導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計(jì)的核算辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一是擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、應(yīng)收代償款和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的核算。與其他行業(yè)相比，除了常見的貨幣資金核算、固定資產(chǎn)核算、長短期負(fù)債核算、收入費(fèi)用的核算等業(yè)務(wù)以外，擔(dān)保企業(yè)還涉及擔(dān)保準(zhǔn)備金的核算、擔(dān)保代償及其迫償?shù)暮怂恪L(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取及擔(dān)保保證金等具有明顯行業(yè)特征的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。根據(jù)這些業(yè)務(wù)特點(diǎn)，《擔(dān)保企業(yè)會計(jì)核算辦法》(以下簡稱《辦法》)設(shè)置了“應(yīng)收代償款”、“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”、“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”等科目以滿足企業(yè)的會計(jì)核算要求。值得注意的是，“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”不屬于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其性質(zhì)為負(fù)債類而不是資產(chǎn)的備抵賬戶；而“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”是為擔(dān)保企業(yè)專設(shè)的一項(xiàng)權(quán)益賬戶，用以核算為發(fā)生周期較長、后果難以控制的大額代償而提留的準(zhǔn)備資金。

(1)擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的提取與轉(zhuǎn)銷?！掇k法》規(guī)定，擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定估計(jì)代償可能性，提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，將代償風(fēng)險(xiǎn)分散至各經(jīng)營期。提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”，貸記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”；代償發(fā)生時(shí)，借記“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”、“應(yīng)收代償款”(核算可能收回的代償款)，貸記“銀行存款”；收回代償款時(shí)，通常借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收代償款”，差額借記“擔(dān)保賠償支出”(收回款項(xiàng)小于代償款時(shí))或貸記“追償收入”(收回款項(xiàng)大于代償款時(shí))。

(2)擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)銷。為反映企業(yè)因提供擔(dān)保而承擔(dān)的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)設(shè)“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”科目，核算一年以內(nèi)的短期責(zé)任準(zhǔn)備及一年以上的長期責(zé)任準(zhǔn)備。提取時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”，貸記“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”；期末根據(jù)重新計(jì)算的責(zé)任準(zhǔn)備金額，通過“營業(yè)費(fèi)用”調(diào)整“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”的余額。

(3)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金的提取與使用。因擔(dān)保業(yè)務(wù)是低收益、高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，為確保企業(yè)的償付能力，擔(dān)保企業(yè)應(yīng)從每年凈利潤中提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備資金作為留存收益，用以彌補(bǔ)由于發(fā)生周期較長、后果難以控制的大額代償而導(dǎo)致的重大虧損。提取時(shí)，借記“利潤分配――一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”，貸記“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”；用風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”，貸記“利潤分配――一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”。

(4)擔(dān)保扶持基金的使用。為核算擔(dān)保企業(yè)執(zhí)行國家政策性擔(dān)保收到的不需償還的擔(dān)保扶持基金，《辦法》設(shè)置“擔(dān)保扶持基金”賬戶進(jìn)行核算，該賬戶性質(zhì)為所有者權(quán)益，企業(yè)收到后，可按規(guī)定將其轉(zhuǎn)增資本或用于彌補(bǔ)虧損。收到國家撥款時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“擔(dān)保扶持基金”。

二是增設(shè)表外科目“代管擔(dān)保基金”。擔(dān)保企業(yè)收到受托代為管理的擔(dān)保基金時(shí)，應(yīng)專戶存儲，并通過“代管擔(dān)保基金”賬戶單獨(dú)進(jìn)行核算和管理。由于其受托性質(zhì)，該項(xiàng)基金不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映，但如果企業(yè)代管的擔(dān)?；痫L(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬由企業(yè)承擔(dān)的，則不需單獨(dú)設(shè)賬核算，仍在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映。

三是會計(jì)報(bào)表披露應(yīng)具體詳細(xì)。為加強(qiáng)監(jiān)管和提高會計(jì)信息的相關(guān)性，擔(dān)保企業(yè)在會計(jì)報(bào)表的種類、項(xiàng)目設(shè)置等方面需充分考慮其行業(yè)特點(diǎn)。《辦法》規(guī)定，擔(dān)保企業(yè)除在中期報(bào)告和年報(bào)中披露資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表和利潤分配表以外，還需對外報(bào)送擔(dān)保余額變動(dòng)表及代管擔(dān)?；鹱儎?dòng)表，以便信息使用者能充分了解企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)模，衡量其所承擔(dān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四是預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債是擔(dān)保公司重要內(nèi)容，其確認(rèn)和計(jì)量是擔(dān)保公司核算的重點(diǎn)。企業(yè)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，借記“營業(yè)費(fèi)用”、“擔(dān)保賠償支出”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記本科目；實(shí)際償付負(fù)債時(shí)，借記本科目等，貸記“銀行存款”等科目。如果企業(yè)前期已合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)期發(fā)生的實(shí)際損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間存在差額，借記“營業(yè)外支出”、“營業(yè)費(fèi)用”、“擔(dān)保賠償支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，貸記或借記本科目。當(dāng)已確認(rèn)但實(shí)際未發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債轉(zhuǎn)回時(shí)，借記本科目、貸記“營業(yè)外收入”等科目。

篇2

關(guān)鍵詞：住房公積金；會計(jì)核算辦法；補(bǔ)充；完善

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）09-0-01

近年來，隨著住房公積金制度的全面推行，住房公積金政策已被廣大職工所熟知，住房公積金在解決中低收入家庭的住房困難，實(shí)現(xiàn)住房保障模式從“實(shí)物分配”向“貨幣分配”的轉(zhuǎn)變中發(fā)揮了重要作用。已成為職工改善居住條件，尋求住房資金支持的首選。而作為住房公積金制度基礎(chǔ)的現(xiàn)行的住房公積金財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算辦法則是1999年財(cái)政部根據(jù)當(dāng)時(shí)的公積金發(fā)展情況制定頒布實(shí)施的，在此期間為規(guī)范住房公積金財(cái)務(wù)制度的發(fā)展發(fā)揮了巨大作用。但隨著住房公積金業(yè)務(wù)量的增加、服務(wù)類型的增多，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會計(jì)核算制度已無法適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需要，出現(xiàn)了許多新情況、新問題。應(yīng)加以補(bǔ)充和完善，本文就當(dāng)前管理機(jī)構(gòu)會計(jì)核算存在的問題結(jié)合工作實(shí)踐提出一些自己的看法。

一、住房公積金會計(jì)科目核算中存在的問題

1.應(yīng)收利息會計(jì)科目的核算

應(yīng)收利息。根據(jù)現(xiàn)行的《住房公積金會計(jì)核算辦法》規(guī)定，應(yīng)收利息科目核算公積金運(yùn)作過程中發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收未收的利息，如委托貸款發(fā)生的應(yīng)收利息。而在實(shí)際工作中，各地公積金管理中心的做法大不相同，有的管理中心對于貸款根據(jù)核算辦法來執(zhí)行預(yù)提應(yīng)收利息，但對于管理中心來說，正常的貸款大都實(shí)行的是等額本息還款法則不存在預(yù)提應(yīng)收利息的問題，而對于逾期貸款，時(shí)間越長收回的希望越小，有的甚至根本沒有收回的希望，在這種情況下，還要計(jì)提應(yīng)收利息，實(shí)屬無奈。這樣就虛增了當(dāng)年的增值收益。有的管理中心對于貸款并不計(jì)提應(yīng)收利息，只有在實(shí)際收回時(shí)，直接作為業(yè)務(wù)收入入賬。但此種做法，在每年的審計(jì)檢查中往往被作為問題提出。另外，隨著國家政策的變化，現(xiàn)有的在受托銀行專戶內(nèi)的沉淀資金改按單位存款相應(yīng)期限檔次利率計(jì)息，而《住房公積金會計(jì)核算辦法》對此沒有涉及。

2.業(yè)務(wù)支出科目核算內(nèi)容涵蓋不全

現(xiàn)行的《住房公積金會計(jì)核算辦法》規(guī)定，業(yè)務(wù)支出下設(shè)三個(gè)明細(xì)科目即住房公積金利息支出、住房公積金歸集手續(xù)費(fèi)支出和委托貸款手續(xù)費(fèi)支出。但隨著住房公積金業(yè)務(wù)量的不斷擴(kuò)大，為了提高數(shù)據(jù)處理的速度和準(zhǔn)確性。住房公積金正從手工操作轉(zhuǎn)向電算化管理，這樣在實(shí)際工作中，必須保證硬件配置費(fèi)用和軟件開發(fā)、系統(tǒng)運(yùn)行和系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)用。此外，還有日常的宣傳費(fèi)、行政訴訟費(fèi)、執(zhí)行費(fèi)、律師費(fèi)、支票工本費(fèi)、跨行電匯費(fèi)、等一些費(fèi)用。都是一些經(jīng)常發(fā)生且數(shù)目不小的費(fèi)用。在現(xiàn)有的業(yè)務(wù)支出科目核算的范圍內(nèi)并沒有涉及。目前在實(shí)際工作中，都以經(jīng)費(fèi)的方式來列支，擠占了很大的一筆經(jīng)費(fèi)。

3.保證金存款科目的核算

隨著住房公積金貸款業(yè)務(wù)日新月異的發(fā)展，全國各地?fù)?dān)保方式呈多樣化，大部分地方開展擔(dān)保公司擔(dān)保與開發(fā)商階段性擔(dān)保貸款介入的方式。則應(yīng)按協(xié)議規(guī)定存有一定的保證金存款。而現(xiàn)行的會計(jì)核算辦法根本沒有涉及。

4.貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取口徑不一致

根據(jù)現(xiàn)行的《住房公積金會計(jì)核算辦法》規(guī)定，住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取是按不低于住房公積金增值收益的60%核定或按不低于年度住房公積金貸款余額的1%核定。按照這兩種計(jì)算方法算出的結(jié)果有很大的差異。目前各地執(zhí)行這一規(guī)定的情況都不一樣，增值收益規(guī)模大的除去管理費(fèi)用外，有大量盈余收益的，則按60%提取；而增值收益較少的，則按貸款余額1%提取。這樣就造成了各地中心提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的基數(shù)和比例不一致。

5.增值收益的分配未考慮中心的發(fā)展所需的資金

由于沒有可使用的發(fā)展資金，許多地方中心辦公用房還是租用或是向銀行借用的，目前僅靠國家規(guī)定略高于事業(yè)單位的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)制定的管理中心的費(fèi)用是根本無法改善的。

二、完善住房公積金會計(jì)核算辦法的建議

1.按照會計(jì)核算的謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)暫停對尚未收回的逾期項(xiàng)目貸款計(jì)提利息和罰息（銀行仍按原協(xié)議計(jì)算利息及罰息）。對暫停計(jì)計(jì)提利息和罰息，采取“賬銷案存資產(chǎn)”的方法處理，由公積金中心建立備查賬戶，登記按協(xié)議應(yīng)計(jì)提的利息和罰息，并要定期與銀行對賬。對實(shí)際收回的利息和罰息，計(jì)入住房公積金的業(yè)務(wù)收入。

2.“在應(yīng)收利息”科目下，增設(shè)“應(yīng)收定期存款利息”二級明細(xì)科目，反映定期存款利息計(jì)提情況。

3.在“業(yè)務(wù)支出”科目下，增設(shè)“其他支出”二級明細(xì)，用于核算公積金賬戶的維護(hù)費(fèi)、跨行匯款手續(xù)費(fèi)、支票工本費(fèi)、訴訟費(fèi)、執(zhí)行費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用。

4.應(yīng)設(shè)立“保證金存款”會計(jì)科目，擔(dān)保公司保證金和開發(fā)商階段性擔(dān)保保證金，應(yīng)按規(guī)定足額及時(shí)撥入公積金管理中心的保證金專戶。在發(fā)生借款人沒有按借款合同要求履行償還貸款本息時(shí)，由公積金中心從貸款保證金賬戶中直接劃轉(zhuǎn)。劃轉(zhuǎn)后，由擔(dān)保公司和開發(fā)商及時(shí)補(bǔ)充不足資金。

5.要制定科學(xué)、合理、統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取比例。一旦確定，全國應(yīng)該統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，而不應(yīng)該有幾種提取標(biāo)準(zhǔn)。

篇3

一、地方儲備糧輪換業(yè)務(wù)會計(jì)核算處理

例：2015年5月，某縣糧食儲備庫按照縣政府輪換計(jì)劃及四部門聯(lián)合行文，計(jì)劃輪出地方儲備糧小麥4 000 000公斤，該批地方儲備糧執(zhí)行2004年儲備計(jì)劃成本，每公斤儲備糧的成本為1.60元，總成本為6 400 000元。平均每公斤地方儲備糧售價(jià)為2.50元。6月，該企業(yè)輪入新糧小麥3 000 000公斤，單價(jià)2.42元。7月，輪入新糧小麥800 000公斤，單價(jià)2.50元。8月，輪入新糧小麥200 000公斤，單價(jià)2.52元（不考慮儲備糧輪換及收購、銷售過程中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、損耗等）

按照儲備糧輪換辦法規(guī)定，會計(jì)處理如下：

5月份輪出儲備糧時(shí)，回籠貨款存入儲備庫在農(nóng)發(fā)行開立的存款賬戶：

借：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶    10 000 000

 貸：主營業(yè)務(wù)收入――地方儲備糧輪換收入

10 000 000

同時(shí)，按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)輪換成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本――地方儲備糧輪換成本

10 000 000

 貸：輪換糧油――地方儲備糧（小麥） 10 000 000

6月份輪入新糧3 000 000公斤時(shí)，價(jià)款合計(jì)：3 000 000×2.42=7 260 000（元）。

借：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）     7 260 000

貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶     7 260 000

月末調(diào)整銷售成本，3 000 000×（2.5-2.42）=240 000（元）。

因購進(jìn)成本低于銷售價(jià)，故調(diào)減主營業(yè)務(wù)成本。

借：主營業(yè)務(wù)成本――地方儲備糧輪換成本

-240 000

貸：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）       -240 000

注：此筆業(yè)務(wù)旨在調(diào)整成本，故記賬時(shí)，不需要登記數(shù)量信息，尤其在會計(jì)電算化記賬過程中，如登記數(shù)量信息會導(dǎo)致輪換的累計(jì)數(shù)量出現(xiàn)錯(cuò)誤。

截至6月末，主營業(yè)務(wù)收入為10 000 000元，主營業(yè)務(wù)成本為10 000 000-240 000=9 760 000（元），該筆輪換業(yè)務(wù)帶來主營業(yè)務(wù)利潤240 000元。

7月份，購進(jìn)新糧800 000公斤，價(jià)款合計(jì)800 000×2.5=2 000 000（元）。

賬務(wù)處理為：

借：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）      2 000 000

 貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶     2 000 000

因售價(jià)與收購價(jià)持平，故不需要調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本。

8月輪入新糧200 000公斤，價(jià)款合計(jì)200 000×2.52=504 000（元）。

賬務(wù)處理為：

借：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）        504 000

貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶    504 000

月末調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本：200 000×（2.52-2.5）=4 000（元）

因本次輪入成本大于銷售價(jià)，故調(diào)增主營業(yè)務(wù)成本。

會計(jì)分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)成本――地方儲備糧輪換成本  4 000

 貸：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）       4 000

截至8月末，本次儲備糧輪換已按照儲備糧輪換管理規(guī)定于四個(gè)月內(nèi)輪換完畢。

本次輪換收入合計(jì)10 000 000元，輪換成本合計(jì)     10 000 000-240 000+4 000=9 764 000（元），本年度儲備糧輪換產(chǎn)生利潤236 000元，體現(xiàn)在“利潤表――主營業(yè)務(wù)利潤”項(xiàng)目中，儲備糧成本保持不變，仍為2004年政府批文核定成本，即每公斤地方儲備糧成本仍為1.6元。

本次輪換動(dòng)用收購資金總金額：7 260 000+2 000 000+504 000=9 764 000（元），同輪換成本核對相符。

在實(shí)際工作中，有些檢查人員對輪換成本核算的合理性提出了質(zhì)疑。筆者沿用上面的例子，按照另外一種方式，即存貨歷史成本計(jì)價(jià)的原則結(jié)轉(zhuǎn)成本，以驗(yàn)證儲備糧輪換核算方法的科學(xué)性、合理性和必要性。

依據(jù)歷史成本計(jì)量原則，上例會計(jì)分錄處理為：

5月輪出儲備糧：

借：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶    10 000 000

    貸：主營業(yè)務(wù)收入――地方儲備糧輪換收入10 000 000

同時(shí)，按歷史成本結(jié)轉(zhuǎn)輪換成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本――地方儲備糧輪換成本

6 400 000

 貸：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）       6 400 000

本月實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)利潤3 600 000元（其他銷售業(yè)務(wù)、其他費(fèi)用及損耗暫不考慮）。

6月購入3 000 000公斤新糧：

借：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）     7 260 000

貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶     7 260 000

7月購入800 000公斤新糧：

借：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）     2 000 000

貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶    2 000 000

8月購入200 000公斤新糧：

借：輪換糧油――地方儲備糧（小麥）        504 000

貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶    504 000

儲備糧成本由6 400 000元調(diào)整為9 764 000元      （7 260 000+2 000 000+504 000），平均單價(jià)為2.441元/公斤。根據(jù)這種方式核算，可計(jì)算獲得營業(yè)利潤3 600 000元。

以上兩種處理方式的優(yōu)缺點(diǎn)是：

第一種會計(jì)處理方式，即按照儲備糧輪換會計(jì)處理辦法的規(guī)定采用特殊的會計(jì)處理，旨在保持儲備糧成本不變，優(yōu)點(diǎn)在于與政府增儲批文中的單價(jià)、總價(jià)值保持一致，便于監(jiān)管、核對，實(shí)際工作中，每個(gè)儲備庫大都存儲多批次的儲備糧，每批儲備糧成本均與批文、貸款對應(yīng)，在財(cái)務(wù)報(bào)告中儲備糧庫存總價(jià)值同短期借款中農(nóng)發(fā)行儲備糧借款總數(shù)核對相符，一目了然。儲備糧的輪換空倉期為四個(gè)月，這樣，就將儲備糧輪換可能出現(xiàn)價(jià)格差異的時(shí)間限定在了四個(gè)月之內(nèi)，考慮到成本和利潤的穩(wěn)定性，符合儲備糧管理的政策性特點(diǎn)。而儲備糧存儲的意義正在于它的政策性和社會效益。缺點(diǎn)：隨著時(shí)間推移，儲備糧的成本價(jià)與市場價(jià)可能會出現(xiàn)較大差異，導(dǎo)致潛盈或潛虧的出現(xiàn)。

第二種會計(jì)處理方式，即按照《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定的歷史成本計(jì)價(jià)原則的會計(jì)處理方式，優(yōu)點(diǎn)在于可以使成本價(jià)比較接近市場價(jià)，按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，使會計(jì)信息真實(shí)可靠，便于了解和比較。缺點(diǎn)：儲備糧成本隨輪換業(yè)務(wù)的發(fā)生而變化，隨收購價(jià)格的波動(dòng)存在不確定性，造成儲備糧成本與政府批文中批復(fù)的價(jià)格無法匹配。按照歷史成本計(jì)價(jià)方式會導(dǎo)致儲備糧貸款同儲備糧庫存價(jià)值無法核對，導(dǎo)致儲備糧的庫貸掛鉤監(jiān)管理念無法貫徹，無法體現(xiàn)政策性業(yè)務(wù)的特殊要求。另外，從歷史成本原則建立的基礎(chǔ)看，它以勞動(dòng)生產(chǎn)率始終不變?yōu)榍疤幔簿褪且苑穸ń?jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步為前提，這與社會發(fā)展規(guī)律背道而馳。因此，從它建立的那時(shí)起，就存在著缺陷。

綜上所述，儲備糧輪換作為政策性業(yè)務(wù)，應(yīng)首先考慮政策性需求，保持成本穩(wěn)定、利潤穩(wěn)定，保證庫存值與貸款金額及政府增儲文件金額一致。

二、建議

（一）制定糧食安全應(yīng)急預(yù)案及原則

縣級以上人民政府應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定制定糧食安全應(yīng)急預(yù)案，完善地方儲備糧的動(dòng)用預(yù)警機(jī)制。發(fā)展改革部門、糧食行政管理部門應(yīng)當(dāng)按照糧食安全應(yīng)急預(yù)案的要求，適時(shí)提出動(dòng)用地方儲備糧的建議。

有下列情形之一的，可以動(dòng)用地方儲備糧：（1）本行政區(qū)域內(nèi)糧食明顯供不應(yīng)求或者市場價(jià)格異常波動(dòng)的;（2）發(fā)生重大自然災(zāi)害或者其他突發(fā)事件需要?jiǎng)佑玫?（3）縣級以上人民政府認(rèn)為需要?jiǎng)佑玫钠渌樾巍?dòng)用地方儲備糧，由發(fā)展改革部門、糧食行政管理部門會同財(cái)政部門提出動(dòng)用方案，報(bào)本級人民政府批準(zhǔn)，并抄送同級農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行。動(dòng)用方案應(yīng)當(dāng)包括動(dòng)用地方儲備糧的品種、數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格、使用安排、運(yùn)輸保障等內(nèi)容。地方儲備糧的所有權(quán)屬同級人民政府，任何單位和個(gè)人不得擅自動(dòng)用。

動(dòng)用地方儲備糧應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：（1）優(yōu)先動(dòng)用縣級儲備糧;（2）縣級儲備糧不足的，由縣級人民政府申請動(dòng)用市級儲備糧;（3）市級儲備糧不足的，由設(shè)區(qū)的市人民政府申請動(dòng)用省級儲備糧。發(fā)展改革部門、糧食行政管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)本級人民政府批準(zhǔn)的地方儲備糧動(dòng)用方案下達(dá)動(dòng)用命令。省、設(shè)區(qū)的市人民政府可以在緊急狀態(tài)下下達(dá)動(dòng)用下級人民政府儲存的地方儲備糧的命令。任何單位和個(gè)人不得拒絕執(zhí)行或者擅自改變地方儲備糧動(dòng)用命令。

（二）嚴(yán)格地方儲備糧財(cái)務(wù)處理

對于符合動(dòng)用條件的地方儲備糧，根據(jù)規(guī)定，由儲備企業(yè)將儲備糧售出，做銷售處理。接上例。

會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶    10 000 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入――地方儲備糧銷售收入10 000 000

同時(shí)，按成本價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)輪換成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本――地方儲備糧銷售成本

6 400 000

 貸：儲備糧油――地方儲備糧（小麥）  6 400 000

則該批儲備糧產(chǎn)生了360萬元的收益，該收益歸屬地方政府。

會計(jì)分錄為：

借：主營業(yè)務(wù)收入――地方儲備糧銷售收入

3 600 000

貸：其他應(yīng)交款――應(yīng)交儲備糧差價(jià)款   3 600 000

上繳差價(jià)款：

借：其他應(yīng)交款――應(yīng)交儲備糧差價(jià)款  3 600 000

貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶       3 600 000

儲備糧動(dòng)用之后，地方政府可根據(jù)本地常駐人口數(shù)量及構(gòu)成情況，計(jì)算、分析、確定當(dāng)?shù)氐膬浼Z規(guī)模，待條件適合時(shí)，通過政府行文增加地方儲備糧規(guī)模。由儲備庫根據(jù)政府批文，向當(dāng)?shù)剞r(nóng)發(fā)行申請地方儲備糧收購資金，完成收購，落實(shí)儲備糧增儲計(jì)劃。本例沿用上例中儲備糧的收購價(jià)格，將儲備糧新增入庫的賬務(wù)處理列示如下：

注：核定入庫結(jié)算價(jià)格根據(jù)政府批文定為2.50元/每公斤。新增4 000 000公斤地方儲備糧需申請農(nóng)發(fā)行儲備糧貸款10 000 000元。

會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶    10 000 000

貸：短期借款――地方儲備糧借款     10 000 000

借：儲備糧油――待核地方儲備糧價(jià)款（小麥）

7 260 000

貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶   7 260 000

借：儲備糧油――待核地方儲備糧價(jià)款（小麥）

2 000 000

 貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶    2 000 000

借：儲備糧油――待核地方儲備糧價(jià)款（小麥）

504 000

   貸：銀行存款――農(nóng)發(fā)行基本存款戶 504 000

按照結(jié)算價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：儲備糧油――地方儲備糧（小麥）     10 000 000

貸：儲備糧油――待核地方儲備糧價(jià)款（小麥）

9 764 000

篇4

 

一、土地儲備資金進(jìn)行會計(jì)核算現(xiàn)狀

 

(一)信息統(tǒng)一性較低

 

首先，財(cái)政部門和土地儲備機(jī)構(gòu)收入支出核算口徑不一致的現(xiàn)象存在，給統(tǒng)一口徑進(jìn)行土地儲備金管理帶來了難度。財(cái)政部門對于土地儲備資金的收入和支出按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行管理，而在《土地儲備資金會計(jì)核算辦法》中，對于土地儲備機(jī)構(gòu)的土地出讓收入該如何納入管理進(jìn)行了回避。這必然導(dǎo)致不同口徑的計(jì)算過程中帶來巨大的會計(jì)差異。割裂性的會計(jì)核算方式也使得財(cái)政部門和土地儲備機(jī)構(gòu)有關(guān)土地出讓收入的計(jì)量存在巨大差異，難以在同一參考體系中進(jìn)行比較和核算，為國家整體宏觀調(diào)控帶來了一定難度與風(fēng)險(xiǎn)。也沒有辦法滿足國家對土地進(jìn)行監(jiān)控管理的基本需求。例如，某土地儲備機(jī)構(gòu)進(jìn)行土地出讓金收入處理時(shí)該地財(cái)政部門采取的土地出讓金收入處理時(shí)遵循的會計(jì)假設(shè)不同，造成信息最終存在較大差異，難以進(jìn)行信息共享，也給該地財(cái)政部門了解一手信息帶來一定難度。

 

(二)難以反映對土地儲備的所有活動(dòng)

 

國家出臺《土地儲備資金會計(jì)核算辦法》的目的是對我國土地儲備項(xiàng)目進(jìn)行有效監(jiān)控和管理，全方位多層次寬領(lǐng)域把握我國土地儲備狀況。但是，當(dāng)前由于《土地儲備資金會計(jì)核算辦法》存在的問題，導(dǎo)致土地儲備資金在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)難以對土地儲備的所有活動(dòng)進(jìn)行綜合反映。首先，根據(jù)這一會計(jì)核算辦法中的規(guī)定，在進(jìn)行土地出讓金收入的會計(jì)核算時(shí)，土地儲備機(jī)構(gòu)既不需要對土地出讓收入進(jìn)行會計(jì)核算，也不需要對由此產(chǎn)生的應(yīng)收土地出讓款進(jìn)行會計(jì)核算，而只是通過最后將土地出讓金上交國庫時(shí)通過財(cái)政預(yù)算的會計(jì)核算進(jìn)行反映。也就是說，土地儲備機(jī)構(gòu)在進(jìn)行土地儲備資金會計(jì)核算時(shí)并沒有辦法全面有效反映土地儲備的供求階段，而只是簡單反映土地儲備在進(jìn)行土地采購和開發(fā)及最終交付使用的會計(jì)核算。

 

(三)對政策全面實(shí)行困難

 

當(dāng)前雖然我國出臺了《土地儲備資金會計(jì)核算辦法》，但是由于我國本身在進(jìn)行土地儲備時(shí)存在一些客觀難題，造成我國土地儲備機(jī)構(gòu)難以全面有效執(zhí)行《土地儲備資金會計(jì)核算辦法》，這給我國全面把控土地儲備資金帶來了一些困擾。首先，我國部分土地儲備機(jī)構(gòu)對于土地儲備資金收入的利息難以有效分?jǐn)偂＿@主要是于會計(jì)核算辦法中對于利息收入的分?jǐn)傄?guī)定不夠全面造成的，造成不同的土地儲備機(jī)構(gòu)進(jìn)行土地出讓金收入的利息分?jǐn)偸侄胃鞑幌嗤?。除此之外，對于土地儲備機(jī)構(gòu)而言，其自身的收入主要來源于財(cái)政部門撥款和其自身銀行存款產(chǎn)生的利息收入，因此雖然《土地儲備資金會計(jì)核算辦法》體現(xiàn)了我國政府主管部門進(jìn)行土地儲備資金管理的基本會計(jì)信息要求，但是卻沒有辦法與土地儲備機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息共享，必然給土地儲備機(jī)構(gòu)的日常工作帶來一定難度，也使得土地儲備機(jī)構(gòu)進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)存在一定的抵觸心理，最終造成難以全面有效執(zhí)行《土地儲備資金會計(jì)核算辦法》的局面。

 

二、改善我國土地儲備機(jī)構(gòu)會計(jì)核算現(xiàn)狀的對策

 

(一)完善我國《土地儲備機(jī)構(gòu)會計(jì)核算辦法》擴(kuò)寬土地儲備資金會計(jì)核算范圍

 

當(dāng)前，我國《土地儲備機(jī)構(gòu)會計(jì)核算辦法》雖然已經(jīng)對于土地儲備機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算項(xiàng)目進(jìn)行了一定限制和規(guī)定，但是仍然存在一些不足和問題，而這些不足和問題的存在導(dǎo)致我國土地儲備資金會計(jì)核算范圍較小，難以全面進(jìn)行土地儲備資金的會計(jì)核算，因此需要完善我國《土地儲備機(jī)構(gòu)會計(jì)核算辦法》，逐步擴(kuò)寬土地儲備資金會計(jì)核算的范圍。這就需要將當(dāng)期未納入核算范圍的土地出讓金收入和支出納入會計(jì)核算中，這樣就可以防止因?yàn)閷⑼恋爻鲎尳鹗杖牒椭С黾{入土地儲備資金的會計(jì)核算中，造成土地儲備過程中采購?fù)恋?、開發(fā)土地和最終銷售交付土地出現(xiàn)分離，難以完整反映每一土地儲備項(xiàng)目的基本會計(jì)信息狀況發(fā)展。這樣也便于我國財(cái)政部門和土地儲備機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)信息的有效共享和交換，統(tǒng)一會計(jì)核算口徑必然會促使土地儲備資金的信息可靠性上升，使得財(cái)政部門和土地儲備機(jī)構(gòu)有關(guān)土地出讓收入的計(jì)量過程中原先存在的差異得以消除，降低了之前國家通過土地儲備進(jìn)行宏觀調(diào)控帶來的風(fēng)險(xiǎn)和難度，也使得國家政府部門可以更好地對于土地項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督管理控制。

 

(二)通過明確土地儲備機(jī)構(gòu)對于利息扣除及稅費(fèi)扣除的方法改善會計(jì)信息質(zhì)量

 

當(dāng)前，由于我國頒布實(shí)施的《土地儲備機(jī)構(gòu)會計(jì)核算辦法》中只對土地儲備機(jī)構(gòu)的土地儲備資金收入利息分?jǐn)傔M(jìn)行了簡單介紹，而未進(jìn)行詳細(xì)說明，造成土地儲備機(jī)構(gòu)進(jìn)行利息處理時(shí)仍然存在巨大差異，而稅費(fèi)扣除也同樣存在這個(gè)問題。因此，想要全面提高土地儲備機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算信息質(zhì)量，一定需要明確土地儲備機(jī)構(gòu)對于利息扣除和稅費(fèi)扣除的方法，最終達(dá)到改善會計(jì)信息質(zhì)量的目的。首先，對于土地儲備機(jī)構(gòu)發(fā)生的為了收購儲備土地的貸款利息支出應(yīng)通過分?jǐn)偡绞接?jì)入儲備土地的成本項(xiàng)目中，不可直接在土地儲備機(jī)構(gòu)進(jìn)行當(dāng)期費(fèi)用扣除。同時(shí)，對于利息支出的分?jǐn)倳r(shí)點(diǎn)也需要進(jìn)行有關(guān)明確，其分?jǐn)倳r(shí)點(diǎn)應(yīng)為土地購入直至土地開采結(jié)束交付供出。其次，對于某一土地儲備機(jī)構(gòu)存在多個(gè)通過外部貸款融資方式取得的土地儲備項(xiàng)目后分多次將土地交付的情況，應(yīng)先將已經(jīng)交付的土地應(yīng)承擔(dān)的利息和后交付的土地應(yīng)承擔(dān)的利息進(jìn)行相應(yīng)比例的配比分?jǐn)?，減少相同地段相同面積土地因交付時(shí)間短期不同而造成的巨大成本差異。除此之外，還需要對于土地儲備機(jī)構(gòu)可以扣除的稅費(fèi)進(jìn)行明確規(guī)定，既可以減小機(jī)構(gòu)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，也可以使得機(jī)構(gòu)進(jìn)行會計(jì)項(xiàng)目扣除時(shí)有規(guī)則可循。

 

(三)提高土地儲備機(jī)構(gòu)會計(jì)核算部門的核算能力有效執(zhí)行《核算辦法》

 

雖然《土地儲備資金會計(jì)核算辦法》仍然存在著諸多可以改進(jìn)的地方，但是目前為止這一會計(jì)核算辦法仍然指引著我國土地儲備機(jī)構(gòu)進(jìn)行會計(jì)信息核算管理。因此，有必要提高土地儲備機(jī)構(gòu)會計(jì)核算部門的會計(jì)核算能力，有效執(zhí)行當(dāng)前的《土地儲備資金會計(jì)核算辦法》。首先，土地儲備機(jī)構(gòu)需要建立完善的內(nèi)部會計(jì)核算機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行《核算辦法》，其次對于土地儲備機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的難以判斷如何處理的會計(jì)核算項(xiàng)目可以通過請示上級主管部門的方式探討處理方法。除此之外，還可以通過聘請外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)來對土地儲備機(jī)構(gòu)存在問題進(jìn)行了解，降低土地儲備機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

篇5

關(guān)鍵詞：農(nóng)場會計(jì)；集中核算；優(yōu)勢

中圖分類號：D922.26 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

會計(jì)集中核算辦法越來越普遍，成為農(nóng)場計(jì)算的主要應(yīng)用模式，而在農(nóng)場的各個(gè)單位也成立了功能較全的核算部門，這些部門的職能不但包括了常規(guī)的核算職能，對于財(cái)務(wù)工作還具有監(jiān)督的能力，并且，還確保農(nóng)場單位的財(cái)經(jīng)紀(jì)律、對農(nóng)場批準(zhǔn)的預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行以及為領(lǐng)導(dǎo)決策提供財(cái)務(wù)依據(jù)等。

1 實(shí)行會計(jì)集中核算的優(yōu)勢

1.1 強(qiáng)化了基礎(chǔ)工作

農(nóng)場會計(jì)實(shí)行集中核算以后，由農(nóng)場財(cái)務(wù)部門對其進(jìn)行相應(yīng)的管理，為了適應(yīng)新的工作模式，就要利用新的技術(shù)手段，例如電算化，并選擇業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的人才作為工作者。

1.2 改革了管理模式

從前財(cái)務(wù)管理工作的判斷決策人員由某位領(lǐng)導(dǎo)來決定，當(dāng)前集中核算的辦法避免了這個(gè)問題，不但提升了會計(jì)自身的控制，也提升了賬目管理的能力，使從前工作重點(diǎn)局限于會計(jì)的狀態(tài)得到改變。

會計(jì)監(jiān)督工作本來是內(nèi)部監(jiān)督的一項(xiàng)內(nèi)容，而伴隨集中核算的工作開展后，會計(jì)監(jiān)督的性狀從內(nèi)轉(zhuǎn)向外，因此客觀性得到保證，農(nóng)場單位使用金錢的問題上和從前的掌控狀態(tài)有所不同，又添設(shè)了由會計(jì)人員核實(shí)的步驟，因此使得會計(jì)中心成為監(jiān)督財(cái)政流通走向的有效部門，有效減少資金流失。在這種核算體制的控制下，各個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)問題都要通過核算中心的認(rèn)可，使得這些經(jīng)濟(jì)的走向和流通量都得到記錄和控制，進(jìn)行合理的監(jiān)督，使用有效的手段，進(jìn)而整個(gè)經(jīng)濟(jì)流程都在大環(huán)境的掌控之下。

在過去的核算辦法中，會計(jì)的工作狀態(tài)是受到領(lǐng)導(dǎo)的壓制的，常常出現(xiàn)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)的指示，或者屈從領(lǐng)導(dǎo)的意愿來辦事，公平性較差，出現(xiàn)假賬呆賬，壞賬的問題，進(jìn)而出現(xiàn)會計(jì)工作嚴(yán)重漏洞和惡性結(jié)果，給社會和國家，個(gè)人等都造成損失。集中核算工作開始實(shí)行之后，核算中心為基準(zhǔn)的情況代替了以領(lǐng)導(dǎo)為中心的狀態(tài)，核算問題都在掌握之內(nèi)，整個(gè)過程處于公正展開的情況，舞弊行為得到克制。

1.3 實(shí)現(xiàn)了全程控制

會計(jì)集中核算的辦法自從實(shí)行以來，一切的核算工作都通過核算中心，避免了其他環(huán)節(jié)的干擾，減少作業(yè)環(huán)節(jié)，提升辦事效率，增強(qiáng)控制能力。

在過去核算辦法的運(yùn)行下，下級單位的工作狀態(tài)只在年末得到檢查和觀測，這已經(jīng)是事后監(jiān)督，即使發(fā)現(xiàn)問題難以彌補(bǔ)，時(shí)間效率較差，不能及時(shí)控制。而集中核算的辦法每一筆流通狀態(tài)都經(jīng)過審核之后才能生效，核算中心及時(shí)控制這些內(nèi)容，使得控制的有效性大大增加。

1.4 降低了管理成本

會計(jì)核算使得財(cái)務(wù)運(yùn)算的整個(gè)過程大大簡化，對人員的需求量也在不斷下降，從而減少運(yùn)行花費(fèi)，加快工作速度，使得靈活性更大，使用的整體效果也得到提升。

2 實(shí)行會計(jì)集中核算存在的問題

2.1 核算中心對各單位的會計(jì)監(jiān)督不到位

集中核算辦法對人員的要求在于熟知各項(xiàng)工作，而問題發(fā)生的大部分原因是缺少這樣的了解，一個(gè)核算人員的工作對象太多，而對每一項(xiàng)工作的內(nèi)容缺少了解，只是依據(jù)表面報(bào)賬了解工作，其評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠?qū)嶋H和客觀，工作的開展缺乏系統(tǒng)性和細(xì)致性。

2.2 對審計(jì)工作帶來不便

農(nóng)場單位實(shí)行會計(jì)集中核算之后，各個(gè)單位的會計(jì)檔案都由核算中心統(tǒng)一保管，這就為單個(gè)企業(yè)的審計(jì)工作帶來了困難。

2.3 集中核算更適合事業(yè)單位

農(nóng)場企業(yè)會計(jì)核算的重點(diǎn)在于單位資金流動(dòng)以及財(cái)務(wù)支出等方面，核算中心很難對個(gè)單位的實(shí)際經(jīng)營開展有效地監(jiān)督，無法為企業(yè)管理的開展提供全面完整的內(nèi)控制度。

3 農(nóng)場會計(jì)集中核算的完善措施

3.1 正確處理好監(jiān)督和服務(wù)的關(guān)系

集中核算辦法使得財(cái)務(wù)問題的處理更為科學(xué)，監(jiān)督力度更大，使得問題控制的有效性更為合理，而違法亂紀(jì)問題得到程序上的控制，會計(jì)核算工作要緊緊把握農(nóng)場這一服務(wù)對象，掌握自己的工作狀態(tài)，約束不適當(dāng)行為的發(fā)生。分別說來，就是要：第一，把服務(wù)的觀念扎在核算者的思維里，促進(jìn)在平日工作貫徹，服務(wù)與財(cái)務(wù)活動(dòng)共同進(jìn)步。第二，工作人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，不斷學(xué)習(xí)新的能力，提升服務(wù)的等級，提升工作能力。第三，對單位領(lǐng)導(dǎo)，外界人員的合理建議積極采納，使工作更成熟，穩(wěn)步提升服務(wù)能力。第四，工作的目標(biāo)是資金的公正，合理，通暢流通。

3.2 提高預(yù)算管理水平

核算中心在聯(lián)系實(shí)際的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格控制農(nóng)場單位的剛性預(yù)算指標(biāo)，細(xì)化預(yù)算支出的相關(guān)科目體系，并有效的進(jìn)行完善和改進(jìn)。按照相應(yīng)的規(guī)定，將預(yù)算單位的收支情況以及相關(guān)的科目列入預(yù)算，統(tǒng)一管理預(yù)算內(nèi)以及外部的資金。經(jīng)過審核通過后的預(yù)算，應(yīng)該由財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)行。財(cái)務(wù)部門對于預(yù)算從編制到最后的執(zhí)行的整個(gè)過程進(jìn)行全方位的監(jiān)督。農(nóng)場單位在會計(jì)集中核算制度的基礎(chǔ)之上建立統(tǒng)一高效的會計(jì)核算體系。

3.3 加強(qiáng)集中核算單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督

在農(nóng)場會計(jì)集中核算體制之下，農(nóng)場單位的賬實(shí)分離得以實(shí)現(xiàn)，有可能出現(xiàn)賬實(shí)不一致的情況，這就十分有必要強(qiáng)化各單位內(nèi)部的監(jiān)督和管理，防止賬實(shí)相背離的情況出現(xiàn)。另一方面，農(nóng)場會計(jì)集中核算使得原本農(nóng)場單位的會計(jì)人員從大量復(fù)雜的核算工作中解放出來，有更多的時(shí)間精力投入到單位內(nèi)部的監(jiān)督以及管理工作當(dāng)中，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與管理的完美結(jié)合。

3.3.1 資產(chǎn)管理的監(jiān)督

廣義的資產(chǎn)管理包括流動(dòng)資產(chǎn)管理、固定資產(chǎn)管理和其他資產(chǎn)管理。長期以來，各單位在資產(chǎn)管理中存在觀念淡薄，重購輕管、重錢輕物、隨意處置、暗箱操作，內(nèi)部監(jiān)管蒼白乏力，造成大量國有資產(chǎn)流失和長期被個(gè)人占用。實(shí)行集中核算后資產(chǎn)的財(cái)務(wù)賬目在核算中心，資產(chǎn)留在單位，實(shí)現(xiàn)了真正意義上的賬實(shí)分離。單位內(nèi)部監(jiān)督的職責(zé)就是確保資產(chǎn)賬實(shí)相符，對于毀損、流失的資產(chǎn)查明原因。內(nèi)部監(jiān)督的范圍除了固定資產(chǎn)、貨幣資金外，還要加強(qiáng)對應(yīng)收債權(quán)的監(jiān)管，審查應(yīng)收債權(quán)手續(xù)是否齊全，拖欠是否超期限，有無形成呆死賬；清點(diǎn)有價(jià)證券，是否證實(shí)相符等。另外，根據(jù)核算中心提供的資產(chǎn)明細(xì)表定期逐項(xiàng)清點(diǎn)，對于盤存的資產(chǎn)和接受的捐贈、獎(jiǎng)勵(lì)等增加的資產(chǎn)督促及時(shí)報(bào)賬，納入單位資產(chǎn)管理，置于財(cái)政監(jiān)督之下。在國有資產(chǎn)管理部門、會計(jì)核算中心和單位內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的共同管理下，內(nèi)外形成合力，確保單位資產(chǎn)保全、增值。

3.3.2 債務(wù)監(jiān)督

首先，對于債務(wù)的形成原因進(jìn)行充分把握。其次，保證債務(wù)分析過程的科學(xué)有效，找到債務(wù)原因是因?yàn)楸O(jiān)管不力，還是難以杜絕的非人為因素。第三，債務(wù)利息情況的監(jiān)管，杜絕違法和高利貸問題的出現(xiàn)。

3.3.3 收支監(jiān)督

收支監(jiān)督歷來是比較敏感的，會計(jì)核算中心主要對支出的程序和支出票據(jù)的合法性、合規(guī)性把關(guān)，而支出的真實(shí)性和客觀性主要依靠單位財(cái)務(wù)人員和單位的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)把關(guān)。具體內(nèi)容主要包括五個(gè)方面：一是實(shí)際收入和計(jì)劃收入是否有偏差；二是各項(xiàng)支出是否具備可靠可用的計(jì)劃指標(biāo)；三是支出是否名副其實(shí)，每項(xiàng)工作是否經(jīng)過了合理的真實(shí)的討論；四是收支兩方的對比是否達(dá)到要求，為何入不敷出；五，收支過程是否全部記錄在案，有沒有人為操縱的痕跡，收支客觀性是否能夠保證。

參考文獻(xiàn)

[1]宋淑香,孫曉燕,徐金鑫.淺議農(nóng)場會計(jì)集中核算[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2008(10).

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；會計(jì)核算；問題；對策

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）031-000-01

一、企業(yè)會計(jì)核算管理的重要作用

一方面，會計(jì)核算有助于完善現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部管理。會計(jì)核算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)之一。高效率的會計(jì)核算工作能夠如實(shí)反映企業(yè)的生產(chǎn)成本、銷售收入等經(jīng)營情況，在一定程度上有助于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管工作的開展，通過前后期會計(jì)信息的比較，可以有效監(jiān)督相關(guān)人員的崗位履職情況，避免出現(xiàn)違規(guī)操作等問題。另一方面，會計(jì)核算為提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理效率奠定基礎(chǔ)。準(zhǔn)確的的會計(jì)核算數(shù)據(jù)能夠如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為財(cái)務(wù)人員編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有助于財(cái)務(wù)管理人員做好財(cái)務(wù)分析工作，更好地指導(dǎo)籌資、投資等管理活動(dòng)。此外，會計(jì)核算為企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施提供保障，也為管理者科學(xué)決策提供依據(jù)。加強(qiáng)會計(jì)核算管理，能夠?yàn)槿骖A(yù)算管理的推進(jìn)提供良好的會計(jì)內(nèi)部環(huán)境，順利地將各部門預(yù)算納入到企業(yè)整體預(yù)算之中，有助于管理者充分考慮成本費(fèi)用、產(chǎn)銷情況、利潤水平等各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，為其做出科學(xué)決策提供理論和現(xiàn)實(shí)依據(jù)。

二、企業(yè)會計(jì)核算管理現(xiàn)存問題分析

1.影響會計(jì)核算的因素較多

實(shí)際工作中，影響會計(jì)核算的因素較多，使得會計(jì)核算工作不能在一個(gè)相對獨(dú)立的環(huán)境中進(jìn)行，因而難以保證會計(jì)資料的完整性，以及會計(jì)核算的真實(shí)性。主要表現(xiàn)為：一是會計(jì)核算受業(yè)務(wù)部門績效考評等因素的影響，在核算科目的使用上不規(guī)范，難以如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。二是企業(yè)管理層對于受托責(zé)任履職情況、對外信息披露等因素的考慮，通過授意而非授權(quán)的方式，誘使會計(jì)人員在賬務(wù)處理上做手腳，進(jìn)而嚴(yán)重影響企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。

2.企業(yè)會計(jì)核算制度尚不健全

盡管企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則等對會計(jì)核算管理提出了要求，并作出了規(guī)范性的指導(dǎo)，但不少企業(yè)仍未建立起一套適合企業(yè)自身經(jīng)營管理的會計(jì)核算制度，表現(xiàn)為企業(yè)會計(jì)核算政策不清晰、不細(xì)化，會計(jì)管理分析制度不健全，以及會計(jì)核算報(bào)告模式不固定等。另外，一些企業(yè)沒有形成會計(jì)核算監(jiān)督機(jī)制，使得會計(jì)核算人員自由發(fā)揮的空間較大，在缺乏必要的制度約束下，很容易導(dǎo)致會計(jì)人員，不利于企業(yè)會計(jì)管理水平的提高。

3.會計(jì)核算管理理念落后，相關(guān)人員素質(zhì)不高

我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展起步較晚，會計(jì)核算管理方面相對落后，相關(guān)人員綜合素質(zhì)不高，這不利于企業(yè)會計(jì)核算質(zhì)量的提高。有的管理者認(rèn)為會計(jì)核算管理就是對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，以會計(jì)信息的記錄與管理，而忽視了對核算制度、核算流程、核算人員等的管理，以及不同會計(jì)期間核算政策等的比較，也未能將會計(jì)核算管理納入企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營管理當(dāng)中。因此，不利于企業(yè)整體管理水平的提升，一定程度上阻礙了企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4.企業(yè)會計(jì)管理信息化程度不高

目前，多數(shù)企業(yè)已經(jīng)構(gòu)建會計(jì)核算管理信息系統(tǒng)，但系統(tǒng)建設(shè)較為落后，難以滿足企業(yè)會計(jì)管理等內(nèi)部管理活動(dòng)的需要。隨著企業(yè)經(jīng)營范圍的拓寬，會計(jì)核算涉及信息量明顯增多，會計(jì)管理要求也不斷提升，而現(xiàn)有的會計(jì)管理系統(tǒng)很難全面收集、加工、處理上述會計(jì)信息，這不利于會計(jì)核算管理水平的提升，更難言其為企業(yè)管理者科學(xué)決策提供依據(jù)。此外，有的中小企業(yè)仍然采用人工會計(jì)核算的方式，會計(jì)管理效率低下。

三、加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)核算管理的對策建議

1.確保企業(yè)會計(jì)核算的獨(dú)立性

要提高企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量，就必須確保會計(jì)核算的獨(dú)立性。首先，應(yīng)在企業(yè)管理制度中明確會計(jì)核算部門的獨(dú)立性，并明確其他部門禁止干預(yù)會計(jì)核算工作，以及違規(guī)時(shí)受到的處罰。同時(shí)，要確保會計(jì)管理部門中不相容崗位相互分離，明確會計(jì)核算人員的職責(zé)，確保會計(jì)核算的有效性。其次，做好各部門之間的協(xié)調(diào)工作，改變單一的績效考評方法，從而減少業(yè)務(wù)部門對會計(jì)核算的影響，促使會計(jì)核算如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。最后，改變管理層的業(yè)績觀，使其以積極的態(tài)度緊抓企業(yè)經(jīng)營管理，努力改善經(jīng)營狀況，而減少對企業(yè)會計(jì)核算的干預(yù)。

2.建立健全企業(yè)會計(jì)核算制度

企業(yè)要建立健全會計(jì)核算制度，完善會計(jì)核算w系。企業(yè)應(yīng)緊跟相關(guān)會計(jì)法規(guī)、最新會計(jì)準(zhǔn)則的變化，不斷完善適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)及自身經(jīng)營發(fā)展的會計(jì)核算制度體系。一是要在制度中明確會計(jì)核算政策，盡可能指明其采用的具體原則、方法和程序等，為做好會計(jì)核算管理奠定基礎(chǔ)。二是要完善會計(jì)核算相關(guān)制度、辦法。例如：通過會計(jì)檔案管理辦法、會計(jì)崗位分工及管理辦法、新業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法等的制定和完善，指導(dǎo)會計(jì)核算人員更好地完成企業(yè)會計(jì)核算工作。此外，要建立配套的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，制定具體的監(jiān)督措施，對企業(yè)會計(jì)核算進(jìn)行全程監(jiān)控，從而約束會計(jì)核算人員的行為。

3.提高會計(jì)核算人員素質(zhì)，更新會計(jì)管理觀念

提高會計(jì)核算人員綜合素質(zhì)，是貫徹落實(shí)會計(jì)核算制度，以及加強(qiáng)會計(jì)核算管理的重要保障。一方面，要加強(qiáng)對會計(jì)核算人員的專業(yè)知識培訓(xùn)，提高其職業(yè)道德水平。通過新業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法的培訓(xùn)、會計(jì)政策變更的學(xué)習(xí)等，使其嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)核算相關(guān)制度，做到有章可循、有據(jù)可依。另一方面，要更新會計(jì)管理理念。不僅要提高管理者對會計(jì)核算管理的重視程度，還要將核算制度、核算流程、核算人員等的管理納入會計(jì)管理之中，始終將會計(jì)核算管理與提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合，并將會計(jì)核算管理融入企業(yè)戰(zhàn)略管理中。

4.加快企業(yè)會計(jì)管理信息系統(tǒng)建設(shè)

企業(yè)應(yīng)加快會計(jì)管理信息系統(tǒng)建設(shè)，提高會計(jì)信息采集、加工、分析的能力，為企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升奠定基礎(chǔ)。除了常用的會計(jì)核算軟件和系統(tǒng)外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展需要，積極引入會計(jì)管理信息系統(tǒng)，在滿足會計(jì)核算管理的基礎(chǔ)上，更多的為提高企業(yè)內(nèi)部管理水平服務(wù)。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)與會計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)結(jié)合，提高數(shù)據(jù)采集、加工分析的綜合能力，使得企業(yè)經(jīng)營管理工作能夠形成一個(gè)統(tǒng)一的整體，進(jìn)而有效提高現(xiàn)代化企業(yè)的綜合管理能力。

參考文獻(xiàn)：

篇7

    一般情況下，《企業(yè)會計(jì)制度》及會計(jì)核算辦法與具體會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不一致的，按照具體會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；具體會計(jì)準(zhǔn)則與“問題解答”規(guī)定不一致的，按照“問題解答”的規(guī)定執(zhí)行；后的規(guī)定與先的規(guī)定不一致時(shí)一般按最新的規(guī)定執(zhí)行。

    但是，在具體工作中，我們應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇執(zhí)行有關(guān)會計(jì)核算制度的規(guī)定，而不拘泥于會計(jì)核算制度適用性選擇的一般順序?，F(xiàn)就施工企業(yè)選擇執(zhí)行會計(jì)核算制度有關(guān)適用性問題簡要分析如下。

    一、施工企業(yè)執(zhí)行的主要會計(jì)核算制度

    按照財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》的通知（財(cái)會(2003)27號）規(guī)定，已執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的施工企業(yè)于2004年1月1日起同時(shí)執(zhí)行《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》，不再執(zhí)行財(cái)政部1992年印發(fā)的《施工企業(yè)會計(jì)制度》。另外，財(cái)政部1998年6月制定了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－－建造合同》（財(cái)會字（1998）25號），于1999年1月1日起暫在上市公司執(zhí)行，其他企業(yè)可暫不執(zhí)行。所以執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》的施工企業(yè)除需同時(shí)執(zhí)行《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》外，還可選擇執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－建造合同》。

    2006年2月15日，財(cái)政部的《關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號——存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》（財(cái)會[2006]3號）明確規(guī)定，上市公司于2007年1月1日起須執(zhí)行修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，以及根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》而制定的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號--存貨》等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，彭勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、《企業(yè)會計(jì)制度》。所以，已上市的或有意選擇執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的施工企業(yè)，不再執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)制度》和《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》。

    財(cái)政部于2006年制定的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――建造合同》是在對財(cái)政部1998年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――建造合同》修訂和完善的基礎(chǔ)上完成的，兩者沒有實(shí)質(zhì)性差異，只是新準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目，而不是計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。

    二、會計(jì)核算制度間存在的主要差異及實(shí)務(wù)中執(zhí)行的適用性分析

    在具體工作中發(fā)現(xiàn)，《施工企業(yè)會計(jì)核算辦法》（以下簡稱“辦法”）與《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則－建造合同》（以下簡稱“準(zhǔn)則”）存在不一致的規(guī)定，如果要同時(shí)執(zhí)行“辦法”及“準(zhǔn)則”，則存在具體選擇適用何種規(guī)定的情況。

    （一）“工程施工”與“工程結(jié)算”對沖結(jié)平的時(shí)點(diǎn)不同

    “辦法”規(guī)定，工程施工合同完工后，將“工程結(jié)算”科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目余額對沖，而“準(zhǔn)則”規(guī)定，“工程結(jié)算”是“工程施工”的備抵科目，合同完成并竣工決算后，“工程結(jié)算”與“工程施工”對沖結(jié)平。

    筆者認(rèn)為，由于目前建筑工程完工后長時(shí)間未辦理竣工決算的情況較為普遍，雖然工程完工后已按完工百分比法確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，但由于尚未最終辦理竣工決算，“工程結(jié)算”和相應(yīng)的“應(yīng)收賬款”無法最終確定。為了真實(shí)反映該項(xiàng)工程的完工及結(jié)算情況，選擇采用“準(zhǔn)則”的處理方法，待竣工決算后再作兩科目的對沖結(jié)平為妥。

    （二）轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的處理不同

    “辦法”與“準(zhǔn)則”均規(guī)定，設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”明細(xì)科目（按施工合同設(shè)置明細(xì)賬），核算工程施工合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備。如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”。

    但兩者在合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷時(shí)點(diǎn)及會計(jì)處理方面的規(guī)定存在差異?！稗k法”規(guī)定，合同完工確認(rèn)工程合同收入、費(fèi)用時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”，貸記“管理費(fèi)用”。而“準(zhǔn)則”則規(guī)定，在建合同完工并竣工決算后，將“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”的余額調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”科目。

篇8

(一)制度層面的制約。

《中國人民銀行會計(jì)核算監(jiān)督辦法》(以下簡稱《辦法》)規(guī)定:“實(shí)施會計(jì)核算監(jiān)督必須依據(jù)人民銀行會計(jì)基本制度和會計(jì)財(cái)務(wù)、支付結(jié)算、國庫、貨幣金銀等相關(guān)業(yè)務(wù)的規(guī)章制度”、“會計(jì)核算監(jiān)督工作接受上級行會計(jì)財(cái)務(wù)部門牽頭支付結(jié)算、國庫、貨幣金銀等部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)”，這表明會計(jì)核算監(jiān)督是會計(jì)核算過程的延續(xù)，應(yīng)遵照會計(jì)核算部門的制度要求，以查錯(cuò)糾弊、堵塞漏洞為監(jiān)督職能。相比較具體業(yè)務(wù)的會計(jì)核算規(guī)章制度，其監(jiān)督規(guī)定是分散在多項(xiàng)文件中，制定的監(jiān)督規(guī)程也較為寬泛，下發(fā)的制度也沒有對業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識別等做出具體操作性的說明。實(shí)際運(yùn)作中，由于上級行相關(guān)主管部門對下級行事后監(jiān)督部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)渠道和指導(dǎo)方式不夠明確，相應(yīng)協(xié)調(diào)交流、組織培訓(xùn)等措施難以不到位;加之，監(jiān)督體制形成縱向管理不順暢，考核機(jī)制有所缺失，影響了會計(jì)核算監(jiān)督職能的發(fā)揮。

(二)監(jiān)督模式的制約。

按照《辦法》規(guī)定，目前大多采取集中監(jiān)督模式對所轄會計(jì)核算業(yè)務(wù)實(shí)施監(jiān)督，要求是在核算業(yè)務(wù)發(fā)生后，對核算結(jié)果實(shí)施的復(fù)核和審驗(yàn)。從實(shí)際操作來看，由于會計(jì)資料為隔日傳遞，監(jiān)督部門通常要在“T+1”或“T+2”工作內(nèi)完成監(jiān)督事項(xiàng)。即使會計(jì)集中核算業(yè)務(wù)使用計(jì)算機(jī)監(jiān)督，也只在核算系統(tǒng)提交業(yè)務(wù)截止后，監(jiān)督部門才能采集影像信息進(jìn)行監(jiān)督。受監(jiān)督時(shí)滯的影響，事后監(jiān)督的范圍和內(nèi)容大多局限于憑證要素規(guī)范性和賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性等業(yè)務(wù)合規(guī)性方面，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正操作過程中的問題和偏差，風(fēng)險(xiǎn)防范的時(shí)效性難以保證。

(三)監(jiān)督手段的制約。

《辦法》要求，會計(jì)核算監(jiān)督應(yīng)采取人工監(jiān)督和計(jì)算機(jī)監(jiān)督相結(jié)合的手段。目前，除了會計(jì)集中核算業(yè)務(wù)監(jiān)督采用人總行開發(fā)的事后監(jiān)督系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督外，國庫、發(fā)行等會計(jì)核算業(yè)務(wù)仍采用人工監(jiān)督方式。由于沒有計(jì)算機(jī)監(jiān)督程序的約束，缺乏校驗(yàn)手段，監(jiān)督人員只是對會計(jì)憑證進(jìn)行翻閱、審核操作，可能存在省略監(jiān)督步驟或減少監(jiān)督內(nèi)容情況。這種局限于具體業(yè)務(wù)表層監(jiān)督方式，履職成效會受監(jiān)督人員水平、監(jiān)督技能、職業(yè)操守的影響，帶來監(jiān)督質(zhì)量差異。

(四)標(biāo)準(zhǔn)層面的制約。

會計(jì)核算監(jiān)督在對相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行審核、控制和檢驗(yàn)操作中，如何規(guī)范履職、監(jiān)督到哪一步等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)是體現(xiàn)監(jiān)督效能的關(guān)鍵。由于現(xiàn)行事后監(jiān)督的業(yè)務(wù)規(guī)章制度及管理辦法缺乏系統(tǒng)的梳理以及必要的更新，未能形成客觀獨(dú)立的監(jiān)督工作考核評價(jià)體系，缺少硬性質(zhì)控指標(biāo)，造成各地監(jiān)督流程、監(jiān)督方法、監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識別等不一致，會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)警工作開展不平衡，影響了業(yè)務(wù)行為的規(guī)范性，制約了監(jiān)督效能的提高。

二、基層央行實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化監(jiān)督的積極作用

基層央行會計(jì)核算監(jiān)督的“獨(dú)立性、連續(xù)性、及時(shí)性、全面性、重點(diǎn)性”工作特點(diǎn)，決定其實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化管理的重要性。有了標(biāo)準(zhǔn)化，履職成效即使換了不同的人來操作，也不會出現(xiàn)太大的差異，對于提高工作質(zhì)量和效率，提升管理水平，促進(jìn)自身發(fā)展等具有積極作用。

(一)有利于監(jiān)督職能的發(fā)揮。

隨著央行二代支付系統(tǒng)的建設(shè)、國庫會計(jì)數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)的推廣應(yīng)用，人民銀行會計(jì)核算從理念、內(nèi)容到賬務(wù)處理流程都發(fā)生重大變化，事后監(jiān)督是會計(jì)核算的延續(xù)，必須符合會計(jì)核算發(fā)展的要求，制定并建立與之相配套的標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)章制度和監(jiān)督系統(tǒng)，以適應(yīng)央行會計(jì)核算發(fā)展的需要。

(二)有利于監(jiān)督效能的提升。

有了統(tǒng)一的監(jiān)督依據(jù)，監(jiān)督人員能夠按照業(yè)務(wù)制度化要求規(guī)范操作，保證監(jiān)督活動(dòng)有序進(jìn)行。通過標(biāo)準(zhǔn)化管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和督促糾正核算差錯(cuò)和違規(guī)操作行為，進(jìn)一步提升基層央行整體會計(jì)核算水平。

(三)有利于資金風(fēng)險(xiǎn)的防范。

標(biāo)準(zhǔn)化管理應(yīng)明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和防范措施，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、提示和評價(jià)機(jī)制，可方便監(jiān)督人員直觀、快捷地掌握監(jiān)督方法，提高監(jiān)督針對性和監(jiān)督人員風(fēng)險(xiǎn)甄別、防范能力，能夠促進(jìn)核算部門不斷完善會計(jì)管理和內(nèi)部控制，發(fā)揮會計(jì)核算監(jiān)督在基層央行風(fēng)險(xiǎn)防范體系中的作用。

三、加強(qiáng)會計(jì)核算監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化管理的建議

(一)制定監(jiān)督制度，確立工作準(zhǔn)則。

完善監(jiān)督依據(jù)是事后監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化管理的保證，需要從較高層面同步進(jìn)行監(jiān)督業(yè)務(wù)規(guī)程的整合、設(shè)計(jì)。根據(jù)會計(jì)核算部門新業(yè)務(wù)的出臺或變動(dòng)，統(tǒng)一完善監(jiān)督工作制度、規(guī)程、質(zhì)量考核指標(biāo)等，不僅要對監(jiān)督職責(zé)、監(jiān)督內(nèi)容和方式、監(jiān)督工作程序、監(jiān)督工作管理等方面進(jìn)行規(guī)范，還要扎口梳理核算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)識別標(biāo)志與等級，在監(jiān)督要點(diǎn)、差錯(cuò)分類、處理辦法等方面進(jìn)行明確，形成基層行監(jiān)督工作準(zhǔn)則，做到監(jiān)督工作有章可循，有據(jù)可依，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督工作制度化、專業(yè)化和規(guī)范化，促進(jìn)監(jiān)督人員行為規(guī)范、履職到位。

(二)改進(jìn)監(jiān)督手段，優(yōu)化監(jiān)督模式。

完善會計(jì)核算監(jiān)督系統(tǒng)功能是監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化管理的支撐，通過科學(xué)、完備的技術(shù)手段提高監(jiān)督效能。一方面，要加快投入計(jì)算機(jī)監(jiān)督系統(tǒng)建設(shè)，應(yīng)用電子化監(jiān)督方式，以配備輔助軟件和后臺終端的實(shí)時(shí)識別功能為監(jiān)督模式，對賬務(wù)處理、資金匯劃、參數(shù)變更、核算進(jìn)程等重要數(shù)據(jù)信息進(jìn)行比對、跟蹤，以解決人工監(jiān)督方式監(jiān)督不到位的問題。另一方面，走出單純合規(guī)性監(jiān)督的局限，通過監(jiān)督系統(tǒng)增加會計(jì)核算風(fēng)險(xiǎn)識別、提示和控制功能，做到風(fēng)險(xiǎn)等級自動(dòng)歸類，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警智能檢索，打造風(fēng)險(xiǎn)性監(jiān)督新模式，實(shí)現(xiàn)向?qū)崟r(shí)監(jiān)督、重點(diǎn)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督的轉(zhuǎn)型，真正發(fā)揮事后監(jiān)督堵塞漏洞、防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。

(三)統(tǒng)一監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，提升監(jiān)督效能。

設(shè)置必要的監(jiān)督指標(biāo)是事后監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化管理的前提和基礎(chǔ)?；鶎友胄幸罁?jù)相關(guān)指引的要求，制定較為清晰的崗位職責(zé);按照業(yè)務(wù)類型細(xì)化監(jiān)督方法、操作流程、關(guān)聯(lián)要素、限時(shí)指標(biāo)、監(jiān)督步驟等，從操作層面明確具體監(jiān)督要求，確保監(jiān)督工作正常、有序、高效、協(xié)調(diào)、規(guī)范運(yùn)作。在此基礎(chǔ)上，還要以制度對照為導(dǎo)向，對不同業(yè)務(wù)部門特定風(fēng)險(xiǎn)和個(gè)體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行賦值量化，確定不同的分析預(yù)警級別，制定核算風(fēng)險(xiǎn)的識別、分析和應(yīng)對措施。依據(jù)監(jiān)督結(jié)果建立監(jiān)督數(shù)據(jù)信息資料庫，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)控制指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)控、分析和預(yù)警，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)化管理的延伸與拓展，促進(jìn)核算質(zhì)量不斷提高。

(四)構(gòu)建“大會計(jì)”機(jī)制，拓展監(jiān)督領(lǐng)域。

篇9

【關(guān)鍵詞】信托；《信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法》；核算主體

一、我國信托行業(yè)會計(jì)核算的發(fā)展歷程

信托業(yè)在我國的進(jìn)入時(shí)間較晚，各項(xiàng)規(guī)則的制定和實(shí)施都處在積極的探索和實(shí)施中，信托財(cái)務(wù)核算也是如此。2001年10月1日，《中華人民共和國信托法》頒布和實(shí)施。2002年5月9日《信托公司管理辦法》與同年7月18日《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》的頒布實(shí)施，以“一法兩規(guī)”為代表的信托法律制度在我國初步形成。2007年3月修訂后的《信托公司管理辦法》和《信托公司集合資金信托計(jì)劃管理辦法》頒布實(shí)施以來，更加強(qiáng)調(diào)信托業(yè)回歸主業(yè)。

信托法頒布之初，財(cái)政部尚未專門就信托公司的財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算頒布信托公司的會計(jì)制度，只在2001年11月27日以財(cái)會【2001】49號文頒布，并于2002年1月1日在股份制上市公司金融企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施的《金融企業(yè)會計(jì)制度》中，對信托業(yè)務(wù)進(jìn)行了初步規(guī)范。該文件鼓勵(lì)其他非上市股份制金融企業(yè)也實(shí)施《金融會計(jì)制度》，但并沒有就非股份制金融企業(yè)是否同樣適用該制度做出明確的規(guī)定。2005年1月5日，財(cái)政部了《信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法》，以信托項(xiàng)目作為核算主體，進(jìn)一步完善了信托管理的制度架構(gòu)，保證了信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性，體現(xiàn)了信托人財(cái)產(chǎn)的隔離制度，為信托財(cái)產(chǎn)的穩(wěn)定運(yùn)行創(chuàng)造了客觀條件，實(shí)現(xiàn)了與《信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》等規(guī)定的協(xié)調(diào)。我國于2006年2月正式頒布了新會計(jì)準(zhǔn)則體系，其基本目標(biāo)是建立與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨(dú)立實(shí)施的會計(jì)準(zhǔn)則體系。對于信托公司而言，新準(zhǔn)則從風(fēng)險(xiǎn)管理角度更貼切地強(qiáng)化了會計(jì)作為一門特殊的語言為信息受眾提供客觀及時(shí)信息的理念。應(yīng)對新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，2010年1月，財(cái)政部再次頒布了新的《信托業(yè)務(wù)會計(jì)核算辦法》，信托業(yè)務(wù)開始按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》以及準(zhǔn)則解釋的要求和規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算，并按照新準(zhǔn)則的要求對相應(yīng)的會計(jì)科目和核算方法進(jìn)行改進(jìn)，以適應(yīng)不斷創(chuàng)新發(fā)展的業(yè)務(wù)要求。

二、我國信托企業(yè)現(xiàn)行核算制度

（一）信托項(xiàng)目的會計(jì)處理

信托項(xiàng)目是指受托人根據(jù)信托文件的約定，單獨(dú)或者集合管理運(yùn)用、處分信托財(cái)產(chǎn)的基本單位。信托項(xiàng)目應(yīng)作為獨(dú)立的會計(jì)核算主體，以持續(xù)經(jīng)營為前提，獨(dú)立核算信托財(cái)產(chǎn)的管理運(yùn)用和處分情況。各信托項(xiàng)目應(yīng)單獨(dú)記賬，單獨(dú)核算，單獨(dú)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。不同信托項(xiàng)目在賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面應(yīng)相互獨(dú)立。信托項(xiàng)目的會計(jì)要素包括信托資產(chǎn)、信托負(fù)債、信托權(quán)益、信托項(xiàng)目收入、信托項(xiàng)目費(fèi)用、信托項(xiàng)目利潤。信托終止，受托人應(yīng)對信托項(xiàng)目做出處理信托事務(wù)的清算報(bào)告。受益人或者信托財(cái)產(chǎn)的權(quán)利歸屬人在信托文件約定的期限內(nèi)對清算報(bào)告無異議的，受托人對信托項(xiàng)目就清算報(bào)告所列事項(xiàng)解除責(zé)任，并按信托文件的規(guī)定書面通知受益人或信托財(cái)產(chǎn)歸屬人，取回信托清算后的全部信托財(cái)產(chǎn)。信托項(xiàng)目的會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。

（二）委托人信托業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

委托人設(shè)立信托時(shí)，應(yīng)視信托財(cái)產(chǎn)所有權(quán)上相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，判斷信托財(cái)產(chǎn)是否應(yīng)終止確認(rèn)。委托人對信托項(xiàng)目具有控制權(quán)的，應(yīng)將其納入企業(yè)合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍。信托資產(chǎn)和企業(yè)資產(chǎn)之間應(yīng)有所區(qū)分。

（三）受托人信托業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

信托業(yè)務(wù)會計(jì)特殊之處是，受托人從事信托業(yè)務(wù)是按照約定收取報(bào)酬的，卻以信托企業(yè)的名義管理和處分信托財(cái)產(chǎn)，信托財(cái)產(chǎn)與受托的信托企業(yè)財(cái)產(chǎn)相區(qū)別。受托人應(yīng)按信托文件規(guī)定的計(jì)提方法、計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算確認(rèn)應(yīng)由信托項(xiàng)目承擔(dān)的受托人報(bào)酬。受托人發(fā)生的為信托項(xiàng)目代墊的信托營業(yè)費(fèi)用，應(yīng)確認(rèn)為對信托項(xiàng)目的債權(quán)。受托人對于已終止信托項(xiàng)目未被取回的信托財(cái)產(chǎn)，應(yīng)作為代保管業(yè)務(wù)進(jìn)行管理和核算，如信托財(cái)產(chǎn)是貨幣資金的，應(yīng)開立銀行存款專戶存儲。

（四）受益人信托業(yè)務(wù)的會計(jì)處理

受益人應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對信托項(xiàng)目運(yùn)營情況進(jìn)行查詢。如有證據(jù)表明信托受益權(quán)已發(fā)生減值，受益人應(yīng)對信托受益權(quán)合理計(jì)提減值準(zhǔn)備。受益人不應(yīng)在信托存續(xù)期間對信托收益權(quán)價(jià)值進(jìn)行攤銷。受益人對信托項(xiàng)目具有控制權(quán)的，應(yīng)將其納入合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍。

三、現(xiàn)行核算制度的特點(diǎn)和問題

（一）以信托項(xiàng)目為核算主體

信托公司按照信托文件的約定管理和處分信托資產(chǎn)，對每項(xiàng)信托業(yè)務(wù)以其為會計(jì)主體，分別單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算，單獨(dú)設(shè)立銀行專用賬戶，按照會計(jì)分期分項(xiàng)目及時(shí)出具財(cái)務(wù)報(bào)表。這樣的核算方法能夠清晰有效地管理和劃分每一個(gè)信托項(xiàng)目，保證信托資產(chǎn)和信托資金的安全。

由于信托業(yè)務(wù)的多樣化，信托公司的業(yè)務(wù)數(shù)量往往很多，信托項(xiàng)目基數(shù)較大。信托公司信托財(cái)務(wù)的相應(yīng)的特點(diǎn)是，財(cái)務(wù)賬套多，銀行專用賬戶多，信托會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表多。

（二）關(guān)聯(lián)方交易

我國信托企業(yè)一般將財(cái)務(wù)核算分為兩部分，即自營財(cái)務(wù)和信托財(cái)務(wù)。自營財(cái)務(wù)核算企業(yè)的日常收支、經(jīng)營和投資。信托財(cái)務(wù)獨(dú)立于固有的企業(yè)財(cái)務(wù)。受托企業(yè)定期從信托項(xiàng)目中提取信托報(bào)酬。

《核算辦法》對信托項(xiàng)目收人作了明確規(guī)定，信托項(xiàng)目關(guān)聯(lián)方交易的收益計(jì)量按《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》所規(guī)定的原則辦理。但在信托投資公司內(nèi)部還存在著固有財(cái)與托項(xiàng)目交易、信托項(xiàng)目與信托項(xiàng)目交易等內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易形式。固有財(cái)產(chǎn)和信托項(xiàng)目具有不同的會計(jì)主體，因此它們之間的交易也屬于企業(yè)之間的交易。同時(shí)信托投資公司在上述交易中擁有雙重份，成為交易的唯一當(dāng)事人，自主性較大，直接參與固有產(chǎn)和信托項(xiàng)目的管理，因此上述交易也應(yīng)歸入關(guān)聯(lián)交易的范圍。

（三）信托財(cái)務(wù)的復(fù)雜性

由于信托項(xiàng)目的分開核算，在項(xiàng)目終止之前，項(xiàng)目核算不能結(jié)束，按照正常的會計(jì)分期出具財(cái)務(wù)報(bào)表，隨著信托企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模和數(shù)量的發(fā)展，這給信托企業(yè)的資產(chǎn)管理帶來較大難度，在銀行設(shè)立的信托專戶也很難做到及時(shí)撤銷和清理。信托企業(yè)的財(cái)務(wù)部門不得不雇傭更多的財(cái)務(wù)人員和引進(jìn)數(shù)據(jù)儲存和處理功能更強(qiáng)更穩(wěn)定的信托財(cái)務(wù)軟件應(yīng)對信托項(xiàng)目財(cái)務(wù)問題。

四、對信托行業(yè)核算的建議

（一）信托財(cái)務(wù)核算專門化

信托項(xiàng)目財(cái)務(wù)在形式上雖然獨(dú)立于信托企業(yè)財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決策全權(quán)歸屬受托企業(yè)，實(shí)質(zhì)上不能保證會計(jì)主體的獨(dú)立性，無法避免關(guān)聯(lián)方交易，不能保證委托人和受益人的利益。現(xiàn)階段信托項(xiàng)目財(cái)務(wù)與企業(yè)財(cái)務(wù)遵守同樣的財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則，但其核算的特點(diǎn)不同。單一主體的月度財(cái)務(wù)事項(xiàng)較少核算簡單，但信托項(xiàng)目基數(shù)大，數(shù)據(jù)處理復(fù)雜。

基于以上兩點(diǎn)，信托財(cái)務(wù)可以與固有財(cái)務(wù)剝離，成立獨(dú)立的財(cái)務(wù)中心，或者進(jìn)行第三方核算，提高核算效率和準(zhǔn)確度。專門化的核算部門或核算機(jī)構(gòu)還可以及時(shí)向受托人、受益人公開信托資產(chǎn)處置情況和財(cái)務(wù)報(bào)表，有利于保障各方利益不受侵害。

（二）信托財(cái)務(wù)從業(yè)人員專業(yè)化

現(xiàn)階段，信托財(cái)務(wù)的從業(yè)人員與普通企業(yè)財(cái)務(wù)的從業(yè)人員的來源和技能相同。為實(shí)現(xiàn)信托財(cái)核算專門化，應(yīng)該積極推進(jìn)信托從業(yè)資格考試和信托財(cái)務(wù)專業(yè)培訓(xùn)，特別是信托會計(jì)電算化的培訓(xùn)，培養(yǎng)信托財(cái)務(wù)專業(yè)人才。

（三）加強(qiáng)信托會計(jì)核算領(lǐng)域的研究

近年來，信托業(yè)在我國發(fā)展迅速，但由于信托業(yè)進(jìn)入我國時(shí)間較晚，對于信托財(cái)務(wù)的研究仍處在探索階段。近年來國內(nèi)學(xué)術(shù)界對于信托的研究成果主要集中在宏觀層面，而對于微觀層面的經(jīng)營管理相對研究較少。相較于普通企業(yè)財(cái)務(wù)核算的大量研究和探索，信托財(cái)務(wù)需要得到更多的關(guān)注和研究。信托財(cái)務(wù)的具體核算方法、與固有財(cái)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)、《核算制度》實(shí)施的效果等領(lǐng)域均值得研究，為解決信托企業(yè)的實(shí)際核算問題和我國信托業(yè)的發(fā)展提供參考和借鑒。

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篇10

[關(guān)鍵詞] 住房公積金；會計(jì)核算；模式

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 01. 006

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）01- 0011- 01

1 住房公積金會計(jì)核算模式概述

（1）涵義：住房公積金會計(jì)核算模式是在一定社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下對住房公積金會計(jì)核算過程中各種要素按照一定邏輯進(jìn)行的綜合描述，是反映各種要素基本特征及其內(nèi)在聯(lián)系與結(jié)構(gòu)形式的有機(jī)整體，主要內(nèi)容包括會計(jì)人員配備方式和業(yè)務(wù)流程模式兩個(gè)方面。

（2）特點(diǎn)：根據(jù)相關(guān)規(guī)定可知住房公積金的特性屬于暫存資金，屬于繳納職工個(gè)人所有。依照現(xiàn)行行政條例，住房公積金的會計(jì)核算主要涉及管理中心業(yè)務(wù)及公積金業(yè)務(wù)兩方面的核算。

（3）原則：住房公積金的會計(jì)核算既要遵循會計(jì)核算的一般原則和普遍原則，同時(shí)又因其自身的特殊性而具有新的特點(diǎn)。

2 住房公積金會計(jì)核算模式存在的問題

我國住房公積金從產(chǎn)生到現(xiàn)在得到了迅速的發(fā)展，隨著公積金業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)新的內(nèi)容，我國的住房公積金會計(jì)核算模式已經(jīng)不能適應(yīng)其需要，本文就以下幾個(gè)方面來闡述住房公積金會計(jì)核算模式存在的問題。

2.1 住房公積金歸集管理中存在的問題

目前的住房公積金歸集模式主要有兩種，即直接歸集模式和委托歸集模式。這兩種模式也都存在著一些問題：

（1）重復(fù)勞動(dòng)，工作量較大。在委托歸集模式下，管理中心和銀行都存在著重復(fù)勞動(dòng)，造成巨大的人力和物力的浪費(fèi)。

（2）兩套系統(tǒng)的積數(shù)核對難度較大。兩套系統(tǒng)分別在個(gè)人明細(xì)賬上記錄信息，在到賬日和調(diào)賬日兩個(gè)數(shù)據(jù)不符的情況下，兩套系統(tǒng)計(jì)算賬戶的積數(shù)和利息不同，最終導(dǎo)致的結(jié)息數(shù)據(jù)不同，影響正常的結(jié)算利息的工作。

（3）難以實(shí)現(xiàn)跨行的轉(zhuǎn)移。只能是通過員工自行提取，單位另行補(bǔ)繳的方式進(jìn)行住房公積金轉(zhuǎn)移的辦理，違背了轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

2.2 住房公積金會計(jì)核算信息化存在的問題

隨著我國信息化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)被廣泛應(yīng)用于公積金會計(jì)核算領(lǐng)域。從企業(yè)會計(jì)發(fā)展的大趨勢上看，公積金會計(jì)核算信息化模式將取代手工會計(jì)，成為會計(jì)核算的主流方式。但是現(xiàn)階段的電算化會計(jì)核算系統(tǒng)并不是真正意義上的，它只是將傳統(tǒng)的手工會計(jì)核算體系中的手工記錄、整理部分轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)輸入，相當(dāng)于只是提升了傳統(tǒng)手工會計(jì)核算體系的工作效率，而并沒有從根本上改變公積金的會計(jì)核算模式。

2.3 住房公積金會計(jì)核算實(shí)務(wù)中存在的缺陷

2.3.1 會計(jì)科目的設(shè)計(jì)不合理

（1）同性質(zhì)會計(jì)科目重復(fù)。資產(chǎn)類科目中有“住房公積金存款”和“增值收益存款”，住房公積金管理辦法規(guī)定兩種存款必須分設(shè)。“住房公積金存款”反映的是管理中心住房公積金收入、支取和住房公積金委托等的結(jié)算；而“增值收益存款”反映的是中心利息收入、利息支出、手續(xù)費(fèi)用支出和管理經(jīng)費(fèi)支出等的結(jié)算。在實(shí)際工作中管理中心為管理歸集的資金一般都在兩家以上銀行開戶，同時(shí)每個(gè)銀行都有兩三個(gè)賬戶，這樣多家委托銀行，多個(gè)賬號管理的方式既分散了資金，又不便于中心對資金調(diào)度和管理，也不符合會計(jì)核算辦法的規(guī)定。

（2）計(jì)提管理經(jīng)費(fèi)科目列支不合理。公積金管理辦法規(guī)定：管理中心的管理經(jīng)費(fèi)是按公積金歸集額或增值收益額的一定比例提取，作為增值收益分配的一部分存在，而不是作為費(fèi)用在增值收益前列支的，提取時(shí)會計(jì)分錄為：

借：增值收益分配

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款——應(yīng)付管理經(jīng)費(fèi)

這種做法只能在收益分配表中體現(xiàn)經(jīng)費(fèi)的提取數(shù)，而不能在增值收益表中體現(xiàn)管理經(jīng)費(fèi)的提取數(shù)，不符合一般會計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)規(guī)則。

2.3.2 應(yīng)收應(yīng)付利息核算方面存在的問題

（1）應(yīng)收利息核算不真實(shí)。①會計(jì)核算時(shí)存在利息收入虛增問題。管理中心為了實(shí)現(xiàn)收益，用住房公積金進(jìn)行投資，從而形成單位貸款和項(xiàng)目貸款，并確認(rèn)利息收入。由于某些原因這些貸款的本息無法收回，管理機(jī)構(gòu)卻仍要確認(rèn)利息，導(dǎo)致利息收入的虛增。②應(yīng)收利息確認(rèn)滯后。管理機(jī)構(gòu)對超過一年的定期存款是在到期后才進(jìn)行利息核算，違背收入與費(fèi)用配比的原則。

（2）應(yīng)付利息計(jì)提存在偏差。住房公積金的結(jié)息日為每年的6月30日，計(jì)息期間為上年7月1日至本年6月30日，而住房公積金會計(jì)核算年度為每年1月1日至12月31日，由于會計(jì)核算年度與住房公積金結(jié)息年度不一致，按會計(jì)核算收入與支出配比原則，年末應(yīng)預(yù)提7月1日至12月31日期間應(yīng)付職工住房公積金利息，而在《住房公積金會計(jì)核算辦法》中沒有明確規(guī)定預(yù)提利息的計(jì)算方法，這樣就造成當(dāng)年增值收益具有可調(diào)性，同時(shí)也影響了增值收益的準(zhǔn)確性。

3 政策建議

隨著我國住房公積金業(yè)務(wù)的發(fā)展，現(xiàn)行的會計(jì)核算模式在實(shí)際應(yīng)用過程中出現(xiàn)了很多問題，已經(jīng)不能完全適應(yīng)我國住房公積金業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。所以對住房公積金會計(jì)核算模式進(jìn)行改革和完善勢在必行。我們可以做的工作有：

（1）用直接歸集模式替代委托歸集模式，采用數(shù)據(jù)拷盤避免重復(fù)勞動(dòng)，使用統(tǒng)一、規(guī)范的會計(jì)核算軟件，強(qiáng)化監(jiān)督，從而提高住房公積金歸集的質(zhì)量和效率。