導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)審計(jì)制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第一條為規(guī)范和加強(qiáng)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（以下簡稱涉外企業(yè)）聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《涉外稅務(wù)審計(jì)規(guī)程》（以下簡稱《規(guī)程》）和《涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)暫行辦法》（以下簡稱《辦法》），制定本規(guī)程。

第二條涉外企業(yè)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作由各級稅務(wù)機(jī)關(guān)國際（涉外）稅務(wù)管理部門負(fù)責(zé)實(shí)施或組織實(shí)施。

第三條對于跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，總機(jī)構(gòu)或負(fù)責(zé)合并申報繳納企業(yè)所得稅的營業(yè)機(jī)構(gòu)（以下簡稱匯繳機(jī)構(gòu)）所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)前期的納稅評估初評和疑點(diǎn)的提供，與所屬分支機(jī)構(gòu)或營業(yè)機(jī)構(gòu)（以下簡稱營業(yè)機(jī)構(gòu)）所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)絡(luò)和承辦協(xié)調(diào)會以及資料和數(shù)據(jù)的匯總工作。營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一步驟和時間安排開展工作。

第四條對于國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，國稅局、地稅局應(yīng)成立聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，制定聯(lián)席會議制度，組織、指導(dǎo)和監(jiān)督聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作的開展。國稅局、地稅局在開展聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)時，應(yīng)在履行好各自職責(zé)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)配合，協(xié)調(diào)一致地開展工作。



第二章審計(jì)對象的選擇與確定

第五條跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的對象，按照以下程序確定：

（一）跨省（含自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的對象，由國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司從各地上報的跨省經(jīng)營的涉外企業(yè)中確定。

（二）跨市（含州、盟，下同）和縣（含縣級市、區(qū)和旗，下同）聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的對象，分別由省級和市級稅務(wù)局根據(jù)所轄涉外企業(yè)的實(shí)際情況選擇確定。

第六條國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的對象，按照以下程序確定：

（一）對涉外企業(yè)所得稅和其主體業(yè)務(wù)適用的流轉(zhuǎn)稅均由同一稅務(wù)局主管的涉外企業(yè)，由該主管稅務(wù)局提出備選納稅人名單，與其他適用稅種的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同研究確定審計(jì)對象。

（二）對涉外企業(yè)所得稅和其主體業(yè)務(wù)適用的流轉(zhuǎn)稅由國稅局、地稅局分別主管的涉外企業(yè)，由主管國稅局和地稅局分別提出備選納稅人名單，雙方共同研究確定審計(jì)對象。

（三）國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)對象的確定，應(yīng)報經(jīng)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn)。

第三章案頭準(zhǔn)備

第七條跨省聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)對象確定后，按照以下程序進(jìn)行案頭準(zhǔn)備：

（一）匯繳機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)局應(yīng)在一個月內(nèi)組織完成以下工作：對匯繳機(jī)構(gòu)的納稅評估初評；《規(guī)程》所規(guī)定的納稅人信息資料的收集整理、審計(jì)項(xiàng)目分析與評價、會計(jì)制度及內(nèi)部控制的分析與評價；起草被審計(jì)納稅人基本情況的報告并上報總局，報告應(yīng)包括納稅人投資和生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅和享受稅收優(yōu)惠情況、案頭準(zhǔn)備情況、可能存在的問題以及聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)要點(diǎn)提示等內(nèi)容。

（二）總局在接到報告后10個工作日內(nèi)，向匯繳機(jī)構(gòu)和營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)局下文部署聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的具體工作和進(jìn)度安排。

（三）各營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)局在收到總局文件后，應(yīng)在規(guī)定時限內(nèi)組織完成對營業(yè)機(jī)構(gòu)的案頭準(zhǔn)備和相關(guān)報告工作。

在案頭準(zhǔn)備階段，應(yīng)注意結(jié)合聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)要點(diǎn)提示，按照《規(guī)程》要求采用分析性復(fù)核、會計(jì)制度和內(nèi)部控制評價等方法，提高案頭分析的質(zhì)量。

案頭準(zhǔn)備階段結(jié)束后，應(yīng)分別向總局和匯繳機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)局報送案頭分析報告。報告內(nèi)容應(yīng)包括：納稅人基本情況（注冊資本、核算方式、經(jīng)營范圍等）、財務(wù)管理及內(nèi)控水平分析（包括收支內(nèi)控、發(fā)票管理、資金運(yùn)轉(zhuǎn)和流向等）、稅務(wù)登記和納稅情況、審計(jì)所屬期經(jīng)營狀況、案頭分析情況（主要為財務(wù)報表重要指標(biāo)分析）、案頭分析發(fā)現(xiàn)的可能存在問題的領(lǐng)域以及聯(lián)系人姓名、聯(lián)系電話等。

（四）匯繳機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)局應(yīng)在收到各地案頭分析報告后15個工作日內(nèi)匯總完畢案頭分析情況，擬定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，并向總局報告。

（五）總局通過下文或召開工作協(xié)調(diào)會等形式，確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，部署現(xiàn)場實(shí)施階段的工作。

（六）匯繳機(jī)構(gòu)和營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)局接到總局現(xiàn)場實(shí)施階段的部署后，應(yīng)根據(jù)確定的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，組織編制審計(jì)計(jì)劃。

（七）匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向匯繳機(jī)構(gòu)發(fā)出《稅務(wù)審計(jì)通知書》，并抄送各營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。在《稅務(wù)審計(jì)通知書》中，應(yīng)注明委托營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同期進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)事項(xiàng)。各營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照授權(quán)分別向營業(yè)機(jī)構(gòu)下發(fā)《稅務(wù)審計(jì)通知書》。

第八條國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)對象確定后，按照以下程序進(jìn)行案頭準(zhǔn)備：

（一）國稅局、地稅局應(yīng)根據(jù)需要收集資料，做到信息共享，并充分使用現(xiàn)有的稅收征管信息資料。需要納稅人額外提供資料的，國稅局、地稅局應(yīng)共同商定后以書面形式告知納稅人，不得重復(fù)收集資料。

（二）國稅局、地稅局應(yīng)根據(jù)職責(zé)范圍合理分工，按照《規(guī)程》要求采用分析性復(fù)核、會計(jì)制度和內(nèi)部控制評價等方法，尋找可能存在問題的領(lǐng)域。

（三）國稅局、地稅局根據(jù)各自情況編制會計(jì)制度和內(nèi)部控制調(diào)查問卷，經(jīng)雙方匯總整理后，共同向納稅人發(fā)放和回收。根據(jù)回收的調(diào)查問卷，由國、地稅雙方共同對納稅人會計(jì)制度及內(nèi)部控制的有效性、完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行初步分析評價。

（四）國稅局、地稅局應(yīng)共同研究確定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，并按照《規(guī)程》的要求制定統(tǒng)一的審計(jì)計(jì)劃，保證現(xiàn)場實(shí)施階段的進(jìn)度協(xié)調(diào)一致。

（五）國稅局、地稅局應(yīng)分別填制《稅務(wù)審計(jì)通知書》，同時送達(dá)納稅人。

第四章現(xiàn)場實(shí)施

第九條對于跨省聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，按照以下程序組織現(xiàn)場實(shí)施：

（一）匯繳機(jī)構(gòu)和營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《規(guī)程》的要求，分別完成對所屬匯繳機(jī)構(gòu)和營業(yè)機(jī)構(gòu)會計(jì)制度及內(nèi)部控制的遵行性測試、確定性審計(jì)等程序。

（二）各營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題形成《稅務(wù)審計(jì)報告》，在規(guī)定時限內(nèi)層報總局，并抄送匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（三）匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對各營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的《稅務(wù)審計(jì)報告》進(jìn)行匯總，確定需進(jìn)一步審計(jì)的問題，形成總的《稅務(wù)審計(jì)報告》，并結(jié)合審計(jì)終結(jié)的需要編制《聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)匯總表》（見附件），一并層報總局。

（四）總局根據(jù)現(xiàn)場審計(jì)結(jié)果，通過下文或召開工作協(xié)調(diào)會等形式，確定稅務(wù)審計(jì)結(jié)論，部署審計(jì)終結(jié)階段的工作。

第十條對于國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，按照以下程序組織現(xiàn)場實(shí)施：

（一）國、地稅雙方應(yīng)共同派員調(diào)取或現(xiàn)場查閱納稅人賬簿資料。

（二）在確定性審計(jì)中，國、地稅雙方應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)優(yōu)先完成共同需要的審計(jì)項(xiàng)目工作底稿。所形成的工作底稿應(yīng)一式兩份，一份留存，一份傳遞給另一方。

（三）現(xiàn)場實(shí)施階段結(jié)束后，國、地稅雙方應(yīng)及時匯總情況、交換意見、核實(shí)結(jié)果，確保相關(guān)數(shù)據(jù)口徑一致，問題定性公正、準(zhǔn)確。雙方按分工對所轄稅種進(jìn)行匯總整理，按照《規(guī)程》要求編制《審計(jì)匯總表》，并形成《稅務(wù)審計(jì)報告》。

第五章審計(jì)終結(jié)

第十一條對于跨省聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，按照以下程序進(jìn)行審計(jì)終結(jié)：

（一）對于現(xiàn)場實(shí)施階段遺漏或需進(jìn)一步確認(rèn)的問題，匯繳機(jī)構(gòu)和營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人進(jìn)一步核實(shí)。

（二）根據(jù)總局部署，各營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)就發(fā)現(xiàn)的問題形成《初審意見通知書》，送交各營業(yè)機(jī)構(gòu)確認(rèn)。

（三）各營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時將《稅務(wù)審計(jì)報告》、納稅人確認(rèn)的《初審意見通知書》和已填制好的《聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)匯總表》及相關(guān)工作底稿報匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總。

（四）匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在匯總各地《初審意見通知書》和整理相應(yīng)工作底稿的基礎(chǔ)上，編制總體的《初審意見通知書》，送交匯繳機(jī)構(gòu)確認(rèn)。

（五）匯繳機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)總體的《初審意見通知書》和匯繳機(jī)構(gòu)回復(fù)意見，研究下發(fā)《稅務(wù)處理決定書》，同時抄送各營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并按入庫級次辦理稅款退補(bǔ)、滯納金和罰款入庫事宜。

（六）審計(jì)終結(jié)階段結(jié)束后，匯繳機(jī)構(gòu)所在地省級稅務(wù)局應(yīng)在15個工作日內(nèi)向總局上報聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作情況報告。該報告應(yīng)包括納稅人基本情況、匯繳機(jī)構(gòu)和各營業(yè)機(jī)構(gòu)案頭準(zhǔn)備情況、現(xiàn)場實(shí)施情況、審計(jì)結(jié)論和處理結(jié)果以及對此次聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的體會、存在的問題和改進(jìn)建議等。

第十二條對于國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，按照以下程序進(jìn)行審計(jì)終結(jié)：

（一）國稅局、地稅局應(yīng)分別制作《初審意見通知書》，并共同派員送達(dá)納稅人確認(rèn)。

（二）根據(jù)《初審意見通知書》和納稅人回復(fù)意見，國稅局、地稅局應(yīng)共同研究，分別制作《稅務(wù)處理決定書》，同時送達(dá)納稅人，并按入庫級次辦理稅款退補(bǔ)、滯納金和罰款入庫事宜。

（三）審計(jì)終結(jié)階段結(jié)束后，國稅局、地稅局應(yīng)在年度終了后15個工作日內(nèi)聯(lián)合向總局上報聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)工作情況報告。該報告應(yīng)包括納稅人基本情況、案頭準(zhǔn)備情況、現(xiàn)場實(shí)施情況、審計(jì)結(jié)論和處理結(jié)果以及對此次聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的體會、存在的問題和改進(jìn)建議等。

第六章后續(xù)管理

第十三條聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)納稅人有避稅嫌疑的，應(yīng)在聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)結(jié)束后，將相關(guān)案頭分析疑點(diǎn)、稅務(wù)審計(jì)相關(guān)案卷副本移交國際稅務(wù)管理部門實(shí)施反避稅調(diào)查。必要時，聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)和反避稅調(diào)查可結(jié)合進(jìn)行。

第十四條聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)納稅人有重大偷、逃、騙稅嫌疑的，應(yīng)在聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)結(jié)束后10個工作日內(nèi)，將相關(guān)案頭分析疑點(diǎn)、稅務(wù)審計(jì)相關(guān)案卷副本移交稅務(wù)稽查部門處理。

第十五條聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)結(jié)束后，匯繳機(jī)構(gòu)和營業(yè)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)或國、地稅雙方應(yīng)按照《規(guī)程》要求按戶歸檔，并加強(qiáng)跟蹤管理。

第七章附則

第十六條跨市、縣的聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)，由省級局或市級局主辦，比照跨省聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)的有關(guān)程序辦理。

第十七條根據(jù)需要，跨區(qū)域聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)和國地稅聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)可合并進(jìn)行。

篇2

山東省東營市東營區(qū)勝利油田中心醫(yī)院，山東東營 257034

[摘要] 目的 探討無壓式大劑量靜脈尿路造影（Intravenous urography, IVU）加延遲攝片在中重度腎積水梗阻部位診斷中的應(yīng)用價值。方法 從本院2011年9月—2013年9月收治的中重度腎積水患者中隨機(jī)選擇100例進(jìn)行研究，隨機(jī)分為兩組，分別給予B超檢查和無壓式大劑量IVU加延遲攝片檢查。結(jié)果 利用無壓式大劑量IVU加延遲攝片檢查的梗阻部位診斷準(zhǔn)確率高于B超檢查，經(jīng)比較差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（χ2=8.23，P＜0.05）。結(jié)論 較之B超檢查，利用無壓式大劑量IVU加延遲攝片檢查對中、重度腎積水的患者進(jìn)行診斷，可以達(dá)到較高的梗阻診斷準(zhǔn)確率，效果確切，值得推廣。

[

關(guān)鍵詞 ] 腎積水；中、重度；梗阻；靜脈尿路造影（Intravenous urography, IVU）

[中圖分類號] R692.2　[文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A　[文章編號] 1672-5654（2014）08（c）-0030-02

腎積水是一種常見的泌尿系統(tǒng)疾病，患者存在不同程度的腦顱梗阻現(xiàn)象。為了更好的提高治療效果，需要做好對具體梗阻部位的診斷[1]。本研究中，筆者從本院2011年9月—2013年9月收治的中重度腎積水患者中隨機(jī)選擇100例進(jìn)行研究，探討無壓式大劑量靜脈尿路造影（Intravenous urography, IVU）加延遲攝片在中重度腎積水梗阻部位診斷中的應(yīng)用價值?，F(xiàn)將研究結(jié)果進(jìn)行如下報道。

1資料與方法

1.1一般資料

從本院2011年9月—2013年9月收治的中重度腎積水患者中隨機(jī)選擇100例進(jìn)行研究，其中男60例，女40例，年齡17 ~ 81歲，平均年齡（39.12±2.3 )歲。所有患者均經(jīng)臨床診斷，確診為中、重度腎積水[2]。

1.2方法

先對患者進(jìn)行常規(guī)B型超聲波檢查，然后予以無壓式大劑量靜脈尿路造影（Intravenous urography, IVU）加延遲攝片檢查。具體方法為[3]：在檢查前12 h，所有患者均予以常規(guī)腸道準(zhǔn)備和禁食、禁水。檢查過程中，患者取仰臥位，攝取腹平片。然后，對患者進(jìn)行靜脈注射碘佛醇注射液（批準(zhǔn)文號：國藥準(zhǔn)字H20067896，生產(chǎn)廠家：江蘇恒瑞醫(yī)藥股份有限公司），50 mL，并于3 min內(nèi)完成注射。在注射完成后3 min，患者保持平躺狀態(tài)，檢查床面向頭側(cè)傾斜10～30°頭低位，通過透視方式，對患者的腎盂和腎實(shí)質(zhì)以及膀胱顯示情況等進(jìn)行追蹤觀察，并采集相關(guān)圖像。如果顯影效果不理想，則按照患者的實(shí)際顯影情況，確定具體的延遲攝片時間，有時可達(dá)60～180 min，以最終得到滿意的顯影效果。如果梗阻部位及以上輸尿管、腎盂腎盞均得到滿意顯影，則視為檢查成功。如果梗阻部位及以上顯影效果不佳，或者不顯影的患者，要予以逆行造影。

1.3統(tǒng)計(jì)學(xué)處理

研究所得數(shù)據(jù)均輸入Excel表格，并使用spss 公司推出的SPSS 15.0軟件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，研究所得計(jì)數(shù)資料均進(jìn)行χ2檢驗(yàn)，計(jì)量資料均進(jìn)行t檢驗(yàn)。并檢測P值，以P＜0.05作為差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義的標(biāo)準(zhǔn)。

2結(jié)果

利用無壓式大劑量IVU加延遲攝片檢查的梗阻部位診斷準(zhǔn)確率高于B超檢查，經(jīng)比較差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（χ2=8.23，P＜0.05）。具體結(jié)果如表1所示。

3討論

3.1腎積水

正常狀態(tài)下，人體的尿液會經(jīng)過腎臟排出體外。如果這一過程出現(xiàn)異常情況，尿液排出受到阻礙，便會導(dǎo)致腎盂內(nèi)的壓力上升，腎盂出現(xiàn)擴(kuò)張，腎實(shí)質(zhì)出現(xiàn)壓迫性萎縮，導(dǎo)致腎積水的出現(xiàn)[4]。慢性腎積水患者臨床大多表現(xiàn)出多表現(xiàn)為患側(cè)腰部脹痛，急性腎積水常表現(xiàn)為患側(cè)腰部或下腹部劇烈絞痛伴血尿。尿路阻塞分為單側(cè)和雙側(cè)的情況，且有可能出現(xiàn)在泌尿道的任何部位。具體的阻塞程度也分可以分為完全或不完全兩種情況，但在持續(xù)一定時間之后均會引起腎盂積水。導(dǎo)致腎積水的具體尿路梗阻原因較為復(fù)雜，可以分為先天性和后天性兩種，例如輸尿管連接部狹窄和前列腺增生癥等[5]。只有明確具體的梗阻部位，才能及時準(zhǔn)確的對患者予以針對性的治療，并盡可提高治療效果。因此，臨床要注意做好對具體梗阻部位的診斷，以更好的指導(dǎo)臨床治療。

3.2靜脈尿路造影

臨床對腎積水進(jìn)行檢查以了解其具體梗阻部位的過程中，可以選擇不同的檢查方法，例如B超檢查等，但檢查效果不佳。靜脈尿路造影技術(shù)是一種常用的泌尿外科臨床檢查方法，用在對腎積水患者的臨床檢查之中，可以幫助醫(yī)生明確患者的具體梗阻部位以及全尿路變化[6]。管軍等[7]報道，臨床可以利用靜脈尿路造影技術(shù)來對各種上尿路梗阻性疾病進(jìn)行診斷。在靜脈尿路造影過程中，靜脈注射造影劑之后，患者平臥在X線檢查臺上，在下腹部加壓（氣囊或棉墊）壓迫兩側(cè)輸尿管通路，使腎盂清楚顯影，一般于注藥后3～5 min，10～15 min各攝片一張。如腎分泌功能好，腎盞、腎盂充盈滿意者，于注藥后30 min即可去掉壓迫帶，使造影劑充盈輸尿管、膀胱后攝全片。腎盂腎盞影像淺淡，表示腎功能障礙或腎盂積水，腎功能嚴(yán)重受損或喪失者則腎盂腎盞不顯影。為提高檢查效果，還可以使用一些輔助技術(shù)。耿敬標(biāo)等[8]報道，在靜脈尿路造影過程中，適時應(yīng)用數(shù)字?jǐn)鄬尤诤霞夹g(shù)，能夠消除重疊偽影的干擾從而獲得高清晰、高對比度的優(yōu)質(zhì)圖像，提高泌尿系統(tǒng)結(jié)石的診斷效果。本研究最終結(jié)果顯示，利用無壓式大劑量IVU加延遲攝片檢查的梗阻部位診斷準(zhǔn)確率高于B超檢查，經(jīng)比較差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（χ2=8.23，P＜0.05）。即提示，利用無壓式大劑量IVU加延遲攝片技術(shù)來檢查腎積水患者，可以獲得較好的效果。

3.3研究體會

分析無壓式大劑量IVU加延遲攝片技術(shù)在腎積水患者檢查過程中的應(yīng)用情況，可以發(fā)現(xiàn)該檢查方法具有以下一些應(yīng)用優(yōu)勢：①如果經(jīng)超聲診斷確診為中、重度腎積水，經(jīng)大劑量IVU加延遲攝片檢查可以得到較為清晰的造影圖像，從而避免患者接受逆行尿路造影，有效的減少了逆行尿路造影給患者帶來的身心痛苦，并避免上行尿路感染的出現(xiàn)[9-10]。②大劑量IVU加延遲攝片檢查過程中，對患者進(jìn)行動態(tài)監(jiān)視，并利用間斷性的透視方式來進(jìn)行密切觀察。然后結(jié)合患者的實(shí)際腎臟初始顯影情況，可以確定出不同患者的再次透視時間，從而顯著提高造影效果。另外，檢查過程中，患者可以隨意變化攝片，更方便捕捉最佳的病變顯示時間，更好的確定具體的梗阻部位[11-12]。

綜上所述，較之B超檢查，利用無壓式大劑量IVU加延遲攝片檢查對中、重度腎積水的患者進(jìn)行診斷，可以達(dá)到較高的梗阻診斷準(zhǔn)確率，效果確切，值得推廣。

[

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篇3

摘要：中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄，對內(nèi)部控制又不重視，造成稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制存在缺陷。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險管理的最后一道防線，但是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在中國中小企業(yè)成為一個可有可無的部門。中小企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)在稅務(wù)風(fēng)險管理中的作用，可以通過建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善內(nèi)部審計(jì)的功能、提高審計(jì)人員專業(yè)勝任能力等措施對稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行監(jiān)督和評價。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險管理；內(nèi)部審計(jì)

1引言

根據(jù)《2015年全國企業(yè)負(fù)擔(dān)調(diào)查評價報告》調(diào)查顯示，稅收負(fù)擔(dān)過重是企業(yè)反映比較突出的一個問題，希望政府出臺稅收減免的政策呼聲最高。稅收負(fù)擔(dān)過重而政府如果沒有采取相應(yīng)的措施，當(dāng)企業(yè)的人工成本、融資成本成為企業(yè)面臨的主要問題時，企業(yè)是經(jīng)濟(jì)人，為了生存會想辦法降低成本，而有時會鋌而走險通過非法的途徑來降低成本。降低稅收負(fù)擔(dān)就成為企業(yè)降低成本的渠道之一。企業(yè)在涉稅過程中如果沒有遵守國家的稅收法律規(guī)章制度，會導(dǎo)致企業(yè)利益的損失，將給企業(yè)帶來風(fēng)險，這就需要對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行管理。近年來，很多學(xué)者的研究基本集中在如何最大限度通過管理如納稅籌劃等來降低稅務(wù)風(fēng)險。羅威在其《中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究》博士論文中提出中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部審計(jì)存在的問題，但對內(nèi)部審計(jì)對稅務(wù)風(fēng)險管理如何監(jiān)督?jīng)]有展開進(jìn)一步研究。目前國內(nèi)研究中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部審計(jì)文獻(xiàn)較少，本文將運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)知識，從內(nèi)部審計(jì)的角度討論降低稅務(wù)風(fēng)險的措施，以此給中小企業(yè)管理和控制稅務(wù)風(fēng)險提供一些參考。

2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)對中小企業(yè)發(fā)展的影響

COSO的風(fēng)險管理定義是指企業(yè)可以有條不紊的管理風(fēng)險的過程，而這種風(fēng)險指的是附著在每一個戰(zhàn)略組合之上，以實(shí)現(xiàn)持續(xù)盈利為目標(biāo)的風(fēng)險。風(fēng)險是阻礙企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)盈利目標(biāo)并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展就需要對風(fēng)險進(jìn)行識別、評估并采取應(yīng)對措施。IIA《標(biāo)準(zhǔn)》第2120條規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)必需評估風(fēng)險管理過程的有效性并對其改善做出貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)組織介入企業(yè)風(fēng)險管理已經(jīng)得到國際內(nèi)部職業(yè)界的普遍認(rèn)可。

2.1稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)可以提升企業(yè)風(fēng)險管理水平

風(fēng)險管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的中心環(huán)節(jié)，沒有風(fēng)險就不需要控制，稅務(wù)風(fēng)險是存在的，企業(yè)需要對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析，才能評估風(fēng)險控制的有效性，而內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制手段的一種。根據(jù)2004年IIA頒布《內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用》中指出，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險管理過程中應(yīng)該發(fā)揮核心作用。內(nèi)部審計(jì)以獨(dú)立、客觀的態(tài)度對內(nèi)部組織進(jìn)行評價和監(jiān)督，以保證企業(yè)管理的需要，控制和化解各種風(fēng)險，提高風(fēng)險防范意識。同時，風(fēng)險管理的加強(qiáng)能夠使內(nèi)部審計(jì)更加明確自身參與企業(yè)風(fēng)險防范的重要性和必要性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)風(fēng)險管理的組成部分，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險導(dǎo)向決定了其能與風(fēng)險控制完美結(jié)合，從而有效降低企業(yè)涉稅過程中存在的各種風(fēng)險。審計(jì)人員在為企業(yè)把脈，審計(jì)人員要確保企業(yè)識別全部稅務(wù)風(fēng)險，進(jìn)而企業(yè)才能管理風(fēng)險。

2.2中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)

如果企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險沒有控制得當(dāng)，會導(dǎo)致企業(yè)違反法律規(guī)章制度，影響企業(yè)聲譽(yù)甚至可能導(dǎo)致觸犯國家法律的行為。如何防范和控制風(fēng)險成為中小企業(yè)一項(xiàng)相當(dāng)艱巨的任務(wù)。從現(xiàn)實(shí)意義上看，目前很多企業(yè)的管控都側(cè)重于企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營效益方面，而對稅務(wù)審計(jì)有明顯的忽視現(xiàn)象。彭喜陽對全國部分城市的中小企業(yè)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄和稅務(wù)風(fēng)險管理人員專業(yè)勝任能力不足是最基本的問題，稅務(wù)風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)不健全，缺乏內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督，即使少數(shù)中小企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，也大都沒有開展稅務(wù)風(fēng)險管理審計(jì)。風(fēng)險總是存在的，不會以人的意志而轉(zhuǎn)移，對于中小企業(yè)管理者而言，在外界環(huán)境無法改變的情況下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制來防范稅務(wù)風(fēng)險成為一項(xiàng)首要任務(wù)。由于審計(jì)人員和企業(yè)的管理者對稅務(wù)風(fēng)險管理意識淡薄導(dǎo)致很多企業(yè)都是稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生以后才采取措施，但為時已晚。如果企業(yè)能夠盡早意識到稅務(wù)風(fēng)險控制的重要性，及時地讓審計(jì)部門參與到稅務(wù)風(fēng)險管理審計(jì)中，必然會大大降低涉稅風(fēng)險，進(jìn)而很大程度上減少企業(yè)的損失，不至于讓企業(yè)在蒙受損失的同時擔(dān)負(fù)更多的法律責(zé)任，這樣也會提升企業(yè)的信用和聲譽(yù)，給社會留下較好的口碑，中小企業(yè)將實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)存在的問題

為引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，國家稅務(wù)總局2009年出臺《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》，2011年出臺《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理暫行辦法》，我國的大型企業(yè)開始逐步重視并且進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險控制。但目前大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部控制建設(shè)情況并不樂觀，而與大企業(yè)相比，中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平明顯低。彭喜陽（2014）經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，幾乎大部分的中小企業(yè)都不存在稅務(wù)風(fēng)險管理體系，不將稅務(wù)風(fēng)險管理作為企業(yè)的日常管理，稅務(wù)風(fēng)險缺乏內(nèi)部審計(jì)有效的監(jiān)督和評價。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)存在以下幾方面的問題。

3.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全

根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會2012年對9287家中國民營企業(yè)的調(diào)查顯示，8128家占全部調(diào)查數(shù)的90.82%沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有些企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是為了滿足上級單位、法律法規(guī)的外部要求。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)可有可無的部門。很多企業(yè)為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求被動地對企業(yè)各項(xiàng)涉稅活動進(jìn)行自查，而僅僅為應(yīng)對稅務(wù)部門的檢查而沒有真正讓獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)人員來擔(dān)當(dāng)稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和評價工作。

3.2中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)功能不到位

筆者調(diào)研了福建一些中小企業(yè)，對于企業(yè)稅務(wù)管理進(jìn)行了詳細(xì)的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前部分企業(yè)雖然設(shè)有審計(jì)部門，但大多是對于企業(yè)采購、招標(biāo)以及生產(chǎn)等方面進(jìn)行審計(jì)，忽視了稅務(wù)風(fēng)險管理審計(jì)。目前企業(yè)把稅務(wù)審計(jì)作為財務(wù)審計(jì)的一部分，而對稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)不重視。根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會2012年的調(diào)查，民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員經(jīng)常開展的審計(jì)項(xiàng)目中風(fēng)險審計(jì)占2.01%、國有企業(yè)占2.06%；而開展財務(wù)審計(jì)民營企業(yè)占16.7%、國有企業(yè)為23.7%。通過數(shù)據(jù)分析我們認(rèn)為企業(yè)的風(fēng)險審計(jì)力度不夠，內(nèi)部審計(jì)還是集中在財務(wù)審計(jì)。

3.3內(nèi)部審計(jì)人員從事稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)專業(yè)勝任能力不足

根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會2012年調(diào)查：民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員46.5%是兼職人員、?？茖W(xué)歷從業(yè)人員占44.03%；國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員30.61%是兼職人員、專科學(xué)歷從業(yè)人員占43.53%，由此可見，我國內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)偏低，無法勝任內(nèi)部審計(jì)工作的需要。稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)需要復(fù)合的知識，因?yàn)槎悇?wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)和其他方面的審計(jì)有很大的區(qū)別，稅務(wù)風(fēng)險審計(jì)不僅僅涉及到風(fēng)險的控制，更要求審計(jì)人員對國家的相關(guān)法律條文和財務(wù)制度有比較深入了解，因此，對審計(jì)人員的要求較高，審計(jì)人員需要具備多方面的專業(yè)知識才能夠勝任此項(xiàng)工作。但是目前企業(yè)的審計(jì)人員大多只是熟悉財務(wù)知識，對于稅務(wù)風(fēng)險管理沒有太多的概念，一旦盲目進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險審計(jì)，稍有不慎就會觸及到國家的有關(guān)法律規(guī)定，從而給企業(yè)造成不必要的損失，使企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)一步增加。

4中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對措施

企業(yè)資源是有限的，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)資源更有限，以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)要讓企業(yè)的資源充分發(fā)揮其作用，對稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行有效的監(jiān)督。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的道路上，機(jī)遇與風(fēng)險并存，只有那些練好內(nèi)部控制體系與防范風(fēng)險管理措施的企業(yè)才能在激烈的市場競爭中有立足之地。

4.1建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

根據(jù)2003年審計(jì)署的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定：企事業(yè)組織以及其他單位建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，企業(yè)管理層應(yīng)重視企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，企業(yè)管理層應(yīng)該明白內(nèi)部審計(jì)的建立和健全能有效加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理。另外由于稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)的特殊性，企業(yè)在完善審計(jì)部門的同時應(yīng)該根據(jù)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模設(shè)立專門從事稅務(wù)風(fēng)險審計(jì)的小組和專業(yè)審計(jì)人員。要盡快落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險審計(jì)部門每個人的職責(zé)和義務(wù)，成立責(zé)任追究制度，中小企業(yè)可以在財務(wù)部門之下設(shè)定稅收風(fēng)險管理崗位，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)不相容崗位分離制度，對于工作人員而言，每個人的責(zé)任明確，一旦出現(xiàn)問題，便可追責(zé)到人。另外，應(yīng)明確要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與稅務(wù)風(fēng)險管理審計(jì)，制定相應(yīng)制度促使內(nèi)部審計(jì)人員以更積極的態(tài)度參與到風(fēng)險管理工作中。

4.2完善稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)的功能

如果企業(yè)有能力建立自己的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在企業(yè)風(fēng)險管理中內(nèi)部審計(jì)的作用是不可或缺的，內(nèi)部審計(jì)的職能能夠嚴(yán)格地監(jiān)督和評價稅務(wù)風(fēng)險，但是由于企業(yè)的管理風(fēng)險本身是隨著企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和同領(lǐng)域的外部環(huán)境不斷的發(fā)生變化的，所以企業(yè)的風(fēng)險管理是很難摸索清楚的。另外，也由于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源有限，導(dǎo)致在企業(yè)風(fēng)險管理的內(nèi)部審計(jì)過程中要首先抓住重點(diǎn)，然后有針對性地開展審計(jì)工作。稅收風(fēng)險管理審計(jì)最主要的目的是從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前控制，把風(fēng)險關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)全過程審計(jì)。這就需要健全企業(yè)的內(nèi)部控制，轉(zhuǎn)變觀念，做好各部門的自我約束，提升管理效益。

4.2.1提升企業(yè)管理者的思想觀念和稅務(wù)風(fēng)險審計(jì)意識

Gilmour認(rèn)為，管理層把內(nèi)部審計(jì)看做改善控制的資源，有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。王兵認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用，領(lǐng)導(dǎo)的重視是主要因素。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險有些是企業(yè)主或管理層的故意行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大稅收規(guī)章制度和企業(yè)合法經(jīng)營的宣傳力度，并加大執(zhí)法力度，在全社會營造合法經(jīng)營的氣氛。相關(guān)部門（如各級審計(jì)機(jī)關(guān)和各級內(nèi)部審計(jì)協(xié)會）加大內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的宣傳力度，并切實(shí)做好政府服務(wù)工作。另外，只有企業(yè)主或企業(yè)管理層提高稅務(wù)風(fēng)險意識和認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險管理中的作用，才會有意識地開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作，關(guān)注風(fēng)險并積極地開展風(fēng)險評估工作，這樣才會創(chuàng)造更多的價值。

4.2.2提升內(nèi)部審計(jì)人員的工作質(zhì)量

企業(yè)的許多涉稅行為是企業(yè)的整體層次行為，如果企業(yè)進(jìn)行偷漏稅，大部分是企業(yè)層面的舞弊行為，而企業(yè)主或管理層就不希望內(nèi)部審計(jì)在此方面出具不利的審計(jì)報告。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員具有相對的獨(dú)立性，容易受到企業(yè)管理層的影響或與管理層妥協(xié)，內(nèi)部審計(jì)人員即使認(rèn)為這會給企業(yè)帶來極大的涉稅風(fēng)險，但一般會聽從企業(yè)的安排，這使內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量受到很大的影響。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該有責(zé)任提醒企業(yè)主或管理層相關(guān)的涉稅風(fēng)險，應(yīng)與企業(yè)主或管理層溝通，明確告知涉稅風(fēng)險的后果。稅務(wù)風(fēng)險管理審計(jì)需要對稅務(wù)知識、稅務(wù)法律規(guī)章制度、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)賬務(wù)處理了解透徹，這對內(nèi)部審計(jì)人員提出很高的要求，也容易造成內(nèi)部審計(jì)人員在開展稅務(wù)風(fēng)險管理審計(jì)時信心不足。財務(wù)人員有時也認(rèn)為審計(jì)人員沒有能力來審計(jì)涉稅業(yè)務(wù)，財務(wù)人員在進(jìn)行涉稅賬務(wù)處理時存在故意的涉稅風(fēng)險行為，某些涉稅不符合相關(guān)制度要求，但企業(yè)財務(wù)人員認(rèn)為歷來都是如此進(jìn)行涉稅處理，或者其他企業(yè)也是這樣處理，而稅務(wù)部門也沒有提出不同的意見。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該基于獨(dú)立、客觀的立場以及公司可持續(xù)發(fā)展的角度與財會人員溝通，認(rèn)真分析并解決存在的問題。

4.2.3加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部協(xié)同度

內(nèi)部審計(jì)在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，不能成為風(fēng)險的管理者而應(yīng)是協(xié)調(diào)者。內(nèi)部審計(jì)在開展審計(jì)工作時，不但要查出錯誤，還要保證咨詢與服務(wù)結(jié)合到位；不但要注重結(jié)果也要注重審計(jì)工作的過程，內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)其他部門進(jìn)行協(xié)同工作，才能協(xié)調(diào)各部門共同保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，防范風(fēng)險的發(fā)生和對企業(yè)造成的利益損失。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動的計(jì)劃要充分反映出企業(yè)的風(fēng)險戰(zhàn)略。在企業(yè)的管理體系中，稅務(wù)風(fēng)險管理是其中一項(xiàng)重要的內(nèi)容，其目的就是要保證企業(yè)的運(yùn)營效率和經(jīng)濟(jì)效益的并重。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系要和內(nèi)部審計(jì)工作達(dá)成一致，確保兩項(xiàng)工作協(xié)同發(fā)揮作用，這也要求企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門在做好企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估和風(fēng)險暴露的基礎(chǔ)工作之上，合理地安排好審計(jì)計(jì)劃，在具體的審計(jì)活動中，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)和稅務(wù)風(fēng)險管理體系的協(xié)調(diào)一致性。同時，因?yàn)槠髽I(yè)在風(fēng)險評估中會涉及到企業(yè)橫、縱向的廣泛層次上的業(yè)務(wù)，這也需要企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門和財務(wù)部門或風(fēng)險管理部門共同協(xié)作，集思廣益，充分發(fā)揮其團(tuán)隊(duì)合作的力量，共同努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的增值。

4.2.4通過合規(guī)性的審計(jì)來提高稅務(wù)風(fēng)險管理水平

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理內(nèi)部控制制度建設(shè)，需要落實(shí)稅務(wù)崗位責(zé)任制，以制度為準(zhǔn)繩。COSO-ERM框架提出，內(nèi)部控制的各風(fēng)險要素以及整個企業(yè)層面都要考慮合規(guī)性。而稅務(wù)風(fēng)險管理審計(jì)最終的目的是發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅過程中不符合國家相關(guān)法律規(guī)章制度的風(fēng)險，其本質(zhì)應(yīng)該是合規(guī)風(fēng)險審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從管理層的理念及管理風(fēng)格、企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險評估、稅務(wù)控制活動和監(jiān)督等幾個方面對稅收管理的內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立、客觀的監(jiān)督和評價，并通過內(nèi)部審計(jì)的第三道防線來防范稅收風(fēng)險。

4.3提高內(nèi)部審計(jì)人員從事稅務(wù)風(fēng)險管理審計(jì)的專業(yè)勝任能力影響

內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高很關(guān)鍵的一個因素是審計(jì)人員是否具備必要的專業(yè)能力和水平。特別是風(fēng)險導(dǎo)向的審計(jì)，審計(jì)人員僅僅有審計(jì)知識是不夠的，學(xué)習(xí)和創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)人員的源泉。稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，對審計(jì)人員的能力和素質(zhì)有更高的要求，既具有財會、稅收、審計(jì)、管理、溝通知識又要有一定實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型人才，需要對他們進(jìn)行培訓(xùn)或者通過崗位輪換以提高他們的專業(yè)勝任能力。一般的審計(jì)人員是不能勝任此項(xiàng)工作的，中小企業(yè)可以和高校簽訂專業(yè)人才聯(lián)合培養(yǎng)協(xié)議，對于那些愿意從事稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)秀學(xué)生，企業(yè)可以在其未畢業(yè)時進(jìn)行考查和培養(yǎng)，待其畢業(yè)即可快速參與到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理審計(jì)工作中，不斷地給企業(yè)的審計(jì)人員注入新生力量。

5結(jié)語

風(fēng)險管理的內(nèi)部審計(jì)最大價值并不在于“監(jiān)督”，而是將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平進(jìn)一步提升。稅務(wù)風(fēng)險管理審計(jì)對內(nèi)部審計(jì)人員的知識技能、職業(yè)道德等方面帶來嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)在中小企業(yè)還不受重視，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還集中在財務(wù)審計(jì)。風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)在我國企業(yè)中還沒有發(fā)揮其應(yīng)有的價值，稅務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)任重道遠(yuǎn)。

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篇4

一、審計(jì)或鑒證類報告闡述

根據(jù)國務(wù)院《關(guān)于開展2006年全國企業(yè)治亂減負(fù)工作檢查的通知》，文件明確將中介機(jī)構(gòu)服務(wù)收費(fèi)列為清理規(guī)范對象的情況，為取得地方政府與企事業(yè)單位的支持，稅務(wù)機(jī)關(guān)在具體實(shí)際工作中應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：第一，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)不得多次要求納稅人報送稅務(wù)師事務(wù)所出具的審計(jì)或鑒證報告，一般只要求納稅人報送注冊稅務(wù)師一次到戶，稅種審全，環(huán)節(jié)審?fù)?，?xiàng)目做齊，一次性收費(fèi)的《稅務(wù)審計(jì)報告》；第二，對《稅務(wù)審計(jì)報告》與各單項(xiàng)鑒證報告的要求是：包括《企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報鑒證報告》在內(nèi)的，以上列舉的各單項(xiàng)鑒證報告必須一次性做全，并且作為《稅務(wù)審計(jì)報告》的附件。

二、提出假設(shè)

稅收征管權(quán)審計(jì)控制效果主要通過以下指標(biāo)進(jìn)行衡量：應(yīng)補(bǔ)繳稅金、企業(yè)根據(jù)審計(jì)上交的稅金、已補(bǔ)交稅金占據(jù)應(yīng)補(bǔ)交稅金比例。納稅是企業(yè)的義務(wù)，經(jīng)濟(jì)效益好的企業(yè)，納稅金額也較多。如今我國有很多企業(yè)會利用會計(jì)政策進(jìn)行企業(yè)利潤操縱，并利用體制漏洞，進(jìn)行偷稅漏稅等活動。主動申報金額多的企業(yè)，進(jìn)行稅收征管權(quán)限查出的違法違紀(jì)事件也較多，應(yīng)該補(bǔ)交金額也越多。本文據(jù)此提出以下假設(shè)：假設(shè)一，某企業(yè)向稅務(wù)部門申報金額越多，應(yīng)補(bǔ)交稅金也越多；假設(shè)二，某企業(yè)向稅務(wù)部門申報金額越多，該企業(yè)向稅務(wù)部門補(bǔ)交金額也較大；

三、實(shí)證分析

1.數(shù)據(jù)來源以及樣本選擇

筆者收集了近幾年稅收征管權(quán)的相關(guān)有力數(shù)據(jù)信息，并分析《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》以《中國審計(jì)年鑒》等相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)這幾種原則選擇樣本：第一，如果查驗(yàn)出往年數(shù)據(jù)缺省的樣本，應(yīng)將其剔除；第二，由于《中國審計(jì)年鑒》中提供的數(shù)據(jù)會由于年份的增加而發(fā)生口徑的變化，導(dǎo)致樣本的三個解釋變量回歸會發(fā)生較大的變化。

2.變量設(shè)計(jì)

此次研究稅收征管權(quán)審計(jì)的控制效果通過三個變量來表示，即企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交稅收金額數(shù)（LN AVE-STAX）、企業(yè)平均已補(bǔ)交稅收金額數(shù)（LN AVE-ATAX）、企業(yè)已補(bǔ)交金額在應(yīng)補(bǔ)交金額數(shù)量中的比重（PROP。其中AVE-STAX以及AVE-ATAE是代表稅征管權(quán)控制效果的絕對指標(biāo)，而PROP是相對指標(biāo)。同時，本文還另外引進(jìn)了三個解釋變量，即主動納稅程度、年度虛擬、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水三個變量通過這三個解釋變量去檢驗(yàn)這三者之間與稅收征收管權(quán)審計(jì)控制效果的關(guān)聯(lián)。對于第一個變量，筆者將（LN VTAX）作為替代指標(biāo)。在檢驗(yàn)?zāi)甓葘徲?jì)控制效果的關(guān)聯(lián)時，通過A1、A2、A3、A4.A5、A6分別表示2009、2010、2011、2012、2013、2014這六類時間的權(quán)力審計(jì)控制效果。假設(shè)年度虛擬變量A的審計(jì)活動發(fā)生在2009年，則A1=1，反之A1=0。另外幾個年度的虛擬變量與此同理。

四、結(jié)果闡述

通過圖1可看出該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)交的稅收額的最大值與最小值僅為54.48390萬元、0.1791萬元，平均補(bǔ)交金額為5.3278萬元。從中可看出稅收征管權(quán)在審計(jì)的監(jiān)督下其控制效果較好，有效促進(jìn)了被審計(jì)企業(yè)以及審計(jì)地區(qū)稅收征管權(quán)的使用，并且糾正了稅收征管權(quán)以往濫用權(quán)力的現(xiàn)象，使該企業(yè)的平均補(bǔ)交稅款在5萬元以上。

五、總結(jié)

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人委托作注冊稅務(wù)師的鑒證業(yè)務(wù)

“對納稅清算，各類資格、涉稅事項(xiàng)認(rèn)定，以及加計(jì)扣除、特別納稅調(diào)整等”；

“對需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)和稅法規(guī)定由納稅人自行申報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的重大事項(xiàng)，凡屬專業(yè)性強(qiáng)、管理難度大、有利于防范稅收風(fēng)險、加強(qiáng)稅收征管的”；

“加強(qiáng)與司法部門的溝通與合作，拓展注冊稅務(wù)師參與涉稅司法鑒定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，協(xié)助司法機(jī)關(guān)和當(dāng)事人對司法案件中重大、疑難的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行專業(yè)鑒定”。

鼓勵、引導(dǎo)稅務(wù)師事務(wù)所開發(fā)涉稅服務(wù)高端市場，開展涉稅服務(wù)特色業(yè)務(wù)。爭取五年內(nèi)，在新股發(fā)行、資產(chǎn)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、年報審計(jì)等上市公司有關(guān)業(yè)務(wù)，企業(yè)重大重組、資本運(yùn)作業(yè)務(wù)，跨國公司、中央企業(yè)、大型民企等重點(diǎn)納稅人的涉稅風(fēng)險管理、戰(zhàn)略咨詢、產(chǎn)業(yè)規(guī)劃業(yè)務(wù)，預(yù)約定價、稅務(wù)調(diào)查、特別納稅調(diào)整涉外稅收業(yè)務(wù)方面有所突破。

2.未按規(guī)定報送注冊稅務(wù)師簽章的審計(jì)報告的處理

不予受理：對于按規(guī)定應(yīng)報送《企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除鑒證報告》而不報送的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理。

對納稅人及其高管人員參與有稅務(wù)部門把關(guān)的各級地方政府、部門授予的任何榮譽(yù)牌、證（含A級納稅人）評選活動時，其單位相關(guān)年度未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查又不能提供《稅務(wù)審計(jì)報告》的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予受理。

處以罰款：《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十五條：納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務(wù)會計(jì)報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。第六十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。

3.稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)參與稅務(wù)監(jiān)管的準(zhǔn)入

“涉稅鑒證業(yè)務(wù)涉及到國家稅收利益，政策性強(qiáng)，質(zhì)量要求高，對于不具備注冊稅務(wù)師行業(yè)執(zhí)業(yè)資質(zhì)、未納入注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)管的單位和其他中介機(jī)構(gòu)一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)”。

未在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站公告的其他中介機(jī)構(gòu)，一律不得承辦涉稅鑒證業(yè)務(wù)；對其出具的涉稅鑒證業(yè)務(wù)報告，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理”；其他涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)如果從事涉稅鑒證業(yè)務(wù)，必須具備注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資質(zhì)，成立稅務(wù)師事務(wù)所，加入注冊稅務(wù)師協(xié)會，納入稅務(wù)機(jī)關(guān)和注冊稅務(wù)師行業(yè)監(jiān)督管理。

篇5

審計(jì)收費(fèi) 審計(jì)獨(dú)立性 間接付費(fèi) 稅務(wù)機(jī)關(guān) 審計(jì)質(zhì)量

一、引言近年來，低價攬客、壓價競爭、購買審計(jì)意見等使注冊會計(jì)師的獨(dú)立性受到了很大的威脅。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)與我國現(xiàn)行的三方審計(jì)收費(fèi)模式有相當(dāng)大的關(guān)系。本文在研讀了大量關(guān)于第四方審計(jì)收費(fèi)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，通過比較分析，構(gòu)建了以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)的，其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)處理的新型審計(jì)收費(fèi)模式，這種以稅務(wù)機(jī)關(guān)作為第四方審計(jì)收費(fèi)機(jī)構(gòu)的模式，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)收費(fèi)過程中“記賬”和“收費(fèi)”的兩權(quán)分離，對于完善我國現(xiàn)行的審計(jì)收費(fèi)制度具有重要的意義，對于我國民間審計(jì)行業(yè)的發(fā)展和審計(jì)收費(fèi)模式改革也有一定的參考價值。

二、以稅務(wù)機(jī)關(guān)為中心的第四方審計(jì)收費(fèi)模式的構(gòu)建現(xiàn)行的第四方審計(jì)收費(fèi)模式有：保險公司模式、審計(jì)委員會模式、證券交易所模式和證監(jiān)會模式，李建軍（2008）構(gòu)建了以稅務(wù)機(jī)關(guān)、被審計(jì)單位和會計(jì)師事務(wù)所為中心的審計(jì)收費(fèi)模式，在此模式中，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅負(fù)責(zé)收取和發(fā)放審計(jì)費(fèi)用，同時也要負(fù)責(zé)聘請會計(jì)師事務(wù)所，并協(xié)調(diào)公司和事務(wù)所之間的關(guān)系，會導(dǎo)致稅務(wù)部門的權(quán)利膨脹。同時作為一個政府部門，它還要履行一定的監(jiān)管職責(zé)，工作壓力比較大。在前述總結(jié)和研究的基礎(chǔ)上，本文提出了如下的審計(jì)收費(fèi)模式：

1、以稅務(wù)機(jī)關(guān)為中心的第四方審計(jì)收費(fèi)模式實(shí)施的準(zhǔn)備工作首先，應(yīng)制定制定統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這是實(shí)施的關(guān)鍵條件，筆者認(rèn)為應(yīng)根據(jù)公司的總資產(chǎn)的數(shù)量及資產(chǎn)的比例結(jié)構(gòu)作為審計(jì)收費(fèi)的基本標(biāo)準(zhǔn)；其次，建立會計(jì)師事務(wù)所評級制度，注冊會計(jì)師協(xié)會和相關(guān)部門根據(jù)會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模、從業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)素質(zhì)、業(yè)務(wù)完成質(zhì)量、發(fā)現(xiàn)重大舞弊案的次數(shù)等對會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行級別的評定，不同級別執(zhí)行不同的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；再次，建立監(jiān)管部門的信息交流平臺，以便監(jiān)管部門之間能及時準(zhǔn)確的交流相關(guān)信息。 2、以稅務(wù)機(jī)關(guān)為中心的第四方審計(jì)收費(fèi)模式的運(yùn)行步驟（1）公司向稅務(wù)部門預(yù)交審計(jì)費(fèi)用；（2）審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和承接，由會計(jì)師事務(wù)所和被審計(jì)單位雙向自由選擇；（3）會計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)工作，雙方簽訂審計(jì)委托協(xié)議后，會計(jì)師事務(wù)所就對公司的財務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營狀況進(jìn)行審計(jì)，并將審計(jì)結(jié)果和審計(jì)工作底稿報備注冊會計(jì)師協(xié)會以便進(jìn)行業(yè)務(wù)抽查；（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)支付審計(jì)費(fèi)用，對于不合格的審計(jì)業(yè)務(wù)，減少或不支付相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用，同時對審計(jì)業(yè)務(wù)完成質(zhì)量較高的會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行獎勵；（5）披露審計(jì)費(fèi)用和相關(guān)數(shù)據(jù)。從上述收費(fèi)模式的運(yùn)行過程可以看出，在此模式中稅務(wù)機(jī)關(guān)擔(dān)任了“出納”的角色；注冊會計(jì)師協(xié)會和證監(jiān)會擔(dān)任了“會計(jì)”的角色，負(fù)責(zé)審計(jì)費(fèi)用的核算和監(jiān)管，這些部門之間的相互協(xié)調(diào)和制約可以防止監(jiān)管機(jī)構(gòu)內(nèi)部的腐敗問題。

三、研究局限性與后續(xù)研究建議本文只就稅務(wù)機(jī)關(guān)審計(jì)收費(fèi)模式做了理論上的構(gòu)思與探討，作為一個新生事物，新的審計(jì)收費(fèi)模式在推行中也必將遇到一些困難和阻力，需要在實(shí)踐中不斷發(fā)展和完善。筆者認(rèn)為后續(xù)還應(yīng)在以下幾個方面展開詳細(xì)研究：首先是關(guān)于審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的問題；其次是關(guān)于非審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)和委托問題，被審計(jì)單位和會計(jì)師事務(wù)所還可能會通過非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)來達(dá)成一定的協(xié)議，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)意見的不公正；另外一個方面是關(guān)于我國高質(zhì)量審計(jì)信息的需求問題，目前我國審計(jì)收費(fèi)混亂的一個重要的原因是對高質(zhì)量的審計(jì)信息的需求不足，這便導(dǎo)致了我國審計(jì)市場的惡性競爭和審計(jì)收費(fèi)的嚴(yán)重不合理，因此如何完善上市公司信息機(jī)制，提高我國高質(zhì)量審計(jì)信息的需求是我國審計(jì)行業(yè)能否健康發(fā)展的重要一環(huán)。

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篇6

關(guān)鍵詞：稅務(wù)工作；涉稅風(fēng)險；優(yōu)化建議

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險來源

由于稅法和會計(jì)政策存在一定的差異性，公司的稅務(wù)活動不規(guī)范，或者未根據(jù)最新變動的稅收政策進(jìn)行繳稅，從而導(dǎo)致公司存在一定的風(fēng)險。稅務(wù)工作的風(fēng)險不良走向會影響公司的納稅人信用等級評定、資金受損甚至?xí)艿椒商幜P。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要受兩方面的影響，一方面，在“營改增”和“互聯(lián)網(wǎng)+”的大h境下，稅收政策日新月異；另一方面，公司業(yè)務(wù)活動不確定性給稅務(wù)風(fēng)險的控制帶來很大的不確定性。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成原因分析

（一）缺乏專職的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員

大部分公司的稅務(wù)工作是由會計(jì)人員負(fù)責(zé)，沒有專門的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，稅法和會計(jì)政策在一定程度上存在差異性，會計(jì)人員的主要精力是企業(yè)的賬務(wù)處理和許多繁雜事項(xiàng)，對于稅法政策的變更的跟進(jìn)不及時。除此之外，會計(jì)人員習(xí)慣性從賬務(wù)處理角度看問題，缺乏稅務(wù)觀念，無法對企業(yè)的稅務(wù)管理工作提供前瞻性的指導(dǎo)意見。由于辦稅人員的不穩(wěn)定，企業(yè)的稅收資料無法得到有效地保存，比如國稅申報表資料、地稅申報表資料，這些文件雖然不是要求企業(yè)必須紙質(zhì)存檔，但是對企業(yè)非常重要，但無專人管理非常容易丟失。

（二）沒有有效的內(nèi)部審計(jì)制度，內(nèi)部控制制度不健全

部分企業(yè)無內(nèi)部審計(jì)部門，日常審計(jì)工作基本上是公司聘用外部審計(jì)部門配合。外部審計(jì)部門入駐企業(yè)時間不長，無法全面、準(zhǔn)確地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況，難以讓企業(yè)建立一個有效稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制。采購部門開展業(yè)務(wù)對涉及的發(fā)票、請款單以及銷售清單未經(jīng)過財務(wù)人員的簽字確認(rèn)，不利于規(guī)避虛假發(fā)票。金稅三期上線以來，不少一般納稅人企業(yè)被稅務(wù)局預(yù)警后評估后稽查。國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局對企業(yè)的監(jiān)控將日趨嚴(yán)格。企業(yè)作為采購方或者勞務(wù)接收方將一些依照稅法規(guī)定不能抵扣的增值稅專用票進(jìn)行抵扣。比如：供應(yīng)商將押金開成了增值稅專用票，在企業(yè)發(fā)票的勾選平臺上可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的勾選，容易導(dǎo)致不能抵扣的進(jìn)行稅額參與抵扣。

（三）企業(yè)賬務(wù)工作有缺陷，存在漏洞

會計(jì)人員認(rèn)為只要保證發(fā)票真實(shí)，記賬工作無誤，就能保證企業(yè)避免重大的財務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險?！敖鸲惾凇毕到y(tǒng)具有強(qiáng)大的預(yù)警功能，稅務(wù)局的審點(diǎn)從核實(shí)虛假發(fā)票轉(zhuǎn)向以“真實(shí)發(fā)票、虛假業(yè)務(wù)”作為突破口。會計(jì)人員為了達(dá)到減少納稅的目的在賬務(wù)處理上進(jìn)行技巧性的操作，比如進(jìn)行固定資產(chǎn)清理、將五年以上未收回的應(yīng)收賬款直接作為壞賬損失，這些賬務(wù)處理未得到稅務(wù)局的認(rèn)可，將面對很大的稅務(wù)風(fēng)險。研發(fā)費(fèi)的核算是企業(yè)會計(jì)核算的重要內(nèi)容，在企業(yè)所得稅匯算清繳中，對研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策的不同理解和應(yīng)用，也會產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險。

三、稅務(wù)風(fēng)險優(yōu)化對策

（一）配備專職的稅務(wù)機(jī)構(gòu)和稅務(wù)人員

企業(yè)不僅需要在組織結(jié)構(gòu)上設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)并配備專職的稅務(wù)人員，更應(yīng)該在日常工作中培養(yǎng)涉稅人員的稅務(wù)風(fēng)險意識。稅務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，及時更新自身的知識儲備，通過會議、宣傳欄等途徑增強(qiáng)企業(yè)員工的稅務(wù)風(fēng)險意識。稅務(wù)人員還有義務(wù)讓企業(yè)人員明白稅收產(chǎn)生的過程，并針對企業(yè)不同的涉稅人員提供相應(yīng)的培訓(xùn)，幫助員工建立一定的稅務(wù)常識。企業(yè)的稅務(wù)資料應(yīng)得到完整有效的保存，每個月的國稅地稅納稅資料，比如增值稅納稅申報表、企業(yè)所得稅納稅申報表等稅務(wù)資料，每月應(yīng)做好整理和存檔工作。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，建立完善的內(nèi)部控制制度

定期開展財務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作，建立企業(yè)內(nèi)部有效的監(jiān)督，如有必要及時引進(jìn)外審部門查漏補(bǔ)缺。同時，完善的內(nèi)部控制制度是防范風(fēng)險的基礎(chǔ)，比如授權(quán)審批的業(yè)務(wù)中約定談業(yè)務(wù)和簽訂合同需要財務(wù)人員的審核與簽字，能夠有效防范稅務(wù)風(fēng)險的弊端。完整的企業(yè)內(nèi)部控制管理制度包括內(nèi)部監(jiān)督、組織結(jié)構(gòu)、會計(jì)記錄、授權(quán)審批等制度。采購部門開展業(yè)務(wù)對涉及的發(fā)票、請款單以及銷售清單經(jīng)過財務(wù)人員的簽字確認(rèn)，有利于規(guī)避虛假發(fā)票和合理的稅收管理。

（三）減少企業(yè)賬務(wù)處理缺陷降低稅務(wù)風(fēng)險

首先，從降低稅務(wù)風(fēng)險的的高度，經(jīng)常性檢查日常的賬務(wù)處理工作，及時發(fā)現(xiàn)賬務(wù)處理的漏洞，并及時更正和補(bǔ)充相應(yīng)資料。比如以加計(jì)扣除優(yōu)惠政策為例，財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對財稅政策了然于胸，在此基礎(chǔ)上準(zhǔn)備齊全的資料，同時資料須有嚴(yán)密的邏輯性。其次，在年度結(jié)賬前自查公司的賬務(wù)，還應(yīng)自查稅前扣除的票據(jù)是否合規(guī)、是否真實(shí)，檢查收入是否全部入賬，從而降低企業(yè)匯算清繳的風(fēng)險。最后，對于企業(yè)經(jīng)營過程中賬務(wù)處理中涉稅事項(xiàng)和碰到的問題，記錄下來并及時存檔，有利于今后工作的及時改進(jìn)。

四、結(jié)語

稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)必須正面面對的一個話題，本文從涉稅人員、內(nèi)部控制、企業(yè)賬務(wù)處理這三個方面分析形成稅務(wù)風(fēng)險的原因，并提出相應(yīng)的優(yōu)化建議。會計(jì)人員和稅務(wù)人員需主動更新知識儲備，熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)，從而降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

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篇7

一、試行審計(jì)式稽查底稿的必要性

（一）試行審計(jì)式稽查底稿是適應(yīng)稅務(wù)稽查管理轉(zhuǎn)型升級的客觀要求。隨著經(jīng)濟(jì)社會和稅收工作的發(fā)展，稅收集中度不斷提高，現(xiàn)行稽查管理體制和模式已經(jīng)與稅源結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)，現(xiàn)代信息管理手段在企業(yè)經(jīng)營管理中廣泛應(yīng)用，稽查部門依靠傳統(tǒng)稽查方式方法檢查已經(jīng)很難深入開展，同時，今年省局提出了“服務(wù)加速崛起，推進(jìn)管理轉(zhuǎn)型升級”的明確要求，為此，稽查部門要積極適應(yīng)形勢變化，準(zhǔn)確把握形勢要求，積極推進(jìn)稽查管理轉(zhuǎn)型升級。審計(jì)式稽查是運(yùn)用企業(yè)會計(jì)制度和內(nèi)部控制評價方式、分析性復(fù)核方法等現(xiàn)代先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段而進(jìn)行的一種稽查方式。與傳統(tǒng)的稽查方式相比，它具有重案頭分析、重“工具箱”模式、重工作底稿、重程序等“四重”特點(diǎn)。因而推行審計(jì)式稽查底稿，可以促進(jìn)稅務(wù)稽查實(shí)現(xiàn)“收入型稽查”向“執(zhí)法型稽查”、“被動檢查”稽查向“主動預(yù)防”稽查、“傳統(tǒng)型稽查”向“專業(yè)型稽查”、“理想型稽查”向“理性型稽查”以及“對外監(jiān)督型稽查”向“內(nèi)外監(jiān)督并重型稽查”的轉(zhuǎn)型。

（二）試行審計(jì)式稽查底稿是提高稽查工作規(guī)范化、科學(xué)化和稽查工作質(zhì)量的有益探索。隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式的多元化，經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)張，傳統(tǒng)的檢查方式已經(jīng)不能適應(yīng)新的稽查形勢。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)對稽查工作底稿沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)模式。一般除統(tǒng)一簡單列舉被查單位基本情況外，其余事項(xiàng)都由稽查人員自由記錄，這樣對稽查質(zhì)量失去了最原始的控制。審計(jì)型稽查工作底稿模式以“痕跡化管理”思想為重點(diǎn)，通過列示涉稅風(fēng)險點(diǎn)和評估、檢查程序，指導(dǎo)檢查人員“干什么、怎么干”，為檢查人員提供了統(tǒng)一規(guī)范的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。底稿工作內(nèi)容詳細(xì)記載了檢查人員的實(shí)際工作軌跡，使得檢查工作真正做到過程有控制、責(zé)任有分工、檢查有記錄、行為有監(jiān)督、成果有評價，克服了傳統(tǒng)稅務(wù)檢查“檢查環(huán)節(jié)失控，想怎么查就怎么查”、容易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險的弊端，實(shí)現(xiàn)稽查管理由以往管“結(jié)果”向既管“結(jié)果”更管“過程”的轉(zhuǎn)變。

（三）試行審計(jì)式稽查底稿是實(shí)施稅源專業(yè)化管理、防范重大稅收流失的重要舉措。當(dāng)前，國家稅務(wù)總局提出稅源專業(yè)化管理的新要求，主要就是要運(yùn)用稅收風(fēng)險管理理念，按照科學(xué)化、專業(yè)化、精細(xì)化的要求，整合、優(yōu)化和合理配置稅收管理資源，把有限的征管資源用于風(fēng)險大的行業(yè)和企業(yè)，進(jìn)一步提高稅收征管質(zhì)量和效率。開展重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查，防范重大稅收流失是稽查部門開展稅源專業(yè)化管理的主要內(nèi)容之一。審計(jì)式稽查工作底稿就是針對重點(diǎn)稅源企業(yè)內(nèi)部控制制度健全、財務(wù)核算信息化水平高、財務(wù)數(shù)據(jù)相對真實(shí)準(zhǔn)確的特點(diǎn)，為提高駕馭重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查能力專門設(shè)計(jì)的。它借鑒現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，以稽查專用工作底稿為載體，通過風(fēng)險評估、控制測試、實(shí)質(zhì)檢查和納稅遵從評價，將稅務(wù)稽查融入到企業(yè)核算過程，促進(jìn)企業(yè)減少涉稅風(fēng)險，提高稅收風(fēng)險控制能力，進(jìn)一步減少稅收管理成本和稅收流失。

（四）試行審計(jì)式稽查底稿是加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)控、防范執(zhí)法風(fēng)險的有效手段。對稅務(wù)稽查四環(huán)節(jié)特別是實(shí)施環(huán)節(jié)有效的全過程管理一直是稽查管理工作的重點(diǎn)。以往稽查人員從領(lǐng)取檢查任務(wù)到提交稽查報告的中間過程缺乏有效的指導(dǎo)和規(guī)范，導(dǎo)致稽查出現(xiàn)“兩頭可控、中間失控”的被動局面。審計(jì)式稽查工作底稿通過檢查流程和專用表格填制，用底稿明確檢查內(nèi)容、規(guī)范檢查流程、記載檢查行為，考評檢查人員“干沒干、干得怎么樣”，為指導(dǎo)、規(guī)范、約束、記錄檢查全過程提供了抓手，為事后監(jiān)督提供了客觀詳實(shí)的復(fù)查依據(jù)，有助于規(guī)范檢查人員行為，強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督，有效地防范和減少了執(zhí)法風(fēng)險的發(fā)生，使稽查管理更加精細(xì)化。

二、主要做法

（一）強(qiáng)化學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識。首先，我們及時購買《稅務(wù)稽查審計(jì)型檢查工作底稿指引》，組織全體人員認(rèn)真學(xué)習(xí)審計(jì)型稽查工作底稿指引，充分認(rèn)識開展審計(jì)式檢查工作的重要性和必要性，全面掌握精神實(shí)質(zhì)，以便消化、吸收和改進(jìn)，其次，抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干6人認(rèn)真對審計(jì)型檢查工作底稿進(jìn)行深入研究和探討，提出我市地稅稽查部門實(shí)施審計(jì)式檢查工作底稿的初步實(shí)施辦法，提交全體人員討論。

（二）因地制宜，改進(jìn)創(chuàng)新?！抖悇?wù)稽查審計(jì)型檢查工作底稿指引》中審計(jì)型檢查工作底稿主要以大型工商企業(yè)為適用對象，檢查內(nèi)容主要體現(xiàn)在國稅部分，為此，我們在深入學(xué)習(xí)討論的基礎(chǔ)上，緊密結(jié)合本地實(shí)際，針對地稅稽查業(yè)務(wù)內(nèi)容對上述內(nèi)容進(jìn)行了部分修改，對不宜操作的各種指標(biāo)分析等內(nèi)容進(jìn)行了刪減，取消暫時不適用和不屬于地稅稽查部門的部分底稿，積極引入“陽光稽查”和涉及地稅部門的各稅種、政府性基金費(fèi)以及發(fā)票情況的檢查底稿，提高了審計(jì)型檢查底稿的適用性。同時，及時制定并下發(fā)《市地方稅務(wù)局審計(jì)型稅務(wù)檢查工作試行辦法》，明確了審計(jì)式檢查工作底稿的適用范圍和操作辦法。

（三）選擇試點(diǎn)，穩(wěn)步推進(jìn)。由于試行審計(jì)式檢查工作底稿是一項(xiàng)較新的工作，并且我們結(jié)合實(shí)際進(jìn)行了部分修改，為穩(wěn)妥推進(jìn)審計(jì)時檢查工作開展，我們在組織開展重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票檢查工作中，積極引入審計(jì)式檢查工作底稿模式。我們著重做了以下幾個方面的工作：

1、案頭準(zhǔn)備階段。稽查選案部門根據(jù)專項(xiàng)檢查工作計(jì)劃和征管軟件數(shù)據(jù)以及納稅評估信息，運(yùn)用重點(diǎn)稅源企業(yè)選擇法、行業(yè)選擇法、納稅狀況總體評價選擇法、循環(huán)選擇法等或根據(jù)專項(xiàng)檢查要求確定審計(jì)對象，在試行審計(jì)型稅務(wù)稽查中積極開展查前約談，要求企業(yè)對涉稅風(fēng)險部分資料認(rèn)真填寫《會計(jì)制度和內(nèi)部控制制度問卷調(diào)查表》等資料信息，稽查人員通過索取、查閱、詢問、分析等方法收集納稅人各種內(nèi)外部信息，結(jié)合財務(wù)數(shù)據(jù)運(yùn)用分析性復(fù)核方法，對相關(guān)稅種的審計(jì)項(xiàng)目分別進(jìn)行趨勢性、結(jié)構(gòu)性分析和比較分析，對納稅人涉稅風(fēng)險進(jìn)行判斷，擬定重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，以提高檢查針對性和檢查效率。

2、現(xiàn)場檢查階段。檢查人員根據(jù)所確定的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，編制詳細(xì)的審計(jì)預(yù)案和程序，組織人員明確分工，做好時間預(yù)算。檢查人員一般由3人（一名項(xiàng)目主查，兩名協(xié)查人員）組成一個檢查小組，通過綜合運(yùn)用觀察、盤點(diǎn)、分析等各種實(shí)質(zhì)性方法對各個涉稅風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行檢查，對確定的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目和提示的檢查方向開展格式化檢查,對疑點(diǎn)問題調(diào)查取證，按步驟、按環(huán)節(jié)、按會計(jì)科目進(jìn)行重點(diǎn)稽查，同時編制審計(jì)型檢查工作底稿，采取一事一證一底稿的模式，并在每張工作底稿上簽名,以示負(fù)責(zé)，從而確保了稅種查全、環(huán)節(jié)查到、項(xiàng)目查清、問題查透。同時，稽查人員制作《稽查意見反饋書》，交送審計(jì)對象，擬寫《稅務(wù)稽查報告》，連同稽查案卷、審計(jì)對象回復(fù)意見移送審理部門。

3、檢查終結(jié)階段。審理部門對《稅務(wù)稽查報告》的復(fù)核、確認(rèn)，根據(jù)審計(jì)對象回復(fù)意見，進(jìn)行分析研究后分別制發(fā)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》、《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)處罰決定書》、《賬務(wù)調(diào)整通知書》，并交執(zhí)行人員送達(dá)被審計(jì)對象，及時組織查補(bǔ)稅款（含滯納罰款）入庫。同時，及時通過總結(jié)、歸納納稅人存在的涉稅風(fēng)險，對檢查結(jié)果進(jìn)行深入分析總結(jié)，對納稅遵從情況作出客觀評價，幫助納稅人提高風(fēng)險控制能力，提高納稅人的納稅遵從度，降低管理成本和減少稅收流失，體現(xiàn)了查處與預(yù)防相結(jié)合的全新執(zhí)法理念，真正實(shí)現(xiàn)“檢查一戶，規(guī)范一戶”的目的。

三、取得成效

（一）提高了稽查工作質(zhì)量。由于審計(jì)式稽查方式重案頭分析，項(xiàng)目主查經(jīng)過案頭分析，不僅確定了稽查項(xiàng)目及目標(biāo)，而且也確定了每個檢查項(xiàng)目的主要檢查方向，檢查的準(zhǔn)確性、針對性較強(qiáng)，從而大大提高了稽查的針對性，保證了現(xiàn)場實(shí)施階段的稽查工作質(zhì)量。

（二）規(guī)范了稅務(wù)稽查行為。審計(jì)式稽查從案頭分析到現(xiàn)場檢查實(shí)施均設(shè)計(jì)了一系列審計(jì)稽查工作底稿，基本上涵蓋了企業(yè)供、產(chǎn)、銷全過程，具有格式化檢查的作用。案頭分析審計(jì)稽查工作底稿主要是記錄案頭分析情況，從而確定審計(jì)稽查項(xiàng)目，并進(jìn)一步確定每個審計(jì)稽查項(xiàng)目目標(biāo)提示檢查方向。同時對案頭分析所確定的審計(jì)稽查項(xiàng)目都要進(jìn)行檢查和記錄，并在檢查工作底稿上簽名，以示負(fù)責(zé)。改變了傳統(tǒng)檢查方式僅記錄發(fā)現(xiàn)問題和對一些科目可查可不查的狀況，從而有效地防止了執(zhí)法隨意性的發(fā)生，進(jìn)一步規(guī)范了稅務(wù)稽查執(zhí)法行為。

（三）強(qiáng)化了對稽查全過程的監(jiān)控。審計(jì)式稅務(wù)稽查按照確定審計(jì)對象，案頭分析整理，現(xiàn)場實(shí)施稽查和審計(jì)終結(jié)相互分離又相互制約的程序進(jìn)行。項(xiàng)目主查對檢查人員的檢查情況實(shí)行全面監(jiān)督，對檢查有疑議的可以進(jìn)行復(fù)查，復(fù)查有情況的一律追究檢查人員的執(zhí)法責(zé)任。在審理環(huán)節(jié)，審理人員對稽查人員執(zhí)行稅收政策、執(zhí)法程序到位以及稽查證據(jù)、資料的有效性、完整性進(jìn)行審查，對有問題的一律追究項(xiàng)目主查的責(zé)任。這樣，基本上形成了對稽查全過程的有效監(jiān)督制約網(wǎng)。

（四）更好地發(fā)揮“以查促管”的作用。由于審計(jì)式稽案頭分析，所以要求納稅人的征管資料和財務(wù)報表等資料必須真實(shí)、齊全，否則將直接影響到案頭分析的正確性，這在一定程度上對征收單位的征收管理提出了更高的要求。它要求征收單位在平時的征管工作中，不僅要對企業(yè)的征收資料進(jìn)行分析檢查，而且要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況做到心中有數(shù)。

（五）錘煉了稽查干部隊(duì)伍。審計(jì)型檢查工作底稿的以中國注冊會計(jì)師協(xié)會《財務(wù)報表審計(jì)工作底稿編制指南》為基本參考編制的，對稽查人員業(yè)務(wù)水平要求較高，要求稽查人員不僅要熟練掌握稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)會計(jì)核算知識，還要掌握經(jīng)營管理、財務(wù)管理與分析以及計(jì)算機(jī)技術(shù)和相關(guān)法律知識。開展審計(jì)式稽查可以有效地推動稽查人員學(xué)業(yè)務(wù)的積極性，促進(jìn)了干部隊(duì)伍整體素質(zhì)的不斷提高。

四、存在問題及建議

審計(jì)式稽查的推行，取得了一定的成效，推進(jìn)了我市地稅系統(tǒng)稽查工作向科學(xué)化、制度化、規(guī)范化發(fā)展。但是，審計(jì)式稽查仍然存在一些問題，有待于在今后的工作實(shí)踐中進(jìn)一步的完善。

（一）稅務(wù)稽查深度不足，就賬查賬、經(jīng)驗(yàn)查賬的現(xiàn)象仍然存在，針對不同案件性質(zhì)的分類稽查模式尚未形成，推行審計(jì)式檢查受到財會業(yè)務(wù)技能、審計(jì)稽查底稿設(shè)計(jì)以及檢查效率等各方面因素的制約，選案不準(zhǔn)、檢查不深、審理不嚴(yán)、執(zhí)行不力的問題仍未得到徹底解決，規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險的細(xì)節(jié)上仍需不斷完善。這就需要我們優(yōu)化分級分類稅務(wù)稽查模式，合理調(diào)配資源，分類開展打擊型、管理型、審計(jì)型的稽查方法。同時，完善審計(jì)式稽查底稿的設(shè)計(jì)，開展針對性培訓(xùn)，不斷探索合理、高效的審計(jì)式檢查方法，確保稅務(wù)稽查深度。

（二）由于地稅涉及行業(yè)多，納稅人千差萬別，底稿中的表格可能存在設(shè)計(jì)不合理、不方便使用的地方，各稅種風(fēng)險點(diǎn)的描述修改不到位，也不盡準(zhǔn)確。同時，由于不同的納稅人業(yè)務(wù)范圍、會計(jì)核算辦法各不相同，我們試行的審計(jì)式檢查工作底稿存在考慮不到之處，規(guī)模較小的納稅人會計(jì)核算科目設(shè)置不全的，也只就有的科目填寫，這些都需要在執(zhí)行中逐步加以完善。

篇8

一、什么是納稅人重大錯報風(fēng)險和如何進(jìn)行風(fēng)險甄別

（一）納稅人重大錯報風(fēng)險分類

1、內(nèi)部控制制度不健全或者控制制度執(zhí)行不力。一是企業(yè)的組織形式和經(jīng)營模式不斷創(chuàng)新、會計(jì)準(zhǔn)則中越來越多涉及判斷和估計(jì)、可能引致財務(wù)報告舞弊的壓力大為增加等，造成了納稅行為相對人在建立和健全內(nèi)部控制制度時難以精準(zhǔn)，造成內(nèi)部控制的不全面；二是在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時，執(zhí)行人員對控制制度不熟悉或者執(zhí)行不力造成內(nèi)部控制失效、失真，上述兩種情況都會導(dǎo)致稅務(wù)行為相對人在進(jìn)行涉稅信息報送（主要是財務(wù)信息）時發(fā)生重大錯報。

2、舞弊?，F(xiàn)代企業(yè)組織形式和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化，受利益驅(qū)動，其管理層若舞弊造假，會利用其掌握的內(nèi)部控制制度的制定權(quán)與操作權(quán)，刻意掩蓋其舞弊造假的跡象；或者直接編制虛假會計(jì)信息、上報失真會計(jì)信息，進(jìn)而導(dǎo)致稅務(wù)行為相對人在進(jìn)行涉稅信息報送（主要是財務(wù)信息）時發(fā)生重大錯報。

（二）納稅人重大錯報風(fēng)險甄別

1、建立起納稅人報送信息質(zhì)量統(tǒng)計(jì)庫

結(jié)合目前國稅系統(tǒng)采用的“納稅服務(wù)規(guī)范”、“征管規(guī)范”，由辦稅服務(wù)廳前臺工作人員在每一期納稅人上報會計(jì)信息、資格認(rèn)定審批申請時同時錄入完成該項(xiàng)數(shù)據(jù)采集，連續(xù)三期涉稅信息質(zhì)量評定為不合格即可納入風(fēng)險管理重點(diǎn)納稅輔導(dǎo)名錄。

2、建立起納稅人稅收貢獻(xiàn)規(guī)模統(tǒng)計(jì)庫

由各級稅務(wù)會計(jì)部門在每期末統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)每季末按照稅收貢獻(xiàn)規(guī)模從高到低進(jìn)行排序，由稅管部門按規(guī)模大小劃定重點(diǎn)關(guān)注納稅輔導(dǎo)名錄。

3、建立起納稅人違規(guī)違法信息統(tǒng)計(jì)庫

由各級稅務(wù)法規(guī)部門在每期末按照違規(guī)違法的受處罰程度統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，確定可納入管理重點(diǎn)納稅輔導(dǎo)名錄。

4、“三庫”綜合建立風(fēng)險管理重點(diǎn)輔導(dǎo)名錄

每期末召開涵蓋稅源管理、稅收會計(jì)、稅收法規(guī)部門在內(nèi)的統(tǒng)籌會確定“重點(diǎn)風(fēng)險管理重點(diǎn)輔導(dǎo)名錄”，納入名錄內(nèi)的納稅人各職能部門全部聯(lián)動進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注和分析、輔導(dǎo)。

二、什么是稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險和如何進(jìn)行風(fēng)險甄別

（一）稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險類別

1、大量不規(guī)范行使“自由裁量權(quán)”造成的稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險。法律關(guān)系主體確立環(huán)節(jié)――稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員不具有執(zhí)法資格卻實(shí)施執(zhí)法行為，越權(quán)或者濫權(quán)實(shí)施執(zhí)法行為等；執(zhí)法依據(jù)確認(rèn)環(huán)節(jié)方面――法的適用以及法律規(guī)范的援引存在錯誤。如：執(zhí)法程序缺失或顛倒等。

2、或者造成的稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險：稅務(wù)管理人員或者，導(dǎo)致國家稅收利益或者稅收行政管理相對人的合法權(quán)益遭受損失等。

3、對稅收法律法規(guī)理解不到位導(dǎo)致執(zhí)行偏差而造成的稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險。稅務(wù)管理人員對稅收法律法規(guī)理解不到位，導(dǎo)致執(zhí)行偏差而造成稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險等。

（二）稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險甄別

在固定時間（一般選擇在每月的下旬）選擇固定期間（一般是一個納稅期）對整個稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)日管等方面所作出的行政執(zhí)法行為進(jìn)行評價并從中找到異常點(diǎn)（超過正常值范圍+-20%）加以風(fēng)險評估再進(jìn)行審議，以審議最后得出結(jié)論進(jìn)行糾差和進(jìn)行追責(zé)，并將信息的公開。

三、稅務(wù)管理風(fēng)險模型在稅務(wù)管理實(shí)踐中的運(yùn)用

（一）建立風(fēng)險管理模式

將“各自為政”的管理團(tuán)隊(duì)，統(tǒng)一在同一運(yùn)作模式下：數(shù)據(jù)收集（建立風(fēng)險管理重點(diǎn)輔導(dǎo)名錄）――分類管理（按稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險值大小結(jié)合管理對象規(guī)模、數(shù)據(jù)異常程度）

（二）分類管理方法

運(yùn)用稅務(wù)管理風(fēng)險模型進(jìn)行“風(fēng)險導(dǎo)向”管理，其核心是確立風(fēng)險系數(shù)。稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險=納稅人重大錯報風(fēng)險×管理（稽查）風(fēng)險。

1、納稅人重大錯報風(fēng)險系數(shù)的確定：在“三庫”綜合建立風(fēng)險管理重點(diǎn)輔導(dǎo)名錄時即可對納入風(fēng)險管理重點(diǎn)輔導(dǎo)名錄的納稅人確定重大錯報風(fēng)險系數(shù)，該系數(shù)值為1――10。屬于內(nèi)控機(jī)制不健全或者執(zhí)行不到位的，能夠通過稅源管理部門進(jìn)行納稅輔導(dǎo)加以糾正或避免的風(fēng)險系數(shù)較低，可根據(jù)日常掌握的企業(yè)財務(wù)人員情況確定，專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德越高其風(fēng)險系數(shù)確定越低；屬于發(fā)現(xiàn)納稅人管理層“舞弊”，難以通過稅源管理部門進(jìn)行納稅輔導(dǎo)加以糾正或避免的風(fēng)險系數(shù)較高其風(fēng)險系數(shù)確定越高。

2、管理（稽查）風(fēng)險系數(shù)的確定：對稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險系數(shù)進(jìn)行確定，該系數(shù)值為1――10。屬于“自由裁量權(quán)”行使不當(dāng)，但能夠糾正或今后能夠避免的風(fēng)險系數(shù)較低，可根據(jù)日常掌握的稅務(wù)管理人員情況確定，專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德越高其風(fēng)險系數(shù)確定越低；屬于或者造成的稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險，難以糾正或今后工作難以避免的風(fēng)險系數(shù)確定越高，反之越低；屬于稅收法律法規(guī)理解不到位導(dǎo)致執(zhí)行偏差而造成的稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險，通過后續(xù)教育培訓(xùn)能糾正或避免的風(fēng)險系數(shù)確定越低，反之越高。

3、稅務(wù)管理（稽查）風(fēng)險的確定

納稅人重大錯報風(fēng)險系數(shù)和管理（稽查）風(fēng)險系數(shù)都確定后，兩者數(shù)值乘積即為具體稅務(wù)管理對象的風(fēng)險值，其取值在1――100，數(shù)值越大，風(fēng)險越高。

篇9

《審計(jì)法》頒布實(shí)行后,各地審計(jì)機(jī)關(guān)連續(xù)開展了財政稅收執(zhí)行審計(jì),從審計(jì)的情況看,各級地方稅務(wù)部門克服了地方稅源緊、征收任務(wù)大的種種困難,不斷完善稅收征管,在籌集財政收入,促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面取得了一定的成績。但是,在稅收征管方面還存在漏洞,其主要問題表現(xiàn)如下:

一、稅收征管審計(jì)存在的問題

筆者通過多年的財政審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),總結(jié)出以下稅收征管審計(jì)中存在的問題:

1、偷梁換柱,調(diào)整稅收完成進(jìn)度

在對稅收征管審計(jì)中發(fā)現(xiàn),個別基層稅務(wù)征收機(jī)構(gòu)受主管部門的指令,變換手法隨意調(diào)整稅收完成進(jìn)度。

如某地區(qū)的一個下屬征收機(jī)構(gòu),2008年l0月份就完成了2008年全年的稅金及其他收入入庫任務(wù)。但有關(guān)部門怕墊高當(dāng)年稅收基數(shù),擔(dān)心來年不能完成稅收任務(wù),于是采取將11月和12月的部分稅金放至次年1月份才征收的辦法,出現(xiàn)了11月入庫稅金250余萬元,而次年1月入庫稅金猛增至650多萬元的反常情況。

2、扣押物稅款處置違規(guī)

審計(jì)發(fā)現(xiàn)某地方稅務(wù)局稽查局以低于評估價違規(guī)將查封扣押物處置給本單位內(nèi)部職工,這種違規(guī)行為嚴(yán)重影響了工作,造成直接損失10萬元。

3、稅務(wù)監(jiān)管不到位

有的稅務(wù)部門對查封扣押的資產(chǎn)未建立相應(yīng)臺賬,收到拍賣款后,并沒有及時與納稅人進(jìn)行結(jié)算,對拍賣或變賣所得抵繳稅款后的余額也來不及退還被執(zhí)行人;未將款項(xiàng)及時入庫,不依法開具稅票,對納稅人“應(yīng)交稅金”的真實(shí)性未進(jìn)行審核與監(jiān)督等。這些稅務(wù)監(jiān)督不到位現(xiàn)象,嚴(yán)重影響了征管審計(jì)工作。

4、稅收收入組織違規(guī)

在筆者進(jìn)行審計(jì)的過程中發(fā)現(xiàn),很多單位為了完成稅收任務(wù),采取各種違規(guī)手段進(jìn)行工作,嚴(yán)重違反了規(guī)定,造成了國家資產(chǎn)的流失。

5、稅收會計(jì)核算不實(shí)

在核算審計(jì)中發(fā)現(xiàn),有的稅務(wù)部門未將組織征收的各項(xiàng)收入的應(yīng)征、征收、上解、入庫和提退等活動的全過程如實(shí)核算。如:某地區(qū)直屬單位2009年度稅收報表反映。截止2009年末,“待征稅金”余額100萬元,而該單位2009年度稅收賬簿卻反映了不一樣的情況,截止2009年l2月底,“待征稅金”余額顯示的卻為零。

6、稅務(wù)部門為計(jì)劃把稅源留在企業(yè)

一些稅務(wù)部門為了完成上級下達(dá)的年度稅收計(jì)劃,或迫于地方政府的壓力,人為控制稅收入庫進(jìn)度,將稅源留在企業(yè)。

7、地方政府越權(quán)減免企業(yè)稅務(wù)

地方政府干預(yù)稅收政策執(zhí)行情況仍然存在,地方政府干預(yù)稅收政策執(zhí)行以及越權(quán)減免稅問題。

8、稅務(wù)部門擅自擴(kuò)大優(yōu)惠政策范圍

稅務(wù)部門擅自擴(kuò)大優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍,或變通政策違規(guī)批準(zhǔn)減免稅,對企業(yè)納稅申報審核不嚴(yán),造成稅收大量流失。

二、加強(qiáng)財政稅收征管審計(jì)的方法

1、審查征收方式

對有無將賬目健全的納稅戶核定為定額戶的情況進(jìn)行審查。對有出入的單位進(jìn)一步延伸調(diào)查,核實(shí)稅務(wù)部門是否為照顧關(guān)系,將按賬征收稅款核定為定額征收,從而少征稅款,導(dǎo)致稅收減少。在通審軟件納稅輔導(dǎo)功能下,運(yùn)用排序法確定出定額納稅戶。采用正確的征收方式有利于保護(hù)國家財產(chǎn)。

2、提高稅收征管核算水平

各稅收核算單位一方面應(yīng)準(zhǔn)確反映欠稅余額的真實(shí)情況.并根據(jù)相關(guān)規(guī)定設(shè)置欠稅登記簿,按以前年度陳欠、經(jīng)批準(zhǔn)緩征等欠稅原因進(jìn)行登記和分析,對每月的欠繳稅金明細(xì)表進(jìn)行分析說明,隨表上報;另一方面應(yīng)嚴(yán)格按照國家規(guī)定的核算制度的要求設(shè)置會計(jì)科目,以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行核算,正確、系統(tǒng)地反映稅收資金及其運(yùn)動的全過程。核算水平提上去了,相應(yīng)的征管工作也就提高了效率。

3、打造完善的稅收征管環(huán)境

在關(guān)注稅收收入總量增減變化以及各稅種收入與相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間關(guān)系的基礎(chǔ)上,分析影響稅收變化的經(jīng)濟(jì)水平、政策和征管等方面因素,協(xié)助當(dāng)?shù)卣侠碚{(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),進(jìn)一步提高區(qū)域經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展,改變原來單純依賴某一產(chǎn)業(yè)維持財稅收入的狀況,保障稅收收入的穩(wěn)定,使其可持續(xù)地增長,確保依法治稅的各項(xiàng)措施有效運(yùn)行。環(huán)境好了,稅收征管自然就容易了。

4、資源戰(zhàn)略利用進(jìn)一步加強(qiáng)

加強(qiáng)國家機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中協(xié)同和引導(dǎo)社會輿論,將審計(jì)機(jī)關(guān)與紀(jì)檢監(jiān)察等部門案件線索傳遞和協(xié)調(diào)配合。現(xiàn)在也推行審計(jì)政務(wù)公開,將審計(jì)監(jiān)督與群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合,更好地履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能?？梢杂行Ю妹耖g注冊會計(jì)師審計(jì)的成果,像有關(guān)企業(yè)納稅情況的審計(jì)結(jié)果,減少重復(fù)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)擁有的大量審計(jì)資源和優(yōu)勢同樣可以幫助政府審計(jì)達(dá)到事半功倍的效果。審計(jì)人才的開發(fā)培訓(xùn)、合理配置、考評制度也可以借鑒會計(jì)師事務(wù)所的成熟做法。資源戰(zhàn)略利用好了,稅收征管水平也就提高了。

5、對重點(diǎn)納稅單位進(jìn)行延伸審計(jì)

延伸審計(jì)是一項(xiàng)很重要的工程,也是征管審計(jì)中的重要組成部分。通過對地稅系統(tǒng)稅收入庫資料。征管檔案等基礎(chǔ)資料的審查,可以掌握地稅系統(tǒng)稅收征管的總體情況,但還不足以系統(tǒng)、完善地揭示地稅系統(tǒng)稅收征管中存在的問題。進(jìn)一步審查其納稅情況,才能準(zhǔn)確、完整地反映稅收征管情況。

6、審計(jì)問責(zé)制度進(jìn)一步完善

政務(wù)公開和審計(jì)公開工作的開展,稅收征管審計(jì)結(jié)果也需要解決權(quán)責(zé)不清、問責(zé)主體不當(dāng)、問責(zé)范圍過窄和懲治力度過輕等問題,需要健全稅收征管審計(jì)的問責(zé)制度。責(zé)任追究制度也應(yīng)該以法律形式規(guī)定下來,像對行政權(quán)力執(zhí)行不力、責(zé)任意識淡薄、損害政府形象、造成重大經(jīng)濟(jì)損失、貪污或挪用公款、行賄、受賄、縱容或包庇下屬等現(xiàn)象,要聯(lián)合行政主管部門、紀(jì)檢部門、司法部門對相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行追究,這是“陽光執(zhí)政”對于稅收審計(jì)的要求,也是未來發(fā)展趨勢。

7、提高征管人員的綜合素質(zhì)并進(jìn)行培訓(xùn)

不論什么單位,人員的綜合素質(zhì)都是很重要的,并且要對其進(jìn)行培訓(xùn),只有這樣才能保持工作的效率和水平。對于征管人員也是這樣。征管人員首先要養(yǎng)成積極的工作態(tài)度,好的責(zé)任心,時刻想著公司和單位的發(fā)展,自己在工作中不斷學(xué)習(xí)各種新的知識,提高自己的業(yè)務(wù)能力,對于相關(guān)單位也要定期進(jìn)行培訓(xùn),讓征管人員一直處于接受新知識的狀態(tài),這樣自身也得到了發(fā)展,工作效率也會提高。同時,審計(jì)的培訓(xùn)也為征管人員搭建了一個好的平臺,相互之間可以進(jìn)行交流。也相應(yīng)的加強(qiáng)了人際關(guān)系交流的培養(yǎng)。其次,相關(guān)部門要積極摸索考核激勵制度,通過制度調(diào)動相關(guān)人員的積極性,將工作做好。第三,加強(qiáng)稅收征管的基礎(chǔ)工作,嚴(yán)格按稅法的相關(guān)規(guī)定操作,堅(jiān)持一戶納稅人對應(yīng)一個稅務(wù)代碼,保證納稅登記、申報、繳納的資料真實(shí)、及時、完整。

8、采用高新技術(shù)進(jìn)行審計(jì)

篇10

摘要稅收征管是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要活動內(nèi)容，本文概述了稅務(wù)征管的全部流程和技術(shù)特點(diǎn)，通過分析稅務(wù)征管過程中常見的典型問題，有針對性的提出了相應(yīng)的解決措施，為廣大稅務(wù)征管職能部門和稅務(wù)工作人員提供了有價值的參考資料，為進(jìn)一步完善稅務(wù)征管工作做出了有意義的嘗試。

關(guān)鍵詞稅務(wù)征管常見問題解決措施

稅收是經(jīng)濟(jì)活動中一個十分重要的環(huán)節(jié)，稅收征管是國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能。稅收征管的核心內(nèi)容主要是根據(jù)國家相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)，對各項(xiàng)稅收工作進(jìn)行有效的組織、協(xié)調(diào)、控制以及征收管理，以便于達(dá)到稅收工作的有效實(shí)施。從職能內(nèi)容來看，我國的稅務(wù)征管主要承擔(dān)了以下幾個任務(wù)：1）宣傳國家相關(guān)的稅務(wù)法律法規(guī)，提高國民依法納稅的法律意識，保障稅收工作的執(zhí)行力度。2）有效的掌握稅收來源的實(shí)時動態(tài)，完善稅收管理的各個環(huán)節(jié)。3）對納稅單位和企業(yè)、個人進(jìn)行相關(guān)的納稅登記，完善納稅的申報環(huán)節(jié)。4）對納稅過程進(jìn)行實(shí)時的審計(jì)和監(jiān)督，保障納稅額度，控制納稅款項(xiàng)。近年來我國經(jīng)濟(jì)得到了飛速的發(fā)展，與此同時，作為國家財政收入的主要來源的稅收部分也是得到了長足的發(fā)展，自推行稅收征管制度改革以來，稅收總量得到了大幅度的提高，稅收征管的亂象得到了有效的控制，依法納稅的意識得到了廣泛的推行，可以看到，稅收征管改革的正在逐步邁入正軌。但是在看到成績的同時，也要清楚的意識到我們的稅務(wù)征管工作中還存在許多不盡如人意的地方，這也是制約我國稅務(wù)工作進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸所在，剖析稅務(wù)征管中存在的不足之處，深化稅務(wù)征管的改革力度，才能為稅務(wù)征管提供更好的進(jìn)步空間。

一、稅務(wù)征管中存在的主要問題

1.稅收征管不力，稅源管理混亂

我國是一個經(jīng)濟(jì)大國，納稅企業(yè)單位數(shù)額龐大，對于納稅稅源的管理主要采用的是稅務(wù)登記、納稅申報、納稅檢查和發(fā)票管理等等技術(shù)手段。雖然涵蓋面十分的全面，但是實(shí)際實(shí)施時缺乏足夠的力度，目前的稅務(wù)登記還僅僅是停留在企業(yè)營業(yè)登記的層面上。對于企業(yè)營業(yè)內(nèi)容和稅務(wù)信息的真實(shí)性還有待進(jìn)一步的考證。納稅申報主要是一個檢查企業(yè)是否按照預(yù)定時間點(diǎn)進(jìn)行納稅，對于納稅質(zhì)量和稅源控制的力度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。發(fā)票管理是一項(xiàng)十分有效的稅務(wù)管理方式，但是這是建立在正常的發(fā)票開具環(huán)境之下的，因此，對于稅源的管理是呈現(xiàn)出一定的混亂的，也是我們稅務(wù)征管工作中首要解決的問題之一。

2.稅收審計(jì)和監(jiān)督工作存在漏洞

審計(jì)和監(jiān)督工作是財務(wù)工作中的重要環(huán)節(jié)。稅收征管中的審計(jì)監(jiān)督工作主要有三方面，即對稅收機(jī)關(guān)、納稅單位、納稅過程進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)，可以看到，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，稅務(wù)職能模糊，權(quán)利分工不明確，各級稅務(wù)職能部門功能重疊的現(xiàn)象時有發(fā)生。納稅企業(yè)中偷稅漏稅也是對稅收征管工作帶來了極大的傷害，在稅收征管過程中對納稅項(xiàng)目、納稅金額、納稅經(jīng)手人員以及納稅信息的登記改動等等都缺乏足夠的審計(jì)監(jiān)督，對亂象缺乏有力的打擊力度。

3.稅收信息化水平偏低，稅收管理隊(duì)伍素質(zhì)有待提高

財政電算化是財政工作中一個發(fā)展的主要方向，也是稅收工作中一個側(cè)重點(diǎn)。在當(dāng)前的收稅征管中信息化建設(shè)已經(jīng)起步，但是在信息化覆蓋面、信息化數(shù)據(jù)處理能力以及信息化稅務(wù)系統(tǒng)平臺的利用效率上都還存在很大的不足，稅收手段的發(fā)展也使得稅收征管變得更加的技巧化，這就需要稅務(wù)工作人員具有更全面的稅務(wù)操作技巧，然而這也是我國稅務(wù)管理人員當(dāng)前面臨的重大挑戰(zhàn)之一。

二、完善稅收征管的相關(guān)措施

通過對稅收征管進(jìn)行一個針對性的分析之后，我們得出了稅收征管過程還存在許多亟待解決的問題，這也是稅收征管進(jìn)行深化改革的發(fā)展方向，因此，建立健全稅收征管的管理體制需要我們有針對性的提出一些相關(guān)措施和對策：

1.強(qiáng)化稅源管理力度，保障稅收質(zhì)量

稅務(wù)征管的核心應(yīng)該是對稅源的管理，因此，合理的開展稅源管理是保障稅收征管質(zhì)量的前提。對納稅對象，應(yīng)該從財務(wù)會計(jì)上進(jìn)行控制管理，保證會計(jì)資料的真實(shí)性和合法性，對會計(jì)資料內(nèi)容進(jìn)行專業(yè)化審核，規(guī)范稅務(wù)信息。實(shí)時了解納稅對象的支出情況，掌握納稅對象的納稅范圍，打擊偷稅漏稅現(xiàn)象，保障稅收的合法性和完整性。對發(fā)票開具中的亂開、虛開和假發(fā)票現(xiàn)象予以打擊，完善發(fā)票管理在稅收征管中的重要作用。

2.加大稅務(wù)監(jiān)督約束，明確稅務(wù)責(zé)任劃分

稅收征管活動中的審計(jì)監(jiān)督工作尤為重要。對于稅收機(jī)關(guān)內(nèi)部，要明確各個職能部門、各個稅收管理人員的職能范圍，明確他們在稅收征管的工作內(nèi)容和責(zé)任。對于在稅收征管中逃離責(zé)任、越權(quán)操作以及貪污受賄的現(xiàn)象要進(jìn)行詳細(xì)的稅務(wù)審計(jì)，依法進(jìn)行處理。要強(qiáng)化稅務(wù)監(jiān)管的技術(shù)手段，進(jìn)一步加強(qiáng)信息化稅務(wù)管理系統(tǒng)的開發(fā)建設(shè)，完善稅務(wù)信息數(shù)據(jù)的檔案管理，建立信息化的稅務(wù)監(jiān)控、稅務(wù)結(jié)算和稅務(wù)審計(jì)的系統(tǒng)平臺，大大的提高稅務(wù)工作的效率，規(guī)范稅務(wù)工作中的技術(shù)環(huán)節(jié)，提高稅務(wù)工作的服務(wù)質(zhì)量。

3.提升納稅意識，完善稅收管理體系

依法納稅是沒一個公民應(yīng)盡的義務(wù)，因此在現(xiàn)有的稅務(wù)法律法規(guī)政策的基礎(chǔ)上加大納稅繳稅的宣傳力度，是提高稅務(wù)征收效率最有力的措施，只有公民依法納稅的意識增強(qiáng)了，稅務(wù)工作才能更好的開展下去。在稅務(wù)管理制度的建設(shè)上，要依法規(guī)范稅務(wù)征管的整個流程，明確責(zé)任管理意識，凈化稅務(wù)管理環(huán)境，提高稅收征管效率。

總結(jié)：稅收征管是稅務(wù)工作中的重要環(huán)節(jié)，本文在分析稅務(wù)征管工作中存在的問題之后，提出了解決問題的一系列行之有效的對策和措施，為稅收征管工作更好的開展下去進(jìn)行了有益的嘗試。

參考文獻(xiàn)

[1]宋昕.我國稅收征管信息化建設(shè)中存在的問題及解決思路.財稅縱橫.2012（16）.