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篇1

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 固定資產(chǎn) 核算方法 改進(jìn)建議

一、前言

舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)核算方面存在著許多問題，如固定資產(chǎn)的分類確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)比較落后，固定資產(chǎn)的后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理方法不科學(xué)、固定資產(chǎn)的管理也較為混亂等等。新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度彌補(bǔ)了這些缺陷，并在此基礎(chǔ)之上對(duì)固定資產(chǎn)的制度管理加以完善。下面本文來分析一下新舊會(huì)計(jì)制度在固定資產(chǎn)核算方面的差別，新的會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算方法的優(yōu)勢(shì)，以及配合新會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算所采取的一系列措施。

二、新、舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算方法的差別

（一）固定資產(chǎn)的界定差別--單價(jià)標(biāo)準(zhǔn)提高

新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度將固定資產(chǎn)的單位價(jià)值由500元提高至1000元，其中，專業(yè)設(shè)備的單位價(jià)值由800元提高至1500及以上，使用期限在1年以上（不包括1年），并在使用過程中保持原有物質(zhì)的形態(tài)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在1年以上的大批同類物資也作為固定資產(chǎn)管理[1]。固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)提高是符合當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀的，正適應(yīng)于目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和物價(jià)水平，也能更準(zhǔn)確的核算和反映出醫(yī)院的固定資產(chǎn)。

1、增設(shè)固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊、待沖基金科目

新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度新增固定資產(chǎn)清理、累計(jì)折舊、待沖基金三個(gè)科目。

固定資產(chǎn)都有一定的使用年限，在經(jīng)過一定階段的使用磨損后，最終必然會(huì)報(bào)廢。在以前，醫(yī)院一直都未關(guān)注固定資產(chǎn)報(bào)廢問題，有的醫(yī)院甚至都沒有設(shè)立固定資產(chǎn)管理部門，這就會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)報(bào)廢不及時(shí)和不合理的現(xiàn)象，而最直接的后果就是導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)政損失，增加財(cái)政支出。

以前醫(yī)院的固定資產(chǎn)是不算折舊的，每月一定比例的收入作為修購基金，固定資產(chǎn)的實(shí)際耗損沒法體現(xiàn)出來，就虛增了資產(chǎn)負(fù)債表上的固定資產(chǎn)成本，而低估了它在使用期間的磨損成本，這樣醫(yī)院的結(jié)余虛增上去了，但實(shí)際的收支結(jié)余賬目有偏差，也就會(huì)導(dǎo)致后續(xù)連鎖的其他財(cái)務(wù)指標(biāo)失真，形成的假象就會(huì)誤導(dǎo)管理層的決策。新制度彌補(bǔ)了這一不足，在原則上，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)不同的固定資產(chǎn)，采用不同折舊計(jì)算方法，如醫(yī)療設(shè)備是有一定使用次數(shù)壽命的，就按工作量法計(jì)提折舊；房屋等建筑，就可以按房屋使用年限來平均折舊，每年折舊多少成本。這樣就加強(qiáng)了對(duì)固定資產(chǎn)折舊的合理管理。

待沖基金主要是用來核算科教資金及財(cái)政補(bǔ)助形成的固定資產(chǎn)。待沖基金取代了固定資金科目，完善了財(cái)務(wù)信息，使得在核算醫(yī)院固定資產(chǎn)時(shí)更加準(zhǔn)確。

2、取消固定基金、專用基金―修購基金科目

一般情況下，固定基金是作為固定資產(chǎn)的一個(gè)對(duì)應(yīng)的科目而設(shè)立的[2]，它所反映的就是醫(yī)院固定資產(chǎn)的發(fā)生狀況。而專用基金―修購基金，在舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，是按固定資產(chǎn)原來的價(jià)值來提取修購基金的，沒有提固定資產(chǎn)折舊問題，而是按賬面價(jià)值的一定比率來提出修購基金，這樣做的缺陷就是修購基金是反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的凈資產(chǎn)值，把醫(yī)院的總資產(chǎn)值和凈資產(chǎn)值都虛增了些，由此計(jì)算的資產(chǎn)負(fù)債率就有偏差，也就無法反映實(shí)際的固定資產(chǎn)負(fù)債水平，也無法體現(xiàn)流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上的凈值等等。

三、配合新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的固定資產(chǎn)核算方法的有效措施

為了應(yīng)用新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的固定資產(chǎn)核算方法，使其發(fā)揮作用的最大化，建議配合著有效的管理措施來執(zhí)行，才能達(dá)到事半功倍的效果：

（一）運(yùn)用固定資產(chǎn)核算新方法，重新核算醫(yī)院的固定資產(chǎn)

醫(yī)院的財(cái)務(wù)核算人員要熟練掌握制度的變化原則，能正確的按照制度進(jìn)行固定資產(chǎn)分類，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的按固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的醫(yī)療器具、物資、易耗品和庫存等進(jìn)行反映和核算，這樣就能條理清晰，核算明確。也為新制度的運(yùn)行打下良好的基礎(chǔ)。

（二）運(yùn)用固定資產(chǎn)核算新方法，算好固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提工作

根據(jù)新制度規(guī)定，不同類別的固定資產(chǎn)按照不同的折舊計(jì)提方式，折舊計(jì)提方式有平均年限法和工作量法。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)在次月計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)只在當(dāng)月計(jì)提折舊，而不在次月計(jì)提折舊；固定資產(chǎn)已提足折舊，但仍在使用的，就不再計(jì)提折舊了。強(qiáng)化新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度責(zé)權(quán)的配比，有利于醫(yī)院行業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作。

（三）注重固定資產(chǎn)的使用維護(hù)和保養(yǎng)

運(yùn)用新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的固定資產(chǎn)核算方法固然重要，但同時(shí)也要注意固定資產(chǎn)的保養(yǎng)，不能只顧使用不維護(hù)，要在使用的同時(shí)加強(qiáng)日常維護(hù)，有效的延長固定資產(chǎn)的使用壽命，在一定程度上也是節(jié)約了維修費(fèi)，折舊費(fèi)，資產(chǎn)更換費(fèi)等，從而也就降低了成本的支出。所有固定資產(chǎn)都是“三分修，七分養(yǎng)”，做好維護(hù)保養(yǎng)的同時(shí)，也就提高了固定資產(chǎn)的使用效率，做到經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益同步增長。

（四）注重固定資產(chǎn)的高效利用

固定資產(chǎn)實(shí)際上是衡量醫(yī)院的硬件實(shí)力、規(guī)模、醫(yī)療水平的一個(gè)重要指標(biāo)，也是進(jìn)行醫(yī)療衛(wèi)生、科研教學(xué)、行政辦公等各項(xiàng)工作的一個(gè)物質(zhì)基礎(chǔ)。一直以來各個(gè)醫(yī)院間進(jìn)行競(jìng)爭，除了比軟實(shí)力（如醫(yī)師隊(duì)伍學(xué)歷和工作經(jīng)驗(yàn)），就是比硬件了，如購置先進(jìn)的醫(yī)療設(shè)備，修建豪華的病房等等，根本沒有進(jìn)行可行性分析，這就導(dǎo)致了置辦固定資產(chǎn)的盲目性，極有可能出現(xiàn)類同的設(shè)備重復(fù)購買，導(dǎo)致固定資產(chǎn)處于半閑置或閑置狀態(tài)，未能得到有效的利用。所以，要加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，明確分類，合理配置，有效利用，才能實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)利用最大化和效益最大化。

（五）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的制度管理

固定資產(chǎn)的管理制度不完善，缺乏定期的盤檢工作；資產(chǎn)劃分比較機(jī)械，甚至有些固定資產(chǎn)無法歸類；只關(guān)注實(shí)物，不關(guān)注貨幣形態(tài)，如固定資產(chǎn)壞了就維修，而不考慮維修費(fèi)用的支出；固定資產(chǎn)缺乏有效的利用，造成資產(chǎn)的閑置和浪費(fèi)等現(xiàn)象的出現(xiàn)。想要避免以上情況出現(xiàn)，就要建立健全的管理制度，沒有規(guī)矩不成方圓，規(guī)范管理固定資產(chǎn)可能出現(xiàn)的各種情況，保證新醫(yī)院的固定資產(chǎn)核算方法在制度的配合下良好、有序、穩(wěn)健的運(yùn)作是工作的重中之重。

（六）加強(qiáng)固定資產(chǎn)的賬目管理

固定資產(chǎn)的核算必然離不開賬目，要加強(qiáng)賬目管理，保證賬和物一致，雖然固定資產(chǎn)的種類多、數(shù)量大，不易清查，但一定要分門別類的做好賬目管理工作，逐步完善“三賬一卡”制度[4]，盤活現(xiàn)有的固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)的利用率。 “三賬一卡”制度，就是總賬、一級(jí)分類明細(xì)賬、二級(jí)分類明細(xì)賬、固定資產(chǎn)管理卡（也稱固定資產(chǎn)管理臺(tái)賬）。做好固定資產(chǎn)的賬目管理是保證固定資產(chǎn)核算準(zhǔn)確的前提條件。

四、結(jié)論

固定資產(chǎn)是醫(yī)院資產(chǎn)中的重要構(gòu)成部分，固定資產(chǎn)的核算和管理在醫(yī)院的整個(gè)運(yùn)作過程中起著舉足輕重的作用，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算方法，彌補(bǔ)了舊制度的不足，表現(xiàn)了其自身的優(yōu)越性，既反映了固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值的真實(shí)性，又保護(hù)了固定資產(chǎn)的安全完整性，使得醫(yī)院的固定資產(chǎn)能在保值的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)增值，也保證了醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作人員順利進(jìn)行數(shù)據(jù)整合統(tǒng)計(jì)工作。新的固定資產(chǎn)核算方法是更科學(xué)合理，切合實(shí)際的，更能真實(shí)的反映醫(yī)院的固定資產(chǎn)情況，在良好的措施配合下，醫(yī)院會(huì)健康穩(wěn)步發(fā)展，同時(shí)也會(huì)對(duì)提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益起到重大的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋瑞雯.新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算和管理[J]，南京醫(yī)科大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2012.6

[2]藍(lán)艷娜.新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)核算的相關(guān)問題探討[J]，會(huì)計(jì)審計(jì)（財(cái)經(jīng)眾覽），2012

篇2

關(guān)鍵詞：電算化　會(huì)計(jì)　會(huì)計(jì)軟件

會(huì)計(jì)核算方法是對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行完整、連續(xù)和系統(tǒng)的記錄和，為經(jīng)營管理提供必要的信息所的方法。一般包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、報(bào)表編制和會(huì)計(jì)資料的利用等，以下我們稱之為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法；在電算化環(huán)境下，為完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)而采用的新方法，以下我們稱之為電算會(huì)計(jì)方法。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法與電算會(huì)計(jì)方法的綜合運(yùn)用并不斷提高，才是會(huì)計(jì)電算化發(fā)展的必要保證。把會(huì)計(jì)電算化說成是在計(jì)算機(jī)環(huán)境下傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的模擬是只看到了事物的表面或結(jié)果，而沒有看到事物的本質(zhì)；電算會(huì)計(jì)方法只有建立在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)之上，才能得到發(fā)展和提高；同時(shí)，也要以電算化環(huán)境下特有的方法去解決新形勢(shì)下的新問題。

一、明確會(huì)計(jì)主體與會(huì)計(jì)對(duì)象：“建立賬套”的電算會(huì)計(jì)方法

在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，一般采用通用會(huì)計(jì)軟件來建立自己的系統(tǒng)，這樣，不同會(huì)計(jì)主體在核算上的差異、不同會(huì)計(jì)對(duì)象適用的具體會(huì)計(jì)方法必需通過軟件的“選項(xiàng)”來加以區(qū)別和明確。在應(yīng)用會(huì)計(jì)核算軟件開展會(huì)計(jì)核算工作的開始，第一件事就是要在系統(tǒng)中建立當(dāng)前會(huì)計(jì)主體獨(dú)立使用的一套核算數(shù)據(jù)，并明確有關(guān)事項(xiàng)以適應(yīng)當(dāng)前會(huì)計(jì)主體的核算要求。這就是“建立賬套”，建立賬套時(shí)，一般至少要明確下列事項(xiàng)。（1）賬套編號(hào)：為便于計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)處理，以區(qū)別不同的賬套或據(jù)以命名并建立相應(yīng)的文件夾、數(shù)據(jù)文件名或數(shù)據(jù)庫名稱等；（2）賬套名稱：一般為核算單位名稱；（3）會(huì)計(jì)主管：電算化系統(tǒng)主管的姓名，以便進(jìn)行全面的操作授權(quán)；（4）啟始會(huì)計(jì)期間：在電算化系統(tǒng)中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的開始期間；（5）具體核算方法或計(jì)算方法的選用：如會(huì)計(jì)科目編碼規(guī)則、固定資產(chǎn)折舊方法、存貨成本計(jì)價(jià)方法、會(huì)計(jì)憑證分類方法等；（6）選擇所屬行業(yè)以預(yù)置會(huì)計(jì)科目。以上在電算化系統(tǒng)中稱之為賬套參數(shù)。建立賬套完成后，就具備了在電算化系統(tǒng)中開展會(huì)計(jì)核算的物質(zhì)基礎(chǔ)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法中當(dāng)然也有賬套的概念，但只有在電算化系統(tǒng)中才需要把它列為一個(gè)重要的會(huì)計(jì)核算方法，在編制會(huì)計(jì)軟件時(shí)，需要以特定的技術(shù)方法才能實(shí)現(xiàn)。有了建立賬套這一方法，就可以在同一電算化系統(tǒng)中為多個(gè)會(huì)計(jì)主體完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)。這給與掌握會(huì)計(jì)電算化技術(shù)、開展記賬、劃小核算單位并分別進(jìn)行獨(dú)立核算等帶來了方便。

二、站在電算化會(huì)計(jì)核算的起點(diǎn)：“初始設(shè)置”的電算會(huì)計(jì)方法

建立賬套完成以后，首先要進(jìn)行一些日常核算之前的準(zhǔn)備工作，主要是三個(gè)方面的任務(wù)。一是操作人員設(shè)置，將會(huì)計(jì)人員的職責(zé)分工在系統(tǒng)中加以明確，同時(shí)使系統(tǒng)具有了合法的使用者；二是會(huì)計(jì)科目設(shè)置（即設(shè)置賬戶），在系統(tǒng)中建立起用于進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的會(huì)計(jì)科目（賬戶）體系（這部分內(nèi)容在下一部分單獨(dú)討論）；三是輸入初始余額，是指將原來已經(jīng)存在于手工系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入到電算化系統(tǒng)中來，以開始以后的會(huì)計(jì)核算。

初始設(shè)置是會(huì)計(jì)軟件中建立賬套后必需首先完成的，并且只有正確完成了初始設(shè)置，才能進(jìn)行以后的操作。其中較典型的方式是輸入初始余額后要進(jìn)行試算平衡，初始余額平衡后，正式啟用賬套。啟用賬套后即進(jìn)入日常業(yè)務(wù)處理階段，不能再行修改初始余額。

初始設(shè)置中的操作人員設(shè)置、會(huì)計(jì)科目設(shè)置和輸入初始余額都需要采用具體的方法來實(shí)現(xiàn)。其效果的好壞對(duì)會(huì)計(jì)核算的大部分內(nèi)容都有著重要的?？梢哉f是系統(tǒng)中最為關(guān)鍵的部分，是系統(tǒng)設(shè)計(jì)水平的集中體現(xiàn)。在應(yīng)用中，初始設(shè)置工作應(yīng)盡可能做到準(zhǔn)確、恰當(dāng)、周到、細(xì)致，才能取得更好的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。

三、會(huì)計(jì)核算體系的建立：“設(shè)置賬戶”的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法的發(fā)展運(yùn)用

“設(shè)置賬戶”這一傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法在電算化系統(tǒng)中一般稱之為“會(huì)計(jì)科目設(shè)置”。賬戶是會(huì)計(jì)科目在核算中具體形式。會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步細(xì)化。通過對(duì)會(huì)計(jì)科目開設(shè)賬戶的方法，分別對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的不同內(nèi)容進(jìn)行反映和監(jiān)督，是會(huì)計(jì)核算的主要形式。在大部分會(huì)計(jì)資料中（如憑證、賬簿、報(bào)表等），都要以會(huì)計(jì)科目作為直接對(duì)象來加以反映，從而建立了一個(gè)完整的核算體系。

電算化系統(tǒng)在運(yùn)用這個(gè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法時(shí)，在形式上進(jìn)行了變通，在結(jié)構(gòu)上進(jìn)行了突破，使電算化系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系較之手工會(huì)計(jì)核算更全面、更完整、更合理。具體有以下幾個(gè)方面：（1）從形式上，以“會(huì)計(jì)科目表”代替了所有分列在不同賬簿或賬頁上的“賬戶”。在計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)主要以“表”的形式存在，無論是設(shè)置的賬戶，還是輸入的憑證。“會(huì)計(jì)科目表”中，對(duì)會(huì)計(jì)科目首先要分級(jí)編號(hào)并順序排列；其次以每一會(huì)計(jì)科目的“屬性”來表示該科目所適用的賬頁格式或核算要求；還有，在會(huì)計(jì)核算軟件中，總是由多個(gè)相當(dāng)于“會(huì)計(jì)科目表”的部分，共同構(gòu)成了完整的核算體系，它們主要是“會(huì)計(jì)科目主表”、“部門目錄”、“單位往來目錄”、“個(gè)人往來目錄”、“項(xiàng)目目錄”等，它們之間以從屬或交叉的關(guān)系，組合成一個(gè)大的“會(huì)計(jì)科目表”。（2）從內(nèi)容上，豐富了傳統(tǒng)“設(shè)置賬戶”的方法。系統(tǒng)內(nèi)部處理數(shù)據(jù)時(shí)，以科目編碼作為會(huì)計(jì)科目的惟一標(biāo)識(shí)和所屬關(guān)系的判定依據(jù)，使分級(jí)核算更加緊湊、嚴(yán)格、清晰；可以根據(jù)需要產(chǎn)生新的賬頁格式或核算內(nèi)容：“會(huì)計(jì)科目表”各部分之間在使用時(shí)隨時(shí)組合，既保證了科目設(shè)置的完整性，又具有較強(qiáng)的靈活性，巧妙地解決了事先不可知會(huì)計(jì)科目的設(shè)置。如“營業(yè)費(fèi)用/通訊費(fèi)”按部門設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算時(shí)，到底哪些部門實(shí)際上真的會(huì)發(fā)生“通訊費(fèi)”呢，在電算化核算系統(tǒng)中，只有真的發(fā)生時(shí)，該賬戶才正式存在；電算化系統(tǒng)中“部門目錄”、“往來目錄”等，本身可以繼續(xù)分類或分級(jí)，而且“部門目錄”與“會(huì)計(jì)科目主表”之間是交叉關(guān)系，有級(jí)次的會(huì)計(jì)科目都可以同時(shí)進(jìn)行“總分類核算”和“明細(xì)分類核算”，即同時(shí)具有本期累計(jì)發(fā)生額、本年累計(jì)發(fā)生額、余額等概括性數(shù)據(jù)和含有業(yè)務(wù)事項(xiàng)（會(huì)計(jì)分錄）的詳細(xì)數(shù)據(jù)（明細(xì)賬），提高了會(huì)計(jì)核算的詳細(xì)程度，使會(huì)計(jì)核算體系更加完善。

四、業(yè)務(wù)處理的核心：“填制憑證”與“登記賬簿”

電算化之所以仍然只是會(huì)計(jì)，而不是另外一個(gè)新的學(xué)科，就在于它仍然是以形成“憑證”、“賬簿”、“報(bào)表”等會(huì)計(jì)檔案資料為主要任務(wù)形式。“填制憑證”和“登記賬簿”這樣的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)仍然是電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理的核心。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)形式上的主要差別就是這些會(huì)計(jì)檔案的存在形式的不同，這就決定了“填制憑證”與“登記賬簿”這些方法的直接對(duì)象有著明顯的區(qū)別，在使用這些方法時(shí)，也因其對(duì)象屬性的變化而有所變化。

在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，“填制憑證”有兩種情形，一種是直接在系統(tǒng)中填制憑證，另一種是手工制好憑證后的輸入憑證，兩種情形都體現(xiàn)為會(huì)計(jì)軟件的一個(gè)較為重要的輸入功能。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法相比，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的“填制憑證”及“登記賬簿”主要有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：（1）憑證中各數(shù)據(jù)項(xiàng)根據(jù)類型、范圍和勾稽關(guān)系進(jìn)行有效控制。如會(huì)計(jì)分錄中的會(huì)計(jì)科目必須在設(shè)置的會(huì)計(jì)科目表中已經(jīng)存在，并且是最底層的明細(xì)科目；根據(jù)當(dāng)前科目的屬性確定是否具有某些項(xiàng)目，如往來單位、結(jié)算單據(jù)號(hào)碼等；借貸方金額必須相等才能保存；事先確定的借方或貸方必有或必?zé)o科目、非法對(duì)應(yīng)科目等；編號(hào)可以自動(dòng)連續(xù)；日期可以限制順序等。（2）鍵盤操作較之手工處理的“筆誤”更容易發(fā)生“誤操作”，因而“憑證填制”在操作功能上分為“填制”、“修改”、“刪除”等步驟，以進(jìn)行正確性控制。（3）填好的憑證同樣需要“審核”，電算化系統(tǒng)的審核可在程序中再次檢驗(yàn)憑證的正確性。（4）“登記賬簿”之前可以“匯總”，而不是必須匯總；電算化系統(tǒng)可根據(jù)需要隨時(shí)對(duì)任意范圍的憑證進(jìn)行匯總，匯總速度較快且準(zhǔn)確；機(jī)不會(huì)因疏漏出現(xiàn)總賬與明細(xì)賬登記結(jié)果不一致的情況，當(dāng)然在記賬之前則不必進(jìn)行“試算平衡”。（5）“登記賬簿”只是憑證數(shù)據(jù)的確認(rèn)過程，而不是抄寫或復(fù)制過程。這一簡單的過程明確了“工作底稿”與正式會(huì)計(jì)檔案之間的界限，具有非常重要的意義。

五、自動(dòng)化處理的充分體現(xiàn)：“自動(dòng)轉(zhuǎn)賬”的電算會(huì)計(jì)方法

根據(jù)用戶定義，由系統(tǒng)自動(dòng)生成轉(zhuǎn)賬憑證的方法稱為“自動(dòng)轉(zhuǎn)賬”，它已經(jīng)成為電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)非常成熟的方法之一。自動(dòng)轉(zhuǎn)賬有兩種情形，一種是直接從賬項(xiàng)數(shù)據(jù)中取數(shù)生成記賬憑證，如結(jié)轉(zhuǎn)期間損益；另一種是要通過函數(shù)進(jìn)行較為復(fù)雜的運(yùn)算才能得到憑證上所需的數(shù)值，如計(jì)算并分配應(yīng)付福利費(fèi)。自動(dòng)轉(zhuǎn)賬又分為兩個(gè)層次，一個(gè)層次是在總賬系統(tǒng)（或稱賬務(wù)處理系統(tǒng)）中定義并使用的自動(dòng)轉(zhuǎn)賬；另一個(gè)層次是在各個(gè)子系統(tǒng)中定義和使用自動(dòng)轉(zhuǎn)賬，如工資系統(tǒng)中的工資費(fèi)用分配、固定資產(chǎn)系統(tǒng)的折舊費(fèi)用分配等?！白詣?dòng)轉(zhuǎn)賬”一旦完成定義，即可在不同會(huì)計(jì)期間重復(fù)使用，大大提高了系統(tǒng)的效率。

六、會(huì)計(jì)信息的集中與概括：“編制會(huì)計(jì)報(bào)表”

編制會(huì)計(jì)報(bào)表，是會(huì)計(jì)工作中的重要組成部分，也是階段性地完成會(huì)計(jì)核算任務(wù)的標(biāo)識(shí)性工作。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，更給這一傳統(tǒng)工作任務(wù)賦予了新的活力。

在會(huì)計(jì)核算軟件中，編制會(huì)計(jì)報(bào)表分為兩個(gè)步驟：第一步是設(shè)計(jì)階段，有兩方面的設(shè)計(jì)任務(wù)，一是“會(huì)計(jì)報(bào)表格式設(shè)計(jì)”，二是“數(shù)據(jù)來源定義”；第二步是使用階段，在一定會(huì)計(jì)期間，即可自動(dòng)生成當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)果。設(shè)計(jì)完成的會(huì)計(jì)報(bào)表可以長期使用。生成會(huì)計(jì)報(bào)表的過程快速準(zhǔn)確，可以進(jìn)行正確性檢驗(yàn)和審核。會(huì)計(jì)報(bào)表之間隨時(shí)可以橫向或縱向的匯總或比較。

篇3

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算；全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動(dòng)轉(zhuǎn)賬

Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.

keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer

前言

“會(huì)計(jì)電算化全通用理論”就是立足于會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng),研究會(huì)計(jì)電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

很多學(xué)者認(rèn)為各單位會(huì)計(jì)核算存在個(gè)性,不可能實(shí)現(xiàn)全通用的電算會(huì)計(jì)。無可否認(rèn),各會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算的確有很多個(gè)性,但這些個(gè)性往往是共性基礎(chǔ)上的個(gè)性。如各會(huì)計(jì)主體設(shè)置和使用的會(huì)計(jì)科目有可能不一樣,尤其是明細(xì)科目也許相差甚遠(yuǎn),但它們都是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分類核算的歸屬,其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸,可以用相應(yīng)編碼來表示各會(huì)計(jì)主體相差甚遠(yuǎn)的這些科目。又如企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運(yùn)行電算會(huì)計(jì)不同的編表指令來編制這些差別很大的會(huì)計(jì)報(bào)表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對(duì)于共性基礎(chǔ)上的個(gè)性,全通用理論研究可以忽略不計(jì)。我們最感興趣的是會(huì)計(jì)核算的高度共性,它是會(huì)計(jì)電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點(diǎn)。

會(huì)計(jì)核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)共同的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)。自15世紀(jì)復(fù)式簿記誕生以來,會(huì)計(jì)核算已經(jīng)形成了一整套嚴(yán)密的基本理論體系。會(huì)計(jì)電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會(huì)計(jì)基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會(huì)計(jì)核算方法。會(huì)計(jì)核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表,形成一個(gè)較完整的會(huì)計(jì)核算方法體系,任何單位的會(huì)計(jì)核算都要相互配合地運(yùn)用這些專門方法。(3)整齊的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流程。會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報(bào)表數(shù)據(jù)”。會(huì)計(jì)電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報(bào)表的依據(jù),而主要為分類管理提供數(shù)據(jù),并非可有可無。因而只要是會(huì)計(jì)核算,任何單位都要遵循這一共同的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會(huì)計(jì)核算制度。2000年12月財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,這是一一個(gè)不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會(huì)計(jì)制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實(shí)務(wù)工作中,賬務(wù)處理和報(bào)表模塊被公認(rèn)可以實(shí)現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊,普遍認(rèn)為經(jīng)過努力也可以逐步實(shí)現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認(rèn)為不能全通用。實(shí)際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術(shù)和報(bào)表模塊可以實(shí)現(xiàn)成本核算通用化設(shè)計(jì)。

摘要：全新的表格輸入法,將憑證模塊和報(bào)表模塊相結(jié)合,實(shí)現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)的高速輸入;利用編碼技術(shù)和報(bào)表模塊,將制造成本核算報(bào)表化,一舉實(shí)現(xiàn)成本核算全通用,從而解決了會(huì)計(jì)電算化全通用的一個(gè)最大難題;開創(chuàng)了分組核算,從而提供比總分類更概括、更綜合的核算指標(biāo)等部分內(nèi)容,構(gòu)成會(huì)計(jì)電算化全通用理論框架。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算；全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動(dòng)轉(zhuǎn)賬

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前言

“會(huì)計(jì)電算化全通用理論”就是立足于會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng),研究會(huì)計(jì)電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

篇4

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化；成本核算方法；成本會(huì)計(jì)；制造成本

1成本核算的相關(guān)概念

1.1費(fèi)用與成本

遵循會(huì)計(jì)核算中的收入與費(fèi)用配比的一般原則劃分，費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，即生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用。包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)，即對(duì)象化的費(fèi)用，也稱之為產(chǎn)品成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本或產(chǎn)品制造成本。成本的經(jīng)濟(jì)學(xué)本質(zhì)是商品價(jià)值中的C+V部分（C是生產(chǎn)中已消耗的生產(chǎn)資料的價(jià)值，V是勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值）。二者經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，稱生產(chǎn)費(fèi)用側(cè)重配比一定時(shí)期，稱產(chǎn)品成本側(cè)重配比產(chǎn)品對(duì)象。一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用總額與其完工產(chǎn)品成本總額不一定相等。期間費(fèi)用則是指一定期間耗費(fèi)的與生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)間接聯(lián)系的無須計(jì)入產(chǎn)品成本的經(jīng)營費(fèi)用，包括營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。成本概念的經(jīng)濟(jì)學(xué)本質(zhì)決定了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，成本費(fèi)用的正確核算作用巨大。一是補(bǔ)償耗費(fèi)的尺度；是綜合反映企業(yè)工作質(zhì)量和重要指標(biāo)；是產(chǎn)品定價(jià)的重要依據(jù)；是企業(yè)為提高核心競(jìng)爭力決策的重要依據(jù)。

1.2成本會(huì)計(jì)

成本會(huì)計(jì)是運(yùn)用會(huì)計(jì)的基本原理和一般原則，采用一定的技術(shù)方法對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和產(chǎn)品（勞務(wù)）成本進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督的一種管理活動(dòng)。其基本職能是成本核算與監(jiān)督，核算是基礎(chǔ)，監(jiān)督職能擴(kuò)展為事前的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃；事中的控制、核算；事后的分析、考核、檢查具體職能。也決定了成本會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容。狹義的成本會(huì)計(jì)只指成本核算；廣義的成本會(huì)計(jì)則包含八個(gè)環(huán)節(jié)的管理活動(dòng)與技術(shù)。

1.3成本核算方法

成本核算方法都必須遵行五個(gè)基本要求：一是正確劃分各種支出的界限：除正常生產(chǎn)經(jīng)營支出外，還有資本性支出、福利性支出、營業(yè)外支出等。只有生產(chǎn)經(jīng)營性支出（包括生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用）才稱為生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用。二是正確劃分各期費(fèi)用成本界限：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則而無論款項(xiàng)是否收付均須計(jì)入本期費(fèi)用成本賬戶。三是正確劃分費(fèi)用與成本界線：在正確劃分各種支出和各期費(fèi)用成本基礎(chǔ)上還應(yīng)當(dāng)正確劃分產(chǎn)品期間費(fèi)用界限。生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用中的生產(chǎn)費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品制造成本，生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用中的期間費(fèi)用列為期間費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品成本。四是正確劃分各種產(chǎn)品成本界限：凡是能分清由哪種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的費(fèi)用直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本，由幾種產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用同應(yīng)按受益原則合理分配標(biāo)準(zhǔn)在種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配之后再計(jì)入各產(chǎn)品的成本。五是正確劃分完工產(chǎn)品成本與期末在產(chǎn)品成本的界限：企業(yè)期末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，除了本期完工產(chǎn)品成本外，還可能有未完工產(chǎn)品成本。必須核實(shí)期末在產(chǎn)品數(shù)量和完工程度，采用合理分配分法劃分出計(jì)入完工產(chǎn)品成本與期末在產(chǎn)品成本，才能正確計(jì)算完工產(chǎn)品的實(shí)際總成本與單位成本。成本核算的五個(gè)基本要求決定了各個(gè)企業(yè)成本核算的一般程序都?xì)w納三個(gè)步驟：一是費(fèi)用的審核與控制；二是生產(chǎn)費(fèi)用在各成本核算對(duì)象之間進(jìn)行分配與歸集；三是生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

1.4制造成本法

制造成本法是指國際通行的按照以上五個(gè)劃分界限和一般流程計(jì)算出的產(chǎn)品成本方法就稱之為制造成本法。會(huì)計(jì)信息化下的制造成本核算方法是指伴隨著生產(chǎn)力發(fā)展水平和信息技術(shù)的突飛猛進(jìn)，成本核算方法從手工成本核算方法過渡到會(huì)計(jì)信息化下成本核算方法。但是無論手工成本核算還是信息化下成本核算，不變的是核算基本要求與一般流程。變化的是技術(shù)手段與具體流程。特別是ERP環(huán)境下成本核算方法作為管理與信息技術(shù)的學(xué)科交叉技術(shù)一直是成本會(huì)計(jì)人員的操作難點(diǎn)與薄弱環(huán)節(jié)。國內(nèi)大多有關(guān)成本會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)資料研究也多見于手工成本會(huì)計(jì)核算理論與方法。本文結(jié)合多年的會(huì)計(jì)信息化教學(xué)經(jīng)驗(yàn)對(duì)會(huì)計(jì)軟件中的成本核算功能應(yīng)用作一淺探。

2會(huì)計(jì)信息化下制造成本核算方法

2.1總賬系統(tǒng)中制造成本核算方法

這種方法適應(yīng)于電算化初期，建賬單位只是財(cái)務(wù)部門開始信息化，所有會(huì)計(jì)核算都是依靠ERP軟件中的賬務(wù)處理模塊（又稱總賬系統(tǒng)）來完成。根據(jù)總賬系統(tǒng)中成本核算科目設(shè)置時(shí)盡量利用科目明細(xì)分類核算與項(xiàng)目輔助核算相結(jié)合的方法來設(shè)置成本核算科目體系，實(shí)際工作中通常用到如下幾種成本核算科目設(shè)置方法。方案1：成本明細(xì)分類核算的方法是利用總賬系統(tǒng)中成本總分類科目“生產(chǎn)成本”下設(shè)多級(jí)明細(xì)分類科目來實(shí)現(xiàn)成本核算的方法。其成本核算科目設(shè)置如下：方案2：成本項(xiàng)目輔助核算的方法是利用總賬系統(tǒng)中成本總分類科目“生產(chǎn)成本”下不再分明細(xì)賬戶，而是將上述成本核算明細(xì)賬戶改置為項(xiàng)目輔助核算的項(xiàng)目。成本科目及項(xiàng)目檔案設(shè)置如下：項(xiàng)目檔案設(shè)置如下：（1）項(xiàng)目大類名稱：生產(chǎn)成本；（2）項(xiàng)目分類編碼級(jí)次為：1-2-2；（3）項(xiàng)目欄目：采用默認(rèn)；（4）項(xiàng)目結(jié)構(gòu)：不變；（5）項(xiàng)目取數(shù)科目：生產(chǎn)成本；（6）項(xiàng)目分類定義：1－A產(chǎn)品；101－基本生產(chǎn)成本；10101－直接材料；10102－直接人工；10103－其他費(fèi)用；2－B產(chǎn)品；201－基本生產(chǎn)成本；20101－直接材料；20102－直接人工；20103－其他費(fèi)用;（7）項(xiàng)目目錄：1－直接材料（分類編碼10101）；2－直接人工（分類編碼10102）；3－其他費(fèi)用（分類編碼10103）；4－直接材料（分類編碼20101）；5－直接人工（分類編碼20102）；6－其他費(fèi)用（分類編碼20103）。方案3：成本明細(xì)分類與項(xiàng)目輔助核算混合設(shè)置的方法是利用總賬系統(tǒng)中成本總分類科目“生產(chǎn)成本”下不再分明細(xì)賬戶，而是將上述成本核算明細(xì)賬戶改置為項(xiàng)目輔助核算的項(xiàng)目。成本科目及項(xiàng)目檔案設(shè)置如下：項(xiàng)目檔案設(shè)置如下：（1）項(xiàng)目大類名稱：生產(chǎn)成本；（2）項(xiàng)目分類編碼級(jí)次為：1；（3）項(xiàng)目欄目：采用默認(rèn)；（4）項(xiàng)目結(jié)構(gòu)：不變；（5）項(xiàng)目取數(shù)科目：直接材料；直接人工；制造費(fèi)用（6）項(xiàng)目分類定義：1－A產(chǎn)品；2－B產(chǎn)品；比較上述三種案例的生產(chǎn)成本核算體系設(shè)置，顯然案例一與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)成本科目設(shè)置相同，比較符合手工成本會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)習(xí)慣，由手工會(huì)計(jì)到會(huì)計(jì)信息化建賬時(shí)容易上手。缺點(diǎn)是沒有充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下利用科目輔助核算功能代替明細(xì)賬設(shè)置，從而精減科目分類層次結(jié)構(gòu)，減少數(shù)據(jù)冗余度。案例2則正好相好，總賬科目只有一級(jí)分類，生產(chǎn)成本所有明細(xì)賬改為項(xiàng)目輔助分類設(shè)置?？傎~簡單明了，項(xiàng)目檔案設(shè)置復(fù)雜，分設(shè)成本項(xiàng)目和成本對(duì)象產(chǎn)品，有利于成本對(duì)象無限擴(kuò)展。案例3則綜合案例1與2，總賬科目分類設(shè)置到成本核算項(xiàng)目三級(jí)分類明細(xì)賬，成本對(duì)象分類設(shè)置改為項(xiàng)目檔案中分類目錄，項(xiàng)目檔案設(shè)置簡單明了，也有利于無限擴(kuò)展?，F(xiàn)實(shí)中為大多數(shù)企業(yè)所采用。

2.2財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)一體化下制造成本核算方法

是指成本核算單位集成使用了ERP信息系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)子系統(tǒng)、供應(yīng)鏈子業(yè)務(wù)系統(tǒng)、成本管理子系統(tǒng)環(huán)境下的制造成本核算方法。這種方法應(yīng)用環(huán)境復(fù)雜，信息化高度集成共享，應(yīng)用專門管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中成本管理模塊形成制造成本數(shù)據(jù)。方案4：財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化＋成本管理系統(tǒng)核算方法（1）總賬系統(tǒng)成本科目設(shè)置：可以采用上述方案任一形式。其他各系統(tǒng)完成相應(yīng)的初始設(shè)置。（2）供應(yīng)鏈存貨核算系統(tǒng)負(fù)責(zé)核算提供材料采購、領(lǐng)用出庫成本費(fèi)用數(shù)據(jù)給成本管理系統(tǒng)。（3）總賬或薪資管理系統(tǒng)負(fù)責(zé)核算提供直接人工費(fèi)用數(shù)據(jù)給成本管理系統(tǒng)。（4）總賬系統(tǒng)負(fù)責(zé)核算提供制造費(fèi)用及輔助生產(chǎn)費(fèi)用數(shù)據(jù)給成本管理系統(tǒng)。（5）成本管理系統(tǒng)完成以上成本項(xiàng)目數(shù)據(jù)采集錄入、檢查、核對(duì)后，按照參數(shù)選項(xiàng)預(yù)訂的成品核算方法：品種法、分步法、完全或部分分批法、分類法進(jìn)行成本憑證處理論、賬表生成。最后形成成本匯總表、成本明細(xì)表、成本自定義報(bào)表。顯然，這種方法下，制造成本各項(xiàng)目數(shù)據(jù)來源不同信息子系統(tǒng)，數(shù)據(jù)分屬多個(gè)部門多人多崗管理，需要成本會(huì)計(jì)聯(lián)系其他部門，協(xié)同配合初始化。否則會(huì)造成數(shù)據(jù)失真，成本核算不準(zhǔn)確。

3結(jié)語

綜上所述，核算單位選擇什么模式成本核算方法，需要綜合考慮本單位管理需要以及信息化現(xiàn)狀水平，一般先采用方案1~2模式，隨著信息化技術(shù)的提高，企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化后，ERP集成應(yīng)用了財(cái)務(wù)鏈與供應(yīng)鏈、成本管理系統(tǒng)等部件后就可充分發(fā)揮成本管理系統(tǒng)高效進(jìn)行成本核算與管理的作用。

參考文獻(xiàn)

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篇5

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)核算方法; 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量; 影響

企業(yè)如何選擇適宜的會(huì)計(jì)核算方法,以保證其所提供的會(huì)計(jì)信息的有用性,是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基本要求。而會(huì)計(jì)核算方法的選擇貫穿于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的全過程,由于使用不同的核算方法會(huì)產(chǎn)生不同的核算結(jié)果,所以在確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等階段對(duì)會(huì)計(jì)核算方法所作的具體選擇可能會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生不同程度的影響。

一、確認(rèn)過程中會(huì)計(jì)核算方法的選擇

整個(gè)會(huì)計(jì)核算程序中,確認(rèn)是項(xiàng)目應(yīng)否列入財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的第一道關(guān)口。其中要素的定義又是應(yīng)否確認(rèn)的首要考慮因素。確認(rèn)是將某一項(xiàng)目,作為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤等正式地記錄或計(jì)入某一財(cái)務(wù)主體財(cái)務(wù)報(bào)表的程序,它包括同時(shí)用文字和數(shù)字描述某一項(xiàng)目。對(duì)于一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債,確認(rèn)不僅要記錄該項(xiàng)目的取得和發(fā)生,還要記錄其后發(fā)生的變動(dòng),因此在確認(rèn)過程中要選擇一定的標(biāo)準(zhǔn)來衡量哪些數(shù)據(jù)能夠進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),哪些數(shù)據(jù)需拒會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之外,從而保證所采用會(huì)計(jì)核算方法提供的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、有用性。

(一)篩選過程中具體標(biāo)準(zhǔn)的選擇

哪些數(shù)據(jù)應(yīng)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),哪些數(shù)據(jù)不應(yīng)進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),其選擇、確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)有以下方面。

1.可確定性,指與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益是否能夠流入或流出企業(yè)。如果不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益或者產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能流入或流出企業(yè),這樣的數(shù)據(jù)不能進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。如果某項(xiàng)資產(chǎn)被企業(yè)所擁有和控制,但卻不能給企業(yè)帶來應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)利益,也不能將其再作為資產(chǎn)要素反映在企業(yè)主體的報(bào)表項(xiàng)目中,否則會(huì)造成虛增資產(chǎn)的現(xiàn)象。正因?yàn)槿绱?我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,在報(bào)表項(xiàng)目中不得再填列“待處理資產(chǎn)損溢”項(xiàng)目,而只用其作為待處理財(cái)產(chǎn)處理的一個(gè)過渡性科目,在期末必須轉(zhuǎn)平,這樣做的根本目的就是使報(bào)表所反映的資產(chǎn)能夠是企業(yè)真正的資產(chǎn),是符合資產(chǎn)要素定義的資產(chǎn),符合資產(chǎn)要素確認(rèn)條件的資產(chǎn),而不能再用“待處理”來作為企業(yè)資產(chǎn)的項(xiàng)目,所以只有具有可確定性的數(shù)據(jù),才能進(jìn)入企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),向會(huì)計(jì)報(bào)表的各使用者提供相關(guān)信息。

2.可計(jì)量性,指只有能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)才能進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)計(jì)量是根據(jù)一定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方法,記錄并在會(huì)計(jì)主體報(bào)表中確認(rèn)和列示會(huì)計(jì)要素而確認(rèn)其金額的過程。該標(biāo)準(zhǔn)簡化了會(huì)計(jì)處理的程序,方便了會(huì)計(jì)操作,它是會(huì)計(jì)信息得以量化的基礎(chǔ)。如果數(shù)據(jù)不具有可計(jì)量性,則會(huì)計(jì)信息不會(huì)得以量化,也就不能用貨幣作為計(jì)量工具,向企業(yè)內(nèi)外的報(bào)表使用者提供更有用、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

3.相關(guān)性,是會(huì)計(jì)核算的重要原則,要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于其與決策相關(guān),有助于決策。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息能夠有助于會(huì)計(jì)信息的使用者評(píng)價(jià)過去的決策,證實(shí)或修正某些預(yù)測(cè),從而具有反饋價(jià)值。在會(huì)計(jì)核算中堅(jiān)持相關(guān)性原則,要求在收集、加工、處理和提供會(huì)計(jì)信息過程中,充分考慮會(huì)計(jì)信息使用者的需求。要使會(huì)計(jì)核算方法所提供的會(huì)計(jì)信息能滿足不同信息使用者的需要,就必須增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性。

4.可靠性。會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù),如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)工作提供會(huì)計(jì)信息的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要,因此要做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。在會(huì)計(jì)核算工作中要使會(huì)計(jì)信息具有可靠性,就應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,保證會(huì)計(jì)信息的可靠性;會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況;會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能經(jīng)受得起驗(yàn)證以核實(shí)其是否真實(shí)。

(二)數(shù)據(jù)定性過程中具體標(biāo)準(zhǔn)的選擇

會(huì)計(jì)核算中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)要從時(shí)間和“身份”兩個(gè)方面進(jìn)行定性,只有通過正確地定性,才能準(zhǔn)確地為會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者提供更相關(guān)更有用的會(huì)計(jì)信息。

1.時(shí)間的確認(rèn),指進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù),是在本期進(jìn)入還是在以后期間進(jìn)入。權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),凡是當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用無論款項(xiàng)是否收付都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;凡不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用即使款項(xiàng)已經(jīng)收付也不應(yīng)當(dāng)作為收入和費(fèi)用。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已明確規(guī)定了收入確認(rèn)的原則,如分期收款發(fā)出商品,應(yīng)當(dāng)在合同規(guī)定的收款日確定收入,而不應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品就確認(rèn)收入,這正是以權(quán)責(zé)發(fā)生制及由其派生出來的收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則作為確認(rèn)依據(jù)的。如果確認(rèn)依據(jù)選擇不當(dāng),將會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.數(shù)據(jù)“身份”的界定,關(guān)系到數(shù)據(jù)應(yīng)以哪種會(huì)計(jì)要素身份進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)首先要判斷該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使哪些會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容發(fā)生了變化,進(jìn)而確定所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)歸入哪些會(huì)計(jì)要素中。如果不能準(zhǔn)確定位數(shù)據(jù)所應(yīng)歸屬的會(huì)計(jì)要素,將會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算所產(chǎn)生出的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。

二、計(jì)量過程中會(huì)計(jì)核算方法的選擇

會(huì)計(jì)計(jì)量在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行系統(tǒng)處于核心地位。會(huì)計(jì)計(jì)量是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要階段。正如享得里克森所言,“會(huì)計(jì)上的計(jì)量應(yīng)指向?yàn)樘囟ㄓ猛咎峁┫嚓P(guān)的信息,幫助會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。

會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)計(jì)量的過程,會(huì)計(jì)計(jì)量著眼于會(huì)計(jì)要素的計(jì)量,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了各種會(huì)計(jì)要素如何、何時(shí)計(jì)量及計(jì)量時(shí)變通的方法、原則,這些方法從不同的角度對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量行為進(jìn)行了規(guī)范和約束。會(huì)計(jì)技術(shù)是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的自然延伸,也是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的手段。會(huì)計(jì)計(jì)量本身不僅是會(huì)計(jì)處理程序中的一個(gè)重要環(huán)節(jié),而且也是一種不可缺少的會(huì)計(jì)技術(shù)方法,必須對(duì)計(jì)量的屬性、標(biāo)準(zhǔn)和模式作出正確的選擇。

(一)計(jì)量屬性的選擇

1.選擇歷史成本作為計(jì)量屬性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)基于交易或事項(xiàng)的實(shí)際交易價(jià)格或成本對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量,這主要是因?yàn)闅v史成本是實(shí)際發(fā)生的成本,具有客觀依據(jù),便于查核,比較可靠。由于歷史成本是取得資源的原始交易價(jià)格,因而具有可靠性,并且其計(jì)量的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)很豐富。這些優(yōu)點(diǎn)保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性,但是,在物價(jià)變動(dòng)時(shí),其可比性、相關(guān)性下降,收入與費(fèi)用的配比缺乏邏輯統(tǒng)一性,經(jīng)營業(yè)績和持有收益難以分清,非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債出現(xiàn)低估現(xiàn)象,難以揭示企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況,因此,在歷史成本原則下為如實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值,為會(huì)計(jì)信息使用者提供客觀的會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)已經(jīng)發(fā)生減值的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備,從而體現(xiàn)了對(duì)歷史成本原則的修正。

2.選擇現(xiàn)行成本作為計(jì)量屬性。這種計(jì)量屬性能避免價(jià)格變動(dòng)虛計(jì)收益,反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況,客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。但是,確定重置成本較困難,無法與原持有資本完全吻合;同時(shí),它仍然不能消除貨幣購買力變動(dòng)所帶來的影響,也無法以持有資本的形式解決資本保值問題。

3.選擇現(xiàn)行市價(jià)作為計(jì)量屬性。以現(xiàn)行市價(jià)作為資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值,能評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)應(yīng)變能力,消除費(fèi)用分?jǐn)偟闹饔^隨意性,滿足決策相關(guān)性的要求。但是,它無法反映企業(yè)預(yù)期使用資產(chǎn)的價(jià)值,因而并非所有資產(chǎn)、負(fù)債都有變現(xiàn)價(jià)值,并且它違背了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的基本前提,即假設(shè)企業(yè)隨時(shí)處于清算狀態(tài),動(dòng)搖了會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)。

4.選擇可變現(xiàn)凈值作為計(jì)量屬性。雖然這種計(jì)量屬性能反映預(yù)期變現(xiàn)能力,體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則,保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性,但它不適用于所有資產(chǎn)。例如,無形資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值就很難確定。

5.選擇未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為計(jì)量屬性。這種計(jì)量屬性考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值,最能體現(xiàn)決策相關(guān)性的要求,但未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是不確定的,無法滿足決策可靠性的要求。另外,會(huì)計(jì)處理過程中包含大量的不確定因素,很多參數(shù)需要估計(jì)和預(yù)測(cè),如固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)殘值、或有事項(xiàng)等,這種預(yù)計(jì)帶有很大的主觀成分,預(yù)計(jì)的結(jié)果是否與實(shí)際情況吻合,在很大程度上會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

各種計(jì)量屬性,各有其優(yōu)缺點(diǎn),對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量既有正面影響又有負(fù)面影響,因此在操作中應(yīng)該具體問題具體分析,根據(jù)企業(yè)的情況確定具體的計(jì)量屬性。

(二)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的選擇

計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)(計(jì)量單位)指計(jì)量對(duì)象就某一屬性進(jìn)行計(jì)量時(shí)具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度。可供選擇的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有兩種: 1.名義貨幣單位;2.固定貨幣單位(指實(shí)際購買力不發(fā)生變動(dòng)的貨幣單位)。

這兩種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)也各有利弊,對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響是辯證的。選擇名義貨幣單位,雖然可以簡化會(huì)計(jì)核算,在一定程度上保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性,但是存在通貨膨脹時(shí),名義貨幣貶值,很容易造成會(huì)計(jì)信息的失真。采用固定貨幣單位,可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性、一致性,但是增加了核算的環(huán)節(jié),會(huì)計(jì)信息的反映更加依賴于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),這在無形中增加了人為因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

三、記錄過程中會(huì)計(jì)核算方法的選擇

(一)記錄方法的選擇

在記錄過程中,經(jīng)常采用的核算方法包括:復(fù)式記賬、賬戶設(shè)置、編制會(huì)計(jì)分錄等,這些都是為了規(guī)范會(huì)計(jì)信息形態(tài)而設(shè)置的。除此之外,還可以通過會(huì)計(jì)核算方法的設(shè)計(jì)和使用達(dá)到提供特殊信息的目的。如企業(yè)在購進(jìn)存貨時(shí)對(duì)銷貨方給予的現(xiàn)金折扣,采用什么方法、通過什么科目來記錄現(xiàn)金折扣的取得或喪失。在總價(jià)法下,購入材料按折扣前的總價(jià)確定成本,取得折扣作為入庫材料成本的減項(xiàng)或作為理財(cái)收益;如果由于財(cái)務(wù)管理不力,資金不能及時(shí)到位而導(dǎo)致超過折扣期付款,不能取得折扣,在賬面上無需做任何反映。而在凈價(jià)法下,購入材料按折扣后的凈價(jià)確定成本,取得折扣在賬面上不做任何反映;如果由于超過折扣期付款而不能取得折扣,則要將喪失的折扣額計(jì)入“現(xiàn)金折扣損失”賬戶,其正好反映了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的低效率?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》要求企業(yè)采用總價(jià)法對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,但為了改善財(cái)務(wù)管理,也為了減少存貨成本中計(jì)價(jià)存在的不確定性,提倡采用凈價(jià)法進(jìn)行存貨核算。另外,存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等,固定資產(chǎn)折舊有平均年限法、工作量法、各種加速折舊法等,不同的方法必然產(chǎn)生不同的結(jié)果,只能選擇其中一個(gè)方法,但無法證明自己的結(jié)果是否真實(shí)。會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性模糊了會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的界限,這更是取決于財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)。

(二)記錄手段的選擇

《會(huì)計(jì)法》關(guān)于記賬規(guī)則的規(guī)定并沒有涵蓋所有具體的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),各單位需要根據(jù)法律規(guī)定,結(jié)合本單位會(huì)計(jì)工作實(shí)際,在與《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定不相抵觸的前提下,制定單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理制度。在已跨入21世紀(jì)的今天,計(jì)算機(jī)技術(shù)在各個(gè)領(lǐng)域中發(fā)揮著不可替代的作用,尤其在會(huì)計(jì)應(yīng)用中有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展,會(huì)計(jì)電算化結(jié)束了一直延用的手工記賬、算賬、報(bào)賬的歷史,實(shí)現(xiàn)了無紙化工作,而且部分代替人腦完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析、預(yù)測(cè)、決策的全過程。許多企業(yè)開發(fā)了電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)電算化不僅使廣大財(cái)會(huì)人員從繁重的手工操作中解脫出來,減輕了勞動(dòng)強(qiáng)度,更重要的是極大地提高了會(huì)計(jì)信息的搜集、整理、反饋的靈敏度和正確度,也提高了會(huì)計(jì)人員的分析能力,最終提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)正在改寫傳統(tǒng)的信息交換方式和時(shí)間。在互聯(lián)網(wǎng)上披露財(cái)務(wù)報(bào)告順應(yīng)了全球網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的需要,其具有時(shí)效性強(qiáng)、信息量大、面廣、成本低、披露規(guī)范、減少失真等優(yōu)點(diǎn)。

四、報(bào)告過程中會(huì)計(jì)核算方法的選擇

財(cái)務(wù)報(bào)告是反映一定時(shí)期企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件,由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成,是會(huì)計(jì)核算的結(jié)果和最后環(huán)節(jié)。企業(yè)會(huì)計(jì)的日常核算雖然經(jīng)過了原始憑證加工成記賬憑證,又按業(yè)務(wù)性質(zhì)和類別登記賬簿,已能連續(xù)系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概況,但仍然比較分散。作為主管部門、投資人、債權(quán)人、企業(yè)職工也不可能因?yàn)橐私馄髽I(yè)經(jīng)營或財(cái)務(wù)狀況而去翻閱憑證或賬簿資料。因此,必須在日常核算基礎(chǔ)上把分散在賬簿中的會(huì)計(jì)信息用財(cái)務(wù)報(bào)告的形式集中簡要地反映出來。這對(duì)各方面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果都很有幫助。

(一)會(huì)計(jì)信息列報(bào)方法的選擇

會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主體,包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表。由于表格形式的限制,只能概括地反映各主要項(xiàng)目,對(duì)于各項(xiàng)目內(nèi)部的情況以及項(xiàng)目背后的情況往往難以在表內(nèi)反映。比如資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款只是年末賬面價(jià)值,至于各項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬齡情況就無從得知,而這方面的信息對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者了解企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量又是必要的。因此,企業(yè)就會(huì)利用會(huì)計(jì)報(bào)表附注來提供應(yīng)收賬款賬齡方面的信息。再如,在資產(chǎn)負(fù)債表中,部分資產(chǎn)項(xiàng)目以其賬面價(jià)值列示,提取的減值準(zhǔn)備項(xiàng)目單獨(dú)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表內(nèi)反映,與資產(chǎn)負(fù)債表相結(jié)合,不僅可以真實(shí)地反映接近現(xiàn)行市價(jià)的資產(chǎn),而且可以再現(xiàn)資產(chǎn)的賬面價(jià)值,使會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、全面。

(二)會(huì)計(jì)報(bào)表附注說明的內(nèi)容選擇

會(huì)計(jì)報(bào)表附注是對(duì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目所做的解釋,對(duì)于某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),可能存在不同的會(huì)計(jì)核算方法,如果不交代會(huì)計(jì)報(bào)表中的項(xiàng)目是采用什么方法核算的,就會(huì)給會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表帶來一定的困難;或者由于會(huì)計(jì)法規(guī)發(fā)生變化,企業(yè)改變了某些項(xiàng)目的核算方法,為了幫助會(huì)計(jì)報(bào)表使用者更好地理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容,就應(yīng)通過會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行補(bǔ)充說明。

(三)披露的充分程度的選擇

會(huì)計(jì)核算中的確認(rèn)與計(jì)量,直接決定著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。由于會(huì)計(jì)處理中對(duì)未來發(fā)生的交易事項(xiàng)不予確認(rèn),使一些交易事項(xiàng)無法在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中得到反映。例如,為其他單位借款提供擔(dān)保,單位可能到期不能償還借款,則企業(yè)就要產(chǎn)生或有損失或者或有負(fù)債;企業(yè)訴訟可能敗訴,也會(huì)產(chǎn)生或有損失或者或有負(fù)債。在相反的情況下,就會(huì)產(chǎn)生或有收益或者或有資產(chǎn)。因此企業(yè)出具財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí),在財(cái)務(wù)情況說明書中就應(yīng)說明單位的生產(chǎn)經(jīng)營狀況,利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況,各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資變動(dòng)情況,稅金交納、資金增減情況,資產(chǎn)負(fù)債表日至報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告前發(fā)生的對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)有重大影響的事項(xiàng),對(duì)本期或下期財(cái)務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項(xiàng)以及需要說明的其他事項(xiàng)等,對(duì)這些還沒有實(shí)際發(fā)生的或有事項(xiàng)加以列示,說明其性質(zhì)、影響以及不確定因素等。

為此,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量已在我國受到越來越多的關(guān)注。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展、社會(huì)的進(jìn)步,人們對(duì)于信息的依賴程度也會(huì)越來越高,因?yàn)闀?huì)計(jì)信息不僅影響到國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的制定及宏觀調(diào)控能力,而且是企業(yè)微觀決策和普通投資者相關(guān)投資決策的重要依據(jù),同時(shí)會(huì)計(jì)信息的核算問題又是目前會(huì)計(jì)工作中最基礎(chǔ)的問題,所以還必須不斷地學(xué)習(xí)和深入研究,以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合理。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 劉忠玉.會(huì)計(jì)信息化:21世紀(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展大趨勢(shì)[J].財(cái)經(jīng)問題研究,2004.

[3] 申山宏.信息化環(huán)境下會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)范化[J].揚(yáng)州大學(xué)稅務(wù)學(xué)院學(xué)報(bào),2003.

篇6

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算；全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動(dòng)轉(zhuǎn)賬

Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.

keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer

前言

“會(huì)計(jì)電算化全通用理論”就是立足于會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng),研究會(huì)計(jì)電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

很多學(xué)者認(rèn)為各單位會(huì)計(jì)核算存在個(gè)性,不可能實(shí)現(xiàn)全通用的電算會(huì)計(jì)。無可否認(rèn),各會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算的確有很多個(gè)性,但這些個(gè)性往往是共性基礎(chǔ)上的個(gè)性。如各會(huì)計(jì)主體設(shè)置和使用的會(huì)計(jì)科目有可能不一樣,尤其是明細(xì)科目也許相差甚遠(yuǎn),但它們都是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分類核算的歸屬,其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸,可以用相應(yīng)編碼來表示各會(huì)計(jì)主體相差甚遠(yuǎn)的這些科目。又如企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運(yùn)行電算會(huì)計(jì)不同的編表指令來編制這些差別很大的會(huì)計(jì)報(bào)表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對(duì)于共性基礎(chǔ)上的個(gè)性,全通用理論研究可以忽略不計(jì)。我們最感興趣的是會(huì)計(jì)核算的高度共性,它是會(huì)計(jì)電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點(diǎn)。

會(huì)計(jì)核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)共同的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)。自15世紀(jì)復(fù)式簿記誕生以來,會(huì)計(jì)核算已經(jīng)形成了一整套嚴(yán)密的基本理論體系。會(huì)計(jì)電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會(huì)計(jì)基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會(huì)計(jì)核算方法。會(huì)計(jì)核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表,形成一個(gè)較完整的會(huì)計(jì)核算方法體系,任何單位的會(huì)計(jì)核算都要相互配合地運(yùn)用這些專門方法。(3)整齊的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流程。會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報(bào)表數(shù)據(jù)”。會(huì)計(jì)電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報(bào)表的依據(jù),而主要為分類管理提供數(shù)據(jù),并非可有可無。因而只要是會(huì)計(jì)核算,任何單位都要遵循這一共同的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會(huì)計(jì)核算制度。2000年12月財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,這是一一個(gè)不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會(huì)計(jì)制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實(shí)務(wù)工作中,賬務(wù)處理和報(bào)表模塊被公認(rèn)可以實(shí)現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊,普遍認(rèn)為經(jīng)過努力也可以逐步實(shí)現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認(rèn)為不能全通用。實(shí)際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術(shù)和報(bào)表模塊可以實(shí)現(xiàn)成本核算通用化設(shè)計(jì)。

綜上所述,全通用理論是可行的。會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計(jì)電算化提供標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)平臺(tái),實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源的高度共享,從而有利于會(huì)計(jì)電算化實(shí)務(wù)的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個(gè)部分內(nèi)容構(gòu)成。一、核算方法全通用

會(huì)計(jì)電算化核算方法是指利用電子計(jì)算機(jī),對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、編輯、存儲(chǔ)、加工和輸出時(shí)所運(yùn)用的一整套專門方法,其目的是為經(jīng)營管理提供電子會(huì)計(jì)信息,實(shí)質(zhì)就是會(huì)計(jì)核算軟件的設(shè)計(jì)與開發(fā)方法。

會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)者總是首先調(diào)查數(shù)據(jù)流,完成科目編碼和數(shù)據(jù)表的設(shè)計(jì);然后分析任務(wù),劃分模塊;最后圍繞數(shù)據(jù)表和科目編碼,自上而下地逐一模塊設(shè)計(jì)調(diào)試,完成初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)輸出等方面的設(shè)計(jì)任務(wù)。因而會(huì)計(jì)電算化核算專門方法有9個(gè),即科目編碼、數(shù)據(jù)表設(shè)計(jì)、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工和數(shù)據(jù)輸出。這9個(gè)專門方法,既有聯(lián)系又有區(qū)別,它們不能相互取代,必須配合運(yùn)用,共同構(gòu)成全通用電算會(huì)計(jì)核算的方法體系。9個(gè)專門方法全通用,是會(huì)計(jì)電算化全通用的技術(shù)性保障。

二、主輔核算全通用

日常會(huì)計(jì)核算,我們通過科目編碼進(jìn)行,也稱為編碼內(nèi)核算。但編碼并非萬能,有些更詳細(xì)的核算內(nèi)容,僅依靠科目編碼是無能為力的。如工資一般按工資總額組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算,很難同時(shí)按職工姓名進(jìn)行明細(xì)核算。又如材料一般按類別或庫別等口徑進(jìn)行明細(xì)核算,很難細(xì)化到成千上萬的材料品種。這些工資到人、材料到品種等的核算內(nèi)容,實(shí)際上是更為詳細(xì)的明細(xì)核算,即使強(qiáng)行編碼到如此詳細(xì)的程度,如國內(nèi)某些會(huì)計(jì)軟件可進(jìn)行九級(jí)編碼,記賬憑證的編制也無法適應(yīng)。因此,編碼并不是越詳細(xì)越好,也不是編碼級(jí)別越多越好。編碼內(nèi)核算不能滿足管理和核算需要時(shí),就必須用編碼外核算進(jìn)行補(bǔ)充。哪些內(nèi)容納入編碼內(nèi)核算,哪些內(nèi)容列入編碼外補(bǔ)充,并沒有現(xiàn)成的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),完全要根據(jù)本單位核算與管理的特點(diǎn)和要求來決定。實(shí)行主輔核算相結(jié)合,既能適應(yīng)日常會(huì)計(jì)核算需要,又能滿足管理者對(duì)各種管理信息的需求。

編碼內(nèi)、外核算存在大量數(shù)據(jù)交流,比如各種口徑的工資匯總表、發(fā)出材料匯總表、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊等輔助核算內(nèi)容,都會(huì)產(chǎn)生大量表格數(shù)據(jù),將其打印出來,就是原始憑證,需要據(jù)此編制記賬憑證來輸入機(jī)內(nèi)。這些憑證數(shù)據(jù)的手工輸入將花費(fèi)大量的時(shí)間和精力,并且容易出錯(cuò)。全通用電算會(huì)計(jì)應(yīng)尋求一種更快、更有效率的自動(dòng)輸入方法,即表格輸入法,來實(shí)現(xiàn)編碼內(nèi)、外核算的貫通。

三、主控模塊全通用

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[關(guān)鍵詞]全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動(dòng)轉(zhuǎn)賬

“會(huì)計(jì)電算化全通用理論”就是立足于會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)，研究會(huì)計(jì)電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問題的一系列觀念和方法體系。

很多學(xué)者認(rèn)為各單位會(huì)計(jì)核算存在個(gè)性，不可能實(shí)現(xiàn)全通用的電算會(huì)計(jì)。無可否認(rèn)，各會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算的確有很多個(gè)性，但這些個(gè)性往往是共性基礎(chǔ)上的個(gè)性。如各會(huì)計(jì)主體設(shè)置和使用的會(huì)計(jì)科目有可能不一樣，尤其是明細(xì)科目也許相差甚遠(yuǎn)，但它們都是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分類核算的歸屬，其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸，可以用相應(yīng)編碼來表示各會(huì)計(jì)主體相差甚遠(yuǎn)的這些科目。又如企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表差別很大，但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的，可以運(yùn)行電算會(huì)計(jì)不同的編表指令來編制這些差別很大的會(huì)計(jì)報(bào)表，而編表指令用戶是可以自定義的。因此，對(duì)于共性基礎(chǔ)上的個(gè)性，全通用理論研究可以忽略不計(jì)。我們最感興趣的是會(huì)計(jì)核算的高度共性，它是會(huì)計(jì)電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點(diǎn)。

會(huì)計(jì)核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)共同的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)。自15世紀(jì)復(fù)式簿記誕生以來，會(huì)計(jì)核算已經(jīng)形成了一整套嚴(yán)密的基本理論體系。會(huì)計(jì)電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化，但會(huì)計(jì)基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會(huì)計(jì)核算方法。會(huì)計(jì)核算有一整套規(guī)范化的專門方法，如設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表，形成一個(gè)較完整的會(huì)計(jì)核算方法體系，任何單位的會(huì)計(jì)核算都要相互配合地運(yùn)用這些專門方法。(3)整齊的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流程。會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性，那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報(bào)表數(shù)據(jù)”。會(huì)計(jì)電算化中，賬簿數(shù)據(jù)不是編制報(bào)表的依據(jù)，而主要為分類管理提供數(shù)據(jù)，并非可有可無。因而只要是會(huì)計(jì)核算，任何單位都要遵循這一共同的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會(huì)計(jì)核算制度。2000年12月財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這是一一個(gè)不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會(huì)計(jì)制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實(shí)務(wù)工作中，賬務(wù)處理和報(bào)表模塊被公認(rèn)可以實(shí)現(xiàn)全通用，而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊，普遍認(rèn)為經(jīng)過努力也可以逐步實(shí)現(xiàn)全通用，但成本模塊則普遍認(rèn)為不能全通用。實(shí)際上各單位成本核算存在高度共性，利用編碼技術(shù)和報(bào)表模塊可以實(shí)現(xiàn)成本核算通用化設(shè)計(jì)。

綜上所述，全通用理論是可行的。會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)的全通用可以為管理信息系統(tǒng)和審計(jì)電算化提供標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資源的高度共享，從而有利于會(huì)計(jì)電算化實(shí)務(wù)的發(fā)展。全通用理論框架主要由以下8個(gè)部分內(nèi)容構(gòu)成。

一、核算方法全通用

會(huì)計(jì)電算化核算方法是指利用電子計(jì)算機(jī)，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、編輯、存儲(chǔ)、加工和輸出時(shí)所運(yùn)用的一整套專門方法，其目的是為經(jīng)營管理提供電子會(huì)計(jì)信息，實(shí)質(zhì)就是會(huì)計(jì)核算軟件的設(shè)計(jì)與開發(fā)方法。

會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)者總是首先調(diào)查數(shù)據(jù)流，完成科目編碼和數(shù)據(jù)表的設(shè)計(jì);然后分析任務(wù)，劃分模塊;最后圍繞數(shù)據(jù)表和科目編碼，自上而下地逐一模塊設(shè)計(jì)調(diào)試，完成初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工、數(shù)據(jù)輸出等方面的設(shè)計(jì)任務(wù)。因而會(huì)計(jì)電算化核算專門方法有9個(gè)，即科目編碼、數(shù)據(jù)表設(shè)計(jì)、模塊劃分、初始化、系統(tǒng)維護(hù)、數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)編輯、數(shù)據(jù)加工和數(shù)據(jù)輸出。這9個(gè)專門方法，既有聯(lián)系又有區(qū)別，它們不能相互取代，必須配合運(yùn)用，共同構(gòu)成全通用電算會(huì)計(jì)核算的方法體系。9個(gè)專門方法全通用，是會(huì)計(jì)電算化全通用的技術(shù)性保障。

二、主控模塊全通用

會(huì)計(jì)電算化是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，可用系統(tǒng)論的觀點(diǎn)對(duì)它進(jìn)行層層分解。最高層若干模塊是主控模塊，它們體現(xiàn)了會(huì)計(jì)軟件的主要功能和系統(tǒng)風(fēng)格，其模塊結(jié)構(gòu)的劃分標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)將影響會(huì)計(jì)軟件的整體質(zhì)量?？茖W(xué)的模塊劃分標(biāo)準(zhǔn)有助于獲得標(biāo)準(zhǔn)化、通用化，甚至是全通用的主控模塊結(jié)構(gòu)。按功能和數(shù)據(jù)處理流程劃分是電算會(huì)計(jì)模塊劃分的兩種主要標(biāo)準(zhǔn)，它們各有優(yōu)缺點(diǎn)，只采用其中任何一種標(biāo)準(zhǔn)，都會(huì)顯得美中不足。如果以數(shù)據(jù)處理流程為主要?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn)，將各模塊重復(fù)的內(nèi)容抽出來，再按功能劃分，就可以揚(yáng)長避短，進(jìn)而獲得全通用標(biāo)準(zhǔn)化主控模塊結(jié)構(gòu)，如圖1所示。

這是一個(gè)全通用標(biāo)準(zhǔn)化的主控模塊結(jié)構(gòu)，適合于任何一個(gè)會(huì)計(jì)主體的電算會(huì)計(jì)，并能實(shí)現(xiàn)強(qiáng)大的核算功能。這些核算功能主要包括:加工中央數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)雙軌核算制。并為適度的反記賬和反結(jié)賬奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ);結(jié)合采用主輔核算，既能滿足傳統(tǒng)編碼內(nèi)會(huì)計(jì)核算的需要，又能進(jìn)行更詳細(xì)的編碼外核算;報(bào)表模塊全通用，不僅能加工各種實(shí)時(shí)核算和隨機(jī)核算報(bào)表，而且結(jié)合編碼技術(shù)可實(shí)現(xiàn)成本核算的全通用。

三、主輔核算全通用

篇8

關(guān)鍵詞：所得稅；會(huì)計(jì)核算；暫時(shí)性差異

2016年2月，國家相關(guān)部門最新頒布了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中對(duì)所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做了很大修改，所得稅的核算方法也做了較大調(diào)整，原先的納稅影響會(huì)計(jì)，收入費(fèi)用觀主導(dǎo)，變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債法的資產(chǎn)負(fù)債觀。此種種變化，都對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化的形式相符合。

一、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法的特點(diǎn)

（一）從收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負(fù)債觀

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中實(shí)行的資產(chǎn)負(fù)債債務(wù)法，對(duì)于原有的所得稅會(huì)計(jì)針對(duì)收入費(fèi)用的核算以及基本理念是極大的調(diào)整和改變。資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法著眼于產(chǎn)生的交易或者事項(xiàng)中獲得的相關(guān)資產(chǎn)或者產(chǎn)生的相關(guān)負(fù)債，對(duì)于企業(yè)總體資產(chǎn)或者負(fù)債所帶來的影響大小程度作為計(jì)算根本，再根據(jù)其變化值來確認(rèn)最終的收益。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動(dòng)來計(jì)算最終收益的。所以只要做到增加資產(chǎn)的數(shù)值大于負(fù)債增加的數(shù)值就意味著企業(yè)的總資產(chǎn)是增加的。而傳統(tǒng)的核算方法和納稅存在一定的不合理性，傳統(tǒng)方法著眼于收益之后，再用方法計(jì)算資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少。

（二）暫時(shí)性差異取代時(shí)間性差異

受到企業(yè)納稅需求的影響，同時(shí)稅法與會(huì)計(jì)對(duì)于所得稅的計(jì)算產(chǎn)生一定的差異，差異被分為永久性差異和時(shí)間性差異兩種，而在資產(chǎn)負(fù)債表的債務(wù)法之下，會(huì)計(jì)和稅法計(jì)算的差異卻只有暫時(shí)性差異一種。暫時(shí)性差異是指從會(huì)計(jì)計(jì)算上，資產(chǎn)或者負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生的差異。暫時(shí)性差異可分為暫時(shí)性差異和可抵減暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異的計(jì)算方式有自身一定的優(yōu)勢(shì)，比起傳統(tǒng)的永久性差異和時(shí)間性更加靈活，使得會(huì)計(jì)核算工作更加的具有靈活性，并且可以保證最大的收益。所以這項(xiàng)創(chuàng)新對(duì)企業(yè)的增收是還有很大意義的。

（三）強(qiáng)化了企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)

受到納稅計(jì)算的影響，會(huì)計(jì)法則中確認(rèn)的相應(yīng)時(shí)間性差異會(huì)對(duì)最終的納稅金額有一定的影響，當(dāng)期所得稅應(yīng)該繳納的費(fèi)用應(yīng)該將當(dāng)期應(yīng)納所得稅的總額以及會(huì)計(jì)法則計(jì)算下產(chǎn)生的時(shí)間性差異共同加總來得到，不能忽略時(shí)間性差異的影響。而時(shí)間性差異具有一定靈活性，是將稅法和會(huì)計(jì)法則直接進(jìn)行比較來確定收益或者損失，并且能最大化的減低交稅金額，使得利益最大化。所以說，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是一個(gè)非常重要的創(chuàng)新，更加合理、科學(xué)、全面的計(jì)算所得稅的費(fèi)用。

二、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法存在問題

（一）暫時(shí)性差異并未包含所有的稅收和會(huì)計(jì)差異

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中要求核算的時(shí)間性差異不夠全面，只包含了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的暫時(shí)性差異，對(duì)于永久性差異并未計(jì)算明確。比如福利機(jī)構(gòu)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，罰款等一些由于計(jì)算方式不符而產(chǎn)生的差異。這樣長此以往，該企業(yè)在所得稅方面進(jìn)行計(jì)算時(shí)，就會(huì)遺漏很多這種永久性的差異，而導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算不準(zhǔn)確，資產(chǎn)總額對(duì)不上賬等諸多問題。

例如公司甲在2014年的最終核算中該年的共有利潤2000萬元，該公司所適用的所得稅的稅率為33%。

1. 2014年一月二日開始計(jì)提折舊的一個(gè)企業(yè)固定資產(chǎn)，成本是1000萬元，其使用年限為十年，凈殘值為零，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求依照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收法則依照直線法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。

2.對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金300萬元。

3. 2014年度的研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出600萬元，較上一年度同期上漲30%，其中的400萬元計(jì)入企業(yè)的無形資產(chǎn)成本費(fèi)。按照國家相關(guān)規(guī)定，研究費(fèi)用可以按照150%的數(shù)值進(jìn)行扣除。暫且假定其所研發(fā)的項(xiàng)目為研發(fā)成功即達(dá)到了預(yù)定的效果目前為可使用狀態(tài)。

4.遭不明舉報(bào)罰款200萬元。

5.此公司應(yīng)繳納所得額=20000000+ 10000000+3000000-[6000000×150%- （6000000- 4000000）]+ 2000000 =28000000 （元）

應(yīng)交所得稅= 28000000×33%

= 9240000（元）

遞延所得稅費(fèi)用= 2000000×33%

= 660000（元）

所得稅實(shí)際應(yīng)繳納= 9240000+660000

= 9900000（元）

本實(shí)例可以看出：其中的捐贈(zèng)金額和罰款總共500萬元，其不包含在暫時(shí)性差異中的永久性差異內(nèi)，但在計(jì)算所得稅時(shí)應(yīng)該將其計(jì)算在內(nèi)。

（二）核算方法過于繁雜

首先，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)、負(fù)債兩個(gè)方面來對(duì)公司的利益增減量進(jìn)行計(jì)量考核，用資產(chǎn)的總值來減去負(fù)債的總值來確定收入的總量，也就是賬面的總資產(chǎn)減去將要繳納的稅款所扣除的金額。也就是說暫時(shí)新差異就等于固定資產(chǎn)減去預(yù)期的賦稅額度，所以，這樣還不如直接計(jì)算簡單實(shí)用，通過計(jì)稅基礎(chǔ)來計(jì)算收益總值顯得太過麻煩了。

例如公司乙2013年出售了價(jià)值500萬元的電子產(chǎn)品，其保修期為三年。而當(dāng)年的賬目收入計(jì)入為300萬元，并未預(yù)算也無法預(yù)算保修所需要承擔(dān)的費(fèi)用。暫且假定產(chǎn)品的售后服務(wù)相關(guān)支出費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債在公司乙2013年的債務(wù)表中的賬面值為300萬元。

該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300=0

暫時(shí)性差異=300-0=300

這樣便能很直觀的看出當(dāng)前情況下，直接計(jì)算要更簡單一些。

其次，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從未來進(jìn)行考慮的，而未來尚且有諸多的不可預(yù)測(cè)性，例如通貨膨脹，金融危機(jī)等非人力能調(diào)解的種種客觀因素，會(huì)導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際相違背，導(dǎo)致一些甚至極大的偏差，可能會(huì)對(duì)企業(yè)造成巨大的損失。如此這些因素就能看出會(huì)計(jì)核算不僅僅要與國際大環(huán)境進(jìn)行趨近，更需要的是從實(shí)際可操控性和實(shí)用性入手，使用對(duì)本企業(yè)來說最為適用的科學(xué)的方案才是我們需要追求的最終目標(biāo)。盲目的去引入一些先進(jìn)的方法如果就對(duì)自己目前的狀況有了一定的排斥性，那就得不償失了。所以，這些問題是我們需要深入考慮的。

（三）概念重復(fù)，內(nèi)容較為簡單

目前新的所得稅會(huì)計(jì)計(jì)算方式與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的在概念上有所重合。新所得稅會(huì)計(jì)所提到的所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，以資產(chǎn)負(fù)債表上所標(biāo)示的資產(chǎn)、負(fù)債為準(zhǔn)，依照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法相關(guān)要求來進(jìn)行計(jì)算，而負(fù)債表債務(wù)法與此也是大同小異，從概念上講基本是一致的，而我個(gè)人認(rèn)為，新所得稅的概念中應(yīng)該有一些自身特有的內(nèi)容，不應(yīng)該只用一個(gè)模糊的定義來概括核算方式。而且資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)準(zhǔn)確上說講是有著差異性的，所以不能一起來進(jìn)行概括，要有相關(guān)的規(guī)則來將其分開理清，不然難免會(huì)有很多疏漏，這對(duì)于企業(yè)的運(yùn)行來說，是一件很可怕的事情，這件事情很值得我們的重視。

三、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)核算方法的規(guī)范對(duì)策

（一）合理劃分稅收和會(huì)計(jì)之間的差異

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在收入確認(rèn)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、公允價(jià)值實(shí)用、產(chǎn)品成本和費(fèi)用化過程等很多方面與稅法存在一定區(qū)別。一家企業(yè)若想正確運(yùn)行，需要理清這些差異的根本所在，并根據(jù)其本質(zhì)進(jìn)行科學(xué)合理的分類處理。個(gè)人認(rèn)為可以把所得稅收與會(huì)計(jì)差異分為可扭轉(zhuǎn)差異與不可扭轉(zhuǎn)差異兩部分，可扭轉(zhuǎn)差異即為暫時(shí)性差異，而不可扭轉(zhuǎn)差異即為暫時(shí)性以外的稅會(huì)差異。并且對(duì)于暫時(shí)性差異中的時(shí)間性差異要單獨(dú)列出，這樣才能將所得稅以及會(huì)計(jì)之間的差異梳理清楚，對(duì)于企業(yè)所得稅的計(jì)算方法才能更為清晰合理。

（二）對(duì)所得稅的核算方法進(jìn)行合理的改革

要對(duì)所得稅的核算方法進(jìn)行合理的改革，要保證在于所得稅法的允許內(nèi)進(jìn)行合理的完善。對(duì)于傳統(tǒng)的方法也不能全然拋棄，要學(xué)會(huì)取其精髓去其糟粕，在原有的基礎(chǔ)上有著一個(gè)新的提升。要考慮與國際大趨勢(shì)接軌也要合理的運(yùn)用對(duì)自身更有利，適用性更強(qiáng)的方式方法。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)稅收相關(guān)概念

進(jìn)一步規(guī)范和列清所得稅會(huì)計(jì)、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)等基本概念。并且要保證稅收和會(huì)計(jì)核算中的一致性，標(biāo)準(zhǔn)性多加考慮，制定出一個(gè)可實(shí)行的完善的方案來解決問題。要對(duì)相關(guān)概念做到嚴(yán)謹(jǐn)，盡量達(dá)到滴水不漏，這樣才能使企業(yè)的發(fā)展更有活力，與同行間的競(jìng)爭更有利。

參考文獻(xiàn)：

[1]宮夢(mèng)婷. 所得稅會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2012.

篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè)商譽(yù)；會(huì)計(jì)核算方法

一、商譽(yù)的概念

商譽(yù)是指可以在未來的發(fā)展中為企業(yè)帶來超額的利潤的經(jīng)濟(jì)潛在價(jià)值，也可以指一家企業(yè)的預(yù)期獲利能力超出可判定的正常化獲利能力的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。商譽(yù)是一個(gè)企業(yè)的整體價(jià)值的重要組成部分。商譽(yù)本身具有獨(dú)特的不確定性，且商譽(yù)的形成非常復(fù)雜，有關(guān)企業(yè)商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算問題一直是經(jīng)濟(jì)學(xué)家研究的重點(diǎn)。商譽(yù)也經(jīng)常被定義為一個(gè)企業(yè)有可能獲得超額利潤的資本化估算價(jià)值，也就是超過了其他企業(yè)投資相同資本的盈利水平所剩余的價(jià)值。每個(gè)學(xué)者看問題的角度不同，所以關(guān)于商譽(yù)概念的說法不一。但共同的是所有學(xué)者都一致認(rèn)為商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算與企業(yè)的發(fā)展息息相關(guān)。

二、商譽(yù)的特點(diǎn)

（一）沒有實(shí)物形態(tài)。

（二）商譽(yù)融入企業(yè)整體，因而它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)其他各種可辨認(rèn)資產(chǎn)分開來單獨(dú)出售。

（三）有助于形成商譽(yù)的個(gè)別因素，難以用一定的方法或公式進(jìn)行單獨(dú)的計(jì)價(jià)。商譽(yù)的價(jià)值，只有在把企業(yè)作為一個(gè)整體來看待時(shí)才能按總額加以確定。

（四）在企業(yè)合并時(shí)，可確認(rèn)商譽(yù)的實(shí)際價(jià)值，但它與建立商譽(yù)過程中所發(fā)生的成本沒有直接的聯(lián)系。

三、常用的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法

（一）永久性保留法

永久性保留法要求將并購的成本進(jìn)行資本化，但并不攤銷，而是將其作為一項(xiàng)永久性的資產(chǎn)保留于賬本。當(dāng)商譽(yù)所依賴的企業(yè)被出售或者有足夠的證據(jù)可以證明商譽(yù)確實(shí)發(fā)生了永久性的貶值時(shí)，才能將其注銷。商譽(yù)屬于一項(xiàng)無形資產(chǎn)，必須對(duì)其資本化，商譽(yù)與企業(yè)整體密切聯(lián)系，只要企業(yè)仍在經(jīng)營，則其商譽(yù)是永續(xù)存在的。商譽(yù)的價(jià)值在企業(yè)經(jīng)營過程中可能會(huì)有所增加，不攤銷可以有效避免雙重計(jì)量。

（二）立刻注銷法

立刻注銷法要求在購買的當(dāng)日將并購的商譽(yù)進(jìn)行立刻注銷，以沖減股東所持權(quán)益。商譽(yù)屬于一項(xiàng)具有特殊性的無形資產(chǎn)，不能脫離企業(yè)而單獨(dú)存在，也不能夠兌現(xiàn)，其價(jià)值具有很大的不確定性。此外，商譽(yù)是由企業(yè)所付的價(jià)款超出所得凈資產(chǎn)公允價(jià)值差額來決定的，是企業(yè)資本損失的一部分，應(yīng)當(dāng)立刻沖減資本公積或者類似的資本準(zhǔn)備金，相應(yīng)地對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)減，按照謹(jǐn)慎原則，不應(yīng)該將并購時(shí)所支付金額的差額的資本化作為一項(xiàng)獨(dú)立的資產(chǎn)，應(yīng)該用股東權(quán)益來彌補(bǔ)合并造成的損失。

（三）逐年性重估法

逐年性重估法要求將并購的商譽(yù)進(jìn)行資本化，然后逐年性地對(duì)其總的投資金額的凈值進(jìn)行評(píng)估，在相應(yīng)地調(diào)整了資產(chǎn)與負(fù)債之后，將剩余部分應(yīng)歸類于隨投資而并購的商譽(yù)范圍。當(dāng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后的商譽(yù)小于其賬面的價(jià)值時(shí)，要對(duì)其進(jìn)行攤銷，反之則不攤銷。

（四）系統(tǒng)性攤銷法

系統(tǒng)性攤銷法要求將商譽(yù)當(dāng)作一項(xiàng)單獨(dú)的資產(chǎn)進(jìn)行入賬，并在核算的有效期限之前進(jìn)行系統(tǒng)性攤銷。對(duì)商譽(yù)的成本進(jìn)行系統(tǒng)性攤銷非常必要。商譽(yù)的成本是指預(yù)測(cè)的超額盈利能力的真實(shí)值和預(yù)期的凈收益所超出有形資產(chǎn)而正常獲得收益的價(jià)值差額。把并購的商譽(yù)作為預(yù)期收益的一部分來進(jìn)行提前核算，應(yīng)在核算商譽(yù)并購支付的有效期限內(nèi)，進(jìn)行系統(tǒng)性攤銷，在收益中抵減這一部分差額，有利于正確地估算預(yù)期收益。

四、目前商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法的不足之處

（一）不符合責(zé)權(quán)發(fā)生制的原則

責(zé)權(quán)發(fā)生制原則規(guī)定要以應(yīng)計(jì)制來對(duì)企業(yè)當(dāng)期支出與收入的情況合理地進(jìn)行核算。在創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)用在形象宣傳方面的支出會(huì)非常大，收入往往很少，企業(yè)盈利的能力也比較差。通過不斷的創(chuàng)新，企業(yè)的知名度逐漸打響，在同等的條件下企業(yè)盈利能力大大提高。而目前的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法并沒有切實(shí)地反映出二者之間的區(qū)別，忽視了商譽(yù)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程中的促進(jìn)作用，并沒有把企業(yè)后期收入變化納入核算范圍。

（二）不符合重要性的原則

對(duì)企業(yè)做決策時(shí)有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，如企業(yè)投資的重大決策、企業(yè)的經(jīng)營方針轉(zhuǎn)變等，應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行分項(xiàng)反映和分別核算，并要在會(huì)計(jì)的最終報(bào)表中明顯標(biāo)記。但是目前會(huì)計(jì)核算的一般做法是：在企業(yè)沒有進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或者清算前，既沒有對(duì)商譽(yù)資產(chǎn)進(jìn)行特別反映，也沒有在會(huì)計(jì)的單體報(bào)表中加以標(biāo)記。這樣非常不利于企業(yè)的投資者全面了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)的具體信息，導(dǎo)致不能及時(shí)做出正確決策。

（三）不符合全面反映企業(yè)盈利能力的原則

會(huì)計(jì)核算是以會(huì)計(jì)報(bào)表形式向投資者提供有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)信息，投資者則通過分析會(huì)計(jì)報(bào)表以決定是否對(duì)該企業(yè)進(jìn)行投資。而無形資產(chǎn)所占企業(yè)的比重越來越高，其對(duì)于企業(yè)盈利的影響也不斷增大，使得會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)信息具有很大的局限性，投資者不能單從會(huì)計(jì)報(bào)表上全面了解企業(yè)，其投資的方向容易受到影響，有可能因此遭到損失。

五、改善商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法的建議

（一）建立新的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法

要建立新的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法必須要先突破傳統(tǒng)思維模式， 只有突破了傳統(tǒng)商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的理論體系，才能建立起真正的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算方法。對(duì)于自創(chuàng)商譽(yù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算已經(jīng)逐漸地成為了業(yè)內(nèi)的主流，隨著資產(chǎn)的概念不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的不斷突破，解決好商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算問題指日可待。會(huì)計(jì)核算應(yīng)該加入經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)的先進(jìn)的理論知識(shí)，不斷改善其理論體系， 以適應(yīng)由工業(yè)經(jīng)濟(jì)到知識(shí)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型需要。

（二）制定獨(dú)立商譽(yù)的標(biāo)準(zhǔn)

商譽(yù)要比無形資產(chǎn)產(chǎn)生得更早，無形資產(chǎn)都是基于商譽(yù)而逐漸地被認(rèn)可的。隨著時(shí)代的發(fā)展，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)逐漸得到確認(rèn)并從商譽(yù)中分離出來。而兩者重要區(qū)別在于商譽(yù)的不確定性，商譽(yù)的會(huì)計(jì)核算有著自身的特殊性， 遠(yuǎn)比無形資產(chǎn)復(fù)雜。由此看來，制定獨(dú)立商譽(yù)的標(biāo)準(zhǔn)顯得非常必要。并購商譽(yù)的價(jià)值變得越來越大， 應(yīng)按重要性的原則， 將商譽(yù)與無形資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)別開來， 制定獨(dú)立的商譽(yù)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)， 并在最終會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)其進(jìn)行單項(xiàng)披露。

（三）制定企業(yè)商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的標(biāo)準(zhǔn)

商譽(yù)可以在未來的發(fā)展中給企業(yè)帶來超額的利潤。判斷商譽(yù)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是企業(yè)是否具備獲得超額利潤的能力， 并且將企業(yè)的獲利能力大小定做商譽(yù)大小的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)超額的利潤不是憑空產(chǎn)生的，商譽(yù)在企業(yè)中肯定有其積極的促進(jìn)作用。如果等量的投資資本產(chǎn)生低于市場(chǎng)的平均水平的利潤， 則是負(fù)商譽(yù)，反之就產(chǎn)生正商譽(yù)。

（四） 制定商譽(yù)會(huì)計(jì)核算的原則

篇10

關(guān)鍵詞：醫(yī)院會(huì)計(jì)制度；改革；醫(yī)院會(huì)計(jì)理念；新方向

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已經(jīng)無法滿足新醫(yī)改在強(qiáng)化醫(yī)院績效和財(cái)務(wù)管理力度及加快醫(yī)院改革步伐等方面的要求?；谶@種形式，2009年8月，《關(guān)于深化醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的意見》被國務(wù)院批準(zhǔn)，其在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革制定總體目標(biāo)、明確體制格局和確定戰(zhàn)略方面具有舉足輕重的作用，使醫(yī)院的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理制度得到了完善。2011 年1 月18日，在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（征求意見稿）》兩次的基礎(chǔ)上，我國財(cái)政部新出臺(tái)了《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，這種新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度主要系統(tǒng)規(guī)范了各級(jí)各類公立醫(yī)院獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)核算。相比舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，新制度借鑒了國際的慣例和企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，在內(nèi)容上更加的完善，滿足了公立醫(yī)院強(qiáng)化其財(cái)務(wù)管理和改革的要求。

一、目前我國醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀

1、會(huì)計(jì)制度性質(zhì)不明確

企業(yè)預(yù)算會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度，是目前我國會(huì)計(jì)制度主要的構(gòu)成部分。我國醫(yī)院的性質(zhì)屬于事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)制度應(yīng)該采取預(yù)算會(huì)計(jì)制度。而舊醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度，與預(yù)算會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)制度都有所不同；在舊醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中記賬處理的基礎(chǔ)，是企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制，這與應(yīng)該采用預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的收付實(shí)現(xiàn)制不相符；行政事業(yè)單位是醫(yī)院會(huì)計(jì)的主體，其會(huì)計(jì)主體并不是指的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，而是指經(jīng)營單位會(huì)計(jì)主體。其反映的是收支結(jié)余，并不是經(jīng)營過程的成本、費(fèi)用和收入。由此可見，目前我國會(huì)計(jì)制度的性質(zhì)尚沒有明確的界定。

2、醫(yī)院內(nèi)部成本核算不合理

在目前我國醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，沒有明確的要求利用提取折舊的方式，來核算醫(yī)院的內(nèi)部成本。就拿醫(yī)院設(shè)立修購基金來說，其目的是對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)更新的費(fèi)用進(jìn)行專項(xiàng)化管理，在提取修購基金時(shí)要以其帳戶中固定資產(chǎn)的原值為依據(jù)。但是，通常由于醫(yī)院設(shè)備更新的速度比較快，致使目前醫(yī)院的修購基金帳戶變成大數(shù)額的負(fù)數(shù)，最終導(dǎo)致了醫(yī)院資產(chǎn)的虛增和凈資產(chǎn)的虛減。

3、現(xiàn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已不再適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求

以當(dāng)時(shí)醫(yī)院管理的要求和社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況為依據(jù)進(jìn)行制定的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度，由于在其制定的過程中，沒有預(yù)料到醫(yī)院資金運(yùn)用模式和來源的轉(zhuǎn)變，加上對(duì)社會(huì)發(fā)展的趨勢(shì)估計(jì)不足。

二、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革分析與醫(yī)院會(huì)計(jì)理念的新方向

1、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革體現(xiàn)了會(huì)計(jì)可操作性和謹(jǐn)慎性的理念新方向

新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度調(diào)整了其適用范圍，將舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中基層的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)向了公立醫(yī)院。在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和資金管理等方面上，基層的衛(wèi)生醫(yī)療機(jī)構(gòu)和其他形式的醫(yī)院差別比較明顯，新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度沒將其納入適用范圍，體現(xiàn)了醫(yī)院會(huì)計(jì)制度嚴(yán)謹(jǐn)性和可操作性的理念新方向。

2、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革強(qiáng)化了會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的理念新方向

（1）調(diào)整了核算方法和固定資產(chǎn)的定義

固定資產(chǎn)的定義在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中得到了重新的界定，固定資產(chǎn)管理的范圍是單位價(jià)值大于等于1千元時(shí)，有一年的使用期限，使資產(chǎn)的原有物資形態(tài)在使用過程中得到了保持。對(duì)使用期限在一年以上，單位價(jià)值卻在一千元以下的同類大批的物資。新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度對(duì)固定的核算要求全面進(jìn)行折舊，而且要求對(duì)已經(jīng)入賬的全部在用固定資產(chǎn)追溯計(jì)提折舊。使會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)得到了深化，同時(shí)也使舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的不足的內(nèi)部成本核算得到了有效的彌補(bǔ)。

（2）規(guī)范了國庫集中支付會(huì)計(jì)核算

零庫存賬戶的用款額度和財(cái)政應(yīng)返還額度的會(huì)計(jì)科目在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的增設(shè)，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的理念，使醫(yī)院在當(dāng)期財(cái)政資金是否取得的確定入帳憑據(jù)不是以現(xiàn)金為準(zhǔn)，而是以取得的收款權(quán)利為準(zhǔn)。由此可見，新制度使國家集中支付和醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容得到了完善，規(guī)范了國庫集中支付與醫(yī)院相關(guān)的會(huì)計(jì)核算，并且使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在國庫集中支付會(huì)計(jì)核算方面的不足得到了彌補(bǔ)，進(jìn)而使在特定會(huì)計(jì)期間內(nèi)醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況能夠真實(shí)的通過會(huì)計(jì)信息反映。

3、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革體現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化與其管理體制改革相適應(yīng)的會(huì)計(jì)理念新方向。

（1）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革適應(yīng)了當(dāng)前醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)

長期債券投資和股權(quán)投資的核算科目在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的增加，使醫(yī)院投資發(fā)展的要求在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革中得到滿足，適應(yīng)了當(dāng)前醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，規(guī)范了會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中出現(xiàn)新現(xiàn)象和新問題的可執(zhí)行制度。

（2）取消了單獨(dú)核算藥品收支的科目

藥品支出和收支在舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中是采取單獨(dú)核算的形式?；?yàn)和治療收入依據(jù)藥品收支實(shí)際的性質(zhì)分析，都是醫(yī)院為患者提供服務(wù)所得。在醫(yī)院為患者提供服務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的材料和藥品消耗以及醫(yī)務(wù)工作人員薪酬等都屬于服務(wù)過程的成本。

（3）基建工程相關(guān)的規(guī)定得到了增強(qiáng)

基建工程方面的一些要求增加到了新的會(huì)計(jì)制度中，規(guī)定在相應(yīng)的基建財(cái)務(wù)報(bào)表的編制中要以工程實(shí)際的進(jìn)展情況為依據(jù)，規(guī)范了醫(yī)院基本建設(shè)資金的使用和實(shí)際支出的核算?；üこ藤~戶在新會(huì)計(jì)制度的增設(shè)，使因醫(yī)院基建工程核算財(cái)務(wù)賬戶的另設(shè)，致使資產(chǎn)不真實(shí)和會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象得到了避免。

4、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息滿足使用者需求的會(huì)計(jì)理念新方向

（1）增強(qiáng)了醫(yī)院成本報(bào)表的可信度和真實(shí)性

新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，對(duì)醫(yī)院自制物資的核算方法、歸集和成本項(xiàng)目作了詳細(xì)的規(guī)定和說明。醫(yī)院按照成本核算對(duì)象對(duì)其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中所有產(chǎn)生的消耗進(jìn)行分配和歸集，并且要核算出相應(yīng)的總成本和單位成本，使其在成本報(bào)表中得到體現(xiàn)，使醫(yī)院成本報(bào)表的可信度和真實(shí)性在一定程度上得到了增強(qiáng)。

（2）全面完善了會(huì)計(jì)報(bào)表體系

新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度借鑒了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，增設(shè)了現(xiàn)金流量表、財(cái)政補(bǔ)助收支情況表和其他的成本報(bào)表，進(jìn)而使醫(yī)院會(huì)計(jì)報(bào)表體系得到了全面的完善。醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的說明書在新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中的增設(shè)，使醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的透明度得到了增強(qiáng)，進(jìn)而可以使相關(guān)部門通過醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)其運(yùn)行管理的狀況進(jìn)行及時(shí)的監(jiān)管和了解。

結(jié)論

在我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展和醫(yī)院會(huì)計(jì)理念相對(duì)滯后的形勢(shì)下，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的改革是必然的趨勢(shì)。因此，基于目前我國醫(yī)院會(huì)計(jì)制度改革的角度，進(jìn)行科學(xué)、合理和系統(tǒng)的分析醫(yī)院會(huì)計(jì)理念的新方向具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。（作者單位：福建省南平市婦幼保健院）

參考文獻(xiàn)：