導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)費用核算內(nèi)容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

很顯然，利息收入業(yè)務(wù)屬于財務(wù)費用科目的核算范疇，但是否屬于財務(wù)費用科目二級明細核算？該如何進行核算？

一、利息收支與匯兌損益等業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，因此利息收入不應(yīng)當以直接沖減利息支出進行簡單記錄，從管理層面和經(jīng)濟特征來說，利息收入應(yīng)當作為財務(wù)費用二級科目核算，而不能混入利息支出進行核算

匯兌收益與匯兌損失業(yè)務(wù)的性質(zhì)是同類的，而利息收入與利息支出業(yè)務(wù)不同類。匯兌損益是企業(yè)在發(fā)生外幣交易、兌換業(yè)務(wù)和期末賬戶調(diào)整及外幣報表換算時，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產(chǎn)生的、按記賬本位幣折算的差額。而利息支出是企業(yè)作為債務(wù)人從債權(quán)人處取得貸款而支付的款項，利息收入是企業(yè)作為債權(quán)人向其他方面投資（包括存款投資）而收取的款項；也就是說，應(yīng)收利息屬于當期收益，應(yīng)付利息屬于當期費用。由此可見，利息收入與利息支出不同類，不應(yīng)當混同核算。

《企業(yè)會計準則——應(yīng)用指南》（以下簡稱《指南》）關(guān)于財務(wù)費用科目的規(guī)定，“本科目核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。”根據(jù)該條規(guī)定，是否可理解為設(shè)置財務(wù)費用科目的二級科目明細為：利息支出、匯總損益、手續(xù)費、現(xiàn)金折扣等，而勿需設(shè)置“利息收入”二級科目，其相關(guān)的數(shù)據(jù)在“利息支出”項目內(nèi)直接沖減？財務(wù)費用科目在《指南》中規(guī)定，“本科目可按費用項目進行明細核算”，利息收入的經(jīng)濟特征又被看作“費用項目”看待了，因為作為了利息支出的減項。

但是，財務(wù)費用科目在《指南》第三條中卻規(guī)定，“發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記‘銀行存款’、‘應(yīng)付賬款’等科目，貸記本科目。”很明顯，這條又把“利息收入”業(yè)務(wù)的經(jīng)濟特征看作收入項目了。

我們知道，費用項目與收入項目無論從字面上或者含義上，都是有本質(zhì)區(qū)別的。既然有區(qū)別，并且還是經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在會計核算上，就應(yīng)當對其進行單列核算，而不能將收入項目作為費用項目的減項，混在一起進行核算。況且，在實際工作中，我們也常常需要準確區(qū)分利息收入與利息支出的實際發(fā)生額，如果混入利息支出進行核算，勢必加重財務(wù)人員和管理者的取數(shù)負擔，從管理層面和經(jīng)濟特征來說都是極不恰當?shù)?。很多國家如英國會計準則規(guī)定，公司要對“應(yīng)收利息（利息收入）和其他類似收益”和“應(yīng)付利息（利息支出）和其他類似費用”分別披露，或者須在報表附注中分別將利息收入和利息支出分項披露。為此，為利息收入業(yè)務(wù)專門設(shè)置二級明細科目進行核算很有必要。

二、利息收入業(yè)務(wù)核算時，應(yīng)當與其他收入項目的核算一樣，發(fā)生時，記在科目的貸方而不是借方負數(shù)

財務(wù)費用科目是費用類科目，在未結(jié)轉(zhuǎn)時，其科目余額方向顯然與其他費用類科目的余額方向一樣，為借方。利息收入作為收入項目業(yè)務(wù)，雖然歸屬于財務(wù)費用的二級科目，但其科目的余額方向卻應(yīng)當與其他收入類科目的余額方向一樣，在貸方，而非借方。如此，在結(jié)轉(zhuǎn)進入當期損益時，結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)就自然以記在借方為妥。這與《指南》第三條中規(guī)定“發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記‘銀行存款’、‘應(yīng)付賬款’等科目，貸記本科目”的精神一致。

實務(wù)中，部分會計人員為保持整個財務(wù)費用科目借貸方合計數(shù)與利潤表中財務(wù)費用項目所填數(shù)據(jù)一致，對利息收入等費用類科目項下的收入類業(yè)務(wù)發(fā)生時以借方紅字進行反應(yīng)，如此，結(jié)轉(zhuǎn)時作為借方藍字進行處理。這樣處理只是滿足了財務(wù)費用整個科目與報表的數(shù)據(jù)一致，但違背《企業(yè)會計準則》和《指南》的規(guī)定，并且給人以不淪不類的感覺。當我們需要打開利息收入明細賬頁查看某期利息收入的發(fā)生額時，在本期合計欄得到的合計數(shù)結(jié)果是零值，很礙觀瞻。

三、利潤表中財務(wù)費用項目的填列，應(yīng)當認真分析，取值為當期財務(wù)費用科目的實際發(fā)生數(shù)，而不應(yīng)當單純考慮是否與財務(wù)費用科目合計數(shù)是否一致

如前所述，財務(wù)費用科目核算，不僅包括歸屬于費用項目的如利息支出、手續(xù)費等內(nèi)容，而且還包括歸屬于收入項目的如利息收入、匯兌收益等內(nèi)容。由于整個財務(wù)費用科目屬于費用項目性質(zhì)，在填列利潤表上的財務(wù)費用項目時，應(yīng)當以費用類業(yè)務(wù)減去收入類業(yè)務(wù)的結(jié)果也就是實際發(fā)生數(shù)進行填列。不應(yīng)當單純考慮是否與財務(wù)費用科目合計數(shù)是否一致。

我們知道，會計科目數(shù)據(jù)填入財務(wù)報表時，一般都需要經(jīng)過認真分析拆分才能填列，這樣，得到的財務(wù)報告信息才是真實而準確的。如此，自然會有一些會計科目的數(shù)據(jù)與財務(wù)報告項目上的數(shù)據(jù)不是直觀的對等關(guān)系。會計科目最大的功能是準確歸集經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的數(shù)據(jù)，反應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)；而財務(wù)報告是將會計科目所歸集反應(yīng)的信息進行集中體現(xiàn)，按照經(jīng)濟守衡的定律予以表現(xiàn)出來。分析的結(jié)果不應(yīng)當是數(shù)據(jù)的一一對等關(guān)系，而應(yīng)當是信息真實的展現(xiàn)。因此，單純考慮會計科目與財務(wù)報告項目一一相等的認識是不對的。

四、利息收入核算例證

某期，企業(yè)因有某金融機構(gòu)的貸款需支付利息10000元，因各種存款而得到利息收入3000元，本期還發(fā)生手續(xù)費500元，會計核算應(yīng)當為：

1、支付貸款利息10000元，分錄：

借：財務(wù)費用——利息支出 10000

貸：銀行存款 10000

2、收到存款利息3000元，分錄：

借：銀行存款 3000

貸：財務(wù)費用——利息收入 3000

3、發(fā)生手續(xù)費500元，分錄：

借：財務(wù)費用——手續(xù)費 500

貸：銀行存款 500

以上結(jié)轉(zhuǎn)損益后，利息支出明細賬該期合計數(shù)為借方10000元，貸方10000元；利息收入明細賬該期合計數(shù)為借方3000元，貸方3000元；手續(xù)費明細賬該期合計數(shù)為借方500元，貸方500元；財務(wù)費用一級科目明細賬該期合計數(shù)為借方13500元，貸方13500元。填列利潤表財務(wù)費用項目時，分析填入7500元。

【參考文獻】

篇2

關(guān)鍵詞：費用；《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》；小企業(yè)；期間費用

費用是《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》中規(guī)范的內(nèi)容之一。費用是指小企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。小企業(yè)的費用包括：主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費用、財務(wù)費用、管理費用等。本文擬對小企業(yè)期間費用，即銷售費用、財務(wù)費用、管理費用等期間費用的會計處理進行探討，以期對小企業(yè)會計人員進行期間費用的會計核算有所幫助。

一、銷售費用的會計核算

（一）銷售費用定義

銷售費用是指小企業(yè)銷售商品（或提供勞務(wù)）過程中發(fā)生的各種費用。銷售費用通常包括保險費、包裝費、商品維修費、運輸費、裝卸費、展覽費和廣告費等費用。

（二）“銷售費用”賬戶

1、用途：“銷售費用”賬戶核算小企業(yè)銷售商品和材料（或提供勞務(wù)）的過程中發(fā)生的各種費用，通常包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、裝卸費等。

2、性質(zhì)：損益類賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“銷售費用”賬戶借方登記小企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等費用。發(fā)生銷售費用時，借記“銷售費用”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后賬戶無余額。

（三）核算舉例

例1：2月1日，甲小企業(yè)以支票支付電視臺廣告費5000元。企業(yè)以支票存根和電視臺收款收據(jù)為依據(jù)，作會計分錄如下：

借：銷售費用——廣告費5000

貸：銀行存款5000

需要注意的是，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。所以，此小企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不能無限制的發(fā)生，否則，年末，經(jīng)計算超過銷售（營業(yè)）收入15%的部分要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，計算繳納所得稅。

例2：2月18日，甲小企業(yè)以支票支付產(chǎn)品運輸費1000元。企業(yè)以支票存根和營運部門運輸發(fā)票為依據(jù)，作會計分錄如下：

借：銷售費用——廣告費930

應(yīng)繳稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 70

貸：銀行存款1000

根據(jù)新修訂的增值稅條例第八條規(guī)定，準予抵扣的進項稅額中，將運輸費用明確列明，即購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。該支付的運輸費既包括購進商品的，也包括銷售貨物的。

例3：月末，甲小企業(yè)將本期發(fā)生的上述費用5930元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。會計分錄如下：

借：本年利潤5930

貸：銷售費用 5930

二、財務(wù)費用的會計核算

（一）財務(wù)費用定義

財務(wù)費用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用，財務(wù)費用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)手續(xù)費等。

（二）“財務(wù)費用”賬戶

1、用途：“財務(wù)費用”賬戶核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、銀行相關(guān)的手續(xù)費等。小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的借款費用，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本，而不計入財務(wù)費用。

2、性質(zhì)：損益類賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“財務(wù)費用”賬戶借方等小企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用。財務(wù)費用發(fā)生時，借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等賬戶；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入等。收到存款利息時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財務(wù)費用”賬戶。

期（月）末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

例4：b企業(yè)為小企業(yè)，其購買材料采用銀行承兌匯票結(jié)算，支付銀行承兌匯票手續(xù)費2000元。會計分錄如下：

借：財務(wù)費用 5000

貸：銀行存款 5000

例5：接銀行通知，b企業(yè)收到其在銀行存款應(yīng)得利息收入2000元已經(jīng)轉(zhuǎn)入其存款賬戶。會計分錄如下：

借：財務(wù)費用2000

貸：銀行存款2000

例6：接銀行通知，銀行已從b企業(yè)存款賬戶扣貸款利息12000元。會計分錄如下：

借：財務(wù)費用 12000

貸：銀行存款12000

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分”。

例7：期（月）末，b企業(yè)將“財務(wù)費用”賬戶余額3000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。會計分錄如下：

借：本年利潤15000

貸：財務(wù)費用15000

三、管理費用的會計核算

（一）管理費用定義

管理費用是指小企業(yè)發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費用和財務(wù)費用外的其他費用，管理費用包括小企業(yè)管理人員的職工薪酬、開辦費、辦公費、業(yè)務(wù)招待費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

（二）“管理費用”賬戶

1、用途：“管理費用”賬戶核算小企業(yè)發(fā)生的除主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、銷售費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出外的其他費用，包括小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的費用（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、固定資產(chǎn)折舊、修理費、辦公費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。小企業(yè)（商品流通）管理費用不多的，可不設(shè)置本賬戶，本賬戶的核算內(nèi)容可并入“銷售費用”賬戶核算。

2、性質(zhì)：損益類賬戶。

3、結(jié)構(gòu)：“管理費用”賬戶借方登記行政管理部門人員的職工薪酬、行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊和發(fā)生的修理費、發(fā)生的辦公費、水電費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、排污費等、按規(guī)定計算確定的應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅及小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等。在管理費用實際發(fā)生時，借記“管理費用（開辦費）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“應(yīng)交稅費”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶無余額。

例8：a企業(yè)為小企業(yè)，其籌建期間通過以支票支付辦公費3000元、印刷費2000元和注冊登記費5000元。會計分錄如下：

借：管理費用——開辦費10000

貸：銀行存款 10000

例9：a企業(yè)聘請法律顧問，以現(xiàn)金支付咨詢費600元。會計分錄如下：

借：管理費用——咨詢費600

貸：庫存現(xiàn)金600

例10：a企業(yè)本月應(yīng)繳納房產(chǎn)稅500元、車船使用稅300元，同時購入印花稅200元。會計分錄如下：

借：管理費用——稅費1000

貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳房產(chǎn)稅500

——應(yīng)繳車船使用稅

300

庫存現(xiàn)金200

例11：a企業(yè)以現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費15000元。會計分錄如下：

借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費

15000

貸：庫存現(xiàn)金15000

需要注意的是，對于小企業(yè)業(yè)務(wù)招待費，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰”。假設(shè)該小企業(yè)取得銷售收入250萬元，則該企業(yè)年終所得稅匯算清繳時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額計算如下：

250×5‰＝1.25（萬元）＞1.5×60%＝0.9（萬元）

則業(yè)務(wù)招待費調(diào)增所得額＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（萬元）

期（月）末，a企業(yè)可本賬戶的余額26600元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤26600

貸：管理費用26600

參考文獻：

篇3

關(guān)鍵詞：財務(wù)核算；財務(wù)管理；

1． 做好企業(yè)精細化會計核算是搞好企業(yè)財務(wù)管理基礎(chǔ)的關(guān)鍵

工作

(1)企業(yè)會計核算制度的選用。 企業(yè)財務(wù)部門在做會計核算之前，

首先必須選擇采用何種企業(yè)會計核算制度進行會計核算。企業(yè)應(yīng)制定適合本單位業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營管理特點的企業(yè)會計核算制度，一般選用小企業(yè)會計核算制度較為合適。 采用小企業(yè)會計核算制度， 可以減少會計人員進行會計核算的一部分工作量。

(2) 企業(yè)會計核算的重點工作是企業(yè)采用精細化的會計核算方

法。做好精細化會討 核算是搞好企業(yè)財務(wù)管理基礎(chǔ)的關(guān)鍵工作，能夠進一步明晰企業(yè)內(nèi)部并考核部門的經(jīng)營業(yè)績，為搞好企業(yè)財務(wù)管理提供可靠的真實的會計信息資料。會計卡戔算精細化方法如下：

①首先，要按考核部門設(shè)置的二級明細賬進行明細核算。要正確

選定明細會計核算的具體對象， 假如某公司內(nèi)部設(shè)置了業(yè)務(wù)一部、 業(yè)務(wù)二部和業(yè)務(wù)三部三個考核部門， 那么收入、成本、 費用、 利潤、 往來等項目明細會計核算的具體對象就是以上三個業(yè)務(wù)部門了。例如：某公司在進行核算該公司業(yè)務(wù)一部營業(yè)收入時，作借記 “銀行存款”等科目， 同時， 貸記 “主營業(yè)務(wù)收入／業(yè)務(wù)一部”(該會計分錄的二級會計科目即為 “業(yè)務(wù)一部” )等科目。該公司成本、 費用、 利潤、 往來結(jié)算等明細會計核算與收入會計核算方法相同。

②其次，涉及企業(yè)公共部分的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)單獨設(shè)置二級明細賬

進行會計核算。企業(yè)公共部分的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是指在同一法人企業(yè)里，除了能夠明確把該企業(yè)的收入、成本、 費用、 利潤、 往來結(jié)算等項目經(jīng)濟業(yè)務(wù)列入具體考核部門之外， 發(fā)生的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 前者經(jīng)濟業(yè)務(wù)可直接歸集到具體的考核部門進行會計核算，后者經(jīng)濟業(yè)務(wù)則全部歸集到該企業(yè)公共部分進行會計核算， 需設(shè)置 “公共部分” 二級明細賬進行核算。例如： 當某公司發(fā)生一筆公共管理費用支出時， 作借記“管理費用／公共部分” (該會計分錄的二級會計科目即為“公共部分” )科目， 貸記 “銀行存款” 等科目的賬務(wù)處理。企業(yè)公共部分的收入、成本、 利潤和往來等明細會計核算與上例的公共管理費用會計核

算方法相同。 在同一法人企業(yè)里， 凡涉及無法明確歸集于企業(yè)具體考核部門的收入、成本、 費用、 利潤、 往來結(jié)算等經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 則統(tǒng)一歸集列入企業(yè)的公共部分進行會計核算。

③ 企業(yè)應(yīng)在 “本年利潤” 一級科目下面分別設(shè)置 “公共管理費用” 和 “公共財務(wù)費用” 二級會計科目， 分別用于單獨核算企業(yè)的公共管理費用、 公共財務(wù)費用支出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。其賬務(wù)處理方法是： 月末結(jié)轉(zhuǎn)時， 作借記 “本年利潤／公共管理費用” 科目和借記 “本年利潤／公共財務(wù)費用” 科目， 作貸記 “管理費用／公共管理費用” 科目和貸記“財務(wù)費用／公共財務(wù)費用” 科目(若當月 “公共財務(wù)費用” 發(fā)生額為負數(shù)， 則用 “-” 號表示， 仍從貸方科目轉(zhuǎn)出， 便于“利潤表” 的自動匯總生成)， 月末， 后者兩二級科目一般無余額。

(3)企業(yè)如何才能搞好精細化的會計核算。其主要方法： 一是合

理設(shè)置企業(yè)考核部門。一般企業(yè)可按業(yè)務(wù)部門來設(shè)置考核部門。 設(shè)立子公司的， 應(yīng)把每一個子公司作為一個獨立的考核部門進行考核。同時，把各業(yè)務(wù)部門經(jīng)理或子公司法人代表作為考核部門負責人。 二是明確劃分各考核部門的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍， 明確劃定經(jīng)營區(qū)域。這樣， 可以避免考核部門之間為了競爭客戶而產(chǎn)生經(jīng)營內(nèi)部混亂的局面。三是會計核算人員要認真地、 準確地把企業(yè)的收入、成本、 費用、 利潤、往來等經(jīng)濟業(yè)務(wù)歸集到具體的考核部門，或者歸集到企業(yè)公共部分進行會計核算。

2． 企業(yè)財務(wù)管理的重點內(nèi)容及對策

2．1 建立企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營目標責任制為基礎(chǔ)的財務(wù)管理模式

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營目標責任制是指，企業(yè)內(nèi)部對考核責任部門的經(jīng)

營業(yè)績考核， 采用制訂考核指標、 核定主要經(jīng)營業(yè)績基數(shù)任務(wù)指標，對超額完成基數(shù)指標任務(wù)的給予超產(chǎn)獎勵，對未完成基數(shù)指標任務(wù)的給予相應(yīng)扣減或取消企業(yè)基本獎金的一種考核制度。其考核指標的內(nèi)容、 應(yīng)扣除的項目、 管理模式的優(yōu)缺點、 獎懲辦法、 指標制定辦法是：

(1)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營目標責任制的考核財務(wù)指標內(nèi)容及范圍。企業(yè)

應(yīng)根據(jù)各自的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍、性質(zhì)特點來設(shè)定經(jīng)營業(yè)績的考核財務(wù)指標。一般來說， 財務(wù)指標主要包括： “營業(yè)收入” 、 “創(chuàng)利額” 、 “催收長期應(yīng)收賬款額度” 、 “部分費用開支額度” 等財務(wù)指標。其中考核部門的 “創(chuàng)利額” 應(yīng)作為最重要的考核業(yè)績指標， 因為企業(yè)的核心價值是實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

(2)企業(yè)對考核部門 “創(chuàng)利額” 業(yè)績財務(wù)指標應(yīng)扣除的項目一般包括： 一是考核部門存在當年 “業(yè)務(wù)招待費” 超限額開支的，相應(yīng)給予扣減其超支額所應(yīng)繳納稅金的創(chuàng)利額；二是按考核部門當年新增的逾期應(yīng)收賬款金額(一般按逾期欠款長達二年以上時間)的適當比例，相應(yīng)給予扣減其當年創(chuàng)利額(作暫扣款項處理，在該考核部門收回部分或全部逾期應(yīng)收賬款的年度再給予相應(yīng)調(diào)增當年的創(chuàng)利額)；三是扣減應(yīng)由考核部門承擔的因主觀原因造成的企業(yè)經(jīng)濟損失及其他損失。

(3)企業(yè)實行內(nèi)部經(jīng)營目標責任制的財務(wù)管理模式， 其優(yōu)缺點是什么?其優(yōu)點是：把經(jīng)營主要業(yè)績財務(wù)指標直接分解下達到企業(yè)各考核部門，使各考核部門負責人明確了本部門當年應(yīng)完成的基本目標任務(wù)， 積極帶領(lǐng)本部門工作團隊， 努力開拓市場， 增收節(jié)支，能夠比較充分地調(diào)動企業(yè)經(jīng)營人員的積極性，樹立起經(jīng)營效益與規(guī)避經(jīng)營風險同樣重要之理念，體現(xiàn)了多勞多得的分配原則。其缺點是：不能具體體現(xiàn)出在同一考核部門內(nèi)每個經(jīng)營人員的個人業(yè)績，且個人業(yè)績不能直接與其個人獎金掛鉤，對個人經(jīng)營積極性的調(diào)動產(chǎn)生不利影響。

(4)企業(yè)實行內(nèi)部經(jīng)營目標責任制的獎懲辦法。

① 企業(yè)獎金的分配辦法。企業(yè)考核部門獎金的分配辦法： 考核

部門完成考核基數(shù)指標任務(wù)的， 則分配給基本獎金額。 考核部門超額完成考核基數(shù)指標任務(wù)的， 則分配給超產(chǎn)獎金額。 應(yīng)分配的超產(chǎn)獎金額為考核部門超產(chǎn)利潤額乘以超產(chǎn)獎金提成比率的乘積?？己瞬块T未完成考核基數(shù)指標任務(wù)的， 則扣減或取消分配給基本獎金額。 企業(yè)后勤管理部門獎金的分配辦法： 企業(yè)未完成考核基數(shù)總?cè)蝿?wù)的， 則分配給基本獎金額。 企業(yè)超額完成考核基數(shù)總?cè)蝿?wù)的， 分配給超產(chǎn)獎金額。應(yīng)分配的超產(chǎn)獎金額為企業(yè)總超產(chǎn)利潤額乘以總超產(chǎn)獎金提成比率的乘積。 企業(yè)高級管理人員獎金的分配辦法： 按企業(yè)平均基本獎金額度的若干倍數(shù)分別分配給每位高級管理人員的基本獎金額。應(yīng)分配給每位高級管理人員的超產(chǎn)獎金額為企業(yè)總超產(chǎn)利潤額乘以總超產(chǎn)獎金提成比率的乘積。

②企業(yè)獎金的提取與發(fā)放辦法。 財務(wù)部門依據(jù)當年制定的 “企業(yè)基本獎金分配方案” 和基本獎金總額度， 給予提取、發(fā)放執(zhí)行。 財務(wù)部門依據(jù)當年應(yīng)分配企業(yè)超產(chǎn)獎金總額度給予提取現(xiàn)金。超產(chǎn)獎金的發(fā)放方式：一是考核部門和企業(yè)后勤管理部門的超產(chǎn)獎金分配權(quán)應(yīng)歸屬于各部門負責人，即財務(wù)部門把超產(chǎn)獎金以現(xiàn)金形式交給各部門負責人， 由其在本部門內(nèi)制訂具體分配方案， 并付諸實施。 同時， 企業(yè)在制定獎金分配方案時可作出特別規(guī)定，企業(yè)各部門負責人和其部門副職按不低于該部門的超產(chǎn)獎金額的一定比例待遇給予享受。二是屬于企業(yè)高級管理人員的超產(chǎn)獎金， 由財務(wù)部門直接發(fā)放即可。

(5)企業(yè)實行內(nèi)部經(jīng)營目標責任制的業(yè)績指標制定辦法。業(yè)績指

標制定的原則： ①合理性原則。業(yè)績指標制定要做到盡量合理一些，如果考核主要指標(如 “創(chuàng)利額”指標)制訂得偏高，使大部分考核部門不能完成基數(shù)任務(wù)，這樣會打擊業(yè)務(wù)人員積極性， 反之， 指標制訂得偏低， 可能會產(chǎn)生企業(yè)賬面利潤為虧損的情況下， 面臨承受支付較多超產(chǎn)獎勵金的壓力。 ②公平性原則。 制訂指標時，要綜合考慮各種因素， 要一視同仁， 盡量做到公平， 不可采用 “鞭打快牛” 的做法， 否則，可能會引起業(yè)績做得較好考核部門由于指標制訂偏高而不滿。③ 平衡性原則。在核定 “創(chuàng)利額”指標時，一般情況下， 企業(yè)所有考核部門

“創(chuàng)利額”核定基數(shù)總合計金額與企業(yè)公共費用金額要基本平衡，即兩個金額要相接近， 這樣， 才能滿足企業(yè)年度利潤保本經(jīng)營的要求。

(6)業(yè)績指標的制定方法與步驟： ①確定設(shè)置考核部門個數(shù)， 分配各考核部門的員工人數(shù)。 ②確定各考核部門的經(jīng)營范圍、 業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營區(qū)域。③ 財務(wù)部門編制單位公共費用總額預(yù)算。公共費用主要包括公共管理費用和公共財務(wù)費用等。④財務(wù)部門制訂業(yè)績考核指標初步方案。制訂初步方案時，需要考慮各考核部門前三年業(yè)績平均數(shù)、各考核部門人員結(jié)構(gòu)素質(zhì)以及市場情況的變化等相關(guān)因素。

⑤ 業(yè)績考核指標初步方案上報企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集體審定。 ⑥ 經(jīng)審定通過的業(yè)績考核指標方案下達通知到企業(yè)各部門、 科室， 并加以認真實施。

2．2 搞好對變動成本費用實施有效內(nèi)部控制的財務(wù)管理企業(yè)

成本費用的管理重點是，企業(yè)對變動成本費用實施有效的內(nèi)部控制的財務(wù)管理。所謂企業(yè)變動成本費用，是指可用企業(yè)管理人員的主觀意愿來調(diào)整的而非固定不變的成本費用支出。其管理目標是：堵塞管理漏洞， 降低成本費用支出， 增加企業(yè)利潤， 實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。企業(yè)的變動成本費用的主要內(nèi)容包括企業(yè)業(yè)務(wù)招待費、 差旅費、 辦公費(含車輛使用費)等。對變動成本費用實行有效控制的

具體措施如下：

(1)制訂相關(guān)變動費用的管理辦法。企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)本單位

的具體情況制訂各項變動費用的財務(wù)管理辦法，比如，要制訂 《本單位業(yè)務(wù)招待費差旅費辦公費管理辦法》 、 《本單位福利費教育經(jīng)費管理辦法》 等相關(guān)內(nèi)部控制的財務(wù)管理制度。

(2)嚴格執(zhí)行授權(quán)審批制度。企業(yè)審批人員要嚴格按內(nèi)部財務(wù)制

度規(guī)定， 按照各自權(quán)限、 職責范圍給予審批，比如， 企業(yè)員工出差應(yīng)按規(guī)定經(jīng)過哪些審批程序， 員工教育經(jīng)費支出使用如何審批。 屬于超標準費用開支的， 應(yīng)經(jīng)授權(quán)審批人批準同意后， 財務(wù)部門方可給予辦理報銷支付手續(xù)。

(3)明確劃分各種費用的責任管理部門。一般來說， 屬于考核部門的費用開支，由各自部門負責管理， 如考核部門的業(yè)務(wù)招待費、 差旅費等費用開支， 可由考核部門負責控制管理， 凡涉及購買辦公用品、辦公設(shè)備的日常維護等費用開支的， 則由單位辦公室負責控制管理。防止費用管理部門越權(quán)進行費用開支。

(4)建立備查登記、 領(lǐng)用登記等相關(guān)管理制度。企業(yè)員工通訊費、

交通費的使用，可由辦公室指定專人負責專項補貼費用報銷備查記錄工作。企業(yè)日常辦公用品的領(lǐng)用， 由辦公室指定專人辦理發(fā)放、領(lǐng)用登記等手續(xù)。

(5)建立車輛統(tǒng)一管理制度。 企業(yè)應(yīng)把所有車輛(包括子公司車輛) 實行統(tǒng)一管理，應(yīng)由單位辦公室負責統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)一安排與統(tǒng)一維護。比如，對車輛油料使用的管理， 可由辦公室負責到中石化辦理 IC加油卡， 按 “一車一卡” 給予使用，對車輛維護的管理， 可實行定點維修與保養(yǎng)。

(6)建立定額或限額開支費用的管理制度。 若產(chǎn)生超限額開支的，

則給予扣減責任部門考核業(yè)績指標。采用定額管理的變動費用主要有員工的通訊費、 交通費補貼費等項目， 企業(yè)員工的通訊費(如電話費)、 交通費實行定額包干管理。企業(yè)按照員工不同崗位， 設(shè)定為若干檔次的通訊費補貼、 交通費補貼標準。享受費用補貼的員工， 需要提供相關(guān)發(fā)票作為費用報銷憑證。采用限額管理的變動費用主要有考核部門的業(yè)務(wù)招待費、 車輛油料費等項目。比如， 企業(yè)可把考核部門業(yè)務(wù)招待費的使用權(quán)交給考核部門負責人， 實行限額管理即可。 考核部門超限額開支的業(yè)務(wù)招待費， 須繳納的稅金(所得稅等)扣減其創(chuàng)利額指標。

(7)把好變動費用支出的財務(wù)審核關(guān)。財務(wù)部門在審核各項變動

費用報銷時，在審核費用報銷發(fā)票內(nèi)容的真實性、 完整性、 合法性的基礎(chǔ)上， 同時還要審核費用開支是否存在超標準、 超范圍情況， 費用報銷程序是否存在越權(quán)審批情況，對費用報銷不符合本單位財務(wù)管理制度規(guī)定的， 財務(wù)部門則不予辦理支付手續(xù)。

篇4

（1）企業(yè)會計成本核算管理制度的不完善。一些企業(yè)由于對于會計成本核算缺乏重視，因此在會計成本核算工作中缺乏具體明確的指導(dǎo)，這就導(dǎo)致財會工作人員無法按照相應(yīng)的制度進行有效的會計核算，結(jié)合企業(yè)行業(yè)的體制改革形勢制定實際可行的成本核算管理制度已經(jīng)成為企業(yè)財務(wù)管理改革的關(guān)鍵內(nèi)容。

（2）企業(yè)會計成本核算方法不科學。當前一些企業(yè)在成本核算上還沒有形成一套系統(tǒng)的成本核算方法，固定資產(chǎn)的折舊、會計核算方法等存在較多的問題，同時由于會計成本核算工作中缺乏有效的成本分析審核，導(dǎo)致會計成本核算失真等問題時有發(fā)生。

（3）會計工作人員能力水平較低。由于會計成本核算需要綜合考慮各個方面的因素，因此對于成本核算工作人員的要求也較高。但是部分企業(yè)在成本管理方面缺乏高水平的專業(yè)會計工作人員，也缺乏系統(tǒng)全面的工作人員業(yè)務(wù)能力教育培訓計劃，導(dǎo)致會計核算質(zhì)量問題頻發(fā)。

2、強化企業(yè)會計成本核算與管控措施

（1）完善企業(yè)會計成本核算管理制度體系建設(shè)。企業(yè)應(yīng)該充分認識到會計成本核算的作用，并建立系統(tǒng)的會計工作機構(gòu)開展會計成本核算工作。通過全面設(shè)置會計科目進行成本核算管理。此外，財務(wù)會計管理部門應(yīng)該結(jié)合自身行業(yè)、業(yè)務(wù)特點，建立全面的會計成本管理制度，制度體系應(yīng)該涵蓋以下內(nèi)容：會計成本核算標準制度、成本費用的歸集與分配程序管理規(guī)章制度、關(guān)于成本核算對象以及成本核算項目的規(guī)定以及會計成本核算的具體內(nèi)容與管理辦法等，只有系統(tǒng)完善的制定各項制度，才能以此為依據(jù)指導(dǎo)會計成本核算的順利開展。

（2）明確企業(yè)會計成本核算對象以及成本核算具體項目。對于企業(yè)的會計成本核算應(yīng)該按照基本業(yè)務(wù)、增值業(yè)務(wù)以及擴展業(yè)務(wù)分類進行核算。在具體的核算開展方式上可以將成本分為營業(yè)成本、管理費用、銷售費用以及財務(wù)費用三大項進行成本核算管理。營業(yè)成本主要是指由于產(chǎn)品或者服務(wù)生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的一系列費用項目。管理費用主要是管理人員工資待遇支出、辦公費用、招待費用、培訓費、差旅費、維修費等一系列的管理類型費用。銷售費主要是由于銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項費用，包括銷售部門人員工資、職工福利費、運輸費及其他銷售費用。財務(wù)費用則主要是指企業(yè)為了各項經(jīng)營管理業(yè)務(wù)活動開展所需資金的籌集所產(chǎn)生的一系列費用等。對于這些成本核算項目應(yīng)該按照具體成本支出內(nèi)容以及支出部門，設(shè)立明細賬目，利用會計電算化的核算手段，分別按照業(yè)務(wù)以及部門，選擇或者是設(shè)置合適的會計科目全面的進行逐一核算。

（3）合理選取成本會計核算方法，做好會計成本核算的分析。對于企業(yè)的成本核算模式以及核算方法，應(yīng)該按照業(yè)務(wù)活動以及單位的具體性質(zhì)分別選擇適當?shù)某杀竞怂惴椒?。企業(yè)應(yīng)該重點改變傳統(tǒng)的收支型管理方式，實現(xiàn)成本核算管理的細化，提高對于成本核算結(jié)果的分析應(yīng)用能力。其次，企業(yè)應(yīng)該按照成本核算結(jié)果做好成本的分析，對于成本分析工作應(yīng)該對照企業(yè)的成本目標或者是標準成本，按照部門成本的具體組成情況分別采取趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析、量本利分析等成本分析方法，對企業(yè)不同職能部門成本的實際情況以及成本波動情況進行全面的掌握，同時對職能部門成本的波動原因以及成本變化規(guī)律進行分析。然后根據(jù)成本的波動原因?qū)ζ髽I(yè)的成本管理制度、費用審核制度以及固定資產(chǎn)管理制度等一系類的制度進行有針對性的調(diào)整，進而糾正完善不合理的成本控制管理措施，降低企業(yè)成本支出。

（4）提高企業(yè)會計成本核算隊伍能力水平。由于企業(yè)業(yè)務(wù)活動涉及范圍較廣，成本核算管理工作較為繁瑣復(fù)雜，因此對于成本核算工作也提出了不同的要求，為了確保企業(yè)成本核算的順利開展，必須建立一支理論素養(yǎng)深厚以及業(yè)務(wù)實踐操作能力強的財務(wù)會計核算隊伍。首先，單位可以通過根據(jù)企業(yè)行業(yè)特點組織業(yè)務(wù)考核以及會計知識考核等內(nèi)容，選擇優(yōu)秀的人才進入會計工作隊伍。其次，企業(yè)應(yīng)該定期在單位內(nèi)部舉辦會計培訓班，通過聘請專家結(jié)合工作實際經(jīng)驗講授業(yè)務(wù)處理等內(nèi)容，借助于專業(yè)系統(tǒng)的培訓，提高會計工作人員的整體工作能力水平。

3、結(jié)語

篇5

關(guān)鍵詞：水務(wù)事業(yè)單位；成本核算；供水定價成本

中圖分類號：F810.6 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）14-0166-03

據(jù)統(tǒng)計，在我國水務(wù)事業(yè)單位中，以提供供水、灌溉、旅游、發(fā)電等準公共物品為主的占74%，但提供國家財政經(jīng)費定項或定額補償?shù)膬H占其中的20.5%，沒有財政撥款的達79.5%[1]。因水費和電費的價格低廉且收取率低，致使這些單位應(yīng)該從市場取得的主要收入也不到位。據(jù)最新普查資料，水務(wù)事業(yè)單位收取的供水水價僅占其實際成本的4%，而水費和電費的實際收取率還不足40%[2]。

很長一段時期以來，一方面，水務(wù)事業(yè)單位極少涉及盈虧核算，這是由于它是國家事業(yè)單位的重要組成部分及不以營利為目的的機構(gòu)，這些特殊性決定了其財務(wù)管理工作更側(cè)重于資金的收支結(jié)余；另一方面，水務(wù)事業(yè)單位有關(guān)基礎(chǔ)工作相對薄弱，費用的計量和分配也較為困難，其成本核算工作就比一般企業(yè)的成本核算復(fù)雜。因此，到目前為止，水務(wù)事業(yè)單位的水利項目在成本核算方面存在很多問題[3]。

一、建立水利項目成本核算制度

（一）歸集水利項目成本的原則[4]

1.權(quán)責發(fā)生制原則。是為了改變現(xiàn)行水務(wù)事業(yè)單位中水利項目財務(wù)管理中的收入、支出分裂的狀態(tài)，有利于管理層全面掌握水利項目的盈虧情況。

2.項目責任制原則。水利項目經(jīng)理對水利項目全面負責，包括水利項目部與水務(wù)事業(yè)單位財務(wù)部銜接費用的確認、分攤等基礎(chǔ)資料。這里涉及單個水利項目成本核算與現(xiàn)行成本核算辦法的關(guān)系確定問題。

C=Ci，其中，Ci為單個水利項目成本，C為現(xiàn)行成本核算辦法成本費用綜合。

3.受益者承擔原則。只要采用水利項目成本集中歸集會計制度，受益者就成為歸集水利項目成本的依據(jù)，對于管理人員、后勤輔助人員及設(shè)計人員，只要是矩陣制的水利項目負責制單位，其費用全都歸入水利項目成本。以受益者為依據(jù)歸集，為水利項目發(fā)生的如租賃、購置等特定費用也應(yīng)歸入水利項目成本。對于無法歸入水利項目成本的費用，如管理人員、后勤輔助人員所發(fā)生的有些費用，應(yīng)該歸入水利項目綜合。與水利項目的管理無直接關(guān)系的費用，歸集到水利項目成本綜合項中，以此表明綜合管理和服務(wù)的成本，通過多年的積累后，計算出其平均水平，作為業(yè)務(wù)開拓時測算水利項目貢獻水平的依據(jù)。

（二）確定水利項目成本內(nèi)容

1.直接成本。按照受益原則歸集現(xiàn)行費用項目，能夠不經(jīng)過分配一次性就能列入水利項目成本的，包括人工費、差旅費、福利費、招待費、辦公費、交通費、修理費、折舊費、業(yè)務(wù)資料費、文印整理費、外事費、設(shè)備部件購置費、材料及物耗、營業(yè)稅金及附加、勞務(wù)費、組裝及調(diào)試費、加工費、專家咨詢費、管理費、其他開支項等。

2.間接成本。直接成本中的費用，如果需要在水利項目間進行分配，就構(gòu)成水利項目間接成本，歸集水利項目管理費用時，比照水利項目直接成本和間接成本，將水利項目管理費用分為可直接歸集的直接水利項目管理費用和需要在水利項目間分配后歸集的間接水利項目管理費用。

（三）水利項目費用的分配辦法

1.間接人工費分配辦法適用于水利項目管理人員、設(shè)計人員的人工費分，例如，某專業(yè)i某人E對某水利項目j的共識占用率為：

KEij=，其中，XE=Xij，其中，n為項目個數(shù)。個人人工費XE分配入j項目。

項目總的人工費，F(xiàn)=FEij，其中，m為專業(yè)個數(shù)，q為某專業(yè)的員工人數(shù)。

2.均攤費用的計算辦法。假設(shè)某項費用本期發(fā)生額為FK，將它在本期的N個水利項目中進行均攤，則每一水利項目應(yīng)分攤的費用Fik。

Fik=

（四）水利項目成本核算程序

1.對發(fā)生的所有支出項目進行審核和控制，確定是否符合規(guī)定的開支范圍，并將符合開支范圍的支出劃分為直接費用、間接費用和期間費用，記入相應(yīng)的賬戶中。

2.按照水利項目歸集直接費用，并將其直接記入水利項目的成本計算單中，如果屬于多個水利項目共同耗費的支出，應(yīng)采用一定的方法先進行分配，再將其分別記入各水利項目的成本計算單中。最終，直接費用作為一項流動資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負債表上。

3.間接費用按照科研室進行歸集。

4.期間費用按費用項目進行歸集，期末期間費用全部作為當期支出處理。

（五）水利項目成本核算制度的應(yīng)用

在資產(chǎn)負責表、利潤表和現(xiàn)金流量表中，水利項目成本核算后的結(jié)果以數(shù)字的形式表現(xiàn)，對三表進行匯總，主要依據(jù)水利項目進行歸集，在簽訂合同時，將歸集的結(jié)果用來衡量水利項目的成本，作為報價的依據(jù)。

1.一般情形，若要確保一定的利潤，R=CD+CI+CM+CP+P[5]。其中，R為水利項目投標報價，CD為直接成本，CI為間接成本，CM為水利項目管理費用，CP為期間費用，P為水利項目利潤。

2.若需保本經(jīng)營，R=CD+CI+CM+CP。

二、案例分析――劉川工程管理局供水定價成本核算

甘肅省劉川工程管理局是典型的以提供準公共物品為主的水務(wù)事業(yè)單位，主要負責本地區(qū)的水利工程供水，就是將自然水通過蓄、引、提等多個水利工程措施，向該地區(qū)各類用水戶提供生活、生產(chǎn)和其他用水。現(xiàn)是以前部分的理論為依據(jù)，對該水利工程項目2009―2012年的供水成本和單位水價進行核算。將供水總成本核算分為“供水生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等四個核算項目?？芍?，供水總成本=供水生產(chǎn)成本+營業(yè)費用+管理費用+財務(wù)費用[6]。

（一）供水生產(chǎn)成本核算

供水生產(chǎn)成本直接歸集以下支出項目，即供水生產(chǎn)成本=直接人工工資+直接材料費用+其他直接支出+制造費用。

直接人工工資，是指該水務(wù)事業(yè)單位直接從事供水項目生產(chǎn)的人員工資、獎金、補貼和津貼。

直接材料費用，包括水管單位原購水費、燃料動力費等。燃料動力費，指供水生產(chǎn)過程中實際耗用的燃料動力費用等。

其他直接支出，指直接從事供水生產(chǎn)的職工福利費、供水生產(chǎn)過程中的水文水工觀測費、臨時設(shè)施等支出。

制造費用，指供水生產(chǎn)部門為組織和管理供水生產(chǎn)過程中發(fā)生的管理人員工資、職工福利費、租賃費（不包括融資租賃費）、固定資產(chǎn)折舊費、機物料消耗、維修費、低值易耗品攤銷、水資源費、運輸費、設(shè)計制圖費、辦公費、差旅費、監(jiān)測費、保險費、勞動保護費、試驗檢驗費、季節(jié)性修理費、期間停工損失，以及其他制造費用[7]。

表1 供水生產(chǎn)成本簡易核算表 單位：萬元

圖1 供水生產(chǎn)成本比較（單位：萬元）

（二）供水期間費用核算

期間費用，包括營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用，供水期間費用=營業(yè)費用+管理費用+財務(wù)費用。

營業(yè)費用，指在對用戶供水中過程中發(fā)生的水費計收手續(xù)費、宣傳費及其他營業(yè)費用。

管理費用，指為組織和管理供水生產(chǎn)而分配給管理機構(gòu)的經(jīng)費、行業(yè)管理費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、審計費、訴訟費、咨詢費、綠化費等。

財務(wù)費用，指為供水生產(chǎn)籌集資金而發(fā)生的費用，包括在經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、金融機構(gòu)手續(xù)費、匯兌凈損失以及為籌資而發(fā)生的其他費用。

表2 供水期間費用核算表 單位：萬元

圖2 供水期間費用比較（單位：萬元）

由以上分析可以看出，劉川工程管理費用在供水期間費用中占相當大的比重，營業(yè)費用和財務(wù)費用二者占比很少。因此，該水務(wù)事業(yè)單位要控制期間費用，降低供水總成本。中心工作是要控制管理費用。

（三）供水定價成本核算

由于劉川工程的業(yè)務(wù)范圍只有農(nóng)業(yè)供水問題，沒有工業(yè)、發(fā)電、城鎮(zhèn)等其他供水項目，農(nóng)業(yè)供水保證率是100%，工業(yè)、發(fā)電、城鎮(zhèn)等供水保證率都為零，因此，單位供水成本僅是單環(huán)節(jié)單位供水成本，而不涉及多環(huán)節(jié)單位供水成本[8]。由前面的分析可知，單位供水成本=供水總成本÷供水量，其中，供水總成本=供水生產(chǎn)成本+供水期間費用。

表3 供水定價成本

圖3 供水成本比較（單位：萬元）

圖4 供水單位成本

可見，劉川工程的供水生產(chǎn)成本在供水總成本中占比很大，供水期間費用占比很少，因此，若要控制供水生產(chǎn)總成本，就必須大力加強供水生產(chǎn)成本的管理，同時，節(jié)約管理費用。

參考文獻：

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[3] 趙瑞平，趙燕.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題及對策[J].企業(yè)經(jīng)營管理，2007，（7）.

[4] 許王顯.城市水務(wù)市場管理與改革對策研究[D].青島：青島大學，2008.

[5] 李蘭英.公共部門財務(wù)管理概論[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2012.

[6] 謝婷婷.論事業(yè)單位的財務(wù)管理改革[D].南京：南京師范大學，2006.

[7] 王雅茹，張潔.水利事業(yè)單位財務(wù)管理探析[J].財務(wù)管理，2008，（4）.

[8] 董小平.建立水利財務(wù)評價體系[J].中國水利，2007，（3）.

Research on the application of the cost accounting system of the water projects in

the water public institutions

WU Yong-xia 1，F(xiàn)ENG Xin 2

（1.School of economics and management ，Gansu Politics and Law Institute，Lanzhou 730070，China；

2.College of economics and management，LanZhou JiaoTong University，Lanzhou 730030，China）

篇6

[關(guān)鍵詞] 融資費用；會計處理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 002

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）22- 0005- 02

1 未確認融資費用的核算內(nèi)容及性質(zhì)分析

1.1 “未確認融資費用”賬戶的核算內(nèi)容分析

“未確認融資費用”賬戶主要用來核算按照權(quán)責發(fā)生制的要求，本期尚不能進行確認的未來利息支出。按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當將其按照一定的攤銷方法計入以后各個會計期間的財務(wù)費用或相關(guān)資產(chǎn)成本之中。“未確認融資費用”的會計核算范圍主要包括企業(yè)在融資租入固定資產(chǎn)或超過正常信用期（一般為3年）分期購入固定資產(chǎn)情況下，固定資產(chǎn)的入賬價值與企業(yè)未來長期應(yīng)付款賬面價值之間的差額，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當采用實際利率法對其在付款期內(nèi)逐期進行攤銷。

例1：甲公司于2011年1月1日以融資租賃的方式租入一座廠房，該廠房2011年1月1日公允價值為500萬元，租賃期為5年。甲公司于每年年末支付120萬元。甲公司采用銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率，銀行5年期貸款利率為8%。假設(shè)無其他相關(guān)費用，不考慮增值稅。（1）甲公司最低租賃付款額的計算公式為每期期末應(yīng)支付的租金×租賃期數(shù)=120×5=600萬元。（2）甲公司最低租賃付款額的現(xiàn)值計算公式為每期期末支付的租金×5年期年金現(xiàn)值系數(shù)=120×（P/A，8%，5）=479.12萬元。甲公司應(yīng)當按照最低租賃付款額的現(xiàn)值與固定資產(chǎn)在交易日的公允價值中較低者作為固定資產(chǎn)的入賬價值。因此，甲公司固定資產(chǎn)的入賬價值為479.12萬元，與租金總和600萬元之間的差額應(yīng)當確認為“未確認融資費用”。

1.2 “未確認融資費用”賬戶的性質(zhì)分析

“未確認融資費用”產(chǎn)生的經(jīng)濟原因在于，無論是在融資租入固定資產(chǎn)還是分期付款購入固定資產(chǎn)情況下，資產(chǎn)的取得方都未能在取得資產(chǎn)的同時向資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方足額支付貨款，因而占用了資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方的資金，相當于從資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方處取得了一筆“貸款”，因此需要支付“貸款利息”亦即融資費用。而在交易發(fā)生日，資產(chǎn)取得方占用資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方資金的計息時段尚未開始，按照權(quán)責發(fā)生制的要求，不能將未來占用資金的費用確認為交易日的融資費用，而只能作為“未確認融資費用”進行處理。

許多會計初學者容易將“未確認融資費用”賬戶誤認為損益類賬戶，而該賬戶實質(zhì)上是負債類賬戶，但是在資產(chǎn)負債表中并不列示，而是作為長期應(yīng)付款的抵減賬戶處理。例如，A企業(yè)長期應(yīng)付款的賬戶余額為100萬元，與之相對應(yīng)的未確認融資費用賬戶余額20萬元，那么會計期末A企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表中列示80萬元的長期應(yīng)付款，即將長期應(yīng)付款以扣除未確認融資費用后的凈額進行列示。從賬戶性質(zhì)上來講，為便于理解，也可以將未確認融資費用看做長期應(yīng)付款賬戶下的二級科目：“長期應(yīng)付款——利息調(diào)整”。

2 未確認融資費用的會計處理例解

接例1，甲公司2011年1月1日的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 479.12，借：未確認融資費用 120.88；貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 600。甲公司按照實際利率法各期對未確認融資費用的攤銷金額如表1所示。

甲公司2011年12月31日的會計分錄為：（1）借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款120，貸：銀行存款120；（2）借：財務(wù)費用38.33，貸：未確認融資費用38.33。該筆分錄處理完畢后，甲公司長期應(yīng)付款的賬面價值并不是480萬元（600-120），而是397.45萬元（600-120-120.88+38.33）。未確認融資費用賬戶余額82.55萬元（120.88-38.33），反映了“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”賬戶余額中所包含的未確認利息費用。甲公司以后期間的會計處理與上類似，不贅述。

以上會計處理的問題主要表現(xiàn)在兩個方面：①“未確認融資費用”賬戶性質(zhì)不明確。未確認融資費用賬戶核算的內(nèi)容實質(zhì)上是整個租賃期內(nèi)（或付款期內(nèi)）承租方（或付款方）因為占用了對方的資金而承擔的利息費用，是對初始入賬的長期應(yīng)付款賬戶金額的調(diào)整。以應(yīng)付債券的會計核算為例，如果A公司對外以80萬元的價格發(fā)行了面值總額為100萬元的五年期債券。A公司在對應(yīng)付債券進行初始計量時，應(yīng)將實際取得金額與債券票面金額之間的差額20萬元計入“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”二級科目。長期應(yīng)付款的性質(zhì)與應(yīng)付債券相似，都是企業(yè)的長期負債，也都存在初始計量時需要對未來應(yīng)付利息進行調(diào)整的情況。因此，與長期應(yīng)付款有關(guān)的未來期間的利息費用也應(yīng)當設(shè)置“長期應(yīng)付款——利息調(diào)整”二級賬戶進行明細核算，這樣可以增加會計信息的可比性。②該種會計核算方法過于復(fù)雜，如果付款方式較為特殊，例如每期不是等額付款或者付款期限不一致，都會增加會計核算的難度和成本。因此，按照重要性原則的要求，應(yīng)當采用更為簡便的方法對未確認融資費用進行分攤。

3 對“未確認融資費用”會計核算方式的改進建議

接例1，可以采用以下方法進行會計核算。首先，設(shè)置“長期應(yīng)付款——利息調(diào)整”賬戶代替“未確認融資費用賬戶”。其次，按照《企業(yè)會計準則》的要求仍然采用實際利率法對租賃期間內(nèi)（或付款期間內(nèi)）應(yīng)承擔的利息費用進行攤銷，但是每期攤銷的金額調(diào)整為各期租金與其在租賃開始日計算的現(xiàn)值之差，這種方法也被稱為“逐年結(jié)轉(zhuǎn)法”。該種計算方式比前述方法要簡便很多。計算過程如表2所示。

甲公司2011年1月1日的會計分錄為：①借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)479.12，借：長期應(yīng)付款——利息調(diào)整120.88；貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 600。甲公司2011年12月31日的會計分錄為：①借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款120，貸：銀行存款120；②借：財務(wù)費用9，貸：長期應(yīng)付款——利息調(diào)整9。甲公司長期應(yīng)付款的賬面價值為長期應(yīng)付款賬戶本身的總賬金額，無需再進行調(diào)整。甲公司以后期間的會計處理與上類似，不贅述。

逐年結(jié)轉(zhuǎn)法的理論依據(jù)為企業(yè)每期支付的租金（或者分期付款額）可以理解為是該租金（或者分期付款額）在租賃開始日（交易日）到實際支付日的現(xiàn)值，而其現(xiàn)值與實際付款金額之間的差額則是支付的利息，應(yīng)當將其確認為當期融資費用（財務(wù)費用）。逐年結(jié)轉(zhuǎn)法下整個期間所攤銷的融資費用總額與傳統(tǒng)方法一致，只是各個期間攤銷的金額不同。但是使用逐年結(jié)轉(zhuǎn)法，可以簡化會計處理流程，即使是在不等額或者不等期付款的情況下，也不會增加其會計處理難度。

主要參考文獻

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[S].2006.

篇7

【關(guān)鍵詞】會計核算，信息服務(wù)平臺，二級核算

物業(yè)管理是隨著房地產(chǎn)的發(fā)展而出現(xiàn)的派生物，房地產(chǎn)的經(jīng)營管理以建設(shè)開發(fā)物業(yè)為主，而物業(yè)管理以物業(yè)的保養(yǎng)、維護、綠化以及對業(yè)主服務(wù)等方面。其會計核算既需要遵循《會計法》和《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，也需要以各地《物業(yè)管理企業(yè)會計核算補充規(guī)定》等為依據(jù)，提供財務(wù)信息。

一、物業(yè)企業(yè)會計核算的內(nèi)容

物業(yè)企業(yè)會計核算的主要內(nèi)容包括營業(yè)收入、成本費用和代收款項的核算。其主營業(yè)務(wù)收入有物業(yè)管理費收入、保潔費收入、房屋出租收入、相關(guān)體育娛樂設(shè)施收入、停車場收入等，其他業(yè)務(wù)收入有外接工程收入、相關(guān)手續(xù)費收入和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等。物業(yè)企業(yè)成本費用的核算遵循權(quán)責發(fā)生制原則，包括營業(yè)成本和期間費用的核算，營業(yè)成本的內(nèi)容與營業(yè)收入相配比，為提供各項物業(yè)服務(wù)而承擔的各種成本支出，分為直接材料費用、直接人工費用和其他間接費用；期間費用主要是包括管理費用和財務(wù)費用，與其他行業(yè)企業(yè)核算方式一致，手續(xù)費、利息支出、現(xiàn)金折扣和匯兌損益都在財務(wù)費用反映，其余費用通過管理費用科目進行核算。代收款項的核算主要在“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“代收款項”的明細科目，核算物業(yè)企業(yè)收取的如公共事業(yè)水電費、基礎(chǔ)設(shè)施的初裝費以及為所有權(quán)人代收的房租等款項，按代收代付的種類設(shè)置明細與往來單位進行會計核算。

在核算過程中主要通過對審核無誤的原始憑證編制會計分錄，登記記賬憑證、科目匯總表和總分類賬，全面、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄、計算和分析物業(yè)企業(yè)各核算單位和核算項目的經(jīng)濟活動。

二、物業(yè)企業(yè)會計核算存在的問題

會計核算一直是物業(yè)企業(yè)管理工作的核心和難點，但物業(yè)企業(yè)發(fā)展時間短、認識不足，造成其會計核算的整體水平不高。

1、會計管理工作基礎(chǔ)薄弱。在物業(yè)企業(yè)會計核算過程中，憑證環(huán)節(jié)存在原始憑證真實性缺失、會計手續(xù)不完備、不合格會計資料入賬、重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)缺乏對應(yīng)的合同和協(xié)議、會計科目設(shè)置和使用不當?shù)葐栴}；在賬表環(huán)節(jié)存在賬簿混亂、摘要信息不準確、不能正確劃分資本性支出和收益性支出等問題；制度環(huán)節(jié)存在會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、財產(chǎn)物資定期盤點清查等制度未建立或者為得到有效執(zhí)行，這些現(xiàn)象導(dǎo)致會計核算工作的不規(guī)范，造成會計信息的失真，影響相關(guān)信息使用者的決策。

2、會計核算方法落后。仍然有相當數(shù)量的物業(yè)企業(yè)的會計核算采用的是手工賬務(wù)處理方式，甚至包括對會計原始資料的搜集、處理以及分析都是采用人工的方式，所有和會計有關(guān)的工作全部由單一的財務(wù)部門來完成，其余部門參與的程度很低，這種情況既造成了核算效率的低下，也會影響會計信息的準確性。

3、會計核算從業(yè)人員素質(zhì)不高。很多物業(yè)企業(yè)的財務(wù)人員來自于建造物業(yè)的房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部職工家屬或者物業(yè)企業(yè)其他崗位的轉(zhuǎn)崗，具備專門會計知識背景的不多，而其來自于集團內(nèi)部的背景，對工作的認可度和責任感不高，會加大會計核算的成本；即使從高校招聘引進的會計專業(yè)畢業(yè)生，也存在對物業(yè)企業(yè)會計核算了解過少，難以適應(yīng)工作要求。

4、會計核算方式單一。目前多數(shù)物業(yè)企業(yè)的會計核算都由其財務(wù)部門集中完成，其他部門沒有進行成本費用核算，至多設(shè)置了一個收支日記賬，沒有分項目、分類別進行明細分類賬和輔助賬的設(shè)置，這些工作最后都由財務(wù)部門一并完成，受理解和實現(xiàn)所限，無法提供準確的信息來滿足企業(yè)各層次的管理需要。

5、報表設(shè)置不合理。依據(jù)會計制度的要求，物業(yè)對外提供的報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，對于物業(yè)管理多層次的內(nèi)部管理來說過于簡單、籠統(tǒng)，物業(yè)企業(yè)的內(nèi)部管理需要了解各樓棟維修基金的使用情況、物業(yè)費收繳情況、業(yè)主相關(guān)信息以及各項目成本費用支出情況等，需要的時候再進行統(tǒng)計分析，無法保障物業(yè)企業(yè)的內(nèi)部日常管理。

三、物業(yè)企業(yè)會計核算完善建議

物業(yè)企業(yè)的會計核算工作存在的上述問題，必須從制度、人員、方法等方面進行改善，提高會計信息的質(zhì)量，為內(nèi)部日常管理提供服務(wù)。

1、規(guī)范會計管理基礎(chǔ)工作。物業(yè)企業(yè)的會計核算應(yīng)該嚴格按照國家《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，建立和完善相關(guān)內(nèi)部會計管理制度，如建賬流程制度、憑證審核記賬制度、成本核算制度和內(nèi)部控制制度等，強化會計的監(jiān)督職能，加強事前監(jiān)督，通過一系列的制度規(guī)范來保障會計信息的質(zhì)量。

2、創(chuàng)建會計信息核算和服務(wù)平臺。當今社會已經(jīng)進入信息化社會，手工會計核算已經(jīng)無法跟上信息時代的發(fā)展，也不滿足物業(yè)企業(yè)與時俱進的要求，只有構(gòu)建會計信息核算和服務(wù)平臺，實時進行賬務(wù)處理的反饋分析，其他部門獨立進行信息存儲和信息傳遞，通過高效快捷的平臺數(shù)據(jù)庫，對物業(yè)企業(yè)的監(jiān)督和管理提供幫助，也能有效的提高物業(yè)服務(wù)的工作效率和業(yè)主的滿意度，實現(xiàn)雙贏發(fā)展。

3、加強從業(yè)人員的培養(yǎng)和引進。對于歷史遺留問題人員不適合會計核算崗位的采用轉(zhuǎn)崗的方式，不能實現(xiàn)轉(zhuǎn)崗的應(yīng)加強其后續(xù)教育，不但培養(yǎng)其會計核算的專業(yè)知識，也需要培養(yǎng)其思想意識和責任感；加強外部專業(yè)人員的招聘，招聘具有物業(yè)企業(yè)一線財務(wù)經(jīng)驗的人員，校園招聘中招聘物業(yè)管理專業(yè)具備會計從業(yè)資格證書或者助理會計師證書的畢業(yè)生，提高從業(yè)人員的素質(zhì)和素養(yǎng)，保障會計核算的質(zhì)量。

4、實行二級核算管理制度。為了充分發(fā)揮會計核算的作用，提高服務(wù)的質(zhì)量，應(yīng)在內(nèi)部實行二級核算管理制度。提高除財務(wù)部門以外的其他部門對會計核算工作的參與程度，保障會計信息的準確性以滿足多層次的管理需要。

5、提供合適的財務(wù)報表。財務(wù)報表對于物業(yè)企業(yè)日常的管理決策至關(guān)重要，應(yīng)該結(jié)合物業(yè)企業(yè)的實際需求，提供諸如物業(yè)費收繳細目表、成本費用支出明細表和維修基金使用明細表等管理用報表，提升物業(yè)企業(yè)的管理水平。

物業(yè)企業(yè)的會計核算提供的信息應(yīng)該滿足多方利益相關(guān)者的需要，目前多數(shù)物業(yè)企業(yè)會計核算仍然存在上述問題，只有不斷分析完善，才能促進物業(yè)企業(yè)會計核算水平的提高。

參考文獻：

篇8

一、教師難教,學生難學的狀況普遍存在

《成本會計》課程是以成本為對象,運用多種方法對成本的各項費用要素進行歸集和分配;并在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的經(jīng)營決策、成本控制等一系列綜合管理能力進行深入分析。這門課程的特點日常賬務(wù)處理內(nèi)容不多,主要是圍繞成本的核算程序講述各種分配方法的綜合運用。另外,這門課程理論性強,內(nèi)容深奧,傳統(tǒng)教學方式多以教師講授為主;而學生沒有實際工作經(jīng)驗,對成本核算程序難以融會貫通,往往無法理解,學起來晦澀難懂。每每提及這門課程。常會出現(xiàn)教師難教,學生難學的情況。

二、傳統(tǒng)的理論教學已經(jīng)不能滿足學生的學習需要

傳統(tǒng)理論教學的方式多以講授為主,但《成本會計》的課程特點決定僅僅以教材的章節(jié)設(shè)置來完成理論教學,很難讓沒有任何實際工作經(jīng)驗的學生理解內(nèi)容,了解成本核算程序的實質(zhì),容易出現(xiàn)學習沒有主動性,產(chǎn)生畏難情緒;勢必影響學生對整個學科體系的全面了解,同時也不利于實現(xiàn)從財務(wù)型到管理型人才的培養(yǎng)。

三、學生對單個知識點容易理解,整體運用能力較差

在這門課程的講授中,大多數(shù)教材都是以章節(jié)為重點,每個章節(jié)集中講述成本核算的一個核心內(nèi)容,并輔助大量方法介紹。例如:完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的分配這一章節(jié),除了介紹完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的概念、特點之外,主要是大量介紹分配的七種方法。這樣的章節(jié)設(shè)置優(yōu)勢在于集中、清晰,但缺乏一定的整體性。學生在學習過程中,單獨的章節(jié)能夠理解,但是把所有內(nèi)容和成本核算程序結(jié)合在一起,就容易產(chǎn)生混淆。學生會出現(xiàn)這樣的誤區(qū),認為成本會計主要就是學習方法,至于這些分配方法和成本核算程序有什么樣的關(guān)系就不得而知。綜合以上在教學中出現(xiàn)的常見問題,筆者結(jié)合多年在教學中的體會和感受,對成本會計課程的教學做了一些設(shè)計和改進。

(一)用“層級剝離法”結(jié)合整本教材內(nèi)容講述成本核算程序

從企業(yè)主要的生產(chǎn)環(huán)節(jié)出發(fā),把教材內(nèi)容與生產(chǎn)環(huán)節(jié)緊密結(jié)合在一起,用“層級剝離法”設(shè)計教學內(nèi)容,把成本核算程序融合整本教材內(nèi)容進行逐層分析,讓學生能夠脈絡(luò)清晰,易于理解。這個方法的使用就如同把成本核算程序整理成一條線,貫穿始終,把一個個的知識點象珠子一樣串到線上,形成完整統(tǒng)一的格局。既可以實現(xiàn)思路清晰,又能夠做到內(nèi)容豐富。產(chǎn)品成本的核算程序通過層級剝離可以描述為幾個步驟:(1)從企業(yè)當前會計期間的所有費用開支中劃分出屬于企業(yè)總成本的部分。(2)把總成本再劃分為產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用兩大部分。(3)期間費用分為銷售費用、管理費用和財務(wù)費用三大類;把產(chǎn)品生產(chǎn)成本在多個產(chǎn)品品種中再次完成分配,分配出屬于單一品種的生產(chǎn)成本。這屬于一個橫向上的分配,對應(yīng)各要素費用在多品種之間分配的內(nèi)容。(4)將分配到單一品種上的產(chǎn)品生產(chǎn)成本再在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行分配,最終核算出完工產(chǎn)品成本。這屬于一個縱向上的分配,對應(yīng)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的內(nèi)容。

(二)用學生最熟悉的企業(yè)損益表來分析成本包含的主要內(nèi)容

學生在一、二年級通過學習初級、中級財務(wù)會計,對企業(yè)的日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理都有所了解,同時基本掌握了資產(chǎn)負債表和損益表的編制。對損益表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容有一定的基礎(chǔ)了解。通過對成本核算程序的層次剝離,學生對企業(yè)總成本的范疇會有比較清晰的認識,知道企業(yè)的總成本主要包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用兩大部分;而這兩大部分正好對應(yīng)損益表中的兩大支柱構(gòu)成內(nèi)容。通過把學生熟知的損益表作為橋梁,可以完成財務(wù)會計和成本會計的內(nèi)容銜接,同時能夠幫助學生全面了解成本的構(gòu)成。即產(chǎn)品的生產(chǎn)成本對應(yīng)損益表中的主營業(yè)務(wù)成本(包含直接材料、直接人工和制造費用部分);期間費用對應(yīng)損益表當中的費用內(nèi)容(包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用三類)。

篇9

【關(guān)鍵詞】會計核算 餐飲企業(yè) 特點分析

一、對會計核算的認識

會計核算是指記錄企業(yè)、機關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行的過程與結(jié)果，以貨幣為主要量度，定期編制會計報表，形成一系列財務(wù)、成本、成本指標，具有連續(xù)性和系統(tǒng)性，據(jù)以考核經(jīng)營目標或計劃的完成情況，為制定經(jīng)營決策提供可靠的信息和資料。

對會計對象進行完整的、連續(xù)的、系統(tǒng)的反映和監(jiān)督所應(yīng)用的方法就是會計核算的方法，設(shè)置賬戶和賬簿、復(fù)式記錄、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制會計報表等是常用的會計核算方法。

二、餐飲企業(yè)會計核算的特點

（一）餐飲企業(yè)的特殊性

現(xiàn)代餐飲企業(yè)，是集住宿、飲食、商品零售、娛樂、旅游以及交通票務(wù)等為一體的服務(wù)業(yè)，與其他行業(yè)相比，其特殊性主要變現(xiàn)在：（1）功能的綜合性：集生產(chǎn)、銷售、消費多種功能為一身，要滿足不同客人的各種消費需求，有著兼據(jù)商務(wù)活動中心及社交中心等功能；（2）勞動密集性產(chǎn)業(yè)：餐飲業(yè)對服務(wù)人員的需求較多，對服務(wù)質(zhì)量和水平也日益提高；（4）經(jīng)營方式靈活：餐飲企業(yè)可根據(jù)自身特點及區(qū)位優(yōu)勢，發(fā)展靈活多變的經(jīng)營方式；（4）服務(wù)過程與消費過程的統(tǒng)一：餐飲企業(yè)的服務(wù)過程也是顧客的消費過程，二者具有不可分割性。

（二）餐飲企業(yè)會計核算的特點

餐飲企業(yè)經(jīng)營的特殊性決定其會計核算的特殊性，在會計核算時要遵循會計信息質(zhì)量原則、會計要素的確認和計量原則以及修正性原則，與工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)相比，其會計核算的特點主要有：

1.會計核算內(nèi)容的多樣性和方法的復(fù)雜性

現(xiàn)代餐飲企業(yè)有吃住行游購娛等多種經(jīng)營項目，會計核算的內(nèi)容也就具有多樣性，包括的內(nèi)容包括原材料、服務(wù)設(shè)施、餐具、配料、飲料等，加上餐飲企業(yè)存貨種類多，進出頻繁的特點，甚至有些企業(yè)采取連鎖經(jīng)營，經(jīng)營場所較多，也就增加了管理控制和會計核算的難度。

由于餐飲業(yè)在經(jīng)營過程中，集生產(chǎn)、零售和服務(wù)三種職能于一身，其會計核算上也無法像其他工業(yè)企業(yè)那樣，按照產(chǎn)品逐次逐件進行完整的成本計算，一般只能對經(jīng)營單位或經(jīng)營種類耗用原材料的總成本，以及營業(yè)收入和各項費用支出進行核算，也就造成了核算方法的復(fù)雜性。

2.營業(yè)收入與費用分布結(jié)構(gòu)的不同

一般情況下，服務(wù)業(yè)由專門從業(yè)人員運用與之相適應(yīng)的設(shè)備和工具為顧客提供帶有技藝性的勞動。在會計核算時，需反映出按規(guī)定收費標準所得的營業(yè)收入，服務(wù)過程中開支的各項費用以及加工過程中耗用的原材料成本。餐飲企業(yè)屬于服務(wù)行業(yè)，其營業(yè)收入是企業(yè)經(jīng)營取得的總成果，由于餐飲企業(yè)功能的綜合性，其經(jīng)營項目較多，收入結(jié)算方法也比較復(fù)雜，會計核算必須要合理確認營業(yè)收入的實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的勞務(wù)收入按時入賬。對于企業(yè)實現(xiàn)的營業(yè)收入，會計核算時要按實際價款記入“營業(yè)收入”科目。其核算內(nèi)容包括賓館收入、餐館收入、商品部收入、冷熱飲收入、服務(wù)收入等以及各類企業(yè)向外轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)收入。期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。

3.營業(yè)成本與費用核算的不同

根據(jù)費用要素，一般將服務(wù)業(yè)的成本和費用項目劃分為營業(yè)成本、銷售費用、管理費用、輔助營業(yè)支出及財務(wù)費用五個科目。輔助營業(yè)支出在期末要分配攤?cè)敫黜棤I業(yè)費用中，“營業(yè)成本”和“銷售費用”兩個科目被用來核算企業(yè)各營業(yè)部門成本費用開支。管理費用是核算公司管理機構(gòu)的和非營業(yè)性的費用開支。財務(wù)費用則是核算企業(yè)的利息支出、匯兌損失和金融機構(gòu)手續(xù)等費用開支。餐飲企業(yè)的營業(yè)成本明細項目應(yīng)該包括：餐廳在經(jīng)營中耗用的各種食品原材料、飲料、調(diào)料、配料等的實際成本，零售部門的商品銷售成本，票務(wù)部門的票務(wù)費等。費用的明細項目包括職工工資、職工福利費、工作餐費、物料消耗、制服費、低值易耗品攤銷、展覽費、折舊費等，與其他企業(yè)相比，營業(yè)成本與費用核算的項目較多。

4.現(xiàn)金流量結(jié)算以及會計核算流程的綜合性

餐飲企業(yè)的貨幣結(jié)算是以貨幣資金為主，并且具有收款點多、進貨渠道品種及渠道多樣化的特點，在會計核算時，要確保出納和會計各司其職，明確分工，錢財分離，防止舞弊行為；同時還有較多的使用營業(yè)狀況表、樓層房間動態(tài)表以及現(xiàn)金單等財務(wù)單據(jù)和表格，確保報現(xiàn)金結(jié)算的準確性。另外，由于目前銀行卡、信用卡等結(jié)算方式的多樣性，會計部門要建立相應(yīng)的管理制度和核算方法。

5.涉外性質(zhì)的餐飲企業(yè)

一些餐飲企業(yè)具有涉外性質(zhì)的業(yè)務(wù)活動，在會計核算中，要按照外匯管理條例和外匯兌換券管理辦法，辦理外匯存入、轉(zhuǎn)出和結(jié)算的業(yè)務(wù)，涉及外匯業(yè)務(wù)，應(yīng)采用復(fù)幣記賬，反映原幣和本幣，計算匯兌損益和換匯成本。

三、總結(jié)

總體來講，餐飲企業(yè)的會計核算具有內(nèi)容的多樣性以及方法的復(fù)雜性，營業(yè)收入與費用分布結(jié)構(gòu)不同，營業(yè)成本與費用核算的不同，現(xiàn)金流量結(jié)算以及會計核算流程的綜合性以及涉外性質(zhì)的餐飲企業(yè)要按照外匯管理條例和外匯兌換券管理辦法等特點。

參考文獻

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關(guān)鍵詞：  醫(yī)院 財務(wù)會計制度

1 存在問題及影響

1.1 固定資產(chǎn)及固定基金的核算辦法 第一，虛增固定資產(chǎn)資產(chǎn)總量。購置固定資產(chǎn)，不引起實物資產(chǎn)的增減變化;固定基金的調(diào)整也只是凈資產(chǎn)內(nèi)部基金的一種調(diào)整。而現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中固定基金并不是由其他的基金轉(zhuǎn)化而來，而是凈資產(chǎn)的一種虛增。這樣就將原本不涉及醫(yī)院凈資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，只涉及醫(yī)院固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟運轉(zhuǎn)形式人為地在醫(yī)院凈資產(chǎn)內(nèi)部進行了再次轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致醫(yī)院固定資產(chǎn)凈值不明，資產(chǎn)負債表中所體現(xiàn)出的凈資產(chǎn)不能充分反映所有者權(quán)益，醫(yī)院當期乃至全年的收支結(jié)余失實。第二，按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金，虛增了凈資產(chǎn)。按照規(guī)定，醫(yī)院通過對固定資產(chǎn)提取修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中，同時又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對應(yīng)的資本額同時在凈資產(chǎn)項目中作了兩次重復(fù)反映，并且計提修購基金時，只要不處置資產(chǎn)，即使所提修購基金的金額超過了固定資產(chǎn)原值，也會繼續(xù)計提。隨著時間的推移，醫(yī)院的固定資產(chǎn)規(guī)模越來越大，醫(yī)院“專用基金-修購基金”人為地改變醫(yī)院的成本，隨意調(diào)節(jié)“收支結(jié)余”。

1.2 資產(chǎn)減值 首先是固定資產(chǎn)減值，許多醫(yī)療設(shè)備在逐年使用中早已貶值，但只要未申報核銷，資產(chǎn)總是在不斷增加，造成龐大的賬面固定資產(chǎn)數(shù)額與實際資產(chǎn)不符。其次是藥品招標及國家降低藥品價格政策的實行，使競爭加劇，未來市場的價格波動，藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品及其他材料等庫存物資存放在醫(yī)院的減值風險加大。醫(yī)院作為特殊行業(yè)，為了急救、維持醫(yī)療、教學和科研等特殊業(yè)務(wù)的需要，必須常年儲備一定數(shù)量的周轉(zhuǎn)物資，包括一些不常使用的、但存在有效期的物資。當這些變現(xiàn)能力差的存貨賬面價值低于市價時，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度又不允許調(diào)整賬面價值，資產(chǎn)負債表上仍然反映成本價值，而非可變現(xiàn)凈值，由此會帶來存貨的減值風險。

1.3 醫(yī)院成本核算對象單一，管理費用分攤不合理 《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，管理費用是不能直接計入醫(yī)療支出或藥品支出的間接費用，按醫(yī)療和藥品部門的人員比例進行分攤，這種分攤方式存在很大的不合理性。因為醫(yī)院除了開展醫(yī)療服務(wù)工作外，還擔當著教學、科研的任務(wù)，目前醫(yī)院會計制度簡單將成本核算對象劃分為醫(yī)療支出和藥品支出，不利于準確核算醫(yī)院的醫(yī)療成本。同時管理費用作為醫(yī)院的一項期間費用，內(nèi)容、含義相當廣泛，除了醫(yī)院管理部門的費用外還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門的間接費用。如果簡單按人員比例進行分攤，勢必造成醫(yī)療收支虧損，而藥品收支結(jié)余數(shù)較大的現(xiàn)象，影響醫(yī)院財務(wù)收支的真實性，使報表使用者無法得知管理費用在支出中所占的比例。當醫(yī)院為謀求發(fā)展，而進行融資產(chǎn)生的利息費用被分攤計入醫(yī)療、藥品支出中時，醫(yī)院籌資費用將無法正常反映。

1.4 醫(yī)院財務(wù)報告不能完整反映醫(yī)院財務(wù)狀況的變動情況 計提“專用基金-修購基金”反映在醫(yī)院財務(wù)報表的凈資產(chǎn)中，它不是固定資產(chǎn)的備抵科目，不反映固定資產(chǎn)的凈值即折余價值。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值，不能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，形成醫(yī)院固定資產(chǎn)賬面原值越來越大，固定資產(chǎn)老化程度也越來越高，出現(xiàn)賬面上無法反映的現(xiàn)象。

2 建議

2.1 科目調(diào)整 在購置固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，不再通過“專用基金-修購基金”和“固定基金”凈資產(chǎn)科目核算。增設(shè)“累計折舊”會計科目，按資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，選擇合理的折舊方法，每月增加計提折舊的會計核算。借記“醫(yī)療支出(藥品支出/管理費用)--公用支出--折舊費”，貸記“累計折舊”。對于固定資產(chǎn)的處置，增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”，核算各種清理費用。對于固定資產(chǎn)減值，增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準備”，合理預(yù)計各種資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，期末對固定資產(chǎn)進行檢查，尤其是醫(yī)院的大型醫(yī)療設(shè)備，當出現(xiàn)可收回價值小于賬面價值時，計提“固定資產(chǎn)減值準備”。增設(shè)“財務(wù)費用”科目，把原“管理費用”中列支的借款利息支出和 “其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一由“財務(wù)費用” 科目核算，期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。增設(shè)“醫(yī)療風險基金”科目，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)確定比例按月計提，并?？顚Ｓ?。