導(dǎo)語：如何才能寫好一篇正規(guī)公司財稅流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

Abstract： Replacing business tax with value-added tax has been included in China's tax reform system. Replacing business tax with value-added tax of construction enterprises is the core part of the tax reform in the construction industry. However， there are many complex problems in replacing business tax with value-added tax. Through the analysis of the influence of "replacing business tax with value-added tax" on the project cost of construction enterprises， aimed at the problems of problems of "replacing business tax with value-added tax"， this paper stands on the position of the enterprise to discuss the measures of "replacing business tax with value-added tax" and reduce the tax burden of the enterprise.

關(guān)鍵詞： “營改增”；工程造價；影響

Key words： replace business tax with value-added tax；project cost；influence

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）11-0056-03

0 引言

“2016年5月1日起，全面實施營改增，將試點范圍擴大到建筑業(yè)……”，對施工企業(yè)中的造價人員來說，必須深入分析“營改增”后對工程項目投標報價、企業(yè)成本管理、工程結(jié)算的影響，因此如何調(diào)整工程投標報價、如何精準測算項目成本和相應(yīng)的結(jié)算對策等至關(guān)重要，本文結(jié)合實際項目情況探討了進一步完善企業(yè)的經(jīng)營辦法，確保了施工企業(yè)“營改增”的順利實施，真正為企業(yè)減輕了稅負。

1 “營改增”簡介

1.1 什么是營改增

營業(yè)稅改征增值稅，簡稱“營改增”。即將原來的營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)（交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等7項勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)由營業(yè)稅改征增值稅。

“增值稅”是國家針對企業(yè)在產(chǎn)品加工生產(chǎn)、修理或提供勞務(wù)環(huán)節(jié)中新增加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是價外稅。

增值稅稅率為四檔：標準稅率17%，低檔稅率13%、11%和6%。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

1.2 增值稅的基本概念

銷項稅額：價值增值難以準確地確定，按照商品銷售額與稅率先行納稅。

進項稅額：獲取買生產(chǎn)資料已納稅額度證明（發(fā)票）。

增值稅額：以進項稅額抵扣銷項稅額，差值就是增值稅。

2 施工企業(yè)“營改增”后對工程造價的影響

2.1 “營改增”后對工程項目投標報價的影響

“營改增”后，施工企業(yè)投標會發(fā)生較大的變化，投標報價工作變得更加復(fù)雜。投標時所報價為項目總價，編制的標書投標總價是包含增值稅的總價，標書編制前，需要提前進行成本分析，哪些成本項目可以取得進項稅，哪些受政策影響不能取得11%進項稅，不能完全進行抵扣，在工程成本分析中要分析材料進項稅稅率各是多少，進項稅稅額各是多少？銷項稅稅額能達到多少，最終的增值稅是多少？這些如果考慮不全的話，就會影響投標報價的效果。

2.2 “營改增”后對工程成本的影響

財稅【2016】36號《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》中規(guī)定，建筑行業(yè)的增值稅稅率為11%。原建筑行業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，從數(shù)字上分析上漲了8個點。但增值稅是可以抵扣的。租賃行為和購進原材料等行為都可以取得增值稅專用發(fā)票，因此租賃、購進原材料都是可以抵扣的。同時，小規(guī)模納稅人是可以選擇采用簡易計稅方式，按照3%的征收率來繳納稅款，采用此種計稅方式，實際稅負率應(yīng)該為2.91%，比之前的營業(yè)稅略有下降。

以某專用線工程為例（詳見表1），合同價為4605.41萬元，工程成本為4124.72萬元。測定其工程毛利率10.44%。利潤為480.68萬元。

“營改增”前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為：

4605.41×3.41%=157.04萬

“營改增”后，可以抵扣的進項稅額為：

（2291.66+180.25）×17%=420.22萬

銷項稅額為：4605.41÷（1+11%）×11%=456.39萬

應(yīng)繳納稅額為：456.39-420.22=36.17萬

157.04萬>36.17萬

從上面分析的數(shù)據(jù)看，施工企業(yè)的稅負有所減少，但是實際情況與理論測算有很大的差距。在實際情況下，由于進項稅扣除不足，施工企業(yè)的稅負可能要有所增加的。

施工企業(yè)“營改增”后，稅負將可能增加，主要原因分析如下：

①人工費由于納稅人類型的不同，給施工企業(yè)增加的稅負。

人工費是工程總造價中很重要的一部分，約占工程總造價的15%～25%，而人工費除了企業(yè)職工之外，主要來源于外包隊伍及零散的農(nóng)民工，它們?yōu)槭┕て髽I(yè)提供專業(yè)的施工勞務(wù)。根據(jù)財稅【2016】36號文之規(guī)定，這部分費用屬于應(yīng)納稅的增值范疇，也就是說銷項稅按11%上繳，但是進項稅能抵扣多少由生產(chǎn)工人占勞務(wù)用工的比例以及勞務(wù)公司的納稅人類型決定。

以某專用線工程為例，由表1可以看出：人工費為695.7萬元。

銷項稅額為：695.7*11%=76.52萬元。

進項稅額有：1）勞務(wù)分包屬于一般納稅人資格有**華盛建設(shè)集團有限公司，增值稅稅率按11%進行計列，可以提供的增值稅發(fā)票額為：286萬*11%=31.46萬元；2）勞務(wù)分包屬于小規(guī)模納稅人資格有**建總建筑工程有限公司，增值稅征收率為按3%進行計列，只能提供的增值稅發(fā)票額為：88.4*3%=2.65萬元，共計：31.46+2.65=34.11萬元。

施工企業(yè)承擔(dān)的稅負有：1）農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費，不能提供增值稅專用發(fā)票的，無可抵扣的進項稅額為：（14.7+69.8）*11%=9.30萬元；2）施工企業(yè)生產(chǎn)工人的工資，目前暫無相關(guān)的政策，同樣是無可抵扣的進項稅額為236.59*11%=26.02萬元；3）勞務(wù)分包屬于小規(guī)模納稅人資格有**建總建筑工程有限公司，增值稅征收率為按3%進行計列，剩余8%的稅額為：88.4*8%=7.07萬元，共計9.30+26.02+7.07=42.39萬元，占到利潤額的8.8%，這樣施工企業(yè)的稅負將大幅增加。

假如生產(chǎn)工人占整個勞務(wù)用工的比例減少，如果轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人施工，能減少236.59*3%=7.09萬元稅負，如果轉(zhuǎn)為一般納稅人資格施工，能減少236.59*11%=26.02萬元的稅負。很明顯，生產(chǎn)工人占勞務(wù)用工的比例，也將會影響施工企業(yè)的稅負。

②有些材料進項稅無法抵扣，給施工企業(yè)增加的稅負。

由于工程的特殊性，工程項目一般地處偏僻，工程所需的材料種類繁雜、細碎，如磚、瓦、灰、沙、石等當(dāng)?shù)夭牧稀Ｇ沂┕げ牧喜少彿绞捷^多，供應(yīng)商基本上由當(dāng)?shù)貍€體戶、雜貨店等小規(guī)模納稅人提供，而這些供應(yīng)商都不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，購買時無法按照政策法規(guī)開具正規(guī)發(fā)票，在這種情況下，這部分材料進項稅額將無法正常抵扣。

③甲供材料、設(shè)備的進項稅無法取得，給企業(yè)增加的稅負。

有些材料、設(shè)備全部是施工單位自行購置，按規(guī)定可以取得的增值稅專用發(fā)票多些；而有的施工項目在招（投）標時，已經(jīng)約定了，主要材料或大宗材料由甲方（建設(shè)單位）采購，例如：鋼材類、鋼軌類、電纜類等，還有一些專用設(shè)備，調(diào)配給施工企業(yè)使用。

以某專用線工程為例，甲供材料為（506.69+324.21）*11%=91.4萬元。占到利潤額的19%.這種情況下，建設(shè)單們可以享受抵扣此項（91.4萬元）進項稅，而施工企業(yè)無法取得這部分甲供材料的增值稅專用發(fā)票（91.4萬元），就會存在這部分進項稅額無法抵扣。施工企業(yè)將會失去這部分利益，施工企業(yè)只能取得（一小部分）一些輔助材料或零星材料的增值稅專用發(fā)票，因此施工企業(yè)取得的進項稅額就少，實際稅負就偏高。

④砂、石、自來水等材料增值稅稅率低，給施工企業(yè)增加的稅負。

根據(jù)（財稅〔2009〕9號）文件規(guī)定，部分材料依照6%征收率計算繳納增值稅。施工企業(yè)購買下列所列材料即使都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，但可抵扣的進項稅稅率為6%，而施工企業(yè)銷項稅稅率為11%，因此，施工企業(yè)使用的所列材料必將多承擔(dān)5%的稅負。

比如“一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列物：1）建筑用和生產(chǎn)施工材料所用的砂、土、石料；697.4*5%=34.87萬元。2）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；3）自來水；14.28*5%=0.7萬元。4）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）”：247.56*5%=12.38萬元。 施工企業(yè)所承擔(dān)稅負額共計：34.87+0.7+12.38=47.95萬元。占到利潤額的10%。以上所列材料，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。

⑤機械設(shè)備租賃稅率的變革，給施工企業(yè)增加的稅負。

根據(jù)（財稅[2016]36號）文件規(guī)定，“提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)的，稅率為17%”。和施工企業(yè)悉悉相關(guān)的動產(chǎn)租賃有施工機械設(shè)備、施工設(shè)施的租賃，均屬于動產(chǎn)租賃業(yè)范疇。對于租賃業(yè)而言，目前已擁有的資產(chǎn)是沒有增值稅進項稅，而租賃收入又產(chǎn)生的銷項稅，因而沒有可抵扣稅款，將背負高額增值稅稅負。因此租賃業(yè)一定會竭盡全力將一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進項稅額也必定減少，從而加大施工企業(yè)實際納稅額，增加施工企業(yè)稅負額?！盃I改增”后，對租賃業(yè)的生存和發(fā)展具有一定的挑戰(zhàn)性。

2.3 對施工企業(yè)結(jié)算工作的影響

建筑行業(yè)的營業(yè)稅一般由建設(shè)單位代扣代繳，施工企業(yè)的現(xiàn)金流并不會因為營業(yè)稅而受影響?！盃I改增”后，建設(shè)單位不再具備代扣代繳稅金的職能，這部分稅金應(yīng)當(dāng)由施工企業(yè)根據(jù)當(dāng)期的驗工計價的收入及成本費用的可抵扣憑證進行計算繳納。在現(xiàn)實條件下，建設(shè)單位通常只計價不付款，拖欠工程款，而建筑施工企業(yè)當(dāng)期驗工計價的收入必須按照正規(guī)秩序繳納增值稅。對于一般納稅人來說，因工程收入而繳納11%的銷項稅額，企業(yè)的現(xiàn)金流將會因此出現(xiàn)波動。即使建設(shè)單位進行驗工計價后及時結(jié)算了工程款，按照規(guī)定還必須從中扣除5%的質(zhì)量保證金，而這部分所得不會因為實際沒有現(xiàn)金收入就不在繳納增值稅?？傊?，無論建設(shè)單位是否及時支付工程款，施工企業(yè)的現(xiàn)金流都將出現(xiàn)波動。

3 施工企業(yè)“營改增”影響的應(yīng)對措施

3.1 對投標報價的工作建h

①作為施工企業(yè)，要適應(yīng)這種變化，并選取一定數(shù)量，有代表性的具體工程項目開展不同類型的測算工作，通過數(shù)據(jù)收集、積累，使得投標報價人員估計本工程中無法取得增值稅專用發(fā)票的成本費用，需要根據(jù)增值稅因素采取更為科學(xué)的投標報價。

②施工企業(yè)應(yīng)收集各部、委出臺的相關(guān)文件，擬定企業(yè)的工程造價、市場報價體系和方法，按照增值稅的政策要求進一步調(diào)整企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計模式，以適應(yīng)市場發(fā)展形勢。營改增后一段時期內(nèi)沒有相關(guān)的定額，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)參考同行的施工企業(yè)模擬后的測算成果進行報價，測算進項稅的比例，計算不含稅造價，估算應(yīng)繳增值稅金額，測算城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

③針對每一個投標項目，要仔細研究招標文件，摘出其中的甲供材料、甲供設(shè)備各為多少？以及增值稅稅率小于11%的材料等，計算出這些需要額外增加的稅負。建立新項目報價測算模型，確定投標報價方案。

3.2 對施工企業(yè)成本管理的建議

①開展“營改增”相關(guān)知識的培訓(xùn)。企業(yè)要從施工企業(yè)和增值稅的特點出發(fā)，認真研究相關(guān)政策，組織財務(wù)部、采購部以及招投標等部門員工進行專業(yè)培訓(xùn)，例如，采購人員有選擇材料時，不能和以前一樣，一味的去追求質(zhì)量和價格，所謂的“性價比”，而是要進行詳細的計算，是選擇一般納稅人？還是小規(guī)模納稅人？同樣，在選擇勞務(wù)隊伍的時候，也要進行方案的比選。采購部、財務(wù)部在日常工作中要注意收集整理增值稅專用發(fā)票以及發(fā)票抵扣平整，堅持將票務(wù)工作規(guī)范化，嚴防因為增值專用發(fā)票引起財務(wù)風(fēng)險。

②針對“營改增”政策要求及其對企業(yè)產(chǎn)生的影響，企業(yè)應(yīng)廣泛組織各部門進行摸底分析，編制研究報告，為企業(yè)決策提供可靠依據(jù)。同時，應(yīng)當(dāng)加強對稅負的測算，如果稅負增加，一定要找到稅負增加的原因，這是關(guān)系到企業(yè)能否發(fā)展的重要因素。如果進項稅額明顯不足，就需要徹底查清未取得增值稅專用發(fā)票的成本費用，并且盡量在可控范圍內(nèi)取得這部分發(fā)票。

③企業(yè)在簽訂工程合同時要細化條款?！盃I改增”后，必須重新調(diào)整合同中的重要涉稅事項，比如價格標準、發(fā)票取得、工程款結(jié)算方式等等。如果是墊資合作，就要明確分包業(yè)務(wù)付款和發(fā)票開具的條件和時間。總之，施工企業(yè)要充分考慮進項稅缺失的后果，積極簽訂補償條款約定相關(guān)事宜。

④在采購專業(yè)化的業(yè)務(wù)模式下盡量與一般納稅人尋求合作。適時清理不具備開具增值稅發(fā)票資質(zhì)的材料供應(yīng)商和分包商，盡量提高可以抵扣的比例，降低實際納稅稅額。

⑤由勞動密集型向技術(shù)裝備密集型企業(yè)發(fā)展。企業(yè)采購的機械設(shè)備可以按正規(guī)流程抵扣增值稅進項稅額，這對改善企業(yè)機械管理水平大有裨益。先進機械設(shè)備能夠在一定程度上替代人工，這將有助于企業(yè)加快更新技術(shù)和設(shè)備，并進一步拓展運營規(guī)模。另外，使用更精準、更專業(yè)的機械設(shè)備，也能有效規(guī)避作業(yè)事故，為人員安全管理以及實現(xiàn)安全生產(chǎn)打下堅實的基礎(chǔ)。

⑥適時更新固定資產(chǎn)，促進產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級。推行“營改增”后，企業(yè)購進的固定資產(chǎn)所含增值稅額可以一次性抵扣，企業(yè)則有更多余量來采購更多高精尖技術(shù)設(shè)備，這對于促進企業(yè)技術(shù)更新和產(chǎn)業(yè)升級都非常有利。

3.3 對結(jié)算工作的影響的應(yīng)對措施

施工企業(yè)要盡量穩(wěn)定“營改增”后企業(yè)現(xiàn)金流的波動。企業(yè)可以與建設(shè)部分密切磋商，盡量壓低質(zhì)量保證金的扣除比例，在可控范圍內(nèi)將扣除時間適當(dāng)延后。已結(jié)算且無法及時收到的工程款，可要求建設(shè)單位盡快支付應(yīng)繳的增值稅稅款。如果企業(yè)資金短缺且進項稅額不足，可與供應(yīng)商協(xié)商盡量提前開票，及時抵扣。加強應(yīng)收款的收回，降低資金流出的壓力。

4 結(jié)語

施工企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅是一項十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到國家、地方政府和企業(yè)三方共同利益?！盃I改增”將給施工企業(yè)的成本管理、稅收管理、經(jīng)營管理以及結(jié)算工程等帶來重大的影響和挑戰(zhàn)。這項改革由于涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對，將其負面的影響降低到最小的范圍內(nèi)。使企業(yè)能夠充分享受到稅務(wù)改革的紅利，不斷提升市場競爭力。

參考文獻：

[1]《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，財稅【2016】36號.

篇2

一、 承接離岸服務(wù)外包對印度就業(yè)的主要影響

(一)印度通過承接離岸服務(wù)外包擴展了新的服務(wù)產(chǎn)業(yè)

服務(wù)外包可分為信息技術(shù)外包(ITO)、業(yè)務(wù)流程外包(BPO)和知識流程外包(KPO)三類, 這些業(yè)務(wù)都是隨著信息通訊技術(shù)進步及其推廣應(yīng)用而產(chǎn)生的新型服務(wù)業(yè)務(wù),近年來其業(yè)務(wù)范圍不斷拓寬,已從單純IT服務(wù)外包拓寬到呼叫中心、金融、財會、醫(yī)療、咨詢、售后服務(wù)和設(shè)計研發(fā)等各種服務(wù)流程,而且新型業(yè)務(wù)還在不斷涌現(xiàn)。近年來,印度外包服務(wù)企業(yè)通過積極承接發(fā)達國家離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù),使其業(yè)務(wù)類型日益多樣化,新型服務(wù)業(yè)態(tài)的不斷出現(xiàn)及其迅速發(fā)展使印度外包服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)范圍得以不斷擴展,從而有助于完善其外包服務(wù)業(yè)業(yè)務(wù)體系和吸納更多的勞動力就業(yè)。

(二)印度通過承接離岸服務(wù)外包創(chuàng)造了大量新增就業(yè)崗位

近年來,印度離岸外包服務(wù)業(yè)的迅猛發(fā)展在其國內(nèi)創(chuàng)造了大量高薪工作崗位,大量高校畢業(yè)生被印度離岸外包服務(wù)企業(yè)或在印度的跨國公司服務(wù)機構(gòu)雇用。印度外包服務(wù)業(yè)的直接就業(yè)人數(shù)近幾年來增長迅速(見圖1所示),其中離岸業(yè)務(wù)占行業(yè)總收入及總就業(yè)量的近70%。

印度IT-BPO產(chǎn)業(yè)包括IT服務(wù)業(yè)和基于IT技術(shù)的商務(wù)流程服務(wù)業(yè)(廣義BPO包含KPO)。印度的財政年度是從每年的4月1日至次年的3月31日。據(jù)NASSCOM統(tǒng)計,2009財年印度IT-BPO產(chǎn)業(yè)的總產(chǎn)值為717億美元,其中出口額達473億美元,該產(chǎn)業(yè)直接就業(yè)人數(shù)達223萬人,比上年增加近23萬人,而該產(chǎn)業(yè)所帶來的間接就業(yè)崗位多達800萬個,這些間接就業(yè)人員主要從事興建軟件科技園區(qū)、完善各種配套基礎(chǔ)設(shè)施、軟件園區(qū)日常管理和外包服務(wù)企業(yè)及其員工所需的后勤服務(wù)等工作。

(三)承接離岸服務(wù)外包有助于改善印度的就業(yè)結(jié)構(gòu)

由于印度IT-BPO產(chǎn)業(yè)近年來發(fā)展速度相對更快,其產(chǎn)值占印度GDP的比重逐年增加,從1998財年的1.2%到2010財年預(yù)計將達到6.1%,其出口占印度貨物和服務(wù)出口總額的比重由1998年的4%到2010財年將達到約26%。外包服務(wù)業(yè)已成為印度經(jīng)濟增長的一個非常重要的引擎,該產(chǎn)業(yè)具有技術(shù)密集度高、附加值大、資源消耗低、環(huán)境污染少和吸納就業(yè)能力強等特點,該產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展有效提升了印度的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)水平,增加了其高附加值服務(wù)出口,并有助于創(chuàng)造更多高質(zhì)量就業(yè)機會。據(jù)統(tǒng)計印度只有7%的就業(yè)人口就職于正規(guī)組織(指國營部門和有l(wèi)0個及以上雇員的私營企業(yè)),另外由于印度女性很少外出工作和男青年失業(yè)嚴重等原因,印度勞動參與率僅有44%。印度外包服務(wù)企業(yè)幾乎都是正規(guī)企業(yè),而且其工作性質(zhì)決定了其年輕雇員(尤其是女青年)所占比重較高,因此該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展能為印度青年提供更多正規(guī)組織就業(yè)機會、提高其就業(yè)質(zhì)量和勞動參與率,從而改善印度就業(yè)結(jié)構(gòu)。

二、印度積極承接離岸服務(wù)外包增加就業(yè)的主要經(jīng)驗

(一)政府為推動其外包服務(wù)業(yè)發(fā)展實施了多項支持計劃和政策

印度政府早在1984年就已認識到信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展?jié)摿薮?因此選擇了以軟件業(yè)為重點的服務(wù)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向,這不僅使印度繞過了限制其制造業(yè)發(fā)展的儲蓄率低、投資率低和基礎(chǔ)設(shè)施條件差等不利因素,而且使印度高學(xué)歷勞動力多、信息技術(shù)專長和英語應(yīng)用能力強等三大優(yōu)勢得以充分發(fā)揮。為改善信息通訊基礎(chǔ)設(shè)施條件,印度政府先后制定和實施了印度軟件科技園計劃和電信港建設(shè)計劃,從1990年開始,印度在班加羅爾等地陸續(xù)建立了30多個國家級軟件科技園區(qū),印度中央政府和各軟件園區(qū)所在地政府都為園區(qū)建設(shè)提供了大量補貼,并在各園區(qū)內(nèi)建設(shè)包括衛(wèi)星通訊地面站、高速寬帶網(wǎng)絡(luò)、數(shù)字交換與傳輸設(shè)備等組成的現(xiàn)代化信息通訊系統(tǒng),在很大程度上改善了這些地區(qū)的通訊設(shè)施條件,為當(dāng)?shù)赝獍?wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了有利條件。另外,隨著印度電信市場規(guī)模擴大和有效競爭機制的確立,印度電信服務(wù)的價格水平不斷降低,這對離岸外包服務(wù)業(yè)發(fā)展也非常有利。長期以來,印度外包服務(wù)企業(yè)大多集聚在大城市發(fā)展,使這些城市技術(shù)人才日益短缺、工資等成本不斷上漲,因此,印度政府開始積極引導(dǎo)和扶持中小城市發(fā)展外包服務(wù)業(yè)。

為促進軟件及相關(guān)服務(wù)出口和吸引更多外資,印度電子部、軟件發(fā)展促進局等有關(guān)政府部門緊密合作陸續(xù)制訂和實施了一系列優(yōu)惠政策:對符合條件的軟件服務(wù)企業(yè)免征所得稅,對其產(chǎn)品研發(fā)所需進口的軟、硬件產(chǎn)品免征關(guān)稅,對軟件及其服務(wù)出口免稅,吸引境外企業(yè)對其離岸外包服務(wù)業(yè)進行投資并允許設(shè)立外商獨資企業(yè);為其離岸外包服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的金融環(huán)境,除鼓勵境外風(fēng)險投資進入之外,還在主要政策性金融機構(gòu)出資設(shè)立了專項風(fēng)險投資基金,設(shè)置“孵化中心”為外包服務(wù)企業(yè)提供資金扶持;為了推動其國內(nèi)的信息化進程,首先在各級政府部門制定和執(zhí)行電子政府計劃,推廣信息技術(shù)使用,并將政府信息化建設(shè)及其維護等工作外包,以此帶動其國內(nèi)企業(yè)和組織進行服務(wù)外包。

(二)重視綜合利用高校、培訓(xùn)機構(gòu)和企業(yè)三方力量培養(yǎng)人才

印度擁有的大量高素質(zhì)技術(shù)人才是其外包服務(wù)業(yè)得以成功發(fā)展的核心要素。自印度獨立以來,其政府不斷加大教育投入,普通高校是其教育投入的重點,但最近幾年來,隨著印度離岸外包服務(wù)業(yè)的迅猛發(fā)展,其國內(nèi)符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展所需的技術(shù)人才日趨緊缺,印度政府為此在國內(nèi)各邦都新建了信息技術(shù)學(xué)院、并努力提高全國各高等院校的辦學(xué)能力和招生規(guī)模。為培養(yǎng)更多應(yīng)用型技術(shù)人才,印度政府近幾年來越來越重視發(fā)展職業(yè)技術(shù)教育和培訓(xùn),并明顯加大了政府資金投入力度,引導(dǎo)有關(guān)培訓(xùn)機構(gòu)針對市場需求進行培訓(xùn)課程研發(fā)、課程內(nèi)容更新和培訓(xùn)技能的市場需求預(yù)測,從而有效提高了受訓(xùn)人數(shù)及培訓(xùn)質(zhì)量。另外,印度教育系統(tǒng)非常重視培養(yǎng)學(xué)生具備企業(yè)家應(yīng)有的才能和職業(yè)能力,使其畢業(yè)后有信心創(chuàng)建企業(yè),并擁有經(jīng)營好企業(yè)的能力。印度還特別注重對學(xué)生工作態(tài)度和合作溝通能力等非技術(shù)能力的培養(yǎng)。

近年來,印度中央及各邦政府在培養(yǎng)IT人才方面主要制訂執(zhí)行了以下具體政策:第一,除繼續(xù)扶持和加強公立綜合性大學(xué)和重點理工學(xué)院在信息技術(shù)及軟件高級人才培養(yǎng)方面的傳統(tǒng)優(yōu)勢之外,還在各地新建了多所信息技術(shù)學(xué)院,并在中小學(xué)和技術(shù)學(xué)院開設(shè)不同層次的信息技術(shù)課程,培養(yǎng)各層次的IT人才,以滿足印度外包服務(wù)業(yè)發(fā)展需要。第二,允許私人資本和外資從事IT等專業(yè)技術(shù)教育培訓(xùn),并由各級政府財政向培訓(xùn)機構(gòu)提供補貼,對培訓(xùn)效果和帶動就業(yè)情況較好的培訓(xùn)企業(yè)給予更多補貼和獎勵,這有助于使各培訓(xùn)機構(gòu)間形成良性競爭機制,使其爭相聘請具有豐富實踐經(jīng)驗的企業(yè)家和工程師講學(xué)并輔以現(xiàn)場實習(xí),不斷提高技術(shù)人才解決實際問題的能力。第三,印度政府允許其高校根據(jù)企業(yè)實際人才需求而自設(shè)專業(yè)、隨時調(diào)整課程體系和內(nèi)容,鼓勵高校與有關(guān)培訓(xùn)機構(gòu)和企業(yè)聯(lián)合培養(yǎng)人才,這樣可使學(xué)生在畢業(yè)前充分了解和掌握企業(yè)的實際業(yè)務(wù)流程情況,從而實現(xiàn)學(xué)校、培訓(xùn)機構(gòu)和企業(yè)三方在人才培養(yǎng)及其供需方面的良性互動。印度政府近年來還在稅收、工資待遇、生活環(huán)境等方面制訂了非常誘人的人才政策以抑制國內(nèi)人才外流和吸引更多海外印度科技人才回國工作或創(chuàng)業(yè)。

(三)印度支持其外包服務(wù)商加強海外投資和并購以擴大規(guī)模

鑒于外包服務(wù)企業(yè)發(fā)展過程中存在規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng),印度政府非常支持其外包服務(wù)企業(yè)通過積極進行海外投資和并購不斷擴大經(jīng)營規(guī)模,政府有關(guān)部門經(jīng)常借各種機會向國際社會宣傳和推介其外包服務(wù)業(yè),提高其服務(wù)業(yè)的國際影響力,幫助有關(guān)企業(yè)獲得更有利的外部投資和發(fā)展環(huán)境,這有利于其服務(wù)企業(yè)承接到更多離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù),并使企業(yè)規(guī)模日益增大。目前,印度很多服務(wù)商的規(guī)模均已超過1萬人,其中TCS和Infosys等幾家企業(yè)的雇員數(shù)已超過10萬人,年出口額均達數(shù)十億美元,它們已實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟并降低了運營成本,其信譽度和抗風(fēng)險能力也得到了明顯提高,已基本具備了同發(fā)達國家跨國公司競爭全球市場的實力。印度軟件外包服務(wù)企業(yè)的技術(shù)和管理水平先進,其達到國際公認的美國卡內(nèi)基梅隆大學(xué)軟件工程研究所軟件能力成熟度模型CMM五級的軟件企業(yè)數(shù)量占全球總數(shù)一半以上,因而其外包服務(wù)質(zhì)量深受信賴。印度大型外包服務(wù)企業(yè)國際化水平高,待遇優(yōu)厚,且樂于為其員工培訓(xùn)進行投資,因而對人才有很強的吸引力,并已吸納和培養(yǎng)了大量外包服務(wù)人才。

三、對中國的啟示及對策建議

印度近年來通過積極承接離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)明顯帶動了其就業(yè)增長,這對外包服務(wù)業(yè)尚處在初期發(fā)展階段、就業(yè)形勢嚴峻的中國而言,具有較大借鑒意義。近幾年來,為促進我國外包服務(wù)業(yè)發(fā)展,有關(guān)政府部門先后出臺了一系列支持政策,今后除應(yīng)進一步完善有關(guān)優(yōu)惠政策之外,還應(yīng)特別注意做好以下幾方面工作:

(一)應(yīng)加大教育資金投入力度、提高勞動力綜合素質(zhì)

外包服務(wù)業(yè)發(fā)展需要大量高素質(zhì)人才,我國的相關(guān)人才培養(yǎng)、儲備和使用情況將在很大程度上決定我國外包服務(wù)業(yè)未來發(fā)展的規(guī)模和層次。我國政府教育投入占GDP的比重長期低于世界平均水平,我國原計劃2000年使該比重達到4%,但至今僅達到3%。而印度政府在財政赤字嚴重的情況下教育投入占GDP比重仍達4%左右,而且印度總理曼莫漢?辛格已明確提出幾年內(nèi)要把該比重提升到6%。要切實提高我國勞動力綜合素質(zhì)水平就必須盡力提高政府教育投入占GDP的比重,不斷改善辦學(xué)條件、提高教師工作積極性,進而提高教學(xué)質(zhì)量和科研水平。我國勞動力綜合素質(zhì)的提高不僅能增強其自身的就業(yè)能力,而且會提高我國外包服務(wù)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的國際競爭力。

(二)應(yīng)大力支持中西部城市發(fā)展外包服務(wù)業(yè)以促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展

近年來,區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展不平衡嚴重制約了我國經(jīng)濟發(fā)展,同時也使大部分高校畢業(yè)生都集中在經(jīng)濟發(fā)達的東部沿海城市求職,這顯然不利于改善就業(yè)形勢,大力扶持中西部城市發(fā)展外包服務(wù)業(yè)將有助于縮小區(qū)域間的經(jīng)濟發(fā)展水平差距,并能增加工作崗位,緩解就業(yè)壓力。外包服務(wù)企業(yè)主要是靠信息通訊網(wǎng)絡(luò)向服務(wù)發(fā)包企業(yè)提供其所需的服務(wù),這些服務(wù)很多都是無形的,可借助微機和信息網(wǎng)絡(luò)進行數(shù)字化處理、存儲和傳輸,幾乎沒有運輸成本,因而該產(chǎn)業(yè)發(fā)展對公路、鐵路、海港和機場等基礎(chǔ)設(shè)施的依賴性明顯弱于制造業(yè)和商貿(mào)、物流等傳統(tǒng)服務(wù)業(yè),只要中西部城市有一定數(shù)量的院校和技術(shù)人才,并有可靠的信息通訊設(shè)施及服務(wù),就具備了發(fā)展該產(chǎn)業(yè)的條件。我國應(yīng)充分發(fā)揮市場和政府兩方面作用來促進區(qū)域經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展,由于市場競爭通常不利于經(jīng)濟落后地區(qū),因此政府應(yīng)通過優(yōu)惠財稅政策增強其競爭力,縮小區(qū)域經(jīng)濟差距、促進經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展,進而創(chuàng)造更多就業(yè)崗位。但我國迄今批準的21個服務(wù)外包基地城市中有12個是東部沿海經(jīng)濟發(fā)達城市,而廣大中西部地區(qū)卻一共只有9個城市入選,這一布局不夠合理。實際上,政府應(yīng)對中西部城市發(fā)展外包服務(wù)業(yè)給予更優(yōu)惠的財稅、資金和人才支持政策以吸引更多企業(yè)和人才進駐,這有助于其外包服務(wù)業(yè)發(fā)展和積聚,進而提高當(dāng)?shù)亟?jīng)濟技術(shù)發(fā)展水平,逐漸縮小與東部地區(qū)的差距。

(三)應(yīng)加強高校、培訓(xùn)機構(gòu)和企業(yè)在人才培養(yǎng)方面的合作

目前,我國每年高校畢業(yè)生數(shù)量雖多,但能較好地滿足外包服務(wù)企業(yè)需要的人才數(shù)量卻相對不足,我們今后需綜合利用學(xué)歷教育、社會培訓(xùn)和海外引進人才等多種渠道,盡力滿足外包服務(wù)業(yè)發(fā)展所需的各層次人才的需求。鑒于本科四年級學(xué)生校內(nèi)課程很少,今后可鼓勵用人單位根據(jù)其對人才知識和技能的實際需求情況,設(shè)置培訓(xùn)課程計劃,然后委托培訓(xùn)機構(gòu)進校招生并按其要求提供定制化培訓(xùn),然后由企業(yè)從接受培訓(xùn)的學(xué)生中擇優(yōu)錄用;也可采取由有關(guān)企業(yè)與高校聯(lián)合辦學(xué)培養(yǎng)的模式,定向招收和培養(yǎng)企業(yè)所需的人才。

篇3

首先從定義來看：增值稅與營業(yè)稅是兩個獨立而不能交叉的稅種，即所說的：交增值稅時不交營業(yè)稅，交營業(yè)稅時不交增值稅。同時，增值稅屬于國稅征收管理范圍，是中央地方共享稅，中央分享75%，地方分享25%，而房地產(chǎn)行業(yè)的營業(yè)稅屬于地方稅。

其次，從計稅依據(jù)不同來看：營業(yè)稅是價內(nèi)稅， 它的繳納原則是“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率。納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。也就是說，營業(yè)稅是以全部營業(yè)額為征收基數(shù)的，不存在“扣除”上一環(huán)節(jié)費用的問題。而增值稅是價外稅，所以在計算增值稅時應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應(yīng)當(dāng)為不含增值稅的收入。

二、房地產(chǎn)企業(yè)所面臨的五大挑戰(zhàn)

1.在政策過渡階段可能遇到的問題

2012年1月1日起，從上海開始試行“營改增”，到2016年開始全國更多行業(yè)開始實施“營改增”，特別是建筑業(yè)與房地產(chǎn)行業(yè)的稅制改革的開展，給這兩大行業(yè)的財務(wù)人員及其配套人員帶來了極大的挑戰(zhàn)。目前佛山地區(qū)的國家稅務(wù)局，規(guī)定在2016年5月1日正式推行房地產(chǎn)行業(yè)的“營改增”，在目前的過渡階段因為存在著進銷稅票的獲取及抵扣時間問題，國家稅務(wù)局為了避免之前開發(fā)的一些房地產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)過重的稅負，現(xiàn)推行了一些過渡性政策。政策的內(nèi)容包括在2016年4月30日之前取得建筑許可證的企業(yè)，可以選擇簡易計稅，即企業(yè)還是按照銷售收入的5%來繳納增值稅，但是不能做任何抵扣。2016年5月1日后取得建筑許可證的房地產(chǎn)企業(yè)必須執(zhí)行新的稅收政策，即按11%繳納增值稅，但是所開發(fā)土地對應(yīng)的土地成本是可以在銷售額中進行抵扣的?！盃I改增”之后，因為增值稅屬于價外稅，所以需要財務(wù)人員在計算稅負時要進行轉(zhuǎn)換。首先財稅人員要將含稅價折算成不含稅的價格，然后乘上稅率算出實際應(yīng)繳納的銷項稅額，另一方面進項稅額的抵扣環(huán)節(jié)也要注意很多事項。比如對進項稅票合法性，有效性的審核以及對應(yīng)可抵扣稅額的計算。這些都對財務(wù)人員稅務(wù)方面的業(yè)務(wù)能力有比較大的要求。

2.建筑企業(yè)實際稅負增加，并最終轉(zhuǎn)移給開發(fā)商。

假設(shè)建筑企業(yè)的工程毛利率10%，工程結(jié)算成本中，原材料約占55%，人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占比不超過10%，如果全年的收入10000萬元，成本9000萬元（營業(yè)收入和成本均含增值稅），在“營改增”前，應(yīng)繳納營業(yè)稅為300萬元（10000×3%）。“營改增”后，因為人工成本往往不能抵扣進項稅額，在原材料等進項稅額抵扣后，根據(jù)相關(guān)稅率計算得出，銷項稅額為991萬元{10000/（1+11%）*11%}，假設(shè)全部原材料和機械使用費都可以取得相應(yīng)的進項稅票（小規(guī)模納稅人為3%，一般納稅人為17%），若供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，其開出的可抵扣的增值稅票可抵扣金額為：10000*60%/（1+3%）*3%=174.76萬元，若供應(yīng)商為一般納稅人，則其開出的增值稅票可抵扣金額為：10000*60%/（1+17%）*17%=871.79萬元。可見，建筑公司與小規(guī)模納稅人合作和與一般納稅人合作，所取得的可抵扣的進項稅票金額相差甚遠。實際情況是，在建筑行業(yè)由于層層分包，需要的原材料種類較多，供應(yīng)商參差不齊，企業(yè)難以取得所有進項的增值稅發(fā)票。再加上人工成本高卻不在抵扣之列，所以建筑公司的稅負有可能會上升，為了確保企業(yè)自身的利潤，建筑公司肯定會將上升的稅負轉(zhuǎn)嫁到房地產(chǎn)企業(yè)。

3.增值稅進項稅票獲取有難度

材料、勞務(wù)費等無法獲得增值稅發(fā)票或發(fā)票抵扣有限，增加抵扣增值稅的重點是要能取得“上家”的進項增值稅票，但現(xiàn)實操作中很多問題根本無法解決

由于營業(yè)稅是不用考慮購進貨物發(fā)票的抵扣的，房地產(chǎn)企業(yè)原先對購進貨物的票據(jù)管理也相應(yīng)地存在著一定的松懈，但現(xiàn)在“營改增”之后，但是增值稅抵扣卻對增值稅發(fā)票有著嚴格的要求。這就要求房地產(chǎn)企業(yè)會縮小材料供應(yīng)單位的選擇范圍，只能在可以提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商中選擇，這樣有可能會增加采購成本。另一方面，有些建筑工程人工費是無法提供增值稅進項稅票的，那這一部分的成本也就不能作為進項部分來抵扣。如果將勞務(wù)這一部門轉(zhuǎn)包給勞務(wù)企業(yè)，但是農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費，也提供不了增值稅發(fā)票，這樣勢必會增加勞務(wù)公司的人工費。所以，房地產(chǎn)企業(yè)雖然是可以從勞務(wù)公司取得增值稅進銷稅票抵扣發(fā)票，但是這樣產(chǎn)生的勞務(wù)費也會超出之前的人工費。

4.聯(lián)營合作項目風(fēng)險加大。

現(xiàn)在房地產(chǎn)企業(yè)還存在一種聯(lián)營合作項目的情況，但是聯(lián)營合作方會存在自然人，他們沒有健全的會計核算理念，對于工程成本核算也是形同虛設(shè)，很多預(yù)算做了，但是沒有人去監(jiān)督執(zhí)行，而且在材料采購、分包工程以及機械設(shè)備的使用或租賃這些方面都沒有取得發(fā)票的習(xí)慣?，F(xiàn)在“營改增”了之后，如果聯(lián)營合作項目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么當(dāng)企業(yè)在可以銷售，并取得銷售收入的時候，就需要按銷售額/（1+11%）折算成應(yīng)納稅額后，再乘以11%的稅率來繳納增值稅額。這樣計算下來，增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實際稅負有可能達到6%～11%，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率。

5.增值稅專用發(fā)票認證抵扣存在難度

即使可以取得增值稅進項發(fā)票，但在稅法規(guī)定時間180天內(nèi)完成認證工作也存在很大的難度。在企業(yè)可以取得“上家”的進項稅票的情況下，因為增值稅進項發(fā)票的流程需要經(jīng)歷采購部門、施工部門、財務(wù)部門、公司管理層的層層審核，要在現(xiàn)行制度規(guī)定的180天內(nèi)完成增值稅進項發(fā)票的認證工作，這就要求房地產(chǎn)企業(yè)在發(fā)票報銷的流程上進行相應(yīng)的流程或制度的調(diào)整，以便給財務(wù)人員留有充分的時間去完成發(fā)票的認證工作。

三、“營改增”可能對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)帶來的影響

1.對于房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)管理以及會計處理帶來的影響。

因為涉及進項稅票抵扣的問題，所以對房地產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)人員的專業(yè)性要求就更加嚴格了。首先，在過渡期，要區(qū)分好企業(yè)是應(yīng)該選擇簡易計稅還是一般計稅。如果選擇的是一般計稅，要在產(chǎn)生銷售收入的時候?qū)?yīng)的上繳政府部門的土地價款扣除，再換算不含稅的銷售額，進行銷項稅額的計算。另外，財務(wù)人員需要在進項稅票開出后的180天內(nèi)完成認證期工作。這不僅要求企業(yè)的財務(wù)人員提高自身的專業(yè)水平，也需要包括采購、后勤等一系列會接觸到進項稅發(fā)票的部門，要積極配合工作，不要因為個人工作安排或其他人為原因，使得手上的增值稅進項稅票在本門滯留時間過久，占用了財務(wù)人員發(fā)票認證的時間。因為如果進項稅發(fā)票超過180天認證期后，企業(yè)財務(wù)人員需要填寫大量的申請表格以及解釋說明，遞交給國稅，否則就會導(dǎo)致過期的進項稅票無法進項抵扣。

2.對于房地產(chǎn)企業(yè)稅收負擔(dān)與經(jīng)營成本的影響。

房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本多涉及到建筑材料采購，機械設(shè)備的租賃以及勞務(wù)人員的薪酬等幾方面，“營改增”之后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要從這三大塊來獲得增值稅進項稅票。但是因為建筑材料有一部分是由那些無法提供正規(guī)發(fā)票的自然人提供，比如泥沙，碎石等，現(xiàn)在如果需要獲得進項稅票，就需要考慮有開票資格的正規(guī)公司進行原材料的采購，這無疑對企業(yè)的原材料采購的篩選方面提出了更高的要求，需要在審核供應(yīng)商價格合理性的同時，還要注意供應(yīng)商提供進項稅票的能力。這些要求提高了對企業(yè)的采購人員的要求。

篇4

關(guān)鍵詞： 基金；手續(xù)費；核算；問題

截至2007年底，我國國內(nèi)基金管理公司已經(jīng)發(fā)展至59家，發(fā)行基金369只，基金資產(chǎn)規(guī)模達到了3.28萬億元，基金管理費收入在280億元左右，基金持股占A股市場流通市值比例達到30%左右，基金持有人總戶數(shù)5 694萬戶，基金業(yè)對國民經(jīng)濟的影響正日益擴大。伴隨著基金行業(yè)的快速發(fā)展，其相關(guān)的會計政策、財稅政策出現(xiàn)一定的滯后性，由于缺少統(tǒng)一的規(guī)范，使得各基金公司按照各自的理解進行處理，從而導(dǎo)致各基金公司所提供的會計信息可比性不強，稅收流失嚴重，不利于市場秩序的規(guī)范管理。其中，基金銷售手續(xù)費的核算問題就是比較突出的問題之一。據(jù)測算2004年各基金公司新發(fā)基金銷售手續(xù)費收入近10億元，而存量基金申購、贖回時發(fā)生的手續(xù)費金額更大，

一、基金公司銷售手續(xù)費的會計問題

基金銷售手續(xù)費是指交易時由代銷機構(gòu)向投資人收取，由投資人直接承擔(dān)，歸代銷機構(gòu)和基金管理人所有，主要包括基金交易時發(fā)生的認購費、申購費及贖回費。在基金銷售過程中，一方面基金公司為向客戶提供服務(wù)收取手續(xù)費，某些情況下，還會根據(jù)《證券投資基金銷售管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，對特定基金投資人減免銷售手續(xù)費；另一方面，由于基金公司難以廣泛設(shè)立自己的銷售網(wǎng)絡(luò)，絕大部分基金銷售委托銀行、券商或?qū)I(yè)基金銷售公司等代銷機構(gòu)進行。因此，基金公司不僅要向代銷機構(gòu)支付基金交易時直接向投資人收取的手續(xù)費，還要將基金管理費收入與代銷機構(gòu)進行分成，作為代銷機構(gòu)獲得的尾隨傭金?；趯痄N售環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程的分析，發(fā)現(xiàn)基金銷售手續(xù)費核算的主要會計問題有：

（一）銷售手續(xù)費收入的確認問題

基金公司一方面向客戶收取交易手續(xù)費，另一方面需要向代銷機構(gòu)支付手續(xù)費?；鸸驹诖_認銷售手續(xù)費收入時，是按照收取的手續(xù)費收入扣減支付的手續(xù)費確認收入，還是按照收取手續(xù)費的全額確認收入。不同的會計處理不僅影響會計信息的可比性，還可能扭曲經(jīng)營業(yè)績，甚至嚴重影響稅收征管。

（二）銷售手續(xù)費減免的會計處理問題

對特定基金投資人減免手續(xù)費有兩種方式：一是直接減免；二是先收后返。對于直接減免手續(xù)費的處理方式，相當(dāng)于商業(yè)折扣，不影響其入賬金額的確定。對于先收后返手續(xù)費的處理方式可以有兩種方式：一是按實際收到金額確認收入，返還時作費用處理；另一是按銷售折扣處理，直接沖減收入。顯然不同的會計處理方法影響企業(yè)業(yè)績的評價、影響稅收的征納。

（三）尾隨傭金的會計處理問題

尾隨傭金是指基金公司將基金管理費收入分成給代銷機構(gòu)的部分。對這部分費用的管理，因現(xiàn)實中缺少對基金公司與代銷機構(gòu)之間統(tǒng)一的要求和規(guī)范，所以，在會計處理上存在很大的隨意性。

二、基金公司銷售手續(xù)費的會計處理

（一）銷售手續(xù)費收入的確認

1. 會計處理方法

從理論上講，基金銷售手續(xù)費有兩種會計處理方法：凈額法和總額法。

（1）凈額法。即基金公司將對客戶收取的手續(xù)費收入總額，減去屬于代銷機構(gòu)應(yīng)收取的費用部分（對代銷機構(gòu)應(yīng)得部分作代收代付處理），剩余部分記入基金公司收入。

基金公司收入 = 客戶的手續(xù)費收入總額-代銷機構(gòu)的費用

這種方法的理論依據(jù)是本著實質(zhì)重于形式的原則，更好地反映經(jīng)濟交易的實質(zhì)。銷售手續(xù)費實質(zhì)上是基金管理人、代銷機構(gòu)、投資者存在著三方的法律關(guān)系，在代銷方式中，手續(xù)費收入是由代銷機構(gòu)和基金管理人共同所有并分享，而不是基金管理人先收后返（代銷機構(gòu)）的過程?；鸸局Ц妒掷m(xù)費資金給代銷機構(gòu)，只是因為有清算便利而進行的代收代付，不應(yīng)列為基金公司成本。另外，在很多情況下，基金公司只是得到了一個打包的資金，客戶資料根本無從拿到，客戶還是代銷機構(gòu)的客戶。可見代銷機構(gòu)是和基金公司平等地服務(wù)客戶，一方抓客戶資源，一方管理資金，各司其職，是“合作伙伴”關(guān)系，而不僅僅是“”關(guān)系，在這種情況下，更應(yīng)根據(jù)各自份額分別確認收入。

采用這種方法在實務(wù)操作中存在的問題是代銷機構(gòu)難以提供正規(guī)發(fā)票，使得基金公司費用確認出現(xiàn)隨意性，難以進行監(jiān)督，造成偷稅漏稅。

（2）總額法。即基金公司將收取的手續(xù)費總額確認為收入，將支付給代銷機構(gòu)的部分作為費用核算。

基金公司手續(xù)費收入 = 客戶的手續(xù)費收入總額

這種方法的理論依據(jù)是《財務(wù)報告條例》?！敦攧?wù)報告條例》規(guī)定：財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用不能相互抵消。

這種方法的現(xiàn)實依據(jù)是基金公司取得的手續(xù)費收入作為基金管理人向投資者收取的費用，應(yīng)該全額記入管理人的收入。代銷機構(gòu)是人角色，其分成部分是管理人的成本。在稅收上由于營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅，無論基金公司還是代銷機構(gòu)均應(yīng)繳納營業(yè)稅不存在重復(fù)征稅問題。

2. 收費模式

開放式基金的收費模式，主要有前端收費模式和后端收費模式。前端收費模式是指在認（申）購基金份額時就支付認（申）購費用的付費模式。后端收費模式是指在認（申）購基金份額時暫不收費，在贖回基金時才支付認（申）購費用的收費模式，認（申）購費率隨持有基金年限的增加而降低，直至為零?；鸷蠖耸召M時，在申購協(xié)議中應(yīng)明確規(guī)定持有年限內(nèi)各年份贖回的申購費率，一般申購費率隨持有年份增加而遞減直至為零。

后端申購費的計算基數(shù)為本次要贖回的基金份額在當(dāng)初購買時所需的申購金額，后端申購費用的具體計算公式為：后端申購費用 = 贖回份額×申購日基金份額凈值×對應(yīng)的后端申購費率。如果投資者持有期滿以后贖回，那么投資者將不在支付后端認購費，基金管理公司先行墊付的發(fā)行費用將全部由基金管理公司全部負擔(dān)。

前端收費模式是先收費后管理，后端收費模式是先管理后收費。后端收費下，投資者可先觀察投資成果再付費，且費率隨著基金持有期的增加而逐漸降低，更易于被投資者接受，可以起到鼓勵投資者長期持有基金的作用，也有利于促進基金的銷售。對于投資者而言，前端和后端收費模式的交易費用收取方式，投資者購買基金的本身并無不同，因而選擇不同收費模式購買的基金所享有的權(quán)益是相同的。一般而言，發(fā)行時的代銷協(xié)議中會明確基金管理公司應(yīng)向委托銷售渠道支付相應(yīng)的費用，銷售費用的結(jié)算根據(jù)基金管理公司單獨設(shè)立的注冊登記中心（以下簡稱“TA”）清算，支付的具體金額則按照基金管理公司和各個銷售渠道簽訂的銷售協(xié)議來支付。例如在基金認購期間，支付給代銷機構(gòu)的費用，按照通過該銷售渠道購買基金的投資者所支付的認購金額的一定比例支付給代銷機構(gòu)。但是，投資者采用后端收費模式時，基金管理公司在認（申）購基金時沒有向投資者收取手續(xù)費用，而代銷協(xié)議所規(guī)定發(fā)行費用只能由基金管理公司先行墊付。所以，不同收費模式下會計處理不同。

3. 不同收費模式下的會計處理

篇5

（一）農(nóng)村小額信貸保險協(xié)調(diào)性發(fā)展的理論基礎(chǔ)T.W舒爾茨認為，人的經(jīng)濟價值的提高產(chǎn)生了對制度的新需求，一些政治和法律制度就是用來滿足這些需求的。C.K.普雷哈拉德關(guān)于“金字塔底部”的財富論述，則為保險公司作為小額信貸保險的提供方介入低收入群體保險市場，提供了重要的理論基礎(chǔ)。并且，保險作為轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險的一種財務(wù)安排，按照著名的貝努利原理，富裕人群和風(fēng)險愛好者的重合，決定了小額信貸保險客戶不能只定位于富人；而低收入農(nóng)戶和風(fēng)險厭惡者的重合，則決定了其對小額信貸保險的龐大需求。同時，小額信貸保險也是期權(quán)理論的一種運用，通過利用“小額保險”這一制度安排對“小額貸款”面臨的風(fēng)險進行“套期保值”，促使信貸機構(gòu)貸款條件的放寬以及農(nóng)民信貸風(fēng)險的降低，進而形成二者的有效對接。在我國，農(nóng)戶人數(shù)眾多且收入較低，這就需要不斷將小額信貸保險的“潛在需求”轉(zhuǎn)化為“現(xiàn)實有效需求”。

（二）農(nóng)村小額信貸保險協(xié)調(diào)性發(fā)展的現(xiàn)狀我國農(nóng)村長期處于嚴重的金融抑制之中，金融供給主體被邊緣化。大型金融機構(gòu)撤離農(nóng)村領(lǐng)域；地方法人銀行、郵儲等金融機構(gòu)則“存多貸少”，占領(lǐng)著農(nóng)村金融的中高端市場，扮演“抽水機”的角色。農(nóng)戶主要依靠非正規(guī)甚至非法的民間借貸，利息成本使農(nóng)戶無法接受，而具有一定規(guī)模和實力的經(jīng)濟主體同時具備直接和間接融資的優(yōu)先權(quán)。農(nóng)村金融服務(wù)不足的現(xiàn)實及特殊性的主要根源在于，信貸風(fēng)險和損失無法得到有效分散和補償。不少農(nóng)戶剛剛脫貧或身處貧困的邊緣，往往被排斥在傳統(tǒng)的商業(yè)保險和社會保障體系之外，由于缺乏抵御風(fēng)險的手段，很容易再次淪為赤貧者，急需保障機制。但現(xiàn)實卻是，傳統(tǒng)的商業(yè)保險主要是針對社會上的中上收入階層，社會保險則主要是針對從事穩(wěn)定職業(yè)、有固定收入的社會“中間群體”，而社會救助主要針對幾乎無法維持生活的失業(yè)、傷殘、赤貧群體，因此不少農(nóng)戶對保障保險的潛在需求在現(xiàn)行制度框架下無法完全獲得滿足。實踐中，農(nóng)戶小額信貸通常采取信用貸款和聯(lián)保貸款兩種形式。就小額信用貸款而言，農(nóng)戶的資信評定主要依賴于村黨支部或村委會，一定程度上解決了信息不對稱和道德風(fēng)險，但由于沒有第二還款來源，仍存在較大的不確定性。并且，農(nóng)村信用體系建設(shè)滯后，信用意識薄弱，甚至沒有區(qū)別小額信貸與財政扶貧資金，不愿還貸，加之小額信貸分散，執(zhí)法成本高，難以給予有效的法律約束，道德風(fēng)險時常發(fā)生。而組建聯(lián)保貸款模式，由于條件過于苛刻，且貸款客戶的同質(zhì)性、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的弱質(zhì)性，加之農(nóng)戶經(jīng)濟收入有限，導(dǎo)致小額信貸供給的不足，對農(nóng)村小額信貸的可持續(xù)發(fā)展構(gòu)成了嚴重的威脅。

農(nóng)村小額信貸保險協(xié)調(diào)發(fā)展是實現(xiàn)“三贏”格局之舉

小額信貸保險發(fā)揮了抵押品替代功能，彌補了低收入者的抵押不足，帶來了顯性的信用增值。將其引入農(nóng)村信貸鏈條，可以解決農(nóng)戶找擔(dān)保難的問題，增強了小額信貸機構(gòu)對農(nóng)戶的偏好，推動了農(nóng)村信貸資源配置的“帕累托改進”。就農(nóng)戶而言，小額信貸可以讓其脫貧，但并未降低其面對的風(fēng)險；而以信貸保險為核心的小額信貸與小額保險協(xié)同合作，則可使其在保險和信貸兩方面獲益：其一，小額信貸保險轉(zhuǎn)移了農(nóng)戶因意外導(dǎo)致沒有能力如期還貸的風(fēng)險，為其按時還貸提供了保障，有效減輕了被保險人家庭的還款壓力，也極大降低了意外致貧的可能性；其二，降低了小額信貸機構(gòu)風(fēng)險，可促使其加大放貸力度，縮小貸款利率的上浮幅度，從而切實減輕農(nóng)戶貸款的成本。就小額信貸機構(gòu)而言，小額信貸保險為其設(shè)立了第二道風(fēng)險防護網(wǎng)，以保額作為抵押，解決因農(nóng)戶意外身故、傷殘后或自然災(zāi)害帶來的無力償還貸款時獲得及時充分的給付，提高了貸款的安全系數(shù)，改觀了“惜貸”問題，避免了“使命漂移”現(xiàn)象；同時，也拓展了貸款業(yè)務(wù)的深度和廣度，有助于促進信貸資金供給端的多樣化，使其在解決銀行貸款集中度問題的同時，獲取了手續(xù)費，擴大了中間業(yè)務(wù)，有效地提升了經(jīng)營效益和質(zhì)量。就保險公司而言，面對著日趨激烈的市場競爭，急需探索新的銷售渠道，積累新的客戶資源，謀求新的業(yè)務(wù)增長點。農(nóng)村保險市場薄弱，但潛力巨大，蘊藏著巨大商機。小額信貸保險為保險公司和農(nóng)戶的長遠合作提供了空間：針對供求矛盾，通過以全新的視角審視低端保險市場的現(xiàn)實風(fēng)險需求和未來需求潛力，突破了傳統(tǒng)保險供給的“不可?！闭系K，并結(jié)合多種措施，嘗試解決了“可保性”擴展約束。保險公司可借助小額信貸保險平臺，打入農(nóng)村保險新市場，合作開展保險業(yè)務(wù)，不但可降低開拓成本、交易成本，還可擴大保險服務(wù)領(lǐng)域，增加保費收入。小額信貸保險理應(yīng)受到各方的歡迎。然而，目前我國農(nóng)村1.2億農(nóng)戶有貸款需求，每年的資金缺口高達1萬億元，而大部分農(nóng)戶卻不能取得信貸，與之匹配的農(nóng)村小額保險的覆蓋率尚不足30%。緣何小額信貸保險與小額信貸未能同步協(xié)調(diào)發(fā)展，癥結(jié)何在？

制約農(nóng)村小額信貸保險協(xié)調(diào)發(fā)展的內(nèi)在原因

（一）農(nóng)戶保險意識淡薄，信貸員專業(yè)保險知識缺乏一是長期以來，農(nóng)戶習(xí)慣將風(fēng)險自留，靠自己、靠親友來應(yīng)對風(fēng)險的傳統(tǒng)觀念根深蒂固；二是由于疏于宣傳指導(dǎo)，農(nóng)戶對小額信貸保險知之甚少；三是經(jīng)濟狀況較差，以及意外事故的不確定性，常抱有僥幸心理，認為投保多余；四是認為購買人身意外身故及傷殘保險不吉利，容易產(chǎn)生抵觸情緒；五是認識模糊，認為是搭車收保費的手段；六是擔(dān)負著推銷員角色的信貸員，自身對保險知識一知半解，既無法進行有效的宣傳，也無法給予合理的釋疑。實踐中，一方面保險公司疏于對信貸員進行系統(tǒng)、規(guī)范和長期的專業(yè)培訓(xùn)；另一方面，信貸員則為了提高業(yè)績，盲目推銷，造成銷售誤導(dǎo)，使得農(nóng)戶產(chǎn)生強烈的抵觸心理。

（二）理賠機制不健全，市場認同感低，理賠效率亟需提升一是賠付時間跨度長，包括傷殘事故認定程序和環(huán)節(jié)較多，需逐級報批，理賠手續(xù)也很苛刻。二是農(nóng)戶意外出險后不懂得收集理賠材料，信貸員不熟悉業(yè)務(wù)，保險公司也不及時告知，致使影響索賠事件時有發(fā)生。此外，由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)基本未設(shè)保險機構(gòu)，農(nóng)戶辦理保險事宜需在城鄉(xiāng)之間往返多次，消耗了人力，財力。三是小額信貸機構(gòu)、保險公司大多從自身利益出發(fā)，主要關(guān)心農(nóng)戶是否參保，而農(nóng)戶一旦遭受意外，則又利用免責(zé)條款盡量為自身開脫，一定程度上造成了“理賠難”。特別是，當(dāng)超過索賠時限而無法得到保險金給付時，便會發(fā)生糾紛，繼而農(nóng)戶對保險公司會產(chǎn)生怨恨、排斥或抵觸情緒。這種“負面影響”經(jīng)口口相傳會被不斷放大，進一步加劇了小額信貸保險的普及與推廣難度。

（三）保險品種單一且非標準化，創(chuàng)新不夠保險公司在指導(dǎo)思想上未能突破商業(yè)保險的束縛，目前大多僅推出“小額信貸+意外傷害”保險業(yè)務(wù)，定期壽險鮮有開展，保障范圍十分有限。在費率厘定、保險責(zé)任劃分以及理賠服務(wù)上也不能滿足市場的需要，尤其是仍不能根據(jù)農(nóng)戶的信用等級、需求層次來提供相應(yīng)的小額信貸保險產(chǎn)品。另外，短貸、短保且貸款額度小，雖然對傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)來說，生產(chǎn)周期和資金供給是匹配的；但對高附加值的林木業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等生產(chǎn)周期長的產(chǎn)業(yè)而言，明顯不相匹配。同時，小額信貸保險條款長、專業(yè)術(shù)語多，產(chǎn)品又非標準化，成為阻礙農(nóng)戶購買的又一道門檻。單一的產(chǎn)品、同質(zhì)性的服務(wù)難以對接農(nóng)村多樣化的市場需求。

（四）政府支持力度不夠，加之相關(guān)監(jiān)管政策的出臺，更是制約了其推廣和發(fā)展1.純商業(yè)運作的風(fēng)險、成本較大，難以持續(xù)發(fā)展一是農(nóng)村保險市場還是一個新興市場，業(yè)務(wù)繁瑣，利潤空間較小，短期看不到績效，未來方向不明，參與謹慎。二是費率低，每筆保費收入大多是幾十元，而一旦出現(xiàn)還貸風(fēng)險時，卻由保險公司獨自承擔(dān)，風(fēng)險分擔(dān)不對稱，且缺乏合適的風(fēng)險補償機制，介入積極性自然不高。三是保險公司面臨農(nóng)戶退保時已支付的手續(xù)費可能無法追回的風(fēng)險。四是最大受益人是農(nóng)村小額信貸機構(gòu)，這會刺激其向原本不具備貸款條件的農(nóng)戶發(fā)放貸款，增加了保險公司理賠概率。同時，由于信息不對稱，保險公司無法獲知投保人健康狀況，承擔(dān)了逆向選擇風(fēng)險。2.政府支持力度不足，保險公司、農(nóng)戶缺乏參與動力作為一項具有政策性因素的惠民保險，缺乏政府的政策支持，其公信力和影響力明顯不足。農(nóng)戶不僅需要承擔(dān)上浮貸款利率較高的融資成本，還要支付保費。若無財政補貼，農(nóng)戶貨幣購買能力不足的問題難以得到有效化解。在小額信貸機構(gòu)“強制要求”與農(nóng)戶“節(jié)支縮需”之下，小額信貸保險給雙方帶來的效用水平改進程度便大打折扣。同時，小額信貸保險設(shè)立的初衷是緩解農(nóng)戶意外后的困境、保障小額信貸機構(gòu)的利益不受損害，與保險公司追求的利潤最大化之間存在著尖銳的矛盾和沖突。國際實踐一再證明，單純依靠商業(yè)性保險實現(xiàn)支持和保護農(nóng)戶的目標是不可能的，必須對小額信貸保險提供一定的政策支持。而我國開展小額信貸保險業(yè)務(wù)基本與商業(yè)性保險待遇相一致，并無額外支持舉措，諸如保險公司虧損補貼、稅收優(yōu)惠、再保險等。3.監(jiān)管措施進一步抑制業(yè)務(wù)的拓展為降低貸款的相關(guān)費用，監(jiān)管部門相繼出臺了“七不準”等一系列的監(jiān)管措施，禁止金融機構(gòu)發(fā)放貸款時搭售相關(guān)保險產(chǎn)品。農(nóng)村小額信貸機構(gòu)擔(dān)心開展小額信貸保險業(yè)務(wù)會被銀監(jiān)部門認定為搭車收費，違反“七不準”規(guī)定，一旦被發(fā)現(xiàn)并被處罰則得不償失，只能進行風(fēng)險提示，一定程度上挫傷了拓展小額信貸保險業(yè)務(wù)的積極性。

（五）銀保合作機制不完善，有待進一步深化保險公司與小額信貸機構(gòu)之間多數(shù)以約定模糊、相對松散的協(xié)議合作模式，合作關(guān)系表象化。保險公司僅是依賴于小額信貸機構(gòu)推銷保險產(chǎn)品，擴大業(yè)務(wù)規(guī)模和占領(lǐng)市場；小額信貸機構(gòu)也只是將視作增加中間業(yè)務(wù)收入的手段，忽視對農(nóng)戶投保條件的審查等，且保險業(yè)務(wù)收入所占比重偏小，重視程度不夠，雙方共贏的利益交叉點不足，致使合作無法很好地銜接，未能形成風(fēng)險利益共同體。小額信貸機構(gòu)依據(jù)手續(xù)費高低直接決定銷售力度，迫使各保險公司不擇手段，手續(xù)費交替攀升的無序競爭，影響雙方的長期合作。另外，二者在很大程度上是按照各自發(fā)展的內(nèi)在邏輯和實際需要各自為政，而不是從整個農(nóng)村金融市場發(fā)展形態(tài)的內(nèi)在要求出發(fā)來建立配套制度上的合作機制，以實現(xiàn)彼此間的協(xié)同發(fā)展。同時，合作協(xié)議中未明確具體目標計劃數(shù)，而小額信貸機構(gòu)也未下達具體考核任務(wù)指標和激勵措施，缺乏有效的推廣刺激機制。

利益均沾下推進農(nóng)村小額信貸保險協(xié)調(diào)發(fā)展的策略選擇

（一）廣泛宣傳，提高保險意識一是充分利用農(nóng)村小額信貸機構(gòu)的人緣、地緣和資源優(yōu)勢，廣泛宣傳和推介小額信貸保險。二是注重宣傳形式，強化宣傳效果：可利用廣播電視、報紙、網(wǎng)絡(luò)、雜志等多種媒體，大力宣講其作用和意義，灌輸保險知識和理念；也可以生活中典型賠付實例作宣傳，讓農(nóng)戶深入了解其保障功能；還可借助“三下鄉(xiāng)”活動，并充分利用宣傳單、墻體廣告、村級政務(wù)公開欄、流動宣傳車、文化娛樂活動、保險知識競賽等形式，使農(nóng)戶受到保險知識的熏陶。三是村委會等應(yīng)積極配合保險公司，通過產(chǎn)品說明會等方式，利用面對面溝通的機會，提高農(nóng)戶對小額信貸保險的認知度。四是保險公司也應(yīng)從點滴做起，宣傳要真實，切忌夸大，樹立良好的形象，提升公信力。

（二）建立多層次的培訓(xùn)體系，創(chuàng)新服務(wù)能力保險公司應(yīng)加大在機構(gòu)鋪設(shè)、硬件配備、人員培訓(xùn)、銷售服務(wù)等方面的投入，提高小額信貸保險服務(wù)能力。保險公司要定期派人對信貸員進行培訓(xùn)，提升法律意識和社會責(zé)任感，轉(zhuǎn)變以往對銷售渠道“使用多，養(yǎng)護少”的經(jīng)營作風(fēng)，培養(yǎng)出一批既懂銀行理論和實務(wù)，又掌握保險理論和實務(wù)的人才。同時，應(yīng)開展有特色的營銷服務(wù)，改進服務(wù)方式和效率，創(chuàng)新管理流程，在核保、收費及理賠等管理流程方面創(chuàng)新，切實提高效率、優(yōu)化流程，減少客戶等待的時間與往返次數(shù)。此外，根據(jù)小額貸款保險特點，開辟理賠綠色通道，積極協(xié)助農(nóng)戶辦理報案、結(jié)案等理賠手續(xù)，以優(yōu)質(zhì)、高效的服務(wù)贏得認可與信任。最后，還需強化考核，將績效與工資掛鉤，并對經(jīng)辦員按業(yè)務(wù)收入的一定比例給予獎勵。

（三）加強產(chǎn)品創(chuàng)新力度，有效對接農(nóng)戶的真實需求找準信貸與保險的結(jié)合點和對接點，設(shè)計并推出更貼近農(nóng)村現(xiàn)實、吻合農(nóng)戶實際需求的產(chǎn)品，有效滿足農(nóng)村市場的個性化、多元化需求，充分體現(xiàn)惠農(nóng)性。一是在貸款期限上，根據(jù)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)周期確定償還期限；對從事高附加值產(chǎn)業(yè)的農(nóng)戶，期限可適當(dāng)延長。在貸款額度上，按照生產(chǎn)方式和生產(chǎn)規(guī)模，以及農(nóng)戶層次確定貸款額度；對于種養(yǎng)大戶，額度可相應(yīng)提高。在保障范圍上，借鑒“小額信貸+意外傷害”，不斷擴圍，形成“小額信貸+保險”，如“小額信貸+養(yǎng)老保險”“、小額信貸+教育保險”等。二是在產(chǎn)品標準化之下，農(nóng)戶只需根據(jù)保險公司附加的服務(wù)進行選擇；保險公司則需不斷完善服務(wù)品質(zhì)，競爭重點轉(zhuǎn)移到服務(wù)創(chuàng)新上。三是引入信譽機制，實行費率優(yōu)惠。借鑒機動車輛保險方式，實行動態(tài)費率制，針對信譽良好、資信度高的農(nóng)戶，提供優(yōu)惠保險費率，以此激勵按時還款及在平時做好風(fēng)險防范工作。同時，應(yīng)根據(jù)風(fēng)險定價原則，簡化投保后農(nóng)戶小額信貸的程序，使農(nóng)戶投保、續(xù)保等都能方便進行、簡單操作。

（四）政府積極參與其中，發(fā)揮財稅金融政策的導(dǎo)向功能小額信貸保險具有準公共產(chǎn)品的性質(zhì)，其推廣須得到政府的扶持。改“銀行+保險”模式為“銀行+保險公司+政府”模式。目前，我國支農(nóng)投入以直接的財政補貼為主，財稅杠桿效應(yīng)較低?？蓪⒁欢ū壤呢斦度朕D(zhuǎn)化為保費補貼，充分發(fā)揮補貼的放大效應(yīng)，降低農(nóng)戶負擔(dān)，激發(fā)參保積極性，撬動農(nóng)村資金有效配置。對保險公司給予費用補貼，試行減免該業(yè)務(wù)的營業(yè)稅和所得稅等稅收優(yōu)惠，降低其經(jīng)營成本，提高其經(jīng)營小額信貸保險的積極性。同時，亦給予小額信貸機構(gòu)一定的優(yōu)惠，比如差別存款準備金政策、稅收減免等，適當(dāng)放寬對農(nóng)村小額貸款的呆賬核銷條件。盡快出臺規(guī)范的財政補貼政策，明確政府補貼方式、補貼對象、補貼額度、補貼效率，使農(nóng)村信貸機構(gòu)、保險公司營利性目的得到保障，讓農(nóng)戶的保費負擔(dān)有所減輕。

（五）完善法律法規(guī)，建立監(jiān)管協(xié)調(diào)機制銀監(jiān)會和保監(jiān)會應(yīng)加強溝通，密切合作，跟進監(jiān)管，建立農(nóng)村小額信貸保險的準入標準和退出機制，明確保險的流程，規(guī)范信貸人員和保險從業(yè)人員的行為，嚴格規(guī)定費率厘定、核保核賠流程，確定合理的手續(xù)費水平，防止彼此之間的惡性競爭，為其營造一個規(guī)范有序的市場環(huán)境。小額信貸保險不但不應(yīng)納入“七不準”的監(jiān)管范圍，還應(yīng)大力推廣。同時，不斷完善小額信貸保險的法律法規(guī)，建立適合農(nóng)村小額信貸保險客戶的投訴渠道及解決機制，通過采取檢查、設(shè)立舉報電話、簽訂合規(guī)經(jīng)營承諾書等形式，進一步引導(dǎo)和規(guī)范其業(yè)務(wù)經(jīng)營行為，杜絕以保險為貸款條件強制搭售保險產(chǎn)品的現(xiàn)象。

篇6

【關(guān)鍵詞】 小額貸款公司 金融監(jiān)管 政策建議

一、上海小額貸款公司發(fā)展概況

受國際金融環(huán)境及我國宏觀財政貨幣政策調(diào)控的影響，金融市場的正規(guī)融資渠道較為單一且規(guī)模受到限制，那些活躍的市場主體如小微型企業(yè)、個體工商戶、農(nóng)民專業(yè)戶等，經(jīng)常面臨融資困境從而直接影響到了生產(chǎn)經(jīng)營，市場金融需求與供給的對接由此出現(xiàn)了明顯的矛盾。為了適度緩解金融市場中的融資難題，同時在現(xiàn)有政策框架下合理引導(dǎo)民間資本進入金融市場，尤其是流向農(nóng)村金融市場，促進農(nóng)村地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展，2008年5月，中國人民銀行和銀監(jiān)會聯(lián)合頒布了《關(guān)于小額貸款公司試點的指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》），小額貸款公司由此作為新生事物正式獲得了經(jīng)營發(fā)展的政策空間，取得了較快的發(fā)展。截止到2012年6月，上海全市已有87家小額貸款公司獲批設(shè)立，其中已開業(yè)小額貸款公司為82家，注冊資本為109.35億元。這82家小額貸款公司累計發(fā)放貸款金額542.95億元，貸款余額為128.02億元，平均貸款期限為7.68個月，平均年利率為17.56%。圖1為小額貸款公司注冊資本、貸款余額和融資規(guī)模變化情況。

1、資金主要來自內(nèi)源融資

上海市小額貸款公司資金來源可分為兩個方面，一是內(nèi)源融資，即股東資本和留存利潤，二是外源融資，即向銀行融資。截至2012年6月，上海全市82家小額貸款公司資金來源結(jié)構(gòu)為：注冊資本109.35億元、留存利潤12.88億元和向銀行融資24.98億元。其中：向銀行融資僅占注冊資本的22.84%（見表1），符合不超過注冊資本50%的規(guī)定。

小額貸款公司向銀行融資需要其大股東或擔(dān)保公司提供擔(dān)保，而且融資成本較高。受宏觀調(diào)控大環(huán)境影響，今年融出銀行普遍上調(diào)了對小額貸款公司的貸款利率，上調(diào)幅度為10%～20%。

2、資金投向結(jié)構(gòu)基本合理

貸款對象方面，面向“三農(nóng)”貸款余額5.12億元，面向小微企業(yè)貸款余額60億元，兩者合計占比50.87%。貸款期限方面，三個月（含）以下的貸款占比15.07%；三個月至六個月（含）的貸款占比24.55%；六個月至一年（含）的貸款占比58.84%；一年以上的貸款占比1.54%。貸款類型方面，保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款、信用貸款、其他貸款五類貸款余額分別為66.84億元、40.72億元、6.62億元、4.6億元、6.87億元。保證貸款和抵押貸款是主要貸款形式，占比分別為52.21%和31.81%。

3、盈利能力偏低，但逐年上升

2009—2011年，上海小額貸款公司行業(yè)凈利潤分別為0.7億元、3.05億元、6.91億元，行業(yè)凈資產(chǎn)收益率分別為2.59%、5.59%、8.03%，行業(yè)總資產(chǎn)收益率分別為2.30%、4.32%、5.96%。可見，小額貸款公司整體收益率相對偏低，但呈現(xiàn)出逐年上升的趨勢。

二、上海小額貸款公司發(fā)展中存在的問題

1、資金來源渠道狹窄，后續(xù)資金補充不足

“個人出資，只貸不存”是小額貸款公司最主要的運作特點，面對超乎想象的貸款資金需求，小額貸款公司發(fā)展的關(guān)鍵問題是能否保障后續(xù)資金?！吨笇?dǎo)意見》的規(guī)定雖然避免了可能出現(xiàn)的變相吸收公眾存款、非法集資等違法違規(guī)行為，但同時也限制了小額貸款公司正常的融資渠道。盡管根據(jù)《指導(dǎo)意見》的政策安排，小額貸款公司可以向兩家銀行機構(gòu)融入不超過資本凈額50%的資金進行經(jīng)營，但實踐中很多小額貸款公司從銀行獲得融資較少，且融資成本高，主要還是以股東投入的自有資本放貸。沒有資金循環(huán)的機制，自有資金有限和后續(xù)資金嚴重不足是小額貸款公司經(jīng)營舉步維艱甚至面臨破產(chǎn)的主要原因。

2、復(fù)制銀行經(jīng)營模式，市場定位不夠明確

個別小額貸款公司經(jīng)營模式類似銀行，在市場開拓和信貸管理方面簡單復(fù)制商業(yè)銀行模式。其主要客戶群為大中型企業(yè)，小微企業(yè)客戶儲備不足或缺失。此類經(jīng)營模式不僅偏離了小額貸款公司“服務(wù)小微企業(yè)”的市場定位，也給小額貸款公司發(fā)展帶來潛在風(fēng)險：一是從貸款風(fēng)險看，個別小額貸款公司為吸引大中型企業(yè)降低貸款門檻，向一些不符合商業(yè)銀行貸款審查要求的“問題企業(yè)”發(fā)放貸款，容易引發(fā)信用風(fēng)險。二是從發(fā)展方向看，小額貸款公司與商業(yè)銀行可能為爭搶大中型企業(yè)資源而展開市場競爭。在資金市場需求較為旺盛時，此類小額貸款公司或許具備一定生存空間；如果資金市場供需局面逆轉(zhuǎn)，此類小額貸款公司將面臨大客戶流失、而小微企業(yè)儲備不足的被動局面，甚至可能在激烈競爭中被市場淘汰。

3、傾向大額貸款，提取風(fēng)險撥備不足

小額貸款公司試點的初衷是鼓勵發(fā)放小額貸款，支持小微企業(yè)和個體戶。但在實踐中，小額貸款公司往往傾向于發(fā)放大額貸款。截至2012年6月，上海全市82家小額貸款公司128.02億元貸款中，單筆大于50萬元的貸款合計116.52億元，占比91.02%。事實上，自2009年9月到2012年6月，小額貸款公司全部貸款余額中，單筆大于50萬元的貸款余額占比從未低于90%（見表2）。

發(fā)放大額貸款雖然有利于降低公司運營成本、提高經(jīng)濟效益，但也提高了貸款違約風(fēng)險總值。為對沖貸款違約風(fēng)險，金融行業(yè)慣例上采取計提風(fēng)險撥備即貸款損失準備的做法。但在實踐中，小額貸款公司計提風(fēng)險撥備普遍不足，絕大部分小額貸款公司僅計提貸款損失一般準備，僅有少數(shù)小額貸款公司計提貸款損失專項準備。截至2012年6月，82家小額貸款公司貸款損失準備金為2.85億元，其中：貸款損失一般準備為2.35億元，貸款損失專項準備僅為0.5億元。此外，上海全市小額貸款公司行業(yè)貸款撥備率為1.7%，低于銀行業(yè)2.5%的最低貸款撥備率要求。因此，從行業(yè)整體來看，小額貸款公司提取風(fēng)險撥備仍舊不足，抵御風(fēng)險能力有待提高。

4、監(jiān)管框架有待完善，監(jiān)管力量有待加強

從小額貸款公司目前發(fā)展的情況來看，小額貸款公司的監(jiān)管主體不明確，發(fā)展混亂。一是小額貸款公司的外部監(jiān)管機構(gòu)過多，監(jiān)管體系多頭化。金融辦、工商局、銀監(jiān)會和央行的分支機構(gòu)等如此多的監(jiān)管機構(gòu)易造成監(jiān)管重復(fù)或監(jiān)管真空，影響監(jiān)管工作的有效性，不能有效保證監(jiān)管工作的專業(yè)化與精細化，最終導(dǎo)致不能及時發(fā)現(xiàn)小額貸款公司的潛在風(fēng)險和治理已經(jīng)存在的風(fēng)險。二是地方政府對小額貸款公司的監(jiān)管和處置的力度不強。由于人員編制和專業(yè)金融監(jiān)管人才有限，加之監(jiān)管工具和手段缺乏，現(xiàn)階段地方政府普遍存在“重審批輕監(jiān)管、重發(fā)展輕規(guī)范”的現(xiàn)象，把主要精力放在了對小額貸款公司市場準入的審批上，業(yè)務(wù)風(fēng)險的日常監(jiān)管環(huán)節(jié)相對薄弱。

5、內(nèi)部管理不夠規(guī)范，專業(yè)人才比較缺乏

小額貸款公司經(jīng)營管理的不完善，主要歸因于落后的管理手段跟不上小額信貸發(fā)展的更新速度。小額貸款公司普遍存在財務(wù)核算不規(guī)范、科技手段落后、信貸管理松散、風(fēng)險管理不到位、撥備制度沒有建立等問題，嚴重增加了小額貸款公司的經(jīng)營風(fēng)險。另外根據(jù)《指導(dǎo)意見》的有關(guān)規(guī)定，小額貸款公司的從業(yè)人員只需無犯罪記錄和不良信用記錄即可。而目前上海小額貸款公司大多由制造型企業(yè)轉(zhuǎn)型而發(fā)起成立，金融管理人才數(shù)量不足，對金融法律法規(guī)、金融企業(yè)財務(wù)制度、小額貸款經(jīng)營等專業(yè)知識掌握不夠，對小額貸款公司業(yè)務(wù)的規(guī)范發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響。

三、上海小額貸款公司發(fā)展的政策建議

1、加強創(chuàng)新機制，拓寬資金來源渠道

為解決小額貸款公司資金短缺的問題，可以考慮允許股東結(jié)構(gòu)多元化以擴大資本金的來源，可以考慮允許外國金融機構(gòu)、基金等參股，并給予一些稅收的優(yōu)惠，為小額貸款公司資金的持續(xù)性提供保障?？赏ㄟ^稅收優(yōu)惠和財政補貼，引導(dǎo)小額貸款公司專注于小額貸款領(lǐng)域，如參照金融機構(gòu)模式適度降低小額貸款公司營業(yè)稅和所得稅稅率；允許小額貸款公司提取較高比例的損失準備金，提高風(fēng)險抵御能力；對小額貸款公司發(fā)放小微企業(yè)貸款給予適度補貼，并將財稅優(yōu)惠政策與發(fā)放小額貸款比重掛鉤，使專注于小額貸款的公司享受更多財稅優(yōu)惠政策。

2、將小額貸款公司逐步納入人民銀行征信系統(tǒng)

應(yīng)當(dāng)重視征信體系的建設(shè)，將小額貸款公司納入人行的征信系統(tǒng)，這既能提高小額貸款公司經(jīng)營效率，也能保障銀行、小額貸款公司、借款人三者之間信息的通暢，促進小額貸款公司業(yè)務(wù)的良性健康發(fā)展。在路徑選擇方面，先期可通過小額貸款公司與其開戶銀行簽訂代查詢協(xié)議，由商業(yè)銀行代為提供借款對象的信用記錄查詢服務(wù)；條件成熟后，由當(dāng)?shù)厝嗣胥y行牽頭，統(tǒng)一開發(fā)信貸臺帳系統(tǒng)和征信接口系統(tǒng)，綜合考量機構(gòu)素質(zhì)，按照“優(yōu)質(zhì)機構(gòu)，優(yōu)先接入”的步驟，分批將小額貸款公司接入征信系統(tǒng)。

3、明確監(jiān)管機構(gòu)，加強監(jiān)督管理

為了小額貸款公司的可持續(xù)發(fā)展，我國應(yīng)當(dāng)進一步明確管理體制，健全監(jiān)管制度，避免多頭監(jiān)管，提高監(jiān)管效率。從實際情況來看，可取消條條監(jiān)管體制，國家可從宏觀上進行監(jiān)管和指導(dǎo)，根據(jù)區(qū)域人口數(shù)量和經(jīng)濟發(fā)展情況限制小額貸款公司的數(shù)量和發(fā)展規(guī)模，防止惡性競爭，具體監(jiān)管權(quán)可交地方政府負責(zé)，使其切實承擔(dān)起監(jiān)管責(zé)任，及時查處違規(guī)行為，人民銀行、銀監(jiān)局在短期內(nèi)可輔助地方政府對小額貸款公司進行監(jiān)管。要加強政府金融服務(wù)辦公室監(jiān)管人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，進一步提高其監(jiān)管能力；加強分類管理，對于規(guī)范、健康發(fā)展的優(yōu)秀小額貸款公司，可在政策優(yōu)惠、業(yè)務(wù)創(chuàng)新等方面給予更多的支持，對于存在違規(guī)現(xiàn)象的高風(fēng)險小額貸款公司，則應(yīng)加強監(jiān)管力度；探索建立和健全小額貸款公司的市場退出機制，促進小額貸款公司優(yōu)勝劣汰，推動該行業(yè)的健康發(fā)展。

4、加強內(nèi)控建設(shè)，防范金融風(fēng)險

根據(jù)規(guī)定，上海地區(qū)小額貸款公司第一大股東的持股比例上限為30%。此規(guī)定雖然避免了大股東“一股獨大”在公司治理方面的缺陷，但分散的股權(quán)結(jié)構(gòu)也造成小額貸款公司決策效率偏低、長遠規(guī)劃意見不統(tǒng)一，以及部分公司中小股東變動頻繁等問題。因此建議適當(dāng)提高大股東控股比率，并允許大股東控股小額貸款公司，以提高小額貸款公司決策效率、促進其長遠健康發(fā)展。為防止“一股獨大”可能導(dǎo)致的負面影響，可對小額貸款公司實行強制性信息披露管理。在內(nèi)控制度建設(shè)方面，應(yīng)嚴格規(guī)范操作業(yè)務(wù)流程，完善自身風(fēng)險控制體系；重點關(guān)注風(fēng)險管理崗位，實行貸審嚴格分離，切實防范操作風(fēng)險，提高風(fēng)險管理能力。

5、完善人才培訓(xùn)和激勵制度

總體來看，上海小額貸款公司從業(yè)人數(shù)偏少，一般在10人左右，最少的僅有6人，但崗位設(shè)置卻不能減少，導(dǎo)致個別公司員工兼崗現(xiàn)象嚴重。一方面，要合理配置公司的人力資源，應(yīng)加強員工教育與培訓(xùn)，通過崗前培訓(xùn)和定期培訓(xùn)提高員工業(yè)務(wù)水平，同時也要加強對員工職業(yè)操守的培養(yǎng)，培養(yǎng)“品行兼優(yōu)”、理論和實務(wù)俱佳的行業(yè)人才；另一方面，要進一步完善公司對員工的激勵與考核機制，將員工的工資獎金與其業(yè)績掛鉤，充分調(diào)動員工的積極性與創(chuàng)造性，同時也要為員工提供不斷提升的平臺，保證員工的福利水平，請得來人才也要能留得住人才，避免人員的過分流動給公司的經(jīng)營管理帶來不利沖擊。

【參考文獻】

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[3] 王者富、張松玉：小額貸款公司發(fā)展現(xiàn)狀及對策建議[J].吉林金融研究，2011（12）.

篇7

記者：從上世紀90年代算起，小額信貸在我國已經(jīng)有近20年的發(fā)展，請您簡單介紹一下小額信貸及其在我國的發(fā)展軌跡。

焦瑾璞：在國際上，小額信貸是指向低收入群體和微型企業(yè)提供的額度較小的信貸服務(wù)，它的貸款對象主要是被傳統(tǒng)商業(yè)銀行排斥的微小型企業(yè)和低收入者，主要特點是貸款數(shù)額小，貸款手續(xù)便捷，以社會壓力如信用等替代抵押擔(dān)保。從概念上說，小額信貸是微型金融的一個組成部分。

在我國，小額信貸方面的探索一直都有，但真正的發(fā)展大致是從1993年左右開始的，可以分成四個階段：第一個階段主要是探索孟加拉格萊珉銀行模式在我國應(yīng)用推廣的可能性，這一時期小額信貸更多是被看成一種扶貧手段，資金來源也主要是國際捐助和軟貸款；第二個階段是我國政府以國家財政資金和扶貧貼息貸款的形式提供資金，由政府和金融機構(gòu)實施政策性的小額貸款扶貧項目；第三個階段是正規(guī)金融機構(gòu)全面進入，典型特征是農(nóng)信社在政策支持下開始發(fā)放農(nóng)戶小額貸款；第四個階段是隨著政府的進一步積極介入，在發(fā)展小額信貸方面開始探索商業(yè)化道路，2008年，人民銀行和銀監(jiān)會共同推出了小額貸款公司。

目前，在我國小額貸款的組織形式可以分成四類：非政府形式的小額信貸機構(gòu)、政府開辦的小額信貸項目、從事小額信貸業(yè)務(wù)的正規(guī)金融機構(gòu)、商業(yè)性的小額貸款公司。

我國幅員遼闊，地區(qū)差異性大，農(nóng)村發(fā)展水平不一，小額信貸的發(fā)展要因地制宜，但也要注意，在關(guān)注其商業(yè)可持續(xù)發(fā)展的同時關(guān)注小額信貸所應(yīng)承負的社會責(zé)任。

記者：小額信貸的服務(wù)對象以低收入、個體戶以及微小企業(yè)為主，沒有足夠的擔(dān)保，資信記錄有限或沒有，這樣必然存在違約的高風(fēng)險，在小額貸款的風(fēng)險控制上可以從哪些方面入手呢？

焦瑾璞：從國內(nèi)外小額信貸的實際操作來看，小額信貸的風(fēng)險防控手段中最有代表性的主要有五種：團體貸款、關(guān)系型借貸、擔(dān)保抵押、微小企業(yè)人工信用分析以及自動化信用評分。

團隊貸款是讓相互比較了解且風(fēng)險水平相近的借款人自愿組成聯(lián)保小組，彼此承擔(dān)擔(dān)保義務(wù)和監(jiān)督責(zé)任，以形成一個有效的客戶篩選機制以有效降低業(yè)務(wù)成本和貸款風(fēng)險。在團隊貸款中，也普遍存在著各種替代性的擔(dān)保抵押，如小組共同基金，強制存款等，以此來強化團體貸款在解決還款能力上的道德風(fēng)險問題。

關(guān)系型借貸技術(shù)強調(diào)貸款機構(gòu)與借款客戶之間建立密切的關(guān)系與聯(lián)系，并利用這種長期、穩(wěn)固關(guān)系所產(chǎn)生的各種“軟信息”來進行授信決策、借款管理和風(fēng)險控制?！笆烊私?jīng)濟”方式和“供應(yīng)鏈”融資方式就是這種借貸技術(shù)在小額貸款業(yè)務(wù)中的應(yīng)用。

抵押形式在小額貸款業(yè)務(wù)中應(yīng)用的不是很多。一般來說，這種傳統(tǒng)信貸風(fēng)險控制技術(shù)多是借助于“地緣性”的成本優(yōu)勢和市場化利率貸款定價政策，通過靈活有效地提供抵押方式創(chuàng)新。有些以中小企業(yè)、個體工商戶和農(nóng)戶為主要客戶的小額貸款公司會使用這種形式。

微小企業(yè)人工信用分析應(yīng)用形式的關(guān)鍵點就是重分析、輕抵押。它以分析評估借款人的現(xiàn)金流和個人品質(zhì)為核心，通過實地征信調(diào)查來獲取反映借款人身份、品質(zhì)、還款能力和意愿的信息，并借助交叉驗證的方法來驗證其真實性。這種模式中尤其要建立一個責(zé)任清晰的組織結(jié)構(gòu)，要有一批勞動密集型、專業(yè)能力強的信貸員隊伍，并要有有效的激勵機制和責(zé)任追究制度，促使信貸員對各類“軟信息”做到主動自發(fā)地嚴格監(jiān)控。

信用評分技術(shù)是以小額信貸機構(gòu)有關(guān)客戶的歷史數(shù)據(jù)篩選出違約及不違約的客戶的代表性特點，通過數(shù)學(xué)模型來測量客戶在未來的違約概率，為信貸決策提供依據(jù)。目前這一技術(shù)在小額信貸領(lǐng)域的應(yīng)用還在探索階段。

以上是一些典型的信貸風(fēng)險控制技術(shù)，在實際應(yīng)用中，它們離不開小額信貸機構(gòu)自身的內(nèi)部理念、文化、資源以及制度建設(shè)等諸多因素，風(fēng)險控制是一個全流程工作。

記者：小額信貸多是針對基層，總體來說監(jiān)管不足，該如何解決和完善這一問題？

焦瑾璞：小額信貸屬基層的“草根金融”，其監(jiān)管應(yīng)該分層次。監(jiān)管要創(chuàng)新，實行雙層監(jiān)管，即中央和省級政府監(jiān)管。分層監(jiān)管的意義在于鼓勵監(jiān)管多樣化，有利于監(jiān)管競爭和金融創(chuàng)新。中國是一個大國，純粹學(xué)習(xí)一些國外的監(jiān)管體制不一定是正確的，比如說綜合監(jiān)管這個概念。英國率先把監(jiān)管從中央銀行分離，實行統(tǒng)一監(jiān)管，韓國也是統(tǒng)一監(jiān)管。但是現(xiàn)在看，這些國家面積小，國家內(nèi)部情況不像我們這樣多層次，在這樣的情況下，分層監(jiān)管是比較符合中國實際的。適當(dāng)?shù)姆謱颖O(jiān)管是完善我國金融監(jiān)管體系的重要嘗試，地方政府可以在國家政策下作出本地區(qū)金融發(fā)展規(guī)劃，處置區(qū)域性金融風(fēng)險，創(chuàng)建良好的地方金融生態(tài)環(huán)境等。

記者：為什么說要讓地方政府在小額信貸監(jiān)管中發(fā)揮更重要的作用呢？

焦瑾璞：小額信貸規(guī)模小、貸款分散、貸款數(shù)額少、貸款標準不一樣，統(tǒng)一的貸款標準和操作標準很難執(zhí)行，而且，我國各地方經(jīng)濟、社會發(fā)展不平衡，金融發(fā)展也不平衡，各地小額信貸的自身特點和服務(wù)對象也存在差異。監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)對其采取不同于一般商業(yè)銀行的監(jiān)管措施，也就是在銀監(jiān)會監(jiān)管不到的地方，而地方政府則更了解實際情況，正好彌補這一缺陷。同時，在具體落實各項政策上，地方政府也有著得天獨厚的優(yōu)勢，可以較好地擔(dān)負起相應(yīng)工作。再說，讓大監(jiān)管去監(jiān)管基層金融機構(gòu)也是違背成本效益原則的。

篇8

摘要：本文在介紹記賬業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)之上，分析了記賬行業(yè)從業(yè)現(xiàn)狀，從三個層面分析了記賬行業(yè)存在的問題，并給出適當(dāng)?shù)男袠I(yè)發(fā)展建議。

關(guān)鍵詞 ：記賬；行業(yè)規(guī)范；中小企業(yè)

記賬就是將本企業(yè)的會計核算及報稅等一系列工作委托給專業(yè)的記賬公司代為完成。《會計法》自93 年修訂時加入了“記賬”的相關(guān)規(guī)定，允許不具備聘請專職會計的單位，委托有關(guān)會計服務(wù)機構(gòu)記賬。記賬實際上也是財務(wù)工作一種方便快捷的解決方法。

自改革開放以來，我國中小企業(yè)的飛速發(fā)展在很大程度上催生和促進了記賬行業(yè)的發(fā)展。經(jīng)濟越發(fā)達地區(qū)，中小微企業(yè)越多，如無錫市工業(yè)企業(yè)中九成以上都是中小微企業(yè)，這些企業(yè)大都規(guī)模較小，并沒有配備專門的會計機構(gòu)和會計人員，十分需要委托記賬機構(gòu)進行日常的會計業(yè)務(wù)處理。

記賬以其便捷、高效、專業(yè)的行業(yè)特點被越來越多的企業(yè)經(jīng)營者所熟知，而作為一種新型的會計解決方案，記賬也越來越受到企業(yè)的歡迎。記賬行業(yè)經(jīng)過近二十年的成長，己初具規(guī)模，展現(xiàn)出其巨大的市場潛力和良好的發(fā)展勢頭。但是，作為一個新興的行業(yè)，記賬在我國出現(xiàn)的時間較晚，開展的時間不長，不可避免的存在一些問題。

記賬行業(yè)的不規(guī)范直接影響到企業(yè)財務(wù)管理活動，若企業(yè)的各項經(jīng)濟活動無法如實的反映出來，既不利于企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，也會破壞市場經(jīng)濟的秩序。這就需要加速記賬行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展。

一、記賬從業(yè)者種類

1.會計師事務(wù)所

會計師事務(wù)所，屬于兼辦記賬的中介機構(gòu)，但其記賬的專業(yè)水平與安全性都相對較高。會計師事務(wù)所的成立條件較高，其審批程序也更為嚴格。會計師事務(wù)所作為社會經(jīng)濟活動的監(jiān)督者，極具權(quán)威性。他們大都有較強的業(yè)務(wù)能力，但更多的是從事審計、資產(chǎn)評估、驗資等業(yè)務(wù)，記賬所占的比重比較小。

2.記賬機構(gòu)

記賬機構(gòu)大多規(guī)模較小，且地域發(fā)展極不平衡。我國經(jīng)濟發(fā)展的東西差異，貧富的兩極化，決定了發(fā)達地區(qū)和落后地區(qū)在各方面的差異。經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)如：北京、上海、廣州等，這些地方的記賬機構(gòu)就多達幾百家，其中不乏規(guī)模較大的記賬公司。以北京的春雪會計服務(wù)公司為例，這就是一家以記賬起家，現(xiàn)已發(fā)展成一個有著近千人的專業(yè)會計團隊，服務(wù)范圍已覆蓋北京所有區(qū)、縣。這些機構(gòu)無論是對外開展業(yè)務(wù)，還是對內(nèi)的運營管理都越來越規(guī)范，而業(yè)務(wù)范圍也從單一的記賬拓展到了企業(yè)的納稅申報、稅務(wù)籌劃，為企業(yè)設(shè)計財務(wù)制度，提供報表分析等。經(jīng)濟落后地區(qū)的記賬機構(gòu)卻很少或幾乎沒有。

3.會計從業(yè)人員

這些會計人員具備一定的會計專業(yè)技能和從業(yè)經(jīng)驗，雖然沒有記賬的許可證，還是能得到客戶的認可。

二、記賬行業(yè)存在的問題

1.委托企業(yè)管理制度不規(guī)范

（1）企業(yè)內(nèi)部缺乏正規(guī)的財務(wù)制度

記賬委托方由于自身條件的限制，對記賬結(jié)果的公允會造成一定的影響。沒有配備相應(yīng)的會計人員，或者對記賬重視不夠，或配備的會計人員自身素質(zhì)低、責(zé)任心差，提供給記賬機構(gòu)的原始憑證十分混亂，與企業(yè)真實發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相差甚遠。企業(yè)內(nèi)部缺乏正規(guī)的財務(wù)制度，包括會計資料的移交程序、公司費用的報銷制度、存貨的盤點制度等。企業(yè)平日的財務(wù)活動沒有得到及時、真實的記錄，以致每月的記賬期間無法向記賬機構(gòu)提供完整可靠的原始憑證。在沒有真實的做賬依據(jù)的情況下，記賬機構(gòu)是無法保證做賬質(zhì)量的。

（2）干涉記賬人員記賬

還有的企業(yè)為了謀取企業(yè)利益，刻意的向記賬機構(gòu)少報收入、多報成本。如已經(jīng)銷售的商品，為了減少收入，并不做銷售，實際庫存數(shù)和賬面的記錄便對不上，使賬實不符。甚至一些企業(yè)直接提出不正當(dāng)?shù)囊螅?dāng)記賬機構(gòu)不愿滿足企業(yè)的違法要求時，企業(yè)就會終止與該記賬機構(gòu)的合作，轉(zhuǎn)而選擇能聽從自己的機構(gòu)。

2.記賬機構(gòu)專業(yè)水準不高

（1）記賬機構(gòu)無法達到市場準入要求根據(jù)《記賬管理辦法》的規(guī)定，3 名以上專職從業(yè)人員滿足具備會計從業(yè)證，主管記賬業(yè)務(wù)負責(zé)人具有會計師職稱即可申請設(shè)立記賬機構(gòu)。一些記賬機構(gòu)并不滿足上述要求，沒有開展記賬的資質(zhì)，卻在進行記賬業(yè)務(wù)。還有一些記賬機構(gòu)甚至未辦理工商登記，或聘用并未取得會計從業(yè)證的人員來從事記賬業(yè)務(wù)，或機構(gòu)負責(zé)人不具備相應(yīng)的專業(yè)技術(shù)職務(wù)，或機構(gòu)的負責(zé)人只是名義上的負責(zé)人，在機構(gòu)的實際運作過程中并不參與，對會計人員也沒有起到帶領(lǐng)的作用。

（2）記賬機構(gòu)的人員專業(yè)素質(zhì)有待提高

記賬從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，存在相當(dāng)數(shù)量的低學(xué)歷工作者。部分的低學(xué)歷人員，由于沒有受過專業(yè)的會計培訓(xùn)，不能很好地理解記賬的過程，對其中的制度也無法進行深入的解讀。薄弱的知識基礎(chǔ)限制了記賬成果的質(zhì)量。

高學(xué)歷從業(yè)人員，往往只是短暫的從事這一職業(yè)后，跳槽到更好的平臺，造成高質(zhì)人才的流失。頻繁的人員變動不利于記賬機構(gòu)的穩(wěn)定發(fā)展。同時，記賬人員的變更，也會導(dǎo)致企業(yè)賬目的頻繁交接，容易造成會計資料的遺失，或是前后賬目的連續(xù)性得不到保證。

信息化時代的來臨使得計算機成為會計人員進行記賬的重要工具，而一些年齡較大的會計人員盡管有著豐富的會計從業(yè)經(jīng)驗，但卻無法適應(yīng)新興事物，記賬效率不高。

（3）記賬人員的職業(yè)道德有待加強

記賬人員接觸到的往往是委托單位的核心財務(wù)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)對一個企業(yè)的經(jīng)營有著至關(guān)重要的作用，這就要求從業(yè)人員可盡職責(zé)，不能受商業(yè)利益的驅(qū)使而泄露委托單位的商業(yè)機密，置客戶的利益于不顧。記賬人員更應(yīng)牢記自己的執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德。

（4）記賬機構(gòu)內(nèi)部管理制度混亂

大多數(shù)規(guī)模較小的記賬機構(gòu)管理松散，并不能做到制度化、規(guī)范化。記賬機構(gòu)對如記賬操作流程、會計核算流程落實程度低。如每月向企業(yè)移交會計資料以應(yīng)嚴格按照操作流程進行，必須有第三方見證人在場簽字，實際上記賬機構(gòu)為了圖省事，往往虛擬第三方見證人，簽假字。

3.管理部門監(jiān)管不到位

（1）政府部門的重視程度不夠

國家財政部的《記賬管理辦法》要求全國各地貫徹落實，在記賬發(fā)展較成熟的經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)，這一政策能被當(dāng)?shù)氐恼块T良好的推行實施，在更多記賬行業(yè)發(fā)展不成熟或是經(jīng)濟落后地區(qū)并不能得到響應(yīng)，更不用說具體的實行。記賬機構(gòu)發(fā)展的新型業(yè)務(wù)種類缺乏專門的管理辦法。現(xiàn)行的各種法律法規(guī)對個人兼職記賬的現(xiàn)象也并沒有明確的規(guī)定。

記賬屬于服務(wù)業(yè)的一種，存在著較高的稅費負擔(dān)，又不像一些中小型企業(yè)能享受到稅務(wù)部門、財政部門給予的優(yōu)惠扶植政策，使得記賬機構(gòu)發(fā)展困難重重，加劇記賬在我國地域發(fā)展的不平衡性。

（2）政府部門宣傳不到位

與記賬機構(gòu)相比，企業(yè)有時更愿意選擇個人兼職記賬工作，有的是出于節(jié)約成本的目的，有的則是因為對記賬存在質(zhì)疑，對企業(yè)財務(wù)信息的安全性存在擔(dān)憂，不愿意去嘗試這種會計處理方式。政府部門本應(yīng)將記賬的行業(yè)信息向社會宣傳普及，實際所做的相關(guān)措施并不多，收效甚微。

（3）政府部門職能劃分不明確

記賬機構(gòu)的主管部門是財政部和工商管理部門，其中財政部門負責(zé)記賬機構(gòu)執(zhí)業(yè)資質(zhì)的審查、及日常記賬業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督。財政部門自身日常會計工作量本來就大，處理的事項繁多，有些地區(qū)還存在人手不足的問題，致使財政部門對記賬機構(gòu)開展的工作只停留在批準其職業(yè)資格和記賬許可證書的年檢上。對記賬機構(gòu)的日常業(yè)務(wù)處理并不能起到指引、監(jiān)督的作用，對其內(nèi)部制度的不規(guī)范現(xiàn)象也無法及時的提出整改的意見。

工商管理部門只負責(zé)記賬機構(gòu)的注冊、登記工作。再加上記賬行業(yè)具有一定的專業(yè)性，工商管理部門若對其進行監(jiān)管需要專門的會計人員，有一定的監(jiān)管難度。稅務(wù)部門則認為只要保證相關(guān)企業(yè)按時納稅即可。

三、加強記賬行業(yè)發(fā)展的措施

針對以上記賬行業(yè)存在的問題，可以通過如下三個方面著手解決。

1.培養(yǎng)企業(yè)對記賬的正確認知

（1）依法規(guī)范建賬

企業(yè)決策者應(yīng)該站在長遠的角度思考企業(yè)的利益。不建賬或許在短期內(nèi)為企業(yè)節(jié)省的一筆開支，但由于賬目紊亂而造成的企業(yè)財政收支紊亂，會造成客戶減少等潛在利益的流失，極不利于企業(yè)的經(jīng)營管理和長久發(fā)展。

企業(yè)應(yīng)配有專門的會計人員完整的記錄下企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟活動，并保留與之相關(guān)的原始憑證，妥善保管并按時交予記賬機構(gòu)。實事求是，杜絕為了一己私利，篡改、虛造原始憑證及直接示意記賬人員做出虛假會計處理的行為。

（2）增強企業(yè)對記賬機構(gòu)的信心

企業(yè)應(yīng)事先做好了解工作，對各家記賬機構(gòu)進行評估，不能以價格為單一的選擇因素。建議企業(yè)選擇規(guī)模較大，有一定年限，口碑較好的記賬機構(gòu)。通過相互的溝通與合作增強企業(yè)對記賬的信心，當(dāng)企業(yè)切實體會到了記賬的便捷和高效，與記賬機構(gòu)的合作便會越來越順利，開展的業(yè)務(wù)類型也會逐漸增多。

2.加強記賬行業(yè)自身建設(shè)

（1）明確記賬業(yè)務(wù)雙方權(quán)責(zé)

記賬機構(gòu)要謹慎選擇委托單位，需對該企業(yè)的經(jīng)營資質(zhì)、信用情況有所了解，對于信譽度不高的企業(yè)要慎重思考，不能只顧著收益無條件承接業(yè)務(wù)，從而忽略了執(zhí)業(yè)風(fēng)險。在確定承接該企業(yè)的記賬業(yè)務(wù)后，要簽訂記賬委托書，明確業(yè)務(wù)雙方的權(quán)利、義務(wù)。

記賬機構(gòu)對其承接記賬業(yè)務(wù)的從業(yè)人員需承擔(dān)責(zé)任，遵守國家法律法規(guī)，按照國家統(tǒng)一的會計制度進行會計核算，誠實守信，不虛假做賬。

委托單位也要對記賬機構(gòu)在委托合同注明范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動承擔(dān)責(zé)任，委托單位須遵守國家法律法規(guī)，合法經(jīng)營，提供真實的原始憑證。對業(yè)務(wù)雙方應(yīng)盡的義務(wù)合同中也當(dāng)寫明。

（2）拓展記賬機構(gòu)服務(wù)范圍與提升服務(wù)質(zhì)量

目前，絕大多數(shù)記賬機構(gòu)業(yè)務(wù)單一，就只有記賬這一種業(yè)務(wù)。記賬機構(gòu)應(yīng)積極拓展自己的業(yè)務(wù)范圍，擴大機構(gòu)規(guī)模，增加對優(yōu)秀高質(zhì)會計人才的吸引力，利用自身的專業(yè)知識，和了解到的最新的國家財稅政策為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提出切實的意見，幫助企業(yè)在資金管理、稅務(wù)籌劃、內(nèi)部審計、財稅咨詢等方面選擇最佳方案。

服務(wù)業(yè)的唯一出路就是提高服務(wù)質(zhì)量，記賬機構(gòu)應(yīng)明確以業(yè)務(wù)質(zhì)量為核心競爭力的信條，時刻注重自身的信譽、口碑，提高品牌效力，以高質(zhì)的服務(wù)吸進企業(yè)，讓企業(yè)在出現(xiàn)會計服務(wù)方面的工作時能第一時間的想到記賬機構(gòu)，并且放心的將工作交給記賬機構(gòu)去進行。

（3）提高記賬從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德

記賬機構(gòu)可以通過加強培訓(xùn)的形式增強從業(yè)人員的專業(yè)知識，針對不同類型的人員，培訓(xùn)的內(nèi)容也會有差異。對于還未正式上崗的會計人員要進行嚴格的考核，只有順利通過考核的會計人員才能獲得從事記賬行業(yè)的資格。對于已經(jīng)從事記賬的人員，培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)主要集中在財政政策和稅收信息的更新上。機構(gòu)也可以劃分知識板塊的方式，如增設(shè)會計電算化操作培訓(xùn)課程、報稅培訓(xùn)課程，幫助在這些項目感到薄弱的從業(yè)人員提升技能。

由于記賬行業(yè)還處于發(fā)展階段，從業(yè)人員變動相對頻繁，這一現(xiàn)象對委托單位財務(wù)信息的安全性增加了隱患，加強記賬從業(yè)人員的職業(yè)道德刻不容緩。記賬機構(gòu)可以以開展講座的形式將職業(yè)道德建設(shè)的重要性對從業(yè)人員進行宣傳。加強記賬機構(gòu)企業(yè)文化的建設(shè)，是從業(yè)人員自覺地提高自身修養(yǎng)，培養(yǎng)客觀公正，愛崗敬業(yè)，謹慎保密的職業(yè)精神，為機構(gòu)營造良好的運作環(huán)境。

（4）完善記賬機構(gòu)內(nèi)部管理制度

從企業(yè)取得原始憑證開始，到記賬機構(gòu)處理記賬憑證，編制會計報表，及記賬憑證等會計資料的移交都應(yīng)存在一個規(guī)范可行的業(yè)務(wù)流程。

財務(wù)會計管理制度包含了記賬過程中的各個環(huán)節(jié)的操作制度，以會計資料的交接為例，交接時，除了移交人和接收人，必須有第三方見證人在場，三方人員均要在《會計原始憑證、資料移交表》上簽字，移交的資料也要在移交表中一一列明，已明確劃分交接雙方的責(zé)任，移交表一式兩份，記賬機構(gòu)和委托單位各執(zhí)一份。機構(gòu)內(nèi)部出現(xiàn)記賬人員變更時，也須完成會計資料的交接，仍須按照上述的步驟嚴格執(zhí)行，不能因為缺乏來自委托單位的監(jiān)督就隨意進行。

一套完整的財務(wù)會計管理制度還包含內(nèi)部監(jiān)督和考核制度，為了防止記賬機構(gòu)內(nèi)部出現(xiàn)不符合記賬要求的行為，機構(gòu)應(yīng)選擇從業(yè)經(jīng)驗豐富且客觀公正的會計人員進行內(nèi)部監(jiān)督和考核。內(nèi)容包括：記賬過程是否規(guī)范，記賬質(zhì)量是否有保證，服務(wù)態(tài)度是否良好等等。發(fā)現(xiàn)了問題要及時整改，而對于業(yè)務(wù)能力出色，考核成績優(yōu)秀的員工也應(yīng)給予榮譽和物質(zhì)上的雙重激勵，充分調(diào)動員工的積極性。

3.政府部門應(yīng)為記賬創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

（1）完善相關(guān)的法律法規(guī)

《記賬管理辦法》頒布至今，期間記賬行業(yè)經(jīng)歷了巨大的發(fā)展，也出現(xiàn)了許多新的問題。如個人記賬的現(xiàn)象，雖然法律上并不允許個人記賬行為，但由于沒有明確的處罰條文，且缺乏相關(guān)制度規(guī)范的約束，以致這種現(xiàn)象一直存在。

國家財政部也需在充分調(diào)研和大量聽取行業(yè)人員意見的基礎(chǔ)上，適時地對《記賬管理辦法》進行修改和完善，建立健全記賬行業(yè)的準入機制，跟蹤管理機制，行業(yè)退出機制等。對現(xiàn)階段記賬行業(yè)突出的問題，及時制定相應(yīng)的管理辦法，完善懲罰條例，各地的財政部門應(yīng)充分考慮當(dāng)?shù)赜涃~行業(yè)發(fā)展的實際情況，針對發(fā)展過程中的不足之處及對《記賬管理辦法》中缺漏的地方進行補充。

（2）加大宣傳和扶植力度

要打開記賬的市場，政府部門的宣傳是最好的方式，各級政府部門應(yīng)采取多種形式宣傳記賬工作，以政府的權(quán)威性為保障，增加記賬機構(gòu)的可靠性，獲得社會的信任。

實際上政府部門已經(jīng)深刻的認識到了推廣扶植記賬行業(yè)的重要性。2013年5月，財政部對行業(yè)規(guī)范發(fā)展提出了相關(guān)措施及相應(yīng)的扶持政策，主要包括積極推動小微企業(yè)、個體工商戶等選擇記賬服務(wù)，引導(dǎo)記賬機構(gòu)擴大服務(wù)范圍，推出記賬機構(gòu)的政策扶持，如政府購買記賬服務(wù)制度。

（3）監(jiān)管部門加大監(jiān)督檢查力度

財政部門可以采取信用分級的方式對當(dāng)?shù)氐挠涃~機構(gòu)進行劃分，按照各記賬機構(gòu)不同的信用程度，向其授予不同的信用等級。記賬機構(gòu)或其從業(yè)人員存在不符合規(guī)定的操作時，經(jīng)財政部核實即對其進行降級處理；同樣，記賬機構(gòu)業(yè)務(wù)規(guī)范，內(nèi)部管理制度完善，口碑良好，經(jīng)財政部門驗收即可提升其信用等級。

各地的財政部門還應(yīng)對當(dāng)?shù)赜涃~的現(xiàn)狀，建立日常會計監(jiān)督管理機制，定期、不定期的對記賬機構(gòu)日常業(yè)務(wù)操作的規(guī)范性進行檢查，檢查不合格的，財政部門需及時提出整改意見，以便記賬機構(gòu)落實實施。

（4）政府部門聯(lián)合監(jiān)管

稅務(wù)部門對沒有依法建賬的企業(yè)、單位及經(jīng)濟組織通常采用定額征稅的方法，沒有強調(diào)建賬的必要性，經(jīng)營者感受不到建賬的重要性。稅務(wù)部門可以對沒有依法建賬的企業(yè)單位都按照最高征收額進行征收，以實際的稅務(wù)負擔(dān)增加讓企業(yè)選擇記賬。

工商管理部門在審批或復(fù)核記賬機構(gòu)經(jīng)營許可證時，應(yīng)對該機構(gòu)的記賬執(zhí)業(yè)資格進行核實，發(fā)現(xiàn)沒有取得財政部門審批，未獲得記賬執(zhí)業(yè)資格的不予批準經(jīng)營許可證，責(zé)令其整改，并將相關(guān)信息反饋給財政部門。

參考文獻：

[1]何小.成都市記賬行業(yè)發(fā)展調(diào)研.財會月刊，2014；1.

篇9

(一)短期資金融通難度降低，長期權(quán)量性資本嚴重缺乏?，F(xiàn)有金融體系對民營企業(yè)開放了短期信貸業(yè)務(wù)，但中長期信貸和權(quán)益性資本供給卻十分不足，特別是對大量正處在創(chuàng)業(yè)初期的民營高新科技企業(yè)來說，長期貸款和股權(quán)投資很難從金融機構(gòu)里獲得。

(二)融資需求的滿足程度有較大差異。中小民營企業(yè)融資仍困難重重。大型民營企業(yè)歷經(jīng)了創(chuàng)業(yè)初期的積累，有一定的信譽、品牌及社會關(guān)系，在申請貸款時，其資產(chǎn)、信用等方面都受到肯定，特別是一些競爭力較強的企業(yè)，更是各大銀行的搶手貨，銀行盈利的生力軍。少數(shù)有實力的民營企業(yè)獲得證券市場的準入資格，能直接從資本市場融資。真正融資困難的是數(shù)量眾多的中小民營企業(yè)，這些處于成長階段的企業(yè)正要從勞動密集型向資本密集型過渡，此時對資金的需求很大，但是由于企業(yè)起步不久，其資產(chǎn)質(zhì)量、信用水平、管理水平等都不高。于是這類企業(yè)便被信貸人員列為高風(fēng)險、高危的客戶，甚至等同于呆賬、壞賬的代名詞。

(三)以中小型企業(yè)為服務(wù)對象的多層次、多元化的中小金融體系仍未建立起來。目前很多中小型企業(yè)都從民間金融獲得融資，但此類非正式地下金融團體被有的地方政府視為非法機構(gòu)。個體及私營企業(yè)已成為我國經(jīng)濟不可或缺的組成部分，而那些今天看起來很有規(guī)模與競爭力的大型民營企業(yè)當(dāng)初都是在非正規(guī)金融的支持下發(fā)展起來的。很明顯，正規(guī)金融包括工具和機構(gòu)，并不能充分顧及眾多民營企業(yè)的資金需求，而這些需求就只能通過非正規(guī)金融來滿足。政府建立專為中小型民營企業(yè)而設(shè)的多層次金融體系時，是否應(yīng)考慮將非正規(guī)的民間金融合法化，使之成為這一體系的重要一員。

(四)在實際操作中，民營企業(yè)利用首次發(fā)行上市方式進入證券市場直接融資有一定的困難。我國在企業(yè)IPO上市方面有所有制的政策傾向，目，對企業(yè)經(jīng)營歷史、經(jīng)營業(yè)務(wù)、發(fā)展方向、公司法人治理結(jié)構(gòu)等方面都有嚴格的規(guī)范要求。民營企業(yè)上市，最基本的動機是籌集股權(quán)資金和實現(xiàn)制度規(guī)范。無論是從總市值還是從流通市值來看，民營上市公司在市場上都處于次要地位。從民營上市公司的再融資來看。自2000年以來，再融資民營公司數(shù)和籌集資金額都逐年下降，民營公司再融資總體比較困難?，F(xiàn)行的再融資制度是造成民營上市公司再融資困難的主要原因，為此，應(yīng)調(diào)整上市公司再融資的業(yè)績水乎要求，針對不同行業(yè)制定不同的標準；縮短再融資的時間間隔，鼓勵有良好發(fā)展前途的上市公司更多地再融資；簡化再融資審批程序，建立優(yōu)秀上市公司綠色發(fā)行通道，更多地依靠市場來決定企業(yè)的再融資行為。

(五)民營企業(yè)“買殼上市”，在政策和法律上并沒有直接上市融資那么多障礙，而且還存在諸多優(yōu)勢。但在實際操作中卻面臨這樣三個難題：一是目標方股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，收購方不易獲取控股股東地位；二是收購方資金實力有限，難以承受過大的收購成本；三是國內(nèi)購并市場不發(fā)達，購并交易難以及時、有效完成。收購資金方面，買殼上市一般要求收購方具有雄厚的資金實力，而目前在我國具有這種資金實力的民營企業(yè)是極少數(shù)，絕大多數(shù)民營企業(yè)連進行正常產(chǎn)品經(jīng)營的資金都難以保證，更不必說斥巨資收購上市公司。由此看來，買殼上市對一些前景看好但目前資金實力較弱的民營企業(yè)而言無疑是可望而不可及的。

二、民營企業(yè)融資難的原因分析

(一)民營企業(yè)自身問題造成融資難出現(xiàn)

1　投機心態(tài)影響。民營企業(yè)主從自身利益出發(fā)，不愿向政府機構(gòu)如實申報自有資產(chǎn)，以方便避稅、逃稅，因此當(dāng)企業(yè)需要向銀行申請貸款時，這類不實的資料就影響銀行對民營企業(yè)的風(fēng)險評級，

2　素質(zhì)水平不高，大部分民營企業(yè)主從農(nóng)民而來，文化、經(jīng)營思想、管理水平、守法誠信等方面的素質(zhì)較低，缺乏對市場的正確判斷，粗放經(jīng)營。依然注重于靠關(guān)系、靠避稅逃稅、靠運氣來發(fā)財，穩(wěn)健經(jīng)營、可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)脆弱，難以通過科學(xué)管理來提高經(jīng)營效益；當(dāng)企業(yè)遭受市場風(fēng)險后，就有可能將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給銀行。

3　產(chǎn)權(quán)不清，管理混亂。許多民營企業(yè)為了便于經(jīng)營及從政府那里獲得更好的待遇，紛紛以集體企業(yè)或外資企業(yè)的面目出現(xiàn)。結(jié)果由于沒有清晰的所有權(quán)和管理組織，常常給借貸帶來困難。而且，中小民營企業(yè)及一些規(guī)模較大的家族式集團企業(yè)，管理松散、沒有章法，尤其是財務(wù)管理不健全，“三假”(假憑證、假賬簿、假報賬現(xiàn)象普遍嚴重，財務(wù)信息的真實性很低；缺乏信用記錄以及其它有關(guān)資料，因而很難獲得銀行的信用評級和貸款審批。

4　民營企業(yè)沒有有效的房進行抵押貸款。受多種因素制約，許多廠房和機器法拍賣轉(zhuǎn)讓，所以我國銀行一般不接受廠房和機器沒備作抵押。但對于通用性較好，易于轉(zhuǎn)讓的倉房、電腦、交通工具等，有些銀行允許作為抵押品。然而，土地的法定占有權(quán)基本上為國有企業(yè)和集體企業(yè)所擁有，大多數(shù)民營企業(yè)并不擁有土地和樓宇的法定占有權(quán)。它們創(chuàng)業(yè)時多半是租用土地，其所建的廠房因缺乏使用證等而不能作為有效財產(chǎn)來進行抵押，所購置的機器沒備又因評估費用較高，銀行也不太歡迎而難以成為抵押物。

5　民營企業(yè)特別是中小型企業(yè)由于規(guī)模小，資本不大，一旦確定發(fā)展某一項目就必然資本盡出，所以當(dāng)項目失敗便不如大型企業(yè)那樣有其他項目或子公司的盈利來填補。在中國。破產(chǎn)并不“流行”，更多的生意失敗的中小型企業(yè)主會選擇在債主未上門前卷鋪走路、挾帶私逃，而不像外國企業(yè)主那樣文明地坐在家中等待法院宣布破產(chǎn)。

(二)銀行體系的體制

1　從銀行運作成本考慮，大銀行面向中小企業(yè)放貸勢必會產(chǎn)生較大的管理費用，由于中小企業(yè)大多沒有信用記錄，且賬目管理混亂，其真實程度不高，銀行面對這些企業(yè)時必須花費更大的人力、時間來調(diào)查企業(yè)，考慮貸款的成本、收益、借款對象的信用水平、資產(chǎn)狀況、經(jīng)營狀況、項目前景等等評估貸款的風(fēng)險程度。即使這些調(diào)查成本將會轉(zhuǎn)嫁到高利率上來，也會因民營企業(yè)貸款管理難度大、成本高而受擱置。因此從效益性的角度考慮。對中小企業(yè)貸款是不劃算的。從安全性上講，由于民營經(jīng)濟發(fā)展中市場風(fēng)險和信息獲取的渠道不暢通，導(dǎo)致經(jīng)營中出現(xiàn)更多的不確定因素，這意味著信貸風(fēng)險更大，使銀行對民營企業(yè)不敢問津。

2　銀行沒有將國有企業(yè)壞賬看得同民營企業(yè)壞賬那么嚴重。不少人認為這是計劃經(jīng)濟體制遺留下來的“恐私”心理作祟，筆者則認為這與政府偏頗的政策措施不無關(guān)系。在銀行的預(yù)期中：企業(yè)是國有的，只要政府在，企業(yè)就不倒。隨著國有商業(yè)銀行風(fēng)險防范意識的增強，普遍推行了“信貸終身負責(zé)制”，這使信貸人員在向民營中小企業(yè)投放貸款時變得更加謹慎。近年來各大銀行都進行了結(jié)構(gòu)調(diào)整，實施向“兩大”即大城市、大企業(yè)集中的戰(zhàn)略，使得原來承擔(dān)的部分中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)逐漸萎縮，特別是東南亞金融危機之后，國有商業(yè)銀行分支機構(gòu)貸款權(quán)上收，民營中小型企業(yè)融資難的問題進一步加劇。

3　銀行實施信貸風(fēng)險測算指標如為國有企業(yè)和大型企業(yè)度身

訂做。銀行進行風(fēng)險評級時對資產(chǎn)總額、固定資產(chǎn)特別是可抵押的資產(chǎn)有所偏好，占了不少分值。國有企業(yè)由政府出資，其資產(chǎn)規(guī)模是大多單靠自身積累成長的民營企業(yè)所不能比擬的，在這樣的指標嚴密“把關(guān)”下，只有少數(shù)上規(guī)模的民營企業(yè)才能有充裕的資產(chǎn)實力在這種評級中拿到不錯的分數(shù)，獲得銀行的青睞，大多數(shù)中小民營企業(yè)都被打上“不及格”的印章，難以有幸“破關(guān)”。

(三)政府政策的偏好進成的障礙

國家的政策方向?qū)鹑谫Y金的投向有很大的影響力，從決策結(jié)構(gòu)看，計劃經(jīng)濟體制下的中央集權(quán)是自上而下的縱向行政架構(gòu)。國家商業(yè)銀行也建立了相應(yīng)的縱向社會信用體系，由政府出資的國有銀行很大程度上受到政府行政決策的影響，成為政府宏觀調(diào)控的有力臂膀，國有銀行在決定信貸的投向方面沒有多少選擇的余地，或者說它們的信貸行為是被動的，信方向并不取決于國有銀行對項目本身的選擇，而是取決于國家的金融偏好。

三、解決民營企業(yè)融資難的對策建議

(一)拓寬融資渠道

1　穩(wěn)定民間金融的積極性，建立正式的民間金融體系。民間金融對區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展、尤其是民營經(jīng)濟發(fā)展的推動作用不可忽視。民營金融機構(gòu)不大會受政治因素左右，其經(jīng)營將更多地服從于利潤導(dǎo)向。新的民營銀行將把主要精力集中在尚未開發(fā)的市場領(lǐng)域，特別是那些小型公司和剛成立的企業(yè)上，而這類企業(yè)的數(shù)目在中國民營企業(yè)中占大多數(shù)。對國有銀行來講，中小型的融資市場并不在它們主要的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)，而實際上，只有民間金融才看中了這一市場細分后遺留的空間，也只有一大批地方性的、“土生土長”的中小民間金融機構(gòu)，才能與地方性的中小民營企業(yè)共同成長。這些民營金融機構(gòu)將不會歧視現(xiàn)有的顧客關(guān)系，他們將在市場上塑造自己的形象，注重創(chuàng)新，以各種新的方法開展業(yè)務(wù)。政府必須適時引導(dǎo)民間金融的發(fā)展，通過制度創(chuàng)新，規(guī)范、發(fā)展民間金融。通過必要的制度創(chuàng)新，將那些已有一定規(guī)模，機構(gòu)比較完善，運營和管理比較規(guī)范。愿意接受國家金融監(jiān)管的民間金融合法化，對其進行必要的整合，從而成系統(tǒng)性的民間金融體系的形成。

2　國有銀行應(yīng)樹立發(fā)展的觀念，適時調(diào)整民營信貸政策。首先，銀行要用發(fā)展的眼光來看民營企業(yè)，重視和培育民營企業(yè)，建立穩(wěn)固的銀企關(guān)系是未來商業(yè)銀行發(fā)展的重要基石之一。商業(yè)銀行在破除“唯所有制論”、“唯規(guī)模論”的同時應(yīng)破除“零風(fēng)險論”，樹立合理風(fēng)險的觀念，風(fēng)險與效益相伴而生，在追求效益之初，就要有承受風(fēng)險的準備，有防范和化解風(fēng)險的措施。其次，現(xiàn)有商業(yè)銀行應(yīng)建立有效的管理機制，解決與民營企業(yè)的信息不對稱問題，并開發(fā)出適應(yīng)民營企業(yè)的金融市場。中小型企業(yè)融資需求通常規(guī)模小，時間急，強調(diào)靈活性，為此需要改革現(xiàn)行的貸款審批程序，建立民營企業(yè)信息系統(tǒng)，提高其風(fēng)險透明度。加強信息的搜集、整理和篩選工作，建立客戶數(shù)據(jù)庫和客戶檔案，主動搜集民營企業(yè)經(jīng)營狀況與業(yè)績方面的信息。為降低為中小企業(yè)做貸款的成本，銀行可以針對企業(yè)的信貸規(guī)模設(shè)計相應(yīng)的工作流程，減少審查環(huán)節(jié)，提高對關(guān)鍵指標的審核質(zhì)量，這樣既可以提高信貸質(zhì)量，又能降低銀行管理成本。此外，銀行還可以嘗試民營企業(yè)貸款保險制度，分散貸款風(fēng)險，加強民營企業(yè)金融產(chǎn)品的創(chuàng)新，滿足不同層次民營企業(yè)的不同金融服務(wù)需求。

3　發(fā)展多層次的資本市場，為民營企業(yè)提供直接融資渠道。創(chuàng)造條件使民營企業(yè)可以上市。介入證券市場不僅能使民營企業(yè)迅速籌集到巨額資金、擴大經(jīng)營和生產(chǎn)規(guī)模，而且也提供了持續(xù)融資的渠道和資本運作的舞臺，通過介入證券市場，上市民營企業(yè)實現(xiàn)了資本的低成本擴張。創(chuàng)業(yè)板市場是專為有成長潛力的中小企業(yè)而設(shè)立的證券市場。創(chuàng)業(yè)板市場相對寬松的上市條件為那些暫時還不能在主板市場上市的民營企業(yè)提供了絕好的上市融資機會。與此同時，積極發(fā)展企業(yè)債券市場和長期票據(jù)市場，豐富資本市場的交易品種。除了上市流通的證券外，建立股市場與債券市場以外的可轉(zhuǎn)換公司債券及投資基金市場，增大市場容量。

(二)完善民營企業(yè)融資的法律制度

1　落實、調(diào)整和完善相關(guān)財稅政策。一是落實對民營經(jīng)濟的優(yōu)惠政策。二是清理和調(diào)整與黨的十六大精神不符的政策規(guī)定，取消不利于民間投資的各種限制性條文。三是制定和完善鼓勵、引導(dǎo)民營投資的政策措施，落實民營企業(yè)的國民待遇，給民營企業(yè)創(chuàng)造寬松、公平的競爭環(huán)境。

2　發(fā)展多層次的資本市場，為中小企業(yè)提供直接融資渠道，必須盡快制定和完善私募和場外交易的有關(guān)法律法規(guī)監(jiān)控機制，法律法規(guī)和監(jiān)控，都是市場經(jīng)濟發(fā)展過程中必須密切重視的建設(shè)項目，否則，市場經(jīng)濟就會成為盲目經(jīng)濟和混亂經(jīng)濟，尤其涉及資金的運作，更需有嚴正的法制文件。

3　加快建立和完善中小商業(yè)銀行的市場準人和退出標準、風(fēng)險管理制度、競爭規(guī)則以及監(jiān)管辦法，對所有出資人一律給予國民待遇，保證中小銀行在良好的市場環(huán)境中公平競爭。

篇10

1、煤炭企業(yè)工商登記的內(nèi)部管理工作起步較晚，基礎(chǔ)薄弱由于煤炭企業(yè)工商登記的內(nèi)部管理工作起步較晚，各個工作業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)不完善，存在以下問題，主要是：首先是對工商登記管理的重視程度不夠，認識不到位，不能清楚了解工商登記管理的工作內(nèi)容以及工作性質(zhì)；二是管理體制不健全，集團公司總部各業(yè)務(wù)部門之間，業(yè)務(wù)流程不規(guī)范，出現(xiàn)許多業(yè)務(wù)交叉的現(xiàn)象，導(dǎo)致職責(zé)不清；三是只注重企業(yè)集團內(nèi)部關(guān)于工商管理工作的決策，不注重在此之前研究論證關(guān)于工商登記工作方案是否合法和可行；只注重決策后辦理工商登記變更手續(xù)，不注重對合作方的工商登記檔案調(diào)查；四是重建立，輕管理。在對分公司的建立與審批的問題上企業(yè)集團非常重視，但忽視企業(yè)集團在字、分公司變更、注銷等事項的管理等等。

2、工商管理系統(tǒng)化模式的創(chuàng)建是企業(yè)集團實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標的需要保證煤炭集團公司合法存在并持續(xù)經(jīng)營的資格和對外開展經(jīng)營活動的前提，是依法辦理企業(yè)設(shè)立、變更、年檢等工商登記事項。加強工商管理登記工作、創(chuàng)建系統(tǒng)化模式，是減少企業(yè)集團在組建和并購以及資源擴張等方面存在的風(fēng)險的必要條件。

3、工商管理系統(tǒng)化適應(yīng)煤炭企業(yè)集團管理體制的要求，也是提高企業(yè)集團管理和控制能力的需要。工商登記內(nèi)部管理是企業(yè)經(jīng)營管理活動的重要組成部分，是依法對煤炭企業(yè)集團及所屬子分公司涉及的企業(yè)設(shè)立登記、注銷登記、變更登記、年檢、備案等工商管理登記活動進行管制。各種資質(zhì)證照與工商執(zhí)照之間是密切聯(lián)系的，集團企業(yè)內(nèi)部的工商登記管理與投資管理活動、項目管理活動、人員管理活動、機構(gòu)管理活動、股權(quán)管理活動、以及財稅管理活動各項管理活動是密切相關(guān)的。

二、系統(tǒng)化煤炭企業(yè)集團工商管理模式創(chuàng)建的內(nèi)涵及主要做法

系統(tǒng)論要求將所研究和處理的對象作為整體進行全面統(tǒng)籌考慮的理論是適應(yīng)煤炭企業(yè)管理和控制要求的工商管理系統(tǒng)化模式。運用到煤炭企業(yè)集團工商登記管理中，也就是在辦理工商執(zhí)照與辦理各種資質(zhì)證照的時候要統(tǒng)籌考慮，協(xié)調(diào)推進。系統(tǒng)化的工商管理模式創(chuàng)建的主要做法是：

1、加強煤炭企業(yè)工商管理工作的意識和認識及重視程度加強對工商登記內(nèi)部管理工作的大力宣傳，引導(dǎo)相關(guān)責(zé)任人樹立依法加強工商登記管理的意識，為公司順利推進各項改革發(fā)展工作做出積極貢獻。

2、建立健全集團公司工商登記內(nèi)部管理工作體系

（1）加強工商管理的隊伍建設(shè)。開設(shè)針對工商管理員對工商登記管理業(yè)務(wù)的相關(guān)訓(xùn)練班并且聘請經(jīng)驗豐富的工商管理人員講解工商登記業(yè)務(wù)知識和及時向各個部門關(guān)于工商登記業(yè)務(wù)的法律法規(guī)以加強業(yè)務(wù)交流與培訓(xùn)來加強工商管理隊伍的建設(shè)，以提高工商登記管理人員的業(yè)務(wù)水平，逐漸形成一支懂業(yè)務(wù)、懂法律的管理隊伍。

（2）建立健全工商管理機構(gòu)。大力發(fā)揮集團公司法律事務(wù)部對工商登記內(nèi)部管理的主管部門辦理集團公司自身登記事項的職責(zé)，制定內(nèi)部管理制度的職責(zé)，參與相關(guān)法律文件的審查論證的職責(zé)，審核分公司工商登記事項的表格材料的職責(zé)等。

（3）制度體系需有效完善。如為加強煤炭企業(yè)子分公司的管理提出清理整合的意見等以完善工商管理的制度體系。

3、協(xié)調(diào)整理工商登記業(yè)務(wù)與相關(guān)業(yè)務(wù)的關(guān)系煤炭企業(yè)工商登記業(yè)務(wù)與許多相關(guān)的業(yè)務(wù)關(guān)系有密切聯(lián)系，因為煤炭企業(yè)主體資格的全過程包括企業(yè)的設(shè)立、變更、注銷等環(huán)節(jié)，參股、控股公司的工商登記事項也要經(jīng)過本企業(yè)公司董事會或股東會的決策，甚至有特殊的工商登記事項還要上報給省政府國資委審核批準。這些業(yè)務(wù)會涉及到包括人力資源部門、企業(yè)管理部門、資本運營部門、戰(zhàn)略發(fā)展部門、審計部門、戰(zhàn)略發(fā)展部門、資本運營部門、房地產(chǎn)部門、法律事務(wù)部門、工會等對個部門。

4、加強分公司管控，縮減工商管理鏈條，防范開辦企業(yè)集團法律風(fēng)險。為防范法律風(fēng)險、加強分公司管理，應(yīng)重點對分公司進行調(diào)查和分析，對分公司的設(shè)立進行嚴格控制，整頓清理注銷部分子、分公司，嚴格分公司管理，減少對外經(jīng)營主體。

5、規(guī)范和保證營業(yè)執(zhí)照注銷工作的程序集團公司應(yīng)規(guī)范其營業(yè)執(zhí)照的注銷工作，并作出明確規(guī)定，對子、分公司需要注銷的的營業(yè)執(zhí)照的情況必須依法履行注銷程序，在工商機關(guān)吊銷之前應(yīng)妥善做好管理人員的安置工作、相關(guān)檔案的交接的工作、一些債權(quán)債務(wù)的清理工作以及資產(chǎn)的處置工作等各項工作，保證營業(yè)執(zhí)照注銷工作的規(guī)范性。

6、嚴禁無照經(jīng)營和杜絕違反工商登記的行為為了能夠有效的保證煤炭企業(yè)合法持續(xù)經(jīng)營的資格，不管是集團公司還是所屬各個單位都要必須嚴格依照法律規(guī)定的程序，按照正規(guī)的程序、期限、條件辦理設(shè)立、變更、注銷、年檢等工商登記事項，必須保證其合法性。如果未經(jīng)工商機關(guān)登記辦理經(jīng)營執(zhí)照的，企業(yè)機關(guān)或者所屬單位一律不得以公司、分公司名義對外從事經(jīng)營活動，已經(jīng)辦理營業(yè)執(zhí)照的不允許得把其出借或出租給他人或轉(zhuǎn)讓給他人使用。

三、企業(yè)集團公司創(chuàng)建工商管理系統(tǒng)化模式的意義

1、初步創(chuàng)建工商登記內(nèi)部管理機制創(chuàng)建工商管理系統(tǒng)化模式能夠使企業(yè)集團公司充分認識到工商登記內(nèi)部管理在防范企業(yè)法律風(fēng)險，對煤炭企業(yè)的管理在改革發(fā)展方面及控制方面起到了的有效的促進作用，形成一個將獨立、綜合、系統(tǒng)的工商管理工作，并使其納入法律事務(wù)部的業(yè)務(wù)職責(zé)范圍。