導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收征管；影響；對(duì)策

一、電子商務(wù)概述

中國(guó)已經(jīng)是世界上最為繁榮，也是最具潛力的商品貿(mào)易市場(chǎng)。正因其最為繁榮、最具潛力，在危機(jī)肆虐的當(dāng)下諸多品牌的競(jìng)相登陸中國(guó)市場(chǎng)，使得中國(guó)貿(mào)易市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)極其激烈，各種商品的價(jià)格都會(huì)有不同幅度的變化。如何應(yīng)對(duì)快速變化的市場(chǎng)需求和市場(chǎng)價(jià)格，保持合理的經(jīng)銷庫(kù)存，整合物流、信息流、資金流，使其達(dá)到最優(yōu)化配置，已是商品生產(chǎn)商、經(jīng)銷商關(guān)注的當(dāng)務(wù)之急。在信息化，電子商務(wù)盛行的今天，很多企業(yè)選擇了網(wǎng)絡(luò)化、實(shí)時(shí)化、集中式、互動(dòng)式的網(wǎng)絡(luò)分銷管理。

對(duì)依靠電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)營(yíng)銷的眾多網(wǎng)商而言，如何通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)快速找到充分貨源、盡快發(fā)現(xiàn)買家和大量出貨成為有效開(kāi)展業(yè)務(wù)的重大挑戰(zhàn)。渠道分銷在傳統(tǒng)營(yíng)銷中扮演重要角色，尤其是中國(guó)這樣的多元市場(chǎng)中。這種重要性同樣也體現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)交易中。近期，ShopEx正式推出的B2B產(chǎn)品“分銷王”正給網(wǎng)絡(luò)分銷帶來(lái)一種新的模式。它可以幫助商家快速搭建有發(fā)展代銷和批發(fā)業(yè)務(wù)能力的在線網(wǎng)店系統(tǒng)。過(guò)去，這家公司主要提供網(wǎng)店軟件，幫助商家用下載的方式低成本建設(shè)獨(dú)立網(wǎng)店，并在7年中成為國(guó)內(nèi)市場(chǎng)占有率最高的網(wǎng)店軟件提供商。借助ShopEX的開(kāi)放型電子商務(wù)平臺(tái)和建站系統(tǒng)(即網(wǎng)店軟件)，幫助網(wǎng)商迅速建立起有獨(dú)立域名的個(gè)性化網(wǎng)店，一個(gè)具有獨(dú)立域名和品牌形象的網(wǎng)店對(duì)那些著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)并最終希望在用戶中間建立品牌忠誠(chéng)度的商家來(lái)說(shuō)有很強(qiáng)的吸引力。這是區(qū)別于淘寶網(wǎng)、拍拍網(wǎng)上的封閉型電子商務(wù)平臺(tái)上的網(wǎng)店建設(shè)模式。但這并不是它唯一的模式。比如“分銷王”，實(shí)際上是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷的渠道管理系統(tǒng)。

首先，它幫助網(wǎng)店迅速找到數(shù)量眾多的分銷渠道。從多達(dá)百萬(wàn)的網(wǎng)絡(luò)分銷商中找到合適資源，以1%來(lái)計(jì)，也能找到1萬(wàn)家的網(wǎng)絡(luò)分銷商，這是個(gè)可觀的數(shù)字。

其次，它對(duì)網(wǎng)店的上下游環(huán)節(jié)有管理和分析功能，幫助網(wǎng)店更了解自己的供應(yīng)商和用戶行為，搭建起更有效的分銷渠道，并篩選更理想的合作對(duì)象。

第三，借助ShopEx的分析工具對(duì)加入到網(wǎng)絡(luò)分銷系統(tǒng)的分銷商的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估和認(rèn)證，比如分銷能力、網(wǎng)絡(luò)銷售經(jīng)驗(yàn)等等，以達(dá)到降低分銷渠道的尋找和管理成本的目的。

分銷王主要通過(guò)三個(gè)環(huán)節(jié)體現(xiàn)價(jià)值：售前階段幫助網(wǎng)商快速建站，有效設(shè)定營(yíng)銷規(guī)則和商等級(jí)；售中階段通過(guò)商品同步上架、多支付接口等實(shí)現(xiàn)輕松交易；售后則通過(guò)有效的渠道管理和統(tǒng)計(jì)隨時(shí)掌握商品銷量，幫助網(wǎng)商有效管理貨品情況。

所以，它是一個(gè)強(qiáng)大的集網(wǎng)絡(luò)建站、信息、下游渠道管理功能集一身的專業(yè)平臺(tái)管理系統(tǒng)。其商業(yè)模式的奧妙之處就在于低成本、快速、有效地為網(wǎng)店找到數(shù)量眾多的渠道商，依靠集團(tuán)而非單兵作戰(zhàn)，有效確保了網(wǎng)店足夠的銷量和可觀的營(yíng)收。既解決了傳統(tǒng)分銷渠道建設(shè)的高成本和管理風(fēng)險(xiǎn)，也規(guī)避了象淘寶網(wǎng)店等封閉型網(wǎng)店缺乏自有域名和品牌形象的弊端，正好占領(lǐng)了傳統(tǒng)分銷渠道和封閉型網(wǎng)店之間的市場(chǎng)空隙。事實(shí)上，電子商務(wù)不應(yīng)只停留在一個(gè)簡(jiǎn)單的交易層面，電子商務(wù)企業(yè)更多的應(yīng)是滲進(jìn)傳統(tǒng)行業(yè)，對(duì)于傳統(tǒng)行業(yè)的上下游有一個(gè)充分的了解。在他看來(lái)，中國(guó)的一些中小企業(yè)將會(huì)成為B2C電子行業(yè)最大的客戶，只不過(guò)目前這些傳統(tǒng)行業(yè)的觀念還是沒(méi)有完全轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)。[ hi138\Com]

二、電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

在中國(guó)，電子商務(wù)征稅問(wèn)題早在互聯(lián)網(wǎng)剛剛興起的上世紀(jì)九十年代末就開(kāi)始被提出并討論，只是由于當(dāng)時(shí)電子商務(wù)規(guī)模非常小，同時(shí)也基于扶持電子商務(wù)發(fā)務(wù)的目的而被擱置。但近兩年來(lái)隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，工商部門開(kāi)始把征稅細(xì)則提上日程，并且在具體操作上進(jìn)行區(qū)域性試水。

（1）2007年7月，全國(guó)首例個(gè)人利用B2C網(wǎng)站交易逃稅案宣判，被告張黎的公司通過(guò)網(wǎng)上交易，但以不開(kāi)具發(fā)票、不記賬的方式，偷逃稅款11萬(wàn)余元，被判有期徒刑2年，緩刑2年，罰金6萬(wàn)元，其所在公司被處罰金10萬(wàn)元。（2）2008年7月，北京工商局出臺(tái)了電子商務(wù)監(jiān)管意見(jiàn)，《意見(jiàn)》規(guī)定從8月1日起，北京的所有營(yíng)利性網(wǎng)店必須先取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照后才能經(jīng)營(yíng)。該《意見(jiàn)》不僅針對(duì)傳統(tǒng)意義上的經(jīng)營(yíng)者，對(duì)個(gè)人賣家同樣生效。（3）2008年11月10日，北京市地稅局公布虛擬貨幣交易稅征收細(xì)則，根據(jù)個(gè)人是否能提供收入證明，按利潤(rùn)的20％或交易全額的3％兩種稅率征稅。（4）2009年兩會(huì)前夕，國(guó)家稅務(wù)總局官方公開(kāi)信息顯示，國(guó)稅總局正在同相關(guān)部門共同調(diào)研電子商務(wù)稅收征管問(wèn)題，希望建立電子商務(wù)的稅收征管法律框架，以推進(jìn)《稅收征管法》的修訂和完善。盡管電子商務(wù)征稅存在許多老大難問(wèn)題，但提上議事日程是順應(yīng)趨勢(shì)的一種必然結(jié)果。有鑒于電子商務(wù)征稅的難度，目前的議程，或許只是萬(wàn)里邁出的第一步，等待法規(guī)的完善以及有效的操作，將會(huì)有一個(gè)漫長(zhǎng)的過(guò)程。

三、必要性探析

對(duì)于電子商務(wù)應(yīng)不應(yīng)該征稅的問(wèn)題，我想答案是明確的，無(wú)論是國(guó)家財(cái)政還是行業(yè)健康發(fā)展都需要一套行之有效的稅收法案。

（1）電子商務(wù)稅額相當(dāng)可觀，據(jù)調(diào)查，2008年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易額達(dá)到24000億元，同比增值達(dá)到41.2%。如果按照3%的稅率征收交易稅，理論上國(guó)家稅務(wù)部門可增加720億元稅收。（2）電子商務(wù)具有交易范圍廣，無(wú)地域限制等特點(diǎn)，因此在商品流通過(guò)程中，發(fā)展中國(guó)家的商品及服務(wù)容易受到發(fā)達(dá)國(guó)家的沖擊，如果沒(méi)有稅收把關(guān)，發(fā)展中國(guó)家商品市場(chǎng)極易受到影響，因此從保護(hù)本國(guó)企業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，針對(duì)電子商務(wù)征稅也亟待解決。（3）電子商務(wù)日益成為避稅的溫床。國(guó)內(nèi)企業(yè)通過(guò)B2C、C2C電子商務(wù)平臺(tái)出售商品，往往不開(kāi)具發(fā)票，而網(wǎng)購(gòu)者也沒(méi)有索要發(fā)票的自覺(jué)，或者是店主直接把稅率轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，以致大量稅收流失。不僅如此，一些大型企業(yè)、包括進(jìn)出口企業(yè)，也利用電子商務(wù)的隱蔽性進(jìn)行避稅行為。

電子商務(wù)免稅所導(dǎo)致的諸多隱患以及矛盾，都嚴(yán)重威脅著國(guó)家的經(jīng)濟(jì)利益，因此立法對(duì)電子商務(wù)征稅，是勢(shì)在必行的。但是電子商務(wù)作為新興的行業(yè)，它徹底顛覆了傳統(tǒng)的商務(wù)模式，課稅存在許多難題。

首先，電子商務(wù)不是發(fā)生在某個(gè)物理地點(diǎn)，而是發(fā)生在網(wǎng)絡(luò)空間的虛擬世界里。在網(wǎng)絡(luò)交易中，憑證、帳冊(cè)和報(bào)表都可以在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，可以輕易地被修改且不留任何線索、痕跡，并采用了電子加密技術(shù)。由于網(wǎng)絡(luò)交易具有無(wú)紙化、無(wú)形化、即時(shí)性、隱蔽性的特點(diǎn)，游離于稅收監(jiān)控之外，造成了征稅點(diǎn)的擴(kuò)散，令稅務(wù)局難以獲取充分的征管信息，造成了稅收征管的新盲區(qū)。

其次，也就是業(yè)內(nèi)人士最擔(dān)憂的問(wèn)題，即對(duì)電子商務(wù)征稅，是否扼殺電子商務(wù)的發(fā)展。因此，對(duì)哪些主體征稅？起征點(diǎn)是多少？稅收政策與扶持政策如何相輔相成？根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展的方向，一般分為B2B、B2C、C2C三種類型，其中C2C的主要構(gòu)成為個(gè)體店主，C2C目前在淘寶等電子商務(wù)平臺(tái)的帶動(dòng)下，正呈快速發(fā)展的態(tài)勢(shì)，一旦對(duì)C2C征稅，那么網(wǎng)購(gòu)價(jià)格低廉的優(yōu)勢(shì)或?qū)⑹幦粺o(wú)存，稅收政策如何做到適度有效，將極大地考驗(yàn)立法者的智慧。

電子商務(wù)的高流動(dòng)性， 隱蔽性也削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取交易信息的能力，也對(duì)各國(guó)的稅收協(xié)調(diào)與合作提出了更高的要求。國(guó)際社會(huì)應(yīng)進(jìn)行廣泛的稅收協(xié)調(diào)，消除因各國(guó)的稅收管轄權(quán)的行使而形成的國(guó)際貿(mào)易和資本流動(dòng)的障礙。今后的稅收協(xié)調(diào)不應(yīng)局限在消除關(guān)稅壁壘上，重復(fù)征稅上，而是各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局互通情報(bào)，信息資源共享，在稽查技術(shù)，手段上取得一致，盡量避免避稅的可能性。

我們應(yīng)該提高稅收干部隊(duì)伍素質(zhì)，加快稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)，以適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。我們要加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，就要培養(yǎng)出一大批精通網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)知識(shí)的業(yè)務(wù)骨干，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公，網(wǎng)上征管，網(wǎng)上稽查和網(wǎng)上服務(wù)，使稅務(wù)干部隊(duì)伍的整體素質(zhì)能夠適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新需要。[]

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅務(wù)流失；治理措施

電子商務(wù)的全球性、便捷性特點(diǎn)給傳統(tǒng)貿(mào)易活動(dòng)帶來(lái)了沖擊，因此，為了保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，應(yīng)盡快落實(shí)電子商務(wù)配套的稅收管理工作，并在電子商務(wù)稅收管理工作實(shí)施期間，不斷完善相關(guān)稅收法律和征管環(huán)節(jié)，最終在科學(xué)的稅收政策指導(dǎo)下，做好電子商務(wù)稅收征管工作，避免稅務(wù)流失問(wèn)題的發(fā)生。以下就是對(duì)電子商務(wù)稅務(wù)管控等相關(guān)問(wèn)題的詳細(xì)闡述，望其能為當(dāng)前稅收征管工作的有序展開(kāi)提供有利參考。

一、電子商務(wù)稅收流失概述

從狹義角度來(lái)看，電子商務(wù)稅收流失，即指在現(xiàn)行稅法參照標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，沒(méi)有繳納或者少繳納的，都屬于稅收流失。例如，抗稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為等。而從廣義電子商務(wù)稅收流失角度來(lái)看，其在包含狹義中漏稅、逃稅、避稅、騙稅等稅收流失內(nèi)容的基礎(chǔ)上，也包括當(dāng)前存在爭(zhēng)議的經(jīng)濟(jì)行為。如，節(jié)稅行為等。即不管是狹義角度還是廣義角度，電子商務(wù)稅收流失均將產(chǎn)生一定的負(fù)面影響：1）如若電子商務(wù)稅收存在流失現(xiàn)象，那么國(guó)家財(cái)政收入將相對(duì)減少。即在現(xiàn)代社會(huì)發(fā)展背景下，稅收是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，因而，電子商務(wù)作為新興商務(wù)模式，若打破了現(xiàn)行稅收征管的平衡，將影響國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定性、及時(shí)性、可靠性，同時(shí)，帶來(lái)大量的稅收流失，促使國(guó)家失去財(cái)力保障；2）由于電子商務(wù)屬于隱性經(jīng)濟(jì)，并擁有免稅政策和沒(méi)有店鋪?zhàn)饨鸬膬?yōu)勢(shì)，因而，電子商務(wù)所銷售的同類產(chǎn)品將比傳統(tǒng)商務(wù)模式低，因此，將破壞市場(chǎng)環(huán)境的公平性，甚至造成部分傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)破產(chǎn)，這樣會(huì)進(jìn)一步加劇稅收流失問(wèn)題[1]；3）在電子商務(wù)的沖擊下，政府收入分配調(diào)節(jié)效果逐漸被削弱。如，無(wú)法對(duì)電子商務(wù)隱性收入進(jìn)行稅收調(diào)節(jié)，最終造成了收入的不平衡，且促就政府公信力逐漸降低，并由電子商務(wù)稅收流失引發(fā)社會(huì)效應(yīng)問(wèn)題。

二、電子商務(wù)稅收流失原因

就當(dāng)前的現(xiàn)狀來(lái)看，電子商務(wù)稅收流失的原因主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1）由于電子商務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展涉及到了虛擬化、數(shù)字化、隱匿化等新型技術(shù)的應(yīng)用，因而，在稅收征管期間，加大了交易地點(diǎn)、交易服務(wù)提供者、交易產(chǎn)品的判斷難度。同時(shí)，在電子商務(wù)中，跨國(guó)公司可借助智能服務(wù)器，進(jìn)行跨國(guó)的數(shù)字化產(chǎn)品交易，而服務(wù)器無(wú)法進(jìn)行營(yíng)業(yè)行為的統(tǒng)計(jì)，最終產(chǎn)生了收入來(lái)源稅收征管爭(zhēng)議問(wèn)題。除此之外，由于電子商務(wù)逐漸打破了傳統(tǒng)商務(wù)貿(mào)易中“住所”、“控制中心”、“管理中心”等納稅人居民身份判斷依據(jù)，其納稅主體趨于邊緣化、模糊化、多元化方向發(fā)展，因而，造成了電子商務(wù)稅收征管作業(yè)無(wú)法得到落實(shí)[2]；2）在電子商務(wù)交易中，注重借助一套通用的標(biāo)準(zhǔn)格式，讓貿(mào)易伙計(jì)在通信網(wǎng)絡(luò)傳輸環(huán)境中傳遞經(jīng)濟(jì)信息，繼而以計(jì)算機(jī)間數(shù)據(jù)交換形式，達(dá)到交易目的。但此種“無(wú)紙交易”模式，使海關(guān)、保險(xiǎn)、運(yùn)輸、貿(mào)易等信息逐漸模糊化，就此為跨國(guó)公司提供了一種新型的逃稅手段。例如，通過(guò)虛擬貿(mào)易公司的建立方式，逃避所應(yīng)繳納的電子商務(wù)稅收款項(xiàng)，造成國(guó)家稅收流失[3]；3）不同國(guó)家稅收管轄存在沖突也是造成電子商務(wù)稅收流失的主要原因之一，為此，需在稅收征管工作實(shí)際開(kāi)展期間，控制電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題。

三、電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題治理措施

1、完善電子商務(wù)稅收制度

在電子商務(wù)的沖擊下，為了做好稅收征管工作，需完善電子商務(wù)稅收制度。首先，在電子商務(wù)稅收制度建立過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合其虛擬化特點(diǎn)，確定納稅人義務(wù)適用范圍。即電子商務(wù)中納稅義務(wù)人應(yīng)包括從事電子商務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)和人，同時(shí)，在我國(guó)從事電子商務(wù)的境外企業(yè)和個(gè)人，還有，境外企業(yè)和個(gè)人均應(yīng)界定為納稅義務(wù)人。然后，在納稅義務(wù)人明確界定的基礎(chǔ)上，應(yīng)由稅務(wù)部門和工商部門負(fù)責(zé)通過(guò)實(shí)名制方式，登記納稅義務(wù)人經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、稅種等信息，就此控制電子商務(wù)稅收流失問(wèn)題。其次，在電子商務(wù)稅收制度制定過(guò)程中，為了應(yīng)對(duì)課稅對(duì)象模糊問(wèn)題所帶來(lái)的挑戰(zhàn)，應(yīng)注重采集電子商務(wù)交易中數(shù)字化信息，如若其商品沒(méi)有特殊權(quán)利，則認(rèn)定為銷售商品。例如，在某一款軟件銷售過(guò)程中，由于其貿(mào)易期間所傳遞的數(shù)字信息無(wú)法判斷商品屬性，那么在電子商務(wù)稅收征管時(shí)，應(yīng)分析軟件接收者的權(quán)利。即若軟件接受者僅具有使用權(quán)，那么則認(rèn)定該軟件為銷售商品，應(yīng)進(jìn)行商品納稅。再次，在電子商務(wù)交易過(guò)程中，由于其交易地點(diǎn)較為廣泛，且隨意性較強(qiáng)，因而，應(yīng)依據(jù)網(wǎng)絡(luò)交易者是否已經(jīng)在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、網(wǎng)站營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)或者網(wǎng)站稅務(wù)機(jī)關(guān)登記來(lái)判斷納稅行為，最終從根本上避免偷稅、漏稅、騙稅等行為影響國(guó)家財(cái)政收入。

2、實(shí)行稅收電子化

在電子商務(wù)稅收征管工作開(kāi)展過(guò)程中，實(shí)現(xiàn)稅收電子化模式可高效管控稅收流失問(wèn)題。而在稅收電子化實(shí)際實(shí)行過(guò)程中，應(yīng)首先完善電子納稅申報(bào)方式，即允許納稅人通過(guò)電話、計(jì)算機(jī)等網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，將申報(bào)資料傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)管理中心，然后，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)申報(bào)資料，扣除納稅人應(yīng)繳納的稅款[4]。此種納稅申報(bào)方式，要求納稅人必須進(jìn)行電子稅務(wù)實(shí)名登記，因而，可在一定程度上提高納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)，并更好的適應(yīng)“無(wú)紙化”、隱匿化、虛擬化電子商務(wù)的發(fā)展，且縮短納稅申報(bào)時(shí)間。其次，在稅收電子化推廣過(guò)程中，也應(yīng)啟用電子商務(wù)交易專用發(fā)票，同時(shí)，其專用發(fā)票信息應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)先填寫，然后，在納稅人接到電子發(fā)票后，傳給交易方，并通過(guò)電子郵件方式，將電子發(fā)票備份發(fā)給銀行，就此實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)稅收的全面征管，避免稅收流失問(wèn)題。除此之外，在稅收電子化實(shí)行過(guò)程中，為了避免稅源流失，也應(yīng)逐步完善支付監(jiān)管體系、網(wǎng)上稽查制度等，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)稅收征管的嚴(yán)格把控。

3、加大避稅監(jiān)管力度

在電子商務(wù)領(lǐng)域可持續(xù)發(fā)展背景下，為了實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)際避稅。例如，偷稅、漏稅、騙稅等稅收流失問(wèn)題的控制，我國(guó)政府機(jī)構(gòu)逐漸完善了國(guó)際稅收概念的補(bǔ)充，并編制了科學(xué)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則，就此滿足了電子商務(wù)稅收征管需求。但在電子商務(wù)稅收征管實(shí)際作業(yè)開(kāi)展期間，為了擴(kuò)大避稅監(jiān)管力度，要求國(guó)家政府機(jī)構(gòu)應(yīng)逐步完善處罰規(guī)章，同時(shí)，加強(qiáng)國(guó)際間的合作[5]。例如，當(dāng)避稅案件涉及到兩個(gè)以上國(guó)家時(shí)，可依據(jù)稅收協(xié)議，賦予各個(gè)國(guó)家相應(yīng)的權(quán)利，且在國(guó)家逃、避稅案件處理時(shí)，由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)跨國(guó)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的調(diào)查，同時(shí)，以互聯(lián)網(wǎng)形式通報(bào)納稅人，并對(duì)納稅人形成遠(yuǎn)程監(jiān)控，最終有效防治逃稅、偷稅、騙稅等非法行為，避免電子商務(wù)稅收流失。

4、加強(qiáng)國(guó)際交流與合作

在電子商務(wù)貿(mào)易發(fā)展中，由于其具有全球性的貿(mào)易特點(diǎn)，因而，在電子商務(wù)稅收流失治理工作中，需加強(qiáng)國(guó)際間的交流與合作。首先，在稅收征管作業(yè)期間，應(yīng)探索服務(wù)器或者供應(yīng)商管轄權(quán)模式。例如，當(dāng)甲國(guó)為消費(fèi)者、乙國(guó)為服務(wù)器所在地、丙國(guó)為銷售系統(tǒng)所在地、丁國(guó)為銷售管理中心時(shí)，甲國(guó)應(yīng)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)選擇商品、確定購(gòu)買、付款，而乙國(guó)需負(fù)責(zé)將相關(guān)信息傳輸至丙國(guó)服務(wù)器，然后，由丁國(guó)接收電子貨款。同時(shí)，在此種模式下，應(yīng)賦予乙國(guó)和丁國(guó)稅收管轄權(quán)，而甲國(guó)為二者的納稅義務(wù)人，繼而通過(guò)服務(wù)器管轄權(quán)模式的明確界定，規(guī)范國(guó)際電子商務(wù)貿(mào)易中，稅收征管工作內(nèi)容[6]。其次，由于我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，因而，在我國(guó)跨國(guó)電子商務(wù)征稅管理期間，應(yīng)以來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)并重的形式，維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益，且更好的參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。除此之外，在電子商務(wù)稅收問(wèn)題治理中，也應(yīng)不斷補(bǔ)充國(guó)際稅收原則、征管、立法等方面的內(nèi)容，同時(shí)，在網(wǎng)上建立國(guó)際稅務(wù)監(jiān)控，以期實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收流失問(wèn)題的及時(shí)制止。

四、結(jié)論

綜上可知，電子商務(wù)稅收流失與國(guó)家財(cái)政收入水平息息相關(guān)。因此，在電子商務(wù)稅收征管工作開(kāi)展期間，為了控制偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為，應(yīng)在實(shí)際稅收征管作業(yè)中，結(jié)合電子商務(wù)隱秘性、虛擬性、模糊性等特點(diǎn)，優(yōu)化稅收征管流程，同時(shí)，從加強(qiáng)國(guó)際交流與合作、加大避稅監(jiān)管力度、實(shí)行稅收電子化等層面入手，提高電子商務(wù)稅收管理水平，且有效防止稅收流失現(xiàn)象。

作者:田金瑩 韓嘉欣 單位:大連財(cái)經(jīng)學(xué)院

參考文獻(xiàn):

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[4]陳兵.論全球化視閾下我國(guó)稅收征管法律模式改革理路——以網(wǎng)絡(luò)交易稅征管為中心的解讀[J].中山大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2015，13（06）：171-186.

篇3

關(guān)鍵詞：電商；稅收；對(duì)策；征管

中圖分類號(hào)：F713.36 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A 文章編號(hào)：1001-828X（2015）010-000-01

一、電子商務(wù)概述

電子商務(wù)定義很多，從企業(yè)的角度就是利用電子信息技術(shù)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行的所有商務(wù)活動(dòng)，電子商務(wù)本質(zhì)上仍然是一種商務(wù)活動(dòng)，與傳統(tǒng)商務(wù)的不同之處就在于利用了現(xiàn)代通訊技術(shù)，因而具有下述特點(diǎn)：1.無(wú)國(guó)界、無(wú)地域性。2.虛擬性、隱蔽性。3.電子化、數(shù)字化.因?yàn)殡娮由虅?wù)的這些特點(diǎn)，稅收一直成為稅收部門和政府高度重視的問(wèn)題。

二、電子商務(wù)對(duì)稅收征管影響

（一）電子商務(wù)對(duì)我國(guó)稅收征管的影響

1.納稅主體不明確。交易雙方以域名、服務(wù)器、會(huì)員賬號(hào)在互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行談判、交易、售后等，消費(fèi)者、制造商、提供商可以隱匿其IP，也可以利用他人身份進(jìn)行注冊(cè)，造成不好影響就消失網(wǎng)絡(luò)中，這就使得納稅主體變得模糊化、復(fù)雜化和國(guó)際化。

2.征稅對(duì)象不明確。在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)平臺(tái)上，許多“有形” “無(wú)形”商品發(fā)生形態(tài)變化，模糊了商品、勞務(wù)和特許權(quán)的界限，進(jìn)而難以確定應(yīng)適用的稅種和稅率。

3.納稅地點(diǎn)難保證。電子商務(wù)的虛擬性和全球性特點(diǎn)讓網(wǎng)絡(luò)企業(yè)可以輕松在世界各個(gè)角落從事商務(wù)活動(dòng)，使納稅地點(diǎn)流動(dòng)性大大增強(qiáng)，導(dǎo)致稅務(wù)部門工作人員難以確定納稅行為發(fā)生地，從而無(wú)法及時(shí)準(zhǔn)確實(shí)施稅收政策。

4.納稅期限難確定。“隱蔽性”使稅法按交付方式執(zhí)行失去了意義，不論是按收入的時(shí)間還是發(fā)貨的時(shí)間征稅，都會(huì)因時(shí)間的不準(zhǔn)確性而難以操作。

5.納稅環(huán)節(jié)難定奪。電子商務(wù)使商品交易環(huán)節(jié)減少，貿(mào)易商品由生產(chǎn)者手中直接到達(dá)消費(fèi)者，導(dǎo)致納稅環(huán)節(jié)減少，弱化了傳統(tǒng)稅收扣繳制度。

（二）電子商務(wù)對(duì)我國(guó)國(guó)際稅收的影響

1.國(guó)際稅收歸屬權(quán)沖突加劇

稅收歸屬權(quán)是指一國(guó)政府對(duì)一定范圍的人或?qū)ο笳鞫惖臋?quán)利，其實(shí)質(zhì)是一國(guó)政府在征稅方的。有實(shí)行 “屬人原則”的，有實(shí)行 “屬地原則”的，很少有國(guó)家只采用一種方式來(lái)行使稅收，往往是以一種為主，一種為輔。

2.國(guó)際避稅現(xiàn)象加劇

國(guó)際避稅指納稅人利用兩國(guó)或多國(guó)的稅法政策和國(guó)家間的稅收差別、漏洞、缺陷，規(guī)避納稅義務(wù)的行為。

三、電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管對(duì)策

（一）我國(guó)稅收征管工作應(yīng)遵循的基本原則

1.稅收中性原則

電子商務(wù)稅收應(yīng)與傳統(tǒng)商業(yè)保持一致。世界范圍內(nèi)，遵循稅收中性原則，已經(jīng)是對(duì)電子商務(wù)征稅的基本認(rèn)知。我國(guó)也應(yīng)該采用和遵循這一原則。

2.稅收公平原則

電子商務(wù)作為一種新興的商業(yè)貿(mào)易方式，但它并沒(méi)有改變商品買賣的本質(zhì)，它和傳統(tǒng)商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)應(yīng)該適用相同的稅法，承擔(dān)相同的稅收責(zé)任。

3.稅收效率原則

電子商務(wù)稅收政策應(yīng)以我國(guó)現(xiàn)有的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和稅收水平為前提，確保稅收能被及時(shí)準(zhǔn)確執(zhí)行，保證稅務(wù)部門征管和稽查，力求將納稅人利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行偷稅與避稅降到最低限度，這樣才能提高稅收效率。

4.財(cái)政收入原則

國(guó)家經(jīng)濟(jì)需要稅收財(cái)政的大力支持。一國(guó)稅收制度的建立和執(zhí)行，必須保證國(guó)家的財(cái)政收入，保證國(guó)家發(fā)展各方面經(jīng)濟(jì)支出的需要。

5.維護(hù)國(guó)家原則

我國(guó)電子商務(wù)的發(fā)展不能照搬其他國(guó)家的發(fā)展模式，而應(yīng)在借鑒其他國(guó)家成功經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，確定適合我國(guó)的電子商務(wù)發(fā)展模式。

（二）加強(qiáng)電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管政策

1.明確電子商務(wù)環(huán)境下稅收的征管措施

①明確對(duì)電子商務(wù)征稅的必然。從本國(guó)國(guó)內(nèi)看，國(guó)家發(fā)展需要稅收資金，不能為了響應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展而放任稅收征管權(quán)；從國(guó)際看，是保護(hù)國(guó)家稅收和國(guó)家稅收利益的需要。

②完善現(xiàn)行稅法和相關(guān)法律。以相關(guān)法律為依托，在鼓勵(lì)發(fā)展新技術(shù)的同時(shí)，制定稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)交易的性質(zhì)、征稅對(duì)象，構(gòu)建電子商務(wù)稅收法律支撐平臺(tái)。

③常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定。“常設(shè)機(jī)構(gòu)”原則是以納稅人與來(lái)源國(guó)之間的實(shí)際聯(lián)系來(lái)確定征稅依據(jù)的，企業(yè)網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，相對(duì)固定的，就構(gòu)成了“固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”，從而完全具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。該服務(wù)器應(yīng)被看成是常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)它取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅，但只通過(guò)服務(wù)器進(jìn)行輔活動(dòng)（如廣告宣傳、信息等）的除外。

④政府要建立和完善網(wǎng)絡(luò)交易稅務(wù)登記和申報(bào)制度。稅務(wù)部門應(yīng)對(duì)納稅人的有關(guān)資料嚴(yán)格審核，并為納稅人材料保密，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與銀行、認(rèn)證機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門定期信息交流，保證稅務(wù)信息準(zhǔn)確。

⑤電子商務(wù)專用發(fā)票普及，建立稅收監(jiān)管體系。每次網(wǎng)絡(luò)交易后，必須開(kāi)具網(wǎng)絡(luò)專用發(fā)票，并將發(fā)票以電子形式發(fā)往銀行進(jìn)行結(jié)算。同時(shí)，納稅人在各大銀行建立的所有電子賬戶必須在稅務(wù)部門進(jìn)行登記，按統(tǒng)一規(guī)則編制稅號(hào)信息，以便稅收征管順利進(jìn)行。

⑥建立稅務(wù)電子政務(wù)系統(tǒng)。稅務(wù)部門的各項(xiàng)工作搬到網(wǎng)上，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上辦公、征管、稽查、服務(wù)、專用發(fā)票認(rèn)證等。讓稅務(wù)部門的站點(diǎn)變成為民服務(wù)的窗口。

2.構(gòu)建我國(guó)電子商務(wù)稅收征管新模式

根據(jù)上述問(wèn)題分析和所提出的電子商務(wù)稅收征管的建議和措施，國(guó)家信息產(chǎn)業(yè)部應(yīng)該牽頭與稅務(wù)、工商、銀行、公安等部門聯(lián)合，建立電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)體系，規(guī)范網(wǎng)上交易規(guī)則，監(jiān)控電子商務(wù)交易的全過(guò)程。

3.加強(qiáng)國(guó)際間稅收征管與協(xié)作

①對(duì)國(guó)際稅收內(nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充和完善，增強(qiáng)在網(wǎng)絡(luò)交易條件下可適用性。在網(wǎng)絡(luò)交易環(huán)境下，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)交易的特點(diǎn)，對(duì)稅收內(nèi)容進(jìn)行有針對(duì)性的增加、刪減和完善，達(dá)到協(xié)調(diào)一致的目的。

篇4

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；彤彤屋；稅收征管

中圖分類號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1672-3198（2008）09-0315-02

1 案例簡(jiǎn)介

數(shù)以萬(wàn)計(jì)的網(wǎng)絡(luò)小店里，“彤彤屋”曾不過(guò)是滄海一粟毫不起眼，現(xiàn)在這個(gè)廉價(jià)嬰兒用品網(wǎng)店卻讓眾多賣家如雷貫耳。網(wǎng)店主人2007年因“彤彤屋”偷稅罪被法院判處有期徒刑兩年，緩刑兩年，并由此成為我國(guó)網(wǎng)店偷稅第一案的主角。

按照中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算，截至2007年6月，我國(guó)網(wǎng)民人口總數(shù)已高達(dá)1.62億，僅次于美國(guó)，其中約有25.5%的網(wǎng)民使用網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物。淘寶網(wǎng)截至2007年3月，淘寶網(wǎng)的會(huì)員數(shù)已達(dá)到3510萬(wàn)，比去年同期增加了1710萬(wàn)人，其中新增企業(yè)用戶僅2000多家，即絕大多數(shù)新增用戶是個(gè)人。淘寶網(wǎng)2007年第一季度的網(wǎng)絡(luò)總成交額則已超過(guò)驚人的70億元，如果按照國(guó)家對(duì)商業(yè)性小規(guī)模納稅人核定的4%增值稅稅率計(jì)算，應(yīng)繳而未繳的稅額近3億元。僅“彤彤屋”一案中，上海市稅務(wù)部門核定的稅款少繳額就約11萬(wàn)元。

2 電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收征管的影響

2.1 傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用

傳統(tǒng)上以營(yíng)業(yè)場(chǎng)所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動(dòng)實(shí)現(xiàn)地標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷是否屬于設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對(duì)這三種標(biāo)準(zhǔn)都提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在：如果一國(guó)管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒(méi)有實(shí)際的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；電子商務(wù)環(huán)境中，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人；在一國(guó)范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺(tái)服務(wù)器，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。世界上各國(guó)和經(jīng)濟(jì)組織對(duì)上述問(wèn)題存在很大爭(zhēng)議。除“彤彤屋”等設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的相關(guān)網(wǎng)店，其業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍在國(guó)內(nèi)的部分尚可以劃分為國(guó)內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)，可以直接行使稅務(wù)管轄權(quán)，而設(shè)在國(guó)外的無(wú)定義，且我國(guó)相關(guān)稅法并無(wú)這方面的明確規(guī)定。

2.2 電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

現(xiàn)行各國(guó)稅法對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供、無(wú)形資產(chǎn)和商品的使用都作了區(qū)分，制定了不同的課稅規(guī)定。如果嚴(yán)格按照我國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人網(wǎng)上開(kāi)店至少涉及兩個(gè)方面的稅種，除了按照小規(guī)模納稅人4%的稅率繳納增值稅外，個(gè)人取得相應(yīng)收入后還應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。雖然不少交易網(wǎng)站的服務(wù)條款里也都注明了繳稅提醒，比如eBay、易趣網(wǎng)“用戶應(yīng)按照國(guó)家的稅收規(guī)定，向相關(guān)部門繳納稅款”；淘寶網(wǎng)“用戶因進(jìn)行交易、獲取有償服務(wù)或接觸淘寶網(wǎng)服務(wù)器而發(fā)生的所有應(yīng)納稅賦，以及一切硬件、軟件、服務(wù)及其他方面的費(fèi)用均由用戶負(fù)責(zé)支付”等。但上述提醒基本上停留在字面含義，并無(wú)實(shí)質(zhì)性的操作意義，基本上沒(méi)有主動(dòng)自行納稅申報(bào)意識(shí)。

2.3 電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

征管失控、稅收流失嚴(yán)重、網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易，而不必通過(guò)中介機(jī)構(gòu)，又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無(wú)法進(jìn)行。

稅務(wù)處理混亂。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)網(wǎng)上知識(shí)產(chǎn)權(quán)的銷售活動(dòng)及有償咨詢束手無(wú)策，許多貿(mào)易對(duì)象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項(xiàng)收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)處理，上述問(wèn)題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。

稽查難度加大。在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購(gòu)、支付甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易改變營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，其流動(dòng)性與隱蔽性，對(duì)稅收征管造成極大的壓力。

3 電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則

3.1 稅收中性原則

以美國(guó)和歐盟為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家遵循稅收中性原則，已成為對(duì)電子商務(wù)征稅的基本共識(shí)。包含兩個(gè)最基本的含義：一是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會(huì)帶來(lái)其他的額外損失或負(fù)擔(dān)；二是國(guó)家征稅應(yīng)避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行的干擾，特別是不能使稅收成為超越市場(chǎng)機(jī)制的資源配置的決定因素。其實(shí)際意義是稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費(fèi)用等方面來(lái)看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式相比具有較大優(yōu)勢(shì)，代表著未來(lái)商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對(duì)它課征什么新稅?！巴荨眰€(gè)案可能形成一個(gè)新的稅法解釋，需要繳納增值稅和附加稅費(fèi)、個(gè)人所得稅，一旦嚴(yán)格執(zhí)行稅法，預(yù)計(jì)“彤彤屋”經(jīng)營(yíng)者最終收益不多，經(jīng)營(yíng)者也無(wú)經(jīng)營(yíng)積極性。

3.2 財(cái)政收入原則

基本含義是：一國(guó)稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，亦即保證國(guó)家各方面支出的需要。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財(cái)政收入原則，要與國(guó)家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)和配合，保證國(guó)家開(kāi)支的需要。就電子商務(wù)而言，財(cái)政收入，原則有兩重要求：第一是通過(guò)對(duì)電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時(shí)期的公共支出的需要；第二個(gè)要求是對(duì)電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財(cái)政收入能與日益增加的國(guó)民收入同步增長(zhǎng)。

3.3 盡量利用既有稅收法規(guī)原則

從實(shí)質(zhì)上看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒(méi)有什么不同，只不過(guò)是表現(xiàn)形式不同而已。為了避免對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的電子商務(wù)征稅原則。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展并不一定要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)政稅收政策做根本性改革，而是盡可能讓網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)適應(yīng)已有的財(cái)政稅收政策，將現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)延伸至網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)?！巴荨倍惏高m用了我國(guó)增值稅法、個(gè)人所得稅法等相關(guān)法律。

4 完善我國(guó)電子商務(wù)稅收征管的設(shè)想

4.1 界定電子商務(wù)環(huán)境下“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念

常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際上是一個(gè)開(kāi)放的概念。傳統(tǒng)商務(wù)是在物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)創(chuàng)造了一個(gè)完全不同的時(shí)空環(huán)境――電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國(guó)界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國(guó)界已被打破。網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。因此，如果企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站（服務(wù)器），并通過(guò)該網(wǎng)站（服務(wù)器）從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)而非準(zhǔn)備性、輔的活動(dòng)，那么該網(wǎng)站（服務(wù)器）就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該視為一個(gè)納稅主體，對(duì)它取得的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入征流轉(zhuǎn)稅，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。對(duì)于各種網(wǎng)店，也可以參考稅收征管法律條款，超過(guò)一定規(guī)模的網(wǎng)店督促建賬監(jiān)制，實(shí)行查賬征收，對(duì)于沒(méi)有達(dá)到一定規(guī)模的小店采取核定征收方法。

4.2 完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)電子商務(wù)的稅收條款

考慮到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國(guó)，為維護(hù)國(guó)家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來(lái)看，無(wú)須對(duì)電子商務(wù)征收新稅，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，必須研究制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收專門法規(guī)，在不增加新的稅種基礎(chǔ)上，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等。一個(gè)可行的辦法是修訂我國(guó)稅法，在現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、稅收征管法等條例中補(bǔ)充增加對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

4.3 加大稅收征管科研投入力度

從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過(guò)操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開(kāi)發(fā)交易自動(dòng)實(shí)時(shí)跟蹤征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

4.4 建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系

一是加快稅收征管信息化建設(shè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅務(wù)部門要盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失，打擊偷逃稅。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)之后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個(gè)專門的稅務(wù)登記號(hào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)納稅人申報(bào)有關(guān)網(wǎng)上交易事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過(guò)稅務(wù)登記對(duì)納稅人進(jìn)行管理，要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。三是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運(yùn)行的以增值稅發(fā)票計(jì)算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)電子商務(wù)的技術(shù)特征，開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、制定監(jiān)控電子商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)儲(chǔ)備。四是從支付體系入手，解決電子商務(wù)稅收的征管問(wèn)題，杜絕稅源流失，緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開(kāi)稅務(wù)稽查。

5 結(jié)語(yǔ)

事實(shí)上，這種網(wǎng)店式的“網(wǎng)絡(luò)逃稅天堂”狀況并非沒(méi)有引起相關(guān)部門的注意。2007年3月6日，商務(wù)部了《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見(jiàn)（暫行）》指出，交易雙方都應(yīng)保存網(wǎng)上交易記錄，網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊(cè)批準(zhǔn)；北京市也通過(guò)了類似法規(guī)“要求互聯(lián)網(wǎng)從業(yè)人員依法辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照”。工商注冊(cè)登記的法律意義在于確定了納稅義務(wù)，隨之而來(lái)的納稅管理也在情理之中。

值得注意的是：網(wǎng)店納稅的管理難度不在于立法，而在于核查如此眾多的網(wǎng)絡(luò)賣家?！巴荨卑缸屗匈u家對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易納稅有了更直觀清醒的認(rèn)識(shí)，“彤彤屋”代表著一個(gè)開(kāi)端，也有人認(rèn)為其恰是那個(gè)吃了槍子的倒霉蛋。就像每一個(gè)新興市場(chǎng)的規(guī)范總滯后于其發(fā)展但終究不可或缺一樣，日益增大的網(wǎng)絡(luò)交易量、逐漸明晰的法律監(jiān)管規(guī)定，都將推動(dòng)網(wǎng)店繳稅時(shí)代的來(lái)臨，大門的打開(kāi)只不過(guò)是時(shí)間問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)

篇5

(一)賬簿憑證發(fā)票的電子化為稅收稽核審計(jì)帶來(lái)困難，貨幣的電子化使稅務(wù)機(jī)關(guān)失去貨幣流量監(jiān)控能力對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)征稅的依據(jù)是審查企業(yè)賬簿、憑證、發(fā)票，從而確定納稅人的應(yīng)納稅額，而網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易中賬簿、憑證以數(shù)字電子信息形式存在，納稅主體為了減輕稅負(fù)可輕易修改而不留痕跡，且不易被發(fā)現(xiàn)。賬簿、憑證、發(fā)票的電子化給稅收稽核審計(jì)工作制造了難于逾越的屏障。網(wǎng)絡(luò)交易以網(wǎng)上銀行、電子支票和電子化貨幣作為交換媒介。交易雙方通過(guò)交易密碼掩蓋交易行為，隨時(shí)隨地通過(guò)電子化貨幣轉(zhuǎn)賬完成付款業(yè)務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)利用傳統(tǒng)的征管手段和技術(shù)無(wú)法及時(shí)獲取交易應(yīng)稅額和款項(xiàng)支付信息，失去了對(duì)貨幣流量的監(jiān)控能力。

(二)網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易環(huán)節(jié)減少，傳統(tǒng)的稅收扣繳辦法作用減弱網(wǎng)絡(luò)交易之所以飛速發(fā)展，其中原因之一是中間環(huán)節(jié)少，方便快捷。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易一般產(chǎn)銷直接交易，造成商業(yè)中介機(jī)構(gòu)的削弱和取消，近一步導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中的中介機(jī)構(gòu)代扣代繳作用的弱化，而稅收代扣代繳辦法在稅收征管中占有舉足輕重的地位，這勢(shì)必會(huì)減少稅源，影響財(cái)政收入。

二、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征管的基本原則

立足基本國(guó)情、借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合電子商務(wù)發(fā)展實(shí)際情況，我們確立以下網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征管的基本原則:

(一)堅(jiān)持稅收法定和公平原則我國(guó)針對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的稅收征管勢(shì)在必行，按照稅收法定原則制定相關(guān)法律法規(guī)迫在眉睫。當(dāng)前我們應(yīng)盡快理順網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征納雙方的法律關(guān)系，以法律為基礎(chǔ)制定電子商務(wù)稅收征管辦法，補(bǔ)充和完善與電子商務(wù)相配套的實(shí)施細(xì)則。在制定相關(guān)法律法規(guī)時(shí)，要充分考慮到網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易與實(shí)體貿(mào)易的區(qū)別與聯(lián)系，注重法律法規(guī)的公平性，營(yíng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

(二)堅(jiān)持稅收效率原則網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的效率極高而且頻率也比較快，這就對(duì)稅收征管工作的效率問(wèn)題提出更高的要求。針對(duì)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要提高稅收征管的現(xiàn)代化科技水平，簡(jiǎn)化部分不必要的納稅手續(xù)，節(jié)省納稅人和征管人員的時(shí)間、精力和征納稅成本，盡量減少偷稅漏稅的可能性，維護(hù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的秩序。

(三)堅(jiān)持稅務(wù)登記原則稅務(wù)機(jī)關(guān)要重視網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的稅務(wù)登記制度的建立和規(guī)范。稅務(wù)登記是確認(rèn)征納雙方關(guān)系的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)參照實(shí)體經(jīng)濟(jì)中的企業(yè)或個(gè)體工商戶，在從事交易活動(dòng)之前必須先辦理工商和稅務(wù)登記，如實(shí)提供主體身份信息、網(wǎng)店網(wǎng)址、結(jié)算賬戶等資料，為稅務(wù)稽查做好材料準(zhǔn)備工作。

(四)堅(jiān)持收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先，居民稅收管轄權(quán)并重的稅收征管原則在涉外稅收方面，一般是根據(jù)各國(guó)利益來(lái)對(duì)稅收管轄權(quán)進(jìn)行確定的。目前我國(guó)的電子商務(wù)還處在凈進(jìn)口階段，發(fā)展的還不夠成熟，因此在處理涉及國(guó)際稅收關(guān)系的電子商務(wù)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先，居民稅收管轄權(quán)并重的稅收征管原則，以維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益的地位，避免發(fā)達(dá)國(guó)家憑借其先進(jìn)的信息技術(shù)、產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)勢(shì)從我國(guó)大量攫取暴利。

三、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征管的措施

鑒于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)行稅收征管制度的挑戰(zhàn)，立足我國(guó)基本國(guó)情，在現(xiàn)有稅收法律和征管體系的基礎(chǔ)上，提出以下稅收征管措施:

(一)繼續(xù)完善網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征管制度，建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度在原有相關(guān)稅法基礎(chǔ)上，繼續(xù)完善網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征管制度，進(jìn)一步規(guī)范商品銷售和提供勞務(wù)的界限，明確對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)行為開(kāi)征的稅種、稅率、稅目、征稅對(duì)象、征稅范圍和納稅期限，解決有關(guān)電子商務(wù)征稅存在的爭(zhēng)議問(wèn)題，使稅務(wù)部門的征稅行為做到有法可依。建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，作出強(qiáng)制性規(guī)定:所有通過(guò)網(wǎng)絡(luò)交易的單位或個(gè)人都必須在限定時(shí)間內(nèi)將網(wǎng)站網(wǎng)址、服務(wù)器、IP地址和電子銀行賬戶等信息資料申報(bào)給稅務(wù)登記注冊(cè)地的稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)提交的信息進(jìn)行嚴(yán)格審核，符合經(jīng)營(yíng)條件的發(fā)放電子稅務(wù)登記碼，并在納稅系統(tǒng)中登記注冊(cè)。公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上，便于及時(shí)監(jiān)督稽查。

(二)培養(yǎng)復(fù)合型人才，開(kāi)發(fā)專業(yè)軟件為了適應(yīng)新形勢(shì)下網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)稅收征收管理的要求，要重視培養(yǎng)既了解稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又掌握網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的復(fù)合型人才，提高稽查人員通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)操作財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)軟件審核企業(yè)報(bào)稅資料的能力。開(kāi)發(fā)專門針對(duì)電子商務(wù)的稅收征管軟件、網(wǎng)絡(luò)稅收監(jiān)管軟件等專業(yè)軟件，利用相應(yīng)的信息技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化稅收登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

(三)監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)交易下的資金流動(dòng)，建立電子納稅申報(bào)系統(tǒng)解決網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的稅收征管問(wèn)題的突破口在于采用新技術(shù)加強(qiáng)對(duì)交易雙方資金流動(dòng)和支付系統(tǒng)的監(jiān)控，對(duì)銀行賬戶資金流動(dòng)進(jìn)行辨析，為征稅的稅種和應(yīng)稅額提供依據(jù)。建立專門針對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的納稅主體的電子納稅申報(bào)系統(tǒng)，以網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái)，納稅人以電子稅務(wù)登記碼登錄納稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行申報(bào)并提交報(bào)稅材料，將數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)處理中心，審核成功后，數(shù)據(jù)被提交到國(guó)庫(kù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通知銀行進(jìn)行劃撥。稅務(wù)機(jī)關(guān)建立電子納稅申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行征收管理，方便快捷，納稅率和稅務(wù)人員的工作效率都會(huì)得到極大提升。

篇6

從1998年3月我國(guó)第一筆互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上交易成功起，我國(guó)的電子商務(wù)至今已經(jīng)走過(guò)了9年的歷程。9年中，無(wú)論從其交易模式還是交易額上都有了迅猛的發(fā)展。2005年我國(guó)電子商務(wù)季度增長(zhǎng)率維持在12%以上。2006年第一季度，電子商務(wù)交易額較2005年同期增長(zhǎng)了50%。電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展不僅給經(jīng)濟(jì)生活帶來(lái)了深刻的影響，也使我國(guó)的稅收面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

一、電子商務(wù)給稅收帶來(lái)的雙重影響

電子商務(wù)的發(fā)展在帶來(lái)巨大經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)也為稅收帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇。一是電子商務(wù)的發(fā)展直接提供了新的稅源。一種先進(jìn)的交易方式出現(xiàn)必然會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)更快的發(fā)展，從而創(chuàng)造更多的社會(huì)可分配財(cái)富，給政府帶來(lái)更多的稅收收入；二是電子商務(wù)發(fā)展的技術(shù)可被稅務(wù)機(jī)關(guān)采用，有利于改進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的服務(wù)水平和稅收管理效率的提高。然而，電子商務(wù)給稅收帶來(lái)更多的是問(wèn)題和挑戰(zhàn)。電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)商務(wù)，這就使建立在傳統(tǒng)商務(wù)基礎(chǔ)上的稅收制度和征管無(wú)法適應(yīng)電子商務(wù)以數(shù)據(jù)為核心的物流、資金流和信息流，動(dòng)搖了傳統(tǒng)稅收制度賴以生存的基礎(chǔ)。

（一）對(duì)稅收管轄權(quán)的影響。按照屬人原則和屬地原則，目前世界上存在的稅收管轄權(quán)有地域管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)采用屬人和屬地兩種稅收管轄原則，由此引發(fā)的國(guó)際重復(fù)征稅問(wèn)題通常以雙邊或多邊稅收協(xié)定的方式來(lái)緩解或消除。但是，電子商務(wù)的發(fā)展混淆了對(duì)現(xiàn)行稅制中納稅地點(diǎn)的確定標(biāo)準(zhǔn)，如機(jī)構(gòu)所在地、勞務(wù)發(fā)生地、消費(fèi)地等概念的混亂，這就導(dǎo)致了稅制設(shè)計(jì)的困難。

雖然電子商務(wù)對(duì)屬人管轄權(quán)的沖擊并不嚴(yán)重，但由于對(duì)居民公司以及跨國(guó)納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中摻雜了很多地點(diǎn)因素，使得這種影響也顯露出來(lái)。如電子商務(wù)的發(fā)展使判定一個(gè)公司是否為法人居民的管理中心、總機(jī)構(gòu)、主要營(yíng)業(yè)地等標(biāo)準(zhǔn)不再具有一致性，因而使屬人管轄權(quán)出現(xiàn)爭(zhēng)議。

（二）對(duì)某些稅種的影響。電子商務(wù)對(duì)增值稅的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在對(duì)應(yīng)稅行為的判斷上。原來(lái)有形的貨物在電子商務(wù)下可以數(shù)字化，最典型的如圖書報(bào)刊類，這樣就使這類產(chǎn)品脫離了傳統(tǒng)意義上的增值稅應(yīng)稅范圍，從而為增值稅的設(shè)計(jì)帶來(lái)困難。

在營(yíng)業(yè)稅方面，目前我國(guó)營(yíng)業(yè)稅以勞務(wù)發(fā)生地為納稅地點(diǎn)，在傳統(tǒng)的交易中，勞務(wù)的發(fā)生地和勞務(wù)的提供地以及消費(fèi)地融為一體，但對(duì)電子商務(wù)來(lái)說(shuō)納稅地點(diǎn)就變得難以確定。如不在同一地區(qū)的甲乙兩公司，甲公司為乙公司通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供軟件的維修服務(wù)，那么這筆業(yè)務(wù)的勞務(wù)發(fā)生地到底是甲公司所在地還是乙公司所在地呢？假設(shè)甲乙同在我國(guó)的不同省份，那么兩省之間的稅收利益勢(shì)必要進(jìn)行重新調(diào)整。而若甲公司是國(guó)外的企業(yè)，向我們國(guó)內(nèi)的乙公司提供了這項(xiàng)服務(wù)，如果把甲公司所在地定為勞務(wù)發(fā)生地，按我國(guó)傳統(tǒng)的稅收原則征稅，我國(guó)的稅收利益就喪失了。由于營(yíng)業(yè)稅范圍中的很多勞動(dòng)行為都容易數(shù)字化，正如上面的例子，要區(qū)分這些行為來(lái)自哪個(gè)地方是相當(dāng)困難的。

最后，電子合同和交易記錄本身就是一種數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)，面對(duì)這些無(wú)形賬簿，傳統(tǒng)稅制中的印花稅也就無(wú)從征起了。

（三）對(duì)稅收征管的影響。電子商務(wù)對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)首先表現(xiàn)在稅收征管稽查難度加大，難以獲得充分的征管信息。電子商務(wù)的發(fā)展，使得交易的無(wú)紙化程度越來(lái)越高。這就使得增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅等的征收無(wú)據(jù)可依，再加上電子貨幣的使用，更使得交易無(wú)法追蹤。同時(shí)，納稅人還可以用各種密碼來(lái)隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)交易的征管難上加難。

在征管方面更值得關(guān)注的是在電子商務(wù)下容易產(chǎn)生各種形式的避稅。這種先進(jìn)的交易環(huán)境可以使企業(yè)選擇在任何一個(gè)低稅或免稅的國(guó)家設(shè)立站點(diǎn)輕松避稅。因此，電子商務(wù)的便捷性與高流動(dòng)性就為跨國(guó)公司操縱利潤(rùn)、規(guī)避稅收提供了便利。跨國(guó)公司通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)，只要點(diǎn)幾下鼠標(biāo)就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)到低稅區(qū)或避稅港。

需要指出的是，并不是所有的行業(yè)實(shí)行電子商務(wù)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)都是巨大的。對(duì)于那些集中度高、可控度高、中介依存度高、運(yùn)用電子中介支付，以及非數(shù)字化產(chǎn)品，他們對(duì)現(xiàn)行稅制和對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn)是比較小的，如金融業(yè)、證券業(yè)、網(wǎng)上期貨與現(xiàn)貨交易、電力、自來(lái)水、煤氣、電信、廣播電視業(yè)、郵政以及美容美發(fā)，實(shí)物修理等行業(yè)實(shí)行電子商務(wù)對(duì)稅收制度和稅收征管產(chǎn)生的影響將很小，而其他行業(yè)實(shí)行電子商務(wù)對(duì)稅收的挑戰(zhàn)將是巨大的。

二、對(duì)電子商務(wù)征稅的經(jīng)濟(jì)理論分析

對(duì)電子商務(wù)是否征稅這一問(wèn)題，曾引起激烈的爭(zhēng)論。反對(duì)征稅方的主要觀點(diǎn)有兩個(gè)：一是目前電子商務(wù)處于起步階段，應(yīng)該積極扶持，而不是征稅；二是現(xiàn)有的稅收征管手段落后，征稅成本巨大。主張征稅方的主要觀點(diǎn)是：電子商務(wù)只是改變了貿(mào)易方式，對(duì)其給予任何稅收優(yōu)惠，都是對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)公司的不公平；同時(shí)，作為發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)目前仍是電子交易輸入大國(guó)，如果不征稅，那么從國(guó)際的角度來(lái)看，對(duì)我們來(lái)說(shuō)也是不公平的。隨著時(shí)間的推移，主張征稅的呼聲越來(lái)越高，已逐漸成為主流。

稅收原則是制定稅收政策和稅收制度的指導(dǎo)思想，同時(shí)也是評(píng)價(jià)稅收政策好壞、判斷稅制優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)。不同學(xué)派的經(jīng)濟(jì)學(xué)家對(duì)稅收原則問(wèn)題存在不同的看法，但對(duì)稅收原則的分析一般圍繞稅收與財(cái)政、稅收與公平、稅收與效率等方面進(jìn)行，形成稅收的財(cái)政原則、公平原則和效率原則。

（一）對(duì)電子商務(wù)征稅符合稅收的財(cái)政原則。稅收是財(cái)政收入的基本來(lái)源，國(guó)家征稅的主要目的是為一定時(shí)期的政府活動(dòng)籌集資金。據(jù)塞迪統(tǒng)計(jì)顯示：2001年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易額是1088.2億元；2004年則達(dá)到4800億元；2005年達(dá)到6800億元。電子商務(wù)促進(jìn)了全球貿(mào)易的發(fā)展，產(chǎn)生了新的廣大的稅源，而我國(guó)的電子商務(wù)市場(chǎng)又十分巨大，發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁，如果采取妥當(dāng)科學(xué)的方式對(duì)其征稅，無(wú)疑可以增加我國(guó)的稅收收入和財(cái)政收入。

（二）對(duì)電子商務(wù)征稅符合稅收的公平原則。稅收的公平是指社會(huì)成員的稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)符合公平標(biāo)準(zhǔn)。具體包含兩層意思：一是條件相同者繳納數(shù)額相同的稅收；二是條件不同者繳納不同的稅收。我們可以將稅收公平理解為普遍征稅和平等征稅兩個(gè)方面。電子商務(wù)只是改變了貿(mào)易方式，并沒(méi)有改變貿(mào)易主體的市場(chǎng)參與者身份，也不會(huì)使其脫離社會(huì)成員的身份，因此，理所當(dāng)然要按照普遍征稅的原則對(duì)其征稅。

再則，只有對(duì)電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)平等征稅，才有利于促進(jìn)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)。比如，各傳統(tǒng)的零售店就認(rèn)為，如果仍舊對(duì)網(wǎng)上銷售免稅，他們?cè)诓痪玫奈磥?lái)將無(wú)法與網(wǎng)上銷售商競(jìng)爭(zhēng)。在我國(guó)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制尚不完善的今天，政府應(yīng)該努力給網(wǎng)上、網(wǎng)下銷售的企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

（三）對(duì)電子商務(wù)征稅符合稅收的效率原則。稅收的效率包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩個(gè)方面。經(jīng)濟(jì)效率主要體現(xiàn)在稅收中性上。稅收的中性，是指政府課稅對(duì)納稅人的市場(chǎng)行為選擇不發(fā)生影響，不給納稅人帶來(lái)超出稅款之外的額外負(fù)擔(dān)，不干擾市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行。在一個(gè)自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)起著資源配置的主導(dǎo)作用。雖然市場(chǎng)的建立與維護(hù)離不開(kāi)政府，但政策因素應(yīng)該是第二位的，其發(fā)揮作用的程度應(yīng)小于市場(chǎng)。西方的經(jīng)典經(jīng)濟(jì)學(xué)早已論證，完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)是最優(yōu)的市場(chǎng)，它能使廠商和消費(fèi)者效益最大化，從而達(dá)到社會(huì)財(cái)富最大化。稅收作為一種資源再分配的方式，其實(shí)施應(yīng)以最小限度地影響自由競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的效率為前提。簡(jiǎn)單說(shuō)，稅收中性就是不對(duì)市場(chǎng)主體的行為造成扭曲，否則就會(huì)降低市場(chǎng)機(jī)制作用的效率。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家古爾斯比指出：“對(duì)電子商務(wù)征稅會(huì)減少電子商務(wù)交易額的事實(shí)并不意味著不應(yīng)該對(duì)這種商務(wù)征稅。出于避稅的目的而將交易從傳統(tǒng)的零售商店轉(zhuǎn)移到網(wǎng)上進(jìn)行是很明顯的經(jīng)濟(jì)扭曲?！币簿褪钦f(shuō)，如果只對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)征稅或?qū)﹄娮由虅?wù)課征較輕的稅負(fù)，除了會(huì)產(chǎn)生市場(chǎng)公平問(wèn)題之外，還必然會(huì)影響人們的市場(chǎng)選擇策略，降低市場(chǎng)運(yùn)行的效率。

稅收的行政效率是指稅收征納過(guò)程所發(fā)生的費(fèi)用最小化，也就是征稅和納稅的成本都最小化。對(duì)于電子商務(wù)而言，現(xiàn)行的很多征管措施仍然符合其發(fā)展要求，但現(xiàn)有各項(xiàng)稅收征管措施的電子化水平急需提高，并且要通過(guò)廣泛應(yīng)用新興技術(shù)提高稅收的征收效率和服務(wù)水平。對(duì)電子商務(wù)采用電子征稅的方式，將會(huì)提高申報(bào)的效率和質(zhì)量，降低稅收成本。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，申報(bào)不受時(shí)間和空間的限制，方便、省時(shí)、省錢；對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，不僅減少了數(shù)據(jù)錄入所需的龐大人力、物力，還大幅度降低了輸入、審核的錯(cuò)誤率。其次，由于采用現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)了申報(bào)、稅票、稅款結(jié)算等電子信息在納稅人、銀行、國(guó)庫(kù)間的傳遞。加快了票據(jù)的傳遞速度，縮短了稅款在途滯留的環(huán)節(jié)和時(shí)間，從而確保國(guó)家稅收及時(shí)入庫(kù)。

所以，對(duì)電子商務(wù)征稅不僅是稅收經(jīng)濟(jì)效率原則的要求，也是適應(yīng)新技術(shù)的發(fā)展，提高稅收行政效率的必經(jīng)途徑。

三、我國(guó)稅收面對(duì)電子商務(wù)應(yīng)采取的措施

（一）改革完善現(xiàn)行稅法。目前世界上大多數(shù)國(guó)家都主張對(duì)電子商務(wù)不開(kāi)征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種。這就需要對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行完善。

首先，要對(duì)電子商務(wù)交易中各稅種的使用范圍進(jìn)一步加以明確。按照交易的完整性，電子商務(wù)分為離線交易和在線交易。離線交易是指以電子方式締結(jié)合約，而貨物和勞務(wù)是以傳統(tǒng)方式提供的。在線交易則是指貨物和勞務(wù)最終也是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供。對(duì)于在線交易的數(shù)字化產(chǎn)品，如無(wú)形資產(chǎn)、音像制品等征收營(yíng)業(yè)稅，如果這些產(chǎn)品的提供者是居民納稅人，可以對(duì)其征收所得稅，如果是非居民納稅人，則可以征收預(yù)提稅。對(duì)于離線交易仍應(yīng)征收增值稅。

其次，對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行補(bǔ)充修訂，增加適用電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策，以促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展。我國(guó)的電子商務(wù)雖已有較大發(fā)展，但仍遠(yuǎn)未達(dá)到盈利的規(guī)模，眾多的電子商務(wù)網(wǎng)站還處在吸引用戶的階段，即處于“培育市場(chǎng)階段”。就整體而言，我國(guó)電子商務(wù)仍處于起步階段，交易手段、范圍、交易人數(shù)、安全認(rèn)證等均處于初級(jí)探索過(guò)程。雖然從長(zhǎng)遠(yuǎn)看對(duì)電子商務(wù)和傳統(tǒng)商務(wù)要公平稅負(fù)，但其目前作為我國(guó)的新生事物，尚未發(fā)展成熟，政府還是應(yīng)該給予政策上的鼓勵(lì)和支持。

（二）制定電子商務(wù)稅收征管措施

首先，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。盡早實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)全面連接以及在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，真正實(shí)現(xiàn)電子申報(bào)、電子結(jié)算。電子申報(bào)解決了納稅人與稅務(wù)部門間的電子信息交換，實(shí)現(xiàn)了申報(bào)無(wú)紙化。電子結(jié)算解決了納稅人、稅務(wù)、銀行及國(guó)庫(kù)間電子信息及資金的交換，實(shí)現(xiàn)了稅款收付的無(wú)紙化。同時(shí)，應(yīng)開(kāi)發(fā)全國(guó)統(tǒng)一的征稅軟件，改變各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在軟件開(kāi)發(fā)中各自為戰(zhàn)的局面，實(shí)現(xiàn)信息共享，提高稅收征管效率。

其次，可以建立全國(guó)性的網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心，規(guī)范網(wǎng)上交易。從法律上規(guī)定從事電子商務(wù)的企業(yè)必須通過(guò)網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心進(jìn)行網(wǎng)上交易活動(dòng)，以便全面掌握網(wǎng)上交易情況。網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心應(yīng)與稅務(wù)局信息中心、納稅人及銀行結(jié)算中心聯(lián)成一個(gè)規(guī)范的網(wǎng)絡(luò)，稅收各環(huán)節(jié)之間傳遞征稅所需信息。網(wǎng)絡(luò)商務(wù)中心可以接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托，代扣代繳稅款。

再次，在尊重國(guó)際稅收基本原則的基礎(chǔ)上，各國(guó)政府應(yīng)加強(qiáng)合作，對(duì)國(guó)際稅收管轄權(quán)沖突問(wèn)題、跨國(guó)公司內(nèi)部電子商務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題，以及國(guó)際避稅問(wèn)題進(jìn)行協(xié)商，制定相關(guān)準(zhǔn)則，以確保各國(guó)的稅收利益。同時(shí)，還要注意發(fā)達(dá)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家的稅收分配問(wèn)題，發(fā)達(dá)國(guó)家是電子商務(wù)的主要輸出國(guó)，由于進(jìn)口征稅存在技術(shù)困難，發(fā)展中國(guó)家在電子商務(wù)輸入時(shí)失去了法律屏障，因此，國(guó)際稅收協(xié)定在保護(hù)發(fā)展中國(guó)家的稅收利益上要給予足夠重視。

最后，加快對(duì)電子商務(wù)稅收征管的法律進(jìn)程。這其中的一個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題是必須力求電子商務(wù)發(fā)展的自由、隱私與稅收行政權(quán)力的適當(dāng)介入兩者間的平衡。因?yàn)?，?duì)企業(yè)和個(gè)人而言，自由、安全和隱私的保護(hù)是他們選擇電子商務(wù)的重要原因。但對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，監(jiān)督、調(diào)查是他們必要的職責(zé)。

篇7

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)稅收管理

電子商務(wù)作為信息時(shí)代的一種新型交易手段和商業(yè)運(yùn)作模式，給企業(yè)帶來(lái)了無(wú)限商機(jī)的同時(shí)，也給稅收管理帶來(lái)了諸多新問(wèn)題。電子商務(wù)交易的虛擬化、數(shù)字化、隱匿化，對(duì)現(xiàn)行的稅收制度和稅收征管提出了新的挑戰(zhàn)。為了加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)的稅收管理，堵塞稅收漏洞，我們必須對(duì)電子商務(wù)正確認(rèn)識(shí)和了解，認(rèn)真分析和研究電子商務(wù)給稅收管理帶來(lái)的影響，積極探索對(duì)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策，從而使稅收管理適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。

一、從稅收管理角度對(duì)電子商務(wù)的再認(rèn)識(shí)

電子商務(wù)是指借助于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費(fèi)者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過(guò)程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對(duì)于離線交易，一般都要經(jīng)過(guò)以上三個(gè)階段，而在線交易過(guò)程則更為簡(jiǎn)單，通過(guò)網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號(hào)碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來(lái)看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財(cái)務(wù)管理方法帶來(lái)革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對(duì)稅收制度的影響

1．對(duì)增值稅的影響

電子商務(wù)對(duì)增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對(duì)原來(lái)征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問(wèn)題。

2．對(duì)營(yíng)業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問(wèn)題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題。我國(guó)目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國(guó)遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問(wèn)題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅；反之以消費(fèi)地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于國(guó)內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費(fèi)地為發(fā)生地則應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅。

3．對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過(guò)兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無(wú)形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國(guó)在線交易可以不經(jīng)過(guò)國(guó)家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無(wú)用武之地。

(二)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國(guó)家(包括我國(guó))的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定對(duì)商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對(duì)交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國(guó)家稅款流失。

3．商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對(duì)容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費(fèi)地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點(diǎn)集中，稅源分布失衡目前我國(guó)對(duì)網(wǎng)上交易的征稅地點(diǎn)尚未作出明確規(guī)定，實(shí)際操作中為方便起見(jiàn)，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點(diǎn)的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國(guó)內(nèi)稅源分配面臨爭(zhēng)議。此外，跨國(guó)公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對(duì)策

怎樣對(duì)電子商務(wù)征稅的問(wèn)題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無(wú)疑給稅收征管帶來(lái)了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題復(fù)雜化而感到無(wú)所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實(shí)施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

篇8

[關(guān)健詞] 電子商務(wù) 稅收影響 研究對(duì)策

一、電子商務(wù)概述

電子商務(wù),顧名思義是指在Internet上進(jìn)行的商務(wù)活動(dòng)。從狹義上看,電子商務(wù)也就是電子交易,主要指在網(wǎng)上進(jìn)行交易活動(dòng),包括通過(guò)Internet買賣產(chǎn)品和提供服務(wù)。從廣義上講,電子商務(wù)還包括企業(yè)內(nèi)部商務(wù)活動(dòng),如生產(chǎn)、管理、財(cái)務(wù)等活動(dòng)以及企業(yè)之間的商務(wù)活動(dòng),它不僅僅是硬件和軟件的結(jié)合,更是把買家、賣家、廠家和合作伙伴在Internet上利用網(wǎng)上技術(shù)與現(xiàn)有的系統(tǒng)結(jié)合起來(lái)開(kāi)展業(yè)務(wù)。所以電子商務(wù)是指網(wǎng)絡(luò)用戶利用現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備、軟件和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施,在按一定的協(xié)議連接起來(lái)的電子網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下所從事的各種商務(wù)活動(dòng)。

電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。據(jù)統(tǒng)計(jì),1998年全球電子商務(wù)銷售總額為450億美元,1999年猛增到2400億美元,2000年約達(dá)5000億美元,至2005年達(dá)到13000億美元。電子商務(wù)的發(fā)展,不僅給傳統(tǒng)貿(mào)易和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了重大影響,同時(shí)也給稅收制度、稅收管理提出了許多新課題。特別是它所表現(xiàn)出來(lái)的無(wú)紙化、無(wú)址化、無(wú)形化、無(wú)界化、虛擬化五大特點(diǎn),已足以從理論上和技術(shù)上給建立在傳統(tǒng)貿(mào)易方式和有形交易對(duì)象基礎(chǔ)之上的稅收政策帶來(lái)巨大挑戰(zhàn),面對(duì)挑戰(zhàn),積極尋求電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略顯得極為必要。

二、電子商務(wù)帶來(lái)的稅收問(wèn)題

1.電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收的挑戰(zhàn)

由于電子商務(wù)是以一種無(wú)形的方式,在一個(gè)“虛擬”的市場(chǎng)進(jìn)行交易活動(dòng)。其交易參與者的多國(guó)性、流動(dòng)性、無(wú)紙化操作的快捷性等特征,已使我國(guó)原有的稅收征管面臨挑戰(zhàn)。具體表現(xiàn)為以下方面:

(1)加大國(guó)家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)

隨著越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行貿(mào)易,其結(jié)果一方面是帶來(lái)傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)目在減少,使現(xiàn)行稅基受到很大侵蝕;另一方面由于電子商務(wù)又是個(gè)迅猛突來(lái)的新生事物,以至于稅務(wù)機(jī)關(guān)還來(lái)不及全面研究制定相應(yīng)對(duì)策,形成網(wǎng)絡(luò)空間上的“征稅盲區(qū)”,本應(yīng)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。

(2)對(duì)稅收公平原則形成沖擊

電子商務(wù)與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同,很多情況下,從事電子商務(wù)的企業(yè)可以輕易地避免納稅義務(wù),這勢(shì)必使電子商務(wù)企業(yè)的稅負(fù)明顯輕于傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù),導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)之間稅負(fù)不公,從而對(duì)稅收公平原則造成沖擊。

(3)加大稅收征管的難度

現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記,但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限的,也不需事先經(jīng)過(guò)工商部門的批準(zhǔn),因此,現(xiàn)行有形貿(mào)易的稅務(wù)登記方法 不再適用電子商務(wù),也無(wú)法確定納稅人的經(jīng)營(yíng)情況?！盁o(wú)紙無(wú)址”的納稅主體呈現(xiàn)多樣化和模糊化,增加了稅收征管的難度。

2.電子商務(wù)帶來(lái)的稅收機(jī)遇

電子商務(wù)相對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易而言,是一次質(zhì)的飛躍。電子商務(wù)在給稅收帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)的同時(shí),也給我國(guó)稅收帶來(lái)了機(jī)遇:

(1)電子商務(wù)的發(fā)展直接提供了新的稅收來(lái)源

電子商務(wù)無(wú)論在消費(fèi)品市場(chǎng)還是企業(yè)間市場(chǎng)都有著可發(fā)現(xiàn),越來(lái)越廣闊的市場(chǎng)前景,為我國(guó)稅收直接提供了新得來(lái)源。

(2)電子商務(wù)間接地提供了“稅收把柄”

每個(gè)征稅點(diǎn)構(gòu)成一個(gè)“稅收把柄”, 只有把握住稅收把柄,才能取得稅收收入。稅收把柄越完善,稅收收入就越多。例如在傳統(tǒng)的商業(yè)模式中,采取層層分銷的方式,流通環(huán)節(jié)的增加不僅使經(jīng)營(yíng)費(fèi)用上升,而且使征稅點(diǎn)十分分散,而電子商務(wù)是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)從原材料查詢、采購(gòu)、產(chǎn)品展示、定購(gòu)到出品、儲(chǔ)運(yùn)以及電子支付等一系列的貿(mào)易活動(dòng),包括了售前服務(wù)、交易和支付以及售后服務(wù)的商業(yè)運(yùn)作全過(guò)程。因此電子商務(wù)的出現(xiàn)將從根本上改變?cè)瓉?lái)產(chǎn)品從生產(chǎn)經(jīng)流通到消費(fèi)的物流過(guò)程,減少流通環(huán)節(jié),降低流通成本,使征稅點(diǎn)相對(duì)集中,稅收把柄更加完善。

(3)電子商務(wù)給稅收征管提供了機(jī)遇

賬簿、憑證管理不僅是經(jīng)營(yíng)管理、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算的基礎(chǔ),而且是稅收征收管理的重要環(huán)節(jié)?？呻娮由虅?wù)的發(fā)展,無(wú)紙化程度會(huì)越來(lái)越高,賬簿、憑證等均可在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中以電子形式填制,而且隨著電子銀行的出現(xiàn),一種非記賬的電子貨幣可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)毫無(wú)覺(jué)察的情況下完成納稅人之間的付款結(jié)算業(yè)務(wù),這就使以傳統(tǒng)紙制憑據(jù)為根據(jù)的稅收征管稽查失去了基礎(chǔ),也就迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)必須進(jìn)行“以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托”的稅收征管改革,實(shí)現(xiàn)稅收管理的 現(xiàn)代 化。對(duì)此,我國(guó)可借鑒歐美等國(guó)家提出的建立以監(jiān)管支付體系( 金融 機(jī)構(gòu))為主的電子商務(wù)稅收征管體制的設(shè)想:電子商務(wù)交易中的雙方(買方、賣方),必須通過(guò)銀行結(jié)算支付,其參與交易的人不可能完全隱匿姓名,交易的訂購(gòu)單、收據(jù)、支付等全部數(shù)據(jù)均存在銀行的計(jì)算器中,可使稅務(wù)機(jī)關(guān)較為便利地從銀行儲(chǔ)存的數(shù)據(jù)中掌握電子商務(wù)交易的數(shù)據(jù)并以此確定納稅額。

三、電子商務(wù)稅收對(duì)策研究

1.國(guó)外電子商務(wù)稅收對(duì)策

針對(duì)電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收問(wèn)題,美國(guó)、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國(guó)家和區(qū)域性組織,都展開(kāi)了激烈的討論,并提出各自的對(duì)策。美國(guó)是電子商務(wù)的發(fā)源地,也是世界上第一個(gè)對(duì)此作出政策反應(yīng)的國(guó)家。美國(guó)財(cái)政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務(wù)的幾個(gè)稅收政策問(wèn)題》的報(bào)告,提出以下稅收政策:⑴稅收中性原則,不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲;⑵各國(guó)在運(yùn)用現(xiàn)有國(guó)際稅收原則上,要盡可能達(dá)成一致,對(duì)于現(xiàn)行國(guó)際稅收原則不夠明確的方面需作適當(dāng)補(bǔ)充;⑶對(duì)網(wǎng)上交易"網(wǎng)開(kāi)一面"不開(kāi)征新稅,即不對(duì)網(wǎng)上交易開(kāi)征消費(fèi)稅或增值稅;⑷從自身利益出發(fā),強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)等。1998年10月美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”,對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期,并成立電子商務(wù)顧問(wèn)委員會(huì)專門研究國(guó)際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問(wèn)題。該委員會(huì)于2000年3月20、21日在達(dá)拉斯召開(kāi)第四次會(huì)議,建議國(guó)會(huì)將電子商務(wù)免稅期延長(zhǎng)到2006年。

1998年5月20日,世界貿(mào)易組織132個(gè)成員國(guó)的部長(zhǎng)們?cè)谌諆?nèi)瓦達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議,對(duì)在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實(shí)物采購(gòu)即從一個(gè)網(wǎng)址定購(gòu)產(chǎn)品,然后采取普通方式越過(guò)有形邊界交付使用。

作為協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問(wèn)題,多次召開(kāi)部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議對(duì)電子商務(wù)稅收原則進(jìn)行磋商。在1998年渥太華會(huì)議與1999年巴黎會(huì)議上,就電子商務(wù)稅收問(wèn)題達(dá)成如下共識(shí):(1)保持稅制的中性、高效、確定、簡(jiǎn)便、公平和靈活;(2)明確電子商務(wù)中消費(fèi)稅的概念和國(guó)際稅收規(guī)范;(3)對(duì)電子商務(wù)不開(kāi)征新稅,而是采用現(xiàn)有的稅種;(4)提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開(kāi)來(lái);(5)在服務(wù)被消費(fèi)的地方征收消費(fèi)稅;(6)要確保在各國(guó)間合理分配稅基,保護(hù)各國(guó)的財(cái)權(quán),并避免雙重征稅;(7)在定義常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí),要區(qū)分計(jì)算機(jī)設(shè)備的硬件與軟件,只有前者構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。

2.完善我國(guó)電子商務(wù)稅收政策與管理的建議

與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比,電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段,電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題還不突出,我國(guó)尚沒(méi)有對(duì)付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及其對(duì)稅收的影響,盡早提出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn),我們應(yīng)采取如下具體對(duì)策:

(1)借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際,確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí),應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ),針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn),對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開(kāi)征新稅,不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開(kāi)征新稅。三是保持稅制中性,不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國(guó)家稅收利益,在互利互惠基礎(chǔ)上,謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則,保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。

(2)完善現(xiàn)行法律,補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)電子商務(wù)的稅收條款?？紤]到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家,是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國(guó),為維護(hù)國(guó)家利益,在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí),應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來(lái)看,無(wú)須對(duì)電子商務(wù)征收新稅,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī),明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等,在我國(guó)現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

(3)建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后,企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化,出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè),因此,必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料,公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí),稽查人員可以通過(guò)查詢企業(yè)網(wǎng)站,來(lái)獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一致,以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。

(4)加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件,提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度,大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才,尤其要提高稽查人員通過(guò)操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度,開(kāi)發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件,利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易,審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程,簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序,對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

(5)緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開(kāi)稅務(wù)稽查。目前,在我國(guó)通過(guò)網(wǎng)上銀行,還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時(shí)、跨國(guó)資金結(jié)算,電子貨幣還未推行,電子商務(wù)法律不健全,電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此,付款手段不可能發(fā)生根本變化,通過(guò)銀行資金賬戶往來(lái)情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對(duì)付電子商務(wù)的重要手段。

(6)利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開(kāi)設(shè)主頁(yè),將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表設(shè)置在主頁(yè)中。納稅人通過(guò)計(jì)算機(jī)登錄訪問(wèn)該主頁(yè),將需要的納稅申報(bào)表等下載到自己的計(jì)算機(jī)中,輸入有關(guān)的申報(bào)數(shù)據(jù)后,以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信箱中,同時(shí)簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機(jī)關(guān),以確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)的有效性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信后,對(duì)電子信件進(jìn)行安全性檢查,然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中,確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。

(7)利用電子商務(wù)提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量。電子商務(wù)給稅收征管帶來(lái)困難的同時(shí),也提供了機(jī)遇,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)電子商務(wù)更好地為納稅人服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人間的聯(lián)絡(luò)可以通過(guò)網(wǎng)站進(jìn)行,如稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)信息、處理電子郵件、接受電子申報(bào)、建立自動(dòng)退稅系統(tǒng),等等。這方面可以借鑒美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的做法。美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立了專門的稅收站點(diǎn),免費(fèi)提供稅收資料、接受電子申報(bào)。美國(guó)還提出“電子稅務(wù)管理”方案,以便更高效地為納稅人服務(wù)。

(8)在稅收征管和稽查過(guò)程中加強(qiáng)國(guó)際情報(bào)交流和合作。由于電子商務(wù)是全球化、網(wǎng)絡(luò)化、開(kāi)放化的貿(mào)易方式,其高流動(dòng)性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力,更會(huì)引發(fā)諸多國(guó)際稅收問(wèn)題。單獨(dú)一國(guó)稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國(guó)納稅人的情況。這對(duì)各國(guó)的稅收協(xié)調(diào)提出了更高的要求,只有通過(guò)各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作,收集納稅人來(lái)自世界各國(guó)的信息情報(bào),才能掌握他們分布在世界各國(guó)的站點(diǎn),特別是開(kāi)設(shè)在避稅地的站點(diǎn),以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。這些都離不開(kāi)國(guó)際稅收協(xié)定的配合和支持。

參考文獻(xiàn):

[1]陳黛斐:電子商務(wù)對(duì)稅收征管的挑戰(zhàn).《稅務(wù)研究》2001第2期

[2]勞幗齡:電子商務(wù).電子工業(yè)出版社,2003年

篇9

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；稅收；B2C；C2C

一、引言

我國(guó)電子商務(wù)經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，現(xiàn)已步入高速發(fā)展時(shí)期。根據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心（）監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)顯示（圖1），近年來(lái)我國(guó)電子商務(wù)的市場(chǎng)交易規(guī)模逐年遞增，2015年電子商務(wù)交易額達(dá)18.3萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)36.57%，占2015年中國(guó)GDP（67.67萬(wàn)億元）的27%左右。電商服務(wù)企業(yè)直接從業(yè)人員超過(guò)270萬(wàn)人，間接帶動(dòng)就業(yè)人數(shù)已超過(guò)2000萬(wàn)人。其中，B2B（企業(yè)對(duì)企業(yè)）電商交易額13.9萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)39%，增幅上升17%。電子商務(wù)為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和帶動(dòng)就業(yè)做出了巨大貢獻(xiàn)，但因其隱蔽性、無(wú)形性、主體流動(dòng)性等特點(diǎn)，對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)稅收體系帶來(lái)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。電商交易和實(shí)體交易本質(zhì)相同，隨著我國(guó)電商的發(fā)展和成熟，今后對(duì)電商全面征稅是必然趨勢(shì)。在保證國(guó)家收入的基礎(chǔ)上，稅收還可作為電子商務(wù)可持續(xù)發(fā)展的重要調(diào)控工具，因此，從國(guó)家稅收和電商發(fā)展角度研究電子商務(wù)征稅問(wèn)題非常必要。本文從實(shí)務(wù)和理論研究?jī)煞矫鎸?duì)我國(guó)電子商務(wù)稅收相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行梳理，并介紹世界主要國(guó)家對(duì)電商征稅的情況，以期為我國(guó)電商稅收立法和加強(qiáng)電商稅收征管提供參考意見(jiàn)。

二、我國(guó)電子商務(wù)稅收實(shí)務(wù)動(dòng)態(tài)

2007年全國(guó)首例網(wǎng)絡(luò)交易偷稅案“彤彤屋”曝光。上海黎依有限公司通過(guò)“彤彤屋”網(wǎng)站銷售嬰兒用品，采用不開(kāi)票、不記賬、不向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的方式逃稅。經(jīng)當(dāng)?shù)貒?guó)稅局稅務(wù)核定，該公司在2006年6～12月不含稅銷售額278.4萬(wàn)余元，應(yīng)繳增值稅11萬(wàn)余元。法院以偷稅罪判處罰金10萬(wàn)元，同時(shí)判處張某有期徒刑兩年，緩刑兩年，處以罰金6萬(wàn)元。2011年武漢市國(guó)稅局開(kāi)出國(guó)內(nèi)首張網(wǎng)店稅單，對(duì)淘寶女裝銷售冠軍網(wǎng)店“我的百分之一”征收2010年的增值稅、企業(yè)所得稅、滯納金共計(jì)430.79萬(wàn)元，并對(duì)達(dá)到皇冠級(jí)別的網(wǎng)店納入征管范圍。該網(wǎng)店2010年銷售額超過(guò)1億元，信用級(jí)別達(dá)到3個(gè)金皇冠，累計(jì)有200萬(wàn)筆以上交易。針對(duì)此事，新浪微博發(fā)起“你支持對(duì)網(wǎng)店征稅嗎”的投票，共有5417人參與，其中72.9%的網(wǎng)友反對(duì)征稅，擔(dān)心繳稅壓力可能會(huì)轉(zhuǎn)移到消費(fèi)者頭上。從2013年蘇寧云商董事長(zhǎng)張近東、步步高集團(tuán)董事長(zhǎng)王填，到2016年華潤(rùn)董事長(zhǎng)傅育寧、吉利集團(tuán)董事長(zhǎng)李書福等，全國(guó)政協(xié)委員或人大代表們多次在兩會(huì)中提出，應(yīng)對(duì)電子商務(wù)征稅，加強(qiáng)電商稅收管理，引起社會(huì)廣泛關(guān)注。2015年4月，北京、上海、深圳等多地稅務(wù)機(jī)關(guān)相繼約談?shì)爡^(qū)內(nèi)電商企業(yè)，引發(fā)查稅風(fēng)暴。然而，當(dāng)年5月國(guó)稅總局《關(guān)于堅(jiān)持依法治稅更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的意見(jiàn)》（稅總發(fā)〔2015〕63號(hào)）提到，“各級(jí)稅務(wù)部門今年內(nèi)不得專門統(tǒng)一組織針對(duì)某一新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式（含電商、互聯(lián)網(wǎng)+）的全面納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查”“積極探索支持其發(fā)展的稅收政策措施”，緊急叫停電商查稅風(fēng)暴，電商全面征稅在2015年得以暫緩。2016年3月，我國(guó)《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》（財(cái)關(guān)稅〔2016〕18號(hào)），規(guī)定跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。2016年7月在G20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議上，財(cái)政部長(zhǎng)樓繼偉表態(tài)，對(duì)電子商務(wù)不征稅不公平。上述一系列事件表明，未來(lái)對(duì)電商全面征稅是必然趨勢(shì)，但也從側(cè)面反映出離全面征稅尚有一定距離，全面征稅面臨諸多難題，電商征稅的具體管理辦法還有待出臺(tái)，全面征稅需要一個(gè)過(guò)程。

三、我國(guó)電子商務(wù)稅收理論研究動(dòng)態(tài)

（一）電子商務(wù)模式與征稅情況

電子商務(wù)主要包括B2B（企業(yè)對(duì)企業(yè)）、B2C（企業(yè)對(duì)消費(fèi)者）、C2C（消費(fèi)者對(duì)消費(fèi)者）三種模式（李恒，2014）。B2B典型代表是阿里巴巴，平臺(tái)提供的多是大宗的批發(fā)采購(gòu)，交易雙方為企業(yè)，需要發(fā)票作為記賬或抵扣憑證，通常不會(huì)產(chǎn)生太多稅收問(wèn)題。B2C模式下賣方要進(jìn)行工商和稅務(wù)登記，而且隨著三證合一、一照一碼的實(shí)行，不納稅可能性低，但企業(yè)可能會(huì)借助其廣泛而隱蔽的電商銷售造就新的避稅天堂，因此主要問(wèn)題是加強(qiáng)稅收征管工作。C2C即個(gè)人網(wǎng)店，典型代表是淘寶，賣方既無(wú)證經(jīng)營(yíng)，也不開(kāi)具發(fā)票，監(jiān)管難度大，再加上目前我國(guó)電商稅收征管法律的缺失，從而導(dǎo)致C2C交易一直游走在納稅的邊緣。

（二）電商征稅的必要性

劉春江（2005）運(yùn)用福利經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)原理，論述了電子商務(wù)征稅的利弊，指出征稅在短期內(nèi)弊大于利，長(zhǎng)期內(nèi)利大于弊。曹洪（2011）、張煒（2014）等從交易實(shí)質(zhì)角度，認(rèn)為電商交易與傳統(tǒng)交易其本質(zhì)是一樣的，均應(yīng)納稅。謝波峰（2014）認(rèn)為我國(guó)電子商務(wù)稅收政策并非“真空”，而是有法可依，應(yīng)依法納稅。針對(duì)電子商務(wù)的不同模式，學(xué)術(shù)界對(duì)B2B、B2C模式征稅已基本達(dá)成共識(shí)，而且實(shí)務(wù)中已征稅，而對(duì)C2C電商是否征稅和何時(shí)征稅仍存在爭(zhēng)論。洪蘭（2013）從避免稅收流失、保護(hù)實(shí)體經(jīng)營(yíng)、規(guī)范網(wǎng)店經(jīng)營(yíng)、完善征稅體系四個(gè)方面，馬洪娟（2013）從法律必然性、公平必然性、行業(yè)必然性三個(gè)方面，余碧藝（2015）從可稅性角度即理論和實(shí)務(wù)上的稅收可行性等等，剖析對(duì)C2C電商征稅的必要性和可行性。然而，也有學(xué)者認(rèn)為個(gè)體電商促進(jìn)了就業(yè)，且征稅成本高，監(jiān)管難度大，應(yīng)稅收入不高，宜暫緩征稅。但是暫緩征稅不等于永不征稅，長(zhǎng)期來(lái)看對(duì)電商征稅是必然趨勢(shì)。

（三）電商征稅存在的問(wèn)題與阻礙

曹海生（2012）根據(jù)已有文獻(xiàn)總結(jié)出電商稅收征管的三類問(wèn)題：一是繼承性問(wèn)題，在傳統(tǒng)商務(wù)中已經(jīng)存在，電商只是繼承下來(lái)，包括假發(fā)票、偽造賬簿等行為，在B2B中體現(xiàn)得更明顯；二是放大性問(wèn)題，在傳統(tǒng)商務(wù)中早已存在的問(wèn)題在電商中被放大，包括無(wú)證經(jīng)營(yíng)和不開(kāi)票銷售，主要存在于B2C、C2C模式中；三是電商新問(wèn)題，目前主要存在于跨國(guó)銷售中。針對(duì)C2C模式，王肖肖（2013）從稅收政策角度，如納稅主體和征稅對(duì)象難以確定、勞務(wù)發(fā)生地模糊、應(yīng)稅行為判定缺乏依據(jù)，以及稅收征管角度如電商稅務(wù)稽查困難、成本高、現(xiàn)有技術(shù)和信息化水平的制約、現(xiàn)行法規(guī)的空白等方面進(jìn)行闡述。余碧藝（2015）從實(shí)務(wù)角度闡述C2C電商征稅面臨著成本高、難度大、沖擊就業(yè)等諸多挑戰(zhàn)。

（四）電商征稅的建議與對(duì)策

針對(duì)電子商務(wù)征稅問(wèn)題，陳曉紅、喻強(qiáng)（2000）從征管技術(shù)、人才培養(yǎng)等方面提出對(duì)策。曹洪（2011）認(rèn)為電商稅收征管的關(guān)鍵是要充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)服務(wù)商（ISP）的作用。伍紅、胡杰琦（2013）通過(guò)對(duì)電子商務(wù)流程分解，提出以現(xiàn)金流為突破口，以信息流為基石，構(gòu)建電子商務(wù)網(wǎng)站為代扣代繳義務(wù)人的新型征管模式。靳萬(wàn)軍（2014）提出綜合考慮規(guī)范管理、稅收公平和支持發(fā)展三個(gè)方面，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、納稅人訴求和稅收治理三方不同訴求。張桂玲（2014）從改進(jìn)稅務(wù)登記并完善稅收立法、配合行政輔助、建立第三方交易平臺(tái)代扣代繳制度、提高商家納稅意識(shí)四方面提出對(duì)策。胡紹雨（2014）從調(diào)整現(xiàn)有稅制、重構(gòu)電商稅收征管體系、完善相關(guān)稅收制度三方面提出建議。汪旭暉、張其林（2015）提出推動(dòng)政府單維征管模式向“平臺(tái)—政府”雙元征管模式轉(zhuǎn)變，網(wǎng)店實(shí)名、終端征稅、電子發(fā)票、平臺(tái)代繳將成為發(fā)展趨勢(shì)。

四、電子商務(wù)國(guó)際稅收經(jīng)驗(yàn)借鑒

作為電商發(fā)源地的美國(guó)，1998年通過(guò)了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)訪問(wèn)連續(xù)三年免稅、避免多重課稅或稅收歧視，之后多次延長(zhǎng)免稅期限。2013年美國(guó)《市場(chǎng)公平法案》獲得美國(guó)參議院的絕對(duì)性支持，法案允許美國(guó)各州政府在簡(jiǎn)化各自納稅法規(guī)前提下，對(duì)網(wǎng)絡(luò)電商企業(yè)征收地方銷售稅，同時(shí)對(duì)年銷售額低于100萬(wàn)美元的小企業(yè)免稅。歐盟委員會(huì)在1997年發(fā)表《歐洲電子商務(wù)動(dòng)議》，認(rèn)為修改現(xiàn)行稅收法律比開(kāi)征新稅和附加稅更實(shí)際。1998年歐盟公布《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告》，決定對(duì)歐盟企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)購(gòu)進(jìn)商品或勞務(wù)時(shí)統(tǒng)一征收20%的增值稅，開(kāi)創(chuàng)了國(guó)際上對(duì)電商征收增值稅的先河。2003年歐盟開(kāi)始實(shí)施電商增值稅新指令，各國(guó)執(zhí)行自身現(xiàn)行的增值稅稅率，最高是瑞典的25%，最低是馬德拉群島的13%。新加坡2000年《電子商務(wù)稅收原則》，要求有形商品在線交易與線下交易同等納稅，而在線無(wú)形服務(wù)和數(shù)字化商品按3%的稅率征稅。英國(guó)2002年生效的《電子商務(wù)條例》規(guī)定，在線商品交易應(yīng)繳納增值稅，稅率與實(shí)體經(jīng)營(yíng)相同，根據(jù)所售商品種類和銷售地不同分為標(biāo)準(zhǔn)稅率17.5%、優(yōu)惠稅率5%和零稅率。日本出臺(tái)《特商取引法》，規(guī)定網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)收入需要繳稅，但年收益低于100萬(wàn)日元的網(wǎng)店免稅。澳大利亞規(guī)定交易額超過(guò)1000澳元的小規(guī)模個(gè)人網(wǎng)店需繳納個(gè)人所得稅。從世界主要國(guó)家電子商務(wù)稅收經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，對(duì)電子商務(wù)征稅已成普遍共識(shí)并已實(shí)施，多是在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上進(jìn)行修改和拓展，而不是開(kāi)征新稅種以減少征稅阻力。多數(shù)國(guó)家在征稅的同時(shí)給予電商一定的稅收優(yōu)惠，通常是設(shè)立起征點(diǎn)的形式，這些為我國(guó)電商全面征稅提供了經(jīng)驗(yàn)參考。

五、評(píng)述與展望

篇10

關(guān)鍵詞:電子商務(wù);稅收征管;改革

中圖分類號(hào):F8

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)13-0057-02

1 電子商務(wù)的高速發(fā)展帶來(lái)商業(yè)價(jià)值的巨大增長(zhǎng)

中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)信息中心(CNNIC)數(shù)據(jù)顯示,2009年中國(guó)在線人數(shù)達(dá)3.84億人,網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物市場(chǎng)交易規(guī)模達(dá)到2500億,占全年全國(guó)社會(huì)消費(fèi)品零售總量的接近 2%。電子商務(wù)因其方便、快捷、支付安全、減少中間環(huán)節(jié)減少消費(fèi)者支出等優(yōu)勢(shì),逐漸成為人們?nèi)粘ＯM(fèi)的首選?，F(xiàn)我國(guó)電子商務(wù)事業(yè)已經(jīng)進(jìn)入高速發(fā)展期,目前以每年高于70%的速度持續(xù)增長(zhǎng),預(yù)計(jì)到2010年電子商務(wù)交易額將達(dá)15萬(wàn)億元。

2 電子商務(wù)發(fā)展中的瓶頸

在一定社會(huì)中從事某些商業(yè)活動(dòng)需要合適的相關(guān)法律環(huán)境為規(guī)范這些商業(yè)活動(dòng)提供支持。一方面,商業(yè)活動(dòng)必須要有法律的保護(hù),它的經(jīng)濟(jì)利益才有可能是可預(yù)測(cè)的和有保障的。另一方面要有一定的法律規(guī)范才能保證社會(huì)管理秩序的穩(wěn)定。

稅法作為支持國(guó)家稅收實(shí)行的一個(gè)重要的法律體系,但是由于稅收本身是任何一項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)都必須負(fù)擔(dān)的一種費(fèi)用,因而稅法對(duì)稅收的規(guī)范程度和執(zhí)行情況也將直接影響著這項(xiàng)商業(yè)活動(dòng)的最后利益。對(duì)于新興的電子商務(wù)而言,更是如此。但是由于稅收是對(duì)私人財(cái)產(chǎn)的一種強(qiáng)制性的剝奪,因此為了不使其過(guò)份地剝奪私人財(cái)產(chǎn)、傷害私人利益,影響其投資和擴(kuò)大再生產(chǎn)的活動(dòng),當(dāng)代世界各國(guó)都對(duì)其從法律上做了嚴(yán)格的規(guī)范和限制,這就是著名的稅收法定原則。按照這一原則的要求,各國(guó)現(xiàn)行稅法都沒(méi)有將電子商務(wù)這一新興的商業(yè)貿(mào)易方式納入征稅的范圍,這就使得電子商務(wù)稅收問(wèn)題處于一種不確定性之中。

3 各國(guó)關(guān)于電子商務(wù)征稅的幾種政策主張

3.1 美國(guó)的電子商務(wù)稅收政策

美國(guó)作為電子商務(wù)應(yīng)用最廣泛、普及率最高的國(guó)家,已對(duì)電子商務(wù)制定了明確的稅收政策。從1996年開(kāi)始,美國(guó)就有步驟地力推電子商務(wù)的國(guó)內(nèi)交易零稅收和國(guó)際交易零關(guān)稅方案。該政策的出臺(tái)除對(duì)本國(guó)產(chǎn)生影響外,也對(duì)處理全球電子商務(wù)的稅收問(wèn)題產(chǎn)生了重要影響。

3.2 歐盟的電子商務(wù)稅收政策

歐盟認(rèn)為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確立性,應(yīng)使納稅義務(wù)公開(kāi)、明確、可預(yù)見(jiàn)和納稅中立性,即新興貿(mào)易方式同傳統(tǒng)貿(mào)易方式相比不應(yīng)承擔(dān)額外稅收。但同傳統(tǒng)的貿(mào)易方式一樣,商品和服務(wù)的電子商務(wù)顯然屬于增值稅征收范疇。歐盟成員國(guó)于是開(kāi)始著手分析如何在歐盟范圍內(nèi)使用綜合稅收政策來(lái)解決問(wèn)題。大多數(shù)歐洲國(guó)家都把Intemet經(jīng)營(yíng)活動(dòng)看作是新的潛在的稅源,認(rèn)為電子商務(wù)活動(dòng)必須履行納稅義務(wù),否則將導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)。

3.3 發(fā)展中國(guó)家的電子商務(wù)稅收政策

廣大發(fā)展中國(guó)家面對(duì)電子商務(wù)的涉稅問(wèn)題,任務(wù)十分緊迫和艱巨。一方面要維護(hù)本國(guó)的財(cái)政利益,同發(fā)達(dá)國(guó)家相抗?fàn)?另一方面,又要顧及廣大的Intemet用戶和Inter-neL服務(wù)提供者的利益。多數(shù)發(fā)展中國(guó)家,對(duì)于代表最新科技的電子商務(wù)方式,持觀望態(tài)度,所以面對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收問(wèn)題的挑戰(zhàn),多數(shù)發(fā)展中國(guó)家沒(méi)有自己的方針政策,中國(guó)和多數(shù)發(fā)展中國(guó)家一樣對(duì)電子商務(wù)征稅一直沒(méi)有出臺(tái)具體的政策。

總結(jié)來(lái)說(shuō),各國(guó)對(duì)電子商務(wù)稅收的征管大致可以體現(xiàn)在如下方面:

3.1.1 “零關(guān)稅”主義

由美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家為代表,認(rèn)為電子商務(wù)是一種應(yīng)該鼓勵(lì)的貿(mào)易形式,能帶來(lái)大量的就業(yè)機(jī)會(huì)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng),但是現(xiàn)在電子商務(wù)并不成形,對(duì)其征稅必在很大程度上傷害其發(fā)展。同時(shí),電子商務(wù)的發(fā)展與多種行業(yè)會(huì)有著密切的關(guān)系,可以通過(guò)現(xiàn)有征稅渠道對(duì)其他相關(guān)聯(lián)行業(yè)征稅來(lái)進(jìn)行。

3.1.2 征收新稅――以“比特稅”為例

此方案主張對(duì)全球信息傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位(bic)征稅,包括網(wǎng)上傳遞的無(wú)經(jīng)營(yíng)行為的信息,如對(duì)數(shù)據(jù)收集、通話、圖像或聲音傳輸?shù)鹊恼鞫悺Ｋ麄冋J(rèn)為計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)威脅現(xiàn)有稅基,必須采取新的手段對(duì)付此項(xiàng)挑戰(zhàn),否則數(shù)以萬(wàn)計(jì)的政府財(cái)源將在電子商務(wù)中自白流失。目前,國(guó)際上對(duì)比特稅方案頗有爭(zhēng)議。

4 中國(guó)制定相關(guān)的電子商務(wù)征管政策勢(shì)在必行

從上文的分析中我們可以看出從美國(guó)的完全免稅政策到歐盟的堅(jiān)持稅收中性、保留對(duì)電子商務(wù)的征稅權(quán)及至發(fā)展中國(guó)家面對(duì)電子商務(wù)涉稅問(wèn)題的漠視和茫然,不難發(fā)現(xiàn)其分歧的原因主要在于各國(guó)經(jīng)濟(jì)和科技發(fā)展水平不平衡,以及各國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的不同,從而導(dǎo)致各國(guó)從電子商務(wù)及其征稅中獲得的經(jīng)濟(jì)利益有差異。從稅制結(jié)構(gòu)看,發(fā)達(dá)國(guó)家以所得稅為主體稅,發(fā)展中國(guó)家則以流轉(zhuǎn)稅為主體稅,電子商務(wù)征稅與否,對(duì)前者影響甚小,對(duì)后者影響甚大。

在中國(guó),電子商務(wù)的迅猛發(fā)展致使稅務(wù)管理部門來(lái)不及研究相應(yīng)的征管對(duì)策,出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位,導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。從理論上分析,從互聯(lián)網(wǎng)上流失電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。特別是在電子商務(wù)迅猛發(fā)展的今天,越來(lái)越多的企業(yè)和個(gè)體從事著電子商務(wù)的活動(dòng),他們通過(guò)上網(wǎng)規(guī)避稅收、牟取暴利,在逃避大量稅收的同時(shí),擾亂了正常的市場(chǎng)秩序。因此制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收征管政策勢(shì)在必行。

5 中國(guó)電子商務(wù)稅收征管的難題

5.1 納稅義務(wù)人身份難以確定

傳統(tǒng)的國(guó)際稅收制度主要是以屬地原則為基礎(chǔ)實(shí)施稅收管轄,通過(guò)居住地、常設(shè)機(jī)構(gòu)等概念把納稅義務(wù)人與納稅人的活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)。但是在電子商務(wù)環(huán)境下,不用再固定地點(diǎn)辦理成立登記,只要有自己的網(wǎng)址便可以開(kāi)展商務(wù)活動(dòng)。因此電子商務(wù)的納稅主體很難確定,如何確定征稅對(duì)象,變得極為復(fù)雜。

5.2 課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清

稅收征管需要有一定的對(duì)象,大多數(shù)國(guó)家的稅法對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用做了區(qū)分,并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中交易商進(jìn)行的活動(dòng)不具有實(shí)質(zhì)性,交易活動(dòng)所得屬于經(jīng)營(yíng)所得還是勞務(wù)所得?所得類型不同,適用的來(lái)源規(guī)則就不同,適用的稅收政策也不同。

5.3 貨幣流量的不可見(jiàn)性增加了稅務(wù)檢查難度

現(xiàn)行稅務(wù)登記依據(jù)的基礎(chǔ)是工商登記,但信息網(wǎng)絡(luò)交易的經(jīng)營(yíng)范圍是無(wú)限的,經(jīng)營(yíng)貿(mào)易額通過(guò)網(wǎng)絡(luò)形式進(jìn)行流通,貨幣流量的不可見(jiàn)性為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管工作帶來(lái)了很大的難度。

5.4 稽征管理帶來(lái)難題,加大國(guó)家稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)

隨著越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行貿(mào)易,使得傳統(tǒng)的貿(mào)易方式的交易數(shù)目在減少,使得現(xiàn)行稅基受到很大的損失。另一方面電子商務(wù)為大多數(shù)國(guó)公司進(jìn)行避稅提供了更多的條件,稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法對(duì)這部分稅收進(jìn)行準(zhǔn)確征收,形成網(wǎng)絡(luò)空間上的“征稅盲區(qū)”本應(yīng)征收的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅等稅收大量流失。

5.5 國(guó)家間稅收管轄權(quán)的潛在沖突在加劇

電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)?；ヂ?lián)網(wǎng)的發(fā)展使得貿(mào)易活動(dòng)在很輕易間跨越了國(guó)際界限,使得來(lái)源地的判斷發(fā)送爭(zhēng)議。

6 中國(guó)制定電子商務(wù)稅收征管制度的思考

6.1 制定相關(guān)的電子商務(wù)稅收改革制度

在國(guó)家機(jī)關(guān)制定相關(guān)稅收改革制度時(shí)應(yīng)該充分考慮到電子商務(wù)的特性,特別是在居民、所得來(lái)源地、商品和勞務(wù)等關(guān)系到稅收征收的界定對(duì)象。重點(diǎn)修改于電子商務(wù)關(guān)系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅。明確各種與電子商務(wù)相關(guān)的稅目納入相關(guān)的改革制度中。

6.2 規(guī)范電子商務(wù)行為的納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點(diǎn)

針對(duì)電子商務(wù)無(wú)紙化和無(wú)地點(diǎn)化的特性,應(yīng)該在稅制改革別對(duì)流轉(zhuǎn)稅各稅種的納稅環(huán)節(jié)、時(shí)間、地點(diǎn)進(jìn)行重新界定,以規(guī)范稅務(wù)部門對(duì)本轄區(qū)的企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管理。

6.3 針對(duì)管轄權(quán)沖突的問(wèn)題,采取居民地管轄權(quán)和來(lái)源地管轄權(quán)相結(jié)合的方式進(jìn)行征稅

根據(jù)我國(guó)目前為止在電子商務(wù)中的地位,多作為電子貿(mào)易的輸入國(guó),來(lái)自國(guó)外的收入相對(duì)較少,所以更應(yīng)該強(qiáng)調(diào)來(lái)源地稅收管轄權(quán)。堅(jiān)持地域管轄權(quán)才能保證稅收的不流失。