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關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；財務(wù)會計；納稅籌劃

中圖分類號：F810.42 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）16-0144-02

稅務(wù)會計要以稅法為導(dǎo)向，因此，體現(xiàn)稅收原則的稅收核算原則也就是稅務(wù)會計原則。稅務(wù)會計原則一般都隱含在稅法中，它雖然遠遠不如財務(wù)會計原則那么明確、那么公認，但其剛性、其硬度，卻要明顯高于財務(wù)會計原則。

一、稅務(wù)會計

稅務(wù)會計是進行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報的一種會計系統(tǒng)。通常人們認為稅務(wù)會計是財務(wù)會計和管理會計的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。在中國，由于各種原因，致使多數(shù)企業(yè)中的稅務(wù)會計并未真正從財務(wù)會計和管理會計中延伸出來成為一個相對獨立的會計系統(tǒng)。與財務(wù)會計相對，稅務(wù)會計是以稅法法律制度為準(zhǔn)繩，以貨幣為計量單位，運用會計學(xué)的原理和方法，對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進行反映和監(jiān)督的一種管理活動，是稅務(wù)與會計結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科。稅務(wù)會計應(yīng)按照稅法規(guī)定，正確計算和繳納稅款，做到不重不漏，準(zhǔn)確無誤；確定在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款，做到不拖不占，迅速繳庫。

稅務(wù)會計的任務(wù)是雙方面的，既要以稅法為標(biāo)準(zhǔn)，促使納稅人認真履行納稅義務(wù)，又要在稅法允許的范圍內(nèi)，保護納稅人的合法利益。具體包括按照國家稅法規(guī)定核算納稅人各稅種的稅款；正確編制、報送會計報表和納稅申報表；進行納稅人稅務(wù)活動的分析，保證正確執(zhí)行稅法，維護企業(yè)的利益。

二、稅務(wù)會計與財務(wù)會計區(qū)別

1.目標(biāo)不同。財務(wù)會計的目的是給決策者提供信息。稅務(wù)會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，便于稅務(wù)部門征稅。財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)方式是提供報表。稅務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)方式是納稅申報。

2.遵循的依據(jù)不同。財務(wù)會計的依據(jù)是會計準(zhǔn)則和會計制度。稅務(wù)會計的依據(jù)是稅收法規(guī)。

3.核算基礎(chǔ)不同。財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。稅務(wù)會計主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。

4.核算對象不同。財務(wù)會計核算的是企業(yè)全部的資金運動。稅務(wù)會計核算的對象是狹義的稅務(wù)資金運動過程。

5.對會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。財務(wù)會計實行穩(wěn)健原則。稅務(wù)會計一般不對未來損失和費用進行預(yù)計。

6.會計要素不同。財務(wù)會計有六大要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收人、費用和利潤。稅務(wù)會計的要素有四項：即應(yīng)稅收入、扣除費用、納稅所得（應(yīng)稅收益）和應(yīng)納稅額。

7.程序不同。財務(wù)會計規(guī)范化的程序是“會計憑證一會計賬簿一會計報表”的順序。稅務(wù)會計沒有規(guī)范化的要求。

三、建立相對獨立稅務(wù)會計的重要意義

1.有利于增強財務(wù)會計核算靈活性，會計核算會計的，稅務(wù)核算稅務(wù)的，兩個適當(dāng)分離，財務(wù)會計隨著企業(yè)改革發(fā)揮會計自，在準(zhǔn)則基礎(chǔ)上選擇自己靈活會計核算制度，會計制度越來越靈活，企業(yè)根據(jù)自己需要靈活制定會計制度去核算，政府不用進行過多干涉，這樣財會人員為企業(yè)投資者提供更多有用的決策信息。什么叫有用？反映企業(yè)真實情況，對企業(yè)經(jīng)營決策有用的決策信息。

2.有利于夯實稅務(wù)工作基礎(chǔ)，保證稅法嚴(yán)肅性和稅收籌資與調(diào)控職能完滿實現(xiàn)。漏洞更少，這樣對夯實稅收基礎(chǔ)是有利的。

3.有利于提高企業(yè)稅收籌劃水平，達到合理節(jié)稅目的。稅務(wù)會計核算很準(zhǔn)確，不出差錯，免得受罰，稅法里面有規(guī)定納稅人很多權(quán)利，有很多優(yōu)惠政策，也有很多不可選擇的條款，稅務(wù)會計人員根據(jù)企業(yè)狀況進行靈活選擇，協(xié)助企業(yè)進行決策，不多交稅，不少交稅，達到籌劃效應(yīng)。

4.有利于豐富會計理論和方法，完善會計學(xué)科體系。稅務(wù)會計也是一個獨立的會計學(xué)科，它也有它的會計目的，會計基礎(chǔ)、會計原則、核算方法、核算程序等等，進行系統(tǒng)研究，從理論到實踐，有利于建立一個獨立的、有理論、有實踐稅務(wù)會計的學(xué)科，從理論上來指導(dǎo)我們的會計核算。

四、當(dāng)前中國企業(yè)納稅籌劃中存在的問題

1.對稅收籌劃的認識不夠。一些企業(yè)簡單地認為與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于中國稅收法制建設(shè)滯后，加上征管機制不完善，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務(wù)機關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。

2.稅收籌劃方式單一。目前企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領(lǐng)域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免；也意識到通過選擇會計方法，滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節(jié)稅”的收益。

五、稅務(wù)會計在企業(yè)納稅籌劃中的具體應(yīng)用

1.準(zhǔn)確把握會計制度和稅法規(guī)定。納稅籌劃是對納稅行為的合理規(guī)劃，并不是違法的行為，是一種合理的規(guī)劃行為，但是在實際操作中，或多或少很容易在籌劃的時候造成違法的漏洞。為了防止這種損害企業(yè)利益甚至葬送企業(yè)前途的事情發(fā)生，企業(yè)和其他納稅人要嚴(yán)格按照國家的法律法規(guī)，進行企業(yè)的納稅籌劃。企業(yè)進行納稅籌劃時，要對國家制定的稅收法律法規(guī)進行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)理解，同時要綜合考慮企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況和未來的發(fā)展規(guī)劃。此外還要認真分析企業(yè)的經(jīng)營外部環(huán)境和政策環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，綜合這些因素來進行納稅籌劃，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都會對企業(yè)的納稅籌劃造成直接影響。

2.正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅。企業(yè)要正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅，納稅籌劃和偷稅漏稅的目的是一樣的，都可以減輕企業(yè)的納稅壓力。但是納稅籌劃和偷稅漏稅一個是合法的一個是非法的，納稅籌劃和稅法的要求是相同的，納稅籌劃是符合國家的法律規(guī)定的，納稅籌劃的實施不會影響國家法律的功能。偷稅漏稅是一種違背法律、違背納稅精神的行為。因此二者從本質(zhì)上是有著區(qū)別的，不可以相提并論。然而在實際工作中，相當(dāng)一部分企業(yè)對納稅籌劃存在著很大的誤解，這些企業(yè)認為納稅籌劃就是偷稅漏稅，有著這樣的思想，在實際工作中就會錯誤地將納稅籌劃行為變成偷稅漏稅。企業(yè)的納稅行為和稅務(wù)機關(guān)有著密切的聯(lián)系，因此為了避免企業(yè)偷稅漏稅事情的發(fā)生，稅務(wù)機關(guān)要對企業(yè)進行時時的監(jiān)管，企業(yè)也應(yīng)該與稅務(wù)機構(gòu)保持良好的溝通和聯(lián)系，嘗試從稅務(wù)機構(gòu)的角度去理解國家機關(guān)的稅務(wù)法律、法規(guī)，盡量避免自身的納稅籌劃行為與稅務(wù)機構(gòu)的要求產(chǎn)生不必要的分歧。

3.稅收籌劃必須遵循成本效益原則。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)籌劃的重要內(nèi)容之一，其最終目的是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而不是節(jié)稅金額最大化。在實際操作中，很多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負，但在實際運作中卻往往不能達到預(yù)期效果，其中很多籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的重要原因?？梢哉f，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。當(dāng)新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當(dāng)費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案。一項成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，我們不能認為稅負最輕的方案就是最優(yōu)的稅收籌劃方案，一味追求稅收負擔(dān)的降低往往會導(dǎo)致企業(yè)總體利益的下降。比如，某個體戶從事生產(chǎn)經(jīng)營必然要繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，如果向他提供一份籌劃方案，可以讓他免予繳納任何稅款，只要他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點以下就可以了，但這項稅收籌劃方案是合理的嗎？當(dāng)然不是。這位個體戶的稅收負擔(dān)雖然為零，但其收益也受到了極大的限制，這種方案自然不是令人滿意的籌劃方案。犧牲企業(yè)整體利益換取稅收負擔(dān)的降低明顯是不可取的。所以，筆者認為，真正的稅收籌劃是為了讓企業(yè)做大做強，而不是謀求缺斤少兩。

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關(guān)鍵詞：納稅籌劃 財務(wù)管理 關(guān)系

中圖分類號:F275 文獻標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914（2011）06-179-01

納稅籌劃是指納稅人為實現(xiàn)自身價值最大化和使其合法權(quán)利得到充分的享受和行使，在既定的納稅環(huán)境下，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種理財活動。本文把納稅籌劃與財務(wù)管理的相關(guān)性作為研究起點，試圖從企業(yè)財務(wù)管理的角度來正確認識納稅籌劃。

一、納稅籌劃與財務(wù)管理目標(biāo)

納稅籌劃是一種理財活動，也是一種策劃活動。在納稅籌劃中，一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)來進行。納稅籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的。因此，決策者在選擇籌劃方案時，必須符合財務(wù)管理的目標(biāo)。納稅籌劃既受財務(wù)管理目標(biāo)的約束，同時納稅本身又對財務(wù)管理目標(biāo)產(chǎn)生影響。其影響點表現(xiàn)為以下幾個方面：

1.多種納稅方案的存在?，F(xiàn)實經(jīng)濟生活中，在稅法規(guī)范的前提下，企業(yè)往往面對著一個以上的納稅方案的選擇。不同的納稅方案，稅負的輕重程度往往不同，甚至相差甚遠。所以，企業(yè)如果不進行納稅籌劃，對各種納稅方案進行對比分析，就有可能面臨更重的納稅負擔(dān)。同時，也不能因為一味地追求減輕稅負，導(dǎo)致企業(yè)總體收益損失，從而影響企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

2.稅收利益的存在。從企業(yè)的角度來看，稅收利益的取得源于兩個方面：一是政府提供的稅收優(yōu)惠政策；二是納稅期的遞延。在現(xiàn)代稅收制度中，國家往往都會制定一些稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠是政府主動放棄一部分稅收收入，是政府給予特定的納稅人的稅收利益。遞延納稅是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，推延納稅期的行為。納稅期的推延并不會減少企業(yè)的稅額，但是，它相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆零成本的資金，考慮到貨幣時間價值，則有利于增加股東權(quán)益。

3.納稅對企業(yè)償債能力的影響。提高獲利水平和償債能力是企業(yè)經(jīng)營理財?shù)幕境霭l(fā)點，可以說，提高獲利能力是企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)的本源，而能否有效地維持適度的債務(wù)償付能力則是財務(wù)管理目標(biāo)順利達成的行為依托。從企業(yè)的角度來看，償債壓力主要有兩類：一類是一般性商業(yè)債務(wù)的清償；另一類是納稅債務(wù)的清償。這兩類債務(wù)對企業(yè)現(xiàn)金流量的要求是不同的，只有納稅才具有完全現(xiàn)金支付的剛性約束，必須運用現(xiàn)實的現(xiàn)金才能予以完成。一旦企業(yè)既存現(xiàn)金匱乏而又無法予以融通時，就會增加企業(yè)不必要的納稅成本和損失。一方面是來自稅務(wù)機關(guān)直接性的經(jīng)濟懲罰；另一方面，企業(yè)的信譽形象也可能因此降低。

4.納稅是企業(yè)履行社會責(zé)任的具體體現(xiàn)。作為一個企業(yè)，它是整個社會中的一員，依法納稅是其基本職責(zé)。企業(yè)也只有依法納稅，才能得到政府的支持，反之，將受到政府的處罰。因此，為實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)，企業(yè)應(yīng)重視納稅籌劃，并將其融入自己的財務(wù)管理活動中，能動地利用稅收杠桿，維護自己的合法權(quán)益。通過納稅籌劃，盡可能地減輕納稅負擔(dān)，同時通過利用國家的稅收優(yōu)惠，最大限度爭取稅收利益，并合理安排企業(yè)現(xiàn)金收支，避免不必要的納稅成本的增加和企業(yè)價值的損失。

二、納稅籌劃與財務(wù)管理對象

財務(wù)管理的對象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)，資金只有在企業(yè)里不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，從一個階段轉(zhuǎn)入另一個階段，企業(yè)才能進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

企業(yè)的應(yīng)納稅金不具有較大的彈性，它對企業(yè)的現(xiàn)金流量表現(xiàn)出一種“剛性”約束。稅法對企業(yè)的要求就是要企業(yè)履行納稅義務(wù)，及時足額地繳納稅金。因此，作為財務(wù)管理工作者必須充分認識到稅金是企業(yè)現(xiàn)金流量的重要組成部分，并且具有強制性和剛性，在進行現(xiàn)金流量的預(yù)測時，必須充分考慮這一部分的影響。因而，企業(yè)的納稅籌劃應(yīng)以稅收法規(guī)為導(dǎo)向，對企業(yè)財務(wù)活動中的納稅問題進行籌劃，以保證企業(yè)資金正常運轉(zhuǎn)。

三、納稅籌劃與財務(wù)管理職能

財務(wù)管理的職能包括財務(wù)計劃、財務(wù)決策和財務(wù)控制。財務(wù)計劃工作是指針對特定期間的財務(wù)規(guī)劃和財務(wù)預(yù)算。財務(wù)規(guī)劃是個過程，對于納稅籌劃起指導(dǎo)和制約作用，而納稅籌劃作為財務(wù)規(guī)劃的組成內(nèi)容，它反過來要為財務(wù)目標(biāo)服務(wù)。財務(wù)預(yù)算是計劃工作的成果，它既是決策的具體化，又是控制生產(chǎn)經(jīng)營活動的依據(jù)。財務(wù)預(yù)算是關(guān)于資金籌措和使用的預(yù)算，包括短期的現(xiàn)金收支預(yù)算以及長期的資本支出預(yù)算和長期資金籌措預(yù)算。在這些預(yù)算中都離不開對稅金的預(yù)算。

納稅籌劃是財務(wù)決策的重要組成部分。決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離不開財務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；還有籌劃的結(jié)果同樣要用來指導(dǎo)人們的納稅行為?？傊{稅籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的重要組成部分，納稅因素影響財務(wù)決策，納稅籌劃是企業(yè)進行財務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。

納稅籌劃落到實處離不開控制。財務(wù)控制是通過一定的管理手段對財務(wù)活動進行指揮、組織、協(xié)調(diào)，并對財務(wù)計劃實施監(jiān)控，以保證其落實。作為納稅籌劃來說，對于已作出的籌劃方案，在組織落實時，也離不開切實可行的監(jiān)控。同時要建立一定的組織系統(tǒng)、考核系統(tǒng)、獎勵系統(tǒng)，以保證籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

四、納稅籌劃與財務(wù)管理內(nèi)容

籌資、投資、營運資金管理和股利分配是財務(wù)管理的四大內(nèi)容。納稅籌劃對財務(wù)管理的四大內(nèi)容都有重要影響。例如，投資者在進行新的投資時，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業(yè)、投資方式等幾個方面進行優(yōu)化選擇。又如，加速營運資金周轉(zhuǎn)效率的同時又要考慮到運轉(zhuǎn)周期，以保證納稅時有足夠的現(xiàn)金支付能力。還有，稅收政策不僅影響利潤的分配，而且對累積盈余也有制約作用，同樣需要納稅籌劃。總而言之，納稅問題貫穿于財務(wù)活動的各個過程，融于財務(wù)管理的各內(nèi)容之中。

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關(guān)鍵詞：企業(yè) 財務(wù)管理 納稅 籌劃

納稅籌劃活動在一些發(fā)達國家已經(jīng)是一種非常普遍的行為，通過幾十年的發(fā)展，早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，并且有相當(dāng)規(guī)模的專業(yè)人員。外國企業(yè)在這方面幾乎都會聘用專業(yè)的稅務(wù)顧問，并結(jié)合審計師、會計師和國際金融顧問等專業(yè)人員專門進行納稅籌劃工作，通過合法的經(jīng)濟手段來減輕企業(yè)的稅務(wù)支出。但是，在我國目前的稅務(wù)體制來看，還沒有將各稅種完全清晰的細分，企業(yè)財務(wù)管理部門也沒有將納稅籌劃工作重視起來，使得納稅籌劃活動在我國企業(yè)中并沒有明顯的體現(xiàn)出來。

一、納稅籌劃的定義

納稅籌劃是指納稅人（企業(yè)）在法律允許的范圍內(nèi)，或者在更為寬松的條件下，通過對涉稅事項進行事先精心的規(guī)劃和安排，在最大程度上減輕企業(yè)的納稅負擔(dān)的一種合法的涉稅財產(chǎn)管理活動。

二、加強納稅籌劃的主要方法

1、借鑒國外企業(yè)在納稅籌劃方面成熟的理論和實踐經(jīng)驗，提高我國企業(yè)對納稅籌劃工作的重視程度，促進企業(yè)完全理解我國相關(guān)稅法的具體條例內(nèi)容，使每一條規(guī)定都充分發(fā)揮制約能力，從而使企業(yè)在合法前提下，合理規(guī)劃和安排納稅項目，從而減輕企業(yè)的稅負。隨著我國市場經(jīng)濟發(fā)展水平不斷與國際化接軌，我國的稅收體制也會更加健全和完善，會給我國企業(yè)的納稅工作提供更加可以利用的空間。

2、企業(yè)應(yīng)該改變納稅觀念，積極樹立企業(yè)誠信納稅的典范形象。隨著我國社會的法制程度不斷加強，企業(yè)納稅已經(jīng)是企業(yè)財務(wù)管理中必不可少的一部分。企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占有一席之地，就必須加大力度加強自身的品牌建設(shè)。對此，企業(yè)應(yīng)該徹底改變以往比較被動的納稅態(tài)度，通過重新審視企業(yè)在社會中發(fā)揮的作用，及早革新納稅觀念，以及采取合法途徑主動尋求減免稅負的策略，來提升企業(yè)的社會形象，同時，又能夠在一定程度上減輕企業(yè)的財政負擔(dān)。

三、納稅籌劃工作的意義

1、提高人們對這一工作的重視程度。通過加大納稅籌劃的工作力度，可以使人們更加明確這項工作的主要內(nèi)容，并且改變?nèi)藗儗@一工作所產(chǎn)生的誤解。許多人都錯誤的認為納稅籌劃就是想盡各種辦法幫助企業(yè)逃避納稅，這種想法是非常錯誤的。納稅籌劃是以守法為前提來維護企業(yè)利益的一項工作，科學(xué)有效的規(guī)劃納稅方案是一種有效促進企業(yè)積極納稅的管理機制。

2、提高納稅人維護合法權(quán)益的意識。由于企業(yè)作為納稅義務(wù)的承擔(dān)者，又是以獲得最大利益為目的的經(jīng)濟活動主體，所以企業(yè)有權(quán)利在納稅義務(wù)中合理維護自身經(jīng)濟利益。通過有效減輕自身稅負，可以在很大程度上幫助企業(yè)能夠更加高效的運轉(zhuǎn)，在節(jié)約各種成本的基礎(chǔ)上，使企業(yè)收益最大，企業(yè)作為納稅人才能為社會做出更多的貢獻。

3、企業(yè)財務(wù)管理水平不斷提高。企業(yè)通過聘請專業(yè)的金融管理人才，可以幫助企業(yè)的財務(wù)管理工作更具有專業(yè)水準(zhǔn)并滿足國際市場競爭的需求，從而使企業(yè)能夠在更加廣闊的平臺上參與國際間的競爭。

4、在一定程度上促進我國稅收制度不斷完善。面對企業(yè)納稅籌劃水平的不斷提高，無形中對我國稅收制度的不完整性提出了很大挑戰(zhàn)，在不久的將來，我國的稅收制度一定會更加完善，從而實現(xiàn)稅收體制與企業(yè)發(fā)展相互促進的局面。

四、納稅籌劃在我國企業(yè)的發(fā)展前景

隨著我國市場經(jīng)濟步伐的不斷加快，納稅籌劃工作也逐漸被眾多企業(yè)的財務(wù)管理部門重視起來。對于法制社會下生存的企業(yè)來說，納稅籌劃工作的大力實施是企業(yè)加快發(fā)展的必然。企業(yè)納稅籌劃工作要想順利展開，還需要獲得政府部門、立法部門的大力支持，通過不斷的完善相關(guān)的法律法規(guī)，使企業(yè)提高納稅籌劃工作的意識，從而促進我國企業(yè)積極展開納稅籌劃工作。在進行納稅籌劃工作時，企業(yè)應(yīng)該注意幾個方面：

1、合法納稅籌劃。企業(yè)進行納稅籌劃時，必須遵守相關(guān)稅收法規(guī)，才能保證所設(shè)計的納稅方案獲得稅收部門的支持，否則，非但不會為企業(yè)減輕稅負，還會使企業(yè)面臨相關(guān)懲罰，情節(jié)嚴(yán)重的，還會承擔(dān)一定的法律責(zé)任。所以，負責(zé)納稅籌劃的工作人員一定要將每一項內(nèi)容清晰明確的表達出來，盡量減少會引發(fā)誤解的經(jīng)濟活動，只有將納稅籌劃工作透明化、合理化，才能夠順利展開。

2、納稅籌劃應(yīng)該提前開展。企業(yè)應(yīng)該提前進行企業(yè)經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的納稅籌劃。如果已經(jīng)是既成事實，則沒有納稅籌劃的價值。因為在納稅任務(wù)已經(jīng)無法改變的前提下，再進行納稅籌劃，就會有逃避納稅的嫌疑。同時，工作人員應(yīng)該與稅務(wù)部門保持密切的聯(lián)系，以便及時獲知某些更改條例的信息，為納稅籌劃做好準(zhǔn)備工作。

五、結(jié)論

納稅籌劃在將來將會成為企業(yè)財務(wù)管理中必不可少的一項活動，而且會對企業(yè)資金流動產(chǎn)生不可忽略的影響。合理的展開納稅籌劃工作，將會在很大程度上提高企業(yè)的管理水平。隨著我國稅收條文的不斷完善和企業(yè)對納稅籌劃認識程度不斷提高，這項經(jīng)濟活動將會取得非常大的成就。但是，納稅籌劃也具有一定的風(fēng)險，相關(guān)工作人員在具體的操作中，應(yīng)該仔細認真的進行方案設(shè)計，以便將所有風(fēng)險降到最低。

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[5]俞勇華，昊榮寶.淺談企業(yè)稅收籌劃問題[J].云南財政與會計，2003，10，22

篇4

摘 要 納稅籌劃是我國財稅領(lǐng)域的新型管理手段，不斷被推廣與應(yīng)用于廣大企事業(yè)單位中，尤其在中小企業(yè)財務(wù)管理中發(fā)揮出良好的籌劃效果。中小企業(yè)在開展財務(wù)管理時，應(yīng)該充分認識會計政策與納稅籌劃之間的關(guān)系，進而制定出企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)和詳細的經(jīng)營策略。通過對會計政策科學(xué)合理地分析，能夠提出適合中小企業(yè)發(fā)展的納稅籌劃措施。本文就這一方面進行分析論述。

關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 財務(wù)管理 會計政策 納稅籌劃

所謂納稅籌劃，就是企事業(yè)單位在遵循國家稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，在納稅過程中采取適當(dāng)?shù)奶幚泶胧?，來獲得一定節(jié)稅收益的企業(yè)財務(wù)管理方法。在現(xiàn)階段市場經(jīng)濟體制深化改革形勢下，納稅籌劃正逐步成為企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)管理的重要舉措之一。在中小企業(yè)財務(wù)管理中，會計政策與納稅籌劃存在著極其密切的關(guān)系。會計實務(wù)具備的多樣性，經(jīng)合理確定會計政策之后，能夠為納稅籌劃帶來足夠的實施空間。中小企業(yè)應(yīng)按照自身的經(jīng)營特點以及業(yè)務(wù)內(nèi)容，加強對會計政策與納稅籌劃關(guān)系的認識，為企業(yè)帶來一定的節(jié)稅收益，從而確保經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

一、中小企業(yè)在制定會計政策中納稅籌劃的現(xiàn)實意義

（一）納稅籌劃的目的

納稅籌劃不同于偷稅、漏稅。而是以稅法為依據(jù)，做出繳納稅負最低的選擇。在當(dāng)前的市場經(jīng)濟體制下，作為主要納稅人的中小企業(yè)在市場利益的驅(qū)動下，必然努力尋求可以降低成本的各種措施，以求在激烈的市場競爭中獲勝。納稅籌劃的目的在于減少納稅成本，謀求最大的稅收利益。

（二）會計政策對企業(yè)經(jīng)營利益的影響

中小企業(yè)的會計制度對企業(yè)各項行為有著規(guī)范行為，會計系統(tǒng)所具備的意義就不只局限于財務(wù)信息的記錄與傳遞方面，制定并貫徹不同的會計政策都會對企業(yè)經(jīng)營效益的體現(xiàn)產(chǎn)生深遠的影響。會計政策是企業(yè)開展會計核算工作中應(yīng)該堅持的經(jīng)濟原則以及對會計事務(wù)的處理策略。在當(dāng)前國內(nèi)實施的會計政策中，有些是企事業(yè)單位必須堅持的，并未受到納稅籌劃的影響，例如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告內(nèi)容以及格式等；還有些為可選擇的，如存貨計價方法、收益、費用確認方法等。對于企業(yè)會計政策的制定，應(yīng)該在會計法規(guī)強大指引作用下，有效結(jié)合中小企業(yè)具體狀況，合理確定可適當(dāng)體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)情形和經(jīng)營效益的特定會計原則、方法以及程序，這樣就完成了會計政策的制定過程。

（三）認識會計政策與納稅籌劃關(guān)系對中小企業(yè)的必要性

因為中小企業(yè)會計實務(wù)具有多樣性和復(fù)雜性，所以在會計政策制定過程中就為納稅籌劃提供了可能和實施的空間。還有，在我國稅收法律法規(guī)體系還未完善的形勢下，中小企業(yè)就可堅持追求稅后收益最大化的納稅籌劃原則，來進行會計政策制定。為做到這一點，就必須充分分析并認識中小企業(yè)財務(wù)管理中會計政策與納稅籌劃的關(guān)系。

二、中小企業(yè)財務(wù)管理中會計政策與納稅籌劃關(guān)系的研究

（一）一同受制于成本效益的原則

會計政策應(yīng)該包含相關(guān)處理業(yè)務(wù)成本和信息引發(fā)的收益；納稅籌劃也會將籌劃所需費用（方案設(shè)計費用、學(xué)習(xí)與培訓(xùn)費用等）與貫徹納稅籌劃方案得到收益進行對比，進而分析中小企業(yè)的成本效益。

（二）整體目標(biāo)的一致性

會計政策的制定目的就是能夠讓中小企業(yè)更能夠科學(xué)而客觀地體現(xiàn)其財務(wù)情況、資金流動、經(jīng)營效益等，加大信息相關(guān)性，有利于發(fā)揮在發(fā)展方向的決策，最終達到社會資源優(yōu)化配置的效果；納稅籌劃在堅持節(jié)稅效益最大化與遵循國家調(diào)控政策的基礎(chǔ)上，最終完成資源的優(yōu)化配置。由此可見，二者在整體任務(wù)目標(biāo)上具有一致性。

（三）會計政策的選擇是進行納稅籌劃的有效措施之一

在中小企業(yè)會計政策有關(guān)內(nèi)容中，對稅收約束方式通常包含以下方面：憑借對會計政策的選擇，可以完成遞延納稅的目的，從而體現(xiàn)出資金的時間價值；降低中小企業(yè)的納稅所得資金，以此獲得一定的節(jié)稅效益；能夠得到國家稅收政策的優(yōu)惠，最終實現(xiàn)稅后效益的最大化。在進行納稅籌劃過程中，應(yīng)用較為普遍的會計方法有存貨計價法、階段投資核算法、成本費用攤銷法等。

（四）納稅籌劃是會計政策經(jīng)濟效果的體現(xiàn)

以現(xiàn)象而言，會計政策應(yīng)屬于會計技術(shù)領(lǐng)域，而實質(zhì)上它具有體現(xiàn)經(jīng)濟效果的特征。這個效果就是不同的會計政策將會對中小企業(yè)經(jīng)濟效益帶來不同的影響作用，還應(yīng)包含對納稅籌劃工作以及投資方向的影響作用。

（五）會計政策的選擇結(jié)果直接關(guān)系著中小企業(yè)納稅籌劃

就宏觀層面而言，會計能夠發(fā)揮反應(yīng)企業(yè)財務(wù)信息狀況以及控制財務(wù)管理的功能，因而會計政策的選擇結(jié)果將會生成具有差異性的財務(wù)報告，體現(xiàn)出不同的經(jīng)濟事實，這些就會對我國的宏觀政策以及稅收政策造成影響；關(guān)于微觀層面，中小企業(yè)的納稅籌劃往往會受到自身會計業(yè)務(wù)的制約，其制定的稅務(wù)政策與相關(guān)調(diào)整措施會或多或少地受到以往遵循會計政策的影響。

（六）二者共同影響中小企業(yè)的財務(wù)決策

在中小企業(yè)財務(wù)管理中，會計政策與納稅籌劃能夠?qū)ω攧?wù)決策造成影響，應(yīng)用某些會計處理措施，能夠為企業(yè)決策指明方向。為更好地進行納稅籌劃，中小企業(yè)可以來選擇不同的投資方向，借以獲得納稅政策的優(yōu)惠與支持。

（七）二者是同一個動態(tài)過程

就會計政策而言，不管是在初始制定方面，還是隨環(huán)境因素改變而應(yīng)用全新會計政策，都動態(tài)地體現(xiàn)了其變更過程；納稅籌劃也往往在國家稅收政策的調(diào)整下，進行不斷革新，來適應(yīng)中小企業(yè)財務(wù)管理的要求。

三、中小企業(yè)在應(yīng)用會計政策開展納稅籌劃應(yīng)完善的財務(wù)管理內(nèi)容

在充分認識中小企業(yè)財務(wù)管理中會計政策與納稅籌劃關(guān)系的基礎(chǔ)上，就可以綜合應(yīng)用會計政策來開展企業(yè)的納稅籌劃工作，其過程為一項復(fù)雜的、技術(shù)含量較高的財務(wù)管理活動，最好從下列多個方面著手，來完善中小企業(yè)納稅籌劃的方案設(shè)計：

（一）提升會計管理人員的納稅素質(zhì)

全面提升財務(wù)管理人員的納稅素質(zhì)，能夠從根本上解決中小企業(yè)納稅籌劃當(dāng)中存在的多種問題。企業(yè)應(yīng)定期開展國家稅收政策、納稅籌劃、財務(wù)管理等知識與技能的培訓(xùn)活動，堅持終身教育的理念，讓職工切實了解納稅籌劃工作的最終目的以及現(xiàn)實意義，嚴(yán)禁他們將納稅籌劃當(dāng)成偷稅、漏稅行為，使得他們在具備豐富理論知識的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理地開展納稅籌劃，有選擇地遵循會計政策，做到有法可依，有法必依。

（二）保持與稅務(wù)機構(gòu)良好的溝通交流

中小企業(yè)在開展納稅籌劃工作中，應(yīng)該請稅務(wù)機構(gòu)工作人員對本企業(yè)納稅籌劃方案的合法性、科學(xué)性以及能夠獲得節(jié)稅效益進行評判，采納其提出的一些建議，從而規(guī)避不規(guī)范經(jīng)營引發(fā)的風(fēng)險隱患，堅持科學(xué)、合法、正確的納稅理念。

（三）增強審計監(jiān)督力度

對我國中小企業(yè)進行外部審計的目的就是作為企業(yè)能夠合理運用會計政策進行納稅籌劃的外在保障，從而在發(fā)揮審計意見具備法律效用的同時，還能健全企業(yè)外部約束機制。

四、結(jié)論

當(dāng)前我國不少中小企業(yè)會計政策選擇的納稅籌劃仍滯留在低層次上，這就要求中小企業(yè)應(yīng)充分研究會計政策與納稅籌劃之間的關(guān)系，在自身所處的環(huán)境、發(fā)展階段和發(fā)展前景的基礎(chǔ)上，充分認識到納稅籌劃的風(fēng)險，提高整體納稅籌劃觀念，選擇最優(yōu)化的會計政策組合，使納稅籌劃朝規(guī)范化和高層次方向發(fā)展。從而實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

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篇5

巴拿馬按照屬地管轄權(quán)界定稅收的管轄權(quán)，通常情況下，注冊巴拿馬境內(nèi)公司的離岸（Offshore）業(yè)務(wù)不用承擔(dān)相關(guān)的納稅義務(wù)。按照規(guī)定，巴拿馬境內(nèi)的納稅義務(wù)主體可以分為兩類，即個人和公司。目前為止，中國尚未與巴拿馬建立正式的外交關(guān)系，并且兩國之間沒有簽署稅收互惠條例。巴拿馬境內(nèi)稅種主要有：

（一）所得稅（Income Tax for Corporation）

所得稅，按照稅法規(guī)定調(diào)整后的凈利潤繳納30％的所得稅；如果公司調(diào)整的凈利潤為負數(shù)，則需要按照CAIR傳統(tǒng)方法計算所得稅，即收入的1.4％計算繳納所得稅，也就是稅法規(guī)定按照總收入的30％基礎(chǔ)上征收4.67%的所得稅。

稅務(wù)機關(guān)要求公司按照兩者較大的金額繳納。但在理由充足并獲得稅務(wù)機構(gòu)批準(zhǔn)的情況下，公司可以提出申請繳納較低金額。

公司年度虧損可以遞延到以后5個納稅年度進行稅前抵扣，每年可以抵扣虧損年度的20％，但是每年抵扣的金額不能超過應(yīng)納稅年度稅前利潤的50％。

（二）利息稅(Income Tax For Shareholders)

利息稅，按照稅法規(guī)定，公司歸于股東的凈利潤需要繳納10％的利息稅，通常是按照公歷年度或者會計年度計算的凈利潤作為繳稅基礎(chǔ)。

從稅務(wù)角度來看，國外公司的分支機構(gòu)和當(dāng)?shù)刈宰庸局g差別不大，但分公司需要在次年3月31日之前繳納稅后利潤10％的利息稅；而對于注冊的子公司，如果當(dāng)年度不分紅的話，則只繳納4％的利息稅（Complimentary Dividend Tax），如果董事會決定不分紅，將凈利潤轉(zhuǎn)為資本，則可以免除4％的利息稅，當(dāng)公司宣布分配股息的時候，需要繳納其余的6％的利息稅。

（三）關(guān)稅(Customer Duty)

按照海關(guān)的商品代碼，設(shè)備根據(jù)CIF價格繳納10％～15％的關(guān)稅。

（四）增值稅(Valued Added Taxes orITBMS Tax)

所有產(chǎn)品或者勞務(wù)在巴拿馬境內(nèi)銷售轉(zhuǎn)移行為都需要繳納增值稅，其中單純產(chǎn)品或者勞務(wù)的銷售行為涉及的增值稅為5％；含有酒精的產(chǎn)品涉及的增值稅稅率為10％；香煙產(chǎn)品涉及的增值稅稅率為15％。

增值稅的計稅基礎(chǔ)為產(chǎn)品或者勞務(wù)價格，包括運送到最終消費者手中發(fā)生的額外成本。實際上，可以將增值稅看成對最終消費行為的一種征稅行為。公司只對本身發(fā)生的增值行為向稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅。

公司需要于次月15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送增值稅明細表。如果不能按時申報，除了進項稅不能抵扣之外，稅務(wù)機關(guān)可以罰款250美元。

（五）印花稅(Stamp Tax)

根據(jù)稅法規(guī)定，任何沒有繳納增值稅的行為都需要繳納印花稅，其中包括合同、賬單、票據(jù)和支票等都需要繳納印花稅，該稅的納稅基礎(chǔ)為合同或者賬單記錄的價格。

（六）特權(quán)經(jīng)營稅或者牌照稅 (License Tax)

取得經(jīng)營活動的許可公司，每年需要按照凈資產(chǎn)的2％預(yù)先繳納特許經(jīng)營權(quán)稅，對外國分公司而言，同樣需要繳納。按照稅法規(guī)定，需要繳納上下限為$100～$40 000。

(七)不動產(chǎn)稅或者物業(yè)稅（Real Estate Tax）

按照稅法規(guī)定，所有巴拿馬境內(nèi)的土地以及不動產(chǎn)都需要繳納不動產(chǎn)稅。但是根據(jù)特別的投資刺激法，某些不動產(chǎn)可以免稅，評估價值在3萬美元以下的不動產(chǎn)也可以免稅。

通常，該稅每年分3次繳納，繳稅日期分別為4月30日、8月31日和12月31日。

（八）注冊管理稅（Franchise Tax）

按照規(guī)定，每一個注冊于巴拿馬的公司，每年都需要繳納300美元的特權(quán)經(jīng)營稅。

（九）固定資產(chǎn)交易稅

固定資產(chǎn)交易稅通常按照設(shè)備銷售價格的2％征收。

此外，巴拿馬境內(nèi)設(shè)有投資吸引區(qū)，該區(qū)對某些投資行為設(shè)有部分的稅務(wù)減免。

二、稅務(wù)籌劃：案例解析

一家注冊于中國境內(nèi)的生產(chǎn)型企業(yè)AC公司在巴拿馬政府的公共采購中中標(biāo)，標(biāo)的為提供一套大型設(shè)備，根據(jù)合同要求，AC企業(yè)需要負責(zé)設(shè)備的安裝調(diào)試和土建的業(yè)務(wù)，交貨條款為DDP（Deliver Duty Paid），即AC公司需要在收貨方口岸辦理設(shè)備進口，從而涉及到清關(guān)等問題，清關(guān)完成后交給最終客戶。

假設(shè)合同約定的設(shè)備總價款為2 000萬美元；同時，AC公司還必須提供交貨之后5年的有償維護，合同總價為500萬美元。按照要求，驗收合格后付款。

考慮到管理成本等相關(guān)問題，中國海外出口企業(yè)大都不愿意通過在進口國設(shè)立公司進行經(jīng)營。但是從稅務(wù)的角度來看，我們比較分析設(shè)立和不設(shè)立公司兩種方案的具體稅負情況，得出適當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。本文未將國內(nèi)的增值稅退稅問題納入考慮和比較的范圍之內(nèi)。

（一）不設(shè)立分公司方案

不設(shè)立公司的相關(guān)情況如圖1：①表示AC公司提供設(shè)備給巴拿馬財政部，并且由AC公司承擔(dān)一切當(dāng)?shù)氐陌惭b調(diào)試、土建和維護業(yè)務(wù)；②表示巴拿馬財政部設(shè)備驗收合格后，付款給AC公司。

按照巴拿馬稅法的規(guī)定，如果國外供應(yīng)商除了提供設(shè)備，還在當(dāng)?shù)剡M行安裝、土建和維護等業(yè)務(wù)，就會按照在巴拿馬境內(nèi)提供勞務(wù)的方式，對國外供應(yīng)商提供預(yù)提所得稅（Withholding Tax），預(yù)提所得稅比例為15％，符合國際稅法的慣例。因此，不設(shè)立公司方案下所涉稅費如下：

1.預(yù)提所得稅

工程驗收交付后，巴拿馬財政部在付款2 500萬美元（包括設(shè)備款和維護款）的時候，需要代扣375萬美元的預(yù)提所得稅，即2 500×15％＝375萬美元。

2.關(guān)稅

按照規(guī)定，巴拿馬海關(guān)對該設(shè)備的關(guān)稅適用稅率為10％，那么AC公司需要繳納關(guān)稅200萬美元，即按照報關(guān)價款2 000×10％＝200萬美元。

3.增值稅

該方案下，AC公司進口環(huán)節(jié)繳納增值稅則為110萬美元，通常是按照報關(guān)價款加上關(guān)稅之和的5％繳納，即（2 000＋200）×5％＝110萬美元。按照巴拿馬的規(guī)定，巴拿馬財政部應(yīng)該承擔(dān)增值稅稅負，但是，按照規(guī)定，巴拿馬財政部只付應(yīng)付增值稅110萬美元的50％給AC公司，剩余的55萬美元作為進項稅抵扣。

此外，AC公司當(dāng)?shù)赝两ㄍ獍l(fā)生5萬美元增值稅，即100×5％＝5萬美元。

按照稅法規(guī)定，上述100萬美元加上55萬美元和5萬美元的增值稅，AC公司可以向巴拿馬稅務(wù)機關(guān)申請退稅，但是申請退稅會存在著一定的不確定性。因此，這點會影響到增值稅的現(xiàn)金流占款問題。

因此，除增值稅外，不設(shè)立公司方案下所涉稅費總額預(yù)計為375+200=575萬美元。

（二）設(shè)立AC巴拿馬分公司方案

這種方案是AC公司在當(dāng)?shù)刈猿闪⒎止荆訟C巴拿馬分公司作為中轉(zhuǎn)公司，全權(quán)處理巴拿馬當(dāng)?shù)匕l(fā)生的業(yè)務(wù)。具體情況如圖2：①表示AC公司提供設(shè)備給AC巴拿馬分公司，考慮當(dāng)?shù)氐耐獍M用100萬美元，可將轉(zhuǎn)移價格設(shè)定為1 900萬美元。AC巴拿馬分公司承擔(dān)清關(guān)業(yè)務(wù)；②表示AC巴拿馬分公司提供設(shè)備給巴拿馬財政部，并且由AC巴拿馬分公司承擔(dān)一切當(dāng)?shù)氐陌惭b調(diào)試、土建和維護業(yè)務(wù)；③表示AC巴拿馬分公司收到財政部貨款后將款直接付給AC公司；④表示巴拿馬財政部付款給AC巴拿馬分公司。

通常而言，巴拿馬境內(nèi)商業(yè)組織分為合伙制、公司制以及外國公司的分支機構(gòu)。在巴拿馬注冊子公司時，法律沒有對股東國籍進行限制。法律要求子公司必須設(shè)立董事會，并且董事會至少有3名董事成員，其中只能有一位董事成員可以兼任公司多個職位。根據(jù)巴拿馬公司法規(guī)定，無論公司注冊商業(yè)組織屬性和形式，巴拿馬公司法沒有強制性最低注冊資本。設(shè)立分公司方案下所涉稅費如下：

1.預(yù)提所得稅和分公司所得稅

這種情況下，AC巴拿馬分公司不涉及預(yù)提所得稅，但是，需要考慮AC巴拿馬分公司的所得稅問題。

按照巴拿馬稅法規(guī)定，如果當(dāng)?shù)毓咎潛p，那么，需要根據(jù)公司當(dāng)年銷售收入30％部分的4.67%計算和繳納所得稅，即銷售收入的1.4%的比例繳納所得稅。為此，假設(shè)AC巴拿馬分公司當(dāng)?shù)貫樘潛p狀態(tài)，因此，至少需要繳納35萬美元的所得稅，即（2 000+500）×1.4%=35萬美元。

2.關(guān)稅

除此之外，按照規(guī)定，巴拿馬海關(guān)對該設(shè)備的關(guān)稅適用稅率為10％，那么AC公司需要繳納關(guān)稅190萬美元，即按照報關(guān)價款1 900×10％＝190萬美元。

3.增值稅

該方案下，AC公司進口環(huán)節(jié)繳納增值稅則為104.5萬美元，通常是按照報關(guān)價款加上關(guān)稅之和的5％繳納，即（1 900＋190）×5％＝104.5萬美元。AC巴拿馬分公司則將此筆增值稅作為進項稅考慮。按照巴拿馬的規(guī)定，巴拿馬財政部同樣應(yīng)該承擔(dān)增值稅稅負，按照規(guī)定，巴拿馬財政部只付應(yīng)付增值稅110萬美元的50％給AC公司，剩余的55萬美元作為進項稅抵扣。

此外，AC公司當(dāng)?shù)赝两ㄍ獍l(fā)生5萬美元增值稅，即100×5％＝5萬美元。

按照稅法規(guī)定，上述104.5 萬美元加上55萬美元和5萬美元的增值稅，AC巴拿馬分公司都可以作為進項稅抵扣，由于在當(dāng)?shù)爻闪⒐?，因此，這筆增值稅的進項稅抵扣不會存在不確定性的問題。因此，這種方案的增值稅涉及的現(xiàn)金流占款較第一種方案小。

4．其他費用

此外，由于分公司在當(dāng)?shù)匦枰U納的印花稅和注冊管理費用都是不大的費用，兩者相加估計也就1萬美元。而其他費用，則需要聘請會計師事務(wù)所的審計費，估計為1萬美元。

篇6

關(guān)鍵詞：納稅籌劃風(fēng)險

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用，是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔(dān)最小，這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員，不僅能制訂成功的籌劃方案，而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認可，是一個十分重要的問題。籌劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德，嚴(yán)格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限，不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案，從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途，給企業(yè)和個人帶來涉稅風(fēng)險。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門

在一般人看來，納稅籌劃是涉稅問題，理所當(dāng)然是財務(wù)部門的事情。事實上，企業(yè)財務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映，很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手，即在財務(wù)處理過程之前，有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前，就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務(wù)操作為例，納稅籌劃方案整體設(shè)計(思路)在2006年初由公司財務(wù)部門完成，提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施，在實施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào)，工程、營銷、財務(wù)等部門密切配合。

因此，納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門，而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃，必須對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范，加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理，加強各部門的通力協(xié)作，按照稅法的規(guī)定，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作，對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣，才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風(fēng)險及防范

納稅籌劃風(fēng)險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實上的偷稅，從而受到稅務(wù)機關(guān)處罰；二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險；三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，形成稅收籌劃風(fēng)險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)地理解，就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險；四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。針對納稅籌劃可能的風(fēng)險，企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風(fēng)險防范：

1.加強稅收政策學(xué)習(xí)，提高納稅籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策，可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定，那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解，才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險，并進行比較，優(yōu)化選擇，進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之，如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解，就無法預(yù)測多種納稅方案，納稅籌劃活動就無法進行。

通過稅收政策的學(xué)習(xí)，可以提高風(fēng)險意識，密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項高層次的理財活動，是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì)，還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì)，否則就難以勝任該項工作。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層，應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理，這不但要體現(xiàn)在制度上，更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的，其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕，針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的，國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢，會不斷地調(diào)整或改變，這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性，考慮自身的實際情況，不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案，適時更新籌劃內(nèi)容，評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，比較風(fēng)險與收益，使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

5.搞好稅企關(guān)系，加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”，納稅籌劃人員對此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面，納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識，另一方面，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法，經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系，使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點，或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可，從而避免納稅籌劃風(fēng)險，取得應(yīng)有的收益。

隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn)，納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注，因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動，就存在納稅籌劃的風(fēng)險。因此，企業(yè)在進行納稅籌劃時，一定要針對具體的問題具體分析，針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險防范措施，為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻：

[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站

篇7

關(guān)鍵詞：納稅籌劃風(fēng)險

一、企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)具備的素質(zhì)

納稅籌劃是納稅人對稅法的能動性運用,是一項專業(yè)技術(shù)性很強的策劃活動。一個成功的籌劃方案可以為企業(yè)實現(xiàn)稅收負擔(dān)最小,這也要求企業(yè)納稅籌劃人員必須具備專業(yè)的素質(zhì)。一個優(yōu)秀的納稅籌劃人員,不僅能制訂成功的籌劃方案,而且應(yīng)該是一個最有效的溝通者。溝通能力主要表現(xiàn)在與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通上。

納稅籌劃人員如何將納稅籌劃方案通過自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機關(guān)認可,是一個十分重要的問題?；I劃人員應(yīng)良好的具備職業(yè)道德,嚴(yán)格分清涉稅事項、涉稅環(huán)節(jié)合法與非法的界限,不得將違反稅收政策、法規(guī)的行為納入籌劃方案,從而避免將納稅籌劃引入偷稅的歧途,給企業(yè)和個人帶來涉稅風(fēng)險。

二、納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門

在一般人看來,納稅籌劃是涉稅問題,理所當(dāng)然是財務(wù)部門的事情。事實上,企業(yè)財務(wù)工作只是對企業(yè)經(jīng)營成果進行正確核算與反映,很多具體業(yè)務(wù)不是財務(wù)單方面能操作的。真正的納稅籌劃應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營入手,即在財務(wù)處理過程之前,有的甚至應(yīng)該在業(yè)務(wù)發(fā)生之前,就要知道稅收對業(yè)務(wù)的影響。以上文瑞都國際一期項目土地增值稅納稅籌劃實務(wù)操作為例,納稅籌劃方案整體設(shè)計(思路)在2006年初由公司財務(wù)部門完成,提交給公司管理層的專題研究通過后開始實施,在實施過程中由公司領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一協(xié)調(diào),工程、營銷、財務(wù)等部門密切配合。

因此,納稅籌劃不能僅僅依靠財務(wù)部門,而是決策、采購、生產(chǎn)、銷售、財務(wù)等部門的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。企業(yè)要做好納稅籌劃,必須對業(yè)務(wù)流程進行規(guī)范,加強業(yè)務(wù)過程的稅收管理,加強各部門的通力協(xié)作,按照稅法的規(guī)定,結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)進行操作,對各涉稅環(huán)節(jié)統(tǒng)籌規(guī)劃和控制。只有這樣,才能取得滿意的籌劃效果。

三、納稅籌劃的風(fēng)險及防范

納稅籌劃風(fēng)險指企業(yè)納稅籌劃活動受各種原因的影響而失敗的可能性。納稅籌劃的風(fēng)險主要包括四方面的內(nèi)容:一是不依法納稅的風(fēng)險。即由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn),造成事實上的偷稅,從而受到稅務(wù)機關(guān)處罰;二是對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險;三是在納稅籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅收籌劃風(fēng)險。例如在企業(yè)改制、兼并、分設(shè)過程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠,如果不能系統(tǒng)地理解,就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險;四是籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險。針對納稅籌劃可能的風(fēng)險,企業(yè)主要應(yīng)從以下方面進行風(fēng)險防范:

1.加強稅收政策學(xué)習(xí),提高納稅籌劃風(fēng)險意識。企業(yè)納稅籌劃人員通過學(xué)習(xí)稅收政策,可以準(zhǔn)確把握稅收法律政策。既然納稅籌劃方案主要來自稅收法律政策中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定,那么對相關(guān)稅法全面了解就成為納稅籌劃的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。有了這種全面了解,才能預(yù)測出不同納稅方案的風(fēng)險,并進行比較,優(yōu)化選擇,進而作出對企業(yè)最有利的稅收決策。反之,如果對有關(guān)政策、法規(guī)不了解,就無法預(yù)測多種納稅方案,納稅籌劃活動就無法進行。

通過稅收政策的學(xué)習(xí),可以提高風(fēng)險意識,密切關(guān)注稅收法律政策變動。綜合衡量稅務(wù)籌劃方案,處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。

2.提高納稅籌劃人員素質(zhì)。納稅籌劃是一項高層次的理財活動,是集法律、稅收、會計、財務(wù)、金融等各方面專業(yè)知識為一體的組織策劃活動。納稅籌劃人員不僅要具備相當(dāng)?shù)膶I(yè)素質(zhì),還要具備經(jīng)濟前景預(yù)測能力、項目統(tǒng)籌謀劃能力以及與各部門合作配合的l辦作能力等素質(zhì),否則就難以勝任該項工作。

3.企業(yè)管理層充分重視。作為企業(yè)管理層,應(yīng)該高度重視納稅風(fēng)險的管理,這不但要體現(xiàn)在制度上,更要體現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)者管理意識中。由十納稅籌劃具有特殊目的,其風(fēng)險是客觀存在的。面對風(fēng)險,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)時刻保持警惕,針對風(fēng)險產(chǎn)生的原因,采取積極有效的措施,預(yù)防和減少風(fēng)險的發(fā)生。

4.保持籌劃方案適度靈活。企業(yè)所處的經(jīng)濟環(huán)境不是一成不變的,國家的稅制、稅法、相關(guān)政策為了適應(yīng)新的經(jīng)濟形勢,會不斷地調(diào)整或改變,這就要求企業(yè)的納稅籌劃方案必須保持適度的靈活性,考慮自身的實際情況,不斷地重新審查和評估稅務(wù)籌劃方案,適時更新籌劃內(nèi)容,評價稅務(wù)籌劃的風(fēng)險,采取措施回避、分散或轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險,比較風(fēng)險與收益,使納稅籌劃在動態(tài)調(diào)整中為企業(yè)帶來收益。

5.搞好稅企關(guān)系,加強稅企聯(lián)系。由于稅法規(guī)定往往有一定的彈性幅度區(qū)間,加之各地具體的稅收征管方式有所不同,稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部在執(zhí)法中具有一定的“自由裁量權(quán)”,納稅籌劃人員對此很難準(zhǔn)確把握。這就要求一方面,納稅籌劃人員正確地理解稅收政策的規(guī)定、正確應(yīng)用財會知識,另一方面,隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法,經(jīng)常與稅務(wù)機關(guān)保持友好聯(lián)系,使納稅籌劃活動適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點,或者使納稅籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可,從而避免納稅籌劃風(fēng)險,取得應(yīng)有的收益。

隨著納稅籌劃活動在企業(yè)經(jīng)營活動中價值的體現(xiàn),納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)該受到更多的關(guān)注,因為企業(yè)只要有納稅籌劃活動,就存在納稅籌劃的風(fēng)險。因此企業(yè)在進行納稅籌劃時,一定要針對具體的問題具體分析,針對企業(yè)的風(fēng)險情況制定切合實際的風(fēng)險防范措施,為納稅籌劃的成功實施做到未雨綢繆。

參考文獻:

[1]國家稅務(wù)總局網(wǎng)站

篇8

【關(guān)鍵詞】企業(yè)所得稅；納稅籌劃；對策

納稅籌劃亦稱稅收籌劃或稅務(wù)籌劃。在西方發(fā)達國家，納稅籌劃對納稅人是耳熟能詳；而在我國，則處于初始階段，人們對此有極大的興趣，但又似乎心有所忌。本人通過深入學(xué)習(xí)認為：納稅籌劃是納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法，在遵守稅法的前提下，運用納稅人的權(quán)利，自行或通過中介機構(gòu)的幫助，為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東財富最大化而對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、投資、籌資等涉稅活動進行事先設(shè)計和謀劃的過程。

所得稅籌劃對于企業(yè)的發(fā)展與經(jīng)濟的正常運作具有重大的作用，如何進行科學(xué)、有效地籌劃成為企業(yè)的一大問題。因此，本文針對此種情況，在企業(yè)所得稅籌劃策略上提出了若干對策。

一、企業(yè)所得稅籌劃應(yīng)從整體考慮

整體意識是指對納稅人而言，納稅籌劃的根本目的是稅后財務(wù)利益最大化，而不僅僅是少納稅金，這是因為納稅籌劃的目標(biāo)必須服從納稅人整個財務(wù)計劃、企業(yè)計劃這些整體目標(biāo)。一種稅少納了，另一種稅可能要多納，整體稅負不一定降低；整體納稅支出最小化的方案不一定是使納稅人稅后財務(wù)利益最大化的方案；納稅籌劃不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財務(wù)利益和短期利益，還要考慮納稅人未來的財務(wù)利益和長期利益；不僅要考慮納稅人的稅后財務(wù)利益最大化，而且還要盡量使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險降到最低?？傊{稅籌劃只有從納稅人財務(wù)計劃、企業(yè)計劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策才能真正達到目的。

同時，進行企業(yè)所得稅納稅籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的業(yè)務(wù)過程和環(huán)節(jié)，對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設(shè)計、安排。只有存在可籌劃空間，納稅人才可以選擇較低的稅負，取得最大的財務(wù)利益；只有納稅人有進行納稅籌劃的內(nèi)在動力，國家才可用有差別的稅收待遇，從利益上引導(dǎo)納稅人對自己的投資、理財、經(jīng)營活動朝著國家鼓勵的方向做出規(guī)劃、設(shè)計，從而實現(xiàn)國家調(diào)控政策。

二、加強對納稅籌劃的法律規(guī)范了解

納稅籌劃需要對稅收法律、法規(guī)、政策全面、深入的理解和將企業(yè)本身的資金實力、技術(shù)水平、市場狀況、財務(wù)核算等密切聯(lián)系起來加以綜合考慮，任何一個環(huán)節(jié)和方面的偏差都會對納稅籌劃的整體產(chǎn)生直接影響，而做出籌劃的企業(yè)和稅務(wù)中介機構(gòu)的籌劃目的、方向和具體的籌劃過程則起著至關(guān)重要的作用。因此，必須對企業(yè)和稅務(wù)機構(gòu)的籌劃行為加以嚴(yán)格規(guī)范。一方面，應(yīng)從稅法上明確規(guī)范。在對企業(yè)納稅籌劃的認定上往往會出現(xiàn)分歧，企業(yè)認為是納稅籌劃，而稅務(wù)機關(guān)則認定為避稅，甚至是偷稅，容易發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟。而在復(fù)議和訴訟過程中，因缺乏具體可操作的法律依據(jù)，致使最后的判決、裁決難以使雙方信服。因此，必須對己發(fā)現(xiàn)的有關(guān)稅法的模糊、不明確之處進行修訂，并在實踐過程中不斷完善，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使納稅籌劃偏離稅法制定的初衷，給稅務(wù)部門、稅務(wù)機構(gòu)、企業(yè)提供一個判斷是否屬于正確籌劃的標(biāo)準(zhǔn)，以積極引導(dǎo)企業(yè)和稅務(wù)機構(gòu)的籌劃行為，減少國家稅款的非正常損失。另一方面，應(yīng)從責(zé)任追究上加強規(guī)范。國家應(yīng)通過法律責(zé)任的追究，加強對企業(yè)和稅務(wù)中介機構(gòu)行為的約束。企業(yè)通過稅務(wù)機構(gòu)進行的納稅籌劃若發(fā)生了嚴(yán)重的違法行為，除企業(yè)受到嚴(yán)厲懲處外，稅務(wù)機構(gòu)受影響的不應(yīng)僅僅是信譽，更應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任，這樣才能增強其依法籌劃的自覺性和主動性，盡可能為企業(yè)提供合理、合法的納稅籌劃。

三、進行必要的企業(yè)所得稅籌劃成本效益分析

納稅籌劃活動自身會產(chǎn)生成本，如進行納稅籌劃的人員的人力成本，了解與納稅籌劃相關(guān)的信息所花費的成本等，企業(yè)一定要使這些成本的金額小于采用納稅籌劃節(jié)約下來的稅款的金額，納稅籌劃才有必要進行。一般企業(yè)可由自己設(shè)立專門的部門進行納稅籌劃或聘請外部專業(yè)的納稅籌劃顧問，企業(yè)到底選用哪種方式應(yīng)遵循成本一效益原則。如果選擇外部納稅籌劃機構(gòu)，優(yōu)點是他們的信息資源優(yōu)勢與人力資源優(yōu)勢以及同稅務(wù)機關(guān)建立的良好的工作關(guān)系，為納稅人和稅務(wù)機關(guān)建立起良好的溝通，企業(yè)無須維持內(nèi)部的專業(yè)人員，納稅籌劃成本低，但缺點是不能及時處理企業(yè)納稅籌劃方面的中小問題。而選擇使用企業(yè)內(nèi)部人員進行納稅籌劃，優(yōu)點是企業(yè)內(nèi)部人員對企業(yè)內(nèi)部各情祝非常熟悉，可以隨時對納稅籌劃方案修改和執(zhí)行進行管理和控制，缺點是對納稅籌劃中出現(xiàn)的問題由會計、老板還是專業(yè)籌劃人士誰負責(zé)或如何協(xié)調(diào)，相對聘請外部納稅籌劃專門機構(gòu)來說，成本較高。企業(yè)應(yīng)該在納稅籌劃開始前就對該選擇外部納稅籌劃專業(yè)機構(gòu)還是啟用企業(yè)內(nèi)部人員的成本進行測算，做出適合本企業(yè)自身情況的選擇。做出納稅籌劃方案后，要對所有的籌劃方案進行比較，選擇收益成本比最大的方案。

總之，企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)以系統(tǒng)的觀點，從企業(yè)戰(zhàn)略出發(fā)，服從并服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略，并以“稅后收益最大化”為目標(biāo)；傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅納稅籌劃以“稅負最輕”或“納稅最小化”為目標(biāo)，由于沒有考慮非稅收成本，可能使得籌劃方案的采納雖然降低了稅負，但其他非稅成本增加并可能超過稅負的降低數(shù)額，因而與企業(yè)價值最大化背離，也就可能與企業(yè)戰(zhàn)略背離。由于納稅籌劃是一門涉及會計、稅法、財務(wù)管理、法學(xué)、企業(yè)管理等諸多學(xué)科的邊緣性學(xué)科，要綜合運用起來，確實對知識素養(yǎng)和能力水平要求很高，加上筆者學(xué)術(shù)水平有限，社會實際工作少，對本文中所述的觀點及分析，可能有諸多欠妥之處，以上不足都需要在未來作進一步的研究和完善。

參考文獻：

[1]唐騰翔，唐向.稅務(wù)籌劃[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2009.1

[2]宋獻中，沈肇章.稅收籌劃與企業(yè)財務(wù)管理[M].廣州：暨南大學(xué)出版社.2012.120

[3]王兆高等.稅收籌劃[M].上海：復(fù)旦大學(xué)出版社.2013.130

[4]蓋地.稅務(wù)籌劃[M].北京：高等教育出版社.2012.132

[5]朱洪仁.國際稅收籌劃[M].上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社.2010.118

篇9

關(guān)鍵詞:納稅籌劃風(fēng)險因素風(fēng)險管理

中圖分類號: F810.42文獻標(biāo)識碼：A

納稅籌劃是企業(yè)在國家相關(guān)法律允許的情況下，對企業(yè)內(nèi)、外部的資源進行合理調(diào)整，通過這樣的方式有效地降低企業(yè)的稅負負擔(dān)，并實現(xiàn)一定程度的節(jié)稅收益。納稅籌劃在我國實施已有幾十年的時間，但相關(guān)理論方面的研究還不夠全面和深入?，F(xiàn)如今，面對不斷變化的稅法政策和納稅環(huán)境，企業(yè)各項經(jīng)營管理工作稍有不慎便會陷入被處罰或補繳稅款的處境。這不僅會加重企業(yè)的成本負擔(dān)，更會給企業(yè)帶來極大的風(fēng)險。

一、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理存在的問題

（一）稅收籌劃的外部風(fēng)險

風(fēng)險是建立在對未來不確定性的基礎(chǔ)之上。企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險，都是指籌劃人由于受到主觀和客觀不確定性因素的影響，其涉稅行為或籌劃行為偏離稅法要求的可能性。利益和風(fēng)險總是相伴而生的，籌劃主體獲取的稅收利益是與風(fēng)險相伴的。由于稅收籌劃的特征之一是事先謀劃，未來總有一些不確定的因素，加之稅收籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，所以各種稅收籌劃的具體方法都不是百分之百安全的。稅收籌劃是具有主觀性的，籌劃人選擇籌劃方案的形式，以及如何實施籌劃方案，籌劃人的主觀判斷起著決定性作用，包括對稅收政策的領(lǐng)悟與判斷、對稅收籌劃條件及環(huán)境的認識與判斷等。

（二）企業(yè)內(nèi)納稅籌劃風(fēng)險管理意識薄弱及納稅籌劃人員素質(zhì)偏低

各企業(yè)經(jīng)營者往往把關(guān)注點放在稅收籌劃所帶來的經(jīng)濟利益上， 而忽視和放松了對其風(fēng)險的警惕性，風(fēng)險管理意識不強。納稅籌劃是企業(yè)工作中的重要內(nèi)容，對其存在的潛在風(fēng)險進行有效的辨別和分析，并采取有效的風(fēng)險管理措施，才可保證納稅籌劃的順利進行。企業(yè)納稅籌劃人員總體素質(zhì)偏低.納稅籌劃人員總體素質(zhì)不高會對企業(yè)的風(fēng)險管理造成直接的影響，制約企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的健康發(fā)展。

（三）企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)間的關(guān)系處置不合理。

多數(shù)企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間均缺乏有效溝通，企業(yè)和稅收部門由于所處的角度不同，對稅務(wù)籌劃的方式，對法律、法規(guī)的理解上存在差異,企業(yè)往往脫離稅務(wù)機關(guān)自行進行納稅籌劃，在實踐過程中很多稅務(wù)籌劃行為演變?yōu)橥刀?、漏稅的行為，則企業(yè)將會受到相應(yīng)的處罰。最后，企業(yè)納稅籌劃內(nèi)部控制存在不足。在我國，多數(shù)企業(yè)均沒有建立納稅籌劃相應(yīng)的內(nèi)控制度，或是建立后沒有得到有效實施。

二、應(yīng)對企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理問題的措施

(一)提高納稅籌劃方案的策劃能力

在納稅籌劃方案的策劃和選擇階段，企業(yè)就應(yīng)該進行科學(xué)籌劃，最大限度的防范和控制風(fēng)險。對于無法避免的風(fēng)險可采取轉(zhuǎn)移、降低、保留等方式進行處理。對于具有較大風(fēng)險性的籌劃方案必須謹慎采用。優(yōu)先選用具有優(yōu)惠稅收政策的方案，如技術(shù)活動類、環(huán)保節(jié)能類、社會公益類等，都可優(yōu)先進行靈活運作。同時還可通過合同的簽訂，由外界機構(gòu)進行相應(yīng)的籌劃工作和風(fēng)險控制工作， 從而實現(xiàn)將納稅籌劃風(fēng)險進行有效轉(zhuǎn)移。此外，采取靈活的方式運用相應(yīng)的籌劃工具，如籌劃臨界點、針對具有缺陷性的條款進行籌劃等方式，實現(xiàn)對籌劃風(fēng)險進行有效調(diào)控。企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理包含諸多內(nèi)容，而風(fēng)險防范及控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于納稅籌劃方案的設(shè)計及低風(fēng)險方案的制定和完善。

(二)提高納稅籌劃人員綜合業(yè)務(wù)能力及素質(zhì)，科學(xué)處理企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系

在企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理工作中， 加強對納稅籌劃人員進行業(yè)務(wù)及籌劃培訓(xùn)， 提高納稅籌劃人員的業(yè)務(wù)技能及科學(xué)方案的策劃能力至關(guān)重要。綜合業(yè)務(wù)能力及素質(zhì)有如下具體要求：第一，要求納稅籌劃人員在事前做好各項充分準(zhǔn)備工作，要對企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)、組織形式、財務(wù)狀況等有充分的了解， 才能為企業(yè)設(shè)計出獨具特點和針對性的籌劃方案。第二，企業(yè)納稅籌劃人員需研究掌握稅務(wù)工作中各種相關(guān)稅務(wù)政策及法律法規(guī)，全面、準(zhǔn)確把握納稅政策內(nèi)涵, 充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，只有具備納稅會計、財務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理諸多技能的專業(yè)勝任能力，才能在籌劃、設(shè)計、制定方案的過程游刃有余地融會貫通各項相關(guān)法律法規(guī)及稅務(wù)政策。

企業(yè)需與各稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通互動關(guān)系。企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)在充分掌握當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管具體要求及特點的前提下進行各種納稅籌劃及申報工作。在納稅籌劃過程中，納稅籌劃人員通過與稅務(wù)機關(guān)溝通互動，準(zhǔn)確把握相關(guān)法律界限，降低納稅籌劃的風(fēng)險性。稅務(wù)籌劃人員在與稅務(wù)機關(guān)地溝通合作中，應(yīng)爭取得到稅務(wù)機關(guān)的指導(dǎo)和認同，提高稅務(wù)籌劃的科學(xué)性。部分企業(yè)認為，只要由專業(yè)人員開展的納稅籌劃就必定能得到稅務(wù)機關(guān)地認可。事實并非如此，只有取得稅務(wù)機關(guān)的相應(yīng)指導(dǎo)，才可有效實現(xiàn)將納稅籌劃風(fēng)險性降至最低。因此，企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)與各稅務(wù)機關(guān)保持良好的溝通互動關(guān)系， 以促進納稅籌劃活動開展的科學(xué)、合理性，降低納稅籌劃風(fēng)險性。

(三)在企業(yè)中構(gòu)建良好的風(fēng)險預(yù)警機制

在企業(yè)中構(gòu)建良好的企業(yè)風(fēng)險預(yù)警機制主要目的是在應(yīng)對各種風(fēng)險時，使企業(yè)具有更加靈敏的反應(yīng)，能夠及時辨別風(fēng)險，并采取相應(yīng)的處理和防范措施。該種機制是企業(yè)加強籌劃風(fēng)險防范能力的有效保證和重要措施。企業(yè)需不斷建立、加強和完善納稅籌劃風(fēng)險信息交流系統(tǒng)，確保企業(yè)各項工作的運用狀況及時傳遞給上層領(lǐng)導(dǎo)，保證問題能夠得到及時處理和解決。同時建立相應(yīng)的風(fēng)險快速反應(yīng)機制，提高風(fēng)險應(yīng)對能力。此外，在企業(yè)中，還需組建風(fēng)險預(yù)警小組對風(fēng)險問題進行及時、有效的處理和管理。同時建立健全企業(yè)監(jiān)督機制，對企業(yè)內(nèi)部各項活動進行相應(yīng)的監(jiān)督，促進企業(yè)管理向規(guī)范化、流程化發(fā)展，增強企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對能力和防范能力。

（四）加強與主管稅務(wù)機關(guān)的溝通以強化穩(wěn)健性原則

面對新的征管形式下稅收籌劃的新的風(fēng)險因素，無論是納稅人自主籌劃還是中介機構(gòu)籌劃，都要求籌劃主體采用穩(wěn)健性的原則。一方面準(zhǔn)確把握稅收法律政策，關(guān)注稅收法律政策變動；另一方面，關(guān)注稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)管理手段上的創(chuàng)新、處理好稅企關(guān)系也是防范法律責(zé)任風(fēng)險的一種措施，要加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，以獲得主管稅務(wù)機關(guān)對籌劃方案的認可。

（五）關(guān)注納稅評估帶來同行業(yè)比對的數(shù)據(jù)以合理確定稅收籌劃的目標(biāo)

稅收籌劃目標(biāo)則體現(xiàn)通過稅收籌劃期望達到什么樣的結(jié)果。稅收籌劃目標(biāo)更多體現(xiàn)了稅收籌劃產(chǎn)生的主觀因素，體現(xiàn)了理性“經(jīng)濟人”對利益的合理追求，是企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在動因，這些合理追求會因其內(nèi)部條件及外部環(huán)境的差異而表現(xiàn)出不同的側(cè)重。納稅人在確定稅收籌劃的目標(biāo)上，要關(guān)注稅務(wù)行政審批制度弱化帶來的監(jiān)管風(fēng)險，也要對同行業(yè)同規(guī)模企業(yè)的情況做更多、更細致的了解，關(guān)注同行業(yè)數(shù)據(jù)，以便面對納稅評估風(fēng)險有更好的對應(yīng)措施。

三、結(jié)束語

納稅籌劃是企業(yè)理財工作中重要組成部分。在日益激烈的市場環(huán)境中，納稅籌劃具有越來越大的發(fā)展空間，但同時也面臨更多風(fēng)險。企業(yè)在運營管理中應(yīng)采用各種積極措施不斷推進納稅籌劃的合法性及有效性，最大限度規(guī)避納稅籌劃產(chǎn)生的各種風(fēng)險。

參考文獻:

篇10

關(guān)鍵詞：涉稅風(fēng)險 納稅籌劃

一、納稅籌劃風(fēng)險管理目標(biāo)描述

（一）納稅籌劃風(fēng)險管理理念與策略

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定容許的范圍內(nèi)，從減輕自身稅收負擔(dān)的角度考慮，通過對相關(guān)經(jīng)濟事項所進行的一系列規(guī)劃、設(shè)計等具體行為，使公司財富增值的進程更加穩(wěn)健、更加快速。只有正確認識企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險，掌握防范稅務(wù)風(fēng)險的基本方法，才能使稅務(wù)成本最低化，目標(biāo)利潤最大化，最終實現(xiàn)納稅籌劃的風(fēng)險管理目標(biāo)。

（二）納稅籌劃風(fēng)險管理的目標(biāo)

納稅籌劃風(fēng)險管理的目標(biāo)，是把握公司整體的納稅狀況，識別和防范納稅風(fēng)險，強化公司內(nèi)部管理，提升財務(wù)管理水平，提高稅務(wù)風(fēng)險管控能力，實現(xiàn)依法納稅、準(zhǔn)確納稅、合理納稅。

（三）納稅籌劃風(fēng)險管理的項目范圍

納稅籌劃風(fēng)險管理項目范圍涵蓋企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)，具體包括對增值稅、企業(yè)所得稅以及各稅種稅務(wù)風(fēng)險的識別和防范、稅務(wù)分析和納稅評估。

二、納稅籌劃風(fēng)險管理的內(nèi)容

（一）納稅籌劃相關(guān)的風(fēng)險

主要有稅收征管風(fēng)險、稅收政策風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

1、稅收征管風(fēng)險

稅務(wù)登記風(fēng)險，是指由稅務(wù)登記基本信息變更所帶來的風(fēng)險，如公司法人變更，公司名稱變更、辦公地址因搬遷變更等，應(yīng)在稅法規(guī)定的期限內(nèi)辦理稅務(wù)登記變更，否則違反了稅法規(guī)定，存在稅務(wù)罰款風(fēng)險。

發(fā)票征管風(fēng)險，是指納稅人未按稅法規(guī)定印制發(fā)票、領(lǐng)購發(fā)票、開具發(fā)票、取得發(fā)票、保管發(fā)票，存在稅務(wù)征管部門罰款的風(fēng)險。

納稅申報風(fēng)險，是指對主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入及營業(yè)外收入等稅率、稅金計提的正確、完整性和年終企業(yè)所得稅匯算清繳時，應(yīng)進行調(diào)增而未調(diào)增的項目，導(dǎo)致稅務(wù)部門罰款及繳納滯納金的風(fēng)險。以及未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，未通過稅務(wù)部門允許延期交納稅款，造成罰款及繳納滯納金的風(fēng)險。

納稅評估風(fēng)險，是指稅務(wù)機關(guān)納稅評估后，相關(guān)企業(yè)沒有引起足夠的重視，未及時解決會計與稅務(wù)處理方面存在的問題和風(fēng)險，沒有及時規(guī)范財稅處理而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。

2、稅收政策風(fēng)險

稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險。由于納稅籌劃人員專業(yè)知識存在局限性或?qū)Χ愂照呃斫夥矫娲嬖诓町?，?dǎo)致實際操作中出現(xiàn)與稅收政策相沖突的偏差，引發(fā)納稅籌劃的政策風(fēng)險。

稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險。若納稅籌劃方案跟不上最新的稅收政策，則相關(guān)的籌劃內(nèi)容可能由合法變?yōu)椴缓戏?。稅收政策具有時效性，如若把握不好稅收調(diào)整的時機則會引發(fā)納稅籌劃的政策風(fēng)險。

稅收政策模糊引起的風(fēng)險。我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)中某些稅收行政規(guī)章缺乏明晰性，納稅籌劃若以這些較模糊的行政規(guī)章為依據(jù)，則可能對稅法精神理解錯誤而引發(fā)納稅籌劃風(fēng)險。

3、企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

投資決策引起的風(fēng)險。稅收政策的制定存在導(dǎo)向性差異。這種導(dǎo)向性差異也是納稅人制定具體籌劃方案的切入點。如果在考慮分析相關(guān)因素時缺乏全面性，未能覆蓋所有重要的因素，則可能會給納稅人帶來損失。

成本開支引起的風(fēng)險。理論上很多納稅籌劃方案都具有可行性，然而在實際執(zhí)行中被各種因素所制約和影響，籌劃的成本會明顯增加。如果忽視這一成本，則可能會導(dǎo)致利益的流出。

方案實施風(fēng)險。納稅籌劃方案的科學(xué)統(tǒng)籌安排是必要的，同時，如何有效的實施既定方案也是直接關(guān)系到納稅籌劃成功與否的關(guān)鍵性問題。納稅籌劃方案雖然具有科學(xué)性與可行性，但如果在實施的過程中缺乏嚴(yán)格的執(zhí)行規(guī)范和完善的操作手段，或缺乏合格稱職的工作人員，都會引發(fā)籌劃方案的實施風(fēng)險。

（二）納稅籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因

1、納稅籌劃具有條件性

因一般企業(yè)財務(wù)人員編制普遍較少，稅務(wù)管理人員身兼數(shù)崗，不能集中時間和精力對相關(guān)稅務(wù)政策進行研究、分析和解讀，這在一定程度上對納稅籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生了不利影響。

2、納稅籌劃具有主觀性

納稅籌劃涉及多個領(lǐng)域，籌劃人員對稅收政策法規(guī)的理解、認識和判斷以及籌劃人員自身的業(yè)務(wù)水平、知識面和理解能力等因素或多或少都會對納稅籌劃方案產(chǎn)生直接影響。

3、征納雙方認定具有差異性

我國稅法中的某些規(guī)定具有伸縮性，而納稅籌劃方案是否符合稅法的規(guī)定在很大程度上取決于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認定。即使納稅籌劃方案中的具體內(nèi)容并未與稅法發(fā)生抵觸，但若不符合稅法精神，稅務(wù)機關(guān)仍會視其為非法行為。

（三）納稅籌劃風(fēng)險的控制方法

1、納稅籌劃風(fēng)險控制體系

組織控制體系：加強公司流程權(quán)責(zé)的控制

業(yè)務(wù)控制體系：區(qū)別業(yè)務(wù)類型及性質(zhì)對稅種準(zhǔn)確性的核定

票務(wù)控制體系：嚴(yán)格票據(jù)的領(lǐng)用、受票、開票管理

會計控制體系：加強會計憑證的制證、復(fù)核、審批控制

資金控制體系：加強資金安全管理和預(yù)算管控

2、納稅籌劃風(fēng)險控制體系具體說明

組織控制體系：成立稅務(wù)風(fēng)險控制小組，由公司財務(wù)部門主要負責(zé)人擔(dān)任組長，相關(guān)業(yè)務(wù)部門負責(zé)人為成員，主要職責(zé)是組織與協(xié)調(diào)日常稅務(wù)風(fēng)險控制工作。

業(yè)務(wù)控制體系：財務(wù)部門相關(guān)崗位人員與業(yè)務(wù)部門及有關(guān)往來供應(yīng)商及時溝通交流，分析有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)涉稅情況以及業(yè)務(wù)模式與公司稅負形成的關(guān)系。如施工工程承包業(yè)務(wù)，分析含材料設(shè)備發(fā)包還是部分發(fā)包對公司稅負的影響，合同鑒定環(huán)節(jié)需要注意的合同要素，并及時反饋業(yè)務(wù)部門。

票務(wù)控制體系：嚴(yán)格各項發(fā)票的購領(lǐng)銷手續(xù)，按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的規(guī)定進行受票和開票，加強增值稅發(fā)票的管理，符合進項稅抵扣條件的業(yè)務(wù)盡量取得增值稅發(fā)票抵扣進項稅款。除了非增值稅應(yīng)稅項目，免征增值稅項目，集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以外，其他業(yè)務(wù)盡量取得增值稅發(fā)票抵扣進項稅，并制定相應(yīng)成本管理辦法，努力將稅務(wù)風(fēng)險及各項稅收優(yōu)惠政策落到實處。

會計控制體系：一是會計核算規(guī)范，嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)化核算的要求，選擇會計科目進行日常賬務(wù)處理。二是完善制度建設(shè)，制定相關(guān)文件規(guī)范會計核算。三是稅金的計提、申報與納稅的復(fù)核管理，對計提的稅金在復(fù)核后，進行納稅申報工作，繳納稅款。月末稅務(wù)工作人員檢查主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入及部分往來科目，檢查相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的一致性以及往來賬項的性質(zhì)，檢查各項收入的來源及性質(zhì)，判斷各項收入計提稅種的正確性，檢查增值稅、營業(yè)稅、城建稅及附加等是否完整計提，有效控制納稅風(fēng)險。在各項稅金計提正確的情況下，進行納稅申報表的填制，經(jīng)專門人員復(fù)核后，進行納稅申報、繳納稅款。

資金控制體系：完善資金安全管理制度體系、建立健全資金內(nèi)控制度，檢查內(nèi)部牽制的有效性，業(yè)務(wù)審批流程的規(guī)范性，認真開展資金安全管理的自我檢查與自我糾正，對檢查出現(xiàn)的問題及時整改，加強資金的預(yù)算管控，實行資金集中統(tǒng)一監(jiān)管，嚴(yán)格收支兩條線，有效控制納稅風(fēng)險。財務(wù)人員根據(jù)業(yè)務(wù)部門提交的原始憑證復(fù)核支出內(nèi)容、發(fā)票真實性、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容真實性，不隨意列支與公司生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出。制證形成后由專職人員審核，最后匯總至財務(wù)部門負責(zé)人審核，層層把關(guān)，將納稅風(fēng)險控制在源頭。

三、納稅籌劃風(fēng)險管理的評估與改進

根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險制定下一步納稅籌劃風(fēng)險管理的具體措施，并積極實施，形成稅務(wù)風(fēng)險管理和制度管理的良性循環(huán)機制，最終實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的合理管控，達到準(zhǔn)確納稅的目的。

訂購稅法數(shù)據(jù)庫，及時獲得與公司生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的最新稅法信息，或者聘請稅務(wù)顧問及時解決稅務(wù)管理人員的稅收政策理解與難題。

建立一套科學(xué)、快捷、完備的稅務(wù)籌劃風(fēng)險指標(biāo)體系，對風(fēng)險進行定性和定量的估計，保證納稅的及時、準(zhǔn)確、合理。