導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計行業(yè)的優(yōu)勢，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：財務(wù)業(yè)務(wù)一體化 重組會計業(yè)務(wù)流程 優(yōu)勢與必要性

隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的快速發(fā)展，在很大程度上促進(jìn)了財務(wù)信息系統(tǒng)的發(fā)展。財務(wù)業(yè)務(wù)一體化在很大程度上是可以充分實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享的目的，能夠?qū)嬤M(jìn)行科學(xué)的管理。在重組會計業(yè)務(wù)流程時，要優(yōu)化會計業(yè)務(wù)流程結(jié)構(gòu)。

一、財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的優(yōu)勢

1.財務(wù)業(yè)務(wù)一體化具備著高度的信息集成。首先是信息的高度集成。財務(wù)業(yè)務(wù)一體化主要是將財務(wù)子系統(tǒng)和業(yè)務(wù)子系統(tǒng)進(jìn)行有效的集成，在面對企業(yè)的業(yè)務(wù)時，可以共同完成處理。比如在企業(yè)的賒銷業(yè)務(wù)上，銷售部門可以將客戶的訂單進(jìn)行有效的處理，生成的銷售發(fā)票可以傳遞到財務(wù)部門作為應(yīng)收款。在整個處理過程中，利用財務(wù)業(yè)務(wù)一體化在很大程度上保證企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的共享，高度集成了業(yè)務(wù)的物流、資金流以及信息流。其次是業(yè)務(wù)流程的集成。財務(wù)業(yè)務(wù)一體化在高度集成業(yè)務(wù)流程時，可以在其過程中將各種冗余和非增值活動進(jìn)行消除，使得企業(yè)流程處在最佳狀態(tài)當(dāng)中。

2.財務(wù)業(yè)務(wù)一體化可以有效的實現(xiàn)信息處理的實時和同步性。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動在財務(wù)業(yè)務(wù)一體化中進(jìn)行處理時，主要是在信息系統(tǒng)中進(jìn)行處理的。在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，需要進(jìn)行一連串的、跨系統(tǒng)的業(yè)務(wù)處理行為。隨著財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的發(fā)展，業(yè)務(wù)子系統(tǒng)可以將企業(yè)中各項業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全部的處理，可以有效的實現(xiàn)信息處理的實時性和同步性。

3.財務(wù)業(yè)務(wù)一體化增強(qiáng)了會計職能。首先，能夠更好的體現(xiàn)會計信息的及時性。會計信息的及時性主要體現(xiàn)在以下幾個方面。第一是能夠及時的對會計信息進(jìn)行核算；第二能夠及時的進(jìn)行信息傳遞。財務(wù)業(yè)務(wù)一體化可以及時的獲取業(yè)務(wù)信息并將其保存在數(shù)據(jù)庫中，從而生成實時、高效的會計信息。財務(wù)系統(tǒng)可以將企業(yè)經(jīng)營情況進(jìn)行完整的體現(xiàn)，使得企業(yè)的各級管理者能夠及時的獲得有效的信息數(shù)據(jù)，從而對企業(yè)決策的進(jìn)行有效的控制。

4.能夠有效的實現(xiàn)會計的決策功能。財務(wù)業(yè)務(wù)一體化將財務(wù)與業(yè)務(wù)緊密連接在一起，使會計人員對實際業(yè)務(wù)過程進(jìn)行直接有效的關(guān)注，能夠為管理者提高有效的信息決策數(shù)據(jù)。

二、重組會計業(yè)務(wù)流程的必要性

1.現(xiàn)行會計流程所存在的問題?，F(xiàn)在的會計流程主要還是利用手工處理方式，從而可以對手工處理方法進(jìn)行重組。手工會計流程主要是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的記錄、匯總和報告，其核心內(nèi)容就是會計科目。會計流程在使用電算化方式時，可以取代手工需要進(jìn)行的大量信息的分類和存儲工作，可以自動生成賬薄和報表。但是，會計信息系統(tǒng)可以按照手工會計處理流程和處理規(guī)范進(jìn)行運(yùn)作，不會對會計信息系統(tǒng)的本質(zhì)進(jìn)行改變。因此，提高企業(yè)的會計信息效果，必須要對會計業(yè)務(wù)流程進(jìn)行有效的重組。

2.企業(yè)業(yè)務(wù)流程變化帶來的變革。隨著現(xiàn)代社會信息化的快速發(fā)展，各型企業(yè)在很大程度上受到了信息化的沖擊?，F(xiàn)代企業(yè)不僅要對內(nèi)部增值活動進(jìn)行增值，也要對各個企業(yè)之間的行業(yè)價值進(jìn)行密切的關(guān)注。不僅要保證企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運(yùn)作，也要加強(qiáng)各個企業(yè)之間的外部協(xié)調(diào)運(yùn)作，在電子信息化的沖擊下，企業(yè)會計業(yè)務(wù)流程的重組勢在必行。在重組企業(yè)業(yè)務(wù)流程時，要保證新的會計信息系統(tǒng)可以對企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)和信息進(jìn)行有效的管理，同時也能夠與企業(yè)外界所有相關(guān)的行業(yè)進(jìn)行有效的信息交換和處理工作。其次要建立動態(tài)性的會計信息系統(tǒng)。隨著現(xiàn)代社會水平的快速發(fā)展，必須要保證會計信息系統(tǒng)具備著一定的擴(kuò)展性和開放性，能夠在很大程度上確保會計業(yè)務(wù)流程能夠順應(yīng)時展。

三、重組財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的會計流程要點

1.充分適應(yīng)業(yè)務(wù)流程。對一個企業(yè)來說，會計只是作為一個輔助流程。財務(wù)業(yè)務(wù)一體化要將會計流程與業(yè)務(wù)流程進(jìn)行緊密的結(jié)合，并要將業(yè)務(wù)流程的特點進(jìn)行充分的考慮，同時也要對業(yè)務(wù)流程的需要進(jìn)行滿足。在構(gòu)建新的會計業(yè)務(wù)流程后，主要是進(jìn)行對企業(yè)數(shù)據(jù)的采集、維護(hù)和提取。

2.對會計業(yè)務(wù)的特點進(jìn)行充分的考慮。從根本上來說，會計信息系統(tǒng)主要是對企業(yè)管理提供有效的信息和輔助管理的工作。在對會計業(yè)務(wù)流程進(jìn)行管理時，必須要站在會計業(yè)務(wù)的特點上進(jìn)行重組，確保會計信息有著足夠的及時性、可靠性，保證能夠為企業(yè)管理者提高有用的決策，能夠?qū)嫷氖虑?、事中、事后工作進(jìn)行科學(xué)恰當(dāng)?shù)目刂啤?/p>

3.對重組工作的規(guī)劃保持極大的重視。會計業(yè)務(wù)流程的重組就是對企業(yè)傳統(tǒng)的會計結(jié)構(gòu)進(jìn)行根本性的變革，同時也要投入大量的資源進(jìn)行企業(yè)的會計業(yè)務(wù)流程重組工作。有許多企業(yè)在重組會計業(yè)務(wù)流程的過程中遇到許多困難，并且也存在著相當(dāng)多的失敗案例。因此，在重組會計業(yè)務(wù)流程時，必須要變革企業(yè)所有工作人員的觀念，提高工作人員的知識水平，同時也要準(zhǔn)備充足的數(shù)據(jù)，規(guī)劃好會計業(yè)務(wù)流程重組方案，進(jìn)行有效的會計業(yè)務(wù)流程重組。

四、總結(jié)

財務(wù)業(yè)務(wù)一體化所具備的高度的信息集成、有效的實現(xiàn)信息處理的實時和同步性、增強(qiáng)會計職能以及實現(xiàn)會計的決策功能，對企業(yè)的發(fā)展有著很好的促進(jìn)作用。隨著現(xiàn)代企業(yè)業(yè)務(wù)流程變化帶來的深刻變革以及現(xiàn)行會計流程所存在的問題，必須要加強(qiáng)會計業(yè)務(wù)流程重組工作，從而促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展，提高企業(yè)的信息化技術(shù)，企業(yè)能夠更好的適應(yīng)時展的潮流。

參考文獻(xiàn)：

[1]張毓婷.基于財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的會計業(yè)務(wù)流程重組[J].會計信息化，2012，25（11）：56-58.

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文章通過分析基于會計舞弊的內(nèi)部控制形式有效性存在的具體問題，在此基礎(chǔ)上提出基于會計舞弊的提升內(nèi)部控制形式有效性的策略，希望可以為相關(guān)領(lǐng)域提供一定的借鑒和幫助。

關(guān)鍵詞：會計舞弊；內(nèi)部控制；有效性

一、相關(guān)理論概述

1.內(nèi)部控制有效性含義

通常，內(nèi)部控制有效性指的是通過對內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)程度。實現(xiàn)程度本身包含兩個方面內(nèi)容，一是對于目標(biāo)實現(xiàn)契合性，也就是說是內(nèi)部控制制度建立要及內(nèi)部控制目標(biāo)一致；二是內(nèi)部控制實現(xiàn)效率，也就是通過內(nèi)部控制制度，用最小成本保障其控制目標(biāo)得以最大程度實現(xiàn)。

2.影響內(nèi)部控制有效性因素

在一定程度上，內(nèi)部控制有效性受到內(nèi)部控制構(gòu)成要素方面的影響，從而內(nèi)部控制要素一般包括風(fēng)險評估；控制環(huán)境；控制活動；信息與溝通及監(jiān)控五個方面。

（1）控制環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境通常指的是影響企業(yè)內(nèi)部控制建立及執(zhí)行各種內(nèi)部因素總稱，企業(yè)可以通過自主選擇的方式進(jìn)行改變，從而實施內(nèi)部控制基礎(chǔ)，其也屬于內(nèi)部控制組成部分范圍內(nèi)。控制環(huán)境會有規(guī)定組織基調(diào)，從而影響其員工控制意識。

（2）風(fēng)險評估

風(fēng)險，指不能實現(xiàn)目標(biāo)可能性。內(nèi)部控制根本目的借由完善流程、表單追蹤及權(quán)限從而來進(jìn)行審核并把關(guān)，降低企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)上發(fā)生風(fēng)險可能性。與此同時，借由系統(tǒng)的控制措施及程序，追蹤并監(jiān)督發(fā)生舞弊現(xiàn)象的同時，防止舞弊事件發(fā)生。

3.控制活動

為了保證控制目標(biāo)切實的得到一定的落實而制定并實施各種方法、程序及控制措施，也就是為控制活動被稱為控制活動。通過結(jié)合風(fēng)險評估方面的相關(guān)結(jié)果，控制設(shè)計關(guān)鍵點。通過有效的風(fēng)險評估和設(shè)計者理論與理念結(jié)合，獲得領(lǐng)導(dǎo)層支持。

二、內(nèi)部控制有效性對會計舞弊的影響

1.控制環(huán)境對會計舞弊的影響

美國會計學(xué)會、美國注冊會計師協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會等機(jī)構(gòu)在2012年6月《財務(wù)報告舞弊案》調(diào)查報告統(tǒng)計說明了：舞弊公司獨(dú)立董事比非舞弊公司獨(dú)立董事少。舞弊公司一般可以占到獨(dú)立董事28%，非舞弊公司占43%；非舞弊公司有審計委員會占63 %。舞弊公司在董事會獨(dú)立性、審計委員會構(gòu)成等各個方面都比非舞弊公司要弱一些，這足以說明控制環(huán)境對會計舞弊的影響。內(nèi)部董事占全體董事比例越高，或者是董事長和CEO是同一人，那么，企業(yè)便會違反公認(rèn)會計準(zhǔn)則可能性就會相對比較大。

2.風(fēng)險評估對會計舞弊方面的影響

風(fēng)險評估一般指的是受組織董事會、管理層及其他人員影響的過程，其應(yīng)用于戰(zhàn)略制定、貫穿于整個企業(yè)之中，也就是說，在識別影響組織潛在事件，并在一定情況下，把風(fēng)險管理在其風(fēng)險承受范圍內(nèi)，從而為組織目標(biāo)實現(xiàn)提供合理保證。

3.信息與溝通對會計舞弊的影響

根據(jù)美國COSO委員會要求企業(yè)的某種特定的形式，通過鑒定，采集和通信，明確相關(guān)信息在一定時間范圍內(nèi)，能使企業(yè)實現(xiàn)其各級人員的職責(zé)。信息系統(tǒng)需要識別和獲取必要的財務(wù)信息，幫助企業(yè)控制其經(jīng)營活動和報告信息處理。好的信息和通信系統(tǒng)，使企業(yè)掌握操作條件，提供的質(zhì)量信息會相對較高。

4.監(jiān)督對會計舞弊影響

對財務(wù)信息監(jiān)測是基于監(jiān)事會和內(nèi)部審計控制板作為主要的監(jiān)控系統(tǒng)，以確保內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行，保證會計信息質(zhì)量的有效途徑。企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化，企業(yè)內(nèi)部控制的完善，以更好地實現(xiàn)自己的財務(wù)目標(biāo)，完善內(nèi)部控制的實現(xiàn)是需要通過監(jiān)督。董事會監(jiān)事會作用的重要方面，是檢查公司的業(yè)務(wù)，財務(wù)和會計數(shù)據(jù)的其他方面，并檢查提交股東大會的數(shù)據(jù)，因此，完善監(jiān)事會可以減少會計欺詐管理。

三、基于會計舞弊的內(nèi)部控制形式有效性問題分析

1.獨(dú)立董事形同虛設(shè)

獨(dú)立董事制度一般是引入期望獨(dú)立董事能站在公正立場方面進(jìn)行分析的，可以做到維護(hù)全體投資者利益，健全公司的治理結(jié)構(gòu)。但獨(dú)立董事制度本身缺陷及執(zhí)行不到位，對內(nèi)部控制也造成影響，主要存在以下問題：公司的獨(dú)立董事是由大股東控制下的董事會來選聘，這樣選聘的獨(dú)立董事很難消除大股東獨(dú)斷專行現(xiàn)象，會計舞弊現(xiàn)象層出不窮。

2.激勵機(jī)制不完善

目前，很多公司支付給經(jīng)營班子的薪酬方式是通過基本年薪及獎金的方式進(jìn)行的，經(jīng)營者除每年可以拿到固定基本年薪以外，還包括現(xiàn)金獎勵，獎勵數(shù)額多少取決于公司年度經(jīng)營業(yè)績，這就使經(jīng)營者為達(dá)到個人利益最大化不惜利用手中權(quán)力制造虛假會計信息。

3.內(nèi)部審計工作得不到應(yīng)有重視

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在公司中一般不是非常受重視，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對建立內(nèi)部審計重要性認(rèn)識較低，企業(yè)是應(yīng)主管部門要求，為應(yīng)付上級而設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，部分企業(yè)則是為了“上等級”、“裝門面”，所以，很多企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，會計舞弊情況非常嚴(yán)重。

四、基于會計舞弊的提升內(nèi)部控制形式有效性的策略

1.健全企業(yè)的董事會制度

健全公司的治理結(jié)構(gòu)，確立董事會地位。對股東大會、董事會和管理層之間的權(quán)利責(zé)任進(jìn)行明確劃分，以便相互獨(dú)立、相互制衡。明確董事會作為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)在內(nèi)部控制中的核心地位，保證董事會權(quán)力的實施。組建合理的董事會，有效防止會計舞弊。首先確立合理的董事會規(guī)模，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行董事的選舉。其次建立有效的獨(dú)立董事制度。獨(dú)立董事不僅能為企業(yè)提供很好的意見，還可以監(jiān)督公司日常經(jīng)營活動，從而減少會計舞弊的發(fā)生。因此，聘請獨(dú)立董事，通過對獨(dú)立董事相應(yīng)激勵，提高獨(dú)立董事積極性。

2.建立激勵制度

通過建立與其工作業(yè)績相匹配的激勵制度，來提高監(jiān)事及審計委員會成員的積極性，更多地發(fā)表獨(dú)立意見，為公司發(fā)展提供更好的幫助。建立相應(yīng)的晉升機(jī)制，不僅需要讓管理人員有不同的晉升路徑與機(jī)會，激勵高層管理人員的積極性，同時也要保證高層管理人員在公司內(nèi)部的合理調(diào)動，減少產(chǎn)生會計舞弊的可能性。建立的晉升機(jī)制應(yīng)當(dāng)充分考慮到高層管理人員的各方面表現(xiàn)，保證公司的可持續(xù)性發(fā)展。

3.聘任獨(dú)立專業(yè)的監(jiān)事和審計委員會成員

相對獨(dú)立的監(jiān)事和審計委員會成員，可以更好地執(zhí)行監(jiān)督，有效減少會計舞弊發(fā)生的可能性。同時審計委員會成員還應(yīng)該充分考慮其專業(yè)水平，審計是一項具有較強(qiáng)專業(yè)性的工作，只有成員擁有較強(qiáng)專業(yè)知識才能更好地完成監(jiān)督工作。一方面聘任的人員對有關(guān)事項可以自由地發(fā)表獨(dú)立意見，更好地反映公司整體狀況及內(nèi)部控制缺陷，有利于公司內(nèi)部控制整體的改進(jìn)，另一方面獨(dú)立的監(jiān)事和審計委員會成員對于會計舞弊的治理具有正面積極影響。

參考文獻(xiàn)：

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[5]Aquila.IstheControlEnvironmentRelatedtoFinancialReportingdecisi

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關(guān)鍵詞：石油企業(yè)；人力資源會計；成本會計模式

所謂人力資源會計，是人力資源管理和會計管理相結(jié)合的產(chǎn)物。它采用會計的方法，全面系統(tǒng)地反映、計量企業(yè)所擁有的人力資源，從而促進(jìn)企業(yè)人力資源管理水平的提高，實現(xiàn)定性管理向定量管理的轉(zhuǎn)變。與此同時，人力資源會計也能使會計系統(tǒng)更真實、全面地反映“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的資源，從而擴(kuò)大會計核算的范圍，提高會計信息的質(zhì)量。在當(dāng)前我國石油企業(yè)用工總量增長過快，人工成本總額快速攀升的實際情況下，石油企業(yè)加快完善人力資源會計，對控制與節(jié)約成本都是非常有必要的。但是，在當(dāng)前的情況下，我國石油企業(yè)要推行人力資源還存在很多的問題。

一、石油企業(yè)推行人力資源會計面臨的問題

首先，從人力資源會計本身來說。一方面，人力資源會計本身存在一些不完善之處，例如人力資源的價值計量與確認(rèn)問題；另一方面，當(dāng)前人力資源會計研究也存在一些問題。例如，在介紹、研究人力資源會計時，往往將人力資源會計分解為成本會計與價值會計兩部分，把人力資源成本會計的內(nèi)容基本列入財務(wù)會計的范疇，將人力資源價值會計的內(nèi)容列入管理會計的范疇，導(dǎo)致了列入財務(wù)會計的人力資源成本無法反映人力資源的真實經(jīng)濟(jì)價值，而能夠反映人力資源真實經(jīng)濟(jì)價值的人力資源管理會計卻被置之財務(wù)會計之外。

其次，從石油企業(yè)本身來說。目前我國石油企業(yè)人力資源投資效益的計價比較困難。目前的人力資源會計所能提供的只是人力資源投資支出方面的信息。這種測算目前還不夠準(zhǔn)確，也不夠經(jīng)濟(jì)。這是因為在石油企業(yè)的收入中，很難界定哪些是非人力資源投資所獲得的收入，哪些是人力資源投資所獲得的收入，從而也很難確定人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效益。另外從企業(yè)內(nèi)部管理的信息需求來看，石油企業(yè)需要的人力資源會計信息不多，基本上可以從現(xiàn)有財務(wù)會計中得到，因而認(rèn)為至少目前不需要應(yīng)用人力資源會計。

還有一些來自其他方面的影響：如管理層傳統(tǒng)會計的資產(chǎn)觀念、權(quán)益觀念的影響因素，還有企業(yè)原有股東因經(jīng)濟(jì)利益受到觸動而抵制的原因，也有現(xiàn)存法律對人力資源會計存在不利影響等。

二、當(dāng)前我國石油企業(yè)如何推行人力資源會計

管理者應(yīng)該重視人力資源價值，按照相關(guān)性原則，企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)（包括總會計師、總經(jīng)濟(jì)師、總工程師）共同籌劃，組建由人力資源管理部門和財務(wù)會計部門共同參與的人力資源會計。

（一）人力資源管理部門的任務(wù)：反映信息和考評

人力資源部門可以通過對人力資源信息的研究創(chuàng)造一個良好的機(jī)制，使員工創(chuàng)造出百倍以上的工作績效，而這個良好機(jī)制的核心是有效的激勵機(jī)制。這取決于管理者對員工的了解，薪酬的設(shè)計和考核體系的建立等，這正是人力資源部門的工作內(nèi)容。在石油企業(yè)里，不同部門、不同級別的員工對產(chǎn)出的貢獻(xiàn)存在一定差異，如生產(chǎn)型員工和非生產(chǎn)型員工、普通員工和高級管理人員及科研人員對產(chǎn)出的貢獻(xiàn)是不同的。對不同檔次的人才會計核算中應(yīng)該依據(jù)重要性原則區(qū)別對待。由人力資源管理部門對企業(yè)的員工進(jìn)行價值評估，可以采用對職工心理、身體素質(zhì)、技術(shù)水平、對企業(yè)滿意度等非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行定性分析，以綜合評價人力資源部門的工作績效。

因此，人力資源部門的主要任務(wù)就是：建立人力資源價值信息庫，記載員工的價值信息；定期對員工的綜合技能進(jìn)行評估和考核，比較分析，綜合得出評估結(jié)果；及時更新員工價值信息登記表。

（二）會計部門的任務(wù)：人力資源計量和剩余價值分配

會計部門應(yīng)負(fù)責(zé)人力資源成本的計量和人力資源價值的計量，包括企業(yè)各責(zé)任中心人力資源的現(xiàn)值、人力資源投入產(chǎn)出比。對于一些高成本引入的重要人才，應(yīng)單獨(dú)分析成本與其創(chuàng)造的效益，以確定其投資收益率、人力資本對剩余價值的分配等。人力資源價值是能夠進(jìn)行計量的，對人力資源價值的計量可以著眼于勞動者創(chuàng)造的物質(zhì)資源的價值；對于勞動者創(chuàng)造出來的那些沒有物化的新的價值，則可以采用非貨幣性計量的方式進(jìn)行測定，從而確定勞動者的人力資源價值。

關(guān)于人力資本對剩余價值的分配，可以在人力資本獲取少量固定收入的基礎(chǔ)上，將凈利潤扣除財務(wù)資本必要報酬后的余額在人力資本和財務(wù)成本所有者間進(jìn)行分配，即以經(jīng)濟(jì)增加值作為資本所有者分配凈收益的對象。固定收入為人力資本所有者延續(xù)生命和維持勞動力簡單再生產(chǎn)提供了保障，剩余價值的分配則可創(chuàng)造一種既使職工重視企業(yè)長期發(fā)展又重視創(chuàng)造短期利潤的激勵模式。

應(yīng)注意的是，在計量企業(yè)員工的人力資源價值時，應(yīng)以員工在未來特定時期內(nèi)為企業(yè)創(chuàng)造的價值為依據(jù)而不是以過去創(chuàng)造的價值為依據(jù)；注意所提供的人力資源價值信息的完整性；要反映包括補(bǔ)償價值和剩余價值在內(nèi)的整個人力資源價值；應(yīng)當(dāng)反映包括基本價值部分和變動價值部分在內(nèi)的人力資源價值；應(yīng)當(dāng)處理好人力資源個體價值和人力資源群體價值的計量問題；應(yīng)當(dāng)將人力資源價值的貨幣性計量方法和非貨幣性計量方法恰當(dāng)?shù)亟Y(jié)合起來加以運(yùn)用。

三、推行人力資源會計的具體做法

（一）選用人力資源成本會計模式

在人力資源會計的兩種計量模式中，成本會計模式在遵循審慎性會計原則、滿足歷史成本計量屬性要求的同時，有效保證了會計信息的真實性，且操作簡便，因而較適合現(xiàn)階段我國石油企業(yè)使用。

具體而言，選用人力資源成本會計模式具有以下優(yōu)點。第一，符合審慎性會計原則的規(guī)定。人力資源價值會計模式所包含的主觀因素較多，結(jié)果也因人而異，很容易成為經(jīng)營管理當(dāng)局操縱利潤、粉飾財務(wù)報表的工具，而在人力資源成本會計模式下，數(shù)據(jù)較易獲得，而且也較為客觀，能有效防止經(jīng)營管理人員利用處理方法的主觀性“故意”篡改數(shù)據(jù)，更好地遵循了審慎性會計原則的規(guī)定。第二，滿足歷史成本計量屬性的要求。按照目前會計制度的規(guī)定，我國會計核算體系基本上仍是以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，即采用歷史成本法計量并反映企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債。因此，人力資源會計要融入現(xiàn)行會計體系，也應(yīng)符合歷史成本計量屬性的要求，按其實際發(fā)生成本來反映。第三，突出強(qiáng)調(diào)會計信息的可靠性。會計信息質(zhì)量的高低，主要由可靠性和相關(guān)性決定。不同時期的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會計目標(biāo)側(cè)重不同，對會計信息質(zhì)量的要求也不相同。

目前，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與西方國家存在著較大的差異，會計發(fā)展水平和狀況也與國外有一定的差別。就我國會計現(xiàn)狀來看，會計信息造假現(xiàn)象較為嚴(yán)重，致使可靠性問題更加突出，更迫切需要解決。因此，根據(jù)可靠性與相關(guān)性博弈的結(jié)果，現(xiàn)階段，我國石油應(yīng)用人力資源會計應(yīng)使用成本會計模式。

（二）逐步推廣人力資源會計

當(dāng)前，我國石油企業(yè)中有些單位已經(jīng)認(rèn)識到人力資源會計的重要性，并加以試驗推行。如：中石化股份公司控股的某公司在其年終決算報告中就包括了這樣一張會計報表。該表的四個大項分別為：平均人數(shù)、計入成本費(fèi)用的人工成本、經(jīng)濟(jì)效益（包括銷貨額、增加值、總成本費(fèi)用三小項），人工成本綜合性指標(biāo)（包括人事費(fèi)用率、勞動分配率、成本結(jié)構(gòu)率）。該表的優(yōu)點不僅在于它將企業(yè)有關(guān)的人力資源會計信息集中組織起來在報表中單獨(dú)列示，而且提出了兩個傳統(tǒng)財務(wù)會計中沒有過的指標(biāo)：人事費(fèi)用率和勞動分配率。這兩個指標(biāo)可以看作是從人力資源會計角度做出的反映。其中，人事費(fèi)用率指標(biāo)顯然用于衡量人事部門的成本效益，勞動分配率則反映企業(yè)員工所得占企業(yè)銷售額或增加額的比重?？梢哉f，這個企業(yè)比其他企業(yè)在人力資源會計的應(yīng)用上前進(jìn)一步。但其缺點也非常明顯：沒有反映企業(yè)人力資源的價值，也沒有反映企業(yè)對人力資源投資的支出。因此，我們在詳細(xì)研究人力資源會計應(yīng)用可行性的基礎(chǔ)上，將人力資源視同一般資產(chǎn)，進(jìn)行確認(rèn)、計量和記錄，并在財務(wù)報告體系中予以完整反映，并逐步在整個石油系統(tǒng)中推行開來。

總之，人力資源會計的推選，將會促使人們從單純的人事關(guān)系組織，轉(zhuǎn)為全方位的人力資源開發(fā)管理；從只考慮教育的經(jīng)濟(jì)價值，到把人力作為組織的一項重要經(jīng)濟(jì)資源，視同一項重要的特殊資產(chǎn)進(jìn)行價值核算與控制。雖然在當(dāng)前的情況下我國石油企業(yè)人人力資源會計的研究還不成熟，我們只能在探索中逐步前行，但是，石油企業(yè)推行人力資源會計，必將帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

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3、人力資源會計――二十一世紀(jì)的會計主流[J].人大報刊復(fù)印資料,2000(8).

篇4

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會計內(nèi)部控制；策略措施

內(nèi)部控制是企事業(yè)單位為保證會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，貫徹執(zhí)行國家法律法規(guī)、企業(yè)制度規(guī)范而制定和實施的控制系統(tǒng)，是企事業(yè)單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)的制度基礎(chǔ)。1963年美國審計程序委員會首次將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會計控制是指與會計工作和會計信息工作直接有關(guān)的控制，是單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資金安全，貫徹執(zhí)行有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度而制定的一系列控制方法、程序。

一、行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題

新的經(jīng)濟(jì)條件下，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理必須依據(jù)新的經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行調(diào)整，講求效率和效益。但是國有資產(chǎn)流失、財務(wù)會計信息失真，挪用公款、貪污現(xiàn)象嚴(yán)重，卻是現(xiàn)在行政事業(yè)單位普遍存在的問題。我國行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的主要問題有以下幾點：

會計人員分配不合理。我國《會計法》規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計資格證書；如果是會計單位的管理人員，除了會計從業(yè)資格證書之外，還要具備會計師以上專業(yè)技術(shù)資格或者若干年的相關(guān)的工作經(jīng)驗。目前行政事業(yè)單位會計很多都沒有會計從業(yè)資格證書，有一些甚至沒有會計工作的相關(guān)知識。在這種情況下，會計工作人員缺乏對違法亂紀(jì)行為的鑒別能力，工作中很容易出現(xiàn)偏差。記賬人員、保管人員、經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)決策人員、經(jīng)辦人員之間沒有過強(qiáng)的專業(yè)素養(yǎng)，彼此之間沒有很好的分離制約，存在重復(fù)工作，跨權(quán)干涉等現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問題，會計人員之間相互推諉。

 票據(jù)管理混亂，虛假票據(jù)滿天飛。行政事業(yè)單位對票據(jù)的使用情況管理過松，票務(wù)的購買、領(lǐng)取、使用、核銷沒有建立相應(yīng)的賬戶管理，對票據(jù)使用情況沒有定期監(jiān)督，造成延期上繳收入、挪用公款、私設(shè)金庫的現(xiàn)象。

會計工作缺乏獨(dú)立性，干涉因素眾多。實際工作中，行政事業(yè)單位的財務(wù)工作往往由領(lǐng)導(dǎo)說了算，財務(wù)工作只是充當(dāng)執(zhí)行的角色，沒有發(fā)揮內(nèi)部會計控制的真正作用。單位資金的使用，領(lǐng)導(dǎo)和其他部門不了解，沒有進(jìn)行內(nèi)部會計控制的意識。

財務(wù)預(yù)算控制意識差。目前行政事業(yè)單位沒有建立完善的財務(wù)預(yù)算制度，在具體的操作和運(yùn)行過程中，財務(wù)預(yù)算控制整體較差。預(yù)算編制粗糙，一般都是根據(jù)當(dāng)年財政狀況、上一年的收支、單位自身業(yè)務(wù)特點等面上進(jìn)行核定，沒有細(xì)化到具體項目，預(yù)算支出太籠統(tǒng)。另一方面，預(yù)算調(diào)整過于頻繁。因為預(yù)算沒有細(xì)化到具體項目，因此計劃性和科學(xué)性不強(qiáng)，經(jīng)常出現(xiàn)調(diào)整預(yù)算、追加預(yù)算等問題，資金使用泛濫，缺乏預(yù)見性。

資金使用缺乏有效監(jiān)督。行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制很多部門沒有制定系統(tǒng)的財務(wù)管理和內(nèi)部會計控制制度，對行政經(jīng)費(fèi)的支出缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn)，仍采用實報實銷的制度。另外，內(nèi)部經(jīng)費(fèi)運(yùn)行方面的制度很多都是一紙空文，完全沒有落實到具體工作中，資金控制和監(jiān)督都只是應(yīng)付工作，完全“無章可依，有章不依”。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制策略及措施

找到了行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制存在的問題，針對問題，提出以下措施：

提高會計人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部會計控制教育。建立一支專業(yè)素質(zhì)過硬、嚴(yán)以律己、思想素質(zhì)較高的專業(yè)財務(wù)會計管理人員隊伍，為會計內(nèi)部控制提供人才保證。加強(qiáng)行政事業(yè)單位財務(wù)會計人員的職業(yè)道德培養(yǎng)和會計專業(yè)知識培訓(xùn)，重視多種形式的財務(wù)會計再教育。針對領(lǐng)導(dǎo)對會計內(nèi)部控制的意識不強(qiáng)，要加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制管理方面的培訓(xùn)，讓領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部會計控制，形成上行下效的良好氛圍。

加強(qiáng)會計預(yù)算控制。要重視會計預(yù)算制定，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)加大管理力度。從單位本年的實際需要出發(fā)，結(jié)合行政事業(yè)單位本年的財政狀況，核定具體支出額度，明確費(fèi)用支出用途，特別是專項資金，力求細(xì)化到具體項目。加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力和預(yù)見性，盡量避免隨意調(diào)整或追加預(yù)算等行為的發(fā)生。

加強(qiáng)票據(jù)管理。票據(jù)的管理，除了國家從整體方針上加強(qiáng)治理之外，行政事業(yè)單位要針對這一現(xiàn)象，利用計算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)加強(qiáng)對票據(jù)的管理，建立嚴(yán)格的票據(jù)校驗制度，按照先領(lǐng)后用的程序，嚴(yán)格規(guī)范票據(jù)適用范圍，使用完畢后及時進(jìn)行登記，未使用完的票據(jù)及時銷號，定期向財務(wù)部門報告票據(jù)使用情況。

加強(qiáng)會計內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價。內(nèi)部會計控制制度建立之后，要建立監(jiān)督評價系統(tǒng)，對內(nèi)部控制情況進(jìn)行考察和評價，發(fā)現(xiàn)問題要提出相應(yīng)改進(jìn)措施。內(nèi)部控制評價系統(tǒng)要定期提交內(nèi)部會計控制評價報告，從完整性、合理性和有效性等方面，對單位經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)部控制作出評價和價值鑒定。充分發(fā)揮財政部門和審計部門的作用，財政部門要對行政事業(yè)單位有關(guān)會計內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況經(jīng)常進(jìn)行指導(dǎo)，審計部門要從審計角度促進(jìn)行政事業(yè)單位會計內(nèi)控制度不斷完善，避免內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

結(jié)語：

行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制一直都很混亂，如何從會計內(nèi)部控制方面加強(qiáng)行政事業(yè)單位的財務(wù)會計管理工作一直是行政事業(yè)單位的管理重點環(huán)節(jié)。加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，提高會計人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)部會計控制教育、加強(qiáng)會計預(yù)算控制、加強(qiáng)票據(jù)管理、加強(qiáng)會計內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價，就是從經(jīng)費(fèi)預(yù)算伊始，到經(jīng)費(fèi)最后支出的實際效果的整體過程都進(jìn)行有效的會計內(nèi)部控制和管理。

參考文獻(xiàn)：

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[3]何君．試析如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制[J]．中國總會計師，2010，（12）.

篇5

[關(guān)鍵詞]企業(yè)會計管理；困境；優(yōu)化路徑

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.22.178

當(dāng)下隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的交往變得日益緊密，很多國際大型企業(yè)進(jìn)入我國市場，市場中本土企業(yè)與其他國家企業(yè)間的競爭程度日益加劇，一些沒有走出困境的企業(yè)面臨著巨大的危機(jī)。

1 企業(yè)會計管理的內(nèi)容

企業(yè)的會計管理水平對于企業(yè)的發(fā)展來講有著非常重要的意義，在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時代，企業(yè)間的競爭變得日益激烈，在激烈的市場競爭中，那些財務(wù)管理理念較為落后的企業(yè)，將會面臨無情的淘汰，在新的環(huán)境下企業(yè)需要根據(jù)市場環(huán)境的變化及時地革新自身的管理模式，尤其是財務(wù)管理模式，在傳統(tǒng)方面財務(wù)管理僅僅是對公司的資金進(jìn)行結(jié)算管理，但是在當(dāng)前形勢下，企業(yè)的財務(wù)管理內(nèi)容變得非常的豐富，它包括企業(yè)的融資管理、投資管理以及權(quán)益分配和成本管理等多方面的內(nèi)容。

2 轉(zhuǎn)型時期企業(yè)會計管理面臨的困境

2.1 財務(wù)成本管理現(xiàn)存問題分析

（1）成本管理理念及方法不盡科學(xué)。近年來隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場間的競爭變得日益激烈，在激烈的市場競爭中，企業(yè)只有不斷地提升自身的生產(chǎn)水平，管理水平，降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，才能夠獲得更大的利潤空間，能夠在激烈的市場競爭中占有更加有利的地位，從而獲得更快的發(fā)展，可見企業(yè)的成本控制對于企業(yè)的發(fā)展所具有的意義。當(dāng)下企業(yè)在進(jìn)行成本控制的時候主要采用的方法有以下兩種：一種是目標(biāo)成本法，另一種是計劃成本法，這兩種方法有著各自的優(yōu)點，但是也存在自身的一些缺陷，例如再利用目標(biāo)成本法對企業(yè)的成本進(jìn)行管理的時候，首先需要劃分各個成本責(zé)任中心，成本責(zé)任中心可以劃分很多種類，包括變動成本、固定成本以及可控或不可控成本，但是在實際操作中，常常會出現(xiàn)費(fèi)用歸入不明確的現(xiàn)象。

（2）成本管理方法手段未成體系。應(yīng)該滲透在企業(yè)生產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)，財務(wù)部門在進(jìn)行成本控制的時候應(yīng)該對企業(yè)生產(chǎn)管理的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行仔細(xì)的審查，把各環(huán)節(jié)中不應(yīng)該出現(xiàn)的費(fèi)用進(jìn)行精簡，在此基礎(chǔ)上編制成本控制決策，同時在后期的生產(chǎn)管理中還需要加強(qiáng)監(jiān)督，控制成本審批。形成一種體系化的管理流程，如涵蓋成本預(yù)算、決策、計劃、控制、核算與分析等環(huán)節(jié)的成本管理體系。這對于企業(yè)的發(fā)展來說具有非常重要的意義。

2.2 財務(wù)管理部門職能現(xiàn)存問題分析

（1）企業(yè)的財務(wù)機(jī)構(gòu)職能落實情況存在問題。財務(wù)的職能落實情況對于企業(yè)財務(wù)功能的實現(xiàn)來講具有重要的作用，但是通過對當(dāng)下企業(yè)財務(wù)機(jī)構(gòu)功能的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)下很多的財務(wù)機(jī)構(gòu)功能還比較原始，沒有在新的形勢下?lián)?fù)起其本應(yīng)該具有的功能，比如財務(wù)機(jī)構(gòu)中的價稅科，很多企業(yè)其財務(wù)價稅科的工作內(nèi)容還停留在基礎(chǔ)業(yè)務(wù)方面，簡單地進(jìn)行企業(yè)稅收的核算申報等方面，不能夠根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，制定出相配套的稅收籌劃方案，對于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，發(fā)揮不出其應(yīng)有的作用。再如，價稅管理的日常工作僅限于稅金核算或匯總、納稅申報等，并沒有針對某項政策或?qū)ｉT投資項目的稅收籌劃方案，無法從稅收管理的層面去為企業(yè)提供戰(zhàn)略支撐。這種現(xiàn)象普遍出現(xiàn)在我國企業(yè)中，這是我國當(dāng)下企業(yè)財務(wù)管理中存在的一項重大的問題。

（2）財務(wù)部門與其他部門不夠協(xié)調(diào)。企業(yè)財務(wù)部門所制定資金管理方案對于企業(yè)的發(fā)展來說具有重要的意義，關(guān)系到企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)，因此在進(jìn)行一些重要方案制定的時候應(yīng)該要求企業(yè)的其他職能部門共同參與，只有將各部門的意見要求進(jìn)行匯總分析，制定出的決策才能更好地落實，才是符合企業(yè)實際要求的決策，才能夠為企業(yè)的發(fā)展提供助力，但是在現(xiàn)實中企業(yè)的財務(wù)管理部門制定一些資金管理方案時，不能夠及時的采納各部門的意見，造成企業(yè)運(yùn)行困難的現(xiàn)象，例如企業(yè)商品定價方面，就需要財務(wù)部門與企業(yè)的市場部門與銷售部門進(jìn)行及時的溝通，首先由財務(wù)部的價稅科根據(jù)成本科提供的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，再結(jié)合企業(yè)的管理費(fèi)用制定出產(chǎn)品的初步價格，然后再由企管部市場管理科結(jié)合市場中的實際需求狀況對產(chǎn)品進(jìn)行二次定價，最后由銷售部營銷管理科結(jié)合銷售中的實際狀況制定產(chǎn)品的銷售價格，從價格的制定過程來看，企業(yè)的財務(wù)部門與企業(yè)的銷售部門和市場部門應(yīng)該有著緊密的聯(lián)系，但實際情況是企業(yè)財務(wù)部門制定的產(chǎn)品價格與市場的實際需求不相符。

2.3 預(yù)算管理現(xiàn)存問題分析

（1）上市公司在進(jìn)行預(yù)算編制時對財務(wù)數(shù)據(jù)過于依賴。在當(dāng)下很多企業(yè)的預(yù)算管理功能由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，財務(wù)部門由于其自身職能的原因所制定的預(yù)算并不十分的科學(xué)，財務(wù)部除了要制定企業(yè)的預(yù)算還要負(fù)責(zé)企業(yè)財務(wù)報表的制定，這兩項職責(zé)由于要求的不同，所制定的財務(wù)數(shù)據(jù)不相吻合。

（2）預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督不到位。預(yù)算編制完成以后的落實情況，對于企業(yè)的發(fā)展有著重要的影響，只有把符合企業(yè)實際情況的預(yù)算真正的落實下去，才能夠起到控制企業(yè)成本、助力企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的作用，要想使企業(yè)的預(yù)算真正的落實就需要加強(qiáng)對預(yù)算落實狀況的監(jiān)督，當(dāng)下很多企業(yè)把預(yù)算落實情況的監(jiān)督功能交由財務(wù)部負(fù)責(zé)，而財務(wù)部門并沒有把企業(yè)各部門的預(yù)算細(xì)分到月，或者細(xì)分到季度，這樣在對各部門的預(yù)算使用狀況進(jìn)行監(jiān)督的時候就變得非常的困難。

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[關(guān)鍵詞] 非貨幣性資產(chǎn)交換 公允價值 賬面價值

按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，換出存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)當(dāng)區(qū)別具有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)兩種類型進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。不具有商業(yè)實質(zhì)的換出存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換，以換出存貨的賬面價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，無論是否涉及補(bǔ)價，均不確認(rèn)損益。

在2007年11月第一版的財政部會計資格中心編著的《中級會計實務(wù)》的第143頁例8～6如下:甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，其適用的增值稅稅率為17%。 甲公司因經(jīng)營戰(zhàn)略發(fā)生較大調(diào)整，原生產(chǎn)用設(shè)備、原材料等已不符合生產(chǎn)新產(chǎn)品的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將其生產(chǎn)用設(shè)備、原材料與乙公司生產(chǎn)用設(shè)備、專利權(quán)和庫存商品進(jìn)行交換。甲公司換出設(shè)備的原價8000000元，已提折舊5000000元，公允價值4000000元;原材料的賬面價值2000000元，公允價值和計稅價格均為2200000元。乙公司換出設(shè)備的原價7000000元，已提折舊4000000元，公允價值3200000元；專利權(quán)的賬面價值1800000元，公允價值2200000元;庫存商品的賬面價值600000元，公允價值和計稅價格均為800000元。假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備，并假定在交換過程中除增值稅以外未發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司換入的乙公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的乙公司的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，換入的乙公司的庫存商品作為庫存商品核算。乙公司換入的甲公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公司的原材料作為庫存原材料核算。假定該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

乙公司的會計處理：

借：固定資產(chǎn)清理 3000000

累計折舊 4000000

貸:固定資產(chǎn)7000000

借:原材料2064800

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）374000

固定資產(chǎn) 3097200

營業(yè)外支出200000

貸:主營業(yè)務(wù)收入 800000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136000

固定資產(chǎn)清理 3000000

無形資產(chǎn) 1800000

借:主營業(yè)務(wù)成本600000

貸:庫存商品600000

在上述乙公司會計處理的第二筆分錄中，借方的換入資產(chǎn)的入賬價值總額為換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和庫存商品的賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。貸方金額為換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價值,以及換出庫存商品的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，并將借方的換入資產(chǎn)的入賬價值總額與貸方的換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價值,以及換出庫存商品的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益（本題中體現(xiàn)為“營業(yè)外支出”）。

筆者認(rèn)為:上述乙公司會計處理的第二筆分錄中，借方的換入資產(chǎn)的入賬價值的確定符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定。但貸方對換出的庫存商品按公允價值計量，并將借方的換入資產(chǎn)的入賬價值總額與貸方的換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價值,以及換出庫存商品的公允價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益（本題中體現(xiàn)為“營業(yè)外支出”），此處理與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定相抵觸。按該準(zhǔn)則規(guī)定，因該項非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，無論是否涉及補(bǔ)價均不應(yīng)確認(rèn)損益。對不具有商業(yè)實質(zhì)的換出存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理中，不應(yīng)對換出存貨按公允價值計量，而應(yīng)按其賬面價值計量。

筆者對乙公司會計處理如下：

借:固定資產(chǎn)清理 3000000

累計折舊 4000000

貸:固定資產(chǎn)7000000

借:原材料 2064800

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）374000

固定資產(chǎn) 3097200

貸:庫存商品 600000

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 136000

固定資產(chǎn)清理3000000

無形資產(chǎn)1800000

參考文獻(xiàn):

篇7

關(guān)鍵詞：四大會計師事務(wù)所　壟斷優(yōu)勢理論　國際生產(chǎn)折衷理論　跨國經(jīng)營

一、引言

跨國經(jīng)營浪潮成為20世紀(jì)以來世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中最具影響力的事件之一。許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家紛紛對企業(yè)跨國經(jīng)營的動因進(jìn)行研究。其中，海默和金德爾伯格提出的壟斷優(yōu)勢理論和鄧寧的國際生產(chǎn)折衷理論最具有代表性。壟斷優(yōu)勢理論認(rèn)為國內(nèi)、國際市場的不完全性和企業(yè)的壟斷優(yōu)勢是跨國公司對外直接投資的決定性因素；國際生產(chǎn)折衷理論認(rèn)為跨國公司進(jìn)行對外直接投資是由所有權(quán)優(yōu)勢、內(nèi)部化優(yōu)勢和區(qū)位優(yōu)勢這三個因素綜合決定的。這兩個理論被廣泛地應(yīng)用于解釋企業(yè)跨國經(jīng)營的動因。然而，大部分關(guān)于跨國經(jīng)營的文獻(xiàn)都著重研究生產(chǎn)型和銷售型的企業(yè)，涉及到會計師事務(wù)所這類的服務(wù)型行業(yè)的尚不多見。本文對國際四大會計師事務(wù)所(普華永道、畢馬威、安永和德勤，簡稱“四大所”)的跨國經(jīng)營進(jìn)行了研究。

二、“四大所”在中國跨國經(jīng)營的現(xiàn)狀

(一)市場的規(guī)?！〗刂?006年普華永道在中國內(nèi)地、香港及澳門共聘用員工約逾7800人，其中包括270名合伙人，并在北京、重慶、大連、廣州、上海、深圳、蘇州、天津及西安等多個內(nèi)地城市設(shè)立辦事處；畢馬威在香港、北京、上海、廣州、深圳、澳門開設(shè)有九家辦事處，擁有專業(yè)人員超過5200人；安永(中國)在香港、北京、上海、廣州、成都、大連、澳門、深圳和武漢都設(shè)有事務(wù)所，擁有高素質(zhì)的專業(yè)員工超過45000名；德勤先后在北京、大連、廣州、澳門、南京、深圳、蘇州和天津設(shè)立辦事處，擁有員工6000多名。

(二)行業(yè)中的地位　在中國會計師行業(yè)中“四大所”無可置疑地處于領(lǐng)導(dǎo)地位。普華永道在中國擁有最為龐大的客戶群；畢馬威在審計香港和內(nèi)地100大上市公司方面的市場占有率(按市值計算)分別為47％和30％；安永在為中國大陸企業(yè)到香港聯(lián)交所上市提供財務(wù)和咨詢服務(wù)方面占據(jù)領(lǐng)導(dǎo)地位，并且?guī)椭蟛糠值闹袊髽I(yè)在國內(nèi)發(fā)行A股和B股；德勤在中國為多家大型跨國公司以及本地一些重要的企業(yè)提供專業(yè)服務(wù)。在香港，德勤為大約三分之一的在香港聯(lián)合交易所上市的公司提供服務(wù)。據(jù)中國注冊會計師協(xié)會“2006年度會計師事務(wù)所全國百家信息”顯示，普華永道、畢馬威、德勤、安永分別以9億、4.3億、3.7億和3.2億元的收入位居前四，而位居其后的國內(nèi)會計師事務(wù)所――上海立信長江、岳華、信永中和、中審、中瑞華恒信等事務(wù)所的收入則僅為1億元左右，與“四大所”相差甚遠(yuǎn)。2006年12月公布的收入信息顯示：普華永道18億、安永9.7億、畢馬威9.1億、德勤9億?！八拇蟆本@成倍增長。而國內(nèi)所還在1億多徘徊，上海立信長江最高1.8億?！八拇笏睂⒖鐕?jīng)營的主力移師中國并在如此短暫的時間內(nèi)取得行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)地位，不僅僅是由若干外部推動力量所推動，更主要的因為其強(qiáng)烈國際化內(nèi)部動因所驅(qū)使。

三、“四大所”跨國經(jīng)營的動因分析

(一)壟斷優(yōu)勢理論　企業(yè)的跨國經(jīng)營主要是指對外直接投資經(jīng)營活動，1960年美國學(xué)者海默(StephenHymer)提出了以壟斷優(yōu)勢來解釋對外直接投資的理論。以后美國學(xué)者Charles Kindleberger以及其他學(xué)者又對這一理論進(jìn)行了發(fā)展和補(bǔ)充。壟斷優(yōu)勢理論的基本觀點是，國內(nèi)、國際市場的不完全性和企業(yè)的壟斷優(yōu)勢是跨國公司對外直接投資的決定性因素。(1)所謂市場的不完全性指的也就是市場上存在著不完全競爭，有一些障礙和干擾，如關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘、壟斷、政府對價格和利潤的管制等等。正是由于上述障礙和干擾嚴(yán)重阻礙了國際貿(mào)易的順利進(jìn)行，減少了貿(mào)易帶來的好處，從而導(dǎo)致企業(yè)利用自己所擁有的壟斷優(yōu)勢通過對外直接投資參與國際市場。根據(jù)聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會2002年公布的《咨詢服務(wù)的可貿(mào)易性及其對發(fā)展中國家的啟示》，會計師事務(wù)所面臨的國際市場的不完全性可以歸結(jié)為三大障礙：信息障礙、人際溝通障礙和法律障礙。第一，信息障礙。要提供審計、稅務(wù)咨詢和財務(wù)咨詢等服務(wù)，會計師事務(wù)所首先必須對客戶所處地區(qū)的經(jīng)濟(jì)和市場狀況有一個深入的了解，因為每個國家和地區(qū)都有其獨(dú)特的文化和社會發(fā)展特征；其次事務(wù)所必須對當(dāng)?shù)嘏c會計有關(guān)的法律法規(guī)十分熟悉；此外，提供稅務(wù)咨詢要求事務(wù)所要十分清楚當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)法規(guī)。第二，人際溝通障礙。一方面審計等咨詢服務(wù)有著很強(qiáng)的服務(wù)性，所以要求服務(wù)提供者必須盡可能地與客戶進(jìn)行有效的溝通，清楚了解客戶的情況和需要；另一方面，除了溝通外，由于行業(yè)的特性，會計師必須與客戶建立一種共同信賴，以保證服務(wù)的質(zhì)量和客觀性。這都需要會計師親自與客戶接觸。第三，法律障礙。所謂法律障礙就是國際上目前尚沒有一個共同的注冊會計師互相認(rèn)可機(jī)制。即使在歐盟這樣融合性程度較高的地區(qū)，其成員國都未能做到完全認(rèn)可其他成員國的注冊會計師。上述的市場不完全性決定了“四大所”不可能通過傳統(tǒng)國際貿(mào)易的方法輸出會計咨詢服務(wù)，要繞開這三大障礙，唯一的方法就是對外直接投資進(jìn)行跨國經(jīng)營，到客戶所在的國家設(shè)立自己的分所來提供服務(wù)。(2)所謂壟斷性優(yōu)勢就是企業(yè)的獨(dú)占性生產(chǎn)要素，具體體現(xiàn)在技術(shù)先進(jìn)、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、管理技能、資金實力、銷售渠道等方面?！八拇笏钡膲艛鄡?yōu)勢集中在：第一，經(jīng)驗優(yōu)勢?！八拇笏倍际菑?9世紀(jì)初就陸續(xù)成立，已經(jīng)發(fā)展了差不多100年的時間，累積了豐富的行業(yè)專業(yè)經(jīng)驗，這是后來者所無法比擬的。第二，品牌優(yōu)勢。咨詢服務(wù)的行業(yè)特性決定了供求雙方的關(guān)系建立在互相信任的基礎(chǔ)上?！八拇笏痹谛袠I(yè)中擁有無可比擬的服務(wù)經(jīng)驗，高素質(zhì)的專業(yè)人員和超卓的國際聲望，形成了強(qiáng)大的品牌優(yōu)勢，這種優(yōu)勢足以給任何一個客戶購買其服務(wù)的信心。第三，信息優(yōu)勢?！八拇笏痹趯嵭锌鐕?jīng)營的同時都建立了一套全球化的網(wǎng)絡(luò)。信息的互通和流動性可以使它們在不同的市場上占據(jù)了信息優(yōu)勢。內(nèi)部核心資源共享的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)可以使員工從其他地區(qū)的同事學(xué)習(xí)到可以解決自己工作上遇到的問題的方法，同時公司還可以利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行員工培訓(xùn)，這大大提供了員工的工作效率并不斷提高員工的業(yè)務(wù)水平。綜上所述，“四大所”這些特有的壟斷優(yōu)勢使其能夠繞開三大障礙，成功打開國際市場的大門。

(二)國際生產(chǎn)折衷理論　英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家鄧寧(JohnH.Dunning)在綜合了早期學(xué)者觀點的基礎(chǔ)上提出了國際生產(chǎn)折衷理論，其核心是強(qiáng)調(diào)跨國公司從事國際生產(chǎn)要同時受到所有權(quán)優(yōu)勢、內(nèi)部化優(yōu)勢和區(qū)位優(yōu)勢的影響。對外直接投資是這三項優(yōu)勢整合的結(jié)果。所有權(quán)優(yōu)勢是指一國企業(yè)擁有或能夠獲得的、國外企業(yè)所沒有或無法獲得的資產(chǎn)及其所有權(quán)，包括對無形資產(chǎn)的獨(dú)占和企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模兩方面所產(chǎn)生的優(yōu)勢，或泛指任何能夠不斷帶來未來收益的東西；內(nèi)部化優(yōu)勢是指企業(yè)有能力將所有權(quán)優(yōu)勢在企業(yè)內(nèi)部配

置、轉(zhuǎn)讓和有效利用；區(qū)位優(yōu)勢指跨國公司在選擇對外直接投資的地點和國別時，必須充分考慮的東道國生產(chǎn)要素優(yōu)勢。這種優(yōu)勢不僅包括東道國的自然資源、勞動力、地理位置，而且包括東道國的政治經(jīng)濟(jì)制度、市場規(guī)模、基礎(chǔ)設(shè)施、外貿(mào)和稅收政策等?！八拇笏笨鐕?jīng)營的動因正吻合了內(nèi)部化和區(qū)位優(yōu)勢理論：(1)內(nèi)部化優(yōu)勢。內(nèi)部化理論認(rèn)為，企業(yè)實行內(nèi)部化的動機(jī)與企業(yè)的性質(zhì)有關(guān)?！八拇笏本哂蟹浅?qiáng)烈的內(nèi)部化動機(jī)，這是由于“四大所”提供的產(chǎn)品是知識，而“知識產(chǎn)品市場內(nèi)部化的動機(jī)最強(qiáng)”(吳先明，2005)。具體說來，“四大所”的內(nèi)部化優(yōu)勢就是公司內(nèi)部的會計標(biāo)準(zhǔn)和程序的控制?！八拇笏眱?nèi)部都有自己一套獨(dú)特的業(yè)務(wù)流程和辦事程序，在跨國經(jīng)營時，可以通過內(nèi)部化將各自的優(yōu)勢植入到每個獨(dú)立的子公司，實現(xiàn)內(nèi)部的知識轉(zhuǎn)移、知識保存和知識分享，從而規(guī)避買方的不確定性、避免市場交易泄密的風(fēng)險，節(jié)約外部交易成本，提高企業(yè)的經(jīng)營效率并增加利潤。(2)區(qū)位優(yōu)勢。區(qū)位優(yōu)勢不僅是東道國的經(jīng)濟(jì)因素，政府的優(yōu)惠政策，豐富的人力資源和商業(yè)便利措施，而且包含大型跨國公司進(jìn)行跨國經(jīng)營所選擇的目標(biāo)國家和地區(qū)的客戶需求。聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會(2002)指出在戰(zhàn)后的跨國經(jīng)營浪潮，很多特大型的企業(yè)進(jìn)行了跨國經(jīng)營化，而這些公司里面絕大部分與“四大所”有業(yè)務(wù)關(guān)系，這就促使其子公司或分公司都需要“四大所”提供財務(wù)服務(wù)，以保持與母公司在財務(wù)統(tǒng)計和審計的一致性。在一次CIFAR組織的抽樣調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大概65％的大型跨國公司會聘請與母公司一樣的會計師事務(wù)所。因此可見，在中國市場上除了能獲得一般意義上的區(qū)位優(yōu)勢外，“四大所”的客戶到哪個區(qū)位發(fā)展，在哪個區(qū)位就有“四大所”客戶優(yōu)勢。

四、“四大所”在中國的發(fā)展前景及面臨的挑戰(zhàn)

(一)“四大所”在中國的發(fā)展前景分析　據(jù)統(tǒng)計，中國現(xiàn)有1400多家上市公司：17萬家國有企業(yè)、41萬家外資企業(yè)、220多萬家民營企業(yè)，如此廣闊的審計市場無疑是“一塊非常大的蛋糕”。眾所周知，“四大所”的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一般比國內(nèi)所高出幾倍，可是大部分的上市公司和跨國公司的審計業(yè)務(wù)都由他們完成的。清華大學(xué)的陳朝武認(rèn)為當(dāng)中的原因主要有：一方面“四大所”不會冒著損害聲譽(yù)的風(fēng)險提供低質(zhì)量的審計服務(wù)；另一方面，即使發(fā)生審計失敗，因其賠償能力強(qiáng)，投資者遭受的損失能得到最大限度的補(bǔ)償。因此，資本市場的投資者更傾向于接受“四大所”審計的財務(wù)報告，而公司管理層也愿意為聘請“四大所”支付更高的審計費(fèi)用。此外，中國官方也對國際“四大所”會計師事務(wù)所推崇備至。2001年底，證監(jiān)會A股補(bǔ)充審計通知，即證監(jiān)發(fā)[2001]162號文：擬首次公開發(fā)行股票并上市的公司、擬上市后在證券市場再籌資的上市公司，需要提供經(jīng)國際會計師事務(wù)所審計的補(bǔ)充財務(wù)報告?？梢?，“四大所”未來在中國市場將有著更為廣闊的發(fā)展前景，再加上高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)，強(qiáng)大的品牌優(yōu)勢和超卓的社會聲譽(yù)，“四大所”將繼續(xù)保持在中國會計師行業(yè)不可動搖的領(lǐng)導(dǎo)地位。

(二)國際四大會計師事務(wù)所面對的挑戰(zhàn)　雖然，“四大所”在中國發(fā)展的前景廣闊，但也面臨著不斷加劇的競爭和挑戰(zhàn)。(1)“四大所”之間的競爭。由于中國會計業(yè)市場的不成熟和會計制度的不完善，“四大所”憑借其高質(zhì)量的專業(yè)服務(wù)和良好的社會聲譽(yù)占據(jù)了市場的統(tǒng)治地位，因此，“四大所”間的競爭也就成為了會計師行業(yè)競爭的主旋律?！八拇笏遍g的競爭主要是爭奪客戶和人才這兩種資源：第一，客戶源的競爭?？蛻艋A(chǔ)的大小直接決定了事務(wù)所的業(yè)績和收入，特別是中國市場中的跨國企業(yè)，中國本土的大型國企，更是“四大所”的必爭之地。例如，普華永道降低了對客戶大小的要求，不再單純追求為大客戶服務(wù)，而是不斷開拓優(yōu)質(zhì)的中小客戶，以求盡可能擴(kuò)大自己的客戶群；相反，畢馬威則在國內(nèi)建立起銀行、金融、電訊、石化、消費(fèi)品和工業(yè)品行業(yè)劃分的專責(zé)團(tuán)隊，專門針對特定的客戶，通常是一些“優(yōu)質(zhì)”的客戶，以專業(yè)化的服務(wù)使收入最大化。第二，人力資源的競爭。由于會計師事務(wù)所人員流動性較大，因此每年“四大所”都會錄用大批的畢業(yè)生，能否吸收得到高素質(zhì)和合適的人才決定了事務(wù)所未來的可持續(xù)發(fā)展。每年“四大所”的校園招聘都總是畢業(yè)生求職市場上的焦點?！八拇笏敝乜疾鞈?yīng)聘者的綜合素質(zhì)和潛力，對英語水平有較高的要求，給畢業(yè)生開出的薪酬在外企當(dāng)中有相當(dāng)?shù)母偁幜Α?2)“四大所”與本土?xí)嫀熓聞?wù)所之間的競爭。對于同一個審計項目，四大所的收費(fèi)一般高出國內(nèi)所2-5倍。表面上，國內(nèi)所的收費(fèi)是具有競爭力的，但是，會計師行業(yè)收費(fèi)高低的決定因素是提供服務(wù)的質(zhì)量，而國內(nèi)所在質(zhì)量方面比起“四大所”是有很大差距的。國內(nèi)所不可能單純地通過低收費(fèi)去吸引大客戶。因此，四大所壟斷了大企業(yè)的審計業(yè)務(wù)；而國內(nèi)所則依靠低價優(yōu)勢在小企業(yè)的審計市場上與“四大所”競爭。

(三)行業(yè)特性引起的問題　“四大所”由于其行業(yè)特性，不斷面臨勞資糾紛的考驗。長時間工作、加班加點都是會計師行業(yè)工作人員所不可避免的?！八拇笏痹谶@方面的問題顯得尤為嚴(yán)重。最典型的例子就是普華永道2004年在北京、上海和深圳分公司所遭遇的集體罷工事件，事件的主要原因是普華永道的工作量巨大，員工一般每周工作七天，工作時間為50到60小時，而公司卻沒有給予員工合理的加班費(fèi)。雖然，普華永道給一名新員工的月薪可達(dá)到5000人民幣，但與其超負(fù)荷的勞動強(qiáng)度相比，員工只可以算是廉價勞動力，所以在中國區(qū)域“普華永道”可能成為“廉價高級包身工”最為貼切的代名詞。長時間的罷工會導(dǎo)致相關(guān)業(yè)務(wù)延期，影響接單數(shù)量，更為危險的是，普華苦心打造、視若珍寶的百年招牌和受人尊敬的商業(yè)聲譽(yù)將嚴(yán)重受損。雖然不是所有的“四大所”都面臨著這么嚴(yán)重的勞資糾紛，但行業(yè)的特性決定了它們將會不斷面對這樣嚴(yán)峻的考驗。

五、“四大所”對我國注冊會計師行業(yè)的啟示

(一)制度與機(jī)制方面　到目前為止，我國還沒有建立起成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)管機(jī)制，同注冊會計師審計發(fā)達(dá)的國家存在較大的差距，如注冊會計師隊伍不成熟，注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平還沒有達(dá)到同國外同行相提并論的地步；執(zhí)業(yè)環(huán)境不成熟，受到諸如收費(fèi)普遍偏低、審計市場不平等競爭、行政干預(yù)過多等諸多因素的制約。我國的政策部門應(yīng)該賦予本土事務(wù)所同等的待遇，這樣才有一個公平的平臺讓我國的會計師事務(wù)所參與競爭，并且在競爭中不斷壯大?！八拇笏钡牡絹砜梢詾橹袊淖詴嫀熜袠I(yè)帶來深遠(yuǎn)的影響，它們在行業(yè)中所累積的先進(jìn)經(jīng)驗，對業(yè)務(wù)質(zhì)量的追求和對行業(yè)專業(yè)性的高度重視是國內(nèi)所有從業(yè)人員所值得學(xué)習(xí)和借鑒的?！八拇笏辈粩嗯c中國市場的融合，對我國會計審計準(zhǔn)則的完善和建立起一套科學(xué)，先進(jìn)和符合國際會計標(biāo)準(zhǔn)的會計審計系統(tǒng)有著巨大的促進(jìn)作用。

篇8

    一、新業(yè)務(wù)需求市場分析

    （一）企業(yè)需求分析

    1.國際化需求

    伴隨著我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)跨國經(jīng)營、資本跨境流動趨勢將更加明顯。實施“國際化”戰(zhàn)略的企業(yè)，迫切需要注冊會計師行業(yè)為其提供海外市場分析、并購重組及海外投融資方案設(shè)計、國際化營銷及管理戰(zhàn)略等高附加值服務(wù)。

    2.信息需求

    信息具有價值和成本兩個特征。生產(chǎn)、營銷、財務(wù)曾經(jīng)是企業(yè)生存發(fā)展的三大支柱，然而在現(xiàn)代信息社會，信息也逐漸成為企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵，甚至成為最重要的因素。信息是有價值的，企業(yè)界已達(dá)成共識。經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化迅速，信息也是瞬息萬變。能否跟上信息變化的步伐，對于決策者做出正確的決策非常關(guān)鍵。決策者信息的獲取是存在信息成本的，而注冊會計師利用自身專業(yè)優(yōu)勢獲取相關(guān)信息相對容易。因此，企業(yè)對注冊會計師信息需求業(yè)務(wù)大幅增加。

    3.融資服務(wù)需求

    融資難是我國經(jīng)濟(jì)當(dāng)前的一個熱點話題，中小企業(yè)融資難問題更加突出，并引起了一定社會問題，如2011年溫州“民間借貸風(fēng)波”的出現(xiàn)。中小企業(yè)融資難的解決，一方面需要國家出臺相關(guān)政策支持，另一方面中小企業(yè)需要依靠自身努力打通融資渠道，如構(gòu)建誠信機(jī)制、融資方案設(shè)計等。中小企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間可以借助會計師事務(wù)所搭起信用體系橋梁，打好融資基石。企業(yè)也可以借助注冊會計師的專業(yè)優(yōu)勢為其合理設(shè)計融資方案，實現(xiàn)融資綜合成本最小化。

    4.稅務(wù)服務(wù)需求

    稅收也是影響企業(yè)投資、發(fā)展的一個重要因素。在我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期，我國稅收政策也隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化不斷調(diào)整，如我國于2012年在部分地區(qū)交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)推行“營業(yè)稅改征增值稅”試點。我國為“區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略”配套實施諸多的稅收優(yōu)惠政策，尤其是特殊區(qū)域，諸如中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)、云南“橋頭堡”建設(shè)等稅收優(yōu)惠區(qū)域。有志于投資特殊區(qū)域的投資者對稅務(wù)咨詢、納稅籌劃、稅務(wù)外包等業(yè)務(wù)需求極大。

    5.會計與財務(wù)外包需求

    比較優(yōu)勢理論是國際貿(mào)易理論中的一個主流觀點，也被大多數(shù)企業(yè)采納。許多企業(yè)選擇了自己擅長的產(chǎn)品業(yè)務(wù)，而將會計、財務(wù)等業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，進(jìn)而實現(xiàn)共贏。中注協(xié)為支持該業(yè)務(wù)發(fā)展，專門成立了蘇州工業(yè)園區(qū)會計服務(wù)外包示范基地，探索在新形勢下，企業(yè)與會計師事務(wù)所如何加強(qiáng)合作，從而實現(xiàn)共贏。我國高新產(chǎn)業(yè)技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、工業(yè)園區(qū)等不斷擴(kuò)容、升級，會計、財務(wù)外包需求將進(jìn)一步增強(qiáng)。

    6.內(nèi)部審計外部化需求

    內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)立是為了更好地監(jiān)督企業(yè)管理、財務(wù)等制度的執(zhí)行，提高企業(yè)經(jīng)營效率、效果及財務(wù)信息質(zhì)量。而現(xiàn)實存在的情況是：企業(yè)內(nèi)部審計或多或少會受到內(nèi)部干擾，影響其獨(dú)立性，甚至出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門合作舞弊，共同應(yīng)對注冊會計師審計的情況。內(nèi)部審計質(zhì)量的下降，嚴(yán)重影響了企業(yè)的正常、健康發(fā)展。因此，將企業(yè)內(nèi)部審計外包，也是企業(yè)自身為保證其持續(xù)健康發(fā)展做出的明智選擇。

    （二）政府需求分析

    1.政府審計外部化

    當(dāng)前，政府職能正在由“管理”向“服務(wù)”創(chuàng)新轉(zhuǎn)變。這要求注冊會計師行業(yè)拓展服務(wù)領(lǐng)域，向社會事務(wù)管理不斷延伸?！蛾P(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的通知》、《關(guān)于加強(qiáng)和完善基金會注冊會計師審計制度的通知》等的，要求醫(yī)療機(jī)構(gòu)、高校、基金會委托注冊會計師審計其財務(wù)報表，完善相關(guān)報表審計制度，這些都是政府審計外部化的探索。隨著探索效果的凸顯，政府審計外部化的范圍將進(jìn)一步拓展和延伸。

    2.產(chǎn)權(quán)改革

    國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)改革是我國經(jīng)濟(jì)的一大主題。2012年4月博鰲亞洲論壇上，國資委提出國有企業(yè)改革方向是公眾化、市場化，即通過資本市場上市。國有資產(chǎn)保值增值，增強(qiáng)國有企業(yè)競爭力是國有產(chǎn)權(quán)改革事業(yè)成功的關(guān)鍵。中注協(xié)于2011年4月與云南省注協(xié)、云南省國資委共同成立了云南省國有企業(yè)改革與發(fā)展會計服務(wù)示范基地，探索注冊會計師為國有企業(yè)提供內(nèi)控體系建設(shè)和執(zhí)行效果評價、企業(yè)社會責(zé)任評價、境外投資管理、會計政策和財務(wù)制度執(zhí)行、國有資產(chǎn)保值增值等方面業(yè)務(wù)。國有企業(yè)進(jìn)一步深化改革發(fā)展，將對注冊會計師相關(guān)服務(wù)產(chǎn)生極大需求。

    3.區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃與服務(wù)

    我國區(qū)域經(jīng)濟(jì)規(guī)劃可謂遍地開花，目前是深圳等經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東等新區(qū)、云南橋頭堡等沿邊開放區(qū)、福建海峽西岸經(jīng)濟(jì)區(qū)等并存，各地方還有自己規(guī)劃的經(jīng)濟(jì)區(qū)。經(jīng)濟(jì)區(qū)域劃定之后，如何規(guī)劃，如何組織，如何建設(shè)，建設(shè)過程的配套服務(wù)如何開展等都是各大經(jīng)濟(jì)區(qū)面臨的挑戰(zhàn)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)區(qū)的建設(shè)將為注冊會計師行業(yè)提供更加寬廣的業(yè)務(wù)拓展空間。

    4.監(jiān)管機(jī)制的完善

    監(jiān)管制度是市場正常運(yùn)行的保障機(jī)制，但是并非監(jiān)管制度越多，市場運(yùn)行得就越好，監(jiān)管制度應(yīng)兼顧效率。我國存在多頭監(jiān)管制度，不同監(jiān)管機(jī)構(gòu)的具體要求也不同，如對國有商業(yè)銀行的監(jiān)管就存在人民銀行和銀監(jiān)會對其運(yùn)行監(jiān)管，國資委對其國有資產(chǎn)保值增值監(jiān)管，國稅局與地稅局對其稅收分頭監(jiān)管等。而事實上這些監(jiān)管之間存在許多共通之處，比如都需要依據(jù)對其財務(wù)報表進(jìn)行審計。注冊會計師行業(yè)的獨(dú)立性特征與其專業(yè)性強(qiáng)的優(yōu)勢可以接受不同監(jiān)管部門的共同委托，兼顧各自需求開展業(yè)務(wù)，實現(xiàn)其各自目標(biāo)，從而實現(xiàn)監(jiān)管制度的聯(lián)動效應(yīng)。

    二、新業(yè)務(wù)供給市場分析

    （一）供給動因分析

    1.獲取競爭優(yōu)勢

    截至2011年12月31日，我國共有8026家會計師事務(wù)所（含分所）。審計市場競爭十分激烈，審計邊際貢獻(xiàn)不斷降低，尤其是隨著21世紀(jì)審計訴訟的不斷出現(xiàn)以及市場需求的變化，注冊會計師行業(yè)以審計收入為主要來源的局面難以維持。因此注冊會計師行業(yè)有必要借鑒國際事務(wù)所的經(jīng)驗，積極拓展新業(yè)務(wù)，獲取新的競爭優(yōu)勢。

    2.風(fēng)險管理

    注冊會計師行業(yè)存在諸多風(fēng)險，能否開發(fā)出新客戶存在風(fēng)險，客戶自身風(fēng)險也會加大注冊會計師的風(fēng)險，執(zhí)業(yè)過程中存在風(fēng)險，執(zhí)業(yè)后還面臨訴訟風(fēng)險等。因此風(fēng)險管理是注冊會計師行業(yè)的永恒主題。投資學(xué)理論告訴我們：不要將雞蛋放在一個籃子里。注冊會計師行業(yè)開展的不同業(yè)務(wù)對其自身而言也是一種投資，也可以采用業(yè)務(wù)多元化進(jìn)行風(fēng)險組合來降低其風(fēng)險。尤其是當(dāng)前審計業(yè)務(wù)邊際利潤降低的情況下，如何拓展新業(yè)務(wù)是注冊會計師行業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)鍵。

    3.優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)

    在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)背景下，傳統(tǒng)的審計業(yè)務(wù)對注冊會計師能力的要求也早已超出的財務(wù)、會計、審計等知識領(lǐng)域，已經(jīng)涉足到計算機(jī)、工程等相關(guān)專業(yè)知識。因此，注冊會計師拓展工程審計、稅務(wù)咨詢、管理咨詢、網(wǎng)域鑒證等業(yè)務(wù)一方面是會計師事務(wù)所增收的需要，另一方面也是注冊會計師自身適應(yīng)當(dāng)前業(yè)務(wù)的需要，更是注冊會計師行業(yè)優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)的需要。

    4.做強(qiáng)做大注冊會計師行業(yè)

    目前，我國注冊會計師行業(yè)正在大力實施做強(qiáng)做大戰(zhàn)略、國際準(zhǔn)則趨同、人才培養(yǎng)、信息化建設(shè)、新業(yè)務(wù)拓展等五大戰(zhàn)略。這五者的關(guān)系可以概括為：做強(qiáng)做大是核心，準(zhǔn)則趨同是前提，人才培養(yǎng)是基礎(chǔ)，信息化建設(shè)是配套，新業(yè)務(wù)拓展是具體實現(xiàn)方式。而新業(yè)務(wù)拓展又嚴(yán)重依賴于整個行業(yè)的做強(qiáng)做大，依賴于人才、信息化、準(zhǔn)則趨同等，五者關(guān)聯(lián)度十分高。

    （二）供給能力分析——基于SWOT分析

    市場對注冊會計師行業(yè)新業(yè)務(wù)存在大量需求，注冊會計師行業(yè)對拓展新業(yè)務(wù)又有強(qiáng)大的內(nèi)在動力。注冊會計師行業(yè)能否適應(yīng)市場需求提供相關(guān)服務(wù)，其自身能力是關(guān)鍵。

    1.優(yōu)勢（Strengths）

    （1）良好信譽(yù)和質(zhì)量保證。注冊會計師享有獨(dú)立、客觀、公正和良好執(zhí)業(yè)行為等社會聲譽(yù)。注冊會計師取得執(zhí)業(yè)資格具有嚴(yán)格的條件，尤其是2009年注冊會計師考試制度改革后，實行專業(yè)階段和綜合階段相結(jié)合的方式促進(jìn)了注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)的提高。同時由于我國會計審計準(zhǔn)則國際趨同戰(zhàn)略的實施，我國新審計準(zhǔn)則的出臺，我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則已經(jīng)形成了以職業(yè)道德守則為核心，以業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則為主體，以后續(xù)教育為補(bǔ)充的完整體系，從而保證了服務(wù)的高質(zhì)量。

    （2）相對穩(wěn)定的市場。由于客戶轉(zhuǎn)換會計師事務(wù)所的成本約束和中注協(xié)將年報審計更換會計師事務(wù)所作為其重點監(jiān)管對象兩方面原因，會計師事務(wù)所客源市場在一定程度上保持了相對穩(wěn)定。市場的穩(wěn)定性又加深了注冊會計師對審計客戶的經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程、發(fā)展戰(zhàn)略等的了解，由此帶來的知識溢出效應(yīng)也使得其拓展新業(yè)務(wù)成本大大降低，效率得以提高。非審計服務(wù)的提供有利于注冊會計師更加深入了解企業(yè)的風(fēng)險領(lǐng)域，更好地實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，提高審計效率；同時可以增加注冊會計師的聲譽(yù)資本投資，進(jìn)一步開拓新業(yè)務(wù)市場。

    （3）注冊會計師行業(yè)整體實力增強(qiáng)。前百強(qiáng)事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的連續(xù)增長，且高端收入事務(wù)所比重呈上升趨勢。2009年比2008年增長了9.39億元，增幅為4.8%；2010年在此基礎(chǔ)上增長了24.93億元，增幅為12.1%。其中2010年業(yè)務(wù)收入超過1億元的事務(wù)所數(shù)量為38家，比2009年增加了4家；業(yè)務(wù)收入超過5千萬元的事務(wù)數(shù)量也在2009年的基礎(chǔ)上增加了10家，達(dá)到67家。特別地，中國本土?xí)嫀熓聞?wù)所業(yè)務(wù)收入首次突破10億元，即中瑞岳華會計師事務(wù)所達(dá)到10.4億元。

    與此同時注冊會計師人數(shù)增多，人均業(yè)務(wù)收入也持續(xù)增加。2010年前百家事務(wù)所注冊會計師總?cè)藬?shù)在2009年23124人的基礎(chǔ)上增加了1844人，發(fā)展為24968人，增幅為8%；而人均業(yè)務(wù)收入同比增長11.53%。注冊會計師行業(yè)整體實力增強(qiáng)，為新業(yè)務(wù)拓展奠定了堅實基礎(chǔ)。

    

    

    2.劣勢（Weaknesses）

    （1）缺乏新業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、指南。注冊會計師審計能夠受到社會的認(rèn)可，與我國權(quán)威的審計準(zhǔn)則是分不開的。新審計準(zhǔn)則不僅對注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)范，而且使得實務(wù)工作更具有操作性。如針對現(xiàn)在企業(yè)擴(kuò)張的現(xiàn)實背景，專門制定了企業(yè)集團(tuán)審計準(zhǔn)則用以指導(dǎo)對控制關(guān)系比較復(fù)雜的母子公司、總分公司的業(yè)務(wù)審計，從而保證了注冊會計師審計的質(zhì)量。而目前新業(yè)務(wù)方面的準(zhǔn)則卻很少，使得注冊會計師拓展新業(yè)務(wù)顯得心有余而力不足，沒有規(guī)范的新業(yè)務(wù)工作底稿、業(yè)務(wù)操作指南、報告標(biāo)準(zhǔn)，都在一定程度上阻礙了注冊會計師開展新業(yè)務(wù)。

    （2）內(nèi)部治理存在缺陷。特殊普通合伙制組織形式是其他幾種組織形式的綜合創(chuàng)新，在強(qiáng)調(diào)注冊會計師無限責(zé)任的同時，又主張區(qū)分注冊會計師本身是否存在過錯、過失的責(zé)任，區(qū)別對待有過錯與無過錯注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，充分體現(xiàn)了“人合、事合”的統(tǒng)一。然而，我國事務(wù)所采用此種組織形式的比重較小，大多選擇有限責(zé)任制，弱化了注冊會計師的個人責(zé)任，降低了風(fēng)險責(zé)任對執(zhí)業(yè)行為的高度制約。

    3.機(jī)會（Opportunities）

    （1）政策支持力度大。我國自注冊會計師行業(yè)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略實施以來，作為配套措施的新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略也得到了相應(yīng)的政策支持，如醫(yī)療機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校、基金會報表須經(jīng)注冊會計師審計制度的推行。尤其是2010年中注協(xié)將新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略上升為行業(yè)戰(zhàn)略之后，出臺了許多與之配套的政策，如新業(yè)務(wù)拓展網(wǎng)站建設(shè)、會計服務(wù)基地建設(shè)、新業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄等。

    （2）強(qiáng)大的智力支撐。我國從1991年開始為選拔優(yōu)秀人才而實行全國注冊會計師統(tǒng)一考試制度，至2011年我國已經(jīng)成功舉辦了20次注冊會計師考試，并且報考人數(shù)與合格人數(shù)均呈現(xiàn)逐年遞增趨勢。為配合我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展，中注協(xié)早在2005年就啟動了人才培養(yǎng)戰(zhàn)略。目前正以《中國注冊會計師行業(yè)人才發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）》為指導(dǎo)，以國家會計學(xué)院為依托，培養(yǎng)會計、審計領(lǐng)軍人才；通過中外合作項目聯(lián)合培養(yǎng)國際化會計審計人才；通過高校會計學(xué)CPA專業(yè)方向項目培養(yǎng)CPA行業(yè)后備人才。這一系列措施的有效實施，為我國注冊會計師行業(yè)拓展新業(yè)務(wù)提供了強(qiáng)大的智力支撐。

    （3）社會宣傳力度大。中注協(xié)為更好地推動我國注冊會計師行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實施，加大了宣傳和經(jīng)驗交流力度。中注協(xié)以“新業(yè)務(wù)拓展網(wǎng)頁”和“會計服務(wù)示范基地網(wǎng)上服務(wù)平臺”為主陣地，加大對新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實施工作成果宣傳推介力度；以舉行新業(yè)務(wù)拓展論壇為平臺，加強(qiáng)交流。如中注協(xié)2011年組織完成新業(yè)務(wù)拓展有獎?wù)魑脑u選和刊發(fā)工作，編輯出版《新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略：政策、理論與實踐》特刊，成功舉辦2012年首屆“京交會”會計服務(wù)系列活動展，加大注冊會計師行業(yè)新業(yè)務(wù)拓展推介力度。

    （4）行業(yè)信息化戰(zhàn)略啟動。2010年中注協(xié)將注冊會計師行業(yè)信息化戰(zhàn)略上升為行業(yè)戰(zhàn)略。2011年2月，行業(yè)信息化戰(zhàn)略正式啟動。2011年12月，中注協(xié)出臺了《中國注冊會計師行業(yè)信息化建設(shè)總體方案》。信息化戰(zhàn)略的啟動和實施為注冊會計師行業(yè)拓展新業(yè)務(wù)提供了技術(shù)支撐。

    4.威脅（Threats）

    （1）獨(dú)立性威脅。我國于2010年7月開始實施新修訂的《中國注冊會計師 職業(yè)道德守則》對注冊會計師獨(dú)立性做了相關(guān)規(guī)定，其中《中國注冊會計師職業(yè)道德守則第1號——職業(yè)道德基本原則》第三章規(guī)定：“第十條，注冊會計師執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀性。第十一條，會計師事務(wù)所在承辦審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會計師事務(wù)所和項目組的獨(dú)立性。”這些規(guī)定對保持注冊會計師獨(dú)立性具有積極作用。但是新形勢下，非審計業(yè)務(wù)類型多，具體業(yè)務(wù)對獨(dú)立性造成的影響也不同，因此過于粗糙的獨(dú)立性規(guī)定在新業(yè)務(wù)拓展過程中運(yùn)用有一定的難度。

    （2）行業(yè)競爭激烈。由于我國加入WTO與會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則的持續(xù)趨同兩方面原因，越來越多國際會計公司看好中國市場。國際會計公司在資金實力、高端人才、執(zhí)業(yè)能力、公關(guān)能力、品牌效應(yīng)等多方面具有明顯的優(yōu)勢，國內(nèi)會計師事務(wù)所無法與四大匹敵，臨著巨大沖擊和競爭壓力。

    通過對我國注冊會計師行業(yè)的SWOT分析（見表3）發(fā)現(xiàn)，目前注冊會計師行業(yè)有著自身優(yōu)勢和良好機(jī)會。在政府與行業(yè)協(xié)會支持下，中國注冊會計師行業(yè)拓展新業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的實施將會有實質(zhì)性的突破。

    

    三、會計師事務(wù)所新業(yè)務(wù)拓展方向建議

    （一）深化、延伸傳統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)

    鑒證業(yè)務(wù)是注冊會計師行業(yè)的法定業(yè)務(wù)，目前注冊會計師行業(yè)鑒證業(yè)務(wù)的關(guān)鍵是如何拓展、深化該項業(yè)務(wù)。我國審計體系由國家審計、內(nèi)部審計、注冊會計師審計三個有機(jī)部分構(gòu)成。隨著我國政府管理服務(wù)職能的轉(zhuǎn)變，政府審計業(yè)務(wù)傾向委托社會中介機(jī)構(gòu)來執(zhí)行。目前已在醫(yī)療、教育事業(yè)單位試點，將注冊會計師審計執(zhí)業(yè)領(lǐng)域延伸到行政事業(yè)單位。注冊會計師行業(yè)應(yīng)主動接受政府有關(guān)部門的委托，為政府決策提供參考。如財政資金使用情況績效評價、企業(yè)破產(chǎn)及重組過程中的評估、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級過程中的戰(zhàn)略咨詢等。同時，為提高企業(yè)的管理，內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)也成為大型企業(yè)的選擇。注冊會計師行業(yè)可以借此機(jī)遇，大力拓展原屬于政府審計、內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍。

    （二）創(chuàng)新稅務(wù)服務(wù)

    在維護(hù)國家利益和保護(hù)委托人合法權(quán)益的前提下，大力拓展涉稅服務(wù)。通過成功的涉稅服務(wù)，反過來可以促進(jìn)審計等業(yè)務(wù)的拓展。隨著我國企業(yè)跨境投資的推進(jìn)，我國企業(yè)在“走出去”過程中，不能回避的一個問題就是熟悉投資國的法律、政策，而這些都具有動態(tài)特征。能否跟上法律、政策的變化，尤其是投融資、稅收等方面政策的變化，對于企業(yè)海外投資的成敗起著十分關(guān)鍵的作用。事務(wù)所提供國際投資、稅收咨詢、籌劃等服務(wù)成為服務(wù)我國企業(yè)走出去的有效途徑。

    （三）充實管理咨詢服務(wù)

    隨著市場經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，企業(yè)面對國內(nèi)外競爭日益激烈的市場，其高層次的管理咨詢需求日益增多。注冊會計師可以持續(xù)跟進(jìn)企業(yè)，針對企業(yè)不同生命周期提供不同的服務(wù)。在企業(yè)開業(yè)階段，注冊會計師可以為企業(yè)承辦開業(yè)事宜，如工商、稅務(wù)登記、涉及企業(yè)內(nèi)部控制等；在企業(yè)日常經(jīng)營活動階段，注冊會計師可以為企業(yè)承辦提供綜合秘書服務(wù)、內(nèi)部控制評價、投融資方案設(shè)計、會計財務(wù)外包服務(wù)、業(yè)績評價等管理咨詢業(yè)務(wù)；在企業(yè)重組改制階段，注冊會計師可以幫助企業(yè)選擇并購對象，設(shè)計并購重組方案等管理咨詢業(yè)務(wù)；在企業(yè)破產(chǎn)、清算和結(jié)業(yè)階段，注冊會計師可以為企業(yè)提供破產(chǎn)管理人業(yè)務(wù)。

    （四）參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)規(guī)劃服務(wù)

    2011年《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》在第十八章提出實施區(qū)域發(fā)展總體戰(zhàn)略。注冊會計師行業(yè)可以緊密結(jié)合國家對區(qū)域結(jié)構(gòu)調(diào)整方向重點，拓展戰(zhàn)略咨詢、產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、專業(yè)鑒證支持服務(wù)，為區(qū)域發(fā)展總體戰(zhàn)略布局、區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展及其重點產(chǎn)業(yè)布局，提供專業(yè)服務(wù)支持。

    （五）完善其他專業(yè)服務(wù)

    隨著我國“十二五”規(guī)劃對城鎮(zhèn)化建設(shè)的總體部署不斷推進(jìn)，城中村改造以及開發(fā)區(qū)征地拆遷等的開展，使注冊會計師拓展城市、開發(fā)區(qū)拆遷補(bǔ)助審計，維護(hù)城中村村民、開發(fā)區(qū)農(nóng)民的合法權(quán)益成為可能。隨著我國資本市場的不斷建設(shè)，以及國家對增加居民財產(chǎn)性收入的政策不斷完善，居民投資規(guī)模將會增大，借此注冊會計師行業(yè)可以發(fā)揮自己的專業(yè)特長拓展個人理財規(guī)劃業(yè)務(wù)。

    四、完善新業(yè)務(wù)拓展的政策建議

    （一）構(gòu)建新業(yè)務(wù)需求與供給橋梁

    一方面，要充分發(fā)揮其行業(yè)協(xié)會優(yōu)勢，充分搜集并及時向會計師事務(wù)所提供國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展戰(zhàn)略、財政稅收金融等政策以及社會需求等方面信息；另一方面，要提供各種政策支持會計師事務(wù)所增強(qiáng)拓展新業(yè)務(wù)的供給能力，如通過組織相關(guān)培訓(xùn)，包括業(yè)務(wù)技能、信息化手段、國際經(jīng)驗等，以提高注冊會計師執(zhí)業(yè)水平，保證新業(yè)務(wù)質(zhì)量。

    （二）完善新業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

    會計師事務(wù)所開展新業(yè)務(wù)，大多數(shù)屬于探索階段，缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)，因此中注協(xié)應(yīng)當(dāng)組織新業(yè)務(wù)拓展方面的課題研究并及時總結(jié)探索階段會計師事務(wù)所開展的新業(yè)務(wù)遇到的問題，特別是會計服務(wù)基地建設(shè)中的實踐經(jīng)驗，以便盡快出臺相關(guān)業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)約定書、業(yè)務(wù)執(zhí)行規(guī)范、業(yè)務(wù)工作底稿、報告等標(biāo)準(zhǔn)以更好地指導(dǎo)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實施。

    （三）完善監(jiān)管制度

篇9

 

 關(guān)鍵詞：價值鏈；價值鏈會計；成本管理

 

價值鏈會計是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動。

傳統(tǒng)的成本管理只是力求企業(yè)內(nèi)部成本的節(jié)約，著眼于公司內(nèi)部成本管理，是一種注重短期效益的成本管理方法。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，企業(yè)不能再將眼光放在短期利益的增加之上，而是要著重培養(yǎng)企業(yè)的核心競爭力，保持長久的競爭優(yōu)勢。這就使得傳統(tǒng)的成本管理模式難以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。所以將價值鏈會計相關(guān)理論運(yùn)用于成本管理是現(xiàn)代企業(yè)所尋求的新型成本管理模式。

1 價值鏈會計與成本管理結(jié)合的優(yōu)勢

當(dāng)代價值鏈成本管理改變了企業(yè)成本管理的空間范疇和時間觀念，并在方法和手段上有所創(chuàng)新，它將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的作業(yè)分解成既分離又相關(guān)的活動，并對影響這些活動的動因進(jìn)行解剖分析，根據(jù)分析結(jié)果，從顧客價值出發(fā)，消除不增值作業(yè)，增強(qiáng)差異化的作業(yè)，使企業(yè)明確自身及競爭對手的優(yōu)勢及劣勢。價值鏈會計下的成本管理從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到整個價值鏈，包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈、行業(yè)價值鏈、競爭對手價值鏈。

與傳統(tǒng)成本管理模式相比，基于價值鏈會計的成本管理能適應(yīng)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，能更好地對供應(yīng)商、分銷商和最終客戶之間的物流、資金流、信息流實施有效控制。能夠使企業(yè)較好地管理由物料到產(chǎn)品加工再到成品銷售過程中與整個價值鏈相關(guān)的成本，更好地優(yōu)化核心企業(yè)業(yè)務(wù)流程，提高客戶滿意度，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。這種把傳統(tǒng)靜態(tài)的成本管理發(fā)展成為對動態(tài)流程的管理思想，有利于實現(xiàn)整個價值鏈產(chǎn)業(yè)增值的目的，提高成本的利用效益，也將為管理者提供更加準(zhǔn)確、可靠的成本信息。

2 價值鏈會計在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用方法

價值鏈會計通過以價值管理為中心，進(jìn)入價值鏈條上的各作業(yè)環(huán)節(jié)，提供它們的價值增值情況，為成本管理提供支持。

2.1 企業(yè)內(nèi)部價值鏈

企業(yè)內(nèi)部價值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)、市場策劃、市場營銷、售后服務(wù)等全部過程的價值作業(yè)活動的集合。每個價值鏈在產(chǎn)生價值的同時也在消耗資源，通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本分析可以找到最基本的價值鏈，消除那些不增值環(huán)節(jié)，明確企業(yè)內(nèi)部價值鏈分布情況，做到有的放矢。

進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本分析可以分三步進(jìn)行：

①找到企業(yè)價值產(chǎn)生的主要作業(yè)活動。找出企業(yè)的主要作業(yè)環(huán)節(jié)，剔除低效、無效的作業(yè)環(huán)節(jié)，組織、協(xié)調(diào)各種有效作業(yè)，使其緊密相連、環(huán)環(huán)相扣，形成符合企業(yè)需求的作業(yè)鏈，以便高效完成每項作業(yè)，保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

②對每項主要的作業(yè)活動進(jìn)行成本動因分析。企業(yè)應(yīng)該對每個主要的作業(yè)活動進(jìn)行分析，記錄其成本和收入，并對成本動因加以分析，及時地獲得成本控制所需要的各種信息，為管理者提供信息的同時也有助于增強(qiáng)管理者的成本意識。

③進(jìn)行競爭優(yōu)勢分析。競爭優(yōu)勢分析是為了尋找各種降低成本的可能性以達(dá)成競爭優(yōu)勢，具體的做法就是通過識別企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢和劣勢、企業(yè)外部面臨的機(jī)遇和威脅，采取相應(yīng)的戰(zhàn)略決策和措施來鞏固企業(yè)的地位，使企業(yè)在與對手的競爭中贏得競爭優(yōu)勢。

2.2 行業(yè)價值鏈

行業(yè)價值鏈也叫縱向價值鏈，是指從最初原材料到最終產(chǎn)品到達(dá)目標(biāo)消費(fèi)群的整個過程，包括企業(yè)與上游供應(yīng)商和下游顧客之間的相互影響和關(guān)系。企業(yè)旨在通過將有價值的生產(chǎn)作業(yè)活動和企業(yè)的供應(yīng)商和購買商聯(lián)系起來，明確企業(yè)在整個行業(yè)價值鏈中的地位，通過前向和后向整合，以達(dá)到擴(kuò)大企業(yè)競爭優(yōu)勢的目的。價值鏈理論認(rèn)為，顧客是價值鏈的一部分，對上游供應(yīng)商、下游顧客價值鏈進(jìn)行分析的最終目的還是幫助企業(yè)降低成本，以獲取成本優(yōu)勢。

進(jìn)行行業(yè)價值鏈成本分析，首先，確定行業(yè)價值鏈環(huán)節(jié)，找到行業(yè)價值點；其次，分析各種活動之間的聯(lián)系，盡可能地解決或化解合作企業(yè)之間存在的問題，幫助企業(yè)與其上、下游企業(yè)建立戰(zhàn)略合作伙伴的關(guān)系，使得企業(yè)價值鏈合理對接，從而形成一條穩(wěn)定的供銷渠道，包括企業(yè)各價值活動對供應(yīng)商、客戶價值活動的影響及供應(yīng)商、客戶價值活動對企業(yè)各價值活動的影響。

篇10

關(guān)鍵詞：價值鏈；價值鏈會計；成本管理

價值鏈會計是對企業(yè)價值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動。

傳統(tǒng)的成本管理只是力求企業(yè)內(nèi)部成本的節(jié)約，著眼于公司內(nèi)部成本管理，是一種注重短期效益的成本管理方法。對于現(xiàn)代企業(yè)而言，企業(yè)不能再將眼光放在短期利益的增加之上，而是要著重培養(yǎng)企業(yè)的核心競爭力，保持長久的競爭優(yōu)勢。這就使得傳統(tǒng)的成本管理模式難以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。所以將價值鏈會計相關(guān)理論運(yùn)用于成本管理是現(xiàn)代企業(yè)所尋求的新型成本管理模式。

1 價值鏈會計與成本管理結(jié)合的優(yōu)勢

當(dāng)代價值鏈成本管理改變了企業(yè)成本管理的空間范疇和時間觀念，并在方法和手段上有所創(chuàng)新，它將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的作業(yè)分解成既分離又相關(guān)的活動，并對影響這些活動的動因進(jìn)行解剖分析，根據(jù)分析結(jié)果，從顧客價值出發(fā)，消除不增值作業(yè)，增強(qiáng)差異化的作業(yè)，使企業(yè)明確自身及競爭對手的優(yōu)勢及劣勢。價值鏈會計下的成本管理從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到整個價值鏈，包括企業(yè)內(nèi)部價值鏈、行業(yè)價值鏈、競爭對手價值鏈。

與傳統(tǒng)成本管理模式相比，基于價值鏈會計的成本管理能適應(yīng)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，能更好地對供應(yīng)商、分銷商和最終客戶之間的物流、資金流、信息流實施有效控制。能夠使企業(yè)較好地管理由物料到產(chǎn)品加工再到成品銷售過程中與整個價值鏈相關(guān)的成本，更好地優(yōu)化核心企業(yè)業(yè)務(wù)流程，提高客戶滿意度，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。這種把傳統(tǒng)靜態(tài)的成本管理發(fā)展成為對動態(tài)流程的管理思想，有利于實現(xiàn)整個價值鏈產(chǎn)業(yè)增值的目的，提高成本的利用效益，也將為管理者提供更加準(zhǔn)確、可靠的成本信息。

2 價值鏈會計在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用方法

價值鏈會計通過以價值管理為中心，進(jìn)入價值鏈條上的各作業(yè)環(huán)節(jié)，提供它們的價值增值情況，為成本管理提供支持。

2.1 企業(yè)內(nèi)部價值鏈

企業(yè)內(nèi)部價值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)、市場策劃、市場營銷、售后服務(wù)等全部過程的價值作業(yè)活動的集合。每個價值鏈在產(chǎn)生價值的同時也在消耗資源，通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本分析可以找到最基本的價值鏈，消除那些不增值環(huán)節(jié)，明確企業(yè)內(nèi)部價值鏈分布情況，做到有的放矢。

進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本分析可以分三步進(jìn)行：①找到企業(yè)價值產(chǎn)生的主要作業(yè)活動。找出企業(yè)的主要作業(yè)環(huán)節(jié)，剔除低效、無效的作業(yè)環(huán)節(jié)，組織、協(xié)調(diào)各種有效作業(yè)，使其緊密相連、環(huán)環(huán)相扣，形成符合企業(yè)需求的作業(yè)鏈，以便高效完成每項作業(yè)，保證企業(yè)的競爭優(yōu)勢。②對每項主要的作業(yè)活動進(jìn)行成本動因分析。企業(yè)應(yīng)該對每個主要的作業(yè)活動進(jìn)行分析，記錄其成本和收入，并對成本動因加以分析，及時地獲得成本控制所需要的各種信息，為管理者提供信息的同時也有助于增強(qiáng)管理者的成本意識。③進(jìn)行競爭優(yōu)勢分析。競爭優(yōu)勢分析是為了尋找各種降低成本的可能性以達(dá)成競爭優(yōu)勢，具體的做法就是通過識別企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢和劣勢、企業(yè)外部面臨的機(jī)遇和威脅，采取相應(yīng)的戰(zhàn)略決策和措施來鞏固企業(yè)的地位，使企業(yè)在與對手的競爭中贏得競爭優(yōu)勢。

2.2 行業(yè)價值鏈

行業(yè)價值鏈也叫縱向價值鏈，是指從最初原材料到最終產(chǎn)品到達(dá)目標(biāo)消費(fèi)群的整個過程，包括企業(yè)與上游供應(yīng)商和下游顧客之間的相互影響和關(guān)系。企業(yè)旨在通過將有價值的生產(chǎn)作業(yè)活動和企業(yè)的供應(yīng)商和購買商聯(lián)系起來，明確企業(yè)在整個行業(yè)價值鏈中的地位，通過前向和后向整合，以達(dá)到擴(kuò)大企業(yè)競爭優(yōu)勢的目的。價值鏈理論認(rèn)為，顧客是價值鏈的一部分，對上游供應(yīng)商、下游顧客價值鏈進(jìn)行分析的最終目的還是幫助企業(yè)降低成本，以獲取成本優(yōu)勢。

進(jìn)行行業(yè)價值鏈成本分析，首先，確定行業(yè)價值鏈環(huán)節(jié)，找到行業(yè)價值點；其次，分析各種活動之間的聯(lián)系，盡可能地解決或化解合作企業(yè)之間存在的問題，幫助企業(yè)與其上、下游企業(yè)建立戰(zhàn)略合作伙伴的關(guān)系，使得企業(yè)價值鏈合理對接，從而形成一條穩(wěn)定的供銷渠道，包括企業(yè)各價值活動對供應(yīng)商、客戶價值活動的影響及供應(yīng)商、客戶價值活動對企業(yè)各價值活動的影響。

2.3 競爭對手價值鏈

競爭對手價值鏈也叫橫向價值鏈，主要解決企業(yè)的競爭優(yōu)勢問題，即企業(yè)與相同地位的競爭對手相比，如何提高競爭能力。競爭對手價值鏈成本分析的目的是為了明確企業(yè)較競爭對手而言所具有的相對成本劣勢或優(yōu)勢。通過對競爭對手情況的深入調(diào)查、具體分析、模擬測算等，掌握競爭對手產(chǎn)品的成本水平和成本構(gòu)成及成本各個項目支出情況，將這些情況與本企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行對比，找出差距，采取有效措施，以保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

進(jìn)行競爭對手價值鏈分析，首先，識別和找到競爭者的價值鏈，并對該價值鏈具體價值活動進(jìn)行分析，總的來說就是要知道競爭對手在“做什么”和“怎么做”；其次，企業(yè)通過了解競爭對手在生產(chǎn)價值鏈的每個環(huán)節(jié)上的成本情況及完成任務(wù)情況，將結(jié)果同本企業(yè)的價值鏈分析結(jié)果進(jìn)行對比，了解本企業(yè)與競爭對手相比所處于的地位，挖掘出可降低價值活動成本的有價值的信息和方法，從而采取一定的戰(zhàn)略行動，消除成本劣勢，創(chuàng)造成本優(yōu)勢。

3 價值鏈會計在企業(yè)成本管理中應(yīng)用的保障措施

目前，價值鏈會計在成本管理中的應(yīng)用還不是很普遍，大多數(shù)企業(yè)仍處于關(guān)注和籌劃的階段。一些先行企業(yè)在對其進(jìn)行應(yīng)用時不可避免的會出現(xiàn)很多問題，這就需要采取一些措施保障其運(yùn)行成效，為今后價值鏈會計在成本管理中的廣泛應(yīng)用提供條件和保證。

3.1 建立完善的價值鏈會計理論體系

自從閻達(dá)五教授在2003年第一次提出價值鏈會計理論后，我國學(xué)術(shù)界對其展開的討論和研究多集中于一些基礎(chǔ)概念和基礎(chǔ)理論，一直沒有建立起一套完整的價值鏈理論框架。通過對價值鏈會計的應(yīng)用可以幫助企業(yè)找到適合其生存、發(fā)展之路，最大限度地發(fā)揮企業(yè)的資源優(yōu)勢，以獲得獨(dú)特的競爭優(yōu)勢。這就需要進(jìn)行大量的研究工作來不斷地完善價值鏈會計的理論體系，使其更加有效的指導(dǎo)實際工作，只有這樣才能使價值鏈會計理論在企業(yè)成本管理中得到更好的發(fā)揮和運(yùn)用。

3.2 轉(zhuǎn)變成本管理的傳統(tǒng)觀念

傳統(tǒng)的成本管理只注重企業(yè)內(nèi)部成本的減少而沒有深入到價值鏈活動、作業(yè)及成本動因?qū)哟蔚墓芾?，使管理者很難發(fā)現(xiàn)成本發(fā)生的真正原因，難以實施有效控制。

基于價值鏈會計的成本管理方法不再是盲目的降低成本，而是通過對企業(yè)內(nèi)部價值鏈、行業(yè)價值鏈、競爭對手價值鏈進(jìn)行詳細(xì)分析，對企業(yè)發(fā)展進(jìn)行長期的謀劃，創(chuàng)建持續(xù)發(fā)展的競爭優(yōu)勢。所以只有轉(zhuǎn)變了成本管理的傳統(tǒng)觀念，才能使價值鏈會計理論在企業(yè)的成本管理中得以順利應(yīng)用。

3.3 提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)

若將價值鏈會計理論在成本管理中進(jìn)行廣泛應(yīng)用就意味著對企業(yè)員工的素質(zhì)提出了更高的要求，無論在工作態(tài)度上還是在業(yè)務(wù)水平上。如果員工素質(zhì)未達(dá)到一定程度，企業(yè)成本價值鏈上的很多有用信息可能會被忽略，這就會阻礙企業(yè)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。所以，進(jìn)行有針對性的員工培訓(xùn)、形成有效的激勵機(jī)制、提升員工的整體素質(zhì)以便更好地適應(yīng)實踐需要是當(dāng)務(wù)之急，也是價值鏈會計在成本管理中廣泛運(yùn)用的人才保障。

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