導(dǎo)語：如何才能寫好一篇管理會計分析方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1. 管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別分析

1.1服務(wù)對象的不同。財務(wù)會本文由收集整理計主要是通過報告企業(yè)的盈利能力、財務(wù)狀況及其變動情況之類的信息，以滿足企業(yè)外部利益集團(tuán)的需要。這里，“外部利益集團(tuán)的需要”主要包括兩個方面：一是外部利益集團(tuán)為維護(hù)其投資的安全性與收益性作出投資決策的需要；二是評價考核企業(yè)管理者履行其受托經(jīng)營責(zé)任情況的需要。同時，財務(wù)會計提供的信息也是企業(yè)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)信息。管理會計主要為管理當(dāng)局提供企業(yè)內(nèi)部規(guī)劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營管理責(zé)任的履行所需要的信息。另外，從會計主體上說，財務(wù)會計往往以整個企業(yè)作為對外報告的會計主體，而管理會計則傾向于以企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位作為會計主體，來衡量各部門經(jīng)營業(yè)績，并最終評價整個企業(yè)的經(jīng)營活動。因此，在管理會計中，會計主體的含義是靈活可變的。

1.2工作的側(cè)重點和工作主體的層次不同。首先，財務(wù)會計的側(cè)重點在于根據(jù)日常的業(yè)務(wù)記錄，登記賬簿，定期編制有關(guān)的財務(wù)報表，向企業(yè)外界具有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體、個人報告企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，其具體目標(biāo)主要為企業(yè)外界服務(wù)，財務(wù)會計又可稱為“外部會計”。而管理會計的側(cè)重點在于針對企業(yè)經(jīng)營管理遇到的特定問題進(jìn)行分析研究，以便向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供預(yù)測決策和控制考核所需要的信息資料，其具體目標(biāo)主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，管理會計又可稱為“內(nèi)部會計”。其次， 財務(wù)會計的工作主體往往只有一個層次，即主要以整個企業(yè)為工作主體，從而能夠適應(yīng)財務(wù)會計所特別強(qiáng)調(diào)的完整反映監(jiān)督整個經(jīng)濟(jì)過程的要求，并且不能遺漏會計主體的任何會計要素。 而管理會計的工作主體可分為多層次，它既可以是整個企業(yè)的主體，又可以將企業(yè)內(nèi)部的局部區(qū)域或個別部門甚至某一管理環(huán)節(jié)作為工作的主體。

1.3遵循的原則和作用時效不同。首先，財務(wù)會計工作必須嚴(yán)格遵守《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和行業(yè)統(tǒng)一會計制度，以保證所提供的財務(wù)信息報表在時間上的一致性和空間上的可比性。而管理會計不受《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和行業(yè)統(tǒng)一會計制度的完全限制和嚴(yán)格約束，在工作中可靈活應(yīng)用預(yù)測學(xué)、控制論、信息理論、決策原理等現(xiàn)代管理理論作為指導(dǎo)。其次，財務(wù)會計的作用時效主要在于反映過去，無論從強(qiáng)調(diào)客觀性原則，還是堅持歷史成本原則，都可以證明其反映的只能是過去實際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此，財務(wù)會計實質(zhì)上屬于算“呆賬”的“報賬型會計”。 而管理會計的作用時效不僅限于分析過去，而且還在于能動地利用財務(wù)會計的資料進(jìn)行預(yù)測和規(guī)劃未來，同時控制現(xiàn)在，從而橫跨過去、現(xiàn)在、未來三個時態(tài)。管理會計面向未來的作用時效擺在第一位，而分析過去是為了控制現(xiàn)在和更好地指導(dǎo)未來。因此，管理會計實質(zhì)上屬于算“活賬”的“經(jīng)營型會計”。

1.4工作程序和方法體系不同。首先，財務(wù)會計必須執(zhí)行

轉(zhuǎn)貼于

固定的會計循環(huán)程序。無論從制作憑證到登記賬簿，直至編報財務(wù)報告，都必須按規(guī)定的程序處理，不得隨意變更其工作內(nèi)容或顛倒工作順序。同類企業(yè)的財務(wù)會計工作程序往往是大同小異的。而管理會計工作的程序性較差，沒有固定的工作程序可以遵循，有較大的回旋余地，企業(yè)可根據(jù)自己實際情況設(shè)計管理會計工作的流程。這樣會導(dǎo)致不同企業(yè)間管理會計工作的較大差異其次，工作方法體系財務(wù)會計的方法比較穩(wěn)定，按照特定的會計準(zhǔn)則和制度核算經(jīng)濟(jì)事項，數(shù)字運(yùn)算相對簡單。而管理會計可選擇靈活多樣的方法對不同的問題進(jìn)行分析處理，即使對相同的問題也可根據(jù)需要和可能而采用不同的方法進(jìn)行處理，在信息過程中大量運(yùn)用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法。

2. 管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系分析

2.1二者都是一種管理活動。會計自產(chǎn)生以來就是為企業(yè)管理服務(wù)的。只是由于客觀條件及技術(shù)水平所限，會計的功能被局限于核算上。本質(zhì)而言，會計是一種管理活動會計，作為企業(yè)管理的重要組成部分，是通過收集、加工處理和利用經(jīng)濟(jì)信息，對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行組織、控制、調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們權(quán)衡利弊、講求效果的一種管理活動。在這個過程中，財務(wù)會計側(cè)重于實際運(yùn)行狀態(tài)的記錄和總結(jié)；管理會計則是利用經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)通過各種方法來幫助企業(yè)管理當(dāng)局做出決策，側(cè)重于過程控制，運(yùn)用預(yù)測、決策和預(yù)算編制等技術(shù)方法完成其設(shè)定的管理目標(biāo)。但是作為會計的兩個分支，都是為企業(yè)管理服務(wù)。

2.2二者服務(wù)的對象相同。會計對象就是會計是什么的問題，要探討會計的對象，首先應(yīng)解決現(xiàn)代會計的對象是什么，現(xiàn)代化管理的對象又是什么的問題。因為從系統(tǒng)理論的角度來看，現(xiàn)代會計是現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)管理這個大系統(tǒng)的分系統(tǒng)，而財務(wù)會計與管理會計則是現(xiàn)代會計這個分系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng)。由于財務(wù)會計與管理會計是現(xiàn)代會計分系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng)，因此財務(wù)會計與管理會計的對象從總體上來說也應(yīng)該是一致的，即以物資運(yùn)動和價值運(yùn)動為基礎(chǔ)，以信息運(yùn)動為紐帶，體現(xiàn)人與人之間社會生產(chǎn)關(guān)系的社會再生產(chǎn)過程。只不過由于分工的不同，二者在“時”、“空”兩方面各有側(cè)重而已。財務(wù)會計的對象以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況為主，時間上側(cè)重于過去的、已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)及其發(fā)出的信息，在空間上側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動主體的全部經(jīng)濟(jì)活動及其發(fā)出的信息；而管理會計則是對財務(wù)會計的客體“情況”進(jìn)行再加工，在時間上則側(cè)重于現(xiàn)在的以及未來的（預(yù)期的）經(jīng)濟(jì)活動及其發(fā)出的信息，在空間上則側(cè)重于部分的、可供選擇的或特定的經(jīng)濟(jì)活動及其發(fā)出的信息。

2.3二者的職能與最終目標(biāo)一致。“職能”與“目標(biāo)”是兩個不同的概念：職能是固有的本質(zhì)屬性，它是客觀存在的東西；而目標(biāo)則人們根據(jù)不同時期的客觀需要與可能，對會計工作提出的要求，屬于人的主觀意志，它隨著條件的改變而改變。財務(wù)會計具有反映和監(jiān)督兩項基本職能，至于新派生出來的管理會計，則把傳統(tǒng)的職能擴(kuò)大到四個方面：規(guī)劃的職能、組織的職能、控制的職能、評價的職能。會計目標(biāo)是會計管理意欲達(dá)到的境地或?qū)崿F(xiàn)的要求，它決定于會計的本質(zhì)。財務(wù)會計核算的目的在于通過提供信息來影響人們的決策及其行為；管理會計只不過運(yùn)用了一些特殊的方法和技術(shù)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及人的行為進(jìn)行管理和控制。二者統(tǒng)一服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)會計的總體要求，共同為實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理目標(biāo)和滿足外部各利益相關(guān)者的要求服務(wù)。

篇2

關(guān)鍵詞：管理會計方法；企業(yè)；營銷管理；應(yīng)用

企業(yè)的發(fā)展與自身的營銷管理工作息息相關(guān)，可以說，企業(yè)營銷管理的好壞直接關(guān)系到企業(yè)發(fā)展方向?，F(xiàn)階段，市場競爭的加劇，企業(yè)發(fā)展環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)營銷管理工作中也暴露出了許多問題，企業(yè)營銷管理難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)和效果，在這種情況下，企業(yè)營銷管理的革新迫在眉睫。管理會計方法作為企業(yè)決策信息系統(tǒng)的重要組成部分，是企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略決策制定的重要工具，在企業(yè)營銷管理中應(yīng)用管理會計方法可以優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)營銷管理的有效控制，從而提高企業(yè)營銷管理效率和水平，推動企業(yè)的又好又快發(fā)展。

1.管理會計方法介紹

管理會計是一門新興的科學(xué)，是社會快速發(fā)展、企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)代化發(fā)展的結(jié)果。管理會計就是管理與會計有機(jī)地結(jié)合起來，管理會計涉及了管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織行為學(xué)等相關(guān)領(lǐng)域，管理會計的出現(xiàn)有助于企業(yè)經(jīng)營決策的制定。而管理會計方法就是控制管理會計活動相關(guān)的手段和方法。管理會計方法的出現(xiàn)為管理會計工作的開展提供了依據(jù)，使得管理會計得到了更好的發(fā)展。

2.管理會計方法在企業(yè)營銷管理中應(yīng)用現(xiàn)狀

管理會計是社會發(fā)展的產(chǎn)物，它的出現(xiàn)在現(xiàn)代社會里發(fā)揮著愈來愈重要的作用?，F(xiàn)代社會里，人們對管理會計的研究越來越深入，管理會計方法也在不斷完善，使得企業(yè)營銷管理水平也得到了大幅度提高。管理會計方法在企業(yè)營銷管理中應(yīng)用在很大程度上推動了企業(yè)的發(fā)展，在管理會計的作用下，企業(yè)營銷管理效率和水平得到了提高，而營銷管理水平的提高，企業(yè)的營銷活動自然就會獲得好的效益。但是就目前來看，管理會計方法的應(yīng)用還不夠普遍，只是停留在部分地區(qū)的部分企業(yè)中，與管理會計應(yīng)用相應(yīng)的管理體系還不夠健全，管理會計的作用得不到有效的發(fā)揮。因此，在未來發(fā)展道路上，要積極推進(jìn)管理會計的研究，促使管理會計方法的廣泛應(yīng)用，從而更好地發(fā)揮管理會計的作用，為企業(yè)的發(fā)展提供保障。

3.管理會計方法在企業(yè)營銷管理中的應(yīng)用分析

3.1對企業(yè)營銷前景進(jìn)行預(yù)測

營銷管理就是為了實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，對企業(yè)各項活動進(jìn)行有效的分析、規(guī)劃和控制等一系列活動。在企業(yè)營銷管理中，營銷前景的預(yù)測是一項重要的工作，它關(guān)系到了企業(yè)營銷策略的制定方法。在企業(yè)營銷前景預(yù)測中，應(yīng)用管理會計方法，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)以及營銷戰(zhàn)略，可以對企業(yè)內(nèi)部以及外部環(huán)境進(jìn)行綜合分析，對企業(yè)營銷成本、利潤和資金變動進(jìn)行有目的的預(yù)測，從而為企業(yè)營銷戰(zhàn)略的制定提供科學(xué)依據(jù)，保證企業(yè)營銷戰(zhàn)略決策的科學(xué)性。同時，企業(yè)還可以采用管理會計方法，對市場容量和結(jié)構(gòu)進(jìn)行深層次的分析，明確企業(yè)自身的市場地位，從而更好地參與市場競爭，規(guī)避風(fēng)險。

3.2提高企業(yè)營銷決策的科學(xué)性

營銷決策是對產(chǎn)品市場經(jīng)營和銷售活動的目標(biāo)、方針、策略等重大問題進(jìn)行選擇和決斷的過程。在企業(yè)營銷決策過程中，需要綜合考慮多方面的因素，在營銷決策中一旦忽略一個環(huán)節(jié)，整個營銷就難以達(dá)到應(yīng)有的效果。而在管理會計的作用下，采用管理會計方法，可以對企業(yè)的決策目標(biāo)相關(guān)信息資源進(jìn)行整合，并進(jìn)行系統(tǒng)分析，經(jīng)過系統(tǒng)分析形成合理的評價指標(biāo)，從而不斷優(yōu)化企業(yè)營銷決策方案，提高營銷決策的科學(xué)性、合理性。

3.3控制企業(yè)營銷管理成本

營銷管理作為一種經(jīng)濟(jì)活動，在整個營銷管理中需要投入大量的人力、物力、財力，而如何在有效的成本內(nèi)獲得最佳效益是企業(yè)營銷管理工作的核心內(nèi)容。以往，在企業(yè)營銷管理中，營銷成本這一問題很容易被忽略，企業(yè)難以控制企業(yè)營銷過程中的成本，而利用管理會計方法，對企業(yè)營銷管理活動相關(guān)目標(biāo)進(jìn)行分解，從而優(yōu)化各項預(yù)算，保證企業(yè)營銷所需的人力、物力、財力的合理性，有效地控制企業(yè)營銷成本。同時，采用管理會計方法們可以對企業(yè)產(chǎn)品的生命周期進(jìn)行有效的控制，為企業(yè)提供全面的計劃和控制信息，預(yù)測出產(chǎn)品的整個生命周期內(nèi)所需投入的成本以及能夠獲得利潤，從而根據(jù)預(yù)測結(jié)果來確定產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，有效地控制成本。

3.4提高營銷管理效率和水平

在企業(yè)營銷管理中，管理會計方法的應(yīng)用能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)營銷活動中事前控制和事中控制的有效結(jié)合。管理會計方法為企業(yè)營銷管理工作提供了多種途徑。在企業(yè)營銷管理中，企業(yè)對整個營銷管理活動進(jìn)行有效的監(jiān)督，通過收入和費(fèi)用計算，使企業(yè)營銷部門充分了解計劃目標(biāo)的實現(xiàn)程度，從而根據(jù)現(xiàn)階段的實際情況對營銷策略進(jìn)行調(diào)整和改善，從而提高營銷活動效益，提高營銷管理水平，保證營銷目標(biāo)的順利實現(xiàn)。另外，在企業(yè)營銷管理中，管理會計方法的應(yīng)用能夠?qū)Ω鞑块T、各單位的責(zé)任指標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行有效的評價，分析企業(yè)營銷活動存在的不足，為企業(yè)未來的營銷工作提供科學(xué)的依據(jù)。

綜上，管理會計作為時展的產(chǎn)物，隨著管理會計的發(fā)展，管理會計方法也在不斷完善，在企業(yè)營銷管理中發(fā)揮著重大作用。管理會計方法是企業(yè)提高營銷管理水平的有效工具。企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到管理會計方法的重要性，要積極應(yīng)用管理會計方法來開展?fàn)I銷管理工作，對企業(yè)營銷管理工作進(jìn)行全面的控制，從而提高企業(yè)營銷策略的科學(xué)性，促進(jìn)企業(yè)營銷管理目標(biāo)的順利實現(xiàn)，推動企業(yè)的更好發(fā)展。

作者:林芷 單位:湖北工程學(xué)院新技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]許萬樟.淺析管理會計方法在企業(yè)營銷管理中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代營銷(下旬刊),2013,04:69.

篇3

企業(yè)的資金管理離不開財務(wù)的管理，其中管理會計對企業(yè)的盈利與決策有重大指導(dǎo)作用。由此看來促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部優(yōu)化管理，加強(qiáng)成本控制，提高企業(yè)盈利能力對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展至關(guān)重要，所以加強(qiáng)管理會計在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用，對于企業(yè)的健康長遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。就企業(yè)自身而言，管理會計融合對其獲利能力的提升有不可估量的推進(jìn)作用。對于關(guān)注此方面的研究我國還稍有欠缺。管理會計在降低成本，提高效益，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力方面有重要作用，推動其在企業(yè)的廣泛應(yīng)用勢在必行。

二、通和電子公司的概況

(一)通和電子公司基本介紹。石家莊通和電子科技股份有限公司(以下簡稱通和電子)是一家專注電力電子技術(shù)創(chuàng)新，集結(jié)科研、產(chǎn)品、營銷、客服，為顧客系統(tǒng)能源方案汲取破解性能的高水準(zhǔn)產(chǎn)業(yè)。

(二)通和電子公司管理會計現(xiàn)狀。不同于其他擬上市企業(yè)的財務(wù)部門設(shè)置，通和電子將管理會計部作為一個單獨的部門從財務(wù)中心抽離出來，將在財務(wù)核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)做深入分析為企業(yè)管理者和經(jīng)營者提供更有可參考性數(shù)據(jù)的管理會計部單獨成立一個部門。一是公司活動規(guī)模逐步增大，以量采購優(yōu)勢越發(fā)搶眼。公司通過采用優(yōu)化、理性供應(yīng)商選擇和協(xié)商過程，引用質(zhì)地優(yōu)良的供應(yīng)商展開合作，對大批物資選用多家供應(yīng)商，引入科學(xué)的競爭機(jī)制以降低采購價格;二是在保障產(chǎn)品性能的情境下，公司采用全新技能、最優(yōu)原料和研發(fā)工藝來提升原料利用率，以減少物料損耗;三是公司規(guī)?；a(chǎn)導(dǎo)致單位成本降低。

三、通和電子公司管理會計應(yīng)用中存在的問題

(一)通和電子管理會計分析方法尚有欠缺。第一，通和電子的管理會計在現(xiàn)階段僅僅應(yīng)用在應(yīng)收賬款的客戶信用評定和累計回款率以及毛利率的分析，分析方法比較單調(diào)。一是通和電子的應(yīng)收賬款客戶信用評定方法和累計回款率考核辦法較為粗略，客戶信用等級評定除了考慮客戶在行業(yè)中的地位、客戶的歷年訂貨量和結(jié)算方式之外，還應(yīng)該參照客戶的歷年財務(wù)報表衡量客戶的負(fù)債率水平和盈利能力;二是客戶信用等級評定的客戶信用期較為簡單，沒有將賬期精準(zhǔn)化，不利于欠款追討。第二，通和電子對于公司大類產(chǎn)品歷年毛利變動的分析，是事后分析，可以將因素分析方法用于每年年度預(yù)算編制中，對毛利率進(jìn)行事前規(guī)劃和事前控制。

(二)管理會計部作用發(fā)揮不充分。一是通和電子雖已將管理會計部與財務(wù)部分工列示，但由于目前國內(nèi)管理會計水平確實有限，多設(shè)立的部門將耗費(fèi)一定的資金，公司領(lǐng)導(dǎo)沒有足夠的了解，因此在具體應(yīng)用中遇到的阻力很多。二是管理會計部門員工的工作僅限于協(xié)助業(yè)務(wù)員進(jìn)行客戶信用等級評定，以此確保企業(yè)應(yīng)收賬款的及時收回和回款質(zhì)量，以及對企業(yè)核心產(chǎn)品電力操作電源模塊的毛利率進(jìn)行分析，而對于產(chǎn)品的成本、利潤等因素的分析尚未發(fā)揮作用。

(三)通和電子公司經(jīng)營者對管理會計應(yīng)用認(rèn)識不足。一是雖然管理會計的應(yīng)用對通和電子經(jīng)濟(jì)效益的提高起到了一定作用，但由于其在通和電子企業(yè)的應(yīng)用范圍較小，涉及的分析方法也相對匱乏，導(dǎo)致積極作用不太明顯。二是管理會計部的設(shè)立耗費(fèi)了公司一定的資金，但在管理會計應(yīng)用的小范圍成績還不能夠引起企業(yè)管理者的充分重視，沒有實現(xiàn)最大限度的合理運(yùn)用。這應(yīng)歸結(jié)于通和電子經(jīng)營者對應(yīng)用管理會計人才方面缺乏正面的認(rèn)識。

四、通和電子管理會計應(yīng)用的優(yōu)化建議

(一)拓展管理會計分析方法的深度。

1．加強(qiáng)管理會計方法的全面應(yīng)用。主要包括以下幾個方面:靈活利用各種財務(wù)數(shù)據(jù)、傳統(tǒng)財務(wù)核算方法監(jiān)控企業(yè)的運(yùn)營情況;將應(yīng)收賬款賬齡分析方法應(yīng)用到應(yīng)付賬款賬齡分析中;將因素分析方法用于每年年度預(yù)算編制中，對毛利率進(jìn)行事前規(guī)劃和事前控制。

2．加大管理會計方法的研究力度。主要包括以下幾個方面:開展統(tǒng)籌學(xué)、高等數(shù)學(xué)等先進(jìn)計算方法學(xué)習(xí)活動，通過員工間實踐討論將其融合到通和電子管理會計分析方法的日常應(yīng)用中;定期組織考試，激勵管理會計部門員工了解學(xué)習(xí)新的管理會計分析方法;針對公司管理會計分析的改進(jìn)與擴(kuò)增開展研討會議;投入管理會計方法的專項研究資金，對員工進(jìn)行相關(guān)基礎(chǔ)知識全面培訓(xùn)，并深入到具體方法的研究，在資金允許的情況下多開展管理會計在財務(wù)信息分析方面的實踐活動，參與研究討論并據(jù)此適用客觀業(yè)務(wù)情況。

(二)擴(kuò)大管理會計的應(yīng)用范圍。目前管理會計在通和電子的應(yīng)用僅限于應(yīng)收賬款和企業(yè)核心產(chǎn)品毛利率的分析，為提高經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)在經(jīng)營成本允許的情況下逐步擴(kuò)大其應(yīng)用范圍。

1．?dāng)U大企業(yè)產(chǎn)品要素分析的應(yīng)用范圍。(1)企業(yè)投資方案中利潤與成本、銷量之間關(guān)系的分析。將管理會計應(yīng)用到企業(yè)投資方案的分析中，研究投資方案的經(jīng)濟(jì)型與可行性。(2)一定量的各色產(chǎn)品售后所得及對應(yīng)成本的分析。將同量的不同產(chǎn)品通過管理會計方法進(jìn)行分析，尋找其盈利差異的點，從而分析原因，得到獲得最大利潤的最佳方案。

2．?dāng)U增管理會計部運(yùn)轉(zhuǎn)資金。(1)增加管理會計部門日常運(yùn)營資金，給予管理會計部門活動的順暢進(jìn)行以充分的資金支持。廣納社會優(yōu)秀管理會計人才，為日常業(yè)務(wù)活動專業(yè)問題的交流與研究排除障礙，為企業(yè)管理會計的應(yīng)用及企業(yè)經(jīng)營者決策奠定人才基礎(chǔ)。(2)投入專項資金。為管理會計分析方法的研究實踐活動提供資金支持，鼓勵更多的專業(yè)人才加入其中，研究更多利于企業(yè)健康發(fā)展的分析方法，擴(kuò)展企業(yè)管理會計應(yīng)用范圍。

(三)增強(qiáng)經(jīng)營者管理會計應(yīng)用意識。

1．正確認(rèn)識管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。一是通和電子經(jīng)營者應(yīng)看到其對企業(yè)發(fā)展的積極推動作用，從根本上支持并推崇管理會計的全面應(yīng)用。二是通和電子經(jīng)營管理者應(yīng)將財務(wù)部與管理會計部具體分工細(xì)化并落實到實處，實際運(yùn)用時，全力發(fā)揮管理會計對數(shù)據(jù)信息剖析的作用，從而有助于管理層重大決策。三是應(yīng)從多方面入手，多投入資金到管理會計發(fā)展方面，重視管理會計人才，致力于發(fā)展并重視管理會計部門的應(yīng)用，增強(qiáng)了管理會計應(yīng)用意識才能運(yùn)用到企業(yè)的各個業(yè)務(wù)活動中，為企業(yè)獲取利益。

2．管理會計應(yīng)用優(yōu)化效果。(1)管理會計方法多樣化。管理會計部經(jīng)過定期考試和實踐活動的多方研究，分析方法得到了進(jìn)一步改進(jìn)，在對公司產(chǎn)品變動率對比分析時采用成本性態(tài)分析法，對影響變動成本的因素進(jìn)行逐一分析做出調(diào)整從而達(dá)到降低總成本，提高盈利能力的目的。(2)管理會計應(yīng)用范圍擴(kuò)大化。通和電子公司管理會計的應(yīng)用范圍不再局限于核心產(chǎn)品的變動率和應(yīng)收賬款回款質(zhì)量，公司新增項目有內(nèi)部資金支出的費(fèi)用分析和新研發(fā)產(chǎn)品銷售方案適用性的檢驗等。(3)管理會計意識得到強(qiáng)化。企業(yè)產(chǎn)品不斷遠(yuǎn)銷海外，公司領(lǐng)導(dǎo)通過對國外企業(yè)財務(wù)信息管理的了解，對管理會計有了新的認(rèn)識，在資金支持方面有所改善，每季度拿出3萬元作為對創(chuàng)新管理會計人才的獎勵，支持公司管理會計分析方法的研究與創(chuàng)新。通過本文的分析，通和電子公司作為一個技術(shù)創(chuàng)新型企業(yè)在管理會計方面的問題可以概括為以下幾點:管理會計分析方法較單一，應(yīng)用范圍小，公司管理層管理會計應(yīng)用意識薄弱等，本文針對這幾個問題展開分析，提出來切實可行的建議，一是擴(kuò)展管理會計的深度，靈活運(yùn)用各種財務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)控企業(yè)運(yùn)營情況;二是加大專項資金的投放力度，將因素分析法應(yīng)用到預(yù)算編制中，對企業(yè)資金進(jìn)行事前控制和分析;逐步加大通和電子在管理會計方面的應(yīng)用力度，為企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益以及幫助企業(yè)管理者內(nèi)部決策起到促進(jìn)的作用;目前，管理會計在我國企業(yè)的應(yīng)用甚少，希望通過通和電子的應(yīng)用實例為更多發(fā)展需要的企業(yè)提高參考借鑒，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步和發(fā)展。

作者:蔡璐 單位:燕京理工學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

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    論文摘要：在會計教學(xué)中，管理會計和財務(wù)管理重疊交叉內(nèi)容較多，而兩者也存在著密不可分的必然聯(lián)系，但會計界對于管理會計和財務(wù)管理一直認(rèn)為是兩個不同的領(lǐng)域。但筆者認(rèn)為事實上，兩者是可以進(jìn)行融合的。

管理會計產(chǎn)生與成本會計，是與強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務(wù)等信息的深加工和再利用，從而實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、對策、控制、責(zé)任考核評價等功能。應(yīng)該說，管理會計是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的管理，其目的、職能和手段對企業(yè)而言都是必須的，但是由于我國企業(yè)的實際情況，管理會計未有系統(tǒng)開展，其眾多工作都為財務(wù)管理所執(zhí)行，因此，筆者認(rèn)為，將管理會計融入財務(wù)管理，能更好地實現(xiàn)企業(yè)最佳經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。

    一、將管理會計融入財務(wù)管理的理論基礎(chǔ)

財務(wù)管理是以價值形式對企業(yè)的籌資、投資和收益以及與此相聯(lián)系的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行的管理，是組織企業(yè)資金運(yùn)動，處理財務(wù)管理的一項綜合性管理工作。因此，從財務(wù)管理和管理會計的概念可以看到，兩者均以經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為研究對象，研究最終目的也都是為了通過價值的管理來實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

眾所周知，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動本身是一種資金的運(yùn)動過程：從貨幣資金的籌集、投資形成生產(chǎn)所需商品，包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)；然后是生產(chǎn)，資金流入商品,形成可供銷售的商品；再是商品的銷售，又形成貨幣資金。而財務(wù)管理研究的對象正是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動，包括籌資活動、投資活動、日常資金營運(yùn)活動及利潤分配活動。由于資金是價值的具體表現(xiàn)形式，或者說資金運(yùn)動是價值運(yùn)動的表現(xiàn)形式，因此，財務(wù)管理就是以價值形式為研究對象。

如前所述，管理會計也是以價值為研究對象，通過對價值信息的處理加工，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理。因此，無論是財務(wù)管理和管理會計，都是對價值的研究，財務(wù)管理直接對價值運(yùn)動進(jìn)行分析和反映，兩者是密不可分的，也是能夠進(jìn)行融合的，筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)要將管理會計融入財務(wù)管理，不僅是因為兩者有一致的研究對象這一基礎(chǔ)，還因為管理會計關(guān)鍵是對價值是一種分析和反映，可以說更多的是在方法上的研究，而財務(wù)管理直接進(jìn)行價值的實體管理，將管理會計融入財務(wù)管理更有利于財務(wù)管理的發(fā)展。

    二、管理會計中有許多內(nèi)容和財務(wù)管理內(nèi)容重疊

目前，一般的教科書中，管理會計包括的內(nèi)容為：成本性態(tài)分析、變動成本法、量本利分析、短期經(jīng)營決策、投資項目決策、全面預(yù)算、成本控制系統(tǒng)、責(zé)任會計等方面內(nèi)容。財務(wù)管理則包括：權(quán)益和負(fù)債籌資管理、長期和短期投資管理、長期和短期資產(chǎn)管理、利潤及其分配管理、財務(wù)計劃和控制、財務(wù)分析等。在這些內(nèi)容中,存在許多重疊：成本形態(tài)分析、變動成本法和本量利分析作為預(yù)測方法,在財務(wù)管理的利潤及其分配管理中也大量地運(yùn)用；杠桿理論里兩者都有闡述；存貨控制的經(jīng)濟(jì)批量模型的運(yùn)用；資金時間價值與長期投資決策分析；全面預(yù)算和標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)在財務(wù)管理的財務(wù)預(yù)測和控制中有運(yùn)用；責(zé)任會計評價方法在財務(wù)績效考核中有運(yùn)用。這許多內(nèi)容的重疊也是導(dǎo)致管理會計雖然在企業(yè)中方法有應(yīng)用而不系統(tǒng)的原因，因此，筆者認(rèn)為，將管理會計融入財務(wù)管理不但有利于管理會計方法體系的改革和完善，有利于財務(wù)管理體系的完整性。

    三、將管理會計融入財務(wù)管理

由于管理會計和財務(wù)管理的研究基礎(chǔ)的一致性，同時，大部分研究成果的重疊，筆者認(rèn)為，有必要將兩者進(jìn)行融合。同時在前面已經(jīng)分析了管理會計是注重對價值的分析和反映，主要側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”；而財務(wù)管理是對價值實體的管理，更側(cè)重于決策時對“技術(shù)”和“方法”的“應(yīng)用”。因此，筆者認(rèn)為將管理會計融入財務(wù)管理較好。

筆者對于將管理會計融入財務(wù)管理的具體想法為：

1、對于重疊部分內(nèi)容

由于前者側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”，后者側(cè)重于決策時對技術(shù)與方法的應(yīng)用，因此，筆者認(rèn)為該部分內(nèi)容可以列入財務(wù)管理，并在這些原理和方法闡述的基礎(chǔ)上進(jìn)行具體決策。如：貨幣時間價值原理、凈現(xiàn)值法和內(nèi)涵報酬率法等資本預(yù)算的方法、本量利分析基本原理、存貨控制模型等基本的原理和方法放入財務(wù)管理后的闡述應(yīng)加強(qiáng)，同時，財務(wù)管理在這些原理和方法的基礎(chǔ)上來進(jìn)行證券估價、價值分析、資本預(yù)算的具體決策、財務(wù)風(fēng)險分析和存貨控制管理決策，這樣，財務(wù)管理不但要在財務(wù)上運(yùn)用這些方法，而且需要對方法本身進(jìn)行探討。這樣有利于原理和方法的融合和運(yùn)用，也有利于其改進(jìn)和完善。

2、對于非重疊部分

管理會計和財務(wù)管理上有部分內(nèi)容非重疊，對于該部分內(nèi)容，筆者認(rèn)為可以將其納入財務(wù)管理中的財務(wù)預(yù)測，財務(wù)控制和財務(wù)考核。以上部分內(nèi)容主要是管理會計中的預(yù)測分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)和責(zé)任會計。事實上，企業(yè)進(jìn)行的財務(wù)預(yù)測也必須進(jìn)行銷售、成本和利潤的預(yù)測分析；財務(wù)控制中也少不了利用標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)；財務(wù)考核中也必然會涉及責(zé)任會計的考核方法。因此，融合會使財務(wù)管理更趨向完善和整體效益；也會對企業(yè)的實際操作較有利。

除此之外，還有如平衡計分卡(bsc)業(yè)績考評體系、作業(yè)成本法（abc）和作業(yè)成本管理（abcm）、全面質(zhì)量管理（tqm）和適時生產(chǎn)系統(tǒng)（jit）等方法都可以被擴(kuò)展到財務(wù)管理中。

平衡計分卡是現(xiàn)代戰(zhàn)略管理會計綜合評價企業(yè)業(yè)績的考核系統(tǒng)，由于企業(yè)核心能力的形成往往更取決于一些非財務(wù)指標(biāo)，而平衡計分卡在考核企業(yè)業(yè)績時，引入了非財務(wù)指標(biāo)。而現(xiàn)代財務(wù)分析指標(biāo)體系中也必須加入非財務(wù)指標(biāo)，平衡計分卡業(yè)績考評可以給財務(wù)分析和財務(wù)考核帶來一種新的視角，避免了單獨使用財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績考核給企業(yè)帶來的短視行為，有助于實現(xiàn)企業(yè)的長期財務(wù)目標(biāo)，進(jìn)而有助于企業(yè)長期財務(wù)管理的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

作業(yè)成本管理是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)，計量，最終計算產(chǎn)品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動因分析，作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。作業(yè)成本管理可以使作業(yè)成本精簡和作業(yè)效能提高，從而實現(xiàn)財務(wù)管理成本效益的要求。

綜上所述，企業(yè)的使命就是創(chuàng)造價值，財務(wù)管理的目的在于實現(xiàn)企業(yè)價值的增長，而依據(jù)價值增長規(guī)則和規(guī)律，建立以價值計量、評價、報告為基礎(chǔ)，以規(guī)劃價值目標(biāo)和管理決策為手段，整合各種價值驅(qū)動因素和管理技術(shù)、梳理管理與業(yè)務(wù)過程必然是其選擇，這也是管理會計融入財務(wù)管理的必然要求。

參考文獻(xiàn)：

1、余緒纓、汪一凡、毛付根、胡玉明，《管理會計學(xué)》，中國人民大學(xué)出版社，2002年

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【關(guān)鍵詞】管理會計 變動成本法

一、傳統(tǒng)管理會計階段管理會計如何為企業(yè)增值

管理會計作為現(xiàn)代會計的一大分支，其產(chǎn)生時間可追溯到19世紀(jì)末20世紀(jì)初。20世紀(jì)初，產(chǎn)業(yè)革命加速了資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模日益擴(kuò)大，生產(chǎn)專業(yè)化、社會化程度不斷提高，自由競爭日益激烈，產(chǎn)品供應(yīng)量日益飽和，賣方市場逐漸向買方市場轉(zhuǎn)變，顧客逐漸處于市場中心的位置，企業(yè)競爭于是激烈起來，所有者和經(jīng)營者都意識到，企業(yè)的生存和發(fā)展不僅取決于產(chǎn)量的增長，更重要的是取決于成本的高低。

其中標(biāo)準(zhǔn)成本制度致力于尋求成本的最低化，應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)成本法，規(guī)劃、核算、分析和控制成本，節(jié)約成本，提高企業(yè)效率，它將成本的規(guī)劃、計算分析和控制等有機(jī)地融為一體，以解決當(dāng)時企業(yè)內(nèi)部的成本管理和控制問題。在企業(yè)既定戰(zhàn)略確定的前提下，解決如何提高生產(chǎn)效率和經(jīng)濟(jì)效益，通過獎懲制與各種標(biāo)準(zhǔn)的集合將勞資雙方的利益調(diào)和起來，提高工人工作效率。解決了當(dāng)時企業(yè)發(fā)展所面臨的高成本低效率的問題。

總之，該階段管理會計以成本控制為基本特征，以提高企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)效率、工作效率為目的，其重點是關(guān)注生產(chǎn)過程中各環(huán)節(jié)的物資運(yùn)動數(shù)量，從價值角度追求以盡量少投入獲得盡量多的產(chǎn)出，以提高企業(yè)生產(chǎn)效率和投資報酬率，

二、現(xiàn)代管理會計階段管理會計如何為企業(yè)增值

（1）20世紀(jì)50年代—80年代。從20世紀(jì)50年代起，西方進(jìn)入二戰(zhàn)后期的資本主義世界，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展及在生產(chǎn)中的大規(guī)模應(yīng)用，使生產(chǎn)力獲得了迅速發(fā)展。企業(yè)規(guī)模越來越大，跨國公司大量涌現(xiàn)，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜。市場競爭更加激烈。市場競爭由國內(nèi)市場發(fā)展到國際市場，企業(yè)生產(chǎn)開始經(jīng)營呈現(xiàn)以下特點：廣泛推行職能管理，激勵職工提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本提高產(chǎn)品的盈利能力-加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)測、決策，強(qiáng)化生產(chǎn)過程的控制與業(yè)績評價；將企業(yè)管理的中心轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣咂髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

科學(xué)管理的理論逐漸形成。這一時期，當(dāng)時的科學(xué)管理理論認(rèn)為管理的重心在于經(jīng)營，經(jīng)營的重心在于決策，決策貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程，成為管理的核心。管理科學(xué)理論的形成、發(fā)展，使得管理會計的理論體系逐漸完善，步形成預(yù)測、決策、預(yù)算、控制、考核、評價的管理會計體系。具體的決策分析方法有生產(chǎn)決策、定價決策、成本決策、存貨控制決策、投資決策等。這一時期產(chǎn)生了許多重要的概念，主要包括邊際理論、增量理論、差異分析。

管理會計的一些方法可以為經(jīng)營管理決策提供大量信息，比如成本性態(tài)分析是科學(xué)性和使用性兼?zhèn)涞慕Y(jié)合，符合現(xiàn)代企業(yè)管理需要的成本結(jié)構(gòu)模式。其基本內(nèi)容滲透在現(xiàn)代管理會計理論方法體系的各方面，可用于業(yè)內(nèi)部管理的所有企業(yè)，能幫助企業(yè)管理者對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃和有效的控制，主要用于財務(wù)預(yù)測、經(jīng)營決策和內(nèi)部控制等有助于管理者獲得產(chǎn)品定價的相關(guān)信息，提高企業(yè)的生產(chǎn)能力。變動成本法是財務(wù)會計采用的與完全成本計算相對應(yīng)的一種成本方式，可以促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營效率，減少庫存商品積壓，有效利用資源，一般應(yīng)用于利潤和銷售預(yù)測，產(chǎn)品生產(chǎn)和價格決策，應(yīng)用于成本控制和業(yè)績考核，如經(jīng)營決策分析等。

總之，這一時期管理會計通過管理會計方法提供的控制信息既能促進(jìn)其達(dá)成既定目的，又能觀察生產(chǎn)經(jīng)營效率，還能糾正生產(chǎn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的偏差。管理會計通過自身的發(fā)展和方法的應(yīng)用，適應(yīng)了這一階段企業(yè)發(fā)展的需要，同時也促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。

（2）20世紀(jì)80年代—21世紀(jì)初。電腦，電子技術(shù)的革命，使社會經(jīng)濟(jì)形態(tài)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代步入信息經(jīng)濟(jì)時代，為生產(chǎn)經(jīng)營管理進(jìn)行技術(shù)變革提供了技術(shù)上的可能，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和知識經(jīng)濟(jì)的加速發(fā)展，企業(yè)的環(huán)境也發(fā)生了很大的變化。在這種充滿機(jī)會和風(fēng)險的條件下，企業(yè)所有者意識到要在激烈的競爭中勝出，一是要運(yùn)用更加科學(xué)的方法降低成本，二是企業(yè)的計劃必須以外部環(huán)境的變化為基礎(chǔ)，必須更為注重市場變化的動態(tài)，必須更加關(guān)注競爭對手實施的戰(zhàn)略變化。

管理會計在這一時期，為了適應(yīng)企業(yè)管理者更好的了解外部環(huán)境和企業(yè)業(yè)務(wù)流程，主要任務(wù)是協(xié)助管理當(dāng)局確定戰(zhàn)略目標(biāo)，協(xié)助管理者制定戰(zhàn)略規(guī)劃，協(xié)助管理者進(jìn)行戰(zhàn)略評價和管理業(yè)績，同時戰(zhàn)略管理會計為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)競爭需產(chǎn)生了新的方法和豐富了以前的方法。這些方法解決了當(dāng)時企業(yè)發(fā)展所遇到的很多問題，其中平衡計分卡是90年代管理會計理論與實踐最為重要的發(fā)展之一，引起管理會計理論研究人員和實務(wù)工作者的高度重視。管理會計通過設(shè)置平衡計分卡的績效評價體系，有利于企業(yè)價值的提高。平衡計分卡以公司戰(zhàn)略為導(dǎo)向，尋找能夠驅(qū)動戰(zhàn)略成功的關(guān)鍵成功因素，并建立與關(guān)鍵成功因素具有密切聯(lián)系的關(guān)鍵績效指標(biāo)體系，通過關(guān)鍵績效指標(biāo)的跟蹤監(jiān)測，衡量戰(zhàn)略實施過程的狀態(tài)并采取必要的修正，以實現(xiàn)戰(zhàn)略的成功實施及績效的持續(xù)增長，以適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的特征。

在這一階段，管理會計在依賴科學(xué)技術(shù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，其方法更加多元化，以戰(zhàn)略管理會計的身份在企業(yè)決策中的作用更加突出，職能也更加豐富。

三、啟示與展望——21世紀(jì)管理會計如何為企業(yè)增值

進(jìn)入21世紀(jì)，面臨經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化以及信息網(wǎng)絡(luò)化的知識經(jīng)濟(jì)程度的不斷加深，以迅速發(fā)展的計算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命正向社會生活的深度和廣度更加滲透。新世紀(jì)企業(yè)管理的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而企業(yè)的價值是企業(yè)現(xiàn)實與未來的財務(wù)收益，包括品牌價值、自身經(jīng)濟(jì)走勢、資本市場上股票市場等的綜合表現(xiàn)結(jié)果。

因此，管理會計在新時期應(yīng)當(dāng)具備新趨勢，具體包括：將管理會計與財務(wù)會計更好的統(tǒng)一，以顧客價值為目標(biāo)是與消費(fèi)者需求多樣化的趨勢相適應(yīng)的；將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)更好的統(tǒng)一（戰(zhàn)略地圖和平衡計分卡），只有將財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來進(jìn)行綜合評價，才能全面、系統(tǒng)地考評一個企業(yè)的經(jīng)營績效情況；將網(wǎng)絡(luò)手段和管理會計方法相結(jié)合，目前一種將管理會計信息轉(zhuǎn)化為適時決策系統(tǒng)的方法正在研制之中，網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)與管理會計手段的結(jié)合已初露端倪。同時管理會計也需要在企業(yè)發(fā)展中創(chuàng)新應(yīng)用。管理會計研究在方法上決不能停留在原有水平，要不斷拓展深入創(chuàng)新。

篇6

1.1戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生的現(xiàn)實條件

現(xiàn)代管理會計的前身是成本會計。歷史上，管理會計之所以取代成本會計，是因為成本會計的理論對經(jīng)營決策缺乏相關(guān)性，不能滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。近年來，隨著企業(yè)生存環(huán)境的改變和競爭壓力的增強(qiáng)，現(xiàn)代管理會計已難以提供與戰(zhàn)略管理相關(guān)的信息，戰(zhàn)略管理會計則從更高的起點重新界定了管理會計的內(nèi)涵，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機(jī)，使戰(zhàn)略管理登上歷史舞臺。因此，戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生源于管理會計自身的缺陷及企業(yè)適應(yīng)激烈市場競爭的需要。

1.2戰(zhàn)略管理會計的特征

戰(zhàn)略管理會計著眼于長遠(yuǎn)目標(biāo)、注重整體性和全局利益。當(dāng)企業(yè)間的競爭已上升到高層次的全局性戰(zhàn)略競爭時，搶占市場份額、擴(kuò)大企業(yè)生存空間、追求長遠(yuǎn)的利益目標(biāo)已成為企業(yè)家最為關(guān)注的問題。戰(zhàn)略管理會計適應(yīng)形勢的要求，從多種競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，并且以最終利益目標(biāo)作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標(biāo)準(zhǔn)。戰(zhàn)略管理會計放眼長期經(jīng)濟(jì)利益，以企業(yè)管理的整體目標(biāo)為最高目標(biāo)，從整體上分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動。

1.3戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)

長期、持續(xù)地提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益是戰(zhàn)略管理會計的基本目標(biāo)；提供內(nèi)外部綜合信息是戰(zhàn)略管理會計的具體目標(biāo)。戰(zhàn)略管理會計的具體目標(biāo)可包括：通過統(tǒng)計的、會計的方法，搜集、整理、分析涉及企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境數(shù)據(jù)和資料；提供盡可能多的、有效的內(nèi)外部信息以幫助企業(yè)做好戰(zhàn)略決策工作。

1.4戰(zhàn)略管理會計假設(shè)

戰(zhàn)略管理會計假設(shè)分為會計主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計分期假設(shè)和會計計量假設(shè)。會計分期和會計計量假設(shè)有其特殊性。在會計分期上，戰(zhàn)略管理會計不同于財務(wù)會計，不能將一個企業(yè)的全部經(jīng)營期間人為地劃分為一段段相等的較短期間。由于戰(zhàn)略管理會計的基本目標(biāo)是獲得長期的、持續(xù)的經(jīng)濟(jì)效益增長，戰(zhàn)略管理會計分期的年限不一定是一成不變的，可以根據(jù)企業(yè)自身的情況，制定5年或10年規(guī)劃，這5年或10年的年限就可作為戰(zhàn)略管理會計的會計期間。在會計計量上，企業(yè)戰(zhàn)略管理會計不能單純地利用貨幣形式進(jìn)行計量，還必須廣泛使用實物量、相對量和其它計量形式，對企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計效果進(jìn)行記錄和計算。

1.5戰(zhàn)略管理會計原則

會計原則是會計活動的科學(xué)規(guī)范，是對會計實踐普遍規(guī)律的歸納和總結(jié)，也是會計工作的一般性指導(dǎo)規(guī)范或基本指導(dǎo)思想。相應(yīng)地，在戰(zhàn)略管理會計領(lǐng)域也應(yīng)制定原則來規(guī)范和指導(dǎo)戰(zhàn)略管理會計工作，戰(zhàn)略管理會計原則應(yīng)包括真實性原則、定性與定量相結(jié)合的原則、及時性原則、橫向協(xié)調(diào)原則和重要性原則。

2戰(zhàn)略管理會計存在的問題

2.1對戰(zhàn)略管理會計的認(rèn)識不足

戰(zhàn)略管理自上世紀(jì)80年代引入我國以來，多為政府部門及外資企業(yè)所使用。進(jìn)入90年代后，國內(nèi)企業(yè)才涉及運(yùn)用戰(zhàn)略管理，但大多數(shù)為一些經(jīng)營規(guī)模較大、經(jīng)營意識較先進(jìn)的優(yōu)秀企業(yè)，如長虹、海爾等。絕大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)的戰(zhàn)略意識仍然是比較薄弱的，更不用說學(xué)習(xí)和掌握戰(zhàn)略管理知識并在實踐中運(yùn)用了。經(jīng)營目光的短淺、狹隘的經(jīng)營意識也是導(dǎo)致我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不成熟的一個原因，資源的重復(fù)配置、資源的浪費(fèi)在市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)初期比比皆是。在缺乏戰(zhàn)略意識、戰(zhàn)略思維的企業(yè)里開展戰(zhàn)略管理會計，顯然是比較困難的。

2.2缺乏戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)部環(huán)境

目前，企業(yè)會計工作的重點仍在財務(wù)會計上。盡管傳統(tǒng)的會計體系分為財務(wù)會計和管理會計兩大分支，但是在國內(nèi)企業(yè)的會計工作中，仍然是重財務(wù)會計、輕管理會計。無論在會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置還是會計人員的聘用上，大多數(shù)企業(yè)仍是把會計工作所需的人力、物力、財力主要投向財務(wù)會計工作，而將管理會計作為財務(wù)會計的一個附屬品。這種現(xiàn)狀導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會計工作缺乏實踐的內(nèi)部環(huán)境，人員得不到實踐鍛煉，戰(zhàn)略管理會計很難開展。

2.3缺乏戰(zhàn)略管理會計人才

就我國目前的情況看，企業(yè)對戰(zhàn)略管理會計還沒什么認(rèn)識，缺乏超前意識，也就無法開展廣泛的研究。開展戰(zhàn)略管理會計所涉及的知識非常廣泛，除會計學(xué)外，還要涉及宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、市場營銷學(xué)及企業(yè)文化等，這就對會計人員或其它要從事戰(zhàn)略管理會計工作人員提出了較高要求。依目前我國會計人員及其它管理人員的素質(zhì)來看，還不能適應(yīng)戰(zhàn)略管理會計的要求，其素質(zhì)還有待提高。

3實施戰(zhàn)略管理會計的設(shè)想

3.1樹立戰(zhàn)略管理會計觀念

要建立戰(zhàn)略管理會計，許多傳統(tǒng)的會計觀念必將受到挑戰(zhàn)和沖擊，一些傳統(tǒng)的會計概念、原則、方法都要從新的角度加以認(rèn)識。戰(zhàn)略管理會計作為會計的一個新分支，無論是其理論基礎(chǔ)，還是其對象、內(nèi)容和方法都與傳統(tǒng)會計大相徑庭。因此，研究戰(zhàn)略管理會計，首先要擺脫傳統(tǒng)會計的舊框框，用全新的觀點來看待新生事物。在建立戰(zhàn)略管理會計的過程中，我們要克服傳統(tǒng)觀念的束縛，大力宣傳戰(zhàn)略管理會計的先進(jìn)性、優(yōu)越性，強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略管理會計在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用，這對明確它在會計的發(fā)展、企業(yè)行為的調(diào)整、會計的轉(zhuǎn)軌變型等方面都有積極的意義。同時，還必須在企業(yè)界廣泛開展戰(zhàn)略管理的學(xué)習(xí)和討論，使企業(yè)經(jīng)營者樹立起戰(zhàn)略管理意識。

3.2創(chuàng)設(shè)戰(zhàn)略管理會計環(huán)境

要加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計理論體系的研究，理論研究的目的是指導(dǎo)實踐。到目前為止，我國還沒有建立起一套較為完善的戰(zhàn)略管理會計理論框架，而在實務(wù)中，在某些領(lǐng)域已涉及到了戰(zhàn)略管理會計，這種理論研究滯后的狀況將影響到戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展。要改善這方面的工作，可以成立一些專門機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)戰(zhàn)略管理會計理論的研究，比如，可設(shè)想成立“戰(zhàn)略管理會計專門委員會”，吸收會計學(xué)、社會學(xué)、管理學(xué)等領(lǐng)域的專家和相關(guān)領(lǐng)域的學(xué)者、專家參加，對一些難點問題開展調(diào)查研究，提出解決方案，逐步完善戰(zhàn)略管理會計理論體系，達(dá)到指導(dǎo)實踐的目的。

3.3培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會計人才

隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，企業(yè)更加強(qiáng)調(diào)知識對其保持持續(xù)競爭力的重要意義，并日益重視信息的價值，這在實務(wù)中表現(xiàn)為企業(yè)對軟件（人、技術(shù)）和硬件（信息工具、網(wǎng)絡(luò)）的管理和運(yùn)用的不斷加強(qiáng)。應(yīng)培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會計人才，適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變遷、管理思想的發(fā)展和管理方法的變革。

篇7

在管理會計領(lǐng)域有很多工具，眾多管理會計工具都有望幫助企業(yè)定義和管理戰(zhàn)略、資源、成本、運(yùn)營及客戶，從而提升整體績效。在識別哪些工具最適合企業(yè)，能為企業(yè)發(fā)展提供有力支撐，并如何有效地實施這些工具時，管理會計人員常難以作出決斷。為了幫助管理會計人員更好地選擇并運(yùn)用管理會計工具，英國皇家特許管理會計師公會（CIMA）聯(lián)合美國注冊會計師協(xié)會（AICPA），總結(jié)了常用的管理會計工具，于2013年7月以“管理會計基本工具――支持經(jīng)營持續(xù)成功的工具及技術(shù)”（以下簡稱“CIMA管理會計基本工具”）的形式正式。管理會計工具是框架、模型、方法或流程，由“戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行、計劃和預(yù)測、產(chǎn)品和服務(wù)交付、績效計量及管理、公司治理與風(fēng)險管理、價值識別”組成，每個方面又細(xì)化為若干種具體工具，構(gòu)成系統(tǒng)、完整的管理會計工具體系。其能有效協(xié)助管理會計人員，從大量的備選工具中選擇正確工具，為有效運(yùn)用基本工具提供指南，支撐組織業(yè)務(wù)發(fā)展，促進(jìn)組織科學(xué)決策、支持戰(zhàn)略目標(biāo)、改進(jìn)績效、增加價值。本文旨在對“基本工具”的應(yīng)用做出全面分析并評價，希望其能對我國管理會計應(yīng)用指引的制訂和人才培養(yǎng)起到借鑒作用，加快我國企業(yè)的管理會計應(yīng)用。

二、“CIMA管理會計基本工具”內(nèi)容分析

（一）第一類：戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行

1.戰(zhàn)略規(guī)劃工具

含義。戰(zhàn)略規(guī)劃是為了實現(xiàn)組織目標(biāo)而制定戰(zhàn)略、確定發(fā)展方向及行動計劃的過程。戰(zhàn)略規(guī)劃流程均包括以下兩項關(guān)鍵因素：逐步理解愿景、使命以及價值；對影響組織、決定組織戰(zhàn)略備選方案選擇的重要內(nèi)外部因素的現(xiàn)狀進(jìn)行評估。組織的愿景、使命及價值是戰(zhàn)略規(guī)劃流程的基本要素，會對戰(zhàn)略決策產(chǎn)生影響的內(nèi)外部因素的常用評估工具包括SWOT、PEST 和PESTEL。

應(yīng)考慮問題。今天做什么、如何做、由誰來做；要走向哪里、向前進(jìn)需要做什么、應(yīng)該怎么做；競爭優(yōu)勢是什么、如何有效利用。

需采取的措施。戰(zhàn)略規(guī)劃流程可采用廣泛合作的團(tuán)隊，讓戰(zhàn)略融入到每個人的工作中；理解組織的價值，制定清晰愿景和使命聲明；全面考慮SWOT 分析法中的劣勢、威脅、優(yōu)勢和機(jī)會；對照外部機(jī)會和威脅，評估內(nèi)部優(yōu)勢和劣勢，以確定戰(zhàn)略；使用SWOT 分析法設(shè)置優(yōu)先次序、目的、目標(biāo)、行動計劃和績效考核。

需避免的行為。僅采取自上而下的方法規(guī)劃戰(zhàn)略；在評估優(yōu)勢時，忽視公司文化或管理品質(zhì)等無形資產(chǎn)；忽略內(nèi)部劣勢；忽略外部威脅；戰(zhàn)略規(guī)劃充斥理論化、抽象化，脫離日常的行動目標(biāo)和計劃。

使用?e例。提供了英國航天系統(tǒng)工程公司的戰(zhàn)略規(guī)劃工具運(yùn)用的案例，并指出了經(jīng)驗與教訓(xùn)。

2.平衡計分卡（含營運(yùn)看板）

含義。平衡計分卡是戰(zhàn)略管理工具，包括組織財務(wù)指標(biāo)和客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)和成長等非財務(wù)指標(biāo)，并將其融合到簡明的“計分卡”中。

應(yīng)考慮問題。是否得到管理高層充分認(rèn)同；是否愿意更多的人員進(jìn)入戰(zhàn)略和績效管理過程；是否能致力于必要的組織變革以利于成功實施；當(dāng)前管理信息系統(tǒng)能支撐平衡計分卡實施的程度，系統(tǒng)改進(jìn)的成本和收益；已經(jīng)進(jìn)行的工作中哪些可歸入平衡計分卡，需改進(jìn)還是停止；是否做好準(zhǔn)備圍繞平衡計分卡進(jìn)行報告。

需采取的措施。高管廣泛參與；員工參與計分卡流程；根據(jù)平衡計分卡制定長遠(yuǎn)目標(biāo)；通過平衡計分卡使戰(zhàn)略不斷延續(xù)；按目標(biāo)、評價指標(biāo)、措施等，分步實施平衡計分卡；針對戰(zhàn)略成功實施和遠(yuǎn)期績效制定評價指標(biāo)；運(yùn)用平衡計分卡搜尋最佳關(guān)鍵績效指標(biāo)（KPI）；每個維度保留相應(yīng)個KPI；建立先行及滯后指標(biāo)、輸入及輸出指標(biāo)的組合；將平衡計分卡分解到業(yè)務(wù)部及團(tuán)隊；每個業(yè)務(wù)部的平衡計分卡應(yīng)受公司目標(biāo)指導(dǎo)，但不受限于公司目標(biāo)；使用平衡計分卡推動計劃；與薪酬掛鉤；通過平衡計分卡授予團(tuán)隊權(quán)力，使戰(zhàn)略成為所有人的工作。

需避免的行為。將平衡計分卡當(dāng)作命令及控制工具，或當(dāng)作年度目標(biāo)流程；財務(wù)目標(biāo)無法實現(xiàn)就不支持平衡計分卡；指標(biāo)過多使平衡計分卡無法應(yīng)對 ；識別不到因果關(guān)系而損害措施可靠性；不分解平衡計分卡、不與薪酬相聯(lián)系阻礙組織目標(biāo)成功；試圖建立可向上累計效應(yīng)的部門或平衡計分卡。

使用舉例。提供了英國愛丁堡皇家植物園平衡計分卡工具運(yùn)用的案例，并指出了經(jīng)驗與教訓(xùn)。

3.戰(zhàn)略地圖

含義。戰(zhàn)略地圖是獨立的工具，借助這一工具企業(yè)能夠描述和傳達(dá)自己的戰(zhàn)略。只有將其運(yùn)用到系統(tǒng)的戰(zhàn)略管理流程中，且該流程將組織和個人目標(biāo)、舉措與明確的使命和所希望實現(xiàn)的戰(zhàn)略成果協(xié)調(diào)，其價值才能得到真正的體現(xiàn)。組織需要根據(jù)平衡計分卡的四個維度――財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長，構(gòu)建初步的戰(zhàn)略地圖。

應(yīng)考慮問題。是否有更有效的方式來闡釋和溝通戰(zhàn)略；是否需要將使命、愿景及戰(zhàn)略與創(chuàng)新和行動更好地協(xié)調(diào)一致；是否愿意致力于一項流程，以澄清戰(zhàn)略成功所必需的目標(biāo)、價值提議、關(guān)鍵的財務(wù)及非財務(wù)評價指標(biāo)；是否取得了高層足夠的支持，領(lǐng)導(dǎo)并實施戰(zhàn)略地圖。

需采取的措施。將戰(zhàn)略地圖視為戰(zhàn)略管理整體過程的一部分；讓利益相關(guān)者廣泛參與――不僅包括外部利益相關(guān)者，而且包括內(nèi)部利益相關(guān)者；連接戰(zhàn)略地圖與愿景及使命；澄清組織的首要價值提議；將戰(zhàn)略地圖分解到業(yè)務(wù)、職能部門；分開制定經(jīng)營單位、職能部門的戰(zhàn)略地圖，以反映其各自對全面業(yè)績貢獻(xiàn)的相應(yīng)成功驅(qū)動因素；將戰(zhàn)略地圖與創(chuàng)新和行動相連；戰(zhàn)略地圖綁定預(yù)算和績效過程；需包括必要的經(jīng)營成本和戰(zhàn)略投資，驅(qū)動學(xué)習(xí)與成長、內(nèi)部流程創(chuàng)新的成功。

需避免的行為。將戰(zhàn)略地圖作為一次性或“跟風(fēng)”行動；將戰(zhàn)略地圖融入全面戰(zhàn)略管理過程；僅限定高層參與；忽略驗證從戰(zhàn)略地圖過程獲得的連接及評價衡量指標(biāo)；忽略學(xué)習(xí)與成長、內(nèi)部流程創(chuàng)新所需的資源；采用不靈活的方式，組織是復(fù)雜和動態(tài)的，戰(zhàn)略地圖脫離經(jīng)營實際情況。

使用舉例。提供了美國大型住宅建筑商“現(xiàn)代經(jīng)典住宅”的戰(zhàn)略地圖工具運(yùn)用實例，并指出了經(jīng)驗與教訓(xùn)；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：平衡計分卡、制定非財務(wù)關(guān)鍵績效指標(biāo)。

4.波特競爭態(tài)勢五力分析

含義。波特競爭態(tài)勢五力分析作為簡單框架，可以對企業(yè)組織的競爭實力和競爭地位進(jìn)行考核和評價。五力分別是： 供應(yīng)商能力、買方能力、競爭對手、替代威脅、新進(jìn)入者威脅，監(jiān)管、稅收和貿(mào)易政策使政府成為影響眾多行業(yè)的第六種力量。戰(zhàn)略分析師常利用波特五力解析新產(chǎn)品或新服務(wù)的潛在盈利性。通過了解力量所在，該理論還可幫助組織識別優(yōu)勢、改進(jìn)弱勢及避免錯誤。

應(yīng)考慮問題。能否界定所處行業(yè)，因為在日趨動態(tài)的環(huán)境下行業(yè)邊界并不總是清晰的；能否理解行業(yè)所在的生命周期階段；能否理解行業(yè)波動性程度，因為一些行業(yè)比其他行業(yè)改變更快。

需采取的措施。只有在市場中至少有三個競爭對手的條件下才能運(yùn)用模型；需考慮政府對行業(yè)的已有或潛在影響；需考慮行業(yè)所處的生命周期階段；需考慮行業(yè)的動態(tài)或變化特點。

需避免的行為。單個企業(yè)使用該模型。

使用舉例。提供了印度商業(yè)環(huán)境分析的波特競爭態(tài)勢五力分析工具運(yùn)用實例；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：PEST 分析、波特鉆石理論、門德爾松利益相關(guān)者分析圖矩陣。

（二）第二類：計劃和預(yù)測

1.滾動計劃和預(yù)測

含義。滾動計劃和預(yù)測是早期會計期間結(jié)束后，通過增加后續(xù)會計期間來實現(xiàn)對計劃或預(yù)算的持續(xù)更新。滾動預(yù)測是在每次報告實際成果之后，增加新預(yù)測期間，并對增加期、中期預(yù)測進(jìn)行更新，并連續(xù)更新預(yù)測。

應(yīng)考慮問題。是否有時間及資源在更頻繁的基礎(chǔ)上制定計劃；如何能獲得組織其他部門的認(rèn)可。

需采取的措施。使預(yù)算執(zhí)行者參與到計劃過程變更中；預(yù)測需建立在經(jīng)營的關(guān)鍵驅(qū)動因素上。一旦驅(qū)動因素出現(xiàn)重大變化，管理層可迅速知悉影響并作出響應(yīng)。

需避免的行為。采取從上到上的方法，應(yīng)了解各個層級并一起工作；避免耗費(fèi)時間制定全年詳細(xì)計劃，應(yīng)聚焦早期，并制定后期的組線條計劃。

具體應(yīng)用實例。提供了西南航空公司滾動計劃和預(yù)測工具運(yùn)用的案例，同時也提出了需考慮的相關(guān)和相似實踐：超越預(yù)算。

2.作業(yè)預(yù)算法

含義。作業(yè)預(yù)算法是基于作業(yè)框架的預(yù)算編制方法，將成本動因數(shù)據(jù)運(yùn)用于預(yù)算設(shè)置和差異反饋過程。最基本的作業(yè)預(yù)算法使用成本動因（通過作業(yè)成本法加以確定）輔助制定預(yù)算。作業(yè)預(yù)算法關(guān)注的是作業(yè)活動，而非職能。作業(yè)預(yù)算法包括三個步驟：確認(rèn)作業(yè)活動及其成本動因；根據(jù)所需的作業(yè)活動水平，預(yù)測單位成本動因數(shù)量；計算成本動因率（每單位作業(yè)的成本）。

應(yīng)考慮問題。與作業(yè)成本法相似，實施作業(yè)預(yù)算法需要大量時間，能否提供所需的支持和時間；是否擁有必要資源；與作業(yè)成本法相似，作業(yè)預(yù)算法實施代價高昂。實施成本能否大于收益；能否輕易地確認(rèn)全部作業(yè)和成本；能否獲得運(yùn)營經(jīng)理的支持。

需采取的措施。如果間接成本占運(yùn)營總成本的很大比重，則可考慮使用作業(yè)預(yù)算法；在全面質(zhì)量管理環(huán)境下運(yùn)用作業(yè)預(yù)算法尤其有效，有助于確認(rèn)作業(yè)的成本效果。

需避免的行為。除非已經(jīng)采用作業(yè)成本法，否則不要嘗試和實施作業(yè)預(yù)算法，因為作業(yè)預(yù)算法只適合于已采用作業(yè)成本法的組織；忽視運(yùn)營經(jīng)理的參與要求，可能導(dǎo)致其抵觸作業(yè)預(yù)算法，使實施過程更耗時。

使用舉例。提供了計算GS 公司采購方面作業(yè)預(yù)算法工具運(yùn)用的案例，同時也提出了需考慮的相關(guān)和相似實踐：作?I成本法、作業(yè)成本管理。

3.情景與應(yīng)急規(guī)劃

含義。情景與應(yīng)急規(guī)劃為管理人員提供了一種結(jié)構(gòu)化方法，評估未來可能發(fā)生的不同情景，為戰(zhàn)略、營運(yùn)和財務(wù)計劃提供支持。情景與應(yīng)急規(guī)劃主要聚焦于以下問題并尋求答案：未來可能發(fā)生什么？會對戰(zhàn)略、計劃和預(yù)算帶來什么樣影響？應(yīng)如何響應(yīng)？包括四種廣泛的情景問題：政治、經(jīng)濟(jì)、社會、技術(shù)。情景與應(yīng)急規(guī)劃的常見類型包括：單變量敏感分析，對組織而言，這可能是最常見的并最具邏輯的起點；多變量敘述分析，結(jié)合經(jīng)濟(jì)、競爭、監(jiān)管和社會層面易發(fā)生的事件，對多個變量的影響和不確定性同時進(jìn)行分析；觸發(fā)基礎(chǔ)的情景與應(yīng)急規(guī)劃：對基線之上的各種觸發(fā)性組合進(jìn)行分析，使組織能夠了解增長或成本控制觸發(fā)的增量影響，并在組織總體戰(zhàn)略目標(biāo)下設(shè)定優(yōu)先次序。

確定情景的典型方法：一是根據(jù)各種可能發(fā)生的結(jié)果確定一個范圍，如帶有上升和下降可能性的計劃。二是兩選一方法。三是由兩個不確定性相對較高的變量組成矩陣，在繪制出的矩陣四個象限中產(chǎn)生四種可能的結(jié)果。

情景與應(yīng)急規(guī)劃的工作程序：定義目標(biāo)和范圍，定義關(guān)鍵驅(qū)動因素，收集和分析數(shù)據(jù)，開景，應(yīng)用情景，維護(hù)和更新。

應(yīng)考慮問題。試圖評估的問題及時間范圍；可能影響到情景的主要外部因素；需要解決的關(guān)鍵內(nèi)部驅(qū)動因素；是否擁有正確的數(shù)據(jù)、技術(shù)、帶寬和技能來開發(fā)和維護(hù)情景。

需采取的措施。確保高級管理層的承諾和參與；圍繞要解決的關(guān)鍵問題組織情景；清晰地定義假設(shè)和先決條件；限制建立情景的數(shù)量；確保每個情景都展示了關(guān)于未來的合理、合邏輯的觀點；聚焦情景間重大差異；定量和定性數(shù)據(jù)使用的平衡；為信號性關(guān)鍵情景假設(shè)創(chuàng)建先導(dǎo)指標(biāo)或“進(jìn)程得分”；定期更新情景及假設(shè)。

需避免的行為。在沒確定首要問題之前研景方案；開發(fā)過多情景方案；試圖制定完美情景方案；糾纏于任何一個情景；繼續(xù)執(zhí)著于不再相關(guān)的情景。

使用舉例。提供了電動智商軟件公司情景與應(yīng)急規(guī)劃工具運(yùn)用案例，并指出了經(jīng)驗與教訓(xùn)；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：戰(zhàn)略地圖、開發(fā)非財務(wù)關(guān)鍵績效指標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃工具。

4.現(xiàn)金流模型

含義?，F(xiàn)金流模型是對現(xiàn)金來源和使用進(jìn)行計劃和預(yù)測的實踐，其最終目標(biāo)是提供一個框架，幫助企業(yè)最有效、最高效、最經(jīng)濟(jì)地使用可用現(xiàn)金，并最大化地產(chǎn)生自由現(xiàn)金流（經(jīng)營性現(xiàn)金流量減去資本性支出）。自由現(xiàn)金流至關(guān)重要，因為能使企業(yè)作出增長性的投資選擇。

應(yīng)考慮問題。計劃是否能適應(yīng)更廣范圍風(fēng)險的不同情景；流動性有時是否限制了戰(zhàn)略執(zhí)行；是否制定了現(xiàn)金流或流動性儲備政策；與同業(yè)的其他公司相比組織的現(xiàn)金流產(chǎn)生是否更好；管理者是否對組織的營運(yùn)資本結(jié)構(gòu)有清晰的認(rèn)識；ERP 系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)數(shù)量是否過于龐大，使數(shù)據(jù)無法以結(jié)構(gòu)化的方式支持建模型；經(jīng)營現(xiàn)金流的關(guān)鍵驅(qū)動因素有哪些，從何處獲得支持預(yù)測的必要數(shù)據(jù)；是否擁有建立并維持現(xiàn)金流模型的專業(yè)知識和能力。

需采取的措施。開發(fā)便于分析和報告的現(xiàn)金流模型；開發(fā)基于驅(qū)動因素的模型，并為驅(qū)動因素目標(biāo)設(shè)定責(zé)任，在整個組織內(nèi)鼓勵正確的行為；制定相關(guān)政策、流程和程序強(qiáng)化現(xiàn)金意識、受托責(zé)任和目標(biāo)；協(xié)調(diào)長短期現(xiàn)金流；定期與司庫部門溝通，確?，F(xiàn)金可得性；記錄實際驅(qū)動因素，以保證對模式和趨勢的理解；進(jìn)行滾動預(yù)測，根據(jù)實際情況更新每期初始狀態(tài)，以改善短期預(yù)測的精確度；定期與貸款人分享現(xiàn)金預(yù)測和業(yè)績信息，以期其在資金短缺時能提供支持；在管理信息中對資金來源的安全性與相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行報告。監(jiān)控關(guān)鍵（或新）客戶的信用度，如果客戶信用風(fēng)險增加就采取相應(yīng)措施；如果組織正在計劃根本性變革，從一開始就應(yīng)涉足現(xiàn)金流模型，并聚焦其影響。

需避免的行為。盲目自信和樂觀――依賴于單一情景模型；排除環(huán)境因素的影響；開發(fā)孤立于資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的現(xiàn)金流模型；使現(xiàn)金流量管理變成純粹的財務(wù)功能；習(xí)慣性地超出債權(quán)人設(shè)定的償還期限；在預(yù)測驅(qū)動因素時過于樂觀；相反，應(yīng)形成獨立的觀點，并確保與支出相一致；假設(shè)組織或集團(tuán)的信用評級準(zhǔn)確，應(yīng)主動對信用評級機(jī)構(gòu)的評級進(jìn)行管理。

使用舉例。提供了馬莎百貨公司現(xiàn)金流模型工具運(yùn)用的案例；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：內(nèi)部收益率（IRR）、折現(xiàn)現(xiàn)金流（DCF）、凈現(xiàn)值（NPV）、資本比率、投資比率、加權(quán)平均資本成本（WACC）、資本資產(chǎn)定價模型（CAPM）、現(xiàn)金流投資回報（CFROI）。

（三）第三類：產(chǎn)品和服務(wù)交付

1.作業(yè)成本法

含義。作業(yè)成本法是基于作業(yè)活動的成本核算方法，核算作業(yè)活動成本并加以控制，包括資源消耗追蹤及最終產(chǎn)出成本的計算。

應(yīng)考慮問題。充分認(rèn)識實施、實行和管理作業(yè)成本法所需資源；是否有資源來推行作業(yè)成本法 ；運(yùn)用作業(yè)成本法后成本是否大于收益；識別全部作業(yè)和成本是否容易；能否獲得利益相關(guān)者足夠支持；如何實現(xiàn)目標(biāo)；作業(yè)成本法生成其他信息能否激勵相關(guān)活動，并提高企業(yè)的整體盈利水平。

需采取的措施。從其他業(yè)務(wù)部門獲取支持；運(yùn)用作業(yè)成本法定價和決定產(chǎn)品優(yōu)先順序；作業(yè)成本法應(yīng)由管理會計師實行，管理流程并確保收益的實現(xiàn)。

需避免的行為。過于沉迷細(xì)節(jié)及控制，因為作業(yè)成本法成本不是與全部的決策都相關(guān)。

使用舉例。提供了“許繼電氣”的作業(yè)成本法工具運(yùn)用的實例，并指出了作業(yè)成本法工具使用的經(jīng)驗與教訓(xùn)；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：以時間驅(qū)動的作業(yè)成本法、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算（ABB）、作業(yè)成本管理（ABM）。

2.精益管理

含義。精益管理是由日本豐田公司發(fā)明的精益制造方法，其系統(tǒng)目標(biāo)是減少浪費(fèi)，改進(jìn)流程并消除非增值作業(yè)，最終做到用少的資源為客戶創(chuàng)造大的價值。

應(yīng)考慮問題。會取得什么，成本是否大于預(yù)期收益；能否進(jìn)行所需的文化變革；精益管理對服務(wù)水平發(fā)生的積極或消極影響。

需采取的措施。通過培訓(xùn)提高勞動力技能；及時溝通，確保員工不會因為裁員而產(chǎn)生恐懼。

需避免的行為。精益方法自身被看做目的――益?產(chǎn)生于組織思維及文化轉(zhuǎn)變；犧牲客戶服務(wù)提升效率。

使用舉例。提供了斯里蘭卡服裝制造業(yè)精益管理工具運(yùn)用實例；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：全面質(zhì)量管理（TQM）、六西格瑪、歐洲品質(zhì)管理基金會模型（EFQM）、ISO 9000。

3.質(zhì)量管理

含義。質(zhì)量管理是指通過規(guī)劃和控制，確保產(chǎn)品或服務(wù)符合目標(biāo)，符合設(shè)計規(guī)范，滿足客戶需要。其拒絕效率低、利潤流逝的管理方法，關(guān)注并完全杜絕浪費(fèi)的工具和理念。

應(yīng)考慮問題。怎樣評價質(zhì)量；高層是否全力支持品質(zhì)概念；能否獲取組織支持；員工培訓(xùn)需要。

需采取的措施。在組織內(nèi)宣傳質(zhì)量管理的優(yōu)點；支持團(tuán)隊合作，保證管理人員參與團(tuán)隊，而不是監(jiān)工；引起主人翁意識和責(zé)任文化；注意當(dāng)前獎勵可能會引起個人主義，與團(tuán)隊合作的質(zhì)量管理產(chǎn)生沖突。

需避免的行為。自滿――質(zhì)量管理是長期過程，尋求一段時間的持續(xù)、小幅改進(jìn)；采用過多質(zhì)量措施――要有選擇，質(zhì)量措施的一部分與另一部分可能會沖突。

使用舉例。提供了豐田公司質(zhì)量管理工具運(yùn)用的實例；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：質(zhì)量研討小組、“5S”法、ISO 9000。

（四）第四類：績效計量及管理

1.關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)

含義。關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)是用來衡量組織特定目標(biāo)獲得成功或改善的評價指標(biāo)，目的是監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的進(jìn)展，目標(biāo)常在戰(zhàn)略地圖中體現(xiàn)。關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)包括在平衡計分卡報告或儀表盤中，能使高管、董事會或其他利益相關(guān)者聚焦于組織能否成功的最關(guān)鍵指標(biāo)。

應(yīng)考慮問題。能否理解價值驅(qū)動因素和核心活動；要回答的績效問題；需要的非財務(wù)指標(biāo)組合；需要監(jiān)控的客戶、人力資源、運(yùn)營、供應(yīng)鏈或渠道指標(biāo)；業(yè)務(wù)是否存在其他關(guān)鍵衡量指標(biāo)，如研發(fā)、專利；能否用現(xiàn)有數(shù)據(jù)開發(fā)先行指標(biāo)；需要的每項衡量指標(biāo)能否通過經(jīng)濟(jì)、有效方式獲取有意義的數(shù)據(jù)；目前管理信息系統(tǒng)能否充分支撐數(shù)據(jù)收集分析及報告流程。

需采取的措施。將關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)落實在戰(zhàn)略價值驅(qū)動因素中；保證關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)數(shù)據(jù)依賴是有效的，并且易于理解；將關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)在組織中分等級分解；保證關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)能激發(fā)積極性；促成鼓勵持續(xù)學(xué)習(xí)和業(yè)績改進(jìn)的文化；應(yīng)包括財務(wù)及非財務(wù)的關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)組合。

需避免的行為。過多收集數(shù)據(jù)并衡量――太多關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)會引起混亂，不會增加清晰度；只注重定量指標(biāo)――定性評估也可提供有價值信息；遺漏重要的反饋和學(xué)習(xí)。

使用舉例。提供了馬士基能源公司（Maersk Energy）和國際香精香料公司（IFF）的關(guān)鍵績效指標(biāo)工具運(yùn)用的實例；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：平衡計分卡、戰(zhàn)略地圖、制定非財務(wù)關(guān)鍵績效指標(biāo)。

2.標(biāo)桿管理

含義。CIMA 將標(biāo)桿管理定義為“通過收集數(shù)據(jù)，建立目標(biāo)及比較指標(biāo)，并識別出業(yè)績的可比較水平（尤其在績效不佳領(lǐng)域）。通過實施已發(fā)現(xiàn)的最佳實踐提高業(yè)績水平”。組織可運(yùn)用不同類型標(biāo)桿管理：內(nèi)部標(biāo)桿、職能標(biāo)桿（也稱運(yùn)營或通用標(biāo)桿管理）、競爭標(biāo)桿、戰(zhàn)略標(biāo)桿。標(biāo)桿管理包括：辨識和（或）校準(zhǔn)業(yè)績差距；明確其標(biāo)桿流程的戰(zhàn)略影響；確認(rèn)并改進(jìn)流程或轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略；用激勵推動持續(xù)改善。

應(yīng)考慮問題。應(yīng)該對哪些活動或流程進(jìn)行標(biāo)桿管理；能否找到適當(dāng)?shù)摹巴愖罴选睒?biāo)桿合作伙伴；如何解決保密。

需采取的措施。找到知識豐富、充滿熱情的“贊成者”，充分授權(quán)并賦予足夠資源；確定“正確”的人―― 如直接參與標(biāo)桿結(jié)果或過程管理的員工和經(jīng)理；保證有效協(xié)調(diào)及溝通標(biāo)桿協(xié)作伙伴所提供的信息，包括信息互通互暢；聚焦觀察、闡述和解釋他人的流程。

需避免的行為。太關(guān)注目前正在做的事情；提供了識別編號的未來潛在實踐和創(chuàng)新機(jī)會；忽略組織差異及對業(yè)績比較產(chǎn)生的影響；對流程暴露負(fù)面問題，采用防守態(tài)度。

使用?e例。提供了施樂公司標(biāo)桿管理工具運(yùn)用的實例；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，并要求持續(xù)改進(jìn)。

3.績效棱柱模型

含義?？冃Ю庵Ｐ蛷慕M織全部利益相關(guān)者角度出發(fā)，包括以下方面，含戰(zhàn)略制定和計量的關(guān)鍵。（1）利益相關(guān)者滿意度：利益相關(guān)者都是誰、這些利益相關(guān)者想要、需要什么；（2）戰(zhàn)略：需采取怎樣的戰(zhàn)略滿足這些需求；（3）流程：需借助哪些流程來執(zhí)行戰(zhàn)略；（4）能力：為更有效、高效地實施流程，需具備哪些能力；（5）利益相關(guān)者貢獻(xiàn)：如果計劃發(fā)展和保持這些能力，希望從利益相關(guān)者那里獲取什么?？冃Ю庵Ｐ褪枪芾砜蚣?，體現(xiàn)了組織復(fù)雜性及利益相關(guān)者關(guān)系的多重性、互惠性。

應(yīng)考慮問題。組織復(fù)雜性和利益相關(guān)者采用績效棱柱模型是否合適；哪些重要利益相關(guān)者可能被其他業(yè)績管理系統(tǒng)（如平衡計分卡）忽略，卻是需加以考慮；對商業(yè)模式、重要利益相關(guān)者關(guān)系的理解有多深。

需采取的措施。從利益相關(guān)者而非戰(zhàn)略出發(fā)；了解利益相關(guān)者從組織所取，同時了解其對組織作出的貢獻(xiàn)；滿足利益相關(guān)者必需流程和能力，制定具體業(yè)績指標(biāo)。

需避免的行為。忘記監(jiān)管機(jī)構(gòu)和社區(qū)的利益訴求；忽略組織與利益相關(guān)者間的互惠關(guān)系；低估能力的重要性――支持關(guān)鍵流程所必需的人員、實踐、技術(shù)和基礎(chǔ)設(shè)施；在小規(guī)?；蚪Y(jié)構(gòu)非常簡單的組織中采用績效棱柱模型。

使用舉例。提供了英國敦豪國際快遞公司績效棱柱模型工具運(yùn)用實例，并指出了經(jīng)驗與教訓(xùn)；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：平衡計分卡、戰(zhàn)略地圖、制定非財務(wù)關(guān)鍵績效指標(biāo)。

（五）第五類：公司治理與風(fēng)險管理

1.CIMA 戰(zhàn)略計分卡

含義。CIMA戰(zhàn)略計分卡以商業(yè)模式為核心，通過戰(zhàn)略地位、戰(zhàn)略風(fēng)險與機(jī)會、戰(zhàn)略選擇、戰(zhàn)略實施的計分及控制，實現(xiàn)企業(yè)商業(yè)模式的成功。

應(yīng)考慮問題。如何使管理層和董事會認(rèn)可計分卡；是否已制定戰(zhàn)略規(guī)劃；將如何依據(jù)戰(zhàn)略維度來報告信息；已擁有了可支撐計分卡的包括哪些信息；何時采用計分卡；是否需要協(xié)調(diào)人。

需采取的措施。在目標(biāo)會上做出采用戰(zhàn)略計分卡的決策，在戰(zhàn)略規(guī)劃階段引進(jìn)戰(zhàn)略計分卡可產(chǎn)生良好效果；盡快制定戰(zhàn)略計分卡初稿并討論選擇的好壞；期初關(guān)注主要的、而不是細(xì)節(jié)問題。由于戰(zhàn)略計分卡的功能和目的，在董事會提問題是更好選擇，在獲得進(jìn)一步信息后再深入研究。任命戰(zhàn)略計分卡負(fù)責(zé)人；根據(jù)董事會戰(zhàn)略討論、評估戰(zhàn)略計分卡的有效性；及時更新戰(zhàn)略計分卡，確保反映組織內(nèi)外的重大變化。

需避免的行為。涉及過多細(xì)節(jié)；如果董事會不能有效參與，則停止改進(jìn)戰(zhàn)略計分卡；將戰(zhàn)略計分卡改進(jìn)流程變得繁重、無聊且瑣碎，突出重大變化；因戰(zhàn)略計分卡不完整或不精確而向董事會隱瞞；避免采用臨時報告，與董事會商定日程，確定戰(zhàn)略計分卡提交時間。

使用舉例。提供了CIMA 在會員大會和理事會等會議上的CIMA 戰(zhàn)略計分卡工具運(yùn)用的實例；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：平衡計分卡、董事會指令、董事會會議交流。

2.企業(yè)風(fēng)險管理

含義。企業(yè)風(fēng)險管理是有序發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對潛在事件的流程?；疽厥窃u估重大風(fēng)險并做出有針對性的風(fēng)險響應(yīng)。企業(yè)風(fēng)險管理流程：識別風(fēng)險；評估風(fēng)險，包括潛在影響、可能性；設(shè)計響應(yīng)戰(zhàn)略，包括接受、分散、緩解、回避；實施緩解戰(zhàn)略，包括風(fēng)險責(zé)任人；監(jiān)控業(yè)績，包括自我評估、內(nèi)部審計。

應(yīng)考慮問題。業(yè)務(wù)戰(zhàn)略主要構(gòu)成及驅(qū)動因素；會阻礙或使上述因素偏離正確軌道的內(nèi)部因素和事件；會阻礙或使上述因素偏離正確軌道的外部因素和事件；是否有應(yīng)對內(nèi)外部風(fēng)險的正確系統(tǒng)和流程。

需采取的措施。獲得高管和董事會支持；經(jīng)理和員工廣泛參與企業(yè)風(fēng)險管理；從關(guān)鍵風(fēng)險點入手，逐步建立企業(yè)風(fēng)險管理；充分應(yīng)用管理、內(nèi)部審計及合規(guī)等現(xiàn)有知識、技能和資源；將企業(yè)風(fēng)險管理嵌入組織結(jié)構(gòu)；綜合考慮企業(yè)風(fēng)險。

需避免的行為。將企業(yè)風(fēng)險管理看做項目；沉迷于細(xì)節(jié)和歷史；僅依靠重要員工；孤立地看待風(fēng)險；過分糾結(jié)風(fēng)險分類；假設(shè)風(fēng)險登記表無疏漏。

使用舉例。提供了雙子星汽車運(yùn)動公司企業(yè)風(fēng)險管理工具運(yùn)用的實例，并指出了經(jīng)驗與教訓(xùn)。

3.風(fēng)險熱度地圖

含義。風(fēng)險熱度圖是可視化、有效簡潔呈現(xiàn)風(fēng)險評估流程結(jié)果的工具。編制有效的熱度地圖的關(guān)鍵因素包括：對公司風(fēng)險偏好所達(dá)成的共識、對公司來說怎樣的影響算重大、確定概率及潛在影響的通用語言。

應(yīng)考慮問題。愿承受多大風(fēng)險；重大風(fēng)險的事項構(gòu)成；可接受關(guān)鍵業(yè)績、營運(yùn)指標(biāo)變動度；如何界定術(shù)語以評估風(fēng)險發(fā)生可能性及對業(yè)務(wù)的可能影響，這事關(guān)潛在風(fēng)險事件與熱度地圖的對應(yīng)關(guān)系。

需采取的措施。通過風(fēng)險自評研討會聽取管理者意見；初步編制“假設(shè)靶子”風(fēng)險庫，作為風(fēng)險管理的起點；對風(fēng)險承受協(xié)商一致，即目標(biāo)錯誤的可接受程度；明確建立概率估計的術(shù)語；使參加人深入了解現(xiàn)有控制及其他風(fēng)險響應(yīng)措施的實效。

需避免的行為。依賴調(diào)查捕捉風(fēng)險；陷入根本原因的分析；忽略以現(xiàn)金、利潤等量化風(fēng)險的潛在財務(wù)影響；忽略考慮組織現(xiàn)有控制和其他風(fēng)險管理活動。

使用舉例。提供了一家虛擬公司的風(fēng)險熱度地圖工具運(yùn)用的實例，并指出了經(jīng)驗與教訓(xùn)。

4.CGMA 職業(yè)道德管理反思清單

含義。是與職業(yè)道德管理相關(guān)的問題反思清單，主要是使組織和個人對職業(yè)道德管理實踐融入組織的狀況有總體的了解。

應(yīng)考慮問題。從何處獲得信息；包括哪些人；反思清單是否更大程度評估活動的組成部分；與誰進(jìn)行信息共享；怎樣才能最好使用信息。

需采取的措施。從道德守則出發(fā)，反思職業(yè)責(zé)任和所在公司的政策如何反映道德守則，如誠信；對不確定答案，試圖讓他人參與此過程。在其他地方常存在有價值信息；一旦獲得結(jié)果，就可應(yīng)用市場信息將自身狀況和其他企業(yè)進(jìn)行比較，以了解優(yōu)勢和不足。

需避免的行為。工作時對職業(yè)責(zé)任妥協(xié)；不進(jìn)行有效溝通就魯莽行事；忽視危險信號。

使用舉例。提供了虛構(gòu)的大型上市公司Megatron Corporation的CGMA ?業(yè)道德管理反思清單工具運(yùn)用的實例，并指出了經(jīng)驗與教訓(xùn)；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：平衡計分卡、制定非財務(wù)關(guān)鍵績效指標(biāo)。

（六）第六類：價值識別

1.價值鏈分析

含義。價值鏈分析基于的原則是組織的存在是為了給客戶創(chuàng)造價值；價值鏈分析通過以下步驟開展：將組織活動劃分成主要活動和支持活動；將成本分配到每項活動；確定與客戶滿意和市場成功相關(guān)的關(guān)鍵活動。在評價價值鏈每項活動作用時，需考慮公司使命、行業(yè)類型、價值體系。

應(yīng)考慮問題。能否輕易識別活動領(lǐng)域；能否輕易確定各活動成本和收益；如何將分析轉(zhuǎn)化為競爭優(yōu)勢。

需采取的措施。將活動過程與競爭對手的活動過程進(jìn)行比較，確定競爭對手如何創(chuàng)造價值；注意價值鏈每個元素間的聯(lián)系，以更好了解如何通過價值鏈創(chuàng)造價值。

需避免的行為。價值鏈分析著重于企業(yè)的內(nèi)部活動，但忽視外部，如客戶的想法。

使用舉例。提供了雀巢公司的價值鏈分析工具運(yùn)用的實例；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：供應(yīng)鏈分析、企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)（ERP）、作業(yè)成本法（ABC）、標(biāo)桿管理。

2.客戶關(guān)系管理

含義?？蛻絷P(guān)系管理是一種文化，由適當(dāng)信息系統(tǒng)支持，實體強(qiáng)調(diào)自身與客戶間的交互?？蛻絷P(guān)系管理（CRM）的方法包括：使客戶關(guān)系管理與目標(biāo)、戰(zhàn)略保持一致；合并客戶數(shù)據(jù)；客戶細(xì)分；個性化的客戶互動；重新評估和重新調(diào)整客戶關(guān)系管理戰(zhàn)略。

應(yīng)考慮問題。是否存在以客戶為本的文化；如何評價客戶滿意度；長短期目標(biāo)是什么；如何才算成功；根據(jù)所收集的資料能做些什么。

需采取的措施?？紤]實行客戶關(guān)系管理會對員工產(chǎn)生的影響，員工可能對新系統(tǒng)持警惕態(tài)度；流程起步階段進(jìn)行員工培訓(xùn)計劃和預(yù)算，預(yù)防其他領(lǐng)域的成本超支影響到這個領(lǐng)域。

需避免的行為。服務(wù)客戶時忽略人際關(guān)系的重要性；將價值效率凌駕于客戶滿意度上；低估小利潤客戶的潛力。

使用舉例。提供了特易購超市和ASOS.com客戶關(guān)系管理工具運(yùn)用實例；同時也提出了需要考慮的相關(guān)和相似實踐，包括：客戶盈利能力分析（CPA）、供應(yīng)商關(guān)系管理（SRM）、CGMA 客戶價值工具。

三、 “管理會計基本工具”評價

（一）管理會計基本工具進(jìn)行了具體分類

“管理會計基本工具”按照戰(zhàn)略規(guī)劃與執(zhí)行、計劃與預(yù)測、運(yùn)營管理（產(chǎn)品和服務(wù)交付）、績效管理、風(fēng)險管理、價值管理等管理職能，對管理會計基本工具進(jìn)行了科學(xué)的分類。這六個方面都是組織經(jīng)營管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，覆蓋了經(jīng)營管理的重要控制點，有利于管理會計基本工具在重要管理領(lǐng)域的實施，更有效地提升管理會計基本工具服務(wù)于組織經(jīng)營管理的潛力，強(qiáng)化管理會計決策意識，促使組織創(chuàng)造價值，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）管理會計基本工具有利于組織的選擇

現(xiàn)實生活中，組織規(guī)模、管理水平不同，面對浩如煙海的管理會計基本工具，不同組織到底應(yīng)該使用哪些，如何選擇。CIMA經(jīng)過多年調(diào)查研究，精心總結(jié)了戰(zhàn)略計分卡、戰(zhàn)略地圖、風(fēng)險熱度地圖、作業(yè)預(yù)算法、績效棱柱模型、精益管理、價值鏈分析、客戶關(guān)系管理等20多個、不乏比較前沿的管理會計基本工具；從實際應(yīng)用情況看，這些管理會計基本工具都是組織最初需要的?！肮芾頃嫽竟ぞ摺睆囊欢ǔ潭壬戏奖懔私M織使用管理會計時對工具和方法的選擇，降低了大多數(shù)組織尤其是初次運(yùn)用管理會計基本工具的中小組織的搜尋成本，因此可以鼓勵管理會計基本工具服務(wù)于不同層次的組織、同一組織的不同層級，即可以使管理會計基本工具得以有效地服務(wù)于大、中、小各類組織。

（三）管理會計基本工具給出了便于應(yīng)用的解釋

CIMA 在“管理會計基本工具”中，為了方面會計人員的使用，從應(yīng)用的角度出發(fā)，經(jīng)過多方面的調(diào)查與研究，最后從管理會計基本工具的內(nèi)涵及框架、管理會計基本工具的價值、管理會計基本工具實施時應(yīng)考慮的問題、管理會計基本工具應(yīng)用時應(yīng)采取的措施、管理會計基本工具應(yīng)用時應(yīng)避免的行為、管理會計基本工具應(yīng)用的最佳實例、管理會計基本工具的網(wǎng)絡(luò)拓展資源7個方面給出了應(yīng)用解釋，能夠使會計人員把握管理會計基本工具的實質(zhì)，并有效率地應(yīng)用于實踐中，避免犯不必要的錯誤?！肮芾頃嫽竟ぞ摺敝饕轻槍芾頃嬋藛T要求，無論是管理會計師還是傳統(tǒng)的會計工作人員，都需要學(xué)習(xí)管理會計基本工具，提高自身專業(yè)會計技能，并結(jié)合所在組織的運(yùn)營情況，經(jīng)過溝通創(chuàng)造性地加以運(yùn)用，真正發(fā)揮會計在組織轉(zhuǎn)型中的作用。

（四）有利于加快全球管理會計的應(yīng)用步伐

“CIMA”是全球有名的管理會計職業(yè)協(xié)會組織，根據(jù)新形勢對會計人員能力的需要，適時了“管理會計基本工具”，融合了會計學(xué)、管理學(xué)、信息技術(shù)等跨學(xué)科知識，科學(xué)地提出了管理會計基本工具體系；適應(yīng)了新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會計人員提高職業(yè)能力的要求，奠定了管理會計“人才”培養(yǎng)基礎(chǔ)。隨著“管理會計基本工具”在全球的實施，能有效提高管理會計人員的職業(yè)地位及能力，加快全球管理會計的應(yīng)用進(jìn)程。

四、我國管理會計應(yīng)用指引的借鑒

（一）優(yōu)化我國管理會計應(yīng)用指引的類別

2016年財政部了我國管理會計應(yīng)用指引的征求意見稿，這是我國管理會計體系建設(shè)的又一進(jìn)步。我國的管理會計應(yīng)用指引分為戰(zhàn)略管理（第100―101號）、預(yù)算管理（第200―201號）、成本管理（第300―304號）、營運(yùn)管理（第400―403號）、投融資管理（第500―502號）、績效管理（第600―603號）、管理會計報告（第801號）、管理會計信息模塊應(yīng)用（第802號）等方面。前6個類別基本是按管理職能劃分，但缺少風(fēng)險管理、價值管理（類似于管理會計基本工具中的“價值識別”）的應(yīng)用指引，市場經(jīng)營條件下風(fēng)險管理、客戶管理是企業(yè)管理非常重要的內(nèi)容，漏掉不合適；后面兩個類別沒有單獨歸入的大類。建議借鑒CIMA “管理會計基本工具”，一是對我國的管理會計應(yīng)用指引，應(yīng)增加“風(fēng)險管理應(yīng)用指引” “價值管理應(yīng)用指引”， “風(fēng)險管理應(yīng)用指引”應(yīng)至少包括ERM、風(fēng)險熱度地圖、戰(zhàn)略計分卡等內(nèi)容，“價值管理應(yīng)用指引”至少包括客戶關(guān)系管理。二是對管理會計報告（第801號）、管理會計信息模塊應(yīng)用（第802號）要歸入適當(dāng)?shù)姆诸?，如增加管理會計信息及報告?yīng)用指引（第800―802號）。我國的管理會計應(yīng)用指引應(yīng)包括戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、投融資管理、風(fēng)險管理、價值管理、績效管理、管理會計信息及報告九大類。

（二）增加應(yīng)用指引中“管理會計新工具”比例

2016年財政部的部分應(yīng)用指引中的內(nèi)容，跟不上世界管理會計應(yīng)用的步伐。成本管理類應(yīng)用指引重點介紹了“301號：目標(biāo)成本法”“302號：標(biāo)準(zhǔn)成本法”“303號：變動成本法”“304號：作業(yè)成本法”，其中?俗汲殺痙?、睗?成本法內(nèi)容相對陳舊，借鑒CIMA “管理會計基本工具”，將“質(zhì)量成本”“產(chǎn)品生命周期成本”進(jìn)行替換。營運(yùn)管理類應(yīng)用指引重點介紹了“401號：本量利分析”“402號：敏感性分析”“403號：邊際分析”，三者內(nèi)容我國會計人員基本都比較熟悉，本文建議借鑒CIMA “管理會計基本工具”，改為：“401號：精益管理”“402號：標(biāo)桿管理”“403號：全面質(zhì)量管理”。

（三）應(yīng)用指引增加具體應(yīng)用實例和網(wǎng)上資源

財政部的管理會計應(yīng)用指引的征求意見稿，一般是從總則、應(yīng)用環(huán)境、應(yīng)用程序、應(yīng)用評價、附則等方面，介紹主要管理會計工具和方法應(yīng)用，與CIMA的“管理會計基本工具”相比，最主要的缺陷是沒有應(yīng)用實例及網(wǎng)絡(luò)資源。建議在我國管理會計應(yīng)用指引中，每個具體的應(yīng)用指引應(yīng)該有簡明的、不同于案例的實際應(yīng)用舉例，舉例應(yīng)該是最佳的或是典型組織的案例；充分利用互聯(lián)網(wǎng)的便捷性特點，財政部應(yīng)建立管理會計應(yīng)用指引的專題網(wǎng)站，網(wǎng)站應(yīng)包含管理會計的拓展知識和資源，同時增加管理會計實際工作者對管理會計應(yīng)用指引的反饋，以利于我國管理會計應(yīng)用指引的推廣及動態(tài)更新，加快我國企業(yè)和其他組織管理會計應(yīng)用的進(jìn)程。

（四）借鑒CIMA管理會計師職業(yè)考試級制度，提高我國管理會計應(yīng)用指引的質(zhì)量

篇8

（一）四門課程的獨立性分析

從產(chǎn)生歷史分析，財務(wù)會計的產(chǎn)生歷史比較悠久，自從帕喬利復(fù)式記賬法產(chǎn)生以來，具有500多年歷史發(fā)展過程。管理會計和成本會計從財務(wù)會計分離并成為一門獨立的學(xué)科還是20世紀(jì)20年代以后的事情。在1952年國際會計師聯(lián)合會（1FAC）年會上正式采用了“管理會計”這一專門詞匯，由此現(xiàn)代會計分為財務(wù)會計和管理會計兩大分支。根據(jù)1986年美國會計師協(xié)會下屬管理會計實務(wù)委員會《管理會計公告1A》的定義：“管理會計是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營責(zé)任的履行所需財務(wù)信息的確認(rèn)、計量、歸集、分析、編報、解釋和傳遞的過程?！边@是具有代表性而且較為權(quán)威的對管理會計的界定。

一般認(rèn)為，西方財務(wù)理論的獨立是以美國著名財務(wù)學(xué)者CREEN于1897年出版的《公司財務(wù)》為標(biāo)志的。西方財務(wù)以股份公司為研究對象，著眼于不斷發(fā)達(dá)的資本市場，已經(jīng)成為西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中最耀眼的分支。金融市場的發(fā)展和企業(yè)組織的變遷對企業(yè)財務(wù)的演進(jìn)更起到了重要的推動作用。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析，財會理論與學(xué)科的發(fā)展受到市場經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托理論的直接影響。但是財務(wù)會計主要受到理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論的影響；管理會計與成本會計主要受到各種數(shù)學(xué)模型、管理理論、組織理論和計算機(jī)技術(shù)的影響；財務(wù)管理學(xué)與金融學(xué)、數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系密切。

從目前我國財會教育來說，教育部將會計學(xué)與財務(wù)管理學(xué)并列列示在管理學(xué)中的工商管理學(xué)科下，可以理解為財務(wù)管理學(xué)與會計學(xué)并列在同一學(xué)科層次。會計學(xué)是一門經(jīng)濟(jì)信息的計量、確認(rèn)和報告的學(xué)科，會計所從事的是會計確認(rèn)、計量、記錄、匯總報告，它的目的是向各方利益相關(guān)者提供據(jù)以作出投資決策的信息；財務(wù)管理學(xué)是以企業(yè)價值最大化為目標(biāo)，直接對企業(yè)價值運(yùn)動及其所體現(xiàn)的財務(wù)關(guān)系所行使管理，主要涉及投資預(yù)算、資本結(jié)構(gòu)、股利政策的決策管理。

從四門課程所討論的內(nèi)容以及目標(biāo)上看均有所不同。財務(wù)管理與財務(wù)會計、財務(wù)會計與管理會計的區(qū)別很明顯，在此不詳細(xì)討論，本文主要討論下面兩個方面的區(qū)別。

1.財務(wù)管理與管理會計的差異。

財務(wù)管理與管理會計這兩門課程的“交叉”、“重復(fù)”現(xiàn)象特別嚴(yán)重。從目前教學(xué)現(xiàn)狀分析，兩者的重復(fù)集中在：①資金時間價值與長期投資決策分析，②本量利分析與經(jīng)營杠桿分析；③存貨控制（EOQ模型）。

在處理財務(wù)管理與管理會計的重復(fù)問題上，我們認(rèn)為基本原則應(yīng)該是管理會計側(cè)重于“技術(shù)”與“方法”，財務(wù)管理側(cè)重于決策時對技術(shù)與方法的“應(yīng)用”。比如貨幣時間價值原理、資本預(yù)算的方法（如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報酬率法）、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應(yīng)該列入管理會計課程中不變。在這些原理和方法基礎(chǔ)上，財務(wù)管理學(xué)來闡述證券估價、價值分析、資本預(yù)算的具體決策、財務(wù)風(fēng)險分析和存貨管理的基本要求，也就是說財務(wù)管理課程主要講授這些方法的財務(wù)上應(yīng)用。

2.管理會計與成本會計的差異。

這兩門課程的“交叉”最為嚴(yán)重，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“成本管理會計”。我國注冊會計師資格考試中也是成本會計、管理會計和財務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財務(wù)成本管理”科目。我們的觀點是成本會計的內(nèi)容應(yīng)該是闡述各種成本計算方法，至于成本控制與分析則由管理會計課程完成。所以，我們也就主張成本會計必須與管理會計分離。管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別是明顯的，但是財務(wù)會計、管理會計在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能、信息流程上應(yīng)該都是以成本會計為基礎(chǔ)，或者說，成本會計必須同時使用財務(wù)會計和管理會計的兩套標(biāo)準(zhǔn)與原則，并進(jìn)行適當(dāng)協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計算中品種法、分步法、分批法等主要為財務(wù)會計編制損益表，其結(jié)果也會制約資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。而變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會計的內(nèi)部報表的基礎(chǔ)。當(dāng)然變動成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本最好要與財務(wù)會計的成本數(shù)據(jù)在分離的同時，還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會計的主要任務(wù)之一。

（二）四門課程的關(guān)聯(lián)性分析

這四門學(xué)科可以認(rèn)為是財務(wù)管理和會計的總和。也就是說財務(wù)會計、管理會計和成本會計都是會計的范疇；而財務(wù)管理由于在本質(zhì)、對象上均不同于會計，管理會計與財務(wù)會計組成會計學(xué)的兩大分支，兩者分別負(fù)責(zé)對外、對內(nèi)會計信息，同時兩者也有著密切聯(lián)系，因此屬于第二層次。成本會計屬于第三層次，它作為會計信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，記錄、計量和報告有關(guān)部門成本的多項信息，這些信息既為財務(wù)會計提供資料，又為：管理會計提供資料。

（三）關(guān)子學(xué)科發(fā)展趨勢的“展望”分析

針對會計信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會計造假案例的出現(xiàn)，改進(jìn)財務(wù)報告的呼聲越：來越高，具體包括改革現(xiàn)有會計報告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求：①淡化歷史成本、推行公允價值；②增加對未來財務(wù)預(yù)測信息的形成與披露；增加表外披露；③可以游離公認(rèn)會計原則；④首先關(guān)注會計信息的相關(guān)性，而不是會計信息的可靠性。這些主張必然導(dǎo)致財務(wù)會計傳統(tǒng)特征的逐步喪失，對此我們要保持清醒的頭腦。

篇9

[關(guān)鍵詞]核心競爭力;戰(zhàn)略管理會計;平衡計分卡

20世紀(jì)90年代以來,核心競爭力已成為戰(zhàn)略管理理論研究的熱點問題。而戰(zhàn)略管理會計是對傳統(tǒng)管理會計的發(fā)展,基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計更是管理會計為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)更好的系統(tǒng)。戰(zhàn)略管理會計在我國的研究還只能說是剛剛起步,其理論體系在我國尚處于進(jìn)一步研究探索中。筆者擬將核心競爭力理論融入戰(zhàn)略管理會計的理論中,對基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)、基本思想、方法及主要內(nèi)容進(jìn)行一些探討。

一、基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)

由系統(tǒng)論可知,正確的目標(biāo)是系統(tǒng)良性循環(huán)的前提條件。因此,戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)對戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)的運(yùn)行也具有同樣意義。我們應(yīng)明確戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo),戰(zhàn)略管理會計的目標(biāo)可以分為最終目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。

筆者認(rèn)為基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的最終目標(biāo)是培育企業(yè)核心競爭力,獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢、謀求企業(yè)持久的生存與發(fā)展。這個目標(biāo)比企業(yè)價值最大化目標(biāo)更具體、更直接,更能體現(xiàn)戰(zhàn)略管理的特點。持續(xù)的競爭優(yōu)勢是企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵。波特認(rèn)為,企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)要定在取得競爭優(yōu)勢上面。競爭優(yōu)勢是相對于競爭對手而言的。企業(yè)如果不能在各項指標(biāo)的對比中確立并發(fā)展自己的優(yōu)勢,企業(yè)就會被競爭對手?jǐn)D垮。在眾多的指標(biāo)中,關(guān)鍵的是市場份額、價格和成本。這是企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量、管理能力、員工素質(zhì)的綜合體現(xiàn)。市場份額是市場細(xì)分化以后的細(xì)分市場占有率,價格是具體產(chǎn)品的收益標(biāo)準(zhǔn),成本的內(nèi)容較復(fù)雜,涉及到引起成本發(fā)生的許多成本動因。通過全面廣泛、深入細(xì)致的指標(biāo)比較,來尋找和創(chuàng)造企業(yè)的持續(xù)競爭優(yōu)勢,而培育企業(yè)核心競爭力是獲得持續(xù)競爭優(yōu)勢的保證。因為核心競爭力能為顧客帶來較大的最終用戶價值,不易被競爭對手模仿,能夠為企業(yè)提供一個進(jìn)入多種產(chǎn)品市場的潛在途徑。

基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的具體目標(biāo)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供主要的決策信息,這種信息不僅包括財務(wù)信息(如競爭對手的價格、成本等),更重要的是提供有助于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的非財務(wù)信息(如市場需求量、市場占有率、產(chǎn)品質(zhì)量、銷售和服務(wù)網(wǎng)絡(luò)等)。提供多樣化的會計信息,既能適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要,也改變了傳統(tǒng)會計單一的計量模式。

二、基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的基本思想

從服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略管理的角度來研究,確定基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的基本思想至少要考慮到:既要體現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計的最終目標(biāo),又要反映戰(zhàn)略管理會計的本質(zhì)特征。

(1)顧客價值思想。由于競爭激烈,因此誰能贏得顧客,誰就贏得了經(jīng)營的主動。顧客是企業(yè)最重要的資源,充分挖掘顧客的價值,提高企業(yè)核心競爭力,是戰(zhàn)略管理會計的主要任務(wù)。如果在企業(yè)戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略管理會計中沒有持續(xù)競爭優(yōu)勢、核心競爭力的思想,任何企業(yè)就不可能長久地贏得顧客。企業(yè)應(yīng)建立以顧客為導(dǎo)向的經(jīng)營理念及實現(xiàn)這一理念的經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程和相關(guān)的管理體系。企業(yè)只有真正能為顧客創(chuàng)造價值時,它才擁有與眾不同的競爭優(yōu)勢,這也是基于企業(yè)核心競爭力的管理會計區(qū)別于傳統(tǒng)管理會計的一個重要特征。

(2)戰(zhàn)略成本思想。成本領(lǐng)先觀念是基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的核心,在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,成本領(lǐng)先是企業(yè)永遠(yuǎn)的核心競爭力之一。一個沒有成本優(yōu)勢的企業(yè)是不可能在激烈競爭的環(huán)境中立于不敗之地。所謂戰(zhàn)略成本思想并非簡單地看作絕對成本的降低,而是指將企業(yè)的戰(zhàn)略思想和措施運(yùn)用于具體成本管理領(lǐng)域和管理方法之中,要求成本管理與企業(yè)的戰(zhàn)略思想相匹配,如壽命周期成本、優(yōu)勢成本、差異化成本、客戶成本和質(zhì)量成本等一系列戰(zhàn)略思想下的成本理念。同時,戰(zhàn)略成本思想必須要考慮如何將成本管理措施融合到企業(yè)長久的持續(xù)發(fā)展規(guī)劃之中,針對成本發(fā)生的價值鏈進(jìn)行設(shè)計,從根本上改變公司成本結(jié)構(gòu),通過成本優(yōu)化措施的實施來確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

(3)適應(yīng)環(huán)境思想。現(xiàn)代企業(yè)處在一個經(jīng)濟(jì)全球化、競爭激烈、技術(shù)發(fā)展日新月異的環(huán)境下,如果不能從戰(zhàn)略角度全方位、遠(yuǎn)視角地分析問題,很容易被淘汰出局。我們往往將目前復(fù)雜多變和競爭激烈的環(huán)境稱之為“新經(jīng)濟(jì)環(huán)境”。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃必定是一種動態(tài)的程序,決不可能是靜止和僵化的,任何戰(zhàn)略定位、價值鏈管理、競爭對手分析、客戶滿意度、差異化戰(zhàn)略的運(yùn)用,都是在環(huán)境變化下所做最優(yōu)選擇的結(jié)果,而不可能是一成不變的。

(4)戰(zhàn)略定位思想。由于資源有限,企業(yè)不能在任何方面都做到十分完美,這就要求企業(yè)從外部環(huán)境和客戶需求出發(fā),分析自己存在的優(yōu)勢和不足,為企業(yè)確定發(fā)展戰(zhàn)略提供信息。正確的戰(zhàn)略定位思想不是單一的而是多元的,包括企業(yè)在戰(zhàn)略管理思想指導(dǎo)下的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、市場份額、合理定價、質(zhì)量成本和客戶滿意度,等等。基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供信息、保障和支持,就是以核心競爭力的培育為出發(fā)點。

(5)有效控制和評價思想。我們要認(rèn)識到,戰(zhàn)略實施能力也是核心競爭力。面對更為復(fù)雜多變的嚴(yán)峻競爭形勢,我國企業(yè)越來越重視戰(zhàn)略管理,希望通過制定明確清晰的發(fā)展戰(zhàn)略,增強(qiáng)自身的核心競爭力,但又因為不能快速有效地實施發(fā)展戰(zhàn)略,而喪失持續(xù)發(fā)展動力。戰(zhàn)略實施能力的提高成為增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵要素。

三、基于企業(yè)核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的基本方法

為使戰(zhàn)略管理會計理論在企業(yè)會計實踐中得到成功應(yīng)用,還須有一定的方法加以保證。除傳統(tǒng)的分析、決策、控制方法外,價值鏈分析、作業(yè)成本法、競爭對手分析等是基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的新方法。

1.平衡計分卡。平衡計分卡作為一種戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略學(xué)習(xí)系統(tǒng),包括財務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長4個方面,其中,財務(wù)方面是最終目標(biāo),客戶方面是關(guān)鍵,企業(yè)內(nèi)部流程是基礎(chǔ),企業(yè)的學(xué)習(xí)與成長是核心。計分卡的4個方面兼顧了企業(yè)的長期與短期目標(biāo)、理想的結(jié)果與現(xiàn)實結(jié)果的驅(qū)動因素,把企業(yè)能力的成長作為突出問題揭示出來,力求通過對顧客價值的關(guān)注,促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的改善,加速企業(yè)的學(xué)習(xí)和成長,獲得客戶青睞和競爭優(yōu)勢,最終實現(xiàn)良好的財務(wù)目標(biāo)。可以說,戰(zhàn)略實施能力是企業(yè)的核心競爭力,而平衡計分卡是實施戰(zhàn)略的重是工具。

2.價值鏈分析。價值鏈分析(ValueChainAnalysis)是以價值鏈作為分析工具,確定企業(yè)的價值鏈,明確各價值活動之間的關(guān)系,找出價值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié),并通過價值鏈的重構(gòu),提高價值鏈的創(chuàng)造效率,降低企業(yè)的成本,從而獲得成本優(yōu)勢,增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

把價值鏈分析作為基于企業(yè)核心競爭力戰(zhàn)略管理會計的基本方法,是因為價值鏈分析在分析企業(yè)內(nèi)部優(yōu)缺點和外部壓力及機(jī)會方面具有不可替代的功能。價值鏈分析的重要意義表現(xiàn)在如下幾個方面:首先,分析企業(yè)內(nèi)部價值鏈各環(huán)節(jié)之間的關(guān)系,可以優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營過程。例如,通過正確分析購買原材料質(zhì)量和產(chǎn)品廢品之間的關(guān)系,可以正確確定采購原材料的質(zhì)量和價格標(biāo)準(zhǔn),最大程度減少企業(yè)損失。其次,通過將企業(yè)價值鏈和供應(yīng)商、顧客價值鏈連接在一起分析,可以改進(jìn)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)、技術(shù)和方法等。例如,企業(yè)可以通過和供應(yīng)商、顧客合作,由供應(yīng)商提供新材料,企業(yè)運(yùn)用新工藝,生產(chǎn)出新產(chǎn)品滿足顧客新需求。再次,通過將企業(yè)價值鏈和競爭對手價值鏈進(jìn)行對比分析,可以找出企業(yè)和競爭對手在各價值鏈環(huán)節(jié)上成本和價值的差異,為企業(yè)改進(jìn)和創(chuàng)新提供指導(dǎo)。

3.作業(yè)成本計算法。作業(yè)成本計算法(Activity-basedcosting,簡稱ABC)是根據(jù)“生產(chǎn)消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”的觀念,把企業(yè)的整個經(jīng)營過程劃分為不同的作業(yè),不同的作業(yè)活動會產(chǎn)生不同的作業(yè)成本動因。企業(yè)依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析,即先按作業(yè)對資源的耗費(fèi)情況將成本分配到作業(yè),再按成本對象所消耗的作業(yè)情況將作業(yè)分配到成本對象。同時,通過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動的追蹤分析,為盡可能消除“不增值作業(yè)”,改進(jìn)“增值作業(yè)”,優(yōu)化“作業(yè)鏈”和“價值鏈”,增加“顧客價值”提供有用信息,促使損失、浪費(fèi)減少到最低限度,提高決策、計劃、控制的科學(xué)性和有效性,最終達(dá)到提高企業(yè)的核心競爭力和盈利能力,企業(yè)能持久地生存和發(fā)展的目的。

4.競爭對手分析。競爭對手分析是與收集競爭對手信息相關(guān)的一種活動,是制定戰(zhàn)略決策的一種基本工具。主要是從市場的角度,通過對競爭對手的分析來考察企業(yè)的競爭地位,為企業(yè)的戰(zhàn)略決策提供信息。競爭對手分析主要涉及以下幾個問題:(1)競爭對手是誰;(2)競爭對手的目標(biāo)和所采取的戰(zhàn)略措施及其成功的可能性;(3)競爭對手的競爭優(yōu)勢和劣勢;(4)面臨外部企業(yè)的挑戰(zhàn),競爭對手是如何反應(yīng)的。競爭對手分析不是一個簡單的收集信息的過程,而是一個理解競爭對手的過程。競爭對手分析有助于預(yù)測競爭對手的進(jìn)攻,又可以抓住由于競爭對手的錯誤和劣勢所提供的機(jī)遇,使企業(yè)在競爭中保持優(yōu)勢。

四、基于企業(yè)核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的主要內(nèi)容

因為企業(yè)管理的內(nèi)容是豐富多彩的,因而,為之服務(wù)的戰(zhàn)略管理會計的具體內(nèi)容也就十分復(fù)雜。戰(zhàn)略管理是由戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略評價3個環(huán)節(jié)構(gòu)成的一個過程。由于企業(yè)環(huán)境的不斷變化,為了使企業(yè)的戰(zhàn)略與環(huán)境相適應(yīng),這3個環(huán)節(jié)需要周而復(fù)始地進(jìn)行,從而形成戰(zhàn)略管理循環(huán)。以戰(zhàn)略管理循環(huán)為依據(jù),筆者認(rèn)為基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計的基本內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括以下方面:

1.戰(zhàn)略決策分析

戰(zhàn)略決策分析包括2個方面,一是企業(yè)外部環(huán)境分析(包括宏觀、行業(yè)、競爭環(huán)境分析)和企業(yè)內(nèi)部資源條件分析。通過分析,企業(yè)可以把握當(dāng)前和未來所面臨的外部機(jī)會與威脅以及內(nèi)部的優(yōu)勢與劣勢,以便企業(yè)制定出可實行的戰(zhàn)略目標(biāo)和能夠抓住機(jī)會、回避威脅、發(fā)揮優(yōu)勢、克服劣勢的戰(zhàn)略。二是采用各種技術(shù)方法,為企業(yè)提供各種備選戰(zhàn)略方案,并對備選戰(zhàn)略方案進(jìn)行評價,最終幫助企業(yè)確定最佳戰(zhàn)略目標(biāo)和實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的戰(zhàn)略方案的過程。戰(zhàn)略決策分析應(yīng)包括公司總體戰(zhàn)略、競爭戰(zhàn)略(戰(zhàn)略事業(yè)部戰(zhàn)略)、職能戰(zhàn)略的決策分析以及長期投資決策分析。基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計要以企業(yè)核心競爭力的提升為出發(fā)點,從企業(yè)外部和內(nèi)部收集各種相關(guān)信息,運(yùn)用戰(zhàn)略管理會計進(jìn)行系統(tǒng)分析,以此為基礎(chǔ)提出各種可行的戰(zhàn)略目標(biāo),供企業(yè)管理當(dāng)局決策時參考。

2.編制戰(zhàn)略預(yù)算

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略確定后,要使之得以實施與落實,還要落實資源,這就要編制預(yù)算。戰(zhàn)略管理會計系統(tǒng)要發(fā)揮整體的控制和評價功能,必須要建立完備的戰(zhàn)略預(yù)算。傳統(tǒng)管理會計的預(yù)算編制著眼于初期的內(nèi)部規(guī)劃和動作,以目標(biāo)利潤作為編制預(yù)算的起點,所編制的銷售、生產(chǎn)、采購、費(fèi)用等預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)沒有任何關(guān)系,有時甚至與戰(zhàn)略目標(biāo)背道而馳。戰(zhàn)略管理會計要圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)編制預(yù)算,以最終取得競爭優(yōu)勢,反映顧客、競爭對手和其他戰(zhàn)略性因素,其預(yù)算所涉及的范圍也不局限于反映顧客、競爭對手和其他戰(zhàn)略性因素,也不局限于供、產(chǎn)、銷等基本活動,而要把人力資源管理、技術(shù)管理、后勤服務(wù)等活動都要納入預(yù)算體系中。

3.戰(zhàn)略成本管理

成本管理是一種對投資立項、研究開發(fā)與設(shè)計、生產(chǎn)、銷售進(jìn)行的全方位監(jiān)控的過程,而成本管理能力是企業(yè)核心競爭力的關(guān)鍵因素之一。戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生于20世紀(jì)80-90年代的西方發(fā)達(dá)國家。它是以現(xiàn)代成本管理觀念(成本效益觀念、戰(zhàn)略管理觀念、系統(tǒng)管理觀念和成本動因管理觀念)為基礎(chǔ),以基本競爭戰(zhàn)略為導(dǎo)向,以培育企業(yè)競爭優(yōu)勢為目的的一種新型成本管理模式。與傳統(tǒng)的成本管理相比,戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié),從而進(jìn)一步找出降低成本的途徑。戰(zhàn)略成本管理的基本范圍應(yīng)是對整個經(jīng)濟(jì)壽命周期成本的管理,是全員、全面、全過程的統(tǒng)一,要從整個物質(zhì)世界的循環(huán)過程來看待成本耗費(fèi)以及補(bǔ)償,以便實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

4.戰(zhàn)略業(yè)績評價

所謂戰(zhàn)略業(yè)績評價,就是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略的指導(dǎo)下,以促進(jìn)戰(zhàn)略的實施和戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)為目的而對戰(zhàn)略實施活動開展的業(yè)績評價活動。傳統(tǒng)管理會計的業(yè)績評價指標(biāo)一般采用投資報酬率指標(biāo),只重結(jié)果,不重過程,忽略了相對競爭地位在業(yè)績評價中的作用。而基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計主要從提高核心競爭力的角度來評價業(yè)績,將業(yè)績評價指標(biāo)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合,根據(jù)不同的戰(zhàn)略,確定不同的業(yè)績評價指標(biāo)。如采用低成本戰(zhàn)略,評價指標(biāo)應(yīng)著重內(nèi)部制造效率、質(zhì)量改進(jìn)、市場占有率等。如采用產(chǎn)品差別戰(zhàn)略,則應(yīng)著重新產(chǎn)品上市的時間、新產(chǎn)品收入占全部收入的比率等指標(biāo)。

戰(zhàn)略業(yè)績評價是一個過程,包括以下步驟:決定必須評價的業(yè)績;建立業(yè)績標(biāo)準(zhǔn);測定實際業(yè)績和將實際業(yè)績與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較,揭示差異,并分析原因。戰(zhàn)略業(yè)績評價包括財務(wù)與非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的評價。對于責(zé)任中心財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的評價,可以采用傳統(tǒng)的責(zé)任會計方法;對于責(zé)任中心非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的評價,則要以我們編制的分級平衡計分卡為依據(jù),通過統(tǒng)計等手段收集數(shù)據(jù),并定期編制報告(可以與責(zé)任會計定期編制的財務(wù)業(yè)績報告合并編制),做出業(yè)績評價?？傊?戰(zhàn)略管理會計的業(yè)績評價需要在財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)之間求得均衡,既要肯定內(nèi)部業(yè)績的改進(jìn),又要借助外部標(biāo)準(zhǔn)衡量企業(yè)的競爭力,既要比較企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行結(jié)果與最初目標(biāo),又要評價取得這一結(jié)果的過程。

總之,核心競爭力理論已經(jīng)滲透到戰(zhàn)略管理會計的各個方面,基于核心競爭力的戰(zhàn)略管理會計將成為企業(yè)培育核心競爭力的支持平臺。

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篇10

當(dāng)前的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢下，管理會計發(fā)揮作用的舞臺越來越大，但是管理會計目前的發(fā)展現(xiàn)狀如何。一直以來管理會計并未引起人們的重視，很多會計專業(yè)的畢業(yè)生以及在崗的總會計師和財務(wù)經(jīng)理對管理會計感到非常陌生和新奇，主要原因是由于長期以來會計學(xué)術(shù)資源和會計制度資源向財務(wù)會計傾斜，管理會計沒有得到足夠的重視，以致出現(xiàn)“實務(wù)熱，學(xué)術(shù)冷”的狀況，部分教管理會計的學(xué)者去研究財務(wù)會計問題；此外部分理論工作者并未基于“本土化”視角來展開研究，始終處于“拿來主義”狀態(tài)，“拿來的洋品”放在我國這片土壤上有時并不能生根發(fā)芽，導(dǎo)致理論和實際相脫節(jié)。歸納總結(jié)目前我國管理會計的發(fā)展現(xiàn)狀如下：

（一）沒有統(tǒng)一的管理會計規(guī)范

相對于財務(wù)會計而言，財務(wù)會計有其自身相對完善的會計準(zhǔn)則和制度，2007年在上市公司開始實施的新的會計準(zhǔn)則，并經(jīng)過多次的修改，特別是2014年對準(zhǔn)則的再次修改，對財務(wù)會計理論和實務(wù)進(jìn)行更為嚴(yán)格的規(guī)范和約束，對會計核算、會計報告進(jìn)行內(nèi)容和格式上的規(guī)范和約束，使企業(yè)在不同時期以及不同企業(yè)之間的會計信息具有可比性，然而目前缺乏統(tǒng)一的管理會計規(guī)范。

（二）管理會計學(xué)術(shù)研究薄弱以及理論體系不完善

一直以來會計學(xué)術(shù)資源和會計制度資源向財務(wù)會計傾斜，目前管理會計相關(guān)的研究較財務(wù)會計要少的多，國內(nèi)會計領(lǐng)域的期刊長期被財務(wù)會計所占據(jù)，整個學(xué)術(shù)界的重心沒有向管理會計靠攏，以致管理會計的學(xué)術(shù)研究水平極其薄弱，即使有部門學(xué)者潛心研究管理會計，多從事的是翻譯和介紹類的規(guī)范研究，并且這些“拿來”的東西并不能融入中國的本土，導(dǎo)致理論和實踐脫節(jié)，因為中西方的文化、經(jīng)濟(jì)背景有很大的區(qū)別，直接引進(jìn)西方的管理會計理論和工具并不能和國內(nèi)的實際相融合，比如國外應(yīng)用理論中先進(jìn)的管理會計工具經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計分卡、供應(yīng)鏈管理、價值鏈管理、全面質(zhì)量管理，實踐證明這些先進(jìn)的工具確實有助于提高國外企業(yè)的價值，但是這些先進(jìn)的工具“拿來”之后并不能助推我國企業(yè)的價值提升，所以學(xué)術(shù)研究的現(xiàn)狀根本談不上能夠形成中國特色的管理會計理論體系。

二、管理會計變革的方向

筆者認(rèn)為管理會計變革的重要方向應(yīng)傾向于本土化、一體化和標(biāo)準(zhǔn)化，秉承“研究問題本土化，研究方法和研究范式國際化的”思想，在研究方法上從以規(guī)范研究為主到規(guī)范研究、實證研究、案例研究、實驗研究并重。筆者認(rèn)為未來管理會計應(yīng)從兩個方面進(jìn)行變革。

（一）學(xué)術(shù)研究

基于產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合的原則，管理會計的變革首先從學(xué)術(shù)研究方面進(jìn)行，因為規(guī)范的管理會計指引的出臺離不開學(xué)術(shù)研究的支持，理論研究成果是實務(wù)的應(yīng)用的前提，要實現(xiàn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合。未來我國管理會計學(xué)術(shù)研究領(lǐng)域要進(jìn)入“百花齊放，百家爭鳴”的繁榮時期，改變目前“實務(wù)熱，學(xué)術(shù)冷”的現(xiàn)狀，從以下幾個方面來進(jìn)行變革。

1.注重多學(xué)科交叉研究。管理會計理論體系可能涉及會計學(xué)、社會學(xué)、心理學(xué)、管理學(xué)和老三論（信息論、控制論、系統(tǒng)論）等相關(guān)學(xué)科的知識，因此對管理會計研究者來說要多角度、全方位展開綜合研究，因為只有多學(xué)科交叉構(gòu)建出來的管理會計理論體系，才能解釋管理會計現(xiàn)象、預(yù)測管理會計未來發(fā)展，幫助企業(yè)進(jìn)行科學(xué)決策，引導(dǎo)實務(wù)。

2.管理會計研究方法和應(yīng)用方法的革新。目前的管理會計研究大多采用的規(guī)范研究，還有個別的案例研究，未來管理會計研究方法要在現(xiàn)有的方法的基礎(chǔ)上，引進(jìn)實證研究、實驗研究、比較研究等方法。在應(yīng)用方法上，管理會計有成本計算和管控方法、全面預(yù)算管理方法、業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計和評價方法、長期投資評價方法、激勵機(jī)制設(shè)計方法、內(nèi)部控制設(shè)計方法、業(yè)務(wù)流程的改進(jìn)和再造、平衡計分卡等，每一種應(yīng)用方法都有若干種可供選擇的方法，這些方法之間有重疊現(xiàn)象，此外國內(nèi)外兩套方法目前無法溝通，因此未來管理會計應(yīng)用方法上要為未來兩套方法之間搭起橋梁，實現(xiàn)溝通。

（二）管理會計教育