導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇簡(jiǎn)述審計(jì)過(guò)程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

果樹(shù)嫁接是果樹(shù)無(wú)性繁殖的方法之一，即采取優(yōu)良品種植株上的枝或芽接到另一植株的適當(dāng)部位，使兩者結(jié)合而生成新的植株；

果樹(shù)嫁接成活的關(guān)鍵技術(shù)是使接穗和砧木的形成層緊密貼合，嫁接是指把一個(gè)植物體的芽或枝，接在另一個(gè)植物體上，使結(jié)合在一起的兩部分長(zhǎng)成一個(gè)完整的植物體，嫁接時(shí)，接上去的芽或枝叫接穗，被接的植物叫砧木，嫁接時(shí)應(yīng)當(dāng)使接穗和砧木的形成層緊密結(jié)合，以確保成活，因?yàn)樾纬蓪泳哂泻軓?qiáng)的分裂能力，能不斷分裂產(chǎn)生新細(xì)胞，使得接穗和砧木長(zhǎng)在一起，易于成活。

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篇2

關(guān)鍵詞：垃圾滲濾液 濃縮液 處理工藝 現(xiàn)狀

我國(guó)有關(guān)部門(mén)頒布了新的《生活垃圾填埋場(chǎng)污染控制標(biāo)準(zhǔn)》（GB16889-2008），并規(guī)定2011年7月11日后，現(xiàn)有及新建的生活垃圾填埋場(chǎng)都應(yīng)自行處理滲濾液，且執(zhí)行新規(guī)定的水污染排放濃度限值標(biāo)準(zhǔn)。然而， 我國(guó)在現(xiàn)今的滲濾液處理技術(shù)之中卻仍有許多待解決問(wèn)題，如：出水總氮的能否穩(wěn)定達(dá)標(biāo)、由于回灌引起的毒素和鹽分累積、濃縮液的處理以及系統(tǒng)內(nèi)各環(huán)節(jié)之間的互相制約關(guān)系等。因此，如何能選擇的一套合理可行的滲濾液處理工藝路線(xiàn)，同時(shí)又滿(mǎn)足我國(guó)所提倡的低能耗、低污染、低排放的要求是垃圾滲濾液技術(shù)發(fā)展的方向。

一、垃圾滲濾液的特點(diǎn)

垃圾滲濾液是污水處理領(lǐng)域內(nèi)最為復(fù)雜和難處理的一類(lèi)廢水，其成分和水量與填埋場(chǎng)垃圾成份、垃圾處理規(guī)模、降雨量、氣候溫度、填埋操作工藝等多方面因素密切相關(guān)。

1. 1 水質(zhì)的不可逆變化

滲濾液水質(zhì)隨著填埋年限的增長(zhǎng)逐年變化，COD、BOD呈現(xiàn)不斷降低趨勢(shì)，而氨氮卻維持在較高水平，營(yíng)養(yǎng)比例嚴(yán)重失調(diào)。如果采用了滲濾液回灌方式處理滲濾液或濃縮液，則可能存在填埋系統(tǒng)內(nèi)的鹽分及其他不可降解毒物的累積問(wèn)題。

1.2 水量的不穩(wěn)定性

滲濾液通常一年內(nèi)各季節(jié)水量差異很大，通常需要大容積的調(diào)節(jié)池以調(diào)節(jié)水量，否則將對(duì)滲濾液處理廠造成沖擊負(fù)荷，影響系統(tǒng)運(yùn)行穩(wěn)定。隨著填埋年份和垃圾量的逐年增長(zhǎng)，滲濾液的全年平均處理量也將發(fā)生較大的變化，通常需要對(duì)滲濾液處理廠進(jìn)行改建或擴(kuò)建。

二、滲濾液處理的工藝組合

滲濾液處理技術(shù)的發(fā)展歷程就是針對(duì)國(guó)家排放標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)更新及提高的過(guò)程。

2.1 厭氧 + 好氧生化處理

80年代中后期至90年代的滲濾液處理技術(shù)處于摸索階段，主要針對(duì)污水中有機(jī)物進(jìn)行去除，通常采用厭、好氧結(jié)合的生化處理工藝為主，出水基本可以達(dá)到污水綜合排放標(biāo)準(zhǔn)的三級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。目前的針對(duì)GB16889-2008的滲濾液處理廠改造項(xiàng)目多屬于此類(lèi)廠。

2 .2 氨吹脫 + 生化處理 + 混凝物化

90年代后期，舊標(biāo)準(zhǔn)GB16889-1997的出臺(tái)將垃圾滲濾液處理排放標(biāo)準(zhǔn)定為三個(gè)級(jí)別，部分已建的滲濾液處理廠為此進(jìn)行了改造，主要以增加物化處理單元為主，當(dāng)時(shí)廣州大田山滲濾液處理廠改造采用的主體工藝為“氨吹脫+生化處理+混凝物化”，一般能達(dá)到排放標(biāo)準(zhǔn)的二級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。但是氨吹脫產(chǎn)生的氨氣和裝置的結(jié)構(gòu)問(wèn)題制約了此工藝路線(xiàn)。

2.3 上流式厭氧污泥床（UASB）+SBR+CMF+反滲透（RO）

此工藝是我國(guó)滲濾液處理具有標(biāo)桿意義的廣州興豐生活垃圾處理場(chǎng)滲濾液處理系統(tǒng)首期工程的主體工藝。它將膜處理技術(shù)引入國(guó)內(nèi)的滲濾液處理領(lǐng)域，生化處理與膜技術(shù)結(jié)合的處理工藝逐步被推廣應(yīng)用。由于采用了反滲透膜分離技術(shù)，滲濾液處理出水能穩(wěn)定達(dá)到一級(jí)標(biāo)準(zhǔn)甚至回用水要求。通過(guò)在長(zhǎng)期的運(yùn)行、研究和總結(jié)，其成功之處以及暴露的問(wèn)題都為全國(guó)滲濾液處理技術(shù)發(fā)展和探索邁出了重要的一步。

2.4 膜生物反應(yīng)器（MBR）+ 反滲透（RO）/ 納濾（NF）

它與2.3工藝類(lèi)似，是通過(guò)多方面的的改進(jìn)和總結(jié)得出的目前國(guó)內(nèi)最為成熟的滲濾液處理工藝。隨著膜深度處理技術(shù)的發(fā)展和推廣，此工藝的投資成本也在逐漸降低。

2.4.1 厭氧單元的取舍

填埋場(chǎng)前期較為新鮮的滲濾液可生化性高，采用厭氧單元可減小好氧單元的處理負(fù)荷和池容，降低系統(tǒng)運(yùn)行費(fèi)用。但對(duì)已運(yùn)行了數(shù)年的填埋場(chǎng)而言，水可生化性逐漸降低，高氨氮導(dǎo)致好氧生化系統(tǒng)的硝化和反硝化進(jìn)程需要較多的碳源，如果再采用厭氧處理，反而會(huì)導(dǎo)致好氧生化單元碳源不足。因此，現(xiàn)在許多滲濾液處理廠舍去了厭氧處理環(huán)節(jié)。

2.4.2 MBR膜生物反應(yīng)器的應(yīng)用與改進(jìn)

MBR膜生化反應(yīng)器技術(shù)采用超濾技術(shù)取代傳統(tǒng)的二沉池，同時(shí)又可以作為后續(xù)反滲透（RO）/納濾（NF）的預(yù)處理工序。超濾對(duì)微生物完全截留使生化反應(yīng)器內(nèi)的污泥濃度從傳統(tǒng)活性污泥法的3～5g/L提高到10g/L～30g/L，從而提高了反應(yīng)器的容積負(fù)荷，足以應(yīng)對(duì)高濃度的COD、BOD和總氮的處理需求，占地也大大減少。通常滲濾液處理廠的用地都十分有限，MBR工藝憑借其高效處理和節(jié)省占地在滲濾液處理中得到很大的推廣和應(yīng)用。

針對(duì)GB16889-2008對(duì)氨氮、總氮要求排放值分別為25mgL、40mgL（特別地區(qū)為8mgL、20mgL），要求生化部分總氮的去除率是應(yīng)該達(dá)到90%以上，否則后續(xù)的膜深度處理難以達(dá)到出水標(biāo)準(zhǔn)。要達(dá)到高的脫氮效率可以采用復(fù)合MBR工藝（有后加碳源的兩級(jí)A/O-MBR工藝）。碳源選擇上，如廠區(qū)附近有糞便水、新鮮滲濾液等的可生化性高的污水可考慮作為廉價(jià)碳源，如無(wú)則需要外購(gòu)碳源，價(jià)格較為昂貴。

2.4.3 反滲透（RO）和納濾（NF）的應(yīng)用與組合

反滲透可截留幾乎所有污染物，僅有水、少數(shù)極小分子和低價(jià)離子能通過(guò)反滲透膜，對(duì)生化部分的要求相對(duì)NF低很多，因此，反滲透是確保滲濾液穩(wěn)定達(dá)標(biāo)排放的一道堅(jiān)固防線(xiàn)。但是，截留率越高就意味著RO濃縮液的問(wèn)題更加難解決。

納濾對(duì)污染物的截留能力不及反滲透，要求生化部分對(duì)總氮的去除率達(dá)到99%以上，能耗和投資都付出了較大的代價(jià)，否則出水難以保證達(dá)標(biāo)。但NF對(duì)一價(jià)鹽離子不作截留，可把不可降解的大分子有機(jī)物截留卻使鹽份隨出水排出，因此納濾對(duì)采用回灌措施的填埋場(chǎng)可緩解鹽分的富集。此外，節(jié)約運(yùn)行成本較低，反滲透操作壓力一般在0.3MPa～0.6MPa，而納濾為0.07MPa左右，同時(shí)NF的產(chǎn)水率也比RO高。

選擇反滲透還是納濾一直都是許多業(yè)主為難的問(wèn)題，其選擇與當(dāng)?shù)卣咭约皾饪s液的處理政策有關(guān)。在建的長(zhǎng)沙市滲濾液處理改造工程采用的就是納濾和反滲透作配比組合應(yīng)用。

2.5 MVC蒸發(fā)處理工藝

機(jī)械壓縮蒸發(fā)MVC處理工藝是一種用純物化方式進(jìn)行液體濃縮的裝置。MVC蒸發(fā)濃縮技術(shù)理論上可行，但國(guó)內(nèi)仍未有穩(wěn)定運(yùn)行的實(shí)例，其結(jié)垢和清洗問(wèn)題、反應(yīng)器的材質(zhì)及壽命、蒸餾液中的氨后續(xù)處理，藥劑的消耗都是有待解決的突破口。需要指出的是MVC蒸發(fā)處理工藝也會(huì)產(chǎn)生濃縮液，其濃縮液的去向與處理也是問(wèn)題。

三、濃縮液的處理

目前，許多填埋場(chǎng)采用回灌方式處理滲濾液或濃縮液，導(dǎo)致不可降解有機(jī)物和鹽分在系統(tǒng)內(nèi)不斷積累，最終將會(huì)導(dǎo)致生化系統(tǒng)和膜處理系統(tǒng)的崩潰。隨著回灌的弊端日益顯現(xiàn)，濃縮液的去向和處理問(wèn)題變得十分迫切。越來(lái)越多業(yè)主明確禁止?jié)饪s液回灌，并且要求提出切實(shí)可操作的處理措施。理論上說(shuō)，蒸發(fā)工藝用于處理濃縮液是可行的，而非直接處理滲濾液原液，從生態(tài)系統(tǒng)物質(zhì)循環(huán)的角度考慮，生化部分可將大部分C、H、O、N元素回歸大自然，剩下的不可降解有毒性的濃縮液則采用蒸發(fā)技術(shù)進(jìn)行高度濃縮最終固化填埋；濃縮液也可通過(guò)高效絮凝沉淀去除大部分有機(jī)物和鹽分后通過(guò)多級(jí)氧化改變污水的可生化性回流生化系統(tǒng)。這兩項(xiàng)技術(shù)仍未有已成功運(yùn)行的實(shí)例。

四、結(jié)語(yǔ)和建議

滲濾液處理工藝路線(xiàn)的設(shè)計(jì)需從填埋場(chǎng)系統(tǒng)整體考慮，應(yīng)滿(mǎn)足：可抗高的水質(zhì)、水量沖擊負(fù)荷；高效的有機(jī)物去除和脫氮能力；高的運(yùn)行穩(wěn)定性；較低的運(yùn)行和能耗；濃縮液的盡可能減量化等，且注意填埋場(chǎng)系統(tǒng)內(nèi)各個(gè)環(huán)節(jié)的相互制約關(guān)系，避免惡性循環(huán)。

膜生物反應(yīng)器（MBR）+反滲透（RO）/納濾（NF）工藝是目前最為成熟和穩(wěn)定的滲濾液處理工藝。采用后加碳源的兩級(jí)AO復(fù)合MBR處理技術(shù)可使可生化性較差的滲濾液在生化部分的脫氮效率達(dá)到90%以上，保證后續(xù)膜深度處理的效果，使出水穩(wěn)定達(dá)標(biāo)。

受到技術(shù)、政策和標(biāo)準(zhǔn)的限制，如何在廠內(nèi)解決濃縮液的處理是一個(gè)更加棘手的問(wèn)題，需要更多業(yè)者的探索與實(shí)踐，為濃縮液找到一條合理的出路?！?/p>

參考文獻(xiàn)

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深圳寶安國(guó)際機(jī)場(chǎng)T3航站樓位于機(jī)場(chǎng)跑道的西側(cè)，航站樓占地面積約19.5萬(wàn)平方米，總建筑面積45.1萬(wàn)平方米，南北長(zhǎng)約1128m，東西寬約640m，為一飛魚(yú)外形。航站樓由主樓和呈十字交叉的指廊組成。航站樓大廳屋頂為自由曲面，指廊屋頂大部分為規(guī)則筒殼，在筒殼的局部區(qū)域存在凹陷區(qū)，形成具有自由曲面的筒殼外形。屋頂展開(kāi)面積約23萬(wàn)平方米，其中大廳部分東西長(zhǎng)約640m，南北寬約324m，主指廊部分長(zhǎng)747m，寬36m，次指廊部分長(zhǎng)342m，寬36m。最大跨度為主樓與指廊交接處，為108m。

本工程屋面系統(tǒng)主要分為空間異型曲面蜂巢、凹陷區(qū)和過(guò)渡區(qū)三大部分所組成。其造型和構(gòu)造的技術(shù)復(fù)雜性前所未有。包括空間測(cè)量放線(xiàn)、空間支座定位、空間骨架安裝放樣、屋面防水施工、空間面板放樣等難度都是同類(lèi)項(xiàng)目中少見(jiàn)的。蜂巢屋面的非天窗區(qū)域金屬屋面采用硬泡聚氨酯與聚脲彈性涂料作為防水層，蜂巢屋面周邊設(shè)置排水天溝、天溝采取虹吸式排水系統(tǒng)。具體介紹如下：

幕墻主要系統(tǒng)包括：

1.1.主樓（包括蜂巢屋面及過(guò)渡區(qū)、室外吊頂、立面玻璃幕墻、入口）；

1.2.主指廊（包括蜂巢屋面及過(guò)渡區(qū)、5個(gè)凹陷天窗、5個(gè)全景窗、1個(gè)指廊端頭）；

1.3.次指廊（包括蜂巢屋面及過(guò)渡區(qū)、2個(gè)指廊端頭）；

2 幕墻工程技術(shù)介紹

2.1金屬外維護(hù)蜂巢屋面系統(tǒng)設(shè)計(jì)

蜂巢屋面是本工程的設(shè)計(jì)難點(diǎn)和重點(diǎn)，每個(gè)蜂巢板塊之間存在不同角度，而且角度任意變化。為了滿(mǎn)足建筑方案效果，主要鋼骨架采用鋼管結(jié)構(gòu)，骨架與支座連接采用活動(dòng)可調(diào)機(jī)械螺栓連接，所以可以適應(yīng)任意角度的變化。本工程屋面總面積約23萬(wàn)平方米，而且造型復(fù)雜，屋面防水是重點(diǎn)也是難點(diǎn)。本工程采取成熟的柔性防水體系，用2mm聚脲噴在20mm厚的聚氨脂上將全部連接為一體，最大限度的減少防水薄弱點(diǎn)。

屋面保溫設(shè)計(jì)為在內(nèi)層3厚鋁單板底板上鋪一層隔熱反射箔，其上鋪100厚保溫巖棉，保溫巖棉上為防潮層。玻璃采用雙銀LOW-E中空夾層鋼化玻璃。

2.2凹陷區(qū)幕墻設(shè)計(jì)

2.2.1凹陷區(qū)玻璃采光頂

玻璃的結(jié)構(gòu)體系采用框式，由于每個(gè)大面玻璃均為三角形分片，使得整個(gè)玻璃三角片的角度非常的非常的繁多復(fù)雜，在連接節(jié)點(diǎn)處，采用了多向可調(diào)的連接系統(tǒng)，以適于各種不同連接情況。玻璃與鋁框料之間采用內(nèi)嵌式壓板系統(tǒng)，在玻璃中空層固定，不需要在玻璃外部做固定件，使得整個(gè)玻璃表面光滑、平整。

2.2.2 凹陷區(qū)鋁板

凹陷區(qū)鋁板采用雙層球頭多向可調(diào)的鑄件；第一層由主鋼結(jié)構(gòu)到鋁板鋼結(jié)構(gòu)，第二層由鋁板到鋁板鋁龍骨，這樣既可以滿(mǎn)足鋁板自身分片不能太大，又可以消除主鋼結(jié)構(gòu)的施工誤差。

鋁板設(shè)計(jì)采用開(kāi)放式系統(tǒng)，表面無(wú)膠縫；且在鋁板鋼結(jié)構(gòu)處做100mm厚保溫玻璃棉，上封2mm厚鍍鋅鋼板，以保證系統(tǒng)的保溫、防火、美觀的要求。在3厚鋁單板底版上鋪一層隔熱反射箔，其上鋪100厚保溫棉，保溫棉上為防潮層。玻璃采用雙銀LOW-E中空夾層半鋼化玻璃。鋁材采用斷熱型材。

2.3指廊立面全景窗幕墻系統(tǒng)

面材：采用 8+1.52pvb+8+12A+10mm雙銀Low-e夾膠中空鋼化玻璃，雙銀Low-e玻璃具有較高的可見(jiàn)光透光率，室內(nèi)可充分利用自然光采光。同時(shí)極低的太陽(yáng)能透過(guò)率，有效限制太陽(yáng)熱輻射的透過(guò)

結(jié)構(gòu)形式：采用鋼立柱、鋼橫梁 設(shè)計(jì)上采用了先進(jìn)的鋼框幕墻。此技術(shù)克服了因采用鋁型材作龍骨而造成幕墻構(gòu)件截面過(guò)大、型材壁厚浪費(fèi)、難加工和占用空間的缺點(diǎn)。幕墻的桿件截面大大減小，使整個(gè)幕墻更加通透，同時(shí)利用方鋼截面平整的特點(diǎn)，在方鋼上直接安裝幕墻系統(tǒng)，這樣就形成了適合于大型公用建筑的施工方便、成本低、風(fēng)格大氣的鋼框幕墻，橫梁與立柱采用了插銷(xiāo)連接，橫梁和焊接在立柱上的U型連接件上分別開(kāi)長(zhǎng)孔，滿(mǎn)足了橫梁左右、前后兩個(gè)方向的調(diào)節(jié)，同時(shí)滿(mǎn)足了橫梁因溫差作用而產(chǎn)生的伸縮效應(yīng)。

幕墻形式：全隱玻璃幕墻 安裝可靠，裝飾效果好，耐候性強(qiáng)。豎向采用鋁合金小壓塊系統(tǒng)，此系統(tǒng)采用機(jī)械固定玻璃而非傳統(tǒng)的隱框幕墻采用結(jié)構(gòu)膠粘結(jié)，使整個(gè)幕墻系統(tǒng)的工作性能可靠，使用壽命長(zhǎng)。鋁合金小壓塊系統(tǒng)原理 橫向通過(guò)壓板定距壓緊，安全、美觀。

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù) 高新技術(shù)企業(yè) 申報(bào) 關(guān)鍵作用

一、引言

我國(guó)的相關(guān)政策對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行了一系列規(guī)定，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的兩個(gè)重要的文件是《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》。這兩個(gè)文件詳細(xì)闡述了我國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿(mǎn)足下列三個(gè)方面的要求。第一，該企業(yè)無(wú)論在申報(bào)之前還是申報(bào)之后均具有可持續(xù)的自主的研究以及開(kāi)發(fā)能力。其次，該企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)必須與自身的研究開(kāi)發(fā)密切相關(guān)，并且必須是這些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化而成。第三，該企業(yè)必須擁有至少一項(xiàng)的核心的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并且能夠得到國(guó)家的政策扶持，同時(shí)在行業(yè)中也具有較明顯的領(lǐng)先優(yōu)勢(shì)。財(cái)務(wù)在企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格的過(guò)程中起到了關(guān)鍵性的作用，下文將從財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前和申請(qǐng)成功之后的作用兩個(gè)角度來(lái)具體分析財(cái)務(wù)的關(guān)鍵地位。

二、財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前的關(guān)鍵作用

企業(yè)在申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資格之前需要準(zhǔn)備一系列材料，包括相關(guān)年度的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備、相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置等等。因此，財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前的重要作用是不容忽視的，它起到了十分關(guān)鍵的作用。

（一）遞交的財(cái)務(wù)報(bào)告必須符合相關(guān)要求

相關(guān)規(guī)定指出，欲申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格的公司，必須提交最近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表（包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注等）以及相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（包括收入中技術(shù)性收入的占比情況）。這是因?yàn)樵u(píng)審高新技術(shù)企業(yè)首先需要根據(jù)公司的財(cái)務(wù)實(shí)力以及研發(fā)性收入的情況來(lái)判定。對(duì)于一個(gè)高新技術(shù)企業(yè)，技術(shù)性收入必須達(dá)到規(guī)定的要求。這意味著企業(yè)的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)可以轉(zhuǎn)化為具體收益，能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。因此財(cái)務(wù)在這一點(diǎn)上無(wú)疑具有重要的作用（侯國(guó)玲，2012）。

（二）相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)必須達(dá)標(biāo)

首先，如前所述，申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的公司在技術(shù)性收入方面的指標(biāo)不能夠太低，研發(fā)性費(fèi)用的占比也必須達(dá)到一定的要求。對(duì)于這一點(diǎn)，國(guó)家相關(guān)政策做出了明確的規(guī)定。對(duì)于將要申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的公司，按照相關(guān)規(guī)定，最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度中，研發(fā)費(fèi)用的占比必須符合下列規(guī)定。對(duì)于最近一年銷(xiāo)售收入小于五千萬(wàn)元的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的占比應(yīng)當(dāng)不低于6%；對(duì)于最近一年銷(xiāo)售收入在五千萬(wàn)元到兩億元的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的占比應(yīng)當(dāng)不低于4%；而對(duì)于最近一年的銷(xiāo)售收入在兩億元以上的企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用的占比應(yīng)當(dāng)不低于3%。作為傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)機(jī)械化制造相關(guān)的企業(yè)，flw公司并沒(méi)有固步自封，而是不斷創(chuàng)新，追求企業(yè)在技術(shù)上的進(jìn)步。flw公司非常注重研發(fā)的投入，這對(duì)flw成功申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)起到了關(guān)鍵性的作用。但財(cái)務(wù)在這其中也起到了不容忽視的作用。flw的財(cái)務(wù)制度要求公司的研發(fā)負(fù)責(zé)人專(zhuān)門(mén)準(zhǔn)備研發(fā)費(fèi)用章。每次研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生都必須蓋章并標(biāo)注哪個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。這樣既不會(huì)漏記研發(fā)費(fèi)用也不會(huì)把不屬于研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生列入其中，真正做到了不重不漏。其次，為了進(jìn)一步規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)的申請(qǐng)，國(guó)家還規(guī)定申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)的收入必須大于或者等于總收入的60%。這是一項(xiàng)重要的指標(biāo)，尤其是在在稅務(wù)的審核中起到很關(guān)鍵的作用。這要求財(cái)務(wù)人員在平時(shí)就要把工作做好做細(xì)。企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)收入的認(rèn)定必須遵循一條線(xiàn)的原則，即從銷(xiāo)售訂立合同開(kāi)始，到銷(xiāo)售票據(jù)的開(kāi)具到財(cái)務(wù)的收人賬務(wù)的確認(rèn)都必須是高新技術(shù)產(chǎn)品。財(cái)務(wù)人員在每個(gè)步驟和環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格把關(guān)，確認(rèn)每個(gè)步驟對(duì)于是否是高新技術(shù)產(chǎn)品的認(rèn)定的準(zhǔn)確性。再次，相關(guān)規(guī)定還指出，企業(yè)擁有大專(zhuān)以上學(xué)歷的科技人員的比例不得低于60%，其中研發(fā)人員的人數(shù)比例不得低于10%，并且技術(shù)人員的在職時(shí)間一年應(yīng)當(dāng)不少于183天。在遞交申請(qǐng)時(shí)，flw公司的財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)以上的每個(gè)指標(biāo)都加以足夠的重視和嚴(yán)格把關(guān)，確定財(cái)務(wù)指標(biāo)已經(jīng)達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，從而保證了此次申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)能夠順利地進(jìn)行。

（三）研發(fā)費(fèi)用等科目必須按照要求設(shè)置

眾所周知，財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)相關(guān)人員的主要任務(wù)之一便是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的要求設(shè)置會(huì)計(jì)科目。而這一點(diǎn)，對(duì)于將要申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，尤為重要（侯國(guó)玲，2012）。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用一項(xiàng)必須在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中得到體現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)資本化的應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化的部分應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)來(lái)。在在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的無(wú)形資產(chǎn)科目中可以設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用”的二級(jí)科目用于歸集研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)核算。并且，在研發(fā)費(fèi)用需要費(fèi)用化的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)歸集到利潤(rùn)表的管理費(fèi)用中。flw財(cái)務(wù)嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)置了研發(fā)的二級(jí)明細(xì)科目，并根據(jù)每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目還單獨(dú)設(shè)置了項(xiàng)目明細(xì)。這樣，無(wú)論是要查看二級(jí)明細(xì)還是每個(gè)項(xiàng)目的明細(xì)都清晰明朗，事務(wù)所審計(jì)時(shí)對(duì)我們的做法表示了高度的肯定。

（四）申報(bào)前必須進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)外部審計(jì)

雖然有一些企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是外部審計(jì)對(duì)于欲申請(qǐng)高新技術(shù)的企業(yè)而言是不可或缺的。因?yàn)橄嚓P(guān)規(guī)定指出，申請(qǐng)高薪技術(shù)企業(yè)必須由具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的近三年的研發(fā)費(fèi)用情況表，近三年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并且應(yīng)當(dāng)后附研發(fā)活動(dòng)說(shuō)明材料。并且，除上述的審計(jì)項(xiàng)目之外，申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的單位還需要準(zhǔn)備有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)品的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的材料，以便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)。由于企業(yè)在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的過(guò)程中聘請(qǐng)的中介機(jī)構(gòu)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）來(lái)進(jìn)行審計(jì)的目的并不是為了給投資者或者利益相關(guān)這一個(gè)整體財(cái)務(wù)情況的說(shuō)明，而是需要針對(duì)申請(qǐng)高新技術(shù)這一目標(biāo)。因此，這里的審計(jì)可以理解為一種專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)（崔也光，2004），這種專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)主要是針對(duì)上一會(huì)計(jì)年度的高新技術(shù)產(chǎn)品的收入的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。年初，F(xiàn)lw公司請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了年報(bào)的審計(jì)報(bào)告以及高新技術(shù)產(chǎn)品收入的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告，對(duì)我公司最近三年的總體財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、研發(fā)各項(xiàng)指標(biāo)以及高新技術(shù)產(chǎn)品收入相關(guān)指標(biāo)都做了仔細(xì)認(rèn)真的審計(jì)和審閱工作，出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。在事務(wù)所肯定的前提下，我公司方準(zhǔn)備其他資料上報(bào)科技及稅務(wù)部門(mén)。

三、財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)后的關(guān)鍵作用

目前，財(cái)務(wù)在企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)前發(fā)揮了重要的、關(guān)鍵性的作用。對(duì)于申報(bào)成功高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，財(cái)務(wù)的重要性主要體現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用的核算、稅收籌劃、企業(yè)融資以及企業(yè)財(cái)務(wù)檔案的管理等等方面。同時(shí)，確保企業(yè)在申請(qǐng)成功高新技術(shù)企業(yè)之后能夠得到更好的發(fā)展，財(cái)務(wù)更要做好各項(xiàng)工作。

（一）研發(fā)費(fèi)用核算和財(cái)務(wù)檔案的管理

在企業(yè)進(jìn)行申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)之前，研發(fā)費(fèi)用的歸集以及核算的相關(guān)會(huì)計(jì)科目應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行設(shè)置。在企業(yè)申報(bào)完成后，研發(fā)費(fèi)用的和打算工作也必須嚴(yán)格執(zhí)行，有條不紊的進(jìn)行。該資本化的應(yīng)當(dāng)資本化，該費(fèi)用化的直接計(jì)入利潤(rùn)表中扣除。

加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)檔案的歸檔和歸檔之后的相關(guān)管理工作，是企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)成功之后應(yīng)當(dāng)引起重視的一項(xiàng)內(nèi)容。企業(yè)財(cái)務(wù)檔案包括各種原始財(cái)務(wù)資料，每個(gè)會(huì)計(jì)年度的原始賬簿、報(bào)表等等。首先，加強(qiáng)財(cái)務(wù)檔案的管理可以防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其次，財(cái)務(wù)檔案的歷史記錄的信息有利于未來(lái)的發(fā)展。對(duì)于所有的企業(yè)而言，財(cái)務(wù)檔案的管理都具有重要的意義，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言更是如此。

（二）稅收籌劃

對(duì)于企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)成功之后的稅收籌劃是具有重要的意義的，因?yàn)閲?guó)家出臺(tái)了一系列針對(duì)高薪技術(shù)企業(yè)的稅收扶持政策。

從企業(yè)所得稅來(lái)看，這是國(guó)家重點(diǎn)予以高新技術(shù)企業(yè)的稅收扶持的稅種。首先對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)而言，其所得稅稅率不是25%，而是15%。這對(duì)于減少高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)起到了重大的推進(jìn)作用，更有利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。其次，對(duì)于開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)等等所產(chǎn)生的研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用，如果沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，可以按照相關(guān)規(guī)定在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的百分之五十，這可以直接減少高新技術(shù)企業(yè)的當(dāng)期企業(yè)所得稅；對(duì)于研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成了無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照無(wú)形資產(chǎn)成本的百分之五十?dāng)備N(xiāo)。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為前提，進(jìn)行合理的稅收籌劃，以減少企業(yè)所得稅給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)面影響，更好的促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展（薛東成.張淑杰，2012）。Flw公司自從2013年上半年申請(qǐng)成功高新技術(shù)企業(yè)之后，至今雖然只有短短幾個(gè)月的時(shí)間，但公司的財(cái)務(wù)人員就已經(jīng)嚴(yán)格按照以上要求計(jì)提公司的企業(yè)所得稅，以配合稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)工作的進(jìn)行。在計(jì)提研發(fā)費(fèi)用和無(wú)形資產(chǎn)的額攤銷(xiāo)方面，本公司也嚴(yán)格按照要求，不多計(jì)，也不漏計(jì)。絕對(duì)不把不在規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除費(fèi)用或者加計(jì)攤銷(xiāo)以達(dá)到減少企業(yè)所得稅費(fèi)用的目的。

從個(gè)人所得稅來(lái)看，國(guó)家相關(guān)政策和規(guī)定做出了明確的規(guī)定，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)中由做出重大高新技術(shù)成果并且為企業(yè)乃至社會(huì)帶來(lái)重大未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員以及管理人員，應(yīng)在頒發(fā)相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)和獎(jiǎng)金的同時(shí)，對(duì)這些員工的獎(jiǎng)金部分免征個(gè)人所得稅，這一點(diǎn)要求財(cái)務(wù)相關(guān)人員在進(jìn)行企業(yè)總體稅收籌劃的時(shí)候也應(yīng)當(dāng)對(duì)個(gè)人所得稅加強(qiáng)重視。對(duì)于flw公司而言，對(duì)于職工中做出高新技術(shù)成果的員工，公司嚴(yán)格按照不計(jì)提這部分的個(gè)人所得稅，并且向稅務(wù)部門(mén)做出了解釋?zhuān)员ＷC納稅工作的順利進(jìn)行。

（三）企業(yè)融資

企業(yè)融資政策對(duì)于企業(yè)的擴(kuò)張、投資和經(jīng)營(yíng)等都具有重要的意義。因此加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的融資管理具有十分重要的意義。國(guó)家曾經(jīng)出臺(tái)了一些政策來(lái)扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，例如，北京中關(guān)村的企業(yè)可以享受十萬(wàn)到五十萬(wàn)不等的融資優(yōu)惠政策。由于部分高新技術(shù)企業(yè)在融資方面有一定的困難，特別是創(chuàng)業(yè)初期的、處于起步階段的高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)做到有效利用國(guó)家出臺(tái)的優(yōu)惠政策，制定好企業(yè)的融資策略，例如，對(duì)于flw公司而言，財(cái)務(wù)人員必須經(jīng)過(guò)認(rèn)真分析來(lái)決定是利用股權(quán)融資還是債權(quán)融資；融資的規(guī)模和比例大小等等，從而更好地控制企業(yè)的現(xiàn)金流和未來(lái)的規(guī)模擴(kuò)張。

四、結(jié)束語(yǔ)

財(cái)務(wù)在企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)之前和之后都需要發(fā)揮關(guān)鍵作用，然而相關(guān)的研究還十分欠缺，社會(huì)和企業(yè)對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)的作用的關(guān)注度也不夠高。但是財(cái)務(wù)所起到的統(tǒng)籌性、關(guān)鍵性的作用是不容忽視的。對(duì)于任何一個(gè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，財(cái)務(wù)對(duì)于企業(yè)在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的過(guò)程中的關(guān)鍵作用在于其不僅可以加快申請(qǐng)的進(jìn)程，同時(shí)可以減少申請(qǐng)成功之后的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)必須引起高度重視。Flw的無(wú)論是在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)之前還是之后都嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定的要求，有條不紊的進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，這是flw能夠最終申請(qǐng)成功高新技術(shù)企業(yè)的重要原因。財(cái)務(wù)在企業(yè)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)的過(guò)程中的重要作用在flw公司的申請(qǐng)過(guò)程中得到了充分的體現(xiàn)。Flw在以后的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制，嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)規(guī)定和政策做好申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]侯國(guó)玲.淺談財(cái)務(wù)工作在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證過(guò)程中的作用[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2012（3）

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關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)服務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)管理；質(zhì)量控制

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)述

審計(jì)服務(wù)主要針對(duì)中小股東、債權(quán)人等相關(guān)外部信息使用者，審計(jì)質(zhì)量可以看作會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可信度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量就是審計(jì)工作的質(zhì)量，具體包括審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量，而最終的審計(jì)報(bào)告是審計(jì)質(zhì)量的具體體現(xiàn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)提高審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)過(guò)程質(zhì)量來(lái)保證審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量是審計(jì)質(zhì)量的最佳表現(xiàn)載體，能夠綜合反映審計(jì)工作質(zhì)量，就相關(guān)信息使用者來(lái)看，審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量更為重要，而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，提供審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量控制，也就是審計(jì)工作質(zhì)量顯得更為重要。如果審計(jì)后的會(huì)計(jì)信息被證明沒(méi)有可信度或者說(shuō)沒(méi)有客觀反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，那么審計(jì)服務(wù)就會(huì)被認(rèn)為存在質(zhì)量問(wèn)題，相應(yīng)會(huì)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)種類(lèi)和產(chǎn)品越來(lái)越多，但是財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)和鑒證服務(wù)，還是最基本的審計(jì)服務(wù)類(lèi)型，審計(jì)意見(jiàn)作為一種主觀判斷意見(jiàn)，其主觀結(jié)論與客觀事實(shí)往往會(huì)有一定偏離，這種偏離度越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越大。因此，研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理和質(zhì)量控制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)的全過(guò)程，審計(jì)活動(dòng)伴隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)言之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以認(rèn)為是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)鑒證報(bào)告與被審計(jì)單位客觀財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果之間的偏離度，也可以認(rèn)為是審計(jì)人員審計(jì)報(bào)告結(jié)論不恰當(dāng)?shù)目赡苄浴?/p>

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失認(rèn)識(shí)不足。審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)人員主觀判斷的體現(xiàn)，不管審計(jì)人員如何認(rèn)真、努力，其主觀結(jié)論與客觀財(cái)務(wù)狀況都會(huì)存在偏離的可能性，偏離度就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不意味著一定會(huì)發(fā)生損失，審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量存在問(wèn)題，不一定會(huì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)損失，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失還取決于外部信息使用者是否能發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量缺陷，再者就是對(duì)審計(jì)人員的追責(zé)問(wèn)題，也就是說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失的大小不僅僅取決于審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，還受到被發(fā)現(xiàn)的概率和追責(zé)兩個(gè)因素的影響，而目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的損失認(rèn)識(shí)嚴(yán)重不足，往往存在僥幸心理，對(duì)于審計(jì)服務(wù)有著一定的“偏離度”。

第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范風(fēng)險(xiǎn)損失的理性選擇不夠。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到內(nèi)部審計(jì)人員工作認(rèn)真程度的影響，還受到外部發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的概率以及對(duì)審計(jì)人員追責(zé)情況的影響，在內(nèi)外綜合作用下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，且不斷擴(kuò)張，一旦審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為既定的損失，會(huì)計(jì)師事務(wù)所甚至具體到注冊(cè)會(huì)計(jì)師都將面臨巨大損失，甚至是滅頂之災(zāi)。類(lèi)似的“悲劇”一直在上演，也就是說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不再只是理論訴求，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要了。而目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所防范風(fēng)險(xiǎn)損失的理性選擇還是不夠，還不能做到以最少的成本來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的各種不利后果。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量

在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)質(zhì)量有著兩方面的含義和內(nèi)容，一方面是產(chǎn)品的質(zhì)量，也就是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量；另一方面是工作的質(zhì)量，也就是審計(jì)工作全過(guò)程的質(zhì)量。

第一，審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一和協(xié)調(diào)。質(zhì)量是進(jìn)行服務(wù)產(chǎn)品的必要約定內(nèi)容，對(duì)質(zhì)量達(dá)成一致意見(jiàn)，就會(huì)明確提出并規(guī)定。而在審計(jì)服務(wù)交易中，審計(jì)服務(wù)的雙方仍然沒(méi)有對(duì)審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成一致意見(jiàn)，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)活動(dòng)的相關(guān)利益方有不同的理解，這種理解和角度難以協(xié)調(diào)。一是對(duì)于審計(jì)服務(wù)的直接提供者（注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者項(xiàng)目經(jīng)理）來(lái)說(shuō)，審計(jì)質(zhì)量更多強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)工作的過(guò)程性質(zhì)量，相應(yīng)的質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也就是會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)則和相關(guān)準(zhǔn)則；二是對(duì)于審計(jì)服務(wù)的使用者（中小股東、潛在投資者以及有關(guān)債權(quán)人等）來(lái)說(shuō)，審計(jì)質(zhì)量更多表現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息的可信度上，也就是能夠給相關(guān)利益者提供多大的利益保障（也就是審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量），此時(shí)相應(yīng)的質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就需要根據(jù)不同審計(jì)報(bào)告使用者的目標(biāo)去具體界定了?？傊?，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量對(duì)于不同利益主體來(lái)看會(huì)有不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)難以實(shí)現(xiàn)有效的統(tǒng)一和協(xié)調(diào)，這都不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步。

第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行統(tǒng)籌控制。審計(jì)質(zhì)量對(duì)于不同的使用者來(lái)說(shuō)是不同的兩類(lèi)產(chǎn)品，在進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)服務(wù)的供需雙方存在巨大的信息差異。就審計(jì)工作質(zhì)量而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者項(xiàng)目經(jīng)理能夠根據(jù)行業(yè)準(zhǔn)則和本身的工作過(guò)程，評(píng)價(jià)自身的工作質(zhì)量，也就是對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行水準(zhǔn)判斷；就審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量而言，審計(jì)服務(wù)的需求方則無(wú)法通過(guò)考察審計(jì)產(chǎn)品或是審計(jì)報(bào)告進(jìn)行直觀的質(zhì)量判定，也難以通過(guò)自身的使用情況進(jìn)行感知性判定。因此，審計(jì)工作質(zhì)量能夠進(jìn)行過(guò)程性控制，也就是具有直觀性，而審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量作為一種外部信息難以直觀評(píng)價(jià)和控制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法對(duì)審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量和審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行統(tǒng)籌控制。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理與質(zhì)量控制

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理就是為了減少和消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，竭力減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，避免由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失，因此必須從接受審計(jì)委托開(kāi)始進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策的制定。

第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所增強(qiáng)對(duì)審計(jì)委托聘約的考察。審計(jì)委托是開(kāi)展審計(jì)工作的前提，在決定一項(xiàng)審計(jì)委托聘約時(shí)，要對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和權(quán)衡，進(jìn)行周密的預(yù)備性調(diào)查，權(quán)衡和評(píng)估公司管理層的誠(chéng)信度和會(huì)計(jì)報(bào)表存在問(wèn)題的概率，考察審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其引發(fā)的損失大小，進(jìn)行審計(jì)聘約的決策風(fēng)險(xiǎn)衡量，確定最后審計(jì)委托聘約的管理。

第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中加強(qiáng)質(zhì)量控制。在審計(jì)業(yè)務(wù)工作過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)人員應(yīng)該采取各種措施保證審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量，消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，減少相關(guān)事故發(fā)生的概率，降低風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失，這就需要重視審計(jì)人員的聘用工作，提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性和工作能力；編制更加完善的審計(jì)計(jì)劃，滿(mǎn)足審計(jì)工作的各種需求；收集十分充分的審計(jì)證據(jù)和相關(guān)材料，增強(qiáng)審計(jì)證據(jù)的可靠性等等，這都是防范損失的基本工作，也是風(fēng)險(xiǎn)管理的主要對(duì)策。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制

從審計(jì)工作過(guò)程的角度來(lái)看，所謂質(zhì)量控制就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證審計(jì)工作質(zhì)量符合相關(guān)審計(jì)要求和準(zhǔn)則產(chǎn)生的一系列控制性政策和程序，也就是說(shuō)審計(jì)人員的工作能夠滿(mǎn)足審計(jì)準(zhǔn)則的要求就可以認(rèn)為其工作是高質(zhì)量的。

第一，提高審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息連續(xù)性認(rèn)識(shí)。審計(jì)報(bào)告是針對(duì)具體公司財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作，會(huì)計(jì)報(bào)表本身就是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)性過(guò)程，在某一時(shí)點(diǎn)上，審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表未能公允反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果做出錯(cuò)誤評(píng)價(jià)，發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，而在接下來(lái)的時(shí)點(diǎn)，這個(gè)存在問(wèn)題的審計(jì)報(bào)告有可能會(huì)變成正確的判斷。因此審計(jì)報(bào)告具有一定的時(shí)效性，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)提高審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息連續(xù)性認(rèn)識(shí)，能夠減少審計(jì)報(bào)告的時(shí)點(diǎn)差異，減少審計(jì)報(bào)告帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)損失。

第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部加強(qiáng)追究審計(jì)人員責(zé)任的力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具有較強(qiáng)的技術(shù)特性，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中具有極強(qiáng)的穩(wěn)定作用，作為一門(mén)專(zhuān)業(yè)職業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須承擔(dān)重大的社會(huì)責(zé)任，面對(duì)種種規(guī)則和約束要能經(jīng)得起追究和承擔(dān)各種損失，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)服務(wù)的關(guān)系來(lái)看，審計(jì)人員是重要的業(yè)務(wù)工作環(huán)節(jié)，包括審計(jì)人員的薪酬政策等等，都表明審計(jì)人員需要承擔(dān)必要的工作責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，要想保證審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量，就必須對(duì)服務(wù)的直接提供者進(jìn)行必要責(zé)任追究，要求做出必要的賠償。

參考文獻(xiàn)：

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[2]龍世棋.風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制[J].時(shí)代金融，2016（08）.

篇6

【關(guān)鍵詞】 大數(shù)據(jù)； 財(cái)務(wù)共享服務(wù)； 大數(shù)據(jù)審計(jì)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）19-0123-04

一、引言

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，以云計(jì)算及數(shù)據(jù)挖掘?yàn)榇淼母鞣N信息技術(shù)快速發(fā)展，使得基于大數(shù)據(jù)背景下的新審計(jì)手段（下文簡(jiǎn)稱(chēng)大數(shù)據(jù)審計(jì)）逐漸成為各會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員的主要審計(jì)方法。企業(yè)業(yè)務(wù)作為被審計(jì)的對(duì)象，審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位與全部業(yè)務(wù)相關(guān)的所有數(shù)據(jù)進(jìn)行收集整理、分析處理再到最后的審計(jì)報(bào)告輸出，綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)單位是否有效利用財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)安全、經(jīng)營(yíng)效率等作出了充分的安排。大數(shù)據(jù)的4V特征（Volume、Velocity、Variety、Veracity）決定了“大數(shù)據(jù)”審計(jì)的與眾不同。

同樣，在大數(shù)據(jù)時(shí)代各種信息技術(shù)的飛快發(fā)展也使很多企業(yè)的財(cái)管模式發(fā)生了改變，目前較為流行的是基于云計(jì)算、數(shù)據(jù)挖掘及移動(dòng)互聯(lián)等技術(shù)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式。在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下，集團(tuán)企業(yè)利用云計(jì)算等信息技術(shù)將集團(tuán)總部、子公司及分公司等各內(nèi)部財(cái)務(wù)流程進(jìn)行重新評(píng)估，把集團(tuán)內(nèi)各種日常、標(biāo)準(zhǔn)化、重復(fù)性的財(cái)務(wù)流程獨(dú)立剝離納入一個(gè)統(tǒng)一處理系統(tǒng)進(jìn)行處理，此平臺(tái)系統(tǒng)即集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心云會(huì)計(jì)系統(tǒng)（下文簡(jiǎn)稱(chēng)云平臺(tái)系統(tǒng)）。通過(guò)財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺(tái)可以統(tǒng)一處理，將打破傳統(tǒng)內(nèi)部各子、分公司及職能部門(mén)為代表的管理模式，最終圍繞業(yè)務(wù)中心重塑企業(yè)管理流程。該模式讓集團(tuán)企業(yè)的所有財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)集中在平臺(tái)系統(tǒng)上，內(nèi)部各職能部門(mén)及子、分公司可以適時(shí)動(dòng)態(tài)地根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)需要獲取各種信息[ 1 ]。

大數(shù)據(jù)時(shí)代，既改變了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式，也改變了傳統(tǒng)審計(jì)方法，兩者的有效結(jié)合或能為審計(jì)帶來(lái)更多的便利?；谪?cái)務(wù)共享模式下的大數(shù)據(jù)審計(jì)可以定義為：以平臺(tái)系統(tǒng)所涵蓋的所有的企業(yè)業(yè)務(wù)作為審計(jì)對(duì)象，然后利用大數(shù)據(jù)審計(jì)手段對(duì)其中相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，以形成審計(jì)疑點(diǎn)，同時(shí)在審計(jì)過(guò)程中獲取審計(jì)證據(jù)，最終在得到審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)上出具審計(jì)報(bào)告。

有關(guān)學(xué)者對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)作了研究。程平（2013）在研究中指出審計(jì)環(huán)境、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)對(duì)象等因素都會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生不同的影響。丁璐（2015）從地稅征管審計(jì)角度探析了大數(shù)據(jù)在數(shù)據(jù)的獲取、分析等方面對(duì)審計(jì)產(chǎn)生的影響。顧洪菲（2015）從數(shù)據(jù)的量、結(jié)構(gòu)及處理方式三個(gè)角度闡述了大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)的影響，更進(jìn)一步站在使用者角度描述了大數(shù)據(jù)背景下的審計(jì)方法選擇。對(duì)比有關(guān)學(xué)者研究不難發(fā)現(xiàn)，以往研究雖然集中轉(zhuǎn)向大數(shù)據(jù)審計(jì)，但是該審計(jì)方式仍舊基于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，而基于筆者所述的財(cái)務(wù)共享模式下的大數(shù)據(jù)審計(jì)目前仍處于真空地帶。

20世紀(jì)80年代中期，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式產(chǎn)生于美國(guó)，隨后引入中國(guó)，得到了中國(guó)有關(guān)企業(yè)的積極關(guān)注與應(yīng)用。對(duì)于大數(shù)據(jù)審計(jì)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)平臺(tái)的建設(shè)至關(guān)重要，只有基于此平臺(tái)方能充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)。本文嘗試性地闡述基于財(cái)務(wù)共享模式的大數(shù)據(jù)審計(jì)，并對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的各種大數(shù)據(jù)的預(yù)處理作出分析[ 2 ]。

二、大數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)共享服務(wù)下的預(yù)處理

（一）大數(shù)據(jù)流向

大數(shù)據(jù)審計(jì)的前提是能夠充分獲得與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)與間接相關(guān)的各種大數(shù)據(jù)。在對(duì)大數(shù)據(jù)預(yù)處理之前需確認(rèn)大數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的流向問(wèn)題。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式必要的條件是云平臺(tái)系統(tǒng)的建立，該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部職能部門(mén)及各子、分公司ERP/SCM等系統(tǒng)的有序關(guān)聯(lián)，能有效區(qū)分于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算模式。具體相關(guān)流程參考圖1。

大數(shù)據(jù)審計(jì)在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下有效解決了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算模式下大數(shù)據(jù)審計(jì)面臨的以下問(wèn)題。

1.數(shù)據(jù)收集工作量巨大

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算模式中集團(tuán)企業(yè)及下屬各子、分公司的相關(guān)財(cái)務(wù)信息獨(dú)立存儲(chǔ)于自己的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，當(dāng)集團(tuán)企業(yè)作為被審計(jì)單位時(shí)，需要將各個(gè)子分公司的會(huì)計(jì)信息歸集到集團(tuán)的審計(jì)數(shù)據(jù)中，無(wú)意中加大了各項(xiàng)數(shù)據(jù)信息的收集工作量。而在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式中，集團(tuán)總部審計(jì)人員可很簡(jiǎn)單地通過(guò)云平臺(tái)系統(tǒng)收集各種與審計(jì)相關(guān)的直接或間接數(shù)據(jù)，無(wú)需耗費(fèi)大量的資金及人力成本[ 3 ]。

2.數(shù)據(jù)整理工作量巨大

由于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算模式中集團(tuán)企業(yè)與各子分公司的有關(guān)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)未能有效鏈接，數(shù)據(jù)接口及標(biāo)準(zhǔn)化等差異存在，使得審計(jì)人員在采集的基礎(chǔ)上還需要進(jìn)行各種數(shù)據(jù)的清洗工作，大量清洗工作無(wú)疑增加了審計(jì)成本，影響審計(jì)效率。而在財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式中，云平臺(tái)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化，并與相關(guān)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了無(wú)縫對(duì)接，在系統(tǒng)中采集標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)的同時(shí)不需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行大量清洗，提高了數(shù)據(jù)質(zhì)量。

3.難以有效利用外部數(shù)據(jù)

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算模式中審計(jì)人員想獲得與審計(jì)相關(guān)的外部數(shù)據(jù)時(shí)，考慮到子分公司的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)相互獨(dú)立，想要從各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)獲得各種與審計(jì)相關(guān)的外部信息難度較大。而基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式，云平臺(tái)系統(tǒng)建設(shè)有效地將企業(yè)內(nèi)部與外部的信息進(jìn)行管理，審計(jì)人員可以利用該系統(tǒng)采集與審計(jì)相關(guān)的外部數(shù)據(jù)，降低不必要的數(shù)據(jù)采集成本。

（二）大數(shù)據(jù)預(yù)處理

在明確大數(shù)據(jù)流向的同時(shí)可以知道基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計(jì)將有效地提高審計(jì)工作效率、降低審計(jì)工作相關(guān)成本。后續(xù)主要做的是大數(shù)據(jù)的各種預(yù)處理。

1.大數(shù)據(jù)采集

基于云平臺(tái)系統(tǒng)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)收集主要有以下三個(gè)途徑：第一個(gè)路徑也是最主要的數(shù)據(jù)來(lái)源是云平臺(tái)系統(tǒng)，包括與審計(jì)直接相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及企業(yè)的各種戰(zhàn)略數(shù)據(jù)等；數(shù)據(jù)來(lái)源的第二個(gè)途徑是與云平臺(tái)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)無(wú)縫對(duì)接的企業(yè)其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)，比如ERP，該部分?jǐn)?shù)據(jù)源主要揭示與企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售直接相關(guān)的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等業(yè)務(wù)流程中涉及的各項(xiàng)數(shù)據(jù)；第三個(gè)途徑是來(lái)源于企業(yè)外部的各項(xiàng)與審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為審計(jì)人員的數(shù)據(jù)收集工作提供了便利。

（3）形成審計(jì)疑點(diǎn)

所謂審計(jì)疑點(diǎn)，是經(jīng)過(guò)上述大數(shù)據(jù)分析及中間表對(duì)比后查找到各種潛在問(wèn)題的信息匯總。審計(jì)人員對(duì)于審計(jì)疑點(diǎn)形成后做的主要工作就是進(jìn)一步獲取各種審計(jì)證據(jù)，以驗(yàn)證審計(jì)疑點(diǎn)是否真的是由于各種錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)，根據(jù)驗(yàn)證結(jié)果得出最后審計(jì)結(jié)論。

查證審計(jì)疑點(diǎn)的主要工作是對(duì)各種財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)及各種業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性進(jìn)行檢查?；谪?cái)務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計(jì)，審計(jì)人員可以減少的一項(xiàng)工作便是實(shí)質(zhì)性程序里的函證工作，其可以由審計(jì)人員通過(guò)云平臺(tái)系統(tǒng)及各ERP為代表的業(yè)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)外部數(shù)據(jù)直接的驗(yàn)證，無(wú)需函證等復(fù)雜的審計(jì)程序，在降低成本、節(jié)約時(shí)間的基礎(chǔ)上提高了審計(jì)的效率。

5.審計(jì)程序的執(zhí)行

按照審計(jì)計(jì)劃擬實(shí)施的審計(jì)程序展開(kāi)執(zhí)行工作，在執(zhí)行過(guò)程中需要全面、全過(guò)程地監(jiān)督各種審計(jì)大數(shù)據(jù)的收集、整理以及存儲(chǔ)。審計(jì)人員在根據(jù)第三方專(zhuān)家對(duì)云平臺(tái)系統(tǒng)及各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的可靠性專(zhuān)業(yè)綜合測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，綜合利用云平臺(tái)系統(tǒng)及業(yè)務(wù)系統(tǒng)形成的審計(jì)疑點(diǎn)去獲取盡可能的審計(jì)證據(jù)，以便最終得到審計(jì)結(jié)果。對(duì)在大數(shù)據(jù)審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)當(dāng)及時(shí)向企業(yè)管理層反饋，同時(shí)還需要對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行復(fù)核和評(píng)估。

6.形成審計(jì)結(jié)論并出具審計(jì)報(bào)告

在根據(jù)審計(jì)計(jì)劃形成審計(jì)疑點(diǎn)的基礎(chǔ)上獲取了各種審計(jì)證據(jù)，基于此得到審計(jì)項(xiàng)目組的審計(jì)結(jié)果，在考慮被審計(jì)單位及其環(huán)境的同時(shí)需要結(jié)合此前制定的審計(jì)目標(biāo)得出審計(jì)意見(jiàn)。對(duì)于審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的各種錯(cuò)報(bào)問(wèn)題需要及時(shí)與被審計(jì)單位的管理層溝通，必要的時(shí)候給管理層及治理層提出各種意見(jiàn)，最終在取得管理層相關(guān)回復(fù)或建議的基礎(chǔ)上出具審計(jì)報(bào)告。

四、結(jié)論

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的來(lái)臨以及各種信息技術(shù)的快速發(fā)展，大數(shù)據(jù)審計(jì)變得愈發(fā)重要，同時(shí)，財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的企業(yè)管理方式被大量企業(yè)引進(jìn)，在此背景下，如何利用各種信息技術(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計(jì)日益成為業(yè)界所關(guān)注的焦點(diǎn)。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式下的大數(shù)據(jù)審計(jì)問(wèn)題本文進(jìn)行了試探性的分析，在簡(jiǎn)述該模式大數(shù)據(jù)流向的前提下對(duì)大數(shù)據(jù)的預(yù)處理流程作出描述，最后介紹了基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的大數(shù)據(jù)審計(jì)的基本流程，以為企業(yè)開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)提供借鑒。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 丁璐，劉康.大數(shù)據(jù)環(huán)境下的地稅征管審計(jì)實(shí)踐[J].審計(jì)月刊，2015（8）：15-16.

[2] 陳偉.電子數(shù)據(jù)審計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室研究[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2015（7）：26-28.

篇7

關(guān)鍵詞：信息系統(tǒng) 審計(jì) 全壽命工作法

一、前言

科研生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部管理中綜合集成了各種信息系統(tǒng)，涵蓋R&D管理、過(guò)程管理、質(zhì)量管理、產(chǎn)品管理、財(cái)務(wù)管理和綜合管理等多個(gè)方面。為了適應(yīng)科研生產(chǎn)管理高度信息化的環(huán)境，推動(dòng)信息系統(tǒng)審計(jì)勢(shì)在必行。

2008年財(cái)政部等五部委聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與維護(hù)、訪(fǎng)問(wèn)與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲(chǔ)存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行”。2011年出臺(tái)的《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》指出，要“積極開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)”，以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)?？蒲猩a(chǎn)企業(yè)自身高度的信息化應(yīng)用需要，要求內(nèi)部審計(jì)部門(mén)運(yùn)用信息技術(shù)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)，評(píng)價(jià)組織關(guān)于信息技術(shù)的管理目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。內(nèi)審部門(mén)應(yīng)對(duì)龐大的“待審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)”進(jìn)行挖掘、分析、判斷、評(píng)價(jià)和鑒定，發(fā)揮其在防范風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化管理和提供增值服務(wù)中的作用。

目前，國(guó)內(nèi)外先后了不同成熟度的信息系統(tǒng)審計(jì)相關(guān)文件，為開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)提供了幫助和指引。國(guó)內(nèi)主要包括兩項(xiàng)準(zhǔn)則，一是2008年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第28號(hào)――信息系統(tǒng)審計(jì)》，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)活動(dòng)提供指引；二是審計(jì)署2010年頒布的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》（第8號(hào)令）中與信息系統(tǒng)檢查和審計(jì)相關(guān)的若干條款。國(guó)外以信息系統(tǒng)審計(jì)和控制聯(lián)合會(huì)（ISACA）制訂的信息系統(tǒng)審計(jì)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)（COBIT）最為典型，該文件包括審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)指南和作業(yè)程序三個(gè)部分，指導(dǎo)組織有效地利用信息資源和管理與信息相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。

目前，國(guó)內(nèi)關(guān)于科研生產(chǎn)企業(yè)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)的研究較少，希望本文的方法和思路能起到拋磚引玉的作用。

二、基于PDCA循環(huán)的審計(jì)整改全壽命工作法

（一）方法的提出。PDCA循環(huán)理論由休哈特提出，是全面質(zhì)量管理的基本方法，也稱(chēng)為“戴明環(huán)”，包括計(jì)劃、實(shí)施、檢查和處置四個(gè)階段，適用于任何有目的有過(guò)程的活動(dòng)。本文借鑒PDCA循環(huán)的思想，提出審計(jì)整改全壽命工作法，設(shè)定審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)評(píng)價(jià)、后續(xù)審計(jì)四個(gè)閉合循環(huán)的階段，審計(jì)質(zhì)量控制貫穿全過(guò)程，具體內(nèi)容如圖1所示。

（二）方法的應(yīng)用思路。

1.審計(jì)計(jì)劃階段。主要包括審前調(diào)查、信息系統(tǒng)基本情況的收集和信息系統(tǒng)相關(guān)制度文件的審閱等。此外，還應(yīng)依據(jù)計(jì)劃編制詳細(xì)的信息系統(tǒng)審計(jì)工作方案，確定審計(jì)內(nèi)容、步驟、方法，制定并送達(dá)審計(jì)通知書(shū)等。在本階段，相關(guān)責(zé)任人要全程監(jiān)督審計(jì)工作安排，審核審計(jì)工作方案是否滿(mǎn)足審計(jì)目標(biāo)要求，了解并考慮企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、信息技術(shù)的依賴(lài)程度、信息技術(shù)管理的組織架構(gòu)、信息系統(tǒng)框架、信息系統(tǒng)及其支持的業(yè)務(wù)流程的變更情況、信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度等特定內(nèi)容。

2.審計(jì)實(shí)施階段。完整的信息系統(tǒng)審計(jì)通常涵蓋三個(gè)層面：一是組織層面信息技術(shù)控制，指企業(yè)管理層對(duì)信息技術(shù)治理職能及內(nèi)部控制的重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施，審計(jì)人員要關(guān)注與信息系統(tǒng)相關(guān)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)控四個(gè)方面的控制要素；二是信息技術(shù)一般性控制，指與網(wǎng)絡(luò)、操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫(kù)、應(yīng)用系統(tǒng)及其相關(guān)人員有關(guān)的信息技術(shù)政策和措施，審計(jì)中應(yīng)考慮信息安全管理、系統(tǒng)變更管理、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和采購(gòu)管理、系統(tǒng)運(yùn)行管理有關(guān)的控制活動(dòng)；三是業(yè)務(wù)流程層面相關(guān)應(yīng)用控制，指在業(yè)務(wù)流程層面為了合理保證應(yīng)用系統(tǒng)準(zhǔn)確、完整、及時(shí)完成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的生成、記錄、處理、報(bào)告等功能而設(shè)計(jì)、執(zhí)行的信息技術(shù)控制，審計(jì)中應(yīng)考慮與數(shù)據(jù)輸入、數(shù)據(jù)處理以及數(shù)據(jù)輸出環(huán)節(jié)相關(guān)的控制活動(dòng)。審計(jì)過(guò)程中，可以綜合采用詢(xún)問(wèn)、觀察、審閱文件和報(bào)告、通過(guò)穿行測(cè)試追蹤交易在信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程、驗(yàn)證系統(tǒng)控制和計(jì)算邏輯、登錄信息系統(tǒng)進(jìn)行系統(tǒng)查詢(xún)等審計(jì)方法。信息系統(tǒng)審計(jì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)既具有IT背景又具有內(nèi)審專(zhuān)業(yè)技能，在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中建立審計(jì)復(fù)核機(jī)制，檢查審計(jì)底稿和相關(guān)證據(jù)，掌控項(xiàng)目進(jìn)度，確保審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

3.審計(jì)評(píng)價(jià)階段。進(jìn)行評(píng)估時(shí)，獲取的審計(jì)證據(jù)必須充分可靠相關(guān)，以支持審計(jì)結(jié)論。審計(jì)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行分析、撰寫(xiě)征求意見(jiàn)稿、征求有關(guān)部門(mén)意見(jiàn)、形成審計(jì)報(bào)告、下達(dá)審計(jì)意見(jiàn)或?qū)徲?jì)建議書(shū)。審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)的最終結(jié)果非常重要，審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要從重要性和增值性?xún)蓚€(gè)方面認(rèn)真討論確定審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的高質(zhì)量。重要性指審計(jì)發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響程度；增值性指審計(jì)建議是否恰當(dāng)、有意義，是否有助于提高審計(jì)對(duì)象效率效果。

4.后續(xù)審計(jì)階段。即對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)已報(bào)告的缺陷和建議所采取行動(dòng)的完整性、效果性和時(shí)效性跟蹤檢查的過(guò)程。一般和下一次信息系統(tǒng)審計(jì)融合在一起進(jìn)行，從而形成審計(jì)流程的閉合式循環(huán)。審計(jì)結(jié)果整改情況應(yīng)納入企業(yè)績(jī)效考評(píng)體系，保證審計(jì)整改工作質(zhì)量。

三、應(yīng)用審計(jì)整改全壽命工作法開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)的實(shí)踐

某科研生產(chǎn)企業(yè)信息化程度較高，目前使用的信息系統(tǒng)為信息系統(tǒng)，有上千個(gè)終端用戶(hù)，數(shù)百個(gè)業(yè)務(wù)工作流程，數(shù)十個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，采取單點(diǎn)登陸、統(tǒng)一身份認(rèn)證，部署相關(guān)審計(jì)系統(tǒng)的方式運(yùn)行。由于該信息系統(tǒng)等級(jí)較高，用戶(hù)數(shù)較多，系統(tǒng)組成復(fù)雜，對(duì)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)提出了較高要求。本文按照審計(jì)整改全壽命工作法的工作思路，進(jìn)行了信息系統(tǒng)審計(jì)的實(shí)踐和探索。

（一）計(jì)劃階段。由具有信息系統(tǒng)研發(fā)背景和高級(jí)工程師資格的專(zhuān)家擔(dān)任組長(zhǎng)，并從企業(yè)內(nèi)部信息技術(shù)部門(mén)抽調(diào)專(zhuān)家，組建一支包括信息技術(shù)及內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍。該科研生產(chǎn)企業(yè)建立了比較完備的信息系統(tǒng)管理體系，對(duì)信息系統(tǒng)安全運(yùn)行和管理有明確具體的要求。審前組織學(xué)習(xí)研究該企業(yè)的信息系統(tǒng)管理制度、行為規(guī)范制度、安全控制策略、內(nèi)部控制制度體系等文件，將這些制度的相關(guān)要求作為審計(jì)依據(jù)，制定信息系統(tǒng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作方案。明確重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容為對(duì)信息系統(tǒng)的邏輯訪(fǎng)問(wèn)與物理安全控制，包括系統(tǒng)輸入控制、用戶(hù)行為控制和訪(fǎng)問(wèn)權(quán)限控制三個(gè)方面。同時(shí)，獲取企業(yè)管理層和信息系統(tǒng)管理部門(mén)的支持。

（二）實(shí)施階段。在該科研生產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)建立的信息監(jiān)控系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，采取專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的方式，對(duì)于企業(yè)的行為監(jiān)控系統(tǒng)、權(quán)限審查系統(tǒng)開(kāi)展信息系統(tǒng)審計(jì)，這也是本次審計(jì)工作的重點(diǎn)。該單位在設(shè)計(jì)信息系統(tǒng)監(jiān)控系統(tǒng)時(shí)，采取了B/S結(jié)構(gòu)，在終端計(jì)算機(jī)上安裝客戶(hù)端，后臺(tái)運(yùn)行自動(dòng)記錄用戶(hù)行為，利用SQL Server數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)用戶(hù)數(shù)據(jù)進(jìn)行存儲(chǔ)。在SQL Server數(shù)據(jù)庫(kù)中，管理各種安全策略、系統(tǒng)運(yùn)行參數(shù)、網(wǎng)絡(luò)客戶(hù)端設(shè)備信息、報(bào)警和日志。系統(tǒng)前臺(tái)使用WEB瀏覽器方式，進(jìn)行系統(tǒng)策略設(shè)置、系統(tǒng)維護(hù)等操作，各種日志記錄和報(bào)警信息在這里顯示。審計(jì)系統(tǒng)可提供完整的用戶(hù)行為日志，該企業(yè)基于日志數(shù)據(jù)開(kāi)展系統(tǒng)安全策略配置、違規(guī)介質(zhì)使用、病毒情況、信息輸入輸出、文件打印、用戶(hù)終端網(wǎng)絡(luò)訪(fǎng)問(wèn)等審計(jì)工作。審計(jì)人員根據(jù)用戶(hù)操作行為日志，綜合應(yīng)用詢(xún)問(wèn)、數(shù)據(jù)采集、穿行測(cè)試、控制測(cè)試和分析等審計(jì)方法，獲取有效的審計(jì)證據(jù)，并對(duì)重要發(fā)現(xiàn)及時(shí)與有關(guān)各方溝通。

（三）評(píng)價(jià)階段。審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)工作底稿撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，就完善制度、制度執(zhí)行、系統(tǒng)建設(shè)、安全策略適當(dāng)性等提出審計(jì)建議，提交管理層審批后交信息系統(tǒng)管理部門(mén)整改完善。

（四）后續(xù)審計(jì)階段。根據(jù)信息系統(tǒng)管理部門(mén)整改完成情況，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的缺陷和提出的管理建議進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。從近期已實(shí)施的4次審計(jì)情況看，日志數(shù)據(jù)的抽樣異常率從第一次的12%下降到1%。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)應(yīng)用審計(jì)整改全壽命工作法，組織實(shí)施信息系統(tǒng)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，報(bào)送審計(jì)結(jié)果，督促落實(shí)整改，為完善規(guī)章制度、發(fā)現(xiàn)并減少用戶(hù)異常行為，防止非法操作，確保信息系統(tǒng)安全有效運(yùn)行提供了有力的保障，但也對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的學(xué)習(xí)能力和信息技術(shù)專(zhuān)業(yè)勝任能力提出了較高要求。利用審計(jì)整改全壽命工作法開(kāi)展企業(yè)信息系統(tǒng)審計(jì)是一個(gè)不斷探索、改進(jìn)和提高的過(guò)程，在諸如如何進(jìn)一步劃分各階段工作界面、如何開(kāi)展對(duì)信息系統(tǒng)其他各業(yè)務(wù)子系統(tǒng)的審計(jì)等方面還需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際進(jìn)行進(jìn)一步探索與研究。X

參考文獻(xiàn)：

篇8

治標(biāo)須治本，如何提升審計(jì)質(zhì)量要從根源入手，發(fā)現(xiàn)我國(guó)審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀的成因，具體問(wèn)題具體分析，找到切實(shí)可行的解決措施，才能使審計(jì)質(zhì)量得到提高。以下簡(jiǎn)述導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀的成因：1.審計(jì)市場(chǎng)主體關(guān)系錯(cuò)位。目前主體關(guān)系為注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)服務(wù)，提供審計(jì)信息。審計(jì)費(fèi)用由被審計(jì)單位承擔(dān)，投資者做出的投資決策依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)信息，政府對(duì)事務(wù)所和企業(yè)實(shí)施監(jiān)管?？梢?jiàn)企業(yè)并非審計(jì)信息的需求者而被迫承擔(dān)審計(jì)費(fèi)用。從而為追求經(jīng)濟(jì)利益做出一些偽造財(cái)務(wù)報(bào)表欺騙投資者的行為2.審計(jì)收費(fèi)無(wú)標(biāo)準(zhǔn)。同一般企業(yè)一樣，利益最大化也是會(huì)計(jì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。但目前我國(guó)審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，一些事務(wù)所紛紛以降低審計(jì)費(fèi)用來(lái)招攬客戶(hù)，而為了保證利益收入只能壓縮執(zhí)業(yè)成本，削減審計(jì)環(huán)節(jié)，減少審計(jì)工作人員的投入，這便大大降低了審計(jì)質(zhì)量。3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則不精準(zhǔn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員判斷被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息處理正確與否的根據(jù)，如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不精準(zhǔn)，審計(jì)人員將會(huì)對(duì)審計(jì)信息做出模糊判斷；審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，如果審計(jì)準(zhǔn)則不精準(zhǔn)，審計(jì)人員可能得出虛假的審計(jì)信息，又能免于監(jiān)管者的責(zé)罰。

審計(jì)質(zhì)量的影響因素分析

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要組成部分也是負(fù)責(zé)審計(jì)服務(wù)的主要工作人員，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身素質(zhì)關(guān)乎審計(jì)服務(wù)的完成情況與審計(jì)質(zhì)量的高低。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)體現(xiàn)在能夠準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)等虛假信息，即審計(jì)人員應(yīng)具備的專(zhuān)業(yè)執(zhí)業(yè)能力。專(zhuān)業(yè)職業(yè)能力是完成審計(jì)工作的基本能力，一般認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)性與審計(jì)質(zhì)量成正比例關(guān)系，穩(wěn)健的專(zhuān)業(yè)能力是高審計(jì)質(zhì)量的保證。除此之外注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)保持獨(dú)立性，在審計(jì)過(guò)程中恪守誠(chéng)實(shí)守信的原則，提供給投資者與監(jiān)管者公允可信的審計(jì)信息。

第二，日常生活中人們普遍青睞于口碑好的產(chǎn)品，即商譽(yù)是一種無(wú)形資產(chǎn)，能為企業(yè)帶來(lái)額外的收益與關(guān)注。同樣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)也為其經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供動(dòng)力，良好的聲譽(yù)吸引更多需要審計(jì)服務(wù)的客戶(hù)，達(dá)成了超出預(yù)期的市場(chǎng)份額，從而實(shí)現(xiàn)了更高的利益收入。而為了保持良好的聲譽(yù)，繼續(xù)增加收益，會(huì)計(jì)師事務(wù)所又將不斷更新自己的審計(jì)能力，提高審計(jì)質(zhì)量來(lái)吸引更多的客戶(hù)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，這就形成了一個(gè)良性循環(huán)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在達(dá)到經(jīng)營(yíng)目的的同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了自我價(jià)值，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素之一。

第三，會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則用以規(guī)范會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員的行為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該制定合理的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度包括管理層的議事、決策規(guī)則，錄用員工的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)員工工作結(jié)果的評(píng)議、獎(jiǎng)懲制度，同時(shí)要求員工按行為準(zhǔn)則辦事，完成工作目標(biāo)提供高質(zhì)量審計(jì)信息。如果管理層與員工能夠嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量便會(huì)得到可靠保證。

第四，外部監(jiān)管是通過(guò)行政和司法的方式對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督與管制。行政監(jiān)管是政府對(duì)審計(jì)行為實(shí)施監(jiān)督，這給會(huì)計(jì)師事務(wù)所很大的震懾力。司法監(jiān)管指利用法律制度約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為，一旦發(fā)現(xiàn)違法行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師便要對(duì)其違規(guī)行為負(fù)責(zé)的一種措施。這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師為避免承擔(dān)法律責(zé)任會(huì)在提供服務(wù)時(shí)保證高水平的獨(dú)立性與專(zhuān)業(yè)性，審計(jì)質(zhì)量也就較高。

篇9

論文摘 要：隨著審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)管理信息化的不斷發(fā)展和深化，內(nèi)部審計(jì)由傳統(tǒng)的手工查證逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槔糜?jì)算機(jī)進(jìn)行輔助審計(jì)的方式，內(nèi)部審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象的溝通也隨之發(fā)生了變化。該文對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式下內(nèi)部審計(jì)溝通的主要變化進(jìn)行了分析，對(duì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式下內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)施有效溝通進(jìn)行了探討和研究。

隨著全球信息網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部管理的全過(guò)程。面對(duì)審計(jì)資料無(wú)紙化、審計(jì)數(shù)據(jù)海量化的新挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督逐步由現(xiàn)場(chǎng)手工查證的傳統(tǒng)方式過(guò)渡到利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控與現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)結(jié)合的新方式，內(nèi)部審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象的溝通方式也隨之發(fā)生了一些新變化。

一、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)發(fā)展情況簡(jiǎn)述

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程和審計(jì)管理活動(dòng)中，以計(jì)算機(jī)為工具，推廣應(yīng)用信息技術(shù)，深入開(kāi)發(fā)利用信息資源，改進(jìn)審計(jì)作業(yè)和管理手段，全面、及時(shí)、有效地檢查和監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理信息，維護(hù)資產(chǎn)安全，更經(jīng)濟(jì)、有效地履行審計(jì)職能的活動(dòng)過(guò)程。

計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的推廣有賴(lài)于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化和計(jì)算機(jī)軟、硬件投入程度的加大。近年來(lái)，一些大型國(guó)有企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)以及稅務(wù)、財(cái)政部門(mén)都不同程度地創(chuàng)建完善了財(cái)務(wù)收支和各種內(nèi)部管理的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這些機(jī)構(gòu)的內(nèi)審部門(mén)也基本實(shí)現(xiàn)了與內(nèi)部其他相關(guān)部門(mén)的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，為實(shí)現(xiàn)信息交換網(wǎng)絡(luò)化開(kāi)辟了快速通道，為開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)審計(jì)、實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控打下了基礎(chǔ)。與此同時(shí)，這些較大行業(yè)和系統(tǒng)積極推動(dòng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)建設(shè)，硬件投入和更新較為及時(shí)，軟件開(kāi)發(fā)也初見(jiàn)成效，使內(nèi)部審計(jì)工作邁上了新的臺(tái)階。

二、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)引起溝通的主要變化

溝通貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，是審計(jì)人員必備的專(zhuān)業(yè)技能。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號(hào)——內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的溝通》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第11 號(hào)——結(jié)果溝通》、《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)——人際關(guān)系》，以及國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架等，均給出內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)如何進(jìn)行溝通的指引。審計(jì)溝通的技巧對(duì)于建立良好的人際關(guān)系、創(chuàng)造和諧的工作氣氛、實(shí)現(xiàn)有效的信息交流、保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展具有十分重要的作用。

與傳統(tǒng)審計(jì)方式對(duì)比，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的溝通主要有以下變化。

（一）增加了與業(yè)務(wù)主管部門(mén)和一線(xiàn)業(yè)務(wù)人員的日常溝通。近十年來(lái)，各種業(yè)務(wù)電算化建設(shè)速度非常迅速，業(yè)務(wù)處理大集中模式已經(jīng)成為主要的發(fā)展方向。面對(duì)著繁多的平臺(tái)模塊、各不相同的數(shù)據(jù)表定義，內(nèi)部審計(jì)師不可能具備業(yè)務(wù)主管部門(mén)和一線(xiàn)人員所具有的相關(guān)系統(tǒng)知識(shí)和技能。為深入了解和研究各類(lèi)業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能模塊的具體用途和數(shù)據(jù)關(guān)系，有針對(duì)性地使用審計(jì)軟件創(chuàng)建審計(jì)模型、查找審計(jì)疑點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)師必須加強(qiáng)與業(yè)務(wù)主管部門(mén)和一線(xiàn)業(yè)務(wù)人員的日常溝通。

（二）增加了與審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)人員的溝通環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)審計(jì)以現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)為主，審計(jì)人員主要面向業(yè)務(wù)經(jīng)辦的一線(xiàn)業(yè)務(wù)人員及其管理者，通過(guò)審閱、核對(duì)、復(fù)算、盤(pán)點(diǎn)、觀察、鑒定、分析性復(fù)核等方法進(jìn)行取證。在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式下，對(duì)審計(jì)軟件應(yīng)用的需求逐步加大，開(kāi)發(fā)適用的審計(jì)軟件對(duì)提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量起到重要的作用。參與設(shè)計(jì)審計(jì)軟件的內(nèi)部審計(jì)人員必須與技術(shù)開(kāi)發(fā)人員進(jìn)行良好溝通，才能將成熟的審計(jì)方法和技巧融入審計(jì)軟件中，建立適用的查證疑點(diǎn)模型，有效建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計(jì)系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)，提高查找疑點(diǎn)的準(zhǔn)確性。

（三）增加了遠(yuǎn)程溝通審計(jì)業(yè)務(wù)疑點(diǎn)的機(jī)會(huì)。受審計(jì)資源的限制，傳統(tǒng)審計(jì)是在本系統(tǒng)內(nèi)部選取某幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)作為具體抽樣對(duì)象開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員主要在審計(jì)對(duì)象的工作場(chǎng)所內(nèi)進(jìn)行查證。在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方式下，借助審計(jì)軟件，運(yùn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)模型，可以廣泛地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)存在的重大風(fēng)險(xiǎn)以及普遍性問(wèn)題，不受地理范圍的限制，真正實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。審計(jì)軟件的運(yùn)行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬(wàn)條需要核實(shí)的疑點(diǎn)，除少數(shù)存在重大風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)需要內(nèi)部審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行重點(diǎn)核實(shí)外，對(duì)中等風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)可以通過(guò)系統(tǒng)追查業(yè)務(wù)的具體流向以確定問(wèn)題所在，其他大部分低風(fēng)險(xiǎn)的疑點(diǎn)可以通過(guò)遠(yuǎn)程溝通方式進(jìn)行核實(shí)：如通過(guò)郵件、電話(huà)等方式詢(xún)問(wèn)疑點(diǎn)的情況，移交被審計(jì)單位的上級(jí)主管協(xié)助核實(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)輕微的可以移交審計(jì)對(duì)象自查。由于遠(yuǎn)程溝通并非面對(duì)面的溝通方式，審計(jì)對(duì)象可能會(huì)由于不了解審計(jì)工作而抗拒配合對(duì)問(wèn)題的核實(shí)，又或是隨便應(yīng)付了事，因此，遠(yuǎn)程溝通需要審計(jì)人員更多的溝通技巧。

三、如何實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)中的有效溝通

（一）加強(qiáng)與管理人員和一線(xiàn)業(yè)務(wù)人員溝通，加深對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的熟悉程度

在信息化時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)人員只有熟悉審計(jì)對(duì)象業(yè)務(wù)系統(tǒng)、了解審計(jì)客體信息的構(gòu)造和特點(diǎn)，才能有針對(duì)性地采取專(zhuān)用技術(shù)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)有的監(jiān)督作用。首先，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)以制度形式，制定與駐地審計(jì)對(duì)象的日常工作聯(lián)系制度，要求審計(jì)對(duì)象定期將業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展?fàn)顩r、功能擴(kuò)展、優(yōu)化更新情況，以及新業(yè)務(wù)流程等文件報(bào)送審計(jì)機(jī)構(gòu)。其次，日常工作中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)展的新動(dòng)態(tài)，可以根據(jù)專(zhuān)業(yè)方向定期與業(yè)務(wù)管理人員聯(lián)系討論業(yè)務(wù)發(fā)展的新動(dòng)態(tài)，參加業(yè)務(wù)主管部門(mén)的培訓(xùn)班，保持業(yè)務(wù)知識(shí)的更新。再次，內(nèi)部審計(jì)人員可以短期跟班工作等方式加深對(duì)系統(tǒng)實(shí)際操作的了解，實(shí)地向一線(xiàn)業(yè)務(wù)人員了解具體業(yè)務(wù)流程，更好地理論聯(lián)系實(shí)踐。通過(guò)不斷的知識(shí)更新與深入研究，內(nèi)部審計(jì)人員才能盡快深入了解業(yè)務(wù)動(dòng)態(tài)及相關(guān)系統(tǒng)功能，為有針對(duì)性地將審計(jì)技巧融入審計(jì)軟件打好基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)與軟件開(kāi)發(fā)人員溝通，實(shí)現(xiàn)審計(jì)技巧與審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)的有機(jī)結(jié)合

內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)的關(guān)鍵，是組成審計(jì)專(zhuān)家和計(jì)算機(jī)專(zhuān)家結(jié)合的研發(fā)小組，開(kāi)發(fā)合適的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件。首先，需要高級(jí)管理層重視，以?xún)?nèi)部審計(jì)章程的形式，要求所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)必須留有審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，為獲取完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提供條件。其次，內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)家應(yīng)從審計(jì)實(shí)務(wù)出發(fā)，將審計(jì)原理和內(nèi)部審計(jì)程序轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒虉D的形式，以便開(kāi)發(fā)人員理解審計(jì)作業(yè)流程，編譯出符合審計(jì)規(guī)范的軟件。再次，內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)家應(yīng)針對(duì)本機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的具體特點(diǎn)，研發(fā)各類(lèi)查證和分析技巧，并與開(kāi)發(fā)人員一同選用適當(dāng)?shù)慕y(tǒng)計(jì)工具和常用的審計(jì)函數(shù)，使軟件開(kāi)發(fā)人員開(kāi)發(fā)出簡(jiǎn)明易懂、符合審計(jì)人員工作習(xí)慣的軟件。

（三）增強(qiáng)遠(yuǎn)程溝通的公開(kāi)性與透明度，順利獲得審計(jì)對(duì)象對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的幫助和支持

在進(jìn)行遠(yuǎn)程溝通時(shí)，首先要取得溝通對(duì)象的信任，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該注意將審計(jì)目的、測(cè)試的范圍、疑點(diǎn)核實(shí)的反饋方法等具體事項(xiàng)向每個(gè)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，并取得審計(jì)對(duì)象上級(jí)管理部門(mén)與審計(jì)對(duì)象機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計(jì)對(duì)象聲明審計(jì)工作的嚴(yán)肅性，明確核實(shí)工作中的審計(jì)聯(lián)系人和提供核實(shí)材料的責(zé)任人，避免審計(jì)對(duì)象敷衍了事、避重就輕、無(wú)端否認(rèn)事實(shí)等情況。再次，必須要保證遠(yuǎn)程溝通過(guò)程的信息交流通暢，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)公開(kāi)查證人員名單、聯(lián)系方式，定期公布審計(jì)工作進(jìn)度，讓審計(jì)對(duì)象理解和自覺(jué)配合審計(jì)工作，及時(shí)提供完整、真實(shí)的信息。

（四）重視內(nèi)部審計(jì)軟件應(yīng)用的培訓(xùn)，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作效率和效果

目前，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員依然秉承傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，只會(huì)使用審計(jì)對(duì)象的管理系統(tǒng)進(jìn)行簡(jiǎn)單查詢(xún)，對(duì)審計(jì)軟件的使用也只是處于查詢(xún)、編制工作底稿的初級(jí)水平，遠(yuǎn)未達(dá)到掌握數(shù)據(jù)庫(kù)和靈活使用審計(jì)軟件進(jìn)行模型編制、多緯度分析的高級(jí)水平。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重加強(qiáng)對(duì)審計(jì)軟件的培訓(xùn)，使所有內(nèi)部審計(jì)人員熟練掌握操作知識(shí)與技巧，培養(yǎng)一批既精通審計(jì)業(yè)務(wù)，又了解掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才，提高計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作效率和效果。一是制定經(jīng)常性的培訓(xùn)計(jì)劃，編制從基礎(chǔ)級(jí)到提高級(jí)的各等級(jí)培訓(xùn)教材，鼓勵(lì)員工參與培訓(xùn)，逐步提高應(yīng)用水平；二是推行應(yīng)用水平等級(jí)考試，將考核成績(jī)納入內(nèi)部審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)入的條件之一，并結(jié)合激勵(lì)措施引導(dǎo)學(xué)習(xí)和應(yīng)用的自覺(jué)性；三是要注重對(duì)業(yè)務(wù)查詢(xún)、模型編制、疑點(diǎn)核實(shí)等使用經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和提升，不斷提高和加深對(duì)審計(jì)軟件的應(yīng)用水平。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

一、清潔生產(chǎn)審計(jì)簡(jiǎn)述

清潔生產(chǎn)審計(jì)（CleanerProductionAudit）也稱(chēng)清潔生產(chǎn)審核，是審計(jì)人員按照一定的程序，對(duì)正在運(yùn)行的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)分析和評(píng)價(jià)的過(guò)程；也是審計(jì)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)的具體生產(chǎn)工藝、設(shè)備和操作的診斷，找出能耗高、物耗高、污染重的原因，掌握廢物的種類(lèi)、數(shù)量以及生產(chǎn)原因的詳盡資料，提出減少有毒和有害物料的使用、產(chǎn)生以及廢物產(chǎn)生的備選方案，經(jīng)過(guò)對(duì)備選方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)及環(huán)境可行性分析，選定可供實(shí)施的清潔生產(chǎn)方案的分析、評(píng)估過(guò)程。

清潔生產(chǎn)審計(jì)是企業(yè)實(shí)施清潔生產(chǎn)的一種主要技術(shù)方法和工具，也是實(shí)施清潔生產(chǎn)的基礎(chǔ)。由于世界各國(guó)對(duì)清潔生產(chǎn)經(jīng)常使用不同的術(shù)語(yǔ)或表述，清潔生產(chǎn)審計(jì)在不同國(guó)家也有著不同的名稱(chēng)。例如，美國(guó)環(huán)保局最早針對(duì)有害廢物的預(yù)防，建立推行了廢物最小化機(jī)會(huì)評(píng)價(jià)，后來(lái)將這一技術(shù)方法推廣為對(duì)一般污染物開(kāi)展的污染預(yù)防審計(jì)；聯(lián)合國(guó)環(huán)境署(UNEP/IEO)與聯(lián)合國(guó)工業(yè)發(fā)展組織(UNIDO)將其稱(chēng)為工業(yè)排放物與廢物審計(jì)。我國(guó)自開(kāi)展清潔生產(chǎn)工作以來(lái)，清潔生產(chǎn)審計(jì)一直是這項(xiàng)工作的核心內(nèi)容之一。許多清潔生產(chǎn)項(xiàng)目都是首先從清潔生產(chǎn)審計(jì)入手，找出污染和浪費(fèi)的原因，制定相應(yīng)的清潔生產(chǎn)方案。

應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，清潔生產(chǎn)審計(jì)只是實(shí)施清潔生產(chǎn)的一種主要技術(shù)方法，這種方法能夠?yàn)槠髽I(yè)提供技術(shù)上的便利，但它并不是惟一的方法，對(duì)于一些生產(chǎn)過(guò)程相對(duì)簡(jiǎn)單明了的企業(yè)，清潔生產(chǎn)審計(jì)方法顯得過(guò)于煩瑣，沒(méi)有必要。因此，在一般情況下，是否需要進(jìn)行清潔生產(chǎn)審計(jì)由企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際需要決定。但是，對(duì)超標(biāo)排放污染物和排放有毒有害物質(zhì)的企業(yè)，必須實(shí)施強(qiáng)制性的清潔生產(chǎn)審計(jì)。

二、清潔生產(chǎn)審計(jì)的主要內(nèi)容

在產(chǎn)品的整個(gè)生命周期過(guò)程中都存在對(duì)環(huán)境產(chǎn)生負(fù)面影響的因素，因此環(huán)境問(wèn)題不是僅存在于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的終端，而是貫穿于與產(chǎn)品有關(guān)的各個(gè)階段，包括從原料的提取和選擇、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、工藝、技術(shù)和設(shè)備的選擇、廢棄物綜合利用、生產(chǎn)過(guò)程的組織管理等各個(gè)環(huán)節(jié)，而這正是清潔生產(chǎn)的理念之一。清潔生產(chǎn)審計(jì)作為推動(dòng)清潔生產(chǎn)的工具，也需要覆蓋產(chǎn)品的生命周期的各個(gè)階段，從生產(chǎn)的準(zhǔn)備過(guò)程開(kāi)始對(duì)全過(guò)程所使用的原料、生產(chǎn)工藝，以及生產(chǎn)完工的產(chǎn)品使用進(jìn)行全面分析，提出解決問(wèn)題的方案并付諸實(shí)施，以實(shí)現(xiàn)污染預(yù)防、提高資源利用率的目標(biāo)。清潔生產(chǎn)的主要內(nèi)容可分為三個(gè)主題：

（一）生產(chǎn)過(guò)程中耗用資源的審計(jì)

1、能源審計(jì)。能源利用，特別是燃煤造成的環(huán)境問(wèn)題越來(lái)越突出，危害人類(lèi)環(huán)境的酸雨主要是由于燃煤引起的。開(kāi)發(fā)利用對(duì)環(huán)境危害較小甚至無(wú)害的清潔能源，是可持續(xù)發(fā)展的重要組成部分。能源審計(jì)的內(nèi)容包括：企業(yè)清潔能源的利用情況，企業(yè)開(kāi)發(fā)降低污染或根絕污染的能源替代技術(shù)情況及其效果，企業(yè)能源的利用效率等。

2、原材料審計(jì)。原材料作為加工的對(duì)象，一方面原材料毒性大小對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品的毒性大小有直接的影響；另一方面原材料耗用數(shù)量與廢物排放數(shù)量呈正比關(guān)系。原材料審計(jì)的內(nèi)容主要是查明企業(yè)是否盡量選用對(duì)環(huán)境無(wú)害的原材料，否則，應(yīng)分析企業(yè)所用的原材料毒性或難降解性；查明產(chǎn)出的產(chǎn)品對(duì)環(huán)境是否有危害及其危害程度；檢查企業(yè)是否采取有效措施回收利用原材料及其回收利用程度。

3、工藝技術(shù)審計(jì)。企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的工藝技術(shù)水平對(duì)生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生廢棄物和污染物的狀況有重大影響。企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)生產(chǎn)工藝技術(shù)改造，設(shè)計(jì)合理的工藝流程，不僅可以減少?gòu)U棄物的排放，而且可以將減污任務(wù)分配到生產(chǎn)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，減少對(duì)環(huán)境的污染，降低減污成本。因此，審計(jì)人員應(yīng)檢查企業(yè)是否不斷進(jìn)行工藝技術(shù)改造，提高原材料利用效率，減少?gòu)U棄物的排放；檢查企業(yè)是否開(kāi)發(fā)減污工藝流程，注意是否在生產(chǎn)工藝流程的上游進(jìn)行污染控制；評(píng)價(jià)工藝技術(shù)改造的實(shí)際效果。

4、設(shè)備審計(jì)。作為技術(shù)工藝的具體體現(xiàn)，設(shè)備的實(shí)用性及其維護(hù)、保養(yǎng)情況均會(huì)影響生產(chǎn)過(guò)程中廢棄物的產(chǎn)生。因此，清潔生產(chǎn)審計(jì)應(yīng)對(duì)設(shè)備的使用、更新、維護(hù)、保養(yǎng)情況進(jìn)行審查。

（二）清潔產(chǎn)品審計(jì)

清潔產(chǎn)品，包括節(jié)約原材料和能源、少用昂貴和稀缺的原料的產(chǎn)品；利用二次資源作原料的產(chǎn)品；使用過(guò)程中和使用后不含危害人體健康和環(huán)境的產(chǎn)品；易于回收、利用和再生的產(chǎn)品；易處置降解的產(chǎn)品。清潔產(chǎn)品審計(jì)的內(nèi)容包括：檢查企業(yè)清潔產(chǎn)品的設(shè)計(jì)情況，選擇最佳的設(shè)計(jì)方案；產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中是否高效地利用資源；產(chǎn)品在使用過(guò)程中是否對(duì)用戶(hù)及其用戶(hù)的環(huán)境有不利的影響；產(chǎn)品在廢棄后是否會(huì)使接納它的環(huán)境受害；企業(yè)是否注意回收與利用技術(shù)的開(kāi)發(fā)，變有害無(wú)用為有益有用；產(chǎn)品的包裝物是否對(duì)環(huán)境有不利的影響，及其包裝物的回收利用情況。

（三）清潔管理審計(jì)

任何管理的缺陷都是產(chǎn)生廢棄物的重要原因。審計(jì)人員應(yīng)檢查清潔生產(chǎn)管理系統(tǒng)的建立健全及其運(yùn)行的科學(xué)性、有效性；檢查清潔生產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度的健全性、有效性；核實(shí)清潔生產(chǎn)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況及其影響因素；檢查清潔生產(chǎn)政策和措施的落實(shí)和效果。三、清潔生產(chǎn)審計(jì)的主要程序和重點(diǎn)

清潔生產(chǎn)審計(jì)作為管理審計(jì)的組成內(nèi)容，主要以企業(yè)為主組織實(shí)施，通常由專(zhuān)家或者企業(yè)技術(shù)人員按照一定的技術(shù)規(guī)程進(jìn)行?？紤]到清潔生產(chǎn)審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，而且不同行業(yè)所適用的清潔生產(chǎn)審計(jì)方法會(huì)有所不同。根據(jù)國(guó)外清潔生產(chǎn)審計(jì)方法，結(jié)合我國(guó)清潔生產(chǎn)審計(jì)的實(shí)踐，可以將整個(gè)審計(jì)過(guò)程分解為具有可操作性的7個(gè)步驟或階段，即籌劃與組織、預(yù)評(píng)估、評(píng)估、備選方案產(chǎn)生與篩選、方案可行性分析、方案實(shí)施以及持續(xù)清潔生產(chǎn)等7個(gè)階段。

（一）籌劃和組織

籌劃與組織是實(shí)施企業(yè)清潔生產(chǎn)審計(jì)的準(zhǔn)備與策劃階段，這一階段關(guān)系到清潔生產(chǎn)審計(jì)工作的實(shí)施效果。這個(gè)階段的主要工作有三項(xiàng)：一是開(kāi)展宣傳教育，排除清潔生產(chǎn)審計(jì)的障礙。為使企業(yè)全部人員了解清潔生產(chǎn)審計(jì)工作的意義，需要安排專(zhuān)人負(fù)責(zé)清潔生產(chǎn)的宣傳工作，通過(guò)廠報(bào)、板報(bào)、有關(guān)會(huì)議、印制宣傳材料等方式，組織工段、班、組長(zhǎng)學(xué)習(xí)清潔生產(chǎn)知識(shí)，鼓勵(lì)全廠員工填寫(xiě)合理化建議表，調(diào)動(dòng)全廠職工開(kāi)展清潔生產(chǎn)的積極性。二是組建清潔生產(chǎn)審計(jì)小組，推選審計(jì)組長(zhǎng)、選擇審計(jì)組成員、明確審計(jì)任務(wù)。審計(jì)小組的成員數(shù)目根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)確定，一般情況下全時(shí)制成員由3到5人組成，應(yīng)具備的條件是：（1）具備企業(yè)清潔生產(chǎn)審計(jì)的知識(shí)或工作經(jīng)驗(yàn)；（2）掌握企業(yè)的生產(chǎn)、工藝、管理等方面的情況以及新技術(shù)信息；（3）熟悉企業(yè)的廢棄物產(chǎn)生、冶理和管理情況以及國(guó)家和地區(qū)環(huán)保法規(guī)和政策等；（4）具有宣傳、組織工作能力和經(jīng)驗(yàn)。三是制定審計(jì)工作計(jì)劃，包括工作目標(biāo)、工作內(nèi)容、進(jìn)度安排、預(yù)期效果等。

（二）預(yù)評(píng)估

預(yù)評(píng)估是清潔生產(chǎn)審計(jì)的初始階段，是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題的起點(diǎn)。主要任務(wù)是調(diào)查工藝中最明顯的廢物和廢物流失點(diǎn)；耗能和耗水最多的環(huán)節(jié)和數(shù)量；原料的輸入和產(chǎn)出；物料管理的狀況；生產(chǎn)品、成品率、損失率；設(shè)備的維護(hù)和清洗等。在此基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)，制定清潔生產(chǎn)目標(biāo)，初步提出實(shí)施無(wú)/低費(fèi)方案并實(shí)施。同時(shí)對(duì)已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可以及時(shí)地提出解決的辦法和措施。

該階段的主要工作有兩項(xiàng)：一是進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)考察?，F(xiàn)場(chǎng)考察的主要內(nèi)容有：廠貌、原料的購(gòu)置和貯存、生產(chǎn)工藝和技術(shù)、設(shè)備的利用與維護(hù)、產(chǎn)品的性質(zhì)與銷(xiāo)售、環(huán)境污染的控制等。二是確定審計(jì)重點(diǎn)。確定審計(jì)重點(diǎn)的原則是：該審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)有明顯的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益，具體方法可采用權(quán)重總和法，該法主要依據(jù)各備選審計(jì)重點(diǎn)在各因素中所占的權(quán)重總和來(lái)確定。一般應(yīng)考慮6個(gè)因素：（1）物耗、能耗大的生產(chǎn)單元；（2）污染物產(chǎn)生和排放量較大，超標(biāo)嚴(yán)重的環(huán)節(jié)；（3）生產(chǎn)效率低下，嚴(yán)重影響正常生產(chǎn)的環(huán)節(jié)；（4）易出廢品的環(huán)節(jié)；（5）對(duì)操作人員身體健康影響大的環(huán)節(jié)，及生產(chǎn)工藝落后的老大難部位；（6）事故、維修多的部位，以及難操作且易造成生產(chǎn)波動(dòng)的部位。

（三）評(píng)估

該階段主要是對(duì)已確定的審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行物料、能量、廢物等的輸入、輸出定量測(cè)算，對(duì)生產(chǎn)全過(guò)程(從原材料投入到產(chǎn)品產(chǎn)出)全面進(jìn)行評(píng)估。尋找原材料、產(chǎn)品、生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)設(shè)備及其運(yùn)行與維護(hù)管理等方面存在的問(wèn)題，分析物料、能源損失和污染排放的原因。主要有五項(xiàng)工作：一是準(zhǔn)備審計(jì)重點(diǎn)資料，包括收集資料、編制審計(jì)重點(diǎn)的工藝流程圖、編制單元操作工藝流程圖和功能說(shuō)明表、編制工藝設(shè)備流程圖。二是實(shí)測(cè)輸入輸出物流。三是建立物料平衡。包括進(jìn)行預(yù)平衡測(cè)算、編制物料平衡圖、闡述物料平衡結(jié)果。四是分析廢棄物產(chǎn)生原因。包括原輔料及能源、技術(shù)工藝、設(shè)備、過(guò)程控制、產(chǎn)品、廢棄物、管理、員工。五是提出和實(shí)施無(wú)/低費(fèi)方案。

（四）方案的產(chǎn)生和篩選

本階段的任務(wù)是根據(jù)評(píng)估階段的結(jié)果，對(duì)產(chǎn)生的各種方案進(jìn)行篩選歸類(lèi)，推薦可實(shí)施的多個(gè)中/高費(fèi)方案，對(duì)前階段無(wú)/低費(fèi)方案的實(shí)施效果進(jìn)行核定和總結(jié)，并繼續(xù)實(shí)施無(wú)/低費(fèi)方案，并編寫(xiě)清潔生產(chǎn)中期審計(jì)報(bào)告。

（五）可行性分析

在無(wú)/低費(fèi)方案實(shí)施的基礎(chǔ)上，對(duì)推薦的中/高費(fèi)方案進(jìn)行可行性分析，對(duì)篩選出來(lái)的備選方案進(jìn)行技術(shù)、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)評(píng)估，并分析對(duì)比各方案的可行性，推薦可供實(shí)施的方案。

需要指出的是，在對(duì)方案進(jìn)行技術(shù)、環(huán)境、方案確定后，對(duì)于一些無(wú)費(fèi)或少費(fèi)、容易實(shí)施的方案，應(yīng)立即付諸實(shí)施。一般情況下，管理類(lèi)、包裝類(lèi)方案較易得到實(shí)施，對(duì)于投資大、回收期長(zhǎng)的方案應(yīng)作詳細(xì)的可行性分析?？尚行苑治鲋饕獜囊韵聨讉€(gè)方面來(lái)進(jìn)行：一是進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，包括調(diào)查市場(chǎng)需求、預(yù)測(cè)市場(chǎng)需求、確定方案的技術(shù)途徑。二是進(jìn)行技術(shù)評(píng)估。主要分析其技術(shù)先進(jìn)程度、技術(shù)指標(biāo)、所需要的技術(shù)培訓(xùn)及在本行業(yè)中推廣的價(jià)值等。三是進(jìn)行環(huán)境評(píng)估。主要分析污染物種類(lèi)和量的變化及可能削減的環(huán)境保護(hù)治理費(fèi)用等。四是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)評(píng)估，主要評(píng)估其投資支出、運(yùn)行費(fèi)用、效益、投資渠道、投資分配等。包括清潔生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)計(jì)方法、經(jīng)濟(jì)評(píng)估方法、經(jīng)濟(jì)評(píng)估指標(biāo)及其計(jì)算、經(jīng)濟(jì)評(píng)估準(zhǔn)則。五是推薦可實(shí)施方案。

（六）方案實(shí)施

清潔生產(chǎn)方案的實(shí)施分兩步：第一步是實(shí)施投資費(fèi)用較少或無(wú)投資費(fèi)用、收效明顯、容易實(shí)施的方案。此類(lèi)方案的實(shí)施應(yīng)貫徹邊審計(jì)邊實(shí)施的原則，它們的實(shí)施不僅有利于使企業(yè)迅速受益，更重要的是有利于提高企業(yè)推行清潔生產(chǎn)的信心。第二步是實(shí)施投資較大，投資期較長(zhǎng)，涉及面較廣的方案。這些方案可能有：改變?cè)?、工藝的方案，更新關(guān)鍵設(shè)備、提高產(chǎn)品檔次的方案、關(guān)鍵車(chē)間或工段的搬遷等。實(shí)施這類(lèi)方案的一般步驟為：一是籌措資金，組織方案實(shí)施。方案實(shí)施的資金來(lái)源可能有：企業(yè)自籌、環(huán)保投資貸款、世行貸款、發(fā)行債券或股票等，應(yīng)對(duì)這些資金的數(shù)量和有效使用時(shí)間作詳細(xì)分析，并據(jù)以列出方案實(shí)施的時(shí)間安排，確定各實(shí)施階段的資金額，明確各實(shí)施階段中企業(yè)內(nèi)的主管部門(mén)及其責(zé)任。二是匯總已實(shí)施的無(wú)/低費(fèi)方案的成果。三是驗(yàn)證已實(shí)施的中/高費(fèi)方案的成果。技術(shù)評(píng)價(jià)、環(huán)境評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、綜合評(píng)價(jià)。四是分析總結(jié)已實(shí)施方案對(duì)企業(yè)的影響，分析方案是否收到了預(yù)期效果和存在的問(wèn)題，以確定相應(yīng)的解決辦法。匯總環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益、對(duì)比各項(xiàng)單位產(chǎn)品指標(biāo)、宣傳清潔生產(chǎn)成果。