導(dǎo)語：如何才能寫好一篇礦山企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）礦山企業(yè)成本預(yù)算難以依靠會(huì)計(jì)核算進(jìn)行有效約束

部分礦山企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)都是通過對(duì)上年預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行微調(diào)，沒有充分考慮到成本的變動(dòng)情況和實(shí)際管理需要，造成礦山企業(yè)成本預(yù)算管理不準(zhǔn)確。而且在實(shí)際的管理過程中，不少礦產(chǎn)企業(yè)的費(fèi)用成本控制不嚴(yán)格，浪費(fèi)現(xiàn)象較為突出，缺少必要的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督約束手段。在礦山企業(yè)專項(xiàng)礦山開采過程中，成本預(yù)算管理存在著重視撥款以及預(yù)算的審核，而輕視實(shí)際執(zhí)行以及管理的監(jiān)督約束，在項(xiàng)目資金使用上效率和效益都難以保障。

（二）礦山企業(yè)成本預(yù)算管理跟會(huì)計(jì)核算之間存在核算科目不協(xié)調(diào)的情況

礦山企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中使用結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建的會(huì)計(jì)科目，要求企業(yè)的項(xiàng)目作業(yè)單獨(dú)核算、單獨(dú)記賬。但是在實(shí)際的成本預(yù)算管理中，礦山企業(yè)的所有收支項(xiàng)目都已經(jīng)納入到了財(cái)務(wù)綜合預(yù)算中，對(duì)后者實(shí)行項(xiàng)目支出的會(huì)計(jì)核算處理，兩個(gè)賬目實(shí)行并賬核算。同時(shí)礦山企業(yè)的會(huì)計(jì)核算科目在設(shè)置上較為單一，不能夠有效滿足礦山企業(yè)成本預(yù)算管理的需求，需要進(jìn)一步細(xì)化。

二、進(jìn)一步推動(dòng)礦山企業(yè)成本預(yù)算管理及會(huì)計(jì)核算協(xié)調(diào)性的建議措施

（一）積極推進(jìn)信息化建設(shè)，搭建礦山企業(yè)成本預(yù)算管理及會(huì)計(jì)核算共用信息平臺(tái)，提高管理效率

伴隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，管理信息技術(shù)在企業(yè)管理中的作用越來越重要。對(duì)于礦山企業(yè)現(xiàn)代化管理來講，信息化平臺(tái)建設(shè)也是其中不可或缺的一部分。企業(yè)在日常的成本預(yù)算管理中需要對(duì)大量的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、匯總，對(duì)這些信息進(jìn)行人工處理會(huì)耗費(fèi)較大的時(shí)間和精力。因此，礦山企業(yè)要想有效協(xié)調(diào)成本預(yù)算管理跟自身會(huì)計(jì)核算，需要在網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的大背景下積極搭建成本預(yù)算管理信息平臺(tái)，并緊緊圍繞礦山企業(yè)管理的實(shí)際特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)數(shù)據(jù)信息的全過程、全方位以及多層次，將企業(yè)的礦產(chǎn)資源勘探、開采、銷售等多方面的信息數(shù)據(jù)都及時(shí)納入到企業(yè)的管理信息平臺(tái)中，有效提升成本預(yù)算管理的效率及效益，并在此基礎(chǔ)上逐步提升礦山企業(yè)成本預(yù)算管理信息平臺(tái)的數(shù)字化、科學(xué)化、信息化。在搭建礦山企業(yè)成本預(yù)算管理信息平臺(tái)時(shí)可以將企業(yè)ERP管理信息系統(tǒng)與企業(yè)作業(yè)成本預(yù)算之間進(jìn)行有效銜接，依靠計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，提高其工作效率。

（二）強(qiáng)化礦山企業(yè)成本預(yù)算管理及會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置科學(xué)性，重點(diǎn)對(duì)礦山企業(yè)廢置費(fèi)用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行完善

對(duì)于礦山企業(yè)來講，其會(huì)計(jì)核算中的資產(chǎn)項(xiàng)目性質(zhì)較為特殊，相應(yīng)的固定資產(chǎn)在進(jìn)行廢置處理時(shí)金額一般較高。在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于礦山企業(yè)廢置項(xiàng)目的日常處理及核算規(guī)定較少，不夠具體，尤其是對(duì)于礦山企業(yè)廢置費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算范圍不明確。礦山企業(yè)在協(xié)調(diào)成本預(yù)算管理跟自身會(huì)計(jì)核算時(shí)往往存在著障礙。正是基于此，我國(guó)礦山企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)當(dāng)有效借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)折舊處理的相關(guān)規(guī)定，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)核算制度，對(duì)固定資產(chǎn)廢置核算的指標(biāo)以及核算的范圍等進(jìn)一步明確，只有這樣，才能夠有效明確礦山企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊成本以及相應(yīng)的初始價(jià)值。

（三）結(jié)合礦山企業(yè)成本預(yù)算執(zhí)行，強(qiáng)化跟企業(yè)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)之間對(duì)比，及時(shí)查找問題，改進(jìn)提升

礦山企業(yè)應(yīng)當(dāng)將成本預(yù)算管理的重心落腳在企業(yè)作業(yè)成本資金的管理以及部門預(yù)算支出的控制上。對(duì)礦山企業(yè)的部門預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)時(shí)跟進(jìn)，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的分析評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上切實(shí)完善成本預(yù)算項(xiàng)目及數(shù)據(jù)的比照分析，以便及時(shí)查找問題進(jìn)行糾正。不僅如此，礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)除了強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)處理的管理與控制之外，還應(yīng)當(dāng)確保企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)勘探的持續(xù)健康進(jìn)行。

三、總結(jié)

篇2

關(guān)鍵詞：礦山企業(yè)；成本核算；影響因素；策略選擇

礦產(chǎn)是一種重要的、不可再生的資源，礦業(yè)是一項(xiàng)既古老又現(xiàn)代的產(chǎn)業(yè)。礦業(yè)的發(fā)展與擴(kuò)大礦產(chǎn)資源的開發(fā)利用，對(duì)人類社會(huì)文明的發(fā)展與進(jìn)步產(chǎn)生了巨大的、無可替代的促進(jìn)作用。在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，對(duì)礦產(chǎn)資源需求的增大和礦產(chǎn)資源的有限性之間形成了巨大的矛盾，因此，礦山企業(yè)只能依靠降低成本來實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，提高競(jìng)爭(zhēng)力，并進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)集約化發(fā)展及可持續(xù)性發(fā)展。成本核算作為成本控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)于礦山企業(yè)的發(fā)展有著重要意義。

一、成本核算的內(nèi)涵和意義

礦山企業(yè)成本，是礦山企業(yè)在礦產(chǎn)的勘查、開采、銷售過程中所發(fā)生的物化勞動(dòng)和勞動(dòng)耗費(fèi)的總和。礦山企業(yè)成本核算即是指按照有關(guān)成本費(fèi)用開支范圍的規(guī)定，把企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用進(jìn)行歸集、匯總、分析、計(jì)算，核算礦山企業(yè)過程中所支出的物質(zhì)消耗、勞務(wù)報(bào)酬以及有關(guān)費(fèi)用支出的數(shù)額、構(gòu)成和水平，是對(duì)礦山企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中所形成的成本進(jìn)行完整、系統(tǒng)的記錄，統(tǒng)計(jì)和計(jì)算分析，并加以控制和考核。礦山企業(yè)成本核算主要以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，以貨幣為計(jì)算單位，其目的是真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并以此為依據(jù)對(duì)企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。成本核算對(duì)企業(yè)成本計(jì)劃的實(shí)施、成本水平的控制和目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)起著至關(guān)重要的作用。

二、影響礦山企業(yè)成本核算的相關(guān)因素

礦山企業(yè)是與環(huán)境環(huán)保聯(lián)系密切的一種行業(yè)，其生產(chǎn)對(duì)象是地下資源的開采，在生產(chǎn)過程中，隨著資源的不斷減少，開采難度的逐漸增大，產(chǎn)品的單位成本不降反增；同時(shí)，礦山資源開采對(duì)于環(huán)境有重大影響，礦山企業(yè)在環(huán)境補(bǔ)償方面要承擔(dān)一定的成本。以上因素使礦產(chǎn)企業(yè)成本核算具有一定的特殊性。

（一）環(huán)境因素

與其他行業(yè)相比，礦山開采這一特殊產(chǎn)業(yè)與環(huán)境的關(guān)系更為密切。礦山開采行為本身對(duì)周圍環(huán)境，如自然生活環(huán)境、地表地質(zhì)構(gòu)造、河流環(huán)境和水資源、土壤、空氣等等，都會(huì)產(chǎn)生影響，甚至?xí)斐删薮蟮慕?jīng)濟(jì)損失和一定的社會(huì)影響。因此，相對(duì)于其他行業(yè)，礦山企業(yè)因環(huán)境破壞而付出的代價(jià)和為保護(hù)資源環(huán)境而支付的費(fèi)用更大，要承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任也就更多。在可持續(xù)化理念指導(dǎo)的現(xiàn)代社會(huì)，建立科學(xué)有效的環(huán)境補(bǔ)償機(jī)制，對(duì)于礦山企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的意義。具體體現(xiàn)在礦山企業(yè)成本核算方面，將社會(huì)環(huán)境責(zé)任成本納入礦山企業(yè)成本核算體系，正確認(rèn)識(shí)和研究因?qū)Νh(huán)境造成影響所產(chǎn)生的代價(jià)、支出、投資和損失，對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行科學(xué)的界定和正確地控制，對(duì)于提高礦山企業(yè)成本核算準(zhǔn)確率有著積極的意義。

（二）資源因素

資源成本，是指對(duì)從事資源開采或以不可再生資源作為原材料或燃料的企業(yè)，因其對(duì)資源的開采和使用而向資源的所有者支付一定的資源使用費(fèi)，是將資源作為生產(chǎn)要素而有償使用的貨幣表現(xiàn)。資源開采的地質(zhì)條件、開采年限、生產(chǎn)規(guī)模等資源因素，對(duì)礦山企業(yè)成本核算都會(huì)產(chǎn)生一定的影響，如地質(zhì)條件越好、開采年限越少、生產(chǎn)規(guī)模越大，企業(yè)的成本就越低；反之，則越高。隨著經(jīng)濟(jì)飛速的發(fā)展，對(duì)于礦產(chǎn)資源的需求明顯增加，從礦山企業(yè)發(fā)展的整體來看，資源成本增加趨勢(shì)已經(jīng)十分明顯。因此，資源成本的增加成為影響礦山企業(yè)成本核算的又一重要因素。

（三）安全因素

礦山企業(yè)作為特種行業(yè)，安全是其穩(wěn)定生產(chǎn)和發(fā)展的關(guān)鍵問題。因安全問題而造成的損失，及為了提高企業(yè)安全生產(chǎn)水平而產(chǎn)生的管理成本，都應(yīng)當(dāng)納入到礦山企業(yè)成本核算體系中。在具體的管理過程中，礦山企業(yè)要采用科學(xué)的成本管理技術(shù)和方法，考慮到礦山企業(yè)技術(shù)、自然條件和礦井設(shè)計(jì)等因素，制定相對(duì)合理的安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，避免安全事故的發(fā)生，確保企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行。因此，成本核算要充分考慮到安全因素對(duì)企業(yè)成本的影響，科學(xué)地進(jìn)行企業(yè)成本核算。

（四）技術(shù)因素

技術(shù)創(chuàng)新是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，是企業(yè)保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的核心力量。隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，技術(shù)創(chuàng)新成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵所在。現(xiàn)代礦山企業(yè)屬于知識(shí)密集型企業(yè)，礦業(yè)開采工藝、生產(chǎn)合理集中化水平等礦業(yè)技術(shù)的更新改進(jìn)有利于提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低礦業(yè)生產(chǎn)成本。因此，礦山企業(yè)應(yīng)當(dāng)將創(chuàng)新技術(shù)的研發(fā)、應(yīng)用納入到企業(yè)成本核算考慮中來。

三、提高礦山企業(yè)成本核算的幾點(diǎn)策略

礦山企業(yè)成本核算對(duì)于控制企業(yè)成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力有著重要的作用。在充分考慮到相關(guān)因素之后，可以采取以下策略提高礦山企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性、可參考性。

（一）構(gòu)建開放性的成本核算體系

礦山企業(yè)資源要素成本核算系統(tǒng)不應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部核算和控制的封閉式系統(tǒng)，而應(yīng)當(dāng)構(gòu)建起一個(gè)開放的、動(dòng)態(tài)的控制系統(tǒng)。成本核算人員在充分考慮到企業(yè)自身與外部環(huán)境的密切關(guān)系，要將外部環(huán)境中對(duì)企業(yè)成本核算的有一定影響的相關(guān)因素納入到成本核算體系中來。必須明確一點(diǎn)，這些相關(guān)要素對(duì)企業(yè)生產(chǎn)所產(chǎn)生的影響力是不盡相同的，要考慮到各要素之間的關(guān)聯(lián)性和層級(jí)性，將其中較為關(guān)鍵的要素列入重點(diǎn)考慮因素。當(dāng)然，關(guān)鍵要素與非關(guān)鍵要素只是一個(gè)相對(duì)概念，因此，非關(guān)鍵要素也是不容忽略的。要通過對(duì)這些要素進(jìn)行的深入動(dòng)態(tài)的效益分析，使成本核算體系更加完善，成本核算結(jié)果更具參考價(jià)值。

（二）使成本核算貫穿整個(gè)生產(chǎn)過程

礦山資源的勘探、開發(fā)和銷售是由若干個(gè)環(huán)節(jié)組成的過程。在進(jìn)行礦山企業(yè)成本核算時(shí)，要注意把握這一過程的連續(xù)行特征，使成本核算貫穿到整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中去。成本核算人員要將礦山企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)分為若干環(huán)節(jié)，對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)中所投入的生產(chǎn)成本進(jìn)行嚴(yán)格、細(xì)致的劃分和分析。另外，還要注意區(qū)分各要素本身在不同環(huán)節(jié)中的不同影響力，以便進(jìn)行更加規(guī)范、嚴(yán)格的成本核算。

（三）加強(qiáng)成本核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

成本核算人員是成本核算的具體操作者和實(shí)踐者，成本核算人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)對(duì)于提高成本核算的準(zhǔn)確性起到重要作用?，F(xiàn)代礦山企業(yè)成本核算的內(nèi)外環(huán)境都更加復(fù)雜，成本核算人員要不斷更新知識(shí)、提高業(yè)務(wù)能力和水平，才能適應(yīng)現(xiàn)代礦山企業(yè)的發(fā)展需求。礦山企業(yè)管理者要重視對(duì)成本核算人員的培訓(xùn)和提高，為他們創(chuàng)造機(jī)會(huì)進(jìn)行學(xué)習(xí)，如出臺(tái)輪崗進(jìn)修、離職培訓(xùn)等措施；礦山企業(yè)成本核算人員自身也要樹立終身學(xué)習(xí)的思想意識(shí)，利用業(yè)余時(shí)間進(jìn)行自學(xué)自修，在工作實(shí)踐中不斷進(jìn)行反思和總結(jié)，不斷提高自身業(yè)務(wù)能力素質(zhì)，以更好地完成成本核算任務(wù)。

（四）采取現(xiàn)代信息技術(shù)手段

如今，人類社會(huì)已經(jīng)步入信息技術(shù)時(shí)代，現(xiàn)代信息技術(shù)成為一種有效的工具和手段，對(duì)各個(gè)領(lǐng)域產(chǎn)生了重大影響。在礦山企業(yè)進(jìn)行成本核算的過程中，可以采取現(xiàn)代信息技術(shù)手段，提高成本核算的工作效率，優(yōu)化成本核算的工作流程。在礦山企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的過程中，成本費(fèi)用發(fā)生在這一過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，相關(guān)人員將數(shù)據(jù)隨時(shí)錄入微機(jī)，并通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行傳輸、匯總，還可以通過相應(yīng)的成本核算軟件和程序，對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和管理，提高成本核算的效率。

四、結(jié)束語

當(dāng)今時(shí)代，世界經(jīng)濟(jì)正處于高速發(fā)展階段，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈。如何加強(qiáng)成本核算，有效控制生產(chǎn)成本，提高生產(chǎn)效率，是所有企業(yè)所要面臨的重要課題。礦山企業(yè)作為特殊行業(yè)，成本核算同樣具有一定的特殊性。礦山企業(yè)在進(jìn)行成本核算、實(shí)施成本管理的過程中，要充分考慮到礦產(chǎn)資源這一性質(zhì)，將影響到成本核算的相關(guān)要素納入到考慮范圍中，制定合理、完善的成本核算制度，采取科學(xué)、規(guī)范的成本核算辦法，構(gòu)建開放、動(dòng)態(tài)、包容的成本核算體系，提高礦山企業(yè)成本核算效能，加強(qiáng)礦山企業(yè)成本控制力度，促進(jìn)礦山企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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篇3

關(guān)鍵詞：采礦業(yè)稟賦；成本核算；特點(diǎn)；對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）04-0098-02

一、采礦業(yè)內(nèi)涵及成本核算特點(diǎn)

采礦業(yè)是指對(duì)固體、液體、氣體等自然形成的礦物或能源等進(jìn)行采掘、加工和初級(jí)提煉的生產(chǎn)過程，整個(gè)過程包括地下、地上、江湖海域等采掘、歸集、提取、輸出以及礦井運(yùn)行、對(duì)礦物的研磨分類、棄置處理等工作?，F(xiàn)今中國(guó)各類礦產(chǎn)資源達(dá)170多種，居世界第三位；其中重要礦產(chǎn)儲(chǔ)蓄量居世界前列，但人均占有量居世界第五十三位。在主要的礦產(chǎn)資源中，只有銻超過世界人均占有量，超過世界人均水平50%的有鐵和錫，其他均低于世界人均值的1/5。其資源特點(diǎn)是分布廣泛、相對(duì)集中、貧礦多而富礦少。

非再生自然資源，是人類社會(huì)賴以生存和發(fā)展不可或缺的物質(zhì)基礎(chǔ)。目前，在中國(guó)境內(nèi)從事礦產(chǎn)業(yè)的單位包括地質(zhì)勘查單位、各類礦山企業(yè)和石油天然氣開采企業(yè)。石油天然氣開采企業(yè)對(duì)礦業(yè)權(quán)益及成本核算等提供了比較科學(xué)的規(guī)范，即依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 27 號(hào)——石油天然氣開采》。而地質(zhì)勘查單位和各類礦山企業(yè)對(duì)采礦權(quán)益、成本等會(huì)計(jì)核算依據(jù)的是現(xiàn)行的《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》（1996年5月頒發(fā)）、財(cái)政部頒發(fā)的《地質(zhì)勘查單位探礦權(quán)采礦權(quán)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》以及《企業(yè)探礦權(quán)采礦權(quán)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（1999年頒發(fā)）。

就其采礦業(yè)中各類礦山企業(yè)的成本核算特點(diǎn)而言。首先，采礦業(yè)中成本的核算是月末不結(jié)轉(zhuǎn)，即作為“在產(chǎn)品”列入資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目；待出礦時(shí)再計(jì)入開采的礦石成本。其次，制造成本通過“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行核算。其中，“生產(chǎn)成本”包括企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，例如，產(chǎn)成品、制造半成品、自制工具、自制材料、自制設(shè)備等；該科目設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”和“基本生產(chǎn)成本”兩個(gè)二級(jí)科目?！拜o助生產(chǎn)成本”二級(jí)科目用于為產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)提供基本生產(chǎn)及其他服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，用于計(jì)算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)成本。該科目按成本核算對(duì)象設(shè)明細(xì)賬，明細(xì)賬用多欄式賬頁按成本項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。其賬務(wù)處理為：

借：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

貸：原材料——直接材料

應(yīng)付職工薪酬

“基本生產(chǎn)成本”二級(jí)科目用于完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，用于計(jì)算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本。按成本項(xiàng)目借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”，貸記原材料——直接材料和應(yīng)付職工薪酬等有關(guān)科目。

而“制造費(fèi)用”科目用于生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。按不同的部門、車間設(shè)置明細(xì)賬，明細(xì)賬用多欄式按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。借記“制造費(fèi)用”，貸記銀行存款、累計(jì)折舊、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等有關(guān)科目。

月終，制造費(fèi)用選擇某類分配方式分配給成本核算對(duì)象，“制造費(fèi)用”科目月末無余額。其賬務(wù)處理一般為：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本

貸：制造費(fèi)用

需要特別指出的是，礦產(chǎn)資源整體是一種遞耗資產(chǎn)，它的固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該區(qū)分以下三種情況處理：一是開采礦井所需的地面固定資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提折舊，而不計(jì)提折耗。二是在井下開采自然資源直接作用于勞動(dòng)對(duì)象的機(jī)器設(shè)備（如采煤機(jī) 掘進(jìn)機(jī)等），應(yīng)按規(guī)定計(jì)提折舊，而不計(jì)提折耗。三是在井下提供開采自然資源勞動(dòng)條件的礦井建筑物，由于這些應(yīng)計(jì)折舊資產(chǎn)將在某種遞耗資產(chǎn)的整個(gè)有用年限內(nèi)提供服務(wù)，它們的折舊就應(yīng)該按照與遞耗資產(chǎn)折耗相同的比例來攤提，即礦井建筑物參照遞耗資產(chǎn)折耗方式攤銷折損。

二、采礦業(yè)生產(chǎn)過程中成本核算現(xiàn)存的問題解析

我們知道，成本核算就是指從生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生開始，到算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本為止的整個(gè)過程。一般成本核算的程序分為六個(gè)步驟：一是生產(chǎn)費(fèi)用支出的審核；二是確定成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目，即開設(shè)產(chǎn)品成本明細(xì)賬；三是進(jìn)行要素費(fèi)用的分配；四是進(jìn)行綜合費(fèi)用的分配；五是進(jìn)行完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的劃分；六是計(jì)算產(chǎn)品的總成本和單位成本。采礦業(yè)的成本核算也遵循了以上六個(gè)步驟，但由于它自身的特殊性使其核算過程亦存在著一些應(yīng)用瑕疵。

一方面，采礦業(yè)籌建期會(huì)計(jì)核算的項(xiàng)目?jī)?nèi)容主要是先進(jìn)行項(xiàng)目的可行性研究；在得出項(xiàng)目可行性方案后，再進(jìn)行項(xiàng)目概算和工程預(yù)決算。在此之后才開始項(xiàng)目的建設(shè)，最后進(jìn)行總的竣工結(jié)算。所以，會(huì)計(jì)核算需要很大的工作量或甄別能力，且資本性支出和收益性支出的界定有時(shí)相當(dāng)模糊。在新礦井與舊礦井之間、籌建期與生產(chǎn)期之間、生產(chǎn)期與棄置期之間，其成本計(jì)量與核算就留有了很大的彈性操作空間。另一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素，并按照現(xiàn)值計(jì)算確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債額。而固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用通常是指企業(yè)依法承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。確認(rèn)固定資產(chǎn)的初始成本時(shí)，以礦區(qū)為基礎(chǔ)，企業(yè)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量，綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素，并將其作為企業(yè)的一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債來考量并計(jì)提折舊或折耗。

與其他行業(yè)的企業(yè)相比，采礦業(yè)需要使用的設(shè)備、設(shè)施種類數(shù)量較多且更新頻繁。這些設(shè)備、設(shè)施終止運(yùn)行后不僅破壞和污染了環(huán)境，還使企業(yè)必須負(fù)擔(dān)一定的棄置費(fèi)用，即企業(yè)在購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)要預(yù)計(jì)這筆未來現(xiàn)金凈流出量，符合預(yù)計(jì)負(fù)債條件的確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)增加設(shè)備的賬面價(jià)值。就是說，企業(yè)應(yīng)在一個(gè)合適的折現(xiàn)率的基礎(chǔ)之上，將未來支付的棄置費(fèi)用折算為現(xiàn)值計(jì)入初始點(diǎn)固定資產(chǎn)的價(jià)值；通過資產(chǎn)折舊或折耗的方式將這一部分價(jià)值分期計(jì)入“產(chǎn)品成本”，在補(bǔ)償?shù)幕A(chǔ)上形成未來的支付儲(chǔ)備。

一般而言，采礦業(yè)的設(shè)備、設(shè)施如何使用都是提前制訂計(jì)劃的，設(shè)備、設(shè)施使用計(jì)劃往往依據(jù)礦井的設(shè)計(jì)及安全生產(chǎn)計(jì)劃制訂并實(shí)施。企業(yè)根據(jù)地質(zhì)條件及其他相關(guān)的初始自然條件制訂、實(shí)施計(jì)劃，在當(dāng)時(shí)是比較符合企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)情況的，但是隨著企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的變化要求設(shè)備、設(shè)施計(jì)劃也要更隨其變化；企業(yè)在修改設(shè)計(jì)和安全生產(chǎn)計(jì)劃外，必須同時(shí)對(duì)設(shè)備、設(shè)施計(jì)劃予以修改。這就難免造成設(shè)備、設(shè)施的更新或報(bào)廢與原計(jì)劃不一致，當(dāng)其提前報(bào)廢時(shí)，原先已預(yù)提的棄置費(fèi)用賬面數(shù)與實(shí)際發(fā)生數(shù)可能不一致，對(duì)于企業(yè)的當(dāng)期損益會(huì)有重大影響。另外，由于固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用在實(shí)際操作中難以確認(rèn)，計(jì)算棄置費(fèi)用現(xiàn)值時(shí)折現(xiàn)率的選擇往往有較大的隨意性，而銀行利率的波動(dòng)和通貨膨脹也會(huì)對(duì)企業(yè)折現(xiàn)率的計(jì)算產(chǎn)生影響上述事項(xiàng)的不確定性。

三、采礦業(yè)中成本核算處理方法的改進(jìn)

為了解決以上問題，本文提出如下建議：

1.體現(xiàn)在對(duì)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)。企業(yè)建造或購(gòu)置取得具有棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)時(shí)，估算并確定未來?xiàng)壷昧x務(wù)的金額，棄置費(fèi)用估算或確定值在初始點(diǎn)一次性計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，并通過計(jì)提折舊或折耗的方式計(jì)入對(duì)應(yīng)期的成本費(fèi)用中。每期財(cái)務(wù)折現(xiàn)率（或通脹率）則根據(jù)預(yù)計(jì)負(fù)債的余額計(jì)提并隨之計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，作為對(duì)未來的支付儲(chǔ)備。其會(huì)計(jì)處理為：

取得設(shè)備、設(shè)施等固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——棄置費(fèi)用估算值

銀行存款等

固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——棄置費(fèi)用年通脹值

處置固定資產(chǎn)發(fā)生棄置費(fèi)用時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——棄置費(fèi)用估算值

預(yù)計(jì)負(fù)債——棄置費(fèi)用年通脹值

貸：銀行存款等

棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理必須正確反映棄置費(fèi)用支付儲(chǔ)備的形成過程，從財(cái)務(wù)角度看，這一過程實(shí)質(zhì)上是一個(gè)未來融資的過程。棄置費(fèi)用的估值在初始點(diǎn)一次性計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，并沒有實(shí)物資產(chǎn)與之對(duì)應(yīng)，企業(yè)也沒有實(shí)際現(xiàn)金流出，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一種虛擬資產(chǎn)。因而，與其說它作為資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)原值，倒不如說它是一種未確認(rèn)的費(fèi)用更合適。

通過上述改進(jìn)，將固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用與固定資產(chǎn)清理費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法區(qū)分開來，符合成本效益原則。在科學(xué)合理的基礎(chǔ)上改進(jìn)了固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，能夠滿足會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)要求。

2.選擇合適的固定資產(chǎn)折舊或折耗方法?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 27號(hào)——石油天然氣開采》第22條規(guī)定：地震設(shè)備、建造設(shè)備、車輛、修理車間、倉庫、供應(yīng)站、通訊設(shè)備、辦公設(shè)施等輔助設(shè)備及設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)——固定資產(chǎn)》處理。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

固定資產(chǎn)的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。對(duì)于采礦業(yè)企業(yè)來講，固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來的增量現(xiàn)金流一般早期凈現(xiàn)金流入大于晚期凈現(xiàn)金流入，早期取得時(shí)應(yīng)該承擔(dān)比晚期更多的利息支出。如果僅僅使用年限平均法計(jì)提折舊，前期財(cái)務(wù)費(fèi)用不多，但在以后年度，由于折舊和利息會(huì)使企業(yè)資產(chǎn)減少，而分?jǐn)傎M(fèi)用繼續(xù)增加，造成稅前利潤(rùn)被低估。所以企業(yè)的財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，選擇一個(gè)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流入的規(guī)律相關(guān)的折舊方法，雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法這兩種加速折舊法比較合適。

篇4

目前我國(guó)尚無專門針對(duì)礦產(chǎn)資源勘探開發(fā)支出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，礦業(yè)企業(yè)的勘探和評(píng)價(jià)活動(dòng)參照油氣準(zhǔn)則執(zhí)行。本文對(duì)礦產(chǎn)資源基本支出應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了闡述，并在此基礎(chǔ)上，分析了參照油氣準(zhǔn)則進(jìn)行礦產(chǎn)資源勘查支出會(huì)計(jì)核算的不足，提出了一些對(duì)礦產(chǎn)資源勘查支出會(huì)計(jì)核算的看法與建議。

關(guān)鍵詞：

勘探開發(fā)支出；探礦權(quán)；礦產(chǎn)資源勘查

一、前言

礦產(chǎn)勘查工作是礦產(chǎn)資源開發(fā)的重要環(huán)節(jié)，也是礦產(chǎn)資源開發(fā)利用的基礎(chǔ)工作。在我國(guó)目前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，尚沒有專門針對(duì)礦產(chǎn)資源勘察與評(píng)價(jià)活動(dòng)做出明確的規(guī)定。我國(guó)財(cái)政部于2006年了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》，對(duì)石油天然氣企業(yè)油氣勘探的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了明確的規(guī)定，但未明確除石油天然氣外的資源開發(fā)該如何處理，只是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》第二十八章《石油天然氣開采》中寫明“石油天然氣以外的礦山采掘企業(yè)的勘探和評(píng)價(jià)活動(dòng)參照油氣準(zhǔn)則執(zhí)行，其他活動(dòng)按照相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行處理”。礦業(yè)企業(yè)的礦產(chǎn)資源勘查，與石油天然氣企業(yè)、地質(zhì)勘探單位的資源勘查不同，勘查支出有其特殊性，參照油氣準(zhǔn)則執(zhí)行在一定程度上存在著不足。再者，礦產(chǎn)資源勘查支出大多對(duì)應(yīng)的是探礦權(quán)，礦業(yè)企業(yè)對(duì)探礦權(quán)與采礦權(quán)的會(huì)計(jì)核算引用的是1999年財(cái)政部的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)和地質(zhì)勘查單位探礦權(quán)采礦權(quán)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》（財(cái)會(huì)字〔1999〕40號(hào)），在該《通知》中，對(duì)于企業(yè)在礦產(chǎn)資源勘查過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)定，即：企業(yè)在勘探生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“勘探開發(fā)成本-－××項(xiàng)目”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等科目?？碧浇Y(jié)束形成地質(zhì)成果的，借記“地質(zhì)成果”科目，貸記“勘探開發(fā)成本-－××項(xiàng)目”科目；不能形成地質(zhì)成果的，一次計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用-勘探開發(fā)成本”科目，貸記“勘探開發(fā)成本-－××項(xiàng)目”科目。但《通知》的規(guī)定只是提出了會(huì)計(jì)處理的方法，而沒有對(duì)哪些費(fèi)用可以歸集哪些費(fèi)用不可以歸集到“勘探開發(fā)成本”下做出明確的規(guī)定，使得在實(shí)際的執(zhí)行過程中，各家企業(yè)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況存在著不同的處理方法，企業(yè)礦產(chǎn)資源勘查支出的成本化與費(fèi)用化成為了礦業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的爭(zhēng)議問題。

二、礦產(chǎn)資源勘查支出應(yīng)遵循的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

礦產(chǎn)資源勘查支出是指資源型企業(yè)在地質(zhì)勘探過程中所發(fā)生的探礦權(quán)使用費(fèi)、地質(zhì)調(diào)查、地球物理化學(xué)勘探等各項(xiàng)支出，是礦業(yè)企業(yè)在礦產(chǎn)開發(fā)過程中的一項(xiàng)重要的支出項(xiàng)目。礦產(chǎn)資源的勘查支出項(xiàng)目復(fù)雜且金額較大，由于目前我國(guó)并沒有明確的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，其會(huì)計(jì)處理成為了資源型企業(yè)財(cái)務(wù)工作的一個(gè)難點(diǎn)問題。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解》（2008版）第28章中提出：石油天然氣以外的采掘業(yè)企業(yè)的勘探和評(píng)價(jià)活動(dòng)參考油氣準(zhǔn)則執(zhí)行。也就是說，礦業(yè)企業(yè)的礦產(chǎn)資源勘查支出應(yīng)遵循的是我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》中的相關(guān)規(guī)定。27號(hào)準(zhǔn)則對(duì)于油氣勘探支出的會(huì)計(jì)處理提出了明確的規(guī)定，即油氣勘探支出包括鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出；鉆井勘探支出主要包括鉆探區(qū)域探井、勘探型詳探井、評(píng)價(jià)井和資料井等活動(dòng)發(fā)生的支出；非鉆井勘探支出主要包括進(jìn)行地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探等活動(dòng)發(fā)生的支出，非鉆井勘探支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；鉆井勘探支出在完井后，確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本，確定該井未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計(jì)入當(dāng)期損益；未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的，應(yīng)當(dāng)在完井后一年內(nèi)將鉆探該井的支出予以暫時(shí)資本化……?？梢哉f，27號(hào)準(zhǔn)則為礦業(yè)企業(yè)礦產(chǎn)資源勘查支出的會(huì)計(jì)處理提出了指引，但在實(shí)踐操作中，由于礦產(chǎn)資源與油氣資源勘查的差異，使得參照27號(hào)準(zhǔn)則進(jìn)行礦產(chǎn)資源勘查支出的會(huì)計(jì)核算存在著一些不足，在某些方面與礦業(yè)企業(yè)的實(shí)際情況不符。

三、參照油氣準(zhǔn)則進(jìn)行礦產(chǎn)資源勘查支出會(huì)計(jì)核算的不足

礦業(yè)企業(yè)的資源勘查與油氣企業(yè)的資源勘察存在著不同，參照27號(hào)準(zhǔn)則來對(duì)礦業(yè)企業(yè)的勘查活動(dòng)進(jìn)行處理，存在著一些不足。主要表現(xiàn)在以下五個(gè)方面，即勘查成果的資本化條件、勘查周期、非鉆孔支出的費(fèi)用化、生產(chǎn)探礦的歸集核算以及勘查支出的列報(bào)。

1、勘查成果的資本化條件問題

在27號(hào)準(zhǔn)則中，油氣資源勘查成果的資本化是以單井是否發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量作為條件，而在礦產(chǎn)資源的勘查中，其地質(zhì)勘查成果是以整個(gè)探礦權(quán)或整個(gè)靶區(qū)來進(jìn)行判斷的。在一個(gè)探礦權(quán)中，根據(jù)勘探程度和勘探精度的要求，會(huì)布置數(shù)量不等的鉆孔，這些鉆孔并不是每個(gè)都可以見礦出成果，但每一個(gè)鉆孔都是該探礦權(quán)勘查成果的重要組成部分。也就是說，一個(gè)探礦權(quán)的勘探成果是由多個(gè)鉆孔構(gòu)成的，如果參照油氣準(zhǔn)則以單孔是否發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量作為資本化的條件，則與礦業(yè)企業(yè)礦產(chǎn)資源勘查的實(shí)際情況不符。

2、勘查周期問題

根據(jù)我國(guó)《固體礦產(chǎn)資源/儲(chǔ)量分類》（GB/T17766-1999）的規(guī)定，礦產(chǎn)勘查工作可分為預(yù)查、普查、詳查、勘探四個(gè)階段，對(duì)于企業(yè)的地質(zhì)勘探工作，國(guó)家規(guī)定普查可為3年，允許延期一次2年；詳查可為2年，允許延期一次2年。如像27號(hào)準(zhǔn)則一樣將一年作為是否探明礦區(qū)權(quán)益的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，也與我國(guó)礦業(yè)企業(yè)實(shí)際不符。

3、非鉆孔支出的費(fèi)用化問題

在27號(hào)準(zhǔn)則中，油氣勘探支出包括了鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出，非鉆井勘探支出如地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探等活動(dòng)發(fā)生的支出，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。參照此準(zhǔn)則，礦產(chǎn)資源勘查的非鉆孔支出如地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探等活動(dòng)的支出也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益予以費(fèi)用化。27號(hào)準(zhǔn)則明確了鉆井勘探支出在是否發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量情況下的資本化與費(fèi)用化問題。但是，按資產(chǎn)的計(jì)量規(guī)定來看，資產(chǎn)按歷史成本計(jì)量，如果該項(xiàng)勘探支出最終會(huì)成為資產(chǎn)，那么該礦權(quán)勘探支出中的非鉆孔支出則應(yīng)計(jì)入勘探支出而非直接費(fèi)用化，這與27號(hào)的準(zhǔn)則規(guī)定是不相符合的，完全參照27號(hào)準(zhǔn)則與資產(chǎn)的計(jì)量規(guī)定不符。

4、生產(chǎn)探礦的歸集核算問題

礦業(yè)企業(yè)是資源生產(chǎn)型企業(yè)，與油氣企業(yè)的生產(chǎn)過程存在差異。礦業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中也存在著探礦，那么，企業(yè)在生產(chǎn)過程中的探礦活動(dòng)所產(chǎn)生的支出，是歸集在勘探開發(fā)支出科目中進(jìn)行核算還是歸集在生產(chǎn)成本中進(jìn)行核算，這個(gè)問題由于油氣企業(yè)并不涉及，因此在27號(hào)準(zhǔn)則中也沒有明確規(guī)定，因此也就無法參照?qǐng)?zhí)行，企業(yè)只能根據(jù)自己的意愿或是理解選擇執(zhí)行。

5、勘查支出的列報(bào)問題

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，對(duì)一般礦山企業(yè)的勘探開發(fā)支出會(huì)計(jì)核算沒有明確規(guī)定，對(duì)已形成勘探成果的支出，相應(yīng)資本化為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)該沒有爭(zhēng)議。但是對(duì)取得勘探成果不確定的支出，其列示在無形資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)的企業(yè)都有存在。在上市公司案例中，西部礦業(yè)是列示在無形資產(chǎn)項(xiàng)下，而紫金礦業(yè)則列示在非流動(dòng)資產(chǎn)下。對(duì)于勘探開發(fā)支出列報(bào)問題，27號(hào)準(zhǔn)則并沒有規(guī)定在何會(huì)計(jì)科目下進(jìn)行列示。因此，在實(shí)際工作中，也有人提出應(yīng)類似于存貨，將其余額在“存貨”中列示，將“地質(zhì)成果”余額在“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”中列示，在上市公司公布的年報(bào)中，也有企業(yè)把其計(jì)入“無形資產(chǎn)”中進(jìn)行披露。

四、對(duì)礦產(chǎn)資源勘查支出會(huì)計(jì)核算的一些看法與建議

1、礦產(chǎn)資源勘查的初始計(jì)量

根據(jù)財(cái)會(huì)字[1999]40號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“勘探開發(fā)成本”科目和“地質(zhì)成果”科目，分別核算企業(yè)在地質(zhì)勘探過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和通過地質(zhì)勘探取得的地質(zhì)成果的實(shí)際成本。針對(duì)不同的探礦權(quán)，應(yīng)在“勘探開發(fā)成本”會(huì)計(jì)科目下設(shè)置“**項(xiàng)目”進(jìn)行明細(xì)核算。由于勘查支出大多針對(duì)探礦權(quán)，企業(yè)探礦權(quán)的取得主要有兩種形式，一種是申請(qǐng)取得國(guó)家出資勘查形成的探礦權(quán)，另一種是受讓他人的探礦權(quán)。在進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，從國(guó)家申請(qǐng)取得以及受讓他人取得的探礦權(quán)所交納的探礦權(quán)價(jià)款，應(yīng)計(jì)入“勘探開發(fā)成本-**項(xiàng)目”下；對(duì)于從國(guó)家申請(qǐng)取得的探礦權(quán)，如果是按年收取探礦權(quán)使用費(fèi)，則相應(yīng)支出可以費(fèi)用化。企業(yè)在勘探過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括地質(zhì)勘探與基建勘探，應(yīng)在“勘探開發(fā)成本”科目中進(jìn)行歸集，而對(duì)于與資源勘查無直接相關(guān)的各類支出如企業(yè)辦公費(fèi)用、管理及后勤人員的工資、差旅費(fèi)等，則不應(yīng)計(jì)入“勘探開發(fā)成本”科目，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”。

2、礦產(chǎn)資源勘查的資本化與費(fèi)用化

在企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐中，勘探開發(fā)支出的后續(xù)計(jì)量核算存在著方式不統(tǒng)一的現(xiàn)象。財(cái)會(huì)字[1999]40號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在勘探過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)入勘探開發(fā)成本，勘探結(jié)束形成地質(zhì)成果的轉(zhuǎn)作地質(zhì)成果處理，不能形成地質(zhì)成果的，一次性計(jì)入當(dāng)期損益。但在實(shí)踐中，很多企業(yè)將勘探開發(fā)成本長(zhǎng)期掛賬，有些則直接在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中核算，還有一些則將其納入無形資產(chǎn)來進(jìn)行核算。為防止勘查成本長(zhǎng)期掛賬，礦業(yè)企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的勘查年限內(nèi)取得權(quán)威的地質(zhì)評(píng)審報(bào)告，對(duì)于評(píng)審后表明無地質(zhì)成果的，沒有進(jìn)一步勘查必要的，應(yīng)將之前歸集的勘查支出予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，評(píng)審后有必要進(jìn)行進(jìn)一步勘查的，可暫時(shí)資本化處理。企業(yè)在勘查結(jié)束后，如經(jīng)評(píng)審認(rèn)定有地質(zhì)成果的，計(jì)入“其它長(zhǎng)期資產(chǎn)-地質(zhì)成果”科目，待取得采礦權(quán)后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”進(jìn)行核算，不能形成地質(zhì)成果的，一次性計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在開采階段形成的補(bǔ)充性、驗(yàn)證性勘查支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)予以費(fèi)用化，計(jì)入“生產(chǎn)成本”；取得開采權(quán)，在尚未開采前發(fā)生的勘查支出可予以資本化。在采礦權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行的勘查活動(dòng)支出，無論有無成果均計(jì)入當(dāng)期的“生產(chǎn)成本”，在采礦權(quán)外進(jìn)行的勘查活動(dòng)支出應(yīng)計(jì)入“勘探開發(fā)成本”。

3、勘查支出的攤銷

根據(jù)財(cái)會(huì)字[1999]40號(hào)的規(guī)定，勘探開發(fā)成本在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示在“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目中，平時(shí)不作攤銷。經(jīng)評(píng)審無地質(zhì)成果的，可直接轉(zhuǎn)銷；有地質(zhì)成果的，則計(jì)入“無形資產(chǎn)”科目，但在礦山開采之前不進(jìn)行攤銷，應(yīng)在取得采礦權(quán)后并入采礦權(quán)價(jià)值按產(chǎn)量法攤銷。

五、結(jié)束語

雖然依照27號(hào)準(zhǔn)則進(jìn)行礦產(chǎn)資源勘查支出的會(huì)計(jì)核算存在著不足，但在目前沒有專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行規(guī)范的前提下，27號(hào)準(zhǔn)則依舊是對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的重要依據(jù)。在進(jìn)行礦產(chǎn)資源勘查支出的會(huì)計(jì)核算時(shí)，會(huì)計(jì)人員不能濫用職業(yè)判斷，應(yīng)在參照27號(hào)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況、針對(duì)其不足進(jìn)行靈活的應(yīng)用。

作者：田萬霞 單位：香格里拉市必司大吉礦業(yè)有限公司

參考文獻(xiàn)

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)-石油天然氣開采.2006.

篇5

【關(guān)鍵詞】 礦業(yè)權(quán); 會(huì)計(jì)核算; 問題探析

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期,我國(guó)礦山企業(yè)無償獲得礦業(yè)權(quán),礦業(yè)權(quán)沒有價(jià)值,因而不進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。1986年3月、1996年8月,我國(guó)頒布和修訂《礦產(chǎn)資源法》,將無償開采礦產(chǎn)資源改為“有償開采”,規(guī)定“國(guó)家實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償取得的制度”。2006年4月28日,國(guó)家制定的《國(guó)土資源“十一五”規(guī)劃綱要》中提出,要“逐步解決探礦權(quán)、采礦權(quán)無償和有償取得“雙軌制”問題,并于2006年9月30日作出規(guī)定,以“煤炭資源有償使用”為試點(diǎn),要求“國(guó)有企業(yè)過去無償取得的礦業(yè)權(quán),按照有償使用的原則,采取分期繳納、折股上繳等方式,一律繳納礦業(yè)權(quán)價(jià)款”。而2006年財(cái)政部頒布新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,僅對(duì)“石油天然氣”的核算作了規(guī)范,還未對(duì)包括煤炭資源在內(nèi)的其他礦產(chǎn)資源作出規(guī)定。近幾年來,企業(yè)購(gòu)買礦產(chǎn)資源或交納存量礦產(chǎn)資源礦業(yè)權(quán)價(jià)款的業(yè)務(wù)大量發(fā)生,處理不盡相同:有的通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算,有的通過“無形資產(chǎn)”科目核算。為了規(guī)范礦業(yè)權(quán)的核算,筆者研究了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究成果和規(guī)定,考察了西方礦業(yè)權(quán)核算的方法,對(duì)我國(guó)礦業(yè)權(quán)提出了設(shè)置“遞耗資產(chǎn)”科目核算的設(shè)想。

一、礦業(yè)權(quán)的內(nèi)容

礦業(yè)權(quán),簡(jiǎn)稱礦權(quán),是指探采人依法在已經(jīng)登記的特定礦區(qū)或工作區(qū)勘探開采一定的礦產(chǎn)資源,取得礦產(chǎn)品,排除他人干涉的權(quán)利。也就是礦產(chǎn)資源所有人將其享有的使用、收益、處分的權(quán)能與自身分離而形成的權(quán)利。我國(guó)將礦業(yè)權(quán)分為探礦權(quán)和采礦權(quán)兩部分。

(一)探礦權(quán)

所謂探礦權(quán),是指在依法取得的勘查許可證規(guī)定的范圍內(nèi),勘查礦產(chǎn)資源并優(yōu)先取得作業(yè)區(qū)礦產(chǎn)資源采礦權(quán)的權(quán)利。取得勘查許可證的單位和個(gè)人稱為探礦權(quán)人。探礦權(quán)人取得探礦權(quán)有兩種方式:一是直接購(gòu)買探礦權(quán);二是交納探礦權(quán)使用費(fèi)取得探礦權(quán)。其會(huì)計(jì)核算應(yīng)包括以下兩大內(nèi)容:一是探礦權(quán)價(jià)款。國(guó)家將其出資勘查形成的探礦權(quán)出讓給探礦權(quán)人,探礦權(quán)人購(gòu)買探礦權(quán)而付出的價(jià)款。二是探礦權(quán)使用費(fèi)。國(guó)家將礦產(chǎn)資源探礦權(quán)出讓給探礦權(quán)人,探礦權(quán)人為取得探礦權(quán)而支付的使用費(fèi)。

(二)采礦權(quán)

所謂采礦權(quán),是指在依法取得的采礦許可證規(guī)定的范圍內(nèi),開采礦產(chǎn)資源和獲得所開采的礦產(chǎn)品的權(quán)利。取得采礦許可證的單位或個(gè)人稱為采礦權(quán)人。采礦權(quán)人取得采礦權(quán)有兩種方式:一是采礦權(quán)人取得增量礦產(chǎn)資源必須直接購(gòu)買采礦權(quán);二是采礦權(quán)人已占有的存量礦產(chǎn)資源必須交納采礦權(quán)使用費(fèi)才能取得采礦權(quán)。其會(huì)計(jì)核算應(yīng)包括以下兩大內(nèi)容:一是采礦權(quán)價(jià)款。國(guó)家將其出資勘查形成的采礦權(quán)出讓給采礦權(quán)人,采礦權(quán)人購(gòu)買采礦權(quán)而付出的價(jià)款。二是采礦權(quán)使用費(fèi)。國(guó)家將礦產(chǎn)資源采礦權(quán)出讓給采礦權(quán)人,采礦權(quán)人為取得采礦權(quán)而支付的使用費(fèi)。

二、西方礦業(yè)權(quán)核算方法簡(jiǎn)介

西方通常將礦業(yè)權(quán)列入“遞耗資產(chǎn)”進(jìn)行核算。他們定義的遞耗資產(chǎn)是指通過開掘、采伐、利用而逐漸耗竭,以致無法或難以恢復(fù)、更新或無法按原樣重置的自然資源,又稱消耗性資產(chǎn),如礦藏、油田、氣田、原始森林等。西方遞耗資產(chǎn)的核算方法如下:

(一)遞耗資產(chǎn)的成本

遞耗資產(chǎn)按實(shí)際支出的成本入賬,包括三部分:

1.取得成本:指為取得遞耗資產(chǎn)所有權(quán)而發(fā)生的支出,包括購(gòu)買價(jià)格及產(chǎn)權(quán)登記的手續(xù)費(fèi)等。

2.勘探成本:指在取得遞耗資產(chǎn)所有權(quán)后在勘探自然資源的過程中所發(fā)生的支出?？碧匠杀驹跁?huì)計(jì)上有三種處理方法:一是全部費(fèi)用法,即將勘探成本全部作為當(dāng)期費(fèi)用處理;二是有效資本法,即將勘探成本中屬于成功項(xiàng)目的直接支出作為資本性支出轉(zhuǎn)入遞耗資產(chǎn);三是全部資本法,即勘探成功的和不成功全部支出都作為資本性支出轉(zhuǎn)為遞耗資產(chǎn)成本。西方企業(yè)通常用有效資本法,對(duì)勘探?jīng)]有成功結(jié)果的項(xiàng)目支出列作期間費(fèi)用或損失處理。

3.開發(fā)成本:指增設(shè)附屬設(shè)施及開發(fā)自然資源所發(fā)生的支出。其中,開發(fā)自然資源發(fā)生的支出,如掘進(jìn)或鉆探等支出,作為遞耗資產(chǎn)成本的一部分;而附屬設(shè)施支出,如道路、運(yùn)輸系統(tǒng),鉆井、抽水裝置和其他有關(guān)設(shè)備等支出,不作為遞耗資產(chǎn)成本,而是單獨(dú)設(shè)賬,單獨(dú)計(jì)提折舊。

必須指出,遞耗資產(chǎn)的成本以取得所有權(quán)為標(biāo)志區(qū)分,可分為購(gòu)買成本和發(fā)展成本兩部分。還要說明的是,廣義的開發(fā)成本除了勘探成本、經(jīng)營(yíng)開始前的狹義開發(fā)成本外,還包括經(jīng)營(yíng)開始后的開發(fā)成本。對(duì)經(jīng)營(yíng)開始后的開發(fā)成本也有三種處理辦法:一是在遞耗資產(chǎn)中開設(shè)遞延賬戶,平時(shí)按估計(jì)的新增開發(fā)成本的一定比率分配于產(chǎn)品成本,真正發(fā)生這些成本時(shí),再借記為遞延支出;二是在這類成本發(fā)生時(shí)即作為資本性支出記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用;三是在這類成本發(fā)生時(shí)作當(dāng)期銷售費(fèi)用處理。

還必須指出,企業(yè)取得遞耗資產(chǎn)所有權(quán)后,又勘探發(fā)現(xiàn)了新的蘊(yùn)藏量,產(chǎn)生了新發(fā)現(xiàn)價(jià)值,或發(fā)生自然增值(如林場(chǎng)邊砍伐邊造林補(bǔ)植),應(yīng)按估定價(jià)值調(diào)增遞耗資產(chǎn)價(jià)值。

(二)遞耗資產(chǎn)的折耗

1.折耗的概念。折耗是指遞耗資產(chǎn)隨著采掘、采伐工作的開展而逐漸轉(zhuǎn)移到所開采的產(chǎn)品成本中去的那部分價(jià)值。簡(jiǎn)言之,折耗是遞耗資產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)移價(jià)值。遞耗資產(chǎn)的折耗與機(jī)器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊不同,主要有四點(diǎn)區(qū)別:

(1)折耗只是在采掘、采伐等工作進(jìn)行時(shí)才發(fā)生,而折舊不一定只是在固定資產(chǎn)使用時(shí)才發(fā)生。(2)折耗是自然資源實(shí)體上的直接耗減,而折舊是固定資產(chǎn)使用價(jià)值的減少,不是固定資產(chǎn)實(shí)體的耗減。(3)遞耗資產(chǎn)除森林類資產(chǎn)可以造林補(bǔ)植外,大多不能重置,而折舊性的固定資產(chǎn)則大多可以重置。(4)遞耗資產(chǎn)是在采掘或采伐中生產(chǎn)出來的生產(chǎn)物,直接成為企業(yè)可供銷售的商品,因而折耗費(fèi)用是產(chǎn)品成本的直接組成部分,而折舊性的固定資產(chǎn)是勞動(dòng)手段,它有助于產(chǎn)品的生產(chǎn),不直接構(gòu)成商品的一部分,因而折舊費(fèi)用一般屬于產(chǎn)品成本的間接費(fèi)用。

2.折耗的計(jì)算。折耗的計(jì)算可采用產(chǎn)量折耗率法和銷售折耗率法。

(1)產(chǎn)量折耗率法(亦稱成本折耗法),是指為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而使用的按開采或采伐產(chǎn)量計(jì)算折耗的一種計(jì)算方法。其計(jì)算公式如下:

各期分?jǐn)傉酆馁M(fèi)用=該期實(shí)際產(chǎn)量×折耗率

例如:某公司購(gòu)入一座煤礦,取得成本、勘探成本和開發(fā)成本共計(jì)20萬美元,該礦估計(jì)可開采75萬噸煤,估計(jì)煤炭采完后土地殘值1.25萬美元,則:

折耗率=(20-1.25)÷75=0.25(美元/噸)

如果該礦某年實(shí)際采煤5萬噸,則:

某年折耗費(fèi)用50 000×0.25=12 500(美元)

(2)銷售折耗率法(亦稱百分比折耗法),是指出于報(bào)稅目的而采用的按開采產(chǎn)品銷售收入總額一定比例計(jì)算折耗的一種計(jì)算方法。美國(guó)稅法允許納稅人在計(jì)算應(yīng)稅收益時(shí),從總收入中扣除按此法計(jì)算的折耗數(shù),其目的是從稅收方面鼓勵(lì)投資者積極勘探新的自然資源及開發(fā)現(xiàn)有自然資源產(chǎn)品。

美國(guó)1954年稅法和1969年稅收改革法案規(guī)定主要資源產(chǎn)品折耗率如表1所示。

采用按銷售收入總額計(jì)算的折耗總額,有可能超過遞耗資產(chǎn)成本。按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,折耗的計(jì)算應(yīng)以遞耗資產(chǎn)成本為基礎(chǔ)即按第一種成本折耗法計(jì)提折耗,這種百分比折耗法只能用作報(bào)稅而不能作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)。

3.折耗的核算

(1)計(jì)提折耗的賬務(wù)處理。計(jì)提折耗設(shè)置“折耗費(fèi)用”和“累計(jì)折耗”科目,后者是“遞耗資產(chǎn)”的備抵賬戶,其貸方余額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為遞耗資產(chǎn)項(xiàng)目的減項(xiàng)處理。

依前例,計(jì)提折耗的分錄如下:

借:折耗費(fèi)用12 500

貸:累計(jì)折耗12 500

(2)折耗費(fèi)用的分?jǐn)偂Ｓ捎谟?jì)提折耗按實(shí)際開采產(chǎn)量計(jì)算,如果當(dāng)年開采的產(chǎn)量全部出售,則折耗費(fèi)用就全部轉(zhuǎn)作本期銷售(貨)成本處理;如果當(dāng)年開采的產(chǎn)量沒有全部出售,則折耗費(fèi)用要在本期銷售產(chǎn)品和期末結(jié)存產(chǎn)品之間分配。依前例,當(dāng)年開采的50 000噸煤僅銷售出40 000噸,則:

銷售產(chǎn)品負(fù)擔(dān)折耗費(fèi)=40 000×0.25=10 000(美元)

結(jié)存產(chǎn)品負(fù)擔(dān)折耗費(fèi)=10 000×0.25=2 500(美元)

據(jù)此,企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄:

借:銷貨成本 10 000

存 貨 2 500

貸:折耗費(fèi)用12 500

(三)遞耗資產(chǎn)上的固定資產(chǎn)折舊

開采自然資源,一般在遞耗資產(chǎn)上都需要增設(shè)附屬設(shè)施,如增設(shè)房屋、機(jī)器、設(shè)備等,這類固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊,而不是計(jì)提折耗。計(jì)提這類固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)考慮以下兩種情況:

1.應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限比遞耗資產(chǎn)的估計(jì)開采年限長(zhǎng),則前者折舊的計(jì)算年限習(xí)慣上以后者為限。否則,自然資源耗竭后,折舊價(jià)值轉(zhuǎn)移就無承擔(dān)對(duì)象。在這種情況下,房屋、機(jī)器類固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)按下列公式計(jì)算:

2.應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限比遞耗資產(chǎn)的估計(jì)開采年限短,則前者折舊按其本身預(yù)計(jì)使用年限計(jì)算。

(四)遞耗資產(chǎn)增值的賬務(wù)處理

在遞耗資產(chǎn)按實(shí)際成本入賬后,企業(yè)有可能發(fā)現(xiàn)新的蘊(yùn)藏量使遞耗資產(chǎn)增值,林場(chǎng)可以邊砍伐邊造林使遞耗資產(chǎn)自然增值。其會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下:

1.確認(rèn)新發(fā)現(xiàn)價(jià)值或自然增值時(shí):

借:遞耗資產(chǎn)(估定價(jià)值)

貸:未實(shí)現(xiàn)增值(估定價(jià)值)

各期計(jì)提折耗時(shí),應(yīng)按原取得成本加上新增加價(jià)值計(jì)算。

2.在累計(jì)折耗額等于遞耗資產(chǎn)原有成本后,每年按當(dāng)年實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的屬于遞耗資產(chǎn)增值部分的數(shù)額轉(zhuǎn)銷:

借:未實(shí)現(xiàn)增值

貸:留存收益(或收益)

當(dāng)然,增值額的轉(zhuǎn)銷也可以單獨(dú)計(jì)算增值額折耗率(遞耗資產(chǎn)增值額與遞耗資產(chǎn)重新估定的全部?jī)r(jià)值的比例),每期開采數(shù)量乘以增值折耗率即為增值額轉(zhuǎn)銷額,再將增值額轉(zhuǎn)銷額按銷售數(shù)量和結(jié)存數(shù)量進(jìn)行分?jǐn)偨Y(jié)轉(zhuǎn)。

三、我國(guó)礦業(yè)權(quán)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

礦山企業(yè)為獲取礦業(yè)權(quán)而支付的價(jià)款和使用費(fèi),目前有許多企業(yè)采用兩種方法核算:一是通過“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算,設(shè)置“資源成本”二級(jí)科目,借方反映資源成本支出數(shù),貸方反映資源成本攤銷數(shù)。該科目應(yīng)按礦業(yè)權(quán)支出的內(nèi)容設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目,包括“探礦權(quán)價(jià)款”、“探礦權(quán)使用費(fèi)”、“采礦權(quán)價(jià)款”、“采礦權(quán)使用費(fèi)”。二是通過“無形資產(chǎn)”科目核算,設(shè)置“礦業(yè)權(quán)”二級(jí)科目,借方反映礦業(yè)權(quán)支出數(shù),貸方反映礦業(yè)權(quán)攤銷數(shù)。該科目應(yīng)按礦業(yè)權(quán)支出的內(nèi)容設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目,包括“探礦權(quán)價(jià)款”、“探礦權(quán)使用費(fèi)”、“采礦權(quán)價(jià)款”、“采礦權(quán)使用費(fèi)”。

筆者認(rèn)為,我國(guó)礦業(yè)權(quán)的核算應(yīng)借用西方礦業(yè)權(quán)的核算方法。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》應(yīng)用指南規(guī)定:“企業(yè)在不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告規(guī)定的前提下,可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目”。根據(jù)這一規(guī)定,借鑒國(guó)際慣例,筆者認(rèn)為,應(yīng)增設(shè)“遞耗資產(chǎn)”一級(jí)科目核算礦業(yè)權(quán),設(shè)置“探礦權(quán)”、“采礦權(quán)”兩個(gè)二級(jí)科目分別核算“探礦權(quán)價(jià)款”、“探礦權(quán)使用費(fèi)”、“采礦權(quán)價(jià)款”、“采礦權(quán)使用費(fèi)”。同時(shí),增設(shè)“累計(jì)折耗”一級(jí)會(huì)計(jì)科目作為“遞耗資產(chǎn)”的備抵科目。

四、礦業(yè)權(quán)的賬務(wù)處理設(shè)計(jì)

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)土資源部和國(guó)家發(fā)展改革委《關(guān)于深化煤炭資源有償使用制度改革試點(diǎn)的實(shí)施方案》的規(guī)定,煤炭企業(yè)發(fā)生的礦業(yè)權(quán)支出應(yīng)分以下兩種情況進(jìn)行處理:一是存量礦業(yè)權(quán)的賬務(wù)處理。即企業(yè)已經(jīng)無償占有國(guó)家出資探明的煤炭探礦權(quán)和無償取得采礦權(quán)的處理。對(duì)于無償占有屬于國(guó)家出資探明的煤炭探礦權(quán)和無償取得的采礦權(quán),企業(yè)應(yīng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)剩余資源儲(chǔ)量評(píng)估作價(jià)后,繳納探礦權(quán)、采礦權(quán)價(jià)款和使用費(fèi)。一次性繳納確有困難的,經(jīng)探礦權(quán)、采礦權(quán)登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可在探礦權(quán)、采礦權(quán)有效期內(nèi)分期繳納。其中,探礦權(quán)價(jià)款和使用費(fèi)最多可分2年繳納,采礦權(quán)價(jià)款和使用費(fèi)最多可分10年繳納,分期繳納的企業(yè)應(yīng)承擔(dān)不低于同期銀行貸款利率水平的資金占用費(fèi)。分期繳納仍有困難的國(guó)有煤炭企業(yè),經(jīng)財(cái)政部會(huì)同國(guó)土資源部批準(zhǔn),允許將應(yīng)繳納的探礦權(quán)、采礦權(quán)價(jià)款和使用費(fèi)部分或全部以折股形式上繳,劃歸中央地質(zhì)勘查基金(周轉(zhuǎn)金)持有。

二是增量礦業(yè)權(quán)的賬務(wù)處理。即企業(yè)對(duì)一次性付款購(gòu)買新的煤炭資源探礦權(quán)和采礦權(quán)的處理。

1.企業(yè)取得存量礦業(yè)權(quán),支付礦業(yè)權(quán)價(jià)款和使用費(fèi)時(shí):

借:遞耗資產(chǎn)――探礦權(quán)――探礦權(quán)價(jià)款

――探礦權(quán)使用費(fèi)

――采礦權(quán)――采礦權(quán)價(jià)款

――采礦權(quán)使用費(fèi)

貸:銀行存款

如果企業(yè)分期繳納,需承擔(dān)資金占用費(fèi),在交納資金占用費(fèi)時(shí):

借:財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸:銀行存款

如果分期繳納仍有困難的,經(jīng)批準(zhǔn)折股,在確認(rèn)股權(quán)時(shí):

借:遞耗資產(chǎn)――探礦權(quán)――探礦權(quán)價(jià)款

――探礦權(quán)使用費(fèi)

――采礦權(quán)――采礦權(quán)價(jià)款

――采礦權(quán)使用費(fèi)

貸:股本(或?qū)嵤召Y本)

2.企業(yè)一次性付款購(gòu)買的新設(shè)煤炭資源探礦權(quán)和采礦權(quán)時(shí):

借:遞耗資產(chǎn)――探礦權(quán)――探礦權(quán)價(jià)款

――探礦權(quán)使用費(fèi)

――采礦權(quán)――采礦權(quán)價(jià)款

――采礦權(quán)使用費(fèi)

貸:銀行存款

3.企業(yè)分期攤銷礦業(yè)權(quán)價(jià)值時(shí),根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)――石油天然氣開采》油氣資產(chǎn)攤銷進(jìn)入“生產(chǎn)成本”的規(guī)定:

借:生產(chǎn)成本――原選煤――資源成本

貸:累計(jì)折耗――探礦權(quán)

――采礦權(quán)

需要說明的是,企業(yè)礦業(yè)權(quán)核算不同于企業(yè)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的核算。企業(yè)按規(guī)定提取礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)時(shí),借記“管理費(fèi)用――礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”科目。

4.資產(chǎn)負(fù)債表日,礦業(yè)權(quán)價(jià)值發(fā)生減值時(shí):

借:資產(chǎn)減值損失

貸:遞耗資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

5.處置礦業(yè)權(quán)價(jià)值,應(yīng)按該項(xiàng)礦業(yè)權(quán)的賬面價(jià)值和已計(jì)提的累計(jì)折耗:

借:銀行存款或應(yīng)收賬款

累計(jì)折耗――探礦權(quán)

――采礦權(quán)

遞耗資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:遞耗資產(chǎn)――探礦權(quán)

――采礦權(quán)

營(yíng)業(yè)外收入――處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得

以上處置如出現(xiàn)損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出――非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 查道林,馮永志.礦業(yè)權(quán)收益核算探討[J].財(cái)會(huì)通訊(綜合版),2007(09).

[2] 林維實(shí).論我國(guó)礦產(chǎn)資源產(chǎn)權(quán)法律制度[D].重慶大學(xué),2007.

篇6

【關(guān)鍵詞】高嶺土 資本化 會(huì)計(jì)核算

北海市位于廣西壯族自治區(qū)南部，是我國(guó)西部地區(qū)唯一沿海開放城市，廣西地質(zhì)隊(duì)1978年在北海合浦縣十字路鄉(xiāng)，廉州鎮(zhèn)，常樂鎮(zhèn)探明高嶺土礦，累積探明花崗巖風(fēng)化殼型砂質(zhì)高嶺土資源儲(chǔ)量近30000萬噸，可采儲(chǔ)量位居全國(guó)第一。北海高嶺土資源淘洗率高、含有害雜質(zhì)少、礦石粒度細(xì)、品質(zhì)好。高嶺土可用于造紙、化工、油漆、涂料、橡膠、醫(yī)藥和陶瓷等行業(yè)，具有很高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。近年來，隨著北部灣地區(qū)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，北海高嶺土產(chǎn)業(yè)成為北部灣經(jīng)濟(jì)開發(fā)的重點(diǎn)發(fā)展產(chǎn)業(yè)。

一、高嶺土資源資本化的含義和意義

礦產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在取得高嶺土資源的經(jīng)營(yíng)權(quán)時(shí)，支付給高嶺土資源所有者的采礦權(quán)整體價(jià)值，高嶺土礦產(chǎn)企業(yè)把這項(xiàng)支出記作一項(xiàng)資產(chǎn)――遞耗資產(chǎn)（礦產(chǎn)資源資產(chǎn)），隨著開發(fā)生產(chǎn)過程，分期攤?cè)氘a(chǎn)品的成本中去，從而在收入中得到補(bǔ)償就是高嶺土資源資本化。

高嶺土資源資本化對(duì)于加強(qiáng)高嶺土資源管理，高嶺土資源的可持續(xù)發(fā)展，高嶺土資源的有償開采，有著重要的意義。

（一）體現(xiàn)高嶺土資源的所有者權(quán)益。高嶺土礦產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者通過購(gòu)買、租賃等方式獲得高嶺土資源所有權(quán)時(shí)，必須向所有者支付一定費(fèi)用，使所有者獲得收益，在經(jīng)濟(jì)上維護(hù)了所有者合法權(quán)益。

（二）促成地質(zhì)勘探成果轉(zhuǎn)化為商品。地質(zhì)勘探部門在高嶺土勘探過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用來源于國(guó)家直接撥款，資本化后，高嶺土資源資產(chǎn)就包括了勘探費(fèi)用和成果價(jià)值，這部分價(jià)值作為收益支付給所有者，再由所有者國(guó)家補(bǔ)貼給地質(zhì)勘探部門。

二、高嶺土資源資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量

目前，我國(guó)的礦產(chǎn)資源正朝著資本化的方向發(fā)展，對(duì)礦產(chǎn)資源評(píng)估的方式方法也逐漸完善。作為一種礦產(chǎn)資源，高嶺土資源資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量完全可以實(shí)現(xiàn)高嶺土資源真實(shí)價(jià)值的計(jì)量。

首先我們要明白，高嶺土資源資產(chǎn)就是高嶺土資源價(jià)值的資本化，高嶺土資源資產(chǎn)價(jià)值就等于高嶺土資源的資本化價(jià)值。那么，高嶺土資源資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量就等于資本化后的高嶺土資源的價(jià)值計(jì)量。在我國(guó)資源性資產(chǎn)評(píng)估方法已逐漸成熟，礦產(chǎn)資源已經(jīng)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)化管理的背景下，可以實(shí)行高嶺土實(shí)際價(jià)值的計(jì)量。高嶺土資源價(jià)值確定可以使用正算法――以成本為基礎(chǔ)的，也可以采用逆算法――以收益為基礎(chǔ)。

三、高嶺土資源資本化后的賬務(wù)處理

高嶺土資源作為一種自然資源，其資產(chǎn)符合遞耗資產(chǎn)的所有特征，所以高嶺土資源資產(chǎn)完全可以按照遞耗資產(chǎn)處理，即高嶺土經(jīng)營(yíng)企業(yè)在購(gòu)買或租賃開采權(quán)時(shí)必定有一項(xiàng)支出，我們把這項(xiàng)支出記入“遞耗資產(chǎn)―高嶺土資源資產(chǎn)”，在高嶺土資源的開采和生產(chǎn)過程中，再分期轉(zhuǎn)入高嶺土產(chǎn)品成本，從其收入中逐步得以補(bǔ)償。

（一）高嶺土經(jīng)營(yíng)企業(yè)直接購(gòu)入或投資轉(zhuǎn)入高嶺土采礦權(quán)時(shí)的資產(chǎn)化確認(rèn)。對(duì)高嶺土資源整體價(jià)值先進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)，再根據(jù)實(shí)際情況分別處理。有下列幾種情況：

1.用貨幣資金購(gòu)買開采權(quán)。高嶺土經(jīng)營(yíng)企業(yè)用貨幣的形式直接購(gòu)得高嶺土資源的采礦權(quán)，購(gòu)買后，遞耗資源資產(chǎn)相應(yīng)地增加，此項(xiàng)應(yīng)記入“遞耗資產(chǎn)―高嶺土資源資產(chǎn)”賬戶的借方；同時(shí)，銀行存款減少，這項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。

2.如果以高嶺土資源整體價(jià)值資產(chǎn)化作為高嶺土資源資產(chǎn)，這種情況遞耗資源資產(chǎn)增加，應(yīng)在“高嶺土資源資產(chǎn)”賬戶記入借方，相反的作為一項(xiàng)長(zhǎng)期支付給所有者應(yīng)付款，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款―國(guó)家”賬戶貸方。

（二）租賃形式下高嶺土資源資本化的確認(rèn)。高嶺土企業(yè)和高嶺土資源所有者以確定的高嶺土資源整體價(jià)值，用租賃的方式獲得高嶺土資源采礦權(quán)，使高嶺土資源資產(chǎn)增加，此項(xiàng)記入“遞耗資產(chǎn)―高嶺土資源資產(chǎn)”賬戶的借方。

其價(jià)值確定分兩種不同情況。第一種情況：是分期租賃的支付款，按照分期支付租賃款的現(xiàn)值和資本化后高嶺土資源資產(chǎn)的價(jià)值。高嶺土資源資產(chǎn)價(jià)值也應(yīng)作為應(yīng)付的租賃款，記入“長(zhǎng)期應(yīng)付款―高嶺土資源租賃費(fèi)”賬戶的貸方，具體賬務(wù)處理：借：遞耗資產(chǎn)―高嶺土資源資產(chǎn)，貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款―高嶺土資源租賃費(fèi)；支付時(shí)，產(chǎn)生的差額處理為財(cái)務(wù)費(fèi)用為：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款―高嶺土資源租賃費(fèi)，財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：銀行存款。第二種情況：租賃時(shí)已約定高嶺土資源的整體價(jià)值，則按高嶺土資源的整體價(jià)值記入。

（三）用借入分期付款形式獲得采礦權(quán)時(shí)的確認(rèn)。國(guó)家出讓采礦權(quán)時(shí)還有一種借用形式，即高嶺土資源的所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移，只是經(jīng)營(yíng)企業(yè)用借入分期付款方式借用了高嶺土資源的采礦權(quán)，這就意味著用高嶺土資源整體價(jià)值增加高嶺土資源資產(chǎn)時(shí)，高嶺土企業(yè)的權(quán)益也增加了，作為國(guó)家對(duì)高嶺土企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期借款，賬務(wù)處理：借：遞耗資產(chǎn)―高嶺土資源資產(chǎn)；貸：長(zhǎng)期借款―國(guó)家；經(jīng)營(yíng)企業(yè)每期向國(guó)家支付高嶺土資源相關(guān)款項(xiàng)時(shí)，賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期借款―國(guó)家；貸：銀行存款

（四）增值時(shí)的處理。高嶺土企業(yè)在確定高嶺土資源資產(chǎn)后，隨著高嶺土礦床開采和利用的進(jìn)行，又發(fā)現(xiàn)了新的高嶺土儲(chǔ)量，這就使得高嶺土資源資產(chǎn)在原來確定的基礎(chǔ)上增值，即借：遞耗資產(chǎn)―高嶺土資源資產(chǎn)；貸：未實(shí)現(xiàn)增值。

四、高嶺土資源資產(chǎn)的折耗處理

（一）高嶺土資源資產(chǎn)折耗指的是隨著經(jīng)營(yíng)企業(yè)開采工作的進(jìn)行，作為確定的遞耗資產(chǎn)逐漸轉(zhuǎn)移到高嶺土產(chǎn)品成本中去的那部分價(jià)值。遞耗資產(chǎn)是在開采中產(chǎn)生的，直接轉(zhuǎn)化為有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的商品，折耗費(fèi)用就是產(chǎn)品成本的一部分，也就是說折耗是遞耗資產(chǎn)成本的轉(zhuǎn)移價(jià)值。因此，遞耗資產(chǎn)的折耗具有三個(gè)特點(diǎn)：

1.折耗只是在開采工作進(jìn)行時(shí)發(fā)生。

2.折耗是礦產(chǎn)資源自身的直接耗減，即固定資產(chǎn)實(shí)體的耗減。

3.礦產(chǎn)資源不可再生，礦產(chǎn)資源資產(chǎn)不能重置。

（二）折耗的確認(rèn)與計(jì)量。高嶺土資源資產(chǎn)折耗的計(jì)算是以高嶺土資源資產(chǎn)的價(jià)值作為基數(shù)，減去預(yù)計(jì)土地殘值的余額，（單位產(chǎn)品折耗率=遞耗資產(chǎn)總成本-土地殘值）。我們常用的遞耗資產(chǎn)折耗的計(jì)提方法主要是“產(chǎn)量法”，具體公式為：遞耗資產(chǎn)折耗基數(shù)÷估計(jì)的總開采數(shù)量=單位產(chǎn)品的折耗費(fèi)用，每期應(yīng)提折耗額=每期開采數(shù)量×單位產(chǎn)品折耗率，計(jì)算出應(yīng)提折耗額，然后計(jì)入當(dāng)期銷售成本和存貨成本中。

（三）高齡土企業(yè)固定資產(chǎn)部分如何折舊。我們對(duì)于開采高嶺土資源時(shí)，購(gòu)置的相關(guān)設(shè)施等固定資產(chǎn)類應(yīng)做計(jì)提折舊，如何合理地對(duì)這類固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，我們應(yīng)按照兩種情況做不同的處理：

1.折舊固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用期比高嶺土資源資產(chǎn)的開采期長(zhǎng)，則應(yīng)折舊固定資產(chǎn)的核算年限以高嶺土資源資產(chǎn)的開采期為準(zhǔn)。這樣防止高嶺土資源耗竭后，折舊價(jià)值轉(zhuǎn)移沒有承擔(dān)對(duì)象。這類的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算公式為（固定資產(chǎn)原值－凈殘值）×年度開采數(shù)量÷估計(jì)可供開采總數(shù)量，得出年折舊費(fèi)。

2.預(yù)計(jì)折舊固定資產(chǎn)使用期比高嶺土資源資產(chǎn)的預(yù)期開采年限短，那么固定資產(chǎn)折舊根據(jù)它本身預(yù)計(jì)使用期來核算。

（四）分階段計(jì)提折耗。根據(jù)高嶺土礦不同階段的生產(chǎn)情況，運(yùn)作成本來計(jì)算單位產(chǎn)品折耗。

1.高嶺土礦山生產(chǎn)能力。高嶺土礦山生產(chǎn)的生產(chǎn)方式與規(guī)模取決于高嶺土礦床條件，高嶺土礦山生產(chǎn)要經(jīng)歷基建、達(dá)產(chǎn)、穩(wěn)產(chǎn)、衰減四個(gè)階段，穩(wěn)產(chǎn)期長(zhǎng)，礦山經(jīng)營(yíng)效益就越好。通常，達(dá)產(chǎn)期產(chǎn)量由小變大增長(zhǎng)迅速，此時(shí)開采部位礦床頂部和邊緣，生產(chǎn)進(jìn)入穩(wěn)產(chǎn)期，高嶺土礦床處于最佳利用期，高嶺土儲(chǔ)量位于礦床最豐富的部位，最適合采掘。至衰減期，采掘難度增大，產(chǎn)量開始逐漸下降，至閉坑結(jié)束。

2.根據(jù)高嶺土礦山單位制造成本。高嶺土礦山企業(yè)在各生產(chǎn)時(shí)期的產(chǎn)量規(guī)模不同，決定單位制造成本也不同，隨著礦山不同生產(chǎn)時(shí)期開采位置、開采難度的變化，單位制造成本也隨之變化，變化規(guī)律在達(dá)產(chǎn)期最高，逐漸降低到穩(wěn)產(chǎn)期，至衰減期又變高。

3.根據(jù)高嶺土單位產(chǎn)品折耗成本變化。經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行開發(fā)生產(chǎn)過程中，高嶺土資源資產(chǎn)價(jià)值，逐漸以折耗形式分期攤?cè)敫邘X土產(chǎn)品成本中。與上文中提到的制造成本不同，單位產(chǎn)品折耗成本根據(jù)礦床不同開采部位的資源對(duì)采礦權(quán)資產(chǎn)價(jià)值的貢獻(xiàn)不一樣。它的變化規(guī)律從達(dá)產(chǎn)期逐漸升高到穩(wěn)產(chǎn)期，后又變小，直至為零。由此可見，穩(wěn)產(chǎn)期單位資源資產(chǎn)價(jià)值大于達(dá)產(chǎn)期，衰減期的單位資源資產(chǎn)價(jià)值。

綜上所述，北海高嶺土資源資本化，對(duì)于加強(qiáng)北海地區(qū)高嶺土資源的管理，促進(jìn)北海高嶺土產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有重要的意義和影響。高嶺土資源產(chǎn)業(yè)作為北海地區(qū)的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)資本化后，將如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和管理，本文從高嶺土資源資本化的意義，概念出發(fā)，論述了高嶺土資源資產(chǎn)在核算過程中，確認(rèn)、計(jì)量、折耗、折舊等會(huì)計(jì)處理方法，希望對(duì)高嶺土資源產(chǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)核算研究有一定的幫助。

參考文獻(xiàn)

[1]沈振宇，何旭東.礦產(chǎn)資源資本化[J].有限金屬（礦山部分），1999（02）.

篇7

【關(guān)鍵字】礦山企業(yè)、財(cái)務(wù)管理、重要性、創(chuàng)新

[ Abstract ] along with the rapid development of China's socialist market economy, financial management plays a very important role in enterprise management, it exists in every link of enterprise management. Especially the mine enterprise, plays a very important role to promote our country's economy, the financial management must be paid attention to. This paper firstly analyzes the importance of the financial management of the mine enterprise management, and then puts forward several suggestions to promote financial management of the mine enterprise innovation, and then make the financial management work in mining enterprises can effectively improve the.

[ keyword ] mine enterprises, financial management, importance, innovation

中圖分類號(hào)：TD167 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

財(cái)務(wù)管理對(duì)礦山企業(yè)管理的重要性

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的基礎(chǔ)與核心

當(dāng)前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越錯(cuò)綜復(fù)雜，隨著對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。就目前的而言，財(cái)務(wù)管理的工作內(nèi)容主要包括資金運(yùn)用、企業(yè)完稅、收益分配、資金籌措、賬冊(cè)管理以及資產(chǎn)評(píng)估等方面。其中，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)奠定基礎(chǔ)的便是財(cái)務(wù)管理的籌資與投資。企業(yè)若要進(jìn)行順利的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，第一步要做的便是為自身籌足資金，這是一道基礎(chǔ)程序。在注入資金之后則需要購(gòu)置礦山開采的工具及設(shè)備等來進(jìn)行開采。第二步要做的是進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃制定，結(jié)合企業(yè)各個(gè)部門與環(huán)節(jié)所需要的資金支出來對(duì)財(cái)務(wù)整體進(jìn)行控制，從而排除在生產(chǎn)過程中的不必要浪費(fèi)。第三步要做的是要不斷推動(dòng)企業(yè)利益最大化，與此同時(shí)要在盡可能短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，這樣一來便需要促使賬面的盈利能夠得以保障，且還要確保資金安全回籠?？傊?，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的形勢(shì)下，企業(yè)的最終目標(biāo)便是盈利，這就意味著只有確立財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的中心地位才能使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求得以滿足。

財(cái)務(wù)管理貫穿企業(yè)管理各個(gè)環(huán)節(jié)的始終

一般企業(yè)主要是由策劃、生產(chǎn)、銷售以及宣傳等各個(gè)部門組成，財(cái)務(wù)管理在其中都會(huì)有所涉及。礦山企業(yè)也不例外，礦山企業(yè)較一般企業(yè)而言具有一定特殊性，如礦山工作環(huán)境的艱苦、礦山作業(yè)場(chǎng)所的移動(dòng)性對(duì)采取條件所帶來的麻煩、礦山生產(chǎn)材料投入的特殊性等，更是需要在財(cái)務(wù)管理上做好充足的準(zhǔn)備。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理需要進(jìn)行投資策劃，財(cái)務(wù)管理的預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算以及控制等基本環(huán)節(jié)都將對(duì)礦山企業(yè)的投資方向有著重要的影響。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理將對(duì)礦山生產(chǎn)所需要的原材料成本控制發(fā)揮著重要作用，從而滿足礦山生產(chǎn)材料的特殊性?？傊?，在企業(yè)管理中財(cái)務(wù)管理對(duì)其各個(gè)環(huán)節(jié)起著協(xié)調(diào)作用，繼而促進(jìn)以企業(yè)目標(biāo)為方向合力的實(shí)現(xiàn)。

二．礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的創(chuàng)新

礦業(yè)作為我國(guó)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展對(duì)國(guó)家以及地區(qū)的資源優(yōu)勢(shì)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)的轉(zhuǎn)變有著促進(jìn)作用，最終達(dá)到經(jīng)濟(jì)上的優(yōu)勢(shì)。礦業(yè)相較于加工業(yè)、制造業(yè)等，雖有某些相同之處，但更多的是不同之處。為了促進(jìn)財(cái)務(wù)管理在礦山企業(yè)中能夠得以有效發(fā)揮，使其對(duì)企業(yè)的整體管理工作以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著積極作用，應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行一系列創(chuàng)新。

財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的創(chuàng)新

不言而喻，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)同經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是緊密結(jié)合在一起的，一旦經(jīng)濟(jì)形態(tài)有所變化，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步深化都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確立也隨之發(fā)生變化。在歐美國(guó)家，其企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)經(jīng)歷了由“利潤(rùn)最大化”向“股東財(cái)富最大化”，再由“股東財(cái)富最大化”向“超利潤(rùn)目標(biāo)管理”轉(zhuǎn)變的過程。然而這一系列轉(zhuǎn)變都不能使非企業(yè)股東當(dāng)事人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的抵觸行為能夠被有效減少，一些企業(yè)只重視當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)利益，一味的追求“股東財(cái)富最大化”，未能充分考慮到債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者以及廣大員工的利益。就我國(guó)的礦山企業(yè)來說，部分企業(yè)的董事會(huì)僅僅發(fā)揮著其行政作用，未能充分履行董事會(huì)的職責(zé)。一直以來，我國(guó)始終堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，企業(yè)的目標(biāo)確立應(yīng)該在于確保企業(yè)的“核心競(jìng)爭(zhēng)力”以及其可持續(xù)性的發(fā)展。若要將礦山企業(yè)的發(fā)展推向高峰期且確保其能夠長(zhǎng)期保持，就需要對(duì)企業(yè)未來的發(fā)展進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，繼而促使企業(yè)了能夠扎實(shí)穩(wěn)定的立足于競(jìng)爭(zhēng)的激流之中，這不僅僅是對(duì)企業(yè)本身利益的維護(hù)，同時(shí)也是對(duì)企業(yè)員工利益的維護(hù)。

理財(cái)方式的創(chuàng)新

當(dāng)前的企業(yè)財(cái)務(wù)管理總是局限于簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算、資金控制以及成本控制。隨著目前越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這顯然是不能夠滿足。就鎳業(yè)而言，目前其無論是從國(guó)際上來看還是從本國(guó)形式來看都有著良好的發(fā)展前景，其為企業(yè)帶來了一個(gè)很好的投資理財(cái)平臺(tái)。因此礦山企業(yè)要充分把握投資先機(jī)，不斷地進(jìn)行實(shí)踐，對(duì)所要投資的品種進(jìn)行嚴(yán)格的分析與篩選，從而建立起一套與自身情況相符合的、切實(shí)可行的投資理財(cái)方式。例如企業(yè)在籌措資金的時(shí)候可以考慮是否可以利用礦產(chǎn)資源和采礦權(quán)等現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行抵押，或者向外引進(jìn)資金幫助企業(yè)增加自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，使礦山企業(yè)的財(cái)務(wù)管理從資金管理層面提升到資本運(yùn)作的層面，最終促使企業(yè)能夠不斷完善其資金運(yùn)作的能力，推動(dòng)企業(yè)的整體發(fā)展，繼而為自身吸取更多的財(cái)富。

加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)員工的培訓(xùn)，促進(jìn)其職業(yè)素質(zhì)及創(chuàng)新能力的提高

越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，隨之對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的財(cái)務(wù)人員也提出了更高的工作要求。當(dāng)前的財(cái)務(wù)工作人員若是繼續(xù)采用傳統(tǒng)的管理有形財(cái)產(chǎn)的管理方式是難以符合要求的，其還需要擁有更具綜合性、專業(yè)性以及超前性的工作能力。礦山財(cái)務(wù)人員當(dāng)前具備基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)，但是其在與當(dāng)前所需要的財(cái)務(wù)管理要求仍舊存在著一定差距，因此礦山企業(yè)有必要采取措施幫助財(cái)務(wù)工作人員提高其創(chuàng)新能力以及適應(yīng)能力。首先，財(cái)務(wù)人員要具備堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)與財(cái)會(huì)理論基礎(chǔ)，同時(shí)還要掌握基本的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、現(xiàn)代數(shù)學(xué)以及相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)于不斷深入的專業(yè)知識(shí)、日漸復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)與金融活動(dòng)，財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該具備從社會(huì)、法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等多個(gè)層面制定出有效的理財(cái)策略；其次，財(cái)務(wù)人員要積極探索新的知識(shí)，積極進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估企業(yè)不斷擴(kuò)大的業(yè)務(wù)范圍以及運(yùn)行狀況，同時(shí)還要不斷開發(fā)企業(yè)信息且要與企業(yè)的理財(cái)環(huán)境充分結(jié)合起來；最后，要與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求相適應(yīng)，充分結(jié)合國(guó)際金融的創(chuàng)新趨勢(shì)以及資本的形態(tài)特點(diǎn)，適當(dāng)采用管理投、融資風(fēng)險(xiǎn)和金融工程開發(fā)融資工具等。

全員理財(cái)理念的推行

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理需要企業(yè)全體員工的參與。企業(yè)財(cái)務(wù)部門無可厚非的要充分履行其理財(cái)職能，但是理財(cái)不僅僅是財(cái)務(wù)部的工作。上文中有介紹，財(cái)務(wù)管理貫穿于企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此財(cái)務(wù)管理的完善需要企業(yè)每位員工的共同參與，全體員工的配合是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃與制度制定的基礎(chǔ)。企業(yè)各項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)都應(yīng)該以企業(yè)員工的創(chuàng)造性與積極性為基礎(chǔ)，繼而使員工能夠意識(shí)到企業(yè)各項(xiàng)舉措對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展、自身收入的增加有著怎樣的重要意義。因?yàn)閱T工對(duì)增收節(jié)支的潛力有著充分理解，所以企業(yè)要積極采納員工的合理化建議，以便于企業(yè)不斷完善自身在財(cái)務(wù)管理方面所存在的各項(xiàng)問題。企業(yè)管理者要從全局著想將理財(cái)思想落實(shí)到企業(yè)各個(gè)部門，甚至是每一名員工身上。

【參考文獻(xiàn)】

劉柱良，淺談礦山企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作經(jīng)驗(yàn)與創(chuàng)新[J]，2005（26）.

篇8

一、目前我縣財(cái)政票據(jù)管理的基本情況

（一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，落實(shí)責(zé)任。

為了認(rèn)真扎實(shí)地開展這項(xiàng)工作，縣黨委、政府高度重視，組織了以*長(zhǎng)為組長(zhǎng)，紀(jì)檢、財(cái)政等相關(guān)部門負(fù)責(zé)人為成員的領(lǐng)導(dǎo)小組，集中時(shí)間具體負(fù)責(zé)開展我縣近幾年來財(cái)政票據(jù)管理使用情況的自查工作。集中精力，集中時(shí)間，徹底開展全面自查工作。

（二）財(cái)政票據(jù)管理進(jìn)一步規(guī)范。財(cái)政票據(jù)不僅是非稅收入征管的重要環(huán)節(jié)，也是非稅收入源頭控制的重要手段。近幾年來，我縣在鞏固預(yù)算外資金管理成果的基礎(chǔ)上，以深化非稅收入管理改革為契機(jī)，將票據(jù)管理與非稅收入管理與改革緊密結(jié)合，加強(qiáng)財(cái)政票據(jù)管理，進(jìn)一步提高了“以票管費(fèi)”的水平，有效的全方位加強(qiáng)了票據(jù)管理，促進(jìn)了票據(jù)管理的規(guī)范化、制度化。

二、財(cái)政票據(jù)管理工作中存在的問題

對(duì)于財(cái)政票據(jù)管理工作中存在的問題，我們以我縣的案例來說明

（案例一）200*年*月，**縣審計(jì)局派出審計(jì)組入駐H局對(duì)200*年以來環(huán)保專項(xiàng)資金收支情況審計(jì)，重點(diǎn)從H局排污費(fèi)的征收票據(jù)、入賬核算管理及上繳縣財(cái)政情況等三方面進(jìn)行了仔細(xì)認(rèn)真的核查。從H局提供的會(huì)計(jì)資料和賬面初步審計(jì)情況來看，2003年以來賬面排污費(fèi)管理較規(guī)范，沒有發(fā)現(xiàn)隱瞞、截留的行為。在此過程中H局主管領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)也能夠主動(dòng)配合，一再表白排污費(fèi)的管理是規(guī)范的。但審計(jì)組對(duì)往來款項(xiàng)進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)H局以一般收據(jù)向縣境內(nèi)12家礦山企業(yè)（多數(shù)為私營(yíng)企業(yè)）借款131320元，在賬面以“暫存款”反映。審計(jì)組向H局有關(guān)人員多次詢問、座談、走訪調(diào)查了解時(shí)，H局主管領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)一口咬定是借款，說是因單位經(jīng)費(fèi)困難，臨時(shí)借用周轉(zhuǎn)使用的資金，表示絕對(duì)沒有問題。審計(jì)組經(jīng)過分析認(rèn)為：H局2002年才成立，工作人員尚未配齊且下達(dá)的排污費(fèi)征收任務(wù)較少，縣財(cái)政安排給H局的辦公經(jīng)費(fèi)也充足，同時(shí)，全縣境內(nèi)礦山企業(yè)多為私營(yíng)企業(yè)，私營(yíng)企業(yè)沒有任何理由向H局借給數(shù)額較大的款項(xiàng)周轉(zhuǎn)使用，認(rèn)為H借款不合常理，存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)組經(jīng)過冷靜思考，謹(jǐn)慎調(diào)查，到借款的12家企業(yè)逐個(gè)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查取證核實(shí)，功夫不負(fù)有心人，事情終于有了轉(zhuǎn)機(jī)，在威嚴(yán)的法律面前，H局隱瞞、截留、挪用排污費(fèi)的事實(shí)已浮出水面，審計(jì)認(rèn)定“借款”就是隱瞞、截留的應(yīng)繳預(yù)算資金－排污費(fèi)。H局將排污費(fèi)征收票據(jù)記賬聯(lián)存放賬外，隱匿不提供，收到的排污費(fèi)款項(xiàng)重新開往來票據(jù)以借款名義掛“暫存款”13.132萬元周轉(zhuǎn)使用，有2萬元排污費(fèi)未入帳而存放置帳外支付單位費(fèi)用，有1.5萬元直接頂賬，還有1萬元轉(zhuǎn)借給其他單位使用，合計(jì)隱瞞、截留排污費(fèi)共17.632萬元。同時(shí)，還查出擅自增加收費(fèi)項(xiàng)目和擴(kuò)大范圍收取環(huán)評(píng)勘察費(fèi)1.85萬元等問題。

（案例二）200*年*月，*縣財(cái)政局派出檢查組,對(duì)W校2005年以來行政事業(yè)收費(fèi)票據(jù)（結(jié)算票據(jù)）管理使用情況進(jìn)行了專項(xiàng)監(jiān)督檢查。2005年至今，該校購(gòu)領(lǐng)結(jié)算票據(jù)50本，經(jīng)查，該校使用結(jié)算票據(jù)收取的各類費(fèi)用2,715,389.55元未納入單位統(tǒng)一設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿核算。該單位作為市級(jí)一級(jí)預(yù)算單位，屬市級(jí)機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)核算中心納管單位，卻在統(tǒng)一設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿之外另行設(shè)立“教材費(fèi)”會(huì)計(jì)賬簿。另外，該單位在無收費(fèi)許可手續(xù)的情況下，使用結(jié)算票據(jù)收取上機(jī)費(fèi)75,300元。

案例思考：通過H局和w校案例分析，可以清楚看出我縣當(dāng)前基層行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)和往來款項(xiàng)管理中主要存在以下問題：

一是票據(jù)核銷流于形式，財(cái)政部門對(duì)票據(jù)核銷只看每本票據(jù)的金額是多少，作廢了幾聯(lián)，結(jié)存了幾聯(lián)，至于每本票據(jù)所收的款項(xiàng)是否已全部上繳財(cái)政，則由于人力有限，繳款書金額和票據(jù)金額關(guān)系不能通過票據(jù)繳銷來核對(duì)清楚。

二是財(cái)政部門對(duì)行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)允許跨年度使用，容易滋生應(yīng)繳預(yù)算項(xiàng)款不及時(shí)上繳財(cái)政等問題。

三是在行政事業(yè)單位有關(guān)審計(jì)中經(jīng)常會(huì)遇到往來賬既與收入、支出有關(guān)，又與隱瞞的超支、隱瞞的應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)、“小金庫”資金間倒騰相瓜葛，部分行政事業(yè)單位將上級(jí)主管部門撥入的專項(xiàng)資金、征收的應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)、國(guó)有資產(chǎn)變價(jià)收入等收支行為列在往來科目下核算，甚至將歷年超支也隱瞞在往來科目中核算，往來賬中往往隱藏有各類資金管理問題。

四是W校私設(shè)賬外賬導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的手段低級(jí)，卻一起直未被發(fā)現(xiàn)和查處，該校以不入賬方式非法取得“教材費(fèi)”等收入的違法行為始自1994年，凸顯出票據(jù)管理部門存在嚴(yán)重的管理漏洞，另一方面，反映出該單位主管和會(huì)計(jì)人員對(duì)法律的漠視和對(duì)會(huì)計(jì)工作的隨意性。

三、解決財(cái)政票據(jù)管理中存在問題的建議

我局能否做好財(cái)政票據(jù)管理工作，直接關(guān)系到財(cái)政性資金的征收情況。要做到依法管理、使用好非稅收入，取之于民，用之于民，關(guān)鍵要做好幾個(gè)方面的工作：

（一）加強(qiáng)票據(jù)的核銷管理。作為財(cái)政部門，我局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的核銷管理工作，應(yīng)要求每一個(gè)收費(fèi)單位在上繳財(cái)政款項(xiàng)填寫繳款書時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)附填一張與繳款書金額相對(duì)應(yīng)的款項(xiàng)構(gòu)成的票據(jù)號(hào)及金額明細(xì)表，使每本票據(jù)的每一個(gè)號(hào)中的款項(xiàng)是否足額上繳財(cái)政的情況都能清楚地反映出來，以便于日后備查。

（二）維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性。作為財(cái)政部門，我局應(yīng)當(dāng)加大對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德的培訓(xùn)力度，敦促部門單位正確執(zhí)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)，切實(shí)規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，以維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律的嚴(yán)肅性。

（三）適時(shí)做好“票款分離”工作。目前在縣全面推行“票款分離”有一定的難度，可先行選擇有代表性的區(qū)（鎮(zhèn)街）進(jìn)行試點(diǎn)，對(duì)收費(fèi)項(xiàng)目逐一審核，核定代碼，對(duì)無依據(jù)收費(fèi)項(xiàng)目不予編碼，從制度上杜絕亂收現(xiàn)象，待試點(diǎn)取得成功經(jīng)驗(yàn)后全面進(jìn)行推廣，真正實(shí)現(xiàn)由執(zhí)收單位直接征收，到“部門開票、銀行代收、財(cái)政管理”的轉(zhuǎn)變，建立起“源頭控收、以票管收、依法征收”的非稅收入征管新模式。

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)；資本性支出；項(xiàng)目

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-02

資本性支出不同于成本性支出，資本性支出由各受益年度的營(yíng)業(yè)收入分?jǐn)傌?fù)擔(dān)，成本性支出全部由當(dāng)年?duì)I業(yè)收入補(bǔ)償。區(qū)分資本性支出和成本性支出，是為了正確反映資產(chǎn)的價(jià)值和正確計(jì)算各年損益。如把資本性支出作為收益性支出，結(jié)果是少計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，多計(jì)了當(dāng)年費(fèi)用，虛減當(dāng)年利潤(rùn)；反之，則多計(jì)了資產(chǎn)價(jià)值，少計(jì)了當(dāng)年費(fèi)用，虛增當(dāng)年利潤(rùn)。在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理，有時(shí)把小于一定金額的資本性支出，也作為成本性支出處理。劃分資本性支出與收益性支出原則要求在會(huì)計(jì)核算中首先將資本性支出與收益性支出加以區(qū)分，然后將收益性支出計(jì)入費(fèi)用賬戶，作為當(dāng)期損益列入損益表；將資本性支出計(jì)入資產(chǎn)賬戶，作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表。前者稱為支出費(fèi)用化；后者叫做支出資本化。資本化的支出隨著每期對(duì)資產(chǎn)的耗費(fèi)，按照受益原則和耗費(fèi)比例通過轉(zhuǎn)移、折舊和攤銷等方法，逐漸轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。

一、資本性支出財(cái)務(wù)核算方面存在的問題

通過分析，各企業(yè)以多計(jì)資本性支出、少計(jì)費(fèi)用性支出，進(jìn)而虛增資產(chǎn)及利潤(rùn)的情況居多，主要有以下兩方面的原因：

1.固定資產(chǎn)分類不清

固定資產(chǎn)需分類的情況主要發(fā)生在大中型項(xiàng)目投資，如井巷勘探開發(fā)等，分類不清容易導(dǎo)致將部分低價(jià)值、低壽命的生產(chǎn)及非生產(chǎn)輔助設(shè)備合并計(jì)入單項(xiàng)大額固定資產(chǎn)，延長(zhǎng)折舊年限，導(dǎo)致后續(xù)資本性支出及費(fèi)用性支出計(jì)量有誤。

2.將不合適的借款費(fèi)用進(jìn)行資本化

（1）外因：企業(yè)因業(yè)績(jī)考核壓力存在人為調(diào)節(jié)資本性支出和費(fèi)用性支出的情況

長(zhǎng)期以來，我國(guó)國(guó)有企業(yè)為了確保國(guó)家宏觀利益的實(shí)現(xiàn)，采取了與集權(quán)式控制結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)的業(yè)績(jī)考核激勵(lì)機(jī)制，相對(duì)落后的機(jī)制一直成為國(guó)企會(huì)計(jì)信息失真的主要原因之一。而反映在資本性支出問題上，各企業(yè)為了完成計(jì)劃任務(wù)和利潤(rùn)考核指標(biāo)，存在調(diào)節(jié)資本性支出和費(fèi)用性支出的主觀意愿，同時(shí)也具備操控財(cái)務(wù)部門進(jìn)而實(shí)現(xiàn)意愿的能力。事實(shí)上，部分企業(yè)在日常項(xiàng)目投資活動(dòng)中確實(shí)存在因業(yè)績(jī)考核壓力人為調(diào)節(jié)資本性支出和費(fèi)用性支出的情況，其中，又以多計(jì)資本性支出、少計(jì)費(fèi)用性支出情況為多。

（2）內(nèi)因：部分企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解偏差導(dǎo)致對(duì)資本性支出計(jì)量有誤

新準(zhǔn)則堅(jiān)持原則導(dǎo)向，執(zhí)行中需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定做出職業(yè)判斷。在實(shí)際執(zhí)行中，部分企業(yè)在一些需要較多職業(yè)判斷的事項(xiàng)上，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解方面存在一定的偏差，從而導(dǎo)致對(duì)資本性支出計(jì)量有誤。比如：對(duì)固定資產(chǎn)的改建支出、大修理支出和一般修理支出劃分與計(jì)量；對(duì)礦山企業(yè)，三量平衡所要求的工作同時(shí)存在，井下掘進(jìn)作業(yè)等工程與當(dāng)前生產(chǎn)作業(yè)關(guān)聯(lián)度較高，對(duì)礦區(qū)權(quán)益中勘探支出、開發(fā)支出與生產(chǎn)支出的劃分與計(jì)量等。

3.內(nèi)因：部分企業(yè)在項(xiàng)目投資管理上的薄弱影響會(huì)計(jì)信息

部分企業(yè)在項(xiàng)目投資管理上較為薄弱，缺乏預(yù)算、立項(xiàng)、概算、驗(yàn)收、決算、事后監(jiān)督評(píng)價(jià)等最基本的項(xiàng)目投資管理基礎(chǔ)工作，而項(xiàng)目投資管理又和企業(yè)日常生產(chǎn)相近或緊密相關(guān)，在準(zhǔn)確判斷資本性支出方面確有困難，最終影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性等。

二、解決資本性支出的財(cái)務(wù)核算存在問題的幾點(diǎn)建議

1.針對(duì)業(yè)績(jī)考核壓力導(dǎo)致人為調(diào)節(jié)情況，加強(qiáng)預(yù)算及審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)。

（1）預(yù)算方面，建議加強(qiáng)項(xiàng)目投資預(yù)算的編制管理，項(xiàng)目主管部門或各企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目投資基本程序，做好項(xiàng)目勘察、設(shè)計(jì)、論證分析等前期工作；加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目投資預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的管理，及時(shí)分析、跟蹤和通報(bào)有關(guān)情況，掌握預(yù)算執(zhí)行動(dòng)態(tài)，把強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度管理經(jīng)?；?、制度化。

（2）審計(jì)監(jiān)督方面，建議加大審計(jì)監(jiān)督的力度，各企業(yè)結(jié)合正在推進(jìn)的工程項(xiàng)目審計(jì)工作，加大力度全面推進(jìn)，充分利用工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)和工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的手段，厘清界限、劃定標(biāo)準(zhǔn)；加強(qiáng)會(huì)計(jì)檢查的力度，同時(shí)可與年審中介機(jī)構(gòu)協(xié)商予以更大關(guān)注。

2.對(duì)于新準(zhǔn)則理解上存在的偏差及項(xiàng)目投資管理薄弱，可以通過培訓(xùn)等手段對(duì)企業(yè)進(jìn)行輔導(dǎo)，使員工掌握相關(guān)的知識(shí)，在業(yè)務(wù)上做得更好。

（1）加強(qiáng)制度建設(shè)，提高執(zhí)行力，從制度設(shè)計(jì)與執(zhí)行等方面提高企業(yè)的項(xiàng)目投資管理水平，切實(shí)完善資本性支出管理相關(guān)流程；

（2） 結(jié)合實(shí)際問題加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，并結(jié)合內(nèi)審、外審等事后監(jiān)督評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資本性支出的理解及實(shí)務(wù)操作能力；

（3）在制度尚未完善的過渡期，建議企業(yè)加強(qiáng)項(xiàng)目投資的備案制，結(jié)合定期與不定期的事后審計(jì)、審核，促進(jìn)企業(yè)在項(xiàng)目投資管理及財(cái)務(wù)核算上的改進(jìn)與提高。

三、企業(yè)管理與核算中的項(xiàng)目管理

項(xiàng)目管理涉及工程建設(shè)項(xiàng)目、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目、工程總承包項(xiàng)目、研發(fā)項(xiàng)目、勘查項(xiàng)目、項(xiàng)目，其中工程建設(shè)項(xiàng)目、房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目、工程總承包項(xiàng)目共性較強(qiáng)，合并體現(xiàn)在“工程類項(xiàng)目”部分，研發(fā)項(xiàng)目、勘查項(xiàng)目由于自身行業(yè)特色較強(qiáng)，獨(dú)立體現(xiàn)。

對(duì)公司而言，由于授權(quán)管理等原因，并非所有的項(xiàng)目均會(huì)完整履行上述預(yù)算、項(xiàng)目建議、可研分析等流程，但是所有的項(xiàng)目投資均會(huì)履行項(xiàng)目管理流程。從作用而言，項(xiàng)目管理是保證項(xiàng)目工程質(zhì)量、提高經(jīng)濟(jì)效益、保證工程項(xiàng)目順利實(shí)施的重要因素，項(xiàng)目管理的準(zhǔn)確和科學(xué)性，對(duì)項(xiàng)目投資具有極大的影響；項(xiàng)目管理體系是否先進(jìn)、以及其業(yè)務(wù)和技術(shù)水平的高低，都直接影響到項(xiàng)目投資的質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益，它在保障項(xiàng)目投資的順利進(jìn)行、提高項(xiàng)目的投資效益等方面，均發(fā)揮著十分重要的作用。以下主要就研發(fā)項(xiàng)目的管理進(jìn)行分析：

研發(fā)項(xiàng)目按項(xiàng)目來源分為縱向科研項(xiàng)目、橫向科研項(xiàng)目和自主研發(fā)項(xiàng)目三類。縱向科研項(xiàng)目是指各單位承接的國(guó)家、?。ú浚⑹校◤d）政府、社團(tuán)和行業(yè)管理部門等的各類科研項(xiàng)目；橫向科研項(xiàng)目是指各單位承接的各類（自然人、法人、其他組織）技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)服務(wù)等項(xiàng)目；自主研發(fā)項(xiàng)目是指各單位以自有資金投入設(shè)立的科研項(xiàng)目。

縱向科研項(xiàng)目除滿足下列內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)外，還需要執(zhí)行國(guó)家、?。ú浚?、市（廳）政府、社團(tuán)和行業(yè)管理部門針對(duì)科研項(xiàng)目的相關(guān)管理辦法。

1.立項(xiàng)管理

包括項(xiàng)目建議書的編制與審核、決策環(huán)節(jié)的控制。此流程系項(xiàng)目投資的前置流程，側(cè)重點(diǎn)在于通過合規(guī)、科學(xué)的方式對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行初步建議，與本文所述資本性支出無直接聯(lián)系。

2.組織實(shí)施管理

包括項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)管理、進(jìn)度、經(jīng)費(fèi)管理等環(huán)節(jié)的控制。其中，與公司資本化控制相關(guān)的控制點(diǎn)主要為編制項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃、檢查項(xiàng)目進(jìn)度和控制經(jīng)費(fèi)環(huán)節(jié)。

3.項(xiàng)目驗(yàn)收

（1）項(xiàng)目驗(yàn)收包括結(jié)題驗(yàn)收、檔案管理、后評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)控制。其中，與公司資本化控制相關(guān)的控制點(diǎn)主要為組織鑒定及驗(yàn)收環(huán)節(jié)。對(duì)研發(fā)項(xiàng)目而言，開發(fā)階段的支出在開發(fā)過程中僅為暫時(shí)資本化，只有通過本階段的鑒定及驗(yàn)收，才能合理判斷研發(fā)是否成功，開發(fā)支出應(yīng)資本化還是一次性進(jìn)損益。設(shè)計(jì)與審查包括合作單位選擇、方案設(shè)計(jì)、審查、確定、合同訂立與生效等環(huán)節(jié)的控制。其中，與公司資本化控制相關(guān)的控制點(diǎn)主要為編制及審核設(shè)計(jì)方案、編制項(xiàng)目概預(yù)算環(huán)節(jié)。實(shí)施與監(jiān)督包括項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)管理、進(jìn)度、質(zhì)量、效果、經(jīng)費(fèi)使用等管理環(huán)節(jié)的監(jiān)理與控制。其中，與公司資本化控制相關(guān)的控制點(diǎn)主要為編制項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃、項(xiàng)目變更、檢查項(xiàng)目進(jìn)度和項(xiàng)目資金控制環(huán)節(jié)。

（2）驗(yàn)收與成果管理。驗(yàn)收與成果管理包括項(xiàng)目成果編制、審查與資料核實(shí)等環(huán)節(jié)的控制。其中，與公司資本化控制相關(guān)的控制點(diǎn)主要為編制項(xiàng)目成果報(bào)告、編制項(xiàng)目決算環(huán)節(jié)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開采》規(guī)定，礦區(qū)權(quán)益中勘探支出的資本化采用成果法，即勘查過程中，礦區(qū)權(quán)益的前期取得支出及勘探支出均為暫時(shí)資本化，只有待本流程項(xiàng)目成果形成以后，才能最終資本化；如果不能形成項(xiàng)目成果，前期暫時(shí)資本化金額，將一次性列入損益。

四、總結(jié)

綜合上述，企業(yè)在資本性支出方面由于業(yè)績(jī)考核壓力、財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理解偏差及企業(yè)工程管理薄弱等原因，造成日常項(xiàng)目投資活動(dòng)在財(cái)務(wù)核算及工程管理上均有不足，最終影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，且多表現(xiàn)在多計(jì)資本性支出及當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞]能源統(tǒng)計(jì)　統(tǒng)計(jì)對(duì)象　統(tǒng)計(jì)任務(wù)　統(tǒng)計(jì)方法　節(jié)能　能源管理

一、前言

能源是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的基礎(chǔ)，同時(shí)也是影響經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主要因素。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們使用的能源越來越多，能源將成為制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素。因此，如何來做好節(jié)能這篇文章，已被提到各企事業(yè)單位的重要議程上來。浙江漓鐵集團(tuán)有限公司是浙江省紹興市公貿(mào)國(guó)資公司旗下的年處理自采鐵礦石110萬噸，生產(chǎn)鐵精礦粉76萬噸的黑色金屬礦山企業(yè)，自上世紀(jì)70年代建礦，距今已有多年。在紹興市屬用能大戶。而下屬單位選礦廠的用能量占總公司用量的70%以上。因此，搞好選礦廠的能源工作對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展起著重大的決定性的作用，而統(tǒng)計(jì)手段的合理性和統(tǒng)計(jì)方法及數(shù)據(jù)的正確性對(duì)能源管理又起著主導(dǎo)作用。

二、選礦廠能源統(tǒng)計(jì)工作的對(duì)象和任務(wù)：選礦廠的能源統(tǒng)計(jì)包括了計(jì)量管理、能源統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度、能源統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系

1.選礦廠能源統(tǒng)計(jì)的主要對(duì)象有：用水量的統(tǒng)計(jì)，用電量的統(tǒng)計(jì)，用油量的統(tǒng)計(jì)。而要保證這些用能量統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性首先必須配備齊全應(yīng)有的硬件設(shè)施即計(jì)量器具和儀表，保證其正常運(yùn)行。建立計(jì)量管理制度，保證計(jì)量器具值處于正確狀態(tài)。自2009年以來，選礦廠在一段磨礦、二段磨礦、粗選、精選等用水管網(wǎng)上安裝了電磁流量計(jì)來計(jì)量和控制工藝流程上的用水量。配電房各高低壓配電柜上有多費(fèi)率智能電度表更新了原普通型電度表，并將其與DCS系統(tǒng)聯(lián)接，制作成電量統(tǒng)計(jì)報(bào)表，記錄六時(shí)段生產(chǎn)用電量，來加強(qiáng)用電管理和尖、峰、谷用電量的控制，有效地降低了電成本。

2.能源統(tǒng)計(jì)報(bào)表制度：主要由綜合年報(bào)表、綜合定期報(bào)表、基層年報(bào)表、基層定期報(bào)表構(gòu)成，這些報(bào)表反映能源的生產(chǎn)、進(jìn)出口、庫存、購(gòu)進(jìn)、消費(fèi)、能源單耗和水電消費(fèi)等情況。選礦廠主要的能源統(tǒng)計(jì)報(bào)表有：用電、水量班報(bào)表；日?qǐng)?bào)表；月報(bào)表；用油量月報(bào)表；能耗分析月報(bào)表；能源購(gòu)入、消耗、庫存朋報(bào)表；用能平衡月報(bào)表及綜合年報(bào)表。

3.能源統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系：能源統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系是指一系列有內(nèi)在聯(lián)系并互相補(bǔ)充的統(tǒng)計(jì)指標(biāo)，按一定的目的、意義系統(tǒng)地結(jié)合在一起，用以說明總體數(shù)量特征所形成的體系。它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象數(shù)量聯(lián)系的反映。能源統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系是建立在能源系統(tǒng)流程的基礎(chǔ)上，它通過對(duì)能源勘探、開發(fā)、生產(chǎn)、加工、轉(zhuǎn)換、輸送、流轉(zhuǎn)、儲(chǔ)存和使用等一群統(tǒng)計(jì)指標(biāo)的有機(jī)聯(lián)系，全面、系統(tǒng)的反映出能源系統(tǒng)流程的內(nèi)在聯(lián)系、數(shù)量關(guān)系以及總體特征、發(fā)展規(guī)律。選礦廠主要能源指標(biāo)有：噸原礦耗電量；噸粗礦耗電量；噸精礦耗電量；噸精礦耗水量；噸精礦耗油量。

三、選礦廠能源統(tǒng)計(jì)方法

能源統(tǒng)計(jì)工作主要是對(duì)企業(yè)能源流程的各種資料進(jìn)行及時(shí)、全面、準(zhǔn)確以及系統(tǒng)地搜集和整理,通過對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的分析處理,使其可以如實(shí)地反映企業(yè)不同環(huán)節(jié)、不同生產(chǎn)工序之間的能源生產(chǎn)過程和能源消耗過程的數(shù)量關(guān)系及其規(guī)律。根據(jù)統(tǒng)計(jì)學(xué)原理，能源在企業(yè)內(nèi)部流動(dòng)的過程及其特點(diǎn)可劃分為能源的購(gòu)入貯存，加工轉(zhuǎn)換，輸送分配和最終使用4個(gè)環(huán)節(jié)。根據(jù)這些環(huán)節(jié)，選礦廠建立了能源統(tǒng)計(jì)網(wǎng)絡(luò)，以四班三運(yùn)轉(zhuǎn)的每小班為基礎(chǔ)單位進(jìn)行原始數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，以月為周期建立起廠能源統(tǒng)計(jì)統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬并進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化管理。

1.建立能源統(tǒng)計(jì)原始記錄：能源統(tǒng)計(jì)原始記錄是四班三運(yùn)轉(zhuǎn)員工和倉庫管理人員等一些基層單位通過一定的表格、卡片、單據(jù)等形式對(duì)用能情況所作的最初記載，有：

(1)能源購(gòu)進(jìn)的原始記錄；(2)能源消耗的原始記錄；(3)定期盤點(diǎn)記錄。

2.建立能源統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬：能源統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬是基層單位按照填報(bào)能源統(tǒng)計(jì)報(bào)表和分析工作以及能源管理、其它核算的需要而設(shè)置的匯總資料、積累資料的帳冊(cè)。選礦廠根據(jù)實(shí)際用能現(xiàn)狀建立了以下臺(tái)賬：

(1)建立統(tǒng)計(jì)報(bào)表臺(tái)賬：將能源的原始記錄數(shù)據(jù)編制成統(tǒng)計(jì)報(bào)表，具有匯總報(bào)表的性質(zhì)；(2)建立能源經(jīng)濟(jì)效益臺(tái)賬，根據(jù)歷史資料，原始數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、整理，集中表現(xiàn)在臺(tái)賬上，便于分析、對(duì)比，發(fā)現(xiàn)問題而設(shè)立的臺(tái)賬；(3)能源管理臺(tái)賬：根據(jù)能源統(tǒng)計(jì)，會(huì)計(jì)核算的需要建立的臺(tái)賬，有產(chǎn)品單耗臺(tái)賬，能源消耗臺(tái)賬，節(jié)能臺(tái)賬。

四、能源統(tǒng)實(shí)例分析

評(píng)定一個(gè)企業(yè)的能耗高低、是否節(jié)約的指標(biāo)有很多。如企業(yè)綜合能耗，萬元產(chǎn)值能耗及單位產(chǎn)品能耗。其中對(duì)單位產(chǎn)品綜合能耗的統(tǒng)計(jì)分析是最能簡(jiǎn)單有效地顯現(xiàn)有能情況的，因此是最常用的。

在某個(gè)單位時(shí)間內(nèi)產(chǎn)品產(chǎn)量和能源消耗量的統(tǒng)計(jì)分析可直接反映企業(yè)生產(chǎn)過程中能源利用效率和管理水平。設(shè)企業(yè)單位時(shí)間內(nèi)總能耗為E，企業(yè)產(chǎn)量為P，則有E=E0+αP其中：E0－與產(chǎn)品無關(guān)的能耗，如辦公設(shè)備的能耗，αP－與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān)的能耗量，α－單位產(chǎn)品工藝能耗，取常數(shù)。

選礦廠的產(chǎn)品是鐵精礦粉，原材料主要有自采的鐵礦石經(jīng)破、磨、選幾道工序，為了提高產(chǎn)品的質(zhì)量在鐵礦石經(jīng)過破碎后摻入外購(gòu)粗粉來提高精礦品位。在原礦石到精礦粉的生產(chǎn)過程中，每一工藝均耗用了電力，少量柴油作為鏟運(yùn)能耗。于是取原始記錄與統(tǒng)計(jì)表中的數(shù)據(jù)匯總，得到精礦粉單位產(chǎn)品能耗并與上一個(gè)統(tǒng)計(jì)周期的能耗進(jìn)行對(duì)比，見表1，表2。

其中：e－工藝電耗（包括消耗水產(chǎn)生的電耗）

f－柴油折標(biāo)后的能耗

c＝（E0+ e+ f）/P

從上述表中可得出：2011年噸精礦耗能量比2010年上升0.0001 tce。如果忽計(jì)非生產(chǎn)用電和柴油耗量，則2011年要多用電313.8萬Kwh。選礦廠一年比一年重視能源工作，2011年雖然沒有大的節(jié)能技改，只是對(duì)主廠房的照明更換成了節(jié)能燈，但產(chǎn)品單耗不降反升，這是不應(yīng)該發(fā)生的狀況。于是從統(tǒng)計(jì)報(bào)表與原始記錄中查找原因。對(duì)2011年各工序進(jìn)行了能耗分解，發(fā)現(xiàn)一段磨礦的電耗增加明顯，尤其在第三季度。究其原因是由于采掘原礦的巷道變換，原礦性質(zhì)發(fā)生了變化，礦石品位低，且難磨難選，增大了一段磨礦的負(fù)荷，增加了耗電量。針對(duì)這一情況，我們調(diào)整了原礦和粗粉的配比量，來減輕一段磨礦負(fù)荷，降低用電量。