導語：如何才能寫好一篇會計核算監(jiān)督，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：會計核算；會計監(jiān)督；會計的基本職能；會計發(fā)展

一、會計核算的整體分析

1.會計核算的概念

會計核算是會計的首要職能，也是會計管理工作的基礎。任何經(jīng)濟實體要進行經(jīng)濟活動，都要求會計提供根據(jù)經(jīng)濟活動信息轉(zhuǎn)換來的客觀、真實、正確、完整、系統(tǒng)的會計信息，這就需要對經(jīng)濟活動信息進行記錄、計算、分類、匯總，并且將經(jīng)濟活動的內(nèi)容轉(zhuǎn)換為會計信息，成為能夠在財務會計報告中概括并且綜合反映各單位經(jīng)濟活動狀況的會計資料。因此，會計核算是在將經(jīng)濟活動信息轉(zhuǎn)換為會計信息的過程中，進行確認、計量、記錄并進行公證報告的工作。

2.會計核算的特點

（1）從價值量上反映經(jīng)濟活動狀況

會計核算主要從價值量上反映各單位經(jīng)濟的活動狀況。由于經(jīng)濟活動的復雜性，人們不可以單憑觀察和記憶就掌握經(jīng)濟活動的全面情況，也不可能簡單的由表面計算經(jīng)濟活動的深度信息。雖然有三種量度（貨幣量度、實物量度、勞動量度）但是在商品經(jīng)濟的條件下是通過價值量來綜合計算經(jīng)濟活動的全部過程和結(jié)果。所以單一的使用三種量度是片面的。所以，會計核算以一種特殊的形式反映單位的經(jīng)濟狀況――數(shù)量以及貨幣。并且有其余的輔助計量，比如勞動計量。

（2）完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性

完整性要求在時間和空間上經(jīng)濟活動沒有遺漏；連續(xù)性要求經(jīng)濟活動進行產(chǎn)生的信息轉(zhuǎn)換不能中斷；系統(tǒng)性要求采用科學的核算方法揭示客觀的規(guī)律。三者缺一不可。

（3）對全過程的反映、預測

核算會對單位各部門經(jīng)濟活動進行確實的反映，對不論是已經(jīng)發(fā)生的或者正在發(fā)生的活動進行監(jiān)督和核實，對未來將要發(fā)生的經(jīng)濟活動進行預測。經(jīng)濟活動一直處于動態(tài)的形式下，并且全過程都處于核算的反映中，對于企業(yè)是一種安全的保障。

3.會計核算的作用分析（會計核算對中小企業(yè)的作用）

這里簡單說明下對中小企業(yè)的作用：在當下的社會中，不論是社會主義還是資本主義，小企業(yè)都在其中占有一席之地，有著不可替代的作用。經(jīng)濟的發(fā)展是社會的必然趨勢，發(fā)展中國家重視小企業(yè)的數(shù)量，發(fā)達國家更是重視小企業(yè)的質(zhì)量。在任何一個國家和地區(qū)，小企業(yè)在數(shù)量上都占有絕對優(yōu)勢。為社會提供了超過半數(shù)的就業(yè)機會，創(chuàng)造了相當份額的國民財富。所以會計核算對小企業(yè)也有著不可小覷的作用。其中有利于中小企業(yè)的基本運營，可以健全中小企業(yè)財務制度，使財務情況明晰化。

二、監(jiān)督在會計中的整體分析

1.監(jiān)督在會計中的有關概念

每一項經(jīng)濟決策都有其存在的目的，并且要按照相關的規(guī)定和要求來運行。如此說來，監(jiān)督就像是規(guī)定和要求，規(guī)范著決策的運行路線，監(jiān)督著決策的正確性和準確性。使各單位的經(jīng)濟活動能夠正常的進行并且給企業(yè)帶來更多的效益。

2.監(jiān)督在會計中的特點

（1）事后監(jiān)督、事中監(jiān)督、事前監(jiān)督

會計要對單位的全過程進行監(jiān)督，三種監(jiān)督相結(jié)合以保證經(jīng)濟活動的正常和有序進行。事后監(jiān)督是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行的核算分析；事中監(jiān)督是對正在發(fā)生的經(jīng)濟活動進行審查，便于及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題；事前監(jiān)督是在經(jīng)濟活動開始之前就對要發(fā)生的經(jīng)濟活動進行審查是否符合相關的規(guī)定和程序。

（2）合法性、合理性

合法性和合理性的依據(jù)都是國家相關法律法規(guī)，企業(yè)在建立和完善會計監(jiān)督體系時要嚴格按照國家相關的法律和條例進行，以保障其合法性和合理性。

三、在企業(yè)中會計核算與會計監(jiān)督的關系及重要性

核算和監(jiān)督的關系已經(jīng)不言而喻，在會計中會計核算和會計監(jiān)督更是密不可分。企業(yè)之所以能夠有目標，有計劃，有規(guī)律的在市場活動中存活下來，核算和監(jiān)督就是不小的功臣。核算和監(jiān)督的存在就是企業(yè)的健康的象征，也是企業(yè)長久地立于世界之林的有效保證。簡單的說，會計核算和會計監(jiān)督就是建筑的基礎，決定著上層建筑的穩(wěn)固。

一個企業(yè)只有真正的講會計核算和會計監(jiān)督結(jié)合起來，通過嚴謹?shù)耐耆掀髽I(yè)內(nèi)部控制的會計核算，為企業(yè)家創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益，而組建系統(tǒng)的完整的，嚴密的會計監(jiān)督將有利于企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化和不向外流失。在組建會計核算體系時，要嚴格按照企業(yè)內(nèi)部控制的要求去建立和完善；企業(yè)的會計監(jiān)督必須要以會計核算為基礎，以企業(yè)已經(jīng)完善好的會計核算體系為藍本，系統(tǒng)的組建企業(yè)的會計監(jiān)督系統(tǒng)，以保障企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的正常運行。從一個企業(yè)的角度來講，會計核算為其發(fā)展創(chuàng)造管理效益和經(jīng)濟效益，會計監(jiān)督保障管理效益和經(jīng)濟效益不流失，從而使企業(yè)更好的發(fā)展。

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(一)制度層面的制約。

《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》(以下簡稱《辦法》)規(guī)定:“實施會計核算監(jiān)督必須依據(jù)人民銀行會計基本制度和會計財務、支付結(jié)算、國庫、貨幣金銀等相關業(yè)務的規(guī)章制度”、“會計核算監(jiān)督工作接受上級行會計財務部門牽頭支付結(jié)算、國庫、貨幣金銀等部門的業(yè)務指導”，這表明會計核算監(jiān)督是會計核算過程的延續(xù)，應遵照會計核算部門的制度要求，以查錯糾弊、堵塞漏洞為監(jiān)督職能。相比較具體業(yè)務的會計核算規(guī)章制度，其監(jiān)督規(guī)定是分散在多項文件中，制定的監(jiān)督規(guī)程也較為寬泛，下發(fā)的制度也沒有對業(yè)務風險點的識別等做出具體操作性的說明。實際運作中，由于上級行相關主管部門對下級行事后監(jiān)督部門的業(yè)務指導渠道和指導方式不夠明確，相應協(xié)調(diào)交流、組織培訓等措施難以不到位;加之，監(jiān)督體制形成縱向管理不順暢，考核機制有所缺失，影響了會計核算監(jiān)督職能的發(fā)揮。

(二)監(jiān)督模式的制約。

按照《辦法》規(guī)定，目前大多采取集中監(jiān)督模式對所轄會計核算業(yè)務實施監(jiān)督，要求是在核算業(yè)務發(fā)生后，對核算結(jié)果實施的復核和審驗。從實際操作來看，由于會計資料為隔日傳遞，監(jiān)督部門通常要在“T+1”或“T+2”工作內(nèi)完成監(jiān)督事項。即使會計集中核算業(yè)務使用計算機監(jiān)督，也只在核算系統(tǒng)提交業(yè)務截止后，監(jiān)督部門才能采集影像信息進行監(jiān)督。受監(jiān)督時滯的影響，事后監(jiān)督的范圍和內(nèi)容大多局限于憑證要素規(guī)范性和賬務處理的準確性等業(yè)務合規(guī)性方面，不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正操作過程中的問題和偏差，風險防范的時效性難以保證。

(三)監(jiān)督手段的制約。

《辦法》要求，會計核算監(jiān)督應采取人工監(jiān)督和計算機監(jiān)督相結(jié)合的手段。目前，除了會計集中核算業(yè)務監(jiān)督采用人總行開發(fā)的事后監(jiān)督系統(tǒng)進行監(jiān)督外，國庫、發(fā)行等會計核算業(yè)務仍采用人工監(jiān)督方式。由于沒有計算機監(jiān)督程序的約束，缺乏校驗手段，監(jiān)督人員只是對會計憑證進行翻閱、審核操作，可能存在省略監(jiān)督步驟或減少監(jiān)督內(nèi)容情況。這種局限于具體業(yè)務表層監(jiān)督方式，履職成效會受監(jiān)督人員水平、監(jiān)督技能、職業(yè)操守的影響，帶來監(jiān)督質(zhì)量差異。

(四)標準層面的制約。

會計核算監(jiān)督在對相關業(yè)務進行審核、控制和檢驗操作中，如何規(guī)范履職、監(jiān)督到哪一步等監(jiān)督標準是體現(xiàn)監(jiān)督效能的關鍵。由于現(xiàn)行事后監(jiān)督的業(yè)務規(guī)章制度及管理辦法缺乏系統(tǒng)的梳理以及必要的更新，未能形成客觀獨立的監(jiān)督工作考核評價體系，缺少硬性質(zhì)控指標，造成各地監(jiān)督流程、監(jiān)督方法、監(jiān)督標準、風險點識別等不一致，會計核算風險評估和預警工作開展不平衡，影響了業(yè)務行為的規(guī)范性，制約了監(jiān)督效能的提高。

二、基層央行實施標準化監(jiān)督的積極作用

基層央行會計核算監(jiān)督的“獨立性、連續(xù)性、及時性、全面性、重點性”工作特點，決定其實施標準化管理的重要性。有了標準化，履職成效即使換了不同的人來操作，也不會出現(xiàn)太大的差異，對于提高工作質(zhì)量和效率，提升管理水平，促進自身發(fā)展等具有積極作用。

(一)有利于監(jiān)督職能的發(fā)揮。

隨著央行二代支付系統(tǒng)的建設、國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)的推廣應用，人民銀行會計核算從理念、內(nèi)容到賬務處理流程都發(fā)生重大變化，事后監(jiān)督是會計核算的延續(xù)，必須符合會計核算發(fā)展的要求，制定并建立與之相配套的標準化的規(guī)章制度和監(jiān)督系統(tǒng)，以適應央行會計核算發(fā)展的需要。

(二)有利于監(jiān)督效能的提升。

有了統(tǒng)一的監(jiān)督依據(jù)，監(jiān)督人員能夠按照業(yè)務制度化要求規(guī)范操作，保證監(jiān)督活動有序進行。通過標準化管理，及時發(fā)現(xiàn)和督促糾正核算差錯和違規(guī)操作行為，進一步提升基層央行整體會計核算水平。

(三)有利于資金風險的防范。

標準化管理應明確風險點和防范措施，建立有效的風險預警、提示和評價機制，可方便監(jiān)督人員直觀、快捷地掌握監(jiān)督方法，提高監(jiān)督針對性和監(jiān)督人員風險甄別、防范能力，能夠促進核算部門不斷完善會計管理和內(nèi)部控制，發(fā)揮會計核算監(jiān)督在基層央行風險防范體系中的作用。

三、加強會計核算監(jiān)督標準化管理的建議

(一)制定監(jiān)督制度，確立工作準則。

完善監(jiān)督依據(jù)是事后監(jiān)督標準化管理的保證，需要從較高層面同步進行監(jiān)督業(yè)務規(guī)程的整合、設計。根據(jù)會計核算部門新業(yè)務的出臺或變動，統(tǒng)一完善監(jiān)督工作制度、規(guī)程、質(zhì)量考核指標等，不僅要對監(jiān)督職責、監(jiān)督內(nèi)容和方式、監(jiān)督工作程序、監(jiān)督工作管理等方面進行規(guī)范，還要扎口梳理核算業(yè)務風險點，明確風險識別標志與等級，在監(jiān)督要點、差錯分類、處理辦法等方面進行明確，形成基層行監(jiān)督工作準則，做到監(jiān)督工作有章可循，有據(jù)可依，實現(xiàn)監(jiān)督工作制度化、專業(yè)化和規(guī)范化，促進監(jiān)督人員行為規(guī)范、履職到位。

(二)改進監(jiān)督手段，優(yōu)化監(jiān)督模式。

完善會計核算監(jiān)督系統(tǒng)功能是監(jiān)督標準化管理的支撐，通過科學、完備的技術手段提高監(jiān)督效能。一方面，要加快投入計算機監(jiān)督系統(tǒng)建設，應用電子化監(jiān)督方式，以配備輔助軟件和后臺終端的實時識別功能為監(jiān)督模式，對賬務處理、資金匯劃、參數(shù)變更、核算進程等重要數(shù)據(jù)信息進行比對、跟蹤，以解決人工監(jiān)督方式監(jiān)督不到位的問題。另一方面，走出單純合規(guī)性監(jiān)督的局限，通過監(jiān)督系統(tǒng)增加會計核算風險識別、提示和控制功能，做到風險等級自動歸類，風險預警智能檢索，打造風險性監(jiān)督新模式，實現(xiàn)向?qū)崟r監(jiān)督、重點監(jiān)督、風險監(jiān)督的轉(zhuǎn)型，真正發(fā)揮事后監(jiān)督堵塞漏洞、防范風險的作用。

(三)統(tǒng)一監(jiān)督標準，提升監(jiān)督效能。

設置必要的監(jiān)督指標是事后監(jiān)督標準化管理的前提和基礎?；鶎友胄幸罁?jù)相關指引的要求，制定較為清晰的崗位職責;按照業(yè)務類型細化監(jiān)督方法、操作流程、關聯(lián)要素、限時指標、監(jiān)督步驟等，從操作層面明確具體監(jiān)督要求，確保監(jiān)督工作正常、有序、高效、協(xié)調(diào)、規(guī)范運作。在此基礎上，還要以制度對照為導向，對不同業(yè)務部門特定風險和個體風險進行賦值量化，確定不同的分析預警級別，制定核算風險的識別、分析和應對措施。依據(jù)監(jiān)督結(jié)果建立監(jiān)督數(shù)據(jù)信息資料庫，運用風險控制指標進行監(jiān)控、分析和預警，實現(xiàn)監(jiān)督標準化管理的延伸與拓展，促進核算質(zhì)量不斷提高。

(四)構(gòu)建“大會計”機制，拓展監(jiān)督領域。

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高校財務工作在會計核算過程中的首要職能是監(jiān)督與服務，二者相輔相成、缺一不可。只有監(jiān)督有力，才能有效地控制高校資金的使用方向，提高資金的使用效益，高校的會計信息質(zhì)量才有保證。

（一）會計監(jiān)督是財務人員的職責，會計服務則是財務工作的宗旨。高校會計監(jiān)督以國家的財經(jīng)法規(guī)、學校的辦學目標和各項任務預算額度為依據(jù)，對各類經(jīng)濟活動實行監(jiān)督，是財務管理工作的一個重要環(huán)節(jié)。會計監(jiān)督是財務人員的職責，它要求財務人員不斷改進業(yè)務處理手段，創(chuàng)新財務管理理念，以此提高財務人員的管理水平和工作效率。強化會計監(jiān)督，對于貫徹執(zhí)行國家財政方針政策，嚴格財經(jīng)紀律，加強資金核算，提高高校辦學效益，具有十分重要的意義。高校會計服務是指高校財務部門按照國家的財經(jīng)法規(guī)，以及自身的財務制度要求，通過具體的業(yè)務處理，提供全面、完整、真實的財務信息，保障高校教學科研工作的正常進行。監(jiān)督和服務兩者相互依存、相互制約。服務是監(jiān)督的目的，監(jiān)督是服務的基礎。離開服務，監(jiān)督就失去了方向和意義；沒有嚴格的監(jiān)督，國家的財經(jīng)法規(guī)政策得不到有效的貫徹和落實，就不會有高校財務對教學科研活動的服務，也不會有高校健康快速的發(fā)展。

（二）會計核算過程中監(jiān)督與服務的相互促進是財務管理職能的升華。高校會計人員在會計核算過程中，應辯證統(tǒng)一的處理核算過程中監(jiān)督與服務的關系，不能因為過度重視監(jiān)督而放棄了服務，也不能過分強調(diào)服務而忽略了監(jiān)督。財務部門是高校的一個窗口單位，良好的會計服務是提升高校形象至關重要的因素，同時也是高校對內(nèi)、對外展示的重要平臺。對內(nèi)來講，無論教師還是學生都會同財務部門發(fā)生業(yè)務來往，財務人員的服務質(zhì)量決定財務部門的形象。對外來講，高校財務部門與稅務、物價、財政、銀行等相關部門有著密切的聯(lián)系，財務人員的服務水平影響著高校的社會形象。根據(jù)會計服務對象、內(nèi)涵不同，會計服務有著不同的服務標準。從學校層面來說，就是要提供高校教育事業(yè)發(fā)展充足的資金，真正起到保障教學和科研的功能；從領導層面來說，就是要提供及時準確的財務信息；從教職工及學生層面來說，就是要提供精準、詳實的財政政策宣傳與解釋，以及簡單高效的會計報銷手續(xù)，為他們節(jié)省寶貴的時間資源，真正體現(xiàn)“以人為本”的服務理念。

（三）監(jiān)督服務型財務職能是現(xiàn)代高校財務發(fā)展的趨勢。在多元化財務關系并存的高校財務管理工作中，財務部門的職能融入了更多監(jiān)督與服務元素。監(jiān)督服務型財務職能是嚴格執(zhí)行相關的財務法規(guī)，遵循財務規(guī)則，運用相應的財務方法完成的財務服務。高校財務部門在提供財務服務的同時，也在執(zhí)行職能內(nèi)的監(jiān)督。財務部門不斷地完善各項規(guī)章制度，創(chuàng)新財務管理手段，確保提供更優(yōu)質(zhì)的服務和財務信息質(zhì)量。同時財務業(yè)務所涉及的范圍越廣、內(nèi)容越多、程度越深，則更能體現(xiàn)出財務監(jiān)督的力度。監(jiān)督服務型財務職能旨在適應現(xiàn)代高校的快速發(fā)展需要，是現(xiàn)代高校財務發(fā)展的趨勢，對于創(chuàng)新高校財務管理理念、提升財務管理水平、推動高校財務改革具有深遠的意義。

二、協(xié)調(diào)監(jiān)督與服務的關系應采取的措施

（一）及時轉(zhuǎn)變自身角色，增強良性溝通。高校會計人員要及時轉(zhuǎn)變自身角色，多站在被服務單位的立場和角度去分析、思考和處理財務問題，不斷改進服務方式和辦事流程。同時還要增強與被服務單位的溝通與信息交流，妥善協(xié)調(diào)業(yè)務處理的關系，積極做好便民服務和延伸服務，努力消除被服務單位的抵觸情緒，從而贏得對方的理解和支持。

（二）堅持監(jiān)督與服務統(tǒng)籌兼顧的原則。高校會計人員對于會計核算過程中監(jiān)督與服務的關系，要堅持重點與一般統(tǒng)籌兼顧的原則，樹立監(jiān)督與服務并進的理念。對于經(jīng)常性發(fā)生的一般經(jīng)濟業(yè)務，因其事實清楚、票據(jù)合法，同時又符合財務支出審簽制度規(guī)定的審批程序，會計人員在業(yè)務核算過程中，可以多從服務滿意度方面予以關注。對于非一般性的特殊業(yè)務，尤其是資金占用量大、社會影響較為深遠的重大事項，會計人員要及時跟進全程參與，既要提供優(yōu)質(zhì)高效的服務，又要實施切實有效的監(jiān)督，把監(jiān)督與服務貫穿整個事項實施的全過程。

（三）充分利用高校網(wǎng)站資源，做好財務便民服務工作。高校財務部門應充分利用高校網(wǎng)站資源與財務處的核算軟件，建立財務信息網(wǎng)絡平臺，將財務信息、業(yè)務流程、詳實的財務注意事項及時對外公布，增強財務管理信息透明度，使各個財務關系主體及時準確地了解財務部門的各項管理信息。同時還要重點關注財務疑難問題答疑建設，財務部門要安排專職人員隨時通過財務信息網(wǎng)絡平臺，對涉及的財務事項及時提供精準的解釋，把與教職工和學生的溝通工作做細做實，充分做好財務便民服務工作。

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一、核算部門業(yè)務風險的具體分類

《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》第二十四條明確規(guī)定，監(jiān)督部門應依據(jù)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)情況的性質(zhì)及對資金安全的影響程度，將違規(guī)情況分為規(guī)范性問題、核算差錯和事故三類。但從實際監(jiān)督工作情況來看，事后監(jiān)督中心應以核算質(zhì)量和資金安全的影響程度為標準，將核算部門在業(yè)務處理過程中產(chǎn)生的風險等級分為四類，即：重大風險、嚴重風險、較嚴重風險和一般風險。

（一）重大風險

重大風險是指核算部門前臺經(jīng)辦人員由于嚴重違反法律法規(guī)、相關規(guī)章制度和內(nèi)控原則進行業(yè)務操作，引起賬務混亂、資金損失、系統(tǒng)癱瘓或造成一定的社會影響、潛在較大資金風險的差錯。具體包括：第一，制作虛假憑證、虛假報表、虛假賬簿。第二，撤換和惡意更改會計憑證，特別是原始憑證、報表賬簿。第三，賬務處理存在“一手清”情況，經(jīng)辦人員使用其他人員的用戶代碼上機操作。第四，系統(tǒng)數(shù)據(jù)恢復未經(jīng)部門主管審核批準。第五，手工填制轉(zhuǎn)賬憑證劃轉(zhuǎn)資金未經(jīng)部門主管審核批準。第六，未貫徹執(zhí)行國家有關財經(jīng)法規(guī)和人民銀行各項會計規(guī)章制度及操作規(guī)程，造成業(yè)務系統(tǒng)出現(xiàn)異常，不能正常處理各項會計業(yè)務。第七，其他有可能造成社會不良影響、資金損失或潛在的較大資金風險的差錯。

（二）嚴重風險

嚴重風險是指尚未造成資金損失，但風險隱患較大，極易引起結(jié)算糾紛、形成人民銀行墊款或造成一定的社會影響的差錯。包括：第一，支付憑證無效：付款憑證大小寫金額不符；金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱涂改；付款憑證遺失；票據(jù)日期超過提示付款期、期票；付款憑證的簽發(fā)人簽章與預留印鑒不符；背書錯誤等。第二，發(fā)出業(yè)務差錯：資金匯劃業(yè)務與原始憑證不符，漏發(fā)、重發(fā)、錯發(fā)往賬等。第三，賬務記載差錯：串戶、重記、漏記、錯記、憑證與附件金額不符、退庫無依據(jù)等。第四，重要事項未審批：重要事項未按規(guī)定的審批權(quán)限審批等。第五，與“八相符”不符的差錯：賬賬、賬款、賬實、賬表、賬據(jù)、賬簿、賬卡和內(nèi)外賬不符的差錯。第六，上述差錯以外的其他嚴重差錯。

（三）較嚴重風險

較嚴重風險是指賬務核算不規(guī)范，對核算質(zhì)量影響較嚴重，但資金風險較小的差錯。包括：第一，賬務核算差錯：科目、賬戶、憑證使用錯誤及一般憑證遺失、利息計算錯誤、利息入賬不及時、未記復利、錯賬沖正不符合規(guī)定、表外業(yè)務未及時納入表外科目核算或記載錯誤。第二，漏蓋業(yè)務印章：漏蓋錯蓋轉(zhuǎn)訖章、業(yè)務公章、現(xiàn)金收訖章、現(xiàn)金付訖章等。第三，核算系統(tǒng)管理差錯：初始化、日終處理不在正常的營業(yè)時間，操作員未及時簽退，賬戶性質(zhì)、計息方式、分成比例等系統(tǒng)參數(shù)設置錯誤。第四，繳存款差錯：時間不及時、范圍不正確、金額不準確、罰款未及時入賬等。第五，上述差錯以外的其他較嚴重差錯。

（四）一般風險

一般風險是指影響會計核算質(zhì)量，但無資金風險的差錯。包括：第一，漏蓋或加蓋印章錯誤差錯：憑證、報表等會計資料漏蓋個人名章、附件章，加蓋的章印不符合相關制度等。第二，憑證要素不規(guī)范：大小寫金額、日期填寫不規(guī)范，未寫附件張數(shù)、憑證與附件張數(shù)不符等。第三，核算系統(tǒng)操作差錯：支票業(yè)務未錄入號碼或錄錯號碼，卡片要素與憑證、報單內(nèi)容不符，重要空白憑證出售和使用與填寫的表外科目憑證不一致，重要空白憑證分戶賬與登記簿核對不相符等。第四，資料報送差錯：核算部門未在規(guī)定的時間內(nèi)向事后監(jiān)督中心報送資料，應報送的會計資料種類或份數(shù)不全，資料交接清單與報送的資料不符。第五，差錯整改不及時：未按事后監(jiān)督中心提出的時限要求及時整改差錯。第六，上述差錯以外的其他一般差錯。

二、事后分層監(jiān)督的具體內(nèi)容

（一）日常核查

事后監(jiān)督中心各崗位工作人員應嚴格履行好工作職責，按照《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》的要求及其他監(jiān)督管理規(guī)定，在法定的監(jiān)督工作日之內(nèi)，審核好核算部門業(yè)務處理依據(jù)是否合規(guī)有效，賬務處理手續(xù)是否符合制度規(guī)定；加強核算過程監(jiān)督，重點監(jiān)督核算部門會計核算風險環(huán)節(jié)，維護資金安全；檢驗核算部門會計核算結(jié)果是否準確無誤，會計信息反映是否真實完整；發(fā)現(xiàn)和督促糾正核算部門會計核算的違規(guī)情況，及時反映違規(guī)行為；向核算部門提出完善會計規(guī)章制度、會計管理和內(nèi)部控制的意見和建議。

（二）崗位互查

事后監(jiān)督中心應按照相互制約和分工負責的原則合理設置崗位，對各監(jiān)督崗位要設置A、B角，以防范監(jiān)督人員兼職核算崗位或參與核算部門的會計核算；防止監(jiān)督人員違反審核程序或超越權(quán)限實施會計核算監(jiān)督；杜絕監(jiān)督人員代替被監(jiān)督對象更改差錯和隱瞞、遲報重大差錯、事故和舞弊行為的發(fā)生。同時，A、B角至少每個月都要選取某一時點對會計核算風險環(huán)節(jié)產(chǎn)生的監(jiān)督業(yè)務進行互查，以進一步把好會計核算質(zhì)量關，促進會計核算規(guī)范化，加強風險防范。

（三）分管領導檢查

分管領導應定期或不定期檢查事后監(jiān)督中心工作開展情況和各項規(guī)章制度執(zhí)行情況，針對發(fā)現(xiàn)的問題和不足，督促工作人員不斷改進工作質(zhì)量、規(guī)范監(jiān)督操作和提高履職能力，加強責任感、緊迫感、使命感和風險防范意識，努力做好各項會計核算業(yè)務監(jiān)督工作，確保所監(jiān)督的業(yè)務不發(fā)生差錯和風險。

（四）部門主管抽查

部門主管應對監(jiān)督人員審查核算部門會計核算業(yè)務的合規(guī)性準確性完整性和及時性情況、核算部門貫徹執(zhí)行國家有關財經(jīng)法規(guī)和人民銀行各項會計規(guī)章制度及操作規(guī)程情況、監(jiān)督人員按照監(jiān)督辦法和具體業(yè)務監(jiān)督流程要求實施監(jiān)督情況、監(jiān)督人員記錄每日監(jiān)督過程和方法及分析和反映會計核算監(jiān)督工作結(jié)果情況、監(jiān)督人員跟蹤核算部門差錯處理和糾正情況等重要環(huán)節(jié)進行定期或不定期抽查。

三、事后監(jiān)督實施評價工作的步驟

事后監(jiān)督中心要通過日常的監(jiān)督核查、監(jiān)督崗位之間的互查、分管領導的檢查、部門主管的抽查等多個層次，對不同風險點實行全面監(jiān)督和重點控制。在分層監(jiān)督的基礎上，針對發(fā)現(xiàn)的不同情況和問題，結(jié)合涉及核算差錯風險對會計質(zhì)量和資金安全的影響程度以及核算風險發(fā)生的頻率，采用定性與定量相結(jié)合的方法，對核算部門核算風險進行綜合評價。事后監(jiān)督中心對會計核算業(yè)務評價程序包括評價實施、評價報告和評價反饋等步驟。評價實施，是指事后監(jiān)督人員對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的各類核算風險進行識別、歸類、綜合，并按照《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》及其他監(jiān)督管理規(guī)定進行準確定性；評價報告，是指事后監(jiān)督人員以監(jiān)督過程中查實的核算風險為基礎，并結(jié)合業(yè)務監(jiān)督過程中所掌握的核算部門內(nèi)控機制建立和內(nèi)部管理情況，指出存在問題，提出完善會計規(guī)章制度、會計管理和內(nèi)部控制的意見和建議；評價反饋，是指事后監(jiān)督中心通過《會計核算監(jiān)督通知書》、《事后監(jiān)督工作動態(tài)》、《內(nèi)部監(jiān)督通報》、會計工作聯(lián)席會議、事后監(jiān)督工作聯(lián)席會議、監(jiān)督情況通報會等各種形式和渠道，向上級行、分管領導和核算部門反饋監(jiān)督情況。

四、建立事后監(jiān)督評價體系的積極作用

（一）能夠?qū)崿F(xiàn)會計核算業(yè)務風險分類預警

會計核算監(jiān)督不僅要把好會計核算質(zhì)量關，促進會計核算規(guī)范化，控制核算部門操作風險，而且要在防微杜漸、實現(xiàn)監(jiān)督分析預警方面發(fā)揮重要作用。事后監(jiān)督評價體系的建立，可以充分利用業(yè)務信息和監(jiān)督結(jié)果，對已發(fā)現(xiàn)的問題進行分類識別、鑒定判斷，追根溯源，查找薄弱環(huán)節(jié)，分析風險隱患，進行預警提示，向核算部門提供有效的風險防范導向，從各個層面和環(huán)節(jié)消除風險死角和風險盲區(qū)。

（二）能夠?qū)崿F(xiàn)事后監(jiān)督職能不斷深化

積極適應業(yè)務發(fā)展變化需要，及時對監(jiān)督中遇到的問題、查實的風險和與核算部門有爭執(zhí)的管理規(guī)定展開討論分析，并形成有價值的監(jiān)督信息和調(diào)研文章，為上級行修改和制定監(jiān)督管理規(guī)定提供詳實的理論依據(jù)。要通過卓有成效的工作，最終使事后監(jiān)督工作由被動的合規(guī)性監(jiān)督向積極的風險防范性監(jiān)督轉(zhuǎn)變；由單純地履行監(jiān)督職能向監(jiān)督職能與評價職能并重轉(zhuǎn)變，從而進一步深化監(jiān)督內(nèi)涵，提升監(jiān)督層次和監(jiān)督水平。

（三）能夠?qū)崿F(xiàn)監(jiān)督資源的整合利用

評價機制的建立有利于有效利用和整合監(jiān)督資源，通過各種評價形式的運用，既可以全面了解核算部門的基礎情況，還可以建議內(nèi)審部門、紀檢監(jiān)察部門就某一類問題進行專項審計和執(zhí)法監(jiān)察，從而充分發(fā)揮內(nèi)控體系合力，進一步推進和完善“大監(jiān)督”機制的建設和發(fā)展。

五、建立事后監(jiān)督評價體系面臨的問題

（一）事后監(jiān)督管理體制不順暢的問題

目前，分行和城市中心支行都設置有事后監(jiān)督中心，但對轄區(qū)內(nèi)地州（市）中心支行事后監(jiān)督中心卻不實行垂直管理。按照《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》第八條的規(guī)定，會計核算監(jiān)督工作接受上級行會計財務部門牽頭支付結(jié)算、國庫、貨幣金銀等部門的業(yè)務指導。由于管理體制的不順暢，縱向、橫向信息溝通交流平臺未搭建，致使事后監(jiān)督中心作用難以發(fā)揮實效，造成監(jiān)督工作“無人”指導的難堪境地，影響了事后監(jiān)督評價體系的統(tǒng)一應用。

（二）事后監(jiān)督機制不健全的問題

人民銀行設有總行、分行、省會城中心支行、地州（市）中心支行和縣（市）支行五級核算主體。目前只有分行、省會城中心支行、地州（市）中心支行設有事后監(jiān)督中心。從工作開展情況來看，事后監(jiān)督工作只是定位于作為各級核算主體的內(nèi)部崗位存在。同時，事后監(jiān)督中心在工作開展中要接受核算部門的業(yè)務指導和監(jiān)督檢查，導致監(jiān)督過程、手段、方法等受到了相應的制約，無法獨立進行監(jiān)督。由于沒有賦予事后監(jiān)督中心強制制約措施，監(jiān)督工作只能是提意見、建議，發(fā)出會計核算監(jiān)督通知書也成了軟性工作。特別是縣（市）支行的事后監(jiān)督工作，基本是由會計核算單位自身進行，事后監(jiān)督不能獨立地進行，導致了事后監(jiān)督內(nèi)容的真實性、有效性無法考證，影響了事后監(jiān)督評價體系的推廣普及。

（三）事后監(jiān)督資源分散的問題

事后監(jiān)督中心與紀檢監(jiān)察、內(nèi)審部門的工作內(nèi)容雖有所不同，但目標都是防范會計操作風險和資金風險，同屬人民銀行內(nèi)部的專職的再監(jiān)督部門。但從實際運作來看，從分行至地、州（市）中心支行卻把事后監(jiān)督中心劃歸為非再監(jiān)督部門，規(guī)定“由各分管會計業(yè)務的行領導分管事后監(jiān)督中心工作”。這樣就出現(xiàn)了有分管業(yè)務和監(jiān)督中心的領導，又有分管紀檢監(jiān)察和內(nèi)審部門的領導，致使各監(jiān)督部門無法溝通，形成了“各自為陣，分兵作戰(zhàn)”的局面。這樣的體制還易造成領導與領導、部門與部門之間的工作矛盾，即造成人力、信息等監(jiān)督資源的重復和浪費，不利于工作的正常開展，影響了事后監(jiān)督評價體系的權(quán)威功能。

（四）事后監(jiān)督職責不明的問題

目前，各地州（市）所轄管的縣（市）支行會計核算資料、檔案都集中在事后監(jiān)督中心集中統(tǒng)一保管，各部門的自查、日常更正等工作都需要調(diào)閱會計檔案。尤其是外部檢查的時候，檔案調(diào)閱量大、時間長、借調(diào)頻繁，退回時很難做到各類會計檔案各頁清點入庫，當出現(xiàn)會計檔案損壞短缺時，難以分清誰的責任。各地州（市）事后監(jiān)督中心直接面對機關多個業(yè)務部門和轄內(nèi)各縣（市）支行業(yè)務網(wǎng)點，而這些業(yè)務部門和縣（市）支行網(wǎng)點都有自己的事后監(jiān)督辦法和規(guī)程，事后監(jiān)督中心難以應付。由于規(guī)定不統(tǒng)一，若在監(jiān)督工作中執(zhí)行業(yè)務部門的規(guī)程，則違反了事后監(jiān)督的操作規(guī)定，若執(zhí)行事后監(jiān)督的操作規(guī)定，又和業(yè)務部門的規(guī)程相矛盾，影響了事后監(jiān)督評價體系的實效發(fā)揮。

（五）事后監(jiān)督工作的模式創(chuàng)新問題

隨著金融電子化的發(fā)展，依靠計算機網(wǎng)絡技術，近年來基層人民銀行的會計核算業(yè)務逐步擺脫了繁重的手工操作，代之以現(xiàn)代化的系統(tǒng)運用和計算機操作。但目前在事后監(jiān)督工作中占有重要份額的國庫業(yè)務的監(jiān)督及行政財務、貨幣金銀業(yè)務的監(jiān)督，仍使用手工核對的方式，不僅監(jiān)督工作效率低下，也大大增加了事后監(jiān)督工作的操作風險，影響了事后監(jiān)督評價體系的實施效果。

（六）事后監(jiān)督工作管理規(guī)定更新修訂問題

人總行于2010年11月4日印發(fā)了《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》，同時廢止了《中國人民銀行會計事后監(jiān)督辦法》和《中國人民銀行事后監(jiān)督中心工作規(guī)程》。新的《會計核算監(jiān)督辦法》對會計核算監(jiān)督主要任務和遵循的基本原則、監(jiān)督人員應具備的條件和主要職責、監(jiān)督人員享有的權(quán)利及禁止行為等都有較為明確的規(guī)定，但未對監(jiān)督人員的職能培訓，營業(yè)部門核算業(yè)務、國庫部門核算業(yè)務、財務部門核算業(yè)務、貨幣金銀部門核算業(yè)務的監(jiān)督操作流程等未作詳細規(guī)定，極易形成監(jiān)督盲點，不利于資金風險的防范，影響了事后監(jiān)督評價體系的順利實施。

（七）事后監(jiān)督的業(yè)務范圍問題

2004年，人民銀行事后監(jiān)督單門單獨設立后，其職能定位是對人民銀行內(nèi)部各專業(yè)會計核算業(yè)務開展獨立的、連續(xù)的、及時的、全面的、重點的監(jiān)督。從目前的情況來看，因人員配置問題和其他方面的綜合因素，大部分基層央行的事后監(jiān)督中心僅對國庫、會計、貨幣金銀等專業(yè)的會計核算業(yè)務進行監(jiān)督，而其他專業(yè)的會計核算業(yè)務，如行政財務、外匯、固定資產(chǎn)等會計核算業(yè)務并沒有完全納入監(jiān)督的范圍，影響了事后監(jiān)督評價體系的全面建立。

六、建立事后監(jiān)督評價體系的相關建議

（一）改革事后監(jiān)督管理體制

完善管理體制是加強事后監(jiān)督的重要基礎，也是充分發(fā)揮事后監(jiān)督中心作用的前提條件。改革事后監(jiān)督管理體制有兩種方案：一是在可能的情況下，人民銀行的事后監(jiān)督工作實行垂直管理。上級行事后監(jiān)督中心對下級行事后監(jiān)督中心實行實時管理與指導，下級事后監(jiān)督中心的工作業(yè)績由上一級行事后監(jiān)督中心和本行共同考核，以加強事后監(jiān)督信息的溝通和共享，更好地發(fā)揮上級行與下級行事后監(jiān)督中心之間的聯(lián)動作用，保障監(jiān)督人員的切身利益，全面發(fā)揮監(jiān)督人員的工作積極性。二是改革事后監(jiān)督中心的現(xiàn)行管理模式。事后監(jiān)督中心應直接由行長（或行長授權(quán)副行長）和上級事后監(jiān)督部門負責。將業(yè)務指導和監(jiān)督檢查權(quán)集中在上級事后監(jiān)督部門，以期改變目前多頭指導、無所適從、協(xié)調(diào)困難的局面。

（二）完善監(jiān)督工作機制

整合人民銀行內(nèi)部監(jiān)督資源，這是有效提高監(jiān)督措施和加大監(jiān)督執(zhí)行力度的最佳途徑。按照“防范會計操作風險和資金風險”的內(nèi)控要求，應整合事后監(jiān)督、紀檢監(jiān)察和內(nèi)審部門的監(jiān)督資源，建立健全“大監(jiān)督”工作機制。合理劃分各自監(jiān)督職責，各有側(cè)重，建成一個職能互補、信息共享、協(xié)調(diào)監(jiān)督，確保各項金融資金安全的防控體系。從上至下，應由行長（或行長授權(quán)副行長）牽頭組織三個監(jiān)督部門，建立聯(lián)席制度及信息溝通制度，統(tǒng)一部署安排，按各職責分工進行工作，以避免工作重復。共享監(jiān)督成果，形成合力，互聯(lián)防控提高人民銀行在防范會計操作風險和資金風險工作方面的能力?；谶@種思考，建議總行將紀檢監(jiān)察、內(nèi)審和事后監(jiān)督中心進行合并，成立紀檢審計監(jiān)督司（局）室，分支行也相應成立紀檢審計監(jiān)督處（科）室，實行統(tǒng)一歸口管理。分支機構(gòu)以省為單位實行垂直管理，這樣就可以達到制度統(tǒng)一、操作規(guī)范、考核完備、交流通暢的目的。

（三）更新監(jiān)督手段

監(jiān)督手段的相對滯后與會計核算業(yè)務的快速發(fā)展已顯得很不協(xié)調(diào)，落后的手工模式要體現(xiàn)監(jiān)督的實效也不現(xiàn)實。因此，要以電子化手段提升監(jiān)督工作的效率，使監(jiān)督的事后性和手工性成為適時性和事前性，使監(jiān)督的時效性和有效性得到充分發(fā)揮。這樣，才能對會計、國庫、財務、發(fā)行等核算業(yè)務進行深層次、多角度的監(jiān)督，才能通過發(fā)現(xiàn)的問題和異常的情況追溯風險存在的源頭，為建立科學、高效的事后監(jiān)督評價體系提供必備的條件和良好的基礎。

（四）明確職責，推行問責制

為發(fā)揮人民銀行在防范會計操作風險和資金風險工作中的職能作用，建議總行應將事后監(jiān)督中心納入央行內(nèi)部再監(jiān)督部門系列，并賦予與紀檢監(jiān)察、內(nèi)審部門相同的地位和權(quán)力。將事后監(jiān)督職能定位于會計核算過程的再監(jiān)督，并賦予事后監(jiān)督中心必要的現(xiàn)場監(jiān)督檢查權(quán)，增加風險監(jiān)督，風險評價，問題處理權(quán)等職能。實行問責制是事后監(jiān)督全面貫徹落實人民銀行內(nèi)控防范的強有力的保障。事后監(jiān)督人員要及時復審被監(jiān)督部門的業(yè)務處理依據(jù)是否合法有效，賬務處理手續(xù)是否符合制度規(guī)定，會計核算結(jié)果是否準確，會計信息披露是否真實、完整。對在監(jiān)督過程中有章不循、有據(jù)不依、違規(guī)操作的問題，要追究落實到人，并按規(guī)定從嚴處理，促使會計業(yè)務人員和事后監(jiān)督人員認真履行職責。

（五）加大監(jiān)督檢查的力度和頻率

引入責任追究權(quán)，是實行嚴格責任追究，強化監(jiān)督處理力度的根本保證。一是實行嚴格的責任追究制度，按照“誰監(jiān)督，誰負責，誰整改”的原則，跟蹤檢查責任者的整改落實情況，掌握是否存在整改走過場，整改留盲點和工作失職的問題，將發(fā)現(xiàn)的問題匯總抄報上級行或本級績效考核部門，作為績效考核的硬性指標；二是實行不定期的事后監(jiān)督差錯糾正檢查制度，配足監(jiān)督工作人員，全面開展現(xiàn)場檢查會計核算差錯的更正落實。要對發(fā)現(xiàn)的問題嚴肅追究相關人員的責任，并進行相應的處罰，確保監(jiān)督在執(zhí)行中不走樣；三是注意增加監(jiān)督檢查的頻率，對那些事中監(jiān)督較難的業(yè)務工作，盡可能使問題早發(fā)現(xiàn)、早處理、早解決；四是需要上級行盡快界定業(yè)務部門會計核算責任和事后監(jiān)督部門監(jiān)督責任，只有明確業(yè)務部門和事后監(jiān)督部門對會計核算風險防范的第一道和第二道防線的職責，才能有利于落實監(jiān)督責任追究制度，徹底杜絕道德風險產(chǎn)生的可能。

（六）完善內(nèi)部機制

積極推進“大監(jiān)督”機制的不斷完善，進一步加強內(nèi)部控制和內(nèi)部管理，規(guī)范會計核算基礎工作，補充、修訂、完善現(xiàn)行的工作規(guī)程和內(nèi)控制度，逐步形成相互制約、相互監(jiān)督、權(quán)責分明、運作有序的內(nèi)控防范體系和事后監(jiān)督評價體系。

篇5

【關鍵詞】人民銀行 會計 監(jiān)督

2010年12月《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》出臺，從監(jiān)督機構(gòu)和人員、監(jiān)督內(nèi)容和方法、監(jiān)督工作程序、監(jiān)督工作管理等方面賦予了事后監(jiān)督工作新的內(nèi)涵。事后監(jiān)督部門運作7年有余，全面、及時地開展事后監(jiān)督工作并取得了一定成效，但與有效提升會計核算質(zhì)量和會計核算監(jiān)督水平的要求相比，差距仍然明顯，問題依然存在。

一、現(xiàn)狀分析與存在的問題

（一）會計核算監(jiān)督模式

事后監(jiān)督部門按照相互制約和分工負責的原則合理設置崗位，采用集中監(jiān)督和分散監(jiān)督相結(jié)合的方法，采取人工監(jiān)督和計算機監(jiān)督并用的手段，對會計集中核算業(yè)務進行全面審核、控制和檢驗。如：會計集中核算監(jiān)督主要依托中央銀行會計憑證影像事后監(jiān)督子系統(tǒng)（以下簡稱AAS），在每個工作日對綜合柜、聯(lián)行柜、網(wǎng)點柜進行持續(xù)監(jiān)督。以人行某中支會計集中核算事后監(jiān)督情況為例：2005年11月1日至2011年10月31日，共監(jiān)督會計集中核算業(yè)務292743筆，其中發(fā)現(xiàn)核算差錯共計318筆。2008年會計集中核算業(yè)務36655筆，核算差錯47筆；2009年會計集中核算業(yè)務38188筆，核算差錯19筆；2010年會計集中核算業(yè)務43515筆，核算差錯19筆。近三年核算差錯率呈逐年下降趨勢，但規(guī)范性差錯仍時有發(fā)生。

從總體上看，事后監(jiān)督工作取得了一定成效，但在監(jiān)督模式上還存在一些問題，主要是事后監(jiān)督人員對監(jiān)督工作的基礎和重心尚不明晰，對風險的防范意識還停留于完成日常監(jiān)督的較低層面。主要表現(xiàn)在：

1.貨幣金銀核算業(yè)務未納入事后監(jiān)督部門進行審核，造成基礎性監(jiān)督工作的缺失。營業(yè)、國庫、貨幣金銀業(yè)務是央行會計核算體系的重要組成部分，三者之間存在密切關聯(lián)。完整的會計監(jiān)督信息基于對三大業(yè)務的審核而產(chǎn)生，監(jiān)督對象缺失，必然導致會計監(jiān)督信息殘缺不全。

2.事后監(jiān)督崗位之間各自為戰(zhàn)，缺乏信息溝通與整合。事后監(jiān)督部門主管崗、綜合崗和監(jiān)督崗之間，各監(jiān)督崗位（營業(yè)、國庫、貨幣金銀）之間，在日常監(jiān)督工作相對獨立的處理各自負責的業(yè)務，缺乏縱向和橫向之間的溝通。使得生成的會計監(jiān)督信息被人為地割裂開，“形聚實散”，難以整合并分析出完整的監(jiān)督結(jié)果提供給會計主管部門和其他內(nèi)部控制部門。

3.“重監(jiān)督，輕分析”現(xiàn)象普遍存在。如：重視對會計集中核算系統(tǒng)（以下簡稱ABS）日志的核查，忽視對監(jiān)督數(shù)據(jù)分析。ABS日志信息量大、分類檢索困難且耗時費力。每日綜合柜打印的系統(tǒng)日志信息多達1000條、約25頁。ABS日志序時記載，信息交錯，人工監(jiān)督ABS日志需要大量時間進行前后邏輯判斷。而經(jīng)過監(jiān)督ABS日志得出的信息，并沒有得到深入分析，體現(xiàn)不出信息價值，事倍功半。

（二）“后督無用”的認識誤區(qū)

目前，基層人民銀行內(nèi)部職能部門和轄區(qū)內(nèi)縣支行對事后監(jiān)督工作的普遍看法是“后督無用”。主要原因在于其認為事后監(jiān)督本身滯后于風險的產(chǎn)生，只能起到“馬后炮”的效果。事后監(jiān)督部門在履行職責，有效提升會計核算質(zhì)量方面，看似已陷入窘境。

事實上，事后監(jiān)督工作并非“無用”，事后監(jiān)督部門自始便具有天然而獨特的優(yōu)勢。主要表現(xiàn)在：

1.發(fā)現(xiàn)風險的敏銳性。事后監(jiān)督部門與其他內(nèi)部控制部門相比，風險感應并不遲緩，風險控制并非“滯后”。事后監(jiān)督人員在對被監(jiān)督部門日復一日地進行有針對性地、連續(xù)地審核與檢驗過程中，完成了大量的基礎性監(jiān)督工作，事后監(jiān)督在潛移默化中防范會計核算風險。而其他內(nèi)部控制部門采取的是定期檢查的方法，發(fā)現(xiàn)風險不及事后監(jiān)督中心敏銳。

2.糾錯的及時性。事后監(jiān)督作為內(nèi)審的基礎，事后監(jiān)督的及時性彌補了內(nèi)審時間滯后的問題。如：會計集中核算監(jiān)督通過AAS采集ABS上一個工作日的數(shù)據(jù)，進行比對、校驗、審核，在規(guī)定時限內(nèi)及時地發(fā)現(xiàn)違規(guī)情況。規(guī)范性問題通過郵件、電話等方式及時告知被監(jiān)督部門，核算差錯及時發(fā)出事后監(jiān)督通知書。

3.掌握會計核算信息的全面性。在日常的監(jiān)督工作中，事后監(jiān)督人員真切地與會計核算人員、會計憑證、其他會計資料往來。對“人”的價值觀和職業(yè)操守了解更為深入，對“物”的觀察更為直接，并能從監(jiān)督過程中全面、及時地掌握會計核算信息，把握監(jiān)督的方向。

但事后監(jiān)督在全面發(fā)揮自身優(yōu)勢方面也存在諸多障礙：

1.事后監(jiān)督目標定位不高。目標僅停留于規(guī)范會計核算監(jiān)督行為，對提高會計核算監(jiān)督水平的認識不到位，目標定位和方向把握出現(xiàn)偏差勢必阻礙自身優(yōu)勢的發(fā)揮。

2.工作重心轉(zhuǎn)移到風險控制，受諸多客觀因素羈絆。以AAS為例，在沒有核算差錯發(fā)生的情況下，事后監(jiān)督人員從數(shù)據(jù)采集到完成AAS業(yè)務監(jiān)督需要2至3小時，加上認真記錄會計核算監(jiān)督日志，剩余時間還需處理日常公務，要對大量的監(jiān)督信息進行全面地整理并進行風險分析實屬苛求。

3.激勵約束機制缺失。由于在人民銀行內(nèi)部控制體系中，事后監(jiān)督部門不具備內(nèi)審、紀檢等部門所擁有的有效手段，在對核算過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)提出建議時，陷入尷尬境地。

（三）被監(jiān)督部門與事后監(jiān)督部門之間的博弈

被監(jiān)督部門與事后監(jiān)督部門之間通常存在著一種對抗性博弈的思維：犯錯與糾錯，預防被查和力爭嚴查。為避免這種對抗性矛盾愈演愈烈，我們多采取溝通、協(xié)調(diào)等方式進行化解，但收效甚微。在實踐中，被監(jiān)督部門與事后監(jiān)督部門之間的博弈，產(chǎn)生四種策略組合：

1.被監(jiān)督部門“合規(guī)”與事后監(jiān)督部門“嚴格監(jiān)督”。該策略組合是最理想的狀態(tài)，在激勵機制的作用下可以實現(xiàn)。

2.被監(jiān)督部門“違規(guī)”與事后監(jiān)督部門“嚴格監(jiān)督”。該策略組合在“違規(guī)”問題的處罰得不到落實時，事后監(jiān)督人員自然會放松監(jiān)督。

3.被監(jiān)督部門“合規(guī)”與事后監(jiān)督部門“不嚴格監(jiān)督”。在事后監(jiān)督人員放松監(jiān)督的情況下，被監(jiān)督部門“合規(guī)”行為極易向“違規(guī)”轉(zhuǎn)變。

4.被監(jiān)督部門“違規(guī)”與事后監(jiān)督部門“不嚴格監(jiān)督”。該策略組合在缺乏激勵機制的情況下，長期存在。

事實上，在缺乏激勵約束機制的情況下，被監(jiān)督部門與事后監(jiān)督部門之間的前3種策略組合往往會向第4種策略組合轉(zhuǎn)變，同時帶來的是風險由低到高的突變。

面對自身存在的問題，作為央行四大內(nèi)部控制主體之一的事后監(jiān)督部門，應在確保對會計核算業(yè)務實施日常監(jiān)督的前提下，在以提升會計核算監(jiān)督水平為目標的基礎上，將風險控制的主線貫穿于整個動態(tài)監(jiān)督過程，側(cè)重風險控制，注重對會計核算信息的分析、評價和利用，才能更加明確地向高層次的目標邁進。

二、建議

（一）會計監(jiān)督信息的構(gòu)建

會計監(jiān)督信息是實施風險控制的基礎，是指事后監(jiān)督部門按照規(guī)定的程序和方法，在對會計核算部門的日常核算業(yè)務的合法性、合規(guī)性、準確性、完整性進行全面復審和檢查過程中形成的會計信息。會計監(jiān)督信息是否全面、及時、準確影響到事后監(jiān)督部門對風險點掌控的精準度。事后監(jiān)督需要從以下四方面重視對會計監(jiān)督信息的管理：

一是建立各類會計核算日志檢查系統(tǒng)。對會計核算日志進行審核生成的信息是會計核算監(jiān)督的基礎信息數(shù)據(jù)。會計核算日志記載了大量的重要操作信息，包括操作人員管理、重要業(yè)務管理、重要憑證管理、重要事項管理和系統(tǒng)維護管理等五方面內(nèi)容。但監(jiān)督人員對會計核算日志的審核存在較大難度。建議總行開發(fā)ABS日志檢查等系統(tǒng)，便于監(jiān)督人員獲取有價值的會計核算信息。在此基礎上，監(jiān)督人員可以結(jié)合其他會計核算信息進行全面地整合，分析出會計監(jiān)督信息。

二是監(jiān)督人員應培養(yǎng)對會計核算信息進行綜合分析的能力。監(jiān)督人員應注重對人民銀行會計制度的系統(tǒng)學習，有針對性的培養(yǎng)對會計核算信息從識別、收集、整合、分析到歸類的能力。在監(jiān)督過程中有意識的對“工作底稿”、“會計核算監(jiān)督日志”、“會計核算監(jiān)督通知書”所承載的會計監(jiān)督信息進行捕捉、提取、歸類、分析。

三是建立會計監(jiān)督信息傳導機制，實現(xiàn)與其他內(nèi)部控制部門的信息共享。事后監(jiān)督與內(nèi)審二者互為補充，會計監(jiān)督信息在內(nèi)部控制部門之間傳遞，有利于推動事后監(jiān)督在人民銀行內(nèi)部控制體系中由被動向主動地位轉(zhuǎn)變，也有利于會計監(jiān)督信息的利用價值得以體現(xiàn)。

四是建立會計監(jiān)督信息數(shù)據(jù)庫。會計監(jiān)督信息數(shù)據(jù)庫的建立需要經(jīng)歷一個從無到有、從模糊到清晰的過程。從目前事后監(jiān)督的現(xiàn)狀來看，需要自上而下的建立，同時事后監(jiān)督中心也可以試探性的根據(jù)實際情況循序漸進的開展會計監(jiān)督信息的收集、整理。

（二）風險提示和預警

事后監(jiān)督工作要利用風險提示和風險預警有效提升會計核算信息的利用價值，及時高效的防范風險，從單純的靜態(tài)事后審核憑證向復合的動態(tài)風險預警分析轉(zhuǎn)變。

一是風險提示，事后監(jiān)督中心要在監(jiān)督過程中對已察覺到的問題或隱患進行分門別類、探索風險源頭，并進一步對未發(fā)覺的風險進行預測，將風險提示傳遞給會計核算管理部門、其他內(nèi)部控制部門及被監(jiān)督部門。風險提示可采用如電子郵件、電話等便捷靈活的方式，以達到及時處置的目的。

二是風險預警，事后監(jiān)督中心對潛在的風險向被監(jiān)督部門預先警示，以防患于未然。風險預警應采用通報、報告等正式形式，以達到全面有效預防的效果。對業(yè)務核算過程進行提示、預警，實現(xiàn)對重要的時間、環(huán)節(jié)、網(wǎng)點、柜員的監(jiān)督，預防可能存在的風險情況，實現(xiàn)對前臺核算過程中高風險環(huán)節(jié)、業(yè)務的監(jiān)控，提高對風險的反應速度，進而運用科學的評價進行分析，全面、真實、準確地反映會計核算風險，有效防范案件發(fā)生。

（三）個別風險評估

個別風險評估是促進會計核算監(jiān)督持續(xù)動態(tài)進行的必要補充。事后監(jiān)督部門應在不斷總結(jié)監(jiān)督工作的基礎上，定期對發(fā)生的會計核算差錯按風險層次進行定量、定性分析。如：在被監(jiān)督部門管理層發(fā)生變動、崗位輪換等重大事項發(fā)生時，采取個別風險評估措施，對被監(jiān)督部門的風險點、風險大小和控制能力等因素進行定性和定量的評價。及時向其他內(nèi)部控制部門提供風險評估信息，并向被監(jiān)督部門提出解決問題、預防風險的建議和措施，使被監(jiān)督部門能夠提前關注潛在的風險問題，積極采取相應的防范措施，從而切實提高被監(jiān)督部門的業(yè)務核算質(zhì)量，有效防范資金風險。

（四）激勵約束機制

要使被監(jiān)督部門和監(jiān)督部門之間存在的博弈關系向“合規(guī)”和“嚴格監(jiān)督”這一組合轉(zhuǎn)變，將操作風險控制在較低限度內(nèi)，必須引入激勵約束機制。一是引進激勵機制。激勵機制是對事后監(jiān)督人員選擇“嚴格監(jiān)督”策略所增加的隱性支出應給予一定補償，其中隱性支出包括精力耗費增加、工作時間增加等諸多方面；對被監(jiān)督人員選擇“合規(guī)”策略的期望值，應在業(yè)績考核時給予體現(xiàn)。二是強化約束機制?？梢钥紤]由省會中支事后監(jiān)督部門對轄內(nèi)中支事后監(jiān)督部門實行年度業(yè)績考核?？己说膬?nèi)容可以省會中支相關部門組織的檢查、考核所反映的問題為依據(jù)，以強化轄內(nèi)中支事后監(jiān)督部門的“嚴格監(jiān)督”意識。對被監(jiān)督部門的違規(guī)行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，不論是否造成后果，都必須給予懲處，以確保制度執(zhí)行力，增強事后監(jiān)督部門對被監(jiān)督部門的約束力。同時，省會中支相關部門可將轄內(nèi)中支事后監(jiān)督部門發(fā)現(xiàn)的被監(jiān)督部門“違規(guī)”問題通報納入對口部門業(yè)績考核范圍，以加大對違規(guī)行為的懲罰力度。

參考文獻

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篇6

會計行業(yè)在近代有了長足的進步，不僅更專業(yè)也更具有監(jiān)督的作用，在社會生產(chǎn)起到了很好的促進作用，實行會計集中核算制度是完善我國公共財政體系、實現(xiàn)會計集中支付制度的一項主要改個措施和方法。全國各地實行會計集中核算以來，通過會計核算中心的積極探索，在發(fā)揮會計監(jiān)督功能和作用方面取得了顯著的成效，它的實施與運作標志著我國會計管理體制改革的新突破，是對行政事業(yè)單位在工作中財務管理新形勢的完善，這種體制的運作是監(jiān)理在市場經(jīng)濟體制的主要要求。在集中核算體系的運行之中，將機制上和體質(zhì)上存在的相關問題及時有效的處理是現(xiàn)階段會計工作人員關注的重點，但是在實際工作中還有許多困難制約著會計工作的效率和質(zhì)量。

一、會計集中核算的現(xiàn)狀

會計核算體系作為一項新生事物，是財政體系深化改革的關鍵和主要方式，在應用的過程中對服務項目和監(jiān)督有著重要的應用要求。服務管理與監(jiān)督可以說是集中核算的主要生命線，在幾種核算的實際工作中把握好會計工作質(zhì)量與服務效率有著重要作用和意義。

（1）核算與財產(chǎn)物資管理相脫節(jié)

在會計集中核算體系應用的前提下，會計核算核心逐步朝著集中核算靠攏，但是財產(chǎn)物資確認是由原來的單位進行管理，之中財產(chǎn)物資的管理與會計核算相分離的情況直接制約著財產(chǎn)集中核算與管理中存在的缺陷，并且對核算管理中存在的問題有著明顯的推動和促進作用，如果在工作中不及時的加強和解決預決算問題的物資管理，更容易產(chǎn)生新的腐敗現(xiàn)象。

（2）無法滿足現(xiàn)代化科學發(fā)展需求

在現(xiàn)代化科學技術高速發(fā)展中，傳統(tǒng)的核算體系和物資管理措施逐步無法滿足現(xiàn)階段社會發(fā)展要求，造成了嚴重的脫節(jié)現(xiàn)象產(chǎn)生。在現(xiàn)階段的集中核算體系中，將記賬、算賬和報賬等工作都進行了幾種處理，而對相應的實物、資產(chǎn)和合同等概念在經(jīng)濟事項的反應中卻未曾集中處理，這就造成了會計管理制度無法合理的實現(xiàn)，使得在管理之中存在著嚴重的缺陷與隱患，市場會出現(xiàn)沒有數(shù)量和單價的計量措施和方式。

（3）核算人員少、工作量大

在核算體系的應用之中，建立會計集中核算中心之后，各企業(yè)在工作中逐步的取消了單位銀行賬戶，都是通過在財政部門統(tǒng)一開設核算賬戶來進行集中工作，集中辦理資金的運轉(zhuǎn)和收支付情況，在計算的過程中預算單位不再設立會計人員，實行報賬員報賬制度，這是由于各個單位之間工作人員水平的參差不齊，造成了在工作中各種數(shù)據(jù)的重視力度不合理和不完善，這就形成了在工作中工作量大，核算工作人員少的隱患問題，所以在工作中要重視這一問題，盡量彌補人員少，工作量大這一弊端，讓核算體系能更具有市場效力。

二、監(jiān)督作用的發(fā)揮

（1）轉(zhuǎn)變會計職能、統(tǒng)一執(zhí)行標準會計核算中心最能全方位、第一時間地實施會計監(jiān)督，只要在控制的過程中實現(xiàn)一套系統(tǒng)化的控制標準，就能夠在工作的過程中形成一套系統(tǒng)化的控制模式。而現(xiàn)今，很多財務行為仍然沒有相應的制度來規(guī)范；在現(xiàn)行的規(guī)范和標準的制定中，受到相關實際問題的影響造成了在財務控制和核算中的支費不統(tǒng)一缺陷，致使的在應用的過程中存在著嚴重的缺陷與隱患。

（2）上下聯(lián)動，構(gòu)筑會計監(jiān)督體系會計核算中心要經(jīng)常同財政部門各科室及其他財經(jīng)紀律監(jiān)督部門要經(jīng)常溝通，使得財務工作中出現(xiàn)的種種問題能夠得到迅速傳遞，并及時的解決，為企業(yè)決策者提供準確的會計信息。

三、內(nèi)外結(jié)合，營造會計監(jiān)督氛圍

（1）在會計核算中心內(nèi)部控制中會計工作人員的業(yè)務能力和自身素質(zhì)有著重要意義。工作人員自身素質(zhì)和業(yè)務能力不僅關系著會計監(jiān)督工作的實施，還影響著工作進展程度。在工作的過程中首先要強化職業(yè)道德和敬業(yè)精神，能夠及時的宣傳黨的教育和監(jiān)督工作，以此在工作中實現(xiàn)會計工作人員的監(jiān)督意識和監(jiān)督控制力度。其次在工作中的各方面具體操作業(yè)務平臺上，針對工作中存在的難操作性、政治性較強的工作流程對知識更新有著重要的難點和難題。

（2）及時公正，完善會計監(jiān)督機制會計核算中心公平公正地處理每筆報賬業(yè)務是實施有效會計監(jiān)督的一個重要保證。

四、結(jié)束語

篇7

關鍵詞：

在醫(yī)院等醫(yī)療機構(gòu)中，會計部門作為重要的管理部門，會計核算和會計監(jiān)督職能的發(fā)揮對單位的管理和經(jīng)濟效益起到十分重要的作用。會計核算和會計監(jiān)督是會計的兩個基本職能。馬克思曾指出，會計是對生產(chǎn)“過程的控制和觀念的總結(jié)”，這是對會計職能進行的科學概括。所謂“過程的控制和觀念的總結(jié)”，一般被理解為會計監(jiān)督和會計核算。會計核算是會計最基本的職能，是指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、記錄、計算、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬、算賬、報賬，為各有關方面提供會計信息的功能。會計監(jiān)督是指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟活動的合法性，合理性進行審查。會計核算和會計監(jiān)督這兩項基本職能是相輔相成，辯證統(tǒng)一的關系。會計核算是會計監(jiān)督的基礎，沒有核算所提供的信息，監(jiān)督就失去了依據(jù)，而會計監(jiān)督又是會計核算質(zhì)量的保障，只有核算，沒有監(jiān)督，難以保證核算所提供信息的真實性，可靠性。所以，在醫(yī)院等醫(yī)療機構(gòu)中，要特別重視藥品會計的核算職能和監(jiān)督職能的發(fā)揮，二者不可偏廢。

藥品會計是醫(yī)院經(jīng)濟管理的重要組成部門，藥品是醫(yī)院為開展正常醫(yī)療業(yè)務工作，用于診斷、治療疾病的特殊商品，具有品種多、數(shù)量大、價格不一、經(jīng)常變動、領用頻繁、占醫(yī)院各種物資消耗的比重大等特點，是醫(yī)療業(yè)務工作中必不可少的物質(zhì)保證和重要手段。因此，藥品會計的職能不僅只是簡單地做好記帳、算帳和報帳工作，更重要的是在此基礎上對藥品的經(jīng)營活動進行嚴格的監(jiān)督和控制，減少積壓和浪費，提高資金使用效率，建立和健全科學的管理制度和核算方法，以保證醫(yī)療、教學、科研工作的需要。為強化藥品會計的核算和監(jiān)督員職能，應從以下幾方面著手：

一、加強對藥品入庫、保管、出庫及庫存等過程的監(jiān)督和核算

藥品會計除對藥品的金額、數(shù)量進行正確核算外，還要對其流轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)進行嚴格的監(jiān)督和控制。要監(jiān)督藥品的采購是否按合同執(zhí)行，是否及時辦理入庫手續(xù)，驗收是否合格，是否有合法、合理的采購渠道。針對受市場經(jīng)濟影響的藥品折扣現(xiàn)象，應專門設立明細帳，從采購地點、數(shù)量、金額以及在總采購金額中的比例等方面進行反映，并隨時進行對比分析，發(fā)現(xiàn)問題，應及時向領導匯報，并防止這部分資金被截留或轉(zhuǎn)為他用。在藥品保管過程中，要防止藥品積壓、丟失、變質(zhì)等現(xiàn)象的發(fā)生，減少不必要的浪費。對藥品的出庫要監(jiān)督其是否按正規(guī)手續(xù)填制出庫單。為了做到帳帳、帳實相符，藥品會計應每月監(jiān)督藥品部分的盤點工作，不得以支定存，通過實地盤點，如發(fā)現(xiàn)有盤虧或盤盈現(xiàn)象，及時查明原因，報請領導批準，并進行相應的帳目調(diào)整，以保證會計資料的真實性。

二、加強自制藥品的管理

要加強對制劑原料的管理，藥品會計應監(jiān)督其是否按批準的生產(chǎn)計劃及消耗定額領用原材料；監(jiān)督其成本計算是否合理、準確；制成品的計價是否按保本微利的原則核定和控制；對其制成品是否辦理入庫手續(xù)。發(fā)現(xiàn)問題，及時進行控制，并督促其改進。

三、加強對藥品銷售的監(jiān)督和核算

篇8

摘 要 各地實行會計集中核算以來，在發(fā)揮會計監(jiān)督作用方面成效顯著，但是在實際工作中還存在著許多困難制約著會計監(jiān)督的充分發(fā)揮，本文著重提出四個觀點來談談如何充分發(fā)揮會計集中核算的會計監(jiān)督作用：一是應制定統(tǒng)一的經(jīng)費支出標準，確保會計監(jiān)督有章可循；二是應上下聯(lián)動，合力構(gòu)筑會計監(jiān)督體系；三是會計核算中心應內(nèi)外結(jié)合，營造濃厚的會計監(jiān)督氛圍；四是履行會計監(jiān)督時要堅持公平公正原則，不斷完善會計監(jiān)督機制。

關鍵詞 集中核算 會計監(jiān)督 作用

各地實行會計集中核算以來，通過會計核算中心的努力探索，在發(fā)揮會計監(jiān)督作用方面成效顯著。因為一是會計人員能獨立于單位履行監(jiān)督職能；二是實現(xiàn)了事前監(jiān)督，從源頭扼制了財務違規(guī)行為的發(fā)生；三是體現(xiàn)了“集中”的優(yōu)勢，一有制度出臺，都能及時、全面實行。但是在實際工作中還有許多困難制約著會計監(jiān)督作用的充分發(fā)揮，而且新情況新問題也不斷出現(xiàn)，會計核算中心在履行會計監(jiān)督職責的同時還需兼顧公平、倡導服務。本文擬就如何充分發(fā)揮會計集中核算的會計監(jiān)督作用，提幾點建議。

一、統(tǒng)一標準，健全會計監(jiān)督制度

會計核算中心最能全方位、第一時間地實施會計監(jiān)督，只要有一套切實可行、統(tǒng)一的經(jīng)費支出標準作為依據(jù)。而現(xiàn)今，很多財務行為仍然沒有相應的制度來規(guī)范；有的規(guī)定不明確；有的現(xiàn)行的標準與實際有較大差距而操作性不強。這就急需出臺一套切實可行，細化、統(tǒng)一的支出標準并經(jīng)常更新（要細化到具體費用支出，如辦公費、郵電費、公務用車運行維護費、差旅費、會議費、公務接待費、項目經(jīng)費的使用等），再借助會計集中核算自身的優(yōu)勢，相信全面、嚴格地履行好會計監(jiān)督是沒有問題的。會計核算中心也可以通過積極收集、總結(jié)日常會計監(jiān)督中遇到的熱點、難點問題，及時向主管單位財政部門或通過財政部門向政府報告，在不違反上級有關制度、文件規(guī)定的前提下，及時制定適合本地區(qū)、本部門的經(jīng)費支出標準。

二、上下聯(lián)動，構(gòu)筑會計監(jiān)督體系

很多地方都是在縣（市、區(qū)）設置會計核算中心進行會計集中核算，而其上一級政府沒有實行會計集中核算，因此，沒有一個統(tǒng)一的主管機構(gòu)進行業(yè)務指導，而各縣（市、區(qū)）在處理業(yè)務時也相對比較封閉，難于進行業(yè)務交流，不利于形成合力。這就需要為會計集中核算建立一個信息溝通、資源共享的平臺，使會計集中核算的工作，向上，可以請示咨詢、匯總問題；橫向，各縣（市、區(qū)）可以就具體問題及時溝通，統(tǒng)一監(jiān)督口徑。而在縣（市、區(qū)）內(nèi)部，會計核算中心要經(jīng)常同財政部門各科室及其他財經(jīng)紀律監(jiān)督部門進行溝通，如核算中心應積極為財政服務，及時向財政提供準確的會計信息，如提供預算定額數(shù)據(jù)，有助于合理的預算安排；對項目資金實施跟蹤落實，有助于實施財政監(jiān)督檢查。財政也應為核算中心的會計監(jiān)督提供便利，如細化預算支出口徑，實施更合理科學的預算安排；政府采購中心應及時公布政府采購目錄，根據(jù)核算中心提供的數(shù)據(jù)，及時修正、擴大政府采購范圍等。

三、內(nèi)外結(jié)合，營造會計監(jiān)督氛圍

1.在會計核算中心內(nèi)部，工作人員的職業(yè)操守和業(yè)務水平尤其重要，這關系到能否實施有效的會計監(jiān)督。（1）要加強他們職業(yè)道德和敬業(yè)精神的宣傳教育和監(jiān)督檢查，增強會計監(jiān)督的力量；（2）在具體業(yè)務方面，針對財會工作操作性、政策性強，知識更新快的特點，應定期組織業(yè)務探討和有關財經(jīng)法規(guī)的學習；（3）加強工作崗位建設，通過健全的崗位設置和工作職責的制定，并采取定期輪崗，使各崗位會計人員既能較好地分工協(xié)作又能相互制約；（4）可使用否定報備制度（碰到認為違反財務規(guī)定不予受理的或相關規(guī)定比較模糊不好把握的應填寫否定報備單提交集體研究）和內(nèi)部稽查制度（即成立內(nèi)部稽查小組，定期抽查各核算小組的會計資料）相結(jié)合的辦法，確保各崗位會計人員能依法、準確、公正地處理每一筆報賬業(yè)務。

2.在同核算單位關系的處理上，應利用核算中心的資源優(yōu)勢加強對核算單位報賬會計的業(yè)務培訓，使其能把好報銷業(yè)務審核的第一關；加強對單位領導財務知識和財經(jīng)紀律的宣傳，使其認識到單位負責人是財務第一責任人，應當保證本單位會計資料的真實、完整。核算中心可以通過組織報賬會計培訓、座談，發(fā)出財務建議書，利用對單位備用金、固定資產(chǎn)進行盤點等機會深入各單位進行溝通交流，了解單位的業(yè)務特點，掌握其經(jīng)濟活動的真實性，更好地進行會計監(jiān)督，也能促使各單位自覺加強內(nèi)控制度建設。

四、及時公正，完善會計監(jiān)督機制

篇9

[關鍵詞]稅收制度建筑企業(yè)會計核算

一、建筑企業(yè)會計核算的主要內(nèi)容

對建筑企業(yè)而言，企業(yè)會計核算的主要內(nèi)容包括工程施工、機械作業(yè)、應收賬款、應付賬款以及工程結(jié)算。建筑施工企業(yè)工程施工科目以建筑企業(yè)所發(fā)生的實際合同成本及合同毛利等為主要核算內(nèi)容，此項內(nèi)容應下設兩大明細科目，其中包括合同成本與合同毛利，前者是以企業(yè)內(nèi)部各項施工合同所發(fā)生的實際成本為核算內(nèi)容，其包含了人工費、機械使用費、其他直接費、間接費以及分包成本等；后者則是對企業(yè)內(nèi)部各項工程施工合同所確認合同毛利進行核算。建筑企業(yè)會計核算的機械作業(yè)科目，主要是對建筑企業(yè)生產(chǎn)施工中所使用自有施工機械實際發(fā)生的各項費用進行核算，此項科目是根據(jù)建筑企業(yè)施工機械的種類及施工機械使用費的項目，分別實施明細設置。

建筑企業(yè)應收賬款科目設置了應收工程款、應收銷貨款以及應收質(zhì)保金等，應收工程款對建筑企業(yè)按照工程進度已向發(fā)包商開出的工程價款結(jié)算賬單進行核算，應收銷貨款是對建筑企業(yè)材料銷售貨款以及應收產(chǎn)品等進行核算，應收質(zhì)保金是對建設單位暫扣建筑企業(yè)工程質(zhì)保金的核算，此項科目應設置到期日；應付賬款科目下設較多明細科目，其包括應付購貨款、應付分包款、應付質(zhì)保金以及暫估應付款等。應付購貨款是對建筑企業(yè)應付設備款和購貨款等實施的核算，應付分包款是對建筑企業(yè)應付分包單位分包工程款的核算，應付質(zhì)保金是對應付分包單位的質(zhì)保金實行的核算，暫估應付款是對建筑企業(yè)暫估入賬的款項進行的核算；工程結(jié)算科目是立足于建筑企業(yè)合同完工進度，已向客戶開出工程價款結(jié)算賬單的核算，該項科目是對工程結(jié)算價款的辦理科目，其主要依據(jù)工程施工合同設置相應的明細賬。

二、現(xiàn)行稅收制度下會計核算的具體方法

根據(jù)建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點，建筑企業(yè)的財務核算及管理分為本部集中管理(集權(quán)式，由公司直接編制財務報表)和項目單獨管理制(分權(quán)式，由公司總部匯總報表)。采用本部集中管理的企業(yè)公司就只有一個賬套，所有項目的賬務都在公司的同一賬套中處理，各項目只負責編制項目成本報表并對項目成本進行分析。分權(quán)式管理是公司各項目單獨開設賬套。每個獨立的項目都設有單獨的銀行賬號并單獨進行相關的賬務處理，編制財務會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務報表。不管采用哪種方式，都要注重強化公司和項目的財務管理，要能充分發(fā)揮財務部門核算、監(jiān)督、反映的職能。建筑企業(yè)會計核算具體方法如下。

(一)工程施工，相當于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。

(二)機械作業(yè)。該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設備管理部門，為各項目提供設備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當于制造業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位，可以針對本公司的設備設置單機核算，準確核算每臺大型或者主要設備每個臺班的耗用成本。

(三)根據(jù)建造合同準則，按照完工百分比法確認合同成本、合同毛利。

借：主營業(yè)務成本――建造合同成本

借或貸：工程施工――合同毛利――XX工程――XX合同

貸：主營業(yè)務收入――建造合同收入

(四)合同完工時，應將“工程施工”科目與“工程結(jié)算”科目對沖。

借：工程結(jié)算――XX工程――XX合同

貸：工程施工――合同成本――XX工程)()(合同――自營――人工費或材料費等

貸或借：工程施工――合同毛利――XX工程xx合同

(五)工程結(jié)算(往來單位／項目核算)。核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。

(六)主營業(yè)務收入(手工賬可不用以下明細科目，只需按項目設置明細科目即可)

1　施工時，發(fā)生材料費和應付工人工資時，

借：工程施工――合同成本――材料費――人工費

貸：原材料

應付職工薪酬――工資

發(fā)生管理費用時，

借：工程施工――間接費用

貸：庫存現(xiàn)金／銀行存款

確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務成本――承包工程成本

工程施工――合同毛利

貸：主營業(yè)務收入――承包工程收入

2　完工時，需結(jié)轉(zhuǎn)間接費用

借：工程施工――合同成本――間接費用

貸：工程施工――間接費用

同時，將“工程施工”科目與“工程結(jié)算”科目對沖：

借：工程結(jié)算

貸：工程施工――合同成本――人工費――材料費

貸或借：工程施工――合同毛利

主要參考文獻：

[1]劉雪梅.對建筑集團如何進行會計核算管理的思考[J].財經(jīng)界(學術版),2010(5).

[2]李文超.關于建筑施工企業(yè)會計核算的幾點思考[J].資治文摘(管理版),2010(5).

[3]蔣偉峰.論建筑施工企業(yè)會計核算[J].China’s ForeignTrade,2011(2).

篇10

1.何謂建筑企業(yè)“三算合一、五圈”業(yè)務會審制度

“三算”是指建筑企業(yè)內(nèi)部的統(tǒng)計核算、業(yè)務核算和會計核算，統(tǒng)計核算是指真實反映報告期各項生產(chǎn)活動，業(yè)務核算是指構(gòu)成工程實體人與物的消耗核算，會計核算是反映工程實體的最終核算。而“合一”是指將統(tǒng)計核算、業(yè)務核算和會計核算三算的數(shù)字口徑、核算口徑取得一致，充分保證原始數(shù)據(jù)的準確性，使各項核算能夠真實反映報告期的各項經(jīng)濟活動?！拔蹇凇笔侵钢附ㄖ髽I(yè)內(nèi)部統(tǒng)計、預算、勞動工資、材料和財務五大業(yè)務口，而“交圈”是指將統(tǒng)計、預算、勞動工資和材料的核算，在最終財務（成本）核算時反映出各項核算數(shù)據(jù)口徑一致，并真實反映報告期各項生產(chǎn)活動。在工程項目施工的全過程運用這種方法對各項核算實施全過程控制，可為工程項目產(chǎn)生良好的的經(jīng)濟效益提供保證。

2.如何實施“三算合一、五圈”業(yè)務會審制度

應用這種方法必須在報告期末由項目經(jīng)理組織工程項目各專業(yè)人員如統(tǒng)計員、預算員、勞資定額員、材料員、成本員及相關技術人員，對報告期內(nèi)已完成的工程實物量進行橫向的各專業(yè)核算數(shù)據(jù)對比，主要與預算工程量和勞資結(jié)算量進行對比，確定進入統(tǒng)計收入的工程量，利用進入統(tǒng)計收入的工程量核算各種資源（如勞動工資、各種原材料）的的定額消耗量，與各種資源（如勞動工資、各種原材料）實際消耗量進行對比，保證各種資源按實消耗，由此可使各專業(yè)核算口徑一致、數(shù)據(jù)口徑一致，最終由項目成本實施會計核算，使得項目各專業(yè)核算能夠真實反映報告期內(nèi)各項生產(chǎn)活動。

在保證各專業(yè)核算工程量數(shù)據(jù)口徑一致的同時，還必須解決各專業(yè)核算深層次的矛盾。業(yè)務會審中不能只停留在各專業(yè)核算報告期內(nèi)已完工程量的對比上，這只能解決業(yè)務匯審中的表象工作，不能解決其深層次的矛盾。要解決深層次的矛盾，在業(yè)務會審中根據(jù)對業(yè)務匯審制度的理解程度，應循序漸進，逐步深入，挖掘各專業(yè)核算中深層次的矛盾，在報告期解決和整改各專業(yè)核算數(shù)據(jù)之間的差異，以保證報告期內(nèi)各專業(yè)核算數(shù)據(jù)真實有效，使項目成本及效益落在實處。

3.實施“三算合一、五圈”業(yè)務會審制度應注意的問題

在實施“三算合一、五圈”業(yè)務會審制度的過程中，各專業(yè)基礎原始資料是否齊全是關鍵環(huán)節(jié)，它是實施“三算合一、五圈”業(yè)務會審制度的最基礎依據(jù)，同時還必須保證各種資源配備齊全，重點應注意以下幾點：

3.1必須確保人力資源的配置，即項目預算員、統(tǒng)計員、勞資定額員、材料員及成本員各專業(yè)核算人員必須配置齊全，這樣可以在業(yè)務會審中起到互相監(jiān)督、互相制約的作用，人力資源是業(yè)務會審制度得以順利實施的基礎保證。

3.2必須確保三個“百分之百”，即工程項目工料預算、班組生產(chǎn)任務書及限額領料卡必須按施工進度百分之百到位，它是實施“三算合一、五圈”業(yè)務會審制度的基本保證。

3.3對已完成的分部分項工程實施驗收制度，一般由項目統(tǒng)計員和勞資定額員共同對已完工程量實施驗收，對驗收的工程量與預算工程量進行對比，確定工程數(shù)量準確無誤，同時與預算業(yè)務口確定定額子項和定額范圍，核算口徑取得一致后，作為報告期統(tǒng)計收入、勞資結(jié)算及材料核算的依據(jù)。

3.4統(tǒng)計收入必須反映報告期真實的生產(chǎn)活動，不得少報、多報和漏報，計算統(tǒng)計收入的工程量是實施業(yè)務會審的最原始數(shù)據(jù)，若不準確勢必造成業(yè)務會審的不準確性。

3.5對作業(yè)班組已完成的分部分項工程按驗收的工程量由項目質(zhì)檢員進行及時評定，勞資定額員必須在報告期末按實結(jié)算，必須避免多結(jié)、少結(jié)和預結(jié)的現(xiàn)象發(fā)生，若結(jié)算數(shù)量不準確，會造成工資收支的的不準確性，同時造成材料核算的不準確性，因為各種材料的消耗情況在報告期是按結(jié)算工程量核算盈虧的。

3.6嚴格執(zhí)行“限額領料”制度，項目材料員必須按依據(jù)班組生產(chǎn)任務書開具的“限額領料卡”限額發(fā)料，嚴禁無卡發(fā)料，在報告期末依據(jù)統(tǒng)計工程量及勞資結(jié)算工程量核算各種材料的定額用量，并與實際用量進行對比分析，找出各種材料盈虧問題的實質(zhì)，以便在報告期內(nèi)采取相應措施和辦法，避免浪費，使工程項目各分部分項工程以最小和合理的消耗來滿足設計和規(guī)范要求，達到落實工程成本和效益的要求。

3.7“三算合一、五圈”業(yè)務會審制度必須實施動態(tài)管理和例行檢查制度。業(yè)務會審工作必須在工程項目施工過程中逐月（或逐季）進行，會審時間不能間隔過長，如待主體工程或裝飾工程完成后再進行會審，會掩蓋工程項目施工運行過程中各項核算的矛盾及各項核算之間數(shù)據(jù)的差異，不能及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，同樣也失去了業(yè)務會審的意義，所以在工程項目的施工過程中業(yè)務會審必須實施動態(tài)管理。在實施動態(tài)管理的同時必須按業(yè)務會審制度的要求和規(guī)定實施定期檢查制度，實施逐級檢查制度，垂直到底，縱向到邊。若企業(yè)為“三級管理”，通常采用項目自檢、分公司檢查和公司職能部門監(jiān)督檢查的方式進行，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題必須在報告期內(nèi)按“三算合一、五圈”的業(yè)務會審制度進行整改，達到匯審制度規(guī)定的要求。