導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇醫(yī)院內(nèi)部治理體系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：醫(yī)院發(fā)展；內(nèi)部控制；完善對(duì)策

目前，醫(yī)院發(fā)展對(duì)內(nèi)部控制給予了高度重視，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的建立和完善，不僅可以促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，而且對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展也具有一定的推動(dòng)意義。但是，由于現(xiàn)階段我國(guó)學(xué)術(shù)界在內(nèi)部控制上的認(rèn)識(shí)缺乏統(tǒng)一性，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制體系無(wú)論是在建立上還是完善上都存在一些有待解決的問(wèn)題，阻礙了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。所以，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)有問(wèn)題進(jìn)行分析，并采取相應(yīng)的措施將問(wèn)題有效解決至關(guān)重要，應(yīng)該引起醫(yī)院相關(guān)部門的高度重視。

1 強(qiáng)化內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)院發(fā)展的重要性

（1）內(nèi)部控制是基礎(chǔ)工作的重要組成部分

在醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展中，內(nèi)部控制一項(xiàng)極其重要的基礎(chǔ)性工作，其不僅關(guān)系著醫(yī)院內(nèi)部各個(gè)部門的有效協(xié)調(diào)，各項(xiàng)資源的充分利用，而且對(duì)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)具有重要意義。就目前醫(yī)院中內(nèi)部控制的方法來(lái)看，大致包括預(yù)算控制法、授權(quán)控制法、風(fēng)險(xiǎn)控制法以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制法幾種類型。如果醫(yī)院能夠?qū)⑦@些方法有效利用，將其作用充分發(fā)揮出來(lái)，那么勢(shì)必會(huì)在很大程度上提高醫(yī)院的管理水平，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的管理目標(biāo)。

（2）內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化的根本途徑

由于醫(yī)院在發(fā)展過(guò)程中涉及了多項(xiàng)資源，每一項(xiàng)資源的有效利用都直接關(guān)系著醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。所以，如何從根本上對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置非常重要。內(nèi)部控制的合理實(shí)施，能夠?qū)①Y源優(yōu)化目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，不僅能夠避免重復(fù)投資的現(xiàn)象發(fā)生，而且還能夠?qū)⑨t(yī)院的閑置資金充分利用，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，提高醫(yī)院的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（3）內(nèi)部控制是提高經(jīng)濟(jì)效益的主要手段

提高經(jīng)濟(jì)效益也是內(nèi)部控制的一個(gè)重要作用。在醫(yī)院發(fā)展過(guò)程中，想要通過(guò)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的提升，前提是需要對(duì)以下工作進(jìn)行完善：首先是內(nèi)部環(huán)境，醫(yī)院需要從自身的實(shí)際發(fā)展出發(fā)，制定適合醫(yī)院未來(lái)發(fā)展的各項(xiàng)規(guī)章制度，改善內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，其次是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估，任何一個(gè)醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展都會(huì)面臨大大小小的風(fēng)險(xiǎn)，醫(yī)院也不例外，如果不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估，制定相應(yīng)的防范措施，那么勢(shì)必會(huì)給醫(yī)院帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估也是非常重要的。最后是貨幣資金管理的內(nèi)部監(jiān)控，應(yīng)該確保醫(yī)院的貨幣資金管理制度具有科學(xué)性和完善性，保障現(xiàn)金收支、賬目核算的正規(guī)化。只有將以上幾個(gè)方面的工作完善，才能夠?qū)?nèi)部控制的作用在醫(yī)院發(fā)展中發(fā)揮出來(lái)，促進(jìn)醫(yī)院的良性運(yùn)作。

2 醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

雖然目前大多數(shù)醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制都給予了高度重視，并采取了一系列措施對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化與完善，但在措施實(shí)際落實(shí)過(guò)程中，卻仍然存在一些有待解決的問(wèn)題，這些問(wèn)題大致包括以下幾個(gè)方面：

（1）協(xié)同能力有待提高

就我國(guó)目前醫(yī)院在發(fā)展中所采取的財(cái)務(wù)管理方式來(lái)看，主要是以集中化管理為主。在這種管理模式下，醫(yī)院的部分分院就會(huì)產(chǎn)生權(quán)力沒有得到充分體現(xiàn)的想法。這樣一來(lái)，分院?jiǎn)T工的積極性就會(huì)有所降低，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，只會(huì)一味的推卸責(zé)任，從而導(dǎo)致上下級(jí)公司之間的協(xié)同能力下降，各項(xiàng)責(zé)任和義務(wù)落實(shí)起來(lái)比較困難，影響了醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)的正常開展。

（2）完善措施缺乏針對(duì)性

每一個(gè)醫(yī)院在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中都具備自身的特點(diǎn)，這樣一來(lái)，如果在對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行制定的時(shí)候，采用一刀切的模式，勢(shì)必導(dǎo)致內(nèi)控制度缺乏針對(duì)性，無(wú)法滿足部分醫(yī)院的發(fā)展需求。就目前醫(yī)院完善措施的現(xiàn)狀來(lái)看，其針對(duì)性缺乏主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面，一方面是部分業(yè)務(wù)流程的設(shè)置缺乏科學(xué)性，從而導(dǎo)致整體工作效率下降，阻礙了醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。另一方面是系統(tǒng)的銜接性差，數(shù)據(jù)不匹配等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，醫(yī)院只能對(duì)其進(jìn)行不斷調(diào)整，不僅浪費(fèi)了人力、物力，而且還增加了工作時(shí)間和工作量，導(dǎo)致公司的發(fā)展腳步十分緩慢。

（3）及時(shí)性和客觀性有待提高

目前，醫(yī)院所實(shí)施的財(cái)務(wù)集中化管理，往往會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)與核算相分析，雖然在某種程度上來(lái)說(shuō)，這些管理方法能夠促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展，但由于相關(guān)制度和政策還有待完善，所以與之相關(guān)的問(wèn)題也仍然存在。比如說(shuō)，在醫(yī)院發(fā)展過(guò)程中，對(duì)于各項(xiàng)財(cái)務(wù)資料的核算，都是下級(jí)部門進(jìn)行上報(bào)，然后由上級(jí)部門進(jìn)行集中核算。雖然目前計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用已十分普遍，各醫(yī)院也已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了電子化，但是在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析中仍然有些地方需要完善，從而導(dǎo)致信息結(jié)果的客觀性有待商榷，加上上級(jí)部門業(yè)務(wù)繁多，對(duì)于信息往往不能及時(shí)處理，從而導(dǎo)致信息存在滯后和失真的問(wèn)題，從而影響了數(shù)據(jù)信息處理結(jié)果的科學(xué)性和合理性。

（4）風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)弱

醫(yī)院由于將核算的工作全部匯集到省級(jí)以上進(jìn)行核算，導(dǎo)致重點(diǎn)工作僅限于對(duì)信息進(jìn)行核算處理，但是這樣的工作方式并不能滿足管理的需要，且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)沒有足夠的認(rèn)知能力。所以醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)員工的危機(jī)觀念。

3 醫(yī)院內(nèi)部控制的完善措施

想要確保內(nèi)部控制的完善措施具備科學(xué)性和針對(duì)性，就必須從醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際情況出發(fā)。結(jié)合我國(guó)目前醫(yī)院的具體情況來(lái)看，對(duì)于內(nèi)部控制的完善措施，相關(guān)部門可以從以下幾個(gè)方面著手：

（1）完善協(xié)同功能

首先，醫(yī)院要確保各個(gè)部門能夠進(jìn)行交流和溝通，從而形成一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的產(chǎn)業(yè)鏈，在工作的開展上能夠?qū)崿F(xiàn)密切配合，提高工作效率。其次，要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理方式，用決策管理代替單純的核算。這樣一來(lái)，不僅可以營(yíng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境，加強(qiáng)員工之間的交流和溝通，而且還可以增強(qiáng)各個(gè)部門的管理意識(shí)，積極參與到醫(yī)院管理工作中，提高醫(yī)院管理水平，完善協(xié)同功能。

（2）提高措施的針對(duì)性和科學(xué)性

提高完善措施的針對(duì)性，最根本的方法就是提高內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，找出影響內(nèi)部控制作用充分發(fā)揮的因素，并在此基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行整改和完善。具體的措施有：建立標(biāo)準(zhǔn)化的體系、同意報(bào)表標(biāo)準(zhǔn)化模式以及業(yè)務(wù)流程和人員的標(biāo)準(zhǔn)化統(tǒng)一等。只有這樣，才能夠?qū)?nèi)部控制的作用在醫(yī)院發(fā)展中充分發(fā)揮出來(lái)，促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

（3）提高及時(shí)性和客觀性

首先，醫(yī)院應(yīng)該提高體系的運(yùn)行效率，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的具體需求，對(duì)相關(guān)的規(guī)章制度和規(guī)范進(jìn)行不斷優(yōu)化與完善，并確保其能夠在日常工作中得到有效落實(shí)，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)提高及時(shí)性的目標(biāo)。其次，要對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性進(jìn)行全面考核，財(cái)務(wù)部門需要不定期地對(duì)數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)信息處理結(jié)果進(jìn)行抽樣檢查，促進(jìn)對(duì)財(cái)務(wù)信息的更新速度。與此同時(shí)，也可以制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，針對(duì)數(shù)據(jù)是否真實(shí)可靠?jī)冬F(xiàn)獎(jiǎng)懲。

（4）提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

醫(yī)院如果想要從根本上提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，最重要的就是引入具有相關(guān)資質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，并對(duì)其進(jìn)行定期培訓(xùn)，從而培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、資金的觀念，注重財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，以點(diǎn)帶面，促進(jìn)其他成員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部控制對(duì)于任何一個(gè)醫(yī)院的發(fā)展來(lái)說(shuō)都是非常重要的，內(nèi)部控制的完善也不是一蹴而就的，而是需要醫(yī)院結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況和根本需求，不斷對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化與完善。從本文的分析我們能夠看出，當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制仍然存在一些有待解決的問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在嚴(yán)重阻礙了醫(yī)院的發(fā)展。因此，在未來(lái)的時(shí)間里，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)部門必須提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，提高內(nèi)部管理水平，進(jìn)而為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

篇2

摘要：建立健全公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系對(duì)提高醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平、保證各項(xiàng)資產(chǎn)真實(shí)完整等目標(biāo)具有重要的意義。本文結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，對(duì)構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系提出建議，為今后公立醫(yī)院內(nèi)部控制的研究提供參考。

關(guān)鍵詞 ：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系構(gòu)建的必要性

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的頒布和實(shí)施使得企業(yè)內(nèi)部控制管理制度日益健全水平顯著提升。相比于企業(yè)，由于醫(yī)院管理機(jī)制存在其特殊性、復(fù)雜性，再加上在理論和實(shí)踐上對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，其內(nèi)部控制工作存在一定程度的滯后性。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》頒布為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提供了整體框架和要求，以此規(guī)范為藍(lán)本，對(duì)于公立醫(yī)院這一類特殊的事業(yè)單位，結(jié)合自身實(shí)際情況實(shí)施內(nèi)部控制，構(gòu)建公立醫(yī)院的內(nèi)控體系，讓內(nèi)部控制體系起到提高經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的作用,為醫(yī)院的健康發(fā)展提供有力保障。

一套科學(xué)完善的公立醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范體系，可以有效地減少和規(guī)避公立醫(yī)院管理風(fēng)險(xiǎn)，提高運(yùn)作效率，提升行政管理水平，改進(jìn)公共服務(wù)的質(zhì)量，更好地履行公共管理的職責(zé)。構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系能使公立醫(yī)院結(jié)合自身行業(yè)的特點(diǎn)提高其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效益，改善醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深化，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，醫(yī)院只有通過(guò)規(guī)范化的管理，優(yōu)化的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，降低醫(yī)療運(yùn)行成本，才能在醫(yī)療市場(chǎng)中提高其競(jìng)爭(zhēng)力。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

我國(guó)公立醫(yī)院相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范性文件的出臺(tái)是一個(gè)逐步發(fā)展和深入的過(guò)程。規(guī)范性文件制度的出臺(tái)對(duì)我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部控制研究起到了很大的推動(dòng)作用，學(xué)者們從控制制度到會(huì)計(jì)的控制及審計(jì)、財(cái)務(wù)等不同的角度都進(jìn)行了研究。

雒敏（2008）認(rèn)為加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要全員參與，全院上下要編制一張有效的“安全網(wǎng)”。通過(guò)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制機(jī)制對(duì)醫(yī)院營(yíng)運(yùn)、償債和發(fā)展能力等指標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，從而做到事前、事中、事后的適時(shí)監(jiān)控。丁娜(2009)提出要使公立醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀存在的問(wèn)題得到解決并達(dá)到最好效果必須同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)控制和行政控制。汪建(2011)基于COSO的五個(gè)要素來(lái)研究醫(yī)院內(nèi)部控制，根據(jù)我國(guó)各類醫(yī)院存在的現(xiàn)狀指出內(nèi)部控制環(huán)境缺陷，如內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)、文化建設(shè)滯后、制度不完善、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析機(jī)制不完善等導(dǎo)致內(nèi)部控制活動(dòng)存在問(wèn)題致使醫(yī)院內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題。馮雁，楊興宇(2012)基于COSO 的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理———總體框架》對(duì)我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系存在的問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)分析，提出重新構(gòu)建以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的內(nèi)部控制體系，將全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念引入公立醫(yī)院內(nèi)部控制框架之中。

在內(nèi)部控制體系建設(shè)研究中，我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部控制研究在吸收和引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)理念基礎(chǔ)上，也得到了一定的發(fā)展，但也應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到公立醫(yī)院的內(nèi)部控制體系建設(shè)還存在諸多問(wèn)題。

1.內(nèi)控環(huán)境不健全

醫(yī)院的決策機(jī)制、組織體系、內(nèi)部審計(jì)等要素建設(shè)較為薄弱，直接影響了內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。外部環(huán)境方面由于體制的原因多數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)都是由上級(jí)政府部門任命，監(jiān)督缺位；內(nèi)部環(huán)境方面醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，雖有內(nèi)部控制制度但其往往形同虛設(shè)，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制失效源于內(nèi)部控制環(huán)境的惡化。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估薄弱

醫(yī)院在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過(guò)程中會(huì)遇到各種因素的影響，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是通過(guò)一定的技術(shù)手段找出內(nèi)外部環(huán)境等因素的影響，從而尋求解決的策略。醫(yī)院內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是在全員參與、各部門聯(lián)動(dòng)的基礎(chǔ)上結(jié)合不同的發(fā)展階段持續(xù)收集工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。現(xiàn)在醫(yī)院部門間各自獨(dú)立，工作中難免存在盲點(diǎn)，很難保證風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的梳理全面完整。

3.內(nèi)部評(píng)價(jià)及信息化應(yīng)用欠缺

內(nèi)部評(píng)價(jià)是醫(yī)院對(duì)其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)內(nèi)部評(píng)價(jià)查找內(nèi)控中存在的問(wèn)題，對(duì)于內(nèi)控中存在的漏洞及時(shí)的糾偏。內(nèi)部評(píng)價(jià)工作是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門的一項(xiàng)重要工作，內(nèi)審的設(shè)立應(yīng)當(dāng)相對(duì)獨(dú)立，保持權(quán)威性。醫(yī)院內(nèi)審人員大部分都是非本專業(yè)出身，人員綜合素質(zhì)低，業(yè)務(wù)中缺乏相關(guān)專業(yè)知識(shí)，這些因素都會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的完善產(chǎn)生影響。內(nèi)部控制體系平臺(tái)借助于信息化已成為一種必然的趨勢(shì)，通過(guò)把內(nèi)部控制嵌入到信息系統(tǒng)中，一方面可以增強(qiáng)授權(quán)審批執(zhí)行的剛性約束，另一方面可以提高工作的效率和準(zhǔn)確性。大多數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)管理方面的信息化的建設(shè)還不夠重視，醫(yī)院的信息管理水平嚴(yán)重制約了醫(yī)院管理的效率和決策。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系構(gòu)建途徑

（一）明確公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系實(shí)施的思路

“以預(yù)算為主線、以資金管控為核心”應(yīng)該是實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范的有效思路。公立醫(yī)院的預(yù)算涉及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)預(yù)算這一抓手可以抓住經(jīng)濟(jì)活動(dòng)控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效控制。而從目前將公立醫(yī)院內(nèi)部控制限定在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范疇這一規(guī)定來(lái)看，資金管控是醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵所在。結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》公立醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施架構(gòu)一般應(yīng)分為業(yè)務(wù)和組織兩個(gè)層級(jí)。如果只注重業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，忽視組織層級(jí)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，那么內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施效果就會(huì)由于設(shè)計(jì)缺乏整體性和系統(tǒng)性而大打折扣。在組織層級(jí)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)中，尤其需要關(guān)注組織架構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的設(shè)計(jì)。

（二）從風(fēng)險(xiǎn)管控的角度梳理業(yè)務(wù)流程

在構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的途徑上引入風(fēng)險(xiǎn)管理、流程管理。內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的一種手段，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，梳理業(yè)務(wù)流程，借助信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的信息化。首先，在內(nèi)部控制實(shí)施的過(guò)程中調(diào)動(dòng)全員參與的積極性和主動(dòng)性，收集業(yè)務(wù)流程信息，完善業(yè)務(wù)流程。其次，對(duì)單位組織架構(gòu)、人力資源管理、醫(yī)院文化等組織層面進(jìn)行評(píng)估，打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。再次，評(píng)估各流程關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，加強(qiáng)控制活動(dòng)，從預(yù)算控制、不相容職務(wù)分離控制、內(nèi)部授權(quán)審批控制、信息系統(tǒng)控制等不同的控制方式、不同的角度對(duì)單位的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。最后，在實(shí)踐中不斷的發(fā)現(xiàn)流程存在的問(wèn)題，找出關(guān)鍵點(diǎn)為流程進(jìn)行優(yōu)化和再造。

（三）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制順利實(shí)施的保障，沒有內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制就會(huì)失去約束力。通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。如果缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督，再完善的內(nèi)部控制也會(huì)形同虛設(shè)，難以貫徹執(zhí)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]雒敏.論醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因與對(duì)策[J].中國(guó)衛(wèi)生事業(yè)管理，2008,6(21):22-23.

[2]汪建.淺析醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對(duì)策.會(huì)計(jì)師,2011,12:105-106.

篇3

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制制度 審計(jì)機(jī)構(gòu) 創(chuàng)新

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是醫(yī)院管理體系的重要內(nèi)容之一。醫(yī)院內(nèi)部控制制度主要是指醫(yī)院在執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃時(shí)，在動(dòng)態(tài)聯(lián)系中通過(guò)財(cái)務(wù)管理部門的信息反饋、輸入、加工、分析和輸出，不斷調(diào)整和控制偏離財(cái)務(wù)預(yù)算的總體目標(biāo)，使醫(yī)院執(zhí)行預(yù)算達(dá)到最佳效果。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)也向多元化模式轉(zhuǎn)變，如：構(gòu)建結(jié)構(gòu)優(yōu)化、布局合理、效率較高的醫(yī)院服務(wù)體系，形成科學(xué)、合理、規(guī)范的醫(yī)療管理體系和補(bǔ)償運(yùn)行監(jiān)管機(jī)制，以此來(lái)推進(jìn)內(nèi)部控制體系的創(chuàng)新；與醫(yī)療器械項(xiàng)目單位共同合作、醫(yī)院三產(chǎn)、對(duì)外投資；為患者提供安全、有效、低廉、方便的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)等。實(shí)施多元化模式的轉(zhuǎn)變需要醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理制度也要進(jìn)行完善與創(chuàng)新，由以前的收支管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本運(yùn)行管理，由過(guò)去被動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)處理轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理，建立既有激勵(lì)又有約束、既有責(zé)任又有活力的內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門由以前只管報(bào)銷、收支、出報(bào)表、作預(yù)算等平凡的工作轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)督，以達(dá)到合理配置資源，有效地組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不斷滿足現(xiàn)代化管理，實(shí)現(xiàn)高效、低耗、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的目的。

在新形勢(shì)下，由于存在著患者看病難、看病貴、醫(yī)院與患者發(fā)生糾紛、醫(yī)療服務(wù)價(jià)格節(jié)節(jié)攀升等問(wèn)題，使醫(yī)院形象受到影響，改革發(fā)展受到阻礙。追究其原因，除市場(chǎng)體制不完善、不合理等因素外，最主要的原因是公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系還比較薄弱。公立醫(yī)院的內(nèi)部控制是一種動(dòng)態(tài)管理，受到客觀因素和主觀因素與外部環(huán)境影響，這就需要醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門結(jié)合本院實(shí)際情況和特點(diǎn)，及時(shí)調(diào)整和建立、完善與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制管理體系。

一、準(zhǔn)確執(zhí)行醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)，完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系內(nèi)容

筆者在工作中深深感到，在公立醫(yī)院建立內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展的需要，有利于提升醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展與長(zhǎng)久價(jià)值的經(jīng)營(yíng)決策。建立而完善有效的內(nèi)部控制制度，可以使醫(yī)院結(jié)合自身特點(diǎn)、政策條件，不斷提高經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效益。建立并完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度還有助于促進(jìn)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防范能力和管理水平進(jìn)一步提升，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門及財(cái)務(wù)管理人員所從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，能確保財(cái)務(wù)信息的合法性與真實(shí)性，從而為醫(yī)院業(yè)務(wù)的正常開展與維護(hù)資產(chǎn)安全管理提供有力保障。要想提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，樹立醫(yī)院良好形象，就必須準(zhǔn)確執(zhí)行醫(yī)院預(yù)算總體目標(biāo)，完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系內(nèi)容。

1、準(zhǔn)確執(zhí)行醫(yī)院預(yù)算總體目標(biāo)。2010年，新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度在全國(guó)醫(yī)療系統(tǒng)開始執(zhí)行，這對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度充分體現(xiàn)了公立醫(yī)院公益性特點(diǎn)，強(qiáng)化了醫(yī)院收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品和收支核算、醫(yī)療成本、歸集核算體系等方面進(jìn)行了改革與創(chuàng)新。醫(yī)院決策層與財(cái)務(wù)管理部門只有明確財(cái)務(wù)內(nèi)控制度目標(biāo)，才能量體裁衣根據(jù)新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度，制定出適應(yīng)本院特點(diǎn)的內(nèi)控管理制度。筆者認(rèn)為，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門首先要按照新制度明確規(guī)定的內(nèi)容，實(shí)行“核定收支、定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，對(duì)前一年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析，并依據(jù)本年度醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算年度的增減因素，測(cè)算并編制本年度的收入預(yù)算。其次，根據(jù)醫(yī)院收入呈現(xiàn)類型多、現(xiàn)金流量大、開支項(xiàng)目多的特點(diǎn)與醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)，編制支出預(yù)算，并包括基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中定期對(duì)執(zhí)行情況與預(yù)算整體目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)誤差，尋找原因，積極采取措施，保證預(yù)算整體目標(biāo)順利實(shí)施。第三，年終時(shí)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門要按照國(guó)家財(cái)政部預(yù)算編制要求，準(zhǔn)確、真實(shí)、完整、及時(shí)地編制決算。財(cái)務(wù)管理人員要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核和分析，并將成本控制、目標(biāo)實(shí)施情況、預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、工作效率等上報(bào)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，將以上工作情況作為醫(yī)院內(nèi)部控制制度的綜合考核內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核，這樣能有力地促使預(yù)算總體目標(biāo)順利實(shí)施。

2、完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系內(nèi)容。醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系包括內(nèi)控制度、組織控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)。其中，內(nèi)部控制與組織控制是內(nèi)控體系的核心部分，內(nèi)部審計(jì)起著監(jiān)督、評(píng)價(jià)、提出改進(jìn)意見的作用。而內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)控制、組織控制、風(fēng)險(xiǎn)控制都屬于內(nèi)控活動(dòng)，在活動(dòng)中以預(yù)算管理控制為主。它們之間有著明顯的界定。要本著相互制約，相互分離的原則，明確規(guī)定記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)事項(xiàng)審批、經(jīng)辦人員及財(cái)物保管人員具體的職責(zé)范圍。每項(xiàng)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)或其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)需要有兩個(gè)或兩個(gè)以上部門的工作人員負(fù)責(zé)，還要對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)盤存制度進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，資產(chǎn)記錄與保管要明確分工。這樣，為確保資產(chǎn)的安全性與完整性形成了管錢、管物、管賬的財(cái)務(wù)管理人員之間相互聯(lián)系，相互制約的關(guān)系。如：財(cái)務(wù)檔案保管、收入及費(fèi)用的入賬與稽核等工作決不能由出納員監(jiān)管；有兩名財(cái)務(wù)管理人員負(fù)責(zé)保管銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒；專門指定工作人員稽查倉(cāng)庫(kù)藥品、醫(yī)療器械的明細(xì)賬等。只有不斷改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)控管理體系，才能對(duì)內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行定期評(píng)價(jià)，才能不斷糾正實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題與偏差，使內(nèi)部控制體系不斷完善與創(chuàng)新。

二、實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新思路

筆者在與業(yè)內(nèi)同行探討醫(yī)院內(nèi)控制度實(shí)施的創(chuàng)新思路時(shí)了解到：目前，我國(guó)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在著一些問(wèn)題。如：內(nèi)部財(cái)務(wù)管理散亂、信息失真，一些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)由于忽視內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的運(yùn)行，使得監(jiān)督機(jī)制不得力，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)職能作用的認(rèn)識(shí)，使醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)不高的現(xiàn)象存在。針對(duì)以上問(wèn)題，筆者認(rèn)為：必須在實(shí)施與執(zhí)行醫(yī)院內(nèi)控體系方面進(jìn)行改革與創(chuàng)新，才能促進(jìn)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系快速完善。

1、創(chuàng)新內(nèi)控制度建設(shè)，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。業(yè)內(nèi)同行都很清楚：內(nèi)控制度是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的核心部分，它涉及到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全方位的控制，因此需要一套完整的， 與醫(yī)院科研、護(hù)理、治療等方面相互監(jiān)督、相互關(guān)聯(lián)、相互制約的制度。首先，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)與醫(yī)護(hù)人員、財(cái)務(wù)管理人員要樹立正確的內(nèi)控觀念，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、達(dá)成共識(shí)，這樣才能保證內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效實(shí)施。醫(yī)院決策層要結(jié)合本院實(shí)際情況，制定出與國(guó)際先進(jìn)醫(yī)院接軌的內(nèi)控制度，對(duì)現(xiàn)行的內(nèi)控制度去劣擇優(yōu)，不斷地更新與完善。在這樣的基礎(chǔ)上制定出科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的內(nèi)控制度，并設(shè)計(jì)出具有綜合性、可操作性的作業(yè)流程。其次，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，真正發(fā)揮出它的作用。筆者長(zhǎng)期在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作崗位上工作，深深感到：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失是造成會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因之一。所以，醫(yī)院必須要成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)順利進(jìn)行。審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)有以下三點(diǎn)：一是監(jiān)督職能。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督就是監(jiān)察和督促醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員在授權(quán)范圍內(nèi)有效地履行職責(zé)，以保證醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合醫(yī)院內(nèi)部的方針政策和程序。二是控制職能。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部控制體系的重要部分。與其他控制形式相比，它更加獨(dú)立、權(quán)威和全面。通過(guò)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立的檢查和評(píng)價(jià)，使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在政府公布的法律、法規(guī)及一般公認(rèn)的管理原則的正常軌道上運(yùn)行。三是評(píng)價(jià)功能。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的身價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)所檢查的活動(dòng)及效果進(jìn)行分析、判斷醫(yī)院的醫(yī)療、管理活動(dòng)，這些都是內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)的對(duì)象。所以，人們通常把內(nèi)部審計(jì)稱為是“醫(yī)院的保健醫(yī)生”。

2、建立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)體系。筆者認(rèn)為：為了更好地實(shí)施和執(zhí)行醫(yī)院內(nèi)部控制制度，醫(yī)院應(yīng)定期對(duì)執(zhí)行與實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并編寫出評(píng)價(jià)報(bào)告。這樣可以不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、糾正錯(cuò)誤、以利再戰(zhàn)。評(píng)價(jià)應(yīng)從四個(gè)方面進(jìn)行，一是健全性。評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制體系是否全面、有無(wú)創(chuàng)新意識(shí)，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施，是否建立了檢查監(jiān)督機(jī)制。二是適應(yīng)性。評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否符合本院的實(shí)際情況。因?yàn)椴环媳驹簩?shí)際情況的內(nèi)控制度會(huì)影響內(nèi)控制度的實(shí)施效果。三是一致性。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度與醫(yī)院的總體目標(biāo)是否一致，是否堅(jiān)持了事前、事中、事后的全過(guò)程管理。審計(jì)人員還可以通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)檢查評(píng)價(jià)醫(yī)院各個(gè)科室、部門是否緊密協(xié)作，各項(xiàng)內(nèi)控措施是否配套。四是成本效益性。評(píng)價(jià)內(nèi)控措施所帶來(lái)的效益大于實(shí)際成本，還是小于實(shí)際成本？評(píng)價(jià)內(nèi)控制度是否符合效益原則，這樣，通過(guò)一系列的評(píng)價(jià)可以為醫(yī)院決策層提供真實(shí)的決策依據(jù)。

綜上所述，建立并完善公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，可以保護(hù)醫(yī)院財(cái)務(wù)的安全和完整，可以規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員的責(zé)任和行為，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為、堵塞漏洞、消除隱患，確保國(guó)家法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，使醫(yī)院不斷提高知名度與經(jīng)營(yíng)效益。筆者希望業(yè)內(nèi)同行共同努力，不斷完善與創(chuàng)新醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度和實(shí)施過(guò)程，愛崗敬業(yè)、積極進(jìn)取，為醫(yī)院的改革發(fā)展貢獻(xiàn)出自己的力量。

參考文獻(xiàn)：

1、楊秀萍，醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)的內(nèi)容與目標(biāo)，環(huán)球市場(chǎng)信息導(dǎo)報(bào)、2010、9、21

篇4

一、園林綠化工程企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要性

1、提高園林綠化工程質(zhì)量

通過(guò)內(nèi)部控制能夠確保園林綠化工程質(zhì)量，園林綠化工程的景觀效果決定了園林綠化工程的價(jià)值，良好的景觀效果是促進(jìn)園林綠化工程企業(yè)發(fā)展的重要因素，因此，企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，就需要做好景觀效果設(shè)計(jì)工作。同時(shí)在進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)需要經(jīng)過(guò)詳細(xì)的審核，確保設(shè)計(jì)的可行性和經(jīng)濟(jì)性。內(nèi)部控制能夠確保工程項(xiàng)目監(jiān)理及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程中存在的問(wèn)題并給予改正，還能運(yùn)用科學(xué)的方法對(duì)工程進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估，能夠充分調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的積極性，促進(jìn)園林綠化工程的順利展開，提高園林綠化工程安全性和質(zhì)量。

2、提高工程進(jìn)度，確保園林綠化工程按時(shí)完工

企業(yè)在展開園林綠化工程施工之前會(huì)對(duì)工程進(jìn)行一些相關(guān)的規(guī)劃，制定一定的實(shí)施方案，并根據(jù)施工要求合理配比成本。通過(guò)內(nèi)部控制能夠確保工程進(jìn)度和成本投入，并根據(jù)工程的實(shí)際規(guī)模、工期進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，嚴(yán)格控制工程進(jìn)度，確保工程能夠按照計(jì)劃及時(shí)完工，降低工期延誤發(fā)生的幾率，增加園林綠化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3、嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)記錄，確保其真實(shí)性和準(zhǔn)確性

會(huì)計(jì)記錄是會(huì)計(jì)核算中的重要環(huán)節(jié)，能夠?qū)Y本的運(yùn)動(dòng)進(jìn)行量化與詳細(xì)的描述，也能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和收集。通過(guò)內(nèi)部控制能夠有效加強(qiáng)會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，為會(huì)計(jì)核算提供真實(shí)有效的數(shù)據(jù)，降低舞弊、造假等情況的發(fā)生。并建立相關(guān)的責(zé)任制，一旦發(fā)生問(wèn)題就能夠在第一時(shí)間落實(shí)到相關(guān)負(fù)責(zé)人。內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段，能夠增加會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

二、園林綠化工程企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、園林綠化工程企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不夠強(qiáng)

風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)綜合性的管理工作，是對(duì)園林綠化工程企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和處理進(jìn)行決策的過(guò)程，園林綠化工程企業(yè)主要的風(fēng)險(xiǎn)有：供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)、施工管理風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)是園林綠化工程企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的一項(xiàng)重要風(fēng)險(xiǎn)，供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)直接影響園林綠化工程企業(yè)園林綠化苗木的來(lái)源，供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)主要是由信息不對(duì)稱、關(guān)鍵信息外泄、信任與協(xié)調(diào)問(wèn)題等引起的，進(jìn)而導(dǎo)致市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、物流風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)是園林綠化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中經(jīng)常出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)類型之一，結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)主要是指園林綠化企業(yè)在進(jìn)行資金清算中存在的風(fēng)險(xiǎn)，它嚴(yán)重影響園林綠化企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。盡管現(xiàn)階段園林綠化工程企業(yè)已經(jīng)展開風(fēng)險(xiǎn)管理，但風(fēng)險(xiǎn)管理仍不夠強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力和風(fēng)險(xiǎn)管理水平還不夠。

2、園林綠化工程企業(yè)會(huì)計(jì)處理成本控制存在缺陷

園林綠化工程企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上都缺少對(duì)苗木的收發(fā)存制度，這樣的會(huì)計(jì)處理方式會(huì)給虛假采購(gòu)苗木帶來(lái)空間，會(huì)給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)負(fù)面的影響，還會(huì)給企業(yè)帶來(lái)苗木利用效率低下的現(xiàn)象。企業(yè)在進(jìn)行園林綠化工程時(shí)，園林綠化使用的只是一部分苗木，其余苗木暫存在苗圃中，而這樣的情況會(huì)使企業(yè)園林綠化工程成本增加，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，甚至有可能會(huì)出現(xiàn)報(bào)表虧損情況，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)安全隱患。在企業(yè)成本控制時(shí)，成本控制不夠全面，僅僅將成本控制局限于企業(yè)內(nèi)部，沒有將供應(yīng)商和客戶的情況納入到成本控制管理體系中。同時(shí)在成本控制中沒能實(shí)現(xiàn)全員成本控制，在施工中會(huì)發(fā)生材料浪費(fèi)和工程質(zhì)量低下的情況，嚴(yán)重影響園林綠化工程的進(jìn)行。

3、內(nèi)部控制中沒有涉及園林綠化養(yǎng)護(hù)工作

現(xiàn)階段，園林綠化工程企業(yè)對(duì)園林綠化養(yǎng)護(hù)工作認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，沒有將園林綠化養(yǎng)護(hù)工作納入到內(nèi)部控制中，使得養(yǎng)護(hù)工作不夠到位，園林綠化工作不能達(dá)到預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)。園林綠化工作不但要對(duì)城市進(jìn)行綠化建設(shè)，而且要符合人們的審美標(biāo)準(zhǔn)，給人們帶來(lái)美的享受，還能給園林綠化工程企業(yè)帶來(lái)良好的社會(huì)效益和社會(huì)評(píng)價(jià)。但由于內(nèi)部控制沒有涉及園林綠化養(yǎng)護(hù)工作，使得園林綠化工程企業(yè)不能達(dá)到預(yù)期的效果。另外，園林綠化工程企業(yè)還缺乏相關(guān)的養(yǎng)護(hù)工程專業(yè)技術(shù)人才，導(dǎo)致內(nèi)部控制對(duì)園林綠化養(yǎng)護(hù)工作涉足不夠，控制手法單一，缺乏相應(yīng)的技術(shù)，這嚴(yán)重影響園林綠化工程企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

三、加強(qiáng)園林綠化工程企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理

加強(qiáng)園林綠化工程企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，首先需要提高相關(guān)管理部門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，發(fā)現(xiàn)園林綠化工程企業(yè)內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，及時(shí)采取處理辦法，規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素，確保園林綠化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。避免供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)，需要確定經(jīng)濟(jì)狀況良好、信譽(yù)良好的供應(yīng)商，并對(duì)供應(yīng)商的財(cái)務(wù)健康狀況進(jìn)行分析，將問(wèn)題消除在萌芽狀態(tài)。同時(shí)，需要處理好雙方的信譽(yù)情況，確保雙方信息交流對(duì)稱，還要確保園林綠化工程企業(yè)相關(guān)信息不會(huì)被供應(yīng)商企業(yè)泄漏，以免影響園林綠化工程企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)管理需要建立健全的責(zé)任制度，將結(jié)算結(jié)果與相關(guān)結(jié)算人員的薪資掛鉤，一旦出現(xiàn)結(jié)算結(jié)果失誤的情況，需要對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行處罰。通過(guò)嚴(yán)格的審批制度，能夠降低企業(yè)不必要的資金流失，還能減少園林綠化企業(yè)不合理消費(fèi)的產(chǎn)生。財(cái)務(wù)核對(duì)制度，是園林綠化企業(yè)降低結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，不定時(shí)、適時(shí)的對(duì)園林綠化企業(yè)的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行檢查核對(duì)，從而降低結(jié)算的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)園林綠化工程企業(yè)健康發(fā)展。

施工管理風(fēng)險(xiǎn)需要做好風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、進(jìn)而做好施工中的風(fēng)險(xiǎn)控制，并預(yù)測(cè)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)提出警告。施工風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)需要做好施工現(xiàn)場(chǎng)的安全管理，確保施工現(xiàn)場(chǎng)的安全施工和施工質(zhì)量，從而降低企業(yè)不必要的風(fēng)險(xiǎn)投入。

在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，需要提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、建立預(yù)警機(jī)制，完善管理制度和內(nèi)部審批制度，完善法人治理機(jī)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，增加園林綠化工程企業(yè)內(nèi)部控制力度，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

2、重視企業(yè)成本控制和質(zhì)量控制

成本控制與質(zhì)量控制是園林綠化工程企業(yè)內(nèi)部控制中的重要工作，采取先進(jìn)的園林綠化工程施工技術(shù)，能夠有效增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，以先進(jìn)的技術(shù)，實(shí)現(xiàn)園林綠化工程企業(yè)施工成本控制，提高企業(yè)園林綠化建設(shè)效率。同時(shí)企業(yè)內(nèi)部要改變傳統(tǒng)的成本控制理念，將供應(yīng)商和客戶的情況納入到成本控制的體系中，實(shí)現(xiàn)成本與進(jìn)度的同步控制，杜絕施工中材料浪費(fèi)情況，降低企業(yè)成本，充分利用企業(yè)內(nèi)部的資源，做到資源合理配置。同時(shí)加強(qiáng)園林綠化工程施工質(zhì)量控制，重視質(zhì)量成本核算與分析，確保園林綠化工程質(zhì)量，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

3、注重園林綠化養(yǎng)護(hù)工作，加強(qiáng)人才培訓(xùn)

園林綠化養(yǎng)護(hù)工作，是園林綠化工程中的重點(diǎn)工作。因此，園林綠化工程企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)，需要將園林綠化養(yǎng)護(hù)工作納入到內(nèi)部控制管理體系中去，做好園林綠化養(yǎng)護(hù)工作，使園林綠化能夠符合人們的審美標(biāo)準(zhǔn)，能夠給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，并為企業(yè)獲得良好的社會(huì)評(píng)價(jià)。由于企業(yè)在園林綠化養(yǎng)護(hù)工作方面的技術(shù)性人才比較缺乏，所以應(yīng)當(dāng)引進(jìn)相關(guān)的先進(jìn)的技術(shù)性人才，以促進(jìn)園林綠化養(yǎng)護(hù)工作的順利完成。同時(shí)，還要加強(qiáng)相關(guān)工作人員的職業(yè)技能和業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)工作，從而提高企業(yè)人員的整體素質(zhì)，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并發(fā)揮員工的才智，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

4、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控部門和審計(jì)部門的檢查監(jiān)督

首先，企業(yè)內(nèi)部控制部門要充分發(fā)揮自身職能，并聯(lián)合相關(guān)部門實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制，需要對(duì)內(nèi)部控制人員進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，促進(jìn)內(nèi)部控制人員自身素質(zhì)的不斷提升。通過(guò)嚴(yán)格的績(jī)效考評(píng)機(jī)制能夠有效調(diào)動(dòng)園林綠化企業(yè)工作人員的積極性，從而提高員工工作效率。其次，企業(yè)內(nèi)部控制部門要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)決策的執(zhí)行力度，建立合理的獎(jiǎng)懲制度和責(zé)任制度，并對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，從而增加內(nèi)部控制的有效性，發(fā)揮內(nèi)部控制部門的重要性。

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1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)設(shè)立不完善

醫(yī)院內(nèi)部控制的一個(gè)重要部門是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門，其工作職責(zé)就是對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。并提出完善和改進(jìn)內(nèi)部控制的建議。但是有的醫(yī)院在設(shè)立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門時(shí)，并沒有充分考慮內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性，確把內(nèi)部審計(jì)部門作為辦公室或財(cái)務(wù)部門的下屬機(jī)構(gòu)。使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性受到嚴(yán)重的制約。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就很難有效對(duì)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。

2.醫(yī)院會(huì)計(jì)人員配備不足、素質(zhì)有待于提高

內(nèi)部控制主要對(duì)醫(yī)院不同工作崗位、執(zhí)行部門進(jìn)行監(jiān)督。良好的內(nèi)部控制能客觀地反映醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)人員沒有經(jīng)過(guò)正規(guī)培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員的心理素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能、行為方式上的缺乏是很多醫(yī)院存在的普遍現(xiàn)象。這必然導(dǎo)致內(nèi)部控制中的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理職能得不到有效的發(fā)揮。

3.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不夠完善

醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不夠完善，對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理一定程度產(chǎn)生影響，制約著醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的管理。目前，在大多數(shù)醫(yī)院中，其會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全，即使建立了內(nèi)部控制制度，也是形同虛設(shè)，沒有真正將其作用發(fā)揮出來(lái)。因此，完善醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是十分有必要的。

二、如何加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

1.增強(qiáng)醫(yī)院全體會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部控制意識(shí)

醫(yī)院要在內(nèi)部建立科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部控制管理制度。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)人員工作職責(zé)明確，內(nèi)部控制職能清淅。不斷加強(qiáng)和完善醫(yī)院會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度建設(shè)，并且要將醫(yī)院會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制作為一項(xiàng)重要、長(zhǎng)久的工作來(lái)抓。

2.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)成為醫(yī)院內(nèi)部控制的主要力量。內(nèi)部審計(jì)不僅監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，它還能幫助管理部門監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各部門的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)收支、業(yè)務(wù)往來(lái)以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)作出客觀、公正的審計(jì)意見，起到評(píng)價(jià)和鑒證的作用，同時(shí)也激勵(lì)單位內(nèi)各部門增收節(jié)支、提高效益，合理控制成本達(dá)到最佳控制效果。其次，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施和執(zhí)行情況進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)和考核，及時(shí)對(duì)存在的問(wèn)題提出整改意見。目前存在的問(wèn)題是，很多醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)人員較少，素質(zhì)偏低。使得我們的審計(jì)部門形同虛設(shè)，所以在當(dāng)前情況下，需要配備具有專業(yè)勝任能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、獨(dú)立性強(qiáng)的審計(jì)人員。

3.加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制制度

目前，要加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度，必須提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，如何提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)控制，醫(yī)院應(yīng)建立會(huì)計(jì)人員崗前培訓(xùn)、定期或不定期再教育制度，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作正確、規(guī)范發(fā)展。并且要加大會(huì)計(jì)人員業(yè)績(jī)考核制度，對(duì)于素質(zhì)較低、不能勝任者需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，嚴(yán)重不能勝任工作的當(dāng)更換，而且，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的心理素質(zhì)、道德品質(zhì)、職業(yè)操守等方面的教育和考核。

4.建立和完善醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理體系

醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理體系不完善，導(dǎo)致會(huì)計(jì)系統(tǒng)不健全、崗位分工不合理、會(huì)計(jì)信息失真，所以需建立完善的會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制，做到不相容崗位相互制約、相互分離。尤其對(duì)重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)要設(shè)計(jì)專門的管理制度，要按照權(quán)責(zé)化、明淅化、監(jiān)督化、制約化、安全化、謹(jǐn)慎化等原則進(jìn)行嚴(yán)密的考核。

5.健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制法律法規(guī)

堅(jiān)持貫徹國(guó)家出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)是醫(yī)院內(nèi)部控制管理的首要條件，而且醫(yī)院還需要結(jié)合自身的發(fā)展特點(diǎn)，建立適合醫(yī)院自身的相關(guān)內(nèi)部控制制度。及時(shí)準(zhǔn)確地識(shí)別醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)管理中存在的問(wèn)題，并加強(qiáng)同其它部門進(jìn)行緊密溝通，使其會(huì)計(jì)部門能夠隨時(shí)掌握醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況。另外，在建立內(nèi)部控制體系的同時(shí)，必須以國(guó)家所制定的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的內(nèi)容要求為基本發(fā)展原則。

三、結(jié)束語(yǔ)

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部管理 經(jīng)濟(jì)效益 社會(huì)效益

一、引言

近年來(lái)，伴隨醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的逐步深入，醫(yī)院內(nèi)部管理越來(lái)越為各醫(yī)療單位所關(guān)注。內(nèi)部管理是由醫(yī)院管理層及員工共同參與的，為達(dá)成醫(yī)院有序健康發(fā)展對(duì)應(yīng)采取的一系列政策程序。醫(yī)院內(nèi)部管理是現(xiàn)代醫(yī)院管理必不可少的一部分，并處于醫(yī)院管理中心地位。由此可見，就醫(yī)院內(nèi)部管理對(duì)醫(yī)院效益的影響開展研究，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、醫(yī)院內(nèi)部管理的意義

（一）改善醫(yī)院辦醫(yī)效果

醫(yī)院內(nèi)部管理可改善醫(yī)院辦醫(yī)效果、效率，經(jīng)由醫(yī)院內(nèi)部管理，可健全內(nèi)部管理體系，規(guī)范醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)，確保醫(yī)院可進(jìn)行高質(zhì)量的人才培養(yǎng)、醫(yī)學(xué)研究，可為人民群眾提供高水平的醫(yī)療服務(wù)，并達(dá)成醫(yī)院效益最大化。

（二）促進(jìn)醫(yī)院資產(chǎn)安全完整

醫(yī)院內(nèi)部有著種類繁多、數(shù)量龐大的資產(chǎn)，尤其有著各式各樣的醫(yī)療設(shè)備等固定資產(chǎn)，醫(yī)院內(nèi)部管理可促進(jìn)醫(yī)院資產(chǎn)安全完整，經(jīng)由醫(yī)院內(nèi)部管理，于醫(yī)院內(nèi)部構(gòu)建科學(xué)治理結(jié)構(gòu)，對(duì)醫(yī)院產(chǎn)權(quán)進(jìn)行明確，進(jìn)而確保資產(chǎn)、資金安全，消除風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（三）促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠

醫(yī)院內(nèi)部管理可促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，經(jīng)由醫(yī)院內(nèi)部管理，可達(dá)成一系列信息在醫(yī)院內(nèi)部收集、整理、分析、反饋等的及時(shí)準(zhǔn)確，為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供有利信息支持。

三、醫(yī)院內(nèi)部管理存在的問(wèn)題

（一）醫(yī)院內(nèi)部管理制度不健全

現(xiàn)階段，一些醫(yī)院依舊沿用傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)管理模式，對(duì)行政指揮過(guò)于依賴。醫(yī)院在開展內(nèi)部管理過(guò)程中，將大部分精力匯集于醫(yī)療制度建設(shè)方面，特別是把大部分管理精力集中于醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)發(fā)展、醫(yī)療設(shè)備升級(jí)以及醫(yī)療領(lǐng)域的科研研究等方面，然而內(nèi)部管理體系依舊不健全，特別是在醫(yī)院業(yè)務(wù)流程管理、財(cái)務(wù)管理等方面仍存在一系列不足，為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)諸多隱患。此外，在醫(yī)院內(nèi)部管理過(guò)程中，一些關(guān)鍵性管理活動(dòng)成效不理想，特別是對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)管理、資金管理、預(yù)算控制以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理等活動(dòng)未得到切實(shí)開展，即便有制定相關(guān)內(nèi)部管理制度，然而卻存在落實(shí)不到位問(wèn)題，由此使得醫(yī)院內(nèi)部管理難以發(fā)揮提高醫(yī)院效益的有效作用。

（二）未認(rèn)識(shí)到成本管理在醫(yī)院內(nèi)部管理中的重要作用

成本管理可對(duì)醫(yī)院資金運(yùn)動(dòng)全面過(guò)程進(jìn)行有效凸顯，有著連續(xù)性、系統(tǒng)性以及綜合性等特征。經(jīng)由對(duì)醫(yī)院一系列財(cái)務(wù)收支開展管理，對(duì)醫(yī)院切實(shí)執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律進(jìn)行監(jiān)督，可有效防止違法亂紀(jì)，為醫(yī)院資產(chǎn)安全、完整提供可靠保障，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院有序健康發(fā)展。然而現(xiàn)階段一些醫(yī)院未認(rèn)識(shí)到成本管理在醫(yī)院內(nèi)部管理中的重要作用，片面將成本管理理解為記賬算賬的手段，忽視了成本管理的監(jiān)督、檢查功能。

（三）醫(yī)院中層干部管理不到位

就醫(yī)院實(shí)際而言，專業(yè)人才隊(duì)伍整體素質(zhì)不高，特別是高素質(zhì)人才較為欠缺，對(duì)醫(yī)院有序發(fā)展造成一定影響。就醫(yī)院現(xiàn)狀而言，由于缺乏具備一定知名度的學(xué)科帶頭人，相關(guān)重點(diǎn)專科特色及重點(diǎn)缺乏突出性，更別提擁有特有品牌、優(yōu)勢(shì)，對(duì)醫(yī)院社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益造成一定影響?！吧嫌姓?、下有對(duì)策”，醫(yī)院中層干部執(zhí)行力不強(qiáng)，缺乏開拓創(chuàng)新精神，對(duì)醫(yī)院快速發(fā)展形成制約。

四、加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部管理的有效策略

全面醫(yī)院在時(shí)展新形勢(shì)下，要與時(shí)俱進(jìn)，大力進(jìn)行改革創(chuàng)新，引入先進(jìn)理念、成功發(fā)展經(jīng)驗(yàn)逐步強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部管理，如何進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院有序健康發(fā)展可以從以下相關(guān)策略著手：

（一）梳理醫(yī)院內(nèi)部管理工作關(guān)系流程

在醫(yī)院內(nèi)部管理過(guò)程中，要對(duì)內(nèi)部管理主要關(guān)系流程進(jìn)行明確梳理，進(jìn)一步科學(xué)針對(duì)地開展內(nèi)部管理工作。

（1）對(duì)醫(yī)院內(nèi)部牽制與協(xié)調(diào)相互關(guān)系進(jìn)行有效梳理，利用不相容職務(wù)分離等制度實(shí)現(xiàn)相互牽制制約的目的，并且在內(nèi)部管理要強(qiáng)化各部門相互間的互動(dòng)協(xié)作，強(qiáng)化各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有效性、連續(xù)性，進(jìn)一步提高醫(yī)院管理效率。

（2）對(duì)醫(yī)院成本與效益相互關(guān)系進(jìn)行有效梳理，保證開展內(nèi)部管理的成本不超過(guò)收益，將成本與效益關(guān)系調(diào)節(jié)至科學(xué)合理關(guān)系。

（3）對(duì)醫(yī)院城市定位與動(dòng)態(tài)管理相互關(guān)系進(jìn)行有效梳理，經(jīng)由城市定位促進(jìn)內(nèi)部管理制定清晰確立職責(zé)權(quán)限、任務(wù)分工，動(dòng)態(tài)管理則應(yīng)當(dāng)結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部外部環(huán)境轉(zhuǎn)變，對(duì)內(nèi)部管理工作開展實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)調(diào)整。經(jīng)由對(duì)以上各方面關(guān)系的有效梳理，積極促進(jìn)醫(yī)院管理工作的有序開展。

（二）為醫(yī)院成本管理提供有利支撐

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的提升，主要是加強(qiáng)內(nèi)部管理，實(shí)行全成本核算，有效控制成本，將節(jié)能減排意識(shí)深入醫(yī)院每名職工，具體而言：

（1）總會(huì)計(jì)師制度的制度制定。現(xiàn)代醫(yī)院成本管理已不僅僅是成本管理特定部門、特定成本管理人員的工作，而應(yīng)向醫(yī)院全面科室滲透，囊括成本會(huì)計(jì)人員、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、人力資源管理、質(zhì)量管理等，要求醫(yī)院全員參與、各部門相互配合，有序建立起緊緊圍繞成本管理部門與成本會(huì)計(jì)人員的不同層次、不同部門的成本管理網(wǎng)絡(luò)體系。醫(yī)院成本管理牽涉到諸多方面內(nèi)容，所需處理的各項(xiàng)關(guān)系亦極為復(fù)雜，由此需要具備總會(huì)計(jì)師級(jí)別的管理者對(duì)各方關(guān)系開展有效組織協(xié)調(diào)，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院成本管理工作的有序開展。

（2）醫(yī)院管理信息系統(tǒng)建設(shè)。醫(yī)院成本管理對(duì)醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)提出了極為嚴(yán)苛的要求。為了開展好醫(yī)院成本管理，就務(wù)必要對(duì)一系列基于醫(yī)院信息系統(tǒng)提供的信息開展整合，包括門診信息、住院信息、設(shè)備信息等，與此同時(shí)，還要對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)管理系統(tǒng)、電子病歷系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等信息開展整合，促進(jìn)原本相互獨(dú)立、散亂的信息有序達(dá)成信息互聯(lián)及數(shù)據(jù)共享，為醫(yī)院成本管理提供有力的信息保障。除此之外，要想開展好醫(yī)院成本管理，就應(yīng)當(dāng)使醫(yī)院信息系統(tǒng)在業(yè)務(wù)上對(duì)全面領(lǐng)域進(jìn)行覆蓋，在流程上對(duì)全面過(guò)程進(jìn)行覆蓋，確保統(tǒng)計(jì)核算數(shù)據(jù)的全面、準(zhǔn)確，建立可全面客觀凸顯醫(yī)院投入產(chǎn)出過(guò)程及結(jié)果的信息系統(tǒng)。

（三）提高t院中層干部執(zhí)行力

提升醫(yī)院社會(huì)效益關(guān)鍵同樣是強(qiáng)化內(nèi)部管理，內(nèi)部管理的關(guān)鍵是在中層，中層的執(zhí)行力決定了醫(yī)院發(fā)展的速度，所以中層干部隊(duì)伍的培育是關(guān)鍵，具體而言：

（1）強(qiáng)化醫(yī)院中層干部綜合素質(zhì)。醫(yī)院中層干部執(zhí)行力受其綜合素質(zhì)很大程度影響。所以，要強(qiáng)化醫(yī)院中層干部綜合素質(zhì)，一方面，要強(qiáng)化中層干部理論素質(zhì)水平，在堅(jiān)持學(xué)習(xí)、樹立正確思想觀念、掌握科學(xué)方法的前提下，逐步強(qiáng)化中層干部自身管理水平、執(zhí)行力；一方面，要強(qiáng)化中層干部綜合能力，提高終身學(xué)習(xí)意識(shí)，強(qiáng)化對(duì)管理知識(shí)、業(yè)務(wù)知識(shí)以及現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)知識(shí)等的學(xué)習(xí)，強(qiáng)化自身綜合管理能力；一方面，要強(qiáng)化中層干部道德素質(zhì)，提高公仆意識(shí)、憂患意識(shí)、節(jié)儉意識(shí)，將醫(yī)院為人民服務(wù)服務(wù)的宗旨銘記于心，始終發(fā)揚(yáng)艱苦奮斗的精神。

（2）強(qiáng)化監(jiān)督管理。新時(shí)期背景下，強(qiáng)化干部監(jiān)督勢(shì)在必行，是強(qiáng)化黨的執(zhí)政能力的客觀要求。提高醫(yī)院中層干部執(zhí)行力，務(wù)必要不斷對(duì)管理理念開展創(chuàng)新，真正意義上強(qiáng)化監(jiān)督管理。在醫(yī)院內(nèi)部管理過(guò)程中，于中層干部管理、落實(shí)執(zhí)行力環(huán)節(jié)，明確構(gòu)筑起監(jiān)督全面參與、人人有責(zé)的理念，促進(jìn)監(jiān)督管理工作的有序開展。與此同時(shí)，還應(yīng)強(qiáng)化對(duì)中層干部的教育培訓(xùn)，強(qiáng)化對(duì)科學(xué)理念的學(xué)習(xí)，采取正面激勵(lì)、反面警示的手段提高教育培訓(xùn)成效。除此之外，對(duì)一系列公開辦事制度予以逐步健全，促進(jìn)人民群眾明確認(rèn)識(shí)，使人民群眾參與進(jìn)監(jiān)督管理工作來(lái)，構(gòu)筑起醫(yī)院中層干部監(jiān)督合力；對(duì)權(quán)力監(jiān)督制約機(jī)制予以逐步健全，促進(jìn)醫(yī)院中層干部對(duì)自身權(quán)力的規(guī)范行駛，加大對(duì)中層干部選拔工作全面過(guò)程的監(jiān)督管理力度，積極促進(jìn)中層干部執(zhí)行力的有效提高。

五、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，醫(yī)院內(nèi)部管理不僅是醫(yī)院自我調(diào)節(jié)與制約的必不可少管理體系，還是醫(yī)院一系列業(yè)務(wù)有序運(yùn)轉(zhuǎn)的重中之重。鑒于此，醫(yī)院管理者務(wù)必要不斷鉆研研究、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，清楚認(rèn)識(shí)醫(yī)院內(nèi)部管理的意義，全面分析醫(yī)院內(nèi)部管理存在的問(wèn)題，以社會(huì)效益為根本點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)效益為驅(qū)動(dòng)力，“梳理醫(yī)院內(nèi)部管理工作關(guān)系流程”、“為醫(yī)院成本管理提供有利支撐”、“提高醫(yī)院中層干部執(zhí)行力”等，積極促進(jìn)醫(yī)院有序健康發(fā)展，收獲良好的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;內(nèi)部控制;有效性

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1002-2589（2015）29-0058-02

近些年，財(cái)務(wù)徇私案件在國(guó)內(nèi)外不斷出現(xiàn)，國(guó)外包括美國(guó)安然醫(yī)院、世界通信、時(shí)代華納等經(jīng)典案例到我國(guó)曝光的“銀廣夏”“瓊民源”案例等，社會(huì)對(duì)此類案例給以極大關(guān)注，出現(xiàn)了嚴(yán)重負(fù)面影響。經(jīng)過(guò)研究這些舞弊醫(yī)院，我們分析出很多舞弊事件的產(chǎn)生原因，它們存在一個(gè)共同的通病就是醫(yī)院的內(nèi)部控制存在很多問(wèn)題，很多制度基本上失去應(yīng)有的存在價(jià)值，各種規(guī)章制度的約束力較差。內(nèi)部控制已經(jīng)成為公立醫(yī)院制度中的一個(gè)核心內(nèi)容，其作用日漸增強(qiáng)，各個(gè)層面也對(duì)建設(shè)并完善內(nèi)部控制加大了重視力度。

一、內(nèi)部控制有效性的概念及決定因素

內(nèi)部控制有效性是指實(shí)施內(nèi)部控制的效率和結(jié)果，有兩個(gè)決定因素：一是是否合理的對(duì)內(nèi)部控制加以設(shè)計(jì)，控制中的缺陷隨所設(shè)計(jì)的程序合理性的增強(qiáng)而降低，所產(chǎn)生的效果就越好，實(shí)現(xiàn)主體目標(biāo)的可能性就會(huì)隨之提高;二是是否有效的執(zhí)行內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的有效性隨著內(nèi)控執(zhí)行力度強(qiáng)化而提高。由于目前學(xué)者沒有確定一個(gè)合理的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)量化和界定內(nèi)部控制的有效性，人們只重視有效性設(shè)計(jì)的好壞，而對(duì)有效性的執(zhí)行重視程度不夠。五個(gè)要素共同構(gòu)成內(nèi)部控制，其包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督?！段覈?guó)醫(yī)院內(nèi)部控制基本規(guī)范》引用了COSO的研究，并劃分出五個(gè)基本要素共同構(gòu)成內(nèi)部控制，這幾個(gè)要素關(guān)聯(lián)度較強(qiáng)，形成完整的框架結(jié)構(gòu)，成為內(nèi)部控制有效性的制約條件。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的現(xiàn)狀

（一）公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的總體狀況

目前還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判定內(nèi)部控制有效與否以及無(wú)法評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，把內(nèi)部控制運(yùn)行有效的標(biāo)準(zhǔn)確定為內(nèi)部控制的目標(biāo)，目的在于掌握內(nèi)部控制實(shí)施有效性情況，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)其問(wèn)題所在。通過(guò)具體量化公立醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的程度，對(duì)總體進(jìn)行的較為全面的比較分析，把重要性作為參考原則，把內(nèi)部控制發(fā)展的目標(biāo)作為依據(jù)，主要目標(biāo)是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效率、真實(shí)可信的會(huì)計(jì)信息和法律法規(guī)的遵守，而較為次要的目標(biāo)是資產(chǎn)的安全性和醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的具體表現(xiàn)

公立醫(yī)院的各級(jí)管理人員彼此權(quán)力相互制約而達(dá)到一種平衡，相互監(jiān)督，相互促進(jìn)，這樣會(huì)使內(nèi)部控制運(yùn)行得更好，最大限度地保護(hù)好相關(guān)者的權(quán)利和利益，同時(shí)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的可能性及其有效性也大大提高。具體表現(xiàn)為。

1.審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部控制有效性。審計(jì)委員會(huì)是下設(shè)的一個(gè)具有專門性質(zhì)的委員會(huì)，其主要任務(wù)和作用體現(xiàn)在對(duì)所出具的財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和識(shí)別，確保及時(shí)做出財(cái)務(wù)報(bào)告、并保證其有效性以及確保資產(chǎn)安全。我們所調(diào)查的所有公立醫(yī)院中90%以上均已設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，并且能夠做到盡其職責(zé)，發(fā)揮作用。

2.戰(zhàn)略委員會(huì)與內(nèi)部控制有效性。戰(zhàn)略委員會(huì)是一個(gè)專設(shè)委員會(huì)，其作用是促進(jìn)醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)不斷完善，戰(zhàn)略委員會(huì)其作用體現(xiàn)在滿足醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略需要，提高醫(yī)院綜合能力和競(jìng)爭(zhēng)水平，為醫(yī)院發(fā)展指明規(guī)劃的方向，完善決策程序，使醫(yī)院主要項(xiàng)目的投資收益大幅提高。幫助醫(yī)院完成戰(zhàn)略規(guī)劃，這是醫(yī)院內(nèi)部控制的其中一個(gè)目標(biāo)，這樣表明，內(nèi)部控制有效性的大小，一定程度上是委員會(huì)發(fā)揮作用的結(jié)果。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行有效性問(wèn)題及成因分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境條件不佳

內(nèi)部控制環(huán)境指的是對(duì)有特殊規(guī)定的政策規(guī)定和程序效率所產(chǎn)生的影響（包含建立、加強(qiáng)或削弱）的所含因素。公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境還有需要完善的地方，內(nèi)部控制有效性的影響要素包括。第一，內(nèi)部監(jiān)督管理力度不夠。為滿足醫(yī)院管理的需求建立了內(nèi)部控制，若要真正發(fā)揮其功能作用，必須全員按要求辦事，但高管人員難免出現(xiàn)違規(guī)行為，即使內(nèi)部控制再嚴(yán)密也難以發(fā)揮其應(yīng)有作用。內(nèi)部控制處于醫(yī)院管理重要作用的地位，很明顯其運(yùn)作方式要以管理員的意愿作為參照標(biāo)準(zhǔn)，特別是那些具有決定權(quán)的醫(yī)院負(fù)責(zé)人。在決策層面有了問(wèn)題，內(nèi)部控制的效能就隨之喪失。制度雖然在某些層面有一定的規(guī)范作用，需要有人來(lái)實(shí)施這些制度，在某種狀況下，內(nèi)控制度因?yàn)橄嚓P(guān)人員出現(xiàn)越權(quán)行為而失效。第二，內(nèi)審不足。大量的調(diào)查研究表明，內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)評(píng)價(jià)機(jī)制，其評(píng)價(jià)內(nèi)容包括內(nèi)部控制的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效果等，而內(nèi)部審計(jì)這一機(jī)構(gòu)是由內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)所設(shè)的，工作的開展受到領(lǐng)導(dǎo)的指揮和控制，削弱了工作、經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。我國(guó)對(duì)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與否沒有給以明確的強(qiáng)制性規(guī)定，所以礙于政府施以的壓力而非出于醫(yī)院本意而設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用很難得到發(fā)揮，也影響到內(nèi)部控制的有效性。

（二）未有健全的外部治理機(jī)制

外部治理機(jī)制由法律機(jī)制、市場(chǎng)監(jiān)督管理機(jī)制、社會(huì)機(jī)制以及聲譽(yù)機(jī)制構(gòu)成。審計(jì)意見類別和四大事務(wù)所構(gòu)成了社會(huì)機(jī)制;聲譽(yù)機(jī)制是指是否被特殊處理。我們通過(guò)調(diào)查研究表明，2010年有37.5%的內(nèi)控有效性不好的公立醫(yī)院被進(jìn)行過(guò)特別處理，2011年所占比例是70%，2011年有62.5%。導(dǎo)致內(nèi)部控制不能發(fā)揮其有效性的原因是因?yàn)闆]有健全的外部治理機(jī)制。第二，難以形成政府監(jiān)督合力。權(quán)力和職能交叉的現(xiàn)象嚴(yán)重，集中化管理模式很難形成，各政監(jiān)部門間信息交流受到嚴(yán)重的阻礙，難以監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性，外部監(jiān)督作用難以發(fā)揮，內(nèi)部控制喪失有效性。第三，審計(jì)意見和事務(wù)所的獨(dú)立性。如果不對(duì)外部監(jiān)督加以強(qiáng)化，就難以確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量，導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏有效性。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督缺陷

從監(jiān)督環(huán)節(jié)角度看，不曾開發(fā)出相關(guān)合理的監(jiān)督機(jī)制。醫(yī)院應(yīng)在自身角度考慮，在保證不放棄原則的同時(shí)，要做出突出本醫(yī)院特色的合適的內(nèi)部控制程序，保證內(nèi)部控制實(shí)施的有效性達(dá)到最大化。除內(nèi)部控制有效性的設(shè)計(jì)層面存在缺陷和不足外，其他方面均存在問(wèn)題，尤其是內(nèi)部控制因素分析與內(nèi)部控制執(zhí)行的不足。

四、公立醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的對(duì)策建議

以我國(guó)目前形勢(shì)來(lái)看，醫(yī)院內(nèi)部控制的發(fā)展建設(shè)之路依舊漫長(zhǎng)而遙遠(yuǎn)，許多缺陷和問(wèn)題在我國(guó)現(xiàn)有的內(nèi)部控制中表現(xiàn)明顯。從三個(gè)角度來(lái)加強(qiáng)建立健全內(nèi)部控制模式，進(jìn)而使審計(jì)質(zhì)量不斷提高，三個(gè)角度包括公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境是否改善、內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制的完善、內(nèi)控缺陷披露制度的健全。

（一）改善公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

當(dāng)前我國(guó)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制的問(wèn)題在建立健全方面也表現(xiàn)明顯，很多醫(yī)院對(duì)依據(jù)規(guī)定所設(shè)專門的監(jiān)督機(jī)構(gòu)執(zhí)行其監(jiān)督內(nèi)部控制職能的執(zhí)行力度不夠，醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)控制沒有足夠的意識(shí)等等，沒有完善的內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)專管人員的審計(jì)工作和質(zhì)量直接受到其影響，同樣專管會(huì)計(jì)人員提供的審計(jì)意見類型也必然會(huì)受到影響，所以必須使公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度趨于完善，才能不斷規(guī)范審計(jì)工作的過(guò)程。需從兩個(gè)角度來(lái)完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度，一個(gè)是從醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)角度，另一個(gè)是從建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制角度。要對(duì)公立醫(yī)院公布不真實(shí)信息、對(duì)內(nèi)部控制重大缺陷進(jìn)行隱瞞和注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審核意見不真實(shí)等問(wèn)題施以嚴(yán)格的懲處措施。

（二）建立和完善內(nèi)部監(jiān)督檢查體系

公立醫(yī)院若要發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，需要對(duì)其進(jìn)行較好地執(zhí)行。恰當(dāng)?shù)乇O(jiān)督內(nèi)部控制過(guò)程，建立并不斷完善公立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督檢查機(jī)制，為有效地實(shí)施內(nèi)部控制提供強(qiáng)有力的保障。為處于激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下的醫(yī)院的盈利能力水平和流動(dòng)性提供強(qiáng)有力的保證，有更穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策，使用管理者和從事會(huì)計(jì)人員更能各司其職。會(huì)計(jì)錯(cuò)誤發(fā)生與否受到內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性強(qiáng)弱這一決定性因素的影響。

（三）改善內(nèi)控缺陷披露制度

必須對(duì)董事會(huì)的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告的格式和內(nèi)容加以規(guī)范，才能使內(nèi)控缺陷披露制度不斷完善。規(guī)范公立醫(yī)院內(nèi)部控制公示信息的目標(biāo)能得以實(shí)現(xiàn)，就能使所披露的信息不斷提高質(zhì)量，框架和指南的統(tǒng)一是理論上必不可少的要求。應(yīng)滲透在醫(yī)院的各個(gè)層面，并應(yīng)有效地利用基本規(guī)范的原則、構(gòu)成要素、整體框架及配套的應(yīng)用指南，使公立醫(yī)院內(nèi)控信息披露不斷趨于規(guī)范化，依賴這一基礎(chǔ)來(lái)使內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量得到大幅度提高。

（四）提高風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管意識(shí)

我國(guó)公立醫(yī)院管理人員沒有形成較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范和抵御意識(shí)，所以在部分管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防范方面要必須給以提高和增強(qiáng)，要求所建立的風(fēng)險(xiǎn)管理制度應(yīng)與醫(yī)院自身情況相適應(yīng)，要建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系，使公立醫(yī)院抵御風(fēng)險(xiǎn)能力、特別是重大風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力得以提高。具體而言，公立醫(yī)院要依據(jù)所確定的控制目標(biāo)，大規(guī)模的收集資料，與實(shí)際情況相結(jié)合，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的進(jìn)行要做到及時(shí)、有效，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及分析的結(jié)果加以綜合，使應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)策略確定下來(lái)，這樣有效控制風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。評(píng)價(jià)醫(yī)院的內(nèi)部控制有效性的控制標(biāo)準(zhǔn)的選擇上能符合醫(yī)院情況，適用于醫(yī)院內(nèi)部發(fā)展需要，并確保支持評(píng)價(jià)結(jié)果的證據(jù)能獲取充分，與此同時(shí)還需簽署并提交一份有關(guān)于申明醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的書面材料，把職責(zé)以書面的形式確定下來(lái)。

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篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 財(cái)務(wù) 醫(yī)院

隨著中國(guó)的衛(wèi)生制度深化，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，醫(yī)療行業(yè)的快速發(fā)展和服務(wù)機(jī)制逐步擴(kuò)大，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理也揭示了許多問(wèn)題，特別是公立醫(yī)院往往忽視了內(nèi)部控制的管理，限制了醫(yī)院的發(fā)展。隨著時(shí)展，很多醫(yī)院認(rèn)識(shí)到有效的內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)院發(fā)展的重要性。如何加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，制定合理有效的管理體系，挖掘自身管理潛力，在此基礎(chǔ)上，筆者對(duì)目前醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，并尋求解決的辦法。

一、 醫(yī)院內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

1、醫(yī)院內(nèi)部控制制度不健全，缺乏科學(xué)性、及時(shí)性和連貫性

醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境變化的可預(yù)見性不足造成管理落后，沒有根據(jù)時(shí)代和業(yè)務(wù)的發(fā)展及時(shí)修訂相應(yīng)的制度和程序，在一段時(shí)間內(nèi)造成的無(wú)章可循的內(nèi)部控制制度，缺乏內(nèi)控的連貫性。有些基層醫(yī)院信息化缺少投資，許多領(lǐng)域處于手工操作階段。大多數(shù)人只是認(rèn)為內(nèi)部控制是審計(jì)部門的職責(zé)，醫(yī)院內(nèi)部控制制度只對(duì)經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行控制和監(jiān)管，而不經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)缺乏必要的監(jiān)督和控制，沒有真正形成一個(gè)有效的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致一些環(huán)節(jié)疏漏。醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立往往受制于單位體制、成本和效益的牽制，一些現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度因?yàn)槌杀靖咄鶡o(wú)法通過(guò)，大部分醫(yī)院在已實(shí)施的內(nèi)部控制制度下實(shí)施不夠嚴(yán)謹(jǐn)。

2、醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，職責(zé)不清、單位缺乏知識(shí)、盲目投資

現(xiàn)行醫(yī)療系統(tǒng)普遍存在薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境，有些醫(yī)院各部門權(quán)責(zé)不清，管理模式傳統(tǒng)，各級(jí)忽視內(nèi)部控制，管理人員經(jīng)常采取口頭授權(quán)的方式工作，使主管給予下屬的工作監(jiān)測(cè)和評(píng)價(jià)不足。認(rèn)為內(nèi)部控制是內(nèi)部成本控制和內(nèi)部資產(chǎn)安全控制，業(yè)務(wù)規(guī)章制度的實(shí)施就等于加強(qiáng)了內(nèi)部控制。在沒有認(rèn)真分析項(xiàng)目的可行性及調(diào)研市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，盲目購(gòu)買大量的設(shè)備，造成設(shè)備閑置期長(zhǎng)，不能有效利用，占據(jù)了醫(yī)院的大量資金，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

有些醫(yī)院處理內(nèi)部控制和管理控制、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制與發(fā)展之間的關(guān)系的理解有偏差，把加強(qiáng)內(nèi)部控制和發(fā)展相對(duì)立，沒有合理的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度沒有得到有效執(zhí)行，還有些單位內(nèi)部控制制度根本沒有實(shí)施。有些醫(yī)院的過(guò)分追求的經(jīng)濟(jì)利益和個(gè)人利益，濫用權(quán)力謀取私利的現(xiàn)象也經(jīng)常出現(xiàn)，少數(shù)員工缺乏價(jià)值觀教育，對(duì)違反制度行為，單位不能夠及時(shí)處理。

3、人力資源政策問(wèn)題

有些醫(yī)院人員招聘不公開，進(jìn)入憑關(guān)系，導(dǎo)致人員素質(zhì)相對(duì)較低，人員層次結(jié)構(gòu)失衡；還有的單位沒有建立績(jī)效考評(píng)體系，不能調(diào)動(dòng)員工工作的積極性，用人機(jī)制不完備。有些醫(yī)院內(nèi)部控制管理人員素質(zhì)較低，誠(chéng)信度不夠。很多醫(yī)院內(nèi)部控制人員缺乏正規(guī)培訓(xùn)，參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)少，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，職責(zé)意識(shí)不強(qiáng)，業(yè)務(wù)不熟練，還不能達(dá)到實(shí)施內(nèi)部控制的基本要求，對(duì)內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常理解不透徹,不能很好地適應(yīng)工作的需求，甚至有些人員利用制度缺陷，相互勾結(jié)、濫用權(quán)利進(jìn)行貪污等。

4、醫(yī)院內(nèi)部控制自身評(píng)價(jià)缺乏

無(wú)論是單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是否符合實(shí)際，方案設(shè)計(jì)是否合理，實(shí)際執(zhí)行情況如何，是否起到事前控制作用，隨著時(shí)間的推移，環(huán)境的變化進(jìn)行有效修正，大多數(shù)醫(yī)院都缺少對(duì)這些指標(biāo)的評(píng)價(jià)。

二、完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.健全完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理制度

建立健全內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，做好風(fēng)險(xiǎn)防范，提高質(zhì)量和效率。合理的財(cái)務(wù)控制是有效的醫(yī)院管理財(cái)務(wù)管理制度的實(shí)施是一個(gè)重要的先決條件，而且還是效地防止發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的必要措施。因此，參照《會(huì)計(jì)法》，以醫(yī)療改革和創(chuàng)新為動(dòng)力使醫(yī)院建立自己的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。其中包括財(cái)務(wù)管理制度，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、財(cái)務(wù)審批制度、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等財(cái)務(wù)管理體系。按照這些規(guī)則和條例，規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)，努力探索新的思路和內(nèi)部審計(jì)理念，做好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)，防范風(fēng)險(xiǎn)。

明確工作原理，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)工作職位，根據(jù)職責(zé)和權(quán)力建立相互制衡機(jī)制。明確會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的程序，建立會(huì)計(jì)檔案保管方法，會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任劃分明確，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。內(nèi)部控制項(xiàng)目中資產(chǎn)要設(shè)專人管理，限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點(diǎn)、帳實(shí)核對(duì)等措施，使工作檢查和指導(dǎo)相結(jié)合，確保資產(chǎn)的安全，以防止項(xiàng)目管理錯(cuò)誤和舞弊，推進(jìn)事前預(yù)防，事中控制，事后完善的行動(dòng)，提高資金使用效率，消除浪費(fèi)建筑材料，降低成本。財(cái)務(wù)人員應(yīng)掌握財(cái)務(wù)資金情況動(dòng)向，并在實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題，依據(jù)醫(yī)療工作實(shí)際，提出改善措施，對(duì)內(nèi)部審計(jì)要客觀、公正和嚴(yán)格管理，及時(shí)全面的了解財(cái)務(wù)、法律和法規(guī)等政策，定量和定性全方面反映單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)和現(xiàn)有的潛力。增強(qiáng)創(chuàng)收的意識(shí)，減少支出，提高工作效率。出現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)該客觀分析其原因，提出解決方案或建議，及時(shí)糾正管理中的偏差，并提交單位決策層研究決定，創(chuàng)新工作方法，發(fā)現(xiàn)不足及時(shí)改進(jìn)。

2.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

建立和完善醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是在一整套規(guī)范完整的內(nèi)部控制制度的約束下，才能保證其更好地參與醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理。充分發(fā)揮管理職能作用，健全內(nèi)部審計(jì)制度，提高醫(yī)院內(nèi)部控制制度的效率，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。對(duì)各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)目標(biāo)和往年經(jīng)營(yíng)情況制定切實(shí)可行的預(yù)算或計(jì)劃，并做好分工授權(quán)，制定全面預(yù)算并對(duì)執(zhí)行情況實(shí)施控制，明確責(zé)任與權(quán)限，根據(jù)醫(yī)院報(bào)銷制度和審計(jì)程序?qū)徟Ц叮w現(xiàn)醫(yī)院的管理目標(biāo)。在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，經(jīng)過(guò)授權(quán)對(duì)單位預(yù)算不合理部分進(jìn)行調(diào)整，并及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行的效果，使預(yù)算更加切合實(shí)際。

加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度中自我約束機(jī)制，貫徹醫(yī)院管理的政策方針，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，完善管理水平，提高經(jīng)濟(jì)效率。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，對(duì)財(cái)政收入和支出，業(yè)務(wù)往來(lái)情況作出客觀、公正的審計(jì)意見，并在醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)鍵崗位實(shí)行回避制，激勵(lì)單位和部門提高效益。規(guī)范內(nèi)部審計(jì)醫(yī)院設(shè)置合理配備審計(jì)人員，以保障審計(jì)的獨(dú)立性，提高醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)威，使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效行使。重要財(cái)務(wù)崗位進(jìn)行定期輪換，以確保真、公正的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督在醫(yī)院的作用。加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核制，審查原始憑證合規(guī)性。

3.建立完善的成本核算體系

制定合理的目標(biāo)成本體系，監(jiān)督和分析執(zhí)行情況。樹立成本效益意識(shí)，建立固定資產(chǎn)管理制度，明確相關(guān)部門的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，將固定成本、可變成本指標(biāo)情況落實(shí)到人，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)?？梢栽卺t(yī)院實(shí)施的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的形式，以保護(hù)資產(chǎn)安全，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。健全的支出管理制度，把效率性審計(jì)管理納入醫(yī)院內(nèi)容，效率不僅關(guān)注組織的投入，產(chǎn)出，更關(guān)注兩者之間的比例和生產(chǎn)服務(wù)流程，并對(duì)對(duì)人力、物力、財(cái)力和其他資源進(jìn)行有效利用，提高效率，降低成本，最大限度地向社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)、高效的醫(yī)療服務(wù)，以提高醫(yī)院管理質(zhì)量。

4.完善和健全醫(yī)院的內(nèi)控環(huán)境

提高對(duì)內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識(shí)。通過(guò)教育學(xué)習(xí)來(lái)提高醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)和員工對(duì)內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識(shí)。最重要的是對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)只有在管理理念提升，才會(huì)建立新的管理制度和人事管理，使內(nèi)部控制形成良好氛圍。合理的組織機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制也起著重要的作用，只有職責(zé)劃分明確，才能使各個(gè)部門，崗位和員工的責(zé)任相互制約。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部的專職審計(jì)人員部門，通過(guò)定期審查活動(dòng)中來(lái)改善管理、提高效益和改正錯(cuò)誤。制定一整套完整的的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，深入實(shí)際，通過(guò)抽樣檢查等方式進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，醫(yī)院應(yīng)建立崗前培訓(xùn)，定期進(jìn)行在教育，加大績(jī)效考核。對(duì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行好的部門和個(gè)人進(jìn)行通報(bào)表?yè)P(yáng)及物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，加強(qiáng)思想品德、職業(yè)道德教育思想教育，使在工作中養(yǎng)成良好的習(xí)慣，培養(yǎng)敬業(yè)精神，提高認(rèn)識(shí)，從而使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度深入人心，能夠自覺執(zhí)行，加強(qiáng)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，識(shí)別內(nèi)外部因素對(duì)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行連續(xù)的評(píng)估，及時(shí)制定相應(yīng)的制度防范和化解風(fēng)險(xiǎn)，確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，以實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的目標(biāo)。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著我國(guó)醫(yī)療改革的不斷深化，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，醫(yī)院必須向管理效益型發(fā)展，在當(dāng)今這樣一個(gè)充滿機(jī)遇和挑戰(zhàn)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，財(cái)會(huì)人員要不斷提高業(yè)務(wù)水平，來(lái)面對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度提出更新、更高的要求，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理規(guī)范化何科學(xué)化。在實(shí)踐工作中不斷建立健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，確保醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn):

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[2]朱小平，非營(yíng)利組織治理問(wèn)題的綜述與展望，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005

[3]曹定超：對(duì)完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度的探討 [J]. 現(xiàn)代商業(yè)，2009，(27)

篇9

關(guān)鍵字：醫(yī)院 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 風(fēng)險(xiǎn)控制 內(nèi)部控制

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)醫(yī)院不僅對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理體制和運(yùn)行機(jī)制提出更為嚴(yán)格的要求，也對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)。2010年2月23日，我國(guó)衛(wèi)生部、發(fā)改委與財(cái)政部等聯(lián)合《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》，提出公立醫(yī)院改革的目標(biāo)和方向，要建立健全公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度。目前，我國(guó)的大部分醫(yī)院尚未建立完善的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范體系。在此背景下，探究醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題，科學(xué)規(guī)避其風(fēng)險(xiǎn)已成為當(dāng)務(wù)之急。本文將深入探討現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式和方法在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制中的具體應(yīng)用。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)用的重要性

綜合國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)和醫(yī)院的行業(yè)特殊性，本文認(rèn)為“現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)”指內(nèi)審人員以醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估為導(dǎo)向，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)的范圍與重點(diǎn)，并對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，從而提出建設(shè)性意見和建議來(lái)科學(xué)規(guī)避和減少醫(yī)院的管理風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)日益激烈的國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)，以及醫(yī)院新業(yè)務(wù)帶來(lái)的諸多不確定因素，醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程也相應(yīng)成為內(nèi)部審計(jì)的重要環(huán)節(jié)和任務(wù)。

（一）極大的提高了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

通常來(lái)說(shuō)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)科學(xué)有效的保障，是內(nèi)部審計(jì)開展具體工作的前提，也是影響內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的關(guān)鍵要素。通過(guò)較為科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)確定內(nèi)部審計(jì)的具體目標(biāo)和工作任務(wù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃與管理當(dāng)局授權(quán)的協(xié)調(diào)合作，使內(nèi)部審計(jì)部門與醫(yī)院其他科室和部門相互制衡，這樣會(huì)使醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)受人為因素的影響降低，從而提高了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（二）極大的提高了內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的最大特點(diǎn)是將根據(jù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的大小來(lái)明確審計(jì)計(jì)劃的部署。而審計(jì)方案一般都重點(diǎn)關(guān)注較高的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而對(duì)低的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域重視較少。因此，集中有限的內(nèi)部審計(jì)資源，用于較高的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，將更加有效地控制內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，大大提高內(nèi)部審計(jì)的效率。與之同時(shí)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中一反傳統(tǒng)模式，而是更為關(guān)注醫(yī)院當(dāng)下和未來(lái)這一動(dòng)態(tài)發(fā)展過(guò)程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提出控制風(fēng)險(xiǎn)建議和制定控制風(fēng)險(xiǎn)的策略，從而達(dá)到提高審計(jì)工作質(zhì)量的目的。

（三）極大的提高了醫(yī)院管理層的決策能力

基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的特點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，由于在科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上制定的內(nèi)部審計(jì)方案與人為授權(quán)良好地結(jié)合，這盡最大限度地降低了內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中的人為因素影響。具體表現(xiàn)是通過(guò)對(duì)年度計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)排序，由醫(yī)院決策層一次性科學(xué)合理地確定內(nèi)部審計(jì)工作的年度任務(wù)，這大大減輕了領(lǐng)導(dǎo)審批的工作量，提高了決策的速度。此外，由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)也結(jié)合了醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，所以基于全面的視角提出的風(fēng)險(xiǎn)管理建議，可以促進(jìn)醫(yī)院管理層的決策能力。

二、目前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)及原因

（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境引發(fā)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性被弱化

通常來(lái)說(shuō)，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)必須遵循的準(zhǔn)則之一，也是內(nèi)部審計(jì)工作的核心。如果不能較好地確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大受影響。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性具體指醫(yī)院為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展、差錯(cuò)防弊而開展的一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng)。醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是醫(yī)院的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，僅僅是一個(gè)職能科室，需要在醫(yī)院管理層和決策層的指導(dǎo)下開展工作，這樣很難不受醫(yī)院經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，因此其獨(dú)立性被大大地弱化，必然產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識(shí)不夠?qū)е聝?nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)衛(wèi)生部51號(hào)部長(zhǎng)令（2006年）明確規(guī)定年收入3000萬(wàn)元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)、年收入2000萬(wàn)元以上的企業(yè)、事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職審計(jì)人員。在此背景下，很多醫(yī)院基于規(guī)定的壓力設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門，但是往往形同虛設(shè)，不盡合理。他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)常性監(jiān)督會(huì)增加經(jīng)濟(jì)成本和人員成本，而且會(huì)大大束縛醫(yī)院財(cái)務(wù)部門和其他職能部門的正常運(yùn)行，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和監(jiān)控難度相應(yīng)增大，這些都必然導(dǎo)致內(nèi)控控制體系不健全，形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)程序和方法不當(dāng)，并且本身隱含的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

伴隨會(huì)計(jì)信息的日益增加和范圍的逐漸擴(kuò)大，以及差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料共存，醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)所采取的程序和方法直接影響到內(nèi)審質(zhì)量；通常醫(yī)院采用的是抽樣審計(jì)方法，但是以“個(gè)別”推斷“整體”的弊端是可能與醫(yī)院的現(xiàn)實(shí)情況存在誤差，從而導(dǎo)致審計(jì)的結(jié)論也存在偏差；成本效益原則為出發(fā)點(diǎn)，將在一定程度上導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員可能會(huì)舍棄對(duì)審計(jì)結(jié)論影響不大但耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，使內(nèi)審結(jié)論出現(xiàn)偏差引起內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)；目前主要的審計(jì)方法制度基礎(chǔ)審計(jì)，由于過(guò)分依賴醫(yī)院內(nèi)部控制體系的有效性，其自身就存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）多種措施強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

本文建議在醫(yī)院設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，由監(jiān)事會(huì)成員組成。其職能是負(fù)責(zé)擬定內(nèi)部審計(jì)的章程、工作經(jīng)費(fèi)，確定內(nèi)部審計(jì)短期工作計(jì)劃和長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃。這樣設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的原因：設(shè)置內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)能夠使審計(jì)的獨(dú)立性增強(qiáng)。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的程度與醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層的高低直接相關(guān)。所以作為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)能夠保障其獨(dú)立性；這種模式可以減少由于醫(yī)院多個(gè)領(lǐng)導(dǎo)意見不一發(fā)生的缺點(diǎn)，節(jié)省內(nèi)部審計(jì)的成本；這種模式的特點(diǎn)是醫(yī)院最高領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的直接領(lǐng)導(dǎo)，這種模式下內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)與醫(yī)院最高領(lǐng)導(dǎo)之間可以直接進(jìn)行信息傳遞，去掉了不必要的中間環(huán)節(jié)，這樣就提高了內(nèi)審工作的效率。

（二）強(qiáng)化醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視

要實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)功能得到實(shí)質(zhì)性的發(fā)揮，需要強(qiáng)化醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)該項(xiàng)工作的重視。醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度，直接影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。醫(yī)院也需要加大對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)，盡快解決人員素質(zhì)提升制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式順利推廣的瓶頸問(wèn)題。此外，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層還要加大在具體審計(jì)項(xiàng)目中開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的試點(diǎn)工作，并出臺(tái)一系列適合醫(yī)院自身發(fā)展需要的規(guī)章制度，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體運(yùn)用提供切實(shí)可行的操作指南和制度保證。

（三）全面強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)需要統(tǒng)一的規(guī)劃、組織和管理，需要在內(nèi)部控制相關(guān)職責(zé)明確的基礎(chǔ)上，建立較為完善的內(nèi)部控制長(zhǎng)效機(jī)制。如果醫(yī)院規(guī)模具備條件，最好成立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。具體步驟：對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)估，形成具體的實(shí)施方案：首先明確醫(yī)院各個(gè)職能科室和業(yè)務(wù)科室在內(nèi)部控制方面的具體職責(zé)，建立有效的監(jiān)督資源共享機(jī)制，并將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果納入年終的業(yè)績(jī)考核；排查風(fēng)險(xiǎn)：要求識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)種類及其表現(xiàn)形式，并通過(guò)查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，來(lái)制定具體的應(yīng)對(duì)措施和方法，從而有效地堵塞漏洞，及時(shí)防范和控制風(fēng)險(xiǎn)；科學(xué)選用和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法：以制度基礎(chǔ)審計(jì)方法為核心確定重點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)重點(diǎn)采取詳細(xì)的審計(jì)，并適當(dāng)增加審計(jì)地證據(jù)數(shù)量；對(duì)非審計(jì)重點(diǎn)采取抽樣審計(jì)法，在此基礎(chǔ)上確定樣本量。此外，醫(yī)院還需要科學(xué)應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法，通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件來(lái)建立和完善內(nèi)部審計(jì)作業(yè)平臺(tái)，達(dá)到通過(guò)審計(jì)方法創(chuàng)新來(lái)降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

四、結(jié)束語(yǔ)

目前我國(guó)大多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期受行政治理模式的影響，風(fēng)險(xiǎn)管理體系尚未建立，內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理存在諸多問(wèn)題，如內(nèi)部審計(jì)存在獨(dú)立性不強(qiáng)、領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)識(shí)不夠等。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理是一個(gè)全方位、全過(guò)程的管理，需要多方資源的協(xié)調(diào)作用，才能真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。本文提出要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，需要實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面防范與控制，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部環(huán)境控制；控制措施

醫(yī)院的穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)對(duì)于社會(huì)的發(fā)展具有非常重要的作用，是為人們提供健康保障的場(chǎng)所，所以在醫(yī)改的背景下，要做好醫(yī)院的管理工作，保證醫(yī)院正常穩(wěn)定的運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部環(huán)境控制工作是醫(yī)院其他工作能夠有效開展的基礎(chǔ)，而內(nèi)部環(huán)境又是一個(gè)比較復(fù)雜的系統(tǒng)，所以要對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的研究分析，然后制定出有效的解決對(duì)策，提高醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境的控制水平。

1 醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容

醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境是一種軟性管理，也是一個(gè)范圍比較廣的概念。內(nèi)部環(huán)境對(duì)于醫(yī)院職工的工作情緒，醫(yī)院的規(guī)章制度以及醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)都有重要的影響。內(nèi)部環(huán)境的有效控制是其他一切工作有效開展的基礎(chǔ)，對(duì)于醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)有重要的意義。

內(nèi)部環(huán)境的好壞直接影響到內(nèi)部控制的發(fā)揮，從而影響到醫(yī)院內(nèi)其他工作的開展。相對(duì)于外部環(huán)境來(lái)講，對(duì)于內(nèi)部環(huán)境的可控性更大，所以要加強(qiáng)內(nèi)控的措施，提升醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境的質(zhì)量，為醫(yī)院其他工作的順利開展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括硬環(huán)境和軟環(huán)境兩部分，詳細(xì)分析如下。

1.1 硬環(huán)境分析

1.1.1 治理結(jié)構(gòu)。參照現(xiàn)代企業(yè)理論，醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)定義為有關(guān)醫(yī)院控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度的安排。通常是指聯(lián)結(jié)并規(guī)范醫(yī)院資本所有者、經(jīng)營(yíng)者、員工以及其他的利益相關(guān)者彼此之間權(quán)、責(zé)、利的制度安排。與普通企業(yè)不同，我國(guó)國(guó)有醫(yī)院還承擔(dān)提供公共衛(wèi)生服務(wù)的任務(wù)，因此還需處理好政府和醫(yī)院之間的利益關(guān)系。對(duì)于民營(yíng)醫(yī)院，一開始就是獨(dú)立的法人實(shí)體，都按照現(xiàn)代企業(yè)的要求設(shè)立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確所有者、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限。

1.1.2 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配。按照衛(wèi)生技術(shù)和醫(yī)院管理的要求以及開展業(yè)務(wù)的特點(diǎn)設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)。機(jī)構(gòu)設(shè)置是指醫(yī)務(wù)工作者和行政人員為實(shí)現(xiàn)醫(yī)療目標(biāo)，在醫(yī)院的日常運(yùn)作中進(jìn)行分工協(xié)作，在職務(wù)范圍、責(zé)任和權(quán)利等方面形成的長(zhǎng)期有效的結(jié)構(gòu)體系。醫(yī)療機(jī)構(gòu)設(shè)置相當(dāng)于一個(gè)醫(yī)院的骨骼脈絡(luò)，它為醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供了物理保障。內(nèi)部機(jī)構(gòu)要設(shè)計(jì)科學(xué)，權(quán)責(zé)分配要合理，應(yīng)建立院、科兩級(jí)管理責(zé)任制，要有完整的規(guī)則和崗位職責(zé)。

1.2 軟環(huán)境分析

1.2.1 內(nèi)部審計(jì)。在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)的過(guò)程中，需要對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況進(jìn)行監(jiān)督，運(yùn)用客觀中立的態(tài)度，對(duì)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督檢查，保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)和財(cái)務(wù)狀況的合法合規(guī)性，保證醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。審計(jì)部門的任務(wù)非常重要，不僅對(duì)于醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)進(jìn)行監(jiān)督管理，同時(shí)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)的活動(dòng)也進(jìn)行監(jiān)督，保證醫(yī)院的合法運(yùn)轉(zhuǎn)。所以說(shuō)為了更好的發(fā)揮審計(jì)工作，應(yīng)該在醫(yī)院內(nèi)部建立單獨(dú)的部門，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證和管理，對(duì)于審計(jì)人員有更高的要求，不僅要熟練掌握本專業(yè)的知識(shí)，并且還要對(duì)醫(yī)學(xué)知識(shí)有所了解，才能夠?qū)︶t(yī)院的運(yùn)轉(zhuǎn)情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，為醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)創(chuàng)建一個(gè)良好的環(huán)境。

1.2.2 人力資源政策。人力資源管理對(duì)于醫(yī)院的內(nèi)部控制具有非常重要的影響，關(guān)系到醫(yī)院內(nèi)部人員的合理配置。人力資源工作對(duì)人才的招聘、任用和管理進(jìn)行合理的配置，將優(yōu)秀的人才放到合適的崗位，發(fā)揮出最大的能力，并且在對(duì)人才進(jìn)行管理的過(guò)程中，要留住人才，為醫(yī)院的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。人員的優(yōu)化配置能夠保證醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境處于良好的氛圍中，所以要對(duì)人力資源管理工作進(jìn)行優(yōu)化管理。人力資源的管理主要是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理人員、核心技術(shù)人員以及非衛(wèi)生技術(shù)人員進(jìn)行的管理工作，保證各類人員能夠在本職工作中盡心盡力，發(fā)揮最大的作用，為醫(yī)院的正常運(yùn)行創(chuàng)造更大的價(jià)值。在人力資源管理工作中，應(yīng)該制定完善的管理計(jì)劃，從人員的錄用、培訓(xùn)、薪酬、考核和激勵(lì)等一系列環(huán)節(jié)優(yōu)化管理，提升人力資源的管理水平。

1.2.3 醫(yī)院文化。醫(yī)院文化是每個(gè)醫(yī)院所特有的，是不能夠復(fù)制的，是對(duì)醫(yī)院核心價(jià)值的一種體現(xiàn)，為醫(yī)院的工作人員提供了一種行為規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，具有導(dǎo)向作用。這種價(jià)值觀的形成，需要醫(yī)院在長(zhǎng)期的運(yùn)行中，每個(gè)員工去共同的努力，自覺遵守醫(yī)院的規(guī)章制度，對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境的創(chuàng)建具有重要的作用。

2 內(nèi)部環(huán)境控制

2.1 組織架構(gòu)控制

相對(duì)于其他經(jīng)濟(jì)主體來(lái)講，醫(yī)院具有一定的特殊性，所以在組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置方面要有別于其他企業(yè)，應(yīng)該根據(jù)醫(yī)院自身的特點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的設(shè)置，以便能夠?qū)ζ溥M(jìn)行有效的控制，發(fā)揮組織結(jié)構(gòu)的作用。但無(wú)論采取何種組織結(jié)構(gòu)，都需要確定各部門權(quán)力和責(zé)任的關(guān)鍵領(lǐng)域，以及適當(dāng)?shù)膱?bào)告途徑。健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，包括單位負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職能；會(huì)計(jì)部門及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管職能權(quán)限；會(huì)計(jì)部門與其他職能部門的關(guān)系；會(huì)計(jì)核算的形式，任用會(huì)計(jì)人員的利害關(guān)系回避；重視內(nèi)審部門的設(shè)置，保證內(nèi)部審計(jì)人員有足夠的權(quán)利來(lái)開展適當(dāng)?shù)膶徲?jì)覆蓋面，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行追查并提出建議等。

2.2 內(nèi)部審計(jì)控制

內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展，是對(duì)醫(yī)院運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及人員管理進(jìn)行的監(jiān)督管理，保證一切程序都能夠合法合規(guī)的運(yùn)行。為了有效的開展審計(jì)工作，應(yīng)該將審計(jì)部門獨(dú)立設(shè)置，加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，提升專業(yè)知識(shí)以及醫(yī)院業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，在醫(yī)院內(nèi)部宣傳審計(jì)工作，為醫(yī)院的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供基礎(chǔ)保障。

2.3 人力資源控制

在人力資源管理方面，應(yīng)該從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)考慮問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的運(yùn)行狀況有詳細(xì)的了解，根據(jù)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r，制定醫(yī)院的用人計(jì)劃，然后科學(xué)的招聘人員，在醫(yī)院中對(duì)其進(jìn)行培訓(xùn)管理。合理的配置人員，做到人盡其才。只有合理的人才結(jié)構(gòu)，才能夠保證人才發(fā)揮出最大的效用，為醫(yī)院的發(fā)展創(chuàng)造更有利的條件。

2.4 醫(yī)院文化控制

醫(yī)院作為一個(gè)特殊的運(yùn)行機(jī)構(gòu)，其所承擔(dān)的任務(wù)非常的重要，對(duì)于社會(huì)的發(fā)展有重要的影響。良好的醫(yī)院文化，對(duì)于醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境的建立有很大的影響，可以引導(dǎo)員工正確的價(jià)值取向，提高工作積極性，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作意識(shí)，樹立使命感。良好的醫(yī)院文化能夠使員工感受到自身價(jià)值所在，在醫(yī)院內(nèi)部形成一種向心力，提高工作效率，為醫(yī)院的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3 結(jié)束語(yǔ)

醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境是醫(yī)院在日常運(yùn)轉(zhuǎn)中所形成的一種環(huán)境氛圍，對(duì)于醫(yī)院日常工作的順利開展具有重要的影響，內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容包含眾多因素，是醫(yī)院能夠有效運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)條件。醫(yī)院的管理層人員應(yīng)該對(duì)形成的內(nèi)部環(huán)境重視起來(lái)，通過(guò)內(nèi)控部門對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)和控制，保證內(nèi)部環(huán)境的持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，為醫(yī)院的正常運(yùn)行提供基礎(chǔ)的保障。對(duì)于內(nèi)控機(jī)制中存在的問(wèn)題要及時(shí)的糾正，保證醫(yī)院處于良好的運(yùn)行環(huán)境中，提高醫(yī)院的運(yùn)行效率。

參考文獻(xiàn)

[1]吳凡.改善醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境，建立健全內(nèi)控制度[Z].湖南省衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)第四屆理事會(huì)第八次會(huì)議暨第二十三次學(xué)術(shù)年會(huì)專輯，2009-12-1.