導(dǎo)語：如何才能寫好一篇風(fēng)險(xiǎn)管理定義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

 

1 風(fēng)險(xiǎn)管理概念解析

 

風(fēng)險(xiǎn)管理是組織管理活動(dòng)的一部分，其管理的主要對(duì)象就是風(fēng)險(xiǎn)。在GB/T 23694—2013 / ISO Guide 73：2009《風(fēng)險(xiǎn)管理 術(shù)語》中曾經(jīng)指出，風(fēng)險(xiǎn)管理由一系列的活動(dòng)組成，這些活動(dòng)包括了標(biāo)識(shí)、評(píng)價(jià)、處理和可能影響組織正常運(yùn)行事件的整個(gè)過程，其準(zhǔn)確的定義為：風(fēng)險(xiǎn)管理(risk management)是指在風(fēng)險(xiǎn)方面，指導(dǎo)和控制組織的協(xié)調(diào)活動(dòng)。

 

與風(fēng)險(xiǎn)管理定義密切相關(guān)的，還有“風(fēng)險(xiǎn)管理框架”和“風(fēng)險(xiǎn)管理過程”兩個(gè)詞匯。

 

風(fēng)險(xiǎn)管理框架(risk management framework)是指為設(shè)計(jì)、執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)審和持續(xù)改進(jìn)整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理提供基礎(chǔ)和組織安排的要素集合。在GB/T 23694—2013 / ISO Guide 73：2009原文中給了三個(gè)有用的注解，分別為：風(fēng)險(xiǎn)管理框架是要素集合，這個(gè)框架并不是單獨(dú)存在的，這就體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)之一，就是一系列的“點(diǎn)”，這些點(diǎn)是要被嵌入(be embedded)。特別值得指出的是，校準(zhǔn)(align))、整合(integrate)和嵌入(embed)是信息管理安全領(lǐng)域，也是整個(gè)管理學(xué)領(lǐng)域的常見詞匯。其中，在戰(zhàn)略層面一般強(qiáng)調(diào)校準(zhǔn)，即無論是信息安全的戰(zhàn)略還是信息系統(tǒng)的戰(zhàn)略，都應(yīng)該與組織的整體戰(zhàn)略保持一致。在更細(xì)的策略或流程層次，則強(qiáng)調(diào)整合或嵌入。例如，已經(jīng)有人力資源的管理規(guī)程，需要嵌入安全管理的部分，或者已經(jīng)有事件管理規(guī)程，將其與信息安全事件管理進(jìn)行整合。總之，校準(zhǔn)、整合和嵌入是值得深入研究的三種方法。

 

風(fēng)險(xiǎn)管理過程強(qiáng)調(diào)的是系統(tǒng)化的策略、程序和方法。這三者關(guān)系如圖1所示。

 

風(fēng)險(xiǎn)管理過程才體現(xiàn)了信息安全應(yīng)該如何做(how)的問題。

 

嚴(yán)格講，風(fēng)險(xiǎn)管理不僅僅是過程，是一系列的活動(dòng)。因此，在下文的圖3中，我們特別指出： 風(fēng)險(xiǎn)管理的階段劃分僅作示意。

 

2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其過程

 

在GB/T 23694—2013 / ISO Guide 73：2009中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并不是作為一個(gè)單獨(dú)的過程定義的。其中定義為：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(risk assessment)包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的全過程。

 

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過程在GB/T 23694—2009 / ISO/IEC Guide 73：2002中雖然也是類似的定義，但是當(dāng)時(shí)并沒有單獨(dú)把“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別”作為一個(gè)單獨(dú)的階段。或者說，在當(dāng)時(shí)的定義中，“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別”是作為“風(fēng)險(xiǎn)分析”的一個(gè)階段而出現(xiàn)的，詳細(xì)定義為：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)在內(nèi)的全過程。

 

為了更好地理解其中的變化，我們?cè)诒?中給出了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括的階段的術(shù)語定義。

 

無論如何劃分，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估都要完成下面這些活動(dòng)：

 

在上述三個(gè)步驟中，步驟一與步驟二較為通用，或者說，截至到風(fēng)險(xiǎn)分析階段，我們需要確定風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)，這都可以按照通用的標(biāo)準(zhǔn)或方法提前定義好。步驟三則不同，這個(gè)步驟需要結(jié)合組織自己定義的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。

 

3 區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與風(fēng)險(xiǎn)管理

 

我們可以簡單地認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)階段，只是在更大的風(fēng)險(xiǎn)管理流程中的一個(gè)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的階段。如果把風(fēng)險(xiǎn)管理理解成一個(gè)“對(duì)癥下藥”的過程，那么風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是其中的“對(duì)癥”過程，只是找到問題所在，并沒有義務(wù)解決。而風(fēng)險(xiǎn)管理是在整個(gè)組織內(nèi)把風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的整個(gè)過程。主要階段包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)(risk treatment) )。

 

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)持續(xù)循環(huán)，不斷上升的過程，它被定義為一個(gè)持續(xù)的周期，每隔一個(gè)階段就開始新的循環(huán)，這些循環(huán)要貫穿組織的始終，是組織管理的一部分。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則更像“搞運(yùn)動(dòng)”，其一般按照一定的時(shí)間間隔進(jìn)行，但是如果發(fā)生組織業(yè)務(wù)變化、出理新的漏洞或基礎(chǔ)機(jī)構(gòu)變化等，都可能啟動(dòng)新的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程。

 

風(fēng)險(xiǎn)管理的循環(huán)過程不是在原地踏步的，它的每一次新循環(huán)都應(yīng)該上一個(gè)新的臺(tái)階，呈螺旋上升的形狀。如圖3所示。

 

這種臺(tái)階或者檔次的上升的來源就是組織定期或臨時(shí)啟動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在每一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中都會(huì)發(fā)現(xiàn)潛在的問題，并在接下來的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過程中加以解決，從而使組織管理風(fēng)險(xiǎn)的能力得到提升。

 

4 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)概念解析

 

無論風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估步驟進(jìn)行得多么完美，都只是找到了問題，而解決問題應(yīng)該是組織的最終目的。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的步驟就是評(píng)估、選擇并且執(zhí)行這些改進(jìn)措施的過程。

 

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)(risk treatment)是指處理8)風(fēng)險(xiǎn)的過程。在GB/T 23694—2013 / ISO Guide 73：2009中，對(duì)這個(gè)定義也有詳細(xì)的注解，包括：

 

“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”定義的注1較為詳細(xì)，其中給出了可能的應(yīng)對(duì)措施，其中1)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，6)分擔(dān)或轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)以及)接受風(fēng)險(xiǎn)，與ISO/IEC 27001：2005的描述基本類似，)為尋求機(jī)會(huì)而承擔(dān)或增加風(fēng)險(xiǎn)更偏重組織業(yè)務(wù)角度視角，3)、4)與5)則是降低風(fēng)險(xiǎn)的基本途徑，這三項(xiàng)的任何之一都可以改變目前的風(fēng)險(xiǎn)狀況。

篇2

關(guān)鍵詞：交易關(guān)系；風(fēng)險(xiǎn)防范；復(fù)合治理機(jī)制；關(guān)系治理

中圖分類號(hào)：F321.4

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1001-6260(2010)04-0053-09

始于20世紀(jì)70年代末80年代初的農(nóng)業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品流通的市場(chǎng)化改革，使農(nóng)戶成為了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品流通的基本組織單元。然而，隨著這兩項(xiàng)改革的深化，一些新的矛盾逐漸凸顯出來，其中尤以“小農(nóng)戶”與“大市場(chǎng)”之間的矛盾最為突出。當(dāng)前正在推行的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的使命正在于在家庭承包制的前提下解決“小農(nóng)戶”如何進(jìn)入“大市場(chǎng)”的問題(周立群等，2001)?；谏鲜稣J(rèn)識(shí)，學(xué)者們對(duì)農(nóng)產(chǎn)品流通問題的研究大多聚焦在各種能夠帶動(dòng)農(nóng)戶進(jìn)入市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)組織及其與農(nóng)戶的聯(lián)系機(jī)制上，其中“公司+農(nóng)戶”及其拓展方式得到了極大的關(guān)注，在實(shí)踐中這種組織方式也被稱為“訂單農(nóng)業(yè)”。由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的特殊性及訂單農(nóng)業(yè)中契約的不完備性，參與訂單農(nóng)業(yè)的各方主體能否有效地規(guī)避包括自然、市場(chǎng)和道德風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)的各種風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為訂單農(nóng)業(yè)運(yùn)行績效的關(guān)鍵影響因素。在現(xiàn)有研究中，學(xué)者們大多將注意力集中在由于契約不完備產(chǎn)生的違約與機(jī)會(huì)主義行為的治理機(jī)制與交易成本等方面，即集中在對(duì)訂單農(nóng)業(yè)中的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)的研究方面，契約經(jīng)濟(jì)學(xué)、交易成本經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論是用來解釋各種現(xiàn)象和問題的主要理論工具。與之相應(yīng)，學(xué)者們對(duì)于訂單農(nóng)業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的對(duì)策建議也大多集中在契約的完善、相關(guān)制度的建設(shè)等方面。然而，根據(jù)嵌入理論的觀點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)行為是嵌入在社會(huì)關(guān)系中的，因而忽視了經(jīng)濟(jì)交易行為所嵌入其中的社會(huì)互動(dòng)背景對(duì)交易行為的解釋是不完全的(Granovetter，1985)。而根據(jù)組織間交易關(guān)系的政治經(jīng)濟(jì)分析框架(Political Economy Frame-work)，任何交易關(guān)系除了其經(jīng)濟(jì)維度(交易的形式與組織管理機(jī)制)以外，還包含著一個(gè)社會(huì)維度，二者共同影響著交易的績效(Stem，et al，1980)?，F(xiàn)有的研究大多集中在訂單農(nóng)業(yè)中交易關(guān)系的經(jīng)濟(jì)維度，而對(duì)社會(huì)維度的研究較為缺乏。本文的案例研究將以遼寧省盛德集團(tuán)訂單肉雞養(yǎng)殖為背景，力圖從訂單交易關(guān)系的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)兩個(gè)維度探索交易關(guān)系的治理機(jī)制對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的影響。

一、文獻(xiàn)綜述

風(fēng)險(xiǎn)作為復(fù)雜系統(tǒng)中的重要概念，使用十分廣泛，不同領(lǐng)域的學(xué)者因研究的對(duì)象和主體不同，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有著不同的定義。訂單農(nóng)業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)是農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)者對(duì)訂單農(nóng)業(yè)進(jìn)行研究時(shí)提出的概念。孫敬水(2003)認(rèn)為訂單農(nóng)業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)指農(nóng)業(yè)訂單在運(yùn)行過程中，簽約方可能會(huì)遭受到的損失威脅。吳煥(2007)認(rèn)為訂單農(nóng)業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)就是指在訂單農(nóng)業(yè)的運(yùn)行過程中，因各種事先無法預(yù)料或難以預(yù)料的因素影響，使簽約者實(shí)際收益與預(yù)期收益相背離，造成損失的可能性。本文采用后者的定義，并將訂單交易中的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分為生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)四類。

國內(nèi)學(xué)者對(duì)訂單農(nóng)業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)防范的研究也主要是圍繞上述四種風(fēng)險(xiǎn)展開的。其中，學(xué)者們對(duì)訂單農(nóng)業(yè)中生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的研究大多借鑒了一般農(nóng)業(yè)生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的研究，并且取得了相對(duì)一致的研究結(jié)論，認(rèn)為化解農(nóng)戶農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所面臨的自然風(fēng)險(xiǎn)需要依靠加快發(fā)展農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)，政府部門在財(cái)政上予以合適比例的補(bǔ)貼，鼓勵(lì)農(nóng)戶參加農(nóng)作物保險(xiǎn)，確保農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)穩(wěn)定及督促氣象部門對(duì)農(nóng)業(yè)氣象和農(nóng)業(yè)災(zāi)害進(jìn)行科學(xué)、及時(shí)、準(zhǔn)確的預(yù)報(bào)，加大對(duì)農(nóng)田基本建設(shè)的投入，提高農(nóng)業(yè)抵御自然災(zāi)害的能力(蕭曉東等，2003；孫敬水，2003)。此外，吳煥(2007)提出進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品品種改良，建立健全良種繁育體系，可以增強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品自身抵御自然界災(zāi)害的能力，能夠有效地減少自然風(fēng)險(xiǎn)損失。

在訂單農(nóng)業(yè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)防范研究中，幾乎所有的學(xué)者都提出了建立完備的農(nóng)產(chǎn)品期貨市場(chǎng)體系，鼓勵(lì)企業(yè)和農(nóng)戶參與套期保值交易，利用期貨市場(chǎng)的避險(xiǎn)機(jī)制來解決市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)問題。劉導(dǎo)波(2002)認(rèn)為為了使這一措施順利實(shí)施，需要提高政府服務(wù)職能，改善期市內(nèi)外部環(huán)境，主要是改善農(nóng)業(yè)融資環(huán)境；通過農(nóng)業(yè)合作組織，將分散的農(nóng)戶集中起來能更順利進(jìn)入期貨市場(chǎng)，同時(shí)可以增加與龍頭企業(yè)談判的能力；增加農(nóng)產(chǎn)品期貨品種，以拓寬期貨市場(chǎng)為訂單農(nóng)業(yè)發(fā)展服務(wù)的空間。孫敬水(2003)提出除了建立起完備的農(nóng)產(chǎn)品期貨市場(chǎng)體系外，必須建立風(fēng)險(xiǎn)基金和風(fēng)險(xiǎn)保障機(jī)制，以化解市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。何嗣江(2006)認(rèn)為“農(nóng)業(yè)訂單+期權(quán)市場(chǎng)”模式可以進(jìn)一步完善企業(yè)與農(nóng)戶之間的利益分配機(jī)制，真正形成農(nóng)戶與企業(yè)“利益共享，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)”的利益風(fēng)險(xiǎn)分配機(jī)制。

在訂單農(nóng)業(yè)中的信用風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)研究中，吳煥等(2006)認(rèn)為在訂單農(nóng)業(yè)中由于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和契約的不完備及在經(jīng)濟(jì)人假設(shè)條件下，企業(yè)和農(nóng)戶都會(huì)違約：市場(chǎng)價(jià)格高于合同價(jià)格農(nóng)戶違約，市場(chǎng)價(jià)格低于合同價(jià)格企業(yè)違約。孫敬水(2003)認(rèn)為防范信用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：政府完善訂單農(nóng)業(yè)法規(guī)；建立簽單信息中心，克服“一女多嫁”的現(xiàn)象；加強(qiáng)誠信教育。同時(shí)，他認(rèn)為政府建立高效、覆蓋面廣、功能比較齊全的農(nóng)產(chǎn)品供求信息網(wǎng)可以減少企業(yè)和農(nóng)戶之間的信息不對(duì)稱，有效降低訂單農(nóng)業(yè)中的道德風(fēng)險(xiǎn)。孫桂茹等(2004)認(rèn)為重視訂立和健全長期契約，約束締約主體的短期行為和建立健全企業(yè)和農(nóng)戶的信用信息數(shù)據(jù)庫可以有效規(guī)避訂單農(nóng)業(yè)中的道德風(fēng)險(xiǎn)。何嗣江等(2007)提出將“公司+合作組織+農(nóng)戶”模式拓展為“公司+中介+農(nóng)戶+金融機(jī)構(gòu)”模式，不僅為訂單農(nóng)業(yè)的發(fā)展提供必要資金支持及金融服務(wù)，還可以從根本上降低因合作組織和農(nóng)民因利益關(guān)系沖突而造成的道德風(fēng)險(xiǎn)。此外，很多學(xué)者建議從完善契約條款的角度規(guī)避訂單農(nóng)業(yè)中的違約風(fēng)險(xiǎn)(信用風(fēng)險(xiǎn))。張兵等(2004)、趙西亮等(2005)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)機(jī)制的設(shè)計(jì)對(duì)保障農(nóng)業(yè)契約的穩(wěn)定非常關(guān)鍵。郭紅東(2005)認(rèn)為企業(yè)要制定科學(xué)合理的保底價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)化解機(jī)制的契約條款來降低違約風(fēng)險(xiǎn)。徐健等(2008)認(rèn)為要充分利用訂單農(nóng)業(yè)所提供的農(nóng)企協(xié)作機(jī)制來提高農(nóng)企之間的知識(shí)和能力共享，用增量利潤來化解違約風(fēng)險(xiǎn)。李彬等(2009)通過對(duì)山東省濟(jì)南、壽光、日照等九個(gè)市縣的實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，公司或農(nóng)戶的“違約成本低”，已成為“公司+農(nóng)戶”組織契約(信用)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的根本原因。因此，只有從根本上提高契約違約成本，降低違約收益，使違約方承擔(dān)道德風(fēng)險(xiǎn)或其他違約帶來的后果遠(yuǎn)高出其獲利，才會(huì)降低違約風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，促進(jìn)訂單農(nóng)業(yè)穩(wěn)定和健康發(fā)展。此外，夏春玉等(2009)在以經(jīng)紀(jì)人主導(dǎo)的蔬菜流通渠道研究中發(fā)現(xiàn)，政府介入訂單農(nóng)業(yè)交易關(guān)系中，及其與企業(yè)、農(nóng)戶的充分互動(dòng)，有助于企業(yè)與農(nóng)戶之間信任的建立，在規(guī)避雙方的信用風(fēng)險(xiǎn)及道德風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮著重要的作用。

可見，在現(xiàn)有的關(guān)于訂單農(nóng)業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)防范的研究中，學(xué)者們大多從交易關(guān)系外部尋求防范或轉(zhuǎn)移訂單農(nóng)業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)，而較少從交易關(guān)系內(nèi)部尋求防范風(fēng)險(xiǎn)的途徑。與此同時(shí)，關(guān)注交易關(guān)系內(nèi)部的研究大多集中在對(duì)契約類型與契約條款的設(shè)計(jì)對(duì)訂單交易中的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用與道德風(fēng)險(xiǎn)的防范，而較少關(guān)注交易關(guān)系中的社會(huì)要素的作用?；诖?，本文將注意力集中于交易關(guān)系內(nèi)部，并且尤其關(guān)注交易關(guān)系中的治理機(jī)制與社會(huì)要素對(duì)訂單交易中風(fēng)險(xiǎn)的防范作用。

二、理論背景：關(guān)系營銷視野下的交易關(guān)系治理機(jī)制

交易成本理論一般將治理定義為為支持經(jīng)濟(jì)交易而設(shè)計(jì)的機(jī)制(Heide，1994)。根據(jù)Williamson(1975)最初的理論框架，治理決策被視為“市場(chǎng)”與“科層”之間的基本選擇，前者通過市場(chǎng)價(jià)格機(jī)制來組織交易；而后者則通過統(tǒng)一的權(quán)威結(jié)構(gòu)來組織交易。在交易成本理論后續(xù)的發(fā)展中，其明確地承認(rèn)內(nèi)部化交易的特征可以通過非產(chǎn)權(quán)或非完全一體化的形式實(shí)現(xiàn)，并在此基礎(chǔ)上發(fā)展出了一系列多樣化的混合(hybrid)治理機(jī)制(Rindfleisch，et al，1997)?；旌现卫頇C(jī)制是一個(gè)包含了眾多異質(zhì)性治理機(jī)制的集合(威廉姆森稱之為三方治理與雙方治理)。

Weitz等(1995)將各種渠道治理機(jī)制概括為權(quán)威、契約與規(guī)范。其中，權(quán)威治理是指渠道成員一方依仗其地位或權(quán)力來控制另一方的行為；契約治理是指渠道成員通過雙方達(dá)成的約定(規(guī)定了雙方的利益與義務(wù))來管理雙方活動(dòng)；規(guī)范治理也稱關(guān)系治理，是由于關(guān)系治理是伴隨著一系列關(guān)系規(guī)范對(duì)交易伙伴行為治理而產(chǎn)生的(Lusch，et al，1996)，雙方通過共享的準(zhǔn)則和價(jià)值觀來協(xié)調(diào)雙方活動(dòng)及管理關(guān)系。目前，在組織間環(huán)境下對(duì)權(quán)威治理(使用權(quán)力)的研究已取得了豐富的研究成果(Gaski，et al，1984)，且本文主要采用后兩種機(jī)制，因此下面重點(diǎn)討論契約與關(guān)系治理機(jī)制。

在交易成本理論中，買賣雙方之問的契約意味著一個(gè)具體的交易、雙方達(dá)成的協(xié)議，以及假定在數(shù)量、質(zhì)量和期限都已明確說明的情況下由價(jià)格、專用資產(chǎn)及其保護(hù)所構(gòu)成的交換條款(Williamson，1996)。雖然交易成本理論也承認(rèn)“關(guān)系”的概念，并且允許交易針對(duì)不完全的契約進(jìn)行調(diào)整，但這種調(diào)整的參照點(diǎn)是交易雙方最初達(dá)成的協(xié)議，而非整個(gè)關(guān)系(Macneil，1978)。而在關(guān)系營銷理論中，契約的概念被拓展到所有已經(jīng)發(fā)生交換、正在進(jìn)行交換，以及預(yù)期未來進(jìn)行交換的人們之間的交換關(guān)系，并且發(fā)展出了一系列適用于所有契約的適應(yīng)性規(guī)范――關(guān)系契約規(guī)范(Macneil，2000)。顯然，法律意義上的契約概念是與交易成本理論的契約概念更為兼容的。但這種契約與關(guān)系營銷理論中的關(guān)系規(guī)范無關(guān)。在交易成本理論中，學(xué)者們認(rèn)為通過上述正式契約可以作為內(nèi)部化的一種替代機(jī)制對(duì)交易關(guān)系進(jìn)行治理，本文所稱的契約治理是指契約被用于治理交換關(guān)系。

共享的行為規(guī)范和價(jià)值觀是關(guān)系交換的顯著特征(Brown，et al，2000)，這些規(guī)范是通過交換雙方理解并認(rèn)可彼此期望的社會(huì)化過程發(fā)展并建立起來的，因而其代表了一種能夠?qū)粨Q關(guān)系實(shí)施控制的重要的社會(huì)和組織機(jī)制(Ferguson，et al，2005)。關(guān)系治理也被稱作關(guān)系主義(relationalism)(Antia，etal，2001)，它是一種可以提高交易績效的內(nèi)生機(jī)制，而這種績效提升的機(jī)制在于關(guān)系治理將一系列經(jīng)濟(jì)行為嵌入在社會(huì)關(guān)系的背景中，而不是簡單地將其訴諸于契約或第三方。關(guān)系治理的參照點(diǎn)是一系列在持續(xù)的交易與互動(dòng)過程中所發(fā)展起來的行為規(guī)范，很多時(shí)候即使交易關(guān)系存在一個(gè)最初的書面協(xié)議。但交易雙方可能并不遵循此正式的協(xié)議，行為規(guī)范在很大程度上決定了雙方的交換行為。本文所稱的關(guān)系治理即是指社會(huì)規(guī)范(social norms)被用于治理交換關(guān)系。

由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)和我國的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)體制，農(nóng)產(chǎn)品交易具有高度不確定性，因此，選擇合適的交易方式以及與之相應(yīng)的治理機(jī)制對(duì)于提高農(nóng)產(chǎn)品交易績效、提升農(nóng)民的收入水平有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。由于農(nóng)產(chǎn)品種類繁多，在現(xiàn)實(shí)中存在著多樣的交易治理機(jī)制，而不同交易方式中的治理機(jī)制都各自面臨著一些問題，如近年來倍受關(guān)注的“公司+農(nóng)戶”交易關(guān)系中的風(fēng)險(xiǎn)問題，特別是由市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)及信用風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的違約率不斷攀升問題是非常典型的一例。本文即以遼寧省盛德集團(tuán)訂單肉雞養(yǎng)殖為背景，考察由契約和關(guān)系治理構(gòu)成的復(fù)合治理機(jī)制如何明顯地降低違約率，有效防范訂單農(nóng)業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)。

三、案例研究設(shè)計(jì)

(一)關(guān)鍵概念的界定

生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)是指自然災(zāi)害(洪災(zāi)、旱災(zāi)、雹災(zāi)、火災(zāi)、病蟲災(zāi)害等)以及農(nóng)產(chǎn)品自然屬性(鮮活、易腐爛、難儲(chǔ)運(yùn)等)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)帶來損失的可能性(蕭曉東等，2003)，本案例所研究的生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)主要是指養(yǎng)殖戶的養(yǎng)殖風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指由于市場(chǎng)供求變動(dòng)或其他市場(chǎng)環(huán)境的變動(dòng)，使企業(yè)或農(nóng)戶生產(chǎn)出來的產(chǎn)品不能順利銷售獲利的可能性。訂單農(nóng)業(yè)中市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)主要是指由于契約簽訂與農(nóng)產(chǎn)品成交存在時(shí)間差造成農(nóng)產(chǎn)品成熟時(shí)，因?yàn)槭袌?chǎng)環(huán)境變化使農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格與原先契約簽訂價(jià)格不一致，帶給企業(yè)或農(nóng)戶經(jīng)濟(jì)損失的可能性。信用風(fēng)險(xiǎn)是指訂單農(nóng)業(yè)中因交易一方違反契約合同，而給另一方帶來經(jīng)濟(jì)損失的可能性。道德風(fēng)險(xiǎn)指在信息不對(duì)稱的情況下，擁有較多信息的一方利用信息優(yōu)勢(shì)做出一些對(duì)自己有利而對(duì)處于信息劣勢(shì)的一方不利的行為，給對(duì)方造成經(jīng)濟(jì)損失的可能性(孫敬水，2003)。

(二)案例背景與研究對(duì)象

本文的案例研究以遼寧盛德集團(tuán)訂單肉雞養(yǎng)殖為背景。遼寧盛德集團(tuán)始建于2000年，位于昌圖縣八面城鎮(zhèn)內(nèi)，是一個(gè)集肉禽生產(chǎn)基地建設(shè)、肉禽生產(chǎn)資料開發(fā)、肉禽屠宰分割加工、肉禽科技研究開發(fā)和肉禽營銷網(wǎng)絡(luò)拓展于一體的現(xiàn)代化大型牧業(yè)集團(tuán)。盛德集團(tuán)是遼寧省農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，遼北地區(qū)最大的肉禽生產(chǎn)加工企業(yè)，現(xiàn)有資產(chǎn)1.9億元，職工1200余人。自創(chuàng)建以來，該企業(yè)不僅創(chuàng)造了當(dāng)?shù)刈匀粌?yōu)勢(shì)與企業(yè)優(yōu)勢(shì)有機(jī)結(jié)合的理想模式，形成了獨(dú)特的“盛德式”產(chǎn)業(yè)鏈，同時(shí)也獲得了可觀的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)了快速的發(fā)展。本文所要關(guān)注的訂單肉雞養(yǎng)殖是盛德集團(tuán)最早開始經(jīng)營的項(xiàng)目，也是該企業(yè)運(yùn)營模式中最為成熟的部分，因而具有較好的代表性。目前，公司的簽約肉雞養(yǎng)殖農(nóng)戶共有2400多戶，分布在四平、開原、松遼、西豐、康平、法庫等7個(gè)市縣、大約100多個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)。

(三)調(diào)查設(shè)計(jì)與數(shù)據(jù)收集

根據(jù)案例研究的“證據(jù)三角”原則(殷，2004)，本文力求從所有可能的渠道收集數(shù)據(jù)信息。除了通過互聯(lián)網(wǎng)等二手?jǐn)?shù)據(jù)來源廣泛收集相關(guān)數(shù)據(jù)信息以外，本文主要采取了深度訪談的方法獲取研究所需要的數(shù)據(jù)。根據(jù)本文研究的問題，我們將訪談對(duì)象確定為盛德集團(tuán)的創(chuàng)始人、董事長s，業(yè)務(wù)員及與盛德集團(tuán)簽訂訂單的養(yǎng)殖戶。我們于2007年7月對(duì)盛德集團(tuán)進(jìn)行了第一輪調(diào)研，在與s的開放式訪談中主要了解盛德集團(tuán)訂單肉雞養(yǎng)殖基本情況，涉及到企業(yè)的發(fā)展歷程、企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的獨(dú)到之處、對(duì)業(yè)務(wù)員及農(nóng)戶的管理制度等。在消化、整理第一輪調(diào)研信息的基礎(chǔ)上，我們?cè)O(shè)計(jì)了針對(duì)不同訪談對(duì)象的詳細(xì)的

訪談大綱，并于2008年7月進(jìn)行了第二輪調(diào)研。在此次調(diào)研中，根據(jù)訪談大綱對(duì)s進(jìn)行了補(bǔ)充訪談，同時(shí)對(duì)公司業(yè)務(wù)員和隨機(jī)抽取的養(yǎng)殖戶進(jìn)行了深度訪談，進(jìn)一步全面獲取研究需要的數(shù)據(jù)信息。其中，對(duì)業(yè)務(wù)員的訪談內(nèi)容主要集中在其日常工作職責(zé)，與養(yǎng)殖戶關(guān)系的建立、發(fā)展、深化過程，以及對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)的防范措施；對(duì)養(yǎng)殖戶的訪談內(nèi)容主要集中在其參與企業(yè)訂單的合作與管理過程、對(duì)企業(yè)管理制度的看法及與業(yè)務(wù)員的關(guān)系與互動(dòng)等方面。訪談全程都進(jìn)行了錄音，以便于后期數(shù)據(jù)信息的整理，在數(shù)據(jù)信息分析與處理過程中，還通過電話對(duì)一些不太確定的信息進(jìn)行了補(bǔ)充訪談。

四、案例研究

(一)交易關(guān)系治理機(jī)制

1　交易主體及其責(zé)任義務(wù)

本案例中，盛德集團(tuán)訂單農(nóng)業(yè)的組織形態(tài)屬于典型的“企業(yè)+農(nóng)戶”，主體涉及三方，分別為企業(yè)、業(yè)務(wù)員和訂單養(yǎng)殖戶，其中，業(yè)務(wù)員作為溝通企業(yè)和訂單養(yǎng)殖戶的橋梁，將企業(yè)的方針、政策傳遞給養(yǎng)殖戶，同時(shí)將養(yǎng)殖戶的要求和意見反饋給企業(yè)。在這種訂單肉雞養(yǎng)殖模式中，企業(yè)負(fù)責(zé)向農(nóng)戶提供雞雛、飼料和防疫藥品，為農(nóng)戶提供肉雞生產(chǎn)期間的防疫工作，待雞雛長成成雞以后，企業(yè)則按照約定價(jià)格回收成雞。企業(yè)對(duì)雞雛、飼料等農(nóng)資一般采用賒銷的方式，這些款項(xiàng)從回收成雞的款項(xiàng)中直接扣除。其中，雞雛、飼料等農(nóng)資以及回收成雞的價(jià)格由企業(yè)在與農(nóng)戶協(xié)商的基礎(chǔ)上制定，回收成雞的價(jià)格一般是上不封頂、下保底的。農(nóng)戶主要負(fù)責(zé)按公司要求喂養(yǎng)雞雛，待雞雛長成成雞后如數(shù)賣給企業(yè)。公司業(yè)務(wù)員的主要任務(wù)則是尋找養(yǎng)殖戶并與之簽訂生產(chǎn)和購銷合同，并在自己轄區(qū)內(nèi)將雞雛送到養(yǎng)殖戶家，與企業(yè)獸醫(yī)一道做好24小時(shí)防疫工作，同時(shí)還要監(jiān)督農(nóng)戶不能隨意將成雞賣給其他經(jīng)銷商。

2　治理機(jī)制

從本案例防范的風(fēng)險(xiǎn)類型來看，存在兩種主要的治理機(jī)制：契約治理機(jī)制和關(guān)系治理機(jī)制。二者都是從交易關(guān)系內(nèi)部尋求交易關(guān)系的治理途徑，其中，契約治理機(jī)制是從經(jīng)濟(jì)維度治理交易關(guān)系，關(guān)系治理機(jī)制是從社會(huì)維度治理交易關(guān)系。

(1)契約治理。目前，由于契約內(nèi)容的不完備性，對(duì)企業(yè)和農(nóng)戶雙方責(zé)任義務(wù)缺乏明確說明，致使企業(yè)和農(nóng)戶潛意識(shí)中將訂單內(nèi)容向有利于己方做了解釋，都希望從不穩(wěn)定的農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)量、價(jià)格以及軟約束的農(nóng)業(yè)訂單中獲得超額利潤，從而提高了雙方機(jī)會(huì)主義行為的可能性，加大了訂單農(nóng)業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。本案例中，企業(yè)與養(yǎng)殖戶及業(yè)務(wù)員之間的相對(duì)完善的契約條款非常有效地規(guī)避了各方的機(jī)會(huì)主義行為，保障了各方利益。首先，契約明確地規(guī)定了企業(yè)與養(yǎng)殖戶、企業(yè)與業(yè)務(wù)員之間的權(quán)利和義務(wù)。在企業(yè)與養(yǎng)殖戶之間，以契約條款形式規(guī)定了企業(yè)負(fù)責(zé)向農(nóng)戶賒銷農(nóng)資，免費(fèi)提供防疫服務(wù)，按照約定價(jià)格回收成雞。養(yǎng)殖戶按公司要求飼養(yǎng)，將成雞如數(shù)賣給企業(yè)。企業(yè)與業(yè)務(wù)員方面，業(yè)務(wù)員不僅要尋找新養(yǎng)殖戶，還要做好現(xiàn)有養(yǎng)殖戶的防疫服務(wù)及監(jiān)督、管理工作。其次，一旦一方違約，其他方可依據(jù)正式契約將其訴之于法院，得到相應(yīng)的賠償。在本案例中，有個(gè)別養(yǎng)殖戶在成雞出欄時(shí)私自賣給了其他經(jīng)銷商并攜款潛逃，企業(yè)通過法院依據(jù)契約向其擔(dān)保人索要了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)賠償。

(2)關(guān)系治理。如同很多研究所指出的那樣，由于契約的不完備性，簽約雙方可能存在的機(jī)會(huì)主義行為會(huì)極大地降低交易績效，提高了訂單農(nóng)業(yè)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)。而關(guān)系治理機(jī)制在彌補(bǔ)契約不完備所帶來的負(fù)面影響方面有著重要作用。本研究中的關(guān)系治理不完全等同于營銷視角下的關(guān)系治理，主要是指根植于農(nóng)村社會(huì)的人際關(guān)系以及以此為基礎(chǔ)的關(guān)系治理機(jī)制，體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是企業(yè)與業(yè)務(wù)員之間；二是企業(yè)與養(yǎng)殖戶之間；三是業(yè)務(wù)員與養(yǎng)殖戶之間。在企業(yè)與業(yè)務(wù)員之間，企業(yè)董事長s只聘用親戚或熟識(shí)的朋友擔(dān)任公司的業(yè)務(wù)員；在企業(yè)與養(yǎng)殖戶方面，企業(yè)運(yùn)用人際擔(dān)保制，注重培養(yǎng)與養(yǎng)殖戶的信任機(jī)制；在業(yè)務(wù)員與養(yǎng)殖戶方面，在日常業(yè)務(wù)往來過程中，注重培養(yǎng)私人關(guān)系，密切雙方的關(guān)系。

(二)關(guān)系治理機(jī)制防范訂單運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)

1　訂單養(yǎng)殖中的風(fēng)險(xiǎn)

本案例研究的訂單養(yǎng)殖肉雞模式中涉及企業(yè)、業(yè)務(wù)員、養(yǎng)殖戶三個(gè)主體，關(guān)系相互交織從而使風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜化，下面就從企業(yè)和養(yǎng)殖戶兩個(gè)方面分析其各自面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)作為交易關(guān)系的核心，不僅面臨著由于市場(chǎng)供求變化帶來的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，而且面臨著來自業(yè)務(wù)員的道德風(fēng)險(xiǎn)和養(yǎng)殖戶的信用風(fēng)險(xiǎn)。業(yè)務(wù)員作為連接企業(yè)和養(yǎng)殖戶的橋梁，是企業(yè)重要的人力資本，但是企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)員的監(jiān)管成本很高，這主要是由于企業(yè)無法全面、有效地監(jiān)督業(yè)務(wù)員的行為。業(yè)務(wù)員的道德風(fēng)險(xiǎn)主要來自兩方面：一是缺乏責(zé)任心。一些業(yè)務(wù)員向養(yǎng)殖戶發(fā)放了雞雛卻不及時(shí)收回成雞，致使一些養(yǎng)殖戶將成雞賣給了其它經(jīng)銷商并攜款逃走。二是企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制誘發(fā)的業(yè)務(wù)員機(jī)會(huì)主義行為，業(yè)務(wù)員的工資以發(fā)放的雞雛數(shù)量來計(jì)算，基本工資一年五萬(發(fā)放雞雛五萬只)，超過五萬只，每多發(fā)放一只雞雛提成五分錢，個(gè)別業(yè)務(wù)員為了追求個(gè)人收益最大化不考慮養(yǎng)殖戶資質(zhì)無限量發(fā)放雞雛，導(dǎo)致無法全面、有效地對(duì)所有養(yǎng)殖戶進(jìn)行管理，從而給企業(yè)帶來了較大的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)配備給每個(gè)業(yè)務(wù)員的面包車用于發(fā)放雞雛和協(xié)助獸醫(yī)幫助養(yǎng)殖戶做好肉雞防疫工作，但一些業(yè)務(wù)員常常開著車去做私事，不僅對(duì)公司的業(yè)務(wù)沒有起到促進(jìn)作用，還貽誤正常工作，從而增加養(yǎng)殖戶對(duì)企業(yè)服務(wù)的不滿。就養(yǎng)殖戶的信用風(fēng)險(xiǎn)而言，一些養(yǎng)殖戶為了追求個(gè)人利益最大化，在市場(chǎng)價(jià)格高于訂單價(jià)格時(shí)私自將成雞賣給其他經(jīng)銷商從而使企業(yè)面臨較大的損失。與此同時(shí)，訂單農(nóng)業(yè)的契約某種程度上可以理解為一種現(xiàn)貨的遠(yuǎn)期合同，訂單中的價(jià)格一經(jīng)確定不能輕易修改，而農(nóng)產(chǎn)品的生長周期長，現(xiàn)貨市場(chǎng)由于供求等多種因素的影響使農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格波動(dòng)很大，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格遠(yuǎn)低于訂單價(jià)格時(shí)企業(yè)就可能面臨較大的虧損。本文中盛德集團(tuán)的成雞回收價(jià)格是按照市場(chǎng)價(jià)格收購的，更加大了企業(yè)虧損的可能性。

對(duì)于主要負(fù)責(zé)訂單生產(chǎn)的養(yǎng)殖戶而言，主要面臨著生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和信用風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)產(chǎn)品首先是一個(gè)自然再生產(chǎn)過程，常常遇到不可抗拒的自然力量帶來的損失。肉雞養(yǎng)殖是一個(gè)需要精細(xì)管理，具有較高管理成本的產(chǎn)業(yè)。養(yǎng)殖戶在飼養(yǎng)肉雞過程中，首先要保證雛雞的健康狀況，其次需要注重飼養(yǎng)過程中的防疫工作，因?yàn)榧仪輼O易感染疾病造成大面積的死亡。而養(yǎng)殖戶的信用風(fēng)險(xiǎn)主要來自于企業(yè)。作為最大利益追求者，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格低于訂單價(jià)格時(shí)，如果企業(yè)拒收養(yǎng)殖戶的成雞就會(huì)導(dǎo)致后者不能按照原先合同約定價(jià)格獲得收益，從而給養(yǎng)殖戶造成經(jīng)濟(jì)損失。

2　各種風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

(1)契約機(jī)制：完善契約條款防范各方風(fēng)險(xiǎn)。本案例中，企業(yè)與養(yǎng)殖戶、業(yè)務(wù)員之間較為完善的契約條款非常有效地防范了訂單農(nóng)業(yè)中的各類風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)了交易績效的提升，而且保障了企業(yè)和養(yǎng)殖戶的收益(圖1)。

第一，防范企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)從以下四個(gè)方面有效防范了來自養(yǎng)殖戶的信用風(fēng)險(xiǎn)：一是對(duì)發(fā)放雞雛地域的限制(方圓200公里以內(nèi))，節(jié)約了管理成本，提高了業(yè)務(wù)員對(duì)養(yǎng)殖戶的管理效率；二是限制雞雛發(fā)放規(guī)模(每個(gè)養(yǎng)殖戶最高放養(yǎng)1萬只)，降低了養(yǎng)殖戶的信用風(fēng)險(xiǎn)帶給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失程度；三是企業(yè)采取，了“高價(jià)進(jìn)、高價(jià)出”的雙高策略，即在提高雞

雛價(jià)格的同時(shí)，也提高成雞收購價(jià)，旨在通過多元化戰(zhàn)略帶來的戰(zhàn)略協(xié)同效應(yīng)保證企業(yè)和養(yǎng)殖戶在市場(chǎng)行情不好時(shí)的收益，不僅防范了養(yǎng)殖戶的機(jī)會(huì)主義行為，還有效規(guī)避了企業(yè)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；四是人際擔(dān)保制度(每個(gè)養(yǎng)殖戶必須有一個(gè)擔(dān)保人，一旦其違約，擔(dān)保人須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任)，使養(yǎng)殖戶鑒于人情的原因不會(huì)輕易違約。同時(shí)，企業(yè)將一部分來自養(yǎng)殖戶的信用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給業(yè)務(wù)員，每個(gè)業(yè)務(wù)員在公司預(yù)留5萬元抵押金，一旦養(yǎng)殖戶違約且無法追回經(jīng)濟(jì)損失時(shí)，企業(yè)將從負(fù)責(zé)該養(yǎng)殖戶的業(yè)務(wù)員的抵押金中扣除。這一制度使業(yè)務(wù)員對(duì)工作更加盡心盡責(zé)，使之必須對(duì)簽約的養(yǎng)殖戶進(jìn)行認(rèn)真考察，從而不僅使其分擔(dān)了企業(yè)的信用風(fēng)險(xiǎn)，還有效避免了業(yè)務(wù)員的機(jī)會(huì)主義行為，即無限制放養(yǎng)雞雛。企業(yè)還通過以下途徑規(guī)避了業(yè)務(wù)員的道德風(fēng)險(xiǎn)：一是固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，公司將原先配備給每個(gè)業(yè)務(wù)員的面包車以一萬元的價(jià)格賣給業(yè)務(wù)員，汽車的使用與維護(hù)成本也相應(yīng)地由業(yè)務(wù)員負(fù)擔(dān)，這有效地避免了業(yè)務(wù)員的“搭便車”行為；二是離職后的行業(yè)限制，企業(yè)規(guī)定業(yè)務(wù)員一旦辭職后的三年內(nèi)不能從事相同的職業(yè)，以防止其不遵守職業(yè)道德將企業(yè)的養(yǎng)殖戶帶走。與此同時(shí)，企業(yè)通過增加契約的靈活性(契約是按照肉雞生長周期(52天)簽訂的)規(guī)避了企業(yè)和養(yǎng)殖戶的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)可以根據(jù)市場(chǎng)信息及時(shí)調(diào)整雞雛價(jià)格和保底價(jià)，有效防范了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，養(yǎng)殖戶也可以根據(jù)市場(chǎng)行情及自身狀況決定是否續(xù)約及下次養(yǎng)殖的規(guī)模，規(guī)避了其養(yǎng)殖風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，防范養(yǎng)殖戶面臨的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)通過以下契約條款降低了養(yǎng)殖戶的養(yǎng)殖風(fēng)險(xiǎn)和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，提高了他們的收益：首先，企業(yè)免費(fèi)向養(yǎng)殖戶提供24小時(shí)防疫服務(wù)，上門送雞雛、收成雞，盡可能地降低養(yǎng)殖戶的養(yǎng)殖風(fēng)險(xiǎn)；其次，企業(yè)向養(yǎng)殖戶賒銷雞雛：飼料、防疫藥品，其費(fèi)用在成雞收益中扣除，規(guī)避了養(yǎng)殖戶的資金占用風(fēng)險(xiǎn)；最后，企業(yè)以明確的條款規(guī)定了在市場(chǎng)價(jià)格低于保底價(jià)時(shí)，嚴(yán)格按照保底價(jià)收購，當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格高于保底價(jià)時(shí)，按照市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)收購，切實(shí)保護(hù)和提高了養(yǎng)殖戶的利益。

(2)關(guān)系機(jī)制：農(nóng)村人際關(guān)系規(guī)避企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。本案例中盛德集團(tuán)將農(nóng)村社會(huì)獨(dú)特的人際關(guān)系運(yùn)用于企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，有效地防范了來自業(yè)務(wù)員的道德風(fēng)險(xiǎn)和來自養(yǎng)殖戶的信用風(fēng)險(xiǎn)。

第一，選聘熟人規(guī)避來自業(yè)務(wù)員的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)Granovetter(1985)的嵌入理論，任何經(jīng)濟(jì)行為都是嵌入在社會(huì)關(guān)系中的。對(duì)于中國農(nóng)村社會(huì)而言，農(nóng)民特殊的生產(chǎn)與生活方式以及此類活動(dòng)在地理空間上的相對(duì)封閉使得鄉(xiāng)村社會(huì)中的人際關(guān)系對(duì)農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)行為產(chǎn)生了更為直接的影響。在此社會(huì)環(huán)境中，農(nóng)民的行為邏輯表現(xiàn)為以“己”為核心的關(guān)系取向――以“自我”為核心，沿著“自家人一自己人一外人”的順序形成一個(gè)內(nèi)外不同、生熟有別的人際關(guān)系網(wǎng)絡(luò)(趙泉民等，2007)。此種“特殊主義”的人際關(guān)系結(jié)構(gòu)在相當(dāng)大程度上影響著農(nóng)民社會(huì)交往活動(dòng)中對(duì)他人的信任――對(duì)家人無條件地充分地信任，對(duì)熟人(自己人)有條件地信任，對(duì)待生人則是非常不信任。在盛德模式中，業(yè)務(wù)員作為企業(yè)重要的人力資本，是溝通企業(yè)和養(yǎng)殖戶的橋梁，業(yè)務(wù)員的選聘關(guān)系到企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，為了減少企業(yè)與業(yè)務(wù)員之間信息不對(duì)稱產(chǎn)生的業(yè)務(wù)員機(jī)會(huì)主義行為，董事長s只選擇自己的親戚或熟識(shí)的朋友做業(yè)務(wù)員，因?yàn)楸舜讼嗷チ私馐煜?，?duì)其行為就有一定預(yù)測(cè)性，同時(shí)熟人之間為了維持和增進(jìn)彼此親密的關(guān)系自然會(huì)對(duì)工作更加盡心盡責(zé)，從而不僅節(jié)約了企業(yè)監(jiān)督成本，而且有效地規(guī)避了業(yè)務(wù)員的道德風(fēng)險(xiǎn)。

第二，以人情觀念規(guī)避來自養(yǎng)殖戶的風(fēng)險(xiǎn)。由于農(nóng)村社會(huì)在地理空間上的相對(duì)封閉性，農(nóng)村人之間交往的頻率與了解程度要遠(yuǎn)高于城市，農(nóng)民十分注重人情觀念，特別是自己在人際關(guān)系網(wǎng)中的聲譽(yù)，而親戚朋友之間更是如此。養(yǎng)殖戶輕易不違約，因?yàn)閾?dān)保人通常都是自己的親戚朋友，他們寧可自己受到處罰都不愿牽連親戚朋友，從而有效防范了來自養(yǎng)殖戶的信用風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，強(qiáng)烈人情觀念帶來的心理認(rèn)同也可有效降低信用風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)與養(yǎng)殖戶之間信用風(fēng)險(xiǎn)居高不下在于彼此無法信任(特別是養(yǎng)殖戶對(duì)企業(yè)不信任)，彼此心理上存在距離。卜長莉(2005)認(rèn)為“關(guān)系本位”取向的信任的實(shí)質(zhì)并非關(guān)系自身，而是關(guān)系中所包含的雙方心理和情感上的親密認(rèn)同。所以，人們之間的熟悉程度及心理或情感上的親密程度是人際之間信任強(qiáng)弱的函數(shù)(趙泉民等，2007)。為了拉近企業(yè)與養(yǎng)殖戶之間心理上的距離，在2003年由于禽流感市場(chǎng)需求大量萎縮，市場(chǎng)價(jià)格遠(yuǎn)低于保底價(jià)時(shí)，盛德集團(tuán)仍堅(jiān)持保底價(jià)收購，造成企業(yè)數(shù)百萬元的巨額虧損，但這一舉動(dòng)得到養(yǎng)殖戶心理上的認(rèn)同，相信盛德集團(tuán)不會(huì)為了追求自我利益而損害養(yǎng)殖戶利益，愿意與公司長久合作，使交易關(guān)系更為穩(wěn)定。

第三，以私人關(guān)系規(guī)避來自養(yǎng)殖戶的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的業(yè)務(wù)員在與養(yǎng)殖戶的日常業(yè)務(wù)往來過程中，經(jīng)常借錢給養(yǎng)殖戶購買飼料或者參加養(yǎng)殖戶的家庭活動(dòng)(結(jié)婚、滿月酒等)，逐漸形成了親密的私人關(guān)系，由原來簡單的交易關(guān)系升級(jí)為朋友關(guān)系，當(dāng)養(yǎng)殖戶需要續(xù)約或者有問題找業(yè)務(wù)員時(shí)，只需一個(gè)電話業(yè)務(wù)員就會(huì)很快趕到，同時(shí)養(yǎng)殖戶不會(huì)因?yàn)楣緝r(jià)格變動(dòng)為難業(yè)務(wù)員，自愿按照業(yè)務(wù)員所傳達(dá)的公司要求飼養(yǎng)雞雛，將成雞如數(shù)賣給企業(yè)。從而不僅在一定程度上防范了來自養(yǎng)殖戶的信用風(fēng)險(xiǎn)，而且使交易關(guān)系向高級(jí)階段發(fā)展。

上文我們?cè)敿?xì)描述了各種治理機(jī)制如何有效地防范訂單中的各種風(fēng)險(xiǎn)。本案例中，存在著四種主要的風(fēng)險(xiǎn)(市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、養(yǎng)殖風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn))及兩種主要的治理機(jī)制(契約治理機(jī)制和關(guān)系治理機(jī)制)。在訂單運(yùn)行過程中，每一類風(fēng)險(xiǎn)都有一種或二種治理機(jī)制與之對(duì)應(yīng)，圖2是我們歸納的復(fù)合治理機(jī)制與各種風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

五、研究結(jié)論和建議

篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)框架

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架介紹

1　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義。2003年7月美國COSO(全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織)委員會(huì)的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》征求意見稿中對(duì)其定義“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是4"由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的，用于識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成潛在影響的事項(xiàng)并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)的，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。這是一個(gè)廣義的風(fēng)險(xiǎn)管理定義，適用于各種類型的組織、行業(yè)和部門。

2　COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的內(nèi)容。對(duì)于許多企業(yè)來說，沒有一個(gè)普遍認(rèn)同的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)管理的定義，也缺乏一個(gè)概述風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)作程序的全面框架，這使得董事會(huì)成員和管理層之間進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)交流變得異常困難。在這背景下，制定框架有著強(qiáng)烈的驅(qū)動(dòng)力。為了順應(yīng)企業(yè)的呼聲和要求，2003年7月美國COSO委員會(huì)頒布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的討論稿。討論稿描述了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架包括四類目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)。要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

二、以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，并作為對(duì)該組織的活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的一種服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是有財(cái)務(wù)審計(jì)到財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)并重。

現(xiàn)在國內(nèi)外的審計(jì)都推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過程中，審計(jì)師需要實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并依據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平確定并實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，以便把檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可以接受的低水平。

站在企業(yè)立場(chǎng)的內(nèi)部審計(jì)師更多的把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”擴(kuò)大為企業(yè)或組織在經(jīng)營過程中面臨的不能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的各種風(fēng)險(xiǎn)，所以內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)確定審計(jì)項(xiàng)目，以企業(yè)進(jìn)行的所有降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)為測(cè)試重點(diǎn)，評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)降低的充分性和有效性，并提出恰當(dāng)?shù)慕档惋L(fēng)險(xiǎn)的建議的一種審計(jì)方法。

三、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)即是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(內(nèi)部控制)的一個(gè)組成部分，又是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(內(nèi)部控制)的一種特殊形式。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系包括要素，其中監(jiān)控又分為持續(xù)監(jiān)控與個(gè)別評(píng)價(jià)。持續(xù)監(jiān)控的對(duì)象是除監(jiān)控外的七大要素，持續(xù)監(jiān)控的主體是各直接進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的業(yè)務(wù)部門。個(gè)別評(píng)價(jià)的對(duì)象是除監(jiān)控外的七大要素和持續(xù)監(jiān)控。個(gè)別評(píng)價(jià)的主題是內(nèi)部審計(jì)部門和業(yè)務(wù)部門，并且應(yīng)該以內(nèi)部審計(jì)部門為主，因?yàn)闃I(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)持續(xù)監(jiān)控，長時(shí)間從一個(gè)角度看問題容易產(chǎn)生偏差，由內(nèi)部審計(jì)部門介入，能有效地糾正這種偏差。作為個(gè)別評(píng)價(jià)的內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，評(píng)價(jià)除自身以外的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的全部內(nèi)容。

四、內(nèi)部審計(jì)中企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的應(yīng)用

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的評(píng)價(jià)。本文試圖建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系，以方便地指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的評(píng)價(jià)工作，加強(qiáng)全企業(yè)范圍內(nèi)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制，完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

1　評(píng)價(jià)的目的。內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理有效性評(píng)價(jià)的目的在于完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，更好地控制風(fēng)險(xiǎn)、增加價(jià)值。需要注意的是，評(píng)價(jià)本身不是目的，評(píng)價(jià)過程中內(nèi)審人員與各部門的溝通以及評(píng)價(jià)后相應(yīng)改進(jìn)措施比評(píng)價(jià)本身更為重要。

2　評(píng)價(jià)的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)可分為總體和業(yè)務(wù)兩個(gè)層面進(jìn)行，評(píng)價(jià)的內(nèi)容就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的八要素。

3　評(píng)價(jià)的方法。評(píng)價(jià)的方法有很多，有很多不同的評(píng)價(jià)方法和工具，包括一覽表、問券以及流程圖技術(shù)等。這里介紹2種模式。(1)風(fēng)險(xiǎn)管理自評(píng)。風(fēng)險(xiǎn)管理自評(píng)的方法就是要求審計(jì)人員與被審計(jì)部門管理人員組成一個(gè)小組，對(duì)本部門風(fēng)險(xiǎn)管理的恰當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)估，然后根據(jù)評(píng)估提出審計(jì)報(bào)告，由管理者實(shí)施。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，風(fēng)險(xiǎn)管理自評(píng)可以讓管理部門了解到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任，同時(shí)還可以提高審計(jì)的效率和效果，減少審計(jì)人員的工作量，節(jié)省審計(jì)時(shí)間。(2)風(fēng)險(xiǎn)管理矩陣法。風(fēng)險(xiǎn)管理矩陣法是審計(jì)人員根據(jù)企業(yè)經(jīng)常目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)與控制之間的聯(lián)系，為確保審計(jì)建議能針對(duì)重要的風(fēng)險(xiǎn)而建立的一張工作表。

該表包含了下列信息：明確企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的初步了解，根據(jù)初步了解的情況識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)因素，衡量風(fēng)險(xiǎn)的重要程度，采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，審?jì)人員的評(píng)價(jià)和結(jié)論。

內(nèi)部審計(jì)人員通常在測(cè)試的最后階段來做這個(gè)矩陣，其優(yōu)點(diǎn)是清楚地反映出對(duì)每一目標(biāo)的測(cè)試和評(píng)價(jià)，有助于關(guān)注重要風(fēng)險(xiǎn)。

4　評(píng)價(jià)的報(bào)告。評(píng)價(jià)報(bào)告分為兩大類，一類是專項(xiàng)評(píng)價(jià)報(bào)告，一類是總體評(píng)價(jià)報(bào)告。

篇4

關(guān)鍵詞：全面風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部控制 企業(yè)

一、引言

美國次貸危機(jī)引發(fā)了全球金融危機(jī)后，投資者對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是否真正發(fā)揮作用的產(chǎn)生了質(zhì)疑。當(dāng)然，這種質(zhì)疑初源于亞洲的金融危機(jī)。盡管亞洲金融危機(jī)當(dāng)時(shí)波及范圍相對(duì)狹小，但世界各國還是充分意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并紛紛建立了各種風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。這是不是說明風(fēng)險(xiǎn)管理能夠在企業(yè)界得到更好的執(zhí)行呢？然而此次美國的金融危機(jī)說明現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理模式仍然存在諸多不足，這對(duì)學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界提出了更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

2004年，COSO委員會(huì)在內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上，發(fā)展形成了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的整合框架。該框架說明了“內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分，但同時(shí)又強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理框架并沒有完全取代內(nèi)部控制框架”。這一概述給理論界留下了一個(gè)問題：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理究竟是什么關(guān)系?內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系又是如何？他們之間差異在何處，相同點(diǎn)又有哪些？實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制時(shí)，企業(yè)應(yīng)注意哪些問題呢？

在實(shí)務(wù)界，這些疑問得到了一定程度的體現(xiàn)，近年來愈來愈多的企業(yè)的確意識(shí)到全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，但對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系缺乏深刻的認(rèn)識(shí)，更有甚者將二者混為一談。當(dāng)然，這可能來是理論上的不清晰導(dǎo)致了實(shí)務(wù)界對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)上存在一些誤解。從理論上，界定風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，也成為指導(dǎo)實(shí)務(wù)界實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的重要課題。面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)管理制度，這對(duì)于防范舞弊、減少損失、提高資本獲利能力都具有積極的意義。由此，本文以內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理為切入點(diǎn)，詳細(xì)的探討了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，同時(shí)給出了提高內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理水平的相應(yīng)措施。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵

（一）內(nèi)部控制的定義

2004年，美國COSO委員會(huì)在《內(nèi)部控制―――整體框架》中對(duì)內(nèi)部控制的定義得到廣泛認(rèn)可并沿用至今，其對(duì)內(nèi)部控制定義的描述如下：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為保證運(yùn)營的效率和效果、提供可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告、遵守相關(guān)法律等目標(biāo)的過程?？梢?，內(nèi)部控制是指企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理層以及全體員工共同實(shí)施的，為保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)的效果與效率、財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、相關(guān)規(guī)章制度的遵循等目標(biāo)而設(shè)計(jì)的過程。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理的定義

《全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架》是COSO委員會(huì)在2004年頒布的，它將風(fēng)險(xiǎn)管理定義為：全面風(fēng)險(xiǎn)管理器執(zhí)行人是企業(yè)的董事會(huì)、管理層以及其它人員，其主要目的在于能夠識(shí)別影響企業(yè)的各種潛在事件，同時(shí)能夠按照企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。

三、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的不同點(diǎn)

1、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵與外延不同

內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)要素是企業(yè)有效內(nèi)部控制應(yīng)包括的主要要素。風(fēng)險(xiǎn)管理在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策三個(gè)要素。可見，風(fēng)險(xiǎn)管理的層面更高，它將控制活動(dòng)提高到了戰(zhàn)略層面，風(fēng)險(xiǎn)管理包括了內(nèi)部控制的三個(gè)目標(biāo)，且增加了戰(zhàn)略目標(biāo)。

2、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行方式不同

內(nèi)部控制負(fù)責(zé)事中和事后的控制，其中包括對(duì)報(bào)告的評(píng)估、對(duì)信息交流的監(jiān)督、對(duì)錯(cuò)誤的糾正等先關(guān)內(nèi)容。而風(fēng)險(xiǎn)管理執(zhí)行上述業(yè)務(wù)后，還包括制定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和戰(zhàn)略、選擇風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法、聘用管理人員以及報(bào)告程序等環(huán)節(jié)?？梢妰?nèi)部控制不會(huì)涉及到企業(yè)目標(biāo)，僅僅是控制企業(yè)目標(biāo)，而風(fēng)險(xiǎn)管理則涉及到企業(yè)目標(biāo)的制定。

3、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的側(cè)重點(diǎn)不同

風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策等方法在全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架都得到了體現(xiàn)，在風(fēng)險(xiǎn)度量的基礎(chǔ)上，該框架可促使企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略向風(fēng)險(xiǎn)偏好靠攏。這些功能都是內(nèi)部控制無從體現(xiàn)的，可見內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的側(cè)重點(diǎn)是有所不同的。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的共同點(diǎn)

1、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有共同目標(biāo)與作用

從內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的最初目的來看，內(nèi)部控制就是為防范企業(yè)運(yùn)行中潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)。從控制所要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)看，二者內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)都是為保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)與投資、支持企業(yè)在不利的條件下能夠很好地實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。兩者的作用都可以體現(xiàn)在滲透在企業(yè)日常經(jīng)營管理活動(dòng)中一系列行為，其主要目的都為合理保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而實(shí)現(xiàn)其終極目標(biāo)：保護(hù)資產(chǎn)完整、維護(hù)投資者利益，并不斷創(chuàng)造價(jià)值。

2、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有相同的實(shí)施主體

兩者實(shí)施的主體都是由董事會(huì)、經(jīng)理層以及全體員工組成，均強(qiáng)調(diào)了全體參與性，同時(shí)明確了企業(yè)內(nèi)部各方在風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中的應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。涉及范疇不同內(nèi)部控制是一種管理職能，主要作用于事中與事后的控制，而全面風(fēng)險(xiǎn)管理則是貫穿于整個(gè)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，尤其是在事前就有了一定的預(yù)見性的風(fēng)險(xiǎn)考慮。而且全面風(fēng)險(xiǎn)管理的管理范圍要大于內(nèi)部控制。

3、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的組成要素大部分重合

控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和檢查與監(jiān)督是風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的五個(gè)一致的構(gòu)成要素。風(fēng)險(xiǎn)管理在此基礎(chǔ)上還增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)等三個(gè)要素。當(dāng)然在這些重合要素中風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)涵更為延伸和擴(kuò)展的相對(duì)較遠(yuǎn)一些。

（三）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相互補(bǔ)充的發(fā)展趨勢(shì)

風(fēng)險(xiǎn)管理所識(shí)別和評(píng)價(jià)的是企業(yè)實(shí)際和潛在的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)管理識(shí)別出這些風(fēng)險(xiǎn)后，企業(yè)才能借助內(nèi)部控制等手段消除、轉(zhuǎn)移、和降低風(fēng)險(xiǎn)的影響。二者的內(nèi)涵與外延雖有不同，但可以看出內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)完成它們共同的組織目標(biāo)具有重要的意義；而良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)又依賴于徹底規(guī)范地對(duì)企業(yè)所處的風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和范圍的評(píng)價(jià)。因此，二者在發(fā)揮作用的過程中是相互促進(jìn)、相互補(bǔ)充的。

四、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)注意的問題

（一）內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理不是相互獨(dú)立的

內(nèi)控制度的建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施同屬于一個(gè)系統(tǒng)工程，并不是互相獨(dú)立的。企業(yè)可綜合自身性質(zhì)、發(fā)展程度、科技條件以及外部環(huán)境等因素，合理選擇建設(shè)重點(diǎn)。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較大的企業(yè)可以以風(fēng)險(xiǎn)管理主導(dǎo)內(nèi)部控制，而對(duì)于經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較小、企業(yè)管理相對(duì)重要的企業(yè)，可以內(nèi)部控制為主導(dǎo)、兼顧風(fēng)險(xiǎn)管理。

（二）內(nèi)控與全面風(fēng)險(xiǎn)管理不是一成不變的

一些企業(yè)的管理者對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的體系有一定的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，這些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)主要體現(xiàn)在將兩者有固化的趨勢(shì)，認(rèn)為兩者是一成不變的。然而，事實(shí)并非如此。從外部環(huán)境看，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)瞬息萬變，需要內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理作出相應(yīng)變化。從內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理自身來看，隨著理論和實(shí)踐的發(fā)展，兩者沿著其理論軌跡在不斷前進(jìn)、發(fā)展中，不能認(rèn)為其是一成不變的。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部控制

公司應(yīng)該借鑒國際成功的公司內(nèi)部管理的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)公司治理和機(jī)制進(jìn)行創(chuàng)新，尤其要重視防范與化解各種風(fēng)險(xiǎn)，以此來完善管理制度的建設(shè)。例如，可以借鑒風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，在公司組織機(jī)構(gòu)、戰(zhàn)略績效、銷售渠道、人力資源及公司價(jià)值等諸多方面的管理實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的全面融合。

五、結(jié)論

以上論述可以看出內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理既有區(qū)別又有聯(lián)系。內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理迫切需要的輔助條件，風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施需要良好的內(nèi)部控制提供環(huán)境與制度保障。如果內(nèi)部控制不善，風(fēng)險(xiǎn)管理不但無法實(shí)現(xiàn)既定目的，還可能會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展形成嚴(yán)重影響。另一方面看，內(nèi)部控制能夠達(dá)到既定目的，需要風(fēng)險(xiǎn)管理控制好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，只有二者共同作用，才能更好的為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

篇5

風(fēng)險(xiǎn)管理是指識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)并設(shè)計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，其核心是將沒有預(yù)計(jì)到的未來事項(xiàng)的影響控制在最低程度。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理，首先，要求在組織中發(fā)現(xiàn)那些高風(fēng)險(xiǎn)暴露的領(lǐng)域，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)暴露點(diǎn)的識(shí)別要通過對(duì)組織的分析進(jìn)行，這種分析既包括審計(jì)人員客觀的測(cè)試，也包括主觀的判斷。其次，將分析的結(jié)果與認(rèn)為可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平相比較。最后，實(shí)施必要的變革，使組織的風(fēng)險(xiǎn)暴露水平與其所設(shè)定的目標(biāo)相一致。風(fēng)險(xiǎn)管理所涉及的范圍是十分廣泛的，包括投資風(fēng)險(xiǎn)管理、外匯風(fēng)險(xiǎn)管理、利率風(fēng)險(xiǎn)管理、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)管理等。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心

1、公司治理的概念。公司治理，從狹義的角度進(jìn)行理解，是指所有者主要是股東對(duì)經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。若從廣義角度進(jìn)行理解，是指包含法律、文化等在內(nèi)的有關(guān)企業(yè)控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套制度安排，其決定企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

從主要功能上來說，公司治理的范圍可以包括：股東、董事會(huì)——決策者；管理階層——執(zhí)行者；審計(jì)人員（包括內(nèi)部審計(jì)人員及外部審計(jì)人員）——監(jiān)督者；其他利益關(guān)系人（例如：顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人及員工等）——影響者等。從這個(gè)角度來講，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該在公司治理中占有一席之地。因?yàn)闇贤ü局卫砀鞴δ苤黧w的重要工具就是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)本身是公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分，而且會(huì)計(jì)信息更嚴(yán)重地制約和影響著公司治理結(jié)構(gòu)中其他制度安排效用的高低。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠是內(nèi)外部激勵(lì)機(jī)制正常運(yùn)行的前提條件，而有效的審計(jì)監(jiān)督制度是確保這一前提條件實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。外部審計(jì)對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)其公允性發(fā)表審計(jì)意見，從而起到增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息可信性的作用。而內(nèi)部審計(jì)處于公司內(nèi)部，對(duì)于公司內(nèi)部控制、管理經(jīng)營活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管理都有透徹深入的了解，與外部審計(jì)人員相比，內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理發(fā)揮的作用在層面上更為深入，在范圍上更為廣泛。

2、公司治理的核心是風(fēng)險(xiǎn)管理。在上述公司治理定義中，我們可以看到，公司治理這一制度安排所決定的企業(yè)目標(biāo)、決策人及風(fēng)險(xiǎn)和收益的分配都圍繞風(fēng)險(xiǎn)展開；風(fēng)險(xiǎn)直接影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；而決策人對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理直接決定目標(biāo)是否能夠?qū)崿F(xiàn)及實(shí)現(xiàn)的程度；治理結(jié)構(gòu)中各部分的人員需要承擔(dān)所分配的一定風(fēng)險(xiǎn)并獲得相應(yīng)的收益。另外，從解釋公司治理問題產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)學(xué)觀點(diǎn)來看，無論是契約理論中提及的不完備契約，還是信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中提及的信息不對(duì)稱，以及理論中提及的問題，這些引發(fā)公司治理產(chǎn)生的因素究其實(shí)質(zhì)都屬于風(fēng)險(xiǎn)，都是使企業(yè)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)的各種潛在的、可能發(fā)生的事件。公司治理是組織應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略反應(yīng)，其職責(zé)核心就是確保有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方案的適當(dāng)性，因此公司治理中包含一些戰(zhàn)略性的風(fēng)險(xiǎn)管理的因素。例如：公司董事會(huì)所設(shè)定的公司經(jīng)營管理基調(diào)是風(fēng)險(xiǎn)偏好型或是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避型；再如公司高層管理當(dāng)局（CEO）在經(jīng)營風(fēng)格、理念、管理哲學(xué)中包含的風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度等。這些戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)管理因素就是公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理的交匯點(diǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理是公司治理的核心。

三、內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要部分，與風(fēng)險(xiǎn)管理密不可分

1、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的聯(lián)系日趨緊密。在決定內(nèi)部控制政策，并在此基礎(chǔ)上評(píng)估特定環(huán)境中內(nèi)部控制的構(gòu)成時(shí)，董事會(huì)應(yīng)對(duì)諸多風(fēng)險(xiǎn)管理問題進(jìn)行深入思考。比如：公司面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)和程度；公司可承受風(fēng)險(xiǎn)的程度和類型；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；公司減少事故的能力及對(duì)已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的影響；實(shí)施特殊風(fēng)險(xiǎn)控制的成本，以及從相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理中獲取的利益。執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)控制政策是管理層的職責(zé)，在履行其職責(zé)的過程中，管理層應(yīng)確認(rèn)、評(píng)價(jià)公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并執(zhí)行董事會(huì)所設(shè)計(jì)、運(yùn)行的內(nèi)部控制政策。

2、內(nèi)部審計(jì)理論的新發(fā)展。順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)理論及實(shí)務(wù)的變化，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在1999年對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新定義，即“內(nèi)部審計(jì)是用來增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營的獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)。它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這一新定義將內(nèi)部審計(jì)的范圍延伸到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善所必需的。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向內(nèi)部控制時(shí)代的來臨，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生了變化，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更加關(guān)注有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的觀念下，年度審計(jì)計(jì)劃與公司最高層的風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)分析確保其審計(jì)計(jì)劃與經(jīng)營計(jì)劃相一致，使用風(fēng)險(xiǎn)管理原則改變審核過程。風(fēng)險(xiǎn)管理成為組織中的關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)不僅是測(cè)試控制，而且包括確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)及測(cè)試管理風(fēng)險(xiǎn)的方法。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)中，控制仍然重要，但分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，才是內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)。

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，其在風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用，主要有以下幾方面：（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對(duì)稱性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而會(huì)傳遞到其他部門，最終可能使整個(gè)企業(yè)陷入困境。因此對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全局考慮，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得他們可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，及時(shí)建議管理部門采取措施控制風(fēng)險(xiǎn)。（2）控制、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)策略。由于內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)的董事會(huì)、總經(jīng)理與各職能部門之間，內(nèi)部審計(jì)人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險(xiǎn)策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。通過對(duì)長期計(jì)劃與短期計(jì)劃的調(diào)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員可以調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。（3）內(nèi)部審計(jì)部門的建議更易引起重視。內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的意見可以直接上報(bào)給董事會(huì)，這會(huì)加強(qiáng)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門意見的重視程度。

四、在風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)下，公司治理與內(nèi)部審計(jì)的整合

美國一個(gè)專門研究內(nèi)部控制的發(fā)起人企業(yè)委員會(huì)（COSO）于2001年起著手進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究，并力圖建立一個(gè)類似于內(nèi)部控制框架的、具有理論與實(shí)踐意義的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，其在為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理研究項(xiàng)目制定的目標(biāo)中明確指出：風(fēng)險(xiǎn)管理框架必須和內(nèi)部控制框架相協(xié)調(diào)，把控制目標(biāo)的建立嵌入到某種形式的風(fēng)險(xiǎn)管理過程中去。而在內(nèi)部控制方面，將領(lǐng)域擴(kuò)展到控制環(huán)境等“軟控制”要素上時(shí)，就決定了公司治理與內(nèi)部控制的相互交匯。在COSO報(bào)告的內(nèi)部控制定義中，特別提出“內(nèi)部控制過程受組織的董事會(huì)、管理層和其他人員影響”，由此可見“軟控制”因素對(duì)組織內(nèi)部控制的影響是深遠(yuǎn)的。而內(nèi)部控制對(duì)公司治理的影響也是巨大的。內(nèi)部控制為組織的經(jīng)營目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)及遵循性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，同樣為公司治理機(jī)制的運(yùn)行提供了保障。良好的內(nèi)部控制有助于完善契約，減輕信息不對(duì)稱的影響，并對(duì)人形成一定的控制約束，因此從一定程度上說，內(nèi)部控制與公司治理的相關(guān)內(nèi)容可以整合一致。而作為內(nèi)部控制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，也不可避免地在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，與公司治理的目標(biāo)交匯。

在新的內(nèi)部審計(jì)范式下，內(nèi)部審計(jì)參與到公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理中，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評(píng)價(jià)重要的風(fēng)險(xiǎn)因素，促進(jìn)組織改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理體系；評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理程序，為組織的治理做貢獻(xiàn)；同時(shí)繼續(xù)原有的對(duì)控制效率和效果的評(píng)價(jià)作用，幫助組織保持有效的控制。此時(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員是風(fēng)險(xiǎn)專家，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把握來評(píng)價(jià)公司治理及內(nèi)部控制，并促進(jìn)公司治理和內(nèi)部控制的改善，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的掌握與駕馭。在風(fēng)險(xiǎn)管理這一統(tǒng)一的核心下，公司治理與內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)了一定程度的整合，為組織增加了價(jià)值；同樣，在風(fēng)險(xiǎn)管理這一統(tǒng)一的核心下，內(nèi)部審計(jì)與公司治理實(shí)現(xiàn)了整合。在公司治理中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用。

鑒于內(nèi)部審計(jì)在確保公司內(nèi)部控制制度有效運(yùn)轉(zhuǎn)及管理和控制風(fēng)險(xiǎn)等方面的獨(dú)特作用，

篇6

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理框架；應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2009）03-0237-02

1 引言

2004年美國反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（COSO）頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――總體框架》中，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是，由董事會(huì)和管理層在制定戰(zhàn)略及在整個(gè)企業(yè)中實(shí)施的、用于識(shí)別可能影響組織的潛在事件并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好管理風(fēng)險(xiǎn)，為組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證的過程。它強(qiáng)調(diào)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系整合，使二者共同成為公司治理的強(qiáng)大工具。內(nèi)部控制體系中核心環(huán)節(jié)之一的內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)了監(jiān)督、評(píng)價(jià)、檢查、報(bào)告和改進(jìn)等任務(wù)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可或缺的組成部分。

2004年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）內(nèi)部審計(jì)的定義將風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制、公司治理列為內(nèi)部審計(jì)的工作對(duì)象，明確要求內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理過程， IIA《標(biāo)準(zhǔn)》確定了風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的方向。

2 風(fēng)險(xiǎn)管理框架下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用前提

在風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，要發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用，必須以風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)，改變審計(jì)思路，改進(jìn)審計(jì)流程和方法。

2.1 以風(fēng)險(xiǎn)管理框架為理論框架

COSO提出的ERM框架首先增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注點(diǎn)引向戰(zhàn)略問題；其次，在內(nèi)部控制五要素（內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督）的基礎(chǔ)上增加了目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估三個(gè)要素，與原來的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素構(gòu)成了一個(gè)完整的風(fēng)險(xiǎn)管理過程；最后，還強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理覆蓋所有層次，包括業(yè)務(wù)單元、子公司、分支機(jī)構(gòu)和公司的整體層次等內(nèi)部控制的全部領(lǐng)域。可見，ERM是一個(gè)整合公司治理和內(nèi)部控制的框架，它關(guān)注包括公司治理領(lǐng)域和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的一切風(fēng)險(xiǎn)。

IIA通過修改內(nèi)部審計(jì)定義加速了它的發(fā)展并使其成為現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。它是傳統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展，賦予為企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理提供保證的重要任務(wù)，因此，應(yīng)該讓內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理框架直接聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)。IIA《標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的規(guī)范和指導(dǎo)，極力倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中發(fā)揮不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計(jì)要在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析、風(fēng)險(xiǎn)事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)和控制、風(fēng)險(xiǎn)信息溝通和管理系統(tǒng)監(jiān)控環(huán)節(jié)中發(fā)揮重要作用。

2.2 以風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)為審計(jì)過程的行動(dòng)指引

全球化、技術(shù)更新、資本重組、變化的市場(chǎng)、競(jìng)爭和管制等因素使企業(yè)經(jīng)營面臨著很多不確定性，現(xiàn)代企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標(biāo)是增加企業(yè)價(jià)值，同時(shí)承受相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。不確定性是對(duì)價(jià)值的破壞或增進(jìn)，風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)并存，管理層把機(jī)會(huì)反饋到戰(zhàn)略或目標(biāo)制訂過程中，以便把握住適合的機(jī)會(huì)。

COSO對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理定下四大目標(biāo)：戰(zhàn)略目標(biāo)――高層次目標(biāo)，與使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命；經(jīng)營目標(biāo)――有效和高效率地利用其資源；報(bào)告目標(biāo)――報(bào)告的可靠性；合規(guī)目標(biāo)――符合適用的法律和法規(guī)。在這些目標(biāo)指引下，風(fēng)險(xiǎn)管理過程就是要合理保證管理層及時(shí)了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程度。依據(jù)IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的總目標(biāo)是對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，對(duì)內(nèi)部控制和治理過程進(jìn)行評(píng)估，將評(píng)估的結(jié)果反饋給管理層，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。其目標(biāo)基本一致。

COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架擴(kuò)展了風(fēng)險(xiǎn)管理的廣度和深度，提高了企業(yè)管理層控制風(fēng)險(xiǎn)的地位，也提高了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在企業(yè)經(jīng)營中的地位，企業(yè)目標(biāo)分為經(jīng)營效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和法律法規(guī)的遵守程度，內(nèi)部控制目標(biāo)提升到企業(yè)戰(zhàn)略的層次。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控是指對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行及一段時(shí)期內(nèi)執(zhí)行質(zhì)量的評(píng)估，要求在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督過程中取得實(shí)效，廣泛收集有關(guān)經(jīng)營決策和風(fēng)險(xiǎn)狀況的信息，評(píng)估各個(gè)待審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的焦點(diǎn)體現(xiàn)在分析、確認(rèn)和解釋關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理策略緊密聯(lián)系。

2.3 采用新型的審計(jì)思路

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)沿襲“自下而上”、“由點(diǎn)到面”的審計(jì)思路，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略管理進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)做出合理的專業(yè)判斷，運(yùn)用“自上而下”的思路，確定審計(jì)的范圍、重點(diǎn)、審計(jì)目標(biāo)和相關(guān)審計(jì)程序，通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試的結(jié)果，結(jié)合重要性判斷來判斷整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)并最終形成審計(jì)意見。

2.4 以企業(yè)戰(zhàn)略為審計(jì)起點(diǎn)

企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略指導(dǎo)企業(yè)未來的發(fā)展方向，內(nèi)部審計(jì)要把握好企業(yè)戰(zhàn)略和長遠(yuǎn)規(guī)劃，才能充分發(fā)揮其服務(wù)職能，從戰(zhàn)略分析入手，按照“戰(zhàn)略分析――經(jīng)營環(huán)節(jié)分析――剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的思路展開風(fēng)險(xiǎn)分析， 確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。它使得審計(jì)人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀角度對(duì)企業(yè)保持和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，指導(dǎo)審計(jì)重點(diǎn)、范圍、目標(biāo)和程序，從系統(tǒng)上改進(jìn)了審計(jì)方法，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。

2.5 以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為審計(jì)主線

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別為起點(diǎn)，通過事前分析評(píng)估，提出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的方案并輔之事后總結(jié)，完善風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并檢查風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性，及時(shí)揭示和報(bào)告潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出防范措施和改進(jìn)建議。

所謂風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前，運(yùn)用各種方法系統(tǒng)地、連續(xù)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的過程，了解企業(yè)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素及其可能帶來的后果，將風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別運(yùn)用到審計(jì)中，審計(jì)人員可以針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)程度采取不同的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法有很多，如環(huán)境分析法、財(cái)務(wù)報(bào)表法、流程圖法、情景分析法、決策分析法、動(dòng)態(tài)分析法、頭腦風(fēng)暴法等，多種方法可在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過程中結(jié)合運(yùn)用。

2.6 以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為控制手段

在風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要職能是協(xié)助建立和完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，對(duì)執(zhí)行情況的有效性進(jìn)行檢查，及時(shí)揭示和報(bào)告潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出防范措施和改進(jìn)意見，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要手段。它有利于幫我們確定合理的審計(jì)程序，揭示被審計(jì)單位財(cái)務(wù)、經(jīng)營等方面風(fēng)險(xiǎn)，并重點(diǎn)考慮形成這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)經(jīng)營及其他影響因素等方面，搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。非財(cái)務(wù)因素如企業(yè)的戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)在哪里，未來發(fā)展前景如何，管理方式與經(jīng)營理念是否合理，主要競(jìng)爭對(duì)手是誰，重要客戶是誰，人力資源素質(zhì)怎么樣，面臨的法律監(jiān)管環(huán)境如何及內(nèi)部控制制度等。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的核心是分析性復(fù)核的運(yùn)用。所謂分析性復(fù)核，就是以財(cái)務(wù)資料與非財(cái)務(wù)資料之間的表面關(guān)系或可預(yù)測(cè)的關(guān)系，評(píng)估財(cái)務(wù)信息的合理性，分析被審計(jì)單位的重要比率，包括這些比率異動(dòng)及與預(yù)期數(shù)的差異，目的是評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)的總體合理性。在多元因素評(píng)估過程中，還要將現(xiàn)代管理方法運(yùn)用到分析性程序中去，使風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立，常用的分析方法有：戰(zhàn)略分析、績效分析、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析及前景分析等。

3 風(fēng)險(xiǎn)管理框架下內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用過程

風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部審計(jì)也是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，且貫穿于企業(yè)管理全過程。

3.1 理解風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程

COSO對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義是“風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證” 。從定義可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理滲透于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)全過程且反復(fù)相互影響，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的運(yùn)作是一個(gè)動(dòng)態(tài)管理的過程，與經(jīng)營管理活動(dòng)交互存在。我們看到，風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)有時(shí)會(huì)互換，也是動(dòng)態(tài)過程，如果把握不好，機(jī)會(huì)將變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)，如果控制及時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)轉(zhuǎn)化為機(jī)會(huì)。風(fēng)險(xiǎn)管理就是幫助管理層有效處理不確定性，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、把握機(jī)會(huì)，提高企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力，這也決定了風(fēng)險(xiǎn)管理是個(gè)動(dòng)態(tài)過程。

風(fēng)險(xiǎn)管理要素由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控等八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。這些要素來源于企業(yè)經(jīng)營方式，各個(gè)要素之間相互影響、互相作用。例如，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，并影響控制活動(dòng)，突出信息和溝通的重要性。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理是多方向且反復(fù)的過程，不同要素之間相互影響。

3.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)貫穿于企業(yè)管理全過程

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最終目的是為了完善公司治理，協(xié)助管理層應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、把握機(jī)遇，提升企業(yè)價(jià)值。它以風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，由傳統(tǒng)的事后評(píng)價(jià)變?yōu)槿^程的動(dòng)態(tài)反應(yīng)，為管理層提供及時(shí)有用的信息，為公司治理相關(guān)措施的有用性給予反饋，并提出建議。所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將各項(xiàng)管理經(jīng)營活動(dòng)整合成一個(gè)完整、相互約束和自我改善的體系。它運(yùn)用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個(gè)方面來評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)水平，把經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，并貫穿于內(nèi)部審計(jì)的全過程。

我國學(xué)者黃園園提出，企業(yè)管理活動(dòng)可以劃分為戰(zhàn)略管理、管理控制和作業(yè)活動(dòng)三個(gè)層面，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)貫穿于企業(yè)管理的全過程，內(nèi)部審計(jì)通過作業(yè)活動(dòng)層面的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和自我控制評(píng)價(jià)了解企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)狀況和管理薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而向戰(zhàn)略管理層或管理控制層提出管理建議，在戰(zhàn)略層做出決策后向管理控制層或作業(yè)活動(dòng)層提供管理咨詢，并在獲得授權(quán)的情況下協(xié)調(diào)作業(yè)活動(dòng)層的改進(jìn)工作。

3.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在不同風(fēng)險(xiǎn)管理水平的作用過程

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別在于其遵循的邏輯順序是“目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)控制”，同時(shí)根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)整審計(jì)戰(zhàn)略，確定審計(jì)重點(diǎn)，緊密關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，以提供更相關(guān)、更符合管理層和董事會(huì)需求的確證信息。

在不同風(fēng)險(xiǎn)管理水平下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所發(fā)揮的作用不同（如表1）。在風(fēng)險(xiǎn)暴露階段，內(nèi)部審計(jì)建立在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，采用風(fēng)險(xiǎn)管理方法；在風(fēng)險(xiǎn)察覺階段，內(nèi)部審計(jì)建立在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上，協(xié)助建立企業(yè)范圍的風(fēng)險(xiǎn)管理方法；在風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)階段，內(nèi)部審計(jì)使用管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略和政策的實(shí)施；在風(fēng)險(xiǎn)管理階段，內(nèi)部審計(jì)建立在管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行審計(jì)；在風(fēng)險(xiǎn)管理融合階段，內(nèi)部審計(jì)建立在管理層的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行審計(jì)。

當(dāng)然，在不同風(fēng)險(xiǎn)階段，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平是不斷發(fā)展和變化的，在這種邏輯思路下，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式應(yīng)根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)水平不斷調(diào)整審計(jì)目標(biāo)和重點(diǎn)，發(fā)揮不同的職能作用。

4 結(jié)論與建議

4.1 結(jié)論

在風(fēng)險(xiǎn)管理框架下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的功能得到有效拓展，在促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理方面都發(fā)揮了重要作用，成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)貫穿于企業(yè)管理全過程，必須突破傳統(tǒng)觀念，以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架為理論依據(jù)，改進(jìn)審計(jì)流程和方法，與風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制相融合，其審計(jì)模式在不同風(fēng)險(xiǎn)管理水平下應(yīng)隨之相應(yīng)調(diào)整。

4.2 建議

我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，無論在理論研究還是實(shí)際應(yīng)用，與西方內(nèi)部審計(jì)存在較大差距。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善和世界經(jīng)濟(jì)一體化，我國企業(yè)與西方企業(yè)面臨著同樣經(jīng)營環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要環(huán)節(jié)，必將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我們可以從以下三方面著手準(zhǔn)備，為全面推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供基礎(chǔ)。

篇7

關(guān)鍵詞：外貿(mào)企業(yè) 內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)管理

一、當(dāng)期我國外貿(mào)企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

相比于國內(nèi)一般企業(yè)，外貿(mào)企業(yè)受國際市場(chǎng)的影響更大，加上靈活多樣的貿(mào)易形勢(shì)，更加大了外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，除了一般的風(fēng)險(xiǎn)以外，外貿(mào)企業(yè)面臨的特有風(fēng)險(xiǎn)包括以下幾種：

（一）信用風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)期我國外貿(mào)企業(yè)主要采用的信用交易方式包括：出口時(shí)采用先出后結(jié)、O/A、D/P、D/A、CAD等結(jié)匯貿(mào)易方式；進(jìn)口時(shí)采用賒銷、代開信用證（特別是遠(yuǎn)期信用證）等方式。信用風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)方未履行約定義務(wù)而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失的可能性。在激烈的國際貿(mào)易競(jìng)爭中，企業(yè)往往通過信用交易的方式來擴(kuò)大市場(chǎng)份額，加強(qiáng)與海外客戶的合。信用交易在國際貿(mào)易中占有重要地位，但在促進(jìn)企業(yè)對(duì)外貿(mào)易總額增長的同時(shí)也給企業(yè)帶來了潛在的危險(xiǎn)，例如在2008年金融危機(jī)的影響下，我國外貿(mào)企業(yè)對(duì)外出口額大幅下降，部分外貿(mào)企業(yè)由于合作對(duì)象無法或者不愿履行合同條款，致使企業(yè)資金鏈出現(xiàn)斷裂，加之銀行收縮銀根，致使許多外貿(mào)企業(yè)走向破產(chǎn)?？蛻粜庞檬艿蕉喾矫嬉蛩氐挠绊懀腕w方面的影響因素包括客戶所處地區(qū)的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、當(dāng)?shù)鼐用竦娘L(fēng)俗習(xí)慣等，主體方面因素包括企業(yè)在市場(chǎng)中的地位，客戶對(duì)企業(yè)的依賴程度等。

（二）匯率風(fēng)險(xiǎn)

匯率風(fēng)險(xiǎn)是由于匯率波動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)以外幣進(jìn)行結(jié)算的債權(quán)減少或者債務(wù)增加，從而給企業(yè)帶來損失的可能性。外貿(mào)企業(yè)主要從事商品進(jìn)出口、勞務(wù)輸出、債權(quán)債務(wù)結(jié)算等業(yè)務(wù)，外幣是主要的結(jié)算貨幣，自2005年以來我國開始采用浮動(dòng)匯率制，匯率風(fēng)險(xiǎn)成為影響我國國際收支平衡和企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的重要因素。

（三）應(yīng)收外匯賬款風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)收外匯賬款風(fēng)險(xiǎn)從本質(zhì)上講也是客戶信用風(fēng)險(xiǎn)的一種，但由于應(yīng)收賬款在外貿(mào)企業(yè)資產(chǎn)中所占比例大，影響深，因此，單獨(dú)作為一種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。近年來，隨著國際市場(chǎng)由賣房市場(chǎng)轉(zhuǎn)向賣方市場(chǎng)，涉足國際市場(chǎng)時(shí)間較短的我國外貿(mào)企業(yè)為了開拓海外市場(chǎng)不得不更多的給予買房或者銷售商較高的信用等級(jí)，應(yīng)收賬款的金額一般較大，占用企業(yè)資金數(shù)量龐大，加上缺少對(duì)國外客戶或者經(jīng)銷商進(jìn)行資信調(diào)查的習(xí)慣，在缺乏對(duì)對(duì)方深入了解的情況下賒銷巨額貨款很容易導(dǎo)致大量呆壞賬，甚至被人故意詐騙。

（四）結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)

在可供選擇的信用證結(jié)算（L/C）、匯付（T/T）、托收（D/P、D/A）、賒銷（O/A）、國際保理等結(jié)算方式中，應(yīng)該選擇何種結(jié)算方式需要對(duì)每種結(jié)算方式的風(fēng)險(xiǎn)、客戶的資信情況進(jìn)行考慮，避免因決策失誤導(dǎo)致的損失。例如信用證交易作為目前使用最廣泛的交易方式，其特有的“單證嚴(yán)格一致”即可以減少風(fēng)險(xiǎn)，又可能被人利用提單與信用證不符而拒不付款。

二、外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相互關(guān)系

根據(jù)《COSO內(nèi)部控制整合框架》的定義，內(nèi)部控制是董事會(huì)、管理層和其他人員保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、經(jīng)營的效率以及合法性等目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過程。該框架將內(nèi)部控制分為五個(gè)主要環(huán)節(jié)，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

2004年，COSO了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理定義為“一個(gè)受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工的影響，包括內(nèi)部控制及其在戰(zhàn)略和整個(gè)公司的應(yīng)用，旨在為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法規(guī)的遵循提供合理保證。”風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素包括：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

從內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展來看，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的自然延伸，風(fēng)險(xiǎn)管理框架是在內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上建立起來的，因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間存在著密切的內(nèi)部聯(lián)系，二者都致力于保證企業(yè)經(jīng)營的合法性、合規(guī)性，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，提高企業(yè)的運(yùn)行效率，盡管如此，在實(shí)際應(yīng)用過程中內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理仍存在較大的差異，

從我國外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀看，企業(yè)內(nèi)部控制著重于由財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)部門實(shí)施的各種會(huì)計(jì)控制、審計(jì)活動(dòng)，真正意義上的全面內(nèi)部控制并沒有得以推行；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理則側(cè)重于對(duì)某項(xiàng)決策的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)與收益進(jìn)行比較，從而決定是否采取該項(xiàng)決策，致力于企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)控制的體系尚未建立。外貿(mào)企業(yè)相對(duì)于一般企業(yè)而言所面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大，影響因素更多，風(fēng)險(xiǎn)管理的要求更高，在國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的環(huán)境下，建立一個(gè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相互交叉、融合的統(tǒng)一體系對(duì)于外貿(mào)企業(yè)的健康發(fā)展而言至關(guān)重要。

三、構(gòu)建內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相互融合的管理體系

（一）完善企業(yè)的控制環(huán)境

1.繼續(xù)完善和加強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度建設(shè)

無論內(nèi)部控制抑或是風(fēng)險(xiǎn)控制都離不開科學(xué)的制度，外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在我國相關(guān)法律、法規(guī)以及企業(yè)章程的指導(dǎo)下，不斷理順公司的治理結(jié)構(gòu)，完善公司的決策機(jī)制，提高企業(yè)經(jīng)營決策水平。明確部門與職位的職責(zé)權(quán)限，建立科學(xué)的制衡機(jī)制，為內(nèi)部控制活動(dòng)的實(shí)施提供廣闊的空間，通過完善內(nèi)部控制制度建設(shè)和組織建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的控制。

外貿(mào)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制委員會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，在董事會(huì)內(nèi)設(shè)置專門負(fù)責(zé)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理工作的董事，使內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理工作獲得更大的支持和權(quán)力來推行各項(xiàng)管理制度和控制措施。企業(yè)各職能部門負(fù)責(zé)人應(yīng)出席內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)議，及時(shí)傳達(dá)和反饋本部門的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理任務(wù)和存在的問題，解決問題，促進(jìn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理在基層的開展與深入。

2.規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)流程

要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的控制，從而規(guī)避、減小各種風(fēng)險(xiǎn)，必須建立起一個(gè)規(guī)范的業(yè)務(wù)處理流程，包括企業(yè)部門之間的協(xié)作以及與供應(yīng)商、客戶的交易等環(huán)節(jié)。外貿(mào)企業(yè)必須熟悉WTO以及客戶所在國的法律法規(guī)，才能認(rèn)真設(shè)計(jì)、重構(gòu)業(yè)務(wù)流程，確立風(fēng)險(xiǎn)敏感的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和步驟，作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重點(diǎn)內(nèi)容。企業(yè)業(yè)務(wù)流程重構(gòu)必須堅(jiān)持與企業(yè)內(nèi)部控制相結(jié)合，以控制、降低風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的原則，集中企業(yè)的人力物力，優(yōu)化企業(yè)的資金流、信息流和實(shí)物流，嚴(yán)格按照崗位職責(zé)和交易流程進(jìn)行，促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

（二）建立和完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制體系

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建立和完善包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，其主要任務(wù)是確定風(fēng)險(xiǎn)是否存在。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的第一步，必須堅(jiān)持全面分析、綜合考察的原則，通過多種方法的綜合應(yīng)用來正確識(shí)別。例如，外貿(mào)企業(yè)可以對(duì)企業(yè)的整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析，對(duì)不同的階段和環(huán)節(jié)逐步進(jìn)行調(diào)查，尋找可能存在的風(fēng)險(xiǎn)；還可以根據(jù)以往風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)來設(shè)置相應(yīng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，通過企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析來發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

外貿(mào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，包括該風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率以及其可能導(dǎo)致的損失。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要堅(jiān)持定性分析與定量分析相結(jié)合的原則，既要分析風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，也要確定風(fēng)險(xiǎn)的危害等級(jí)，從而確定風(fēng)險(xiǎn)處理的先后順序；既要分析特定風(fēng)險(xiǎn)又要考察由此可能引發(fā)的其他風(fēng)險(xiǎn)。例如，對(duì)第一次交易的客戶進(jìn)行信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)要注意全面獲取客戶的基本資料，尤其是有關(guān)的信用信息，建立并不斷完善客戶的信用檔案。在客戶交易方式發(fā)生突然改變或者訂單出現(xiàn)異常時(shí)，如果客戶要求增加信用額度，可能是客戶出現(xiàn)了財(cái)務(wù)危機(jī)而不是為了擴(kuò)大銷售規(guī)模，訂單對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、運(yùn)輸時(shí)限以及價(jià)格等限制出現(xiàn)明顯寬松時(shí)應(yīng)調(diào)查是否是由于新市場(chǎng)開拓或者市場(chǎng)需求增加導(dǎo)致，否則應(yīng)引起企業(yè)的重視，要分析導(dǎo)致這種變化的原因，必要時(shí)應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)資信調(diào)查部門進(jìn)行調(diào)查。最后，客戶的信用狀況不斷變化，因此這種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也必須保持聯(lián)系性。

3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施主要包括預(yù)防、降低、留存和分擔(dān)等。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防又成為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，主要通過提起采取措施來避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。我們前面提到的客戶咨詢調(diào)查就屬于對(duì)客戶信用風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防。風(fēng)險(xiǎn)降低是指將風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的水平上，這類風(fēng)險(xiǎn)一般無法徹底消除或者要徹底消除的成本大于收益，因此選擇降低到一定水平內(nèi)。例如，外貿(mào)企業(yè)為了降低法律風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)聘請(qǐng)專門的涉外律師進(jìn)行協(xié)助。風(fēng)險(xiǎn)留存又成為風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，是指企業(yè)對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)不采取行動(dòng)，主要用于可以接受的風(fēng)險(xiǎn)或者不可控的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)是指外貿(mào)企業(yè)通過保險(xiǎn)、再保險(xiǎn)、結(jié)盟、合資或者簽訂合同來與其他機(jī)構(gòu)共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，例如外貿(mào)企業(yè)的套期保值交易就是一種有效的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)工具。

（三）加強(qiáng)部門之間信息傳遞與溝通

企業(yè)的內(nèi)部控制活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)都是為了提供更真實(shí)、可靠的信息，企業(yè)利用這些信息來做出決策。同時(shí)，企業(yè)要完善其內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理工作，也需要有關(guān)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)運(yùn)行的信息，這些信息來自于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，具體來講，在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每個(gè)環(huán)節(jié)都可能存在具有價(jià)值的信息，這些信息依靠于企業(yè)各部門日常的觀察與反饋。對(duì)于外貿(mào)企業(yè)而言，由于更大的風(fēng)險(xiǎn)來自國外，因此，其風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控的重點(diǎn)也要放在國外業(yè)務(wù)上，但外貿(mào)企業(yè)的決策者和風(fēng)險(xiǎn)管理部門多在國內(nèi)，因此，建立一個(gè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)的信息系統(tǒng)，對(duì)于加強(qiáng)外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部各部門、外貿(mào)企業(yè)與客戶、銀行以及政府相關(guān)部門的溝通，加快信息的收集、整理、反饋等具有重要意義。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的反饋

企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)隨著風(fēng)險(xiǎn)的變化需要及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，例如在金融危機(jī)的影響下，客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加大，對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的管理應(yīng)發(fā)生變化，因此，要注意對(duì)客戶信用的實(shí)時(shí)監(jiān)控并及時(shí)調(diào)整信用政策，跟蹤重點(diǎn)客戶的交易情況并定期整理匯報(bào)，建立一個(gè)動(dòng)態(tài)反饋的系統(tǒng)。

參考文獻(xiàn):

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[2]周兆生.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理問題研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2008,(2)

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關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；風(fēng)險(xiǎn)管理；董事會(huì)責(zé)任

一，商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理與董事會(huì)的關(guān)系

銀行運(yùn)用的是資金，撬動(dòng)的是信用，經(jīng)營的是風(fēng)險(xiǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)治理和風(fēng)險(xiǎn)管理是銀行管理的頭等大事。銀行風(fēng)險(xiǎn)治理的重要性在次貸所引起的全球金融危機(jī)之后日益凸顯出來。金融危機(jī)所暴露的銀行管理一個(gè)重要問題是，受年度業(yè)績壓力、績效考核、薪酬機(jī)制的影響，高級(jí)管理層在很多情況下往往過多地追求短期利益-在此情況下，如果董事會(huì)不能代表股東發(fā)揮在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的指導(dǎo)和監(jiān)督作用，股東的長期利益便很難得到保障。金融危機(jī)中很多出現(xiàn)問題銀行，其沒能很好管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的根源之一便是董事會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)治理中沒有發(fā)揮其最主要的和最終的風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)和監(jiān)督的職責(zé)。因此，建立或完善良好的風(fēng)險(xiǎn)治理機(jī)制，加強(qiáng)、完善和提升董事會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)管控中的作用，是包括中國銀行在內(nèi)的全球金融業(yè)刻不容緩的事情。

1.風(fēng)險(xiǎn)管理與董事會(huì)的關(guān)系

1999年，由英格蘭及威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(簡稱ICAEW)以尼格爾.特恩布爾維主席的十人工作小組公布的《內(nèi)部控制：綜合準(zhǔn)則董事指南》首次將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理相提并論，為公司及其董事會(huì)提供了明確、具體、可行性強(qiáng)的內(nèi)部控制指導(dǎo)意見。例如，“風(fēng)險(xiǎn)管理是董事會(huì)的集體責(zé)任……董事會(huì)最終要對(duì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)”等。2003年，特雷德韋委員會(huì)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》討論稿，將風(fēng)險(xiǎn)管理定義為：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與的，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各層次、部門識(shí)別可能對(duì)企業(yè)造成影響的事項(xiàng)，并在其風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。

風(fēng)險(xiǎn)管理做不好，董事會(huì)負(fù)有相當(dāng)大的責(zé)任。2002年美國《財(cái)富》雜志調(diào)查美國企業(yè)失敗的原因，大部分都與董事會(huì)及CEO的決策失誤密切相關(guān)。由此可見，一般企業(yè)中(特別是西方國家)風(fēng)險(xiǎn)管理成為了進(jìn)行公司治理的重要一環(huán)，負(fù)有決策與監(jiān)督職能的董事會(huì)在其中起著提綱挈領(lǐng)的關(guān)鍵作用。

2.商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的特殊性

金融機(jī)構(gòu)是風(fēng)險(xiǎn)的“聚居地”，商業(yè)銀行尤為突出。風(fēng)險(xiǎn)管理早已是商業(yè)銀行日常經(jīng)營管理中的重要部分，滲透入銀行的各個(gè)方面。商業(yè)銀行本身就是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)，要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并從風(fēng)險(xiǎn)中獲取收益，同時(shí)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)也有損失的可能，所以利益相關(guān)各方的責(zé)任、權(quán)力和利益都包括在風(fēng)險(xiǎn)治理這個(gè)概念里面。

一般地。商業(yè)銀行不但面臨著利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、國家風(fēng)險(xiǎn)等市場(chǎng)上普通企業(yè)都將遭遇的風(fēng)險(xiǎn)類型，由于其經(jīng)營貨幣流通的特殊性質(zhì)，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)形式表現(xiàn)顯著，歷來是有關(guān)商業(yè)銀行研究的重點(diǎn)。從內(nèi)部機(jī)制上嚴(yán)格控制風(fēng)險(xiǎn)的滋生與擴(kuò)散是銀行管理的重要課題，商業(yè)銀行在公司治理方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理具有相當(dāng)重要的作用。

二、商業(yè)銀行董事會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任分析

為了同時(shí)在制度與機(jī)制控制、職責(zé)履行上貫徹風(fēng)險(xiǎn)管理，并基于商業(yè)銀行的內(nèi)部治理機(jī)制考慮，筆者認(rèn)為，商業(yè)銀行董事會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任可以主要從內(nèi)部組織體系與職責(zé)分配兩方面加以實(shí)現(xiàn)。

1.商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理體制下的組織體系

一個(gè)合理、科學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)控的商業(yè)銀行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系可以被分為三個(gè)層級(jí)：第一層，董事會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，是風(fēng)險(xiǎn)管理的最高層，制定和處理有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略級(jí)事務(wù)，決定和引領(lǐng)管理層和基層的風(fēng)險(xiǎn)管理工作方向-第二層，風(fēng)險(xiǎn)管理部，風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)下設(shè)的、獨(dú)立于日常交易管理的實(shí)務(wù)部門，作為專門的組織負(fù)責(zé)具體金融風(fēng)險(xiǎn)管理策略的制定和工作的協(xié)調(diào)、實(shí)施，它的兩個(gè)分部――戰(zhàn)略組和監(jiān)控組，分別負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理政策、制度、風(fēng)險(xiǎn)度量模型和標(biāo)準(zhǔn)的制定及具體管理實(shí)施，監(jiān)督控制經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)部金融風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估各業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理業(yè)績等，第三層，業(yè)務(wù)系統(tǒng)，與整個(gè)經(jīng)濟(jì)主體的金融風(fēng)險(xiǎn)管理狀況直接相關(guān)，具體負(fù)責(zé)本業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理操作，它既與第二層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)管理部相獨(dú)立，又與其建立有機(jī)聯(lián)系。執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理不制定的有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和策略，并給予支持和協(xié)助，如及時(shí)向風(fēng)險(xiǎn)管理部匯報(bào)、反饋有關(guān)信息等。

2.銀行董事會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任

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一、內(nèi)部控制理論的演進(jìn)歷史

內(nèi)部控制的思想和實(shí)踐歷史悠久，其伴隨著組織的形成而產(chǎn)生。內(nèi)部控制理論的發(fā)展大體上經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制框架等四個(gè)階段。在每一階段，內(nèi)部控制都被賦予不同的內(nèi)涵。

（一）內(nèi)部牽制階段。一般認(rèn)為，20世紀(jì)40年代以前是內(nèi)部牽制階段。內(nèi)部控制思想的萌芽早在五千多年前就出現(xiàn)了。蘇美爾文化的史料記載中會(huì)計(jì)賬簿數(shù)字邊的標(biāo)記、古埃及古物入倉時(shí)的職務(wù)分離、我國周朝留下的記錄——“一毫財(cái)賦之出入，數(shù)人之耳目通焉”等，均反映了內(nèi)部牽制的基本原理，即以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi)容并實(shí)施崗位分離。內(nèi)部牽制理論建立在兩個(gè)基本假設(shè)之上：兩個(gè)或兩個(gè)以上的人或部門無意識(shí)地犯同樣錯(cuò)誤的可能性很?。粌蓚€(gè)或兩個(gè)以上的人或部門有意識(shí)地串通舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個(gè)人或部門舞弊的可能性。美國著名審計(jì)學(xué)家蒙哥馬利1912年所著的《審計(jì)——理論與實(shí)踐》一書中已明確表述過這種思想，這種思想在早期被認(rèn)為是確保所有賬目正確無誤的一種理想控制方法。

（二）內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì)40年代到20世紀(jì)70年代，在內(nèi)部牽制思想的基礎(chǔ)上逐漸產(chǎn)生了內(nèi)部控制概念。1949年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了一份題為《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告，首次正式提出了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括組織的計(jì)劃和企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，以及促使遵循既定的管理方針等所采用的所有方法和措施”。這一概念突破了與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門直接有關(guān)的控制局限，使內(nèi)部控制擴(kuò)大到企業(yè)內(nèi)部各個(gè)領(lǐng)域。內(nèi)部控制的內(nèi)容也發(fā)生了變化，從內(nèi)部牽制時(shí)期的賬戶核對(duì)和職務(wù)分離逐步演變?yōu)橛山M織機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)、人員條件、業(yè)務(wù)處理程序、檢查標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)等要素構(gòu)成的較為嚴(yán)密的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

1958年，出于審計(jì)人員測(cè)試與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制的需要，審計(jì)程序委員會(huì)又將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。前者是指與財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性、可靠性有直接聯(lián)系的方法和程序；后者主要是與貫徹管理方針和提高經(jīng)營效率有關(guān)的方法和程序。將內(nèi)部控制一分為二使得審計(jì)人員在研究和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上來確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和方式成為可能。由此內(nèi)部控制進(jìn)入“制度二分法”階段。

（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。20世紀(jì)70年代以后，內(nèi)部控制的理論研究又有了新的發(fā)展，研究重點(diǎn)逐步從一般涵義向具體內(nèi)容深化。在實(shí)踐中審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)很難確切區(qū)分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，而且后者對(duì)前者其實(shí)有很大影響，無法在審計(jì)時(shí)完全忽略。于是，1988年5月AICPA了第55號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則公告《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念取代了“內(nèi)部控制制度”。該公告認(rèn)為：“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”，并指出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括三個(gè)組成要素：控制環(huán)境，會(huì)計(jì)制度和控制程序。從而，內(nèi)部控制從“制度二分法”步入“結(jié)構(gòu)分析法”階段，這是內(nèi)部控制發(fā)展史上的一次重要改變。

（四）內(nèi)部控制整體框架階段。1992年9月，由美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）以及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）共同組成的COSO委員會(huì)了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件COSO研究報(bào)告：《內(nèi)部控制——整體框架》（IC-IF），并于1994年作了修改。該報(bào)告重新定義了內(nèi)部控制：“內(nèi)部控制是受董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員影響，為企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。”內(nèi)部控制整體框架由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)要素組成。同以往的內(nèi)部控制理論及研究成果相比，COSO報(bào)告提出了許多有價(jià)值的新觀點(diǎn)，闡述了內(nèi)部控制的各個(gè)組成部分，客觀地指出了內(nèi)部控制的局限性，而且明確了不同人員在內(nèi)部控制中的角色和責(zé)任。

二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架

自COSO報(bào)告以來，內(nèi)部控制框架已經(jīng)被世界上許多企業(yè)所采用，但理論界和實(shí)務(wù)界紛紛對(duì)該框架提出改進(jìn)建議，認(rèn)為其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)不夠，使得內(nèi)部控制無法與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合（朱榮恩、賀欣，2003）。因此2004年9月，COSO委員會(huì)在1992年的COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上，結(jié)合《薩班斯——奧克斯利法案》在報(bào)告方面的要求，頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》的報(bào)告（ERM）。該報(bào)告把企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理定義為：“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)受企業(yè)的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員影響，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于整個(gè)企業(yè)，用于識(shí)別可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)并在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程”。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素組成。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息流程如下圖所示：

圖在文尾！

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息流程

該流程并不代表風(fēng)險(xiǎn)管理的組織流程，但可以從信息流的角度透視企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的信息流程描述如下：由董事會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)確定內(nèi)部環(huán)境中的風(fēng)險(xiǎn)管理文化和風(fēng)險(xiǎn)偏好；董事會(huì)與經(jīng)理層設(shè)定包括戰(zhàn)略目標(biāo)及其他相關(guān)目標(biāo)在內(nèi)的目標(biāo)體系，在設(shè)定目標(biāo)時(shí)，要考慮企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度、風(fēng)險(xiǎn)偏好以及事項(xiàng)識(shí)別環(huán)節(jié)所確定的機(jī)會(huì)；確定了目標(biāo)，企業(yè)就要考慮其所面臨的內(nèi)部因素和外部因素，并識(shí)別相關(guān)可能帶來潛在不利影響的事項(xiàng)（風(fēng)險(xiǎn)）；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部分評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)損失額和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，同時(shí)考慮剩余風(fēng)險(xiǎn)；采用組合風(fēng)險(xiǎn)觀和其他具體的應(yīng)對(duì)措施來應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)；在控制活動(dòng)環(huán)節(jié)繼續(xù)落實(shí)有助于風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)的政策和措施，并報(bào)告結(jié)果。然后，從控制活動(dòng)環(huán)節(jié)返回到事項(xiàng)識(shí)別環(huán)節(jié)，重復(fù)事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)這個(gè)流程；監(jiān)控則對(duì)上述所有環(huán)節(jié)的效率和效果進(jìn)行監(jiān)督和控制。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架與內(nèi)部控制整體框架相比，有以下幾種變化：第一，目標(biāo)的拓展。由IC-IF的三個(gè)目標(biāo)——經(jīng)營、財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循性，擴(kuò)大到ERM的四個(gè)目標(biāo)——戰(zhàn)略、經(jīng)營、報(bào)告和遵循性，兩者中只有經(jīng)營和遵循性這兩個(gè)目標(biāo)的定義相同。IC-IF中的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)只與公開披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性相關(guān)，而ERM中的報(bào)告目標(biāo)的范圍有很大的擴(kuò)展，包括企業(yè)所有對(duì)內(nèi)和對(duì)外的報(bào)告，報(bào)告目標(biāo)的范圍從僅僅關(guān)注財(cái)務(wù)信息擴(kuò)展到同時(shí)關(guān)注非財(cái)務(wù)信息。此外，ERM還增加了戰(zhàn)略目標(biāo)，不僅強(qiáng)調(diào)在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)識(shí)別和管理風(fēng)險(xiǎn)的重要性，還強(qiáng)調(diào)應(yīng)針對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)在企業(yè)戰(zhàn)略制定階段就考慮一系列備選方案的風(fēng)險(xiǎn)因素，從而使 ERM 的應(yīng)用深入到了戰(zhàn)略制定層次。第二，要素的增加。ERM 增加了目標(biāo)設(shè)定，事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)這三個(gè)與風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)的要素，遵循了“目標(biāo)——風(fēng)險(xiǎn)——控制”的邏輯順序，充分體現(xiàn)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注。第三，對(duì)原有要素內(nèi)容的充實(shí)和豐富。在內(nèi)部環(huán)境要素中，ERM更直接關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)文化與風(fēng)險(xiǎn)偏好。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素中，傾向于更準(zhǔn)確地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采用定性或定量的方法對(duì)事項(xiàng)發(fā)生的后果和可能性進(jìn)行估計(jì)，并將風(fēng)險(xiǎn)與相關(guān)的目標(biāo)聯(lián)系起來。在信息與溝通要素中，考慮了來自歷史、現(xiàn)在和將來潛在的事項(xiàng)和溝通方式，并要求與企業(yè)信息系統(tǒng)整合。此外，ERM還明確了控制活動(dòng)的目的，指出控制是有助于確保管理層的風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)措施得以執(zhí)行的政策和程序。第四，提出了風(fēng)險(xiǎn)組合觀的概念，全面貫徹了風(fēng)險(xiǎn)理念。ERM要求管理者以風(fēng)險(xiǎn)組合的觀點(diǎn)看待風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別并采取措施使企業(yè)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)保持在風(fēng)險(xiǎn)偏好的范圍內(nèi)。因?yàn)閷?duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門而言，其風(fēng)險(xiǎn)可能落在該部門的風(fēng)險(xiǎn)容忍度范圍內(nèi)，但從企業(yè)總體來看，總風(fēng)險(xiǎn)則有可能超過企業(yè)總體的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍。

三、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理日益融合

實(shí)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理都是為了維護(hù)投資者利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。內(nèi)部控制的起源較風(fēng)險(xiǎn)管理要早。最初的內(nèi)部控制是隨著生產(chǎn)的大規(guī)?；唾Y本社會(huì)化產(chǎn)生的，是互相牽制的思想，通常采取賬目核對(duì)的方法，以確保財(cái)產(chǎn)安全和賬目正確。風(fēng)險(xiǎn)管理則是在新技術(shù)和市場(chǎng)條件下出現(xiàn)的，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制概念的自然延伸。關(guān)于這點(diǎn)，可以從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的變化中得到證明?？蚣茏畲蟮淖兓?，就是將企業(yè)內(nèi)部控制更名為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，這一變化是有特殊意義的。事實(shí)上，幾乎所有的公司都有一大套管理制度，這些制度大到包括對(duì)外投資，小到包括差旅費(fèi)報(bào)銷等，應(yīng)有盡有。因此，董事會(huì)與管理層往往認(rèn)為，這些制度的貫徹與執(zhí)行就是內(nèi)部控制的所有內(nèi)容。其實(shí)，企業(yè)的管理資源是有限的，控制也是需要成本的，如果將企業(yè)主要精力放在所有細(xì)小的、或微不足道的控制上，往往會(huì)舍本求末。如有些企業(yè)在差旅費(fèi)報(bào)銷的規(guī)定上長達(dá)數(shù)十頁，極其繁瑣，表面上控制得很好，但浪費(fèi)了許多管理資源，還會(huì)忽視企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)。所以，框架要求董事會(huì)與管理層將精力主要放在可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)上而不是放在所有細(xì)小環(huán)節(jié)上，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的最主要內(nèi)容，這是一個(gè)革命性的變化。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制理論發(fā)展反映了內(nèi)部控制實(shí)踐的發(fā)展。當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)不可避免地會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，以防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。而分析和辨認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)是有效內(nèi)部控制的關(guān)鍵組成要素。從COSO的兩份重要報(bào)告中可以看出，不論是1992年的《內(nèi)部控制——整體框架》，還是2004年的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整體框架》，均把風(fēng)險(xiǎn)管理作為主要的內(nèi)部控制要素，強(qiáng)調(diào)識(shí)別和管理風(fēng)險(xiǎn)的重要性，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)針對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并且在企業(yè)戰(zhàn)略制定階段就應(yīng)該予以考慮。英國的特恩布爾報(bào)告擴(kuò)大了內(nèi)部控制的范圍，將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理合為一體，認(rèn)為兩者是近乎等同的概念?？梢?，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理日益融合，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向已是內(nèi)部控制的發(fā)展方向。

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參考文獻(xiàn)

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[2]金彧昉、李若山、徐明磊：《COSO報(bào)告下的內(nèi)部控制新發(fā)展——從中航油事件看企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理》，《會(huì)計(jì)研究》2005年第2期。

[3]陳關(guān)亭：《我國企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的評(píng)析與建議》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》（理論版）2006年第4期。

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篇10

關(guān)鍵詞：配電網(wǎng)主型設(shè)備；全壽命周期；風(fēng)險(xiǎn)管理；三維模型

中圖分類號(hào)：TB文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/ki.16723198.2016.19.096

0引言

我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對(duì)電力供應(yīng)的安全性和可靠性提出了更高的要求，而配電網(wǎng)直接聯(lián)系用戶，其線路及設(shè)備的安全運(yùn)行對(duì)提供優(yōu)質(zhì)可靠電能的重要性日益顯現(xiàn)。我國配電網(wǎng)主型設(shè)備包括變壓器、斷路器、負(fù)荷開關(guān)、隔離開關(guān)、熔斷器、配電線路等，具有新技術(shù)使用頻繁、維修成本高、不易精細(xì)維護(hù)等特點(diǎn)，目前對(duì)其管理大都采取人工管理模式，而人工管理模式只能以配電變壓器臺(tái)數(shù)為分區(qū)，對(duì)每個(gè)臺(tái)區(qū)單位內(nèi)的低壓設(shè)備分類進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、匯總和管理，很難對(duì)每一個(gè)具體的設(shè)備進(jìn)行管理，更難實(shí)現(xiàn)對(duì)具體設(shè)備的快速定位和查詢，因此無法保證設(shè)備的安全穩(wěn)定運(yùn)行。全壽命周期風(fēng)險(xiǎn)管理可以用科學(xué)的模型和方法對(duì)配電網(wǎng)主型設(shè)備進(jìn)行管理，減少設(shè)備故障帶來的安全風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失，不僅確保配電網(wǎng)和電力系統(tǒng)的穩(wěn)定性，而且有助于實(shí)現(xiàn)智能配電網(wǎng)設(shè)備的可視化管理。

目前，一些國內(nèi)外的專家學(xué)者已經(jīng)對(duì)電網(wǎng)設(shè)備的管理進(jìn)行了相關(guān)的研究，如文獻(xiàn)研究了考慮配電網(wǎng)設(shè)備LCC包含初始投資成本、運(yùn)行維護(hù)成本、設(shè)備殘余成本并計(jì)及設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)成本的全壽命周期風(fēng)險(xiǎn)管理方案；文獻(xiàn)進(jìn)行了電網(wǎng)設(shè)備全壽命周期成本分析；文獻(xiàn)從設(shè)備狀態(tài)的分析和評(píng)估方法、設(shè)備剩余壽命的估計(jì)等角度對(duì)電網(wǎng)設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)進(jìn)行了研究。而實(shí)行對(duì)配電網(wǎng)設(shè)備的全壽命周期風(fēng)險(xiǎn)管理可以在設(shè)備運(yùn)行過程中進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控等，對(duì)電能的可靠傳輸和電網(wǎng)的穩(wěn)定運(yùn)行有重要意義。因此，對(duì)配電網(wǎng)主型設(shè)備全壽命周期風(fēng)險(xiǎn)管理模型的研究是十分必要的。有鑒于此，本文對(duì)配電網(wǎng)主型設(shè)備全壽命周期風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了研究。根據(jù)霍爾三維結(jié)構(gòu)和已有的研究成果，本文提出了全壽命周期風(fēng)險(xiǎn)管理三維模型，該模型將設(shè)備生命期階段的劃分、風(fēng)險(xiǎn)管理過程和風(fēng)險(xiǎn)管理方法結(jié)合起來，為配電網(wǎng)設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際應(yīng)用提供了理論依據(jù)。

1配電網(wǎng)主型設(shè)備全壽命周期風(fēng)險(xiǎn)管理

1.1設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)管理

設(shè)備購置、運(yùn)行或檢修的過程中，由于設(shè)備本身的結(jié)構(gòu)、質(zhì)量和操作人員的使用方法問題，使得設(shè)備在其生命期各階段存在危險(xiǎn)和隱患。為了保障配電網(wǎng)設(shè)備使用的安全和穩(wěn)定，減少設(shè)備事故的發(fā)生，需要對(duì)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)劃、識(shí)別、估計(jì)、評(píng)價(jià)、應(yīng)對(duì)、監(jiān)控，以科學(xué)的管理方法實(shí)現(xiàn)最大安全保障。本文將配電網(wǎng)主型設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)管理定義為配電網(wǎng)設(shè)備管理相關(guān)部門在設(shè)備購置前或設(shè)備開始運(yùn)行以后，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)跟蹤等風(fēng)險(xiǎn)管理方法和手段對(duì)設(shè)備的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控和管理的過程。配電網(wǎng)主型設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)管理的一般過程如圖1所示。

圖1設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)管理過程1.2配電網(wǎng)主型設(shè)備全壽命周期風(fēng)險(xiǎn)管理

配電網(wǎng)主型設(shè)備的全壽命周期風(fēng)險(xiǎn)管理將風(fēng)險(xiǎn)管理與全壽命周期管理思想結(jié)合，是對(duì)配電網(wǎng)設(shè)備在規(guī)劃、采購、分配、使用、運(yùn)行維護(hù)、改造到報(bào)廢等全壽命周期各階段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，識(shí)別各階段的風(fēng)險(xiǎn)類型并按重要性排序，構(gòu)建全壽命周期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系，使用相關(guān)方法分析風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)跟蹤與記錄，計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避程序與策略等風(fēng)險(xiǎn)管理工作。設(shè)備的全壽命周期分為三個(gè)階段，分別是設(shè)備購置階段、設(shè)備運(yùn)行維護(hù)階段和設(shè)備報(bào)廢更新階段。配電網(wǎng)主型設(shè)備全壽命周期風(fēng)險(xiǎn)管理流程如圖2所示。

圖2配電網(wǎng)主型設(shè)備全壽命周期風(fēng)險(xiǎn)管理流程示意圖配網(wǎng)設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)分為政策和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)等。其中，政策和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)貫穿全壽命周期的各階段；管理風(fēng)險(xiǎn)來自于管理人員對(duì)操作人員和設(shè)備的管理不當(dāng)；技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)是設(shè)備運(yùn)行過程中存在的影響設(shè)備性能水平的風(fēng)險(xiǎn)；質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)是指由于設(shè)備質(zhì)量不滿足使用要求，而造成追加投資或延長進(jìn)度的風(fēng)險(xiǎn)；費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)來自受技術(shù)和進(jìn)度等因素的影響而造成設(shè)備購置或維修費(fèi)用超支的可能性。

在設(shè)備購置階段，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)關(guān)注設(shè)備主要指標(biāo)的達(dá)標(biāo)率、設(shè)備選型時(shí)設(shè)備功能是否符合要求、價(jià)格的合理性以及合同的合法性，進(jìn)行投資決策時(shí)考慮資金的時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬等，運(yùn)用系列的成本會(huì)計(jì)指標(biāo)和管理方法，提高投資決策的正確性，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；在設(shè)備運(yùn)行維護(hù)階段，注重設(shè)備故障監(jiān)控和維修，通過危險(xiǎn)源辨識(shí)、危險(xiǎn)源分類來明確風(fēng)險(xiǎn)的位置和特性，然后用合適的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法對(duì)設(shè)備的風(fēng)險(xiǎn)做出估計(jì)和評(píng)價(jià)，以此為依據(jù)進(jìn)行設(shè)備的風(fēng)險(xiǎn)控制；設(shè)備報(bào)廢更新階段是對(duì)現(xiàn)有的己磨損不能繼續(xù)使用或雖仍可繼續(xù)使用，但在經(jīng)濟(jì)上和環(huán)境影響上繼續(xù)使用已不合理的舊設(shè)備進(jìn)行計(jì)劃和處置的階段。這一階段，應(yīng)正確估計(jì)設(shè)備報(bào)廢的條件，注意零部件回收以及臺(tái)賬管理。

2配電網(wǎng)主型設(shè)備全壽命周期風(fēng)險(xiǎn)管理三維模型構(gòu)建分析

2.1三維模型的構(gòu)建

美國系統(tǒng)工程學(xué)家霍爾提出的霍爾三維結(jié)構(gòu)，為大型復(fù)雜的系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)劃、組織和管理提供了一種系統(tǒng)的思想方法?；魻柸S結(jié)構(gòu)的三維分別是表征設(shè)備階段的時(shí)間維，管理過程的邏輯維和管理方法的知識(shí)維。本文根據(jù)霍爾三維結(jié)構(gòu)，從配電網(wǎng)主型設(shè)備壽命周期、風(fēng)險(xiǎn)管理過程和風(fēng)險(xiǎn)管理方法三個(gè)方面，構(gòu)建配電網(wǎng)主型設(shè)備全壽命周期風(fēng)險(xiǎn)管理三維模型，該模型包括壽命周期維、風(fēng)險(xiǎn)管理過程維和風(fēng)險(xiǎn)管理方法維，將全壽命周期的風(fēng)險(xiǎn)管理過程聯(lián)系起來，使風(fēng)險(xiǎn)管理理論具有動(dòng)態(tài)性和靈活性，更適用于管理實(shí)踐。配電網(wǎng)主型設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)管理三維模型圖如圖3所示。

圖3配電網(wǎng)主型設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)管理三維模型圖2.2三維模型的定性分析

模型的壽命周期維指配電網(wǎng)主型設(shè)備從計(jì)劃、購置到最后的報(bào)廢更新時(shí)間序列，是設(shè)備全壽命周期中計(jì)劃購置、設(shè)備比選、安裝、運(yùn)行維修、技術(shù)改進(jìn)和報(bào)廢更新等過程的動(dòng)態(tài)時(shí)間關(guān)系的體現(xiàn)。如圖3所示，在設(shè)備壽命周期的不同階段，風(fēng)險(xiǎn)管理過程相同，但是使用的風(fēng)險(xiǎn)管理方法有不同的側(cè)重點(diǎn)。通過壽命周期維可以清晰地定性分析風(fēng)險(xiǎn)管理過程和風(fēng)險(xiǎn)管理方法的關(guān)系，使管理者在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的過程中考慮到不同壽命期階段風(fēng)險(xiǎn)的異同，從而采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。

風(fēng)險(xiǎn)管理過程維表明，對(duì)配網(wǎng)主型設(shè)備進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，按實(shí)際情況實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、計(jì)劃、跟蹤、控制等風(fēng)險(xiǎn)管理步驟的過程。設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是確定可能影響設(shè)備的風(fēng)險(xiǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)分類進(jìn)行識(shí)別和歸納，常用的定性識(shí)別方法有專家調(diào)查法、環(huán)境分析法、情景分析法等，定量識(shí)別方法有核對(duì)表法、問卷調(diào)查法、影像圖法等。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理基礎(chǔ)而重要的一步。風(fēng)險(xiǎn)分析是估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率以及可能的后果，并對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相關(guān)分析、確定優(yōu)先級(jí)，主要的風(fēng)險(xiǎn)分析方法有風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)法、蒙特卡洛模擬法、風(fēng)險(xiǎn)解析法、層次分析法、ISM、故障樹分析法等。風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃、跟蹤和控制是根據(jù)以上步驟得到的結(jié)果，采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)計(jì)劃，獲取風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)并執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理策略。

風(fēng)險(xiǎn)管理方法維指風(fēng)險(xiǎn)管理過程中各階段采取的方法的集合，在不同的生命周期階段和風(fēng)險(xiǎn)管理過程方法的使用情況是不同的。

3配電網(wǎng)主型設(shè)備全壽命周期風(fēng)險(xiǎn)管理三維模型

3.1風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型

由于配電網(wǎng)設(shè)備在其生命周期各階段的風(fēng)險(xiǎn)可由設(shè)備購置、操作人員等定性識(shí)別，因此本文使用調(diào)查問卷方法，根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)，歸納出設(shè)備可能的風(fēng)險(xiǎn)，由設(shè)備使用相關(guān)人員進(jìn)行答卷，根據(jù)調(diào)查問卷的結(jié)果，采用風(fēng)險(xiǎn)重要性指數(shù)來確定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，通過下式計(jì)算出每一個(gè)可能風(fēng)險(xiǎn)的重要性指數(shù)：

rkij=αijβkij（1）

其中，記i為風(fēng)險(xiǎn)因素的序號(hào)，k為設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的序號(hào)；記j為對(duì)風(fēng)險(xiǎn)i的有效反饋序號(hào)，j∈（1，n），其中n為風(fēng)險(xiǎn)i的有效反饋之和；αij和βkij分別表示第j個(gè)被調(diào)查者估計(jì)出的風(fēng)險(xiǎn)i發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)i對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)k的影響程度；rkij表示第j個(gè)被調(diào)查者認(rèn)為的風(fēng)險(xiǎn)i對(duì)設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)k的重要性指數(shù)。

用風(fēng)險(xiǎn)重要性指數(shù)得分來描述每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)影響的重要性，并以此對(duì)所有影響特定風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)排定等級(jí)。風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)表達(dá)式為：

其中，α的取值為“很可能”、“可能”、“不可能”，β的取值為“高影響度”、“一般影響度”、“低影響度”，需要將定性描述轉(zhuǎn)換為數(shù)量值。本文令“很可能”和“高影響度”的值為10，“可能”和“一般影響度”的值為05，“不可能”和“低影響度”的值為0.1；Rki表示風(fēng)險(xiǎn)i對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)k的重要性指數(shù)。由此得到表1所示的顯示風(fēng)險(xiǎn)重要性指數(shù)的計(jì)算結(jié)果。根據(jù)各風(fēng)險(xiǎn)重要性指數(shù)得分和設(shè)定的得分閾值來篩選風(fēng)險(xiǎn)，從而得到全壽命周期風(fēng)險(xiǎn)。

本文三維模型中的風(fēng)險(xiǎn)分析方法采用故障樹分析法。故障樹分析法通過分析可能造成設(shè)備故障的各種因素，確定設(shè)備故障原因的各種可能組合方式和發(fā)生概率，結(jié)果是以故障樹圖形表達(dá)風(fēng)險(xiǎn)因素與研究設(shè)備之間的邏輯關(guān)系，最終求出導(dǎo)致設(shè)備故障的最小割集，對(duì)事件發(fā)生頻率、費(fèi)用等做出評(píng)價(jià)。在設(shè)備全壽命周期各階段，可根據(jù)具體設(shè)備情況進(jìn)行分析。本文給出故障樹定性分析風(fēng)險(xiǎn)的模型。

將故障結(jié)構(gòu)函數(shù)記為Ψ（X），其中n維狀態(tài)向量X={x1，x2，…，xn}，xi表示底事件i的狀態(tài)變量，n為底事件總數(shù)。稱{xj1，xj2，…，xjk}∈X，j=1，2，3，…（k∈N）為故障樹的割集。當(dāng)xj1=xj2=…xjk=1時(shí)，Ψ（X）=1，即所有割集中的每個(gè)底事件都發(fā)生時(shí)，頂事件發(fā)生的概率為1。

最小割集MCS是指將一個(gè)割集所含的所有底事件任意去掉一個(gè)之后遍不能成為割集的割集，本文中記故障樹的最小割集MCS總數(shù)為l個(gè)。故障樹的全部MCS代表設(shè)備所有可能的風(fēng)險(xiǎn)類型，由公式（3）看出，可用全部MCS來表示故障樹結(jié)構(gòu)函數(shù)Ψ（X）：

式中l(wèi)j（X）為最小割集，共l個(gè)。

lj（X）=∏i∈ljXi（4）

視問題不同，也可以從對(duì)偶角度和網(wǎng)絡(luò)路集出發(fā)，定義故障樹對(duì)應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)圖的路集以及最小路集MPS，用全部MPS表示Ψ（X）。

故障樹MPS定性分析方法可識(shí)別設(shè)備全壽命周期各階段的可能風(fēng)險(xiǎn)，并將其按重要性排序。分析結(jié)果可用于進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制并制定風(fēng)險(xiǎn)策略，具有實(shí)踐意義。

4結(jié)論

本文基于霍爾三維結(jié)構(gòu)和全壽命周期風(fēng)險(xiǎn)管理理論，建立配電網(wǎng)主型設(shè)備全壽命周期風(fēng)險(xiǎn)管理模型，可以得到以下主要結(jié)論：

（1）該風(fēng)險(xiǎn)管理模型運(yùn)用全壽命周期理論，充分考慮不同生命周期階段的風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和控制模型更符合實(shí)際；

（2）在使用全壽命周期風(fēng)險(xiǎn)管理三維模型進(jìn)行配電網(wǎng)主型設(shè)備進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，不同壽命周期階段的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析是風(fēng)險(xiǎn)管理重要的一步，應(yīng)使用適當(dāng)?shù)姆椒ǎ?/p>

（3）配電網(wǎng)主型設(shè)備的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)電網(wǎng)的安全穩(wěn)定運(yùn)行有重要作用，但是目前的風(fēng)險(xiǎn)管理理論與實(shí)踐還有一定的局限性，本文下一步的研究方向是對(duì)該模型進(jìn)行實(shí)際運(yùn)用，評(píng)價(jià)該模型在配電網(wǎng)主型設(shè)備風(fēng)險(xiǎn)管理的使用效果，有助于進(jìn)行切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理，確保風(fēng)險(xiǎn)管理有實(shí)踐意義。

參考文獻(xiàn)

[1]趙景文.電力設(shè)備全壽命周期管理的研究[J].管理觀察，2011，（18）：204.