導語：如何才能寫好一篇會計碩士開題報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

題目：淺談謹慎性原則在會計實務中的應用

一、 論文(設計)選題的依據(jù)(選題的目的和意義、該選題國內(nèi)外的研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢等)

選題的目的和意義：

近年來，隨著改革開放的深入和市場競爭的日漸激烈，會計所處的客觀經(jīng)濟環(huán)境越來越具有不確定性。作為經(jīng)濟管理的重要組成部分，作為一種國際通用的商業(yè)語言，會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的實際情況，無論是對國家的宏觀調(diào)控，還是對企業(yè)的經(jīng)營管理以及對投資者的正確決策，都起著至關重要的作用。會計信息使用者應更加重視與不確定性相關的風險信息的揭示。因此，謹慎性原則在會計實務中的正確運用應引起我們的足夠重視。

謹慎性原則是指在有不確定因素的情況下做出判斷時，保持必要的謹慎，既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負債或費用，而是在會計核算中對企業(yè)可能發(fā)生的損失和費用做出合理預計。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)不可避免地會遇到風險，比如金融風波、債務人的死亡、企業(yè)破產(chǎn)、固定資產(chǎn)因技術進步而提前報廢、惡性競爭等情況，因此，采用謹慎性原則，對存在的風險加以合理估計，就能在風險實際發(fā)生之前化解風險，并防范風險。采用謹慎性原則，有利于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，有利于保護所有者和債權(quán)人的利益，真實考核經(jīng)營者，有利于提高企業(yè)在市場上的競爭力。

國內(nèi)外研究現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢：

謹慎性原則起源于中世紀財產(chǎn)托管人解脫其受托責任的策略，二十世紀初至三十年代前是一項占支配地位的會計原則，當時主要表現(xiàn)為對資產(chǎn)的低估;經(jīng)濟危機之后，謹慎性原則所體現(xiàn)的內(nèi)容擴大到對收益的確認和會計報表披露。隨著會計環(huán)境的變化，會計目標從報告經(jīng)管責任向為信息使用者提供決策有用的會計信息轉(zhuǎn)化，謹慎性原則也逐漸成為對披露具有相關性和可靠性質(zhì)量特征的會計信息的修訂性原則。我國《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費用;在《企業(yè)會計制度》中規(guī)定：企業(yè)在會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產(chǎn)或收益，少計負債和費用，但不得計提秘密準備。由此我們看到，我國會計規(guī)范中關于謹慎性原則有以下幾個要求：

(一)謹慎性原則存在的基礎是不確定性，所處理的是可能發(fā)生的事項。

(二)對各種可能發(fā)生的事項，特別是費用和損失，在會計上確認和計量的標準是合理核算，對可能發(fā)生的費用、負債既不視而不見，又不計提秘密準備。而對合理的判斷則事實上取決于會計人員的職業(yè)判斷。

(三)運用謹慎性原則的目的是在會計核算中充分估計風險的損失，避免虛增利潤、虛計資產(chǎn)，保證會計信息的決策有用性。

謹慎性原則在我國的運用開始于1992年，在近十年的應用中，可以按其運用程度和范圍的不同，分為三個階段：

(一)1992年至1997年。1992年，并于1993年7月1日起施行的《企業(yè)會計準則》中首次明確了謹慎性原則，要求企業(yè)會計核算應當遵循謹慎性原則的要求;合理核算可能發(fā)生的損失和費用。同時，在行業(yè)會計制度中主要體現(xiàn)為三個方面：即存貨計價方法采用后進先出法、應收賬款計提壞賬準備、固定資產(chǎn)折舊采用加速折舊法。

(二)1998年至2000。1998年陸續(xù)頒布的《投資》等一系列具體會計準則及《股份有限公司會計制度》中，謹慎性原則得到進一步的運用，具體包括;

1、在1992年會計準則和行業(yè)會計制度的基礎上，擴大了資產(chǎn)項目計提準備的范圍，即計提短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備和長期投資減值準備，同時，擴大了壞賬準備的提取范圍，在提取方法及比例上更加靈活。

2、對固定資產(chǎn)折舊方法加速折舊法的應用條件有所放松。

3、對無形資產(chǎn)、開辦費的攤銷期限作了修訂，由原制度中無形資產(chǎn)的不少于10年、開辦費的不少于5年，分別調(diào)整為不超過10年、不超過5年。

4、對結(jié)果具有不確定性的或有事項的會計核算及信息披露做出了規(guī)范，規(guī)定或有資產(chǎn)或有利得不予確認，一般也不予披露，或有負債不予確認，但應在會計報表附注中予以披露。

5、對于債務重組中涉及的或有收益和或有支出，債務人確認為負債，債權(quán)人則不應確認為資產(chǎn)，只能在表外予以披露。

6、對于收入的確認，在確認標準上更加謹慎。如無論是《收入》準則中關于收入確認的四個條件，還是《建造合同》準則中關于跨期合同引起的收入確認，均將相關經(jīng)濟利益流入企業(yè)、結(jié)果能夠可靠計量等作為一個重要的內(nèi)容。

(三)2001。2001年1月財政部頒布了《無形資產(chǎn)》《借款費用》、《租賃》三個新的具體會計準則，并同時修訂了《投資》、《債務重組》等五項準則;2001年2月頒布了《企業(yè)會計制度》。在這些新的準則和制度中，謹慎性原則體現(xiàn)為：

1、全面計提資產(chǎn)減值準備。中期期末和年末除了計提原有的四項準備外，新的企業(yè)統(tǒng)一會計制度和《無形資產(chǎn)》準則規(guī)定還應計提固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備。

2、在《企業(yè)會計準則借款費用》準則中，改變了借款費用資本化的標準，以固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)作為借款費用停止資本化的標準，并明確了暫停資本化的條件，避免固定資產(chǎn)價值虛計。

3、改變了融資租賃固定資產(chǎn)入賬價值的確定方法，規(guī)定租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，改變了以租賃協(xié)議確定的設備價款、發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等支出確定租入固定資產(chǎn)價值的方法。同時，租賃過程中發(fā)生的或有租金一律計入當期損益。

4、在《無形資產(chǎn)》準則中，要求企業(yè)管理部門在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入企業(yè)時，應對無形資產(chǎn)在預計使用年限內(nèi)存在的各種因素做出謹慎的估計。

二、論文(設計)的主要研究內(nèi)容及預期目標

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)面臨的競爭和風險日益加劇，不確定的經(jīng)濟業(yè)務越來越多，所以會計信息使用者也越來越關心與不確定事項相關信息的揭示，關心企業(yè)所提供會計資料的真實性和完整性。對此，謹慎性原則的正確應用就顯得非常重要。市場經(jīng)濟條件下企業(yè)的經(jīng)營活動充滿著風險和不確定性，在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業(yè)的會計人員在面臨不確定因素的情況下作職業(yè)判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負債和費用，也不得設置秘密準備。

文章以國際會計慣例為基礎，首先從會計結(jié)構(gòu)的角度，分四個方面論述了會計制度采用謹慎性原則的必要性。其次，從資產(chǎn)的定義、收益的確認以及財務分析的角度詳細論述了謹慎性原則在會計實務中的廣泛運用。謹慎性原則的運用，更能使會計信息全面、系統(tǒng)、正確地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。最后，在采用謹慎性原則的同時，還要提高會計人員的素質(zhì)，加強其職業(yè)道德修養(yǎng)，加強企業(yè)在會計核算中的專業(yè)判斷，防止濫用謹慎性原則。

主要內(nèi)容：

1.引言

2.謹慎性原則的含義及其必要性

2.1 謹慎性原則的含義

2.2 謹慎性原則研究的必要性及意義

2.2.1我國的會計結(jié)構(gòu)中包含謹慎性原則的必要性

2.2.2 謹慎性原則的提出及研究意義

3.謹慎性原則在會計實務中的具體應用

3.1 謹慎性原則在資產(chǎn)減值中的應用

3.2 謹慎性原則在借款費用資本化的金額確認中的運用

3.3 謹慎性原則在企業(yè)投資中的應用

3.4 謹慎性原則在會計計量中的應用

3.5 謹慎性原則在財務分析中的應用

4.謹慎性原則在會計實務運用中存在的問題

4.1謹慎性原則的相關條款會計人員在核算方法的選擇上具有主觀隨意性

4.2謹慎性原則與稅法政策不能協(xié)調(diào)一致

4.3謹慎性原則與其它原則的沖突

4.4公允價格難以取得對謹慎性原則運用的制約

4.5謹慎性原則導致企業(yè)的會計信息橫向不可比

5合理運用謹慎性原則的措施

5.1 增強謹慎性原則的確定性和可操作性

5.2 縮小稅收政策與會計政策的差異

5.3 完善市場信息報價系統(tǒng)

5.4 對謹慎性原則的應用進行必要的約束

5.5 提高會計人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素質(zhì)，增強其職業(yè)判斷能力

5.6 加強審計監(jiān)督，強化內(nèi)在約束機制

5.7 將謹慎性原則的應用與會計信息的充分披露有機地結(jié)合起來

6結(jié)論

參考文獻

預期目標：

畢業(yè)論文預期將于20XX年3月2日前完成初稿，并上交導師，作進一步修改潤色;2011年4月12日前根據(jù)指導老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第二稿，交指導老師審閱;20XX年4月26日前根據(jù)指導老師的修改意見，完成畢業(yè)論文第三稿，交指導老師審閱。2011年5月10日前論文定稿并打印上交。預期字數(shù)達到學校所規(guī)定的字數(shù)。并按學校統(tǒng)一規(guī)格打印成文。

三、論文(設計)的主要研究方案(擬采用的研究方法、準備工作情況及主要措施)

研究方法：

在導師的指導下選定論文題目。

選題之后，利用課余時間尋找與論文題目相關的資料。擬采用的研究方法為：

1.歸納法

針對這一研究領域通過閱讀大量的相關書籍文獻著作，充分利用數(shù)據(jù)庫，專題搜集相關資料，進行歸納整理。

2. 分析法

對國內(nèi)外就該論題的主要研究成果、現(xiàn)狀及最新進展、研究動態(tài)等進行比較全面的、深入的、系統(tǒng)的綜合分析，對這一領域研究現(xiàn)狀做到充分了解。

3.比較分類法

對已有的學術成果做比較分類，并在此基礎上勇于探索前人工作的不足，積極挖掘新的研究內(nèi)容，不斷創(chuàng)新，闡述新的觀點和見解，以此作進一步的研究，發(fā)現(xiàn)新的理論價值。

準備工作：

已大量閱讀了與本論文有關的國內(nèi)外參考文獻。

主要措施：

廣泛查閱資料，理清思路，草擬開題報告和著手文獻綜述，作好論文寫作的前期準備工作。然后草擬論文提綱，著手撰寫論文。

四、主要參考文獻

參考文獻：

[1]Sanders ，T.H., Hatfield ,H.R., Moore，V.,1938: A Statement of Accounting Principles.

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[5] 范宏浩.《謹慎性原則在應用中應注意的問題》.遼寧財稅，2001年9期，-35-35頁

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[8]李軍.略談新企業(yè)會計制度中的謹慎原則[J].武漢工程職業(yè)技術學院學報

[9]李娜. 淺談謹慎性原則在會計實務中的應用[J].財經(jīng)論壇.

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[11]馬義華.淺議謹慎性原則在會計實務中的幾點應用[J].商場現(xiàn)代化，2010年4月期刊.

[12] 潘娜， 朱衛(wèi)東. 《對謹慎性原則的思考》. 財會月刊(理論版) 2007年10期

[13]湯云為.實證會計研究中的幾個問題[J].會計研究，2001,(5)

五、論文(設計)研究工作進展安排

20xx年9月28日 畢業(yè)論文動員會。

20xx年10月10日前 確定論文題目和提綱。

20xx年10月12日 上交論文選題。

20xx年10月20日之前接受導師下達的《畢業(yè)論文(設計)任務書》。

20xx年10月25日前 完成文獻綜述。

20xx年10月29日前 完成開題報告填寫。

20xx年11月2日 開題答辯。開題后正式著手撰寫論文。

20xx年3月29日前 完成論文初稿。

20xx年4月12日前 完成論文二稿。

20xx年4月26日前 完成論文三稿。

20xx年5月10日前 論文定稿并打印上交。

20xx年5月29日 論文答辯。

知識擴展：科研開題報告

(一)科研開題報告的定義與作用

科研開題報告是科學研究人員準備對某一科研項目開展研究的時候，針對這一項目所作的論證和規(guī)劃。

選定一個課題開展研究，事先必須對該項目的研究價值、研究現(xiàn)狀、準備采用的研究方法、預期達到的研究目的、研究的工作進度計劃等方面，進行深入細致的論證，為即將展開的研究設計一個藍圖。這

樣做可以避免研究項目的倉促上馬，盲目展開，保證研究的必要性、合理性和計劃性。

科研開題報告的作用有兩個：一是報上級科研管理部門或?qū)煂徟?，并為他們以后檢查科研成度、經(jīng)費使用提供依據(jù)。從這個角度看，科研開題報告在科研管理中有重要作用。二是與科研計劃相結(jié)合，作為科研人員掌握研究方法和進度的依據(jù)。從這個角度說，科研開題報告是一種計劃性文書，對研究工作的程序、步驟有著規(guī)劃、設計作用。

(二)科研開題報告的特點

1.論證充分，邏輯嚴謹

科研開題報告中有相當一部分文字是對項目的研究意義、研究價值、效益前景進行論證。這一部分對該項目能否成功立項起著重要作用，要求做到立論科學、論據(jù)充足、論證充分，邏輯嚴謹，具有強大的說服力。

2.考察細致，預測準確

科研開題報告還要匯報本學科領域國內(nèi)外的發(fā)展情況，顯示本項目當前的研究現(xiàn)狀，預測本項目可能帶來的社會效益和經(jīng)濟效益。這些都必須以細致考察、準確預測為前提，建立在大量調(diào)研數(shù)據(jù)的基礎上?？梢哉f，科研開題報告的寫作并不以文本的寫作過程為重點，而是以大量的前期準備工作為重點。

3.方法得當，切實可行

科研開題報告要提供將要采用的研究方法，要申報研究經(jīng)費購置研究設備，要制定研究計劃。這些方法和計劃是否切實可行，直接影響到報告被批準之后能否順利實施。如果將來出現(xiàn)研究方法不當、經(jīng)費不足、計劃不周的情況，研究工作將陷入被動甚至出現(xiàn)混亂。

(三)科研開題報告的類型

1.研究型開題報告

這是由科研機構(gòu)或科研人員向科研管理部門提交的開題報告。它是純科研型的，在各類研究機構(gòu)和高等院校的科研工作中運用廣泛。

2.教研型開題報告

這是由高校的研究生向?qū)熀蛯W位點提供的開題報告，一方面是為了開展專項研究，另一方面是為了申請碩士或博士學位，這樣的開題報告屬于教研型的，在高等院校的研究生教學工作中運用廣泛。

(四)科研開題報告的寫作

1.標題

有兩種基本寫法：一是項目名稱加文體名稱，如《磁化節(jié)能燃燒技術科研開題報告》;二是申報學位名稱加文體名稱，如《博士學位論文開題報告》。

2.正文

科研開題報告的內(nèi)容豐富，如下一些基本項目或是必不可少，或是可能出現(xiàn)的：

其一是科研選題的目的和意義。這是報告的開頭部分，主要用來表述為什么要選擇這一研究課題，它的價值和意義何在。

其二是國內(nèi)外對本課題的研究現(xiàn)狀。如果本課題在國內(nèi)外尚無人研究，那就是開拓性的研究;如果本課題在國內(nèi)外已有研究成果，則要說明繼續(xù)研究的意義何在，準備在哪些方面取得新進展，獲得新突破等。

其三是主要研究內(nèi)容綱要。要列出在本課題之內(nèi)的具體研究內(nèi)容，分幾大部分，每部分包括哪些單元或章節(jié)等。

其四是研究的方法和手段。打算采取哪些研究方法，如調(diào)查、比較、實驗、技術開發(fā)、技術演示、開論證會、綜合研究與專題研究等。

其五是預期達到的研究目標及其可能產(chǎn)生的效益。

其六是所需設備及解決途徑。人文學科和社會學科一般沒有此項。

其七是經(jīng)費預算。有些學位性研究沒有經(jīng)費來源，可省略此項。

篇2

【摘要】我國現(xiàn)行會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式實質(zhì)上是一種“本科化”培養(yǎng)模式，嚴重影響了會計專業(yè)研究生培養(yǎng)質(zhì)量，需要重構(gòu)新型培養(yǎng)模式。本文在界定會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式及其構(gòu)成要素的基礎上，簡介了西方國家研究生教育的主要模式，對重構(gòu)我國新型會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式框架提出了設想與建議。

【關鍵詞】會計專業(yè)研究生 培養(yǎng)模式 重構(gòu)

本文是山東財經(jīng)大學2013 年研究生教育創(chuàng)新計劃項目的部分研究成果。本文所稱的會計專業(yè)研究生包括碩士生和博士生，以碩士生為主。

一、引言

我國現(xiàn)行的會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式實質(zhì)上是一種“本科化”的培養(yǎng)模式，存在著諸如培養(yǎng)目標定位不當、課程設置不合理、教材建設混亂、教學過程本科化、師資隊伍素質(zhì)良莠不齊、科研訓練缺乏等問題，嚴重影響了我國會計專業(yè)研究生培養(yǎng)的質(zhì)量，因此需要對我國會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式進行重新界定和系統(tǒng)思考，重構(gòu)一種新型的會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式。本文在界定會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式及其構(gòu)成要素的基礎上，簡介了西方國家研究生教育的主要模式，對重構(gòu)我國新型的會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式的框架，提出了一些設想和建議。

二、會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式及其構(gòu)成要素

（一）會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式概念

會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式是對會計專業(yè)研究生培養(yǎng)的基本要素和主要特征的一種抽象化、標準化的綜合表述。具體說來，會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式是指在一定的教育理念指導下，為實現(xiàn)會計專業(yè)研究生培養(yǎng)目標而對培養(yǎng)過程構(gòu)建的一種標準化、規(guī)范化的格式，具有明顯的系統(tǒng)性和范式性。理解這個概念的內(nèi)涵，應把握以下幾點：第一，會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式應以一定的教育理念為指導。不同的培養(yǎng)模式反映著不同的教育理念，也就是說，會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式要受一定的教育理念的指導和制約?？梢哉f，教育理念是會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式的靈魂。第二，會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式要求培養(yǎng)過程與培養(yǎng)目標保持一致。會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式作為一種人為設計的規(guī)范格式，要求首先確定會計專業(yè)研究生培養(yǎng)目標，然后在此基礎上，把培養(yǎng)過程與培養(yǎng)目標有機地結(jié)合起來。第三，會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式是一種標準化模式，因而具有較強的可重復性和可操作性。第四，會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式作為一種標準化模式，必然具備一定的系統(tǒng)性和規(guī)范性，供其他單位學習和效仿。

（二）會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式要素及其關系1．會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式的要素。

會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式是有著明確目標、按照預定方向運行的復雜系統(tǒng)，是由一系列要素構(gòu)成的，這些要素在運行過程中，彼此之間相互促進、相互制約，共同推動了系統(tǒng)的運行和發(fā)展。會計專業(yè)研究生培養(yǎng)環(huán)節(jié)較多，是多種因素共同作用的結(jié)果。筆者認為，會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式是會計專業(yè)研究生教育理念的重要體現(xiàn)，是對會計專業(yè)研究生培養(yǎng)過程的設計和安排，是實現(xiàn)會計專業(yè)研究生培養(yǎng)目標的標準格式，是發(fā)揮會計專業(yè)研究生實施條件的作用機制，因此，會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式應包括教育理念、培養(yǎng)目標、培養(yǎng)過程和實施條件等要素。

（1）教育理念。教育理念是教育活動中應堅守的原則、信念或追求的理想，是實現(xiàn)教育目的的思想保證。會計專業(yè)研究生教育理念是關于會計專業(yè)研究生教育應然狀態(tài)的判斷，即人們觀念中認為的“好”的會計專業(yè)研究生教育，是人們所希望看到的會計專業(yè)研究生教育的狀態(tài)，是整個會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式設計和運行的先導。

（2）培養(yǎng)目標。培養(yǎng)目標是教育教學活動的出發(fā)點和歸宿。會計專業(yè)研究生培養(yǎng)目標是會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式的核心和方向，是對會計專業(yè)研究生培養(yǎng)的總體要求，決定了會計專業(yè)研究生的培養(yǎng)方案的設計和培養(yǎng)過程的安排。

（3）培養(yǎng)過程。會計專業(yè)研究生培養(yǎng)必須通過具體的培養(yǎng)過程來加以實施和完成。也只有通過培養(yǎng)過程各環(huán)節(jié)的有效實施，會計專業(yè)研究生的教育理念才能得以充分體現(xiàn)，培養(yǎng)目標才能落到實處，使之具有可操作性，并最終得以實現(xiàn)。會計專業(yè)研究生培養(yǎng)過程包括了會計專業(yè)研究生培養(yǎng)的各個環(huán)節(jié)，包括錄取新生、課程教學、科研訓練、考核評價、畢業(yè)實習、論文寫作和論文答辯等培養(yǎng)過程。這些培養(yǎng)過程中的各個環(huán)節(jié)設計的合理與否以及實施的效果如何，將直接影響著會計專業(yè)研究生培養(yǎng)的質(zhì)量。

（4）實施條件。會計專業(yè)研究生培養(yǎng)目標最終能否得以實現(xiàn)，還有賴于各種物質(zhì)的或非物質(zhì)的實施條件的保障程度。這些實施條件主要包括師資隊伍（尤其是研究生導師隊伍）、教材、教學手段、科研條件（實驗設施、圖書資料、電子資源和互聯(lián)網(wǎng)等）、管理體制和學術氛圍等各種軟硬件資源。

2．會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式中要素之間關系。

會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式是一個系統(tǒng)。在這個系統(tǒng)中各個構(gòu)成要素既相對獨立，各自具有自己的功能與特點，同時相互之間又相輔相成，相互作用，共同推動著系統(tǒng)的順利運行。

教育理念是會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式的靈魂和先導。對于會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式具有以下作用：第一，指導作用。會計專業(yè)研究生教育理念指導和制約著會計專業(yè)研究生培養(yǎng)目標的確定、培養(yǎng)過程的安排等。第二，調(diào)節(jié)作用。會計專業(yè)研究生教育理念作為一種理論化、系統(tǒng)化的觀念，可以作為衡量會計專業(yè)研究生教育實踐的標尺，從而有助于人們及時發(fā)現(xiàn)實踐中的偏差，積極加以改進，保證會計專業(yè)研究生教育活動的有序開展。第三，激勵作用。

會計專業(yè)研究生教育理念是對會計專業(yè)研究生教育一種理想狀態(tài)的構(gòu)想和追求，將時刻激勵和引導會計專業(yè)研究生教育實踐活動。

培養(yǎng)目標是會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式的核心和方向。會計專業(yè)研究生培養(yǎng)方案的設計、培養(yǎng)過程的安排以及各種實施條件的保障，都將圍繞著如何實現(xiàn)會計專業(yè)研究生培養(yǎng)目標而展開。

培養(yǎng)過程是會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式的關鍵，是充分體現(xiàn)會計專業(yè)研究生教育理念、順利實現(xiàn)會計專業(yè)研究生培養(yǎng)目標而安排的具體步驟和措施。

因為不論教育理念如何先進，培養(yǎng)目標如何科學，最終都要通過會計專業(yè)研究生培養(yǎng)過程來得以貫徹和付諸實施。實施條件是會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式的保障。會計專業(yè)研究生培養(yǎng)過程能否順利進行，必須要有各種軟硬件、主客觀、物質(zhì)非物質(zhì)等各種實施條件的配合和支持。

三、西方國家研究生教育的主要模式

（一）教學取向型培養(yǎng)模式

教學取向型培養(yǎng)模式源于中世紀大學①的高級學位教育，是以培養(yǎng)學者行會中的“師傅”（Master）為目的而構(gòu)建起來的一種特定的培養(yǎng)過程的樣式和運作模式。在這種模式下，博士學位的授予最早就產(chǎn)生于13 世紀上半葉的巴黎大學，后來英國的牛津大學和劍橋大學也采用了與巴黎大學類似的培養(yǎng)模式。這種培養(yǎng)模式把研究生教育看作是一種正規(guī)的學校教育過程，培養(yǎng)目標是各行業(yè)高層次專門人才，培養(yǎng)過程是強調(diào)課程教學，重視課程的學習和科研方法的基礎訓練，管理方式采取師承制。這種培養(yǎng)模式的主要缺陷是忽視科研能力的培養(yǎng)，對獨立進行科學研究的能力要求不高，與本科生培養(yǎng)模式的界限不是十分明確。

（二）科研取向型培養(yǎng)模式

科研取向型培養(yǎng)模式產(chǎn)生于現(xiàn)代大學。1809 年德國柏林大學的創(chuàng)立標志著現(xiàn)代大學的誕生。現(xiàn)代大學與中世紀大學的根本區(qū)別在于大學職能的轉(zhuǎn)變。

中世紀大學是傳授已有知識的場所，將研究和發(fā)現(xiàn)知識排斥在大學之外，而現(xiàn)代大學則將科學研究作為自己的一項重要職能，將擴展人類的知識和培養(yǎng)科學工作者作為自己的基本目標，推崇學術自由和教學與研究的統(tǒng)一。在這種背景下，柏林大學首次設立了哲學博士學位，標志著現(xiàn)代博士教育的開端。

這種研究生培養(yǎng)模式尤其是博士生培養(yǎng)模式，其培養(yǎng)目標是培養(yǎng)科學接班人，培養(yǎng)過程一般是研究生以科研助手的形式跟著導師在研究所或?qū)嶒炇覐氖孪鄬Κ毩⒌目茖W研究，并參加由導師主持的“習明納”②，創(chuàng)新性研究成果的取得和完成學位論文是最終取得學位的必要前提。這種以科研為主要甚至是唯一手段的培養(yǎng)模式對研究生教育影響深遠，迄今為止世界上很多國家的研究生教育尤其是博士生教育仍然是采取這種模式。這種培養(yǎng)模式的主要缺陷是不適用于技術型、應用型、開發(fā)型人才的培養(yǎng)，從而限制了研究生教育規(guī)模的擴大。

（三）實踐取向型培養(yǎng)模式

實踐取向型培養(yǎng)模式又稱為教學科研生產(chǎn)型培養(yǎng)模式，是教學、科研與生產(chǎn)聯(lián)合體的產(chǎn)物。這種培養(yǎng)模式，主要是指大學與企業(yè)合作培養(yǎng)研究生。能夠集大學基礎學科的教學、科研與明確的科研課題的長處，培養(yǎng)出企業(yè)生產(chǎn)所需要的高層次研究人才——既掌握基礎學科知識與研究能力，又擅長開發(fā)研究、應用研究的研究人才。

這種研究生培養(yǎng)模式實際上是順應了新的科技革命和現(xiàn)代大工業(yè)生產(chǎn)的要求而產(chǎn)生的?，F(xiàn)代企業(yè)的激烈競爭與科技的高速發(fā)展對應用型或開發(fā)型研究人才產(chǎn)生了強烈需求，從而刺激了實踐取向型培養(yǎng)模式的產(chǎn)生。培養(yǎng)目標是培養(yǎng)應用型或開發(fā)型研究人才，培養(yǎng)過程強調(diào)教學、科研與生產(chǎn)實踐相結(jié)合，管理方式主要是由大學與企業(yè)合作雙方共同管理。這種實踐取向型培養(yǎng)模式的主要缺陷是僅限于培養(yǎng)應用型高層次人才，而不適用于培養(yǎng)研究型或其他非應用型人才。而且由于受到傳統(tǒng)觀念的影響，這種培養(yǎng)模式在教育實踐中并沒有得到應有的關注和足夠的重視，只是作為研究生教育的補充，因此培養(yǎng)質(zhì)量并不是很理想。

（四）教學科研綜合型培養(yǎng)模式

教學科研綜合型培養(yǎng)模式是20 世紀以來美國在借鑒德國培養(yǎng)哲學博士的經(jīng)驗以及參照本國國情的基礎上，發(fā)展起來的一種新的研究生培養(yǎng)模式。這種培養(yǎng)模式強調(diào)教學與科研的統(tǒng)一，培養(yǎng)過程比較規(guī)范，對教學和科研同樣重視，在管理組織形式上建立研究生院，負責統(tǒng)一管理，而各個學系或?qū)W院負責具體培養(yǎng)。這種培養(yǎng)模式既使得研究生教育得以規(guī)范和統(tǒng)一，保證研究生教育的學術水平，又能發(fā)揮各個學院和教授的特長和優(yōu)勢，為較大規(guī)模開展研究生教育創(chuàng)造了條件。這種教學科研綜合型培養(yǎng)模式雖然強調(diào)教學與科研的統(tǒng)一，但真正有效地實現(xiàn)這種統(tǒng)一并非易事。即使是在人們認為教學和科研結(jié)合得比較好的美國，也僅僅是在文理研究生院里面才能相對較好地實現(xiàn)教學與科研相統(tǒng)一。

四、我國會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式重構(gòu)框架

（一）“追求卓越”的教育理念

教育理念是教育活動中應堅守的原則、信念或追求的理想，是實現(xiàn)教育目標的思想保證。會計專業(yè)研究生教育理念是關于會計專業(yè)研究生教育應然狀態(tài)的判斷，即人們觀念中認為“好”的會計專業(yè)研究生教育，是人們所希望看到的會計專業(yè)研究生教育的狀態(tài)，是整個會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式設計和運行的先導?！白非笞吭健笔且环N用積極的行動追求最好的意識和精神，它更多地體現(xiàn)為一種滲透性的教育思想，一種超越性的價值追求。只有把“追求卓越”視為我國會計專業(yè)研究生教育的靈魂和生命，并將其貫穿于會計專業(yè)研究生教育的所有環(huán)節(jié)和參與人員中，我國會計專業(yè)研究生教育才有重新正名、重塑形象的機會。

依據(jù)高等教育總體規(guī)模的劃分，我國目前的高等教育已經(jīng)由精英教育步入大眾教育階段①。在我國高等教育總體框架內(nèi)，會計專業(yè)教育更是如雨后春筍般蓬勃發(fā)展。自改革開放以來，由于經(jīng)濟發(fā)展的需要，各類高校紛紛設置會計專業(yè)，至今幾乎達到“全民辦會計”的地步。從學校類型來說，不僅財經(jīng)院校、綜合性大學辦會計專業(yè)，就連師范院校、理工科院校、農(nóng)林院校等都設置了會計專業(yè)；從學校性質(zhì)來看，不僅公立全日制學校辦會計專業(yè)，許多電大、成大、函大、職大、私立院校也大部分是因會計專業(yè)催生出來的；從院校的專業(yè)設置來說，不僅商學院、管理學院、工商管理學院、工程管理學院設置會計學專業(yè)，有些院校的數(shù)學等系也設置會計專業(yè)。在全國1000 多所全日制公立大學中，有將近900 所學校設置會計專業(yè)（吳水澎，2005）。對我國會計專業(yè)研究生教育來說，經(jīng)過近30 年的發(fā)展，也是從無到有、從少到多，尤其是進入21 世紀以來，招生規(guī)模明顯擴大②，已經(jīng)發(fā)展到了一個相當高的水平，為我國經(jīng)濟建設培養(yǎng)所需要的高層次會計人才作出了巨大的貢獻。然而面對日益嚴峻的辦學環(huán)境和空前突出的會計人才供求矛盾，我國各高校會計專業(yè)研究生教育應堅持什么樣的教育理念，確立什么樣的培養(yǎng)目標，成為會計教育界亟待解決的難題。

根據(jù)前文的分析和研究，筆者認為，雖然我國會計專業(yè)研究生規(guī)模在逐漸擴大，但這并不必然帶來教育質(zhì)量的下降，數(shù)量與質(zhì)量之間并不存在必然的此消彼長的反向關系。那么，我國會計專業(yè)研究生教育質(zhì)量下降的根本原因是什么？在我們看來，問題的根本原因在于我國研究生教育理念的落后以及由此導致的研究生培養(yǎng)模式的陳舊。因此，筆者認為，無論發(fā)生怎樣的變化，作為會計高等教育中的最高階段，會計專業(yè)研究生教育應該始終堅持“追求卓越”的教育理念，在培養(yǎng)人才和科學研究上都應追求最高的水平和質(zhì)量。只有把“追求卓越”視為我國會計專業(yè)研究生教育的靈魂和生命，并將其貫穿于會計專業(yè)研究生教育的全部活動中，體現(xiàn)在每一個方面、每一個過程和每一個人員身上，我國會計專業(yè)研究生教育才有重獲聲譽、重塑輝煌的機會，以還原研究生教育的本來要義。

（二）“精英教育”的培養(yǎng)目標

培養(yǎng)目標規(guī)定了培養(yǎng)方向和培養(yǎng)規(guī)格要求，是教育教學活動的出發(fā)點和歸宿。會計專業(yè)研究生培養(yǎng)目標是會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式的核心和方向，是對會計專業(yè)研究生培養(yǎng)的總體要求，決定了會計專業(yè)研究生的培養(yǎng)方案的設計和培養(yǎng)過程的安排。我國新型的會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式應該是一種以培養(yǎng)精英人才和科學研究為主要特征的高層次的專業(yè)教育，因此其培養(yǎng)目標應當是培養(yǎng)會計精英人才。

精英人才應該是社會上各個領域中的優(yōu)秀人才或拔尖人才，即英才或天才，是各個階層中少數(shù)的最優(yōu)秀的人才。對于會計專業(yè)研究生教育來說，作為最高層次的會計專業(yè)高等教育，就應該以培養(yǎng)會計教育界、學術界或?qū)崉战缱顑?yōu)秀的精英人才為己任，否則會計專業(yè)研究生教育也就失去了存在的價值和意義。

市場導向和學術導向是教育價值觀的兩個基本取向，對于會計專業(yè)研究生教育來說，以哪個導向為基本的價值取向，會直接影響到會計專業(yè)研究生的培養(yǎng)目標的確定和培養(yǎng)方案的設計及其實施，并最終影響會計專業(yè)研究生的培養(yǎng)質(zhì)量?；趯ι鲜鰞煞N價值取向的認識，國內(nèi)外有些專家學者提出了一些新的思路，并已經(jīng)在很多高校會計人才培養(yǎng)實踐中得到了應用。對于會計學博士生的培養(yǎng)，國內(nèi)外專家的認識比較一致，都傾向于堅持學術導向。姜國華（2007）認為，會計博士項目應該以培養(yǎng)會計教師和開展會計學研究為目的。畢業(yè)生是否主要成為優(yōu)秀的大學教師和會計學者是衡量一個學校會計博士項目成敗的唯一指標。大量博士畢業(yè)生進入政府或工業(yè)界只能說明一個博士項目的失敗。博士生從入學第一年開始，就應該算是進入了會計學術“圈”，要以研究和教學為自己的事業(yè)目標。但對于會計學碩士生的培養(yǎng)，國內(nèi)外專家分歧較大，有些專家提出了會計學碩士生分類培養(yǎng)的想法，并得到了不少國家及其大學的支持和實施。陳立齊（2006）指出，在美國會計專業(yè)碩士生的培養(yǎng)有兩種思路：一是為學生繼續(xù)攻讀博士學位做準備，二是為學生畢業(yè)后從事實務工作做準備?？紤]到碩士畢業(yè)后繼續(xù)攻讀博士學位的學生畢竟還是少數(shù)，所以為適應市場需求，大多數(shù)學校的碩士生培養(yǎng)還是應注重專業(yè)化訓練。孫錚、王志偉（2002）認為，碩士生的培養(yǎng)介于本科生和博士生之間，實務型碩士與學術型碩士一定要分開培養(yǎng)。培養(yǎng)財務分析師、高級財務管理人才是實務型碩士的培養(yǎng)目標，為博士生隊伍培養(yǎng)后備力量是學術型碩士的培養(yǎng)目標。劉永澤、孫光國（2004）也認為，碩士研究生教育應區(qū)分為應用型教育和研究型教育兩個層次，前者可以作為高級應用型人才培養(yǎng)，后者可以作為研究型人才培養(yǎng)，讓其考取博士研究生或從事高校教育、科研工作。姜國華（2007）也認為，對于普通的會計碩士生來說，是在博士項目還不普遍的情況下發(fā)展起來的學術型碩士項目，其目標就是為以后攻讀博士培養(yǎng)學術型人才做準備，在當前博士項目已經(jīng)相當普及的情況下可以適當縮小普通會計碩士項目的培養(yǎng)規(guī)模；而培養(yǎng)高級應用型人才，可以全部交給會計專業(yè)碩士項目，即MPAcc（Master of ProfessionalAccounting）來加以培養(yǎng)。上述國內(nèi)外會計學碩士生分類培養(yǎng)的想法和做法，實際上是對市場導向和學術導向兩種價值取向選擇的側(cè)重點有所不同而已，兩者各有側(cè)重，不可偏執(zhí)一端，這也是現(xiàn)實社會中的一種必然選擇。

（三）“全面質(zhì)量管理”的培養(yǎng)過程

培養(yǎng)過程管理是貫徹實施會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式的關鍵，也是確保會計專業(yè)研究生培養(yǎng)質(zhì)量的基本步驟。在構(gòu)建新型的會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式中，對培養(yǎng)過程的管理應堅持兩個新的管理理念，即過程管理和全面質(zhì)量管理。

過程概念是現(xiàn)代企業(yè)管理最基本的概念之一。

企業(yè)的經(jīng)營成果和價值創(chuàng)造都是通過過程來實現(xiàn)的，卓越的結(jié)果來自于卓越的過程。過程管理是人們?yōu)榱藦浹a目標管理的不足而提出的管理學概念。目標管理有其特有的管理優(yōu)勢，能使人們明確企業(yè)的目標和方向，使人們的一切活動能緊密圍繞該目標進行，但其缺陷在于目標管理容易促使人們急功近利，從而產(chǎn)生短期行為，而忽視了目標實現(xiàn)過程的管理。過程管理作為現(xiàn)代企業(yè)最基本的管理方法之一，是提升企業(yè)績效、為所有利益相關者創(chuàng)造平衡的價值、履行企業(yè)使命和實現(xiàn)企業(yè)愿景的途徑和載體，決定了企業(yè)的產(chǎn)品和服務質(zhì)量、效率、周期和成本，是實現(xiàn)企業(yè)業(yè)績和競爭優(yōu)勢的驅(qū)動因素，也是企業(yè)核心競爭能力的重要組成部分。

具體到會計專業(yè)研究生培養(yǎng)，會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式的過程管理是通過對整個會計專業(yè)研究生培養(yǎng)過程的設計、控制和改進等活動，使其培養(yǎng)目標的實現(xiàn)建立在培養(yǎng)過程的管理上。會計專業(yè)研究生培養(yǎng)目標只是給出了方向性的總體要求，要使之具有可操作性，就必須層層轉(zhuǎn)化，步步分解，通過培養(yǎng)過程來使之外顯化、操作化。作為保證和提高會計專業(yè)研究生培養(yǎng)質(zhì)量的關鍵環(huán)節(jié)，研究生培養(yǎng)過程的管理發(fā)揮著重要的作用。

全面質(zhì)量管理是20 世紀60 年代在西方企業(yè)管理實踐中發(fā)展起來的一種嶄新的質(zhì)量管理理念，是由美國管理學家費根堡和朱蘭提出來的，其要點是把生產(chǎn)技術、經(jīng)營管理和數(shù)理統(tǒng)計等科學方法結(jié)合起來，建立起一套有效的質(zhì)量管理工作體系，以保證最經(jīng)濟地生產(chǎn)出滿足用戶要求的高質(zhì)量產(chǎn)品。全面質(zhì)量管理的基本思想體現(xiàn)在三個方面：一是質(zhì)量第一，即在優(yōu)質(zhì)、高產(chǎn)、低耗和高效的觀念下指導企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)與開發(fā)過程；二是用戶至上，即對外而言企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品要為用戶服務，滿足其不同的需要，對內(nèi)而言企業(yè)內(nèi)部的上一道工序應當為下一道工序服務；三是預防為主，即優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品是依靠設計和制造出來的，應當把可能出現(xiàn)的問題防患于未然，注意減少潛在的不良產(chǎn)品，而不是依靠事后的檢查和返工來保證產(chǎn)品的質(zhì)量。全面質(zhì)量管理主要有三個特點：一是全面的質(zhì)量管理。即質(zhì)量管理除了要保證其產(chǎn)品的技術性能優(yōu)越以外，還應當考慮其服務質(zhì)量和成本質(zhì)量，做到售前售后的服務質(zhì)量要優(yōu)秀，生產(chǎn)成本符合價值功能，成本要低，功能要強。二是全過程的質(zhì)量管理。即質(zhì)量管理不僅僅是生產(chǎn)過程的質(zhì)量管理，還要涉及產(chǎn)品的市場調(diào)查、設計、研制、準備等各個階段，以及采購、生產(chǎn)、銷售、客服、物流、財務等各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量管理。三是全員的質(zhì)量管理。由于企業(yè)中的每一個部門、環(huán)節(jié)和職工的工作質(zhì)量，都會不同程度地直接或間接地影響產(chǎn)品質(zhì)量，因此，企業(yè)要想做好質(zhì)量管理工作，必須全體動員，共同參與，充分調(diào)動企業(yè)全體員工的工作積極性和能動性，并層層分解質(zhì)量指標，做到人人身上有指標，有任務，只有這樣，質(zhì)量管理才能真正落到實處，取得實效。

這種全面質(zhì)量管理理念對于我國會計專業(yè)研究生培養(yǎng)同樣可以發(fā)揮較大的指導作用。這是因為，從某種意義上講，會計專業(yè)研究生培養(yǎng)過程其實也是一種“產(chǎn)品”的生產(chǎn)過程，“加工的對象”是會計專業(yè)研究生，“生產(chǎn)要素”是各種軟硬件教學科研條件，“勞動者”是教師，最終的“產(chǎn)成品”是精英會計人才。對于會計專業(yè)研究生培養(yǎng)，各個高校除了應保證會計專業(yè)研究生這種“待加工產(chǎn)品”本身的培養(yǎng)質(zhì)量以外，還應講求“售前”（校內(nèi)教育）、“售中”（畢業(yè)找工作）和“售后”（后續(xù)教育）的服務質(zhì)量，也就是說應進行全面的質(zhì)量管理；在會計專業(yè)研究生培養(yǎng)過程中，要經(jīng)歷若干個不同的培養(yǎng)階段，要由不同的職能管理部門分工協(xié)作，要由不同崗位上的教師員工共同配合才能實現(xiàn)會計專業(yè)研究生的培養(yǎng)目標，即應進行全過程和全員的質(zhì)量管理。因此，我們認為，在會計專業(yè)研究生培養(yǎng)過程中，推行全面質(zhì)量管理是十分必要和可行的。

會計專業(yè)研究生培養(yǎng)過程包括了會計專業(yè)研究生培養(yǎng)的各個環(huán)節(jié)，如課程設置、教學內(nèi)容和教學方法、科研訓練、考核評價等。其中，第一是課程設置，是會計專業(yè)研究生培養(yǎng)活動及其模式的實質(zhì)性要素和體現(xiàn)教育理念以及培養(yǎng)目標的載體，是研究生培養(yǎng)方案的重要組成部分。合理設置課程是保證會計專業(yè)研究生培養(yǎng)質(zhì)量的基礎，是培養(yǎng)合格研究生的必備條件。第二是教學方法，是會計教師傳授知識和學生吸收知識所采取的手段、工具、程序和措施的總稱?？茖W的會計專業(yè)研究生教學方法是提高會計專業(yè)研究生培養(yǎng)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。第三是科研訓練，是提高會計專業(yè)研究生培養(yǎng)質(zhì)量，體現(xiàn)研究生教育特征的重要環(huán)節(jié)。會計專業(yè)研究生的培養(yǎng)過程，不僅是研究生接受教育的過程，更重要的是研究生直接參與科研、強化科研意識、提高科研能力的過程?？茖W研究是現(xiàn)代研究生教育形成和發(fā)展的基礎，是研究生培養(yǎng)的題中之意，也是社會創(chuàng)新的重要源泉。第四是考核評價，是增強會計專業(yè)研究生危機意識和風險精神，提高其培養(yǎng)質(zhì)量的重要機制。高校應建立健全嚴格的質(zhì)量約束機制和競爭激勵機制，完善考核機制和淘汰機制，強化培養(yǎng)過程的全面質(zhì)量管理和實時監(jiān)控，確保會計專業(yè)研究生的培養(yǎng)質(zhì)量。

會計專業(yè)研究生的學位論文水平是會計專業(yè)研究生培養(yǎng)質(zhì)量的一個重要標志。要做好論文工作，必須注意抓好以下幾個環(huán)節(jié)：第一是抓好論文選題。碩士學位論文一般應盡可能選擇實踐性較強、理論與實踐結(jié)合較好的題目，側(cè)重于理論在實踐中的應用，而博士學位論文一般應選擇本學科前沿領域或者是在實踐中具有重大應用價值的題目，側(cè)重于創(chuàng)新性。第二是嚴把開題關。開題的目的是為了讓研究生做好與選題相關的文獻綜述，以及對論文的研究意義、方法、內(nèi)容框架、擬創(chuàng)新點以及寫作計劃所做出的總體設計進行必要的論證，并通過開題及時聽取各位指導教師的指導性意見和建議，集思廣益，在動筆之前預先把論文寫作整體框架搭建得更加完整和合理。需要注意的是，要確保論文開題取得實效，避免論文開題會議和開題報告流于形式。第三是嚴格審核論文答辯前是否已完成必須公開發(fā)表若干論文的量化規(guī)定?，F(xiàn)在很多高校都有這方面的規(guī)定，這對于促進研究生搞好科研，為學位論文的寫作打下良好的基礎十分重要。第四是嚴格把好論文評審和答辯關。創(chuàng)新是研究生學位論文的生命，很多西方發(fā)達國家，如德國、美國、法國、英國等國都對研究生學位論文尤其是博士學位論文提出了很高的創(chuàng)新要求，我國各高校也應高度重視研究生學位論文的創(chuàng)新性要求。研究生學位論文答辯則是研究生培養(yǎng)過程管理中關鍵的一環(huán)。通過研究生學位論文答辯，可以檢驗研究生課程學習的效果，衡量研究生的創(chuàng)新能力，考察研究生在文獻檢索、資料運用、論文寫作、觀點論證和辯駁等方面的水平和技巧；對研究生導師而言，研究生學位論文答辯是檢驗導師指導質(zhì)量的主要依據(jù)；對學校而言，研究生學位論文答辯是檢驗研究生教育質(zhì)量的主要依據(jù)。因此，研究生學位論文答辯是研究生培養(yǎng)過程中重要且嚴肅的環(huán)節(jié)，各個高校應加強對研究生學位論文答辯的管理，建立專家?guī)?，嚴格?zhí)行匿名評審和預答辯制度，對論文評閱人和答辯委員會成員實行隨機抽檢的辦法，杜絕由于答辯委員礙于情面而對研究生筆下留情的現(xiàn)象發(fā)生。

會計專業(yè)研究生的考核評價機制。是增強會計專業(yè)研究生危機意識和風險精神，提高其培養(yǎng)質(zhì)量的重要機制。高校應建立健全嚴格的質(zhì)量約束機制和競爭激勵機制，完善淘汰機制和評估機制，強化培養(yǎng)過程的全面質(zhì)量管理和實時監(jiān)控，確保會計專業(yè)研究生的培養(yǎng)質(zhì)量。

第一是嚴格推行淘汰機制。我國目前會計專業(yè)研究生培養(yǎng)缺乏行之有效的淘汰機制，考核機制不嚴格或流于形式，課程考核乃至最終的學位論文答辯得過且過，的規(guī)定彈性余地也很大，各個高校的研究生學位論文通過率幾乎是百分之百。

根據(jù)我們的調(diào)查結(jié)果顯示，大多數(shù)研究生普遍反映學習壓力和科研壓力都不大，至多是有些導師施加的科研壓力或自我加壓，否則研究生會相對輕松地得以畢業(yè)，這樣的結(jié)果只能證明研究生教育的失敗。

雖然有些高校近年來也采取了一些質(zhì)量保障措施，如實行“末位淘汰”“一票否決”“匿名評審”等制度，但實施起來阻力較大，因而效果并不理想。

反觀西方一些發(fā)達國家如英、法、德、美等國的研究生培養(yǎng)制度發(fā)現(xiàn)，雖然研究生培養(yǎng)模式有所不同各具特色，但都始終堅持采用淘汰制度以保證培養(yǎng)質(zhì)量。共同的做法主要有：采取“寬進嚴出”的培養(yǎng)模式，保持入學率高和淘汰率高；注重研究生的過程培養(yǎng)，建立資格考試和綜合考試制度，實行分步或分段淘汰；考核標準多樣化，著重考核研究生的綜合素質(zhì)和能力以及創(chuàng)新精神；學校（校長或系主任等）、學術組織（答辯委員會、學位委員會或考官）、導師有決定研究生的錄取和淘汰的自主權(quán)；具有科學規(guī)范的、嚴格的、系統(tǒng)的、完整的研究生培養(yǎng)的申請制度、考核制度、評審制度、淘汰制度及監(jiān)督制度；擁有靈活的、彈性的、配套的管理模式和實施淘汰機制的善后措施；注重研究生培養(yǎng)質(zhì)量的社會評價。

實行嚴格的淘汰機制，目的是為了激勵研究生在學習期間認真學習、努力鉆研，使其有緊迫感，面臨著激烈的競爭以及強大的學習和科研的壓力，從而有助于增強競爭意識，客觀上促進了研究生培養(yǎng)質(zhì)量的提高。這是和市場經(jīng)濟社會優(yōu)勝劣汰的競爭機制相適應的。因此，我國也可以借鑒國外高校的主要做法并結(jié)合我國的實際，適時推出并嚴格執(zhí)行研究生中期考核制度。中期考核不僅是對研究生知識結(jié)構(gòu)、科研能力和創(chuàng)新意識的檢驗，同時也是集中征求本學科及相關學科專家的意見，幫助研究生進一步明確今后主攻方向的最佳時期。通過考核可以鼓勵優(yōu)秀學生，淘汰不合格的學生，有效地提高研究生學習的自覺性，從而提高研究生的培養(yǎng)質(zhì)量。如在研究生入學一年半主要課程結(jié)束以后進行一次全面的中期考核，包括專業(yè)課程、外語、科研和思想政治等各方面，篩選掉一些不合格者；在入學兩年半或?qū)W位論文答辯前進行一次資格考試，再篩選掉一些不具備獲得相應學位水平資格的學生。

對于被篩選掉的學生，國家應出臺一些善后措施，以創(chuàng)造機會使得能另尋出路，可以給予這些學生適當?shù)嘏囵B(yǎng)并發(fā)給相應的學歷證書，如對于一年半后被篩選出局的學生，可以發(fā)給研究生課程班證書；對于二年半后或?qū)W位論文答辯前被篩選出局的學生，可以發(fā)給研究生結(jié)業(yè)證書。

第二是完善評估機制。如前所述，會計專業(yè)研究生培養(yǎng)應堅持“追求卓越”的教育理念，把握“精英教育”的培養(yǎng)目標，那么會計專業(yè)研究生培養(yǎng)的實施效果如何，是否已經(jīng)達到預期目標，這需要通過建立和實施嚴格的評估機制來加以評價。建立會計專業(yè)研究生教育評估機制主要是針對涉及會計專業(yè)研究生教育質(zhì)量的課程設置、教學水平、管理效率、社會適應、學校聲譽和貢獻等進行調(diào)查研究，分析成功的經(jīng)驗、存在的問題，吸取改進的建議，并以此作為重要依據(jù)，調(diào)整和完善會計專業(yè)研究生教育，維護會計專業(yè)研究生教育的質(zhì)量和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。評估方法根據(jù)評估人的不同，可以分為政府評估、社會評估和自我評估等。政府評估是由政府相關部門進行的評估，在我國主要是由教育主管部門進行評估，以行政的力量來檢查和督促研究生教育的質(zhì)量、規(guī)模和水平，國家教育主管部門對研究生教育水平的評估，可以參照目前正在開展的教育部本科教學工作水平評估的主要經(jīng)驗和做法。社會評估是由專業(yè)團體如我國的會計碩士專業(yè)學位教育指導委員會、中國會計學會等和同行院校進行的評估，其目的是為了促進會計專業(yè)研究生教育水平的提高，提高學校的社會知名度。自我評估是學校內(nèi)部對教師、學生和教育管理人員進行的自我評價，以及時聽取研究生教育中各方面參與者的反饋信息，改進研究生教育工作。

在我國當前研究生招生規(guī)模有所擴大的大背景下，如何確保會計專業(yè)研究生的培養(yǎng)質(zhì)量是十分關注的重要問題。有招生資格的高校要擴招，沒有招生資格的也在積極爭取會計專業(yè)研究生的招生資格，夠條件的要上，不夠條件的，創(chuàng)造條件也要上，各個高校蜂擁而上，有限的教育資源一時無法滿足大規(guī)模擴招的需要，導致會計專業(yè)研究生的培養(yǎng)質(zhì)量明顯下降，出現(xiàn)了“本科化”的發(fā)展趨勢，給會計專業(yè)研究生的就業(yè)選擇也帶來了很大的困難。因此，要確保會計專業(yè)研究生的培養(yǎng)質(zhì)量，必須要建立和完善評估機制，尤其是強制性的政府評估機制，加強政府監(jiān)管，根據(jù)評估結(jié)果施行相應的獎懲措施，關鍵的措施是應建立擴招后的退出機制。靈活的退出機制不僅可以適當?shù)乇ＷC擴招后的教學質(zhì)量，更重要的是要使有限的會計教育資源在比較公平的狀態(tài)下，發(fā)揮最大的效用，這是體現(xiàn)市場機制的做法，建立這樣的機制迫在眉睫。

（四）完善的條件與優(yōu)化的環(huán)境

會計專業(yè)研究生培養(yǎng)目標最終能否得以實現(xiàn)，還有賴于各種物質(zhì)或非物質(zhì)條件的保障程度。

1．建設高素質(zhì)的研究生導師隊伍。

研究生導師隊伍是會計專業(yè)研究生培養(yǎng)的首要條件。在整個會計專業(yè)研究生培養(yǎng)過程中，研究生導師既是主要的參與者，也是重要的組織者，對研究生培養(yǎng)目標的設計、培養(yǎng)質(zhì)量的提高、綜合素質(zhì)的形成與發(fā)展起著舉足輕重的作用。研究生導師隊伍不僅是指一個導師，而是包括整個導師指導小組。

一個高素質(zhì)的導師指導小組，有利于發(fā)揮集體的智慧，彌補個人智力的不足，有利于開拓研究生的學術視野，博采眾長，形成開闊的思路，避免門戶之見，對于研究生素質(zhì)的提高是十分有利的。充分發(fā)揮研究生導師和導師指導小組的作用是西方各國的重要經(jīng)驗，如美國在研究生指導上，采取的就是比較好的個人（指導教師）與集體（指導委員會）相結(jié)合的培養(yǎng)方式，這種做法值得我國各高校加以借鑒。

2．建設高質(zhì)量的會計專業(yè)研究生教材。

會計專業(yè)研究生的教材建設是會計專業(yè)研究生教學改革的重要基礎條件，沒有優(yōu)秀的會計專業(yè)研究生教材，不可能培養(yǎng)出優(yōu)秀的會計專業(yè)研究生。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)各個高校在會計專業(yè)研究生的教材建設問題上分歧較大，教材混亂無序，既有采用講義、大綱的，或者是論文集、專著的，也有采用國外原版教材的，還有采用國內(nèi)部分高校統(tǒng)編教材的，各種教材所占比例差別不大，沒有任何一種教材占有絕對統(tǒng)治地位，這種現(xiàn)象是否正常呢？筆者認為，雖然研究生教學的靈活性和自由度較大，但這并不意味著天馬行空，無規(guī)律可循，研究生教學總是有些基本課程、基本內(nèi)容是共通的，只不過在具體觀點上可能會有較大的分歧，而教材可以起到規(guī)范主要教學內(nèi)容的作用，如果連統(tǒng)一的研究生教材都沒有，又怎么可能規(guī)范教學內(nèi)容，研究生教學豈不成了自由市場？因此，筆者建議：有條件的高校應組織有關高水平的會計教師，尤其是研究生導師編寫高質(zhì)量的會計專業(yè)研究生的專業(yè)課教材，以用作研究生教學參考復習用。據(jù)了解，由經(jīng)濟科學出版社于2001 年開始陸續(xù)出版了一套由多所高校聯(lián)合編輯的高等院校會計碩士研究生系列教材，主要包括：《會計基礎理論研究》《財務會計研究》《成本會計研究》《管理會計研究》《財務管理研究》《國際比較會計研究》《審計研究》和《會計信息系統(tǒng)研究》等。另外由機械工業(yè)出版社于2007 年也出版了由幾所教育部直屬重點大學共同編撰完成的會計學研究生系列規(guī)劃教材，主要包括：《會計理論》《財務會計研究前沿》《成本會計研究》《管理會計研究》《財務管理研究》《審計研究》《國際會計專題研究》和《信息化環(huán)境下會計與審計研究》等。

3．采用現(xiàn)代化的教學手段。

教學手段是教師傳授知識和學生吸收知識所借助的媒介，也是為實現(xiàn)會計教學目標所必須采用的載體。隨著現(xiàn)代信息技術、網(wǎng)絡技術、通訊技術的發(fā)展，采用科學的、先進的會計教學手段已是大勢所趨，對于提高會計專業(yè)研究生的培養(yǎng)質(zhì)量和教學效率必將發(fā)揮十分重要的作用。

在網(wǎng)絡信息時代，網(wǎng)絡與會計教學的關系越來越緊密，利用網(wǎng)絡作為會計教學的媒介和手段已經(jīng)成為各高校普遍采用的方法之一。會計網(wǎng)絡教學可以分為研究性教學、任務驅(qū)動教學、資源庫教學、專題學習網(wǎng)站以及遠距離傳輸教學等，對于會計專業(yè)研究生和本科生都適用：

（1）研究性教學。網(wǎng)絡環(huán)境下的研究性教學是教師和研究生共同借助于網(wǎng)絡來進行和完成的。教師選擇合適的課題在網(wǎng)上，研究生在網(wǎng)上選擇課題和指導教師，然后在網(wǎng)上與指導教師進行交流，確定課題的研究范圍和成果形式。經(jīng)過網(wǎng)上的資料收集，并通過分析和判斷，再加之自己的思考和認識，以論文的形式在網(wǎng)上。同一課題的研究生在網(wǎng)上成果后，再由教師組織其進行討論。

（2）任務驅(qū)動教學。任務驅(qū)動教學是指以完成某個具體的任務為線索，把教學內(nèi)容巧妙地隱含在每個任務之中，讓研究生自己提出問題，并經(jīng)過思考和教師的講解自己解決問題。網(wǎng)絡的發(fā)展和普及使任務驅(qū)動教學基于網(wǎng)絡環(huán)境下成為可能。如會計計算機實驗即可采用任務驅(qū)動教學這種方式。具體流程包括：首先，教師從虛擬企業(yè)現(xiàn)實的情景中設計實驗案例，并提出有關會計問題；其次，研究生根據(jù)已有的專業(yè)知識，利用網(wǎng)絡資源，搜集相關資料，進一步探究問題的性質(zhì)；再次，探究解決問題所需要的條件，利用專業(yè)計算機軟件分析、整理資料；最后，提出問題解決方案并形成研究成果。

（3）資源庫教學?；谫Y源庫的會計教學所依據(jù)的資源庫是指根據(jù)我國各院校會計專業(yè)課程教學大綱組織的教學資源庫。教師可以利用這些資源庫進行備課、制作教案、制作演示文稿、進行演示實驗等，研究生可以利用這些資源進行網(wǎng)上練習、網(wǎng)上提問、模擬實驗、拓展閱讀等。

（4）專題學習網(wǎng)站。專題學習網(wǎng)站是一種激發(fā)受教育者創(chuàng)造性的新型教學模式，是教學內(nèi)容、方法和手段的重要轉(zhuǎn)變，有利于充分發(fā)揮教師和學生的自身潛能，還有利于營造創(chuàng)新人才培養(yǎng)所需的良好的教育環(huán)境。其中，主題網(wǎng)頁教學是師生共同參與的教學，是充分尊重學生個性發(fā)展的教學和開發(fā)學生潛能培養(yǎng)學生創(chuàng)新能力的教學。在研究生學習階段，有很多會計專題網(wǎng)站值得發(fā)掘和學習，如中國會計網(wǎng)、中華會計網(wǎng)校等，可以利用這些在線網(wǎng)絡資源進行疑難解答，在線學習會計實務，甚至可以與不同層次的會計人員進行在線交流。研究生和教師也可以開展主題網(wǎng)頁教學，根據(jù)所學課程建立一個網(wǎng)上平臺供學生和教師在線交流，上傳學習信息，充分發(fā)揮學生的自主創(chuàng)新能力來豐富網(wǎng)站內(nèi)容等。

（5）遠距離傳輸教學。遠距離傳輸教學是指師生憑借網(wǎng)絡終端所進行的非物理上面對面的、超越了時空的教學。這種教學方式可以是一所學校教室與教室之間的教學，本地區(qū)學校與學校之間的教學，不同地區(qū)甚至不同國家之間的教學。學生在課余時間上網(wǎng)學習也屬于遠距離教學，現(xiàn)在的網(wǎng)上學校、網(wǎng)上答疑、網(wǎng)上布置作業(yè)和批改作業(yè)、網(wǎng)上交流等都是遠距離傳輸教學。根據(jù)上述內(nèi)容，遠距離傳輸教學與上述部分網(wǎng)絡教學模式有著相似的地方，網(wǎng)絡拉近了人們的距離，更拉近了人們學習的距離，遠距離傳輸教學正扮演著利用網(wǎng)絡資源來減少人與人之間學習障礙的角色，讓學術交流不再有空間的阻隔。

4．營造良好的學術氛圍。

要貫徹和實現(xiàn)“追求卓越”和“精英教育”的理念和目標，配備完備、精良的教學、科研設施和條件是必不可少的，而營造一種尊重知識、尊重學術的良好氛圍，創(chuàng)造更多的自由寬松的學術交流機會，則更是實現(xiàn)創(chuàng)新型會計專業(yè)研究生培養(yǎng)模式的關鍵因素。創(chuàng)新的思想需要濃厚的學術氛圍去培育，創(chuàng)新的觀點需要交流和研討來產(chǎn)生。只有營造出寬松的學術氛圍，才能培養(yǎng)出具有創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力的精英人才，在培養(yǎng)管理上實行彈性學制、完全學分制，開展學術交流都是在為高級人才提供發(fā)展的時間和空間。開展學術交流是研究生提高學術水平、增強創(chuàng)新意識的重要途徑，其作用是單純的課程學習和論文研究所不能取代的。經(jīng)常參加學術交流活動，通過與會計界同行研討與交流，有利于研究生開闊視野，增長見識，培養(yǎng)興趣，相互促進，同時還有利于突破個人形成的思維定勢和研究范式，通過交流與討論萌發(fā)創(chuàng)新思想。

開展學術交流，營造良好的學術氛圍，可以采取以下形式：

開展定期的國內(nèi)外學術交流活動，并使之制度化?？梢圆扇　白叱鋈ァ⒄堖M來”的辦法，一方面鼓勵研究生出去開展學術交流、參加高層次的學術會議，加強與同行專家的溝通與交流；另一方面，也可以在學校里舉辦一些國際性或全國性的學術會議，邀請國內(nèi)外知名專家學者參加會議，通過傾聽專家學者的學術報告或講座，可以了解會計學或相關學科的最新發(fā)展動態(tài)以及研究成果。對于這一方面的學術交流，學校應給與充分的重視，尤其在制度上予以明確、管理上給予傾斜和經(jīng)費上給予支持。倡導研究生導師和研究生在校內(nèi)開展定期或不定期的學術研討會、讀書報告會或?qū)W術沙龍等學術交流活動。在開展學術交流時，提倡百花齊放、百家爭鳴，教學相長，共同促進，營造濃厚的學術氛圍，跟蹤學科發(fā)展的前沿，為培育創(chuàng)新研究成果提供思想交流的平臺。

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專家小傳：萬曉文，男，1970 年出生，山東巨野人。2004 年畢業(yè)于天津財經(jīng)大學會計系，獲管理學博士學位?，F(xiàn)為山東財經(jīng)大學會計學院教授，碩士生導師，會計新領域研究所所長。主要研究領域為會計理論、投資者關系管理、會計新領域等。在《會計研究》《外國經(jīng)濟與管理》《當代財經(jīng)》《現(xiàn)代財經(jīng)》《財務與會計》等國內(nèi)外學術期刊發(fā)表學術論文88篇。在經(jīng)濟科學出版社和經(jīng)濟管理出版社分別出版《會計公共關系研究》《現(xiàn)代會計理論研究》。主持多項省級科研課題，其中包括山東省社會科學規(guī)劃研究項目，山東省軟科學研究計劃項目等，獲得多項省級、廳級科研獎勵，其中包括山東省社會科學優(yōu)秀成果獎，山東省軟科學優(yōu)秀成果獎，山東省高等學校優(yōu)秀科研成果獎等。

篇3

【關鍵詞】會計理論；教學與研討；內(nèi)容；結(jié)構(gòu)；研究

大學教育的使命是文化傳授、專業(yè)教學、進行科學研究和培養(yǎng)未來的科學研究人員（奧爾特加·加塞特，2001）。為了完成這一使命，在教學過程中，必須做到既注重對在校博士、碩士和本科生進行系統(tǒng)的專業(yè)基礎教育與專業(yè)技能訓練，根據(jù)不同層次學生的特點與來源結(jié)構(gòu)，強化對其進行基本理論教育以擴大專業(yè)知識面，提高其專業(yè)理論素養(yǎng)，為將來從事研究工作打下堅實的專業(yè)理論基礎。

一、我國現(xiàn)行會計理論課程的教學層次劃分

會計理論是運用一定邏輯形式對會計實踐行為的本質(zhì)及其演變與發(fā)展規(guī)律進行研究后所形成的系統(tǒng)、全面的理性認識。它是會計專業(yè)學生必須掌握的專業(yè)知識的重要構(gòu)成部分。因此，它在整個會計專業(yè)教育體系（主要是研究生教育）發(fā)揮著重要的作用，這一點已經(jīng)得到學界的共識（葛家澍，1998）。

據(jù)了解，在國外大學會計專業(yè)教育體系中，為了提高學生的專業(yè)理論素養(yǎng)在國內(nèi)各會計院校的本科、碩士和博士三個階段專業(yè)教育的課程設置體系內(nèi)，均設置了會計理論類課程。盡管其課程叫法各異，但內(nèi)容上卻大同小異。而在教學要求上，卻存在明顯的差異。本科生教育中，一般均設為選修課（大多數(shù)列為必選課，少數(shù)列為任選課），課程名稱為《會計理論》、《會計理論專題》或者《現(xiàn)代會計理論》，教學時數(shù)為30學時左右；碩士生教育中，則均列為學位課程且屬于專業(yè)基礎課，課程名稱一般稱為《會計基本理論研究》，安排在入學后的第一學期，教學時數(shù)為40學時左右；博士研究生教育中，有的學校是將其設為學位課程，有的則設為考查課，課程名稱有的稱《高級會計理論研究》，有的則稱為《會計理論發(fā)展與學術流派》等，教學時間有的放在第二學期，有的放在第三學期，教學時數(shù)一般為60學時左右。由此可見，不論是哪個層次，會計理論課程均屬于教學計劃體系中的重要課程之一。

二、現(xiàn)行主要會計理論類書籍的內(nèi)容結(jié)構(gòu)分析

盡管學者們普遍認為對會計專業(yè)的學生應當加強其專業(yè)理論素養(yǎng)的教育，但是在如何安排會計理論課程內(nèi)容以及如何組織教學內(nèi)容上，國內(nèi)外學者卻持有不同的看法，由此就形成了具有不同特色的教材內(nèi)容體系。國內(nèi)市場上較早的會計理論教材當推已故著名會計學家、中國人民大學閻達五（1985）教授應中央廣播電視大學邀請，為適應會計專業(yè)教學需要而編寫的《會計理論專題》一書。目前，國內(nèi)市場上流行的可作為會計理論課程教學用的教材與理論論著共有20多本，較有影響的有16本，它們大致可以分為本科生教材、碩士生教材和社會性理論讀物三種類型。

第一，本科層次教材。它們可分為兩種形式：一是從引進原版教材或者翻譯的本科教材，主要有3本。即埃爾登.S.亨德里克森（1982所著《會計理論》；哈利.J.渥克、邁克爾.G.特爾尼（1997）所著《會計理論》；洛斯德、克拉克和卡西（2001）所著《財務會計理論與分析》。二是國內(nèi)有關學者組織編寫的本科教材，主要有5本。即魏明海、龔凱頌等（2001）編的《會計理論》；盧永華（2000）主編的《廣義會計理論》；于玉林、田昆儒（2000）編著的《會計基礎理論概述》，梁毅剛等（2002）編的《會計理論專題研究》，張白玲（1998）主編的《會計基本理論》。

第二，碩士研究生層次教材。它們可分為兩種形式：一是翻譯的教材，主要有2本。即威廉姆.R.司可特（1999）所著的《財務會計理論》和阿邁德·貝克奧伊（2000）所著的《會計理論》。二是國內(nèi)有關學者組織編寫的研究生教材，主要有3本。即湯云為與錢逢勝（1997）所著的《會計理論》；葛家澍與林志軍（2001）所著的《現(xiàn)代西方會計理論》；于玉林與李端生（2001）主編的《會計基礎理論研究》。

第三，理論讀物性質(zhì)的論著。影響較大的有4本，即葛家澍與劉峰（1998）所著《會計大典——會計理論》，陳今池（1998）編著的《現(xiàn)代會計理論》，閻德玉（2002）主編的《會計理論比較與評析》和葛家澍與劉峰（2003）所著《會計理論》。各層次教材的主要內(nèi)容可比較分析如下：

（一）本科層次教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

1.國外本科層次會計理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。主要有三本：

（1）美國華盛頓州立大學企業(yè)管理學教授埃爾登·S·亨德里克森（EldonS.Hendriksen）于1965年所著的《會計理論》（AccountingTheory，1982年原版）。該書被稱為美國第一本有關會計理論的教科書，由作者分別于1970年、1977年、1982年和1992年進行了4次修訂（第5版系與他人合作），它在很長時間內(nèi)是美國會計教育界專門論述會計理論的唯一教科書。該書于1987年經(jīng)王澹如等翻譯并由立信會計用品社出版，由18章組成，主要內(nèi)容包括：會計理論的研究法（定義、層次、歸納、演繹、其他方法）；1959年以前會計理論的歷史發(fā)展（起源、借貸記賬理論、17～18世紀的會計思想、19～20世紀初的會計思想、1930年以前的會計思想、20世紀20年代的會計實務）；1959年以來會計理論的發(fā)展（AICPA、FASB、SEC、成本會計準則委員會CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等其他會計團體對會計準則發(fā)展的貢獻）；會計概念、計量和會計理論的機制（會計理論的概念、性質(zhì)、體系、環(huán)境假設、目標、計量）；財務陳報的收益概念；收入與費用、利得與損失；財務陳報與物價變動；現(xiàn)金與資金流轉(zhuǎn)；資產(chǎn)及其計量；流動資產(chǎn)與流動負債；存貨；廠場與設備、購置的和租賃的；折舊；無形資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)及遞延費用；負債及其權(quán)益；業(yè)益；股東權(quán)益的變動；財務報表上的揭示。

（2）哈利·I.渥克（HarryI.Wolk）、邁克爾·G.特爾尼（MichaelG.Tearney）著《會計理論》（AccountingTheory，引進1997年原版）。該書由東北財經(jīng)大學出版社1998年出版，其主要內(nèi)容由19章構(gòu)成：會計理論緒論；會計理論與會計研究；會計組織的結(jié)構(gòu)與發(fā)展（1930年前、1930～1956年、1946～1959年、1959～現(xiàn)在）；財務報告規(guī)則的經(jīng)濟分析；假定、原則與概念；會計目標；FASB的財務會計概念框架；存貨與應收賬款會計信息的用途；會計信息的披露形式；損益表；資產(chǎn)負債表；現(xiàn)金流量表；物價變動會計；所得稅會計；石油與天然氣會計；養(yǎng)老金會計；租賃會計；對外投資權(quán)益；國際會計難題（外幣交易、國家比較、國際協(xié)調(diào)）。

（3）R.G.斯洛德（RichaedW.Schroeder）、M.W.克拉克（Myrtlew.Clark）和J.M.卡西（JackM.Cathey）著《財務會計理論與分析》（FinancialAccountingTheoryandAnalysis，引進2001年原版）。該書由中信出版社2002年正式出版，其主要內(nèi)容由15章構(gòu)成：會計理論的發(fā)展；會計信息運用的研究方法與理論；收益概念；財務報表：損益表；財務報表：資產(chǎn)負債表與現(xiàn)金流量表；國際會計；營運資金；長期資產(chǎn)：廠場、設備；長期資產(chǎn)：投資與無形資產(chǎn)；長期負債；所得稅會計；租賃會計；養(yǎng)老金會計；并購會計；財務報表的揭示要求與倫理責任。

2.國內(nèi)本科層次會計理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。目前，國內(nèi)已經(jīng)出版本科層次的會計理論教材較多，但若從其內(nèi)容組合上分析，大致可以分為五種形式：

（1）會計理論教材，包括財務會計與成本管理會計兩個部分。譬如，由中山大學魏明海、龔凱頌等編的“高等學校本科會計學專業(yè)教材”——《會計理論》一書，該書由東北財經(jīng)大學出版社2001年出版，并被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為11章，主要內(nèi)容包括：會計理論概述（涵義、功能、體系、發(fā)展）；現(xiàn)代會計理論的研究方法（理論種類、傳統(tǒng)方法、創(chuàng)新方法）；公認會計原則（產(chǎn)生、發(fā)展、類型、特點、制訂、評價）；財務會計概念結(jié)構(gòu)（概述、目標、質(zhì)量特征、要素、確認與計量）；收益確認與計量理論；資產(chǎn)計價理論；財務報告理論（體系、基本報表、表外披露、未來發(fā)展）；有效資本市場與會計信息含量（實證理論內(nèi)容）；契約關系與經(jīng)理會計行為（實證理論內(nèi)容）；成本計算與控制理論（成本計算、成本控制）；管理會計理論（框架、原理、新領域）。

（2）會計理論教材包括財務會計、管理會計與審計三個部分。譬如，由廈門大學盧永華主編的“21世紀課程教材”——《廣義會計理論》，由中國金融出版社2000年出版，該書涉及財務會計理論（7章）、管理會計理論（3章）與審計理論（3章）三個大的部分。財務會計理論主要包含財務會計理論概述（作用、環(huán)境、研究方法）、會計理論發(fā)展簡史（中國、西方、發(fā)展的啟示）、財務會計理論體系（西方的概念結(jié)構(gòu)、中國的理論體系、比較）、財務會計假設與財務會計的目標（假設、原則、目標）、會計確認與計量的基本理論、財務報告理論（財務報告、歷史演變、未來展望）和會計規(guī)范理論（基本理論、法規(guī)、職業(yè)道德、證券市場會計規(guī)范、中國現(xiàn)狀）共7章。管理會計理論主要包含管理會計基本理論（發(fā)展、基本理論、相關學科、前沿領域）、中西管理會計理論比較和管理會計與財務會計理論比較3章。審計理論主要包含審計基本理論（定義、環(huán)境、目標、證據(jù)、判斷、準則）、中西審計理論比較與廣義會計理論結(jié)構(gòu)3章。

（3）會計理論教材包括基礎性理論專題。譬如，由天津財經(jīng)大學于玉林、田昆儒編著，并由立信會計出版社2000年出版的《會計基礎理論概述》。該書主要涉及會計理論的形成（會計環(huán)境、性質(zhì)）、會計理論的特征與體系、現(xiàn)代會計的形成及其特征、會計系統(tǒng)、會計目標、會計職能、會計信息、會計核算理論體系、會計管理理論體系、會計預測、會計決策、財務計劃（預算）、會計控制、會計檢查、會計考核、會計分析、大會計科學在發(fā)展和會計理論的發(fā)展在于創(chuàng)新等18章。

（4）會計理論教材以財務會計理論為主，兼顧其他會計理論的內(nèi)容。譬如，由石家莊經(jīng)濟學院梁毅剛等編的《會計理論專題研究》一書，由中國物價出版社2002年出版，設有會計及會計理論（涵義、研究方法）、會計理論的演變（古代、近代、現(xiàn)代）、會計理論的結(jié)構(gòu)（目標、假設、質(zhì)量特征）、會計確認、會計計量、資產(chǎn)及其計價原理、負債的確認與計量、所有者權(quán)益的確認與計量、收益、收入與費用、利得與損失的確認與計量、財務報告與信息披露、會計準則基本問題研究、會計準則的體系與結(jié)構(gòu)、我國會計制度與會計準則的制定、統(tǒng)一會計制度研究、會計準則（制度）的國際協(xié)調(diào)與國家特色、內(nèi)部會計控制研究、衍生金融工具會計、人力資源會計研究、環(huán)境會計問題研究、實證會計研究等20章。另外還有附錄，含會計學家、專業(yè)團體、重要文獻等。

（5）會計理論教材以財務會計理論為主，適當涉及其他會計理論的內(nèi)容。譬如，由集美大學張白玲主編、并由中國財政經(jīng)濟出版社1998年出版的《會計基本理論》一書，就設有緒論（會計理論性質(zhì)、研究方法與歷史發(fā)展）、會計基礎理論（理論體系、本質(zhì)、目標、假設、職能）、會計要素理論（六大要素）、會計確認與計量理論、資產(chǎn)計價理論、會計規(guī)范理論（概念、原則）、財務報告理論（目標、質(zhì)量特征、基本報表、其他報告）、物價變動會計理論、會計環(huán)境理論（會計環(huán)境、會計模式）、會計理論的新領域（金融工具會計、環(huán)境會計、增值會計）等10章。

3.港臺本科生層次的會計理論教材。筆者于2001年、2003年訪問臺灣有關大學期間，曾與相關院校會計理論課程的專業(yè)進行過交流，并多次訪問有關院校的網(wǎng)站，發(fā)現(xiàn)臺灣高校會計專業(yè)本科生層次的會計理論課程基本上與美國的內(nèi)容一致。

（二）研究生層次教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

1.國外研究生層次會計理論教材的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容。目前，翻譯成中文并在國內(nèi)影響比較大的教材主要有兩本：

（1）《財務會計理論》（FinancialAccountingTheory）。該書由加拿大滑鐵盧大學著名的會計學教授威廉姆·R·司可脫（WilliamR.Scott）所著，它是作者以多年講授財務會計理論課程的講義為基礎而形成的一本專著，主要是以20世紀60年代末期以來美國會計理論界用實證研究方法研究會計問題所形成的理論結(jié)論為基礎而編成的一本論著，于1999年出版。該書于2000年由陳漢文組織翻譯并由機械工業(yè)出版社出版。據(jù)了解其現(xiàn)被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為四個部分計13章，主要內(nèi)容包括：緒論；理想環(huán)境中的會計；財務報告的決策有用性；有效證券市場；決策有用性的信息觀；決策有用性的計量觀；經(jīng)濟后果；實證會計理論；沖突的分析；管理人員報酬；盈余管理；準則制定：理論問題；準則制定：一種政治問題。

（2）《會計理論》（AccountingTheory）。該書由美國芝加哥伊利若斯大學阿邁德·里亞希—貝克奧伊（AhmedRiahi-Belkaoui）著，它是貝克奧伊的代表作之一。初版于1981年出版，先后修訂了3次，在我國有兩個翻譯的版本。1981年的第2版由楊進等譯，并由陜西人民出版社出版，由九章組成。其2000年的第4版由錢逢勝等譯，并由上海財經(jīng)大學出版社出版，現(xiàn)被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為四個部分計16章，主要內(nèi)容包括：會計的歷史和發(fā)展；會計的性質(zhì)與用途；構(gòu)建會計理論的傳統(tǒng)方法；構(gòu)建會計理論的規(guī)范方法；財務會計和報告的概念框架；會計理論的結(jié)構(gòu)；會計中的公允、披露及未來趨勢；會計的研究視角；會計：一門多重范式的學科；事項法與行為法；預測方法與實證方法；現(xiàn)時價值會計；一般物價水平會計；各種資產(chǎn)計價和收益模式；當代會計職業(yè)的背景；國際會計。

2.國內(nèi)研究生層次的會計理論教材（3本）。影響比較大的主要有兩類：

（1）包容了西方會計理論教科書的基本內(nèi)容。主要有兩本：一是湯云為、錢逢勝著的《會計理論》。該書由上海財經(jīng)大學出版社1997年出版，其基本體系與埃爾登·S·亨德里克森的《會計理論》接近。全書共組合為18章，主要內(nèi)容包括：會計理論及其研究方法（定義、方法、分類、檢驗）；會計與會計理論的歷史發(fā)展（古代、近代、現(xiàn)代）；會計規(guī)范和對會計原則的探索；財務會計的理論結(jié)構(gòu)（構(gòu)成、使用者、目標、質(zhì)量特征、要素、假設、確認與計量）；現(xiàn)金流量與資金流量；財務報表中的收益概念；收入和費用、利得和損失；資產(chǎn)及其計量；流動資產(chǎn)和流動負債；存貨；固定資產(chǎn)；折舊；無形資產(chǎn)；負債及其計量；所有者權(quán)益及其計量；物價變動會計的理論與實務；現(xiàn)時價值會計；實證會計。

二是葛家澍、林志軍著的“會計研究生系列教材”——《現(xiàn)代西方會計理論》。該書由廈門大學出版社2001年出版，是1991年版《現(xiàn)代西方財務會計理論》的改進版，2003年被教育部列作研究生推薦教材。該書的體系較具代表性，被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為16章，主要內(nèi)容包括：現(xiàn)代會計的演變（19世紀前會計發(fā)展、19～20世紀初的會計；發(fā)展、20世紀30年代以來的會計發(fā)展）；財務會計理論及其研究方法（性質(zhì)、研究方法論、理論驗證）；美國的公認會計原則（產(chǎn)生、發(fā)展、組織、假設、原則、準則的制訂）；財務會計概念框架（性質(zhì)、發(fā)展、財務報告目標、會計信息質(zhì)量特征、財務報表要素、財務報表確認與計量）；實證會計理論（發(fā)展、基礎概念、結(jié)論、評析）；會計計量理論（涵義、特點、屬性、單位、模式）；資產(chǎn)及其計價原理（涵義、性質(zhì)、分類、目的、基礎）；流動資產(chǎn)及其計價；長期資產(chǎn)與無形資產(chǎn)及其計價；負債及其確認與計量；業(yè)益及其確認與計量；收益概念與收益確定；財務報告與信息披露（涵義、性質(zhì)、內(nèi)容、基本報表、其他手段）；現(xiàn)金與現(xiàn)金流量表；物價變動與物價變動會計；國際會計協(xié)調(diào)等。

（2）包容了會計理論的主要基本問題。典型的有于玉林、李端生主編的“高等院校會計碩士研究生系列教材”——《會計基礎理論研究》，該書由經(jīng)濟科學出版社2001年出版，也被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次會計理論研究的參考教材。全書共組合為15章，主要內(nèi)容包括：會計理論的形成；會計發(fā)展的動因；會計基礎理論；會計理論體系；會計學；會計定位；會計結(jié)構(gòu)；會計目標；會計行為規(guī)范；會計現(xiàn)代化；會計模式；會計方法；會計中國特色；會計國際協(xié)調(diào)；會計學發(fā)展趨勢等。

（三）一般讀物型會計理論論著的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

1.專著性的會計理論讀物。影響較大的是葛家澍、劉峰著的《會計大典——會計理論》一書，該書由中國財政經(jīng)濟出版社1998年出版，被國內(nèi)多所院校指定為研究生層次會計理論研究的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章，主要內(nèi)容包括：會計理論的涵義（概念、作用、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)）；會計理論的演變（復式簿記時期、產(chǎn)業(yè)革命時期、探索、體系形成）；會計研究的不同方法與流派（方法論、歸納會計學派、演繹會計學派、實證會計學派、其他流派）；會計的定義及爭論（西方、我國）；會計的基本假設；財務會計的概念結(jié)構(gòu)（概述、發(fā)展、產(chǎn)生背景、現(xiàn)狀分析）；財務會計的目標與信息質(zhì)量；會計確認的理論研究；資產(chǎn)計價與收益決定（計量原理與模式）；我國會計理論研究的發(fā)展與評價；會計準則的性質(zhì)；會計準則的國際化研究；我國會計準則制定的若干問題研究；現(xiàn)行財務報表的體系分析；財務報表體系的改進與未來（現(xiàn)行體系、美國的改進、英國的改進、IASC的改進、未來發(fā)展）。

2.普及性的會計理論讀物。影響較大的是陳今池編著的《現(xiàn)代會計理論》，該書由立信會計出版社1998年納入“立信會計叢書”出版。此前該書曾先后以《西方現(xiàn)代會計理論》（1988版）和《現(xiàn)代會計理論概論》（1992版）出版兩次，該書也被國內(nèi)多所院校指定為碩士生層次及本科生層次會計理論課程的參考讀物。全書的1998年版共組合為18章與一個附錄部分，主要內(nèi)容包括：緒論（會計職能與范圍、會計理論性質(zhì)、研究方法）；會計理論的歷史發(fā)展（理論起源、發(fā)展停滯、近代會計理論發(fā)展、現(xiàn)代會計理論發(fā)展）；會計理論的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容（基本結(jié)構(gòu)、目標、假設、概念、原則）；傳統(tǒng)會計的特點和報表結(jié)構(gòu)；主要會計報表（損益表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表）；收益的計量；收入確認與費用配比；資產(chǎn)計價；流動資產(chǎn)；固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)；負債與業(yè)主產(chǎn)權(quán)；物價變動會計的理論基礎；一般物價變動水平會計；現(xiàn)時成本會計；變現(xiàn)價值會計；人力資源會計；社會責任會計；國際會計；附錄：會計學家、專業(yè)團體、重要文獻等。

3.專論性的會計理論讀物。影響較大的有閻德玉主編的《會計理論比較與評析》。該書由湖北科學技術出版社2002年出版，為中南財經(jīng)政法大學會計專業(yè)近年（2002～2005）來本科階段《會計理論專題》課程的參考教材與研究生教學參考資料。該書共設15章，其主要內(nèi)容包括：會計理論研究導論（概念、功能、內(nèi)容、發(fā)展、體系）；財務會計的幾個基本理論問題（會計的定義、性質(zhì)、對象、資金、職能、目標）；我國會計理論研究的概況、特點與趨勢（計劃經(jīng)濟時期、體制轉(zhuǎn)軌時期、市場經(jīng)濟體制時期、特點、趨勢）；會計與經(jīng)濟效益；會計模式理論（概述、世界會計模式、中國會計模式）；會計準則產(chǎn)生與發(fā)展研究（美國、中國、IASC、各國發(fā)展）；會計準則制定模式的比較研究（機構(gòu)、人員、程序、范圍）；會計準則的性質(zhì)、結(jié)構(gòu)與內(nèi)容；會計確認與計量理論研究；財務報表理論研究（概述、產(chǎn)生與發(fā)展、資產(chǎn)負債表、收益表、現(xiàn)金流量表、增值表、現(xiàn)行矛盾）；我國會計改革和理論與實踐；我國會計管理體制改革研究（企業(yè)會計、政府會計）；我國會計法規(guī)體系研究（概述、會計法、統(tǒng)一會計制度、其他相關法規(guī)）；我國加入WTO后會計面臨的機遇與挑戰(zhàn)（會計環(huán)境、規(guī)范體系、服務行業(yè)、會計人員、會計教育）；知識經(jīng)濟與會計。除此之外，其他有影響的論著主要有：孫芳城等著《比較財務會計學》（2001），李孝林等著《會計基本理論比較》（2002）以及閻德玉等（1992）著《現(xiàn)代會計理論研究》等，但在內(nèi)容結(jié)構(gòu)上大同小異。

（四）現(xiàn)有會計理論教材及論著結(jié)構(gòu)的基本特點

上述16本會計理論教材或者理論讀物，在內(nèi)容設計上既有個性的設計，也有共性的內(nèi)容。個性內(nèi)容：主要體現(xiàn)在對每個專題內(nèi)容的組織上，不同層次的教材以及不同作者的偏好，因此就形成了各具特色的內(nèi)容結(jié)構(gòu)體系。共性內(nèi)容則可以劃分為會計理論及研究方法問題、會計理論及歷史發(fā)展問題、基礎性會計理論問題、會計要素的確認與計量理論問題、財務報告理論問題、會計準則及規(guī)范體系建設理論問題、特殊業(yè)務會計專門理論問題、會計領域其他專題理論問題、管理會計理論問題和審計理論問題等十個方面的基本內(nèi)容，個別教材還設有附錄。筆者通過對其所涉及會計理論基本內(nèi)容的統(tǒng)計與分析，歸納得出以下基本結(jié)論：

1.會計理論基礎知識及研究方法問題，共有15本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計理論基礎知識（涵義、性質(zhì)、功能、范圍、內(nèi)容、體系、種類、層次、發(fā)展、作用、環(huán)境、特征等）；會計理論的研究方法（研究視角、研究方法論、定義、種類、傳統(tǒng)方法、規(guī)范方法、創(chuàng)新方法、研究方法的歷史發(fā)展、檢驗、事項法與行為法，預測方法與實證方法等）；會計理論研究的學術派別（歸納會計學派、演繹會計學派、實證會計學派、其他流派）。

2.會計理論及歷史發(fā)展問題，共有14本涉及。其主要內(nèi)容包括：理想環(huán)境中的會計；現(xiàn)代會計的形成、演變及其特征（19世紀前會計發(fā)展、19～20世紀初的會計發(fā)展、20世紀30年代以來的會計發(fā)展）；西方會計理論的發(fā)展與演變（會計理論起源，古代會計理論，近代會計理論——借貸記賬理論、17～18世紀產(chǎn)業(yè)革命時期的會計理論、19～20世紀初的會計理論，現(xiàn)代會計理論發(fā)展——1930年以前的會計思想、20世紀30年代后的會計實務與會計理論、1959年以前會計理論的歷史發(fā)展、20世紀60年代以后的會計理論）；會計組織的結(jié)構(gòu)與發(fā)展（1930年前、1930

～1956年、1946～1959年、1959～現(xiàn)在，AICPA、FASB、SEC、成本會計準則委員會CASB、AAA、NAA、CIA、ICAEW、ASB、IFAC、IASC等）；中國會計理論研究的發(fā)展概況、特點與趨勢（計劃經(jīng)濟時期、體制轉(zhuǎn)軌時期、市場經(jīng)濟體制時期）；會計理論的未來發(fā)展（動因、創(chuàng)新、趨勢、大會計科學）。

3.基礎性會計理論問題，共有15本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計理論的結(jié)構(gòu)與要素（概念、假設、目標、原則、程序與方法、狹義與廣義的結(jié)構(gòu)）；財務會計概念框架（概述、產(chǎn)生背景、發(fā)展、現(xiàn)狀分析、性質(zhì)、目標、會計信息使用者、會計信息質(zhì)量特征、財務報表基本要素、會計要素的確認與計量）；我國傳統(tǒng)的會計基礎理論（西方及中國對會計的定義、會計系統(tǒng)、會計目標、會計職能、會計屬性、會計對象、會計信息、會計核算理論體系、會計管理理論體系、會計預測、會計決策、財務計劃與預算、會計控制、會計檢查、會計考核、會計分析、六大會計要素理論、會計學、會計定位、會計結(jié)構(gòu)）；中國的理論體系及與西方的比較。

4.會計要素的確認與計量理論問題，共有13本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計確認理論（涵義、特點、標準、原則）；會計計量理論（涵義、特點、屬性、單位、模式）；資產(chǎn)及其計價理論（涵義、性質(zhì)、分類、目的、基礎），負債的確認與計量，所有者權(quán)益的確認與計量，收益概念、計量原理與確認模式，收入與費用、利得與損失的確認與計量；現(xiàn)金流量與資金流轉(zhuǎn)。

5.財務報告理論問題。共有12本涉及，其主要內(nèi)容包括：財務報告與信息披露（涵義、性質(zhì)、內(nèi)容、其他手段、揭示要求與倫理責任、財務報告的決策有用性）；財務報告基本理論（概述、產(chǎn)生與發(fā)展、財務報告、目標、質(zhì)量特征、歷史演變、現(xiàn)行體系結(jié)構(gòu)）；基本財務報表的理論（損益表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、增值表、其他報表、表外披露）；現(xiàn)行財務報表的體系（現(xiàn)行體系、現(xiàn)行矛盾、美國的改進、英國的改進、IASC的改進、未來發(fā)展）。

6.會計準則及會計規(guī)范體系建設理論問題，共有9本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計準則基本問題研究（概念、性質(zhì)、內(nèi)容、體系、結(jié)構(gòu)）；美國的公認會計原則（產(chǎn)生、發(fā)展、組織、類型、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)特點、制訂、評價）；會計準則產(chǎn)生與發(fā)展（美國、中國、IASC、各國發(fā)展）；會計準則制訂的相關問題（我國會計制度與會計準則制定、統(tǒng)一會計制度研究、會計準則的國際協(xié)調(diào)與國家特色等，制定的經(jīng)濟后果與政治后果）；會計準則制定模式的比較研究（機構(gòu)、人員、程序、范圍）；會計規(guī)范理論（概念、原則、基本理論、會計法規(guī)、職業(yè)道德、證券市場會計規(guī)范、會計行為規(guī)范、中國研究現(xiàn)狀）；我國會計法規(guī)體系（概述、會計法、統(tǒng)一會計制度、內(nèi)部會計控制規(guī)范、其他相關法規(guī)）。

7.特殊業(yè)務會計專門性理論問題，只有2本涉及。其主要內(nèi)容包括：所得稅會計，石油與天然氣會計，租賃會計，養(yǎng)老金會計和并購會計。

8.會計領域其他專題性理論問題，共有12本涉及。其主要內(nèi)容包括：會計：一門多重范式的學科，當代會計職業(yè)的背景；有效資本市場與會計信息含量，契約關系與經(jīng)理會計行為，有效證券市場，決策有用性的信息觀與計量觀，沖突的分析，管理人員報酬，盈余管理，會計中的公允、披露及未來趨勢；實證會計研究及理論（發(fā)展、基礎概念、結(jié)論、評析）；物價變動會計（物價變動與物價變動會計、物價變動會計的理論基礎、一般物價水平會計、現(xiàn)時成本會計，變現(xiàn)價值會計），國際會計（外幣交易、國家比較、國際協(xié)調(diào)），衍生金融工具會計，人力資源會計，環(huán)境會計，增值會計，社會責任會計；會計環(huán)境理論，會計模式理論（概述、世界會計模式、中國會計模式），會計方法，會計現(xiàn)代化，會計與經(jīng)濟效益，會計中國特色與國際會計協(xié)調(diào)；我國會計管理體制改革（企業(yè)會計、政府會計），我國加入WTO后會計面臨的機遇與挑戰(zhàn)（會計環(huán)境、規(guī)范體系、服務行業(yè)、會計人員、會計教育），知識經(jīng)濟與會計。

9.管理會計理論問題，有2本涉及。其主要內(nèi)容包括：成本計算與控制理論（成本計算、成本控制），管理會計理論（框架、原理、新領域）；管理會計基本理論（發(fā)展、基本理論、相關學科、前沿領域）；中西管理會計理論比較；管理會計與財務會計理論比較。

10.審計理論問題，有1本涉及。審計基本理論（定義、環(huán)境、目標、證據(jù)、判斷、準則）；中西審計理論比較等。

此外，還有兩本設有附錄，其主要內(nèi)容包括會計學家、專業(yè)團體、重要文獻等。

三、不同層次會計理論課程的教學重點與內(nèi)容設計

（一）不同層次會計理論課程的重點內(nèi)容

綜上分析可見，會計理論所涉及的內(nèi)容非常廣泛，因此，學生需要在本科、碩士研究生和博士研究生三個不同的階段不斷地學習與研討。但是應當如何區(qū)分與協(xié)調(diào)不同層次的重點內(nèi)容，以減少重復并提高教學效果，則需要專門研究如下問題。首先，是不同層次的會計理論課程應當講到什么程度？本科、碩士、博士課程各自所涉及的范圍應有多大？內(nèi)容應有多深？知識面多廣？深度如何把握？其次，教材內(nèi)容如何組織？涉及的機構(gòu)、組織、規(guī)范、雜志、學人、文獻和觀點如何組合？是否只講西方財務會計理論？是否只講實證會計理論方面的研究成果？中國會計理論的發(fā)展是否需要講？第三，教學方式如何組織？是否只讓學生分組討論已經(jīng)形成的論文即可？在這個課程中是否需要系統(tǒng)介紹某些知識？可否用一定量的知識供給來刺激學生的興趣與需求……筆者認為，其主要區(qū)別在于不同層次學生學習會計理論的廣度、深度與對研究方法論的掌握問題。需要注意的是，在涉及的范圍上，需要適當寬泛而不宜過于狹窄，不宜讓學生只了解以某一方法所形成的研究成果，應當考慮會計理論的點（專業(yè)）—線（發(fā)展線索）—面（知識）。在內(nèi)容上也需要兼顧相關內(nèi)容，如會計發(fā)展的主要線索、會計理論發(fā)展的主要線索、會計思想發(fā)展的主要線索、會計法制規(guī)范發(fā)展的主要線索和會計研究方法發(fā)展的主要線索等。

因此，不同層次會計理論課程教學的重點即需要針對不同層次而適當體現(xiàn)差別。本科生會計理論課程的教學重點應當是以豐富學生會計理論的知識點為基礎來了解會計理論的基本結(jié)構(gòu)，以拓展其會計理論方面的知識面及應用會計理論解釋、評價和指導會計實務能力。在“點”的明確要求下，教學中需要兼顧中西方的會計理論專業(yè)知識點。碩士研究生會計理論課程的教學重點應當是注重理解與掌握基本會計理論的線索，在“線”的要清楚要求，以充分認識中國會計理論發(fā)展的歷史地位為基礎，以西方會計理論特別是以美國的財務會計概念框架理論研討為核心向外延伸，同時需要兼顧中西方的會計理論問題并體現(xiàn)一定的深度與廣度。博士研究生會計理論研討的重點，要放在廣博的知識掌握與會計理論研究方法論的有效運用上，即在“面”要廣博的要求下，應當以研讀經(jīng)典文獻、研討名家思想、把握中西方會計理論流派的發(fā)展脈絡為基礎，以了解學科交叉與滲透發(fā)展動向為基礎，以具備一定會計理論研究創(chuàng)新思維和認識為目標，故需要廣涉中西方的會計理論文獻并獨立進行分析、梳理與加工。

（二）不同層次會計理論課程教學內(nèi)容的具體設計

1.本科階段《會計理論專題》課程教學的基本內(nèi)容設計。本科階段《會計理論專題》課程的教學重點，主要是對前幾學期所學會計主干專業(yè)課程中所涉及的相關理論問題進行比較系統(tǒng)的梳理，以加深學生對會計專業(yè)方法的認識與理解，并有助于其在未來的會計專業(yè)實踐中運用。與此同時，還應當向?qū)W生適當介紹有關會計理論發(fā)展的知識，以拓寬其專業(yè)理論的知識面。因此，在內(nèi)容的組合上，就要以幫助學生形成對主要會計理論（特別是財務會計理論）的系統(tǒng)認識為主線，以幫助學生對前導會計課程所學專業(yè)方法的理解掌握與融會貫通為重點，注意培養(yǎng)學生總結(jié)問題、分析問題與初步表達學術研究成果的能力。此外，在教學實踐中，有相當一部分本科畢業(yè)生已不滿足于本科層次的知識學習，而積極投身于“考研”的隊伍中。由于目前研究生學歷教育層次規(guī)模的急劇擴張，而教學資源的增長相對滯后，若把會計理論課程完全置于研究生教育階段，也會使研究生教育壓力過重，故可以考慮把一些相關專業(yè)基礎課程的內(nèi)容劃入前一教學階段，以減輕研究生教育的壓力。以此認識為基礎，可以考慮將教學重點放在以下四個主要方面：一是中西方會計及其理論發(fā)展的基本知識。主要是介紹會計及其理論有關發(fā)展階段的特點、成就、重要學者與重要文獻等方面的知識，在范圍上要兼顧中外，以擴大學生的知識面；同時，適當介紹會計科學發(fā)展新領域的知識，如相關新學科的簡介等。二是財務會計的基本理論知識。主要涉及財務會計業(yè)務處理過程及其所涉及專業(yè)問題的基本理論知識，如會計系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)與運行、會計準則、會計要素確認與計量的原則與方法、財務報告的結(jié)構(gòu)與編制等方面的理論要點，并注重與前導主干課程教學內(nèi)容的對接。三是我國會計改革的相關理論知識。主要是結(jié)合中國會計改革的現(xiàn)實，介紹會計管理體制、會計監(jiān)管、會計規(guī)范體系建設等專題性問題的研究成果。四是會計科學理論研究與學術規(guī)范的基本知識。主要介紹會計理論研究的基本步驟、基本學術規(guī)范與論文結(jié)構(gòu)要素等專業(yè)論文寫作方面的基本知識，并適當進行論文寫作的初步訓練與指導，以便為學生順利完成學位論文打下基礎。另外，還有其他相關會計理論知識。

篇4

經(jīng)濟與工商管理學院作為北京師范大學的商學院，近幾年來在實習基地建設方面非常活躍。學院的實習基地建設是和學生的職業(yè)發(fā)展工作緊密結(jié)合在一起的，作為學生職業(yè)發(fā)展的一個重要環(huán)節(jié)，學院的思路是以學生為本，為學生和企業(yè)搭建平臺，從而為學生走進職場打好基礎。

校內(nèi)實習（重點是學院內(nèi)部實習）

因為學院有mba項目，MBA項目是商學院內(nèi)部最為活躍也最為靈活的組成部分。MBA項目的運轉(zhuǎn)光靠辦公室的工作人員是遠遠不夠的。所以，MBA項目成為了吸納學院本科生實習的一個重要組成部分。這類的實習生分為兩類，一類是課程類助教，每學期MBA大約開設30～40門課程，對應需要30～40名課程助教。助教負責完成任課教師的制定任務，同時，很好地充當MBA教育中心和學生的溝通橋梁。第二類是活動及日常事務類助教，這些學生在MBA中心的各種活動中擔任不同的角色。比如，在MBA復試中擔任面試秘書、引導秘書；在開題答辯中擔任記錄秘書、協(xié)調(diào)秘書等；在大型活動中擔任協(xié)調(diào)、會務等工作。學生這些實習是有酬勞的，同時也是有其他實習機會的。由于MBA學生群體的特殊性，尤其是在職班同學，多是有工作經(jīng)驗回校讀書的，有的MBA學生已經(jīng)是企業(yè)的中層或高層骨干，有的助教在工作的過程中順理成章地成為了MBA學生企業(yè)的實習生，甚或留在這個企業(yè)。

校企合作項目

經(jīng)濟與工商管理學院與北大縱橫合作項目“我與咨詢不得不說的事”系列沙龍活動從2012年3月8日開始，持續(xù)到4月26日，共進行了七場。因為管理咨詢公司本身具有特殊性，它可以和不同類型的行業(yè)打交道。包括本學院學生的對口行業(yè)，人力資源、金融、戰(zhàn)略等模塊管理咨詢公司都會涉及到。這對學生的綜合素質(zhì)的提高，以及全面了解各個行業(yè)的發(fā)展狀況都是非常有利的。

實習基地（SAP公司）針對本院學生的職業(yè)培訓工作

2012年6月份筆者學院開始參與SAP大學聯(lián)盟的活動，并于2012年7月3日正式加入SAP大學聯(lián)盟。此后開始開展合作。學院最后有36名同學通過SAP初級顧問培訓。SAP初級顧問培訓市場價格為人均4.6萬元，此次培訓這些同學相當于收益165.6萬元。有一名MIB的學生，上學的學費為4萬元，這一培訓相當于學生這幾年的學習是免費上學。

“走出去”與“引進來”等企業(yè)行系列活動

2012年3月20日下午，北京師范大學經(jīng)管學院與美特軟件技術有限公司舉行美特軟件捐贈儀式。美特軟件COO關雪峰先生和孫川老師分別代表各自單位簽署捐贈協(xié)議。

2012年3月30日，北師大經(jīng)管學院調(diào)研團赴中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)展示中心參觀學習。本次活動旨在提升自身創(chuàng)新能力，以在學科和人才隊伍建設、基礎研究等方面取得更多、更好的成果。

2012年11月10日，走進校友企業(yè)——合展集團活動成功舉行。合展集團執(zhí)行總裁申杲華先生為學生做了報告。

2012年12月28日，學院WEC全英文碩士班學生與中文學生共赴北京國奧新能源集團參觀調(diào)研。

2013年6月7日下午，應北京智慧星光信息技術有限公司李青龍總裁（北師大MBA2010級校友）的邀請，北師大經(jīng)濟管理學院分黨委副書記葛玉良老師、MBA教育中心主任蘇凇老師、案例中心主任趙向陽老師、會計系張海燕老師等師生一行來到北京智慧星光信息技術有限公司進行參觀交流。

2013年7月7日~7月13日，由李寶元教授、王文周博士和張曉娜老師共同帶隊，青島啤酒公司調(diào)研活動順利完成。本次企業(yè)行圍繞人力資源管理體系特別是“平衡記分卡（Balanced Scorecard）與平衡計酬卡（Balanced Compensation Card）對接”進行了實地調(diào)研。通過為期一周的“扎根工廠，校企互動”的深入學習交流，調(diào)研組順利地完成了預期的目標和任務，并與青島啤酒股份有限公司達成了進一步合作交流的意向。

實習基地的建設

2012年3月21日，學院與北京智鼎管理咨詢有限公司共同簽署了《教學實習基地協(xié)議書》，并舉行了實習基地授牌儀式。

2012年4月6日下午，學院師生調(diào)研團參觀、調(diào)研了和君咨詢有限公司總部，并舉行了教學實習基地簽約及授牌儀式，為學生下一步的發(fā)展道路鋪設了新的起點。和君咨詢有限公司常務副總裁許地長先生、副總裁裴世永先生、事業(yè)部合伙人李偉林先生等接待了到訪師生。

2012年9月，學院加入了北京市東城區(qū)就業(yè)聯(lián)盟。加入此聯(lián)盟后，東城區(qū)的大多數(shù)企業(yè)從原則上已經(jīng)是我們學院的實習企業(yè)，學院同學的實習、就業(yè)等一系列活動可以更為順暢地開展。

2012年11月11日，在高明華副院長的前期溝通及協(xié)調(diào)下，學院在湖北融園控股集團掛牌，至此，融園控股集團成為經(jīng)管學院的實習基地。

2012年11月27日，在葛玉良老師的帶隊下，北大方正物產(chǎn)集團成為我院實習基地。

行業(yè)解讀

在行業(yè)解讀方面，每學期的側(cè)重點不盡相同，從金融到IT到管理咨詢和自主創(chuàng)業(yè)同步進行。學院分黨委、MBA教育中心、MBA聯(lián)合會、經(jīng)管學院校友會同時搭建平臺進行。2013年3月到6月進行了9場行業(yè)俱樂部活動。有24位校內(nèi)外主講嘉賓與同學們分享最新的行業(yè)動態(tài)，覆蓋了300名學生。部分主講嘉賓的視頻已在優(yōu)酷網(wǎng)上公布（見表）。

商學院實習基地等建設的可行性分析

篇5

論文關鍵詞：股權(quán)激勵方案，上市房地產(chǎn)企業(yè)，設計要素

公司的股權(quán)激勵，是指激勵的主體授予激勵對象以股份形式的現(xiàn)實權(quán)益或是潛在權(quán)益，目的在于激勵經(jīng)營者或是員工的工作，實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化和股東利益最大化。作為重要的激勵和約束工具，股權(quán)激勵是公司員工全面薪酬體系中的重要組成部分，良好的股權(quán)激勵機制有助于公司所有者與經(jīng)營者形成利益共同體，目標趨于一致。

我國實施股權(quán)激勵的上市公司中，房地產(chǎn)企業(yè)所占的比例較大，從近幾年我國房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展來看，房地產(chǎn)行業(yè)的市場風險較大、市場化程度高、人才競爭激烈，所以這些企業(yè)較多采用股權(quán)激勵方案。由于股權(quán)激勵機制一般都是要經(jīng)過一年以上的封鎖期后激勵對象方可獲得股票，而且還必須在滿足考核條件的基礎上才能行權(quán)獲得收益，所以房地產(chǎn)上市公司采取股權(quán)激勵方式也是為了穩(wěn)定經(jīng)營團隊、留住和吸引優(yōu)秀的職業(yè)經(jīng)理人，保障公司的持續(xù)經(jīng)營。

一、股權(quán)激勵方案的核心設計要素分析

股權(quán)激勵能否真正激勵經(jīng)營者為提高企業(yè)的績效努力工作，實現(xiàn)其目標，關鍵在于股權(quán)激勵方案各個要素設計的合理性。

1．激勵對象

通常來說企業(yè)管理論文，股權(quán)激勵計劃的激勵對象是對企業(yè)未來發(fā)展有著重要作用的公司雇員，包括公司的高層經(jīng)理人員和其他對公司發(fā)展有著直接影響的關鍵員工，如核心技術人員，營銷骨干。

2．激勵方式

國際上最常見的激勵方式為股票期權(quán)，股改后我國《上市公司股權(quán)激勵管理辦法(試行)》規(guī)定，上市公司實行股權(quán)激勵的基本模式，應當“以限制性股票、股票期權(quán)及法律、行政法規(guī)允許的其他方式實行”。

3．行權(quán)價格

限制性股票的價格一般較低或者為零，行權(quán)價格的制定沒有特定的標準。上市公司可以根據(jù)股票期權(quán)激勵機制規(guī)定，股票期權(quán)持有者可以在規(guī)定的時期內(nèi)以股票期權(quán)的行權(quán)價格購買或賣出本公司股票。在行權(quán)以前，股票期權(quán)持有人沒有任何的現(xiàn)金權(quán)益，行權(quán)過后，其個人收益為行權(quán)價與行權(quán)日市場價之間的差價。

4．行權(quán)的績效條件

通常使用的股票期權(quán)注重股價與會計收益的直接掛鉤。倘若激勵對象的收益完全由股價來決定，其操縱股價的動機就會增強。為減少股價提高帶來的收益的不合理性，應更多地使用會計指標衡量經(jīng)營者的業(yè)績?，F(xiàn)在，上市公司設立的行權(quán)指標多以財務指標為主。上市公司也可采用更為嚴格的財務指標和非財務指標設定成適合于其本身的績效考核指標。

5．激勵期限

激勵期限是激勵計劃所涉及的有效時間長度，通常由公司在規(guī)則之內(nèi)自主設置。一般來說，行權(quán)期越長，激勵強度越弱，但有利于激勵高級管理人員為企業(yè)的長遠發(fā)展考慮；行權(quán)期越短，激勵強度越大，容易引致激勵對象的短期行為。為了兼顧長短期激勵效果，公司通常選擇分批行權(quán)的安排，同時，可因受益人的具體身份及情況而有所不同。經(jīng)理人員一般在受聘、升職和每年業(yè)績評定后授予股票期權(quán)論文開題報告范文。

6．授予數(shù)量及比例

在制定股權(quán)激勵計劃時，非常重要的問題之一是要考慮公司究竟應該向激勵對象提供多少數(shù)量的股票。股票授予數(shù)量直接關系到激勵對象的未來收益，直接體現(xiàn)股權(quán)激勵計劃的激勵效果，而且，過多或過少的數(shù)量均對企業(yè)不利。

二、我國房地產(chǎn)行業(yè)股權(quán)激勵實踐

1．數(shù)據(jù)來源與樣本選取

滬深兩市的數(shù)據(jù)全部來自巨潮咨詢網(wǎng)。由于上市公司行業(yè)分類不時會發(fā)生變動，本文參照了證監(jiān)會2011年4月15日中國上市公司行業(yè)分類表，選擇的屬于房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營行業(yè)的企業(yè)。

在證監(jiān)會2011年4月15日的中國上市公司行業(yè)分類表中，屬于房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營行業(yè)的企業(yè)一共有143家，其中在股權(quán)分置改革之后詳細披露股權(quán)激勵方案的房地產(chǎn)企業(yè)有17家。綜上企業(yè)管理論文，本文共研究17家房地產(chǎn)企業(yè)的17個股權(quán)激勵方案。這17家企業(yè)是：萬科A、榮盛發(fā)展、泛海建設、名流置業(yè)、福星股份、中糧地產(chǎn)、深長城、廣宇集團、陽光城、新湖中寶、華業(yè)地產(chǎn)、金地集團、蘇寧環(huán)球、南國置業(yè)、中國寶安、臥龍地產(chǎn)、萬業(yè)企業(yè)。

2．房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)激勵各要素設計情況

（1）激勵對象

表1 房地產(chǎn)企業(yè)激勵對象

激勵對象

數(shù)量

比例

董事、高級管理人員

監(jiān)事

中層管理人員

業(yè)務骨干

17

5

6

15

100.00%

29.41%

35.29%

88.24%

合計

17

100.00%

由表1可以看出，我國上市的房地產(chǎn)企業(yè)確定的激勵對象集中在董事、高級管理人員和業(yè)務骨干。樣本的所有企業(yè)都把董事和高級管理人員列入激勵范圍，因為他們是影響公司業(yè)績的主要因素。董事不包括獨立董事，目的是保證獨立董事判斷和決策的獨立性。17家企業(yè)中有15家對業(yè)務骨干進行激勵，占樣本數(shù)的88.24%。其中有5家企業(yè)（在2006年或者2008年初出臺方案）把監(jiān)事作為股權(quán)激勵的激勵對象。在2008年3月證監(jiān)會出臺的《股權(quán)激勵有關事項備忘錄2號》中明確規(guī)定：為確保上市公司監(jiān)事獨立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵對象，所以此之后的股權(quán)激勵方案中激勵對象不包含監(jiān)事。

（2）激勵方式

17家公司中，15家采用了股票期權(quán)這一激勵方式，占總樣本數(shù)的88.24%，采取限制性股票的兩家企業(yè)分別是萬科A和萬業(yè)企業(yè)。股票期權(quán)是國際上廣泛采用的激勵方式，在我國股權(quán)激勵的發(fā)展中，這一方式已經(jīng)逐漸被認同并被越來越多的企業(yè)采納。多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)采取這一種先進的方式，表現(xiàn)了這些企業(yè)追求先進的理念。

（3）行權(quán)價格

采取股票期權(quán)的15家房地產(chǎn)企業(yè)中有14家行權(quán)價格定為下列價格的較高者：（一）股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價；（二）股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內(nèi)的公司標的股票平均收盤價，占總樣本數(shù)的82.35%。只有華業(yè)地產(chǎn)一家企業(yè)的行權(quán)價格是上述兩者的較高者上浮10%的比例。由于期權(quán)激勵在我國尚不成熟，各公司為保守起見，都選擇證監(jiān)會上述規(guī)定中最低要求作為公司期權(quán)激勵的行權(quán)價格。

（4）激勵的績效條件

表2 行權(quán)績效指標

行權(quán)績效指標

數(shù)量

比例

凈利潤（凈利潤增長率）

凈資產(chǎn)收益率

主營業(yè)務利潤增長率

每股收益增長率（萬科A）

銷售收入增長率（金地集團）

股價（萬業(yè)企業(yè)）

14

15

1

1

1

1

82.35%

88.24%

5.88%

5.88%

5.88%

5.88%

合計

17

由表2可見，實施股權(quán)激勵的17家房地產(chǎn)企業(yè)中，有15家以凈資產(chǎn)收益率為評價績效的指標，占比88.24%；有14家以凈利潤（凈利潤增長率）為評價業(yè)績的指標，占比82.35%。凈利潤和凈資產(chǎn)收益率是衡量企業(yè)業(yè)績的重要指標。凈利潤指標是必不可缺衡量績效的因素。在其他條件不變的情況下，凈利潤總額越大，凈資產(chǎn)收益率和每股凈利潤也越高，由于公司經(jīng)營規(guī)模的擴大伴隨著經(jīng)營成本的增加，在經(jīng)營成本上升較快的情況下，可能發(fā)生凈利潤總額增加而凈資產(chǎn)收益率或每股凈利潤降低的現(xiàn)象。為了更全面地反應經(jīng)營者的經(jīng)營管理水平，需要考慮凈資產(chǎn)收益率之類的相對指標。

萬業(yè)企業(yè)僅將股價作為評價績效的指標。深長城設計方案時，考慮了主營業(yè)務利潤增長率這一指標。主營業(yè)務利潤是凈利潤的重要組成部分，一個企業(yè)只有做好自身的主營業(yè)務，它的發(fā)展才沒有偏離方向。另外，15家企業(yè)都采用了多重業(yè)績標準，占比88.24%企業(yè)管理論文，說明復合式的考核指標在我國上市房地產(chǎn)企業(yè)的股權(quán)激勵方案中得到較好的應用。這種考核能更全面地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，同時減少激勵對象操縱財務業(yè)績指標的可能性。同時，各個公司都設計了各自的股權(quán)激勵計劃績效考核標準，對激勵對象個人進行其他方面的考核，體現(xiàn)了考核的全面性。

（5）激勵期限

表3 房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)激勵方案的期限

激勵期限

數(shù)量

比例

3年

4年

5年

6年

7年

8年

1

4

7

3

1

1

5.88%

23.53%

41.18%

17.65%

5.88%

5.88%

合計

17

100.00%

經(jīng)過計算，17家企業(yè)股權(quán)激勵方案的加權(quán)平均期限為5.12年，如表3所示。香港主板上市的102個H股與紅籌股股票期權(quán)方案中75%的方案期限為10年，相對而言，激勵期限短的問題比較明顯。這也是我國A股上市公司共有的問題。雖然有效期設定過長，激勵對象可能會有懈怠心理，但是如果有效期設定過短，往往起不到促使激勵對象制定長遠發(fā)展規(guī)劃的目的，激勵對象可能會產(chǎn)生為了及時行權(quán)而采取短視行為的動機。

（6）授予數(shù)量及比例

17家房地產(chǎn)企業(yè)中，授予數(shù)量從308.64萬股（中糧地產(chǎn)）到29，985萬股（新湖中寶）不等，所占各個公司總股本的比例從1.24%（南國置業(yè)）到9.96%（泛海建設）不等，平均值為3.73%，均符合證監(jiān)會的要求。在考慮股權(quán)激勵計劃授予數(shù)量的合理性時，還要考慮其與行權(quán)價格之間的關系，若提供同等的激勵，行權(quán)價格定得越高就需要贈予激勵對象越多的股票期權(quán)。盡管一些公司授予的股票數(shù)量相對值沒有超過10%，但是絕對數(shù)量很大，并且其行權(quán)價格已遠遠低于現(xiàn)在的市場價值，激勵對象一旦行權(quán)可以從中獲得很大的收益。

三、上市房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)激勵方案效果分析

由于17家上市的房地產(chǎn)企業(yè)披露和實施股權(quán)激勵方案的進程不同，所以將這些企業(yè)分為三類進行比較和分析論文開題報告范文。

1．終止或暫停股權(quán)激勵方案企業(yè)

表4 終止或暫停股權(quán)激勵方案的企業(yè)

代碼

企業(yè)名稱

期限

披露方案日期

后續(xù)進展

000031

中糧地產(chǎn)

5年

2007-12-20

2008年終止

000042

深長城

5年

2008-01-29

2008-12撤銷計劃

002133

廣宇集團

5年

2008-01

2008-07-09中止

600641

萬業(yè)企業(yè)

5年

2008-01-30

2008-10-29撤銷

在披露方案的17家房地產(chǎn)企業(yè)中，已經(jīng)有中糧地產(chǎn)、深長城、廣宇集團、萬業(yè)企業(yè)等4家企業(yè)撤銷了股權(quán)激勵計劃，占比23.53%，如表4所示。通過各家企業(yè)的公告和相關媒體的報道能夠了解到各家企業(yè)終止或暫停方案的原因。

以上四家企業(yè)的股權(quán)激勵計劃方案都是在2008年終止的，這與2008年房地產(chǎn)市場的低迷狀態(tài)不無關聯(lián)，有的企業(yè)是由于沒能達到股權(quán)激勵方案規(guī)定的績效標準而無法行權(quán)，有的是因為公司的管理層出現(xiàn)了重大的變化，且舊的方案無法適應新的規(guī)定或準則的要求，還有的是未能通過證監(jiān)會的批準。可見這些企業(yè)在制定股權(quán)激勵方案之前并沒有根據(jù)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境深入地研究、考察股權(quán)激勵方案的可行性，或者是沒有從公司長遠發(fā)展的角度制定，當遇到特殊事件的時候，不得不放棄，導致了方案的流產(chǎn)。

2．實施股權(quán)激勵方案企業(yè)的績效分析

表5 較早實施股權(quán)激勵方案的企業(yè)

代碼

企業(yè)名稱

期限

披露方案日期

后續(xù)進展

000002

萬科A

3年以上

2006-04-28

2006年實施

000046

泛海建設

4年

2006-09-28

實施

000926

福星股份

4年

2006-09-22

2006-12-11實施

000667

名流置業(yè)

8年

2008-04-11

2009-07-18實施

通過表5企業(yè)管理論文，較早實施股權(quán)激勵方案的企業(yè)中萬科A、泛海建設和福星股份都是在2006年實施的，為了使數(shù)據(jù)的可比性更強，選取這三家企業(yè)來分析實施股權(quán)激勵的效果。

表6 三家企業(yè)凈資產(chǎn)收益率變化表

企業(yè)簡稱

2007年

2006年

增長率

萬科A

23.75%

23.51%

0.24%

泛海建設

17.78%

20.12%

-2.34%

福星股份

16.37%

20.21%

-3.84%

表7 三家企業(yè)凈利潤變化表

企業(yè)簡稱

2007年

2006年

增長率

萬科A

4，790，833，311.17

2，067，878，243.0

131.68%

泛海建設

651，705，002.11

248，136，241.65

162.64%

福星股份

317，489，256.27

258，192，689.50

22.97%

三家企業(yè)在制定股權(quán)激勵計劃時都設定了行權(quán)的業(yè)績標準。以對2007年的要求為例，萬科A：（1）凈利潤年平均增長率大于15%。（2）全面攤薄的凈資產(chǎn)收益率大于12%。福星股份：（1）2007年的凈利潤不低于26，140.97萬元。（2）加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于10%。泛海建設：加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率不低于10%。上述凈利潤都是扣除非經(jīng)常性損益前的凈利潤和扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤中的低者。

由表6，三家房地產(chǎn)企業(yè)中，只有萬科A的凈資產(chǎn)收益率增長了，增長率為0.24%，其他兩家企業(yè)都有小幅度的降低。但是降低后的數(shù)值仍在績效考核標準10%以上。由表7，三家企業(yè)的凈利潤有不同程度的增長，都達到了股權(quán)激勵方案的標準。

3．近期披露股權(quán)激勵方案的企業(yè)

表8 披露方案時間較短的企業(yè)

代碼

企業(yè)名稱

期限

披露方案日期

后續(xù)進展

002146

榮盛發(fā)展

5年

2009-11-05

2010-07-12修改

000671

陽光城

6年

2011-01-12

監(jiān)事會通過

600208

新湖中寶

4年

2010-12-21

2010-12-29實施

600240

華業(yè)地產(chǎn)

6年

2011-01-21

監(jiān)事會通過

600383

金地集團

7年

2010-01-15

2010-03-19實施

000718

蘇寧環(huán)球

5年

2010-12-28

監(jiān)事會通過

002305

南國置業(yè)

5年

2011-02

監(jiān)事會通過

000009

中國寶安

不超過6年

2011-01-29

2011-03-15實施

600173

臥龍地產(chǎn)

4年

2010-03-09

股東大會通過

從表8可以看出，有9家企業(yè)都是在去年或今年年初披露或修改了股權(quán)激勵方案，占樣本數(shù)的52.94%。這些企業(yè)正在不斷地嘗試和探索當中。表現(xiàn)了房地產(chǎn)企業(yè)對股權(quán)計劃的信心，預示著房地產(chǎn)企業(yè)在股權(quán)激勵計劃的披露、實施中會有更成熟的發(fā)展。

綜合以上數(shù)據(jù)，我們可以看出，從2006年起公布股權(quán)激勵方案的17家上市房地產(chǎn)企業(yè)中，有23.53%的企業(yè)的股權(quán)激勵計劃終止。實施股權(quán)激勵方案較早的三家企業(yè)里，只有萬科A的業(yè)績有大幅度的提高，其他兩家稍有不足，但是這兩家的業(yè)績水平都達到了激勵計劃的要求，可見股權(quán)激勵計劃起到了穩(wěn)定和提高業(yè)績的作用。

參考文獻

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