導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇成本會(huì)計(jì)核算實(shí)例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算；物流成本；物流管理模式

隨著我國(guó)這幾年的飛速發(fā)展，逐漸新興起一個(gè)新的行業(yè)，這個(gè)行業(yè)就是物流。不過就目前我國(guó)現(xiàn)有的狀況來說，對(duì)于物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理還沒有形成一個(gè)完善統(tǒng)一的規(guī)章制度。盡管在學(xué)術(shù)界已經(jīng)取得了很多的研究成果，但是多數(shù)是針對(duì)物流企業(yè)在發(fā)展中的問題，而忽略了物流成本與會(huì)計(jì)核算，所以在這方面幾乎沒有什么理論成果。所以，很多人缺少對(duì)企業(yè)物流管理方面的認(rèn)識(shí)，這也使物流管理成本方面的問題被許多企業(yè)忽視了。在長(zhǎng)期的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)下，物流管理的重要性和物流成本管理占有的重要位置逐漸被人們了解和熟知。由此可見，只有加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算成本和物流管理，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，才能有利于我國(guó)建立一個(gè)針對(duì)物流行業(yè)的規(guī)范制度。

1、物流成本概況

1.1 定義

我們所說的物流成本一般可以分成兩方面的內(nèi)容，一個(gè)是廣義上的理解，一個(gè)是從狹義上進(jìn)行理解。廣義上的物流成本是指在物流過程中所消耗的資源和費(fèi)用，這些資源和費(fèi)用不僅是狹義上的物流成本，還包括物流成本中占有資金的多少和進(jìn)行決策時(shí)所耗費(fèi)的成本。這兩個(gè)成本含義是需要分貝解釋的，物流資金占用產(chǎn)生的成本是指實(shí)物所消耗的資金而產(chǎn)生的成本；這和在物流過程的資金占有成本是不一樣的，而物流決策成本是在企業(yè)運(yùn)行過程中產(chǎn)生戰(zhàn)略決策的宏觀成本，是對(duì)一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行考察和決策過程中所產(chǎn)生的成本。那么什么是狹義的物流成本呢？所謂狹義的物流成本也就是在物流運(yùn)送的過程當(dāng)中產(chǎn)生的資金支出，主要有人力資源費(fèi)用、對(duì)項(xiàng)目的追加投資和管理、維持費(fèi)用以及為物流運(yùn)營(yíng)而進(jìn)行設(shè)備購(gòu)置與折舊，再加上其他一些和物流相關(guān)的支出所需要負(fù)擔(dān)的全部流通的費(fèi)用。我們所要討論的主是狹義的物流成本。

1.2 類別

我們根據(jù)物流不同的特點(diǎn)和性質(zhì)，可以對(duì)物流成本進(jìn)行分類，這在研究方面，不僅是一個(gè)重要前提，而且還是對(duì)物流成本根據(jù)不同的環(huán)節(jié)進(jìn)行控制和優(yōu)化的不可缺少的基礎(chǔ)。在分類的時(shí)候，還可以根據(jù)具體的領(lǐng)域不同，把物流成本分成采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、退換貨物和廢棄等諸多環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的成本；還可以從功能角度出發(fā)，把物流成本看作是物流管理、信息處理、流通加工、包裝、保管、運(yùn)輸中產(chǎn)生的費(fèi)用。而分成對(duì)內(nèi)和對(duì)外是從支付會(huì)計(jì)形態(tài)的角度進(jìn)行劃分的。根據(jù)成本的性質(zhì)劃分，又可以把它看成的固定與變動(dòng)成本。而分成顯性和隱性兩種物流成本優(yōu)勢(shì)以發(fā)生特性為主來進(jìn)行劃分的?？煽睾筒豢煽貎煞N方式地劃分是出于可控性來劃分的；而劃分微觀、中觀、宏觀三種物流成本又是從層次性出發(fā)來劃分的。以上的幾種分類按照各自的屬性進(jìn)行分類，對(duì)我們更好的了解物流成本中的問題有很大的幫助。

2、 會(huì)計(jì)核算

2.1會(huì)計(jì)核算的選擇

將物流中的成本核算和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本核算進(jìn)行結(jié)合，這種模式其實(shí)就是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系結(jié)合到了企業(yè)的物流成本核算而產(chǎn)生的比較時(shí)新的模式，這種模式就是單軌制。這種模式的產(chǎn)生是從現(xiàn)在實(shí)行的成本核算的模式上發(fā)展起來的，和原有模式相比，它主要增加了一些新的項(xiàng)目，其中有物流成本中的會(huì)計(jì)賬簿、憑證和科目，而且它還對(duì)物流成本進(jìn)行核算時(shí)明確規(guī)定了收費(fèi)項(xiàng)目的明細(xì)，同時(shí)，對(duì)于這些費(fèi)用該如何使用以及歸哪些部門使用都做了詳細(xì)地規(guī)定。在會(huì)計(jì)核算處理的時(shí)候，使用了這種模式可以把和物流成本核算中有關(guān)聯(lián)和沒有關(guān)聯(lián)的內(nèi)容區(qū)分開來，記入各自的賬戶。到最后核算時(shí)，再把各自賬戶中的余額部分按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行再分配，這種模式所產(chǎn)生的物流成本賬戶與傳統(tǒng)模式形成的賬戶在本質(zhì)上是一體的。

和單軌制對(duì)立的模式就是雙軌制。而雙軌制實(shí)質(zhì)上也是獨(dú)立核算模式，只不過在要求上和單軌制相反，是把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和物流成本核算完全分成鏈各個(gè)體系，都獨(dú)立運(yùn)行，這就使得物流成本核算中的會(huì)計(jì)賬簿、憑證和科目單獨(dú)進(jìn)行單獨(dú)的建立。因此，就會(huì)形成兩套相互之間獨(dú)立的賬戶系統(tǒng)，并且這兩種不同的運(yùn)行模式在進(jìn)行成本核算時(shí)要求是不一樣的，所要求的信息也不一樣。所以提供的信息相對(duì)單軌制提供的信息也會(huì)比較全面豐富、系統(tǒng)準(zhǔn)確、真實(shí)可靠。在這種新的核算體系中可以單獨(dú)反映具體的費(fèi)用項(xiàng)目和這些費(fèi)用所發(fā)生的地方，以及在哪些生產(chǎn)活動(dòng)、產(chǎn)品和部門發(fā)生的費(fèi)用。

2.2 對(duì)比和選擇

物流成本的會(huì)計(jì)核算在很多方面的選擇方向是把不同的，從我國(guó)的實(shí)際來看，多數(shù)企業(yè)都認(rèn)為雙軌制適合本企業(yè)，這主要是考慮付出的成本和收益是否劃算。如果只是考慮收益如何，那么選擇單軌制會(huì)更劃算。因?yàn)閱诬壷茷槠髽I(yè)提供的核算信息只需要一套體系就可以完成，所以支出的成本就少了。但選用雙軌制，只能從表面反映成本情況，企業(yè)要想變動(dòng)成本等就需要重寫構(gòu)建一個(gè)體系才能完成。所以，從企業(yè)來說，要獲得多種成本資料還是選用單軌制模式，而不需要多種成本資料可以考慮雙軌制。在這樣根據(jù)需求選擇的模式可以更好的滿足不同企業(yè)的需求，也可以使企業(yè)得到最大的經(jīng)濟(jì)效益和收益。

2.2.1采用雙軌制模式適合傳統(tǒng)成本核算

使用傳統(tǒng)成本核算的企業(yè)在選擇模式方面，最好選用雙軌制。這是基于成本核算方法這一方面的因素所考慮的，因?yàn)殡p軌制模式在反映企業(yè)的產(chǎn)品成本和物流成本時(shí)是用兩套會(huì)計(jì)體系進(jìn)行的。在對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算時(shí)，物流成本的核算是一個(gè)獨(dú)立的過程，它本身就有對(duì)費(fèi)用的收集、重新整理與加工的職能，所以，企業(yè)使用傳統(tǒng)核算方法不會(huì)對(duì)最后的結(jié)果產(chǎn)生什么大的影響。在采用傳統(tǒng)的方法時(shí)，在進(jìn)行制造費(fèi)用的分配時(shí)會(huì)比較含糊，所以最后的核算成本和作業(yè)成本法進(jìn)行對(duì)比時(shí)，結(jié)果會(huì)比較低，這方面和雙軌制是一樣的。所以從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，目前多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)，選擇的是雙軌制模式。

2.2.2單軌制模式下對(duì)員工素質(zhì)與管理水平要求較高

和雙軌制模式相比，對(duì)員工素質(zhì)和管理水平方面上考慮單軌制對(duì)企業(yè)要求更高。從對(duì)員工在電算化程度、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作以及素質(zhì)等各方面的要求來看，單軌制需要員工在新的報(bào)表體系、賬戶、憑證方面有較高的能力。但對(duì)于能不能勝任這項(xiàng)工作，還需要企業(yè)在管理水平上有大的提高，要平衡各個(gè)部門之間的關(guān)系，對(duì)于員工的要求除了素質(zhì)高，還要有在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)工作的經(jīng)歷，因?yàn)樗菢?gòu)建一個(gè)全新成本核算體系所必須具備的前提條件。和雙軌制相比，單軌制在信息搜集和整理方面的工作量較大，這些工作無法依靠手工來完成，需要精通計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。所以，只有條件具備的企業(yè)才能選擇單軌制。而企業(yè)管理水平低和條件差的企業(yè)，只能選擇雙軌制才能做好物流成本核算工作。

2.3 財(cái)務(wù)處理以及設(shè)置賬戶

在企業(yè)物流成本核算的工作中有隱性與顯性成本兩種。隱性成本是被列在了會(huì)計(jì)核算的體系之外的成本，是以相關(guān)的統(tǒng)計(jì)資料為依據(jù)，按照固定的公式計(jì)算出來，同時(shí)不會(huì)涉及到會(huì)計(jì)科目選取與物流成本賬戶的設(shè)置問題。本篇文章講述的主要是針對(duì)顯性物流成本的核算問題。

3、 會(huì)計(jì)核算的重要性

物流是一個(gè)新興的產(chǎn)業(yè)，就目前看來在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)著相當(dāng)重要的地位。企業(yè)可以通過加強(qiáng)對(duì)物流成本核算的控制，這樣企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益可以大幅提高。所以有人將物流成本稱為人類社會(huì)挖掘的“第三利潤(rùn)源泉”。要明白不能忽視的是成本核算是物流成本管理的前提。可以認(rèn)為要想控制企業(yè)管理成本，就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算方面的控制。

物流成本核算是企業(yè)成本核算中一個(gè)最重要的方面，也是能否實(shí)現(xiàn)控制與管理要求的關(guān)鍵所在，第一，會(huì)計(jì)核算是提供正確信息的依據(jù)，能真實(shí)反映企業(yè)的物流活動(dòng)與變化情況；方面企業(yè)制定出完善的物流方案，實(shí)現(xiàn)對(duì)物流成本的管理和控制。第二，會(huì)計(jì)核算提供的數(shù)據(jù)可以幫助企業(yè)在制定決策時(shí)提供科學(xué)依據(jù)，最后，會(huì)計(jì)核算還可以讓企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的一些問題，為解決問題提供幫助。企業(yè)管理者可以從會(huì)計(jì)核算中所提供的信息發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)過程中的缺陷，從而對(duì)于改善這些現(xiàn)象提供了極大的方便，其次，對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估是所依據(jù)的數(shù)據(jù)就是會(huì)計(jì)核算。所以，會(huì)計(jì)核算所反映的問題和提供的信息對(duì)于企業(yè)而言是非常重要的，這些問題和信息可以真實(shí)反映物流的狀況，也是正確評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)效益的主要依據(jù)。

總的說來，在現(xiàn)在物質(zhì)與人力資源都相對(duì)短缺的情況下，是否能開發(fā)出物流成本中蘊(yùn)含的資源是成功的關(guān)鍵，同時(shí)證明這也是勢(shì)在必行的措施。作為物流管理的前提，會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)是否能掌握好成本信息、是否能調(diào)節(jié)好管理成本、增加利潤(rùn)、提高經(jīng)濟(jì)效益有著深遠(yuǎn)的額影響。

4、 會(huì)計(jì)核算中的問題

4.1 范圍與內(nèi)容不全面

物流核算所涉及的范圍牽扯到企業(yè)的各個(gè)方面，內(nèi)容也很多，其中還有許多隱蔽的東西。所以，許多企業(yè)在核算時(shí)缺乏對(duì)相關(guān)的范圍和內(nèi)容進(jìn)行全面地分析。這就導(dǎo)致企業(yè)只重視貨物的生產(chǎn)物流、采購(gòu)物流、銷售運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)，但因此而忽視了企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的成本。其中就有物流設(shè)備租賃與折舊費(fèi)用、物流工作人員費(fèi)用、逆向物流成本、倉(cāng)管物流成本等就是在其內(nèi)部產(chǎn)生的成本。但是這些成本往往在工作中就被忽略掉了，因此，就導(dǎo)致了會(huì)計(jì)核算工作失去了真實(shí)性，這樣就不利于正確反映出成本的信息，也就帶來成本控制與管理的麻煩，最終會(huì)嚴(yán)重影響管理者在決策時(shí)應(yīng)該采取的正確方向。

4.2 會(huì)計(jì)核算的易混性

會(huì)計(jì)核算有很多種，但我們所關(guān)注的是物流成本中的會(huì)計(jì)核算。但還是有人把它和另外一些成本懷集核算搞混。我們都明白物流活動(dòng)是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，因?yàn)楫a(chǎn)品的生產(chǎn)到銷售是一個(gè)完整的經(jīng)營(yíng)過程，在這個(gè)過程中物流活動(dòng)是無時(shí)不在。也正是因?yàn)檫@個(gè)特點(diǎn)，才使物流活動(dòng)具有復(fù)雜性和特殊性，也就使物流成本產(chǎn)生的費(fèi)用與其他領(lǐng)域中的核算很容易相混淆。這樣是很不利于企業(yè)管理者對(duì)其進(jìn)行管理的。

4.3 缺少完善的制度

在現(xiàn)在的會(huì)計(jì)核算中，到目前為止還沒有一個(gè)完善的。能夠獨(dú)立執(zhí)行的規(guī)章制度，也沒有能進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，這就讓它會(huì)和其他會(huì)計(jì)核算相混。這也是一個(gè)比較嚴(yán)重的缺陷。

5、 總結(jié)

針對(duì)于上面產(chǎn)生的一些問題我們給出一些建議，首先企業(yè)要有成本管理意識(shí)，只有具備這種意識(shí)，才能做出正確的選擇；同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和對(duì)象要明確；其次，要明確建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立和完善的成本會(huì)計(jì)核算制度，只有建立了制度，才有做好會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。所以不僅要建立相關(guān)的機(jī)構(gòu)，還要根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)來選擇成本核算的模式。

總而言之，是否能做好企業(yè)物流成本中的會(huì)計(jì)核算是關(guān)系到是否能控制與管理好成本的關(guān)鍵因素，也是一個(gè)重要的前提。但是在我國(guó)，物流方面的應(yīng)用研究還是處在一個(gè)起步的階段。所以，對(duì)企業(yè)物流成本的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行改進(jìn)是很重要的工作，也是企業(yè)的首要任務(wù)。只有從各個(gè)方面進(jìn)行努力，才能使會(huì)計(jì)核算工作得到改進(jìn)，才能正確反映物流活動(dòng)的信息。為企業(yè)控制成本和產(chǎn)生效益服務(wù)、（作者單位：大同鐵聯(lián)實(shí)業(yè)有限責(zé)任公司五臺(tái)山療養(yǎng)院）

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篇2

1 公允價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量的聯(lián)系和區(qū)別

在初始計(jì)量方面，公允價(jià)值計(jì)量和歷史成本計(jì)量沒有明顯的差異。若市場(chǎng)環(huán)境不出現(xiàn)明顯的改變，通常情況下，歷史成本與公允價(jià)值不會(huì)出現(xiàn)重大的偏離情況。在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目采取初始計(jì)量或是在物價(jià)相對(duì)穩(wěn)定的狀況下采取后續(xù)計(jì)量的過程中，應(yīng)使歷史成本滿足于公允價(jià)值的要求或是在價(jià)值方面能夠更加趨近于公允價(jià)值，因而，可利用歷史成本來代替公允價(jià)值。鑒于歷史成本是基于過去實(shí)際所發(fā)生的交易或有關(guān)事項(xiàng)的市場(chǎng)價(jià)格，而公允價(jià)值的確定是以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，通過一定的方法予以確定的現(xiàn)時(shí)價(jià)值，因此，歷史成本也就表示某一項(xiàng)資產(chǎn)在初期之時(shí)的公允價(jià)值。為了實(shí)現(xiàn)對(duì)于會(huì)計(jì)相關(guān)信息性的增強(qiáng)，基于傳統(tǒng)模式下的會(huì)計(jì)計(jì)量方式已經(jīng)逐漸打破了歷史成本計(jì)量這一計(jì)價(jià)方式。

相關(guān)性與可靠性也是歷史成本與公允價(jià)值兩種計(jì)量方式的主要分歧所在。為了調(diào)節(jié)決策有用觀念以及受托責(zé)任觀念之間所存在的矛盾，促使關(guān)聯(lián)性與穩(wěn)定性之間能夠達(dá)到相對(duì)較為平衡的狀態(tài)，歷史成本通常會(huì)注重于對(duì)會(huì)計(jì)信息可靠性價(jià)值的處理，而公允價(jià)值則大多會(huì)注重對(duì)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的解決。對(duì)于歷史成本通常是基于已經(jīng)發(fā)生過的交易或是事項(xiàng)，從而產(chǎn)生出的市場(chǎng)價(jià)格，具有明確的交易或事件證據(jù)，因?yàn)槠淇色@得原始憑證的支持，因而更具備了公允價(jià)值所完全不具備的可驗(yàn)證特性。公允價(jià)值的獲得大多是基于主觀性的評(píng)估與預(yù)判，此種評(píng)估是基于假定交易來確定的，是基于模擬狀態(tài)下針對(duì)所想要實(shí)行的交易價(jià)格予以評(píng)估，通過估值技術(shù)確定的，因而存在相對(duì)較大的風(fēng)險(xiǎn)性與不確定性。這便是人們認(rèn)為公允價(jià)值相較于歷史成本所不足之處。然而，只要確保方法的科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)性，公允價(jià)值的確定是能夠避免受主觀因素影響的，并且還具備有較為良好的穩(wěn)定性。對(duì)這兩種計(jì)量方式的穩(wěn)定性及相關(guān)性來進(jìn)行探討，歷史成本盡管較為穩(wěn)定，然而其對(duì)于未來的決策行為難以起到良好的關(guān)聯(lián)性;而公允價(jià)值則恰好能夠彌補(bǔ)這一點(diǎn)。

2 公允價(jià)值計(jì)量和歷史成本計(jì)量在會(huì)計(jì)核算上的差異

2.1 初始計(jì)量差異

基于歷史成本計(jì)量模式體制下，目前所現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的入賬價(jià)值也就是其歷史成本，數(shù)額一旦確定后便不可更改，后續(xù)的折舊、攤銷等計(jì)量都是以此金額為基礎(chǔ);而若是采用公允價(jià)值計(jì)量方式則完全不同，這是因?yàn)楣蕛r(jià)值是基于市場(chǎng)信息所做出的評(píng)價(jià)，同時(shí)伴隨著市場(chǎng)的改變，公允價(jià)值時(shí)常會(huì)處在經(jīng)常性的變動(dòng)過程當(dāng)中，并與之相適應(yīng)，因此針對(duì)資產(chǎn)的入賬價(jià)值便不應(yīng)當(dāng)是確定不能改變的，而應(yīng)當(dāng)是依據(jù)市場(chǎng)的實(shí)際情況，將公允價(jià)值放置于長(zhǎng)期性的改變過程當(dāng)中，并與之相適宜。通常而言，公允價(jià)值一方面可高出歷史成本，另一方面也可低于歷史成本，這要依據(jù)實(shí)際的資產(chǎn)狀況予以確定。

2.2 資產(chǎn)攤銷確定

基于歷史成本計(jì)量模式之下，對(duì)于資產(chǎn)攤銷對(duì)象來說必然是歷史成本，所采取的攤銷方式或?yàn)槠骄鶖備N，或?yàn)榧铀贁備N。例如固定資產(chǎn)，初始入賬價(jià)值一經(jīng)確定，后期便不可變更(減值除外)，其價(jià)值的減少通過攤銷予以體現(xiàn)，而不是隨著市場(chǎng)價(jià)值的波動(dòng)而變化，即使市場(chǎng)價(jià)值上升，也不可調(diào)整賬面價(jià)值;而若是采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量之時(shí)，對(duì)于資產(chǎn)的攤銷對(duì)象則主要有兩類：即公允價(jià)值與實(shí)際取得成本。公允價(jià)值在本質(zhì)上類似于一種客觀性的評(píng)估價(jià)值，其并不滿足于費(fèi)用類科目的核算內(nèi)容，因此對(duì)于資產(chǎn)攤銷的目標(biāo)對(duì)象，本質(zhì)上應(yīng)當(dāng)是對(duì)實(shí)際取得成本的調(diào)整，從而使資產(chǎn)價(jià)值時(shí)刻處于公允。也正基于此，若采用公允價(jià)值實(shí)施計(jì)量處理之時(shí)，會(huì)計(jì)信息不僅需要能夠明確地體現(xiàn)出資產(chǎn)公允價(jià)值，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)實(shí)際成本體現(xiàn)出來。

2.3 會(huì)計(jì)反映形式

基于歷史成本計(jì)量模式下，僅需單賬戶便可體現(xiàn)出資產(chǎn)的實(shí)際成本。而若是采用公允價(jià)值實(shí)施計(jì)量，會(huì)計(jì)上不但要能夠?qū)⒐蕛r(jià)值全面地反映出來，還需要針對(duì)其中的實(shí)際取得成本有所體現(xiàn)，因而便需采取雙賬戶的安排方式。以資產(chǎn)項(xiàng)目為例，在會(huì)計(jì)相關(guān)報(bào)表之中，不僅包括能夠反映出實(shí)際取得成本的賬戶金額，還應(yīng)當(dāng)具備能夠反映出公允價(jià)值與實(shí)際取得成本差額的賬戶金額，若公允價(jià)值超出實(shí)際取得成本，那么兩賬戶均為借方余額;在公允價(jià)值低于實(shí)際取得成本之時(shí)，相應(yīng)的實(shí)際取得成本也是借方余額，而差額賬戶即為貸方余額。目前所廣泛采用的會(huì)計(jì)科目表受制于謹(jǐn)慎原則的限制，進(jìn)而對(duì)資產(chǎn)賬戶設(shè)置了減值準(zhǔn)備賬戶，可將之理解為一種過渡方式，但只能體現(xiàn)公允價(jià)值下降或轉(zhuǎn)回的情況處理。而在公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的情況下，不但要能夠體現(xiàn)出資產(chǎn)減值，還需對(duì)各類資產(chǎn)增值情況予以明確體現(xiàn)，但目前僅有少數(shù)項(xiàng)目通過公允價(jià)值變動(dòng)損益或其他綜合收益科目來體現(xiàn)公允價(jià)值的增減值變動(dòng)，例如交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)(非減值情況)。

3 公允價(jià)值計(jì)量將是未來的主流發(fā)展趨勢(shì)

3.1 符合會(huì)計(jì)信息相關(guān)性原則

相關(guān)性原則需要企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息能良好地反映出企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)狀況以及現(xiàn)金流量，從而達(dá)到滿足會(huì)計(jì)信息應(yīng)用者的實(shí)際需求，也就是此項(xiàng)會(huì)計(jì)信息和決策密切相關(guān)，能夠輔助決策者作出正確決策行為。而公允價(jià)值則重點(diǎn)體現(xiàn)的是基于特定時(shí)間點(diǎn)與經(jīng)濟(jì)情況之下，市場(chǎng)對(duì)于所擁有的資產(chǎn)或所承擔(dān)債務(wù)的價(jià)格。此價(jià)格之中幾乎涵括了所有對(duì)此項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值的信息要素。公允價(jià)值的應(yīng)用也體現(xiàn)出了市場(chǎng)對(duì)于企業(yè)凈資產(chǎn)價(jià)值的認(rèn)可。但是歷史成本則體現(xiàn)的是在資產(chǎn)獲得之時(shí)市場(chǎng)對(duì)其價(jià)值的評(píng)斷。市場(chǎng)環(huán)境的改變，使得企業(yè)大量的資產(chǎn)價(jià)值也產(chǎn)生了變化，但是賬面上的價(jià)值卻并未改變，這也就會(huì)造成企業(yè)的會(huì)計(jì)信息難以滿足與實(shí)際相關(guān)，對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用者容易產(chǎn)生誤導(dǎo)作用。

3.2 符合會(huì)計(jì)配比原則

會(huì)計(jì)配比原則需要企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)核算的過程中，確保收入、成本以及費(fèi)用之間的比例互相配置。當(dāng)前，在會(huì)計(jì)核算中始終堅(jiān)持配比原則主要有兩方面的意義：第一，采取因果配比，可實(shí)現(xiàn)收入與成本的合理配比;第二，采取時(shí)間配比，可確保在一定時(shí)間內(nèi)收入與費(fèi)用的合理配比。此外還應(yīng)當(dāng)包括計(jì)量方式的配比，其能夠確保對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確核算。當(dāng)前在收入方面主要是依據(jù)市價(jià)計(jì)量，成本費(fèi)用則是依據(jù)歷史成本計(jì)量，很明顯在計(jì)量方式上是不平衡的。因此，從為了確保會(huì)計(jì)核算配比原則的實(shí)現(xiàn)的角度考慮，也應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)核算過程中采取公允價(jià)值計(jì)量。

篇3

【關(guān)鍵詞】企業(yè)物流 成本管理 核算方法

一、物流成本管理的涵義

物流成本管理（Logistics Cost Management）是指企業(yè)物流活動(dòng)中所發(fā)生的管理費(fèi)用方面工作的總稱，具體來說，是指從物流設(shè)計(jì)到物流運(yùn)行再到物流結(jié)算的整個(gè)過程中，對(duì)物流成本進(jìn)行的計(jì)劃、組織、指揮、監(jiān)督、控制以及對(duì)物流活動(dòng)結(jié)果的評(píng)價(jià)。物流成本管理的內(nèi)容具體包括：物流成本預(yù)測(cè)、物流成本決策、物流成本計(jì)劃、物流成本控制、物流成本核算、物流成本分析和物流成本檢查等六個(gè)方面。

物流成本管理是物流管理的核心，其實(shí)質(zhì)是依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)和客戶的需求，以成本為手段管理企業(yè)物流，最終目標(biāo)和最基本的研究課題在于利用成本指標(biāo)控制物流活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)物流活動(dòng)系統(tǒng)合理化，進(jìn)而降低物流成本，改善服務(wù)質(zhì)量，以最具經(jīng)濟(jì)效益的物流活動(dòng)達(dá)到預(yù)定的服務(wù)水平。物流成本管理能夠有效地把握企業(yè)物流成本的內(nèi)涵和構(gòu)成，合理利用物流的效益背反規(guī)律，科學(xué)、高效地組織物流活動(dòng)，有效控制物流活動(dòng)中發(fā)生的費(fèi)用支出，從而降低物流總成本，提高企業(yè)乃至整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、我國(guó)物流成本管理現(xiàn)狀分析

我國(guó)對(duì)物流管理的研究起步較晚。由于物流成本的復(fù)雜性以及其極強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，我國(guó)尚未能根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況建立出一套適合國(guó)情的物流成本管理理論體系，而對(duì)物流成本管理理論的研究大多在于介紹國(guó)外物流成本管理的研究成果，尚未能認(rèn)識(shí)到物流成本管理理論的戰(zhàn)略重要性，也未能從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)需求戰(zhàn)略層面的角度出發(fā)深入研究物流成本管理。隨著現(xiàn)代物流及其相關(guān)技術(shù)的不斷發(fā)展，作為企業(yè)“第三利潤(rùn)源”的物流成本已變得越來越重要。中國(guó)社會(huì)物流總費(fèi)用占GDP的比重高達(dá)10%―20%，而發(fā)達(dá)國(guó)家社會(huì)物流費(fèi)用與GDP的比率一般在9%～10%左右。這種狀況表明，我國(guó)企業(yè)有很大的降低物流成本的空間，因此，加強(qiáng)物流成本管理，降低物流成本勢(shì)在必行。

三、我國(guó)物流成本管理存在的缺陷

目前，我國(guó)企業(yè)在對(duì)物流成本管理中存在著許多亟待解決的問題，具體來說，可以表述為以下幾個(gè)方面：

（一）物流成本賬務(wù)單獨(dú)核算難度大

長(zhǎng)期以來，我國(guó)尚沒有成型的物流成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，物流成本核算處于雜亂無章的狀態(tài)。對(duì)物流成本的計(jì)算和控制，每個(gè)企業(yè)都是分散進(jìn)行的，他們都是根據(jù)自己的認(rèn)識(shí)和理解來把握物流成本。06年國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會(huì)批準(zhǔn)了國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》，該標(biāo)準(zhǔn)明確了物流成本的構(gòu)成和核算方法。但由于物流成本構(gòu)成的復(fù)雜性以及其核算的實(shí)際操作難度大，目前真正全面貫徹落實(shí)物流國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)對(duì)物流成本單獨(dú)分類核算記賬的企業(yè)為數(shù)不多，大多數(shù)制造企業(yè)仍沒有在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中單獨(dú)設(shè)立物流成本項(xiàng)目，而是將企業(yè)的物流成本列在制造成本和其他費(fèi)用一欄中，因此，企業(yè)仍無法掌握物流成本的構(gòu)成，也較難對(duì)企業(yè)物流活動(dòng)發(fā)生的全部費(fèi)用做出確切、全算與分析，造成物流成本信息的失真。同時(shí)，在我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等其他會(huì)計(jì)制度中沒有專門的物流費(fèi)用項(xiàng)目，或是有的幾個(gè)項(xiàng)目不能全面概括物流費(fèi)用。一方面，物流活動(dòng)在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中沒有單獨(dú)的項(xiàng)目，一般所有成本都列在費(fèi)用一欄中，費(fèi)用被歸集為諸如工資、租金、公共設(shè)施和折舊等。這種歸集方法存在的問題是無法確認(rèn)和分配運(yùn)作的責(zé)任。如果將一個(gè)企業(yè)的報(bào)表細(xì)分為發(fā)生在管理責(zé)任領(lǐng)域的費(fèi)用和發(fā)生于組織領(lǐng)域的費(fèi)用兩部分，以獲得組織與各個(gè)單位相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，這也只能是有助于而仍不能滿足總成本分析的需要。而企業(yè)的損益表，更是沿著組織預(yù)算的思路，對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分類和歸集。它無法克服許多與物流績(jī)效相結(jié)合，而通常又跨組織單位發(fā)生的費(fèi)用間的矛盾。另一方面，在通常的企業(yè)財(cái)務(wù)決算表中，物流費(fèi)核算的是企業(yè)向外部運(yùn)輸業(yè)者所支付的運(yùn)輸費(fèi)及向倉(cāng)庫(kù)支付的商品保管費(fèi)等傳統(tǒng)的物流費(fèi)用。對(duì)于企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)稅等各種費(fèi)用則與企業(yè)其他經(jīng)營(yíng)費(fèi)用統(tǒng)一計(jì)算。據(jù)有關(guān)資料，先進(jìn)國(guó)家企業(yè)的實(shí)踐表明：實(shí)際發(fā)生的物流成本往往要超過外部支付額的5倍以上。由此可見，僅靠常用的會(huì)計(jì)方法，難以取得所需的足夠數(shù)據(jù)來核算物流成本。從現(xiàn)代物流管理的角度來看，企業(yè)難以正確把握實(shí)際的企業(yè)物流成本。

（二）物流成本核算方法不合理

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中沒有對(duì)物流成本設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)科目來進(jìn)行核算，而是將與物流活動(dòng)相關(guān)的各種支出列示于企業(yè)的各項(xiàng)費(fèi)用內(nèi)，或者僅僅將部分的物流成本隨材料、制造費(fèi)用等計(jì)入產(chǎn)品的制造成本中。另外，人們往往比較重視運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等顯性成本，對(duì)于物流環(huán)節(jié)所消耗的資金利息、設(shè)備折舊、人員培訓(xùn)等隱性成本特別是物流活動(dòng)組織不當(dāng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和由于效率低下而增加的時(shí)間成本，還缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。日常采用的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)成本法一般沒有將與庫(kù)存有關(guān)的成本，諸如保險(xiǎn)和稅收、租金、存貨占用的資金及建設(shè)倉(cāng)庫(kù)所需的資本費(fèi)用等計(jì)算在庫(kù)存成本內(nèi)，導(dǎo)致其被低估或模糊。而先進(jìn)國(guó)家的實(shí)踐證明，對(duì)于自營(yíng)物流的成本支出而言，實(shí)際發(fā)生的物流成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于外部支付額數(shù)倍以上。所以，從現(xiàn)代物流管理的角度來看，企業(yè)還沒有真正把握實(shí)際的物流成本，決策者也很難從現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中獲得物流成本數(shù)據(jù)。

一方面，我國(guó)企業(yè)對(duì)物流的核算，從范圍來看，著重于核算采購(gòu)環(huán)節(jié)的物流成本，而忽視其他物流環(huán)節(jié)；從核算內(nèi)容看，大部分企業(yè)只列物流費(fèi)用，即支付給企業(yè)外部的運(yùn)輸或倉(cāng)儲(chǔ)的物流費(fèi)用，而忽視企業(yè)內(nèi)部物流費(fèi)用，并將企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的物流費(fèi)用與企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等混在一起，這使得企業(yè)不能從外部準(zhǔn)確地把握其實(shí)際發(fā)生的物流成本。另一方面，我國(guó)制造企業(yè)之間一般是分散計(jì)算和控制物流成本，各個(gè)據(jù)本企業(yè)不同的理解和認(rèn)識(shí)來把握、核算物流成本。由于企業(yè)之間的物流核算沒有按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，就無法比較分析企業(yè)間物流成本，無法真正體現(xiàn)企業(yè)之間的相對(duì)物流績(jī)效，進(jìn)而不能對(duì)企業(yè)之間物流進(jìn)行統(tǒng)一的管理。

（三）物流成本管理不夠系統(tǒng)

國(guó)內(nèi)由于縱向行政體制的影響，物流研究和信息數(shù)據(jù)分析處于一個(gè)個(gè)“孤島狀態(tài)”。在物流統(tǒng)計(jì)方面，分別有物資統(tǒng)計(jì)、商業(yè)統(tǒng)計(jì)、市場(chǎng)統(tǒng)計(jì)、交通運(yùn)輸統(tǒng)計(jì)、儲(chǔ)運(yùn)統(tǒng)計(jì)等，行業(yè)劃分過細(xì)、核算口徑不一，與現(xiàn)代物流成本的概念差距較大，無法綜合反映宏觀物流活動(dòng)。就宏觀物流成本而言，到目前為止，中國(guó)只有基本的貨物運(yùn)輸量和貨物周轉(zhuǎn)量的統(tǒng)計(jì)，其他相關(guān)指標(biāo)均沒有公開的統(tǒng)計(jì)資料，或零散、分散在眾多的機(jī)構(gòu)組織當(dāng)中。同時(shí)各研究機(jī)構(gòu)和職能部門之間各自為政，缺乏科學(xué)合理的宏觀物流成本分析框架，各研究機(jī)構(gòu)的低水平重復(fù)，統(tǒng)計(jì)口徑相互矛盾，這就使得國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)對(duì)物流成本的概念和核算方法了解不多，少數(shù)先進(jìn)的企業(yè)雖然知道物流成本的重要性，但卻沒有掌握正確的核算方法，即使勉強(qiáng)算出來，也不能有效地為企業(yè)所用。

企業(yè)的物流活動(dòng)是由供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流、廢流等子系統(tǒng)共同組成的一個(gè)相互聯(lián)系的系統(tǒng)，各個(gè)物流子系統(tǒng)間以及系統(tǒng)個(gè)要素間往往存在著相互聯(lián)系、此消彼長(zhǎng)的“效益背反”關(guān)系。目前，我企業(yè)的物流活動(dòng)存在著沒能從物流整體這一系統(tǒng)性的角度出發(fā)，只是片面某一單個(gè)物流職能部門的成本或某一職能部門的某一項(xiàng)物流費(fèi)用，違背了物流整體系統(tǒng)和“效益背反”規(guī)律，從而引起物流總成本的增加或降低物流服務(wù)水平，導(dǎo)致降低企業(yè)的利潤(rùn)和整體競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）物流成本管理的重視程度不夠

企業(yè)一直將注意力集中在生產(chǎn)成本的控制上，制定了許多管理措施與方法并收到了很好的成效。但對(duì)于物流過程中的費(fèi)用卻研究較少，缺乏物流成本意識(shí)，看不到物流成本的作用，因而物流成本管理基礎(chǔ)工作薄弱，很少研究降低企業(yè)內(nèi)部物流費(fèi)用的途徑，特別是對(duì)物流活動(dòng)的全過程缺乏有效和全面的控制，造成此低彼高，物流系統(tǒng)整體效益不佳。目前，我國(guó)大多數(shù)制造企業(yè)仍然對(duì)企業(yè)物流活動(dòng)中存在的“第三利潤(rùn)源”視而不見，粗放地進(jìn)行物流成本管理，既沒有設(shè)置和配備正規(guī)的負(fù)責(zé)物流管理的機(jī)構(gòu)和人員，也沒有制訂培養(yǎng)物流管理工作人員的計(jì)劃和機(jī)制，有的企業(yè)甚至想把降低物流成本的工作完全寄希望與他人。這導(dǎo)致了整個(gè)社會(huì)物流成本的專業(yè)管理人員相對(duì)比較缺乏，物流管理水平較為低下。

企業(yè)計(jì)算物流成本只是單純地想了解物流費(fèi)用，沒有達(dá)到怎樣利用已知的物流成本信息進(jìn)行有效的物流管理，也就是說要利用物流成本核算會(huì)計(jì)這種內(nèi)部管理會(huì)計(jì)的思想和方法為企業(yè)的決策服務(wù)。企業(yè)的物流成本核算管理不只是企業(yè)物流管理部門的事情，應(yīng)該貫穿于企業(yè)每位員工的思想中，涉及到企業(yè)的每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)階段、生產(chǎn)工序等角落。

（五）物流成本管理對(duì)供應(yīng)鏈應(yīng)用不夠

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)只停留在依靠企業(yè)內(nèi)部物流活動(dòng)的分析，尋求降低物流成本的方法和措施，注重單個(gè)成本的降低，很少注意外部環(huán)境的變化，也不考慮從整個(gè)供應(yīng)鏈的角度去增加績(jī)效，諸如與生產(chǎn)和銷售部門共同去研究物流成本問題，解決機(jī)構(gòu)之間的壁壘問題，仍是一個(gè)較為封閉的內(nèi)部決策支持系統(tǒng)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)必將面臨多變的市場(chǎng)環(huán)境和更大的生存風(fēng)險(xiǎn)，有些企業(yè)重業(yè)務(wù)發(fā)展、忽視風(fēng)險(xiǎn)防范，增加了風(fēng)險(xiǎn)防范的成本。同時(shí)，在成本信息交流、反饋以及監(jiān)督評(píng)價(jià)中，重視有形成本動(dòng)因，忽視無形成本動(dòng)因，不能完整地反映新形勢(shì)下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及戰(zhàn)略思想?，F(xiàn)今在我國(guó)制造企業(yè)內(nèi)部，一方面缺乏各個(gè)職能部門之間的有效溝通的機(jī)制，部門經(jīng)理很可能為了本部門的利益而做出損害企業(yè)整體利益的選擇，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部物流運(yùn)作效率低下；另一方面，物流供應(yīng)鏈上下游間也缺乏溝通、協(xié)調(diào)與合作，不能利用物流供應(yīng)鏈的整合效益來提升企業(yè)流運(yùn)作的效率和效益，上述兩方面的原因?qū)е缕髽I(yè)物流運(yùn)作效率低下，物流成本居高不下，企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)成本較高。

四、會(huì)計(jì)核算模式在企業(yè)物流成本中發(fā)揮的作用

所謂物流成本會(huì)計(jì)核算模式就是通過憑證、賬戶、報(bào)表對(duì)物流成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算及報(bào)告來核算物流成本的模式。物流成本的會(huì)計(jì)核算模式又可以分為兩種：?jiǎn)诬壷坪碗p軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系，在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產(chǎn)品成本、變動(dòng)成本、物流成本等信息。雙軌制是在現(xiàn)有成本核算體系之外重新構(gòu)建另一套成本核算體系來反映物流相關(guān)的成本費(fèi)用。顯然，單軌制是將物流成本核算與產(chǎn)品成本核算結(jié)合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產(chǎn)品成本核算截然分開，單獨(dú)建立物流成本核算體系。針對(duì)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題，筆者擬對(duì)物流成本會(huì)計(jì)核算模式的比較與選擇進(jìn)行如下探討。

（一）物流成本會(huì)計(jì)核算模式的選擇標(biāo)準(zhǔn)

單軌制，是結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的物流成本核算模式，即把物流成本核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算結(jié)合起來進(jìn)行，在現(xiàn)在成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費(fèi)用項(xiàng)目（物流成本種類核算）以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生（物流成本對(duì)象核算）。使用這種模式在會(huì)計(jì)處理上，與物流成本無關(guān)的部分直接記入相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶，把與物流成本有關(guān)的部分直接記入設(shè)置的物流成本賬戶中。會(huì)計(jì)期末，再將各個(gè)物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本費(fèi)用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費(fèi)用賬戶是合一的。

雙軌制，是獨(dú)立的物流成本核算模式，這種模式要求把物流成本核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系截然分開，單獨(dú)建立起物流成本核算的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨(dú)立的兩套賬戶系統(tǒng)，兩套計(jì)算體系分別按不同要求進(jìn)行，向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實(shí)。在新的成本核算體系中單獨(dú)反映出有哪些費(fèi)用項(xiàng)目（物流成本種類核算），這些費(fèi)用在哪些地方發(fā)生（物流成本位置核算）以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生（物流成本對(duì)象核算）。

（二）物流成本會(huì)計(jì)核算模式的比較與選擇？

從收益與成本匹配來講，對(duì)于國(guó)內(nèi)一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制。單就收益來講，單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息，其經(jīng)濟(jì)效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況，企業(yè)如果要得到責(zé)任成本、變動(dòng)成本等資料還需再構(gòu)建責(zé)任成本核算體系，變動(dòng)成本核算體系等。所以，當(dāng)需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制，而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制，這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。

相比單軌制，雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)。從成本核算方法的因素考慮，雙軌制模式以兩套會(huì)計(jì)賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對(duì)獨(dú)立的過程，其本身就包含費(fèi)用的重新收集、整理和加工，企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會(huì)對(duì)物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下，制造費(fèi)用的分配較為籠統(tǒng)，它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低，這一點(diǎn)與雙軌制模式成本較低的特點(diǎn)相一致。所以，對(duì)于我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)來講，應(yīng)考慮選擇雙軌制模式。

相比雙軌制，單軌制對(duì)企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高。從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看，單軌制模式對(duì)新的憑證、賬戶、報(bào)表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作，必然需要企業(yè)有較高的管理水平，全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工，特別是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的員工完成全新成本核算體系的構(gòu)建與運(yùn)作。相比雙軌制模式，在單軌制模式下，需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的，必須輔以電子計(jì)算機(jī)及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的幫助。因此，上述各項(xiàng)工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等水平較高，相對(duì)而言，雙軌制模式對(duì)企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎(chǔ)工作水平一般，則企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇雙軌制，這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。

（三）企業(yè)物流成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理？

企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會(huì)計(jì)核算體系外，通過統(tǒng)計(jì)存貨的相關(guān)資料，按一定的公式計(jì)算得出，計(jì)算方法簡(jiǎn)單，不涉及會(huì)計(jì)科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。本文的物流成本核算賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理主要是針對(duì)顯性物流成本的核算。顯性物流成本核算步驟如下：

首先，設(shè)置物流成本輔助賬戶。在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不變的前提下，還應(yīng)該依據(jù)前述方法設(shè)置顯性物流成本輔助賬戶。其次，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的有關(guān)成本費(fèi)用科目包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)外支出以及材料采購(gòu)等科目及明細(xì)項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析，確認(rèn)物流成本的內(nèi)容。再次，對(duì)于應(yīng)計(jì)入物流成本的內(nèi)容，企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況，選擇在期中與會(huì)計(jì)核算同步登記物流成本輔助賬戶及相應(yīng)的二級(jí)、三級(jí)、四級(jí)賬戶和費(fèi)用專欄，或在期末（月末、季末、年末）集中歸集物流成本，分別反映出按物流功能、物流范圍和物流成本支付形態(tài)作為歸集動(dòng)因的物流成本數(shù)額。最后，期末（月末、季末、年末），匯總計(jì)算物流成本輔助賬戶及相應(yīng)的二級(jí)、三級(jí)、四級(jí)賬戶和費(fèi)用專欄成本數(shù)額。

物流成本核算可采用雙軌制核算模式，雙軌制核算模式是在不打破現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算方式的條件下，對(duì)物流成本進(jìn)行內(nèi)部管理核算。具體做法是：由財(cái)務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，記賬憑證的賬務(wù)處理要進(jìn)行更明確的明細(xì)劃分，登記有關(guān)賬戶后，根據(jù)原始憑證登記物流成本有關(guān)賬戶，登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應(yīng)由物流活動(dòng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用及按支付形態(tài)反映的物流費(fèi)用，月末物流成本員依據(jù)物流成本有關(guān)賬戶編制計(jì)算表，并據(jù)此對(duì)物流成本發(fā)生情況來進(jìn)行分析。

參考文獻(xiàn)：

[1]萬蘭芳.企業(yè)物流成本管理存在問題及對(duì)策[J].物流管理，2008，（04）.

[2]江宏.物流成本管理挖掘第三利潤(rùn)源[J].物流技術(shù)與運(yùn)用，2007，（04）.

[3]邵瑞慶.物流成本的計(jì)量與核算[J].上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2009，（02）.

[4]黃樂恒.物流成本及物流成本管理（四）[J].物流技術(shù)及應(yīng)用，2008，（3）.

[5]張梅琳.物流成本初談[J].上海會(huì)計(jì)，2006，（7）.

篇4

[關(guān)鍵詞]物流成本；會(huì)計(jì)核算；模式

所謂物流成本會(huì)計(jì)核算模式就是通過憑證、賬戶、報(bào)表對(duì)物流成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計(jì)算及報(bào)告來核算物流成本的模式。物流成本的會(huì)計(jì)核算模式又可以分為兩種:單軌制和雙軌制。單軌制是建立一套能提供多種成本信息的核算體系,在統(tǒng)一的成本核算體系中反映產(chǎn)品成本、變動(dòng)成本、物流成本等信息。雙軌制是在現(xiàn)有成本核算體系之外重新構(gòu)建另一套成本核算體系來反映物流相關(guān)的成本費(fèi)用。顯然,單軌制是將物流成本核算與產(chǎn)品成本核算結(jié)合在一起。雙軌制是將物流成本的核算與產(chǎn)品成本核算截然分開,單獨(dú)建立物流成本核算體系。針對(duì)我國(guó)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)的問題,本文對(duì)我國(guó)企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算模式的比較與選擇進(jìn)行研究。

一、物流成本會(huì)計(jì)核算模式的選擇標(biāo)準(zhǔn)

單軌制,是結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的物流成本核算模式,即把物流成本核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算結(jié)合起來進(jìn)行,在現(xiàn)在成本核算的基礎(chǔ)上增設(shè)與物流成本相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。并且明確有哪些費(fèi)用項(xiàng)目(物流成本種類核算)以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生(物流成本對(duì)象核算)。使用這種模式在會(huì)計(jì)處理上,與物流成本無關(guān)的部分直接記入相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶,把與物流成本有關(guān)的部分直接記入設(shè)置的物流成本賬戶中。會(huì)計(jì)期末,再將各個(gè)物流成本賬戶歸集的物流成本余額按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟较鄳?yīng)的成本費(fèi)用賬戶中。這種模式的物流成本賬戶和傳統(tǒng)的成本費(fèi)用賬戶是合一的。

雙軌制,是獨(dú)立的物流成本核算模式,這種模式要求把物流成本核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系截然分開,單獨(dú)建立起物流成本核算的會(huì)計(jì)科目、憑證和賬簿。這樣形成相互獨(dú)立的兩套賬戶系統(tǒng),兩套計(jì)算體系分別按不同要求進(jìn)行,向不同的信息要求者提供各自需要的信息。提供的信息比較系統(tǒng)、全面、連續(xù)、準(zhǔn)確、真實(shí)。在新的成本核算體系中單獨(dú)反映出有哪些費(fèi)用項(xiàng)目(物流成本種類核算),這些費(fèi)用在哪些地方發(fā)生(物流成本位置核算)以及這些費(fèi)用是為哪些部門、產(chǎn)品或生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生(物流成本對(duì)象核算)。

二、物流成本會(huì)計(jì)核算模式的比較與選擇

從收益與成本匹配來講,對(duì)于我國(guó)一般企業(yè)更適合于選擇雙軌制單就收益來講,單軌制能夠在一套成本核算體系中提供多種成本核算信息,其經(jīng)濟(jì)效益也是非常顯著的。而雙軌制下物流成本核算體系只能反映物流成本的情況,企業(yè)如果要得到責(zé)任成本、變動(dòng)成本等資料還需再構(gòu)建責(zé)任成本核算體系,變動(dòng)成本核算體系等。所以,當(dāng)需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇單軌制,而不需要多種成本資料的企業(yè)可以選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算能得到較高的收益成本比。

1.相比單軌制,雙軌制更適用于使用傳統(tǒng)成本核算方法的企業(yè)

從成本核算方法的因素考慮,雙軌制模式以兩套會(huì)計(jì)賬簿體系分別反映企業(yè)的物流成本和產(chǎn)品成本。物流成本核算是產(chǎn)品成本核算相對(duì)獨(dú)立的過程,其本身就包含費(fèi)用的重新收集、整理和加工,企業(yè)采用傳統(tǒng)的制造成本法不會(huì)對(duì)物流成本的核算產(chǎn)生影響。傳統(tǒng)成本核算方法下,制造費(fèi)用的分配較為籠統(tǒng),它的核算成本也比作業(yè)成本法的核算成本低,這一點(diǎn)與雙軌制模式成本較低的特點(diǎn)相一致。所以,對(duì)于我國(guó)目前大多數(shù)企業(yè)來講,應(yīng)考慮選擇雙軌制模式。

2.相比雙軌制,單軌制對(duì)企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)要求過高

從企業(yè)管理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等因素看,單軌制模式對(duì)新的憑證、賬戶、報(bào)表體系提出了高要求。而要做好這兩方面的工作,必然需要企業(yè)有較高的管理水平,全面協(xié)調(diào)各部門的工作以及較高素質(zhì)的員工,特別是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的員工完成全新成本核算體系的構(gòu)建與運(yùn)作。相比雙軌制模式,在單軌制模式下,需要大量更煩瑣的信息收集、整理和加工工作靠手工是無法完成的,必須輔以電子計(jì)算機(jī)及企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)的幫助。因此,上述各項(xiàng)工作水平都較好的企業(yè)可以選擇單軌制。單軌制要求企業(yè)的管理水平和員工素質(zhì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和電算化程度等水平較高,相對(duì)而言,雙軌制模式對(duì)企業(yè)這些因素的要求較低。如果企業(yè)的這些基礎(chǔ)工作水平一般,則企業(yè)就應(yīng)該考慮選擇雙軌制,這樣企業(yè)的物流成本核算工作才能真正有效地完成。

為了更清晰地比較對(duì)兩種核算模式的特點(diǎn)有,明確哪一種更符合我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)物流成本會(huì)計(jì)核算的實(shí)際需要,下面通過列表來比較。另設(shè)賬簿,但既不違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,又將物流成本納入了管理會(huì)計(jì)體系,利于物流成本的管理?；谖覈?guó)企業(yè)的普遍情況,以及我國(guó)一些會(huì)計(jì)相關(guān)制度、準(zhǔn)則的限制,提倡使用雙軌制模式,即不改變?cè)械呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式,而是在憑證、賬戶中增設(shè)明細(xì)科目來辨認(rèn),同時(shí)另設(shè)管理會(huì)計(jì)賬簿,在該賬簿中單獨(dú)核算。超級(jí)秘書網(wǎng)

三、企業(yè)物流成本核算的賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理

企業(yè)物流成本核算包括顯性成本和隱性成本。隱性物流成本核算是在會(huì)計(jì)核算體系外,通過統(tǒng)計(jì)存貨的相關(guān)資料,按一定的公式計(jì)算得出,計(jì)算方法簡(jiǎn)單,不涉及會(huì)計(jì)科目的選取和物流成本賬戶的設(shè)置問題。本文的物流成本核算賬戶設(shè)置和賬務(wù)處理主要是針對(duì)顯性物流成本的核算。

物流成本核算采用雙軌制核算模式,雙軌制核算模式是在不打破現(xiàn)行財(cái)務(wù)核算方式的條件下,對(duì)物流成本進(jìn)行內(nèi)部管理核算。具體做法是:由財(cái)務(wù)人員根據(jù)原始憑證編制記賬憑證,記賬憑證的賬務(wù)處理要進(jìn)行更明確的明細(xì)劃分,登記有關(guān)賬戶后,根據(jù)原始憑證登記物流成本有關(guān)賬戶,登記由企業(yè)統(tǒng)一提取或支付而應(yīng)由物流活動(dòng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用及按支付形態(tài)反映的物流費(fèi)用,月末物流成本員依據(jù)物流成本有關(guān)賬戶編制計(jì)算表,并據(jù)此對(duì)物流成本發(fā)生情況進(jìn)行分析。

參考文獻(xiàn):

[1]黃樂恒.物流成本及物流成本管理(四)[J].物流技術(shù)及應(yīng)用,2008,(3):40-45.

[2]張梅琳.物流成本初談[J].上海會(huì)計(jì),2006,(7):10-11.

篇5

關(guān)鍵詞：高職 成本會(huì)計(jì)教材 現(xiàn)狀 措施

一、高職成本會(huì)計(jì)教材現(xiàn)狀分析

筆者通過對(duì)高職成本會(huì)計(jì)教材的調(diào)研并結(jié)合多年的《成本會(huì)計(jì)》教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)高職成本會(huì)計(jì)教材現(xiàn)狀分析如下：

（一）成本核算內(nèi)容單一

“以必需，夠用原則”的理論指導(dǎo)下，高職成本會(huì)計(jì)教材在成本核算的內(nèi)容上，只注重工業(yè)企業(yè)成本核算。據(jù)統(tǒng)計(jì)我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)的三大產(chǎn)業(yè)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)在GDP中的比例為工業(yè)46.6%、農(nóng)業(yè)9.7%、第三產(chǎn)業(yè)43.7%。從數(shù)據(jù)中不難發(fā)現(xiàn)與農(nóng)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的相關(guān)的企業(yè)占到企業(yè)總數(shù)的半壁江山。因此農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的成本核算不應(yīng)忽略。

（二）理論描述過多，缺少實(shí)際案例。

隨著教育改革的深化，高職院校成本會(huì)計(jì)教材打破了傳統(tǒng)教材的編寫方法，出現(xiàn)了一大批適應(yīng)高職教育特點(diǎn)的成本會(huì)計(jì)教材。如電子工業(yè)出版社出版的《成本會(huì)計(jì)項(xiàng)目化教程》。但成本會(huì)計(jì)教材內(nèi)容的編寫還是理論描述過多，所選案例也不是出自實(shí)際企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)例。例如教材中對(duì)品種法的適用范圍描述為：成本計(jì)算的品種法，主要適用大量、大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)；在大量、大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)中，如果企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小，而且成本管理上又不要要求提供各步驟的成本資料時(shí)，也可以采用品種法計(jì)算產(chǎn)品成本，如小型水泥廠、造紙廠、磚瓦廠等；企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間，如供水、供電車間、供氣車間等，根據(jù)其生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，也可采用品種法計(jì)算其產(chǎn)品或勞務(wù)成本。由于學(xué)生缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，不能體會(huì)發(fā)電、供水、水泥廠、造紙廠、磚瓦廠等企業(yè)的生產(chǎn)組織、工藝特點(diǎn)及管理要求。學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容往往很茫然，似懂非懂，自然也提不起學(xué)習(xí)興趣。另外教材中的案例基本上是文字?jǐn)⑹?，而在而在?shí)際工作中是出現(xiàn)的原始憑證，與成本崗位的的工作內(nèi)容脫節(jié)。造成學(xué)生在校內(nèi)考核中可以得到高分，但卻不能適應(yīng)工作。

（三）成本核算內(nèi)容過多，成本管理內(nèi)容較少

在成本會(huì)計(jì)教材中，用大量的篇幅介紹了成本核算的內(nèi)容，如：生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配、生產(chǎn)費(fèi)用在完工與在產(chǎn)品之間的分配、產(chǎn)品成本核算的基本方法和輔助計(jì)算方法。成本管理的內(nèi)容則較少主要介紹了成本報(bào)表與成本分析。這樣的編排學(xué)生走入社會(huì)之后，只能從事基層的核算，不能進(jìn)行成本管理，不利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

（四）在教學(xué)內(nèi)容上，沒注意與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)銜接

成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生學(xué)完財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)后的一門專業(yè)課程，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中成本內(nèi)容的具體化。許多教材只注重成本會(huì)計(jì)的公式、表格的內(nèi)容。對(duì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的分錄一帶而過。學(xué)生學(xué)起來非常的吃力。在具體知識(shí)點(diǎn)上，不能反映新準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)行業(yè)的法律法規(guī)在不斷的完善和健全，目前執(zhí)行的是2007年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而成本會(huì)計(jì)教材有些內(nèi)容中仍停留在2007年以前的相關(guān)內(nèi)容。如待攤及預(yù)提費(fèi)用的歸集與分配。目前兩個(gè)準(zhǔn)則均取消兩個(gè)科目，在成本會(huì)計(jì)核算中涉及到此項(xiàng)內(nèi)容一直沒有變。

（五）教材沒有反映會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)容

現(xiàn)代社會(huì)隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展，成本會(huì)計(jì)信息化的到來，成本會(huì)計(jì)崗位許多工作已經(jīng)被計(jì)算機(jī)替代。在學(xué)校開設(shè)的會(huì)計(jì)電算化課程中主要是記賬的會(huì)計(jì)電算化，成本會(huì)計(jì)模塊很少涉及。企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化能夠提供更準(zhǔn)確的成本核算數(shù)據(jù)，更有效的成本預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、分析。掌握成本會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)容有助于學(xué)生綜合技能的培養(yǎng)。在成本會(huì)計(jì)教材中這一內(nèi)容不容忽視。

二、解決措施

（一）增加農(nóng)業(yè)成本核算、第三產(chǎn)業(yè)成本核算的內(nèi)容，滿足實(shí)際工作的需要

1、農(nóng)業(yè)成本核算

農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)安定、國(guó)家自立的基礎(chǔ)。隨著農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的推進(jìn)，大規(guī)模農(nóng)、林、牧、漁等農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，離不開成本核算。在農(nóng)業(yè)成本核算中可以根據(jù)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)的特點(diǎn)歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，選擇相應(yīng)的成本計(jì)算方法計(jì)算農(nóng)作物的總成本和單位成本。

2、第三產(chǎn)業(yè)的成本核算

在第三產(chǎn)業(yè)興旺發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會(huì)，它能吸納多種層次的大量勞動(dòng)力就業(yè)，有利于社會(huì)穩(wěn)定；可以提高人民生活水平，改善生活質(zhì)量，推動(dòng)社會(huì)主義精神文明建設(shè)。但第三產(chǎn)業(yè)門類廣、部門多，第三產(chǎn)業(yè)的成本核算不能忽視，但也不能面面俱到，只能選擇在國(guó)民經(jīng)濟(jì)代表性強(qiáng)、對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展影響比較大的行業(yè)，如帶動(dòng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的物流行業(yè)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱行業(yè)建筑業(yè)等。

（二）增加企業(yè)生產(chǎn)流程的內(nèi)容，提高學(xué)生的感性認(rèn)識(shí)

成本會(huì)計(jì)崗位要求非常高，從業(yè)人員不僅要掌握專業(yè)的理論知識(shí)，還要清楚企業(yè)的成本核算流程。教材的編寫者應(yīng)在充分的企業(yè)實(shí)地調(diào)查研究的基礎(chǔ)上以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際案例為載體，針對(duì)成本會(huì)計(jì)教學(xué)中具體對(duì)應(yīng)的知識(shí)模塊，有針對(duì)性的介紹其生產(chǎn)組織、工藝特點(diǎn)、管理要求，從生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配到最終完工產(chǎn)品總成本與單位成本的完整核算流程的處理，使學(xué)習(xí)者能夠身臨其境的感受成本會(huì)計(jì)的核算管理過程。靈活掌握成本會(huì)計(jì)核算的方法。提高學(xué)習(xí)的興趣，變被動(dòng)學(xué)習(xí)為主動(dòng)學(xué)習(xí)。

（三）在遵循成本核算為主的原則基礎(chǔ)上，兼顧成本管理

企業(yè)的發(fā)展離不開管理，成本管理是企業(yè)管理的一部分。能夠幫助企業(yè)降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的主要方法之一。成本會(huì)計(jì)課程的培養(yǎng)目標(biāo)是使學(xué)生通過本門課程的學(xué)習(xí)能將基礎(chǔ)理論知識(shí)運(yùn)用于生產(chǎn)實(shí)際，初步具有分析、解決問題的能力，并獲得必要的基本技能訓(xùn)練。在企業(yè)的生產(chǎn)中成本會(huì)計(jì)崗位不僅包括成本核算崗位還有成本管理崗位，在會(huì)計(jì)崗位中占有舉足輕重的地位。因此，不管從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，還是成本會(huì)計(jì)課程培養(yǎng)目標(biāo)的要求，成本管理的基本知識(shí)應(yīng)成為高職成本會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容?，F(xiàn)行高職成本會(huì)計(jì)教材在成本管理的內(nèi)容主要是成本分析，但成本會(huì)計(jì)管理工作的實(shí)施過程還應(yīng)包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本控制等內(nèi)容。如在成本預(yù)測(cè)中可增加編制成本計(jì)劃階段的成本預(yù)測(cè)、產(chǎn)品成本降低幅度的預(yù)測(cè)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)產(chǎn)品單位成本影響的預(yù)測(cè)的知識(shí)；成本分析中可增加保本分析、本量利分析的內(nèi)容；成本決策中可增加成本決策中相關(guān)成本的知識(shí)；成本控制中可增加產(chǎn)品投產(chǎn)前的成本控制、產(chǎn)品生產(chǎn)的成本控制、定額成本計(jì)算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度等內(nèi)容。

（四）在教學(xué)內(nèi)容上體現(xiàn)實(shí)效性，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行有效的銜接

每年財(cái)稅方面都會(huì)有些新的政策出臺(tái)，這些內(nèi)容與成本會(huì)計(jì)息息相關(guān)。按新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求與成本會(huì)計(jì)銜接。

1、待攤費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用

在成本會(huì)計(jì)教材中對(duì)于已支付未發(fā)生的費(fèi)用通過“待攤費(fèi)用”核算，已負(fù)擔(dān)未支付的費(fèi)用通過“預(yù)提費(fèi)用”核算。而在2007年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2013年的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已取消的兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。在教材的編寫中應(yīng)體現(xiàn)這一變化。按新準(zhǔn)則的要求把“待攤費(fèi)用”用“預(yù)付賬款”替代，把“預(yù)提費(fèi)用”用“其他應(yīng)付款”來替代。

2、生產(chǎn)成本

對(duì)于“生產(chǎn)成本”這一會(huì)計(jì)科目，新準(zhǔn)則明確規(guī)定是一級(jí)科目。它下面有兩個(gè)明細(xì)科目工“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”。在成本會(huì)計(jì)教材中會(huì)計(jì)分錄出現(xiàn)的是“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”為一級(jí)會(huì)計(jì)科目省略了“生產(chǎn)成本”，初學(xué)者往往非常費(fèi)解。因此出現(xiàn)此經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，成本會(huì)計(jì)分錄與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄用到的科目保持一致：“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本”“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本”。

（五）增加會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)容，滿足成本核算管理的需要

現(xiàn)代信息技術(shù)迅猛發(fā)展，會(huì)計(jì)已從傳統(tǒng)的手工處理，發(fā)展到會(huì)計(jì)電算化。企業(yè)實(shí)行成本會(huì)計(jì)電算化后，系統(tǒng)自動(dòng)生成庫(kù)存商品、生產(chǎn)成本明細(xì)賬及適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各類成本報(bào)表， 數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度高，免去了繁瑣的記賬、制表工作，大大提高了成本會(huì)計(jì)人員的工作效率，使成本會(huì)計(jì)人員騰出更多的時(shí)間進(jìn)行成本管理工作。成本會(huì)計(jì)教材中加入會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)容，使學(xué)生在校的知識(shí)結(jié)構(gòu)能夠滿足成本核算管理的需要，能夠滿足走入社會(huì)后的實(shí)際工作需要。畢業(yè)后能從容的面對(duì)工作環(huán)境，能夠利用成本會(huì)計(jì)電算化的知識(shí)規(guī)范企業(yè)的運(yùn)作，對(duì)成本核算進(jìn)行規(guī)范管理，帶動(dòng)產(chǎn)、供、銷的最優(yōu)化整合，達(dá)到對(duì)企業(yè)資源最優(yōu)化的管理，提高工作效率。

綜上所述，高職成本會(huì)計(jì)課程有其特有的職業(yè)性，技術(shù)性、應(yīng)用性，因此需要每個(gè)編著者和出版社共同努力，編制更多的能夠激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，有利于其長(zhǎng)遠(yuǎn)的職業(yè)規(guī)劃，能夠培養(yǎng)適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的應(yīng)用型人才的成本會(huì)計(jì)教材。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：應(yīng)用型大學(xué)；會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)；課程體系

中圖分類號(hào)：G64 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：基于能力培養(yǎng)的應(yīng)用型大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)踐課程體系設(shè)計(jì)

收錄日期：2016年10月18日

一、能力培養(yǎng)定位

（一）一般能力。會(huì)計(jì)學(xué)生的一般能力包括語(yǔ)言文字表達(dá)，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用能力以及外語(yǔ)的應(yīng)用能力。體現(xiàn)了人才培養(yǎng)的基本規(guī)格和全面發(fā)展的共同性需求。

（二）核心能力。核心能力即會(huì)計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)能力。會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生需要具有很強(qiáng)的會(huì)計(jì)核算能力、會(huì)計(jì)電算化能力、成本管理能力、財(cái)務(wù)分析能力、審計(jì)與鑒證能力、稅務(wù)籌劃能力、理財(cái)能力等，這些是專業(yè)人才培養(yǎng)的基本要求。具體包括審核原始憑證、手工做賬和電算化做賬相結(jié)合、營(yíng)運(yùn)資金管理決策、投資項(xiàng)目分析以及審計(jì)職業(yè)道德、評(píng)估證據(jù)能力和鑒定分析能力等方面。其次，是專業(yè)的延展性指導(dǎo)包括法學(xué)和管理學(xué)等能力。

（三）實(shí)踐創(chuàng)新能力。教育部、財(cái)政部《關(guān)于實(shí)施高等學(xué)校創(chuàng)新能力提升計(jì)劃的意見》（教技[2012]6號(hào)）提出，健全寓教于研的拔尖創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式，以科學(xué)研究和實(shí)踐創(chuàng)新為主導(dǎo)，通過學(xué)科交叉與融合、產(chǎn)學(xué)研緊密合作等途徑，推動(dòng)人才培養(yǎng)機(jī)制改革。創(chuàng)新能力需要系統(tǒng)科學(xué)教育從溝通及協(xié)調(diào)能力、分析及解決問題的能力、獨(dú)立思考的能力以及個(gè)人的學(xué)習(xí)能力來實(shí)現(xiàn)，是培養(yǎng)創(chuàng)新思維、意識(shí)、精神等創(chuàng)造素質(zhì)的教育過程。

（四）管理能力。會(huì)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)定位為業(yè)務(wù)和管理兩手抓，為今后會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生從事經(jīng)濟(jì)管理類工作奠定基礎(chǔ)。按照現(xiàn)代管理學(xué)理論，個(gè)體管理包含自我能力認(rèn)知、團(tuán)隊(duì)合作能力培養(yǎng)等。

二、會(huì)計(jì)專業(yè)能力現(xiàn)行體系的不足

我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)本科課程內(nèi)容及課程的設(shè)置過于關(guān)注技術(shù)規(guī)則及職業(yè)考試，未能適應(yīng)會(huì)計(jì)人員能力變化的需要及應(yīng)用型本科會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的要求，具體體現(xiàn)在：第一，課程設(shè)置缺乏整體規(guī)劃；第二，對(duì)時(shí)間能力培養(yǎng)較弱。

（一）課程設(shè)置缺乏整體規(guī)劃。課程設(shè)置缺乏整體規(guī)劃導(dǎo)致課程設(shè)置結(jié)構(gòu)不合理。首先，會(huì)計(jì)專業(yè)課開設(shè)課程較多，層次不清，內(nèi)容重復(fù)，占比較大，而且缺乏學(xué)科基礎(chǔ)知識(shí)、金融及人文知識(shí)，導(dǎo)致知識(shí)體系單一。其次，各個(gè)課程各自為政，忽視彼此的聯(lián)系，課程安排過于獨(dú)立導(dǎo)致內(nèi)容交叉：成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系中最模糊的關(guān)系。目前，大多數(shù)學(xué)校的會(huì)計(jì)專業(yè)都是把《成本會(huì)計(jì)》作為大三學(xué)生的專業(yè)必修課按照理論+實(shí)訓(xùn)開設(shè)的，其主要內(nèi)容包括兩點(diǎn)：第一，生產(chǎn)成本和銷售成本的核算；第二，成本的規(guī)劃和控制方法。生產(chǎn)成本和銷售成本的核算遵循財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則，目的在于確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)存貨的成本和盈虧。

成本會(huì)計(jì)體系是集成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本核算、成本控制、成本計(jì)劃、成本考核等多種職能于一體的，但財(cái)務(wù)管理在我國(guó)一直包括成本費(fèi)用的管理，西方的管理會(huì)計(jì)引入之后更是突破其傳統(tǒng)職能使預(yù)測(cè)、決策、分析和控制等多種職能于一體。這使成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容出現(xiàn)了交疊。成本的規(guī)劃和控制方法遵循的是管理會(huì)計(jì)的原則，屬于管理會(huì)計(jì)內(nèi)容，目的在于降低成本，提高效益。西方管理會(huì)計(jì)20世紀(jì)70年代后在我國(guó)發(fā)展后，我國(guó)會(huì)計(jì)體系變成了普通會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)雙體系并存。導(dǎo)致普通會(huì)計(jì)介紹下完全成本法和實(shí)際成本制度，管理會(huì)計(jì)介紹下變動(dòng)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法，這導(dǎo)致普通會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)應(yīng)用極緩慢。成本會(huì)計(jì)的獨(dú)立成科既導(dǎo)致了教學(xué)內(nèi)容的重復(fù)性也破壞了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的完整性。

（二）缺乏實(shí)踐培養(yǎng)能力。實(shí)踐的內(nèi)容、方法單一，實(shí)踐課程學(xué)時(shí)比例占比小，手工實(shí)踐較多、上機(jī)實(shí)踐較少。在會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)能力中，對(duì)于會(huì)計(jì)核算過于注重而忽視了會(huì)計(jì)檢查、監(jiān)督、分析以及決策的訓(xùn)練，導(dǎo)致會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生管理能力、綜合能力、設(shè)計(jì)及創(chuàng)新能力缺乏。

三、運(yùn)用多樣化實(shí)踐教學(xué)法

鑒于成本管理、財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)學(xué)科的模糊，建議取消成本會(huì)計(jì)課程，將其并入財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)課程。其原因在于：第一，財(cái)務(wù)管理課程一直是包括成本費(fèi)用的管理；第二，管理會(huì)計(jì)是由成本管理演進(jìn)而來，其主體仍是成本會(huì)計(jì)。方法是擴(kuò)大財(cái)務(wù)管理口徑，將工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算及商品流通企業(yè)銷售成本核算囊括在內(nèi)，其次將成本歸集、控制、規(guī)劃回歸管理會(huì)計(jì)。最終做到以管理職能為分科單位，以資金的運(yùn)動(dòng)為對(duì)象。鑒于解決會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生理論結(jié)合實(shí)際能力差以及實(shí)踐能力缺乏的問題，可以從以下方面進(jìn)行培養(yǎng)：

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眾多企業(yè)將在生產(chǎn)中,產(chǎn)生的廢棄物直接投放到自然環(huán)境中,,嚴(yán)重污染了環(huán)境。環(huán)境成本會(huì)計(jì)自20世紀(jì)90年代起便以不同形式在企業(yè)中,開始運(yùn)用。但其在具體運(yùn)用中,并沒有披露環(huán)境破壞、環(huán)境恢復(fù)成本信息,而這些信息卻與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略息息相關(guān),且材料成本與能源成本構(gòu)成了企業(yè)成本的很大組成部分。物料流量成本會(huì)計(jì)將大量數(shù)據(jù)與物料流轉(zhuǎn)聯(lián)系起來,使得物料流轉(zhuǎn)過程透明化,對(duì)環(huán)境損害進(jìn)行核算,為企業(yè)降低環(huán)境負(fù)擔(dān)提供了有效信息。

一、物料流量成本會(huì)計(jì)引入

(一)實(shí)例選取口本在2007年指南中,將運(yùn)用物料流量成本會(huì)計(jì)步驟分為三個(gè)階段。首先是準(zhǔn)備階段,在準(zhǔn)備之初需要事先明確物料流量成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的產(chǎn)品、生產(chǎn)線及流程,進(jìn)而分析適用對(duì)象并以此來確定物量中,心、應(yīng)用模型、數(shù)據(jù)采集期間和數(shù)據(jù)采集方法;其次是數(shù)據(jù)收集與整理階段,此時(shí)需要依靠財(cái)務(wù)部提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和制造部提供的生產(chǎn)數(shù)據(jù),將企業(yè)生產(chǎn)中,所發(fā)生的成本分為材料成本、能源成本、系統(tǒng)成本和配送及處理成本。最后階段是將采集到的數(shù)據(jù)運(yùn)用到物料流量成本模型i}i。因此,結(jié)合案例企業(yè),實(shí)例選取包括以下步驟:第一,明確適用對(duì)象。企業(yè)首次引進(jìn)物料流量成本會(huì)計(jì),實(shí)施對(duì)象為單一生產(chǎn)線的產(chǎn)品、在后期會(huì)產(chǎn)生大量損失的產(chǎn)品及使用多種材料的產(chǎn)品。本文以我國(guó)某船用設(shè)備制造公司為研究對(duì)象,詳細(xì)闡述物料流量成本會(huì)計(jì)在該企業(yè)中,的具體應(yīng)用。本文選取的船用設(shè)備制造公司,成本管理制度不夠完善,造成了許多浪費(fèi),_I幾要原因有:一是不合格產(chǎn)品在生產(chǎn)工序中,的材料損失;二是切割工序過程中,由于工藝不足所造成的殘留材料;三是輔助材料的消耗;四是在生產(chǎn)工序中,,由于不可抗力導(dǎo)致的不可使用材料。在使用物料流量成本會(huì)計(jì)時(shí),可以單獨(dú)核算以上的浪費(fèi)和損失,以此便利于管理人員認(rèn)清環(huán)節(jié)中,的利用率,從而加強(qiáng)控制;同時(shí),將物料流量成本會(huì)計(jì)與生命周期評(píng)價(jià)相整合來核算其成本,從而使得企業(yè)能夠?qū)⑽磥戆l(fā)生的成本事先確認(rèn),并且減少環(huán)境風(fēng)險(xiǎn),利于企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。本文選擇船舶艙口蓋建造為實(shí)施對(duì)象。船舶艙口蓋工藝流程如圖1所小:第二,確定物量中,心。物量中,心是物料流量成本會(huì)計(jì)核算的理論單位。在選擇物量中,心時(shí)應(yīng)根據(jù)如下步驟確定:首先列小出制造現(xiàn)場(chǎng)的工作流程;其次對(duì)每個(gè)流程進(jìn)行描述;再次記錄各流程中,所投入的材料、動(dòng)能源成本,并在本流程結(jié)束后記錄產(chǎn)成品、在產(chǎn)品和廢棄物;最后決定采用的物料中,心。第三,選擇數(shù)據(jù)采集期間及方法。企業(yè)在確定數(shù)據(jù)采集期間時(shí)應(yīng)能清晰分配系統(tǒng)成本,通常為一個(gè)月、三個(gè)月、六個(gè)月等,但若企業(yè)產(chǎn)品本身帶有明顯的周期性,則可以根據(jù)企業(yè)具體情況來設(shè)置。本文選擇其自身的生產(chǎn)周期為歸集成本的期間。數(shù)據(jù)收集的方法有兩種:一種對(duì)原始數(shù)據(jù)的記錄;另一種是現(xiàn)場(chǎng)采用物量測(cè)定方法來實(shí)測(cè)確定。本企業(yè)調(diào)研過程中,使用前一種方法。

(二)數(shù)據(jù)整理數(shù)據(jù)整理步驟包括:先收集、整理每一工序中,的物料類型數(shù)據(jù)及其投入量與廢棄物數(shù)量;然后收集、整理材料成本、系統(tǒng)成本、能源成本、配送及處理成本;再次確定系統(tǒng)成本、配送及處理成本的分配原則;最后收集、整理每一工序上機(jī)器運(yùn)行狀況的數(shù)據(jù)。物料能源流物量流轉(zhuǎn)表能反映每一工序中,的物料類型的數(shù)據(jù)及其投入量與廢棄物的數(shù)量。案例企業(yè)在核算成本時(shí)應(yīng)當(dāng)該按照前述分類方法進(jìn)行歸集,具體包括:一是材料成本,分為_i幾要材料、輔助材料;二是系統(tǒng)成本,包含人工工資、設(shè)備折舊費(fèi)用、檢測(cè)等間接費(fèi)用;三是能源成本,包含企業(yè)用水、用電、用氣等發(fā)生的費(fèi)用;四是配送及處理成本,_i幾要是)一內(nèi)運(yùn)輸費(fèi)、案例公司至碼頭之間的運(yùn)輸費(fèi)及廢棄物處理成本。以上的成本乘以各物量中,心合格率和廢棄率的占比,便可以得到對(duì)應(yīng)的成本矩陣表,如表2,表3,表吐所>}:

二、物料流量成本會(huì)計(jì)應(yīng)用計(jì)算

(一)材料成本核算物料流量成本會(huì)計(jì)法下材料成本投入量的核算口徑是取自企業(yè)生產(chǎn)過程中,所投入的鋼材、油漆、焊材等的耗用量與以上材料采購(gòu)單價(jià)的乘積。廢棄物成本是以廢棄物的重量乘以廢棄物的單價(jià)得到的。同時(shí),根據(jù)品保部提供的質(zhì)量統(tǒng)計(jì)表得到了各物量中,心施工隊(duì)實(shí)施生產(chǎn)的完工情況,其中,預(yù)處理、涂裝兩個(gè)工序的合格率為91.73%。切割工序的鋼材利用率超過90%率,剩下為合理?yè)p耗。小組立、中,組立和大組立的合格率分別為82.01%,96.12%,82.75%。綜上所述,得出如下結(jié)論:第一,選定材料成本為物量流轉(zhuǎn)過程中,重點(diǎn)改善對(duì)象。_i幾要材料構(gòu)成了案例企業(yè)成本的絕大部分。研究負(fù)產(chǎn)品材料成本的構(gòu)成發(fā)現(xiàn)切割中,心是產(chǎn)生該成本的_i幾要物量中,心。改善途徑_i幾要集中,在技術(shù)部對(duì)鋼材的工藝切割設(shè)計(jì)以及制造部、倉(cāng)庫(kù)對(duì)余、廢料的管理。第二,能源成本、系統(tǒng)成本也是構(gòu)成案例企業(yè)負(fù)產(chǎn)品成本的_i幾要原因。案例企業(yè)在剔除了切割中,心的情況下發(fā)現(xiàn)能源成本與系統(tǒng)成本也是構(gòu)成案例企業(yè)負(fù)產(chǎn)品成本的重大誘因。本文中,在對(duì)能源成本與系統(tǒng)成本核算時(shí)均采用了作業(yè)成本法的思想進(jìn)行分配,因而物量中,心的選擇以及動(dòng)因分配比率的確定對(duì)正確計(jì)算能源成本和系統(tǒng)成本起著重大影響。第三,大組立物量中,心是負(fù)產(chǎn)品產(chǎn)生較多的中,心。同樣地在剔除了切割物量中,心以后發(fā)現(xiàn)案例企業(yè)大組立物量中,心的系統(tǒng)成本都高于其他兒個(gè)物量中,心的負(fù)產(chǎn)品成本。因而,案例企業(yè)應(yīng)該對(duì)大組立工藝流程進(jìn)行分析,以此來確定該工序是否有改善的可能性,同時(shí)管理人員應(yīng)當(dāng)以提高正產(chǎn)品的產(chǎn)出、降低損失成本為目的,嚴(yán)格監(jiān)督大組立施工隊(duì)作業(yè)完成的合格率。另外,案例企業(yè)也可以制定出各物量中,心的理想狀態(tài),并將其與實(shí)際成本構(gòu)成進(jìn)行比較,以此來分析理想狀態(tài)與現(xiàn)實(shí)狀態(tài)之間的差距,制定工序改進(jìn)的方案。值得注意的是,企業(yè)也要注意正產(chǎn)品的改善空間。企業(yè)本環(huán)節(jié)材料的投入中,大部分是來自于上一環(huán)節(jié)合格半成品的轉(zhuǎn)入。此時(shí)若上一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的半成品未能處于最佳狀態(tài),則可能會(huì)影響到該環(huán)節(jié)產(chǎn)品的合格率,繼而將上一環(huán)節(jié)的潛在缺陷轉(zhuǎn)換在本環(huán)節(jié)中,體現(xiàn)出來,最終成為本環(huán)節(jié)的負(fù)產(chǎn)品。因此,企業(yè)只有不斷的提高產(chǎn)品的質(zhì)量,才能使得那些不能實(shí)現(xiàn)價(jià)值的物料消耗得以有效利用。

三、結(jié)論

本文引入了一項(xiàng)新的成本核算方法—物料流量成本

會(huì)計(jì),通過對(duì)制造企業(yè)數(shù)據(jù)資源的分析,表明物料流量成本會(huì)計(jì)能夠很好運(yùn)用于制造業(yè)企業(yè)。同時(shí),隨著社會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視,尋找相關(guān)辦法降低企業(yè)生產(chǎn)過程中,廢棄物產(chǎn)生以及對(duì)環(huán)境的影響,進(jìn)一步推進(jìn)了物料流量成本會(huì)計(jì)進(jìn)入企業(yè)。 成本會(huì)計(jì)論文范文二:成本會(huì)計(jì)教學(xué)改革探討

一、成本會(huì)計(jì)課程的特點(diǎn)

成本會(huì)計(jì)是職業(yè)技術(shù)學(xué)校會(huì)計(jì)專業(yè)不可缺少的必修課程之一,它是一門實(shí)踐和應(yīng)用性強(qiáng)、理論體系復(fù)雜的系統(tǒng)性專業(yè)課程。這門課程能讓學(xué)生全面地了解和掌握成本會(huì)計(jì)的基本理論和企業(yè)產(chǎn)品成本核算的基本程序、方法和技能以及運(yùn)用所學(xué)知識(shí)對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品成本進(jìn)行核算和分析等,也能為今后學(xué)習(xí)《財(cái)務(wù)管理》等課程打下結(jié)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、成本會(huì)計(jì)的教學(xué)現(xiàn)狀

1、成本會(huì)計(jì)的教材內(nèi)容陳舊并與實(shí)際脫節(jié)。首先是有的學(xué)校沒有根據(jù)財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和要求對(duì)所用教材及時(shí)更新。還有的學(xué)校雖然啟用了新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的新教材,但沒有及時(shí)更新成本會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容,這些都會(huì)給教師的教和學(xué)生的學(xué)帶來很大的不便,尤其是教學(xué)過程中的考試與實(shí)踐更給學(xué)生帶來了許多誤解與困惑,最大限度地影響了學(xué)校教學(xué)質(zhì)量的提高。其次,當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展對(duì)企業(yè)的內(nèi)部管理提出的新要求與挑戰(zhàn),企業(yè)的成本核算的內(nèi)容與成本管理方法也隨著發(fā)生了很大的變化。而目現(xiàn)在大多數(shù)學(xué)校所用的成本會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容只停留在企業(yè)生產(chǎn)工藝的過程和生產(chǎn)的耗費(fèi)上,對(duì)現(xiàn)代企業(yè)所采用的新方法、新理念很少提及或只做初步介紹。造成不少教材內(nèi)容與當(dāng)今企業(yè)的生產(chǎn)成本管理內(nèi)容嚴(yán)重脫節(jié)。

2、成本會(huì)計(jì)教學(xué)的方法陳舊,教師缺乏實(shí)踐教學(xué)經(jīng)驗(yàn)。目前大部分高校的成本會(huì)計(jì)教學(xué)仍然受應(yīng)試教育的束縛,沿用傳統(tǒng)的“灌輸”式教學(xué)方法,根據(jù)考試內(nèi)容和要求對(duì)書本中的例題進(jìn)行細(xì)致的傳授,要求學(xué)生在有限的時(shí)間內(nèi)理解并掌握所學(xué)內(nèi)容,學(xué)生更本沒有身臨其境的感受,只是機(jī)械地把考試的重點(diǎn)和難點(diǎn)記下來應(yīng)付考試。而現(xiàn)在的學(xué)生大部分是從一所學(xué)校進(jìn)入另一所學(xué)校,根本不了解企業(yè)的生產(chǎn)情況和成本會(huì)計(jì)的核算,這些知識(shí)對(duì)于沒有一點(diǎn)工作經(jīng)驗(yàn)的學(xué)生來說,是非常抽象的。為此,學(xué)生的學(xué)習(xí)的積極性就不會(huì)很高,不少學(xué)生只是死記硬背應(yīng)付考試,其次,教師的素質(zhì)和教學(xué)經(jīng)驗(yàn)、教學(xué)水平對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)也有很大的影響,教師在教學(xué)工作中要想做到既教書又育人,必須有豐富的理論知識(shí)和實(shí)踐教學(xué)經(jīng)驗(yàn)。然而,現(xiàn)在不少成本會(huì)計(jì)教師都是由一所高校的學(xué)生直接進(jìn)入另一所高校進(jìn)行從教,只是有有扎實(shí)的理論功底,嚴(yán)重缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),?無疑在這種教育方法下培養(yǎng)出來的學(xué)生肯定不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的成本管理需求,終究會(huì)被社會(huì)淘汰。

三、成本會(huì)計(jì)教學(xué)的改革措施

篇8

 

成本會(huì)計(jì)課程是會(huì)計(jì)專業(yè)課程體系的重要組成部分，并一直被學(xué)生認(rèn)為是會(huì)計(jì)專業(yè)課中方法體系相對(duì)復(fù)雜且應(yīng)用性較強(qiáng)，較難掌握的專業(yè)課程。與其他會(huì)計(jì)課程相比，成本會(huì)計(jì)是實(shí)務(wù)操作性很強(qiáng)的一門學(xué)科。獨(dú)立學(xué)院是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和教育發(fā)展的產(chǎn)物，在其發(fā)展初期，它在社會(huì)功能的定位就是應(yīng)當(dāng)而且必須融入服務(wù)型教育體系，是以培養(yǎng)社會(huì)需要的人才、提供社會(huì)需要的技術(shù)與服務(wù)為基本目標(biāo)的。而當(dāng)前，獨(dú)立學(xué)院成本會(huì)計(jì)的教學(xué)模式普遍還是以講授為主，將綜合性很強(qiáng)的成本計(jì)算理論分解成若干知識(shí)點(diǎn)逐一傳授給學(xué)生，形成了“只見樹木不見森林”的學(xué)習(xí)模式，難以有效地構(gòu)建成本會(huì)計(jì)知識(shí)體系。特別是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷修訂，稅收法律制度不斷完善的情況下，成本會(huì)計(jì)的發(fā)展顯得更加滯后，成本會(huì)計(jì)教學(xué)改革迫在眉睫。因此，改革成本會(huì)計(jì)的課程教學(xué)具有深遠(yuǎn)而重大的意義。

 

一、成本會(huì)計(jì)教學(xué)中存在的問題

 

(一)成本會(huì)計(jì)教材內(nèi)容缺乏針對(duì)性

 

成本會(huì)計(jì)教材是在總結(jié)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和教學(xué)經(jīng)驗(yàn)后，把實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)上升為理論，方法體系上的“靈活”通過理論的總結(jié)很難表現(xiàn)，容易在學(xué)生的學(xué)習(xí)過程中形成刻板的標(biāo)準(zhǔn)。目前市面上的成本會(huì)計(jì)在內(nèi)容上還存在著一些問題，并不能完全將理論和實(shí)際相聯(lián)。一是教材內(nèi)容在結(jié)構(gòu)編排上高度一致，成本會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容體系大同小異，并且內(nèi)容缺乏更新，雖然很多教材近幾年都修訂了新的版本，但是只是停留在對(duì)編寫錯(cuò)誤的更正和例題部分的更新，內(nèi)容體系沒有任何變化，并沒有隨著政策形勢(shì)的變化而變化，比如“預(yù)提費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”等科目已經(jīng)被現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所淘汰，但很多教材中仍然存在，不符合現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。二是教材的內(nèi)容過于理論化，缺少與實(shí)際的聯(lián)系。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系，主要是介紹成本會(huì)計(jì)的基本理論，包括成本會(huì)計(jì)的涵義、內(nèi)容、產(chǎn)生、發(fā)展和成本會(huì)計(jì)工作組織以及各種成本的計(jì)算方法，缺少對(duì)產(chǎn)品制造環(huán)境的介紹，學(xué)生無法根據(jù)不同的制造環(huán)境和成本管理的實(shí)際需要選擇不同的成本計(jì)算方法。

 

(二)教學(xué)方法單一

 

目前，獨(dú)立學(xué)院成本會(huì)計(jì)教學(xué)和其他高?；鞠嗤?，主要是教師講授的方式，采取平鋪直敘，填鴨式的教學(xué)方法。直接造成的后果是，教師講的口干舌燥，疲憊不堪，卻沒有幫助學(xué)生參與到學(xué)習(xí)過程中來，沒有充分地調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。并且，在課上為了完成課程進(jìn)度，教師全程都在講解，缺少與學(xué)生之間的互動(dòng)交流，學(xué)生只是機(jī)械的學(xué)習(xí)，沒有更多思考的時(shí)間，課堂氣氛沉悶。課后又缺少反饋環(huán)節(jié)，學(xué)生學(xué)會(huì)了多少，還有哪些內(nèi)容沒有掌握，教師不得而知。另外，成會(huì)計(jì)是一門實(shí)物操作性很強(qiáng)的學(xué)科，會(huì)涉及很多的掛圖、憑證、賬簿和報(bào)表。由于實(shí)踐教學(xué)的計(jì)劃課時(shí)有限，這些資料只能靠老師口頭講授，學(xué)生看不到真實(shí)的實(shí)物，只能通過課本的部分展示，或老師多媒體課件來了解這些憑證、賬簿的格式以及填制方法，缺乏對(duì)企業(yè)、車間、倉(cāng)庫(kù)、流水線和工藝過程空間上的把握。

 

(三)成本會(huì)計(jì)實(shí)踐教學(xué)薄弱

 

雖然現(xiàn)在很多院校已經(jīng)改革了現(xiàn)行的成本會(huì)計(jì)教學(xué)模式，加入了實(shí)驗(yàn)教學(xué)課程。并且一些應(yīng)用教材為了滿足是實(shí)驗(yàn)課程的開設(shè)，也增加了一部分實(shí)驗(yàn)教學(xué)用資料，但大部分實(shí)驗(yàn)教材局限于各種費(fèi)用分配方法、成本計(jì)算基本方法的計(jì)算應(yīng)用上。基本采取的是驗(yàn)證性實(shí)驗(yàn)的方式，較少采用綜合性實(shí)驗(yàn)的方式進(jìn)行案例練習(xí)。與此同時(shí)，幾乎所有成本會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教材都只對(duì)產(chǎn)品成產(chǎn)流程涉及的各種成本費(fèi)用進(jìn)行核算，基本沒有對(duì)成本預(yù)測(cè)決策、成本控制、成本分析和成本考核等相關(guān)內(nèi)容加以介紹，成本會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)僅僅停留在單純的驗(yàn)證、計(jì)算等階段，對(duì)如何進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策、控制、分析和考核等問題很少涉及，沒有起到提高學(xué)生分析問題的能力和培養(yǎng)其管理能力的作用，大大降低了實(shí)驗(yàn)教學(xué)的效果，不利于學(xué)生的全面發(fā)展，達(dá)不到實(shí)驗(yàn)教學(xué)的真正目的。

 

二、成本會(huì)計(jì)課程改革方案

 

(一)編寫適合于獨(dú)立學(xué)院成本會(huì)計(jì)課程的教材

 

目前，我國(guó)發(fā)行出版的很多版本的成本會(huì)計(jì)教材主要側(cè)重的都是成本費(fèi)用分配計(jì)算方法的知識(shí)，內(nèi)容缺乏更新。理論性比較強(qiáng)，缺乏實(shí)際應(yīng)用部分的內(nèi)容，這不符合獨(dú)立學(xué)院培養(yǎng)職業(yè)化人才的要求。另外，大多數(shù)教材都缺乏與時(shí)俱進(jìn)的新內(nèi)容，新觀點(diǎn)。當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)瞬息萬變，企業(yè)組織模式也日多元化，作業(yè)成本等先進(jìn)的方法已被廣泛運(yùn)用，并且已經(jīng)不能完全滿足企業(yè)的發(fā)展需要。因此，針對(duì)上述情況，應(yīng)單獨(dú)編寫符合獨(dú)立學(xué)院學(xué)生自身特點(diǎn)的成本會(huì)計(jì)教材。編寫教材時(shí)要遵循以下思想：

 

第一，要注重學(xué)生的實(shí)際應(yīng)用能力，摒棄以往的教材中純理論知識(shí)學(xué)習(xí)的弊端，應(yīng)在每一種重要的成本費(fèi)用計(jì)算方法理論介紹之后，加入對(duì)方法如何進(jìn)行具體案例應(yīng)用的內(nèi)容，使學(xué)生不僅只是機(jī)械的學(xué)習(xí)理論知識(shí)，更能對(duì)這些知識(shí)進(jìn)行更好的應(yīng)用。

 

第二，教材應(yīng)嚴(yán)格參照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編寫，將現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)淘汰的科目從成本會(huì)計(jì)內(nèi)容體系中予以刪除，如“預(yù)提費(fèi)用”和“待攤費(fèi)用”等科目相關(guān)費(fèi)用的歸集和分配等內(nèi)容。

 

第三，教材應(yīng)本著推陳出新的思想，從我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式出發(fā)，結(jié)合目前企業(yè)規(guī)模化發(fā)展的客觀需要，增加資本成本會(huì)計(jì)、人力資源成本會(huì)計(jì)、自然資源成本會(huì)計(jì)、產(chǎn)品生命周期成本會(huì)計(jì)等前瞻性內(nèi)容，完善成本會(huì)計(jì)教材的內(nèi)容體系，推動(dòng)成本會(huì)計(jì)向其他領(lǐng)域的延伸。

 

(二)引入新思維，拓展教學(xué)方法

 

成本會(huì)計(jì)是實(shí)務(wù)性很強(qiáng)的一門課程，應(yīng)著重培養(yǎng)學(xué)生動(dòng)腦思考和動(dòng)手操作的能力，但是多年來，獨(dú)立學(xué)院對(duì)成本會(huì)計(jì)的教學(xué)仍采用傳統(tǒng)的以講授為主的教學(xué)方法，老師將知識(shí)灌輸給學(xué)生，學(xué)生機(jī)械的記憶，這樣既不利于學(xué)生對(duì)知識(shí)的理解和掌握，也不利于課程的進(jìn)行。因此，我們應(yīng)該采用更為多元化的教學(xué)方法，提高學(xué)生上課的積極性。

 

第一，引入案例教學(xué)法。案例教學(xué)法是一種以案例為基礎(chǔ)，集啟發(fā)式、討論式、互動(dòng)式為一體的教學(xué)形式。案例教學(xué)把現(xiàn)實(shí)中的典型案例帶入課堂，在教師引導(dǎo)和學(xué)生研討的基礎(chǔ)上，對(duì)問題展開全面認(rèn)識(shí)和多維分析。案例教學(xué)大致由案例介紹、案例討論和案例分析三個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成。其中，案例介紹是在講授成本會(huì)計(jì)理論知識(shí)的基礎(chǔ)之上，結(jié)合學(xué)生對(duì)課程的掌握情況，從生產(chǎn)生活中選取一些生動(dòng)形象的實(shí)例引入課堂;案例討論是在教師的引導(dǎo)下，讓學(xué)生圍繞著案例主題從不同的角度剖析案例，闡述看法，旨在說明案例、分析存在的問題、提出解決問題的途徑和措施;案例分析是在學(xué)生廣泛討論的基礎(chǔ)上對(duì)案例進(jìn)行總結(jié)，講明案例中的關(guān)鍵點(diǎn)，以及討論中存在的不足和長(zhǎng)處。這種方法變枯燥無味為生動(dòng)活潑，能夠引導(dǎo)學(xué)生的思維和操作進(jìn)入會(huì)計(jì)處理的情景之中，并運(yùn)用所學(xué)知識(shí)、技能等分析案例，在教師的引導(dǎo)下學(xué)生自主討論、分析，讓學(xué)生真正參與到成本會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)中來。

 

第二，嘗試項(xiàng)目教學(xué)方法。項(xiàng)目教學(xué)法，是師生以團(tuán)隊(duì)的形式共同實(shí)施一個(gè)完整的項(xiàng)目工作而進(jìn)行的教學(xué)活動(dòng)。項(xiàng)目教學(xué)法分為以下幾個(gè)步驟：首先，確定項(xiàng)目任務(wù)。教師確定項(xiàng)目并收集相關(guān)資料，學(xué)生同時(shí)應(yīng)對(duì)將要學(xué)習(xí)的項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)習(xí)，之后經(jīng)過學(xué)生的討論，明確具體的任務(wù)，最終確定目標(biāo)。其次，制定計(jì)劃。教師根據(jù)學(xué)生的能力及性格，將學(xué)生分組，每組6～8人，選出1個(gè)組長(zhǎng)，組織全組同學(xué)制定工作計(jì)劃，確定工作步驟和程序，明確個(gè)人的分工和責(zé)任，確定要調(diào)查詢問的問題。再次，實(shí)施計(jì)劃。每位學(xué)生應(yīng)按照項(xiàng)目計(jì)劃書的分工完成自己所承擔(dān)的項(xiàng)目任務(wù)，撰寫調(diào)查報(bào)告，提出解決企業(yè)降低成本的思路和方法。最后，檢查評(píng)估。在項(xiàng)目實(shí)施結(jié)束后，學(xué)生和教師應(yīng)采用自評(píng)、互評(píng)和總評(píng)的方式進(jìn)行檢查評(píng)估。這種方法與實(shí)際工作任務(wù)、工作過程和工作情境相聯(lián)系，將“基于工作過程的項(xiàng)目教學(xué)法”引入成本會(huì)計(jì)課程，既符合現(xiàn)代教學(xué)模式的需要，又符合職業(yè)教育的要求。

 

(三)加強(qiáng)實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)

 

為了提高獨(dú)立學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的自身素質(zhì)，使他們更能滿足社會(huì)的需要，必須要提高他們的實(shí)踐能力。因此，必須要對(duì)他們的實(shí)驗(yàn)課程加以重視。

 

首先，針對(duì)成本會(huì)計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)中存在的只注重驗(yàn)證性實(shí)驗(yàn)的問題，可更多的采用綜合性實(shí)驗(yàn)來加以改革。將成本會(huì)計(jì)核算的整個(gè)過程劃分成實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目，如各種費(fèi)用分配表的編制、根據(jù)分配表編制記賬憑證、根據(jù)車間明細(xì)賬編制產(chǎn)品成本明細(xì)賬以及產(chǎn)品成本匯總表的編制等等，進(jìn)行綜合性實(shí)驗(yàn)。這樣可以將產(chǎn)品生產(chǎn)所涉及到的各個(gè)過程串聯(lián)起來，使學(xué)生能夠更好的從空間上把握生產(chǎn)的全過程，并在此基礎(chǔ)上掌握各個(gè)環(huán)節(jié)成本費(fèi)用的計(jì)算，有助于培養(yǎng)學(xué)生的宏觀思維，以及實(shí)際操作的能力。

 

其次，將成本預(yù)測(cè)、決策、控制、分析等內(nèi)容引入到實(shí)驗(yàn)教學(xué)當(dāng)中。成本預(yù)測(cè)、決策、控制、分析是屬于管理會(huì)計(jì)中關(guān)于預(yù)測(cè)分析中的一部分內(nèi)容，將這部分加入到實(shí)驗(yàn)課程之中，有助于學(xué)生更好的銜接成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)課程的學(xué)習(xí)，并有助于學(xué)生技能的培養(yǎng)。

 

以上只是對(duì)獨(dú)立學(xué)院成本會(huì)計(jì)程改革的初步探探，真正落實(shí)還需做大量具體的工作。成本會(huì)計(jì)課程的改革是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，需要我們付出不懈的努力，在長(zhǎng)期中不斷探索。

篇9

[關(guān)鍵詞]Excel；分步法；成本計(jì)算

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.08.015

[中圖分類號(hào)]F232[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2013）08-0028-02

分步法是多步驟生產(chǎn)企業(yè)常用的一種產(chǎn)品成本計(jì)算方法，本文以分步法為例，對(duì)成本核算在Excel 2007中的應(yīng)用加以介紹，從而使會(huì)計(jì)人員可以快速完成對(duì)成本核算的操作。

產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法，是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。由于各個(gè)企業(yè)生產(chǎn)工藝過程的特點(diǎn)和成本管理對(duì)各步驟成本資料的要求不同，分步法可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。本文以逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法為例。

假定某工廠生產(chǎn)甲產(chǎn)品，需順序經(jīng)過兩個(gè)車間加工完成：第一車間生產(chǎn)甲半成品，交半成品庫(kù)驗(yàn)收；第二車間從第一車間領(lǐng)用甲半成品進(jìn)行加工。半成品成本核算采用加權(quán)平均法。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，各步驟的月末在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià)。假設(shè)成本核算日期為2010年9月，則該工廠成本計(jì)算程序如下。

1 選定Excel的第一張工作表，命名為“第一車間甲半成品生產(chǎn)成本明細(xì)賬”

在該表上設(shè)計(jì)甲半成品明細(xì)賬格式，并根據(jù)有關(guān)資料，登記第一車間甲半成品生產(chǎn)成本明細(xì)賬，如圖1所示。其中，“合計(jì)”欄、“完工半成品成本”欄和“半成品單位成本”欄通過設(shè)置Excel公式自動(dòng)生成，如圖2所示。

2 選定Excel的第二張工作表，命名為“自制半成品明細(xì)賬”

在該表上設(shè)計(jì)甲自制半成品明細(xì)賬格式，并根據(jù)半成品交庫(kù)單和第二車間領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記甲自制半成品明細(xì)賬。

注意：該賬的設(shè)置不同于手工核算方式下綜合結(jié)轉(zhuǎn)的自制半成品明細(xì)賬，而是要既提供成本項(xiàng)目的分項(xiàng)指標(biāo)——“直接材料”、“直接人工”、“制造費(fèi)用”，又提供綜合指標(biāo)——各成本項(xiàng)目的“合計(jì)”數(shù)，以便在表中為分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)和綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本提供數(shù)據(jù)，具體格式如圖3所示。鏈接和公式設(shè)置如圖4所示。

3 選定Excel的第三張工作表，命名為“甲產(chǎn)成品明細(xì)賬—綜合結(jié)轉(zhuǎn)”

在該表上設(shè)計(jì)第二車間甲產(chǎn)成品生產(chǎn)成本明細(xì)賬格式，并根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、自制半成品明細(xì)賬以及第二車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記生產(chǎn)成本明細(xì)賬，如圖5所示。鏈接和其他公式設(shè)置如圖6所示。

4 選定Excel的第四張工作表，命名為“甲產(chǎn)成品明細(xì)賬—分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)”

在該表上設(shè)計(jì)第二車間甲產(chǎn)成品生產(chǎn)成本明細(xì)賬格式，并根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品交庫(kù)單以及第二車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記生產(chǎn)成本明細(xì)賬，如圖7所示。鏈接和其他公式設(shè)置如圖8所示。

在以上示例中，假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)僅有2個(gè)步驟。當(dāng)然，如果步驟更多，可按照完全相同的原理，設(shè)置各步的半成品和生產(chǎn)成本明細(xì)賬。

在Excel的工作表上，設(shè)計(jì)好逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)同時(shí)進(jìn)行的各種明細(xì)賬格式后，可以存為模板文件。打開模板文件，就會(huì)產(chǎn)生帶有公式的空白明細(xì)賬。這樣，在費(fèi)用分配表等表中輸入最初的原始數(shù)據(jù)時(shí)，即可自動(dòng)生成包括綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品生產(chǎn)成本的各種明細(xì)賬。

主要參考文獻(xiàn)

[1]余婕.Excel 2007電子表格[M].實(shí)例版.北京：電子工業(yè)出版社，2009.

篇10

筆者認(rèn)為，單軌制和雙軌制之爭(zhēng)是典型的由于受制于傳統(tǒng)手工記賬思維模式而導(dǎo)致的狹隘觀點(diǎn)，因?yàn)槠浜鲆暳水?dāng)前企業(yè)普遍使用財(cái)務(wù)軟件處理日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的技術(shù)背景；而借助于信息技術(shù)，企業(yè)完全可以跨越雙軌制和單軌制的界限，較容易地按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和要求從現(xiàn)有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中提取和歸集物流成本信息。本文擬將討論在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系下，如何通過財(cái)務(wù)軟件的項(xiàng)目核算功能從紛繁復(fù)雜的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中提取物流成本信息，并按國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB/T20523－2006《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》規(guī)定的企業(yè)物流成本項(xiàng)目構(gòu)成、范圍構(gòu)成和支付形態(tài)構(gòu)成三個(gè)維度進(jìn)行歸集，此方法既繞過了單軌制需要改革現(xiàn)有企業(yè)成本核算體系的難題，又避免了雙軌制獲取物流成本信息代價(jià)較高的缺陷，能夠真正地幫助企業(yè)低成本地獲取物流成本信息。

一、利用“項(xiàng)目核算”功能可以實(shí)現(xiàn)單軌制核算企業(yè)物流成本

“項(xiàng)目核算”功能是財(cái)務(wù)軟件的一種重要輔助核算功能，該功能的開發(fā)充分利用了計(jì)算機(jī)在數(shù)據(jù)處理方面的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，為會(huì)計(jì)主體組織明細(xì)核算提供了新的途徑，常被用于工程核算、成本核算和現(xiàn)金流量等范圍。事實(shí)上，“項(xiàng)目核算”功能的應(yīng)用范圍遠(yuǎn)不止此，利用“項(xiàng)目核算”功能，企業(yè)可以不用設(shè)置物流成本輔助賬戶，直接從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中提取和歸集物流成本信息。

（一）從數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)看企業(yè)多維度成本核算的實(shí)質(zhì)為滿足經(jīng)營(yíng)管理的需要，企業(yè)需要從多個(gè)角度了解成本信息，要求會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)能提供多元化的成本信息，因此，形成了一個(gè)涵蓋產(chǎn)品成本核算、責(zé)任成本核算、標(biāo)準(zhǔn)成本核算和變動(dòng)成本核算的多維度成本核算體系。責(zé)任成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和變動(dòng)成本屬于西方管理會(huì)計(jì)中的核算方法，在被引進(jìn)我國(guó)之初，學(xué)術(shù)界也存在單軌制和多軌制之爭(zhēng)：一種觀點(diǎn)是幾種成本核算不能結(jié)合進(jìn)行，應(yīng)分別組織核算，即建立“多軌制”的成本核算體系；另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為幾種成本可以在同一核算中完成，即建立“單軌制”的成本核算體系。從目前的情況來看，經(jīng)過多次會(huì)計(jì)制度調(diào)整并借助于計(jì)算機(jī)技術(shù)，“四位一體”的“單軌制”成本核算在實(shí)際操作中已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。

事實(shí)上，不同維度的成本核算是對(duì)相同的原始成本數(shù)據(jù)，采用不同的分類標(biāo)準(zhǔn)劃分類別，并在此基礎(chǔ)上按不同的成本對(duì)象進(jìn)行歸集整理，以便從多個(gè)角度反映企業(yè)的成本管理問題。從數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的角度來看，多維度成本核算的實(shí)質(zhì)是對(duì)同一數(shù)據(jù)源的數(shù)據(jù)從多個(gè)角度進(jìn)行分類標(biāo)識(shí)和分類匯總等操作。因此，從理論上講，只要定義好原始成本數(shù)據(jù)的分類標(biāo)識(shí)，借助于數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，可以滿足用戶對(duì)原始成本數(shù)據(jù)的任何分類匯總要求。財(cái)務(wù)軟件中的部門核算、個(gè)人往來、客戶往來、供應(yīng)商往來、項(xiàng)目核算等輔助核算功能均可以看作是這方面的運(yùn)用實(shí)例。例如，為了解各部門招待費(fèi)的開銷情況，企業(yè)可以將“管理費(fèi)用”科目中的明細(xì)科目“招待費(fèi)”指定為部門核算，然后，在填制會(huì)計(jì)憑證時(shí)，只要涉及到該明細(xì)科目，系統(tǒng)就會(huì)自動(dòng)提示輸入相應(yīng)的輔助核算信息，這個(gè)過程實(shí)際上是對(duì)“招待費(fèi)”按部門進(jìn)行分類標(biāo)識(shí)，在憑證審核記賬后，系統(tǒng)可以按部門分別匯總招待費(fèi)。

（二）財(cái)務(wù)軟件的“項(xiàng)目核算”功能可用于企業(yè)物流成本核算從會(huì)計(jì)核算的角度來說，不同行業(yè)對(duì)項(xiàng)目有不同的理解。譬如，施工企業(yè)、建設(shè)單位所承建的工程項(xiàng)目，印刷、出版企業(yè)所承印的書畫、期刊，加工、制造企業(yè)所承擔(dān)的貨物加工、產(chǎn)品制造，科研院所所承接的科研課題等，均可稱之為“項(xiàng)目”。雖然不同會(huì)計(jì)主體所要核算的“項(xiàng)目”內(nèi)涵不同，其成本構(gòu)成也存在很大差異，但就同一會(huì)計(jì)主體而言，作為成本核算對(duì)象的“項(xiàng)目”具有核算時(shí)效性和耗費(fèi)相似性等特點(diǎn)。因此，可將“項(xiàng)目”定義為會(huì)計(jì)主體具有共同或類似支出構(gòu)成的一組成本核算對(duì)象。在手工會(huì)計(jì)處理?xiàng)l件下，企業(yè)為了獲得不同工程項(xiàng)目、產(chǎn)品或科研課題的各項(xiàng)支出，通常需要對(duì)在建工程、生產(chǎn)成本和在研課題等科目設(shè)置多欄式明細(xì)賬并按成本核算對(duì)象開設(shè)專頁(yè)進(jìn)行明細(xì)核算。針對(duì)“項(xiàng)目”所具有的核算時(shí)效性和耗費(fèi)相似性等特點(diǎn)，財(cái)務(wù)軟件一般通過開發(fā)“項(xiàng)目核算”功能以實(shí)現(xiàn)對(duì)“項(xiàng)目”收支的輔助核算。其基本開發(fā)思路是在憑證數(shù)據(jù)表文件中增加“項(xiàng)目代碼”字段用以專門存儲(chǔ)“項(xiàng)目代碼”信息，并以“項(xiàng)目代碼”為索引與項(xiàng)目數(shù)據(jù)表文件建立關(guān)聯(lián)，從而把對(duì)“項(xiàng)目”收支的核算從傳統(tǒng)的“科目”核算中分離出來，為會(huì)計(jì)主體組織明細(xì)核算提供了新的途徑。

將“項(xiàng)目核算”僅用于滿足會(huì)計(jì)主體的成本核算，其實(shí)是對(duì)“項(xiàng)目”概念的狹義理解。在電算化系統(tǒng)中，“項(xiàng)目核算”通常采用與“科目核算”類似的開發(fā)方式，即以單獨(dú)存儲(chǔ)于憑證數(shù)據(jù)表文件的“項(xiàng)目代碼”記錄實(shí)現(xiàn)對(duì)“項(xiàng)目”數(shù)據(jù)的分類、統(tǒng)計(jì)。這種處理方式可使用戶在不增加主賬套明細(xì)科目級(jí)次、數(shù)量的前提下進(jìn)行立體式賬務(wù)系統(tǒng)設(shè)置。因此，“項(xiàng)目核算”已經(jīng)不再局限于會(huì)計(jì)主體對(duì)成本的核算，而被應(yīng)用于所有具有相同或類似明細(xì)核算特性的核算對(duì)象。由于電算化系統(tǒng)將“項(xiàng)目核算”視為“科目核算”的一個(gè)屬性，并使用獨(dú)立字段對(duì)憑證數(shù)據(jù)表文件進(jìn)行單獨(dú)標(biāo)識(shí)，從而使用戶可針對(duì)不同科目通過設(shè)定不同的核算屬性而滿足核算或管理上的特殊需要。如對(duì)現(xiàn)金類科目按現(xiàn)金流入、流出項(xiàng)目進(jìn)行“項(xiàng)目核算”可實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量表主表的計(jì)算機(jī)編制；對(duì)應(yīng)收、應(yīng)付款科目按往來單位進(jìn)行“項(xiàng)目核算”可實(shí)時(shí)掌握與每一往來單位的債權(quán)、債務(wù)情況等；對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本按商品品種或服務(wù)類別進(jìn)行“項(xiàng)目核算”可獲得不同商品或服務(wù)的毛利信息。為此，可以把財(cái)務(wù)軟件及電算化賬務(wù)系統(tǒng)的廣義“項(xiàng)目”概念定義為“針對(duì)不同核算科目所設(shè)置的具有相同或類似特性的一組核算對(duì)象”。物流成本符合廣義“項(xiàng)目”概念，其核算涉及多個(gè)會(huì)計(jì)科目，可對(duì)這些科目按企業(yè)物流成本項(xiàng)目構(gòu)成、范圍構(gòu)成和支付形態(tài)構(gòu)成進(jìn)行“項(xiàng)目核算”，從中提取和歸集物流成本信息。下文將以用友ERP-U8軟件為例，闡述利用其“項(xiàng)目核算”功能核算企業(yè)物流成本的具體思路。

二、利用“項(xiàng)目核算”功能計(jì)算企業(yè)物流成本的思路

在用友ERP-U8下，利用項(xiàng)目核算功能完成企業(yè)物流成本提取和歸集工作，再利用UFO報(bào)表系統(tǒng)編制企業(yè)物流成本報(bào)表。其基本思路是：在項(xiàng)目檔案中定義“物流成本”項(xiàng)目大類；根據(jù)物流成本項(xiàng)目構(gòu)成和物流成本范圍構(gòu)成進(jìn)行二級(jí)項(xiàng)目分類定義；根據(jù)支付形態(tài)構(gòu)成建立物流成本的項(xiàng)目目錄；在編制記賬憑證時(shí)，根據(jù)發(fā)生業(yè)務(wù)的性質(zhì)，隨時(shí)確認(rèn)涉及物流業(yè)務(wù)所屬的物流成本項(xiàng)目；在UFO 報(bào)表中，自定義報(bào)表的格式，確定企業(yè)物流成本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)來源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流成本報(bào)表的編制。

（一）將與物流業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目設(shè)定為項(xiàng)目核算科目 在會(huì)計(jì)核算中，對(duì)生產(chǎn)制造企業(yè)來說，物流成本常被分散記入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出以及材料采購(gòu)等科目，因此，這些會(huì)計(jì)科目是物流成本項(xiàng)目的輔助核算科目，應(yīng)該在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，將這些會(huì)計(jì)科目或其下的某些明細(xì)科目設(shè)定為“項(xiàng)目核算”。

（二）建立物流成本項(xiàng)目檔案 具體包括：（1）定義項(xiàng)目大類。定義項(xiàng)目大類名稱“物流成本”。定義項(xiàng)目級(jí)次為兩級(jí)，以便于從物流成本項(xiàng)目構(gòu)成和物流成本范圍構(gòu)成兩個(gè)維度進(jìn)行項(xiàng)目分類定義；一級(jí)參數(shù)選定為2，因?yàn)槲锪鞒杀卷?xiàng)目構(gòu)成超過十個(gè)，需要兩位數(shù)對(duì)其進(jìn)行編碼，二級(jí)參數(shù)選定為1，因?yàn)槲锪鞒杀痉秶鷺?gòu)成只有五個(gè)，只需一位數(shù)就可以完成對(duì)其編碼。（2）指定核算科目。將生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出以及材料采購(gòu)等科目或其下的明細(xì)科目選為物流成本項(xiàng)目核算科目。上述科目一般都會(huì)下設(shè)明細(xì)科目，應(yīng)該只將其中與物流成本相關(guān)的明細(xì)科目指定為物流成本項(xiàng)目的輔助核算科目。因?yàn)橐坏┠晨颇勘恢付轫?xiàng)目輔助核算科目，那么在編制會(huì)計(jì)憑證時(shí)只要涉及該科目就會(huì)被強(qiáng)制要求輸入項(xiàng)目輔助核算信息。因此，如果將與物流業(yè)務(wù)無關(guān)的明細(xì)科目剔除出去，會(huì)計(jì)人員在錄入憑證時(shí)就不用費(fèi)神判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該歸屬于哪個(gè)物流成本項(xiàng)目，并減少憑證錄入時(shí)的工作量，以提高工作效率。（3）定義項(xiàng)目分類。以物流成本項(xiàng)目構(gòu)成和物流成本范圍構(gòu)成為依據(jù)定義項(xiàng)目分類，同時(shí)根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB/T20523－2006《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》提供的企業(yè)物流成本主表所需填報(bào)的相關(guān)細(xì)目，增設(shè)部分“其他”項(xiàng)，用以表示無法準(zhǔn)確劃分類別的委托成本，例如：“016其他”表示無法準(zhǔn)確劃分物流范圍的委托運(yùn)輸成本；“034其他”表示無法準(zhǔn)確劃分物流范圍的委托包裝成本；“11其他”表示不分成本項(xiàng)目，用整體計(jì)費(fèi)方式支付但可劃分物流范圍的委托成本；“116其他”則表示不分成本項(xiàng)目也無法劃分物流范圍，用整體計(jì)費(fèi)方式支付的委托成本。另外，增加一個(gè)“非物流成本”項(xiàng)目類別，用于歸集指定核算科目中不屬于物流成本的內(nèi)容。這很重要，因?yàn)橐坏┲付硶?huì)計(jì)科目為“物流成本”項(xiàng)目的輔助核算科目，那么在編制會(huì)計(jì)憑證時(shí)，在輸入完科目名稱后，系統(tǒng)會(huì)強(qiáng)制要求輸入該科目的輔助核算信息，而可能該科目的發(fā)生額中只有小部分屬于物流成本，還有大部分不屬于物流成本，應(yīng)將不屬于物流成本的部分歸屬于“非物流成本”項(xiàng)目類別，如企業(yè)的材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，在“材料采購(gòu)”科目的發(fā)生額中大部分是材料的價(jià)款，只有少部分是企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)用，因此，應(yīng)該將“材料采購(gòu)”科目的發(fā)生金額一分為二，材料價(jià)款記入“非物流成本”項(xiàng)目類別，支付的運(yùn)輸費(fèi)用記入“運(yùn)輸成本――供應(yīng)物流成本”項(xiàng)目類別。具體項(xiàng)目分類見表1。（4）定義項(xiàng)目目錄。項(xiàng)目分類是以物流成本項(xiàng)目構(gòu)成和物流成本范圍構(gòu)成為依據(jù)，因此，為了從三個(gè)維度反映企業(yè)物流成本，在項(xiàng)目目錄中，還需要體現(xiàn)物流成本的支付形態(tài)；同時(shí)，根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)GB/T20523-2006《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》提供的企業(yè)物流成本主表和附表所需填報(bào)相關(guān)細(xì)目，建立具體的項(xiàng)目合計(jì)118項(xiàng)。由于數(shù)量過多，本文不準(zhǔn)備一一列舉，只用舉例的方式予以說明。例如：由于運(yùn)輸成本存在于企業(yè)供應(yīng)物流、企業(yè)內(nèi)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物物流全過程，同時(shí)還要考慮無法準(zhǔn)確劃分物流范圍的委托運(yùn)輸成本，因此與運(yùn)輸成本相關(guān)的項(xiàng)目共有21個(gè)；而倉(cāng)儲(chǔ)成本通常僅發(fā)生于企業(yè)內(nèi)物流階段，因此與倉(cāng)儲(chǔ)成本相關(guān)的項(xiàng)目只有4個(gè)，見表2。另外，在項(xiàng)目分類中，定義了“非物流成本”項(xiàng)目類別，那么在項(xiàng)目目錄中也要定義歸屬于此類別的“非物流成本”項(xiàng)目，該項(xiàng)目不在物流成本報(bào)表中反映。

（三）編制記賬憑證時(shí)，隨時(shí)確認(rèn)發(fā)生的物流成本所屬的物流成本項(xiàng)目 輸入憑證時(shí)，要錄入輔助核算明細(xì)，對(duì)輔助核算科目發(fā)生額中不屬于物流成本的部分指定為“118非物流成本”項(xiàng)目；對(duì)屬于物流成本的部分，則需要根據(jù)所涉及物流業(yè)務(wù)的性質(zhì)，指定其所屬的物流成本項(xiàng)目。由于這一操作步驟，既要確定發(fā)生的物流成本所屬的物流成本項(xiàng)目，還要確定物流成本的發(fā)生金額，因此會(huì)涉及到間接物流成本分配的問題，是物流成本計(jì)算的關(guān)鍵和難點(diǎn)所在，需要企業(yè)各個(gè)部門的全力配合，建立完善的原始會(huì)計(jì)信息，并采用科學(xué)的方法方能完成。

（四）物流成本報(bào)表的編制企業(yè)可以通過總賬系統(tǒng)中的“項(xiàng)目輔助賬”查看物流成本項(xiàng)目的總賬和明細(xì)賬，獲取詳細(xì)的物流成本信息。當(dāng)然，為了使各部分的物流成本看起來更直觀，可以利用UFO 報(bào)表中的自定義報(bào)表功能根據(jù)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)推薦的格式編制物流成本報(bào)表。物流成本項(xiàng)目的輔助核算科目除材料采購(gòu)科目為資產(chǎn)類賬戶外，其他全部為成本費(fèi)用類科目，而根據(jù)借貸記賬法，資產(chǎn)類賬戶與成本費(fèi)用類賬戶具有相同的賬戶結(jié)構(gòu)，即借方記錄本期增加的發(fā)生額，貸方記錄本期減少的發(fā)生額，因此，物流成本是通過其輔助核算科目的借方一筆筆記錄下來的。在編制物流成本報(bào)表時(shí)，只需要統(tǒng)計(jì)輔助核算科目借方發(fā)生額中與物流成本相關(guān)的部分即可。利用“項(xiàng)目核算”功能計(jì)算企業(yè)物流成本應(yīng)注意：（1）我國(guó)的商品化財(cái)務(wù)軟件，因受實(shí)務(wù)中“項(xiàng)目”核算內(nèi)容、核算方式和會(huì)計(jì)工作組織的影響，對(duì)“項(xiàng)目核算”功能所作的不同程度的限制妨礙用戶的實(shí)際運(yùn)用。例如，用友ERP-U8規(guī)定一個(gè)會(huì)計(jì)科目只能指定一個(gè)項(xiàng)目大類，從而限制了核算的維度，比如將“制造費(fèi)用”指定為物流成本項(xiàng)目大類核算的科目，就不能再將其指定為生產(chǎn)成本項(xiàng)目大類核算的科目，無法滿足用戶多元化的信息需求。（2）財(cái)務(wù)軟件的項(xiàng)目核算功能只能對(duì)已經(jīng)標(biāo)識(shí)過的信息進(jìn)行分類匯總，并不能解決原始數(shù)據(jù)的標(biāo)識(shí)問題。例如，在編制會(huì)計(jì)憑證輸入“材料采購(gòu)”科目的輔助核算信息時(shí)，只有在原始憑證中分別注明了材料價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)用，人們才知道，應(yīng)該分別將多少金額計(jì)入“非物流成本”項(xiàng)目和“運(yùn)輸成本――供應(yīng)物流成本――委托”項(xiàng)目。可見，為了滿足物流成本計(jì)算的需要，企業(yè)應(yīng)該豐富原始憑證記載的內(nèi)容；而企業(yè)的原始憑證既有來自外部的，也有來自內(nèi)部的，因此，需要外部合作伙伴和內(nèi)部各職能部門的密切配合方能完成。

［本文系江西省教育廳2009年度科學(xué)基金項(xiàng)目《基于用友ERP軟件的物流成本核算體系構(gòu)建研究》（GJJ09157）階段性研究成果］

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