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篇1

摘要：審計專業(yè)教學是向社會輸送審計工作專業(yè)人才的主要渠道。我國當前的審計教學存在各層次教學目標不清，教學內(nèi)容與實際工作脫節(jié)，部分課程內(nèi)容交叉重疊等問題。需要重新定位各層次審計教學的不同目標，重構(gòu)高職審計教學內(nèi)容體系。

關(guān)鍵詞 ：高職；審計專業(yè)；課程體系及教學內(nèi)容體系；重構(gòu)

一、我國審計活動、審計教學現(xiàn)狀及存在的問題

我國審計活動“源遠流長”。具有“獨立的經(jīng)濟監(jiān)督”特征的“國家（政府）審計”審計起源于西周時期，二十世紀初、中期，又從國外借鑒、引入“民間審計”和“內(nèi)部審計”。我國當前的社會經(jīng)濟生活中，“傳統(tǒng)審計”與“現(xiàn)代審計”并存?！罢畬徲嫛薄ⅰ懊耖g審計”與“內(nèi)部審計”等審計形式共存。

審計專業(yè)教學是向社會輸送審計工作專業(yè)人才的主要渠道。自20 世紀80 年代初，隨著我國國家審計機關(guān)的設(shè)立、注冊會計師審計組織的恢復、內(nèi)部審計機構(gòu)的建立。各層次的審計教學的蓬勃發(fā)展，專業(yè)課程相繼設(shè)置，審計類專業(yè)通常開設(shè)“審計學、財務(wù)審計、內(nèi)部審計、經(jīng)濟效益審計、經(jīng)濟責任審計、專項審計、審計案例及審計理論專題”等課程。會計類相關(guān)專業(yè)通常開設(shè)“審計學基礎(chǔ)、財務(wù)審計實務(wù)、審計案例”等課程。審計教學內(nèi)容多有重疊、交叉。且不同層次審計教學課程體系幾乎相同。

我國現(xiàn)行的審計教學，從碩士研究生、大學本科、到職業(yè)教育的高職、中職各層次均有開設(shè)。但開設(shè)課程與教學內(nèi)容大同小異。由于教學體系及教學內(nèi)容的趨同性。不能滿足社會對不同層次“專業(yè)知識及職業(yè)能力”人才的需要。

從社會的審計實際工作角度看，需要不同層次，不同職業(yè)能力的人員。高職審計教學基本目標，是由審計工作需要及其應(yīng)具備的知識能力要求決定的。教學目標取決于人才培養(yǎng)目標。高職人才培養(yǎng)目標應(yīng)定位于培養(yǎng)“掌握一定的審計專業(yè)理論知識及基本操作技能，能在會計師事務(wù)所、內(nèi)部審計機構(gòu)從事初級審計工作或助理審計工作的人員”。教學內(nèi)容應(yīng)定位于“審計基礎(chǔ)知識”與“企業(yè)財務(wù)審計實務(wù)知識”與“審計實訓技能”等部分，不宜再過多過寬?？砷_設(shè)，“審計基礎(chǔ)”、“財務(wù)審計實務(wù)”、“審計實務(wù)”等課程。

“審計基礎(chǔ)”應(yīng)包括：“認知審計種類、理解審計基礎(chǔ)理論、熟悉審計基本方法及工作流程”等教學內(nèi)容?！柏攧?wù)審計實務(wù)”應(yīng)包括“以企業(yè)財務(wù)報表審計為載體，主要的操作程序、操作內(nèi)容、操作方法及常見錯避問題分析處理”等教學內(nèi)容。“審計實訓”應(yīng)包括“實務(wù)訓練，即以財務(wù)審計實務(wù)為主要內(nèi)容的仿真性模擬訓練，全過程的實務(wù)作業(yè)，達到熟悉、掌握必備的審計實務(wù)技能的目的”。

各層次教學目標不清，教學內(nèi)容與實際工作脫節(jié)，部分課程內(nèi)容交叉重疊，加之有理論，無實踐的教學，使培養(yǎng)出的學生走上工作崗位后，需要很長時間的適應(yīng)期，難以適應(yīng)現(xiàn)代社會對審計人才的需要。

二、重構(gòu)審計課程體系及審計教學內(nèi)容體系

（一）根據(jù)社會對審計人才的需求，重新定位審計教學目標

由于我國現(xiàn)階段傳統(tǒng)審計與現(xiàn)代審計并存?！罢畬徲嫛?、“民間審計”與“內(nèi)部審計”共存。因而，對審計人才的需求是全方位、多層次的。“政府審計”側(cè)重于“查錯糾弊”，“民間審計”側(cè)重于“經(jīng)濟監(jiān)督與經(jīng)濟鑒證”，“內(nèi)部審計”側(cè)重于“改善經(jīng)營管理”。他們對審計專業(yè)人才有著不同的“能力”與“知識”方面的要求。

“美國會計教育委員會”對會計與審計人員的專業(yè)能力的要求表述為：①辨認目標、問題與機會的能力。②識別、匯總、計量、總結(jié)、分析、解釋那些對處理目標、問題與機會有用的財務(wù)審計與非財務(wù)數(shù)據(jù)的能力。③應(yīng)用數(shù)據(jù)、作出判斷、估計風險及解決現(xiàn)實問題的能力。

我國的審計教學的目標就是通過審計專業(yè)教學，向社會提供具有審計專業(yè)知識及專業(yè)能力的人才。借鑒美國的經(jīng)驗，我國的審計教學目標可定位于培養(yǎng)具有“全面的審查能力、系統(tǒng)的分析能力、流暢的表達溝通能力”的審計專業(yè)人才。審計專業(yè)人才應(yīng)具備的基本知識應(yīng)包括“法律法規(guī)知識；財務(wù)會計知識；審計實務(wù)知識；應(yīng)用寫作知識”，除一般的職業(yè)能力與知識要求外，不同層次的審計教學目標應(yīng)有所側(cè)重、有所區(qū)別。碩士研究生應(yīng)培養(yǎng)審計理論及審計實務(wù)的研究型人才。教學內(nèi)容除審計基礎(chǔ)、審計實務(wù)外，應(yīng)側(cè)重于審計理論專題。本科應(yīng)培養(yǎng)注冊會計師等審計中、高級應(yīng)用型人才，教學內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于中、高級審計實務(wù)。高職應(yīng)培養(yǎng)審計初級應(yīng)用型人才。教學內(nèi)容應(yīng)側(cè)重于初級審計實務(wù)技能與知識。

（二）根據(jù)審計教學目標，重構(gòu)審計課程體系及審計教學內(nèi)容體系

高職審計教學內(nèi)容體系應(yīng)以《財務(wù)審計實務(wù)》內(nèi)容的構(gòu)建為中心，向《審計基礎(chǔ)》追溯和向《審計實訓》延伸?！敦攧?wù)審計實務(wù)》內(nèi)容應(yīng)包括①初步審計活動：包括“認知審計流程、了解委托人的基本情況、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書、審計風險及評估、制審計計劃”等。②業(yè)務(wù)循環(huán)審計：包括“銷售與收款循環(huán)審計、購貨與付款循環(huán)審計、生產(chǎn)與費用循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計、貨幣資金審計”等。③審計業(yè)務(wù)完成階段工作：包括“審計報告編制前的工作、編制審計差異調(diào)整表、編制試算平衡表、取得管理當局聲明書和律師聲明書、進行總體性復合、審計總結(jié)、確定審計報告的意見類型、評價審計結(jié)果、發(fā)表審計意見”等。

《審計基礎(chǔ)》課程為“審計實務(wù)”的開展提供基礎(chǔ)知識、方法。內(nèi)容包括：①審計概述：具體包含“審計的定義、審計的必要性；審計的產(chǎn)生和發(fā)展；審計的職能、作用、特征；審計對象；政府審計機關(guān)、民間審計組織、內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員及其條件；審計職業(yè)道德的涵義、職業(yè)道德規(guī)范”等。②審計目標與審計流程：具體包含“我國會計報表審計的總體目標、會計報表審計的具體目標、會計報表認定；審計的基本分類；審計流程、審計重要性、審計風險及評估、審計計劃編制、審計各階段的工作項目”等。③審計方法與審計抽樣：具體包含“審計一般方法和審計技術(shù)方法的區(qū)別、順查法與逆查法、錯賬查找的方法、審計技術(shù)方法及運用技巧。審計抽樣的涵義及種類；樣本的設(shè)計與選?。环治鰳颖菊`差，推斷總體誤差，重估抽樣風險，形成審計結(jié)論”等。④審計準則與審計依據(jù)：具體包含“國家審計準則體系、獨立審計準則體系、內(nèi)部審計準則體系、獨立審計的過程；審計依據(jù)的特點、種類”等。⑤審計證據(jù)與審計工作底稿：具體包含“審計證據(jù)的定義、作用、種類、特點，審計證據(jù)的收集，審計工作底稿的定義、種類、格式及編制”等。⑥審計報告與管理建議書：具體包含“審計報告的編制、管理建議書的編制”等。

《審計實訓》按《財務(wù)審計實務(wù)》的體系安排具體的實訓內(nèi)容。

參考文獻：

[1]張貴平.審計課程教學目標定位與體系構(gòu)架研究[J].中國審計網(wǎng),2013/4/30.

[2]付曉，姚曉剛.高職審計實務(wù)專業(yè)課程體系改革與實踐探討[J].商業(yè)會計，2012,21：126-127.

篇2

【關(guān)鍵詞】科研項目；科研經(jīng)費；財務(wù)審計；績效審計

一、引言

隨著教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，高校對科科研項目的關(guān)注越來越注重，已經(jīng)成為科研項目提出的主力軍。伴隨著科研項目的提出，科研經(jīng)費成為高?？蒲许椖康靡詫嵤┑闹匾Ｕ稀８咝？蒲薪?jīng)費數(shù)額龐大，如何科學合理地管理，使用科研經(jīng)費不僅值得國家相關(guān)部門的重視，同時相應(yīng)的項目所在院校也應(yīng)該對此問題加以重視。對于科研經(jīng)費的審計不僅僅從科研經(jīng)費的預(yù)算，使用，支配，報銷上，更應(yīng)該注重科研經(jīng)費的績效審計。科研項目的提出不單是學術(shù)的大討論，更應(yīng)該注重科研項目在社會效益和經(jīng)濟效益上的實用性。所以本文作者認為高?？蒲薪?jīng)費審計應(yīng)該秉承財務(wù)審計和績效審計兩手抓。

二、高校科研經(jīng)費審計存在的問題

（1）科研項目申報動機缺少學術(shù)性

目前，不少高校把科研項目和科研經(jīng)費作為考核科研工作的重要指標，將科研項目與教師競聘重要崗位、職稱評定直接掛鉤。很多高校的教師申報國家社科項目等是為了評職稱或評獎。一項目在手，高枕無憂。在最初階段，課題申報人員通常會非常仔細，謹慎，至課題申報審核通過及申請到科研經(jīng)費之后便松懈了課題的研究。更有課題申報者在申報時添加了很多沒有參加課題的人員名額，嚴重缺乏團隊合作精神。這種搭順風車的行為褻瀆了課題研究的原始初衷。至于科研經(jīng)費的管理重視程度更是另當別論了。

（2）科研經(jīng)費管理缺少科學性

高校普遍存在重立項、輕管理的現(xiàn)象，預(yù)算管理意識不強，預(yù)算編制與結(jié)題決算不相配?？蒲许椖可陥笕嗽诰幹祁A(yù)算時往往憑經(jīng)驗制定預(yù)算表，或估算或按科研項目的開展時間而定，很少做科學，合理的研究。尤其在科研經(jīng)費使用這塊，預(yù)算往往與實際使用口徑大相徑庭。財務(wù)預(yù)算不能完全，真實，合理地反應(yīng)實際的使用。另外，學校財務(wù)部門對科研項目的運作過程不熟悉，獲取的信息不對稱，難以監(jiān)督科研經(jīng)費的預(yù)算執(zhí)行情況，也難以通過常規(guī)方式對科研經(jīng)費進行統(tǒng)計分析。實際上科研項目預(yù)算形同虛設(shè)，缺乏應(yīng)有的制約力。

（3）科研人員設(shè)置缺乏合理性

科研項目中，科研經(jīng)費數(shù)額巨大，對其預(yù)算，使用，核算，報銷等環(huán)節(jié)并非小事，科研人員不能忽視。另一方面，高校學術(shù)氛圍濃郁，但是很多時候會忽略項目研究的實用性及產(chǎn)生的社會效益和經(jīng)濟效益。所以，在科研人員設(shè)置時是否考慮設(shè)置相應(yīng)課題的預(yù)算人員，不僅在科研經(jīng)費的預(yù)算和核算上做科學的規(guī)劃，更可以在科研項目申報過程時做相應(yīng)的經(jīng)濟效益預(yù)算。對該項科研對國家，對社會產(chǎn)生的經(jīng)濟效益所相應(yīng)的預(yù)測。

（4）科研經(jīng)費缺乏績效審計機制

審計署2006年公布的第1號審計公告中科研經(jīng)費審計仍然是以財務(wù)收支審計為主，對科技資金的使用效益情況則根本沒有涉及。然而，任何一項科研項目的研究如果只是致力于學術(shù)研究則這項科研項目只能算做學術(shù)探討。知識應(yīng)該轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。只有當科研項目應(yīng)用到實務(wù)中，創(chuàng)造出有利于提高整個國家和國民的生產(chǎn)生活水平的科技成果時，這項科研項目才有實質(zhì)性作用。也就是說科技資金投資的社會效益性是其本質(zhì)屬性。因此科研資金審計不能只停留在財務(wù)審計的簡單層次上，開展科研資金的績效審計是政府審計的必然選擇。做到財務(wù)審計和績效審計兩手抓。

三、高?？蒲薪?jīng)費審計的對策

（1）加強科研項目申報的學術(shù)精神

科研項目人員應(yīng)該加強對科研項目的謹慎態(tài)度。一旦成為科研項目的成員，就應(yīng)該秉承團隊合作精神，對項目負責，也對自己的負責。在對學術(shù)的討論過程中，獨立思考，獨立研究。在對科研經(jīng)費的使用時要落到實處?？蒲薪?jīng)費是否與預(yù)算支出匹配，是否恰到好處地用到了科研的關(guān)鍵之處。有無紕漏，擠兌，虛報等現(xiàn)象。對科研經(jīng)費是否誠實對待，也是科研人員對待科研態(tài)度的一方面。所以國家，省市級，教育部，學校都應(yīng)該加強對科研項目的嚴謹態(tài)度。秉著對學術(shù)的謹慎之風對待科研。

（2）規(guī)范科研經(jīng)費的管理

科研經(jīng)費使用時不免會缺少對科研經(jīng)費完全成本的預(yù)算，核算和使用的研究。所以筆者認為科研經(jīng)費的有效管理可以包括以下幾點。首先，制定科學合理的科研經(jīng)費審批程序。預(yù)算編制的原則、方法及編制審批的程序是否符合上級主管財政部門、教育部門和學校的規(guī)定和要求，是否體現(xiàn)了“統(tǒng)一規(guī)劃、分門管理、獨立核算”的原則。其次，加強科研經(jīng)費管理的人員配置。學校財務(wù)部在與科研處人員做充分地溝通后，可以全程參與科研經(jīng)費的核算，報銷過程。最后，在科研經(jīng)費的管理，審計過程中應(yīng)該做跟蹤管理，跟蹤審計，從開題——調(diào)研——撰寫——結(jié)題，學?？蒲刑?，審計處，項目負責人應(yīng)該充分參與其中，互相合作，信息充分對稱。將科研經(jīng)費落到實處，保障科研項目有效地完成。

（3）建立健全科研經(jīng)費的績效審計制度

科研項目的最用目的是給社會，經(jīng)濟帶來相關(guān)效益。所以，對科研經(jīng)費的效益審計往往是最不可忽略的一個環(huán)節(jié)。如何建立健全科研項目的績效審計。筆者認為應(yīng)該從一下幾點出發(fā)。（1）科研項目期初即考慮該課題能帶來的相關(guān)影響。科研項目人員在課題申報之前應(yīng)該對該課題在完成時能帶來的相關(guān)效益做預(yù)測和權(quán)衡。好比在做一份創(chuàng)業(yè)計劃書時先編制一份可行性計劃書。（2）應(yīng)該建立和完善科研項目績效審計制度。任何一項活動，有章可循便能事半功倍，如魚得水?？冃Э荚u不僅要對科研項目所取得的社會效益和經(jīng)濟效益進行綜合評價，而且還要對其管理效率、資金使用效益和資源配置進行考評，將項目預(yù)算與績效緊密掛鉤，以提高項目預(yù)算編制水平和執(zhí)行效率。當然績效審計制度應(yīng)當具有可操作性。（3）充實績效審計人員的專業(yè)背景?？蒲许椖繉徲嫴⒉恢皇巧婕敖?jīng)濟范疇，其內(nèi)容包羅萬象。為了能更好的進行科研項目的績效審計，審計人員應(yīng)該充實自己的知識，必要時可以邀請相關(guān)專家協(xié)助績效審計。

參考文獻：

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[5]范忠茂.江西省高校科研經(jīng)費使用管理若干問題與制度創(chuàng)新[J].教育學術(shù)月刊，2009，12.

[6]周靜林.基于高?？蒲薪?jīng)費管理非常態(tài)的對策探討[J].財會研究，2011，10.

作者簡介：

篇3

關(guān)鍵詞：審計 經(jīng)濟效益 理論 實務(wù) 探討

任何社會的經(jīng)濟活動都離不開經(jīng)濟效益，經(jīng)濟效益就是以盡量少的勞動消耗和勞動占用，取得盡可能多的符合社會需要的勞動成果。

審計作為經(jīng)濟監(jiān)督的一種工具，其最終的目的也是為了提高經(jīng)濟效益。但在很長的時間里，審計僅停留在單純的財務(wù)審計基礎(chǔ)上，通過查錯防弊來間接地提高經(jīng)濟效益。直到二十世紀中期，科學技術(shù)突飛猛進，生產(chǎn)組織發(fā)生重大變革，在生產(chǎn)力水平大幅度提高的同時，生產(chǎn)關(guān)系也表現(xiàn)得更加錯綜復雜。這時西方一些企業(yè)開始注重健全自身的管理體制，大力推行職能管理和行為科學管理，以加強企業(yè)內(nèi)部控制制度，提高內(nèi)部工作效率。企業(yè)管理者對審計工作也有了新的要求，要求審計工作的重心從傳統(tǒng)的查賬轉(zhuǎn)到健全和完善企業(yè)管理機制，提高經(jīng)濟效益的軌道上來，由此相繼產(chǎn)生各種以提高經(jīng)濟效益為目的的審計形式，如管理審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計、績效審計、綜合審計等等。這些審計各有側(cè)重，適用性有所不同，且名詞的提法也不盡統(tǒng)一，但是核心都是以經(jīng)營管理活動為對象，以提高經(jīng)濟效益為目的，這些審計在我國通常稱為經(jīng)濟效益審計，可定義為：獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，利用專門的審計方法，依據(jù)一定的審計標準，就被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關(guān)審計證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，評價經(jīng)濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度。

一、經(jīng)濟效益審計的內(nèi)涵

經(jīng)濟效益審計不論稱為管理審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計、績效審計，或是其它的詞匯，其內(nèi)容則都包括經(jīng)濟性、效率性、效果性，即通常所說的“3E”審計。那么，什么是“3E”審計的含義呢？英國國家審計署在1983年公布的《國家審計法》曾經(jīng)做出如下解釋：

1．經(jīng)濟性，是指對一項活動，在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗量降到最低水平。

2．效率性，是指產(chǎn)品、服務(wù)或其他形式的產(chǎn)出與其消耗資源的關(guān)系。

3．效果性，指既定目標的實現(xiàn)程度，以及一項活動的實際效果與預(yù)期效果的關(guān)系。

經(jīng)濟性、效率性、效果性三者之間的關(guān)系是辯證統(tǒng)一、缺一不可的。這三者最終都要以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化為根本目標，通過從經(jīng)濟性、效率性和效果性三者之間的相互關(guān)聯(lián)中進行的審查和評價，足以表明和確定企業(yè)經(jīng)濟效益的優(yōu)劣，從而得到客觀、公正、的審計結(jié)果。

要正確理解經(jīng)濟效益審計的涵義，首先要弄清楚經(jīng)濟效益審計與財務(wù)審計的關(guān)系。經(jīng)濟效益審計與財務(wù)審計之間既有同，又有異。它們的相同之處表現(xiàn)在都是對經(jīng)濟活動的合法性、合理性和經(jīng)濟性的監(jiān)督和評價。它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、對象不同，經(jīng)濟效益審計的對象是各種經(jīng)濟資料和有關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟資料、經(jīng)營管理活動；而財務(wù)審計的對象僅僅是財會資料和財務(wù)收支活動。

2、目的不同，經(jīng)濟效益審計通過審查各種經(jīng)濟資料和技術(shù)經(jīng)濟資料，評價單位的經(jīng)營管理活動是否經(jīng)濟，是否合理，是否有效益，并提出改進意見；而財務(wù)審計則審查財會資料是否真實正確，審計財務(wù)收支是否合理合法。

3、職能不同，經(jīng)濟效益審計具有建設(shè)性和防護性職能以建設(shè)性為主；而財務(wù)審計具有防護性和建設(shè)性職能，以防護性為主。

4、依據(jù)的標準不同，經(jīng)濟效益審計的標準是有關(guān)法律、財經(jīng)法規(guī)和制度，以及計劃、目標、定額、技術(shù)經(jīng)濟指標、同行業(yè)同類指標；財務(wù)審計以有關(guān)法律、財經(jīng)法規(guī)和制度為標準。

5、方法不同，經(jīng)濟效益審計除運用財務(wù)審計方法外，還利用經(jīng)濟數(shù)學方法和現(xiàn)代管理方法，既進行事后審計，也進行事前審計；財務(wù)審計則通過檢查、調(diào)查和分析等方法，審查會計賬薄和財務(wù)報表，分析財務(wù)指標，以事后審計為主。

由此可見，經(jīng)濟效益審計是財務(wù)審計的深入和發(fā)展。開展經(jīng)濟效益審計往往從財務(wù)審計入手，即從審查資金、成本、利潤的情況入手，然后再深入到全部經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理中去。當然也不能把經(jīng)濟效益審計與財務(wù)審計等同起來，而忽略他們之間的區(qū)別。

其次，還要分清經(jīng)濟效益審計與企業(yè)經(jīng)濟活動分析的關(guān)系，企業(yè)經(jīng)濟活動分析是企業(yè)內(nèi)部人員根據(jù)核算資料，運用各種經(jīng)濟指標，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況進行分析研究，從而有利于企業(yè)改善經(jīng)營管理做出正確的經(jīng)營決策。企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序、方法、指標和標準與企業(yè)經(jīng)濟活動分析非常類似，但二者也具有明顯的區(qū)別。

1、兩者的性質(zhì)不同，經(jīng)濟活動分析的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營管理活動，是構(gòu)成企業(yè)管理活動的一個組成部分，履行的是管理職能。而經(jīng)濟效益審計是企業(yè)內(nèi)部的證實監(jiān)督活動，履行的是監(jiān)督和評價的職能。

2、兩者的主體不同，經(jīng)濟活動分析是具體從事企業(yè)經(jīng)營管理活動的人員來開展的，可以說是一種內(nèi)部的自我分析和評價活動，由于是自己評價自己的管理行為，因此在評價中難以做到客觀和公允，經(jīng)濟效益審計人員作為企業(yè)的獨立機構(gòu)，對企業(yè)經(jīng)濟效益進行審查和評價，在某種意義上說是一種準外部的審查和評價活動，相對于經(jīng)濟活動分析根據(jù)有客觀性和公允性。

3、兩者的側(cè)重點不同，經(jīng)濟活動分析對企業(yè)經(jīng)濟效益的分析側(cè)重于事后分析，根據(jù)取得的核算結(jié)果資料分析其影響這一結(jié)果的各種因素。而經(jīng)濟效益審計是企業(yè)經(jīng)濟活動全過程審計，他不僅對事后效益審計，也對事前、事中的效益進行審計，他可以將審查和評價的活動延伸到?jīng)Q策、預(yù)算和控制。

可見，經(jīng)濟活動分析與經(jīng)濟效益審計既有聯(lián)系又有區(qū)別，他們各司其職，不能互相替代，也不是重復性工作，他們相互促進，都是提高經(jīng)濟效益的方法之一。

二、經(jīng)濟效益審計的方法

由于經(jīng)濟效益審計要對經(jīng)濟活動和管理活動的效率、效果和經(jīng)濟性進行檢查、評價，因而經(jīng)濟效益審計的方法具有系統(tǒng)性和廣泛性，涉及經(jīng)濟數(shù)學、管理、統(tǒng)計、分析等多種學科的調(diào)查、分析、測試等系統(tǒng)性方法。開展經(jīng)濟效益審計的主要方法有：

1、審計查證法。包括常規(guī)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理方法。常規(guī)方法借鑒了財務(wù)審計的有關(guān)方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對法、函詢法、盤點法和抽樣法等，現(xiàn)代管理方法借鑒了現(xiàn)代管理的技術(shù)方法如：①與預(yù)測相關(guān)的方法。定性的如集合意見法；定量的如回歸分析法、自適應(yīng)模型預(yù)測法、時間序列預(yù)測法等。②與決策相關(guān)的方法。量本利分析法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等。③與計劃、控制相關(guān)的方法。投入產(chǎn)出法、項目評估技術(shù)等。

篇4

一、經(jīng)濟效益審計的內(nèi)涵

經(jīng)濟效益審計不論稱為管理審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計、績效審計，或是其它的詞匯，其內(nèi)容則都包括經(jīng)濟性、效率性、效果性，即通常所說的“3E”審計。那么，什么是“3E”審計的含義呢？英國國家審計署在1983年公布的《國家審計法》曾經(jīng)做出如下解釋：

1．經(jīng)濟性，是指對一項活動，在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗量降到最低水平。

2．效率性，是指產(chǎn)品、服務(wù)或其他形式的產(chǎn)出與其消耗資源的關(guān)系。

3．效果性，指既定目標的實現(xiàn)程度，以及一項活動的實際效果與預(yù)期效果的關(guān)系。

經(jīng)濟性、效率性、效果性三者之間的關(guān)系是辯證統(tǒng)

一、缺一不可的。這三者最終都要以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化為根本目標，通過從經(jīng)濟性、效率性和效果性三者之間的相互關(guān)聯(lián)中進行的審查和評價，足以表明和確定企業(yè)經(jīng)濟效益的優(yōu)劣，從而得到客觀、公正、的審計結(jié)果。

要正確理解經(jīng)濟效益審計的涵義，首先要弄清楚經(jīng)濟效益審計與財務(wù)審計的關(guān)系。經(jīng)濟效益審計與財務(wù)審計之間既有同，又有異。它們的相同之處表現(xiàn)在都是對經(jīng)濟活動的合法性、合理性和經(jīng)濟性的監(jiān)督和評價。它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

1、對象不同，經(jīng)濟效益審計的對象是各種經(jīng)濟資料和有關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟資料、經(jīng)營管理活動；而財務(wù)審計的對象僅僅是財會資料和財務(wù)收支活動。

2、目的不同，經(jīng)濟效益審計通過審查各種經(jīng)濟資料和技術(shù)經(jīng)濟資料，評價單位的經(jīng)營管理活動是否經(jīng)濟，是否合理，是否有效益，并提出改進意見；而財務(wù)審計則審查財會資料是否真實正確，審計財務(wù)收支是否合理合法。

3、職能不同，經(jīng)濟效益審計具有建設(shè)性和防護性職能以建設(shè)性為主；而財務(wù)審計具有防護性和建設(shè)性職能，以防護性為主。

4、依據(jù)的標準不同，經(jīng)濟效益審計的標準是有關(guān)法律、財經(jīng)法規(guī)和制度，以及計劃、目標、定額、技術(shù)經(jīng)濟指標、同行業(yè)同類指標；財務(wù)審計以有關(guān)法律、財經(jīng)法規(guī)和制度為標準。

5、方法不同，經(jīng)濟效益審計除運用財務(wù)審計方法外，還利用經(jīng)濟數(shù)學方法和現(xiàn)代管理方法，既進行事后審計，也進行事前審計；財務(wù)審計則通過檢查、調(diào)查和分析等方法，審查會計賬薄和財務(wù)報表，分析財務(wù)指標，以事后審計為主。

由此可見，經(jīng)濟效益審計是財務(wù)審計的深入和發(fā)展。開展經(jīng)濟效益審計往往從財務(wù)審計入手，即從審查資金、成本、利潤的情況入手，然后再深入到全部經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理中去。當然也不能把經(jīng)濟效益審計與財務(wù)審計等同起來，而忽略他們之間的區(qū)別。

其次，還要分清經(jīng)濟效益審計與企業(yè)經(jīng)濟活動分析的關(guān)系，企業(yè)經(jīng)濟活動分析是企業(yè)內(nèi)部人員根據(jù)核算資料，運用各種經(jīng)濟指標，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況進行分析研究，從而有利于企業(yè)改善經(jīng)營管理做出正確的經(jīng)營決策。企業(yè)經(jīng)濟效益審計的程序、方法、指標和標準與企業(yè)經(jīng)濟活動分析非常類似，但二者也具有明顯的區(qū)別。

1、兩者的性質(zhì)不同，經(jīng)濟活動分析的本質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營管理活動，是構(gòu)成企業(yè)管理活動的一個組成部分，履行的是管理職能。而經(jīng)濟效益審計是企業(yè)內(nèi)部的證實監(jiān)督活動，履行的是監(jiān)督和評價的職能。

2、兩者的主體不同，經(jīng)濟活動分析是具體從事企業(yè)經(jīng)營管理活動的人員來開展的，可以說是一種內(nèi)部的自我分析和評價活動，由于是自己評價自己的管理行為，因此在評價中難以做到客觀和公允，經(jīng)濟效益審計人員作為企業(yè)的獨立機構(gòu)，對企業(yè)經(jīng)濟效益進行審查和評價，在某種意義上說是一種準外部的審查和評價活動，相對于經(jīng)濟活動分析根據(jù)有客觀性和公允性。

3、兩者的側(cè)重點不同，經(jīng)濟活動分析對企業(yè)經(jīng)濟效益的分析側(cè)重于事后分析，根據(jù)取得的核算結(jié)果資料分析其影響這一結(jié)果的各種因素。而經(jīng)濟效益審計是企業(yè)經(jīng)濟活動全過程審計，他不僅對事后效益審計，也對事前、事中的效益進行審計，他可以將審查和評價的活動延伸到?jīng)Q策、預(yù)算和控制。

可見，經(jīng)濟活動分析與經(jīng)濟效益審計既有聯(lián)系又有區(qū)別，他們各司其職，不能互相替代，也不是重復性工作，他們相互促進，都是提高經(jīng)濟效益的方法之一。

二、經(jīng)濟效益審計的方法

由于經(jīng)濟效益審計要對經(jīng)濟活動和管理活動的效率、效果和經(jīng)濟性進行檢查、評價，因而經(jīng)濟效益審計的方法具有系統(tǒng)性和廣泛性，涉及經(jīng)濟數(shù)學、管理、統(tǒng)計、分析等多種學科的調(diào)查、分析、測試等系統(tǒng)性方法。開展經(jīng)濟效益審計的主要方法有：

1、審計查證法。包括常規(guī)技術(shù)方法和現(xiàn)代管理方法。常規(guī)方法借鑒了財務(wù)審計的有關(guān)方法，如審閱法、順查法、逆查法、核對法、函詢法、盤點法和抽樣法等，現(xiàn)代管理方法借鑒了現(xiàn)代管理的技術(shù)方法如：①與預(yù)測相關(guān)的方法。定性的如集合意見法；定量的如回歸分析法、自適應(yīng)模型預(yù)測法、時間序列預(yù)測法等。②與決策相關(guān)的方法。量本利分析法、線性規(guī)劃法、邊際分析法等。③與計劃、控制相關(guān)的方法。投入產(chǎn)出法、項目評估技術(shù)等。

2、審計分析法。包括對比分析法，因素分析法、結(jié)構(gòu)分析法、平衡分析法、敏感性分析法、多因素聯(lián)動分析等。

3、審計評價法。包括定性的方法和定量的方法。定性的方法通常采用的是成功度評價法，它是依據(jù)評價專家或?qū)＜医M的經(jīng)驗，對項目的成功程度做出定性結(jié)論，也即通常所說的打分制。項目的成功度可分為五個等級，完全成功、成功（A）、部分成功（B）、不成功（C）、失?。―）。定量的方法主要有差額評價法，對比評價法，綜合評價法。

三、經(jīng)濟效益審計的評價指標體系

效益審計評價指標體系是審計機構(gòu)及其審計人員在效益審計中判斷是非、衡量和評價效益高低優(yōu)劣的準繩，是進行效益升級的重要依據(jù)，要提高效益升級的深度和質(zhì)量，必須建立科學的評價體系，這才能保證審計評價的客觀性和審計建議的前瞻性和可靠性。

正確確定評價企業(yè)經(jīng)濟效益的指標體系，對于真實反映、合理評價企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況至關(guān)重要。建立評價經(jīng)濟效益的指標體系，需遵循以下幾點原則：①全面性原則。指標的設(shè)計既要能反映企業(yè)財務(wù)成果和經(jīng)營狀況，又要能反映企業(yè)管理水平和經(jīng)營能力。因而，既要有財務(wù)指標，也要有非財務(wù)指標。這樣，可避免審計評價工作出現(xiàn)遺漏，能從不同角度對企業(yè)進行全面、綜合的考核和評價。②科學性原則。指標的設(shè)置既要考慮指標自身的科學合理性又要結(jié)合企業(yè)實際、遵循客觀規(guī)律，既要有動態(tài)指標又要有靜態(tài)指標，既要有定性指標又要有定量指標。③可操作性原則。評價指標的設(shè)置應(yīng)該簡略、清晰，便于操作和考核。無論是指標所包含的內(nèi)容，還是指標的計算，均力求簡單，易于使用。除以上主要原則外，還應(yīng)遵循普遍適用性原則以及定量與定性相結(jié)合的原則。

評價企業(yè)經(jīng)濟效益的指標體系是由多個具體的指標所構(gòu)成，主要包括綜合性指標和單項指標兩大類。綜合性指標主要是資本收益率、社會貢獻率和資產(chǎn)報酬率等。資本收益率是從投資者獲取凈利潤的角度評價企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況；社會貢獻率是從企業(yè)向社會所作貢獻的角度評價企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況；資產(chǎn)報酬率是從全社會的角度評價企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況。考核經(jīng)濟效益的單項指標主要有銷售利潤率、資本保值增值率、資產(chǎn)負債率、流動比率和速動比率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、產(chǎn)值利潤率、勞動生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、材料利用率、材料消耗定額完成程度、設(shè)備利用率等，此外還包括上級下達或本級確定的關(guān)鍵業(yè)績指標。

效益審計的評價指標與審計項目的目標緊密相關(guān)，過于簡單，不能全面系統(tǒng)地反映被審單位的整體財務(wù)狀況，但過分夸大復雜的量化指標在效益審計評價中的作用，并且試圖建立一卡通式的評價指標體系，也是不現(xiàn)實的。由于各企業(yè)的具體情況不同，所以，在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，所運用的考核指標也不同；就某一項具體的指標而言，其運用過程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟效益時，應(yīng)注意將上述指標作為一個完整的指標體系來運用，防止片面地、僵化地運用這些指標。否則，便不能得出正確的結(jié)論。

四、經(jīng)濟效益審計的依據(jù)和標準

在經(jīng)濟效益審計的過程中必須有一個指導審計活動、衡量被審計事實、鑒定經(jīng)濟效益質(zhì)量的標準，這就是經(jīng)濟效益審計評價標準。經(jīng)濟效益審計的評價標準首先是一個以財務(wù)指標和技術(shù)經(jīng)濟指標為主體的標準體系。其次，在經(jīng)濟效益審計過程中，其評價標準的適用性和有效性是以特定的時間、環(huán)境、條件及被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理水平為基礎(chǔ)的。再次，經(jīng)濟效益審計評價標準也具有相對性。由于各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展不平衡，每個時期的經(jīng)濟勢態(tài)不一樣，每個企業(yè)的具體情況不同，同一標準運用于某企業(yè)得出某種結(jié)論，而運用于另外一企業(yè)，則可能會得出另一結(jié)論，甚至是相反的結(jié)論。最后，財務(wù)審計所依據(jù)的標準大多具有強制性，而經(jīng)濟效益審計的評價標準則是指導性的。在實際工作中，審計人員應(yīng)注意所選用標準的相關(guān)性、完整性、時效性等，以保證得出準確的審計結(jié)論。經(jīng)濟效益審計的依據(jù)和標準主要有：

1、國家的方針、政策、法令、制度。它是經(jīng)濟效益審計的首要標準，只有在遵循國家的方針、政策、法令、制度下取得的，才是真正的效益，才能保證企業(yè)的長遠效益。

2、各種計劃、指標、預(yù)算、定額。這是經(jīng)濟效益審計中采用最多的一類審計標準，這類標準是針對被審計單位的實際情況指定的，具有較強的可比性，也較能反映企業(yè)的實際水平。

3、前期的審計標準。它是指被審計單位以前開展經(jīng)濟效益審計時所制定和運用的標準，是審計人員制定本期經(jīng)濟效益審計的參考依據(jù)。前期的經(jīng)濟效益審計標準具有延續(xù)性，在它的基礎(chǔ)上制定本期標準，可以節(jié)省人力、物力、和財力。

4、本單位或國內(nèi)外同行業(yè)的歷史先進水平與平均水平。這類指標也是用來考核被審計單位經(jīng)濟效益高低的標準之一。它們是對計劃、指標、預(yù)算、定額等標準的補充，從而使經(jīng)濟效益審計的標準體系更加完整、全面。由于這類標準的時間跨度較大，在運用時，應(yīng)考慮各種客觀因素的變化，如物價變動等。

5、科學測定的經(jīng)濟技術(shù)數(shù)據(jù)。這類標準主要用于評價新產(chǎn)品及新工藝的經(jīng)濟效益。由于新產(chǎn)品新工藝的效益沒有相應(yīng)的歷史資料可以比較，同時、同行業(yè)又無同類的指標可以參考，要評審它們的經(jīng)濟效益，就得借助于科學技術(shù)來測定。因此，它是經(jīng)濟效益審計中采用的一種特殊標準。

五、經(jīng)濟效益審計的程序

企業(yè)經(jīng)濟效益審計程序包括準備階段、實施階段、報告階段和后續(xù)階段，每個階段都應(yīng)遵循一定的程序，靈活運用恰當?shù)募夹g(shù)和方法。

準備階段：審計項目確定后，就要按照審計項目的具體要求，適當配備財會人員、經(jīng)濟管理人員和工程技術(shù)人員或有相應(yīng)技術(shù)特長的審計人員，成立審計組，收集資料，進行實地測試；確定重點，制定審計方案。

實施階段：圍繞重點進行審計調(diào)查，并對影響經(jīng)濟效益的有關(guān)數(shù)據(jù)進行取證；在企業(yè)存在的諸多問題中找出影響經(jīng)濟效益的主要癥結(jié)，結(jié)合有關(guān)的資料、數(shù)據(jù)、情況，分析問題產(chǎn)生的原因，得出正確結(jié)論后，提出改進措施和建議。實施階段包括詳細調(diào)查了解、實施審計測試，收集審計證據(jù)、編制審計工作底稿，醞釀審計意見三個方面的工作。

報告階段：主要是將審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題、情況歸納整理，進行分析評價，撰寫報告，征求單位意見、作出審計結(jié)論、立卷歸檔。值得關(guān)注的是，企業(yè)經(jīng)濟效益審計報告不同于財務(wù)審計報告，它的目的不是為了證實財務(wù)狀況的真實性，而是為了揭示被審計單位經(jīng)濟效益的高低及其原因，并做出評價，提出建議或措施。在多數(shù)情況下，由于被審計業(yè)務(wù)的專業(yè)性強，往往不能提出直接證據(jù)來論證審計報告的結(jié)論，為了使審計報告具有充分的說服力，需要廣泛地運用間接證據(jù)和推理證據(jù)，這都需要在審計報告中加以詳細的說明。審計報告一般應(yīng)具備背景資料、審計結(jié)論、論證結(jié)論的證據(jù)、改進的建議或措施等內(nèi)容。

后續(xù)階段：后續(xù)階段是指審計項目完成，經(jīng)過一段時間后，對審計建議和改進措施的執(zhí)行情況進行回訪性審計的過程。主要是檢查被審單位對于審計機構(gòu)針對審計中查出的問題和弊端而提出的改進意見和建議的落實情況，同時也檢驗審計機構(gòu)提出的改進措施是否可行，被審單位采納后，企業(yè)管理是否得到加強，經(jīng)濟效益是否得到提高。

當前，經(jīng)濟效益審計已成為審計工作的發(fā)展方向，現(xiàn)實中的審計工作重點也已逐步由真實性、合法性向效益性轉(zhuǎn)變移，但就目前來講，企業(yè)審計部門開展經(jīng)濟效益審計還處在零散的、單個的，還沒有形成系統(tǒng)的、規(guī)范的、完全獨立的審計類型，大多在財務(wù)收支審計以及其他專項審計中反映出一些效益審計問題。為此，新時期的審計工作者必須堅持解放思想，與時俱進，開拓創(chuàng)新的精神，緊緊圍繞經(jīng)濟效益這一中心，不斷探索經(jīng)濟效益審計工作發(fā)展的新領(lǐng)域，新方法，新路子。

篇5

Abstract： Auditing courses is main professional technology curriculum of higher vocational accounting audit specialty， accounting computerization specialty， financial management specialty， assets assessment specialty and management specialty. For the above specialty， they all contents the audit basic knowledge and financial auditing practice， the audit practical skill foundation that people engaged in auditing have to master. The applied and general characteristics of audit make its teaching and study difficult， and teachers are difficult to grasp the scale of the course teaching. Therefore， to realize the teaching goal， guarantee the quality of teaching， we must be clear about the teaching goal orientation， based on this， determine proper teaching structure system. This study aims to discuss how to be clear about audit teaching target positioning， and construct the corresponding audit teaching model， from audit course teaching， hoping to provide reference for the peer.

關(guān)鍵詞： 審計課程；教學；目標體系；構(gòu)建

Key words： audit；teaching；goal system；structure

中圖分類號：G42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）34-0235-02

1 問題提出與研究宗旨

自20世紀70年代后期，隨著我國經(jīng)濟調(diào)整、恢復，審計學課程逐步在部分高校開設(shè)。80年代初，隨著我國注冊會計師制度的恢復、國家審計機關(guān)的設(shè)立、內(nèi)部審計機構(gòu)的建立，推進了我國高校、大專、中專等各類各層次學校審計教育的發(fā)展，并伴隨我國經(jīng)濟體制、政治體制的改革和發(fā)展不斷拓展、提升。為不斷適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，各校在專業(yè)設(shè)置、課程架構(gòu)方面不斷進行了大膽創(chuàng)新、探索。至今，審計學課程在各類院校、不同學歷層次的有關(guān)專業(yè)中得到較快發(fā)展，相互借鑒、相得益彰，形成了各具自身特色的課程設(shè)置與教學構(gòu)架。在課程設(shè)置上，針對審計學專業(yè)的特點與要求，從審計學課程中分離出審計學原理、財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計、基建工程審計、審計案例和審計理論專題等審計類課程。針對會計類相關(guān)專業(yè)特點與要求，在課程設(shè)置上則構(gòu)建了以審計學基礎(chǔ)或?qū)徲媽W原理與財務(wù)收支審計為核心內(nèi)容的審計學課程體系，并輔之以一定的審計案例教學。進入21世紀，隨著我國高等教育、職業(yè)教育的推進與改革，適應(yīng)社會需求、培養(yǎng)具備較強應(yīng)用能力與素質(zhì)的人才要求，各校在審計教學中積極變革、探索與推進審計實踐性教學，創(chuàng)新審計教學特色。尤其是高職高專院校，圍繞培養(yǎng)具備較強實踐應(yīng)用技能的審計人才，進行了有益的探索與嘗試，取得了較好的成效。

“十一五”期間，全國教育界主推精品課程建設(shè)，審計學課程建設(shè)也在眾多高校研討建設(shè)與不斷完善之中。在高職高專院校，審計學課程大多在會計專業(yè)、財務(wù)管理專業(yè)、會計與審計專業(yè)、資產(chǎn)評估與管理等相關(guān)專業(yè)開設(shè)，多數(shù)以“審計學基礎(chǔ)+財務(wù)收支審計實務(wù)”為課程主體構(gòu)架內(nèi)容，有的輔之以審計案例教學，有的再輔以審計實務(wù)訓練。盡管各校在審計教學構(gòu)架與教學組織中存在著差異，無可厚非，但如何才能有效地構(gòu)建恰當?shù)膶徲嫿虒W體系，尤其是其中的實踐教學體系，有機地將審計理論性教學與實踐性教學緊密結(jié)合，是目前審計學教改與打造精品課程的難點?；趯徲媽W課程精品課程建設(shè)角度，總結(jié)與探索二十多年來審計教學的得失，并借鑒同行的研究成果，擬就審計學課程實踐教學體系構(gòu)架建設(shè)的主要思路、模式、內(nèi)容、組織等提出自己觀點，供同行榷磋。

2 審計教學的目標與內(nèi)容定位

審計是綜合性、應(yīng)用性、層次性較高的領(lǐng)域，這種地位的特殊性，實質(zhì)上決定了審計從業(yè)者必須具備較高的、綜合的、知識能力的特殊性決定的在高職高專院校相關(guān)專業(yè)中，審計學課程通常是定位在以會計學基礎(chǔ)、財務(wù)會計、成本會計、管理會計、經(jīng)濟法、納稅會計實務(wù)、企業(yè)管理、統(tǒng)計學基礎(chǔ)、財務(wù)管理、會計電算化等課程為先修課程的后續(xù)課程，一般都在高年級后期開課。然而，定位審計教學目標必須基于審計課程教學基本目標、教學特點與規(guī)律的考慮，才能正確認識與把握審計的教與學。

2.1 審計課程教學基本目標 審計課程教學基本目標，實質(zhì)上是由審計工作及其應(yīng)具備的知識能力的特殊性決定的。從審計實際工作角度看，從事審計工作需要不同職業(yè)能力層次的人員，以保障不同崗位審計工作的需要。就高職高專相關(guān)專業(yè)培養(yǎng)的人才層次而言，其培養(yǎng)目標應(yīng)恰當?shù)囟ㄎ挥趯徲嬛砣藛T崗位。在這樣的崗位目標下，審計課程在教學定位上體現(xiàn)出如下特點與規(guī)律：

①要求教學對象在具備相關(guān)專業(yè)基礎(chǔ)、專業(yè)課程知識基礎(chǔ)上學習審計知識，并要求掌握較全面、較扎實的審計實務(wù)技能。②審計學科的實踐性很強，技能應(yīng)用素質(zhì)要求高，不僅要注重案例教學，還需要強化一定的實訓環(huán)節(jié)教學。③審計學教與學難度較高，教學不易把握，學生不易理解，更不易掌握，更需要通過加強實踐教學幫助學生在消化、理解的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)掌握必要的審計實務(wù)技能。④審計課程教學內(nèi)容大多主要定位審計基礎(chǔ)知識與財務(wù)收支審計實務(wù)知識上，需要有一定的實踐支撐，否則在短期內(nèi)要較好地加以掌握是不易的。⑤審計課程作為一門專業(yè)性較強的專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)必修課，其教學要求任課的專業(yè)教師應(yīng)具備相當?shù)膶徲媽崉?wù)技能與實踐教學經(jīng)驗，比較熟悉審計實務(wù)，具備一定的審計經(jīng)驗，避免講課空洞、枯燥無味，并防范因教學難度較大導致對學習者厭學情緒的滋生或加重。

2.2 審計課程教學內(nèi)容定位 在高職高專相關(guān)專業(yè)人才培養(yǎng)方案中，由于整體課程教學內(nèi)容構(gòu)架和教學時數(shù)限制，加上審計課程具有后續(xù)課程特點，審計課程的教學內(nèi)容與時數(shù)必將受到一定的約束，不可能賦予更多的內(nèi)容與時數(shù)。因此，基于高職高專特點與上述審計課程教學基本目標定位，筆者認為，審計學課程的內(nèi)容應(yīng)主要定位于審計基礎(chǔ)知識與企業(yè)財務(wù)收支審計實務(wù)知識兩部分，不宜再過多過寬。

在審計基礎(chǔ)知識方面，應(yīng)主要以認知審計領(lǐng)域、理解審計基礎(chǔ)理論、熟知審計基本工作程序和方法、審計基本作業(yè)規(guī)范、主要作業(yè)方式和要求等為重點教學內(nèi)容。

在企業(yè)財務(wù)收支審計實務(wù)方面，應(yīng)以企業(yè)財務(wù)報表審計實務(wù)要求為基準，圍繞其審計實務(wù)主要作業(yè)程序、作業(yè)內(nèi)容、作業(yè)方式方法、常見錯避問題分析處理等為重點教學內(nèi)容。

在具體教學方式方法上，可依據(jù)不同專業(yè)特點與目標要求，圍繞教學內(nèi)容實施和強化一定的案例教學與實務(wù)訓練。

在具體教學模式上，可依據(jù)學校條件、專業(yè)特點等建立有針對性、有特色的實施模式。

3 審計課程教學體系基本框架體系

基于上述審計課程的教學思考，筆者通過多年審計教學總結(jié)、體會認為，高職高專審計課程教學可構(gòu)建如下的基本框架體系（見下圖1）。

上述從“審計崗位職業(yè)能力”打造角度提出的審計教學體系框架，體現(xiàn)了如下主導思想：

①以“審計基礎(chǔ)知識+實務(wù)案例分析應(yīng)用”結(jié)合模式為審計實務(wù)知識應(yīng)用基礎(chǔ)構(gòu)架學生必須掌握的審計實務(wù)知識體系。②以“審計實務(wù)知識基礎(chǔ)+審計實務(wù)技能訓練”結(jié)合模式為審計實務(wù)技能培養(yǎng)方式構(gòu)架學生必須掌握的審計技能素質(zhì)。③兩項模式的組合形成一種整體的審計課程教學系統(tǒng)框架，并通過循序漸進的教學進程使之形成必備必要的審計知識能力的有效培養(yǎng)模式，這種模式可以有效突破以往長期困擾提高審計教學質(zhì)量的難題。

4 審計教學中應(yīng)關(guān)注的環(huán)節(jié)

上述對審計課程特點與教學模式的定位剖析，揭示了高職高專審計課程教學的特點與規(guī)律，在實施應(yīng)用中應(yīng)重點關(guān)注如下兩方面環(huán)節(jié)的教學：

①注重審計案例分析的教學。即在課堂理論知識性教學中，充分引入審計案例，通過引導學生進行審計案例的研討、分析與解析，強化學生對審計知識的理解、掌握與應(yīng)用，同時為審計實務(wù)技能訓練奠定必要的審計實務(wù)應(yīng)用基礎(chǔ)。

②推進和實施審計實務(wù)技能的模擬訓練。即在審計教學中實施以財務(wù)收支審計為主要內(nèi)容的仿真性模擬訓練，使學生通過較全面、較完整地模擬財務(wù)收支審計全過程的實務(wù)作業(yè)，達到熟悉、掌握必備的審計實務(wù)技能。

通過實現(xiàn)上述審計課程的實踐性教學過程，即可為學生盡快融入校外社會實踐、頂崗實習奠定堅實基礎(chǔ)，進而實現(xiàn)審計崗位職業(yè)能力的打造。

參考文獻：

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[2]田釗平.審計基礎(chǔ)與實務(wù)[M].北京：清華大學出版社，2008.

[3]張貴平.審計案例分析[M].北京：北京理工大學出版社，2011.12.

篇6

1.民間環(huán)境審計開展的必要性

（1）審計產(chǎn)生源自受托經(jīng)濟責任的產(chǎn)生，受托經(jīng)濟責任擴展相應(yīng)也會導致審計領(lǐng)域的擴展。投資者在進行投資決策時，會關(guān)注被投資企業(yè)是否存在環(huán)境風險，進而要求企業(yè)管理當局履行環(huán)境管理和保護的責任。這樣，企業(yè)管理當局的受托經(jīng)濟責任的范圍擴大到環(huán)境管理方面。企業(yè)管理當局要說明履行環(huán)境管理和保護責任的情況，披露與環(huán)境活動相關(guān)的信息，這些信息的真實、合法性則需要注冊會計師進行審計鑒證。

（2）政府審計和內(nèi)部審計開展環(huán)境審計存在局限。我國環(huán)境問題越來越嚴重，隨之而來的環(huán)境治理和管理任務(wù)相當繁重，環(huán)境審計作為監(jiān)督、評價活動的任務(wù)也隨之增加。國家審計機關(guān)及其人員很難對所有的環(huán)境問題予以審計，審計范圍有限。而企業(yè)開展環(huán)境審計通常希望審計人員針對自已履行的環(huán)境責任給予肯定，缺乏獨立性。因此，企業(yè)管理當局更希望由獨立性很強的注冊會計師來承擔環(huán)境審計的任務(wù)，這為民間環(huán)境審計提供了生長的土壤。

（3）民間環(huán)境審計有效保證企業(yè)提供客觀經(jīng)濟環(huán)境活動信息。大部分企業(yè)，尤其是制造業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營無一不存在著環(huán)境經(jīng)濟活動，那么環(huán)境經(jīng)濟活動勢必影響企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果或現(xiàn)金流量。審計監(jiān)督對象包括審計主體一切經(jīng)濟活動，無疑也應(yīng)包括一切環(huán)境經(jīng)濟活動，并成為界定審計范圍和內(nèi)容時所要考慮的必不可少的因素。

2.民間環(huán)境審計開展的可行性

（1）有實施環(huán)境審計的社會基礎(chǔ)。由于環(huán)境狀況直接關(guān)系到每一個人的生活和健康，關(guān)系到國家、民族的經(jīng)濟發(fā)展，關(guān)系到生態(tài)結(jié)構(gòu)平衡，環(huán)境問題是整個社會最為關(guān)心并且迫切需要解決的問題之一，這就為實施環(huán)境審計，借以強化環(huán)境保護奠定了深層的社會基礎(chǔ)。

（2）有實施環(huán)境審計的組織基礎(chǔ)。我國擁有龐大的注冊會計師隊伍，與政府審計人員相比，我國注冊會計師人數(shù)眾多，民間審計的力量逐步壯大，已經(jīng)成為超越政府審計人員和內(nèi)部人員的第一大審計隊伍。盡管傳統(tǒng)上的民間審計主要集中在財務(wù)審計領(lǐng)域，但我國的注冊會計師都是經(jīng)過嚴格的考察制度選拔的，擁有較強的學習能力和適應(yīng)能力，相信輔之以完善的培訓制度，我國注冊會計師定能承擔起企業(yè)環(huán)境審計的大任。

（3）有實施環(huán)境審計的客觀標準。我國已有較為健全的環(huán)境保護的方針政策、法規(guī)，有各種廢棄物的排放標準，形成了預(yù)防為主、防治結(jié)合、誰污染誰治理的政策體系，這為實施不同層次、不同項目、不同方位的環(huán)境審計提供了可能。

二、我國民間環(huán)境審計存在的難點

1.環(huán)境法律法規(guī)不健全，環(huán)境審計缺乏充分前提我國目前已頒布了二十余部有關(guān)環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展的法律法規(guī)，頒布了四百多項環(huán)境標準，基本構(gòu)建了我國環(huán)境保護的法律監(jiān)督體系，為環(huán)境審計提供了一定的參考依據(jù)。但與發(fā)達國家現(xiàn)已制定的環(huán)境法律法規(guī)相比還存在著差距，并且也不能滿足我國現(xiàn)行狀態(tài)下對環(huán)境保護具體立法的需要。

2.環(huán)境會計尚未建立，環(huán)境審計缺乏良好基礎(chǔ)會計資料從來都是實施審計工作的重要切入點，環(huán)境審計當然不例外。在我國，環(huán)境會計雖然早已開始了探討，但尚囿于理論界，并未建立環(huán)境會計，導致環(huán)境信息的確認、計量、記錄、報告形式缺乏統(tǒng)一的標準，許多指標的統(tǒng)計口徑不一致，不利于對環(huán)境管理系統(tǒng)有效性的評價。

3.缺少環(huán)境審計準則的指導審計準則是審計工作順利開展最基本的條件，而我國的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則僅局限在財務(wù)審計上，即便涉及到環(huán)境審計，也是“僅限于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)”，而無法涵蓋獨立環(huán)境報告的審計等其他環(huán)境審計業(yè)務(wù)。環(huán)境審計的具體實施辦法和評價標準的空缺，制約民間環(huán)境審計的發(fā)展。

4.從事環(huán)境審計實務(wù)的人員缺乏目前我國的注冊會計師數(shù)量雖多，但知識背景相對偏于財務(wù)背景，不具備足夠的環(huán)境科學知識。此外，理論研究和實務(wù)操作存在嚴重脫節(jié)的現(xiàn)象，經(jīng)常是理論研究者不能充分了解當前環(huán)境審計實務(wù)中普遍使用的技術(shù)方法和存在的困難，而審計人員得不到環(huán)境審計科學研究的有力支持。

三、對我國開展民間環(huán)境審計的幾點建議

1.加強環(huán)境審計的宣傳，提高公民的環(huán)境審計認識

環(huán)境審計是一種新興的審計。目前，社會各界尤其是企業(yè)界對環(huán)境審計在保護環(huán)境中的作用、重要性認識不足。因此，政府除了通過法律手段、行政手段進行強制外，還應(yīng)調(diào)動社會各界做好環(huán)境的宣傳與教育，提高全民環(huán)境保護意識和環(huán)境危機感。同時建議證券交易所加強對上市公司環(huán)境信息披露的管理。

2.加快實施環(huán)境會計

如前所述，會計信息是審計的對象。進行環(huán)境審計必然要求被審計單位如實記錄和反映其環(huán)境管理活動的情況，提供完整的環(huán)境會計信息。然而，當前環(huán)境會計理論與實務(wù)的發(fā)展水平與環(huán)境審計的要求大大脫節(jié)。我國需加快建立環(huán)境會計，加快環(huán)境會計在企業(yè)中的實施。這既需要盡快制定統(tǒng)一的環(huán)境會計準則，給會計人員提供依，也需要采取其他鼓勵措施，鼓勵企業(yè)對經(jīng)濟活動中的環(huán)境成本、環(huán)境負債和環(huán)境效益進行確認、計量和披露，以促使環(huán)境會計的早日實施。

3.逐步培養(yǎng)能勝任環(huán)境審計的注冊會計師

環(huán)境審計需要采用多學科、全方位、多層次的手段和措施。因而，從事環(huán)境審計的注冊會計師不僅要具備財務(wù)知識，還應(yīng)有較高的環(huán)境專業(yè)技術(shù)，熟悉環(huán)境物理學、環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境生物學、環(huán)境法學、環(huán)境管理學等，此外，還應(yīng)具有社會學、統(tǒng)計學等學科的相關(guān)知識。因此，為達到這些要求，需要對現(xiàn)有的審計人員進行培訓，使他們成為既懂財務(wù)又懂環(huán)境的通才，并不斷吸收新生力量壯大環(huán)境隊伍，改變目前環(huán)境審計力量缺乏的現(xiàn)狀。

4.落實審計結(jié)果公告制度

審計作為獨立的第三者，強制披露環(huán)境信息，保證環(huán)境信息的對稱，顯得尤為重要。但是，目前我國注冊會計師審計準則并沒有對企業(yè)披露環(huán)境信息的質(zhì)量做出具體規(guī)定和評價標準。我國應(yīng)盡快落實審計結(jié)果公告制度，這一方面可加大審計結(jié)果的透明度，讓公眾了解政府部門和企業(yè)的環(huán)境管理情況；另一方面也促使被審計單位在輿論的壓力下接受審計報告中的意見，落實環(huán)境績效審計的作用。

5.積極開展聯(lián)合審計

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關(guān)鍵詞：生態(tài)文明；環(huán)境績效審計；受托責任

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

一、開展環(huán)境績效審計的必要性

（一）適應(yīng)受托環(huán)境責任的產(chǎn)生與發(fā)展

傳統(tǒng)的發(fā)展觀片面追求GDP增長的發(fā)展模式，甚至是以犧牲環(huán)境為代價來換取經(jīng)濟的發(fā)展，結(jié)果帶來了嚴重的后果：全球變暖、能源短缺、森林資源銳減、土地荒漠化、物種加速滅絕等。這一系列的環(huán)境問題已然威脅到了人類的生存與發(fā)展。楊時展先生認為“審計因受托責任的發(fā)生而發(fā)生，又因受托責任的發(fā)展而發(fā)展”。在受托責任產(chǎn)生的早期，由保管責任派生出來的履約責任和財務(wù)報告責任促使早期的合規(guī)性審計和財務(wù)審計的產(chǎn)生。之后，受托責任發(fā)展到經(jīng)營和管理責任，可以稱為效益責任。而對效益責任履行情況的監(jiān)察也就成為審計的一項重要內(nèi)容，績效審計由此而生。在此基礎(chǔ)上，產(chǎn)生了受托環(huán)境責任關(guān)系，受托環(huán)境責任關(guān)系的存在與發(fā)展是這種環(huán)境監(jiān)督形式形成的客觀要求，促進了環(huán)境審計的而產(chǎn)生。

（二）企業(yè)加強環(huán)境管理的需求所決定的

目前來看，我國環(huán)境績效審計依然處于傳統(tǒng)的合法性、合規(guī)性審計階段，即財務(wù)審計階段，并沒有開展績效審計。但隨著社會實踐的發(fā)展和相關(guān)各方對環(huán)境問題的深入關(guān)注，環(huán)境績效審計來自各方面的需求必然會出現(xiàn)。再加上環(huán)境績效審計不僅可以加強企業(yè)內(nèi)部管理，為企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，還可以維護社會的可持續(xù)發(fā)展，產(chǎn)生強大的社會效益。環(huán)境績效審計不僅作為環(huán)境審計的重要組成部分，也將是環(huán)境審計未來的發(fā)展方向，這是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢。

（三）響應(yīng)黨和國家關(guān)于建設(shè)生態(tài)文明的號召，承擔社會責任

十報告首次單篇論述生態(tài)文明，把“美麗中國”作為未來生態(tài)文明建設(shè)的宏偉目標。從審計角度來講，審計也需緊跟時代步伐，環(huán)境績效審計也就變得更加迫切了。

二、開展環(huán)境績效審計面臨的問題

（一）沒有形成完善的環(huán)境審計準則體系

環(huán)境審計準則作為環(huán)境審計理論的重要組成部分，在整個環(huán)境審計理論體系中發(fā)揮著重要作用，環(huán)境審計準則與環(huán)境審計理論各要素有著密切的聯(lián)系，反映環(huán)境審計的本質(zhì)。沒有建立系統(tǒng)的環(huán)境審計準則導致審計人員在開展工作中感到無從入手，從而不利于環(huán)境審計工作的順利展開，環(huán)境績效審計也就停滯不前。

（二）環(huán)境會計研究滯后制約環(huán)境績效審計的發(fā)展

實踐中，環(huán)境績效審計中遇到的很多問題并非屬于審計范疇。我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度中，企業(yè)多數(shù)僅披露與企業(yè)有利的正面信息，并不存在要求企業(yè)披露有關(guān)污染等負面信息的強制規(guī)定，僅僅增加幾個與環(huán)境相關(guān)的會計科目，例如在企業(yè)的“管理費用”科目下增設(shè)“排污費”、“綠化費”類似項目加以核算。更不必說與之相匹配的會計核算制度，準則中對環(huán)保資金的界限靈活度太高，沒有硬性規(guī)定，必然在一定程度上影響環(huán)保資產(chǎn)、負債的核算；另外有些環(huán)保事項是非貨幣性，計量上存在難度，因為目前按照推算產(chǎn)生的數(shù)據(jù)可靠性不高，故難以作為審計依據(jù)。因此，要想順利進行環(huán)境績效審計，制定標準的環(huán)境會計準則是必要的。

（三）與相關(guān)學科融合度不夠，審計人員綜合素質(zhì)有待提高

環(huán)境績效審計對環(huán)境專業(yè)技術(shù)有較高要求，這些專業(yè)并不限于環(huán)境學，還涉及統(tǒng)計學等學科。因此，只有了解以上相關(guān)學科的人員，才能得到企業(yè)經(jīng)濟活動中有價值的環(huán)境數(shù)據(jù)，從而對企業(yè)中的環(huán)境事項進行科學評價。當前，我國審計行業(yè)的從業(yè)人員大多是會計、審計和財務(wù)管理方面的人才，人員隊伍知識面較窄，這樣就造成審計行業(yè)信息不對稱，影響環(huán)境績效的鑒證過程，審計結(jié)果的可信度也無法保證。

三、對策

（一）積極吸收相關(guān)學科有用成果，豐富環(huán)境績效審計研究方法

環(huán)境績效審計方法的豐富與完善，除了借鑒國外先進績效審計方法外，要靈活吸收相關(guān)學科如環(huán)境學、統(tǒng)計學等學科的邏輯分析方法。即使環(huán)境績效審計綜合性較高，但環(huán)境績效審計在目的、內(nèi)容、對象等方面的特殊性也決定了其研究方法在選擇與借鑒上的有限性。任何由其他學科借鑒而來的方法，應(yīng)當具體問題具體分析，充分考慮其是否真正與環(huán)境績效審計目標與企業(yè)所處環(huán)境相適應(yīng)。

（二）完善環(huán)境績效審計準則的制定，將理論與實踐相結(jié)合

一方面，我國需積極開展環(huán)境會計方面的國際交流與合作，力求解決諸如確認、計量等基本理論問題，把企業(yè)經(jīng)濟活動中涉及的與環(huán)境相關(guān)的成本、效益加以確認、披露，建立環(huán)境會計核算體系，制訂統(tǒng)一的環(huán)境會計報告準則，最終為環(huán)境績效審計準則的制定提供充分可靠的信息。另一方面，我國需要借鑒發(fā)達國家環(huán)境績效審計的理論和方法，完善我國環(huán)境績效審計的理論框架，提高我國的環(huán)境績效審計理論水平，促其與審計實務(wù)相結(jié)合。

（三）提高環(huán)境績效審計人員的綜合素質(zhì)，拓寬審計人員的知識結(jié)構(gòu)

首先，在高校的課程設(shè)置上，應(yīng)增加諸如環(huán)境管理、環(huán)境經(jīng)濟學、環(huán)境會計和環(huán)境審計等課程，使學生的知識體系更加符合當前環(huán)境績效審計工作；其次，加強對審計人員的后續(xù)教育，可以通過舉辦培訓班和專題講座的形式，補充和更新其環(huán)境審計有關(guān)的知識。另外，企業(yè)管理者應(yīng)重視對內(nèi)審人員的培訓，以增強審計人員更新知識體系的動力。

四、結(jié)論

要想實現(xiàn)“美麗中國”，需要各行各業(yè)人員的共同努力。從審計角度上來講，企業(yè)要樹立可持續(xù)發(fā)展理念，積極與其他學科相結(jié)合，綜合企業(yè)所處的資源環(huán)境，分析會計事務(wù)的合理性，切實把資源消耗、環(huán)境損害、生態(tài)效益納入審計制度的評價體系，建立體現(xiàn)生態(tài)文明要求的目標體系、考核辦法，努力形成生態(tài)文明建設(shè)的長效機制，實現(xiàn)資源利用的帕累托最優(yōu)，促進社會的生態(tài)文明發(fā)展。

參考文獻：

[1]《國外績效審計理論與實務(wù)》課題組.國外績效審計理論與實務(wù)[M].第1版.北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2010.

篇8

關(guān)鍵詞：建設(shè)項目審計；實驗；建設(shè)

中圖分類號：G642.0 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2012）03-0047-02

建設(shè)項目審計是我國專業(yè)審計的重要組成部分，它以工程項目為審計對象，以項目建設(shè)程序為主要脈絡(luò)，將審計的內(nèi)容鎖定在項目建設(shè)過程中涉及到的所有技術(shù)經(jīng)濟活動方面。與其他的專業(yè)審計相比較，建設(shè)項目審計凸顯如下特征：（1）審計內(nèi)容具有較強的技術(shù)經(jīng)濟綜合性――涵蓋財務(wù)審計、工程造價審計、投資效益審計及項目管理審計等方面；（2）審計時間具有長期性和階段性――隨著建設(shè)程序的逐步推進，體現(xiàn)為開工前審計、在建期審計和竣工后審計；（3）審計方法具有多樣性和靈活性――包括分析、計算、比較及現(xiàn)場測量等；（4）審計對象具有廣泛性和多屬性――涉及工程建設(shè)各領(lǐng)域及各種性質(zhì)的單位。隨著近幾年我國投資體制的改革，我國每年用于固定資產(chǎn)投資的數(shù)額，約占國民收入的1/3左右，建設(shè)項目審計的任務(wù)越來越重，對人才的需求量越來越大。正因如此，建設(shè)項目審計在我校審計專業(yè)教學計劃中逐步從選修課上升為限選課程，在下一步拓寬新的審計專業(yè)方向時，它將會成為專業(yè)核心課程。筆者長期從事建設(shè)項目審計教學，在此就建設(shè)項目審計實驗平臺的搭建談一些認識，以促進和完善審計實驗教學的方法體系。

一、國內(nèi)建設(shè)項目審計發(fā)展概況

我國“建設(shè)項目審計”經(jīng)歷了“從無到有，從小到大，從淺入深”的發(fā)展過程。20世紀80年代末期，我國開始有“基本建設(shè)投資審計”，也稱“基建審計”，其審計重點是建設(shè)單位財務(wù)收支審計；20世紀90年代中期，我國將“基本建設(shè)投資審計”拓展到“固定資產(chǎn)投資審計”，其中建設(shè)項目審計占絕大部分比重，就目前我國三大主體審計的審計業(yè)務(wù)中，建設(shè)項目審計耗時最長、內(nèi)容最復雜、技術(shù)要求最高。特別是近年來我國先后修訂了《審計法》，頒布了新的《審計準則》，建設(shè)項目審計的發(fā)展態(tài)勢在我國具有以下特點：①審計目標從關(guān)注合規(guī)性轉(zhuǎn)向經(jīng)濟性、效率性和效果性；②審計內(nèi)容從財務(wù)審計延伸到了勘察設(shè)計審計、招標投標審計、概預(yù)算審計、竣工結(jié)算審計、投資效益審計等多個方面；③審計重點從建設(shè)單位財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)向工程質(zhì)量審計和績效審計；④審計技術(shù)方法從傳統(tǒng)手工審計轉(zhuǎn)向信息系統(tǒng)審計；⑤審計方式從事后審計轉(zhuǎn)向全過程跟蹤審計。我們有理由相信，隨著計算機技術(shù)的不斷推廣應(yīng)用及信息技術(shù)理論的深入發(fā)展，建設(shè)項目審計信息工程將會得到長足發(fā)展，與此相對應(yīng)的人才需求將會急劇遞增。但目前我們開設(shè)的《建設(shè)項目審計》課程，一是沒有實驗課，教師只能在課堂上“紙上談兵”，學生很難想象以一個建筑物為審計對象，如何實施審計程序；二是僅靠每周2課時、一學期的32學時，根本解決不了大量的識圖和工程量計算等問題，學生掌握的知識也只能停留在概念和公式上，課程考試結(jié)束所存的記憶為零。如果建立一個系統(tǒng)，能夠解決圖紙與工程量計算的自動化問題，建設(shè)項目審計信息工程的瓶頸就可以突破，學生“難學、難懂、難應(yīng)用”的問題就能迎刃而解，而審計實驗教學示范中心“建設(shè)項目審計”實驗?zāi)K的建設(shè)，恰恰就期望在這個問題上有所建樹，并能轉(zhuǎn)化為審計生產(chǎn)力。

二、建設(shè)項目審計專業(yè)的應(yīng)用前景

受建設(shè)項目審計獨有的技術(shù)經(jīng)濟性特點之影響，從事建設(shè)項目審計理論研究與實務(wù)工作的所有人員都熱盼其審計過程能夠從傳統(tǒng)手工方式轉(zhuǎn)向自動化，就內(nèi)部條件而言，我校的會計實驗室已經(jīng)有較為成熟的計算機會計模塊，審計實驗教學示范中心擁有自主知識產(chǎn)權(quán)的“審計之星”教學軟件，已經(jīng)建成了一個集手工模擬和計算機輔助模擬的“雙模塊”審計實驗平臺，建立建設(shè)項目審計方向的實驗平臺，有大量的背景資料可以充分利用，實驗的功能進一步得到完善，達到事倍功半的效果。從外部條件來看，良好的外部環(huán)境也有助于這一期望目標的實現(xiàn)，首先，審計機關(guān)和會計師事務(wù)所已經(jīng)建立了諸多審計信息系統(tǒng)，比如當前較為成熟的“金審工程”的財務(wù)審計、經(jīng)濟效益審計等；其次，建設(shè)項目審計部分內(nèi)容已經(jīng)實現(xiàn)了信息化；再其次，計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)工程發(fā)展十分之迅速。毫無疑問，這些條件為發(fā)展建設(shè)項目審計信息工程奠定了良好的基礎(chǔ)。

三、建設(shè)項目審計實驗平臺設(shè)計思路

建設(shè)項目審計是一個動態(tài)的系統(tǒng)工程審計，遵循“先計劃后建設(shè)、先勘察后設(shè)計、先設(shè)計后施工、先驗收后使用”的原則，對建設(shè)項目開工前期準備階段―在建階段―竣工驗收階段基本建設(shè)程序開展審計。因此，建設(shè)項目審計實驗平臺的建設(shè)可以按如下思路展開：

1.模擬工程圖紙設(shè)計環(huán)境。學習建設(shè)項目審計，必須要掌握工程識圖知識，因為它是工程造價審計的基礎(chǔ)。通過審計信息工程實驗室，應(yīng)用CAD繪圖技術(shù)，熟悉工程制圖的基本原理；應(yīng)用三維動畫設(shè)計，反映制圖的基本流程；建立局部網(wǎng)絡(luò)，鏈接主要的設(shè)計院，逼真地映像工程圖紙實體，感受設(shè)計環(huán)境，以達到完整識圖的目的。當前，我校開設(shè)有《建筑工程識圖》課程，但困擾建筑工程識圖學習的一個重要問題就是缺少實務(wù)訓練環(huán)境，一本教材加一只粉筆，外加幻燈片，都是“紙上談兵”，空洞、低效率；而實踐中，設(shè)計單位早已放棄了傳統(tǒng)的手工繪圖方式，電腦繪圖已成為一種普遍趨勢，如果不通過信息工程系統(tǒng)改善教學環(huán)境，已經(jīng)無法滿足建設(shè)項目審計實踐的要求。

2.模擬建設(shè)工地環(huán)境。了解工程材料知識、工程構(gòu)造知識、工程施工知識和項目建設(shè)管理知識是提高建設(shè)項目審計人員專業(yè)勝任能力和可持續(xù)發(fā)展能力的一個重要保證條件，在建設(shè)項目審計實驗室時，可以利用錄像資料及計算機合成技術(shù)等立體地反映建設(shè)項目從開工前準備階段到正式竣工驗收階段全過程的建設(shè)活動，把建筑材料和工程構(gòu)造引入實驗室，并隨施工進度動態(tài)地反映現(xiàn)場平面布置、階段驗收、項目管理等綜合知識，提高審計人員的綜合判斷能力，降低審計風險。解決了在傳統(tǒng)的教學過程中，任課教師盡力通過參觀工地這種方式努力縮短項目建設(shè)實物與空洞想象之間的距離，特別突出的問題是參觀工地難以做到跟蹤進行，教學效果很難保證。此外，參觀工地還受許多條件的制約，比如：安全性保證、時間保證、交通條件、建設(shè)單位與施工單位的配合等，這導致教師一般不愿意采用這個方法開展教學活動。

3.研究與開發(fā)工程量計算軟件，提高工程量計算的準確性和有效性。工程量的計算是工程造價計算的一個重要環(huán)節(jié)。其主要特點是計算過程煩瑣，手工計算很難保證其準確性，如何引入信息技術(shù)在輸入圖紙和計算公式的基礎(chǔ)上直接生成工程量，是建設(shè)項目審計實驗平臺建設(shè)的重點。通過研究與開發(fā)，把圖紙與造價確定鏈接起來，是當前理論界和實務(wù)界都在努力而為之的一件重要事情。如果能夠在審計信息工程實驗室建設(shè)中完成這項工作，其理論意義和實踐價值是不言而喻的。

4.引進并改良現(xiàn)有的定額應(yīng)用軟件，更好地滿足教學需要。許多電腦公司研究開發(fā)了定額應(yīng)用軟件，應(yīng)用也比較成熟，在建設(shè)項目審計實驗室建設(shè)中，可以適當引入使用，并應(yīng)審計教學的需要進行一些改良，比如設(shè)計一些錯誤，制造一些陷阱等，應(yīng)用在造價審計教學之中。

5.模擬建設(shè)項目審計環(huán)境。①基建會計模擬環(huán)境的建立。建設(shè)項目審計涉及到對建設(shè)單位和施工單位財務(wù)會計的內(nèi)容，因此，需要選取不同的建設(shè)單位和施工單位，收集一些相關(guān)的被審計單位的背景資料，特別是會計資料，如財務(wù)報告、賬簿、原始憑證、以及相關(guān)的管理制度等，并通過信息系統(tǒng)加以儲存，如果條件可能，通過局域網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)。我校開設(shè)有建設(shè)單位會計和施工企業(yè)會計課程，已經(jīng)具備這個實驗環(huán)境建設(shè)的條件。

②建設(shè)項目內(nèi)部控制模擬環(huán)境建立。內(nèi)部控制作為項目管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要舉措，在建設(shè)項目審計中具有舉足輕重的作用。提供不同建設(shè)項目的如下內(nèi)部控制制度：銷售與收款控制制度；采購與付款控制制度；貨幣資金控制制度；投資控制制度；內(nèi)部審計制度；進度控制制度；質(zhì)量控制制度等，并通過信息系統(tǒng)加以儲存，如果條件可能，通過局域網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)。③工程管理模擬環(huán)境建立。提供不同項目的如下管理資料：項目建議書及批文；可行性研究報告及批文；工程設(shè)計文件；預(yù)決算資料；定額及有關(guān)計費文件；招投標文件；施工合同；設(shè)計變更資料；施工方案；施工組織設(shè)計文件；施工簽證；竣工驗收資料；財務(wù)決算資料等。通過信息系統(tǒng)加以儲存，如果條件可能，通過局域網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)。④建設(shè)項目審計模擬環(huán)境建立。建設(shè)項目審計是一個包括項目建設(shè)程序、控制要素和利益相關(guān)者的審計，主要涉及的：項目建設(shè)的技術(shù)經(jīng)濟活動，以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟效益；整個項目建設(shè)資金運動過程的財務(wù)收支及其狀況、計劃執(zhí)行情況、財經(jīng)法紀遵守情況；所有反映投資建設(shè)技術(shù)經(jīng)濟活動的財務(wù)收支計劃和核算、統(tǒng)計會計資料以及計算機資料之外，還要收集給相關(guān)部門調(diào)查和評價各種有關(guān)的建設(shè)單位內(nèi)部控制制度和管理活動，以及由此產(chǎn)生的經(jīng)營管理效益的信息資料，并將上述內(nèi)容通過經(jīng)濟性、效益性、效果性的一些評價指標模式加以確認。

6.建立計算機審計應(yīng)用系統(tǒng)。按建設(shè)項目的建設(shè)程序來設(shè)計計算機審計系統(tǒng)，涵蓋前期決策審計、招標投標審計、造價審計、財務(wù)收支審計等內(nèi)容，并按不同的審計主體要求，體現(xiàn)審計重點和審計方法上的區(qū)別。在已經(jīng)形成的模擬環(huán)境中，應(yīng)用計算機審計技術(shù)完成審計操作，形成完整的審計工作底稿、審計證據(jù)鏈、審計報告等審計文書的模板，注意設(shè)計安全保密系統(tǒng)，如果可能的話，再設(shè)計一套審計質(zhì)量控制與評價系統(tǒng)，為下一步開展建設(shè)項目績效審計奠定基礎(chǔ)，并形成一個開放式的可及時更新的系統(tǒng)。

建成后的建設(shè)項目審計實驗室是一個多功能、信息化程度較高的場所，它既可以用于建設(shè)項目審計教學使用，還可以用于與工程有關(guān)的多門課程教學使用，同時滿足學生實踐之需要。通過這個平臺可以實現(xiàn)與審計實務(wù)的“零距離”對接，開展審計人員后續(xù)培訓，為開展建設(shè)項目審計的單位提供技術(shù)支持和咨詢服務(wù)。這必定為我校審計實驗教學示范中心的功能建設(shè)起到“如虎添翼”之功效。

參考文獻：

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[2]丁繼安.構(gòu)建以實踐教學體系為核心的高等職業(yè)教育[J].高等教育研究，2004，（4）.

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關(guān)鍵詞：高校；績效審計；審計方法

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）03-0-01

一、高校績效審計的現(xiàn)狀

改革開放以來，高校財務(wù)收支日趨復雜化，許多高校在資金使用過程中存在著效益不高等問題。高等教育資金的使用效益缺乏應(yīng)有的考核、監(jiān)督和評價，導致了有限的高校教育資金浪費比較嚴重。加上財經(jīng)領(lǐng)域存在著“重改革，輕治理”、“重分配，輕監(jiān)督”等現(xiàn)象，導致高等教育資金困難與損失浪費并存。特別是專項資金名目繁多，項目立項過于分散，預(yù)算安排不盡合理，支出違規(guī)操作，人員經(jīng)費超范圍發(fā)放等問題經(jīng)常發(fā)生。

同時，現(xiàn)行的教育部教學評估指標體系忽視高校個體差異，過分強調(diào)“標準”，評價內(nèi)容只集中在教學和科研上，沒有評價資金等資源的使用是否高效等的指標。因此，審計人員沒有績效評價依據(jù)，高?？冃徲嬤€只能摸索著前進。

我國對績效審計的理論研究和實踐雖然沒有停止過，但在基本政策的總體規(guī)劃中尚未把績效審計作為一項獨立的審計類型進行全面的實踐和探索。由于績效審計的實務(wù)性很強，而我國開展績效審計的時間又短，在該方面積累的實踐經(jīng)驗不多。在績效審計的大環(huán)境下，高校績效審計開展同樣存在缺乏實踐經(jīng)驗的問題。

二、高?？冃徲媽嵤┑姆椒?/p>

相對于財務(wù)審計而言，績效審計主要是針對各個具體的項目或部門，側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問題，糾正和處理問題?？冃徲嬙谒鸭驮u價過程中除運用了財務(wù)審計的基本方法以外，還要運用調(diào)查研究和統(tǒng)計分析技術(shù)和經(jīng)濟分析等方法。績效審計沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)，審計人員應(yīng)針對不同的審計對象來設(shè)計不同的取證和分析方法。

1.項目績效審計方法

項目績效審計直接以經(jīng)濟活動為審計對象，以特定的經(jīng)濟活動或具有相同性質(zhì)的系列經(jīng)濟活動為審計內(nèi)容，如對高校學科建設(shè)資金管理的審計，其所關(guān)注的重點是項目資金支出的經(jīng)濟性、效率性和效益性。高校的資金主要是通過專項資金的形式撥付的，財政部門對專項資金的使用有很嚴格的要求，只允許按照指定的用途支出。因此，項目審計是高校審計的重點。

項目績效審計的方法主要有三種：①座談會。與個人面談相比，座談會形式可以得到更廣泛的信息、更深入的理解和看法。根據(jù)高校的績效審計的特點，座談會可以邀請財務(wù)、資產(chǎn)管理、招標、基礎(chǔ)建設(shè)等不同部門人員參加，通過側(cè)重點不同的發(fā)言，觸發(fā)更多的討論，進而搜集到更加廣泛的信息；②分析性復核。該方法強調(diào)對現(xiàn)有數(shù)據(jù)的分析，同時與其他相關(guān)數(shù)據(jù)進行橫向和縱向分析比較。該方法針對連續(xù)性項目或多個部門合作項目的審計具有很強的可操作性和可比性。高校在績效審計的實踐中運用該方法，應(yīng)充分考慮不同學校的辦學特色和具體情況，設(shè)定的標準或參照物不應(yīng)一刀切，要根據(jù)實際情況做適當?shù)恼{(diào)整和修正；③線性規(guī)劃分析法。通過線性規(guī)劃分析，審計人員可以判斷在現(xiàn)有條件下項目運行是否能夠達到既定目標或令人滿意，并可通過對限制條件的分析為項目單位改進管理提供建議。線性規(guī)劃分析法要求審計組對被審計項目有豐富、全面的理論知識，對項目實施單位的項目組織活動有充分的了解和認識。因此，對線性規(guī)劃分析費的選取和使用應(yīng)該格外謹慎，以免適得其反。

2.部門績效審計方法

部門績效審計是以一個經(jīng)濟活動部門為審計對象。通過對部門發(fā)生的經(jīng)濟活動、社會活動、行政事業(yè)為審計內(nèi)容，主要集中于對被審計單位在達成其目標時對人力、設(shè)備和財產(chǎn)等資源利用狀況和組織目標以及這些目標等完成情況進行審查。部門審計通常包括對被審計單位的體制、程序以及組織狀況的考察，所關(guān)注的是部門工作經(jīng)濟性、效率性和效益性。高校財政資金、物力資源的使用主要是體現(xiàn)社會效益、宏觀效益和辦學效果，難以量化其經(jīng)濟效益。

高校部門績效審計的方法除了包含一部分傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法，還有以下三種：①部門工作流程圖法。將該部門所建立的部門工作流程圖與初步調(diào)查取得的被審計單位實際設(shè)置的管理系統(tǒng)流程進行對照，從中找出薄弱環(huán)節(jié)，分析可能產(chǎn)生的問題和隱患。工作流程圖法與分析性復核法在原理上有相似支出，但是在審計的側(cè)重點和參考標準的選擇和確定上有很大不同；②“參與式”審計法?！皡⑴c式”審計法是在整個審計過程中，審計人員與被審計部門和人員保持良好的互動關(guān)系，共同分析錯誤和問題及潛在隱患，探討改進的可行性和應(yīng)采取的措施。與傳統(tǒng)審計不同，績效審計更多的側(cè)重的是部門活動合理性的審查，目的是要最終提高被審計部門的工作效率和效果，因此審計人員給出的建議最終是要被用來作為該部門未來工作的改進方向，所以保持良好的互動關(guān)系，可以使被審計單位更好地了解自身運行中存在的問題，更深入的體會審計報告的內(nèi)容和結(jié)論，并據(jù)此做出整改；③走訪調(diào)查。走訪調(diào)查是有目的的求證過程。當一個部門的運行出現(xiàn)問題或從事舞弊活動時，部門指定的內(nèi)控制度往往失效，審計人員得到的基礎(chǔ)資料也不能真實反應(yīng)該部門的實際情況。這時，審計人員應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷和基礎(chǔ)資料的漏洞，有目的的走訪相關(guān)知情人，也可以向其他部門和人員側(cè)面求證。走訪調(diào)查哪些對象、談話技巧與方式方法、調(diào)查的內(nèi)容以及陪同人員等因素都在影響著真實結(jié)果。

三、高?？冃徲嫹椒ǖ倪\用

在實施高校績效審計過程中，應(yīng)注意三個方面：①高校的運行有其特有的規(guī)律，因此并不是所有的審計方法都會得到令人滿意的結(jié)果。這就需要審計人員根據(jù)實際情況運用任何其認為有效的工作方法、組織方法和技術(shù)方法；②傳統(tǒng)審計方法取得的基礎(chǔ)資料是績效審計開展的前提和必要條件。因此在高?？冃徲嫷膶嵺`中，在充分利用績效審計的各種方法時，要充分重視傳統(tǒng)審計方法在績效審計中的運用；③績效審計是一項綜合性極強的審計工作，而作為被審計單位的高校的辦學特點又千差萬別，這就需要審計人員在對高校的績效審計實踐中，不能局限于現(xiàn)有的審計方法，要綜合運用包括管理學、計算機系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項目管理、統(tǒng)計學、經(jīng)濟學、社會學、組織行為學等在內(nèi)的必要知識。

高校開展績效審計可以提高辦學質(zhì)量和資金使用效率，同時也是合理解決教育投入不足和高教資源短缺這一矛盾的有效途徑。因此在高校開展績效審計，對我國高等教育的發(fā)展具有十分重要的意義。

參考文獻：

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2006年財政部的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系全面貫徹風險導向?qū)徲嫷乃枷牒头椒?，修訂了審計風險模型，要求注冊會計師必須了解被審計單位的有關(guān)情況，包括內(nèi)部控制情況，以充分識別和評估財務(wù)報表層次的重大錯報風險，并針對評估的重大錯報風險進行控制測試和實施實質(zhì)性程序。在該準則指導下，對于審計風險的考慮是貫穿整個審計過程的。實務(wù)中，對風險導向?qū)徲嫷膽?yīng)用技巧和方法隨著不同注冊會計師、不同會計師事務(wù)所、不同類型的審計對象有所不同。

二、項目業(yè)務(wù)的接受

由上所述,注冊會計師在財務(wù)審計中往往第一時間考慮的就是客戶的經(jīng)營風險。而注冊會計師準則也明確要求，在接受被審計單位的業(yè)務(wù)時候，一定要先了解被審計單位的情況，以初步評估財務(wù)報表層次的風險。這種要求在實務(wù)中體現(xiàn)得最淋漓盡致。這是因為會計師事務(wù)所是盈利為主的企業(yè)法人,參與經(jīng)濟活動的一員，也有一般企業(yè)的遵循成本效益最大化的動機。當確定了會計師事務(wù)所不會因為被審計單位的經(jīng)驗失敗而卷入相關(guān)的訴訟時，其審計程序必定是遵循成本最小化而進行。在實務(wù)的業(yè)務(wù)接受過程中，會計師事務(wù)所是會竭盡所能，了解未來潛在客戶的經(jīng)營風險。收集所有該公司的母子公司以及更大網(wǎng)絡(luò)的關(guān)聯(lián)方公司，了解是否處于高風險行業(yè)的企業(yè)。在實務(wù)中，相當一部分注冊會計師習慣把審計風險理解為因出具審計報告而給會計師事務(wù)所帶來“麻煩”的可能性，而不是審計準則定義的“財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當意見的可能性”。若非首次接受審計，則更應(yīng)該向前任會計師事務(wù)所進行溝通、了解，更多考慮是否因為前任會計師事務(wù)所出具了帶瑕疵的審計意見，或者有重大會計分歧而導致被審計單位另行委托中介機構(gòu)。在實務(wù)中，注冊會計師非常重視經(jīng)營風險而往往忽略了理論上的審計風險，只要認為審計客戶沒有經(jīng)營失敗，就可以簽發(fā)有瑕疵的審計報告，從而引發(fā)了相應(yīng)的道德風險。這一點確實是當今應(yīng)用風險導向型審計的一個重要的問題。然而，現(xiàn)實中無法避免的是，會計師事務(wù)所作為一個盈利法人參與經(jīng)濟活動，很難不把每一項審計工作當作一門生意來經(jīng)營。既然生意是講究成本效益的，事務(wù)所很自然地就把最重要的精力以及資源放在可能與自己事務(wù)所聲譽、利益攸關(guān)的經(jīng)營風險之上。如何能使會計師事務(wù)所以及注冊會計師更注重審計質(zhì)量，更符合風險導向?qū)徲嫷囊竽?？這就需要法律法規(guī)的進一步完善以及行業(yè)監(jiān)督者加強管理了。

三、內(nèi)部控制測試

內(nèi)部控制測試是為了獲取關(guān)于防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報的有效性而實施的測試。根據(jù)注冊會計師職業(yè)準則，了解企業(yè)內(nèi)部控制是必須執(zhí)行的程序，而是否應(yīng)該進行內(nèi)部控制測試則要根據(jù)具體情況判斷，當在評估認定層次重大錯報風險時候預(yù)期控制的運行是有效的或者當僅僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的時候，注冊會計師必須執(zhí)行內(nèi)部控制測試。實施內(nèi)部控制測試也是基于成本效益原則而實施的程序，特別是當被審計單位存在大量日常業(yè)務(wù)交易，而對其日常交易或與財務(wù)報表相關(guān)的數(shù)據(jù)采用相關(guān)的實質(zhì)性測試不大現(xiàn)實的情況下，采取內(nèi)部控制結(jié)合實質(zhì)性測試的綜合性方案是比較合適的選擇。內(nèi)部控制的審計范圍是與風險導向是息息相關(guān)的。風險評估之后，注冊會計師得出初步的結(jié)果，分別為很高、高、中、低等級別。根據(jù)不同的檔次，不同的交易發(fā)生頻率，注冊會計師采取不同的測試范圍，也就是挑取相應(yīng)的測試樣本。對于相同等級審計風險測試樣本的個數(shù)，不同的會計師事務(wù)所根據(jù)其執(zhí)業(yè)經(jīng)驗以及內(nèi)部審計程序要求不盡相同。但是，最終該審計程序的審計目的必須是降低相關(guān)的檢查風險以達到應(yīng)對審計風險的要求。內(nèi)部控制的審計方法主要有詢問、觀察、檢查文件和記錄以及重新執(zhí)行。在實務(wù)運用中，注冊會計師根據(jù)交易的性質(zhì)、獲取證據(jù)的可靠性選擇一種或者結(jié)合其中幾種來執(zhí)行審計程度。特別是詢問，很多時候是最容易發(fā)現(xiàn)審計線索的方法，但也是必須與其他方法結(jié)合才能收集到恰當證據(jù)的方法。對于發(fā)現(xiàn)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情況，這種情況屬于審計理論上的特別風險。在管理層凌駕于控制之上，很多情況往往是表明內(nèi)部控制已經(jīng)失效，再去測試內(nèi)部控制不具有審計意義。注冊會計師在實務(wù)中碰到這樣的情況必須執(zhí)行更為嚴格、不可預(yù)見性的實質(zhì)性測試。首先，選擇客戶的調(diào)整分錄、重大事項的會計處理。比如：調(diào)整以前年度利潤的分錄、編制會計報表的合并分錄。其次，相關(guān)的會計政策變更以及會計估計需要復核其公允性。往往管理層凌駕于控制之上是通過特殊、復雜的會計處理來掩蓋原本的舞弊行為。最后是對于異常的重大交易、頻繁的交易要多加注意。在實務(wù)中，這種情況表現(xiàn)為復雜網(wǎng)絡(luò)的關(guān)聯(lián)方往來賬款、關(guān)聯(lián)方銷售頻繁且異常、交易形式比較復雜，更加強調(diào)的是會計處理方式等。注冊會計師必須更加警惕往來復雜的交易，必須深入調(diào)查是否合法合規(guī)，是否有掩蓋某事實的處理。在舞弊的特別風險很高時候，必須對得到的審計證據(jù)的可靠性和管理層聲明的可信性提高職業(yè)懷疑精神，并重新考慮舞弊導致的重大錯報風險造成的影響。在這種情況下注冊會計師要慎重考慮內(nèi)部控制是否還有效。

四、實質(zhì)性測試

無論其結(jié)果如何，實質(zhì)性測試對于財務(wù)審計來說是不可省略的。只有因為不符合成本效益原則或內(nèi)部控制不可信而放棄內(nèi)部控制測試，但是無論如何，注冊會計師是絕對不可能因為非常滿意內(nèi)部控制測試結(jié)果而放棄實質(zhì)性測試。特別是面對舞弊等內(nèi)部控制失效等審計風險，更多的審計程序是采取更大范圍更深層次的實施實質(zhì)性程序，甚至于增加不可預(yù)見性程序。因為實質(zhì)性測試能夠提供更加直白更加接近業(yè)務(wù)交易的證據(jù)。當注冊會計會計師在執(zhí)行實質(zhì)性測試的時候，主要有兩個方面的審計測試程序，分析性程序以及細節(jié)測試。由于細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的目的、技術(shù)手段存在一定的差異，因此各自有不同的適用領(lǐng)域。實務(wù)中對于兩者的采用主要是根據(jù)被審計客戶業(yè)務(wù)特點來執(zhí)行。對于預(yù)期一段時間內(nèi)存在大量交易，一般是考慮實施實質(zhì)性分析程序。例如：零售企業(yè)的每一筆零售收入，電信供應(yīng)商的每一位客戶的服務(wù)收入。注冊會計師在測試其真實性和完整性時候，只有采用實質(zhì)性分析程序才能夠在合理時間內(nèi)完成審計。對于較大規(guī)模的事務(wù)所，通常設(shè)置有計算機審計專業(yè)人員。更多時候，除了分析性程序，對于客戶的內(nèi)部控制系統(tǒng)軟件也會進行相應(yīng)的審計，以獲取更充分的審計信心。按照筆者所在的會計師事務(wù)所審計實務(wù)，分析性程序主要有四個部分。第一步驟是根據(jù)注冊會計師的職業(yè)經(jīng)驗以及評估的認定層次風險評估設(shè)定預(yù)期值(defineexpectation)，該預(yù)期值是根據(jù)客戶業(yè)務(wù)以及具體市場行業(yè)的情況所設(shè)定的，往往需要更多的數(shù)據(jù)以及事實來支持。第二個步驟是設(shè)定可容忍誤差(definethreshold)?？扇萑陶`差就是根據(jù)認定的重要性水平和計劃的保證水平所制定的，一般是注冊會計師按照職業(yè)判斷所計算出來的未更正差錯水平到計劃性重要水平的一半之間。第三個是計算偏差(computedifference)，主要是計算審計客戶的實際各類交易金額與預(yù)期值的差額，以及相應(yīng)差異的百分比。第四個是分析差異(investigatedifference)，主要是根據(jù)第一個步驟定下來的可容忍水平，超過可容忍水平的差額或者比率則需要進一步分析，進行進一步審計。進一步審計通常就會涉及到更詳細的分析程序或者細節(jié)測試了。細節(jié)測試，也就是很多時候向新加入會計師事務(wù)所的初級審計員解釋抽取憑證的環(huán)節(jié)，但是這只是很片面不完整的解釋定義。細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額以及列報認定的審計程序，例如實物資產(chǎn)（現(xiàn)金、存貨、有價證券、票據(jù)等）盤點、往來賬款的函證、銀行的詢證、查詢貸款信息以確保貸款的完整性及資產(chǎn)的所有權(quán)狀況、審查交易的支持性憑證、截止性測試等等。注冊會計師在設(shè)計以上相關(guān)細節(jié)測試的時候要根據(jù)其適用性，審查是否能在計劃的保證水平上識別重大錯報以及審計支持文件的可靠性等。

五、審計完成階段

對于不同風險評估的項目，其審計完成階段所包含的審計程序范圍也不盡相同。主要的審計程序有審計復核、考慮持續(xù)性經(jīng)營、期后事項以及或有事項。對于審計復核，更側(cè)重的是項目質(zhì)量控制復核。在實務(wù)審計中，上市公司以及風險評估為高的項目，是一定要指定一位相對獨立的質(zhì)量復核合伙人(Qualityre－viewpartner)，對審計工作做最后的質(zhì)量控制。項目的質(zhì)量復核合伙人必須對所有重大事件進行復核，再次檢查審計質(zhì)量以達到保證出具合適審計意見的效果?？紤]持續(xù)性經(jīng)營，特別是在審計客戶面臨經(jīng)營失敗危險的時候，注冊會計師更多應(yīng)該關(guān)注管理層的持續(xù)性經(jīng)營假設(shè)是否合理，是否存在著威脅注冊會計師可能會卷入訴訟的廣義的審計風險。當被審計單位確實存在經(jīng)營失敗風險地時候，審計師要做的關(guān)于測試管理層所采取的持續(xù)性經(jīng)營假設(shè)編制會計報表的合理性工作就相當巨大。就拿2008年筆者參與的某家上市房地產(chǎn)企業(yè)年末審計例子來說，當時由于管理者對房地產(chǎn)企業(yè)的調(diào)控，該企業(yè)的現(xiàn)金流、預(yù)售收入都比較陷入了比較低迷的狀態(tài)。注冊會計師對于持續(xù)性經(jīng)營的假設(shè)合理性測試則需要提高重視以及做更多的審計程序來判斷是否合理，比如未來現(xiàn)金流的預(yù)測、未來盈利預(yù)測、宏觀經(jīng)濟以及相關(guān)管制未來的可能發(fā)展等等。