導(dǎo)語：如何才能寫好一篇醫(yī)院內(nèi)部治理體系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院發(fā)展；內(nèi)部控制；完善對策

目前，醫(yī)院發(fā)展對內(nèi)部控制給予了高度重視，通過對內(nèi)部控制的建立和完善，不僅可以促進醫(yī)院發(fā)展目標(biāo)的順利實現(xiàn)，而且對社會經(jīng)濟發(fā)展也具有一定的推動意義。但是，由于現(xiàn)階段我國學(xué)術(shù)界在內(nèi)部控制上的認識缺乏統(tǒng)一性，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制體系無論是在建立上還是完善上都存在一些有待解決的問題，阻礙了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。所以，對醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)有問題進行分析，并采取相應(yīng)的措施將問題有效解決至關(guān)重要，應(yīng)該引起醫(yī)院相關(guān)部門的高度重視。

1 強化內(nèi)部控制對醫(yī)院發(fā)展的重要性

（1）內(nèi)部控制是基礎(chǔ)工作的重要組成部分

在醫(yī)院的運營和發(fā)展中，內(nèi)部控制一項極其重要的基礎(chǔ)性工作，其不僅關(guān)系著醫(yī)院內(nèi)部各個部門的有效協(xié)調(diào)，各項資源的充分利用，而且對醫(yī)院實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)具有重要意義。就目前醫(yī)院中內(nèi)部控制的方法來看，大致包括預(yù)算控制法、授權(quán)控制法、風(fēng)險控制法以及會計系統(tǒng)控制法幾種類型。如果醫(yī)院能夠?qū)⑦@些方法有效利用，將其作用充分發(fā)揮出來，那么勢必會在很大程度上提高醫(yī)院的管理水平，實現(xiàn)醫(yī)院的管理目標(biāo)。

（2）內(nèi)部控制是實現(xiàn)資源優(yōu)化的根本途徑

由于醫(yī)院在發(fā)展過程中涉及了多項資源，每一項資源的有效利用都直接關(guān)系著醫(yī)院的經(jīng)濟效益。所以，如何從根本上對資源進行優(yōu)化配置非常重要。內(nèi)部控制的合理實施，能夠?qū)①Y源優(yōu)化目標(biāo)順利實現(xiàn)，不僅能夠避免重復(fù)投資的現(xiàn)象發(fā)生，而且還能夠?qū)⑨t(yī)院的閑置資金充分利用，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，提高醫(yī)院的市場競爭力。

（3）內(nèi)部控制是提高經(jīng)濟效益的主要手段

提高經(jīng)濟效益也是內(nèi)部控制的一個重要作用。在醫(yī)院發(fā)展過程中，想要通過內(nèi)部控制實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提升，前提是需要對以下工作進行完善：首先是內(nèi)部環(huán)境，醫(yī)院需要從自身的實際發(fā)展出發(fā)，制定適合醫(yī)院未來發(fā)展的各項規(guī)章制度，改善內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高醫(yī)院經(jīng)濟效益，其次是風(fēng)險預(yù)估，任何一個醫(yī)院的運營和發(fā)展都會面臨大大小小的風(fēng)險，醫(yī)院也不例外，如果不能對風(fēng)險進行預(yù)估，制定相應(yīng)的防范措施，那么勢必會給醫(yī)院帶來巨大的經(jīng)濟損失。因此，完善風(fēng)險預(yù)估也是非常重要的。最后是貨幣資金管理的內(nèi)部監(jiān)控，應(yīng)該確保醫(yī)院的貨幣資金管理制度具有科學(xué)性和完善性，保障現(xiàn)金收支、賬目核算的正規(guī)化。只有將以上幾個方面的工作完善，才能夠?qū)?nèi)部控制的作用在醫(yī)院發(fā)展中發(fā)揮出來，促進醫(yī)院的良性運作。

2 醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題

雖然目前大多數(shù)醫(yī)院對內(nèi)部控制都給予了高度重視，并采取了一系列措施對其進行優(yōu)化與完善，但在措施實際落實過程中，卻仍然存在一些有待解決的問題，這些問題大致包括以下幾個方面：

（1）協(xié)同能力有待提高

就我國目前醫(yī)院在發(fā)展中所采取的財務(wù)管理方式來看，主要是以集中化管理為主。在這種管理模式下，醫(yī)院的部分分院就會產(chǎn)生權(quán)力沒有得到充分體現(xiàn)的想法。這樣一來，分院員工的積極性就會有所降低，一旦出現(xiàn)問題，只會一味的推卸責(zé)任，從而導(dǎo)致上下級公司之間的協(xié)同能力下降，各項責(zé)任和義務(wù)落實起來比較困難，影響了醫(yī)院各項業(yè)務(wù)的正常開展。

（2）完善措施缺乏針對性

每一個醫(yī)院在經(jīng)營和發(fā)展中都具備自身的特點，這樣一來，如果在對內(nèi)部控制制度進行制定的時候，采用一刀切的模式，勢必導(dǎo)致內(nèi)控制度缺乏針對性，無法滿足部分醫(yī)院的發(fā)展需求。就目前醫(yī)院完善措施的現(xiàn)狀來看，其針對性缺乏主要體現(xiàn)在兩個方面，一方面是部分業(yè)務(wù)流程的設(shè)置缺乏科學(xué)性，從而導(dǎo)致整體工作效率下降，阻礙了醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。另一方面是系統(tǒng)的銜接性差，數(shù)據(jù)不匹配等問題時有發(fā)生，醫(yī)院只能對其進行不斷調(diào)整，不僅浪費了人力、物力，而且還增加了工作時間和工作量，導(dǎo)致公司的發(fā)展腳步十分緩慢。

（3）及時性和客觀性有待提高

目前，醫(yī)院所實施的財務(wù)集中化管理，往往會導(dǎo)致生產(chǎn)與核算相分析，雖然在某種程度上來說，這些管理方法能夠促進醫(yī)院的發(fā)展，但由于相關(guān)制度和政策還有待完善，所以與之相關(guān)的問題也仍然存在。比如說，在醫(yī)院發(fā)展過程中，對于各項財務(wù)資料的核算，都是下級部門進行上報，然后由上級部門進行集中核算。雖然目前計算機技術(shù)的應(yīng)用已十分普遍，各醫(yī)院也已經(jīng)實現(xiàn)了電子化，但是在對數(shù)據(jù)進行深入分析中仍然有些地方需要完善，從而導(dǎo)致信息結(jié)果的客觀性有待商榷，加上上級部門業(yè)務(wù)繁多，對于信息往往不能及時處理，從而導(dǎo)致信息存在滯后和失真的問題，從而影響了數(shù)據(jù)信息處理結(jié)果的科學(xué)性和合理性。

（4）風(fēng)險意識弱

醫(yī)院由于將核算的工作全部匯集到省級以上進行核算，導(dǎo)致重點工作僅限于對信息進行核算處理，但是這樣的工作方式并不能滿足管理的需要，且對風(fēng)險沒有足夠的認知能力。所以醫(yī)院應(yīng)加強員工的危機觀念。

3 醫(yī)院內(nèi)部控制的完善措施

想要確保內(nèi)部控制的完善措施具備科學(xué)性和針對性，就必須從醫(yī)院發(fā)展的實際情況出發(fā)。結(jié)合我國目前醫(yī)院的具體情況來看，對于內(nèi)部控制的完善措施，相關(guān)部門可以從以下幾個方面著手：

（1）完善協(xié)同功能

首先，醫(yī)院要確保各個部門能夠進行交流和溝通，從而形成一個環(huán)環(huán)相扣的產(chǎn)業(yè)鏈，在工作的開展上能夠?qū)崿F(xiàn)密切配合，提高工作效率。其次，要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的財務(wù)管理方式，用決策管理代替單純的核算。這樣一來，不僅可以營造一個良好的工作環(huán)境，加強員工之間的交流和溝通，而且還可以增強各個部門的管理意識，積極參與到醫(yī)院管理工作中，提高醫(yī)院管理水平，完善協(xié)同功能。

（2）提高措施的針對性和科學(xué)性

提高完善措施的針對性，最根本的方法就是提高內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，醫(yī)院應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況，找出影響內(nèi)部控制作用充分發(fā)揮的因素，并在此基礎(chǔ)上對其進行整改和完善。具體的措施有：建立標(biāo)準(zhǔn)化的體系、同意報表標(biāo)準(zhǔn)化模式以及業(yè)務(wù)流程和人員的標(biāo)準(zhǔn)化統(tǒng)一等。只有這樣，才能夠?qū)?nèi)部控制的作用在醫(yī)院發(fā)展中充分發(fā)揮出來，促進醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

（3）提高及時性和客觀性

首先，醫(yī)院應(yīng)該提高體系的運行效率，根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的具體需求，對相關(guān)的規(guī)章制度和規(guī)范進行不斷優(yōu)化與完善，并確保其能夠在日常工作中得到有效落實，以此來實現(xiàn)提高及時性的目標(biāo)。其次，要對財務(wù)信息的真實性進行全面考核，財務(wù)部門需要不定期地對數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)信息處理結(jié)果進行抽樣檢查，促進對財務(wù)信息的更新速度。與此同時，也可以制定相應(yīng)的獎懲制度，針對數(shù)據(jù)是否真實可靠兌現(xiàn)獎懲。

（4）提高風(fēng)險意識

醫(yī)院如果想要從根本上提高風(fēng)險意識，最重要的就是引入具有相關(guān)資質(zhì)的財務(wù)人員，并對其進行定期培訓(xùn)，從而培養(yǎng)財務(wù)人員的風(fēng)險、時間、資金的觀念，注重財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，以點帶面，促進其他成員風(fēng)險意識的培養(yǎng)。

4 結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制對于任何一個醫(yī)院的發(fā)展來說都是非常重要的，內(nèi)部控制的完善也不是一蹴而就的，而是需要醫(yī)院結(jié)合自身發(fā)展的實際情況和根本需求，不斷對內(nèi)部控制進行優(yōu)化與完善。從本文的分析我們能夠看出，當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制仍然存在一些有待解決的問題，這些問題的存在嚴重阻礙了醫(yī)院的發(fā)展。因此，在未來的時間里，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)部門必須提高對內(nèi)部控制的重視程度，提高內(nèi)部管理水平，進而為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻：

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摘要：建立健全公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系對提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平、保證各項資產(chǎn)真實完整等目標(biāo)具有重要的意義。本文結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求，對構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系提出建議，為今后公立醫(yī)院內(nèi)部控制的研究提供參考。

關(guān)鍵詞 ：公立醫(yī)院；內(nèi)部控制

一、公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系構(gòu)建的必要性

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的頒布和實施使得企業(yè)內(nèi)部控制管理制度日益健全水平顯著提升。相比于企業(yè)，由于醫(yī)院管理機制存在其特殊性、復(fù)雜性，再加上在理論和實踐上對內(nèi)部控制的重要性認識不足，其內(nèi)部控制工作存在一定程度的滯后性。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》頒布為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提供了整體框架和要求，以此規(guī)范為藍本，對于公立醫(yī)院這一類特殊的事業(yè)單位，結(jié)合自身實際情況實施內(nèi)部控制，構(gòu)建公立醫(yī)院的內(nèi)控體系，讓內(nèi)部控制體系起到提高經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力的作用,為醫(yī)院的健康發(fā)展提供有力保障。

一套科學(xué)完善的公立醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范體系，可以有效地減少和規(guī)避公立醫(yī)院管理風(fēng)險，提高運作效率，提升行政管理水平，改進公共服務(wù)的質(zhì)量，更好地履行公共管理的職責(zé)。構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系能使公立醫(yī)院結(jié)合自身行業(yè)的特點提高其經(jīng)營活動的效率和效益，改善醫(yī)院的經(jīng)營管理水平。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深化，醫(yī)療市場競爭日益激烈，醫(yī)院只有通過規(guī)范化的管理，優(yōu)化的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程，降低醫(yī)療運行成本，才能在醫(yī)療市場中提高其競爭力。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制研究現(xiàn)狀及存在的問題

我國公立醫(yī)院相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范性文件的出臺是一個逐步發(fā)展和深入的過程。規(guī)范性文件制度的出臺對我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制研究起到了很大的推動作用，學(xué)者們從控制制度到會計的控制及審計、財務(wù)等不同的角度都進行了研究。

雒敏（2008）認為加強財務(wù)風(fēng)險管理需要全員參與，全院上下要編制一張有效的“安全網(wǎng)”。通過建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警控制機制對醫(yī)院營運、償債和發(fā)展能力等指標(biāo)進行動態(tài)跟蹤，從而做到事前、事中、事后的適時監(jiān)控。丁娜(2009)提出要使公立醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀存在的問題得到解決并達到最好效果必須同時進行財務(wù)控制和行政控制。汪建(2011)基于COSO的五個要素來研究醫(yī)院內(nèi)部控制，根據(jù)我國各類醫(yī)院存在的現(xiàn)狀指出內(nèi)部控制環(huán)境缺陷，如內(nèi)部控制意識不強、文化建設(shè)滯后、制度不完善、風(fēng)險評估與分析機制不完善等導(dǎo)致內(nèi)部控制活動存在問題致使醫(yī)院內(nèi)部控制出現(xiàn)問題。馮雁，楊興宇(2012)基于COSO 的《企業(yè)風(fēng)險管理———總體框架》對我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系存在的問題進行系統(tǒng)分析，提出重新構(gòu)建以全面風(fēng)險管理為核心的內(nèi)部控制體系，將全面風(fēng)險管理理念引入公立醫(yī)院內(nèi)部控制框架之中。

在內(nèi)部控制體系建設(shè)研究中，我國公立醫(yī)院內(nèi)部控制研究在吸收和引進國外先進理念基礎(chǔ)上，也得到了一定的發(fā)展，但也應(yīng)清醒的認識到公立醫(yī)院的內(nèi)部控制體系建設(shè)還存在諸多問題。

1.內(nèi)控環(huán)境不健全

醫(yī)院的決策機制、組織體系、內(nèi)部審計等要素建設(shè)較為薄弱，直接影響了內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。外部環(huán)境方面由于體制的原因多數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)都是由上級政府部門任命，監(jiān)督缺位；內(nèi)部環(huán)境方面醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制意識淡薄，雖有內(nèi)部控制制度但其往往形同虛設(shè)，對各種風(fēng)險的認識不足，內(nèi)部控制失效源于內(nèi)部控制環(huán)境的惡化。

2.風(fēng)險評估薄弱

醫(yī)院在實現(xiàn)目標(biāo)的過程中會遇到各種因素的影響，風(fēng)險評估就是通過一定的技術(shù)手段找出內(nèi)外部環(huán)境等因素的影響，從而尋求解決的策略。醫(yī)院內(nèi)部控制的風(fēng)險評估是在全員參與、各部門聯(lián)動的基礎(chǔ)上結(jié)合不同的發(fā)展階段持續(xù)收集工作中存在的風(fēng)險點?，F(xiàn)在醫(yī)院部門間各自獨立，工作中難免存在盲點，很難保證風(fēng)險點的梳理全面完整。

3.內(nèi)部評價及信息化應(yīng)用欠缺

內(nèi)部評價是醫(yī)院對其內(nèi)部控制的有效性進行評價，通過內(nèi)部評價查找內(nèi)控中存在的問題，對于內(nèi)控中存在的漏洞及時的糾偏。內(nèi)部評價工作是醫(yī)院內(nèi)部審計部門的一項重要工作，內(nèi)審的設(shè)立應(yīng)當(dāng)相對獨立，保持權(quán)威性。醫(yī)院內(nèi)審人員大部分都是非本專業(yè)出身，人員綜合素質(zhì)低，業(yè)務(wù)中缺乏相關(guān)專業(yè)知識，這些因素都會對內(nèi)部控制的完善產(chǎn)生影響。內(nèi)部控制體系平臺借助于信息化已成為一種必然的趨勢，通過把內(nèi)部控制嵌入到信息系統(tǒng)中，一方面可以增強授權(quán)審批執(zhí)行的剛性約束，另一方面可以提高工作的效率和準(zhǔn)確性。大多數(shù)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層對管理方面的信息化的建設(shè)還不夠重視，醫(yī)院的信息管理水平嚴重制約了醫(yī)院管理的效率和決策。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系構(gòu)建途徑

（一）明確公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系實施的思路

“以預(yù)算為主線、以資金管控為核心”應(yīng)該是實施醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范的有效思路。公立醫(yī)院的預(yù)算涉及各項經(jīng)濟活動，通過預(yù)算這一抓手可以抓住經(jīng)濟活動控制的關(guān)鍵節(jié)點，從而實現(xiàn)對各項經(jīng)濟活動的有效控制。而從目前將公立醫(yī)院內(nèi)部控制限定在經(jīng)濟活動范疇這一規(guī)定來看，資金管控是醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)鍵所在。結(jié)合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》公立醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范實施架構(gòu)一般應(yīng)分為業(yè)務(wù)和組織兩個層級。如果只注重業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的設(shè)計，忽視組織層級內(nèi)部控制的設(shè)計，那么內(nèi)部控制規(guī)范的實施效果就會由于設(shè)計缺乏整體性和系統(tǒng)性而大打折扣。在組織層級內(nèi)部控制的設(shè)計中，尤其需要關(guān)注組織架構(gòu)和風(fēng)險評估機制的設(shè)計。

（二）從風(fēng)險管控的角度梳理業(yè)務(wù)流程

在構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的途徑上引入風(fēng)險管理、流程管理。內(nèi)部控制作為風(fēng)險應(yīng)對的一種手段，實施風(fēng)險管理，梳理業(yè)務(wù)流程，借助信息系統(tǒng)實現(xiàn)內(nèi)部控制的信息化。首先，在內(nèi)部控制實施的過程中調(diào)動全員參與的積極性和主動性，收集業(yè)務(wù)流程信息，完善業(yè)務(wù)流程。其次，對單位組織架構(gòu)、人力資源管理、醫(yī)院文化等組織層面進行評估，打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。再次，評估各流程關(guān)鍵的風(fēng)險點，加強控制活動，從預(yù)算控制、不相容職務(wù)分離控制、內(nèi)部授權(quán)審批控制、信息系統(tǒng)控制等不同的控制方式、不同的角度對單位的風(fēng)險進行控制。最后，在實踐中不斷的發(fā)現(xiàn)流程存在的問題，找出關(guān)鍵點為流程進行優(yōu)化和再造。

（三）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制順利實施的保障，沒有內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制就會失去約束力。通過內(nèi)部監(jiān)督對內(nèi)部控制進行評價，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進。如果缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督，再完善的內(nèi)部控制也會形同虛設(shè)，難以貫徹執(zhí)行。

參考文獻：

[1]雒敏.論醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險的成因與對策[J].中國衛(wèi)生事業(yè)管理，2008,6(21):22-23.

[2]汪建.淺析醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及對策.會計師,2011,12:105-106.

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制制度 審計機構(gòu) 創(chuàng)新

醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系是醫(yī)院管理體系的重要內(nèi)容之一。醫(yī)院內(nèi)部控制制度主要是指醫(yī)院在執(zhí)行預(yù)算計劃時，在動態(tài)聯(lián)系中通過財務(wù)管理部門的信息反饋、輸入、加工、分析和輸出，不斷調(diào)整和控制偏離財務(wù)預(yù)算的總體目標(biāo)，使醫(yī)院執(zhí)行預(yù)算達到最佳效果。

隨著市場經(jīng)濟的多元化發(fā)展，公立醫(yī)院經(jīng)濟也向多元化模式轉(zhuǎn)變，如：構(gòu)建結(jié)構(gòu)優(yōu)化、布局合理、效率較高的醫(yī)院服務(wù)體系，形成科學(xué)、合理、規(guī)范的醫(yī)療管理體系和補償運行監(jiān)管機制，以此來推進內(nèi)部控制體系的創(chuàng)新；與醫(yī)療器械項目單位共同合作、醫(yī)院三產(chǎn)、對外投資；為患者提供安全、有效、低廉、方便的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)等。實施多元化模式的轉(zhuǎn)變需要醫(yī)院的財務(wù)管理制度也要進行完善與創(chuàng)新，由以前的收支管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本運行管理，由過去被動的風(fēng)險處理轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥呢攧?wù)風(fēng)險防范管理，建立既有激勵又有約束、既有責(zé)任又有活力的內(nèi)部控制運行機制。醫(yī)院財務(wù)管理部門由以前只管報銷、收支、出報表、作預(yù)算等平凡的工作轉(zhuǎn)變?yōu)閷︶t(yī)院的經(jīng)濟活動進行計劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)督，以達到合理配置資源，有效地組織經(jīng)濟活動，不斷滿足現(xiàn)代化管理，實現(xiàn)高效、低耗、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的目的。

在新形勢下，由于存在著患者看病難、看病貴、醫(yī)院與患者發(fā)生糾紛、醫(yī)療服務(wù)價格節(jié)節(jié)攀升等問題，使醫(yī)院形象受到影響，改革發(fā)展受到阻礙。追究其原因，除市場體制不完善、不合理等因素外，最主要的原因是公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系還比較薄弱。公立醫(yī)院的內(nèi)部控制是一種動態(tài)管理，受到客觀因素和主觀因素與外部環(huán)境影響，這就需要醫(yī)院財務(wù)管理部門結(jié)合本院實際情況和特點，及時調(diào)整和建立、完善與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制管理體系。

一、準(zhǔn)確執(zhí)行醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)，完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系內(nèi)容

筆者在工作中深深感到，在公立醫(yī)院建立內(nèi)部控制制度是實現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展的需要，有利于提升醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展與長久價值的經(jīng)營決策。建立而完善有效的內(nèi)部控制制度，可以使醫(yī)院結(jié)合自身特點、政策條件，不斷提高經(jīng)營活動效益。建立并完善醫(yī)院財務(wù)內(nèi)控制度還有助于促進醫(yī)院風(fēng)險防范能力和管理水平進一步提升，對醫(yī)院財務(wù)管理部門及財務(wù)管理人員所從事的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督，能確保財務(wù)信息的合法性與真實性，從而為醫(yī)院業(yè)務(wù)的正常開展與維護資產(chǎn)安全管理提供有力保障。要想提高醫(yī)院經(jīng)濟效益，樹立醫(yī)院良好形象，就必須準(zhǔn)確執(zhí)行醫(yī)院預(yù)算總體目標(biāo)，完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系內(nèi)容。

1、準(zhǔn)確執(zhí)行醫(yī)院預(yù)算總體目標(biāo)。2010年，新的醫(yī)院財務(wù)、會計制度在全國醫(yī)療系統(tǒng)開始執(zhí)行，這對醫(yī)院的財務(wù)管理、會計核算提出了新的要求。新的醫(yī)院財務(wù)制度充分體現(xiàn)了公立醫(yī)院公益性特點，強化了醫(yī)院收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品和收支核算、醫(yī)療成本、歸集核算體系等方面進行了改革與創(chuàng)新。醫(yī)院決策層與財務(wù)管理部門只有明確財務(wù)內(nèi)控制度目標(biāo)，才能量體裁衣根據(jù)新的醫(yī)院財務(wù)、會計制度，制定出適應(yīng)本院特點的內(nèi)控管理制度。筆者認為，醫(yī)院財務(wù)管理部門首先要按照新制度明確規(guī)定的內(nèi)容，實行“核定收支、定向補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，對前一年度預(yù)算執(zhí)行情況進行全面分析，并依據(jù)本年度醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算年度的增減因素，測算并編制本年度的收入預(yù)算。其次，根據(jù)醫(yī)院收入呈現(xiàn)類型多、現(xiàn)金流量大、開支項目多的特點與醫(yī)院業(yè)務(wù)活動，編制支出預(yù)算，并包括基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行過程中定期對執(zhí)行情況與預(yù)算整體目標(biāo)進行對比分析，及時發(fā)現(xiàn)誤差，尋找原因，積極采取措施，保證預(yù)算整體目標(biāo)順利實施。第三，年終時醫(yī)院財務(wù)管理部門要按照國家財政部預(yù)算編制要求，準(zhǔn)確、真實、完整、及時地編制決算。財務(wù)管理人員要加強預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核和分析，并將成本控制、目標(biāo)實施情況、預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)濟運行情況、工作效率等上報醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，將以上工作情況作為醫(yī)院內(nèi)部控制制度的綜合考核內(nèi)容進行評價和考核，這樣能有力地促使預(yù)算總體目標(biāo)順利實施。

2、完善醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系內(nèi)容。醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制體系包括內(nèi)控制度、組織控制、風(fēng)險控制、會計控制與內(nèi)部審計。其中，內(nèi)部控制與組織控制是內(nèi)控體系的核心部分，內(nèi)部審計起著監(jiān)督、評價、提出改進意見的作用。而內(nèi)部控制制度、會計控制、組織控制、風(fēng)險控制都屬于內(nèi)控活動，在活動中以預(yù)算管理控制為主。它們之間有著明顯的界定。要本著相互制約，相互分離的原則，明確規(guī)定記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)及會計事項審批、經(jīng)辦人員及財物保管人員具體的職責(zé)范圍。每項經(jīng)紀業(yè)務(wù)或其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)需要有兩個或兩個以上部門的工作人員負責(zé)，還要對醫(yī)院財務(wù)盤存制度進行嚴格執(zhí)行，資產(chǎn)記錄與保管要明確分工。這樣，為確保資產(chǎn)的安全性與完整性形成了管錢、管物、管賬的財務(wù)管理人員之間相互聯(lián)系，相互制約的關(guān)系。如：財務(wù)檔案保管、收入及費用的入賬與稽核等工作決不能由出納員監(jiān)管；有兩名財務(wù)管理人員負責(zé)保管銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒；專門指定工作人員稽查倉庫藥品、醫(yī)療器械的明細賬等。只有不斷改進醫(yī)院內(nèi)控管理體系，才能對內(nèi)控制度的有效性進行定期評價，才能不斷糾正實施過程中出現(xiàn)的問題與偏差，使內(nèi)部控制體系不斷完善與創(chuàng)新。

二、實施醫(yī)院內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新思路

筆者在與業(yè)內(nèi)同行探討醫(yī)院內(nèi)控制度實施的創(chuàng)新思路時了解到：目前，我國公立醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制存在著一些問題。如：內(nèi)部財務(wù)管理散亂、信息失真，一些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)由于忽視內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)運行過程中環(huán)環(huán)相扣的運行，使得監(jiān)督機制不得力，缺乏對會計職能作用的認識，使醫(yī)院會計內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠強，財務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)不高的現(xiàn)象存在。針對以上問題，筆者認為：必須在實施與執(zhí)行醫(yī)院內(nèi)控體系方面進行改革與創(chuàng)新，才能促進醫(yī)院會計內(nèi)部控制體系快速完善。

1、創(chuàng)新內(nèi)控制度建設(shè)，建立內(nèi)部審計機構(gòu)。業(yè)內(nèi)同行都很清楚：內(nèi)控制度是醫(yī)院財務(wù)管理的核心部分，它涉及到醫(yī)院經(jīng)濟活動全方位的控制，因此需要一套完整的， 與醫(yī)院科研、護理、治療等方面相互監(jiān)督、相互關(guān)聯(lián)、相互制約的制度。首先，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)與醫(yī)護人員、財務(wù)管理人員要樹立正確的內(nèi)控觀念，統(tǒng)一認識、達成共識，這樣才能保證內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效實施。醫(yī)院決策層要結(jié)合本院實際情況，制定出與國際先進醫(yī)院接軌的內(nèi)控制度，對現(xiàn)行的內(nèi)控制度去劣擇優(yōu)，不斷地更新與完善。在這樣的基礎(chǔ)上制定出科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的內(nèi)控制度，并設(shè)計出具有綜合性、可操作性的作業(yè)流程。其次，建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，真正發(fā)揮出它的作用。筆者長期在醫(yī)院內(nèi)部審計工作崗位上工作，深深感到：醫(yī)院內(nèi)部審計部門獨立性的缺失是造成會計內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因之一。所以，醫(yī)院必須要成立內(nèi)部審計機構(gòu)，以保證醫(yī)院的經(jīng)濟活動順利進行。審計機構(gòu)的主要職責(zé)有以下三點：一是監(jiān)督職能。醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督就是監(jiān)察和督促醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理人員在授權(quán)范圍內(nèi)有效地履行職責(zé)，以保證醫(yī)院的各項經(jīng)濟活動符合醫(yī)院內(nèi)部的方針政策和程序。二是控制職能。醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院內(nèi)部控制體系的重要部分。與其他控制形式相比，它更加獨立、權(quán)威和全面。通過醫(yī)院內(nèi)部審計人員獨立的檢查和評價，使醫(yī)院的經(jīng)濟活動在政府公布的法律、法規(guī)及一般公認的管理原則的正常軌道上運行。三是評價功能。醫(yī)院內(nèi)部審計人員依據(jù)一定的身價標(biāo)準(zhǔn)對所檢查的活動及效果進行分析、判斷醫(yī)院的醫(yī)療、管理活動，這些都是內(nèi)部審計評價的對象。所以，人們通常把內(nèi)部審計稱為是“醫(yī)院的保健醫(yī)生”。

2、建立醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的評價體系。筆者認為：為了更好地實施和執(zhí)行醫(yī)院內(nèi)部控制制度，醫(yī)院應(yīng)定期對執(zhí)行與實施情況進行評價，并編寫出評價報告。這樣可以不斷總結(jié)經(jīng)驗、糾正錯誤、以利再戰(zhàn)。評價應(yīng)從四個方面進行，一是健全性。評價醫(yī)院內(nèi)部控制體系是否全面、有無創(chuàng)新意識，醫(yī)院財務(wù)管理需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施，是否建立了檢查監(jiān)督機制。二是適應(yīng)性。評價內(nèi)控制度是否符合本院的實際情況。因為不符合本院實際情況的內(nèi)控制度會影響內(nèi)控制度的實施效果。三是一致性。評價內(nèi)部控制制度與醫(yī)院的總體目標(biāo)是否一致，是否堅持了事前、事中、事后的全過程管理。審計人員還可以通過會計信息系統(tǒng)檢查評價醫(yī)院各個科室、部門是否緊密協(xié)作，各項內(nèi)控措施是否配套。四是成本效益性。評價內(nèi)控措施所帶來的效益大于實際成本，還是小于實際成本？評價內(nèi)控制度是否符合效益原則，這樣，通過一系列的評價可以為醫(yī)院決策層提供真實的決策依據(jù)。

綜上所述，建立并完善公立醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)控制度，可以保護醫(yī)院財務(wù)的安全和完整，可以規(guī)范醫(yī)院財務(wù)管理人員的責(zé)任和行為，可以及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為、堵塞漏洞、消除隱患，確保國家法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，使醫(yī)院不斷提高知名度與經(jīng)營效益。筆者希望業(yè)內(nèi)同行共同努力，不斷完善與創(chuàng)新醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度和實施過程，愛崗敬業(yè)、積極進取，為醫(yī)院的改革發(fā)展貢獻出自己的力量。

參考文獻：

1、楊秀萍，醫(yī)院內(nèi)控制度建設(shè)的內(nèi)容與目標(biāo)，環(huán)球市場信息導(dǎo)報、2010、9、21

篇4

一、園林綠化工程企業(yè)實施內(nèi)部控制的重要性

1、提高園林綠化工程質(zhì)量

通過內(nèi)部控制能夠確保園林綠化工程質(zhì)量，園林綠化工程的景觀效果決定了園林綠化工程的價值，良好的景觀效果是促進園林綠化工程企業(yè)發(fā)展的重要因素，因此，企業(yè)在進行內(nèi)部控制時，就需要做好景觀效果設(shè)計工作。同時在進行設(shè)計時需要經(jīng)過詳細的審核，確保設(shè)計的可行性和經(jīng)濟性。內(nèi)部控制能夠確保工程項目監(jiān)理及時發(fā)現(xiàn)工程中存在的問題并給予改正，還能運用科學(xué)的方法對工程進行質(zhì)量評估，能夠充分調(diào)動企業(yè)員工的積極性，促進園林綠化工程的順利展開，提高園林綠化工程安全性和質(zhì)量。

2、提高工程進度，確保園林綠化工程按時完工

企業(yè)在展開園林綠化工程施工之前會對工程進行一些相關(guān)的規(guī)劃，制定一定的實施方案，并根據(jù)施工要求合理配比成本。通過內(nèi)部控制能夠確保工程進度和成本投入，并根據(jù)工程的實際規(guī)模、工期進行相應(yīng)的調(diào)整，嚴格控制工程進度，確保工程能夠按照計劃及時完工，降低工期延誤發(fā)生的幾率，增加園林綠化企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3、嚴格控制會計記錄，確保其真實性和準(zhǔn)確性

會計記錄是會計核算中的重要環(huán)節(jié)，能夠?qū)Y本的運動進行量化與詳細的描述，也能對數(shù)據(jù)進行分析和收集。通過內(nèi)部控制能夠有效加強會計記錄的真實性和準(zhǔn)確性，為會計核算提供真實有效的數(shù)據(jù)，降低舞弊、造假等情況的發(fā)生。并建立相關(guān)的責(zé)任制，一旦發(fā)生問題就能夠在第一時間落實到相關(guān)負責(zé)人。內(nèi)部控制是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段，能夠增加會計記錄的準(zhǔn)確性和真實性，促進企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

二、園林綠化工程企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1、園林綠化工程企業(yè)風(fēng)險管理不夠強

風(fēng)險管理是一項綜合性的管理工作，是對園林綠化工程企業(yè)中的風(fēng)險進行分析和處理進行決策的過程，園林綠化工程企業(yè)主要的風(fēng)險有：供應(yīng)商風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險、施工管理風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險。

供應(yīng)商風(fēng)險是園林綠化工程企業(yè)風(fēng)險管理中的一項重要風(fēng)險，供應(yīng)商風(fēng)險直接影響園林綠化工程企業(yè)園林綠化苗木的來源，供應(yīng)商風(fēng)險主要是由信息不對稱、關(guān)鍵信息外泄、信任與協(xié)調(diào)問題等引起的，進而導(dǎo)致市場風(fēng)險、信用風(fēng)險、物流風(fēng)險的產(chǎn)生。

結(jié)算風(fēng)險是園林綠化企業(yè)風(fēng)險管理中經(jīng)常出現(xiàn)的風(fēng)險類型之一，結(jié)算風(fēng)險主要是指園林綠化企業(yè)在進行資金清算中存在的風(fēng)險，它嚴重影響園林綠化企業(yè)經(jīng)濟效益。盡管現(xiàn)階段園林綠化工程企業(yè)已經(jīng)展開風(fēng)險管理，但風(fēng)險管理仍不夠強，風(fēng)險識別能力和風(fēng)險管理水平還不夠。

2、園林綠化工程企業(yè)會計處理成本控制存在缺陷

園林綠化工程企業(yè)在會計處理上都缺少對苗木的收發(fā)存制度，這樣的會計處理方式會給虛假采購苗木帶來空間，會給企業(yè)的經(jīng)濟效益帶來負面的影響，還會給企業(yè)帶來苗木利用效率低下的現(xiàn)象。企業(yè)在進行園林綠化工程時，園林綠化使用的只是一部分苗木，其余苗木暫存在苗圃中，而這樣的情況會使企業(yè)園林綠化工程成本增加，降低企業(yè)的經(jīng)濟效益，甚至有可能會出現(xiàn)報表虧損情況，給企業(yè)的發(fā)展帶來安全隱患。在企業(yè)成本控制時，成本控制不夠全面，僅僅將成本控制局限于企業(yè)內(nèi)部，沒有將供應(yīng)商和客戶的情況納入到成本控制管理體系中。同時在成本控制中沒能實現(xiàn)全員成本控制，在施工中會發(fā)生材料浪費和工程質(zhì)量低下的情況，嚴重影響園林綠化工程的進行。

3、內(nèi)部控制中沒有涉及園林綠化養(yǎng)護工作

現(xiàn)階段，園林綠化工程企業(yè)對園林綠化養(yǎng)護工作認識存在誤區(qū)，沒有將園林綠化養(yǎng)護工作納入到內(nèi)部控制中，使得養(yǎng)護工作不夠到位，園林綠化工作不能達到預(yù)期的標(biāo)準(zhǔn)。園林綠化工作不但要對城市進行綠化建設(shè)，而且要符合人們的審美標(biāo)準(zhǔn)，給人們帶來美的享受，還能給園林綠化工程企業(yè)帶來良好的社會效益和社會評價。但由于內(nèi)部控制沒有涉及園林綠化養(yǎng)護工作，使得園林綠化工程企業(yè)不能達到預(yù)期的效果。另外，園林綠化工程企業(yè)還缺乏相關(guān)的養(yǎng)護工程專業(yè)技術(shù)人才，導(dǎo)致內(nèi)部控制對園林綠化養(yǎng)護工作涉足不夠，控制手法單一，缺乏相應(yīng)的技術(shù)，這嚴重影響園林綠化工程企業(yè)的長遠發(fā)展。

三、加強園林綠化工程企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1、加強企業(yè)風(fēng)險管理

加強園林綠化工程企業(yè)的風(fēng)險管理，首先需要提高相關(guān)管理部門的風(fēng)險識別能力，發(fā)現(xiàn)園林綠化工程企業(yè)內(nèi)部存在的風(fēng)險因素，及時采取處理辦法，規(guī)避企業(yè)的風(fēng)險因素，確保園林綠化企業(yè)的經(jīng)濟效益。避免供應(yīng)商風(fēng)險，需要確定經(jīng)濟狀況良好、信譽良好的供應(yīng)商，并對供應(yīng)商的財務(wù)健康狀況進行分析，將問題消除在萌芽狀態(tài)。同時，需要處理好雙方的信譽情況，確保雙方信息交流對稱，還要確保園林綠化工程企業(yè)相關(guān)信息不會被供應(yīng)商企業(yè)泄漏，以免影響園林綠化工程企業(yè)的經(jīng)濟效益。

結(jié)算風(fēng)險管理需要建立健全的責(zé)任制度，將結(jié)算結(jié)果與相關(guān)結(jié)算人員的薪資掛鉤，一旦出現(xiàn)結(jié)算結(jié)果失誤的情況，需要對相關(guān)人員進行處罰。通過嚴格的審批制度，能夠降低企業(yè)不必要的資金流失，還能減少園林綠化企業(yè)不合理消費的產(chǎn)生。財務(wù)核對制度，是園林綠化企業(yè)降低結(jié)算風(fēng)險的重要手段，不定時、適時的對園林綠化企業(yè)的相關(guān)財務(wù)報表進行檢查核對，從而降低結(jié)算的風(fēng)險，促進園林綠化工程企業(yè)健康發(fā)展。

施工管理風(fēng)險需要做好風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、進而做好施工中的風(fēng)險控制，并預(yù)測可能發(fā)生的風(fēng)險并及時提出警告。施工風(fēng)險管理時需要做好施工現(xiàn)場的安全管理，確保施工現(xiàn)場的安全施工和施工質(zhì)量，從而降低企業(yè)不必要的風(fēng)險投入。

在財務(wù)風(fēng)險管理時，需要提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險意識、建立預(yù)警機制，完善管理制度和內(nèi)部審批制度，完善法人治理機構(gòu)，從而實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理。通過加強企業(yè)風(fēng)險管理，增加園林綠化工程企業(yè)內(nèi)部控制力度，促進企業(yè)健康發(fā)展。

2、重視企業(yè)成本控制和質(zhì)量控制

成本控制與質(zhì)量控制是園林綠化工程企業(yè)內(nèi)部控制中的重要工作，采取先進的園林綠化工程施工技術(shù)，能夠有效增加企業(yè)經(jīng)濟效益，以先進的技術(shù)，實現(xiàn)園林綠化工程企業(yè)施工成本控制，提高企業(yè)園林綠化建設(shè)效率。同時企業(yè)內(nèi)部要改變傳統(tǒng)的成本控制理念，將供應(yīng)商和客戶的情況納入到成本控制的體系中，實現(xiàn)成本與進度的同步控制，杜絕施工中材料浪費情況，降低企業(yè)成本，充分利用企業(yè)內(nèi)部的資源，做到資源合理配置。同時加強園林綠化工程施工質(zhì)量控制，重視質(zhì)量成本核算與分析，確保園林綠化工程質(zhì)量，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

3、注重園林綠化養(yǎng)護工作，加強人才培訓(xùn)

園林綠化養(yǎng)護工作，是園林綠化工程中的重點工作。因此，園林綠化工程企業(yè)在進行內(nèi)部控制時，需要將園林綠化養(yǎng)護工作納入到內(nèi)部控制管理體系中去，做好園林綠化養(yǎng)護工作，使園林綠化能夠符合人們的審美標(biāo)準(zhǔn)，能夠給企業(yè)帶來預(yù)期的社會效益和經(jīng)濟效益，并為企業(yè)獲得良好的社會評價。由于企業(yè)在園林綠化養(yǎng)護工作方面的技術(shù)性人才比較缺乏，所以應(yīng)當(dāng)引進相關(guān)的先進的技術(shù)性人才，以促進園林綠化養(yǎng)護工作的順利完成。同時，還要加強相關(guān)工作人員的職業(yè)技能和業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)工作，從而提高企業(yè)人員的整體素質(zhì)，增加企業(yè)的競爭優(yōu)勢，并發(fā)揮員工的才智，促進企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

4、加強對內(nèi)控部門和審計部門的檢查監(jiān)督

首先，企業(yè)內(nèi)部控制部門要充分發(fā)揮自身職能，并聯(lián)合相關(guān)部門實現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制，需要對內(nèi)部控制人員進行業(yè)績考核，促進內(nèi)部控制人員自身素質(zhì)的不斷提升。通過嚴格的績效考評機制能夠有效調(diào)動園林綠化企業(yè)工作人員的積極性，從而提高員工工作效率。其次，企業(yè)內(nèi)部控制部門要加強對相關(guān)決策的執(zhí)行力度，建立合理的獎懲制度和責(zé)任制度，并對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，從而增加內(nèi)部控制的有效性，發(fā)揮內(nèi)部控制部門的重要性。

篇5

1.內(nèi)部控制評價監(jiān)督的機構(gòu)設(shè)立不完善

醫(yī)院內(nèi)部控制的一個重要部門是醫(yī)院內(nèi)部審計部門，其工作職責(zé)就是對內(nèi)控制度進行評價和監(jiān)督。并提出完善和改進內(nèi)部控制的建議。但是有的醫(yī)院在設(shè)立醫(yī)院內(nèi)部審計部門時，并沒有充分考慮內(nèi)部審計部門的相對獨立性，確把內(nèi)部審計部門作為辦公室或財務(wù)部門的下屬機構(gòu)。使得內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性受到嚴重的制約。內(nèi)部審計機構(gòu)就很難有效對內(nèi)控進行評價和監(jiān)督。

2.醫(yī)院會計人員配備不足、素質(zhì)有待于提高

內(nèi)部控制主要對醫(yī)院不同工作崗位、執(zhí)行部門進行監(jiān)督。良好的內(nèi)部控制能客觀地反映醫(yī)院的經(jīng)營情況，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，確保會計信息真實可靠。據(jù)不完全統(tǒng)計，醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)人員沒有經(jīng)過正規(guī)培訓(xùn)，財務(wù)人員的心理素質(zhì)、業(yè)務(wù)技能、行為方式上的缺乏是很多醫(yī)院存在的普遍現(xiàn)象。這必然導(dǎo)致內(nèi)部控制中的財務(wù)監(jiān)督管理職能得不到有效的發(fā)揮。

3.會計內(nèi)部控制制度不夠完善

醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度不夠完善，對醫(yī)院會計內(nèi)部控制的管理一定程度產(chǎn)生影響，制約著醫(yī)院會計內(nèi)部控制的管理。目前，在大多數(shù)醫(yī)院中，其會計內(nèi)部控制制度不健全，即使建立了內(nèi)部控制制度，也是形同虛設(shè)，沒有真正將其作用發(fā)揮出來。因此，完善醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度是十分有必要的。

二、如何加強醫(yī)院會計內(nèi)部控制

1.增強醫(yī)院全體會計人員的內(nèi)部控制意識

醫(yī)院要在內(nèi)部建立科學(xué)、規(guī)范的內(nèi)部控制管理制度。醫(yī)院內(nèi)部會計人員工作職責(zé)明確，內(nèi)部控制職能清淅。不斷加強和完善醫(yī)院會計內(nèi)部控制制度建設(shè)，并且要將醫(yī)院會計的內(nèi)部控制作為一項重要、長久的工作來抓。

2.加強內(nèi)部審計監(jiān)督制度

內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)成為醫(yī)院內(nèi)部控制的主要力量。內(nèi)部審計不僅監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，它還能幫助管理部門監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，內(nèi)部審計通過對醫(yī)院內(nèi)部各部門的經(jīng)營情況、財務(wù)收支、業(yè)務(wù)往來以及經(jīng)濟責(zé)任等經(jīng)濟活動的審計作出客觀、公正的審計意見，起到評價和鑒證的作用，同時也激勵單位內(nèi)各部門增收節(jié)支、提高效益，合理控制成本達到最佳控制效果。其次，建立內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制制度的實施和執(zhí)行情況進行有效性評價和考核，及時對存在的問題提出整改意見。目前存在的問題是，很多醫(yī)院內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)人員較少，素質(zhì)偏低。使得我們的審計部門形同虛設(shè)，所以在當(dāng)前情況下，需要配備具有專業(yè)勝任能力、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、獨立性強的審計人員。

3.加強醫(yī)院會計人員素質(zhì)控制制度

目前，要加強醫(yī)院內(nèi)部控制制度，必須提高會計人員的綜合素質(zhì)，如何提高會計人員素質(zhì)控制，醫(yī)院應(yīng)建立會計人員崗前培訓(xùn)、定期或不定期再教育制度，促進會計工作正確、規(guī)范發(fā)展。并且要加大會計人員業(yè)績考核制度，對于素質(zhì)較低、不能勝任者需要加強學(xué)習(xí)，嚴重不能勝任工作的當(dāng)更換，而且，應(yīng)加強會計人員的心理素質(zhì)、道德品質(zhì)、職業(yè)操守等方面的教育和考核。

4.建立和完善醫(yī)院經(jīng)營管理體系

醫(yī)院的經(jīng)營管理體系不完善，導(dǎo)致會計系統(tǒng)不健全、崗位分工不合理、會計信息失真，所以需建立完善的會計崗位責(zé)任制，做到不相容崗位相互制約、相互分離。尤其對重要的風(fēng)險點要設(shè)計專門的管理制度，要按照權(quán)責(zé)化、明淅化、監(jiān)督化、制約化、安全化、謹慎化等原則進行嚴密的考核。

5.健全會計內(nèi)部控制法律法規(guī)

堅持貫徹國家出臺的相關(guān)法律法規(guī)是醫(yī)院內(nèi)部控制管理的首要條件，而且醫(yī)院還需要結(jié)合自身的發(fā)展特點，建立適合醫(yī)院自身的相關(guān)內(nèi)部控制制度。及時準(zhǔn)確地識別醫(yī)院在經(jīng)濟管理中存在的問題，并加強同其它部門進行緊密溝通，使其會計部門能夠隨時掌握醫(yī)院的整體經(jīng)濟運營情況。另外，在建立內(nèi)部控制體系的同時，必須以國家所制定的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的內(nèi)容要求為基本發(fā)展原則。

三、結(jié)束語

篇6

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部管理 經(jīng)濟效益 社會效益

一、引言

近年來，伴隨醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的逐步深入，醫(yī)院內(nèi)部管理越來越為各醫(yī)療單位所關(guān)注。內(nèi)部管理是由醫(yī)院管理層及員工共同參與的，為達成醫(yī)院有序健康發(fā)展對應(yīng)采取的一系列政策程序。醫(yī)院內(nèi)部管理是現(xiàn)代醫(yī)院管理必不可少的一部分，并處于醫(yī)院管理中心地位。由此可見，就醫(yī)院內(nèi)部管理對醫(yī)院效益的影響開展研究，有著十分重要的現(xiàn)實意義。

二、醫(yī)院內(nèi)部管理的意義

（一）改善醫(yī)院辦醫(yī)效果

醫(yī)院內(nèi)部管理可改善醫(yī)院辦醫(yī)效果、效率，經(jīng)由醫(yī)院內(nèi)部管理，可健全內(nèi)部管理體系，規(guī)范醫(yī)院經(jīng)營管理業(yè)務(wù)，確保醫(yī)院可進行高質(zhì)量的人才培養(yǎng)、醫(yī)學(xué)研究，可為人民群眾提供高水平的醫(yī)療服務(wù)，并達成醫(yī)院效益最大化。

（二）促進醫(yī)院資產(chǎn)安全完整

醫(yī)院內(nèi)部有著種類繁多、數(shù)量龐大的資產(chǎn)，尤其有著各式各樣的醫(yī)療設(shè)備等固定資產(chǎn)，醫(yī)院內(nèi)部管理可促進醫(yī)院資產(chǎn)安全完整，經(jīng)由醫(yī)院內(nèi)部管理，于醫(yī)院內(nèi)部構(gòu)建科學(xué)治理結(jié)構(gòu)，對醫(yī)院產(chǎn)權(quán)進行明確，進而確保資產(chǎn)、資金安全，消除風(fēng)險隱患。

（三）促進財務(wù)會計信息真實可靠

醫(yī)院內(nèi)部管理可促進財務(wù)會計信息真實可靠，經(jīng)由醫(yī)院內(nèi)部管理，可達成一系列信息在醫(yī)院內(nèi)部收集、整理、分析、反饋等的及時準(zhǔn)確，為醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展提供有利信息支持。

三、醫(yī)院內(nèi)部管理存在的問題

（一）醫(yī)院內(nèi)部管理制度不健全

現(xiàn)階段，一些醫(yī)院依舊沿用傳統(tǒng)的經(jīng)驗管理模式，對行政指揮過于依賴。醫(yī)院在開展內(nèi)部管理過程中，將大部分精力匯集于醫(yī)療制度建設(shè)方面，特別是把大部分管理精力集中于醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)發(fā)展、醫(yī)療設(shè)備升級以及醫(yī)療領(lǐng)域的科研研究等方面，然而內(nèi)部管理體系依舊不健全，特別是在醫(yī)院業(yè)務(wù)流程管理、財務(wù)管理等方面仍存在一系列不足，為醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展帶來諸多隱患。此外，在醫(yī)院內(nèi)部管理過程中，一些關(guān)鍵性管理活動成效不理想，特別是對醫(yī)院的資產(chǎn)管理、資金管理、預(yù)算控制以及財務(wù)風(fēng)險控制管理等活動未得到切實開展，即便有制定相關(guān)內(nèi)部管理制度，然而卻存在落實不到位問題，由此使得醫(yī)院內(nèi)部管理難以發(fā)揮提高醫(yī)院效益的有效作用。

（二）未認識到成本管理在醫(yī)院內(nèi)部管理中的重要作用

成本管理可對醫(yī)院資金運動全面過程進行有效凸顯，有著連續(xù)性、系統(tǒng)性以及綜合性等特征。經(jīng)由對醫(yī)院一系列財務(wù)收支開展管理，對醫(yī)院切實執(zhí)行財經(jīng)紀律進行監(jiān)督，可有效防止違法亂紀，為醫(yī)院資產(chǎn)安全、完整提供可靠保障，進而促進醫(yī)院有序健康發(fā)展。然而現(xiàn)階段一些醫(yī)院未認識到成本管理在醫(yī)院內(nèi)部管理中的重要作用，片面將成本管理理解為記賬算賬的手段，忽視了成本管理的監(jiān)督、檢查功能。

（三）醫(yī)院中層干部管理不到位

就醫(yī)院實際而言，專業(yè)人才隊伍整體素質(zhì)不高，特別是高素質(zhì)人才較為欠缺，對醫(yī)院有序發(fā)展造成一定影響。就醫(yī)院現(xiàn)狀而言，由于缺乏具備一定知名度的學(xué)科帶頭人，相關(guān)重點?？铺厣爸攸c缺乏突出性，更別提擁有特有品牌、優(yōu)勢，對醫(yī)院社會效益、經(jīng)濟效益造成一定影響。“上有政策、下有對策”，醫(yī)院中層干部執(zhí)行力不強，缺乏開拓創(chuàng)新精神，對醫(yī)院快速發(fā)展形成制約。

四、加強醫(yī)院內(nèi)部管理的有效策略

全面醫(yī)院在時展新形勢下，要與時俱進，大力進行改革創(chuàng)新，引入先進理念、成功發(fā)展經(jīng)驗逐步強化醫(yī)院內(nèi)部管理，如何進一步促進醫(yī)院有序健康發(fā)展可以從以下相關(guān)策略著手：

（一）梳理醫(yī)院內(nèi)部管理工作關(guān)系流程

在醫(yī)院內(nèi)部管理過程中，要對內(nèi)部管理主要關(guān)系流程進行明確梳理，進一步科學(xué)針對地開展內(nèi)部管理工作。

（1）對醫(yī)院內(nèi)部牽制與協(xié)調(diào)相互關(guān)系進行有效梳理，利用不相容職務(wù)分離等制度實現(xiàn)相互牽制制約的目的，并且在內(nèi)部管理要強化各部門相互間的互動協(xié)作，強化各項業(yè)務(wù)活動有效性、連續(xù)性，進一步提高醫(yī)院管理效率。

（2）對醫(yī)院成本與效益相互關(guān)系進行有效梳理，保證開展內(nèi)部管理的成本不超過收益，將成本與效益關(guān)系調(diào)節(jié)至科學(xué)合理關(guān)系。

（3）對醫(yī)院城市定位與動態(tài)管理相互關(guān)系進行有效梳理，經(jīng)由城市定位促進內(nèi)部管理制定清晰確立職責(zé)權(quán)限、任務(wù)分工，動態(tài)管理則應(yīng)當(dāng)結(jié)合醫(yī)院內(nèi)部外部環(huán)境轉(zhuǎn)變，對內(nèi)部管理工作開展實時動態(tài)調(diào)整。經(jīng)由對以上各方面關(guān)系的有效梳理，積極促進醫(yī)院管理工作的有序開展。

（二）為醫(yī)院成本管理提供有利支撐

醫(yī)院經(jīng)濟效益的提升，主要是加強內(nèi)部管理，實行全成本核算，有效控制成本，將節(jié)能減排意識深入醫(yī)院每名職工，具體而言：

（1）總會計師制度的制度制定?，F(xiàn)代醫(yī)院成本管理已不僅僅是成本管理特定部門、特定成本管理人員的工作，而應(yīng)向醫(yī)院全面科室滲透，囊括成本會計人員、資產(chǎn)管理、財務(wù)管理、人力資源管理、質(zhì)量管理等，要求醫(yī)院全員參與、各部門相互配合，有序建立起緊緊圍繞成本管理部門與成本會計人員的不同層次、不同部門的成本管理網(wǎng)絡(luò)體系。醫(yī)院成本管理牽涉到諸多方面內(nèi)容，所需處理的各項關(guān)系亦極為復(fù)雜，由此需要具備總會計師級別的管理者對各方關(guān)系開展有效組織協(xié)調(diào)，進而促進醫(yī)院成本管理工作的有序開展。

（2）醫(yī)院管理信息系統(tǒng)建設(shè)。醫(yī)院成本管理對醫(yī)院信息系統(tǒng)建設(shè)提出了極為嚴苛的要求。為了開展好醫(yī)院成本管理，就務(wù)必要對一系列基于醫(yī)院信息系統(tǒng)提供的信息開展整合，包括門診信息、住院信息、設(shè)備信息等，與此同時，還要對醫(yī)院資產(chǎn)管理系統(tǒng)、電子病歷系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)等信息開展整合，促進原本相互獨立、散亂的信息有序達成信息互聯(lián)及數(shù)據(jù)共享，為醫(yī)院成本管理提供有力的信息保障。除此之外，要想開展好醫(yī)院成本管理，就應(yīng)當(dāng)使醫(yī)院信息系統(tǒng)在業(yè)務(wù)上對全面領(lǐng)域進行覆蓋，在流程上對全面過程進行覆蓋，確保統(tǒng)計核算數(shù)據(jù)的全面、準(zhǔn)確，建立可全面客觀凸顯醫(yī)院投入產(chǎn)出過程及結(jié)果的信息系統(tǒng)。

（三）提高t院中層干部執(zhí)行力

提升醫(yī)院社會效益關(guān)鍵同樣是強化內(nèi)部管理，內(nèi)部管理的關(guān)鍵是在中層，中層的執(zhí)行力決定了醫(yī)院發(fā)展的速度，所以中層干部隊伍的培育是關(guān)鍵，具體而言：

（1）強化醫(yī)院中層干部綜合素質(zhì)。醫(yī)院中層干部執(zhí)行力受其綜合素質(zhì)很大程度影響。所以，要強化醫(yī)院中層干部綜合素質(zhì)，一方面，要強化中層干部理論素質(zhì)水平，在堅持學(xué)習(xí)、樹立正確思想觀念、掌握科學(xué)方法的前提下，逐步強化中層干部自身管理水平、執(zhí)行力；一方面，要強化中層干部綜合能力，提高終身學(xué)習(xí)意識，強化對管理知識、業(yè)務(wù)知識以及現(xiàn)代經(jīng)濟知識等的學(xué)習(xí)，強化自身綜合管理能力；一方面，要強化中層干部道德素質(zhì)，提高公仆意識、憂患意識、節(jié)儉意識，將醫(yī)院為人民服務(wù)服務(wù)的宗旨銘記于心，始終發(fā)揚艱苦奮斗的精神。

（2）強化監(jiān)督管理。新時期背景下，強化干部監(jiān)督勢在必行，是強化黨的執(zhí)政能力的客觀要求。提高醫(yī)院中層干部執(zhí)行力，務(wù)必要不斷對管理理念開展創(chuàng)新，真正意義上強化監(jiān)督管理。在醫(yī)院內(nèi)部管理過程中，于中層干部管理、落實執(zhí)行力環(huán)節(jié)，明確構(gòu)筑起監(jiān)督全面參與、人人有責(zé)的理念，促進監(jiān)督管理工作的有序開展。與此同時，還應(yīng)強化對中層干部的教育培訓(xùn)，強化對科學(xué)理念的學(xué)習(xí)，采取正面激勵、反面警示的手段提高教育培訓(xùn)成效。除此之外，對一系列公開辦事制度予以逐步健全，促進人民群眾明確認識，使人民群眾參與進監(jiān)督管理工作來，構(gòu)筑起醫(yī)院中層干部監(jiān)督合力；對權(quán)力監(jiān)督制約機制予以逐步健全，促進醫(yī)院中層干部對自身權(quán)力的規(guī)范行駛，加大對中層干部選拔工作全面過程的監(jiān)督管理力度，積極促進中層干部執(zhí)行力的有效提高。

五、結(jié)束語

總而言之，醫(yī)院內(nèi)部管理不僅是醫(yī)院自我調(diào)節(jié)與制約的必不可少管理體系，還是醫(yī)院一系列業(yè)務(wù)有序運轉(zhuǎn)的重中之重。鑒于此，醫(yī)院管理者務(wù)必要不斷鉆研研究、總結(jié)經(jīng)驗，清楚認識醫(yī)院內(nèi)部管理的意義，全面分析醫(yī)院內(nèi)部管理存在的問題，以社會效益為根本點，經(jīng)濟效益為驅(qū)動力，“梳理醫(yī)院內(nèi)部管理工作關(guān)系流程”、“為醫(yī)院成本管理提供有利支撐”、“提高醫(yī)院中層干部執(zhí)行力”等，積極促進醫(yī)院有序健康發(fā)展，收獲良好的經(jīng)濟效益、社會效益。

參考文獻：

[1]張建立.淺談醫(yī)院現(xiàn)行內(nèi)部控制制度執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)及完善措施[J].財經(jīng)界，2010，（01）：123-124

篇7

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;內(nèi)部控制;有效性

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1002-2589（2015）29-0058-02

近些年，財務(wù)徇私案件在國內(nèi)外不斷出現(xiàn)，國外包括美國安然醫(yī)院、世界通信、時代華納等經(jīng)典案例到我國曝光的“銀廣夏”“瓊民源”案例等，社會對此類案例給以極大關(guān)注，出現(xiàn)了嚴重負面影響。經(jīng)過研究這些舞弊醫(yī)院，我們分析出很多舞弊事件的產(chǎn)生原因，它們存在一個共同的通病就是醫(yī)院的內(nèi)部控制存在很多問題，很多制度基本上失去應(yīng)有的存在價值，各種規(guī)章制度的約束力較差。內(nèi)部控制已經(jīng)成為公立醫(yī)院制度中的一個核心內(nèi)容，其作用日漸增強，各個層面也對建設(shè)并完善內(nèi)部控制加大了重視力度。

一、內(nèi)部控制有效性的概念及決定因素

內(nèi)部控制有效性是指實施內(nèi)部控制的效率和結(jié)果，有兩個決定因素：一是是否合理的對內(nèi)部控制加以設(shè)計，控制中的缺陷隨所設(shè)計的程序合理性的增強而降低，所產(chǎn)生的效果就越好，實現(xiàn)主體目標(biāo)的可能性就會隨之提高;二是是否有效的執(zhí)行內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的有效性隨著內(nèi)控執(zhí)行力度強化而提高。由于目前學(xué)者沒有確定一個合理的標(biāo)準(zhǔn)來量化和界定內(nèi)部控制的有效性，人們只重視有效性設(shè)計的好壞，而對有效性的執(zhí)行重視程度不夠。五個要素共同構(gòu)成內(nèi)部控制，其包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)督。《我國醫(yī)院內(nèi)部控制基本規(guī)范》引用了COSO的研究，并劃分出五個基本要素共同構(gòu)成內(nèi)部控制，這幾個要素關(guān)聯(lián)度較強，形成完整的框架結(jié)構(gòu)，成為內(nèi)部控制有效性的制約條件。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制運行有效性的現(xiàn)狀

（一）公立醫(yī)院內(nèi)部控制運行有效性的總體狀況

目前還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來判定內(nèi)部控制有效與否以及無法評價內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)，把內(nèi)部控制運行有效的標(biāo)準(zhǔn)確定為內(nèi)部控制的目標(biāo)，目的在于掌握內(nèi)部控制實施有效性情況，進而發(fā)現(xiàn)其問題所在。通過具體量化公立醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的程度，對總體進行的較為全面的比較分析，把重要性作為參考原則，把內(nèi)部控制發(fā)展的目標(biāo)作為依據(jù)，主要目標(biāo)是醫(yī)院經(jīng)營效率、真實可信的會計信息和法律法規(guī)的遵守，而較為次要的目標(biāo)是資產(chǎn)的安全性和醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）公立醫(yī)院內(nèi)部控制運行有效性的具體表現(xiàn)

公立醫(yī)院的各級管理人員彼此權(quán)力相互制約而達到一種平衡，相互監(jiān)督，相互促進，這樣會使內(nèi)部控制運行得更好，最大限度地保護好相關(guān)者的權(quán)利和利益，同時實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的可能性及其有效性也大大提高。具體表現(xiàn)為。

1.審計委員會與內(nèi)部控制有效性。審計委員會是下設(shè)的一個具有專門性質(zhì)的委員會，其主要任務(wù)和作用體現(xiàn)在對所出具的財務(wù)報告的有效性進行監(jiān)督和指導(dǎo)，對醫(yī)院的財務(wù)狀況所產(chǎn)生的風(fēng)險進行控制和識別，確保及時做出財務(wù)報告、并保證其有效性以及確保資產(chǎn)安全。我們所調(diào)查的所有公立醫(yī)院中90%以上均已設(shè)置審計委員會，并且能夠做到盡其職責(zé)，發(fā)揮作用。

2.戰(zhàn)略委員會與內(nèi)部控制有效性。戰(zhàn)略委員會是一個專設(shè)委員會，其作用是促進醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)不斷完善，戰(zhàn)略委員會其作用體現(xiàn)在滿足醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略需要，提高醫(yī)院綜合能力和競爭水平，為醫(yī)院發(fā)展指明規(guī)劃的方向，完善決策程序，使醫(yī)院主要項目的投資收益大幅提高。幫助醫(yī)院完成戰(zhàn)略規(guī)劃，這是醫(yī)院內(nèi)部控制的其中一個目標(biāo)，這樣表明，內(nèi)部控制有效性的大小，一定程度上是委員會發(fā)揮作用的結(jié)果。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制運行有效性問題及成因分析

（一）內(nèi)部控制環(huán)境條件不佳

內(nèi)部控制環(huán)境指的是對有特殊規(guī)定的政策規(guī)定和程序效率所產(chǎn)生的影響（包含建立、加強或削弱）的所含因素。公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境還有需要完善的地方，內(nèi)部控制有效性的影響要素包括。第一，內(nèi)部監(jiān)督管理力度不夠。為滿足醫(yī)院管理的需求建立了內(nèi)部控制，若要真正發(fā)揮其功能作用，必須全員按要求辦事，但高管人員難免出現(xiàn)違規(guī)行為，即使內(nèi)部控制再嚴密也難以發(fā)揮其應(yīng)有作用。內(nèi)部控制處于醫(yī)院管理重要作用的地位，很明顯其運作方式要以管理員的意愿作為參照標(biāo)準(zhǔn)，特別是那些具有決定權(quán)的醫(yī)院負責(zé)人。在決策層面有了問題，內(nèi)部控制的效能就隨之喪失。制度雖然在某些層面有一定的規(guī)范作用，需要有人來實施這些制度，在某種狀況下，內(nèi)控制度因為相關(guān)人員出現(xiàn)越權(quán)行為而失效。第二，內(nèi)審不足。大量的調(diào)查研究表明，內(nèi)部審計是一個評價機制，其評價內(nèi)容包括內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實完整性以及經(jīng)營活動的效果等，而內(nèi)部審計這一機構(gòu)是由內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)所設(shè)的，工作的開展受到領(lǐng)導(dǎo)的指揮和控制，削弱了工作、經(jīng)濟上的獨立性。我國對設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)與否沒有給以明確的強制性規(guī)定，所以礙于政府施以的壓力而非出于醫(yī)院本意而設(shè)置審計機構(gòu)，因此，內(nèi)部審計機構(gòu)的作用很難得到發(fā)揮，也影響到內(nèi)部控制的有效性。

（二）未有健全的外部治理機制

外部治理機制由法律機制、市場監(jiān)督管理機制、社會機制以及聲譽機制構(gòu)成。審計意見類別和四大事務(wù)所構(gòu)成了社會機制;聲譽機制是指是否被特殊處理。我們通過調(diào)查研究表明，2010年有37.5%的內(nèi)控有效性不好的公立醫(yī)院被進行過特別處理，2011年所占比例是70%，2011年有62.5%。導(dǎo)致內(nèi)部控制不能發(fā)揮其有效性的原因是因為沒有健全的外部治理機制。第二，難以形成政府監(jiān)督合力。權(quán)力和職能交叉的現(xiàn)象嚴重，集中化管理模式很難形成，各政監(jiān)部門間信息交流受到嚴重的阻礙，難以監(jiān)督內(nèi)部控制的有效性，外部監(jiān)督作用難以發(fā)揮，內(nèi)部控制喪失有效性。第三，審計意見和事務(wù)所的獨立性。如果不對外部監(jiān)督加以強化，就難以確保財務(wù)報告信息的質(zhì)量，導(dǎo)致內(nèi)部控制缺乏有效性。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督缺陷

從監(jiān)督環(huán)節(jié)角度看，不曾開發(fā)出相關(guān)合理的監(jiān)督機制。醫(yī)院應(yīng)在自身角度考慮，在保證不放棄原則的同時，要做出突出本醫(yī)院特色的合適的內(nèi)部控制程序，保證內(nèi)部控制實施的有效性達到最大化。除內(nèi)部控制有效性的設(shè)計層面存在缺陷和不足外，其他方面均存在問題，尤其是內(nèi)部控制因素分析與內(nèi)部控制執(zhí)行的不足。

四、公立醫(yī)院內(nèi)部控制運行有效性的對策建議

以我國目前形勢來看，醫(yī)院內(nèi)部控制的發(fā)展建設(shè)之路依舊漫長而遙遠，許多缺陷和問題在我國現(xiàn)有的內(nèi)部控制中表現(xiàn)明顯。從三個角度來加強建立健全內(nèi)部控制模式，進而使審計質(zhì)量不斷提高，三個角度包括公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境是否改善、內(nèi)部監(jiān)督檢查機制的完善、內(nèi)控缺陷披露制度的健全。

（一）改善公立醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

當(dāng)前我國公立醫(yī)院的內(nèi)部控制的問題在建立健全方面也表現(xiàn)明顯，很多醫(yī)院對依據(jù)規(guī)定所設(shè)專門的監(jiān)督機構(gòu)執(zhí)行其監(jiān)督內(nèi)部控制職能的執(zhí)行力度不夠，醫(yī)院風(fēng)險控制沒有足夠的意識等等，沒有完善的內(nèi)部控制制度，會計專管人員的審計工作和質(zhì)量直接受到其影響，同樣專管會計人員提供的審計意見類型也必然會受到影響，所以必須使公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度趨于完善，才能不斷規(guī)范審計工作的過程。需從兩個角度來完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度，一個是從醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)角度，另一個是從建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制角度。要對公立醫(yī)院公布不真實信息、對內(nèi)部控制重大缺陷進行隱瞞和注冊會計師提供的審核意見不真實等問題施以嚴格的懲處措施。

（二）建立和完善內(nèi)部監(jiān)督檢查體系

公立醫(yī)院若要發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用，需要對其進行較好地執(zhí)行。恰當(dāng)?shù)乇O(jiān)督內(nèi)部控制過程，建立并不斷完善公立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督檢查機制，為有效地實施內(nèi)部控制提供強有力的保障。為處于激烈競爭環(huán)境下的醫(yī)院的盈利能力水平和流動性提供強有力的保證，有更穩(wěn)健的會計政策，使用管理者和從事會計人員更能各司其職。會計錯誤發(fā)生與否受到內(nèi)部審計的獨立性強弱這一決定性因素的影響。

（三）改善內(nèi)控缺陷披露制度

必須對董事會的內(nèi)控自我評價報告的格式和內(nèi)容加以規(guī)范，才能使內(nèi)控缺陷披露制度不斷完善。規(guī)范公立醫(yī)院內(nèi)部控制公示信息的目標(biāo)能得以實現(xiàn)，就能使所披露的信息不斷提高質(zhì)量，框架和指南的統(tǒng)一是理論上必不可少的要求。應(yīng)滲透在醫(yī)院的各個層面，并應(yīng)有效地利用基本規(guī)范的原則、構(gòu)成要素、整體框架及配套的應(yīng)用指南，使公立醫(yī)院內(nèi)控信息披露不斷趨于規(guī)范化，依賴這一基礎(chǔ)來使內(nèi)部控制審計質(zhì)量得到大幅度提高。

（四）提高風(fēng)險監(jiān)管意識

我國公立醫(yī)院管理人員沒有形成較強的風(fēng)險防范和抵御意識，所以在部分管理人員的風(fēng)險防范方面要必須給以提高和增強，要求所建立的風(fēng)險管理制度應(yīng)與醫(yī)院自身情況相適應(yīng)，要建立健全風(fēng)險管理體系，使公立醫(yī)院抵御風(fēng)險能力、特別是重大風(fēng)險的抵御能力得以提高。具體而言，公立醫(yī)院要依據(jù)所確定的控制目標(biāo)，大規(guī)模的收集資料，與實際情況相結(jié)合，風(fēng)險評估的進行要做到及時、有效，對風(fēng)險評估及分析的結(jié)果加以綜合，使應(yīng)對風(fēng)險策略確定下來，這樣有效控制風(fēng)險的目標(biāo)得以實現(xiàn)。評價醫(yī)院的內(nèi)部控制有效性的控制標(biāo)準(zhǔn)的選擇上能符合醫(yī)院情況，適用于醫(yī)院內(nèi)部發(fā)展需要，并確保支持評價結(jié)果的證據(jù)能獲取充分，與此同時還需簽署并提交一份有關(guān)于申明醫(yī)院內(nèi)部控制有效性的書面材料，把職責(zé)以書面的形式確定下來。

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篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 財務(wù) 醫(yī)院

隨著中國的衛(wèi)生制度深化，醫(yī)療市場競爭激烈，醫(yī)療行業(yè)的快速發(fā)展和服務(wù)機制逐步擴大，醫(yī)院的財務(wù)管理也揭示了許多問題，特別是公立醫(yī)院往往忽視了內(nèi)部控制的管理，限制了醫(yī)院的發(fā)展。隨著時展，很多醫(yī)院認識到有效的內(nèi)部控制對醫(yī)院發(fā)展的重要性。如何加強醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制，制定合理有效的管理體系，挖掘自身管理潛力，在此基礎(chǔ)上，筆者對目前醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制進行分析，并尋求解決的辦法。

一、 醫(yī)院內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

1、醫(yī)院內(nèi)部控制制度不健全，缺乏科學(xué)性、及時性和連貫性

醫(yī)院內(nèi)外部環(huán)境變化的可預(yù)見性不足造成管理落后，沒有根據(jù)時代和業(yè)務(wù)的發(fā)展及時修訂相應(yīng)的制度和程序，在一段時間內(nèi)造成的無章可循的內(nèi)部控制制度，缺乏內(nèi)控的連貫性。有些基層醫(yī)院信息化缺少投資，許多領(lǐng)域處于手工操作階段。大多數(shù)人只是認為內(nèi)部控制是審計部門的職責(zé)，醫(yī)院內(nèi)部控制制度只對經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)進行控制和監(jiān)管，而不經(jīng)常發(fā)生業(yè)務(wù)缺乏必要的監(jiān)督和控制，沒有真正形成一個有效的監(jiān)督機制，導(dǎo)致一些環(huán)節(jié)疏漏。醫(yī)院的財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立往往受制于單位體制、成本和效益的牽制，一些現(xiàn)實的財務(wù)內(nèi)部控制制度因為成本高往往無法通過，大部分醫(yī)院在已實施的內(nèi)部控制制度下實施不夠嚴謹。

2、醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，職責(zé)不清、單位缺乏知識、盲目投資

現(xiàn)行醫(yī)療系統(tǒng)普遍存在薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境，有些醫(yī)院各部門權(quán)責(zé)不清，管理模式傳統(tǒng)，各級忽視內(nèi)部控制，管理人員經(jīng)常采取口頭授權(quán)的方式工作，使主管給予下屬的工作監(jiān)測和評價不足。認為內(nèi)部控制是內(nèi)部成本控制和內(nèi)部資產(chǎn)安全控制，業(yè)務(wù)規(guī)章制度的實施就等于加強了內(nèi)部控制。在沒有認真分析項目的可行性及調(diào)研市場的基礎(chǔ)上，盲目購買大量的設(shè)備，造成設(shè)備閑置期長，不能有效利用，占據(jù)了醫(yī)院的大量資金，增加了財務(wù)風(fēng)險。

有些醫(yī)院處理內(nèi)部控制和管理控制、內(nèi)部控制和風(fēng)險控制與發(fā)展之間的關(guān)系的理解有偏差，把加強內(nèi)部控制和發(fā)展相對立，沒有合理的內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度沒有得到有效執(zhí)行，還有些單位內(nèi)部控制制度根本沒有實施。有些醫(yī)院的過分追求的經(jīng)濟利益和個人利益，濫用權(quán)力謀取私利的現(xiàn)象也經(jīng)常出現(xiàn)，少數(shù)員工缺乏價值觀教育，對違反制度行為，單位不能夠及時處理。

3、人力資源政策問題

有些醫(yī)院人員招聘不公開，進入憑關(guān)系，導(dǎo)致人員素質(zhì)相對較低，人員層次結(jié)構(gòu)失衡；還有的單位沒有建立績效考評體系，不能調(diào)動員工工作的積極性，用人機制不完備。有些醫(yī)院內(nèi)部控制管理人員素質(zhì)較低，誠信度不夠。很多醫(yī)院內(nèi)部控制人員缺乏正規(guī)培訓(xùn)，參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機會少，會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范，職責(zé)意識不強，業(yè)務(wù)不熟練，還不能達到實施內(nèi)部控制的基本要求，對內(nèi)部控制的程序或措施經(jīng)常理解不透徹,不能很好地適應(yīng)工作的需求，甚至有些人員利用制度缺陷，相互勾結(jié)、濫用權(quán)利進行貪污等。

4、醫(yī)院內(nèi)部控制自身評價缺乏

無論是單位的財務(wù)內(nèi)部控制制度是否符合實際，方案設(shè)計是否合理，實際執(zhí)行情況如何，是否起到事前控制作用，隨著時間的推移，環(huán)境的變化進行有效修正，大多數(shù)醫(yī)院都缺少對這些指標(biāo)的評價。

二、完善醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制的對策

1.健全完善醫(yī)院財務(wù)管理制度

建立健全內(nèi)部控制、風(fēng)險防范機制，做好風(fēng)險防范，提高質(zhì)量和效率。合理的財務(wù)控制是有效的醫(yī)院管理財務(wù)管理制度的實施是一個重要的先決條件，而且還是效地防止發(fā)生風(fēng)險的必要措施。因此，參照《會計法》，以醫(yī)療改革和創(chuàng)新為動力使醫(yī)院建立自己的財務(wù)內(nèi)部控制制度。其中包括財務(wù)管理制度，會計基礎(chǔ)工作、財務(wù)審批制度、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等財務(wù)管理體系。按照這些規(guī)則和條例，規(guī)范財務(wù)活動，努力探索新的思路和內(nèi)部審計理念，做好醫(yī)院內(nèi)部審計，防范風(fēng)險。

明確工作原理，設(shè)計會計工作職位，根據(jù)職責(zé)和權(quán)力建立相互制衡機制。明確會計憑證，會計賬簿和財務(wù)會計報告的程序，建立會計檔案保管方法，會計人員崗位責(zé)任劃分明確，充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能。內(nèi)部控制項目中資產(chǎn)要設(shè)專人管理，限制未經(jīng)授權(quán)的人員對財產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤點、帳實核對等措施，使工作檢查和指導(dǎo)相結(jié)合，確保資產(chǎn)的安全，以防止項目管理錯誤和舞弊，推進事前預(yù)防，事中控制，事后完善的行動，提高資金使用效率，消除浪費建筑材料，降低成本。財務(wù)人員應(yīng)掌握財務(wù)資金情況動向，并在實施過程中發(fā)現(xiàn)和解決問題，依據(jù)醫(yī)療工作實際，提出改善措施，對內(nèi)部審計要客觀、公正和嚴格管理，及時全面的了解財務(wù)、法律和法規(guī)等政策，定量和定性全方面反映單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢和現(xiàn)有的潛力。增強創(chuàng)收的意識，減少支出，提高工作效率。出現(xiàn)的問題，應(yīng)該客觀分析其原因，提出解決方案或建議，及時糾正管理中的偏差，并提交單位決策層研究決定，創(chuàng)新工作方法，發(fā)現(xiàn)不足及時改進。

2.建立健全內(nèi)部會計控制制度

建立和完善醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)會計制度是在一整套規(guī)范完整的內(nèi)部控制制度的約束下，才能保證其更好地參與醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟管理。充分發(fā)揮管理職能作用，健全內(nèi)部審計制度，提高醫(yī)院內(nèi)部控制制度的效率，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督作用。對各項具體業(yè)務(wù)目標(biāo)和往年經(jīng)營情況制定切實可行的預(yù)算或計劃，并做好分工授權(quán)，制定全面預(yù)算并對執(zhí)行情況實施控制，明確責(zé)任與權(quán)限，根據(jù)醫(yī)院報銷制度和審計程序?qū)徟Ц?，體現(xiàn)醫(yī)院的管理目標(biāo)。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，經(jīng)過授權(quán)對單位預(yù)算不合理部分進行調(diào)整，并及時反饋預(yù)算執(zhí)行的效果，使預(yù)算更加切合實際。

加強醫(yī)院內(nèi)部控制制度中自我約束機制，貫徹醫(yī)院管理的政策方針，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，完善管理水平，提高經(jīng)濟效率。通過內(nèi)部審計，對財政收入和支出，業(yè)務(wù)往來情況作出客觀、公正的審計意見，并在醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)關(guān)鍵崗位實行回避制，激勵單位和部門提高效益。規(guī)范內(nèi)部審計醫(yī)院設(shè)置合理配備審計人員，以保障審計的獨立性，提高醫(yī)院的內(nèi)部審計人員的權(quán)威，使內(nèi)部審計監(jiān)督職能的有效行使。重要財務(wù)崗位進行定期輪換，以確保真、公正的內(nèi)部審計結(jié)果，發(fā)揮內(nèi)部審計和監(jiān)督在醫(yī)院的作用。加強財務(wù)稽核制，審查原始憑證合規(guī)性。

3.建立完善的成本核算體系

制定合理的目標(biāo)成本體系，監(jiān)督和分析執(zhí)行情況。樹立成本效益意識，建立固定資產(chǎn)管理制度，明確相關(guān)部門的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，將固定成本、可變成本指標(biāo)情況落實到人，增強責(zé)任意識。可以在醫(yī)院實施的財產(chǎn)保險的形式，以保護資產(chǎn)安全，降低經(jīng)營風(fēng)險。健全的支出管理制度，把效率性審計管理納入醫(yī)院內(nèi)容，效率不僅關(guān)注組織的投入，產(chǎn)出，更關(guān)注兩者之間的比例和生產(chǎn)服務(wù)流程，并對對人力、物力、財力和其他資源進行有效利用，提高效率，降低成本，最大限度地向社會提供優(yōu)質(zhì)、高效的醫(yī)療服務(wù)，以提高醫(yī)院管理質(zhì)量。

4.完善和健全醫(yī)院的內(nèi)控環(huán)境

提高對內(nèi)部控制的重要性的認識。通過教育學(xué)習(xí)來提高醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)和員工對內(nèi)部控制的重要性的認識。最重要的是對內(nèi)部控制的重要性認識，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)只有在管理理念提升，才會建立新的管理制度和人事管理，使內(nèi)部控制形成良好氛圍。合理的組織機構(gòu)對內(nèi)部控制也起著重要的作用，只有職責(zé)劃分明確，才能使各個部門，崗位和員工的責(zé)任相互制約。內(nèi)部審計是內(nèi)部的專職審計人員部門，通過定期審查活動中來改善管理、提高效益和改正錯誤。制定一整套完整的的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，深入實際，通過抽樣檢查等方式進行自我評價。加強財務(wù)人員職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)，醫(yī)院應(yīng)建立崗前培訓(xùn)，定期進行在教育，加大績效考核。對內(nèi)部控制制度執(zhí)行好的部門和個人進行通報表揚及物質(zhì)獎勵，加強思想品德、職業(yè)道德教育思想教育，使在工作中養(yǎng)成良好的習(xí)慣，培養(yǎng)敬業(yè)精神，提高認識，從而使財務(wù)內(nèi)部控制制度深入人心，能夠自覺執(zhí)行，加強醫(yī)院的風(fēng)險評估，識別內(nèi)外部因素對經(jīng)營管理風(fēng)險程度進行連續(xù)的評估，及時制定相應(yīng)的制度防范和化解風(fēng)險，確保會計信息的準(zhǔn)確性，以實現(xiàn)醫(yī)院的目標(biāo)。

三、結(jié)語

隨著我國醫(yī)療改革的不斷深化，醫(yī)療市場競爭的日趨激烈，醫(yī)院必須向管理效益型發(fā)展，在當(dāng)今這樣一個充滿機遇和挑戰(zhàn)的經(jīng)濟環(huán)境下，財會人員要不斷提高業(yè)務(wù)水平，來面對內(nèi)部會計控制制度提出更新、更高的要求，實現(xiàn)醫(yī)院管理規(guī)范化何科學(xué)化。在實踐工作中不斷建立健全醫(yī)院內(nèi)部會計控制，確保醫(yī)院經(jīng)營目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展實現(xiàn)。

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關(guān)鍵字：醫(yī)院 內(nèi)部審計 風(fēng)險導(dǎo)向 風(fēng)險控制 內(nèi)部控制

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國醫(yī)院不僅對其經(jīng)營管理體制和運行機制提出更為嚴格的要求，也對醫(yī)院內(nèi)部審計工作提出了新的挑戰(zhàn)。2010年2月23日，我國衛(wèi)生部、發(fā)改委與財政部等聯(lián)合《關(guān)于公立醫(yī)院改革試點的指導(dǎo)意見》，提出公立醫(yī)院改革的目標(biāo)和方向，要建立健全公立醫(yī)院內(nèi)部審計制度。目前，我國的大部分醫(yī)院尚未建立完善的內(nèi)部控制和風(fēng)險防范體系。在此背景下，探究醫(yī)院內(nèi)部審計問題，科學(xué)規(guī)避其風(fēng)險已成為當(dāng)務(wù)之急。本文將深入探討現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式和方法在醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險管理及內(nèi)部控制中的具體應(yīng)用。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在醫(yī)院風(fēng)險管理中應(yīng)用的重要性

綜合國內(nèi)外文獻和醫(yī)院的行業(yè)特殊性，本文認為“現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計”指內(nèi)審人員以醫(yī)院的經(jīng)營風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，依據(jù)風(fēng)險確定審計的范圍與重點，并對醫(yī)院的內(nèi)部控制及風(fēng)險管理進行全面評價，從而提出建設(shè)性意見和建議來科學(xué)規(guī)避和減少醫(yī)院的管理風(fēng)險。面對日益激烈的國內(nèi)外競爭，以及醫(yī)院新業(yè)務(wù)帶來的諸多不確定因素，醫(yī)院的風(fēng)險管理的全過程也相應(yīng)成為內(nèi)部審計的重要環(huán)節(jié)和任務(wù)。

（一）極大的提高了內(nèi)部審計的獨立性

通常來說，保證內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計科學(xué)有效的保障，是內(nèi)部審計開展具體工作的前提，也是影響內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量的關(guān)鍵要素。通過較為科學(xué)合理的風(fēng)險評估來確定內(nèi)部審計的具體目標(biāo)和工作任務(wù)，實現(xiàn)審計計劃與管理當(dāng)局授權(quán)的協(xié)調(diào)合作，使內(nèi)部審計部門與醫(yī)院其他科室和部門相互制衡，這樣會使醫(yī)院的內(nèi)部審計受人為因素的影響降低，從而提高了醫(yī)院內(nèi)部審計的獨立性。

（二）極大的提高了內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的最大特點是將根據(jù)活動風(fēng)險的大小來明確審計計劃的部署。而審計方案一般都重點關(guān)注較高的風(fēng)險領(lǐng)域，而對低的風(fēng)險領(lǐng)域重視較少。因此，集中有限的內(nèi)部審計資源，用于較高的風(fēng)險領(lǐng)域，將更加有效地控制內(nèi)部審計風(fēng)險，大大提高內(nèi)部審計的效率。與之同時，醫(yī)院內(nèi)部審計人員在風(fēng)險環(huán)境中一反傳統(tǒng)模式，而是更為關(guān)注醫(yī)院當(dāng)下和未來這一動態(tài)發(fā)展過程中所面臨的風(fēng)險，提出控制風(fēng)險建議和制定控制風(fēng)險的策略，從而達到提高審計工作質(zhì)量的目的。

（三）極大的提高了醫(yī)院管理層的決策能力

基于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式的特點發(fā)現(xiàn)，由于在科學(xué)的風(fēng)險評估基礎(chǔ)上制定的內(nèi)部審計方案與人為授權(quán)良好地結(jié)合，這盡最大限度地降低了內(nèi)部審計項目中的人為因素影響。具體表現(xiàn)是通過對年度計劃的風(fēng)險排序，由醫(yī)院決策層一次性科學(xué)合理地確定內(nèi)部審計工作的年度任務(wù)，這大大減輕了領(lǐng)導(dǎo)審批的工作量，提高了決策的速度。此外，由于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計也結(jié)合了醫(yī)院經(jīng)營的內(nèi)外環(huán)境風(fēng)險，所以基于全面的視角提出的風(fēng)險管理建議，可以促進醫(yī)院管理層的決策能力。

二、目前醫(yī)院內(nèi)部審計存在的主要風(fēng)險及原因

（一）經(jīng)濟環(huán)境引發(fā)醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性被弱化

通常來說，獨立性是內(nèi)部審計必須遵循的準(zhǔn)則之一，也是內(nèi)部審計工作的核心。如果不能較好地確保內(nèi)部審計的獨立性，內(nèi)部審計工作質(zhì)量和防范內(nèi)部審計風(fēng)險就會大受影響。醫(yī)院內(nèi)部審計獨立性具體指醫(yī)院為了經(jīng)濟發(fā)展、差錯防弊而開展的一項獨立的審計活動。醫(yī)院的內(nèi)部審計機構(gòu)是醫(yī)院的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，僅僅是一個職能科室，需要在醫(yī)院管理層和決策層的指導(dǎo)下開展工作，這樣很難不受醫(yī)院經(jīng)濟環(huán)境的影響，因此其獨立性被大大地弱化，必然產(chǎn)生審計風(fēng)險。

（二）領(lǐng)導(dǎo)層認識不夠?qū)е聝?nèi)部審計風(fēng)險

我國衛(wèi)生部51號部長令（2006年）明確規(guī)定年收入3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機構(gòu)、年收入2000萬元以上的企業(yè)、事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備專職審計人員。在此背景下，很多醫(yī)院基于規(guī)定的壓力設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)或部門，但是往往形同虛設(shè)，不盡合理。他們認為內(nèi)部審計的經(jīng)常性監(jiān)督會增加經(jīng)濟成本和人員成本，而且會大大束縛醫(yī)院財務(wù)部門和其他職能部門的正常運行，內(nèi)審機構(gòu)對其經(jīng)營管理風(fēng)險的評估和監(jiān)控難度相應(yīng)增大，這些都必然導(dǎo)致內(nèi)控控制體系不健全，形成了審計風(fēng)險。

（三）內(nèi)部審計程序和方法不當(dāng)，并且本身隱含的審計風(fēng)險

伴隨會計信息的日益增加和范圍的逐漸擴大，以及差錯和虛假的會計資料共存，醫(yī)院的內(nèi)部審計所采取的程序和方法直接影響到內(nèi)審質(zhì)量；通常醫(yī)院采用的是抽樣審計方法，但是以“個別”推斷“整體”的弊端是可能與醫(yī)院的現(xiàn)實情況存在誤差，從而導(dǎo)致審計的結(jié)論也存在偏差；成本效益原則為出發(fā)點，將在一定程度上導(dǎo)致內(nèi)部審計人員可能會舍棄對審計結(jié)論影響不大但耗時費力的審計程序，使內(nèi)審結(jié)論出現(xiàn)偏差引起內(nèi)審風(fēng)險；目前主要的審計方法制度基礎(chǔ)審計，由于過分依賴醫(yī)院內(nèi)部控制體系的有效性，其自身就存在風(fēng)險隱患。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施

（一）多種措施強化內(nèi)部審計獨立性

本文建議在醫(yī)院設(shè)置內(nèi)部審計委員會，由監(jiān)事會成員組成。其職能是負責(zé)擬定內(nèi)部審計的章程、工作經(jīng)費，確定內(nèi)部審計短期工作計劃和長期發(fā)展規(guī)劃。這樣設(shè)置內(nèi)部審計的原因：設(shè)置內(nèi)部審計委員會能夠使審計的獨立性增強。因為內(nèi)部審計獨立性的程度與醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)層的高低直接相關(guān)。所以作為醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計能夠保障其獨立性；這種模式可以減少由于醫(yī)院多個領(lǐng)導(dǎo)意見不一發(fā)生的缺點，節(jié)省內(nèi)部審計的成本；這種模式的特點是醫(yī)院最高領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計的直接領(lǐng)導(dǎo)，這種模式下內(nèi)部審計委員會與醫(yī)院最高領(lǐng)導(dǎo)之間可以直接進行信息傳遞，去掉了不必要的中間環(huán)節(jié)，這樣就提高了內(nèi)審工作的效率。

（二）強化醫(yī)院管理層對內(nèi)部審計的重視

要實現(xiàn)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計功能得到實質(zhì)性的發(fā)揮，需要強化醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對該項工作的重視。醫(yī)院管理層對內(nèi)部審計的重視程度，直接影響了審計工作的質(zhì)量。醫(yī)院也需要加大對內(nèi)審人員的培訓(xùn)，盡快解決人員素質(zhì)提升制約風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式順利推廣的瓶頸問題。此外，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層還要加大在具體審計項目中開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷脑圏c工作，并出臺一系列適合醫(yī)院自身發(fā)展需要的規(guī)章制度，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木唧w運用提供切實可行的操作指南和制度保證。

（三）全面強化內(nèi)部控制系統(tǒng)來降低審計風(fēng)險

醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng)建設(shè)需要統(tǒng)一的規(guī)劃、組織和管理，需要在內(nèi)部控制相關(guān)職責(zé)明確的基礎(chǔ)上，建立較為完善的內(nèi)部控制長效機制。如果醫(yī)院規(guī)模具備條件，最好成立相應(yīng)的組織機構(gòu)。具體步驟：對內(nèi)部控制制度進行評估，形成具體的實施方案：首先明確醫(yī)院各個職能科室和業(yè)務(wù)科室在內(nèi)部控制方面的具體職責(zé)，建立有效的監(jiān)督資源共享機制，并將內(nèi)部控制評價結(jié)果納入年終的業(yè)績考核；排查風(fēng)險：要求識別和分析風(fēng)險點、風(fēng)險種類及其表現(xiàn)形式，并通過查找風(fēng)險點，來制定具體的應(yīng)對措施和方法，從而有效地堵塞漏洞，及時防范和控制風(fēng)險；科學(xué)選用和改進內(nèi)部審計方法：以制度基礎(chǔ)審計方法為核心確定重點，在此基礎(chǔ)上對審計重點采取詳細的審計，并適當(dāng)增加審計地證據(jù)數(shù)量；對非審計重點采取抽樣審計法，在此基礎(chǔ)上確定樣本量。此外，醫(yī)院還需要科學(xué)應(yīng)用計算機輔助審計方法，通過計算機輔助審計軟件來建立和完善內(nèi)部審計作業(yè)平臺，達到通過審計方法創(chuàng)新來降低內(nèi)部審計風(fēng)險的目的。

四、結(jié)束語

目前我國大多醫(yī)院的內(nèi)部審計長期受行政治理模式的影響，風(fēng)險管理體系尚未建立，內(nèi)部控制風(fēng)險管理存在諸多問題，如內(nèi)部審計存在獨立性不強、領(lǐng)導(dǎo)層認識不夠等。醫(yī)院內(nèi)部審計管理是一個全方位、全過程的管理，需要多方資源的協(xié)調(diào)作用，才能真正實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標(biāo)。本文提出要實施風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計，需要實現(xiàn)對醫(yī)院風(fēng)險和審計風(fēng)險的全面防范與控制，進而實現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)。

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篇10

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部環(huán)境控制；控制措施

醫(yī)院的穩(wěn)定運轉(zhuǎn)對于社會的發(fā)展具有非常重要的作用，是為人們提供健康保障的場所，所以在醫(yī)改的背景下，要做好醫(yī)院的管理工作，保證醫(yī)院正常穩(wěn)定的運轉(zhuǎn)。內(nèi)部環(huán)境控制工作是醫(yī)院其他工作能夠有效開展的基礎(chǔ)，而內(nèi)部環(huán)境又是一個比較復(fù)雜的系統(tǒng)，所以要對其進行詳細的研究分析，然后制定出有效的解決對策，提高醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境的控制水平。

1 醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容

醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境是一種軟性管理，也是一個范圍比較廣的概念。內(nèi)部環(huán)境對于醫(yī)院職工的工作情緒，醫(yī)院的規(guī)章制度以及醫(yī)院經(jīng)營管理的目標(biāo)都有重要的影響。內(nèi)部環(huán)境的有效控制是其他一切工作有效開展的基礎(chǔ)，對于醫(yī)院的正常運轉(zhuǎn)有重要的意義。

內(nèi)部環(huán)境的好壞直接影響到內(nèi)部控制的發(fā)揮，從而影響到醫(yī)院內(nèi)其他工作的開展。相對于外部環(huán)境來講，對于內(nèi)部環(huán)境的可控性更大，所以要加強內(nèi)控的措施，提升醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境的質(zhì)量，為醫(yī)院其他工作的順利開展奠定堅實的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境主要包括硬環(huán)境和軟環(huán)境兩部分，詳細分析如下。

1.1 硬環(huán)境分析

1.1.1 治理結(jié)構(gòu)。參照現(xiàn)代企業(yè)理論，醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)定義為有關(guān)醫(yī)院控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度的安排。通常是指聯(lián)結(jié)并規(guī)范醫(yī)院資本所有者、經(jīng)營者、員工以及其他的利益相關(guān)者彼此之間權(quán)、責(zé)、利的制度安排。與普通企業(yè)不同，我國國有醫(yī)院還承擔(dān)提供公共衛(wèi)生服務(wù)的任務(wù)，因此還需處理好政府和醫(yī)院之間的利益關(guān)系。對于民營醫(yī)院，一開始就是獨立的法人實體，都按照現(xiàn)代企業(yè)的要求設(shè)立規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確所有者、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限。

1.1.2 機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配。按照衛(wèi)生技術(shù)和醫(yī)院管理的要求以及開展業(yè)務(wù)的特點設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)。機構(gòu)設(shè)置是指醫(yī)務(wù)工作者和行政人員為實現(xiàn)醫(yī)療目標(biāo)，在醫(yī)院的日常運作中進行分工協(xié)作，在職務(wù)范圍、責(zé)任和權(quán)利等方面形成的長期有效的結(jié)構(gòu)體系。醫(yī)療機構(gòu)設(shè)置相當(dāng)于一個醫(yī)院的骨骼脈絡(luò)，它為醫(yī)院的正常運轉(zhuǎn)提供了物理保障。內(nèi)部機構(gòu)要設(shè)計科學(xué)，權(quán)責(zé)分配要合理，應(yīng)建立院、科兩級管理責(zé)任制，要有完整的規(guī)則和崗位職責(zé)。

1.2 軟環(huán)境分析

1.2.1 內(nèi)部審計。在醫(yī)院經(jīng)營運轉(zhuǎn)的過程中，需要對經(jīng)濟運轉(zhuǎn)狀況進行監(jiān)督，運用客觀中立的態(tài)度，對一切經(jīng)濟活動進行監(jiān)督檢查，保證經(jīng)濟運轉(zhuǎn)和財務(wù)狀況的合法合規(guī)性，保證醫(yī)院的正常運轉(zhuǎn)。審計部門的任務(wù)非常重要，不僅對于醫(yī)院的經(jīng)濟運轉(zhuǎn)進行監(jiān)督管理，同時對于領(lǐng)導(dǎo)的活動也進行監(jiān)督，保證醫(yī)院的合法運轉(zhuǎn)。所以說為了更好的發(fā)揮審計工作，應(yīng)該在醫(yī)院內(nèi)部建立單獨的部門，對經(jīng)濟活動進行監(jiān)督、評價、鑒證和管理，對于審計人員有更高的要求，不僅要熟練掌握本專業(yè)的知識，并且還要對醫(yī)學(xué)知識有所了解，才能夠?qū)︶t(yī)院的運轉(zhuǎn)情況進行審計監(jiān)督，為醫(yī)院的正常運轉(zhuǎn)創(chuàng)建一個良好的環(huán)境。

1.2.2 人力資源政策。人力資源管理對于醫(yī)院的內(nèi)部控制具有非常重要的影響，關(guān)系到醫(yī)院內(nèi)部人員的合理配置。人力資源工作對人才的招聘、任用和管理進行合理的配置，將優(yōu)秀的人才放到合適的崗位，發(fā)揮出最大的能力，并且在對人才進行管理的過程中，要留住人才，為醫(yī)院的發(fā)展做出更大的貢獻。人員的優(yōu)化配置能夠保證醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境處于良好的氛圍中，所以要對人力資源管理工作進行優(yōu)化管理。人力資源的管理主要是對經(jīng)營管理人員、核心技術(shù)人員以及非衛(wèi)生技術(shù)人員進行的管理工作，保證各類人員能夠在本職工作中盡心盡力，發(fā)揮最大的作用，為醫(yī)院的正常運行創(chuàng)造更大的價值。在人力資源管理工作中，應(yīng)該制定完善的管理計劃，從人員的錄用、培訓(xùn)、薪酬、考核和激勵等一系列環(huán)節(jié)優(yōu)化管理，提升人力資源的管理水平。

1.2.3 醫(yī)院文化。醫(yī)院文化是每個醫(yī)院所特有的，是不能夠復(fù)制的，是對醫(yī)院核心價值的一種體現(xiàn)，為醫(yī)院的工作人員提供了一種行為規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，具有導(dǎo)向作用。這種價值觀的形成，需要醫(yī)院在長期的運行中，每個員工去共同的努力，自覺遵守醫(yī)院的規(guī)章制度，對于醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境的創(chuàng)建具有重要的作用。

2 內(nèi)部環(huán)境控制

2.1 組織架構(gòu)控制

相對于其他經(jīng)濟主體來講，醫(yī)院具有一定的特殊性，所以在組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置方面要有別于其他企業(yè)，應(yīng)該根據(jù)醫(yī)院自身的特點進行科學(xué)合理的設(shè)置，以便能夠?qū)ζ溥M行有效的控制，發(fā)揮組織結(jié)構(gòu)的作用。但無論采取何種組織結(jié)構(gòu)，都需要確定各部門權(quán)力和責(zé)任的關(guān)鍵領(lǐng)域，以及適當(dāng)?shù)膱蟾嫱緩?。健全醫(yī)院內(nèi)部會計管理制度，包括單位負責(zé)人、總會計師對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職能；會計部門及會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管職能權(quán)限；會計部門與其他職能部門的關(guān)系；會計核算的形式，任用會計人員的利害關(guān)系回避；重視內(nèi)審部門的設(shè)置，保證內(nèi)部審計人員有足夠的權(quán)利來開展適當(dāng)?shù)膶徲嫺采w面，對發(fā)現(xiàn)的問題進行追查并提出建議等。

2.2 內(nèi)部審計控制

內(nèi)部審計工作的有效開展，是對醫(yī)院運轉(zhuǎn)過程中的經(jīng)濟活動以及人員管理進行的監(jiān)督管理，保證一切程序都能夠合法合規(guī)的運行。為了有效的開展審計工作，應(yīng)該將審計部門獨立設(shè)置，加強審計人員的培訓(xùn)，提升專業(yè)知識以及醫(yī)院業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，在醫(yī)院內(nèi)部宣傳審計工作，為醫(yī)院的正常運轉(zhuǎn)提供基礎(chǔ)保障。

2.3 人力資源控制

在人力資源管理方面，應(yīng)該從長遠的角度來考慮問題，對企業(yè)的運行狀況有詳細的了解，根據(jù)企業(yè)的未來發(fā)展?fàn)顩r，制定醫(yī)院的用人計劃，然后科學(xué)的招聘人員，在醫(yī)院中對其進行培訓(xùn)管理。合理的配置人員，做到人盡其才。只有合理的人才結(jié)構(gòu)，才能夠保證人才發(fā)揮出最大的效用，為醫(yī)院的發(fā)展創(chuàng)造更有利的條件。

2.4 醫(yī)院文化控制

醫(yī)院作為一個特殊的運行機構(gòu)，其所承擔(dān)的任務(wù)非常的重要，對于社會的發(fā)展有重要的影響。良好的醫(yī)院文化，對于醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境的建立有很大的影響，可以引導(dǎo)員工正確的價值取向，提高工作積極性，增強團隊合作意識，樹立使命感。良好的醫(yī)院文化能夠使員工感受到自身價值所在，在醫(yī)院內(nèi)部形成一種向心力，提高工作效率，為醫(yī)院的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

3 結(jié)束語

醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境是醫(yī)院在日常運轉(zhuǎn)中所形成的一種環(huán)境氛圍，對于醫(yī)院日常工作的順利開展具有重要的影響，內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)容包含眾多因素，是醫(yī)院能夠有效運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)條件。醫(yī)院的管理層人員應(yīng)該對形成的內(nèi)部環(huán)境重視起來，通過內(nèi)控部門對內(nèi)部環(huán)境進行評價和控制，保證內(nèi)部環(huán)境的持續(xù)運轉(zhuǎn)，為醫(yī)院的正常運行提供基礎(chǔ)的保障。對于內(nèi)控機制中存在的問題要及時的糾正，保證醫(yī)院處于良好的運行環(huán)境中，提高醫(yī)院的運行效率。

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