導(dǎo)語：如何才能寫好一篇計(jì)算機(jī)的基本知識(shí)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

2.小鍵盤區(qū)小鍵盤區(qū)共有17 個(gè)鍵，主要用于數(shù)字輸入；雙重鍵用數(shù)字鎖定鍵（Num Lock）進(jìn)行切換，也可以作為編輯控制鍵。

（1）插入鍵（Insert 或Ins）

插入鍵是一個(gè)兩態(tài)開關(guān)鍵。按一次此鍵，可以在光標(biāo)所在一行中插入字符，插在光標(biāo)位置，其他內(nèi)容依次后移；再按一次此鍵，插入狀態(tài)變?yōu)楦膶憼顟B(tài)，這時(shí)再在光標(biāo)處輸入字符，則將光標(biāo)處字符修改。

（2）刪除鍵（Delete 或Del）

Del 鍵刪去光標(biāo)所處位置的一個(gè)字符，光標(biāo)位置不變，右邊的字符往左移。

（3）光標(biāo)移動(dòng)鍵（、、、）

在全屏幕編輯狀態(tài)下，分別按、、、鍵，使光標(biāo)在文檔區(qū)按左、上、右、下方向移動(dòng)。

（4）翻頁鍵（Page Up、Page Down）

在全屏幕編輯狀態(tài)下，在兩頁以上的文檔中，按Page Up 鍵使內(nèi)容上翻一頁。按Page Down 鍵使內(nèi)容下翻一頁。

（5）回首鍵（Home）

在全屏幕編輯狀態(tài)下，按Home 鍵使光標(biāo)回到行首。

（6）回尾鍵（End）

在全屏幕編輯狀態(tài)下，按End 使光標(biāo)移到行尾。

（7）屏幕打印鍵（Print Screen）

在DOS 操作系統(tǒng)下，可以把屏幕的內(nèi)容送到打印機(jī)；在Windows 操作系統(tǒng)環(huán)境中，可以把屏幕內(nèi)容復(fù)制到剪貼板上。

（8）暫停鍵（Pause）暫停鍵可以暫停正在執(zhí)行的程序或滾動(dòng)的屏幕。

4.功能鍵區(qū)F1～F12 鍵在不同的操作系統(tǒng)中有不同的定義，有不同的作用。在DOS 命令方式中，按F3 鍵，可以重復(fù)最近一次回車前輸入的一條命令。例如，在DOS 提示符下輸入一條命令：C> COPY C：ZL\*. txt A：回車F3 鍵：復(fù)制上次輸入的命令，屏幕上會(huì)顯示：C> COPY C：ZL\*. txt A：-F1 鍵在Windows 操作系統(tǒng)下可調(diào)用聯(lián)機(jī)幫助。

5.其他鍵其他鍵還有Esc 脫離鍵。脫離鍵的主要作用是取消當(dāng)前的操作，退回到上次的操作環(huán)境。在104 鍵增強(qiáng)型鍵盤上還有兩種鍵，即Windows操作系統(tǒng)下的“視窗鍵”和一個(gè)“應(yīng)用鍵”。使用Windows 鍵和Application 鍵，用戶可以快捷地完成Windows 操作系統(tǒng)常用的、特有的一些操作。例如，有的軟件運(yùn)行時(shí)需要占據(jù)整個(gè)屏幕，使屏幕沒有窗口，沒有菜單，也沒有任務(wù)欄，這時(shí)要做其他事情，若鍵盤沒Windows 視窗鍵，則只能退出該環(huán)境。又如，當(dāng)用戶使用Microsoft Word 編輯文檔時(shí)，可以從“視圖”菜單選項(xiàng)中選擇全屏幕顯示方式，被編輯的文檔占據(jù)整個(gè)屏幕，任務(wù)欄也被遮擋住了。這時(shí)如果需要進(jìn)行其他一些操作，或者要運(yùn)行其他軟件，一般需要退出此環(huán)境后再做其他操作，很難兩全。但是，如果用戶有了104 鍵鍵盤，這時(shí)只需按一下視窗鍵，直接打開“開始”菜單，就可以運(yùn)行其他軟件。Windows 95 鍵盤比標(biāo)準(zhǔn)的101 鍵盤多出3 個(gè)鍵，分別位于標(biāo)準(zhǔn)鍵盤空格鍵兩側(cè)的Alt 與Ctrl 鍵之間；視窗鍵左右兩側(cè)各有一個(gè)，應(yīng)用鍵位于空格鍵右邊的視窗鍵和右Ctrl 之間，熟練使用可以更方便地使用Windows 操作系統(tǒng)。

二、指法練習(xí)

指法練習(xí)的目的是為了從最初開始學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)就養(yǎng)成自然良好的鍵盤使用姿勢(shì)，正確的打字姿勢(shì)有利于打字的準(zhǔn)確度和速度的提高。

首先應(yīng)有一個(gè)端正、自然、放松的坐姿，腰背挺直而微前傾，全身自然放松。鍵盤位于自己的正前方，屏幕顯示器也位于正前方，與眼睛相距不少于50厘米。小臂與大臂形成自然的角度，雙手掌半握，平放在鍵盤的上方，掌心向下，手指微曲，指尖與字鍵垂直，輕輕置于基本鍵位上，手指和手腕都不要壓到鍵盤上，左右兩手的8 根手指自然分布在相關(guān)的8 個(gè)基本鍵位上，即A、S、D、F 和J、K、L、；鍵上，而大拇指位于空格鍵位上。

手指一般保持在基本鍵位上。輸入時(shí)，左手食指還要管G 鍵，右手食指還要管H 鍵。同時(shí)，左手和右手還要管基本鍵的上下兩排。需要擊其他字鍵時(shí)，每個(gè)手指到其他排擊鍵后，一般應(yīng)立即退回基本鍵位，即擊鍵后手指應(yīng)放回到原來的基本鍵位上。手指擊鍵時(shí)應(yīng)干脆利落，有節(jié)奏感，不要用力過大；擊中后立即自然彈起，并回到基本鍵位。這有一個(gè)熟練過程，需要反復(fù)練習(xí)一定的時(shí)間才能掌握。經(jīng)過多次反復(fù)的擊鍵和收回練習(xí)，最終養(yǎng)成正確的擊鍵習(xí)慣。

鍵盤練習(xí)的最終要求應(yīng)該是不用看鍵盤，即人們通常所說的“盲打”，而且要有一定的錄入速度，通過訓(xùn)練一定能達(dá)到。

指法練習(xí)的目的是為了從最初開始學(xué)習(xí)計(jì)算機(jī)就養(yǎng)成良好的鍵盤使用姿勢(shì)，提高錄入速度，進(jìn)而提高計(jì)算機(jī)的操作使用效率。

第四節(jié)鼠標(biāo)的使用

鼠標(biāo)操作時(shí)，右手掌朝下呈自然狀態(tài)扶握鼠標(biāo)，其中食指放在鼠標(biāo)左鍵上，中指放在鼠標(biāo)右鍵上。鼠標(biāo)的操作一般有以下幾種：

1.指向鼠標(biāo)指向操作是使鼠標(biāo)指針指向某一待操作對(duì)象的動(dòng)作。操作時(shí)是根據(jù)鼠標(biāo)指針指向的目標(biāo)來移動(dòng)定位的。指向操作往往是鼠標(biāo)其他動(dòng)作的先行動(dòng)作。

2.單擊單擊是指快速按放鼠標(biāo)一個(gè)按鍵的動(dòng)作。單擊動(dòng)作用于選定一個(gè)具體操作，如在應(yīng)用程序窗口中點(diǎn)取一個(gè)菜單項(xiàng)、單擊一個(gè)工具按鈕等。

3.雙擊雙擊是指快速按放兩次鼠標(biāo)按鍵的動(dòng)作。雙擊多用于打開一個(gè)文件、文件夾或啟動(dòng)一個(gè)程序等。

4.三擊三擊是指快速地3 次按下鼠標(biāo)按鍵再松開按鍵的動(dòng)作。三擊動(dòng)作可用在Word 中選取整個(gè)段落等。

5.拖動(dòng)拖動(dòng)是指選取操作對(duì)象后按住鼠標(biāo)鍵，同時(shí)拖曳移動(dòng)鼠標(biāo)的動(dòng)作。

6.滾動(dòng)鼠標(biāo)輪現(xiàn)在，一部分鼠標(biāo)在左、右兩鍵之間有一個(gè)滾輪。滾輪滾動(dòng)便于在網(wǎng)上瀏覽長(zhǎng)信息網(wǎng)頁或編輯長(zhǎng)文本信息。

鼠標(biāo)操作一般是指用右手操作鼠標(biāo)；單擊、雙擊，通常是指單擊、雙擊鼠標(biāo)左鍵；拖動(dòng)是指按住鼠標(biāo)左鍵的同時(shí)移動(dòng)鼠標(biāo)。操作鼠標(biāo)右鍵時(shí)，一般會(huì)說明右鍵操作。鼠標(biāo)操作時(shí)，鼠標(biāo)指示針的圖形也在變化。

第五節(jié)計(jì)算機(jī)常用術(shù)語

篇2

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；核算；成本

中圖分類號(hào)：TU-9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B文章編號(hào)：1009-9166（2011）008(C)-0200-01

會(huì)計(jì)工作因其與經(jīng)濟(jì)的密不可分性，決定了它也會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)開放的不斷深入而得以完善和發(fā)展。近年來，房地產(chǎn)業(yè)取得了飛速發(fā)展，已成為我國發(fā)展最快的行業(yè)之一。房地產(chǎn)開發(fā)成本很大程度上決定著住宅價(jià)格的高低，影響著我國居民的購房能力，制約著我國房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展，同時(shí)也極大地影響了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和經(jīng)濟(jì)效益。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要在當(dāng)下激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，除了尋求包括房地產(chǎn)信托和房地產(chǎn)基金在內(nèi)的多元融資途徑拓寬資金來源外，還得從內(nèi)部著手，通過提高企業(yè)管理水平，提升自身實(shí)力，來改變目前處處被動(dòng)的局面。

一、施工項(xiàng)目成本控制過程中存在的問題

企業(yè)獲得成功，其成功的關(guān)鍵因素應(yīng)該是多元化的，成本管理作為企業(yè)必備的管理自然也就是眾多關(guān)鍵因素的一部分。在成本管理因素中包括財(cái)務(wù)性的和非財(cái)務(wù)性的，除非財(cái)務(wù)性的指標(biāo)外，財(cái)務(wù)性的成本核算指標(biāo)也應(yīng)該與戰(zhàn)略相結(jié)合，為企業(yè)可靠、及時(shí)地收集、核算和報(bào)告關(guān)鍵成功因素的信息。企業(yè)要獲得長(zhǎng)期的成功，則需更多地站在戰(zhàn)略的高度去審視成本核算。在實(shí)際工作中，由于各個(gè)單位之間規(guī)模大小不同，業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)各異，管理要求不一，因此其所需要設(shè)置的憑證和賬薄的格式與種類，以及對(duì)記賬程序和方法的設(shè)計(jì)也是各不相同的。隨著企業(yè)管理體制及組織形式的變革，會(huì)計(jì)活動(dòng)范圍早已由傳統(tǒng)的經(jīng)營方式，擴(kuò)展到承包、租賃、股份、聯(lián)營、兼并、破產(chǎn)等領(lǐng)域；會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容也不斷擴(kuò)大到投資、無形資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣易、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易等。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響，不僅表現(xiàn)為良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境能促進(jìn)會(huì)計(jì)的發(fā)展，也表現(xiàn)為不良的經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)限制或妨礙會(huì)計(jì)的發(fā)展。當(dāng)前，施工項(xiàng)目成本控制過程中存在的問題主要有：

（一）施工項(xiàng)目成本目標(biāo)測(cè)算不精確。目前, 許多施工企業(yè)在測(cè)算項(xiàng)目的目標(biāo)成本時(shí)是由造價(jià)員以建筑工程預(yù)算定額為依據(jù)，參照定額消耗量及市場(chǎng)信息指導(dǎo)價(jià)計(jì)算其分部分項(xiàng)工程直接費(fèi)，而工程量基本上參照投標(biāo)書中的工程量清單數(shù)量，而未在測(cè)算目標(biāo)成本時(shí)重新核算施工圖中的數(shù)量，未結(jié)合施工實(shí)際情況進(jìn)行項(xiàng)目單價(jià)的組價(jià)。（二）施工項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制得不到充分發(fā)揮。項(xiàng)目經(jīng)理是施工企業(yè)法定代表人在承包的建設(shè)工程項(xiàng)目上的委托人，項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制是以項(xiàng)目經(jīng)理為責(zé)任主體的施工項(xiàng)目目標(biāo)責(zé)任制度。由項(xiàng)目經(jīng)理代表企業(yè)對(duì)項(xiàng)目的成本、質(zhì)量、進(jìn)度和安全等控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，但現(xiàn)行施工企業(yè)在項(xiàng)目管理過程中，沒有形成完善的責(zé)權(quán)利相結(jié)合的成本管理制度。（三）忽視合同管理和索賠意識(shí)不強(qiáng)。由于目前發(fā)包方在建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行招標(biāo)時(shí)，其招標(biāo)文件的合同條款都制定得比較苛刻，并且發(fā)包方另行分割發(fā)包的情況也很多，給施工企業(yè)的經(jīng)營和管理中帶來較多困難。施工企業(yè)在這樣的情況下，往往不十分重視合同的簽訂，認(rèn)為合同條款在招標(biāo)文件中都已有了約定，就簡(jiǎn)單的按發(fā)包方招標(biāo)文件的合同條款進(jìn)行套用，而未在合同簽訂前進(jìn)行逐條研究。

二、施工項(xiàng)目成本控制的建議對(duì)策

（一）組織措施。嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目法，體現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)中心的地位和施工項(xiàng)目成本的職能，落實(shí)責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的成本管理模式和體制，遵循民主集中制原則和標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的原則，建立施工項(xiàng)目經(jīng)理部。管理層以施工項(xiàng)目成本控制為主要工作內(nèi)容，作業(yè)層以施工作業(yè)為主要工作內(nèi)容，從而實(shí)現(xiàn)成本控制職權(quán)到項(xiàng)目、責(zé)任下項(xiàng)目、成本控制單位在項(xiàng)目、成本控制考核看項(xiàng)目，使施工項(xiàng)目成本控制落到實(shí)處。（二）技術(shù)措施。深入研究設(shè)計(jì)文件、圖紙、合同條款和現(xiàn)場(chǎng)條件，強(qiáng)化信息處理能力，把開源工作貫穿于項(xiàng)目施工的全過程。根據(jù)工程變更資料，及時(shí)辦理增減手續(xù)。施工項(xiàng)目經(jīng)理部應(yīng)就工程變更及時(shí)進(jìn)行合理報(bào)價(jià)，辦理增減手續(xù)，并通過計(jì)量取得補(bǔ)償。選擇科學(xué)合理、先進(jìn)實(shí)用的技術(shù)方案，運(yùn)用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理技術(shù)，通過對(duì)工期的合理調(diào)整，均衡施工。在項(xiàng)目實(shí)施中，招標(biāo)人通過合同分解項(xiàng)目目標(biāo)，落實(shí)承包人，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目的控制權(quán)力。合同總體策劃對(duì)整個(gè)項(xiàng)目有很大的影響，招標(biāo)人在招標(biāo)前首先必須決定，將一個(gè)完整的項(xiàng)目分為幾個(gè)包，可以采用分階段或分專業(yè)承包的方式，也可以采用總承包的方式。（三）經(jīng)濟(jì)措施。強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)觀念，樹立從項(xiàng)目管理人員到普通員工的經(jīng)濟(jì)參與意識(shí)，提高專業(yè)人員的素質(zhì)，圍繞施工項(xiàng)目成本控制流程圖開展工作，轉(zhuǎn)變觀念，從“要我管”到“我要管”，形成講成本，講效益的良好氛圍。同時(shí)，實(shí)行合理的獎(jiǎng)懲制度；加強(qiáng)技術(shù)教育和培訓(xùn)，提高員工的文化技術(shù)水平和操作熟練程度；壓縮非生產(chǎn)用工和輔助用工。

結(jié)語：工程項(xiàng)目在施工生產(chǎn)過程中的每一環(huán)節(jié)都要進(jìn)行嚴(yán)格的成本控制，成本核算過程與施工生產(chǎn)過程同步進(jìn)行，在時(shí)間上保持一致，這樣才能保證項(xiàng)目成本核算的準(zhǔn)確性和一致性，進(jìn)而進(jìn)行有效的成本控制，達(dá)到成本控制的目的。

作者單位：慈溪安創(chuàng)聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所

作者簡(jiǎn)介：趙穎東，男，大專，現(xiàn)就職于慈溪安創(chuàng)聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

參考文獻(xiàn)：

篇3

按照國家規(guī)定；基本建設(shè)工程預(yù)算是隨同建設(shè)程序分階段進(jìn)行的。由于各階段的預(yù)算制基礎(chǔ)和工作深度不同，基本建設(shè)工程預(yù)算可以人為兩類，即：一是概算；二是預(yù)算。概算有可行性研究投資估算和初步設(shè)計(jì)概算兩種，預(yù)算又有施工圖設(shè)計(jì)預(yù)算和施工預(yù)算之分，基本建設(shè)工程預(yù)算是上述估算、概算和預(yù)算的總稱。

2.什么叫工程項(xiàng)目？工程項(xiàng)目綜合概、預(yù)算書都包括哪些內(nèi)容？如果編制？

工程項(xiàng)目又稱單項(xiàng)工程，是指具有獨(dú)立存在意義的一個(gè)完整工程，它由許多單位工程組成的綜合體。

工程項(xiàng)目綜合概、預(yù)算書是確定工程項(xiàng)目（如生產(chǎn)車間、獨(dú)立公用事業(yè)或獨(dú)立建筑物）全部建設(shè)費(fèi)用文件。整個(gè)建設(shè)工程有多少工程項(xiàng)目，就應(yīng)編到多少工程項(xiàng)目的綜合概、預(yù)算書。

工程項(xiàng)目綜合概、預(yù)算書包括的內(nèi)容有建筑、安裝工程費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)及其他費(fèi)用。

上述各項(xiàng)費(fèi)用是根據(jù)各單位工程概、預(yù)算書及其他工程和費(fèi)用概算書匯編而成。如果一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目只有一個(gè)單項(xiàng)工程，則匯編時(shí)，與這個(gè)單項(xiàng)工程有關(guān)的其他工程和費(fèi)用，即可有直接匯入工程項(xiàng)目綜合概、預(yù)算書。

3.什么是建設(shè)項(xiàng)目？建設(shè)項(xiàng)目總概預(yù)算書的作用是什么？如何編制？

建設(shè)項(xiàng)目：一般指具有設(shè)計(jì)任務(wù)書和總體設(shè)計(jì)，經(jīng)濟(jì)上實(shí)行獨(dú)立核算，行政上具有獨(dú)立組織形式的基本建設(shè)單位，如：在工業(yè)建設(shè)中，一般以一個(gè)工廠為一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，在民用建設(shè)中，一般以一個(gè)學(xué)校，一個(gè)醫(yī)院等為一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目中可以有幾個(gè)單位工程。

建設(shè)項(xiàng)目總概、預(yù)算書是設(shè)計(jì)文件的重要組成部分，它是確定一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目（工廠或?qū)W校等）從籌建到竣工驗(yàn)收過程的全部建設(shè)費(fèi)用的文件。

建設(shè)項(xiàng)目總概、預(yù)算書是由各生產(chǎn)車間獨(dú)立公用事業(yè)及獨(dú)立建筑物的綜合概、預(yù)算書，以及其它工程費(fèi)用概、預(yù)算書匯編組成的。

4.基本建設(shè)工程造價(jià)由哪幾部分費(fèi)用組成？

基本建設(shè)工程全部造價(jià)，由建筑工程費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)、安裝工程、其他工程費(fèi)用四個(gè)部分組成。

5.什么叫建筑、安裝工程費(fèi)？

建筑及設(shè)備安裝工程費(fèi)，是建設(shè)項(xiàng)目中用于主要生產(chǎn)，輔助生產(chǎn)，生活福利建筑和類設(shè)備安裝工程施工所需要的全部費(fèi)用。它是建設(shè)項(xiàng)目總造價(jià)的重要組成部分。

6.什么叫建筑、安裝工程概算定額？

建筑、安裝工程概算定額是國家或其授權(quán)機(jī)關(guān)規(guī)定完成一定計(jì)量單位的建筑中設(shè)備安裝擴(kuò)大結(jié)構(gòu)或擴(kuò)大分項(xiàng)工程所需要的人工、材料和施工機(jī)械臺(tái)班耗量，以貨幣形式表示的標(biāo)準(zhǔn)。建筑安裝工程概算指標(biāo)是在建筑或設(shè)備安裝工程概算定額的基礎(chǔ)上，以主體項(xiàng)目為主，合并相關(guān)部分進(jìn)行綜合，擴(kuò)大而成，因此，也叫擴(kuò)大定額。

7.建筑、安裝工程概算定額在工程建設(shè)中，都有哪些作用？

（1）建筑、安裝工程概算定額是設(shè)計(jì)單位進(jìn)行設(shè)計(jì)方案技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較的依據(jù)，也是編制初步設(shè)計(jì)概算和修正概算的依據(jù)；

（2）建筑、安裝工程概算定額，也可作為建設(shè)、施工單位編制主要材料計(jì)劃的依據(jù)。

8.什么叫可行性研究？研究的目的是什么？

基本建設(shè)可行性研究，是基本建設(shè)前期工作的重要內(nèi)容，也是按基本建設(shè)程序辦事的重要步驟，其目的就是要使建設(shè)項(xiàng)目決策正確，避免或減少因決策失誤而造成投資浪費(fèi)。

9.在可行性研究中進(jìn)行投資估算的重要作用是什么？

建設(shè)項(xiàng)目投資估算，是可行性研究報(bào)告的重要組織部分，也是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)的重要基礎(chǔ)，項(xiàng)目確定后，投資估算總額還將對(duì)初步設(shè)計(jì)和概算編制起控制作用。

10.什么叫經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)？

建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)是在投資估算的基礎(chǔ)上，對(duì)其生產(chǎn)成本、銷售收入、稅金、利潤(rùn)、貸款償還年限、資金利潤(rùn)率和內(nèi)部效益率等進(jìn)行計(jì)算后，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目是否可行做出的結(jié)論。

11.什么叫造價(jià)分析？造價(jià)分析的目的是什么？

工程造價(jià)分析，是在建設(shè)項(xiàng)目施工中或竣工后，對(duì)施工圖預(yù)算執(zhí)行情況的分析，即：設(shè)計(jì)預(yù)算與竣工決算對(duì)比，運(yùn)用成本分析的方法，分析各項(xiàng)資金運(yùn)用情況，核實(shí)預(yù)算是否與實(shí)際接近，能否控制成本分析的目的是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，找出差距和原因，為改進(jìn)以后工作提供依據(jù)。

12.什么是分部工程？

分部工程是單位工程的組成部分，是單位工程中分解出來的結(jié)構(gòu)更小的工程。如一般的土建工程，按其工程結(jié)構(gòu)可分為基礎(chǔ)、墻體、梁柱、樓板、地面、門窗、屋面、裝飾等幾個(gè)部分。由于每部分都是由不同工種的工人利用不同的工具和材料來完成的，因此，在編制預(yù)算時(shí)，為了計(jì)算工料等方便，就按照所用工種和材料結(jié)構(gòu)的不同，把土建工程綜合劃分為以下幾個(gè)部工程：基礎(chǔ)工程、墻體工程、梁柱工程、門窗木裝修工程、樓地在工程、屋面工程、耐酸防腐工程、構(gòu)筑物工程等。

13.什么是分項(xiàng)工程？

分項(xiàng)工程是指通過較為簡(jiǎn)單的施工就能完成的工程，并且要以采用適當(dāng)?shù)挠?jì)量單位進(jìn)行計(jì)算的建設(shè)設(shè)備安裝工程，通常它是確定建設(shè)及設(shè)備安裝工程造價(jià)的最基本的工程單位，例如，每立方米磚基礎(chǔ)工程；一臺(tái)某型號(hào)機(jī)床的安裝等。

14.概算與預(yù)算的區(qū)別是什么？

工程建設(shè)預(yù)算泛指概算和預(yù)算兩大類，或稱工程建設(shè)預(yù)算是概算與預(yù)算的總稱。概算和預(yù)算大致有如下區(qū)別：

（1）所起的作用不同，概算編制在初步設(shè)計(jì)階段，并作為向國家和地區(qū)報(bào)批投資的文件，經(jīng)審批后用以編制固定資產(chǎn)計(jì)劃，是控制建設(shè)項(xiàng)目投資的依據(jù)；預(yù)算編制在施工圖設(shè)計(jì)階段，它起著建筑產(chǎn)品價(jià)格的作用，是工程價(jià)款的標(biāo)底。

（2）編制依據(jù)不同，概算依據(jù)概算定額或概算指標(biāo)進(jìn)行編制，其內(nèi)容項(xiàng)目經(jīng)擴(kuò)大而簡(jiǎn)化，概括性大，預(yù)算則依據(jù)預(yù)算定額和綜合預(yù)算定額進(jìn)行編制，其項(xiàng)目較詳細(xì)，較重要。

（3）編制內(nèi)容不同，概算應(yīng)包括工程建設(shè)的全部?jī)?nèi)容，如總概算要考慮從籌建開始到竣工驗(yàn)收交付使用前所需的一切費(fèi)用；預(yù)算一般不編制總預(yù)算，只編制單位工程預(yù)算和綜合預(yù)算書，它不包括準(zhǔn)備階段的費(fèi)用（如勘察、征地、生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)用等）。

15.什么是工程建設(shè)定額？

所謂“定額”是指從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，對(duì)人、財(cái)、物的限定標(biāo)準(zhǔn)。如定員（定工時(shí)），定質(zhì)（定質(zhì)量）、定量（定數(shù)量）、定價(jià)（定價(jià)格）等，工程建設(shè)的產(chǎn)品價(jià)格是國家采取特定的方法和形式，即工程建設(shè)定額來確定的。

工程建設(shè)定額是建筑工程預(yù)算定額、綜合預(yù)算定額、核算定額、建筑安裝工程統(tǒng)一勞動(dòng)定額、施工定額和工期定額等的總稱。它是實(shí)行“三算”制度的基礎(chǔ)。常言設(shè)計(jì)有概算，施工有預(yù)算，竣工有決算，這“三算”都是按照工程建設(shè)定額進(jìn)行編制的。在社會(huì)主義國家中，定額是實(shí)行經(jīng)濟(jì)核算和編制計(jì)劃垢依據(jù)，也是現(xiàn)代化科學(xué)管理的基礎(chǔ)和重要內(nèi)容。

16.什么是預(yù)算定額？

建設(shè)工程的預(yù)算定額是用來確定建設(shè)工程產(chǎn)品中每一分部分項(xiàng)工程的每一計(jì)量單位所消耗的物化勞動(dòng)數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)。換言之，它是確定每一計(jì)量單位的分部分項(xiàng)工程內(nèi)容所消耗的人工和材料數(shù)量以及所需要的機(jī)械臺(tái)班數(shù)量的標(biāo)準(zhǔn)。

17.預(yù)算定額的作用是什么？

工程預(yù)算定額的主要作用大致有以下幾個(gè)方面：

（1）是編制預(yù)算和結(jié)算的依據(jù)；

（2）是編制單位估價(jià)表的依據(jù)；

（3）是據(jù)以計(jì)算工程預(yù)算造價(jià)和編制建設(shè)工程概算定額及概算指標(biāo)的基礎(chǔ)

（4）是施工單位評(píng)定勞動(dòng)生產(chǎn)率進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算的依據(jù)。

18.什么工期定額？

建筑安裝工程工期定額，是依據(jù)國家建筑工程質(zhì)量檢驗(yàn)評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)施工及驗(yàn)收規(guī)范有關(guān)規(guī)定，結(jié)合各施工條件，本著平均、經(jīng)濟(jì)合理的原則制定的，工期定額是編制施工組織設(shè)計(jì)、安排施工計(jì)劃和考核施工工期的依據(jù)，是編制招標(biāo)標(biāo)底，投標(biāo)標(biāo)書和簽訂建筑安裝工程合同的重要依據(jù)。

19.怎樣計(jì)算工期？

工期定額的工期一律以日歷天數(shù)為計(jì)算單位。單位工程的工期是指赍基礎(chǔ)工程破土開工之日起，完成全部工程或定額子目規(guī)定的內(nèi)容，并達(dá)到國家驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)的全部日歷天數(shù)。因不可抗拒的自然災(zāi)害造成造成的工程停工，經(jīng)當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)主管部門核準(zhǔn)，可按實(shí)際停工和處理的天數(shù)順延工期；因重大設(shè)計(jì)變更或建設(shè)（發(fā)包）單位簽證后，可按實(shí)際停工天數(shù)順延工期。

實(shí)行冬季施工地區(qū)，由于施工技術(shù)不允許或經(jīng)濟(jì)不合理，不能繼續(xù)施工的，經(jīng)建設(shè)（發(fā)包）單位同意，可按實(shí)際停工天數(shù)順延工期，但順延天數(shù)，II類地區(qū)不得超過采暖期40%.III類地區(qū)不得超過50%.

土建施工圖預(yù)算的審核方法

施工圖預(yù)算的審核是合理確定工程造價(jià)的必要程序及重要組成部分。但由于施工圖預(yù)算的審核對(duì)象不同，或要求的進(jìn)度不同，或投資規(guī)模不同，則審核方法不一樣，在建筑安裝工程中，土建工程占投資比例較高（工業(yè)建設(shè)約50%，民用建筑約80%，公共建筑約70%）。因而，審核的重點(diǎn)往往在土建工程施工圖預(yù)算，下面談?wù)劯鞣N審核方法。

1、全面審核法：這種方法實(shí)際上是審核人重新編制施工圖預(yù)算。首先，根據(jù)施工圖全面計(jì)算工程量。然后，將本人計(jì)算的工程量與審核對(duì)象的工程量—一進(jìn)行對(duì)比。同時(shí)，根據(jù)定額或單位估價(jià)表逐項(xiàng)核實(shí)審核對(duì)象的單價(jià)，這種方法常常適用于以下情況。

（1）初學(xué)者審核的施工圖預(yù)算；

（2）投資不多的項(xiàng)目，如維修工程；

（3）工程內(nèi)容比較簡(jiǎn)單（分項(xiàng)工程不多）的項(xiàng)目，如圍墻、道路擋土墻、排水溝等；

（4）建設(shè)單位審核施工單位的預(yù)算，或施工單位審核設(shè)計(jì)單位設(shè)計(jì)單價(jià)的預(yù)算。

這種方法的優(yōu)點(diǎn)是：審核后的施工圖預(yù)算準(zhǔn)確度較高；缺點(diǎn)是：工作量大，實(shí)質(zhì)是重復(fù)勞動(dòng)。在投資規(guī)模較大。審核進(jìn)度要求較緊的情況下，這種方法是不可取的，但建設(shè)單位為嚴(yán)格控制工程造價(jià)，仍常常采用這種方法。

2、重點(diǎn)審核法：這種方法類同于全面審核法，其與全面審核法之區(qū)別僅是審核范圍不同而已。該方法有側(cè)重的，有選擇的根據(jù)施工圖計(jì)算部分價(jià)值較高或占投資比例較大的分項(xiàng)工程量。如磚石結(jié)構(gòu)（基礎(chǔ)、墻體）、鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)（梁、板、柱）、木結(jié)構(gòu)（門窗）、鋼結(jié)構(gòu)（屋架、檀條、支撐），以及高級(jí)裝飾等；而對(duì)其他價(jià)值較低或占投資比例較小的分項(xiàng)目工程，如普通裝飾項(xiàng)目、零星項(xiàng)目（雨蓬、散水、坡道、明溝、水池、垃圾箱）等，審核者往往有意忽略不計(jì)，重點(diǎn)核實(shí)與上述工程量相對(duì)應(yīng)的定額單價(jià)，尤其重點(diǎn)審核定額子自檔次易混淆的單價(jià)（如構(gòu)件斷面、單體體積），其次是混凝土標(biāo)號(hào)、砌筑、抹灰砂漿的標(biāo)號(hào)核算。這種方法在審核進(jìn)度較緊張的情況下，常常適用于建設(shè)單位審核施工單位的預(yù)算或施工單位審核設(shè)計(jì)單位的預(yù)算。

這種方法與全面審核法比較，工作量相對(duì)減少，而取得的效果卻不是很差，但仍屬重復(fù)勞動(dòng)。

3.分析對(duì)比審核法：由于上述兩種方法類似編制施工圖預(yù)算，工作量大，審核周期長(zhǎng)，預(yù)算人員在長(zhǎng)期的工作中摸索出另一種方法，即分析對(duì)比審核法。該方法是在總結(jié)分析預(yù)結(jié)算資料的基礎(chǔ)上，找出同類工程造價(jià)及工料消耗的規(guī)律性，整理出用途不同。結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程造價(jià)、工料消耗指標(biāo)。然后，根據(jù)這些指標(biāo)對(duì)審核對(duì)象進(jìn)行分折對(duì)比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項(xiàng)工程，針對(duì)這些子目進(jìn)行重點(diǎn)審核，分析其差異較大的原因。

4.常見病審核法：由于預(yù)算人員所處地位不同，立場(chǎng)不同，則觀點(diǎn)、方法亦不同。在預(yù)算編制中，不同程度地出現(xiàn)某些常見病。

某些施工單位的施工圖預(yù)算常常出現(xiàn)以下常見?。?/p>

（1）工程量計(jì)算正誤差：①毛石、鋼筋混凝土基礎(chǔ)T形交接重疊處重復(fù)計(jì)算；②樓地面孔洞、溝通所占面積不扣；③墻體中的圈梁、過梁所占體積不扣；④挖地糟、地坑土方常常出現(xiàn)“挖空氣”現(xiàn)象；⑤鋼筋計(jì)算常常不扣保護(hù)層；⑥粱、板、住交接處受力筋或箍筋重復(fù)計(jì)算；⑦接地面、墻面各種抹灰重復(fù)計(jì)算；……

（2）定額單價(jià)高套正誤差：①混凝土標(biāo)號(hào)、石子粒徑；②構(gòu)件斷面、單件體積；③砌筑、抹灰砂漿標(biāo)號(hào)及配合比；④單項(xiàng)腳手架高度界限；⑤裝飾工程的級(jí)別（普通、中級(jí)、高級(jí)）；⑥地坑。地糟、土方三者之間的界限；⑦土石方的分類界限……

（3）項(xiàng)目重復(fù)正誤差：①塊料面層下找平層；②瀝青卷材防水層，瀝青隔氣層下的冷底子油；③預(yù)制構(gòu)件的鐵件；④屬于建筑工程范疇的給排水設(shè)施。在采用綜合定額預(yù)算的項(xiàng)目中，這種現(xiàn)象尤其普遍。

（4）綜合費(fèi)用計(jì)算正誤差：①措施手段材料一次攤銷；②綜合費(fèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)容與定額已考慮的內(nèi)容重復(fù)；③綜合費(fèi)項(xiàng)目?jī)?nèi)容與冬雨季施工增加費(fèi)，臨時(shí)設(shè)施費(fèi)中內(nèi)容重復(fù)。

而某些設(shè)計(jì)單位和建設(shè)單位的預(yù)算人員或施工單位的初學(xué)預(yù)算者卻常常犯有另一方面的常見?。?/p>

（1）工程量計(jì)算負(fù)誤差。完全按理論尺寸計(jì)算工程量。

（2）預(yù)算項(xiàng)目遺漏負(fù)誤差。缺乏現(xiàn)場(chǎng)施工管理經(jīng)驗(yàn)，施工常識(shí)、圖紙說明遺漏或模糊不清處理常常遺漏。

由于上述常見職業(yè)病范疇，且具有普遍性。審核施工圖預(yù)算時(shí)，可根據(jù)這些線索而摸瓜，剔除其不合理部分，補(bǔ)充完善預(yù)算內(nèi)容，準(zhǔn)確計(jì)算工程量，合理取定定額單價(jià)，以達(dá)到合理確定工程造價(jià)之目的。

5.相關(guān)項(xiàng)目、相關(guān)數(shù)據(jù)審核法：施工圖預(yù)算項(xiàng)目數(shù)十、數(shù)百、數(shù)據(jù)成千上萬。對(duì)于初學(xué)者來說，乍一看，好象各項(xiàng)目、各數(shù)據(jù)之間毫無關(guān)系。其實(shí)不然，這些項(xiàng)目。這些數(shù)據(jù)之間有著千絲萬縷的聯(lián)系。只要我們認(rèn)真總結(jié)、仔細(xì)分析，就可以摸索出它們的規(guī)律。我們可利用這些規(guī)律來審核施工圖預(yù)算，找出不符合規(guī)律的項(xiàng)目及數(shù)據(jù)，如漏項(xiàng)、重項(xiàng)、工程量數(shù)據(jù)錯(cuò)誤等，然后，針對(duì)這此問題進(jìn)行重點(diǎn)審核，如：

1、與建筑面積相關(guān)的項(xiàng)目和工程量數(shù)據(jù)；

2、與室外凈面積相關(guān)的項(xiàng)目和工程量數(shù)據(jù)；

3、與墻體面積相關(guān)的項(xiàng)目和工程量數(shù)據(jù)；

4、與外墻邊線相關(guān)的項(xiàng)目和工程量數(shù)據(jù)；

5、其他相關(guān)項(xiàng)目與數(shù)據(jù)。

當(dāng)然，也有一些工程量數(shù)據(jù)規(guī)律性較差，如柱基與柱身、墻基與德作、梁與柱等等，我們可以采用前述的重點(diǎn)審核法。相關(guān)項(xiàng)目、相關(guān)數(shù)據(jù)審核法實(shí)質(zhì)是工程量計(jì)算統(tǒng)籌法在預(yù)算審核工作中的應(yīng)用。應(yīng)用這種方法，可使審核工作效率大大提高。

怎樣正確區(qū)分施工圖中構(gòu)件名稱的屬性

我們?cè)谶M(jìn)行施工圖預(yù)算時(shí)，往往是按照施工圖中標(biāo)準(zhǔn)的構(gòu)件的名稱，進(jìn)行定性分類計(jì)算，總以為圖紙上是這樣標(biāo)的，照此計(jì)算是不會(huì)有錯(cuò)，但事實(shí)上不是這樣，圖紙上有時(shí)標(biāo)錯(cuò)，設(shè)計(jì)人員往往是根據(jù)構(gòu)件的用途而劃分而設(shè)計(jì)的審核耗失，只要其構(gòu)件的強(qiáng)度及構(gòu)件要求滿足規(guī)范要求，而對(duì)其命名無所謂，例如：用于遮雨的一律標(biāo)明為雨蓬（YP）；用于集雨皋水的一律標(biāo)明為天溝板（TGB），而有些懸挑的陽臺(tái)，走道板標(biāo)明為平板（PB）。在實(shí)際工作中，我們碰到過很多此類問題，例如：有些辦公樓的入口有柱的廠門廳頂板，有的施工圖上就標(biāo)明為雨棚，所謂雨棚，顧名思義，就是懸挑于門、窗頂部起擋雨遮陽作用的一種薄板，因其外挑長(zhǎng)度受一定限制，有板式結(jié)構(gòu)或梁板式機(jī)構(gòu)，荷載計(jì)算時(shí)，只考慮自重、抹灰重量，雨、雪均布荷載與板端施工檢修集中荷載，總荷載比教小，故板較薄，體積相對(duì)較小，而門廳頂梁板的跨距較大，主次梁設(shè)置較多，板的投影面積大，因而總體積較大，這樣的板只能屬于梁板的范疇。雨棚與有梁板兩者的基礎(chǔ)進(jìn)行比較時(shí)，因雨棚相對(duì)有梁板比較體積較小，而模板接觸面大，故模板連接件、支撐件的攤銷量比有梁板攤銷量大。有的利用走廊頂部作為屋面集雨排水，施工圖上將此類板標(biāo)明為天溝板、走廊的寬度一般在1.5米以上，這樣現(xiàn)澆板如果與梁結(jié)合，作為梁板計(jì)算，與梁分離澆搗，作平板計(jì)算，其道理與雨棚同。

有些綜合樓或辦公室門廳或夾層中的懸挑回迥廊板，施工圖上標(biāo)明為平板，預(yù)算人員有的直接按平板計(jì)算，有的按雨棚計(jì)算，有的按陽臺(tái)計(jì)算，到底按哪種幾酸類構(gòu)件定性計(jì)算？我認(rèn)為按平板計(jì)算，算低了，因?yàn)檫@種構(gòu)件形式不是平板，平板的概念是至少有二邊是支承在墻上或梁上的板，這類板模板，支撐件，連接件攤銷量較少，按雨棚計(jì)算，算高了，因?yàn)橛昱锱c陽臺(tái)雖同時(shí)懸挑于墻上或梁上的板、雨棚板在結(jié)構(gòu)計(jì)算時(shí)，只考慮了45KG/M2的雨雷，荷載與板端IKN/M的施工檢修集中荷載，而陽臺(tái)則考慮2.5～3KN/M2困難，均布活荷載與板端欄桿水平推力0.5～1KN/M的集中荷載，其活荷載值明顯大與雨棚，故雨棚根部H高度值較小，而陽臺(tái)教大的面積一定時(shí)，雨棚砼量較小，而陽臺(tái)較大，故只能按陽臺(tái)計(jì)算。

篇4

【關(guān)鍵詞】核算 會(huì)計(jì)成本 施工企業(yè)

施工企業(yè)成本控制的基本方式是用計(jì)劃成本作為項(xiàng)目控制的預(yù)算值，在工程進(jìn)展過程中的一段時(shí)間內(nèi)的實(shí)際支出額與預(yù)算值進(jìn)行比較，查看實(shí)際支出與投資控制預(yù)算值之間的差額，并分析差額產(chǎn)生的原因，要及時(shí)采用措施并加以控制，以保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)施。

一、施工會(huì)計(jì)成本的實(shí)施計(jì)劃與控制

要將施工工程的成本預(yù)算或成本計(jì)劃進(jìn)行分解，預(yù)算出施工方案、采購、設(shè)計(jì)等各項(xiàng)工程費(fèi)用的限額，并要求施工過程中要按此預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行。同時(shí)施工成本控制包括對(duì)各項(xiàng)工程費(fèi)用進(jìn)行成本控制及對(duì)各項(xiàng)工程支出費(fèi)用的審核，確定工程款的支付，監(jiān)督已支付的工程項(xiàng)目是否完工，保證每個(gè)月的資金可按實(shí)際施工工程情況定量定時(shí)的支付，以便得出實(shí)際施工成本的報(bào)告，并進(jìn)行施工成本審計(jì)的工作。在審計(jì)結(jié)束后要作詳細(xì)的成本核算分析報(bào)告，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目的成本提供詳細(xì)的不同要求及不同程度的報(bào)告。包括：工程成本趨勢(shì)分析和剩余工作所需成本預(yù)算、超支量及原因分析。

二、施工項(xiàng)目的成本預(yù)測(cè)及成本控制措施

首先，一般施工工程項(xiàng)目的中標(biāo)價(jià)是施工工程造價(jià)的上限，如果沒特殊情況是不可以突破此上限。施工企業(yè)會(huì)計(jì)在施工成本預(yù)算中要對(duì)中標(biāo)價(jià)進(jìn)行分析及研究以降低工程成本，對(duì)各施工單位、項(xiàng)目工程師列出成本預(yù)算值，以成本預(yù)算值控制工程成本的支出。一般根據(jù)工程的報(bào)價(jià)或工程量的清單計(jì)算該工程完工所需要消耗的現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)、機(jī)械數(shù)量、材料和人工。一是臨時(shí)設(shè)施費(fèi)：如施工現(xiàn)場(chǎng)的臨時(shí)用電、臨時(shí)用水、臨時(shí)生產(chǎn)設(shè)施及臨時(shí)辦公室、倉庫、宿舍等。二是其他費(fèi)用：如檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、儀器使用費(fèi)、二次搬運(yùn)費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、冬季雨季施工增加費(fèi)等。三是現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)：后勤及辦公費(fèi)用、職工生活保障費(fèi)及差旅交通費(fèi)等按規(guī)定不可以超出工程總價(jià)的1.5‰。四是確定機(jī)械費(fèi)：根據(jù)施工作業(yè)計(jì)劃及方案確定機(jī)械種類及使用天數(shù)，按當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格計(jì)算出機(jī)械費(fèi)。項(xiàng)目施工用電、燃油、機(jī)械工工資等應(yīng)計(jì)入機(jī)械費(fèi)中。五是確定材料費(fèi)：材料費(fèi)根據(jù)預(yù)算工程量及現(xiàn)場(chǎng)施工配比計(jì)算出粉煤灰、石子、砂子、水泥用量，按照當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)價(jià)格計(jì)算出材料費(fèi)。六是確定人工費(fèi)：（1）執(zhí)行實(shí)物量直觀單價(jià)結(jié)算時(shí)，按項(xiàng)目部提供的“實(shí)物量×直觀單價(jià)”計(jì)算出該項(xiàng)目的人工費(fèi)總額。（2）執(zhí)行定額工日結(jié)算時(shí)，按確定的“實(shí)際工日單價(jià)×實(shí)際消耗定額”計(jì)算出人工費(fèi)總額。

其次，實(shí)施項(xiàng)目成本控制措施首先要提高工作人員對(duì)成本控制的意識(shí)，施工企業(yè)會(huì)計(jì)要對(duì)施工整個(gè)工程過程進(jìn)行成本分析，達(dá)到控制施工成本的目的。在施工項(xiàng)目的全部過程中，根據(jù)會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算、實(shí)際成本核算、計(jì)劃成本編制、成本預(yù)測(cè)、統(tǒng)計(jì)核算提供的材料，對(duì)施工項(xiàng)目成本的形成過程及影響成本升降的原因進(jìn)行細(xì)致分析。施工企業(yè)在施工過程中要做好收集原始資料的基本工作，各部門及工程項(xiàng)目部要準(zhǔn)確的提供相關(guān)數(shù)據(jù)及材料，這樣會(huì)計(jì)在成本核算時(shí)才能做好成本分析，做到有據(jù)可依，對(duì)象有比較，用數(shù)據(jù)說話，達(dá)到控制成本的目的。

第三，建立健全的責(zé)任權(quán)利互相結(jié)合的考核制度，從工序、工藝等環(huán)節(jié)上控制成本支出，從進(jìn)度、質(zhì)量上控制成本費(fèi)用。在施工中，應(yīng)該注重工期和質(zhì)量的管理。其中沒一個(gè)目標(biāo)的改變，都勢(shì)必給另外兩個(gè)目標(biāo)帶來的改變，并受到它們的制約和影響。所以，在確立項(xiàng)目建設(shè)的目標(biāo)時(shí)，應(yīng)該先對(duì)整體建設(shè)項(xiàng)目存在的各種客觀因素及執(zhí)行人能采取的可能行為等這些可能帶來的后果進(jìn)行細(xì)致的綜合性研究，經(jīng)過對(duì)每一個(gè)環(huán)節(jié)的具體情況研究分析，制定科學(xué)、地項(xiàng)目建設(shè)的最終目標(biāo)。

第四，對(duì)機(jī)械、材料費(fèi)用的成本控制。主要有構(gòu)件、主要材料、低值易耗品、其他材料、機(jī)械、周轉(zhuǎn)材料等一些必須的材料，這些材料在施工生產(chǎn)的經(jīng)營當(dāng)中的消耗費(fèi)用占總成本的比例很大，是施工企業(yè)費(fèi)用成本的主要構(gòu)成部分。除了材料費(fèi)用漲價(jià)因素之外，工作人員還要嚴(yán)格管理材料的質(zhì)量、采購、驗(yàn)收、運(yùn)輸、領(lǐng)用和結(jié)算等六大關(guān)。強(qiáng)化物質(zhì)保管、收發(fā)、領(lǐng)退等環(huán)節(jié)的管理，限額領(lǐng)取材料，防止不必要的損耗、浪費(fèi)和超耗。

第五，對(duì)其它費(fèi)用開支的控制。其它費(fèi)用從其習(xí)慣上看可以分為半變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用，從費(fèi)用的使用上看大多數(shù)屬于期間費(fèi)用。想控制好費(fèi)用管理的開支，就要實(shí)施好財(cái)務(wù)審核制度和項(xiàng)目經(jīng)理審批制度。

三、結(jié)語

綜上所述，探討施工項(xiàng)目成本的控制和管理的意義在于合理利用人力、財(cái)力、物力這三方面的因素，以取得最大限度的經(jīng)營利潤(rùn)。只要遵循客觀價(jià)值原理，進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制、科學(xué)決策、采用嚴(yán)格到位而確之有效地成本控制管理制度，就能夠?qū)㈨?xiàng)目施工管理成本控制在科學(xué)的目標(biāo)范圍。財(cái)務(wù)部門的工作人員可以根據(jù)會(huì)計(jì)資料中提供的成本計(jì)算數(shù)據(jù)，查出成本控制的結(jié)果是否脫離目標(biāo)成本范圍，能夠?qū)ψ罱K數(shù)據(jù)進(jìn)行合理分析，得出減少成本投入的最佳途徑。財(cái)會(huì)部門、項(xiàng)目部門和其他多個(gè)部門之間要交換成本控制信息，溝通成本控制方面的經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)之間也要相互配合相互支持，形成縱橫交錯(cuò)的成本控制網(wǎng)絡(luò)，才能達(dá)到成本控制的預(yù)期效果。

參考文獻(xiàn)

[1]欽培豪.水電施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式探討——論對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的監(jiān)管[J].水利經(jīng)濟(jì)，　2011，17（13）：216-217.

[2]霍冀豫.對(duì)施工企業(yè)加強(qiáng)工程項(xiàng)目管理的幾點(diǎn)思考[J].施工企業(yè)管理，2010，21（18）：23.

篇5

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院 新會(huì)計(jì)制度 成本核算 影響

[中圖分類號(hào)]F23 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1009-5349（2015）02-0022-01

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的全面實(shí)施，是公立醫(yī)院適應(yīng)改革的必由之路。其在醫(yī)院收支管理、成本核算、醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集與控制、會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告體系等諸多方面，都產(chǎn)生了顯著影響。

一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度調(diào)整會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、成本核算的原則，使醫(yī)院成本構(gòu)成趨向合理

（一）設(shè)置科目直觀

與以往會(huì)計(jì)科目設(shè)置比較，新會(huì)計(jì)制度將新增部分會(huì)計(jì)科目，以便于將各項(xiàng)成本直觀計(jì)入相應(yīng)科目。以新增的會(huì)計(jì)科目“固定資產(chǎn)清理”一欄，一些多原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)凈值，直接計(jì)入清理的固定資產(chǎn)凈值，其清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入，也一并計(jì)入此欄。

（二）提高核算精準(zhǔn)

部分原有會(huì)計(jì)科目被取消，使得新會(huì)計(jì)制度更加切合新時(shí)期成本實(shí)際變化，為提高會(huì)計(jì)核算精度打下基礎(chǔ)。以藥品差價(jià)這一長(zhǎng)期存在的問題而言，新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，“藥品進(jìn)銷差價(jià)”這一原有科目取消，依據(jù)藥品實(shí)際發(fā)生成本，借：庫存物資，貸：銀行存款（或者應(yīng)付賬款等科目），這一變化極大地促進(jìn)了成本的精確核算。

（三）變更符合實(shí)際

對(duì)原有會(huì)計(jì)科目中的少部分做出變更設(shè)置，更符合成本核算工作的實(shí)際需要。例如：“對(duì)外投資”科目做出細(xì)分變更，更改為“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“長(zhǎng)期債權(quán)投資”兩個(gè)科目，這種變化更好反映出投資去向，提高會(huì)計(jì)工作實(shí)效。

（四）歸結(jié)經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)確

在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，原有的人員經(jīng)費(fèi)包括基本費(fèi)用和其他費(fèi)用，現(xiàn)將其中住房公積金從其他費(fèi)用歸入人員經(jīng)費(fèi)核算范疇，使得經(jīng)費(fèi)歸結(jié)更為準(zhǔn)確。

（五）完善計(jì)提折舊

新制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)對(duì)除圖書外的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，增加固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，開展醫(yī)院全成本核算，并在醫(yī)療成本核算的基礎(chǔ)上，加大對(duì)于財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出及科教項(xiàng)目支出等方面的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的成本核算，將其一并納入成本核算范圍。

相較而言，按照新制度來執(zhí)行計(jì)提折舊，增加計(jì)提醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金成本項(xiàng)目，使報(bào)表結(jié)構(gòu)更加科學(xué)，計(jì)提折舊項(xiàng)目更加完善，成本核算趨向合理。

二、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本核算與會(huì)計(jì)核算的并軌運(yùn)行

（一）固定資產(chǎn)清查整理

對(duì)本單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的原價(jià)、形成的資金來源、已使用年限、尚可使用年限等進(jìn)行核查，為計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、追溯確認(rèn)待沖基金等做好準(zhǔn)備。具體如下：

1.對(duì)原賬套數(shù)據(jù)進(jìn)行整理，對(duì)應(yīng)清理、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照規(guī)定處理完畢。

2.導(dǎo)出固定資產(chǎn)卡片數(shù)據(jù)，對(duì)于達(dá)不到新制度中對(duì)于固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，采取分離的方式，直接從固定資產(chǎn)中剝離出來，依據(jù)低值易耗計(jì)入“庫存物資”。

3.按照新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度重新進(jìn)行固定資產(chǎn)卡片分類整理、修改折舊年限。

4.按照新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度整理統(tǒng)一固定資產(chǎn)折舊計(jì)提方式和對(duì)方科目。

（二）成本核算單元整理

根據(jù)醫(yī)院最新組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)行科室分類，按新制度分大類進(jìn)行單元成本的分類核算。

（三）成本分?jǐn)偦A(chǔ)設(shè)置

確定成本核算對(duì)象、成本分配標(biāo)準(zhǔn)、臨床服務(wù)科室細(xì)分門診及住院類別;進(jìn)行HIS收入支出數(shù)據(jù)采集、成本歸集和分?jǐn)?、按照統(tǒng)一格式和要求編制醫(yī)院各類成本報(bào)表。

三、實(shí)施新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在成本核算方面的影響分析

第一，實(shí)施新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，是適應(yīng)公立醫(yī)院改革的必然要求。

第二，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的施行，是更新醫(yī)院成本核算理念的必要手段。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度所包含的基本理念如權(quán)責(zé)發(fā)生制、會(huì)計(jì)信息化等，都是醫(yī)院會(huì)計(jì)理念的新突破，按照這種新理念，以新的方法、新的思想來提高成本核算的質(zhì)量，對(duì)于推動(dòng)醫(yī)院成本核算朝著有序規(guī)范、科學(xué)合理的目標(biāo)邁進(jìn)，具有積極意義。

第三，實(shí)施新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，能夠力保成本核算的真實(shí)準(zhǔn)確，防止新舊會(huì)計(jì)制度銜接中成本核算不規(guī)范等行為。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)核算制度的管理與落實(shí)，對(duì)新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度成本核算做到嚴(yán)格區(qū)分，通過嚴(yán)格把關(guān)，層層審核，確保成本核算真實(shí)準(zhǔn)確，使得新舊會(huì)計(jì)制度銜接過程中所出現(xiàn)的成本核算不規(guī)范行為得到遏制，堵住數(shù)據(jù)漏洞，力保核算數(shù)據(jù)真實(shí)有效。

篇6

關(guān)鍵詞：成本核算 成本控制 方法

為了全面貫徹新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《江蘇省醫(yī)院成本核算與管理規(guī)范》及其補(bǔ)充規(guī)定的要求，我院以強(qiáng)化醫(yī)院成本核算為切入點(diǎn)，努力實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，從而提升醫(yī)院社會(huì)效能。通過院內(nèi)招標(biāo)，優(yōu)選了北京東軟望?？萍脊镜摹皶?huì)計(jì)核算-成本核算-預(yù)算管理”財(cái)務(wù)一體化管理系統(tǒng)。2012年，在院領(lǐng)導(dǎo)的高度重視下，由財(cái)務(wù)部牽頭，信息中心、資產(chǎn)管理科、人事科以及總務(wù)科等相關(guān)職能部門大力配合，較好地完成了醫(yī)院成本核算工作，為醫(yī)院成本管理奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

一、醫(yī)院開展成本核算的必要性

（一）醫(yī)院引入成本核算機(jī)制有利于適應(yīng)市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)效益最大化

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院必須主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)，增強(qiáng)成本意識(shí)、效益意識(shí)和市場(chǎng)意識(shí)。醫(yī)院不但要融入一般市場(chǎng)活動(dòng)中，還必須參與醫(yī)療服務(wù)這個(gè)特殊市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，以盡可能少的消耗取得盡可能多的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。因此要求醫(yī)院必須引入成本核算機(jī)制，實(shí)施低成本戰(zhàn)略，提高效率，降低成本，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

（二）開展成本核算可以為制定物價(jià)、醫(yī)保政策提供可靠的依據(jù)

目前醫(yī)院收入來源主要有三方面，一是財(cái)政補(bǔ)助，二是醫(yī)療服務(wù)收入，三是藥品收入。長(zhǎng)期以來政府衛(wèi)生投入嚴(yán)重不足，醫(yī)療服務(wù)價(jià)格嚴(yán)重背離醫(yī)療服務(wù)價(jià)值，藥品收支結(jié)余難以彌補(bǔ)醫(yī)療收支虧損，醫(yī)院普遍出現(xiàn)收支結(jié)余虧損局面，醫(yī)院生存與發(fā)展出現(xiàn)了危機(jī)。開展成本核算可以合理確定醫(yī)療服務(wù)價(jià)格，為財(cái)政補(bǔ)償提供基礎(chǔ)，是完善基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用支付方式改革的重要依據(jù)。

（三）成本核算有利于優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)和資源配置，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

醫(yī)院成本核算系統(tǒng)是現(xiàn)代醫(yī)院管理系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，搞好成本核算有利于優(yōu)化醫(yī)院內(nèi)部結(jié)構(gòu)和資源配置，充分利用現(xiàn)有人力、物力資源，提高設(shè)備利用率，提高資金使用效率；通過成本核算可以真正剖析各科室的成本狀況，明晰科室或項(xiàng)目的盈虧狀況，指導(dǎo)收入結(jié)構(gòu)的調(diào)整。同時(shí)也有利于預(yù)算管理，降低消耗，控制成本，減輕患者負(fù)擔(dān)，以適應(yīng)醫(yī)藥衛(wèi)生制度改革，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、醫(yī)院開展成本核算的具體做法

（一）構(gòu)建成本核算組織體系

隨著醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的不斷深入，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作更需要科學(xué)化、規(guī)范化、精細(xì)化。成本核算是當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的重中之重，為了搞好醫(yī)院成本核算，我院成立了成本核算工作組織機(jī)構(gòu)。

1.成本核算領(lǐng)導(dǎo)小組。由院長(zhǎng)擔(dān)任組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)部主任擔(dān)任副組長(zhǎng)，相關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人為成員組成。領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)制定成本核算工作實(shí)施辦法，決定成本核算工作的重大事項(xiàng)。

2.成本核算工作小組。由財(cái)務(wù)部主任擔(dān)任組長(zhǎng)，財(cái)務(wù)部下屬二級(jí)科室經(jīng)管辦、財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)人擔(dān)任副組長(zhǎng)，成本核算會(huì)計(jì)、物資會(huì)計(jì)等人員為成員組成。工作小組負(fù)責(zé)開展醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算，完成各類成本核算報(bào)表和成本分析報(bào)告，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。

3.信息技術(shù)小組。由醫(yī)院信息中心人員組成。負(fù)責(zé)為全成本核算系統(tǒng)提供技術(shù)支持，與醫(yī)院HIS系統(tǒng)、物流系統(tǒng)、固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、薪酬發(fā)放系統(tǒng)、考勤系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，無縫連接。實(shí)現(xiàn)進(jìn)價(jià)核算下的藥品銷售成本。

4.綜合考核小組。由醫(yī)務(wù)、護(hù)理和人事部門負(fù)責(zé)人組成。負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)成本考核，完成科室工作量統(tǒng)計(jì)報(bào)表和人事考勤統(tǒng)計(jì)報(bào)表的審核。

（二）扎實(shí)做好成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作

1.細(xì)分成本核算單元。完成全院科室、員工等統(tǒng)一編碼工作。我院根據(jù)《江蘇省醫(yī)院成本核算與管理規(guī)范》和省衛(wèi)生廳關(guān)于學(xué)科分類、成本核算單元分類、科室性質(zhì)分類的規(guī)定，共細(xì)分成本核算單元190個(gè)，將醫(yī)院科室劃分為四類：臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類、行政后勤類。

2.人員培訓(xùn)。根據(jù)成本核算要求，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)職能進(jìn)行明確分工，實(shí)施流程改造。同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)人員和相關(guān)部門人員進(jìn)行全成本核算方法與信息技術(shù)的專題培訓(xùn)。

3.清產(chǎn)核資，強(qiáng)化管理。資產(chǎn)管理科對(duì)醫(yī)院所有資產(chǎn)進(jìn)行全面清查、條碼管理，并按分類原則劃分到各成本核算單元，明確其實(shí)際占用房屋及建筑物的面積和價(jià)值，專業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備等資產(chǎn)價(jià)值，對(duì)資產(chǎn)折舊實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。對(duì)庫房衛(wèi)生材料區(qū)分計(jì)價(jià)收費(fèi)和非計(jì)價(jià)收費(fèi)，實(shí)行網(wǎng)上領(lǐng)用、審批，嚴(yán)格控制二級(jí)庫房材料領(lǐng)用、消耗的臺(tái)賬管理。

4.員工考勤。人事科認(rèn)真梳理全院各類人員基礎(chǔ)信息，建立人員動(dòng)態(tài)信息庫。同時(shí)根據(jù)成本核算單元建立全院全員考勤記錄系統(tǒng)，準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)成本核算期間內(nèi)各類人員在不同崗位的工作工時(shí)，為準(zhǔn)確合理分?jǐn)側(cè)肆Y源成本提供基礎(chǔ)。

（三）明確成本核算項(xiàng)目、費(fèi)用要素以及核算原則

根據(jù)新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的要求，成本項(xiàng)目包括：人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金和其他費(fèi)用。費(fèi)用要素分為：工資和津貼、績(jī)效工資、社會(huì)保障費(fèi)、其他人員工資、辦公費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、藥品費(fèi)、一般衛(wèi)生材料、專屬衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、折舊費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用。成本核算應(yīng)遵循合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)、收支配比、一致性、重要性等原則。

（四）成本費(fèi)用的歸集與分?jǐn)?，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析

按照規(guī)范的統(tǒng)計(jì)要求及報(bào)送程序，財(cái)務(wù)部門將支出直接或分配歸屬到耗用科室，形成各類科室的成本，再將各類科室成本依據(jù)相關(guān)性、成本效益關(guān)系及重要性等原則，按照分項(xiàng)逐級(jí)分步結(jié)轉(zhuǎn)的方法進(jìn)行分?jǐn)?，最終將所有成本轉(zhuǎn)移到臨床服務(wù)類科室。由于成本費(fèi)用的歸集與分?jǐn)偅夹g(shù)要求高，程序復(fù)雜，加上醫(yī)療行業(yè)的特殊性，項(xiàng)目成本、病種成本核算的數(shù)據(jù)質(zhì)量有待進(jìn)一步提高。目前已利用成本核算數(shù)據(jù)開展醫(yī)院門診、住院量本利分析。同時(shí)開展科室層面運(yùn)營分析，強(qiáng)化科室、班組成本管理，實(shí)現(xiàn)了科室成本核算與科室預(yù)算管理相銜接，有效監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行力，為責(zé)任預(yù)算考核提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，做到“會(huì)計(jì)核算-成本核算-預(yù)算管理”財(cái)務(wù)一體化。

三、建議

成本核算是基礎(chǔ)，成本控制是關(guān)鍵。在保證醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量的前提下，醫(yī)院應(yīng)利用各種管理方法和信息手段，對(duì)成本耗費(fèi)進(jìn)行全過程控制，提高醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（一）開展全員、全過程的成本費(fèi)用管理，實(shí)現(xiàn)效益最大化

醫(yī)院成本支出涉及到醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，因而降低成本與每個(gè)部門、每個(gè)職工都有密切的關(guān)系，全員參與是成本控制的關(guān)鍵。只有每個(gè)部門、每個(gè)職工在自己的工作范圍內(nèi)都關(guān)心成本費(fèi)用，并努力降低成本，節(jié)約成本，才能達(dá)到成本管理的目的。我院對(duì)辦公費(fèi)、電話費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)等費(fèi)用實(shí)行預(yù)算控制、定額管理，嚴(yán)格開支標(biāo)準(zhǔn)，超支自理或直接從獎(jiǎng)金中扣除。對(duì)基建、房屋維修項(xiàng)目實(shí)行事前有計(jì)劃、事中有審計(jì)、事后有監(jiān)督的全過程管理，堅(jiān)決杜絕虛報(bào)等現(xiàn)象。

（二）醫(yī)院成本核算是一項(xiàng)系統(tǒng)復(fù)雜的工程，網(wǎng)絡(luò)信息支撐是關(guān)鍵

醫(yī)院成本管理是醫(yī)院運(yùn)營管理的核心抓手，涉及到醫(yī)院人力資源管理、財(cái)務(wù)管理、物流管理，是財(cái)務(wù)管理的核心。醫(yī)療服務(wù)涉及面廣，技術(shù)性強(qiáng)且數(shù)據(jù)量非常大，成本核算的層次多，又專業(yè)分工精細(xì)，經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行與業(yè)務(wù)流程都比較復(fù)雜，可見，醫(yī)院成本核算必須依賴于計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。網(wǎng)絡(luò)信息化管理有利于構(gòu)建集資金流、物流、業(yè)務(wù)流為一體的管理模式；改變以會(huì)計(jì)電算化為主的財(cái)務(wù)部門級(jí)應(yīng)用，搭建以管理為主的醫(yī)院綜合運(yùn)營管理平臺(tái)；實(shí)現(xiàn)以財(cái)務(wù)為核心、預(yù)算為主線、成本、物流為基礎(chǔ)、績(jī)效為導(dǎo)向的決策目標(biāo)管理體系。

（三）理清財(cái)務(wù)部門職責(zé)，強(qiáng)化成本管理，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展

成本核算是醫(yī)院科學(xué)管理的重要手段，醫(yī)院要適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，要實(shí)現(xiàn)“為群眾提供安全、有效、方便、價(jià)廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)”的目標(biāo)，就必須在財(cái)務(wù)管理內(nèi)涵上下功夫。財(cái)會(huì)人員應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，善于溝通與交流，發(fā)揮主觀能動(dòng)性，狠抓成本核算數(shù)據(jù)質(zhì)量，優(yōu)化分?jǐn)偭鞒?，不斷提升管理?huì)計(jì)職能。在進(jìn)行成本核算的過程中，不斷發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)運(yùn)營和成本管理過程中存在的問題，并對(duì)相關(guān)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的分析與研究，最終提出解決問題的辦法，為領(lǐng)導(dǎo)層和各級(jí)管理層提供有效的、最優(yōu)化經(jīng)營決策的數(shù)據(jù)信息支持。

參考文獻(xiàn)：

1.王振宇，樊俊芝，劉輝.新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度詳解與實(shí)務(wù)操作[M].北京：中國時(shí)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.

2.中華人民共和國財(cái)政部.醫(yī)院會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2011.

3.韋健，王曉飛，蔡曉鋒. 新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院成本核算的探討與實(shí)踐[J].中國醫(yī)院管理，2012，（4）.

篇7

近年來已有眾多學(xué)者致力于探究基于不同行業(yè)下的物流成本會(huì)計(jì)核算模式。本文以制造業(yè)為切入點(diǎn)，研究其物流成本會(huì)計(jì)核算模式。制造業(yè)存在大量的物流業(yè)務(wù)，有效的物流成本會(huì)計(jì)可以提供信息支持企業(yè)優(yōu)化整合企業(yè)的物流，為企業(yè)的管理者/決策者的決策提供信息支持。

關(guān)鍵詞：制造業(yè) 物流成本 會(huì)計(jì)核算

一、制造業(yè)物流成本的構(gòu)成

要對(duì)制造業(yè)的物流成本會(huì)計(jì)核算模式以及有關(guān)賬戶的設(shè)置進(jìn)行一個(gè)正確有效的選擇，必須首先對(duì)制造行業(yè)的物流成本進(jìn)行分類界定。

制造企業(yè)物流成本按成本范圍分類主要包括以下幾個(gè)方面：

1.供應(yīng)物流成本（指將企業(yè)所需生產(chǎn)材料通過采購從供給方輸送回企業(yè)所發(fā)生的物流費(fèi)用）。

2.生產(chǎn)物流成本（指產(chǎn)品在企業(yè)生產(chǎn)過程中所發(fā)生的一系列物流費(fèi)用）。

3.銷售物流成本（指從產(chǎn)成品包裝—入庫—銷售網(wǎng)點(diǎn)—客戶，及其反向的退貨物流活動(dòng)過程所發(fā)生的成本）。

4.回收物流成本（指退貨、返修物品和周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等從需方返回供方的物流活動(dòng)過程中所發(fā)生的物流費(fèi)用）。

5.廢棄物流成本（指將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中失去原有使用價(jià)值的物品，根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行收集、分類、加工、包裝、搬運(yùn)、儲(chǔ)存等，并分送到專門處理場(chǎng)所的物流活動(dòng)過程中所發(fā)生的物流費(fèi)用）。

二、物流成本會(huì)計(jì)核算模式的影響因素

目前，學(xué)者們對(duì)物流成本會(huì)計(jì)的核算還存在相應(yīng)的分歧和不一，但是綜合概括來看，物流成本會(huì)計(jì)的核算模式大致可劃分為兩大派別：?jiǎn)诬壷婆c雙軌制。如何選用單軌制還是雙軌制，很多的學(xué)者已經(jīng)從是否符合我國現(xiàn)階段企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，是否符合企業(yè)物流成本核算和管理的需要，收益與成本是否匹配，是否與企業(yè)現(xiàn)有成本核算方法相適應(yīng)，以及是否符合我國企業(yè)物流成本的管理現(xiàn)狀等幾個(gè)方面進(jìn)行了系統(tǒng)和比較全面的比較分析。對(duì)于這兩種模式，他們都有各自的特點(diǎn)和優(yōu)劣勢(shì)。在不同的企業(yè)環(huán)境下都有自身的優(yōu)勢(shì)。有學(xué)者認(rèn)為對(duì)于我國的大部分企業(yè)更適合采用雙軌制，也有學(xué)者認(rèn)為采用單軌制和雙軌制模式相結(jié)合的方式更加合理。對(duì)于生產(chǎn)制造行業(yè)可以從以下幾個(gè)方面來進(jìn)行選擇比較：

1.企業(yè)的規(guī)模大小，或者說是企業(yè)與物流成本相關(guān)的業(yè)務(wù)量的大小。一般規(guī)模較大的制造企業(yè)與物流相關(guān)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目又多又繁瑣，因此利用雙軌制能夠更系統(tǒng)全面、準(zhǔn)確真實(shí)的單獨(dú)反映出有哪些項(xiàng)目費(fèi)用（物流成本種類核算、）但是對(duì)于一些中小型的制造業(yè)來說，可能與物流相關(guān)的成本項(xiàng)目類比較單一和簡(jiǎn)單，這個(gè)時(shí)候也可以采用單軌制。在遵循現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的情況下，直接在一級(jí)科目相關(guān)成本費(fèi)用下增設(shè)一個(gè)二級(jí)科目，如物流成本，然后再在下面分設(shè)各個(gè)明細(xì)科目。期末成本會(huì)計(jì)核算人員再根據(jù)二級(jí)科目和明細(xì)科目進(jìn)行常規(guī)的賬務(wù)處理之外，還要形成一份物流成本費(fèi)用的報(bào)告，更好的為企業(yè)管理者進(jìn)行物流方面的決策時(shí)提供數(shù)據(jù)支持。

2.會(huì)計(jì)人員和管理決策者的知識(shí)結(jié)構(gòu)與專業(yè)技能。單軌制顧名思義即企業(yè)全部采用會(huì)計(jì)電算化的形式來進(jìn)行成本核算和管理，拋棄傳統(tǒng)下的手工記賬模式。這對(duì)于很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員來說充滿了挑戰(zhàn)，很多人缺乏相應(yīng)的信息技術(shù)的教育背景或培訓(xùn)經(jīng)歷，使得公司的成本核算信息的編制人員沒法有效地在信息化條件下及時(shí)有效的向管理者提供物流成本信息。

此外，單軌制的實(shí)施和有效運(yùn)轉(zhuǎn)需要公司的高層管理者決策者對(duì)會(huì)計(jì)電算化有一定的了解，支持公司的信息化建設(shè)，適應(yīng)這種信息的呈報(bào)方式——電算化下的成本信息呈報(bào)格式與傳統(tǒng)手工下的信息匯報(bào)存在一定的差異。如果管理者對(duì)信息系統(tǒng)缺乏了解，不會(huì)運(yùn)用便捷的信息系統(tǒng)，便難以及時(shí)有效的掌握到信息系統(tǒng)提供的更為及時(shí)的物流成本信息，使得其決策缺乏數(shù)據(jù)支撐。

而雙軌制對(duì)于公司的會(huì)計(jì)人員和管理決策者的知識(shí)結(jié)構(gòu)與專業(yè)技能要求要低一點(diǎn)。因?yàn)樵谝欢螘r(shí)間里公司的物流成本會(huì)計(jì)信息有兩套系統(tǒng)同時(shí)運(yùn)轉(zhuǎn)，給會(huì)計(jì)人員提供一個(gè)轉(zhuǎn)型的時(shí)間差。這也使得公司漸變式的適應(yīng)IT環(huán)境下的會(huì)計(jì)核算和呈報(bào)方式。但是雙軌制也存在自身的缺點(diǎn)——耗費(fèi)更多的人力物力資源，若該局面長(zhǎng)期存在，會(huì)使得決策者對(duì)信息的把握程度降低。

3.操作簡(jiǎn)便性以及人工費(fèi)用角度考慮。一直以來，物流成本的會(huì)計(jì)核算就是一個(gè)復(fù)雜且繁瑣的工作。實(shí)務(wù)界素來存在“物流費(fèi)用冰山”這一形象說法，即企業(yè)對(duì)外支付的物流費(fèi)用在總物流成本的比例很小，而在企業(yè)內(nèi)部形成的各種物流費(fèi)用才是構(gòu)成企業(yè)物流成本的部分。但是由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未具體設(shè)置“物流成本”這一科目，而是把相應(yīng)的物流成本歸入相應(yīng)的資產(chǎn)（原料的運(yùn)費(fèi)）、成本費(fèi)用（企業(yè)各個(gè)工廠協(xié)作生產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)）以及其他科目中去，致使物流成本會(huì)計(jì)不能很好地核算企業(yè)的實(shí)際物流的耗費(fèi)情況，更無法完整的反映企業(yè)物流活動(dòng)的全貌。使得具體核算的操作性和人工費(fèi)用也不容易得到合理的控制。傳統(tǒng)成本核算法與作業(yè)成本法（ABC）是現(xiàn)有的最常用的兩種物流成本核算方法。這兩種核算方法在單軌制和雙軌制下均可實(shí)施。如果能匹配好，則可以簡(jiǎn)化物流成本的核算工作，了也使人工成本無形中得到了節(jié)約；如果不能很好地匹配，則核算工作可能費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，使企業(yè)的會(huì)計(jì)工作不便于整體高效地開展。單軌制可以實(shí)現(xiàn)在同一信息系統(tǒng)中提供多種成本核算信息，而在雙軌制下可能不能有效的刻畫企業(yè)的物流成本信息。所以，企業(yè)在進(jìn)行選擇時(shí)，一定要考慮到核算工作的操作簡(jiǎn)便性以及人工費(fèi)用。

三、制造業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算思路探討

基于上述對(duì)比分析可知，在企業(yè)物流成本核算中單軌制和雙軌制各有優(yōu)勢(shì)：?jiǎn)诬壷苿t充分考慮到當(dāng)前國內(nèi)企業(yè)的管理水平和現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，簡(jiǎn)單易于操作，能大致反映出企業(yè)的物流成本，對(duì)于費(fèi)用的核算更擅長(zhǎng)，便于費(fèi)用管控；而雙軌制則可以借助兩套信息系統(tǒng)來分別提供不同的信息，能更具體、客觀、全面地反映企業(yè)物流成本信息，便于企業(yè)診斷物流問題，優(yōu)化整合企業(yè)物流供應(yīng)鏈。但是考慮到制造業(yè)的特點(diǎn)以及客觀環(huán)境的影響，充分利用這兩種方法的優(yōu)點(diǎn)，將這兩種方法融合，不改變現(xiàn)有的的成本核算體系，通過增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目是比較合理的方法，此外，為了使其即能達(dá)到現(xiàn)行的成本核算體系的要求，又能明細(xì)地反映出物流成本費(fèi)用，可以借鑒雙軌制的優(yōu)點(diǎn)，一方面，提供傳統(tǒng)報(bào)表，另一方面，增設(shè)物流成本費(fèi)用相關(guān)報(bào)表。

1.物流成本會(huì)計(jì)核算模式會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。根據(jù)前述分析，可以在現(xiàn)有成本核算體系下根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，增設(shè) “物流成本”和“物流費(fèi)用”兩個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，其中“物流成本”科目用以核算能直接對(duì)象化或者可以間接分配的物流成本費(fèi)用，其成本項(xiàng)目類別主要包括包裝成本項(xiàng)目、裝卸搬運(yùn)成本項(xiàng)目、運(yùn)輸成本項(xiàng)目、倉儲(chǔ)成本項(xiàng)目、流通加工成本項(xiàng)目、物品損耗成本項(xiàng)目、保險(xiǎn)和稅收成本項(xiàng)目等；而“物流費(fèi)用”是指需要間接計(jì)入或者分配計(jì)入物流作業(yè)的一些日常費(fèi)用，其主要費(fèi)用項(xiàng)目有折舊費(fèi)用、物流信息費(fèi)用、通訊費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)用、管理人員差旅費(fèi)用、辦公費(fèi)用等日常的管理費(fèi)用。仿照“制造費(fèi)用”的設(shè)置方式，“物流成本”也可以在分解為間接物流成本和直接物流成本兩個(gè)二級(jí)科目來核算企業(yè)的物流成本，如倉儲(chǔ)、裝卸以及運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)發(fā)生的各類成本。同理，“物流費(fèi)用”也可以按企業(yè)的核算的需要來進(jìn)行下一步分解。這樣就可以更加細(xì)致的反映企業(yè)的物流成本，便于企業(yè)的監(jiān)管。

2.物流成本賬務(wù)核算流程。與常規(guī)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算不相同，物流成本賬務(wù)核算有一定的特殊性，當(dāng)然其仍然是遵循會(huì)計(jì)的四大基本假設(shè)的。物流成本的核算需要區(qū)別成本的習(xí)性，即按直接物流成本和間接物流成本來分別核算。根據(jù)發(fā)生的業(yè)務(wù)原始憑證，把物流活動(dòng)直接耗費(fèi)物資人力直接計(jì)入“物流成本”及其對(duì)應(yīng)的“直接物流成本”。會(huì)計(jì)分錄如下：借記“物流成本——直接物流成本”，貸記“相關(guān)科目”。對(duì)于那些為物流活動(dòng)而耗費(fèi)的又難以直接對(duì)象化的費(fèi)用，則計(jì)入“物流成本——間接物流成本”賬戶，歸集之后到會(huì)計(jì)期末再按照一定的分配方法（作業(yè)成本法或者其他分配標(biāo)準(zhǔn)）轉(zhuǎn)入“物流成本—— 間接物流成本”。會(huì)計(jì)分錄如下：借記“物流成本——直接物流成本”，貸記“物流成本——間接物流成本”。

物流成本流轉(zhuǎn)歸集分配完畢之后，可以按“制造費(fèi)用”的分配方式將物流成本轉(zhuǎn)入相應(yīng)的產(chǎn)品成本中去；但是對(duì)于那些物流管理決策中會(huì)考慮的機(jī)會(huì)成本等隱性物流成本，他們不一定實(shí)際發(fā)生也不在企業(yè)兩大報(bào)表中反映，可以按照規(guī)定的物流費(fèi)用計(jì)算公式以及存貨統(tǒng)計(jì)資料計(jì)算物流費(fèi)用，比如存貨占用資金的機(jī)會(huì)成本可以用庫存占用資金乘以一定時(shí)期內(nèi)投資者的期望報(bào)酬率即可，這些費(fèi)用發(fā)生的時(shí)候即可計(jì)入當(dāng)期“物流費(fèi)用”， 并直接列入利潤(rùn)表，和其他的期間費(fèi)用一起沖減當(dāng)期損益。

3.物流成本報(bào)告。此外，為了更加系統(tǒng)的呈報(bào)物流成本信息，也是便于管理者決策，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)基于上述會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)來編制 “物流成本報(bào)告”——詳略兼顧，信息充分。這樣避免在分析物流成本時(shí)陷入碎片化的境地，便于綜合把握和監(jiān)控企業(yè)的物流成本。

所以有必要在企業(yè)內(nèi)部編制物流成本報(bào)告，報(bào)告的主體部分是“物流成本報(bào)表”。這樣可以充分反映企業(yè)物流成本費(fèi)用的項(xiàng)目和支付形態(tài)，此外輔助文字與圖表進(jìn)一步形象化呈報(bào)企業(yè)的物流成本信息。通過這些會(huì)計(jì)核算方式和管控措施促進(jìn)企業(yè)的物流優(yōu)化和整合，降低企業(yè)成本，提高企業(yè)的盈利水平，提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

四、研究結(jié)論與啟示

當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)越過國界，各國各地區(qū)的區(qū)域市場(chǎng)日益呈現(xiàn)全球化融合的態(tài)勢(shì)，國內(nèi)企業(yè)面臨著前所未有的壓力與挑戰(zhàn)。企業(yè)的管理要越來越精細(xì)化才能在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，獲得生存和成長(zhǎng)的空間。在這一過程中，企業(yè)的物流供應(yīng)鏈扮演者機(jī)器重要的角色，企業(yè)必須時(shí)時(shí)刻刻能監(jiān)控自己的物流運(yùn)轉(zhuǎn)情況——主要反映在物流成本上。企業(yè)需要設(shè)置相應(yīng)的核算制度，構(gòu)建核算體系，來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。物流成本核算的有效進(jìn)行才能確保物流成本核算體系的完整，核算體系的完整有序才能保證企業(yè)經(jīng)營者的合理決策，才能保證企業(yè)發(fā)展的持續(xù)穩(wěn)定。

當(dāng)然本文的研究還存在一些不足，未能結(jié)合案例進(jìn)行分解物流成本會(huì)計(jì)這一思想和理念。這在未來的研究中要結(jié)合案例進(jìn)行分析，在數(shù)據(jù)允許的情況下還進(jìn)一步展開大樣本的檔案式的實(shí)證研究，探究物流成本對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響。

參考文獻(xiàn)：

[1]雍蘭利，魏鳳蓮.《物流管理概論》[M].浙江：浙江大學(xué)出版社.2011.1

65-176

[2]王翊，謝合明.《制造業(yè)物流成本會(huì)計(jì)研究》[M].北京：中國青年出版社2011.51-90

[3]胡利民.論企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算模式的選擇[J].物流技術(shù)及應(yīng)用，2010，（3）

[4]穆海平.企業(yè)物流成本分析及控制措施[J].價(jià)值工程，2011，（27）

篇8

關(guān)鍵詞：中職教學(xué) 會(huì)計(jì)專業(yè) 工作過程導(dǎo)向 成本核算

一、現(xiàn)狀分析

《成本核算崗位實(shí)務(wù)》是中職院校的會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)課，是一門集知識(shí)、技能、技巧為一體的專業(yè)課程。通過該課程的教學(xué)，學(xué)生能較系統(tǒng)全面地理解和掌握成本核算的基本理論和基本操作技能。但該課程理論性強(qiáng)，實(shí)踐能力和動(dòng)手能力要求高，教學(xué)難度大，以教師講授為主、學(xué)生被動(dòng)吸收理論知識(shí)的傳統(tǒng)教學(xué)模式，容易導(dǎo)致中職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生在工作中出現(xiàn)不同程度“學(xué)做不對(duì)接”的現(xiàn)象，加劇社會(huì)供求矛盾，不利于培養(yǎng)新時(shí)代會(huì)計(jì)技能型人才。

許多急需會(huì)計(jì)人才的企業(yè)苦于招不到人，大量中職畢業(yè)生亟待就業(yè)卻找不到合適的成本核算工作。這是因?yàn)橹新殞W(xué)生僅具備成本核算的基礎(chǔ)理論知識(shí)，而沒有真正掌握從事專業(yè)領(lǐng)域?qū)嶋H工作基本能力和技能，不能更好地適應(yīng)實(shí)際工作崗位需要。因此，設(shè)計(jì)與實(shí)施以工作過程為導(dǎo)向的新型成本核算崗位實(shí)務(wù)課程很有必要。

二、現(xiàn)有成本核算相關(guān)課程教學(xué)存在的若干問題

1.課程教學(xué)導(dǎo)向偏移

當(dāng)前，中職院校會(huì)計(jì)專業(yè)教育的導(dǎo)向逐漸有向應(yīng)試教育傾斜的趨勢(shì)，現(xiàn)階段與中職學(xué)生密切相關(guān)的會(huì)計(jì)專業(yè)考試主要是會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試和初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試。而在這兩項(xiàng)考試中成本核算內(nèi)容所占的分值都較低，且覆蓋的知識(shí)點(diǎn)比較集中，這導(dǎo)致部分中職院校在修訂培養(yǎng)方案時(shí)都對(duì)成本核算崗位實(shí)務(wù)課程的學(xué)時(shí)進(jìn)行壓縮，有些院校甚至不設(shè)成本核算相關(guān)課程。

2.忽視實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)

中職院校的課程設(shè)置大部分以理論課為主。教師按照教材內(nèi)容講授理論知識(shí)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算知識(shí)的系統(tǒng)性、全面性和連貫性，實(shí)踐課被當(dāng)成理論課的附庸。實(shí)踐課的重心不在于培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手能力和分析能力，而是加深有關(guān)理論課的理解和掌握。期末沿用閉卷紙質(zhì)考試的傳統(tǒng)形式，考核學(xué)生對(duì)理論知識(shí)的把握程度，容易導(dǎo)致學(xué)生以考試及格、拿到中職畢業(yè)證為最終目的，只關(guān)注和掌握理論學(xué)習(xí)，忽視實(shí)踐操作，從而影響學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力的提高。

3.教學(xué)手段單一滯后

會(huì)計(jì)專業(yè)課程教學(xué)任務(wù)的設(shè)計(jì)和完成基本依靠課堂教學(xué)來實(shí)現(xiàn)，而在課堂教學(xué)的實(shí)施中又主要以教師主導(dǎo)性講授、知識(shí)單向性傳遞為主，教學(xué)手段大多停留在PPT多媒體教學(xué)及黑板板書的形式上。傳統(tǒng)單一的教學(xué)手段，容易陷入教師注入式教學(xué)、學(xué)生被動(dòng)接受的極端，給學(xué)生“照本宣科”的感覺，抑制學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和積極性，教學(xué)效果不佳，影響教學(xué)質(zhì)量。

三、新型成本核算崗位實(shí)務(wù)課程的設(shè)計(jì)與實(shí)施

1.完善基礎(chǔ)硬件，成立成本核算實(shí)訓(xùn)室

根據(jù)企業(yè)實(shí)際工作環(huán)境要求，建立會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)（包括數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)及應(yīng)用程序），仿真財(cái)務(wù)部位置布局、崗位設(shè)置、崗位職責(zé)與權(quán)限、企業(yè)內(nèi)部控制制度。使學(xué)生明確各業(yè)務(wù)處理內(nèi)容與流程、崗位職責(zé)與權(quán)限，正確認(rèn)識(shí)業(yè)務(wù)與崗位之間相互牽制的原理及成本核算的操作要求。

2.“教、學(xué)、做”一體化，任務(wù)教學(xué)法

成本核算理論課程教學(xué)與崗位實(shí)踐有機(jī)結(jié)合，采用“教、學(xué)、做”一體化的教學(xué)手段融合進(jìn)行，將《成本核算崗位實(shí)務(wù)》劃分為七大教學(xué)模塊，分別是總論、成本核算基礎(chǔ)、費(fèi)用的歸集和分配、在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配、產(chǎn)成品成本計(jì)算的基本方法、產(chǎn)成品成本計(jì)算的輔助方法、成本報(bào)表的編制與分析。

理論教學(xué)環(huán)節(jié)，教師詳細(xì)介紹技能方法，可引入案例分析法、討論法，創(chuàng)造良好的自由討論的氛圍和環(huán)境，對(duì)整個(gè)教學(xué)過程進(jìn)行組織和統(tǒng)籌，注重實(shí)踐性和實(shí)用性。通過理論教學(xué)和直觀演示后，學(xué)生在教師的指導(dǎo)下，依據(jù)《成本核算崗位實(shí)務(wù)配套練習(xí)》，進(jìn)行任務(wù)實(shí)訓(xùn)。

例如，在費(fèi)用的歸集和分配模塊，設(shè)計(jì)“生產(chǎn)工人工資的結(jié)算和分配”任務(wù)，任務(wù)下設(shè)置四個(gè)崗位進(jìn)行分項(xiàng)技能實(shí)訓(xùn)：計(jì)算生產(chǎn)工人應(yīng)發(fā)工資和實(shí)發(fā)工資、審核并填制工資結(jié)算匯總表、填制并審核記賬憑證、登記賬簿。將學(xué)生融入到成本核算的場(chǎng)景中，引導(dǎo)學(xué)生動(dòng)手進(jìn)行相關(guān)費(fèi)用的歸集與分配，將理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為技能技巧，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)成本核算崗位實(shí)務(wù)課程的興趣，為實(shí)踐教學(xué)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.以能力為本位，項(xiàng)目教學(xué)法

教師在完成任務(wù)教學(xué)的基礎(chǔ)上，采取項(xiàng)目教學(xué)法，開展成本核算綜合模擬實(shí)訓(xùn)，完整展現(xiàn)仿真企業(yè)成本核算的工作內(nèi)容和工作過程。每個(gè)項(xiàng)目包括各種要素費(fèi)用的歸集和分配、完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的歸集和成本計(jì)算、編制與分析成本報(bào)表等。

操作程序涉及手工賬和會(huì)計(jì)電算化，主要包括審核并填制原始憑證、填制記賬憑證、登記賬簿、編制成本報(bào)表、成本分析等。教學(xué)過程中注重動(dòng)態(tài)的雙向交流，增強(qiáng)師生的互動(dòng)性，以學(xué)生能力為本位，讓學(xué)生直接跟蹤項(xiàng)目的全過程，培養(yǎng)獨(dú)立完成項(xiàng)目所有環(huán)節(jié)的工作能力。

例如，在產(chǎn)成品成本計(jì)算的基本方法模塊，產(chǎn)品成本計(jì)算方法有品種法、分步法、分批法三種，不同的成本核算方法即使對(duì)同一企業(yè)的成本計(jì)算也會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。通過對(duì)同一企業(yè)分別運(yùn)用三種產(chǎn)品成本計(jì)算方法進(jìn)行成本歸集和分配，既可以讓學(xué)生體驗(yàn)產(chǎn)品成本計(jì)算方法的差別，又可以幫助學(xué)生在掌握成本核算理論知識(shí)的基礎(chǔ)上不斷提高實(shí)際核算能力。如以某電梯中山扶梯廠某月的成本核算資料為內(nèi)容，要求學(xué)生分別采用品種法、分批法、分步法來對(duì)扶梯產(chǎn)品進(jìn)行計(jì)算和核算。

4.建設(shè)校外實(shí)訓(xùn)基地，加強(qiáng)校企聯(lián)合

在組織教學(xué)內(nèi)容的過程中，充分利用校外企業(yè)實(shí)訓(xùn)資源，實(shí)現(xiàn)從教學(xué)課堂到工作崗位的轉(zhuǎn)換，使技能學(xué)習(xí)與崗位工作“零距離”對(duì)接，提高教學(xué)的針對(duì)性和技能的適應(yīng)性。通過在真實(shí)工作崗位的訓(xùn)練，推進(jìn)學(xué)生掌握實(shí)際工作中熟悉存貨計(jì)量制度、審核倉管資料、存貨清查盤點(diǎn)、月末記賬結(jié)賬等成本核算能力。

會(huì)計(jì)專業(yè)由于受企業(yè)財(cái)務(wù)部門工作環(huán)境的限制、商業(yè)機(jī)密的要求、財(cái)務(wù)工作的系統(tǒng)性與連續(xù)性特點(diǎn)等因素制約，校外實(shí)訓(xùn)企業(yè)一般不愿接收會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生，或者即使接收也只是安排學(xué)生做一些象征性的簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)工作，往往達(dá)不到提升技能的目的。因此，選擇記賬公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所是不錯(cuò)的切入點(diǎn)。這兩類企業(yè)的準(zhǔn)入門檻較低，且每年年底對(duì)于記賬公司以及每年1～6月對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說都屬于忙季，工作量大，對(duì)財(cái)務(wù)人員的需求大。

進(jìn)行校企合作一方面可以緩解兩類企業(yè)的用人需求，另一方面也可以讓學(xué)生直接接觸不同企業(yè)類型真實(shí)完整的全盤賬務(wù)，滿足學(xué)生對(duì)實(shí)踐性學(xué)習(xí)的需要。建設(shè)校外實(shí)訓(xùn)基地，無論是對(duì)中職院校，還是對(duì)企業(yè)來說都是雙贏的選擇。

四、小結(jié)

綜上所述，面對(duì)逐漸趨向多元化和復(fù)雜化的成本核算實(shí)務(wù)工作要求，設(shè)計(jì)新型的成本核算崗位實(shí)務(wù)課程勢(shì)在必行。然而，新型課程的開展是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，教師的培養(yǎng)、教材的編制、經(jīng)費(fèi)的籌集、崗位實(shí)訓(xùn)室的設(shè)立與完善、目標(biāo)實(shí)訓(xùn)企業(yè)的選定與合作，環(huán)環(huán)相扣。這要求中職院校必須從整體出發(fā)，著眼于學(xué)生會(huì)計(jì)技能的培養(yǎng)，突出成本核算崗位實(shí)務(wù)課程的實(shí)踐性、實(shí)用性，運(yùn)用多樣化的教學(xué)方法充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，把中職會(huì)計(jì)學(xué)生培養(yǎng)成具有“雙證”的優(yōu)秀會(huì)計(jì)中職生。

參考文獻(xiàn)：

[1]石磊.中職學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐性教學(xué)中若干問題的思考[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報(bào)，2012（1）.

[2]肖嵐.《成本會(huì)計(jì)崗位實(shí)務(wù)》課程教學(xué)改革的探索與實(shí)踐[J].武漢船舶職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012（10）.

篇9

Abstract： As cost control in decision-making and planning， the ex-ante cost control aims at optimize allocation of enterprises' resources to achieve their stretigic objectives of cost control. The effectiveness of ex-ante cost control is mainly depended on the correctness of analysis of cost drivers and cost behaviour and the relevance and reliability of cost information. As the alternative paradigms of control， both activity-based costing（ABC） and the theory of constraints（TOC） are designed to aid managers in understanding the enterprise's production processes and to provide information for resource allocation decisions.Each of them has advantages and disadvantages. They both are valuable techniques in their own right. However， they are remarkably complementary to one another in nature. They can be integrated in many aspects to improve the scientificity of cost decision-making and planning， which can offer enterprises significant benefits.

關(guān)鍵詞： 成本事前控制；資源約束理論；作業(yè)成本計(jì)算；互補(bǔ)性

Key words： Ex-ante Cost Control；Activity-based Costing（ABC）；Theory of Constraints（TOC）；Complementary

中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2013）27-0147-04

0 引言

20世紀(jì)80年代以來科學(xué)技術(shù)的快速進(jìn)步、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變以及由此帶來的生產(chǎn)組織方式的變革和經(jīng)營管理要求等，引起了成本控制觀念和方法的又一次革命，將成本控制的理論和實(shí)踐推進(jìn)了一個(gè)新的時(shí)代。在這樣的環(huán)境下，如何有效地進(jìn)行成本事前控制，已成為理論界和實(shí)務(wù)界亟待研究解決的重大課題。本文以作業(yè)成本計(jì)算（Activity-Based Costing，ABC）和資源約束理論（Theory of Constraints，TOC）的分析為基礎(chǔ)，重點(diǎn)探討二者在成本事前控制中的整合，以尋求成本事前控制的有效途徑。

1 作業(yè)成本計(jì)算（ABC）及其先進(jìn)性

ABC是20世紀(jì)80年代以來在西方國家發(fā)展起來的，是將間接成本和輔助資源更準(zhǔn)確地分配到作業(yè)、生產(chǎn)過程、產(chǎn)品、服務(wù)及顧客的一種成本計(jì)算方法（卡普蘭與阿特金森，1999）。作為一種成本計(jì)算方法，ABC主要在以下兩個(gè)方面區(qū)別于傳統(tǒng)成本計(jì)算方法：①利用多重成本動(dòng)因?qū)⒊杀咀匪葜脸杀緲?biāo)的，這能夠更準(zhǔn)確地反映產(chǎn)品制造及支持活動(dòng)中所需消耗的各種資源及其數(shù)量；②間接成本的追溯以不同層級(jí)的作業(yè)和成本為基礎(chǔ)。可以說，ABC從解決傳統(tǒng)成本核算系統(tǒng)的缺陷入手，以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為基本前提，以所有成本都可追溯且都同特定成本動(dòng)因保持一定的比例關(guān)系為基本假設(shè)（即所有成本都是可變的），通過追蹤所有成本到作業(yè)，然后再到產(chǎn)品、服務(wù)或客戶，提供了各種作業(yè)和業(yè)務(wù)流程以及產(chǎn)品、服務(wù)和客戶等方面更加準(zhǔn)確的成本信息，更準(zhǔn)確地揭示了成本性態(tài)，為成本的決策和規(guī)劃提供了更加相關(guān)和可靠的信息。同時(shí)，ABC將企業(yè)在資源上的耗費(fèi)與資源執(zhí)行的作業(yè)和業(yè)務(wù)流程聯(lián)系起來，著力分析和識(shí)別成本動(dòng)因與作業(yè)的因果關(guān)系，突出了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各種作業(yè)及其對(duì)資源的消耗，強(qiáng)調(diào)了作業(yè)是分析企業(yè)成本行為的關(guān)鍵因素。另外，ABC還強(qiáng)調(diào)資源（生產(chǎn)能力）、作業(yè)和成本之間的內(nèi)在聯(lián)系，能更真實(shí)地反映資源（生產(chǎn)能力）、作業(yè)和成本之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系。所有這些，都有助于對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程及其與成本的關(guān)系取得更清晰準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，為更有效的成本控制指明了方向，奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

實(shí)際上，ABC不僅僅是一種成本計(jì)算方法，它在本質(zhì)上更是一個(gè)有效地成本控制系統(tǒng)。它以謀求顧客價(jià)值創(chuàng)造中的成本優(yōu)勢(shì)為根本目標(biāo)，具有時(shí)代感和先進(jìn)性；它強(qiáng)調(diào)成本控制的戰(zhàn)略理念、決策理念、顧客價(jià)值提升理念、作業(yè)鏈整體優(yōu)化理念、多成本動(dòng)因理念以及成本避免和成本可持續(xù)降低理念等，具有新穎性和先進(jìn)性；它關(guān)注作業(yè)和成本動(dòng)因的識(shí)別與分析，強(qiáng)調(diào)作業(yè)鏈（價(jià)值鏈）的整體優(yōu)化，以及產(chǎn)品生命周期成本的控制，使成本控制具有源流性、整體性和協(xié)調(diào)性；它關(guān)注產(chǎn)品、服務(wù)、顧客、質(zhì)量、供應(yīng)渠道、分銷渠道、生產(chǎn)流程、作業(yè)等每一成本對(duì)象和人、財(cái)、物等每一約束性資源和彈性資源要素，以及研究與開發(fā)、設(shè)計(jì)、采購、制造、產(chǎn)品發(fā)送、市場(chǎng)營銷、售后服務(wù)、人力資源管理、基礎(chǔ)管理等作業(yè)鏈（價(jià)值鏈）的每一個(gè)環(huán)節(jié)和每一個(gè)層面，在成本控制對(duì)象上具有廣泛性和全面性；它強(qiáng)調(diào)資源消耗、作業(yè)消耗、作業(yè)時(shí)間、作業(yè)質(zhì)量、作業(yè)效率等成本的非貨幣性表現(xiàn)形式，使成本控制更具可理解性和可操作性；它不僅與傳統(tǒng)的成本控制方法兼容，使傳統(tǒng)成本控制方法的應(yīng)用更有效，而且還包括成本動(dòng)因分析、作業(yè)分析等特有方法的應(yīng)用，充實(shí)并完善了成本控制方法體系。

由上可見，ABC的提出為企業(yè)的成本控制提供了一種全新的思路，從不同層面強(qiáng)化了企業(yè)的成本控制：①強(qiáng)調(diào)顧客價(jià)值的創(chuàng)造和持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的獲得，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略與企業(yè)成本控制戰(zhàn)略的有機(jī)統(tǒng)一；②注重成本動(dòng)因的分析和控制，從而能夠?qū)崿F(xiàn)成本源流控制與成本控制戰(zhàn)略的有機(jī)統(tǒng)一；③既重視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的戰(zhàn)略層面，又重視戰(zhàn)略層面下的戰(zhàn)術(shù)層面，從而能夠?qū)崿F(xiàn)微觀層面成本控制與宏觀層面成本控制的有機(jī)統(tǒng)一；④關(guān)注企業(yè)整個(gè)作業(yè)鏈（價(jià)值鏈）的分析，從而有助于實(shí)現(xiàn)作業(yè)鏈（價(jià)值鏈）各環(huán)節(jié)的成本控制的有機(jī)統(tǒng)一；⑤保證了成本信息的相關(guān)性和反映真實(shí)性，不僅有助于提高成本預(yù)測(cè)、決策的科學(xué)性和成本規(guī)劃的全面性與準(zhǔn)確性，而且還有利于提高成本分析、考核與獎(jiǎng)懲的客觀性和公平性，有助于實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后成本控制的有機(jī)統(tǒng)一；⑥不僅關(guān)注既定成本控制目標(biāo)的完成，更注重成本的持續(xù)降低（如提高增值作業(yè)的效率）尤其是成本的避免（如消除不增值作業(yè)），從而能夠?qū)崿F(xiàn)成本的維持控制、改善控制（成本抑減）和革新控制（成本避免）的有機(jī)統(tǒng)一。這種成本控制系統(tǒng)的作用和效果，已被國內(nèi)外尤其是西方國家大量的企業(yè)、政府和其他非營利組織的成功實(shí)踐所證明。

2 資源約束理論（TOC）及其成本控制原理

TOC是由以色列物理學(xué)家Eliyahu M. Goldratt于20世紀(jì)80年代在優(yōu)化生產(chǎn)技術(shù)（Optimized Production Technology，OPT）理論基礎(chǔ)上提出的一種管理理論，該理論試圖通過限制性資源（constrained resources）的管理，改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營，以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)。TOC認(rèn)為，任何組織的業(yè)績(jī)都受制于其限制性資源（也稱“瓶頸”）。也就是說，每一個(gè)企業(yè)至少存在一種制約其產(chǎn)出的限制性資源。企業(yè)要改善其業(yè)績(jī)，就必須找出關(guān)鍵的限制性資源，提高限制性資源的利用效率。限制性資源是企業(yè)管理的重點(diǎn)。為此，TOC提出了一種專門方法，對(duì)限制性資源實(shí)施管理，以實(shí)現(xiàn)持續(xù)改進(jìn)業(yè)績(jī)的目標(biāo)。

TOC關(guān)注企業(yè)層面持續(xù)改進(jìn)措施的影響，它將企業(yè)比作一個(gè)鏈條，每個(gè)鏈條都存在制約整個(gè)鏈條業(yè)績(jī)的最薄弱的一環(huán)，該環(huán)節(jié)就是企業(yè)的限制性資源，忽視該環(huán)節(jié)而對(duì)其他任何環(huán)節(jié)的改進(jìn)，都不可能增加企業(yè)的產(chǎn)出，因而是改善企業(yè)整體業(yè)績(jī)的關(guān)鍵。增強(qiáng)最薄弱環(huán)節(jié)能夠改善企業(yè)的業(yè)績(jī)，但與此同時(shí)，鏈條中的其他某一環(huán)節(jié)又會(huì)轉(zhuǎn)化為最薄弱的環(huán)節(jié)，成為企業(yè)關(guān)鍵的限制性資源，這種限制性資源的改進(jìn)又會(huì)進(jìn)一步促使企業(yè)業(yè)績(jī)的改善。因此，TOC可以看作是一個(gè)企業(yè)的持續(xù)改進(jìn)方法或途徑。

為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo)，首先需要設(shè)定有利于該目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的操作指標(biāo)。TOC提出并定義了三個(gè)業(yè)績(jī)指標(biāo)：①產(chǎn)出效率（throughput），又稱為有效產(chǎn)出，是指企業(yè)通過銷售取得盈利（money）的能力。為便于操作，產(chǎn)出效率又被定義為企業(yè)賺取邊際貢獻(xiàn)的能力，并可用下列公式表示：產(chǎn)出效率=（銷售收入-單位水平的變動(dòng)成本）/時(shí)間。該理論認(rèn)為，單位水平的變動(dòng)成本是指原材料和能源。直接人工被視為固定性的單位水平成本，而不包括在其中。這就是說，有效產(chǎn)出是與邊際貢獻(xiàn)相對(duì)應(yīng)的，是單位時(shí)間賺得的邊際貢獻(xiàn)。②庫存總值（inventory），是指企業(yè)將原材料轉(zhuǎn)換成有效產(chǎn)出所付出的代價(jià)。為便于操作，庫存總值又被定義為企業(yè)投資于有效產(chǎn)出上的所有資金，包括企業(yè)在基于出售目的而持有的原材料、在制品、半成品、庫存商品等資產(chǎn)上的投資，以及為組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)在各種工具、器材、設(shè)備、裝置、廠房及土地等資產(chǎn)上的投資，是企業(yè)在勿須立即費(fèi)用化處理的項(xiàng)目上的投資，代表了企業(yè)內(nèi)部的資金占用。③經(jīng)營費(fèi)用（operating expenses），是指企業(yè)為將存貨轉(zhuǎn)化為有效產(chǎn)出的所有耗費(fèi)，代表企業(yè)其他所有方面的資源耗費(fèi)，包括直接人工以及所有的經(jīng)營與維護(hù)費(fèi)用。這里，有效產(chǎn)出計(jì)量流入企業(yè)的財(cái)富，庫存總值計(jì)量企業(yè)內(nèi)部的財(cái)富，經(jīng)營費(fèi)用計(jì)量流出企業(yè)的財(cái)富。基于上述三個(gè)指標(biāo)，其管理目標(biāo)就可表述為：增加有效產(chǎn)出，最小化庫存總值①，以及減少經(jīng)營費(fèi)用。這些目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，能夠促使凈收益（net income）和投資報(bào)酬率（return on investment）的增加以及現(xiàn)金流量的改善。對(duì)于財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)改進(jìn)而言，TOC的上述三個(gè)業(yè)績(jī)指標(biāo)中，有效產(chǎn)出被視為是最重要的，然后依次是庫存總值和經(jīng)營費(fèi)用。

TOC對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的持續(xù)改進(jìn)，主要是通過改進(jìn)限制性資源的使用進(jìn)行的。其應(yīng)用包括六個(gè)步驟：①選擇適當(dāng)?shù)膬r(jià)值創(chuàng)造計(jì)量指標(biāo)。從短期來看，有效產(chǎn)出就是適用于大多數(shù)企業(yè)的業(yè)績(jī)計(jì)量指標(biāo)。②確定企業(yè)的瓶頸約束。瓶頸就是限制企業(yè)生產(chǎn)或銷售的約束或約束因素，而約束就是企業(yè)內(nèi)制約其生產(chǎn)能力或有效產(chǎn)出的一種方法、步驟或資源。③通過生產(chǎn)最具增值性或盈利性的產(chǎn)品或服務(wù)，充分利用瓶頸約束。④調(diào)整生產(chǎn)過程其他所有環(huán)節(jié)的節(jié)奏，使之與瓶頸約束的節(jié)奏保持同步。這主要要求瓶頸約束的上游環(huán)節(jié)提供適當(dāng)?shù)闹虚g產(chǎn)出，以保證瓶頸約束環(huán)節(jié)的合理需要。⑤增加瓶頸約束的生產(chǎn)能力，或?qū)⑵款i約束的產(chǎn)出物部分外包。企業(yè)欲增加有效產(chǎn)出，解除瓶頸約束是唯一可行的方法。從長(zhǎng)期來看，企業(yè)可通過相關(guān)約束性資源的供應(yīng)增加瓶頸約束的生產(chǎn)能力。但從短期來看，企業(yè)可通過制定有效的計(jì)劃、增加該資源的存貨緩沖或改進(jìn)連續(xù)作業(yè)流程以減少其停工時(shí)間，或者通過工程再造、改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等以減少對(duì)該資源的消耗，實(shí)現(xiàn)該限制性資源的相對(duì)增加。另外，企業(yè)還可以將與瓶頸約束相關(guān)的部分產(chǎn)出通過外包獲得，借以增加瓶頸約束的生產(chǎn)能力。⑥對(duì)于新發(fā)現(xiàn)的瓶頸約束，重復(fù)以上步驟，以持續(xù)改善企業(yè)業(yè)績(jī)。解除一個(gè)瓶頸約束很可能會(huì)導(dǎo)致另一個(gè)新的瓶頸約束的出現(xiàn)。TOC要求，企業(yè)應(yīng)持續(xù)地尋求增加有效產(chǎn)出的途徑和方法。因此，一旦發(fā)現(xiàn)新的瓶頸約束，就應(yīng)及時(shí)重復(fù)上述步驟，以解除新的瓶頸約束對(duì)進(jìn)一步增加有效產(chǎn)出的限制。這一過程應(yīng)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，以尋求業(yè)績(jī)的持續(xù)改善。這一過程主要用于制造企業(yè)的生產(chǎn)過程，但并不局限于這一方面。

由上可見，TOC以現(xiàn)有生產(chǎn)能力和直接材料以外的其他成本都固定不變?yōu)榛炯俣?，通過發(fā)現(xiàn)某一特定時(shí)點(diǎn)上產(chǎn)出的瓶頸約束，以及制定和實(shí)施最優(yōu)的瓶頸資源利用方案，謀求對(duì)限制性資源的充分利用，實(shí)現(xiàn)當(dāng)前資源約束條件下的有效產(chǎn)出的持續(xù)改善和最大化。這與成本控制的目標(biāo)實(shí)際上是一致的，也就是說，TOC也是一種成本控制理論，它從生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃的角度，謀求現(xiàn)有資源的充分利用，提高企業(yè)占用資源的利用效率和效果。它要求，企業(yè)的成本控制應(yīng)從企業(yè)全局出發(fā)，謀求成本相對(duì)于收入的持續(xù)降低。這里的成本，包括單位水平變動(dòng)成本、庫存總值和經(jīng)營費(fèi)用。因此，TOC又是一種基于系統(tǒng)觀的整體優(yōu)化的全面成本控制理論。

3 成本事前控制中作業(yè)成本計(jì)算（ABC）與資源約束理論（TOC）整合的必要性

如前所述，TOC是作為一種持續(xù)改進(jìn)的方法發(fā)展起來的，其目標(biāo)是在資源約束條件下最大化企業(yè)的有效產(chǎn)出。它要求管理者應(yīng)在既定的時(shí)間內(nèi)識(shí)別影響企業(yè)有效產(chǎn)出增加的瓶頸約束，及時(shí)采取相應(yīng)措施，減少這種瓶頸約束；它要求通過評(píng)估并盡力減少瓶頸約束的影響，進(jìn)行關(guān)于生產(chǎn)過程和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)改變的資源管理決策；它對(duì)瓶頸約束及其影響的消除，是逐一識(shí)別并順次進(jìn)行的，是一個(gè)持續(xù)不斷的過程。[1]但是，資源約束理論也有許多不足：①它把企業(yè)目前的生產(chǎn)能力視為既定的，關(guān)注在某一特定時(shí)點(diǎn)上產(chǎn)出的瓶頸約束，強(qiáng)調(diào)采用短期改進(jìn)措施，努力減少這種瓶頸約束的影響，沒有考慮企業(yè)能否增加生產(chǎn)能力，從何處獲得生產(chǎn)能力，該生產(chǎn)能力何時(shí)發(fā)生變化，以及怎樣發(fā)生變化等問題。②它將單位水平的變動(dòng)成本作為產(chǎn)品成本，將直接材料以外的其他成本都視為固定的，且不把它們包括在產(chǎn)品成本之中，這被卡普蘭稱為用于決策的直接成本計(jì)算和邊際貢獻(xiàn)計(jì)算方法的極端形式。無論是傳統(tǒng)的還是TOC下的邊際貢獻(xiàn)，都只關(guān)注短期利益，引導(dǎo)決策的短期化行為，導(dǎo)致管理者不斷地作出無法實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期盈利能力最大化目標(biāo)的一系列的短期最優(yōu)化決策。正如Shank所指出的，邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)是有害無益的，是“陷阱、圈套和錯(cuò)覺”。[2]③它只涉及一次面臨一種瓶頸約束情況下的生產(chǎn)經(jīng)營決策或改進(jìn)方案，只注重短期最優(yōu)，這既可能與實(shí)際情況不符，又極易引起決策或改進(jìn)方案的多變性并缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，可能導(dǎo)致為追求短期的最優(yōu)而作出不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的決策。④它的簡(jiǎn)潔概括特性掩蓋了許多重要的假設(shè)，如生產(chǎn)作業(yè)之間相互影響，瓶頸生產(chǎn)作業(yè)怎樣決定企業(yè)的業(yè)績(jī)，解除瓶頸約束如何影響企業(yè)的目標(biāo)，不斷地解除瓶頸約束會(huì)接連不斷地在越來越大的范圍內(nèi)產(chǎn)生影響并促使管理理念的轉(zhuǎn)變等。⑤它采用綜合計(jì)量指標(biāo)模擬短期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所使用的資源與產(chǎn)出之間的關(guān)系。但即使在短期內(nèi)，也存在許多需要在增加有效產(chǎn)出、庫存總值和經(jīng)營費(fèi)用之間的進(jìn)行權(quán)衡的決策。因此，利用有效產(chǎn)出最大化作為決策標(biāo)準(zhǔn)，可能會(huì)導(dǎo)致某些情況下決策的次優(yōu)化。對(duì)于中、長(zhǎng)期的決策來講，管理人員對(duì)于直接人工或間接成本項(xiàng)目實(shí)際上具有決定權(quán)，而TOC的綜合計(jì)量指標(biāo)忽視了這些相關(guān)因素。

實(shí)際上，TOC所關(guān)注的問題也是ABC所關(guān)注的。ABC在成本計(jì)算上對(duì)傳統(tǒng)成本制度的改進(jìn)，使得它能夠更準(zhǔn)確地反映用于生產(chǎn)作業(yè)的資源與所生產(chǎn)的產(chǎn)品之間的關(guān)系，從而有助于更好地預(yù)測(cè)產(chǎn)品及其所需作業(yè)的成本。但是，ABC也曾因無助于識(shí)別和解除導(dǎo)致生產(chǎn)過程延誤、過剩和變化的約束而招致非議。[3]批評(píng)者指出，解除約束是企業(yè)應(yīng)注重開發(fā)的減少成本從而增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的主要途徑之一，生產(chǎn)約束在最佳產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、定價(jià)、自制/購置、特殊定單等許多作業(yè)基礎(chǔ)的生產(chǎn)經(jīng)營決策中，也是必須考慮的一種重要因素。類似地，生產(chǎn)約束在確定企業(yè)資源的機(jī)會(huì)成本和選擇最有利的流程改進(jìn)方案中，也起著關(guān)鍵作用。庫珀和卡普蘭（1992）提出了利用ABC計(jì)算已用生產(chǎn)能力成本和未用生產(chǎn)能力成本的方法。未用生產(chǎn)能力成本主要用于資源配置決策，以便作業(yè)資源的供應(yīng)能更好地滿足其需求。生產(chǎn)作業(yè)的過剩生產(chǎn)能力取決于生產(chǎn)經(jīng)營中的約束或瓶頸作業(yè)。約束或瓶頸是制約產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)鍵因素，它通過非約束作業(yè)限制了資源的使用，形成了過剩或未用的生產(chǎn)能力。因此，約束或瓶頸對(duì)于理解未用生產(chǎn)能力的存在原因及其處置決策至關(guān)重要。相應(yīng)地，正確識(shí)別約束或瓶頸并理解其對(duì)企業(yè)生產(chǎn)機(jī)會(huì)的影響，對(duì)于以最大化企業(yè)生產(chǎn)和盈利能力為目標(biāo)的作業(yè)基礎(chǔ)資源配置決策是非常關(guān)鍵的。

可見，ABC和TOC分別從不同的方面致力于幫助管理者正確認(rèn)識(shí)生產(chǎn)過程并為資源配置決策提供信息。[4] ABC著重從經(jīng)濟(jì)方面反映了單位、批別和產(chǎn)品水平的資源轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品的過程，揭示了較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)成本與產(chǎn)出量之間的變動(dòng)規(guī)律。與ABC相反，TOC澄清了生產(chǎn)性作業(yè)所消耗的物質(zhì)資源及其生產(chǎn)能力在生產(chǎn)過程中發(fā)揮的重要作用，它所使用的綜合計(jì)量指標(biāo)凸現(xiàn)了用于決策制定的直接成本法，揭示了短期內(nèi)成本變動(dòng)與產(chǎn)出量之間的關(guān)系。不能清晰地反映生產(chǎn)作業(yè)消耗資源的物理用途及生產(chǎn)作業(yè)的生產(chǎn)能力是ABC的不足。因?yàn)槿绻粚⑺挠觅Y源的物理計(jì)量與作業(yè)活動(dòng)的生產(chǎn)能力相結(jié)合，就無法識(shí)別約束或瓶頸，從而無法預(yù)測(cè)它們對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響。相反，TOC側(cè)重于約束或瓶頸資源的管理，利用綜合計(jì)量指標(biāo)指導(dǎo)決策是它的一個(gè)重要缺陷，只有存在嚴(yán)重資源限制時(shí)，才能作出最佳的決策。作為一種選擇，ABC提供了反映生產(chǎn)過程經(jīng)濟(jì)屬性的綜合框架，為管理人員提供了預(yù)測(cè)資源配置決策備選方案經(jīng)濟(jì)后果的方法，從而有助于保證資源配置決策的正確性。不僅如此，ABC通過其提供的詳細(xì)、準(zhǔn)確的作業(yè)基礎(chǔ)成本信息，澄清了短缺不僅會(huì)發(fā)生在機(jī)器設(shè)備上，也可能發(fā)生在執(zhí)行支持性作業(yè)的人力資源上，如設(shè)計(jì)、規(guī)劃、定購、購買、維修和處理產(chǎn)品及客戶；而TOC可以根據(jù)ABC提供的信息幫助識(shí)別具體的約束或瓶頸作業(yè)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。這即是說，ABC可以克服TOC的缺陷，TOC可以彌補(bǔ)ABC的不足，二者具有優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)性?？傊?，TOC和ABC都是各具自身價(jià)值的管理方法，二者的整合能為企業(yè)帶來更大的利益。[5]

4 成本事前控制中作業(yè)成本計(jì)算（ABC）與資源約束理論（TOC）整合的基本思路

本文認(rèn)為，ABC與TOC的整合，至少可以從如下四個(gè)方面進(jìn)行：①將作業(yè)成本信息用于長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營決策、長(zhǎng)期利潤(rùn)規(guī)劃和不同作業(yè)的成本控制，將TOC用于既定生產(chǎn)能力約束條件下的短期產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策。這既可以避免長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營決策與規(guī)劃中的次優(yōu)化，又可以在保證對(duì)企業(yè)瓶頸資源的最有效利用，簡(jiǎn)化短期決策的工作量。但須注意短期決策和長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營決策與規(guī)劃的協(xié)調(diào)。②以ABC提供的詳細(xì)、準(zhǔn)確、相關(guān)的成本信息為基礎(chǔ)，采用TOC，識(shí)別企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的限制性資源或瓶頸、潛在限制性資源和非限制性資源，為生產(chǎn)經(jīng)營決策和流程持續(xù)改進(jìn)提供必要的依據(jù)。ABC可提供比較詳細(xì)的資源、生產(chǎn)能力、作業(yè)及作業(yè)成本的信息，這些信息為采用TOC全面識(shí)別限制性資源提供了依據(jù)。利用TOC對(duì)資源生產(chǎn)能力物理屬性的重視，企業(yè)管理者可取得對(duì)企業(yè)資源狀況的全面清晰的認(rèn)識(shí)，了解企業(yè)的瓶頸資源、潛在資源約束和不可能構(gòu)成限制的資源，為正確進(jìn)行資源配置決策奠定良好的基礎(chǔ)。③將ABC信息用于根據(jù)TOC進(jìn)行的管理決策過程。TOC的有效產(chǎn)出指標(biāo)可能會(huì)導(dǎo)致短期決策的次優(yōu)化甚至失誤，以ABC環(huán)境下的變動(dòng)成本取代資源約束理論中的變動(dòng)成本作為有效產(chǎn)出的衡量指標(biāo)，將使TOC下的短期決策效果得到根本性的改善。另外，也可以利用ABC理論及其提供的成本信息，對(duì)利用TOC進(jìn)行的流程持續(xù)改進(jìn)提供指導(dǎo)和評(píng)價(jià)。在短期無法從外部取得約束性資源以增加瓶頸作業(yè)能力時(shí)，企業(yè)可通過瓶頸作業(yè)的分析和改進(jìn)，減少瓶頸作業(yè)的資源耗費(fèi)，提高作業(yè)效率；或者通過進(jìn)行產(chǎn)品改進(jìn)或流程再造，減少產(chǎn)品對(duì)瓶頸作業(yè)的消耗量，以緩解瓶頸約束。這些方案的提出、評(píng)價(jià)和選擇，都離不開ABC提供的詳細(xì)準(zhǔn)確的信息。④通過將ABC系統(tǒng)環(huán)境下的產(chǎn)品成本與生產(chǎn)作業(yè)耗用的物質(zhì)資源及其生產(chǎn)能力相結(jié)合，構(gòu)建一個(gè)更具綜合性的企業(yè)生產(chǎn)組織關(guān)系整合模型，以更好地理解生產(chǎn)經(jīng)營決策的經(jīng)濟(jì)后果，并為實(shí)施TOC提供一個(gè)更大的框架。企業(yè)可采用混合整數(shù)規(guī)劃（Mixed-integer programming），將企業(yè)作業(yè)成本數(shù)據(jù)與生產(chǎn)作業(yè)耗用的物質(zhì)資源及其生產(chǎn)能力相聯(lián)系，建立綜合的整合模型②。混合整數(shù)規(guī)劃模型可以為制定一系列生產(chǎn)經(jīng)營決策提供信息：首先，有利于對(duì)成本及可供企業(yè)利用的物質(zhì)資源與市場(chǎng)機(jī)會(huì)同時(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定最理想的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)；其次，有助于識(shí)別生產(chǎn)瓶頸，評(píng)價(jià)瓶頸資源對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響；第三，有助于識(shí)別過剩資源，以便將其配置到更具效率的方面；第四，有助于識(shí)別對(duì)企業(yè)提高生產(chǎn)能力和盈利能力最具影響力且需要持續(xù)改進(jìn)的關(guān)鍵作業(yè)。需要指出，這種整合模型需要企業(yè)收入、成本、物質(zhì)資源和生產(chǎn)能力的大量數(shù)量指標(biāo)，而產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及其他資源配置決策也常常涉及大量的定性因素，所以該模型只能提供生產(chǎn)經(jīng)營決策所需要的部分信息；該整合模型還需要大量長(zhǎng)期的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營機(jī)會(huì)和資源的假設(shè)與估計(jì)，它所提供信息的用途可能與這些假設(shè)和估計(jì)的準(zhǔn)確性有關(guān)。此外，無論是收集該模型所需要的數(shù)據(jù)，還是解釋與分析所得出的結(jié)論，都可能需要足夠的時(shí)間，因而實(shí)施成本較高，但這種成本相對(duì)于二者整合所能帶來的收益而言，可能并不重要。

總之，ABC與TOC的整合會(huì)產(chǎn)生多種積極的效應(yīng)，如保證短期和長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營決策的正確性，加強(qiáng)對(duì)限制性資源的管理，促進(jìn)產(chǎn)品改進(jìn)和流程再造，提高資源利用率，增大有效產(chǎn)出等。從成本控制的角度看，二者的整合可以改善企業(yè)的決策制定和生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃，從而強(qiáng)化決策和規(guī)劃中的成本控制。這主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，通過提高生產(chǎn)經(jīng)營決策的正確性以及產(chǎn)品改進(jìn)、流程再造措施的科學(xué)性，實(shí)現(xiàn)瓶頸資源的充分利用，提高瓶頸資源的利用效率和成本效益；第二，通過瓶頸資源的識(shí)別與管理，可使管理人員了解企業(yè)的資源狀況，有利于及時(shí)采取措施，預(yù)防潛在的資源限制轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的瓶頸約束，也有助于管理人員盡早考慮剩余資源和生產(chǎn)能力的利用或處置。這有利于企業(yè)合理配置資源和生產(chǎn)能力，在不斷提高企業(yè)業(yè)績(jī)的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)資源占用與耗費(fèi)的持續(xù)降低。

注釋：

①同JIT類似，資源約束理論將庫存總值管理置于非常重要的位置.該理論認(rèn)為，降低庫存總值可以降低賬面成本，從而能夠減少經(jīng)營費(fèi)用，增加凈收益.該理論還認(rèn)為，降低庫存總值能促使企業(yè)生產(chǎn)更好的產(chǎn)品，制定更低的價(jià)格，更快地對(duì)顧客的需求做出反應(yīng)，從而贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì).

②本文所論及的資源約束條件下產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策的線性規(guī)劃模型，實(shí)際上就是作業(yè)成本計(jì)算與資源約束理論整合模型的基本框架.

參考文獻(xiàn)：

[1]羅伯特·S.卡普蘭，安東尼·A.阿特金森.高級(jí)管理會(huì)計(jì)（第三版）[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999：40-41.

[2]Robinson， M.， Contribution margin analysis： No longer relevant/strategic cost management： The new paradigm[J]. Journal of Management Accounting Research， Vol. 2， Fall 1990：1-32.

[3]Johnson， H. ，It's time to stop overselling activity-based concepts[J]. Management Accounting， Vol. 74， No. 3， September 1992：26-35.

[4]Robert Kee， Integrating Activity-Based Costing With the Theory of Constraints To Enhance Production-Related Decision-Making[J]. Accounting Horizons， Vol. 9 No. 4， December 1995， 48-61.

篇10

【關(guān)鍵詞】 全面預(yù)算管理預(yù)算體系預(yù)算模式

一、全面預(yù)算管理在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀

全面預(yù)算管理自上個(gè)世紀(jì)90年代進(jìn)入我國，在企業(yè)管理中已經(jīng)有了廣泛的應(yīng)用，在建筑業(yè)、煤炭行業(yè)、鋼鐵冶金、機(jī)械加工、家電制造等各個(gè)行業(yè)無論是國營企業(yè)還是民營企業(yè)的各大企業(yè)集團(tuán)，全面預(yù)算管理的方法都得到了比較廣泛的運(yùn)用。這是一項(xiàng)全員參與、全過程控制、全方位滲透、全量化考核的管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理在明確經(jīng)營目標(biāo)、協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)關(guān)系、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、評(píng)價(jià)經(jīng)營業(yè)績(jī)、提高經(jīng)營管理水平和效益等方面具有重要的作用。大型企業(yè)中應(yīng)該設(shè)置全面預(yù)算管理的專門組織機(jī)構(gòu)，制定詳細(xì)的預(yù)算費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合企業(yè)自身的行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和管理特點(diǎn)，選擇預(yù)算的編制方法。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算管理的監(jiān)控、考評(píng)和獎(jiǎng)懲力度，只能在預(yù)算發(fā)生重大偏差時(shí)才可以調(diào)整預(yù)算，此外企業(yè)還應(yīng)該努力消除市場(chǎng)可變因素對(duì)全面預(yù)算管理造成的負(fù)面影響。目前，不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同性質(zhì)、不同類別的企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀存在較大的差別。更多的企業(yè)還僅停留在表淺的層面，如何更好的結(jié)合我國的國情，結(jié)合我國企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)管理現(xiàn)狀，把成本的控制和預(yù)算管理緊密結(jié)合起來，是當(dāng)前管理實(shí)踐中急需解決的問題。

二、全面預(yù)算管理的理論內(nèi)涵與控制要點(diǎn)

預(yù)算是組織的預(yù)算，從不同的角度看組織就會(huì)有不同的預(yù)算本質(zhì)和功能。桑德教授指出，企業(yè)是一種營利性組織，所以可以把企業(yè)看成是理性主體之間的契約組合。作為契約組合的企業(yè)，會(huì)有各種各樣的主體與之發(fā)生聯(lián)系，他們具體包括股東、債權(quán)人、供應(yīng)商、顧客、經(jīng)理、職工、政府和審計(jì)人員等。各種主體在進(jìn)行理性的選擇之后，加入了一組契約即進(jìn)入一個(gè)企業(yè)，并接受一攬子權(quán)利與義務(wù)，所以企業(yè)的一般模型應(yīng)該是涉及所有交易主體的契約。但是界定一家企業(yè)的確切邊界既不可行，也沒有必要。因此，為了解釋企業(yè)行為特定方面，可以把注意力集中到相關(guān)主體的亞組合上，并應(yīng)該著重關(guān)注投資者、經(jīng)理和審計(jì)人員三個(gè)主體階層。我們應(yīng)用契約理論解釋全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，理解企業(yè)內(nèi)部管理的重要性。

1、全面預(yù)算管理，提升公司的治理能力。企業(yè)只是其他經(jīng)濟(jì)主體按照相互的協(xié)議或隱含的規(guī)則去表演而實(shí)現(xiàn)他們各自目標(biāo)的一個(gè)舞臺(tái)。公司契約包括公司法、公司章程、公司預(yù)算三個(gè)層次。公司法屬于法規(guī)性契約，它描述了公司的利益主體對(duì)公司應(yīng)盡的義務(wù)權(quán)利和應(yīng)得的利益。公司章程概括性地描述了公司組織經(jīng)營的基本方針、政策目標(biāo)，是公司經(jīng)營運(yùn)作的基本規(guī)范。由于不確定性和人的理性約束性的存在，使得契約總是不完全，公司法和公司章程這種概括契約需要實(shí)施和推進(jìn)機(jī)制，將其進(jìn)行原則性、抽象性的描述，并結(jié)合企業(yè)和市場(chǎng)的具體環(huán)境，進(jìn)行具體化、制度化、可度量化。企業(yè)預(yù)算正是這樣一種機(jī)制，它以公司法和公司章程為依據(jù)，在既定公司治理的結(jié)構(gòu)內(nèi)，致力于提高治理效率的公司管理。而會(huì)計(jì)是一個(gè)便于順利履行各利益集團(tuán)之間會(huì)計(jì)責(zé)任關(guān)系的系統(tǒng)，這個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是相關(guān)集團(tuán)之間博弈的一個(gè)均衡結(jié)果，因此會(huì)計(jì)有助于實(shí)施和推行企業(yè)所包含的契約，此時(shí)的會(huì)計(jì)作用表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)與控制被有效地用來計(jì)量和記錄主體所貢獻(xiàn)的資源，并將其與各自約定義務(wù)相比；確定并支付每個(gè)主體的約定利益；向參與者報(bào)告有關(guān)契約履行程度的信息；向潛在的參與者提供信息，以便維護(hù)組織所賴以取得資源的各類要素市場(chǎng)的流動(dòng)性；向參與者提供類似共同知識(shí)的特定信息，幫助降低契約商定的成本。

2、全面預(yù)算管理是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的重要組成部分。全面預(yù)算管理通常包括編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算和考核評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，預(yù)算往往涉及大量的數(shù)據(jù)和表格，但從本質(zhì)上說，全面預(yù)算絕不是數(shù)據(jù)的羅列，而是涉及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)管理層次的權(quán)利和責(zé)任的安排，通過這種權(quán)利和責(zé)任的安排，以及相應(yīng)的利益分配，來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制。預(yù)算是構(gòu)成企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的重要部分，是企業(yè)能夠超越市場(chǎng)存在發(fā)展的主要機(jī)制。

3、全面預(yù)算管理是企業(yè)與環(huán)境相互依存相互適應(yīng)的機(jī)制。資源依賴?yán)碚搹?qiáng)調(diào)組織從環(huán)境中獲取資源的重要性，全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)日常經(jīng)營的鏈接，首先企業(yè)制定預(yù)算目標(biāo)就是以企業(yè)的戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)。全面預(yù)算從本質(zhì)上說是對(duì)企業(yè)未來的管理，它通過規(guī)劃未來的發(fā)展來指導(dǎo)未來的實(shí)踐，因而具有戰(zhàn)略性，科學(xué)的預(yù)算方案蘊(yùn)含著企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營思想，是企業(yè)最高權(quán)力機(jī)關(guān)對(duì)未來一定期間的經(jīng)營思想、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營決策的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)說明和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的約束依據(jù)，是公司的整體作戰(zhàn)方案。其次能夠體現(xiàn)不同類型的企業(yè)在不同時(shí)期戰(zhàn)略重點(diǎn)的差異。如根據(jù)總成本領(lǐng)先戰(zhàn)略制定以成本控制為中心的全面預(yù)算管理，在企業(yè)的初創(chuàng)、成長(zhǎng)、成熟、衰退等不同的生命周期階段，分別采用資本預(yù)算、銷售預(yù)算、成本預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等不同的全面預(yù)算管理模式。

三、運(yùn)用全面預(yù)算管理理論，在企業(yè)中建立有效的全面預(yù)算管理系統(tǒng)

全面預(yù)算管理是控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的工具，在企業(yè)的日常經(jīng)營管理工作中有著不可替代的作用。企業(yè)全面預(yù)算管理是在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評(píng)與激勵(lì)等一系列活動(dòng)，全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種管理方法。在企業(yè)發(fā)展的初期我們就考慮了信息化的全面預(yù)算管理體系，在ERP系統(tǒng)平臺(tái)上構(gòu)建的企業(yè)全面預(yù)算管理子系統(tǒng)和相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)以及管理制度，對(duì)公司長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展以及是否產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)效益，起著至關(guān)重要的作用。在全面預(yù)算管理理論的應(yīng)用實(shí)踐中，有效地控制各項(xiàng)成本費(fèi)用，全面預(yù)算體系是企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的要求，實(shí)現(xiàn)公司規(guī)劃發(fā)展目標(biāo)的有效的管理控制工具。具體應(yīng)用時(shí)主要應(yīng)注意以下幾個(gè)環(huán)節(jié)。

1、建立公司的經(jīng)營預(yù)算管理制度，成立公司預(yù)算管理部，從制度上和機(jī)構(gòu)上確定全面預(yù)算管理工作在公司日常經(jīng)營管理中的地位。通過每年的全面預(yù)算編制有效地把企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)與年度經(jīng)營目標(biāo)結(jié)合起來，預(yù)算必須涵蓋所有的企業(yè)部門和項(xiàng)目，每種產(chǎn)品都要有標(biāo)準(zhǔn)成本，必須從管理制度上進(jìn)行嚴(yán)密的定義和嚴(yán)格的規(guī)定。經(jīng)營預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算（含制造費(fèi)用預(yù)算）、生產(chǎn)單位成本預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等；投資預(yù)算包括固定資產(chǎn)購置、擴(kuò)建、改造及修理等；財(cái)務(wù)預(yù)算包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。

公司經(jīng)營管理制度中明確規(guī)定，公司經(jīng)營管理部在收到企業(yè)集團(tuán)下達(dá)的公司年度經(jīng)營目標(biāo)后，由公司總經(jīng)理組織公司各個(gè)系統(tǒng)的主管經(jīng)理將公司年度目標(biāo)具體分解，形成把分解到具體月份的生產(chǎn)和銷售數(shù)量預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)作為預(yù)算編制工作的基礎(chǔ)。經(jīng)營部負(fù)責(zé)組織公司各個(gè)部門編制企業(yè)的年度預(yù)算，全員參加，把目標(biāo)分解到各個(gè)月份，分解落實(shí)到各個(gè)基層單位，直到每個(gè)崗位的員工。

全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的設(shè)立與權(quán)限的分配是預(yù)算管理考核工作成功的關(guān)鍵要點(diǎn)之一。經(jīng)營管理部直屬公司總經(jīng)理管理，預(yù)算部經(jīng)理負(fù)責(zé)公司日常經(jīng)營管理工作，負(fù)責(zé)費(fèi)用支出的審核與各部門經(jīng)營工作成果的考核。

公司的年度預(yù)算指標(biāo)編制完成后與公司的年度整體發(fā)展規(guī)劃形成一個(gè)完整的整體，預(yù)算的完整性、真實(shí)性、嚴(yán)謹(jǐn)性和合理性是全面預(yù)算管理能夠有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。公司經(jīng)營預(yù)算管理制度中明確規(guī)定了預(yù)算工作的基礎(chǔ)和內(nèi)容，即預(yù)算編制的基礎(chǔ)，預(yù)算編制的流程，成本和費(fèi)用的管理考核以及考核的指標(biāo)體系等。公司經(jīng)理人員將集團(tuán)下發(fā)的經(jīng)營目標(biāo)分解成考核指標(biāo)確定了全年各月的生產(chǎn)和銷售的具體數(shù)量目標(biāo)后，由各個(gè)系統(tǒng)的管理者根據(jù)公司的統(tǒng)一要求編制本部門的年度預(yù)算，公司經(jīng)營部負(fù)責(zé)審核，使各個(gè)部門的目標(biāo)能夠保證公司年度目標(biāo)的完成。對(duì)于僅考慮部門利益忽略公司整體利益的部門管理者，公司總經(jīng)理應(yīng)堅(jiān)決予以撤換，以保證預(yù)算管理的嚴(yán)肅性和整體性，也保證預(yù)算的有效性考核依據(jù)的合理性。公司預(yù)算管理制度規(guī)定，各個(gè)部門在編制年度預(yù)算時(shí)，同時(shí)應(yīng)編造保證預(yù)算指標(biāo)有效完成的實(shí)施措施、保障計(jì)劃，編制各項(xiàng)措施的實(shí)施進(jìn)度表，制定有效的保證措施。公司經(jīng)營部將根據(jù)計(jì)劃進(jìn)度，定期檢查各個(gè)部門的完成程度和措施計(jì)劃的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不能完成年度目標(biāo)的傾向，由公司總經(jīng)理及時(shí)組織相關(guān)部門提早采取措施防范未然。

2、在企業(yè)成立的初期要考慮實(shí)施企業(yè)管理的信息化支持全面預(yù)算的管理及考核工作。預(yù)算的及時(shí)性和準(zhǔn)確性是該項(xiàng)工作成敗的關(guān)鍵。ERP系統(tǒng)的建立是公司全面預(yù)算管理工作能夠取得成功的關(guān)鍵，利用先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫計(jì)算技術(shù)，公司每年都能夠在年初編制完成全年的預(yù)算，同時(shí)完成編制適合當(dāng)年市場(chǎng)銷售政策的產(chǎn)品銷售價(jià)格表的修訂工作，根據(jù)新的銷售策略，銷售計(jì)劃測(cè)算產(chǎn)品的銷售利潤(rùn)和市場(chǎng)的份額，計(jì)算出各種假設(shè)狀況下的各種利潤(rùn)狀態(tài)，為公司的管理層決策提供有效的依據(jù)。

預(yù)算管理信息系統(tǒng)劃分為兩部分：第一部分是全面預(yù)算管理編制系統(tǒng)，重在期初預(yù)算的編制及定期預(yù)算數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)調(diào)整；第二部分是全面預(yù)算管理控制系統(tǒng)，重在預(yù)算指標(biāo)體系的考核、預(yù)算數(shù)據(jù)的監(jiān)控、經(jīng)理查詢等內(nèi)容，目的是配合總經(jīng)理和各個(gè)系統(tǒng)的管理者，對(duì)預(yù)算管理中的具體工作進(jìn)行信息管理和控制。用計(jì)算機(jī)進(jìn)行全面預(yù)算管理，不單單體現(xiàn)在預(yù)算的編制中，更重要的是對(duì)預(yù)算進(jìn)行控制和管理，它包括責(zé)任中心考核體系的建立與管理、預(yù)算指標(biāo)體系的控制與調(diào)整、預(yù)算對(duì)比與分析、經(jīng)理查詢等幾個(gè)部分。在ERP中構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，突出ERP對(duì)信息處理量大、處理速度快和數(shù)據(jù)集中處理的特點(diǎn)，提高信息傳遞的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，工作重點(diǎn)由簡(jiǎn)單的記錄、統(tǒng)計(jì)轉(zhuǎn)向預(yù)測(cè)、監(jiān)控、分析等管理方面，真正實(shí)現(xiàn)信息流、資金流和業(yè)務(wù)流程的集成統(tǒng)一。

3、建立內(nèi)容完整的預(yù)算指標(biāo)體系，公司內(nèi)部有效地劃分為幾個(gè)利潤(rùn)中心和成本費(fèi)用控制中心，各個(gè)銷售公司作為利潤(rùn)中心負(fù)責(zé)市場(chǎng)占有率及貨款的回收，保證完成銷售數(shù)量及時(shí)回款和創(chuàng)造利潤(rùn)。通過對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算的編制、實(shí)施、控制、評(píng)價(jià)、考核，使企業(yè)最終實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，形成最佳經(jīng)濟(jì)效益。各個(gè)加工工廠和職能管理部門作為成本中心負(fù)責(zé)費(fèi)用的控制部門，各個(gè)部門的考核指標(biāo)都與本部門的員工工資獎(jiǎng)金緊密掛鉤。指標(biāo)的完成情況按月考核，每個(gè)季度和半年都進(jìn)行總結(jié)。半年公司將會(huì)對(duì)各個(gè)部門的指標(biāo)完成情況進(jìn)行一次大檢查，由各個(gè)部門的主管領(lǐng)導(dǎo)向公司總經(jīng)理匯報(bào)。公司各個(gè)崗位的工作標(biāo)準(zhǔn)、工資和獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)崗位的辦公費(fèi)用、管理費(fèi)用的開支標(biāo)準(zhǔn)，每年年末都要進(jìn)行及時(shí)的修定，保證標(biāo)準(zhǔn)的有效性與可執(zhí)行性。

我們建立預(yù)算管理信息化系統(tǒng)平臺(tái)的基本要求是：內(nèi)容上的完善統(tǒng)一，時(shí)間及效率上的及時(shí)準(zhǔn)確，形成科學(xué)合理確實(shí)可行的預(yù)算規(guī)劃、編制、控制、分析、考核體系，為各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)設(shè)定科學(xué)、合理、先進(jìn)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)及考核標(biāo)準(zhǔn)，將責(zé)任落實(shí)到每個(gè)員工身上，通過全面系統(tǒng)的考核標(biāo)準(zhǔn)的提高和完善，優(yōu)化公司目標(biāo)管理，提高全公司的生產(chǎn)經(jīng)營效益，強(qiáng)化企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。完整的考核指標(biāo)體系還需要一些更加詳細(xì)的各個(gè)崗位的費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)，如各個(gè)崗位的工資標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)、辦公費(fèi)用支出標(biāo)準(zhǔn)、勞動(dòng)保護(hù)支出標(biāo)準(zhǔn)等配合。需要強(qiáng)調(diào)的是，在制造費(fèi)用預(yù)算的編制過程中，必須針對(duì)市場(chǎng)瞬息萬變的變化特點(diǎn)，區(qū)分變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用，精準(zhǔn)地編制每種產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，全部零部件的標(biāo)準(zhǔn)成本，便于市場(chǎng)情況發(fā)生變化時(shí)的管理決策。年度預(yù)算的編制要求按月份、季度滾動(dòng)編制，不斷修正。

全面預(yù)算的編制起點(diǎn)是從包含約束因素的業(yè)務(wù)預(yù)算開始的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，產(chǎn)品的銷售數(shù)量是絕大多數(shù)企業(yè)的約束因素，銷售預(yù)算是制約企業(yè)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的“瓶頸”，我們從銷售預(yù)算開始進(jìn)行全面預(yù)算的編制工作，通過有效的預(yù)算管理可以防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化影響銷售收入時(shí)，企業(yè)通過預(yù)算管理分析原因，發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過預(yù)算管理可以迅速對(duì)市場(chǎng)變化做出反應(yīng)，如通過預(yù)算管理分析發(fā)現(xiàn)由于材料的采購價(jià)格波動(dòng)影響產(chǎn)品的生產(chǎn)成本波動(dòng)，企業(yè)就可以根據(jù)具體原因采取相應(yīng)的管理措施，控制企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

4、樹立全員預(yù)算的思想，公司年度預(yù)算編制的主體是各個(gè)成本控制中心和利潤(rùn)中心及各個(gè)管理部門，經(jīng)營部負(fù)責(zé)審核年度預(yù)算指標(biāo)，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)考核，匯總考核指標(biāo)。我們要求每個(gè)部門都用考核指標(biāo)，每次年度指標(biāo)的分解工作各個(gè)部門領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)組織本部門的全體員工參加，根據(jù)部門的崗位職責(zé)，分解到每個(gè)員工的崗位，明確個(gè)人的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。公司經(jīng)營預(yù)算管理制度中明確規(guī)定了預(yù)算編制的具體業(yè)務(wù)流程，每個(gè)部門都應(yīng)按照公司的管理制度執(zhí)行。全面預(yù)算管理將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為分階段目標(biāo)，進(jìn)而以責(zé)、權(quán)、利為基礎(chǔ)再轉(zhuǎn)化為各層次、各部門、各崗位及個(gè)人的目標(biāo)，從而使企業(yè)戰(zhàn)略在細(xì)分的同時(shí)，也將戰(zhàn)略思想落實(shí)下去，再通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的考核和獎(jiǎng)懲，使企業(yè)戰(zhàn)略得以很好地實(shí)施，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

全員參與是全面預(yù)算管理制度的重要思想基礎(chǔ)，全體員工的參與，能夠調(diào)動(dòng)起員工的積極性。在這里，我們有必要強(qiáng)調(diào)，不能簡(jiǎn)單的讓財(cái)務(wù)人員去編織各個(gè)部門的費(fèi)用考核指標(biāo)，應(yīng)把公司全年的任務(wù)分解到各個(gè)部門，讓各個(gè)部門的負(fù)責(zé)人根據(jù)任務(wù)量編織年度的具體實(shí)施措施，要求必須滿足完成公司的年度目標(biāo)，必須按照公司現(xiàn)行的各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。全面預(yù)算的編制工作作為公司最重要的工作，要求每個(gè)部門必須在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)編制出合格的預(yù)算，再由預(yù)算部對(duì)各部門的預(yù)算進(jìn)行嚴(yán)格的審核。每個(gè)部門領(lǐng)導(dǎo)都應(yīng)對(duì)其下屬部門的工作進(jìn)行監(jiān)督審核，保證預(yù)算編制工作能夠嚴(yán)肅認(rèn)真地進(jìn)行。

5、科學(xué)地進(jìn)行預(yù)算監(jiān)控與分析，預(yù)算的預(yù)測(cè)分析是績(jī)效考核的前提。預(yù)算的監(jiān)控與分析是針對(duì)預(yù)算的具體項(xiàng)目和采取的具體措施進(jìn)行分析和反饋，對(duì)于因市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化而取消的部分或發(fā)生變化的部分需要客觀地進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，需要主管領(lǐng)導(dǎo)組織編制修訂預(yù)算措施計(jì)劃，保證公司年度總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

通過對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析，包括對(duì)預(yù)算額、實(shí)際額、差異額及差異產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，根據(jù)可控性原則分清責(zé)任歸屬，正確評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，并通過制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，實(shí)現(xiàn)預(yù)算責(zé)任主體的實(shí)際業(yè)績(jī)與其切身利益相結(jié)合。預(yù)算分析以彈性預(yù)算差異分析方法分解差異，從而找到影響預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的真實(shí)原因，使業(yè)績(jī)考核真正發(fā)揮激勵(lì)作用。

企業(yè)通過真正建立全面預(yù)算管理與控制體系，并使其制度化、規(guī)范化，能讓全面預(yù)算管理真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，使企業(yè)管理上到一個(gè)新的高度，從而達(dá)到強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理的效果。

6、對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)格考核，與部門領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)考核緊密結(jié)合。與員工的考核晉級(jí)相結(jié)合，賞罰分明，嚴(yán)格按照公司績(jī)效考核的規(guī)章制度執(zhí)行。全面預(yù)算管理是公司績(jī)效考核的工作基礎(chǔ)，將員工年末的考核評(píng)價(jià)、干部年終獎(jiǎng)的計(jì)算等所有與個(gè)人利益相關(guān)的事情都與預(yù)算管理指標(biāo)的考核工作緊密結(jié)合。

建立和完善以流程和預(yù)算為基礎(chǔ)的績(jī)效考核體系，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供支持。通過公司預(yù)算管理工作的信息化、規(guī)范化、系統(tǒng)化，提高員工素質(zhì)，創(chuàng)建優(yōu)秀的企業(yè)文化，提升企業(yè)形象，構(gòu)建信息化的全面預(yù)算管理體系。

總之，實(shí)施全面預(yù)算實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)按照自己產(chǎn)品的特點(diǎn)和企業(yè)的文化特點(diǎn)建立一套適合本企業(yè)特色的管理流程，其要求企業(yè)的所有者和管理者都要有先進(jìn)的管理理念，結(jié)合企業(yè)所處的各個(gè)不同的發(fā)展階段，制定企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，有計(jì)劃、有步驟、分階段地實(shí)施全面預(yù)算管理。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉俊勇：全面預(yù)算管理 戰(zhàn)略的觀點(diǎn)[M].中國稅務(wù)出版社，2006.