導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)略管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

    一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)的差異

    1.產(chǎn)生的時(shí)代背景不同。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是在以高層次全局性戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)為特征的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的現(xiàn)實(shí)需要而產(chǎn)生的,戰(zhàn)略管理為其奠定了理論基礎(chǔ)。戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)是在以低層次的產(chǎn)品營(yíng)銷(xiāo)性競(jìng)爭(zhēng)為特征的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的,它吸收了現(xiàn)代管理科學(xué)的很多研究成果,其理論基礎(chǔ)是現(xiàn)代管理科學(xué),由于在二戰(zhàn)后,科技迅速發(fā)展并應(yīng)用于生產(chǎn),企業(yè)規(guī)模越來(lái)越大,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日趨復(fù)雜,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求企業(yè)管理現(xiàn)代化。這樣,規(guī)劃、控制、協(xié)調(diào)就成為管理的主要職能,與此相適應(yīng),要求管理會(huì)計(jì)在吸收現(xiàn)代管理科學(xué)各種方法的基礎(chǔ)上,提供同行管理職能所需要的量化信息。

    2.環(huán)境觀不同。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要分析企業(yè)內(nèi)部環(huán)境,但更重視外部環(huán)境和資源的研究,尤其是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相關(guān)情況的研究。重點(diǎn)分析本企業(yè)、顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所形成的“戰(zhàn)略三角”。戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)是一種內(nèi)向型的管理會(huì)計(jì),只重視企業(yè)內(nèi)部環(huán)境及資源的分析和研究,對(duì)外部環(huán)境有所忽視,其視野基本不涉及顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)信息,致使提供的信息失去了戰(zhàn)略相關(guān)性。即便如此,戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)也沒(méi)有能夠抓住問(wèn)題的本質(zhì)開(kāi)展工作,如在資源管理上,重物輕人;在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)上,重結(jié)果而輕過(guò)程。管理視野十分狹隘,管理效果非常有限。

    3.時(shí)效觀不同。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的時(shí)效觀是長(zhǎng)期的,其著眼點(diǎn)是企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和整體利益最大化,對(duì)于某些行為和方案,雖然目前看不到它的利益,但只要有利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展就應(yīng)該毫不猶豫地選擇它,有時(shí)甚至為了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益不惜放棄暫時(shí)的短期利益,相信短期的失去會(huì)在長(zhǎng)期的回報(bào)中得到補(bǔ)償。而戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)的時(shí)效觀景短期的,其利潤(rùn)最大化目標(biāo)是短期的,行為上是短期的,所用的方法更是短期的,例如,本量利分析模式中業(yè)務(wù)量與收入的線性關(guān)系是一個(gè)短期假定,長(zhǎng)期內(nèi)將不復(fù)存在;成本性態(tài)假定也只能在短期內(nèi)有效,長(zhǎng)期內(nèi)難以成立。

    4.信息觀不同。在信息來(lái)源上,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息來(lái)源非常廣泛,要從企業(yè)內(nèi)部、外部市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、顧客、政府等廣闊的空間范圍內(nèi)搜集信息,重點(diǎn)搜集有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息,了解其相對(duì)成本,使企業(yè)管理者做到知己知彼,并采取相應(yīng)的進(jìn)攻——防御措施。相比較而言,戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)的信息來(lái)源有很大的局限性。在信息提供上,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供了超越企業(yè)本身的、更多的、與戰(zhàn)略管理相關(guān)的非財(cái)務(wù)信息,如質(zhì)量、市場(chǎng)需求量等,而戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)所提供的信息更多的是財(cái)務(wù)信息。

    5.投資方案效益的評(píng)價(jià)方法不同。知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)為核心要素的經(jīng)濟(jì),智力投資是其基本的投資取向。與此相適應(yīng),戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的投資方案效益評(píng)價(jià),是站在時(shí)代的高度、面向國(guó)際大市場(chǎng)體系、從整體觀和長(zhǎng)期觀來(lái)觀察、分析和處理問(wèn)題的,鼓勵(lì)盡可能超前地在人才開(kāi)發(fā)、科技開(kāi)發(fā)和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等方面投入足夠資金,力爭(zhēng)在這些領(lǐng)域超前地取得創(chuàng)造性成果,為企業(yè)全面、長(zhǎng)期地提高競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展能力奠定牢固的基礎(chǔ),并由此而取得投資效益,因此,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)投資方案的評(píng)價(jià)與選優(yōu),是以是否會(huì)給企業(yè)帶來(lái)知識(shí)和人力資源的積累以及各項(xiàng)技術(shù)的提高為出發(fā)點(diǎn)的,而不僅僅注重短期可以節(jié)約多少資金或帶來(lái)多少現(xiàn)金流量。戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)對(duì)投資方案效益的評(píng)價(jià),主要考慮財(cái)務(wù)效益,把重點(diǎn)放在直接材料和直接人工的節(jié)約上,這種做法導(dǎo)源于勞動(dòng)密集型或低技術(shù)密集型的生產(chǎn)條件,從知識(shí)經(jīng)濟(jì)角度來(lái)看,無(wú)異于舍本逐末。

    6.業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法不同。戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)一般以財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)考核企業(yè)的管理業(yè)績(jī),或者根據(jù)對(duì)內(nèi)報(bào)告進(jìn)行利潤(rùn)差異分析,或者根據(jù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表通過(guò)計(jì)算投資收益率、剩余收益等指標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析,這種財(cái)務(wù)性指標(biāo)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法有很大的局限性:重財(cái)務(wù)指標(biāo)而輕非財(cái)務(wù)指標(biāo)、缺乏對(duì)智力資本的正確評(píng)價(jià)、忽視相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的作用等,并由此導(dǎo)致企業(yè)管理人員只顧眼前利益而忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,甚至誘使企業(yè)管理人員投機(jī)行為的發(fā)生,沒(méi)有真正發(fā)揮業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的控制和激勵(lì)效用。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)突破了戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)伙指標(biāo)的局限,將戰(zhàn)略管理思想貫穿于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之中,把財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)結(jié)合起來(lái),是一種短期與長(zhǎng)期、結(jié)果與過(guò)程、內(nèi)部與外部并重的全方位業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。

    二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系

    盡管戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)有很大差別,但它們二者之間也存在著密切的聯(lián)系。在歷史上,戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)的前身是成本會(huì)計(jì),隨著時(shí)代的發(fā)展。成本會(huì)計(jì)越來(lái)越不適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要,其提供的信息與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策缺乏相關(guān)性,所以,成本會(huì)計(jì)發(fā)展到了管理會(huì)計(jì)。近年來(lái),由于環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)的壓力,戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)的理論和方法不能滿(mǎn)足戰(zhàn)略管理的需要,為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的缺陷,戰(zhàn)略管理應(yīng)運(yùn)而生。正如管理會(huì)計(jì)是對(duì)成本會(huì)計(jì)的重大突破一樣,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)的一次重大突破和創(chuàng)新,使管理會(huì)計(jì)邁向了更高層次,從更高的起點(diǎn)重新界定管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵,把管理會(huì)計(jì)的服務(wù)領(lǐng)域從企業(yè)內(nèi)部管理擴(kuò)展到企業(yè)內(nèi)外部的全方位管理。

    在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中,一些管理會(huì)計(jì)方法也包含著一定的戰(zhàn)略思想,如標(biāo)準(zhǔn)成本法中的“標(biāo)準(zhǔn)”,可以依據(jù)企業(yè)最優(yōu)水平、行業(yè)平均水平、企業(yè)可實(shí)現(xiàn)水平來(lái)制定,分析企業(yè)及行業(yè)的做法就體現(xiàn)出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn),不過(guò)它還不是以戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念為核心的管理會(huì)計(jì)方法。隨著市場(chǎng)不確定性和競(jìng)爭(zhēng)的加劇,管理要求的變遷,標(biāo)準(zhǔn)成本法的成本計(jì)算和成本管理的局限性日趨明顯,于是,催生了一些類(lèi)似于價(jià)值鏈分析的戰(zhàn)略成本分析和成本管理方法:有以市場(chǎng)成本為依據(jù)的目標(biāo)成本法,有結(jié)合企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析的作業(yè)成本法,還有結(jié)合價(jià)值工程、以實(shí)現(xiàn)客戶(hù)需要的“價(jià)值”為出發(fā)點(diǎn)設(shè)計(jì)的成本分析方法,這些方法都體現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心理念。戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)的其他方法也有類(lèi)似的特點(diǎn)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念是隨著管理會(huì)計(jì)的發(fā)展逐步成為管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)核心理念的。

    戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生以后,它不會(huì)完全取代戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì),只會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和完善,這是因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)本身都需要戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)及其提供的信息資源。管理會(huì)計(jì)作為決策支持系統(tǒng)的性質(zhì)并未發(fā)生改變,信息支持和控制仍是其兩大基本職能。企業(yè)的戰(zhàn)略決策仍要由企業(yè)管理層綜合各方面信息做出。當(dāng)然,這種職能并不是傳統(tǒng)意義上的簡(jiǎn)單重復(fù),而是一次重大的功能擴(kuò)展。從范圍上看,它跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍,將視角更多地投向了影響企業(yè)的外部環(huán)境,密加關(guān)注整個(gè)市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的動(dòng)向,運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的方法時(shí)要結(jié)合競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手來(lái)進(jìn)行,比如預(yù)測(cè)時(shí)要充分考慮各種影響未來(lái)趨勢(shì)的因素,系統(tǒng)全面地對(duì)市場(chǎng)需求作出預(yù)測(cè),充分認(rèn)識(shí)其潛在市場(chǎng)機(jī)會(huì)和各種競(jìng)爭(zhēng)狀況的變化,對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分估計(jì)。從時(shí)間上看,它超越了單一期間的界限,著重從多期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向,注重企業(yè)持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的取得和保持,著眼于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展,有時(shí)甚至?xí)奚恍┭矍暗亩唐诶妗?zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)將管理會(huì)計(jì)方法引向工業(yè)界、商業(yè)界和學(xué)術(shù)界,而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)又將工業(yè)界、商業(yè)界和學(xué)術(shù)界帶入信息社會(huì)和知識(shí)經(jīng)濟(jì)這一嶄新的時(shí)代。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)站在全球高度,從戰(zhàn)略角度擴(kuò)展到宏觀層面,尋求企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),致力于“知彼”,而戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)則注重企業(yè)內(nèi)部管理,致力于“知己”,一個(gè)是戰(zhàn)略,一個(gè)是戰(zhàn)術(shù),戰(zhàn)略靠戰(zhàn)術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)其預(yù)定目標(biāo),因此,兩者相輔相成,缺一不可,共同服務(wù)于企業(yè)管理。

    三、管理會(huì)計(jì)的未來(lái)

篇2

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理；核心競(jìng)爭(zhēng)力;戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì);平衡計(jì)分卡

Abstract:Integratesinthestrategymanagementaccounting''''stheorythecorecompetitivenesstheory,willconstructbasedoncorecompetitivenessstrategymanagementaccountingwillbethedirectionwhichmanagementaccountingwilldevelop.Butbasedoncorecompetitiveness''''sstrategymanagementaccounting''''sgoal,thebasicphilosophy,themethodandtheprimarycoveragewillrevolvetheenterprisecorecompetitivenessthecultivationtochange.

keyword:Strategicmanagement;Corecompetitiveness;Strategymanagementaccounting;Balancedideabranchcustomsstation

前言

20世紀(jì)90年代以來(lái),核心競(jìng)爭(zhēng)力已成為戰(zhàn)略管理理論研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展,基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更是管理會(huì)計(jì)為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)更好的系統(tǒng)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的研究還只能說(shuō)是剛剛起步,其理論體系在我國(guó)尚處于進(jìn)一步研究探索中。筆者擬將核心競(jìng)爭(zhēng)力理論融入戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論中,對(duì)基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、基本思想、方法及主要內(nèi)容進(jìn)行一些探討。

一、基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

由系統(tǒng)論可知,正確的目標(biāo)是系統(tǒng)良性循環(huán)的前提條件。因此,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行也具有同樣意義。我們應(yīng)明確戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo),戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以分為最終目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。

筆者認(rèn)為基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,獲得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、謀求企業(yè)持久的生存與發(fā)展。這個(gè)目標(biāo)比企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)更具體、更直接,更能體現(xiàn)戰(zhàn)略管理的特點(diǎn)。持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。波特認(rèn)為,企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)要定在取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)上面。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手而言的。企業(yè)如果不能在各項(xiàng)指標(biāo)的對(duì)比中確立并發(fā)展自己的優(yōu)勢(shì),企業(yè)就會(huì)被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手?jǐn)D垮。在眾多的指標(biāo)中,關(guān)鍵的是市場(chǎng)份額、價(jià)格和成本。這是企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量、管理能力、員工素質(zhì)的綜合體現(xiàn)。市場(chǎng)份額是市場(chǎng)細(xì)分化以后的細(xì)分市場(chǎng)占有率,價(jià)格是具體產(chǎn)品的收益標(biāo)準(zhǔn),成本的內(nèi)容較復(fù)雜,涉及到引起成本發(fā)生的許多成本動(dòng)因。通過(guò)全面廣泛、深入細(xì)致的指標(biāo)比較,來(lái)尋找和創(chuàng)造企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而培育企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力是獲得持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的保證。因?yàn)楹诵母?jìng)爭(zhēng)力能為顧客帶來(lái)較大的最終用戶(hù)價(jià)值,不易被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手模仿,能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一個(gè)進(jìn)入多種產(chǎn)品市場(chǎng)的潛在途徑。

基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供主要的決策信息,這種信息不僅包括財(cái)務(wù)信息(如競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格、成本等),更重要的是提供有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的非財(cái)務(wù)信息(如市場(chǎng)需求量、市場(chǎng)占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、銷(xiāo)售和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)等)。提供多樣化的會(huì)計(jì)信息,既能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要,也改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)單一的計(jì)量模式。

二、基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本思想

從服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的角度來(lái)研究,確定基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本思想至少要考慮到:既要體現(xiàn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo),又要反映戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征。

(1)顧客價(jià)值思想。由于競(jìng)爭(zhēng)激烈,因此誰(shuí)能贏得顧客,誰(shuí)就贏得了經(jīng)營(yíng)的主動(dòng)。顧客是企業(yè)最重要的資源,充分挖掘顧客的價(jià)值,提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力,是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要任務(wù)。如果在企業(yè)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中沒(méi)有持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、核心競(jìng)爭(zhēng)力的思想,任何企業(yè)就不可能長(zhǎng)久地贏得顧客。企業(yè)應(yīng)建立以顧客為導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)理念及實(shí)現(xiàn)這一理念的經(jīng)營(yíng)方式、業(yè)務(wù)流程和相關(guān)的管理體系。企業(yè)只有真正能為顧客創(chuàng)造價(jià)值時(shí),它才擁有與眾不同的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),這也是基于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的管理會(huì)計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特征。

(2)適應(yīng)環(huán)境思想?，F(xiàn)代企業(yè)處在一個(gè)經(jīng)濟(jì)全球化、競(jìng)爭(zhēng)激烈、技術(shù)發(fā)展日新月異的環(huán)境下,如果不能從戰(zhàn)略角度全方位、遠(yuǎn)視角地分析問(wèn)題,很容易被淘汰出局。我們往往將目前復(fù)雜多變和競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境稱(chēng)之為“新經(jīng)濟(jì)環(huán)境”。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃必定是一種動(dòng)態(tài)的程序,決不可能是靜止和僵化的,任何戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈管理、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析、客戶(hù)滿(mǎn)意度、差異化戰(zhàn)略的運(yùn)用,都是在環(huán)境變化下所做最優(yōu)選擇的結(jié)果,而不可能是一成不變的。

(3)戰(zhàn)略成本思想。成本領(lǐng)先觀念是基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,成本領(lǐng)先是企業(yè)永遠(yuǎn)的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一。一個(gè)沒(méi)有成本優(yōu)勢(shì)的企業(yè)是不可能在激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中立于不敗之地。所謂戰(zhàn)略成本思想并非簡(jiǎn)單地看作絕對(duì)成本的降低,而是指將企業(yè)的戰(zhàn)略思想和措施運(yùn)用于具體成本管理領(lǐng)域和管理方法之中,要求成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略思想相匹配,如壽命周期成本、優(yōu)勢(shì)成本、差異化成本、客戶(hù)成本和質(zhì)量成本等一系列戰(zhàn)略思想下的成本理念。同時(shí),戰(zhàn)略成本思想必須要考慮如何將成本管理措施融合到企業(yè)長(zhǎng)久的持續(xù)發(fā)展規(guī)劃之中,針對(duì)成本發(fā)生的價(jià)值鏈進(jìn)行設(shè)計(jì),從根本上改變公司成本結(jié)構(gòu),通過(guò)成本優(yōu)化措施的實(shí)施來(lái)確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(4)有效控制和評(píng)價(jià)思想。我們要認(rèn)識(shí)到,戰(zhàn)略實(shí)施能力也是核心競(jìng)爭(zhēng)力。面對(duì)更為復(fù)雜多變的嚴(yán)峻競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì),我國(guó)企業(yè)越來(lái)越重視戰(zhàn)略管理,希望通過(guò)制定明確清晰的發(fā)展戰(zhàn)略,增強(qiáng)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力,但又因?yàn)椴荒芸焖儆行У貙?shí)施發(fā)展戰(zhàn)略,而喪失持續(xù)發(fā)展動(dòng)力。戰(zhàn)略實(shí)施能力的提高成為增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵要素。

(5)戰(zhàn)略定位思想。由于資源有限,企業(yè)不能在任何方面都做到十分完美,這就要求企業(yè)從外部環(huán)境和客戶(hù)需求出發(fā),分析自己存在的優(yōu)勢(shì)和不足,為企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略提供信息。正確的戰(zhàn)略定位思想不是單一的而是多元的,包括企業(yè)在戰(zhàn)略管理思想指導(dǎo)下的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、市場(chǎng)份額、合理定價(jià)、質(zhì)量成本和客戶(hù)滿(mǎn)意度,等等?；诤诵母?jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供信息、保障和支持,就是以核心競(jìng)爭(zhēng)力的培育為出發(fā)點(diǎn)。

三、基于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本方法

為使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中得到成功應(yīng)用,還須有一定的方法加以保證。除傳統(tǒng)的分析、決策、控制方法外,價(jià)值鏈分析、作業(yè)成本法、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析等是基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的新方法。

1.平衡計(jì)分卡。平衡計(jì)分卡作為一種戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略學(xué)習(xí)系統(tǒng),包括財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)4個(gè)方面,其中,財(cái)務(wù)方面是最終目標(biāo),客戶(hù)方面是關(guān)鍵,企業(yè)內(nèi)部流程是基礎(chǔ),企業(yè)的學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)是核心。計(jì)分卡的4個(gè)方面兼顧了企業(yè)的長(zhǎng)期與短期目標(biāo)、理想的結(jié)果與現(xiàn)實(shí)結(jié)果的驅(qū)動(dòng)因素,把企業(yè)能力的成長(zhǎng)作為突出問(wèn)題揭示出來(lái),力求通過(guò)對(duì)顧客價(jià)值的關(guān)注,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的改善,加速企業(yè)的學(xué)習(xí)和成長(zhǎng),獲得客戶(hù)青睞和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),最終實(shí)現(xiàn)良好的財(cái)務(wù)目標(biāo)?？梢哉f(shuō),戰(zhàn)略實(shí)施能力是企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,而平衡計(jì)分卡是實(shí)施戰(zhàn)略的重是工具。

2.作業(yè)成本計(jì)算法。作業(yè)成本計(jì)算法(Activity-basedcosting,簡(jiǎn)稱(chēng)ABC)是根據(jù)“生產(chǎn)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”的觀念,把企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為不同的作業(yè),不同的作業(yè)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生不同的作業(yè)成本動(dòng)因。企業(yè)依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析,即先按作業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)情況將成本分配到作業(yè),再按成本對(duì)象所消耗的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對(duì)象。同時(shí),通過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析,為盡可能消除“不增值作業(yè)”,改進(jìn)“增值作業(yè)”,優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價(jià)值鏈”,增加“顧客價(jià)值”提供有用信息,促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度,提高決策、計(jì)劃、控制的科學(xué)性和有效性,最終達(dá)到提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力,企業(yè)能持久地生存和發(fā)展的目的。

.價(jià)值鏈分析。價(jià)值鏈分析(ValueChainAnalysis)是以?xún)r(jià)值鏈作為分析工具,確定企業(yè)的價(jià)值鏈,明確各價(jià)值活動(dòng)之間的關(guān)系,找出價(jià)值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié),并通過(guò)價(jià)值鏈的重構(gòu),提高價(jià)值鏈的創(chuàng)造效率,降低企業(yè)的成本,從而獲得成本優(yōu)勢(shì),增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

把價(jià)值鏈分析作為基于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本方法,是因?yàn)閮r(jià)值鏈分析在分析企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)缺點(diǎn)和外部壓力及機(jī)會(huì)方面具有不可替代的功能。價(jià)值鏈分析的重要意義表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:首先,分析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈各環(huán)節(jié)之間的關(guān)系,可以?xún)?yōu)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。例如,通過(guò)正確分析購(gòu)買(mǎi)原材料質(zhì)量和產(chǎn)品廢品之間的關(guān)系,可以正確確定采購(gòu)原材料的質(zhì)量和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn),最大程度減少企業(yè)損失。其次,通過(guò)將企業(yè)價(jià)值鏈和供應(yīng)商、顧客價(jià)值鏈連接在一起分析,可以改進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、技術(shù)和方法等。例如,企業(yè)可以通過(guò)和供應(yīng)商、顧客合作,由供應(yīng)商提供新材料,企業(yè)運(yùn)用新工藝,生產(chǎn)出新產(chǎn)品滿(mǎn)足顧客新需求。再次,通過(guò)將企業(yè)價(jià)值鏈和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈進(jìn)行對(duì)比分析,可以找出企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在各價(jià)值鏈環(huán)節(jié)上成本和價(jià)值的差異,為企業(yè)改進(jìn)和創(chuàng)新提供指導(dǎo)。

4.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析是與收集競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息相關(guān)的一種活動(dòng),是制定戰(zhàn)略決策的一種基本工具。主要是從市場(chǎng)的角度,通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析來(lái)考察企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位,為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析主要涉及以下幾個(gè)問(wèn)題:(1)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是誰(shuí);(2)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的目標(biāo)和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性;(3)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì);(4)面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn),競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是如何反應(yīng)的。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析不是一個(gè)簡(jiǎn)單的收集信息的過(guò)程,而是一個(gè)理解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的過(guò)程。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析有助于預(yù)測(cè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的進(jìn)攻,又可以抓住由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的錯(cuò)誤和劣勢(shì)所提供的機(jī)遇,使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)。

四、基于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

因?yàn)槠髽I(yè)管理的內(nèi)容是豐富多彩的,因而,為之服務(wù)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容也就十分復(fù)雜。戰(zhàn)略管理是由戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略評(píng)價(jià)3個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成的一個(gè)過(guò)程。由于企業(yè)環(huán)境的不斷變化,為了使企業(yè)的戰(zhàn)略與環(huán)境相適應(yīng),這3個(gè)環(huán)節(jié)需要周而復(fù)始地進(jìn)行,從而形成戰(zhàn)略管理循環(huán)。以戰(zhàn)略管理循環(huán)為依據(jù),筆者認(rèn)為基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括以下方面:

1.戰(zhàn)略決策分析

戰(zhàn)略決策分析包括2個(gè)方面,一是企業(yè)外部環(huán)境分析(包括宏觀、行業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境分析)和企業(yè)內(nèi)部資源條件分析。通過(guò)分析,企業(yè)可以把握當(dāng)前和未來(lái)所面臨的外部機(jī)會(huì)與威脅以及內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì),以便企業(yè)制定出可實(shí)行的戰(zhàn)略目標(biāo)和能夠抓住機(jī)會(huì)、回避威脅、發(fā)揮優(yōu)勢(shì)、克服劣勢(shì)的戰(zhàn)略。二是采用各種技術(shù)方法,為企業(yè)提供各種備選戰(zhàn)略方案,并對(duì)備選戰(zhàn)略方案進(jìn)行評(píng)價(jià),最終幫助企業(yè)確定最佳戰(zhàn)略目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的戰(zhàn)略方案的過(guò)程。戰(zhàn)略決策分析應(yīng)包括公司總體戰(zhàn)略、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略(戰(zhàn)略事業(yè)部戰(zhàn)略)、職能戰(zhàn)略的決策分析以及長(zhǎng)期投資決策分析。基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要以企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的提升為出發(fā)點(diǎn),從企業(yè)外部和內(nèi)部收集各種相關(guān)信息,運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)分析,以此為基礎(chǔ)提出各種可行的戰(zhàn)略目標(biāo),供企業(yè)管理當(dāng)局決策時(shí)參考。

2.戰(zhàn)略成本管理

成本管理是一種對(duì)投資立項(xiàng)、研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售進(jìn)行的全方位監(jiān)控的過(guò)程,而成本管理能力是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵因素之一。戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生于20世紀(jì)80-90年代的西方發(fā)達(dá)國(guó)家。它是以現(xiàn)代成本管理觀念(成本效益觀念、戰(zhàn)略管理觀念、系統(tǒng)管理觀念和成本動(dòng)因管理觀念)為基礎(chǔ),以基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略為導(dǎo)向,以培育企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為目的的一種新型成本管理模式。與傳統(tǒng)的成本管理相比,戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略角度來(lái)研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié),從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。戰(zhàn)略成本管理的基本范圍應(yīng)是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)壽命周期成本的管理,是全員、全面、全過(guò)程的統(tǒng)一,要從整個(gè)物質(zhì)世界的循環(huán)過(guò)程來(lái)看待成本耗費(fèi)以及補(bǔ)償,以便實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3.編制戰(zhàn)略預(yù)算

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略確定后,要使之得以實(shí)施與落實(shí),還要落實(shí)資源,這就要編制預(yù)算。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)要發(fā)揮整體的控制和評(píng)價(jià)功能,必須要建立完備的戰(zhàn)略預(yù)算。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的預(yù)算編制著眼于初期的內(nèi)部規(guī)劃和動(dòng)作,以目標(biāo)利潤(rùn)作為編制預(yù)算的起點(diǎn),所編制的銷(xiāo)售、生產(chǎn)、采購(gòu)、費(fèi)用等預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)沒(méi)有任何關(guān)系,有時(shí)甚至與戰(zhàn)略目標(biāo)背道而馳。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)編制預(yù)算,以最終取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),反映顧客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和其他戰(zhàn)略性因素,其預(yù)算所涉及的范圍也不局限于反映顧客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和其他戰(zhàn)略性因素,也不局限于供、產(chǎn)、銷(xiāo)等基本活動(dòng),而要把人力資源管理、技術(shù)管理、后勤服務(wù)等活動(dòng)都要納入預(yù)算體系中。

4.戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

所謂戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),就是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略的指導(dǎo)下,以促進(jìn)戰(zhàn)略的實(shí)施和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為目的而對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施活動(dòng)開(kāi)展的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)活動(dòng)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)一般采用投資報(bào)酬率指標(biāo),只重結(jié)果,不重過(guò)程,忽略了相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的作用。而基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要從提高核心競(jìng)爭(zhēng)力的角度來(lái)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī),將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合,根據(jù)不同的戰(zhàn)略,確定不同的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)。如采用低成本戰(zhàn)略,評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)著重內(nèi)部制造效率、質(zhì)量改進(jìn)、市場(chǎng)占有率等。如采用產(chǎn)品差別戰(zhàn)略,則應(yīng)著重新產(chǎn)品上市的時(shí)間、新產(chǎn)品收入占全部收入的比率等指標(biāo)。

戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是一個(gè)過(guò)程,包括以下步驟:決定必須評(píng)價(jià)的業(yè)績(jī);建立業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn);測(cè)定實(shí)際業(yè)績(jī)和將實(shí)際業(yè)績(jī)與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較,揭示差異,并分析原因。戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)包括財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的評(píng)價(jià)。對(duì)于責(zé)任中心財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的評(píng)價(jià),可以采用傳統(tǒng)的責(zé)任會(huì)計(jì)方法;對(duì)于責(zé)任中心非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的評(píng)價(jià),則要以我們編制的分級(jí)平衡計(jì)分卡為依據(jù),通過(guò)統(tǒng)計(jì)等手段收集數(shù)據(jù),并定期編制報(bào)告(可以與責(zé)任會(huì)計(jì)定期編制的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)報(bào)告合并編制),做出業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)?？傊?戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)需要在財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間求得均衡,既要肯定內(nèi)部業(yè)績(jī)的改進(jìn),又要借助外部標(biāo)準(zhǔn)衡量企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,既要比較企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行結(jié)果與最初目標(biāo),又要評(píng)價(jià)取得這一結(jié)果的過(guò)程。

總之,核心競(jìng)爭(zhēng)力理論已經(jīng)滲透到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的各個(gè)方面,基于核心競(jìng)爭(zhēng)力的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將成為企業(yè)培育核心競(jìng)爭(zhēng)力的支持平臺(tái)。

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篇3

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是把發(fā)展角度從企業(yè)內(nèi)部影響更廣泛地投向影響企業(yè)的外部環(huán)境，以企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策為主線，為企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)把握更多的潛在商業(yè)機(jī)會(huì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不只是一種理論，更是一種理念，這種理念以管理會(huì)計(jì)戰(zhàn)術(shù)方面的“知己”向戰(zhàn)略方面拓展到整個(gè)宏觀環(huán)境的“知彼”，尋求企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。本文在我國(guó)經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷發(fā)展的商業(yè)形勢(shì)下，以既有的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論框架為依據(jù)，立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，通過(guò)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的大體了解，分析戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、特有屬性和核心目標(biāo)，論述其應(yīng)用的必要性、應(yīng)用現(xiàn)狀和成因，并提出完善戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的一些對(duì)策。

關(guān)鍵詞：

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)；傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)概述

（一）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)幫助企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)將來(lái)的形勢(shì)作出選擇，通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映戰(zhàn)略實(shí)施的成功與否，從而影響戰(zhàn)略管理。它主要解決的問(wèn)題是：適應(yīng)市場(chǎng)變化、企業(yè)資源的合理利用、如何使企業(yè)內(nèi)部合作相輔相成，實(shí)現(xiàn)整體上最好的戰(zhàn)略效果。

（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特有屬性

1.持續(xù)性

所謂戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的持續(xù)性是指它所研究的內(nèi)容并不是只局限于高額財(cái)務(wù)利潤(rùn)這一經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，而是在時(shí)間上具有持續(xù)性，即企業(yè)以追求更長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)效益為終極目標(biāo)。因此，企業(yè)要想一直保持持久優(yōu)勢(shì)的狀態(tài)，在發(fā)展過(guò)程中，不用擔(dān)心犧牲短期經(jīng)濟(jì)利益。

2.廣泛性

企業(yè)如果想要爭(zhēng)取處于持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的地位，只依靠高額的財(cái)務(wù)利潤(rùn)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到這一目標(biāo)的，它還必須依靠其他一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)。具體有：（1）傳統(tǒng)財(cái)務(wù)信息；（2）財(cái)務(wù)管理的分析評(píng)價(jià)信息；（3）前瞻性信息；（4）背景信息；（5）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息。

3.全面性

全面性是指企業(yè)不僅要重視生產(chǎn)，也要關(guān)注其他價(jià)值鏈的情況，不僅重視當(dāng)前的業(yè)務(wù)活動(dòng)，也要關(guān)注可能出現(xiàn)的新事物。

（三）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的核心目標(biāo)

1.顧客價(jià)值思想

企業(yè)應(yīng)建立以顧客為核心，切實(shí)符合實(shí)際的管理理念，并建立實(shí)現(xiàn)這一管理理念的管理方式、業(yè)務(wù)流程和相關(guān)的管理體系。

2.適應(yīng)環(huán)境思想

現(xiàn)代企業(yè)正處在經(jīng)濟(jì)全球化、競(jìng)爭(zhēng)激烈、技術(shù)發(fā)展日新月異的環(huán)境下，如果不能站在戰(zhàn)略高度全方位、高視角地分析問(wèn)題、解決問(wèn)題，很容易就會(huì)被淘汰。在如今經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的環(huán)境下，穩(wěn)定并不等同于靜止，企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃仍然是一種動(dòng)態(tài)的程序，不可能是靜止不動(dòng)的。適應(yīng)不斷的市場(chǎng)環(huán)境變化，是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)必須要擁有的思維。只要這樣，才能保持企業(yè)擁有持久的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

二、實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的必要性

隨著經(jīng)濟(jì)一體化形勢(shì)下企業(yè)之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿(mǎn)足工作需要。所以，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)就應(yīng)運(yùn)而生。當(dāng)前，企業(yè)發(fā)展單靠原有的經(jīng)營(yíng)模式已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不行，企業(yè)要謀求更大更快的發(fā)展，必須走資本運(yùn)營(yíng)的道路。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可以適應(yīng)在一個(gè)運(yùn)營(yíng)面廣、風(fēng)險(xiǎn)高、操作難度大等環(huán)境下運(yùn)行與發(fā)展，這正符合資本運(yùn)營(yíng)的條件。會(huì)計(jì)工作需要滿(mǎn)足管理層對(duì)公司效益的管理需求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展效益的最大化，離不開(kāi)對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的全面認(rèn)識(shí)。因此，有必要實(shí)施戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀及成因

（一）我國(guó)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展形勢(shì)下，中國(guó)的一些企業(yè)已開(kāi)始運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。如湖南的某家水泥公司采用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的分析方法，通過(guò)分析內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)節(jié)、供求環(huán)節(jié)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈接，實(shí)行了“水泥散裝優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略”。這個(gè)策略既簡(jiǎn)化了供應(yīng)方和需求方不再需要的包裝材料，又簡(jiǎn)化了本企業(yè)車(chē)間的生產(chǎn)工作；既降低了水泥的平均單位成本，又可以使顧客大大的受益，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)快速更好的發(fā)展。但戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展在我國(guó)的普及較差，很多企業(yè)都沒(méi)有聽(tīng)說(shuō)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，更不用說(shuō)應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)了。

（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

1.沒(méi)有全面認(rèn)識(shí)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的真實(shí)內(nèi)涵

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)被定義為：提供關(guān)于企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手運(yùn)行信息的分析報(bào)告和繪制企業(yè)相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的位置和趨勢(shì)，以達(dá)到整體戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部的效率不再?gòu)淖非蟾哳~利潤(rùn)的角度出發(fā)，而是立足于企業(yè)在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)地位的角度來(lái)擴(kuò)展到更高的戰(zhàn)略高度，同時(shí)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部信息，使管理層了解全方位的信息，然后制定和實(shí)施正確的戰(zhàn)略，以最大限度地提高“價(jià)值鏈”改進(jìn)和推廣，并逐步創(chuàng)新。但在中國(guó)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)較淺，沒(méi)有系統(tǒng)的研究。

2.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用缺乏良好的應(yīng)用環(huán)境和戰(zhàn)略目標(biāo)

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)推出后，社會(huì)各個(gè)方面，尤其在政府層面，仍集中在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)只是附屬機(jī)構(gòu)，并沒(méi)有把它和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合在一起運(yùn)用和發(fā)展。在企業(yè)層面，通過(guò)選舉采用國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，公司領(lǐng)導(dǎo)在短期內(nèi)唯一感興趣的是任務(wù)能否按期完成。

3.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)施費(fèi)用比較昂貴

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的全面應(yīng)用與發(fā)展，需要自己綜合分析企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的客觀需求，提高自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力，設(shè)計(jì)一套適合本企業(yè)的管理系統(tǒng)。企業(yè)單憑本身的力量是不能單獨(dú)完成的，必須保證我們有計(jì)算機(jī)軟件作技術(shù)支撐，并要有相應(yīng)的軟件公司合作。同時(shí)，為了達(dá)到更好的工作效果，必須在企業(yè)中正式實(shí)施人才培訓(xùn)，廣泛動(dòng)員，得到各有關(guān)部門(mén)的支持和理解。因此，其實(shí)施費(fèi)用比較昂貴。

四、完善戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的對(duì)策

（一）加大力度宣傳戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的理論知識(shí)

在各類(lèi)高校經(jīng)濟(jì)管理專(zhuān)業(yè)上，學(xué)校應(yīng)大力開(kāi)設(shè)有關(guān)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的課程，同時(shí)增強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的管理、研究和培訓(xùn)，幫助會(huì)計(jì)人員從內(nèi)心樹(shù)立起對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的意識(shí)，并在實(shí)踐運(yùn)行中有更為廣泛的應(yīng)用與發(fā)展。另外，要繼續(xù)增強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)教育，提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員各方面的素質(zhì)，制定嚴(yán)格的考核制度，繼續(xù)支持各項(xiàng)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試。

（二）建造更好的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用環(huán)境與發(fā)展戰(zhàn)略

想要建立科學(xué)的企業(yè)制度，就必須依靠戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。只有經(jīng)營(yíng)者可以有效、主動(dòng)地承擔(dān)責(zé)任，科學(xué)管理受托管理的企業(yè)，才能滿(mǎn)足戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)自?xún)?nèi)心的需求。所以，我們應(yīng)該創(chuàng)造良好的市場(chǎng)運(yùn)行環(huán)境，使我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)體系多元化，并積極變革企業(yè)管理機(jī)制。

（三）建立戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

我們應(yīng)該結(jié)合自身所處的實(shí)際狀況，研究發(fā)展我國(guó)更為有效的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件，建立相應(yīng)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。通過(guò)使用計(jì)算機(jī)保證操作的精確度，提高計(jì)算速度，大大降低勞動(dòng)強(qiáng)度，可以準(zhǔn)確及時(shí)收集所需的數(shù)據(jù)信息，從而在各個(gè)階段全面定性和定量分析企業(yè)的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

五、結(jié)語(yǔ)

雖然戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我們國(guó)家發(fā)展與應(yīng)用的時(shí)間并不長(zhǎng)，還隱含一些問(wèn)題，但不可輕視戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)更新經(jīng)營(yíng)管理理念。目前，企業(yè)正處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈加劇的形勢(shì)下，所以我們必須大力發(fā)揮戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的作用，驅(qū)動(dòng)企業(yè)更好地決策、預(yù)測(cè)、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制和創(chuàng)新等，從而高效加大生產(chǎn)效率。

作者：賈麗 單位：內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)研究生院

參考文獻(xiàn)：

[1]陶大新,許玲.加強(qiáng)我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)之我見(jiàn)[J].中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品,2010(3):205.

[2]李紅杰.管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的應(yīng)用研究[J].中國(guó)商貿(mào),2012(3Z):109-110.

篇4

[關(guān)鍵詞] 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì) 內(nèi)涵 優(yōu)勢(shì) 發(fā)展

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)簡(jiǎn)述

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)解決的主要問(wèn)題是：如何適應(yīng)變化中的內(nèi)外部條件,企業(yè)資源在內(nèi)部如何分配與利用，如何使企業(yè)內(nèi)部之間協(xié)調(diào)行動(dòng)以取得整體上更優(yōu)的戰(zhàn)略效果。然而，目前人們對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)還沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，許多人雖然對(duì)其有所了解，但卻缺乏一個(gè)清晰的理解。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是未來(lái)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的方向，它收集并分析企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手方面的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時(shí)期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)也是強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問(wèn)題和所關(guān)注重點(diǎn)的一種管理會(huì)計(jì)方法。它通過(guò)運(yùn)用財(cái)務(wù)信息來(lái)發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而更加拓展了管理會(huì)計(jì)的范圍。同時(shí)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)，運(yùn)用“競(jìng)爭(zhēng)者會(huì)計(jì)”、“相對(duì)成本動(dòng)態(tài)分析”、“顧客盈利性動(dòng)態(tài)分析”，以及“產(chǎn)品盈利性動(dòng)態(tài)分析”等具有鮮明特色的技術(shù)方法和手段,提供有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品勞務(wù)市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)者成本資源與成本結(jié)構(gòu)等財(cái)務(wù)信息，并進(jìn)行深入分析，以便監(jiān)視各個(gè)期間企業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)者的戰(zhàn)略。它能夠從戰(zhàn)略高度正確評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的是非、得失與功過(guò)， 從而力求高屋建瓴地確立企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的戰(zhàn)略?xún)?yōu)勢(shì)地位。

綜上所述，對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)應(yīng)體現(xiàn)三個(gè)方面的要素：一是其戰(zhàn)略的目標(biāo)與戰(zhàn)略服務(wù)的宗旨;二是信息提供實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略支持的路徑;三是對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的延伸?；谏鲜稣J(rèn)識(shí)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的定義可以表述如下 ；戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)所建立的新型管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，它通過(guò)戰(zhàn)略的視野促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)價(jià)值最大化，并提供與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、數(shù)量與非數(shù)量信息，幫助管理當(dāng)局進(jìn)行戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略評(píng)價(jià)，以維持和發(fā)展企業(yè)持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。它是傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的繼承和發(fā)展，是與企業(yè)管理發(fā)展到戰(zhàn)略管理階段相適應(yīng)的現(xiàn)代型管理會(huì)計(jì)。其具有外向性(體現(xiàn)為外部競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略分析)、綜合性(體現(xiàn)為全方位的信息)、整體性(體現(xiàn)為各部門(mén)與各環(huán)節(jié)的協(xié)力)與應(yīng)變性(體現(xiàn)為理念與方法的時(shí)代性)等特征。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)優(yōu)勢(shì)分析

隨著企業(yè)的制造環(huán)境發(fā)生巨大變化，為適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)逐漸形成，并且在實(shí)踐中體現(xiàn)了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì):

1.更注重企業(yè)外部環(huán)境。戰(zhàn)備管理成功的企業(yè)就是要?jiǎng)?chuàng)造和保持持久的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。管理會(huì)計(jì)應(yīng)該指出企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所處的相對(duì)地位，提供有利于企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整的各種信息，但傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)卻本能提供這種信息。SMA跳出了單一企業(yè)這一狹小的空間范圍，將視角更多地投向企業(yè)的外部環(huán)境，提供超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。SMA特別強(qiáng)調(diào)各類(lèi)相對(duì)指標(biāo)或比較指標(biāo)的計(jì)算和方式，以使企業(yè)管理者做到知己知彼，采取相應(yīng)的措施，保持企業(yè)長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.更加注重長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和全局利益。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)著眼于有限的會(huì)計(jì)期間，以“利潤(rùn)最大化”目標(biāo)為驅(qū)動(dòng)，注重單個(gè)企業(yè)價(jià)值最大化和短期利潤(rùn)最優(yōu)，忽視了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，忽視了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一個(gè)重要因素風(fēng)險(xiǎn)，容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為。SMA 超越單一的期間界限著眼于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展和整體利益的最大化，著重從長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)地位的變化中把握企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向。它更注重企業(yè)持久優(yōu)勢(shì)的取得和保持，甚至不惜犧牲短期利益，以實(shí)現(xiàn)“企業(yè)價(jià)值最大化”的目標(biāo)。

3．提供更多的與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。在目前激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，衡量競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的指標(biāo)除財(cái)務(wù)指標(biāo)之外，還有大量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所提供的信息更多的是財(cái)務(wù)信息，忽略了非財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)的影響，使企業(yè)的管理者忽視了市場(chǎng)，管理戰(zhàn)略等方面的許多重要因素。而SMA則提供了大量極為重要的非財(cái)務(wù)信息，包括戰(zhàn)略財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息以及與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的背景信息，如市場(chǎng)占有率，與戰(zhàn)略成本有關(guān)的數(shù)據(jù)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的影響等。

4.是一種全面性、綜合性的風(fēng)險(xiǎn)管理。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)一般偏重于企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理，缺乏全面的、綜合的風(fēng)險(xiǎn)管理，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)既重視主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也重視輔助生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);既重視生產(chǎn)制造活動(dòng)，也重視其他價(jià)值鏈活動(dòng);既重視現(xiàn)有范圍內(nèi)的活動(dòng)，也重視其他各種可能的活動(dòng)。因此，SMA從戰(zhàn)略的高度，把握各種潛在的機(jī)會(huì)，回避可能的風(fēng)險(xiǎn)，從而最大限度地增加企業(yè)的盈利能力和價(jià)值創(chuàng)造能力。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程和特點(diǎn)來(lái)看，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的內(nèi)容是圍繞著戰(zhàn)略管理展開(kāi)的。一般而言,戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的內(nèi)容包括以下五個(gè)方面。

1.企業(yè)環(huán)境分析。環(huán)境對(duì)企業(yè)發(fā)生雙重的影響，一方面，為企業(yè)的發(fā)展提供機(jī)遇;另一方面，又制約著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),甚至?xí)?lái)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須對(duì)環(huán)境所產(chǎn)生的影響做出迅速反應(yīng),以充分適應(yīng)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)各個(gè)方面所產(chǎn)生的影響。尤其是在當(dāng)今高新技術(shù)迅速發(fā)展、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)異常激烈的情況下，企業(yè)對(duì)環(huán)境變化的敏感程度、反應(yīng)能力以及對(duì)環(huán)境變化的適應(yīng)程度，從某種意義上講決定著企業(yè)的發(fā)展前景。

2.價(jià)值鏈分析。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、交貨等活動(dòng)，以及對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的各種活動(dòng)的集合。企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程是價(jià)值的形成過(guò)程，同時(shí)也是費(fèi)用的發(fā)生過(guò)程和產(chǎn)品成本的形成過(guò)程。企業(yè)將產(chǎn)品移交給顧客時(shí)，也就是將產(chǎn)品的價(jià)值轉(zhuǎn)移給顧客。價(jià)值是一次移交的，但產(chǎn)品的價(jià)值卻是在企業(yè)內(nèi)部逐步形成、逐漸累積的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行構(gòu)成了相互聯(lián)系的生產(chǎn)活動(dòng)鏈，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)鏈也就是企業(yè)的價(jià)值鏈。

3.成本動(dòng)因分析。成本動(dòng)因是引起成本發(fā)生變化的原因，多個(gè)成本動(dòng)因結(jié)合起來(lái)決定一項(xiàng)既定活動(dòng)的成本，一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的相對(duì)成本地位取決于它相對(duì)于重要成本動(dòng)因的地位。對(duì)成本動(dòng)因的細(xì)致劃分難以窮盡，但從戰(zhàn)略高度看，影響成本發(fā)生深刻變化的是那些具有普遍意義的、更具有戰(zhàn)略意義的成本動(dòng)因，如規(guī)模經(jīng)濟(jì)、生產(chǎn)能力利用模式，價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系及其相互關(guān)系、時(shí)機(jī)選擇、企業(yè)政策、地理位置等,這些成本動(dòng)因?qū)ζ髽I(yè)的成本發(fā)生持久的影響。

4.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析。當(dāng)今企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)已成為全球性經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力。當(dāng)代競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略是建立在與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)比基礎(chǔ)上的，不能準(zhǔn)確地判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手就無(wú)法制定可行的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。企業(yè)要取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，便需要了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。

5.業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)。業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)包括業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)計(jì)量和非財(cái)務(wù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)方面。業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)計(jì)量在傳統(tǒng)上占主導(dǎo)地位。然而，當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來(lái)越需要經(jīng)理們重視和進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，像市場(chǎng)占有率、技術(shù)革新、顧客滿(mǎn)意、服務(wù)質(zhì)量、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)戰(zhàn)略、人力資源等非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)便被更多地用于衡量企業(yè)的業(yè)績(jī),在企業(yè)業(yè)績(jī)計(jì)量方面起著更大的作用。

四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的發(fā)展

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的，它將成為21 世紀(jì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展模式。由于信息時(shí)代的到來(lái)，加上我國(guó)已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈，許多企業(yè)將更加重視戰(zhàn)略管理。企業(yè)實(shí)踐表明，現(xiàn)代企業(yè)必須要有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和戰(zhàn)略目標(biāo)才能獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)正是為了適應(yīng)新的發(fā)展要求而產(chǎn)生的。對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容,雖然各界說(shuō)法不一，但目前比較一致的看法是：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)包括戰(zhàn)略成本管理、長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)投資、環(huán)境管理、作業(yè)管理、人力資源和智力資本管理和風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容,同時(shí)還包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)等內(nèi)容。

適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化趨勢(shì)和日益激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將進(jìn)一步擴(kuò)展其時(shí)空觀，出現(xiàn)管理會(huì)計(jì)國(guó)際化和戰(zhàn)略化趨勢(shì)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將會(huì)與國(guó)際會(huì)計(jì)相結(jié)合，達(dá)到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)，共同推進(jìn)中國(guó)管理會(huì)計(jì)的國(guó)際化和戰(zhàn)略化進(jìn)程，同時(shí)利用其靈活應(yīng)變性，更好地適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)的金融化發(fā)展。在21 世紀(jì)以金融市場(chǎng)為導(dǎo)向的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，資本成本管理會(huì)計(jì)信息將具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

作為知識(shí)化的載體，在管理會(huì)計(jì)中的體現(xiàn)就是人力資源管理會(huì)計(jì)，尤其是人力資源價(jià)值管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資本是最重要的資本要素，而人力資源是人力資本的載體，人力資源管理會(huì)計(jì)把人作為有價(jià)值的組織資源，以企業(yè)人力資源為對(duì)象，確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告人力資源成本和價(jià)值信息，這也構(gòu)成了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

參考文獻(xiàn):

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[3]唐俐:戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究[J].會(huì)計(jì)之友, 2004

篇5

福建協(xié)力線纜制造公司（下簡(jiǎn)稱(chēng)“福建協(xié)力”）以生產(chǎn)電纜為主業(yè)，是擁有國(guó)內(nèi)線纜行業(yè)先進(jìn)生產(chǎn)和檢測(cè)裝備的高新技術(shù)企業(yè)，通過(guò)2002年技術(shù)改造，具備年產(chǎn)15億架空線 、電力電纜 、電氣裝備用電線電纜生產(chǎn)能力，人均勞動(dòng)生產(chǎn)率接近中等發(fā)達(dá)國(guó)家水平。

福建協(xié)力實(shí)施立足東南、積極開(kāi)拓國(guó)內(nèi)和國(guó)際市場(chǎng)的發(fā)展戰(zhàn)略，主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)連續(xù)四年以30％以上的速度遞增，發(fā)展目標(biāo)是十五時(shí)期成為中國(guó)最大的電線電纜生產(chǎn)基地、新產(chǎn)品研發(fā)基地和出口基地，并在2010年進(jìn)入同行業(yè)世界前10強(qiáng)。

為了應(yīng)對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，福建協(xié)力通過(guò)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)來(lái)支持企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實(shí)施和評(píng)估，以建立企業(yè)長(zhǎng)期的核心競(jìng)爭(zhēng)力。具體而言，在搭建戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系、確定戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略成本管理、經(jīng)營(yíng)投資決策、質(zhì)量成本管理與績(jī)效考核評(píng)價(jià)等六個(gè)方面進(jìn)行了探索與嘗試。

一板斧：搭建體系

組織保障

有效的管理必須有與之相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。福建協(xié)力根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，聘用了一名專(zhuān)家型人才作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)師，在職位上相當(dāng)于助理財(cái)務(wù)總監(jiān)，其不僅具有豐富的管理經(jīng)驗(yàn)及財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)知識(shí)，并且對(duì)電線電纜行業(yè)有較深入的了解。各職能部門(mén)人員在日常業(yè)務(wù)中接受直接上級(jí)管理的同時(shí)，還必須按照戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的有關(guān)要求，提供戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)所需的相關(guān)信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在及時(shí)收集各方面信息的基礎(chǔ)上，提供相關(guān)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息，供總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)及其他公司領(lǐng)導(dǎo)決策之用。

人員培訓(xùn)

建立戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)組織體系之后，必須用先進(jìn)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理念予以支持，才能使其真正發(fā)揮作用。鑒于此，福建協(xié)力對(duì)企業(yè)高級(jí)經(jīng)理人員和管理會(huì)計(jì)人員進(jìn)行了系統(tǒng)培訓(xùn)，強(qiáng)化相關(guān)人員的戰(zhàn)略管理意識(shí)、戰(zhàn)略管理信息支持意識(shí)，并使他們了解戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略管理的關(guān)系、在工作中必須注意的事項(xiàng)，以及需要收集和提供的信息。

信息平臺(tái)

在信息爆炸的時(shí)代，要從眾多的信息中獲取自己需要的，分析清楚自己及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的各種情況，沒(méi)有先進(jìn)的信息系統(tǒng)是不可能辦到的。福建協(xié)力于2001年投資 100 多萬(wàn)元建立了企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)，并在此基礎(chǔ)上建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和生產(chǎn)信息系統(tǒng)，從而實(shí)現(xiàn)了辦公自動(dòng)化；設(shè)立專(zhuān)門(mén)的信息部門(mén)獲取有關(guān)行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息；2003年5月開(kāi)始建立ERP系統(tǒng)。

二析斧：確定戰(zhàn)略目標(biāo)

搭建戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)之后，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要掃描環(huán)境，分析企業(yè)內(nèi)外部?jī)r(jià)值鏈，并對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行主要因素對(duì)比分析，進(jìn)而協(xié)助公司管理層確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

環(huán)境分析

環(huán)境是由顧客、競(jìng)爭(zhēng)者、供應(yīng)商、分銷(xiāo)商、政府和社會(huì)機(jī)構(gòu)等眾對(duì)利益相關(guān)者組成。

首先，福建協(xié)力對(duì)行業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析。具體分析結(jié)果是，漆包線、電氣裝備用電線電纜所占比例有所下降，電力電纜、通信電纜比例有所上升。這一變化與上世紀(jì)90年代我國(guó)電力及通信事業(yè)迅速發(fā)展，導(dǎo)致對(duì)電力電纜、架空線及通信電纜的大量需求有關(guān)。

其次，進(jìn)行顧客需求分析。從國(guó)際范圍來(lái)考查，三方面因素直接影響了行業(yè)生產(chǎn)成本和利潤(rùn)。一是由于近年國(guó)外市場(chǎng)年均需求增長(zhǎng)下降5％ ，致使競(jìng)爭(zhēng)加劇 ；二是發(fā)達(dá)國(guó)家電纜行業(yè)的生產(chǎn)能力過(guò)剩率達(dá)到30％，國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格自然會(huì)有下調(diào)趨勢(shì)，殺價(jià)競(jìng)爭(zhēng)在所難免；三是原料價(jià)格漲幅高達(dá)40％-85％，尤其是銅、鋁及塑料等的價(jià)格上漲。而就國(guó)內(nèi)市場(chǎng)而言，隨著城網(wǎng)改造項(xiàng)目和農(nóng)網(wǎng)改造項(xiàng)目的實(shí)施，呈現(xiàn)出需求不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)，特別是西部這一潛力巨大的市場(chǎng)。

第三，進(jìn)行行業(yè)關(guān)鍵成功因素分析。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，電纜行業(yè)主要廠家通過(guò)各種方式降低成本，控制支出，縮小生產(chǎn)規(guī)模，加強(qiáng)新技術(shù)開(kāi)發(fā)，以求在競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)。據(jù)此，福建協(xié)力總結(jié)出兩種行業(yè)關(guān)鍵成功因素，一是價(jià)格優(yōu)勢(shì)，即成本優(yōu)勢(shì)；二是具有高技術(shù)含量的新產(chǎn)品。

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析

福建協(xié)力對(duì)與自己處于同一或相近市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手B公司和C公司進(jìn)行了對(duì)比分析，具體包括四方面內(nèi)容。

首先，是生產(chǎn)成本分析。對(duì)處于產(chǎn)品成熟期的電纜行業(yè)來(lái)說(shuō)，低于行業(yè)平均水平的生產(chǎn)成本是企業(yè)贏得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的武器。電纜企業(yè)的生產(chǎn)成本主要是原材料采購(gòu)成本，占75％左右；而在原材料成本中，銅和鋁的成本又占90％左右。所以，誰(shuí)能在銅和鋁的采購(gòu)中取得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，誰(shuí)就能在價(jià)格戰(zhàn)中領(lǐng)先一步。福建協(xié)力針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手材料采購(gòu)成本進(jìn)行了對(duì)比分析，三家公司的主要原材料采購(gòu)成本評(píng)分情況是，福建協(xié)力85分，B公司80分，C公司70分。

其次，是品牌能力分析。企業(yè)的品牌是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵所在。特別是對(duì)電纜這種產(chǎn)品，品牌形象極為重要，若出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，會(huì)影響企業(yè)形象，進(jìn)而被許多招標(biāo)會(huì)拒之門(mén)外。同時(shí)，建立強(qiáng)勢(shì)品牌后，可以獲得銀行優(yōu)惠的信貸支持，不僅利于低成本兼并，也能夠增強(qiáng)向原材料供應(yīng)商討價(jià)還價(jià)的能力。通過(guò)分析，三家公司的品牌得分是，福建協(xié)力90分，B公司80分，C公司85分。

第三，是資產(chǎn)管理效率分析。福建協(xié)力自己組建營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)，極大地提高了總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，在營(yíng)銷(xiāo)環(huán)節(jié)建立起競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。C公司主要是在各地建立分銷(xiāo)商，分銷(xiāo)商銷(xiāo)售產(chǎn)品比例達(dá)到70％以上，這樣，對(duì)銷(xiāo)售的控制力減弱，使得C公司存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)較長(zhǎng)，資金占用率較高，影響了公司正常的資金周轉(zhuǎn)。最終對(duì)資產(chǎn)管理效率的評(píng)分是，福建協(xié)力90分，B公司80分，C公司65分。

最后，是產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新能力分析。在產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新方面，三家公司與國(guó)內(nèi)行業(yè)領(lǐng)頭軍―山東魯能等相比，都有一定的差距，因?yàn)槿抑荒苌a(chǎn)常規(guī)的電線電纜產(chǎn)品。不過(guò)，三家公司在不同產(chǎn)品生產(chǎn)方面也都有自己的優(yōu)勢(shì)。2002年研發(fā)費(fèi)用的投入情況是，福建協(xié)力占銷(xiāo)售額的3％，B公司占3.7％,C公司占5％；同時(shí)，三家公司都設(shè)有電纜產(chǎn)品研究部門(mén)，并聘請(qǐng)了一些專(zhuān)家。綜合分析，三家公司的產(chǎn)品技術(shù)創(chuàng)新得分是，福建協(xié)力70分，B公司85分，C公司90分。

確定戰(zhàn)略目標(biāo)

通過(guò)以上分析，福建協(xié)力決定選擇成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，以獲得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。具體而言，市場(chǎng)目標(biāo)定位于國(guó)內(nèi)大中型基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目和各地電力公司；競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)是確保質(zhì)量一流的前提下，提供價(jià)優(yōu)電線電纜產(chǎn)品；產(chǎn)品方面，以電線電纜的專(zhuān)業(yè)化生產(chǎn)為主，低成本提供高質(zhì)量的電纜產(chǎn)品，其中，以高技術(shù)含量的交聯(lián)架空線和特種電纜產(chǎn)品為發(fā)展重點(diǎn)，同時(shí)提供裸線布、電線、控制電纜等一系列產(chǎn)品；市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)方面，比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更快更好地推出電纜產(chǎn)品，并以低成本高質(zhì)量為客戶(hù)創(chuàng)造價(jià)值；而就戰(zhàn)略維持重心而言，及時(shí)滿(mǎn)足客戶(hù)要求，在提高質(zhì)量和服務(wù)的同時(shí)不斷降低成本。

三板斧：戰(zhàn)略成本管理

確定成本領(lǐng)先戰(zhàn)略后，如何降低成本以增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，便成為福建協(xié)力企業(yè)管理的重中之重。

福建協(xié)力在考查價(jià)值鏈上游時(shí)發(fā)現(xiàn)，隨著國(guó)際石油價(jià)格的高居不下，國(guó)內(nèi)樹(shù)脂粉及其他配合劑的價(jià)格一路上揚(yáng)，電纜材料廠商叫苦不迭。于是，各地電纜料廠商相繼發(fā)出提價(jià)通知，塑料類(lèi)電纜料包括PVC電纜料和交聯(lián)纜料的價(jià)格大約每噸提高1000元左右。同時(shí)，由于國(guó)際局勢(shì)緊張，化工原料價(jià)格上漲，而且銅鋁價(jià)格一路飚升，企業(yè)的各種主要原材料都有較大漲幅。在這種大背景下，福建協(xié)力生產(chǎn)所需的各種原材料與過(guò)去一年相比均有所上升，生產(chǎn)成本增加結(jié)構(gòu)中，僅原材料上漲的因素就達(dá)107萬(wàn)元。

下游的情況是，由于電線電纜用戶(hù)不僅不接受提價(jià)的要求，而且在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，很多廠家拼命壓低銷(xiāo)售價(jià)格，甚至于虧本出售，導(dǎo)致電線電纜價(jià)格難以上升，不少?gòu)S家都面臨著產(chǎn)品利潤(rùn)低甚至虧損的問(wèn)題。同時(shí)，不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)也在一定程度上影響了市場(chǎng)環(huán)境。盡管市場(chǎng)監(jiān)督嚴(yán)厲，但一些以前從事低質(zhì)電線電纜生產(chǎn)的廠家重操舊業(yè)，選用那些性能較差但價(jià)格便宜的電纜材料，低質(zhì)電纜料價(jià)格極低，每噸價(jià)格只有正規(guī)標(biāo)準(zhǔn)料的50％；這些廠家又在生產(chǎn)時(shí)偷工減料，不按國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行生產(chǎn)。于是，這部分低質(zhì)電線電纜生產(chǎn)廠家以低價(jià)搶占了部分零售市場(chǎng)。

對(duì)于福建協(xié)力這樣的中型電纜廠家來(lái)說(shuō)，不可能也不應(yīng)該采取上述低質(zhì)廠家的做法，因?yàn)殡娎|關(guān)系到國(guó)家 、社會(huì)和個(gè)人生命財(cái)產(chǎn)安全問(wèn)題，是絕對(duì)不能以質(zhì)量為代價(jià)來(lái)?yè)Q取短期利益的。于是，在目前的價(jià)格水平下降低成本，才是公司生存和發(fā)展之正道。

根據(jù)自身實(shí)際情況，福建協(xié)力采用以市場(chǎng)價(jià)格為導(dǎo)向、以班組成本核算為主體的目標(biāo)成本法，進(jìn)而建立了戰(zhàn)略成本管理體系。具體包括三方面工作。

首先，對(duì)電線電纜市場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查，確定市場(chǎng)所能普遍接受的產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，并對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)格及成本進(jìn)行分析，確定公司的目標(biāo)價(jià)格；在此基礎(chǔ)上，根據(jù)過(guò)去一年各項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，確定出目標(biāo)生產(chǎn)成本；接下來(lái)，將目標(biāo)生產(chǎn)成本分解到各個(gè)車(chē)間，以車(chē)間為單位進(jìn)行制造費(fèi)用的控制；車(chē)間將目標(biāo)生產(chǎn)成本指標(biāo)分解至各個(gè)生產(chǎn)班組，以班組作為核算的主體，在各班組之間以市場(chǎng)價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)成本相結(jié)合制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。這樣，通過(guò)目標(biāo)成本管理，福建協(xié)力的生產(chǎn)成本降低了5％，抵消了部分原材料上漲的影響。

其次，是運(yùn)用目標(biāo)成本管理實(shí)施戰(zhàn)略性定價(jià)。

類(lèi)似于福建協(xié)力的廠家大約有二十多家，技術(shù)質(zhì)量方面相差無(wú)幾，客戶(hù)主要集中于電力部門(mén)（向這類(lèi)客戶(hù)的銷(xiāo)售收入占總收入的80％），產(chǎn)品用途是大型基建項(xiàng)目。由于暫時(shí)沒(méi)有足夠的技術(shù)能力來(lái)開(kāi)發(fā)高附加值產(chǎn)品，所以，這些廠家只能以高質(zhì)量和低價(jià)格贏得市場(chǎng)；同時(shí)，大型基建項(xiàng)目所需電纜產(chǎn)品往往是按價(jià)格為主進(jìn)行招標(biāo)，在技術(shù)能力相同的情況下，價(jià)格是決定企業(yè)市場(chǎng)份額的關(guān)鍵。從這些行業(yè)及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析中可以看出，要想在招標(biāo)中勝出，除了產(chǎn)品質(zhì)量上得到認(rèn)可外，產(chǎn)品價(jià)格是決定所擁有蛋糕大小的重要砝碼。

在價(jià)格決定方面，福建協(xié)力需要考慮三方面問(wèn)題，一是不能高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手；二是滿(mǎn)足客戶(hù)由于自身降低成本需要所帶來(lái)的連鎖降價(jià)效應(yīng)；三是不能低于自己的生產(chǎn)成本，并要保持一定的利潤(rùn)水平。福建協(xié)力每年根據(jù)客戶(hù)需要開(kāi)發(fā)10種左右的新產(chǎn)品，這時(shí)，就需要在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)時(shí)關(guān)注未來(lái)產(chǎn)品售價(jià)，從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、原材料的選用、產(chǎn)品工藝的設(shè)計(jì)等諸多方面注意控制成本，不能使產(chǎn)品最終成本高于未來(lái)的售價(jià)。

福建協(xié)力通過(guò)以上分析，決定以460－470元的價(jià)格推出新產(chǎn)品；同時(shí)，考慮到可能存在的價(jià)格戰(zhàn)，決定將價(jià)格底線定在450元；以450元作為目標(biāo)價(jià)格，倒推目標(biāo)成本，并制作標(biāo)準(zhǔn)成本卡。

第三，是深挖內(nèi)部潛力，確保利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本卡的制定，福建協(xié)力發(fā)現(xiàn)預(yù)期成本比目標(biāo)成本高出50元；于是，召開(kāi)各部門(mén)成本降低討論會(huì)，發(fā)現(xiàn)在采購(gòu)、生產(chǎn)、設(shè)計(jì)等環(huán)節(jié)還有較大成本降低空間；各部門(mén)根據(jù)實(shí)際訂立了各自成本降低指標(biāo)。最終，福建協(xié)力將成本降低了53元，在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的同時(shí)，也確保了目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

四板斧：經(jīng)營(yíng)投資決策

福建協(xié)力以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向，充分運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的各種方法進(jìn)行經(jīng)營(yíng)投資決策。

首先，充分利用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供的內(nèi)外部信息進(jìn)行經(jīng)營(yíng)投資分析。福建協(xié)力通過(guò)對(duì)企業(yè)外部?jī)r(jià)值鏈分析發(fā)現(xiàn)，占生產(chǎn)費(fèi)用6％的包裝物生產(chǎn)投資較小但利潤(rùn)空間很大。于是，福建協(xié)力充分利用剩余的廠房設(shè)備、人員及技術(shù)進(jìn)行包裝物的生產(chǎn)，這一舉措進(jìn)一步建立了公司的成本優(yōu)勢(shì)，使包裝物費(fèi)用下降了50％，產(chǎn)品整體成本下降了3％。同時(shí)，包裝物的外銷(xiāo)量不斷增加，提供了新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，2002年為公司貢獻(xiàn)了100萬(wàn)利潤(rùn)。

其次，時(shí)刻關(guān)注環(huán)境變化，提高適應(yīng)能力，并努力利用環(huán)境中存在的機(jī)遇。福建協(xié)力一改以往對(duì)同行業(yè)發(fā)展關(guān)注不夠的情況，自建立戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)之后，經(jīng)常進(jìn)行全方位戰(zhàn)略分析，并在此基礎(chǔ)上果斷決策。公司2004年大幅度提高產(chǎn)量的決策，便是根據(jù)當(dāng)時(shí)的行業(yè)成本分析做出的。

五板斧：質(zhì)量成本管理

高質(zhì)量產(chǎn)品是電纜生產(chǎn)企業(yè)生存的根本，關(guān)系著電力使用的性能與安全；同時(shí)，質(zhì)量是電纜制造業(yè)的重要競(jìng)爭(zhēng)點(diǎn)，不少電纜公司便是通過(guò)低價(jià)銷(xiāo)售高質(zhì)量產(chǎn)品進(jìn)入了電纜這個(gè)行業(yè)，或奪走其他公司的市場(chǎng)份額。所以，福建協(xié)力只有在保證高質(zhì)量的同時(shí)，不斷降低成本，才能夠于競(jìng)爭(zhēng)中勝出。

在質(zhì)量成本管理方面，福建協(xié)力利用質(zhì)量報(bào)告、質(zhì)量成本分析與質(zhì)量成本趨勢(shì)報(bào)告等手段，進(jìn)行了諸多實(shí)踐。

質(zhì)量報(bào)告與質(zhì)量成本分析

福建協(xié)力每月15日舉行上月經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動(dòng)分析會(huì)。其時(shí)，質(zhì)量部與財(cái)務(wù)部對(duì)上月的質(zhì)量情況進(jìn)行考查，著重分析各車(chē)間出現(xiàn)的質(zhì)量問(wèn)題及其原因，并對(duì)因此而產(chǎn)生的各種質(zhì)量成本作出報(bào)告。

現(xiàn)摘錄福建協(xié)力2002年1月的質(zhì)量分析及成本報(bào)告如下：

一車(chē)間塑料線均達(dá)到指標(biāo)要求。塑力纜未達(dá)到一次交檢合格率的原因是：返工線印字不清、表面不光潔；未達(dá)到優(yōu)等品率的原因是：外觀有輕微小顆粒、排線不整齊；交聯(lián)電纜末達(dá)到一次交檢合格率的原因是表面有疙瘩或波紋、外觀不圓整、高壓擊穿；架空絕緣電纜未達(dá)到一等品率的原因是表面較臟、排線不齊、印字不清晰、有修補(bǔ)痕跡、軟化線芯分等標(biāo)準(zhǔn)中沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)法判斷。

二車(chē)間鋼芯鋁絞線未達(dá)到一次交檢合格率的原因是：返工線擦傷和刮絲現(xiàn)象。

三車(chē)間銅桿未達(dá)到優(yōu)等品的原因是：表面光潔度不夠、外觀呈三角形、有較大的飛邊。鋁桿有34．124噸的伸長(zhǎng)率達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)要求；12．29噸電阻率達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)要求 ；有5．756噸外觀不合格。

檢驗(yàn)費(fèi)：1月發(fā)生檢驗(yàn)費(fèi)8420.85元，占全年檢驗(yàn)費(fèi)總額計(jì)劃的0.9％。

外部質(zhì)量損失：發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用31430.04元，占全年售后服務(wù)費(fèi)用計(jì)劃總額的6.29％。

內(nèi)部質(zhì)量損失：發(fā)生109460.72元，其中銅鋁桿回爐成本費(fèi)用較高共70000元。

質(zhì)量成本趨勢(shì)報(bào)告

對(duì)質(zhì)量成本的每月分析和報(bào)告只是反映了當(dāng)期的質(zhì)量成本。由于質(zhì)量成本的發(fā)生與當(dāng)月的實(shí)際生產(chǎn)并不呈一種比例關(guān)系，必須在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)將質(zhì)量成本與當(dāng)期產(chǎn)值聯(lián)系起來(lái)與以往的質(zhì)量成本產(chǎn)值比進(jìn)行比較，才能反映質(zhì)量成本控制情況以及努力的方向。

福建協(xié)力所做的質(zhì)量成本趨勢(shì)報(bào)告有兩種：一種是以月份為單位，反映每月質(zhì)量成本的趨勢(shì)。一種是以年為單位。質(zhì)量成本報(bào)告可以顯示出企業(yè)的質(zhì)量競(jìng)爭(zhēng)水平和質(zhì)量成本節(jié)約空間。

六板斧：戰(zhàn)略性績(jī)效考核體系評(píng)價(jià)

為配合企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)施，使企業(yè)的業(yè)績(jī)考評(píng)真正體現(xiàn)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，評(píng)價(jià)各部門(mén)和員工的工作是否有力地支持了企業(yè)戰(zhàn)略管理，福建協(xié)力建立了以平衡記分卡為主體、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的戰(zhàn)略性績(jī)效考核體系。根據(jù)平衡記分卡的主要理念，結(jié)合客觀實(shí)際，從財(cái)務(wù)層面、客戶(hù)和消費(fèi)層面、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程層面以及組織學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)方面來(lái)測(cè)量其戰(zhàn)略行動(dòng)。

平衡記分卡在福建協(xié)力的實(shí)際運(yùn)用是一種循序漸進(jìn)的過(guò)程。在企業(yè)層面建立考核指標(biāo)之后，再將考核指標(biāo)分解至各個(gè)職能部門(mén)。這樣，通過(guò)測(cè)量與部門(mén)具體職責(zé)相關(guān)聯(lián)的一系定目標(biāo)來(lái)考察部門(mén)業(yè)績(jī)，從而評(píng)價(jià)部門(mén)經(jīng)理的工作成果。根據(jù)各部門(mén)在幾個(gè)指標(biāo)上的得分而建立獎(jiǎng)金制度，控制效果非常明顯。

福建協(xié)力建立的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估體系，用于確定業(yè)績(jī)是否達(dá)到或者超過(guò)預(yù)定目標(biāo)，是否偏離了預(yù)定目標(biāo)。衡量企業(yè)業(yè)績(jī)系統(tǒng)的關(guān)鍵是：要針對(duì)目標(biāo)的優(yōu)先次序，確定一系列關(guān)鍵指標(biāo)信息，業(yè)績(jī)衡量系統(tǒng)包括一系列反映企業(yè)前景的指標(biāo)：（1）財(cái)務(wù)指標(biāo)：盈利能力、資本回報(bào)率等；（2）增長(zhǎng)指標(biāo)：?jiǎn)挝讳N(xiāo)售額、產(chǎn)品組合、分銷(xiāo)渠道等；（3）經(jīng)營(yíng)指標(biāo)：效率、周轉(zhuǎn)率、生命周期、質(zhì)量等；（4）顧客指標(biāo)：市場(chǎng)占有率、顧客滿(mǎn)意程度、反饋時(shí)間等；（5）創(chuàng)新指標(biāo)：投放市場(chǎng)的時(shí)機(jī)、培訓(xùn)措施、新產(chǎn)品或服務(wù)的銷(xiāo)售額和功能等。

通過(guò)對(duì)業(yè)績(jī)的評(píng)估，福建協(xié)力管理層發(fā)現(xiàn)新產(chǎn)品研發(fā)等方面做得不夠，并意識(shí)到這種不足會(huì)影響未來(lái)發(fā)展，必須加大對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)的投入；利潤(rùn)目標(biāo)不夠理想的因素在于銷(xiāo)售利潤(rùn)率不理想，更深一步的原因在于，銷(xiāo)售價(jià)格的下降和生產(chǎn)成本的相對(duì)升高。由于客戶(hù)滿(mǎn)意度方面的嚴(yán)格考評(píng)，福建協(xié)力在客戶(hù)心目中的地位有所上升，市場(chǎng)占有率及銷(xiāo)售收入等均有較好的提升。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要略

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)最早由英國(guó)學(xué)者Simmonds于1981年在《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》一文中提出。他將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為：用于構(gòu)建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關(guān)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的提供與分析。

不同的學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)有著不同的定義，但其共同的特征在于，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供并分析與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的數(shù)據(jù)，特別是實(shí)際成本、業(yè)務(wù)量、 市場(chǎng)占有率 、現(xiàn)金流量以及對(duì)企業(yè)總資源的需求等方面的相對(duì)水平和趨勢(shì)，具體包括環(huán)境審視、競(jìng)爭(zhēng)者分析、用戰(zhàn)略眼光看待內(nèi)部信息三大要素。

目前管理會(huì)計(jì)逐漸暴露出封閉性、短期性、狹隘性、單一性和缺乏應(yīng)變性等弊端，不能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理的要求。而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理的直接結(jié)合，其特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在九個(gè)方面，一是著眼于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和全局利益，更注重長(zhǎng)期持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略；二是注重內(nèi)向性與外向性密切結(jié)合；三是關(guān)注其主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)方針；四是具有明顯的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)觀念；五是提供更多與戰(zhàn)略有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息；六是重視企業(yè)組織及其發(fā)展，具有動(dòng)態(tài)系統(tǒng)特征；七是對(duì)企業(yè)效益評(píng)價(jià)從狹隘的財(cái)務(wù)效益轉(zhuǎn)向全方位的綜合性效益；八是結(jié)果控制與過(guò)程控制的結(jié)合；九是開(kāi)放的信息系統(tǒng)。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要方法有四種，一是市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析，涉及四個(gè)問(wèn)題：競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是誰(shuí)；競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的目標(biāo)和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性；競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)；面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是如何反應(yīng)的。

二是產(chǎn)品組合矩陣分析。即把產(chǎn)品的生命周期和市場(chǎng)份額結(jié)合起來(lái)進(jìn)行分析，建立增長(zhǎng)份額矩陣，把產(chǎn)品分為不同類(lèi)型，從而采取不同的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)策略。如對(duì)于問(wèn)題產(chǎn)品，一方面應(yīng)分析問(wèn)題所在，另一方面要通過(guò)一定的方式占領(lǐng)市場(chǎng)，使之發(fā)展成為明星產(chǎn)品；對(duì)于金牛產(chǎn)品，應(yīng)采取收益戰(zhàn)略，不應(yīng)再追加投資，應(yīng)及時(shí)獲取現(xiàn)金流入；而就瘦狗產(chǎn)品而言，應(yīng)采取撤退戰(zhàn)略，逐步淘汰。

三是質(zhì)量成本分析。由于信息技術(shù)與公司管理實(shí)踐的發(fā)展，全面質(zhì)量管理、適時(shí)制采購(gòu)與制造系統(tǒng)應(yīng)時(shí)而生。在這種大背景下，為了使產(chǎn)品達(dá)到零缺陷，企業(yè)需要重視質(zhì)量成本分析，即從產(chǎn)品的研制、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制造，一直到售后服務(wù)整個(gè)壽命周期內(nèi)的質(zhì)量成本分析。質(zhì)量成本主要包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部質(zhì)量損失和外部質(zhì)量損失。只有全面掌握與質(zhì)量有關(guān)的成本信息，管理者才能進(jìn)行正確的質(zhì)量成本預(yù)算，借以轉(zhuǎn)變目前重產(chǎn)量輕質(zhì)量的觀念。

四是目標(biāo)成本法。通過(guò)估算在未來(lái)某一時(shí)刻產(chǎn)品在市場(chǎng)上的目標(biāo)價(jià)格除去企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)額，由此得到企業(yè)的目標(biāo)成本；以此成本作為企業(yè)成本的最大值，而不是以企業(yè)內(nèi)部估算或?qū)嶋H成本作為目標(biāo)成本；將目標(biāo)成本分解至一項(xiàng)產(chǎn)品的每一個(gè)部分與生產(chǎn)的每一部門(mén)，分解過(guò)后的成本就成為各職能部門(mén)和員工的目標(biāo)成本。

目前戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)僅在一些大型跨國(guó)公司內(nèi)使用，國(guó)內(nèi)企業(yè)用得較少。與大型企業(yè)不同，中小型企業(yè)在信息管理、價(jià)值鏈管理、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析等方面存在不足。這樣，如何在我國(guó)中小型企業(yè)中運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，以支持企業(yè)的戰(zhàn)略管理，成為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究的一個(gè)重要方向。

質(zhì)量改善的成本降低空間

質(zhì)量成本是因?yàn)榭赡芑虼_實(shí)存在質(zhì)量問(wèn)題而存在的成本。質(zhì)量成本與兩類(lèi)質(zhì)量相關(guān)的作業(yè)有關(guān)，一是控制作業(yè)，由預(yù)防和鑒定等作業(yè)組成；二是故障作業(yè)。相應(yīng)于此，控制成本是實(shí)施控制作業(yè)的成本；故障成本是指一個(gè)企業(yè)由于實(shí)施故障作業(yè)而發(fā)生的成本，其中，低劣質(zhì)量產(chǎn)品在交付顧客之前發(fā)生的作業(yè)叫內(nèi)部故障作業(yè)，反之則歸類(lèi)于外部故障作業(yè)。

質(zhì)量成本可以分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本與外部故障成本四類(lèi)；同時(shí)，質(zhì)量成本還有顯性和隱性?xún)煞N劃分，顯性質(zhì)量成本是質(zhì)量低劣所導(dǎo)致的機(jī)會(huì)成本，如失去銷(xiāo)售機(jī)會(huì)、市場(chǎng)份額等；隱性質(zhì)量成本都是外部故障造成，數(shù)額較大，但不易估計(jì)。

福建協(xié)力意識(shí)到，質(zhì)量改善既可以增加顧客需求，又可以減少成本。

電纜生產(chǎn)企業(yè)質(zhì)量成本數(shù)額往往很大，進(jìn)而成為一個(gè)重要的成本節(jié)約來(lái)源。以交聯(lián)電纜為例，相關(guān)調(diào)查質(zhì)量表明，大多數(shù)生產(chǎn)廠家的質(zhì)量成本都介于銷(xiāo)售額的10％至20％，而這方面做得最好的企業(yè)，其質(zhì)量水平卻占銷(xiāo)售額的3％至8％ ，實(shí)際數(shù)字與最優(yōu)數(shù)字之間的巨大差異，顯示出提高盈利能力的一種廣闊空間。

結(jié)合現(xiàn)狀，有限運(yùn)用

盡管就戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體內(nèi)容問(wèn)題，目前尚沒(méi)有定論，但大概來(lái)講，可以包括公司戰(zhàn)略目標(biāo)制定、戰(zhàn)略成本管理、人力資源管理會(huì)計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境分析、價(jià)值鏈分析等。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)研究的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)是實(shí)際運(yùn)用問(wèn)題。福建協(xié)力創(chuàng)造性地將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論和方法運(yùn)用到企業(yè)的管理實(shí)踐中，做出了大膽探索。從福建協(xié)力戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，貫穿了戰(zhàn)略管理的全過(guò)程，即從戰(zhàn)略目標(biāo)的制定到戰(zhàn)略的實(shí)施以及對(duì)戰(zhàn)略管理的績(jī)效評(píng)估，都作了有益的探索。

應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是，福建協(xié)力在運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)時(shí)，充分考慮到了企業(yè)的現(xiàn)狀，沒(méi)有盲目追求大而全，而是針對(duì)企業(yè)的需要以及企業(yè)所擁有的資源，有選擇地使用了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一些理論和方法。對(duì)中小型公司而言，這一點(diǎn)是難能可貴的，也符合戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的成本效益配比原則。

當(dāng)然，由于企業(yè)的管理水平與自身資源有限，人力資源管理會(huì)計(jì)等其他先進(jìn)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論和方法，在福建協(xié)力尚未得到運(yùn)用。

篇6

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理;會(huì)計(jì)

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的涵義

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限，是對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的開(kāi)拓和發(fā)展?！皯?zhàn)略管理”顧名思義，是建立在企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略上的一種高層次管理模式。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)開(kāi)展戰(zhàn)略管理所服務(wù)的會(huì)計(jì)，其從戰(zhàn)略的高度，結(jié)合企業(yè)自身、顧客和競(jìng)爭(zhēng)者相關(guān)因素，既對(duì)企業(yè)內(nèi)部的信息進(jìn)行挖掘?qū)徱?，也提供企業(yè)顧客和競(jìng)爭(zhēng)者的相關(guān)外部信息，從而幫助企業(yè)的管理層更好地掌握全局，進(jìn)行高屋建瓴式的戰(zhàn)略思考，從而以此為依據(jù)制定和實(shí)施企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，最大程度的促進(jìn)企業(yè)價(jià)值鏈的完善和改進(jìn)，促使企業(yè)長(zhǎng)期保持相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限，是對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的開(kāi)拓和發(fā)展。

二、傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)存在的局限性

在新的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理面臨的外部環(huán)境日益復(fù)雜化，企業(yè)要想在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中獲得一席之地，必然要不斷創(chuàng)新管理模式、提升管理水平，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)在這種背景下不斷暴露出不能適應(yīng)新環(huán)境的缺陷和不足，已經(jīng)滿(mǎn)足不了企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）目標(biāo)及行為的短視性

傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)將利潤(rùn)最大化作為企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，這在一定程度上會(huì)導(dǎo)致企業(yè)行為的短視性和盲目性。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)一項(xiàng)投資項(xiàng)目的評(píng)價(jià)僅限于財(cái)務(wù)角度，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)也僅僅表現(xiàn)在當(dāng)期利潤(rùn)上，只注重實(shí)現(xiàn)企業(yè)短期利潤(rùn)的最大化。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)逐漸演變?yōu)檎w性戰(zhàn)略性的競(jìng)爭(zhēng)，目標(biāo)及行為的短視性必然會(huì)制約企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)能力的提升，不利于企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)的發(fā)展。

（二）提供的信息缺乏及時(shí)性和相關(guān)性

隨著信息技術(shù)以及自動(dòng)化技術(shù)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所面臨的環(huán)境發(fā)生了很大變化。企業(yè)的成本構(gòu)成中，直接成本的比重在不斷下降，固定制造費(fèi)用的比重上升。大多數(shù)企業(yè)的固定制造費(fèi)用和短期業(yè)務(wù)量沒(méi)有太大相關(guān)性，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所提供的成本信息必然會(huì)出現(xiàn)很大不準(zhǔn)確性。另外，在新的制造環(huán)境下，企業(yè)的制造周期縮短了很多，對(duì)于信息提供的實(shí)時(shí)性提出了很高的要求，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)則不能滿(mǎn)足這一要求，難以及時(shí)的向管理層提供業(yè)績(jī)報(bào)告。

（三）提供的信息缺乏完整性

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)將成本問(wèn)題作為考慮重點(diǎn)，主要都是以提供財(cái)務(wù)信息為主。隨著世界競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈化，衡量企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的指標(biāo)不再僅限于財(cái)務(wù)指標(biāo)，還有大量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)無(wú)法為企業(yè)提供與戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的一系列非財(cái)務(wù)指標(biāo)，例如企業(yè)的市場(chǎng)占有率、技術(shù)領(lǐng)先地位、顧客滿(mǎn)意程度等。提供的信息缺乏完整性，或?qū)е缕髽I(yè)管理者對(duì)市場(chǎng)、管理戰(zhàn)略方面的因素有所忽視，不利于管理者做出正確的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)決策。

（四）缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，成功的企業(yè)管理戰(zhàn)略就是要讓企業(yè)在長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)中保持領(lǐng)先地位。為了企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求管理會(huì)計(jì)能夠準(zhǔn)確的對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位進(jìn)行反應(yīng)，并為企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)提供一系列的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，并且能夠跳出會(huì)計(jì)主體范圍，結(jié)合其他因素來(lái)對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行分析，研究企業(yè)銷(xiāo)售額、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量的相對(duì)變化。然而，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念，在信息提供時(shí)過(guò)于關(guān)注企業(yè)自身的信息，而不重視結(jié)合外部環(huán)境進(jìn)行分析。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容構(gòu)成

（一）企業(yè)環(huán)境分析

環(huán)境是企業(yè)耐以生存發(fā)展的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生巨大的影響。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，高科技技術(shù)日新月異、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日常激烈。因此，正是由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的改變，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)除了提供的企業(yè)內(nèi)部信息之外，還要包括與企業(yè)相關(guān)的外部環(huán)境信息，例如競(jìng)爭(zhēng)者、顧客、供應(yīng)商的信息。

（二）成本動(dòng)因分析

成本動(dòng)因是企業(yè)各項(xiàng)成本發(fā)生的相關(guān)要素。從戰(zhàn)略高度來(lái)看，對(duì)各項(xiàng)成本動(dòng)因進(jìn)行深入分析，有助于分清具有普遍意義和戰(zhàn)略意義的成本動(dòng)因，從而企業(yè)在制定財(cái)務(wù)戰(zhàn)略時(shí)，可以有針對(duì)性的處理，對(duì)于能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的項(xiàng)目，可以分配更多的企業(yè)資源。

（三）人力資源管理

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心是從戰(zhàn)略的高度分析企業(yè)占有的各項(xiàng)財(cái)務(wù)資源在企業(yè)價(jià)值鏈中的相關(guān)作用，分析各環(huán)節(jié)的價(jià)值增值與資源耗費(fèi)。而毫無(wú)疑問(wèn)，對(duì)于各相關(guān)環(huán)節(jié)配置不同權(quán)重的人力是其重中之中。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)于人力資源的重視是前所未有的。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中不可避免的因素，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入以及知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型更加多樣化，給企業(yè)帶來(lái)的潛在危害也更大，因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為著眼于企業(yè)全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的管理會(huì)計(jì)，要將風(fēng)險(xiǎn)因素納入到其中。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可以采用投資組合、并購(gòu)聯(lián)營(yíng)、資產(chǎn)重組等方式來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分散和化解。

（五）業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)

從戰(zhàn)略角度來(lái)看，企業(yè)的外部環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及內(nèi)部條件決定了企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)能力。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈化使得滿(mǎn)足客戶(hù)需求以及取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)理念成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的核心思想。對(duì)于這些問(wèn)題，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)很難給出解決方案，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)計(jì)量的基礎(chǔ)上，加入對(duì)業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)，從而使得業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)更加全面和適用。

四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本方法

（一）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析法

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)之一就是突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限，可以通過(guò)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行分析對(duì)比來(lái)為企業(yè)提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)能夠取得市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)在很大程度上取決于其如何應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是直接的市場(chǎng)參與者，對(duì)于企業(yè)本身來(lái)說(shuō)，既形成了自身的外部市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)于自身的產(chǎn)品定價(jià)、成本節(jié)約、技術(shù)進(jìn)步具有極其重要的參考意義。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)非常重視對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析，通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手多角度、全方位的分析，可以為本企業(yè)成本控制、技術(shù)升級(jí)、內(nèi)部控制的改進(jìn)發(fā)揮重要的作用。其方法主要包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手地位分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手目標(biāo)分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手優(yōu)劣勢(shì)分析以及競(jìng)爭(zhēng)策略分析等。

（二）作業(yè)成本計(jì)算法

作業(yè)成本法是當(dāng)前企業(yè)進(jìn)行成本管理科學(xué)的方法之一。其基本思路是“作業(yè)消耗資源，成本對(duì)象消耗作業(yè)”。企業(yè)通過(guò)價(jià)值分析，將自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程分解為若干“作業(yè)”，通過(guò)各作業(yè)耗費(fèi)的資源，累計(jì)出形成產(chǎn)品的作業(yè)成本。顯而易見(jiàn)，在新經(jīng)濟(jì)條件與高新技術(shù)條件下，作業(yè)的多少并僅僅取決于生產(chǎn)時(shí)間與原始材料耗費(fèi)量這些簡(jiǎn)單指標(biāo)，更取決于耗費(fèi)的相關(guān)技術(shù)開(kāi)發(fā)等隱形的人力物力耗費(fèi)。作業(yè)成本法正是通過(guò)這樣的思路，來(lái)實(shí)現(xiàn)成本計(jì)算的精細(xì)化管理，為全面成本管理奠定了基礎(chǔ)。

（三）平衡計(jì)分卡法

平衡計(jì)分卡法是信息時(shí)代企業(yè)管理中所提出的一種新的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和控制方法。與傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法相比，平衡計(jì)分卡法不僅保留了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，還增設(shè)了對(duì)企業(yè)如何通過(guò)投資客戶(hù)、員工、技術(shù)與創(chuàng)新等創(chuàng)造未來(lái)價(jià)值的行為的評(píng)價(jià)。作為一種新型的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法，平衡計(jì)分卡法克服了傳統(tǒng)貨幣計(jì)量在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的局限性，還將顧客、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)等財(cái)務(wù)之外的因素納入到業(yè)績(jī)?cè)u(píng)級(jí)系統(tǒng)中來(lái)，其中主要包括財(cái)務(wù)、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、客戶(hù)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)相互聯(lián)系的方面。

（四）產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算法

隨著人們對(duì)資源利用以及環(huán)境保護(hù)等方面的意識(shí)越來(lái)越強(qiáng)，在企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的背景下，產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算法應(yīng)運(yùn)而生，其比傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法更加廣泛，不僅拓寬了人們對(duì)成本的認(rèn)識(shí)范圍，還加強(qiáng)了對(duì)環(huán)境成本、處置成本等的重視，并促使企業(yè)重視對(duì)這些成本的控制，并提供滿(mǎn)足客戶(hù)全面需求的產(chǎn)品。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，產(chǎn)品生命周期成本計(jì)算法對(duì)企業(yè)確立成本優(yōu)勢(shì)有著至關(guān)重要的作用。

（五）價(jià)值鏈分析法

企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程，也就是企業(yè)產(chǎn)品從原材料通過(guò)若干工序形成產(chǎn)成品實(shí)體的過(guò)程。很明顯，每一步驟，都是一個(gè)價(jià)值增值過(guò)程。因此，對(duì)于生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，要注重價(jià)值分析，也就是研究各步驟中的產(chǎn)品價(jià)值形成，最終形成對(duì)客戶(hù)具有價(jià)值的過(guò)程。價(jià)值鏈分析重點(diǎn)是要分清增值作業(yè)和非增值作業(yè)，從管理的思路而言，要盡量壓縮非增值作業(yè)。同時(shí)，除企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈分析外，也要注重企業(yè)外部的價(jià)值鏈分析，如供應(yīng)商價(jià)值鏈分析，以降低企業(yè)整體成本。

五、結(jié)論

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)開(kāi)展戰(zhàn)略管理所服務(wù)的會(huì)計(jì)，其從戰(zhàn)略的高度，結(jié)合企業(yè)自身、顧客和競(jìng)爭(zhēng)者相關(guān)因素，既對(duì)企業(yè)內(nèi)部的信息進(jìn)行挖掘?qū)徱?，也提供企業(yè)顧客和競(jìng)爭(zhēng)者的相關(guān)外部信息，進(jìn)行高屋建瓴式的戰(zhàn)略思考，從而以此為依據(jù)制定和實(shí)施企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，最大程度的促進(jìn)企業(yè)價(jià)值鏈的完善和改進(jìn)，促使企業(yè)長(zhǎng)期保持相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

管理會(huì)計(jì)屬于企業(yè)管理的重要組成部分，在企業(yè)日常的管理中提出戰(zhàn)略管理的指導(dǎo)思想，實(shí)現(xiàn)企業(yè)在戰(zhàn)略意義上的“另類(lèi)”飛躍，已成為了企業(yè)管理者和市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)時(shí)刻關(guān)注的焦點(diǎn)。2014年10月末，我國(guó)財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》，制定并了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，這不僅明確了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)思想和基本原則，也給企業(yè)的未來(lái)建設(shè)提出了管理會(huì)計(jì)體系的總目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 冀曉偉，吳瓊.戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用分析[J]. 商業(yè)研究，2012（08）.

篇7

作者簡(jiǎn)介：

經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，管理學(xué)博士后，現(xiàn)為南京大學(xué)商學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師。研究方向：管理會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)與資產(chǎn)運(yùn)作。

在全球經(jīng)濟(jì)一體化，盈利模式微利化、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈化的環(huán)境下，通過(guò)綜合考慮企業(yè)的各種具體情況，從利益、制度、文化等多個(gè)層面實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)理論的“整合”研究，提高管理會(huì)計(jì)技術(shù)與方法的現(xiàn)實(shí)針對(duì)性和決策有用性，是當(dāng)前管理會(huì)計(jì)研究的一個(gè)重要課題。文化管理（Culture Management）已成為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)重要工具。文化管理在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的推廣應(yīng)用，為管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展提供了一種新的思路。

一、文化及企業(yè)文化的特征

文化管理的前提是要認(rèn)識(shí)文化的內(nèi)涵以及企業(yè)文化的特征。文化的本質(zhì)是價(jià)值觀體系，無(wú)論是行為規(guī)范還是器物工具，都是某種價(jià)值觀體系的利用與實(shí)現(xiàn)，是其物化形式或現(xiàn)實(shí)載體。

1．文化的不同視角

文化具有極為廣泛的內(nèi)涵與外延，從經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)的角度考察和認(rèn)識(shí)文化，大致可以概括為如下幾種觀點(diǎn)。

一是將文化歸入“非正式制度”范疇，認(rèn)為文化是影響交易成本的一個(gè)變量。諾斯是按照這一思路進(jìn)行研究的代表，盡管他較為成功地解釋了制度變遷，但是他的“意識(shí)形態(tài)理論”并沒(méi)有真正確立。這一思路的困難在于文化并不是制度，交易成本范式并不適合分析文化變遷。

二是采取博弈論的分析方法，認(rèn)為文化變遷是人們多次博弈的結(jié)果。例如，埃維納•格雷夫通過(guò)對(duì)馬格里布人與熱那亞人組織發(fā)展差異的深入分析，強(qiáng)調(diào)了影響行為的價(jià)值觀的重要性。但博弈理論的自身缺陷制約了研究的深入，因?yàn)槎啻尾┺牡慕Y(jié)果是多個(gè)均衡點(diǎn)的存在，而且博弈論的結(jié)果基本上是無(wú)法進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)的。

三是從認(rèn)知科學(xué)的角度來(lái)分析文化變遷。倡導(dǎo)這一潮流的仍然是諾斯，他認(rèn)為，“將認(rèn)知科學(xué)――制度方法運(yùn)用于歷史，給出了賦予經(jīng)濟(jì)史和現(xiàn)今各經(jīng)濟(jì)體間迥異績(jī)效以意義的希望?！睙o(wú)疑，探索人類(lèi)認(rèn)知與學(xué)習(xí)的規(guī)律對(duì)于理解文化現(xiàn)象是有益的，但僅依靠心理學(xué)或腦神經(jīng)科學(xué)的研究似乎已經(jīng)偏離了經(jīng)濟(jì)學(xué)分析的范疇。

四是將文化歸屬或等同于知識(shí)，試圖利用知識(shí)理論來(lái)解釋文化。隨著基于人力資本的“新增長(zhǎng)理論”的發(fā)展，學(xué)者們?cè)絹?lái)越傾向于利用知識(shí)來(lái)解釋經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。但對(duì)于知識(shí)因素的分析面臨著重大的困難，迄今尚未給出準(zhǔn)確的定義。

在上述研究中，最具有啟發(fā)性的貢獻(xiàn)是道格拉斯•C•諾斯作出的。他通過(guò)對(duì)意識(shí)形態(tài)的深入分析，一定程度上解釋了文化現(xiàn)象 。諾斯認(rèn)識(shí)到，“一種實(shí)證的意識(shí)形態(tài)理論對(duì)于進(jìn)一步發(fā)展交易費(fèi)用分析是必不可少的。約束性的最大化模型因限于規(guī)章及其實(shí)施的制約，留下了一個(gè)只能通過(guò)調(diào)節(jié)倫理道德準(zhǔn)則的力量來(lái)縮小的很大的后遺癥，倫理道德準(zhǔn)則決定著個(gè)人作為搭便車(chē)者從事活動(dòng)所需要的費(fèi)用?！彼J(rèn)為，意識(shí)形態(tài)是一種節(jié)約認(rèn)識(shí)世界的費(fèi)用的工具，是減少提供其他制度安排服務(wù)費(fèi)用的最重要的制度安排，所以為了使意識(shí)形態(tài)有效率，它必須相當(dāng)好地合乎個(gè)人對(duì)世界的認(rèn)識(shí)。

2．企業(yè)文化及其特征

一般企業(yè)文化的創(chuàng)立過(guò)程分為六個(gè)階段，即：調(diào)查分析階段、總體規(guī)劃階段、論證實(shí)驗(yàn)階段、傳播執(zhí)行階段、評(píng)估調(diào)整階段、鞏固發(fā)展階段。建立企業(yè)的特定文化就要發(fā)揮其在戰(zhàn)略管理中的作用，而企業(yè)文化在其發(fā)揮作用時(shí)，需要一定的物質(zhì)基礎(chǔ)。如，要把文化深入到每一個(gè)員工的心里，增強(qiáng)員工的歸屬感。對(duì)此，必須加強(qiáng)文化管理，將企業(yè)的價(jià)值意識(shí)借助于各種手段灌輸給員工或潛移默化地對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)。企業(yè)成功的關(guān)鍵因素是企業(yè)文化能在公司每個(gè)角落貫徹和執(zhí)行，將員工的思想行為方式納入到企業(yè)文化理念和行為規(guī)范中來(lái)。這不同于人力資源培訓(xùn)，人力資源培訓(xùn)只是對(duì)員工知識(shí)、能力的培訓(xùn)，只是提高了員工的工作素質(zhì)；而文化管理除培訓(xùn)之外，還包括企業(yè)的精神、觀念及行為活動(dòng)。通過(guò)文化管理使員工感受到企業(yè)在盡心盡力為他們創(chuàng)造發(fā)展機(jī)會(huì)，這是體現(xiàn)企業(yè)文化的重要形式。企業(yè)文化產(chǎn)生作用的主要特點(diǎn)是陶冶和熏染，這也區(qū)別于物質(zhì)性工作、制度性工作中帶有強(qiáng)制性和約束性的特點(diǎn)。在各個(gè)企業(yè)的日常運(yùn)行中，企業(yè)文化管理是要在經(jīng)營(yíng)性、制度性和管理性渠道之外，建立更多有效的企業(yè)內(nèi)部溝通及其載體，使企業(yè)員工達(dá)成精神層面的充分交流。為此，一方面要對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)整、創(chuàng)新，樹(shù)立企業(yè)精神，從制度上、員工精神上使企業(yè)精神煥然一新；另一方面，創(chuàng)造良好的外部環(huán)境（包括民族文化環(huán)境、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境），通過(guò)塑造企業(yè)良好的形象并且對(duì)外表達(dá)，不斷增強(qiáng)企業(yè)文化的資本含量。

文化管理是對(duì)企業(yè)意識(shí)形態(tài)進(jìn)行的管理。Joynt和Warner認(rèn)為：“文化能對(duì)管理和組織行為產(chǎn)生重大影響。從事管理學(xué)研究的學(xué)者們面臨的挑戰(zhàn)就是如何確定行之有效的做法以及怎樣適應(yīng)不同的文化環(huán)境（如果存在的話）?！痹谥袊?guó)特殊的企業(yè)環(huán)境下，企業(yè)文化特征具體可以表現(xiàn)為如下幾點(diǎn)：

（1）中國(guó)人傾向于遠(yuǎn)離權(quán)力中心，從而導(dǎo)致中國(guó)企業(yè)的成敗往往取決于企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)。他們?cè)诮M織職能并不完善的情況下，通過(guò)對(duì)下級(jí)的直接干預(yù)來(lái)管理企業(yè)，而下級(jí)更多的是服從領(lǐng)導(dǎo)的安排。顯然，如果通過(guò)這種方式來(lái)管理其他發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)是行不通的。因?yàn)樵谶@些國(guó)家的企業(yè)中，企業(yè)中層往往扮演著非常重要的角色。

（2）中國(guó)人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受程度較高，企業(yè)往往不太強(qiáng)調(diào)控制而是鼓勵(lì)人們接受模糊不清的東西，并較少注意方針政策、各種實(shí)務(wù)和旨在限制個(gè)人的主動(dòng)性的各種規(guī)章制度的制定、實(shí)施和監(jiān)督上，從而在很多情況下導(dǎo)致“人治”大于“法治”。

（3）中國(guó)企業(yè)表現(xiàn)出很強(qiáng)的集體主義，個(gè)人傾向于從道德的角度來(lái)解釋他們與組織的關(guān)系，并且可能對(duì)組織產(chǎn)生一種心理承諾和忠誠(chéng)度，這一點(diǎn)在國(guó)有企業(yè)尤為明顯。

二、文化管理對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的影響

美國(guó)哈佛大學(xué)教授安德羅斯認(rèn)為，企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)的“目標(biāo)、意圖或目的以及為達(dá)到目的而制定的主要方針和計(jì)劃的一種模式。”顯然，企業(yè)戰(zhàn)略只是解決了企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和計(jì)劃問(wèn)題，要全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，還必須將戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略計(jì)劃與員工行為聯(lián)系起來(lái)。文化作為一種非正式制度，它對(duì)于調(diào)動(dòng)員工積極性，傳播企業(yè)思想，擴(kuò)大知識(shí)共享等具有積極的作用。

1．文化管理推動(dòng)著企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善

文化價(jià)值源于誠(chéng)信。阿羅曾經(jīng)指出：：“信任及類(lèi)似的價(jià)值觀，忠誠(chéng)、講真話等等，都是商品，它們具有真正實(shí)際的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，他們提高制度的運(yùn)行效率，從而使人們能夠生產(chǎn)更多的產(chǎn)品或任何人所重視的東西。”諾斯也深刻地看到文化起著一種類(lèi)似“資本存貨”的作用，是人們?yōu)榱烁?jié)約更快速地行事而儲(chǔ)備的。這表明，為了提高企業(yè)效益，減少成本耗費(fèi)，以誠(chéng)信為本的文化管理在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中顯得尤為重要。對(duì)此，在文化管理的推動(dòng)下，企業(yè)以成本控制為重點(diǎn)的內(nèi)部控制制度得到了進(jìn)一步的建立與健全。當(dāng)前和今后很長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期，文化管理的重點(diǎn)是要建立全方位的內(nèi)部控制體系，通過(guò)戰(zhàn)略管理的手段將管理會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)深入到企業(yè)乃至與企業(yè)相關(guān)的社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域。這是由內(nèi)控發(fā)展的形勢(shì)決定的，現(xiàn)階段以腐敗為代表的極端文化，已成為一種投資回報(bào)式的思維理念悄然植入人們的心中，并形成會(huì)計(jì)活動(dòng)中的一種失控態(tài)勢(shì)。譬如，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在權(quán)力的運(yùn)用過(guò)程中，不是積極地服務(wù)于管理職能，而是處處牟取個(gè)人或小集團(tuán)的利益，并有向利益最大化發(fā)展的傾向。文化管理一方面要在提高企業(yè)誠(chéng)信度上下功夫，另一方面要促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步擴(kuò)展與完善。誠(chéng)信度低在會(huì)計(jì)中的表現(xiàn)是：（1）應(yīng)收款比率居高不下。在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件中，企業(yè)間的逾期應(yīng)收賬款發(fā)生額約占貿(mào)易總額的0.25～0.5%，而在我國(guó)，這一比率高達(dá)5%以上，且呈現(xiàn)逐年增長(zhǎng)的勢(shì)頭。（2）商業(yè)欺詐超常增加。商業(yè)欺詐年增長(zhǎng)比率已超過(guò)30%，據(jù)中國(guó)消費(fèi)者協(xié)會(huì)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)每年有68.4%的消費(fèi)者受到商業(yè)欺詐行為的侵害。（3）逃廢銀行債務(wù)成為一種時(shí)尚。據(jù)報(bào)載，河北某縣205家改制企業(yè)中，竟有167家以各種名目和手段逃廢銀行債務(wù)，涉及本息3.2億多元。據(jù)2005年中國(guó)人民銀行廣州分行公開(kāi)曝光的粵、桂、瓊?cè)∈着J(rèn)定的逃廢銀行債務(wù)企業(yè)就達(dá)105家，涉及貸款本息近60億。為提高企業(yè)的誠(chéng)信度，文化建設(shè)是關(guān)鍵。文化管理有助于人們從價(jià)值觀體系、思想意識(shí)形態(tài)上著眼于防范未來(lái)，通過(guò)構(gòu)建有效的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)控制體系提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

2．文化管理的優(yōu)劣影響企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)決策的成敗

按經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本假設(shè)，人是自私的且會(huì)在一定約束條件下追求自身的利益最大化。我們認(rèn)為，人類(lèi)接受某種文化或價(jià)值觀體系是因?yàn)檫@種文化本身具有給予其擁有者或享用者使用價(jià)值的特性。從滿(mǎn)足人類(lèi)需要來(lái)說(shuō)，文化為人們提供了一個(gè)認(rèn)知世界的價(jià)值觀體系，這個(gè)體系將一切事物和行為的價(jià)值進(jìn)行排序，為我們作出選擇提供了極大的便捷，減少了人們判斷決策的代價(jià) 。在全球經(jīng)濟(jì)一體化的情況下，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在實(shí)施資本經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略過(guò)程中，如果不注重文化管理的優(yōu)化與完善，將有可能導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略決策的失敗。上世紀(jì)80年代日本是世界制造業(yè)中心，日本人也開(kāi)始高調(diào)收購(gòu)美國(guó)的資產(chǎn)，其中包括Firestone輪胎公司和好萊塢的哥倫比亞影業(yè)公司。但是幾乎沒(méi)有一樁收購(gòu)案能給日本買(mǎi)方帶來(lái)預(yù)想的收益，大部分日本公司在美國(guó)的收購(gòu)都以慘敗告終，F(xiàn)irestone公司和哥倫比亞的收購(gòu)最后分別損失了10億美元和32億美元。并購(gòu)后的公司沒(méi)有認(rèn)真執(zhí)行優(yōu)勢(shì)整合的戰(zhàn)略，也缺乏嚴(yán)格治理監(jiān)督和財(cái)務(wù)控制，這是收購(gòu)失敗的一些原因。但是，最為重要的原因還是在于合并雙方不能克服國(guó)民和企業(yè)層面的文化差異。通過(guò)文化管理，在企業(yè)戰(zhàn)略決策中充分考慮合并雙方的文化差異，是企業(yè)戰(zhàn)略決策會(huì)計(jì)的一種重要選擇。比如，企業(yè)在進(jìn)行資本經(jīng)營(yíng)過(guò)程中先收購(gòu)文化距離較近的公司，隨后在具備了一定的兼并收購(gòu)能力的基礎(chǔ)后，再擴(kuò)大到文化差異大的地區(qū)或國(guó)家等。

3．戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要強(qiáng)調(diào)“中庸之道”

作為強(qiáng)調(diào)和諧理念的“中庸之道”，在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中的主要表現(xiàn)是，無(wú)論是在資源的企業(yè)個(gè)體生產(chǎn)過(guò)程中還是在資源的集團(tuán)內(nèi)部分配過(guò)程中，企業(yè)至少在公開(kāi)場(chǎng)合中，都力求與同一層次中的其他成員在占有資源的數(shù)量和質(zhì)量上中庸式地趨于一致，既不求過(guò)多地領(lǐng)先于其他企業(yè)，也盡量不過(guò)多地落后于其他企業(yè)。從產(chǎn)品生產(chǎn)的角度講，財(cái)產(chǎn)物資等工具性資源的生產(chǎn)與口碑聲望等象征性資源的生產(chǎn)，兩者并沒(méi)有嚴(yán)格的界限，而都可以統(tǒng)歸為一種實(shí)現(xiàn)自我或自我表現(xiàn)的過(guò)程。在企業(yè)預(yù)算戰(zhàn)略規(guī)劃過(guò)程中，企業(yè)道德（過(guò)于保守、不愿意積極進(jìn)取的預(yù)算戰(zhàn)略規(guī)劃選擇）或能力（預(yù)算規(guī)劃宏大，而現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)過(guò)低）等方面反映出來(lái)的一些企業(yè)個(gè)體存在的不足，無(wú)疑會(huì)為眾人看不起，很容易被邊緣化；但過(guò)于出眾的企業(yè)則更加危險(xiǎn)，更可能遭到排擠打擊，“槍打出頭鳥(niǎo)”、“人怕出名豬怕壯”等正是這種文化心理的集中體現(xiàn)?！爸杏怪馈?的企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（如預(yù)算、目標(biāo)成本管理等），就是要在實(shí)踐既“克已”，又“克公”，凡事與其他部門(mén)保持相當(dāng)?shù)囊恢滦裕▍f(xié)調(diào)、溝通），通過(guò)適度地壓縮自我、隱藏自我來(lái)維系自身與眾人關(guān)系的相對(duì)和諧，使企業(yè)在集團(tuán)中獲得好的聲譽(yù)。中華文化強(qiáng)調(diào)的“人緣”就是要有“中庸之道”的精髓。對(duì)資源的“不爭(zhēng)”、“忍讓”、“以和為貴”即是一種基于戰(zhàn)略的以長(zhǎng)遠(yuǎn)利益為目標(biāo)的“爭(zhēng)”的方式，長(zhǎng)期壓縮自我、隱藏自我的處世待人方式本質(zhì)上也是一種保護(hù)自我、贏得資源的策略。從工具性資源的角度而言，這點(diǎn)似乎是不言自喻的，長(zhǎng)期的隱忍可能在一些關(guān)鍵性的時(shí)刻取得極大的工具性收益，而從象征性資源角度來(lái)看，當(dāng)我們?cè)u(píng)價(jià)某人“不為名不為利”的時(shí)候，其實(shí)他已經(jīng)獲得了最好的“名”，甚至可能是名利雙收。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的“中庸之道”是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的精神保證。

三、知識(shí)文化、知識(shí)管理與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的擴(kuò)展

哈耶克認(rèn)為：“文化既不是自然的也不是人為的，既不是通過(guò)遺傳承繼下來(lái)的，也不是經(jīng)由理性設(shè)計(jì)出來(lái)的。文化乃是一種習(xí)得的行為規(guī)則構(gòu)成的傳統(tǒng)?！边@說(shuō)明，文化本身也是演進(jìn)的，文化的多樣性是必然的。強(qiáng)調(diào)文化的多樣性是世界文化發(fā)展的基礎(chǔ)。在經(jīng)濟(jì)全球化條件下，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更要重視文化的多樣性與差異性。保護(hù)文化多樣性的前提是認(rèn)識(shí)與尊重文化的多樣性、差異性。文化的多樣性有助于促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)文化往往取決于它是否有機(jī)會(huì)吸取鄰近企業(yè)及社會(huì)集團(tuán)的經(jīng)驗(yàn)。

在知識(shí)文化與管理方面，經(jīng)濟(jì)學(xué)家們偏好于對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)問(wèn)題作出解釋?zhuān)瑫?huì)計(jì)學(xué)家則偏重于知識(shí)文化與知識(shí)管理。鑒于我國(guó)企業(yè)文化的特征，企業(yè)在選擇文化管理的方式或手段時(shí)，可以從知識(shí)文化入手，通過(guò)知識(shí)管理與創(chuàng)新，在企業(yè)內(nèi)部形成一種有助于企業(yè)上下溝通、消除企業(yè)作風(fēng)的文化管理意識(shí)；同時(shí)，在風(fēng)險(xiǎn)防范的基礎(chǔ)上加大技術(shù)開(kāi)發(fā)與創(chuàng)新力度，樹(shù)立良好的道德風(fēng)范，積極履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的知識(shí)文化，是基于知識(shí)創(chuàng)造、知識(shí)轉(zhuǎn)化與知識(shí)管理的分析視角。

1．企業(yè)知識(shí)文化的特點(diǎn)

企業(yè)獲取的知識(shí)，可以分為有形知識(shí)（explicit knowledge）和無(wú)形知識(shí)(tacit knowledge)。“有形知識(shí)是能夠用文字或數(shù)字表達(dá)，用嚴(yán)密的數(shù)據(jù)、方程式，顯性化程序、方法，普遍的原則等形態(tài)，方便地傳播、共享的知識(shí)”；“無(wú)形知識(shí)是指它僅為極少數(shù)的人所擁有，難以形式化，難以向他人傳播并共享的知識(shí)”。人們基于主觀的洞察、直接感覺(jué)、衡量，將這種知識(shí)形式融入自身的觀念之中，尤其是無(wú)形知識(shí)往往是通過(guò)個(gè)人的行動(dòng)、經(jīng)驗(yàn)，理想、價(jià)值觀、情感等而融入人們的知識(shí)范疇之中的。這種無(wú)形與有形的知識(shí)在企業(yè)這種組織形式中是相互作用的，這種相互作用被稱(chēng)為知識(shí)轉(zhuǎn)換。知識(shí)轉(zhuǎn)換從文化管理的視角來(lái)考察，具有如下四個(gè)特征：

（1）共同化。隨著經(jīng)驗(yàn)的積累、作業(yè)組織模式的形成以及技能等無(wú)形資產(chǎn)擴(kuò)展，以及新型的師徒制度、辦公自動(dòng)化等有力地促進(jìn)了知識(shí)的共享。

（2）外在化。將無(wú)形知識(shí)以明確的方式揭示出來(lái)，或者通過(guò)創(chuàng)新的知識(shí)傳授及相互交流而產(chǎn)生的知識(shí)外溢等促進(jìn)企業(yè)知識(shí)文化的外在化，這一點(diǎn)在企業(yè)集群區(qū)域的文化管理中最為明確。學(xué)習(xí)與交流對(duì)文化管理是有效的，它有助于促進(jìn)我國(guó)企業(yè)組織形式的變革，減少企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者決策失誤帶來(lái)的損失，這尤其適合于我國(guó)國(guó)有企業(yè)文化改革的現(xiàn)實(shí)。

（3）融合化。將各環(huán)節(jié)有機(jī)融合構(gòu)成一個(gè)知識(shí)體系，包括融合不同的有形知識(shí)及促進(jìn)新的有形知識(shí)的形成等；從微觀角度分析企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)等環(huán)節(jié)，融合體現(xiàn)了文化管理對(duì)企業(yè)環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)的重要性，即知識(shí)管理可以通過(guò)文化形式的具體化（操作化）來(lái)實(shí)現(xiàn)知識(shí)的傳播，同時(shí)知識(shí)還有助于促進(jìn)信息技術(shù)的整合。

（4）內(nèi)在化。主要表現(xiàn)為有形知識(shí)與無(wú)形知識(shí)的一體化；學(xué)習(xí)型組織對(duì)于知識(shí)文化的內(nèi)在化具有重要作用。

以上四種知識(shí)轉(zhuǎn)換方式，使無(wú)形知識(shí)與有形知識(shí)不斷地交織而相互循環(huán)，并借助于這些方式由組織創(chuàng)造出更高、更新的知識(shí)。這種組織的知識(shí)創(chuàng)造形式被定義為知識(shí)模式。對(duì)此，人們可以從組織的知識(shí)創(chuàng)造視角來(lái)認(rèn)識(shí)知識(shí)文化創(chuàng)造的內(nèi)涵。組織的知識(shí)創(chuàng)造路徑一旦被確立，為實(shí)施這種路徑的管理就十分必要，這就是知識(shí)文化管理。其關(guān)鍵是借助于創(chuàng)造性豐富的個(gè)人，圍繞知識(shí)創(chuàng)造提供更良好的條件。知識(shí)文化管理可以理解為是對(duì)組織的知識(shí)創(chuàng)造的目標(biāo)環(huán)境進(jìn)行整合的產(chǎn)物。因此，即便具備了組織創(chuàng)造知識(shí)的目標(biāo)環(huán)境，若沒(méi)有組織成員的積極行動(dòng)，組織的知識(shí)創(chuàng)造也是不能進(jìn)行的。這一點(diǎn)就是強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中文化管理的必要性所在，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的文化管理十分重視“人本管理”。

完善的組織是通過(guò)企業(yè)領(lǐng)先戰(zhàn)略對(duì)組織結(jié)構(gòu)的再造而形成的。通常的組織結(jié)構(gòu)往往是在計(jì)劃體制與市場(chǎng)體制兩極之間搖擺不定的產(chǎn)物，這尤其以我國(guó)的國(guó)有企業(yè)為典型。從知識(shí)創(chuàng)造的視角觀察，兩者并非是相互排他的體制。他們之間是可以互補(bǔ)的，認(rèn)識(shí)這一點(diǎn)很重要。這是因?yàn)橛?jì)劃體制能發(fā)揮融合化和內(nèi)在化的效果，市場(chǎng)體制適應(yīng)共同化和外在化的特性。換句話講，前者適應(yīng)于知識(shí)的利用與蓄積，后者在知識(shí)的共享和創(chuàng)造上效果明顯。基于這種思考，完善的組織是計(jì)劃體制與市場(chǎng)體制相互補(bǔ)充的組織結(jié)構(gòu)。相當(dāng)于計(jì)劃體制的是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)機(jī)制，相當(dāng)于市場(chǎng)體制的是各種項(xiàng)目組織機(jī)制，經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)機(jī)制與項(xiàng)目組織機(jī)制有機(jī)融合構(gòu)成了基于知識(shí)標(biāo)準(zhǔn)（基準(zhǔn)）的機(jī)制。其形成機(jī)理是，知識(shí)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制是依據(jù)上述兩個(gè)機(jī)制創(chuàng)造出來(lái)的知識(shí)再分類(lèi)、再構(gòu)造的產(chǎn)物。但是，知識(shí)標(biāo)準(zhǔn)機(jī)制作為現(xiàn)實(shí)的組織實(shí)體并不存在，它內(nèi)含于企業(yè)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)、組織文化，或者技術(shù)之中。就這點(diǎn)而言，經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)機(jī)制與項(xiàng)目組織機(jī)制是有差異的。

2．基于知識(shí)管理的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)控制機(jī)制擴(kuò)展

為了實(shí)現(xiàn)組織的知識(shí)創(chuàng)造，在整合的組織環(huán)境下，將知識(shí)體系與組織成員結(jié)合起來(lái)是必要的。即對(duì)組織成員的知識(shí)體系的控制引伸出來(lái)的概念是必要的，這種概念的作用能達(dá)到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)控制體系提升的目的與效果。這是因?yàn)?，?zhàn)略管理會(huì)計(jì)控制體系的功能在于依據(jù)組織目標(biāo)的理念將組織成員的行動(dòng)連貫起來(lái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。下面，依據(jù)知識(shí)創(chuàng)造理念來(lái)探討如何恰當(dāng)?shù)卦O(shè)計(jì)和應(yīng)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的控制體系。

誠(chéng)如前述，組織的知識(shí)創(chuàng)造需要重視組織成員的內(nèi)在作用，即尊重成員的主觀能動(dòng)性。為此，確認(rèn)組織成員的自我評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)組織成員自我功能的發(fā)揮是十分必要的。對(duì)此，控制與自主性之間就需要加以協(xié)調(diào)。因此，擴(kuò)展控制概念的內(nèi)涵，就可以減少協(xié)調(diào)的成本。這種擴(kuò)展的控制概念有經(jīng)營(yíng)權(quán)控制機(jī)制（Diagnostic Control Systems）、剩余權(quán)控制機(jī)制（Boundary Systems）和信任機(jī)制（Beliefs Systems）、交互式控制機(jī)制（Interactive Control Systems）等。經(jīng)營(yíng)權(quán)控制機(jī)制是狹義的控制概念，即針對(duì)計(jì)劃進(jìn)度，說(shuō)明目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度；剩余權(quán)控制機(jī)制是新時(shí)期探索激勵(lì)約束制度建設(shè)的控制概念，組織的上層管理者明確地設(shè)計(jì)一種能讓組織成員接受與理解的價(jià)值觀和方向。剩余權(quán)控制機(jī)制決定規(guī)則的制定，是規(guī)范行為的控制系統(tǒng)，剩余權(quán)控制機(jī)制中的“剩余”概念有助于創(chuàng)新；同時(shí)，還可以防止組織成員行為的過(guò)激，起到了制約組織行為的功能作用。信任機(jī)制是組織的上層管理者向下層管理者傳遞決策信息時(shí)，以戰(zhàn)略的不確定性為焦點(diǎn)，依據(jù)個(gè)人的領(lǐng)導(dǎo)魅力，增強(qiáng)企業(yè)凝聚力，通過(guò)學(xué)習(xí)與溝通來(lái)把握競(jìng)爭(zhēng)的威脅與機(jī)會(huì)。交互式控制機(jī)制是指借助于共享與競(jìng)爭(zhēng)相關(guān)的信息，試圖通過(guò)理解上層管理者的組織目標(biāo)來(lái)最終達(dá)到期望的行動(dòng)。這樣，被擴(kuò)展的控制系統(tǒng)促進(jìn)了概念的融合化，并被再造與運(yùn)用。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的控制體系必須重視組織成員的權(quán)限與責(zé)任會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建。知識(shí)管理是適應(yīng)完善的組織所必需的，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)控制體系必須強(qiáng)化文化管理的設(shè)計(jì)。

在完善的組織中，識(shí)別出組織成員究竟屬于經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)機(jī)制，還是項(xiàng)目組織機(jī)制，在知識(shí)創(chuàng)造中尤為關(guān)鍵。由于經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)機(jī)制與項(xiàng)目組織機(jī)制在業(yè)務(wù)內(nèi)容上有所差異，使得所獲取的知識(shí)也就不同，知識(shí)創(chuàng)造的方法也表現(xiàn)出不盡相同。因此，建立在經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)機(jī)制基礎(chǔ)上的控制系統(tǒng)與建立在項(xiàng)目組織機(jī)制基礎(chǔ)上的控制系統(tǒng)進(jìn)行分類(lèi)設(shè)計(jì)應(yīng)該說(shuō)是可行的。同時(shí)，將兩者綜合，從全社會(huì)管理控制系統(tǒng)中去加以考慮，我們認(rèn)為也是恰當(dāng)?shù)?。這是因?yàn)榻M織的知識(shí)創(chuàng)造路徑是圍繞知識(shí)這三個(gè)機(jī)制來(lái)回運(yùn)轉(zhuǎn)的，控制系統(tǒng)若不是從全社會(huì)整體的視角加以整合，企業(yè)發(fā)展的生命周期就會(huì)受到影響。因此，首先要探討各機(jī)制適合于哪種控制系統(tǒng)。由于經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)控制具有基本的計(jì)劃體制的特性，所以經(jīng)營(yíng)權(quán)控制機(jī)制被認(rèn)為是適當(dāng)?shù)?。?xiàng)目組織機(jī)制因?yàn)榫哂惺袌?chǎng)體制的特性，剩余權(quán)控制機(jī)制可能是適合的。知識(shí)基準(zhǔn)機(jī)制不具有具體的組織結(jié)構(gòu)實(shí)體，是包含在企業(yè)經(jīng)營(yíng)及企業(yè)文化之中的，因此知識(shí)基準(zhǔn)機(jī)制相對(duì)地適合于信任機(jī)制和交互式控制機(jī)制。這方面的關(guān)系圖1所示：

當(dāng)經(jīng)營(yíng)權(quán)與剩余權(quán)整合為組織目標(biāo)時(shí)，組織成員的活動(dòng)能夠遵循目標(biāo)并加以實(shí)現(xiàn)。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)具有綜合性，即各種各樣的控制系統(tǒng)的目標(biāo)以及剩余權(quán)，通過(guò)整合加以設(shè)定是可能的。因?yàn)榻M織目標(biāo)是基于企業(yè)文化或理念，以及有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)的共同認(rèn)識(shí)而決定的。因此，應(yīng)將經(jīng)營(yíng)權(quán)控制機(jī)制中的經(jīng)營(yíng)權(quán)和剩余權(quán)控制機(jī)制中的剩余權(quán)基于企業(yè)文化或理念之上，并在有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)的共同認(rèn)識(shí)方面加以設(shè)定，以保持各種各樣的經(jīng)營(yíng)權(quán)及剩余權(quán)之間的整合性。這種思維狀態(tài)下的控制系統(tǒng)如圖2所示。

3．知識(shí)創(chuàng)造與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的功能擴(kuò)展

在知識(shí)創(chuàng)造中，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的貢獻(xiàn)可以通過(guò)以下幾個(gè)方面表現(xiàn)出來(lái)：

第一，通過(guò)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)貢獻(xiàn)于知識(shí)創(chuàng)造――間接作用。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的許多方法是作為控制系統(tǒng)的規(guī)則來(lái)體現(xiàn)的。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)組織的知識(shí)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)，可以認(rèn)為是通過(guò)綜合的控制系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，這些貢獻(xiàn)可以說(shuō)是面向知識(shí)創(chuàng)造的間接貢獻(xiàn)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的各種方法，譬如預(yù)算管理、標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度等，一旦靈活地投入運(yùn)用，就能夠在目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)及業(yè)績(jī)的考評(píng)等方面產(chǎn)生明顯的效果。同時(shí)，借助于作業(yè)成本管理、資源消耗會(huì)計(jì)，以及平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)增加值等現(xiàn)代的管理會(huì)計(jì)方法，能夠進(jìn)一步提升戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的控制系統(tǒng)，在企業(yè)的業(yè)績(jī)考評(píng)上可以使企業(yè)的績(jī)效與薪酬更加緊密地聯(lián)結(jié)，實(shí)現(xiàn)員工激勵(lì)的目的。

剩余權(quán)控制是與經(jīng)營(yíng)權(quán)控制相反的控制系統(tǒng)，就目前的情況看，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系與剩余權(quán)控制機(jī)制的互補(bǔ)性不高。即戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系尚沒(méi)開(kāi)發(fā)出能適應(yīng)剩余權(quán)控制機(jī)制的方法。因此，當(dāng)剩余權(quán)控制需要量化，特別是采用貨幣來(lái)表示的時(shí)候，迫切需要戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的支持。即構(gòu)建服務(wù)于剩余權(quán)控制機(jī)制的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系是十分必要的。如圖2所示，這兩種控制系統(tǒng)，在信任機(jī)制以及交互式控制機(jī)制的結(jié)合下，形成了一套融合的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。此時(shí)，信任機(jī)制以及交互式控制機(jī)制成為經(jīng)營(yíng)權(quán)設(shè)定或剩余權(quán)設(shè)定的出發(fā)點(diǎn)，在這一框架體系中，尤其是當(dāng)經(jīng)營(yíng)權(quán)或剩余權(quán)用貨幣值設(shè)定的情況下，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系是不可或缺的。因此，綜合的控制系統(tǒng)采用貨幣值反映經(jīng)營(yíng)權(quán)或剩余權(quán)時(shí)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系是不可或缺的。

為發(fā)揮戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)更積極、更重要的作用，必須在控制系統(tǒng)中融入企業(yè)文化、價(jià)值與理念這些抽象的概念，以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的創(chuàng)新或轉(zhuǎn)換。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)文化、價(jià)值、知識(shí)等這些抽象的概念和具體的經(jīng)營(yíng)權(quán)或剩余權(quán)的整合是必要的。企業(yè)內(nèi)部有關(guān)各種經(jīng)營(yíng)權(quán)或剩余權(quán)統(tǒng)一的寸度僅限于企業(yè)范圍，在此范圍中將企業(yè)文化、價(jià)值這些抽象的概念用更具體的控制權(quán)或剩余權(quán)加以融合并展開(kāi)（具有一定的操作性），在這一點(diǎn)上，筆者認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系是重要的。進(jìn)一步而言，組織的知識(shí)創(chuàng)造對(duì)于企業(yè)來(lái)講，最終必須形成并產(chǎn)生出經(jīng)濟(jì)價(jià)值。也就是說(shuō)，如果組織的知識(shí)創(chuàng)造不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，組織的知識(shí)創(chuàng)造對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)力的貢獻(xiàn)就不存在。因此，當(dāng)組織成員與組織的知識(shí)創(chuàng)造結(jié)合的時(shí)候，必須擁有經(jīng)濟(jì)價(jià)值觀念，經(jīng)濟(jì)價(jià)值促進(jìn)了企業(yè)的計(jì)量與揭示，借助于經(jīng)濟(jì)價(jià)值觀念也能夠看出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要性。

第二，通過(guò)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)手段貢獻(xiàn)于知識(shí)創(chuàng)造――直接作用。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系通過(guò)綜合的管理控制系統(tǒng)對(duì)知識(shí)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)是間接的，而作為知識(shí)創(chuàng)造的手段，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)具有直接的貢獻(xiàn)。譬如，成本企畫(huà)在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段，圍繞降低目標(biāo)展開(kāi)的成本管理，因其在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段導(dǎo)入了成本概念，誘發(fā)了組織的柔性，提高了管理效率。對(duì)此，成本企畫(huà)的管理會(huì)計(jì)手段對(duì)管理控制所產(chǎn)生的作用，不僅僅是間接的貢獻(xiàn)，由于它將設(shè)計(jì)與成本管理融合，使其轉(zhuǎn)化為知識(shí)創(chuàng)造的手段直接對(duì)知識(shí)創(chuàng)造作出了貢獻(xiàn)。此外，采用ABC法的企業(yè)，有關(guān)作業(yè)活動(dòng)與成本的關(guān)系問(wèn)題的展開(kāi)與深入，促進(jìn)了組織成員對(duì)成本管理的了解。因此，ABC法本身就具有在組織成員間促進(jìn)知識(shí)的共享與創(chuàng)造的功能（Birkett，1995）。進(jìn)一步講，會(huì)計(jì)信息在交流傳播的同時(shí)，使參與交流的人們之間，不單純是獲取會(huì)計(jì)信息，通過(guò)圍繞這些會(huì)計(jì)信息的解釋或一體化能夠增進(jìn)各自的知識(shí)。這種形式的會(huì)計(jì)信息交流與傳播被稱(chēng)為會(huì)計(jì)溝通（Accounting Talk），它有助于促進(jìn)組織成員間的知識(shí)創(chuàng)造與共享（Ahrens,1997）。

成本企畫(huà)，ABC以及會(huì)計(jì)溝通（Accounting Talk）等的例子，說(shuō)明綜合的控制系統(tǒng)不只是借助于會(huì)計(jì)管理方法，而是對(duì)組織的知識(shí)創(chuàng)造的直接貢獻(xiàn)。著眼于這樣的直接貢獻(xiàn)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法自然成為了知識(shí)創(chuàng)造的手段。

第三，直接與間接的融合――提升知識(shí)管理。如上所述，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)知識(shí)創(chuàng)造的貢獻(xiàn)可分為兩類(lèi)，一類(lèi)是基于組織成員結(jié)合觀點(diǎn)上的貢獻(xiàn)（通過(guò)管理控制的間接貢獻(xiàn)），另一類(lèi)是作為知識(shí)創(chuàng)造手段的貢獻(xiàn)（直接貢獻(xiàn)）。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)作為一種技術(shù)與方法體系，對(duì)知識(shí)創(chuàng)造具有很高的有用性，它能將這兩類(lèi)貢獻(xiàn)以相互補(bǔ)充的形式加以綜合。成本企畫(huà)在誘發(fā)組織知識(shí)創(chuàng)造的同時(shí)，能夠面向組織的知識(shí)創(chuàng)造將組織成員結(jié)合起來(lái)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在綜合的控制系統(tǒng)中所起的作用是通過(guò)設(shè)定的控制權(quán)或剩余權(quán)來(lái)達(dá)到的。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)能夠從被設(shè)定的經(jīng)營(yíng)權(quán)或剩余權(quán)中誘導(dǎo)出基于成本企畫(huà)的目標(biāo)成本。換言之，將組織成員的行動(dòng)以靈活的形式加以利用的控制權(quán)和剩余權(quán)，也是一種作為組織柔性被使用的東西。進(jìn)一步講，依據(jù)成本企畫(huà)誘發(fā)組織知識(shí)創(chuàng)造的同時(shí)，能夠面向組織的文化管理將組織成員結(jié)合起來(lái)。

此外，用會(huì)計(jì)溝通（Accounting Talk）獲取的會(huì)計(jì)信息，在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)中可以借助于經(jīng)營(yíng)權(quán)或剩余權(quán)的形式加以說(shuō)明。此時(shí)，不僅局限于經(jīng)營(yíng)權(quán)或剩余權(quán)，還促進(jìn)了在這些背景下的企業(yè)文化、理念、有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)的信息共享。由于企業(yè)文化、理念、有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)的信息共享與信任機(jī)制、交互式控制機(jī)制具有同樣的效果，所以會(huì)計(jì)溝通（Accounting Talk）這種知識(shí)創(chuàng)造手段作為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的功能起到了積極的作用。換言之，依據(jù)會(huì)計(jì)溝通（Accounting Talk）誘發(fā)組織知識(shí)創(chuàng)造的同時(shí)，能夠?qū)⒔M織成員融合于組織的知識(shí)創(chuàng)造之中。在這種情況下，知識(shí)創(chuàng)造手段的經(jīng)營(yíng)方法和綜合的控制系統(tǒng)進(jìn)行了有機(jī)的結(jié)合，即戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了知識(shí)創(chuàng)造手段和控制方法或手段的一體化。這種一體化，通過(guò)控制系統(tǒng)的間接貢獻(xiàn)和作為知識(shí)創(chuàng)造手段的直接貢獻(xiàn)，在互補(bǔ)的方式下融合起來(lái)。因此，借助于控制權(quán)或剩余權(quán)若能將知識(shí)創(chuàng)造的手段和管理控制的方法或手段融合的話，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為組織的知識(shí)創(chuàng)造，可以說(shuō)具有很高的有用性。

四、結(jié)束語(yǔ)

篇8

一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義的概述:戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)一詞的首創(chuàng)者是Sim-monds。他本人也被公認(rèn)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)之父。他在1981年將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為“對(duì)關(guān)于企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)者管理會(huì)計(jì)指標(biāo)的準(zhǔn)備和分析，用來(lái)建立和監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略”。他對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理論的挑戰(zhàn)在于，他不再?gòu)钠髽I(yè)內(nèi)部效率的角度看待利潤(rùn)的增長(zhǎng)，而是從企業(yè)在其市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)地位這一視角，重新看待這個(gè)問(wèn)題。在他之后，很多學(xué)者也都從不同視角闡述了自己的觀點(diǎn)。1988年，Bromwich在《管理會(huì)計(jì)的定義與范圍:從管理角度的認(rèn)識(shí)》一文中闡述了自己的觀點(diǎn)，他將戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義為對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)者的成本和成本結(jié)構(gòu)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行的提供和分析，以及對(duì)企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)者一定期間內(nèi)在這些市場(chǎng)上的戰(zhàn)略所進(jìn)行的監(jiān)督。

Bromwich關(guān)注于最終商品市場(chǎng)。與他不同的是，Wilson等人在《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》一書(shū)中，進(jìn)一步明確地將其定義為:“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是明確強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略問(wèn)題和所關(guān)切重點(diǎn)的一種管理會(huì)計(jì)方法。它通過(guò)運(yùn)用財(cái)務(wù)信息來(lái)發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而更加拓展了管理會(huì)計(jì)的范圍?！睋Q句話說(shuō)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供有關(guān)企業(yè)產(chǎn)品勞務(wù)市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)者成本資源與成本結(jié)構(gòu)等財(cái)務(wù)信息，并進(jìn)行深人分析，以便監(jiān)視各個(gè)期間企業(yè)及其競(jìng)爭(zhēng)者的戰(zhàn)略。Wilson主要強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的外部指向和前瞻性。1993年Uovindarajan和?？薙hank主要研究了成本信息在戰(zhàn)略管理的以下四個(gè)階段所起的作用，即戰(zhàn)略的簡(jiǎn)略表述(公式化表達(dá)人戰(zhàn)略的交流、戰(zhàn)略的推行和戰(zhàn)略的控制。在此，他們使用了三個(gè)主題:價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略地位分析和成本動(dòng)回分析。分析的目的在于系統(tǒng)地表述關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略和管理會(huì)計(jì)之間關(guān)系的框架。他們將此框架稱(chēng)為戰(zhàn)略成本管理。Shank將戰(zhàn)略成本管理定義為成本信息直接針對(duì)戰(zhàn)略管理循環(huán)的四個(gè)階段中的一個(gè)或多個(gè)管理化應(yīng)用。以上這些關(guān)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)從不同的側(cè)重點(diǎn)反映了人們對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的多方面理解，盡管它們之間具有很多的類(lèi)似之處，但是筆者認(rèn)為，這正好為我們提供了一個(gè)追尋戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)發(fā)展、演變過(guò)程的線索，而對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)定義的把握，也應(yīng)該本著發(fā)展的眼光。

二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生眾所周知，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是在市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，但筆者認(rèn)為市場(chǎng)與經(jīng)濟(jì)的因素僅僅是促使其產(chǎn)生的一個(gè)外界條件，而真正起到直接推動(dòng)作用的應(yīng)該是企業(yè)管理理論的發(fā)展。因?yàn)楫吘?，企業(yè)存在最基本的目標(biāo)是出資者財(cái)富的最大化，出資者提供企業(yè)的初始資本，以制定各種經(jīng)濟(jì)決策的方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行R常管理。而企業(yè)中的會(huì)計(jì)部門(mén)最基本的職能是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行核算和報(bào)告，為出資者提供與決策制定相關(guān)的信息。因此，經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)的發(fā)展作為外部條件最先影響到的是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)狀況，此時(shí)出資者為了能夠針對(duì)企業(yè)外部環(huán)境變化作出適當(dāng)?shù)臎Q策，就會(huì)要求其決策支持系統(tǒng)—會(huì)計(jì)部門(mén)進(jìn)行不斷的變化來(lái)適應(yīng)新的外部環(huán)境，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)因此而誕生。所以，研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展就不得不由企業(yè)戰(zhàn)略管理的發(fā)展開(kāi)始。以下將結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略管理的發(fā)展，對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展進(jìn)行探討。20世紀(jì)50年代以前是企業(yè)戰(zhàn)略管理理論發(fā)展的萌芽階段。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

自20世紀(jì)五六十年代以后，企業(yè)戰(zhàn)略管理理論獲得了很大的發(fā)展。其中，60年代有錢(qián)得勒的“結(jié)構(gòu)跟隨戰(zhàn)略”假設(shè)和安東尼一安索夫一安德魯斯范式。這一階段被稱(chēng)為經(jīng)典戰(zhàn)略管理理論階段。其中以安德魯斯和安索夫?yàn)榇砣宋锏慕?jīng)典戰(zhàn)略管理理論是建立在對(duì)企業(yè)內(nèi)部條件和外部環(huán)境系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上的。它分析了企業(yè)組織的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)和環(huán)境給企業(yè)所提供的機(jī)會(huì)、威脅(即SWOT分析法)，并在此基礎(chǔ)上確定企業(yè)如何制定戰(zhàn)略。這一時(shí)期的戰(zhàn)略管理思維基本是以資源為中心的，即根據(jù)企業(yè)自身的資源確定企業(yè)組織的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)和環(huán)境給企業(yè)所提供的機(jī)會(huì)、威脅。在這種思想的推動(dòng)下，一方面，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)開(kāi)始變革，引人了作業(yè)成本法以加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資源利用的核算，以利用現(xiàn)有的資源創(chuàng)造利潤(rùn)的最大化;另一方面，企業(yè)通過(guò)自身作業(yè)成本法下管理會(huì)計(jì)信息與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的比較也可以幫助其識(shí)別自身或競(jìng)爭(zhēng)者的資源優(yōu)勢(shì)，這使得二十世紀(jì)六七十年代掀起了一場(chǎng)多元化的發(fā)展。這一時(shí)期戰(zhàn)略管理理論誘發(fā)了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論的萌芽，企業(yè)開(kāi)始關(guān)注自身之外的事務(wù)，只有將企業(yè)外部因素納人分析視野，才能夠確定企業(yè)組織的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)和環(huán)境給企業(yè)提供的機(jī)會(huì)或威脅。而對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)最敏感的外部因素首先就是競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。正是在企業(yè)戰(zhàn)略管理理論對(duì)傳統(tǒng)“內(nèi)向型”管理會(huì)計(jì)的沖擊之下，1981年Simmodns由提出了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)“對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者管理會(huì)計(jì)指標(biāo)的準(zhǔn)備和分析”的定義。

篇9

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；特點(diǎn)；構(gòu)建

具有戰(zhàn)略性的管理會(huì)計(jì)，通常被稱(chēng)為戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，它是會(huì)計(jì)學(xué)一個(gè)新的分支，是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。但是目前，SMA在我國(guó)的應(yīng)用仍屬探索階段，人們對(duì)SMA還沒(méi)有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(SMA)是近年來(lái)興起的一支新的會(huì)計(jì)學(xué)分支學(xué)科，是企業(yè)戰(zhàn)略管理與管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的產(chǎn)物。它要解決的主要問(wèn)題是：如何適應(yīng)變化中的內(nèi)外部條件，企業(yè)資源在內(nèi)部如何分配與利用，如何使企業(yè)內(nèi)部之間協(xié)調(diào)行動(dòng)以取得整體上更優(yōu)的戰(zhàn)略效果。

1 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特征

1.1 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供更多的非財(cái)務(wù)信息。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)克服了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的缺點(diǎn)，大量提供諸如質(zhì)量、需求量、市場(chǎng)占有份額等非財(cái)務(wù)信息，這為企業(yè)洞察先機(jī)、改善經(jīng)營(yíng)和競(jìng)爭(zhēng)能力、保持和發(fā)展長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)創(chuàng)造有利條件。這樣既能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要，也改變了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)比較單一的計(jì)量手段模式，因此，有人提出“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)已不是會(huì)計(jì)”的觀點(diǎn)。

1.2 運(yùn)用新的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)只重“結(jié)果”而不重“過(guò)程”，其業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)一般采用投資報(bào)酬率指標(biāo)，忽視了相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)指標(biāo)在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的作用。戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)價(jià)是指將評(píng)價(jià)指標(biāo)與企業(yè)所實(shí)施的戰(zhàn)略相結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的評(píng)價(jià)指標(biāo)。而且戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)貫穿于戰(zhàn)略管理應(yīng)用過(guò)程的每一步中，強(qiáng)調(diào)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)必須滿(mǎn)足管理者的信息需求。

1.3 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的方法更靈活多樣。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)不僅聯(lián)系競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)行“相對(duì)成本動(dòng)態(tài)分析”、“顧客盈利性動(dòng)態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動(dòng)態(tài)分析”，而且采取了一些新的方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗(yàn)曲線、產(chǎn)品組合矩陣以及價(jià)值鏈分析方法等。

2 戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本方法

2.1 作業(yè)成本法。作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息加工系統(tǒng)，著眼于成本發(fā)生的原因即成本動(dòng)因。依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析。這就克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)下間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費(fèi)用，在作業(yè)成本系統(tǒng)中變成可控。

2.2 企業(yè)環(huán)境分析。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)由于受會(huì)計(jì)主體假設(shè)限制，決策分析對(duì)象基本上限于企業(yè)自身及其擁有的資源。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)之一就是分析與企業(yè)戰(zhàn)略的制定和實(shí)施相關(guān)的信息，不僅包括內(nèi)部企業(yè)信息，而且還包括企業(yè)外部相關(guān)的信息。企業(yè)外部環(huán)境因素有：經(jīng)濟(jì)因素；政治因素；法律因素；社會(huì)文化因素；技術(shù)因素；競(jìng)爭(zhēng)因素等。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)于這些環(huán)境相關(guān)信息搜集和整理的目的在于使企業(yè)能夠依據(jù)環(huán)境變化修改原有的發(fā)展戰(zhàn)略，制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，使企業(yè)戰(zhàn)略能夠建立在科學(xué)合理的基礎(chǔ)上。

2.3 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析。企業(yè)的生存和發(fā)展與周?chē)h(huán)境特別是激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)息息相關(guān)，企業(yè)管理者只有時(shí)刻關(guān)注競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，關(guān)注市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，并以此調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略，才能適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的外部環(huán)境，在競(jìng)爭(zhēng)中取勝。當(dāng)代競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略建立在與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)比的基礎(chǔ)上，不能準(zhǔn)確判斷競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手就無(wú)法制定可行的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析從競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的界定、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本評(píng)估、競(jìng)爭(zhēng)地位監(jiān)督3個(gè)方面進(jìn)行。

2.4 預(yù)警分析。預(yù)警分析是一種事先預(yù)測(cè)可能影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位和財(cái)務(wù)狀況的潛在因素，提醒管理當(dāng)局注意的分析方法。它通過(guò)對(duì)行業(yè)特點(diǎn)和競(jìng)爭(zhēng)狀況進(jìn)行分析，使管理當(dāng)局在不利情況來(lái)臨之前就采取防御措施，解決潛在問(wèn)題。

2.5 綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)之所以可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的缺陷，重要原因之一就是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)信息來(lái)源極為廣泛。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)計(jì)量方法受到挑戰(zhàn)，需要在業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)計(jì)量基礎(chǔ)上，對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，以便在更高層次上對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)進(jìn)行更為全面的評(píng)價(jià)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)包括業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)計(jì)量和非財(cái)務(wù)計(jì)量?jī)蓚€(gè)方面，業(yè)績(jī)財(cái)務(wù)計(jì)量在傳統(tǒng)上占主導(dǎo)地位。然而，當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境越來(lái)需要經(jīng)濟(jì)管理人員進(jìn)行決策時(shí)，象企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、資源配置、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)、顧客的滿(mǎn)意度，產(chǎn)品生命周期等內(nèi)外部非財(cái)務(wù)計(jì)量指標(biāo)被更多用于衡量企業(yè)業(yè)績(jī)，在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面起更大的作用。

篇10

現(xiàn)代企業(yè)正面臨國(guó)內(nèi)和國(guó)際兩個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，尤其是在信息時(shí)代和管理現(xiàn)代化的今天，企業(yè)管理者的行為時(shí)時(shí)刻刻要涉及到戰(zhàn)略問(wèn)題。戰(zhàn)略管理是企業(yè)管理者確定戰(zhàn)略目標(biāo)，在綜合考慮企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境中相關(guān)因素的基礎(chǔ)上制定并實(shí)施達(dá)到目標(biāo)的戰(zhàn)略和一系列行動(dòng)計(jì)劃的過(guò)程。我國(guó)在實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)制度和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的過(guò)程中，應(yīng)充分運(yùn)用戰(zhàn)略管理思想。

一、戰(zhàn)略管理的現(xiàn)實(shí)意義

1.戰(zhàn)略管理可以為企業(yè)提出明確的發(fā)展方向和目標(biāo)。企業(yè)管理者可以運(yùn)用戰(zhàn)略管理的理論和方法，確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展方向，制定實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)的戰(zhàn)術(shù)計(jì)劃，從而可排斥企業(yè)管理的短期目標(biāo)，促使企業(yè)在全面了解預(yù)期的結(jié)果之后，采取準(zhǔn)確的戰(zhàn)術(shù)行動(dòng)以確保在取得短期業(yè)績(jī)的同時(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)原定的戰(zhàn)略目標(biāo)和發(fā)展方向。

2.戰(zhàn)略管理為企業(yè)迎接一切機(jī)遇和挑戰(zhàn)創(chuàng)造良好的條件?，F(xiàn)代企業(yè)面臨的外部環(huán)境是變幻無(wú)窮的，這種變幻既給企業(yè)帶來(lái)了壓力，又給企業(yè)帶來(lái)了意料之外的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。戰(zhàn)略管理理論和方法有助于企業(yè)高層管理者集中精力迎接這種機(jī)遇和挑戰(zhàn)，分析和預(yù)測(cè)目前和將來(lái)的外部環(huán)境，采取積極行動(dòng)優(yōu)化企業(yè)在環(huán)境中的處境，使企業(yè)有能力迅速抓住機(jī)遇，減少與環(huán)境挑戰(zhàn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，更好地把握企業(yè)未來(lái)的命運(yùn)。

3.戰(zhàn)略管理可以將企業(yè)的決策過(guò)程和外部環(huán)境聯(lián)系起來(lái)，使決策更加科學(xué)化和規(guī)律化?，F(xiàn)代企業(yè)面臨的外部環(huán)境更加動(dòng)蕩不安。由于環(huán)境條件的復(fù)雜化，任何企業(yè)都將采取一定的措施來(lái)適應(yīng)。非戰(zhàn)略管理的企業(yè)，只能采取被動(dòng)棗防御決策，僅在環(huán)境發(fā)生變動(dòng)之后才采取選擇，顯得十分被動(dòng)，成效有限。而戰(zhàn)略管理的企業(yè)則可采取進(jìn)攻棗防御決策，通過(guò)預(yù)測(cè)未來(lái)的環(huán)境，避免可能發(fā)生的問(wèn)題，使企業(yè)更好地適應(yīng)外部環(huán)境的變化，更好地掌握自己的命運(yùn)。

二、戰(zhàn)略管理需要戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)

（一）傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)已不能適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要

1.不能適應(yīng)企業(yè)制造環(huán)境的變化。80年代以來(lái)，企業(yè)面臨的制造環(huán)境發(fā)生了很大的變化。在企業(yè)自動(dòng)化方面，高級(jí)制造技術(shù)（AMT）、電腦輔助設(shè)計(jì)與制造（CAD/CAM）、彈性制造系統(tǒng)（FMS）、計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)（CZMS）的使用日趨普及；在管理方面，采取適時(shí)制采購(gòu)與制造哲學(xué)，包括各種新的管理觀念與技術(shù)，如：零庫(kù)存、慎選供應(yīng)商并保持良好關(guān)系以及全面質(zhì)量管理等。在這種環(huán)境下，直接人工成本下降，制造費(fèi)用提高。與傳統(tǒng)制造環(huán)境相比，新制造環(huán)境改變了變動(dòng)成本與固定成本的比例，企業(yè)的大部分成本在短期內(nèi)是固定的，直接人工成本在制造成本中只占很少一部分，制造費(fèi)用在制造成本中所占的比重很大。這種制造環(huán)境的革命引發(fā)了許多新的問(wèn)題，例如：如何計(jì)算產(chǎn)品成本，如何評(píng)價(jià)企業(yè)自動(dòng)化方面的投資，如何完善控制系統(tǒng)，如何完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)使之激勵(lì)管理者實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。而傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)對(duì)新制造環(huán)境的不適應(yīng)性主要有以下三方面：（1）成本計(jì)算系統(tǒng)?，F(xiàn)有的成本計(jì)算系統(tǒng)提供的產(chǎn)品成本信息被嚴(yán)重扭曲，不僅不能幫助管理者適應(yīng)制造環(huán)境的變化，而且限制了對(duì)這種變化的適應(yīng)。（2）成本控制系統(tǒng)。現(xiàn)有的成本控制系統(tǒng)中，標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析在新制造環(huán)境中的作用也值得懷疑。對(duì)于短期成本控制而言，直接人工成本在制造成本中所占的比重較小且基本上屬于固定成本，對(duì)直接人工成本進(jìn)行差異分析就沒(méi)有多大意義。大多數(shù)制造費(fèi)用與短期的業(yè)務(wù)量變動(dòng)不具有相關(guān)性，所以傳統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析并不能為短期成本控制提供特別有用的信息。（3）業(yè)績(jī)報(bào)告系統(tǒng)。傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)報(bào)告一般是一月、一旬或一周編報(bào)一次，時(shí)效性較差。在新的制造環(huán)境下，企業(yè)的制造周期一般是很短的，通常要求在問(wèn)題發(fā)現(xiàn)之時(shí)或當(dāng)天就能取得相關(guān)的信息。此外傳統(tǒng)的業(yè)績(jī)報(bào)告中缺乏與企業(yè)戰(zhàn)略直接相關(guān)的非貨幣性指標(biāo)，如市場(chǎng)占有率、顧客滿(mǎn)意度等等。因此，管理會(huì)計(jì)也必須來(lái)一場(chǎng)革命。

2.不能適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)重點(diǎn)考慮的是成本問(wèn)題。在當(dāng)今世界激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中，衡量競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的指標(biāo)除成本指標(biāo)之外還有大量的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)密切相關(guān)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)如產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)的彈性、顧客的滿(mǎn)意程度、從接受訂單到交付使用的時(shí)間等，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)沒(méi)有能夠提供，這就會(huì)使企業(yè)的管理者忽視市場(chǎng)、管理戰(zhàn)略等方面的許多重要因素。

3.缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念。成功的企業(yè)管理戰(zhàn)略就是要?jiǎng)?chuàng)造和保持持久的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。管理會(huì)計(jì)應(yīng)該指出企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中所處的相對(duì)地位，提供有利于企業(yè)針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。但傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)卻未能提供這種信息，例如，從市場(chǎng)占有額的變化中可以看出企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的相對(duì)變化。如果管理會(huì)計(jì)報(bào)告中包括市場(chǎng)占有額等非財(cái)務(wù)信息，那么無(wú)疑會(huì)提高管理會(huì)計(jì)的相關(guān)性。此外，超出會(huì)計(jì)主體范圍本身，聯(lián)系競(jìng)爭(zhēng)者來(lái)分析企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，通過(guò)與外部競(jìng)爭(zhēng)者的比較來(lái)研究本企業(yè)銷(xiāo)售額、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量的相對(duì)變化，這對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)說(shuō)更有意義。但是，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)卻未能提供和解釋這些有用的信息。

（二）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)

在企業(yè)管理已發(fā)展到戰(zhàn)略管理的階段，由于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)存在如上所述的問(wèn)題，因此必須對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的變革，使其過(guò)渡到戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)階段。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要而逐漸形成的，它服從于企業(yè)的戰(zhàn)略選擇，通過(guò)報(bào)告戰(zhàn)略的成功與否來(lái)對(duì)戰(zhàn)略管理產(chǎn)生影響。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)分析和提供與企業(yè)戰(zhàn)略相關(guān)的信息，特別是反映實(shí)際成本、業(yè)務(wù)量、價(jià)格、市場(chǎng)占有率、現(xiàn)金流量和企業(yè)總資源的需求等方面的相對(duì)水平和趨勢(shì)的信息。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)相比，其不同之處在于：

（1）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供了超越企業(yè)本身的更廣泛、更有用的信息。營(yíng)造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是戰(zhàn)略管理的重要目標(biāo)之一，而企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)取決于它所擁有的相對(duì)成本優(yōu)勢(shì)。在相同條件下，誰(shuí)擁有了成本優(yōu)勢(shì)就擁有了競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)特別關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境的變化，重點(diǎn)搜集有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息，了解其相對(duì)成本，使企業(yè)管理者知己知彼，采取相應(yīng)的進(jìn)攻棗防御措施，通過(guò)占優(yōu)勢(shì)的相對(duì)成本和龐大的市場(chǎng)占有額，使企業(yè)保持長(zhǎng)久的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（2）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供了更多的與戰(zhàn)略管理有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所提供的信息更多的是財(cái)務(wù)信息，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則大量提供了諸如質(zhì)量、市場(chǎng)需求量、市場(chǎng)占有率等極為重要的非財(cái)務(wù)信息。例如市場(chǎng)占有率，它是反映企業(yè)戰(zhàn)略地位的主要指標(biāo)之一，它的變化反映了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的變化，在一定程度上代表了未來(lái)的現(xiàn)金流入量。

（3）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)改進(jìn)了評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績(jī)的尺度。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)一般以投資報(bào)酬率來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)，而忽略了相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)地位在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中的作用。實(shí)際上，企業(yè)利潤(rùn)是否穩(wěn)定增長(zhǎng)在很大程度上取決于企業(yè)相對(duì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位。因此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)將戰(zhàn)略管理思想貫穿于企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之中，以競(jìng)爭(zhēng)地位變化帶來(lái)的報(bào)酬取代傳統(tǒng)的投資報(bào)酬指標(biāo)。即在“不采取戰(zhàn)略行動(dòng)”和“采取戰(zhàn)略行動(dòng)”的條件下比較企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，以及由此帶來(lái)的報(bào)酬的變化，對(duì)新的戰(zhàn)略方案進(jìn)行評(píng)價(jià)與決策。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)正是通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析，運(yùn)用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，利用戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，以增加企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（4

）戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提供了更及時(shí)、更有效的業(yè)績(jī)報(bào)告。當(dāng)今信息時(shí)代，多數(shù)企業(yè)都建立了信息系統(tǒng)，這大大方便了各個(gè)職能部門(mén)的管理人員，他們可以通過(guò)對(duì)這些信息系統(tǒng)的操作和控制，來(lái)監(jiān)控各種資源的運(yùn)用。電腦化的信息系統(tǒng)為數(shù)據(jù)的綜合性和及時(shí)性提供了極大的可能，編制管理會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)報(bào)告的時(shí)間也大為減少，使得管理會(huì)計(jì)在問(wèn)題發(fā)生的當(dāng)時(shí)或當(dāng)天就能提供相關(guān)的信息。信息技術(shù)的發(fā)展為改進(jìn)信息的質(zhì)量和時(shí)效性提供了可能，為會(huì)計(jì)分析提供了可靠的基礎(chǔ)，更易于取得時(shí)效性和相關(guān)性更強(qiáng)的信息。

由此可見(jiàn)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)運(yùn)而生和發(fā)展已成為一種必然的趨勢(shì)，而且在現(xiàn)代企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的實(shí)施過(guò)程中起著越來(lái)越重要的作用。

三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)

由系統(tǒng)論可知，正確的目標(biāo)是系統(tǒng)良性循環(huán)的前提條件。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行也具有同樣意義。因此，應(yīng)首先明確戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)。我們認(rèn)為，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)可以分為最終目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的總目標(biāo)具有一致性。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)是利潤(rùn)最大化。利潤(rùn)最大化雖然能夠使企業(yè)講求核算和加強(qiáng)管理，但是，它不僅沒(méi)有考慮企業(yè)的遠(yuǎn)景規(guī)劃，而且忽略了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下最重要的一個(gè)因素棗風(fēng)險(xiǎn)。為了克服利潤(rùn)最大化的短期性和不顧風(fēng)險(xiǎn)的缺陷，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)應(yīng)立足于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬之間的關(guān)系。自本世紀(jì)中期以來(lái)，多數(shù)企業(yè)把價(jià)值最大化作為自己的總目標(biāo)，因?yàn)樗朔死麧?rùn)最大化的缺點(diǎn)，考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)因素，有利于社會(huì)財(cái)富的穩(wěn)定增長(zhǎng)。企業(yè)價(jià)值是企業(yè)現(xiàn)實(shí)與未來(lái)收益、有形與無(wú)形資產(chǎn)等的綜合表現(xiàn)。因此，企業(yè)價(jià)值最大化也就是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的最終目標(biāo)。

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)主要包括以下四個(gè)方面：（1）協(xié)助管理當(dāng)局確定戰(zhàn)略目標(biāo)；（2）協(xié)助管理當(dāng)局編制戰(zhàn)略規(guī)劃；（3）協(xié)助管理當(dāng)局實(shí)施戰(zhàn)略規(guī)劃；（4）協(xié)助管理當(dāng)局評(píng)價(jià)戰(zhàn)略管理業(yè)績(jī)。

四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)究竟包括哪些內(nèi)容，目前還沒(méi)有統(tǒng)一的說(shuō)法。我們認(rèn)為，目前戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容應(yīng)包括以下五個(gè)方面。

1.戰(zhàn)略目標(biāo)的制定。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)首先要協(xié)助高層管理者制定戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)可以分為三個(gè)層次，即公司戰(zhàn)略目標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)、職能戰(zhàn)略目標(biāo)。公司戰(zhàn)略目標(biāo)主要是確定經(jīng)營(yíng)方向和業(yè)務(wù)范圍方面的目標(biāo)。競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略目標(biāo)主要研究的是產(chǎn)品和服務(wù)在市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)的目標(biāo)問(wèn)題，需要回答以下幾個(gè)基本問(wèn)題：企業(yè)應(yīng)在哪些市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)？要與哪些產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)？如何實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)？其競(jìng)爭(zhēng)目標(biāo)是成本領(lǐng)先還是差異化？是保持較高的競(jìng)爭(zhēng)地位還是可持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)？職能戰(zhàn)略目標(biāo)所要明確的是，在實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略過(guò)程中，公司各個(gè)部門(mén)或各種職能應(yīng)該發(fā)揮什么作用，達(dá)到什么目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)要從企業(yè)外部與內(nèi)部搜集各種信息，提出各種可行的戰(zhàn)略目標(biāo)，供高層管理者選擇。

2.戰(zhàn)略成本管理。成本管理是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容之一。它是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售進(jìn)行全方位監(jiān)控的過(guò)程。戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來(lái)研究影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動(dòng)因，動(dòng)因影響成本。成本動(dòng)因可以分為兩大類(lèi)：一類(lèi)是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)有關(guān)的成本動(dòng)因，如存貨搬運(yùn)次數(shù)；另一類(lèi)是與企業(yè)戰(zhàn)略有關(guān)的成本動(dòng)因，如規(guī)模、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)多元化、全面質(zhì)量管理以及人力資本的投入。相對(duì)于作業(yè)成本動(dòng)因而言，戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)Τ杀镜挠绊懜?。因此，從?zhàn)略成本動(dòng)因來(lái)進(jìn)行成本管理，可以避免企業(yè)日后經(jīng)營(yíng)中可能出現(xiàn)的大量成本浪費(fèi)問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以通過(guò)采取適度的投資規(guī)模、市場(chǎng)調(diào)研、合理的研究開(kāi)發(fā)策略等途徑來(lái)降低戰(zhàn)略成本。

3.經(jīng)營(yíng)投資決策。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供各種相關(guān)、可靠信息的。因此，它在提供與經(jīng)營(yíng)投資決策有關(guān)的信息的過(guò)程中，應(yīng)克服傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)所存在的短期性和簡(jiǎn)單化的缺陷。它應(yīng)以戰(zhàn)略的眼光提供全局性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性的與決策相關(guān)的有用信息。為此，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在經(jīng)營(yíng)決策方面應(yīng)摒棄建立在劃分變動(dòng)成本和固定成本基礎(chǔ)上的本量利分析模式，采用長(zhǎng)期本量利分析模式。長(zhǎng)期本量利分析是以企業(yè)的產(chǎn)品成本、收入與銷(xiāo)售量呈非線性關(guān)系，固定成本變動(dòng)及產(chǎn)銷(xiāo)量不平衡等客觀條件下，來(lái)研究成本、業(yè)務(wù)量與利潤(rùn)之間的關(guān)系。其關(guān)鍵是應(yīng)用高等數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)建立成本、業(yè)務(wù)量與利潤(rùn)之間的數(shù)學(xué)模型與關(guān)系圖，從而確定保本點(diǎn)、安全邊際等相關(guān)指標(biāo)，進(jìn)行利潤(rùn)敏感性分析。在長(zhǎng)期投資決策方面，應(yīng)突破傳統(tǒng)的長(zhǎng)期投資決策模型中的兩個(gè)假定：一是資本性投資集中在建設(shè)期內(nèi)，項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期間不再追加投資；二是流動(dòng)資金在期初一次墊付，期末一次收回。把資本性投資與流動(dòng)資金在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期間隨著產(chǎn)品銷(xiāo)量的變化而變動(dòng)的部分也考慮在內(nèi)，此時(shí)的現(xiàn)金流量與傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量有所不同，其計(jì)算公式為：

第t年的現(xiàn)金流量=第t-1年銷(xiāo)售收入×(1+第t年銷(xiāo)售增長(zhǎng)率)×第t年銷(xiāo)售利潤(rùn)率×(1-第t年所得稅率)+第t年折舊額-(第t年銷(xiāo)售收入-第t-1年銷(xiāo)售收入)×(第t年邊際固定資產(chǎn)投資率+第t年流動(dòng)資金投資率)

將上述現(xiàn)金流量折現(xiàn)就可得出企業(yè)長(zhǎng)期投資的預(yù)期凈現(xiàn)值。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)以現(xiàn)實(shí)的現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)，更能反映企業(yè)投資的實(shí)際業(yè)績(jī)，為企業(yè)注重持續(xù)發(fā)展提供有用的信息。

4.人力資源管理。人力資源管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分，也是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。它包括為提高企業(yè)和個(gè)人績(jī)效而進(jìn)行的人事戰(zhàn)略規(guī)劃、日常人事管理以及一年一度的員工績(jī)效評(píng)價(jià)。前者主要是人員招聘和員工培訓(xùn)方面的規(guī)劃。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心是以人為本通過(guò)一定的方法和技能來(lái)激勵(lì)員工以獲取最大的人力資源價(jià)值，并采用一定的方法來(lái)確認(rèn)和計(jì)量人力資源的價(jià)值與成本，進(jìn)行人力資源的投資分析。

5.風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)的任何一項(xiàng)行為都帶有一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可能因冒風(fēng)險(xiǎn)而獲取超額利潤(rùn)，也可能會(huì)招致巨額損失。一般而言，報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)是共存的，報(bào)酬越大，風(fēng)險(xiǎn)也越大。風(fēng)險(xiǎn)增加到一定程度，就會(huì)威脅企業(yè)的生存。由于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)著重研究全局的、長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性問(wèn)題，因此，它必須經(jīng)?？紤]風(fēng)險(xiǎn)因素。其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理主要是在經(jīng)營(yíng)與投資管理中采用一定的方法，如投資組合、資產(chǎn)重組、并購(gòu)與聯(lián)營(yíng)等方式分散風(fēng)險(xiǎn)。

五、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本方法

為使戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐中得到成功應(yīng)用，還須有一定的方法加以保證。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本方法主要有：

1.作業(yè)成本法。80年代以來(lái)，為了適應(yīng)制造環(huán)境的變化，作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生。它是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的信息加工系統(tǒng)，著眼于成本發(fā)生的原因棗成本動(dòng)因，依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析。即先按作業(yè)對(duì)資源的耗費(fèi)情況將成本分配到作業(yè)，再按成本對(duì)象所消耗的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對(duì)象。這就克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)下間接費(fèi)用責(zé)任不清的缺陷，使以前的許多不可控間接費(fèi)用，在作業(yè)成本系統(tǒng)中變成可控。同時(shí)，作業(yè)成本法大大拓展了成本核算的范圍，改進(jìn)了成本分?jǐn)偡椒?，及時(shí)提供了相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

2.競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析主要是從市場(chǎng)的角度，通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析來(lái)考察企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析主要涉及以下幾個(gè)問(wèn)題：（1）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是誰(shuí)；（2）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的目標(biāo)和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性；（3）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)；（4）面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手是如何反應(yīng)的。

3.預(yù)警分析。預(yù)警分析是一種事先預(yù)測(cè)可能影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位和財(cái)務(wù)狀況的潛在因素，提醒管理當(dāng)局注意的分析方