導(dǎo)語：如何才能寫好一篇銀行管理的基本原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【論文關(guān)鍵詞】：銀行不良資產(chǎn)；成因分析；風(fēng)險(xiǎn)管理；法律規(guī)制

一、金觸不良資產(chǎn)之現(xiàn)狀與成因

(一)金觸不良資產(chǎn)現(xiàn)狀

1999年底，國家成立了四大資產(chǎn)管理公司—華融、信達(dá)、長城和東方，目的在于協(xié)助消化四大國有銀行(中國工商銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行)的19001)億元不良貸款。2001年底，時(shí)任中國人民銀行行長的戴相龍指出，四大銀行的不良資產(chǎn)已達(dá)18001〕億元左右。截至2003年底，四大銀行的不良貸款已達(dá)20001〕億元。據(jù)統(tǒng)計(jì)，四大國有商業(yè)銀行的不良信貸資產(chǎn)，1990年為2952億元，1996年達(dá)9500元億,6年間增加了兩倍多。至1999年高達(dá)18001〕億，3年間幾乎又翻了一番。國有銀行在近五年間消化了將近15001〕億元不良貸款(尤其是四大資產(chǎn)管理公司經(jīng)過長期不懈的努力)，但新出現(xiàn)的不良貸款總量幾乎保持在原有水平上。國務(wù)院批準(zhǔn)成立四大資產(chǎn)管理公司，是我國借鑒國際經(jīng)驗(yàn)和方法，處理國有銀行不良資產(chǎn)的重大舉措。但是，五年過去了，國有銀行的不良資產(chǎn)總量卻有增無減，這使得我們不得不從多角度、深層次分析金融不良資產(chǎn)的成因。

(二)金融不良資產(chǎn)現(xiàn)狀的成因

1.國家所有“虛位”、具體責(zé)任“真空”、金融風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄、銀行經(jīng)營管理不善。

2.銀行體制弊端、金融監(jiān)控缺漏、銀行職員素養(yǎng)缺失、金融犯罪問題嚴(yán)重。

3.銀行有法不依—法治觀念淡薄。

4.國企效益低下—債務(wù)轉(zhuǎn)嫁銀行。

5.誠信觀念缺失—逃廢金融債務(wù)。

6.人情關(guān)系文化滲透—銀行借貸關(guān)系扭曲。

二、金觸不良資產(chǎn)之法律規(guī)制

在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，我們應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、研究和借鑒西方銀行管理經(jīng)驗(yàn)，健全完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

(一)巴塞爾原則及經(jīng)臉

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會于1988年7月通過、于1997年4月補(bǔ)充修訂的(關(guān)于統(tǒng)一國際銀行資本衡量和資本標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)議》(通稱《巴塞爾協(xié)議》)規(guī)定:資本對風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)的最低目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)比率為896，其中核心資本成分至少為496。該協(xié)議出臺之后，德國為首的歐共體各國紛紛響應(yīng)，英國、日本等國銀行均嚴(yán)格達(dá)標(biāo)。美國銀行不僅確保資本充足標(biāo)準(zhǔn)，并創(chuàng)造性地建立了資本風(fēng)險(xiǎn)預(yù)替系統(tǒng)，從而保障監(jiān)管機(jī)構(gòu)防患于未然，有力地促進(jìn)了美國金融業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)行。1997年9月，巴塞爾委員會通過的《有效銀行監(jiān)管的核心原則》，規(guī)定了有效銀行監(jiān)管的條件、審批程序、持續(xù)監(jiān)管手段以及監(jiān)管權(quán)力等有關(guān)方面的25項(xiàng)原則。巴塞爾委員會于1998年9月針對銀行出現(xiàn)問題的主要原因頒布的《銀行內(nèi)控制度的基本原則》，先后在內(nèi)控文化、風(fēng)險(xiǎn)識別評價(jià)、內(nèi)控措施與責(zé)任、信息及其溝通和內(nèi)控制度監(jiān)測等方面，規(guī)定了13項(xiàng)原則。同時(shí)，巴塞爾委員會在吸取一些銀行沉痛教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，了《關(guān)于操作風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)告)(關(guān)于銀行透明度的建設(shè)》等文件。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的上述一系列原則之所以日益得到其成員國與眾多的非成員國的高度重視并適用，就在于這些規(guī)則和要求是巴塞爾委員會聚集了大批業(yè)內(nèi)專家，針對銀行金融業(yè)務(wù)數(shù)年開展過程中的突出問題深人研究的結(jié)論、對策和成果，符合國際商業(yè)銀行發(fā)展的趨勢，具有內(nèi)在的科學(xué)性和外在的權(quán)威性，是巴塞爾委員會與許多國家和國際性組織共同合作的結(jié)晶。

(二)西方銀行風(fēng)險(xiǎn)管理

金融業(yè)高度發(fā)達(dá)的西方國家對風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐的不懈探討和深人研究已取得了卓有成效的經(jīng)驗(yàn)。20世紀(jì)30年代由美國建立的存款保險(xiǎn)制度，有力地促進(jìn)和穩(wěn)定了美國銀行制度，亦先后為日本、聯(lián)邦德國、英國等國家所借鑒。目前，許多國家均建立并完善了存款保險(xiǎn)制度。存款保險(xiǎn)制度的創(chuàng)立和完善，豐富和發(fā)展了銀行監(jiān)管體系，已成為防范金融風(fēng)險(xiǎn)的行之有效的舉措。

德國商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理中的VAR(ValueatRisk)風(fēng)險(xiǎn)度量法以及綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分散、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)榷喙荦R下的策略，加強(qiáng)金融監(jiān)管，有效地防范和化解了風(fēng)險(xiǎn)。

我國商業(yè)銀行尤其是國有商業(yè)銀行，真正步人金融市場可謂是剛剛踏上征程。我國加入WTO之后，商業(yè)銀行無疑要在經(jīng)濟(jì)全球化的大市場中運(yùn)作、經(jīng)營和發(fā)展。如何防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，控制、減少、避免不良資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真汲取和借鑒西方發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行的管理經(jīng)驗(yàn)和管理措施，逐步提高對我國商業(yè)銀行的監(jiān)督管理水平和我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

(三)確立風(fēng)險(xiǎn)防范理念

學(xué)習(xí)和借鑒西方商業(yè)銀行管理經(jīng)驗(yàn)，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)防范理念。金融風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)是整個(gè)國家、銀行系統(tǒng)和銀行全體職員共同的事業(yè)。風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)控制的觀念和意識，應(yīng)根植于整個(gè)銀行系統(tǒng)內(nèi)的每個(gè)部門、每個(gè)崗位、每位職員的靈魂深處。正如巴塞爾委員會頒布的“銀行內(nèi)控制度的基本原則”的報(bào)告所要求的，董事會、管理層與全體員工應(yīng)該在銀行內(nèi)部營造一種“內(nèi)控文化”。銀行的所有職員都應(yīng)該了解各自在內(nèi)控制度中的作用，全面投人內(nèi)控制度建設(shè)。

篇2

論文關(guān)鍵詞：銀行不良資產(chǎn)；成因分析；風(fēng)險(xiǎn)管理；法律規(guī)制

一、金觸不良資產(chǎn)之現(xiàn)狀與成因

(一)金觸不良資產(chǎn)現(xiàn)狀

1999年底，國家成立了四大資產(chǎn)管理公司—華融、信達(dá)、長城和東方，目的在于協(xié)助消化四大國有銀行(中國工商銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行)的19001)億元不良貸款。2001年底，時(shí)任中國人民銀行行長的戴相龍指出，四大銀行的不良資產(chǎn)已達(dá)18001〕億元左右。截至2003年底，四大銀行的不良貸款已達(dá)20001〕億元。據(jù)統(tǒng)計(jì)，四大國有商業(yè)銀行的不良信貸資產(chǎn)，1990年為2952億元，1996年達(dá)9500元億,6年間增加了兩倍多。至1999年高達(dá)18001〕億，3年間幾乎又翻了一番。國有銀行在近五年間消化了將近15001〕億元不良貸款(尤其是四大資產(chǎn)管理公司經(jīng)過長期不懈的努力)，但新出現(xiàn)的不良貸款總量幾乎保持在原有水平上。國務(wù)院批準(zhǔn)成立四大資產(chǎn)管理公司，是我國借鑒國際經(jīng)驗(yàn)和方法，處理國有銀行不良資產(chǎn)的重大舉措。但是，五年過去了，國有銀行的不良資產(chǎn)總量卻有增無減，這使得我們不得不從多角度、深層次分析金融不良資產(chǎn)的成因。

(二)金融不良資產(chǎn)現(xiàn)狀的成因

1.國家所有“虛位”、具體責(zé)任“真空”、金融風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄、銀行經(jīng)營管理不善。

2.銀行體制弊端、金融監(jiān)控缺漏、銀行職員素養(yǎng)缺失、金融犯罪問題嚴(yán)重。

3.銀行有法不依—法治觀念淡薄。

4.國企效益低下—債務(wù)轉(zhuǎn)嫁銀行。

5.誠信觀念缺失—逃廢金融債務(wù)。

6.人情關(guān)系文化滲透—銀行借貸關(guān)系扭曲。

二、金觸不良資產(chǎn)之法律規(guī)制

在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，我們應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)、研究和借鑒西方銀行管理經(jīng)驗(yàn)，健全完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

(一)巴塞爾原則及經(jīng)臉

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會于1988年7月通過、于1997年4月補(bǔ)充修訂的(關(guān)于統(tǒng)一國際銀行資本衡量和資本標(biāo)準(zhǔn)的協(xié)議》(通稱《巴塞爾協(xié)議》)規(guī)定:資本對風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)的最低目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)比率為896，其中核心資本成分至少為496。該協(xié)議出臺之后，德國為首的歐共體各國紛紛響應(yīng)，英國、日本等國銀行均嚴(yán)格達(dá)標(biāo)。美國銀行不僅確保資本充足標(biāo)準(zhǔn)，并創(chuàng)造性地建立了資本風(fēng)險(xiǎn)預(yù)替系統(tǒng)，從而保障監(jiān)管機(jī)構(gòu)防患于未然，有力地促進(jìn)了美國金融業(yè)的穩(wěn)健運(yùn)行。1997年9月，巴塞爾委員會通過的《有效銀行監(jiān)管的核心原則》，規(guī)定了有效銀行監(jiān)管的條件、審批程序、持續(xù)監(jiān)管手段以及監(jiān)管權(quán)力等有關(guān)方面的25項(xiàng)原則。巴塞爾委員會于1998年9月針對銀行出現(xiàn)問題的主要原因頒布的《銀行內(nèi)控制度的基本原則》，先后在內(nèi)控文化、風(fēng)險(xiǎn)識別評價(jià)、內(nèi)控措施與責(zé)任、信息及其溝通和內(nèi)控制度監(jiān)測等方面，規(guī)定了13項(xiàng)原則。同時(shí)，巴塞爾委員會在吸取一些銀行沉痛教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，了《關(guān)于操作風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)告)(關(guān)于銀行透明度的建設(shè)》等文件。巴塞爾銀行監(jiān)管委員會的上述一系列原則之所以日益得到其成員國與眾多的非成員國的高度重視并適用，就在于這些規(guī)則和要求是巴塞爾委員會聚集了大批業(yè)內(nèi)專家，針對銀行金融業(yè)務(wù)數(shù)年開展過程中的突出問題深人研究的結(jié)論、對策和成果，符合國際商業(yè)銀行發(fā)展的趨勢，具有內(nèi)在的科學(xué)性和外在的權(quán)威性，是巴塞爾委員會與許多國家和國際性組織共同合作的結(jié)晶。

(二)西方銀行風(fēng)險(xiǎn)管理

金融業(yè)高度發(fā)達(dá)的西方國家對風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐的不懈探討和深人研究已取得了卓有成效的經(jīng)驗(yàn)。20世紀(jì)30年代由美國建立的存款保險(xiǎn)制度，有力地促進(jìn)和穩(wěn)定了美國銀行制度，亦先后為日本、聯(lián)邦德國、英國等國家所借鑒。目前，許多國家均建立并完善了存款保險(xiǎn)制度。存款保險(xiǎn)制度的創(chuàng)立和完善，豐富和發(fā)展了銀行監(jiān)管體系，已成為防范金融風(fēng)險(xiǎn)的行之有效的舉措。

德國商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理中的VAR(ValueatRisk)風(fēng)險(xiǎn)度量法以及綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分散、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)榷喙荦R下的策略，加強(qiáng)金融監(jiān)管，有效地防范和化解了風(fēng)險(xiǎn)。

我國商業(yè)銀行尤其是國有商業(yè)銀行，真正步人金融市場可謂是剛剛踏上征程。我國加入WTO之后，商業(yè)銀行無疑要在經(jīng)濟(jì)全球化的大市場中運(yùn)作、經(jīng)營和發(fā)展。如何防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)，控制、減少、避免不良資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真汲取和借鑒西方發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行的管理經(jīng)驗(yàn)和管理措施，逐步提高對我國商業(yè)銀行的監(jiān)督管理水平和我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

(三)確立風(fēng)險(xiǎn)防范理念

學(xué)習(xí)和借鑒西方商業(yè)銀行管理經(jīng)驗(yàn)，牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)防范理念。金融風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)是整個(gè)國家、銀行系統(tǒng)和銀行全體職員共同的事業(yè)。風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)控制的觀念和意識，應(yīng)根植于整個(gè)銀行系統(tǒng)內(nèi)的每個(gè)部門、每個(gè)崗位、每位職員的靈魂深處。正如巴塞爾委員會頒布的“銀行內(nèi)控制度的基本原則”的報(bào)告所要求的，董事會、管理層與全體員工應(yīng)該在銀行內(nèi)部營造一種“內(nèi)控文化”。銀行的所有職員都應(yīng)該了解各自在內(nèi)控制度中的作用，全面投人內(nèi)控制度建設(shè)。

(四)建立完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

借鑒巴塞爾委員會頒布的原則、規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)和建議，汲取西方發(fā)達(dá)國家商業(yè)銀行行之有效的管理經(jīng)驗(yàn)，建立和完善我國銀行系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制·，應(yīng)是我國商業(yè)銀行防范金融風(fēng)險(xiǎn)，減少、避免金融不良資產(chǎn)的系統(tǒng)性工程。巴塞爾內(nèi)控基本原則強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制是需要董事會、高級管理以及全體職員不懈努力而實(shí)現(xiàn)的過程，是一個(gè)能夠不斷進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制信息反饋并能進(jìn)行自我調(diào)整的動態(tài)過程。巴塞爾委員會在《有效監(jiān)管核心原則》中指出，在有效銀行監(jiān)管體系中，監(jiān)管者必須具備操作上的獨(dú)立性和實(shí)施監(jiān)管的能力和手段，必須全面了解各類銀行業(yè)務(wù)性質(zhì)，并盡可能確保銀行自身適當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)管理，使各個(gè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)水平得以評估，確保銀行具有充足的資源承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。有效的銀行監(jiān)管體系，必須具有統(tǒng)一、明確的責(zé)任和目標(biāo)，必須具有銀行監(jiān)管的適當(dāng)法律框架，包括銀行機(jī)構(gòu)的許可規(guī)則和持續(xù)性監(jiān)管規(guī)則，監(jiān)管者實(shí)施法律和執(zhí)行審慎監(jiān)管權(quán)的規(guī)定以及對監(jiān)管者的法律保護(hù)，還應(yīng)建立監(jiān)管信息分享安排及信息保密制度等。根據(jù)巴塞爾委員會上述有關(guān)原則及其精神，健全完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制應(yīng)是有效的銀行監(jiān)管與銀行內(nèi)控制度的有機(jī)結(jié)合。

(五)健全銀行內(nèi)控制度

從銀行內(nèi)控制度而言，首先應(yīng)建立決策科學(xué)化、管理規(guī)范化、運(yùn)作現(xiàn)代化的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)。建立由董事會直接領(lǐng)導(dǎo)的、監(jiān)控全面風(fēng)險(xiǎn)的、相對獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理決策機(jī)構(gòu)，決定銀行風(fēng)險(xiǎn)管理原則和風(fēng)險(xiǎn)管理程序，制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策，監(jiān)督評估執(zhí)行管理層控制風(fēng)險(xiǎn)的管理狀態(tài)，提出風(fēng)險(xiǎn)管理的改進(jìn)建議并監(jiān)督其在限期內(nèi)完成改進(jìn)任務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)管理決策機(jī)構(gòu)下設(shè)獨(dú)立于銀行業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門，具體跟蹤監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理政策和程序的執(zhí)行，開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，監(jiān)管授信業(yè)務(wù)的授權(quán)和受信決策程序，識別評估銀行風(fēng)險(xiǎn)，分析確定可控性風(fēng)險(xiǎn)與不可控性風(fēng)險(xiǎn)，并對可控風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的控制程序和措施，向有關(guān)業(yè)務(wù)部門提出;對不可控風(fēng)險(xiǎn)，要及時(shí)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)決策機(jī)構(gòu)，以便迅速采取相應(yīng)對策。。其次，要建立和完善信用風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)等所有各種風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制制度。實(shí)現(xiàn)制度化、流程化、規(guī)范化的管理，杜絕任何一個(gè)不受制度約束的職員，避免任何一項(xiàng)不受規(guī)范監(jiān)控的業(yè)務(wù)。第三，要不斷創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理措施，積極借鑒西方商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分?jǐn)?shù)、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)蕊L(fēng)險(xiǎn)處置策略和經(jīng)驗(yàn)，建立健全配套規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)處置制度。第四，要造就整體優(yōu)化的員工隊(duì)伍。1995年1月，巴林銀行因資不抵債，被荷蘭國際集團(tuán)以1美元的價(jià)格收購。幾代人為之努力了200多年的一座金融大廈，被一個(gè)普通操盤手毀于頃刻之間。因此，“當(dāng)銀行行長就像坐在火山口上。任何一個(gè)普通員工的一個(gè)違規(guī)操作，都可能誘發(fā)火山爆發(fā)而導(dǎo)致災(zāi)難性后果”的說法不無道理。這正是金融企業(yè)不同于其他企業(yè)的特別之處:企業(yè)安危不僅僅系于管理層面，而且系于每個(gè)普通員工的手里。因此，商業(yè)銀行的員工隊(duì)伍務(wù)必整體優(yōu)化。首先要創(chuàng)新隊(duì)伍建設(shè)理念，確立“員工為主人為本”、“我與企業(yè)共長久”的隊(duì)伍建設(shè)戰(zhàn)略，促使企業(yè)與員工目標(biāo)一致、員工與企業(yè)同步發(fā)展。著力營造了解員工、理解員工、關(guān)心員工、尊重員工的人文氛圍，給予員工自我發(fā)展的空間，滿足員工施展才能的需求。每一位員工均有成就感和歸屬感之時(shí)，也就是商業(yè)銀行的向心力和凝聚力形成之日。其次要有完善的員工培訓(xùn)機(jī)制。通過有計(jì)劃、有步驟、分層次、分業(yè)務(wù)持續(xù)性地對不同崗位的職員進(jìn)行系統(tǒng)性地培訓(xùn)，以全面提高全體員工的綜合素質(zhì)，日益增強(qiáng)每一位員工的風(fēng)險(xiǎn)防范意識和廉潔敬業(yè)意識，不斷提升員工的職業(yè)道德素養(yǎng)。第三要建立合理規(guī)范的工資福利制度。通過對不同崗位績效的定性分析和定量分析，確定相應(yīng)的工資福利待遇，同時(shí)輔助以獎勵(lì)機(jī)制。第四要創(chuàng)立科學(xué)的業(yè)績測評和職務(wù)晉升制度。針對不同的崗位和不同的層次以及不同的類別，分別確定相應(yīng)業(yè)績質(zhì)和量的指標(biāo)，定期對每位員工的業(yè)績和潛能進(jìn)行客觀全面的測評。確立科學(xué)的人才觀念，建立公平競爭、因材施用的人事制度，拓寬晉升渠道，從而形成良性循環(huán)的激勵(lì)機(jī)制。

篇3

行社糾紛的由來

行社糾紛由來已久，其中以農(nóng)業(yè)銀行與農(nóng)村信用社糾紛最為典型，工行、建行與城市信用社糾紛次之。20世紀(jì)80年代，農(nóng)業(yè)銀行、工商銀行、建設(shè)銀行等國有商業(yè)銀行為拓展金融服務(wù)和解決員工子女就業(yè)等問題，先后依據(jù)中國人民銀行有關(guān)信用社設(shè)立的規(guī)定，紛紛成立農(nóng)村信用社、城市信用社。從20世紀(jì)80年代末，按照中國人民銀行決定，全國農(nóng)村信用社一直歸屬中國農(nóng)業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)，到了1996年全國農(nóng)村信用社又根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于農(nóng)村金融體制改革的決定》的要求，與農(nóng)業(yè)銀行脫離行政隸屬關(guān)系，即“行社脫鉤”。與此同時(shí)，工商銀行、建設(shè)銀行自辦信用社逐步移交當(dāng)?shù)厝嗣胥y行管理。

行社糾紛的核心問題是“脫鉤”過程中無法確認(rèn)的農(nóng)業(yè)銀行和農(nóng)村信用社之間的資金糾紛，這一糾紛形成的基礎(chǔ)是當(dāng)時(shí)特殊的行社體制。在農(nóng)業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)期間，信用社負(fù)責(zé)人由農(nóng)業(yè)銀行任命、選派，在農(nóng)貸業(yè)務(wù)上執(zhí)行農(nóng)業(yè)銀行確立各項(xiàng)信貸政策，一方面農(nóng)行可以直接向農(nóng)戶發(fā)放貸款，另一方面農(nóng)業(yè)銀行要求農(nóng)村信用社按照農(nóng)行制訂的信貸計(jì)劃向農(nóng)戶發(fā)放貸款，同時(shí)農(nóng)行還委托信用社發(fā)放 “委托貸款”（即“一口出”貸款），對于特殊貸款項(xiàng)目，農(nóng)業(yè)銀行則直接指令信用社發(fā)放貸款（即“點(diǎn)貸”）。農(nóng)業(yè)銀行發(fā)放的農(nóng)業(yè)貸款因自然災(zāi)害等原因不能按時(shí)收回形成不良，農(nóng)業(yè)銀行則對不能收回的農(nóng)戶貸款通過“憑證置換”的方式，強(qiáng)行將貸款轉(zhuǎn)移給信用社；對不能收回的到期貸款利息通過發(fā)放新貸款給信用社用于收陳欠貸款利息，即“利轉(zhuǎn)本”，后形成農(nóng)村信用社的不良貸款。

1998年7月13日中國人民銀行曾下發(fā)《關(guān)于農(nóng)村信用合作社清償對中國農(nóng)業(yè)銀行債務(wù)有關(guān)問題的通知》明確規(guī)定“憑證置換”、“委托貸款”、“點(diǎn)貸”、“利轉(zhuǎn)本”貸款，農(nóng)村信用社不承擔(dān)還款責(zé)任。此后，中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)開始介入解決行社糾紛的解決。但因行社資金往來時(shí)間久遠(yuǎn)，業(yè)務(wù)繁多，一些賬項(xiàng)無法簡單認(rèn)定。農(nóng)業(yè)銀行與農(nóng)村信用社的訴訟糾紛逐漸增多，涉案金額少則幾百萬，多則上千萬，億元以上糾紛屢見不鮮。很多法院并沒有尊重中國人民銀行總行意見，受理、審理部分行社糾紛案件，一些案件的執(zhí)行引發(fā)農(nóng)村信用社支付危機(jī)。中國人民銀行總行就這一情況向最高人民法院進(jìn)行了客觀反映，最高人民法院于2002年3月5日下發(fā)電報(bào)《關(guān)于涉及農(nóng)業(yè)銀行與農(nóng)村信用社脫鉤遺留資金糾紛案件有關(guān)問題的通知》規(guī)定此類糾紛。2005年6月，最高人民法院針對農(nóng)信社、農(nóng)行體制改革和債務(wù)糾紛處理基本狀況，通過電報(bào)方式下發(fā)通知，允許各級法院恢復(fù)農(nóng)村信用社與農(nóng)業(yè)銀行之間行社糾紛案件的審理和執(zhí)行。各地法院對于行社糾紛案件立案、審理和執(zhí)行的處理結(jié)果出現(xiàn)了多樣性。有的法院認(rèn)為，行社糾紛產(chǎn)生的原因和前提條件就是由于當(dāng)時(shí)主管銀行與下屬信用社之間存在隸屬關(guān)系，這種關(guān)系不屬于平等主體之間的財(cái)產(chǎn)關(guān)系，不符合人民法院受理的條件。有的法院認(rèn)為，沒有經(jīng)過人民銀行調(diào)解，法院不能直接受理。也有的法院認(rèn)為恢復(fù)受理即意味著可以審理，可以依據(jù)人民銀行規(guī)定和裁決意見進(jìn)行判決。

此間，最高人民法院審理了中國農(nóng)業(yè)銀行哈爾濱市道里支行訴哈爾濱市道里區(qū)群力農(nóng)村信用合作社“行社脫鉤遺留資金”糾紛案，中國人民銀行辦公廳為此致函最高人民法院，指出“脫鉤前信用社隸屬農(nóng)業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)和管理的特殊關(guān)系，總體原則是以行政解決為主”。最高人民法院審理認(rèn)定：“對于群力信用社與道里農(nóng)行脫離行政隸屬關(guān)系后的資金遺留糾紛，應(yīng)當(dāng)在查清事實(shí)的基礎(chǔ)上按照中國人民銀行的有關(guān)政策，本著尊重歷史，實(shí)事求是的原則作出認(rèn)定”。2005年最高人民法院恢復(fù)該案審理后，采信了中國人民銀行意見，并于2007年9月21日作出判決：撤銷黑龍江省高級人民法院（農(nóng)村信用社敗訴的）民事判決，駁回中國農(nóng)業(yè)銀行哈爾濱市道里支行對哈爾濱市道里區(qū)群力農(nóng)村信用合作社的訴訟請求。這一判決對全國各級人民法院審理行社糾紛產(chǎn)生重大影響，為全國各級人民法院受理、審理行社糾紛提供了判例。

行社糾紛的處理建議

行社糾紛屬于金融機(jī)構(gòu)在特定歷史條件下形成資金往來關(guān)系，中國人民銀行多次下發(fā)專門文件進(jìn)行處理，遺憾的是至今仍然遺留大量問題沒有解決，筆者認(rèn)為處理行社糾紛應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

尊重歷史原則

行社往來賬務(wù)、票據(jù)、協(xié)議、信貸計(jì)劃、任命文件等客觀真實(shí)地反映了行社關(guān)系的原貌，尊重歷史就是要客觀承認(rèn)上述事實(shí)。中國人民銀行及其分支機(jī)構(gòu)就信用社的隸屬領(lǐng)導(dǎo)、信用社管理等政策文件，是明確信用社與銀行關(guān)系的最重要依據(jù)。中國人民銀行各級分支機(jī)構(gòu)有關(guān)行社糾紛的調(diào)查報(bào)告具有特定的權(quán)威性，客觀真實(shí)地反映當(dāng)時(shí)行社資金往來的現(xiàn)實(shí)。中國人民銀行各級分支機(jī)構(gòu)依據(jù)總行有關(guān)行社糾紛處理規(guī)定，組織成立中國人民銀行基層機(jī)構(gòu)、銀行、信用社以及財(cái)貿(mào)辦公室等參加的聯(lián)合調(diào)查組，對行社糾紛進(jìn)行專項(xiàng)調(diào)查，其調(diào)查報(bào)告反映了行社雙方真實(shí)意思表示，所載明的事實(shí)和結(jié)論性意見屬于金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法履行職責(zé)行為，具有行政效力。尊重歷史，更應(yīng)當(dāng)尊重中國人民銀行及其分支機(jī)構(gòu)行政權(quán)威和行社雙方真實(shí)意思表示。

對于中國人民銀行及其分支機(jī)構(gòu)通過調(diào)處工作，行社已經(jīng)確定債權(quán)債務(wù)關(guān)系，明確償還期限、金額的，一方未履行，又以證人證言等形式否定中國人民銀行及其分支機(jī)構(gòu)有關(guān)調(diào)處協(xié)議的，司法機(jī)構(gòu)不應(yīng)支持。

公平合理原則

公平合理原則是我國民事活動的最基本原則。中國人民銀行《關(guān)于農(nóng)村信用合作社清償對中國農(nóng)業(yè)銀行債務(wù)有關(guān)問題的通知》明確規(guī)定：“農(nóng)業(yè)銀行通過貸款憑證轉(zhuǎn)換，將貸款資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給信用社形成的債務(wù)；農(nóng)業(yè)銀行委托農(nóng)村信用社發(fā)放后轉(zhuǎn)為信用社自營的貸款或農(nóng)業(yè)銀行作為擔(dān)保人由信用社發(fā)放貸款而形成的債務(wù)；農(nóng)業(yè)銀行確定貸款項(xiàng)目，指令農(nóng)村信用社貸款形成的債務(wù)，均不應(yīng)由農(nóng)村信用社承擔(dān)。”

目前行社糾紛主要體現(xiàn)在“點(diǎn)貸”、“一口出”、“以貸收息”、“利轉(zhuǎn)本”以及“憑證置換”等幾個(gè)突出行社資金往來形式上，在資金往來的用途上以“支信款”、“同業(yè)拆借”、“保付款”體現(xiàn)，堅(jiān)持公平合理原則，就是要準(zhǔn)確區(qū)分往來資金性質(zhì)，合理界定償還范圍。堅(jiān)持公平合理原則，就是要依據(jù)資金往來性質(zhì)，合理計(jì)算確定計(jì)算利息利率，對于“利滾利”“以貸收息”、“欠息復(fù)利”等缺少基本法律依據(jù)的主張不予保護(hù)。

依法合規(guī)原則

行社糾紛歷史久遠(yuǎn)，但《民法通則》、《中華人民共和國經(jīng)濟(jì)合同法》、《同業(yè)拆借管理辦法》、《信用社管理辦法》等法律法規(guī)確定基本原則，仍然是處理行社糾紛的最基本依據(jù)。在行社糾紛處理的漫長過程中，國家和金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)陸續(xù)頒行了一系列與行社糾紛有關(guān)的法律法規(guī)，在尊重中國人民銀行有關(guān)規(guī)范性文件的同時(shí)，還應(yīng)依據(jù)最高人民法院有關(guān)司法解釋的規(guī)定，依法處理行社糾紛。對于確有新證據(jù)證明行社資金往來客觀情況的賬冊、憑證、報(bào)表等，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是地依據(jù)最高人民法院《關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》進(jìn)行認(rèn)定。對于已經(jīng)當(dāng)?shù)厝嗣胥y行認(rèn)定或裁決行社糾紛，人民法院應(yīng)當(dāng)依據(jù)《關(guān)于民事訴訟證據(jù)的若干規(guī)定》認(rèn)證其證明效力。

對于行社糾紛一方已超過訴訟時(shí)效期間為由主張權(quán)利的，人民法院應(yīng)當(dāng)遵循最高人民法院《關(guān)于審理民事案件適用訴訟時(shí)效制度若干問題的規(guī)定》進(jìn)行認(rèn)定，如一方向人民銀行或者銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)提出調(diào)處主張的，依據(jù)該規(guī)定則引訟時(shí)效中斷。當(dāng)事人一方未提出訴訟時(shí)效抗辯，人民法院不應(yīng)對訴訟時(shí)效問題進(jìn)行釋明及主動適用訴訟時(shí)效的規(guī)定進(jìn)行裁判。依法合規(guī)處理行社糾紛不僅有利于維護(hù)行社糾紛雙方權(quán)益，也是避免形成新的糾紛的基本原則。

處理行社糾紛的一般路徑

行社糾紛久拖不決，不僅嚴(yán)重影響雙方的經(jīng)濟(jì)利益，也牽扯雙方大量精力，在司法資源十分有限的情況下，訴訟并非唯一辦法，實(shí)際上，處理行社糾紛可以考慮多種路徑化解。

自愿協(xié)商。國務(wù)院農(nóng)村金融體制改革部際協(xié)調(diào)小組《關(guān)于印發(fā)農(nóng)村信用社與中國農(nóng)業(yè)銀行脫鉤資金劃轉(zhuǎn)及清算辦法和會計(jì)核算手續(xù)的通知》規(guī)定：“中國農(nóng)業(yè)銀行與信用社之間對劃轉(zhuǎn)資金如有分歧，在據(jù)原始憑證對賬后仍不能達(dá)成一致的，由中國人民銀行協(xié)調(diào)解決?！眳f(xié)商解決糾紛是金融機(jī)構(gòu)的一個(gè)優(yōu)良傳統(tǒng)，行社糾紛固然復(fù)雜，行社之間歷史淵源決定了協(xié)商解決的可能性，行社雙方尊重歷史、客觀公正、實(shí)事求是、互諒互讓進(jìn)行協(xié)商，是解決雙方爭議的有效辦法。

行政調(diào)解。按照我國法律規(guī)定，行政調(diào)解，是國家行政機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定，在其行使行政管理的職權(quán)范圍內(nèi)，對特定的民事糾紛及輕微刑事案件進(jìn)行的調(diào)解?！吨腥A人民共和國銀行管理暫行條例》第十條曾規(guī)定“中國人民銀行總行及其分支機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)、仲裁專業(yè)銀行、其他金融機(jī)構(gòu)之間業(yè)務(wù)方面發(fā)生的分歧”。根據(jù)中國人民銀行《關(guān)于農(nóng)村信用合作社清償對中國農(nóng)業(yè)銀行債務(wù)有關(guān)問題的通知》規(guī)定：“鑒于信用社與農(nóng)業(yè)銀行相互形成的債權(quán)債務(wù)成因較為復(fù)雜，信用社與農(nóng)行必須共同對雙方存有異議、尚未清償?shù)膫鶆?wù)逐筆進(jìn)行認(rèn)定?！瓕π猩珉p方有爭議，協(xié)商未果的，由人民銀行當(dāng)?shù)刂兄俨谩！睂?shí)際上，該通知中的仲裁并非法律意義上的仲裁，而是行政調(diào)解。1995年9月1日《中華人民共和國仲裁法》施行后，不再承認(rèn)臨時(shí)仲裁機(jī)制，中國人民銀行不再承擔(dān)仲裁法意義上的仲裁職能，《中國人民銀行法》、《銀行業(yè)監(jiān)督管理法》也沒有規(guī)定金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的仲裁職能。但是金融機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)完全可以依據(jù)法定職能對銀行間糾紛進(jìn)行行政調(diào)解。行政調(diào)解協(xié)議雖然不具有強(qiáng)制執(zhí)行的法律效力，但它的性質(zhì)是合同，應(yīng)當(dāng)按照法律對合同的規(guī)定來處理相關(guān)問題，一旦經(jīng)當(dāng)事人簽署，即產(chǎn)生法律約束力。監(jiān)管機(jī)構(gòu)依據(jù)合同約定對行社權(quán)益提供進(jìn)一步的保護(hù)。通過行政程序調(diào)解行社糾紛，可以實(shí)現(xiàn)行社與金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)多個(gè)維度協(xié)調(diào)，減少銀行業(yè)權(quán)益沖突，突降低訴訟成本，有效節(jié)省司法資源。

機(jī)構(gòu)仲裁?！吨腥A人民共和國仲裁法》借鑒國際慣例，確認(rèn)了仲裁的民間性，將仲裁機(jī)構(gòu)定位為獨(dú)立于政府系統(tǒng)之外民間性社會組織。機(jī)構(gòu)仲裁具有兩大優(yōu)勢：一是它依據(jù)仲裁機(jī)構(gòu)既定的仲裁規(guī)則進(jìn)行仲裁，程序較為嚴(yán)格；二是它有現(xiàn)存的固定管理機(jī)構(gòu)和經(jīng)過一定程序選聘的仲裁人員，仲裁具有自愿性、獨(dú)立性、快捷性等特點(diǎn)。行社糾紛可以在機(jī)構(gòu)仲裁的框架下，選擇與合法仲裁相對應(yīng)的衡平仲裁，衡平仲裁又稱友誼仲裁，是指行社當(dāng)事人經(jīng)協(xié)商，授權(quán)仲裁庭不依據(jù)嚴(yán)格的法律規(guī)定而依據(jù)公平合理的原則和商業(yè)慣例，充分體現(xiàn)行社當(dāng)事人的意思自治原則，在不得違背公共秩序和其他強(qiáng)制性規(guī)定情況下進(jìn)行裁決的仲裁。通過衡平仲裁方式，化解行社糾紛遺留結(jié)癥，緩解行社利益沖突，既讓行社糾紛得以解決，又使解決方式得到法律保障。

篇4

一、當(dāng)前財(cái)會規(guī)范化管理存在的主要問題

（一）財(cái)會數(shù)據(jù)真實(shí)性差強(qiáng)人意。傳統(tǒng)的銀行財(cái)會工作素有鐵賬、鐵款、鐵制度的“三鐵”美譽(yù)，但深入分析基層農(nóng)發(fā)行財(cái)會工作卻發(fā)現(xiàn)，對負(fù)債的會計(jì)管理確實(shí)很規(guī)范、要求很高，而對債權(quán)的會計(jì)管理就要稍遜一籌，貸款本息會計(jì)核算不夠規(guī)范的問題并非罕見。

（二）基層農(nóng)發(fā)行會計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。難以適應(yīng)財(cái)會工作規(guī)范化管理的需要。

（三）“大鍋飯”的分配體制影響了會計(jì)人員工作積極性。分配制度的落后和不合理嚴(yán)重制約了基層行財(cái)會工作規(guī)范化水平的提高。

（四）規(guī)范化管理考核標(biāo)準(zhǔn)不夠合理。目前各行的規(guī)范化考核標(biāo)準(zhǔn)仍實(shí)行差錯(cuò)扣分的辦法，沒有考慮業(yè)務(wù)量的因素，對風(fēng)險(xiǎn)管理和基礎(chǔ)管理扣分標(biāo)準(zhǔn)也沒有拉開，所以，考核結(jié)果不一定能夠準(zhǔn)確反映某個(gè)行的真實(shí)的規(guī)范化管理水平。

二、改進(jìn)和加強(qiáng)財(cái)會規(guī)范化管理的思路

（一）切實(shí)提高財(cái)會數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

真實(shí)、準(zhǔn)確、全面、完整的財(cái)會數(shù)據(jù)是加強(qiáng)財(cái)會管理、促進(jìn)決策層決策的重要基礎(chǔ)。因此，當(dāng)前必須把財(cái)會數(shù)據(jù)的撥亂反正作為財(cái)會管理的頭等大事，甚至是整個(gè)銀行經(jīng)營管理十分重要的工作來抓，采取有效措施，盡快摸清家底，切實(shí)提高財(cái)會數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

在這方面，一要充分認(rèn)識財(cái)會數(shù)據(jù)真實(shí)性的重要性，認(rèn)識到計(jì)劃指標(biāo)超額完成或完不成都是可能的，關(guān)鍵是要對完成或沒完成計(jì)劃的主客觀原因進(jìn)行深入分析準(zhǔn)確評價(jià)完成或沒完成計(jì)劃的合理性。只有如實(shí)反映并作深入分析才能發(fā)現(xiàn)問題，改進(jìn)計(jì)劃工作，準(zhǔn)確評價(jià)計(jì)劃執(zhí)行者的業(yè)績。簡單地強(qiáng)調(diào)指標(biāo)管理只能是掩蓋問題、推卸責(zé)任，對改進(jìn)工作、加強(qiáng)管理是非常不利的。實(shí)際上，弄虛作假比不嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)劃或突破控制指標(biāo)危害更加嚴(yán)重。二要組織力量認(rèn)真做好各級行的真實(shí)性檢查，盡快掌握真實(shí)情況。其中包括：

1.對固定資產(chǎn)，包括營業(yè)辦公用房、職工宿舍、電腦設(shè)備、各種車輛等，不論賬內(nèi)、賬外全面進(jìn)行核查登記，徹底弄清單位實(shí)際占有或使用的固定資產(chǎn)面積、投資規(guī)模、資金來源、產(chǎn)權(quán)關(guān)系、使用狀況等，并進(jìn)而分析固定資產(chǎn)管理中存在的問題，為今后加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.對各項(xiàng)收入和支出核算的準(zhǔn)確性進(jìn)行全面深入的核查，認(rèn)真清理虛增、虛減收入，亂攤亂擠費(fèi)用或費(fèi)用掛賬的情況，保證損益結(jié)果的準(zhǔn)確性。三要將真實(shí)性檢查制度化、常規(guī)化，明確檢查的要求和工作紀(jì)律，加強(qiáng)檢查人員隊(duì)伍建設(shè)，加大違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假問題的查處力度，準(zhǔn)確考核各級行經(jīng)營管理者的業(yè)績，從而為今后保持財(cái)會數(shù)據(jù)的真實(shí)性提供保證。

（二）加大財(cái)會人員的更新和培訓(xùn)力度，提高員工的業(yè)務(wù)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)。首先，改善財(cái)會人員隊(duì)伍的年齡和知識結(jié)構(gòu)，試行“內(nèi)部退養(yǎng)制”，使年齡偏大、知識不能適應(yīng)財(cái)會工作規(guī)范化管理需要的，從現(xiàn)有崗位退下來，同時(shí)，安排優(yōu)秀員工到財(cái)會崗位。其次，加大財(cái)會人員崗前和專業(yè)培訓(xùn)力度，在人員相對充足的前提下，實(shí)行技能達(dá)標(biāo)上崗，優(yōu)勝劣汰，增強(qiáng)財(cái)會人員的憂患意識和競爭意識，使會計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范化操作成為職工的自覺行動。

篇5

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理新《巴塞爾協(xié)議》

一、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的歷史

商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理是銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和人們對金融風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不斷加深的產(chǎn)物。最初，商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理主要偏重于資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理，強(qiáng)調(diào)保持銀行資產(chǎn)的流動性和盈利性，這主要與當(dāng)時(shí)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)以貸款等資產(chǎn)業(yè)務(wù)為主有關(guān)。20世紀(jì)6O年代以后，隨著銀行業(yè)的迅速發(fā)展和擴(kuò)張，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)管理，強(qiáng)調(diào)通過使用借入資金來增加資產(chǎn)規(guī)模和收益，既為銀行擴(kuò)大業(yè)務(wù)創(chuàng)造了條件，但也加大了銀行經(jīng)營的不確定性。

20世紀(jì)7O年代末，國際市場利率劇烈波動，單一的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理或負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)管理已不再適用，資產(chǎn)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)管理理論應(yīng)運(yùn)而生，突出強(qiáng)調(diào)對資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)管理，通過償還期對稱、經(jīng)營目標(biāo)互相替代和資產(chǎn)分散實(shí)現(xiàn)總量平衡和風(fēng)險(xiǎn)控制。

8O年代之后，銀行風(fēng)險(xiǎn)管理理念和技術(shù)有了新的提升，人們對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識更加深入。特別是銀行業(yè)競爭的加劇、存貸利差變窄、衍生金融工具被廣泛使用，市場環(huán)境的這些變化都顯現(xiàn)出原有資產(chǎn)負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)管理理論存在的局限性。在這種情況下，表外風(fēng)險(xiǎn)管理理論、資產(chǎn)組合管理理論、金融工程學(xué)等一系列思想、技術(shù)逐漸應(yīng)用于商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理，深化了商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵。1988年，《巴塞爾資本協(xié)議》正式出臺并不斷完善，標(biāo)志著西方商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理和金融監(jiān)管理論的進(jìn)一步完善和統(tǒng)一，也意味著國際銀行界相對完整的風(fēng)險(xiǎn)管理原則體系基本形成。

二、商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理與新《巴塞爾協(xié)議》

8O年代至今的2O多年，是國際銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理模式和內(nèi)容獲得巨大發(fā)展的時(shí)期，回顧2O多年來銀行風(fēng)險(xiǎn)管理理論和實(shí)踐的發(fā)展歷程，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的理論與實(shí)踐成果幾乎都凝結(jié)在《巴塞爾資本協(xié)議》當(dāng)中。因此，對于商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理來講，《巴塞爾協(xié)議》的誕生和完善，是國際銀行界風(fēng)險(xiǎn)管理革命性的成果。

巴塞爾銀行監(jiān)管委員會誕生于1975年，設(shè)立的初衷是為了加強(qiáng)銀行監(jiān)管的國際合作。委員會制定的《巴塞爾協(xié)議》，標(biāo)志著國際銀行業(yè)協(xié)調(diào)管理的正式開始。之后，《巴塞爾協(xié)議》經(jīng)多次修改，并推出了多項(xiàng)文件和準(zhǔn)則，其中最為重要的是1988年7月通過的《關(guān)于統(tǒng)一國際銀行的資本計(jì)算和資本標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)告》(簡稱《巴塞爾報(bào)告》)，該報(bào)告對銀行滿足總資本和核心資本的要求做了規(guī)定，核心思想有兩項(xiàng)：一是將銀行的資本劃分為核心資本和附屬資本兩類，二是根據(jù)資產(chǎn)類別、性質(zhì)以及債務(wù)主體的不同，確定了風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，并確定資本對風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)比率為8％。報(bào)告的產(chǎn)生標(biāo)志著資產(chǎn)負(fù)債管理時(shí)代向風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)代的過渡。

此后，隨著金融領(lǐng)域競爭的加劇，金融創(chuàng)新使銀行業(yè)務(wù)趨于多樣化和復(fù)雜化，對于銀行風(fēng)險(xiǎn)管理和金融監(jiān)管提出了新的要求。亞洲金融危機(jī)、巴林銀行倒閉等一系列銀行危機(jī)都進(jìn)一步使人們認(rèn)識到，損失不再是由單一風(fēng)險(xiǎn)造成，而是由信用風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)等多種風(fēng)險(xiǎn)因素交織作用而造成的。因此，巴塞爾委員會先后于1999年6月和2001年先后公布了《新巴塞爾資本協(xié)議》征求意見稿。新巴塞爾協(xié)議全面繼承以1988年巴塞爾協(xié)議為代表的一系列監(jiān)管原則，繼續(xù)延續(xù)以資本充足率為核心、以信用風(fēng)險(xiǎn)控制為重點(diǎn)，著手從單一的資本充足約束，轉(zhuǎn)向突出強(qiáng)調(diào)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管從最低資本金的要求、監(jiān)管部門的監(jiān)督檢查和市場紀(jì)律約束等三個(gè)方面的共同約束。新巴塞爾協(xié)議的基本原則體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：

第一，風(fēng)險(xiǎn)范疇進(jìn)一步拓展。盡管信用風(fēng)險(xiǎn)仍然是銀行經(jīng)營中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，但新協(xié)議開始重視市場風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)的影響及其產(chǎn)生的破壞力，并在資本充足率的計(jì)算公式中，分母由原來單純反映信用風(fēng)險(xiǎn)的加權(quán)資產(chǎn)加上了反映市場風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容。

第二，堅(jiān)持以資本充足率為核心的監(jiān)管思路，但風(fēng)險(xiǎn)衡量方式更為靈活。銀行資本是銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，1988年的巴塞爾協(xié)議提出了銀行業(yè)最低資本金的要求，協(xié)議對銀行資本的構(gòu)成進(jìn)行了界定，其基本精神要求銀行管理者根據(jù)銀行承受損失的能力確定資本構(gòu)成，并依其承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的程度規(guī)定最低資本充足率。在新協(xié)議中，保留了對資本的定義以及相對風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)資本充足率為8％的最低要求。與此同時(shí)，新協(xié)議放棄了1988年協(xié)議單一化的監(jiān)管框架，銀行和監(jiān)管當(dāng)局可以根據(jù)業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度、自身的風(fēng)險(xiǎn)管理水平靈活選擇使用，允許銀行選擇外部評級和內(nèi)部評級，促使銀行不斷改進(jìn)自身的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

第三，強(qiáng)化信息披露和市場約束。在新資本協(xié)議中，委員會對銀行的資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)狀況、資本充足狀況等關(guān)鍵信息的披露提出了更為具體的要求。新框架充分肯定了市場具有迫使銀行有效而合理分配資金和控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。

新巴塞爾協(xié)議充分體現(xiàn)了國際銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理理念的發(fā)展方向，在巴塞爾資本協(xié)議規(guī)范下的銀行競爭將是以風(fēng)險(xiǎn)識別、度量、評價(jià)、控制和風(fēng)險(xiǎn)文化為內(nèi)容的銀行風(fēng)險(xiǎn)管理能力的競爭。

三、我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展方向

按照國際銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國商業(yè)銀行的特點(diǎn)和要求，我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展方向?qū)Ⅲw現(xiàn)為五個(gè)方面的轉(zhuǎn)變：

第一，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容由信用風(fēng)險(xiǎn)向信用、市場、操作性風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變。隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷復(fù)雜化，銀行的風(fēng)險(xiǎn)南原來的信用風(fēng)險(xiǎn)為主發(fā)展到多種類型風(fēng)險(xiǎn)共同作用，從發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)到形成損失的時(shí)間大大縮短。與此同時(shí)，國際銀行業(yè)對各種類型風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識程度和管理能力也在逐漸提高，風(fēng)險(xiǎn)的管理由管理單一風(fēng)險(xiǎn)到管理多種風(fēng)險(xiǎn)、由分散在不同的管理部門走向集中管理，體現(xiàn)了現(xiàn)代銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展方向。未來我國商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理不僅要對信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，而且應(yīng)更加重視市場、操作性、法律等各類風(fēng)險(xiǎn)的管理；不僅強(qiáng)調(diào)對市場風(fēng)險(xiǎn)因素的控制，而且應(yīng)更加重視對人為風(fēng)險(xiǎn)因素的控制；不僅將可能的資金損失視為風(fēng)險(xiǎn)，而且還將銀行自身的聲譽(yù)損失也視為風(fēng)險(xiǎn)。

第二，風(fēng)險(xiǎn)管理方式由直接管理向直接、間接管理相結(jié)合轉(zhuǎn)變。目前，我國商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理方法和手段還比較簡單，一些銀行風(fēng)險(xiǎn)管理還主要以直接管理為主，如審批授信項(xiàng)目、清收不良資產(chǎn)等。但從未來風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展趨勢看，要進(jìn)一步發(fā)揮間接風(fēng)險(xiǎn)管理的作用，特別是針對一些時(shí)效要求短、批量化處理的銀行業(yè)務(wù)，如資金業(yè)務(wù)、零售業(yè)務(wù)，要進(jìn)行間接管理，運(yùn)用模型用定量分析工具、進(jìn)行國別風(fēng)險(xiǎn)、地區(qū)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)等分析，結(jié)合信貸審查等直接管理形式，有效控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，風(fēng)險(xiǎn)管理對象由單筆貸款向企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變，由單一行業(yè)向資產(chǎn)組合管理轉(zhuǎn)變。目前，隨著經(jīng)濟(jì)活動的變化，企業(yè)經(jīng)營特征、資本運(yùn)作的形態(tài)發(fā)生了深刻的變化，以審核企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表為主要內(nèi)容的信用風(fēng)險(xiǎn)管理方法已經(jīng)不能適應(yīng)防范風(fēng)險(xiǎn)的要求，子公司、關(guān)聯(lián)公司、跨國公司等復(fù)雜的資本運(yùn)營模式使風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式更為復(fù)雜和隱蔽，這就要求風(fēng)險(xiǎn)管理要由對單筆貸款的管理向?qū)ζ髽I(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變，不僅要對財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審查。還要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營管理、股權(quán)結(jié)構(gòu)、對外投資以及全部現(xiàn)金流。同時(shí)，要把風(fēng)險(xiǎn)管理的視角從一個(gè)企業(yè)擴(kuò)大到整個(gè)行業(yè)、市場的變化，在微觀分析的基礎(chǔ)卜強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的研究。在這些工作的基礎(chǔ)上，最終過渡到資產(chǎn)組合的風(fēng)險(xiǎn)管理和資本制約下的組合模型的管理。

第四，風(fēng)險(xiǎn)管理重點(diǎn)由強(qiáng)調(diào)審貸分離向構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系轉(zhuǎn)變。以往，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理往往單純強(qiáng)調(diào)“審貸分離”而忽視了商業(yè)銀行內(nèi)整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)。但英國巴林銀行、日本大和銀行、法國興業(yè)銀行等一系列事件說明，目前銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)不單單是授信審批的控制，而且更強(qiáng)調(diào)銀行整介風(fēng)險(xiǎn)管理體系的健全。從先進(jìn)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)看，健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系應(yīng)是風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、偏好、構(gòu)架、過程和文化的統(tǒng)一，通過建立清晰的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略和偏好、完善的管理架構(gòu)、全面的風(fēng)險(xiǎn)管理過程和良好的信貸文化，最終實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理效率和價(jià)值的最大化。

篇6

【關(guān)鍵詞】利率市場化 商業(yè)銀行 作業(yè)成本法 管理會計(jì)

一、作業(yè)成本法的實(shí)施背景

（一）利率市場化加劇沖擊商業(yè)銀行傳統(tǒng)盈利模式

自2014年下半年以來，央行數(shù)次降息，并逐步放開存貸款浮動上限，我國的利率市場化進(jìn)程推進(jìn)速度明顯加快。

在此背景下，過去單純依賴存貸款利差獲取收益的國內(nèi)商業(yè)銀行遭遇極大挑戰(zhàn)，加之互聯(lián)網(wǎng)金融興起，金融脫媒加劇，商業(yè)銀行競爭已趨白熱化。商業(yè)銀行重規(guī)模，輕效益的粗放式經(jīng)營模式已走到盡頭，向集約化管理轉(zhuǎn)型迫在眉睫，以管理會計(jì)作為核心的成本管控能力已成為決定商業(yè)銀行盈利能力和競爭能力的重要因素。

（二）國內(nèi)商業(yè)銀行成本核算現(xiàn)狀

同傳統(tǒng)制造業(yè)有所不同，商業(yè)銀行的成本更多的由間接成本構(gòu)成，管理會計(jì)支持成本追溯和分?jǐn)?，具有較強(qiáng)的實(shí)用性。當(dāng)前，管理會計(jì)成本分?jǐn)偟乃悸吩趪鴥?nèi)不少商業(yè)銀行已有所運(yùn)用，但發(fā)展程度同國外銀行相比還存在明顯差距。目前商業(yè)銀行成本分?jǐn)偡椒ㄖ饕捎猛耆杀痉?，即按照“誰受益、誰承擔(dān)”的基本原則，根據(jù)單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)，例如根據(jù)交易量、規(guī)模、收入等將成本分?jǐn)偟骄唧w產(chǎn)品或客戶中，可能會導(dǎo)致交易量大，復(fù)雜程度低的產(chǎn)品多承擔(dān)了間接成本，而交易量小，復(fù)雜程度高的產(chǎn)品少承擔(dān)了間接成本，造成成本信息扭曲，無法提供正確的管理建議。

與此不同的是，作業(yè)成本法考慮了不同機(jī)構(gòu)、不同業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)發(fā)展各階段的差異，以及業(yè)務(wù)與產(chǎn)品、客戶等成本承擔(dān)對象的邏輯關(guān)系，更符合精細(xì)化的成本管理理念。但是由于作業(yè)成本法的成功推進(jìn)，需要商業(yè)銀行全行各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的操作人員和管理人員參與，且在實(shí)際評價(jià)時(shí)，需對成本動因指標(biāo)進(jìn)行及時(shí)評估和修證，而目前商業(yè)銀行的費(fèi)用管理基本在財(cái)務(wù)部或運(yùn)營管理部核算， 未成立專門的管理會計(jì)一級部負(fù)責(zé)全行范圍的作業(yè)成本數(shù)據(jù)采集和分析，因此，作業(yè)成本法未全面實(shí)現(xiàn)在銀行費(fèi)用管理中的運(yùn)用，在全面推廣上還有較長的路要走。

二、作業(yè)成本法的主要內(nèi)容

（一）作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對象，通過資源動因的確認(rèn)、計(jì)量，將資源費(fèi)用到歸集作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認(rèn)、計(jì)量，將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品或客戶上的一種間接費(fèi)用分配方法。

（二）作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法的基本原理是：成本對象（服務(wù)或產(chǎn)品）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，并導(dǎo)致作業(yè)成本的發(fā)生。作業(yè)成本法以作業(yè)為計(jì)算成本對象耗費(fèi)資源的中間載體。首先根據(jù)作業(yè)對資源的耗費(fèi)情況將資源的成本分配到作業(yè)成本庫中，再由成本對象使用作業(yè)的情況將作業(yè)中的資源分配到成本對象，通過這兩個(gè)過程，最終計(jì)算出成本對象消耗資源的情況，即得出成本對象的成本。

（三）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別

傳統(tǒng)的成本分?jǐn)偡椒ù蠖嗖扇我坏姆謹(jǐn)倓右蜻M(jìn)行簡單的分?jǐn)?，忽略作業(yè)與分?jǐn)倓右蛑g的聯(lián)系，認(rèn)為同類型業(yè)務(wù)由同一種因素驅(qū)動，因此每筆同類型業(yè)務(wù)的成本都相同。而作業(yè)成本法采用與作業(yè)相關(guān)程度高的多種作業(yè)動因進(jìn)行分配，可有效避免分?jǐn)傄蜃舆x擇的隨意性，提高成本信息的準(zhǔn)確性和參考價(jià)值。

此外，傳統(tǒng)成本核算方法只能核算產(chǎn)品最終成本，并且所有的資源成本都被分配給銀行的各種產(chǎn)品，無法分析出銀行資源的利用效率。實(shí)際上，銀行的資源常常有相當(dāng)大一部分未得到有效利用，采用作業(yè)成本法，可以從作業(yè)層面反映出資源的消耗情況，從而區(qū)分出增值作業(yè)和非增值作業(yè)，為作業(yè)管理提供依據(jù)。

三、作業(yè)成本法在商業(yè)銀行管理中的應(yīng)用

（一）作業(yè)成本法的主要應(yīng)用

（1）產(chǎn)品成本核算及定價(jià)。核算產(chǎn)品成本，是作業(yè)成本法最基本的用途。由于產(chǎn)品成本信息是產(chǎn)品成本定價(jià)和產(chǎn)品盈利能力分析的基礎(chǔ)，對于銀行來說具有重要意義。而且作業(yè)成本法不僅適用于計(jì)算向外部提供的產(chǎn)品或服務(wù)的成本，也適用于計(jì)算向內(nèi)部提品或服務(wù)的成本。因此，作業(yè)成本信息也可以作為銀行內(nèi)各單位之間產(chǎn)品或服務(wù)調(diào)撥定價(jià)的依據(jù)。

（2）客戶與項(xiàng)目盈利性分析與評價(jià)。作業(yè)成本系統(tǒng)能對各項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)的成本進(jìn)行詳細(xì)而明確的分析，可以比較準(zhǔn)確地得到產(chǎn)品的獲利能力信息。再通過客戶使用產(chǎn)品的情況，得出單一客戶的總成本，從而形成對客戶的盈利性評價(jià)信息。銀行管理人員能夠更好地了解重要客戶與一般客戶的盈利性差異，同時(shí)也可以區(qū)分新老客戶之間的盈利性變化趨勢，從而提供差異化的銀行服務(wù)，抓住盈利性更高或盈利能力逐步增長的大客戶。除客戶外，作業(yè)還可組合形成渠道、項(xiàng)目等維度，對銀行銀企合作等項(xiàng)目的后評價(jià)也具有一定的指導(dǎo)意義。

（3）業(yè)務(wù)流程結(jié)構(gòu)梳理和優(yōu)化。由于運(yùn)用作業(yè)成本法可以將作業(yè)分解為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，從而可以運(yùn)用其結(jié)果進(jìn)行業(yè)務(wù)流程結(jié)構(gòu)的分析，達(dá)到消除不增值作業(yè)的目的。如通過制定標(biāo)準(zhǔn)化流程，并持續(xù)跟蹤、優(yōu)化流程管理，最終形成合理、高效的業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)。

（4）商業(yè)銀行績效考核。作業(yè)成本法支持板塊、條線、機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品、客戶、員工等多維度的成本核算，因此可運(yùn)用于機(jī)構(gòu)、板塊、員工等不同層次的績效考核。采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算，銀行內(nèi)部能夠獲取更加真實(shí)的盈利信息，績效考核的結(jié)果也能更加合理公平。

（二）作業(yè)成本法案例分析

以某銀行的柜面業(yè)務(wù)為例，涉及“X網(wǎng)點(diǎn)柜面”、“金融服務(wù)中心”、“后督部門”三個(gè)成本中心，其中X網(wǎng)點(diǎn)柜面為前臺部門，金融服務(wù)中心、后督部門為后臺部門，其月均直接成本如表1，其中，人事費(fèi)用包括薪酬、獎金、社會保險(xiǎn)支出等；場地費(fèi)用主要含物業(yè)管理費(fèi)、裝修費(fèi)、租賃費(fèi)等；設(shè)備費(fèi)用主要是電子設(shè)備折舊；辦公費(fèi)用主要由水電費(fèi)、郵電費(fèi)等費(fèi)用組成。

表1 成本中心月均直接成本表 單位：元

柜面業(yè)務(wù)的作業(yè)流程主要由時(shí)間因素驅(qū)動，X網(wǎng)點(diǎn)柜面有5人，每人平均每天工作8小時(shí)，每月工作20天，則每月可以提供總工時(shí)為5×8×20×60=48000（分鐘），假設(shè)有效工時(shí)率為75%，則X網(wǎng)點(diǎn)柜面每月有效工作時(shí)間為48000×75%=36000（分鐘）。金融服務(wù)中心與后督部門以時(shí)間和交易量因素共同驅(qū)動，金融服務(wù)中心有10人，平均每人每天受理業(yè)務(wù)30筆，則金融服務(wù)中心每月共受理和審批業(yè)務(wù)6000筆，有效工作時(shí)間72000分鐘，其中用于審批的工作時(shí)間占70%，即50400分鐘；后督部門有10人，平均每人每天稽核60筆，則后督部門每月共稽核12000筆，有效工作時(shí)間72000分鐘，其中用于稽核的時(shí)間占40%，即28800分鐘，用于掃描的時(shí)間占50%，即36000分鐘。

三個(gè)部門的作業(yè)動因量分配如表2：

表2 成本中心作業(yè)動因量分配表

表3 金融服務(wù)中心與X網(wǎng)點(diǎn)柜面動因量分配表

表4 后督部門與X網(wǎng)點(diǎn)柜面動因量分配表

（1）計(jì)算各成本中心成本。按照誰受益，誰承擔(dān)的相關(guān)性原則，后臺部門的支持成本應(yīng)向前臺部門進(jìn)行分?jǐn)?。此例中，?yīng)將核算在金融服務(wù)中心和后督部門中與X網(wǎng)點(diǎn)柜面業(yè)務(wù)相關(guān)的支持成本進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

如表三所示，金融服務(wù)中心每月未X網(wǎng)點(diǎn)柜面受理業(yè)務(wù)600筆，審批5040分鐘，授權(quán)600筆，則金融服務(wù)中心需向X網(wǎng)點(diǎn)柜面分?jǐn)偝杀緸?.75×600+5040×2.29+5.5×600=16491.6（元），調(diào)整后金融服務(wù)中心的成本為165000-16491.6=148508.4（元）。

同理，后督部門應(yīng)向X網(wǎng)點(diǎn)柜面分?jǐn)偟某杀緸?.25×1200+1.25×3600+0.75×2880=8160元，調(diào)整后后督部門的成本為90000-8160=81840（元）。

X網(wǎng)點(diǎn)柜面調(diào)整后的成本為65000+16491.6+8160=89651.6（元）

經(jīng)過成本分?jǐn)傉{(diào)整后三個(gè)部門的成本動因率如表5。

表5 修正后成本中心作業(yè)動因量分配表

（2）計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)成本。根據(jù)X網(wǎng)點(diǎn)柜面各作業(yè)流程的成本動因率及辦理各項(xiàng)單筆業(yè)務(wù)耗費(fèi)的時(shí)間（表六），可以計(jì)算出各項(xiàng)服務(wù)的成本。例如：辦理單筆存取款業(yè)務(wù)需耗費(fèi)的成本為19.21×1+17.93×0+18.62×1+19.21×1+18.62×5=150.14（元），同理可算出各項(xiàng)業(yè)務(wù)單位成本如表6：

表6 X網(wǎng)點(diǎn)柜面各業(yè)務(wù)單位分?jǐn)偝杀颈?/p>

可見存取款、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)由于操作簡單，耗費(fèi)時(shí)間少，成本較為節(jié)約，而開卡、掛失相對復(fù)雜，耗費(fèi)時(shí)間長，成本消耗較大，建立進(jìn)行流程優(yōu)化或分流，如引導(dǎo)客戶使用自助發(fā)卡機(jī)、多媒自助服務(wù)終端等設(shè)備辦理。

（3）計(jì)算客戶成本。假設(shè)個(gè)人客戶A在本月X網(wǎng)點(diǎn)柜面辦理1筆借記卡開卡業(yè)務(wù)、1筆開通網(wǎng)銀業(yè)務(wù)（其他）、 5筆存取款業(yè)務(wù)、20筆轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，則客戶A本月共分?jǐn)偝杀?79.59*1+150.73*1+

150.14*5+130.14*20=3783.89（元）。

（三）作業(yè)成本法應(yīng)用重點(diǎn)

作業(yè)成本法的成本分?jǐn)偭鞒虖?fù)雜，涉及的工作環(huán)節(jié)眾多，且管理會計(jì)責(zé)任成本理念也需要一個(gè)逐步深入人心的過程，因此，作業(yè)成本法實(shí)施過程中尚需要對一些重點(diǎn)問題加以關(guān)注。

首先是將作業(yè)成本法視為一種管理思想，而不僅局限于一種成本核算方法，只有引起銀行管理層的高度重視，該方法才有在全行范圍內(nèi)推廣的可能。其次，形成制度建設(shè)，建立與之相匹配的績效考核機(jī)制，促使全行上下主動關(guān)注自身及所管客戶的成本情況，有針對性的制定經(jīng)營發(fā)展和營銷策略。再次，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，形成標(biāo)準(zhǔn)化的流程制度，以便于劃分作業(yè)和確定分?jǐn)倓右?，劃分時(shí)應(yīng)堅(jiān)持重要性原則，避免劃分過細(xì)或過粗。最后，加強(qiáng)系統(tǒng)建設(shè)，對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和管理會計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行全面整合和改造，使之能夠適用于作業(yè)成本法核算。最終，通過一系列從觀念上到實(shí)踐上的改革，實(shí)現(xiàn)真正的精細(xì)化管理，并由管理帶來效益，使商業(yè)銀行在利率市場化浪潮中立于不敗之地。

參考文獻(xiàn)：

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[2]顏華國. 商業(yè)銀行成本分?jǐn)偣芾砑斑\(yùn)用[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2012，（11）.

篇7

1.流程化改革的必要性

商業(yè)銀行是商業(yè)金融業(yè)務(wù)為主要收益來源的。在新的市場經(jīng)濟(jì)條件下，單純的依靠推銷的經(jīng)營方式去實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的發(fā)展是不太理性的事情，這是因?yàn)樵谛聲r(shí)期背景下商業(yè)銀行的內(nèi)部外部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，往往需要主動的去了解市場，探析需求，因此，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)流程化改革就成了其工作的重點(diǎn)所在。這不僅僅有利于商業(yè)銀行經(jīng)營管理理論體系的不斷健全，還將促進(jìn)企業(yè)朝著更加科學(xué)合理的實(shí)踐方向發(fā)展。

2.流程化改革的主要內(nèi)容

其一，積極創(chuàng)造條件，促進(jìn)銀行管理職能型業(yè)務(wù)流程管理模式轉(zhuǎn)變，做好預(yù)算財(cái)務(wù)，風(fēng)險(xiǎn)管理，運(yùn)營和信息技術(shù)服務(wù)，保證為業(yè)務(wù)流程化發(fā)展創(chuàng)造良好的條件；其二，積極了解需求，結(jié)合對于市場的了解對于銀行的組織架構(gòu)進(jìn)行重塑，實(shí)現(xiàn)事業(yè)部制度，使得其朝向扁平化，專業(yè)化和垂直化方向發(fā)展；其三，統(tǒng)籌兼顧，站在全局觀念上去把握企業(yè)的流程化進(jìn)程，保證將每個(gè)流程的價(jià)值發(fā)揮到最大，以全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

3.流程化改革的基本特點(diǎn)

其一，在經(jīng)營理念上，要求其積極去了解市場的變化和需求，將注意力集中在金融產(chǎn)品和服務(wù)上，以不斷探索進(jìn)取的精神去面對日益多樣化的市場需求。其二，在業(yè)務(wù)驅(qū)動模式上，相對于傳統(tǒng)銀行制度的行政化和官僚化管理方式，流程化管理往往開展的是垂直化管理，需要以專業(yè)化為基礎(chǔ)，能夠集合客戶的需求，對于業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的歸納和劃分。其三，從流程間相互關(guān)系和差異程度上來講，流程化往往需要各部門之間通力合作，產(chǎn)生協(xié)作效應(yīng)，以更好的去細(xì)分市場客戶，區(qū)別對待市場動態(tài)，保證經(jīng)濟(jì)效益的全面提高。其四，從組織框架的角度來講，流程化傾向于以客戶的需求為主要依據(jù)來設(shè)立和明確崗位職責(zé)，所以在組織架構(gòu)上采取了事業(yè)部制，以扁平化的管理層架為主，實(shí)現(xiàn)前臺和后臺之間的相互制約和分離，使得職權(quán)十分的明晰。其五，從企業(yè)文化的角度來看，流程化傾向于客戶意識的培養(yǎng)，以向客戶提供更加高質(zhì)量的金融服務(wù)產(chǎn)品和服務(wù)為己任，這使得銀行體現(xiàn)出很強(qiáng)的客戶至上的企業(yè)文化氛圍。

二、我國商業(yè)銀行流程化改革而的現(xiàn)狀

商業(yè)銀行流程化改革是金融市場發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，無可厚非，商業(yè)銀行流程化改革的確取得了很多方面的成績，但是依然在部分環(huán)節(jié)存在缺陷和不足。詳細(xì)來講可以表述為：

1.公司治理制度建設(shè)不健全

實(shí)現(xiàn)透明和高效是銀行企業(yè)治理的最終目的?；谶@樣的發(fā)展目的，就需要高度重視制度建設(shè)工作，以更加有效，更加健全，更加科學(xué)的公司治理制度去實(shí)現(xiàn)對于企業(yè)的管理和經(jīng)營。但是現(xiàn)階段很多的商業(yè)銀行卻存在嚴(yán)重的公司治理制度建設(shè)問題。其一，銀行董事會會議制度不合理，存在董事權(quán)利不均衡的現(xiàn)象，使得企業(yè)董事難以在平等的平臺上實(shí)現(xiàn)正常的交流，導(dǎo)致銀行在發(fā)展決策的制定的過程中，出現(xiàn)個(gè)別董事控制局面的現(xiàn)象；其二，董事會忽視自身的職權(quán)范圍，不利于高效，平等，科學(xué)的決策機(jī)制形成，最終導(dǎo)致銀行的經(jīng)營效益難以全面的提高；其三，董事工作制度難以獨(dú)立自主，使得其難以有效的活動銀行的內(nèi)外部動向，以至于其在形式其職權(quán)的過程中不知所措。綜合上述三個(gè)方面的內(nèi)容，使得現(xiàn)階段的公司治理制度建設(shè)處于混亂的局面，難以形成高效透明的銀行企業(yè)治理體系，長期以來將影響到銀行的未來發(fā)展。

2.事業(yè)部門制改革力度不足

對于事業(yè)部制進(jìn)行調(diào)整和改革是流程化改革的重要組成部分，在事業(yè)部制度下，銀行企業(yè)的公司業(yè)務(wù)組織將以更加集中的方式進(jìn)行經(jīng)營和管理，往往需要在重新定位規(guī)劃和市場細(xì)分的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)銀行銷售架構(gòu)的調(diào)整和改革。這是確定行業(yè)規(guī)劃，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化營銷和評審的關(guān)鍵所在，對于專業(yè)化銷售團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，開展優(yōu)秀的市場定位活動有著巨大的促進(jìn)作用。但是現(xiàn)階段的商業(yè)銀行在開展事業(yè)部門制改革的過程中，總是傾向于模仿國有股份制銀行的等級支行制度，的確在銀行崛起時(shí)期能夠起到巨大的作用，但是其存在局限性，只是局限于零售業(yè)務(wù)的銷售，由此使得其事業(yè)部門制度改革效果難以展現(xiàn)出來。服務(wù)企業(yè)數(shù)量偏少，貸款金額不多，不良貸款率不斷提高，使得商業(yè)銀行面領(lǐng)著巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

3.信息建設(shè)體系系統(tǒng)不完整

對于數(shù)據(jù)信息處理量較大的銀行來講，開發(fā)自身業(yè)務(wù)的信息建設(shè)體系系統(tǒng)是其實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型和結(jié)構(gòu)調(diào)整的關(guān)鍵所在。但是現(xiàn)階段很多的商業(yè)銀行雖然已經(jīng)很重視自身信息建設(shè)體系系統(tǒng)的構(gòu)建，但是依然與世界上先進(jìn)的技術(shù)和觀念觀念存在差別，依然與實(shí)際開展的金融業(yè)務(wù)存在區(qū)別，難以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)綜合利用率的提高，不僅僅嚴(yán)重影響到銀行產(chǎn)品開發(fā)的效率，還將使得客戶的滿意度不斷降低，甚至出現(xiàn)了不少的操作性失誤，給予銀行的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的提高帶來極大的負(fù)面影響。深究其原因，主要有三個(gè)方面：其一，對于信息建設(shè)體系系統(tǒng)的投入不足，在人力物力財(cái)力上缺乏有效的管理和控制，使得信息建設(shè)體系系統(tǒng)處于落后的狀態(tài)；其二，信息建設(shè)體系系統(tǒng)建設(shè)過程中，與開發(fā)團(tuán)隊(duì)之間的交流出現(xiàn)問題，很多預(yù)期要達(dá)到的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，使得其呈現(xiàn)出不完整的狀態(tài)；其三，信息建設(shè)體系系統(tǒng)的維護(hù)和管理意識差，難以結(jié)合實(shí)際市場的需求，及時(shí)的對于信息系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整和改善。

三、如何促進(jìn)商業(yè)銀行的流程化改革

目前我國商業(yè)銀行在流程化改革的過程中還存在很多的問題和不足。對于商業(yè)銀行來講，銀行組織管理體系的成本基礎(chǔ)是以資源配置的有效性為依據(jù)的，銀行收益如何的關(guān)鍵在于資源配置是否能夠做到對于市場的準(zhǔn)確反映，這關(guān)系到商業(yè)銀行未來的發(fā)展走向。從這個(gè)角度來講，商業(yè)銀行應(yīng)該在新時(shí)期背景下開展流程化改革，并且將流程改革的重點(diǎn)放在客戶身上，保證業(yè)務(wù)流程，架構(gòu)形式的不斷構(gòu)建和優(yōu)化。

1.建立創(chuàng)新機(jī)制，調(diào)整管理觀念

在商業(yè)銀行進(jìn)行流程化再造的過程中，創(chuàng)新管理觀念是不可或缺的組成部分。意識反作用于實(shí)踐，也就是說需要廣大銀行職員都切實(shí)的轉(zhuǎn)變思想觀念，并積極的投身于流程化改革的過程中，將為流程化改革營造良好的環(huán)境。對此，我們應(yīng)該做好以下幾方面的工作：其一，強(qiáng)化宣傳力度，結(jié)合銀行的未來發(fā)展戰(zhàn)略和流程化改革，不斷提高員工對于流程化管理模式的認(rèn)同感，以激發(fā)其參與到流程化改革的工作中去，避免舊有管理思想對于新思想的沖擊；其二，積極營造良好的文化氛圍，以客戶需求為根本，形成良好的客戶意識，保證銀行在開展業(yè)務(wù)的過程中實(shí)現(xiàn)客戶滿意度的不斷提高；其三，積極摒棄舊有思想的認(rèn)識缺陷，避免官本位，部門銀行的思維方式和辦事形式，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化經(jīng)營和管理。從本質(zhì)上來講，實(shí)現(xiàn)企業(yè)員工意識的培養(yǎng)過程，就是不斷開拓進(jìn)取的過程。我們在此過程中應(yīng)該做到解放思想。其四，建立以客戶為中心的經(jīng)營管理觀念，形成以客戶方便為原則的業(yè)務(wù)操作流程，引導(dǎo)分行行長樹立現(xiàn)代化管理觀念，實(shí)現(xiàn)適當(dāng)?shù)姆謾?quán)，保證其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和效益把握能力的不斷提高。

2.建立三化標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)事業(yè)部制

在流程化改革的過程中，需要以流程為標(biāo)準(zhǔn)，以最大價(jià)值為追求，保證各職能單元都能夠以客戶服務(wù)為基本原則，以三化標(biāo)準(zhǔn)為行為準(zhǔn)則，開展金融服務(wù)。事業(yè)部制的改革，不僅僅能夠?qū)崿F(xiàn)銀行金融服務(wù)能力和質(zhì)量的升級，而且更加全面的滿足了現(xiàn)代金融銀行的客戶需求。其中的三化標(biāo)準(zhǔn)是指專業(yè)化，垂直化和扁平化。詳細(xì)來講，我們需要做好遵循以下三項(xiàng)基本標(biāo)準(zhǔn)：其一，形成以客戶為核心的構(gòu)架體系，保證原始構(gòu)架體系向客戶為核心的構(gòu)架體系的轉(zhuǎn)變；其二，保證與銀行自身的未來發(fā)展戰(zhàn)略是一致的，避免兩者之間的沖突；其三，積極學(xué)習(xí)國內(nèi)先進(jìn)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，保證在提高自身競爭能力的同時(shí)，保證自身的特色化發(fā)展。對于事業(yè)部制的建立，其往往需要在以下幾個(gè)方面做好規(guī)劃：其一，不斷完善事業(yè)部的績效考核體系構(gòu)建，保證其在執(zhí)行的過程中能夠切實(shí)的提高員工的工作積極性；其二，以崗位責(zé)任制來實(shí)現(xiàn)事業(yè)部的職權(quán)明確，保證各員工以高度的責(zé)任感去面對銀行的各項(xiàng)業(yè)務(wù)；其三，保證個(gè)事業(yè)部門，共享服務(wù)平臺，總部三者之間的協(xié)調(diào)發(fā)展，保證三者在最終目的上是一致的，能夠?qū)τ陬A(yù)算財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的控制和管理。

3.以客戶為尊，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程

由于市場需求處于不斷變化的狀態(tài)，需要我們做到與時(shí)俱進(jìn)，時(shí)刻關(guān)注市場需求的動態(tài)，結(jié)合客戶的需求，不斷開發(fā)出適合其需求的金融產(chǎn)品和服務(wù)，從而保證自身競爭能力的不斷提高。嚴(yán)格來講，在優(yōu)化業(yè)務(wù)流程的過程中，我們需要遵循以下幾方面的基本原則：其一，客戶為尊的原則，也就是說在開展業(yè)務(wù)的各項(xiàng)環(huán)節(jié)中，需要將客戶的需求視為風(fēng)向標(biāo)，給予客戶更加優(yōu)質(zhì)，更加便捷的金融服務(wù)，避免不必要的摩擦，實(shí)現(xiàn)流程的有效性；其二，合法性原則，也就是說流程的優(yōu)化過程需要在國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上開展，自覺接受國家的有效制約和監(jiān)督，保證不觸犯國家的規(guī)章制度；其三，風(fēng)險(xiǎn)和效益并存原則，就是說流程化管理存在巨大的效益的同時(shí)，也存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，我們需要有效的處理好這兩者之間的關(guān)系，保證風(fēng)險(xiǎn)和效益的兼顧；其四，職責(zé)分離相互制約的原則，也就是說需要處理好前臺和后臺的職責(zé)劃分，對于關(guān)鍵環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)有合理的控制和管理，從而保證各個(gè)流程之間形成良性的制約關(guān)系；其五，系統(tǒng)優(yōu)化原則，也就是說，我們應(yīng)該以各個(gè)流程的協(xié)調(diào)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，保證相互之間的有效銜接，避免出現(xiàn)相互不作用的情況發(fā)生。

篇8

［關(guān)鍵詞］國有商業(yè)銀行;科學(xué)發(fā)展觀;發(fā)展政策建議

［中圖分類號］F832 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）5-0049-02

1 國有商業(yè)銀行非科學(xué)發(fā)展的原因

目前國有商業(yè)銀行在科學(xué)發(fā)展方面存在問題的原因是多方面的,但最主要在于制度構(gòu)建存在嚴(yán)重缺陷。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：①股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。國有商業(yè)銀行作為計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下政府強(qiáng)力壟斷金融資源的制度安排,承擔(dān)了國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控工具的角色,使之長期以來忽略了作為市場經(jīng)濟(jì)角色的企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)建。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的確立,這種制度安排的不適應(yīng)性逐漸顯露,并且直接導(dǎo)致國有商業(yè)銀行難以樹立科學(xué)的發(fā)展理念。②發(fā)展觀念落后和評價(jià)體系欠科學(xué)。長期以來,受舊體制的影響,國有商業(yè)銀行經(jīng)營觀念較為落后,突出表現(xiàn)在片面追求規(guī)模擴(kuò)張,對資產(chǎn)質(zhì)量及其風(fēng)險(xiǎn)減除的重要性認(rèn)識不足；對資本必須覆蓋風(fēng)險(xiǎn)、限制銀行過度擴(kuò)張認(rèn)識不充分；對銀行長期目標(biāo)和短期目標(biāo)的協(xié)調(diào)認(rèn)識不充分。③評價(jià)體系欠科學(xué),激勵(lì)缺失。考核操作性較差,評價(jià)方法單一,激勵(lì)不規(guī)范。

2 國有商業(yè)銀行落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀應(yīng)遵循的原則

2.1 協(xié)調(diào)原則

伴隨著我國經(jīng)濟(jì)粗放式發(fā)展,我國的國有商業(yè)銀行同樣采取了重規(guī)模、輕質(zhì)量的發(fā)展模式,競爭的壓力及內(nèi)部的激勵(lì)機(jī)制引導(dǎo)人們追求資產(chǎn)增長、規(guī)模擴(kuò)大、市場份額,造就了一個(gè)大而不強(qiáng)的銀行體系,資本充足率低、資產(chǎn)質(zhì)量差、風(fēng)險(xiǎn)水平高、效益低下。這種不科學(xué)的、非理性的超常發(fā)展積聚了大量的風(fēng)險(xiǎn),對國家的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生不良作用。歷史的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)及面臨的現(xiàn)實(shí)環(huán)境,迫切需要國有商業(yè)銀行樹立科學(xué)發(fā)展觀,做到發(fā)展的質(zhì)與發(fā)展的量的協(xié)調(diào)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)規(guī)模與效益、短期與長期、風(fēng)險(xiǎn)與質(zhì)量的統(tǒng)一,把持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展作為發(fā)展目標(biāo),而不是簡單的數(shù)量增長。發(fā)展的質(zhì)量要經(jīng)得起時(shí)間和市場的檢驗(yàn),在經(jīng)濟(jì)周期性變化中持久保持良性循環(huán)、高質(zhì)量地發(fā)展。

2.2 穩(wěn)健經(jīng)營原則

商業(yè)銀行是一個(gè)國家社會經(jīng)濟(jì)體系的有機(jī)組成部分,其經(jīng)營發(fā)展必然受國家政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的直接制約,客觀上存在發(fā)展極限,盲目追求高速發(fā)展,只能給商業(yè)銀行帶來巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患；商業(yè)銀行是以信用為基礎(chǔ)、以經(jīng)營貨幣借貸和結(jié)算業(yè)務(wù)為主的高負(fù)債、高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè),商業(yè)銀行的經(jīng)營特點(diǎn)和其在國民經(jīng)濟(jì)中所處的關(guān)鍵地位和特殊作用,致使商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)具有隱蔽性和擴(kuò)散性的特點(diǎn),一旦商業(yè)銀行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)損失,不僅會導(dǎo)致商業(yè)銀行破產(chǎn),而且將對社會經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生連鎖反應(yīng),引起社會動蕩。因此,銀行業(yè)遵循穩(wěn)健經(jīng)營的原則,幾乎是世界各國的通行做法。在銀行業(yè),提倡建立百年老店,崇尚穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。超常規(guī)、急功近利都不是銀行業(yè)科學(xué)發(fā)展的軌跡。歷史的經(jīng)驗(yàn)表明,發(fā)展好的銀行、百年老店的銀行都是穩(wěn)健的銀行。國有商業(yè)銀行作為我國銀行體系的主體和國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定器,實(shí)施穩(wěn)健的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略是其必然的選擇。一方面,國有商業(yè)銀行要制定穩(wěn)健的發(fā)展戰(zhàn)略,營造穩(wěn)健發(fā)展的管理文化,注重短期效益和長期效益的有機(jī)結(jié)合,使經(jīng)營管理者和全體員工有一個(gè)穩(wěn)定健康的心態(tài)、良性的發(fā)展預(yù)期,以卓著的信譽(yù)取信于民、立足于世；另一方面,要建立健全有效的風(fēng)險(xiǎn)防范和管理機(jī)制,根據(jù)各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率,適度地安排業(yè)務(wù)比例和業(yè)務(wù)規(guī)模使風(fēng)險(xiǎn)分散,并運(yùn)用商業(yè)銀行自身以及外部的管理手段和技術(shù),將風(fēng)險(xiǎn)最大限度地控制、降低、轉(zhuǎn)移、消除、化解。

2.3 以人為本原則

以人為本,是科學(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)和核心。馬克思認(rèn)為“人們的社會歷史始終只是他們的個(gè)體發(fā)展的歷史?！蔽磥砝硐肷鐣耙悦總€(gè)人的全面而自由的發(fā)展為基本原則”。正確的認(rèn)識和理解以人為本,對于國有商業(yè)銀行積極面對來自中外同行業(yè)的激烈競爭,特別是競爭優(yōu)質(zhì)客戶、吸引和留住優(yōu)秀人才有著深遠(yuǎn)的指導(dǎo)意義。正如格林斯潘所說“我們永遠(yuǎn)不應(yīng)忽視,不管技術(shù)如何進(jìn)步,管理系統(tǒng)如何復(fù)雜,銀行管理的基礎(chǔ)始終是銀行管理人員的知識與判斷”。作為國有商業(yè)銀行,以人為本包含更多的內(nèi)容,這里的“人”不僅指員工,還有客戶和股東。以人為本原則,要求國有商業(yè)銀行的經(jīng)營發(fā)展必須建立在以滿意的員工為客戶提供滿意的服務(wù)、為客戶和股東創(chuàng)造最大價(jià)值的基礎(chǔ)上。銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展,客戶的服務(wù),要通過牢固樹立“以客戶為中心”的經(jīng)營理念,真正做到一切方便客戶,一切為了滿足客戶,一切為了增加客戶價(jià)值,實(shí)現(xiàn)客戶關(guān)系管理上的以人為本。以人為本就其員工管理方面應(yīng)包括以下幾個(gè)內(nèi)容：其一，以人為中心進(jìn)行管理,強(qiáng)調(diào)人才資源是第一資源；其二，進(jìn)行全員管理,管理的主體是全體員工；其三，組織目標(biāo)與組織成員個(gè)人的目標(biāo)相統(tǒng)一；其四，通過良好的激勵(lì)機(jī)制調(diào)動成員的積極性。國有商業(yè)銀行在做好人力資源管理基礎(chǔ)的同時(shí),還要依法維護(hù)銀行客戶的合法權(quán)益,并不斷提高股東的投資收益。

3 國有商業(yè)銀行發(fā)展的政策建議

3.1 加快發(fā)展資產(chǎn)業(yè)務(wù)

突出重點(diǎn),加快發(fā)展公司貸款業(yè)務(wù)。搶占優(yōu)勢行業(yè)和搶抓大項(xiàng)目。好項(xiàng)目、大項(xiàng)目對優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、加快資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展和形成銀行優(yōu)勢市場地位具有較強(qiáng)的帶動性。國有商業(yè)銀行要把營銷大項(xiàng)目作為公司貸款的重中之重,依據(jù)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)政策,選準(zhǔn)先進(jìn)制造業(yè)等優(yōu)勢行業(yè),每年抓住幾個(gè)大行業(yè)、大項(xiàng)目,連續(xù)抓幾年,壯大生息資產(chǎn)規(guī)模,提高質(zhì)量水平。重點(diǎn)拓展中小企業(yè)貸款。

有所側(cè)重,加快發(fā)展零售貸款業(yè)務(wù)。零售貸款作為今后銀行效益的重要來源,相對于公司貸款而言,具有收益相對較高,風(fēng)險(xiǎn)相對較分散的特點(diǎn)。大力拓展個(gè)人消費(fèi)貸款市場已成為各家銀行競爭的熱點(diǎn),也成為外資銀行進(jìn)入中國市場的首選和重點(diǎn)業(yè)務(wù)。國有商業(yè)銀行必須搶抓機(jī)遇,主動出擊,切實(shí)把發(fā)展零售貸款業(yè)務(wù)作為戰(zhàn)略舉措,下大力發(fā)展零售貸款業(yè)務(wù)；必須積極搶占市場,進(jìn)一步做大零售貸款業(yè)務(wù)；必須迅速壯大優(yōu)質(zhì)客戶群,提高零售貸款的質(zhì)量和收益水平。

突出效益,大力發(fā)展票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。在當(dāng)前資金比較富裕和公司貸款市場競爭激烈的情況下,要充分發(fā)揮票據(jù)業(yè)務(wù)流動性、效益性較好的特點(diǎn),結(jié)合票據(jù)市場利率和內(nèi)部資金利率變化情況,靈活配置富裕資金,做大做強(qiáng)票據(jù)業(yè)務(wù),切實(shí)把票據(jù)業(yè)務(wù)作為資金運(yùn)用和提高效益的重要手段。要積極拓展新市場、新業(yè)務(wù),全面開辦轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)；要加速資金周轉(zhuǎn),提高票據(jù)資金收益水平。

3.2 理性發(fā)展負(fù)債業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)

加強(qiáng)成本核算,發(fā)展負(fù)債業(yè)務(wù)。公司存款是目前成本最低的負(fù)債業(yè)務(wù),是優(yōu)化負(fù)債結(jié)構(gòu),提高綜合經(jīng)營效益的重要因素。要創(chuàng)新營銷手段,逐步從過去的以關(guān)系吸存或以貸吸存為主,轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚩蛻籼峁﹤€(gè)性化、全方位、高附加值的金融服務(wù)和產(chǎn)品,拓寬吸存渠道,降低成本,提高吸存的多樣性和靈活性。

廣開銷售渠道,大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)。做大國際、國內(nèi)結(jié)算產(chǎn)品市場。要積極拓展福費(fèi)廷、國際保理、保函業(yè)務(wù)市場。進(jìn)一步發(fā)揮貿(mào)易融資對國際結(jié)算業(yè)務(wù)的支撐和拉動作用。要大力發(fā)展人民幣結(jié)算賬戶業(yè)務(wù),發(fā)展柜臺對私對公匯兌業(yè)務(wù),向結(jié)算匯兌收費(fèi)業(yè)務(wù)要效益。要下大力氣積極培育、做大國內(nèi)信用證、國內(nèi)商業(yè)發(fā)票貼現(xiàn)、國內(nèi)保理等國內(nèi)結(jié)算產(chǎn)品業(yè)務(wù),力爭新產(chǎn)品敘作量實(shí)現(xiàn)新的突破。做活資金業(yè)務(wù),要把資金業(yè)務(wù)作為解決富裕資金出路的重要途徑,加大人民幣資金新產(chǎn)品研究和推廣力度,擴(kuò)大資金業(yè)務(wù)收入新的增長點(diǎn)。要善于捕捉市場機(jī)會,加強(qiáng)對客戶需求的分析,積極推廣短期融資券、債務(wù)保值及人民幣掉期等資金業(yè)務(wù)新品種。

調(diào)整網(wǎng)點(diǎn)布局和功能,加快網(wǎng)點(diǎn)轉(zhuǎn)型。網(wǎng)點(diǎn)要加快實(shí)現(xiàn)三個(gè)轉(zhuǎn)型,即加快網(wǎng)點(diǎn)布局轉(zhuǎn)型；加快網(wǎng)點(diǎn)功能轉(zhuǎn)型；加快考核導(dǎo)向轉(zhuǎn)型。在加快網(wǎng)點(diǎn)布局轉(zhuǎn)型方面,方向是優(yōu)化布局。在加快網(wǎng)點(diǎn)功能轉(zhuǎn)型方面,方向是提高競爭力。在加快考核導(dǎo)向轉(zhuǎn)型方面,方向是提高贏利能力。

3.3 強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理,構(gòu)建長效機(jī)制

堅(jiān)持質(zhì)量第一,強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理是國有商業(yè)銀行落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措。為此,需要做到：第一,把好項(xiàng)目準(zhǔn)入關(guān),從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)。第二,做好貸后管理工作,加大檢查和后評價(jià)。第三,密切監(jiān)控貸款分類的遷徙情況,做好貸款分類的動態(tài)調(diào)整。第四,加強(qiáng)對非應(yīng)計(jì)貸款的管理。要加大對不良貸款管理力度,制定清收壓縮計(jì)劃,落實(shí)責(zé)任人,強(qiáng)化督辦和調(diào)度。第五,加大不良資產(chǎn)的清收盤活力度。要改變不良資產(chǎn)被動處置的觀念和做法,提前介入,主動經(jīng)營,控制不良貸款向下遷徙,盤活不良授信存量。

內(nèi)控工作要以規(guī)范規(guī)章制度管理、培育合規(guī)文化、加大對基層行及關(guān)鍵崗位的控制、強(qiáng)化問責(zé)為重點(diǎn),全面提升內(nèi)部管理水平,進(jìn)一步構(gòu)建嚴(yán)密的內(nèi)控體系和內(nèi)控長效機(jī)制,為各項(xiàng)業(yè)務(wù)的健康發(fā)展提供良好的內(nèi)部環(huán)境。要加強(qiáng)觀念引導(dǎo),培育良好的合規(guī)文化。要制定全面、系統(tǒng)、統(tǒng)一的內(nèi)控政策、制度和程序,保證內(nèi)控制度覆蓋所有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。要充分發(fā)揮內(nèi)部稽核監(jiān)察的作用,擴(kuò)大稽核檢查面,加大對制度執(zhí)行情況,特別是容易產(chǎn)生操作風(fēng)險(xiǎn)的薄弱環(huán)節(jié)的檢查力度；加強(qiáng)對重要崗位、重要環(huán)節(jié)的監(jiān)督檢查；加強(qiáng)對案件高發(fā)部位的稽核檢查。形成自我發(fā)現(xiàn)問題,自行整改,自覺堵塞漏洞的良好機(jī)制。要加強(qiáng)對基層負(fù)責(zé)人和重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)人員的管理。嚴(yán)格執(zhí)行干部交流、定期崗位輪換、強(qiáng)制休假、代職制度等。要強(qiáng)化問責(zé)制,加大對責(zé)任人的追究力度。要制定全面、系統(tǒng)的問責(zé)處罰制度,明確各級機(jī)構(gòu)、各個(gè)部門、各有關(guān)人員的責(zé)任。要加強(qiáng)安全保衛(wèi)工作,努力實(shí)現(xiàn)“零發(fā)案”目標(biāo)。要繼續(xù)加強(qiáng)對重點(diǎn)單位、重點(diǎn)部位、重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)時(shí)間的監(jiān)控和檢查力度,堅(jiān)持預(yù)防為主、防內(nèi)防外并重,增強(qiáng)預(yù)警性,建立和完善應(yīng)急反應(yīng)機(jī)制,努力把案件消滅在萌芽狀態(tài)。在遵循“確保安全、整合資源、降低成本、減少人員”原則下,進(jìn)一步完善守庫押運(yùn)集約化和守押社會化管理。

4 總 結(jié)

總之,科學(xué)發(fā)展觀深刻反映了我們黨對發(fā)展問題的新認(rèn)識,反映了當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)政治文化發(fā)展的新情況,反映了我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展進(jìn)入關(guān)鍵時(shí)期的新要求。

作為國有商業(yè)銀行,要牢固樹立和全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀,抓住機(jī)遇,乘勢而上,在推動經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展,實(shí)現(xiàn)“十二五”規(guī)劃的宏偉目標(biāo),構(gòu)建社會主義和諧社會、全面建設(shè)小康社會中作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn):

篇9

一、管理會計(jì)的核心是責(zé)任制，主線是預(yù)算管理

我國已在20世紀(jì)80年代全面引進(jìn)西方管理會計(jì)的理論與方法。經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)告訴我們，管理會計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性極強(qiáng)的管理機(jī)制，其應(yīng)用是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，不可以隨意拆解。若將其中某一單項(xiàng)技術(shù)拆分應(yīng)用不可能達(dá)到預(yù)期的目的，或者結(jié)果是花大錢辦小事，得不償失。

管理會計(jì)不是一門純粹的管理技術(shù)，而是一種管理機(jī)制，這種管理機(jī)制就是目標(biāo)管理責(zé)任制。它以責(zé)任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會計(jì)的全部內(nèi)容。

（一）管理會計(jì)的事前管理是以預(yù)算編制為重心。管理講究事前管理、事中管理和事后管理，管理會計(jì)的理論與方法也是從這三方面著手的。事前管理內(nèi)容包括預(yù)測、決策和預(yù)算三部分，但管理會計(jì)是以預(yù)算為重心。在企業(yè)管理中，一切預(yù)測活動是為決策分析服務(wù)的，決策分析的結(jié)果就是確定下一步行動目標(biāo)。為了保證決策確定的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，必須通過編制總預(yù)算將確定的目標(biāo)具體化，并通過量化形式將經(jīng)營目標(biāo)落實(shí)于經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，形成總預(yù)算統(tǒng)馭下的分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算等，為經(jīng)營管理的過程控制提供標(biāo)準(zhǔn)，為經(jīng)營管理的事后評價(jià)和考核提供依據(jù)。

（二）管理會計(jì)的事中管理是以預(yù)算執(zhí)行中的差異分析與控制為重點(diǎn)。管理會計(jì)事中管理的主要內(nèi)容，是對預(yù)算執(zhí)行情況在年度內(nèi)進(jìn)行監(jiān)控，以期企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)按照預(yù)算量化的目標(biāo)推進(jìn)。分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算確定后，必須按照管理的頻率將各類預(yù)算進(jìn)一步分解為月度預(yù)算或旬度預(yù)算，配之以分級核算、分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算，按月或按旬反映實(shí)際經(jīng)營管理結(jié)果。

分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分客戶預(yù)算、分貨幣預(yù)算一般情況下是按月監(jiān)控的，預(yù)算數(shù)與實(shí)際核算出來的結(jié)果之間會有差異，而差異又有有益差異與有害差異之分。對差異進(jìn)行分析，確定是有益差異還是有害差異，進(jìn)而制定調(diào)控措施，干預(yù)和調(diào)控有害差異向有益差異轉(zhuǎn)化，保證企業(yè)的經(jīng)營朝著預(yù)算確定的方向運(yùn)行，這就是管理會計(jì)事中管理的基本內(nèi)涵。

（三）管理會計(jì)的事后管理是以業(yè)績考核為要點(diǎn)。管理會計(jì)事后管理的內(nèi)容就是對企業(yè)一年來執(zhí)行預(yù)算的結(jié)果進(jìn)行分析與評價(jià)，分析完成或未完成預(yù)算目標(biāo)的主客觀原因，評價(jià)業(yè)績，確定考核的獎懲方案，并與薪酬掛鉤。

（四）管理會計(jì)是以責(zé)任制為核心。無論是分級預(yù)算管理、分部門預(yù)算管理，還是分客戶預(yù)算管理、分產(chǎn)品預(yù)算管理，其核心都是責(zé)任的落實(shí)與管理。分級預(yù)算管理的責(zé)任人是各級機(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人，分部門預(yù)算管理的責(zé)任人是部門的主要負(fù)責(zé)人，分客戶預(yù)算管理的責(zé)任人是客戶經(jīng)理（個(gè)人、組、處），分產(chǎn)品預(yù)算管理的責(zé)任人是每種產(chǎn)品的經(jīng)營管理者（小組、處室、部門）等等。管理會計(jì)以責(zé)任管理為核心，通過責(zé)任主體的落實(shí)，確定每一責(zé)任體的預(yù)算管理目標(biāo)，并通過對責(zé)任體預(yù)算執(zhí)行情況的如實(shí)核算，實(shí)施預(yù)算控制，最后對責(zé)任體的業(yè)績進(jìn)行以責(zé)任目標(biāo)完成情況為基礎(chǔ)的考核。

綜上可見，預(yù)算是企業(yè)未來發(fā)展的目標(biāo)，是企業(yè)控制管理的標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)評價(jià)與考核業(yè)績好壞的尺度。以預(yù)算管理為主線、以責(zé)任管理為核心的管理會計(jì)，是企業(yè)管理流程再造的一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是一項(xiàng)管理機(jī)制，而不是一項(xiàng)管理技術(shù)。

二、分級管理、分部門管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理和分貨幣管理

推行管理會計(jì)應(yīng)以引入一項(xiàng)管理機(jī)制為認(rèn)識上的先導(dǎo)。同樣，推行管理會計(jì)下的分級管理、分部門管理、分客戶管理、分貨幣管理，是這一管理機(jī)制下的具體應(yīng)用。無論是分級管理、分部門管理，還是分客戶管理、分貨幣管理，管理的循環(huán)框架均由確定責(zé)任主體、制定預(yù)算、核算、差異分析與實(shí)時(shí)調(diào)控、分析評價(jià)與考核五部分組成。但是不同類別的管理，其內(nèi)容是有別的，現(xiàn)簡要探討如下：

（一）分級管理。對商業(yè)銀行來說，就是按總行、一級分行、二級分行、支行的不同級次進(jìn)行的、以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分級管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按管理級次確定責(zé)任主體、按管理級次分解預(yù)算并確定每一級次的經(jīng)營管理目標(biāo)，按級次進(jìn)行核算，按級次進(jìn)行預(yù)算控制，按級次進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分級管理所要解決的問題是如何將每一級次機(jī)構(gòu)的經(jīng)營管理業(yè)績與該級次機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（二）分部門管理。對商業(yè)銀行來說，就是在同一級次的機(jī)構(gòu)內(nèi)部，對各經(jīng)營和管理的所有部門進(jìn)行的以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分部門管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按部門確定責(zé)任主體、按部門分解預(yù)算并確定每一部門的經(jīng)營或管理目標(biāo)、按部門進(jìn)行核算、按部門進(jìn)行預(yù)算控制、按部門進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分部門管理所要解決的問題是如何將部門的經(jīng)營管理業(yè)績與該部門負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，與該部門員工的目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（三）分產(chǎn)品管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行經(jīng)營管理的金融產(chǎn)品進(jìn)行的、以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分產(chǎn)品管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按營銷每種產(chǎn)品的人群確定責(zé)任主體、按責(zé)任主體分解預(yù)算并確定每一種產(chǎn)品的經(jīng)營管理目標(biāo)、按產(chǎn)品進(jìn)行核算、按產(chǎn)品進(jìn)行預(yù)算控制、按產(chǎn)品進(jìn)行分析并進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分產(chǎn)品管理所要解決的問題，是如何將每一產(chǎn)品的經(jīng)營管理業(yè)績與該產(chǎn)品經(jīng)營管理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，與該產(chǎn)品經(jīng)營管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析評價(jià)每一產(chǎn)品盈利能力提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。多年來，商業(yè)銀行一直在進(jìn)行分產(chǎn)品管理的探索，但尚未有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，難點(diǎn)很多，其中許多概念性的問題還沒有得到解決。例如，如何科學(xué)、合理地確定商業(yè)銀行“產(chǎn)品”概念，把工商企業(yè)的產(chǎn)品概念、產(chǎn)品成本概念、成本核算方法和產(chǎn)品管理方法，如何借鑒到商業(yè)銀行等等問題。長期以來，我們一直將“存款”、“貸款”、“結(jié)算”定義為金融產(chǎn)品，這種觀念對不對，需要研究。我個(gè)人認(rèn)為，“存款”、“貸款”、“結(jié)算”不具備產(chǎn)品的基本特征。

（四）分客戶管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行的重點(diǎn)客戶進(jìn)行以責(zé)任管理為核心、以預(yù)算管理為主線的管理。分客戶管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按客戶經(jīng)理確定責(zé)任主體，按重點(diǎn)客戶分解預(yù)算并確定每一重點(diǎn)客戶的經(jīng)營管理目標(biāo)，按重點(diǎn)客戶進(jìn)行核算，按重點(diǎn)客戶進(jìn)行預(yù)算控制，按重點(diǎn)客戶進(jìn)行分析并對客戶經(jīng)理（個(gè)人、科組或處室）進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任考核的管理體制。分客戶管理所要解決的問題是如何將對重點(diǎn)客戶的營銷及客戶對銀行貢獻(xiàn)率的大小與該客戶經(jīng)營管理負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，與該客戶經(jīng)營管理相關(guān)人員群組的經(jīng)營管理目標(biāo)責(zé)任考核結(jié)合起來，為考核提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，為分析、評價(jià)和進(jìn)一步開發(fā)重點(diǎn)客戶提供客觀的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

（五）分貨幣管理。對商業(yè)銀行來說，就是對銀行經(jīng)營管理的貨幣幣種進(jìn)行的預(yù)算管理工作。分貨幣管理的主要內(nèi)容是實(shí)施按銀行經(jīng)營管理的幣種分解預(yù)算并確定每一幣種的經(jīng)營目標(biāo)、按幣種進(jìn)行核算、按幣種進(jìn)行預(yù)算控制、按幣種進(jìn)行分析并進(jìn)行經(jīng)營決策的管理體制。分貨幣管理所要解決的問題，一是分析評價(jià)每一經(jīng)營貨幣的盈利能力，二是為進(jìn)行由于貨幣之間的不匹配所帶來的缺口損益和缺口風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和提供數(shù)據(jù)。

（六）分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間的關(guān)系。

一方面，它們是相互關(guān)聯(lián)的。這體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理的起點(diǎn)是預(yù)算目標(biāo)的確定，而分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分客戶預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分貨幣預(yù)算是銀行總預(yù)算下按照不同管理要求進(jìn)行的分預(yù)算，是總預(yù)算的分解預(yù)算。二是分級預(yù)算、分部門預(yù)算、分客戶預(yù)算、分產(chǎn)品預(yù)算、分貨幣預(yù)算與總預(yù)算之間，以及各種預(yù)算之間是互動的，任一預(yù)算項(xiàng)下的項(xiàng)目金額變動，都會影響總預(yù)算和其他分預(yù)算金額的變動。三是分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間及其與綜合管理之間是相互影響和相互映襯的，綜合管理是以分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理為基礎(chǔ)的，而分級管理、分部門管理又與分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理為依托，另一方面各種管理的目標(biāo)是一個(gè)，就是完成總預(yù)算確定的經(jīng)營管理目標(biāo)。

另一方面，它們又是有差別的管理，側(cè)重點(diǎn)不同。前文已經(jīng)論述，各種管理所要解決的問題不同，確定的分解目標(biāo)有差別，管理的方法不同，責(zé)任確定的主體不同，核算計(jì)量的方法也是有差別的。

三、還應(yīng)研究分渠道管理問題

該渠道是指銀行經(jīng)營產(chǎn)品的營銷渠道（Channels），又稱分銷渠道。前面我們談的是分部門的管理、分產(chǎn)品的管理、分客戶的管理、分貨幣的管理。但銀行營銷產(chǎn)品、服務(wù)客戶都是通過各種營銷渠道完成的，營銷渠道的管理對商業(yè)銀行來說是非常重要的。西方國家的商業(yè)銀行設(shè)置了專門的部門管理營銷渠道，這一點(diǎn)值得我們借鑒。

營銷渠道可分為兩類，一類是與客戶進(jìn)行面對面營銷服務(wù)的渠道，叫做有人機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)；另一類是非面對面營銷服務(wù)的渠道，包括ATM機(jī)營銷渠道、電話銀行（CallCenter）營銷渠道、手機(jī)銀行（Wap）營銷渠道、網(wǎng)上銀行營銷渠道等。傳統(tǒng)的銀行營銷渠道是通過單一營銷渠道棗有人機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)向客戶提供金融服務(wù)的。隨著科技的發(fā)展和競爭的需要，銀行的營銷渠道多樣化，客戶可以根據(jù)需要進(jìn)行選擇。但是，商業(yè)銀行建造每一種營銷渠道是要投入巨額資金的，而建造每一種營銷渠道的目的是增強(qiáng)銀行整體盈利能力。因此，必須建立并進(jìn)行以責(zé)任為核心、以預(yù)算管理為主線的營銷渠道管理。首先要確定每一種營銷渠道的責(zé)任主體；其次要建立分渠道的預(yù)算管理體系，包括分渠道的預(yù)算編制體系、核算體系、控制與分析體系；最后要建立分渠道的評價(jià)與考核體系。同理，分渠道管理與綜合管理、分級管理、分部門管理、分客戶管理、分產(chǎn)品管理、分貨幣管理之間是既相互關(guān)聯(lián)又有管理差別的關(guān)系。

四、會計(jì)核算從一維核算發(fā)展到多維核算

按照會計(jì)科目進(jìn)行核算，是人們對會計(jì)核算特征的常規(guī)認(rèn)識，當(dāng)計(jì)算機(jī)廣泛應(yīng)用于會計(jì)工作時(shí)，一些人對會計(jì)科目產(chǎn)生懷疑，進(jìn)而又對會計(jì)核算產(chǎn)生懷疑，認(rèn)為進(jìn)入計(jì)算機(jī)時(shí)代，會計(jì)科目沒了，會計(jì)核算也不存在了。我不同意這種看法。因?yàn)?，進(jìn)入計(jì)算機(jī)時(shí)代，會計(jì)科目并沒有消失，會計(jì)核算依然存在，會計(jì)核算已從一維發(fā)展到多維，核算功能發(fā)生了巨大的變化。

（一）會計(jì)科目的實(shí)質(zhì)，就是對企業(yè)經(jīng)營活動的分類。會計(jì)是對經(jīng)營活動的觀念總結(jié)和過程控制，而觀念的總結(jié)和過程的控制是以對經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)分類為基礎(chǔ)的。在以手工核算為主的落后時(shí)代，會計(jì)核算僅采取一種分類標(biāo)準(zhǔn)，即經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。所以說，傳統(tǒng)的會計(jì)科目定義是指對企業(yè)經(jīng)營活動按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類，而對企業(yè)經(jīng)營活動按照其他標(biāo)準(zhǔn)的分類反映，由于核算手段跟不上，則通過統(tǒng)計(jì)來完成。但是，會計(jì)科目并不僅僅限于按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)來分類，隨著核算手段的現(xiàn)代化，可實(shí)現(xiàn)按多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。

（二）計(jì)算機(jī)時(shí)代，會計(jì)科目可以實(shí)現(xiàn)多重分類。隨著電算化的應(yīng)用與完善，核算已跳出一維空間，會計(jì)核算的分類標(biāo)準(zhǔn)已不再局限于按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，它已擴(kuò)展到按部門分類、按產(chǎn)品分類、按客戶分類、按貨幣分類、按區(qū)域分類、按行業(yè)分類、按期限分類、按風(fēng)險(xiǎn)分類。人們對會計(jì)科目的認(rèn)識也不能停留在按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的標(biāo)準(zhǔn)上，要與時(shí)俱進(jìn)。同時(shí)，會計(jì)核算也不再局限于按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)核算，它已發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行的事后反映，發(fā)展到對企業(yè)經(jīng)營活動按照管理需要設(shè)定的各種分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的事后反映。只要管理需要，我們可以實(shí)現(xiàn)同源數(shù)據(jù)下的按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的財(cái)務(wù)會計(jì)核算、按部門分類的分部門會計(jì)核算、按產(chǎn)品分類的分產(chǎn)品會計(jì)核算、按客戶分類的分客戶會計(jì)核算、按貨幣分類的分貨幣會計(jì)核算、按區(qū)域分類的分區(qū)域會計(jì)核算、按行業(yè)分類的分行業(yè)會計(jì)核算、按期限分類的分期限會計(jì)核算、按風(fēng)險(xiǎn)分類的分風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)核算，等等。從這一意義上講，將會計(jì)劃分為財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)已失去了實(shí)踐意義，將會計(jì)分類為管理會計(jì)與核算會計(jì)更具有理論價(jià)值和實(shí)踐意義。

在當(dāng)今高度發(fā)達(dá)的信息社會，無論在理論上還是技術(shù)條件上，都已實(shí)現(xiàn)會計(jì)科目從一維分類到多維分類的飛躍、會計(jì)核算從一維核算到多維核算的飛躍，這一飛躍值得理論界及時(shí)總結(jié)，更值得實(shí)務(wù)界搶抓戰(zhàn)機(jī)。

五、分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算的意義僅僅是為推行管理會計(jì)提供基礎(chǔ)

在商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計(jì)的實(shí)務(wù)中有一項(xiàng)重要的邏輯關(guān)系，即管理會計(jì)是一種管理機(jī)制，它以責(zé)任管理為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會計(jì)的全部內(nèi)容。在這一管理體制的內(nèi)在邏輯中，核算僅僅是基礎(chǔ)，核算為管理體制服務(wù)，在確定了預(yù)算模式、控制方式和考核內(nèi)容后，才能確立核算體系，確保核算體系為管理體制服務(wù)。這一邏輯順序不能倒過來，不能在沒有建立分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣預(yù)算模式、控制方式、考核和分析體系的情況下，先行建立分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣的核算體系，這樣違反了管理會計(jì)的基本規(guī)律，這樣做投入大，收益小。

這里還需指出，分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算不是管理會計(jì)，它們是推行管理會計(jì)工作中的一個(gè)環(huán)節(jié)，屬于事后核算的范疇，不能把建立與推行分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算簡單化為管理會計(jì)在銀行的應(yīng)用。這種觀念上的偏差和處理上的簡單化，不僅理論上是錯(cuò)誤的，而且實(shí)務(wù)上是有害的。

六、內(nèi)部資金價(jià)格在管理會計(jì)應(yīng)用中的重要作用商業(yè)銀行在推行管理會計(jì)時(shí)，會遇到一個(gè)非常棘手的問題，即內(nèi)部資金價(jià)格問題，也可以稱為內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格問題。內(nèi)部資金價(jià)格有兩個(gè)范疇，一是在一個(gè)法人內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價(jià)格，二是在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移價(jià)格。這里討論的是前者。

（一）內(nèi)部資金價(jià)格的重要作用

1.內(nèi)部資金價(jià)格是定價(jià)的依據(jù)。如信貸部門發(fā)放貸款，其定價(jià)不得低于從“內(nèi)部資金市場”取得資金的價(jià)格；又如存款部門吸收存款的價(jià)格，不得高于“賣”到“內(nèi)部資金市場”的價(jià)格。

2.內(nèi)部資金價(jià)格是衡量內(nèi)部機(jī)構(gòu)業(yè)績的“蹺蹺板”。如內(nèi)部資金定價(jià)高，存款部門的業(yè)績會受益，但貸款部門的業(yè)績會受損；相反，如內(nèi)部資金定價(jià)低，存款部門的業(yè)績會受損，但貸款部門的業(yè)績會受益。

3.內(nèi)部資金價(jià)格是實(shí)施銀行經(jīng)營戰(zhàn)略的工具。內(nèi)部資金價(jià)格同樣具有杠桿作用，用以引導(dǎo)資金的流向，是銀行貫徹經(jīng)營戰(zhàn)略的工具之一。

4.內(nèi)部資金價(jià)格是進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債管理的手段。例如存款部門將存款“賣”到“內(nèi)部資金市場”時(shí)存在資產(chǎn)與負(fù)債之間利率缺口、期限缺口問題；又如信貸部門從“內(nèi)部資金市場”買入資金發(fā)放貸款，也存在資產(chǎn)與負(fù)債之間的利率不匹配、期限不匹配等問題。這些內(nèi)部資金交易的過程既可以進(jìn)行量化缺口風(fēng)險(xiǎn)的工作，也可以進(jìn)行缺口風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移和控制工作。

上述四點(diǎn)列舉了內(nèi)部資金價(jià)格的作用，然而內(nèi)部資金價(jià)格發(fā)揮其作用則是通過兩種途徑：一是虛擬的“內(nèi)部資金市場”，也叫做“內(nèi)部資金池”；二是實(shí)體的“內(nèi)部資金市場”。

（二）內(nèi)部資金定價(jià)方法

在虛擬的“內(nèi)部資金市場”下，內(nèi)部資金的定價(jià)有成本法、市價(jià)法兩類，其表現(xiàn)形式又有低進(jìn)高出、平進(jìn)平出和高進(jìn)低出三種交易方式：

1.虛擬的“內(nèi)部資金市場”下的低進(jìn)高出定價(jià)，是指資金供給部門和資金剩余部門以低于基準(zhǔn)價(jià)格強(qiáng)行將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時(shí)是以高于基準(zhǔn)價(jià)格交易的。這種定價(jià)交易方式將部分利潤強(qiáng)行留在內(nèi)部資金池，侵占了資金供應(yīng)部門和資金使用部門的部分業(yè)績，容易挫傷各部門的積極性。

2.虛擬的“內(nèi)部資金市場”下的平進(jìn)平出定價(jià)，是指資金供給部門和資金剩余部門以基準(zhǔn)價(jià)格將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時(shí)也是以同樣的基準(zhǔn)價(jià)格定價(jià)交易的。這種定價(jià)交易方式不存在內(nèi)部資金池截留利潤問題，但這種單一價(jià)格定價(jià)的合理性問題就顯得十分突出。

3.虛擬的“內(nèi)部資金市場”下的高進(jìn)低出定價(jià)，是指資金供給部門和資金剩余部門以高于基準(zhǔn)價(jià)格強(qiáng)行將資金“賣”給內(nèi)部資金池，資金使用部門從內(nèi)部資金池“買”資金用款時(shí)是以低于基準(zhǔn)價(jià)格定價(jià)交易的。這種定價(jià)交易方式是通過內(nèi)部資金池向內(nèi)部各經(jīng)營管理部門讓利，內(nèi)部資金池每年都有“政策性”虧損，是一種擴(kuò)張型戰(zhàn)略取向的定價(jià)交易選擇。

在實(shí)體的“內(nèi)部資金市場”下，內(nèi)部資金的定價(jià)都是通過內(nèi)部各經(jīng)營管理單位（部門）與內(nèi)部資金市場實(shí)際交易完成的，內(nèi)部資金價(jià)格隨著期限、風(fēng)險(xiǎn)、外部市場價(jià)格、經(jīng)營戰(zhàn)略等各種因素的變化而變化。同時(shí)內(nèi)部資金市場的交易品種不僅包括實(shí)有資金的交易品種，而且包括衍生金融交易品種。（三）內(nèi)部資金定價(jià)的步驟和原則

內(nèi)部資金價(jià)格在推廣、應(yīng)用管理會計(jì)工作中的作用是廣泛和重要的，然而定價(jià)的方式和實(shí)現(xiàn)的形式也是多樣和復(fù)雜的。我認(rèn)為，要解決內(nèi)部資金價(jià)格問題，首先，要確定是選擇“虛擬的內(nèi)部資金市場”交易形式，還是選擇實(shí)體的內(nèi)部資金市場交易形式，這一點(diǎn)非常重要。它涉及到組織架構(gòu)和機(jī)構(gòu)設(shè)置問題，涉及到管理體制的方方面面，而且常常被忽視。應(yīng)該說，上述兩種交易形式各有優(yōu)缺點(diǎn)，銀行要結(jié)合經(jīng)營戰(zhàn)略和自身的實(shí)際情況加以選擇。但有一點(diǎn)是明確的，實(shí)體的內(nèi)部資金市場交易形式不僅能夠?qū)崿F(xiàn)內(nèi)部資金價(jià)格在應(yīng)用管理會計(jì)方面的功能，而且能夠?qū)崿F(xiàn)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理中缺口風(fēng)險(xiǎn)量化和缺口風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的功能，而“虛擬的內(nèi)部資金市場”交易形式則無法實(shí)現(xiàn)這些功能。

其次，在確定的交易方式下研究內(nèi)部資金定價(jià)問題。概括起來，內(nèi)部資金定價(jià)時(shí)要注意以下幾個(gè)問題：

1.定價(jià)要有依據(jù)。要么以成本為依據(jù)，要么以市場為依據(jù)，要么以經(jīng)營管理戰(zhàn)略為依據(jù)，不能靠拍腦袋定價(jià)。

2.定價(jià)政策要有相對穩(wěn)定性。不能朝令夕改，隨意調(diào)整。

3.定價(jià)政策要透明。因?yàn)槎▋r(jià)政策關(guān)系到各責(zé)任主體的利益，關(guān)系到各責(zé)任主體的經(jīng)營管理決策。

4.定價(jià)要公平。盡量避免因價(jià)格的不公平導(dǎo)致一些責(zé)任主體享有政策上的收益，而另一些責(zé)任主體被迫擔(dān)負(fù)政策上的損失，從而挫傷各責(zé)任主體的積極性。

七、科學(xué)的成本核算體系能否建立是推行管理會計(jì)的關(guān)鍵

之所以這樣說，是因?yàn)槌杀拘畔τ诜植块T、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道管理是至關(guān)重要的。如果沒有建立起成本核算體系（包括分部門、分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分營銷渠道成本核算體系，同下），建立在成本核算體系基礎(chǔ)之上的預(yù)算管理體系就不可能搭建起來。如果沒有建立起成本核算體系，就無法對部門的、產(chǎn)品的、客戶的、貨幣的、營銷渠道的效益進(jìn)行分析和研判。如果沒有建立起成本核算體系，就無法從部門、產(chǎn)品、客戶、貨幣和營銷渠道各自不同的角度，進(jìn)行科學(xué)有效的決策。如果沒有建立起成本核算體系，更談不上控制與績效考核工作了。

成本核算體系的建立非常重要，是推行管理會計(jì)時(shí)不能忽略的一個(gè)環(huán)節(jié)。

（一）商業(yè)銀行的成本概念

對于成本，人們并不陌生。一般認(rèn)為成本就是費(fèi)用，就是業(yè)務(wù)費(fèi)用加人事費(fèi)用，控制成本就是控制業(yè)務(wù)費(fèi)用和人事費(fèi)用。而成本的概念更是五花八門，有認(rèn)為是利息支出和手續(xù)費(fèi)支出，也有認(rèn)為再加上折舊，還有認(rèn)為是全部支出，等等。上述認(rèn)識都是錯(cuò)誤的，錯(cuò)誤的認(rèn)識會影響科學(xué)管理機(jī)制的應(yīng)用效果。

實(shí)際上，費(fèi)用與成本是兩個(gè)并行的概念，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系。費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它與一定的會計(jì)期間相聯(lián)系。成本則是按一定對象所歸集的費(fèi)用，是對象化了的費(fèi)用。將費(fèi)用對象化到部門上時(shí)就是部門成本；將費(fèi)用對象化到產(chǎn)品上時(shí)就是產(chǎn)品成本；將費(fèi)用對象化到客戶上時(shí)就是客戶成本；將費(fèi)用對象化到貨幣上時(shí)就是貨幣成本；將費(fèi)用對象化到營銷渠道上時(shí)就是營銷渠道成本。談成本，一定要有對象化的目標(biāo)，不能泛泛而論，商業(yè)銀行在研究、分析和推行成本核算、成本管理工作時(shí)，尤其要注意這一點(diǎn)。成本核算體系的建立要與管理體制相適應(yīng)，是會計(jì)工作的一項(xiàng)法則，不能違背。只有在確定了分部門管理體制之后，才能著手搭建分部門成本核算體系。分產(chǎn)品、分客戶、分貨幣、分渠道成本核算體系的建立也是這個(gè)道理。

（二）要認(rèn)真、嚴(yán)肅地借鑒工商企業(yè)的成本核算方法較之商業(yè)銀行的成本核算與管理體系，工商企業(yè)的成本核算與管理體系發(fā)展比較成熟。商業(yè)銀行在建設(shè)成本核算與管理體系時(shí)，需要認(rèn)真地學(xué)習(xí)、借鑒工商企業(yè)的做法。在借鑒工商企業(yè)成本核算體系方面談?wù)勎覀€(gè)人的一些思考：

1.完全成本與變動成本問題。

會計(jì)上有完全成本與變動成本之分，完全成本就是傳統(tǒng)意義上的成本概念，是指生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗人財(cái)物的全部費(fèi)用；變動成本則是指生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品或提供服務(wù)所消耗人財(cái)物的部分費(fèi)用，是指在相關(guān)范圍內(nèi)隨生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的量進(jìn)行正相關(guān)變動的費(fèi)用；在相關(guān)范圍內(nèi)不隨生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)的量變動而變動的費(fèi)用叫固定成本。三者之間的數(shù)量關(guān)系為：完全成本=固定成本+變動成本。

管理會計(jì)提出變動成本的概念，意義在于經(jīng)營管理決策需要邊際利潤（價(jià)格-變動成本）的分析與管理。同樣，商業(yè)銀行的經(jīng)營決策也不能缺少邊際利潤的管理理念。這就要求商業(yè)銀行在設(shè)計(jì)、搭建成本核算體系時(shí)，要考慮經(jīng)營管理的需要，一方面要建立完全成本核算體系，這是基礎(chǔ)；另一方面要考慮在完全成本核算體系的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步建立變動成本核算體系。

2.直接費(fèi)用、間接費(fèi)用與期間費(fèi)用問題。

對于工商企業(yè)的成本計(jì)算規(guī)則來說，企業(yè)直接為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的直接人工、直接材料和其他直接費(fèi)用，直接計(jì)入產(chǎn)品或勞務(wù)的成本；企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，需要按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將這些費(fèi)用分?jǐn)偟礁黜?xiàng)產(chǎn)品和勞務(wù)的成本中；企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，為銷售和提供勞務(wù)而發(fā)生的銷售費(fèi)用，不參與產(chǎn)品和勞務(wù)的成本計(jì)算，作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

作為商業(yè)銀行，成本的核算是否要依循工商企業(yè)的做法，將費(fèi)用首先劃分成直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用，然后再對其中的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用進(jìn)行成本的計(jì)算？我認(rèn)為，商業(yè)銀行的成本核算要借鑒工商企業(yè)的做法，但不能盲從，否則銀行的成本核算體系的建設(shè)會走向“死胡同”。我認(rèn)為：

（1）期間費(fèi)用的劃分不適合商業(yè)銀行。這是因?yàn)楣ど唐髽I(yè)經(jīng)營的是有形產(chǎn)品，其經(jīng)營產(chǎn)品的資金流和物資流常常是脫節(jié)的，而工商企業(yè)的收入確認(rèn)往往與物流掛鉤。為了貫徹穩(wěn)健性原則，會計(jì)上把與生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品的物流關(guān)聯(lián)度不太緊密的企業(yè)管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)、銷售費(fèi)，作為期間費(fèi)用直接列入損益，不再進(jìn)行成本核算。也就是說，對于一家運(yùn)轉(zhuǎn)著的工業(yè)或商業(yè)企業(yè)，不管它是否生產(chǎn)了產(chǎn)品，也不管它是否銷售出去了產(chǎn)品，對于維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)所必須開支的企業(yè)管理費(fèi)、財(cái)務(wù)費(fèi)、銷售費(fèi)，全額列入當(dāng)期損益表中，避免出現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品大量積壓，而已消耗的資金也大量掛在庫存產(chǎn)品中，隨物流的靜止而停放資產(chǎn)負(fù)債表的庫存商品項(xiàng)下，造成虛盈實(shí)虧的問題。但商業(yè)銀行經(jīng)營的是貨幣，屬于服務(wù)行業(yè)，不存在經(jīng)營產(chǎn)品的物流問題，商業(yè)銀行的收入確認(rèn)不與物流掛鉤，因此期間費(fèi)用的劃分不適用商業(yè)銀行。

（2）通過會計(jì)分錄的賬務(wù)處理來直接核算成本的設(shè)想是行不通的。直接費(fèi)用直接計(jì)入成本對象，間接費(fèi)用通過合理的分配比例分配計(jì)入成本對象，這是建立成本核算體系要遵循的最基本原則。在商業(yè)銀行進(jìn)行成本核算時(shí)，會遇到這樣的問題，是否可以通過設(shè)計(jì)一套賬務(wù)處理體系，在通過記錄經(jīng)營事項(xiàng)的借貸會計(jì)分錄的同時(shí)，便可核算出部門成本、產(chǎn)品成本、客戶成本等？我認(rèn)為這是不可能的。道理很簡單，直接費(fèi)用可以通過會計(jì)分錄的賬務(wù)處理在配加部門碼、產(chǎn)品碼、客戶碼、貨幣碼的情況下，將費(fèi)用直接歸集到成本對象項(xiàng)下，但間接費(fèi)用不可能通過會計(jì)分錄完成成本歸集的過程，因?yàn)殚g接費(fèi)用需要按照一定的分配比例在不同的成本對象之間進(jìn)行分?jǐn)?，而且分?jǐn)偟慕Y(jié)果也不可能再通過會計(jì)分錄將間接費(fèi)用記錄在各成本對象項(xiàng)下，而是通過成本計(jì)算的系統(tǒng)方法、通過編制成本計(jì)算表、通過編制部門損益表、產(chǎn)品損益表、客戶損益表等工作來完成。

（3）建議的工作方向。對于商業(yè)銀行的成本核算，將費(fèi)用劃分為直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用三類是無意義的，僅劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用即可，并且按照“直接費(fèi)用直接計(jì)入成本對象，間接費(fèi)用通過合理的分配比例分配計(jì)入成本對象”的原則，建立成本核算體系。在此基礎(chǔ)上，將費(fèi)用劃分為變動費(fèi)用和固定費(fèi)用來計(jì)算部門、產(chǎn)品、客戶等對象的變動成本和固定成本，對商業(yè)銀行的經(jīng)營決策也是有意義的。

3.成本計(jì)算方法的應(yīng)用問題。

成本計(jì)算的基本方法有品種法、分批法和分步法三種。品種法是以某一種產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對象，來歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的一種方法。分批法是以某一批產(chǎn)品為成本計(jì)算對象，來歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的一種方法。分步法是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為成本計(jì)算對象，來歸集費(fèi)用、計(jì)算成本的一種方法。成本的計(jì)算是企業(yè)進(jìn)行成本管理和控制的手段，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營管理情況，選擇適合本企業(yè)特點(diǎn)的成本計(jì)算方法。

對于商業(yè)銀行，如何根據(jù)銀行經(jīng)營管理的特點(diǎn)和自身的管理要求，借鑒工商企業(yè)的成本計(jì)算方法，建立銀行的成本計(jì)算與核算體系，這是需要認(rèn)真研究的。在設(shè)計(jì)商業(yè)銀行成本計(jì)算與核算體系時(shí)有兩個(gè)問題需要著重考慮：一是品種法、分批法、分步法在商業(yè)銀行的適用性。每種方法都有它的特點(diǎn)和適用范圍，這些產(chǎn)生于工商企業(yè)成本計(jì)算方法的應(yīng)用特點(diǎn)和適用范圍能否結(jié)合商業(yè)銀行的經(jīng)營管理特點(diǎn)和管理要求引用到分部門成本核算、分產(chǎn)品成本核算、分客戶成本核算、分貨幣成本核算、分營銷渠道成本核算中？我認(rèn)為是可以的，但必須具體結(jié)合每種管理體制的經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求加以確定。二是每一種管理體制下（指分部門管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理、分貨幣管理、分營銷渠道管理），都有自身的經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，都對應(yīng)不同的成本計(jì)算方法。商業(yè)銀行在建立成本核算體系工作中，不能僅將一種成本計(jì)算方法作為其內(nèi)部各種管理體制下成本計(jì)算的惟一方法。在分部門管理體制下，其經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求決定了它所對應(yīng)的成本計(jì)算方法。同理，分產(chǎn)品、分客戶、分營銷渠道的管理體制都對應(yīng)各自的成本計(jì)算方法。即使在一種管理體制下，由于金融產(chǎn)品經(jīng)營特點(diǎn)的不同和管理要求的差別，也可能對應(yīng)不同的成本計(jì)算方法。

八、推行管理會計(jì)不能違背的幾條原則

（一）主體框架不可拆分原則

如上所述，管理會計(jì)是一項(xiàng)系統(tǒng)性極強(qiáng)的管理機(jī)制，其應(yīng)用是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程。它以責(zé)任制為核心，以預(yù)算、控制、考核為主線，以核算為基礎(chǔ)，構(gòu)成管理會計(jì)的主體框架。在此框架內(nèi)，責(zé)任主體的落實(shí)、全面預(yù)算的確定、核算反映、差異分析與適時(shí)的控制、績效的考核，一環(huán)扣一環(huán)，環(huán)與環(huán)之間存在著極強(qiáng)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，不可拆分，不可倒置，不可“缺斤少兩”，否則，將破壞管理會計(jì)作為一項(xiàng)科學(xué)管理機(jī)制的功效。

（二）責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則

管理會計(jì)是以責(zé)任制為核心的，企業(yè)經(jīng)營管理的責(zé)任隨著責(zé)任主體的確定而落實(shí)到各個(gè)經(jīng)營管理的責(zé)任中心。在分部門管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各部門為責(zé)任中心；在分產(chǎn)品管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各產(chǎn)品營銷的部門、處室、科組或團(tuán)隊(duì)為責(zé)任中心；在分客戶管理體制下，是以企業(yè)內(nèi)部各客戶經(jīng)理、客戶營銷服務(wù)處室或客戶營銷團(tuán)隊(duì)為責(zé)任中心等。這些責(zé)任中心在充分享有經(jīng)營決策權(quán)的同時(shí)，承擔(dān)與其經(jīng)營管理決策權(quán)相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且配套與其承擔(dān)責(zé)任相對等的利益機(jī)制。責(zé)權(quán)利結(jié)合是運(yùn)用管理會計(jì)必須遵守的原則，每一個(gè)環(huán)節(jié)都不能忽略。

（三）責(zé)任認(rèn)定的可控性原則

由于各責(zé)任中心的業(yè)績與其責(zé)任主體相關(guān)人員的利益是直接掛鉤的，因此對其業(yè)績的考核評價(jià)必須遵循可控性原則。這是因?yàn)橐粋€(gè)責(zé)任中心若不能控制其可實(shí)現(xiàn)的收入或控制其可發(fā)生的費(fèi)用，也就無法合理地反映其真正的業(yè)績，從而也就無法合理地評價(jià)與考核其業(yè)績。一般情況下，銀行發(fā)生的收入和費(fèi)用，總體上來看都是可控的，但對于每個(gè)責(zé)任中心來說，并不都是可控的，管理會計(jì)要求將這些收入和費(fèi)用，通過“直接收入與費(fèi)用直接確認(rèn)，間接收入與費(fèi)用分配確認(rèn)”方式，分解到各可給予其控制的責(zé)任中心。為此在設(shè)計(jì)和運(yùn)行分部門管理體制、分產(chǎn)品管理體制、分客戶管理體制和分營銷渠道管理體制時(shí)，須考慮如下內(nèi)容：

1.責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算的編制與確定，要注意可控性原則。

2.配合各管理體制設(shè)計(jì)的核算體系，收入的核算和費(fèi)用的核算要注意可控性原則。

3.控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與運(yùn)行必須注意可控性原則，各責(zé)任中心不可能對自己無法控制的因素采取調(diào)控措施。

4.對責(zé)任中心的分析、評價(jià)和考核，一定要貫徹可控性原則，否則，考核的結(jié)果就不合理、不公正，會挫傷各責(zé)任人的積極性。對于因不可控因素所影響的責(zé)任中心業(yè)績，考核時(shí)一定要予以扣除，只有可控的收入或費(fèi)用，才是責(zé)任中心真正的業(yè)績。

（四）區(qū)分責(zé)任中心與責(zé)任中心責(zé)任人業(yè)績的原則

管理會計(jì)以責(zé)任主體落實(shí)為起點(diǎn)，以業(yè)績考核為落腳點(diǎn)，而且在進(jìn)行業(yè)績考核時(shí)，必須區(qū)分責(zé)任中心與責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績。不能簡單將責(zé)任中心的業(yè)績與責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績劃等號。舉一個(gè)例子，一個(gè)能力較強(qiáng)的零售業(yè)務(wù)經(jīng)理花費(fèi)同等的努力，在北京分行零售業(yè)務(wù)部門創(chuàng)造的利潤與在青海分行零售業(yè)務(wù)部門創(chuàng)造的利潤是不一樣的，或者說在創(chuàng)造同等的利潤情況下，所付出的努力是不一樣的。道理很簡單，因?yàn)樗幍膮^(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、人文環(huán)境是不同的。因此，在進(jìn)行業(yè)績考核時(shí)，一定要區(qū)分責(zé)任中心的業(yè)績和責(zé)任中心責(zé)任人的業(yè)績，這對于一個(gè)分支機(jī)構(gòu)遍布全國或全球的商業(yè)銀行而言，尤為重要。不能對處于不同區(qū)域環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和人文環(huán)境的同性質(zhì)的責(zé)任中心（如所有一級分行的公司業(yè)務(wù)部門），實(shí)施同一指標(biāo)值下的利益掛鉤考核。在區(qū)分責(zé)任中心業(yè)績與責(zé)任中心責(zé)任人業(yè)績方面，需要遵循的基本原則是，同等能力的人在付出同等努力后，應(yīng)該取得同等的利益。

（五）管理會計(jì)與核算會計(jì)相分離原則

從會計(jì)學(xué)科分類上，管理會計(jì)的實(shí)質(zhì)是“過程的控制”，它所要解決的核心問題是生產(chǎn)經(jīng)營過程的事前控制、事中控制和事后考評。核算會計(jì)的實(shí)質(zhì)是“觀念的總結(jié)”，它所要解決的核心問題是事后反映，如實(shí)、完整、及時(shí)地反映生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)果和財(cái)務(wù)狀況。然而在會計(jì)的管理循環(huán)中，管理會計(jì)與核算會計(jì)是管理循環(huán)中相互連接的鏈條，不可分割。但從內(nèi)部控制角度考慮，兩者必須分離，因?yàn)楣芾頃?jì)工作涉及到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批。按照《會計(jì)法》要求，會計(jì)核算必須與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批、經(jīng)辦和財(cái)物保管分離，并相互制約。否則，就會出現(xiàn)內(nèi)控失衡問題，就會導(dǎo)致其他一系列問題的產(chǎn)生。因此，落實(shí)內(nèi)部控制要求，將管理會計(jì)與核算會計(jì)分離，是推行管理會計(jì)必須遵循的原則。

管理會計(jì)與核算會計(jì)分離的另一個(gè)好處是，強(qiáng)化專業(yè)化管理。管理會計(jì)專司事前、事中和事后的控制與管理工作，將責(zé)任的落實(shí)工作、預(yù)算的編審與分解工作、差異分析與控制工作、業(yè)績考核和分析工作抓細(xì)抓實(shí)抓精；核算會計(jì)專司事后的反映工作，不僅僅要做好綜合核算工作，更要按照分部門管理、分產(chǎn)品管理、分客戶管理、分貨幣管理和分營銷渠道管理的要求，組織分部門核算、分產(chǎn)品核算、分客戶核算、分貨幣核算和分營銷渠道核算工作，做到每種專項(xiàng)核算既要如實(shí)、客觀，又要及時(shí)、完整，充分發(fā)揮核算工作應(yīng)有的基礎(chǔ)管理功能。否則，會計(jì)工作就會顧前不顧后，或者顧后不顧前，管理控制工作抓不上去，核算工作也無精力抓實(shí)、抓細(xì)、抓到位。

（六）效益原則

應(yīng)用與推廣管理會計(jì)工作要遵循效益原則。這里的效益包含兩個(gè)內(nèi)容：

1.推行管理會計(jì)的目的是促進(jìn)效益的提高。不是為推行管理會計(jì)而推行管理會計(jì)，也不是僅僅為加強(qiáng)內(nèi)部管理而推行管理會計(jì)，應(yīng)該是為了促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展提高效益而推行管理會計(jì)，為了通過加強(qiáng)管理提高盈利水平而推廣管理會計(jì)。

2.機(jī)制的選擇要有成本與效益的分析。管理會計(jì)是一種管理機(jī)制，機(jī)制不是萬能的，每一種機(jī)制都有它的優(yōu)缺點(diǎn)、適用環(huán)境和適用條件，而且一種機(jī)制的建立與運(yùn)行是有成本的。因此推行管理會計(jì)之前要進(jìn)行可行性研究，要研究新機(jī)制的建立與運(yùn)行所要花費(fèi)的成本，要研究新機(jī)制的應(yīng)用會給企業(yè)帶來的有形效益和無形效益，要進(jìn)行成本與效益的分析。如果效益大于成本，則可行；如果成本大于效益，需要三思而抉擇。

（七）組織保障原則

篇10

關(guān)鍵詞：組合投資 技術(shù)本質(zhì) 管理理念 應(yīng)用分析

一、組合投資技術(shù)概述

當(dāng)代的投資組合理論是在馬克維茨的理論基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，其經(jīng)典的論點(diǎn)是證券投資組合的選擇，其中提出了均值與方差的模型，奠定了投資組合的理論基礎(chǔ)。在上個(gè)世紀(jì)的中期，這一理論被延伸，提出了相關(guān)的資本資產(chǎn)定值概念，從而影響了資本投資的研究方向與深度。市場化的金融體制完善使得投資組合理論進(jìn)入了銀行的管理系統(tǒng)，尤其是貸款管理上，其針對性的投資分析與風(fēng)險(xiǎn)控制為銀行信貸提供了一個(gè)重要的分析與評價(jià)依據(jù)，從而使得貸款的定價(jià)、資本配置等被量化。在貸款管理領(lǐng)域的成果被總結(jié)為：貸款組合風(fēng)險(xiǎn)最小化的研究；單位風(fēng)險(xiǎn)收益最大的研究；基于風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值約束的貸款組合最優(yōu)。

二、組合投資技術(shù)的本質(zhì)理念

（一）風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量

在貸款管理中組合投資的技術(shù)可以幫助分析信貸的風(fēng)險(xiǎn)，及對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量，其中被應(yīng)用的技術(shù)有結(jié)構(gòu)模型和統(tǒng)計(jì)模型，前者的提出是在公司資產(chǎn)價(jià)值與股價(jià)映射關(guān)系上建立起來的，針對變量建立數(shù)據(jù)庫，對上市公司的信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量分析；后者則是建立在數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)基礎(chǔ)上，利用樣本與歷史數(shù)據(jù)的建模，對客戶進(jìn)行人為的分類，從而對其違約概率進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，由此形成了今天的風(fēng)險(xiǎn)組合分析，即風(fēng)險(xiǎn)不再是單一資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，而是組合資產(chǎn)帶來的風(fēng)險(xiǎn)；其次是對風(fēng)險(xiǎn)因素的多元化處理，也就是將多種風(fēng)險(xiǎn)因素納入到風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量中，目前應(yīng)用的風(fēng)險(xiǎn)控制模型多為組合風(fēng)險(xiǎn)管理模式。

（二）貸款組合資本的計(jì)量

投資組合的基本理論就是對兩個(gè)要素進(jìn)行分析，其中一個(gè)是組合收益的期望值；一個(gè)是組合方差，代表的是風(fēng)險(xiǎn)即投資不確定性。貸款是否可以在有限的風(fēng)險(xiǎn)中獲得最大的收益就取決與二者的關(guān)系。此時(shí)投資組合技術(shù)認(rèn)為資產(chǎn)組合是否成立，則是對比其他組合在同樣風(fēng)險(xiǎn)條件下是否獲得更高的收益，亦或是同樣收益下風(fēng)險(xiǎn)更小。所以從組合投資的角度看，不是消除某個(gè)貸款投資的風(fēng)險(xiǎn)，而是如果利用組合投資來降低風(fēng)險(xiǎn)增加收益，幫助貸款管理選擇最佳的投資組合，這才是其針對資本計(jì)量的本質(zhì)。銀行實(shí)務(wù)中各種業(yè)務(wù)組合數(shù)量龐大，計(jì)量的組合風(fēng)險(xiǎn)大大低于單個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的單純合計(jì)，因此其可以幫助貸款管理降低風(fēng)險(xiǎn)提高收益。

（三）信用風(fēng)險(xiǎn)的組合管理

貸款管理中信用風(fēng)險(xiǎn)是重要的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，而組合投資技術(shù)可以幫助其對信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行計(jì)量，一方面可以對個(gè)體進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，一方面則可以進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類評價(jià)。在這個(gè)過程中，按照資產(chǎn)的屬性進(jìn)行分類，將其按照不同的風(fēng)險(xiǎn)類型進(jìn)行逐一評價(jià)，從而形成一個(gè)相對固定的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而幫助銀行的貸款管理來準(zhǔn)確評價(jià)投資對象的信用風(fēng)險(xiǎn)，從而降低貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度。

三、組合投資技術(shù)在銀行貸款管理中的應(yīng)用

（一）貸款產(chǎn)品選擇

商業(yè)銀行在貸款經(jīng)營管理中所面臨的問題就是產(chǎn)品設(shè)計(jì)，也就是貸款組合的優(yōu)化，也就是讓提供的貸款風(fēng)險(xiǎn)最小而受益相對大，從眾多貸款對象中選擇合理的組合形式是其經(jīng)營的核心問題，所以按照組合投資的基本原則，單筆貸款最優(yōu)不等于組合最優(yōu)。所以現(xiàn)代商業(yè)銀行多數(shù)都在依靠效益、安全、流動三者平衡的模式來選擇貸款對象，也就是借助組合投資技術(shù)來進(jìn)行最優(yōu)化的選擇，從而降低整體的風(fēng)險(xiǎn)等級。

（二）貸款產(chǎn)品定價(jià)

商業(yè)銀行貸款定價(jià)中，主要考慮單筆貸款風(fēng)險(xiǎn)；綜合貢獻(xiàn)；客戶對銀行影響等三個(gè)方面對貸款產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)，其本質(zhì)就是成本定價(jià)和市場定價(jià)。當(dāng)然市場定價(jià)符合市場規(guī)律，但是其風(fēng)險(xiǎn)控制的需求也就越大。同時(shí)也不能忽視市場定價(jià)中必須考慮成本因素，一味的追求低價(jià)雖然可以獲得市場空間但是不利于商業(yè)銀行的發(fā)展。因此必須綜合考慮，此時(shí)就必須利用組合投資的技術(shù)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合性的評價(jià)，從而確定產(chǎn)品的合理定價(jià)，以此保證商業(yè)銀行貸款產(chǎn)品的獲益能力。

（三）資本配置管理

資本配置的基本目標(biāo)就是風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后提高收益；其次是資產(chǎn)組合的風(fēng)險(xiǎn)控制最低。所以資配置在管理中應(yīng)建立在銀行資產(chǎn)組合的基礎(chǔ)上，其本質(zhì)就是分析抵御非預(yù)期經(jīng)濟(jì)損失的資本總量是否可以保證銀行資本的安全，在經(jīng)濟(jì)資本的總量固定的條件下，銀行的各種業(yè)務(wù)線都應(yīng)在一個(gè)相對優(yōu)化的條件下，也就實(shí)現(xiàn)了配置合理。國際通行的思路是合理資本配合引導(dǎo)銀行各個(gè)業(yè)務(wù)的發(fā)展，按照風(fēng)險(xiǎn)收益的比例進(jìn)行擴(kuò)展或者收縮，當(dāng)然貸款業(yè)務(wù)也在其中，且貸款管理是資本配置的重要組成，當(dāng)然必須滿足風(fēng)險(xiǎn)與收益的最佳收益比例。

（四）行業(yè)性貸款管理

上面所述，組合投資技術(shù)可以為銀行提供一個(gè)行業(yè)性的評價(jià)計(jì)量，這樣就可幫助銀行進(jìn)行行業(yè)性的貸款管理。之所以對行業(yè)組合管理加以重視就是因?yàn)?，行業(yè)之間存在一定的依存度，隨著產(chǎn)業(yè)鏈系統(tǒng)的建立于拓展，行業(yè)關(guān)聯(lián)性也隨之增加，因此必須關(guān)注行業(yè)貸款的組合管理，如果將行業(yè)中貸款的會受到相同的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)影響，就可將貸款組合分解成為不同的行業(yè)板塊進(jìn)行管理，按照各個(gè)行業(yè)的相關(guān)性，利用模型可以計(jì)算并減少非系統(tǒng)性的風(fēng)險(xiǎn)，從中選擇出最為優(yōu)化的投資組合，在實(shí)際操作中，組合管理應(yīng)匹配不同的行業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，選擇相關(guān)度較低企業(yè)進(jìn)行貸款組合，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語

組合投資的技術(shù)起源于對資本的合理控制與管理，旨在降低投資的風(fēng)險(xiǎn)并增加收益，這與商業(yè)銀行的貸款經(jīng)營與管理的目標(biāo)是一致的，其所提供的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)與經(jīng)營思路完全可以應(yīng)用于銀行的貸款管理，在應(yīng)用中可以幫助銀行降低風(fēng)險(xiǎn)并實(shí)現(xiàn)整體管理的最優(yōu)化。

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