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［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)核算；基本前提；原則

［中圖分類(lèi)號(hào)］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1005-6432（2012）13-0080-02

會(huì)計(jì)的基本前提是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)或會(huì)計(jì)假設(shè),它是組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必要的前提條件,若離開(kāi)這些條件,就不能有效地開(kāi)展會(huì)計(jì)工作。也無(wú)法構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提是從具體的會(huì)計(jì)實(shí)踐中抽象出來(lái)的,是為了確保會(huì)計(jì)核算資料的實(shí)用性、合理性和可靠性。一般包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)期間與貨幣計(jì)量等內(nèi)容。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目的,確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,要明確會(huì)計(jì)的一般原則。即會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)則和要求,這是做好會(huì)計(jì)工作的基本要求。因此,企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員,必須掌握會(huì)計(jì)核算的基本前提和原則要以會(huì)計(jì)核算工作支持企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展。

1 會(huì)計(jì)核算的基本前提

(1)會(huì)計(jì)主體。開(kāi)展會(huì)計(jì)工作必須明確會(huì)計(jì)主體,明確會(huì)計(jì)人員的立足點(diǎn),解決為誰(shuí)記賬、算賬、報(bào)賬等問(wèn)題。會(huì)計(jì)主體獨(dú)立于其本身的所有者以外,會(huì)計(jì)反映的一個(gè)特定會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而不是企業(yè)所有者的財(cái)務(wù)活動(dòng)。明確會(huì)計(jì)主體要求會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到,他們從事的會(huì)計(jì)工作是特定主體的會(huì)計(jì)工作,而不是其他會(huì)計(jì)主體或企業(yè)所有者的會(huì)計(jì)工作。

會(huì)計(jì)主體的規(guī)模沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),它可能是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,獨(dú)立的法律個(gè)體；也可以是不進(jìn)行獨(dú)立核算的內(nèi)部單位,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看,會(huì)計(jì)主體是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,特別是需要單獨(dú)反映經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況、編制獨(dú)立的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的實(shí)體。

(2)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)主體的企業(yè),它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要按既定目標(biāo)持續(xù)進(jìn)行下去,在企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)中被耗用或出售,它承擔(dān)的債務(wù)也要如期償還。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一系列方法是以會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)為條件的。只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件下,企業(yè)的資產(chǎn)才能按歷史成本計(jì)價(jià),固定資產(chǎn)才能按使用年限計(jì)提折舊。若企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)的條件,如已經(jīng)或即將停業(yè),進(jìn)行清算,則需要處理全部資產(chǎn),清理全部債權(quán)債務(wù)。會(huì)計(jì)處理要采用清算基礎(chǔ)。

(3)會(huì)計(jì)期間。持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)不能等到結(jié)束其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)才進(jìn)行結(jié)算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。為定期反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況,向相關(guān)各方提供信息,就要?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)期間,把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),劃分為較短的經(jīng)營(yíng)期間。會(huì)計(jì)期間一般為一年,即會(huì)計(jì)年度。

把會(huì)計(jì)年度的起止點(diǎn)定在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的淡季一般比較適宜,由于在企業(yè)營(yíng)業(yè)活動(dòng)的淡季,各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的變化較小,對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量,尤其是對(duì)計(jì)算確定本會(huì)計(jì)年度的盈虧比較有利。還因淡季的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少,會(huì)計(jì)人員能有較為充足的時(shí)間辦理年度結(jié)算業(yè)務(wù),有利于及時(shí)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。但隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,目前各個(gè)行業(yè)的企業(yè)的所謂淡季并不明顯,這樣的劃分也存在著弊端。

因此,我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 規(guī)定,以日歷年度作為企業(yè)的會(huì)計(jì)年度,即每年1月1日至12月31日為一會(huì)計(jì)年度。企業(yè)為及時(shí)提供會(huì)計(jì)信息,滿(mǎn)足各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,也可把會(huì)計(jì)年度劃分為更短的期間,如季度和月份。

(4)貨幣計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)提供信息要以貨幣為主要計(jì)量尺度。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各不一樣、非常復(fù)雜。企業(yè)會(huì)計(jì)要綜合反映各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng),這就要求統(tǒng)一計(jì)量尺度。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,貨幣最適合充當(dāng)這種統(tǒng)一的計(jì)量尺度。以貨幣為計(jì)量尺度,為會(huì)計(jì)計(jì)量提供了方便,同時(shí)也存在一些問(wèn)題。為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)計(jì)量,方便會(huì)計(jì)信息利用,在幣值變動(dòng)較小的條件下,通常不考慮幣值變動(dòng)。但是,因普遍性的較高的通貨膨脹給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)較大影響,對(duì)會(huì)計(jì)核算怎樣反映通貨膨脹的影響,因此出現(xiàn)了通貨膨脹會(huì)計(jì)。這是按物價(jià)指數(shù)或現(xiàn)時(shí)成本數(shù)據(jù),把傳統(tǒng)歷史成本會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)整,考慮消除物價(jià)上漲因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,或改變某些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則,真實(shí)科學(xué)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的一種會(huì)計(jì)方法。

進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,還要確定記賬本位幣,在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)涉及多種貨幣的環(huán)境下,需確定某一種貨幣為記賬本位幣；涉及非記賬本位幣的業(yè)務(wù),需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。按照我國(guó)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,境內(nèi)企業(yè)要以人民幣作為記賬本位幣。

2 會(huì)計(jì)核算的幾項(xiàng)原則

(1)會(huì)計(jì)核算要客觀實(shí)在的原則。這一原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要真實(shí)、可靠,不可失真,能客觀反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)核算要以企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為依據(jù),反映實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。真實(shí)性和可靠性是會(huì)計(jì)核算的基本要求。

(2)會(huì)計(jì)核算要互相可比的原則。為比較不同的投資機(jī)會(huì),信息使用者必然要比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,以評(píng)估各個(gè)企業(yè)不同的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量狀況。所以,企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要遵循互相可比的原則,對(duì)同種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),要采用同一會(huì)計(jì)程序和方法。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要盡可能減少企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的余地；同時(shí),企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度選擇會(huì)計(jì)政策。

(3)核算要堅(jiān)持一貫性的原則。這一原則要求會(huì)計(jì)核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能隨意變更。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者不僅要通過(guò)閱讀某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,把握企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況,還要比較企業(yè)不同會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化狀況和趨勢(shì)。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一定遵循一貫性原則。

企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)程序和方法如果已經(jīng)不符合客觀性與相關(guān)性原則要求時(shí),企業(yè)就不能繼續(xù)采用,出臺(tái)新的會(huì)計(jì)政策。

(4)相關(guān)性原則。這一原則是會(huì)計(jì)信息要滿(mǎn)足信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)性要求,是人們能利用會(huì)計(jì)信息要滿(mǎn)足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)控制的要求,相關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的要求,企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的要求。對(duì)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性要求,隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,國(guó)家對(duì)企業(yè)的管理,主要是利用經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。與之相適應(yīng),國(guó)家對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需要也出現(xiàn)了變化,隨著企業(yè)籌資渠道的多元化,企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也在增強(qiáng),會(huì)計(jì)信息的外部使用者已不僅僅是國(guó)家,而擴(kuò)大到其他投資者、各種債權(quán)人等與企業(yè)有利害關(guān)系的群體。隨著企業(yè)自的擴(kuò)大,會(huì)計(jì)信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮了更大的作用。因此,現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息在符合國(guó)家宏觀調(diào)控要求的同時(shí),還應(yīng)滿(mǎn)足其他方面的需求。

(5)及時(shí)性原則。此原則主要是及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告：及時(shí)記錄要求對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要在本期內(nèi)處理；及時(shí)報(bào)告是將會(huì)計(jì)資料及時(shí)傳送出去,把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及時(shí)報(bào)出,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告要在會(huì)計(jì)期間結(jié)束后規(guī)定的日期內(nèi)呈報(bào)給應(yīng)報(bào)單位或個(gè)人。及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告緊密聯(lián)系。及時(shí)記錄是及時(shí)報(bào)告的前提；而及時(shí)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息時(shí)效性的重要保證。所以,企業(yè)會(huì)計(jì)要把及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告有機(jī)統(tǒng)一起來(lái)。

(6)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。這一原則要求,對(duì)會(huì)計(jì)主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù),凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入,不論款項(xiàng)有沒(méi)有收到,都要作為本期收入處理；不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng),就是在本期收到,也不能作為本期收入處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制所反映的經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金的收付不一致,它主要應(yīng)用在需要計(jì)算盈虧的會(huì)計(jì)主體中。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也有局限性,若按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映,有時(shí)企業(yè)雖然有較高的銷(xiāo)售利潤(rùn)率,但現(xiàn)金流動(dòng)性差,也可能遇到資金周轉(zhuǎn)困難。在企業(yè)工作中,可能不嚴(yán)格采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或者收付實(shí)現(xiàn)制,一般企業(yè)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主,輔之以收付實(shí)現(xiàn)制。

(7)配比原則。這一原則要求企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用要按它們之間的內(nèi)在聯(lián)系正確配比,以便正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的盈虧。按營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用之間的不同聯(lián)系方式。一是按營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用之間的因果聯(lián)系進(jìn)行直接配比。企業(yè)的某些營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目與營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目之間在經(jīng)濟(jì)上存在必然的因果關(guān)系,這些營(yíng)業(yè)收入是因一定的營(yíng)業(yè)費(fèi)用耗費(fèi)而出現(xiàn)的,這些營(yíng)業(yè)費(fèi)用是為取得這些營(yíng)業(yè)收入而發(fā)生的,凡是這種存在因果關(guān)系的營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用就要直接配比。二是按營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目之間存在的時(shí)間上的一致關(guān)系。某些營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目雖然不存在與營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目之間的因果關(guān)系,但要與發(fā)生在同一期間的營(yíng)業(yè)收入相配比。

(8)謹(jǐn)慎性原則。即穩(wěn)健性原則,它是在存在不確定因素的條件下進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí),采取不造成高估資產(chǎn)或收入的做法,防范損害企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力,避免信息使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果持盲目樂(lè)觀的態(tài)度。這一原則的基本內(nèi)容是：不預(yù)計(jì)收入,但預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的損失；對(duì)企業(yè)期末資產(chǎn)的估價(jià)寧可估低,也不能估高。

(9)重要性原則。這一原則是在保證全面完整反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的條件下,按一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容是否對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響,決定對(duì)其進(jìn)行核算的精確程度,及是不是在會(huì)計(jì)報(bào)表上單獨(dú)反映：凡是對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策有較大影響的業(yè)務(wù)和項(xiàng)目,要作為會(huì)計(jì)核算和報(bào)告的重點(diǎn)；對(duì)不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以采用簡(jiǎn)化的核算程序和方法,可不在會(huì)計(jì)報(bào)表上詳列。會(huì)計(jì)核算的重要性原則,在較大程度上是對(duì)會(huì)計(jì)信息的效用與加工會(huì)計(jì)信息的成本的考慮。若將企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),都詳細(xì)記錄與報(bào)告,不但能提高會(huì)計(jì)信息的加工成本,還可能使使用者無(wú)法有針對(duì)性地選擇會(huì)計(jì)信息,反而對(duì)正確的經(jīng)濟(jì)決策不利。

參考文獻(xiàn)：

［1］杜娟.試談會(huì)計(jì)的基本原則［J］.黑龍江科技信息,2004(4).

篇2

關(guān)鍵詞：衛(wèi)生系統(tǒng)；會(huì)計(jì)核算中心；現(xiàn)狀分析

一、制定核算中心的指導(dǎo)思想和基本原則

（一）指導(dǎo)思想

銅山縣以全國(guó)醫(yī)療體制改革為前提，以全面深化財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付制度為契機(jī)，加強(qiáng)醫(yī)療衛(wèi)生隊(duì)伍廉政建設(shè)，從源頭上防止腐敗的滋生；按照國(guó)家有關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，建立健全衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為，逐步建立符合衛(wèi)生財(cái)務(wù)管理規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)高效的衛(wèi)生資金管理和財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制。

（二）基本原則

1. 保證各醫(yī)療衛(wèi)生單位的資金使用權(quán)限不變、財(cái)務(wù)管理權(quán)限不變、會(huì)計(jì)核算權(quán)限不變、支出撥付過(guò)程公開(kāi)透明的“三不變、一公開(kāi)”基本原則。資金使用權(quán)不變是指各單位收入權(quán)限不變，資金的使用權(quán)、支配權(quán)、管理權(quán)不變，各錢(qián)各管、各錢(qián)各用；財(cái)務(wù)管理權(quán)不變是指各單位建賬，獨(dú)立對(duì)外承擔(dān)責(zé)任和義務(wù)，債權(quán)、債務(wù)主體關(guān)系不變；會(huì)計(jì)核算權(quán)限不變是指各單位在財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、編制執(zhí)行預(yù)決算等方面的職能不變。

2. 按照“統(tǒng)一賬戶(hù)、集中支付、分戶(hù)核算、統(tǒng)一管理”的原則，實(shí)行收付兩條線(xiàn)管理。取消各醫(yī)療衛(wèi)生單位現(xiàn)有銀行賬戶(hù)，實(shí)行衛(wèi)生會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一賬戶(hù)，收入統(tǒng)一繳存；支出根據(jù)需要實(shí)行備用金制度，各單位備用金額度由單位的業(yè)務(wù)情況核定。

3. 核算中心實(shí)行統(tǒng)一審核、單位記賬的運(yùn)行模式。核算中心成立后，中心只是負(fù)責(zé)對(duì)各單位票據(jù)的審核，對(duì)票據(jù)的合法性、合理性、真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督，記賬工作還是由單位負(fù)責(zé)。

二、執(zhí)行情況

（一）取得的成績(jī)

1. 強(qiáng)化了支出管理監(jiān)督，從根本上控制了財(cái)務(wù)收支過(guò)程中有可能出現(xiàn)的違法違紀(jì)行為，促進(jìn)了反腐倡廉工作。通過(guò)全衛(wèi)生系統(tǒng)的會(huì)計(jì)集中核算，會(huì)計(jì)核算過(guò)程從“暗箱操作”變?yōu)椤瓣?yáng)光作業(yè)”。一方面，對(duì)各單位所欠的舊賬，一般由報(bào)賬員每月先制訂還款計(jì)劃，經(jīng)分管人審核，報(bào)局領(lǐng)導(dǎo)同意后，集中支付；另一方面，小額報(bào)銷(xiāo)款項(xiàng)由報(bào)賬員使用備用金支付，然后中心集中對(duì)單位每筆具體收支事項(xiàng)的合理性、合法性進(jìn)行審查核報(bào)。這在很大程度上有效控制了某些單位挪用資金、浪費(fèi)、白條抵庫(kù)等違法行為的發(fā)生，杜絕了單位亂開(kāi)支、濫開(kāi)支和隨意開(kāi)支等行為的發(fā)生，控制了一些單位在出現(xiàn)虧損的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)等非業(yè)務(wù)性開(kāi)支過(guò)大的現(xiàn)象，使財(cái)務(wù)監(jiān)督職能貫穿于財(cái)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程。

2. 優(yōu)化會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)中心設(shè)副主任兩人（兼審核員），審核崗位五人，結(jié)算崗位一人，人員均從原來(lái)醫(yī)院的主管會(huì)計(jì)中擇優(yōu)選擇。審核崗位會(huì)計(jì)人員對(duì)分管單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理直接負(fù)責(zé)，對(duì)財(cái)務(wù)原始憑證進(jìn)行審核并據(jù)此進(jìn)行中心的賬務(wù)處理。會(huì)計(jì)中心實(shí)行集中辦公，一人多崗，根據(jù)單位大小及業(yè)務(wù)量的多少，合理確定會(huì)計(jì)中心工作人員分管單位的數(shù)量。被納入集中核算的單位仍對(duì)本單位所有資產(chǎn)和財(cái)務(wù)收支按全國(guó)《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》和《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算，編制會(huì)計(jì)憑證、登記賬目、編制會(huì)計(jì)報(bào)表及保管會(huì)計(jì)檔案，負(fù)責(zé)保證本單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。進(jìn)行集中核算后，保證了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立性，保障會(huì)計(jì)人員依法行使職能，規(guī)范了核算工作，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有了明顯提高。

3. 會(huì)計(jì)中心采用全國(guó)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理制度，統(tǒng)一核算口徑和方法，使各單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有可比較性，便于對(duì)全縣醫(yī)療衛(wèi)生單位進(jìn)行考核。

4. 加強(qiáng)了資金的合理調(diào)配，提高了本系統(tǒng)資金的使用效率。通過(guò)集中核算，各醫(yī)院由中心集中統(tǒng)一開(kāi)戶(hù)，改變了原來(lái)的資金分散，各單位在多家銀行開(kāi)戶(hù)、重復(fù)開(kāi)戶(hù)的混亂局面，加強(qiáng)了資金的統(tǒng)一管理，提高了資金的使用效率。

（二）存在的不足

1. 核算中心在某些方面（如低值易耗品的采購(gòu)）的監(jiān)管作用發(fā)揮不夠。核算中心只負(fù)責(zé)資產(chǎn)的賬務(wù)審核，不與單位進(jìn)行賬物核對(duì)，有些單位在買(mǎi)回實(shí)物后因其不符合固定資產(chǎn)的要求而未進(jìn)行資產(chǎn)登記，由于不妥善保管，造成實(shí)物短少又不能及時(shí)向核算中心匯報(bào)，造成不必要的浪費(fèi)，使會(huì)計(jì)賬務(wù)失去了監(jiān)督作用。

2. 按照規(guī)定，財(cái)政的某些撥款（如孕產(chǎn)婦補(bǔ)助等）需直接打到各醫(yī)院賬戶(hù)，各單位在撤銷(xiāo)賬戶(hù)后重新設(shè)立賬戶(hù)，財(cái)政補(bǔ)助資金直接入賬，雖然各單位在收到款項(xiàng)后轉(zhuǎn)存到中心賬戶(hù)，但在一定程度上對(duì)集中核算的監(jiān)管造成影響。

3. 對(duì)會(huì)計(jì)核算的認(rèn)識(shí)仍不夠統(tǒng)一。會(huì)計(jì)集中核算作為一種新的核算方式，改變了人們以往會(huì)計(jì)核算方式的習(xí)慣思維，實(shí)際上也有可能觸動(dòng)了一部分群體和人員的利益。有的單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為審批權(quán)沒(méi)了，自己說(shuō)了不算數(shù)，完全受核算中心約束；單位會(huì)計(jì)對(duì)自己的崗位職責(zé)認(rèn)識(shí)不清，認(rèn)為最終核算中心會(huì)來(lái)把關(guān)，原來(lái)的會(huì)計(jì)責(zé)任已不存在，把監(jiān)管責(zé)任推到了核算中心，放松了對(duì)單據(jù)的審核。

4. 因?yàn)橛行I(yè)務(wù)單位是用備用金先行支付的，如果核算中心在后續(xù)審核中發(fā)現(xiàn)單據(jù)不合規(guī)予以退回，可能會(huì)造成已經(jīng)付款的票據(jù)不能入賬，給單位追回款項(xiàng)帶來(lái)一定困難。

5. 會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有待進(jìn)一步規(guī)范和提高。從目前會(huì)計(jì)核算中心運(yùn)行來(lái)看，由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊、集中單位面廣、受理業(yè)務(wù)量大、核算中心與各基層單位協(xié)調(diào)不夠等主客觀因素的限制，一定程度上影響了會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

三、完善會(huì)計(jì)集中核算的對(duì)策

會(huì)計(jì)集中核算實(shí)施五年來(lái)已取得初步的成功經(jīng)驗(yàn)，具有可操作性、優(yōu)越性和必然性，但同時(shí)也有不足之處，只有不斷完善與改進(jìn)，才能確保此項(xiàng)改革的順利進(jìn)行。

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)

進(jìn)一步制定適應(yīng)新形式的工作制度，做到以制度管人而不是以人管人，從而減少矛盾，更利于工作的開(kāi)展。

（二）加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)等軟件建設(shè)

隨著軟件的不斷開(kāi)發(fā)，盡可能地做到業(yè)務(wù)的即時(shí)性，從基層單位申請(qǐng)到中心審核付款再到基層單位記賬在同一平成，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)人員隊(duì)伍建設(shè)

明確報(bào)賬單位和核算中心各自的職權(quán)、職能、義務(wù)，處理好兩者之間的關(guān)系。在日常工作中，核算中心應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部與各報(bào)賬單位的業(yè)務(wù)交流與溝通，廣泛認(rèn)真聽(tīng)取各單位的意見(jiàn)，使雙方信息都得到及時(shí)反饋，及時(shí)處理解決工作中出現(xiàn)的新點(diǎn)、難點(diǎn)和疑點(diǎn)問(wèn)題，使集中核算不斷完善，逐步推進(jìn)，在衛(wèi)生系統(tǒng)的改革中發(fā)揮積極的作用。

（四）進(jìn)一步解放思想，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)

會(huì)計(jì)集中核算工作的深入和完善需要各部門(mén)、各單位的理解和支持。需進(jìn)一步統(tǒng)一大家對(duì)此項(xiàng)工作的認(rèn)識(shí)，用集中核算取得的成績(jī)逐步改變?nèi)藗兊挠^念與看法，使大家最終支持和配合此項(xiàng)工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]李桂林.改收支核算制為以收抵支核算制――淺談金額預(yù)算單位核算制的改革[J].中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，1989（03）.

[2]張美能，林月英，王相文.完善核算體系加強(qiáng)成本管理[J].衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)研究，1996（08）.

篇3

關(guān)鍵詞：新農(nóng)合基金；會(huì)計(jì)核算

財(cái)政部在2008年頒布實(shí)行了《新型農(nóng)合基金會(huì)計(jì)制度》（簡(jiǎn)稱(chēng)），其頒布實(shí)行五年多來(lái)，對(duì)規(guī)范新農(nóng)合基金的會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化新農(nóng)合基金管理達(dá)到科學(xué)、精細(xì)，推動(dòng)新農(nóng)合制度的順利發(fā)展發(fā)揮了關(guān)鍵性作用。

一、新農(nóng)合基金的概念及其會(huì)計(jì)核算的原則

1.新農(nóng)合基金的概念。新農(nóng)合基金也就是由政府組織和引領(lǐng)以及支撐、農(nóng)民個(gè)人自愿參入、個(gè)人和集體以及政府各個(gè)方面籌措資金，以大病保險(xiǎn)為工作重心的農(nóng)民合作醫(yī)療共濟(jì)制度。實(shí)施農(nóng)民個(gè)人上繳費(fèi)用、集體予以扶持協(xié)助和政府出資協(xié)助的模式籌措資金。

2.新農(nóng)合基金的會(huì)計(jì)核算的原則。新農(nóng)合基金統(tǒng)籌的地方財(cái)政機(jī)構(gòu)以及衛(wèi)生行政機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)新農(nóng)合基金實(shí)施監(jiān)督管理，同時(shí)由辦理機(jī)構(gòu)（簡(jiǎn)稱(chēng)辦理機(jī)構(gòu)）具體負(fù)擔(dān)新農(nóng)合基金的平時(shí)業(yè)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作。每個(gè)統(tǒng)籌地區(qū)財(cái)政機(jī)構(gòu)于社保基金財(cái)政專(zhuān)戶(hù)里設(shè)置新農(nóng)合基金專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)（即財(cái)政專(zhuān)戶(hù)），專(zhuān)一管理與核算基金。新農(nóng)合基金列進(jìn)財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，采取收支兩個(gè)路徑監(jiān)管，做到專(zhuān)款專(zhuān)用。任何地區(qū)、機(jī)構(gòu)、單位與個(gè)人均不可擠用占用與挪用新農(nóng)合基金，不可用在平衡財(cái)政預(yù)算，不可用在辦理機(jī)構(gòu)工作者與工作經(jīng)費(fèi)。新農(nóng)合基金的會(huì)計(jì)核算基于收付實(shí)現(xiàn)制展開(kāi)，采取借貸記賬法進(jìn)行會(huì)計(jì)記賬，同時(shí)遵循如下幾項(xiàng)基本原則：（1）新農(nóng)合基金的會(huì)計(jì)核算要以客觀真實(shí)發(fā)生的醫(yī)療事件為根據(jù)，準(zhǔn)確披露新農(nóng)合基金的財(cái)務(wù)實(shí)情以及收入支出現(xiàn)狀等信息，確保會(huì)計(jì)信息正確可信、內(nèi)容全面具體；（2）新農(nóng)合基金的會(huì)計(jì)核算要基于完善的財(cái)務(wù)管理制度，統(tǒng)一落實(shí)新農(nóng)合基金的計(jì)劃、新農(nóng)合基金的核算、新農(nóng)合基金的分析以及新農(nóng)合基金的考核工作；嚴(yán)格恪守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，強(qiáng)化監(jiān)督與檢查，保障新農(nóng)合基金的安全；（3）新農(nóng)合基金的會(huì)計(jì)核算要及時(shí)履行，不可提前抑或拖延。對(duì)于新農(nóng)合基金的會(huì)計(jì)部門(mén)的設(shè)置、會(huì)計(jì)工作者的配備、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)監(jiān)督控制以及與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有關(guān)的諸多方面等，新制度規(guī)定要嚴(yán)格貫徹落實(shí)國(guó)家相關(guān)的法律和法規(guī)以及制度等來(lái)實(shí)施設(shè)置與配備。合理籌措和利用新農(nóng)合基金。

二、新農(nóng)合基金的會(huì)計(jì)核算

1.新農(nóng)合基金屬于獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，實(shí)行專(zhuān)款專(zhuān)用。新制度第三條指出：“新農(nóng)合基金要作為單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體予以明確、計(jì)量和揭示，其單獨(dú)存在經(jīng)辦部門(mén)的固有財(cái)產(chǎn)與所管里的其他方面財(cái)產(chǎn)，采取專(zhuān)款專(zhuān)用”。也就是新農(nóng)合辦理部門(mén)本身各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)要同新農(nóng)合辦理部門(mén)辦理的新農(nóng)合基金分開(kāi)核算，新農(nóng)合辦理部門(mén)一定要設(shè)置兩本賬，一本為用辦理部門(mén)自身為會(huì)計(jì)主體之經(jīng)費(fèi)賬；一本為用新農(nóng)合基金為主體核算之新農(nóng)合基金賬。新農(nóng)合基金賬僅僅體現(xiàn)單純的基金運(yùn)營(yíng)狀況，即專(zhuān)款專(zhuān)用狀況。此外支付新農(nóng)合基金過(guò)程中，基金賬戶(hù)中產(chǎn)生的銀行手續(xù)及工本費(fèi)均不可于基金賬內(nèi)列支，銀行也不可于銀行基金賬戶(hù)中代扣，僅可在辦理部門(mén)的經(jīng)費(fèi)賬戶(hù)中列支，基金支付僅僅體現(xiàn)用在參合農(nóng)民醫(yī)病的補(bǔ)償支出。

2.采取收付實(shí)現(xiàn)制同權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合的會(huì)計(jì)核算原則。新制度要求新農(nóng)合基金的會(huì)計(jì)核算是基于“收付實(shí)現(xiàn)制”進(jìn)行的，可是其在客觀現(xiàn)實(shí)工作操作中，“收付實(shí)現(xiàn)制”的應(yīng)用尚存很多問(wèn)題。因此，選擇收付實(shí)現(xiàn)制同權(quán)責(zé)發(fā)生制二者相融的會(huì)計(jì)核算原則愈加適宜新農(nóng)合基金管理和運(yùn)營(yíng)模式的需要，愈加能夠揭示真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

3.規(guī)范新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)科目設(shè)置及基本核算方法?！缎罗r(nóng)合基金會(huì)計(jì)制度》規(guī)定辦理部門(mén)要結(jié)合本制度的要求設(shè)置與運(yùn)用會(huì)計(jì)科目編匯會(huì)計(jì)憑證、記錄會(huì)計(jì)賬簿，針對(duì)新農(nóng)合基金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。在會(huì)計(jì)科目上，主要包含如下五類(lèi)科目：（1）資產(chǎn)類(lèi)科目主要含有六項(xiàng)，即：現(xiàn)金；財(cái)政專(zhuān)戶(hù)存款；收入戶(hù)存款；支出戶(hù)存款；暫付款；繳存省級(jí)風(fēng)險(xiǎn)基金；（2）負(fù)債類(lèi)科目?jī)H僅只有暫收款科目一項(xiàng)；（3）凈資產(chǎn)類(lèi)科目主要含有兩項(xiàng)，即：統(tǒng)籌基金；家庭賬戶(hù)基金；（4）收入類(lèi)科目主要含有六項(xiàng)，即：農(nóng)民個(gè)人繳費(fèi)收入；農(nóng)村醫(yī)療救助資助收入；集體扶持收入；包含有政府資助收入；包含有利息的收入；其他的收入；（5）支出類(lèi)科目主要含有兩項(xiàng)，即：統(tǒng)籌基金支出；家庭賬戶(hù)基金支出。

4.規(guī)范新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容及記賬方法。就“現(xiàn)金”科目來(lái)講，其核算內(nèi)容要求如下：（1）得到現(xiàn)金模式的收入時(shí)，借本科目，貸相關(guān)收入科目；（2）把現(xiàn)金存進(jìn)銀行時(shí)，借“財(cái)政專(zhuān)戶(hù)存款”科目、借“收入戶(hù)存款”科目，貸本科目；（3）由銀行提現(xiàn)時(shí)，借本科目，貸“支出戶(hù)存款”科目；（4）支付現(xiàn)金，借“統(tǒng)籌基金”與“家庭賬戶(hù)基金”，貸本科目；（5）現(xiàn)金科目還要設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納根據(jù)收付款憑證，根據(jù)業(yè)務(wù)出現(xiàn)順序，依次登記，每日結(jié)束，要運(yùn)算當(dāng)天的現(xiàn)金收入合計(jì)款額、現(xiàn)金支出合計(jì)款額和結(jié)余款額，同時(shí)把結(jié)余款額同現(xiàn)實(shí)庫(kù)存額予以核對(duì)，達(dá)到賬款相一致（6）新農(nóng)合基金的財(cái)務(wù)報(bào)表要依據(jù)月、年編匯，達(dá)到數(shù)字信息可靠、計(jì)算正確、手續(xù)齊全、內(nèi)容具體、編報(bào)準(zhǔn)時(shí)。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，新農(nóng)合屬于我國(guó)農(nóng)民本身建立的互助共濟(jì)的醫(yī)保制度，在保證廣大農(nóng)民得到基本醫(yī)療服務(wù)、克服農(nóng)民“因病致（返）貧”等問(wèn)題方面起到了關(guān)鍵性的作用。新農(nóng)合從試點(diǎn)到運(yùn)行，顯現(xiàn)出較為良好的發(fā)展趨勢(shì)，差不多所有的人都認(rèn)可，新農(nóng)合醫(yī)療是政府給廣大農(nóng)民創(chuàng)造的一件大好事。因此，新農(nóng)合基金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)設(shè)置適宜新農(nóng)合基金會(huì)計(jì)核算要求的統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)核算方法；應(yīng)當(dāng)不斷改善新農(nóng)合定點(diǎn)醫(yī)院的成本核算制度；應(yīng)當(dāng)構(gòu)建成本核算信息化網(wǎng)絡(luò)化體系；不斷提升新農(nóng)合基金的會(huì)計(jì)核算能力。

參考文獻(xiàn)：

篇4

一、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算管理方面的主要變化

在《規(guī)定》中首次將國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)按管理要求與具體處理手續(xù)分開(kāi)，單獨(dú)進(jìn)行表述。以前的國(guó)庫(kù)制度，如《中華人民共和國(guó)國(guó)家金庫(kù)條例》、《中華人民共和國(guó)金庫(kù)條例實(shí)施細(xì)則》、《國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算操作規(guī)程》、抑或其他制度，雖對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)或多或少都有一些管理要求，但總的講，還很不系統(tǒng)、不全面。本《規(guī)定》對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算管理作出的系統(tǒng)、全面論述主要包括：

一是明確了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的崗位設(shè)置與職責(zé)。根據(jù)國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況規(guī)定各級(jí)國(guó)庫(kù)應(yīng)設(shè)置記賬、復(fù)核、綜合、會(huì)計(jì)輔導(dǎo)、系統(tǒng)維護(hù)、事后監(jiān)督和國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)主管等會(huì)計(jì)崗位，明確了各崗位的職責(zé)，并提出了崗位設(shè)置的基本原則，強(qiáng)調(diào)記賬、復(fù)核與事后監(jiān)督崗位不得相互兼任。

二是強(qiáng)調(diào)建立內(nèi)部控制制度。強(qiáng)化國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制、加強(qiáng)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算崗位人員之間的制約監(jiān)督是消除國(guó)庫(kù)風(fēng)險(xiǎn)隱患、確保國(guó)庫(kù)資金安全的重要舉措。本《規(guī)定》提出了要建立國(guó)庫(kù)主任（副主任）四級(jí)內(nèi)控目標(biāo)管理責(zé)任制，明確了各級(jí)人員的職責(zé)，要求逐級(jí)把關(guān)、負(fù)責(zé)；提出了建立國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算崗位輪換制度、業(yè)務(wù)交接制度、重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)逐級(jí)審核制度；特別強(qiáng)調(diào)了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)檢查責(zé)任制度。內(nèi)部控制制度是國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算管理制度的重中之重。

三是明確了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的基本原則。特別提出了一個(gè)國(guó)庫(kù)工作機(jī)構(gòu)內(nèi)有多級(jí)多庫(kù)的，其會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)應(yīng)按“稅票按庫(kù)清分，賬務(wù)按庫(kù)核算，資金統(tǒng)一進(jìn)出，憑證單獨(dú)裝訂保管”的原則辦理。旨在維護(hù)各級(jí)財(cái)政的合法利益。

四是對(duì)印章、密押和重要空白憑證的使用與管理作出了明確規(guī)定。以前各地各級(jí)國(guó)庫(kù)使用的印章從名稱(chēng)上、形狀上和用途上差異較多，對(duì)此《規(guī)定》都有具體要求；而對(duì)于行庫(kù)往來(lái)專(zhuān)用憑證等重要空白憑證的印制、領(lǐng)取、保管、出入庫(kù)、使用、作廢與銷(xiāo)毀等都作了明確規(guī)定。

五是對(duì)計(jì)算機(jī)核算首次提出了基本管理要求。在《規(guī)定》中明確了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)人員使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的原則要求，對(duì)計(jì)算機(jī)使用也作出了管理規(guī)定。此外，對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)與獎(jiǎng)懲也作了原則規(guī)定。

二、在國(guó)庫(kù)監(jiān)管方面的主要變化

國(guó)庫(kù)監(jiān)管是國(guó)庫(kù)工作的重要組成部分，與《中華人民共和國(guó)國(guó)家金庫(kù)條例》及其《中華人民共和國(guó)金庫(kù)條例實(shí)施細(xì)則》等制度相比，本《規(guī)定》特別強(qiáng)調(diào)了“事中監(jiān)管”或“臨柜監(jiān)管”，對(duì)國(guó)庫(kù)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)都提出了具體、明確的監(jiān)管原則與要求。

一是在庫(kù)款收納中強(qiáng)調(diào)及時(shí)收納，準(zhǔn)確、及時(shí)辦理劃分、報(bào)解、入庫(kù)。

二是在庫(kù)款退付中明確了國(guó)庫(kù)辦理退庫(kù)應(yīng)堅(jiān)持的8條基本原則。規(guī)定凡屬于違反國(guó)家法律、法規(guī)等政策規(guī)定的8個(gè)方面的退庫(kù)，各級(jí)國(guó)庫(kù)一律拒絕退付；在庫(kù)款支撥中明確了具體的管理要求，即：財(cái)政機(jī)關(guān)在簽發(fā)撥款憑證時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填明撥款的用途等各項(xiàng)要求，并向國(guó)庫(kù)提供年度財(cái)政預(yù)算收支計(jì)劃、財(cái)政預(yù)算撥款單位的名單及其開(kāi)戶(hù)銀行和賬號(hào)等資料。拒不提供有關(guān)文件、資料或依據(jù)的，國(guó)庫(kù)有權(quán)拒絕辦理庫(kù)款的支撥。這也是1998年財(cái)政部與中國(guó)人民銀行、國(guó)家稅務(wù)局在進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)庫(kù)監(jiān)管工作的通知中明確規(guī)定的。

三是在預(yù)算收入更正中，主要強(qiáng)調(diào)了以下內(nèi)容：第一，重申了“誰(shuí)的差錯(cuò)誰(shuí)更正”原則，強(qiáng)調(diào)由發(fā)生差錯(cuò)的一方填制更正通知書(shū)，交國(guó)庫(kù)部門(mén)辦理更正；第二，強(qiáng)調(diào)各部門(mén)對(duì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤事項(xiàng)，不得辦理匯總更正；第三，強(qiáng)調(diào)“審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)發(fā)現(xiàn)以前年度的預(yù)算收入混庫(kù)問(wèn)題，由審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)專(zhuān)門(mén)行文，交出錯(cuò)部門(mén)確認(rèn)并填制更正通知書(shū)后，送國(guó)庫(kù)部門(mén)辦理更正”；四是規(guī)定對(duì)財(cái)政部門(mén)因國(guó)家政策的特定要求而需調(diào)庫(kù)的，財(cái)政、征收機(jī)關(guān)須出具更正通知書(shū)及有關(guān)文件，國(guó)庫(kù)部門(mén)核實(shí)辦理。

三、在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算具體業(yè)務(wù)方面的變化

（一）將人民銀行經(jīng)理的國(guó)庫(kù)與商業(yè)銀行、信用社的國(guó)庫(kù)辦理國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)分開(kāi)表述

以前的國(guó)庫(kù)制度講國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的處理手續(xù)時(shí)，都是籠統(tǒng)而言，而本《規(guī)定》首次將人民銀行經(jīng)理的國(guó)庫(kù)與商業(yè)銀行、信用社的國(guó)庫(kù)辦理預(yù)算收入的收納、支撥、退付、更正等業(yè)務(wù)的具體處理手續(xù)分開(kāi)表述，使包括國(guó)庫(kù)在內(nèi)的各級(jí)國(guó)庫(kù)及國(guó)庫(kù)經(jīng)收均能在《規(guī)定》中找到自身業(yè)務(wù)的處理手續(xù)與要求，便于各級(jí)國(guó)庫(kù)具體操作，統(tǒng)一規(guī)范。

（二）將預(yù)算收入繳入支庫(kù)為正式入庫(kù)改為繳入鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國(guó)庫(kù)為正式入庫(kù)這是本《規(guī)定》較以前的國(guó)庫(kù)制度的重大變化之處。這樣改的理由是：《預(yù)算法》第四十八規(guī)定“縣級(jí)以上各級(jí)預(yù)算必須設(shè)立國(guó)庫(kù)；具備條件的鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)也應(yīng)當(dāng)設(shè)立國(guó)庫(kù)。”也就是說(shuō)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國(guó)庫(kù)有它的法律地位，因此，在制度辦法中把鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國(guó)庫(kù)正式引入國(guó)庫(kù)體系，規(guī)范其業(yè)務(wù)操作，是十分必要的。與此相對(duì)應(yīng)，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國(guó)庫(kù)就成為國(guó)庫(kù)的最基層庫(kù)。而未設(shè)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國(guó)庫(kù)的地方，預(yù)算收入仍以繳入支庫(kù)為正式入庫(kù)。

（三）特別突出了“行庫(kù)往來(lái)”業(yè)務(wù)與事項(xiàng)，把加強(qiáng)“行庫(kù)往來(lái)”管理作為防范國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，對(duì)其作了全面規(guī)定

1992年中國(guó)人民銀行曾發(fā)文增設(shè)了“行庫(kù)往來(lái)”會(huì)計(jì)科目，用于核算人民銀行內(nèi)部國(guó)庫(kù)與會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門(mén)之間的資金往來(lái)款項(xiàng)，自1993年起用。但實(shí)際工作中，各地在使用本科目核算時(shí)做法各不相同。在《規(guī)定》中，首先設(shè)計(jì)了“行庫(kù)往來(lái)專(zhuān)用憑證”，供各級(jí)國(guó)庫(kù)使用；其次把該憑證作為重要空白憑證進(jìn)行管理，規(guī)定了嚴(yán)格的印制、保管、領(lǐng)取、使用、填制、核算、作廢與銷(xiāo)毀的原則和措施；再次明確了國(guó)庫(kù)與會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門(mén)之間資金款項(xiàng)往來(lái)的業(yè)務(wù)處理規(guī)定。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)“行庫(kù)往來(lái)”相關(guān)業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的管理，可以最大程度地減少?lài)?guó)庫(kù)工作中的隱患，保證國(guó)庫(kù)資金的安全。

（四）對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整

根據(jù)近幾年國(guó)庫(kù)工作的實(shí)踐，《規(guī)定》對(duì)國(guó)庫(kù)所用會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整，使國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)、核算內(nèi)容更加準(zhǔn)確、完整。

一是增加了“待報(bào)解中央與地方共享預(yù)算收入”科目。用于核算人民銀行各分支庫(kù)當(dāng)日收納的、未劃分報(bào)解的中央與地方共享預(yù)算收入款項(xiàng)。

二是合并、減少了國(guó)債發(fā)行、兌付所用科目。

三是調(diào)整了科目核算內(nèi)容。如把原各級(jí)國(guó)庫(kù)均可使用的“中央預(yù)算收入”科目改為總庫(kù)專(zhuān)用會(huì)計(jì)科目；將“待報(bào)解中央預(yù)算收入”科目由原來(lái)核算未報(bào)解的中央與地方共享預(yù)算收入款項(xiàng)，改為核算未報(bào)解的中央預(yù)算收入的款項(xiàng)；將原來(lái)只有商業(yè)銀行國(guó)庫(kù)經(jīng)收處使用的“待結(jié)算財(cái)政款項(xiàng)”科目，改為各級(jí)國(guó)庫(kù)和國(guó)庫(kù)經(jīng)收處均可使用，其中，人民銀行用于核算因預(yù)算收入級(jí)次不清等待處理款項(xiàng)，商業(yè)銀行國(guó)庫(kù)和國(guó)庫(kù)經(jīng)收處用于核算當(dāng)日收納的、未報(bào)解的各項(xiàng)預(yù)算收入款項(xiàng)。

國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)科目增、刪、調(diào)整后的國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)科目能更準(zhǔn)確地反映國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)情況。

（五）在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算中全面細(xì)化了手續(xù)，對(duì)各級(jí)國(guó)庫(kù)的各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的處理手續(xù)都有具體規(guī)定

由于《規(guī)定》首次把鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國(guó)庫(kù)正式作為最基層國(guó)庫(kù)來(lái)表述，因此，在預(yù)算收入收納、劃分、報(bào)解、入庫(kù)的核算中，鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）國(guó)庫(kù)是著墨最多的地方，做了詳盡規(guī)定。在國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算中還增加了有關(guān)報(bào)表，如預(yù)算收入對(duì)賬日?qǐng)?bào)表、月報(bào)表和年度決算報(bào)表等，完善了國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)的報(bào)表體系。再如，在預(yù)算收入收納、報(bào)解中首次明確表述了手工報(bào)解庫(kù)款和通訊聯(lián)網(wǎng)報(bào)解庫(kù)款的具體處理手續(xù)，包括下級(jí)庫(kù)如何報(bào)解、上級(jí)庫(kù)如何接收，均規(guī)定細(xì)致。其中，通訊聯(lián)網(wǎng)報(bào)解庫(kù)款時(shí)，要求上級(jí)庫(kù)收到下級(jí)庫(kù)傳輸?shù)膸?kù)款通訊文件后，認(rèn)真核實(shí)，并將打印出的通訊聯(lián)網(wǎng)清單一式兩份中的一份，按會(huì)計(jì)要件簽收手續(xù)送會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門(mén)，由會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)部門(mén)逐筆復(fù)核密押和填制聯(lián)行來(lái)賬電劃補(bǔ)充報(bào)單（三聯(lián)），其中一聯(lián)送國(guó)庫(kù)部門(mén)與通訊文件核對(duì)相符后，進(jìn)行賬務(wù)處理。

（六）增加了對(duì)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算中一些特殊業(yè)務(wù)的處理規(guī)定

國(guó)庫(kù)工作涉及方方面面，常有因各種原因而導(dǎo)致?lián)芸罨蛲藥?kù)不能順利辦理、票據(jù)被退回的情況發(fā)生。但如何處理，一直沒(méi)有明確規(guī)定。在本《規(guī)定》中，對(duì)退庫(kù)款項(xiàng)和支撥款項(xiàng)退回，都分國(guó)庫(kù)票據(jù)提出錯(cuò)誤和憑證（退庫(kù)憑證或預(yù)算撥款憑證）填寫(xiě)有誤兩種情況，分別表述具體的處理手續(xù)，使國(guó)庫(kù)各項(xiàng)核算工作均有制度可依。

（七）對(duì)預(yù)算收入更正事宜做了具體規(guī)定

一是對(duì)預(yù)算收入更正提出了明確的原則；二是改變了更正通知書(shū)的格式，將原來(lái)的三聯(lián)式改為五聯(lián)式，以適應(yīng)預(yù)算收入繳庫(kù)中各種形式的差錯(cuò)更正需要；三是對(duì)串科目、串庫(kù)等差錯(cuò)，規(guī)定了具體的會(huì)計(jì)處理手續(xù)。

（八）為適應(yīng)國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制和國(guó)庫(kù)監(jiān)管的需要，增設(shè)了大量登記簿

國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)登記簿，在原來(lái)為滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)分析需要而設(shè)置的預(yù)算收、支和收入退庫(kù)登記簿的基礎(chǔ)上，增加了為滿(mǎn)足國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制和國(guó)庫(kù)監(jiān)管需要而設(shè)立的許多登記簿，如行庫(kù)往來(lái)票據(jù)簽收登記簿、會(huì)計(jì)檔案保管登記簿、業(yè)務(wù)交接登記簿、事后監(jiān)督登記簿、柜面監(jiān)督登記簿、業(yè)務(wù)檢查登記表、計(jì)算機(jī)運(yùn)行日志等。這些登記簿涉及了國(guó)庫(kù)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，且都設(shè)計(jì)了標(biāo)準(zhǔn)格式。對(duì)于滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)分析、國(guó)庫(kù)監(jiān)管需要和強(qiáng)化國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制、消除隱患、防范國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)，都具有較好作用。

（九）將按預(yù)算收入角度對(duì)賬，改為按部門(mén)的角度對(duì)賬

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的演進(jìn)

（一）《會(huì)計(jì)法》頒布以前。《會(huì)計(jì)法》頒布之前，會(huì)計(jì)界的學(xué)者圍繞“會(huì)計(jì)的本質(zhì)是什么”開(kāi)始研究和討論，自然而然地涉及到了會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題，主要代表有廈門(mén)大學(xué)的余緒纓教授和葛家澍教授。余緒纓教授在1980年的《要從發(fā)展的觀點(diǎn)，看會(huì)計(jì)的科學(xué)屬性》中指出“應(yīng)把會(huì)計(jì)看作是一個(gè)信息系統(tǒng)，它主要通過(guò)客觀而科學(xué)的信息，為管理提供咨詢(xún)服務(wù)?！备鸺忆淌谠?983年的《關(guān)于會(huì)計(jì)定義的探討》中指出“會(huì)計(jì)是旨在提高經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和經(jīng)濟(jì)管理，而在每個(gè)企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位范圍內(nèi)建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。”在這個(gè)階段還沒(méi)有完整地提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，但隨著會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展，形成了會(huì)計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)之一“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”。（二）《會(huì)計(jì)法》頒布之后。1985年我國(guó)第一部會(huì)計(jì)工作的基本法——《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》頒布，在這部法律中首次提出了“合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整”的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。1992年11月財(cái)政部正式了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，雖然沒(méi)有明確提出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，但是以一般原則的形式體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，具體如下：第十條：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果，體現(xiàn)真實(shí)性；第十一條：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿(mǎn)足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿(mǎn)足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，體現(xiàn)相關(guān)性；第十二條：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，體現(xiàn)一致性、可比性；第十三條：會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，在財(cái)務(wù)報(bào)告中說(shuō)明，體現(xiàn)一致性；第十四條：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，體現(xiàn)及時(shí)性；第十五條：會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用，體現(xiàn)明晰性、可理解性；第十八條：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映，體現(xiàn)全面性、重要性。（三）《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布以后。2000年財(cái)政部頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在第一條中指出“為了規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家其他相關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。”在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》會(huì)計(jì)核算的十項(xiàng)基本原則里，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，體現(xiàn)真實(shí)性；企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照他們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式；企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，體現(xiàn)相關(guān)性；企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明，體現(xiàn)一致性；企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比，體現(xiàn)可比性；企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后，體現(xiàn)及時(shí)性；其他三項(xiàng)基本原則分別體現(xiàn)可理解性、謹(jǐn)慎性以及重要性。（四）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布以后。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》在第一章總則的第一條指出“為了規(guī)范會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準(zhǔn)則?！钡诙聲?huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中規(guī)定：第十二條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整，體現(xiàn)真實(shí)性；第十三條：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)，體現(xiàn)相關(guān)性；第十四條：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者理解和使用，體現(xiàn)清晰性、可理解性；第十五條：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，體現(xiàn)可比性；第十六條：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式；第十七條：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)，體現(xiàn)重要性；第十八條：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不得高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性；企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后，體現(xiàn)及時(shí)性。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)變化緣由分析

由以上《會(huì)計(jì)法》到《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，關(guān)于會(huì)計(jì)質(zhì)量的要求并不是一成不變的，具體表現(xiàn)為：可理解性和實(shí)質(zhì)重于形式由“無(wú)”到“有”；一致性由“有”到“無(wú)”；表述方法上，大部分會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)由“企業(yè)會(huì)計(jì)核算”到“企業(yè)對(duì)交易事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。究其發(fā)生變化的原因：對(duì)于一致性由“有”到“無(wú)”，主要是因?yàn)榭杀刃栽瓌t已經(jīng)包含了一致性原則，所以沒(méi)有必要把一致性原則單獨(dú)列出；對(duì)于可理解性和實(shí)質(zhì)重于形式由“無(wú)”到“有”，是會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)對(duì)決策有用者有效，不是所有的使用者都具備完整的會(huì)計(jì)知識(shí)，所以會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是可理解的。并且，不可避免的有些信息需求者無(wú)法判斷信息的實(shí)質(zhì)，所以會(huì)計(jì)信息又應(yīng)該是實(shí)質(zhì)重于形式的；對(duì)于表述的變化，筆者認(rèn)為是會(huì)計(jì)發(fā)展的客觀要求。建國(guó)初期以后較長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展處于初級(jí)階段，企業(yè)對(duì)外報(bào)告的信息還比較少，對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象也主要是“會(huì)計(jì)核算”，隨著會(huì)計(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督的范圍不斷擴(kuò)展，要求交易或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告都要遵循會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹偉、金艷華，“試論會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)”，《財(cái)會(huì)通訊》，2003年第5期.

篇6

小企業(yè)新的業(yè)務(wù)類(lèi)型的開(kāi)展和經(jīng)營(yíng)規(guī)模的增大必然會(huì)帶來(lái)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的一定變化，為了適應(yīng)這些變化，小企業(yè)就需要以更新會(huì)計(jì)制度來(lái)打好會(huì)計(jì)管理轉(zhuǎn)變的先行基礎(chǔ)。

小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)現(xiàn)狀及存在的不足

整體而言，小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)水平良莠不齊，完善程度不一，但缺乏規(guī)范化、科學(xué)化的會(huì)計(jì)管理體系是不爭(zhēng)的事實(shí)，使得小企業(yè)會(huì)計(jì)核算秩序混亂，會(huì)計(jì)管理水平相當(dāng)?shù)汀?/p>

小企業(yè)大多規(guī)模小，有些甚至?xí)?jì)核算主體都不完善，一直以來(lái)也未受到政府較大的管制，因而小企業(yè)普遍不重視會(huì)計(jì)制度的建設(shè)和管理系統(tǒng)的規(guī)范，有些根本就沒(méi)有較為系統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度，即使一些小企業(yè)有書(shū)面的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，但也僅是照搬國(guó)家的會(huì)計(jì)制度，而且常常是為了應(yīng)付某些信息需求者的要求，內(nèi)部人員基本不照制度行事。2011年政府頒布新的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替了舊的小企業(yè)會(huì)計(jì)制度，由于未進(jìn)行強(qiáng)制性的實(shí)施規(guī)定，在小企業(yè)內(nèi)部反映平淡，而且制度內(nèi)容的眾多調(diào)整增加了很多小企業(yè)的疑慮，大多數(shù)小企業(yè)依然我行我素，停留在沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)制度或者舊會(huì)計(jì)制度階段，未積極進(jìn)行制度的更新，

小企業(yè)會(huì)計(jì)核算壓力小，因而組織架構(gòu)較為簡(jiǎn)單。很多小企業(yè)甚至沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)核算采用記賬的方式，這當(dāng)然對(duì)于一些比較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)可以節(jié)省較大的機(jī)構(gòu)設(shè)置成本，但由于經(jīng)營(yíng)與記賬的分離，使小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在諸多造假的機(jī)會(huì)，容易誘發(fā)做假賬等違法行為，特別是為減少納稅而做出的一些不當(dāng)行為。一些小企業(yè)雖然建立了專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)核算組織，配備了會(huì)計(jì)人員，但是會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)無(wú)法保障，特別是常聘用企業(yè)管理者的親屬好友，而這些會(huì)計(jì)人員并沒(méi)有受過(guò)必要的培訓(xùn)就上崗，使會(huì)計(jì)核算顯得極為隨便。再就是會(huì)計(jì)人員不夠穩(wěn)定，人員流動(dòng)性大，常導(dǎo)致一些會(huì)計(jì)事項(xiàng)的核算中斷，無(wú)法保證小企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的連續(xù)記錄，從而降低了會(huì)計(jì)信息的可比性和可用性。

首先，小企業(yè)普遍做不到崗位職責(zé)分離和執(zhí)行必要的牽制措施，比如出納崗位不實(shí)施相關(guān)人員回避，由會(huì)計(jì)主管近親屬擔(dān)任，會(huì)計(jì)憑證編制與出納由同一人兼任，財(cái)務(wù)印章未實(shí)施專(zhuān)門(mén)人員保管等等，這些直接對(duì)小企業(yè)財(cái)產(chǎn)資金的安全威脅，違背會(huì)計(jì)核算的基本原則。其次，會(huì)計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范，隨意采用，隨意調(diào)整，而且缺少明細(xì)會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)核算，無(wú)法準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)全貌。會(huì)計(jì)報(bào)表編制極為簡(jiǎn)單，格式不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，項(xiàng)目缺少必要的財(cái)務(wù)情況說(shuō)明。會(huì)計(jì)資料保管很隨意，有些單位依然以手工記賬為主，會(huì)計(jì)電算化水平相當(dāng)?shù)停瑫?huì)計(jì)資料備份管理難以實(shí)施。第三，收入和成本核算與管理不健全。在收入核算上不按照權(quán)責(zé)發(fā)生制及時(shí)入賬，或過(guò)早入賬，記錯(cuò)了會(huì)計(jì)期間，在成本核算上不具備科學(xué)管理意識(shí)，成本結(jié)轉(zhuǎn)與歸集方法極為簡(jiǎn)單，成本發(fā)生與責(zé)任存在不配比的情況，使成本資料缺乏可靠性。

會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制弱化嚴(yán)重，風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)極低。會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制的弱化一是體現(xiàn)在上述提到的會(huì)計(jì)崗位分離及牽制制度的不重視，使會(huì)計(jì)核算本身存在較多的不安全因素。二是授權(quán)與審批制度不嚴(yán)格，一些重大資金收支未有統(tǒng)一的手續(xù)或憑據(jù)要求，審查和批準(zhǔn)一人負(fù)責(zé)，費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)控制不嚴(yán)，使企業(yè)內(nèi)部形成了不重視會(huì)計(jì)控制的思想。三是財(cái)產(chǎn)物資監(jiān)控不嚴(yán)，定期的清產(chǎn)核資不及時(shí)進(jìn)行，或者進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)沒(méi)有必要的第三人監(jiān)督，對(duì)低值易耗物資缺乏單獨(dú)的賬簿記錄等，很難保障財(cái)產(chǎn)物資的完整性。此外，小企業(yè)普遍缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，不對(duì)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析平價(jià)，日常更沒(méi)有實(shí)時(shí)監(jiān)控的機(jī)制，因而風(fēng)險(xiǎn)防范基礎(chǔ)弱，風(fēng)險(xiǎn)抵御力非常低。

健全小企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系的措施建議

針對(duì)以上對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)現(xiàn)狀及問(wèn)題的分析，可以看到小企業(yè)極不規(guī)范的會(huì)計(jì)管理已經(jīng)極大地威脅到了經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性，必須要引起重視，并加以改進(jìn)。完善的會(huì)計(jì)制度可以明確小企業(yè)會(huì)計(jì)核算與管理的系統(tǒng)架構(gòu)，從而很好的指導(dǎo)小企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作的開(kāi)展，是小企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境穩(wěn)固的基礎(chǔ)。小企業(yè)要把握好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的契機(jī)，積極響應(yīng)政府號(hào)召，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。對(duì)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)制度的小企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行整理，做好引入小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的準(zhǔn)備。而對(duì)實(shí)施舊小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)來(lái)說(shuō)，要充分了解新舊會(huì)計(jì)制度之間的差異，了解實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變需要做的調(diào)整工作，并采取漸進(jìn)式的轉(zhuǎn)變措施穩(wěn)步做好新舊會(huì)計(jì)制度之間的銜接，減少制度變化對(duì)企業(yè)造成的可能影響。

小企業(yè)要根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要來(lái)決定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)。確實(shí)不需要專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的企業(yè)來(lái)講，完全可以采用記賬方式，但要注意做好與記賬機(jī)構(gòu)之間的憑證傳遞和信息溝通工作，保證業(yè)務(wù)開(kāi)展與記賬同步進(jìn)行，降低會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)可能帶來(lái)的負(fù)面影響。對(duì)于需要專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)來(lái)講，要注意會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的層次，合理確定各級(jí)會(huì)計(jì)人員的分工。要謹(jǐn)慎的選擇會(huì)計(jì)人員，必須考察選聘人員的知識(shí)背景和社會(huì)背景，保證會(huì)計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)水平，并且日常也要注意會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，及時(shí)更新人員知識(shí)。另外，采取必要的措施保障會(huì)計(jì)人員工作的穩(wěn)定性，可以適當(dāng)提高福利待遇，聘用全職人員從事會(huì)計(jì)核算，減少人員流動(dòng)帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題。

篇7

論文關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)稅務(wù)會(huì)計(jì)成本效益

論文摘要:目前我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)進(jìn)行了一系列的改革，在新的會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)中，均體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則和稅法各自相對(duì)的獨(dú)立性和相分離的原則。本文在介紹了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別的基礎(chǔ)上，從成本效益出發(fā)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離。

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)和規(guī)范下對(duì)己發(fā)生或己經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄，并由此形成財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)和外部有利益關(guān)系的各方面提供報(bào)告，以滿(mǎn)足其經(jīng)濟(jì)決策的需要為目標(biāo)的會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門(mén)新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科，它是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門(mén)專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)。

近幾年，關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離問(wèn)題一直是我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界和稅務(wù)學(xué)界探討的一個(gè)熱門(mén)話(huà)題，筆者在分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別基礎(chǔ)上，重點(diǎn)從成本效益出發(fā)探討了兩者的分離情況。

2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

2.1根本目的不同

制定與實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)制度的目的是為了真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的全貌，為政府部門(mén)、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供決策有用的信息。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本目的在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)性和盈利可能性。而稅法的目的主要是保證國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)節(jié)，保護(hù)納稅人的權(quán)益。

2.2主體不同

會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。在會(huì)計(jì)主體前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核算中對(duì)各項(xiàng)交易和事項(xiàng)做出準(zhǔn)確判斷、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法和程序做出正確選擇提供了依據(jù)。會(huì)計(jì)主體是根據(jù)會(huì)計(jì)信息需求者的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，可以是一個(gè)法律主體，也可以是一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。

納稅主體，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的基本納稅單位(或自然人)，也就是稅法規(guī)定的獨(dú)立納稅人。原則上，規(guī)范稅制下應(yīng)以法律主體作為納稅主體，當(dāng)然也有為管理需要特殊規(guī)定的例外。例如，總公司和其沒(méi)有法人資格的分公司承擔(dān)連帶責(zé)任，應(yīng)該作為一個(gè)納稅單位自動(dòng)匯總納稅，但外國(guó)公司的分公司就必須作為一個(gè)獨(dú)立納稅單位來(lái)管理。各稅種的稅法中都規(guī)定了獨(dú)立的納稅單位(人)，但是，由于我國(guó)企業(yè)法人登記管理制度方面存在的種種不規(guī)范和財(cái)政體制的原因，還沒(méi)有完全做到按規(guī)范的法律主體來(lái)界定基本納稅單位。

2.3遵循的原則不同

由于企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法所服務(wù)目的不同，導(dǎo)致兩者為實(shí)現(xiàn)各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異?；驹瓌t決定了方法的選擇，并且是進(jìn)行職業(yè)判斷的依據(jù)。原則的差異導(dǎo)致會(huì)計(jì)和稅法對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)的處理方法和判斷依據(jù)產(chǎn)生差別。稅法也遵循一些會(huì)計(jì)核算的基本原則，但基于稅法堅(jiān)持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹(jǐn)慎性原則等許多會(huì)計(jì)基本原則的使用中又與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所背離。

2.4核算方面的不同

目前，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異不僅涉及應(yīng)稅收入和應(yīng)抵扣費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間，還涉及價(jià)值的計(jì)量;不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及流轉(zhuǎn)稅類(lèi)各稅種:不僅涉及利潤(rùn)表項(xiàng)目，還涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表中的幾乎所有科目。企業(yè)所得稅方面的差異不僅有時(shí)間性差異，還有永久性差異以及我國(guó)獨(dú)具特色的裁量性差異。由于會(huì)計(jì)制度與稅收制度存在諸多差異，因此在稅務(wù)核算時(shí)往往需要在會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)行必要的調(diào)整。

3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本效益分析

3.1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的成本分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)必然產(chǎn)生大于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一時(shí)的成本，主要有:

建立分離核算體系成本，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)要分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)需要有自己獨(dú)立完整的涉稅會(huì)計(jì)核算體系，能明確地對(duì)稅法與會(huì)計(jì)的差異進(jìn)行界定、協(xié)調(diào)與處理，企業(yè)進(jìn)行納稅處理時(shí)遇到的難點(diǎn)基本上都有明確的核算標(biāo)準(zhǔn)，這需要花費(fèi)一定的成本。

處理成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，會(huì)增加日常處理成本，企業(yè)不僅要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，還要進(jìn)行稅務(wù)核算。

人力成本，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)，企業(yè)需要設(shè)置專(zhuān)職的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的工作量會(huì)比以前有所增加。

其他成本，根據(jù)企業(yè)具體情況，可能存在其他具體成本開(kāi)支。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離度越高，這些成本的開(kāi)支就越大。

3.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離收益分析

如果企業(yè)是通過(guò)對(duì)外籌資建立，需要對(duì)外提供法定報(bào)告，存在公眾利益，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現(xiàn)在:首先，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離后各司其職，企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量都將比分離前得到較大提高，而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的決策可以起到相當(dāng)大的幫助，從而提升企業(yè)的管理效率，進(jìn)而增加決策效益。其次，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離能增強(qiáng)企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開(kāi)展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。此外，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離有利于規(guī)范企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，而規(guī)范的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算有助于企業(yè)正確納稅與誠(chéng)信納稅，樹(shù)立良好的納稅信用，提高納稅企業(yè)的信用等級(jí)。

如果企業(yè)不是通過(guò)對(duì)外籌資建立，經(jīng)營(yíng)者就是投資者(例如國(guó)營(yíng)企業(yè)、個(gè)體企業(yè))，企業(yè)不存在對(duì)外提供法定報(bào)告的需要，沒(méi)有公眾利益問(wèn)題，此時(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)是否分離取得的收益無(wú)明顯變化。若強(qiáng)行將其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離，分離成本將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于分離收益。來(lái)源于/

3.3財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離成本效益分析

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離時(shí)收益成本分析對(duì)于需要對(duì)外籌資建立，需要提供對(duì)外法定報(bào)告，存在公眾利益的企業(yè)，隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離程度的加大，企業(yè)收益隨之增加，成本也隨之增長(zhǎng)，兩者之差是企業(yè)最終獲得的結(jié)果，只有它是正值才是企業(yè)希望得到的結(jié)果，也是企業(yè)得以繼續(xù)生存的前提，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離使得企業(yè)入不敷出，則企業(yè)最終會(huì)無(wú)法正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會(huì)不斷增長(zhǎng)，而分離收益卻會(huì)隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以，就存在一個(gè)"收益一成本"的最大值，這個(gè)最大值會(huì)根據(jù)企業(yè)的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個(gè)最大值會(huì)在0-1之間并靠近1的位置出現(xiàn)。這也就是在前文所談到的向會(huì)計(jì)靠攏的企業(yè)，此類(lèi)企業(yè)分離產(chǎn)生的收益大于成本，因此適宜采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的關(guān)系模式。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一(或者分離程度低)時(shí)收益成本分析

對(duì)于不需要對(duì)外籌資建立，經(jīng)營(yíng)者就是投資者(例如國(guó)營(yíng)企業(yè)、個(gè)體企業(yè))，不存在對(duì)外提供法定報(bào)告的企業(yè)，其沒(méi)有公眾利益問(wèn)題，分離前后該類(lèi)企業(yè)的收益將無(wú)明顯變化，但隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離程度的加大，所花費(fèi)的成本卻在不斷增長(zhǎng)，成本大于收益使企業(yè)得不償失。因此企業(yè)沒(méi)有必要非得增大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離程度，完全可以向稅法靠攏。因而該類(lèi)企業(yè)的"收益一成本"最大值會(huì)出現(xiàn)在0-1之間靠近0的位置。這也就是在前文所談到的向稅法靠攏的企業(yè)，所采用的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的關(guān)系模式。

參考文獻(xiàn)

[1]于長(zhǎng)春，《稅務(wù)會(huì)計(jì)研究》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001

篇8

關(guān)鍵詞：高校；教育成本；教育成本核算

21世紀(jì)以來(lái)，世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)、綜合國(guó)力競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，從本質(zhì)上說(shuō)，這實(shí)際上國(guó)家之間科學(xué)技術(shù)和民族素質(zhì)的競(jìng)爭(zhēng)。有人說(shuō)，誰(shuí)掌握了21世紀(jì)的教育，誰(shuí)就能在21世紀(jì)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于戰(zhàn)略主動(dòng)的地位。高等教育作為教育的組成部份，在教育體系中有著相當(dāng)重要的地位和作用。近年來(lái)，我國(guó)對(duì)教育的發(fā)展給予了高度重視，社會(huì)對(duì)教育也給予了前所未有的關(guān)注，人民群眾對(duì)接受教育，尤其是高等教育的期望和熱情更是不斷高漲，這一切為高等教育的發(fā)展提供了良好的外部環(huán)境和發(fā)展空間，也給高等教育帶來(lái)了更大的壓力。

一、進(jìn)行高校教育成本核算的必要性

（一）為國(guó)家制定高校撥款標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提供科學(xué)依據(jù)

高等教育是一種非義務(wù)教育，對(duì)于受教育者來(lái)說(shuō)，這是一種高回報(bào)率的產(chǎn)業(yè)，因而受教育者應(yīng)有一定比例的投入。按照“成本分擔(dān)論”、“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”原則，國(guó)家、社會(huì)、個(gè)人和家庭共同承擔(dān)教育費(fèi)用是合理的。但一個(gè)大學(xué)生的培養(yǎng)成本到底有多少，個(gè)人應(yīng)分擔(dān)多少，國(guó)家分擔(dān)多少，目前還沒(méi)有統(tǒng)一的計(jì)算口徑。1998年頒布的《中國(guó)人民共和國(guó)高等教育法》規(guī)定:“國(guó)務(wù)院教育行政部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院其他有關(guān)部門(mén)根據(jù)在校學(xué)生人均教育成本，規(guī)定高等學(xué)校年經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)和籌借的基本原則。”可見(jiàn)，高等教育成本核算指標(biāo)在一定程度上可以作為確定撥款標(biāo)準(zhǔn)和高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。我國(guó)現(xiàn)行的高校收費(fèi)管理辦法在一定程度上考慮了學(xué)校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的需要、消費(fèi)者支付能力和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平，但并未體現(xiàn)出不同教育付出的不同成本，在同層次不同專(zhuān)業(yè)的教育，未實(shí)現(xiàn)真正意義上的差別收費(fèi)，這既違背了價(jià)值補(bǔ)償規(guī)律，又造成不同的教育消費(fèi)者不公平的待遇。同時(shí)，目前我國(guó)大學(xué)生的培養(yǎng)成本構(gòu)成中也存在著不合理因素，本應(yīng)該在大學(xué)生的培養(yǎng)成本中占有重要地位的教學(xué)設(shè)備、設(shè)施等方面的投入，在大學(xué)生的培養(yǎng)成本構(gòu)成中，并沒(méi)有占相應(yīng)的比重。所以，如何科學(xué)的制定大學(xué)生年人均培養(yǎng)成本，是確定高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和國(guó)家拔款標(biāo)準(zhǔn)的重要前提。只有在高校成本核算健全的前提下，才可能正確地反映教育價(jià)值規(guī)律，克服高校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的主觀性和隨意性，使高校收費(fèi)更趨于科學(xué)合理。

（二）加強(qiáng)高校內(nèi)部管理提高財(cái)務(wù)管理水平

將教育成本管理和核算引入高校，有利于考核各高校的財(cái)務(wù)運(yùn)作成果、管理水平和領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)，可增強(qiáng)各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)家理財(cái)意識(shí)，量入為出，調(diào)動(dòng)自主辦學(xué)的積極性，合理、高效安排使用資金，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，從而進(jìn)一步加強(qiáng)管理，堵塞漏洞，減少浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生；還可為今后制定投資少、效益好，切實(shí)可行的經(jīng)費(fèi)預(yù)算定額提供依據(jù)；所以，高校成本管理和核算是高校為適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，加強(qiáng)內(nèi)部科學(xué)管理的重要手段，而且好的高校成本核算對(duì)選擇籌資渠道，決定投資方向、投資規(guī)模、提高資金使用效果等都是有指導(dǎo)作用的。加強(qiáng)高校教育成本核算管理是改革高校財(cái)務(wù)管理體制，提高財(cái)務(wù)管理水平的必由之路。

（三）優(yōu)化資源配置，提高辦學(xué)效益

多年以來(lái)，我國(guó)高校一方面是教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)重不足，而另一方面又是教育資源浪費(fèi)較大，主要是教育資源配置不當(dāng)而造成的浪費(fèi)，例如，專(zhuān)業(yè)規(guī)模效益普遍偏低，而且內(nèi)部專(zhuān)業(yè)設(shè)置或布局不合理，規(guī)模效益差，有的學(xué)校一個(gè)專(zhuān)業(yè)每年只招30～40人，離規(guī)模效益要求的60～90人的差距較大。此外，高校中各院、系、部設(shè)備重復(fù)建設(shè)多，沒(méi)有形成有效的資源共享，閑置設(shè)備較多，物質(zhì)設(shè)備使用率不高。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國(guó)高校中儀器設(shè)備閑置率達(dá)20％，造成以上現(xiàn)象的根本原因是高校沒(méi)有引入成本管理機(jī)制。通過(guò)對(duì)不同模式辦學(xué)單位的考核，我們發(fā)現(xiàn)通過(guò)高校之間交流和學(xué)習(xí)、分析和比較，可以找到教育成本高低差異的原因，尋找降低教育成本的途徑，促進(jìn)高校的管理，并最終完整地建立起教育成本評(píng)估考核機(jī)制，達(dá)到減少浪費(fèi)，降低成本，優(yōu)化資源配置，提高辦學(xué)效益的目的。

所以，高校教育成本核算不僅僅是高校會(huì)計(jì)核算的一個(gè)類(lèi)別，更是一個(gè)對(duì)高校未來(lái)發(fā)展，國(guó)家教育政策制定有重要意義的一個(gè)領(lǐng)域，需要更多的關(guān)注。

二、高校教育成本的內(nèi)涵

“成本”一詞原為經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，是指從事一項(xiàng)投資計(jì)劃所消耗掉的全部實(shí)有資源的總和。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，成本是商品價(jià)值的一部分，是生產(chǎn)商品所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)中的一部分。會(huì)計(jì)學(xué)作為經(jīng)濟(jì)學(xué)的一個(gè)分支，有自己對(duì)成本的定義，2007年財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室主編的《財(cái)務(wù)成本管理》一書(shū)中所闡述的成本定義是:“成本是指為了達(dá)到特定目的所失去或放棄的資源”?！疤囟康摹本褪浅杀緦?duì)象，“失去”指資源被消耗，“放棄”指資源交給其他企業(yè)或個(gè)人。可見(jiàn)，成本有經(jīng)濟(jì)學(xué)成本和會(huì)計(jì)學(xué)成本之分，經(jīng)濟(jì)學(xué)成本揭示的是成本的本質(zhì)，不僅包括顯成本還包括隱成本，會(huì)計(jì)學(xué)成本除了要反映其本質(zhì)，還要考慮在賬簿系統(tǒng)中的記錄和計(jì)量，即會(huì)計(jì)學(xué)成本在計(jì)量時(shí)只考慮顯成本而忽略隱成本。

隨著人們教育觀念的改變，在研究教育投資及其效益時(shí)，開(kāi)始涉及到教育成本，于是將經(jīng)濟(jì)學(xué)中的成本引入教育領(lǐng)域，使用“教育成本”這一概念。高等學(xué)校在教學(xué)活動(dòng)中，一方面培養(yǎng)出一定種類(lèi)和數(shù)量的專(zhuān)門(mén)人才，另一方面要發(fā)生各種各樣的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)以及其他貨幣資金的耗費(fèi)。高校在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的用貨幣表現(xiàn)的資金耗費(fèi)稱(chēng)為教育費(fèi)用；而為培養(yǎng)一定種類(lèi)和數(shù)量的人才所支付的各種教育費(fèi)用的總和就是教育成本。高校教育成本概念上應(yīng)包括教育直接成本和教育間接成本兩大部分內(nèi)容。直接成本和間接成本都可分為社會(huì)和個(gè)人兩部份，我們?cè)诒疚乃接懙母咝＝逃杀竞怂阒饕钢苯映杀局械纳鐣?huì)直接成本，也就是在高等教育過(guò)程中由所投入的各類(lèi)教學(xué)成本。

高校教育成本所指的就是高等學(xué)校為培養(yǎng)各類(lèi)專(zhuān)業(yè)人才所直接消耗的教育費(fèi)用，包括人員經(jīng)費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、行政經(jīng)費(fèi)、直接學(xué)生事務(wù)支出、教學(xué)及實(shí)驗(yàn)設(shè)備和用房等固定資產(chǎn)折舊、圖書(shū)資料攤銷(xiāo)等費(fèi)用，它是綜合反映學(xué)校管理水平和辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)重要指標(biāo)。我國(guó)高等教育由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)觀念的影響，高校人才培養(yǎng)成本長(zhǎng)期被忽視，隨著高等教育管理體制改革的不斷深化，要求優(yōu)化配置和充分利用現(xiàn)有教育資源、提高教育質(zhì)量和辦學(xué)效益已成為高校教育管理者、決策者最為關(guān)注的問(wèn)題之一。

三、高校教育成本核算的基本范圍

（一）全額進(jìn)入高校教育成本核算范圍的支出

第一，高校人員經(jīng)費(fèi)：包括直接用于從事教育有關(guān)的教學(xué)教輔人員、行政管理人員、后勤人 員的費(fèi)用，如工資、津貼、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)等。

第二，日常公用支出：包括與教學(xué)相關(guān)的辦公、郵電、水電、取暖費(fèi)、差旅費(fèi)等經(jīng)常性費(fèi)用 ，為教學(xué)業(yè)務(wù)所支出的消耗性費(fèi)用、學(xué)校綠化、零星維護(hù)與修理、圖書(shū)資料、國(guó)際交流等方面的費(fèi)用。

第三，直接用于學(xué)生的費(fèi)用：包括學(xué)生的獎(jiǎng)學(xué)金、生活補(bǔ)助、困難補(bǔ)助、勤工助學(xué)金、學(xué)生 活動(dòng)費(fèi)、招生費(fèi)、學(xué)生科研費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)以及與學(xué)生有關(guān)的其他費(fèi)用。

第四，固定資產(chǎn)支出：包括用教育事業(yè)費(fèi)和教育基建費(fèi)購(gòu)置的，用于改善高校教學(xué)設(shè)施的固 定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修繕費(fèi)。為進(jìn)行高校教育成本核算，需要對(duì)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的剩余使用年限，以便分類(lèi)計(jì)提折舊。對(duì)于學(xué)校教學(xué)用房等建筑物的大修理費(fèi)用，也要按大修理的間隔年限分期攤銷(xiāo)。

（二）差額進(jìn)入高校教育成本核算范圍的支出

第一，部分科研經(jīng)費(fèi)。高校的科研和教學(xué)是密切相關(guān)的，兩者相輔相成，沒(méi)有高水平的科研 ，就沒(méi)有高水平的教學(xué)和師資隊(duì)伍，科研成果往往成為最新的教學(xué)內(nèi)容。因此，高校計(jì)算教育成本時(shí)，科研支出中的非項(xiàng)目專(zhuān)款支出和以基礎(chǔ)研究為主的科研經(jīng)費(fèi)可列入高校教育成本。筆者建議，可由教育部統(tǒng)一制定一個(gè)比例來(lái)計(jì)算計(jì)入高校教育成本的科研支出數(shù)。

第二，后勤支出。隨著高校后勤社會(huì)化進(jìn)程的逐步推進(jìn)，高校與后勤的核算由變撥款制變?yōu)?收費(fèi)制，用于支付的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)體現(xiàn)與學(xué)生有關(guān)的原則，即用于教學(xué)、科研和學(xué)生日常生活 的支出應(yīng)該計(jì)入教育成本。后勤支出中屬有償服務(wù)性的費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入高校教育成本。

（三）不能進(jìn)入高校教育成本核算范圍的支出

第一，離退休人員經(jīng)費(fèi)支出。我國(guó)高校離退休教職工的退休金是由財(cái)政單獨(dú)撥款，但大多數(shù) 學(xué)校也額外對(duì)離退休人員補(bǔ)助一部分，作為國(guó)家撥款的不足。按教育成本核算的要求，離退休教職工的支出不能計(jì)入當(dāng)期教育成本，因?yàn)檫@與當(dāng)期學(xué)校提供教育服務(wù)無(wú)關(guān)。另外，各校離退休人員所占教職工總?cè)藬?shù)比例不同，老校負(fù)擔(dān)重，新校負(fù)擔(dān)輕，如將這項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入教育成本，難以進(jìn)行橫向間的比較。

第二，用于校辦產(chǎn)業(yè)的支出。按照高等學(xué)校教育體制改革要求，校辦企業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立的企 業(yè)法人，是學(xué)校以盈利為目的而開(kāi)辦的，要按企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求獨(dú)立核算。這些費(fèi)用支出與學(xué)校的教學(xué)服務(wù)無(wú)關(guān)，應(yīng)由校辦企業(yè)承擔(dān)。因此，不應(yīng)計(jì)入高校教育成本。

第三，與教學(xué)無(wú)關(guān)的學(xué)校附屬機(jī)構(gòu)的支出。與教學(xué)無(wú)關(guān)的附屬設(shè)施如醫(yī)院、附屬中小學(xué)、幼 兒園等，應(yīng)該獨(dú)立核算，不應(yīng)進(jìn)入學(xué)校會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)。

第四，其它與高校教育無(wú)關(guān)的收支活動(dòng)，一律不能計(jì)入教育成本。一些“ 疑似”費(fèi)用也必 須排除在外。例如，短期或臨時(shí)聘請(qǐng)的講課人員不計(jì)入教職工總數(shù)；專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)學(xué)金不包括以單位或個(gè)人捐贈(zèng)、贊助形式設(shè)立的專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)學(xué)金；能夠單獨(dú)計(jì)算的短期培訓(xùn)收入與支出，應(yīng)從學(xué)校教育總收支中剔除；賠償、捐贈(zèng)支出，災(zāi)害事故損失屬于學(xué)校非正常性的費(fèi)用支出，等等。

作為劃分高校教育成本的核算范圍，總的原則就是與培養(yǎng)學(xué)生無(wú)關(guān)的項(xiàng)目，不能計(jì)入教育成本。

四、高校教育成本核算的會(huì)計(jì)前提和原則

高校教育成本核算就是利用一定的技術(shù)手段和方法，對(duì)教育運(yùn)行過(guò)程中各種費(fèi)用的發(fā)生和成本的形成進(jìn)行核算，計(jì)算在人才培養(yǎng)過(guò)程中耗費(fèi)于一定人才對(duì)象的勞動(dòng)價(jià)值總和。高等教育成本核算是會(huì)計(jì)核算的一部分，需要遵循會(huì)計(jì)核算的基本前提和原則。這里需要明確提出的一個(gè)問(wèn)題就是核算基本方法，在現(xiàn)有的高校會(huì)計(jì)核算中普遍采用的仍是事業(yè)單位的收付實(shí)現(xiàn)制，但是作為一個(gè)有投入產(chǎn)出，需要明確教育成本的領(lǐng)域，這樣的核算方式在很大程度上并不能完全反映出高校的經(jīng)濟(jì)情況，所以筆者認(rèn)為逐步形成以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的核算體系是高校成本核算的未來(lái)方向。

（一）高校教育成本核算的會(huì)計(jì)前提

會(huì)計(jì)核算的基本前提是指為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法所作的限定，并在此基礎(chǔ)上建立會(huì)計(jì)原則。按照1997年國(guó)家頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，事業(yè)單位在組織會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)以會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量作為會(huì)計(jì)核算的基本前提。作為事業(yè)單位的高等學(xué)校，同樣也要遵循這些前提。

第一，會(huì)計(jì)主體(Accounting Entities)。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位。會(huì)計(jì)主體前提是指會(huì)計(jì)所反映的是一個(gè)特定企業(yè)和行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總則中第四條也明確指出了會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。根據(jù)會(huì)計(jì)主體的概念，高校教育成本核算的主體可以認(rèn)為是高等院校。

第二，持續(xù)經(jīng)營(yíng)(Going Concern)。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)將持續(xù)存在和發(fā)展下去，明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假定的意義，在于解決了會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)評(píng)價(jià)和費(fèi)用分?jǐn)偟葧?huì)計(jì)計(jì)量的實(shí)際問(wèn)題。它為權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定了基礎(chǔ)，也是一致性、可比性等會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的依托。

我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總則中第五條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。教育成本核算同樣也必須遵循持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假定，否則核算出的教育成本就不準(zhǔn)確，按學(xué)年核算教育成本的許多賬務(wù)處理，如固定資產(chǎn)折舊，跨期費(fèi)用的預(yù)提、待攤就失去了時(shí)間基礎(chǔ)。

第三，會(huì)計(jì)分期(Accounting Period)。會(huì)計(jì)分期又稱(chēng)會(huì)計(jì)期間，其含義是將會(huì)計(jì)主體的整個(gè)持續(xù)運(yùn)作過(guò)程劃分為間隔相等的若干時(shí)期，以便定期進(jìn)行核算和報(bào)告。對(duì)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體來(lái)說(shuō)，既然在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，它不會(huì)面臨破產(chǎn)停業(yè)、清算，那么為了反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況，向有關(guān)各方提供信息，就需要?jiǎng)澐謺?huì)計(jì)期間，即人為地把持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，劃分為較短的經(jīng)營(yíng)期間?！陡叩葘W(xué)校會(huì)計(jì)制度》第二條明確規(guī)定高等學(xué)校會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止，但有部份觀點(diǎn)認(rèn)為因高校學(xué)生培養(yǎng)的學(xué)制隨著教育層次的不同而不同，如專(zhuān)科3年，本科4年或5年，碩士生3年、2.5年或2年，博士生3年，教育成本核算期間可以與學(xué)制相同。筆者認(rèn)為，為了保證橫向?qū)Ρ龋覀冞x擇制度規(guī)定的以會(huì)計(jì)年度作為高校教育成本核算期間更適合核算框架。

第四，貨幣計(jì)量(Monetary Convention)。貨幣計(jì)量亦稱(chēng)貨幣評(píng)價(jià)慣例，其含義有二:一是會(huì)計(jì)人員以貨幣作為交易的計(jì)量尺度并作為記賬單位；二是會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)假定貨幣價(jià)值不變或變動(dòng)不大而加以忽略。

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》總則第七條規(guī)定會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。發(fā)生外幣收支的，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣核算。所以高等教育成本核算也應(yīng)當(dāng)以人民幣為計(jì)量基礎(chǔ)。

(二）高等教育成本核算的原則

高等教育成本核算的原則是指進(jìn)行高等教育成本核算應(yīng)該遵循的行為規(guī)范，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行成本核算的基本準(zhǔn)則。高校教育成本核算作為非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算的一部分，應(yīng)該按照非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行。我國(guó)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》提出的會(huì)計(jì)原則有：客觀性、有用性、可比性、一貫性、及時(shí)性、清晰性、配比性、歷史成本原則等。由于現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是建立在不核算成本的基礎(chǔ)上的，因此有些會(huì)計(jì)原則就與核算成本的要求發(fā)生了矛盾。為了核算教育成本，高等學(xué)校在遵循現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的大部分會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)上，還必須遵循以下會(huì)計(jì)原則:

第一，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則(Accrual Basis Principal)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是高校進(jìn)行教育成本核算、收支配比的需要。它不僅有助于正確核算教育成本，而且能如實(shí)反映高校在教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的權(quán)利和責(zé)任。學(xué)校的教學(xué)儀器設(shè)備、房屋、圖書(shū)等，在一定時(shí)期內(nèi)均為一次性投入，是投入在先，使用在后。對(duì)這些固定資產(chǎn)通過(guò)“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目來(lái)核算，才能真實(shí)反映學(xué)校固定資產(chǎn)的凈值。另外，對(duì)銀行貸款利息的償還和欠發(fā)工資等這類(lèi)負(fù)債，在收付實(shí)現(xiàn)制下只在償還時(shí)才計(jì)入賬簿，低估了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，每月都要計(jì)入賬簿，這樣可以全面反映高校的債務(wù)狀況。

隨著高?！敖?jīng)營(yíng)”觀念的樹(shù)立和深入，必然需要考核各年度的業(yè)績(jī)，從未來(lái)看，權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用是一種趨勢(shì)。

第二，配比原則(Matching Principal)。配比原則要求會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入或產(chǎn)出與其成本費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入或產(chǎn)出和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。配比原則是根據(jù)收入或產(chǎn)出和與費(fèi)用的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一定時(shí)期的收入或產(chǎn)出與為取得收入或產(chǎn)出所發(fā)生的費(fèi)用在同一期間進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。在實(shí)際工作中配比原則有兩層含義:一是因果配比，將收入或產(chǎn)出與其對(duì)應(yīng)的成本相配比，二是時(shí)間配比，將一定時(shí)期的收入或產(chǎn)出與同時(shí)期的成本費(fèi)用相配比。例如，為培養(yǎng)教育學(xué)專(zhuān)業(yè)學(xué)生所發(fā)生的支出不能計(jì)入外語(yǔ)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)成本中去，把與培養(yǎng)學(xué)生無(wú)關(guān)的費(fèi)用，在計(jì)算成本時(shí)剔除；本學(xué)期購(gòu)買(mǎi)的教學(xué)用品支出不能計(jì)入下學(xué)期中去。

第三，區(qū)分收益性支出(Income Disbursement)和資本性支出(Capital Disbursement)原則 。這一原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理區(qū)分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會(huì)計(jì)期間相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出，計(jì)入本會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用成本；凡是支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)期間相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出，并在產(chǎn)生效益的幾個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)均衡地?cái)備N(xiāo)，分別計(jì)入幾個(gè)會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本，哪些支出不能計(jì)入當(dāng)期成本。要準(zhǔn)確核算教育成本，就必須遵循區(qū)分收益性支出和資本性支出的原則。

由此可見(jiàn)，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、區(qū)分收益性支出與資本性支出原則是密切相關(guān)的，它們從不同方面規(guī)范會(huì)計(jì)主體正確核算收入和成本，是核算教育成本必須遵循的三項(xiàng)基本原則。

綜上所述，高校教育成本核算是一個(gè)重要而又復(fù)雜的命題，涉及到的不僅僅只是會(huì)計(jì)方面的基本核算，它還需要更多宏觀政策方面的支持，也需要高校管理者的配合和廣大會(huì)計(jì)人員的參與。筆者相信，高校教育成本的核算將是未來(lái)我國(guó)教育體制改革中一個(gè)相當(dāng)重要的課題。本文就高校教育成本核算這一基本概念和核算的基本原則做了一些理論方向的探討，希望能對(duì)未來(lái)高校教育成本核算的廣泛開(kāi)展起到有益的作用。

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篇9

（一）指導(dǎo)思想。

建立和完善以國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系為基礎(chǔ)，資金繳撥以國(guó)庫(kù)集中收付為主要形式的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付制度轉(zhuǎn)軌，財(cái)政性資金由沉淀于會(huì)計(jì)核算中心向集中于國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)變，預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算職能由集中于會(huì)計(jì)核算中心向預(yù)算單位轉(zhuǎn)變，支付方式由支出報(bào)賬向?qū)嵭猩暾?qǐng)財(cái)政直接支付或授權(quán)支付轉(zhuǎn)變，達(dá)到進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政收支行為，強(qiáng)化財(cái)政資金使用的事前監(jiān)督，切實(shí)提高財(cái)政資金的使用效率，促進(jìn)全市經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）基本原則。

1、有效監(jiān)督的原則。改革要有利于增強(qiáng)財(cái)政資金使用的透明度，使財(cái)政資金從申請(qǐng)到撥付和使用的整個(gè)過(guò)程都處于有效監(jiān)督管理之下，做到預(yù)算有依據(jù)、執(zhí)行有監(jiān)督、制度有約束、安全有保障。

2、資金運(yùn)轉(zhuǎn)高效的原則。市財(cái)政部門(mén)將預(yù)算單位的資金直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者，加快資金運(yùn)行速度，減少中間環(huán)節(jié)，使預(yù)算單位用款更加及時(shí)和便利。

3、單位資金權(quán)益不變的原則。在不改變預(yù)算單位資金的所有權(quán)、審批權(quán)、使用權(quán)（即“三不變”原則）的前提下，穩(wěn)步推行財(cái)政資金撥付方式的改革。

二、實(shí)施范圍

全市財(cái)政預(yù)算供給的行政事業(yè)單位、黨派和社會(huì)團(tuán)體。

三、主要內(nèi)容

國(guó)庫(kù)集中支付改革，是指以建立國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系管理，資金支出通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系集中支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)者和用款單位。

（一）建立國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)體系。一是市財(cái)政部門(mén)在市人民銀行開(kāi)設(shè)國(guó)庫(kù)存款賬戶(hù)，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財(cái)政收入和財(cái)政支出活動(dòng)；二是市財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心在商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)財(cái)政零余額賬戶(hù)和預(yù)算單位零余額賬戶(hù)，用于記錄和反映財(cái)政直接支付和授權(quán)支付活動(dòng)；三是市財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心在銀行開(kāi)設(shè)存款戶(hù)，用于記錄和反映預(yù)算單位其它資金收支及資金往來(lái)核算；四是市財(cái)政非稅收入管理部門(mén)在市商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)的非稅收入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，用于記錄、核算和反映政府非稅收入的收入和支出活動(dòng)；五是開(kāi)設(shè)特設(shè)賬戶(hù)。經(jīng)上級(jí)財(cái)政部門(mén)或市政府批準(zhǔn)或授權(quán)，市財(cái)政部門(mén)在市商業(yè)銀行開(kāi)設(shè)或?yàn)轭A(yù)算單位開(kāi)設(shè)特設(shè)賬戶(hù)，用于記錄、核算和反映預(yù)算單位專(zhuān)項(xiàng)收支活動(dòng)。

（二）改革支出撥付方式。預(yù)算單位在批準(zhǔn)的年度預(yù)算內(nèi)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)支出的需要，按照“正常經(jīng)費(fèi)按序時(shí)分月?lián)芨?，?xiàng)目經(jīng)費(fèi)按進(jìn)度申請(qǐng)，非稅收入資金和專(zhuān)項(xiàng)資金按財(cái)政專(zhuān)戶(hù)余款申請(qǐng)”的原則，編制本單位的用款計(jì)劃，經(jīng)市財(cái)政局相關(guān)業(yè)務(wù)股室審核后，由市財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心具體辦理資金結(jié)算業(yè)務(wù)。市財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心按照不同的支付主體，對(duì)不同的支付類(lèi)型實(shí)行財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。

（三）移交會(huì)計(jì)賬簿。國(guó)庫(kù)集中支付制度改革賦予單位完整的會(huì)計(jì)核算權(quán)限，不改變預(yù)算單位的資金使用權(quán)限和財(cái)務(wù)管理權(quán)限。各地、各單位要建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員，接受會(huì)計(jì)核算中心管理的會(huì)計(jì)賬簿移交工作，確保單位會(huì)計(jì)核算的連續(xù)性。

三、配套措施

（一）進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算編制的改革。全面推行部門(mén)預(yù)算制度，提前預(yù)算編制時(shí)間，細(xì)化預(yù)算編制的內(nèi)容，改革政府收支分類(lèi)，科學(xué)合理地反映各類(lèi)財(cái)政收支活動(dòng)，為順利實(shí)施財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革創(chuàng)造條件。

（二）成立財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心。推行國(guó)庫(kù)集中支付改革，需要成立相應(yīng)的辦理支付業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，即財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心。鑒于我市實(shí)際，將市會(huì)計(jì)核算中心過(guò)渡為市財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心。同時(shí)，市會(huì)計(jì)核算中心要做好相關(guān)業(yè)務(wù)操作職能的轉(zhuǎn)換工作。

（三）制定相關(guān)辦法和規(guī)章制度。為加強(qiáng)財(cái)政性資金的管理與監(jiān)督，提高資金運(yùn)行效率和使用效益，確保會(huì)計(jì)集中核算向國(guó)庫(kù)集中支付的順利轉(zhuǎn)軌，制定《市國(guó)庫(kù)集中支付管理辦法》、《市國(guó)庫(kù)集中支付會(huì)計(jì)核算暫行辦法》以及相關(guān)規(guī)章制度，指導(dǎo)和規(guī)范國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)操作。

（四）配備必要的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員。單位會(huì)計(jì)賬簿移交給預(yù)算單位后，各預(yù)算單位要成立負(fù)責(zé)日常財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的科（股）室，并配備必要的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員，具體辦理會(huì)計(jì)記賬、報(bào)賬和編制報(bào)表工作。要?jiǎng)?chuàng)造條件改善財(cái)會(huì)人員辦公環(huán)境，購(gòu)置電腦和打印機(jī)、財(cái)務(wù)軟件，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化。

（五）做好轉(zhuǎn)軌培訓(xùn)工作。國(guó)庫(kù)集中支付制度改革后，各預(yù)算單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和核算職能相應(yīng)地恢復(fù)，對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)技能和電算化水平都需要有很高的技術(shù)性要求。在推行此項(xiàng)改革的同時(shí)，市財(cái)政部門(mén)要結(jié)合政府收支分類(lèi)改革工作，適時(shí)地舉辦培訓(xùn)班，做好業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作。

（六）加快財(cái)政管理信息系統(tǒng)建設(shè)進(jìn)程。加大投入力度，在預(yù)算單位、財(cái)政部門(mén)、銀行、人民銀行之間，配備相關(guān)設(shè)備，聯(lián)通網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)網(wǎng)上操作。

五、實(shí)施步驟

（一）考察學(xué)習(xí)和制定方案階段（年7月1日—9月30日）。

主要任務(wù)是學(xué)習(xí)外地市、縣國(guó)庫(kù)管理制度改革的經(jīng)驗(yàn)和做法，制定切合我市實(shí)際的有關(guān)改革方案。

1、成立市財(cái)政國(guó)庫(kù)支付中心；

2、選購(gòu)財(cái)務(wù)軟件，安裝和試用軟件；

3、確定銀行，并做好與市人民銀行、銀行相關(guān)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)工作；

4、印制相關(guān)單據(jù)；

5、對(duì)國(guó)庫(kù)支付中心工作人員進(jìn)行定崗和預(yù)算單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)；

6、建立健全國(guó)庫(kù)支付中心相關(guān)工作制度。

（二）實(shí)施階段（年10月9日—12月31日）。

主要是市國(guó)庫(kù)支付中心正式開(kāi)展工作和移交會(huì)計(jì)賬簿、檔案等。

篇10

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會(huì)計(jì)制度 改革原則 改革措施

一、 問(wèn)題的提出

現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理和監(jiān)督起到了很大的作用，但是隨著我國(guó)財(cái)政體制改革和事業(yè)單位改革的不斷深化，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算環(huán)境已發(fā)生巨大變化，這樣就使得會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的發(fā)展需要。因此，本文的主要研究?jī)?nèi)容為推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革。

二、現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度缺陷

前面已經(jīng)明確了本文認(rèn)為現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的要求的論斷，下面筆者在此具體的論證其不適應(yīng)性的問(wèn)題所在。

（1）不能為會(huì)計(jì)信息使用者提供全面而真實(shí)的信息

目前我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)類(lèi)型的主要功能在于記錄單位的收支活動(dòng)，其所處理并提供的會(huì)計(jì)信息相當(dāng)有限，即通常所說(shuō)的“簿記型”?，F(xiàn)行的趨勢(shì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展對(duì)管理效率和質(zhì)量以及信息的質(zhì)量有了更高更快的要求，無(wú)論是對(duì)于管理當(dāng)局還是其他內(nèi)外部會(huì)計(jì)信息使用者而言都無(wú)法滿(mǎn)足其要求。此為現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度不適應(yīng)性表現(xiàn)之一。

（2）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)落后，不能滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的要求

現(xiàn)行的事業(yè)單位對(duì)于主要業(yè)務(wù)的核算采取收付實(shí)現(xiàn)制，而對(duì)于經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。對(duì)于這樣的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的不同安排，雖然可以突出事業(yè)單位的公共服務(wù)特性，但卻忽略了市場(chǎng)與事業(yè)單位的日益密切導(dǎo)致的事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理能力逐步加強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)不斷增多。因此，在收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位容易出現(xiàn)會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支項(xiàng)目不配比的情況，帶來(lái)了不少弊端。

（3）無(wú)法真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況

我國(guó)現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)是以預(yù)算資金活動(dòng)為核算對(duì)象，因此會(huì)計(jì)科目的設(shè)置重在對(duì)預(yù)算資金收支活動(dòng)的控制，并不關(guān)注成本與效益的核算，不重視存量資產(chǎn)的反映與控制，更不重視事業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的控制。因此它不利于事業(yè)活動(dòng)的發(fā)展，不利于鼓勵(lì)非公有性質(zhì)資金進(jìn)入事業(yè)單位領(lǐng)域。

（4）不利于加強(qiáng)成本控制和成本管理

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于固定資產(chǎn)的核算不甚合理。對(duì)于固定資產(chǎn)在購(gòu)進(jìn)時(shí)計(jì)入支出，卻在使用過(guò)程中計(jì)提折舊；而一般情況下使用過(guò)程屬于開(kāi)展業(yè)務(wù)，其成本不包括折舊費(fèi)用。另一方面，由于在固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)后并投入使用的過(guò)程中，隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、社會(huì)生產(chǎn)率的提高以及由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等因素導(dǎo)致的商品價(jià)格下跌等，都會(huì)使得已購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)的原值高于現(xiàn)值。這樣就在計(jì)提折舊和使用過(guò)程兩個(gè)方面都沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行合理的成本控制和管理，使得對(duì)于固定資產(chǎn)的核算出現(xiàn)混亂。

三、推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的必要性

在上面的分析的基礎(chǔ)上可以看出對(duì)于日益企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位來(lái)講，由于會(huì)計(jì)核算的基本環(huán)境已發(fā)生根本性變化，其遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度已不適應(yīng)事業(yè)單位的發(fā)展要求， 并且已經(jīng)出現(xiàn)了一系列的問(wèn)題，因此，推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革為大勢(shì)所趨。

四、推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的基本原則

（一）符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的需要

長(zhǎng)期以來(lái)，事業(yè)單位作為向社會(huì)提供公共服務(wù)的公共組織，主要經(jīng)費(fèi)開(kāi)支均依靠財(cái)政支出，對(duì)于會(huì)計(jì)制度的要求相對(duì)較低；但是隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，事業(yè)單位也面臨著職能轉(zhuǎn)變。市場(chǎng)在政府的宏觀調(diào)控下對(duì)著社會(huì)資源有著基本的配置作用，事業(yè)單位需要向社會(huì)提供公共服務(wù)的同時(shí)，又成為商品勞務(wù)的購(gòu)買(mǎi)者和消費(fèi)者 。那么對(duì)于后者的要求，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度方面則又有基本要求，即應(yīng)當(dāng)與我國(guó)占主導(dǎo)地位的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。雖然現(xiàn)行體制下，以公有制為主體，多種所有制并存，但是事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)與國(guó)有企業(yè)相適應(yīng)。

（二）應(yīng)該與事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)并且在實(shí)踐過(guò)程中不斷改進(jìn)

這個(gè)原則主要可以從以下幾個(gè)方面去闡述：

1.事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算應(yīng)該與事業(yè)單位的基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)，能夠準(zhǔn)確真實(shí)的反應(yīng)會(huì)計(jì)信息。

2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)所披露信息的范圍、分類(lèi)、口徑要有利于反映政府采購(gòu)中貨幣資金的流轉(zhuǎn)，預(yù)算外資金要實(shí)行收支脫鉤、收繳分離等辦法 。

3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革應(yīng)與事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作者相適應(yīng)。

4.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革應(yīng)當(dāng)不斷借鑒和學(xué)習(xí)外國(guó)先進(jìn)的會(huì)計(jì)核算方法，并且結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況參考實(shí)踐。

五、推進(jìn)事業(yè)單位改革幾項(xiàng)措施

（一）實(shí)行統(tǒng)一的權(quán)責(zé)發(fā)生制

當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位所主要采用的收付實(shí)現(xiàn)制，雖然具有核算簡(jiǎn)便、人工成本低、能夠準(zhǔn)確反映預(yù)算的使用情況，但是它不能全面的反映出單位的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及業(yè)務(wù)活動(dòng)情況。這對(duì)于逐漸向經(jīng)營(yíng)管理型業(yè)務(wù)邁進(jìn)的事業(yè)單位來(lái)說(shuō)很難適應(yīng)。因此，筆者在此建議應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一全部采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。

（二）改革固定資產(chǎn)核算模式

筆者建議引進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)核算方式，方法如下：增設(shè)“累計(jì)折舊”科目， 取消原有的“固定基金”和“專(zhuān)用基金―修購(gòu)基金”科目，并且對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，并列入資產(chǎn)負(fù)債表中；并將其作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)， 從而能夠充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)的凈值。由于事業(yè)單位的特殊性，對(duì)固定資產(chǎn)可采用直線(xiàn)法或工作量法計(jì)提折舊，計(jì)提時(shí)借記“事業(yè)支出―折舊費(fèi)”科目， 貸記“累計(jì)折舊”科目。而在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，則可直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目，這樣處理既簡(jiǎn)潔又清晰 。

（三）改進(jìn)事業(yè)單位結(jié)余

筆者建議在會(huì)計(jì)核算中取消“專(zhuān)用基金”科目下的“福利基金”“醫(yī)療基金”“住房基金’等科目，而直接把“專(zhuān)項(xiàng)基金”列入“其他應(yīng)付款”科目核算，或者不取消上述科目但是列入“其他應(yīng)付款”科目核算。當(dāng)前事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金、結(jié)余等。其中專(zhuān)用基金是科學(xué)事業(yè)單位按照規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專(zhuān)門(mén)用途的資金，它們都屬于負(fù)債性質(zhì)，只能用于職工福利醫(yī)療等方面。而將負(fù)債列入凈資產(chǎn)核算并不合適，所以筆者在此建議使用上述方法核算。

（四）變革會(huì)計(jì)報(bào)表形式，增加現(xiàn)金流量表

筆者認(rèn)為，為了更好地向會(huì)計(jì)信息相關(guān)者反應(yīng)真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表作如下改進(jìn)。

1.根據(jù)“借貸記賬法”，全部使用資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三大類(lèi)賬戶(hù)，至于其他的則在各自所屬性質(zhì)下面增設(shè)科目。

2.為了保持報(bào)表總資產(chǎn)的正確性和真實(shí)性，應(yīng)該對(duì)固定資產(chǎn)作如下處理。工程未竣工前，在資產(chǎn)類(lèi)中增加“固定資產(chǎn)――在建工程”科目；當(dāng)有“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，借：“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，貸：“銀行存款”，與此同時(shí)再增設(shè)會(huì)計(jì)分錄如下，借：“固定資產(chǎn)――在建工程”，貸：“固定基金”。在竣工結(jié)算后，將全額沖回以上在建工程，同時(shí)按實(shí)際竣工值增加固定資產(chǎn)值。

現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度將債務(wù)狀況信息與業(yè)務(wù)成果信息一并揭示，混淆了靜態(tài)要素反映和動(dòng)態(tài)要素反映的性質(zhì)，影響了會(huì)計(jì)信息的有效利用。因此，為了動(dòng)態(tài)地反映其未來(lái)的現(xiàn)金流量，筆者還建議將現(xiàn)金流量表納入事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表體系；并且改進(jìn)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式，按照“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)等式設(shè)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，取消收入和支出項(xiàng)目。