導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇計(jì)算機(jī)審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

電子簽章的審計(jì)技術(shù)

傳統(tǒng)的各種商業(yè)文件都需要當(dāng)事人簽章（手寫簽名、蓋圖章等），注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易辨認(rèn)和審計(jì)確認(rèn)這種簽章。在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化的電子商務(wù)環(huán)境下，各種商業(yè)文件都以電子文件的形式存儲(chǔ)、傳遞、處理，傳統(tǒng)的當(dāng)事人簽章形式已經(jīng)失效，適應(yīng)電子商務(wù)的電子簽章出現(xiàn)，電子簽章的鑒證也成為審計(jì)的基本內(nèi)容之一，同時(shí)審計(jì)人員也應(yīng)用電子簽章技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。數(shù)字化（電子）簽章可以用于任何一種信息上，其中包括保密與非保密信息。但在網(wǎng)上進(jìn)行電子支付和交易電子發(fā)票的舞弊仍然是電子商務(wù)的商家最為頭疼的事，要避免這些舞弊發(fā)生常常要建立一套健全的內(nèi)部控制制度，同時(shí)還需要外部審計(jì)（鑒證）的監(jiān)督。下面主要探索外部審計(jì)人員對(duì)電子簽章應(yīng)怎樣認(rèn)證。

電子簽章其實(shí)質(zhì)內(nèi)容不是傳統(tǒng)紙張上的簽名和蓋章，而是一種特殊加密的數(shù)據(jù)。電子簽章的基礎(chǔ)是加密技術(shù)，在電子商務(wù)中最常用的電子簽章加密技術(shù)有：

a）公開密鑰的電子簽字：將交易的數(shù)據(jù)文件的關(guān)鍵部分按特定的公開密鑰加密。公開密鑰是交易雙方約定的公共密鑰用于加密，且交易的雙方都有一個(gè)解密密鑰用于還原出原文。

B）摘要式的電子簽字：與特定的電子文件捆綁在一起，對(duì)幾個(gè)關(guān)鍵字段進(jìn)行加密。

C）電子郵戳：對(duì)交易的時(shí)間和關(guān)鍵數(shù)據(jù)采用安全加密措施。

D）電子身份卡；證實(shí)一個(gè)用戶的身份，交易雙方都可不必為對(duì)方身份真?zhèn)螕?dān)心，同時(shí)也作為對(duì)網(wǎng)絡(luò)訪問(wèn)的權(quán)限。電子身份卡是由電子身份認(rèn)證中心簽發(fā)的符號(hào)文件，里面含一些不可修改的加密信息。

上述的a）和b）在現(xiàn)有的網(wǎng)絡(luò)電子簽章使用比較多，而另外兩種也常用于審計(jì)。實(shí)際上，上述幾種電子簽章技術(shù)也都表現(xiàn)為電子數(shù)據(jù)，凡是電子數(shù)據(jù)就容易縣制，為了保證電子交易關(guān)鍵數(shù)據(jù)和電子簽章的真實(shí)性和可靠性，可采用如下幾種審計(jì)技術(shù)：

1．摘要式實(shí)時(shí)鑒證技術(shù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)必須裝備有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)設(shè)備系統(tǒng)，類似我國(guó)目前的房產(chǎn)交易不僅通過(guò)房產(chǎn)交易中心交易而且還需要公正機(jī)構(gòu)認(rèn)證，在網(wǎng)絡(luò)上實(shí)時(shí)對(duì)客戶電子簽章的關(guān)鍵業(yè)務(wù)和關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行采集，并存放在審計(jì)機(jī)構(gòu)的計(jì)算機(jī)服務(wù)器上，同時(shí)根據(jù)這些采集的關(guān)鍵數(shù)據(jù)與電子商務(wù)系統(tǒng)相核對(duì)及其實(shí)施有關(guān)審計(jì)步驟，而后可實(shí)時(shí)或定期（按月份）簽發(fā)電子鑒證證書。鑒證中心（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所）是一個(gè)權(quán)威的公正的第三方（中介）機(jī)構(gòu)也保存有交易的關(guān)鍵數(shù)據(jù)和有關(guān)的雙方電子簽章，類似于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)性企業(yè)機(jī)構(gòu)。

2．實(shí)時(shí)備份數(shù)據(jù)技術(shù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)配備有高級(jí)的服務(wù)器，與電子商務(wù)網(wǎng)站聯(lián)結(jié)，實(shí)時(shí)同步地記載電子商務(wù)交易的全部數(shù)據(jù)。需要鑒證電子簽章時(shí)就可謂用審計(jì)機(jī)構(gòu)記錄的原始數(shù)據(jù)與之比較，綜合其他的審計(jì)步驟的結(jié)果，即可形成審計(jì)意見。

3．關(guān)于電子身份卡的簽證可直接利用簽發(fā)此卡的認(rèn)證中心的認(rèn)證結(jié)果。

4．實(shí)時(shí)審計(jì)程序嵌入技術(shù)和插入控制字段技術(shù)?？蓞⒁娤旅娴木W(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)審計(jì)技術(shù)。

審計(jì)鑒證機(jī)構(gòu)不是做發(fā)放電子身份卡和電子支付鑒證的工作，而是對(duì)電子商務(wù)中的交易進(jìn)行鑒證。然而，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用電子簽章技術(shù)（如用摘要式電子簽字和電子郵戳的方法來(lái)加密鑒證的數(shù)據(jù)）來(lái)鑒定電子簽章。電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的電子鑒證技術(shù)是實(shí)時(shí)的，也是一種由計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用導(dǎo)出的新審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須應(yīng)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和專門計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)來(lái)完成這項(xiàng)工作。這些專門的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)是不同于傳統(tǒng)的，其方法是多種多樣的，對(duì)它們的研究仍處于起步階段，還未形成完整的體系。這里的介紹主要把電子簽章看作一種特殊的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行審計(jì)和鑒證，因此下面將要闡述的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)也可以適用于電子簽章的鑒證。

電子商務(wù)交易網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)的審計(jì)技術(shù)

對(duì)電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)文件的審計(jì)技術(shù)主要是為確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性的目的而創(chuàng)立的。計(jì)算機(jī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可利用這些技術(shù)獲取所需的審計(jì)證據(jù)，并對(duì)這些證據(jù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而判斷數(shù)據(jù)是否真實(shí)、可靠、完備和合法合規(guī)。除了前面介紹的電子簽意鑒證技術(shù)也可用干網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫(kù)的審計(jì)，下面簡(jiǎn)要介紹另外四種審計(jì)技術(shù)。

1．計(jì)算機(jī)抽樣取證、計(jì)算比較、綜合分析

這項(xiàng)技術(shù)是作為審計(jì)軟件中的一個(gè)功能程序塊，它可被設(shè)計(jì)成靈活的通用程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用時(shí)，可根據(jù)需要選擇抽取數(shù)據(jù)的條件和參數(shù)，就可立即獲得所要抽取的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。這種技術(shù)可用于平時(shí)的監(jiān)督（如內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師或外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為系統(tǒng)的一個(gè)終端用戶），也可用于外部審計(jì)的年度審計(jì)。傳統(tǒng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般是在一批業(yè)務(wù)發(fā)生后，才來(lái)審查這批業(yè)務(wù)是否合規(guī)和真實(shí)。在計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)普遍應(yīng)用的今天，利用這一技術(shù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可實(shí)時(shí)調(diào)取有懷疑的電子商務(wù)業(yè)務(wù)或需要關(guān)注的重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便及時(shí)提出內(nèi)部控制的建議來(lái)保障數(shù)據(jù)的完整性。

計(jì)算機(jī)抽樣取證，一般要先設(shè)計(jì)好條件或參數(shù)。譬如，對(duì)電子購(gòu)銷業(yè)務(wù)的審查，要審查的業(yè)務(wù)是賒銷額大于5萬(wàn)元或售價(jià)低于正常售價(jià)的15％的銷售業(yè)務(wù)；或要審查購(gòu)入的原材料比標(biāo)準(zhǔn)價(jià)高出5％的業(yè)務(wù)等。這些業(yè)務(wù)的條件是根據(jù)需要而定，有時(shí)條件是相當(dāng)復(fù)雜的。

計(jì)算機(jī)抽取業(yè)務(wù)記錄后可直接由計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)計(jì)算金額數(shù)據(jù)項(xiàng)的合計(jì)額，并與標(biāo)準(zhǔn)或正常業(yè)務(wù)進(jìn)行比較，反映出差異等必要的信息。這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師可做出判斷，就可給被審計(jì)的電子商務(wù)系統(tǒng)提出及時(shí)的建議。

2．利用嵌入實(shí)時(shí)審計(jì)軟件

電子商務(wù)系統(tǒng)需要經(jīng)常性和實(shí)時(shí)監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般可設(shè)計(jì)一個(gè)程序塊嵌入被審查的系統(tǒng)中，這個(gè)程序塊可以采集審計(jì)所關(guān)心的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。如對(duì)計(jì)算機(jī)非正常運(yùn)行時(shí)間處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的記錄，或?qū)Ψ欠ㄕ{(diào)用數(shù)據(jù)文件處理的記錄。另一方面，嵌入的審計(jì)程序本身具有隱蔽性、安全性和穩(wěn)定性。非審計(jì)人員是不能看到這些審計(jì)程序和自動(dòng)形成的審計(jì)數(shù)據(jù)。所以，審計(jì)人員應(yīng)用這些審計(jì)程序就能自動(dòng)記載所要收集的審計(jì)證據(jù)，同時(shí)還可隨時(shí)調(diào)閱這些證據(jù)文件，并利用這些審計(jì)證據(jù)適時(shí)判斷系統(tǒng)運(yùn)行情況和提出審計(jì)建議。

用嵌入的程序采集的審計(jì)證據(jù)文件，一般分如下幾種：不合法而進(jìn)入使用有口令的程序（如數(shù)據(jù)修改程序）；未經(jīng)批準(zhǔn)而調(diào)用某數(shù)據(jù)文件；超權(quán)限使用系統(tǒng)；擅自調(diào)閱或修改審計(jì)線索數(shù)據(jù)項(xiàng)或?qū)徲?jì)證據(jù)文件。這項(xiàng)技術(shù)對(duì)于符合性測(cè)試是非常有效的，同時(shí)，在某些特殊的情況下也可用于實(shí)質(zhì)測(cè)試。由于這種技術(shù)的應(yīng)用，要求在系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)，就要把這一該嵌入審計(jì)程序塊結(jié)合進(jìn)去。這需要在電子商務(wù)軟件設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)這類審計(jì)線索生成的程序進(jìn)行必要強(qiáng)制規(guī)范。

另外，嵌入實(shí)時(shí)審計(jì)程序技術(shù)也可用干電子簽章的鑒證，其原理和用法是相同的。

3．網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)備份技術(shù)

網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)備份如同手工開具銷售發(fā)票復(fù)寫幾份一樣在不同計(jì)算機(jī)硬盤上同時(shí)記錄業(yè)務(wù)發(fā)生的數(shù)據(jù)備份。而且這些備份數(shù)據(jù)中至少有一份是由審計(jì)鑒證機(jī)構(gòu)保存以便保持其數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，這種方法也是保留審計(jì)線索的一種重要手段之一。

許多企業(yè)的電子商務(wù)系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)考慮審計(jì)線索的備份技術(shù)利用都是不完全的。引起這種不完全的原因是多種的：一是系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)審計(jì)鑒證人員沒(méi)有參與，而且沒(méi)有考慮審計(jì)鑒證上的需要；二是要保存審計(jì)線索可能要花費(fèi)更多的開發(fā)和運(yùn)行費(fèi)用。一般說(shuō)來(lái)前者是主要的原因。這樣審計(jì)技術(shù)的實(shí)施對(duì)這類業(yè)務(wù)處理很難提供一個(gè)切當(dāng)而完整的審計(jì)線索。要保留這樣的審計(jì)線索，強(qiáng)調(diào)企業(yè)電子商務(wù)系統(tǒng)開發(fā)設(shè)計(jì)階段就應(yīng)當(dāng)把應(yīng)保留的審計(jì)線索的實(shí)時(shí)備份技術(shù)充分融合到設(shè)計(jì)過(guò)程中。

4．專設(shè)審計(jì)控制字段

插入審計(jì)控制率段是指利用特殊的控制字段與被查的電子商務(wù)數(shù)據(jù)文件的記錄或業(yè)務(wù)建立一種關(guān)系或?qū)l(fā)生的業(yè)務(wù)的關(guān)鍵數(shù)據(jù)加密并加以存儲(chǔ)，審計(jì)時(shí)根據(jù)這一特征就能容易收集到所需的審計(jì)證據(jù)。

篇2

一、文獻(xiàn)分類及統(tǒng)計(jì)結(jié)果

迄今為止，只有少數(shù)幾位學(xué)者對(duì)我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究加以回顧。陳偉等（2007）結(jié)合國(guó)內(nèi)外的研究，對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（GAATs）進(jìn)行了總結(jié)性回顧，探討了GAATs的概念和分類，詳細(xì)分析了GAATs的兩類技術(shù)，即面向系統(tǒng)的七種GAATs，和面向數(shù)據(jù)的五種GAATs，并對(duì)GAATs研究發(fā)展進(jìn)行了展望。李青春（2011）對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)進(jìn)行了文獻(xiàn)綜述，從計(jì)算機(jī)審計(jì)研究變遷的視角出發(fā)，探索了其五個(gè)發(fā)展階段，并對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)理論體系、核心動(dòng)力與制約因素，研究者的敏感度、心態(tài)變化與用詞傾向進(jìn)行了回顧，認(rèn)為目前計(jì)算機(jī)審計(jì)研究正處于一種平臺(tái)期，需要進(jìn)行理論和實(shí)務(wù)的突破。劉國(guó)瑤（2011）從國(guó)外信息系統(tǒng)審計(jì)理論的發(fā)展，基礎(chǔ)理論研究，基本概念研究，應(yīng)用研究四個(gè)方面進(jìn)行了梳理和簡(jiǎn)短評(píng)述?，F(xiàn)有的文獻(xiàn)綜述主要問(wèn)題是研究所選取的文獻(xiàn)范圍比較狹窄，選取標(biāo)準(zhǔn)“有代表性文獻(xiàn)”比較模糊，沒(méi)有對(duì)研究?jī)?nèi)容進(jìn)行綜述，這些不足為本文的研究提供了契機(jī)。

本文基于中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)（CNKI），對(duì)1983年～2011年有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究的文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧分析，所選取的時(shí)間范圍設(shè)定為“1980～2011”，期刊設(shè)定為“核心期刊”，以“計(jì)算機(jī)審計(jì)”、“電算化審計(jì)”、“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)”、“信息系統(tǒng)審計(jì)”、“IT審計(jì)”對(duì)“題名”進(jìn)行“模糊”搜素，然后對(duì)搜索結(jié)果進(jìn)行了分類合并，最終根據(jù)182篇文獻(xiàn)的內(nèi)容加以分類統(tǒng)計(jì)。把對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究分為基本理論問(wèn)題研究，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用研究，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展與其他方面的研究四個(gè)方面，然后對(duì)每一方面再按不同的主題進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)一步分為計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論研究，制度準(zhǔn)則問(wèn)題，計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用，內(nèi)容與方法，案例應(yīng)用研究，風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題探討，發(fā)展問(wèn)題研究，人才培養(yǎng)問(wèn)題，研究綜述，其他等十個(gè)方面。接著采用歸納法對(duì)取得的文獻(xiàn)樣本進(jìn)行分類統(tǒng)計(jì)，最終得到的統(tǒng)計(jì)結(jié)果如圖1所示。

二、基本理論問(wèn)題研究

（一）基礎(chǔ)理論 基礎(chǔ)理論研究集中在計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論和信息系統(tǒng)審計(jì)基礎(chǔ)理論兩個(gè)方面，由于信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)展較快，重要性也快速提高，所以必須從計(jì)算機(jī)審計(jì)中分離出來(lái)單獨(dú)加以研究，統(tǒng)計(jì)顯示，近10年來(lái)對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)理論的研究比較豐富。關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的基本理論，張金城（1995）認(rèn)為計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論體系應(yīng)由理論基礎(chǔ)（哲學(xué)，審計(jì)學(xué)，系統(tǒng)論、信息論、控制論和行為科學(xué)，計(jì)算機(jī)科學(xué)，數(shù)學(xué)等五大學(xué)科理論），基本理論（涵義，內(nèi)容，意義等），實(shí)務(wù)理論（電算化信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)務(wù)理論，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)務(wù)理論）組成。唐飛兵（2007）借鑒傳統(tǒng)審計(jì)理論的基本原理，構(gòu)建了計(jì)算機(jī)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架，即以審計(jì)環(huán)境和審計(jì)本質(zhì)作為研究的邏輯起點(diǎn)，利用審計(jì)理論基礎(chǔ)知識(shí)體系，通過(guò)審計(jì)的本質(zhì)和特定的審計(jì)環(huán)境相互作用和互動(dòng)形成審計(jì)目標(biāo)，并以審計(jì)假設(shè)為前提，演繹出審計(jì)概念和審計(jì)原則。關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)理論，周劍（2001）從“審計(jì)學(xué)”的概念出發(fā)，探討了信息系統(tǒng)審計(jì)獨(dú)特的審計(jì)職能、對(duì)象、方法、標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)等問(wèn)題，建立了企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)的基本理論框架。唐志豪（2007）借鑒蔡春教授提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，從審計(jì)的本質(zhì)出發(fā)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系，提出了信息系統(tǒng)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)六要素模型（本質(zhì)、假設(shè)、目標(biāo)、規(guī)范、信息和控制）。謝岳山（2009）提出了信息系統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上從審計(jì)理論基礎(chǔ)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)踐環(huán)境、審計(jì)方法以及審計(jì)工具等多方面提出了聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息系統(tǒng)審計(jì)模型。根據(jù)該模型，著重分析信息系統(tǒng)審計(jì)的具體內(nèi)容，提出了相應(yīng)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容框架，將審計(jì)內(nèi)容劃分為內(nèi)控審計(jì)和系統(tǒng)本身審計(jì)兩個(gè)方面。并從物理層次的審計(jì)以及邏輯層次的審計(jì)詳細(xì)描述了系統(tǒng)本身審計(jì)的內(nèi)容。王振武、張子瑾（2011）探討了信息系統(tǒng)審計(jì)理論的結(jié)構(gòu)框架，認(rèn)為該框架應(yīng)由信息系統(tǒng)審計(jì)基本理論和應(yīng)用理論構(gòu)成，并特別指出，信息系統(tǒng)審計(jì)環(huán)境和信息系統(tǒng)審計(jì)本質(zhì)應(yīng)是理論結(jié)構(gòu)的最高層次，理論研究的邏輯起點(diǎn)，并起著統(tǒng)馭整個(gè)信息系統(tǒng)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向作用。

（二）準(zhǔn)則、規(guī)范研究 理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，而準(zhǔn)則為實(shí)踐提供了基本的指導(dǎo)。對(duì)準(zhǔn)則的研究也分為計(jì)算機(jī)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)兩個(gè)方面的內(nèi)容。關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則，張德山等（1991）初步探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的規(guī)范問(wèn)題。張金城（1997）首先探討了加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度建設(shè)的意義，然后提出了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度建設(shè)應(yīng)遵循的原則，主要包括合法性，針對(duì)性，可行性，監(jiān)控性和借鑒國(guó)外相關(guān)制度，并從微觀和宏觀兩個(gè)方面系統(tǒng)討論了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)制度應(yīng)包括的基本內(nèi)容。劉中華（1998）根據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則15《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》第3條和第9條詳細(xì)闡述了電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容，并對(duì)此進(jìn)行了研究與評(píng)價(jià)。我國(guó)的信息系統(tǒng)審計(jì)研究起步較晚，討論一般也是借鑒ISACA的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則展開討論。陳婉玲等（2006）對(duì)ISACA的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則及發(fā)展進(jìn)行了簡(jiǎn)要介紹，在此基礎(chǔ)上，主要借鑒了ISACA信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的體系，內(nèi)容和制定方式等，提出了制定出適合我國(guó)國(guó)情的信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則的一些建議。馬良渝等（2007）辨析了ISA準(zhǔn)則體系中標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序三個(gè)層次的結(jié)構(gòu)關(guān)系及標(biāo)準(zhǔn)與指南之間的交叉關(guān)系。李漢文等（2010）借鑒了制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)原理，在介紹國(guó)內(nèi)外信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)規(guī)范的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范供給的非均衡狀態(tài)進(jìn)行了分析，認(rèn)為我國(guó)應(yīng)整合信息系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則制定資源，以便推進(jìn)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定進(jìn)程。劉杰等（2011）探討了我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定路徑依賴的基礎(chǔ)，分析了當(dāng)前我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)規(guī)范制定的困境，并提出打破現(xiàn)有路徑依賴的途徑。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)應(yīng)用研究

（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究 對(duì)全部182篇文獻(xiàn)進(jìn)行翻閱，手工收集整理論文所涉及的課題研究，發(fā)現(xiàn)共有20個(gè)課題，其中與計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)相關(guān)的課題13項(xiàng)（4項(xiàng)是國(guó)家級(jí)），可見國(guó)家對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究的重視，也說(shuō)明計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)研究的難度非同一般。對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的研究大致分為計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用和模型構(gòu)建兩個(gè)方面，前者對(duì)計(jì)算機(jī)知識(shí)的要求相對(duì)要高。關(guān)于計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用，楊小虎等（2000）探討了數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)技術(shù)在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用。萬(wàn)建國(guó)等（2000）分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件需求分析常用的方法、技術(shù)和工具。孫興國(guó)等（2000）討論了開放數(shù)據(jù)庫(kù)互聯(lián)技術(shù) （Open Database Connectivity）在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用。張進(jìn)等（2004）分析了數(shù)據(jù)清理在電子數(shù)據(jù)采集中的重要性，在闡述數(shù)據(jù)清理原理的基礎(chǔ)上，研究了解決電子數(shù)據(jù)采集中常見問(wèn)題的數(shù)據(jù)清理方法，并指出了電子數(shù)據(jù)采集中數(shù)據(jù)清理的研究方向。文巨峰等（2005）提出了一種基于計(jì)算機(jī)審計(jì)的多Agent系統(tǒng)體系架構(gòu)，分析了該結(jié)構(gòu)中各子系統(tǒng)的組成及各Agent的功能特點(diǎn)。并介紹了該系統(tǒng)中移動(dòng)審計(jì)Agent和移動(dòng)Agent服務(wù)器設(shè)計(jì)實(shí)現(xiàn)。汪加才等（2006）給出了一個(gè)基于移動(dòng)數(shù)據(jù)挖掘服務(wù)的計(jì)算機(jī)審計(jì)框架模型。何玉潔等（2006）討論了SQL 查詢和OLAP 分析這兩種技術(shù)在實(shí)際審計(jì)中的應(yīng)用成果，展示了它們?cè)谟?jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)踐中的特性和前景。米天勝等（2006）分析了計(jì)算機(jī)審計(jì)的一般流程，指出審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和采集后數(shù)據(jù)的清洗、集成、轉(zhuǎn)換是與審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量息息相關(guān)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在對(duì)多種數(shù)據(jù)質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)分析和分類的基礎(chǔ)上，提出了提高審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量的一般處理方法和可實(shí)現(xiàn)的技術(shù)。黃永平（2006）探討了孤立點(diǎn)分析方法在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用。葉煥倬等（2010）為解決計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)采集中存在的大量字段匹配問(wèn)題，提出了基于智能匹配的數(shù)據(jù)采集技術(shù)。關(guān)于模型構(gòu)建方面，黃作明等（2000）對(duì)審計(jì)模式進(jìn)行了一些歸納和探討，并提出了幾點(diǎn)發(fā)展方向。來(lái)明敏等（2004）探討了四種計(jì)算機(jī)審計(jì)模式，即繞過(guò)，穿過(guò)，利用，在線實(shí)時(shí)（網(wǎng)絡(luò)）計(jì)算機(jī)審計(jì)模式。文巨峰等（2004）在綜合分析現(xiàn)有計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件系統(tǒng)基礎(chǔ)上，指出網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)模型應(yīng)該具有的特點(diǎn)要求，并依此提出了基于移動(dòng)Agent的分布式審計(jì)系統(tǒng)模型。廖志芳等（2006）在深入調(diào)研眾多被審計(jì)單位信息化環(huán)境及數(shù)據(jù)分布特征的基礎(chǔ)上，提出了三種符合我國(guó)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)際的新型聯(lián)網(wǎng)審計(jì)組網(wǎng)模式，即集中式、分布式和點(diǎn)到點(diǎn)式組網(wǎng)模式，同時(shí)利用集中式海關(guān)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)組網(wǎng)模式對(duì)各組網(wǎng)模式的基本組成要素、需解決的關(guān)鍵問(wèn)題及技術(shù)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行了較深入闡述。陳大峰等（2009）根據(jù)P2P技術(shù)下的計(jì)算機(jī)協(xié)同審計(jì)的特點(diǎn)，構(gòu)建了P2P技術(shù)下的計(jì)算機(jī)協(xié)同審計(jì)模型。唐志豪等（2010）從目標(biāo)、內(nèi)容和流程三個(gè)維度建立起信息系統(tǒng)審計(jì)的業(yè)務(wù)模型。

（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容與方法 對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)內(nèi)容，學(xué)者從不同的角度進(jìn)行了討論，杜越強(qiáng)（2004）探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)中的四大內(nèi)容，即對(duì)信息系統(tǒng)輸入的審計(jì)，對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的審計(jì)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計(jì)，對(duì)信息系統(tǒng)輸出的審計(jì)。張福蕊（2004）探討計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容（硬件，控制事項(xiàng)，處理事項(xiàng)，數(shù)據(jù)，安全事項(xiàng)）。吳沁紅（2008）從信息系統(tǒng)構(gòu)成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個(gè)維度入手，綜合分析了信息系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)，構(gòu)造了信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容的基本框架，并對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的內(nèi)容與審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行了闡述。對(duì)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，李光鳳（2001）討論了對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)用程序的七種審計(jì)方法，包括檢測(cè)數(shù)據(jù)法，整體檢測(cè)法，程序編碼比較法，受控處理法，平行模擬法，嵌入審計(jì)程序法，追蹤法。楊莉（2002）探討了實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)的主要方法（加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，改變審計(jì)方式，采用矩陣審計(jì)模式等）。羅莉、張亞連（2005）分析了在不同的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)建立方法下（應(yīng)用軟件外包法，資源外包法，最終用戶開發(fā)法），如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的分工協(xié)作，從而保證信息系統(tǒng)的效率性，安全性，合法性。

（三）案例應(yīng)用研究 對(duì)案例應(yīng)用研究探討的多數(shù)文獻(xiàn)主要是審計(jì)署各特派辦的人員所發(fā)。大量的文獻(xiàn)集中在《中國(guó)審計(jì)》刊物上，這與我國(guó)1998年籌劃，2002年10月底正式展開的金審工程有關(guān)，作為金審工程的主力推動(dòng)者，審計(jì)署特派辦人員根據(jù)長(zhǎng)期的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)相關(guān)案例進(jìn)行整理分析并撰文總結(jié)，得出了相應(yīng)的研究成果。案例應(yīng)用主要集中在公司和業(yè)務(wù)兩個(gè)方面。對(duì)具體公司進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)探討的有，劉世新等（2002）探討了商業(yè)銀行信息化與計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)問(wèn)題。鄺作等（2002）對(duì)銀行業(yè)，劉歡（2002）對(duì)行政事業(yè)單位，蔡峰（2003）對(duì)海關(guān)等審計(jì)中計(jì)算機(jī)審計(jì)案例進(jìn)行了分析。歐潔等（2004）探討了證券公司信息系統(tǒng)審計(jì)的關(guān)鍵技術(shù)。張德勇（2006）利用業(yè)務(wù)跟蹤法對(duì)某航空公司進(jìn)行了信息系統(tǒng)審計(jì)，并成功發(fā)現(xiàn)了該航空公司使用的收入結(jié)算系統(tǒng)中存在非法的銷售暗扣處理模塊。石勇等（2010）探討了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的政府信息系統(tǒng)審計(jì)。關(guān)于業(yè)務(wù)方面，張蓉（2002）對(duì)金融，郭海鵬（2003）對(duì)再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，李向前等（2003）對(duì)稅收，全寶（2003）對(duì)中央預(yù)算執(zhí)行情況，李娟（2004）對(duì)水利建設(shè)資金，譚繼舜（2004）對(duì)商業(yè)銀行電子系統(tǒng)，史達(dá)等（2005）對(duì)電子政務(wù)，袁章軍（2005）對(duì)失業(yè)保險(xiǎn)金發(fā)放 ，周廉東等（2011）對(duì)城市供水等進(jìn)行了計(jì)算機(jī)審計(jì)案例分析。張鵬等（2006）論述了信息系統(tǒng)審計(jì)在電子政務(wù)中應(yīng)用的必要性和緊迫性，提出了一種電子政務(wù)中信息系統(tǒng)審計(jì)框架，以控制電子政務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)和改造項(xiàng)目的建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)，并為改善和健全對(duì)電子政務(wù)信息系統(tǒng)的控制提出詳細(xì)建議。呂成戍等（2007）探討了電子政務(wù)信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)起形式、審計(jì)責(zé)任書的內(nèi)容與簽訂、審計(jì)工作的實(shí)施過(guò)程等基本問(wèn)題。

四、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題分析

（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)的成因、防范與控制 馬萬(wàn)民（1999）針對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，分析了審計(jì)工作中可能會(huì)遇到的五種風(fēng)險(xiǎn)（系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，錯(cuò)誤的連續(xù)性風(fēng)險(xiǎn)，人員操作風(fēng)險(xiǎn)，管理風(fēng)險(xiǎn)，環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)），并對(duì)如何有效防范會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了探討。蔣家斌（2001）、曾俊等（2002）、王奇杰（2004）探討了計(jì)算機(jī)審計(jì)的幾種風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)軟件、人員操作、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、管理、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)）與防范措施（加強(qiáng)人員培訓(xùn)、內(nèi)部控制審計(jì)等）。黃作明（2003）分析了遠(yuǎn)程計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，并提出了遠(yuǎn)程計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制措施。馮淑霞（2006）對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因做了具體分析，并從審計(jì)數(shù)據(jù)，審計(jì)方法與技術(shù)，審計(jì)方式、被審單位、評(píng)述機(jī)制等方面提出了控制計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策。史振生（2008）基于外部監(jiān)管及信息系統(tǒng)審計(jì)視角，探討了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)中的風(fēng)險(xiǎn)控制與防范措施。

（二）風(fēng)險(xiǎn)量化問(wèn)題 黃冰等（2007）在科學(xué)地分析影響計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素的基礎(chǔ)上，建立了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并且將定性指標(biāo)定量化，進(jìn)而利用層次分析法確定評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重。然后，利用模糊數(shù)學(xué)的方法，建立計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的多層次模糊綜合評(píng)價(jià)模型。王萬(wàn)軍（2008）提出了一種基于信息系統(tǒng)安全定量評(píng)分體系的審計(jì)決策模型，這為信息系統(tǒng)審計(jì)師在審計(jì)時(shí)采取何種審計(jì)策略提供了參考。丁建平（2009）提出了信息系統(tǒng)審計(jì)的CIA風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法和評(píng)估模型，并探討了CIA風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估商業(yè)銀行中的應(yīng)用。

（三）風(fēng)險(xiǎn)理論 胡曉明（2007）探討了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的信息系統(tǒng)審計(jì)，并提出了強(qiáng)化信息系統(tǒng)審計(jì)理論，建立完善信息系統(tǒng)審計(jì)各項(xiàng)規(guī)則，充分利用先進(jìn)，有效的信息系統(tǒng)審計(jì)技術(shù)，積極培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計(jì)領(lǐng)軍人才等四點(diǎn)關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展思路。劉國(guó)城、王會(huì)金（2011）在研究中觀審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)管理四要素的基礎(chǔ)上，對(duì)中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理理論進(jìn)行了梳理，并以信息安全管理為視角，借鑒國(guó)外BS7799標(biāo)準(zhǔn)、COBIT模型、通用準(zhǔn)則CC、ITIL標(biāo)準(zhǔn)，初步構(gòu)建了中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，該框架以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，深入探索了中觀信息系統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的施行思路。

五、計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展研究

（一）發(fā)展問(wèn)題 張金城（2000）提出了理論研究與實(shí)踐并重、事前審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合，由繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展為以通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)為主，由查賬型軟件向分析型和專家系統(tǒng)方向發(fā)展，通用審計(jì)軟件與專用審計(jì)軟件并存等21世紀(jì)中國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)的十大發(fā)展方向。于向輝等（2004）分析了我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展落后的法規(guī)建設(shè)滯后，軟件市場(chǎng)不夠完善等原因，提出了加快法規(guī)建設(shè)，發(fā)展審計(jì)專業(yè)軟件公司，培養(yǎng)電算化審計(jì)人才的發(fā)展策略。胡曉明（2005）針對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究空白，審計(jì)技術(shù)落后，制度不完備，審計(jì)人才奇缺等現(xiàn)狀，探討了加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)理論研究，開發(fā)實(shí)用高效的信息系統(tǒng)審計(jì)軟件，改進(jìn)信息系統(tǒng)審計(jì)軟件評(píng)審機(jī)制，完善信息系統(tǒng)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)于準(zhǔn)則，加大信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)力度等五大發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）人才培養(yǎng)探討 傅元略（1998）探討了審計(jì)人員如何提高計(jì)算機(jī)審計(jì)技能的策略，需要掌握的幾種基本技能。李丹（2001）建議了如何利用國(guó)際資源建立信息系統(tǒng)審計(jì)人才隊(duì)伍。史振生（2002）介紹了注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師的需求情況，考試內(nèi)容和應(yīng)試對(duì)策。彭建平（2005）比較深入地分析了如何進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)人才資源管理的問(wèn)題。包括計(jì)算機(jī)審計(jì)機(jī)構(gòu)職能定位，計(jì)算機(jī)審計(jì)處人員結(jié)構(gòu)，如何引進(jìn)IT人才和培養(yǎng)復(fù)合型人才，如何為計(jì)算機(jī)審計(jì)人才創(chuàng)建發(fā)展平臺(tái)等。趙輝（2006）探討了審計(jì)部門的計(jì)算機(jī)人才狀況，提出了如何加強(qiáng)管理和培訓(xùn)、提升審計(jì)人員能力的若干建議。王海洪（2009）提出了高校應(yīng)推進(jìn)實(shí)踐教學(xué)，建設(shè)以計(jì)算機(jī)審計(jì)為主要手段的審計(jì)實(shí)驗(yàn)室，為社會(huì)輸送高水平的計(jì)算機(jī)審計(jì)人才的建議。

（三）其他方面 高浩瑋（2002）針對(duì)審計(jì)過(guò)程各階段質(zhì)量質(zhì)量控制的要點(diǎn)，指出了計(jì)算機(jī)審計(jì)下項(xiàng)目質(zhì)量控制的難點(diǎn)并提出了解決對(duì)策。張倩（2005）論述了信息系統(tǒng)審計(jì)在IT治理中的作用、信息系統(tǒng)審計(jì)師和審計(jì)構(gòu)架等問(wèn)題。陳峰（2006）對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)方式下數(shù)據(jù)分析報(bào)告的作用和必要性，基本框架，文檔結(jié)構(gòu)，要素內(nèi)容等進(jìn)行了詳細(xì)探討。

本文基于中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)1983年～2011年發(fā)表在核心期刊上的有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧分析。我國(guó)有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)研究涉及面比較廣泛，包括基礎(chǔ)理論與制度問(wèn)題研究、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)與實(shí)務(wù)應(yīng)用研究、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題研究、計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展問(wèn)題、人才培養(yǎng)研究等諸多方面，但也存在著對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論研究不足之缺陷。伴隨著計(jì)算機(jī)審計(jì)在我國(guó)的逐步應(yīng)用，關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的基礎(chǔ)理論必須進(jìn)一步加強(qiáng)。比如與哲學(xué)，行為科學(xué)理論、數(shù)學(xué)等相關(guān)的計(jì)算機(jī)審計(jì)基礎(chǔ)理論研究還是一片空白，這些基礎(chǔ)理論研究的缺失將會(huì)掣肘計(jì)算機(jī)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究。理論與實(shí)踐需要緊密結(jié)合，雙方形成良性互動(dòng)才會(huì)有力促進(jìn)學(xué)科發(fā)展。目前，在案例應(yīng)用研究的文獻(xiàn)盡管比較多，但研究?jī)?nèi)容不深入，一般都是審計(jì)署特派辦人員發(fā)表的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，而理論工作者又缺少深入實(shí)地研究的條件，導(dǎo)致案例應(yīng)用研究力量非常薄弱，今后在這方面仍需要大力加強(qiáng)。隨著信息系統(tǒng)的復(fù)雜化，其功能也越來(lái)越強(qiáng)大，但其脆弱的一面也越來(lái)越明顯，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐步加大，如何防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)也是以后研究的重點(diǎn)之一。計(jì)算機(jī)審計(jì)人才的培養(yǎng)是審計(jì)信息化事業(yè)的成敗關(guān)鍵，加強(qiáng)這方面的探索將會(huì)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展有重大的戰(zhàn)略意義。

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關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)審計(jì) 審計(jì)事業(yè) 信息化

一、引言

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，計(jì)算機(jī)審計(jì)就是指一種以計(jì)算機(jī)為先進(jìn)的審計(jì)工具來(lái)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒定和評(píng)價(jià)職能的審計(jì)方式，與傳統(tǒng)手工審計(jì)一樣，計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程也可分為四個(gè)階段：接受業(yè)務(wù)、編制審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果；其中重點(diǎn)是計(jì)算機(jī)審計(jì)實(shí)施階段，包括計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（信息）進(jìn)行測(cè)評(píng)。一方面，實(shí)施計(jì)算機(jī)審計(jì)是適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化發(fā)展要求的具體舉措，利用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)能夠在一定程度有效地降低會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)環(huán)境帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)過(guò)程復(fù)雜度，防止違規(guī)操作行為的發(fā)生。另一方面，隨著網(wǎng)絡(luò)和電子商務(wù)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)手段和審計(jì)線索早已不能滿足現(xiàn)實(shí)需要，幾乎所有的單據(jù)和憑證都是以電磁形式存在于虛擬的網(wǎng)絡(luò)上，使得審計(jì)人員必須要通過(guò)相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)和手段才能更好地完成審計(jì)工作。

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)存在的主要問(wèn)題

1、相應(yīng)的理論和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)尚不完善

由于我國(guó)開展計(jì)算機(jī)審計(jì)制度的時(shí)間尚短，在計(jì)算機(jī)審計(jì)的理論和實(shí)施方法上面，當(dāng)前我國(guó)還沒(méi)有一個(gè)成形的理論體系和操作流程，許多地方都還有待完善。一方面，由于缺乏具體的操作流程和工作標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)，并且以往的很多審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能適用，使得審計(jì)人員在實(shí)際工作的規(guī)范性大大降低，很多情況下只能根據(jù)自己以往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)處理各種問(wèn)題，這就造成了在工作上存在一定的隨意性和主觀性；另一方面，計(jì)算機(jī)審計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)法律法規(guī)目前不夠完善，立法工作大多尚處在摸索考察階段，在與國(guó)際接軌方面也存在很多問(wèn)題，使得在計(jì)算機(jī)審計(jì)在面臨各種問(wèn)題和糾紛時(shí)往往缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)，工作上有時(shí)候顯得無(wú)計(jì)可施，難以滿足審計(jì)工作客觀、公正的基本要求。

2、計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件發(fā)展還不成熟

計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件是審計(jì)人員完成審計(jì)的必要工具，對(duì)于審計(jì)工作和審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量都具有十分重要的影響。目前計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件主要存在以下兩個(gè)方面的問(wèn)題：首先，在審計(jì)軟件的數(shù)據(jù)采集方面存在接口和標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問(wèn)題。在審計(jì)過(guò)程中首先需要將被審計(jì)單位的相關(guān)電子資料轉(zhuǎn)化成審計(jì)軟件所能的支持的格式，但是目前由于企業(yè)和單位的財(cái)務(wù)軟件基本上都是獨(dú)立開發(fā)的，標(biāo)準(zhǔn)不一，相互之間也不存在一定的兼容性，而且為了保護(hù)數(shù)據(jù)安全，對(duì)軟件數(shù)據(jù)接口也采取了很多保護(hù)措施，這些都給審計(jì)工作造成了很大的困難；其次，在審計(jì)軟件的功能方面還有很多需要完善的地方，目前國(guó)內(nèi)大多數(shù)審計(jì)軟件在研發(fā)時(shí)都還是主要著眼于傳統(tǒng)的手工審計(jì)流程，只注重審計(jì)程序的完備性，而忽視了軟件本身對(duì)審計(jì)過(guò)程中各種可能出現(xiàn)的問(wèn)題的適應(yīng)性。另外，在功能上大多沒(méi)有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析功能，在一定程度上限制了計(jì)算機(jī)審計(jì)優(yōu)勢(shì)的發(fā)揮。

3、計(jì)算機(jī)審計(jì)人才不足

當(dāng)前我國(guó)在計(jì)算機(jī)審計(jì)人才培養(yǎng)方面是嚴(yán)重滯后的，這在很大程度已經(jīng)嚴(yán)重影響了計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的正常開展和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。首先是高校在這方面人才的培養(yǎng)上針對(duì)性不強(qiáng)，雖然有些高校開設(shè)了計(jì)算機(jī)審計(jì)課程，但是大多停留在理論教學(xué)層面，缺乏對(duì)學(xué)生實(shí)踐動(dòng)手操作能力的培養(yǎng)，使得學(xué)生對(duì)實(shí)際的審計(jì)流程沒(méi)有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)；其次在國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)中我國(guó)已經(jīng)形成了一批計(jì)算機(jī)審計(jì)骨干隊(duì)伍，但是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)方面在存在比較嚴(yán)重的資金投入缺乏、人才培養(yǎng)淡薄的問(wèn)題，其中各種軟硬件設(shè)施建設(shè)不到位、資金投入跟不上是主要原因，這些因素都在一定程度上限制了計(jì)算機(jī)審計(jì)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展和應(yīng)用。

三、做好計(jì)算機(jī)審計(jì)工作提出了幾點(diǎn)對(duì)策和建議

1、完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和工作流程

計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量具有十分重要的作用和意義。在標(biāo)準(zhǔn)的制定上，可以充分借鑒國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，以便加快標(biāo)準(zhǔn)制定的步伐；同時(shí)要考慮到當(dāng)前我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)發(fā)展的實(shí)際情況和計(jì)算機(jī)審計(jì)人才隊(duì)伍的整體水平，重點(diǎn)要切實(shí)消除傳統(tǒng)審計(jì)工作流程中的一些已經(jīng)不能適用的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。另外，在制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)要注重對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)、對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)過(guò)程和相關(guān)審計(jì)技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出規(guī)范。

2、大力研發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件

在計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的研發(fā)過(guò)程中，要求軟件開發(fā)人員要深入到計(jì)算機(jī)審計(jì)工作一線，加強(qiáng)與軟件使用者的溝通和交流，保證軟件的實(shí)用性和有效性。重點(diǎn)是要制定出統(tǒng)一的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)接口，提高數(shù)據(jù)采集和轉(zhuǎn)換的效率，為此應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)軟件市場(chǎng)的監(jiān)管力度，要求市場(chǎng)上的財(cái)會(huì)軟件在開發(fā)過(guò)程中必須滿足相應(yīng)的數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，以便更好地作用于審計(jì)軟件的推廣和應(yīng)用工作。

3、加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)人才的培養(yǎng)

培養(yǎng)和造就一大批高素質(zhì)的人才隊(duì)伍是加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的關(guān)鍵。為此，各大高校要在人才培養(yǎng)發(fā)揮出應(yīng)用的重要作用，一方面要提高計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)師資力量的儲(chǔ)備深度，積極組織該專業(yè)的老師參加實(shí)際的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，積累足夠的實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，為人才培養(yǎng)打下良好的專業(yè)基礎(chǔ)；同時(shí)在計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)方面，要采取理念教學(xué)和實(shí)踐操作并重的教學(xué)理念，并且在課程設(shè)置上要增加一些計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)庫(kù)等方面的課程，使學(xué)生全面掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，為將來(lái)的實(shí)際工作和技術(shù)創(chuàng)新積蓄力量。

四、結(jié)論

需要說(shuō)明的是，計(jì)算機(jī)審計(jì)不僅僅是一種技術(shù)手段和工作方式上的創(chuàng)新，更重要的是一種審計(jì)觀念上的革新。計(jì)算機(jī)審計(jì)工作從業(yè)人員必須首先從思想上轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)，切實(shí)消除那些傳統(tǒng)的落后的審計(jì)理念，提高對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作流程和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的認(rèn)識(shí)和理解，以便更好地完成好本職工作。另外，計(jì)算機(jī)審計(jì)在我國(guó)尚處在一個(gè)發(fā)展上升時(shí)期，要注意在實(shí)際工作中積累經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，使我國(guó)的計(jì)算機(jī)審計(jì)事業(yè)在發(fā)展中不斷得到完善和提高。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：計(jì)算機(jī)審計(jì);縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān);困難;對(duì)策

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2014年11月18日

從廣義上來(lái)看，計(jì)算機(jī)審計(jì)是在信息技術(shù)環(huán)境下發(fā)展的審計(jì)技術(shù)方法的總稱;從狹義上來(lái)看，計(jì)算機(jī)審計(jì)可以包括對(duì)計(jì)算機(jī)產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)的審計(jì)以及對(duì)信息系統(tǒng)本身的審計(jì)。簡(jiǎn)單的來(lái)說(shuō)，就是審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程和審計(jì)管理中，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、手段輔助完成審計(jì)工作。隨著信息技術(shù)和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)審計(jì)在審計(jì)工作中越來(lái)越具有重要意義。

一、計(jì)算機(jī)審計(jì)的重要意義

（一）計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然要求。隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，大部分被審計(jì)單位已采用財(cái)務(wù)軟件做賬，基本全面實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。審計(jì)單純采取傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法已不能適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展要求。被審計(jì)單位已經(jīng)從手工做賬變革到了采用諸多的財(cái)務(wù)軟件做賬，大部分的數(shù)據(jù)資料都存儲(chǔ)在在磁盤、光盤中，只有通過(guò)計(jì)算機(jī)才能讀取，肉眼無(wú)法識(shí)別，審計(jì)也就應(yīng)當(dāng)從傳統(tǒng)的手工審計(jì)方法演變?yōu)橛?jì)算機(jī)審計(jì)。

（二）計(jì)算機(jī)審計(jì)是提高審計(jì)效率的有效途徑。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)迅速發(fā)展，被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增多，審計(jì)項(xiàng)目的逐年增加，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作任務(wù)也成倍增長(zhǎng)，然而大部分縣級(jí)機(jī)關(guān)人員不足，人少事多的矛盾越來(lái)越加深。審計(jì)任務(wù)不能少，審計(jì)監(jiān)督不能缺，要想做到兼顧全局，就只有利用計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高工作效率。

（三）計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)作業(yè)規(guī)范化的有力保障。目前，在國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)中廣泛運(yùn)用審計(jì)署開發(fā)的一種名叫“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”，也被稱為審計(jì)師辦公室，英文名稱Auditor Office（簡(jiǎn)稱“AO”）的審計(jì)軟件。這個(gè)軟件是金審工程建設(shè)的重大成果，是國(guó)家審計(jì)信息系統(tǒng)的重要組成部分，是審計(jì)人員開展計(jì)算機(jī)審計(jì)、強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目管理、實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息共享的重要系統(tǒng)。審計(jì)人員可以在這個(gè)系統(tǒng)中完成整個(gè)審計(jì)工作，包括建立審計(jì)項(xiàng)目、數(shù)據(jù)導(dǎo)入、數(shù)據(jù)分析、審計(jì)疑點(diǎn)、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等。在“AO”中，審計(jì)步驟都有嚴(yán)格的流程、審計(jì)內(nèi)容都有統(tǒng)一的模板，為審計(jì)工作提供了方便的同時(shí)也規(guī)范了整個(gè)審計(jì)作業(yè)。

二、縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)面臨的困難及原因

（一）審計(jì)人員觀念更新慢，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)認(rèn)識(shí)不足。特別是對(duì)于縣級(jí)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，難以適應(yīng)從傳統(tǒng)的審計(jì)方法改變到計(jì)算機(jī)審計(jì)的變革，會(huì)有一定的抵觸情緒，覺(jué)得計(jì)算機(jī)審計(jì)太難、太復(fù)雜，寫計(jì)算機(jī)語(yǔ)句所花精力比人工審計(jì)的還要多。

（二）縣級(jí)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)審計(jì)水平整體有限。主要是體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是縣級(jí)審計(jì)人員與計(jì)算機(jī)審計(jì) “五能”（能獲得被審計(jì)單位電子數(shù)據(jù)、能將數(shù)據(jù)導(dǎo)入到審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)中、能使用審計(jì)軟件進(jìn)行查詢分析、能在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)組建網(wǎng)絡(luò)、能排除軟硬件常見故障）差距太大;二是與傳統(tǒng)審計(jì)相比，計(jì)算機(jī)審計(jì)需要發(fā)掘?qū)徲?jì)疑點(diǎn)、收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)新方法和新技術(shù)才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。縣級(jí)審計(jì)人員還依然用手工審計(jì)的傳統(tǒng)方式進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)，所謂計(jì)算機(jī)審計(jì)也只是簡(jiǎn)單的進(jìn)行數(shù)據(jù)篩選和匯總;三是縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)人才難以引進(jìn)。由于工作環(huán)境、待遇各方面的原因，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)無(wú)法吸引計(jì)算機(jī)專業(yè)人才。要引進(jìn)既懂財(cái)務(wù)審計(jì)專業(yè)知識(shí)又具備計(jì)算機(jī)專業(yè)技術(shù)，特備是精通數(shù)據(jù)庫(kù)的復(fù)合型人才，更是難上加難。

（三）計(jì)算機(jī)審計(jì)線索更為隱蔽。傳統(tǒng)的手工審計(jì)是通過(guò)順查或者逆差等方式對(duì)紙質(zhì)資料如會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬本、會(huì)計(jì)憑證等進(jìn)行審計(jì)，查找線索。但是，現(xiàn)在的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中，大量的資料肉眼是看不見的。會(huì)計(jì)及相關(guān)人員可以毫不留痕跡的消除、修改、損毀各種電子數(shù)據(jù)和程序，令審計(jì)人員無(wú)法察覺(jué)。這樣就必然加大了審計(jì)工作難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、推進(jìn)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的對(duì)策

（一）大力宣傳，轉(zhuǎn)變觀念，積極主動(dòng)地加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)習(xí)。立足于審計(jì)事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，宣傳教育縣級(jí)審計(jì)人員，計(jì)算機(jī)審計(jì)勢(shì)在必行，是每個(gè)審計(jì)人員必須掌握的技能。從思想上接受，克服各種不良情緒，主動(dòng)的去學(xué)習(xí)，去運(yùn)用。

（二）采取多種學(xué)習(xí)方式，提高審計(jì)人員素質(zhì)?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)作為審計(jì)的前排兵，任務(wù)重，人員少，很難有時(shí)間和機(jī)會(huì)能系統(tǒng)的去學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)知識(shí)。只有采取定期或不定期培訓(xùn)、自學(xué)、開交流會(huì)等多種方式，組織安排學(xué)習(xí)，最大限度地投入學(xué)習(xí)，突出培訓(xùn)的實(shí)用性，讓審計(jì)人員盡快的學(xué)以致用。例如，審計(jì)署每年都在組織AO實(shí)例和審計(jì)方法評(píng)比活動(dòng)，并將優(yōu)秀實(shí)例和方法在審計(jì)系統(tǒng)傳閱學(xué)習(xí)，讓審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到計(jì)算機(jī)審計(jì)的好處。盡量爭(zhēng)取和積極參加上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)組織的計(jì)算機(jī)審計(jì)培訓(xùn)，基層審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要安排相關(guān)的審計(jì)人員參與培訓(xùn)。

（三）加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)法制化建設(shè)。我國(guó)最早的有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的法規(guī)是1993年9月的《審計(jì)署關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)的暫行規(guī)定》;1996年12月頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法》;2000年國(guó)務(wù)院辦公廳的《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作有關(guān)問(wèn)題的通知》，這些都是審計(jì)部門利用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)開展審計(jì)工作的重要依據(jù)，為在高新技術(shù)條件下加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督提供了重要的保證。但是這些法規(guī)內(nèi)容重疊、層次性差，未形成一個(gè)完整的計(jì)算機(jī)審計(jì)規(guī)范體系，顯得比較雜亂?？蛇M(jìn)一步規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)，出臺(tái)各種辦法、審計(jì)準(zhǔn)則，細(xì)化計(jì)算機(jī)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)、程序、方法等。在制定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可側(cè)重于對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)控評(píng)價(jià)、電算化審計(jì)過(guò)程和相關(guān)審計(jì)技術(shù)以及審計(jì)取證等方面做出明確的規(guī)范。這樣能讓審計(jì)人員有法可依、有章可循。

（四）制定標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。目前，市面上有用友、金蝶、新中大、管家婆、浪潮等多種會(huì)計(jì)軟件。這些會(huì)計(jì)軟件在內(nèi)控方面都不嚴(yán)密，審計(jì)線索隱蔽，增加了審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)?？蓮囊韵聝煞矫嬉?guī)范會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)：一方面制定會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)內(nèi)控功能的標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)出軟件功能的先進(jìn)、可靠、安全和完整性?？山梃b國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，例如美國(guó)通用型會(huì)計(jì)軟件的總菜單下共設(shè)總賬、采購(gòu)、庫(kù)存、成本、工資、固定資產(chǎn)、應(yīng)付款、應(yīng)收款和銷售、九個(gè)模塊，每個(gè)模塊都按照設(shè)定、處理和輸出三項(xiàng)來(lái)建立的比較完善的內(nèi)控功能;另一方面會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)使用必須有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，嚴(yán)格規(guī)范軟件使用人員的會(huì)計(jì)行為。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]曾希國(guó)，王小平.縣級(jí)審計(jì)計(jì)算機(jī)運(yùn)用的三難與四策[J].審計(jì)與理財(cái)，2012.8.

篇5

一、做好審前調(diào)查工作，是搞好計(jì)算機(jī)審計(jì)的前提

該醫(yī)院收入來(lái)源復(fù)雜、業(yè)務(wù)往來(lái)頻繁，年資金收入上億，因此在審前調(diào)查中做好數(shù)據(jù)分析整理工作，對(duì)于提高工作效率、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)尤為重要。做好審前調(diào)查，重點(diǎn)在完成以下幾個(gè)方面的工作：

（一）做好調(diào)查了解工作。一是了解其信息化組織情況及實(shí)現(xiàn)程度、財(cái)務(wù)系統(tǒng)軟件和業(yè)務(wù)系統(tǒng)軟件的主要功能和特點(diǎn)、數(shù)據(jù)流向關(guān)系。二是掌握當(dāng)年適用的法律、法規(guī)，尤其要收集掌握好現(xiàn)行的有關(guān)醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和藥品加價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）完成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換工作：經(jīng)過(guò)調(diào)查了解該醫(yī)院業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)為SQL server數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)較復(fù)雜、數(shù)據(jù)容量較大、字段含義明顯。涉及收費(fèi)、藥品、衛(wèi)生材料等多個(gè)方面，且同一類數(shù)據(jù)分成多個(gè)表存放，為便于審計(jì)，需采集審計(jì)需要的主要數(shù)據(jù)表和主要字段，主要數(shù)據(jù)表是：藥品銷售情況表、藥品庫(kù)存及發(fā)出情況表、醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)情況表、衛(wèi)生材料銷售情況表、衛(wèi)生材料庫(kù)存及發(fā)放表，數(shù)據(jù)可以存在多張表中，表之間必須有關(guān)聯(lián)代碼。選定需要的數(shù)據(jù)表和主要字段后可將這些數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成為SQL SEVER備份數(shù)據(jù)庫(kù)。在SQL server中還原所備份數(shù)據(jù)庫(kù)后，根據(jù)取得的數(shù)據(jù)字典，漢化數(shù)據(jù)表數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，為下一步的數(shù)據(jù)分析作好準(zhǔn)備。

（三）完成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換工作。該醫(yī)院使用的財(cái)務(wù)軟件在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施系統(tǒng)中沒(méi)有轉(zhuǎn)換模版。需在后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)中找出科目表、科目余額表、憑證表等三張主要表，利用AO中采集財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫(kù)功能將其會(huì)計(jì)信息導(dǎo)入AO系統(tǒng)中。

（四）完成數(shù)據(jù)驗(yàn)證工作。為避免數(shù)據(jù)采集過(guò)程中發(fā)生遺漏，排除被審計(jì)單位有意識(shí)隱瞞部分?jǐn)?shù)據(jù)的可能性，保證電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正確性和完整性，在完成原始數(shù)據(jù)導(dǎo)入后，必須利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)關(guān)系，對(duì)所導(dǎo)入數(shù)據(jù)的真實(shí)性完整性進(jìn)行測(cè)試。主要涉及核對(duì)記錄數(shù)和核對(duì)總金額兩個(gè)方面。

（五）完成系統(tǒng)流程測(cè)試工作。在對(duì)數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行初步分析的基礎(chǔ)上根據(jù)系統(tǒng)流程，判斷數(shù)據(jù)流程中控制點(diǎn)的設(shè)置及執(zhí)行情況，分析可能存在的問(wèn)題和漏洞。

二、審計(jì)實(shí)施階段中靈活使用不同的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，達(dá)到事半功倍的效果

目前，在醫(yī)院審計(jì)中運(yùn)用的較廣泛的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，主要有現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)、SQL server查詢、Excel計(jì)算等，都取得了較好的效果：

（一）利用SQL SEVER數(shù)據(jù)庫(kù)查詢功能做好收費(fèi)系統(tǒng)的審計(jì)。醫(yī)院收費(fèi)主要涉及醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)、藥品收費(fèi)、衛(wèi)生材料收費(fèi)等三個(gè)方面。以醫(yī)療收費(fèi)項(xiàng)目審計(jì)為例：

第一步：利用“Select *”語(yǔ)句，一是將醫(yī)療門診及住院收費(fèi)情況表與物價(jià)局批準(zhǔn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比，查找是否存在超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、無(wú)依據(jù)收費(fèi)情況，篩選出超標(biāo)準(zhǔn)或無(wú)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)記錄；二是查找是否存在單個(gè)患者接受重復(fù)檢查項(xiàng)目；三是通過(guò)查找單個(gè)患者平均每天接受單項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)時(shí)間，確定是否存在超出正常時(shí)間范圍的收費(fèi)項(xiàng)目。

第二步：瀏覽查找結(jié)果，分析所篩選數(shù)據(jù)的合理性和正確性。

第三步：針對(duì)上述篩選數(shù)據(jù)，查閱紙質(zhì)資料，逐項(xiàng)落實(shí)。

第四步：制作紙質(zhì)審計(jì)證明材料匯總清單，以被審計(jì)單位確認(rèn)簽證。

利用SQL SEVER數(shù)據(jù)庫(kù)查詢功能，從幾百萬(wàn)條醫(yī)院收費(fèi)記錄中，發(fā)現(xiàn)了該醫(yī)院無(wú)標(biāo)準(zhǔn)、超標(biāo)準(zhǔn)收取醫(yī)療服務(wù)費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)收取衛(wèi)生材料費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)藥品加價(jià)和超范圍收取公費(fèi)醫(yī)療費(fèi)用等問(wèn)題。

（二）利用AO，做好會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)。

第一步：瀏覽電子賬簿，從“科目余額表”中檢索各會(huì)計(jì)科目的科目余額，了解收入、支出、往來(lái)及資產(chǎn)負(fù)債狀況，并與會(huì)計(jì)報(bào)表核對(duì)。

第二步：使用“科目明細(xì)賬審查”、“會(huì)計(jì)科目審查”、“日記賬審查”、“憑證審查”功能開展賬表分析，重點(diǎn)關(guān)注二級(jí)、三級(jí)科目中“其他收入”、“其他支出”、“其他往來(lái)”。

第三步：根據(jù)需要檢索相關(guān)記錄，進(jìn)行疑點(diǎn)管理，查閱原始憑證，逐項(xiàng)落實(shí)。

利用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)審計(jì)組發(fā)現(xiàn)該醫(yī)院違規(guī)與其他經(jīng)濟(jì)組織合作項(xiàng)目分成、違規(guī)提取大額勞務(wù)費(fèi)等問(wèn)題。

（三）利用Excel計(jì)算功能計(jì)算個(gè)人所得稅。

由于醫(yī)院是公益性事業(yè)單位，所涉及的國(guó)家稅收主要是個(gè)人所得稅，審計(jì)組利用Excel計(jì)算功能非常便捷地計(jì)算出該院全年應(yīng)交個(gè)人所得稅。

篇6

甫瀚咨詢連續(xù)多年持續(xù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)能力與需求開展調(diào)查。根據(jù)近幾年的調(diào)查結(jié)果顯示，無(wú)論企業(yè)規(guī)模的大小，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)（CAAT）及數(shù)據(jù)分析的重要性都得到持續(xù)的關(guān)注，成為內(nèi)部審計(jì)職能亟待提升的五個(gè)主要領(lǐng)域之一。內(nèi)部審計(jì)師有意加強(qiáng)其在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具以及持續(xù)審計(jì)和監(jiān)控技術(shù)方面的知識(shí)水平。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)職能部門也打算充分利用一些更高級(jí)的數(shù)據(jù)分析工具來(lái)支持風(fēng)險(xiǎn)管理及企業(yè)整體業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)（見圖4）。

二、如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)信息化

與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)信息化的目標(biāo)是逐步實(shí)現(xiàn)以下幾方面的轉(zhuǎn)變：一是逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理工作從手工轉(zhuǎn)變?yōu)橄到y(tǒng)化；二是逐步實(shí)現(xiàn)從手工查賬的審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)檫\(yùn)用計(jì)算機(jī)對(duì)電子信息數(shù)據(jù)的審計(jì)；三是逐步實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)到對(duì)包括財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)同步審計(jì)，以及信息系統(tǒng)的審計(jì)；四是逐步實(shí)現(xiàn)從事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽诰€監(jiān)控為主，事前、事中和事后相結(jié)合的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)將重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部審計(jì)信息化的兩個(gè)熱點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工具的使用。

（一）內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

1．系統(tǒng)選型和設(shè)計(jì)原則。內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)，是為了更好地履行內(nèi)部審計(jì)職能，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和管理水平，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審工作從手工化向信息化、自動(dòng)化、智能化過(guò)渡，更好地服務(wù)于企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管理與防范反舞弊等方面的工作。因此，在進(jìn)行系統(tǒng)選型和設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)的信息系統(tǒng)建設(shè)現(xiàn)狀、內(nèi)部審計(jì)工作的需要并結(jié)合國(guó)內(nèi)外成熟的IT技術(shù)及項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)。建議考慮的兩個(gè)基本原則如下：一是業(yè)務(wù)系統(tǒng)尚不完善時(shí)暫不考慮通過(guò)系統(tǒng)支持審計(jì)持續(xù)化。對(duì)于信息化程度相對(duì)不成熟的企業(yè)，如果業(yè)務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)尚處于初級(jí)階段，對(duì)業(yè)務(wù)流程和運(yùn)營(yíng)的支持力度有較多的提升空間，或者對(duì)信息系統(tǒng)的建設(shè)將發(fā)生較多和較大的變化，建議在審計(jì)信息系統(tǒng)選型和設(shè)計(jì)時(shí)優(yōu)先考慮實(shí)施審計(jì)流程管理系統(tǒng)，而暫緩考慮系統(tǒng)對(duì)審計(jì)持續(xù)化的支持。否則，一方面業(yè)務(wù)系統(tǒng)可能無(wú)法提供審計(jì)工作持續(xù)化所需要的信息和數(shù)據(jù)，另一方面，業(yè)務(wù)系統(tǒng)未來(lái)不斷地變化和發(fā)展將導(dǎo)致審計(jì)信息系統(tǒng)需要不斷變化并與之適應(yīng)，帶來(lái)巨大的成本。二是業(yè)務(wù)系統(tǒng)完善并且審計(jì)職能有需要時(shí)可考慮通過(guò)系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)持續(xù)化。如現(xiàn)有業(yè)務(wù)系統(tǒng)環(huán)境允許，可根據(jù)實(shí)際情況考慮實(shí)施成熟的GRC系統(tǒng)或開發(fā)設(shè)計(jì)完整的內(nèi)審系統(tǒng)。一些ERP廠商提供了風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)控和內(nèi)審相關(guān)的產(chǎn)品，例如SAPGRC，它能夠與SAPERP系統(tǒng)整合在一起，方便地實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)流程控制的及時(shí)監(jiān)控和風(fēng)險(xiǎn)防范。對(duì)于已經(jīng)實(shí)施和使用SAPERP系統(tǒng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)施SAPGRC可以實(shí)現(xiàn)與ERP系統(tǒng)的無(wú)縫集成，并極大地減少系統(tǒng)開發(fā)和定制的工作量。而對(duì)于其他一些企業(yè)，如果使用的業(yè)務(wù)系統(tǒng)種類繁多，可能會(huì)需要開發(fā)和設(shè)計(jì)與自身業(yè)務(wù)系統(tǒng)接口的內(nèi)審系統(tǒng)以支持持續(xù)性審計(jì)。2．審計(jì)流程管理系統(tǒng)。在建設(shè)審計(jì)流程管理系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)與現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)工作進(jìn)行無(wú)縫對(duì)接，滿足內(nèi)部審計(jì)工作各環(huán)節(jié)需求。根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)工作流程，通常審計(jì)信息系統(tǒng)至少具備以下基本功能（見圖5）。3．與業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成的持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)。在設(shè)計(jì)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成的持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)時(shí)，應(yīng)充分考慮前瞻性、戰(zhàn)略性、可拓展性、具有商業(yè)智能，使其向滿足實(shí)際工作需求、便捷高效、具有強(qiáng)大分析及決策支持功能的、覆蓋內(nèi)審工作各環(huán)節(jié)的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)。對(duì)于其功能可考慮如下方面：一是實(shí)現(xiàn)與現(xiàn)有各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)自動(dòng)抽取和實(shí)時(shí)交互，利用先進(jìn)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)源自動(dòng)化、實(shí)時(shí)化、可視化；二是建立拓展性強(qiáng)、部署靈活、配置便捷的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，更好地適應(yīng)企業(yè)內(nèi)審實(shí)踐的逐步優(yōu)化、變更和完善，打造面向未來(lái)的、具有前瞻性、創(chuàng)新性的內(nèi)部審計(jì)信息化解決方案；三是采用先進(jìn)的信息技術(shù)和商業(yè)智能工具，打造具有高度智能的、多維度分析與報(bào)表展示及決策支持功能的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)（見圖6）。

（二）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)

(CAAT)的運(yùn)用在建設(shè)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)集成的內(nèi)審信息系統(tǒng)尚不成熟的情況下，內(nèi)審部門也可借助CAAT的運(yùn)用，對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，提高內(nèi)審工作的效率。使用CAAT的好處包括：一是在審計(jì)的樣本測(cè)試時(shí)可選擇全部樣本而非抽樣進(jìn)行測(cè)試，使審計(jì)范圍覆蓋面更完整，測(cè)試結(jié)果可靠性更高且提升效率；二是可以用來(lái)進(jìn)行趨勢(shì)分析、異常分析和對(duì)比分析，有助于發(fā)現(xiàn)舞弊的危險(xiǎn)信號(hào)；三是可以從不同角度為管理層提供更有價(jià)值的改進(jìn)建議。常用的CAAT工具有ACL、IDEA、MicrosoftAccess和MicrosoftExcel等。

三、內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的難點(diǎn)與解決方案

篇7

一、通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)連接，建立審計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)

審計(jì)人員在對(duì)地稅征管平臺(tái)有一個(gè)基本了解的前提下，現(xiàn)場(chǎng)登錄“山東地稅綜合信息管理系統(tǒng)”，從而獲取了“基本信息庫(kù)”、“征收庫(kù)”、“申報(bào)庫(kù)”、“登記庫(kù)”及“票證庫(kù)”等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，然后存儲(chǔ)到審計(jì)人員的移動(dòng)硬盤，利用SQLserver或Access軟件將數(shù)據(jù)庫(kù)表導(dǎo)入Access數(shù)據(jù)庫(kù)中，初步建立起計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的工作環(huán)境。隨后，審計(jì)人員對(duì)獲取電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查和測(cè)試，將拷貝的地稅數(shù)據(jù)與地稅會(huì)計(jì)統(tǒng)報(bào)表、金庫(kù)報(bào)表分別驗(yàn)證一致后，依托計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)處理成果共享，再根據(jù)審計(jì)分工對(duì)相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、甄別，確定審計(jì)重點(diǎn)，從而加快了審計(jì)數(shù)據(jù)的分析處理和傳遞速度，實(shí)現(xiàn)了與地稅征收、管理、申報(bào)、登記等主體業(yè)務(wù)的全流程貫通和融合。

二、圍繞審計(jì)重點(diǎn)，搞好數(shù)據(jù)整理分析

一是對(duì)納稅人已繳入庫(kù)稅款的詳細(xì)數(shù)據(jù)庫(kù)，采用數(shù)據(jù)篩選、分類匯總、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)查詢、分析、對(duì)比等輔助審計(jì)方法，對(duì)所有納稅人的已入庫(kù)稅款分稅種匯總、排序，取得全部納稅人繳納各項(xiàng)稅款的詳細(xì)資料。二是通過(guò)對(duì)欠稅原始數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行欠稅時(shí)期篩選、數(shù)據(jù)透視分稅種匯總、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)查詢等數(shù)據(jù)處理，分清欠稅期限，摸清欠稅規(guī)模，全面掌握地稅部門陳欠、新欠稅收的增減變化趨勢(shì)。三是通過(guò)取得的納稅人納稅詳細(xì)資料，對(duì)稅源大戶進(jìn)行重點(diǎn)抽樣檢查，與納稅信息進(jìn)行對(duì)比，找出稅收增減變動(dòng)的原因，針對(duì)稅款整數(shù)入庫(kù)現(xiàn)象及對(duì)流轉(zhuǎn)稅和城建稅的對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)異常比率，確定疑點(diǎn)納稅戶，再手工查閱征管資料，掌握其應(yīng)繳各項(xiàng)稅額，對(duì)照已入庫(kù)稅額，發(fā)現(xiàn)少征漏征稅款問(wèn)題，進(jìn)而審查地稅部門是否征收預(yù)交稅、重復(fù)稅和人情稅、過(guò)頭稅等問(wèn)題。四是針對(duì)近幾年各地相繼出臺(tái)“引稅”政策、相互挖擠稅源、侵占其他區(qū)域稅收的問(wèn)題，通過(guò)入庫(kù)稅票數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)特殊單位代碼進(jìn)行分析和篩選，查出未在征收稅務(wù)機(jī)關(guān)登記而在其區(qū)域納稅的情況，掌握挖擠侵占其他區(qū)域稅收的審計(jì)線索，維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。五是通過(guò)對(duì)入庫(kù)日期超過(guò)限繳日期的納稅記錄的分析處理，掌握延壓企業(yè)稅收的規(guī)模、各稅種情況，查出地稅部門延期積壓當(dāng)期稅款和人為調(diào)節(jié)稅收的問(wèn)題。

三、抓住審計(jì)重點(diǎn)，開展輔助審計(jì)

（一）對(duì)少征稅收的輔助審計(jì)

通過(guò)獲取的入庫(kù)稅票數(shù)據(jù)，確定下載數(shù)據(jù)中稅款的所屬期，要求與納稅單位征管資料反映的稅款所屬期時(shí)間相一致，再通過(guò)對(duì)入庫(kù)稅票數(shù)據(jù)進(jìn)行分單位分稅種的匯總處理，取得“重點(diǎn)稅源戶征管情況表”，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣分析，確定少征稅收審計(jì)疑點(diǎn)，形成“審計(jì)疑點(diǎn)情況表”，作為審查地稅部門是否存在少征漏征稅收的重要依據(jù)。具體操作步驟是：一是對(duì)數(shù)據(jù)在6萬(wàn)條以下的入庫(kù)數(shù)據(jù)的處理。首先用Excel的“數(shù)據(jù)透視”功能，按納稅人識(shí)別碼（以下簡(jiǎn)稱“單位代碼”）分類匯總，單位代碼作為電腦識(shí)別的唯一分類標(biāo)識(shí)，用以匯總納稅人繳納各項(xiàng)稅款的數(shù)據(jù)最為精確。而且在戶管清冊(cè)表中，一個(gè)單位代碼也只對(duì)應(yīng)一個(gè)單位名稱，利用Access數(shù)據(jù)庫(kù)軟件，將上述已經(jīng)按單位代碼分類匯總的電子表格與戶管清冊(cè)表格，通過(guò)連接查詢功能，將與單位代碼一一對(duì)應(yīng)的單位名稱顯示出來(lái)，按順序排列在分單位分稅種表格中，使審計(jì)人員能一目了然地掌握所有納稅人繳納各項(xiàng)稅款的情況資料，并從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，找出問(wèn)題。二是對(duì)數(shù)據(jù)量在6萬(wàn)條以上的入庫(kù)數(shù)據(jù)處理。因?yàn)閿?shù)據(jù)容量無(wú)法在一張Excel電子表格中完成，為此下載數(shù)據(jù)時(shí)應(yīng)采用選擇稅種分段下載保存的方法完成。對(duì)用稅種分段方式下載的數(shù)據(jù)量巨大的入庫(kù)數(shù)據(jù)，在操作過(guò)程中要分別對(duì)分段下載的入庫(kù)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)透視和連接查詢，產(chǎn)生若干“分單位分稅種匯總表”，然后在Access查詢中將各個(gè)分段稅種表進(jìn)行連接查詢，顯示各表中所有稅種字段，將分開的稅種合并到一張“分單位分稅種匯總表”中，完成“重點(diǎn)稅源戶征管情況表”的數(shù)據(jù)處理。

（二）對(duì)欠稅的輔助審計(jì)

對(duì)欠稅數(shù)據(jù)庫(kù)，即開票未入庫(kù)數(shù)據(jù)，采用劃分欠稅所屬日期、數(shù)據(jù)透視分類匯總等計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，摸清欠稅規(guī)模，分析欠稅成因，真實(shí)反映欠稅總體概況。下載的欠稅數(shù)據(jù)庫(kù)應(yīng)為系統(tǒng)中原有的開票未入庫(kù)稅票數(shù)據(jù)，即從審計(jì)開始年度以前存在、至下載之日止的開票未入庫(kù)稅票數(shù)據(jù)。具體操作方法和步驟是：打開欠稅數(shù)據(jù)表，找出審計(jì)期間內(nèi)欠稅期限比較長(zhǎng)，從系統(tǒng)開始運(yùn)行到下載日為止的開票未入庫(kù)數(shù)據(jù)，用Excel的自動(dòng)篩選功能，分清欠稅時(shí)段，將新增欠稅和以前的陳欠分開，掌握陳欠和新欠的規(guī)模，了解地稅部門壓欠管理水平，反映欠稅突出、壓欠力度不夠的問(wèn)題。

（三）對(duì)挖擠侵占其他區(qū)域稅款的輔助審計(jì)

通過(guò)對(duì)入庫(kù)稅票數(shù)據(jù)庫(kù)殊單位代碼進(jìn)行分析、篩選等進(jìn)行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，查出納稅人未在征收稅務(wù)機(jī)關(guān)登記而在該稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅的其他區(qū)域繳納稅款的情況，取得挖擠侵占其他區(qū)域稅款的審計(jì)線索。地稅系統(tǒng)納稅人單位代碼是按區(qū)（縣）局、分局等要素有規(guī)律制定的，對(duì)納稅人而言是唯一的，計(jì)算機(jī)開票的前提是必須有納稅代碼。但地稅部門有時(shí)對(duì)臨時(shí)發(fā)生的納稅行為以“**”開頭作為特別號(hào)。對(duì)此通過(guò)入庫(kù)稅票數(shù)據(jù)，對(duì)單位代碼中的臨時(shí)編碼或異常編碼進(jìn)行篩選，分析在“空號(hào)”中征稅的原因，剔除正常情況下列入“空號(hào)”入庫(kù)的納稅人，即臨時(shí)建筑安裝隊(duì)和開具完稅證集中入庫(kù)的個(gè)體納稅人等因素，篩選出未在征收稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，而在該稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅的其他區(qū)域稅源戶，取得挖擠侵占其他區(qū)域稅款的審計(jì)線索。

（四）對(duì)延期積壓稅收的輔助審計(jì)

延期積壓稅收輔助審計(jì)是對(duì)入庫(kù)稅票數(shù)據(jù)，利用Excel的數(shù)據(jù)篩選功能，將入庫(kù)日期超過(guò)限繳日期的納稅記錄進(jìn)行分析處理，掌握延壓企業(yè)稅收的規(guī)模及稅種，查出地稅部門延期積壓當(dāng)期稅款，人為調(diào)節(jié)稅收的問(wèn)題。基本方法是（以2003、2004年度數(shù)據(jù)為例）：如打開一張2004年入庫(kù)稅票電子表格，關(guān)注“稅款所屬期”和“入庫(kù)日期”兩個(gè)字段，正常情況下，稅款所屬期為2003年1－11月份稅款，限繳日期（入庫(kù)日期）應(yīng)該為2003年1－12月。在入庫(kù)稅票數(shù)據(jù)中，若發(fā)現(xiàn)稅款所屬日期為2003年1－11月的稅款，入庫(kù)日期顯示為2004年，即可斷定其入庫(kù)日期超過(guò)了限繳日期。具體操作步驟：

1、篩選限繳期以內(nèi)的稅票記錄。用電子表格打開入庫(kù)稅票數(shù)據(jù)庫(kù)，點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)”選項(xiàng)下“篩選-自動(dòng)篩選”功能，每個(gè)字段右邊會(huì)出現(xiàn)一個(gè)帶箭頭的復(fù)選框，在“稅款所屬期”字段點(diǎn)擊復(fù)選框，選擇“自定義篩選”，設(shè)置查詢條件為“不包含”2003年12月“與”“不包含”2004年，點(diǎn)“確定”顯示篩選結(jié)果。

2、篩選入庫(kù)日期超過(guò)限繳日期的稅票記錄。在“入庫(kù)日期”字段點(diǎn)擊復(fù)選框，選擇“自定義篩選”，設(shè)置查詢條件為“大于”2003年12月25日，（該日期為2003年的限繳日期），點(diǎn)“確定”顯示篩選結(jié)果。

3、剔除查補(bǔ)稅款情況。由于查補(bǔ)稅收入庫(kù)日期滯后，在次年入庫(kù)屬正?，F(xiàn)象，因此暫時(shí)應(yīng)在超過(guò)限繳入庫(kù)期稅票記錄中予以剔除。在“申報(bào)類型”字段點(diǎn)擊復(fù)選框，選擇“自定義篩選”，設(shè)置查詢條件為“正常一般”與“正常代扣”，點(diǎn)“確定”顯示篩選結(jié)果。

4、保存為另一張工作表。將上述篩選結(jié)果復(fù)制，粘貼到另一張工作表中，取名為“延壓入庫(kù)稅票記錄”。

5、處理整理“延壓入庫(kù)稅票記錄”，分析對(duì)比延壓稅款情況。對(duì)“延壓入庫(kù)稅票記錄”進(jìn)行分單位分稅種匯總，取得延壓入庫(kù)稅款的詳細(xì)情況，并與上年同期進(jìn)行對(duì)比，分析延壓企業(yè)及稅種等情況，掌握人為調(diào)節(jié)稅收進(jìn)度的原因。

（五）對(duì)未按屬地征管的輔助審計(jì)

運(yùn)用Excel在全系統(tǒng)的入庫(kù)稅票總表中，將“市直”和“所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)”兩個(gè)字段的編碼進(jìn)行對(duì)照分析，“市直”字段由2位數(shù)的編碼組成，代表納稅人的地理區(qū)域即經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)所在區(qū)域，“所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)”字段由2位數(shù)的編碼組成，篩選出地理區(qū)域和征收稅務(wù)機(jī)關(guān)區(qū)域不相符的納稅人，即為未按屬地征管的納稅人。

（六）對(duì)漏征漏管的輔助審計(jì)

漏征漏管輔助審計(jì)的基本方法，就是通過(guò)運(yùn)用Access查詢，將一個(gè)年度入庫(kù)數(shù)據(jù)資料和其中的正常戶管資料進(jìn)行對(duì)照分析（即對(duì)兩表中的“納稅人識(shí)別號(hào)”進(jìn)行對(duì)照），在征管清冊(cè)資料中剔除“已納稅戶”、“零申報(bào)戶”、“注銷戶”、“非正常戶”，篩選出既未申報(bào)又未納稅的經(jīng)營(yíng)戶，這些既未申報(bào)，又未納稅的經(jīng)營(yíng)戶反映出地稅局對(duì)漏征漏管戶的控管環(huán)節(jié)存在漏洞，具體步驟是：

1、導(dǎo)入數(shù)據(jù)并調(diào)整數(shù)據(jù)類型。打開Access數(shù)據(jù)庫(kù)，點(diǎn)擊“文件”選項(xiàng)下“獲取外部數(shù)據(jù)”，導(dǎo)入“入庫(kù)數(shù)據(jù)表”和“正常戶管清冊(cè)數(shù)據(jù)表”，在Access表的“設(shè)計(jì)”狀態(tài)下，將兩表的“納稅人代碼”的數(shù)據(jù)類型調(diào)整一致，均調(diào)整為“文本”型，建立兩表之間的連接查詢。

2、篩選“未入庫(kù)的正常戶管資料”。在Access查詢中，點(diǎn)擊“查找不匹配項(xiàng)查詢”，按照向?qū)崾静僮鳎入p擊“戶管清冊(cè)數(shù)據(jù)表”，再雙擊“入庫(kù)數(shù)據(jù)表”，下一步選擇兩表的匹配字段中的“納稅人代碼”，點(diǎn)擊“＜＝＞”符號(hào)，“在查詢結(jié)果中所需字段”框中選擇所有字段，指定查詢名稱為“未入庫(kù)的正常戶管資料”，完成查詢，并生成“未入庫(kù)的正常戶管情況表”，此表中已經(jīng)剔除了“注銷戶”、“非正常戶”和“已納稅戶”。

3、剔除“未入庫(kù)的正常戶管情況表”表中“零申報(bào)戶”。將已經(jīng)拷貝的“零申報(bào)情況表”導(dǎo)入到Access表中，將“納稅人識(shí)別號(hào)”數(shù)據(jù)類型改為“文本”型，在“查找不匹配查詢向?qū)А敝须p擊“未入庫(kù)的正常戶管情況表”和“零申報(bào)情況表”，選擇兩表的匹配字段中的“納稅人代碼”，點(diǎn)擊“＜＝＞”符號(hào)，生成查詢結(jié)果為“未申報(bào)未納稅正常戶管”的資料，點(diǎn)擊“運(yùn)行”顯示查詢結(jié)果。

4、生成表查詢。點(diǎn)擊“查詢”選項(xiàng)下的“生成表查詢”，對(duì)上述查詢結(jié)果進(jìn)行查詢，重新取名為“未申報(bào)未納稅正常戶管情況表”，然后再運(yùn)行一遍查詢結(jié)果，將新表保存在Access表中。

5、初步分析。在上述表中，發(fā)現(xiàn)“稅管員”字段名下有“非正?！睉?，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)有“社?！睉艉托碌怯洃簦ㄎ创_定稅管員，顯示為“征收所”），剔除這些非正常因素，才能初步確定漏征漏管戶。

6、剔除非正常因素。新建查詢，添加“未申報(bào)未納稅正常戶管情況表”，雙擊該表中“*”，再雙擊“稅管員”，取消顯示欄中“√”標(biāo)識(shí)，條件欄內(nèi)輸入“<>非正?！?、或“<>征收所”，運(yùn)行查詢結(jié)果，顯示相應(yīng)的記錄數(shù)據(jù)。

7、再做生成表查詢。點(diǎn)擊“查詢”選項(xiàng)下的“生成表查詢”，對(duì)上述查詢結(jié)果進(jìn)行查詢，重新取名為“漏征漏管線索情況表”，然后再運(yùn)行一遍查詢結(jié)果，將新表保存在Access表中。

篇8

1.1系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)

系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的范圍十分廣，也是計(jì)算機(jī)審計(jì)最致命的風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)分為軟件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和硬件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)系統(tǒng)是非常復(fù)雜的，在文件的記錄或操作中由于規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)等不統(tǒng)一，進(jìn)而產(chǎn)生了風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是一個(gè)開放的系統(tǒng)，其通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)及數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)進(jìn)行管理，這樣就有可能受到外部網(wǎng)絡(luò)影響，如病毒、黑客的入侵，這些都嚴(yán)重威脅著計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的安全。

1.2系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)

系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)閷徲?jì)系統(tǒng)控制不嚴(yán)密造成的。我們知道，傳統(tǒng)的審計(jì)工作是人與人之間的監(jiān)督與控制，而在實(shí)施電算化以后這種情況就發(fā)生了變化，主要表現(xiàn)為人和機(jī)器的雙重控制，且以對(duì)機(jī)器的控制為主。審計(jì)對(duì)象的變化使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，審計(jì)人員需要對(duì)軟件開發(fā)商在設(shè)計(jì)軟件時(shí)嵌入到程序中的內(nèi)部控制軟件方面的內(nèi)容進(jìn)行測(cè)試，而這些對(duì)審計(jì)人員而言是一件難度極大的任務(wù)。

1.3數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)

數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)主要指數(shù)據(jù)為人為破壞的風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的審計(jì)資料是紙質(zhì)的，人為修改后會(huì)留下痕跡，所以篡改的可能性不大。而在運(yùn)用電算化系統(tǒng)以后，人為篡改數(shù)據(jù)就不會(huì)留下痕跡。特別是系統(tǒng)內(nèi)的計(jì)算公式，被篡改后將導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的嚴(yán)重失真。由于財(cái)務(wù)人員并不了解系統(tǒng)如何計(jì)算的，所以即便是產(chǎn)生了很大誤差也難以發(fā)現(xiàn)。對(duì)此，審計(jì)人員只能靠自己的判斷力和經(jīng)驗(yàn)了。

1.4審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)是指軟件自身的缺陷引起的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)軟件沒(méi)有經(jīng)過(guò)權(quán)威部門評(píng)審或沒(méi)有定期升級(jí)更新，都會(huì)造成軟件的不穩(wěn)定，進(jìn)而內(nèi)部的審計(jì)核算方法與會(huì)計(jì)核算不一致的情況。在軟件開發(fā)中，審計(jì)人員不懂軟件開發(fā)，所以無(wú)法將使用需求表達(dá)清楚；開發(fā)人員不懂審計(jì)業(yè)務(wù)，開發(fā)起來(lái)同樣面臨著巨大困難，這兩點(diǎn)因素會(huì)造成軟件在開發(fā)之初就存在缺陷，進(jìn)而影響審計(jì)計(jì)算、分析。

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避策略

2.1審前調(diào)查，獲取充分、準(zhǔn)確的信息

在開展審計(jì)工作前，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行一系列的詳細(xì)的調(diào)查，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的軟件及硬件有一個(gè)大致的了解。針對(duì)系統(tǒng)做出詳細(xì)的評(píng)估，如軟硬件、技術(shù)文檔、開況、數(shù)據(jù)等。據(jù)此提出可行的、能滿足審計(jì)需要的數(shù)據(jù)采集對(duì)象及采集方法。采集的數(shù)據(jù)必須保證是審計(jì)期間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)且都是“結(jié)賬”后的數(shù)據(jù)。對(duì)紙質(zhì)憑證等數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)，電子數(shù)據(jù)應(yīng)制定責(zé)任承諾書，確保提供的電子數(shù)據(jù)是真實(shí)的，數(shù)據(jù)失真將受到相關(guān)責(zé)任制度的處罰。

2.2開發(fā)和使用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件

開發(fā)專業(yè)的審計(jì)軟件，通過(guò)審計(jì)軟件來(lái)直接房問(wèn)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，進(jìn)而完成數(shù)據(jù)的復(fù)核，減少數(shù)據(jù)索取的繁瑣環(huán)節(jié)，提高工作效率。為給計(jì)算機(jī)審計(jì)打開通道，就必須根據(jù)實(shí)際需求開發(fā)審計(jì)軟件。尤其是數(shù)據(jù)采集上，審計(jì)軟件要有非常的兼容功能，能夠訪問(wèn)不同介質(zhì)、不同編碼、不同類型的數(shù)據(jù)庫(kù)，進(jìn)而消除“瓶頸”。在審計(jì)軟件的應(yīng)用，要建立完善的應(yīng)用責(zé)任機(jī)制，提高審計(jì)的威懾力，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3加大審計(jì)培訓(xùn)力度

大多計(jì)算機(jī)審計(jì)人員是由傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)換過(guò)來(lái)的，審計(jì)專業(yè)知識(shí)較扎實(shí)，計(jì)算機(jī)能力欠缺，所以在計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范上不足。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)等都發(fā)生了改變，這就對(duì)審計(jì)人員提出更高的要求。一名高素質(zhì)的審計(jì)人員，不僅要具有扎實(shí)的理論知識(shí)基礎(chǔ)，還要計(jì)算機(jī)及計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)有一定了解，能夠熟練操作計(jì)算機(jī)。因此，加強(qiáng)審計(jì)人員應(yīng)用計(jì)算機(jī)能力的培訓(xùn)，是當(dāng)前亟待解決的控制計(jì)算機(jī)檢查風(fēng)險(xiǎn)的首要任務(wù)。

2.4加強(qiáng)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)的建設(shè)工作

網(wǎng)絡(luò)是計(jì)算機(jī)審計(jì)的前提條件，所以應(yīng)該有健全的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。由于我國(guó)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)及軟件開發(fā)較晚，計(jì)算機(jī)審計(jì)的開展存在一定的限制。計(jì)算機(jī)審計(jì)必然要以審計(jì)軟件為工具，所以必須加快審計(jì)軟件的研究與開發(fā)。有自主研發(fā)和委托開發(fā)兩種模式，其開發(fā)中要注重審計(jì)軟件與會(huì)計(jì)軟件的結(jié)合，這樣就可以把兩個(gè)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系起來(lái)，以便更迅速地獲取審計(jì)數(shù)據(jù)，節(jié)省工作時(shí)間，提高工作效率。

2.5創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)

篇9

計(jì)算中心幾位主任一直想就特派辦的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作召開一次會(huì)，可是金審工程二期的事情一直沒(méi)有一個(gè)大致的定論，拖了許久沒(méi)有開起來(lái)。特派辦的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作也有很多要研究的內(nèi)容，至少聽聽大家的反映、集中地討論一些問(wèn)題還是必要的，將來(lái)如果有機(jī)會(huì)、有條件，希望署機(jī)關(guān)和特派辦還是要多交流交流。很多特派辦做得非常好，比如劉汝焯特派員老給外單位講，今后也可以給自己人講一講，我們應(yīng)該給他、給搞得好的特派辦提供一個(gè)講臺(tái)。所以今天這個(gè)座談會(huì)盡管晚了一些，但還是非常必要。

近十年來(lái)，特派辦的信息化建設(shè)和計(jì)算機(jī)審計(jì)工作成績(jī)相當(dāng)突出，取得的成果相當(dāng)豐厚。李審計(jì)長(zhǎng)講之所以這兩年審計(jì)在社會(huì)上反響很大，或者說(shuō)引起了不小的震動(dòng)，很大程度上應(yīng)當(dāng)歸功于信息化建設(shè)?？陀^地分析一下，盡管很多工作是由署機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)司組織，但工作是特派辦具體做的，是他們運(yùn)用先進(jìn)的方法，在金融、社保、投資、農(nóng)業(yè)等審計(jì)領(lǐng)域，發(fā)現(xiàn)了許多重大問(wèn)題，所以才有社會(huì)各界的專家、群眾、老百姓，每每見到我們伸大拇指，說(shuō)審計(jì)這兩年搞得不錯(cuò)。當(dāng)然也聽到個(gè)別人說(shuō)，你們審計(jì)這兩年出了風(fēng)頭了，說(shuō)得不好聽，那肯定是觸及到了他自己的利益，但是我們維護(hù)了人民的利益、國(guó)家的利益。這些成果的取得，與特派辦運(yùn)用信息化手段是分不開的。

特派辦計(jì)算機(jī)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的概括和總結(jié)，近幾年也出了不少成果，宏觀方面有審計(jì)方式的探討，技術(shù)上有多維分析、信息化條件下的舞弊特征發(fā)現(xiàn)，很多特派辦出了案例集。最近我們正在總結(jié)審前調(diào)查、數(shù)據(jù)分析報(bào)告、數(shù)據(jù)審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)方面的經(jīng)驗(yàn)，草擬指南或者準(zhǔn)則，這些經(jīng)驗(yàn)大多數(shù)來(lái)自于特派辦實(shí)踐。這些寶貴的經(jīng)驗(yàn)和探索，為我們規(guī)劃金審工程二期，建立準(zhǔn)則體系和標(biāo)準(zhǔn)體系提供了很好的素材和經(jīng)驗(yàn)。

特派辦計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的成績(jī)不在這里詳細(xì)總結(jié)了，先說(shuō)一下我看到的不足。

第一個(gè)不足就是各個(gè)特派辦計(jì)算機(jī)審計(jì)工作發(fā)展不均衡。從各個(gè)特派辦給審計(jì)署報(bào)送的相關(guān)資料看，無(wú)論是形成經(jīng)驗(yàn)的頻率，取得成果的頻率，還是報(bào)送材料的頻率，不均衡，甚至可以說(shuō)差距很大，而且這個(gè)差距還有逐步拉大的趨勢(shì)。做得好的特派辦是突飛猛進(jìn)，做得差的可能是原地踏步，有的還退步了。實(shí)際上審計(jì)署對(duì)大家的要求是一樣的，本來(lái)不應(yīng)當(dāng)差得太多。通過(guò)我們做一些工作，有的單位有一些起色，可是還有一些特派辦比較被動(dòng)，向前追趕的時(shí)候不是很得法。

第二個(gè)不足是與自己的條件和環(huán)境相比，有的特派辦計(jì)算機(jī)審計(jì)工作水平不高。跟地方審計(jì)機(jī)關(guān)相比，按照特派辦現(xiàn)在的技術(shù)、人員素質(zhì)、設(shè)備，基本上都能滿足工作需要，但是成果與條件環(huán)境不成正比。過(guò)去李審計(jì)長(zhǎng)表?yè)P(yáng)過(guò)湖北省老河口市審計(jì)局不買汽車買電腦，作為特派辦還不會(huì)出現(xiàn)這種情況。但是有的特派辦在計(jì)算機(jī)審計(jì)方面比較被動(dòng)，有條件、有環(huán)境卻看不到成果，這就不對(duì)了。我想即使沖著抓大案要案、考核拿分，計(jì)算機(jī)審計(jì)工作也應(yīng)該沖上去，因?yàn)楹芏啻蟀敢甘怯糜?jì)算機(jī)手段查出來(lái)的，不用計(jì)算機(jī)查不出來(lái)了。

第三個(gè)不足是計(jì)算機(jī)審計(jì)工作的規(guī)范化程度偏低。就是說(shuō)在運(yùn)用計(jì)算機(jī)手段、信息化手段的時(shí)候隨意性比較大，遇到事情覺(jué)得計(jì)算機(jī)可能好使，試一試，還真出成果了！這種情況不少。但是從報(bào)上來(lái)的成果看，零敲碎打的多，成體系的少。當(dāng)然，這種情況不僅僅存在于特派辦。

第四個(gè)不足是安全保護(hù)意識(shí)有待加強(qiáng)。在安全問(wèn)題上盡管這幾年特派辦沒(méi)有出大問(wèn)題，但是丟電腦、丟硬盤的事情有，事后大家都講里面沒(méi)有國(guó)家秘密，但風(fēng)險(xiǎn)不言而喻。安全隱患也不容忽視，比如拿著裝滿數(shù)據(jù)的硬盤坐著火車、飛機(jī)到處跑，有的特派員就質(zhì)問(wèn)我們，說(shuō)這不會(huì)出事嗎？現(xiàn)在審計(jì)署與特派辦、省廳之間的保密寬帶網(wǎng)通了，我們也曾經(jīng)提出過(guò)要用信息化手段來(lái)傳輸，但是確實(shí)做得不到位。最近英國(guó)稅務(wù)及海關(guān)總署應(yīng)英國(guó)審計(jì)署的要求提供數(shù)據(jù)，相關(guān)人員沒(méi)有按規(guī)定將包裹掛號(hào)注冊(cè)就隨意寄出兩張數(shù)據(jù)光盤，結(jié)果給弄丟了，2500萬(wàn)人的敏感信息面臨風(fēng)險(xiǎn)，英國(guó)稅務(wù)及海關(guān)總署署長(zhǎng)引咎辭職。這種事情別發(fā)生在我們中間??！

著眼于未來(lái)，特派辦的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作正面臨著新的形勢(shì)和任務(wù)，要更上一層樓。總的講是兩個(gè)大的方面，一是參與金審工程的建設(shè)，二是應(yīng)用金審工程的建設(shè)成果。針對(duì)這兩個(gè)方面，我給大家提以下建議。

第一，根據(jù)統(tǒng)一規(guī)劃，參與金審工程的建設(shè)。

金審工程二期做什么，特派辦要承擔(dān)什么任務(wù)，講清楚這兩件事是本次會(huì)議的主要議題，周主任給大家都講了。千萬(wàn)別把金審工程的建設(shè)當(dāng)作審計(jì)署信息辦、計(jì)算中心一家的事，他們不過(guò)是這項(xiàng)工作的牽頭單位，工作要靠大家共同做。特派辦是金審工程建設(shè)的一支主力軍，要按照統(tǒng)一規(guī)劃，積極參與金審工程應(yīng)用系統(tǒng)的開發(fā)工作。我們要統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，周密計(jì)劃，協(xié)調(diào)配合，平衡發(fā)展，大家一起走，要和諧、可持續(xù)。

這里請(qǐng)各位分管特派員和計(jì)算機(jī)處處長(zhǎng)特別注意的是金審工程二期中的一項(xiàng)關(guān)鍵任務(wù)：數(shù)據(jù)中心建設(shè)。李審計(jì)長(zhǎng)多次強(qiáng)調(diào)，審計(jì)以前一定要充分地進(jìn)行分析，從縱向的、橫向的，歷史的、現(xiàn)在的方面進(jìn)行分析，把握住大趨勢(shì)，關(guān)注大的波動(dòng)，鎖定重要的線索。這么做如果沒(méi)有歷史的數(shù)據(jù)，很難做到。就像分析股市一樣，要投資某一個(gè)上市公司的股票，不看它的歷史數(shù)據(jù)，一定要吃虧的。審計(jì)應(yīng)當(dāng)是一樣的，沒(méi)有歷史數(shù)據(jù)不行?？墒牵覀冞^(guò)去審計(jì)中獲得的數(shù)據(jù)現(xiàn)在放在哪？審計(jì)完了留了多少、扔了多少？如果以后的審計(jì)需要這些數(shù)據(jù)，上哪去找？能否找得到？各位心里明白，不容樂(lè)觀。特派辦是數(shù)據(jù)中心的使用者，從數(shù)據(jù)的規(guī)劃到數(shù)據(jù)的收集，從數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)到數(shù)據(jù)的使用，特派辦是主體。現(xiàn)在經(jīng)貿(mào)審計(jì)已經(jīng)把53家中管企業(yè)相對(duì)固定給了18個(gè)辦，責(zé)任相應(yīng)就落在每一個(gè)特派辦了，你必須關(guān)注你負(fù)責(zé)的那些企業(yè)的數(shù)據(jù)，將來(lái)數(shù)據(jù)中心建成了，53家中管企業(yè)數(shù)據(jù)都應(yīng)當(dāng)在審計(jì)署的數(shù)據(jù)中心，數(shù)據(jù)肯定是你們來(lái)提供來(lái)使用，所以從一開始，特派辦就是數(shù)據(jù)中心重要的建設(shè)者、參與者。

建設(shè)金審工程二期，最重要的目標(biāo)是數(shù)據(jù)共享，工作思路不能還停止在手工階段，必須得超前?，F(xiàn)在各行各業(yè)數(shù)據(jù)集中的趨勢(shì)很明顯，這為數(shù)據(jù)的使用提供了極大的便利。每一個(gè)企業(yè)的數(shù)據(jù)并不是只有負(fù)責(zé)審計(jì)它的特派辦在用，很有可能其他特派辦、其他審計(jì)項(xiàng)目也要用。如果余效明副審計(jì)長(zhǎng)要用，不能再讓她18個(gè)辦跑一遍，她要通過(guò)審計(jì)署數(shù)據(jù)中心看53家中管企業(yè)的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)中心將來(lái)也是各特派辦的審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)。跟其他行業(yè)一樣，數(shù)據(jù)集中管理是大方向、大趨勢(shì)，這是信息共享的要求。我們?cè)O(shè)想，不管是業(yè)務(wù)司統(tǒng)一組織的項(xiàng)目，還是特派辦自己選定的項(xiàng)目，要打大規(guī)模的正規(guī)戰(zhàn)，必須是這個(gè)樣子，沒(méi)有別的路子。

在金審工程二期建設(shè)中，各個(gè)特派辦還要繼續(xù)當(dāng)好“實(shí)驗(yàn)田”，協(xié)助審計(jì)署開展實(shí)驗(yàn)試點(diǎn)工作。所不同的是，“實(shí)驗(yàn)田”別只在兩三個(gè)特派辦，18個(gè)特派辦都有各自的實(shí)驗(yàn)試點(diǎn)項(xiàng)目才好。當(dāng)然，我們要給特派員提供實(shí)驗(yàn)的環(huán)境、條件，大家也要更加積極。第一批審計(jì)業(yè)務(wù)流程無(wú)紙化試點(diǎn)示范單位只有6個(gè)特派辦，我們還是覺(jué)得有一些意外，當(dāng)時(shí)估算至少有三分之二的特派辦應(yīng)該參與。

第二，帶頭推行、創(chuàng)新應(yīng)用金審工程的建設(shè)成果。

經(jīng)過(guò)這幾年的努力，在地方推廣應(yīng)用金審工程建設(shè)成果的工作，有起色了。很多地方采取了“拿來(lái)主義”：審計(jì)署開發(fā)的我就用。非常信任我們。作為審計(jì)署的特派辦，更要義不容辭，我們自己開發(fā)的東西我們自己一定要率先、強(qiáng)力推行。比如AO，不是說(shuō)一年有多少項(xiàng)目要使用AO，應(yīng)該是全部項(xiàng)目都使用，因?yàn)锳O不僅具有審計(jì)能力（有審計(jì)能力的、甚至審計(jì)功能比AO強(qiáng)的軟件有的是），它還是管理在現(xiàn)場(chǎng)的延伸。我們要控制整個(gè)管理過(guò)程，它能和我們的審計(jì)管理系統(tǒng)對(duì)接上。將來(lái)我們每一個(gè)動(dòng)作完成一次就行了，別重復(fù)操作。審計(jì)項(xiàng)目的資料，無(wú)論是在OA里還是在AO里，只做一遍，歸檔的時(shí)候就自動(dòng)地歸集到一起了，別再歸檔的時(shí)候現(xiàn)掃描。使用AO是管理在現(xiàn)場(chǎng)的一個(gè)延伸，大家一定要注重這個(gè)功能。有人說(shuō)我這次審計(jì)的單位沒(méi)有信息化環(huán)境，用AO干啥？那就錯(cuò)了，被審計(jì)單位的資料即使全都是紙質(zhì)的，你也照樣用，你是管理你自己的審計(jì)，這是其他軟件都替代不了的。

當(dāng)然AO有很多毛病，我看有毛病沒(méi)關(guān)系，大家只要提出來(lái)并且經(jīng)過(guò)研究是需要改進(jìn)的，都要通過(guò)升級(jí)、完善加以解決，所以才有了AO2005和AO20*。但是，我們也發(fā)現(xiàn)一個(gè)規(guī)律，總體上持否定態(tài)度、說(shuō)不好用、不能用的人，基本上是不用AO或者是沒(méi)有用過(guò)AO的人；用過(guò)AO的人都說(shuō)它還可以用，甚至有的還說(shuō)很好用。我去過(guò)一些基層的區(qū)縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，他們也有在AO實(shí)例評(píng)選中得優(yōu)秀獎(jiǎng)的。我把得獎(jiǎng)的同志叫來(lái)，我說(shuō)你說(shuō)實(shí)話，這東西能不能用？因?yàn)槲易约翰粫?huì)用，也不能只聽負(fù)責(zé)AO開發(fā)的人說(shuō)好，就直接問(wèn)基層的審計(jì)人員。他說(shuō)能用。人家很謙虛，說(shuō)用起來(lái)覺(jué)得還很輕松，所以拿了優(yōu)秀獎(jiǎng)。大家一定要用AO，這是我們的一個(gè)成果，而且是金審二期規(guī)劃要重點(diǎn)發(fā)展、完善的內(nèi)容。

需要強(qiáng)調(diào)應(yīng)用的還有網(wǎng)絡(luò)設(shè)施。2006年審計(jì)署與18個(gè)特派辦、部分省廳寬帶聯(lián)通之后，除了傳輸公文之外，基本上沒(méi)走業(yè)務(wù)類的信息。我們?cè)?jīng)要求金融審計(jì)利用這個(gè)網(wǎng)試一試大數(shù)據(jù)量傳輸，但是在上報(bào)數(shù)據(jù)、切割數(shù)據(jù)之后還是坐著飛機(jī)、火車跑，已有的設(shè)施沒(méi)有利用好。我們的建設(shè)成果一定要用起來(lái)，不能浪費(fèi)。還有審計(jì)業(yè)務(wù)流程無(wú)紙化的事情，沒(méi)有列入試點(diǎn)示范單位的特派辦，要嘗試著做起來(lái)，如果心里沒(méi)有底，可以到第一批試點(diǎn)示范單位去看一看。審計(jì)署也要擇機(jī)作一個(gè)總結(jié)，請(qǐng)有關(guān)單位介紹經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)業(yè)務(wù)流程無(wú)紙化也是節(jié)能減排的具體體現(xiàn)。

大家在討論特派辦考核辦法的時(shí)候，有的同志提出應(yīng)用創(chuàng)新的分值應(yīng)該加大，這個(gè)意見我同意。我們一定要鼓勵(lì)創(chuàng)造性運(yùn)用、創(chuàng)新性運(yùn)用。我們?cè)谡骷疉O應(yīng)用實(shí)例和計(jì)算機(jī)審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)時(shí)就很有感觸，審計(jì)人員在實(shí)踐中有很多創(chuàng)新，他們的創(chuàng)新運(yùn)用甚至是負(fù)責(zé)AO開發(fā)的人所沒(méi)有想到的。我們還鼓勵(lì)將其他軟件應(yīng)用在審計(jì)工作中。比如投資領(lǐng)域，我們自己目前還沒(méi)有開發(fā)出能夠適應(yīng)投資審計(jì)需要的軟件，那人家就可以用“廣聯(lián)達(dá)”，甚至我們開發(fā)出投資審計(jì)軟件了，人家還用“廣聯(lián)達(dá)”，也不是不可以。其他審計(jì)領(lǐng)域可以類推。我們不排斥其他軟件。也許會(huì)有一些誤解，說(shuō)AO普及了，其他的軟件是不是就不讓用了。今天明確，沒(méi)有這個(gè)說(shuō)法，也不應(yīng)該有這個(gè)說(shuō)法?？茖W(xué)就是科學(xué)，按照科學(xué)的規(guī)律去辦事。但是，無(wú)論使用什么軟件，最后必須要能被我們的審計(jì)管理系統(tǒng)利用，不能讓審計(jì)人員重復(fù)操作。無(wú)論是什么軟件，審計(jì)的信息或者軟件所使用的信息不能被別人共享，只存在自己的手里，那是“孤島”、“煙囪”，金審工程絕對(duì)不能再這樣做了。信息一定要共享，將來(lái)還要跟其他部門共享，跟整個(gè)國(guó)家電子政務(wù)共享，無(wú)論有多大困難，要一步一步奔著這個(gè)目標(biāo)去做。金審工程給后人留下的東西一定是可以繼續(xù)升級(jí)換代的，而不是讓人一看就要淘汰的，不能再走重復(fù)開發(fā)的路子了。我們也這樣要求地方，花了幾千萬(wàn)，自己搞了一個(gè)東西，他舍不得扔，我們理解，可以繼續(xù)用。所以大家應(yīng)該明確：第一，我們系統(tǒng)之外的軟件是可以用的，但要有利于審計(jì)，有利于管理；第二，不論你用什么，最后管理信息要共享。這兩個(gè)原則不能動(dòng)。

第三，發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，加快建立計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則體系的步伐。

審計(jì)署正在有序進(jìn)行審計(jì)準(zhǔn)則的制訂工作。計(jì)算機(jī)審計(jì)要在審計(jì)準(zhǔn)則下面制訂具體準(zhǔn)則，還要有指南、有實(shí)務(wù)公告，爭(zhēng)取在不長(zhǎng)的時(shí)間里，把計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則體系框架逐步建立起來(lái)。這是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，不斷形成、不斷完善的過(guò)程。特別是指南、實(shí)務(wù)公告這些操作層面的規(guī)范就不是十個(gè)、八個(gè)，要一直做下去，成熟一個(gè)做一個(gè)。我們現(xiàn)在是以實(shí)務(wù)公告的方式來(lái)，迄今為止發(fā)到第7號(hào)，馬上要發(fā)的第8號(hào)是審前調(diào)查指南。我們之所以采取成熟一個(gè)一個(gè)的方式基于兩點(diǎn)考慮，一是考慮不要離現(xiàn)實(shí)太遠(yuǎn)，將來(lái)發(fā)展了還可以修訂。審前調(diào)查指南的起草就是這個(gè)思路。本來(lái)這個(gè)指南署里委托京津冀特派辦起草，他們拿出來(lái)一個(gè)很好的東西，但是到我們這里沒(méi)有通過(guò)，因?yàn)樗愕奶呱盍?，一般審?jì)人員學(xué)習(xí)、應(yīng)用比較困難，現(xiàn)階段先弄一個(gè)比較淺一點(diǎn)的，大家能接受的，一看一目了然能理解的。于是在京津冀特派辦草稿的基礎(chǔ)上，計(jì)算中心又修改出來(lái)一稿，這一稿相對(duì)簡(jiǎn)單易行一些。二是考慮內(nèi)容不必求全，如果計(jì)算機(jī)審計(jì)所有的操作規(guī)則都在一個(gè)指南里，這指南就太大了，內(nèi)容太龐大了，只能一個(gè)知識(shí)點(diǎn)、一個(gè)知識(shí)點(diǎn)地做，先做起來(lái)再說(shuō)，聊勝于無(wú)，想得過(guò)于全面就邁不出步了。

計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則的制訂是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，要一直做下去。因?yàn)樾畔⒒瘺](méi)邊沒(méi)沿地一直在發(fā)展。認(rèn)準(zhǔn)這個(gè)趨勢(shì)，并不妨礙我們抓住當(dāng)前，盡快開展工作；也不妨礙我們現(xiàn)在做東西要有一定的穩(wěn)定性和可行性。比如審前調(diào)查指南按現(xiàn)在排是第8號(hào)，過(guò)個(gè)三五年，大家的工作進(jìn)步了，規(guī)范化程度提高了，覺(jué)得這個(gè)指南應(yīng)該修訂了，到時(shí)候我們發(fā)表第48號(hào)取代第8號(hào)就行了，很簡(jiǎn)單。

建立計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則體系框架、制訂指南和實(shí)務(wù)公告的工作，各個(gè)特派辦也是非得出力不行的，因?yàn)槟銈兪菂⑴c審計(jì)的，知道審前調(diào)查應(yīng)該去調(diào)查什么，應(yīng)該如何地去規(guī)范。參與這項(xiàng)工作，可能會(huì)占用一些資源，希望特派員從大局出發(fā)，從整個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)，從整個(gè)國(guó)家審計(jì)的角度出發(fā)，大力地支持。

制訂指南和實(shí)務(wù)公告的主要目的，除了規(guī)范操作以外，還是為了總結(jié)我們?cè)趯?shí)踐中形成的寶貴經(jīng)驗(yàn)。劉汝焯特派員寫過(guò)一本書，叫我作個(gè)序，我在序里沒(méi)談技術(shù)問(wèn)題，談的是知識(shí)問(wèn)題?，F(xiàn)在的計(jì)算機(jī)審計(jì)知識(shí)是停留在一種潛在的狀態(tài)，也就是說(shuō)停留在審計(jì)人員的腦子里，這人一走就完了，這個(gè)方法、這項(xiàng)技術(shù)就沒(méi)了，就隨著這人的退休或調(diào)離或者是自然死亡就沒(méi)了。這些寶貴的知識(shí)如果處于隱性的狀態(tài)，它非常脆弱，一瞬間就會(huì)消失，我們有責(zé)任把它顯性化。比如抓緊寫成書，隱性的知識(shí)變成了顯性的知識(shí)，就可以普及，就可以推廣，可以留給后人。與寫書相比，指南和實(shí)務(wù)公告更抽象一些，理論上升得更高一些，指導(dǎo)作用更大一些，并且四級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)都要用。要抓緊了，信息化建設(shè)和計(jì)算機(jī)審計(jì)已經(jīng)有很多成熟的成果，就應(yīng)該把它定型，把它上升為顯性的知識(shí)，留下去，讓人家去用。

第四，對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法進(jìn)行系統(tǒng)的總結(jié)、開發(fā)。

近年來(lái)，各個(gè)特派辦都在積極地探索計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法、計(jì)算機(jī)審計(jì)管理的方法，探索信息化建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)。每次聽大家匯報(bào)、與大家在一起討論，都能從中或多或少地吸取一些營(yíng)養(yǎng)。過(guò)去，這些好的東西是零散的，不成體系的，在金審工程二期中，我們要在科學(xué)化的前提下系統(tǒng)地進(jìn)行研究、總結(jié)，開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法。這是交給各位一個(gè)非常難的課題。

開發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的任務(wù)，不能完全依賴計(jì)算中心，依賴某幾個(gè)人，那是絕對(duì)不行的?，F(xiàn)在9個(gè)業(yè)務(wù)司管轄了那么多行業(yè)，都運(yùn)用信息化手段，都得開發(fā)相應(yīng)的計(jì)算機(jī)審計(jì)方法，這個(gè)方法不是坐在辦公室里能想出來(lái)的，必須是一線的審計(jì)干部在實(shí)踐中去摸索。在開展計(jì)算機(jī)審計(jì)的初期，是零敲碎打，碰上一個(gè)什么問(wèn)題覺(jué)得重要，就開發(fā)一個(gè)方法、一個(gè)模型?，F(xiàn)在到了系統(tǒng)地開發(fā)的時(shí)候了，我覺(jué)得有的特派辦具備這個(gè)能力。比如，社保資金審計(jì)，資金的收集，你用什么方法查它？資金的發(fā)放，你用什么方法查它？資金的投向，你用什么方法查它？資金的管理，你用什么方法查它？再如企業(yè)審計(jì)，與其弄一個(gè)小模塊算固定資產(chǎn)折舊，再弄一個(gè)小模塊算財(cái)務(wù)費(fèi)用，你何苦不從現(xiàn)金一直到固定資產(chǎn)把它系統(tǒng)地整出來(lái)？分分工，有的負(fù)責(zé)現(xiàn)金、銀行存款，有的負(fù)責(zé)往來(lái)賬目、應(yīng)收賬款，有的負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)或者再建工程，有的負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表，全部審計(jì)方法都搞出來(lái)，不能想起一出是一出，東一下、西一下。從頭到尾的去捋細(xì)了，這東西就成了體系了，然后我們把它掛到AO上面，形成AO的行業(yè)版，AO的社保版，AO的企業(yè)版等等。這是我們給后人留下的財(cái)富。

我們有一些特派辦條件非常好，人員比較整齊，素質(zhì)也比較高，可以把年青的審計(jì)干部組織一下做這個(gè)事。有些審計(jì)人員，思想基本固定了，一到單位先要賬，拿來(lái)嘩嘩一翻，看看有沒(méi)有什么拖欠，或者先把單位的會(huì)議紀(jì)要拿來(lái)，看看有沒(méi)有可疑事項(xiàng)、重大線索，這是慣性思維。新人沒(méi)有這些陳舊的思想束縛，就要鼓勵(lì)他們開辟新的事業(yè)領(lǐng)地。現(xiàn)在審計(jì)署正在進(jìn)行的是中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)方法體系的研究，社保審計(jì)的方法體系是在請(qǐng)地方研究，其他的還沒(méi)有確定由誰(shuí)來(lái)做，請(qǐng)各特派辦的領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，積極參與計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的開發(fā)。

第五，與時(shí)俱進(jìn)，著力提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。

所謂與時(shí)俱進(jìn)，就是隊(duì)伍的素質(zhì)要適應(yīng)不斷發(fā)展的信息化環(huán)境?？偟目矗嘏赊k人員隊(duì)伍的素質(zhì)還是不錯(cuò)的，通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)培訓(xùn)的人員占到50%左右。各特派辦重視培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)隊(duì)伍，這是正確的，如果有了設(shè)備，有了軟件，結(jié)果沒(méi)人會(huì)干活，問(wèn)題肯定出在隊(duì)伍的培養(yǎng)上、人才的培訓(xùn)上。

提高隊(duì)伍素質(zhì)最關(guān)鍵的還在于特派員，當(dāng)然包括我們分管的副特派員，取決于這些領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)、修養(yǎng)和意識(shí)，信息化建設(shè)的意識(shí)，計(jì)算機(jī)審計(jì)的意識(shí)。有的特派員就把信息化手段當(dāng)作一個(gè)抓手，他通過(guò)這個(gè)抓手帶動(dòng)了很多方面的工作，我覺(jué)得這是一個(gè)捷徑。一個(gè)特派辦的隊(duì)伍怎么帶?。课覀儺?dāng)特派員的，尤其是分管信息化的，一定得把加強(qiáng)信息化建設(shè)、推行計(jì)算機(jī)審計(jì)當(dāng)成一個(gè)事兒來(lái)干。就像安排工會(huì)活動(dòng)一樣，安排一下學(xué)習(xí)，安排一下培訓(xùn)，安排一下攻關(guān)，安排一下開發(fā)。即使是一個(gè)月安排一次那也不得了，這一年要做好多事。一年辦成一件事就不得了。京津冀特派辦前兩年抓多維分析，去年抓信息化條件下的舞弊特征發(fā)現(xiàn)，今年抓非數(shù)值型數(shù)據(jù)的分析，一年就抓一個(gè)事，抓出成果了不得，就是突破，就是創(chuàng)新。說(shuō)：正確路線確定之后，干部就是決定因素。特派員、分管副特派員對(duì)一個(gè)特派辦干部隊(duì)伍素質(zhì)的提高有著舉足輕重的作用，如果不抓這個(gè)，就會(huì)耽誤一個(gè)辦的年青人。在抓隊(duì)伍建設(shè)方面，特派辦比地方審計(jì)機(jī)關(guān)條件要優(yōu)越得多，有的地方審計(jì)機(jī)關(guān)最年輕的都在40歲以上，提高信息化素質(zhì)所遇到的困難比我們不知要大多少倍，他想提高隊(duì)伍的信息化素養(yǎng)是非常困難的。

特派員、分管副特派員要抓好信息化建設(shè)，自己也要提高，要學(xué)習(xí)。天津市審計(jì)局這兩年信息化水平提高很快，除了三番五次地請(qǐng)京津冀特派辦的人去給他們講課，到特派辦學(xué)習(xí)取經(jīng)之外，領(lǐng)導(dǎo)帶頭學(xué)是一條重要經(jīng)驗(yàn)！咱們發(fā)的那本厚厚的指導(dǎo)書，人家分管領(lǐng)導(dǎo)就是一頁(yè)一頁(yè)看的。他告訴我：自己不看，怎么領(lǐng)導(dǎo)？確實(shí)得學(xué)習(xí)，得熟悉這個(gè)工作，領(lǐng)會(huì)上面的要求。從現(xiàn)在的狀況看，我們的特派員、副特派員，包括助理，像劉汝焯這樣的不多，絕大部分人在信息化方面確實(shí)是外行，還需要學(xué)習(xí)，哪怕是科普呢，掃盲呢，也得學(xué)。

第六，積極探索信息系統(tǒng)審計(jì)，爭(zhēng)取邁開步子，創(chuàng)出路子。

信息系統(tǒng)審計(jì)列入金審工程二期試點(diǎn)的范圍，試點(diǎn)也要有人先做起來(lái)、動(dòng)起來(lái)。在這方面令我們非常感動(dòng)的是令狐副審計(jì)長(zhǎng)。令狐副審計(jì)長(zhǎng)不是搞審計(jì)專業(yè)的，從來(lái)沒(méi)接觸過(guò)什么財(cái)務(wù)，大部分時(shí)間是部門領(lǐng)導(dǎo)、地方領(lǐng)導(dǎo)。這兩年他在各地搞調(diào)研，感覺(jué)信息系統(tǒng)審計(jì)十分重要，發(fā)展勢(shì)頭很快，超過(guò)了我們預(yù)見的速度，指示我們要強(qiáng)化這方面的培訓(xùn)。這樣一位不具有審計(jì)專業(yè)背景的領(lǐng)導(dǎo)都有這種感覺(jué)，可想而知它的重要性和緊迫性。

剛才有位特派員說(shuō)，在審計(jì)中他們發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位造價(jià)軟件里頭設(shè)置的參數(shù)就不對(duì)，所以這幾年的計(jì)算都是錯(cuò)誤的，這時(shí)候?qū)徲?jì)就得針對(duì)它的軟件來(lái)說(shuō)話了。其他地方的審計(jì)工作中可能也遇見過(guò)類似的情況，也有體會(huì)。我們鼓勵(lì)大家積極探索，開展信息系統(tǒng)審計(jì)，因?yàn)橄到y(tǒng)的可信、可靠，是數(shù)據(jù)審計(jì)得以進(jìn)行的前提和最終實(shí)現(xiàn)的基本條件，系統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)必須是真實(shí)完整的我們才能用，否則就跟假賬真審是一樣的。我覺(jué)得有條件的特派辦可以把信息系統(tǒng)審計(jì)作為一種常態(tài)，審計(jì)的常態(tài)，換句話說(shuō)，作為正常審計(jì)程序的一環(huán)。每個(gè)重大項(xiàng)目的審計(jì)，只要背景是信息化的，我們都可以先看看它的信息系統(tǒng)，看看它的系統(tǒng)內(nèi)的控制。每個(gè)特派辦先要有意識(shí)地培養(yǎng)這么一兩個(gè)人，專家型的，相對(duì)固定，不要每次審計(jì)都派不同的人去摸索，你這兒還沒(méi)摸索完呢，人家審計(jì)出點(diǎn)了。

關(guān)于信息系統(tǒng)審計(jì)人才的培養(yǎng)工作已經(jīng)列入議事日程，著手準(zhǔn)備了。令狐副審計(jì)長(zhǎng)是審計(jì)署干部培訓(xùn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)，他對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)提出了硬性要求，20*年必須開班，每個(gè)特派辦應(yīng)該至少出一人，一個(gè)省廳還輪不上一個(gè)人，培訓(xùn)的地點(diǎn)在南京審計(jì)學(xué)院。目前遇到的主要問(wèn)題是課程的安排和師資，前不久拿出的一個(gè)方案，我們覺(jué)得還不夠科學(xué)，不夠嚴(yán)謹(jǐn)，還要再深入研究。

信息系統(tǒng)審計(jì)比較復(fù)雜，我們還不能十分自主地把握它、運(yùn)用它，現(xiàn)在的案例，基本上都是“拔出蘿卜帶出泥”，而不是先看看“泥”怎么樣，然后預(yù)計(jì)“蘿卜”長(zhǎng)得怎么樣。要邁開步子，積極探索，逐步走出一條路子來(lái)。

第七，充分利用已經(jīng)建成的設(shè)施，發(fā)揮投資效益。

我們一定要充分利用金審工程一期建設(shè)的各種設(shè)施。網(wǎng)絡(luò)設(shè)備要是充分利用了，很多事情可以在網(wǎng)上辦。我在京津冀特派辦參加過(guò)網(wǎng)上的業(yè)務(wù)審定會(huì)議，在天津市審計(jì)局看過(guò)網(wǎng)上考試。網(wǎng)上考試還有一個(gè)小插曲，廊坊市審計(jì)局反映答得全對(duì)也是86分，這個(gè)事兒天津反映過(guò)，是考試軟件的問(wèn)題，而且已經(jīng)改了。再一查是技術(shù)人員部署了老的版本，計(jì)算中心王主任跟公司一嚷嚷，當(dāng)事人被扣了獎(jiǎng)金罰了款。你想想，一個(gè)廊坊市局都上網(wǎng)考試了，我們特派辦還能在網(wǎng)下坐著嗎？

還有優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)選，今后應(yīng)該在網(wǎng)上進(jìn)行，如果不在網(wǎng)上進(jìn)行，可以說(shuō)包裝、作假就會(huì)永遠(yuǎn)沿襲下去。這個(gè)事兒我肯定地講在座的各位都做過(guò)，哪個(gè)審計(jì)項(xiàng)目參加評(píng)選不得重新“整理”一下？如果要求項(xiàng)目必須是用AO做的，按照AO歸集的電子檔案為樣本進(jìn)行評(píng)選，想“整理”一下都不行，因?yàn)锳O控制的日記底稿是不能改動(dòng)的。這事兒審計(jì)人員有意見，計(jì)算中心的技術(shù)人員感覺(jué)這還是有一點(diǎn)兒小問(wèn)題，怕約定的過(guò)死推廣的時(shí)候大家都不愿意用，但是行有行規(guī)，得按照6號(hào)令來(lái)，這是法制司的要求，誰(shuí)想改也不可能。在這個(gè)基礎(chǔ)上評(píng)選的優(yōu)秀項(xiàng)目含金量會(huì)更高。天津市審計(jì)局網(wǎng)上培訓(xùn)的考試是18個(gè)區(qū)縣同時(shí)在網(wǎng)上開考，自動(dòng)判分，個(gè)別縣局局長(zhǎng)為了成績(jī)的事找市局王局長(zhǎng)說(shuō)情，王局長(zhǎng)說(shuō)，已經(jīng)早判完了，不是我們?nèi)伺械?，機(jī)器都弄完了，改不了啦。

審計(jì)內(nèi)網(wǎng)網(wǎng)站的建設(shè)還要進(jìn)一步搞好。現(xiàn)在定了一個(gè)辦法，每年搞評(píng)比，還是非常有成效的，至少審計(jì)署大多數(shù)司局的網(wǎng)頁(yè)已經(jīng)改造了一遍，就剩下為數(shù)不多的幾個(gè)單位，新任的領(lǐng)導(dǎo)表態(tài)，馬上更新。有的司動(dòng)作很快，人事教育司席司長(zhǎng)一到任，先動(dòng)的就是他的網(wǎng)頁(yè)。各個(gè)特派辦的網(wǎng)頁(yè)，總體上還是不錯(cuò)的，雖說(shuō)水平高低不一樣，但基本上還能符合要求。網(wǎng)頁(yè)上的內(nèi)容，紅旗飄飄是一塊，業(yè)務(wù)方面的內(nèi)容要上去，經(jīng)驗(yàn)交流要增加，只要不，能掛上去的都掛上去，因?yàn)閯e人需要看，特別是地方審計(jì)機(jī)關(guān)，特別愿意看看審計(jì)署、特派辦的審計(jì)方案是怎么做的，審計(jì)報(bào)告是怎么寫的。我們提倡業(yè)務(wù)司和特派辦的網(wǎng)頁(yè)要對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)有指導(dǎo)、學(xué)習(xí)、交流的作用。

再一個(gè)就是利用建成的設(shè)施存放電子檔案。有不少特派辦把過(guò)去的紙質(zhì)檔案電子化了，那是沒(méi)有辦法的辦法，真正的信息化的做法，是從建立項(xiàng)目開始，用AO去歸集，除了領(lǐng)導(dǎo)的手寫批示和原始證據(jù)，審計(jì)生成的文檔不能再搞掃描。而且在審計(jì)過(guò)程中，該歸檔的都已經(jīng)輸進(jìn)去了，項(xiàng)目完成就等于檔案齊全了。現(xiàn)在審計(jì)署以往任何一年統(tǒng)一組織的任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，檔案沒(méi)有齊全的，因?yàn)榧堎|(zhì)的東西不可能報(bào)到審計(jì)署，審計(jì)署也沒(méi)有地方存，調(diào)閱全國(guó)性的統(tǒng)一組織項(xiàng)目檔案幾乎是不可能的，沒(méi)有完整的檔案，這是我們一代審計(jì)人的遺憾。不能再繼續(xù)下去了。

篇10

一、對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的再認(rèn)識(shí)

西方對(duì)計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的研究大概始于70年代，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）和EDP審計(jì)人員協(xié)會(huì)從1974年開始先后發(fā)表了一系列研究報(bào)告或相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）也在80年代制訂了幾個(gè)有關(guān)計(jì)算機(jī)審計(jì)的準(zhǔn)則。這些文告或準(zhǔn)則一方面肯定了計(jì)算機(jī)處理對(duì)內(nèi)部控制的影響，強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)內(nèi)部控制及其審計(jì)的必要性；另一方面則比較一致地將內(nèi)部控制分為一般控制和控制兩大類，并據(jù)此制定了一套EDP控制標(biāo)準(zhǔn)。

我國(guó)財(cái)政部1994年的《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》，集中在輸入、處理、輸出和安全四個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)軟件提出規(guī)范性要求，實(shí)質(zhì)上涉及的都是內(nèi)部控制的問(wèn)題，即會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)所應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的控制。而首次涉及計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)法規(guī)則是1999年7月1日生效的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)-計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》。

顯然世界各國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)計(jì)算機(jī)處理環(huán)境的內(nèi)部控制問(wèn)題都有相當(dāng)?shù)闹匾?，進(jìn)行了非常深入的研究。既肯定了計(jì)算機(jī)處理環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的影響，又研究了加強(qiáng)控制的措施，還探討了審計(jì)內(nèi)部控制的方法。但是，事物總是的，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的日新月異，尤其是商務(wù)和財(cái)務(wù)的出現(xiàn)，前述的這些研究已經(jīng)顯得蒼白。我們認(rèn)為，當(dāng)前對(duì)內(nèi)部控制的研究存在三個(gè)問(wèn)題：一是對(duì)廣域網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制缺乏研究，二是對(duì)內(nèi)部控制的分類欠，三是不少控制措施以及對(duì)內(nèi)部控制的符合性測(cè)試方法脫離實(shí)際。下面將就這些問(wèn)題展開討論。

二、網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)給內(nèi)部控制提出了新課題

網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略一經(jīng)提出就獲得的普遍認(rèn)同，成為業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)，引發(fā)人們對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財(cái)務(wù)與管理的思考。網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)的最閃光之處是通過(guò)Internet實(shí)現(xiàn)多種遠(yuǎn)程處理和支持電子商務(wù)，而這恰恰給會(huì)計(jì)內(nèi)部控制出了難題。

我們知道，電子商務(wù)和遠(yuǎn)程處理必然要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)的進(jìn)一步開放與數(shù)據(jù)共享，而開放與共享將增加安全控制的難度，信息安全、資金安全都將成為內(nèi)部控制的焦點(diǎn)。安全威脅既來(lái)自企業(yè)內(nèi)部工作漫不經(jīng)心的員工，也來(lái)自心懷不滿的職員、外部黑客以及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。因?yàn)榫W(wǎng)上交易公開化程度較高，操作人員和信息使用者干預(yù)系統(tǒng)的機(jī)會(huì)增大，再加上使用的是公用通訊線路，系統(tǒng)面臨的安全隱患也必然增多，從而增大企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。例如，不法之徒可能利用網(wǎng)絡(luò)及安全管理的漏洞窺探用戶口令或電子賬號(hào)，冒充合法用戶作案，篡改數(shù)據(jù)庫(kù)內(nèi)容以竊取資產(chǎn)；利用網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)距離竊取企業(yè)的商業(yè)秘密以換取錢財(cái)，或利用網(wǎng)絡(luò)傳播計(jì)算機(jī)病毒以破壞會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，甚至摧毀網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)；此外，由于電子商務(wù)處理業(yè)務(wù)的原始記錄以電子憑證的方式存在和傳遞，不法之徒通過(guò)改變電子貨幣賬單、銀行結(jié)算單等，就有可能轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)。

有鑒于此，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)必須實(shí)現(xiàn)以下控制目標(biāo)：

1、對(duì)遠(yuǎn)程操作的控制，即實(shí)現(xiàn)對(duì)遠(yuǎn)程記賬、報(bào)賬、查賬、制表、審計(jì)以及網(wǎng)上報(bào)稅等操作的安全控制。

2、對(duì)網(wǎng)上支付的控制，即保證支付信息的機(jī)密、支付過(guò)程的完整、交易雙方的合法身份以及互操作性，實(shí)現(xiàn)安全支付。

3、對(duì)電子憑證的控制，即控制電子憑證的正確收發(fā)、真?zhèn)未_認(rèn)、安全傳遞和格式轉(zhuǎn)換等問(wèn)題。

以上控制既涉及技術(shù)層面，也涉及政府立法和企業(yè)內(nèi)部的制度建設(shè)。在技術(shù)上要采用公開密匙加密、電子數(shù)字簽名、電子信封、電子證書等技術(shù)，加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)上輸入、輸出和傳輸信息的合法性、正確性控制，在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)與外部公共網(wǎng)之間建立防火墻，對(duì)外部訪問(wèn)實(shí)行多層認(rèn)證。在上建立電子商務(wù)法律法規(guī)，規(guī)范網(wǎng)上交易、支付、核算行為，并制定網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)準(zhǔn)則和相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。沒(méi)有網(wǎng)絡(luò)安全，就沒(méi)有網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)。

三、關(guān)于內(nèi)部控制的分類

美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)第3號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》、《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》第20號(hào)以及我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)》，都把計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制分為一般控制（General controls）和應(yīng)用控制（Application controls）兩大類，并將前者定義為：（1）電子數(shù)據(jù)處理的組織和操作的計(jì)劃；（2）對(duì)系統(tǒng)或程序的設(shè)計(jì)、開發(fā)和變動(dòng)的記錄、審核、測(cè)試和批準(zhǔn)；（3）由制造商在設(shè)備內(nèi)部所設(shè)置的控制；（4）對(duì)接觸設(shè)備和數(shù)據(jù)文件的控制；（5）對(duì)系統(tǒng)的運(yùn)行有影響的其他數(shù)據(jù)和指令程序的控制。公告把應(yīng)用控制定義為輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制和輸出控制。

但是，我們認(rèn)為這種分類方法從其名稱和內(nèi)涵來(lái)看，都有值得商榷的地方。

1、定義缺乏邏輯性

分類是一種手段，目的是便于人們對(duì)事物的理解或認(rèn)識(shí)，但這種分類方法并未達(dá)到這個(gè)目的。首先從其名稱來(lái)看，分類標(biāo)準(zhǔn)不明確，甚至可以說(shuō)用的不是同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槿藗兺?xí)慣于將“一般”來(lái)區(qū)別“特殊”，而將“應(yīng)用”與“基礎(chǔ)”、“”或“系統(tǒng)”等概念相對(duì)應(yīng)。所以將問(wèn)題分為“一般”和“應(yīng)用”在邏輯上是不清晰的，實(shí)際上不少問(wèn)題既是“一般”問(wèn)題，又屬“應(yīng)用”范疇。

2、兩類控制的內(nèi)涵不明

分類標(biāo)準(zhǔn)的模糊性帶來(lái)控制內(nèi)涵不明，到底哪些方面的控制屬于一般控制，哪些屬于應(yīng)用控制，人們只能根據(jù)強(qiáng)加于人的“定義”來(lái)理解。兩類控制常常交叉，例如數(shù)據(jù)輸入既因涉及輸入而屬于應(yīng)用控制，又因涉及組織和操作而屬于一般控制的范疇。又如，對(duì)輸出資料的保管、操作權(quán)限的識(shí)別這樣一些控制措施，到底屬于一般控制還是屬于應(yīng)用控制，人們從字面上就很難區(qū)別。此外有些還把對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完整性、有效性、合理性的審查和控制，作為數(shù)據(jù)處理控制的內(nèi)容，使控制措施的歸屬變得更為含混不清。

3、企業(yè)控制的任務(wù)不明確

這種分類方法混淆了執(zhí)行控制的主體，即兩類控制中人們難以明確哪些是企業(yè)應(yīng)該做的，哪些是軟件開發(fā)商的責(zé)任。我們知道在手工會(huì)計(jì)中內(nèi)部控制都是通過(guò)人來(lái)執(zhí)行的，但在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)中除了人這個(gè)執(zhí)行控制的主體之外，許多內(nèi)部控制方法卻要通過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)尤其是會(huì)計(jì)軟件才能實(shí)現(xiàn)。例如，應(yīng)用控制中的輸入控制，既包括了用規(guī)章制度約束操作人員以保證輸入數(shù)據(jù)的正確，又要靠系統(tǒng)自身的容錯(cuò)功能來(lái)識(shí)別和糾正輸入數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，前者是制度問(wèn)題而后者則是計(jì)算機(jī)程序問(wèn)題。在輸出控制中也存在類似的問(wèn)題，對(duì)輸出的權(quán)限和完整控制應(yīng)該是軟件系統(tǒng)的責(zé)任，而輸出資料的確認(rèn)和保管則是會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。

我們認(rèn)為內(nèi)部控制的分類既要概念清晰，又要區(qū)分控制的主體，以便明確責(zé)任，為此，建議將內(nèi)部控制分為管理制度控制和程序系統(tǒng)控制兩大類。其中程序系統(tǒng)指機(jī)軟硬件系統(tǒng)，主要是系統(tǒng)和軟件。程序系統(tǒng)控制主要是靠軟件本身功能來(lái)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部控制機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)的自我保護(hù)，主要包括數(shù)據(jù)輸入、內(nèi)部處理、信息輸出、數(shù)據(jù)傳輸和系統(tǒng)安全保護(hù)控制。程序系統(tǒng)控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門，用戶不應(yīng)負(fù)有責(zé)任。而管理制度控制一般是以管理制度的形式實(shí)行的，主要包括組織、操作、維護(hù)和資料保管等方面。我們也可以進(jìn)一步將管理制度控制分為環(huán)境控制（或基礎(chǔ)控制）和操作控制（或控制）兩類，組織、維護(hù)和資料保管都屬于環(huán)境控制的范疇。顯然制度的制訂和執(zhí)行與計(jì)算機(jī)程序系統(tǒng)無(wú)關(guān)，而是會(huì)計(jì)軟件使用單位的責(zé)任。這種分類法的優(yōu)點(diǎn)是分類標(biāo)準(zhǔn)明確，容易理解，而且實(shí)現(xiàn)控制的措施和控制的主體是一致的，責(zé)任分明，方面容易清楚自己應(yīng)該怎么辦。

四、關(guān)于內(nèi)部控制措施及審計(jì)

我們接觸到的幾乎所有教科書或，不僅將內(nèi)部控制分為一般控制和應(yīng)用控制，而且演繹和解釋具體控制措施以及內(nèi)部控制的審計(jì)時(shí)往往脫離實(shí)際，形式繁瑣，又不突出控制重點(diǎn)，主要存在以下：

1、無(wú)法實(shí)現(xiàn)或不合理的控制措施

在對(duì)內(nèi)部控制措施的羅列中，有許多是無(wú)法實(shí)現(xiàn)或者是不合理的要求。例如，要求在會(huì)計(jì)軟件中“安裝一個(gè)聯(lián)機(jī)審機(jī)控制器，用來(lái)收集審計(jì)人員感興趣的資料”，要求在程序中設(shè)置斷點(diǎn)以控制“主文件金額數(shù)、記錄計(jì)數(shù)、前一程序指令序號(hào)”，“每一個(gè)操作運(yùn)行結(jié)束后應(yīng)有一份打印輸出”，通過(guò)使用“雙重運(yùn)算、逆運(yùn)算法”檢查錯(cuò)誤等等，都是不合理的甚至根本就無(wú)法實(shí)現(xiàn)的措施。又如對(duì)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的開發(fā)控制和審計(jì)是否合理，也是值得商榷的。

2、無(wú)需過(guò)問(wèn)的控制措施

有許多控制措施是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的最基本的功能，并非為會(huì)計(jì)所設(shè)置，審計(jì)人員是無(wú)需過(guò)問(wèn)的。例如，硬件的冗余檢驗(yàn)、奇偶校驗(yàn)、回聲檢驗(yàn)，操作系統(tǒng)的錯(cuò)誤處置、程序保護(hù)、文件保護(hù)，這些控制都是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)所必備的功能，不應(yīng)該將它們納入會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的范疇，也不應(yīng)該成為審計(jì)的。其實(shí)對(duì)許多系統(tǒng)保護(hù)措施審計(jì)人員也無(wú)從了解，更談不上審計(jì)。

3、對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)容繁瑣

許多文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)方法的介紹不僅內(nèi)容空洞繁瑣，而且空談許多無(wú)法實(shí)現(xiàn)的審計(jì)方法，嚴(yán)重脫離實(shí)際，使審計(jì)人員不得要領(lǐng)，抓不住審計(jì)的重點(diǎn)。例如，對(duì)系統(tǒng)軟件的測(cè)試是完全沒(méi)有必要的，因?yàn)橄到y(tǒng)軟件一般都比較可靠，而且不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)的安全造成威脅。此外，對(duì)會(huì)計(jì)軟件的測(cè)試方法中許多方法從技術(shù)上看是不可行的，從成本效益原則上看也是不合算的。例如，程序流程圖檢驗(yàn)法、程序代碼檢查法都要求審計(jì)人員去閱讀程序代碼以確定會(huì)計(jì)軟件的控制措施是否滿足，這確實(shí)是一種天方夜譚的設(shè)想。又如所謂圖示法要求“利用監(jiān)督程序來(lái)測(cè)定被測(cè)試程序中哪些指令執(zhí)行過(guò)，哪些指令未曾動(dòng)用”，也是很不現(xiàn)實(shí)的方法。

鑒于以上原因，我們認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)該全面檢討內(nèi)部控制的措施一方面通過(guò)制訂《會(huì)計(jì)軟件基本功能規(guī)范》進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)軟件公司的責(zé)任，規(guī)范會(huì)計(jì)軟件產(chǎn)品的程序系統(tǒng)在數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出、傳輸和安全保護(hù)的控制功能；另一方面則應(yīng)通過(guò)制訂會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，明確推行會(huì)計(jì)電算化的單位的控制責(zé)任，規(guī)范必要和切實(shí)可行的控制措施。