導(dǎo)語：如何才能寫好一篇專項(xiàng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的區(qū)別，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【論文摘要】本文通過清產(chǎn)核資程序與一般年報(bào)審計(jì)程序的對(duì)比，簡(jiǎn)略論述了清產(chǎn)核資審計(jì)的程序、重點(diǎn)，與年報(bào)審計(jì)的異同以及難點(diǎn)等。

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一、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)

根據(jù)《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（以下簡(jiǎn)稱“辦法”）所謂清產(chǎn)核資，是指國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)家專項(xiàng)工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢，從而真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和重新核定企業(yè)國(guó)有資本金的活動(dòng)。清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損益認(rèn)定、資金核實(shí)和完善制度等。清產(chǎn)核資工作可根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理部門的要求或企業(yè)實(shí)際情況提出申請(qǐng)實(shí)施。例如，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動(dòng)情況的；企業(yè)會(huì)計(jì)政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；均可進(jìn)行清產(chǎn)核資工作。

企業(yè)要聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和對(duì)有關(guān)損溢提出鑒證證明；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，出具經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。所以清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是特殊目的審計(jì)，作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，履行必要的審計(jì)程序，認(rèn)真核實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)和賬務(wù)核對(duì)。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國(guó)家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和合規(guī)評(píng)判，提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見，并出具鑒證證明。

二、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)的區(qū)別

清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)不同，它是在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，著重對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實(shí)性以及財(cái)產(chǎn)損失依據(jù)進(jìn)行鑒證。清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的，主要與年報(bào)審計(jì)有以下區(qū)別：

1、審計(jì)目的不同

年報(bào)審計(jì)的目的是對(duì)公司或企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發(fā)表審計(jì)意見：即會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計(jì)的目的是對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，并對(duì)企業(yè)核查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失及申報(bào)待核銷凈損失的處理預(yù)案的真實(shí)性、合規(guī)性發(fā)表審計(jì)意見。

2、審計(jì)范圍不同

年報(bào)審計(jì)的范圍為公司或企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表、帳簿及憑證等會(huì)計(jì)資料及其他資料，包含合并報(bào)表及母公司報(bào)表；清產(chǎn)核資審計(jì)的范圍為國(guó)有企業(yè)的基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表以及涉及資產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定、勘查、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、價(jià)值鑒定和資金核實(shí)、債權(quán)驗(yàn)證等多方面的資料。即清產(chǎn)核資所審計(jì)的范圍要比年度審計(jì)范圍更加廣泛、更加細(xì)致和明確。

3、審計(jì)依據(jù)不同

年報(bào)審計(jì)的依據(jù)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相應(yīng)會(huì)計(jì)制度、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書等；清產(chǎn)核資審計(jì)的依據(jù)除上述依據(jù)外，還有《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)工作規(guī)定>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則>的通知》（、《關(guān)于國(guó)有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)財(cái)務(wù)政策問題的通知》、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》以及其他相關(guān)文件。4、審計(jì)的重點(diǎn)和要求不同

清產(chǎn)核資審計(jì)中，我們?cè)谟?jì)劃時(shí)不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表帳面審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對(duì)、詢證以及對(duì)企業(yè)損失掛帳進(jìn)行核實(shí)，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，以及提供特定事項(xiàng)的內(nèi)部證明，并對(duì)其真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。具體審計(jì)重點(diǎn)包括（1）貨幣資金：帳實(shí)是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達(dá)帳是否正常。（2）應(yīng)收款項(xiàng)：是否真實(shí)存在，壞帳損失按新、老制度確認(rèn)依據(jù)等。（3）存貨：帳實(shí)是否相符，存貨所有權(quán)認(rèn)定，是否有積壓、殘次存貨等。（4）固定資產(chǎn)：帳實(shí)是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對(duì)盤盈、盤虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)報(bào)廢或轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)的清查等。（5）在建工程：長(zhǎng)期掛帳但實(shí)際已經(jīng)報(bào)廢項(xiàng)目等的清查。（6）對(duì)各項(xiàng)待處理資產(chǎn)損失形成的原因，申報(bào)審批程序及處理意見是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清查。（7）資產(chǎn)損失、資金掛帳的認(rèn)定工作。

5、審計(jì)的方法和程序多

年報(bào)審計(jì)是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會(huì)計(jì)報(bào)表科目在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，采取抽查方式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表余額進(jìn)行認(rèn)定；清產(chǎn)核資審計(jì)，主要是在企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)進(jìn)行帳務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實(shí)清查，重估價(jià)值鑒證，損益認(rèn)定審計(jì)，結(jié)果申報(bào)審計(jì)，資金核實(shí)審計(jì)，帳務(wù)處理審計(jì)，完善制度審計(jì)等。特別是對(duì)資產(chǎn)損失按原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等要進(jìn)行認(rèn)定。

6、重視資金核實(shí)、實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)、價(jià)值鑒證工作

年報(bào)審計(jì)時(shí)，由于時(shí)間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點(diǎn)清單認(rèn)定帳面的存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)；清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們重視實(shí)物資產(chǎn)的抽查盤點(diǎn)工作，關(guān)注因?qū)嵨镔Y產(chǎn)的毀損、報(bào)廢及其他原因形成的潛虧情況，同時(shí)，年報(bào)審計(jì)時(shí)對(duì)往來款項(xiàng)一般是函證部分大額款項(xiàng)，在清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們要對(duì)往來款項(xiàng)逐一函證，落實(shí)款項(xiàng)的真實(shí)性和存在性，對(duì)有爭(zhēng)議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新確認(rèn)債權(quán)關(guān)系。

7、審計(jì)調(diào)整

年報(bào)審計(jì)中，我們對(duì)于超出重要性水平的事項(xiàng)提請(qǐng)公司或企業(yè)調(diào)整有關(guān)帳目，并相應(yīng)調(diào)整年度會(huì)計(jì)報(bào)表。如果公司或企業(yè)拒絕調(diào)整，我們將視未調(diào)整事項(xiàng)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度出具不同意見的審計(jì)報(bào)告；清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們不考慮重要性水平一律按要求調(diào)整，但企業(yè)要根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)清產(chǎn)核資資金核實(shí)批復(fù)文件以及國(guó)家現(xiàn)行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，處理完畢后要上報(bào)處理結(jié)果。

三、結(jié)束語

清產(chǎn)核資工作是政策性很強(qiáng)的工作清產(chǎn)核資工作的目的是為了全面摸清企業(yè)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)“家底”；全面清查核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)損失情況，依據(jù)清產(chǎn)核資政策規(guī)定解決企業(yè)歷史遺留問題，為促進(jìn)國(guó)有企業(yè)改革和加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理創(chuàng)造條件；全面清查核實(shí)非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)和已改制企業(yè)剝離、托管的國(guó)有資產(chǎn)；做好資不抵債或難以持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的清查工作，為國(guó)有企業(yè)全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度打下良好基礎(chǔ)。嚴(yán)格地說，清產(chǎn)核資是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇和必經(jīng)途徑，是國(guó)有企業(yè)改組、改制的基礎(chǔ)。隨著清產(chǎn)核資的廣泛開展，清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)也將成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)業(yè)務(wù)的新拓展。在國(guó)有企業(yè)分立、重組、改制和主輔業(yè)分離的不斷深入和發(fā)展過程中，清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)也將在實(shí)踐中得到完善和發(fā)展。

篇2

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)尚未出臺(tái)較詳細(xì)、完善的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。而設(shè)計(jì)框架的主要目的，在于為內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力提供合理、實(shí)用、切實(shí)可行的參考標(biāo)準(zhǔn)，利用其提升自身素質(zhì)，提高審計(jì)質(zhì)量。要設(shè)計(jì)出便于所有內(nèi)部審計(jì)人員查閱和學(xué)習(xí)的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，必須使框架中的職業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)和人員層次結(jié)構(gòu)與我國(guó)國(guó)情相符。對(duì)于前者，國(guó)內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)和專家學(xué)者進(jìn)行過諸多研究，并形成了較一致的看法，且在某些發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)開始廣泛使用，發(fā)揮了提升內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力水平的重要作用；對(duì)于人員層次結(jié)構(gòu)上的研究，諸如美國(guó)、澳大利亞、比利時(shí)等發(fā)達(dá)國(guó)家也已根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定，并結(jié)合職業(yè)勝任能力結(jié)構(gòu)了自己的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，相比之下，我國(guó)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)的研究相對(duì)匱乏，尚未形成較完整的結(jié)論。受經(jīng)濟(jì)發(fā)展等因素的制約，我國(guó)除外資企業(yè)、合資企業(yè)外，專門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門的企業(yè)主要為國(guó)有大中型企業(yè)。研究國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)，對(duì)設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)具有一定代表性。筆者在分析、借鑒國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上，以某國(guó)有大型企業(yè)為例，通過對(duì)其內(nèi)部審計(jì)部門機(jī)構(gòu)設(shè)置情況、人員層次和各層級(jí)人員的職責(zé)差異與任職資格要求進(jìn)行分析，提出對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的見解。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外研究成果 1999年，IIA了《內(nèi)部審計(jì)職業(yè)勝任能力框架》（Competency Framework for Internal Audit，簡(jiǎn)稱CFIA），這是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的全球首個(gè)覆蓋全面且分層次、成體系的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架。根據(jù)所在層級(jí)和工作年限，又將內(nèi)部審計(jì)人員劃分為“首席審計(jì)師”、“經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)師”和“新內(nèi)部審計(jì)員工”三類，其中“首席審計(jì)師”又包括“首席審計(jì)執(zhí)行官”和“審計(jì)主管”；“經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員”包括“審計(jì)經(jīng)理”和“高級(jí)審計(jì)管理者”；“新內(nèi)部審計(jì)員工”包括“內(nèi)部審計(jì)師”和“新內(nèi)部審計(jì)人員（工作經(jīng)驗(yàn)少于1年）”。由于員工所在層次不同，其工作重點(diǎn)和工作范圍也不相同，則對(duì)于同一項(xiàng)職業(yè)勝任能力而言，不同層次的內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)此項(xiàng)勝任能力被要求掌握的程度也有差異。如，與商業(yè)發(fā)展生命周期相關(guān)的知識(shí)對(duì)于首席審計(jì)執(zhí)行官和審計(jì)主管來說非常重要，需要在任何情況下都能熟練掌握，而對(duì)于審計(jì)經(jīng)理而言并非極其重要，只需能夠理解并運(yùn)用即可，對(duì)于剛剛加入內(nèi)部審計(jì)部門的新員工則只需了解。比利時(shí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2010 年了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架和任務(wù)》（Competency Framework & Tasks for internal auditors）手冊(cè)。在人員的層次劃分上，該框架將內(nèi)部審計(jì)人員劃分為新內(nèi)部審計(jì)師、有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)主管三個(gè)層次，與CFIA的六個(gè)層次相比有了較大幅度的減少。這與其本國(guó)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)扁平化有重要關(guān)系。澳大利亞內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2010年了《內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架》，該框架按照四個(gè)層次的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行區(qū)別要求，分別是新內(nèi)部審計(jì)師、有經(jīng)驗(yàn)的內(nèi)部審計(jì)師、內(nèi)部審計(jì)主管和首席審計(jì)執(zhí)行官。人員層次的劃分可以根據(jù)不同組織的實(shí)際需要而進(jìn)行適當(dāng)改變。

（二）國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀 相對(duì)于國(guó)外而言，國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)的研究文獻(xiàn)很少，只有陳佳俊和賀穎奇（2009）在其設(shè)計(jì)的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架中，將內(nèi)部審計(jì)人員層級(jí)簡(jiǎn)單分為內(nèi)部審計(jì)人員和內(nèi)部審計(jì)管理者，并分別給予了在職業(yè)勝任能力上的相應(yīng)規(guī)定。我國(guó)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)的分析研究與國(guó)外相比十分欠缺，為了使內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架更方便實(shí)用，研究我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員層次結(jié)構(gòu)十分必要。

三、理論基礎(chǔ)

（一）合理合法的權(quán)力基礎(chǔ)是組織得以維系的基本 被譽(yù)為“組織理論之父”的德國(guó)著名社會(huì)學(xué)家和哲學(xué)家馬克斯·韋伯（Max Weber），在其管理學(xué)著作《社會(huì)和經(jīng)濟(jì)組織理論》中明確而系統(tǒng)地指出，理想的組織應(yīng)以合理合法的權(quán)力為基礎(chǔ)，這樣才能有效地維系組織的連續(xù)和目標(biāo)的達(dá)成，即：成員有固定職責(zé)并依法行使職權(quán)；組織實(shí)行自上而下的等級(jí)系統(tǒng)；關(guān)系是對(duì)事不對(duì)人；成員選用做到人盡其才；成員明確工作范圍及權(quán)責(zé)；成員按職位支付薪金，有升遷制度。組織理論中的等級(jí)系統(tǒng)觀點(diǎn)、必須規(guī)定明確的成員工作職責(zé)的觀點(diǎn)，要求組織對(duì)從事同一職業(yè)的工作人員按照等級(jí)賦予相應(yīng)的職責(zé)，且等級(jí)越高，權(quán)力越大，職責(zé)范圍也越大，對(duì)工作人員的職業(yè)勝任能力要求也就越高。根據(jù)這種觀點(diǎn)，要設(shè)計(jì)某一職業(yè)的職業(yè)勝任能力框架，必須按照等級(jí)層次，對(duì)處于不同等級(jí)的工作人員，在職業(yè)勝任能力的范圍和掌握程度上進(jìn)行有區(qū)別的規(guī)定，以保證工作人員所具備的職業(yè)勝任能力與其職責(zé)范圍和工作重點(diǎn)相匹配。

（二）企業(yè)人員能力結(jié)構(gòu)模型基礎(chǔ) 法國(guó)“現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)管理之父”亨利·法約爾（Henri Fayol）在《工業(yè)管理和一般管理》中，對(duì)企業(yè)人員的知識(shí)、素質(zhì)和能力結(jié)構(gòu)進(jìn)行了系統(tǒng)化分析。在其設(shè)計(jì)的企業(yè)人員能力結(jié)構(gòu)模型中，規(guī)定第二層次為職責(zé)性差別能力結(jié)構(gòu)，即對(duì)處于不同職位和地位的人員，從六個(gè)方面的能力分別進(jìn)行規(guī)定，如表1所示。根據(jù)韋伯的組織理論和法約爾的職責(zé)性差別能力結(jié)構(gòu)模型，要設(shè)計(jì)符合實(shí)際工作情況的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架，必須根據(jù)相應(yīng)不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍和工作重點(diǎn)，在職業(yè)勝任能力范圍和掌握程度上進(jìn)行有區(qū)別的規(guī)定，形成縱向體系，以適應(yīng)不同層次內(nèi)部審計(jì)人員為順利完成其使命而對(duì)職業(yè)勝任能力的需要。

四、國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門職位結(jié)構(gòu)分析：以我國(guó)東部地區(qū)某大型國(guó)有鋼鐵上市公司為例

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員設(shè)置 該集團(tuán)公司審計(jì)機(jī)構(gòu)成立于1985年，2000年以前稱審計(jì)辦公室，2000年改為審計(jì)處，同時(shí)，撤銷工程預(yù)決算審查處，其工程決算審查職能及相關(guān)人員劃歸審計(jì)處。審計(jì)處管理工技崗位定員15人，其中科級(jí)職數(shù)4個(gè)?，F(xiàn)在崗職工15人，其中中層領(lǐng)導(dǎo)干部3人，科級(jí)4人，一般職工8人，全部為管理工技人員。審計(jì)處內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)三個(gè)：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科、管理審計(jì)科和工程結(jié)算審計(jì)科。如圖1所示。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé) 該企業(yè)總審計(jì)處主要負(fù)責(zé)制訂集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作制度、管理規(guī)定，編制內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃和計(jì)劃，并組織貫徹實(shí)施；對(duì)集團(tuán)公司及所屬單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)；對(duì)所屬二級(jí)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、基建工程審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、投資項(xiàng)目審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)；根據(jù)需要選聘社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對(duì)其審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估等。各下屬審計(jì)科則根據(jù)本單位的主要功能實(shí)施具體審計(jì)工作。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科主要負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)公司及所屬二級(jí)單位實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)、固定資產(chǎn)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)，并根據(jù)需要開展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；管理審計(jì)科主要負(fù)責(zé)制訂相關(guān)審計(jì)工作制度、管理規(guī)定，編制內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)劃和計(jì)劃，對(duì)集團(tuán)公司及所屬二級(jí)單位實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，根據(jù)需要選聘社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，并對(duì)其審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，管理審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬、審計(jì)項(xiàng)目檔案、審計(jì)軟件，編制審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表；工程結(jié)算審計(jì)科主要負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)公司及二級(jí)單位的基本建設(shè)工程和重大技術(shù)改造、大中修、技術(shù)開發(fā)、福利設(shè)施修繕、環(huán)境綠化等工程項(xiàng)目實(shí)施基建工程審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員崗位責(zé)任 該集團(tuán)審計(jì)處有一位處長(zhǎng)和兩位副處長(zhǎng)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科有一位科長(zhǎng)和一位科員；管理審計(jì)科有一位科長(zhǎng)和兩位科員；工程結(jié)算審計(jì)科有一位科長(zhǎng)、一位副科長(zhǎng)和一位科員。每位內(nèi)部審計(jì)人員的崗位職責(zé)和任職資格都不盡相同，該集團(tuán)公司進(jìn)行了逐一規(guī)定。

（1）審計(jì)處處長(zhǎng)主持審計(jì)處工作，貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)政策、審計(jì)制度；主持修訂公司內(nèi)部審計(jì)制度，制定公司審計(jì)規(guī)劃、年度審計(jì)工作計(jì)劃；負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)及審計(jì)人員的安排；檢查和考核審計(jì)工作質(zhì)量；審定上報(bào)審計(jì)報(bào)告等文稿資料；落實(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方針；負(fù)責(zé)本處管理體系工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，保持管理體系有效運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)等任務(wù)。兩位副處長(zhǎng)，一位分管基建、技改、大中修等項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作，編制項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)計(jì)劃、方案，組織實(shí)施審計(jì)；協(xié)助處長(zhǎng)不斷完善工程結(jié)算審計(jì)的管理制度和投資控制的措施；對(duì)分管的工程結(jié)算審計(jì)工作進(jìn)行檢查，對(duì)其準(zhǔn)確性、合理性負(fù)責(zé)；協(xié)助處長(zhǎng)完成全處審計(jì)工作計(jì)劃、匯報(bào)、總結(jié)等文字材料的起草撰寫工作和精神文明、黨風(fēng)廉政建設(shè)工作、績(jī)效考核、專業(yè)技術(shù)職務(wù)考核工作；貫徹落實(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督方針和目標(biāo)等。另一位副處長(zhǎng)協(xié)助處長(zhǎng)分管公司固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目決算和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，起草審計(jì)計(jì)劃并組織實(shí)施；評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)隱患，提出加強(qiáng)內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn)的建議措施；檢查評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的完成情況；協(xié)助處長(zhǎng)進(jìn)行人力資源管理及培訓(xùn)計(jì)劃。

（2）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科長(zhǎng)主持該科管理行政工作，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，起草公司年度二級(jí)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方案并執(zhí)行；執(zhí)行公司或處領(lǐng)導(dǎo)安排的專項(xiàng)或綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)指令；起草審計(jì)報(bào)告、完成審計(jì)報(bào)告的科審；負(fù)責(zé)年度審計(jì)工作計(jì)劃文字材料的起草；保持本科室管理體系有效運(yùn)行和持續(xù)改進(jìn)等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科員履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，完成領(lǐng)導(dǎo)分配的對(duì)公司年度二級(jí)單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)；參加并完成上級(jí)安排的專項(xiàng)或綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)任務(wù)；收集審計(jì)證據(jù)、編制審計(jì)工作底稿、起草審計(jì)報(bào)告并完整歸檔；負(fù)責(zé)審計(jì)資料及數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)整理編報(bào)工作并對(duì)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)；不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作效率、確保工作質(zhì)量等。

（3）管理審計(jì)科科長(zhǎng)的崗位職責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科長(zhǎng)基本相同。管理審計(jì)科第一位科員負(fù)責(zé)勞資、人教、保險(xiǎn)、計(jì)生、工會(huì)等工作；負(fù)責(zé)全處審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料、公文的編輯整理上報(bào)，負(fù)責(zé)OA辦公網(wǎng)絡(luò)、文件檔案管理；會(huì)議準(zhǔn)備、辦公設(shè)備用具的管理工作，其余職責(zé)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科科員相同。第二位科員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)制度修改、審計(jì)規(guī)劃的起草、本處文字材料的起草，其他崗位職責(zé)與第一位科員相同。

（4）工程結(jié)算審計(jì)科科長(zhǎng)執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，負(fù)責(zé)組織對(duì)公司和二級(jí)單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設(shè)施修繕項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)行審計(jì)；執(zhí)行公司或處領(lǐng)導(dǎo)安排的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決算審計(jì)、專項(xiàng)或綜合的工程項(xiàng)目資金、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)指令，起草審計(jì)方案并組織實(shí)施審計(jì)；參加公司有關(guān)工程項(xiàng)目、大中修項(xiàng)目和其他項(xiàng)目承包合同的招投標(biāo)工作；負(fù)責(zé)對(duì)本科審計(jì)的工程結(jié)算和審計(jì)結(jié)果的檢查、復(fù)審、驗(yàn)收、考核；其他崗位職責(zé)與其他科科長(zhǎng)相同。副科長(zhǎng)主要協(xié)助科長(zhǎng)完成其職責(zé)。工程結(jié)算審計(jì)科科員認(rèn)真履行審計(jì)監(jiān)督檢查職責(zé)，執(zhí)行年度審計(jì)計(jì)劃，按時(shí)完成領(lǐng)導(dǎo)分配的公司和二級(jí)單位的基建、技改、大中修、綠化及福利設(shè)施修繕項(xiàng)目結(jié)算審查任務(wù)；按時(shí)完成上級(jí)安排的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目的決算審計(jì)、專項(xiàng)或綜合的工程項(xiàng)目資金、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)任務(wù)；參加公司有關(guān)工程項(xiàng)目、大中修項(xiàng)目和其他項(xiàng)目承包合同的招投標(biāo)工作，其他崗位職責(zé)與其他審計(jì)科科員相同。

（四）實(shí)例分析 根據(jù)該國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)規(guī)定和各層次內(nèi)部審計(jì)人員崗位職責(zé)的規(guī)定情況可知：（1）從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)上看，審計(jì)處與各審計(jì)科之間的職責(zé)差異較大。審計(jì)處對(duì)所有類型的審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、實(shí)施實(shí)行統(tǒng)一管理和考核，執(zhí)行整個(gè)公司層面上的內(nèi)部審計(jì)管理職責(zé)；下屬各審計(jì)科則主要執(zhí)行各種類型的審計(jì)任務(wù)，編寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，執(zhí)行二級(jí)單位層面上的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施工作。機(jī)構(gòu)職責(zé)的側(cè)重點(diǎn)不同，決定了對(duì)處于不同機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力要求的差異。因此，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架應(yīng)當(dāng)首先從人員層級(jí)上區(qū)別處級(jí)和科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。（2）從不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員崗位職責(zé)規(guī)定上看，各審計(jì)科科員的職責(zé)與科長(zhǎng)、副科長(zhǎng)的職責(zé)也有類似差異。審計(jì)科科長(zhǎng)主要對(duì)科內(nèi)負(fù)責(zé)的審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行起草、管理等事務(wù)，副科長(zhǎng)則協(xié)助科長(zhǎng)進(jìn)行其本職工作，科員則主要執(zhí)行各種內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施及科室的基礎(chǔ)性工作（如檔案管理等）。因此，在框架設(shè)計(jì)中，應(yīng)將普通內(nèi)部審計(jì)科員與科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)相區(qū)別，分別在職業(yè)勝任能力要求和培訓(xùn)方面進(jìn)行規(guī)定。此外，案例中審計(jì)處處長(zhǎng)和副處長(zhǎng)在職責(zé)上同樣有所區(qū)別，而副科長(zhǎng)的主要職責(zé)雖然是協(xié)助科長(zhǎng)，按照法約爾的職責(zé)性能力結(jié)構(gòu)理論，對(duì)相同的職責(zé)，對(duì)不同層級(jí)的人員在相應(yīng)的能力要求上依然要有所區(qū)別。由于內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架對(duì)各層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員在各方面職業(yè)勝任能力上的掌握程度要求十分細(xì)致，足以體現(xiàn)對(duì)同一機(jī)構(gòu)內(nèi)不同層級(jí)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力要求上的區(qū)別，因此，在設(shè)計(jì)框架時(shí)，可將處級(jí)和科級(jí)層次的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)一步細(xì)分為處長(zhǎng)和副處長(zhǎng)、科長(zhǎng)和副科長(zhǎng)四個(gè)層級(jí)。最后，借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）的CFIA中的層級(jí)劃分方法，在普通內(nèi)部審計(jì)科員層次上，應(yīng)將工作經(jīng)驗(yàn)在一年以下的內(nèi)部審計(jì)人員單獨(dú)劃分出來，在職業(yè)勝任能力上給予更多基礎(chǔ)性要求以保證框架與實(shí)際情況相符合。

五、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架人員層次結(jié)構(gòu)

設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計(jì)人員分為處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和普通內(nèi)部審計(jì)科員三大等級(jí)。其中處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、科級(jí)領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的職位進(jìn)一步劃分為兩個(gè)具體層次；普通內(nèi)部審計(jì)科員以一年工作經(jīng)驗(yàn)為界限，進(jìn)一步劃分為新內(nèi)部審計(jì)人員（工作經(jīng)驗(yàn)在一年以下）和內(nèi)部審計(jì)師（工作經(jīng)驗(yàn)在一年以上）兩個(gè)層次。如圖2所示。

內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架按照人員層級(jí)進(jìn)行區(qū)別規(guī)定，既方便各層次內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)框架的查閱和學(xué)習(xí)，而且可以框架為標(biāo)準(zhǔn)，方便評(píng)估各層次內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力水平，并有針對(duì)性地對(duì)欠缺之處提供后續(xù)教育，達(dá)到全面提升各層次內(nèi)部審計(jì)人員各方面職業(yè)素質(zhì)的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳佳俊、賀穎奇：《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)勝任能力框架研究》，《經(jīng)濟(jì)與管理研究》2009年第11期。

篇3

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 背景 立項(xiàng) 與財(cái)務(wù)收支審計(jì)關(guān)系

開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的新階段，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)審計(jì)工作提出的必然要求，是深化審計(jì)監(jiān)督、提高為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)水平的重要標(biāo)志。加強(qiáng)效益審計(jì)的實(shí)踐、探索和研究，大力推進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)已成為審計(jì)工作發(fā)展的必然趨勢(shì)！

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的背景

（1）企業(yè)投資主體的多元化格局正在形成。當(dāng)前，企業(yè)在向投資主體多元化發(fā)展?？缧袠I(yè)、跨地區(qū)的兼并、收購(gòu)、資產(chǎn)重組已日益普遍，中外合資、合作企業(yè)如雨后春筍。這種投資主體多元化必然導(dǎo)致企業(yè)以盡可能少的資本控制盡可能多的資本以追求經(jīng)濟(jì)效益的最大化，以及反映在經(jīng)營(yíng)思想、目標(biāo)、方式上的巨大變革。

（2）資本經(jīng)營(yíng)正在逐步成為大中型企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)方式。隨著政府機(jī)構(gòu)改革的不斷深入，一些主管經(jīng)濟(jì)的政府部門改制、改組為控股(集團(tuán))公司，受托對(duì)國(guó)有資產(chǎn)實(shí)施經(jīng)營(yíng)管理；同時(shí)，由于市場(chǎng)機(jī)制的作用，企業(yè)間采取兼并等資本經(jīng)營(yíng)的方式實(shí)施資本擴(kuò)張，已成為現(xiàn)代企業(yè)比較典型的經(jīng)營(yíng)方式之一。

（3）融入世界經(jīng)濟(jì)一體化是現(xiàn)代企業(yè)的必由之路。我國(guó)經(jīng)濟(jì)正在逐漸融入世界經(jīng)濟(jì)的一體化之中，我國(guó)企業(yè)既要面臨大量國(guó)外企業(yè)搶占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的壓力，又要參與國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。傳統(tǒng)企業(yè)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的劣勢(shì)有增無減，迫切需要通過改革，改組改造和加強(qiáng)管理來提高經(jīng)濟(jì)效益及經(jīng)營(yíng)管理水平，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。

（4）建立現(xiàn)代企業(yè)制度是企業(yè)發(fā)展的必然之路。國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期積累的一些深層次矛盾正隨著改革的深化逐步暴露，國(guó)家肩負(fù)著維持社會(huì)安定和發(fā)展經(jīng)濟(jì)的歷史使命，必須加大力度，加快國(guó)有企業(yè)改革、改組、改造和加強(qiáng)管理的進(jìn)程，使之提高經(jīng)濟(jì)效益，以盡快擺脫困境，走上良性發(fā)展的道路。

二、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的意義

    任何社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的最終的目的也是為了提高經(jīng)濟(jì)效益。目前，在我國(guó)推行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客觀必然性主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，是加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)企業(yè)重視和提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益一直以來都是一個(gè)倍受關(guān)注的焦點(diǎn)問題，而對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，企業(yè)能否在不確定的環(huán)境中持續(xù)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)、發(fā)展壯大，前提就是企業(yè)要有良好的經(jīng)濟(jì)效益。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，通過對(duì)管理效能和經(jīng)營(yíng)決策的評(píng)審，可以完善經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，樹立“人人講效益、事事講效益”的管理意識(shí)，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有著較高的效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)資源的合理、有效使用。

其次，是完善我國(guó)審計(jì)體系的需要。我國(guó)審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種工具，它不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍，而應(yīng)擴(kuò)展到企業(yè)生產(chǎn)、計(jì)劃、質(zhì)量、決策諸方面；不應(yīng)只注重事后審計(jì)，而應(yīng)擴(kuò)展到事中、事前審計(jì)。開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，不僅延伸了審計(jì)的范圍，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，而且可以在財(cái)務(wù)審計(jì)合法性和合規(guī)性的基礎(chǔ)上，進(jìn)而審查其合理性和有效性，還保證了審計(jì)內(nèi)容的連續(xù)性和完整性，完善了我國(guó)的審計(jì)監(jiān)督體系。

再次，是經(jīng)濟(jì)體制改革的需要。經(jīng)濟(jì)體制改革的一個(gè)重要內(nèi)容就是權(quán)力下放，增強(qiáng)企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，這是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，就越要加強(qiáng)監(jiān)督和管理。審計(jì)不僅要進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法與合規(guī)，更重要的是要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，以減少損失浪費(fèi)，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，充分利用企業(yè)資源，增強(qiáng)企業(yè)自我發(fā)展、自我完善的能力，提高經(jīng)營(yíng)效益，創(chuàng)造出更多的社會(huì)財(cái)富。

三、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是建立在財(cái)務(wù)收支的基礎(chǔ)上的更高層次的審計(jì)，是財(cái)務(wù)收支審計(jì)在內(nèi)涵和外延方面的擴(kuò)展。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)之間既有同，又有異。它們的相同之處表現(xiàn)都是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和經(jīng)濟(jì)性的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。它們的區(qū)別主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面.

（1）對(duì)象不同。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的對(duì)象是各種經(jīng)濟(jì)資料和有關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；而財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象僅僅是財(cái)會(huì)資料和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。

（2）目的不同。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)通過審查各種經(jīng)濟(jì)資料和技術(shù)經(jīng)濟(jì)資料，評(píng)價(jià)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否經(jīng)濟(jì)，是否合理，是否有效益，并提出改進(jìn)意見；而財(cái)務(wù)審計(jì)則審查財(cái)會(huì)資料是否真實(shí)正確，審計(jì)財(cái)務(wù)收支是否合理合法。

（3）職能不同。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)具有建設(shè)性和防護(hù)性職能以建設(shè)性為主；而財(cái)務(wù)審計(jì)具有防護(hù)性和建設(shè)性職能，以防護(hù)性為主。

（4）依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)不同。經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)人員用來衡量、考核被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)效益高低程度的客觀尺度，是審計(jì)人員分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提出審計(jì)意見，做出審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。即：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)依據(jù)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)首先是一個(gè)以財(cái)務(wù)指標(biāo)和技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為主體的標(biāo)準(zhǔn)體系。其次，在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)過程中，其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的適用性和有效性是以特定的時(shí)間、環(huán)境、條件及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和管理水平為基礎(chǔ)的。再次，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也具有相對(duì)性。

（5）方法不同。財(cái)務(wù)審計(jì)的主要方法是：檢查、監(jiān)督、觀察、查詢及函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等；財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的方法主要是查詢、審閱、鑒定等。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在借鑒了傳統(tǒng)審計(jì)方法的同時(shí)，還吸收了管理學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)數(shù)學(xué)等領(lǐng)域的知識(shí)和方法。既進(jìn)行事后審計(jì)，也進(jìn)行事前審計(jì)。

（6）審計(jì)的時(shí)機(jī)不同。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)的最顯著不同點(diǎn)還在于前者立足現(xiàn)在，著眼未來，具有明顯的前瞻性；而后者是立足過去，著眼點(diǎn)也在過去，它主要是對(duì)過去發(fā)生的事實(shí)進(jìn)行審查、核實(shí)，具有滯后性。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)日新月異發(fā)展變化的今天，任何單位、組織和個(gè)人無不將自身的發(fā)展與現(xiàn)在和將來緊密相連，從而凸現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特色。

四、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目選擇應(yīng)注意的幾個(gè)問題

（1）經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目選擇要有一定的針對(duì)性。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)該突出對(duì)有效益問題需要解決的事項(xiàng)，立項(xiàng)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，在沒有跡象表明經(jīng)濟(jì)效益不高或存在較大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，一般不應(yīng)盲目立項(xiàng)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。同時(shí)，影響經(jīng)濟(jì)效益的原因往往有幾個(gè)重點(diǎn)因素，而每個(gè)重點(diǎn)中又有幾個(gè)關(guān)鍵因素構(gòu)成，因此在全面審視的同時(shí)，項(xiàng)目選擇應(yīng)有一定的側(cè)重點(diǎn)，即側(cè)重 對(duì)某項(xiàng)資金某一個(gè)環(huán)節(jié)的某一個(gè)方面或幾個(gè)方面有較大挖掘潛力的事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，要先易后難，循序漸進(jìn)。

篇4

一、什么是信息系統(tǒng)工程

2002年12月原信息產(chǎn)業(yè)部關(guān)于《信息系統(tǒng)工程監(jiān)理暫行規(guī)定》（信部信〔2002〕570號(hào)文件）的通知第三條明確指出：“本規(guī)定所稱信息系統(tǒng)工程是指信息化工程建設(shè)中的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、信息資源系統(tǒng)、信息應(yīng)用系統(tǒng)的新建、升級(jí)、改造工程。（一）信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是指以信息技術(shù)為主要手段建立的信息處理、傳輸、交換和分發(fā)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)；（二）信息資源系統(tǒng)是指以信息技術(shù)為主要手段建立的信息資源采集、存儲(chǔ)、處理的資源系統(tǒng)；（三）信息應(yīng)用系統(tǒng)是指以信息技術(shù)為主要手段建立的各類業(yè)務(wù)管理的應(yīng)用系統(tǒng)”。

2005年5月中國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)化委正式國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《信息化工程監(jiān)理規(guī)范》（GB/T19668.1-2005），包括：“通用布纜系統(tǒng)工程、電子設(shè)備機(jī)房系統(tǒng)工程、計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)工程、軟件工程、信息化工程安全等”。

由此可見，信息系統(tǒng)工程是指信息化工程建設(shè)中的信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)、信息資源系統(tǒng)、信息應(yīng)用系統(tǒng)的新建、升級(jí)、改造工程。如：政務(wù)網(wǎng)絡(luò)工程、天網(wǎng)工程、智慧城市工程、農(nóng)村中小學(xué)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育工程、金稅金水金土金保等工程、應(yīng)急指揮系統(tǒng)工程、安防監(jiān)控系統(tǒng)工程及各類應(yīng)用軟件工程等，這些工程均需按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定實(shí)施信息系統(tǒng)工程審計(jì)。

二、信息系統(tǒng)工程與建筑（建設(shè)）工程的區(qū)別

信息系統(tǒng)工程具有點(diǎn)多、面廣、專業(yè)性強(qiáng)、技術(shù)要求高等特點(diǎn)，與建筑（建設(shè)）工程具有明顯的區(qū)別。主要體現(xiàn)在以下方面：

1.技術(shù)濃度

建筑工程項(xiàng)目屬于勞動(dòng)密集型；而信息系統(tǒng)工程項(xiàng)目屬于技術(shù)密集型。

2.可視性

建筑工程項(xiàng)目通常為一棟樓或一個(gè)建設(shè)群，可視性、可檢查性強(qiáng)；信息系統(tǒng)工程項(xiàng)目可能分布在全省、市，地域廣泛，可視性差，在度量和檢查方面管控難度較高。

3.設(shè)計(jì)獨(dú)立性

建筑工程的設(shè)計(jì)通常是由專門的設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的，或者說，建筑工程的設(shè)計(jì)單位通常不承擔(dān)施工任務(wù)，而是由施工單位根據(jù)設(shè)計(jì)單位提供的設(shè)計(jì)圖紙和說明書進(jìn)行施工，施工過程中是不能改變?cè)O(shè)計(jì)；而信息系統(tǒng)工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)與實(shí)施通常是由一個(gè)系統(tǒng)集成商（承建單位）承擔(dān)，至少需要進(jìn)行工程深化設(shè)計(jì)再實(shí)施工程施工。

建筑設(shè)計(jì)行業(yè)已存在了多年，有若干單位專門從事這一行當(dāng)，但到目前為止尚不存在專門從事信息系統(tǒng)工程設(shè)計(jì)的公司和行業(yè)，也不存在不進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)而專門等著別人設(shè)計(jì)好了而自己去施工以完成信息系統(tǒng)工程的公司和行業(yè)。

4.變更性

建筑工程一旦施工開始，則投資單位一般不再對(duì)該建筑的功能需求、設(shè)計(jì)等方面提出變更，建筑工程隊(duì)只需嚴(yán)格按設(shè)計(jì)圖紙和說明書施工直至完成；而信息系統(tǒng)工程項(xiàng)目則不然，承建單位常常在實(shí)施過程中面對(duì)“變更”問題，特別是用戶需求變更。

5.復(fù)制成本

如果由同一套筑建設(shè)計(jì)生成N套建筑工程，則一般而言，其總投資（設(shè)為TI）就應(yīng)為一套建筑工程投資（設(shè)為i）的幾倍（即TI=ni）；而在信息系統(tǒng)建設(shè)中，則有TIni或TIni。所以，只要花較小甚至很小的代價(jià)，就可以將一個(gè)信息系統(tǒng)的軟件和集成方案經(jīng)過再造而成一個(gè)新的信息系統(tǒng)去滿足類似用戶需求，從而使該信息系統(tǒng)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有者蒙受重大損失。

6.投資規(guī)模

建筑工程項(xiàng)目的投資規(guī)模與信息系統(tǒng)的投資規(guī)模不在同一數(shù)量級(jí)上，后者比前者小得多。所以，在確定審計(jì)費(fèi)用占整個(gè)工程項(xiàng)目費(fèi)的比例上會(huì)遇到一定困難。

7.關(guān)于工作周期

建筑工程審計(jì)期一般始于項(xiàng)目驗(yàn)收以后，不介入工程設(shè)計(jì)和施工單位招投標(biāo)。而在信息系統(tǒng)工程項(xiàng)目中，如果等待工程完工后實(shí)施審計(jì)時(shí)則難以掌握工程項(xiàng)目中所使用的高技術(shù)設(shè)備、材料選型是否準(zhǔn)確、數(shù)量是否屬實(shí)，有可能已為國(guó)家造成一定損失或重大損失。因此，為避免信息系統(tǒng)工程審計(jì)滯后，更好地避免投資損失，可進(jìn)行“前審計(jì)”，即對(duì)工程資金投入較大、項(xiàng)目復(fù)雜的信息系統(tǒng)工程從工程設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)概算、工程重要設(shè)備選型、工程實(shí)施階段計(jì)劃等實(shí)施項(xiàng)目前審計(jì)，從源頭上先預(yù)防問題的發(fā)生；待項(xiàng)目驗(yàn)收后再實(shí)施工程后審計(jì)，以確實(shí)達(dá)到審計(jì)效果。

8.關(guān)于變更

信息系統(tǒng)工程實(shí)施中的設(shè)備、材料“變更”問題比較突出，由于其專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)，單項(xiàng)資金較大，可能直接影響、有時(shí)甚至?xí)?yán)重影響到工程質(zhì)量、進(jìn)度、成本，而且必然引起合同的修改、補(bǔ)充，這不僅增大了工作量、復(fù)雜性，而且增加了風(fēng)險(xiǎn)。

9.關(guān)于方法與手段

建筑工程可視性強(qiáng)，所以廣泛采用工程驗(yàn)收后根據(jù)工程材料核查等。同樣的手段對(duì)信息系統(tǒng)工程項(xiàng)目審計(jì)則難以適用，而需要獨(dú)辟蹊徑。例如，在設(shè)計(jì)階段采用參加專家會(huì)審，在項(xiàng)目實(shí)施過程中對(duì)具有里程碑意義的關(guān)鍵點(diǎn)上進(jìn)行會(huì)診、把關(guān)，在驗(yàn)收階段則強(qiáng)調(diào)定量測(cè)試等方法實(shí)施。

由此可見，信息系統(tǒng)工程與一般建筑（建設(shè)）工程具有十分明顯的不同專業(yè)特性，不能混為一談。正是因?yàn)樾畔⑾到y(tǒng)工程與建筑工程具有較明顯區(qū)別，因此在信息系統(tǒng)工程審計(jì)中不能簡(jiǎn)單依照建筑工程審計(jì)的“老經(jīng)驗(yàn)”、“老辦法”去實(shí)施，而是要根據(jù)信息系統(tǒng)工程的“新形式”、“新特點(diǎn)”，區(qū)別對(duì)待，認(rèn)真組織，才能有針對(duì)性地、圓滿地完成信息系統(tǒng)工程審計(jì)任務(wù)。

三、信息系統(tǒng)工程審計(jì)范圍

信息系統(tǒng)審計(jì)是指審計(jì)人員接受委托或授權(quán)，收集并評(píng)估證據(jù)以判斷一個(gè)信息系統(tǒng)是否有效做到保護(hù)資產(chǎn)、維護(hù)數(shù)據(jù)完整并最有效率地完成組織目標(biāo)的活動(dòng)過程。正是由于信息系統(tǒng)工程審計(jì)具有專業(yè)性強(qiáng)、應(yīng)用范圍廣等特點(diǎn)，審計(jì)部門如果對(duì)哪些工程項(xiàng)目需要審計(jì)，哪些工程項(xiàng)目不需要審計(jì)都不清楚，實(shí)施信息系統(tǒng)工程審計(jì)就可能陷于盲目，沒有針對(duì)性。因此，掌握、了解信息系統(tǒng)工程審計(jì)范圍是搞好工程審計(jì)的基礎(chǔ)。

1.中華人民共和國(guó)《招標(biāo)投標(biāo)法》第3條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)進(jìn)行下列工程建設(shè)項(xiàng)目包括項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購(gòu)，必須進(jìn)行招標(biāo)：（1）大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會(huì)公共利益、公眾安全的項(xiàng)目；（2）全部或者部分使用國(guó)有資金投資或者國(guó)家融資的項(xiàng)目；（3）使用國(guó)際組織或者外國(guó)政府貸款、援助資金的項(xiàng)目。

2.信息產(chǎn)業(yè)部關(guān)于《信息系統(tǒng)工程監(jiān)理暫行規(guī)定》（信部信〔2002〕570號(hào)文件）的通知規(guī)定：“下列信息系統(tǒng)工程應(yīng)當(dāng)實(shí)施監(jiān)理：（一）國(guó)家級(jí)、省部級(jí)、地市級(jí)的信息系統(tǒng)工程；（二）使用國(guó)家政策性銀行或者國(guó)有商業(yè)銀行貸款，規(guī)定需要實(shí)施監(jiān)理的信息系統(tǒng)工程；（三）使用國(guó)家財(cái)政性資金的信息系統(tǒng)工程；（四）涉及國(guó)家安全、生產(chǎn)安全的信息系統(tǒng)工程；（五）國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施監(jiān)理的其他信息系統(tǒng)工程”。

由此可見，審計(jì)部門應(yīng)對(duì)國(guó)家早已明文規(guī)定的招投標(biāo)、信息系統(tǒng)工程監(jiān)理等范圍的工程項(xiàng)目實(shí)施信息系統(tǒng)工程審計(jì)。

四、信息系統(tǒng)工程審計(jì)主要內(nèi)容

確定了信息系統(tǒng)工程審計(jì)范圍后，還需要明確審計(jì)什么內(nèi)容？否則就可能使審計(jì)工作產(chǎn)生偏差。因此，明確信息系統(tǒng)工程審計(jì)主要內(nèi)容，是實(shí)施信息系統(tǒng)工程審計(jì)的重要一環(huán)。

我們知道，信息系統(tǒng)工程是一項(xiàng)復(fù)雜的、技術(shù)含量高、實(shí)施周期較長(zhǎng)的系統(tǒng)工程，即包括立項(xiàng)、規(guī)劃、建設(shè)、應(yīng)用、維護(hù)等主要階段，并不僅僅包括工程造價(jià)等財(cái)務(wù)結(jié)算內(nèi)容。

比如：江西省發(fā)展改革委下發(fā)的關(guān)于印發(fā)《江西省電子政務(wù)建設(shè)項(xiàng)目管理暫行辦法》的通知（贛發(fā)改高技字〔2007〕1334號(hào)）規(guī)定“第十二條電子政務(wù)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行信息工程監(jiān)理制度。監(jiān)理費(fèi)用須納入電子政務(wù)建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算。第十三條項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容和規(guī)模組織實(shí)施。項(xiàng)目建設(shè)單位變更項(xiàng)目主要建設(shè)內(nèi)容或調(diào)整投資概算超過百分之十的，應(yīng)報(bào)發(fā)改委審核。第十四條項(xiàng)目完工后，項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)組織監(jiān)理單位按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行初步驗(yàn)收，初步驗(yàn)收合格的項(xiàng)目投入試運(yùn)行，未驗(yàn)收或驗(yàn)收不合格的項(xiàng)目不得投入運(yùn)行。第十五條項(xiàng)目試運(yùn)行后，項(xiàng)目建設(shè)單位可委托專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量和安全檢測(cè)，檢測(cè)通過后，項(xiàng)目建設(shè)單位組織項(xiàng)目驗(yàn)收，并報(bào)發(fā)改委備案，發(fā)改委會(huì)同有關(guān)部門對(duì)項(xiàng)目驗(yàn)收進(jìn)行監(jiān)督。面向全省跨部門的電子政務(wù)網(wǎng)絡(luò)或應(yīng)用系統(tǒng)，由省發(fā)改委組織相關(guān)部門對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行竣工驗(yàn)收”等規(guī)定。

由此可見，對(duì)信息系統(tǒng)工程審計(jì)，不應(yīng)只是進(jìn)行單純的工程造價(jià)審計(jì)，而應(yīng)包括：

――項(xiàng)目是否已經(jīng)實(shí)施信息系統(tǒng)工程監(jiān)理；

――業(yè)主單位是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的實(shí)施內(nèi)容和規(guī)模組織實(shí)施；

――工程實(shí)施程序是否規(guī)范；

――工程設(shè)備器材是否符合合同要求；

――工程設(shè)備材料變更是否確有理由及是否實(shí)施變更手續(xù)申報(bào)；

――工程決算是否完整；

――工程是否確實(shí)完成招標(biāo)書及合同要求；

――工程投資是否合理；

――工程完工是否進(jìn)行了檢測(cè)及驗(yàn)收；

――工程質(zhì)量是否符合國(guó)家相關(guān)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)；

――工程是否存在安全隱患等方面內(nèi)容；

――工程文檔是否齊全。

五、信息系統(tǒng)工程審計(jì)承擔(dān)機(jī)構(gòu)的選擇

正是由于信息系統(tǒng)工程審計(jì)范圍廣泛、內(nèi)容復(fù)雜，已經(jīng)不是一般的建筑（建設(shè)）工程造價(jià)評(píng)估機(jī)構(gòu)能夠了解及掌握的，應(yīng)該由國(guó)家法定的信息系統(tǒng)工程咨詢、監(jiān)理及財(cái)務(wù)、審計(jì)等第三方服務(wù)機(jī)構(gòu)共同承擔(dān)。其理由是：

1.由于目前信息系統(tǒng)工程審計(jì)的前提是該工程已經(jīng)完工后實(shí)施，工程造價(jià)只是工程尚未開始時(shí)申請(qǐng)工程立項(xiàng)、可研編制、方案設(shè)計(jì)階段其中的一項(xiàng)基本內(nèi)容。因此，信息系統(tǒng)工程審計(jì)內(nèi)容不僅僅是審計(jì)工程造價(jià)審核。

2.由于信息系統(tǒng)工程造價(jià)確定后已經(jīng)政府采購(gòu)招投標(biāo)法定工作程序，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定已經(jīng)參與政府采購(gòu)招投標(biāo)的機(jī)構(gòu)或個(gè)人不能再參與工程審計(jì)。且一般情況下審計(jì)部門也不應(yīng)按照工程完成數(shù)年后的市場(chǎng)價(jià)格來審計(jì)數(shù)年前的設(shè)備、材料價(jià)格。這樣既與已經(jīng)實(shí)施完成的政府法定工作程序相沖突，也對(duì)已經(jīng)完成的信息系統(tǒng)工程按照數(shù)年后的市場(chǎng)價(jià)格來審核當(dāng)年已經(jīng)政府采購(gòu)的設(shè)備、材料價(jià)格沒有相應(yīng)審計(jì)法律依據(jù)。

3.信息系統(tǒng)工程審計(jì)應(yīng)由第三方信息系統(tǒng)工程咨詢、監(jiān)理機(jī)構(gòu)及財(cái)務(wù)人員組成審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施。

第三方通常指合同關(guān)系雙方的兩個(gè)主體之外相對(duì)獨(dú)立的，有一定公正性的第三主體，一般引入第三方的目的是為了確保交易的公平、公正，避免糾紛和欺詐。而信息系統(tǒng)工程咨詢、監(jiān)理機(jī)構(gòu)是由業(yè)主單位委托，不與被監(jiān)理項(xiàng)目的承建單位存在隸屬關(guān)系和利益關(guān)系的第三方法定機(jī)構(gòu)，所提供的信息系統(tǒng)工程專項(xiàng)審計(jì)服務(wù)是以公正、權(quán)威的非當(dāng)事人身份，根據(jù)有關(guān)法律、標(biāo)準(zhǔn)或合同的第三方技術(shù)服務(wù)機(jī)構(gòu)。

依據(jù)信息產(chǎn)業(yè)部關(guān)于《信息系統(tǒng)工程監(jiān)理暫行規(guī)定》（信部信〔2002〕570號(hào)文件）的通知“第四條本規(guī)定所稱信息系統(tǒng)工程監(jiān)理是指依法設(shè)立且具備相應(yīng)資質(zhì)的信息系統(tǒng)工程監(jiān)理單位（以下簡(jiǎn)稱監(jiān)理單位），受業(yè)主單位委托，依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息系統(tǒng)工程監(jiān)理合同，對(duì)信息系統(tǒng)工程項(xiàng)目實(shí)施的監(jiān)督管理。第十條 從事信息系統(tǒng)工程監(jiān)理活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)遵循守法、公平、公正、獨(dú)立的原則。第十八條 監(jiān)理單位的權(quán)利和義務(wù)：（一）應(yīng)按照“守法、公平、公正、獨(dú)立”的原則，開展信息系統(tǒng)工程監(jiān)理工作，維護(hù)業(yè)主單位與承建單位的合法權(quán)益；（二）按照監(jiān)理合同取得監(jiān)理收入；（三）不得承包信息系統(tǒng)工程；（四）不得與被監(jiān)理項(xiàng)目的承建單位存在隸屬關(guān)系和利益關(guān)系，不得作為其投資者或合伙經(jīng)營(yíng)者；（五）不得以任何形式侵害業(yè)主單位和承建單位的知識(shí)產(chǎn)權(quán)；（六）在監(jiān)理過程中因違反國(guó)家法律、法規(guī)，造成重大質(zhì)量、安全事故的，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和法律責(zé)任”及“第九條監(jiān)理的主要內(nèi)容是對(duì)信息系統(tǒng)工程的質(zhì)量、進(jìn)度和投資進(jìn)行監(jiān)督”的規(guī)定，信息系統(tǒng)工程監(jiān)理主要方法包括對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行質(zhì)量控制、進(jìn)度控制、投資控制、信息管理、合同管理、協(xié)調(diào)多方面關(guān)系（三控制、二管理、一協(xié)調(diào)），保障工程項(xiàng)目按預(yù)期目標(biāo)完成。其中投資控制包括：工程立項(xiàng)階段投資概算審核、工程設(shè)計(jì)階段投資預(yù)算審核、招標(biāo)階段投資控制、施工階段工程計(jì)量與付款控制、驗(yàn)收階段工程決算審核。由此可見，信息系統(tǒng)工程監(jiān)理機(jī)構(gòu)具有對(duì)所承擔(dān)的工程監(jiān)理項(xiàng)目投資進(jìn)行監(jiān)督及協(xié)助政府主管部門（發(fā)改、工信、財(cái)務(wù)、審計(jì)等）進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)利、義務(wù)及不可推卸的責(zé)任。

篇5

績(jī)效審計(jì)是指由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計(jì)程序和方法，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、經(jīng)濟(jì)性、有效性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)其提高經(jīng)濟(jì)效益的一種獨(dú)立性的監(jiān)督活動(dòng)，即效益審計(jì)、效率審計(jì)和效果審計(jì)三者的合稱?？?jī)效審計(jì)目前對(duì)我國(guó)來說還屬于探索階段，尚未形成統(tǒng)一的、可操作的審計(jì)規(guī)范和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，再加上它對(duì)審計(jì)結(jié)果的客觀性、公正性要求比其他審計(jì)要高，在煙草行業(yè)開展績(jī)效審計(jì)確實(shí)存在一定的困難。

一、煙草行業(yè)開展績(jī)效審計(jì)的外部環(huán)境

1.具備完善的考評(píng)制度體系及完整的工作記錄。首先，各級(jí)公司給所屬單位下達(dá)的任務(wù)和目標(biāo)是非常明確和具體的，都有詳細(xì)的文件規(guī)定并列示一系列量化的指標(biāo)；其次，“五員”的工作質(zhì)量都有一些可考核評(píng)估的量化標(biāo)準(zhǔn)；再次，各單位結(jié)合本身的特點(diǎn)都制定一套詳細(xì)的職工操作手冊(cè)，對(duì)每一職級(jí)和崗位都有一系列考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，用于指導(dǎo)工作和考核職工工作成果及效率。煙草行業(yè)的可評(píng)估性和完整的工作記錄給績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境，使開展績(jī)效審計(jì)成為可能。

2.財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)相對(duì)成熟，形成了一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)告體系和與之配套的審計(jì)體系。煙草行業(yè)通過局域網(wǎng)進(jìn)行了審計(jì)網(wǎng)頁建設(shè)，建立了審計(jì)信息交流與互動(dòng)的平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)資源共享，讓大家了解審計(jì)程序，理解審計(jì)法規(guī)，監(jiān)督審計(jì)工作；并將審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門相分離，逐步完善了內(nèi)部審計(jì)制度，建立了由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、固定資產(chǎn)投資（基建）審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、審計(jì)調(diào)查等在內(nèi)的審計(jì)體系，制定了各項(xiàng)審計(jì)工作流程，審計(jì)工作更加規(guī)范化和程序化，使績(jī)效審計(jì)成為可能。

3.煙草行業(yè)注重加強(qiáng)“人、法、技”建設(shè)，財(cái)審人員綜合素質(zhì)較高。煙草行業(yè)歷來注重對(duì)財(cái)審人員的后續(xù)教育，鼓勵(lì)財(cái)審人員利用業(yè)余時(shí)間充電，參加各類資格考試，目前獲得審計(jì)師、會(huì)計(jì)師職稱的財(cái)審人員比例逐年增加；煙草行業(yè)有自己的培訓(xùn)中心，各培訓(xùn)中心每年至少開辦兩期以上的培訓(xùn)班，進(jìn)行專業(yè)知識(shí)技能及最新法律法規(guī)政策的學(xué)習(xí)，促使財(cái)審人員更新知識(shí)，積累經(jīng)驗(yàn)，跟上時(shí)代的發(fā)展，與時(shí)俱進(jìn)。

二、煙草企業(yè)實(shí)行績(jī)效審計(jì)的背景和前提――企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)

1.煙草企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)概況。

目前，我國(guó)煙草行業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營(yíng)”的管理體制，國(guó)家煙草專賣局統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、各地區(qū)分級(jí)歸口管理、實(shí)行卷煙產(chǎn)品專賣專營(yíng)的管理模式。針對(duì)這一特點(diǎn)，評(píng)價(jià)體系應(yīng)明確區(qū)分為兩個(gè)層次，分別以地區(qū)和企業(yè)作為評(píng)價(jià)對(duì)象。地區(qū)評(píng)價(jià)的目的是通過區(qū)域內(nèi)煙草企業(yè)的績(jī)效綜合評(píng)價(jià)來反映某一地區(qū)煙草行業(yè)的績(jī)效。同時(shí)，鑒于我國(guó)煙草行業(yè)內(nèi)工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)有著明確的分工，工業(yè)企業(yè)主要負(fù)責(zé)煙草制品生產(chǎn)，商業(yè)企業(yè)主要負(fù)責(zé)原材料供應(yīng)和煙草制品銷售，各自具有顯著不同的經(jīng)營(yíng)特性，為了使評(píng)價(jià)結(jié)果具有可比性和客觀性，必須對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象從工業(yè)和商業(yè)兩個(gè)方面加以歸類，并分別采用工業(yè)和商業(yè)兩套不同的指標(biāo)體系實(shí)施評(píng)價(jià)。

2.對(duì)煙草企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)。

企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容依企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類型而定，不同經(jīng)營(yíng)類型的企業(yè)，其績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容也有所不同。由于企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)與企業(yè)的性質(zhì)有著密切的關(guān)系，因此正確判斷煙草行業(yè)的企業(yè)性質(zhì)是合理設(shè)計(jì)煙草企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的重要前提條件。

一方面，我國(guó)對(duì)煙草實(shí)行專賣制度。煙草專賣是國(guó)家對(duì)煙草及其制品的買賣、生產(chǎn)實(shí)行壟斷的一種政策，究其實(shí)質(zhì)，則是政府對(duì)煙草進(jìn)行嚴(yán)格控制和管理的一種制度。基于這一制度背景，可以判斷煙草企業(yè)具有顯著的非競(jìng)爭(zhēng)特征。專賣專營(yíng)、計(jì)劃分配、交易限制等在我國(guó)當(dāng)前實(shí)行的行業(yè)體制決定了目前的煙草企業(yè)不可能象一般競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)那樣自由追求利益的最大化，在主營(yíng)業(yè)務(wù)上也不能象一般競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)那樣自由發(fā)展。

另一方面，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，我國(guó)煙草行業(yè)進(jìn)行了一系列改革，將專賣制度與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相結(jié)合，目標(biāo)是在煙草行業(yè)內(nèi)部建立競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制。因此，競(jìng)爭(zhēng)是煙草企業(yè)必須面對(duì)的現(xiàn)實(shí)。不但目前煙草行業(yè)內(nèi)企業(yè)間、地區(qū)間已經(jīng)在相當(dāng)程度上存在著競(jìng)爭(zhēng)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立完善、煙草行業(yè)買方市場(chǎng)的日漸明顯和中國(guó)入關(guān)進(jìn)程的進(jìn)一步加快，競(jìng)爭(zhēng)、尤其是與國(guó)外企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)更是不可避免的趨勢(shì)。

可以看出，煙草企業(yè)具有非競(jìng)爭(zhēng)性的典型特征，設(shè)計(jì)煙草企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)以此作為基本前提。在確定評(píng)價(jià)目的、選取評(píng)價(jià)指標(biāo)、確定評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重和標(biāo)準(zhǔn)等方面都應(yīng)考慮煙草的基本特性，與一般競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)有所區(qū)別。

3.確立煙草行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)內(nèi)容的基本依據(jù)。

我國(guó)目前試行的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的評(píng)價(jià)內(nèi)容大體上包括四個(gè)方面：即財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況。財(cái)務(wù)效益狀況主要反映企業(yè)的投資回報(bào)和盈利能力；資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況主要反映企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)及營(yíng)運(yùn)能力；償債能力狀況主要反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債比例和償還債務(wù)的能力；發(fā)展能力狀況主要反映企業(yè)的成長(zhǎng)性和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展?jié)摿ΑＫ牟糠謨?nèi)容相互聯(lián)系、相輔相成、各有側(cè)重，其中以財(cái)務(wù)效益狀況為核心內(nèi)容。現(xiàn)行的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系是以工商類競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)為評(píng)價(jià)對(duì)象設(shè)計(jì)的。上述四個(gè)方面從不同的角度揭示了競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)。

當(dāng)前的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理情況。煙草企業(yè)也具有競(jìng)爭(zhēng)性的一面，與一般競(jìng)爭(zhēng)性企業(yè)有共性的地方，因此煙草行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)可以以此作為出發(fā)點(diǎn)。同時(shí)還有必要根據(jù)煙草行業(yè)的實(shí)際和煙草企業(yè)經(jīng)營(yíng)特性，在煙草行業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)體系內(nèi)容的設(shè)計(jì)中應(yīng)體現(xiàn)以下三個(gè)特點(diǎn)：

（1）以財(cái)務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況作為績(jī)效評(píng)價(jià)的四個(gè)主要方面，突出以效益為中心。這是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)企業(yè)管理的發(fā)展方向和要求。但按照效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)理論，效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以哪部分內(nèi)容為主，是隨著企業(yè)性質(zhì)的不同而變化的。競(jìng)爭(zhēng)性工商企業(yè)的評(píng)價(jià)重點(diǎn)是效益最大化；壟斷性工商企業(yè)的評(píng)價(jià)重點(diǎn)是資產(chǎn)的合理、有效使用，強(qiáng)調(diào)社會(huì)效益。煙草企業(yè)具有非競(jìng)爭(zhēng)性的一面，因此在突出財(cái)務(wù)效益狀況的同時(shí)，還應(yīng)強(qiáng)化資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)狀況的重要性。

（2）一般情況下，稅收作為企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)，并不納入到績(jī)效評(píng)價(jià)體系之中。但從煙草行業(yè)現(xiàn)狀看，一方面，國(guó)家對(duì)煙草實(shí)行專賣管理，煙草行業(yè)是一個(gè)高稅產(chǎn)業(yè)，煙草企業(yè)是國(guó)有企業(yè)，稅負(fù)比重很大；另一方面，在目前財(cái)政稅收體制和行業(yè)管理體制下，受現(xiàn)行卷煙消費(fèi)稅制的影響，企業(yè)間稅負(fù)不均。為了使評(píng)價(jià)具有可比性，煙草行業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)必須適當(dāng)考慮稅收因素。這樣做既符合當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)，又適應(yīng)未來形勢(shì)發(fā)展的需要，同時(shí)還有利于與其它行業(yè)的橫向比較。

（3）煙草工、商企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)相對(duì)分開。正如前文所分析的，煙草工、商企業(yè)經(jīng)營(yíng)特性差異很大，所以工、商企業(yè)績(jī)效要分開評(píng)價(jià)，分別采用不同的指標(biāo)體系。對(duì)于地區(qū)綜合評(píng)價(jià)，可以依據(jù)各地區(qū)工、商規(guī)模確定工業(yè)和商業(yè)的權(quán)重，最終進(jìn)行加權(quán)綜合。以此為選取評(píng)價(jià)指標(biāo)的指導(dǎo)思想，分別構(gòu)筑工業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架和商業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系框架。

三、煙草行業(yè)如何實(shí)行內(nèi)部績(jī)效審計(jì)

1.制定煙草行業(yè)內(nèi)部績(jī)效審計(jì)規(guī)則。績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是評(píng)價(jià)管理活動(dòng)的效益、效率和效果，它要求審計(jì)具有確鑿的審計(jì)法律法規(guī)依據(jù)。而煙草行業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則體系中關(guān)于績(jī)效審計(jì)幾乎還是個(gè)空白。因此，要制定以煙草行業(yè)內(nèi)部工作制度和內(nèi)審評(píng)價(jià)操作指南為基礎(chǔ)，符合煙草行業(yè)內(nèi)部管理體制的績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，明確審計(jì)部門開展績(jī)效審計(jì)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則及執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則。審計(jì)過程中應(yīng)了解此項(xiàng)工作，明確審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的責(zé)任，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計(jì)人員。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

2.定量與定性分析相結(jié)合，確立以量化審計(jì)為主的審計(jì)方式。在進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，應(yīng)將定性分析與定量方法相結(jié)合，建立多層次的、動(dòng)態(tài)的、合理的可操作性指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。通過部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查等平臺(tái)促使該指標(biāo)體系的建立，并推動(dòng)有關(guān)各方不斷豐富完善該體系。并利用計(jì)算機(jī)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等技術(shù)作為績(jī)效審計(jì)的必要手段，以增強(qiáng)評(píng)估結(jié)果的真實(shí)性、可信性，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)合理化。

3.注重實(shí)施績(jī)效審計(jì)的具體方法。

實(shí)施績(jī)效審計(jì)具體操作可以分為四個(gè)階段。一是準(zhǔn)備階段：主要工作是審計(jì)立項(xiàng)，制訂實(shí)施方案，搜集所需的審計(jì)資料，告知被審計(jì)對(duì)象需要協(xié)助的事項(xiàng)，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，預(yù)測(cè)存在的何種風(fēng)險(xiǎn)，擬提出防范的措施。二是實(shí)施階段：對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性實(shí)施檢查和評(píng)價(jià)，檢測(cè)各項(xiàng)制度和文件的真實(shí)性、可行性，尋找各部門工作效率的缺陷，分析原因，得出結(jié)論，提出整改建議。三是報(bào)告階段：在報(bào)告階段做好分析評(píng)價(jià)，提出具有全局性、建設(shè)性意義的審計(jì)報(bào)告，體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的地位。四是后續(xù)審計(jì)階段：審計(jì)工作完成一段時(shí)間后，檢查審計(jì)報(bào)告的落實(shí)情況，評(píng)估被審計(jì)對(duì)象針對(duì)審計(jì)查出的問題所采取的改進(jìn)措施和效果，必要時(shí)深入調(diào)查分析，寫出后續(xù)審計(jì)報(bào)告。

4.處理好績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的關(guān)系?？?jī)效審計(jì)是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的基礎(chǔ)上，收集相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的數(shù)據(jù)和信息，然后運(yùn)用管理學(xué)上的分析技術(shù)對(duì)被審計(jì)單位的效益性、效率性和效果性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。因此，審計(jì)人員應(yīng)處理好績(jī)效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的關(guān)系。

篇6

[關(guān)鍵詞]高校；審計(jì)；職能；作用；建議

[中圖分類號(hào)]F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]B

隨著高校改革的日益深入，高校的深層次問題表現(xiàn)得越來越突出，如何建立和健全高校內(nèi)部控制、促進(jìn)高校資源的有效利用、避免舞弊和損失浪費(fèi)，已成為當(dāng)前全社會(huì)關(guān)注的重大課題。內(nèi)部審計(jì)逐步得到了高校領(lǐng)導(dǎo)層的重視。高校內(nèi)部各項(xiàng)內(nèi)控制度正在逐步建立或已趨于完善，內(nèi)部審計(jì)為此起到了積極促進(jìn)作用，也取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益，本文就內(nèi)部審計(jì)如何保障高校事業(yè)健康發(fā)展談幾點(diǎn)看法及建議。

一、內(nèi)部審計(jì)的定義職能

對(duì)內(nèi)部審計(jì)科學(xué)界定，一直是國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)部門所研究和關(guān)注的，也是內(nèi)部審計(jì)立法首先要明確的內(nèi)容。國(guó)際上關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的通行定義，是2001年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中所作的界定，即“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)；目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)”。該定義明確了內(nèi)部審計(jì)的原則、內(nèi)容和目的，代表了內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展方向。為適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要，2003年初，國(guó)家審計(jì)署《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)”。同年6月，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中所稱“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性、和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)”。審計(jì)的職能是審計(jì)本質(zhì)的客觀要求和內(nèi)在功能，內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能、保護(hù)職能、建設(shè)職能、管理控制職能等。這些標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，為內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部的地位和作用給出了科學(xué)、適當(dāng)?shù)亩ㄎ?，完善了?nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系，保證了內(nèi)部審計(jì)能夠更加廣泛地發(fā)揮服務(wù)和建設(shè)性作用，也有利于推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展。

二、高校需要為內(nèi)部審計(jì)營(yíng)造良好的工作環(huán)境

國(guó)家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性的深化改革，必然呼喚引領(lǐng)教育上的改革。高校是供給側(cè)改革的重要一環(huán)，抓好供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，高校的作用至關(guān)重大，轉(zhuǎn)型、創(chuàng)新、發(fā)展必須要有人才支撐，在這種新形勢(shì)下，如何保障高校教育事業(yè)的發(fā)展，是新形勢(shì)下對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的新的更高要求，供給能創(chuàng)造需求，需求也能倒逼供給。隨著國(guó)家改革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的作用越來越被社會(huì)所認(rèn)可，內(nèi)部審計(jì)越來越受到高校的重視，內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性得到增強(qiáng)。尤其是近幾年隨著教育改革的深入以及腐敗案的層出不窮，使許多高校認(rèn)識(shí)到，只有建立一套完整的內(nèi)部監(jiān)督和控制體系，才能徹底解決舞弊和管理不當(dāng)?shù)膯栴}。在這一監(jiān)督控制體系中，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控必不可少的組成部分?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第三條“國(guó)家機(jī)關(guān)、金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織、社會(huì)團(tuán)體以及其他單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”。高校內(nèi)部審計(jì)組織形式多樣化的格局目前仍將并存，但內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性將日益增強(qiáng)。譬如我校審計(jì)是在主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，從人力、物力、財(cái)力等方面支持其內(nèi)審工作，2013年獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)。學(xué)校把內(nèi)部審計(jì)擺在管理重要日程，在進(jìn)行重大審計(jì)任務(wù)時(shí)，主要領(lǐng)導(dǎo)或分管領(lǐng)導(dǎo)能夠定期聽取內(nèi)審工作部署與匯報(bào)。特別是對(duì)其重點(diǎn)部門、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)資金給予關(guān)注，規(guī)定工程不經(jīng)審計(jì)不得結(jié)算等，充分發(fā)揮內(nèi)審服務(wù)與監(jiān)督保障作用，為內(nèi)部審計(jì)順利開展工作營(yíng)造了良好的發(fā)展空間和內(nèi)部環(huán)境。

三、高校審計(jì)要圍繞改革發(fā)展，積極為其宏觀決策服務(wù)

基于供給需求理論，內(nèi)部審計(jì)能為高校提供哪些職能的供給問題；高校需要內(nèi)部審計(jì)提供哪些職能的需求問題。實(shí)踐證明：“有為才有位，有位更有為”。隨著高校改革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，績(jī)效審計(jì)、管理審計(jì)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)將成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)必須順勢(shì)而為，緊緊圍繞高校中心工作，創(chuàng)新審計(jì)工作理念，認(rèn)真探索開拓審計(jì)服務(wù)內(nèi)容，為其宏觀決策提供科學(xué)依據(jù)與服務(wù)。高校內(nèi)審部門只有堅(jiān)持“依法審計(jì)，服務(wù)大局，圍繞中心，突出重點(diǎn)，求真務(wù)實(shí)”的工作方針，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，才能在規(guī)范內(nèi)部管理、制度保障以及為高校防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、廉政建設(shè)等方面發(fā)揮其重要作用。一是要圍繞高校改革發(fā)展要求，認(rèn)真開展審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查研究，為高校管理層提供有價(jià)值的調(diào)查報(bào)告。譬如我校開展的《關(guān)于所屬企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行情況的專項(xiàng)調(diào)查報(bào)告》、《關(guān)于所屬企業(yè)清產(chǎn)核資的調(diào)查報(bào)告》、《關(guān)于后勤各中心運(yùn)行與管理情況的調(diào)研報(bào)告》等；二是要關(guān)注高校帶有傾向性、苗頭性趨勢(shì)問題，譬如開展的《關(guān)于后勤食品采購(gòu)及安全內(nèi)控的專項(xiàng)調(diào)查報(bào)告》、《關(guān)于對(duì)學(xué)生實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)調(diào)查報(bào)告》等專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查；三是加強(qiáng)基建修繕改造工程等項(xiàng)目力度，促進(jìn)學(xué)校增收節(jié)支，譬如我們開展的《關(guān)于校園修繕改造工程情況的專項(xiàng)調(diào)查報(bào)告》等。幾年來我校內(nèi)審部門組織有關(guān)部門及專家完成并提供了許多有價(jià)值的調(diào)查報(bào)告，審計(jì)建議得到了有效采納，內(nèi)審部門為管理層宏觀決策以及改革發(fā)展提供了強(qiáng)有力的審計(jì)保障和服務(wù)作用。

四、高校審計(jì)要增強(qiáng)使命意識(shí)，突出監(jiān)督重點(diǎn)，促進(jìn)增收節(jié)支

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，高校內(nèi)外環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了很大變化，這就要求內(nèi)審部門在開展工作上要有新思路、新舉措、新方法。創(chuàng)新是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的不竭動(dòng)力，沒有創(chuàng)新就沒有進(jìn)步。高校審計(jì)要適應(yīng)新常態(tài)，以創(chuàng)新為動(dòng)力，開拓審計(jì)新領(lǐng)域，要將重心逐漸轉(zhuǎn)向教育“供給側(cè)改革”。內(nèi)部審計(jì)作為高校內(nèi)部管理的重要組成部分，在供給環(huán)境方面，要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)思路，必須向全方位、寬領(lǐng)域拓展。要緊緊圍繞高校改革和發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題，開展研究和業(yè)務(wù)研討。在審計(jì)目標(biāo)上，從“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)從查錯(cuò)糾弊向完善內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)變，開拓績(jī)效管理審計(jì)等新領(lǐng)域。在審計(jì)思路上，超前思維，從宏觀上去思考審計(jì)要達(dá)到的目的和需要解決的問題，在更高層次上提出建議和意見，為高校管理層決策提供服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)要按照新常態(tài)、新理念，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，將審計(jì)監(jiān)督寓于服務(wù)之中，想基層之所想、辦基層之所急，將內(nèi)審工作與高校供給側(cè)改革結(jié)合起來，強(qiáng)化審計(jì)在促進(jìn)發(fā)展、服務(wù)基層等方面作用，在對(duì)其下屬單位審計(jì)中，不能只關(guān)注會(huì)計(jì)賬簿等賬內(nèi)財(cái)務(wù)情況，更要關(guān)注下屬單位市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)管理等“賬外”情況。內(nèi)部審計(jì)要關(guān)注績(jī)效，側(cè)重管理，體現(xiàn)服務(wù)意識(shí)，幫助分析研究其影響發(fā)展的瓶頸問題，為下屬單位“籌謀劃策”，真正為高校教育的發(fā)展“科學(xué)供給”提供保障。我校幾年來對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目嚴(yán)格執(zhí)行“三審制”和“三級(jí)復(fù)核制”，堅(jiān)持工程不經(jīng)審計(jì)不予結(jié)算的原則，實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)，實(shí)現(xiàn)從事后審計(jì)向事中、事前轉(zhuǎn)變，累計(jì)完成基建修繕工程審計(jì)項(xiàng)目100多項(xiàng)，審查工程總金額上億元，審減工程金額千萬元，為實(shí)現(xiàn)各重大管理環(huán)節(jié)無失控現(xiàn)象做出了有力保障，有力地推動(dòng)學(xué)?？沙掷m(xù)健康發(fā)展。

五、高校審計(jì)要樹立科學(xué)的管理理念，推進(jìn)法制化、規(guī)范化、科學(xué)化

內(nèi)部審計(jì)是高校內(nèi)部管理的組成部分，內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。高校為維護(hù)總體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行良好發(fā)展，必須建立健全內(nèi)部管理，也必須建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。高校審計(jì)要按照法律賦予的職責(zé)來確定自己的定位，并按照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序、標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)流程，不斷深化各項(xiàng)制度創(chuàng)新，構(gòu)建與高校相適應(yīng)的、科學(xué)完備的審計(jì)制度體系，提高依法審計(jì)的水平。幾年來，我校內(nèi)審部門制定了《內(nèi)部審計(jì)處理處罰實(shí)施辦法》、《內(nèi)部審計(jì)績(jī)效暫行辦法》、《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督辦法》、《內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制辦法》等一系列規(guī)章制度。此外內(nèi)審部門還完成了《關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制度執(zhí)行情況調(diào)查評(píng)估報(bào)告》、《關(guān)于年度內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告》、《年度內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)報(bào)告》等，進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量建設(shè)，使內(nèi)審工作逐步走上了法制化、規(guī)范化、科學(xué)化。

六、高校審計(jì)要正確處理監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系，構(gòu)建和諧的審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)是高校的一項(xiàng)重要管理制度和控制方法，內(nèi)部審計(jì)不僅越來越體現(xiàn)出其管理控制的功能，而且滲透于管理的全過程。對(duì)內(nèi)部審計(jì)來說，監(jiān)督是手段，服務(wù)是宗旨，內(nèi)審部門要樹立“以預(yù)防為主，防范勝于糾正”理念，更好地發(fā)揮影響力作用。內(nèi)審部門要積極與被審單位進(jìn)行溝通，協(xié)作配合，改變審計(jì)就是“找問題、挑毛病”的片面看法。內(nèi)部審計(jì)要發(fā)揮“一審、二幫、三促進(jìn)”的作用，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，要立足于審、著眼于幫，將以審促改，以審促幫，以審促效貫徹于工作之中，使被審單位真正理解支持審計(jì)，達(dá)到審計(jì)的目的。審計(jì)實(shí)施、定性和處理的依據(jù)是各項(xiàng)法規(guī)制度，內(nèi)審部門處理問題要充分考慮高校發(fā)展背景和被審單位實(shí)際情況，要正視客觀現(xiàn)實(shí)和社會(huì)環(huán)境，特別是當(dāng)遇到某些發(fā)展中存在的問題與制度相矛盾之時(shí)，要用發(fā)展的、辨證的、科學(xué)的觀點(diǎn)分析問題，既要堅(jiān)持原則，又要實(shí)事求是、客觀公正，要區(qū)別不同性質(zhì)。要善于從苗頭中發(fā)現(xiàn)趨勢(shì)，透過現(xiàn)象看本質(zhì)。通過監(jiān)督評(píng)價(jià)與合規(guī)性檢查，找出內(nèi)控上的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，提出合理的建議和意見，督促規(guī)章制度的落實(shí)，把問題消滅在內(nèi)部，消滅在萌芽狀態(tài)。譬如高?？蒲薪?jīng)費(fèi)存在使用不當(dāng)問題的原因是很復(fù)雜的，這也涉及到一些制度上的問題，我們應(yīng)當(dāng)不斷改進(jìn)制度，讓老師能夠高效地去使用經(jīng)費(fèi)，發(fā)揮更大的作用，避免不規(guī)范的行為。

篇7

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；全面風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則

中圖分類號(hào)：F239.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001—6260（2012）04—0149—07

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)一直致力于建立一套以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。但是，由于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系還沒有理順，這直接導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)定位問題存在較大爭(zhēng)議。正因?yàn)槿绱?，中?guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中與內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的各審計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系也有待進(jìn)一步明確，譬如：第5號(hào)準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)》與第16號(hào)準(zhǔn)則《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》之間是何關(guān)系；第12號(hào)《遵循性審計(jì)》、第21號(hào)《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》、第25號(hào)《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、第26號(hào)《效果性審計(jì)》和第27號(hào)《效率性審計(jì)》等準(zhǔn)則之間及其與第5號(hào)、第16號(hào)準(zhǔn)則之間是何關(guān)系。在實(shí)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)人員也產(chǎn)生了一些困惑：內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)究竟有何不同？風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理之間是何關(guān)系？因此，有必要在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則之際，對(duì)這些問題進(jìn)行探討①。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系

在2003年6月實(shí)施的第5號(hào)準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)》中，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)提出，內(nèi)部控制涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的五要素之一，并專門制訂了《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》準(zhǔn)則。EOSO（2004）認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋內(nèi)部控制，其表述是：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分?！敝x志華（2007）認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制雖表述不同，但涵義相同。

那么，二者之間究竟是何關(guān)系？問題的關(guān)鍵在于認(rèn)清內(nèi)部控制的本質(zhì)。COSO（1992）指出：“內(nèi)部控制是一個(gè)由企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的，為經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。”這種將內(nèi)部控制理解為“一個(gè)過程”的做法被2008年5月中國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委（下稱“五部委”）的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（下稱《基本規(guī)范》）所采用。但是，“一個(gè)過程”的提法只是說明了一個(gè)事實(shí)，即內(nèi)部控制是與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)交織在一起而發(fā)揮作用的過程，它并沒有給內(nèi)部控制定性。COSO（1992）對(duì)“一個(gè)過程”有如下解釋：“組織中各單位或各職能部門內(nèi)部或跨單位或職能部門所實(shí)施的經(jīng)營(yíng)過程，都是通過計(jì)劃、執(zhí)行和監(jiān)控等基本的管理過程來加以管理的。內(nèi)部控制是這些過程的一部分，并與它們整合在一起。內(nèi)部控制能讓這些管理過程發(fā)揮作用，并對(duì)其實(shí)施和持續(xù)的關(guān)聯(lián)性進(jìn)行監(jiān)控。內(nèi)部控制是一個(gè)管理工具，而不是管理的替代品。”從中可以看出，COSO是結(jié)合管理過程來論述內(nèi)部控制過程的，它認(rèn)為內(nèi)部控制是管理過程的一部分，是其中履行監(jiān)控職能的管理工具。

那么，如何理解作為管理工具的內(nèi)部控制呢？我們需要從管理的職能談起。法約爾（1982）認(rèn)為，管理有計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制等五大職能，他指出：“在一個(gè)企業(yè)里，控制就是要證實(shí)一下是否各項(xiàng)工作都與已定計(jì)劃相吻合，是否與下達(dá)的指示及已定原則相吻合。控制的目的在于指出工作中的缺點(diǎn)和錯(cuò)誤，以便加以糾正并避免重犯?！泵绹?guó)著名管理學(xué)家Robbins（1994）在法約爾五職能說的基礎(chǔ)上提出了管理四職能說，即：計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制等職能。他認(rèn)為，控制職能是指監(jiān)控計(jì)劃執(zhí)行、比較分析偏差、糾正錯(cuò)誤，確保計(jì)劃順利實(shí)施?？梢钥闯?，COSO對(duì)內(nèi)部控制的解釋與管理學(xué)中對(duì)“控制”的解釋并無不同，都指出要保證計(jì)劃的實(shí)施，都提及要對(duì)偏差進(jìn)行監(jiān)控。這樣看來，COSO所講的內(nèi)部控制就是管理學(xué)中的“控制”。

法約爾（1982）在論述“控制”職能時(shí)，就使用了“內(nèi)部控制”的提法，他說：“這里，我只討論管理問題，所以就不談兩個(gè)企業(yè)之間的控制問題了……我著重談一下企業(yè)內(nèi)部控制，這種控制的目的是專門為了有助于各部門的工作的順利進(jìn)行，而總的來講也有助于企業(yè)運(yùn)營(yíng)的順利進(jìn)行”（法約爾，1982）?？梢?，法約爾認(rèn)為在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部討論管理中的控制問題，可以用“內(nèi)部控制”的提法。

以上分析足以證明內(nèi)部控制就是控制。應(yīng)該說，我們之所以稱“控制”為“內(nèi)部控制”是相對(duì)于外部監(jiān)管而言的，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)自身應(yīng)該重視對(duì)其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效監(jiān)控。以COSO為代表所開展的內(nèi)部控制研究豐富和發(fā)展了“控制”理論，使我們更深入地了解“控制”在管理過程中發(fā)揮作用的方式和內(nèi)在機(jī)理。但內(nèi)部控制并不是一個(gè)獨(dú)立于“控制”之外的，或與“控制”并列的一個(gè)新事物，它就是“控制”。因此，內(nèi)部控制的本質(zhì)就是管理職能中的控制職能。

既然內(nèi)部控制只是一項(xiàng)管理職能，那么只要是管理活動(dòng)，它就應(yīng)該涵蓋內(nèi)部控制，因此，COSO（2004）認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋內(nèi)部控制是有道理的。自然，內(nèi)部控制就不可能涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理。在中國(guó)的《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則中，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為內(nèi)部控制的一個(gè)要素值得商榷。COSO（1992）和中國(guó)《基本規(guī)范》認(rèn)為內(nèi)部控制由五要素構(gòu)成，即控制環(huán)境（內(nèi)部環(huán)境）、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。其中，都用到“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”的提法。而COSO（2004）認(rèn)為，內(nèi)部控制由八要素構(gòu)成，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素細(xì)化為“目標(biāo)設(shè)定”、“事項(xiàng)識(shí)別”、“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”和“風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”等四個(gè)要素。但是，無論是五要素觀還是八要素觀，都沒有使用“風(fēng)險(xiǎn)管理”的提法。COSO（2004）的標(biāo)題就是《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，其認(rèn)為，在內(nèi)部控制的要素中用“風(fēng)險(xiǎn)管理”的提法容易產(chǎn)生歧義，不如用“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”好。

內(nèi)部控制職能論也可以解釋謝志華（2007）關(guān)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理涵義相同的觀點(diǎn)。企業(yè)是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)組織，不冒風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)是不存在的。企業(yè)為達(dá)成自身目標(biāo)，要采取有效措施防范和化解其所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)。因此，可以認(rèn)為，企業(yè)管理就是風(fēng)險(xiǎn)管理，或是“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”。企業(yè)在“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”之中，要綜合運(yùn)用計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制職能。如果側(cè)重于強(qiáng)調(diào)控制職能在“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”中的重要性，則可以將企業(yè)管理稱之為“內(nèi)部控制”。這樣看來，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是同義語。用內(nèi)部控制，是從管理職能上來講的，側(cè)重于強(qiáng)調(diào)控制職能的發(fā)揮；講風(fēng)險(xiǎn)管理則是從控制的對(duì)象上來講的，側(cè)重于強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性。通俗來講，內(nèi)部控制，控制的是風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理，管理的也是風(fēng)險(xiǎn)，二者涵義相同。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”定位

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法引入中國(guó)后，理論界圍繞風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)定位問題進(jìn)行了討論：陳毓圭（2004）認(rèn)為是經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)（含企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程）；謝榮等（2004）認(rèn)為是企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)（統(tǒng)稱經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)）；王澤霞（2004）認(rèn)為是管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)；許莉（2005）認(rèn)為是指被審計(jì)單位的“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”；趙德武等（2006）認(rèn)為是治理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)（含公司治理和內(nèi)部控制）。評(píng)述這些觀點(diǎn)的立場(chǎng)有三個(gè)：一是將企業(yè)管理等同于風(fēng)險(xiǎn)管理；二是將內(nèi)部控制等同于風(fēng)險(xiǎn)管理；三是要區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象和結(jié)果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中“風(fēng)險(xiǎn)”定位之爭(zhēng)的焦點(diǎn)是審計(jì)人員在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，所評(píng)估的對(duì)象究竟應(yīng)該是什么。至于評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)后，得出評(píng)估對(duì)象“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的情況如何則是評(píng)估的結(jié)果，不能將“對(duì)象”與“結(jié)果”混淆?；谏鲜隽?chǎng)，可以將理論界對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不同定位統(tǒng)一于“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”之中。具體分析如下：

1.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)

陳毓圭（2004）和謝榮等（2004）所述的經(jīng)營(yíng)控制風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)。他們將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象定位為“企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程”和“企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)”。從中可以看出，都涵蓋了企業(yè)戰(zhàn)略層面和經(jīng)營(yíng)層面的風(fēng)險(xiǎn)，這就是“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”。但是，用“經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)”的提法容易產(chǎn)生歧義，以為僅指企業(yè)經(jīng)營(yíng)層面的風(fēng)險(xiǎn)，而不包括戰(zhàn)略層面的風(fēng)險(xiǎn)，不如用“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”好。并且，用“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”還可以與“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理”直接對(duì)接。這在國(guó)資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》、國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織《ISO 31000風(fēng)險(xiǎn)管理——原則與指南》、中國(guó)標(biāo)準(zhǔn)化委員會(huì)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)《GB/T 24353—200險(xiǎn)管理——原則與實(shí)施指南》的背景下，顯得更為必要。企業(yè)要實(shí)施“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”，相應(yīng)地，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象就應(yīng)該是“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”，從而使得審計(jì)部門和審計(jì)人員在“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理”中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

2.管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)的一部分

王澤霞（2004）將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象定位為管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)。這一觀點(diǎn)主要針對(duì)管理層財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊提出，試圖通過重點(diǎn)評(píng)估管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這一做法只能算是權(quán)宜之計(jì)。試想，如果迫于法律和監(jiān)管的壓力，管理層不敢進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊了，那么，管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)也就沒有存在的理由了。從內(nèi)部審計(jì)的角度看，審計(jì)的目標(biāo)不僅僅是“防弊”的問題，而是“防弊、興利、增值”三大目標(biāo)。顯然，王澤霞（2004）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象界定過窄。按照五部委（2008）《基本規(guī)范》中的規(guī)定，企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該包括：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)安全風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。按大類就是兩類，即戰(zhàn)略層面的風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)層面的風(fēng)險(xiǎn)。管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)只是合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)中的一個(gè)方面。將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象定位為管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)只能算是一種審計(jì)策略，只是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在管理層舞弊比較嚴(yán)重的情況下，在審計(jì)實(shí)務(wù)中運(yùn)用的一種審計(jì)方法，不宜將其作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的“風(fēng)險(xiǎn)”定位。

3.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的提法混淆了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象和結(jié)果

許莉（2005）認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，無論是所謂傳統(tǒng)的還是現(xiàn)代的，都是指被審計(jì)單位可能帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中就是指被審計(jì)單位的“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。這一提法混淆了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象和結(jié)果。是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后進(jìn)行職業(yè)判斷的結(jié)果。將一個(gè)職業(yè)判斷的結(jié)果作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)“風(fēng)險(xiǎn)”的定位顯然不妥?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的區(qū)分并不在于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型用“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”取代了“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”，而是強(qiáng)調(diào)了“自上而下”和“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”的原則，強(qiáng)調(diào)既要有“森林”也要有“樹木”。不能就報(bào)表而審計(jì)報(bào)表，要站在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的視角來看報(bào)表。作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”的提法可以運(yùn)用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中。但是站在內(nèi)部審計(jì)的視角，就不僅僅是錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)問題，而是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)的問題。在第17號(hào)準(zhǔn)則《重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》第十七條中就有規(guī)定：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括兩方面內(nèi)容：一是重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)。是指被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷的可能性；——是檢查風(fēng)險(xiǎn)。是指審計(jì)人員未能通過審計(jì)測(cè)試發(fā)現(xiàn)重大差異或缺陷的可能性。”這里的“重大差異和缺陷風(fēng)險(xiǎn)”可以對(duì)應(yīng)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”，它也是內(nèi)部審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后的結(jié)果。雖然內(nèi)、外部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果上用詞不同，但是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的對(duì)象都是“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”?；诖?，建議將第17號(hào)準(zhǔn)則中的“重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)。是指被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在重大差異或缺陷的可能性”表述改為“重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)。是指被審計(jì)單位全面風(fēng)險(xiǎn)管理中存在重大差異或缺陷的可能性”。

4.治理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)

趙德武等（2006）認(rèn)為是治理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)（含公司治理和內(nèi)部控制），并指出公司治理是針對(duì)企業(yè)高層管理人員，而內(nèi)部控制針對(duì)的是企業(yè)中低層人員。根據(jù)內(nèi)部控制職能論，公司治理也需要運(yùn)用控制職能，不可能只是對(duì)企業(yè)中低層人員的管理才需要內(nèi)部控制，只要是管理就需要控制。撇開此點(diǎn)不論，趙德武等（2006）的治理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)也涵蓋了企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)全員參與并受控。一般而言，公司治理主要涉及公司高層管理，那么，可以認(rèn)為企業(yè)管理涵蓋公司治理。但事實(shí)上，企業(yè)管理與公司治理的邊界并不清晰，在早期企業(yè)中，或者在現(xiàn)代小企業(yè)中，一般就叫企業(yè)管理，而很少稱之為公司治理。只是自1932年伯利和米恩斯發(fā)表《現(xiàn)代公司與私有財(cái)產(chǎn)》提出“所有權(quán)和控制權(quán)分離”的命題以來，理論界才逐漸有了公司治理之說，公司治理才逐漸從企業(yè)管理中分離出來。但是公司治理從本質(zhì)上講仍是企業(yè)管理，管理的職能仍然適用于公司治理之中。如果把公司治理泛化，使其包括中低層人員參與的日常管理，則公司治理可以等同于企業(yè)管理。趙德武等（2006）采取的正是這一做法，而企業(yè)管理就是風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，治理系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)。

基于以上認(rèn)識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該定位為“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”。相應(yīng)地，就內(nèi)部審計(jì)而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指內(nèi)部審計(jì)部門和人員為有效履行其在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)，基于對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，針對(duì)重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)，制訂和實(shí)施的一整套審計(jì)方法。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

1999年6月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)批準(zhǔn)了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的新定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！迸c此同時(shí)，《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》（IPPF），并于2001年正式實(shí)施。新的框架在內(nèi)容上全面體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的思想，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。2004年9月，COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》，將其1992年、1994年修訂的內(nèi)部控制框架發(fā)展為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架，強(qiáng)調(diào)了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)立即做出反應(yīng)，于當(dāng)月29日，以立場(chǎng)公告（Position Statement）的形式《內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用》報(bào)告，明確指出：內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心作用在于，客觀地保證董事會(huì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的作用得以有效發(fā)揮，為保證關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)被恰當(dāng)?shù)貫楣芾硖峁椭?，并保證內(nèi)部控制系統(tǒng)有效運(yùn)行。具體包括：為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程提供保證；為正確識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)提供保證；評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理過程；評(píng)估關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告和評(píng)價(jià)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的管理。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)從2005年底以來，力推內(nèi)部審計(jì)從“以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)為主”向“以財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重”的方向全面轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮作用，為企業(yè)提供增值服務(wù)，這已日益成為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的共識(shí)。

那么，內(nèi)部審計(jì)該如何有效發(fā)揮其在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用呢？如前所述，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該被定位為“企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)”，這就為內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其應(yīng)有作用找到了切人點(diǎn)，也為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理之間的聯(lián)系建立了內(nèi)在基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理存在的聯(lián)系和區(qū)別表現(xiàn)為：

1.二者之間的聯(lián)系

企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)象是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中所評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)就是企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)推行全面風(fēng)險(xiǎn)管理是基礎(chǔ)，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是保障。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，提出進(jìn)一步改進(jìn)措施，為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的有效實(shí)施出謀劃策。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門也可以通過對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估合理分配審計(jì)資源，將審計(jì)的重點(diǎn)放在風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域，從而更好地提供增值服務(wù)。

2.二者之間的區(qū)別

（1）實(shí)施主體不同。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是在企業(yè)董事會(huì)的戰(zhàn)略決策和領(lǐng)導(dǎo)下，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，由企業(yè)管理層組織實(shí)施、全員參與的經(jīng)營(yíng)管理工作。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在企業(yè)董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，由內(nèi)部審計(jì)部門組織實(shí)施的對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效性進(jìn)行監(jiān)控的工作。

（2）內(nèi)涵不同。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)管理過程，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一套審計(jì)方法。

（3）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)既以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為基礎(chǔ)，又具有相對(duì)獨(dú)立性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象是企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理越規(guī)范，開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理的水平越高，相應(yīng)地，內(nèi)部審計(jì)部門開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)也越好，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估會(huì)更為準(zhǔn)確，審計(jì)工作更為有效。但是這并不意味著企業(yè)不開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)部門就無法開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。企業(yè)管理就是風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，無論企業(yè)是否推行命名為“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”的管理舉措，事實(shí)上都是在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，只不過推行“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”會(huì)使得企業(yè)管理工作更加規(guī)范，更能全面識(shí)別和防范企業(yè)面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種審計(jì)方法，不依賴企業(yè)是否推行全面風(fēng)險(xiǎn)管理制度而獨(dú)立存在，這一方法的優(yōu)點(diǎn)主要有：一是有利于合理配置審計(jì)資源；二是能為企業(yè)提供增值服務(wù)。當(dāng)然，歸根結(jié)底是第二點(diǎn)，因?yàn)橹挥型ㄟ^風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估找到“重大差異或缺陷風(fēng)險(xiǎn)”，才能合理配置審計(jì)資源，才能指出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，并提出改進(jìn)建議，從而為企業(yè)提供增值服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)提供增值服務(wù)的對(duì)象是企業(yè)的管理層，提供增值服務(wù)的水平如何體現(xiàn)的是內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。如果企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平較差，內(nèi)部審計(jì)人員將會(huì)很容易指出企業(yè)管理中存在的問題，從而實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值；反之，則對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了挑戰(zhàn)，很有可能難以提出有建設(shè)性的意見。這就說明，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法運(yùn)用的關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)，而不在于企業(yè)推行全面風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際情況如何。每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員都應(yīng)該形成一個(gè)對(duì)所在企業(yè)規(guī)范的全面風(fēng)險(xiǎn)管理的總體把握，這是開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)線。在此線之下的，就存在差異和缺陷，需要改進(jìn)。當(dāng)然，這條線如何定，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施給內(nèi)部審計(jì)人員帶來了挑戰(zhàn)，其必須具有全面評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況的水平。這樣看來，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法中，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)自存在于內(nèi)部審計(jì)人員心中，并隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)范圍的拓展而改變；其標(biāo)準(zhǔn)只能比企業(yè)現(xiàn)行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理水平更高，至少不能低，這樣才能提供增值服務(wù)。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有相對(duì)獨(dú)立性。

（4）二者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果不完全相同。如表1所示，二者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果有四種組合。二者都評(píng)價(jià)為高，說明這是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，管理部門和審計(jì)部門均認(rèn)為需要投入更多的資源進(jìn)行管理和審計(jì)。二者都評(píng)價(jià)為低，說明這是一個(gè)低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，管理部門和審計(jì)部門均認(rèn)為不需要投入更多的資源進(jìn)行管理和審計(jì)。在呈現(xiàn)高低組合的情況下，若風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)為高，全面風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)為低，有兩種可能：一種是管理人員水平低，應(yīng)該識(shí)別的重大風(fēng)險(xiǎn)沒有識(shí)別出來；另一種是審計(jì)人員水平低，本無風(fēng)險(xiǎn)卻認(rèn)為有重大風(fēng)險(xiǎn)。若風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)評(píng)價(jià)為低，全面風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)為高，則一種解釋與前同；另一種解釋是，確實(shí)是高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，但通過管理部門的風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)降低了，審計(jì)人員認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理有效，將其評(píng)價(jià)為低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理之間錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，使得人們產(chǎn)生了理解上的歧義，有必要對(duì)此加以分析。上述研究結(jié)論為進(jìn)一步提出風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的修訂建議打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

四、風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的修訂建議

由于現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的，所以整個(gè)準(zhǔn)則體系，從《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》到《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)公告》，都與風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)。但是，限于篇幅，本文僅探討其中與風(fēng)險(xiǎn)管理直接相關(guān)的幾個(gè)具體準(zhǔn)則，包括：第5號(hào)《內(nèi)部控制審計(jì)》、第12號(hào)《遵循性審計(jì)》、第16號(hào)《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》、第21號(hào)《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》、第25號(hào)《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、第26號(hào)《效果性審計(jì)》和第27號(hào)《效率性審計(jì)》等準(zhǔn)則。

這些準(zhǔn)則可以分為兩個(gè)層次：一是總體層，包括第5號(hào)《內(nèi)部控制審計(jì)》、第16號(hào)《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》和第21號(hào)《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》；二是具體層，包括第12號(hào)《遵循性審計(jì)》、第25號(hào)《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、第26號(hào)《效果性審計(jì)》和第27號(hào)《效率性審計(jì)》。

1.總體層次風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則修訂的建議

首先，第5號(hào)《內(nèi)部控制審計(jì)》和第16號(hào)《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》這兩個(gè)準(zhǔn)則可以合二為一，因?yàn)閮?nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理涵義相同，所以不需要分別制訂兩個(gè)準(zhǔn)則，可以用一個(gè)準(zhǔn)則來涵蓋這兩個(gè)準(zhǔn)則所包括的內(nèi)容。也可以考慮為新修訂的《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則制訂一個(gè)《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估》實(shí)務(wù)公告，將現(xiàn)行《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》準(zhǔn)則中的內(nèi)容涵蓋在內(nèi)。

其次，第21號(hào)《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》與新修訂的《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則之間的關(guān)系要理順?！端_班斯法案》頒布以后，美國(guó)上市公司管理層內(nèi)部控制自我評(píng)估和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)成為法定要求。依《薩班斯法案》成立的美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）先后制訂了第2號(hào)和第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)。2007年6月的取代第2號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則的第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則命名為《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》。同年，美國(guó)證交會(huì)（SEC）《管理層財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制指引》，對(duì)上市公司管理層內(nèi)部控制自我評(píng)估進(jìn)行規(guī)范。中國(guó)財(cái)政部等五部委為加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)管，也于2010年4月了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（含《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》）。

PCAOB第5號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則和中國(guó)五部委《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，都是內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，是站在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的立場(chǎng)做出的規(guī)范。而SEC《管理層財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制指引》則是對(duì)管理層內(nèi)部控制自我評(píng)估的規(guī)范。與之對(duì)應(yīng)的是中國(guó)五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，這一指引的正是為了規(guī)范審計(jì)部門開展內(nèi)部控制自我評(píng)估工作。那么，在中國(guó)監(jiān)管當(dāng)局已經(jīng)內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范的背景下，第5號(hào)準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)》該如何修訂？第21號(hào)準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》該如何定位？

在中國(guó)五部委《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》后，按要求必須執(zhí)行的公司，其審計(jì)部門每年都要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估，其董事會(huì)要據(jù)此出具內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行自我評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)就是《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》。因此，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)第5號(hào)準(zhǔn)則《內(nèi)部控制審計(jì)》修訂時(shí)，有必要吸收和借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的規(guī)定，以便于內(nèi)部審計(jì)人員同時(shí)遵循這兩個(gè)規(guī)范的要求。而第21號(hào)準(zhǔn)則《內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法》則是規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理人員進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估的準(zhǔn)則。評(píng)估的主體是企業(yè)內(nèi)部管理人員，內(nèi)部審計(jì)部門主要扮演組織者和咨詢專家的角色，所以在標(biāo)題中不宜突出內(nèi)部審計(jì)的作用。建議將題目改為《內(nèi)部控制的自我評(píng)估》，以示與《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則相區(qū)別。同時(shí)，在行文中，要避免出現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)的說法。若有，相關(guān)條文也應(yīng)該直接與《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則銜接，不宜再行做出規(guī)定。

2.具體層次風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則修訂的建議

具體層次風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則修訂主要是要理順?biāo)鼈兣c新修訂的《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則之間的層次關(guān)系。從層次關(guān)系來看，它們與新修訂的《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則之間是主從關(guān)系，《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則居于主導(dǎo)地位，具體層次風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則居于從屬地位，其相關(guān)規(guī)定不能逾越《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則。同時(shí)要明確，第12號(hào)《遵循性審計(jì)》準(zhǔn)則是為了防范企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)；第25號(hào)《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、第26號(hào)《效果性審計(jì)》和第27號(hào)《效率性審計(jì)》準(zhǔn)則是為了防范企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，“3E”審計(jì)并非游離于《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則之外，它是《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則的延伸，是對(duì)《內(nèi)部控制審計(jì)》準(zhǔn)則中為防范經(jīng)營(yíng)的效率與效果風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)而開展的相關(guān)審計(jì)工作的具體規(guī)范。審計(jì)人員在年度內(nèi)部控制自我評(píng)估時(shí)，應(yīng)該運(yùn)用具體層次風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)準(zhǔn)則的要求，全面評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題。而在日常審計(jì)工作中，則可以就某一部門、某一業(yè)務(wù)、某一流程、某一項(xiàng)目分別運(yùn)用《遵循性審計(jì)》、《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、《效果性審計(jì)》和《效率性審計(jì)》等準(zhǔn)則進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

這樣看來，新修訂的總體層次的風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有兩個(gè)，即《內(nèi)部控制審計(jì)》和《內(nèi)部控制的自我評(píng)估》；具體層次的準(zhǔn)則有四個(gè)，分別是《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、《效率性審計(jì)》、《效果性審計(jì)》和《遵循性審計(jì)》。同時(shí)，建議從總體層次到具體層次連續(xù)編號(hào)，或借鑒中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的編號(hào)方式進(jìn)行分類分層編號(hào)。此外，還可以制訂幾個(gè)相關(guān)的實(shí)務(wù)公告，如《風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估》、《內(nèi)部控制的自我評(píng)估》等。

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