導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)狀況的監(jiān)督，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：大學制度改革；財務(wù)風險；內(nèi)部控制；外部監(jiān)督

一、制度經(jīng)濟學：

大學制度改革與高校財務(wù)風險的內(nèi)在聯(lián)系隨著高校規(guī)模的不斷擴大，高校穩(wěn)定的財務(wù)收支狀況也日益變得不穩(wěn)定。以往，在政府的掌控下，高校的經(jīng)費來源主要為政府撥款；但是，自從高校實行擴招開始，高校現(xiàn)有的教育資源不足以滿足由日益增長的學生數(shù)量所引致的教育需求，高校資金就會急劇缺乏，高校開始尋找其他資金來源如銀行貸款使其資金來源變得多樣化。相應(yīng)的，由于高校資金來源的多樣化，高校財務(wù)風險也會增加。這里所說的“高校財務(wù)風險”就是指由于高校的教育資金在運用和周轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)了一些難以掌控的因素，致使高校資金周轉(zhuǎn)不靈，出現(xiàn)資金鏈中斷或急劇缺乏等，從而引發(fā)高校財務(wù)危機，對高校運行的穩(wěn)定性產(chǎn)生較大影響的情況。我國高校財務(wù)風險產(chǎn)生的最主要原因是由于高校制度的不完善。財務(wù)制度會影響高校的財務(wù)狀況，日積月累，就會使高校的財務(wù)風險加劇。因此，要想徹底防控高校財務(wù)風險，就必須先進行大學制度的深入改革。

（一）高校財務(wù)風險形成的主要原因

首先，高校領(lǐng)導(dǎo)缺乏財務(wù)風險意識。高校領(lǐng)導(dǎo)并不在高校財務(wù)損毀時承擔獨立責任，這就造成了高校實體地位缺失，高校領(lǐng)導(dǎo)對高校缺乏責任意識，對高校財務(wù)安全更是沒有主人意識，這就造成了高校的財務(wù)風險日益加劇。其次，政府對高校借貸缺乏強制約束。對于高校而言，政府是缺乏強制約束的。這在當高校缺乏辦學經(jīng)費、教育資源供給不足時表現(xiàn)得尤其明顯，每當遇到這種情況，政府都會不遺余力地伸予援手，久而久之，高校就會產(chǎn)生一種依賴心理，對自身財務(wù)狀況就不再積極地進行有效管理。最后，高校自身財務(wù)制度不完善。主要表現(xiàn)在預(yù)算制度不嚴格，沒有進行財務(wù)資源的優(yōu)化與整合等，這些都會對高校的財務(wù)狀況造成重大影響。

（二）只有進行大學制度改革才能防控高校財務(wù)風險

前面分析了我國高校財務(wù)風險形成的主要原因，究其根本，還是由于高校內(nèi)部制度，特別是財務(wù)制度的不完善造成的。要徹底對高校財務(wù)風險進行防控，從高校內(nèi)部控制和外部監(jiān)督兩個方面來完善，首先就必須改革現(xiàn)行的高校制度，尤其是財務(wù)制度。只有深入、徹底地對高校制度進行改革，才能在真正意義上防控高校的財務(wù)風險。

二、高校財務(wù)風險形成的制度根源

近年來，高校改革的步子邁得越來越大，也越來越扎實。在此過程中，高校也擁有了更多的自主管理權(quán)限，這對加快高校自身改革有好的一面，如財務(wù)自對高校財務(wù)制度的改革就有很大助益。從這個意義上說，高校財務(wù)風險形成的根源在于高?，F(xiàn)行的財務(wù)制度上。

（一）公立高校并非法人實體

根據(jù)我國高校相關(guān)法律的描述，公立高校僅僅擁有高校的使用權(quán)，而其所有權(quán)歸屬于國家。這個制度的后果表現(xiàn)在當產(chǎn)生財務(wù)毀損時，高校并不因此承擔獨立的民事責任。因此，高校的法人實體地位的缺失使得高校領(lǐng)導(dǎo)對高校普遍缺乏責任意識，出事后就會推卸責任，找政府擺平或是撂攤子不管等現(xiàn)象。由于高校擴招，政府撥款不足以滿足高校的教育需求，因此，銀行貸款成為高校資金的新來源，政府部門對高校的借貸行為也缺乏有效的控制，致使我國高校債務(wù)負擔日益加重，隨之而來的財務(wù)風險也不斷增加。

（二）高校教育預(yù)算缺乏強制約束力

在現(xiàn)行的制度下，高校教育預(yù)算缺乏強制約束力，不僅造成國內(nèi)多數(shù)高校財務(wù)負擔極重，也使得高校普遍進行大規(guī)模借貸。由于高校教育預(yù)算缺乏強制約束力，使得其在無力還貸時并不會破產(chǎn)倒閉，而是會由政府進行及時援助，幫助其渡過資金難關(guān)，以維持高校的正常運作。就是由于具備這樣的“預(yù)算軟約束”情況，使得高校對借貸行為愈發(fā)不慎重，國內(nèi)高校普遍背負著高額的銀行貸款及利息支出壓力，這也是造成高校財務(wù)風險存在的隱性制度因素。

（三）政府投入與高等擴招不對等

在政府的號召下，我國高校邁開了擴招的腳步，并在十幾年的發(fā)展下，擴招的規(guī)模越來越壯大，高校的發(fā)展也有目共睹。但是，在高校不斷擴招的背后，政府對高校各種教育資源，包括硬件和軟件資源的投入并不能跟上高校擴招的腳步，這就使得高校擴招存在一個“教育資源缺口”。在政府的號召下，高校積極擴大了其教育規(guī)模，但是政府對高校教育的投入并沒有隨之改善。這就使得擴招后的高校辦學困難重重。在這種困難下，高校不得不向銀行發(fā)出求救信號，進行銀行貸款，彌補資金缺口，滿足在校學生的教育需求。

（四）政府對高校缺乏有效監(jiān)督

由于擴招帶來了巨大的資金缺口，高校就開始轉(zhuǎn)而投向銀行。但是，針對高校借貸，政府并未給予嚴厲的監(jiān)督措施，也沒有針對高校專門制定相應(yīng)的貸款審核和批復(fù)制度。這說明政府對高校貸款有一種“放任”的態(tài)度，缺乏有效的監(jiān)管措施，這勢必會使高校對其債務(wù)狀況不予重視，對銀行貸款的成本不予計量，借貸后，濫用教育經(jīng)費等現(xiàn)象不斷發(fā)生，從而加重高校的債務(wù)風險。

（五）內(nèi)部管理體制不健全

高校內(nèi)部財務(wù)管理體制的不健全，導(dǎo)致高校財務(wù)決策效率低下、財務(wù)收支難以平衡、教育經(jīng)費濫用等現(xiàn)象日益增多。高校內(nèi)部對其財務(wù)狀況的管理缺乏科學有效的制度安排，影響其財務(wù)決策的制定，使得財務(wù)效率低下。另外，“預(yù)算軟約束”等現(xiàn)象也說明高校內(nèi)部針對財務(wù)管理部分缺乏嚴格的制度體系，高校財務(wù)人員對高校的財務(wù)制度不嚴格執(zhí)行，使得高校財務(wù)管理混亂。

三、大學制度改革與高校財務(wù)風險內(nèi)部控制體系構(gòu)建

高校進行擴招后，其經(jīng)費來源就由原來單一的“政府撥款”逐步向“政府撥款、學費收入和銀行貸款”轉(zhuǎn)變。要切實防控高校財務(wù)風險，提高高校的財務(wù)管理水平，就必須改革高校制度，高校財務(wù)風險防范要從內(nèi)部控制和外部監(jiān)督兩方面做起。下面，就先從大學制度改革與高校財務(wù)風險內(nèi)部控制體系的構(gòu)建開始分析。

（一）構(gòu)建科學有效的財務(wù)決策機制

（1）深入改革高校財務(wù)管理體制。

根據(jù)《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010～2020年）》的要求，我國高校必須完善內(nèi)部財務(wù)管理體制，完善經(jīng)費收支明細的會計處理，提高資金管理水平。特別是新提出的設(shè)立“高等學校總會計師”這一職務(wù)的政策，能幫助高校加強財務(wù)工作管理水平，降低高校財務(wù)風險，優(yōu)化高校財務(wù)管理體系，從而根據(jù)高校運營的實際情況制定符合其發(fā)展的最優(yōu)財務(wù)決策等。上述財務(wù)目標的實現(xiàn)都必須是建立在一個科學有效的高校財務(wù)管理體系的基礎(chǔ)之上，因此，深入改革高校財務(wù)管理體制迫在眉睫。

（2）建立科學民主的財務(wù)決策制度。

高校的財務(wù)決策機制不能僅僅是高校領(lǐng)導(dǎo)者意志的體現(xiàn)，更不能是隨意制定的。要保證高校財務(wù)決策機制的科學有效性，就必須在機制制定時體現(xiàn)出科學民主性。在高校內(nèi)部，應(yīng)該形成一個由各方人員的代表組成的高校財務(wù)決策機制制定小組，充分反映高校內(nèi)部各個工作層次員工的意志，再由上述代表將各方員工的意見集中起來，在制定高校財務(wù)決策機制時一并提出，最后由高校財務(wù)決策機制制定小組進行整合，從而制定出科學、合理、民主、有效的高校財務(wù)決策機制。

（二）加強對財務(wù)風險的防控與管理，提高內(nèi)部控制水平

外部監(jiān)管與內(nèi)部控制是加強管理的兩個重要方面。高校的財務(wù)風險防控在內(nèi)部控制方面也要保證內(nèi)部管理的有效性，為高校財務(wù)風險的防控提供幫助，確保高校資金的安全，防止資源濫用等。因此，建立完善的高校內(nèi)部控制制度是防范與控制高校財務(wù)風險的重要方面。

（1）從嚴審批，防控風險。

高校內(nèi)部管理體制的完善，可以幫助高校整合內(nèi)部資源，提高辦事效率，提升內(nèi)部管理水平。在進行經(jīng)濟交易和事項審批時，高校內(nèi)部各個職能相關(guān)部門要嚴格把關(guān)，一切按規(guī)章制度辦理，從嚴審批，以在最大限度內(nèi)防控財務(wù)風險。特別是對于涉及資金額度較大的經(jīng)濟事項，必須交由校領(lǐng)導(dǎo)進行分析、研究，然后進行決策，以保證高校財務(wù)決策的科學性和有效性。

（2）優(yōu)化配置高校資源。

優(yōu)化高校內(nèi)部教育資源體系，嚴格進行資源管理，規(guī)范資源使用方式，從體制上杜絕資源浪費和資源濫用現(xiàn)象的發(fā)生，提高資源利用率。要滿足上述要求，高校內(nèi)部涉及資產(chǎn)管理的部門就應(yīng)該先明確各自分工和責權(quán)管理范圍；然后建立嚴格的資產(chǎn)管理制度，明確各部分的責任與行事權(quán)限；最后，打破高校內(nèi)各個學院分管的僵局，形成校內(nèi)資源共享體系，提高資源使用效率和校內(nèi)資源管理水平。

（3）充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的監(jiān)督作用。

在高校的內(nèi)部管理中，高校的內(nèi)部審計機構(gòu)也應(yīng)當對高校的財務(wù)風險防范發(fā)揮很大作用。高校審計部門主要是對與高校的財務(wù)狀況相關(guān)的經(jīng)濟事項進行財務(wù)審核，從而確保高校財務(wù)行為的規(guī)范性和合理性。但是，現(xiàn)有的高校管理體制下，高校審計部門是高校下屬部門，在實際工作中對高校財務(wù)狀況的審核并不能落到實處，這就不能起到審計部分應(yīng)有的功能了。所以，應(yīng)該逐步將審計部分獨立于高校的內(nèi)部管理機制之外，只有審計部門的獨立性切實得到提高，審計部分才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（4）建立財務(wù)風險管理體系。

積極建立財務(wù)風險管理體系要求高校重視其財務(wù)信息，特別是會計信息必須格外重視。因為會計信息能幫助高校預(yù)防財務(wù)風險。高校財務(wù)部門可以根據(jù)其財務(wù)報表中顯示的相關(guān)會計信息如資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金流量等數(shù)據(jù)情況，對高校的資產(chǎn)狀況有一個具體的了解，然后再對這些定量數(shù)據(jù)進行評估與分析，從而可以計算高校的財務(wù)運行狀況，以判斷財務(wù)風險的大小，從而幫助高校及時有效地避免財務(wù)損失。

（三）提高責任意識，加強財務(wù)管理

根據(jù)國家規(guī)定，高校所有權(quán)歸屬于國家，高校自身僅僅擁有使用權(quán)。這就導(dǎo)致高校領(lǐng)導(dǎo)對高校的責任意識薄弱，沒有很高的熱情去建設(shè)高校。但是，對于高校領(lǐng)導(dǎo)者而言，理應(yīng)“在其位謀其政”，領(lǐng)導(dǎo)高校走向改革和深入發(fā)展之路。此時，提高其責任意識，加強財務(wù)管理職能劃分，明確各自的經(jīng)濟責任就是一個良好措施。健全高校經(jīng)濟責任制度，可以規(guī)范高校財務(wù)行為，提高高校財務(wù)風險防范意識，提升高校財務(wù)風險防范水平，維持高校財務(wù)狀況的穩(wěn)定性。高校的財務(wù)管理要實現(xiàn)高效，首先必須明確各個職能部門的經(jīng)濟責任，只有這樣，各個部門才能通力配合，各自完成相應(yīng)的職責，敏捷地處理高校內(nèi)部發(fā)生的各種財務(wù)狀況，使高校的財務(wù)管理落到實處，有效防控高校內(nèi)部的財務(wù)風險。

四、大學制度改革與高校財務(wù)風險外部監(jiān)督機制構(gòu)建

高校財務(wù)風險的防控，僅依靠高校內(nèi)部管理是不夠的，還需要外部力量進行有效的監(jiān)督，下文從六個方面對我國高校財務(wù)風險的外部監(jiān)督模式進行深入分析（見圖1）。

（一）教育行政部門的監(jiān)督

（1）重視對高校的“年審”。

教育部門應(yīng)該定期對高校的財務(wù)狀況進行“年審”，加強對高校財務(wù)狀況的監(jiān)督和了解。這樣能夠?qū)ω攧?wù)風險及早發(fā)現(xiàn)，及時防范，有效處理，進而切實降低風險，減少高校財務(wù)損失。另外，教育部和高校雙方都應(yīng)該重視“年審”，并借助會計師事務(wù)所這個沒有利益關(guān)系的第三方的幫助對高校進行公平合理的財務(wù)審核。綜合分析高校當年的財務(wù)收支和投資狀況，對其財務(wù)決策效率進行合理評估，以幫助其財務(wù)管理效率的提高。

（2）明確高校財務(wù)職責，合理分工。

目前，國家已經(jīng)出臺了相關(guān)規(guī)定，要求高校明確內(nèi)部管理職責，把管理落到實處，責任落實到具體某個人上。這樣做的好處是使高校在對其自身進行管理時擁有了更多的自，并且，這種責任明確、職能分工合理、規(guī)范有效的高校財務(wù)責任制度能為科學有效的高校財務(wù)體制的建立打下堅實基礎(chǔ)。

（3）加快“高校總會計師”職位的設(shè)立。

加快對“高校總會計師”職位的設(shè)立，邀請利益不相關(guān)的第三方如會計師事務(wù)所委派有資格的會計師進駐高校擔任“高?？倳嫀煛保⑶?，這個職位必須與高校自由的財務(wù)部門獨立，“高?？倳嫀煛睂Ω咝５呢攧?wù)狀況有知情權(quán)，并能根據(jù)高校財務(wù)部門提供的財務(wù)報表對其財務(wù)運營狀況進行分析，并提出相關(guān)建議，以提高高校財務(wù)管理水平。

（二）稅務(wù)部門的監(jiān)督

利用有關(guān)國家機關(guān)的法定職權(quán)，遵循一定的法定程序，可以對高校的稅務(wù)活動進行監(jiān)督。這可以有效監(jiān)督高校的納稅情況，防范稅務(wù)風險。具體監(jiān)督途徑有以下三種。

（1）設(shè)立專門的高校稅務(wù)監(jiān)管部門。

針對高校的納稅活動，我國稅務(wù)機關(guān)可以設(shè)計專門的高校稅務(wù)監(jiān)管部門。這樣的專門機構(gòu)，職責明確，分工具體，有利于稅務(wù)部門更有效地監(jiān)督高校的納稅情況，幫助高校規(guī)避稅務(wù)風險。

（2）實現(xiàn)信息及時共享。

稅務(wù)部門可以在其稅務(wù)網(wǎng)站上建立專門的高校稅務(wù)情況板塊，在網(wǎng)絡(luò)上對高校的稅務(wù)信息進行及時公開，實現(xiàn)稅務(wù)和財務(wù)部門的信息共享，以便其更好地進行稅務(wù)狀況的監(jiān)督和管理。

（3）審計專業(yè)化。

稅務(wù)審計可以幫助稅務(wù)部門監(jiān)督高校依法納稅，也可以幫助高校降低稅務(wù)風險。因此，建立專門的稅務(wù)審計部門，完善稅務(wù)審計制度，強化審計職能，可以加強稅務(wù)部門對高校的監(jiān)管。

（三）財政部門的監(jiān)督

財政部門應(yīng)該配合教育部門的工作，對高校進行協(xié)助監(jiān)督。財務(wù)部門應(yīng)該與教育部門明確各自的職權(quán)范圍，確定分工，通力合作，對高校的財務(wù)狀況予以監(jiān)督，以幫助高校健康有序發(fā)展。主要可以從三個方面入手：一是完善財政監(jiān)督的立法，使財政監(jiān)督有法可依；二是建立縱向的財務(wù)監(jiān)管體系，明確監(jiān)管職責；三是加強培訓(xùn)，提高財政部門員工的監(jiān)管意識。另外，財政部門還要加強對會計師事務(wù)所等中介部門的監(jiān)管，以保證其會計核查的質(zhì)量，進而也提高了財政部門對高校財務(wù)狀況的監(jiān)管水平。

（四）會計師事務(wù)所的監(jiān)督

會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)是高校財務(wù)狀況的直接核查機構(gòu)，那么，會計師事務(wù)所對高校的監(jiān)督和管理理應(yīng)發(fā)揮重要作用。隨著我國大學體制改革的推進，高校管理的自主性也得到了極大提高；對高校財務(wù)狀況的監(jiān)管就不能僅僅依靠政府部門，也必須依靠一些與高校和政府沒有利益關(guān)聯(lián)的第三方中介組織如會計師事務(wù)所等來實現(xiàn)。所以，此處的會計師事務(wù)所需要對高校出具的財務(wù)報表以及由其提供的財務(wù)、會計信息的真實性、準確性和合法性進行監(jiān)督。

（五）銀行的監(jiān)督

目前高校的財務(wù)風險主要是債務(wù)風險，而高校的債務(wù)主要是由銀行貸款構(gòu)成的；接受銀行機構(gòu)的監(jiān)督和管理，合理利用銀行貸款，提高高校的財務(wù)管理水平就成為理所當然的一步。

（1）對高校的銀行賬戶進行監(jiān)督

。根據(jù)國家規(guī)定，高校在銀行開具的銀行賬戶有多個，包括一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶等。銀行可以對高校開設(shè)的銀行賬戶進行定期審查和監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)銀行資金的異常情況，如未?？顚Ｓ?、惡意拖欠貸款利息等，可以利用銀行優(yōu)勢將其賬戶及時予以凍結(jié)，以保障銀行資金的安全性和收益性，并督促高校合理使用資金，規(guī)范借貸行為。

（2）控制高校的資金使用范圍，防止資金濫用。

銀行可以根據(jù)高校的運營情況，合理審核其資金流向，掌控高校財務(wù)狀況，防止高校資金濫用。如銀行可以根據(jù)國家相關(guān)部門的規(guī)定來規(guī)范高校各項資金的使用范圍和使用方式，一旦發(fā)現(xiàn)挪用?？钯Y金，或資金濫用行為，銀行可以對其賬戶進行凍結(jié)，或者責令高校提前還款等手段進行管理。

（六）社會大眾的監(jiān)督

（1）構(gòu)建輿論監(jiān)督平臺。

普通民眾可以通過現(xiàn)有的報紙、廣播、電視和網(wǎng)絡(luò)等媒體對高校進行輿論監(jiān)督。借助大眾媒體傳播的力量正確引導(dǎo)高校財務(wù)管理向著科學合理的管理理念和價值觀念邁進，從而保證利益相關(guān)群體的利益不受侵害。

（2）設(shè)立多部門聯(lián)合執(zhí)法機構(gòu)。

當社會大眾通過大眾傳媒對高校的財務(wù)狀況進行監(jiān)督時，光有大眾傳媒的曝光是不夠的，還需要有政府相關(guān)部門對曝光的不合理問題進行處理。這里就需要建立一個多部門聯(lián)合的執(zhí)法機構(gòu)，專門受理社會大眾對高校財務(wù)的建議和投訴等事宜，保證公民權(quán)利的正常行使，保證利益相關(guān)群體的合理收益。

五、結(jié)語

綜上所述，國內(nèi)學者對高校財務(wù)風險提出了很多建議和措施，但這些建議和措施多是針對財務(wù)風險的防范與控制、保證資金的流動性和安全性等。然而根據(jù)我國大學建設(shè)的實情來看，高校的財務(wù)風險多是由于其財務(wù)制度不完善，多年未引起重視，繼而財務(wù)狀況每況愈下，形成了現(xiàn)今“滾雪球”式的高校債務(wù)負擔現(xiàn)狀。因此，高校財務(wù)風險的預(yù)防和控制的前提是對大學制度進行改革，特別是財務(wù)制度方面。隨著大學制度改革的加快，我國高校財務(wù)制度的改革也勢在必行。基于此，本文從我國高校財務(wù)機制的制度缺陷的研究出發(fā)，分析了制度弊端，接著從內(nèi)部控制和外部監(jiān)督兩個視角研究了我國高校財務(wù)風險的防范與控制問題。

參考文獻：

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篇2

摘 要 通過對金融危機下倒閉企業(yè)的分析，我們發(fā)現(xiàn)金融危機僅是引發(fā)危機的導(dǎo)火索，其自身的財務(wù)風險控制能力、管理能力才是真正隱藏的炸彈。本文主要分析了我國企業(yè)財務(wù)風險控制的現(xiàn)狀，并據(jù)此提出了建立財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的必要性及其構(gòu)建。

關(guān)鍵詞 財務(wù)風險現(xiàn)狀 財務(wù)預(yù)警系統(tǒng) 必要性

一、金融危機下企業(yè)財務(wù)風險控制的現(xiàn)狀

1.過分依賴外部環(huán)境

金融危機下，很多企業(yè)認為強有力的長期性資金的支持是保證自己東山再起的資本。

但是這些企業(yè)的管理層卻忽視了一點:現(xiàn)代運行是市場經(jīng)濟，因而它們必須接受市場環(huán)境的制約。企業(yè)管理層無法控制外部市場環(huán)境的變化和外部關(guān)聯(lián)組織的行為。當金融危機出現(xiàn)時，因其對外部環(huán)境過分依賴導(dǎo)致企業(yè)無法渡過難關(guān)。

2.管理結(jié)構(gòu)不合理，財務(wù)總監(jiān)委派制存在缺陷

但在我國企業(yè)中，監(jiān)事會形同虛設(shè)并非個別現(xiàn)象，導(dǎo)致我國企業(yè)外部監(jiān)督弱化、內(nèi)部財產(chǎn)運行失控。財務(wù)總監(jiān)作為產(chǎn)權(quán)代表派駐企業(yè)，并實際上承擔監(jiān)事會的相關(guān)監(jiān)督職責，解決了企業(yè)所有者監(jiān)督缺位的問題。但是這種委派制存在很多缺陷，這主要表現(xiàn)在：（1）分公司與總公司的利益存在一定沖突，難免會不同程度地排斥和防范母公司的監(jiān)督行為及財務(wù)監(jiān)事，從而導(dǎo)致彼此間信息間的交流與協(xié)作存在諸多障礙 （2）財務(wù)監(jiān)事不屬于分公司的經(jīng)營階層，對經(jīng)營后果不負有直接的行為責任，導(dǎo)致總公司很難對財務(wù)監(jiān)事的工作業(yè)績做出合理、準確的考核評價，也就很難激勵財務(wù)監(jiān)事對子公司進行積極的監(jiān)督，造成財務(wù)風險控制不利的局面。

3.財務(wù)預(yù)算編制不合理

作為“以目標利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理”過程中的一個重要環(huán)節(jié)，預(yù)算編制質(zhì)量的好壞將直接影響到預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，進而間接影響企業(yè)財務(wù)狀況。所以預(yù)算編制的一般流程是企業(yè)最高決策層提出預(yù)算編制方針，并在預(yù)算編制方針和目標利潤的引導(dǎo)下，按一定的程序和方法進行預(yù)算編制。但是我國現(xiàn)代企業(yè)的預(yù)算編制過程簡單，這樣使最終的預(yù)算與企業(yè)的整體利益不符合，不利于各部門之間的互相協(xié)調(diào)，又不適合基層單位的具體情況，由于高層人員的主觀決定往往會造成與實際脫離的結(jié)果。

4.財務(wù)風險預(yù)警機制不完善

財務(wù)風險的發(fā)生往往具有一定的先兆，因此它具有可預(yù)測性。我國企業(yè)雖然已具備建立財務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)的條件，但并沒有發(fā)揮它重要的防御控制作用。在財務(wù)風險萌芽階段沒有及時改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也沒有及時處理現(xiàn)有投資以避免更大的損失，也沒有利用預(yù)警信號做出信用決策并對應(yīng)收賬款進行有效的管理，也不能在財務(wù)風險發(fā)生時及時找出導(dǎo)致財務(wù)狀況惡化的根源，有的放矢，對癥下藥，控制財務(wù)狀況進一步惡化。

二、建立企業(yè)財務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)的存在的問題

1.治理結(jié)構(gòu)不合理，財務(wù)總監(jiān)委派制仍有缺陷

完善的公司治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)該是在明晰產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)之上的“三權(quán)”分立，即決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)和經(jīng)營權(quán)“三套馬車”各司其職、相互制衡的運行機制。但在我國企業(yè)中，即使一些已經(jīng)改制為現(xiàn)代企業(yè)制度的公司中，監(jiān)事會形同虛設(shè)并非個別現(xiàn)象，導(dǎo)致我國企業(yè)外部監(jiān)督弱化、內(nèi)部財產(chǎn)運行失控。財務(wù)總監(jiān)作為產(chǎn)權(quán)代表派駐企業(yè)，賦予其代表所有者行使監(jiān)督使命，實際上就是承擔監(jiān)事會的有關(guān)監(jiān)督職責，解決了企業(yè)所有者監(jiān)督缺位的問題。

資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與資本結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)，現(xiàn)金流不通暢企業(yè)在擴大生產(chǎn)規(guī)模、提高生產(chǎn)能力的同時，會提高固定資產(chǎn)等長期性資產(chǎn)比例，使流動資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比例相應(yīng)下降，由此降低了企業(yè)的流動能力和變現(xiàn)能力。

2.財務(wù)預(yù)算編制不合理

財務(wù)預(yù)算編制是“以目標利潤為導(dǎo)向的企業(yè)預(yù)算管理”過程中的一個重要環(huán)節(jié)，預(yù)算編制質(zhì)量的好壞直接影響預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，從而間接影響企業(yè)財務(wù)狀況。所以在預(yù)算編制前一般是首先由企業(yè)最高決策層提出預(yù)算編制方針，在預(yù)算編制方針和目標利潤的指引下，按著一定的程序和方法進行預(yù)算編制。

3.應(yīng)收賬款控制機制不完善

在金融危機的影響下，大多數(shù)企業(yè)銷售規(guī)模大大縮水，企業(yè)為了擴大市場占有率，紛紛向資金不足的買方提供不同程度的商業(yè)信用，其中賒銷作為促銷產(chǎn)品的手段之一，己越來越被多數(shù)企業(yè)所采用。但是企業(yè)向客戶賒銷產(chǎn)品，就會產(chǎn)生大量的應(yīng)收賬款，使企業(yè)的應(yīng)收賬款金額迅速增大，壞賬損失日益增多，從而導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度較慢，嚴重制約企業(yè)的正常經(jīng)營和發(fā)展。

4.財務(wù)信息系統(tǒng)不完善

在當前，我國企業(yè)普遍面臨信息失真、信息滯后的問題。企業(yè)沒有在內(nèi)部建立大型的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將各部門的資金流轉(zhuǎn)和預(yù)算執(zhí)行情況都集中在計算機網(wǎng)絡(luò)上，使管理層能隨時了解企業(yè)的財務(wù)狀況，實時監(jiān)控其經(jīng)營，及時發(fā)現(xiàn)問題，提高管理水平。另一方面，企業(yè)也缺乏完善的內(nèi)部信息報告制度，沒有根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點、生產(chǎn)流程制訂信息報告模式，規(guī)范信息的質(zhì)量，并明確各級責任主體對信息的真實性、及時性應(yīng)負擔的責任。

同時，沒有積極適應(yīng)新一代E即系統(tǒng)中財務(wù)管理模塊職能的轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮ERP系統(tǒng)的管理功能，加強對資金的全局管理和控制。

5.財務(wù)風險預(yù)警機制不完善

財務(wù)風險的發(fā)生具有一定的先兆，因此它具有可預(yù)測性。我國企業(yè)己經(jīng)具備建立財務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)的條件，但是有些企業(yè)仍然沒有建立預(yù)警系統(tǒng)，有些企業(yè)雖然建立了預(yù)警系統(tǒng)，卻沒有起到有效的預(yù)防控制作用，在財務(wù)風險的萌芽階段沒有及時改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也沒有及時處理現(xiàn)有投資以避免更大的損失，也沒有利用預(yù)警信號做出信用決策并對應(yīng)收賬款進行有效的管理，也不能在財務(wù)風險發(fā)生時及時找出導(dǎo)致財務(wù)狀況惡化的根源，有的放矢，對癥下藥，控制財務(wù)狀況進一步惡化。

三、企業(yè)財務(wù)風險預(yù)警子系統(tǒng)的構(gòu)建

金融危機出現(xiàn)并非企業(yè)倒閉的根本原因，根本原因在于未建立起企業(yè)財務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)，導(dǎo)致財務(wù)風險控制不當。正如是此，在財務(wù)狀況出現(xiàn)警情之時，企業(yè)未能做出科學準確的預(yù)測，在風險信號頻頻顯示時，未能及時報警，更別說及時采取對策進行“排警”。久而久之，必將導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)狀況惡化，甚至資不抵債、瀕臨破產(chǎn)。為此，在金融風暴席卷全球時，建立企業(yè)財務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)具有很重要的現(xiàn)實意義和深遠的歷史意義。

財務(wù)風險預(yù)警系統(tǒng)是由安全、盈利、現(xiàn)金流、周轉(zhuǎn)和負債等預(yù)警子系統(tǒng)構(gòu)成的一個有機整體。它以安全子系統(tǒng)為先導(dǎo)，盈利子系統(tǒng)為核心，現(xiàn)金流、周轉(zhuǎn)和負債等子系統(tǒng)為補充。

1.安全預(yù)警子系統(tǒng)

它主要由安全邊際、安全邊際成本、安全邊際率、經(jīng)營杠桿等組成。它的運用主要是在確定警戒線的基礎(chǔ)上，明確相關(guān)的責任目標，并通過指標實際值和期望值的比較，找出原因，從而控制企業(yè)的成本費用規(guī)模，降低消耗率，調(diào)整產(chǎn)品價格和銷售結(jié)構(gòu)。企業(yè)安全報警系統(tǒng)的核心問題是明確指標的期望值，其中損益平衡點、安全邊際、安全邊際成本可以通過企業(yè)的成本資料分析得到。安全邊際率和經(jīng)營杠桿的期望值可以通過企業(yè)的實踐經(jīng)驗得到。一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)的實際值低于警戒線，應(yīng)該立即按照經(jīng)營過程中的各要素和利潤間的互動關(guān)系，調(diào)整銷售價格、銷售量、單位成本和銷售固定成本等。

2.盈利預(yù)警子系統(tǒng)

它主要由目標經(jīng)營點、銷售利潤率、資本收益率、資產(chǎn)報酬率等財務(wù)指標組成。它運用主要是通過比較指標實際值和期望值，找到差距，從而擴大銷售，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高資產(chǎn)的運營效率和資產(chǎn)質(zhì)量。

3.現(xiàn)金流預(yù)警子系統(tǒng)

它的核心指標是每股經(jīng)營現(xiàn)金流量、每股收益，主要反映企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況是否正常，進而說明企業(yè)的現(xiàn)金管理和支付能力。若企業(yè)的現(xiàn)金流通不佳，企業(yè)就應(yīng)當及時調(diào)整投資和籌資戰(zhàn)略，增加籌資、減少投資，同時壓縮開支，開源節(jié)流。

4.企業(yè)周轉(zhuǎn)預(yù)警子系統(tǒng)

它由存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和營運資金周轉(zhuǎn)率組成，可以反映企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)運用情況的各項財務(wù)指標組成。企業(yè)通過其反饋的資產(chǎn)運用狀況來調(diào)整企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和規(guī)模，使其始終保持良好的循環(huán)狀態(tài)。負債預(yù)警子系統(tǒng)是反映企業(yè)償債能力和支付能力的各種財務(wù)指標組成的子系統(tǒng)，主要由資產(chǎn)負債率、流動比率、速動比率和已獲利息倍數(shù)構(gòu)成。它的作用是實時反映企業(yè)的償債能力，控制企業(yè)的債務(wù)規(guī)模，并通過加速對客戶收款，延長供應(yīng)商信用，從而能夠最大限度地發(fā)揮外界資金的作用，減輕債務(wù)壓力，提高企業(yè)的財務(wù)實力。

參考文獻：

[1]劉淑芳.如何控制和防范企業(yè)財務(wù)風險.價值工程.2010(09).

[2]傅佳.企業(yè)財務(wù)風險的控制管理.產(chǎn)業(yè)與科技論壇.2010(08).

[3]傅佳.企業(yè)財務(wù)風險淺析.合作經(jīng)濟與科技.2011(03).

篇3

一、事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)管的內(nèi)在涵義

事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)管所履行的是對事業(yè)單位財務(wù)運行狀況的監(jiān)督和管理，監(jiān)管主體涵蓋多個方面，諸如財務(wù)管理人員、事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員、上級主管部門、商業(yè)銀行以及上級紀檢單位等等，針對于事業(yè)單位的財務(wù)運行情況進行管理。事業(yè)單位財務(wù)財政監(jiān)管在具體操作中，主要包括預(yù)算的編制情況和執(zhí)行情況以及預(yù)決算情況。其中的預(yù)算管理是確保事業(yè)單位財務(wù)管理順利展開的重要保證。但是在實際運行中，往往對于財務(wù)預(yù)算百年之極為重視，而在預(yù)算執(zhí)行過程中以及預(yù)決算中就會存在著誤差。這也是事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)管的重點內(nèi)容。

二、事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)管中所存在的不足

1.對監(jiān)管的職能沒有高度認識

事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)管需要經(jīng)過市場調(diào)研獲得大量的信息，與事業(yè)單位的財務(wù)狀況核實，以避免造成國有資產(chǎn)浪費。但是，由于監(jiān)管主體過多，導(dǎo)致各個部門之間的責任和義務(wù)難以達成共識。特別是監(jiān)管人員各自需要承擔的監(jiān)管責任，都沒有明確，使得監(jiān)管主體對自身的監(jiān)管職能沒有充分地認識。關(guān)于監(jiān)管的對象沒有明確劃分，比如國有資產(chǎn)是監(jiān)管對象，而國有資產(chǎn)的運行主體本身也是監(jiān)管主體。監(jiān)管的目標是會計信息所表達的財務(wù)狀況和事業(yè)單位的資產(chǎn)運行狀況，所有的會計信息都是采用會計核算的方式計算出來的。這種監(jiān)管職能認識不清的現(xiàn)象，就必然會在具體執(zhí)行中漏洞百出。

2.監(jiān)管人員素質(zhì)偏低

在財務(wù)監(jiān)管人員中，除了財務(wù)人員之外，還包括審計人員和國庫支付部門人員等等。其中，事業(yè)單位的財務(wù)管理人員雖然普遍取得了會計從業(yè)資格證，但是多為一人一攤，幾乎不會具有綜合能力?，F(xiàn)代的事業(yè)單位要提供運行效率，財務(wù)人員不僅要具有扎實的專業(yè)技能，理論水平和文字水平都要有所提高，以適應(yīng)多方面工作。從監(jiān)管主體的專業(yè)技能來看，財務(wù)人員雖然會計核算能力較高，但是會計監(jiān)督能力匱乏。

3.財務(wù)監(jiān)管制度難以發(fā)揮其時效性

事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)管制度劃分為兩個層面，即國家層面和本單位層面。國家層面的事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)管制度以宏觀性監(jiān)督為主，但是難以發(fā)揮其實質(zhì)性的監(jiān)督作用，主要在于監(jiān)督范圍、監(jiān)督領(lǐng)域的劃分等等都沒有明確。對于部分事業(yè)單位的小金庫現(xiàn)象難以根據(jù)監(jiān)管制度有效遏制。事業(yè)單位內(nèi)部的監(jiān)管制度屬于是內(nèi)部財務(wù)控制范疇。事業(yè)單位的管理人員承擔基層會計人員的聘用、薪酬待遇的制定等等。

三、提升事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)管機制的有效策略

1.強化事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)管機制建設(shè)

隨著事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)督覆蓋面越來越廣，就要將系統(tǒng)化的財務(wù)監(jiān)管機制建立起來，并從法律的層面深化財務(wù)監(jiān)督。比如，財務(wù)監(jiān)督的地位、執(zhí)行的程序以及所要完成的目標都賦予法律形式，以對事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)督行為以規(guī)范。當財務(wù)監(jiān)督做到有法可依的時候，就會在按照法律條文展開監(jiān)督活動，推進事業(yè)單位依法理財，促進財務(wù)監(jiān)督人員依法執(zhí)行，以發(fā)揮事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)督的時效性。

2.事業(yè)財務(wù)監(jiān)督的主體意識要有所提升

事業(yè)單位的財務(wù)人員素質(zhì)取決于主體責任意識。事業(yè)單位要定期地組織專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，將新的制度和法律法規(guī)進行講解，以提高財務(wù)人員的責任意識，規(guī)范其行為。監(jiān)管人員要具有較強的道德意識，強化事業(yè)單位人員的職業(yè)道德建設(shè)是非常必要的。隨著積極主動意識的增強，在監(jiān)管的日?；顒又芯蜁纬闪己玫墓ぷ鞣諊?，提高財務(wù)監(jiān)管質(zhì)量。

3.強化事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)管力度

事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)管中，內(nèi)部監(jiān)管力度不夠，導(dǎo)致資金使用隨意性較大。要強化事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)管力度，就要督促事業(yè)單位管理人員對財務(wù)管理以高度重視，并支持內(nèi)部監(jiān)管工作。將內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管納入到單位組織的規(guī)章制度中，根據(jù)事業(yè)單位運行情況對財務(wù)監(jiān)管機制不斷調(diào)整和完善，且根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定對財務(wù)監(jiān)管以規(guī)范化管理，注重財務(wù)監(jiān)管運行的科學性、時效性。對于事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管，是對于單位組織內(nèi)部的有效控制，以使財務(wù)監(jiān)管體系能夠在事業(yè)單位的各個管理環(huán)節(jié)落實到位，充分地發(fā)揮其監(jiān)督職能。財務(wù)人員和審計人員是事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)管主體，要使其充分地發(fā)揮作用，就要使當?shù)卦谫Y源上和的權(quán)限上予以支持，以使監(jiān)管具有一定的約束力。

篇4

關(guān)鍵詞：會計處理；資產(chǎn)負債

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）12-0-01

一、資產(chǎn)負債表日后事項會計處理中存在的難點

在實際工作中要注意區(qū)分以下事項：

1.區(qū)分日后事項與非日后事項

依據(jù)準則，資產(chǎn)負債表日后事項，指自年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的事項。有些事項的發(fā)生對報告年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果并不構(gòu)成影響或者影響很小，在報告年度的財務(wù)報告中可不說明，也并不影響財務(wù)報告使用者作出正確決策，這樣的事項就不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，即非日后事項。

2.區(qū)分調(diào)整事項與非調(diào)整事項

準則以列舉的方式，說明了哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項，但是并沒有包括所有的日后事項。因此，在實際工作中，需要會計人員作出判斷。調(diào)整事項和非調(diào)整事項作為日后事項都是在年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的事項，并且對報告年度財務(wù)報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果有重大影響。所謂調(diào)整事項，是指由于資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，表明依據(jù)資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表已不能真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，應(yīng)依據(jù)新發(fā)生的情況對資產(chǎn)負債表日所反映的收人、費用、資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益進行調(diào)整。資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的判斷標準為：“資產(chǎn)負債表日后獲得新的或進一步的證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計，應(yīng)當作為調(diào)整事項。調(diào)整事項的特點是：①在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后才得以證實的事項；②對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。所謂非調(diào)整事項，是指在資產(chǎn)負債表日該狀況并不存在，而是日后才發(fā)生的事項，雖不涉及資產(chǎn)負債表日存在狀況，但為了對外提供更有用的會計信息，必須以適當?shù)姆绞脚哆@類事項，這類事項作為非調(diào)整事項。非調(diào)整事項的特點是：①資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是日后發(fā)生的事項；②對理解和分析財務(wù)報告有重大影響的事項。這兩類事項的區(qū)別在于：調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負債表日或以前，資產(chǎn)負債表日后提供了證據(jù)對以前已存在的事項作出進一步說明；而非調(diào)整事項在資產(chǎn)負債表日尚未存在，但在財務(wù)報告批準報出日之前才發(fā)生。這兩類事項的共同點在于調(diào)整事項和非調(diào)整事項對報告年度的財務(wù)報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果都將產(chǎn)生重大影響。

3.區(qū)分資產(chǎn)負債表日后事項和或有事項

或有事項是指過去的交易或事項形成的，其結(jié)果必須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項 。兩者既存在密切聯(lián)系，又有明顯區(qū)別。主要區(qū)別是含義不同，對財務(wù)報表的影響不同，性質(zhì)和發(fā)生時點不同，會計處理不同。但在很多情況下兩者相互涉及，相互滲透。所以在執(zhí)行本準則時要重點區(qū)分，加以把握。

4.區(qū)分有利事項和不利事項

對于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的有利事項，或可能使企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失的不利事項，在一般情況下，會計上凡遇有存在風險和不確定的情況時，對收益的處理和列報損失通常采取謹慎態(tài)度。所以，在區(qū)分有利事項和不利事項時，應(yīng)遵循穩(wěn)健性原則。

二、資產(chǎn)負債表日后事項會計處理中存在的問題

1.粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。一些企業(yè)為完成當年的財務(wù)任務(wù)和上級下達的考核指標，在會計數(shù)據(jù)上粉飾財務(wù)成果。

2.調(diào)整各項準備。某些企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤，在資產(chǎn)負債表日不按規(guī)定比例故意多提少提各項準備；或者屬于資產(chǎn)負債表日后事項應(yīng)調(diào)整而不調(diào)整，人為調(diào)整利潤指標。

三、幾點建議

為保證會計信息的真實可靠，提高對外披露會計信息的全面性，制止人為調(diào)整利潤等現(xiàn)象的發(fā)生，建議加強監(jiān)督約束機制。因此必須正確處理資產(chǎn)負債表日后事項。按《準則》的規(guī)定，對財務(wù)報告應(yīng)進行必要的調(diào)整或提供附注說明。

（一）正確認識事項的性質(zhì)

在企業(yè)內(nèi)部不僅會計人員，而且董事會、監(jiān)事會、股東大會和外部的市場監(jiān)督機構(gòu)、政府有關(guān)職能部門都應(yīng)認識到資產(chǎn)負債表日后事項是財務(wù)報告的組成內(nèi)容。

（二）全面規(guī)范披露內(nèi)容

為便于理解和操作《企業(yè)會計準則——資產(chǎn)負債表日后事項》對資產(chǎn)負債表事項在定義的基礎(chǔ)上又作了舉例說明，說明了日后事項中，哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項，但并沒有列舉詳盡。實務(wù)中，會計人員應(yīng)按照資產(chǎn)負債表日后事項的判斷原則，確定資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項中哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項。并對非調(diào)整事項進行全面披露。

（三）會計調(diào)整時應(yīng)遵循的幾個原則

資產(chǎn)負債表日后事項是為了使資產(chǎn)負債表日提供的會計信息更加準確、有用，而需要調(diào)整或說明的事項。在實際工作中涉及到的調(diào)整事項很多，但是有幾條原則是調(diào)整時必須遵循的。

1.調(diào)整事項必須是確實存在的事實，而不能憑會計人員的主觀推測作出調(diào)整。2.調(diào)整時必須注意對應(yīng)關(guān)系，不能只作單方面調(diào)整，而且調(diào)整過的會計報表仍然要保持平衡關(guān)系。3.調(diào)整報表只能作為正式報表補充的附件，不得破壞原有的會計核算體系和報表體系。

（四）建立多層次的內(nèi)部會計監(jiān)督體系

建立經(jīng)辦、復(fù)核、坐班主任、會計輔導(dǎo)等多層次的內(nèi)部會計監(jiān)督體系，使各項業(yè)務(wù)活動都置于嚴格的監(jiān)管之下。

（五）強化內(nèi)部審計

要選配責任心強、敢于堅持原則、有較強會計專業(yè)知識的人充實到審計隊伍，對會計業(yè)務(wù)進行定期專項審計，對發(fā)現(xiàn)有異常的事項隨時審計。建立以審計、稅務(wù)和財政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系，尤其是要積極推行注冊會計師審計制度，對金融企業(yè)年度會計報表實行經(jīng)常的、獨立的外部會計監(jiān)督。通過建立起科學的約束和監(jiān)督機制，為確保會計信息的準確和真實創(chuàng)造必要的內(nèi)部條件和外部環(huán)境。

參考文獻：

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[3]王潤，田甜.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理例解[J].財會通訊，2009（09）.

篇5

關(guān)鍵詞：財務(wù)舞弊；舞弊特征；舞弊治理

中圖分類號：F231.6

文獻標識碼：A

文章編號：1003-7217(2009)03-0052-05

一、引言

作為一種故意錯報財務(wù)數(shù)據(jù)，欺騙投資者和債權(quán)人的行為，財務(wù)報告舞弊始于18世紀20年代的英國。盡管各國政府加強了對財務(wù)報告舞弊的監(jiān)管和處罰力度，但是，從麥迪遜公司到安然公司，從瓊民源到銀廣廈事件，國內(nèi)外的財務(wù)報告舞弊案件仍是層出不窮。國外的學者對會計舞弊的動因、識別、防范與治理等多方面進行了大量的實證研究，而國內(nèi)學者大多是從舞弊動因和公司內(nèi)部治理與舞弊關(guān)系的角度來研究的。關(guān)于舞弊識別、防范與治理偏重于規(guī)范性描述。

TreadwayCommittee(1987)的報告認為：財務(wù)報告舞弊通常與那些正處在財務(wù)困難中的公司聯(lián)系在一起。Beasley(1996)運用logistic回歸方法對董事會成員構(gòu)成與會計舞弊之間關(guān)系的實證研究表明，舞弊公司董事會成員中外部董事的比例顯著地低于未舞弊公司。Shleifer and Vishney(1997)認為股權(quán)的集中或大股東的存在會減少管理者機會主義的幅度，導(dǎo)致管理者和股東間更少的沖突。減少成本。Jensen(1993)認為當總經(jīng)理也是董事會主席時，內(nèi)部控制系統(tǒng)失效，因為董事會不能有效執(zhí)行其關(guān)鍵功能。這些都是從公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的角度對財務(wù)舞弊動因進行的研究，國內(nèi)關(guān)于這方面的實證研究近年來也逐步增多，劉立國，杜瑩(2003)從股權(quán)結(jié)構(gòu)、董事會特征兩方面對公司治理與財務(wù)報告舞弊之間的關(guān)系進行了實證分析，研究結(jié)果表明：法人股比例、執(zhí)行董事比例、內(nèi)部人控制度、監(jiān)事會的規(guī)模與財務(wù)舞弊的可能性正相關(guān)，流通股比例則與之負相關(guān)。婁權(quán)(2003)研究發(fā)現(xiàn)，規(guī)模較小和財務(wù)狀況惡化的企業(yè)容易在財務(wù)報告中舞弊。楊薇和姚濤(2006)研究發(fā)現(xiàn)股權(quán)集中度、少數(shù)股東聯(lián)盟、CEO任期、總經(jīng)理董事長獨立性和法制環(huán)境等因素在不同程度上對財務(wù)舞弊行為產(chǎn)生影響。袁春生和韓洪靈(2008)證明由于董事會監(jiān)督作用的發(fā)揮，董事會規(guī)模與財務(wù)舞弊直接負相關(guān)，其邊際監(jiān)督能力隨著董事會規(guī)模的擴大先增強而后減弱；企業(yè)經(jīng)營績效與財務(wù)舞弊負相關(guān)。

由于國情不同，國內(nèi)外關(guān)于治理結(jié)構(gòu)與財務(wù)舞弊的關(guān)系研究不盡一致，甚至得出截然相反的結(jié)論。本文認為研究財務(wù)舞弊的誘因與治理應(yīng)該從財務(wù)報告的利益相關(guān)者投資者、客戶、政府監(jiān)管機構(gòu)、外部注冊會計師、企業(yè)管理當局等角度來展開。因此，我們分別從公司經(jīng)營業(yè)績、公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)兩個內(nèi)部環(huán)境與事務(wù)所選擇、

證監(jiān)會監(jiān)督兩個外部環(huán)境對財務(wù)舞弊的影響做統(tǒng)計分析。然后，根據(jù)舞弊公司這四個方面的不同特征做實證研究，為我國財務(wù)舞弊的治理提出參考意見。

二、上市公司舞弊特征的統(tǒng)計分析

文章選取的2003～2007年度5645家上市公司樣本中，包括209家發(fā)生財務(wù)舞弊并被證監(jiān)會懲罰的公司。下面僅就舞弊公司分別從公司本身(經(jīng)營業(yè)績、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu))相關(guān)特征、審計師相關(guān)特征和證監(jiān)會相關(guān)特征來分析舞弊公司特征。

1　舞弊公司相關(guān)特征

統(tǒng)計結(jié)果顯示舞弊的行業(yè)半數(shù)以上集中在制造業(yè)和信息技術(shù)業(yè)，這兩個行業(yè)相對來說需要大量的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資，業(yè)務(wù)范圍較廣且復(fù)雜，為財務(wù)舞弊制造了相應(yīng)的條件；在209家舞弊公司中有43家被“sT”的公司，處罰后被“ST”或者被兼并、重組而成立了新的公司103家，占舞弊公司總數(shù)的近1／2，這說明舞弊公司存在明顯的業(yè)績較差問題，經(jīng)營業(yè)績是影響財務(wù)舞弊的主要原因。財務(wù)舞弊的治理應(yīng)該關(guān)注舞弊高發(fā)的重點行業(yè)，同時，還應(yīng)該關(guān)注財務(wù)狀況較差的企業(yè)。

從表1可以看出，舞弊公司違規(guī)類型中，推遲披露、重大遺漏、大股東占用上市公司資產(chǎn)、虛假陳述、違

規(guī)擔保、虛構(gòu)利潤占了絕大多數(shù)，而出資違規(guī)、操縱股價、欺詐上市等違規(guī)類型從沒有被發(fā)現(xiàn)，虛構(gòu)利潤和虛列資產(chǎn)并不像以往研究的那么嚴重。其中“其他”違規(guī)類型發(fā)生52次，占有較大比重，可以判斷財務(wù)舞弊存在一些不為我們熟知的類型，也就是說舞弊公司操縱盈余有其他更大的隱形區(qū)間。這說明公司違規(guī)的類型存在多樣性，一些重大的違規(guī)類型可能沒有被發(fā)現(xiàn)，監(jiān)管部門應(yīng)該進一步加強舞弊的識別能力。從處理對象上看，75％的舞弊公司和管理層同時受到了懲罰。因此，財務(wù)舞弊的治理應(yīng)關(guān)注頻繁發(fā)生的違規(guī)類型，同時，應(yīng)該從管理層著手，公司的治理結(jié)構(gòu)也是財務(wù)舞弊的重要誘因。

2　審計師選擇的相關(guān)特征

在我們對證監(jiān)會處理公告中，發(fā)現(xiàn)很少事務(wù)所同時被處罰的情況，這說明還要進一步加大對事務(wù)所和審計師的處罰力度。一般來說，大規(guī)模事務(wù)所代表較高的審計質(zhì)量，從表2可以看出，在209家舞弊公司中，聘請“十大”事務(wù)所的僅有23家，占11％；有46家舞弊公司在舞弊年度更換了審計師，占22％；收到非標準審計意見91家，占44％，這說明部分審計師還是履行了職責，發(fā)現(xiàn)舞弊并報告舞弊的能力較強。舞弊公司傾向于更換小規(guī)模事務(wù)所取得標準審計意見。因此，財務(wù)舞弊的治理還應(yīng)該從事務(wù)所及審計師入手，使他們保持應(yīng)有的獨立性，選擇事務(wù)所規(guī)模和更換事務(wù)所頻率和非標意見的出具成為判斷上市公司是否舞弊的重要信號。

3　證監(jiān)會監(jiān)管相關(guān)特征

證監(jiān)會在證券監(jiān)管中發(fā)揮越來越重要作用，但也存在不少問題。從表3可以看出，在209家舞弊公司處理類型中公開譴責143次，占整個處理類型的一半以上，而處以罰款僅占37次，且5年累計罰款金額為1310萬元，還不及一個大型公司一年虛增利潤的金額。

可見，證監(jiān)會應(yīng)該加大處罰力度，特別是罰款的力度。通過表4可以發(fā)現(xiàn)處罰公告和公司舞弊年度之間的時差，由于披露舞弊的時間滯后，往往舞弊2～3年后，證監(jiān)會才發(fā)出舞弊公告，嚴重影響了報表使用各方的利益。公告延遲期間達10個月之久，舞弊期間超過兩年的占20％以上，上市公司舞弊期間平均達24個月，有的公司

甚至連續(xù)5年舞弊。另外，舞弊期間的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示共計有110家公司舞弊，而樣本選擇舞弊數(shù)為209家，這說明有一半的舞弊公司是連續(xù)年度舞弊的。如何進一步加強證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)舞弊的及時性和處罰的力度是上市公司舞弊治理的一條有效途徑。

三、財務(wù)舞弊特征的實證檢驗

通過舞弊公司相關(guān)特征的統(tǒng)計分析，不難發(fā)現(xiàn)財務(wù)狀況、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、事務(wù)所相關(guān)特征和證監(jiān)會處罰的及時性和力度成為上市公司財務(wù)舞弊的誘因。下面結(jié)合相關(guān)學者的研究以及統(tǒng)計分析得出的這些特征來驗證財務(wù)舞弊的影響因素。

(一)樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

文章選取2003～2007年度滬深兩地上市公司數(shù)據(jù)為樣本，剔除變量缺失的部分數(shù)據(jù)，共計5645家。主要數(shù)據(jù)來源于國泰君安數(shù)據(jù)庫和中國證監(jiān)會網(wǎng)站，另外一些缺失變量根據(jù)新浪財經(jīng)各公司財務(wù)報告手工收集補充。采用SPSS15.0軟件進行統(tǒng)計分析。

(二)研究假設(shè)與模型設(shè)計

利益決定著行為主體的特征和價值取向，上市公司有配股、吸引投資、逃避懲罰、管理層完成考核指標等經(jīng)濟方面的利益，也有政治利益，而這些利益的獲取和失去在很大程度上取決于會計數(shù)據(jù)的高低與增減，促使企業(yè)更有動機去粉飾財務(wù)報表。證監(jiān)會規(guī)定，上市公司連續(xù)三個完整會計年度凈資產(chǎn)收益率平均達到10％，屬于農(nóng)業(yè)、能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施、高科技等國家重點支持行業(yè)的公司，凈資產(chǎn)收益率可以略低，但不得低于9％(且每年不低于6％)是取得配股資格的主要條件?！豆痉ā芬?guī)定：“上市公司最近三年連續(xù)虧損的，由國務(wù)院證券管理部門決定暫停其股票上市”；另外，深滬兩個交易所也規(guī)定，凡最近兩年連續(xù)虧損的上市公司一律要被“ST”處理。因此，本文將凈資產(chǎn)收益率作為衡量上市公司業(yè)績的主要指標，提出假設(shè)1：

H1：凈資產(chǎn)收益率在舞弊公司和未舞弊公司中存在明顯差異，且與上市公司舞弊負相關(guān)。

公司治理結(jié)構(gòu)與公司舞弊關(guān)系的相關(guān)研究在國內(nèi)外已經(jīng)很多，蔡寧、梁麗珍(2003)研究發(fā)現(xiàn)，發(fā)生財務(wù)舞弊與未發(fā)生財務(wù)舞弊上市公司董事會中外部董事比例不存在顯著差異；股權(quán)集中度越高的上市公司越容易發(fā)生財務(wù)舞弊；控股股東性質(zhì)與財務(wù)舞弊行為不存在顯著相關(guān)性。上市公司配股活動與財務(wù)舞弊顯著負相關(guān)、公司規(guī)模與財務(wù)舞弊顯著負相關(guān)、董事會規(guī)模與財務(wù)舞弊顯著正相關(guān)。樊行健(2005)在完善公司治理的過程中，應(yīng)逐步理順財務(wù)報表審計關(guān)系和獨立董事制度引入中的關(guān)系，強化財務(wù)治理，以促使上市公司持續(xù)健康的向前發(fā)展。盡管各自研究結(jié)果有所差異，但都證明公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)因素對于財務(wù)舞弊有影響。結(jié)合相關(guān)實證研究，本文提出假設(shè)2：

H2：股權(quán)集中度、董事長兼任總經(jīng)理、管理層持股與財務(wù)舞弊正相關(guān)，獨立董事比例與財務(wù)舞弊負相關(guān)。

會計師事務(wù)所作為經(jīng)濟警察的地位一直都受到高度的重視。雖然審計合謀的現(xiàn)象令人困擾。但事實證明審計師也確實發(fā)揮了重要的作用。一般來說，大規(guī)模事務(wù)所具有較高審計質(zhì)量。DeAngelo(1981)認為大規(guī)模事務(wù)所比小規(guī)模事務(wù)所有更強的提供高質(zhì)量審計以維護其品牌的內(nèi)在經(jīng)濟動因。同時，根據(jù)特征分析，本文提出假設(shè)3：

H3：大規(guī)模事務(wù)所0可以有效防治財務(wù)舞弊，與上市公司財務(wù)舞弊負相關(guān)；事務(wù)所更換與上市公司財務(wù)舞弊正相關(guān)。

根據(jù)信號傳遞理論，高負債率是公司經(jīng)營情況較差的表現(xiàn)。更需要通過審計師的選擇獲取標準意見，來傳遞較好財務(wù)狀況的信息；而同時債權(quán)人對公司的監(jiān)督力相應(yīng)增強，傾向于向董事會施加壓力選擇高質(zhì)量審計師來判斷公司財務(wù)狀況。另外，考慮到公司規(guī)模為財務(wù)舞弊提供物質(zhì)基礎(chǔ)。將資產(chǎn)負債率與公司規(guī)模作為控制變量。

本文采用logistic回歸模型來研究財務(wù)舞弊的影響因素，模型設(shè)計如下(其中ζ為誤差項)：

CR=β0+β1ROE+β2AUDITOR+β3AC+β4MNG+β5INDP+β6CRI+β7DUAL+β8LEV+β99SIZE+ζ

(三)實證分析

1　樣本的描述性統(tǒng)計分析

從表6樣本的描述性統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)上市公司凈資產(chǎn)收益率、選擇事務(wù)所規(guī)模、事務(wù)所變更、獨立董事比例、股權(quán)集中度F檢驗的P值均小于0.01，這說明兩個樣本方差存在顯著差異，也既是舞弊公司與非舞弊公司這些指標存在顯著差異；同時，經(jīng)過兩個獨立樣本的T檢驗，在事務(wù)所選擇、事務(wù)所變更、股權(quán)集中度和公司規(guī)模方面兩個樣本均值存在顯著差異，且舞弊公司這五個指標的均值均小于非舞弊公司，這和統(tǒng)計性分析中的結(jié)果吻合，可以初步推斷上述這些指標確實是上市公司舞弊的重要影響因素。

2　多重共線性問題診斷

Logistic回歸需要考慮多重共線性問題。本文利用線性回歸來檢查容忍度，可以發(fā)現(xiàn)無論是被處罰上市公司還是沒有處罰的上市公司，容忍度均在0.90附近，方差膨脹因子VIF基本上均接近于1(限于篇幅共線性診斷表略去)，同時，對各變量之間的相關(guān)性進行檢驗，結(jié)果表明變量之間即使存在相關(guān)性，但相關(guān)系數(shù)遠小于0.3，相關(guān)性可以忽略不計。因此，可以判斷變量間共線性的問題并不嚴重。

3　logistic回歸結(jié)果分析

回歸分析檢驗了盈利能力、公司治理結(jié)構(gòu)和事務(wù)所規(guī)模對公司舞弊的影響，通過表7回歸檢驗結(jié)果，沒有發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率與公司舞弊的顯著相關(guān)性，僅得出第一大股東持股比例、公司規(guī)模和事務(wù)所規(guī)模、事務(wù)所變更與公司舞弊具有顯著相關(guān)性，第一大股東持股比例與公司規(guī)模均在1％的水平顯著負相關(guān)，與假設(shè)2相矛盾，這說明在我國股權(quán)集中度越大、公司規(guī)模越大，大股東的監(jiān)督力度越大，由成本所導(dǎo)致的舞弊情況出現(xiàn)的越??；事務(wù)所規(guī)模與財務(wù)舞弊在5％的水平顯著負相關(guān)，舞弊公司傾向于選擇小規(guī)模事務(wù)所，這說明審計師一定程度上能夠遏制財務(wù)舞弊的發(fā)生，事務(wù)所變更與財務(wù)舞弊在1％水平顯著正相關(guān)，假設(shè)3得到證明。另外，在加入獨立董事比例的平方后，發(fā)現(xiàn)獨立董事比例與公司舞弊成“u”型關(guān)系，也就是說適當?shù)莫毩⒍卤壤梢杂行ПO(jiān)督公司的經(jīng)營狀況，過高的獨立董事會使執(zhí)行董事比例下降失去有效監(jiān)督，而過低的獨立董事又不利于監(jiān)督，通過計算最低點比例為45.16％。而董事長兼任總經(jīng)理、管理層持股與財務(wù)舞弊無關(guān)，特別是凈資產(chǎn)收益率、財務(wù)杠桿兩因素與財務(wù)舞弊不相關(guān)。雖然在舞弊公司與未舞弊公司凈資產(chǎn)收益率均值存在顯著差異，但假設(shè)1沒有得到很好證明，卻證明了公司舞弊是由于治理結(jié)構(gòu)的原因，而不是財務(wù)狀況本身，這和大量學者研究結(jié)果不一致。同時，也與我們的統(tǒng)計性分析不一致，毫無疑問公司財務(wù)狀況較差會導(dǎo)致財務(wù)舞弊，實證檢驗沒有通過顯著性水平檢驗，究其原因可以從表1的特征描述發(fā)現(xiàn)，大量公司的舞弊并不是靠簡單的虛增利潤、多列資產(chǎn)達到的，而是存在一些更隱性的操縱空間，使得兩類公司財務(wù)報表中的業(yè)績指標差別縮小。但是，財務(wù)狀況差導(dǎo)致財務(wù)舞弊是不爭的事實，舞弊治理在關(guān)注其他因素時，也應(yīng)該關(guān)注財務(wù)狀況。

篇6

1．傳統(tǒng)財務(wù)系統(tǒng)缺乏個性化

由于信息生產(chǎn)成本和信息處理能力的局限，傳統(tǒng)財務(wù)系統(tǒng)往往只是試圖滿足所有用戶的共同需要，而沒有或很少考慮他們的個性需要。例如，在現(xiàn)在的知識經(jīng)濟社會里，企業(yè)的人才配置合成為評價企業(yè)的一個重要標準，有的用戶就可能會對企業(yè)人力資源的信息有需求。但在傳統(tǒng)財務(wù)系統(tǒng)中，受成本效益原則的約束，這些過去看來不是非常重要的信息沒有在財務(wù)報告中出現(xiàn)。而在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)下，由于信息成本的降低，財務(wù)報告可以涵蓋更多的內(nèi)容，這樣的信息就可以在財務(wù)報告中得以體現(xiàn)。再者，有的用戶只需要了解一部分的財務(wù)信息，譬如一個小債權(quán)人，他不可能像大債權(quán)人那樣為了降低風險對企業(yè)狀況進行全面的了解，只需要了解企業(yè)大概的償債能力和信用狀況就可以了。但是要在大量的財務(wù)信息中去提取這一小部分信息，對于他來說必定是一件很不合算的事，而要企業(yè)提供這樣的個性信息在傳統(tǒng)財務(wù)系統(tǒng)下是明顯不可能的。

2．財務(wù)信息的披露存在會計期間的約束

傳統(tǒng)財務(wù)系統(tǒng)只能在一個會計期間結(jié)束后才能獲取財務(wù)報告，已經(jīng)不能滿足網(wǎng)絡(luò)時代信息使用者的要求。一是電子商務(wù)的一個顯著特點就是快捷，如果雙方不能隨時獲取對方的財務(wù)信息，在信息不充分的情況下，商家必然會放慢業(yè)務(wù)決策的速度，也就無法體現(xiàn)電子商務(wù)的優(yōu)勢。二是網(wǎng)上交易的企業(yè)很可能是“虛擬公司”?！疤摂M公司”可隨業(yè)務(wù)活動的需要隨時成立，當該項業(yè)務(wù)活動結(jié)束或需要調(diào)整時，“虛擬公司”可以隨時終止。其存在的時間具有不確定性，可能是幾年，也可能是幾天。在這種情況下，要進行會計分期是一件困難的事，而且也沒有多少實際意義。也許在預(yù)定的一個會計期間還未結(jié)束，該公司就已經(jīng)解體了。所以網(wǎng)絡(luò)時代信息使用者更注重的是即時財務(wù)信息，而且在電子聯(lián)機的條件下，財務(wù)報告也可以即時產(chǎn)生。

3．無法實現(xiàn)財務(wù)與經(jīng)營業(yè)務(wù)的協(xié)同

財務(wù)與經(jīng)營業(yè)務(wù)的協(xié)同包括企業(yè)內(nèi)部協(xié)同、供應(yīng)鏈協(xié)同等。企業(yè)內(nèi)部各部門、各分支機構(gòu)與客戶、供應(yīng)商等每一結(jié)點在發(fā)生供、產(chǎn)、銷等經(jīng)營業(yè)務(wù)活動過程中每時每刻都會產(chǎn)生各種財務(wù)信息，如果沒有網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持，根本不可能對這些財務(wù)信息進行快速、合理的處理，從而使財務(wù)信息傳遞到經(jīng)營業(yè)務(wù)系統(tǒng)的時間差增大，不利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

4．不支持電子商務(wù)

我國的傳統(tǒng)財務(wù)軟件具有單幣種、單語言的特點，這對于網(wǎng)上業(yè)務(wù)的結(jié)算、會計數(shù)據(jù)的傳遞交流都會產(chǎn)生障礙。另外，傳統(tǒng)財務(wù)軟件由于產(chǎn)生的技術(shù)背景落后，無法實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化管理或只支持局部網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用，更無法支持電子商務(wù)。

5．會計信息國際可比性小

傳統(tǒng)財務(wù)系統(tǒng)過分強調(diào)中國會計制度，造成了中國會計封閉自守的一面。國內(nèi)某家大型企業(yè)在海外上市之前，為了使其近三年的會計報表符合國際投資者的要求，聘請畢馬威華振會計師事務(wù)所進行調(diào)帳，結(jié)果整個審計工作歷時一年半，共耗去53萬元的人工費。通過這個實例可以看出缺乏國際可比性的會計信息，不僅不能滿足投資者的需要，也會對企業(yè)造成資源的浪費。在財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化、國際化的今天，這種會計信息已不能適應(yīng)時代的發(fā)展要求。

二 加強財務(wù)管理的建議

1．加大監(jiān)督重點

第一，要大力加強對重大經(jīng)濟活動的監(jiān)督。何為重大經(jīng)濟活動？巨額資金的投放，計劃單列項目的論證，專項經(jīng)費的使用；承包單位的效益等，都是重大經(jīng)濟活動。要大力加強對它們?nèi)轿?、全過程的有效監(jiān)督，要從傳統(tǒng)的事后監(jiān)督，轉(zhuǎn)移到事前事中監(jiān)督上來，并逐步把它們納入規(guī)范化、科學化的軌道。用主要精力管理了大的方面，就是堅持了財務(wù)監(jiān)督的基本方面，抓住了財務(wù)監(jiān)督的重中之重。只有這樣，財務(wù)管理的重要作用才能充分體現(xiàn)出來。

第二，要強化對失真憑證的管理監(jiān)督。目前，會計憑證失真、會計信息模糊已日趨嚴重。失真憑證有兩種情況：一是被動的失真，一般是為了符合財務(wù)制度規(guī)定而有意使憑證失真；二是主動的失真，如為中飽私囊而制的“假發(fā)票”。收款方可以完全按付款人的意思行事，甚者干脆提供空白發(fā)票，填什么內(nèi)容悉聽尊便。對這種失真憑證，財務(wù)部門要嚴肅對待，發(fā)現(xiàn)一起就應(yīng)查處一起，并及時上報，而且決不讓其在經(jīng)濟上占便宜。對此，財務(wù)人員應(yīng)振奮精神，恪盡職守，勇于防弊糾錯，善于發(fā)現(xiàn)問題，為規(guī)范經(jīng)濟行為、消除失真現(xiàn)象，為促進經(jīng)濟建設(shè)的健康發(fā)展而做出貢獻。

第三，要嚴格對預(yù)算外資金的管理。改革開放以來，實踐結(jié)果表明，把單位資金統(tǒng)一體人為地割裂開來的做法既不符合綜合財務(wù)計劃的要求，又與資金運用的客觀規(guī)律相違背。但在現(xiàn)行核算制度下，對預(yù)算外資金收支的監(jiān)督仍面臨管住與搞活的雙重任務(wù)，即，既要強化宏觀調(diào)控，堵塞漏洞，又要促其激發(fā)活力，增強后勁，以實現(xiàn)“大的方面管住管好，小的方而放開搞活”的目標。由于我國市場經(jīng)濟范圍不斷擴大，法制還不夠健全，預(yù)算外資金已成為違紀事件的多發(fā)部位，是經(jīng)濟活動受關(guān)注的熱點之一。

2．加強流動資金管理

流動資本管理包括現(xiàn)金管理、存貨管理和應(yīng)收賬款管理等。加強現(xiàn)金管理主要是在國家有關(guān)規(guī)定的范圍內(nèi)，做好日常收支，加快現(xiàn)金周轉(zhuǎn)速度，控制現(xiàn)金持有規(guī)模。針對傳統(tǒng)上我國企業(yè)往往傾向于持有較多存貨，占據(jù)企業(yè)的資金，增加管理成本的情況，我國企業(yè)可引進最佳訂貨批量模型，加強訂貨提前期、保險儲備量的控制，降低存貨成本。現(xiàn)代市場經(jīng)濟本質(zhì)上是信用經(jīng)濟，信用銷售一成為企業(yè)間交易的主流方式，因而應(yīng)收賬款管理始終是財務(wù)管理的重要內(nèi)容。我國企業(yè)必須改變只注重銷售業(yè)績，忽視應(yīng)收賬款的控制狀況，加強應(yīng)收賬款管理，在日常經(jīng)營活動中注重對客戶的資信調(diào)查工作，并提高信用分析能力，控制應(yīng)收賬款規(guī)模，防止壞賬的形成。

3．以控制成本為中心，加強成本管理

第一，掌握成本控制關(guān)鍵點，包括合理確定成本最低、利潤最大的產(chǎn)品產(chǎn)銷量，減少無效或低效勞動。同時開展價值工程活動，把產(chǎn)品的設(shè)計、技術(shù)進步、成本控制和經(jīng)濟效益有機結(jié)合起來，實現(xiàn)事前參與和超前控制。

第二，拓展成本考核范圍，健全成本考核體系。財務(wù)部門在考核產(chǎn)品制造成本的同時，還要考核產(chǎn)品質(zhì)量成本和責任成本。在考核有形成本時，還要注意產(chǎn)品的無形成本，建立健全成本考核體系。

第三，借鑒先進的成本核算管理的經(jīng)驗，開展優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)活動，以成本管理為中心，將資金投入效益好的產(chǎn)品。

篇7

摘要：政府綜合財務(wù)報告反映各級政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性的報告。要優(yōu)化政府財政管理信息系統(tǒng)，構(gòu)建覆蓋政府財政管理業(yè)務(wù)全流程的一體化信息系統(tǒng)，不斷提高政府財政管理的效率和有效性。權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告改革要按時間節(jié)點推進，必須以信息化作支撐，改革需要強大的信息化系統(tǒng)。

關(guān)鍵詞 ：政府綜合財務(wù)報告；信息化；提高效率

權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度是基于政府會計規(guī)則的重大改革，通過構(gòu)建統(tǒng)一、科學、規(guī)范的政府會計準則體系，建立健全政府財務(wù)報告編制辦法，適度分離政府財務(wù)會計與預(yù)算會計、政府財務(wù)報告與決算報告功能，全面、清晰反映政府財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，為開展政府信用評級、加強資產(chǎn)負債管理、改進政府績效監(jiān)督考核、防范財政風險等提供支持，促進政府財務(wù)管理水平提高和財政經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。

在國務(wù)院批轉(zhuǎn)的財政部《權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》中提到，“要優(yōu)化政府財政管理信息系統(tǒng)，構(gòu)建覆蓋政府財政管理業(yè)務(wù)全流程的一體化信息系統(tǒng)，不斷提高政府財政管理的效率和有效性。權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告改革要按時間節(jié)點推進，必須以信息化作支撐”。

根據(jù)政府綜合財務(wù)報表的財務(wù)數(shù)據(jù)和信息，政府不僅可以加強政府資產(chǎn)負債管理、降低行政成本、改進政府績效監(jiān)督考核、提高政府財務(wù)管理水平，而且可以據(jù)此做出政策上的調(diào)整，提高財政經(jīng)濟長期可持續(xù)性。然而，政府綜合財務(wù)報告涉及到政府財政管理的各個層次和各個階段，其基礎(chǔ)是政府會計核算體系。它構(gòu)成了政府財政數(shù)據(jù)管理的核心組成部分，這就需要一個強大的信息化系統(tǒng)作支撐。信息化應(yīng)及時跟上，事實上，覆蓋政府財政管理全流程的一體化信息系統(tǒng)將成為政府綜合財務(wù)報告的關(guān)鍵支撐。

由于編制權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告是一項全新的工作，涉及面廣、口徑復(fù)雜、涉及數(shù)據(jù)來源分布零散，數(shù)據(jù)采集過程長，操作難度大，協(xié)調(diào)配合要求高，無任何現(xiàn)成模式。通過傳統(tǒng)手工編制報表并逐層上報，容易造成了數(shù)據(jù)填報、審核、匯報周期長，工作量大的問題。因此建設(shè)一套與政府綜合財務(wù)報告編制模式相匹配，并能夠適應(yīng)政府綜合財務(wù)管理與監(jiān)督的政府綜合財務(wù)報告信息系統(tǒng)是非常必要的。通過信息技術(shù)手段可以減少數(shù)據(jù)采集過程中的人為干預(yù)，滿足政府各級管理部門報表逐級上報匯總的需求，提高政府綜合財務(wù)報告數(shù)據(jù)質(zhì)量與工作效率。

久其公司一直在積極探索如何通過用信息化技術(shù)手段推進政府綜合財務(wù)報告信息化進程，其主要從四個方面構(gòu)建政府綜合財務(wù)報告信息系統(tǒng)，為政府部門財務(wù)報告編制應(yīng)用提供信息化支撐，從而保證財務(wù)報告數(shù)據(jù)質(zhì)量，提高工作效率。

一是建設(shè)符合政府綜合財務(wù)報告要求的政府會計信息化系統(tǒng)。政府會計信息系統(tǒng)由財務(wù)會計與預(yù)算會計兩部分構(gòu)成，財務(wù)會計是以權(quán)責發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，預(yù)算會計則是收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。如何解決財務(wù)會計與預(yù)算會計既分離又聯(lián)系，最大程度適應(yīng)權(quán)責發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告編制要求，而且有效降低會計人員工作量，久其公司在這方面一直在研究探索有效的解決方案。利用現(xiàn)代信息技術(shù)，在完善預(yù)算會計功能基礎(chǔ)上，增強政府資產(chǎn)負債、收入費用、運行成本等政府財務(wù)會計核算功能，將預(yù)算會計科目與財務(wù)會計科目有效建立關(guān)聯(lián)，實現(xiàn)以電子化會計信息為對象的政府財務(wù)報告數(shù)據(jù)體系，為中長期財政發(fā)展、宏觀調(diào)控、資源配置和政府信用評級提供信息化服務(wù)。

二是建設(shè)科學化、規(guī)范化的政府綜合財務(wù)報告系統(tǒng)。依據(jù)政府財政綜合財務(wù)報告準則，借助財務(wù)數(shù)據(jù)自動采集、數(shù)據(jù)管理功能以及政府財務(wù)報告涉及經(jīng)濟事項合并、抵銷、調(diào)整規(guī)則處理機制，規(guī)范報告編制、上報工作，減輕內(nèi)部數(shù)據(jù)核對工作量，提高財務(wù)報告編制效率和質(zhì)量。實現(xiàn)自動或輔助生成財務(wù)報告，并完成政府綜合財務(wù)報告相關(guān)并表、匯總、審核等項工作。針對在編制政府綜合財務(wù)報告過程的調(diào)整、合并抵消、工作底稿工作可最大程度自動化處理，具有如下特點。

第一，多口徑合并，可實現(xiàn)多組織機構(gòu)、多層次合并范圍管理。支持層層合并、大合并、自定義單位合并的模式。

第二，抵銷分錄自動化，全自動生成抵銷分錄，不需要人工干預(yù)，可以節(jié)省大量重復(fù)、繁雜的工作量。支持手工抵銷、輸入抵銷分錄方式形成抵銷分錄，并顯示對賬差異。

第三，多樣的工作底稿，提供合并明細型、借貸方向型、抵銷明細型、合并數(shù)型等多種工作底稿展示方式，支持同一合并范圍的多次合并結(jié)果工作底稿的版本對比。保留合并計算全過程數(shù)據(jù)，提供合并過程的連續(xù)性和可追溯性。

篇8

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量表 醫(yī)院財務(wù)管理 意義

長期以來，醫(yī)院財務(wù)報告體系中資產(chǎn)負債表未得到應(yīng)有的重視，現(xiàn)金流量情況和主要業(yè)務(wù)活動的收支情況未得到反映，嚴重影響了會計報表信息的質(zhì)量，在過去很長時間內(nèi)醫(yī)院沒有現(xiàn)金流量的概念，醫(yī)院也不編制現(xiàn)金流量表，直到2011年新的醫(yī)院財務(wù)制度，從2012年度起，在執(zhí)行醫(yī)院財務(wù)制度的所有醫(yī)院開始編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表是指反映醫(yī)院在某一會計年度內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的信息。在當前政府投入不足，醫(yī)院資金緊張的情況下，從財政部門、上級主管部門到與醫(yī)院密切相關(guān)各個部門和單位，越來越注重醫(yī)院的現(xiàn)金周轉(zhuǎn)情況。他們希望可以通過現(xiàn)金流量表，了解影響醫(yī)院現(xiàn)金流量的因素，正確分析醫(yī)院的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測醫(yī)院未來的現(xiàn)金流量，分析醫(yī)院未來的財務(wù)狀況及發(fā)展趨勢，為其決策提供可靠的依據(jù)。

一、現(xiàn)金流量表完善了醫(yī)院會計信息，是對醫(yī)院原有會計報表的有利補充

（一）現(xiàn)金流量表從內(nèi)容上彌補了資產(chǎn)負債表和收入費用總表提供信息的不足

隨著我國醫(yī)療體制改革的不斷深入，及推進醫(yī)改三年重點任務(wù)目標的實現(xiàn)，國家和地方都將繼續(xù)加大政策和和資金支持力度，為醫(yī)院衛(wèi)生財務(wù)工作提供更好的發(fā)展環(huán)境，因此，國家對醫(yī)院會計信息質(zhì)量的要求越來越高，2012年新《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》的改革的亮點之一就是增加了現(xiàn)金流量表，從編制原則上看，現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制，從內(nèi)容上劃分為業(yè)務(wù)活動、投資活動、籌資活動三個部分，每類活動又分為各個具體項目，這些項目從不同的角度反映醫(yī)院的現(xiàn)金流入和流出，真實反映醫(yī)院的償債能力和運營狀況。醫(yī)院現(xiàn)金是否充足，是否能保證醫(yī)院資金周轉(zhuǎn)等信息，彌補了資產(chǎn)負債表和收入費用表提供信息的不足。

（二）現(xiàn)金流量表從實質(zhì)上彌補了醫(yī)院其他會計報表提供信息的不足

根據(jù)預(yù)算會計資產(chǎn)負債表的平衡公式可以推出：現(xiàn)金=負債+凈資產(chǎn)—非現(xiàn)金資產(chǎn)，由此可見，負債、凈資產(chǎn)的增加（減少）導(dǎo)致現(xiàn)金的增加（減少），非現(xiàn)金資產(chǎn)的減少（增加），也成為現(xiàn)金的增加（減少）的因素，醫(yī)院現(xiàn)金流量表中的內(nèi)容是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示醫(yī)院運營活動的現(xiàn)金流量，即直接法。從邏輯層面看，這一過程與借助權(quán)責發(fā)生制和資產(chǎn)負債表、收入費用總表會計要素及其賬戶體系經(jīng)過確認、計量、記錄最后形成資產(chǎn)負債表和收入費用總表是對等的，這樣賬簿的資料得到充分的利用，便于分析醫(yī)院運營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，現(xiàn)金變動原因的信息可以得到充分的揭示，現(xiàn)金流量表從實質(zhì)上彌補了其他會計報表提供信息的不足。

二、現(xiàn)金流量表的運用不僅有利于加強醫(yī)院資金管理，更有利于提高醫(yī)院財務(wù)管理水平

（一）通過現(xiàn)金流量表提供醫(yī)院的現(xiàn)金流量信息，可以為醫(yī)院財務(wù)狀況做出正確、客觀地評價

在現(xiàn)有的經(jīng)濟條件下，在醫(yī)療改革的沖擊下，醫(yī)療行業(yè)競爭異常激烈，醫(yī)院要想站穩(wěn)腳跟既要引進新技術(shù)、新項目提高醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)水平、又要加強各項管理，提高醫(yī)務(wù)人員的服務(wù)質(zhì)量，更要及時收回應(yīng)收醫(yī)療款、清理債務(wù)，以便能夠順利開展各項醫(yī)療業(yè)務(wù)活動。醫(yī)院除了開展日常的醫(yī)療業(yè)務(wù)活動外，所從事的投資活動、籌資活動等其他經(jīng)營活動同樣影響著醫(yī)院的現(xiàn)金流量，從而直接影響到醫(yī)院的財務(wù)狀況。例如醫(yī)院進行對外投資，如果未能取得預(yù)期的現(xiàn)金回報，必定會對醫(yī)院的財務(wù)狀況產(chǎn)生一定影響，這些現(xiàn)金流量情況都可以在現(xiàn)金流量表上得以體現(xiàn)，從而可以為醫(yī)院管理者判斷醫(yī)院業(yè)務(wù)經(jīng)營周轉(zhuǎn)是否順暢，財務(wù)狀況是否良好提供客觀的評價指標。

（二）通過現(xiàn)金流量表，可以從現(xiàn)金流量的角度對醫(yī)院的財務(wù)管理進行全面、合理的考核

收入費用總表的結(jié)余是根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則核算出來的，權(quán)責發(fā)生制是按照收益、費用是否歸屬本期為標準來確定本期收益、費用的一種方法，核算的結(jié)余與現(xiàn)金流量是不同步的。收入費用總表上有結(jié)余，庫存現(xiàn)金余額很小的現(xiàn)象時有發(fā)生。由于醫(yī)院屬于現(xiàn)金流量較大的事業(yè)單位，各個醫(yī)院逐漸加大對現(xiàn)金流量的重視程度，越來越感到在權(quán)責發(fā)生制基礎(chǔ)上編制的收入費用總表不能反映醫(yī)院現(xiàn)金流量情況，存在很大的財務(wù)管理缺陷。醫(yī)院又不能因此拒絕權(quán)責發(fā)生制而改為收付實現(xiàn)制，況且隨著行政事業(yè)單位會計制度的改革和完善，收付實現(xiàn)制必然將會被權(quán)責發(fā)生制所取代。在這種情況下，2012年開始執(zhí)行的《醫(yī)院財務(wù)制度》在堅持權(quán)責發(fā)生制原則進行核算的同時，編制收付實現(xiàn)制的現(xiàn)金流量表，為醫(yī)院財務(wù)報表體系提供了權(quán)宜之策?，F(xiàn)金流量表按不同項目反映醫(yī)院一定會計期間現(xiàn)金流入、流出及流量凈額，更好地從現(xiàn)金流量的角度了解現(xiàn)金來龍去脈，收入費用總表上的結(jié)余變動情況，對醫(yī)院經(jīng)營業(yè)績作出更加全面、合理的考核。

（三）現(xiàn)金流量表的運用有利于從現(xiàn)金管理方面加強財務(wù)監(jiān)控的力度

現(xiàn)金流量表可以綜合反映一定會計期間庫存現(xiàn)金及可以隨時支付的存款、零余額用款額度等的流入和流出的信息。醫(yī)院作為現(xiàn)金流量較大的單位，通過對現(xiàn)金流量的分析，有利于加強對收費人員的管理，加速資金回籠，加強資金收支的管理；通過現(xiàn)金流量的分析，明確了解醫(yī)院業(yè)務(wù)活動的各個項目的現(xiàn)金流量情況，有利于加強庫存物資、藥品的管理；通過現(xiàn)金流量的分析，可以清楚地知道財政、科教投入、支出情況，有利于加強財政、科教資金的管理，便于主管部門和財政部門掌握和監(jiān)控醫(yī)院財政資金使用及執(zhí)行情況；通過現(xiàn)金流量的管理，使醫(yī)院的現(xiàn)金流量置于醫(yī)院財務(wù)管理部門的監(jiān)控之下，有利于杜絕醫(yī)院資金體外循環(huán)的弊端，保證資金流向的正確合理性，從現(xiàn)金管理方面加強財務(wù)監(jiān)控的力度。

三、現(xiàn)金流量表有利于了解醫(yī)院的資金周轉(zhuǎn)能力和償債能力，規(guī)范投資風險，預(yù)測醫(yī)院未來的發(fā)展

（一）現(xiàn)金流量表可以真實地反映醫(yī)院的支付能力和償債能力，為報表使用者提供可靠地判斷

如果醫(yī)院沒有現(xiàn)金流，就缺乏了購買能力與支付能力，根本無法開展各項業(yè)務(wù)活動。作為一個分析工具，現(xiàn)金流量表反映了醫(yī)院短期生存能力，特別是繳付能力。醫(yī)院的管理者由于管理的要求必須要對醫(yī)院的現(xiàn)金流量信息有所了解，與醫(yī)院有密切關(guān)系的部門如財政部門、上級主管部門、商業(yè)銀行、稅務(wù)部門等不僅要了解醫(yī)院的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)情況與經(jīng)營業(yè)績的來源和構(gòu)成，更需要了解醫(yī)院的支付能力和償還能力?，F(xiàn)金流量表以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，消除了按權(quán)責發(fā)生制的會計核算中所預(yù)計的獲利能力和支付能力；同時通過現(xiàn)金流量表能夠了解醫(yī)院現(xiàn)金流入、流出的構(gòu)成，將償債能力分析與盈利能力分析相結(jié)合，分析醫(yī)院收益狀況與風險程度是否相適應(yīng)，既可以增強投資者和債權(quán)人的信心，又能為醫(yī)院管理者對資金的需求判斷提供可靠的依據(jù)。

（二）現(xiàn)金流量表既是對醫(yī)院當前的財務(wù)狀況的分析又是對醫(yī)院未來經(jīng)濟發(fā)展的預(yù)測

醫(yī)院的現(xiàn)金流量表中業(yè)務(wù)活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)合理，醫(yī)院的財務(wù)狀況就一定比較好。現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)分析就是在流動的現(xiàn)金數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，進一步分析現(xiàn)金流入、流出的構(gòu)成及現(xiàn)金凈增加額的形成，現(xiàn)金收入構(gòu)成是反映醫(yī)院各項業(yè)務(wù)活動現(xiàn)金收入占全部現(xiàn)金收入的比重及具體項目的構(gòu)成情況，明確醫(yī)院的現(xiàn)金收入的來源；現(xiàn)金支出構(gòu)成是指醫(yī)院的各項現(xiàn)金支出占醫(yī)院當期全部現(xiàn)金支出的百分比，具體的反映現(xiàn)金的用途，讓報表使用者能清楚地知道醫(yī)院的錢用到哪里了，如何使用的等等；現(xiàn)金凈增加額結(jié)構(gòu)分析是指醫(yī)院的各項業(yè)務(wù)，包括業(yè)務(wù)活動、投資活動、籌資活動及科研教學活動，主要是反映醫(yī)院現(xiàn)金凈增加額是如何形成的。應(yīng)用趨勢分析法，通過計算趨勢百分比，報表的使用者可以了解有關(guān)項目變動的基本趨勢及變動的原因，在此基礎(chǔ)上不僅可以了解醫(yī)院當前的財務(wù)狀況，還可以預(yù)測醫(yī)院未來的發(fā)展情況。

（三）現(xiàn)金流量表有利于規(guī)范醫(yī)院的投資風險，為醫(yī)院投資決策提供依據(jù)

醫(yī)院對外提供的會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入費用總表和現(xiàn)金流量表。這三張表分別從三個不同的方面反映了醫(yī)院的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，使醫(yī)院對外提供的會計信息更加完整、全面。資產(chǎn)負債表是反映醫(yī)院某一特定日期財務(wù)狀況的報表；收入費用總表是反映醫(yī)院在一定會計期間經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成的報表，即結(jié)余的形成或虧損的發(fā)生情況，表明醫(yī)院運用所擁有的資產(chǎn)的獲利能力；現(xiàn)金流量表反映醫(yī)院一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息的報表，表明醫(yī)院獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力。投資者進行財務(wù)分析的目的是看醫(yī)院的盈利能力狀況，以供投資決策之用；醫(yī)院管理者進行財務(wù)分析的目的是及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營中存在的問題與不足，并采取有效措施解決這些問題，規(guī)范投資風險，使醫(yī)院盈利能力保持增長。三張報表結(jié)合使用，特別是現(xiàn)金流量表的使用，使醫(yī)院的財務(wù)報表體系更加完善，讓醫(yī)院管理者從多個方面了解醫(yī)院財務(wù)狀況，為醫(yī)院投資決策提供依據(jù)，提高了決策水平。

四、結(jié)束語

通過以上論述，我們可以看出：現(xiàn)金流量表在分析醫(yī)院的財務(wù)狀況時，確實是一個不可多得的工具，不僅可以準確核算反映財務(wù)信息，而且提高了醫(yī)院會計報表信息的質(zhì)量。2012年所有執(zhí)行《醫(yī)院財務(wù)制度》的醫(yī)療機構(gòu)都必須編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定也說明了這一點。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，醫(yī)療體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院改革的不斷推進，醫(yī)院的財務(wù)管理也越來越重要，通過現(xiàn)金流量表的分析，可以使醫(yī)院了解本期及以前各期現(xiàn)金的流入、流出及結(jié)余情況，及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在各種財務(wù)管理活動中存在的問題，正確認識醫(yī)院當前或未來的支付能力、償債能力，結(jié)合醫(yī)院目前經(jīng)營業(yè)績情況，科學評價醫(yī)院未來的財務(wù)狀況，滿足政府及相關(guān)部門等各方面管理監(jiān)督的需要具有重要意義。

參考文獻：

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篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財務(wù)管理；財務(wù)監(jiān)控機制；財務(wù)風險；防范措施

企業(yè)財務(wù)管理工作并不是獨立運行的，其還與社會外部的經(jīng)濟環(huán)境相聯(lián)系，根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展形勢，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展狀況，制定適宜的財務(wù)管理策略。隨著市場競爭的不斷加劇，企業(yè)在發(fā)展的過程中更需要合理規(guī)劃財務(wù)管理，確保各項經(jīng)濟活動的正常運行。在企業(yè)財務(wù)管理工作開展的過程中，會受到來自外部經(jīng)濟環(huán)境以及企業(yè)自身的風險影響，對財務(wù)管理的安全性造成威脅，所以需要做好相應(yīng)風險防范措施，最大程度規(guī)避風險發(fā)生。

一、企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題

（一）財務(wù)決策機制不健全 財務(wù)管理對企業(yè)中的各項經(jīng)濟活動進行統(tǒng)籌管理，對各項資金的運行狀況進行監(jiān)督和管理，確保資金能夠按照預(yù)期的計劃執(zhí)行，提高資金運轉(zhuǎn)的安全性。財務(wù)管理工作是對一個企業(yè)經(jīng)濟狀況的總結(jié)，通過對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，能夠全面的反應(yīng)出企業(yè)的經(jīng)濟狀況，并且可以預(yù)測出未來的發(fā)展趨勢，從而為企業(yè)的經(jīng)營決策提供重要的依據(jù)。但是在很多企業(yè)中，將財務(wù)管理工作單純的看成是對資金的管理，而沒有充分的發(fā)揮財務(wù)管理的決策功能，對于企業(yè)的發(fā)展存在一定風險。

（二）財務(wù)控制乏力 財務(wù)控制是財務(wù)管理工作中的重要內(nèi)容，對企業(yè)資金的流入、流出進行嚴格把關(guān)，確保企業(yè)資金的安全運行，這是財務(wù)控制的主要功能，為財務(wù)管理運行的安全性提供了重要的基礎(chǔ)。但是在部分企業(yè)由于財務(wù)管理體制不健全，缺乏財務(wù)監(jiān)督機制，所以對資金的流入、流出把關(guān)不嚴，沒有按照規(guī)范的流程操作，相關(guān)手續(xù)不齊全，由此在財務(wù)管理中出現(xiàn)很多的呆賬、壞賬，直接影響到企業(yè)財務(wù)管理的安全性，導(dǎo)致財務(wù)風險的出現(xiàn)。

（三）缺乏審計監(jiān)督機制 財務(wù)管理的對象是企業(yè)的資金，直接關(guān)系到企業(yè)的生死存亡，所以為了確保財務(wù)管理工作的安全運行，要加強對其進行審計監(jiān)督，從企業(yè)內(nèi)部與外部共同監(jiān)督管理，防止等違法違規(guī)行為。但是在有些企業(yè)內(nèi)部，審計監(jiān)督機制不健全，缺乏來自內(nèi)部的監(jiān)督控制，并且在外部監(jiān)督方面，由于缺乏有利的信息支持，所以無法清晰的判斷企業(yè)的財務(wù)管理狀況，由此導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理風險加劇。

（四）缺乏財務(wù)風險預(yù)警機制 企業(yè)財務(wù)管理工作在運行的過程中，會受到來自外部經(jīng)濟環(huán)境以及企業(yè)自身的影響，所以為了應(yīng)對財務(wù)風險的發(fā)生，應(yīng)該建立風險預(yù)警評價組織。但是有些企業(yè)由于缺乏財務(wù)風險意識，所以并沒有構(gòu)建財務(wù)風險預(yù)警機制，當企業(yè)財務(wù)管理可能會出現(xiàn)風險時，由于缺乏預(yù)警機制，所以企業(yè)的發(fā)展會面臨巨大的風險。

二、企業(yè)財務(wù)風險的防范措施

（一）完善財務(wù)決策機制 在企業(yè)決策中，財務(wù)決策是一個非常重要的組成部分。企業(yè)要借助財務(wù)特有的決策手段來確保自身決策的合理化。首先，企業(yè)財會人員要樹立新的決策意識，比如：綜合決策的意識、風險決策的意識等。其次，組建一支財會咨詢隊伍。通常情況下財會咨詢隊伍往往是由高素質(zhì)、經(jīng)驗豐富的財會人員組成起來的，然后讓財會資訊隊伍定期分析財務(wù)報告，根據(jù)報告中的實際情況來做出相關(guān)的決策。再次，不斷完善約束機制。企業(yè)的總會計師要管理好資金，防范財務(wù)風險。最后，企業(yè)的財會部門要構(gòu)建投資、融資、信用管理制度等，真正了解到企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況。

（二）強化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)控制制度 第一，強化制度的控制。企業(yè)要按照《企業(yè)會計準則》以及其他相關(guān)的規(guī)定，并且與實際情況相結(jié)合起來制定財會制度。同時在財會制度中要明確規(guī)定會計核算、成本費用管理、合同管理等方面的內(nèi)容。企業(yè)還要定期舉辦培訓(xùn)班，通過培訓(xùn)財會人員來提升他們的專業(yè)知識。在培訓(xùn)中還要讓財會人員學習新的法律法規(guī)，學習企業(yè)的財會制度，只有考試合格的員工才可以上崗。對于那些考試不合格的員工要繼續(xù)學習，直到考試合格為止。第二，把好審核關(guān)。在辦理每一筆資金進出、資金變動手續(xù)之前，財會部門要了解情況，要求提供真實的信息、齊全的資料以及齊備的手續(xù)。在辦理手續(xù)之前，如果發(fā)現(xiàn)其中存在著不合理之處，那么要中止手續(xù)的辦理，等弄清楚了這些盲點才可以繼續(xù)辦理手續(xù)。 第三，采取跟蹤控制。企業(yè)要安排審計等方面的人員來進行評價，確保企業(yè)經(jīng)濟活動的安全性。

（三）強化審計監(jiān)督 企業(yè)的審計監(jiān)督包括以下兩個部分，第一部分，內(nèi)部審計；第二部分，外部審計。內(nèi)部審計是借助會計控制來減少的行為。為了加強內(nèi)部審計，往往要將其與外部審計結(jié)合起來，如果發(fā)現(xiàn)違反了會計制度的財會人員，要嚴格處理該人員。外部審計對防范財務(wù)風險具有明顯的作用，具體如下：第一，借助外部審計可以控制企業(yè)內(nèi)部所發(fā)生的的行為，確保企業(yè)的會計信息可以將實際的財務(wù)狀況反映出來，大大降低了企業(yè)的財務(wù)風險。第二，外部審計可以對企業(yè)財務(wù)狀況起到公證的作用。社會利益關(guān)系人往往會認可真實的財務(wù)狀況，并且他們也會支持企業(yè)的各項發(fā)展。

（四）構(gòu)建財務(wù)風險預(yù)警評價組織 一般往往是由財會部門帶頭構(gòu)建財務(wù)風險預(yù)警評價組織，在構(gòu)建該組織時盡可能選擇優(yōu)秀的、專業(yè)素質(zhì)較高的財會人員。財務(wù)風險預(yù)警評價組織要定期將相關(guān)的分析報告、建議提供給相關(guān)負責人。在整個預(yù)警體系中，通過分析財務(wù)指標可以準確了解到企業(yè)的實際運營情況，從而為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進行決策提供準確的依據(jù)，最終避免風險的發(fā)生。

三、結(jié)束語

財務(wù)管理在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中具有重要的作用，所以為了規(guī)避財務(wù)風險的發(fā)生，應(yīng)該建立完善的財務(wù)管理體系，健全各項規(guī)章管理制度，充分發(fā)揮財務(wù)決策機制的作用，強化內(nèi)部財務(wù)控制制度，加強審計監(jiān)督管理，建立有效的風險預(yù)警機制，為財務(wù)管理的安全運行創(chuàng)造有利的條件，從而促進企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

篇10

關(guān)鍵詞：財務(wù)分析 企業(yè)管理 意義

1.財務(wù)分析的基本內(nèi)容

財務(wù)分析的內(nèi)容主要根據(jù)信息使用者的不同而分為外部分析內(nèi)容、內(nèi)部分析內(nèi)容，另可設(shè)置專題分析內(nèi)容。具體來說，企業(yè)財務(wù)分析的內(nèi)容有：財務(wù)分析是以企業(yè)財務(wù)報表等核算資料作為依據(jù)，采用專門的會計技術(shù)和方法，對企業(yè)的風險和營運狀況進行分析的財務(wù)活動。它是企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理活動的重要組成部分，其只要內(nèi)容包括以下部分：

1.1財務(wù)狀況分析企業(yè)的財務(wù)狀況是用資金進行反映的生產(chǎn)經(jīng)營成果

企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益從不同方面反映企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模、資金周轉(zhuǎn)情況和企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定程度分析企業(yè)的財務(wù)狀況包括：分析其資本結(jié)構(gòu)，資金使用效率和資產(chǎn)使用效率等。其中資金使用效率和資產(chǎn)使用效率分析構(gòu)成該企業(yè)營運能力分析，它是財務(wù)狀況分析的重點。常用指標：流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等。

1.2獲利能力分析企業(yè)的獲利能力是企業(yè)資金運動的直接目的與動力源泉，一般指企業(yè)從銷售收入中能獲取利潤多少的能力

盈利能力可反映出該企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞，因此，企業(yè)的經(jīng)營人員、投資者和債權(quán)人都非常重視和關(guān)心。獲利能力分析常用指標：主營業(yè)務(wù)利潤率、營業(yè)利潤率、銷售毛利率、銷售凈利率等。

1.3償債能力分析償債能力指借款人償還債務(wù)的能力，可分為長期償債能力和短期償債能力

長期償債能力指企業(yè)保證及時償付一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上到期債務(wù)的可靠程度。其指標有固定支出保障倍數(shù)、利息保障倍數(shù)、全部資本化比率和負債與EBITDA比率等。短期償債能力指企業(yè)支付一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)到期債務(wù)的能力。其指標有現(xiàn)金比率、營運資金、速動比率、流動比率等。

1.4現(xiàn)金流量分析

現(xiàn)金流量分析是通過現(xiàn)金流量比率分析對企業(yè)償債能力、獲利能力以及財務(wù)需求能力進行財務(wù)評價。常用指標有銷售現(xiàn)金比率、現(xiàn)金債務(wù)比率、現(xiàn)金再投資比率和現(xiàn)金滿足內(nèi)部需要率等。

1.5投資報酬分析

投資報酬指企業(yè)投入資本后所獲得的回報。投資報酬分析常用的指標有資本金報酬率和股東權(quán)益報酬率、總資產(chǎn)報酬率和凈資產(chǎn)報酬率等。

1.6增長能力分析

企業(yè)的成長性，是企業(yè)通過自身生產(chǎn)經(jīng)營活動，不斷擴大和積累而形成的發(fā)展?jié)撃?，其是投資者在選購股票進行長期投資時最為關(guān)注的問題。增長能力分析常用的指標有利潤增長率、銷售增長率、現(xiàn)金增長率、凈資產(chǎn)增長率和股利增長率等。

2.財務(wù)分析在管理中的重要意義

2.1主管部門通過財務(wù)分析結(jié)果考察企業(yè)經(jīng)營成果及財務(wù)狀況

企業(yè)的現(xiàn)金流量、獲利能力、繳稅金額和投資收益是管理者相當重視的財務(wù)指標，通過財務(wù)分析，可了解公司的經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況，并把可能影響經(jīng)營成果的的因素進行區(qū)分，落實到具體責任人，客觀評價責任人的工作成果，在提出指導(dǎo)性意見的同時，也有利于管理者管理水平的提升。根據(jù)財務(wù)狀況的分析得到的結(jié)果可以知曉企業(yè)是否嚴格執(zhí)行的國家政策、法令以及稅金利潤的完成及繳費情況。隨著近幾年我國經(jīng)濟改革的不斷深入，政府對企業(yè)已轉(zhuǎn)向為宏觀調(diào)控，所以，客觀真實的財務(wù)分析對于國家相關(guān)部們判斷經(jīng)濟發(fā)展情況，制定相關(guān)策略有重要的參考價值。

2.2財務(wù)分析為投資者提供決策依據(jù)

近幾年，國家經(jīng)濟發(fā)展局勢良好，上市公司如雨后春筍，拔市而起，與此同時，老百姓的錢袋子也鼓起來了。全民炒股的時代也已悄然到來。企業(yè)通過財務(wù)分析得到財務(wù)報表在指導(dǎo)會計畢業(yè)論文內(nèi)部管理的同時，對于購買公司股票基金的債權(quán)人來說也是一個重要的參考依據(jù)。投資者通過財務(wù)分析，可以獲得企業(yè)經(jīng)營情況的詳細信息，從而預(yù)測投資的風險及其獲取利潤的能力，以便做出正確的決策。因此，一個企業(yè)的財務(wù)分析是企業(yè)的債權(quán)人獲得正確信息的重要途徑。

2.3為企業(yè)內(nèi)部管理者提供考核公司經(jīng)營成果的依據(jù)

在任何決策作出之前，信息的獲取都是必不可少的。通過財務(wù)分析得出的財務(wù)季度報表或年度報表是企業(yè)經(jīng)營者獲取精確信息，了解企業(yè)的確切資產(chǎn)配置，資金流向和具體經(jīng)營成果的重要參考依據(jù)。只有記錄真實，分析具體的數(shù)據(jù)指標才能供管理者對過去一個會計期間的經(jīng)營情況進行評估，尋找不足并及時改變管理策略，減少公司的經(jīng)營成本，提升經(jīng)營利潤。

2.4財務(wù)分析有助于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化

公司進行財務(wù)管理是為了實現(xiàn)價值最大化這一目的。善于理財?shù)钠髽I(yè)將會更早的接近這一目標。通過對財務(wù)狀況進行通盤分析，挖掘市場潛力，降低企業(yè)日常營運成本，找出與同行業(yè)頂尖公司的差距所在，對沒有充分利用的資金，信息進行有效的跨界整合，力保企業(yè)的戰(zhàn)略方向始終緊跟同行業(yè)的發(fā)展趨勢，才能在競爭中立于不敗之地并實現(xiàn)企業(yè)價值最大化這一目標。

3.改進財務(wù)分析的措施

第一，拓展財務(wù)報告披露的信息。新準則的頒布實施，拓展了財務(wù)報告披露的信息，但還夠具體全面，要嚴格按照財會報告充分揭示的原則，對投資者有影響的財務(wù)信息要加以披露，地點要固定，時間要及時，信息要全面，不僅要披露確定，還要披露不確定信息；不僅要披露定量信息，還要披露定；不僅要披露財務(wù)信息，還要披露非財務(wù)信息。人不僅是生產(chǎn)要素中最活躍的因素，還是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，所以，還要在企業(yè)財務(wù)報告中披露人力資源狀況。

第二，提高財會報告時效性，縮短財務(wù)報告周期。市場經(jīng)濟條件下，信息的時效性越快越好，因此財會報告的時效性同樣重要。

今年來計算機技術(shù)大范圍普及，多數(shù)企業(yè)進行會計核算工作時已擺脫了手工操作，工作效率顯著提高。因此，首先應(yīng)該把財務(wù)報告的披露時間做修改；其次，要積極創(chuàng)造條件，充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺，實現(xiàn)實時報告與定期報告并存，企業(yè)要及時的把相關(guān)的信息在自己的網(wǎng)站上，用戶可隨時可以查找該企業(yè)的財務(wù)信息，選取有價值信息，提高會計信息的效率和使用價值。

第三，加強會計信息披露監(jiān)管機制。為確保企業(yè)提供的會計原始資料真實性，保證會計信息披露監(jiān)管的可靠性和質(zhì)量特征的要求，要采取必要措施來強化會計信息披露監(jiān)管。首先，要從源頭上杜絕制度性失真，加強企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)；其次，加強會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管監(jiān)督，對其違規(guī)執(zhí)業(yè)人員及機構(gòu)實施嚴格制裁，如罰款、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷執(zhí)業(yè)資格，并進行公告等，同時理順委托關(guān)系，改由企業(yè)直接委托，由信息使用人直接委托并支付費用，使事務(wù)所自主執(zhí)業(yè)，擺脫受被審單位的影響。

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