導(dǎo)語：如何才能寫好一篇成本核算方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，成本會計方法也面臨著重大的挑戰(zhàn)。同時全球經(jīng)濟的融合使得全球各國間的文化交流更加頻繁，包括成本會計方法的選擇與應(yīng)用也會相互影響。

一、作業(yè)成本法及其發(fā)展

近年來，全球的成本會計得到了很大的發(fā)展，其中尤其以作業(yè)成本法的推廣影響最大。該方法最早產(chǎn)生于上世紀(jì)30年代對水力發(fā)電企業(yè)進行成本分?jǐn)倳r所作的分析。在上世紀(jì)80年代末，經(jīng)過卡普蘭教授的進一步闡釋，逐漸為大眾所熟知。然而，它雖然受到學(xué)術(shù)界的追捧，在實際應(yīng)用中的情況卻并不普遍。澳大利亞、愛爾蘭和美國都曾經(jīng)做過調(diào)查，使用作業(yè)成本法的企業(yè)不足20％。

（一）傳統(tǒng)的作業(yè)成本法

在推崇ABC法的文獻中，對該方法的優(yōu)點討論很多，主要是認(rèn)為該方法從“作業(yè)”的視角重新對成本會計信息體系進行了規(guī)范，使企業(yè)能夠從不同角度來對其成本進行分析與分?jǐn)?，特別是對間接成本，通過將其直接與作業(yè)掛鉤，根據(jù)作業(yè)成本動因計算每一作業(yè)的成本分配率，然后根據(jù)每一作業(yè)在確定的時期內(nèi)消耗的產(chǎn)出單位量，將作業(yè)成本追蹤或再分配給成本歸集對象。這樣一來，對間接成本的分配就更加直接，避免了傳統(tǒng)方法下由于分配標(biāo)準(zhǔn)的不客觀所導(dǎo)致的成本分配的不客觀。

但是，經(jīng)過實踐檢驗，人們發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法的重大缺陷是操作性差。

首先，構(gòu)建成本模型時的工作量太大。在最初推出作業(yè)成本法時，它主要用于單個部門和區(qū)域的成本分析，這種簡單環(huán)境下，ABC法的效果特別顯著，但是如果要大范圍地推行這種方法，工作量就會很大。以一家大型銀行的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為例，要進行作業(yè)成本分析，它的100多個業(yè)務(wù)分支機構(gòu)的7萬名員工每個月都需要提交工作時間的分配數(shù)據(jù)，光是這些數(shù)據(jù)的收集、處理和報告就需要14名員工來完成。顯然，這樣做成本高昂，根據(jù)成本效益原則，放棄使用才是最佳方案。

其次，利用該方法獲取成本信息有一定的難度，它與傳統(tǒng)會計體系的融合性不好。傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)下按照部門消耗資源的數(shù)額來歸集和反映成本；而ABC法分解作業(yè)時則根據(jù)作業(yè)耗費資源的情況、跨越了傳統(tǒng)的部門來確定成本，因此企業(yè)要采用此方法，勢必要進行會計系統(tǒng)的再造，其成本較高。

另外，在傳統(tǒng)ABC法下，作業(yè)的劃分是依據(jù)經(jīng)驗進行的，對未來的和新出現(xiàn)的作業(yè)的劃分缺乏前瞻性，在當(dāng)前人們的消費和生產(chǎn)趨向于個性化的情況下就無法滿足需要。而且，作業(yè)的劃分是按成本驅(qū)動因素為標(biāo)準(zhǔn)的，成本驅(qū)動因素是以因果關(guān)系為主，對于一些未能明顯表現(xiàn)出因果關(guān)系的因素，就很可能被忽略掉，導(dǎo)致作業(yè)的劃分不能反映真實情況。

（二）時間驅(qū)動作業(yè)成本法

為了克服上述弊端，卡普蘭在《時間驅(qū)動作業(yè)成本法》一文提出將時間因素嵌入作業(yè)成本法中。其核心思想是引入一個“時間等式”，以最基本的業(yè)務(wù)流程耗時量為基數(shù)，列出各種復(fù)雜情況下所需要追加的工時，據(jù)以按照具體情況改變每一項具體作業(yè)所耗時間的估計數(shù)，從而降低劃分作業(yè)的難度與工作量，增強其操作性。

在傳統(tǒng)ABC法下，向員工調(diào)查處理每項作業(yè)占用其工作時間的百分比有難度，且不容易反映出其有效的工作時間究竟有多長。而且對一項作業(yè)僅反映一個費率，并不能反映出客觀情況。如對某種化學(xué)制品進行包裝，可能僅需普通的包裝，也可能需要另外包裝，因而它們盡管是同一類作業(yè)，所需要的時間卻大不相同，費率顯然也應(yīng)有所區(qū)別。引入時間因素之后，該問題即可迎刃而解。

在時間驅(qū)動作業(yè)成本法下，由公司管理者直接估計每個事務(wù)處理、產(chǎn)品或客戶的資源需求。對每一類資源，公司分別估計單位時間投入的資源能力的成本（即單位時間產(chǎn)能成本）以及產(chǎn)品、客戶和服務(wù)在消耗資源時所占用的時間數(shù)（即作業(yè)單位時間數(shù)）。

估計單位時間產(chǎn)能成本時，采用估算的方法。一般來說，可以簡單假設(shè)實際所用的產(chǎn)能為理想狀況的80％到85％，如考慮員工的工作時間利用率時一般選擇80％，其余20％則是員工休息等所花費的時間。對機器可以選擇較高的比例，如85％，允許其有15％的時間可能因維護等原因停工。因此，假如一周每個員工的工作時數(shù)是40小時，則有效工時為32小時。這樣根據(jù)已知的當(dāng)期資源消耗總額就可算出每分鐘提供這一產(chǎn)能的成本。假如該部門有15名員工，提供同樣的幾種服務(wù)且無法分出幾個責(zé)任中心，則他們本周的有效工時為480小時（15×32），即28，800分鐘。如果本周的資源消耗是144，000美元，則每分鐘提供這些服務(wù)的成本為0.5美元。

估計作業(yè)單位時間數(shù)時，也可以通過向經(jīng)理詢問及觀察來獲取相關(guān)資料，獲取每項工作的具體時間。這兩項數(shù)據(jù)算出來之后，就可以求出成本發(fā)生因素的單位費用。如前述的例子中，假如該部門某一項業(yè)務(wù)處理需要花8分鐘，那么用此數(shù)乘上每分鐘的成本0.5美元，即可得出處理此項工作的單位成本是4美元。有了這個數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，管理者可以得出許多有價值的信息：如本部門的有效工時是否得到充分利用；和客戶討價還價時更明確哪種業(yè)務(wù)、如何定價才能有利可圖等等。

在企業(yè)有相關(guān)基礎(chǔ)資料的情況下，發(fā)生新業(yè)務(wù)或增添新環(huán)節(jié)時，就能夠很快得出新業(yè)務(wù)或新環(huán)節(jié)的單位成本究竟是多少。例如前段所述包裝部門可以根據(jù)最后采用的不同方法耗費的時間來確定成本。如常規(guī)包裝每份包裝耗時1分鐘；空運需額外包裝，要多花5分鐘，然后利用基礎(chǔ)資料可以求出不同包裝時的成本。這樣就能夠避免傳統(tǒng)ABC法下對同類業(yè)務(wù)采用同一費率的弊端，也使新業(yè)務(wù)的定價能有更合理的依據(jù)。

由于該方法能夠幫助管理者明確哪種業(yè)務(wù)、怎樣定價才更合理，也能使企業(yè)獲取更好的利潤回報。

二、成本位置核算法

這種方法是德國企業(yè)最常用、影響最大的方法。在這種方法下，成本會計的核算方法通常被分為三類，分別解答三個問題：（1）發(fā)生了哪些成本——成本種類核算；（2）這些成本發(fā)生在什么地方——成本位置核算；（3）這些成本是為誰發(fā)生的——成本承擔(dān)者核算。這三種核算方法涵蓋了成本核算環(huán)節(jié)的幾乎全部內(nèi)容，其中（1）反映了進入成本核算環(huán)節(jié)的生產(chǎn)要素內(nèi)容；（3）反映了各種最終產(chǎn)品承擔(dān)成本的情況。（1）的成本分為兩類：直接成本和間接成本，前者直接進入第三個環(huán)節(jié)，歸集到成本承擔(dān)者，后者則需進入第二個環(huán)節(jié)，經(jīng)過一系列的分配之后由成本承擔(dān)者承擔(dān)。（2）則是最核心的一個環(huán)節(jié)，在這個環(huán)節(jié)各種間接成本被分?jǐn)偟綉?yīng)當(dāng)歸屬的位置，并由最終產(chǎn)品承擔(dān)。

成本位置的構(gòu)造主要可以根據(jù)功能原則和責(zé)任原則等原則來進行。企業(yè)構(gòu)造成本位置的多寡，主要取決于企業(yè)的部門數(shù)，應(yīng)當(dāng)注意既要使分類盡可能廣泛，又要注意避免過度細(xì)分帶來的核算成本的提高。

關(guān)于成本位置的種類主要有兩種分類方法，一種分類方法是根據(jù)其產(chǎn)生的效益種類分為主要成本位置（指所有與主要和直接為了銷售的某些主要效益有關(guān)的核算區(qū)）和輔助成本位置（只產(chǎn)生間接效益）。后者又包括兩類，分別是普通（一般）成本位置（為了所有其他成本位置服務(wù)）和具體（附屬）成本位置（只為某個最終成本位置服務(wù)）。另一種分類方法是按其繼續(xù)核算的類型分為預(yù)備（非獨立）成本位置和最終（獨立）成本位置。前者的成本數(shù)在分?jǐn)偲诮Y(jié)束后將被全部分?jǐn)偼戤?，后者的成本則直接加到成本承擔(dān)者上。

在成本位置核算法下，有一個重要的輔助工具是企業(yè)核算矩陣。該矩陣不僅反映了兩種分類方法所分的成本位置間的關(guān)系，而且反映了成本分配的過程和結(jié)果。利用該矩陣進行成本核算時，主要包括三個步驟，第一步是把各項成本進行分配，記入它所發(fā)生的成本位置；第二步是對其進行分?jǐn)?，從發(fā)生的位置分?jǐn)偟浇邮苓@項成本的位置；第三步是對其進行核算，在這一步通常還可以計算出實際發(fā)生的間接成本與核算間接成本之間的差額。上述方法是德國應(yīng)用最為廣泛的成本會計方法。在此基礎(chǔ)上發(fā)展起來的名為“彈性邊際成本法”（簡寫為GPK）的成本會計方法，近年來也受到美國人的推崇。

在GPK下，成本中心的設(shè)置與ABC下不同。它要求一個成本中心只能有一個經(jīng)理，一個經(jīng)理可以負(fù)責(zé)若干個成本中心，并且特別強調(diào)一個成本中心內(nèi)業(yè)務(wù)的同質(zhì)性，因此，其成本中心的劃分是按照組織/責(zé)任/分組歸類的原則來確定的，比ABC下的成本中心劃分來得更細(xì)致。在ABC下，是一個經(jīng)理人員只負(fù)責(zé)一個成本中心，但一個成本中心內(nèi)可以包括幾種作業(yè)，因而不可避免地會出現(xiàn)費用需要在幾種作業(yè)間分?jǐn)偟那樾巍Ｔ贕PK下，不僅這個問題可以避免，而且可按照成本中心建立預(yù)算和制訂報表，這套程序與企業(yè)的整體組織活動結(jié)成一體，反映了一種整體的成本管理思想。

在GPK下，確定固定成本與變動成本的標(biāo)準(zhǔn)與傳統(tǒng)成本分配制度下也有所不同，傳統(tǒng)上認(rèn)為隨著所生產(chǎn)的最終產(chǎn)品的數(shù)量變化而變化的成本是變動成本；GPK下則認(rèn)為隨著該成本中心的產(chǎn)出量變動而變動的成本是變動成本。在GPK下，輔助部門把成本分為變動成本和固定成本向基本生產(chǎn)部門分配后，基本生產(chǎn)部門繼續(xù)將其按固定成本和變動成本進行處理。

假如有一個輔助生產(chǎn)部門甲（成本中心），為A、B、C三個基本生產(chǎn)部門提供服務(wù)，則A、B、C三部門需在期間開始前向甲提供預(yù)算，預(yù)計本期內(nèi)需要甲向其提供的服務(wù)次數(shù)分別是X、Y、Z。如果當(dāng)期甲的預(yù)算成本由固定成本E和變動成本F構(gòu)成，則甲向這三個部門分配的預(yù)算成本將由各單位接受的服務(wù)次數(shù)和平均的分?jǐn)偝杀緵Q定。并且，在本年度內(nèi)，A、B、C三部門將甲部門轉(zhuǎn)入的固定成本E視為固定成本（因為它與本部門的機器工時數(shù)無關(guān)），由年度內(nèi)的12個月平均分?jǐn)偂＾D(zhuǎn)入的變動成本F在編制預(yù)算時作為變動成本中的一項來記錄。在各月計算實際發(fā)生數(shù)時，還要分別以已經(jīng)分配來的變動成本數(shù)為基礎(chǔ)，除以該部門預(yù)算的機器工時總數(shù)，以此為分配率（主要是為了保證各期的單位成本一致）乘以當(dāng)期該部門的機器工時數(shù)，從而得出一個目標(biāo)變動成本，最終與實際發(fā)生的成本數(shù)進行比較，得出差異數(shù)之后，再對其進行進一步的分析。這是GPK最重要的一個特點，它能促使人們提高責(zé)任心，盡力提高效率。

在對基本生產(chǎn)成本中心進行核算時，GPK把設(shè)備費用分配到產(chǎn)品上的做法，也有其自身的特點。GPK下設(shè)備費用以正常的生產(chǎn)能力（即設(shè)備制造者確定的生產(chǎn)能力的85％或者預(yù)期的市場對該產(chǎn)品的需求水平，以二者中較低者為準(zhǔn)）為基礎(chǔ)進行分配，計算費率時各年分母數(shù)相同。

從GPK下對兩種成本中心成本的分?jǐn)偪梢钥闯?，GPK是“成本拉動”分?jǐn)偟囊粋€典型，輔助生產(chǎn)部門按照基本生產(chǎn)部門提供的計劃服務(wù)需求量來確定向基本生產(chǎn)部門分?jǐn)偟淖儎映杀尽皢蝺r”和固定成本總額；而ABC則是一種“成本推動”分?jǐn)偟牡湫?，輔助部門知道基本生產(chǎn)部門需要多少服務(wù)，發(fā)生的成本直接由下游承擔(dān)。兩者比較而言，顯然GPK法更有利于成本的管理和控制。

此外，GPK下的損益計算書分層次反映了不同級別的成本和效益信息，可以讓決策者很容易地發(fā)現(xiàn)經(jīng)營的有效成本，十分有利于成本管理。不過，由于這種損益計算書完全是為了成本管理服務(wù)的，因此在編制財務(wù)報表時，需要對其做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

三、小結(jié)

篇2

【關(guān)鍵詞】企業(yè)物流成本；成本管理；核算方法

目前，在我國企業(yè)中尚未進行系統(tǒng)的物流成本核算，物流成本核算體系更不完善。在此，筆者通過借鑒日本“物流成本計算標(biāo)準(zhǔn)”中的物流成本計算方法，結(jié)合我國企業(yè)實際，對我國企業(yè)物流成本核算方法進行設(shè)計研究。

一、企業(yè)物流成本核算的設(shè)計思路

企業(yè)物流成本核算的設(shè)計思路，可以分為會計方式、統(tǒng)計方式以及會計和統(tǒng)計相結(jié)合的方式三種模式。

（一）會計方式的物流成本核算方法

會計方式核算物流成本就是通過憑證、賬戶、報表對物流耗費予以連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算和報告。具體有兩種形式：一是把物流成本計算與正常的會計核算截然分開，單獨建立物流成本核算的憑證、賬戶和報表體系，物流成本核算和正常的會計核算兩套體系同步展開，物流成本的內(nèi)容在物流成本核算體系和正常的會計核算體系中得到雙重反映，也叫雙軌制；二是把物流成本的內(nèi)容與物流成本核算體系和正常的會計核算相結(jié)合，增設(shè)“物流成本”科目，對于發(fā)生的各項成本費用，若與物流成本無關(guān)，直接計入會計核算相關(guān)的成本費用科目，若與物流成本相關(guān)，則先計入“物流成本”科目，也叫單軌制。

運用會計方式進行物流成本核算時，提供的成本信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)，且準(zhǔn)確、真實，這是其優(yōu)點。但這種方法比較復(fù)雜，或者需要重新設(shè)計新的憑證、賬戶、報表核算體系，或者需要對現(xiàn)有體系進行較大的甚至可以說是徹底的調(diào)整。

（二）統(tǒng)計方式的物流成本核算方法

統(tǒng)計方式核算物流成本，不需要設(shè)置完整的憑證、賬戶和報表體系，主要是通過對企業(yè)現(xiàn)行成本核算資料的剖析，分離出物流成本的部分，按不同的物流成本計算對象進行重新歸類、分配和匯總，加工成所需的物流成本信息。

與會計方式的物流成本核算比較起來，由于統(tǒng)計方式的物流成本核算沒有對物流耗費進行連續(xù)、全面、系統(tǒng)的跟蹤，據(jù)此得來的信息，其精確程度受到很大的影響。但正由于它不需要對物流耗費作全面、系統(tǒng)、連續(xù)的反映，所以運用起來比較簡單、方便。在會計人員素質(zhì)不高、物流管理意識淡薄、會計電算化尚未普及的情況下，可運用此法，以簡化物流成本核算，滿足當(dāng)前物流管理的需要。

（三）會計方式與統(tǒng)計方式相結(jié)合的物流成本核算方法

所謂會計方式與統(tǒng)計方式相結(jié)合，即物流耗費的一部分內(nèi)容通過會計方式予以核算，另一部分內(nèi)容通過統(tǒng)計方式予以核算。運用這種方法，也需要設(shè)置一些物流成本賬戶，但不像第一種方法那么全面、系統(tǒng)。而且，這些物流成本賬戶不納入現(xiàn)行成本核算的賬戶體系，對現(xiàn)行成本核算來說，它是一種賬外核算，具有輔助賬戶記錄的性質(zhì)。

從實踐操作來看，由于企業(yè)的物流成本有顯性和隱性之分，顯性成本是指在企業(yè)現(xiàn)行成本核算體系中已經(jīng)反映但分散于各個會計科目之中的物流成本；而隱性成本是在企業(yè)現(xiàn)行成本核算體系中沒有反映但應(yīng)計入物流成本的費用，主要表現(xiàn)為企業(yè)存貨占用自有資金所產(chǎn)生的機會成本。考慮到上述兩種物流成本各自的含義和特征，以及目前我國企業(yè)物流成本管理水平與要求、會計管理與核算的基礎(chǔ)工作的現(xiàn)狀、會計電算化的普及程度等因素，筆者認(rèn)為，會計與統(tǒng)計相結(jié)合的方法模式是我國企業(yè)在進行物流成本核算時的一個必然選擇。

二、物流成本核算科目及賬戶設(shè)置

由于在會計與統(tǒng)計相結(jié)合的方法模式下，企業(yè)物流成本核算包括顯性成本核算和隱性成本核算兩個方面，其中隱性物流成本核算是在現(xiàn)行的會計核算體系之外，通過統(tǒng)計存貨的相關(guān)資料，按一定的公式計算得出。計算方法相對簡單，不涉及會計科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。這里所涉及的會計科目選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題，主要是針對顯性物流成本的核算而言。

一般來說，在會計核算中，生產(chǎn)制造企業(yè)的成本費用類會計科目主要包括管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、生產(chǎn)成本、制造費用、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出等科目，同時由于我國核算中對于采購存貨成本的確認(rèn)通常包括運輸費、裝卸費等與物流成本有關(guān)的內(nèi)容，而這部分內(nèi)容連同存貨本身的采購價格一并計入“材料采購”科目。所以，計算企業(yè)物流成本時，除了從上述成本費用類會計科目入手計算外，還應(yīng)考慮材料采購科目中所包含的物流成本信息。

顯性物流成本往往需要設(shè)置物流成本輔助賬戶（針對財務(wù)會計所設(shè)賬戶），具體需要設(shè)置哪些物流成本賬戶，取決于物流成本計算對象的選取和物流成本管理的要求?；镜奈锪鞒杀居嬎銓ο笾饕ㄈS，即以物流成本功能、物流范圍和物流成本支付形態(tài)作為成本計算對象，根據(jù)這三個維度，以“物流成本”作為一級賬戶，以物流成本功能所包括的具體成本作為二級賬戶，以各物流范圍成本作為三級賬戶，以各支付形態(tài)物流成本作為四級賬戶，按照以上思路，共需設(shè)置100多個物流成本明細(xì)賬戶。例如物流成本中自營運輸成本的核算可以設(shè)置下列明細(xì)賬戶：

（1）物流成本——運輸成本——供應(yīng)物流成本

（2）物流成本——運輸成本——企業(yè)內(nèi)物流成本

（3）物流成本——運輸成本——銷售物流成本

（4）物流成本——運輸成本——回收物流成本

（5）物流成本——運輸成本——廢棄物物流成本

根據(jù)需要在每個第三級明細(xì)科目下可分別設(shè)置第四級明細(xì)科目：人工費、維護費、一般經(jīng)費。

其他物流成本明細(xì)賬戶的設(shè)置可參照物流運輸成本賬戶的設(shè)置，不再一一列舉。總之，物流成本明細(xì)賬戶的設(shè)置只是開辟了一條核算物流成本的通道或者說是一種方法，明細(xì)賬戶設(shè)置本身不是目的，目的是通過這樣一個通道來核算物流成本。

三、物流成本核算步驟

核算物流成本需要分別計算顯性成本和隱性成本，然后將兩大成本匯總，即為物流成本總額?，F(xiàn)分別依據(jù)顯性成本和隱性成本的特征對核算步驟加以分析。

（一）顯性物流成本核算步驟

首先，設(shè)置物流成本輔助賬戶。在企業(yè)財務(wù)會計核算系統(tǒng)不變的前提下，還應(yīng)該依據(jù)前述方法設(shè)置顯性物流成本輔助賬戶。

其次，對企業(yè)會計核算的有關(guān)成本費用科目包括管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、生產(chǎn)成本、制造費用、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)外支出以及材料采購等科目及明細(xì)項目逐一進行分析，確認(rèn)物流成本的內(nèi)容。

再次，對于應(yīng)計入物流成本的內(nèi)容，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實際情況，選擇在期中與會計核算同步登記物流成本輔助賬戶及相應(yīng)的二級、三級、四級賬戶和費用專欄，或在期末（月末、季末、年末）集中歸集物流成本，分別反映出按物流功能、物流范圍和物流成本支付形態(tài)作為歸集動因的物流成本數(shù)額。

最后，期末（月末、季末、年末），匯總計算物流成本輔助賬戶及相應(yīng)的二級、三級、四級賬戶和費用專欄成本數(shù)額。

（二）隱性物流成本核算步驟

首先，期末（月末、季末、年末）對存貨按采購在途、在庫和銷售在途三種形態(tài)分別統(tǒng)計出賬面余額。無論按在途或在庫哪種狀態(tài)統(tǒng)計，均以存貨正在占用自有資金為統(tǒng)計標(biāo)準(zhǔn)，對于存貨已購在途或在庫但企業(yè)尚未支付貨款以及企業(yè)已收到銷售貨款單存貨仍在庫或在途的，不計入統(tǒng)計范圍。

其次，按照公式：

存貨資金占用成本＝存貨賬面余額（存貨占用自有資金）×行業(yè)基準(zhǔn)收益率，計算出存貨占用自有資金所生出的機會成本。

其中，對于生產(chǎn)制造和流通企業(yè)而言，若企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，則存貨賬面余額為扣除存貨跌價準(zhǔn)備后的余額。

四、企業(yè)物流成本表

企業(yè)物流成本核算出來后，需要通過一種載體披露物流成本信息，這個載體就是企業(yè)物流成本表。按披露物流成本信息內(nèi)容的不同，企業(yè)物流成本表可以設(shè)計成企業(yè)物流成本主表和企業(yè)自營物流成本支付形態(tài)表兩張報表。

（一）企業(yè)物流成本主表

企業(yè)物流成本主表是按物流功能項目、物流范圍和成本支付形態(tài)三維形式反映企業(yè)一定期間各項物流成本信息的報表。它是根據(jù)物流成本的三維構(gòu)成，按一定的標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)一定期間的功能物流成本、范圍物流成本和支付形態(tài)物流成本予以適當(dāng)?shù)呐帕校υ谌粘９ぷ髦行纬傻拇罅砍杀举M用數(shù)據(jù)進行整理計算后編制而成的（見附表1）。

（二）企業(yè)自營物流成本支付形態(tài)表

企業(yè)自營物流成本支付形態(tài)表是對企業(yè)物流成本主表的補充說明。物流成本按支付形態(tài)劃分為自營物流成本和委托物流成本，自營物流成本又有其具體的支付形態(tài)。企業(yè)在物流成本管理過程中，除了要了解自營和委托物流成本的數(shù)額，還需要了解不同支付形態(tài)下的各項自營物流成本數(shù)額。企業(yè)自營物流成本支付形態(tài)表對企業(yè)物流成本主表中的自營物流成本做了進一步的詮釋和細(xì)化，使相關(guān)信息使用者可以更詳盡地了解企業(yè)內(nèi)部不同支付形態(tài)下的成本發(fā)生額以及不同成本項目的支付形態(tài)構(gòu)成（見附表2）。

【主要參考文獻】

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篇3

目前，國外最為流行的成本核算管理方法就是“作業(yè)成本管理”和“企劃成本法”。前者就是產(chǎn)品生產(chǎn)整個過程的作業(yè)支出都作為成本，而后者就是采用低成本生產(chǎn)產(chǎn)品以達到市場的競爭優(yōu)勢。同時，在我國還是以傳統(tǒng)的成本核算方法運用較為廣泛，是以差額管理作為成本控制的側(cè)重點的成本核算方案。下面對這三個成本核算管理方法進行對比分析。

1.作業(yè)成本法。作業(yè)成本法起源于美國，作業(yè)成本管理是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本的新型集中化管理方法。作業(yè)成本法是一個個性化的成本核算方法，而作業(yè)成本管理就是在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上深入到作業(yè)的層次對企業(yè)的成本進行核算的管理方案，它對作業(yè)的過程進行跟蹤分析，找出作業(yè)中必須需要花費的作業(yè)成本和不必要的作業(yè)成本，在不影響作業(yè)和產(chǎn)品質(zhì)量的情況下，對作業(yè)成本進行篩檢，去除不必要的成本。此成本核算方法的優(yōu)點就是將產(chǎn)品生產(chǎn)、消費者以及行業(yè)市場三者進行綜合的考慮來完成成本核算的工作，準(zhǔn)確的將成本進行分配，以達到控制成本的效果。

2.企劃成本管理。企劃成本發(fā)源于日本，是一個計劃成本管理的方法。成本企劃是一個“開放的系統(tǒng)”，從一開始它就把企業(yè)內(nèi)部和外部因素結(jié)合了起來，使生存三要素在產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計階段得以均衡和優(yōu)化。換句話說就是預(yù)先對所生產(chǎn)的產(chǎn)品進行綜合地預(yù)測分析，預(yù)算出產(chǎn)品即將會給企業(yè)帶來多少利益，同時將這些利益分散到產(chǎn)品生產(chǎn)的各個階段，根據(jù)產(chǎn)品的實際作業(yè)情況與預(yù)測目標(biāo)值的差距分析，調(diào)整產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營策略，從而達到成本控制的目的。

3.傳統(tǒng)成本核算方法。傳統(tǒng)的成本核算方法具有較大的局限性，因為此方法只是將產(chǎn)品的生產(chǎn)過程的成本作為成本核算的范圍。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭更加的激烈，為了增加公司的業(yè)績，擴大產(chǎn)品的銷售規(guī)模，產(chǎn)品設(shè)計前的規(guī)劃、產(chǎn)品的促銷宣傳以及售后服務(wù)等都需要大量的成本投入，所以傳統(tǒng)的核算方法已經(jīng)不太適合再用。同時現(xiàn)代科技的發(fā)展，計算機以已經(jīng)廣泛運用于企業(yè)的財務(wù)管理中，而傳統(tǒng)的成本核算方案需要大量的人力物力，消耗了大量成本。

二、集團公司成本核算方法的改進

1.確定以及識別公司的價值鏈。與企業(yè)相關(guān)的競爭活動被稱之為企業(yè)的“價值鏈”，不同的企業(yè)所在的行業(yè)不同，其價值鏈也不盡相同。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所涉及到產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)、銷售以及售后服務(wù)等都是公司價值鏈的一個節(jié)點，所以識別公司的價值鏈對于公司成本控制以及核算相當(dāng)重要。在公司經(jīng)營的過程中，每一個項目業(yè)務(wù)都涉及到了公司的價值鏈，而價值鏈的每個環(huán)節(jié)又是相互關(guān)聯(lián)的，一旦一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題也會影響其他環(huán)節(jié)的成本控制與核算。因此，企業(yè)要確定價值鏈的每一環(huán)節(jié)，實現(xiàn)成本控制核算的目的。

2.進行公司成本動因分析。成本動因是指對成本有影響的事項或者活動，分析成本動因?qū)?zhǔn)確的進行成本核算相當(dāng)重要。傳統(tǒng)的成本核算方法是將產(chǎn)品的數(shù)量假定為一個定值而減小了成本動因的變化，但隨著企業(yè)的競爭日益激烈，產(chǎn)品也更新?lián)Q代快，影響企業(yè)成本的動因也越來越多。企業(yè)在進行成本控制時，要充分分析企業(yè)自身的經(jīng)營情況，同時兼顧對產(chǎn)品消費者和行業(yè)市場的調(diào)研，分析總結(jié)出產(chǎn)品在設(shè)計、材料、生產(chǎn)和銷售過程中可能隱含的并且對成本有影響的因素，并加以避免或解決，實現(xiàn)減低或控制成本的目的。

3.分析公司的價值流。價值流是指將原材料生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樯唐愤^程中的全部經(jīng)營活動。就像是價值鏈一樣，每種產(chǎn)品的生產(chǎn)都是一個不同的價值流，所以在公司成本核算時，分析價值流對實現(xiàn)成本的控制具有重要作用。在產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中，因為內(nèi)部政策的改變或者是外部市場的變化都會對價值流造成一定的影響，同時這也是一個成本動因，會使企業(yè)在實施產(chǎn)品目標(biāo)的過程中出現(xiàn)偏差，影響企業(yè)的成本。公司的價值流具有隱藏性和連續(xù)性的特點，所以公司在實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的過程中，由于價值流的不斷變動和隱藏，會大大影響公司控制成本的目的，也是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一個阻礙。因此，企業(yè)的相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)對公司的價值流進行挖掘，找出價值流中的成本動因，有助于實現(xiàn)對成本的控制。

三、結(jié)語

篇4

要做好企業(yè)的成本核算工作，必須劃分成本核算內(nèi)容與非成本核算內(nèi)容的界限、劃清產(chǎn)品制造成本與期間費用的界限、劃清各月費用的界限、劃清各種產(chǎn)品成本的界限、劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品界限。生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配是一項復(fù)雜并重要的工作。在產(chǎn)品指企業(yè)在生產(chǎn)過程中尚未全部完工并驗收入庫，不能成為商品出售的產(chǎn)品，在產(chǎn)品的成本計算直接影響到完工產(chǎn)品成本的計算。由于企業(yè)采用的成本計算方法不一，計算產(chǎn)品成本的時間不一，且會計報告期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期也可能不一致，從而形成的在產(chǎn)品的完工程度、月末數(shù)量及要求都不一樣，所以生產(chǎn)費用的分配方法如何與生產(chǎn)實際相結(jié)合就尤為重要。假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)長途公路客車A，沒有月初在產(chǎn)，當(dāng)期開工10輛，投入原材料39.66萬元，其中車身鋼材和油漆用料6.24萬元、底盤及內(nèi)外飾等配套件用料33.42萬元，人工費等不考慮。當(dāng)期完工6輛并交付給用戶，期末實際盤存在產(chǎn)品4輛，完工程度50%。已知A產(chǎn)品的原材料單位耗用定額為6.4萬元，其中車身鋼材和油漆原材料單位耗用定額為0.8萬元、底盤及內(nèi)外飾等配套件等原材料單位耗用定額為5.6萬元。

1.按一般分配方法計算完工產(chǎn)品成本。根據(jù)上述資料計算如下：待分配原材料費用：39.66萬元分配標(biāo)準(zhǔn)：6+4×50%=8（輛）分配率=39.66÷8=4.9575（萬元/輛）A產(chǎn)品完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的料費=6×4.9575=29.745萬元A產(chǎn)品在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的料費=4×50%×4.9575=9.915萬元A產(chǎn)品完工產(chǎn)品單位實際料費成本為4.9575萬元，相對原材料單位耗用定額節(jié)約22.54%。

2.結(jié)合公路客車生產(chǎn)企業(yè)實際計算完工產(chǎn)品成本。公路客車企業(yè)的生產(chǎn)是小批量、多品種，先生產(chǎn)一定數(shù)量的車身進行儲備，有了銷售訂單后，根據(jù)客戶對車身顏色及其他配置要求，再采購底盤，將涂裝完工的車身總成與底盤總成進行扣合連接，進入內(nèi)外飾裝配。根據(jù)這種生產(chǎn)特點，計算完工產(chǎn)品成本：

①待分配車身鋼材和油漆原材料費用：6.24萬元分配標(biāo)準(zhǔn)：6+4×50%=8（輛）分配率=6.24÷8=0.78（萬元/輛）A產(chǎn)品完工產(chǎn)品（車身）應(yīng)負(fù)擔(dān)的料費=6×0.78=4.68萬元A產(chǎn)品在產(chǎn)品（車身）應(yīng)負(fù)擔(dān)的料費=4×50%×0.78=1.56萬元

②待分配底盤及內(nèi)外飾等配套件等原材料費用為33.42萬元，全部計入A產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本。所以A產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本為38.10萬元，單位實際料費成本為6.35萬元，相對原材料單位耗用定額節(jié)約0.78%。從以上可以看出，不同的方法計算出來的完工產(chǎn)品成本是不同的，顯然第二種方法計算出來的完工產(chǎn)品成本更客觀更準(zhǔn)確，更有利于成本管理。

二、如何做好成本核算工作

1.做好基礎(chǔ)管理工作。一是相關(guān)的原始記錄要真實可靠、內(nèi)容完整、手續(xù)齊全、要素完備，如實動工時記錄、產(chǎn)量記錄、各種單據(jù)等。二是制定并不斷完善成本核算的管理辦法、標(biāo)準(zhǔn)。三是制定科學(xué)合理的成本核算定額。

2.成本核算工作信息化。成本核算是一項涉及面廣、數(shù)據(jù)量大、核算過程復(fù)雜的工作，它需要產(chǎn)品的設(shè)計、制造、銷售和管理等各個環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)。要實現(xiàn)成本核算的快捷和結(jié)果的準(zhǔn)確，必須依靠信息化的支持。3.配備專業(yè)技術(shù)人才。成本核算是一門專業(yè)性、技術(shù)性很強的工作。如何依據(jù)不同的產(chǎn)品組織形式、特點及工藝流程的不同來選擇合適的核算方法，如何選擇費用分配標(biāo)準(zhǔn)等等，都需要會計人員去分析、判斷、提出解決方案，只有具備相應(yīng)專業(yè)技術(shù)的會計人員才能勝任。

三、結(jié)語

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關(guān)鍵詞：多維化 成本核算 方法 EXCEL ERP

眾所周知，成本計算的重要內(nèi)容包括單位材料、單位人工、生產(chǎn)成本三部分。成本計算的措施主流分成兩類：實際成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法。通常情況下，品種、訂單、分步法是屬于實際成本法的內(nèi)容，而標(biāo)準(zhǔn)成本就是單列的一類。變動費用與責(zé)任費用和運行成本法，實質(zhì)上不是一種單獨的成本計算方法，只是對生產(chǎn)成本的處理歸集措施不同，從而對原來的生產(chǎn)成本法產(chǎn)生一種互相補充的關(guān)系。為了方便進行討論，文章假設(shè)成本計算的信息是完整的。即存貨的進銷存信息、生產(chǎn)成本、人工成本都已確定且準(zhǔn)確歸集。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本與責(zé)任成本的結(jié)合

伴隨績效考核在公司的興起，責(zé)任成本也逐漸走進公司的實踐。那么怎樣進行責(zé)任中心的資金管理，并且還可以很好考核管理成本呢？

生產(chǎn)成本下的資金運算最終目標(biāo)是計算產(chǎn)品投入，無論采取實際費用中的種類法、分批法或是分步法和標(biāo)準(zhǔn)費用法，基本原則是誰獲益誰承擔(dān)；責(zé)任費用法是介于生產(chǎn)成本與變動費用之間的一類成本手段，有人稱其為“局部吸收資金法”和“變動成本和吸收成本法融合的成本措施”。執(zhí)行的基本思路是成本資金明細(xì)科目要和責(zé)任中心連接，運算到每個責(zé)任中心。責(zé)任費用法是以資金責(zé)任為對象實施成本歸集與分配。標(biāo)準(zhǔn)成本手段偏重于資金的考核管理，而責(zé)任成本則偏重于責(zé)任中心的成本控制。責(zé)任成本手段根據(jù)可控原則將成本歸屬在各個責(zé)任中心，誰管理誰負(fù)責(zé)，不但可控的變動生產(chǎn)成本要配置到責(zé)任中心，控制的固定間接成本也要配置給責(zé)任中心。

責(zé)任費用與標(biāo)準(zhǔn)費用的結(jié)合思路為：材料與人工費用核算使用標(biāo)準(zhǔn)費用核算，但對需要分配的生產(chǎn)成本，則先根據(jù)可控和不可控分類，可控部分按標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)成本歸屬到產(chǎn)品成本，超出標(biāo)準(zhǔn)部分獨立列示，再次分配歸屬生產(chǎn)成本或是直接歸屬損益。責(zé)任費用與標(biāo)準(zhǔn)費用，當(dāng)前的ERP管理技術(shù)基本都是復(fù)合的，兩者費用核算措施只需在科目設(shè)計上進行變通，就能夠適應(yīng)企業(yè)管理人員的要求，而應(yīng)用EXCEL核算，也僅僅是多添加列示明細(xì)科目。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本和運行成本的結(jié)合

當(dāng)企業(yè)為了滿足用戶需求的多元化而實施柔性生產(chǎn)時，傳統(tǒng)費用核算方法已無法滿足公司對成本準(zhǔn)確核算的需求。這個時候，運行成本方法就必須要提到財務(wù)作業(yè)日程上來。當(dāng)企業(yè)想要有效考核管理成本，還想獲得更準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)時，如何適應(yīng)企業(yè)數(shù)據(jù)使用者的要求呢？

運行成本是以運行為成本核算的對象，以費用動因當(dāng)做分配標(biāo)準(zhǔn)的一種成本核算手段，該成本核算手段偏重于生產(chǎn)成本的計算和分析，運行成本手段是對傳統(tǒng)費用核算手段的創(chuàng)新，和其他成本計算手段并沒有本質(zhì)性的沖突。標(biāo)準(zhǔn)費用方式的基礎(chǔ)原則就是采取標(biāo)準(zhǔn)成本與實際費用的差異計算與分析實施成本控制，這種方法偏重于成本管理。運行成本法以運行作為成本配置對象，以費用動因作為配置標(biāo)準(zhǔn)，對歸集在資金庫內(nèi)的成本實施分配。由此可見，選用以費用動因引起的多樣化分配標(biāo)準(zhǔn)，能夠使成本核算結(jié)論更為精準(zhǔn)，更可為企業(yè)運行者帶來準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)。開展運行成本措施計算費用，要求企業(yè)內(nèi)部完善的管理基礎(chǔ)以及高素養(yǎng)的職工的相互協(xié)作，并且需要強大健全的ERP軟件的支持。要不然運行成本計算是很難順利進行的。當(dāng)然，我們可以借鑒運行成本辦法的思路。以運行成本動因?qū)е碌亩鄻踊峙錁?biāo)準(zhǔn)，創(chuàng)新公司傳統(tǒng)的成本核算方法，提供更為準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)。

運行成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的結(jié)合思路為，材料與人工費用核算使用標(biāo)準(zhǔn)費用核算，但對要求分配的成本項目生產(chǎn)費用，則能夠根據(jù)運行成本的思路實施分配，當(dāng)然，也能夠更深一步，設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)運行成本，融合實際運行成本，對成本差異還行研究考核和管理。我國的用友U8.71以上版本系統(tǒng)通知支持運行成本與標(biāo)準(zhǔn)成本，外國的ERP系統(tǒng)如SAP-R3也滿足運行成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的同步計算。

三、生產(chǎn)成本法、變動費用法、責(zé)任費用法、運行成本與標(biāo)準(zhǔn)成本法的結(jié)合

當(dāng)企業(yè)數(shù)據(jù)使用者想要了解企業(yè)的各個品種、訂單、程序的準(zhǔn)確費用，還想了解產(chǎn)品的費用準(zhǔn)確波動，并想有效控制每個責(zé)任中心，有效考核管理成本時，生產(chǎn)成本、變動費用法、責(zé)任成本法、運行成本法以及標(biāo)準(zhǔn)成本的相融合才能適應(yīng)企業(yè)數(shù)據(jù)使用者的要求。生產(chǎn)成本法、變動費用法、責(zé)任成本法以及標(biāo)準(zhǔn)成本法都有屬于自身的使用特征，將四類成本核算方法相融合的成本計算模式的整體思路為：在不違背目前財務(wù)報告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，以標(biāo)準(zhǔn)成本作為管理成本形成的標(biāo)準(zhǔn)，以產(chǎn)品變動費用與固定成本作為計算的依據(jù)，以責(zé)任費用作為計算的核心，以產(chǎn)品的生產(chǎn)費用作為計算的最終“產(chǎn)品”。

基本的實施思路為：先將成本費用劃分成直接費用與間接費用，根據(jù)責(zé)任中心來計算，并在該基礎(chǔ)上根據(jù)成本習(xí)性分成變動費用與固定費用。對產(chǎn)生的各項經(jīng)費，都依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本計入相關(guān)科目，其差異經(jīng)過差異賬戶計算。當(dāng)生產(chǎn)成本出現(xiàn)時，分別根據(jù)變動成本與固定費用標(biāo)準(zhǔn)，進入制造成本――變動成本÷固定成本，月末將其根據(jù)一定的分配規(guī)范實施分配，最終產(chǎn)生該責(zé)任企業(yè)的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動費用與標(biāo)準(zhǔn)固定費用。

四、實際費用下品種法、訂單法、分步法的結(jié)合

品種法、訂單法以及分步法這三類傳統(tǒng)典型的成本核算手段不是截然不同的。單個訂單存在多個品種，而訂單+品種才能確定唯一的費用核算對象。僅當(dāng)材料、人工、生產(chǎn)成本在同時適應(yīng)訂單與品種兩個特定條件下，才可以被明確歸集到訂單中的品種費用中。接著再根據(jù)上述辦法計算出辦成本的費用后，經(jīng)此類推，就能夠計算出產(chǎn)成品的費用。

隨著公司管理數(shù)字化浪潮的促進，現(xiàn)代企業(yè)極少存在不應(yīng)用ERP軟件的，只是應(yīng)用層次深度不同而已?，F(xiàn)代ERP管理系統(tǒng)基本上都滿足品種法、訂單法以及分步法這三類成本計算方法的同步應(yīng)用，典型的ERP管理系統(tǒng)用友U8.70。因為ERP管理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的可拆售性，處于公司的ERP系統(tǒng)的購置、維護、操作的成本與企業(yè)的自身要求，很多企業(yè)并未全部購買軟件的模塊。而完全應(yīng)用軟件實施成本計算，還要購買工資結(jié)構(gòu)、固定成本模塊，和生產(chǎn)加工模塊、供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)以及成本控制結(jié)構(gòu)。

企業(yè)處于成本的考慮與企業(yè)具體的要求，采用不購整體模塊的思路，進而需要人工核算費用。而是運用EXCEL計算多維費用成了最佳選擇。那么怎樣應(yīng)用EXCEL核算成本來適應(yīng)企業(yè)管理者的多維要求呢？

企業(yè)在ERP控制系統(tǒng)中的內(nèi)帳費用單據(jù)都涵蓋了以下資料：產(chǎn)品標(biāo)號、產(chǎn)品名稱、產(chǎn)品尺寸、材料編號、材料名稱、材料尺寸、訂單編號、訂單總數(shù)、實發(fā)數(shù)目、價格等信息。先根據(jù)分步法的思路，根據(jù)訂單+品種特定條件下用信息透視表獲得滿足，并且訂單+品種的計算結(jié)果，獲

得同步滿足訂單與品種的費用計算對象的材料總費用，結(jié)合生產(chǎn)成本與在產(chǎn)品的集中統(tǒng)計結(jié)果，完成企業(yè)材料費用的計算，接著加上人工與生產(chǎn)成本的分配，企業(yè)材料、企業(yè)人工、企業(yè)生產(chǎn)成本的合并核算，就完成了企業(yè)半成品的費用計算。

綜上所述，為了適應(yīng)企業(yè)管理者成本數(shù)據(jù)的多維化要求，復(fù)合式費用核算成為企業(yè)成本核算的必然選擇。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際要求，考慮企業(yè)實際具備的條件和人力資本，選用企業(yè)最恰當(dāng)?shù)膹?fù)合式成本核算手段。

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關(guān)鍵詞：成本核算  方法  比較

        1 作業(yè)成本法的缺陷

        1.1 傳統(tǒng)的作業(yè)成本法 在推崇abc法的文獻中，對該方法的優(yōu)點討論很多，主要是認(rèn)為該方法從“作業(yè)”的視角重新對成本會計信息體系進行了規(guī)范，使企業(yè)能夠從不同角度來對其成本進行分析與分?jǐn)?，特別是對間接成本，通過將其直接與作業(yè)掛鉤，根據(jù)作業(yè)成本動因計算每一作業(yè)的成本分配率，然后根據(jù)每一作業(yè)在確定的時期內(nèi)消耗的產(chǎn)出單位量，將作業(yè)成本追蹤或再分配給成本歸集對象。這樣一來，對間接成本的分配就更加直接，避免了傳統(tǒng)方法下由于分配標(biāo)準(zhǔn)的不客觀所導(dǎo)致的成本分配的不客觀。

        但是，經(jīng)過實踐檢驗，人們發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法的重大缺陷是操作性差。

        首先，構(gòu)建成本模型時的工作量太大。在最初推出作業(yè)成本法時，它主要用于單個部門和區(qū)域的成本分析，這種簡單環(huán)境下，abc法的效果特別顯著，但是如果要大范圍地推行這種方法，工作量就會很大。

        其次，利用該方法獲取成本信息有一定的難度，它與傳統(tǒng)會計體系的融合性不好。傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)下按照部門消耗資源的數(shù)額來歸集和反映成本；而abc法分解作業(yè)時則根據(jù)作業(yè)耗費資源的情況、跨越了傳統(tǒng)的部門來確定成本，因此企業(yè)要采用此方法，勢必要進行會計系統(tǒng)的再造，其成本較高。

        另外，在傳統(tǒng)abc法下，作業(yè)的劃分是依據(jù)經(jīng)驗進行的，對未來的和新出現(xiàn)的作業(yè)的劃分缺乏前瞻性，在當(dāng)前人們的消費和生產(chǎn)趨向于個性化的情況下就無法滿足需要。而且，作業(yè)的劃分是按成本驅(qū)動因素為標(biāo)準(zhǔn)的，成本驅(qū)動因素是以因果關(guān)系為主，對于一些未能明顯表現(xiàn)出因果關(guān)系的因素，就很可能被忽略掉，導(dǎo)致作業(yè)的劃分不能反映真實情況。

        1.2 時間驅(qū)動作業(yè)成本法 在傳統(tǒng)abc法下，向員工調(diào)查處理每項作業(yè)占用其工作時間的百分比有難度，且不容易反映出其有效的工作時間究竟有多長。而且對一項作業(yè)僅反映一個費率，并不能反映出客觀情況。如對某種化學(xué)制品進行包裝，可能僅需普通的包裝，也可能需要另外包裝，因而它們盡管是同一類作業(yè)，所需要的時間卻大不相同，費率顯然也應(yīng)有所區(qū)別。引入時間因素之后，該問題即可迎刃而解。

        在時間驅(qū)動作業(yè)成本法下，由公司管理者直接估計每個事務(wù)處理、產(chǎn)品或客戶的資源需求。對每一類資源，公司分別估計單位時間投入的資源能力的成本（即單位時間產(chǎn)能成本）以及產(chǎn)品、客戶和服務(wù)在消耗資源時所占用的時間數(shù)（即作業(yè)單位時間數(shù)）。

        估計單位時間產(chǎn)能成本時，采用估算的方法。一般來說，可以簡單假設(shè)實際所用的產(chǎn)能為理想狀況的80％到85％。

        估計作業(yè)單位時間數(shù)時，也可以通過向經(jīng)理詢問及觀察來獲取相關(guān)資料，獲取每項工作的具體時間。這兩項數(shù)據(jù)算出來之后，就可以求出成本發(fā)生因素的單位費用。

        在企業(yè)有相關(guān)基礎(chǔ)資料的情況下，發(fā)生新業(yè)務(wù)或增添新環(huán)節(jié)時，就能夠很快得出新業(yè)務(wù)或新環(huán)節(jié)的單位成本究竟是多少。

        由于該方法能夠幫助管理者明確哪種業(yè)務(wù)、怎樣定價才更合理，也能使企業(yè)獲取更好的利潤回報。

        2 成本位置核算法

        在這種方法下，成本會計的核算方法通常被分為三類，分別解答三個問題：①發(fā)生了哪些成本——成本種類核算；②這些成本發(fā)生在什么地方——成本位置核算；③這些成本是為誰發(fā)生的——成本承擔(dān)者核算。這三種核算方法涵蓋了成本核算環(huán)節(jié)的幾乎全部內(nèi)容，其中①反映了進入成本核算環(huán)節(jié)的生產(chǎn)要素內(nèi)容；③反映了各種最終產(chǎn)品承擔(dān)成本的情況。①的成本分為兩類：直接成本和間接成本，前者直接進入第三個環(huán)節(jié)，歸集到成本承擔(dān)者，后者則需進入第二個環(huán)節(jié)，經(jīng)過一系列的分配之后由成本承擔(dān)者承擔(dān)。②則是最核心的一個環(huán)節(jié)，在這個環(huán)節(jié)各種間接成本被分?jǐn)偟綉?yīng)當(dāng)歸屬的位置，并由最終產(chǎn)品承擔(dān)。

        成本位置的構(gòu)造主要可以根據(jù)功能原則和責(zé)任原則等原則來進行。企業(yè)構(gòu)造成本位置的多寡，主要取決于企業(yè)的部門數(shù)，應(yīng)當(dāng)注意既要使分類盡可能廣泛，又要注意避免過度細(xì)分帶來的核算成本的提高。

        關(guān)于成本位置的種類主要有兩種分類方法，一種分類方法是根據(jù)其產(chǎn)生的效益種類分為主要成本位置（指所有與主要和直接為了銷售的某些主要效益有關(guān)的核算區(qū)）和輔助成本位置（只產(chǎn)生間接效益）。后者又包括兩類，分別是普通（一般）成本位置（為了所有其他成本位置服務(wù)）和具體（附屬）成本位置（只為某個最終成本位置服務(wù)）。另一種分類方法是按其繼續(xù)核算的類型分為預(yù)備（非獨立）成本位置和最終（獨立）成本位置。前者的成本數(shù)在分?jǐn)偲诮Y(jié)束后將被全部分?jǐn)偼戤?，后者的成本則直接加到成本承擔(dān)者上。

        在成本位置核算法下，有一個重要的輔助工具是企業(yè)核算矩陣。該矩陣不僅反映了兩種分類方法所分的成本位置間的關(guān)系，而且反映了成本分配的過程和結(jié)果。利用該矩陣進行成本核算時，主要包括三個步驟，第一步是把各項成本進行分配，記入它所發(fā)生的成本位置；第二步是對其進行分?jǐn)?，從發(fā)生的位置分?jǐn)偟浇邮苓@項成本的位置；第三步是對其進行核算，在這一步通常還可以計算出實際發(fā)生的間接成本與核算間接成本之間的差額。

        在gpk下，成本中心的設(shè)置與abc下不同。它要求一個成本中心只能有一個經(jīng)理，一個經(jīng)理可以負(fù)責(zé)若干個成本中心，并且特別強調(diào)一個成本中心內(nèi)業(yè)務(wù)的同質(zhì)性，因此，其成本中心的劃分是按照組織/責(zé)任/分組歸類的原則來確定的，比abc下的成本中心劃分來得更細(xì)致。在abc下，是一個經(jīng)理人員只負(fù)責(zé)一個成本中心，但一個成本中心內(nèi)可以包括幾種作業(yè)，因而不可避免地會出現(xiàn)費用需要在幾種作業(yè)間分?jǐn)偟那樾?。在gpk下，不僅這個問題可以避免，而且可按照成本中心建立預(yù)算和制訂報表，這套程序與企業(yè)的整體組織活動結(jié)成一體，反映了一種整體的成本管理思想。

        在對基本生產(chǎn)成本中心進行核算時，gpk把設(shè)備費用分配到產(chǎn)品上的做法，也有其自身的特點。gpk下設(shè)備費用以正常的生產(chǎn)能力（即設(shè)備制造者確定的生產(chǎn)能力的85％或者預(yù)期的市場對該產(chǎn)品的需求水平，以二者中較低者為準(zhǔn)）為基礎(chǔ)進行分配，計算費率時各年分母數(shù)相同。

        從gpk下對兩種成本中心成本的分?jǐn)偪梢钥闯?，gpk是“成本拉動”分?jǐn)偟囊粋€典型，輔助生產(chǎn)部門按照基本生產(chǎn)部門提供的計劃服務(wù)需求量來確定向基本生產(chǎn)部門分?jǐn)偟淖儎映杀尽皢蝺r”和固定成本總額；而abc則是一種“成本推動”分?jǐn)偟牡湫停o助部門知道基本生產(chǎn)部門需要多少服務(wù)，發(fā)生的成本直接由下游承擔(dān)。兩者比較而言，顯然gpk法更有利于成本的管理和控制。

        3 小結(jié)

篇7

關(guān)鍵詞:JIT　成本核算　成本管理

一、JIT體系的含義適時成本核算

(JIT)是一種可以消除浪費的核算，主要通過順序安排的生產(chǎn)活動、較短的設(shè)備裝備時間、需求拉動的生產(chǎn)計劃和高水準(zhǔn)的職員培訓(xùn)來消除浪費。它起源于世界汽車巨頭日本豐田公司，并對世界汽車帶來了一場深刻變革的一種生產(chǎn)管理和成本核算方法。它的基本思想可概括為“只在需要的時候，按需要的量生產(chǎn)所需的產(chǎn)品”，這也就是JustinTime(JIT)一詞所要表達的本來含義。JIT是一個需求———拉動體系，客戶對產(chǎn)出的需求來拉動生產(chǎn)。在這種生產(chǎn)方式下，生產(chǎn)行為被“拉動”而不是被“推動”，它的核心是追求一種零庫存生產(chǎn)系統(tǒng)，或使庫存降到最低限度的生產(chǎn)系統(tǒng)，以達到降低成本的基本目標(biāo)，從而實現(xiàn)獲取最大利潤的最終目標(biāo)。

二、JIT制造與傳統(tǒng)制造系統(tǒng)的比較

作為一種以需求拉動生產(chǎn)的體系，適時制造系統(tǒng)的基本理念是:僅在顧客需求時才生產(chǎn)，并且僅生產(chǎn)顧客所需的數(shù)量。因此在整個制造過程中，均以需求帶動生產(chǎn)，每一工序僅為滿足后一工序的需要而生產(chǎn)，與傳統(tǒng)制造相比較而言，JIT法在以下幾方面存在差別:

1.庫存量。實施JIT的首要目標(biāo)就是將庫存存貨降低到零庫存水平。傳統(tǒng)的制造方法是推壓式的制造系統(tǒng)，原材料及零件在某一工序完工之后，即轉(zhuǎn)入下一工序加工生產(chǎn)，而不考慮后一工序的需要。在這樣的系統(tǒng)之中，如果生產(chǎn)超過需求，則會產(chǎn)生存貨。但是，由于JIT實現(xiàn)了生產(chǎn)的同步化和均衡化，存貨基本為零，即使有存貨也是很少量的，不會占用大量資金，影響企業(yè)正常生產(chǎn)運轉(zhuǎn)和企業(yè)資金流量。

2.制造單元與員工技能。在傳統(tǒng)產(chǎn)品制造過程中，設(shè)備采用車間部門式設(shè)置，即把同一類型的機器設(shè)備安排在同一車間，如零配件車間、裝配車間、噴涂車間和檢驗車間等分部門進行設(shè)置，產(chǎn)品由一車間相同的機器制造完工后，即轉(zhuǎn)入另一車間機器繼續(xù)加工，而工人則接受專門的訓(xùn)練，僅僅擔(dān)任該部門內(nèi)特定機器的操作;與之相反，JIT則采用了制造單元的方式。制造單元通常采用循環(huán)式設(shè)置，容納一群機器，并將機器按加工工件的順序布置，形成相互銜接的生產(chǎn)線，以從事不同的生產(chǎn)作業(yè)，每一單元僅擔(dān)任一種產(chǎn)品或產(chǎn)品系列的生產(chǎn)，某一道工序完工后的產(chǎn)品，即轉(zhuǎn)到下一道工序繼續(xù)加工;分配到單元內(nèi)的工人，則對其進行全面的技能培訓(xùn)，通過崗位定期輪換的方式，使其成為對各道工序都熟悉的多面手，因而每一個制造單元，均可視為一個小型工廠或廠內(nèi)工廠。

3.彈性配置作業(yè)工人。傳統(tǒng)的生產(chǎn)系統(tǒng)中，通常實行“定員制”，即所謂的“一個蘿卜一個坑”，相對于某一設(shè)備群而言，即使生產(chǎn)量減少了，也必須仍然有相同的作業(yè)人員才能使這些設(shè)備全部運轉(zhuǎn)，進行生產(chǎn)。而在JIT的環(huán)境中，各生產(chǎn)線的作業(yè)人數(shù)根據(jù)生產(chǎn)量的變動彈性地增減，以盡可能少的人力完成盡可能多的工作。實現(xiàn)彈性配置作業(yè)人數(shù)的前提條件是:(1)要有適當(dāng)?shù)脑O(shè)備配置;(2)要有訓(xùn)練有素、具備多種技能的作業(yè)人員，即“多面手”;(3)要經(jīng)常審核和定期修改標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)組合。

4.全面質(zhì)量控制(TQC)。在JIT生產(chǎn)方式下，質(zhì)量管理貫穿于整個制造過程始終。一旦發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品有缺陷，就將導(dǎo)致整個生產(chǎn)的中斷，在零庫存的制造環(huán)境中，決不容許不良產(chǎn)品的存在，因此如果沒有全面質(zhì)量管理，則不能實現(xiàn)JIT。5.服務(wù)的分散化。JIT要求能夠簡單而迅速地提供服務(wù)，這就要求將集權(quán)式的服務(wù)部門進行裁減，而將人員分派到直接的生產(chǎn)場所，例如在原料方面，JIT設(shè)置數(shù)個儲存區(qū)，而每一個儲存區(qū)均與原料的使用場所在一起，因此，設(shè)置倉庫就沒有必要了。

三、JIT環(huán)境下的產(chǎn)品成本管理

與傳統(tǒng)制造系統(tǒng)相比，在JIT環(huán)境中，某些以往為多種產(chǎn)品共有的制造費用，已能直接歸屬于特定的產(chǎn)品，單元式的制造、對員工進行綜合訓(xùn)練以及分權(quán)式的服務(wù)作業(yè)，不僅是JIT的主要特征，而且也是使成本的歸屬性發(fā)生轉(zhuǎn)變的原因。

以往分散存放于各個部門的用以生產(chǎn)某一產(chǎn)品的設(shè)備，如今則被重新安排在各個單元內(nèi)，每一單元僅生產(chǎn)一種產(chǎn)品或零件，這樣，設(shè)備折舊就變成了可直接歸屬的成本。具備多種技能的工人和服務(wù)的分權(quán)化，也增加了成本的歸屬性，在單元內(nèi)的工人經(jīng)過全面的培訓(xùn)后，不僅能夠從事設(shè)備的準(zhǔn)備、維護及操作，而且，也可以擔(dān)任兩部機器間在制品的搬運工作和以往由其他工人擔(dān)任的后勤服務(wù)，由于這些單元內(nèi)的工人都直接從事了該產(chǎn)品的生產(chǎn)，因此該單元內(nèi)發(fā)生的人工成本就是直接人工。所以，在JIT環(huán)境中，許多以前的間接人工，如今都可以直接歸屬在某項產(chǎn)品下。

1.JIT對產(chǎn)品成本的正確性的影響。間接成本減少而直接成本增加促進了產(chǎn)品成本的正確性。某種產(chǎn)品所發(fā)生的直接制造成本可以直接歸屬于該產(chǎn)品;然后間接成本則與多種產(chǎn)品有關(guān)，因此要以成本動因和制造費用率分?jǐn)傇诟鞣N產(chǎn)品上，但是在分配率和各種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)倲?shù)額時難免會出現(xiàn)誤差。為了成本計算的準(zhǔn)確和方便起見，企業(yè)或許會選擇與制造費用作業(yè)的耗用相關(guān)較少的成本動因，而JIT制造不僅減少間接成本，而且還將大部分制造費用轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯映杀?，從而減少了分?jǐn)偅岣吡水a(chǎn)品成本計算的正確程度。需要注意的是，JIT并未將所有的間接成本轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯映杀?，事實上，即使實施了JIT，許多制造費用作業(yè)仍然是為各制造單元所共有的，只有當(dāng)JIT與作業(yè)成本制相結(jié)合時，才能對產(chǎn)品成本計算的正確性產(chǎn)生巨大的改進。

2.JIT對服務(wù)部門的成本分配的影響。在傳統(tǒng)制造中，服務(wù)部門和生產(chǎn)部門的經(jīng)理是由不同的人擔(dān)任，服務(wù)部門采用集權(quán)式來為生產(chǎn)部門提供后勤服務(wù)，服務(wù)成本的發(fā)生由服務(wù)部門的經(jīng)理負(fù)責(zé)，而生產(chǎn)部門的經(jīng)理盡管對服務(wù)成本的發(fā)生也有關(guān)系，但其只能對服務(wù)成本施加間接控制;而在JIT環(huán)境中，許多服務(wù)則采取了分權(quán)式，即將技術(shù)工人(例如工程師和生產(chǎn)計劃人員)直接分配到產(chǎn)品制造單元內(nèi)，并對工人進行訓(xùn)練使其能夠從事以往由間接人工(如維護人員)擔(dān)任的工作，這樣，許多服務(wù)成本便可直接歸屬于制造單元，而最后也能歸屬于特定產(chǎn)品中，從而可以使得經(jīng)理人更加了解產(chǎn)品的真實成本，同時由于其必須對服務(wù)成本負(fù)直接控制責(zé)任，因此就能對服務(wù)成本作出更適當(dāng)?shù)目刂啤?/p>

3.JIT對直接人工成本的影響。當(dāng)廠商采用JIT和自動化之后，會引起直接人工成本的數(shù)量和性質(zhì)發(fā)生變化。例如制造單元內(nèi)的工人，可以在產(chǎn)品生產(chǎn)的空檔期間從事預(yù)防性的維護工作，這種行動會產(chǎn)生兩項結(jié)果:其一是數(shù)量上，直接人工占總制造成本的比例下跌了;其二是在性質(zhì)上，直接人工由變動成本轉(zhuǎn)化為固定成本。而這兩項結(jié)果都將導(dǎo)致直接人工成本收集和報道的重要性比以往降低。

4.JIT對存貨計價的影響。JIT消除的第一項就是產(chǎn)品成本的計算和存貨的計價問題，當(dāng)存在存貨時，為了編制財務(wù)報表，就需要依照一般公認(rèn)的會計原則以存貨予以計價，然而，當(dāng)存在著零庫存或僅有少量存貨時，則存貨的計價對財務(wù)報表而言已無關(guān)緊要，實際上，在JIT環(huán)境中，計算產(chǎn)品成本的目的僅僅是為了管理上的需要，而經(jīng)理人需要正確的成本資料是為了決策的需要。

5.JIT對分批成本法的影響。采用分批成本法計算產(chǎn)品成本企業(yè)在實施JIT時，應(yīng)該首先將重復(fù)性的生產(chǎn)業(yè)務(wù)與特殊性的定購劃分開，然后可以設(shè)置制造單元以處理重復(fù)性的業(yè)務(wù)，對于那些需求量低，因而沒有必要設(shè)置其制造單元的產(chǎn)品，可以將不同的機器組合在一個制造單元之內(nèi)，用以生產(chǎn)需要相同制造工序的產(chǎn)品或零件族。由于制造布置的改變和生產(chǎn)批量的縮小(由于降低在制品及制成品庫存量的結(jié)果)，為每批產(chǎn)品設(shè)置成本單就已顯得不切合實際，成本可以按照制造單元匯集，從而簡化了分批成本法的計算工作;同時由于JIT的基本思想是以需求帶動生產(chǎn)，這就使得產(chǎn)品的前置時間大為縮短，而且對通過制造單元的每件產(chǎn)品都進行追蹤并非易事，因此實際上，JIT環(huán)境中的分批成本法還具有分步的性質(zhì)。

6.JIT對分步成本法的影響。在傳統(tǒng)的分步成本法下，生產(chǎn)過程劃分為相對獨立的若干步驟，以某一期間各步驟生產(chǎn)的半成品和產(chǎn)成品為成本計算對象，并將同一期間的制造成本按照生產(chǎn)步驟進行匯集，然后以該期間的總成本除以當(dāng)期的產(chǎn)量，即為單位成本。單位成本在半成品及產(chǎn)成品存貨計價中有很大作用。

單位成本的計算雖然簡單，但是由于存在期初和期末半成品，從而涉及到了制造費用在半成品和產(chǎn)成品之間的分配，所以在計算中產(chǎn)量一詞通常包括某一期間的產(chǎn)成品產(chǎn)量和約當(dāng)產(chǎn)量，即半成品按期完工程度折合成產(chǎn)成品的產(chǎn)量。由于約當(dāng)產(chǎn)量的計算視加權(quán)平均法或先進先出法而定，因此單位成本的計算相當(dāng)繁瑣，尤其是在先進先出法下。

由于在JIT制造中實施了零庫存，因此單位成本的計算也較為簡單，只要將某一工序在某一期間內(nèi)的總成本除以產(chǎn)量，而不必計算約當(dāng)產(chǎn)量，也毋需考慮期初成本，所以JIT使得會計工作大為簡化。

四、JIT成本法的賬務(wù)處理

采用JIT存貨制度的，其產(chǎn)品存貨的稱為JIT成本法。由于JIT存貨制度以零庫存為目標(biāo)，因此并不設(shè)置半成品存貨帳，所以其程序甚為簡單。采用JIT存貨制度的企業(yè)，將直接人工包括在制造費用之內(nèi)，因而減少了許多對人工成本的記錄。有些企業(yè)還采用“原料及半成品存貨”(簡稱RIP)科目，以代替原有的個別原料存貨及半成品科目。會計處理上如此簡化，其理由是因為JIT制度的主要目標(biāo)是為了徹底消除或降低存貨，將存貨科目合二為一，可進一步簡化會計處理;在簡化過程中，由于原料在進貨時是直接記入RIP存貨賬戶，并且僅在產(chǎn)品完工時再作結(jié)轉(zhuǎn)分錄，因此領(lǐng)料記錄也被取消了。

JIT成本法通常并不設(shè)置詳細(xì)的成本記錄，所購買的原料，于收到時立即轉(zhuǎn)入生產(chǎn)部門生產(chǎn);當(dāng)產(chǎn)品完工時，應(yīng)將原料成本轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品賬戶。至于人工及制造費用，則合并而成為生產(chǎn)成本，實際發(fā)生的生產(chǎn)成本，記入賬戶的借方;而在分?jǐn)倳r，則記入產(chǎn)成品賬戶的借方，以及生產(chǎn)成本賬戶的貸方。

:

1.[美]查爾斯·T·亨格瑞.會計學(xué)(第三版，下)

2.李天民.管理會計.立信會計出版社，1996年版

篇8

在激烈的市場競爭中，企業(yè)想要獲得穩(wěn)定的營業(yè)收入，在市場中占有一席之地就應(yīng)該對成本核算這一工作加以中分的重視。各大行業(yè)已經(jīng)逐漸成熟，產(chǎn)業(yè)競爭力度不斷加大，利潤平均化趨勢加速，企業(yè)的利潤率逐年呈現(xiàn)下降趨勢，企業(yè)都感受到來自市場環(huán)境的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。從當(dāng)前激烈的外部市場競爭環(huán)境來看，降低成本是企業(yè)實現(xiàn)未來發(fā)展戰(zhàn)略的重要方向之一，因此對企業(yè)成本核算方法及其發(fā)展趨勢進行研究勢在必行。

一、企業(yè)成本核算方法

在市場競爭日趨激烈的環(huán)境下，企業(yè)需要核算的產(chǎn)品、服務(wù)類型不斷增加，生產(chǎn)鏈的延長、生產(chǎn)組織規(guī)模的擴大使得企業(yè)管理者對成本核算的要求不斷增加?，F(xiàn)主要針對企業(yè)成本核算方法進研究。

1.目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本法是一種涉及范圍廣泛的成本管理方式，其涉及企業(yè)生產(chǎn)中的全過程、全人員、全方面。目標(biāo)成本法的定位目標(biāo)是未來的時常，其目的是在產(chǎn)品的設(shè)計準(zhǔn)備階段就對產(chǎn)品或服務(wù)的成本進行計算，并非單純的在產(chǎn)品或服務(wù)的生產(chǎn)制造階段來控制成本。相對于傳統(tǒng)成本核算方法來說，目標(biāo)成本法的優(yōu)勢十分明顯，其是在市場的引導(dǎo)下來激發(fā)企業(yè)員工的積極性來對企業(yè)生產(chǎn)的全過程進行管理，延伸了產(chǎn)品管理的階段，沖破了傳統(tǒng)成本核算管理的封閉思維，實現(xiàn)了成本的全過程管理[1]。企業(yè)在應(yīng)用目標(biāo)成本核算法的時候要注意以下幾點：首先，要增強全體員工的成本核算意識，避免全部成本壓力都聚集在企業(yè)設(shè)計、生產(chǎn)的某一個環(huán)節(jié)當(dāng)中；其次，在充分考慮目標(biāo)成本法的基礎(chǔ)上建立相關(guān)的成本核算制度，并且利用高效的信息技術(shù)來做好源數(shù)據(jù)的收集處理工作。最后，將目標(biāo)成本與崗位責(zé)任相掛鉤，建立責(zé)任成本核算體系。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本法

標(biāo)準(zhǔn)成本法，即為將標(biāo)準(zhǔn)成本作為核心，利用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、執(zhí)行、核算、處理等一系列環(huán)節(jié)來對企業(yè)成本進行核算、分析、控制的成本管理方法。標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)成本核算中的應(yīng)用優(yōu)勢主要表現(xiàn)在：第一，標(biāo)準(zhǔn)成本法在實施過程中可以充分考慮企業(yè)在生產(chǎn)過程中所需要的材料與人工成本，并且對其進行合理的核算，預(yù)估已支出或后續(xù)需要指出的相關(guān)材料與人工成本。標(biāo)準(zhǔn)成本法在核算過程中也會對企業(yè)生產(chǎn)狀態(tài)中制造費用等因素進行考慮，成本標(biāo)準(zhǔn)的制定擁有一定的科學(xué)依據(jù)，能夠?qū)ζ髽I(yè)生產(chǎn)成本實現(xiàn)精細(xì)化管理[2]。第二，標(biāo)準(zhǔn)成本法是對于企業(yè)成本核算來說是一種十分有效的工具，其能夠在成本核算過程中利用成本差異對企業(yè)各個部門的工作業(yè)績進行考核，并且還能夠在對部門考核的基礎(chǔ)上細(xì)分標(biāo)準(zhǔn)成本指標(biāo)。當(dāng)然，標(biāo)準(zhǔn)成本法也存在一定缺陷，由于標(biāo)準(zhǔn)成本法是在機械化生產(chǎn)時代下的產(chǎn)物，在核算品種少、批量大的產(chǎn)品時使用比較簡單，在應(yīng)用至多品種、小批量生產(chǎn)中就需要更大的成本投入。

3.作業(yè)成本法

作業(yè)成本法即為將作業(yè)作為核心，明確企業(yè)生產(chǎn)過程中所需要使用的資源，然后將資源成本納入相關(guān)的作業(yè)中，進而選擇成本動因，將作業(yè)成本分配給成本產(chǎn)品的一種成本核算方式。作業(yè)成本法的核心思想是成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，其拓展了成本核算的范圍，將不同形式的成本統(tǒng)一對待，從而使得計算得出的產(chǎn)品成本更加準(zhǔn)確。相對于傳統(tǒng)的成本管理方式來說，作業(yè)成本法將成本涮的產(chǎn)品對象拓展到產(chǎn)品生產(chǎn)全作業(yè)過程中，進而使得企業(yè)可以優(yōu)化作業(yè)鏈，減少作業(yè)消耗成本，從而提升作業(yè)效益[3]。作業(yè)成本法涉及各個方面的成本，其所提供的相關(guān)信息對于企業(yè)做出決策有著重要的參考價值。同時，在作業(yè)成本法的運用過程中其存在的缺陷也逐漸顯露。作業(yè)成本法的可操作性不強，如果只是在簡單的環(huán)境下開展作業(yè)成本法的核算則高效而便捷，如果在大范圍中實施作業(yè)成本法會導(dǎo)致成本核算工作量大量增加。而且，要獲得完整而真實的作業(yè)成本法核算的資本難度較大，綜合成本較高。同時，由于在社算過程中成本中心可能會產(chǎn)生多個成本動因，導(dǎo)致形成不同的計量單位，從而使得難以明確區(qū)別資源的消耗情況，進而最終對成本核算的真實性產(chǎn)生影響。

二、企業(yè)成本核算方法的發(fā)展趨勢

在激烈的市場競爭環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)日益多元化的背景下，傳統(tǒng)的成本核算理論，單一的成本核算方法以及所獲取的成本核算數(shù)據(jù)已經(jīng)無法滿足企業(yè)需求。因此，企業(yè)在進行成本核算的過程中需要使用先進的核算理論，從而使得核算數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確可靠。同時，對于企業(yè)來說，怎樣快速準(zhǔn)確獲得成本信息，并且最大程度的避免各種因素對成本的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響是企業(yè)進行成本核算的關(guān)鍵問題。最后，企業(yè)傳統(tǒng)的成本核算方法面對各種類型單據(jù)無疑大大降低了成本核算的效率，使得成本核算的準(zhǔn)確性降低。因此，企業(yè)要在充分利用信息技術(shù)的基礎(chǔ)上來融合先進的核算方法，從而實現(xiàn)自動化成本核算，以滿足企業(yè)對成本核算的需求。未來企業(yè)成本核算方法將朝著智能化的結(jié)算前進，智能化的成本核算方式將被引入，其定能通過更有效的成本核算來提升企業(yè)的管理水平。

篇9

一、明確醫(yī)院科室成本核算原則

（一）經(jīng)濟原則。因推行成本控制而再發(fā)生的成本不應(yīng)超過因缺少控制而喪失的收益。

（二）因地制宜原則。確定適合特定醫(yī)院的成本管理核算模式，適用所有醫(yī)院的成本控制模式是不存在的。

（三）全員參與原則。要求全體員工了解醫(yī)院成本核算的原則方法，養(yǎng)成控制成本的愿望和意識。

二、成本核算管理體制的劃分

醫(yī)院科室成本核算管理體制分兩種：一種是一級核算管理體制，即把全院的成本核算工作集中在醫(yī)院的財會部門統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，以醫(yī)院為核算單位歸集與分配費用，計算醫(yī)院總醫(yī)療成本和項目成本以及每門診人次，每住院床日單位成本；另一種是兩級核算管理體制，以科室或班組為基本核算單位歸集與分配費用，計算各科室、班組的醫(yī)療項目總成本，由科室或班組設(shè)立專職或兼職成本核算員負(fù)責(zé)，為二級核算管理。

兩級核算管理體制即科室成本核算管理是將全院按照科室、班組劃分為若干個獨立的核算單位，與院外的交換和資金往來均以會計核算憑單為依據(jù)；內(nèi)部科室之間的交換與資金往來以統(tǒng)計傳票為依據(jù)，避免了純會計核算的局限性，發(fā)揮了統(tǒng)計核算的優(yōu)勢，增強了科室和全體職工的經(jīng)濟意識和管理意識。

三、成本核算內(nèi)容

（一）成本的分類。按總成本與服務(wù)量的關(guān)系，一般醫(yī)療成本可分為三類。一是變動成本，成本總額的變動與醫(yī)療服務(wù)量的變動之間成正比關(guān)系的叫做變動成本，如手術(shù)、治療中所消耗的醫(yī)用衛(wèi)生材料、放射拍片工作中消耗的X光片等。二是固定成本，成本總額在一定時期和一定醫(yī)療服務(wù)量的范圍內(nèi)，不隨服務(wù)量增減而變動的，叫做固定成本，如房屋等固定資產(chǎn)折舊費等。三是混合成本，成本總額雖隨醫(yī)療服務(wù)量的變動而變動，但并不保持正比例的關(guān)系，這種兼有固定成本和變動成本性質(zhì)的成本，叫做混合成本，如某些低值易耗品、取暖制冷費等。為了便于核算和控制成本，必須把混合成本分解為變動成本和固定成本兩類。

（二）成本核算的內(nèi)容。第一類為固定成本，即勞務(wù)費、固定資產(chǎn)折舊費、維修費、低值易耗消耗費、資金占用費、行政管理費、取暖制冷費七項。第二類為變動成本，即材料費、水電費、洗滌運雜費三項。將成本按定額分類后實行定額控制，結(jié)余或超支均與科室利益掛鉤，丟失和損壞要照價賠償。

四、成本費用的歸集和分?jǐn)?/p>

醫(yī)療服務(wù)成本費用的分配原則首先是誰受益誰分配，受益多少，分配多少；其次是成本分配要正確合理，簡便易行，避免繁瑣復(fù)雜。

（一）直接成本費用按基本核算單位歸集。將本期所產(chǎn)生的勞務(wù)費、固定資產(chǎn)折舊費、低值易耗、資金占用費、取暖制冷費、材料費、水電費等直接成本費用，根據(jù)實際發(fā)生“憑證”記入分類賬和分戶賬，直接記入到各核算單位。對于輔助科室提供服務(wù)時發(fā)生的維修費、材料費、洗滌運輸費等直接成本費用，可采用“工料結(jié)算單”等形式直接記入受益的核算單位。

（二）間接成本費用的分?jǐn)?。將行政管理費、公共設(shè)施折舊費、公益性支出等間接成本費，按全院有收入的核算單位在班人數(shù)分?jǐn)?0%，占有固定資產(chǎn)額的分?jǐn)?0%的辦法，采用“管理費用計算分?jǐn)偙怼庇嬎愫?，記入各核算單位?/p>

每個計算期末，各核算單位的總成本費用與收入相比，計算出結(jié)余或虧損額，并匯總出醫(yī)院總成本費用額及結(jié)余或虧損額。五、固定資產(chǎn)有償占用

各核算單位的固定資產(chǎn)一律實行有償占用，按使用年限提取折舊收回原值，按占用資產(chǎn)金額提取資金占用費和管理費。房屋與建筑物、萬元以上的設(shè)備、醫(yī)療儀器按造價提取大修費。這樣促使科室對固定資產(chǎn)科學(xué)、合理使用，以提高科室經(jīng)濟效益；反之，科室不愛護、不注意維修和保養(yǎng)，如提前報廢，院里仍按原定壽命期限繼續(xù)收取折舊費和資金占用費，致使科室成本提高，收益減少，承受經(jīng)濟損失。另外還規(guī)定，各核算單位的固定資產(chǎn)因保管不善丟失，不論新舊一律按新價賠償。

六、核算的使用與四定額

（一）定人員編制。根據(jù)衛(wèi)生部綜合醫(yī)院人員編制規(guī)定和實際工作量（開放床位、門診人次），確定各科室人員編制指標(biāo)，然后再按各科定編人數(shù)制定工作數(shù)量和經(jīng)濟指標(biāo)定額。采取定編不定員，按實際人數(shù)定工作量的辦法，超減定額按比例獎罰。每超一個定編人數(shù)，要多完成一人份工作量和收入定額。

（二）定數(shù)量指標(biāo)。在人員定編的基礎(chǔ)上，定每人份工作量指標(biāo)，凡是上級有規(guī)定指標(biāo)的一律按規(guī)定計算；上級沒有規(guī)定的，根據(jù)各科室前三年實際工作情況和編制人數(shù)，采用歷史引申預(yù)測法中的加權(quán)移動平均數(shù)公式，計算出每人工作量定額，即科室每月的工作量定額=每人份工作量定額×當(dāng)月在班人數(shù)。

（三）定經(jīng)濟指標(biāo)。根據(jù)前三年業(yè)務(wù)收支情況，采取加權(quán)移動平均數(shù)公式計算出每單位工作量收入定額和收支比例，即每人份收入定額=每個單位工作量收入定額×每人份工作量定額。

（四）定超減獎罰。在“定人員，定數(shù)量、定收支”的基礎(chǔ)上超定額得獎，完不成任務(wù)受罰，直至將效益工資、崗位工資罰完為止。在“三定額”的基礎(chǔ)上，人員結(jié)構(gòu)、工作數(shù)量、經(jīng)濟指標(biāo)均予量化，再制定出一個合理的超減定額獎罰比例。其原則是：付出同樣的勞動代價，取得同樣的勞動報酬。各科室每超一人份工作量和同比例的經(jīng)濟收入，不論實際收入多少，都得到同樣數(shù)額的獎金。數(shù)量與經(jīng)濟所占的比例，臨床科數(shù)量占60%，經(jīng)濟占40%，而醫(yī)技科室則相反，數(shù)量占40%，經(jīng)濟占60%，按照這種方法計算出各科獎罰比例。在運作中，超額單位工作量有的科室獎勵幾角錢，而有的科室獎勵幾元錢，相差幾十倍，但是幾角錢的獎勵同幾元錢的獎勵其付出的勞動代價相同。另外，經(jīng)濟指標(biāo)中的固定成本全院統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)余或超支獎罰40%；業(yè)務(wù)收入定額減去變動成本定額為科室結(jié)余（或虧損）定額，超減結(jié)余定額獎罰最少3%，最多者為40%，也相差幾十倍。這樣定出的方案合理可行，科室易接受，而且能調(diào)動各科的積極性和競爭能力。

篇10

一、造紙企業(yè)環(huán)境成本核算現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)行的核算方法

一直以來，我國造紙業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)成本一般只包括建廠成本，原材料成本，燃料成本及機器設(shè)備運行維護費用等，而不包括環(huán)境成本，這就造成了環(huán)境價值被無償占有，加重了造紙業(yè)業(yè)對環(huán)境的污染程度。在我國相關(guān)法律法規(guī)中有很多對污染費用處理的規(guī)定，但這些法規(guī)主要是通過罰款等財方式來強化企業(yè)內(nèi)部工作，并沒有要求其對外進行詳盡的環(huán)境信息披露，從而減輕了企業(yè)的環(huán)境保護壓力。從日常的會計處理來看，我國目前的做法主要是：與環(huán)境有關(guān)的支出在實際發(fā)生時直接計入期間費用。這種做法雖然操作簡單，但有其內(nèi)在的缺陷，終究是無法適應(yīng)環(huán)境管理會計學(xué)發(fā)展的。

（二）現(xiàn)行核算方法存在的問題

造紙企業(yè)的現(xiàn)行核算方法主要存在兩方面問題：一是成本動因比較模糊，不利于企業(yè)挖掘潛力以便降低成本。二是當(dāng)期收入與費用不配比，目前很多企業(yè)忽略了潛在的成本，只是在實際發(fā)生時才列作費用，虛增了當(dāng)期的利潤。

二、造紙企業(yè)環(huán)境成本核算方法改進

（一）企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn)

造紙企業(yè)環(huán)境成本可以分為設(shè)計研發(fā)、原料獲取、產(chǎn)品生產(chǎn)和事后處理四個階段來加以確認(rèn)。

1.設(shè)計研發(fā)階段的環(huán)境成本

隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，各種產(chǎn)品在正式投入生產(chǎn)之前都會有一個不可或缺的過程，這便是產(chǎn)品的設(shè)計研發(fā)。產(chǎn)品的設(shè)計研發(fā)階段在產(chǎn)品的整個生命周期內(nèi)有著舉足輕重的作用，其決定著產(chǎn)品的性能、質(zhì)地以及投入生產(chǎn)與否等重要方面。由于目前倡導(dǎo)可持續(xù)發(fā)展，所以在造紙業(yè)中紙制產(chǎn)品的綠色設(shè)計費構(gòu)成了環(huán)境成本的一部分，在核算環(huán)境成本是要加以確認(rèn)。

2.原料獲取階段的環(huán)境成本

造紙業(yè)在原料獲取階段的環(huán)境成本主要包括兩個方面：一是造紙的主要原材料―木材。木材的獲取有很多種方式，不同獲取方式的木材其環(huán)境成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同。其中，外購的木材以實際采購費用為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn);企業(yè)自有的木材以自有成本作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn);以其他資產(chǎn)交換所得的木材則以交換時價值為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。另一個方面是原料獲取過程中發(fā)生的運輸費用，其在核算環(huán)境成本過程中也要加以確認(rèn)。

3.產(chǎn)品生產(chǎn)階段的環(huán)境成本

造紙業(yè)的生產(chǎn)階段的環(huán)境成本內(nèi)容比較復(fù)雜，大體上來說主要包括以下四個方面：一是生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的污染物處理成本，即制漿過程中產(chǎn)生的黑褐色廢水（黑液）、中段廢水以及造紙過程中抄紙機排出的白色廢水（紙機白水）的處理成本。二是基本生產(chǎn)車間和動力熱電車間發(fā)生的燃料等不可再生資源成本費用，以及環(huán)境釋放物的環(huán)境破壞損失。三是以降低污染、 能耗、 物耗為目標(biāo)的生產(chǎn)工藝及設(shè)備投入成本。四是管理控制環(huán)節(jié)產(chǎn)生的環(huán)境成本，可概括為環(huán)保型新設(shè)備維護折舊費、環(huán)保管理費用、從事環(huán)保工作人員工資等。

4.事后處理階段的環(huán)境成本

造紙業(yè)事后階段產(chǎn)生的主要環(huán)境成本有：處理廢氣、固體廢棄物等其他污染物的支出，環(huán)境污染罰款的支出等。其中造廢氣主要是在生產(chǎn)過程中鍋爐燃煤產(chǎn)生的廢氣和煙塵，污染物主要為：SO2、CO與CO2等。固體廢棄物則主要為造紙污泥、鍋爐爐渣。

（二）環(huán)境成本的計量

目前所使用的環(huán)境成本的計量方法有很多，但得到大多數(shù)學(xué)者認(rèn)可的主要有：直接市場法、替代市場法、市場調(diào)查評估法。對于造紙企業(yè)而言，三種環(huán)境成本核算方法都有涉及。這主要體現(xiàn)在原料木材獲取階段發(fā)生的環(huán)境成本主要以直接市場法為主，因為該階段木材的費用在市場上容易取得。但是產(chǎn)品生產(chǎn)階段的環(huán)保設(shè)施的投資與運行維護成本，其中包括生產(chǎn)工藝及設(shè)備、廢水循環(huán)處理設(shè)備等的投資與運行成本等，它們都屬于上述第三種計量基礎(chǔ)。而個別環(huán)境成本項目如排污費等則屬于上述第二種計量基礎(chǔ)。

（三）環(huán)境成本的分配

對上述生產(chǎn)者環(huán)境成本進行了確認(rèn)計量后，接下來將對其應(yīng)用作業(yè)成本法進行歸集和分配。作業(yè)成本法是將成本計算的著眼點放在作業(yè)上，以作業(yè)作為核算和管理的對象。具體而言作業(yè)成本法指的就是以作業(yè)為核算對象，通過成本動因確認(rèn)計量作業(yè)量，以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費用的成本計算方法。

1.建立作業(yè)成本庫

造紙企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)按照紙制按照設(shè)備及作用的不同分為8各部門：研發(fā)設(shè)計部、制漿部、抄紙部、動力熱電供應(yīng)部、堿回收部、機修部、廢棄物回收處理部和產(chǎn)品銷售部。

考慮到紙制品作為一種可降解的材料，大自然對其有自凈消耗的能力，在消費時不會對環(huán)境產(chǎn)生的影響比較小，從而形成的環(huán)境成本比較小，所以忽略紙制品消費過程中產(chǎn)生的微小部分的環(huán)境成本。相對來說，制漿部的環(huán)境成本比較大，其中制漿過程可以分為煮漿、洗漿和漂白三個階段，而且每個階段都會產(chǎn)生的有毒污染物，所以煮漿、洗漿和漂白三個小階段都可以單獨作為一項作業(yè)來處理。抄紙部的環(huán)境成本也不小，主要是抄紙機排出的白色廢水，因該部門環(huán)境成本來源相對比較單一，所以將其作為一項作業(yè)來處理。通過分析我們可以建立10個作業(yè)成本庫，見表1。

表1  作業(yè)成本庫

2.確立成本動因

成本動因，即成本驅(qū)動因素，是導(dǎo)致成本發(fā)生的事項或活動，他決定成本的產(chǎn)生，也影響成本的分配。也就是說成本動因是導(dǎo)致成本發(fā)生的決定性因素，是將作業(yè)成本庫的成本分配到產(chǎn)品、勞務(wù)和客戶中去的標(biāo)準(zhǔn)。在這些作業(yè)成本中，固體廢棄物處理作業(yè)成本、廢氣處理作業(yè)成本和其他管理作業(yè)成本是屬于整個企業(yè)的作業(yè)成本，其成本動因的確定較困難。固體廢棄物處理主要是對廢氣處理主要是對紙制生產(chǎn)的整個過程中排放的SO2、CO與CO2等進行處理，所以將上述需要處理的氣體排放量作為該作業(yè)的成本動因。廠部其他管理作業(yè)成本，考慮到其占全部成本的比重較小，用產(chǎn)量（紙質(zhì)產(chǎn)品的數(shù)量）作為成本動因是便捷有效且成本低廉的手段，因而是可以接受的。作業(yè)成本庫、成本動因、環(huán)境成本確定的具體情況如表1。

3.計算產(chǎn)品成本與綠色成本

通過以上研究分析，作業(yè)成本庫及其相對應(yīng)的成本動因均已確定，再將各個作業(yè)成本的價值分配計入各生產(chǎn)線成本的計算單，即可計算出最終的產(chǎn)品成本和綠色成本。