導(dǎo)語：如何才能寫好一篇管理會計發(fā)展的根本原因，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1.增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理水平。新環(huán)境會計核算轉(zhuǎn)型的進(jìn)行可以合理的增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理水平。從目前企業(yè)財會工作的現(xiàn)狀來看。當(dāng)今我國較為泛用的“核算型”財會工作體制較為嚴(yán)重的落后于我國當(dāng)今的企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀并且其與我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大趨勢也并不是非常符合，因此這在本質(zhì)上是造成了當(dāng)前我國企業(yè)財會工作較為被動的根本原因之一。因此在這一前提下通過增強(qiáng)企業(yè)的財務(wù)管理水平企業(yè)財務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)將作的重點(diǎn)是為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)并且將工作的模式以核算為基礎(chǔ)核算為管理服務(wù)與此同時工作的指導(dǎo)思想以財務(wù)管理為手段，從而能夠更加全面提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

2.符合新的會計發(fā)展思想。新環(huán)境會計核算轉(zhuǎn)型的進(jìn)行在本質(zhì)上是符合新的會計發(fā)展思想的。由于我國現(xiàn)代諸多企業(yè)的財會工作的指導(dǎo)思想就是如果更好的實(shí)現(xiàn)企業(yè)財會工作的“轉(zhuǎn)型”，因此這意味其應(yīng)當(dāng)注重著眼于會計工作的指導(dǎo)思想持續(xù)的創(chuàng)新，例如更好的樹立效益觀念和市場觀念以及法制觀念。除此之外，在樹立效益觀念的過程中企業(yè)會計人員應(yīng)當(dāng)明確效益是企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，因此這意味著與此相適應(yīng)的財會工作的立足點(diǎn)和歸宿點(diǎn)都必須圍繞效益這個中心而展開。因此新時期的企業(yè)會計核算工作都應(yīng)當(dāng)注重更加積極探索提高經(jīng)濟(jì)效益的新途徑、新方法，從而能夠在此基礎(chǔ)上促進(jìn)其更加符合新的會計發(fā)展思想。

二、核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型要點(diǎn)

核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型有著相應(yīng)的要點(diǎn)，其主要內(nèi)容包括了革新核算觀念、轉(zhuǎn)移工作重點(diǎn)、改變預(yù)測模式、努力創(chuàng)新突破等內(nèi)容。以下從幾個方面出發(fā)，對核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型要點(diǎn)進(jìn)行了分析。

1.革新核算觀念。革新核算觀念是核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)和前提。在革新核算觀念的過程中企業(yè)會計核算人員應(yīng)當(dāng)注重樹立市場觀念，并且還應(yīng)當(dāng)在具備效益觀念和更市場觀念的同時能夠根據(jù)市場信息和要求來開展各項(xiàng)理財活動，從而可以更好地達(dá)到提高企業(yè)產(chǎn)品競爭能力和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。除此之外，在革新核算觀念的過程中企業(yè)會計人員還應(yīng)當(dāng)注重樹立法制觀念，即由于市場經(jīng)濟(jì)又是法制經(jīng)濟(jì)。因此企業(yè)的財務(wù)會計人員還應(yīng)當(dāng)牢固地樹立法制觀念。即企業(yè)的會計人員財不僅僅應(yīng)當(dāng)注重熟悉和掌握財稅法規(guī)、制度，更要熟悉和運(yùn)用其它經(jīng)濟(jì)法規(guī)，從而更好地指導(dǎo)工作，并且確保企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動在法制的軌道上有序、健康地運(yùn)行。最終能夠在此基礎(chǔ)上促進(jìn)核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型水平的有效提升。

2.轉(zhuǎn)移工作重點(diǎn)。轉(zhuǎn)移工作重點(diǎn)對于核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型的重要性是不言而喻的。在轉(zhuǎn)移工作重點(diǎn)的過程中，企業(yè)會計核算人員應(yīng)當(dāng)注重從單純的核算向全面參與企業(yè)經(jīng)營決策轉(zhuǎn)移。根據(jù)我國多年的企業(yè)發(fā)展和會計轉(zhuǎn)型的實(shí)踐證明了經(jīng)營決策的正確與否往往會對于企業(yè)的發(fā)展起著決定性的影響。因此這意味著企業(yè)的會計人員應(yīng)當(dāng)注重作為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息中心和重要的管理部門應(yīng)當(dāng)更加積極、更加全面的參與企業(yè)的各項(xiàng)決策中。另外，在轉(zhuǎn)移工作重點(diǎn)的過程中企業(yè)會計人員應(yīng)當(dāng)注重合理的分析各產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)并且為企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整服務(wù)與此同時合理的參與企業(yè)的營銷決策，從而能夠在此基礎(chǔ)上促進(jìn)核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型效率的持續(xù)提升。

3.改變預(yù)測模式。改變預(yù)測模式是核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型的核心內(nèi)容。在改變預(yù)測模式的過程中企業(yè)會計人員應(yīng)當(dāng)注重從事后算賬來向事前預(yù)測和事中控制進(jìn)行轉(zhuǎn)型，從而能夠更加及時的分析不同的會計內(nèi)容。除此之外，在改變預(yù)測模式的過程中企業(yè)會計人員應(yīng)當(dāng)注重配合市場信息反饋機(jī)制來合理的完善市場預(yù)測工作，例如可以做好市場信息的收集、篩選、反饋等工作與此同時還能夠根據(jù)市場預(yù)測情況來利用現(xiàn)代管理方法來做好財務(wù)預(yù)算的編制工作。另外，在改變預(yù)測模式的過程中企業(yè)的會計人員應(yīng)當(dāng)注重利用財會工作滲透力強(qiáng)這個特點(diǎn)來以市場為導(dǎo)向?qū)τ谄髽I(yè)自身的財務(wù)預(yù)測模式進(jìn)行合理的完善與革新，最終能夠在此基礎(chǔ)上促進(jìn)核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型可靠性的不斷進(jìn)步。

4.努力創(chuàng)新突破。努力創(chuàng)新突破是核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型的重中之重。在努力創(chuàng)新突破的過程中企業(yè)會計人員應(yīng)當(dāng)注重在市場經(jīng)濟(jì)條件下的財會管理方法進(jìn)行了積極有益的探索，從而能夠在此基礎(chǔ)上更好地擺脫部分企業(yè)中依舊存在的傳統(tǒng)計劃管理模式。除此之外，在努力突破創(chuàng)新的國產(chǎn)車中企業(yè)會計人員應(yīng)當(dāng)注重實(shí)現(xiàn)財會工作手段的現(xiàn)代化。即只有實(shí)現(xiàn)財會電算化，才有可能更好地將財會人員從繁重、重復(fù)、機(jī)械的記賬算賬中解放出來同時還能夠更好地加速會計信息的傳遞速度，與此同時提高會計信息質(zhì)量，最終能夠在此基礎(chǔ)上促進(jìn)核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型精確性的不斷提升。

三、結(jié)語

篇2

從中國經(jīng)濟(jì)改革與發(fā)展角度看，尤為需要發(fā)揮管理會計的職能作用。加強(qiáng)管理會計研究，是中國會計理論界的當(dāng)務(wù)之急。本文既不準(zhǔn)備抽象地議論管理會計的一些理論問題，也不試圖具體研究中國管理會計的技術(shù)方法問題，而是立足我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，從企業(yè)戰(zhàn)略層面探討如何發(fā)揮管理會計的作用。

一、管理會計在我國應(yīng)用現(xiàn)狀的研究我國對管理會計的系統(tǒng)研究，從1982年左右開始起步。與此同時，對中國管理會計實(shí)務(wù)研究，也引起了會計界的重視。1984年，中央廣播電視大學(xué)出版社出版了李天民教授所編的《管理會計學(xué)參考資料》一書，輯入了介紹我國第四砂輪廠、山西機(jī)器廠、南京第二機(jī)床廠等單位應(yīng)用管理會計方面的文章。之后，《會計研究》、《財務(wù)與會計》等國內(nèi)權(quán)威的會計刊物，經(jīng)?？且恍┪覈髽I(yè)應(yīng)用管理會計效果較好的典型案例或經(jīng)驗(yàn)介紹。及至1995年，暨南大學(xué)成立管理會計課題組，就我國管理會計的教學(xué)和應(yīng)用情況作了問卷調(diào)查，《會計研究》1995年第11期發(fā)表了該項(xiàng)研究報告。得出的結(jié)論是：在我國，管理會計不論在教學(xué)，還是在理論研究或?qū)嵺`上，均取得了一定的成績，但學(xué)校教學(xué)大多停留在翻譯介紹，管理會計理論隊(duì)伍單薄、缺乏組織，重技術(shù)方法研究忽視基本理論探討，教學(xué)內(nèi)容與成本會計、財務(wù)管理重復(fù)，管理會計推廣應(yīng)用成效不大。為此《會計研究》雜志就曾于1997年以“管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用與發(fā)展”為題組織過一次有獎?wù)魑幕顒?。而《會計研究》目前正在進(jìn)行的新一輪征文，則是在前一輪活動基礎(chǔ)上的進(jìn)一步深化。相信中國會計學(xué)會在這一領(lǐng)域所作的全面而系統(tǒng)的研究，將為中國管理會計的應(yīng)用和發(fā)展作出重要貢獻(xiàn)。在1997年的征文活動中，《會計研究》雜志先后發(fā)表了18篇論文，從多種角度研究了中國管理會計的應(yīng)用與發(fā)展問題，尤其是山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院、杭州商學(xué)院、南京大學(xué)課題組的專題調(diào)查報告，較為全面地介紹、分析了我國管理會計的現(xiàn)狀及問題，結(jié)論是：1、我國管理會計的應(yīng)用狀況較前雖有進(jìn)步，但實(shí)務(wù)與書本介紹的差距較大，應(yīng)用現(xiàn)狀與實(shí)際需要很不適應(yīng)；2、我國管理會計應(yīng)用狀況與企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營狀況有一定相關(guān)性；3、會計人員素質(zhì)與管理會計應(yīng)用的要求有距離。最后，形成了提高我國管理會計應(yīng)用實(shí)效的一些共識。這些研究成果，對深化人們對我國管理會計實(shí)務(wù)的認(rèn)識起到了積極作用。有關(guān)管理會計實(shí)務(wù)研究，值得一提的是日本九州大學(xué)西村明教授1999年初發(fā)表于臺灣《管理會計》雜志“亞洲的經(jīng)濟(jì)成長與管理會計”一文。該文主要以日本管理會計實(shí)務(wù)為背景，先把管理會計發(fā)展劃分為成形型、傳統(tǒng)型、數(shù)理信息型、綜合型四個階段，這四個階段運(yùn)用的技術(shù)方法分別是：1、財務(wù)比率分析、財務(wù)比較分析；2、標(biāo)準(zhǔn)成本計算、預(yù)算控制、本量利分析、成本差異分析；3、庫存管理模式、線性規(guī)劃、行為科學(xué)、機(jī)會成本分析；4、成本企劃、成本改善、作業(yè)成本制度、運(yùn)用計劃消滅成本差異。文章用相當(dāng)篇幅分別介紹了除日本外的中國臺灣、韓國、新加坡、中國大陸管理會計技術(shù)方法應(yīng)用的狀況，認(rèn)為：中國的管理會計主要處于成形型管理會計與傳統(tǒng)型管理會計階段。這代表了國外學(xué)者對中國管理會計發(fā)展水平的一種判斷，與前面介紹的中國會計界所持的觀點(diǎn)基本一致。以上介紹，雖不足以囊括有關(guān)我國管理會計實(shí)務(wù)研究的全部成果，但大體上能說明這方面的研究進(jìn)展。不難看出，現(xiàn)有的研究主要依據(jù)管理會計技術(shù)方法在實(shí)務(wù)界應(yīng)用的程度而得出了有關(guān)結(jié)論，這種研究固然直觀，但明顯的不足是偏離了研究目標(biāo)。據(jù)我看來，研究管理會計實(shí)務(wù)，主要研究管理會計在實(shí)務(wù)界的應(yīng)用效果，或者說是要研究管理會計的實(shí)際作用。但是，管理會計技術(shù)方法的應(yīng)用，與管理會計實(shí)際發(fā)揮作用不是一回事。當(dāng)技術(shù)方法應(yīng)用流于形式時，實(shí)際作用就等于零。因此，已有的有關(guān)管理會計實(shí)務(wù)研究，在研究方法上尚有值得商榷之處，所得出的一些結(jié)論很難說正確地反映了管理會計實(shí)務(wù)現(xiàn)狀。本文試圖對我國管理會計作用在總體上作一判斷。我們并不否認(rèn)，在我國一些企業(yè)，管理會計確實(shí)發(fā)揮了非常明顯的作用，但這并不代表我國管理會計作用的總體狀況。為此，筆者認(rèn)為，通過下列指標(biāo)可為判斷我國企業(yè)管理會計作用的總體狀態(tài)提供依據(jù)。（參看《財務(wù)與會計》2000年第3期第20頁）由上述指標(biāo)不難看出，我國企業(yè)這幾年經(jīng)營狀況不佳，而且呈惡化趨勢。造成這種局面的原因是多方面的，但管理會計作用不力應(yīng)該是原因之一。因此，就企業(yè)經(jīng)營效果而言，我國企業(yè)管理會計作用的總體狀況并不理想。這種判斷，比單純從管理會計技術(shù)方法應(yīng)用層面研究我國管理會計實(shí)務(wù)現(xiàn)狀所得出的結(jié)論，似乎更有說服力。因此，如何提高中國管理會計的實(shí)效，已成為我國會計研究的重大迫切而非常現(xiàn)實(shí)的課題。提高我國企業(yè)應(yīng)用管理會計的實(shí)效，有多種方法可供選擇。比如，總結(jié)具有推廣意義的成功案例，以達(dá)到迅速普及之效。但應(yīng)用管理會計往往來自企業(yè)自身需要，若企業(yè)無此動力而強(qiáng)行推行某一種管理會計方法只能流于形式。這方面，我們過去推行現(xiàn)代管理十八法、企業(yè)管理達(dá)標(biāo)升級、滿負(fù)荷工作法等，已有深刻的教訓(xùn)。又如，通過培訓(xùn)，強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)理與會計的管理會計知識，使之自覺地應(yīng)用管理會計方法改善經(jīng)營管理。但是，管理會計方法是中性的，利用得好能加強(qiáng)經(jīng)營管理；利用得不好，會誤導(dǎo)經(jīng)營決策（例如不恰當(dāng)?shù)厥褂脭?shù)量分析），反而帶來更大的經(jīng)營失誤。當(dāng)然，加強(qiáng)管理會計基本理論的研究與宣傳，在一定程度上也能起到推動管理會計實(shí)務(wù)的作用。但過去的實(shí)踐表明，這種作用是非常有限的?？傊?，在我國解決管理會計應(yīng)用問題，既不能停留在一般理論研究上，也不能滿足于成功案例的推廣，更不是通過知識普及就能奏效的，而應(yīng)從基本理念上為提高管理會計應(yīng)用實(shí)效理出一條清晰的工作思路。正視我國管理會計研究現(xiàn)實(shí)，人們要么探討一些所謂的基本理論，給人以隔靴抓癢的感覺；要么介紹一些所謂前沿，使人感到“可望不可及”；要么羅列一些具體問題，找出一些眾所周知的原因，再提出一些原則性的改進(jìn)建議，只能供人“一次性消費(fèi)”；要么沉溺于數(shù)量分析技術(shù)，在一些不切實(shí)際的假定下，構(gòu)造了幾個“貌若天仙”但不食“人間煙火”的模型。這些雖然也是我國管理研究不可忽視的方面，但僅滿足于這些方面而遠(yuǎn)離如何提高我國管理會計實(shí)效這一現(xiàn)實(shí)課題，結(jié)果必然使管理會計研究不能滿足我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要。筆者認(rèn)為，我國管理會計研究若不改弦易轍，不認(rèn)真地面對中國企業(yè)現(xiàn)實(shí)這一問題，那么，其發(fā)展恐怕是不能持久的。

二、提高中國管理會計實(shí)效的基本途徑管理會計必須融合于日常經(jīng)營管理活動中，才能發(fā)揮積極作用。這是管理會計與發(fā)展至今所表現(xiàn)出的一種規(guī)律。在中國，如何做到這一點(diǎn)，我們認(rèn)為可從三個方面人手。（一）培植永久性的企業(yè)文化眾所周知，現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是價值最大化。正如《創(chuàng)造永恒》一書作者所言：“綜觀那些有遠(yuǎn)見的公司的歷史，股東財富最大化或利潤最大化并不是最主要的推動力和首要目標(biāo)?！雹倨髽I(yè)利潤增長和股東財富的擴(kuò)大，只是市場考核企業(yè)的記分卡。企業(yè)要想在這張記分卡上獲得高分，必須始終不懈地提高自身價值。按現(xiàn)代觀點(diǎn)，企業(yè)價值包括三個方面：1、人力資產(chǎn)的價值，具體是指職員安全與發(fā)展需要滿足而作出最佳工作；2、生產(chǎn)價值，表現(xiàn)為質(zhì)量、服務(wù)和生產(chǎn)率的高水平；3、財務(wù)價值，通過銷售、支出、市場份額、股東權(quán)益、股票價格等表現(xiàn)。企業(yè)在增加人的價值和生產(chǎn)價值方面表現(xiàn)出色，自然會得到財務(wù)價值的回報。企業(yè)追求價值，必須借助于一個有效的價值測量系統(tǒng)，這個系統(tǒng)就是管理會計。具體過程如下：（參看《財務(wù)與會計》2000年第3期第22頁）由此可見，企業(yè)實(shí)現(xiàn)價值，離不開管理會計的價值計量。而實(shí)現(xiàn)價值最大化，則有賴于塑造相應(yīng)的企業(yè)文化，使價值觀念深入全體職員之心。為此，必須培植企業(yè)文化。反觀我國企業(yè)，之所以管理會計應(yīng)用乏力，關(guān)鍵在于缺乏相應(yīng)的企業(yè)文化。現(xiàn)在我們所要解決的，就是如何通過管理會計應(yīng)用來培植永久性的企業(yè)文化。過去我們也研究過文化與管理及其會計的關(guān)系，不過這種研究僅停留于一般文化層次上，對理解會計發(fā)展的時間性和空間性有一定幫助，但無助于解決中國企業(yè)應(yīng)用管理會計這一現(xiàn)實(shí)問題。按西方權(quán)威定義，企業(yè)文化包括三種類型：正式文化，通過規(guī)章制度體現(xiàn)，告訴人們正確和錯誤，是與否的行為標(biāo)準(zhǔn)；非正式文化，職員之間互相模仿學(xué)習(xí)的現(xiàn)象，對職員行為有潛移默化的影響；技術(shù)文化，來自于經(jīng)營技術(shù)和方法，通過人們的解釋和理性分析發(fā)揮導(dǎo)向作用。無疑，管理會計在這里塑造的文化，是指一種技術(shù)文化，通過這種技術(shù)文化的作用，逐步引導(dǎo)非正式文化，轉(zhuǎn)變最終形成追求企業(yè)價值最大的正式文化。概言之，一個嚴(yán)格有效的管理會計制度，必定會培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價值觀。盡管良好的企業(yè)文化是推行管理會計的基礎(chǔ)，但管理會計的嚴(yán)格實(shí)施，必然會促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)文化建設(shè)。關(guān)鍵在于，企業(yè)經(jīng)營管理必須建立在管理會計信息基礎(chǔ)上，而管理會計必須圍繞成本、時間、數(shù)量、差錯、員工滿意度五個方面測定價值業(yè)績，力求反映員工滿意與顧客滿意的程度，實(shí)現(xiàn)雙重滿意，提高企業(yè)競爭能力。最終通過資產(chǎn)收益、市場份額、邊際收益、利潤、銷售額等方面綜合反映企業(yè)財務(wù)價值的現(xiàn)狀及變化趨勢，以逐步營造不斷追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化體系。這里，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對管理會計的重視顯得非常重要。若一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏追求價值最大化的動力，那么，管理會計就失去了發(fā)揮作用的基本前提。當(dāng)然，若一個企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)想塑造一種追求價值最大化的企業(yè)文化，那么，管理會計就成為其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)不可缺少的工具而得到高度重視并充分發(fā)揮作用。（二）成為經(jīng)營管理的中樞神經(jīng)管理會計必須在塑造現(xiàn)代企業(yè)文化中發(fā)揮關(guān)鍵性作用，這是管理會計的一種發(fā)展戰(zhàn)略。一旦企業(yè)具備了追求價值最大化的文化系統(tǒng)，那么，管理會計如何進(jìn)一步發(fā)揮作用呢？美國尼古拉斯。伊姆派拉多和奧林。哈拉里，1994年出了一本頗有影響的書——《越過曲線》，其中告訴經(jīng)理們，世界正變得和他們過去熟悉并賴以生存的世界完全不同。對此，經(jīng)理們有三種選擇：1、躲藏起來直至退休；2、培養(yǎng)新的技能和新的態(tài)度；3、退出不干。他們要求經(jīng)理作第二種選擇，從過去工作指導(dǎo)者變成變化的促進(jìn)者，實(shí)現(xiàn)職能的再塑造。這種職能再塑造的核心，是價值觀念、策略、企業(yè)文化的徹底更新，其集中表現(xiàn)就是由過去單純地追求財務(wù)價值，變成崇尚并實(shí)踐平衡人的價值和財務(wù)價值。按現(xiàn)代的觀點(diǎn)，獲得很多同時充滿人道的企業(yè)才會有發(fā)展前景。實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，必須注重管理會計的作用。而管理會計的最新發(fā)展——平衡記分卡，恰在這一方面有效地滿足了企業(yè)發(fā)展的這種內(nèi)在需要。作為測算公司業(yè)績的最新形式，平衡記分卡充分肯定人的能力、學(xué)問和堅(jiān)持不懈的努力以及對企業(yè)的忠誠，是業(yè)績指標(biāo)的重要內(nèi)容。平衡記分卡的重要作用，就是通過充分的信息交流與共享，有效地建立起企業(yè)信任，包括企業(yè)員工之間、領(lǐng)導(dǎo)與員工之間、管理層次之間、顧客與企業(yè)之間的信任?，F(xiàn)代企業(yè)的一大標(biāo)志是，人和信息相互作用，以及對這一智力資本的有效應(yīng)用。②對此，CE公司的杰克。韋爾奇有過這樣的感慨，任何想在90年代以及此后獲得成功的公司必須找到一種方法，使每一個職工能投入其全部的才智。如果你不是時刻考慮著要使每個人都更有價值，你就沒有成功的機(jī)會廣平衡記分卡，正是解決這一問題的理想方法。它克服了傳統(tǒng)管理會計業(yè)績衡量僅滿足于貨幣計量的不足，把除財務(wù)之外的顧客、內(nèi)部因素和革新與學(xué)習(xí)，這些對企業(yè)發(fā)展關(guān)系密切的因素，納入了業(yè)績評估系統(tǒng)內(nèi)，每個方面都提出了設(shè)想，比如，財務(wù)方面，應(yīng)向股東表明什么？內(nèi)部經(jīng)營過程，發(fā)展哪些業(yè)務(wù)才能使股東和客戶滿意？學(xué)習(xí)與成長，我們?nèi)绾胃淖兒吞岣吣芰?？客戶方面，需要什么？每一個評估項(xiàng)下都明確目標(biāo)、評估內(nèi)容、指標(biāo)、計劃四點(diǎn)，形成了企業(yè)完整的發(fā)展戰(zhàn)略。這種平衡記分卡，企業(yè)各管理層次和部門都要編制，從而形成上下配合、左右協(xié)調(diào)的經(jīng)營戰(zhàn)略和行動體系，把會計與財務(wù)、戰(zhàn)略規(guī)劃、人力資源管理有機(jī)地結(jié)合起來，使企業(yè)與外界保持動態(tài)適應(yīng)，最終贏得企業(yè)的競爭優(yōu)勢，不斷擴(kuò)大企業(yè)財務(wù)價值。我們認(rèn)為，平衡記分卡的思想，對于我國管理會計發(fā)揮經(jīng)營管理中樞神經(jīng)作用，極具啟發(fā)價值。退一步講，即使平衡記分卡目前尚難在我國企業(yè)中普遍推行，那么，扎扎實(shí)實(shí)地實(shí)行全面預(yù)算制度，同樣可以使管理會計成為經(jīng)營管理的中樞神經(jīng)。這里，預(yù)算的起點(diǎn)是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略；基礎(chǔ)是準(zhǔn)確可靠的市場與內(nèi)部預(yù)測；過程必須全員參與，大家算帳，既算自己的目標(biāo)，也要算他人的目標(biāo)，以保證責(zé)任指標(biāo)的公平；內(nèi)容必須包括項(xiàng)目預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、分級歸口的責(zé)任預(yù)算和行動預(yù)算；時間分為年度、季度、月度預(yù)算。同時，要把預(yù)算與日常的核算、考評、獎懲及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理緊密結(jié)合。這樣，預(yù)算編制、執(zhí)行、考評、獎懲過程也是調(diào)動全體員工積極性的過程，起到十分明顯的溝通企業(yè)內(nèi)外的作用，同時能塑造全員追求企業(yè)價值最大化的企業(yè)文化。由此，管理會計對企業(yè)經(jīng)營管理，不只是動態(tài)反映，將主要發(fā)揮著引導(dǎo)作用。（三）正確認(rèn)識兩種S曲線現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速增長和強(qiáng)勁發(fā)展，主要取決于新技術(shù)的成功開發(fā)。技術(shù)變化速度的日益加快，使技術(shù)發(fā)展呈現(xiàn)出越來越明顯的不連續(xù)性，這決定著企業(yè)必須快速變化，否則就將被淘汰?，F(xiàn)代企業(yè)只有正確地把握了技術(shù)生命周期、技術(shù)發(fā)展權(quán)限以及可能發(fā)生的不連續(xù)性，才能生存下來并快速發(fā)展，管理會計在這一領(lǐng)域恰能大顯身手。目前，我國企業(yè)之所以不重視管理會計，一則企業(yè)對技術(shù)變化敏感性不強(qiáng)，二則我國管理會計對技術(shù)發(fā)展趨勢缺乏正確把握的本領(lǐng)。在這方面，世界一些著名公司的發(fā)展已提供了生動的案例。IBM公司1993年49.7億美元的巨額虧損，主要就在于忽視微機(jī)技術(shù)的興起，而死抱390大型機(jī)技術(shù)（曾給IBM帶來70％的投資回報，每年利潤40億美元）的緣故。而一開始作為芬蘭一家紙漿和紙張生產(chǎn)商的諾基亞，盡管80年代在電視機(jī)生產(chǎn)上遭慘敗，但由于及時調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)展了新一代數(shù)字技術(shù)蜂窩式電話，后成為歐洲第一，在美國僅次于摩托羅拉，世界排名第12位的遠(yuǎn)程通信設(shè)備制造商，其關(guān)鍵在于找準(zhǔn)了袖珍型移動電話這一技術(shù)。由此可見，企業(yè)發(fā)展若不能正確地把握技術(shù)變化趨勢，則必然前景不妙。這決定了現(xiàn)代企業(yè)必須把研究與開發(fā)當(dāng)作發(fā)展經(jīng)濟(jì)的首要任務(wù)來抓。按西方流行的S曲線理論，技術(shù)發(fā)展的一般模式如下：按這樣的S曲線，新技術(shù)B首批產(chǎn)品支付的費(fèi)用特別大，但改進(jìn)老技術(shù)A并不需要很多的費(fèi)用，于是許多企業(yè)熱衷于改進(jìn)老技術(shù)，而不愿意開發(fā)新技術(shù)。因此在技術(shù)A上投入大量資金往往會使企業(yè)感到有可靠的報酬。但在技術(shù)B上投資存在雙重風(fēng)險，一是從現(xiàn)行業(yè)務(wù)上轉(zhuǎn)走了資源，從而影響現(xiàn)行業(yè)務(wù)；二是轉(zhuǎn)移的資源使用效益不得而知。麥金西公司（Mckinsey＆Co.）的理查德。N.福斯特提醒企業(yè)：投資在技術(shù)B上的投資回報通常是技術(shù)A上投資回報的5倍，例如藥品，研究與開發(fā)（R＆D）基金10％投入到技術(shù)B，但在增加利潤中占了50％的份額。不過一般企業(yè)都會把80％的努力及資金投入技術(shù)地管理會計的重要使命就是要畫出企業(yè)的S曲線，改變企業(yè)因循守舊的經(jīng)營觀。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，關(guān)鍵在于企業(yè)價值流的正確設(shè)計。管理會計對S曲線的正確描述，通常借助于企業(yè)核心能力與戰(zhàn)略價值流規(guī)劃。所謂核心能力，是企業(yè)能用于許多產(chǎn)品、具有關(guān)鍵性技術(shù)或技能的能力，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)創(chuàng)新能力，即競爭對手難以復(fù)制或模仿的技能，是企業(yè)市場競爭能力的基礎(chǔ)。而戰(zhàn)略價值值流，是企業(yè)對核心能力的開發(fā)投資流程，包括戰(zhàn)略素質(zhì)的確定與再建，戰(zhàn)略素質(zhì)的塑造和整合，以及關(guān)鍵價值流的維護(hù)和改造。管理會計所能做的，是將核心能力、戰(zhàn)略關(guān)鍵價值流與技術(shù)S曲線相結(jié)合，為經(jīng)理作出正確的R＆D決策提供信息支持。就具體方法而言，管理會計對企業(yè)現(xiàn)有的或正開發(fā)的產(chǎn)品或技術(shù)、運(yùn)用價值轉(zhuǎn)移分析方法，認(rèn)識各產(chǎn)品、技術(shù)價值流入期、價值穩(wěn)定期和價值流出期的特點(diǎn)及進(jìn)程，這種認(rèn)識隨著技術(shù)發(fā)展趨勢和顧客偏好變化而及時調(diào)整，從而保證能為企業(yè)正確、及時地指明戰(zhàn)略素質(zhì)、關(guān)鍵價值流和戰(zhàn)略價值流，便于作出恰當(dāng)?shù)腞＆D決策。管理會計這項(xiàng)工作的開展，有助于經(jīng)營者熟悉顧客偏好，了解富于競爭力的經(jīng)營策略，知道外部環(huán)境劇烈變動在其他行業(yè)和本行業(yè)引發(fā)的價值轉(zhuǎn)移，從而更清楚、更恰當(dāng)?shù)夭煊X出自己所處環(huán)境中有利與不利因素，進(jìn)而作出明智的經(jīng)營決策。我國企業(yè)在這方面要做的工作很多，首先，各個企業(yè)對國內(nèi)外市場和消費(fèi)偏好研究并不重視，有些企業(yè)根本無力關(guān)心這些，經(jīng)營管理隨心所欲。其次，對企業(yè)價值流缺乏正確分析，現(xiàn)有的會計核算尚無法提供這方面的正確數(shù)據(jù)，不少會計人員并不熟悉核心能力和關(guān)鍵、戰(zhàn)略價值流分析方法。再次，企業(yè)R＆D的積極性不高。據(jù)有關(guān)資料，我國企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)占銷售額的比例：總體為3.37％，國有企業(yè)為2.87％，集體企業(yè)3.71％，股份制企業(yè)4.1％，外商投資企業(yè)4.82％，私營企業(yè)7.43％；東部企業(yè)3.63％，中部企業(yè)3.23％，西部企業(yè)2.99％。與發(fā)達(dá)國家企業(yè)10％左右的比例相差很大，若考慮銷售規(guī)模的差異，我國企業(yè)技術(shù)開發(fā)投入更顯不足。④中國企業(yè)技術(shù)開發(fā)積極性不高，就國有企業(yè)而言，與1993年財務(wù)制度改革有直接關(guān)系。按新的財務(wù)制度，原來按銷售收入一定比例（3％）計提企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)的做法被取消，企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)作為期間費(fèi)用計入當(dāng)期損益。從理論上講，這是一種促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步的制度，但這幾年執(zhí)行效果表明，這一制度目標(biāo)遠(yuǎn)未實(shí)現(xiàn)。其根本原因在于，現(xiàn)有企業(yè)創(chuàng)新與企業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)和領(lǐng)導(dǎo)作用機(jī)制存在著明顯的沖突。首先，以“利潤”為評價企業(yè)的主要甚至是唯一標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必然格外關(guān)注當(dāng)期利潤，任何減少當(dāng)期利潤的費(fèi)用包括技術(shù)開發(fā)費(fèi)，企業(yè)必定會能少開就少開，最好不開支。其次，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期制。技術(shù)開發(fā)往往減少本期利潤，但不一定能增加經(jīng)理任期內(nèi)利潤，指望經(jīng)理們接受一種減少其任期內(nèi)業(yè)績而可能提高繼任者業(yè)績的制度是很不現(xiàn)實(shí)的。因此，中國企業(yè)技術(shù)開發(fā)，尚需政府在制度上提出硬性要求（比如，規(guī)定必須按銷售收入或生產(chǎn)價值的一定比例計提技術(shù)開發(fā)資），并建立嚴(yán)格財務(wù)約束機(jī)制，以確保中國企業(yè)研究與開發(fā)活動的有效開展。這個問題解決好了，管理會計也就有了促進(jìn)企業(yè)R＆D的作用空間。上述三個問題不解決，管理會計任何制度及方法在中國企業(yè)的應(yīng)用，都不會產(chǎn)生明顯的效果。注釋：①[美]杰克。費(fèi)茨、思茲《績優(yōu)公司的最佳做法》，上海人民出版社，1998年出版，第58—59頁。②西方管理界有這樣一條公式：價值=信息×行為動機(jī)×技能×資本，信息為價值創(chuàng)造的首要因素。③[美]杰克。費(fèi)茨、恩茲《績優(yōu)公司的最佳做法》，上海人民出版社，1998年出版，第137頁。④《管理世界》，1998年第2期，第126頁。［德］布朗（Braum）《創(chuàng)新之戰(zhàn)》，機(jī)械工業(yè)出版社，1999年出版，第31頁。參考文獻(xiàn)：1、[美]羅伯特。S.卡普蘭、戴維。P.諾頓《綜合記分卡》，新華出版社，1998年版。2、[美]詹姆斯。邁天《大轉(zhuǎn)變》、《生存之路》，清華大學(xué)出版社，1999年、1997年出版。3、[美]阿德里安。J.斯萊沃茨基《價值轉(zhuǎn)移》，中國對外翻譯出版公司，1999年出版。4、[美]詹姆斯。P.沃麥克、[英]丹尼爾。J.瓊斯《精益思想》，商務(wù)印書館，1999年出版。

篇3

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)賬；外賬；管理會計；解決思路

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

一、問題的提出

在當(dāng)今中國，企業(yè)普遍存在著多套賬現(xiàn)象。企業(yè)出于不同的目的，為了滿足不同要求對同一個會計主體編制了兩套或者兩套以上多套賬。準(zhǔn)確地說，是同一會計主體對同一個會計期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采取不同取舍，或者使用不同的會計核算方法，分別在不同套賬中反映，每套賬的會計報表結(jié)果不一致。大多數(shù)企業(yè)分兩套賬：內(nèi)帳和外賬。

所謂內(nèi)賬，是指僅僅提供給投資者和管理者使用的、比較完整反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部賬套，它反映每一筆真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只要發(fā)生了，不管是否合規(guī)合法，有無票據(jù)都要反映出來，內(nèi)賬是完整反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。

外賬就是對外的賬套，是提供給稅務(wù)、銀行等外部機(jī)構(gòu)使用的賬套，外賬是根據(jù)會計制度及稅法規(guī)定記錄的，每張記賬憑證都是真實(shí)、合規(guī)、合法的賬。但是外賬并不一定能反映企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

雖然眾所周知的多套賬現(xiàn)象長期、普遍存在于會計實(shí)踐中，但會計理論界所做的研究極少，究其原因不外乎以下幾點(diǎn)：第一，不少學(xué)術(shù)界人士認(rèn)為設(shè)置多套賬本身是個違規(guī)、違法的做法，內(nèi)賬與外賬并存現(xiàn)象并沒有得到公開的認(rèn)可，所以缺乏科學(xué)嚴(yán)格的定義。第二，設(shè)置多套賬的企業(yè)極其隱蔽而戒備，對此諱莫如深，很難取得公開的研究資料。再次，設(shè)置多套賬的企業(yè)以中小企業(yè)居多，往往與偷稅漏稅行為有關(guān)，學(xué)者們研究多套賬現(xiàn)象的時候，專注于多套賬與偷稅漏稅手法、研究賬外賬涉稅檢查手段等方面。筆者為研究這個現(xiàn)象，在不同的會計論壇上展開過討論，曾到數(shù)家相熟的公司做實(shí)地調(diào)查，曾對任教過的、現(xiàn)在在會計崗工作的學(xué)生發(fā)起問卷調(diào)查，我認(rèn)為，多套賬形成的原因極其復(fù)雜，后果各異，還需要社會各界獻(xiàn)計獻(xiàn)策，共同努力加以解決。

二、多套賬形成的原因及屬性分析

（一）多套賬形成與中小企業(yè)發(fā)展歷程有緊密相關(guān)

為數(shù)不少的大中型企業(yè)是從小微型家族企業(yè)成長起來，家族企業(yè)從家庭作坊式的管理開始，老板對外跑業(yè)務(wù)、做銷售，老板娘對內(nèi)理財，掌控會計、出納，會計工作從流水賬開始。隨著企業(yè)不斷壯大，稅收從核定征收到查賬征收，從增值稅小規(guī)模納稅人到一般納稅人升級，會計設(shè)置的賬套慢慢分化為按照稅務(wù)部門以票控稅的要求設(shè)置了規(guī)范的賬套（外賬）和以前的流水賬（內(nèi)賬）。

不過，從企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展來看，如果該企業(yè)發(fā)展壯大到需要成上市的股份公司，最終必然要將內(nèi)外兩套賬完全合并。

（二）稅收政策的剛性是產(chǎn)生外賬的直接原因

首先，以會計準(zhǔn)則、會計制度和稅收政策為主的外賬，必須適應(yīng)稅法規(guī)定，取得經(jīng)營收入、發(fā)生費(fèi)用支出、列支生產(chǎn)成本，都需取得發(fā)票作為會計記錄的合法憑證。在稅務(wù)部門征管工作中，采用核定征收方式是以票控稅；查賬征收時，依然是發(fā)票管賬簿，以賬簿管稅收。稅收政策剛性強(qiáng)，政策導(dǎo)向的結(jié)果是虛開發(fā)票和假發(fā)票的現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，屢禁不止。稅收政策的剛性帶來的另一個結(jié)果是企業(yè)對會計政策的選擇問題，企業(yè)會計發(fā)出“到底應(yīng)按會計準(zhǔn)則做賬還是按稅法做賬”的疑問，本來，作為會計工作的大法應(yīng)該是《中華人民共和國會計法》，會計對各項(xiàng)會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告也應(yīng)該是以會計準(zhǔn)則或者會計制度為準(zhǔn)繩，但現(xiàn)在，無論如何做賬，年末都要依據(jù)稅收政策加以調(diào)整，以致于許多企業(yè)干脆以稅法為準(zhǔn)繩處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：開具發(fā)票就確認(rèn)收入，收到發(fā)票就確認(rèn)成本費(fèi)用。

典型的案例是山東興民鋼圈股份有限公司IPO進(jìn)程中，被證監(jiān)會發(fā)現(xiàn)延期繳納所得稅，其真實(shí)原因是該公司會計核算是直接按稅收發(fā)票進(jìn)行記賬，結(jié)果實(shí)際交納土地使用稅等地方稅大于實(shí)際應(yīng)承擔(dān)的應(yīng)納稅額，造成公司賬面反映為多繳土地使用稅等地方稅，而遲延繳納2005年和2006年企業(yè)所得稅。

（三）企業(yè)內(nèi)部管理需要是內(nèi)賬存在的根本原因

1.內(nèi)賬的目標(biāo)是反映企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作的實(shí)際情況。因此，內(nèi)賬核算的重點(diǎn)是實(shí)質(zhì)，不是形式。例如：企業(yè)向個體戶或者農(nóng)戶零星采購物資，無法取得發(fā)票，白條無法入賬；企業(yè)所有者或者管理者的一些個人消費(fèi)，也從企業(yè)中出賬；業(yè)務(wù)員為拉業(yè)務(wù)為客戶支付的公關(guān)費(fèi)用；向不需要發(fā)票的客戶提供銷售或者服務(wù)，取得收入；其他沒有取得正式發(fā)票的現(xiàn)貨交易等等。這些業(yè)務(wù)都需要在內(nèi)賬中反映。

2.內(nèi)賬本質(zhì)是管理會計。雖然形式上具有流水賬的性質(zhì)，但本質(zhì)還是管理會計的性質(zhì)。年終決算的時候，尤其是對業(yè)務(wù)人員年終考核與獎勵，其業(yè)務(wù)員銷售成績計算、折扣多少、業(yè)務(wù)費(fèi)用花費(fèi)多少、最終應(yīng)該兌現(xiàn)多少獎勵，都是依據(jù)內(nèi)賬計算出來。中小企業(yè)投資決策的時候，管理者需要測算直接成本、間接成本外，還要考慮社會公關(guān)方面的隱形成本，財務(wù)部門提供的財務(wù)數(shù)據(jù)也主要來自于內(nèi)賬。

（四）設(shè)立多套賬成為避稅、偷漏稅的手段

2013年7月，財政部經(jīng)濟(jì)建設(shè)司的一份報告顯示，當(dāng)前我國企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，綜合考慮稅收、政府性基金、各項(xiàng)收費(fèi)和社保金等項(xiàng)目后的稅負(fù)達(dá)40%左右，超過經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織國家的平均水平。①企業(yè)為了減少稅負(fù)，在外賬核算時，采取少計收入，多記成本費(fèi)用等的方法來達(dá)到少交各種稅費(fèi)的目的。因?yàn)槭菬o論查賬征收還是核定征收，我國稅務(wù)部門核查稅收的重點(diǎn)在于發(fā)票。發(fā)票本是真實(shí)經(jīng)營活動的憑證之一，是在真實(shí)交易的基礎(chǔ)上，向付款方開具的收款憑證。而且增值稅專用發(fā)票還是購貨方據(jù)以抵扣稅款的法定憑證，對增值稅的計算起著關(guān)鍵性作用。因此，在市場交易中，有無發(fā)票，交易價格會有明顯不同，“不要發(fā)票的話價格就便宜一點(diǎn)”的現(xiàn)象存在，成為企業(yè)的現(xiàn)實(shí)選擇；市場仍然有虛開發(fā)票、買賣發(fā)票的現(xiàn)象存在，成為企業(yè)偷稅漏稅的誘因。通常做法是：在外賬中隱瞞收入，將購貨方不需要發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)反映在內(nèi)賬；從市場購買或者從關(guān)聯(lián)企業(yè)虛開發(fā)票，計入外賬中，虛增成本費(fèi)用，卻不在內(nèi)賬反映。（中國行業(yè)研究網(wǎng)2013年7月的《中國企業(yè)綜合稅負(fù)數(shù)據(jù)報告》顯示，相比日本、韓國和美國的企業(yè)約20%左右稅負(fù)，中國企業(yè)的稅負(fù)過重。http： // chinairn. com / news / 2013 07 25 / 110106846. html）

三、多套賬的處境及危害

（一）多套賬的處境

現(xiàn)行的《中華人民共和國會計法》第十六條明確規(guī)定“各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計帳簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計帳簿登記、核算”。顯然，私設(shè)的內(nèi)賬是違法的。該法第四十二條還規(guī)定了具體的違法懲罰細(xì)則。

因此，設(shè)立多套賬的企業(yè)無一不是諱莫如深，隱藏極好；而工商部門和稅務(wù)部門常常依據(jù)稅收申報情況查賬，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金流量或者經(jīng)營規(guī)模，尋找蛛絲馬跡，嚴(yán)厲打擊。不少中小企業(yè)在這場貓和老鼠的游戲中感到疲于奔命。筆者有不少學(xué)生、朋友從事會計工作，在調(diào)查中向我吐槽：為了隱藏內(nèi)賬，不少企業(yè)機(jī)關(guān)算盡，有的內(nèi)賬還是用手工做，有的將內(nèi)賬與外賬設(shè)在企業(yè)不同的辦公地點(diǎn)，有的企業(yè)干脆將外賬外包給會計師事務(wù)所或者其他記賬機(jī)構(gòu)做，自己的會計用筆記本電腦做內(nèi)賬，以便隨時轉(zhuǎn)移。

（二）多套賬的危害

首先，是無形中增加了會計人員的工作量。我所調(diào)查的會計人員沒有一個不痛恨多套賬做法的。有不少會計人員需要在多套賬之間不停的切換，但仍然不能保證不出差錯。在2012年打擊商業(yè)賄賂專項(xiàng)行動中，廣州某企業(yè)被工商管理部門從一筆本該計入內(nèi)賬、沒有開具發(fā)票的銷貨款中查出問題，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)私設(shè)內(nèi)賬，給予重罰。

第二，多套賬的存在無形中增加了企業(yè)財務(wù)管理的難度，增加了整個企業(yè)管理的工作量。由于要應(yīng)付工商、稅務(wù)部門的檢查，應(yīng)付每年的會計師事務(wù)所的企業(yè)所得稅清繳鑒證工作，財務(wù)人員重復(fù)錄入憑證，針對收付款憑證需要核對一致，核對工作量大；銷售部門與倉儲管理部門基本上都是準(zhǔn)備兩份材料，而且要與每份合同相對應(yīng)。企業(yè)管理的工作量增大的同時，降低了企業(yè)的管理效率。

第三，多套賬的存在，催生了一些造假行為的市場。不少會計培訓(xùn)機(jī)構(gòu)在開展正常的會計業(yè)務(wù)培訓(xùn)同時，開辦內(nèi)賬外賬會計實(shí)務(wù)培訓(xùn)班，名曰“真賬實(shí)操”，宣稱：運(yùn)用真實(shí)企業(yè)會計案例開設(shè)多套賬教學(xué)，相當(dāng)于進(jìn)行企業(yè)實(shí)習(xí)培訓(xùn)，是會計入門的最佳捷徑。這些所謂的做賬技巧，大多數(shù)都是傳授一些經(jīng)營業(yè)務(wù)如何與財務(wù)合謀造假的做法，是擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序的行為。

第四，多套賬的存在，使得員工沒有安全感。無論是業(yè)務(wù)員還是會計人員誰都怕做內(nèi)外賬，會計人員日常核算中會計憑證和賬冊都需要分別放置。企業(yè)員工做多套賬盡管是在企業(yè)管理者的授意下行為，但是一旦被工商稅務(wù)部門查處，屬于違法行為，會計從業(yè)資格被吊銷，會計人員不可能從勞動合同中得到合理保證，也不可能從企業(yè)得到補(bǔ)償，他們經(jīng)常為此提心吊膽。

四、解決多套賬問題的思路

（一）遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，允許不合規(guī)的票據(jù)作為憑證入賬

建議修改《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等有關(guān)法律法規(guī)中諸于“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證”類似條款，允許不合規(guī)的收據(jù)、發(fā)票作為憑證入賬，但是在計算企業(yè)所得稅的時候，應(yīng)該做為納稅調(diào)整的內(nèi)容予以扣除，這樣才能為企業(yè)內(nèi)部和外部提供真實(shí)的會計信息，從而消除內(nèi)賬。

（二）會計制度和會計準(zhǔn)則永遠(yuǎn)是會計賬務(wù)處理的準(zhǔn)繩

第一，當(dāng)會計與稅法處理出現(xiàn)差異，會計制度和會計準(zhǔn)則是會計賬務(wù)處理的準(zhǔn)繩。面對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要做賬務(wù)處理，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)是會計賬務(wù)處理的起點(diǎn)，而稅法只是界定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅收義務(wù)，稅收義務(wù)最終需要通過會計制度或會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理。財政部、國家稅務(wù)總局于2003年聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》，明確了對會計與稅法差異進(jìn)行處理的原則：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當(dāng)按照會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對各項(xiàng)會計要素進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

第二，應(yīng)適當(dāng)減少會計與稅法的差異。在各大會計論壇上，廣大會計工作者列舉會計核算與稅務(wù)處理差異至少包括借款費(fèi)用的處理、銷售收入的確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊的計提、無形資產(chǎn)的攤銷、工資薪金及職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、“五險一金”的核算等10多種差異，都需要做納稅調(diào)整。盡管會計和稅法兩者的立法基礎(chǔ)不同，但是減少會計與稅法的差異仍然有不少的可以改進(jìn)的地方。

（三）建立切合實(shí)際的管理會計理論體系，推進(jìn)企業(yè)管理會計的規(guī)范發(fā)展

我國管理會計發(fā)展相對滯后②，管理會計的職能作用從財務(wù)會計單純的記賬、報賬和核算擴(kuò)展到解析過去、控制現(xiàn)在與籌劃未來的有機(jī)結(jié)合，要緊密結(jié)合我國國情，理論研究必需聯(lián)系實(shí)際。中國的非上市企業(yè)，很大程度上都是只關(guān)注稅務(wù)籌劃和自己觀念中的企業(yè)利潤，企業(yè)的發(fā)展也帶有很強(qiáng)的高層自身的個人色彩。打破這種局面，就需要建立一套具有中國特色的管理會計體系，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范管理與發(fā)展。（2014年7月31日樓繼偉為中國總會計師協(xié)會組織的“中國管理會計系列講座”所作首場報告中指出，我國管理會計發(fā)展相對滯后，建設(shè)中國特色管理會計任重道遠(yuǎn)。參見財政部網(wǎng)站http：// mof. gov. cn / zheng wu xin xi / cai zheng xin wen / 2014 08 / t20140829 _ 1133308. html）

1.設(shè)計科學(xué)實(shí)用的內(nèi)部會計管理報表體系。中小企業(yè)業(yè)主更重視現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流入與流出、利潤與成本費(fèi)用的分析比對、預(yù)算執(zhí)行分析以及企業(yè)內(nèi)部的績效考評分析等，設(shè)計使用而科學(xué)的管理會計報表體系就顯得尤為重要。理想的管理會計報表體系包括：現(xiàn)金流量及其分析報表、經(jīng)營成果分析報表、內(nèi)部的績效考評統(tǒng)計與分析報表、稅務(wù)分析報表、融資分析報表、資產(chǎn)權(quán)益和債權(quán)債務(wù)報表。最終，這些報表信息與非財務(wù)信息相結(jié)合，朝著綜合績效考評的方向發(fā)展，為企業(yè)決策提供可靠的信息。

2.設(shè)計科學(xué)實(shí)用的企業(yè)內(nèi)部控制體系，引導(dǎo)中小企業(yè)提高企業(yè)管理水平，最終做到兩賬合一。從明確崗位職責(zé)、完善內(nèi)部牽制制度著手，按照合規(guī)經(jīng)營的基本要求建立企業(yè)內(nèi)部控制框架。在班組核算、責(zé)任中心管理、預(yù)算管理等基礎(chǔ)工作做得較好的企業(yè)可以直接按效益性要求構(gòu)建內(nèi)部控制框架，內(nèi)部管理轉(zhuǎn)化為財務(wù)管理控制，內(nèi)賬逐步成為財務(wù)管理控制工具與手段，最終實(shí)現(xiàn)兩賬合一。

五、結(jié)語

以會計準(zhǔn)則或制度為主的外帳與以管理需要為主的內(nèi)帳并存，是當(dāng)下企業(yè)常見的現(xiàn)象，多套賬形成的原因紛繁復(fù)雜，后果各異。外賬不一定全是虛假的，內(nèi)帳也不一定全是真實(shí)的。依靠高壓手段嚴(yán)厲打擊，徹底消滅多套賬現(xiàn)象是不必要也是不可能的，只有合理引導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)會計原始憑證的真實(shí)性，尊重經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，同時，發(fā)展管理會計理論，幫助企業(yè)建立科學(xué)實(shí)用的管理會計體系，才能最終消除多套賬現(xiàn)象。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]胡偉，劉科.中國管理會計理論研究和實(shí)務(wù)應(yīng)用的發(fā)展[J].財會月刊，2013（4）

[2]吳正榮.私營企業(yè)的“兩套賬”成因分析及對策研究[J].金融經(jīng)濟(jì)，2010（20）

篇4

【關(guān)鍵詞】 價值鏈； 責(zé)任鏈； 因果鏈； “三條鏈”管理； 管理會計

【中圖分類號】 F234.3 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）19-0013-05

一、“三條鏈”管理帶動企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展

（一）價值鏈

企業(yè)所有的互不相同但又相互聯(lián)系的生產(chǎn)經(jīng)營作業(yè)所構(gòu)成的一個動態(tài)過程，因其最終提供一定的顧客價值并同時為企業(yè)自身實(shí)現(xiàn)了一定收入和利潤，故稱為價值鏈。價值鏈（Value Chain）一詞最早由美國管理學(xué)家邁克爾?波特于1985年提出。他說：“每一個企業(yè)都是用來設(shè)計、生產(chǎn)、營銷、交貨以及對產(chǎn)品起輔助作用的活動（activity，現(xiàn)通常譯為“作業(yè)”）的集合。所有這些作業(yè)都可以用價值鏈來表示出來。”他指出，“價值鏈”共分為九項(xiàng)作業(yè)，隸屬于基本作業(yè)和輔助作業(yè)兩大類?；咀鳂I(yè)即有關(guān)企業(yè)供、產(chǎn)、銷和為顧客服務(wù)方面的作業(yè)，具體包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場和銷售、服務(wù)五項(xiàng)。輔助作業(yè)即對各項(xiàng)基本活動起輔助支持作用的作業(yè)，可分為采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理、企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施四項(xiàng)。五項(xiàng)基本作業(yè)和四項(xiàng)輔助作業(yè)按照一定的邏輯鏈接就構(gòu)成了一個企業(yè)的內(nèi)部價值鏈，使企業(yè)在創(chuàng)造顧客價值的同時也為企業(yè)帶來經(jīng)營利潤[ 1 ]。

由上可見企業(yè)價值鏈由作業(yè)構(gòu)成，而作業(yè)可以分為宏觀作業(yè)和微觀作業(yè)。如上面所述的五項(xiàng)基本作業(yè)和四項(xiàng)輔助作業(yè)即是宏觀的作業(yè)，它們都可以用一個流程表示，比如采購作業(yè)就由編制采購訂單、取得訂貨、檢查到貨、運(yùn)輸和儲存、支付貨款等先后環(huán)節(jié)構(gòu)成；微觀作業(yè)則是從管理的角度不能夠（或沒必要）再分割的作業(yè)，它是構(gòu)成宏觀作業(yè)的基本單位，比如編制訂單、材料或產(chǎn)品檢驗(yàn)、設(shè)備調(diào)整等。經(jīng)濟(jì)全球化深度發(fā)展，競爭日益激烈，企業(yè)必須培育起競爭優(yōu)勢才能獲得生存與發(fā)展。而競爭優(yōu)勢（無論是成本優(yōu)勢還是差別化優(yōu)勢）歸根結(jié)底取決于各種各樣的運(yùn)營作業(yè)。也就是說，企業(yè)價值作業(yè)及其構(gòu)成的價值鏈對企業(yè)的競爭優(yōu)勢具有根本作用。所以，價值鏈概念一經(jīng)提出便廣受重視，并迅速形成了一個新的管理分支――價值鏈管理。所謂價值鏈管理就是科學(xué)合理地規(guī)劃設(shè)計本企業(yè)價值鏈在行業(yè)價值鏈中的位置，優(yōu)化其與外部的聯(lián)系和內(nèi)部構(gòu)成及內(nèi)部聯(lián)系，并通過各種管理活動使其高效運(yùn)行，從而使之成為一條“珍珠項(xiàng)鏈”，為企業(yè)贏得持久的競爭優(yōu)勢。

（二）責(zé)任鏈

企業(yè)選擇行業(yè)價值鏈中的一個或多個環(huán)節(jié)作為自己的經(jīng)營領(lǐng)域，并把自己的內(nèi)部價值鏈打造得如珍珠項(xiàng)鏈一般，從大到小每項(xiàng)作業(yè)的質(zhì)量和效率都達(dá)到極致，并環(huán)環(huán)相連，密切無間，使得企業(yè)整條價值鏈的綜合功效登峰造極，企業(yè)當(dāng)然就是最卓越的企業(yè)，保證能夠持續(xù)健康發(fā)展。但是，如何使企業(yè)價值鏈如珍珠項(xiàng)鏈一般？這自然就引出企業(yè)要建立一個完善的組織體系，這個組織體系由不同級別、承擔(dān)不同責(zé)任的眾多集體構(gòu)成。所謂承擔(dān)不同的責(zé)任，實(shí)際上就是對企業(yè)價值鏈所承擔(dān)的不同責(zé)任，每個集體或多或少地負(fù)責(zé)企業(yè)價值鏈中的部分作業(yè)，級別越高負(fù)責(zé)的作業(yè)范圍越大。企業(yè)最高管理當(dāng)局對企業(yè)整條價值鏈負(fù)總責(zé)，企業(yè)下屬的不同部門、單位對自己管轄范圍內(nèi)的部分價值鏈作業(yè)負(fù)責(zé)，而在部門、單位內(nèi)部又設(shè)立不同級別的組織，每級組織又具體分擔(dān)其上級組織所負(fù)責(zé)的作業(yè)范圍中的部分作業(yè)。這樣在企業(yè)內(nèi)部就形成了一條實(shí)際上針對企業(yè)價值鏈負(fù)責(zé)的橫向密切聯(lián)系，縱向上下銜接、一級保一級的責(zé)任鏈條。

本文以現(xiàn)代大型公司（跨行業(yè)或地區(qū)經(jīng)營）為例說明企業(yè)的責(zé)任鏈。公司總部負(fù)責(zé)整個公司的運(yùn)營管理，要決定整個公司的總體戰(zhàn)略、戰(zhàn)略（長期）目標(biāo)、年度目標(biāo)，這實(shí)際上是對整個公司的價值鏈及其要實(shí)現(xiàn)的長短期目標(biāo)作出的宏觀規(guī)劃。顯然，公司總部總體戰(zhàn)略的選擇從宏觀上決定著整個公司的價值鏈布局，因而是最高層次的價值鏈管理。此外，總部還通過設(shè)置很多職能管理部門協(xié)助總部最高管理當(dāng)局具體做好公司價值鏈某方面作業(yè)的管理工作。同時，總部下還有若干戰(zhàn)略經(jīng)營單位（事業(yè)部或子公司），在總部制定的總體發(fā)展戰(zhàn)略指導(dǎo)下負(fù)責(zé)某種產(chǎn)品或某個地區(qū)的業(yè)務(wù)運(yùn)營。戰(zhàn)略經(jīng)營單位要在特定的行業(yè)或市場與競爭對手展開競爭，贏得競爭優(yōu)勢。所以，戰(zhàn)略經(jīng)營單位也要實(shí)行戰(zhàn)略管理，其戰(zhàn)略管理主要是選取競爭戰(zhàn)略?？晒┻x擇的基本競爭戰(zhàn)略有總成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、標(biāo)新立異（差別化）戰(zhàn)略、目標(biāo)集聚（集中一點(diǎn)）戰(zhàn)略。此外，戰(zhàn)略經(jīng)營單位還是公司的一個投資中心，有權(quán)決定自己的發(fā)展規(guī)模，所以戰(zhàn)略經(jīng)營單位高層管理不僅要把握好競爭戰(zhàn)略，還要進(jìn)行投資決策，對本單位的投資效益負(fù)責(zé)。顯然，競爭戰(zhàn)略的選擇和投資決策對戰(zhàn)略經(jīng)營單位價值鏈的構(gòu)成、運(yùn)作方式和效益有根本影響。同樣，戰(zhàn)略經(jīng)營單位又下設(shè)各種職能部門和若干分公司。分公司在戰(zhàn)略經(jīng)營單位限定的規(guī)模下開展經(jīng)營，它們沒有投資決策權(quán)，但可以直接面向客戶自主開展產(chǎn)、供、銷等生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，所以是利潤中心。分公司作為利潤中心，其運(yùn)營作業(yè)范圍基本涉及了企業(yè)價值鏈的各個環(huán)節(jié)（五項(xiàng)基本作業(yè)和四項(xiàng)輔助作業(yè)），因而它對價值鏈的實(shí)際運(yùn)作質(zhì)量、效率和效益具有直接的影響。對于制造業(yè)的分公司，其除了下設(shè)有關(guān)職能部門外，還要有工廠，工廠下有車間，車間下有班組。工廠、車間、班組主要負(fù)責(zé)產(chǎn)品的生產(chǎn)加工作業(yè)，對產(chǎn)品質(zhì)量、工期、成本等指標(biāo)具有直接影響，屬于成本中心，要保證上級下達(dá)的成本目標(biāo)的完成。

由上可見，從公司總部、戰(zhàn)略經(jīng)營單位（投資中心）、分公司（利潤中心）到工廠、車間、班組（成本中心），這一系列不同層級單位對企業(yè)價值鏈都負(fù)有相應(yīng)的責(zé)任，它們的責(zé)任環(huán)環(huán)相扣，成為一個責(zé)任鏈，推動企業(yè)價值鏈的運(yùn)轉(zhuǎn)，保證企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

（三）因果鏈

“種瓜得瓜，種豆得豆”，這是自然界存在的因果規(guī)律。中華傳統(tǒng)文化儒釋道都認(rèn)為人類社會同樣存在因果規(guī)律。因果規(guī)律告訴我們：種什么因，結(jié)什么果；善因結(jié)善果，惡因結(jié)惡果。

中國古代大力提倡因果規(guī)律，對修齊治平發(fā)揮了極為重要的作用。今天我們經(jīng)營企業(yè)也要提倡因果規(guī)律，重視因果鏈的管理。經(jīng)營企業(yè)的基本目的是使企業(yè)獲得良好的財務(wù)成果，實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。為了得到這個善果，就要知道它的因是什么，并積極地種這個因。能夠?qū)е铝己秘攧?wù)成果的因很多，有主因、有次因，有淺因、有深因，即因有層次性。這樣，我們從一個“果”出發(fā)，逐層深入分析其不同層次的“因”，就會找出一條“因果鏈”。企業(yè)是以追求良好而可持續(xù)的財務(wù)成果為最基本、最重要目標(biāo)的組織，那如何獲得良好而可持續(xù)的財務(wù)成果呢？羅伯特?S.卡普蘭和大衛(wèi)?P.諾頓提出的平衡計分卡（The Balanced Scorecard，又譯“綜合計分卡”）模型[ 2 ]為企業(yè)揭示了一條可以導(dǎo)致良好而可持續(xù)的財務(wù)成果的因果鏈，包括以下幾個環(huán)節(jié)（按照從果溯因的順序）：

（1）良好的財務(wù)成果。可以用利潤、經(jīng)濟(jì)增加值、投資報酬率等指標(biāo)反映。

（2）客戶的忠誠和滿意。企業(yè)的收入和利潤來自于客戶，因此客戶的忠誠和滿意是良好財務(wù)成果的來源。

（3）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程?？蛻舻闹艺\度和滿意度建立在企業(yè)精致的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程（即構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部價值鏈的各項(xiàng)價值作業(yè)）之上。因?yàn)閮?nèi)部業(yè)務(wù)流程決定著產(chǎn)品的質(zhì)量、成本、交貨期、服務(wù)水準(zhǔn)等。

（4）員工的學(xué)習(xí)與成長。業(yè)務(wù)流程的具體操作者是企業(yè)的員工，員工素質(zhì)、能力最關(guān)鍵，而員工素質(zhì)和能力的提高要靠員工不斷地學(xué)習(xí)與成長。

（5）企業(yè)遠(yuǎn)景和戰(zhàn)略。做正確的事比正確地做事更重要。企業(yè)遠(yuǎn)景和戰(zhàn)略決定著企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、范圍、方向和基本路徑，是企業(yè)能否做正確的事的決定因素。

（6）企業(yè)的使命和價值觀。相對于以上一切因素，這是最根本的因（基因），決定著企業(yè)員工的思想和企業(yè)目標(biāo)與戰(zhàn)略的選擇。

當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)營成功的“果”不僅體現(xiàn)為良好而持續(xù)的財務(wù)成果（這是最主要的），可能還有良好的社會口碑、全體員工的幸福感等等，從任何一個“果”出發(fā)，都能理出一條“因果鏈”。顯然，企業(yè)要全面走向成功，就需要大大小小的因果鏈都能高效地發(fā)動起來。

以上所述價值鏈、責(zé)任鏈、因果鏈，雖然為三，實(shí)則密不可分。其中，價值鏈?zhǔn)侵黧w，是企業(yè)價值創(chuàng)造的來源，是構(gòu)建責(zé)任鏈的依據(jù)；責(zé)任鏈?zhǔn)莾r值鏈運(yùn)轉(zhuǎn)的組織保證體系；因果鏈則是責(zé)任鏈和價值鏈有效運(yùn)轉(zhuǎn)并最終得到良好結(jié)果的內(nèi)在邏輯。價值鏈、責(zé)任鏈的構(gòu)建要能保障因果鏈得到體現(xiàn)和運(yùn)行。因此，它們不僅缺一不可，而且必須相互配合、協(xié)同運(yùn)作才能使企業(yè)渡過“紅?！保ㄖ父偁帒K烈的現(xiàn)有市場空間）[ 3 ]，到達(dá)成功的彼岸。

二、從服務(wù)“三條鏈”管理看管理會計體系的構(gòu)成

管理會計是與財務(wù)會計并列的現(xiàn)代企業(yè)會計兩大分支之一，它側(cè)重于為企業(yè)管理服務(wù)，目的是幫助企業(yè)各級管理當(dāng)局改善企業(yè)內(nèi)部管理職能，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，從服務(wù)“三條鏈”管理的角度看管理會計體系應(yīng)當(dāng)包括價值鏈管理會計、責(zé)任鏈管理會計和因果鏈管理會計。

（一）價值鏈管理會計

價值鏈管理會計服務(wù)于價值鏈管理，目的是幫助企業(yè)科學(xué)合理地規(guī)劃設(shè)計本企業(yè)價值鏈在行業(yè)價值鏈中的位置，優(yōu)化其與外部的聯(lián)系和內(nèi)部構(gòu)成及內(nèi)部聯(lián)系，并通過各種管理活動使其高效運(yùn)行，從而成為一條“珍珠項(xiàng)鏈”，為企業(yè)贏得持久的競爭優(yōu)勢。

價值鏈管理會計的主要方法是價值鏈分析，就是以價值鏈為對象所進(jìn)行的分析研究工作，它包括行業(yè)價值鏈分析、競爭者價值鏈分析、本企業(yè)價值鏈分析等內(nèi)容。行業(yè)價值鏈?zhǔn)菑淖畛醯脑牧贤度胫磷罱K用途的產(chǎn)品輸送到最終顧客手中的整個過程中相互聯(lián)系的價值創(chuàng)造作業(yè)的序列。一個企業(yè)至少在一個行業(yè)中經(jīng)營，而企業(yè)在一個行業(yè)中的經(jīng)營范圍可以涵蓋整個行業(yè)價值鏈，也可以只經(jīng)營行業(yè)價值鏈中的一個或幾個環(huán)節(jié)。進(jìn)行行業(yè)價值鏈分析可以把握整個行業(yè)價值鏈各個環(huán)節(jié)的競爭狀況和本企業(yè)所處的地位、與供應(yīng)商和顧客的聯(lián)系，以探求改進(jìn)企業(yè)在行業(yè)中的競爭地位和加強(qiáng)與供應(yīng)商及顧客聯(lián)系的途徑。本企業(yè)價值鏈分析是對本企業(yè)價值鏈的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析研究，探索優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部價值鏈的措施方案，以增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。競爭者價值鏈分析即對作為本企業(yè)競爭者的價值鏈所進(jìn)行的分析研究，可以把握競爭者的價值鏈，發(fā)現(xiàn)競爭者具有競爭優(yōu)勢（成本優(yōu)勢或差別優(yōu)勢）的深層原因，進(jìn)而向競爭者學(xué)習(xí)，以求改進(jìn)本企業(yè)的價值鏈，提高本企業(yè)的競爭實(shí)力，趕上或超過競爭對手。

價值鏈管理會計方法除價值鏈分析（側(cè)重于對價值鏈和宏觀作業(yè)構(gòu)成的研究）外，還應(yīng)包括作業(yè)管理（ABM），它主要是以微觀作業(yè)為基礎(chǔ)或研究對象的價值鏈管理會計方法，是對價值鏈分析方法的深化，主要通過作業(yè)成本法（ABC）和過程（流程）價值分析法（PBA）提供企業(yè)微觀層次的作業(yè)、作業(yè)成本以及產(chǎn)品成本等信息，從而幫助企業(yè)進(jìn)行有效的成本削減，提高顧客價值和利潤。此外，作業(yè)管理還應(yīng)包括作業(yè)預(yù)算（ABB），它是企業(yè)為達(dá)到對成本和經(jīng)營業(yè)績的持續(xù)改善，在理解作業(yè)和成本動因的基礎(chǔ)上，對未來期間的作業(yè)量和資源需求量進(jìn)行預(yù)測，并按照作業(yè)成本編制預(yù)算的一種預(yù)算編制方法[ 4 ]。

（二）責(zé)任鏈管理會計

責(zé)任鏈管理會計是服務(wù)于企業(yè)各層級的組織履行其責(zé)任的管理會計。以大型企業(yè)為例，責(zé)任鏈管理會計的內(nèi)容可以從以下幾個層次考察：

1.投資中心

大型企業(yè)及其所屬的戰(zhàn)略經(jīng)營單位都是投資中心，它們的管理層具有投資決策權(quán)并負(fù)責(zé)在整個企業(yè)或本中心開展戰(zhàn)略管理。對于投資中心，其管理會計內(nèi)容應(yīng)包括：（1）戰(zhàn)略環(huán)境調(diào)研評估。包括企業(yè)外部環(huán)境（宏觀、行業(yè)、競爭環(huán)境）的調(diào)研評估和企業(yè)內(nèi)部資源條件的調(diào)研評估。（2）戰(zhàn)略決策分析。是在戰(zhàn)略環(huán)境調(diào)研評估的基礎(chǔ)上，采用各種技術(shù)方法，為企業(yè)提供各種備選戰(zhàn)略方案，并對備選戰(zhàn)略方案進(jìn)行評價，最終幫助管理當(dāng)局確定最佳戰(zhàn)略方案的過程。戰(zhàn)略決策分析應(yīng)包括公司總體戰(zhàn)略、競爭戰(zhàn)略以及戰(zhàn)略性投資決策分析。（3）建立平衡計分卡。平衡計分卡從財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、員工學(xué)習(xí)與成長四個維度將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略進(jìn)行了系統(tǒng)化、定量化、具體化，是一種卓越的企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施和業(yè)績衡量管理工具。因此，管理會計應(yīng)從投資中心層次開始幫助企業(yè)逐級建立平衡計分卡。（4）編制全面預(yù)算。編制全面預(yù)算的一個重要作用是分配資源，它必須支持戰(zhàn)略，否則會損害戰(zhàn)略的實(shí)施和企業(yè)發(fā)展。為此全面預(yù)算編制應(yīng)以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，采取“平衡計分卡驅(qū)動預(yù)算程序”[ 5 ]。（5）戰(zhàn)略業(yè)績評價。它是以促進(jìn)戰(zhàn)略的實(shí)施和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為目的而對戰(zhàn)略實(shí)施活動開展的業(yè)績評價活動，包括財務(wù)與非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的評價。對于財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的評價，可以采用傳統(tǒng)的責(zé)任會計方法；對于非財務(wù)業(yè)績指標(biāo)的評價，則要以平衡計分卡為依據(jù)，通過統(tǒng)計等手段收集數(shù)據(jù)，并定期編制報告（可以與責(zé)任會計定期編制的財務(wù)業(yè)績報告合并編制），作出業(yè)績評價。（6）戰(zhàn)略成本管理。這是以現(xiàn)代成本管理觀念為基礎(chǔ)，以企業(yè)總體戰(zhàn)略和基本競爭戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以培育企業(yè)競爭優(yōu)勢為目的的一種新型成本管理模式[ 6 ]。其方法主要包括戰(zhàn)略定位分析、戰(zhàn)略成本動因分析、價值鏈分析等。（7）指導(dǎo)所屬利潤中心的管理會計工作。

因?yàn)槠髽I(yè)投資中心的管理重心是戰(zhàn)略管理，因而其管理會計內(nèi)容也就屬于戰(zhàn)略管理會計。

2.利潤中心

利潤中心的管理會計內(nèi)容包括：（1）資金、成本、銷售、利潤預(yù)測分析。（2）采購、存儲、生產(chǎn)、銷售及利潤決策分析。（3）本級平衡計分卡的建立。（4）全面預(yù)算編制（包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、成本預(yù)算、利潤預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算等）和預(yù)算控制。（5）業(yè)績考核（財務(wù)指標(biāo)采用傳統(tǒng)責(zé)任會計考核，非財務(wù)指標(biāo)根據(jù)平衡計分卡考核）等。（6）指導(dǎo)所屬成本中心的管理會計工作。

3.成本中心

其管理會計內(nèi)容應(yīng)包括：（1）成本計算（方法有全部成本法、變動成本法和作業(yè)成本法）。（2）成本預(yù)測分析。（3）成本決策分析。（4）本級平衡計分卡建立。（5）成本預(yù)算和成本控制。（6）業(yè)績考核（成本目標(biāo)考核采用傳統(tǒng)責(zé)任會計；非財務(wù)指標(biāo)以平衡計分卡為依據(jù)考核）。（7）指導(dǎo)下級成本中心管理會計工作。

（三）因果鏈管理會計

因果規(guī)律要求任何追求成功乃至卓越的企業(yè)必須特別重視因果鏈的管理，而作為服務(wù)于企業(yè)管理的管理會計要滿足企業(yè)因果鏈管理的需要，就必然發(fā)展出因果鏈管理會計。實(shí)際上，在管理會計的發(fā)展中，因果關(guān)系的研究很早就受到重視[ 7 ]。例如20世紀(jì)上半葉產(chǎn)生的成本習(xí)性分析、本量利分析就研究了業(yè)務(wù)量（如直接人工小時、機(jī)器小時、產(chǎn)量或銷售量）等“因”變量對成本、利潤等財務(wù)結(jié)果性指標(biāo)的影響，這對于從因入手控制成本、提升利潤有重要作用。當(dāng)然，這些方法對因的研究尚非常表面，無外乎直接人工小時、機(jī)器小時、產(chǎn)量或銷售量等作業(yè)性因素，深層次的原因沒有正式進(jìn)入管理會計的視野。20世紀(jì)80年代以來，由于環(huán)境的深刻變化（如戰(zhàn)略管理熱的出現(xiàn)、服務(wù)業(yè)的興起、全球化的競爭、信息技術(shù)的進(jìn)步、企業(yè)新的制造環(huán)境的發(fā)展等），管理會計為了支持企業(yè)戰(zhàn)略管理，促進(jìn)企業(yè)形成持久競爭優(yōu)勢，就必須對因果關(guān)系進(jìn)行深層次的研究，在“因”的背后再找“因”，直至挖掘出企業(yè)成功的根本原因，以幫助企業(yè)通過實(shí)施因果鏈管理，推動企業(yè)走向成功。“時勢造英雄”，在這種背景下，因果鏈管理會計方法便應(yīng)運(yùn)而生。平衡計分卡和成本動因分析就是典型的因果鏈管理會計方法。

平衡計分卡被譽(yù)為一種革命性的業(yè)績評價（衡量）系統(tǒng)。其革命性體現(xiàn)在它的多維性、平衡性、因果性和戰(zhàn)略性。其中，因果性是最關(guān)鍵的特征。正如平衡計分卡的創(chuàng)始人羅伯特?S.卡普蘭、大衛(wèi)?P.諾頓在他們的著作中所說：“一項(xiàng)戰(zhàn)略就是關(guān)于因果的一系列設(shè)想。所采用的衡量系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定各個不同方面的目標(biāo)和衡量方法之間的關(guān)系（設(shè)想），以便于管理它們和證明其合理性。因果鏈條應(yīng)當(dāng)布滿綜合計分卡的所有四個方面?！盵 8 ]可見平衡計分卡的本質(zhì)在于揭示財務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、員工學(xué)習(xí)與成長等方面構(gòu)成的因果鏈條并將企業(yè)因果鏈管理落地。

成本是決定企業(yè)財務(wù)成果和競爭優(yōu)勢的最主要因素。那什么因素決定成本的高低？對這個問題的研究就叫成本動因分析。對成本動因的研究始于邁克爾?波特教授。他1985年出版的《競爭優(yōu)勢》一書的第三章中就專門介紹了影響成本的一些結(jié)構(gòu)性因素。爾后美國一批學(xué)者從不同角度和層次對成本動因進(jìn)行了研究。這些研究提出的成本動因可以概括為四種類型：作業(yè)基礎(chǔ)的成本動因、數(shù)量基礎(chǔ)的成本動因、結(jié)構(gòu)性的成本動因和執(zhí)行性的成本動因[ 9 ]。作業(yè)基礎(chǔ)的成本動因是在詳細(xì)的生產(chǎn)層次上制定的，它與特定的生產(chǎn)作業(yè)（或服務(wù)中的作業(yè)）相聯(lián)系，如機(jī)器準(zhǔn)備、產(chǎn)品檢查、材料處理和包裝。數(shù)量基礎(chǔ)的成本動因是在一個總體水平上制定的，如產(chǎn)出水平（產(chǎn)品數(shù)量或生產(chǎn)中所耗直接工時數(shù)）。執(zhí)行性成本動因是在企業(yè)按照所選擇的戰(zhàn)略定位和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，要成功地控制成本應(yīng)考慮的因素，通常包括員工的參與、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力利用、聯(lián)系（包括企業(yè)價值鏈的內(nèi)部聯(lián)系和企業(yè)價值鏈與供應(yīng)商以及供銷渠道價值鏈之間的縱向聯(lián)系等）。結(jié)構(gòu)性成本動因是與組織企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和影響戰(zhàn)略成本態(tài)勢相關(guān)的成本驅(qū)動因素，通常包括規(guī)模、范圍、經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)等。四種成本動因中，后兩者對成本的影響更深遠(yuǎn)，所以可稱為“戰(zhàn)略成本動因”，而前兩者就是“戰(zhàn)術(shù)成本動因”。

因果鏈管理會計的核心自然是要揭示對企業(yè)成功具有重要影響的因果鏈。上述平衡計分卡揭示了影響企業(yè)財務(wù)成果的因果鏈，成本動因分析則揭示了影響和決定成本的不同層次的原因。這為企業(yè)通過對“因”的控制來達(dá)到理想的“果”奠定了基礎(chǔ)。但是平衡計分卡模型和成本動因分析原理只是給一般企業(yè)提供了一個研究因果鏈的模板，而不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同戰(zhàn)略下的企業(yè)，其成本、財務(wù)成果的影響因素不盡相同，其因果鏈必然各有特色，故每個企業(yè)的因果鏈管理會計都要結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況通過細(xì)致深入的研究來揭示可以驅(qū)動企業(yè)走向成功的各種因果鏈。另外，企業(yè)不同層次的管理當(dāng)局要實(shí)現(xiàn)其績效的突破，也要強(qiáng)調(diào)因果鏈管理，但他們追求的成果可能比較微觀、具體，那么，因果鏈管理會計就要主動滿足他們的具體需要，為他們揭示相應(yīng)的因果鏈。

為便于企業(yè)進(jìn)行因果鏈管理，因果鏈管理會計還要將所揭示的各種因果鏈形象地展現(xiàn)出來。20世紀(jì)90年代，卡普蘭和諾頓在平衡計分卡中創(chuàng)造性地提出“你不能衡量的就無法管理”。2004年，兩位大師又在《戰(zhàn)略地圖》中創(chuàng)造性地提出“你不能描述的，就無法管理”。在該書中，他們給出了一個戰(zhàn)略地圖模板，它作為一種描述戰(zhàn)略的工具，以圖形的形式清晰地描繪了平衡計分卡四個層面的構(gòu)成要素及各層級因素之間的因果關(guān)系[ 10 ]。因果鏈管理會計應(yīng)采用戰(zhàn)略地圖以及其他工具（如魚骨圖）對因果鏈進(jìn)行形象化的描述，以使企業(yè)管理人員和廣大員工對因果鏈一目了然，進(jìn)而將因果鏈內(nèi)化于心，外化于行，最終驅(qū)動企業(yè)走向成功。

三、圍繞企業(yè)“三條鏈”管理打造我國企業(yè)管理會計體系

相對于以美國為代表的西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)管理會計發(fā)展，我國企業(yè)管理會計發(fā)展是嚴(yán)重滯后的。本文從管理會計服務(wù)于企業(yè)“三條鏈”管理出發(fā)，提出管理會計體系應(yīng)包括價值鏈管理會計、責(zé)任鏈管理會計和因果鏈管理會計，具有重要的理論和實(shí)踐意義。

在理論上，可以為我國企業(yè)管理會計學(xué)內(nèi)容體系建設(shè)提供一個新的視角。眾所周知，管理會計于20世紀(jì)50年代在西方正式形成，其內(nèi)容體系主要為成本習(xí)性、變動成本法、本量利分析、預(yù)測分析、短期經(jīng)營決策分析、長期投資決策分析、全面預(yù)算、責(zé)任會計等。而后這個內(nèi)容體系在30年間基本沒有變化，直到20世紀(jì)80、90年代，管理會計進(jìn)入一個新的發(fā)展時期，西方相繼產(chǎn)生了一系列新的概念和方法，如戰(zhàn)略管理會計、戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本法、作業(yè)管理、作業(yè)預(yù)算、平衡計分卡等。面對管理會計的新發(fā)展，西方學(xué)者一貫采取在原來內(nèi)容基礎(chǔ)上不斷補(bǔ)充羅列的方法，這使得西方管理會計學(xué)顯得很龐雜、零碎，總給人一種只是將各種方法堆積在一起的感覺，中心主線不夠突出。我國的管理會計學(xué)基本上步西方后塵，近年也不斷更新，但總體上更新速度較慢，亦缺少邏輯主線和特色。筆者認(rèn)為，圍繞服務(wù)企業(yè)“三條鏈”管理來構(gòu)建我國企業(yè)管理會計學(xué)內(nèi)容體系符合管理會計發(fā)展的內(nèi)在邏輯并能突出中心主線。這個體系由價值鏈管理會計、責(zé)任鏈管理會計和因果鏈管理會計構(gòu)成。但鑒于管理會計服務(wù)對象歸根結(jié)底還是企業(yè)各級組織的管理人員，幫助他們履行責(zé)任，因此在具體構(gòu)建管理會計學(xué)內(nèi)容體系時應(yīng)以責(zé)任鏈管理會計為主，完整體現(xiàn)服務(wù)于企業(yè)各級管理的管理會計的內(nèi)容和方法。而價值鏈管理會計和因果鏈管理會計則作為兩個專題分別以價值鏈和因果鏈為對象進(jìn)行深入研究。當(dāng)然，實(shí)際構(gòu)建時，會有許多具體問題要處理，比如平衡計分卡是一個企業(yè)業(yè)績評價體系和戰(zhàn)略管理系統(tǒng)，應(yīng)當(dāng)屬于責(zé)任鏈管理會計的重要內(nèi)容，但它的四個維度之間的因果關(guān)系又屬于因果鏈的重要研究課題，而四個維度中的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程如何確定則與價值鏈管理會計相關(guān)。諸如此類的內(nèi)容就要合理分割，恰當(dāng)歸屬。限于篇幅，這個問題留待另文研究。

在實(shí)踐中，主要有兩點(diǎn)作用：一是可以提高企業(yè)管理人員對管理會計應(yīng)用價值的認(rèn)可。管理會計是內(nèi)部會計，在企業(yè)內(nèi)部能否得到應(yīng)用完全決定于企業(yè)管理人員。管理人員非常務(wù)實(shí)，管理會計要能進(jìn)入管理人員的“法眼”，獲得他們的認(rèn)可，當(dāng)然它要能夠幫助企業(yè)提升績效，推動企業(yè)走向成功。從管理會計服務(wù)于企業(yè)“三條鏈”管理出發(fā)，提出管理會計體系由價值鏈管理會計、責(zé)任鏈管理會計和因果鏈管理會計構(gòu)成，可以使管理人員清楚地認(rèn)識到企業(yè)要生存發(fā)展必須加強(qiáng)“三條鏈”管理，而“三條鏈”管理絕對離不開管理會計，從而可以使管理會計獲得他們的認(rèn)可。二是可以為我國企業(yè)管理會計應(yīng)用提供明確的指導(dǎo)。目前，我國企業(yè)管理會計應(yīng)用程度不高，有管理人員認(rèn)識不到位、不重視的原因，也與管理會計自身內(nèi)容體系的不健全有關(guān)，企業(yè)不知道從哪些方面入手推進(jìn)。而本文提出的觀點(diǎn)可使企業(yè)明確管理會計工作的中心就是服務(wù)于“三條鏈”管理，所以企業(yè)應(yīng)著力推進(jìn)由價值鏈管理會計、責(zé)任鏈管理會計和因果鏈管理會計構(gòu)成的企業(yè)管理會計應(yīng)用體系，以增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展。

綜上所述，筆者認(rèn)為，在我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)和國際競爭更加激烈的大背景下，圍繞服務(wù)企業(yè)“三條鏈”管理打造由價值鏈管理會計、責(zé)任鏈管理會計和因果鏈管理會計構(gòu)成的我國企業(yè)管理會計體系非常必要。

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篇5

一、會計理論研究方法：從描述性方法到規(guī)范性方法，再到實(shí)證研究方法

所謂描述性方法是指采用歸納的推理過程，即通過觀察每個事物或現(xiàn)象找出事物或現(xiàn)象的共性，并歸納出具有普遍性的客觀規(guī)律。描述性方法的一個主要特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)會計實(shí)務(wù)，認(rèn)為會計實(shí)務(wù)是發(fā)展會計理論的基礎(chǔ)。早期的會計理論家如Littleton等人認(rèn)為，會計理論主要是從會計實(shí)務(wù)中提煉出來的。以描述性方法所得出的會計理論，稱為描述性會計理論。它根據(jù)會計人員過去的經(jīng)驗(yàn)和行為預(yù)測未來的會計實(shí)務(wù)，而沒有考慮到會計所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會計行為的影響。

在20世紀(jì)50年代以后，出現(xiàn)了規(guī)范性會計理論，它是指采用規(guī)范性方法，即強(qiáng)調(diào)演繹法建立起來的會計理論體系。規(guī)范性方法所強(qiáng)調(diào)的是世界應(yīng)該是如何運(yùn)行的，而不關(guān)心世界是如何運(yùn)行的。相應(yīng)地，規(guī)范性會計理論主張不應(yīng)受會計實(shí)務(wù)的影響去發(fā)展會計理論，強(qiáng)調(diào)會計理論應(yīng)當(dāng)高于會計實(shí)踐并指導(dǎo)會計實(shí)踐。

從辯證否定觀來講，由描述性方法到規(guī)范性方法，是事物發(fā)展由肯定到否定的過程。會計理論來源于會計實(shí)踐，這是毫無疑問的，也是符合辯證唯物主義思想的。從這一點(diǎn)上來講，我們就不難理解，為什么早期的會計理論工作者主要注重于描述已觀察到的會計實(shí)務(wù)現(xiàn)象并為這些實(shí)務(wù)分類提供教學(xué)式的規(guī)則。然而，由于實(shí)務(wù)中不同會計程序和方法存在著巨大的差異，使得尋求建立教學(xué)式規(guī)則的過程顯得異常艱難。在會計方法自由放任的30年代后期的美國，這種情況尤為突出，并且這種結(jié)果還導(dǎo)致會計信息的不可比性，從而使人們對會計信息失去了信心。在這種背景下，出現(xiàn)了越來越傾向于規(guī)范化的要求，即重視應(yīng)當(dāng)怎么做的問題。因此，50年代和60年代的會計學(xué)家極力推崇規(guī)范性會計理論。其主要目的是為了使傳統(tǒng)會計所提供的會計信息具有更大的可比性，從而提高會計信息的效用?！豆緯嫓?zhǔn)則緒論》、《會計理論結(jié)構(gòu)》、《企業(yè)收益的理論及其計量》等名著都是規(guī)范會計理論的經(jīng)典著作。

實(shí)證法的興起是近二、三十年的事。1968年，美國會計學(xué)者鮑爾和布朗（BallandBrown)首開實(shí)證會計研究之先河，研討了會計收益與股票價格之間的實(shí)證關(guān)系。此后，經(jīng)簡森（Jensen)、瓦茨（Watts)、齊默爾曼(Zimmerman)等學(xué)者的開拓性發(fā)展，實(shí)證法在會計理論研究中的運(yùn)用終于匯集成一股不可阻擋的潮流，迅速風(fēng)靡于西方會計學(xué)術(shù)界。實(shí)證會計理論研究的主要目的是解釋和預(yù)測各種會計實(shí)務(wù)。所謂“解釋”指的是為所觀察到的會計實(shí)務(wù)提供理由；所謂“預(yù)測”指的是會計理論應(yīng)能預(yù)測那些未觀察到的會計現(xiàn)象（或?qū)崉?wù))。實(shí)證會計理論認(rèn)為，會計實(shí)務(wù)是發(fā)展會計理論的基礎(chǔ)，從所觀察到的會計實(shí)務(wù)現(xiàn)象中推導(dǎo)出隱含的會計理論。實(shí)證會計理論的方法論所強(qiáng)調(diào)的是歸納法，這不禁使我們想到了同一方法論基礎(chǔ)的描述性會計理論，好象從終點(diǎn)又回到了起點(diǎn)。

從規(guī)范性方法到實(shí)證研究方法，是事物發(fā)展由否定到否定之否定的過程。規(guī)范會計理論下的會計模式都是先假定會計目標(biāo)繼而進(jìn)行邏輯推理的結(jié)果，很多會計理論是經(jīng)不起檢驗(yàn)和價值判斷的。由于找不到充分的證據(jù)證實(shí)它們的觀點(diǎn)，其有效性正越來越受到懷疑。自20世紀(jì)60年代中期開始的對有效市場假設(shè)進(jìn)行大規(guī)模實(shí)驗(yàn)性驗(yàn)證的結(jié)果給規(guī)范會計理論帶來了巨大沖擊，因?yàn)檫@些經(jīng)驗(yàn)結(jié)果表明規(guī)范會計所賴以存在的假設(shè)有相當(dāng)一部分實(shí)際上并不存在。例如，在規(guī)范會計中人們都認(rèn)為（假定）會計收益會影響股票市場價格，而會計收益深受會計方法選擇的影響，但經(jīng)驗(yàn)研究結(jié)果卻表明，股票市場并不會受到會計方法的系統(tǒng)性干擾。這些結(jié)果促使會計理論工作者不得不重新評價規(guī)范會計理論的合理性，從而導(dǎo)致了實(shí)證會計理論特別是實(shí)證會計理論研究方法成為70年代以來會計理論發(fā)展的主流。盡管會計實(shí)證研究方法目前還存在這樣或那樣的問題，盡管許多學(xué)者都認(rèn)為規(guī)范法與實(shí)證法兩者應(yīng)結(jié)合運(yùn)用，不應(yīng)有所偏廢，但從理論上講，實(shí)證法的科學(xué)性高于規(guī)范法，從規(guī)范法到實(shí)證法無疑是一個進(jìn)步。誠如馬克思所指出的那樣，理論來自于實(shí)踐，并最終要由實(shí)踐來檢驗(yàn)。實(shí)證法不是對描述性方法的簡單重復(fù)，而是一種螺旋式的上升，是否定之否定規(guī)律的體現(xiàn)。

二、會計主要功能：從傳統(tǒng)簿記到財務(wù)會計，再到管理會計從財務(wù)會計中的分離

簿記是會計發(fā)展的初級階段。人類進(jìn)入奴隸社會后開始了簿記階段，先是單式簿記，后發(fā)展為復(fù)式簿記。從奴隸社會到封建社會的幾千年中，會計基本上處于簿記階段。簿記階段的會計特征是以記賬為主，其主要功能是為內(nèi)部管理服務(wù)。意大利復(fù)式簿記的一個主要特征是，會計的主要目標(biāo)是向業(yè)主本人提供經(jīng)營管理信息。巴其阿勒曾經(jīng)指出：“簿記的目的在于向業(yè)主及時提供有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的信息?！蹦菚r的會計人員只是向業(yè)主負(fù)責(zé)，并受業(yè)主的信任。由于這些原因，其賬目是保密的，并不要求向外界提供準(zhǔn)確的或符合統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的會計報表。在巴其阿勒的復(fù)式簿記產(chǎn)生之后，從十五世紀(jì)至十八世紀(jì)（1494——1775年）大約三百年間存在著一個會計理論發(fā)展的停滯時期。這一時期的會計實(shí)務(wù)，通常被稱為保管責(zé)任會計。其經(jīng)濟(jì)背景是商業(yè)資本主義，會計的職能主要限于資產(chǎn)的記錄和保管，借以防止因貪污盜竊而遭受損失?？梢?，這一時期會計主要是作為一項(xiàng)企業(yè)管理工具，而不是外界使用者的一項(xiàng)信息來源。

財務(wù)會計產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景是工業(yè)資本主義。工業(yè)革命不僅帶來了工業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的巨大變革，而且還促使社會經(jīng)濟(jì)制度發(fā)生重大變化。股份公司的興起和資本籌措方式的改變，為數(shù)眾多的公司股東要求股份公司定期公布其會計報表，以保證作出有效的投資或撤資決策。這是促使財務(wù)會計理論與實(shí)務(wù)發(fā)展的一個最重要因素，也是財務(wù)會計至今仍然是會計主體的一個根本原因。財務(wù)會計的特點(diǎn)在于定期提供一套通用的報表，以便外界使用者作出合理的經(jīng)濟(jì)決策。其主要功能不再只限于滿足為企業(yè)業(yè)主服務(wù)，而是為了滿足企業(yè)的所有外部利益集團(tuán)的信息需求。為了使管理當(dāng)局提供真實(shí)、公正的會計信息，確保投資者和債權(quán)人等各方面的經(jīng)濟(jì)利益不至于因會計報表的失真而蒙受其害，客觀上要求各個企業(yè)遵循符合國家法令和社會公益要求的規(guī)范化的會計程序和規(guī)則，這就是“公認(rèn)會計原則”（GAAP)制訂和實(shí)施的由來?！肮J(rèn)會計原則”和會計職業(yè)的出現(xiàn)，是傳統(tǒng)簿記發(fā)展為財務(wù)會計的標(biāo)志。

管理會計是為企業(yè)內(nèi)部使用者提供管理信息的會計。它是從財務(wù)會計中分離出來的一個會計分支，它的產(chǎn)生是工業(yè)經(jīng)濟(jì)和公司制發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果，也是公司的領(lǐng)導(dǎo)者明確地把會計納入企業(yè)內(nèi)部管理體系的集中體現(xiàn)。財務(wù)會計主要通過提供定期的財務(wù)報表，為企業(yè)外部使用者服務(wù)，發(fā)揮會計信息的外部社會職能；管理會計則為企業(yè)內(nèi)部使用者提供經(jīng)營決策和改善經(jīng)營管理的有關(guān)資料，發(fā)揮會計信息的內(nèi)部管理職能。

盡管現(xiàn)在人們都認(rèn)為現(xiàn)代意義上的管理會計是從財務(wù)會計中分離出來的一個會計分支，但會計發(fā)展史卻表明，最早期的會計是管理會計，它是為適應(yīng)一個組織、機(jī)構(gòu)或企業(yè)內(nèi)部管理的需要，特別是計劃和控制的需要而發(fā)展起來的。會計的主要功能從為內(nèi)部管理服務(wù)到對外提供信息服務(wù)再到二者并重，這顯然是一個螺旋式上升的運(yùn)動，是否定之否定規(guī)律的體現(xiàn)。財務(wù)會計沒有完全否定傳統(tǒng)簿記，現(xiàn)代會計沒有完全否定財務(wù)會計，而是形成了財務(wù)會計和管理會計兩個并存的體系，這就是揚(yáng)棄。

三、會計收益的確定方法：從資產(chǎn)一負(fù)債法到收入一費(fèi)用法，再到資產(chǎn)一負(fù)債法

所謂資產(chǎn)一負(fù)債法，是指直接用企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的量度來確定收益的方法，也稱之為資產(chǎn)負(fù)債表法或財產(chǎn)法。這種方法關(guān)注的是凈資產(chǎn)的計價，在這一方法下，收益表可以被看作為反映企業(yè)一定期間內(nèi)凈資產(chǎn)的變動表。在這樣的收益表中，收益的量度主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量，也就是說，收益及其構(gòu)成要素均成為從屬地位的概念，收益的構(gòu)成要素在這一國計算機(jī)會計系統(tǒng)的高水平審計軟件，推進(jìn)我國計算機(jī)審計技術(shù)和軟件開發(fā)研究再上新臺階。

資產(chǎn)一負(fù)債法是早期計量收益的主要方法。20世紀(jì)30年代以前，收益的計量從屬于資產(chǎn)的計價，一般是通過重置成本會計或定期對期末資產(chǎn)進(jìn)行估價來求得一定時期內(nèi)資產(chǎn)的凈增量，并以此作為當(dāng)期收益的量度。這種狀況持續(xù)了一段時期以后，隨著“持續(xù)經(jīng)營”概念和股份公司的出現(xiàn)，收益確定的重要性日益為人們所認(rèn)識，會計理論開始轉(zhuǎn)為關(guān)注收益的定義、確認(rèn)和計量。

所謂收入一費(fèi)用法，是指在確定收益時將一定時期的收入減去各類相關(guān)的成本費(fèi)用后得出收益的方法，也稱之為收益表法。自20世紀(jì)30年代起，會計政策主要關(guān)注的是收益的定義、確認(rèn)和計量。這時的收益被人們看做是所確認(rèn)的收入與相關(guān)的成本費(fèi)用進(jìn)行配比后的結(jié)果，以收入一費(fèi)用法來確定收益的一個結(jié)果是使資產(chǎn)負(fù)債表成了收益表的副產(chǎn)品。

篇6

關(guān)鍵詞：會計職能；會計核算；控制與協(xié)調(diào)；資金運(yùn)動

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2012年7月13日

會計職能和作用之間的關(guān)系是不可分割的。職能是會計本身固有的機(jī)能和功能，也可謂是它潛在的作用，而作用則是行使職能的結(jié)果或表現(xiàn)。研究會計職能作用的目的，不在于說明它有哪些職能作用 而在于通過對會計職能作用及內(nèi)在聯(lián)系的認(rèn)識，更好地發(fā)揮、利用其職能作用，所以本文主要談三個方面的問題：其一，我國會計發(fā)揮作用的形式；其二，目前我國會計職能發(fā)揮作用的狀況；其三，限制我國會計職能發(fā)揮作用的因素。

較流行的看法認(rèn)為，會計職能有基本職能和現(xiàn)代職能之分。基本職能是指會計的反映和監(jiān)督職能，這一點(diǎn)被普遍接受。對現(xiàn)代職能可謂眾說紛紜，莫衷一是，盡管各家所屬觀點(diǎn)不一，但并不存在根本對立，只是觀察問題的角度和強(qiáng)調(diào)的內(nèi)容不同而已。我們?nèi)ギ惔嫱梢园熏F(xiàn)代會計職能歸納為三個方面：一是對已構(gòu)成事實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行分析和評價；二是對正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行控制和協(xié)調(diào)；三是對未來的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測、決策和計劃。簡單可概括為：“分析過去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來?！?/p>

從實(shí)際工作來看，會計職能發(fā)揮作用的形式有兩方面：一是會計部門自身通過對資金運(yùn)動的作用，而深入經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的職能，這方面的職能作用是固有的，不妨稱之為直接職能，而作用于生產(chǎn)經(jīng)營活動的職能，由于它是參與，是通過其他部門起作用的，所以稱它為間接職能。從“分析過去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來”的職能上來看，很難說哪一職能是由會計部門直接發(fā)揮作用，哪些是通過參與間接發(fā)揮作用。事實(shí)上，會計的每一職能都是通過直接和間接兩種形式發(fā)揮作用的。

就“分析評價”而言，這實(shí)際是對既成事實(shí)的總結(jié)和評價，也是對未來規(guī)劃尋找依據(jù)。會計部門的財務(wù)成本分析是直接的，但僅有這種直接分析評價是不夠的，會計部門還必須針對具體問題，會同其他有關(guān)職能部門，深入到銷各環(huán)節(jié)，進(jìn)行技術(shù)指標(biāo)分析，只有這樣，才能科學(xué)地總結(jié)和評價，才能弄清問題的根本原因。這方面的職能，是同其他部門共同來實(shí)現(xiàn)的，我們曾稱為間接職能作用。

就“控制協(xié)調(diào)”而言，會計的職能作用不僅是對財務(wù)收支的控制，對資金籌措、運(yùn)用、分配的協(xié)調(diào)，而且還包括會計部門會同其他職能部門，制定企業(yè)管理中的計劃，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)活動的事先控制，以及在經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)行過程中，為其他部門提供資料，使有關(guān)部門得以有效及時地事中控制。前者對財務(wù)收支的控制是直接的，后者通過其他部門的作用是間接的。

就“預(yù)測決策”而言，會計的預(yù)測決策，并不僅限于資金的籌措、使用和分配方面，還包括同有關(guān)部門一起對企業(yè)投資，經(jīng)營方向以及其他各項(xiàng)活動的預(yù)測和決策。

從會計職能看來，任何一項(xiàng)會計職能都是通過直接和間接兩種形式發(fā)揮作用的，而會計的直接職能作用形式，從某種意義上來說，是會計固有的，會計的間接職能作用形式，為人們自覺運(yùn)用，并上升到理論體系，應(yīng)是以西方管理會計的出現(xiàn)為標(biāo)志的。19世紀(jì)末至20世紀(jì)初，以太羅為代表的科學(xué)管理思想，引起了企業(yè)管理各方面的革命，這場革命使科學(xué)管理思想和會計方法結(jié)合起來，形成了一門與傳統(tǒng)財務(wù)會計不同，而專門為企業(yè)管理服務(wù)的管理會計，到20世紀(jì)五十年代，西蒙等人決策理論的興起，并與會計方法結(jié)合，使管理會計得到了豐富和完善，從而使現(xiàn)代西方會計分為財務(wù)會計和管理會計兩大領(lǐng)域。會計管理不再只局限于會計部門的資金運(yùn)動，而是由會計部門和其他部門結(jié)合起來，滲透到企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面。目前會計的這種管理形式已日益顯得重要。

在我國的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，會計核算職能發(fā)揮地比較充分，就控制職能而言，財務(wù)收支的控制方法和企業(yè)內(nèi)部銀行及財務(wù)指標(biāo)分級歸口管理思想都獨(dú)具特點(diǎn)，但預(yù)測、決策方面的理論和方法，現(xiàn)在照搬西方的較多，而能夠貫徹到實(shí)際工作中去的還很有限。從職能形式看，會計部門直接職能發(fā)揮較好，對間接職能，雖然我們不斷強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部全面經(jīng)濟(jì)預(yù)算，但這方面并沒有形成可貫徹到實(shí)際工作中去的理論和方法體系，僅是由實(shí)際工作者在企業(yè)盲目地探索。這一點(diǎn)，從我國會計學(xué)科上也不難看出，我國會計學(xué)科的核心內(nèi)容是由會計核算和財務(wù)管理兩大部分組成。會計核算是會計部門對資金及其運(yùn)動的核算；財務(wù)管理的主要內(nèi)容是資金籌措、使用和財務(wù)分析，但這些內(nèi)容從會計實(shí)際工作中看，都是以會計部門對資金的管理為主，沒能使會計管理貫穿于企業(yè)管理的各個組成部門。近年來，雖然我們的財務(wù)管理理論發(fā)生了較大的變動，加入了預(yù)測、決策等方面的管理思想和方法，但由于是模仿西方，大多與我國現(xiàn)實(shí)情況不相一致，結(jié)果實(shí)際工作中仍用不上，這種理論與實(shí)際工作脫節(jié)的問題值得我們重視。

總的來說，我國目前會計的預(yù)測決策方面不完善及間接職能形式作用的局限性，是會計管理比較明顯的薄弱環(huán)節(jié)，這對于面臨市場機(jī)制企業(yè)地預(yù)測決策及全面經(jīng)濟(jì)核算都具有不可低估的限制作用，形成這種狀況，原因是多方面的，既有企業(yè)管理水平方面，也有會計理論研究和實(shí)際工作不銜接方面。

第一，企業(yè)管理水平是左右會計職能作用發(fā)揮的一個重要原因，就企業(yè)的間接職能形式來講，它是通過會計工作的參與，滲透到各管理環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，這正是我們?nèi)娴慕?jīng)濟(jì)核算。一般來說，企業(yè)管理水平越高，其各層次各部門的管理工作就越深入、越細(xì)致，也更具有科學(xué)性，因而對會計提供的情況要求也越完整、越具體，會計的間接職能發(fā)展地越快，作用也發(fā)揮地越充分。反之，就會限制會計間接職能的發(fā)展和發(fā)揮。如果企業(yè)里連一個廠長都不知道資金周轉(zhuǎn)太慢，應(yīng)該由誰負(fù)責(zé)，應(yīng)該從哪里著手解決，那么會計的間接職能在企業(yè)里發(fā)揮作用的狀況，是可想而知了。事實(shí)上，企業(yè)的管理水平不只限制了會計間接職能，而且也限制了直接職能。譬如，企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售，只有年度計劃，而沒有具體的月度計劃，會計就編不出月度財務(wù)計劃，這樣就失去了會計事先控制的職能。

第二，會計理論只著重一般性管理思想和方法的研究，缺乏對適用一定行業(yè)、企業(yè)規(guī)模的管理模式的研究，加上目前企業(yè)會計管理工作者理論水平有限，使許多會計研究成果不能得到充分地應(yīng)用，這也是限制會計職能作用正常發(fā)揮的重要原因。

通過以上分析說明，我國會計職能作用的發(fā)揮仍很不夠，要克服這些困難，充分發(fā)揮會計的職能作用，不僅需要全面提高企業(yè)的管理水平，同時也要求會計研究向行業(yè)、企業(yè)規(guī)模方面深入，建立適應(yīng)一定行業(yè)、一定規(guī)模的會計模式，而會計管理工作者，應(yīng)該在理論上不斷提高。

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篇7

關(guān)鍵詞：中職；會計專業(yè)；課程改革

中圖分類號：G71文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2010）34-0278-02

國務(wù)院正式的《關(guān)于大力發(fā)展職業(yè)教育的決定》中明確提出職業(yè)教育要堅(jiān)持“以服務(wù)為宗旨、以就業(yè)為導(dǎo)向、以能力為本位”的辦學(xué)指導(dǎo)思想，實(shí)現(xiàn)計劃培養(yǎng)向市場驅(qū)動的轉(zhuǎn)變，職業(yè)教育要面向市場、面向社會。但是目前經(jīng)過中職教育的會計專業(yè)學(xué)生，相當(dāng)大一部分很難獨(dú)立從事企業(yè)的會計核算工作。導(dǎo)致偏差的根本原因在于中職會計專業(yè)人才的培養(yǎng)模式不適應(yīng)會計人才市場的需求，其中，中職會計專業(yè)課程體系陳舊，不能體現(xiàn)中等職業(yè)教育的指導(dǎo)思想和特征，不符合會計職業(yè)的要求，是導(dǎo)致中職會計專業(yè)人才培養(yǎng)效果不能滿足社會需求的重要原因之一。

一、中職會計專業(yè)課程體系存在的主要問題

（一）教材內(nèi)容的安排未能考慮學(xué)生本身的基礎(chǔ)

目前，中職會計專業(yè)所使用的專業(yè)教材都是在近幾年會計制度改革大潮中，通過融入國際會計準(zhǔn)則，并以會計要素為主線而編寫形成的，內(nèi)容追求系統(tǒng)性和完整性，但無視學(xué)生畢業(yè)后所從事職業(yè)的實(shí)際需要。

1.教材結(jié)構(gòu)的順序未體現(xiàn)學(xué)生學(xué)習(xí)的邏輯思維過程，不利于學(xué)生對課程內(nèi)容進(jìn)行全面的認(rèn)識和了解 ，未能體現(xiàn)調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動性。

2.教材內(nèi)容重理論輕實(shí)踐，理論知識數(shù)量上安排過多、程度上過深，對學(xué)生來說學(xué)習(xí)難度較大。同時又削弱了實(shí)踐技能的學(xué)習(xí)和訓(xùn)練，給學(xué)生實(shí)踐的機(jī)會相對較少，導(dǎo)致理論與實(shí)踐教學(xué)的比例失調(diào)，因而學(xué)生學(xué)完會計課程后，實(shí)際操作起來仍顯得困難。中職校的學(xué)生中的大多數(shù)在基礎(chǔ)學(xué)習(xí)階段就沒有養(yǎng)成良好的學(xué)習(xí)習(xí)慣以及適合自己的學(xué)習(xí)方法，學(xué)習(xí)自覺性較差，能力不強(qiáng)，對學(xué)習(xí)系統(tǒng)性很強(qiáng)的會計專業(yè)課程普遍感到吃力。

3.教材內(nèi)容不利于學(xué)生及時了解會計的新問題、新動向。影響學(xué)生對未來會計和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化趨勢的展望與預(yù)見。

（二）課程體系結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理

目前，中職會計專業(yè)課程是按“學(xué)科化”為導(dǎo)向來構(gòu)建的，是以學(xué)科為中心的一個結(jié)構(gòu)龐大的學(xué)科體系，強(qiáng)調(diào)學(xué)科的完整與系統(tǒng)，主要存在以下四個方面的突出問題。

1.課程標(biāo)準(zhǔn)偏難。中職會計專業(yè)課程標(biāo)準(zhǔn)基本沿襲幾十年不變的普通中專課程標(biāo)準(zhǔn)，未能充分考慮中職學(xué)生文化基礎(chǔ)差，在校學(xué)習(xí)期縮短等客觀原因，造成課程難度相對過大。

2.課程設(shè)置存在陳舊、交叉重復(fù)的問題。在目前的中職會計專業(yè)教學(xué)中，交叉重復(fù)和“短腿”現(xiàn)象同時存在。例如，教學(xué)中有重財務(wù)會計、輕管理會計，重核算、輕監(jiān)督的傾向；如在《基礎(chǔ)會計》教學(xué)中，重點(diǎn)介紹會計核算知識，對會計監(jiān)督知識涉及很少；如《基礎(chǔ)會計》與《財務(wù)會計》在會計理論體系、會計目標(biāo)、會計要素方面，《成本會計》與《管理會計》在成本控制方面，《財務(wù)管理》與《財務(wù)分析》在財務(wù)分析方法方面都有不同程度的重復(fù) 。

3.實(shí)踐性教學(xué)環(huán)節(jié)有待加強(qiáng)。目前各中職校已開始重視課程模擬實(shí)習(xí)和社會實(shí)習(xí)的建設(shè)，但還存在著不少問題：如實(shí)驗(yàn)室設(shè)備、軟件落后，跟不上會計發(fā)展的新要求，實(shí)驗(yàn)室的管理不規(guī)范；社會實(shí)踐方面，目前企業(yè)、會計師事務(wù)所等會計職業(yè)界和學(xué)校之間沒有形成固定長久的合作機(jī)制和關(guān)系，使得會計專業(yè)的學(xué)生的社會實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)不能形成一個良好持久的運(yùn)行機(jī)制，無法達(dá)到實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)的預(yù)期效果。

4.不重視職業(yè)道德類課程的建設(shè)。目前，中職會計專業(yè)的課程設(shè)置把專業(yè)技能、職業(yè)技能的培養(yǎng)放在首位，忽視會計職業(yè)道德教育。課程設(shè)置基本上是以《基礎(chǔ)會計》、《財務(wù)會計》、《成本會計》、《電算化會計》等為主干課程，輔之以課程實(shí)踐和模擬實(shí)踐。有的雖然開設(shè)了會計職業(yè)道德教育課程，但只是流于形式。思想上的不重視和行為上的忽略，使得相當(dāng)一部分學(xué)生沒有樹立起會計職業(yè)道德觀念、職業(yè)風(fēng)險意識、保密意識和責(zé)任意識，在面臨實(shí)際工作中的道德沖突時無所適從。從某種程度上來說這是導(dǎo)致會計核算失真、會計造假以及審計舞弊等案件層出不窮的重要根源之一。

二、中職會計專業(yè)課程體系改革的構(gòu)想

（一）基本思路

通過深入到社會、企業(yè)的調(diào)查研究及認(rèn)真的討論，確定專業(yè)教學(xué)改革的基本思路，即在中職會計教育培養(yǎng)目標(biāo)的指導(dǎo)下，以能力為中心，以職業(yè)技能培養(yǎng)為重點(diǎn)，構(gòu)建理論和實(shí)踐教學(xué)體系。突出中職教育的特色，提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。要改變傳統(tǒng)的教學(xué)模式， 以會計實(shí)務(wù)操作能力為核心，以會計職業(yè)能力為主線，以職業(yè)資格證書為紐帶，強(qiáng)化校內(nèi)外實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)和師資隊(duì)伍建設(shè)，為社會培養(yǎng)合格的技術(shù)應(yīng)用型人才。

（二）具體措施

1.以職業(yè)能力的要求為依據(jù)，設(shè)置課程模塊。根據(jù)中等職業(yè)教育的培養(yǎng)目標(biāo)，突出以能力為本位、以就業(yè)為導(dǎo)向、以崗位對會計人員的需要和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，中職會計專業(yè)課程體系的設(shè)置可劃分為三大模塊：一是以培養(yǎng)學(xué)生的社會能力為主的素質(zhì)教育模塊；二是以培養(yǎng)會計專業(yè)能力為主的專業(yè)模塊；三是以培養(yǎng)會計方法能力為主的實(shí)踐和技能模塊。（1）中職會計專業(yè)的素質(zhì)教育模塊主要包括政治理論、形勢教育、就業(yè)指導(dǎo)、數(shù)學(xué)、英語、財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德、體育等課程模塊。為增強(qiáng)學(xué)生的社會能力, 會計專業(yè)應(yīng)結(jié)合中國經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會發(fā)展情況，開設(shè)諸如商務(wù)禮儀、公共關(guān)系學(xué)、硬筆書法、藝術(shù)欣賞、心理健康等選修課，以提高學(xué)生的綜合素質(zhì)。素質(zhì)教育模塊貫穿于整個教學(xué)模式之中,對于提高學(xué)生就業(yè)的基本素質(zhì)具有重要作用。（2）中職會計專業(yè)的專業(yè)模塊應(yīng)結(jié)合企事業(yè)單位會計核算主要崗位設(shè)置模塊（項(xiàng)目）課程，注重學(xué)生崗位職業(yè)能力的形成。即從會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化要求出發(fā)，面向企事業(yè)單位會計核算的主要具體核算崗位來設(shè)置下列崗位（項(xiàng)目）模塊課程：出納核算崗位、固定資產(chǎn)核算崗位、往來款項(xiàng)核算崗位、資金核算崗位、費(fèi)用核算崗位、收入核算崗位、利稅核算崗位、成本核算崗位、總賬報表核算崗位等。教師開展以“項(xiàng)目課程”為主的教學(xué)方法來組織教學(xué)。（3）中職會計專業(yè)的實(shí)踐和技能模塊主要包括各專業(yè)崗位模塊校內(nèi)模擬實(shí)習(xí)和集中實(shí)踐兩大部分。各專業(yè)崗位模塊的模擬實(shí)習(xí)，側(cè)重于進(jìn)行專業(yè)能力訓(xùn)練，使學(xué)生真正具有動手能力，縮短與實(shí)際需要的差距，形成會計核算各崗位的適應(yīng)能力。每一模塊教學(xué)結(jié)束后，均要在校內(nèi)模擬實(shí)習(xí)室進(jìn)行5～10天的模擬實(shí)習(xí)；集中實(shí)踐一般安排在學(xué)期結(jié)束前、寒暑假期間和畢業(yè)前進(jìn)行。主要包括手工會計綜合模擬實(shí)訓(xùn)、會計電算化實(shí)訓(xùn)、社會調(diào)查、畢業(yè)頂崗實(shí)訓(xùn)等實(shí)踐課程模塊, 目的是使學(xué)生能夠得到上崗前的訓(xùn)練,更好地勝任會計崗位（群）的工作。在實(shí)踐性環(huán)節(jié)中，還應(yīng)注重學(xué)生的珠算、點(diǎn)鈔與驗(yàn)鈔、記賬技術(shù)等專業(yè)技能的訓(xùn)練，有利于學(xué)生熟練的職業(yè)技能的形成。

2.按專業(yè)崗位模塊的要求編寫校本教材。打破傳統(tǒng)的按照技術(shù)學(xué)科進(jìn)行教材編寫的模式，在消化吸收現(xiàn)行教材的基礎(chǔ)上，從會計工作崗位實(shí)際需要出發(fā)，圍繞每個會計工作崗位任職人員所需知識和職業(yè)能力進(jìn)行構(gòu)思和編寫。同時，教材內(nèi)容必須要突出對學(xué)生職業(yè)能力的培養(yǎng)，注意鍛煉學(xué)生的創(chuàng)新能力和實(shí)踐能力，從而編訂出與生產(chǎn)實(shí)際、技術(shù)應(yīng)用密切聯(lián)系的綜合性、案例性課程和教材――校本教材。

3.加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)。會計專業(yè)教師不能把會計職業(yè)道德教育看做是一種空洞的說教，而應(yīng)將其看做是會計教學(xué)的指導(dǎo)思想。在教學(xué)中要深刻挖掘教材內(nèi)在的科學(xué)性和思想性，領(lǐng)會其內(nèi)涵，把握其精髓，將會計職業(yè)道德教育融會于會計專業(yè)教學(xué)的全過程，潛移默化地熏陶學(xué)生，這樣才能起到潤物細(xì)無聲的良好效果。（1）將會計職業(yè)道德教育作為主要內(nèi)容，對新生進(jìn)行專門培訓(xùn)。（2）將《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》列為必修課，將其作為職業(yè)道德教育的主渠道。（3）結(jié)合案例教學(xué)，將會計職業(yè)道德教育貫穿于所有專業(yè)課程的教學(xué)中。（4）開展豐富多彩的學(xué)生活動，進(jìn)一步推動和深入開展會計職業(yè)道德宣傳教育活動，使每個學(xué)生都具備誠實(shí)守信的基本職業(yè)道德。

三、中職會計專業(yè)課程體系改革中亟待解決的問題

1.課程體系改革的主體和中堅(jiān)力量是教師，教師的能力和水平是改革成敗的重要因素，課程的剖析、進(jìn)程的擬定、技能的確定、大綱的制定、教材的編寫、教學(xué)過程的組織都離不開教師。但中職學(xué)校的專業(yè)教師的能力水平不平衡，個體差異較大，同時教師的職業(yè)技能不足，具有實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的實(shí)訓(xùn)教師尤其短缺，教師的這種職業(yè)技能局限，影響到改革的持續(xù)發(fā)展。因此，需進(jìn)一步加強(qiáng)教師隊(duì)伍的建設(shè)，提高教師的核心教學(xué)能力，同時要培訓(xùn)和引進(jìn)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)豐富的教師，改善教師隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。

2.實(shí)踐教學(xué)設(shè)備、手段和方式不能滿足實(shí)踐課程教學(xué)需要。實(shí)踐性教學(xué)體系已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了突破性發(fā)展，但絕大多數(shù)中職學(xué)校實(shí)訓(xùn)教學(xué)條件的配套性能不足，主要表現(xiàn)為實(shí)驗(yàn)室設(shè)施不足、實(shí)訓(xùn)基地不夠、實(shí)踐教學(xué)手段單一，影響到改革的效果與質(zhì)量。因此，加大對實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)的資金投入，豐富和改進(jìn)實(shí)踐教學(xué)的手段和方式，完善和培植實(shí)訓(xùn)室和實(shí)訓(xùn)教學(xué)基地，是中職會計專業(yè)課程改革能否取得實(shí)效的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：融資；風(fēng)險投資；信用擔(dān)保；風(fēng)險補(bǔ)償

中圖分類號：F275.1 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-3890（2013）12-0029-08

一、引言

在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，中小企業(yè)成為國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展最直接和最重要的成分，尤其是近年來隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐加快，中小企業(yè)在拉動民間投資、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、推動技術(shù)創(chuàng)新、緩解就業(yè)壓力、保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著非常重要的作用。2012年末內(nèi)蒙古中小企業(yè)共有17.5萬戶，創(chuàng)造了全區(qū)70%左右的GDP、50%以上的稅收，提供了80%以上的就業(yè)崗位。內(nèi)蒙古一直是一個落后的邊疆少數(shù)民族地區(qū)，進(jìn)入21世紀(jì)以來，在國家大開發(fā)戰(zhàn)略的政策推動下，一直保持高速增長的良好態(tài)勢，2012年人均GDP達(dá)到6.4萬元，超過1萬美元，在全國各省區(qū)市中居第6位，但是城鎮(zhèn)居民人均可支配收入和農(nóng)牧民人均純收入處于較低水平。全年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入23 150元，在全國各省區(qū)市中居第10位；全年農(nóng)牧民人均純收入7 611元，在全國各省區(qū)市中居第15位。同中小企業(yè)比較發(fā)達(dá)的浙江省比較，內(nèi)蒙古人均GDP比浙江省高1 053元，但是城鎮(zhèn)居民人均可支配收入內(nèi)蒙古比浙江省低11 400元，農(nóng)民人均純收入內(nèi)蒙古比浙江省低6 941元。也就是說，人均GDP內(nèi)蒙古略超過浙江省，但城鎮(zhèn)居民可支配收入浙江省是內(nèi)蒙古的1.5倍，農(nóng)民人均純收入收入浙江省是內(nèi)蒙古的1.9倍，如此巨大的差距說明，加快內(nèi)蒙古中小企業(yè)的發(fā)展，對于提高當(dāng)?shù)鼐用袷杖?，改善居民生活，對于少?shù)民族地區(qū)的安定和繁榮，具有非常重要的意義。中小企業(yè)發(fā)展滯后必然會帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問題和社會問題。我國是一個人口大國，就業(yè)問題比任何問題都急迫和重要。中小企業(yè)的繁榮和發(fā)展，不僅會創(chuàng)造更多就業(yè)崗位，讓居民在發(fā)展中得到更大的份額，而且會使人口優(yōu)勢得到更好的發(fā)揮，使我國在制造業(yè)、服務(wù)業(yè)走在世界前列，同時收入的均衡分配會創(chuàng)造潛力巨大和層層遞增的消費(fèi)市場，使得我國出口導(dǎo)向型經(jīng)濟(jì)得以轉(zhuǎn)變，內(nèi)需拉動經(jīng)濟(jì)增長的動力增強(qiáng)。

然而，在中小企業(yè)的發(fā)展過程中仍然存在著種種問題，如區(qū)域政策環(huán)境和企業(yè)自身的發(fā)展能力較弱等問題，特別是“錢荒”問題是制約著中小企業(yè)迅速擴(kuò)張、提高自身素質(zhì)的關(guān)鍵性因素，成為中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的瓶頸。在利率管制的情況下，國有金融機(jī)構(gòu)控制了大部分的資金，大量的資金被配置到效率低下的項(xiàng)目中，極大的限制了中小企業(yè)的發(fā)展。據(jù)中國社會科學(xué)院調(diào)查，我國只創(chuàng)造30%產(chǎn)值的國有大中企業(yè)共占用了70%以上的銀行信貸，而創(chuàng)造了70%的工業(yè)附加值、提供95%以上的就業(yè)、支持80%的經(jīng)濟(jì)增長率的中小企業(yè)卻只獲得了30%的銀行貸款[1]?！板X荒”成為中小企業(yè)發(fā)展過程中亟待解決的一個問題。

二、內(nèi)蒙古中小企業(yè)融資現(xiàn)狀

在20世紀(jì)80年代，內(nèi)蒙古是一個以農(nóng)畜產(chǎn)品加工為主的工業(yè)結(jié)構(gòu)，中小企業(yè)所占比重較大。進(jìn)入90年代后，國家逐步加大了對內(nèi)蒙古煤炭石油等資源的開發(fā)力度，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)開始向重型化轉(zhuǎn)變。特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來，發(fā)展呈現(xiàn)很強(qiáng)的投資拉動型特征，大中型企業(yè)比重明顯上升。隨之而來的問題是中小企業(yè)發(fā)展嚴(yán)重滯后，使就業(yè)和城鄉(xiāng)居民收入增長相對較慢。關(guān)于中小企業(yè)融資問題，內(nèi)蒙古從政府到金融管理部門和各有關(guān)金融機(jī)構(gòu)都非常重視。2006年人民政府出臺了《關(guān)于促進(jìn)工業(yè)中小企業(yè)發(fā)展的意見》，2009年出臺了《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的意見》，2012年出臺了《關(guān)于促進(jìn)小型微型企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的意見》。政府出臺的措施越來越具體化，對于促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，擴(kuò)大融資規(guī)模起到了非常重要的推動作用。中小企業(yè)貸款余額增長速度連續(xù)多年超過全區(qū)全部貸款增長速度。2007年全區(qū)金融機(jī)構(gòu)中小企業(yè)貸款余額為604.3億元，占全部金融機(jī)構(gòu)貸款余額16%；中小企業(yè)貸款在全部當(dāng)年新增貸款中占到8%，年末中小企業(yè)貸款不良率為18.8%。到2012年末，全區(qū)中小企業(yè)貸款余額達(dá)到4 653億元，占全部金融機(jī)構(gòu)貸款余額的比重為41.2%；中小企業(yè)貸款在全部當(dāng)年新增貸款中的比重占到42.8%，年末中小企業(yè)貸款不良率為1.3%。五年來貸款余額增長6.7倍，中小企業(yè)占全部金融機(jī)構(gòu)貸款余額的比重提高了25.2%；中小企業(yè)貸款在全部當(dāng)年新增貸款中提高了34.8%。中小企業(yè)貸款不良率下降了17.5%。中小企業(yè)的貸款不良率已經(jīng)低于全部銀行業(yè)貸款的不良率。在2012年末全區(qū)中小微企業(yè)貸款余額中，中型企業(yè)貸款余額為2 310.4億元，占到49.6%；小型企業(yè)貸款余額為2 251億元，占到48.4%；微型企業(yè)貸款余額92億元，占到2%。

各家銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)普遍建立了中小企業(yè)貸款專營機(jī)構(gòu)，不斷擴(kuò)大中小企業(yè)金融服務(wù)專營機(jī)構(gòu)覆蓋面，在中小企業(yè)金融服務(wù)機(jī)制建設(shè)方面有了新的發(fā)展。截至2011年末，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)共設(shè)立小企業(yè)金融專營服務(wù)機(jī)構(gòu)461家，其中總行設(shè)有3家，一級分行設(shè)有18家，二級分行和支行設(shè)有440家，專業(yè)營銷人員超過3 000人。2012年銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)為中小微企業(yè)提供貸款4 653.36億元，其中大型銀行為中小微企業(yè)提供貸款3 071.03億元，股份制商業(yè)銀行提供貸款605.54億元；地方性銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)提供貸款976.78億元。內(nèi)蒙古地方性銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)是中小企業(yè)金融服務(wù)的重要組成部分，專注于中小企業(yè)服務(wù)。地方性銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)超過90%以上的貸款余額都用于為中小企業(yè)提供資金服務(wù)。

內(nèi)蒙古地方性銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)作為中小企業(yè)金融服務(wù)的重要組成部分，近年來得到迅速發(fā)展。內(nèi)蒙古共有地方法人銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)157家，其中城市商業(yè)銀行4家，農(nóng)村信用社縣級法人機(jī)構(gòu)97家（農(nóng)村商業(yè)銀行9家、農(nóng)村合作銀行6家、旗縣信用社82家），村鎮(zhèn)銀行等新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)59家，信托投資公司2家，初步形成了種類較為齊全、覆蓋范圍較廣的地方金融服務(wù)體系。全區(qū)地方銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)總資產(chǎn)由2007年的2 296.9億元增加到2012年的6 357.2億元，年均增長22.6%，占全區(qū)銀行業(yè)金融總資產(chǎn)的比重由26.5%提高到33.8%；存款余額從2007年的1 249.1億元增加到2012年的4 118.1億元，年均增長27%，占全區(qū)銀行業(yè)的比重由26.6%提高到30.3%；貸款余額從2007年的708.4億元增加到2012年的2 429.6億元，年均增長28%，占全區(qū)銀行業(yè)的比重由18.6%提高到21.5%。2012年末自治區(qū)農(nóng)村信用社資產(chǎn)已經(jīng)接近3 000億元，成為自治區(qū)網(wǎng)點(diǎn)最多、服務(wù)范圍最廣、資產(chǎn)規(guī)模最大的金融機(jī)構(gòu)。2012年末，內(nèi)蒙古銀行總資產(chǎn)602億元，已經(jīng)在區(qū)內(nèi)外設(shè)立9家分行和27家村鎮(zhèn)銀行，發(fā)展勢頭強(qiáng)勁；包商銀行資產(chǎn)已經(jīng)突破2 000億元，在區(qū)內(nèi)外設(shè)立14家分行、27家村鎮(zhèn)銀行和1家貸款公司，正在向全國性股份制銀行發(fā)展；鄂爾多斯銀行、烏海銀行均已在區(qū)內(nèi)實(shí)現(xiàn)跨區(qū)域發(fā)展。

內(nèi)蒙古是全國首批五個小額貸款公司試點(diǎn)省區(qū)之一。五年來，全區(qū)小額貸款公司發(fā)展迅速，小額貸款公司的數(shù)量和注冊資本金規(guī)模走在全國前列。小額貸款公司由2007年的5家增加到2012年的533家，注冊資本金由2007年的3億元增加到2012年的402.5億元，2012年末貸款余額386億元，五年累計發(fā)放貸款1 499.9億元，已成為落實(shí)普惠金融、服務(wù)小微企業(yè)、個體工商戶、農(nóng)牧戶等實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要新生力量。2012年末全區(qū)小額貸款公司的貸款余額已經(jīng)相當(dāng)于全區(qū)全部銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)小微企業(yè)貸款余額的總和。

內(nèi)蒙古中小企業(yè)擔(dān)保體系建設(shè)進(jìn)展較快。融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)由2007年的82家增加到2012年的212家；在保余額由2007年的24.8億元增加到2012年的336億元，年均分別增長61.9%和68.4%；擔(dān)保資金從2007年的19.2億元增加到2012年的190億元，年均增長58.2%。2012年末在保責(zé)任余額340億元，2012年新增擔(dān)保307億元。2012年底內(nèi)蒙古融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)為小微企業(yè)貸款擔(dān)保123億元，占全部企業(yè)擔(dān)保貸款的48%。

中小企業(yè)直接融資渠道不斷拓寬。內(nèi)蒙古露天煤業(yè)和金河生物在中小板上市，實(shí)現(xiàn)融資12.5億元；通遼岳泰飼料、錫盟蘇尼特堿業(yè)捆綁發(fā)行中小企業(yè)集合票據(jù)1億元，赤峰威龍汽貿(mào)、中昊運(yùn)輸捆綁發(fā)行中小企業(yè)集合票據(jù)1.1億元；內(nèi)蒙古作為國家中小企業(yè)私募債試點(diǎn)省區(qū)，已經(jīng)有奈倫農(nóng)業(yè)等四家成功發(fā)行，實(shí)現(xiàn)融資10.5億元。

從以上數(shù)據(jù)可以看出，內(nèi)蒙古中小微企業(yè)融資狀況逐年得到改善，但仍無法滿足中小微企業(yè)快速發(fā)展的需求。中小企業(yè)在融資中依然面臨著種種問題。

三、中小企業(yè)融資存在的問題

大型企業(yè)在市場競爭中處于有利地位，資產(chǎn)規(guī)模大，融資能力強(qiáng)，信用等級高，普遍會受到銀行的青睞。企業(yè)上市、發(fā)行債券的標(biāo)準(zhǔn)大型企業(yè)和部分中型企業(yè)都能夠達(dá)到，而中小企業(yè)則面臨著融資渠道窄、融資成本高兩大突出問題。中小企業(yè)融資難，實(shí)際上小微企業(yè)融資更難，中小企業(yè)在融資過程中的突出問題主要有以下兩個方面：

（一）融資渠道單一，基本依賴銀行貸款

在外源融資的方式上，中小企業(yè)更加依賴于債務(wù)融資，而在債務(wù)融資的融資渠道上更加傾向于來自銀行貸款。然而由于中小企業(yè)信息不透明和缺乏足夠的抵押品，擔(dān)保條件不具備，即使是效益比較好、收益穩(wěn)定的中小企業(yè)，銀行嚴(yán)格的內(nèi)部風(fēng)險控制和責(zé)任追究機(jī)制使得他們最終難以獲得貸款。據(jù)全國工商聯(lián)的《我國中小企業(yè)發(fā)展調(diào)查報告》顯示，90%以上的受調(diào)查民營中小企業(yè)實(shí)際上無法從銀行獲得貸款，全國民營企業(yè)和家族企業(yè)在過去3年中有62.3%的融資來自民間借貸。近年來內(nèi)蒙古高利貸風(fēng)險問題成為全國媒體的焦點(diǎn)，說明內(nèi)蒙古的中小企業(yè)從民間融資已經(jīng)是比較普遍的。我國的債券發(fā)行條件一般只有大型企業(yè)才能具備。從債券發(fā)行主體看，基本是中央企業(yè)、大型企業(yè)和城鎮(zhèn)投資開發(fā)公司。如2013年包頭市國有資產(chǎn)運(yùn)營公司發(fā)行債券8億元，票面利率7.03%。信用評級是衡量企業(yè)債券能否發(fā)行的關(guān)鍵因素，而高額的信用評級成本以及政府部門對債券發(fā)行的層層審核，也使中小企業(yè)對債券市場融資望而卻步。上市融資亦可作為中小企業(yè)的一個融資途徑，然而中小企業(yè)很難進(jìn)入主板市場進(jìn)行融資，雖然在2004年和2009年中小企業(yè)板和創(chuàng)業(yè)板市場分別成立，上市要求也相對于主板市場較低，但大多數(shù)中小企業(yè)仍然難以滿足其上市條件，使中小企業(yè)通過直接融資渠道進(jìn)行融資的比例很低。中國證監(jiān)會推出中小企業(yè)私募債試點(diǎn)后，內(nèi)蒙古成為試點(diǎn)地區(qū)之一，已經(jīng)有通惠燃?xì)狻⒛搪?lián)科技、奈倫農(nóng)業(yè)三家企業(yè)成功發(fā)行私募債，但是基本上都是屬于大中型企業(yè)。

（二）中小企業(yè)融資成本偏高

由于國家對存貸利率實(shí)行管制，致使利率不能真實(shí)反映資金的稀缺程度和供求狀況，在對國有企業(yè)及大型企業(yè)與私營的中小企業(yè)的融資成本上形成巨大的差異。中小企業(yè)無法從正規(guī)的金融機(jī)構(gòu)以較低的成本進(jìn)行融資，便不得不訴諸于不規(guī)范的、非市場化的其他非正常途徑，并付出了較高的融資成本。目前大多數(shù)中小企業(yè)都是通過小額貸款公司、典當(dāng)行、擔(dān)保公司和個人之間放貸來進(jìn)行融資，年利率普遍大于30%。高額的融資成本對本就利潤微薄的中小企業(yè)無疑是雪上加霜，使中小企業(yè)在市場競爭中始終處于劣勢[2]。據(jù)中國人民銀行呼和浩特中心支行的2011年區(qū)域金融市場報告，在信貸資金趨緊的形勢下，內(nèi)蒙古民間借貸保持活躍，借貸總量持續(xù)擴(kuò)大，民間借貸加權(quán)平均利率為26.6%。商業(yè)銀行對中小企業(yè)貸款利率一般都在基準(zhǔn)利率基礎(chǔ)上上浮50%以上，農(nóng)村信用社上浮到170%以上。內(nèi)蒙古中小企業(yè)私募債最低的發(fā)行規(guī)模為2億元，發(fā)行利率為9.8%，已經(jīng)相當(dāng)于基準(zhǔn)利率的60%。資信度更低、貸款額在500萬元以下的小微企業(yè)利率將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于這一水平。

四、造成中小企業(yè)“錢荒”問題的原因

中小企業(yè)“錢荒”作為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中的特殊問題，有著較為復(fù)雜的因素，無論從資金的供需雙方或是政府政策，都對中小企業(yè)的“錢荒”現(xiàn)狀產(chǎn)生了相應(yīng)的影響。

（一）中小企業(yè)服務(wù)體系的缺陷

目前中小企業(yè)的資金主要來源于民間借貸和利潤的留存積累，據(jù)調(diào)查顯示這兩部分的資金占到了我國中小企業(yè)發(fā)展所需資金的83%，同樣的比例日本為51%，歐美為45%。由此可見，我國的金融服務(wù)體系并不能為中小企業(yè)提供完善的資金供給，具體原因如下：

1. 金融業(yè)發(fā)展規(guī)模與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不相稱。雖然目前金融業(yè)發(fā)展速度很快，但是金融業(yè)發(fā)展規(guī)模仍然不適應(yīng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平很不相稱。生產(chǎn)總值從2000年的全國第24位（西部12省區(qū)市第6位）躍升到2011年的全國第15位（西部12省區(qū)市第2位），但是內(nèi)蒙古各家金融機(jī)構(gòu)貸款余額在西部十二省區(qū)市中一直排列第6位。2011年金融業(yè)增加值在全國各省區(qū)中居第21位，在西部省區(qū)中居第6位。境內(nèi)上市公司22家在全國各省區(qū)處于第27位。2011年生產(chǎn)總值為1.4萬億元，比周邊省區(qū)山西省高出3 146億元，陜西省高出1 855億元，而2011年末貸款余額9 730億元，山西省貸款余額為11 266億元，比我區(qū)高出1 536億元；陜西省貸款余額為11 865億元，比我區(qū)高出2 135億元。山西省上市公司34家，陜西省上市公司38家，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于我區(qū)。

2. 金融組織結(jié)構(gòu)與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不相稱。在我國，大部分金融機(jī)構(gòu)的服務(wù)對象都為國有企業(yè)及大型企業(yè)，而真正為中小企業(yè)服務(wù)的中小型金融機(jī)構(gòu)比重較少。美國的金融組織體系與美國的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)上是恰好對應(yīng)的。美國共計有7 000多家銀行，大企業(yè)對應(yīng)著其少數(shù)的大規(guī)模銀行，多數(shù)的小企業(yè)則對應(yīng)著多數(shù)的小規(guī)模銀行，各取所需。從全國看，大型銀行和全國性股份制商業(yè)銀行資產(chǎn)總額占到全部銀行業(yè)的63%，中小型銀行機(jī)構(gòu)占到37%。從看，大型銀行和全國性股份制商業(yè)銀行資產(chǎn)總額占到全部銀行業(yè)的66%，中小型銀行機(jī)構(gòu)占到34%，中小型銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)比重低于全國平均水平。而從企業(yè)結(jié)構(gòu)看，全國大型企業(yè)總產(chǎn)值占到42%，中小企業(yè)占到58%，大型企業(yè)總產(chǎn)值占到36%，中小企業(yè)占到64%。由于中小企業(yè)金融服務(wù)成本和風(fēng)險高于大型企業(yè)，我國的金融機(jī)構(gòu)服務(wù)中小企業(yè)的意愿偏低。金融機(jī)構(gòu)體系與中小企業(yè)的融資需求不相匹配，使眾多的中小企業(yè)陷入到融資困境當(dāng)中。除此之外，債券市場和票據(jù)市場基本上是為大企業(yè)服務(wù)的，而中小企業(yè)集合債和集合票據(jù)發(fā)行額很少。股票市場也基本上為大企業(yè)提供融資服務(wù)。金融組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不對稱是中小企業(yè)融資難的體制性原因。

3. 資金集中在發(fā)達(dá)地區(qū)和大中城市。我國金融資源集中在發(fā)達(dá)地區(qū)，2011年東部比較發(fā)達(dá)地區(qū)（北京、天津、上海、浙江、江蘇、廣東）六省區(qū)市2011年貸款余額占到全國同期余額的43.4%。在發(fā)達(dá)地區(qū)和大中城市，金融機(jī)構(gòu)相對較多，中小企業(yè)融資狀況好于邊遠(yuǎn)落后地區(qū)。2012年末呼和浩特、包頭、鄂爾多斯三市貸款余額占到全區(qū)12個地市的2/3。

4. 風(fēng)險投資基金發(fā)展相對滯后。依據(jù)中小企業(yè)生命周期和金融成長周期相結(jié)合的理論，企業(yè)在不同的成長階段需要不同的融資支持。企業(yè)發(fā)展一般經(jīng)歷五個階段，即初創(chuàng)期、成活期、成長期、起飛期和成熟期。在中小企業(yè)的初創(chuàng)期和成活期，企業(yè)通常需要股權(quán)融資，如風(fēng)險投資基金。在成長期和起飛期，私募股權(quán)投資基金、銀行貸款、上市融資才能先后介入，到成熟期后中小企業(yè)可以通過信貸融資、債券融資、股票融資等金融市場中融資。

在我國，風(fēng)險投資在發(fā)展過程中存在著很多問題。首先，其資金規(guī)模小，來源渠道單一。我國風(fēng)險投資的投資主體目前主要是政府、金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)資本等為主導(dǎo)，與美國、韓國等風(fēng)險投資發(fā)達(dá)的國家相比我國的民間資本進(jìn)入風(fēng)險投資的程度較低。其次，我國的風(fēng)險投資主體錯位。風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)是風(fēng)險投資市場的真正主體，是向風(fēng)險企業(yè)提供風(fēng)險資本的專業(yè)資金管理人，而我國具有明顯的政府主義的特點(diǎn)，沒有形成民營主導(dǎo)的風(fēng)險投資格局。再次，風(fēng)險投資的對象錯位。風(fēng)險投資的主要對象是處于初創(chuàng)期或者經(jīng)營較為困難的中小型高科技企業(yè)，而我國的風(fēng)險投資在短期利益的驅(qū)動下，重視收益而輕風(fēng)險，更多的關(guān)注于成長期后、發(fā)展勢頭好的企業(yè)，對急需資金和專業(yè)幫助的處于初創(chuàng)期和成長期的中小企業(yè)往往投資不足。最后，風(fēng)險投資的增值和退出困難。我國的資本市場發(fā)展不夠完善，中小企業(yè)公開上市的可能性較小，使風(fēng)險投資資本實(shí)現(xiàn)增值的可能性降低。

（二）政府的扶持力度比較薄弱

根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》，各級政府普遍設(shè)立了中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金，但是資金規(guī)模較少。2012年各級財政安排中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金5億元，在全部公共財政預(yù)算支出中占比為0.15%，這對于眾多的中小企業(yè)來說顯然是杯水車薪，對于關(guān)系經(jīng)濟(jì)社會協(xié)調(diào)發(fā)展全局的中小企業(yè)支持力度非常輕微。政府對中小企業(yè)支持少的原因有以下幾點(diǎn)：

1. 政府對中小企業(yè)的定位存在偏差。我國旨在建設(shè)公共財政體制。公共財政是指在市場經(jīng)濟(jì)條件下，主要為滿足社會公共需要的財政支出。因此，政府開支主要安排科教文衛(wèi)、社會保障、行政運(yùn)轉(zhuǎn)等公共支出，以及交通、水利、生態(tài)、城建等基礎(chǔ)設(shè)施支出。2013年中央財政對地方稅收返還和轉(zhuǎn)移支付支出預(yù)算中，安排中小企業(yè)發(fā)展和管理支出120.8億元，占全部中央給地方稅收返還和轉(zhuǎn)移支付總額的0.3%，僅為同年就業(yè)補(bǔ)助預(yù)算資金的1/4。實(shí)際上最大的民生問題是就業(yè)，宏觀調(diào)控的主要目標(biāo)也是穩(wěn)定就業(yè)。對中小企業(yè)的財政支出絕對不能當(dāng)作競爭性行業(yè)或者生產(chǎn)企業(yè)的補(bǔ)貼逐年降低份額。而是要把發(fā)展中小企業(yè)作為穩(wěn)定就業(yè)的中間目標(biāo)加大投入。

2. 我國的財政體制缺乏合理性。最需要支持中小企業(yè)發(fā)展的，同時也是直接收益于中小企業(yè)發(fā)展的市縣政府的財政收入在總分配中所占比重最低。我國現(xiàn)行財政體制是中央集中了全部財政收入的50%左右，省及省以下政府占到全部財政收入為50%左右。2012年公共財政總財力為3 799.7億元，其中：公共財政預(yù)算收入1 552.8億元，中央財政各類補(bǔ)助收入1 737.5億元，中央各類補(bǔ)助已經(jīng)超過地方公共財政預(yù)算收入。中央各類補(bǔ)助多數(shù)都是中央下達(dá)的項(xiàng)目補(bǔ)助資金，基本上都必須?？顚Ｓ?，只有中央預(yù)算中關(guān)于中小企業(yè)的專項(xiàng)資金可以用于中小企業(yè)。2012年，財政下達(dá)盟市補(bǔ)助收入1 517.7億元，將多數(shù)中央補(bǔ)助資金再層層按照項(xiàng)目下達(dá)到盟市和旗縣。在2012年內(nèi)蒙古包頭市的財政總收入中，上劃中央占到35%，上劃自治區(qū)占到8%，兩項(xiàng)合計占到43%。旗縣財政自給能力更低，維持公共服務(wù)的資金都非常缺乏，能夠投入中小企業(yè)的資金寥寥無幾。市縣政府缺乏扶持中小企業(yè)的能力，只能更多地靠向中央和自治區(qū)申請中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金。

3. 有限的扶持資金未能充分發(fā)揮作用。有限的扶持中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金采用無償資助或貸款貼息方式，并不能有效帶動金融機(jī)構(gòu)和社會資金的投入，資金使用效果較差。無償補(bǔ)助只能起到1∶1的作用，對于中小企業(yè)的資金解渴非常輕微。而貸款貼息只是降低了企業(yè)的融資成本，對于緩解中小企業(yè)融資難沒有實(shí)質(zhì)效果。事實(shí)上，政府通過設(shè)立擔(dān)?；鸬姆绞侥芊糯筘斦Y金的使用效益。特別是中小企業(yè)貸款難，根本原因是缺乏合格的擔(dān)保條件。因此，中小企業(yè)信用擔(dān)保體系對解決中小企業(yè)融資問題有著非常重要意義，然而內(nèi)蒙古政府出資的擔(dān)保機(jī)構(gòu)資金實(shí)力弱，與眾多的中小企業(yè)融資擔(dān)保需求相比存在很大的差距。政府直接或間接投入融資擔(dān)保行業(yè)的資金共12億元，分散在4個機(jī)構(gòu)，至今沒有1家超10億元的融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)，而全國10億元以上的國有控股擔(dān)保機(jī)構(gòu)已有30家。2011內(nèi)蒙古發(fā)行中小企業(yè)集合信托計劃，因區(qū)內(nèi)沒有具備條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，只能找區(qū)外擔(dān)保公司擔(dān)保。因?yàn)槿狈τ行?dān)保，中小企業(yè)集合信托和中小企業(yè)集合票據(jù)在內(nèi)蒙古只各做成一筆。

（三）中小企業(yè)自身存在的缺陷

銀行不愿意為中小企業(yè)提供貸款的主要原因是中小企業(yè)規(guī)模小、風(fēng)險大、信用度低等。對于中小企業(yè)來說，自身在銀行眼中形象成為它們獲得資金的又一障礙，具體體現(xiàn)在以下兩個方面：

1. 中小企業(yè)成長的脆弱性。我國中小企業(yè)因經(jīng)濟(jì)規(guī)模較小、資金不足、人才匱乏，并且許多企業(yè)缺乏自主品牌與核心競爭力，使企業(yè)的發(fā)展極其不穩(wěn)定，平均壽命在3年左右。企業(yè)發(fā)展在創(chuàng)業(yè)期和成活期，成功長大的幾率比較小，很可能中途夭折。即使到了成長期，在市場競爭中和產(chǎn)業(yè)鏈條中仍處于弱勢，尚未形成比較成熟的商業(yè)模式，直到起飛期和成熟期，其生存能力明顯增強(qiáng)。中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)期和成活期其產(chǎn)品和服務(wù)尚未定型，尚在摸索中，轉(zhuǎn)行的可能性較大。這些都是為其服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)面臨著較大的信用風(fēng)險。

2. 中小企業(yè)信息不透明。從中小企業(yè)自身的角度看，其自身的缺陷制約著信貸業(yè)務(wù)的發(fā)展，影響著融資問題。據(jù)調(diào)查，大部分中小企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不健全，經(jīng)營管理水平低，財務(wù)信息不完整，技術(shù)創(chuàng)新能力差，經(jīng)營風(fēng)險大，市場競爭力弱，有效資產(chǎn)不足。中小企業(yè)規(guī)模小，單筆資金需求少，貸款的頻率高，使銀行的貸款成本加大。銀行對中小企業(yè)多數(shù)采取抵押、質(zhì)押和擔(dān)保貸款，而中小企業(yè)普遍缺乏抵押品。由于中小企業(yè)規(guī)模小，廠房、土地通常都是租賃的，如果沒有合格有效的資產(chǎn)作抵押，或者滿足條件的擔(dān)保公司提供擔(dān)保，抵押貸款和擔(dān)保貸款都將難以落實(shí)。目前，大多中小企業(yè)都是民營企業(yè)，家族管理取代了現(xiàn)代的企業(yè)制度，法人治理結(jié)構(gòu)不健全。中小企業(yè)財務(wù)管理制度不規(guī)范，會計信息缺乏應(yīng)有的完整性和準(zhǔn)確性，財務(wù)報表不能真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營情況。銀行和企業(yè)信息不對稱，銀行難以用常規(guī)方法評估其還貸能力和信貸風(fēng)險，使貸前調(diào)查工作難度大，風(fēng)險難以準(zhǔn)確判斷。貸款投放后銀行缺乏對中小企業(yè)貸款使用情況進(jìn)行有效的監(jiān)控，貸后風(fēng)險控制難度大。

五、中小企業(yè)“錢荒”問題的對策

要改變中小企業(yè)的融資困境，需多方面綜合努力才能治根治本。概括來說，金融體系要更好的為中小企業(yè)服務(wù)，政府要積極創(chuàng)造條件，中小企業(yè)要規(guī)范自身，只有三方共同努力，才能有效緩解中小企業(yè)融資問題的突出矛盾。

（一）健全中小企業(yè)的金融服務(wù)體系

中小企業(yè)可以通過風(fēng)險投資基金、私募股權(quán)投資基金、中小金融機(jī)構(gòu)、大型商業(yè)銀行、資本市場等多個渠道進(jìn)行融資。改變中小企業(yè)的融資難問題，需要針對中小企業(yè)不同成長階段的融資需求，構(gòu)建與之相適應(yīng)的、多元化的金融服務(wù)體系。

1. 發(fā)展風(fēng)險投資基金，為初創(chuàng)期中小企業(yè)融資。首先，要大力發(fā)展民營資本為主的風(fēng)險投資基金，使風(fēng)險投資總量快速增加，形成參與風(fēng)險投資的多元化主體，滿足我國中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的融資需要。中央和地方政府分別設(shè)立創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金，作為母基金，引導(dǎo)和帶動民間資本進(jìn)入創(chuàng)業(yè)投資領(lǐng)域。各地根據(jù)產(chǎn)業(yè)特色和優(yōu)勢，明確重點(diǎn)領(lǐng)域。例如，內(nèi)蒙古可以把稀土、畜產(chǎn)品深加工、優(yōu)質(zhì)畜群繁殖、煤化工、綠色食品加工等作為重點(diǎn)領(lǐng)域，作為創(chuàng)業(yè)投資的主攻方向，以成功的投資案例帶動創(chuàng)投產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。其次，建立和完善風(fēng)險投資的退出機(jī)制。風(fēng)險投資的退出方式主要有三種：公開上市、出售股份及因投資失敗而進(jìn)行的資產(chǎn)清算。而公開上市無疑是風(fēng)險投資基金實(shí)現(xiàn)增值的最佳方式。對于創(chuàng)業(yè)投資基金青睞的中小企業(yè)，地方政府要作為重點(diǎn)上市后備企業(yè)加以培育和扶持，使風(fēng)險投資在獲得高額回報的同時，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的快速成長和壯大。最后，建立相關(guān)的優(yōu)惠政策體系，鼓勵長期價值投資，遏制短期投機(jī)行為，使風(fēng)險投資的投資行為理性化。

2. 強(qiáng)化銀行業(yè)服務(wù)功能為成長期中小企業(yè)融資。我國是以銀行為主的金融組織體系。中小企業(yè)對銀行的依賴性更強(qiáng)。因此，緩解中小企業(yè)融資難問題，必須強(qiáng)化銀行業(yè)服務(wù)中小企業(yè)的作用。進(jìn)一步完善大型銀行對中小企業(yè)的金融服務(wù)機(jī)制。民生銀行中小企業(yè)金融事業(yè)部的模式很值得借鑒和推廣。要在大型商業(yè)銀行和全國性股份制商業(yè)銀行普遍推行中小企業(yè)金融服務(wù)事業(yè)部制，建立和完善不同于大型客戶金融服務(wù)的績效激勵機(jī)制、風(fēng)險控制機(jī)制和壞賬核銷機(jī)制，開發(fā)與其融資需求相適應(yīng)的融資工具和產(chǎn)品，創(chuàng)新授信和擔(dān)保手段。大型商業(yè)銀行可以以其良好的信譽(yù)發(fā)行小微企業(yè)金融債，把機(jī)構(gòu)投資者的資金轉(zhuǎn)移到中小企業(yè)中。大力發(fā)展地方性的中小型銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)。這一類的城市商業(yè)銀行對當(dāng)?shù)氐闹行∑髽I(yè)的經(jīng)營狀況較為了解，從一定程度上解決了信息不對稱的問題。因此一方面要增加數(shù)量，監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)在金融機(jī)構(gòu)比較少的地區(qū)批準(zhǔn)新設(shè)縣域范圍內(nèi)經(jīng)營的社區(qū)商業(yè)銀行，與農(nóng)村信用社形成有效的競爭格局。

3. 利用資本市場拓寬成熟期企業(yè)融資渠道。加快推進(jìn)中小企業(yè)改制上市工作。引導(dǎo)、支持成長性好、科技含量高的中小企業(yè)借助中小企業(yè)板和創(chuàng)業(yè)板市場實(shí)現(xiàn)直接融資；支持符合條件的中小企業(yè)到境外上市。培育和發(fā)展區(qū)域性股權(quán)交易市場，成為連通多層次資本市場的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)。除上市融資渠道外，鼓勵中小企業(yè)到債券市場上進(jìn)行融資。1987年國務(wù)院頒布的《企業(yè)債券管理?xiàng)l例》中規(guī)定了企業(yè)發(fā)行債券的最低門檻，即發(fā)債主體的凈資產(chǎn)不得低于6 000萬元，平均可支配利潤足夠支付全部債息。目前大部分中小企業(yè)都不符合發(fā)債資格。中小企業(yè)集合債券有效解決了這一問題。這種“捆綁發(fā)債”的模式具有降低信用道德風(fēng)險信息不對稱等方面的優(yōu)勢，同時具有規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，增加了中小企業(yè)融資的可能，降低其融資成本，成為中小企業(yè)在資本市場上融資的新途徑。除此之外，在銀行業(yè)交易市場發(fā)行中小企業(yè)集優(yōu)票據(jù)，組織中小企業(yè)發(fā)行集合信托等都是行之有效的。中國證監(jiān)會推出的中小企業(yè)私募債試點(diǎn)效果良好，需要進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)面，擴(kuò)大融資規(guī)模。

4. 規(guī)范發(fā)展的民間金融服務(wù)體系。近些年來民間借貸作為正規(guī)金融的有益補(bǔ)充，已經(jīng)成為中小企業(yè)獲得資金的重要渠道。然而由于目前立法監(jiān)管的缺位，民間借貸行為不規(guī)范，資金用途不明確，致使民間借貸的資金鏈條出現(xiàn)斷裂，非法集資案件頻發(fā)，蘊(yùn)藏著較大的風(fēng)險，并且有著向銀行體系擴(kuò)散的趨勢。

首先，要繼續(xù)擴(kuò)大小額貸款公司試點(diǎn)。小額貸款公司作為民間金融的規(guī)范組織形式，有利于政府規(guī)范化監(jiān)管，使大量潛在地下的民間借貸業(yè)務(wù)能夠走到地上。小額貸款公司作為不吸收公眾存款、可經(jīng)營貸款業(yè)務(wù)的新型信貸組織，是我國旨在改善中小企業(yè)以及農(nóng)村金融服務(wù)而進(jìn)行的重要金融體制創(chuàng)新，成為傳統(tǒng)金融業(yè)的有益補(bǔ)充[3]。作為全國5個首批試點(diǎn)省區(qū)之一，小額貸款公司到2012年末達(dá)到533家，注冊資本金402.5億元，2012年末貸款余額386億元，已經(jīng)相當(dāng)于全區(qū)一家大型商業(yè)銀行貸款余額的1/3；其正常貸款占到99.5%，94%的機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)盈利，總體來看經(jīng)營運(yùn)行情況良好[4]。要更好地發(fā)揮小額貸款公司貼近中小企業(yè)、服務(wù)中小企業(yè)的作用，一是要不斷提高小額貸款公司自身的信貸供給能力，適度增加小額貸款公司的數(shù)量，批準(zhǔn)發(fā)展其分支機(jī)構(gòu)，持續(xù)提高小貸公司的資本金規(guī)模。二是建立銀行批發(fā)、小額貸款公司零售的互惠互利、分工協(xié)作、共同發(fā)展的良性運(yùn)行機(jī)制，形成大型銀行批發(fā)、小貸公司零售的合作共贏，使正規(guī)金融資金向民間金融機(jī)構(gòu)規(guī)范流動。同時，小額貸款公司源源不斷哺育和培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)中小企業(yè)客戶，使其進(jìn)入銀行的客戶群中。三是加強(qiáng)對小額貸款公司的監(jiān)督管理。通過制度約束、自律管理及外部監(jiān)管，不斷提高監(jiān)管的有效性，提高其風(fēng)險防范的能力。

其次，借鑒和推廣溫州金融改革經(jīng)驗(yàn)，試點(diǎn)發(fā)展民間借貸登記服務(wù)中心和民間資本管理公司。通過登記中心對民間借貸進(jìn)行規(guī)范，同時形成民間借貸征信信息體系。要求民間借貸雙方簽訂規(guī)范的書面協(xié)議，資金往來要從銀行轉(zhuǎn)賬，民間融資行為履行公證、擔(dān)保、抵押、質(zhì)押等手段。同時，司法部門將對口頭約定、貸款時間和利息不明確的民間借貸行為將不予以保護(hù)。民間資本管理公司要和小額貸款公司、私募股權(quán)投資基金錯位發(fā)展，形成一種新型融資渠道和方式。

再次，規(guī)范民間借貸主體的融資行為，建立規(guī)范的信息披露制度，要求民間借貸中介按照規(guī)定披露財務(wù)狀況、資金用途、運(yùn)用效益等情況，對借貸人違反合同規(guī)定，隨意改變借款用途的或逾期歸還貸款的，披露其不良信用記錄，并逐步納入人民銀行的征信信息系統(tǒng)中。

5. 完善中小企業(yè)的信用評級制度。信用評級在中小企業(yè)到債券市場融資及獲得銀行貸款方面發(fā)揮著重要作用。然而信用評級的高成本及國內(nèi)信用評級的正確性和公允性較低等問題使中小企業(yè)信用服務(wù)嚴(yán)重缺乏。政府一方面應(yīng)該對中小企業(yè)發(fā)行集合債、集合票據(jù)的評級費(fèi)用給予一定的補(bǔ)貼，降低企業(yè)的融資成本；另一方面，政府按照地域組織屬地企業(yè)進(jìn)行信用評級，然后與有關(guān)評級公司合作，形成規(guī)模效應(yīng)，降低評級公司的費(fèi)用支出，從而降低中小企業(yè)進(jìn)行信用評級的成本。推動銀行和評級公司、擔(dān)保機(jī)構(gòu)開展合作，引導(dǎo)銀行發(fā)放授信貸款，簡化評審環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)多贏。除此之外，政府還要規(guī)范發(fā)展中小企業(yè)信用評級體系。加強(qiáng)對信用評級行業(yè)的監(jiān)督和管理，完善信息披露制度，強(qiáng)化信用評級機(jī)構(gòu)的社會責(zé)任感，以保證信用評級結(jié)果的客觀性、公正性和準(zhǔn)確性[5]。

（二）健全政府對中小企業(yè)融資的扶持政策體系

盡管近年來我國中小企業(yè)“錢荒”問題在各級政府的努力下有著一定的成效，但現(xiàn)有政策不足以根治中小企業(yè)融資難這個癥結(jié)。政府應(yīng)梳理現(xiàn)有的政策，加強(qiáng)政策的協(xié)調(diào)性，減少一些不合理的政策約束，努力提高財政資金的使用效率。

1. 對中小企業(yè)金融業(yè)務(wù)給予差異化監(jiān)管。為激勵商業(yè)銀行將更多的信貸業(yè)務(wù)傾向于中小企業(yè)，國家應(yīng)建立差異化的監(jiān)管制度，提高對小微企業(yè)不良貸款率的容忍度。2011年6月，銀監(jiān)會印發(fā)《關(guān)于支持商業(yè)銀行進(jìn)一步改進(jìn)小企業(yè)金融服務(wù)的通知》即銀十條，指出將通過十條措施，運(yùn)用差別化的監(jiān)管和激勵政策支持商業(yè)銀行進(jìn)一步加大對小企業(yè)的信貸支持力度。2011年10月，銀監(jiān)會又印發(fā)《關(guān)于支持商業(yè)銀行進(jìn)一步改進(jìn)小型微型企業(yè)金融服務(wù)的補(bǔ)充通知》，在銀十條的基礎(chǔ)上，針對機(jī)構(gòu)準(zhǔn)入、資本占用、貸款比考核、不良貸款容忍度和服務(wù)收費(fèi)等，提出更為具體的差別化監(jiān)管和激勵政策，以支持銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)一步加大對小微企業(yè)的信貸支持力度[6]。金融管理部門要把中小企業(yè)貸款余額和新增額作為核心考核指標(biāo)，明確要求各家大型銀行的比例，建議每年貸款新增額中用于中小企業(yè)的不能低于50%。銀行業(yè)監(jiān)管部門對中小企業(yè)事業(yè)部建立差異化監(jiān)管制度，提高小微企業(yè)貸款不良率容忍度到5%。地方性中小型金融機(jī)構(gòu)存在以下問題：一是由于地方性商業(yè)銀行知名度低、網(wǎng)點(diǎn)少而導(dǎo)致吸納的儲蓄存款較少。二是監(jiān)管規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)和大型銀行基本無差異。我國長期存在著大型商業(yè)銀行流動性資金過剩，而中小企業(yè)資金嚴(yán)重不足的現(xiàn)象。在目前貸款需求旺盛的情況下，大型銀行和中小型銀行采用同樣的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，大大限制了中小型銀行的經(jīng)營能力。城市商業(yè)銀行和農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)是與中小企業(yè)金融服務(wù)需求相匹配的，需要進(jìn)一步加快壯大地方商業(yè)銀行和農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)，在準(zhǔn)備金率、存貸比、存款利率浮動幅度給予差別政策，使他們能夠吸收更多的資金投放給中小企業(yè)客戶，并以較大的利差覆蓋風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)的可持續(xù)發(fā)展。

2. 加強(qiáng)中小企業(yè)信用擔(dān)保體系建設(shè)。從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看，信用擔(dān)保體系作為一種行之有效的方法，政府應(yīng)進(jìn)一步扶持信用擔(dān)保體系，積極解決擔(dān)保體系目前存在的問題。首先，應(yīng)擴(kuò)大信用擔(dān)保的規(guī)模，擴(kuò)大擔(dān)保機(jī)構(gòu)的資金來源渠道。推動地方財政對擔(dān)保體系建設(shè)資金的持續(xù)投入，擴(kuò)大擔(dān)保機(jī)構(gòu)的規(guī)模。其次，擔(dān)保公司要以政府控股或者參股、帶動民營資本投入的方式，對現(xiàn)有擔(dān)保機(jī)構(gòu)進(jìn)行增資擴(kuò)股，完善法人治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)擔(dān)保公司資本金實(shí)力，提高擔(dān)保放大倍數(shù)10倍左右。第三，要建立擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險補(bǔ)償機(jī)制。擔(dān)保行業(yè)是高風(fēng)險、低收益，如果沒有政策性支持，民營擔(dān)保公司無法生存，國有擔(dān)保公司也不能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營。政府每年仍需從財政預(yù)算中安排必要的一定比例的資金來建立外部風(fēng)險補(bǔ)償機(jī)制，或者是按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對擔(dān)保公司發(fā)生代償損失一定的比例進(jìn)行補(bǔ)償，或者組建政府控股的、以省為單位的再擔(dān)保公司，為中小企業(yè)信用擔(dān)保公司提供增信服務(wù)或者分散風(fēng)險。目前已經(jīng)有湖南、浙江、山東、廣西、安徽、福建、河北、甘肅、等省區(qū)已經(jīng)設(shè)立風(fēng)險補(bǔ)償機(jī)制。已經(jīng)設(shè)立中小企業(yè)信用擔(dān)保風(fēng)險補(bǔ)償專項(xiàng)資金的省市推動擔(dān)保體系發(fā)展效果明顯。

3. 建立小微企業(yè)貸款風(fēng)險補(bǔ)償基金。浙江省早在2005年就出臺小微企業(yè)貸款風(fēng)險補(bǔ)償辦法，之后福建、上海、廣西、河南、山東、河北、江蘇、寧夏、、天津、青海等地也相繼出臺了扶持政策。小微企業(yè)貸款風(fēng)險補(bǔ)償?shù)霓k法主要有3類，第一類是對本年度小微企業(yè)貸款按年、季或月的凈增加額給予風(fēng)險補(bǔ)償。第二類是對本年度出現(xiàn)的小微企業(yè)不良貸款給予補(bǔ)償。第三類是對本年度小微企業(yè)貸款余額的增加額達(dá)到一定數(shù)額時，給予固定金額的獎勵。這些省區(qū)市的探索證明，設(shè)立小微企業(yè)貸款補(bǔ)償資金辦法對于增加小微企業(yè)貸款，化解銀行小微企業(yè)貸款風(fēng)險和損失具有重要推動作用，能夠切實(shí)有效調(diào)動銀行對小微企業(yè)服務(wù)的積極性和創(chuàng)造性。

4. 加大財政對地方性金融機(jī)構(gòu)的政策扶持力度。首先，適當(dāng)減免中小金融機(jī)構(gòu)的營業(yè)稅及所得稅，對于金融機(jī)構(gòu)在邊遠(yuǎn)地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)給予費(fèi)用補(bǔ)貼，使其超過贏虧平衡點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)經(jīng)營。其次，要把在西部地區(qū)、邊疆少數(shù)民族地區(qū)、貧困地區(qū)的金融業(yè)務(wù)看作像公路、通信、郵政、廣播電視一樣的公共服務(wù)，中央和各級政府匹配補(bǔ)助資金，加快發(fā)展這些地區(qū)的金融服務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。最后，對創(chuàng)業(yè)投資基金分紅免征個人所得稅，鼓勵投資者從事實(shí)體經(jīng)濟(jì)，對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的虧損可以用以后年度的利潤在稅前抵扣。

（三）提高中小企業(yè)自身經(jīng)營管理水平

中小企業(yè)對自身狀況的調(diào)整有利于進(jìn)一步構(gòu)建銀企互信關(guān)系，解決融資難的問題。中小企業(yè)財務(wù)混亂，信息不透明導(dǎo)致的逆向選擇和道德風(fēng)險是造成中小企業(yè)融資難的關(guān)鍵點(diǎn)。

1. 推動中小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。缺乏規(guī)范的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是造成中小企業(yè)融資問題的癥結(jié)之一。要推動中小企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，產(chǎn)權(quán)要明晰，管理要規(guī)范，財務(wù)制度要完善，為未來上市融資和吸收風(fēng)險投資資金鋪平道路，為向銀行提供合格的抵質(zhì)押條件提前做好準(zhǔn)備。

2. 建議對中小企業(yè)規(guī)范財務(wù)信息的激勵約束機(jī)制。中小企業(yè)普遍存在通過編制虛假的財務(wù)報表逃稅現(xiàn)象。因此要加強(qiáng)對中小企業(yè)財務(wù)人員執(zhí)業(yè)情況的審查，加大對制作虛假財務(wù)報表的會計師事務(wù)所和企業(yè)財務(wù)人員的處罰力度，規(guī)范管理會計人員的職業(yè)資格。同時要減輕中小企業(yè)的偏重的稅負(fù)，形成依法合規(guī)納稅的正向激勵機(jī)制。2012年湖南省中小微企業(yè)完成增加值8 154億元，占全省生產(chǎn)總值的41.5%；完成各種稅收899億元，占全部企業(yè)稅收的52%；可見中小企業(yè)的稅負(fù)明顯高于大型企業(yè)。建議對符合國家統(tǒng)計局和工信部文件小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，降低增值稅和營業(yè)稅稅率，減半征收企業(yè)所得稅，使中小企業(yè)主動消除通過虛假財務(wù)報表逃稅的動機(jī)，增加企業(yè)財務(wù)信息的客觀性透明度，為構(gòu)造良好的銀企關(guān)系打好基礎(chǔ)。

3. 提升中小企業(yè)發(fā)展的成長性和穩(wěn)定性。成長性好的中小企業(yè)容易得到風(fēng)險投資的青睞，經(jīng)營穩(wěn)定的中小企業(yè)容易得到銀行的認(rèn)可，中小企業(yè)要向精專特優(yōu)發(fā)展，運(yùn)用和消化適合的專利技術(shù)，提高科技含量，創(chuàng)新商業(yè)模式，成為產(chǎn)業(yè)鏈和供應(yīng)鏈分工中不可替代的環(huán)節(jié)，更多地借助供應(yīng)鏈和物流鏈獲得融資，如通過知識產(chǎn)權(quán)質(zhì)押、訂單質(zhì)押、倉單質(zhì)押等形式融資。

4. 組織對中小企業(yè)的融資培訓(xùn)。大多中小企業(yè)的管理者和財務(wù)人員缺乏對金融業(yè)務(wù)的了解，并不了解現(xiàn)在有哪些類型的融資產(chǎn)品，需要具備哪些條件，融資缺乏籌劃，存在一定的盲目性。因此中小企業(yè)要加強(qiáng)對財務(wù)人員融資能力的培訓(xùn)，使其熟悉并運(yùn)用好各種金融產(chǎn)品。建立與銀行等金融機(jī)構(gòu)比較暢通的信息溝通機(jī)制，積極與銀行進(jìn)行溝通對接，從而提高獲得資金支持的機(jī)會。

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Research on the problems and Countermeasures of Enterprises to "Money Shortage"

——SMEs in the Inner Mongolia Autonomous Region Province as an example

Tian Yuan1， Ju Juan2

（1. Institute of Finance， Dongbei University of Finance and Economics， Dalian 116023， China；

2. School of Economics and Management， Tsinghua University， Beijing 100084， China）