導(dǎo)語：如何才能寫好一篇增值稅法條例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、海峽兩岸土地增值稅制度實(shí)質(zhì)內(nèi)容的異同

大陸的土地增值稅是在1994年首次出臺(tái)的新稅種。開征此稅，源于1992年及1993年上半年，大陸部分地區(qū)出現(xiàn)的房地產(chǎn)持續(xù)高溫，炒買炒賣房地產(chǎn)情況嚴(yán)重，使很多資金流向了房地產(chǎn)。國家土地資金收益大量流失，為扭轉(zhuǎn)這一局面，出臺(tái)了一系列財(cái)政調(diào)控措施，開征土地增值稅作為微觀調(diào)控的財(cái)政政策。由國務(wù)院于1993年12月31日發(fā)文頒布《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，1994年1月1日實(shí)施。其立法基于三個(gè)原則：第一，為了抑制炒買炒賣地皮、樓花等牟取暴利的行為；第二，為了維護(hù)國家利益，防止國家土地增值收益流失，增加國家財(cái)政收入；第三，為了保護(hù)從事正當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)者的合法利益，使其得到一定的投資回報(bào)，促進(jìn)房地產(chǎn)開發(fā)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。大陸的土地增值稅開征目的非常明確，就是抑制炒買炒賣地皮、樓花等牟取暴利的行為。

而臺(tái)灣土地增值稅，隸屬于《臺(tái)灣土地稅法》。其1977年7月14日公布施行，共59條，至今經(jīng)過十多次的修改?！锻恋囟惙ā返谒恼聫牡?8條至39條是關(guān)于土地增值稅法條的具體規(guī)定?！锻恋囟惙ā返谝徽驴倓t中有兩節(jié)內(nèi)容：第一節(jié)為一般規(guī)定；第二節(jié)為名詞定義，都沒有明確指出立法的意義作用、原則目的。但通過土地稅的征管法條考察得知，一方面，出臺(tái)土地稅法是為了避免土地政策的隨意性和多變性，另一方面，政府征稅有法可依，人民依法納稅。第三，土地是一國的收入源泉，出臺(tái)土地稅法，彰顯了政府的強(qiáng)權(quán)意識(shí)，也符合亞當(dāng)斯密闡述的稅收目的和稅收原則。

大陸的納稅人的范圍窄，只限定國有土地、有償轉(zhuǎn)讓的單位和個(gè)人。而臺(tái)灣征稅范圍較寬，是財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，即只要有土地所有權(quán)屬的移轉(zhuǎn)，無論有償、無償或受托人出典，都納入土地增值稅的范圍。

海峽兩岸土地增值稅制度的各自特點(diǎn)：

（一）臺(tái)灣土地增值立法及其法條的特點(diǎn)

1.土地增值稅由立法院統(tǒng)一立法，權(quán)威性高

臺(tái)灣的土地增值稅雖然不是一部獨(dú)立的法律，但是并不妨礙法律的權(quán)威性和較高的法律級(jí)次，從而避免了政府土地政策的隨意性和多變性。對(duì)于納稅人而言，依法納稅更具公開、公正、透明、確定性。征管部門依法征稅，保證了公共收入的源泉。臺(tái)灣土地稅立法級(jí)次高表明了該稅種法條與征管的完善程度高。稅收制度好與壞的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不外乎實(shí)施的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、公眾接納（容忍）程度標(biāo)準(zhǔn)和稅收流失程度標(biāo)準(zhǔn)。土地稅收在臺(tái)灣稅收中占有很重要的地位，2006年已達(dá)到1312.04億新臺(tái)幣，占當(dāng)年稅收總額的8.2%。

2.土地增值稅與土地稅法中的地價(jià)稅密切銜接，計(jì)算土地增值稅時(shí)便于操作

為了計(jì)算征收土地增值稅有據(jù)可依，臺(tái)灣每年（期）地價(jià)稅開征前60天由主管稽征機(jī)關(guān)公布地價(jià)現(xiàn)值。規(guī)定地價(jià)之土地，于土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)， 其轉(zhuǎn)移現(xiàn)值減除原規(guī)定地價(jià)或前次移轉(zhuǎn)時(shí)申報(bào)之現(xiàn)值，再減除土地所有人為改良土地已支付之工程受益費(fèi)、土地重劃費(fèi)用等全部費(fèi)用后，就其余額，亦即土地自然漲價(jià)部分，據(jù)此計(jì)算征收土地增值稅。臺(tái)灣土地增值稅的納稅人以自然人為主，每年納稅人的申報(bào)和繳納；稽征部門的評(píng)估和征管工作量大。但是臺(tái)灣的土地面積小和人口少，相對(duì)而言征管工作量繁而未必重。

3.土地增值稅考慮了通貨膨脹和利率變動(dòng)因素

臺(tái)灣土地稅法第32條規(guī)定，原規(guī)定地價(jià)及前次移轉(zhuǎn)時(shí)核計(jì)土地增值稅之現(xiàn)值，遇一般物價(jià)有變動(dòng)時(shí)，應(yīng)按政府之物價(jià)指數(shù)調(diào)整后，再計(jì)算其土地漲價(jià)總數(shù)額。法條充分考慮了納稅人的利益，體現(xiàn)了稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則。對(duì)納稅人而言，避免了因通貨膨脹因素引起土地移轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額也要納稅的問題。

（二）大陸土地增值稅的特點(diǎn)歸納如下

1.土地增值稅具有所得稅的性質(zhì)

土地增值稅，顧名思義就是只要土地升值帶來的利益即征該稅，但實(shí)際獲得利益只能以所有權(quán)屬移轉(zhuǎn)或土地出租提價(jià)才能評(píng)判，所以計(jì)算時(shí)以轉(zhuǎn)移收入剔除所有權(quán)者的投入成本等后的利益空間為增值額。故此，土地增值稅就是一種對(duì)土地轉(zhuǎn)移產(chǎn)生的利益所得征收的稅，但又不完全。例如，大陸《土地增值稅暫行條例》規(guī)定僅就國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（即轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）轉(zhuǎn)讓，并取得收入的單位和個(gè)人，計(jì)算征收土地增值稅。一種情況，非國有土地權(quán)屬移轉(zhuǎn)同樣帶來利益產(chǎn)生增值卻沒有涵蓋此稅法條例之中。根據(jù)《中華人民共和國憲法》和《中華人民共和國土地管理法》的規(guī)定，城市的土地屬于國家所有。農(nóng)村和城市郊區(qū)的土地除由法律規(guī)定國家所有的以外，屬于集體所有，而農(nóng)村集體所有土地是不能自行轉(zhuǎn)讓的。但是國家征用土地轉(zhuǎn)變權(quán)屬，其農(nóng)村的征地收入同樣有增值利益產(chǎn)生，卻不納此稅。另一種情況，國有土地出讓或非國有土地的出租和轉(zhuǎn)租帶來的利益產(chǎn)生的增值也沒有涵蓋此稅法條例之中。其三，土地權(quán)屬雖變更但屬于繼承，遺贈(zèng)帶來的利益產(chǎn)生的增值也沒有涵蓋此稅法條例之中。

篇2

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃；稅種稅務(wù)籌劃；股利稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）11-0-01

房地產(chǎn)業(yè)作為當(dāng)前新興的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，在國民經(jīng)濟(jì)中的地位日益重要。住房消費(fèi)市場(chǎng)的增長，促使房地產(chǎn)市場(chǎng)日趨活躍。從2002年起，房地產(chǎn)業(yè)連續(xù)7年被國家稅務(wù)總局列為當(dāng)年度稅收專項(xiàng)檢查對(duì)象，可見國家對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的關(guān)注，也反映了房地產(chǎn)企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)增大。房地產(chǎn)項(xiàng)目投資大，周期長，涉及到許多稅種，如果經(jīng)過科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，就可以為房地產(chǎn)企業(yè)節(jié)省資金，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)促進(jìn)稅收制度的完善和企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

1.房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重

當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)涉及的稅種有12個(gè)，包括除了企業(yè)所得稅按33％計(jì)征、營業(yè)稅按5％計(jì)征等一般行業(yè)適用的稅種外，還有房地產(chǎn)企業(yè)特殊適用的稅種——土地增值稅，土地增值稅的稅率最高達(dá)60％。這些稅種占我國全部稅種的41％，如果將這些稅種綜合計(jì)算，房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)在10％以上。由此可見，當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重，有效的稅務(wù)籌劃能幫助減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.房地產(chǎn)企業(yè)依法納稅意識(shí)淡薄

房地產(chǎn)企業(yè)依法納稅意識(shí)淡薄，已在一段時(shí)期內(nèi)給房地產(chǎn)企業(yè)造成負(fù)面影響。將新型的納稅意識(shí)、納稅模式引進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營決策，以期改善目前的狀況。進(jìn)行稅務(wù)籌劃可謂對(duì)癥下藥。

3.房地產(chǎn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的目標(biāo)是追求企業(yè)價(jià)值最大化，降低稅收成本是一項(xiàng)有效措施。稅務(wù)籌劃既不違反稅法，又能獲得“額外”收益，有助于房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)。

二、納稅籌劃的基本內(nèi)容

通常，納稅籌劃包括以下三項(xiàng)內(nèi)容：

1.避稅籌劃

避稅籌劃，是指納稅人利用稅法規(guī)定的漏洞、缺陷和不足，采用不違法的手段，在納稅前采取符合稅法條文規(guī)定的方法規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。避稅不符合國家的立法精神，但不違法，與納稅人違反法律規(guī)定的偷稅、逃稅有著本質(zhì)的區(qū)別，國家用不斷完善稅法、堵塞漏洞等反避稅措施加以控制。

2.節(jié)稅籌劃

節(jié)稅籌劃，是指在符合立法精神的前提下，充分利用稅法中的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策以及特定條款等，借助一定的方法和實(shí)現(xiàn)技術(shù)，通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)延期繳納稅款、少繳稅款甚至不繳稅款的目的的行為。

3.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，是指在充分理解稅法規(guī)定和要求的前提下，正確進(jìn)行納稅申報(bào)。及時(shí)、足額進(jìn)行稅款繳納，不產(chǎn)生任何滯納金與罰款支出，使公司不因涉稅風(fēng)險(xiǎn)而付出成本。

三、我國房地產(chǎn)主要稅種稅務(wù)籌劃

1.營業(yè)稅籌劃。營業(yè)稅稅率為5％。我們可以從利用稅率不同和價(jià)外費(fèi)兩個(gè)方面對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行籌劃。

利用稅率不同籌劃。目前稅法規(guī)定銷售不動(dòng)產(chǎn)征收5％的營業(yè)稅，而房屋裝修征收3％的稅率，二者顯然存在稅率差，我們可以從稅率差異上入手進(jìn)行籌劃，為企業(yè)節(jié)約一部分稅金。房地產(chǎn)公司可另外成立裝修公司與顧客簽訂裝修合同，將裝修費(fèi)由裝修公司收取，這樣這一部分裝修費(fèi)不用再征收營業(yè)稅。

利用價(jià)外費(fèi)用的籌劃。營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額，如果企業(yè)將代收的價(jià)外費(fèi)用包含在營業(yè)稅額內(nèi)，就會(huì)增加繳稅金額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售房屋的同時(shí)，往往需要代收燃（煤）氣費(fèi)、水電初裝費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)。如果這些代收應(yīng)付款項(xiàng)，不是作為“其他應(yīng)付款”，而是作為房屋的銷售收入處理，將會(huì)大大增加企業(yè)營業(yè)稅的征收。所以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以專門成立物業(yè)公司，將這部分價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取，那么其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，就不用征收營業(yè)稅。

2.土地增值稅籌劃。所謂土地增值稅是對(duì)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓及出售建筑物時(shí)所產(chǎn)生的價(jià)格增值量征收的稅種。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以采取代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開發(fā)的方式進(jìn)行開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入。這樣就既不涉及土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移也不涉及建筑物出售，房地產(chǎn)企業(yè)的收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì)，不屬于土地增值稅的征稅范圍。還可以利用優(yōu)惠政策來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20％的，免征土地增值稅。納稅人既建造普通住宅，又建造其他商品房的，應(yīng)分別核算土地增值額。如果沒有分開核算或不能準(zhǔn)確核算的，其建造普通住宅可享受的土地增值稅優(yōu)惠（條例第八條第一款）將不能享受。按照該條例規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)可以把普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和其他房產(chǎn)分開核算，對(duì)建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅單獨(dú)進(jìn)行核算，從而使普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的增值率控制在20％以內(nèi)，以獲得免稅待遇。

3.企業(yè)所得稅籌劃。我國稅法對(duì)公司型企業(yè)和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)實(shí)行不同的納稅規(guī)定，公司型企業(yè)的凈利潤必須先繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤分配給股東時(shí)，投資者還要交納個(gè)人所得稅，而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)則不需要交納企業(yè)所得稅，適用5％～35％的超額累進(jìn)稅率的個(gè)人所得稅。由于兩者稅負(fù)的不同，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過企業(yè)類型的選擇為企業(yè)節(jié)省一部分稅金。另外，在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)方面，也應(yīng)有稅務(wù)籌劃。如果設(shè)立分支機(jī)構(gòu)為子公司，那么子公司為獨(dú)立法人，應(yīng)被視為納稅人，通常需要承擔(dān)全面的納稅義務(wù)。如果設(shè)立分支機(jī)構(gòu)為分公司，分公司在其所在區(qū)域不被視為納稅人，只需承擔(dān)有限的納稅義務(wù)，分公司發(fā)生的利潤與虧損要與總公司合并計(jì)算，即通常所稱的“合并報(bào)表”。所以，在經(jīng)營期間，若分公司有虧損情況，其虧損可以抵沖總公司的利潤，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室.稅法[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.

篇3

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃

近年來，隨著國內(nèi)建筑市場(chǎng)的變化，施工企業(yè)面臨的環(huán)境越來越復(fù)雜，如何提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平成為廣大財(cái)務(wù)管理人員共同思考的問題。稅費(fèi)作為企業(yè)資金流出的一部分，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流的重要性日益凸顯，企業(yè)的稅收籌劃也隨之成為一個(gè)重要課題。

一、施工企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

目前，施工企業(yè)的稅費(fèi)主要以營業(yè)稅的就地繳納和企業(yè)所得稅的匯總繳納為主，增值稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅的繳納為輔。但由于各種主、客觀原因，施工企業(yè)在各項(xiàng)稅費(fèi)的繳納和籌劃上存在以下問題：

（一）缺乏專業(yè)的稅收籌劃人才

從事稅收籌劃的人員，必須熟知稅法和企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，同時(shí)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)預(yù)測(cè)等也有相當(dāng)程度的了解才能勝任稅收籌劃工作。而現(xiàn)階段施工企業(yè)普遍缺乏既精通稅法，又了解相關(guān)知識(shí)的人才。

（二）稅收籌劃存在認(rèn)識(shí)誤區(qū)

在施工企業(yè)，許多人不了解稅收籌劃對(duì)企業(yè)的巨大意義，認(rèn)為稅收籌劃就是采取一切手段少繳稅、不繳稅，甚至偷稅、漏稅。沒有真正理解稅收籌劃是在遵循國家稅收相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以減輕稅收負(fù)擔(dān)，取得正當(dāng)合法的稅收利益的一種活動(dòng)。

（三）對(duì)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)重視不夠

企業(yè)在稅收籌劃過程中，因征納雙方對(duì)稅收法規(guī)認(rèn)識(shí)存在差異等原因，使得稅收籌劃具有風(fēng)險(xiǎn)性。如不考慮這些風(fēng)險(xiǎn)因素，將會(huì)因錯(cuò)誤的稅收籌劃給企業(yè)造成損失。

二、施工企業(yè)具體稅收籌劃

（一）營業(yè)稅稅收籌劃方法

新的《營業(yè)稅暫行條例》及《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》于2009年1月1日起正式實(shí)施。新的暫行條例與以前條例在許多方面發(fā)生的明顯變化。根據(jù)新條例，施工企業(yè)在進(jìn)行營業(yè)稅納稅籌劃時(shí)可從以下幾方面著手。

1.努力加強(qiáng)材料管控

施工企業(yè)在施工過程中大部分繳納的是營業(yè)稅，而企業(yè)為施工生產(chǎn)而采購的材料、設(shè)備、配件等均為增值稅稅目。施工企業(yè)作為增值稅流轉(zhuǎn)最后一個(gè)環(huán)節(jié)，成為事實(shí)上的負(fù)稅人，其采購的材料、設(shè)備、配件均無抵扣項(xiàng)目。所以，在企業(yè)的日常施工管理中，材料的節(jié)超成為降低稅負(fù)的關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)努力降低不必要的材料浪費(fèi)和設(shè)備采購。

一個(gè)工程項(xiàng)目材料將占據(jù)總成本60%-70%的份額，對(duì)于規(guī)格相同或相似的材料,應(yīng)避免貨出多門，與不同的材料供應(yīng)商采購相同材料往往導(dǎo)致企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)混亂，稅負(fù)居高不下。企業(yè)應(yīng)堅(jiān)持陽光采購和大宗材料招標(biāo)，與信譽(yù)較好的供應(yīng)商建立一種長期合作的關(guān)系，最大限度地降低原材料的價(jià)格，節(jié)約原材料采購費(fèi)用，降低計(jì)稅依據(jù)，從而給企業(yè)帶來了明顯的經(jīng)濟(jì)效益。

2.合理選擇施工場(chǎng)地

國家稅務(wù)總局《增值稅若干具體問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1993]154號(hào)）的通知：基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。因此，施工企業(yè)生產(chǎn)水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料的工廠、車間應(yīng)盡可能的設(shè)在施工現(xiàn)場(chǎng)，以適用于稅率較低的營業(yè)稅（建筑業(yè)3％），而避免繳納增值稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.巧妙利用營業(yè)差額納稅

新的《營業(yè)稅暫行條例》刪除了舊條例中關(guān)于建安企業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總包人為扣繳義務(wù)人的規(guī)定?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財(cái)稅[2009]61號(hào)）也廢止了“建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人；企業(yè)從事跨地區(qū)工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的以及企業(yè)在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營業(yè)稅扣繳義務(wù)人”的規(guī)定。

新法條的執(zhí)行，意味著施工企業(yè)與無論是否實(shí)行分包，建設(shè)單位和施工企業(yè)均不再具有法定扣繳義務(wù)。舊《營業(yè)稅暫行條例》扣繳義務(wù)人規(guī)定的執(zhí)行，使得施工企業(yè)和所屬勞務(wù)隊(duì)伍的營業(yè)稅以施工企業(yè)繳納為主。勞務(wù)隊(duì)伍和分包隊(duì)伍憑施工企業(yè)稅票，為施工企業(yè)開具勞務(wù)或分包發(fā)票。按照新的《營業(yè)稅暫行條例》施工企業(yè)法定扣繳義務(wù)人資格取消后，勞務(wù)隊(duì)伍和分包隊(duì)伍的發(fā)票以其自主繳納為主，若施工企業(yè)仍然代勞務(wù)隊(duì)伍和分包隊(duì)伍繳納稅款，則勞務(wù)隊(duì)伍和分包隊(duì)伍不能憑借施工企業(yè)稅票開具發(fā)票。

4.重視工程承包合同的簽訂

不同合同適用的稅率是不同的，施工企業(yè)在簽訂合同時(shí)應(yīng)該引起足夠重視，在合法的前提下應(yīng)當(dāng)盡量選擇稅率教低的合同方式，比如施工企業(yè)與建設(shè)單位簽訂承包合同就適用建筑業(yè)3％的稅率，如果不簽訂承包合同就適用服務(wù)業(yè)5％的稅率。當(dāng)承包有關(guān)安裝工程業(yè)務(wù)時(shí)，無論是否參與施工都應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目適用3％的稅率繳納營業(yè)稅，如果施工企業(yè)只是單純地負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，與建設(shè)方?jīng)]有簽訂建筑安裝工程合同按5％繳納營業(yè)稅。

（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃方法

1.合理選擇公司設(shè)立地點(diǎn)

利用西部大開發(fā)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》規(guī)定對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅。對(duì)在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以從生產(chǎn)經(jīng)營之日起享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。

因此，在西部及民族自治地區(qū)投資設(shè)立子公司，進(jìn)行主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)移，一方面可以支持西部地區(qū)建設(shè)，同時(shí)也可以享受到較低的稅率優(yōu)惠。

2.積極申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定

根據(jù)新實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)，國務(wù)院《關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》規(guī)定，五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)，還可以享受“兩免三減半”的定期稅收優(yōu)惠。

3.恰當(dāng)?shù)卦O(shè)立子（分）公司

企業(yè)所得稅以法人為單位匯總納稅。因此，企業(yè)在設(shè)立業(yè)務(wù)部門時(shí)，可以適時(shí)選擇設(shè)立分公司或子公司。設(shè)立的辦事機(jī)構(gòu)或分公司可匯總納稅，而設(shè)立獨(dú)立法人的子公司，則要分別納稅。據(jù)此，對(duì)于企業(yè)新設(shè)立的業(yè)務(wù)部門，由于剛開始運(yùn)作時(shí)，一般虧損較多，因此組織形式以分公司為宜，以實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)盈虧互抵，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。對(duì)于目前虧損的子公司，可以考慮通過工商變更，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅，從而起到降低集團(tuán)稅負(fù)的作用。

4.做好子公司之間的合并、分立

除考慮企業(yè)集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)外，從稅收角度，對(duì)集團(tuán)成員企業(yè)進(jìn)行合并、分立等并購重組，可以降低企業(yè)集團(tuán)的整體稅負(fù)。由于各成員企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策、收入的確認(rèn)時(shí)間及方法、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)稅所得的實(shí)現(xiàn)過程、繳納稅款方式都存在差異，因此，按照有利于降低集團(tuán)整體稅負(fù)的目標(biāo)對(duì)各成員企業(yè)進(jìn)行并購整合，能大大減少集團(tuán)整體稅負(fù)，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)。

結(jié)束語：目前，我國稅收政策變化很快，各種新的法律、法規(guī)不斷出臺(tái)，作為財(cái)務(wù)管理人員和稅收籌劃人員要不斷更新稅法知識(shí)，時(shí)刻關(guān)注財(cái)稅政策的變化，實(shí)時(shí)了解國家的稅收動(dòng)態(tài)，從全局的角度把握好企業(yè)的稅收籌劃。一個(gè)成功的籌劃方案往往意味著企業(yè)對(duì)稅收法律、法規(guī)的全面理解和運(yùn)用，對(duì)國家稅收政策意圖的準(zhǔn)確把握。企業(yè)在具體稅收籌劃的過程中，其方法和思路并不應(yīng)局限于本文闡述，還應(yīng)以系統(tǒng)的觀點(diǎn)來精心安排，妥善籌劃，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤及目標(biāo)，提高核心競(jìng)爭(zhēng)能力而努力做好稅收籌劃工作?！?/p>

參考文獻(xiàn)

[1]全國注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材編寫組 2011年全國注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材 稅法（Ⅰ）中國稅務(wù)出版社

篇4

一、微課擬解決的關(guān)鍵問題 

（一）微課資源是保證課程內(nèi)容時(shí)效性和實(shí)用性的重要手段 

借助微課的“短小精”和“資源共享”，教師利用微課程即時(shí)上傳、更新最新的稅法和會(huì)計(jì)相關(guān)政策，培養(yǎng)學(xué)生泛在學(xué)習(xí)能力，提高學(xué)生學(xué)習(xí)內(nèi)容的時(shí)效性和實(shí)用性。 

（二）將微課融入高職“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)教師教學(xué)，是提升課程教學(xué)效果的有效路徑 

微課內(nèi)容、形式多樣，可以根據(jù)“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程的教學(xué)內(nèi)容，即各大稅種的計(jì)算、核算和納稅申報(bào)，設(shè)計(jì)制作不同形式的微課，并將其合理地應(yīng)用于課前、課中和課后，以代替單一的多媒體授課模式，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)教學(xué)和傳統(tǒng)教學(xué)有機(jī)融合的新型的“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程教學(xué)模式。這將有利于調(diào)動(dòng)專職教師的教學(xué)熱情和學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，改變教、學(xué)方式，提升課程教學(xué)效果。 

二、基于微課的高職“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程內(nèi)容框架設(shè)計(jì) 

基于微課的高職“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程，應(yīng)依照“互聯(lián)網(wǎng)+職業(yè)人”的理念，以“精簡理論，突出技能”為宗旨，“以學(xué)生為主體，以就業(yè)為導(dǎo)向”的原則確定課程內(nèi)容，開展微課設(shè)計(jì)，以提高學(xué)生的綜合素養(yǎng)和職業(yè)能力。[1]基于微課的高職“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程內(nèi)容分為兩個(gè)部分，第一部分是稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位認(rèn)知；第二部分是各大稅種的實(shí)務(wù)操作。具體的微課內(nèi)容框架設(shè)計(jì)如下。 

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位認(rèn)知 

本部分可制作“征稅和納稅”“稅制構(gòu)成基本要素”“如何辦理稅務(wù)登記”“如何領(lǐng)取發(fā)票”和“配套習(xí)題”5個(gè)微課視頻，使學(xué)生具備必要的稅收知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)，能根據(jù)企業(yè)辦稅崗位職責(zé)熟悉辦稅工作流程。 

（二）各大稅種的實(shí)務(wù) 

該部分可分為“企業(yè)增值稅實(shí)務(wù)” “ 企業(yè)消費(fèi)稅實(shí)務(wù)” “ 企業(yè)關(guān)稅實(shí)務(wù)” “ 企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)” “個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)”和“ 企業(yè)其他稅種實(shí)務(wù)”6個(gè)模塊。 

1.“企業(yè)增值稅實(shí)務(wù)”部分可制作“增值稅的基本要素（理論）”“增值稅的基本要素（習(xí)題）”“一般納稅人稅率、征稅范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法”“銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（理論）（分行業(yè)）”“銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（案例）”“進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（理論）（分行業(yè)）”“進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（案例）”“一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（案例）”“一般納稅人增值稅的核算（理論）”“一般納稅人增值稅的核算（案例）”“一般納稅人增值稅納稅申報(bào)”“小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（理論）”“小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的核算（案例）”和“小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報(bào)”微課視頻。 

使學(xué)生通過微課學(xué)習(xí)，能夠掌握不同行業(yè)會(huì)計(jì)主體的涉稅業(yè)務(wù)資料，計(jì)算一般納稅人與小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額；一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理；一般納稅人與小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表的填寫，并能進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)。 

2.“企業(yè)消費(fèi)稅實(shí)務(wù)”部分可制作“消費(fèi)稅的基本要素（理論）”“消費(fèi)稅的基本要素（習(xí)題）”“消費(fèi)稅的計(jì)算流程”“直接對(duì)外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算”“自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算”“委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算”“進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算”“可抵扣消費(fèi)稅稅額的確定”“消費(fèi)稅的核算（理論）”“消費(fèi)稅的核算（案例）”和“消費(fèi)稅的納稅申報(bào)”的微課視頻。 

使學(xué)生通過微課學(xué)習(xí)，能夠正確計(jì)算銷售、自產(chǎn)自用、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額；能夠?qū)οM(fèi)稅的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理；能熟練完成消費(fèi)稅的納稅申報(bào)工作。 

3.“企業(yè)關(guān)稅實(shí)務(wù)”部分可制作“關(guān)稅的基本要素（理論）”“關(guān)稅的基本要素（習(xí)題）”“進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算（理論）”“進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算（案例）”“出口關(guān)稅的計(jì)算（理論）”“進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算（案例）”“關(guān)稅稅額的核算”和“關(guān)稅的申報(bào)繳納”微課視頻。 

使學(xué)生通過微課學(xué)習(xí)，能夠正確計(jì)算進(jìn)出口商品應(yīng)納的關(guān)稅稅額；能夠填制海關(guān)進(jìn)出口關(guān)稅專用繳款書；能夠根據(jù)進(jìn)出口業(yè)務(wù)進(jìn)行關(guān)稅的賬務(wù)處理。 

4.“企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)”部分可制作“企業(yè)所得稅的基本要素（理論）”“企業(yè)所得稅的基本要素（習(xí)題）”“直接法下應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（案例）”“ 間接法下應(yīng)納稅所得額的計(jì)算（案例）”“境內(nèi)應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（案例）”“境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（案例）”“本年應(yīng)退補(bǔ)應(yīng)納所得額的計(jì)算（案例）”“應(yīng)納所得稅額的計(jì)算（綜合案例）”“企業(yè)所得稅核算的程序（理論）”“企業(yè)所得稅的核算（案例）”和“企業(yè)所得稅的納稅申報(bào)” 微課視頻。 

使學(xué)生通過微課學(xué)習(xí)，能夠正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額；能夠采用資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行正確的賬務(wù)處理；能正確規(guī)范填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，熟練進(jìn)行納稅申報(bào)。

    5.“個(gè)人所得稅實(shí)務(wù)” 部分可制作“個(gè)人所得稅的基本要素（理論）”“個(gè)人所得稅的基本要素（習(xí)題）”“平時(shí)工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“全年一次性獎(jiǎng)金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算”“個(gè)人所得稅的計(jì)算（綜合案例）”“個(gè)人所得稅的核算”“個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)”“個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅稅額的計(jì)算”“對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得稅額的計(jì)算”“個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算”和“個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅稅款申報(bào)”微課視頻。 

使學(xué)生通過微課學(xué)習(xí)，能夠正確計(jì)算代扣代繳、個(gè)體工商戶應(yīng)納的個(gè)人所得稅額；能夠?qū)€(gè)人所得稅涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的賬務(wù)處理；能夠正確規(guī)范填寫個(gè)人所得稅扣繳報(bào)告表、個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并能熟練進(jìn)行個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)。 

6.“企業(yè)其他稅實(shí)務(wù)”制作“城建稅實(shí)務(wù)（理論）”“城建稅實(shí)務(wù)（案例）”“房產(chǎn)稅實(shí)務(wù)（理論）”“房產(chǎn)稅實(shí)務(wù)（案例）”“城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)務(wù)（理論）”“城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)務(wù)（案例）”“土地增值稅實(shí)務(wù)（理論）”“土地增值稅實(shí)務(wù)（案例）”“車船稅實(shí)務(wù)（理論）”“車船稅實(shí)務(wù)（案例）”“印花稅實(shí)務(wù)（理論）”和“印花稅實(shí)務(wù)（案例）”微課視頻。 

使學(xué)生通過微課學(xué)習(xí)，能夠正確計(jì)算城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅和印花稅的應(yīng)納稅額；能夠根據(jù)相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)對(duì)城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅和印花稅進(jìn)行正確的賬務(wù)處理；能夠準(zhǔn)確填制城建稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅和印花稅申報(bào)表，并能夠熟練進(jìn)行納稅申報(bào)工作。 

三、基于微課的高職“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程教學(xué)實(shí)施建議 

（一）應(yīng)選擇具有豐富稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的雙師型專業(yè)教師為學(xué)生授課 

“稅務(wù)會(huì)計(jì)”是一門需緊跟現(xiàn)行財(cái)稅政策，實(shí)踐操作性很強(qiáng)的課程，具有實(shí)際納稅經(jīng)驗(yàn)的教師可以更好地將理論和實(shí)際結(jié)合，并且傳授課本未能提及的納稅經(jīng)驗(yàn)，從而拓寬學(xué)生的思維，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。[2] 

（二）將課程內(nèi)容碎片化 

通過上述內(nèi)容框架可以看出，利用微課可以將每個(gè)項(xiàng)目任務(wù)的內(nèi)容根據(jù)知識(shí)點(diǎn)或技能點(diǎn)進(jìn)行合理拆分，精細(xì)化處理，并配上準(zhǔn)確題目，以5-10分鐘的短小視頻方式呈現(xiàn)。從而降低學(xué)生的認(rèn)知負(fù)荷，方便學(xué)生隨時(shí)查閱學(xué)習(xí)中出現(xiàn)的難點(diǎn)和疑點(diǎn)，幫助學(xué)生自主學(xué)習(xí)和深度學(xué)習(xí)。 

（三）靈活運(yùn)用微課資源 

微課內(nèi)容的展現(xiàn)形式多樣，可以根據(jù)“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程的教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)制作不同形式的微課，比如：對(duì)于理論型的微課，教師應(yīng)注重講解的深入淺出、引人入勝，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)在很短的時(shí)間達(dá)到最佳的教學(xué)效果，完美體現(xiàn)教師的教學(xué)水平；對(duì)于案例解析型的微課，教師應(yīng)注重案例的選擇，應(yīng)由易到難，注重學(xué)生知識(shí)能力的遞進(jìn)培養(yǎng)，以滿足不同學(xué)生的個(gè)性化學(xué)習(xí)需求；對(duì)于納稅申報(bào)流程的微課制作，教師應(yīng)借助動(dòng)畫效果的視頻幫助學(xué)生理解、記憶和掌握。[3]通過精心的教學(xué)設(shè)計(jì)，教師可以合理地將微課應(yīng)用于每次課的課前、課中或課后，并鼓勵(lì)學(xué)生學(xué)會(huì)有效利用信息資源泛在學(xué)習(xí)。 

（四）課程教學(xué)多采用啟發(fā)式教學(xué)和案例教學(xué) 

對(duì)于“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程的學(xué)習(xí)，學(xué)生只有在熟悉和理解相關(guān)的稅法條例基礎(chǔ)上，才能正確計(jì)算各稅種的應(yīng)納稅額。而稅法條例的繁瑣和冗長，往往讓學(xué)生感到枯燥，望而卻步。因此，教師應(yīng)結(jié)合合適的案例，采用啟發(fā)式的引導(dǎo)，借助微課的碎片化、易查疑的優(yōu)勢(shì)，幫助學(xué)生理解、掌握和運(yùn)用相關(guān)的稅收政策，準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額；并根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，完成納稅申報(bào)任務(wù)。在高職“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程教學(xué)中，啟發(fā)式教學(xué)和案例教學(xué)法是非常重要且有效的教學(xué)方法，它可以充分調(diào)動(dòng)學(xué)生課堂學(xué)習(xí)的參與性和主動(dòng)性，開闊學(xué)生的思維，幫助學(xué)生記憶，培養(yǎng)其創(chuàng)新意識(shí)和職業(yè)能力。 

參考文獻(xiàn)： 

[1] 蘇強(qiáng).基于多元立體化理念的“稅法”與“稅務(wù)會(huì)計(jì)”教學(xué)模式設(shè)計(jì)[J].長春理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2011（7）：129-131. 

篇5

一、營改增的原因

營業(yè)稅和增值稅如果同時(shí)存在就會(huì)破壞抵扣價(jià)值，不能充分發(fā)揮減少重復(fù)收費(fèi)的作用。增值稅優(yōu)點(diǎn)頗多，對(duì)于資金的主體不會(huì)區(qū)別對(duì)待，具有一定的客觀性，這樣就能夠給各行業(yè)各企業(yè)提供公平公正公開的競(jìng)爭(zhēng)平臺(tái)，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，若要充分發(fā)揮增值稅的優(yōu)勢(shì)，必須要廣泛施行。但是，現(xiàn)行的稅制在增值稅方面的適用范圍太過狹窄，其獨(dú)特優(yōu)點(diǎn)也就不能充分發(fā)揮。增值稅是我國的主要稅種之一，占到稅收總額的三分之一左右。作為我國第一大稅種，卻僅是頒布了暫行條例，隨著稅收的法制觀念增強(qiáng)，進(jìn)行增值稅的立法是勢(shì)在必行的。兩稅并行制度的不合理和缺陷，已經(jīng)無法適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的需要。在積極推進(jìn)增值稅相關(guān)立法的同時(shí)，也擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)原來是在增值稅覆蓋范圍之外的，不利于服務(wù)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，壓抑了其活力和生命力，營改增的實(shí)施，有利于調(diào)整第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有效推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)加快發(fā)展，提高服務(wù)出口和國際競(jìng)爭(zhēng)力。營業(yè)稅和增值稅兩稅并行的局面也造成了征稅過程中的諸多不便。

營業(yè)稅改征增值稅能夠完善我國的流轉(zhuǎn)稅制度，最大限度減少重復(fù)征稅的問題。此外。課稅對(duì)象無論是貨物還是勞務(wù)，營改增后都統(tǒng)一征收增值稅，解決了混合銷售和經(jīng)營帶來的稅收征管困擾問題，有利于稅收征管的順利開展，提高征管效率，有利于減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，有利于完善現(xiàn)行的稅制，推動(dòng)稅制改革的有序進(jìn)行。

因此，營業(yè)稅改征增值稅既是國家發(fā)展的需要也是經(jīng)濟(jì)和時(shí)展的要求，符合國際稅制的發(fā)展趨勢(shì)，有利于社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展和國家的長治久安。

二、營改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

營業(yè)稅改增值稅這種稅制改革進(jìn)行實(shí)施目的是為了順應(yīng)當(dāng)前轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的大趨勢(shì)，是我國調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的要求，營改增政策能夠?qū)崿F(xiàn)我國結(jié)構(gòu)性減稅的計(jì)劃，達(dá)到降低社會(huì)關(guān)于稅務(wù)方面負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。營改增這種減稅改革政策的實(shí)施積極推動(dòng)了我國大部分企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但是從實(shí)踐實(shí)施過程看也有一小部分企業(yè)沒有享受到營改增的減負(fù)優(yōu)惠，他們的稅務(wù)負(fù)擔(dān)不降反升，稅負(fù)比之前更高，以物流這一行業(yè)來舉例，營業(yè)稅改征增值稅后稅率是上升的，這很明顯沒有達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，反而使其稅負(fù)加重。

1、營改增的直接影響

營改增政策實(shí)施后，由于不再計(jì)提營業(yè)稅因此企業(yè)的營業(yè)稅金及附加這一項(xiàng)會(huì)減少，由此帶來的就是利潤總額的增加，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)所得稅的增加。想要確認(rèn)企業(yè)的營業(yè)收入和營業(yè)成本，要扣除企業(yè)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，這就會(huì)影響到企業(yè)收入和成本進(jìn)而影響企業(yè)的利潤和所得稅的總額；營改增政策實(shí)施后，企業(yè)的營業(yè)稅減少增值稅增加，在實(shí)際中，企業(yè)的增值稅稅率一般是固定的，因此企業(yè)的銷項(xiàng)稅是比較容易預(yù)計(jì)的，這樣就使得企業(yè)的應(yīng)繳增值稅絕大部分是取決于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和相應(yīng)稅率的；營業(yè)稅改征增稅會(huì)使得企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅額發(fā)生相應(yīng)的變化，城建稅和教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的收稅依據(jù)都是基于流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)之上的，因此其相應(yīng)的也會(huì)發(fā)生變化從而影響整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)。

綜上，營業(yè)稅改征增值稅后，此政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)是有直接影響的，主要體現(xiàn)在企業(yè)的營業(yè)稅減少增值稅增加，企業(yè)所得稅會(huì)有上升，城建稅和教育費(fèi)附加都會(huì)發(fā)生變化，增減不定，只有所有的因素綜合作用才能決定企業(yè)最終的稅負(fù)增減情況。

2、營改增對(duì)行業(yè)間稅負(fù)影響

（1）對(duì)租賃行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響。營業(yè)稅改增值稅之前，租賃行業(yè)是繳納營業(yè)稅的，因此不開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)通過采用融資租賃這一方式租入的固定資產(chǎn)是不能按規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，這樣就嚴(yán)重的阻礙了租賃這一行業(yè)的未來發(fā)展，同時(shí)也阻礙了想要通過融資租賃來生產(chǎn)的企業(yè)其投資規(guī)模的擴(kuò)大，營業(yè)稅改征增值稅使得這一問題得以緩解。從此租賃行業(yè)納入了增值稅的征收范圍內(nèi)，這樣租賃公司如果提供租賃業(yè)務(wù)就能夠開具增值稅專用發(fā)票了，同時(shí)從租賃公司租入機(jī)器設(shè)備的相關(guān)企業(yè)也可以實(shí)現(xiàn)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的目的。對(duì)于租賃行業(yè)另外一個(gè)影響就是，根據(jù)試點(diǎn)辦法相關(guān)規(guī)定，融資租賃行業(yè)提供相關(guān)業(yè)務(wù)的試點(diǎn)一般納稅人如果提供的是有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃業(yè)務(wù)，那么如果其業(yè)務(wù)的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分就予以實(shí)行增值稅即征即退的政策，不必拘泥于租賃有形動(dòng)產(chǎn)適用17%的稅率這一規(guī)定，可靈活調(diào)節(jié)。這項(xiàng)優(yōu)惠政策的規(guī)定使得融資租賃企業(yè)的稅負(fù)大大減輕。但是存量有形動(dòng)產(chǎn)租賃是無法根據(jù)相關(guān)政策抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，試點(diǎn)實(shí)施辦法對(duì)此的規(guī)定是此種業(yè)務(wù)下可以選擇簡易辦法計(jì)算納稅，因此，雖然其名義稅負(fù)較高但是其實(shí)際稅負(fù)其實(shí)是下降的。

（2）對(duì)服務(wù)行業(yè)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響。營業(yè)稅改征增值稅之前，服務(wù)行業(yè)全部收取營業(yè)稅，其稅率是企業(yè)營業(yè)收入的5%，稅制改革之后按照規(guī)定有一部分服務(wù)行業(yè)的增值稅稅率變?yōu)?%。從表面上看雖然服務(wù)行業(yè)稅率提高了1%，但是，應(yīng)該注意的是，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅而增值稅屬于價(jià)外稅，因此，在計(jì)算這一類增值稅的時(shí)候需要進(jìn)行價(jià)稅分離計(jì)算，這就導(dǎo)致實(shí)際發(fā)生的企業(yè)營業(yè)收入與營改增前相比有所減少，因此，價(jià)稅分離計(jì)算后的不含稅的那部分營業(yè)收入乘以6%的稅率后所得到的企業(yè)增值稅額和原來就規(guī)定的營業(yè)稅額相比變化不大。但是，該行業(yè)納稅人一般都有外購項(xiàng)目，這些外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，比如外購的機(jī)器設(shè)備等所含的進(jìn)項(xiàng)稅額。綜上，營業(yè)稅改征增值稅后服務(wù)行業(yè)的納稅人減少了稅收負(fù)擔(dān)。

（3）對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響。營業(yè)稅改征增值稅以后，相當(dāng)一部分交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)是增加的。營改增之前，交通運(yùn)輸行業(yè)繳納營業(yè)稅，其稅率是3%，營改增后，交通運(yùn)輸行業(yè)的稅率是提高的，其繳納增值稅的稅率為11%，該行業(yè)稅率的增加可謂是幅度較大的，這就一定程度上增加了該行業(yè)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。交通運(yùn)輸行業(yè)的抵扣范圍也是很有限的，諸如路橋費(fèi)等這些成本支出比較高的項(xiàng)目，大部分是無法抵扣的。即便是有些項(xiàng)目是在抵扣范圍內(nèi)的，其抵扣難度與其它相比也較大，像是運(yùn)輸設(shè)備等這些基本上在營改增之前就已經(jīng)購置，這就無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，還有一些是諸如不能開具增值稅專用發(fā)票和不能獲取增值稅抵扣憑證等的問題，綜合導(dǎo)致了交通運(yùn)輸行業(yè)在營改增后稅負(fù)不降反升的結(jié)果。目前來看，盡管有一部分交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)有所增加，但隨著試點(diǎn)行動(dòng)的不斷推進(jìn)，其稅負(fù)增加情況正在得到緩解。隨著稅制改革范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大成熟以及試點(diǎn)行業(yè)的增加，該行業(yè)的企業(yè)稅負(fù)還有望繼續(xù)下降。

3、對(duì)不同規(guī)模企業(yè)產(chǎn)生的影響

對(duì)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響是十分顯著的，其稅負(fù)明顯有所下降。由于小規(guī)模納稅人在試點(diǎn)企業(yè)中所占的比重較高，因此特規(guī)定銷售額500萬為界限，銷售額低于500萬的企業(yè)，可以自行在兩者間進(jìn)行選擇。小規(guī)模納稅人征繳由原來營業(yè)稅的5%變?yōu)楝F(xiàn)在增值稅的3%，至此小規(guī)模納稅人的整體稅負(fù)下降超過了40%，原來按照3%征收增值稅的部分小規(guī)模納稅人，同時(shí)也減少了諸如城建費(fèi)等的營業(yè)稅附加費(fèi)。增值稅屬于價(jià)外稅，計(jì)稅的時(shí)候是低于營業(yè)稅的。由此看來，小規(guī)模納稅人的中小服務(wù)企業(yè)就成為營改增稅制改革試點(diǎn)中最受益的那類群體。

對(duì)于一般納稅人來說，大部分企業(yè)的稅負(fù)是呈現(xiàn)下降趨勢(shì)的，但也有比較例外的少部分企業(yè)是上升了的。營業(yè)稅和增值稅稅率差距越大，稅負(fù)反而會(huì)上升；營改增稅制改革后，如果能夠進(jìn)行抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅較少，企業(yè)稅負(fù)也可能會(huì)上升；如果營改增稅制改革后企業(yè)不能夠得到政府的支持或者補(bǔ)償，稅負(fù)也會(huì)出現(xiàn)增加現(xiàn)象；如果稅改后稅負(fù)方面的優(yōu)惠措施被中斷，稅負(fù)也會(huì)出現(xiàn)上升現(xiàn)象；如果不能獲得進(jìn)項(xiàng)稅票或者無法開具增值稅發(fā)票，適用稅率調(diào)高，稅負(fù)也會(huì)呈現(xiàn)上升現(xiàn)象。因此，營改增對(duì)一般納稅人來說，根據(jù)自身實(shí)際情況結(jié)果也是不同的。但通過試點(diǎn)調(diào)查，大部分的服務(wù)行業(yè)稅負(fù)還是下降的。

此外，營改增對(duì)于確認(rèn)企業(yè)的銷售收入也是有影響的。由于增值稅屬于價(jià)外稅，稅改后企業(yè)在確認(rèn)銷售收入就會(huì)按照不含增值稅確認(rèn)，而之前確認(rèn)是包含營業(yè)稅情況的，這就產(chǎn)生了數(shù)量上的差別。如果產(chǎn)品價(jià)格不變，那么營改增后企業(yè)的銷售收入是降低的，會(huì)帶來會(huì)計(jì)利潤相應(yīng)的減少?？傮w說來，營改增產(chǎn)生的各方面影響都是積極的，都有利于稅制改革的進(jìn)步。

三、產(chǎn)生的稅負(fù)差異導(dǎo)致納稅籌劃“熱”

納稅籌劃現(xiàn)在已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)不可或缺的重要組成部分。納稅籌劃指的是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人面臨稅負(fù)不同的多種納稅方案時(shí)可以選擇稅負(fù)較低的納稅方案，以達(dá)到合理減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)下提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段。納稅籌劃的目的不僅僅是減輕企業(yè)稅負(fù)，還是在納稅約束的環(huán)境下使企業(yè)的稅后利潤最大化，以達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化目的。納稅籌劃屬于企業(yè)的事前籌劃活動(dòng)，是納稅人針對(duì)稅法合理有效的掌握和運(yùn)用，是納稅人納稅意識(shí)增強(qiáng)，納稅觀念提高的重要標(biāo)志之一，其長期性要求其要有長遠(yuǎn)的眼光，不但要考慮法律問題，還要考慮到企業(yè)的整體管理決策和目標(biāo)，符合整個(gè)企業(yè)的未來發(fā)展戰(zhàn)略。

1、納稅籌劃的意義

（1）稅收籌劃降低企業(yè)經(jīng)營成本的有效手段之一，稅收的無償性決定了稅款是企業(yè)資金的凈流出，所以納稅籌劃能夠降低企業(yè)的納稅成本，節(jié)省企業(yè)的費(fèi)用開支，直接增加企業(yè)的凈收益，獲得利潤的直接增加，進(jìn)而使得市場(chǎng)法人主體企業(yè)的可支配收入直接增加。增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。例如：實(shí)施納稅籌劃的時(shí)候，通過一些選擇性條款的合理巧妙運(yùn)用，把當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延期繳納，這就相當(dāng)于企業(yè)無形之中獲得了一筆無息的貸款，增加了企業(yè)的資金來源，從而使得企業(yè)的資金調(diào)度和配置更加靈活。實(shí)施納稅籌劃有利于指導(dǎo)企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營和投資時(shí)做出正確的決策，優(yōu)先選擇稅后利潤最大化的方案，以獲得最大利益。在實(shí)施納稅籌劃之前，必須深入了解納稅對(duì)象、義務(wù)、應(yīng)繳稅額的計(jì)算方法和如何納等相關(guān)的稅法條款，并針對(duì)自身特點(diǎn)對(duì)稅收及相關(guān)法律進(jìn)行詳細(xì)的分析，防范觸犯法律的行為產(chǎn)生，使得納稅籌劃行為在合法范圍內(nèi)進(jìn)行。這樣不但能獲得最大的稅收收益而且還能避免稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)單位的處理，納稅規(guī)劃不僅有利于提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力和財(cái)務(wù)管理能力，而且還有利于防止偷稅漏稅逃稅行為的發(fā)生。

（2）實(shí)施納稅籌劃從廣義上說，有利于優(yōu)化和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化投資方向，從而增加國家得財(cái)政收入。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化和發(fā)展，宏觀調(diào)控依然是必不可少的重要手段。稅收政策是依據(jù)國家發(fā)展的需要以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要而產(chǎn)生的。納稅籌劃使得企業(yè)為了獲取更多的稅收利益，必須嚴(yán)格按照國家的政策依法行事，嚴(yán)格按照國家和政策的意圖導(dǎo)向進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，從而有利于稅收政策這一調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿效應(yīng)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（3）實(shí)施納稅籌劃不會(huì)減少國家稅收總量，反而可能增加國家的整體稅收總量。國家在制定和改革稅法的時(shí)候，為了發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)作用，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策或特定政策的目標(biāo)，會(huì)調(diào)整不同行業(yè)和區(qū)域之間的區(qū)別，這就為繳納稅款的企業(yè)提供了種種優(yōu)化納稅方案的機(jī)遇。納稅人可以在符合稅法相關(guān)規(guī)定和政府指導(dǎo)范圍選擇對(duì)自己有益的納稅方案，就可以達(dá)到減輕自身稅收負(fù)擔(dān)的目的，這樣有利于促進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)和產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大稅源和稅基，達(dá)到增加國家稅收收入的目的，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是在現(xiàn)實(shí)中，并不是說進(jìn)行了納稅籌劃就一定會(huì)增加納稅人的收益，納稅人的盈利是受多方面影響的，并不是僅僅由稅收來決定，因此，應(yīng)該相對(duì)地看待此問題。

2、營改增納稅籌劃現(xiàn)狀

營改增稅制改革催生了利用稅法條文的不確定或者利用國家在不同地區(qū)不同行業(yè)的政策差異來實(shí)施納稅籌劃的熱潮。由于稅法對(duì)于營改增的規(guī)定不是很完備，因此，納稅人就能夠以自身利益為原則制定有利于自身的納稅方案，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)認(rèn)可，這樣就能實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅目的。例如增值稅暫行條例對(duì)于小規(guī)模和一般納稅人的劃分既有量的標(biāo)準(zhǔn)也有質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)能否提供準(zhǔn)確納稅資料劃定類別。這樣就是的劃分的標(biāo)準(zhǔn)比較模糊，又具有可選擇性，兩種就可以根據(jù)趨向稅負(fù)低的原則相互轉(zhuǎn)換。為了企業(yè)的發(fā)展和利潤的更高，這就使得納稅籌劃變得越來越重要。

篇6

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；合理避稅；稅收負(fù)擔(dān)；企業(yè)稅負(fù)

一、企業(yè)管理中開展納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

納稅籌劃追求的是企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅，與偷稅、逃稅有本質(zhì)上的區(qū)別，任何企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須以尊重稅法、遵守稅法為前提，通過適當(dāng)?shù)氖侄螌?shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。從國家立場(chǎng)上看，雖然企業(yè)納稅籌劃會(huì)相應(yīng)減少應(yīng)繳納的稅收額，但是從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)從事的合理避稅行為有利于政府發(fā)現(xiàn)稅法制度中的不足和缺陷，從而能夠依據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要和征收管理實(shí)踐來不斷補(bǔ)充完善稅收制度，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和發(fā)展，更好地實(shí)現(xiàn)依法治國。從企業(yè)的角度分析，納稅籌劃具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

首先，合理的納稅籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。納稅籌劃是一種高層次、高水平的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它具有事先性和籌劃性的特點(diǎn)。該活動(dòng)已經(jīng)超越了單純狹隘的財(cái)務(wù)部門的工作，企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)部門和人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)之前，需要征求企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的考慮意見和要求，特別是當(dāng)納稅籌劃環(huán)節(jié)涉及經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，是否需要調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方針，更是需要高層管理的介入。所以合理的納稅籌劃會(huì)使企業(yè)的管理層工作更加認(rèn)真負(fù)責(zé)，關(guān)注企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，制定出正確有效的財(cái)務(wù)決策。而籌劃方案的選擇與確定期間，又會(huì)促使很多經(jīng)營管理環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)不合理之處，尤其是成本核算與風(fēng)險(xiǎn)控制等財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，對(duì)每個(gè)不足之處的改進(jìn)又可以很好地促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提高，形成良性循環(huán)。

其次，合理的納稅籌劃有利于順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。稅收籌劃簡單地說就是合理利用各種稅收籌劃工具，綜合企業(yè)的各個(gè)納稅環(huán)節(jié)，最終減少企業(yè)經(jīng)營過程中的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的稅后利潤。因此，無論企業(yè)采取什么方法，其最終的目的是合理、合法地提高企業(yè)的稅后利潤，這種管理效果可以直接促使企業(yè)順利地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。這種行為的滿意度持續(xù)增強(qiáng)時(shí)，又會(huì)更加刺激企業(yè)規(guī)模經(jīng)營，獲得持久的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)不斷的成長。

鑒于納稅籌劃對(duì)企業(yè)管理的重要性，越來越多的企業(yè)已經(jīng)成立專門的管理團(tuán)隊(duì)，負(fù)責(zé)納稅籌劃工作。不同的企業(yè)面臨的具體環(huán)境和發(fā)展條件不同，采取的納稅籌劃方法也不同，而且任何方法都需要在實(shí)踐中不斷地修改與完善。

二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的變化

對(duì)企業(yè)來說，可能涉及增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等各種稅收繳納。但眾多稅種中企業(yè)所得稅是稅負(fù)負(fù)擔(dān)中的主要部分。2008 年我國頒布了新的企業(yè)所得稅法，此次修訂主要是借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，堅(jiān)持簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，對(duì)企業(yè)所得稅的具體征收與繳納做出了修改。這種變化使很多企業(yè)在舊的法律環(huán)境下使用的合理的納稅籌劃方案失效，所以現(xiàn)階段企業(yè)要繼續(xù)進(jìn)行有效的納稅籌劃工作，必須詳細(xì)研讀新的企業(yè)所得稅法，關(guān)注制度變化帶來的籌劃手段的調(diào)整方向，準(zhǔn)確把握新體制下企業(yè)合理避稅的各種途徑。

概括來說，以下幾個(gè)方面需要企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)注意調(diào)整。一是外商投資企業(yè)所得稅法的取消。為實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)，我國徹底取消了實(shí)施多年的外商投資企業(yè)所得稅法，將內(nèi)外資納稅人的稅收待遇統(tǒng)一起來。所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)就不能企圖通過設(shè)立成外商投資企業(yè)的方式來減稅。二是很多具體的優(yōu)惠政策都發(fā)生了變化?？傮w來看，新企業(yè)所得稅法將原來的“區(qū)域調(diào)整為主”的稅收優(yōu)惠政策，改為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。而且我國的稅收管理?xiàng)l例具有典型的時(shí)效性，在此政策方向的指導(dǎo)下，目前我國稅負(fù)的很多優(yōu)惠政策都是短期內(nèi)一年甚至具體到幾個(gè)月份有效，如果企業(yè)沒有充分關(guān)注政策方向的變化和具體優(yōu)惠政策的限制條件而簡單地通過選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地點(diǎn)為注冊(cè)地來避稅，往往達(dá)不到預(yù)期效果，而且很可能已經(jīng)觸犯了稅法和實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定。所以企業(yè)必須實(shí)時(shí)關(guān)注政策、法規(guī)、條例的細(xì)節(jié)變化，認(rèn)真分析籌劃方案的合法性和合理性，避免使合理避稅行為變性。三是新企業(yè)所得稅法要求企業(yè)在報(bào)稅時(shí)附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報(bào)告。很明顯政府是想通過對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的檢查，發(fā)現(xiàn)一些利用轉(zhuǎn)嫁收入、提高成本等關(guān)聯(lián)交易避稅的行為，所以企業(yè)之前利用關(guān)聯(lián)交易合理避稅的做法就行不通了。這是與舊所得稅法相比變化較大的部分，需要企業(yè)對(duì)納稅籌劃方案予以及時(shí)的調(diào)整。

三、納稅籌劃在企業(yè)管理中的具體運(yùn)用

企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃有很多方法，本文將企業(yè)的成長過程劃分不同的階段，根據(jù)不同的行為目標(biāo)分析納稅籌劃的運(yùn)用。

1．設(shè)立階段選擇企業(yè)組織形式避稅

雖然取消了外資企業(yè)的優(yōu)惠政策，使很多企業(yè)通過設(shè)立外資企業(yè)進(jìn)行避稅的想法失敗了，但是新企業(yè)所得稅法同時(shí)對(duì)企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等放松了限制，并做出了更加詳細(xì)的規(guī)定。最典型的就是如果企業(yè)集團(tuán)想擴(kuò)大經(jīng)營，那么在分立公司時(shí)，考慮到分公司前期組建投入較大，而且初期經(jīng)營不穩(wěn)定，市場(chǎng)有限，很可能會(huì)有虧損產(chǎn)生，所以就會(huì)選擇先以分公司的形式存在。因?yàn)榉止緦儆诜仟?dú)立法人，在計(jì)算稅負(fù)時(shí)允許與母公司合并納稅，這樣就可以減少企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營利潤，減少應(yīng)納稅所得額，而分公司又不必在經(jīng)營利潤不佳的情況下承擔(dān)稅負(fù)，減輕了成長與發(fā)展的阻力，而整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)必然大幅度降低。當(dāng)分公司步入正軌之后，獲得了持續(xù)的穩(wěn)定經(jīng)營利潤，可以再改變?yōu)樽庸镜莫?dú)立法人形式，為母公司分擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)。例如，A集團(tuán)母公司成立了B分公司，第一年因人力、物力投入集中，成本較高，而創(chuàng)收有限，總體經(jīng)營虧損100萬元。如A母公司今年的經(jīng)營利潤為1000萬元，那么在計(jì)算所得額時(shí)就可以減掉100萬的分公司虧損，只對(duì)900萬元承擔(dān)納稅義務(wù)。而如果設(shè)立的B公司是以子公司的形式，在虧損100萬時(shí)，子公司不納稅。而A母公司仍應(yīng)對(duì)其1000萬元的經(jīng)營利潤承擔(dān)納稅義務(wù)，多繳了25萬元企業(yè)所得稅（100萬元*25%）。顯然，初期選擇子公司的形式不是最佳選擇。

2．籌資階段選擇稅負(fù)低的籌資渠道避稅

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和資本市場(chǎng)的健全，企業(yè)籌資渠道日益寬闊：財(cái)政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸、企業(yè)自我積累、企業(yè)間拆借、發(fā)行債券和股票、商業(yè)信用等形式都可供企業(yè)選擇。但不同的籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果差異很大。拋除其他影響因素，從減輕稅負(fù)的角度看，企業(yè)利用內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式籌資承擔(dān)的稅負(fù)最輕，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累稅負(fù)最重。因?yàn)?，作為企業(yè)形式存在的市場(chǎng)主體，其最終的目的都是取得經(jīng)濟(jì)利潤。一旦獲得利潤之后就需要繳納企業(yè)所得稅。如果企業(yè)利用其他企業(yè)的對(duì)外投資發(fā)展實(shí)業(yè)，那么在企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生收益后，投資企業(yè)因獲得投資收益也要承擔(dān)一定的稅收，這樣使被投資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相對(duì)降低。如果是從金融機(jī)構(gòu)貸款取得發(fā)展資金，因?yàn)樨?cái)務(wù)費(fèi)用允許稅前扣除一定的比例，那么企業(yè)在按期歸還借貸資金利息后，又可以降低經(jīng)營利潤，即減少應(yīng)納稅所得額。所以籌資渠道的選擇也是納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)。

3．投資階段選擇合適的投資方式避稅

稅法根據(jù)企業(yè)不同的設(shè)立方式規(guī)定了不同的納稅義務(wù)：以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅；以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，并與接受投資方分配利潤，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。當(dāng)前很多企業(yè)規(guī)模經(jīng)營的發(fā)展趨勢(shì)迅猛，投資方式也多元化。而不同的投資方式有不同的納稅義務(wù)，這樣在具體的選擇上就是納稅籌劃的分析點(diǎn)。如果考慮到上述優(yōu)惠政策，企業(yè)在投資時(shí)就可以視企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展實(shí)力和具體條件加以組合：A 企業(yè)以無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）出資，B 企業(yè)以貨幣出資，共同組建房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，取得房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)。這種投資方式可以免繳土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅（城建稅及教育費(fèi)附加）和土地增值稅。在房產(chǎn)出售環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)又可以享受加計(jì)20% 扣除的優(yōu)惠政策，只需繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，極大地減少了稅收額。在經(jīng)營目標(biāo)完成后，如果企業(yè)有新的投資方向或其他考慮，又可以解散或分立或進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

除了投資方式的選擇有值得推敲之處外，投資行業(yè)和時(shí)間的選擇也都可以實(shí)現(xiàn)避稅效果。但必須堅(jiān)持的原則是掌握稅法條例的及時(shí)變化，動(dòng)態(tài)地進(jìn)行納稅籌劃管理。

4．利潤分配和納稅申報(bào)階段的合理避稅

當(dāng)前我國企業(yè)利潤分配的形式一般有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。如果以現(xiàn)金股利的方式分配利潤，那么企業(yè)股東需要交納20% 的個(gè)人所得稅。但我國并未對(duì)取得股票股利行為規(guī)定納稅義務(wù)。所以，很多股東為了避稅或考慮到企業(yè)現(xiàn)金流動(dòng)性等其他原因，往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。這也是企業(yè)在分配利潤過程中需要考慮到的。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王龍，曹建安．企業(yè)所有者利潤與薪酬替代的納稅籌劃基本模型．財(cái)會(huì)月刊，2010年第20期

[2] 司玉紅．企業(yè)所得稅的籌劃技術(shù)之我見．現(xiàn)代商業(yè)，2008年第33期

[3] 馬愛華．股票期權(quán)激勵(lì)及其個(gè)人所得稅納稅籌劃研究．現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010年第5期

[4] 鹿麗，王龍康．淺談新稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃方法．渤海大學(xué)學(xué)報(bào)，2009年第3期

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅法；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；差異分析

中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2011）12-0348-02

2008年實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》從歷史成本和收入與成本相配比原則出發(fā)，制定了相應(yīng)的稅務(wù)處理方法；而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)――固定資產(chǎn)》(以下簡稱固定資產(chǎn)準(zhǔn)則)從及時(shí)化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和穩(wěn)健經(jīng)營的謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，制定了具體會(huì)計(jì)核算辦法，兩者存在較多的差異。

一、固定資產(chǎn)定義的差異

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)不包括投資性房地產(chǎn)和生物資產(chǎn)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》中第五十七條規(guī)定：“固定資產(chǎn)”指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等?！?/p>

通過比較可以看出，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則與稅法從不同角度對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定義。準(zhǔn)則規(guī)定使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度并要求符合確認(rèn)條件；而稅法不但規(guī)定年限還采用了列舉的方式。新所得稅法為了減少與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，采用了與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則近乎一致的標(biāo)準(zhǔn)，取消了資產(chǎn)價(jià)值在2000元以上的限制。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將投資性房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)從固定資產(chǎn)中分離出來，單獨(dú)設(shè)立一項(xiàng)具體準(zhǔn)則，而新企業(yè)所得稅法仍將其作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)處理。

二、固定資產(chǎn)取得時(shí)入賬價(jià)值的差異

(一)外購固定資產(chǎn)成本按準(zhǔn)則規(guī)定，外購固定資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。不以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。而新所得稅法規(guī)定，其以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。另外，企業(yè)應(yīng)采購國產(chǎn)設(shè)備而收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但是《關(guān)于企業(yè)補(bǔ)貼收入征稅等問題的通知》財(cái)稅字(1995)81號(hào)文件規(guī)定“企業(yè)取得國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計(jì)入損益者外，應(yīng)一律并人實(shí)際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。”所以，這部分增值稅應(yīng)作為收入繳納企業(yè)所得稅也是一個(gè)重要的差異。

(二)自行建造固定資產(chǎn)成本自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一借款費(fèi)用》處理。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定：“自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。其按竣工結(jié)算前實(shí)際發(fā)生的支出作為計(jì)稅基礎(chǔ)?！倍潭ㄙY產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可現(xiàn)按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整，稅法則不承認(rèn)暫估的固定資產(chǎn)價(jià)值。

(三)企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會(huì)發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，如：采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，通常3年以上。在這種情況下購買固定資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條：“資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，以實(shí)際發(fā)生的支出為歷史成本計(jì)價(jià)?！笨梢?，固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不按現(xiàn)值計(jì)價(jià)，不對(duì)支付價(jià)款折現(xiàn)，會(huì)導(dǎo)致超過正常信用條件期限付款購買的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)成本小于計(jì)稅基礎(chǔ)。

(四)投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允除外。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八規(guī)定：“通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)?！憋@而易見，接受投資固定資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定基本一致。

(五)通過債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)――債務(wù)重組》。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則最大的“亮點(diǎn)”就是債務(wù)重組業(yè)務(wù)交易價(jià)格的變化，即債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的過程分為兩步：首先債務(wù)人將非現(xiàn)金資產(chǎn)按公允價(jià)值進(jìn)行處置以確定轉(zhuǎn)讓收益；其次再以處置所得(公允價(jià)值)償付債務(wù)，同時(shí)據(jù)此確認(rèn)債務(wù)重組損益。這表明債務(wù)重組交易最終以公允價(jià)值作為交易價(jià)格。由于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則采用了等同于稅法上使用的銷售價(jià)格(公允價(jià)值)，并將債務(wù)人債務(wù)重組收益計(jì)入了“營業(yè)外收入”，不再像舊準(zhǔn)則一樣計(jì)入“資本公積”，這樣新準(zhǔn)則下以固定資產(chǎn)抵債，在所得稅方面不再產(chǎn)生財(cái)稅差異，勿需進(jìn)行納稅調(diào)整。

(六)非貨幣易取得的固定資產(chǎn)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》。該準(zhǔn)則規(guī)定，只有采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)的情況下(必須符合兩個(gè)條件)才確認(rèn)損益，而此時(shí)不管涉及補(bǔ)價(jià)與否，企業(yè)都應(yīng)該將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為交易損益。采用賬面價(jià)值法(不符合按公允價(jià)值計(jì)價(jià))時(shí)，企業(yè)一律不確認(rèn)交易損益。稅法規(guī)定，企業(yè)以物易物不論涉及的貨幣性補(bǔ)價(jià)占多少比例，均視同出售舊資產(chǎn)、購買新資產(chǎn)，交易各方均應(yīng)按照出售資產(chǎn)的公允價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅成本，除非屬于符合條件的整體資產(chǎn)置換。按準(zhǔn)則交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且用于交換的資產(chǎn)公允價(jià)值能可靠計(jì)量。按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。由于新準(zhǔn)則采用了公允價(jià)值，并將交易收益計(jì)入了“營業(yè)外收入”，換出固定資產(chǎn)的計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)價(jià)值一樣，固定資產(chǎn)交換無需進(jìn)行納稅調(diào)整。

(七)捐贈(zèng)固定資產(chǎn)成本通過捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為計(jì)稅基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定基本一致。

(八)棄置費(fèi)用按準(zhǔn)則確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。棄置費(fèi)用指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。而除稅法對(duì)特殊行業(yè)另有規(guī)定外，一般企業(yè)不允許預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素在稅前扣除。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的差異

固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的差異，主要包括固定資產(chǎn)折舊的范圍、計(jì)提、減值損失的確定，以及后續(xù)資本化支出的計(jì)量。

(一)折舊提取范圍的差異

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)(包括融資租入的固定資產(chǎn))計(jì)提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。而《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，房屋、建筑物以外的未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)、其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊，不得在稅前扣除。用于不征稅收入購置的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，持有期間計(jì)提的折舊以及處置時(shí)，均不得在稅前扣除。

(二)折舊提取方法的差異

按固定資產(chǎn)準(zhǔn)則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等，而《企業(yè)所得稅法》對(duì)折舊費(fèi)用的計(jì)算采取直線折舊法，固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對(duì)符合政策規(guī)定的加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用余額遞減法或年限總和法，具體方法由企業(yè)對(duì)符合政策規(guī)定的固定資產(chǎn)可在申報(bào)納稅時(shí)自主選擇采用加速折舊的方法，同時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)不符合固定資產(chǎn)加速折舊條件的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

(三)折舊年限和凈殘值的差異

按固定資產(chǎn)準(zhǔn)則企業(yè)至少應(yīng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更?！薄镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定：“除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物20年；飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等5年；飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年；電子設(shè)備，為3年?！?/p>

(四)固定資產(chǎn)的資本化后續(xù)支出的差異

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則為：與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值；不滿足固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如果滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊?！镀髽I(yè)所得稅法條例》規(guī)定已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除上述兩項(xiàng)規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長折舊年限。固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。上述大修理支出按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

篇8

【關(guān)鍵詞】稅法名詞概念涵義

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與稅法的結(jié)合應(yīng)用已經(jīng)日益顯現(xiàn)出其重要性,但相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法常用名詞概念使用不規(guī)范、不科學(xué)。究其原因,主要是會(huì)計(jì)人員對(duì)稅法相關(guān)名詞概念的內(nèi)涵理解不深,斷章取義。這種誤解和混淆若處理不好,極易造成“偷稅”,面臨稅收征管部門高額罰款和嚴(yán)厲處罰。有鑒于此,筆者參考現(xiàn)行各單項(xiàng)稅種稅收實(shí)體法及其實(shí)施條例(細(xì)則)、《稅收征收管理法》及其實(shí)施條例、稅務(wù)行政法制的基本原則、國家稅務(wù)總局、財(cái)政部、海關(guān)等稅收征管部門和兩高(最高人民法院和最高人民檢察院)的司法解釋和其他行政法規(guī)、規(guī)章制度,進(jìn)行歸納總結(jié),對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常用的稅法相關(guān)名詞概念做一解析與甄別,管中一窺,以供商榷。

1稅收優(yōu)惠名詞概念涵義解析

1.1免稅、不征稅、抵稅、退稅、抵扣

“免稅”有兩種用處。第一種用在“稅收優(yōu)惠”的專章法規(guī)規(guī)定中,與“減稅”一起統(tǒng)稱為“減免稅”,在稅法中一般有專門條款,是我國各單項(xiàng)稅種稅收實(shí)體法規(guī)定的普遍性稅收照顧政策,其涵義“對(duì)本來應(yīng)該征稅的應(yīng)稅項(xiàng)目(或應(yīng)稅勞務(wù)),稅法規(guī)定免予征稅”?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施條例》(以下統(tǒng)稱《稅收征管法》)將減免稅分為“報(bào)批類減免(需要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意)和備案類(取消審批手續(xù)和不需要報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批)減免”。按照稅法條款規(guī)定的內(nèi)容,又可以分為“免征”(完全免予征收稅款)、“暫免征收”(在一定的時(shí)間段內(nèi)暫時(shí)性免予征收稅款)、“酌情減免”(根據(jù)實(shí)際情況和困難決定是否免予征收稅款)、“法定減免”(法律規(guī)定的減免)、“特定減免”(特定范圍的減免)、“定期減免”(在特定時(shí)期內(nèi)給予減免)、“臨時(shí)減免”(在一定時(shí)期臨時(shí)性的給予減免)、“經(jīng)審批后減免征收稅款”等各類規(guī)定。

如《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下統(tǒng)稱《營業(yè)稅法》)規(guī)定:“托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻介紹等服務(wù)免征營業(yè)稅”屬于“備案類、免征、法定減免”、“對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社?；鹜顿Y管理人運(yùn)用社?；鹳I賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入,暫免征收營業(yè)稅”則屬于“備案類、暫免征收、法定減免”;《中華人民共和國車船稅暫行條例》(簡稱《車船稅法》)不僅專章規(guī)定“法定減免”,如“非機(jī)動(dòng)車船、拖拉機(jī)、捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅”,還規(guī)定“特定減免”,如“省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況,對(duì)城市、農(nóng)村公共交通車船給予定期減稅、免稅”?！吨腥A人民共和國海關(guān)法》和《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》(以下統(tǒng)稱《關(guān)稅法》)規(guī)定“臨時(shí)減免稅”政策:“臨時(shí)減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅,即由國務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對(duì)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況,給予特別照顧,一案一批,專文下達(dá)的減免稅?！迸R時(shí)減免稅一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制,其他不能比照?qǐng)?zhí)行。

第二種情況用于增值稅出口貨物的“免、抵、退”稅政策,即:“對(duì)貨物出口銷售環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅,這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)同樣視為一個(gè)征稅環(huán)節(jié);出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān),按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。”根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》(財(cái)稅[2002]7號(hào))規(guī)定,實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的“免稅”是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物,在出口時(shí)免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;“抵稅”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額,抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;“退稅”指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí),對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

“不征稅”指稅法規(guī)定的不予征稅的項(xiàng)目,由于其自身就不是稅法規(guī)定的應(yīng)稅項(xiàng)目(或應(yīng)稅勞務(wù)),當(dāng)然不予征稅。如《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》(簡稱《耕地占用稅法》)規(guī)定:“建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用前款規(guī)定的農(nóng)用地的,不征收耕地占用稅。”

“抵稅”除用于上述“免、抵、退”稅政策外,還有其他用法:用某方面的金額抵減應(yīng)納稅額,有時(shí)也稱之“抵免”。如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下統(tǒng)稱《企業(yè)所得稅法》)規(guī)定“稅額抵免”的內(nèi)容:“企業(yè)購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備,該專用設(shè)備投資額的10%可從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！?/p>

“退稅”與“免、抵、退”政策涵義截然不同,是指稅收征收機(jī)關(guān)在依法征收稅款后,發(fā)現(xiàn)多征了稅款,主動(dòng)或者依納稅人申請(qǐng)按照規(guī)定程序和辦法退回多征的稅款。如果這種退稅從國庫(國家金庫)中退還的,由于國庫是財(cái)政部門的出納機(jī)關(guān),歸口財(cái)政部門管理,所以財(cái)政管理上稱為“退庫”。如《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國庫中退庫的,依照法律、行政法規(guī)中有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還?！?/p>

“抵扣”指按照一定的金額標(biāo)準(zhǔn)抵扣應(yīng)納稅所得額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有期滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,當(dāng)年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?！?/p>

1.2減稅、減征、減按、減計(jì)、加計(jì)扣除、減半征收、兩免三減半、三免三減半、五免五減半

“減稅”指在稅法規(guī)定的正常計(jì)算應(yīng)繳稅額的基礎(chǔ)上,減免部分稅款。“減征”指在正常的稅率基礎(chǔ)之上按照一定的百分比計(jì)算扣除。如《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(以下統(tǒng)稱《消費(fèi)稅法》)規(guī)定:“對(duì)生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放值(相當(dāng)于“歐洲Ⅱ號(hào)”標(biāo)準(zhǔn))的小轎車、越野車和小客車減征30%的消費(fèi)稅”。減稅和減征的區(qū)別前者直接減免稅款,后者減稅率。

“減按”實(shí)際上也是減征的一種。其含義是減少后按照較低的稅率計(jì)算繳稅。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“非居民企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅”,即:非居民企業(yè)的實(shí)際適用稅率為10%。

“減計(jì)”指在計(jì)算某些收入時(shí),少計(jì)一部分金額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“減計(jì)收入優(yōu)惠企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入”;“綜合利用資源,指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按90%計(jì)入收入總額?！奔?對(duì)于上述符合條件的行業(yè)企業(yè),用其取得的收入乘以90%計(jì)算應(yīng)稅收入。

“加計(jì)扣除”指國家為鼓勵(lì)某些行業(yè)發(fā)展,規(guī)定在正常扣除基礎(chǔ)上,額外再按照一定標(biāo)準(zhǔn)扣除一定的金額。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“對(duì)于企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi),再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷”、“企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資費(fèi)用,在按照支付給職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除”。

“減半征收”指對(duì)于應(yīng)繳納的正常稅款,按照50%征收,或直接減半乘以適用稅率計(jì)算。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:對(duì)原適用24%或33%企業(yè)所得稅稅率并享受國發(fā)[2007]39號(hào)文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡的企業(yè),2008年及以后年度一律按25%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征收。”即(應(yīng)納稅所得額×25%)×50%或者直接按照“應(yīng)納稅所得額×25%×50%=應(yīng)納稅所得額×12.5%”征收。

“兩免三減半”指國家為鼓勵(lì)某些企業(yè)發(fā)展給予的一種特別優(yōu)惠措施,即前兩年免稅,后三年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后,自獲利年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅?！?/p>

“三免三減半”指前三年免征,后三年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起,第1年至第3年免征企業(yè)所得稅,第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅?！?/p>

“五免五減半”則較“兩免三減半”、“三免三減半”更加優(yōu)惠,稅款的減免擴(kuò)大到五年免稅和五年減半征收。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:“投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè),可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。其中,經(jīng)營期在15年以上的,從開始獲利的年度起,第一年至第五年免征企業(yè)所得稅,第六年至第十年減半征收企業(yè)所得稅。”

2稅收法律責(zé)任名詞概念涵義解析

2.1偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、欠稅、漏稅

《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證、或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入,或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅”。偷稅重在強(qiáng)調(diào)由于納稅人的各種有意(惡意)行為造成不繳少繳稅款的客觀結(jié)果。對(duì)偷稅的處罰是“對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

稅法沒有特別規(guī)定“逃稅”的概念,一般指納稅人故意違反稅收法律法規(guī),采取欺騙、隱瞞等方式,逃避納稅。《稅收征管法》規(guī)定:“納稅人欠繳應(yīng)納稅款,采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段,妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金,并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。”

“騙稅”指以惡意欺騙手段騙取稅款的行為?！抖愂照鞴芊ā分灰?guī)定了騙取出口退稅的行為:“以假報(bào)出口或其他欺騙手段,騙取國家出口退稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳騙取的退稅款,并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?！惫P者建議修訂增加《稅收征管法》相關(guān)內(nèi)容,擴(kuò)大騙稅概念的適用范圍。

《稅收征管法》規(guī)定:“以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的,是抗稅,除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外,依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微,未構(gòu)成犯罪的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金,并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款?！?/p>

“欠稅”指納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款,扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的行為?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定:“納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納稅款或應(yīng)解繳的稅款,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納,逾期仍未繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或少繳的稅款外,可以處以不繳或者少繳稅款50%以上5倍以下的罰款?！?/p>

“漏稅”一詞是日常生活俗稱,其概念除在《海關(guān)法》提及“漏征”外,《稅收征管法》和其他稅法中沒有明確提及和規(guī)定。依照稅法立法的法理原則,可以理解為:漏稅是指由于各種原因疏忽造成稅務(wù)機(jī)關(guān)漏征或者納稅人漏繳稅款的行為。

2.2罰款、滯納金與罰金

“罰款”是納稅義務(wù)人違反了稅收相關(guān)法律法規(guī)而由稅務(wù)征管機(jī)關(guān)給予的一種經(jīng)濟(jì)制裁,是一種行政處分行為,屬于行政處罰范疇?！皽{金”是指納稅義務(wù)人由于延遲繳納稅款而按日加收萬分之五的額外罰款,也屬于行政處罰范疇?！傲P金”是指違反稅法行為違反刑法,其嚴(yán)重程度達(dá)到了刑事處罰的標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)法院裁判給與的一種金額處罰,是納稅人負(fù)擔(dān)的一種刑事處罰范疇。

2.3以上和以下、不超過(不高于、至多、最高)、不低于(至少、最低)、多少~多少

“以上和以下”是指在規(guī)定的金額以上和以下,一般不含“本數(shù)”在內(nèi),除非特別說明。如《消費(fèi)稅法》規(guī)定:對(duì)于委托其他企業(yè)(非個(gè)體)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,以受托加工企業(yè)為消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人,如果受托方未按照規(guī)定代收代繳稅款,委托方就要補(bǔ)繳稅款(對(duì)受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅,但按照《稅收征管法》的規(guī)定,處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下罰款)。這里的“50%以上”是指大于50%,“3倍以下”是指小于3倍。

“不超過(不高于、至多、最高)”指稅法規(guī)定的最高金額限制,一般包含“本數(shù)”在內(nèi);“不低于(至少、最低)”則是指稅法規(guī)定的最低金額限制,一般包含“本數(shù)”在內(nèi)。如《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利工業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之一為:“工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3,000萬元”。這里的“不超過”就包含了本數(shù)“30萬元”、“100人”、“3,000萬元”。

“多少～多少”指從多少金額到多少金額之間的區(qū)間范圍。一般而言,“本數(shù)”(此時(shí)一般稱為“級(jí)距點(diǎn)”)包含在前一個(gè)“多少”內(nèi),除非特別說明。如《個(gè)人所得稅法》規(guī)定的“工資、薪金所得適用的稅率表”如表1所示:

以上表第1、2、3個(gè)級(jí)數(shù)為例,應(yīng)做如下理解:第一個(gè)級(jí)數(shù)“不超過500元的”是指月含稅應(yīng)納稅所得額“小于等于500元”的金額部分,即500元?！氨緮?shù)(級(jí)距點(diǎn))500元”包含在第一個(gè)級(jí)數(shù)里;第二個(gè)級(jí)數(shù)“超過500-2,000元的部分”則是指“大于500元小于等于2,000元”的金額部分,即1,500元,“本數(shù)(級(jí)距點(diǎn))2,000元”包含在第二個(gè)級(jí)數(shù)里;第三個(gè)級(jí)數(shù)“超過2,000-5,000元的部分”則是指“大于2,000元小于等于5,000元”的金額部分,即3,000元,“本數(shù)(級(jí)距點(diǎn))5,000元”包含在第三個(gè)級(jí)數(shù)里。由于第一個(gè)級(jí)數(shù)的“本數(shù)(級(jí)距點(diǎn))500元”已經(jīng)包含在第一個(gè)級(jí)數(shù)計(jì)算,所以第二個(gè)級(jí)數(shù)的“前本數(shù)(級(jí)距點(diǎn))500元”不應(yīng)該在第二個(gè)級(jí)數(shù)計(jì)算,而“后本數(shù)(級(jí)距點(diǎn))2,000元”則應(yīng)該包含在第二個(gè)級(jí)數(shù)里計(jì)算,不應(yīng)該在第三個(gè)級(jí)數(shù)里計(jì)算,其他各級(jí)距級(jí)數(shù)同理,依此類推。

篇9

一、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠相關(guān)概述 

關(guān)于小微企業(yè)，國內(nèi)相關(guān)稅法條例中又將其叫做小型微利企業(yè)，其界定標(biāo)準(zhǔn)集中表現(xiàn)在：第一，對(duì)于工業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額在3000萬元以內(nèi)、從業(yè)人數(shù)小于100人且納稅所得額在30萬元以內(nèi)的企業(yè)，可稱為小為企業(yè)。第二，對(duì)于非工業(yè)企業(yè)，若在資產(chǎn)總額上保持為1000萬元以內(nèi)，從業(yè)人數(shù)不超過80人，且納稅所得額為30萬元以內(nèi)，這類企業(yè)也可叫做小微企業(yè)。需注意這種界定方法主要從稅法角度著手，而從廣義角度出發(fā)，不同行業(yè)企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)上也極為不同。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，強(qiáng)調(diào)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展以中高速增長為主，不斷縮小城鄉(xiāng)區(qū)域差距，并注重以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)為主。而這種新常態(tài)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)很大程度需依托于小微企業(yè)。在此基礎(chǔ)上提出的稅收優(yōu)惠政策，其通過簡化稅制、減免稅收、公平稅制以及稅率的降低等，有利于推動(dòng)小微企業(yè)的快速發(fā)展[1]。 

二、稅收優(yōu)惠政策在小微企業(yè)中落實(shí)的問題 

稅收優(yōu)惠政策落實(shí)中，不可否認(rèn)其對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展起到明顯推動(dòng)作用，如納稅成本的降低、技術(shù)創(chuàng)新的突破、融資難題的解決等，同時(shí)對(duì)于稅收部門自身也可在征收成本上進(jìn)行節(jié)約。然而實(shí)際落實(shí)稅收優(yōu)惠政策中，存在的問題也不容忽視，極大程度上導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策落實(shí)的預(yù)期目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。 

（一）從稅收征管角度 

小微企業(yè)在實(shí)際享受稅收優(yōu)惠政策中，需注意做好相應(yīng)的認(rèn)證與申請(qǐng)工作。但從較多小微企業(yè)實(shí)際情況看，其在基本信息情況上多處于缺失狀態(tài)，如實(shí)際的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、營業(yè)收入等，這樣在申請(qǐng)過程中便會(huì)受到極大的阻礙。加上小微企業(yè)多以核定征收方式為主，這與稅收優(yōu)惠政策中提及的查賬征收要求相背離，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策難以落實(shí)。另外，小微企業(yè)在實(shí)際申請(qǐng)稅收優(yōu)惠政策中，由于包含的內(nèi)容較多，如營業(yè)稅、增值稅以及所得稅等，這樣需經(jīng)過多個(gè)部門審批，申請(qǐng)成本較高，影響小微企業(yè)的積極性。 

（二）從稅收制度角度 

稅制方面的問題集中表現(xiàn)在：第一，政策導(dǎo)向性較差。從較多稅收優(yōu)惠政策的制定情況看，其多以經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或區(qū)域市場(chǎng)情況為依據(jù)，未能立足于中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，這樣稅收優(yōu)惠政策實(shí)施中，很難真正起到推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、融資的作用。第二，稅收優(yōu)惠力度較小。通過以往學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)于營業(yè)稅與增值稅，往往將2萬元作為起征點(diǎn)，超出部分將全部繳納，此時(shí)稅收優(yōu)惠政策僅能覆蓋2%個(gè)體工商戶，而在這一臨界點(diǎn)附近業(yè)主則難以享受到優(yōu)惠，這就會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)不公平問題出現(xiàn)。除此之外，收稅優(yōu)惠方式單一問題也較為凸出，較多間接稅收政策如投資抵免、加速折舊并未實(shí)際落實(shí)。 

（三）從稅收立法角度 

在稅收立法方面，存在的問題集中表現(xiàn)為稅收優(yōu)惠政策體系不完善、政策連續(xù)性缺失等方面。如在體系方面，較多政策落實(shí)中多以散落形式呈現(xiàn)，不具備較強(qiáng)的穩(wěn)定性，且在落實(shí)中也沒有相關(guān)法律作為保障。再如政策連續(xù)性方面，較多優(yōu)惠政策多具有應(yīng)急性、臨時(shí)性特征，這樣容易使小微企業(yè)出現(xiàn)“短期行為”，一旦優(yōu)惠政策結(jié)束，便會(huì)采取解雇員工等措施，既影響企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，也會(huì)使國家稅收資源大量流失[2]。 

三、稅收優(yōu)惠政策完善的相關(guān)建議 

針對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策實(shí)施中存在的問題，首先要求優(yōu)化稅收征管，可考慮將稅收優(yōu)惠政利用多渠道進(jìn)行宣傳，采取定期培訓(xùn)方式，使小微企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策理解更為深刻。同時(shí)，需對(duì)辦稅程序、辦稅手段上進(jìn)行簡化，如在辦稅方式上可引入“一窗口受理”、“一站式辦結(jié)”等方式。其次，應(yīng)在稅制改革步伐上加快，如對(duì)于創(chuàng)業(yè)起步階段的企業(yè)，可考慮采取“零稅率”方式，使小微企業(yè)初期發(fā)展中資金短缺問題得以解決。同時(shí)，需在地流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠額度上進(jìn)行提高，且對(duì)間接優(yōu)惠制度進(jìn)行完善，包括相關(guān)的融資稅收優(yōu)惠、投資稅收優(yōu)惠以及企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)稅收優(yōu)惠等。最后，對(duì)于稅收相關(guān)法律也需不斷完善，可在稅收征管方面制定相應(yīng)的法律條例，適時(shí)將切合小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的法律進(jìn)行完善，確保稅收優(yōu)惠政策落實(shí)中有相應(yīng)的法律作為保障。除此之外，小微企業(yè)自身也需不斷加強(qiáng)自身建設(shè)，如在財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)方面等，確保能夠真正將稅收優(yōu)惠政策引入到企業(yè)中[3]。 

四、結(jié)論 

稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下小微企業(yè)發(fā)展的重要保障。實(shí)際落實(shí)過程中，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的基本內(nèi)涵，立足于現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策落實(shí)中存在的問題，在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)的完善策略，優(yōu)化稅收征管、加快稅制改革并在相關(guān)法律上不斷完善，這樣才可真正推動(dòng)小微企業(yè)的發(fā)展。 

參考文獻(xiàn)： 

篇10

在我國，納稅籌劃被理解為納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，在符合稅法的前提下，通過對(duì)籌資、投資和經(jīng)營等理財(cái)活動(dòng)的精密規(guī)劃后而獲得節(jié)稅收益的活動(dòng)。從這一定義中可以認(rèn)識(shí)到：無論企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，都不能違反國家法律，即必須以稅法為準(zhǔn)繩。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅時(shí)，所制定的納稅籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方能實(shí)施。對(duì)于特殊的納稅籌劃方案，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后，才能按其方案進(jìn)行操作。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)該堅(jiān)持合法性和合理性的原則，既要保證所選擇的納稅方案合法，還要考慮到企業(yè)整體利益和長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略。然而，在納稅實(shí)踐中，由于納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃存在著片面認(rèn)識(shí)，一味鉆法律的空子，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法的學(xué)習(xí)和掌握不夠，又缺乏與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通，稅務(wù)籌劃失敗也就在所難免了。

一、納稅籌劃失敗的原因

（一）企業(yè)財(cái)會(huì)人員對(duì)法律條文理解不深不透，單憑對(duì)某些稅法條款的一知半解盲目地進(jìn)行納稅籌劃，結(jié)果使納稅籌劃活動(dòng)越過了法律允許的邊界，觸犯了法律，形成了事實(shí)上的偷稅、漏稅

例如，某輕化公司根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定：“生產(chǎn)并銷售應(yīng)稅品要繳納消費(fèi)稅；而從生產(chǎn)企業(yè)購買應(yīng)稅消費(fèi)品再批發(fā)或零售給其他單位和個(gè)人的，則不繳納消費(fèi)稅?！睂⑵髽I(yè)一部分銷售人員獨(dú)立出去，成立了獨(dú)立核算的下屬營銷公司，然后把輕化廠生產(chǎn)部門生產(chǎn)的高級(jí)化妝品以成本價(jià)格銷售給營銷公司。即將原本不含稅出廠價(jià)350元一套的化妝品，以成本價(jià)150元銷售給營銷公司，按當(dāng)時(shí)規(guī)定的30％消費(fèi)稅率每套只繳納了45元的消費(fèi)稅。每套少繳納消費(fèi)稅60［（350－150）×30％］元，且營銷公司批發(fā)或零售時(shí)均不繳納消費(fèi)稅。結(jié)果，這種做法被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，被認(rèn)定為是一起利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移產(chǎn)品定價(jià)的偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期補(bǔ)繳了稅款和罰款，使企業(yè)得不償失。

其實(shí)，只要認(rèn)真研究《中華人民共和國稅收征收管理法》就可以知道，該法律文件的第26條明確規(guī)定：“企業(yè)或外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)、經(jīng)營機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其納稅的收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！庇纱丝梢?，納稅籌劃絕非輕而易舉，也不僅僅是減少納稅額的問題。作為納稅企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該全面、深入地研究稅法，吃透稅法精神，才能避免這類納稅籌劃的失敗。

（二）企業(yè)財(cái)會(huì)人員和銷售業(yè)務(wù)人員不能很好地溝通和配合，財(cái)會(huì)人員沒有給銷售人員給予必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，結(jié)果使企業(yè)觸犯了稅法，受到了處罰

例如，某大型商貿(mào)公司2006年10月份發(fā)生了這樣一筆業(yè)務(wù)，某客戶購買大宗商品價(jià)款1000萬元，分3次付清，當(dāng)時(shí)付轉(zhuǎn)賬支票500萬元。結(jié)果企業(yè)業(yè)務(wù)部門一次性開出了1000萬元的普通發(fā)票，而對(duì)未收到現(xiàn)金的部分，財(cái)務(wù)部門不記賬，結(jié)果違反了稅法規(guī)定，受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。

其實(shí)，這些業(yè)務(wù)只要對(duì)結(jié)算方式稍做調(diào)整，采取分期收款的結(jié)算方式，企業(yè)就可以得到納稅籌劃的收益，具體做法如下：

對(duì)已收到轉(zhuǎn)賬支票的部分，開具發(fā)票，計(jì)算出應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額72.6495萬元［500／（1＋17％）×17％］。對(duì)于未收到貨款的部分，采取分期收款的結(jié)算方式進(jìn)行核算。這樣既可以延緩納稅，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，又可以避免遭受違反稅法的處罰。

（三）企業(yè)把目光盯在“稅務(wù)最低”這一目標(biāo)上，不考慮稅務(wù)籌劃對(duì)其他財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響。這種把節(jié)稅作為唯一目標(biāo)的納稅籌劃，在大多數(shù)情況下是因小失大，得不償失

例如，某化工公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，需向金融機(jī)構(gòu)貸款2000萬元新建一條生產(chǎn)線，年貸款利率6％，年投資收益率為18％，5年之內(nèi)還清全部本息。經(jīng)財(cái)務(wù)人員測(cè)算，有以下四個(gè)備選方案可供選擇：方案一，期末一次性還清本息；方案二，每年償還一定的本金利利息，償還系數(shù)為0.2245，前四前等額償還475.94萬元，第5年償還469.47萬元；方案三，每年等額償還平均本金400萬元以及當(dāng)期的利息；方案四，每年償還等額利息120，并在第5年一次還本。

以上四個(gè)方案很難一眼看出哪個(gè)方案最優(yōu)。于是，化工公司財(cái)會(huì)人員又測(cè)算了五年之中四個(gè)方案應(yīng)納所得稅的情況，結(jié)果方案一為370.73萬元，方案二為470.84萬元，方案三為475.18萬元，方案四為594萬元。于是，該公司選擇了方案一。這是否是一個(gè)最佳方案呢？筆者認(rèn)為還需要從歸還本息合計(jì)、現(xiàn)金流出量合計(jì)等方案做詳細(xì)的分析。為此筆者經(jīng)過一番精心的測(cè)算，列出表格，說明5年中四個(gè)方案各自繳納所得稅、還本付息以及現(xiàn)金流量的具體情況，見下頁表1。

由表1可見，如果選擇稅負(fù)最低的方案，那么就應(yīng)該選擇方案一，因?yàn)檫@個(gè)方案會(huì)使企業(yè)繳納的所得稅最低。事實(shí)上，該化工公司也是選擇了方案一。但是，仔細(xì)分析一下就會(huì)發(fā)現(xiàn)，這個(gè)方案歸還本息額最高，現(xiàn)金流出量也偏大，從綜合財(cái)務(wù)目標(biāo)來看，方案一不是最佳方案。從企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的角度進(jìn)行分析，應(yīng)該權(quán)衡表中5年應(yīng)繳納所得稅額、5年歸還本息合計(jì)、5年現(xiàn)金流出量合計(jì)等三項(xiàng)指標(biāo)后再作出決策。資金是企業(yè)的血液，企業(yè)財(cái)務(wù)管理道德要關(guān)注資金流量；另外，對(duì)于籌資貸款而言，還應(yīng)該關(guān)注歸還本息的總額。如果從這兩個(gè)方面看，最好的方案不是方案一，而是方案三。方案三雖然納稅較多，但是現(xiàn)金流出量最低，比方案一少流出現(xiàn)金211.05（3046.23－2835.18）萬元，足以彌補(bǔ)多繳納稅款帶來的損失［（475.18－370.73）

＜211.05］。由此可見，進(jìn)行納稅籌劃不能僅把目標(biāo)盯在“稅負(fù)最低”這一點(diǎn)上，應(yīng)該充分考慮企業(yè)的整體利益，只有這樣，才能達(dá)到納稅籌劃的真正目的。該化工公司一味追求稅負(fù)最低而不顧企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)效益的做法，不能不說是個(gè)失敗的納稅籌劃案例，究其實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)人員缺乏理財(cái)知識(shí)的表現(xiàn)。

（四）有些企業(yè)財(cái)會(huì)人員把自己放在稅務(wù)機(jī)關(guān)的對(duì)立面，忘記了得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可是納稅籌劃的關(guān)鍵，結(jié)果，在本可以節(jié)稅的方案上得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，造成納稅籌劃失敗

例如，某企業(yè)為節(jié)稅，將固定資產(chǎn)折舊由平均年限法變更為年數(shù)總和法，因?yàn)槭孪任凑鞯枚悇?wù)機(jī)關(guān)的同意而被查處。其實(shí)，這家企業(yè)折舊變更政策并不是完全沒有道理，只是稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)對(duì)稅法條款及企業(yè)實(shí)際情況的理解不同而已。只要企業(yè)與稅務(wù)部門進(jìn)行有效的溝通，應(yīng)該是可以變通的。

在實(shí)際工作中，納稅籌劃失敗的表現(xiàn)及原因還有很多，其中經(jīng)營管理高層的財(cái)務(wù)管理知識(shí)欠缺是造成納稅籌劃失敗的根本原因。一些CEO人員認(rèn)為納稅籌劃是財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)問題，沒有給予應(yīng)有的重視。一些財(cái)務(wù)管理人員缺乏納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)和技能，也是造成納稅籌劃失敗的重要原因。

二、防止納稅籌劃失敗的對(duì)策

為了防止納稅籌劃的失敗，筆者認(rèn)為應(yīng)該關(guān)注以下幾個(gè)方面：

（一）了解和掌握企業(yè)的基本情況

在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該了解和掌握企業(yè)的基本情況。這些情況包括：1.企業(yè)的組織形式。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的組織形式不同，所享受的稅收待遇也不同。了解和掌握企業(yè)的組織形式，可以有針對(duì)性地為企業(yè)籌劃最合適的納稅籌劃方案，做到有的放矢。2.企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃不能脫離企業(yè)本身的財(cái)務(wù)狀況。只有了解企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況后，才能使納稅籌劃方案恰到好處，合法又合理。比如，企業(yè)在現(xiàn)金流量極其短缺的情況下，在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)該首選現(xiàn)金流出量少而納稅額又不高的方案；如果企業(yè)現(xiàn)金流量不存在任何問題，可以選擇納稅額最低的方案。3.企業(yè)投資額的大小。在我國，對(duì)于投資額不同的企業(yè)，國家制定有不同的稅收優(yōu)惠政策。投資額的大小還決定項(xiàng)目完工以后形成的固定資產(chǎn)規(guī)模，即生產(chǎn)能力的規(guī)模。對(duì)于這些問題，財(cái)會(huì)人員必須了如指掌，為用好稅法做好基礎(chǔ)工作。4.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的態(tài)度。從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度看，可以把企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)劃分為開拓型和穩(wěn)健型兩種類型。一般來說，開拓型的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)持樂觀的態(tài)度，不怕風(fēng)險(xiǎn)，敢于冒風(fēng)險(xiǎn)去獲得最大的利益，對(duì)納稅籌劃持積極的態(tài)度；而穩(wěn)健型的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，反映在稅務(wù)籌劃上，他們往往寧可犧牲一些企業(yè)的節(jié)稅機(jī)會(huì)，也要確保不違反法律，不敢打稅務(wù)機(jī)關(guān)的“球”。了解這些對(duì)于納稅籌劃方案的制定意義重大。5.企業(yè)目前的納稅狀況。企業(yè)有無欠稅行為，在納稅籌劃方案開展了哪些工作等是企業(yè)制定納稅籌劃方案必須考慮的因素。這有助于企業(yè)知己知彼、百戰(zhàn)不殆。

（二）注意搜集足夠的有關(guān)資料，并對(duì)其進(jìn)行歸類分析，以備在制定納稅籌劃方案時(shí)參考

一般需要搜集以下資料：1.我國有關(guān)稅法的制度法規(guī)；2.地方政府的有關(guān)政策規(guī)定；3.其他企業(yè)類似的納稅籌劃方案以及方案分析評(píng)價(jià)；4.取得稅務(wù)部門的內(nèi)部資料或中介機(jī)構(gòu)的內(nèi)部資料及其有關(guān)的、公開發(fā)行的專業(yè)書籍和刊物。

（三）制定詳細(xì)縝密的納稅籌劃方案，做好方案的選擇和實(shí)施工作

制定納稅籌劃方案時(shí)要考慮周密，不可有疏忽和失誤；在制定方案時(shí)要綜合權(quán)衡節(jié)稅和現(xiàn)金流量、還本付息總額等理財(cái)計(jì)劃的協(xié)調(diào)關(guān)系，還要盡量降低納稅籌劃的成本；選擇最佳的納稅籌劃方法。