導語：如何才能寫好一篇管理會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

在新醫(yī)院會計制度實施下，管理會計可利用成本效益分析，降低浪費，增強效益，對醫(yī)院經營當中所出現(xiàn)問題及時發(fā)現(xiàn)與糾正，如醫(yī)療成本分類核算當中，各個科室所消耗的水電費、材料、折舊費與公務費等均計入到科室成本當中，并對科室的業(yè)務收入進行計算，依據月核算，對盈虧進行明確。其效益成本分析，主要針對的是醫(yī)院的經營狀況，對經營薄弱環(huán)節(jié)及時找出，有效提高醫(yī)院的管理水平，將過去粗放式的收記賬方式改變成現(xiàn)代的財務成本效益分析，強化成本控制與支出管理，實行科室的責任管理，對支出進行合理節(jié)約，減少醫(yī)療成本，增強醫(yī)院的經濟效益。

實施管理會計，有助于給醫(yī)院提供合理化的規(guī)劃與控制建議在新會計制度下，實施管理會計，可為醫(yī)院提供合理的規(guī)劃控制建議，控制及規(guī)劃是為管理者提供過去、現(xiàn)在與將來規(guī)劃方面的經濟活動進行服務，可有效控制醫(yī)院日常的經營活動，對各個科室責任進行明確，準確評價與考核各科室業(yè)績狀況，恰當制定醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃。像醫(yī)院的設備購置，其總體規(guī)劃為分期實施，或者不同科室工作目標的靈活調整策略實施，運用管理會計，對各科室業(yè)績進行評價、財務收益與設備投入等綜合評價，向管理者提供有力科學依據，給出合理建議，在新會計制度下，管理會計的實施成為可能，為醫(yī)院持續(xù)發(fā)展做出貢獻。

二、新會計制度下，在醫(yī)院管理中管理會計存在問題

(一)醫(yī)院管理會計的核算方法相對落后

在醫(yī)院的會計核算中，以應用了大量的電算化技術，不過計算機在醫(yī)院的應用程度與效率比較低，大多處在事后記賬水平，并未真正做到事前預測與事中控制方面的管理能力，我國現(xiàn)階段所應用的電算化僅適用財務會計體系，只局限在會計核算、收費結算與報表制作等方面，有關軟硬件開發(fā)相對滯后，難以溝槽件良好管理會計的體系，對現(xiàn)代醫(yī)院的管理會計應用產生了嚴重制約性。并且醫(yī)院可熟練應用計算機的綜合會計人員并不多，在管理會計方面的應用僅局限在手工核算方面，對會計人員積極性產生了一定影響。

(二)管理會計實際應用并不理想，管理會計缺乏

在醫(yī)院管理中，有關管理會計應用操作性并不強，并未引起實務界重視與應用，專業(yè)人員與系統(tǒng)理論體系較缺乏，在現(xiàn)代管理會計教學與研究等方面，與世界多數(shù)國家相比，要落后許多，在我國，管理會計師比較缺乏，致使醫(yī)院的管理會計工作質量不高。在醫(yī)療系統(tǒng)當中，還遇有思想觀念與機構治理等方面問題，人為偏差造成投入與效益偏差，致使管理會計的功能弱化，這是醫(yī)療結構未建設管理會計重要的原因，并且因政府干預與醫(yī)院專業(yè)特質，使得醫(yī)院管理意識比較弱，重視度不夠，醫(yī)院的會計人員進修學習與業(yè)務交流機會較少，會計人員在管理會計方面的知識缺乏，觀念陳舊，其應用水平不高。

三、新醫(yī)院會計制度下，加強管理會計的措施

(一)強化管理會計理論體系完善

隨著我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制的深化改革，醫(yī)療管理體制得以改革，對政府在醫(yī)療中的職能轉變進行了明確，實現(xiàn)醫(yī)院獨立的法人地位，構建規(guī)范醫(yī)院經營的管理機制，讓醫(yī)院的法人治理機制得以完善，有效落實管理者及所有者間的權責分離，推動藥補機制的改革，在醫(yī)療領域，政府的主導作用不斷弱化，醫(yī)療領域趨向市場化發(fā)展，這為管理會計提供了良好的發(fā)展前景與一定經濟信息，對各項資源進行合理調配，可得到最大化經營方案，讓管理會計有效參與各時期運營戰(zhàn)略與方針制定當中。醫(yī)院要合理利用管理會計，需要處理好財務會計與管理會計間的矛盾與聯(lián)系，從醫(yī)院自身實際管理需求出發(fā)，向醫(yī)院管理提供準確的管理決策，并吸收數(shù)理統(tǒng)計與高等數(shù)學等有關技術，讓管理會計更為規(guī)范與系統(tǒng)化，積極學習先進管理會計理論與方法，總結完善管理會計方面的經驗與方法。

(二)提高醫(yī)院領導管理意識

從法律上講，管理會計并不具有強制性，醫(yī)院要不要設置管理會計，需要取決醫(yī)院領導的管理會計認識，在醫(yī)院經營當中，管理會計能發(fā)揮多大作用，需要看醫(yī)院的領導在管理會計方面的重視程度，醫(yī)院領導重視管理會計，其優(yōu)越性就能充分展現(xiàn)出來，醫(yī)院應定期對管理者實施培訓，加強管理者在管理會計方面的意識，改變醫(yī)院管理層的財務人員傳統(tǒng)觀念，確保管理會計措施能在醫(yī)院中得以實施，促進醫(yī)院整體管理水平的提高。

(三)強化制度管理，推動管理會計應用

為強化醫(yī)院管理會計工作的合理規(guī)范性，需要在單位中構建和財務會計相平行的管理會計機構，避免機構過多，利于協(xié)調工作，構建醫(yī)院財務科和管理會計科的合署辦公，由醫(yī)院領導將工作任務、職責進行明確，以構建相應規(guī)章制度，對其會計工作業(yè)績進行考核評價。并創(chuàng)建財務會計和管理會計的并行管理新模式，利用管理會計學方法與原理對傳統(tǒng)財務管理內涵進行拓展，像風險管理、業(yè)務本量利與專題報告等，并加強固定資產的投資分析，經營管理成本控制欲采購預決策的分析，以確保醫(yī)院持續(xù)和諧發(fā)展。

(四)加強管理會計的職能崗位體系完善

為保證管理會計合理規(guī)范化工作，在醫(yī)院內部可構建相應管理會計機構，實施財務會計與管理會計新模式，管理會計的職能并非僅是簡單數(shù)據信息的處理，需要構建完善管理的控制系統(tǒng)，有效突破財務信息界限，使其更為多元化，通過戰(zhàn)略質量與數(shù)量信息以及非財務、財務信息等，加強醫(yī)院資源能耗、財務業(yè)績與管理成效等方面的全面考量，在醫(yī)療機構的經濟活動當中，管理信息的數(shù)據主要來源于統(tǒng)計、會計與審計等科室，在業(yè)務處理中，不僅將眼光放在數(shù)據分析與管理決策上，還要注意從軟件商構建多渠道平臺，將醫(yī)院各渠道信息進行綜合，增強管理會計應用效率，實現(xiàn)自動化集成系統(tǒng)。

四、結束語

篇2

關鍵詞：醫(yī)院 新會計制度 管理會計 作用

隨著社會經濟快速發(fā)展，對我國公共衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展提出更高要求，在市場經濟下，競爭在醫(yī)療市場不可避免出現(xiàn)，并日益加劇，在醫(yī)院運營中，管理的作用越來越突出，為了更好適應現(xiàn)代醫(yī)療市場形勢，將企業(yè)化管理理念滲透到醫(yī)院管理中，在2011年我國制定了新醫(yī)院會計的相關制度，并在一些公立醫(yī)院中試行，在醫(yī)院新會計制度下，實施管理會計，可進一步完善傳統(tǒng)的成本管理與財務會計，讓財務信息更準確，實現(xiàn)醫(yī)院的集約化發(fā)展，提高經濟效益。

一、管理會計對醫(yī)院發(fā)展管理的重要作用

管理會計也稱之為內部的報告會計，依據企業(yè)的內部管理要求，為其決策提供所需經濟信息。管理會計作為全局經濟活動，可想管理層提供準確管理信息，并協(xié)助相關領導者實施經營管理，增強器社會及經濟效益有關的決策，隨著市場經濟深入開展，醫(yī)療事業(yè)逐漸趨向市場化，在新醫(yī)院會計制度實施下，醫(yī)院設置管理會計具有其必要性與可行性，具體可表現(xiàn)在下列方面。

（一）實施管理會計，可為醫(yī)院管理決策提供準確的參考依據

財務預算作為決策者對未來規(guī)劃與前景預測依據，每所醫(yī)院人財物等資源，均期望獲得最合理、經濟與有效配置及應用，而管理會計恰好可實現(xiàn)此目標。像利用管理會計當中的量本利進行分析，能預測醫(yī)院盈虧的臨界點，在醫(yī)院成本中，主要是由變成成本與固定成本所構成的，其中，變成成本能依據近期月均數(shù)獲得，對醫(yī)院某科室實施量本利的分析時，能讓科室人員對每天工作效益進行明確，并根據這些指標，對科室人員工作的業(yè)績進行考核，當作勞動報酬的分配依據，以提高人員工作的積極性。

（二）實施管理會計，有助于醫(yī)院經濟效益的提高

在新醫(yī)院會計制度實施下，管理會計可利用成本效益分析，降低浪費，增強效益，對醫(yī)院經營當中所出現(xiàn)問題及時發(fā)現(xiàn)與糾正，如醫(yī)療成本分類核算當中，各個科室所消耗的水電費、材料、折舊費與公務費等均計入到科室成本當中，并對科室的業(yè)務收入進行計算，依據月核算，對盈虧進行明確。其效益成本分析，主要針對的是醫(yī)院的經營狀況，對經營薄弱環(huán)節(jié)及時找出，有效提高醫(yī)院的管理水平，將過去粗放式的收記賬方式改變成現(xiàn)代的財務成本效益分析，強化成本控制與支出管理，實行科室的責任管理，對支出進行合理節(jié)約，減少醫(yī)療成本，增強醫(yī)院的經濟效益。

（三）實施管理會計，有助于給醫(yī)院提供合理化的規(guī)劃與控制建議

在新會計制度下，實施管理會計，可為醫(yī)院提供合理的規(guī)劃控制建議，控制及規(guī)劃是為管理者提供過去、現(xiàn)在與將來規(guī)劃方面的經濟活動進行服務，可有效控制醫(yī)院日常的經營活動，對各個科室責任進行明確，準確評價與考核各科室業(yè)績狀況，恰當制定醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃。像醫(yī)院的設備購置，其總體規(guī)劃為分期實施，或者不同科室工作目標的靈活調整策略實施，運用管理會計，對各科室業(yè)績進行評價、財務收益與設備投入等綜合評價，向管理者提供有力科學依據，給出合理建議，在新會計制度下，管理會計的實施成為可能，為醫(yī)院持續(xù)發(fā)展做出貢獻。

二、新會計制度下，在醫(yī)院管理中管理會計存在問題

（一）醫(yī)院管理會計的核算方法相對落后

在醫(yī)院的會計核算中，以應用了大量的電算化技術，不過計算機在醫(yī)院的應用程度與效率比較低，大多處在事后記賬水平，并未真正做到事前預測與事中控制方面的管理能力，我國現(xiàn)階段所應用的電算化僅適用財務會計體系，只局限在會計核算、收費結算與報表制作等方面，有關軟硬件開發(fā)相對滯后，難以溝槽件良好管理會計的體系，對現(xiàn)代醫(yī)院的管理會計應用產生了嚴重制約性。并且醫(yī)院可熟練應用計算機的綜合會計人員并不多，在管理會計方面的應用僅局限在手工核算方面，對會計人員積極性產生了一定影響。

（二）管理會計實際應用并不理想，管理會計缺乏

在醫(yī)院管理中，有關管理會計應用操作性并不強，并未引起實務界重視與應用，專業(yè)人員與系統(tǒng)理論體系較缺乏，在現(xiàn)代管理會計教學與研究等方面，與世界多數(shù)國家相比，要落后許多，在我國，管理會計師比較缺乏，致使醫(yī)院的管理會計工作質量不高。在醫(yī)療系統(tǒng)當中，還遇有思想觀念與機構治理等方面問題，人為偏差造成投入與效益偏差，致使管理會計的功能弱化，這是醫(yī)療結構未建設管理會計重要的原因，并且因政府干預與醫(yī)院專業(yè)特質，使得醫(yī)院管理意識比較弱，重視度不夠，醫(yī)院的會計人員進修學習與業(yè)務交流機會較少，會計人員在管理會計方面的知識缺乏，觀念陳舊，其應用水平不高。

三、新醫(yī)院會計制度下，加強管理會計的措施

（一）強化管理會計理論體系完善

隨著我國醫(yī)藥衛(wèi)生體制的深化改革，醫(yī)療管理體制得以改革，對政府在醫(yī)療中的職能轉變進行了明確，實現(xiàn)醫(yī)院獨立的法人地位，構建規(guī)范醫(yī)院經營的管理機制，讓醫(yī)院的法人治理機制得以完善，有效落實管理者及所有者間的權責分離，推動藥補機制的改革，在醫(yī)療領域，政府的主導作用不斷弱化，醫(yī)療領域趨向市場化發(fā)展，這為管理會計提供了良好的發(fā)展前景與一定經濟信息，對各項資源進行合理調配，可得到最大化經營方案，讓管理會計有效參與各時期運營戰(zhàn)略與方針制定當中。醫(yī)院要合理利用管理會計，需要處理好財務會計與管理會計間的矛盾與聯(lián)系，從醫(yī)院自身實際管理需求出發(fā)，向醫(yī)院管理提供準確的管理決策，并吸收數(shù)理統(tǒng)計與高等數(shù)學等有關技術，讓管理會計更為規(guī)范與系統(tǒng)化，積極學習先進管理會計理論與方法，總結完善管理會計方面的經驗與方法。

（二）提高醫(yī)院領導管理意識

從法律上講，管理會計并不具有強制性，醫(yī)院要不要設置管理會計，需要取決醫(yī)院領導的管理會計認識，在醫(yī)院經營當中，管理會計能發(fā)揮多大作用，需要看醫(yī)院的領導在管理會計方面的重視程度，醫(yī)院領導重視管理會計，其優(yōu)越性就能充分展現(xiàn)出來，醫(yī)院應定期對管理者實施培訓，加強管理者在管理會計方面的意識，改變醫(yī)院管理層的財務人員傳統(tǒng)觀念，確保管理會計措施能在醫(yī)院中得以實施，促進醫(yī)院整體管理水平的提高。

（三）強化制度管理，推動管理會計應用

為強化醫(yī)院管理會計工作的合理規(guī)范性，需要在單位中構建和財務會計相平行的管理會計機構，避免機構過多，利于協(xié)調工作，構建醫(yī)院財務科和管理會計科的合署辦公，由醫(yī)院領導將工作任務、職責進行明確，以構建相應規(guī)章制度，對其會計工作業(yè)績進行考核評價。并創(chuàng)建財務會計和管理會計的并行管理新模式，利用管理會計學方法與原理對傳統(tǒng)財務管理內涵進行拓展，像風險管理、業(yè)務本量利與專題報告等，并加強固定資產的投資分析，經營管理成本控制欲采購預決策的分析，以確保醫(yī)院持續(xù)和諧發(fā)展。

（四）加強管理會計的職能崗位體系完善

為保證管理會計合理規(guī)范化工作，在醫(yī)院內部可構建相應管理會計機構，實施財務會計與管理會計新模式，管理會計的職能并非僅是簡單數(shù)據信息的處理，需要構建完善管理的控制系統(tǒng)，有效突破財務信息界限，使其更為多元化，通過戰(zhàn)略質量與數(shù)量信息以及非財務、財務信息等，加強醫(yī)院資源能耗、財務業(yè)績與管理成效等方面的全面考量，在醫(yī)療機構的經濟活動當中，管理信息的數(shù)據主要來源于統(tǒng)計、會計與審計等科室，在業(yè)務處理中，不僅將眼光放在數(shù)據分析與管理決策上，還要注意從軟件商構建多渠道平臺，將醫(yī)院各渠道信息進行綜合，增強管理會計應用效率，實現(xiàn)自動化集成系統(tǒng)。

四、結束語

隨著市場經濟深入發(fā)展，傳統(tǒng)財務會計已無法完全適應現(xiàn)代社會經濟發(fā)展，管理會計越來越受重視，在醫(yī)院新會計制度下，為醫(yī)院管理會計實施提供了良好基礎，管理會計不只是方法，也是種觀念，在醫(yī)院中實施管理會計時，應加強管理者的管理會計意識，完善相關管理會計內容，為管理者提供可靠會計信息，促進醫(yī)院各項工作開展的科學合理化，讓管理會計充分發(fā)揮其應有作用。

參考文獻：

[1]靳先芳.論管理會計在醫(yī)院管理中的應用[J].會計師，2011（8）

[2]彭倩倩.新醫(yī)院會計制度下的管理會計思考[J].現(xiàn)代商貿工業(yè)，2011（18）

篇3

關鍵詞：事業(yè)單位；會計管理；制度改進措施

近年來，隨著我國經濟的快速發(fā)展，企業(yè)財會制度改革力度的逐步加大，越來越多的事業(yè)單位進行了改制，與市場的關系越來越密切，將會直接面對來自國際國內市場的激烈競爭。事業(yè)單位要走向市場，實行企業(yè)化管理勢在必行。根據新的《企業(yè)財務通則》規(guī)定，改制后的事業(yè)單位比照適用修訂后的《企業(yè)財務通則》進行會計核算。在事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度進行轉變過程中，事業(yè)單位原有的一些財務、會計管理理念需要重新認識，有些財務、會計內容需要進一步完善和創(chuàng)新。

一、會計制度轉變的可行性

第一，企業(yè)會計和非盈利性的事業(yè)單位會計是構成現(xiàn)代會計的兩大體系，事業(yè)單位會計屬于預算會計的一種，預算會計的職能也隨之相應拓寬和發(fā)展，預算單位會計主體地位不斷的變化和加強，非盈利組織的事業(yè)單位作為一個獨立的特殊體系，與企業(yè)會計的差別逐漸減少，二者有著逐漸趨同的發(fā)展方向。

第二，事業(yè)單位會計制度與企業(yè)會計制度存在諸多的相同點，首先是兩種制度的會計前提相同，主要包括會計主體、持續(xù)經營業(yè)務活動、會計分期和貨幣計量；在會計核算的原則方面，二者也遵循著大體相同的原則，例如真實性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則等;兩者在會計要素方面雖然有著一定的差異，事業(yè)單位會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出五項。各要素的界定、內容及特征相同。另外，在會計科目的設置、各會計科目核算的內容以及財務分析方法的應用上具有一致性。

第三，隨著我國經濟和財政改革的不斷深入和完善，事業(yè)單位從單純由國家撥付經費收支向核定收支、定額或者定向補貼、超支不補、結余留用的管理模式轉變，收支項目和內容呈多元化發(fā)展，逐漸強調成本核算，注重現(xiàn)金收付與資

金使用效率并重。所以，企業(yè)與事業(yè)單位不僅在核算和報告原則上有一致性的理論指導，而且在確認、計量方法上也有一致性的原則。

二、事業(yè)單位會計管理制度存在的問題

1資產核算方式方面

在現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的資產核算方式方面，固定資產不計提折舊，只核算賬面原值，通過提取修購基金來保證事業(yè)單位固定資產的更新和維護?，F(xiàn)行事業(yè)單位會計制度對固定資產計價、固定資產增加、固定資產轉出、固定資產的盤虧、盤盈等會計事項規(guī)定了詳細的核算方法，但對固定資產在使用過程中的價值損耗核算的規(guī)定卻不明確。一方面，事業(yè)單位在購建固定資產時，借記“事業(yè)支出―設備購置費”或“專用基金―修購基金”或“?？钪С觥钡瓤颇浚@樣核算虛增了事業(yè)成本；另一方面，固定資產不計提折舊，人為降低了取得相應收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則。

2會計核算基礎方面

《事業(yè)單位會計準則試行》第十六條規(guī)定“預算單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經營性業(yè)務核算可采用權責發(fā)生制”。在收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位經常存在一些會計年度內收支項目不配比的情況，導致一些事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制來核算，不能真實完整的反映該單位的經濟業(yè)務。尤其是實行政府采購和國庫集中支付制度以后，采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離，使得項目的實施與貨款的支付存在一定時間間隔，如按現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度處理，在采購和支付間隔跨年度時，會出現(xiàn)比較嚴重的帳實不符，不能真實反映單位的經濟業(yè)務。

3成本核算方面目前在事業(yè)單位體系中，經營性事業(yè)單位存在經營性業(yè)務，而兩者采用不同的會計基礎進行核算。一般情況下，事業(yè)單位對經營性業(yè)務采用權責發(fā)生制，進行成本核算對非經營性業(yè)務采用收付實現(xiàn)制，不進行成本核算。這不僅不利于事業(yè)單位的內部管理，不利于國家預算資金的有效使用，而且很容易造成國有資產的流失。因此，經營性事業(yè)單位進行全面的成本核算更有利于節(jié)約資金和提高運行效率。

三、事業(yè)單位會計制度改進措施

1設置合理、統(tǒng)一的會計科目

在事業(yè)單位企業(yè)化改革的過渡階段，從會計核算的規(guī)范要求來看，經營性事業(yè)單位會計核算內容將會向兩邊分化經營性事業(yè)單位中，事業(yè)型的單位其會計核算規(guī)范將進一步向預算會計靠攏，而具有施工性質、需要企業(yè)化管理的事業(yè)單位或者部門將向企業(yè)會計靠攏。對于不能夠反映事業(yè)單位財務活動的，但在事業(yè)單位會計工作中又十分重要的科目，則可以統(tǒng)一另行設置。根據撥付資金的性質，通過設置二級明細科目進行核算。以及在“財務費用”和“管理費用”之外，還可以加一個“事業(yè)費用”科目，以核算某些事業(yè)單位在發(fā)展本單位的事業(yè)過程中發(fā)生的各種費用。

2建立科學的固定資產核算方式

事業(yè)單位企業(yè)化后應當根據企業(yè)會計制度建立固定資產核算方式，在固定資產的構建、使用、處置方面進行設置，選擇合適的固定資產折舊辦法，并增設“累計折舊”科目，使得會計核算能正確反映固定資產的價值損耗。在需要更新固定資產時，同樣需報請上級主管單位批準，經審查核實確需要更新時，方可從折舊基金中支付使用。

3構建合理的成本核算模式

事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但一些業(yè)務出于管理要求和成本核算的考慮，比較適應權責發(fā)生制的，可采用權責發(fā)生制核算基礎。適度采用權責發(fā)生制核算基礎，有利于加強成本控制，體現(xiàn)事業(yè)單位業(yè)務活動運營效果，實現(xiàn)計劃、預算、控制和報告的一體化。在事業(yè)單位企業(yè)化管理初期的會計核算中，采用以企業(yè)財務準則為主，事業(yè)單位財務準則為輔的方法進行會計核算。即在總賬和報表中采用企業(yè)財務準則反映，事業(yè)經費采用事業(yè)單位財務準則以附表和輔助說明的方式進行反映。

參考文獻：

[1]林 杰：事業(yè)單位轉制中會計核算的幾個問題[J]，財會通訊，2004，6.

篇4

關鍵詞：企業(yè)會計制度；會計管理模式；完善管理；企業(yè)運營

20世紀以來，特別是第二次世界大戰(zhàn)結束后，現(xiàn)代科學技術與經濟管理技術飛速發(fā)展。傳統(tǒng)的財務會計逐漸退出歷史的舞臺，現(xiàn)代的財務會計在工作中更加標準和規(guī)范。20世紀50年代現(xiàn)代會計真正意義上地出現(xiàn)了，此間會計方法技術和內容的發(fā)展有兩個重要標志，第一個標志是在會計計算方法方面發(fā)生了質的變化，也就是所謂的“會計電算化”；第二個標志是財務會計管理，也就是所謂的“財務會計”和“管理會計”。由于會計關系著企業(yè)的發(fā)展前途，所以在當代社會，國家和企業(yè)都對會計制度和管理模式都格外重視，從國家來看，2013年頒布了新的會計管理制度，充分顯示了國家對會計制度和管理模式的重視程度。

一、現(xiàn)代企業(yè)會計制度以及會計管理模式存在的問題

（一）企業(yè)內部會計制度不合理

現(xiàn)如今有很多企業(yè)會計制度不合理，對于企業(yè)內部的會計結構和人力資源結構不重視。有一家企業(yè)老板掌握一切財務方面的事物，會計形同虛設，會計工作人員在單位每天都是混日子，這樣的生活在剛開始時，會計工作人員還是覺得很舒適的，因為工作輕輕松松就可以賺一個月的工資，但是隨著時間的推移，工作人員也會產生疲憊感，也會有離職的打算。一個企業(yè)如果沒有對會計人員的基本信賴，這樣的雇傭與被雇傭還有什么存在的意義。在一些企業(yè)會計人員會為公司進行核算和管理賬本的權利，但是一個企業(yè)中沒有合理的會計制度，出現(xiàn)了責任沒有愿意負責任的人，因為企業(yè)會計制度不合理，只要可以蒙混過關，對會計本人的利益不會產生直接的影響，一個企業(yè)內部會計管理制度不合理，就會影響企業(yè)的長久發(fā)展，會計關系到一個企業(yè)的財務，財務是企業(yè)發(fā)展的基礎，所以企業(yè)想要永遠的發(fā)展下去，就要完善企業(yè)內部的會計制度。

（二）企業(yè)內部會計缺乏監(jiān)督機制

一個企業(yè)對會計要有強有力的監(jiān)督體制，這個體制既可以促進企業(yè)的會計人員在其位謀其政，也可以促進企業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)在我們國家大多數(shù)的中小型企業(yè)對會計審計部門不重視，有一個企業(yè)，發(fā)展規(guī)模較小，工作人員數(shù)量也不是很多，所以放松了企業(yè)內部會計方面的管理監(jiān)督，由于單位規(guī)模小，員工的工資沒有達到當?shù)氐幕鞠M水平，所以這些會計在做賬的時候，盡量做一些假賬，這樣會計本人從中可以賺取一部分利潤，保障生活所需，每一個在生活中都需要基本的物質保障，所以企業(yè)要滿足會計在職期間的付出的勞動力有所回報，同時也要對會計進行監(jiān)督，但是如果利用安裝監(jiān)控器的方式對員工進行監(jiān)督，沒有給會計人員留一絲私人空間，這樣的管理顯然不符合以人為本的管理策略，企業(yè)可以建設內部監(jiān)管部門，但是前提是企業(yè)不從員工身上剝削，經營企業(yè)的目的是進行盈利，而不是從會計工作人員身上得到利益。

二、現(xiàn)代企業(yè)會計制度以及會計管理模式的原則

（一）現(xiàn)代企業(yè)應該堅持穩(wěn)健性原則

現(xiàn)代企業(yè)的會計工作人員在進行核算企業(yè)的日常收支問題時，就利用穩(wěn)健性原則，也就是在進行核算企業(yè)的收入和支出時，務必要保證做出來的賬本就準確無誤的，而且沒有做假賬，這樣的企業(yè)才可以長久地發(fā)展下去。一個企業(yè)的會計工作人員，為了方便，將隨便計算出來的公司賬本報告到企業(yè)總部，會計工作人員進行這樣的工作看似簡單省力，但是企業(yè)需要的不是一個隨便簡單的會計工作人員，而是要將企業(yè)的賬本精確到一分一毫，在企業(yè)需要的不是一個企業(yè)總部就會將這個大約的財務數(shù)字當成精準的財務數(shù)據，這樣不僅損壞企業(yè)的利益，也影響公司的形象。所以企業(yè)的會計工作人員在進行核算時要堅持穩(wěn)健性原則。

（二）現(xiàn)代企業(yè)應該堅持可操作性原則

現(xiàn)在企業(yè)制度中，在用文字進行闡述會計管理制度時栩栩如生，語言在行動面前會顯得蒼白無力，所以在企業(yè)中要堅持實行可操作性原則。有很多企業(yè)的領導害怕會計工作人員吃空餉，會計工作人員沒有實際的權利，企業(yè)既然應聘了會計，就要信任會計工作人員，就要讓會計工作人員具有可操作性，同時企業(yè)還可以利用制定相關的會計制度來實現(xiàn)企業(yè)的利益，既保證會計工作者的權利，又取締企業(yè)領導者的防范心。這樣才可以確保企業(yè)的每一條法律法規(guī)在企業(yè)的日常生活中應用，有時在文字中反映出來的企業(yè)會計制度充滿理想主義色彩，但是在企業(yè)會計制度的實施中就可以退去理想的外衣，進行有效地操作，由此可見，在工作中實行可操作性原則具有極其重要的意義。

三、企業(yè)會計制度以及會計管理模式

（一）應用強化會計財務管理的模式

一個企業(yè)想要發(fā)展就必須有強大的經濟支持，沒有經濟支持的企業(yè)就像沒有水源的樹林，不用外界力量，就可以將其變?yōu)橐黄菽緟擦?。在企業(yè)中，會計和財務就是一個企業(yè)掌握經濟命脈的部門，所以在這樣的部門工作的人員，要時刻提高警惕，時刻將企業(yè)的利益放在首位，如果沒有企業(yè)的存在，個人的才華和抱負就無處安放。為了避免企業(yè)的其他工作人員懷疑會計工作人員在做假賬，企業(yè)可以應用強化會計財務管理的模式，盡量將企業(yè)的賬本透明化，但是不包括企業(yè)的機密性文件，在現(xiàn)代企業(yè)中應該保持一個良好的相互信任的環(huán)境，但是世界上的任何事情都不是絕對的，只是相對的，在現(xiàn)代企業(yè)中的機密性文件關系到企業(yè)的生死存亡，即使信任也不能隨便公之于眾。在企業(yè)中可以建立信息公眾平臺，在公眾平臺上將企業(yè)的每一個緊緊的聯(lián)系在一起，實現(xiàn)對現(xiàn)代企業(yè)的會計財務管理模式更加先進化，更加適應時代的發(fā)展。在一個企業(yè)中，一定會設有會計財務管理部門，設立內部結算中心，以便有效融通資金和加強監(jiān)控。一個企業(yè)的財政關系到企業(yè)真正的存亡，每一個人都財政都很重視，所以企業(yè)應用強化財務監(jiān)管的管理模式，盡量將公司的會計財務透明化，可以在實行公司內部財務信息聯(lián)網，提高會計財務監(jiān)控質量。

（二）現(xiàn)代企業(yè)采取統(tǒng)一和分散管理相結合的模式

現(xiàn)代企業(yè)的企業(yè)在會計管理中實施統(tǒng)一和分散相結合的方式，這樣有利于企業(yè)管理的系統(tǒng)化，因為世界上的所有事情都沒有原本的答案，如果采取單一的會計管理制度，對于一部分而言不合適，所以采取統(tǒng)一和分散相結合的方式進行管理。當今社會企業(yè)各個方面的管理都趨向系統(tǒng)化，會計部門也可以取長補短，一個企業(yè)中將會計管理系統(tǒng)化，所有的會計工作人員都可以發(fā)揮自己職責。有時企業(yè)的發(fā)展會進入一個發(fā)展的高峰期，會計工作人員就要注意及時整理會計信息，雖然工作量增大，但是關系到企業(yè)良好發(fā)展。這樣利用統(tǒng)一和分散相結合的方法為企業(yè)的發(fā)展掃清了企業(yè)內部的道路。

結語

企業(yè)是市場經濟的主體,企業(yè)會計制度是現(xiàn)代企業(yè)不可缺少的重要環(huán)節(jié),當前我國企業(yè)正在進行新一輪的會計制度改革,隨著市場化改革的深入,現(xiàn)代企業(yè)面臨越來越激烈的競爭環(huán)境。提高企業(yè)的核心競爭力不僅需要技術方面的支持,而且也需要適合現(xiàn)代企業(yè)會計管理制度對工作人員行為的規(guī)范化。企業(yè)會計制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要組成部分,制定合適的現(xiàn)代企業(yè)制度提高企業(yè)核心競爭力,最終要落實到設計合理、執(zhí)行優(yōu)良的現(xiàn)代企業(yè)會計制度安排上。同時,現(xiàn)代企業(yè)制度安排作為企業(yè)利益相關者參與博弈、協(xié)調的契約合作性組織,既需要對參與者的要素貢獻給予清晰的計量與監(jiān)督,也需要對各要素所有者分享的權益給予適當?shù)谋Ｗo,這以企業(yè)會計系統(tǒng)的高效為前提。

參考文獻：

[1]胡景濤.基于績效管理的政府會計體系構建研究[D].東北財經大學,2011,10（09）：23-24.

篇5

關鍵詞:建立 會計 管理 體制

一、目前我國會計管理體制存在的弊端

目前我國會計人員實行的是雙重身份的管理體制，其基本含義是指:會計人員在單位中一方面代表國家對單位實行監(jiān)督，另一方面為單位進行核算。這在理論上缺乏依據，在實踐上也是行不通的。從宏觀上看，《會計法》第七條 國務院財政部門主管全國的會計工作?？h級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內的會計工作。第八條 國家實行統(tǒng)一的會計制度。從微觀上看，第四條 單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。第五條 會計機構、會計人員依照本法規(guī)定進行會計核算，實行會計監(jiān)督。第三十六條 各單位應當根據會計業(yè)務的需要，設置會計機構，或者在有關機構中設置會計人員并指定會計主管人員;從《會計法》以上的規(guī)定可以看出國家對具體的會計工作管理實際上是松散的，沒有從根本上解決會計管理體制問題。從而不能確保會計核算的真實性、會計監(jiān)督的獨立性與有效性。

1.會計人員無法按統(tǒng)一的會計準則實施獨立的會計核算，確保會計核算的真實性。具體表現(xiàn)為:行政事業(yè)單位的會計核算不計成本，會計人員為了迎合單位領導，為自己的仕途爭創(chuàng)“業(yè)績”，會絞盡腦汁滿足單位領導提出的各種要求，消化各種不合理的開支，甚至在編制年度預算時便進行了籌劃;國有企業(yè)、國有控股企業(yè)的上層管理者為了完成上級主管部門的考核指標、上市公司的上層管理者為了體現(xiàn)上市公司的經營業(yè)績，以吸引更多的投資者(或股民)、而民營企業(yè)的投資者為了少交稅款等，往往要求會計人員，特別是會計主管人員按公司領導的意圖進行會計處理。由于會計人員的人事關系、勞動關系、職務晉升、職稱評定、年終獎勵、能否上崗等都與所在單位有直接的關系，在這種體制下，盡管《會計法》賦予會計機構、會計人員四大“職權”，即對不真實、不合法的原始憑證有權不予接收;對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正;發(fā)現(xiàn)會計帳簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理;無權處理的，應當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理;有權檢舉。但由于現(xiàn)行會計管理體制的局限性，會計人員常常處于兩難境地，難以擺正自己的位置，在單位利益與國家利益相沖突時，會計人員難免會“不由自主”地選擇了單位利益，按單位領導的意圖進行虛假的會計核算，其直接損害的是國家利益。

2.會計人員無法獨立、有效行使會計監(jiān)督職能。眾所周知，貪污、挪用公款、行賄、受賄、偷漏稅款等都與錢離不開，而會計核算是以貨幣計量為基礎進行的，管的就是單位的錢和物。從理論上講，無論是貪污、挪用公款，還是行賄、偷漏稅款等在會計的賬務上都能夠留有明顯的痕跡，即使受賄者一般也是以犧牲本單位的利益來換取受賄利益的，因此財務賬上通常也會留下許多不合理的跡象。上述現(xiàn)象，在眾多的大案要案中得以體現(xiàn)，絕大部分是以現(xiàn)金進行交易，而且數(shù)額觸目驚心，有上萬、上百萬元，甚至有的是上千萬。那么為什么在實際工作中，現(xiàn)行的會計管理體制不能很好地發(fā)揮其監(jiān)督職能，根本原因在于現(xiàn)行的會計管理體制中每個具體單位的會計機構受制于本單位的領導，會計機構負責人，會計主管人員受制于本單位負責人的領導，使會計監(jiān)督職能基本上喪失了其應有的功能和作用。會計人員為了自身的利益考慮，盡管知道上述不法行為，也會采取“明哲保身”、視而不見的做法。正是在這樣的管理體制下，會計職能不但沒有得到有效發(fā)揮，反而助長了腐敗的滋生和漫延、偷漏稅款的不斷發(fā)生，最終損害的還是國家利益。 轉貼于

二、建立獨立會計管理體制的必要性

隨著市場經濟的建立和不斷完善，財政體制改革的不斷深化，特別是國有企業(yè)在一定程度上實現(xiàn)了產權明晰、權責明確、政企分開、科學管理，從客觀上要求建立起一套與之相適應的獨立的會計管理體制，以充分發(fā)揮會計核算與監(jiān)督兩大職能的作用成為現(xiàn)實。為了從源頭上防止貪污、挪用公款、行賄、受賄、偷漏稅款、揮霍浪費的發(fā)生，保證會計核算的真實、完整;合理分配財政資金，提高財政資金的使用效率;正確處理國家與企業(yè)之間的分配關系，必須改革現(xiàn)行的會計人員雙重身份的管理體制，建立獨立的、適合我國國情的會計管理體制，保證會計人員在從業(yè)過程中，正確行使《會計法》賦予會計人員的權利，以國家制定的法律法規(guī)為依據進行獨立的會計核算與監(jiān)督。

三、建立獨立的會計管理體制的可行性

建立獨立的會計管理體制是可行的，從理論上講國家、地方政府、機關、事業(yè)單位、國營企業(yè)的財產是一體的，均歸國家所有，特別是國有企業(yè)實現(xiàn)了產權明晰、權責明確。建立獨立的會計管理體制與現(xiàn)行的會計制度與法律法規(guī)沒有任何矛盾，相反是一種必然。建立獨立的會計管理體制不會增加國家的額外負擔，相反還能為國家節(jié)約資金，提高資金的使用效率，因為設想中的獨立會計管理體制，是建立在會計人員的人事管理、工資級別、職務晉升、職稱評定等由會計主管部門負責管理，用人單位在聘用會計人員時按其崗位工資級別、費用標準、時間長短等，依國家有關規(guī)定預繳工作經費給會計管理主管部門。

四、建立獨立會計管理體制的有效方法——會計人員職業(yè)化管理

職業(yè)化就是一種工作狀態(tài)的標準化、規(guī)范化、制度化，即要求員工在知識、技能、觀念、思維、態(tài)度、心理上符合職業(yè)規(guī)范標準。職業(yè)化包含職業(yè)化素養(yǎng)、職業(yè)化行為規(guī)范和職業(yè)化技能。實行會計人員職業(yè)化管理，對用人單位實行會計人員勞務派遣。勞務派遣，亦稱人力資源派遣，人才派遣，人才租賃，是一種新的用人方式。用工單位可以根據自身工作和發(fā)展需要，通過會計人員管理機構派遣所需要的會計人員。勞務派遣實施后，用工單位與會計人員管理機構簽訂《勞務派遣合同》。由于用人單位使用派遣會計人員具有很強的針對性，會計人員管理機構選擇派遣人員時也必須符合用人單位的要求，因而保證了工作效率的提高。

(一)必須建立科學完善的會計人員管理機構

1.財政部下設會計人員管理總局，負責管理全國會計人員工作;實行會計人員職業(yè)化管理，制定《會計人員職業(yè)行為準則》;研究提出會計改革和政策建議;擬訂和貫徹實施會計法規(guī)、準則和制度;組織和管理會計人員的業(yè)務培訓;負責全國會計職稱管理工作;指導和監(jiān)督會計電算化工作;負責會計工作的勞務派遣等。

2.省、自治區(qū)(直轄市)、地級市、縣(縣級市)地方人民政府設會計人員管理局，負責本轄區(qū)的會計人員管理工作，包括:會計人員的人事管理、從業(yè)資格管理、繼續(xù)教育管理、專業(yè)技術資格評定與管理、勞務派遣與考評管理、會計基礎工作規(guī)范與考評管理等。

(二)建立會計人員職業(yè)化管理體制。對取得大中專畢業(yè)證以上、并持有會計從業(yè)資格證的會計人員納入職業(yè)化管理范疇，但必須建立準入制度，通過必要的考核，通過考核后才能進入;對會計人員進行職業(yè)技能定級考核，分為初、中、高等不同等級，不同級別不同待遇，同時對會計人員的工作進行績效評估，并與待遇掛鉤;對不符合職業(yè)化標準的會計人員實行淘汰制度;由會計人員管理局對轄區(qū)會計從業(yè)人員進行人事檔案管理。這樣可以消除在不同單位工作的會計從業(yè)人員有不同身份的不合理的人事管理體制;同時還可以消除一個單位定終身，不思進取、不善于學習的不良現(xiàn)象，建立起與市場經濟發(fā)展相適合的人才管理機制和競爭機制。

(三)實行用人單位、會計從業(yè)人員、會計人員管理局復合型的勞務派遣制。即由用人單位根據本單位的規(guī)模、會計機構設置與會計人員配備計劃報會計人員管理局，經會計人員管理局審核后，根據本轄區(qū)從業(yè)會計人員情況向用人單位進行推薦。用人單位、會計從業(yè)人員在會計人員管理局的主持下，由用人單位對會計人員進行面試、考核、評定，如符合用人單位條件的，則會計人員管理局根據國家制定的不同行業(yè)會計人員崗位工資薪酬標準、應納養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等費用標準，按擬聘用期限向會計人員管理局預繳會計從業(yè)人員工作經費即勞務費，會計人員管理局隨即向用人單位派遣從業(yè)會計人員。從業(yè)會計人員的工資薪金、養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等由主管會計人員管理局負責發(fā)放和繳納。

(四)實行用人單位與會計人員管理局聯(lián)合考核與評價機制。會計人員管理局制定標準化的會計從業(yè)考核標準體系，用人單位于每年(或半年)對派遣的會計從業(yè)人員進行考核，考核結果分為:優(yōu)秀、稱職、不稱職三等，如果用人單位對從業(yè)會計人員考核為不稱職，會計人員管理局應及時組織人員對用人單位的考核結果進行認真復核，確?？己私Y果的公正性，經復核后確為不稱職的，會計人員管理局應及時終止該派遣協(xié)議。重新向用人單位推薦合適人選，以保證用人單位會計核算不受影響。通過考核與推薦，真正體現(xiàn)能者上，庸者下的公平、公正的人才競爭機制。

(五)加強從業(yè)人員的繼續(xù)教育、職業(yè)教育，實現(xiàn)會計人才資源的合理有效配置。目前由于還沒有實現(xiàn)真正的人才競爭機制，會計從業(yè)人員的繼續(xù)教育，流于形式，目的是為了每年的從業(yè)資格證年審;職業(yè)技術教育，華而不實，如:注冊稅務籌劃師、財務總監(jiān)等，目的是為了手中持有一本證，便于找一份工作。持證者與其應掌握的知識水平相去甚遠，有的注冊稅務籌劃師不能進行稅收籌劃;有的財務總監(jiān)不能主持和駕馭一個大中型企業(yè)的財務工作。如果一旦實現(xiàn)了真正的人才競爭機制，會計從業(yè)人員就會積極主動的學習專業(yè)知識和稅收法律法規(guī)知識等，不斷提高解決復雜疑難問題的能力，豐富自己的人生閱歷。在激烈的人才競爭中，找到自己的最佳位置，發(fā)揮自己的才智，為構建社會主義和諧社會服務，從而達到實現(xiàn)會計人才資源的合理有效配置。

(六)實行電子信息化管理，實現(xiàn)人才跨行業(yè)、跨區(qū)域流動。隨著市場經濟的不斷發(fā)展，會計從業(yè)人員跨行業(yè)、跨區(qū)域流動已成為必然。會計人員通過不斷的努力學習，其自身價值不斷提高，解決問題的能力不斷增強，會計人才的合理流動會更加頻繁，從根本上打破了會計人員一個單位定終身的格局，從根本上改變了有的會計人員不思進取、不善于學習，只會做帳的“小會計”的局面。通過人才競爭機制的確立，必定會有大批優(yōu)秀會計人才脫穎而出。因此，對會計人員實行電子信息化管理工作，是實現(xiàn)會計人才跨行業(yè)、跨區(qū)域流動管理的重要手段。

(七)實行會計人員管理局獨立的業(yè)績評價和責任追究制度。要建立獨立的會計管理體制，實現(xiàn)會計工作的勞務派遣。其重要手段就是要對會計從業(yè)人員定期進行系統(tǒng)有效的考核與業(yè)績評價。對忠于職守、熱愛會計工作、成績卓著者應給予獎勵和職務晉升，職稱評定給予政策傾斜等;對造成國家或單位財產損失且負有責任的會計人員，特別是會計主管人員進行責任追究。例如:一個單位如發(fā)生非會計人員的貪污、挪用公款、行賄、受賄等行為，會計人員已察覺但不予以制止或責任心不強，不加審核地進行會計處理，給國家和單位造成直接或間接經濟損失的，除司法部門追究有關人員的刑事責任外;如為一個單位虛開發(fā)票、多列成本、少記收入或明知該單位有上述行為，不加以制止給國家造成稅款流失的，除稅務主管機關依《稅收征管法》追繳偷漏稅款和按規(guī)定進行懲處外;如為一個單位提供虛假的會計信息，騙取公司上市的或為公司管理層提供虛假業(yè)績報告，完成主管部門考核指標的，除證監(jiān)會、主管部門依法對該單位予以處罰外，會計人員管理局應依據《會計法》等有關法律法規(guī)，視情節(jié)輕重，追究有關會計人員特別是會計主管人員的相關責任，如觸犯刑法的，由司法部門追究刑事責任。

建立獨立的會計管理體制，實現(xiàn)會計工作的勞務派遣，是一項深入細致的工作，不能一蹴而就。會計從業(yè)人員是執(zhí)行《會計法》的忠誠衛(wèi)士，要使會計人員做到:“既頂?shù)米。终镜米　?，必須建立完善的管理機構、有行之有效的政策和配套措施。只有這樣，才能從根本上保證會計核算與監(jiān)督兩大職能的有效發(fā)揮，才能保證國家經濟利益免遭損失。

參考文獻

篇6

《總會計師條例》中雖然對總會計師的任職資格提出了要求，但是具體的任職資格條件不符合實際需求，與總會計師需要履行的職責和行使的權利并不匹配?！笆濉币?guī)劃中提出相關部門應該抓緊修訂《總會計師條例》，并要求企業(yè)總會計師持證上崗。目前中國總會計師協(xié)會的總會計師（CFO）資質認證項目建設已日趨成熟，參加其水平測試合格者，由中國總會計師協(xié)會頒發(fā)《總會計師（CFO）資格證書》，同時由國家人力資源和社會保障部教育培訓中心頒發(fā)《總會計師（CFO）崗位培訓證書》，獲得資格證書者被注冊到協(xié)會統(tǒng)一組織管理的中國總會計師人才庫，將作為在崗人員履職評估的依據。但該項目還在推行中，并未與用人單位有很好的對接。3.總會計師監(jiān)管問題?！犊倳嫀煑l例》中雖然提到了關于總會計師獎懲的相關辦法，但還沒有就監(jiān)督、考核、培養(yǎng)等方面做出明確規(guī)定。在實際工作中，也沒有科學合理的資質評定機制、培養(yǎng)機制和考核機制，存在滯后性，無法滿足新形勢的需求。

二、國外CFO的管理制度

建立與國際CFO制度趨同的總會計師制度，是新制度環(huán)境下的總會計師制度變遷的方向。為了順應新形勢的需要和企業(yè)經營理念的變化，我國會計制度已經與國際財務報告準則趨同，總會計師制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成，更應學習國外經驗，建立與國際接軌并符合國情的總會計師管理制度。

（一）任職資格

國外實行CFO資格考試的經驗很值得我們參考。日本是由首席財務官協(xié)會負責CFO資格考試（CFO協(xié)會的資格考試認證分為三種：國際CFO、標準CFO和一般CFO），對通過CFO資格考試的成員公布結果，并進行資格任命。政府并沒有硬性規(guī)定，完全憑借CFO協(xié)會的“品牌”效應吸引考生。優(yōu)秀的CFO不僅需要由扎實的專業(yè)知識，還要能統(tǒng)籌全局，為公司的關鍵決策和長期發(fā)展戰(zhàn)略提供建議，適應當代CFO的職能要求。在公司治理中美國《財富》500強企業(yè)中，35%的CFO是MAB畢業(yè)，獲得注冊會計師資格的CFO只占20%。大多數(shù)CFO都是華爾街的基金經理人，財務運作相當出色并且在制定公司戰(zhàn)略方面能夠發(fā)揮帶頭作用。

（二）激勵方式

國外CFO的薪酬通常會與企業(yè)業(yè)績相掛鉤，將其利益與投資人的利益統(tǒng)一起來，以降低成本，調動CFO的積極性。如美國和英國采用短期與中長期相結合的激勵方式，企業(yè)CFO的薪酬包括基本工資、短期激勵、中長期激勵和長期激勵。其中，基本工資是固定的，以現(xiàn)金發(fā)放；短期激勵與當年的銷售額、息稅前利潤、現(xiàn)金流量、每股收益這四個指標掛鉤，也是以現(xiàn)金發(fā)放；中長期激勵與3-5年的每股收益掛鉤，占薪酬的80%；長期激勵主要是經理人股票期權。

（三）完善的人才市場

西方國家發(fā)達的市場經濟，促使其各類型的市場都得到了充分的發(fā)展，企業(yè)CFO的外部市場不斷完善，形成充分競爭的市場和職業(yè)利益風險機制。西方國家市場上有很多獵頭公司，專門為大公司尋找最合適的領頭人。獵頭公司同時掌握經理人和市場需求的相關信息，充當供求雙方的媒介，很大程度上促進了經理隊伍市場的流動。他們一方面通過網絡了解經理們的材料，然后對其進行評估；另一方面了解市場的需求，為企業(yè)匹配最符合的人才。與此同時，西方國家還建立了經理職業(yè)利益風險機制，將經理的經濟收入、社會聲望、發(fā)展前途、職業(yè)生涯等與企業(yè)的發(fā)展緊密聯(lián)系在一起。經理的表現(xiàn)與業(yè)績通常會通過公司股票價格的升降表現(xiàn)出來，這些措施都對經理才能的開發(fā)和利用形成了有力的激勵與約束。

（四）監(jiān)管體系

美國政府給予CFO很多嚴格的限制，還有專門針對CFO經營責任的監(jiān)管體系。《薩班斯-奧克斯利法案》中針對上市公司的CFO增加了許多嚴厲的法律措施，明確了CFO對財務報告的責任，規(guī)定CFO要對公司向SEC提交的財務報告的真實可靠提供保證，一旦出現(xiàn)問題，CFO將為此承擔刑事責任。除此之外，美國上市公司的財務報告將會同時受到外部和內部監(jiān)管。外部的監(jiān)管機構包括監(jiān)管部門和市場的監(jiān)督機構。內部的監(jiān)管則包括管理委員會、公司會計主管、法律部門、內部審計師以及董事會下設各委員會。CFO在如此嚴厲的監(jiān)管體系下，很難蒙混過關。

（五）行業(yè)協(xié)會

發(fā)達國家一般都成立了全國性的CFO協(xié)會，國際上比較權威的CFO世界性組織是財務官協(xié)會國際聯(lián)合會（IAFEI）。美國企業(yè)會計師的行業(yè)協(xié)會有管理會計師協(xié)會和首席財務官協(xié)會。管理會計師協(xié)會主要對會計資格進行管理，而首席財務官協(xié)會屬于管理CFO的行業(yè)協(xié)會，設立了會員標準、道德規(guī)范、交流機制等，向其成員提供很多有價值的服務。國外發(fā)達國家的CFO制度在任職資格、激勵方式、人才市場、監(jiān)管體系和行業(yè)自律等方面給我國總會計師管理提供了啟示。從國外對CFO使用管理的經驗可以看出，要高效配置CFO人才，市場化、職業(yè)化、規(guī)范化的選聘機制是必不可少的條件，經理人市場可以為企業(yè)選擇合適的CFO提供很大的空間，并對其進行約束。

三、完善我國總會計師管理制度的建議

（一）構建總會計師人才市場

目前，我國的總會計師大多是行政任命的方式，并沒有總會計師人才市場，無法引導人才合理流動，公司董事會不過走下形式，沒有參與實際任用過程。構建完善的準入制度和流動規(guī)則的總會計師人才市場，可以引入外部約束競爭機制，完善總會計師管理制度，為我國建立完全市場化的總會計師人力資源配置機制創(chuàng)造條件。構建總會計師人才市場，首先需要廢除企業(yè)總會計師的行政任命制度，消除政府的干預，讓企業(yè)成為真正的市場主體。在人才市場環(huán)境下，職業(yè)總會計師通過人才市場流動，總會計師與企業(yè)之間形成雙向選擇關系，雙方訂立明確的契約，這樣就能在發(fā)現(xiàn)人才的同時，使其才能得到充分的發(fā)揮，實現(xiàn)人才資源配置效能的最大化。

（二）建立職業(yè)總會計師人才庫

構建總會計師人才市場，實行市場準入制度，應該逐步建立“總會計師人才庫”，讓通過考核的會計師進入“總會計師人才庫”，作為人才儲備，隨時待崗。企業(yè)選擇總會計師時擇優(yōu)推薦使用人才庫的人員，合理配置人才，為企業(yè)提供后備力量。同時，應重視總會計師的聲譽，對進入人才庫的每一位總會計師都要建立全面、真實的誠信檔案，并實時更新、公布信息，實現(xiàn)動態(tài)管理。

（三）建立人才培養(yǎng)與政府部門的聯(lián)動機制

實行總會計師職業(yè)化，需要建立總會計師行業(yè)人才庫與相關人事部門的聯(lián)動機制，使人才使用與總會計師人才市場有效對接。一方面，人才培養(yǎng)應對接行業(yè)主管部門對會計人才的需求，提高培養(yǎng)的針對性和實效性，增強培養(yǎng)效果和人才使用效益。另一方面，加強與政府有關部門的合作，為用人單位選擇總會計師提供后備人才。需要任用總會計師時，用人單位應優(yōu)先從總會計師行業(yè)人才庫中選擇，由人事部門等相關政府部門統(tǒng)一進行管理。

（四）健全總會計師評價機制

考評機制是人才管理中最核心的環(huán)節(jié)之一，其導向作用很大，對總會計師的積極性有很大的影響，因此，建立科學合理的評價機制至關重要。目前我國的考評機制比較看中短期表現(xiàn)，缺少長期評價，不能全面、準確地反映出總會計師的表現(xiàn)。建立職業(yè)總會計師考評機制時應借鑒國外經驗，總結我國對總會計師評價中存在的問題，注重實踐和貢獻評價人才，建立符合我國總會計師職業(yè)特點的評價機制，營造總會計人才發(fā)展的良好環(huán)境。

（五）完善總會計師行業(yè)監(jiān)管機制

篇7

一、引言

眾所周知，我國會計理論界對會計本質的觀點主要有“會計信息系統(tǒng)論”和“會計管理活動論”兩派，前者以葛家澍、余緒纓為代表，后者以已故會計學家楊紀琬、閻達五為代表?！皶嫻芾砘顒诱摗被趯媽嵺`的觀察和研究，認為會計工作就是一種管理活動，并開創(chuàng)性地提出了“會計管理”概念。近年來會計本質理論逐漸淡出人們的視線，但在實際工作中，人們仍然在各種意義上使用“會計管理”概念。根據筆者的調查，在實踐和專業(yè)媒體上主要有以下幾種“會計管理”概念：把各級政府、各個行業(yè)、社會以及企業(yè)“對會計的管理”理解成“會計管理”； “內部會計控制”或“會計控制”即“會計管理”； “會計管理”=“會計監(jiān)督”；還有會計從業(yè)人員把自己的會計工作看成是“會計管理”； “會計管理”=會計工作+治理層、管理層“對會計的管理”；在實際工作中，“會計管理”=“財務管理”。以上說明“會計管理”概念仍然活在會計實踐領域，另一方面也說明在理論上有認識和厘清以上各種概念關系的必要。本文試圖通過比較“會計管理”、“會計控制”、“會計監(jiān)督”和“財務管理”經典概念推出它們之間的區(qū)別與聯(lián)系，并分析“會計管理”、“會計控制”、“會計監(jiān)督”與內部控制的關系，以幫助實際工作者和會計理論工作者澄清認識、加深對會計核算、會計管理、財務管理以及會計控制的理解，還可以為企業(yè)制定會計核算、會計管理、會計控制制度框架提供理論指導。

二、相關概念及其關系辨析

（一）會計管理 “會計管理活動論”意義上的“會計管理”概念的提出要追溯到20世紀八十年代。在1980年在中國會計學會成立大會上閻達五教授與楊紀琬教授合作發(fā)表了題為《開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學的科學屬性》的學術論文，認為會計是“人們管理經濟的一種社會活動”(楊紀琬，閻達五，1980)，會計這一社會現(xiàn)象屬于管理范疇，是人的一種管理活動，并提出“會計管理”這一概念。他們進一步研究并界定了“會計管理”的對象、職能、要素、目標、過程等，認為“會計管理是一種價值運動的管理”(楊紀琬，閻達五，1984)，“是通過收集、處理和利用經濟信息，對經濟活動進行組織、控制、調節(jié)和指導，促使人們權衡利弊，比較得失，講求經濟效果的一種管理活動(閻達五，1985) ”“會計管理的要素包括管理者、管理目標、管理方法、管理手段和管理客體”，目的是“提高經濟效益”(閻達五，陳亞民，1989)。2003年閻達五教授進一步指出會計管理分為事前管理、事中管理、事后管理，其職能包括預測、決策、預算、預報、核算、控制、分析、業(yè)績考評八項職能。本文認為，會計核算過程與會計管理過程、會計核算內容與會計管理內容在實踐上不可分割，會計核算也是會計管理；在職能和程序上“會計管理本質上不僅是以時間為線索逐一進行的事前管理、事中管理和事后管理構成的循環(huán)，更重要、更深刻的含義是一種由標準、記錄、對比分析和反饋構成的會計控制循環(huán)。”總之，會計管理指的是對價值運動的管理，其管理主體是會計人員，客體是價值運動，手段是會計信息和會計系統(tǒng)，職能是預算、反映、分析、反饋，目的是為了提高經濟效益。現(xiàn)實的會計系統(tǒng)是由會計信息處理流程、會計信息可靠性控制以及會計系統(tǒng)對經濟活動的審核監(jiān)督綜合而成的。由（圖1）和（圖2）可以看出，會計不僅對外控制和監(jiān)督生產經營活動，而且還對自身產生信息的過程進行質量控制，實踐中的信息控制包括流程控制、授權審批控制、職責分離控制等全程、全方位控制，信息處理過程與信息控制過程是交織在一起的。把會計系統(tǒng)當做“黑箱”來考察系統(tǒng)對外的“作用力”，實際上是把經濟組織當做控制系統(tǒng)，把經濟組織內的會計子系統(tǒng)當做“控制器”的一部分來考察的。在控制論意義上，以上所反映的會計系統(tǒng)對再生產活動的管理過程也可以叫做“會計控制”，但是現(xiàn)實的會計系統(tǒng)并不是一個只接受和發(fā)出信號的“黑箱”，會計系統(tǒng)本身也有信息質量控制系統(tǒng)、有監(jiān)督系統(tǒng)，有對內對外的組織、協(xié)調職能（如職責分工、流程設計、原始憑證的傳遞等）和對內對外的監(jiān)督職能（如原始憑證的審核、財產清查、對賬、稽核），也就是說，會計系統(tǒng)是一個“白箱”。本文認為，“會計管理活動論”早期創(chuàng)立者實際上就是在這個意義上考察會計系統(tǒng)的，會計系統(tǒng)是一個“會計管理”系統(tǒng)而不是“會計控制”系統(tǒng)。本文認為，“會計控制”應專指內部控制組成部分的“內部會計控制”。 （圖3）中的“會計管理系統(tǒng)”即會計系統(tǒng)對內的質量控制子系統(tǒng)從屬于對外的控制、監(jiān)督、組織、協(xié)調子系統(tǒng)，后者是會計系統(tǒng)的功能，也是之所以把會計系統(tǒng)叫做會計管理系統(tǒng)的原因，會計管理的最終和主要目的不是為了對內控制信息質量而是對外管理以提高經濟效益和效率。對外的組織、協(xié)調功能也從屬于對外的控制和監(jiān)督功能。由于會計系統(tǒng)不是執(zhí)法者，因此，監(jiān)督職能的地位又不如控制職能重要。在實際工作中，人們有時候又把政府(或有關部門)和企業(yè)內部治理層、管理層對會計的監(jiān)督、組織、考核等叫做“會計管理”，實際上是企業(yè)外部和內部有關機構“對會計的管理”，顯然與“會計管理活動論”所說的“會計管理”即會計對經濟活動的管理風馬牛不相及。

（二）內部控制與會計控制 兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。

（1）內部控制發(fā)展歷程。比較常用且規(guī)范的會計控制即內部會計控制，屬于內部控制的構成部分。內部控制發(fā)展經歷了內部牽制階段(Internal Check)、內部控制制度階段（Internal Control System）、內部控制結構階段（InternalControl Structure）、內部控制框架階段(Internal Control Framework)和企業(yè)風險管理框架階段（Enterprise Risk Management Framework）（該內容是否屬于一個獨立的發(fā)展階段存在爭議，因此本文不做論述）?！皬脑嫉慕M織誕生開始，直到20世紀40年代，內部控制的發(fā)展基本上停留在內部牽制階段——內部牽制的實踐。據史料記載，早在公元前3600年以前的美索不達米亞文化時期就已經出現(xiàn)了內部控制的初級形式――內部牽制的實踐（辛少穗，2007）?！痹诠虐捅葌悺⒐虐＜耙约肮糯袊汲霈F(xiàn)了實物保管、會計記錄、審計的分離制度。最早的內部牽制是會計記錄與錢財保管的分離，會計記錄實際上是作為控制器的一部分出現(xiàn)的?！?0世紀40年代至70年代，內部控制的發(fā)展進入內部控制制度階段?！薄?949年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）所屬的審計程序委員會（CPA）發(fā)表了《內部控制：系統(tǒng)協(xié)調的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》（Internal Control： Element of Coordinated System and Its Importance to Management and the Independent Public Account）的特別報告，首次提出了內部控制的定義：“內部控制包括一個企業(yè)內部為保護資產，審核會計數(shù)據的正確性和可靠性，提高經營效率，堅持既定管理方針而采用的組織計劃及各種協(xié)調方法和措施?！笔且粋€由組織結構、崗位職責、人員條件、業(yè)務處理程序、檢查標準和內部審計等要素構成的較為嚴密的內部控制系統(tǒng)。1972年，AICPA下屬審計準則委員會的第1號《審計準則公告》將內部控制分為管理控制和會計控制，“會計控制是與資產安全、財務記錄可靠及下列事項提供合理保證的組織結構、程序及記錄。交易的實施是依據管理當局一般授權或特別授權；交易的記錄要滿足以下需要：能按GAAP或應用于會計報告的其他標準來編制財務報表；保持資產的經管責任；只能根據管理當局的授權才能接近資產；帳面數(shù)定期與實際數(shù)相核對，并對差異采取恰當行動（辛少穗，2007）?！?0世紀80年代至90年代初，內部控制的發(fā)展進入內部控制結構階段。“1988年5月，AICPA了《審計準則公告第55號》，認為“企業(yè)內部控制結構包括為提供達到企業(yè)特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。公告認為內部控制結構由控制環(huán)境、會計制度和控制程序三個要素構成?！逼渲校瑫嬛贫仁莾炔靠刂平Y構的關鍵要素，它“規(guī)定各項經濟業(yè)務的確認、分析、歸類、記錄和報告方法，旨在明確各項資產、負債的經營管理責任（辛穗，2007）。”1992年9月美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）與美國會計學會（AAA）、財務執(zhí)行官協(xié)會（MAA）共同組成的資助組織委員會（COSO）了指導內部控制實踐的綱領性文件——COSO研究報告《內部控制——整體框架》（Internal Control——Internal Framework），并于1994年進行了增補。這份報告提出了內部控制的三項目標和五大要素，標志著內部控制進入一個新的發(fā)展階段。COSO委員會指出：“內部控制是由企業(yè)董事會、經理階層以及其他員工實施的，為財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程”，同時指出內部控制由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控五要素構成。至此，內部會計控制與管理控制融為一體，內部控制框架也成為內容豐富、外延廣泛的內部管理和控制體系，其廣延和豐富性表現(xiàn)在無論內部控制的主體（董事會、經理階層以及其他員工）、界限（組織界限）、目標（財務報告的可靠性、經營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循性），還是內部控制的內容和手段（“過程”和五個要素）涵義都非常豐富。借鑒COSO內部控制框架內容，我國于2008年5月22日由財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，認為“內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。”分為“內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監(jiān)督”五個要素?？刂浦黧w是“董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工”，目標是

“合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”，內容和手段也是“旨在實現(xiàn)控制目標”的所有“過程”，也包含“五大要素”。顯然，這也是融合內部會計控制和管理控制的一個外延非常廣泛的內部管控體系。綜上所述，內部控制是隨著經濟組織的發(fā)展而不斷豐富完善的；內部會計控制也從內部牽制時期的“會計記錄”內部控制制度時期的“內部會計控制”內部控制結構階段的“會計制度”內部控制框架階段會計控制與管理控制融為一體，會計控制的職能越來越豐富、明確、延伸最后完全融于內部控制整體。但是，為合理保證資產安全、財務會計信息真實完整而實行的控制始終是內部控制的重要目標之一，借鑒內部控制制度時期的“會計控制”定義，我們仍然把為實現(xiàn)這部分目標的職能稱為“會計控制”或“內部會計控制”。在我國現(xiàn)行內部控制框架中，內部會計控制即為合理保證“資產安全、財務報告及相關信息真實完整”而實行的控制。對資產安全的控制可以說是“會計系統(tǒng)”對資產的控制，這是會計自古以來就具備的職能；對財務報告及相關信息真實完整的控制是會計系統(tǒng)內部和外部對會計信息的控制，這種控制的產生是因為會計信息對經濟活動的控制和管理具有作用，對會計信息的控制也是為了實現(xiàn)“會計系統(tǒng)”對有關財產物資和經濟活動的控制。所以：如果以會計系統(tǒng)為考察對象，則所謂組織內部會計控制還可以分為會計系統(tǒng)內部控制和會計系統(tǒng)外部控制；組織的“內部會計控制”目的還是為了對外的“會計管理”“提高經濟效率和效果”；會計系統(tǒng)內部的自我信息質量控制需要對經濟業(yè)務的合法性審核，因此這種控制與對經濟活動的“合法合規(guī)”控制也不能截然分開。

（2）會計管理與內部控制。由（圖4）可以看出，對會計信息質量的控制包括會計系統(tǒng)內部的控制，也包括會計系統(tǒng)外部對會計信息質量和信息處理過程的控制，但這里都是在組織內部來分析的，都屬于“內部會計控制”。組織外部對會計信息質量的控制不屬于本文考察的范圍，應屬于外部“對會計的管理”或外部“對會計的監(jiān)督”。 如（圖5）和（表1）所示，此處所謂會計控制主要是對會計信息的控制，目的是會計信息質量的真實完整，而“會計管理”主要是對貨幣反映的經濟活動的管理，目的在于提高經濟效益。但是二者又密不可分，會計管理是通過會計信息進行的管理，會計信息的質量就成為會計管理的關鍵，而企業(yè)對會計信息質量的管理就是會計控制。不對會計信息質量進行控制，就無法進行會計管理。在企業(yè)生產經營實踐中，會計管理與會計控制無法截然分開。比如，會計信息提供者既要進行會計預算、核算、分析和反饋等會計管理工作，又要控制（并接受其他部門控制）會計信息的真實性。如會計核算過程既是信息處理過程，也是對會計信息質量進行控制的過程見（表2）。如（表3）所示，內部控制中為合理保證法律、法規(guī)的遵守以及經濟效率和效果的提高與會計監(jiān)督和會計管理內容也存在著重疊。因為會計監(jiān)督的部分職能就是維護法律法規(guī)，會計管理的目的就是提高經濟效率和效益。會計信息處理過程中包含對會計信息處理質量的控制，會計系統(tǒng)本身對外部再生產過程具有“過程控制”職能（目的是提高經濟效率和效益），同時現(xiàn)實的會計系統(tǒng)也具有對法規(guī)執(zhí)行活動的監(jiān)督職能，而這些職能就是會計系統(tǒng)的全部，所以會計系統(tǒng)就是會計管理系統(tǒng)，從定義上看，內部控制的內涵非常豐富，外延非常廣泛，所以，應該說，會計管理是內部控制的子系統(tǒng)。

內部控制是為了合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而由由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的的過程；而會計管理是具有上述目的（主要是提高經營效率和效果）的過程，且會計管理是由會計人員進行的管理；

會計管理∈內部控制

（三）會計監(jiān)督會計監(jiān)督概念爭議較大，通常認為監(jiān)督往往與系統(tǒng)外部有關主體的執(zhí)法行為有關。按照《會計法》規(guī)范的“會計監(jiān)督”內容，“會計監(jiān)督”有以下幾方面意義：一是會計人員對財務收支和財產物資的監(jiān)督；二是組織外部有關主體對會計信息、會計工作的監(jiān)督，包括政府和社會中介組織對會計信息、會計工作的監(jiān)督即組織外部“對會計的監(jiān)督”，也可以歸為外部“對會計的管理”，包括所謂政府“對會計的管理”（即實際工作中經常說的政府“會計管理”），這超出了本文考察的對象；三是組織內部對會計工作和會計信息的監(jiān)督，既包括會計系統(tǒng)外部對會計工作和會計信息的監(jiān)督，也有會計系統(tǒng)內部對會計工作和會計信息的監(jiān)督（如《會計法》第28、29條規(guī)定），目的都是為了保證財務信息的真實完整。以上內容除了企業(yè)外部對會計的監(jiān)督以外，其余內容可以稱為“內部會計監(jiān)督”，應該屬于內部控制的內容。如（圖6）所示，組織內部的會計監(jiān)督無論是對經濟活動的監(jiān)督還是對會計的監(jiān)督，無論歸為會計控制還是會計管理都屬于內部控制系統(tǒng)的子系統(tǒng)。

（四）財務管理 2010年注冊會計師考試輔導教材《財務成本管理》把財務管理定義為：“財務管理是基于企業(yè)在生產過程中客觀存在的財務活動和財務關系而產生的，是企業(yè)組織財務活動、處理財務關系的一項價值管理工作。”2010年中級會計師考試輔導教材《財務管理》把財務管理定義為：“財務管理是企業(yè)組織財務活動、處理財務關系的一項綜合性的管理工作?！倍颊J為財務管理的內容是“組織財務活動、處理財務關系”，其對財務活動和財務關系的界定也大同小異，財務管理的對象包括籌資、投資、運營資金和資金分配等方面，管理的手段就是，決策、計劃和控制，不需要全面系統(tǒng)地反映。在國外，美國人James C. Van. Horne在《現(xiàn)代企業(yè)財務管理》（1998）也認為“財務管理是在一定的整體目標下，關于資產的購置、融資和管理?！憋@然，財務管理是對企業(yè)生產經營一個方面進行的直接管理，是對人、財、物、信息中“財”進行的管理，如同生產管理、技術管理、勞動人事管理、設備管理、銷售管理一樣，是企業(yè)管理的一個子系統(tǒng)，但是由于資金與其他要素密切相關，所以對其的管理可能涉及許多部門，但這不能否定其“職能管理”的實質，因為“人事管理”和“物資管理”也涉及很多部門，它們同樣也是一種職能式的具體管理。而會計管理是以貨幣為計量單位對企業(yè)經營活動各個方面進行的全面反映和全面管理，這是一種全面的、間接式的管理，即所謂“什么都管，什么都不管”（楊紀琬，1997）。但是，會計管理與財務管理又不是毫無關系，像其他職能部門的管理一樣，財務管理也必須運用會計信息進行管理，無論是決策、計劃還是控制都需要運用會計信息，需要會計管理部門的反饋。所以，會計管理與財務管理既有區(qū)別也有聯(lián)系，

三、結論

通過以上的研究可以得出如下結論：財務管理與會計管理、會計控制、會計監(jiān)督有聯(lián)系但沒有交集。會計管理、會計控制、會計監(jiān)督兩兩相互重疊、交叉，而三者又都是內部控制的構成部分。如（圖8）所示。這里所探討的會計管理、會計控制、會計監(jiān)督都是在組織內部進行，都屬于內部控制的構成部分，內部控制可以涵蓋以上內容，是因為現(xiàn)代內部控制無論從目標還是實施主體上來看外延都很廣。會計監(jiān)督、會計控制和會計管理的外部邊界并非圖中表現(xiàn)得那樣清晰，而是模糊的，這在上文的辨析中能夠明顯地看出來。它們與內部控制也基本融為一體，這即是內部控制“框架”的本來含義。會計管理與會計控制有交集，是會計系統(tǒng)內部用于信息質量控制的控制活動和會計部門對于資產安全控制的信息溝通及會計部門采取的其他控制活動如財產清查和核對制度。不同之處是會計控制還包括會計系統(tǒng)外部對會計信息質量的控制，而且二者的主要目的不同：會計管理的主要目的在于提高經濟效益，會計控制的主要目的就是為了控制會計信息質量。會計監(jiān)督與會計控制的交集則在于組織內部通過財產清查和余額核對對財產物資的監(jiān)督以及組織內部有關部門和會計系統(tǒng)內部對會計信息和會計工作的監(jiān)督。二者的不同之處主要在于會計監(jiān)督還包括組織外部對會計信息和會計工作的監(jiān)督。會計監(jiān)督與會計管理的交集是會計系統(tǒng)對經濟活動的監(jiān)督和控制以及會計系統(tǒng)內部對會計信息質量的監(jiān)督控制。二者不同之處是會計監(jiān)督還包括會計系統(tǒng)外部甚至組織外部對會計信息質量的監(jiān)督。三者共同的交集是會計系統(tǒng)內部對會計信息質量的控制，這個結論包含以下常識或觀點：沒有較高的會計信息質量，無法進行會計管理、會計控制和會計監(jiān)督，而會計系統(tǒng)內部對會計信息質量的控制是提高會計信息質量的基礎；會計信息處理系統(tǒng)也是它們共同的基礎。沒有會計信息處理系統(tǒng)就談不上會計系統(tǒng)內部對會計信息質量的控制，當然更談不上會計管理、會計控制和會計監(jiān)督；會計信息處理系統(tǒng)及其對會計信息的質量控制是會計管理、會計控制、會計監(jiān)督的核心和基礎，從而也是內部控制的重要構成部分；會計信息質量以及會計信息處理系統(tǒng)對于組織內部的管理非常關鍵，所以會計管理、會計控制、內部會計監(jiān)督系統(tǒng)是內部控制系統(tǒng)的重要部分；會計系統(tǒng)的最終目的就是會計管理的目的，即通過對經濟活動的管理提高經濟效益、效率和效果。通常認為監(jiān)督和控制都是管理職能的構成部分，所以，從大的方面來看，會計管理、會計控制與會計監(jiān)督都可以稱為“會計管理”，并沒有可以截然分開的界限，它們逐漸交叉融合并與內部控制也逐漸融合在一起（如內部控制框架所述），這也許反映了企業(yè)管理和控制的一種趨勢。在實踐中，對以上概念的認識和應用需主要抓住以下要點：管理主體、管理客體、管理界限。能夠區(qū)分兩個基本問題就可以了：是“會計管理”還是“對會計的管理”？是會計系統(tǒng)內部的管理、組織系統(tǒng)內部的管理還是來自于組織系統(tǒng)外部的管理？

參考文獻：

［1］楊紀琬、閻達五：《開展我國會計理論研究的幾點意見》，《會計研究》1980年第l期。

［2］楊紀琬、閻達五：《會計管理是一種價值運動的管理》，《財貿經濟》1984年第l0期。

［3］閻達五：《會計理論專題》，中央廣播電視大學出版社1985年版.

［4］閻達五、陳亞民：《發(fā)展會計理論，振興會計事業(yè)——“會計管理活動論”10年回顧》，《會計研究》1989年第6期。

［5］商思爭：《作為記錄的會計:會計管理活動論的歷史分析和邏輯證明》，《財會通訊（學術版）》2006年第11期。

篇8

[關鍵詞]注冊會計師；制度安排；政府；審計

一、幾個相關問題闡述。

1、審計是委托理論的產物。從審計的發(fā)展史不難看出，審計的產生是以委托關系的存在為前提，旨在對受托經濟責任進行評價、監(jiān)督和鑒證。隨著市場經濟體制中投資日趨多元化，財產所有權和經營管理權相繼分離，甚至管理層內部也產生一定的分權制。為了解決受托方是否較好地履行了受托經濟職責的信息不對稱和契約的不完備性等問題，委托方出于時間、空間限制，專業(yè)背景和經濟等因素影響，當無法親自直接鑒定受托方的履約責任時，只有通過審計手段獲得相關信息。簡言之，審計是維系受托責任不可或缺的環(huán)節(jié)，也是信息不對稱理論和委托理論的必然產物，是產生審計需求的理論依據。

2、目前產權制度安排，注冊會計師（CPA）事務所為營利性組織。根據《中國注冊會計師法》第四章〈會計師事務所〉有關“會計師事務所可以由注冊會計師合伙設立……負有限責任的會計師事務所以其全部資產對其債務承擔責任”以及“會計師事務所依法納稅……”等規(guī)定，可以知道由CPA發(fā)起設立的有限責任會計師事務所是獨立的法人單位，具有典型的企業(yè)屬性，自主經營、自負盈虧，以注冊資本為限負有限責任。為了生存對外要運用營銷技巧爭取審計市場，對內要縝密安排，嚴格核算審計成本和經濟效益，依法按期納稅。雖然會計師事務所制造的審計報告不同于其他企業(yè)生產的產品具有有形實體，但是也要作為商品在審計市場上銷售。從這個角度上理解，會計師事務所和其他企業(yè)在設立程序、條件、運行模式以及內外生存發(fā)展環(huán)境等方面沒有本質區(qū)別。

3、審計信息具有典型的公共物品屬性。通常來講，各種利益相關者才是審計信息的主要需求者。但是在現(xiàn)代企業(yè)運營高度市場化的今天，企業(yè)的每一項經濟活動都會涉及到政府、金融機構、債權人、股東、經營者、稅務機構等多種主體。企業(yè)經營業(yè)績、財務狀況、發(fā)展戰(zhàn)略的優(yōu)劣都直接或間接地受到各利益相關者的影響并被其影響。審計報告的質量當然就會受多方關注。從所有權的構成來看，國有控股的上市公司其國有部分應屬全民所有，每一個公民都應有知情權。對民間資本控股的上市公司，由于資本流動的頻繁性，現(xiàn)實的股東和潛在的利益無關者界限模糊，任何個體都有可能進入或退出股權結構。因此不僅利益相關者—現(xiàn)實股東、債權人、政府等會關注企業(yè)的經營狀況，而且太多的利益無關者也會關注企業(yè)的信譽、技術儲備、管理效益及發(fā)展?jié)摿?，以期成為潛在的投資者。審計報告已不局限于僅有的利益相關者獲知。從這個意義上講，CPA事務所制造的審計信息就演變成為一種公共產品，具有典型的公共物品屬性。

二、目前CPA審計制度運營的現(xiàn)狀及原因探析。

與國外注冊會計師行業(yè)自發(fā)發(fā)展的歷史不同,我國注冊會計師的發(fā)展主要是依靠政府的行政力量去推進市場化，創(chuàng)造市場需求。[1]自1981年在上海成立了恢復注冊會計師審計制度后的第一家會計師事務所—上海會計師事務所以來，雖然自1994年1月1日《中國注冊會計師法》開始實施，但是經過20多年的實踐，現(xiàn)實注冊會計師行業(yè)日益暴露出執(zhí)業(yè)質量不高、社會公信力下降等諸多問題?；?0年代經濟背景下的注冊會計師行業(yè)的制度安排已凸顯出諸多弊端。

1、上市公司內部股東權利“虛化”，強制被動性需求導致審計質量下降。在西方，審計信息的需求者主要是各利益相關者，因而這些群體對審計信息的需求是自愿的，其自愿性的需求動機就要求審計信息必須保證真實完整性。而在我國，政府是審計信息的主要需求者。諸如企業(yè)上市、融資、貸款、發(fā)行股票、債券等重大經濟活動，都需要政府審批決策。而決策依據很大程度上就是CPA提供的審計報告。因此作為企業(yè)來講，對審計信息的需求是基于政府法規(guī)約束而被動產生的，亦即僅需要CPA的橡皮圖章。另一方面，由于政府控股主體的法人資格虛化，以及隨著兩權分離的逐漸推進引起股權轉讓的頻繁性，使得大眾股東權利“虛化”。因此會引發(fā)經營者誤導潛在股東或非控股股東，造成審計委托與受托關系異化，進而操縱CPA出具虛假審計意見。[2]由此基于被動性需求動機和審計委托關系異化，使得各方對審計信息質量的需求標準呈下降趨勢。

2、出于生存需要，CPA為經濟效益會犧牲審計質量。由于CPA事務所為廣義上的營利性組織，所以其首要任務是生存和賺取利潤。從經濟學角度上講，CPA獲取利潤有兩種方式：第一，通過嚴格執(zhí)行獨立審計準則和規(guī)范的審計程序，客觀誠信地制造出真實可靠的審計信息產品。這種方式需要付出高額的人、財、物等審計成本，當然也有可能換得高的收入回報和審計品質的提升。這是正當途徑和理想狀態(tài)。其二，為迎合審計信息需求者的不當要求，通過付出較低的審計成本，妥協(xié)出具虛假不真實的偽劣審計報告，扣除近乎可以忽略不計的違規(guī)成本，仍然也可獲得高額利潤。顯然兩種方式博弈的結果主要取決于對審計信息需求的主觀自愿性和對CPA的約束監(jiān)管力度。針對我國對審計信息的功利性需求動機和行會監(jiān)管乏力以及違規(guī)成本低廉的現(xiàn)實，眾多CPA事務所都會選擇后者，以犧牲質量換取效益的做法來維持生存。

3、CPA事務所的企業(yè)屬性無法肩負起制造公共信息產品的使命。我們知道，審計信息是按照政府“產品標準”即有關審計準則對管理當局經營業(yè)績進行評價而形成的產品。作為一種商品，其使用價值即通過對企業(yè)生產經營狀況的優(yōu)劣評價，政府和股民依此進行投資決策。由此看來，審計信息產品質量的高低直接影響著一項投資決策的成敗與否。如果提供虛假審計產品，不僅會影響政府宏觀決策和企業(yè)的生存發(fā)展，還會給各利益群體造成巨大的經濟損失，甚至引發(fā)區(qū)域經濟危機和社會穩(wěn)定。而如此爛攤子，由一個負有限責任的CPA事務所來收拾，顯然力不能及，執(zhí)業(yè)的CPA最多吊銷資格證，事務所關門停業(yè)，最終還得政府出面來化解矛盾。正是如此低廉的違規(guī)成本或根本無法兌現(xiàn)的各類行政責任、民事責任和刑事責任，使得CPA事務所難以擔負起制造公共信息的使命。

4、中注協(xié)的民間行會性質無法有效監(jiān)管CPA。從CPA職業(yè)發(fā)展歷史和我國市場經濟體制改革的方向來看，獨立審計行業(yè)都要過渡到行會管理模式。但由于中國傳統(tǒng)觀念的影響，官本位思想過濃，民間行會的社會影響力和監(jiān)管能力十分有限。可以注意到，由于國情所致CPA的各類執(zhí)業(yè)準則仍由政府官方制訂并，這就在根本上奠定了CPA的政府管理體制。可以想見，中注協(xié)在行業(yè)準則制訂權的缺失，必然會影響到從業(yè)人員管理以及該行業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展。也正是由于準則制訂權的喪失，也就使得中注協(xié)無法實施有效監(jiān)管CPA的強有力的舉措。

三、CPA審計制度重構的原則與方向。

1、從審計信息的供給角度，CPA事務所應轉換為非營利性組織，保證其審計結果不受經濟因素影響。CPA事務所作為營利性組織的制度安排，最初是考慮到能相對獨立地按照市場法則，以高質量的審計信息換得廣泛的審計服務市場和利潤，亦即通過生存競爭危機來迫使CPA以質量求生存。但在實踐中正是由于審計委托雙方遵循“等價交換”的市場法則，同時審計質量與審計成本通常成正比，若僅追求經濟效益，在審計收費一定的情況下，事務所會盡可能降低審計成本，換得回報。[3]現(xiàn)實結果是審計信息質量每況愈下。我們知道非營利性組織的最大特點是不以營利的目的，只有將CPA事務所的生存動機轉化為為社會提供公共服務產品而非營利，才能使其在審計信息的供給上所面臨的逆向選擇和道德風險等問題做出根本性的改變。

2、從審計信息的需求角度，CPA執(zhí)業(yè)活動應轉變?yōu)楣珷I性的政府行為。據調查顯示，近10年來我國對審計信息的需求67.9%來自于國家強制性的法規(guī)等要求，而17.9%的審計需求才來自于股東會或董事會。[4]顯然，由于政府需要，當然應由其親自進行審計，得出的審計信息也才可信，這樣可以減少審計委托的中間環(huán)節(jié)，最大限度地避免信息不對稱和信息傳遞過程中的質量損失。同時按照產權理論“誰所有誰監(jiān)管原則”，國有控股上市公司由于所有權屬國家，若由有利害關系的股東—政府進行審計，由于審計評價的結果與其自身利益攸關，因此會本能地謹慎開展審計，保證審計結果的客觀性。同樣地由民間資本構成的上市公司，由于融資金額巨大，吸納大量社會資本，對社會穩(wěn)定和資本市場的正常運作有著不可忽視的影響，雖然其產權并非國有，但已然成為國家的財富、社會的公共資源。由政府代為審計，出具的審計報告在廣大股民中具有權威性和可靠性。這就是通常所說的“他律不如自律”，被動檢查勿如自查。

3、審計信息的公共物品屬性，要求CPA執(zhí)業(yè)民間行為上升為政府行為。由于生產的審計信息具有典型的社會公共屬性，對社會信用乃至利益相關者的投資決策具有舉足輕重的影響，因此要使廣大股民相信由一個營利性組織制造并的審計信息，除了要考察該CPA事務所的執(zhí)業(yè)資格、獨立性、業(yè)務能力和事務所規(guī)模，還要權衡其品牌、抵御風險和賠付能力等。以上資質由股民來考量顯然無能為力也沒有必要。然而政府本身就有義務和能力向社會公眾公告公共服務產品。若審計信息的制造屬政府行為，其良好的信用度和強大的國家機器有能力運用行政、法律、財稅和司法等手段，再輔以嚴密的政府監(jiān)管體系，來化解風險、補償損失、承擔后果。因此CPA執(zhí)業(yè)行為轉變?yōu)檎袨榧仁菍徲嬓畔⒐逃袑傩缘谋厝灰?，也是政府職能使然?/p>

四、CPA制度重構的政府審計模式。

1、組織結構及運行機制。目前在中介市場上，企業(yè)為上市或融資等需要政府審批時，就從CPA事務所購買審計信息產品，交由政府審核決策。該模式的實質即政府勿需置疑地依托審計商品進行政府作為。為杜絕企業(yè)管理當局同CPA發(fā)生審計合謀，誘發(fā)誠信危機，應由負責保障資本市場健康運轉的官方機構—證監(jiān)會負責組織審計事務。通過在證監(jiān)會內部成立一個類似于履行行業(yè)管理職能的中注協(xié)的審計機構，將民間CPA組織起來，組成一個專家審計咨詢團隊，具體行使行政權力和專業(yè)管理的職能。當有需要審計時，由證監(jiān)會根據不同行業(yè)特點在審計專家?guī)熘须S機抽取若干執(zhí)業(yè)CPA形成審計組進行審計。具體在開展CPA業(yè)務時，應遵循專業(yè)決策和專家治審的原則，建立專業(yè)審計官制度。即在專業(yè)決策上由CPA負責，當形成審計報告后由執(zhí)業(yè)CPA簽字并加蓋行政公章，交由證監(jiān)會。這樣既保證了審計工作的專業(yè)含量，也體現(xiàn)和增強了審計報告的政府權威性。

當前CPA主要執(zhí)行評價、鑒證等職能。該項職能除了由證監(jiān)會履行外，部分業(yè)務還可以由政府其他相關機構來配合完成。具體地，諸如上市公司輔導、上市退市資格的審查等，可以由證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會等機構來共同監(jiān)管。諸如企業(yè)辦理相關營業(yè)執(zhí)照、驗資等，可以由工商行政管理部門直接驗證。再諸如信譽評估貸款等，可以由銀行直接評估其信譽。將這些職能交由政府其他部門履行，既可以避免過多的信息傳遞環(huán)節(jié)造成信息質量衰減，更是相關政府部門管理職能的題中之義。如此的制度安排，可以使CPA事務所的職能有機地整體過渡給政府，降低監(jiān)督成本，有利于構建縝密有效的政府審計監(jiān)管體系。

2、經費保障渠道。我們知道，證監(jiān)會是政府下屬的事業(yè)單位，其運轉經費由國家財政供養(yǎng)。由以上的制度安排，龐大的執(zhí)業(yè)CPA審計咨詢團隊的生存經費除必要的少量辦公費用由財政給養(yǎng)外，其余發(fā)生在審計過程中的人、財、物等直接費用，可以通過在證券市場上以法律化的形式向有價證券的交易雙方按照交易金額的一定比例收繳所形成的基金，來彌補必要的審計成本。[5]這樣既保證了有充分的經費來源，也在根本上徹底割裂了審計委托關系中衍生的利益契約關系，有力地保障證監(jiān)會領導的CPA團隊能夠客觀獨立地開展審計業(yè)務。

篇9

第二條鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計證是鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計人員從事會計工作的資格證書。

第三條本辦法適用于鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村集體企業(yè)和農民股份代表作企業(yè)。

第四條鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計證由農業(yè)部和財政部統(tǒng)一印刷。省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主管部門和財政部門共同部署，由縣以上鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主管部門和財政部門具體負責頒發(fā)和管理。

第五條取得會計證的基本條件：

1.堅持四項基本原則；

2.遵守《中華人民共和國會計法》、《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財務會計制度》以及其它會計法規(guī)、制度；

3.具備一定的會計專業(yè)知識和技能，從事財會工作一年以上；

4.熱愛鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財務會計工作，秉公辦事。

第六條已評定會計員以上（含會計員）會計專業(yè)職務任職資格或取得中專以上財經專業(yè)學歷（含中專及中專專修班）并符合第五條1、2、4項規(guī)定條件的會計人員，可直接為其頒發(fā)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計證。

尚未取得會計專業(yè)職務任職資格，又不得具備中專以上財經專業(yè)學歷的人員，經過財務會計專業(yè)知識培訓和考試合格，并經考核符合第五條1、2、4項條件的，可為其頒發(fā)會計證。

專業(yè)知道考試由農業(yè)部和財政部統(tǒng)一部署，各省級鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主管部門和財政部門統(tǒng)一組織?？荚嚳颇慷椋贺攧諘嫹ㄒ?guī)、會計基礎知識、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財務會計、計算技術四門。

第七條原已取得各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市頒發(fā)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計任用證（合格證）的會計人員，經發(fā)證部門進行相應業(yè)務考核后，可換發(fā)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計證。

第八條取得鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計證，應由本人提出申請，所在單位簽署意見，經上級主管部門審核同意后，報發(fā)證部門批準頒發(fā)。

第九條取得鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計證的人員，可以依法獨立行使會計人員的職權，可以參加會計專業(yè)職務的評審、聘用（任命）和優(yōu)秀會計人員的評選，可以按規(guī)定申請取得農業(yè)部頒發(fā)的會計人員榮譽證書。

未取得鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計證的人員，不得任用其獨立擔任鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計崗位工作。

第十條凡已頒發(fā)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計證的地區(qū)，對任用無鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計證的人員擔任會計機構負責人、會計主管人員、出納人員的企業(yè)（包括新辦企業(yè)）、不予批準會計達標升級和企業(yè)升級；有關開戶銀行（信用社）不予辦理留存印鑒卡片及借款手續(xù)。

第十一條鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計證主要記載：持證人員的獎勵、處分、專業(yè)職務、學歷、論著、工作業(yè)績、培訓等情況，作為評審、聘用（任命）會計專業(yè)職務以及評選優(yōu)秀會計人員的主要參考依據。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計證所列各項內容，每年記載一次，由持證會計人員所在單位負責填寫，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）企業(yè)主管部門核簽。

第十二條縣級鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主管部門應對本地區(qū)持證會計人員的基本情況分類建立業(yè)務檔案，年度終了后二個月內，將鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)持證會計人員的基本情況，會計證記載內容，逐級匯總列報上一級財政部門和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主管部門。

第十三條持證會計人員調離鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)并繼續(xù)從事會計工作，可由縣級鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主管部門向調入方提出資格證明并轉出業(yè)務檔案，會計證可繼續(xù)使用。

篇10

關鍵詞：周代；財計官制；會計管理制度；國庫

1周朝財計官制與現(xiàn)代企業(yè)會計管理制度比較

會計管理制度是對會計活動的規(guī)范，當然它的形成與發(fā)展也是循序漸進的。早在奴隸制時期就出現(xiàn)了基本的會計管理制度，主要是官廳會計制，而其中以周朝的財計官制最具代表性。

《周禮》一書中也曾對周朝的財計官制進行的記錄：周王之下設六卿，天官之長大宰為六卿之長總攬王朝政務大權，包括采集籌劃，組織與管理。下設兩大職能部門。即是說，周朝的會計管理主要是兩大部門，一個是會計組織部門，一個是國庫組織部門。管理會計工作的總負責人是大宰，即是天官。相當于企業(yè)的財務經理，接受周王的監(jiān)督管理。

會計組織部門類似于我們現(xiàn)在的圍繞企業(yè)的會計管理制度。周朝的會計組織部門設最高長官是司會，類似于現(xiàn)代企業(yè)的財務主管。他的主要職能有三個：一是組織對官廳財政收入的全面核算，定期提供會計報告，供大宰理財使用，接受周王檢查。在企業(yè)中，財務主管總管公司會計、報表、預算工作，定期將自己的各項工作及下級部門工作以書面的形式向總經理報告，同時領導會計部門定期編制會計報表，供股東以及企業(yè)其他利益相關者使用。二是通過定期鉤考，監(jiān)督各種稅收的實現(xiàn)及財物在各管理部門的收支動態(tài)，凡財用必管，凡會計必攬。而財務主管則是負責財務部門的運行，負責制定和管理稅收政策方案及程序，制定公司利潤計劃、資本投資、財務規(guī)劃、銷售前景、開支預算或成本標準，這點也是相似的。三是通過下屬司書掌管戶籍及土地圖冊，將此數(shù)據作為考核賦稅征收的依據。這是與現(xiàn)代財務主管職能的不同之處。因為古代要按人頭征稅，而司會此時相當于人口統(tǒng)計人員，向國家提供土地面積，農作物和人口數(shù)量，以作為征稅依據。

在司會下面又設了四個職能部門，分別是司書、職內、職歲、職幣。司書掌管戶籍及土地圖冊，相當于現(xiàn)代企業(yè)中的會計一職，管理會計核算。而職內、職歲、職幣這三個職位則相當于現(xiàn)代企業(yè)中的出納一職，即主要負責現(xiàn)金業(yè)務。而與現(xiàn)今出納的不同之處在于，他是將出納一職一分為三，也就是分工更細，其中職內是負責現(xiàn)金的流入，職內負責現(xiàn)金的流出，職幣則負責現(xiàn)金的余額。職內、職幣、職貨負責的事務時整個國家的，事關重大，再加上當時沒有計算機，經濟業(yè)務的記錄，確認，計量等的速度當然不能與今天的相提并論，分工的細化在當時對于提高工作效率是很有幫助的。

2周朝財計官制與現(xiàn)今國庫管理制度比較

2.1會計組織部門的比較

當然以上我們只是將周朝的會計組織部門與現(xiàn)今企業(yè)的會計組織體系進行了比較粗略的比較，其實在我們當今的國家會計管理體制中，也有一些與其相似的地方。我國當今的國家會計管理模式：①圍繞企業(yè)會計的組織管理方式、方法上的制度安排所展開的會計管理體制，截至目前為止，共出現(xiàn)了三種會計管理模式，它們分別是會計委派制、財務總監(jiān)制和稽查特派員制；②財政撥款行政、事業(yè)單位會計的組織管理方式、方法上的制度安排所展開的會計管理體制，截至目前為止，共出現(xiàn)了兩種會計管理模式，他們分別是國庫集中支付制度和會計集中核算制度。其中，財務總監(jiān)制是國家以所有者身份憑借其對國有企業(yè)的絕對控股地位，向國有大中型企業(yè)直接派出財務總監(jiān)的一種會計管理體制。在這種會計管理體制下，國有資產經營公司或國有資產管理局向管轄的國有企業(yè)派出財務總監(jiān)；財務總監(jiān)根據授權，對國有企業(yè)的整體財務進行專業(yè)、專職財務監(jiān)督。這與企業(yè)的會計主管相似，也與周朝的司會工作職能相似。

2.2國庫組織部門的比較

除會計組織部門外，周朝還設有另一個管理財務工作的部門，即國庫組織部門。相當于企業(yè)的物資保管系統(tǒng)以及政府的國庫。在周朝的國庫組織部門中最高長官為小宰，與司會平級，掌握預算，相當于企業(yè)中的預算管理部門。國庫的具體領導官員為大府，也屬于天官系統(tǒng)。，級別小于小宰。大府的職責有四個：一是總管國庫的財務收入，二是統(tǒng)領各庫長官，三是總管國庫的財務支出，四是歲終組織總考國庫財物入出，向上報告考核結果。在大府之下，分倉設官專庫管理，即不同物品放入不同倉庫管理，不同倉庫由不同人員管理，同樣也是分工明確。而現(xiàn)代國庫管理職能主要體現(xiàn)在以下四個方面：第一，財政國庫是財政部門受政府委托、代表政府履行職能的一種體現(xiàn)；第二，財政國庫不是簡單意義上的國庫資金收支操作，而是一系列管理職能的集中體現(xiàn)；第三，財政國庫重在控制預算執(zhí)行，要保證財政資金收支嚴格按照部門預算規(guī)定執(zhí)行；第四，財政部門要對政府資產和負債實施管理，要提高政府資產和負債的管理效率。由此可以看出他們都是接受政府委托的，都負責預算工作，對政府資產負債進行管理。當然我們也有創(chuàng)新，比如說國庫集中支付制度，它的特點主要是：其一，財政部門統(tǒng)一設立國庫單一賬戶體系，預算單位不設立財政資金存款賬戶，所有財政資金收付活動都納入國庫單一賬戶體系管理。其二，財政資金收付方式規(guī)范。稅收和非稅收入通過銀行系統(tǒng)及時繳入國庫單一賬戶體系；財政資金支出由國庫單一帳戶體系直接支付給商品和勞務供應者或用款單位；財政資金余額只保存在國庫單一賬戶。其三，實現(xiàn)財政收支實時動態(tài)監(jiān)控。財政部門實時監(jiān)控每一筆財政資金收入以及支出情況。

2.3稅收事務管理的比較

對于部分稅收事務也不由國庫管理，而是由地官大司徒主管。周朝時，大司徒系統(tǒng)分掌稅負收入組織工作，從稅種方面講主要集中在商稅和農牧賦稅的組織管理方面。也包括部分雜稅。商稅征收由司事下大夫征收，由泉府負責鉛筆保管。商稅可以賒貨；農業(yè)稅由載師，閭師及縣師負責，所收糧谷的保管發(fā)放由廩人負責。

周朝的國庫組織管理制度與部分稅收事務的管理類似于現(xiàn)今的分稅制，也就是為了有效的處理中央政府和地方政府之間的事權和財權關系，通過劃分稅權，將稅收按照稅種劃分為中央稅、地方稅兩大稅類進行管理而形成的一種財政管理體制。這樣中央與地方各有所得，一方面有利于集中中央財政收入，加強政府的轉移支付能力，另一方面也有利于調動地方的積極性，同時減輕中央工作負擔，有助于提高政府工作效率。

3對周代財計官制的評價及啟示

周朝的財計官制確定與組織設置總體格局及其所體現(xiàn)的總精神，主要是“九府出納，統(tǒng)由司會監(jiān)管”。所謂“九府出納”，“九府”是指職內，職幣，大府，玉府，內府，外府，泉府，及春官宗伯統(tǒng)管之下的天府和秋官司寇統(tǒng)管之下的職金。天府掌管祖廟里的全部財物，職金則掌管錫石，顏料和罰金。由于以上九大保管部門掌管著整個王朝的財物保管與收發(fā)工作，古史稱“周禮九府”。所謂“統(tǒng)由司會監(jiān)督”，從組織設計方面講，在這“九府”之間也存在著相互牽制的關系，其中總出納部門起總控制作用，通過大府，地官，春官，秋官系統(tǒng)控制國庫，而大府直接控制玉府，內府和外府。這九大保管出納部門又統(tǒng)一受到司會的控制。司會通過司書控制總出納部門，而總出納又控制著國庫組織系統(tǒng)，這樣，最終使王朝的財物保管，出納之權通過會計核算都置于司會控制之下。這種相互牽制的，分工明確的現(xiàn)象在現(xiàn)代企業(yè)會計管理制度中也有應用。比如出納和會計這兩個崗位不能由同一個人擔任。

在周朝還設有宰夫，他負責對會計工作進行監(jiān)督，相當于現(xiàn)在的審計。

從上面的比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，我們現(xiàn)在的會計管理制度有許多歷史的痕跡，當然也有自己的創(chuàng)新。只有不斷地學習，才能不斷進步。

參考文獻：