導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]中國(guó)國(guó)情環(huán)境會(huì)計(jì)制度構(gòu)想

環(huán)境會(huì)計(jì)(Envl ronm entalAccounting)的研究始于20世紀(jì)70年代，經(jīng)過(guò)30多年的探索和研究，環(huán)境會(huì)計(jì)已成為世界性的重要課題。我國(guó)自2001年1月成立了中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)進(jìn)行了研究。與目前發(fā)達(dá)國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)界在環(huán)境會(huì)計(jì)研究方面取得重大進(jìn)展相比，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究相對(duì)滯后，尤其是在實(shí)務(wù)方面，尚缺乏可操作性的環(huán)境會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。

環(huán)境會(huì)計(jì)是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)核算各會(huì)計(jì)要素，都采用一定的方法折算為貨幣進(jìn)行計(jì)量。但環(huán)境會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動(dòng)價(jià)值理論基礎(chǔ)上的。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)的核算模式

1.根據(jù)自然資源損耗，對(duì)資源進(jìn)行計(jì)價(jià)核算反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自然資源消耗過(guò)程中給環(huán)境造成的損失。一是自然資源消耗。主要是指企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中自然資源超定額消耗的部分。這些可計(jì)量或估量的自然資源可按歷史成本直接計(jì)價(jià)。值得一提的是，水、土地、森林、礦產(chǎn)等自然資源的損耗也應(yīng)列入核算范圍之內(nèi)。二是環(huán)境污染所造成的損失。

2.環(huán)境保護(hù)所支付的費(fèi)用是指為采取環(huán)境治理措施而發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括以下幾個(gè)方面：(1)對(duì)“三廢”的處理、控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費(fèi)，關(guān)注社會(huì)工作生活環(huán)境的各項(xiàng)支出。(2)環(huán)保有力的企業(yè)建立環(huán)保組織，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行宣傳和對(duì)員工環(huán)保培訓(xùn)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用：定期開(kāi)展環(huán)保方面的講座，收集綠色信息費(fèi)用。除此之外，還包括植樹(shù)造林，美化生活和工作環(huán)境費(fèi)用。(3)環(huán)保不力的企業(yè)還會(huì)發(fā)生大量治污和訴訟費(fèi)用。(4)對(duì)于生產(chǎn)制造企業(yè)，有開(kāi)發(fā)廢物再利用、節(jié)能維護(hù)生態(tài)環(huán)境的義務(wù)，所以有研發(fā)或引進(jìn)環(huán)保技術(shù)的費(fèi)用。

3.環(huán)境保護(hù)取得的收益指企業(yè)從環(huán)境治理和保護(hù)中所取得的收益，即取得的隱性和顯性收入，對(duì)這部分收益進(jìn)行會(huì)計(jì)核算不僅為企業(yè)決策者提供環(huán)保支出的效益情況，而且有利于鼓勵(lì)與鞭策企業(yè)進(jìn)一步改善環(huán)保工作。其獲得的收益主要包括：(1)國(guó)家對(duì)環(huán)保有力并取得一定成效的企業(yè)進(jìn)行物質(zhì)或精神的獎(jiǎng)勵(lì)。(2)其它企業(yè)賠償?shù)奈廴緭p失。(3)企業(yè)環(huán)保取得成效，減少污染，投資者愿意選擇該企業(yè)投資，消費(fèi)者樂(lè)意消費(fèi)該企業(yè)產(chǎn)品，其它企業(yè)愿意與該企業(yè)合作。(4)雖然環(huán)保技術(shù)研發(fā)費(fèi)用很高，但研發(fā)出的環(huán)保技術(shù)給企業(yè)帶來(lái)的效益不可估量。(5)積極參與多種環(huán)保活動(dòng)，大力支持環(huán)保事業(yè)，編印綠色宣傳資料等各種方法傳遞綠色信息，樹(shù)立企業(yè)和產(chǎn)品良好綠色形象，提高企業(yè)知名度。這無(wú)疑為企業(yè)發(fā)展帶來(lái)無(wú)限生機(jī)，從而為企業(yè)帶來(lái)一系列顯性或隱性的收益。這五項(xiàng)收益中的顯性收益可按歷史成本計(jì)價(jià)，隱性收益可根據(jù)適當(dāng)測(cè)算估計(jì)計(jì)價(jià)。

4.環(huán)保效益主要核算企業(yè)由于依靠有效環(huán)境保護(hù)所獲得的凈收益，它綜合反映企業(yè)依靠環(huán)境保護(hù)獲得超額效益的一種能力。其計(jì)算公式為“環(huán)保效益=環(huán)保收益一自然資源損耗一環(huán)保費(fèi)用”。

二、環(huán)境會(huì)計(jì)的劃分和會(huì)計(jì)處理

1.環(huán)境成本會(huì)計(jì)劃分。

(1)環(huán)境預(yù)防成本。即用于維護(hù)環(huán)境現(xiàn)狀或防止出現(xiàn)污染和破壞而發(fā)生的環(huán)境支出，主要包括環(huán)保設(shè)備儀器的購(gòu)置、環(huán)境監(jiān)測(cè)等所發(fā)生的費(fèi)用。

(2)資源消耗成本。主要指的是單位個(gè)體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)自然資源的耗費(fèi)及使用的成本支出，實(shí)際上就是將資源產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的自然資源以貨幣形式加以表現(xiàn)及量化的過(guò)程。

(3)環(huán)境污染治理成本。即對(duì)已經(jīng)發(fā)生的污染和破壞進(jìn)行清理和治理而發(fā)生的支出。

，

(4)環(huán)境補(bǔ)償成本。即對(duì)已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染進(jìn)行補(bǔ)償而發(fā)生的支出，如企業(yè)由于排放廢棄物而對(duì)其他企業(yè)或個(gè)人造成損害所支付的賠款、罰款等。

(5)環(huán)境機(jī)會(huì)成本。主要包括資源閑置成本、資源濫用成本。

2.環(huán)境成本的會(huì)計(jì)處理

(1)資本化處理。企業(yè)為預(yù)防環(huán)境污染和破壞而購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)可按收益期分別予以處理：1)收益期大于5年，并能形成有形或無(wú)形資產(chǎn)的支出，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”、“銀行存款”：計(jì)提折舊時(shí)，將當(dāng)期的預(yù)防性支出列入“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、

“環(huán)境治理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”。2)收益期大于1年小于5年的環(huán)境支出作為遞延資產(chǎn)分期攤銷，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一環(huán)境支出”。

(2)計(jì)入當(dāng)期成本法。①對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的污染治理費(fèi)，處理時(shí)可借記“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目：②對(duì)于企業(yè)因環(huán)保問(wèn)題所支付的罰款、賠款以及其它損失，處理時(shí)可借記“環(huán)境營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目：③對(duì)于企業(yè)為開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)環(huán)保工藝、支付環(huán)境監(jiān)測(cè)等所發(fā)生的當(dāng)期費(fèi)用，借記“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、

“環(huán)境治理費(fèi)用”，貸記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。

篇2

一、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與稅法核算所存在的差異

（一）會(huì)計(jì)與相應(yīng)稅目間存在的差異

1.會(huì)計(jì)核算與營(yíng)業(yè)稅間的差異。對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)而言，在其發(fā)生經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生收入后應(yīng)相應(yīng)地繳納營(yíng)業(yè)稅。但是，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于收入的確定存有不同，進(jìn)而在營(yíng)業(yè)稅的繳納、計(jì)量上便產(chǎn)生了差異。這主要是因?yàn)樵诜康禺a(chǎn)企業(yè)的銷售中存有預(yù)售情況，進(jìn)而在會(huì)計(jì)賬務(wù)上出現(xiàn)了預(yù)收賬款情況，而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中是不將預(yù)收賬款確認(rèn)為收入的，在沒(méi)有形成收入的情況下，則無(wú)需進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的計(jì)量。但是，在稅法的相關(guān)規(guī)定中，對(duì)于這一情況進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定，明確對(duì)于該類情況同樣應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，在房地產(chǎn)企業(yè)中，雖然企業(yè)繳納了營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)附加費(fèi)用，但是卻無(wú)法得到確認(rèn)。

2.會(huì)計(jì)核算與所得稅間的差異。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)所應(yīng)繳納的所得稅額應(yīng)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)來(lái)進(jìn)行計(jì)算。而應(yīng)納稅所得額是按照會(huì)計(jì)核算中的利潤(rùn)總額為依據(jù)，以稅法規(guī)定為準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整后獲得的。然而，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，預(yù)收賬款下的金額則不應(yīng)被確認(rèn)為收入，按會(huì)計(jì)的配比性原則，因此也相應(yīng)地不存在與預(yù)收賬款相對(duì)對(duì)應(yīng)的毛利情況。但是，在稅法的規(guī)定下，即便是沒(méi)有被確認(rèn)收入的預(yù)收賬款同樣也存在毛利情況，應(yīng)按相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行所得稅申報(bào)處理。

例如：某市的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，在2013年的預(yù)收賬款下有預(yù)收賬款2000萬(wàn)元，并未達(dá)到交付使用的條件，企業(yè)所在地的成本利潤(rùn)率為10%，所得稅率30%，相關(guān)的處理如下：

會(huì)計(jì)核算上的毛利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本=0-0=0元

稅法核算下的毛利潤(rùn)=預(yù)售收入（預(yù)收賬款金額）*成本利潤(rùn)率=2000*10%=200萬(wàn)元

會(huì)計(jì)核算上與稅法核算上的差異=200-0=200萬(wàn)元

會(huì)計(jì)核算上的所得稅額=0*30%=0元

稅法核算上的所得稅額=200*30%=60萬(wàn)元

通過(guò)例題，我們可以直觀地看出不同核算方法下所產(chǎn)生的所得稅差異情況。

（二）會(huì)計(jì)核算下的后續(xù)計(jì)量與納稅調(diào)整上所存在的差異

在投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量上存有兩種計(jì)量方法，一是成本法計(jì)量，一是公允價(jià)值模式法。不同的計(jì)量方法下與稅法的相應(yīng)核算呈現(xiàn)出不同的差異形式，而會(huì)計(jì)核算與稅法核算所出現(xiàn)的差異主要是針對(duì)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備的處理上而形成的。

1.成本模式法下的后續(xù)計(jì)量處理。在對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量中，我國(guó)的稅法中對(duì)投資性房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。其指出：當(dāng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，所形成的可抵扣性的暫時(shí)差異，應(yīng)相應(yīng)地來(lái)調(diào)增此時(shí)的應(yīng)納稅所得額；而當(dāng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，則應(yīng)相應(yīng)地調(diào)減應(yīng)納稅所得額。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：對(duì)于已確認(rèn)了的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不允許轉(zhuǎn)回的。因此，這種按可抵扣的暫時(shí)性差異所確認(rèn)的遞延資產(chǎn)只有在處置房地產(chǎn)時(shí)才能全部轉(zhuǎn)回。

例如：2010年A企業(yè)購(gòu)入一寫字樓準(zhǔn)備出租，于4月10日雙方簽合同確定A企業(yè)將寫字樓出租給B企業(yè)，并約定從購(gòu)買日起，將該寫字樓出租給B企業(yè)。4月15日，A企業(yè)花1000萬(wàn)元購(gòu)買了寫字樓，假定此樓使用的壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值20萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率30%，按相關(guān)合同，B企業(yè)每月支付租金5萬(wàn)元。在2010年12月，該寫字樓發(fā)生減值跡象，A企業(yè)于2010年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，A企業(yè)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

購(gòu)入寫字樓時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)-寫字樓 1000萬(wàn)元

貸：銀行存款 1000萬(wàn)元

每月計(jì)提折舊的分錄為：

借：其他業(yè)務(wù)成本4.08萬(wàn)元

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 4.08萬(wàn)元

計(jì)算公式=（1000-20）/20/12=4.08萬(wàn)元

A企業(yè)確認(rèn)租金收入的分錄為：

借：銀行存款（現(xiàn)今） 5萬(wàn)元

貸：其他業(yè)務(wù)收入 5萬(wàn)元

2010年末計(jì)提減值準(zhǔn)備分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 200萬(wàn)元

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 200萬(wàn)元

假設(shè)只有計(jì)提的減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元形成了暫時(shí)性差異，在投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)的遞延所得稅分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 60萬(wàn)

貸：所得稅費(fèi)用-遞延所得稅費(fèi) 用 60萬(wàn)

2.公允價(jià)值模式法下的后續(xù)計(jì)量處理。投資性房地產(chǎn)企業(yè)在采用公允價(jià)值法進(jìn)行后續(xù)的賬務(wù)處理時(shí)，會(huì)計(jì)核算與稅法核算的主要差異為：其一，公允價(jià)值的變動(dòng)。在會(huì)計(jì)核算時(shí)予以確認(rèn)而稅法不予以確認(rèn)時(shí)所形成的變動(dòng)損益，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整；其二，對(duì)于發(fā)生的折舊、攤銷情況，稅法上可正常處理，并允許在稅前進(jìn)行抵扣。

二、房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如何來(lái)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)處理與稅法處理上所產(chǎn)生的差異

（一）針對(duì)預(yù)收賬款問(wèn)題而引發(fā)的會(huì)計(jì)與稅法的差異情況進(jìn)行調(diào)理

為了同時(shí)滿足會(huì)計(jì)法規(guī)與稅法的規(guī)定，相關(guān)房地產(chǎn)會(huì)計(jì)人員在對(duì)預(yù)收賬款進(jìn)行處理時(shí)，可在收到預(yù)收賬款時(shí)不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而在實(shí)際繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加時(shí)再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。處理的分錄為借“應(yīng)繳稅費(fèi)-相應(yīng)科目名稱”、貸“銀行存款（現(xiàn)金）”，但并不對(duì)該稅金進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。年末時(shí)，將此類稅費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)到遞延所得稅科目下，相關(guān)分錄為借“遞延稅費(fèi)-營(yíng)業(yè)稅金及附加”、貸“應(yīng)繳稅費(fèi)-相應(yīng)稅費(fèi)名稱”，并在報(bào)表中加以說(shuō)明。這種會(huì)計(jì)處理方法既符合了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的配比原則，又達(dá)到了稅法要求，同時(shí)考慮到了報(bào)表的需求。

（二）進(jìn)一步協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)核算下與稅法規(guī)定所產(chǎn)生的差異

在對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，按照相關(guān)規(guī)定可將賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差異計(jì)入到當(dāng)期損益，并計(jì)入到應(yīng)納稅所得額中，對(duì)可抵扣折舊稅前予以抵扣，這將極大程度上減少會(huì)計(jì)核算與稅法核算間的差異。

篇3

關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì)制度；事業(yè)單位；經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)

一、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的原因

（一）現(xiàn)行制度與時(shí)代有所脫節(jié)。

現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度中存在一些弊端，如果不進(jìn)行改革，這些弊端會(huì)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的絆腳石。目前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度飛快，進(jìn)而帶動(dòng)了事業(yè)單位的發(fā)展，事業(yè)單位的財(cái)政動(dòng)向已經(jīng)一改原來(lái)的單一性，逐漸變得多樣化。比如原來(lái)的事業(yè)單位的財(cái)政動(dòng)向主要是員工工資的結(jié)算以及公共設(shè)施、設(shè)備的購(gòu)買與維護(hù)費(fèi)用等，但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，事業(yè)單位參與的項(xiàng)目逐漸增多，導(dǎo)致財(cái)政動(dòng)向變得較為復(fù)雜，原有的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)無(wú)法滿足這樣的需求，所以必須進(jìn)行相應(yīng)的變革。改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)制度必須在體制方面具有靈活性，以適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。

（二）公共事業(yè)迫切需要。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展建立在經(jīng)濟(jì)體制逐步成熟的基礎(chǔ)上，我國(guó)社會(huì)需要更加完善的公共服務(wù)體系，而公共服務(wù)體系的主要構(gòu)建和參與者是我國(guó)的公共事業(yè)單位，那么國(guó)家為進(jìn)一步提升對(duì)這些事業(yè)單位的管理效率以及推進(jìn)公共服務(wù)的向前發(fā)展就必須對(duì)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革，改革的目的是建立更加科學(xué)、更加完善的制度，并且要保證這項(xiàng)制度與我國(guó)的現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和發(fā)展趨勢(shì)相適應(yīng)。預(yù)算制度的改革能夠有效地促進(jìn)公共事業(yè)單位的工作效率，在公共設(shè)施建設(shè)和公共服務(wù)方面進(jìn)行進(jìn)一步的完善，促進(jìn)財(cái)政狀況向著合理、有序的方向發(fā)展。

（三）財(cái)政預(yù)算參與主體的需求。

我國(guó)的財(cái)政預(yù)算參與部門主要包括國(guó)家財(cái)務(wù)部門和各相關(guān)部門的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，這些機(jī)構(gòu)的良好合作是保證我國(guó)財(cái)政狀況處于可控狀態(tài)的基礎(chǔ)。國(guó)家對(duì)國(guó)內(nèi)的財(cái)政狀況進(jìn)行充分的了解后，才能通過(guò)宏觀調(diào)控的手段來(lái)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行指導(dǎo)。在我國(guó)對(duì)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行調(diào)控中，公共事業(yè)單位在其中承擔(dān)了重要作用，因?yàn)楣彩聵I(yè)單位的良好運(yùn)行會(huì)為社會(huì)提供充足的公共服務(wù)，從而保障了我國(guó)公民的基本權(quán)益。公民權(quán)益得到保障，會(huì)促進(jìn)社會(huì)環(huán)境的改善和穩(wěn)定，進(jìn)一步的為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造條件。這是財(cái)政預(yù)算的根本目的，所以需要進(jìn)行相關(guān)制度的改革來(lái)調(diào)整財(cái)政預(yù)算參與主體的具體作用。

（四）財(cái)政資源優(yōu)化配置的需要。

公共事業(yè)單位的職責(zé)是為社會(huì)提供公共服務(wù)。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，公共服務(wù)的質(zhì)量和持續(xù)程度會(huì)受限于公共財(cái)政資源的使用效率，所以公共事業(yè)單位必須對(duì)公共財(cái)政資源進(jìn)行優(yōu)化配置，在財(cái)政資源的分配和使用方面進(jìn)行合理的規(guī)劃。要實(shí)現(xiàn)這樣的目的，國(guó)家財(cái)務(wù)部門和公共事業(yè)單位必須對(duì)財(cái)政資源以及具體實(shí)施項(xiàng)目的狀況進(jìn)行了解，做好財(cái)政預(yù)算，確保不出現(xiàn)財(cái)務(wù)浪費(fèi)的情況。在現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，國(guó)家對(duì)公共事業(yè)單位的財(cái)政狀況不能實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)督，導(dǎo)致在財(cái)政狀況的了解上存在誤差，這會(huì)給財(cái)政資源的優(yōu)化配置帶來(lái)阻礙。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革方向

（一）增加會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

長(zhǎng)久以來(lái)，預(yù)算會(huì)計(jì)制度的功能就是為國(guó)家財(cái)政部門與公共事業(yè)單位之間的財(cái)務(wù)關(guān)系進(jìn)行合理的規(guī)范，但是具體的財(cái)務(wù)信息只是作為相關(guān)財(cái)務(wù)部門制定某項(xiàng)措施的依據(jù)，并且這樣的財(cái)務(wù)信息只能在財(cái)務(wù)部門之間進(jìn)行傳遞或者儲(chǔ)存。預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革方向就是要增加會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，會(huì)計(jì)人員有義務(wù)將財(cái)務(wù)信息的傳遞范圍進(jìn)行擴(kuò)大。不僅如此，還會(huì)要求公開(kāi)財(cái)務(wù)使用方向和政策依據(jù)，以進(jìn)一步地對(duì)財(cái)政機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督，預(yù)防腐敗的發(fā)生。這樣的改革是我國(guó)推進(jìn)社會(huì)民主化中的重要內(nèi)容，目的是確保社會(huì)向公平正義的方向發(fā)展。

（二）改進(jìn)財(cái)政預(yù)算中的核算方法。

以前財(cái)政預(yù)算的核算方法是基本的“收付實(shí)現(xiàn)”，這種核算方式是基于實(shí)事求是的態(tài)度來(lái)進(jìn)行，無(wú)論是收款還是付款，都是現(xiàn)時(shí)結(jié)清，不存在后續(xù)的財(cái)務(wù)糾紛。經(jīng)過(guò)這種方式核算出的財(cái)務(wù)狀況不會(huì)有“虛賬”出現(xiàn)，能夠真實(shí)反映目前的財(cái)務(wù)狀況。但是，隨著各種支付手段和交易方式的多樣化，這種收付實(shí)現(xiàn)的核算方法存在一些短板，比如有些財(cái)務(wù)行為發(fā)生后，但資金沒(méi)有現(xiàn)時(shí)到賬，如果等待資金到賬再進(jìn)行核算，就可能造成財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)的積壓，降低核算效率。所以，在改革中對(duì)財(cái)政核算方法進(jìn)行改進(jìn)，加入“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的核算方法，這兩種核算方法同時(shí)并行，能夠有效地反映出財(cái)務(wù)狀況。

（三）擴(kuò)大財(cái)政核算范圍。

原先的預(yù)算會(huì)計(jì)制度中，財(cái)政核算的范圍主要包括公共事業(yè)單位的財(cái)務(wù)使用狀況，而對(duì)于國(guó)家財(cái)政的其他財(cái)務(wù)行為不進(jìn)行核算，這樣就會(huì)導(dǎo)致國(guó)家財(cái)務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)狀況不能進(jìn)行全方位的了解，進(jìn)而影響到后續(xù)的財(cái)政決策。當(dāng)時(shí)，國(guó)家在制定預(yù)算會(huì)計(jì)制度時(shí)可能是受到當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)核算水平影響，在核算范圍上有所控制，但是隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)核算方法和方式得到了明顯的提升，已經(jīng)能夠滿足大量的財(cái)務(wù)核算要求。通過(guò)改革后擴(kuò)大財(cái)政核算范圍，我國(guó)的財(cái)務(wù)狀況會(huì)更加明了，這將有利于政府對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行合理的使用和分配。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位的影響

（一）促進(jìn)事業(yè)單位在核算制度方面的進(jìn)步。

在預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革以后，核算方法進(jìn)行了改進(jìn)，在原先收付實(shí)現(xiàn)核算方法的基礎(chǔ)上增加了權(quán)責(zé)發(fā)生的核算方式。這樣的改變會(huì)使事業(yè)單位在對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)要對(duì)具體的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分類，因?yàn)槭聵I(yè)單位在向國(guó)家財(cái)務(wù)部門提交財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，需要對(duì)預(yù)算數(shù)目進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)，否則就會(huì)出現(xiàn)財(cái)政緊張或者財(cái)務(wù)浪費(fèi)的情況。事業(yè)單位的核算制度會(huì)逐漸向企業(yè)的方向發(fā)展，因?yàn)槠髽I(yè)的會(huì)計(jì)核算能夠清晰地展示當(dāng)前的財(cái)務(wù)狀況，企業(yè)一般采用的核算方法是權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是企業(yè)財(cái)政是“自負(fù)盈虧”，可能會(huì)在一些狀況下縮減財(cái)政支出，而事業(yè)單位是為公共利益服務(wù)，還需要對(duì)現(xiàn)時(shí)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行核算來(lái)要求國(guó)家財(cái)政支持。

（二）推動(dòng)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與主要業(yè)務(wù)進(jìn)行分離。

在事業(yè)單位中，它的主要業(yè)務(wù)是為公共利益服務(wù)，而會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)則加入到主要業(yè)務(wù)中，為主要業(yè)務(wù)的實(shí)施提供財(cái)政支持。但是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在人事關(guān)系方面屬于事業(yè)單位所調(diào)配，這會(huì)造成財(cái)政信息的不透明進(jìn)而滋生出腐敗現(xiàn)象。在改革后，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得到了加強(qiáng)，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)與主要業(yè)務(wù)之間進(jìn)行了分離。事業(yè)單位在進(jìn)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)所涉及的財(cái)務(wù)狀況會(huì)被會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)如實(shí)記錄，這樣有利于事業(yè)單位在財(cái)務(wù)使用方面進(jìn)行合理的規(guī)劃，并且能夠使提交的財(cái)務(wù)報(bào)表具有更多的實(shí)際意義。

（三）事業(yè)單位更加趨向于服務(wù)單位。

我們知道，我國(guó)事業(yè)單位的基本屬性是為公共利益服務(wù)，但是在現(xiàn)實(shí)生活中，事業(yè)單位承擔(dān)著購(gòu)買公共設(shè)施、營(yíng)造公共服務(wù)環(huán)境的責(zé)任，這就會(huì)造成事業(yè)單位成為相關(guān)企業(yè)單位的消費(fèi)對(duì)象，就可能出現(xiàn)事業(yè)單位與企業(yè)之間建立利益關(guān)系的現(xiàn)象，這不僅會(huì)對(duì)國(guó)家財(cái)政造成影響，還會(huì)損傷公共的利益。在改革后，國(guó)家引進(jìn)了政府采購(gòu)制度，隔開(kāi)了事業(yè)單位與企業(yè)之間的聯(lián)系，更加有利于提升事業(yè)單位的服務(wù)屬性。

（四）預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革后會(huì)計(jì)科目的設(shè)置更加趨向合理。

在改革后，事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍發(fā)生了改變，目的是能夠更加全面清晰地反映出事業(yè)單位的全部收入與支出，進(jìn)一步與事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬目相呼應(yīng)。事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍增加了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等內(nèi)容，將一些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)排除在核算范圍之內(nèi)，比如預(yù)借差旅費(fèi)、撥付備用金、代管現(xiàn)金等。在進(jìn)行具體核算時(shí)，應(yīng)該以收付實(shí)現(xiàn)制核算方法為基礎(chǔ)，將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬目與預(yù)算會(huì)計(jì)賬目具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的賬目進(jìn)行轉(zhuǎn)移，對(duì)于特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，按照規(guī)定進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。在改革后的制度中將庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度和財(cái)政應(yīng)返還額度納入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬目中，為了與之對(duì)應(yīng)，在預(yù)算會(huì)計(jì)核算中加入了“資金結(jié)存”科目，這樣能夠更加清晰地將財(cái)務(wù)變動(dòng)、資產(chǎn)變動(dòng)等內(nèi)容在預(yù)算會(huì)計(jì)核算報(bào)表中體現(xiàn)出來(lái)，更符合財(cái)政管理和改革的要求。

四、結(jié)語(yǔ)

預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革是為了更好地適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展，所以改革之路是不會(huì)停止的。我國(guó)的事業(yè)單位要及時(shí)、充分地領(lǐng)會(huì)改革措施的內(nèi)涵，并且采取有效的措施來(lái)改進(jìn)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度，達(dá)到與國(guó)家新型預(yù)算會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一。這不僅能夠促進(jìn)國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)狀況良好控制，還能更加有效地服務(wù)于公共利益。

主要參考文獻(xiàn)：

篇4

關(guān)鍵詞：預(yù)算制度；改革；影響

預(yù)算會(huì)計(jì)制度是我國(guó)會(huì)計(jì)體系的一個(gè)分支，區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)最突出的特點(diǎn)是其核算和監(jiān)督的對(duì)象是政府部門、事業(yè)單位以及其他非營(yíng)利性組織。為了更好地服務(wù)于社會(huì)主義的發(fā)展，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革勢(shì)在必行。對(duì)原有制度進(jìn)行改革是多個(gè)方面的統(tǒng)一要求，不僅僅是國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的需要，也是各部門各自維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)、尋求自身發(fā)展的需要；更是因?yàn)楝F(xiàn)行制度無(wú)法滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。改革預(yù)算會(huì)計(jì)制度自然會(huì)對(duì)各非營(yíng)利組織部門的會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生影響，但是這種影響的總體趨勢(shì)是促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)制度更加完善，便于接受社會(huì)各界的監(jiān)督，促進(jìn)社會(huì)公平正義，保證社會(huì)資源高效配置，更方便與國(guó)際社會(huì)接軌。

一、改革預(yù)算會(huì)計(jì)制度的原因

（一）現(xiàn)行制度存在問(wèn)題

之所以要對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革是因?yàn)樗呀?jīng)無(wú)法滿足新時(shí)期我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，并且現(xiàn)行制度本身也存在諸多問(wèn)題。例如較為現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體制較為呆板、體系不完善、信息不公開(kāi)等。這些問(wèn)題對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了諸多障礙。以收付實(shí)現(xiàn)制為例，我國(guó)事業(yè)部門一直采用這一核算方法，由于一直以來(lái)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較單一，采用收付實(shí)現(xiàn)制有比較方便快捷。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)事業(yè)部門內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)種類逐漸增多，數(shù)量也明顯增加，實(shí)付實(shí)記的收付實(shí)現(xiàn)制的弊端日漸顯露?，F(xiàn)金的支付與收入登記已經(jīng)無(wú)法完全滿足部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，尤其是對(duì)一些時(shí)間跨度較長(zhǎng)的業(yè)務(wù)，實(shí)收實(shí)付的記賬方式顯得太過(guò)落后，也更易導(dǎo)致錯(cuò)賬，因此權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入十分必要。

（二）新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的需要

新時(shí)期我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)取得舉世矚目的成績(jī)，非營(yíng)利性組織的各部門財(cái)務(wù)處理工作日益重要，預(yù)算的編制和執(zhí)行是無(wú)法避免的環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)騰飛過(guò)程中，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制逐漸成熟，科學(xué)先進(jìn)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度能夠幫助政府部門更有效的管理其他事業(yè)單位，也能夠保證各種公益組織更好地服務(wù)于社會(huì)。并且采用先進(jìn)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度還能確保社會(huì)的公平、維護(hù)社會(huì)正義。同時(shí)，逐漸完善的經(jīng)濟(jì)體制也需要逐漸發(fā)展的會(huì)計(jì)制度相匹配，相互協(xié)調(diào)的體制和制度才能齊頭并進(jìn)，共同服務(wù)于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)。另外，科學(xué)的會(huì)計(jì)制度可以提高會(huì)計(jì)工作的效率，保證各部門會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，整體提高各部門的財(cái)會(huì)工作水平，從而滿足我國(guó)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的需要。因此，對(duì)舊的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革是我國(guó)社會(huì)發(fā)展的需要。

（三）各部門發(fā)展的需要

一個(gè)國(guó)家綜合實(shí)力的提高了離不開(kāi)各部門的密切配合，各種單位相互協(xié)調(diào)共同發(fā)展才能保證國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷提高。各事業(yè)單位是社會(huì)公共資源的管理部門，負(fù)責(zé)調(diào)配各種公共資源，提供公益服務(wù)，真正體現(xiàn)了人民權(quán)益。事業(yè)單位在新時(shí)期面臨由管理到服務(wù)的角色轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變應(yīng)當(dāng)滲透到事業(yè)單位的方方面面，包括財(cái)會(huì)部門的會(huì)計(jì)制度，而不是僅僅停留于形式變化。服務(wù)型的政府部門以及其他公益機(jī)構(gòu)需要接受來(lái)自社會(huì)大眾的監(jiān)督，提高自己的工作效率，保證工作質(zhì)量。然而舊的會(huì)計(jì)制度無(wú)法滿足信息向社會(huì)大眾開(kāi)放的要求，因此，對(duì)部門的制度進(jìn)行調(diào)整改革才能滿足其自身發(fā)展的需要。同時(shí)，作為管理者時(shí)的官僚制度嚴(yán)重制約了公共部門向服務(wù)型部門的角色的轉(zhuǎn)變，部門自身的維護(hù)和發(fā)展同樣需要對(duì)制度進(jìn)行改革。

（四）優(yōu)化資源配置的需要

政府部門、事業(yè)單位以及其他公益性組織的工作性質(zhì)是服務(wù)社會(huì)、管理社會(huì)資源、進(jìn)行有效資源配置，以最少的資源投入讓最多的公民獲益。這些相關(guān)部門的會(huì)計(jì)核算信息能夠?yàn)槠洳块T內(nèi)部的工作情況提供基本的記錄，便于管理者及時(shí)進(jìn)行工作調(diào)整和制定新的工作安排，進(jìn)而提高工作效率，更有效的調(diào)配資源、服務(wù)社會(huì)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得人民生活水平不斷提高，公民對(duì)社會(huì)資源的配置情況要求更加嚴(yán)格。因此，出于優(yōu)化社會(huì)資源配置的目的，預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革也非常必要。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容

（一）重新確立會(huì)計(jì)目標(biāo)

預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的一大亮點(diǎn)就是確立了新的會(huì)計(jì)目標(biāo)。相較之前的核算目標(biāo)而言，新目標(biāo)不僅能夠發(fā)映出部門日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的收入和支出情況，還能發(fā)映出部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行程度。并且新的預(yù)算制度明確表示向會(huì)計(jì)信息的使用者提供部門的預(yù)算會(huì)計(jì)信息，而不僅僅只是作為政府以其他公益性組織的部門日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄。這一新目標(biāo)明確了事業(yè)單位的工作性質(zhì)——服務(wù)大眾、服務(wù)社會(huì)。只有確立了服務(wù)性的新目標(biāo)、公開(kāi)日常信息，才能徹底推動(dòng)事業(yè)單位角色的轉(zhuǎn)變，才能更全面的服務(wù)大眾并接受社會(huì)大眾的監(jiān)督，公益性活動(dòng)才能取得預(yù)期的效果。新目標(biāo)的優(yōu)越之處在于，向所有會(huì)計(jì)信息的使用者提供會(huì)計(jì)信息的同時(shí)能夠促進(jìn)部門內(nèi)部的自我凈化和自我監(jiān)督，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義。

（二）優(yōu)化核算方法

在核算方法方面添加了“雙分錄”的核算方法，所謂雙分錄的核算方法就是在事業(yè)單位的日常會(huì)計(jì)科目的資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在收入、支出等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中采用較為簡(jiǎn)單的收付實(shí)現(xiàn)制這兩種核算制度，當(dāng)一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生同時(shí)涉及資產(chǎn)、負(fù)債和收入、支出時(shí)就采用兩種核算制服，即雙分錄核算方法。采用這一核算方法能夠確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性，既可以反映部門財(cái)務(wù)狀況，又可以體現(xiàn)出部門對(duì)預(yù)算財(cái)政的執(zhí)行力度。新天際的核算方法同時(shí)滿足了計(jì)劃和執(zhí)行的管理要求，保證部門會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，維信息的使用者提供高效準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，從而便于管理部門做出最有針對(duì)性的決策。同時(shí)又與企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法有所區(qū)別，突出公益部門的工作性質(zhì)。

（三）增設(shè)核算內(nèi)容

事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革內(nèi)容還包括對(duì)核算范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，增加了會(huì)計(jì)記賬的業(yè)務(wù)內(nèi)容。例如將政府持有的債券股權(quán)等單列為一項(xiàng)，這樣可以使政府行為更加明確，政府財(cái)政收入支出也會(huì)更加清晰明了，對(duì)國(guó)庫(kù)資金的管理更加規(guī)范。改革之前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度沒(méi)有國(guó)庫(kù)資金收復(fù)做具體的劃分，但是國(guó)庫(kù)劃撥資金或者稅收等都會(huì)引起公益部門的資金大幅度變動(dòng)，然而舊的預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能詳細(xì)反映政府撥款造成的資金變動(dòng)，為日部門日常會(huì)計(jì)工作帶來(lái)很大不便，容易造成實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)登記與預(yù)算不符合。在納入了政府部門的收支管理科目后，可以有效避免資金流通過(guò)程中環(huán)節(jié)接洽部分出現(xiàn)的各種問(wèn)題，從而保證部門預(yù)算會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，也能確保向信息使用只提供有效并且精確的信息，助力管理者制定決策。

三、預(yù)算制度改革對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

（一）核算制度的影響

會(huì)計(jì)核算制度按的改變對(duì)各個(gè)公益部門的會(huì)計(jì)工作都有很大的影響。以權(quán)責(zé)發(fā)生質(zhì)的引入為例，權(quán)責(zé)發(fā)生制本來(lái)是我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)采用的核算制度，但是相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)說(shuō)在負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的處理以及跨時(shí)期業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)操作方面擁有很大的優(yōu)越性。公益部門的會(huì)計(jì)核算制度向企業(yè)靠攏有助于部門的高效運(yùn)轉(zhuǎn)和合理管理。向企業(yè)會(huì)計(jì)制度靠攏首先就要在核算制度上靠攏，權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會(huì)計(jì)最鮮明的特征，因此在公益部門采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是非常必要的。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制可以彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷，加強(qiáng)成本控制，有效進(jìn)行資金管理，確保賬面與實(shí)際資金流動(dòng)相符合。也能夠提高管理者對(duì)自己部門的資金狀況的了解程度，便于其嚴(yán)密控制風(fēng)險(xiǎn)程度，避免無(wú)效損失。最后，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引用能夠?yàn)楣娌块T預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革提供內(nèi)在動(dòng)力，加強(qiáng)政府對(duì)各部門的管理和控制。

（二）部門單獨(dú)預(yù)算的影響

我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算目的是為了監(jiān)督資金流動(dòng)，反映預(yù)算的執(zhí)行程度，將各個(gè)門類的部門單獨(dú)進(jìn)行預(yù)算可以細(xì)化會(huì)計(jì)的記賬科目，增加賬面的準(zhǔn)確性，也能夠?yàn)樾畔⒉殚喺咛峁└泳_的信息。這一改革措施還能夠真實(shí)反映各個(gè)部門的資金使用情況、預(yù)算執(zhí)行程度。同時(shí)，部門單獨(dú)預(yù)算對(duì)會(huì)計(jì)工作人員提出了更高的要求，其會(huì)計(jì)素養(yǎng)更容易得到體現(xiàn)。各部門的責(zé)任更加清晰，部門對(duì)每個(gè)會(huì)計(jì)工作人員的要求也會(huì)更加具體。并且部門參與預(yù)算能夠明確反映各部門的詳細(xì)情況，能夠?yàn)樨?cái)政劃撥的調(diào)整以及新時(shí)期工作規(guī)劃提供有力依據(jù)。并且部門預(yù)算可以為單位整體工作計(jì)劃提供詳細(xì)的部門成果，也可以根據(jù)部門的工作成果加總得到單位整體的工作情況，方便管理者對(duì)自己所管理的部門的整體管控，也為信息參考者提供了多種參考途徑。

（三）引入新制度的影響

政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革內(nèi)容還包括對(duì)新制度的引入，例如政府采購(gòu)制度。顧名思義，政府采購(gòu)制度就是有關(guān)政府采購(gòu)方面的一套政策和辦法，企業(yè)通過(guò)競(jìng)標(biāo)等方式與政府的基建項(xiàng)目進(jìn)行合作，通過(guò)由政府出資、企業(yè)執(zhí)行的方式進(jìn)行公共設(shè)施的建設(shè)?；蛘哒块T正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的物資也可由企業(yè)直接提供，這種直接采購(gòu)也屬于政府向采購(gòu)制度的規(guī)范內(nèi)容。由于政府采購(gòu)制度的引入，事業(yè)單位各部門進(jìn)行采買的資金流動(dòng)從支出到記賬需要經(jīng)過(guò)幾個(gè)部門的手續(xù)，這往往導(dǎo)致顯示資金流通與會(huì)計(jì)賬面不符合。而采用政府采購(gòu)制度之后可以將政府的購(gòu)買行為集中管理、統(tǒng)一實(shí)施，有效避免賬實(shí)不符的情況。另外，政府采購(gòu)制度也能夠進(jìn)一步提高信息的公開(kāi)程度、保證社會(huì)公平正義、優(yōu)化資源配置、提高辦公效率。

（四）新資金管理辦法的影響

對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革也要采用新的資金管理辦法，這會(huì)對(duì)公益部門的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生不小的影響。以國(guó)庫(kù)單一賬戶制度為例，國(guó)庫(kù)單一賬戶就是用于政府部門財(cái)政資金管理的統(tǒng)一賬戶。這一制度使得部門資金流動(dòng)更加規(guī)范化，會(huì)計(jì)人員的記錄項(xiàng)目及包含了收入也包含了支出，對(duì)會(huì)計(jì)人員的操作要求更加嚴(yán)格，也提高了各公益部門的資金管理水平，同時(shí)也從內(nèi)部推動(dòng)收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。例如公益部門的工作人員直接從財(cái)政領(lǐng)取工資，人民銀行直接劃撥，并未經(jīng)過(guò)部門內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算流程，這時(shí)收付實(shí)現(xiàn)制的記賬原則便無(wú)法滿足部門各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，更容易導(dǎo)致記賬遺漏、錯(cuò)誤等問(wèn)題。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入也是改革的必然措施。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位以及其他非營(yíng)利性組織的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革不只是影響我國(guó)政府部門的會(huì)計(jì)工作，還影響全體社會(huì)成員對(duì)政府工作的滿意程度，更對(duì)我國(guó)整體會(huì)計(jì)體制和經(jīng)濟(jì)體系有重大影響。政府會(huì)計(jì)信息的透明度進(jìn)一步加大，公眾監(jiān)督制度進(jìn)一步完善，全民監(jiān)督的目標(biāo)越來(lái)越近。工作人員的工作態(tài)度也會(huì)因?yàn)楸O(jiān)督力度加強(qiáng)而更加嚴(yán)謹(jǐn)，工作效率會(huì)由于體制更加健全而提高。另外，由于新的改革措施涉及到細(xì)化會(huì)計(jì)科目，增設(shè)核算內(nèi)容的方面，工作人員的工作難度也會(huì)隨之下降，責(zé)任更加明確，資金流動(dòng)記錄更加詳盡。服務(wù)型公益部門也能夠更好地服務(wù)社會(huì)，服務(wù)人民?？傊?，事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革是一項(xiàng)利國(guó)利民的措施。

參考文獻(xiàn)： 

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篇5

關(guān)鍵詞：革新 文化事業(yè)單位 成本核算

一、文化事業(yè)單位成本核算存在的主要問(wèn)題

我國(guó)的文化事業(yè)單位大多數(shù)是非營(yíng)利性組織，運(yùn)營(yíng)資金主要來(lái)自國(guó)家財(cái)政預(yù)算撥款，沒(méi)有外部生存壓力。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，國(guó)家將會(huì)嚴(yán)格經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理，從源頭上控制鋪張浪費(fèi)，改變過(guò)去重投入、輕效率的做法，提高資金使用效益。成本核算、績(jī)效管理將被推到政府會(huì)計(jì)改革的最前沿，需要合理歸集、反映業(yè)務(wù)職能的運(yùn)行費(fèi)用和履職成本。G博物館是G省唯一的國(guó)家一級(jí)博物館，是G省最大、最多、最珍貴的歷史文物收藏所。屬于公益性事業(yè)單位，主要資金來(lái)源是財(cái)政撥款。會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《文化事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》，會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。按照隸屬管理要求定期向文化主管部門和財(cái)政廳報(bào)送預(yù)算、決算信息。在預(yù)算會(huì)計(jì)體系下G博物館提供的成本信息載體為“支出總表”（見(jiàn)表1）和“支出明細(xì)表”（見(jiàn)表2）。

從G博物館的成本核算情況不難發(fā)現(xiàn)，在預(yù)算會(huì)計(jì)體系下文化事業(yè)單位的成本核算存在著以下主要問(wèn)題。

（1）成本核算不能提供按成本對(duì)象核算的成本信息，滿足不了效益成本考核的需求。如表1反映的成本信息是“大支出”的概念，是G博物館20×4年全年發(fā)生的耗費(fèi)，包括人員經(jīng)費(fèi)支出、商品服務(wù)支出和資本性支出。表2也只是按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)分類性質(zhì)對(duì)表1做出明細(xì)分類核算，也未能提供按照成本對(duì)象反映的成本信息?？梢?jiàn)，根據(jù)財(cái)政撥付預(yù)算經(jīng)費(fèi)的管理需要，現(xiàn)行的成本核算僅對(duì)所有支出按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行歸集，各項(xiàng)支出沒(méi)有在各成本對(duì)象間進(jìn)行成本分配，未能提供按成本對(duì)象反映的成本信息，不能滿足單位內(nèi)部對(duì)成本對(duì)象績(jī)效考核的需求。

（2）成本核算將資本性支出一次性列入成本，不能真正反映出當(dāng)期的實(shí)際成本狀況。如表1中列報(bào)的G博物館20×4年發(fā)生的基本建設(shè)支出90萬(wàn)元，其他資本性性支出354萬(wàn)元全部作為當(dāng)年的耗費(fèi)，在收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)下，將資本性支出全部作為當(dāng)期成本列報(bào)，不但扭曲了資產(chǎn)的使用屬性，同時(shí)也不能正確計(jì)算出考核對(duì)象當(dāng)期應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本。這樣的會(huì)計(jì)處理方法，顯然只是考慮了財(cái)政決算對(duì)當(dāng)年發(fā)生總支出管理的需要，而沒(méi)有考慮到資產(chǎn)的受益年限，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制開(kāi)展成本計(jì)算的需求。

（3）成本核算反映的成本信息較為單一、簡(jiǎn)單，不能滿足管理會(huì)計(jì)對(duì)信息全面性和相關(guān)性的要求。主要是由于我國(guó)行政事業(yè)單位管理經(jīng)驗(yàn)和觀念尚存在較濃的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)色彩，目前文化事業(yè)單位提供的成本信息主要是考慮政府預(yù)算管理的需要，較少考慮到管理會(huì)計(jì)的需求。預(yù)算會(huì)計(jì)考慮“規(guī)范、原則”較多，屬于“外部報(bào)告型”會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)屬于服務(wù)型會(huì)計(jì)，主要履行預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和考核的職能，為單位管理服務(wù)。現(xiàn)行的支出總表和支出明細(xì)表不能滿足管理會(huì)計(jì)對(duì)成本考核的需求，由此可見(jiàn)，成本管理與控制作為預(yù)算管理的一項(xiàng)工具尚未在文化事業(yè)單位中充分運(yùn)用，預(yù)算會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)尚未相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)。

二、革新文化事業(yè)單位成本核算的思考

（一）以管理會(huì)計(jì)理念革新文化事業(yè)單位成本觀

我國(guó)文化事業(yè)單位在政府預(yù)算的支持下一直缺乏成本觀念，在開(kāi)展事業(yè)活動(dòng)中不僅不重視成本核算和成本管理，而且在“以支定收”的預(yù)算經(jīng)費(fèi)撥付模式下存在將成本最大化的觀念。從管理層到財(cái)務(wù)人員都不太重視成本核算和成本控制，資金使用在各個(gè)環(huán)節(jié)都比較松散。顯然在此觀念下核算的成本信息不能支持成本監(jiān)督機(jī)制的有效運(yùn)行。以管理會(huì)計(jì)理念革新文化事業(yè)單位成本觀念就顯得尤為重要，就是要求“各級(jí)行政事業(yè)單位應(yīng)從提高資金使用效率、規(guī)范預(yù)算管理和提高資產(chǎn)負(fù)債信息透明度出發(fā)，有效開(kāi)展行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)工作，并且借鑒西方管理會(huì)計(jì)研究成果和我國(guó)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，合理界定我國(guó)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容?！保S微平，鄒欣藝，2015）行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容包括經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)管理、財(cái)政預(yù)算管理、財(cái)政績(jī)效管理、政府財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理。這五項(xiàng)核心工作都需要運(yùn)用管理會(huì)計(jì)理念開(kāi)展內(nèi)部成本核算，提煉有用、相關(guān)的成本信息為管理者的管理活動(dòng)提供支持。為此，應(yīng)結(jié)合我國(guó)文化事業(yè)單位成本管理的實(shí)際和行政事業(yè)單位改革，將管理會(huì)計(jì)理念、工具方法和能力框架引入文化事業(yè)單位成本管理改革中，應(yīng)對(duì)實(shí)踐中出現(xiàn)的新經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象、新問(wèn)題。

（二）協(xié)調(diào)好預(yù)算會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)需求革新成本核算方法

我國(guó)文化事業(yè)單位主要職能是提供公共產(chǎn)品，由國(guó)家供應(yīng)資金、財(cái)物，按照現(xiàn)行事業(yè)單位管理體制將文化事業(yè)單位納入國(guó)家預(yù)算管理體系。目前我國(guó)文化事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算以預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)為基礎(chǔ)，但預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)不能提供管理會(huì)計(jì)所需要的全面的、相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，這就需要考慮管理會(huì)計(jì)需求革新內(nèi)部會(huì)計(jì)核算方法（包括成本核算方法）。

（1）擴(kuò)大權(quán)責(zé)發(fā)生制核算業(yè)務(wù)的范圍。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，但只局限于部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，仍規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制。新制度規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的業(yè)務(wù)范圍主要在固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的核算，只是部分改善了采用收付實(shí)現(xiàn)制核算的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)基金客觀反映單位擁有的資產(chǎn)狀況。這種采用“雙軌制”的會(huì)計(jì)核算辦法存在著局限性，導(dǎo)致成本核算不準(zhǔn)確，不能滿足現(xiàn)代成本管理對(duì)成本核算、考核的要求。為解決這一問(wèn)題，可參考企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定擴(kuò)大采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算業(yè)務(wù)的范圍，逐步擴(kuò)大到所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，真實(shí)地反映出單位擁有的資產(chǎn)質(zhì)量，將費(fèi)用和損失恰當(dāng)?shù)挠?jì)入各期，以此計(jì)算出的成本信息才更準(zhǔn)確。

（2）采用“間接法”的成本計(jì)算方法來(lái)協(xié)調(diào)預(yù)算會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的需求差異，相互補(bǔ)充、相互促進(jìn)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但收付實(shí)現(xiàn)制編制的成本表（支出總表和支出明細(xì)表）沒(méi)有區(qū)分支出歸屬期間和成本承擔(dān)主體，在此基礎(chǔ)下歸集的支出費(fèi)用不能滿足成本計(jì)算的需要。為遵循預(yù)算會(huì)計(jì)制度的要求，同時(shí)滿足管理會(huì)計(jì)對(duì)成本計(jì)算的需要，可以采用“間接法”對(duì)支出進(jìn)行調(diào)整。間接法，就是日常會(huì)計(jì)核算時(shí)按照現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)要求遵循收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表，然后再按照成本計(jì)算的需要，結(jié)合相關(guān)會(huì)計(jì)資料，利用“成本調(diào)節(jié)表”（借鑒企業(yè)現(xiàn)金流量表、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制調(diào)整工作底稿的方法）將按照預(yù)算會(huì)計(jì)核算的與當(dāng)期成本無(wú)關(guān)的支出剔除；與成本核算相關(guān)的費(fèi)用支出調(diào)整增加，準(zhǔn)確地劃分歸屬于當(dāng)期成本對(duì)象的成本支出，從而正確核算成本。本文以G博物館為例，有關(guān)成本調(diào)節(jié)計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表3。

（3）按照管理會(huì)計(jì)需求合理確定成本計(jì)算對(duì)象，基于成本對(duì)象進(jìn)行成本核算。文化事業(yè)單位成本核算對(duì)象與企業(yè)存在本質(zhì)區(qū)別，主要提供的是“無(wú)形產(chǎn)品”，如展覽、講座、收藏保護(hù)、宣傳教育，“產(chǎn)品”具有一次性、多變性，成本對(duì)象不容易確定。原因在于，傳統(tǒng)的成本核算對(duì)象是有形的“產(chǎn)品”，主要是滿足資產(chǎn)負(fù)債表的記錄、報(bào)告需要。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系下文化事業(yè)單位很難找到適當(dāng)?shù)某杀竞怂銓?duì)象，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員無(wú)法開(kāi)展基于成本對(duì)象的成本核算。只有從管理會(huì)計(jì)視角上去創(chuàng)新文化事業(yè)單位的成本核算對(duì)象才能使文化事業(yè)單位的成本核算變得具有操作性，獲取更全面的成本信息，滿足對(duì)文化事業(yè)單位成本對(duì)象的績(jī)效評(píng)價(jià)。由于文化事業(yè)單位的業(yè)務(wù)職能都相對(duì)明確，財(cái)政部門撥付預(yù)算經(jīng)費(fèi)也是根據(jù)單位承擔(dān)的業(yè)務(wù)職能來(lái)核定，因此，以“業(yè)務(wù)職能”為核算對(duì)象計(jì)算出的“成本”既能滿足預(yù)算會(huì)計(jì)需求，又能便于管理會(huì)計(jì)合理確定成本計(jì)算對(duì)象，開(kāi)展基于成本對(duì)象的成本核算。博物館的業(yè)務(wù)職能主要是為觀眾提供精神文化產(chǎn)品，體現(xiàn)在教育、宣傳、欣賞、收藏保護(hù)、科學(xué)研究等，因此，可以將陳列展覽、宣傳教育、藏品賞析、收藏保護(hù)、學(xué)術(shù)研究作為成本核算對(duì)象。G博物館基于成本對(duì)象開(kāi)展的成本核算有關(guān)情況如表4所示。

對(duì)比預(yù)算體系下的支出總表、支出明細(xì)表和基于成本對(duì)象編制的成本表，按照成本對(duì)象計(jì)算的成本表能提供更加全面、相關(guān)的成本信息，有利于單位對(duì)各業(yè)務(wù)職能的投入、產(chǎn)出做出績(jī)效評(píng)價(jià)。

（三）以信息應(yīng)用為導(dǎo)向革新綜合成本報(bào)告系統(tǒng)

文化事業(yè)單位作為政府提供公共產(chǎn)品的一個(gè)公共組織，具有經(jīng)濟(jì)屬性、政治屬性和社會(huì)屬性等多重特性，其成本報(bào)告應(yīng)有別于企業(yè)，具有多維性。企業(yè)等經(jīng)濟(jì)組織主要考慮的是經(jīng)濟(jì)屬性，而文化事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)行為不光考慮經(jīng)濟(jì)因素，還需要考慮社會(huì)公益等因素。對(duì)文化事業(yè)單位成本信息的應(yīng)用較之企業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)相對(duì)復(fù)雜，單一的成本報(bào)表可能無(wú)法滿足社會(huì)對(duì)文化事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)，還需要除成本表以外的表外信息。成本核算更多是注重財(cái)務(wù)定量分析，單純依據(jù)成本表評(píng)價(jià)文化事業(yè)單位的多重屬性還不能提供全面、充分的信息。因此，必須將文化事業(yè)單位的成本工作納入到更加廣泛、全面的綜合成本報(bào)告體系中開(kāi)展，適度增加決策所需的表外信息，增強(qiáng)成本核算信息的可理解性和可應(yīng)用性。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃微平，鄒欣藝.中國(guó)特色行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)[J].財(cái)會(huì)月刊，2015（25）.

篇6

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算；全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動(dòng)轉(zhuǎn)賬

Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.

keyword:Accountanttheelectricitycalculated;Entiregeneral;Centraldata;Groupingcalculation;Automaticaccounttransfer

前言

“會(huì)計(jì)電算化全通用理論”就是立足于會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng),研究會(huì)計(jì)電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問(wèn)題的一系列觀念和方法體系。

很多學(xué)者認(rèn)為各單位會(huì)計(jì)核算存在個(gè)性,不可能實(shí)現(xiàn)全通用的電算會(huì)計(jì)。無(wú)可否認(rèn),各會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算的確有很多個(gè)性,但這些個(gè)性往往是共性基礎(chǔ)上的個(gè)性。如各會(huì)計(jì)主體設(shè)置和使用的會(huì)計(jì)科目有可能不一樣,尤其是明細(xì)科目也許相差甚遠(yuǎn),但它們都是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分類核算的歸屬,其賬戶的基本結(jié)構(gòu)仍然是左借右貸,可以用相應(yīng)編碼來(lái)表示各會(huì)計(jì)主體相差甚遠(yuǎn)的這些科目。又如企業(yè)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表差別很大,但它們都是從賬簿中采集數(shù)據(jù)編制的,可以運(yùn)行電算會(huì)計(jì)不同的編表指令來(lái)編制這些差別很大的會(huì)計(jì)報(bào)表,而編表指令用戶是可以自定義的。因此,對(duì)于共性基礎(chǔ)上的個(gè)性,全通用理論研究可以忽略不計(jì)。我們最感興趣的是會(huì)計(jì)核算的高度共性,它是會(huì)計(jì)電算化全通用理論研究的基本出發(fā)點(diǎn)。

會(huì)計(jì)核算的高度共性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)共同的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)。自15世紀(jì)復(fù)式簿記誕生以來(lái),會(huì)計(jì)核算已經(jīng)形成了一整套嚴(yán)密的基本理論體系。會(huì)計(jì)電算化雖然使得核算手段發(fā)生了重大變化,但會(huì)計(jì)基本理論仍然適用。(2)規(guī)范的會(huì)計(jì)核算方法。會(huì)計(jì)核算有一整套規(guī)范化的專門方法,如設(shè)置會(huì)計(jì)科目及賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會(huì)計(jì)報(bào)表,形成一個(gè)較完整的會(huì)計(jì)核算方法體系,任何單位的會(huì)計(jì)核算都要相互配合地運(yùn)用這些專門方法。(3)整齊的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)流程。會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的總體流程具有高度共性,那就是“憑證數(shù)據(jù)一賬簿數(shù)據(jù)一報(bào)表數(shù)據(jù)”。會(huì)計(jì)電算化中,賬簿數(shù)據(jù)不是編制報(bào)表的依據(jù),而主要為分類管理提供數(shù)據(jù),并非可有可無(wú)。因而只要是會(huì)計(jì)核算,任何單位都要遵循這一共同的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程。(4)通用的會(huì)計(jì)核算制度。2000年12月財(cái)政部頒發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》,這是一一個(gè)不分行業(yè)、不分部門、不分所有制的全通用企業(yè)會(huì)計(jì)制度。這為全通用理論研究提供了制度保障。(5)各模塊的全通用。在實(shí)務(wù)工作中,賬務(wù)處理和報(bào)表模塊被公認(rèn)可以實(shí)現(xiàn)全通用,而其他如工資、固定資產(chǎn)、銷售等模塊,普遍認(rèn)為經(jīng)過(guò)努力也可以逐步實(shí)現(xiàn)全通用,但成本模塊則普遍認(rèn)為不能全通用。實(shí)際上各單位成本核算存在高度共性,利用編碼技術(shù)和報(bào)表模塊可以實(shí)現(xiàn)成本核算通用化設(shè)計(jì)。

摘要：全新的表格輸入法,將憑證模塊和報(bào)表模塊相結(jié)合,實(shí)現(xiàn)憑證數(shù)據(jù)的高速輸入;利用編碼技術(shù)和報(bào)表模塊,將制造成本核算報(bào)表化,一舉實(shí)現(xiàn)成本核算全通用,從而解決了會(huì)計(jì)電算化全通用的一個(gè)最大難題;開(kāi)創(chuàng)了分組核算,從而提供比總分類更概括、更綜合的核算指標(biāo)等部分內(nèi)容,構(gòu)成會(huì)計(jì)電算化全通用理論框架。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算；全通用;中央數(shù)據(jù);分組核算;自動(dòng)轉(zhuǎn)賬

Abstract:Thebrand-newforminputmethod,unifiesthecertificatemoduleandthereportformmodule,realizesthecertificatedatahighspeedinput;Usingthecodingtechniqueandthereportformmodule,theproductioncostcalculationreportform,willrealizethecostaccountingatonefellswoopentiregeneral,thushassolvedanaccountingcomputerizationentiregeneralbiggestdifficultproblem;Foundedthegroupingcalculation,thusprovidesalwaysclassifiesisbroaderthan,themorecomprehensiveaccountingindicesandsooneightmajorpartcontents,constitutestheaccountingcomputerizationentiregeneraltheoryframe.

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前言

“會(huì)計(jì)電算化全通用理論”就是立足于會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng),研究會(huì)計(jì)電算化核算方法、標(biāo)準(zhǔn)化模塊結(jié)構(gòu)和主輔核算貫通等基本問(wèn)題的一系列觀念和方法體系。

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【關(guān)鍵詞】 國(guó)庫(kù)集中收付制度 政府預(yù)算會(huì)計(jì) 影響

一、相關(guān)背景介紹

在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系中，政府預(yù)算會(huì)計(jì)是其中的一個(gè)大分支。經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，我國(guó)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系歷經(jīng)了多次變革，也獲得了很大的成績(jī)。但是近些年，隨著社會(huì)體制以及經(jīng)濟(jì)的不斷深入和發(fā)展，為了建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的公共財(cái)政政策，我國(guó)逐步實(shí)施了事業(yè)單位改革、公共財(cái)政制度改革等一系列舉措，建立了國(guó)庫(kù)集中收付制度，這些改革都使得我國(guó)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)的宏觀環(huán)境發(fā)生了急劇變化。

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，不僅僅改變了政府財(cái)政資金的運(yùn)行方向和形態(tài)，加強(qiáng)了財(cái)政資金管理，也對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)提出了更高的要求。原先的政府預(yù)算會(huì)計(jì)在核算方法及內(nèi)容、資金運(yùn)行、信息披露等方面的局限性日益凸顯，這些不僅不能加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)的公開(kāi)透明和科學(xué)，更不能提高群眾對(duì)政府財(cái)政運(yùn)行的監(jiān)督，因而要求政府會(huì)計(jì)必須進(jìn)行相應(yīng)的變革發(fā)展，以期能夠全面、完整的反應(yīng)政府的資金運(yùn)行情況。本文立足于國(guó)庫(kù)集中收付制度與政府預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，分析了實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度后對(duì)我國(guó)政府預(yù)算會(huì)計(jì)的影響，探討了在政府財(cái)政改革體制下如何匹配進(jìn)行政府會(huì)計(jì)改革，并針對(duì)問(wèn)題提出對(duì)策，為政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策和相關(guān)經(jīng)濟(jì)管理提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

二、國(guó)庫(kù)集中收付制度與政府預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)概念

1、國(guó)庫(kù)集中收付制度

國(guó)庫(kù)集中收付制度，也可稱為國(guó)庫(kù)單一賬戶制度（Treasury single Account，TSA），它包含了政府國(guó)庫(kù)集中收入制度和集中支付制度。在國(guó)庫(kù)集中收付制度下，政府在國(guó)庫(kù)或者國(guó)庫(kù)指定的銀行開(kāi)設(shè)專門賬戶，集中收入和支付所有的財(cái)政性資金，財(cái)政收入和支出的資金均通過(guò)該賬戶進(jìn)出，實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金流動(dòng)的全過(guò)程監(jiān)控。

國(guó)庫(kù)集中收付制度是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家普遍實(shí)行的一種財(cái)政資金管理制度，它是相對(duì)于傳統(tǒng)分散型財(cái)政資金收付制度而言的。在傳統(tǒng)分散型財(cái)政資金收付制度下，財(cái)政資金一般要按照“財(cái)政部門―主管部門―二級(jí)單位―基層單位”的模式進(jìn)行轉(zhuǎn)移，這樣既不利于對(duì)財(cái)政資金收付過(guò)程的全程監(jiān)管和審核，也不利于財(cái)政資金利用效率的提高，極易造成財(cái)政資金的沉淀。國(guó)庫(kù)集中收付制度綜合了國(guó)庫(kù)收入和支出活動(dòng)的各種相關(guān)指令、政策和法規(guī)，它以國(guó)庫(kù)單一賬戶體系為基礎(chǔ)，財(cái)政資金的收入跟支出都實(shí)行集中進(jìn)出。在該制度之下，不論是預(yù)算外財(cái)政資金還是預(yù)算內(nèi)財(cái)政資金，也不論財(cái)政資金是直接入庫(kù)還是直接匯繳，都要統(tǒng)一收入國(guó)庫(kù)賬戶。對(duì)于財(cái)政支付，則在通過(guò)支付部門審核簽發(fā)后，將預(yù)算指標(biāo)下達(dá)給各個(gè)預(yù)算單位，在預(yù)算單位對(duì)外購(gòu)買商品或者勞務(wù)時(shí)，財(cái)政部門將相關(guān)資金通過(guò)財(cái)政統(tǒng)一賬戶直接下劃支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)商賬戶上，使得財(cái)政資金從預(yù)算分配到資金撥付、銀行清算，直至財(cái)政資金下滑支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)商賬戶，都實(shí)現(xiàn)了經(jīng)由國(guó)庫(kù)統(tǒng)一賬戶的監(jiān)管和控制。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，不僅使所有政府財(cái)政性資金全部納入到國(guó)庫(kù)指定賬戶中，而且所有的政府財(cái)政性支出也要經(jīng)由該賬戶。它減少了財(cái)政資金的轉(zhuǎn)移層次，縮短了財(cái)政資金轉(zhuǎn)移流程，也提高了財(cái)政資金的使用效率。它消除了資金支出部門和預(yù)算部門多頭開(kāi)戶、多頭管理的弊病，改變了在傳統(tǒng)分散性財(cái)政資金管理制度下以撥定支的模式，以實(shí)際支付作為財(cái)政撥付額，有效減少了財(cái)政資金在支付單位的沉淀，減少了環(huán)節(jié)，提高了財(cái)政資金的轉(zhuǎn)移和使用效率，增強(qiáng)了活力，有利于財(cái)政調(diào)度的靈活性，也有利于實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)預(yù)算單位的資金統(tǒng)籌安排和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的貫徹實(shí)施，加強(qiáng)政府部門的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控能力，為政府經(jīng)濟(jì)決策提供可靠依據(jù)。同時(shí)，財(cái)政資金通過(guò)國(guó)庫(kù)賬戶直接支付給商品或勞務(wù)供應(yīng)商，能更真實(shí)地提供資金收入及支出的金額，保證了會(huì)計(jì)信息的可靠性。

在國(guó)庫(kù)集中收付制度下，財(cái)政資金的支出流程如圖1所示。

2、政府預(yù)算會(huì)計(jì)

預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)并列，共同構(gòu)成了我國(guó)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系。

我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)是與國(guó)家的預(yù)算管理體制密切聯(lián)系的，并為之服務(wù)。即預(yù)算會(huì)計(jì)是指以預(yù)算管理為中心，用以記錄、反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況的管理工具和手段。它記錄、計(jì)量、報(bào)告財(cái)政預(yù)算資金的運(yùn)行情況。

政府會(huì)計(jì)，也可稱為公共會(huì)計(jì)或者公共部門會(huì)計(jì)。它記錄的是政府部門的賬目，將所有的政府實(shí)體跟構(gòu)成作為受托主體加以記錄、計(jì)量、報(bào)告，來(lái)反映其責(zé)任履行情況。對(duì)于政府會(huì)計(jì)，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)王雍君教授將其做如下定義：“是指反映、核算和監(jiān)督政府單位及其構(gòu)成實(shí)體（統(tǒng)稱為政府單位）在使用財(cái)政資金和公共資源過(guò)程中財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的會(huì)計(jì)管理體系?！痹趪?guó)外，預(yù)算會(huì)計(jì)可以看作是政府會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支。而在國(guó)內(nèi)，由于具體的國(guó)情，將預(yù)算會(huì)計(jì)稱作政府會(huì)計(jì)更加合適，也更能反映其實(shí)踐情況。

我國(guó)當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)基本是以傳統(tǒng)分散性財(cái)政資金收付制度為依托建立起來(lái)的，具有較多的弊端。對(duì)于財(cái)政支出，往往采用以撥代支的計(jì)量方法，信息常會(huì)失真，難以監(jiān)督，小金庫(kù)眾多，不合理現(xiàn)象大量存在，預(yù)算外資金游離于國(guó)庫(kù)管理之外，不能真實(shí)地反映財(cái)政資金收入和支出的情況，不利于政府部門及時(shí)科學(xué)地進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)決策和管理，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)急需變革，以協(xié)調(diào)適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中收付制度改革。

三、國(guó)庫(kù)集中收付制度改革對(duì)政府會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的影響

國(guó)庫(kù)集中收付制度改變了財(cái)政預(yù)算資金的運(yùn)行方向及形態(tài)，因而政府預(yù)算會(huì)計(jì)也需要作出相應(yīng)的調(diào)整。國(guó)庫(kù)集中收付制度的實(shí)施對(duì)政府會(huì)計(jì)產(chǎn)生的影響主要有以下幾個(gè)方面。

1、國(guó)庫(kù)集中收付制度對(duì)政府會(huì)計(jì)核算內(nèi)容產(chǎn)生重大影響

在國(guó)庫(kù)集中收付制度下，盡管政府會(huì)計(jì)核算的科目沒(méi)有發(fā)生變化，但是會(huì)計(jì)核算的方式、時(shí)間等等都產(chǎn)生了較大變化。國(guó)庫(kù)集中收付制度，帶來(lái)的是全新的財(cái)政資金收入和支出模式，財(cái)政部門不再只是資金的分配者而是使用者，行政部門也相應(yīng)地轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)政資金的延伸部門，它們的所有資金都作為政府資金的一部分，其使用都要通已經(jīng)有國(guó)庫(kù)集中管理賬戶。在這種情況下，財(cái)政部門不再將資金直接撥付給行政單位，而是每月下發(fā)給行政單位用款指標(biāo)并進(jìn)行審核批準(zhǔn)。由于不再直接撥付資金，財(cái)政部門也就相應(yīng)地不再根據(jù)預(yù)算資金撥付憑證進(jìn)行記賬。財(cái)政部門可以對(duì)財(cái)政資金轉(zhuǎn)移全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，其監(jiān)督延伸到行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)，財(cái)政資金的支出即是轉(zhuǎn)移支出或購(gòu)買支出。由此便出現(xiàn)了沒(méi)有貨幣資金收入的經(jīng)費(fèi)撥入和沒(méi)有貨幣資金支出的經(jīng)費(fèi)支出會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。

以行政單位購(gòu)買大宗設(shè)備為例。在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部面對(duì)的只是大宗設(shè)備實(shí)物，沒(méi)有了相應(yīng)的貨幣資金流動(dòng)。在審核批準(zhǔn)預(yù)算單位的購(gòu)買請(qǐng)求后，財(cái)政部門將作為付款人將資金直接支付到設(shè)備供應(yīng)商的賬戶上，而不再將資金撥付給預(yù)算單位，預(yù)算單位再支付設(shè)備款。只需進(jìn)行固定資產(chǎn)、收入和支出的核算即可。

行政單位是財(cái)政資金的延伸，作為政府部門的組成部分，其資金也屬于政府財(cái)政資金，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在國(guó)庫(kù)賬戶都有所反映，其收支都要經(jīng)由國(guó)庫(kù)集中收支賬戶。從這個(gè)意義上講，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)可以視為總賬和明細(xì)賬的關(guān)系，這兩者構(gòu)成了政府會(huì)計(jì)。

2、與國(guó)庫(kù)集中收付制度配套的相關(guān)會(huì)計(jì)制度出臺(tái)也對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)產(chǎn)生了影響

在實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度過(guò)程中，我國(guó)也出臺(tái)頒布了一系列規(guī)定，對(duì)政府預(yù)算會(huì)計(jì)核算做出了相關(guān)的補(bǔ)充和說(shuō)明。如《地方財(cái)政實(shí)施財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革年終預(yù)算結(jié)余資金會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》、《財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法》、《〈財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)會(huì)計(jì)核算暫行辦法〉補(bǔ)充規(guī)定》等等。這些規(guī)定要求政府會(huì)計(jì)在原先基礎(chǔ)上新開(kāi)設(shè)“已結(jié)報(bào)支出”、“財(cái)政零余額賬戶存款”賬戶，通過(guò)設(shè)置這兩個(gè)總賬科目來(lái)對(duì)財(cái)政支出項(xiàng)目進(jìn)行核算。另外，行政單位原先的“銀行存款”科目也僅僅核算單位自籌資金以及以前年度結(jié)余款，而不再核算財(cái)政單位撥付的款項(xiàng)。

3、國(guó)庫(kù)集中收付制度的實(shí)施也對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)生了沖擊

收付實(shí)現(xiàn)制是我國(guó)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)，它可以避免因企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善造成的財(cái)政赤字，但是它不能完整全面地反映政府財(cái)政資源分布情況、也不能有效地完成財(cái)政管理目標(biāo)。對(duì)政府會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行改革，逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制或修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也就日益迫切，也逐步成為政府會(huì)計(jì)改革的趨勢(shì)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，行政單位只有在提供服務(wù)時(shí)才能夠確認(rèn)相關(guān)收入，并在接受服務(wù)時(shí)，確認(rèn)相關(guān)的費(fèi)用支出，這樣可以連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整地反映政府部門的財(cái)政狀況和資金運(yùn)行情況，從而更好地完成財(cái)政資金管理目標(biāo)。

四、為適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中收付制度，我國(guó)政府會(huì)計(jì)的改革完善思路

1、明確政府會(huì)計(jì)核算主體，改進(jìn)政府會(huì)計(jì)核算體系

應(yīng)當(dāng)理順政府總預(yù)算會(huì)計(jì)，行政單位會(huì)計(jì)以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，界定好哪些單位可以屬于政府會(huì)計(jì)的管理核算范圍，劃分好政府會(huì)計(jì)體系與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系。政府會(huì)計(jì)體系是以政府活動(dòng)為核算核心，凡是能引起政府資金變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)計(jì)入政府會(huì)計(jì)的范圍加以核算。

2、逐步地引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)

目前理論界一般傾向于適當(dāng)引入修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。應(yīng)當(dāng)采用循序漸進(jìn)的方法，逐步地將收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制方向過(guò)渡，避免發(fā)生較大的轉(zhuǎn)換成本。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部會(huì)計(jì)司：政府會(huì)計(jì)研究報(bào)告[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2005.

[2] 王雍君：國(guó)庫(kù)改革與政府現(xiàn)金管理[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

篇8

1.普通高校會(huì)計(jì)核算必須適應(yīng)財(cái)政預(yù)算改革的要求。我國(guó)普通高校會(huì)計(jì)核算制度與財(cái)政預(yù)算相適應(yīng)，隨著預(yù)算會(huì)計(jì)的改革而變動(dòng)。1992年我國(guó)高校會(huì)計(jì)核算的記賬方法由收付記賬法改為借貸記賬法，是預(yù)算會(huì)計(jì)改革的結(jié)果。當(dāng)前，我國(guó)預(yù)算管理逐步推行了政府收支分類改革、部門預(yù)算、政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付、國(guó)庫(kù)單一賬戶管理等措施，這些改革措施對(duì)高校會(huì)計(jì)的核算產(chǎn)生了較大影響。改革高校會(huì)計(jì)核算制度，是適應(yīng)預(yù)算管理體制改革的需要，應(yīng)在整體預(yù)算會(huì)計(jì)改革的框架下進(jìn)行。2.業(yè)務(wù)管理需要高校會(huì)計(jì)核算改革。科研經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)規(guī)模的擴(kuò)張與專業(yè)管理的要求提高并存，使高校會(huì)計(jì)核算必須適應(yīng)業(yè)務(wù)管理的需要，向不同資金業(yè)務(wù)管理部門提供他們需要的信息。比如學(xué)生繳費(fèi)、各類科研經(jīng)費(fèi)對(duì)使用的管理規(guī)定、銀行借款與償還等等，要求高校會(huì)計(jì)核算工作逐步走向精細(xì)化與規(guī)范化的分工協(xié)作，具體核算部門設(shè)置、崗位分工等都必須適應(yīng)業(yè)務(wù)資金使用管理的要求，使核算專門化、專業(yè)化、精細(xì)化、規(guī)范化、科學(xué)化，通過(guò)核算向有關(guān)部門提供客觀有用的會(huì)計(jì)信息，使資金的管理科學(xué)、使用節(jié)約，提高效率與使用效果，提高各項(xiàng)資金的使用業(yè)績(jī)。教師收入提高，使得高校會(huì)計(jì)核算必須適應(yīng)稅務(wù)部門對(duì)會(huì)計(jì)信息需求?？傊?，隨著高校的發(fā)展，經(jīng)費(fèi)管理的要求不斷提高，經(jīng)費(fèi)主管部門對(duì)經(jīng)費(fèi)使用管理的具體要求不斷提高，新業(yè)務(wù)不斷出現(xiàn)，資金投入主體對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，都需要對(duì)高校會(huì)計(jì)核算改革，以適應(yīng)這種要求。

二、高校會(huì)計(jì)核算需要改革的方面

高校會(huì)計(jì)核算因?yàn)槊媾R新的管理要求和新的業(yè)務(wù)問(wèn)題而必須進(jìn)行改革。1.會(huì)計(jì)核算主體與核算制度需要改革。普通高校會(huì)計(jì)核算制度必須適應(yīng)高校改革與管理的信息需求而改革，使高校會(huì)計(jì)核算制度適應(yīng)高校發(fā)展與改革的新情況。目前，我國(guó)普通高校的會(huì)計(jì)核算是同一會(huì)計(jì)主體，但執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度，事業(yè)經(jīng)費(fèi)依據(jù)高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度核算和反映，基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)依據(jù)國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度核算和反映，使同一會(huì)計(jì)主體提供的會(huì)計(jì)信息缺乏統(tǒng)一性與可比性，不利于全面完整地反映高校的財(cái)務(wù)狀況和收支情況。高校會(huì)計(jì)核算制度必須改革目前不能適應(yīng)高校全部業(yè)務(wù)的情況，實(shí)行復(fù)合主體制度，在同一高校會(huì)計(jì)主體中、在統(tǒng)一的核算制度中，再實(shí)行基金主體制度，把高校復(fù)雜的會(huì)計(jì)核算納入統(tǒng)一核算制度的框架之下。2.核算基礎(chǔ)需要改革，適應(yīng)管理的需要與業(yè)務(wù)核算的需要。普通高校的事業(yè)收入與支出依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制核算，收入和支出核算不考慮該項(xiàng)資金的應(yīng)該歸屬期間，造成會(huì)計(jì)年度終了應(yīng)收未收和應(yīng)付未付款項(xiàng)不準(zhǔn)確，年度結(jié)余不能客觀、準(zhǔn)確地反映當(dāng)期的業(yè)績(jī)與成果。如普通高校中學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、委托培養(yǎng)費(fèi)等非稅收入的核算，只是把財(cái)政專戶返還給學(xué)校的部分作為學(xué)校的收入核算，已繳財(cái)政專戶而未返還部分既不作為本期的應(yīng)收款項(xiàng)核算，也不作為本期的收入核算；支出的核算同樣存在很多問(wèn)題。高校會(huì)計(jì)核算改革必須引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，使得收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制均能很好地發(fā)揮作用，準(zhǔn)確、客觀核算普通高校的業(yè)績(jī)。3.核算的具體方法需要改革。（1）同一資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理方法不同導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。高校會(huì)計(jì)核算制度中，事業(yè)經(jīng)費(fèi)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，事業(yè)經(jīng)費(fèi)購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)以歷史成本入賬核算資產(chǎn)的價(jià)值，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，通過(guò)提取修購(gòu)基金的方式來(lái)形成維修與更新資金；經(jīng)營(yíng)性基金核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，經(jīng)營(yíng)性基金購(gòu)置或建造的固定資產(chǎn)也按歷史成本入賬核算資產(chǎn)的價(jià)值，但提取折舊來(lái)形成維修與更新資金。這種核算造成兩方面的問(wèn)題，一是同是固定資產(chǎn)由于其用途不同，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法不同，使得同一指標(biāo)口徑不同，不同口徑的指標(biāo)值再累加，增加了指標(biāo)的不準(zhǔn)確、不真實(shí)的情形，不能客觀反映高校的資產(chǎn)狀況；二是不提取折舊的核算方法，不符合固定資產(chǎn)的使用磨損與補(bǔ)償規(guī)律，會(huì)造成資金使用的浪費(fèi)。（2）負(fù)債的核算和反映不客觀，掩蓋了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前普通高校的會(huì)計(jì)核算中，對(duì)負(fù)債的核算存在兩個(gè)較嚴(yán)重的問(wèn)題。一是不核算隱性負(fù)債，比如對(duì)銀行借款、應(yīng)付款項(xiàng)等顯性負(fù)債能夠客觀反映，但對(duì)一些基本建設(shè)過(guò)程中形成的應(yīng)付未付工程款、應(yīng)計(jì)未計(jì)貸款利息等隱性債務(wù)，不予以確認(rèn)和計(jì)量，因而會(huì)計(jì)報(bào)告不能客觀、完整地反映其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于高?？刂曝?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是高校會(huì)計(jì)核算設(shè)置“借入款”會(huì)計(jì)科目，核算高校的長(zhǎng)期負(fù)債和短期負(fù)債，會(huì)計(jì)報(bào)表不能客觀地反映高校負(fù)債，不利于高校管理者分析債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也使金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)加大。4.普通高校會(huì)計(jì)應(yīng)該實(shí)行集中統(tǒng)一核算。在目前的普通高校會(huì)計(jì)核算中，很多普通高校都是在學(xué)校會(huì)計(jì)核算主體的前提下將后勤與基本建設(shè)再設(shè)一個(gè)二級(jí)核算主體，形成了普通高校的二級(jí)核算制。一個(gè)學(xué)校主體，不同的會(huì)計(jì)核算主體，導(dǎo)致賬務(wù)處理的及時(shí)性減弱，二級(jí)核算主體的業(yè)務(wù)水平始終不能與學(xué)校主體保持一致，產(chǎn)生很多資金管理方面的問(wèn)題，降低了資金的使用效率與效果。

三、普通高校會(huì)計(jì)核算改革的建議

篇9

Abstract: With the deepening of reform and opening up and the continuous development of economic situation, China's current budget accounting system also revealed many shortcomings. Accounting workers should advance with the times, reform the budget accounting system and promote to perfect the accounting system. This paper focuses on the shortcoming of China's budget accounting as well as the trends and reasons of the international government accounting reform and puts forward the suggestion to improve our budget accounting system and the imagine of establishing the Chinese government accounting system.

關(guān)鍵詞:預(yù)算會(huì)計(jì)制度;權(quán)責(zé)發(fā)生制;現(xiàn)收現(xiàn)付制;政府會(huì)計(jì)和報(bào)告體系;改革

Key words: budget accounting system;accrual basis;pay-as-you-go system;government accounting and reporting system;reform

中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)25-0042-02

1我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的主要問(wèn)題

自1998年實(shí)施新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度以來(lái),我國(guó)以加強(qiáng)和規(guī)范財(cái)政管理為中心進(jìn)行了一系列改革,使預(yù)算會(huì)計(jì)制度出現(xiàn)了許多新情況,迫切需要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行完善。另外,由于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)仍采用收付實(shí)現(xiàn)制,與國(guó)際通行做法存在差異,暴露出一些深層次的問(wèn)題。

1.1 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能真實(shí)、完整地核算和反映實(shí)施國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度的實(shí)施,使財(cái)政資金由財(cái)政部門從單一賬戶或采購(gòu)專戶按規(guī)定程序直接撥入職工工資賬戶,這就需要對(duì)行政單位和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定的核算內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的修改。同樣,在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中,也要核算和反映這一資金流向的變化。

1.2 現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能為編制部門預(yù)算、實(shí)行“零基預(yù)算”辦法,提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息預(yù)算會(huì)計(jì)信息是編制部門預(yù)算的重要依據(jù)和基礎(chǔ)。我國(guó)的預(yù)算編制正在以“零基法”取代“基數(shù)法”。編制“零基預(yù)算”,除了有核定編制、制定標(biāo)準(zhǔn)定額等相關(guān)配套制度外,充分了解各部門資源占用和使用情況,具有十分重要的作用,否則無(wú)法編制“零基預(yù)算”。

1.3 不能全面、完整地反映政府的債務(wù)近年來(lái),我國(guó)實(shí)施積極的財(cái)政政策,發(fā)行了大量的國(guó)債。但是,在收付實(shí)現(xiàn)制下,政府的這些債務(wù)被“隱藏”了,造成虛假平衡現(xiàn)象,不利于政府防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),對(duì)財(cái)政的持續(xù)、健康運(yùn)行帶來(lái)隱患。

1.4 政府會(huì)計(jì)信息不完整、透明度不夠,缺乏完整的反映政府財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告我國(guó)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中均規(guī)定了相應(yīng)的一套會(huì)計(jì)報(bào)表,各套報(bào)表自成體系,分別編報(bào),沒(méi)有一套能夠完整地反映各級(jí)政府的資源、負(fù)債和凈資產(chǎn)全貌的合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

2改革政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,已成為國(guó)際趨勢(shì)

20世紀(jì)80年代以后,一場(chǎng)政府會(huì)計(jì)改革的浪潮在全世界迅速掀起,各國(guó)由現(xiàn)收現(xiàn)付制轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)專門成立國(guó)際公立單位委員會(huì),研究制定公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。世界銀行、國(guó)際貨幣基金組織也開(kāi)始提倡由收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。

3權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)

基礎(chǔ)分析各國(guó)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的動(dòng)因,主要有以下三個(gè)方面:

3.1 各國(guó)政府在財(cái)務(wù)管理上面臨日益突出的問(wèn)題,促使政府改革財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算近年來(lái),許多國(guó)家為了保證社會(huì)穩(wěn)定,經(jīng)濟(jì)發(fā)展,對(duì)經(jīng)濟(jì)干預(yù)深入,政府支出增加。一些國(guó)家實(shí)施了擴(kuò)張性的財(cái)政政策,導(dǎo)致財(cái)政狀況惡化,財(cái)政赤字規(guī)模越來(lái)越大,這對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制提出了要求。

3.2 政府行政管理模式的改革,要求政府會(huì)計(jì)與之相適應(yīng),推動(dòng)了政府會(huì)計(jì)改革政府行政管理改革,要求在政府會(huì)計(jì)中不僅反映政府擁有的經(jīng)濟(jì)資源和承擔(dān)的債務(wù),還核算和反映公共資源的優(yōu)化配置和合理使用情況,提供公共部門的績(jī)效考核指標(biāo)。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,改革政府會(huì)計(jì)的計(jì)量和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),能提供更有用的會(huì)計(jì)信息。

3.3 經(jīng)濟(jì)全球化推動(dòng)了政府會(huì)計(jì)的國(guó)際化,使政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制成為國(guó)際會(huì)計(jì)界的熱點(diǎn)隨著經(jīng)濟(jì)國(guó)際化和全球市場(chǎng)的發(fā)展,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化已成為一種趨勢(shì)。由于政府在國(guó)際資本市場(chǎng)的融資行為越來(lái)越多,而各國(guó)的政府會(huì)計(jì)在采用的核算基礎(chǔ)和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)方面缺乏可比性,需要統(tǒng)一實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

4改進(jìn)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的思考分析

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題,歸納起來(lái)有兩個(gè)方面:一是與當(dāng)前的財(cái)政預(yù)算管理和改革不相適應(yīng)的內(nèi)容,如實(shí)施政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付、部門預(yù)算等改革措施后出現(xiàn)的新問(wèn)題;二是涉及預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍及政府會(huì)計(jì)報(bào)告主體的總體框架問(wèn)題,如完整反映政府資源、政府債務(wù)等問(wèn)題。

要解決上述問(wèn)題,必須對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。改革現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度,應(yīng)當(dāng)正確處理好幾個(gè)關(guān)系,改革應(yīng)分步推進(jìn)。

4.1 正確認(rèn)識(shí)并處理好幾個(gè)關(guān)系

4.1.1 預(yù)算與會(huì)計(jì)的關(guān)系預(yù)算政府會(huì)計(jì)是預(yù)算管理的基礎(chǔ),國(guó)外大多數(shù)實(shí)踐是從政府會(huì)計(jì)改革入手,幾年的運(yùn)行后,實(shí)施預(yù)算管理改革。我國(guó)目前正在進(jìn)行預(yù)算管理改革,預(yù)算會(huì)計(jì)改革也在逐步推進(jìn),我們應(yīng)當(dāng)正確處理好預(yù)算改革和預(yù)算會(huì)計(jì)改革的關(guān)系,鑒于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革相對(duì)于預(yù)算管理改革已經(jīng)滯后,因此,改革預(yù)算會(huì)計(jì)已刻不容緩。

4.1.2 權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的關(guān)系權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制都是會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ),已在政府會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的國(guó)家,沒(méi)有一個(gè)拋棄收付實(shí)現(xiàn)制的有關(guān)信息,均有一張重要的報(bào)表,即“現(xiàn)金流量表”。權(quán)責(zé)發(fā)生制能全面反映政府的資產(chǎn)和負(fù)債,更好地幫助經(jīng)濟(jì)決策,而收付實(shí)現(xiàn)制則能反映現(xiàn)金的流入、流出以及存量,幫助政府作出合理的財(cái)政收入政策以及確定債務(wù)規(guī)模,只有兩者相結(jié)合,才能反映全貌。

4.1.3 堅(jiān)持中國(guó)特色與借鑒國(guó)慣例的關(guān)系在制定我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度時(shí),凡是國(guó)際公立單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)有規(guī)定的或已被大多數(shù)國(guó)家普遍采用的會(huì)計(jì)原則及核算方法,如果與我國(guó)現(xiàn)行的法律規(guī)定不相矛盾,則盡可能借鑒吸收,盡量少走彎路。凡是我國(guó)實(shí)務(wù)有的業(yè)務(wù)、特有的政策規(guī)定,則應(yīng)立足國(guó)情,有針對(duì)性研究制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范。

4.2 預(yù)算會(huì)計(jì)改革應(yīng)分步推進(jìn)由于我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境已發(fā)生重大變化,對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行改革,已成為當(dāng)務(wù)之急。在具體推進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)改革時(shí),應(yīng)分兩步走。

第一步,對(duì)與當(dāng)前的財(cái)政預(yù)算管理改革不相適應(yīng)的內(nèi)容,應(yīng)抓緊制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算規(guī)范,對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行補(bǔ)充和完善。對(duì)于實(shí)施政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中收付制度以后出現(xiàn)的新業(yè)務(wù),應(yīng)分別在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)中做出相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定,部分引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。同時(shí),為了適應(yīng)編制部門預(yù)算的需要,應(yīng)將固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)納入行政、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中,并對(duì)行政、事業(yè)單位的固定資產(chǎn)采取折舊政策,真實(shí)反映各單位的資產(chǎn)存量及使用情況。

篇10

關(guān)鍵詞：高校會(huì)計(jì) 收付實(shí)現(xiàn)制 存在問(wèn)題 修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)長(zhǎng)期以來(lái)一直采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(試行)第一部分第五條規(guī)定:“高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制,但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！辈捎檬崭秾?shí)現(xiàn)制，會(huì)計(jì)只確認(rèn)實(shí)際收到現(xiàn)金或付出現(xiàn)金的交易事項(xiàng)，并計(jì)量某一期間的現(xiàn)金收支差額的財(cái)務(wù)成果，符合一般的習(xí)慣，會(huì)計(jì)核算程序比較簡(jiǎn)便；同時(shí)，會(huì)計(jì)確認(rèn)數(shù)是實(shí)際入庫(kù)的預(yù)算資金，便于安排預(yù)算撥款和預(yù)算支出的進(jìn)度，并如實(shí)反映預(yù)算收支結(jié)果。高校通常為國(guó)有事業(yè)單位,過(guò)去政府撥款是其主要的收入來(lái)源,教育事業(yè)支出的內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單,收支的規(guī)模也比較穩(wěn)定,采用收付實(shí)現(xiàn)制既簡(jiǎn)單易于理解,又能滿足管理上的需要。

可是，隨著我國(guó)高等教育體制改革的不斷深化,高校所需經(jīng)費(fèi)已從國(guó)家單一撥款,改為多方面籌集資金的格局，其支出范圍也在逐步擴(kuò)大，國(guó)家財(cái)政對(duì)高校的管理模式和管理方法也發(fā)生了變化。因此,目前仍然采用收付實(shí)現(xiàn)制作為高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),已很難適應(yīng)高校教育體制改革的需要,且容易形成財(cái)務(wù)管理上的漏洞。

一、收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)存在的嚴(yán)重問(wèn)題

收付實(shí)現(xiàn)制是一種面向過(guò)去的確認(rèn)基礎(chǔ)，并不能提供未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)的信息，也不能真實(shí)地評(píng)價(jià)和考核高校的財(cái)務(wù)受托責(zé)任。長(zhǎng)期的預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)踐表明，采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)存在明顯的缺陷。具體表現(xiàn)在：

（一）收付實(shí)現(xiàn)制在收入管理方面存在不足

首先,在學(xué)費(fèi)收入核算上,高校按照收付實(shí)現(xiàn)制的要求,即學(xué)生交來(lái)多少學(xué)費(fèi),財(cái)務(wù)入賬多少事業(yè)收入,而不核算應(yīng)收和欠費(fèi)情況，有些沒(méi)有實(shí)行“銀校合作”的高校,學(xué)生欠費(fèi)情況全靠手工統(tǒng)計(jì),不僅工作量大,數(shù)據(jù)不實(shí),而且容易造成財(cái)務(wù)管理上的漏洞。同時(shí)由于欠繳學(xué)費(fèi)的數(shù)額不反映在財(cái)務(wù)賬上,對(duì)于這部分資產(chǎn)高校沒(méi)有能很好的利用。

其次,高校的附屬單位按經(jīng)營(yíng)承包合同應(yīng)上繳而未交的款項(xiàng),經(jīng)營(yíng)單位已按權(quán)責(zé)發(fā)生制列入當(dāng)期負(fù)債,而高校按照收付實(shí)現(xiàn)制則不應(yīng)列為當(dāng)期收入,因而也就不能列為學(xué)校債權(quán)資產(chǎn),造成雙方會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制在支出管理方面存在不足

隨著我國(guó)教育事業(yè)的迅猛發(fā)展,高校要發(fā)展,就必須設(shè)法擴(kuò)大學(xué)?；窘ㄔO(shè)規(guī)模，就目前的情形來(lái)看,高校擴(kuò)大基本建設(shè)規(guī)模的資金絕大部分來(lái)源于銀行貸款,除了土建工程貸款本金轉(zhuǎn)入基本建設(shè)財(cái)務(wù)核算外,配套設(shè)備貸款本金及利息一般都由學(xué)校財(cái)務(wù)償還。貸款以后,每季度需要支付高額的利息,按收付實(shí)現(xiàn)制,利息發(fā)生時(shí)直接列入支出。收付實(shí)現(xiàn)制是以貨幣資金的增減直接來(lái)確定收入和支出的發(fā)生,而不考慮該項(xiàng)資金的取得和付出的歸屬期間,從而阻斷了收入和支出的配比過(guò)程,掩蓋了高校各個(gè)時(shí)期業(yè)務(wù)的真實(shí)情況。

高校的房屋修繕費(fèi)用并非每年都會(huì)發(fā)生，在發(fā)生修繕費(fèi)用年度，造成當(dāng)年支出增大，結(jié)余減少，使得當(dāng)期收支不配比，計(jì)算的結(jié)余就不具備可比性，尤其是實(shí)行政府采購(gòu)，國(guó)庫(kù)集中支付制度后，采購(gòu)環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離，使得項(xiàng)目的實(shí)施與貨款的支付存在一定的時(shí)間間隔，在采購(gòu)與支付間隔跨年度時(shí)，會(huì)出現(xiàn)比較嚴(yán)重的賬實(shí)不符，不能真實(shí)反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

此外,高校的應(yīng)收及暫付款中除基建借款外,有相當(dāng)大的部分為未核銷墊付款數(shù),在實(shí)際上已形成了事業(yè)支出。比如:購(gòu)入的設(shè)備當(dāng)年已投入使用,由于受收付實(shí)現(xiàn)制的約束,款項(xiàng)尚未付清不能作為事業(yè)支出，這些一次性投入的設(shè)備可以培養(yǎng)多屆學(xué)生。一般情況下,投入在先,實(shí)施培養(yǎng)在后。當(dāng)前,建立和實(shí)施教育成本核算模式已成為高校會(huì)計(jì)制度改革的必然趨勢(shì),而我國(guó)現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》是1998年制定的,沒(méi)有也不可能涉及有關(guān)教育成本核算內(nèi)容，如果高校仍然單一采用收付實(shí)現(xiàn)制作為高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),很難適應(yīng)高校教育體制改革不斷深化的需要,因此,有必要對(duì)高校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行修改和完善。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制使財(cái)務(wù)信息缺乏可靠性和前后一貫性

收付實(shí)現(xiàn)制存在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)收支不配比的情況， 無(wú)法客觀地進(jìn)行財(cái)務(wù)支出與收人在會(huì)計(jì)期間上的配比，不利于評(píng)價(jià)收支結(jié)余的性質(zhì)，且其反映的財(cái)務(wù)成果易于被管理當(dāng)局操縱，使財(cái)務(wù)信息缺乏可靠性和前后一貫性。

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)只核算賬面原值，而在其使用期內(nèi)不計(jì)提折舊，也不做減值測(cè)試，通過(guò)提取修購(gòu)基金來(lái)保證固定資產(chǎn)的維護(hù)和更新。這種核算方法存在著一定弊端。一是價(jià)值背離，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與固定資產(chǎn)凈值之間隨著時(shí)間的推移差距越來(lái)越大；二是虛增凈資產(chǎn)，以賬面原值核算固定基金，使資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)指標(biāo)不能反映凈資產(chǎn)的實(shí)際情況，虛增了凈資產(chǎn)。

現(xiàn)有的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算方式使資產(chǎn)和負(fù)債方面的信息不能被可靠的計(jì)量，即高校擁有的凈資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）和承擔(dān)的負(fù)債（貸款利息等）在會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)從體現(xiàn)，對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債的管理相當(dāng)薄弱，因此，在現(xiàn)有收付實(shí)現(xiàn)制的賬目下進(jìn)行學(xué)生培養(yǎng)成本的核算存在著一定的技術(shù)性障礙，不僅會(huì)人為將收付款的時(shí)間提前或順期推延，而且會(huì)導(dǎo)致年終突擊花錢或操縱成本等現(xiàn)象的發(fā)生。

高校現(xiàn)行的以收定支的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，一方面造成本期支出但效益跨學(xué)年的費(fèi)用無(wú)法分?jǐn)?，另一方面?yīng)由本期負(fù)擔(dān)，但延期支付的費(fèi)用無(wú)法預(yù)提，所以這種核算方法不能直接反映出真實(shí)、合理的教育培養(yǎng)成本。例如房屋、建筑物、教學(xué)和實(shí)驗(yàn)設(shè)備等固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，大修理費(fèi)用不按期分?jǐn)偟鹊??？梢?jiàn)收付實(shí)現(xiàn)制沒(méi)有考慮費(fèi)用與收入的配比性，也沒(méi)有考慮收入費(fèi)用的歸屬期，因而無(wú)法合理地確定各種費(fèi)用的承受對(duì)象和各成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)承擔(dān)的費(fèi)用額。

（四）難以提供管理層及公眾要求的準(zhǔn)確財(cái)務(wù)信息

所有非現(xiàn)金交易不作為收入、支出及時(shí)納入核算，不能完整地反映營(yíng)運(yùn)業(yè)績(jī)，相應(yīng)的債權(quán)與債務(wù)也不確認(rèn)，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表和收支結(jié)余表不真實(shí)，使許多對(duì)決策有較大影響的信息無(wú)法提供給信息使用者。主要存在以下三個(gè)問(wèn)題。

1.資本性支出與收益性支出相混淆。對(duì)于跨期資本性支出，收付實(shí)現(xiàn)制在現(xiàn)付日即作為費(fèi)用攤銷，因而財(cái)務(wù)報(bào)表就不包括此類支出的使用價(jià)值和服務(wù)年限信息。這種做法導(dǎo)致高校資產(chǎn)規(guī)模和數(shù)量信息失真，從而對(duì)這些資產(chǎn)的管理和監(jiān)督可能失控。

2.完全成本信息的失真和成本波動(dòng)問(wèn)題?？缙谫Y產(chǎn)使用和耗費(fèi)使按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)的教育服務(wù)成本，在不同期間內(nèi)忽高忽低，呈現(xiàn)不應(yīng)有的波動(dòng)。成本信息的失真，使得接受教育服務(wù)的公眾對(duì)高校的信任度降低，同時(shí)也不利于高校內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制建設(shè)。

3.隱性負(fù)債問(wèn)題。由于收付實(shí)現(xiàn)制只有在用現(xiàn)金實(shí)際清償負(fù)債時(shí)，才對(duì)其確認(rèn)，而根本不提前考慮未來(lái)的承諾、擔(dān)保和其他或有因素，事實(shí)上形成了隱性負(fù)債，最常見(jiàn)的是高校商業(yè)銀行貸款，另外還有工程未付款（基建單位先墊付的在建項(xiàng)目資金）和校內(nèi)集資（從教職工那里的“高息攬儲(chǔ)”）等，未在高校會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行列示。

上述收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)本身的局限，給準(zhǔn)確核算教育培養(yǎng)成本帶來(lái)了種種困難，難以提供公眾要求的財(cái)務(wù)信息，無(wú)法顯示財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)績(jī)效的全貌，會(huì)遭到會(huì)計(jì)信息使用者的質(zhì)疑。

二、建議逐步轉(zhuǎn)向修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制

由上述分析可知，收付實(shí)現(xiàn)制已受到挑戰(zhàn)，我們必須重新審視預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，客觀分析預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境。選擇合適的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)是當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)理論亟需解決的問(wèn)題。

20世紀(jì)70年代以來(lái)，西方許多國(guó)家的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)紛紛改變現(xiàn)金制，而采用修正的現(xiàn)金制或修正的應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)。

人類已進(jìn)入21世紀(jì)，預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境將發(fā)生巨大的變化，進(jìn)而引起政府及事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨多樣化和復(fù)雜化。在這種形勢(shì)下，預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)不僅要真實(shí)反映政府及事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)情況及財(cái)務(wù)狀況，強(qiáng)調(diào)與國(guó)家預(yù)算保持一致；還要提供具有一定信息質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，使會(huì)計(jì)信息使用者客觀公正地分析、評(píng)價(jià)政府及事業(yè)單位的受托責(zé)任，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)，因此，會(huì)許確認(rèn)基礎(chǔ)也應(yīng)予以改進(jìn)和完善。根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的選擇原則，借鑒西方政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，筆者認(rèn)為應(yīng)采用以下修正的會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。即原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)某些特定業(yè)務(wù)，例如政府撥款、捐贈(zèng)收入和獎(jiǎng)勵(lì)支出、贊助支出等則偏向于采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。事業(yè)單位的改革是逐步走向市場(chǎng)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐步向企業(yè)靠攏，因此應(yīng)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，但事業(yè)單位的性質(zhì)又決定了不能采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，而應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制作為補(bǔ)充。

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