導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇審計(jì)法規(guī)論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、精神損害賠償法定事由的完善

《婚姻法》第四十六條及《婚姻法解釋（一）》第二十八條用列舉的方式規(guī)定了四種情形下，無(wú)過(guò)錯(cuò)方有權(quán)請(qǐng)求損害賠償。這四種情形是：重婚的；有配偶者與他人同居的；實(shí)施家庭暴力的；虐待、遺棄家庭成員的，本文由收集整理除此之外，不能請(qǐng)求損害賠償，范圍明顯過(guò)窄，不利于無(wú)過(guò)錯(cuò)方利益的保護(hù)。

（一）通奸精神損害賠償請(qǐng)求權(quán)的確立

從現(xiàn)行法律和司法實(shí)踐看，配偶一方有通奸行為，另一方是無(wú)法獲取精神損害賠償?shù)?。而筆者認(rèn)為，婚姻法確立通奸的精神損害賠償是必要和可行的?；橐龇☉?yīng)當(dāng)對(duì)夫妻忠實(shí)義務(wù)的內(nèi)容作例舉式和概括式相結(jié)合的陳述，并明確將通奸行為作為另一方配偶提起精神損害賠償?shù)睦碛?。直接將通奸?guī)定為提起精神損害損害賠償?shù)氖掠?，法官可以根?jù)造成損害的大小判定精神撫慰金的多少，這樣對(duì)行為人和受害人而言應(yīng)當(dāng)是公平合理的，也不會(huì)出現(xiàn)濫訴的情形，能更好地起到保護(hù)受害人合法權(quán)益的作用。

（二）受欺騙撫養(yǎng)非親生子

實(shí)踐中經(jīng)常會(huì)遇到這樣的情形，在離婚時(shí)或婚姻關(guān)系存續(xù)期間，男方由于偶然的事情發(fā)現(xiàn)自己撫養(yǎng)多年的子女并非自己的骨肉，自己多年來(lái)對(duì)子女的感情付出突然付之東流，面對(duì)這樣的打擊男方往往會(huì)憤而提出離婚，要求女方返還撫育費(fèi)并給予精神損害賠償。對(duì)于這樣的情形如果處理，法律沒(méi)有明確的規(guī)定。筆者認(rèn)為，對(duì)于這樣的情形，不給予受欺騙的男方適當(dāng)?shù)木褓r償顯然有失公平，受欺騙者不僅無(wú)端支出的撫育費(fèi)有去無(wú)回，受到欺騙后心中的郁悶、憤怒、傷痛是可想而知的，法律對(duì)其傷害視而不見，有失公正。

（三）配偶一方有行為

配偶一方在婚姻關(guān)系存續(xù)期間事實(shí)行為，顯然與通奸一樣，違背了“夫妻忠實(shí)義務(wù)”，其應(yīng)當(dāng)作為提出精神損害賠償請(qǐng)求的法定事由的理由與通奸相同，筆者不再重復(fù)。

（四）婚前隱瞞患有精神病

對(duì)于有精神病史或患有間歇性精神病的配偶，在婚后發(fā)作，而另一方在婚前基于一般的接觸又是無(wú)法發(fā)現(xiàn)的，并且患病一方具有故意隱瞞情形的，受害人因此受到精神損害，應(yīng)當(dāng)賦予其賠償請(qǐng)求權(quán)。

（五）一方騙取結(jié)婚證導(dǎo)致婚姻被撤消或無(wú)效的

一方在結(jié)婚時(shí)隱瞞對(duì)方，弄虛作假，如未到法定結(jié)婚年齡而虛構(gòu)，或隱瞞患有法定禁止結(jié)婚的疾病，最后導(dǎo)致婚姻被撤消或無(wú)效的，另一方在這個(gè)過(guò)

程中勢(shì)必有可能身心受到打擊，特別是對(duì)于女方而言，在農(nóng)村結(jié)過(guò)一次婚會(huì)影響其再次擇偶，或錯(cuò)誤的婚姻浪費(fèi)了其寶貴的青春，使其失去許多擇偶的機(jī)會(huì)，這樣往往會(huì)使其精神受到傷害，法律賦予其精神損害賠償權(quán)方顯法律的公正。

（六）一方在婚姻關(guān)系存續(xù)期間有重大犯罪行為

配偶一方犯罪，勢(shì)必會(huì)使另一方感到在公眾面前無(wú)法“抬頭”，影響其正常的社交、生活，特別在農(nóng)村，另一方配偶將面臨巨大的輿論壓力。而某些重大犯罪行為，如手段惡劣、后果嚴(yán)重的犯罪，會(huì)使另一方配偶同樣產(chǎn)生蒙羞感，使其身心受到傷害，在這樣的情況下，法律賦予其精神損害賠償?shù)恼?qǐng)求權(quán)并不為過(guò)。

篇2

關(guān)鍵詞：政府績(jī)效審計(jì)；現(xiàn)狀；展望

中國(guó)審計(jì)已走過(guò)了31個(gè)春秋，傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)已逐漸走向成熟，政府績(jī)效審計(jì)是政府審計(jì)的高級(jí)階段，新形勢(shì)下中國(guó)政府績(jī)效審計(jì)應(yīng)是國(guó)家審計(jì)發(fā)展的主流方向。目前政府績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)政府組織做出正確的決策、提高服務(wù)的效能，這恰好與我國(guó)建立高效、廉潔政府的要求相契合。

一、政府績(jī)效審計(jì)的概念

績(jī)效審計(jì)（Performance Audit）的概念近年來(lái)已逐步引起人們的關(guān)注和重視，績(jī)效審計(jì)的提出突破了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的框架，豐富了政府審計(jì)的內(nèi)涵，然而各國(guó)對(duì)其稱謂和定義尚無(wú)統(tǒng)一的界定。

在國(guó)外文獻(xiàn)方面，國(guó)際最高審計(jì)機(jī)構(gòu)組織（INTOSAI）1986年選擇以“績(jī)效審計(jì)”作為統(tǒng)一的術(shù)語(yǔ)，并將它定義為“對(duì)一個(gè)組織利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)”。之后，西方相關(guān)國(guó)家及其學(xué)者紛紛從不同角度對(duì)績(jī)效審計(jì)作進(jìn)一步的界定。

在國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)方面，《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)審計(jì)監(jiān)督條例》根據(jù)《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，提出了績(jī)效審計(jì)的概念，“是指審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)政府各部門財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，審查其在履行職務(wù)時(shí)財(cái)政資金使用所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)、效率和效果程度，并進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和提出改進(jìn)意見的專項(xiàng)審計(jì)行為。”

二、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的現(xiàn)狀

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)高層在中國(guó)目前條件下，對(duì)如何實(shí)施績(jī)效審計(jì)，缺乏宏觀性的戰(zhàn)略思考和科學(xué)性的發(fā)展規(guī)劃，微觀方面更是缺乏一個(gè)系統(tǒng)實(shí)用的實(shí)踐指導(dǎo)計(jì)劃。此外，人民的民主參政意識(shí)及社會(huì)對(duì)政府的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，更使得我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)陷入困境。

（一）審計(jì)體制滯后

我國(guó)對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性作了明確規(guī)定，“無(wú)論政體如何，在審計(jì)中保持獨(dú)立性和客觀性至關(guān)重要。立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)的充分獨(dú)立性對(duì)實(shí)施審計(jì)和審計(jì)成果的可靠性是絕對(duì)必要的?！比欢趯?shí)際操作過(guò)程中，由于領(lǐng)導(dǎo)體制和審計(jì)經(jīng)費(fèi)不獨(dú)立，審計(jì)主體的獨(dú)立性常常被弱化，因而政府績(jī)效審計(jì)工作的獨(dú)立性很難得到有效保證。

我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)家審計(jì)體制是在國(guó)務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，由國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)署主持管理全國(guó)的審計(jì)工作，并以地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)以本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。從審計(jì)的三方關(guān)系來(lái)看，委托方、受托方和審計(jì)主體都具有同一隸屬關(guān)系和共同利益，這使得審計(jì)機(jī)關(guān)具有濃厚的“內(nèi)部監(jiān)督”色彩，嚴(yán)重制約了政府績(jī)效審計(jì)“外部監(jiān)督”的職能。

（二）法律體制不健全

我國(guó)的《審計(jì)法》中僅規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)政財(cái)務(wù)收支的合法性、真實(shí)性和效益性進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，而目前我國(guó)還沒(méi)有形成一套完整法規(guī)體系適用于績(jī)效審計(jì)，已出臺(tái)的法律法規(guī)中涉及到績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容也較少。

（三）審計(jì)主體的多方制約

我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)特別是基層審計(jì)人力資源狀況堪憂，突出問(wèn)題是非審計(jì)業(yè)務(wù)人員多，從事審計(jì)業(yè)務(wù)人員少。作為績(jī)效審計(jì)對(duì)象的政府管理活動(dòng)廣泛復(fù)雜，即便使用多種審計(jì)方法和技術(shù)，收集的資料也總有限度的，而不取得充分可靠的證據(jù)，就難以保證審計(jì)結(jié)論的客觀公正。

（四）技術(shù)方法落后

目前我國(guó)計(jì)算機(jī)審計(jì)還不普及，在計(jì)算機(jī)技術(shù)管理審計(jì)項(xiàng)目以及信息利用和運(yùn)用方面還比較落后，甚至不少地方還沒(méi)有開展計(jì)算機(jī)審計(jì)，導(dǎo)致現(xiàn)階段我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)抽樣更多的還是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)而取的判斷抽樣，而非更加科學(xué)、準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)抽樣。

三、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的展望

在眾多的績(jī)效審計(jì)模式中選擇適合于我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)模式主要決定于兩個(gè)方面的因素，一是要有強(qiáng)有力的理論支撐，二是應(yīng)密切契合于我國(guó)的國(guó)情。

隨著我國(guó)公共財(cái)政制度的建立和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)家審計(jì)必須適應(yīng)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。對(duì)于政府績(jī)效審計(jì)而言，應(yīng)該發(fā)揮法律賦予其的職能作用，提高公共支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為政府管理經(jīng)濟(jì)提供可靠的信息和提出加強(qiáng)管理的建議。

（一）政府績(jī)效審計(jì)環(huán)境的逐步好轉(zhuǎn)

隨著我國(guó)公共財(cái)政制度的建立和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府績(jī)效審計(jì)將在我國(guó)的政府審計(jì)中發(fā)揮越來(lái)越重要的角色，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，績(jī)效審計(jì)還將進(jìn)一步擴(kuò)大其影響力，必將成為政府審計(jì)的主流。政府績(jī)效審計(jì)要想真正發(fā)揮出其應(yīng)有的職能和作用，更好地推動(dòng)政府體制改革、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，首先要盡快建立立法型審計(jì)模式，其次要保證政府績(jī)效審計(jì)的獨(dú)立性。

將來(lái)的政府績(jī)效審計(jì)法規(guī)建設(shè)將分為三個(gè)層面，分別為制定《政府績(jī)效審計(jì)法》、《政府績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則》、《政府績(jī)效審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)則》。同時(shí)我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)在借鑒國(guó)外政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，又充分考慮現(xiàn)階段我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況，再結(jié)合具體的審計(jì)項(xiàng)目，構(gòu)建適應(yīng)于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制要求的，具有中國(guó)特色的政府績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。

（二）政府績(jī)效審計(jì)的自我完善

在審計(jì)主體上，逐步建立以國(guó)家審計(jì)為主，其他審計(jì)為輔的格局，逐步形成強(qiáng)有力的政府績(jī)效審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)體系；在審計(jì)客體上，政府績(jī)效審計(jì)將從由財(cái)務(wù)審計(jì)延伸的效益審計(jì)逐步向獨(dú)立型的績(jī)效審計(jì)發(fā)展，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目將由簡(jiǎn)單的業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審查擴(kuò)展到對(duì)其所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面審查；在審計(jì)范圍上，人力資源審計(jì)作為影響公共部門機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的關(guān)鍵因素，必將成為我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)的重要組成部分；在審計(jì)的技術(shù)方法上，既要重視審計(jì)方法的創(chuàng)新，又要注重審計(jì)手段的更新，還要注意審計(jì)方式的轉(zhuǎn)變。

（三）政府績(jī)效審計(jì)監(jiān)督制度的逐步完善

要想強(qiáng)化政府績(jī)效審計(jì)的監(jiān)督制度，就需要完善法律監(jiān)督制度、組織監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)監(jiān)督。首先，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)、新聞媒體、公眾等社會(huì)輿論力量對(duì)政府機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目的監(jiān)督；其次，審計(jì)機(jī)關(guān)在監(jiān)督審計(jì)客體的同時(shí)，其自身也應(yīng)該受到外界的監(jiān)督。

（四）政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果的公開及對(duì)其價(jià)值發(fā)掘與應(yīng)用的重視

真正完整、公開的審計(jì)公告制度有利于增加工作的透明度，樹立政府績(jī)效審計(jì)的公正形象，強(qiáng)化社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)執(zhí)法行為的監(jiān)督，贏得社會(huì)公眾的廣泛支持，也有利于我國(guó)的政府績(jī)效審計(jì)工作與國(guó)際先進(jìn)水平的盡快接軌。

更加重視政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果的價(jià)值發(fā)掘與應(yīng)用政府績(jī)效審計(jì)既要關(guān)注審計(jì)的質(zhì)量，既要將政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果與財(cái)政預(yù)算安排相結(jié)合，又要將政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果與行政問(wèn)責(zé)制相結(jié)合，還要將政府績(jī)效審計(jì)結(jié)果與加強(qiáng)政府自身建設(shè)相結(jié)合。

結(jié)束語(yǔ)

隨著政治和社會(huì)環(huán)境的積極改善，在中國(guó)審計(jì)者的共同躬行下，中國(guó)績(jī)效審計(jì)一定會(huì)逐漸走入社會(huì)，審計(jì)機(jī)關(guān)要通過(guò)實(shí)踐促學(xué)習(xí)，普及績(jī)效審計(jì)意識(shí)，爭(zhēng)取廣泛的信任和支持，更好地發(fā)揮其在轉(zhuǎn)變和優(yōu)化政府職能、提高資源使用效益、服務(wù)社會(huì)大眾等方面的積極作用，走入民眾，融入世界審計(jì)主流，并創(chuàng)造出中國(guó)審計(jì)的新輝煌。（作者單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

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篇3

今年我局普法依法治理工作堅(jiān)持以局長(zhǎng)任組長(zhǎng)、副局長(zhǎng)任副組長(zhǎng)、各科室負(fù)責(zé)人為成員的普法依法治理工作領(lǐng)導(dǎo)小組的領(lǐng)導(dǎo)，積極發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)小組對(duì)普法工作的組織、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)作用，配備兼職法宣干部和通訊員，負(fù)責(zé)普法依法治理日常工作，確保了該項(xiàng)工作的順利開展。一是認(rèn)真制定工作計(jì)劃。主要是制定了全年審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、年度依法行政計(jì)劃、審計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)計(jì)劃、黨組中心組學(xué)習(xí)計(jì)劃等工作計(jì)劃，各項(xiàng)工作同部署、同檢查、同總結(jié)、同獎(jiǎng)懲，做到年初有計(jì)劃、年中有自查、年度有總結(jié)。二是認(rèn)真開展審計(jì)項(xiàng)目。主要開展本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)（調(diào)查）、基本建設(shè)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)等審計(jì)項(xiàng)目33個(gè)，為促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益、反腐倡廉、節(jié)約財(cái)政資金等發(fā)揮了審計(jì)應(yīng)有的作用，提高了審計(jì)公信力。三是加強(qiáng)法制宣傳教育，強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高依法審計(jì)能力。四是健全內(nèi)部規(guī)范，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高制度執(zhí)行力度，規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)質(zhì)量。五是加大政府信息公開力度，主動(dòng)接受社會(huì)各界監(jiān)督。

主要措施

（一）全局人員學(xué)法工作常抓不懈，不斷提高依法行政能力

一是黨組中心組學(xué)習(xí)有計(jì)劃有步驟。局領(lǐng)導(dǎo)非常重視法制宣傳教育工作，做到領(lǐng)導(dǎo)帶頭，學(xué)法先行，精心部署、嚴(yán)格要求法制宣傳教育工作，主要領(lǐng)導(dǎo)親自指導(dǎo)辦公室制定學(xué)習(xí)培訓(xùn)計(jì)劃，明確領(lǐng)導(dǎo)及審計(jì)人員的學(xué)法用法內(nèi)容，認(rèn)真參加局每周五的學(xué)習(xí)會(huì)，解讀《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》、《市審計(jì)條例》和《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，認(rèn)真參加《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》知識(shí)測(cè)試，并多次在會(huì)上就依法審計(jì)工作提出要求。二是全局審計(jì)干部學(xué)法用法堅(jiān)持不懈。局里為每個(gè)審計(jì)干部訂閱了《中國(guó)審計(jì)》、《審計(jì)》、《中國(guó)審計(jì)報(bào)》和《中國(guó)財(cái)經(jīng)審計(jì)法規(guī)選編》等各種法規(guī)資料；堅(jiān)持周五學(xué)習(xí)制度，積極參加審計(jì)署視頻培訓(xùn)和市審計(jì)局舉辦的專題講座，采用集中學(xué)習(xí)與個(gè)人自學(xué)相結(jié)合、審計(jì)法律法規(guī)與其他行政法規(guī)學(xué)習(xí)相結(jié)合、學(xué)習(xí)與知識(shí)測(cè)試相結(jié)合的方式，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員法制意識(shí)和法律素養(yǎng)，提高審計(jì)干部依法行政能力，切實(shí)做到依法審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)客觀公正、實(shí)事求是的宗旨。

（二）堅(jiān)持全方位、多層次的法制宣傳方式，提高法制宣傳效果

一是通過(guò)局域網(wǎng)及時(shí)法律、法規(guī)、規(guī)章等學(xué)習(xí)課件，提高局內(nèi)信息傳遞效率；開展專題講座、集中培訓(xùn)、觀看警示教育片、專業(yè)法律知識(shí)測(cè)試、撰寫體會(huì)心得等活動(dòng)，增加宣傳多樣性，并在區(qū)政府第23次常務(wù)會(huì)議上解讀《市審計(jì)條例》；積極參加全國(guó)憲法宣傳日主題活動(dòng)，撰寫《推進(jìn)審計(jì)法治建設(shè)，完善審計(jì)法制體系》等3篇審計(jì)法制論文。二是通過(guò)報(bào)刊、網(wǎng)站、電視等媒介，進(jìn)行專題解讀、公告、新聞采集等形式，擴(kuò)大宣傳范圍，促使社會(huì)各界對(duì)國(guó)家審計(jì)的理解、認(rèn)識(shí)、參與和支持；同時(shí)，為區(qū)紀(jì)委機(jī)關(guān)全體干部和街鎮(zhèn)紀(jì)檢干部講解“國(guó)家審計(jì)基本情況及街鎮(zhèn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題”，為區(qū)編辦組織的全區(qū)事業(yè)單位法人培訓(xùn)班講解“國(guó)家審計(jì)基本情況及事業(yè)單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題”，為依法審計(jì)營(yíng)造良好的法制環(huán)境。三是與宣傳區(qū)委區(qū)政府關(guān)于審計(jì)工作的重要指示、近年來(lái)審計(jì)工作取得的成效、發(fā)揮的作用等有機(jī)結(jié)合起來(lái)，通過(guò)審計(jì)專報(bào)、專題講解、邀請(qǐng)調(diào)研等方式，提高宣傳效果，爭(zhēng)取黨委政府對(duì)審計(jì)工作重視和支持。四是把全區(qū)各委辦局財(cái)務(wù)審計(jì)部門、街鎮(zhèn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為審計(jì)法制宣傳切入口，通過(guò)內(nèi)審人員分組季度例會(huì)形式進(jìn)行審計(jì)法律法規(guī)規(guī)章宣傳，聘用內(nèi)審人員參與國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目，推動(dòng)內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平提高及對(duì)國(guó)家審計(jì)的認(rèn)識(shí)，今年開展的區(qū)綠化市容局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目全區(qū)30%的內(nèi)審人員參與了項(xiàng)目。

（三）健全內(nèi)部規(guī)范，強(qiáng)化內(nèi)部管理

圍繞依法審計(jì)，保證和提高審計(jì)工作質(zhì)量，多年來(lái)，我局持續(xù)抓緊內(nèi)部規(guī)范建設(shè)，隨著新《審計(jì)法實(shí)施條例》和《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》、《市審計(jì)條例》的出臺(tái)，我局開展多形式相結(jié)合的內(nèi)部管理方式，不斷加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)，提高制度執(zhí)行力。一是制度與規(guī)范性格式文本相結(jié)合，建立健全內(nèi)部規(guī)范。今年我局建立了《審計(jì)文件材料立卷歸檔操作規(guī)程》、《依法行政第一責(zé)任人制度》、《財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《保密工作暫行規(guī)定》等一系列審計(jì)業(yè)務(wù)管理、行政管理制度，并針對(duì)現(xiàn)有規(guī)章制度執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，重新梳理并逐步完善，同時(shí)局年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范性格式文本匯編、部門預(yù)算執(zhí)行規(guī)范性格式文本匯編，著手制定專項(xiàng)審計(jì)（調(diào)查）規(guī)范性格式文本匯編和審計(jì)項(xiàng)目工作流程。二是項(xiàng)目質(zhì)量檢查與優(yōu)秀項(xiàng)目評(píng)選相結(jié)合，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。組織開展ISO9001質(zhì)量管理體系內(nèi)部審核工作，通過(guò)對(duì)去年完成的每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序、計(jì)劃、過(guò)程等六方面內(nèi)容的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，并對(duì)問(wèn)題進(jìn)行了落實(shí)整改，有力促進(jìn)了審計(jì)質(zhì)量的進(jìn)一步提升。在內(nèi)部審核的基礎(chǔ)上組織開展優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選活動(dòng)，評(píng)選結(jié)果反映了參評(píng)項(xiàng)目在依法審計(jì)、規(guī)范審計(jì)行為、創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法等方面取得的明顯進(jìn)步，在市局2012年度優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選活動(dòng)中，我局報(bào)送的區(qū)科委黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、區(qū)水務(wù)局工程項(xiàng)目實(shí)施情況審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目分獲三等獎(jiǎng)和優(yōu)秀獎(jiǎng)。

（四）逐步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“五聯(lián)合”機(jī)制

根據(jù)兩辦“規(guī)定”和我區(qū)《區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作暫行辦法》要求，今年區(qū)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議辦公室就聯(lián)合進(jìn)點(diǎn)、聯(lián)合公示、聯(lián)合力量、聯(lián)合過(guò)程和聯(lián)合反饋“五聯(lián)合”工作機(jī)制作了進(jìn)一步深化，明確了聯(lián)合反饋的操作流程和具體細(xì)則，探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)信息共享及整改檢查等事項(xiàng)，確定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告送達(dá)部門、聯(lián)合反饋帶隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)、聯(lián)合反饋的時(shí)間、操作流程、通知方式及被審計(jì)單位參會(huì)人員范圍等事項(xiàng)。（四）加大審計(jì)公開力度，提高審計(jì)執(zhí)法透明度一是審計(jì)公開常態(tài)化。年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)工作報(bào)告整改情況報(bào)告均通過(guò)區(qū)政府門戶網(wǎng)站主動(dòng)向社會(huì)公開，接受廣大人民群眾的監(jiān)督。二是逐步深化審計(jì)公開。今年我局確定適時(shí)公開部分審計(jì)項(xiàng)目結(jié)果報(bào)告，2012年6月25日通過(guò)區(qū)政府門戶網(wǎng)站主動(dòng)向社會(huì)公開“關(guān)于本區(qū)2009-2010年度產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項(xiàng)資金使用管理情況審計(jì)調(diào)查結(jié)果公告”，同時(shí)根據(jù)公開效果來(lái)確定下一步審計(jì)公開力度。（五）加強(qiáng)職業(yè)道德檢查，推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)結(jié)合市審計(jì)機(jī)關(guān)第26次職業(yè)道德檢查月活動(dòng)，由局紀(jì)檢、監(jiān)察和機(jī)關(guān)黨支部共同組成檢查組，通過(guò)發(fā)函、走訪等形式檢查審計(jì)人員遵守職業(yè)道德的情況，檢查結(jié)果未發(fā)現(xiàn)一例違反職業(yè)道德行為。今年我局在開展廉政教育和落實(shí)檢查工作的同時(shí)，由局長(zhǎng)與科室長(zhǎng)簽訂了《科室廉政責(zé)任書》，明確科長(zhǎng)為科室的廉政第一責(zé)任人，再由科長(zhǎng)和科員簽訂《廉政承諾書》，明確科員對(duì)科長(zhǎng)負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)廉政責(zé)任層層落實(shí)。

存在的問(wèn)題

一是審計(jì)署8號(hào)令的執(zhí)行上還存在一些不足。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作底稿還存在要素不齊全、填列內(nèi)容不規(guī)范，審計(jì)組對(duì)委托審計(jì)的控制情況還不太理想等問(wèn)題。二是審計(jì)查出問(wèn)題的整改工作的全面徹底完成尚待完善，審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制未能有效建立。對(duì)某些問(wèn)題的整改由于涉及多個(gè)單位和部門之間的協(xié)調(diào)問(wèn)題等原因，整改的難度及所需時(shí)間長(zhǎng)，致使有些整改工作無(wú)法在審計(jì)規(guī)定的時(shí)間內(nèi)徹底完成；由于審計(jì)整改的時(shí)間限制，有些問(wèn)題只能是承諾性整改，真正看待是否整改尚需采取措施予以跟進(jìn)，由于審計(jì)部門審計(jì)任務(wù)日益繁重與審計(jì)力量的不足矛盾日漸突出，審計(jì)跟蹤整改存在困難，需要相關(guān)部門后續(xù)監(jiān)督工作的跟進(jìn)。

篇4

論文摘要：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱、相關(guān)法律法規(guī)不完善、審計(jì)人員素質(zhì)不高以及企業(yè)輕視審計(jì)工作等原因，因此要降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅需要良好的外部環(huán)境，也要從企業(yè)內(nèi)部實(shí)際出發(fā)，從制度和人員兩方面入手降低企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展及企業(yè)國(guó)際化水平的提高，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重視程度也日益提高。由于企業(yè)面臨的社會(huì)環(huán)境以及內(nèi)部人員具有復(fù)雜性和不確定性，這就增加了審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)，如何保證企業(yè)審計(jì)工作的質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也成為企業(yè)當(dāng)前需要解決的主要問(wèn)題之一。

1企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于主觀和客觀因素。

客觀方面因素

企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、經(jīng)營(yíng)狀況是否穩(wěn)定是實(shí)施審計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，如果沒(méi)有內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，或者內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力，都會(huì)直接導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)難度加大。再者，企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式越復(fù)雜，內(nèi)部管理層次越復(fù)雜，意味著對(duì)其審計(jì)的難度也越大，審計(jì)工作面臨失誤與差錯(cuò)的概率也會(huì)相應(yīng)增大．其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越來(lái)越大。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)．在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作．為單位服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如社會(huì)審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位的利益制約。內(nèi)審人員面臨的是與單位領(lǐng)導(dǎo)層之間的領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系以及與各科室、部門之間的同事關(guān)系，所涉及的人不是領(lǐng)導(dǎo)就是同事，非直接有關(guān)也是間接相關(guān)，審計(jì)過(guò)程及結(jié)論必然涉及到具體的個(gè)人利益，因而審計(jì)過(guò)程難免受到各類人員千擾。

相關(guān)法律法規(guī)的不完善和不斷變化的法律環(huán)境。健全的法律制度和完善的法律體系是保障審計(jì)人員合法權(quán)益和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的法律保障，然而由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展使得審計(jì)工作處在不斷變化的法律環(huán)境之下，我國(guó)法律法規(guī)制定的時(shí)滯性使得審計(jì)人員在審計(jì)工作中缺乏相應(yīng)法律法規(guī)的保護(hù)，法律法規(guī)的不合理性和缺乏操作性也加大了審計(jì)人員的工作難度，相應(yīng)地增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大。企業(yè)在迅速擴(kuò)張的同時(shí)，被審計(jì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也變得日趨復(fù)雜，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了更多的困難。一個(gè)企業(yè)已經(jīng)不再是單一經(jīng)營(yíng)，可能涉及到多個(gè)行業(yè)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)也千差萬(wàn)別，再加上企業(yè)所使用的金融衍生工具越來(lái)越多，這就容易導(dǎo)致企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比原來(lái)更加復(fù)雜，使得會(huì)計(jì)記錄中出現(xiàn)錯(cuò)記、漏記的可能性隨之加大，為企業(yè)的審計(jì)工作帶來(lái)了困難。同時(shí)企業(yè)的審計(jì)范圍也再不多的擴(kuò)大，不僅包括對(duì)財(cái)務(wù)上的審計(jì)也包括對(duì)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià)等工作，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)上的檢查發(fā)表正確全面的審計(jì)意見難度比較大，因此，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

主觀方面因素

內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊。審計(jì)人員素質(zhì)的高低是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的主要因素。審計(jì)人員的素質(zhì)包括從事審計(jì)需要的政策法規(guī)水平、專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、技能、審計(jì)職業(yè)道德和工作責(zé)任。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)有的一種重要技能，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)需要實(shí)踐的積累。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員中不少人僅熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，一些審計(jì)人員不了解本單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制．審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有限。另外，內(nèi)部審計(jì)人員工作責(zé)任和職業(yè)道德也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。由于我國(guó)內(nèi)審準(zhǔn)則工作規(guī)范和職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)方面還有一些空白．許多內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)規(guī)范的約束和指導(dǎo)?？傊壳拔覈?guó)內(nèi)審人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)審工作開展的深度和廣度。面對(duì)當(dāng)今內(nèi)審對(duì)象的復(fù)雜和內(nèi)容的拓展，內(nèi)審人員勢(shì)單力簿．這將直接導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

內(nèi)部審計(jì)的局限性與審計(jì)手段的缺陷帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。一是在我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)部審計(jì)人員既是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督主體，又是實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的客體，一方面要維護(hù)國(guó)家利益。另一方面要按照經(jīng)營(yíng)者的意志來(lái)維護(hù)企業(yè)利益，當(dāng)國(guó)家利益與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，有的審計(jì)人員往往選擇后者，這自然違反了審計(jì)原則，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)技術(shù)從過(guò)去人工審查發(fā)展到現(xiàn)在的電子計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，大大提高了審計(jì)工作質(zhì)量和效率。但是審計(jì)技術(shù)和審計(jì)手段仍然存在不足和缺陷，從目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)技術(shù)效果來(lái)看，并沒(méi)有達(dá)到審計(jì)最佳效果，因此，審計(jì)局限性與手段滯后必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

輕視審計(jì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)工作的發(fā)展是一個(gè)不斷探索的過(guò)程。近年來(lái)，由于企業(yè)轉(zhuǎn)型改制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范了公司治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越得到重視。但在實(shí)際工作中，不少管理者對(duì)審計(jì)的作用仍然缺乏必要的認(rèn)識(shí)，只把審計(jì)當(dāng)作是一種核實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的程序，未能發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，有的甚至對(duì)此加以回避，致使審計(jì)在管理上缺乏相應(yīng)的地位，很大程度降低了審計(jì)的地位和作用，不僅不能與審汁的“獨(dú)立性、權(quán)威性”相匹配，而且容易使審計(jì)工作流于形式。

2企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

綜合考慮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主觀及客觀因素，為了將企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效降低，應(yīng)該從以下幾方面進(jìn)行防范。

2.1保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

獨(dú)立性可以使內(nèi)部審計(jì)人員提出公正的和不偏不倚的專業(yè)判斷，這對(duì)審計(jì)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的內(nèi)涵應(yīng)主要表現(xiàn)為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立兩方面。形式上的獨(dú)立要求內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)具有較高的組織地位．內(nèi)部審計(jì)人員的工作應(yīng)能夠獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持，股份公司是我國(guó)重要的企業(yè)組織形式，按股份公司設(shè)置的特點(diǎn)，應(yīng)賦予內(nèi)部審計(jì)“董事會(huì)之下，所有部門之上”的地位。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)人員在精神上必須保持必要的獨(dú)立，應(yīng)以公正的態(tài)度，避免利益沖突．在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，保持誠(chéng)實(shí)的信念，遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則．在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中不做出重大的妥協(xié)。

2．2加強(qiáng)法制建設(shè)

這是治理和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要措施。審計(jì)法律是執(zhí)行審計(jì)工作行為的準(zhǔn)繩，在審計(jì)法律的制定過(guò)程中，必須充分考慮審計(jì)法律的科學(xué)性、可操作性，特別是利益相關(guān)者對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響。另外，在會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定方面，也要不斷予以規(guī)范，特別是在會(huì)計(jì)法律中確認(rèn)會(huì)計(jì)信息的主要責(zé)任者，應(yīng)考慮重點(diǎn)集中在制造虛假會(huì)計(jì)信息的利益獲得者身上，從根源上防止有關(guān)人員通過(guò)虛假會(huì)計(jì)信息謀取利益，減少審計(jì)工作中違法亂紀(jì)行為的數(shù)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，在制定違反審計(jì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的法律責(zé)任時(shí)，加大對(duì)違法行為的處罰力度是充分發(fā)揮審計(jì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)作用的關(guān)鍵。審計(jì)法制的健全可以在一定程度上規(guī)范審計(jì)人員的行為，起到一定的威懾作用。

2.3加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德，提高自身素質(zhì)

隨著人們對(duì)審計(jì)期望值的越來(lái)越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)，高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其損失成為當(dāng)前審計(jì)工作較難開展的一個(gè)突出問(wèn)題。由于公司的審計(jì)人員數(shù)量不多且層次不高，再加上在企業(yè)養(yǎng)成了一種墨守成規(guī)的工作態(tài)度，造成了審計(jì)工作質(zhì)量的低下，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中，尋求積極有效的方法控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員的職業(yè)道德應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括在職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等方面應(yīng)達(dá)到的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。首先應(yīng)當(dāng)樹立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。其次，要形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量其三，要主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度，不斷更新知識(shí)，提高分析、判斷、預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的能力。審計(jì)人員一定要理解和掌握這些標(biāo)準(zhǔn)，并在執(zhí)業(yè)時(shí)嚴(yán)格遵守，這樣才有可能提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)的目的是對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表的可靠性發(fā)表審計(jì)意見。這說(shuō)明審計(jì)的結(jié)果是要作出判斷。這種判斷能力來(lái)自于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)積累和專業(yè)能力，判斷貫穿于審計(jì)過(guò)程的始終。因此，審計(jì)人員不僅要具備執(zhí)業(yè)所需的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、企業(yè)管理等多方面知識(shí)，還需具備實(shí)務(wù)操作能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

參考文獻(xiàn)

[1]張慧清.如何有效控制與防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[J].會(huì)計(jì)之友，2008（10）.

[2]林熾平.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的機(jī)理及其防范[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2008（8）.

篇5

近幾年來(lái)，在經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中，我國(guó)會(huì)計(jì)工作人員針對(duì)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析了會(huì)計(jì)信息失真的原因以及對(duì)策，并且充分結(jié)合相關(guān)的會(huì)計(jì)方法，以便于形成具有不同的會(huì)計(jì)方法。面對(duì)不同的會(huì)計(jì)方法，企業(yè)要科學(xué)、合理地選用，從而充分確保會(huì)計(jì)信息工作的順利開展。

2 公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因

2.1 比較落后的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

自從進(jìn)入改革開放以后，我國(guó)開始不斷引進(jìn)西方先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論以及會(huì)計(jì)方法。在20世紀(jì)80年代我國(guó)成立了會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net學(xué)，并且在我國(guó)的會(huì)計(jì)工作計(jì)劃中引入國(guó)外的會(huì)計(jì)理論以及會(huì)計(jì)方法。在1992年，我國(guó)將中外會(huì)計(jì)進(jìn)行比較，并且比較中國(guó)與國(guó)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促使我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的順利發(fā)展。在一些高等院校中開始開設(shè)會(huì)計(jì)專業(yè)相關(guān)的課程，并且也翻譯了國(guó)外的與會(huì)計(jì)相關(guān)的著作。在1993年，我國(guó)建立起會(huì)計(jì)平衡公式，即資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，確立起資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表為根本的會(huì)計(jì)報(bào)告體系。在我國(guó)會(huì)計(jì)核算方法中，要引入國(guó)外先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理的定量分析方法，并且充分結(jié)合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，確保財(cái)務(wù)管理向著科學(xué)化、實(shí)用化的方向發(fā)展，這便使得我國(guó)的審計(jì)體系變得更加完善，大大加快了我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。

雖然我國(guó)的會(huì)計(jì)理論比較超前，但是我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是比較落后的。由于我國(guó)會(huì)計(jì)理論比較注重研究會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，根據(jù)目前的發(fā)展趨勢(shì)，可能會(huì)遇到種種困難，比如：近幾年來(lái)，我國(guó)企業(yè)改制以及重組的相關(guān)情況、兼并、破產(chǎn)等情況。由于在研究會(huì)計(jì)理論對(duì)一些特點(diǎn)問(wèn)題比較重視，并且對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的問(wèn)題不夠重視，例如：會(huì)計(jì)工作不夠規(guī)范、監(jiān)督力度比較小以及會(huì)計(jì)信息失真等情況。

2.2 有學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)法規(guī)比較落后

目前，我國(guó)已經(jīng)了30多項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)制度，并且這些法規(guī)制度不僅能夠監(jiān)管科學(xué)管理會(huì)計(jì)資料，而且能夠使得會(huì)計(jì)工作人員的利益得到保護(hù)以及工作人員的素質(zhì)不斷提高，從而使得我國(guó)會(huì)計(jì)工作與國(guó)際接軌得以實(shí)現(xiàn)，以便我國(guó)的會(huì)計(jì)工作能夠適應(yīng)當(dāng)前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況。在會(huì)計(jì)工作中，要進(jìn)行系統(tǒng)化的管理，大大推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系的改革，促使我國(guó)的財(cái)務(wù)管理工作取得較快的發(fā)展。

現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的法規(guī)比較落后，雖然一些綱領(lǐng)性的法規(guī)已經(jīng)出臺(tái)，但是一些配套的法規(guī)不能緊跟上法規(guī)的步伐，這就要加大會(huì)計(jì)具體操作的困難。從理論上來(lái)講，會(huì)計(jì)法規(guī)應(yīng)該與會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度等方面要統(tǒng)一起來(lái)，但是目前我國(guó)的會(huì)計(jì)法律卻不是這樣的，在《會(huì)計(jì)法》中對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的發(fā)展不夠重視。由于我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅法存在不一致性，并且在會(huì)計(jì)法與審計(jì)法之間存在一定的溝通障礙，致使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作無(wú)法得以順利開展。

在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，選擇會(huì)計(jì)政策的備選方案的機(jī)會(huì)相對(duì)較多，在一定程度上加大了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的隨意性。根據(jù)新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相關(guān)規(guī)定，并且在一致性原則的基礎(chǔ)下，要選擇一種科學(xué)的、合理的方案。比如：在進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)工作的時(shí)候，要從先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法以及月末移動(dòng)加權(quán)平均法中選擇一種計(jì)價(jià)方法；然而在提取固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的時(shí)候，要從年限平均法、雙倍余額遞減法、工作量法以及年數(shù)總和法中選擇一種折舊方法；在選取方案的時(shí)候都沒(méi)有較為嚴(yán)格的限制條件。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，為了能夠增加企業(yè)的利潤(rùn)，這就要求企業(yè)要選擇合理的、科學(xué)的方案，并且在選擇方案的過(guò)程中，要充分考慮到統(tǒng)一性的原則。

2.3 不合理使得成本以及資本的管理

在公路整個(gè)項(xiàng)目中，由于涉及的資金較大，公路工程的生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，這就使得對(duì)成本和資金的管理存在一定的難度。在財(cái)務(wù)管理中，成本管理是一個(gè)非常重要的部分。在公路工程中，原材料、半成品以及存貨等材學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net料都需要進(jìn)行控制和管理，從而可以抑制公路工程的成本。如果不能很好地管理原材料等，這就容易出現(xiàn)資源浪費(fèi)的情況。影響成本的因素除了成本的控制，還有工程款項(xiàng)是否能夠及時(shí)收回，在公路工程行業(yè)中出現(xiàn)拖欠款項(xiàng)會(huì)使得企業(yè)所承擔(dān)的利息增加。由于在公路工程行業(yè)中資金比較分散，這就使得公路工程行業(yè)對(duì)資金的管理較為困難。除此之外，在公路工程企業(yè)中，會(huì)出現(xiàn)諸多無(wú)法收回的賬，進(jìn)而使得這些賬目變成了壞賬，導(dǎo)致公路工程行業(yè)中的資金外流。

3 解決公路施工企業(yè)會(huì)計(jì)失真問(wèn)題的具體措施

3.1 做好新舊銜接，從而能夠順利實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡

對(duì)于公路施工企業(yè)的管理層來(lái)說(shuō)，要不斷提高自身對(duì)新制度的認(rèn)識(shí)，并且要充分發(fā)揮新制度在提高會(huì)計(jì)信息以及推動(dòng)公路施工企業(yè)管理發(fā)展發(fā)面的作用。與此同時(shí)公路施工企業(yè)的管理層要制定相關(guān)的政策，從而能夠使得新制度在企業(yè)的日常會(huì)計(jì)工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。在新舊銜接的時(shí)候，①要全面清查公路施工企業(yè)的資產(chǎn)，并且要核算企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的原價(jià)以及其他方面；②按照新的制度建立新的賬目，并且要原有賬目的金額過(guò)渡到新賬目中；③正確運(yùn)用新會(huì)計(jì)科目，并且要按照新的會(huì)計(jì)制度來(lái)編制資產(chǎn)負(fù)債表，確保過(guò)渡工作的順利完成。

3.2 加強(qiáng)信息化建設(shè)，不斷提高會(huì)計(jì)電算化水平

近幾年，隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展，這就要求企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中充分利用新的會(huì)計(jì)制度，并且要不斷提高會(huì)計(jì)的電算化技術(shù)水平，從而能夠建立起完善的網(wǎng)絡(luò)管理系統(tǒng)。在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，在管理學(xué)術(shù)參考網(wǎng)專業(yè)提供論文寫作、寫作論文的服務(wù)，歡迎光臨dylw.net成本的時(shí)候要建立精細(xì)化的管理模式，并且要更新管理軟件，從而能夠使得企業(yè)的信息得以共享。除此之外，在新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊，并且要通過(guò)信息化技術(shù)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，從而能夠使得固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊變得更加清楚。

3.3 不斷完善成本核算體系，對(duì)預(yù)算實(shí)施全面管理

為了能夠提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益，這就要求企業(yè)不斷完善成本核算體系，而且要不斷降低由于業(yè)務(wù)活動(dòng)而產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。除此之外，還要實(shí)施全面的預(yù)算管理，這樣可以充分調(diào)動(dòng)各個(gè)部門員工對(duì)成本管理的積極性，從而能夠使得預(yù)算管理得以完善。

4 結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng) 中，公路施工企業(yè)要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的管理，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化監(jiān)督職能，以便于確保會(huì)計(jì)信息具有真實(shí)性以及可靠性。

主要參考文獻(xiàn)

篇6

論文關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)體系

 

隨著高等教育的規(guī)模的擴(kuò)大，國(guó)家對(duì)高校資金投入逐年加大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域也隨之拓寬，作為高校經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的護(hù)衛(wèi)者，內(nèi)部審計(jì)的地位也變得越來(lái)越重要。高校的內(nèi)部審計(jì)工作，在高校規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，教育經(jīng)費(fèi)的管理，保障教育經(jīng)費(fèi)足額到位，減少損失浪費(fèi)、保障國(guó)有資產(chǎn)的完整、維護(hù)高校的權(quán)益，提高教育經(jīng)費(fèi)的使用效益等方面發(fā)揮了重要的作用。現(xiàn)就我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作面臨的問(wèn)題提出一些觀點(diǎn)。 一、高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1、機(jī)構(gòu)設(shè)置的問(wèn)題

內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性。其獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)部門能很好的履行其職責(zé)的基本條件,一是，內(nèi)部審計(jì)有其專門的工作，需要設(shè)置專門的機(jī)構(gòu);二是內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性使其不能與其他部門職責(zé)相混淆。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在內(nèi)審的負(fù)責(zé)人可以直接向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告與內(nèi)部審計(jì)工作有關(guān)的一切內(nèi)容;根據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)要求，客觀、公正的形式其權(quán)利。現(xiàn)階段,縱觀高校內(nèi)部審計(jì)，高校的內(nèi)部審計(jì)有的與財(cái)務(wù)部門設(shè)在一起,有的與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公,也有與其他別的職能部門設(shè)在一起的,比較復(fù)雜。

2、制度還不完善

高校內(nèi)部審計(jì)制度還不健全，工作不夠規(guī)范。一是對(duì)于審計(jì)工作方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)談話記錄、審計(jì)取證方法等方面沒(méi)有相關(guān)的法律法規(guī)制度做出嚴(yán)格的規(guī)定；二是對(duì)于一些重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、異常事項(xiàng)未能引起足夠關(guān)注，對(duì)于審計(jì)深度也沒(méi)有嚴(yán)格的要求。有些高校財(cái)務(wù)管理松散，賬務(wù)處理不規(guī)范，提供給審計(jì)部門的材料不完整，甚至有意識(shí)的逃避審計(jì)，隱匿相關(guān)資料，致使內(nèi)部審計(jì)無(wú)法得到真實(shí)的審計(jì)結(jié)論。還有些高校內(nèi)控制度不健全或有健全的內(nèi)控制度，但是不能按其要求得到有效的執(zhí)行，使得高校的審計(jì)部門不能很好的發(fā)揮其職能作用。

3、內(nèi)部審計(jì)人員自身的問(wèn)題

高校內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)還有待加強(qiáng)，高校內(nèi)部審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應(yīng)具有綜合的素質(zhì)，首先其業(yè)務(wù)水平和能力要滿足開展財(cái)務(wù)審計(jì)的能力，懂得資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益、成本等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，其次還要對(duì)國(guó)家的法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度及財(cái)務(wù)政策了解，關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)的更新，以便用最新的法律法規(guī)來(lái)維護(hù)學(xué)校自身的利益，能夠在管理方面存在的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)告知管理層，減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，把損失將為最小。第三，還要具有開展工程決算審計(jì)的能力,要了解物資的市場(chǎng)行情,工程的結(jié)構(gòu)、材料的性能、工程的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)價(jià)方法等有關(guān)物資與工程方面的專業(yè)知識(shí)和測(cè)算專業(yè)技術(shù)。

4、內(nèi)部審計(jì)技術(shù)本身存在缺陷高校的內(nèi)部審計(jì)有別于政府審計(jì)和外部審計(jì)，高校內(nèi)部審計(jì)在開展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)手段和方式方法容易受外界條件的限制。當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作技術(shù)和方法，大部分還停留在紙質(zhì)審計(jì)的階段，對(duì)于計(jì)算機(jī)的使用還很少，致使審計(jì)效率低下。一些已被政府審計(jì)和外部審計(jì)廣泛應(yīng)用的提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的科學(xué)方法，如以概率論為基礎(chǔ)的審計(jì)抽樣方法，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)很少在實(shí)際工作中應(yīng)用論文服務(wù)。另外內(nèi)部審計(jì)受審計(jì)成本制約，取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)存在一定困難，致使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用很難發(fā)揮?！《?、完善內(nèi)部體系的幾點(diǎn)思考

1、要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

高校要增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性及權(quán)威性，保證其內(nèi)部審計(jì)工作能過(guò)正常有序的開展，同事高校領(lǐng)導(dǎo)也要對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作給予一定的重視，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面給予合理的配置，有助于審計(jì)部門跟有效的開展工作，為學(xué)校的發(fā)展保駕護(hù)航，從源頭上制止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)，保證審計(jì)質(zhì)量，在內(nèi)部控制的管理上，認(rèn)真分析高校及二級(jí)學(xué)院等其他部門在管理活動(dòng)中存在的漏洞，從而為高校管理者提供決策依據(jù)。2、進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)制度

眾所周知，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的行為是靠法律規(guī)范的，法律法規(guī)的健全不但是對(duì)內(nèi)部審計(jì)員進(jìn)行約束，對(duì)其他與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的部門，也是一種約束。制度不是萬(wàn)能的，但沒(méi)有制度是萬(wàn)萬(wàn)不能的。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)也是如此，只有建立健全其內(nèi)部審計(jì)制度，才能用制度來(lái)約束職能部門的行為，避免重要崗位重要人員利用職務(wù)的便利出現(xiàn)一些違法亂紀(jì)的行為，有了制度先行，內(nèi)部審計(jì)的工作才會(huì)更好的開展。對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核等方面的制度，以把好每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)關(guān)，確保審計(jì)結(jié)果公平公正。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)提早制定、頒布一些內(nèi)部審計(jì)法規(guī)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范，以便內(nèi)部審計(jì)部門有法可依，有章可循，更有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

高校內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。因此，審計(jì)人員不僅需要具備豐富的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能，而且要有一笑為家的主人翁意識(shí)、遵守審計(jì)人員廉政準(zhǔn)則和職業(yè)道德。面對(duì)目前高校內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)普遍較低的狀況會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應(yīng)該從以下幾方面做起：一是高校領(lǐng)導(dǎo)本身要對(duì)，審計(jì)部門高度重視，不能將隨隨便便的人放在審計(jì)的重要位置，在人員引進(jìn)、聘任上要把好關(guān)，選擇具有相應(yīng)的專業(yè)資格和業(yè)務(wù)能力的人員上崗。二是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)其專業(yè)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，拓寬內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)層面，提高其處理不同問(wèn)題的能力；三是要求審計(jì)人員具有較強(qiáng)的溝通能力，協(xié)調(diào)能力，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；四是內(nèi)部審計(jì)人員要發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，在思路上創(chuàng)新，接受審計(jì)任務(wù)的挑戰(zhàn)，只有這樣才能與時(shí)俱進(jìn)，在特殊任務(wù)面前，發(fā)揮內(nèi)部設(shè)計(jì)部門的關(guān)鍵作用。4、引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)技術(shù)

要與時(shí)俱進(jìn)，積極尋求和探索適應(yīng)新形勢(shì)下，有利于高校發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)與方法。先進(jìn)的技術(shù)和方法是提高審計(jì)質(zhì)量的先決條件，是內(nèi)部審計(jì)人員能圓滿的完成學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)的重要保證。作為高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，通過(guò)對(duì)先進(jìn)技術(shù)和方法的學(xué)習(xí)，更有效的提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門要大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，來(lái)提高工作效率，減少人為干預(yù)，提高技術(shù)含量。同時(shí)要不斷的完善審計(jì)抽樣、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法，采取有效的措施，探索適合我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)工作的先進(jìn)方法，提高內(nèi)部審計(jì)的工作水平。

參考文獻(xiàn)：

【1】吳曉巍;牛學(xué)坤，論內(nèi)部審計(jì)制度的完善，財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究

【2】王海波，論現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)制度，遼寧廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)

篇7

黨的十八屆四中全會(huì)提出要推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)進(jìn)程，中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于完善審計(jì)制度若干重大問(wèn)題的框架意見》及相關(guān)配套文件《關(guān)于推進(jìn)國(guó)家審計(jì)職業(yè)化建設(shè)的指導(dǎo)意見》又專門就推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)提出了具體指導(dǎo)意見，這是強(qiáng)化審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)，建立符合審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)、分類科學(xué)、權(quán)責(zé)一致的審計(jì)人員管理制度和職業(yè)保障機(jī)制，提升審計(jì)隊(duì)伍的政治素質(zhì)和審計(jì)工作質(zhì)量，更好地發(fā)揮審計(jì)作用的重要舉措。實(shí)現(xiàn)審計(jì)職業(yè)化要有一支專業(yè)水準(zhǔn)高、技術(shù)精湛、能打硬仗的職業(yè)化審計(jì)干部隊(duì)伍，如何建設(shè)這樣一支隊(duì)伍是當(dāng)前審計(jì)發(fā)展面臨的重要課題。

“功以才成，業(yè)由才廣”。為著眼培育“拿得出、打得響”的全國(guó)審計(jì)領(lǐng)軍人才，按照“服務(wù)發(fā)展、注重培養(yǎng)、引領(lǐng)牽頭、整體提升”的原則，樹立人才為本思想，制定出臺(tái)審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)實(shí)施意見，細(xì)化培養(yǎng)計(jì)劃，強(qiáng)化保障機(jī)制，跟進(jìn)激勵(lì)措施，健全審計(jì)人員培養(yǎng)、成長(zhǎng)模式，推行跟蹤培育、師徒帶教、輪崗交流、分層培訓(xùn)機(jī)制，以實(shí)干精神適應(yīng)新常態(tài)踐行新理念，著力打造一支具有良好政治素質(zhì)、對(duì)黨忠誠(chéng)、熱愛審計(jì)事業(yè)，具有強(qiáng)烈的責(zé)任感和使命感，堅(jiān)持依法審計(jì)，遵守法律法規(guī)，恪守職業(yè)道德，德才兼?zhèn)洹⒁缘聻橄?、素質(zhì)高、業(yè)務(wù)精、紀(jì)律嚴(yán)、作風(fēng)優(yōu)的高層次、職業(yè)化審計(jì)人才隊(duì)伍和審計(jì)鐵軍。

建立審計(jì)崗位準(zhǔn)入從業(yè)資格選拔制度。國(guó)家許多專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域（財(cái)經(jīng)、衛(wèi)生等領(lǐng)域）均設(shè)置了準(zhǔn)入門檻與各級(jí)資質(zhì)考核認(rèn)證辦法，以會(huì)計(jì)崗位為例，會(huì)計(jì)人員必須持證上崗，報(bào)考會(huì)計(jì)從業(yè)資格證也有相應(yīng)的門檻設(shè)置，從業(yè)者持證期間必須按照要求參加繼續(xù)教育并接受年檢，會(huì)計(jì)人員的職稱晉升都有相應(yīng)等級(jí)的全國(guó)統(tǒng)一考試。這些制度為審計(jì)人員準(zhǔn)入選拔制度構(gòu)建提供了參考。可以考慮將審計(jì)崗位準(zhǔn)入從業(yè)資格選拔制度納入到《基層建設(shè)先進(jìn)單位考核評(píng)比辦法》“雙爭(zhēng)”扣分條款，若兩年內(nèi)在審計(jì)崗位不能取得審計(jì)專業(yè)技術(shù)職稱證書即調(diào)離審計(jì)崗位，為審計(jì)后備力量?jī)?chǔ)備保證質(zhì)量。

強(qiáng)化審計(jì)人員“爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)”和看齊意識(shí)。要樹立“爭(zhēng)第一創(chuàng)一流有紅旗就扛”的意識(shí)，堅(jiān)守政治信仰，保持高昂斗志，進(jìn)一步提升干事創(chuàng)業(yè)的積極性。要對(duì)比先進(jìn)找差距，變壓力為動(dòng)力，增強(qiáng)憂患意識(shí)，提高競(jìng)爭(zhēng)能力。要爭(zhēng)當(dāng)審計(jì)工作尖兵，把發(fā)現(xiàn)案件線索、查處重大違規(guī)問(wèn)題、廉潔從審、撰寫審計(jì)信息、計(jì)算機(jī)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等內(nèi)容作為奮斗目標(biāo)，爭(zhēng)當(dāng)審計(jì)能手，爭(zhēng)做復(fù)合型人才。以審計(jì)事項(xiàng)為單位做好調(diào)查記錄，作為審計(jì)方案編制依據(jù)，把好調(diào)查了解關(guān)；嚴(yán)格按照審計(jì)相關(guān)規(guī)定實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，把好審計(jì)實(shí)施關(guān)；做到審計(jì)結(jié)果事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、定性準(zhǔn)確，評(píng)價(jià)客觀公正，建議切實(shí)可行，把好審計(jì)報(bào)告關(guān)。著力營(yíng)造“比學(xué)趕超、奮勇爭(zhēng)先”的工作氛圍，保持好銳意進(jìn)取的勇氣、敢為人先的銳氣、蓬勃向上的朝氣，激發(fā)審計(jì)人員不斷奮進(jìn)、積極向上、開拓進(jìn)取。

建立審計(jì)“慕課”教育移動(dòng)APP平臺(tái)。圍繞貨幣資金安全、政府采購(gòu)、基本建設(shè)和資產(chǎn)票據(jù)等財(cái)經(jīng)重點(diǎn)監(jiān)管領(lǐng)域，開設(shè)審計(jì)大講堂，由實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)業(yè)務(wù)骨干輪流擔(dān)當(dāng)主講人，充分發(fā)揮“傳幫帶”。從慕課平臺(tái)的互動(dòng)性、課程資源規(guī)劃、授課形式、呈現(xiàn)效果、發(fā)展趨勢(shì)入手，做好“慕課”在線教育。開設(shè)《如何防范貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)》、《零星工程造價(jià)審計(jì)》等精品課程，把握好內(nèi)部審計(jì)核心資源，打造先進(jìn)的審計(jì)數(shù)據(jù)與教育APP軟件，設(shè)立審計(jì)教育網(wǎng)校，為審計(jì)人員構(gòu)建高水平的自學(xué)網(wǎng)絡(luò)教育平臺(tái)。

構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)人力資源管理模式。針對(duì)基建項(xiàng)目和采購(gòu)活動(dòng)資金量大、技術(shù)要求高、周期長(zhǎng)等特點(diǎn)，進(jìn)一步完善審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)、審計(jì)人力資源內(nèi)外部專家?guī)?、審?jì)法律法規(guī)資源庫(kù)，加強(qiáng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)單位（審計(jì)署特派辦、省市審計(jì)局、公安局審計(jì)室等單位）的溝通聯(lián)系和人員交流合作，解決好內(nèi)部審計(jì)人才與外部審計(jì)資源的整合利用，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)資源庫(kù)的管理，引入優(yōu)質(zhì)的基建、采購(gòu)、信息化、船艇、特種設(shè)備造價(jià)審計(jì)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)為我所用，提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

建立標(biāo)準(zhǔn)化“云審計(jì)”現(xiàn)場(chǎng)平臺(tái)應(yīng)用。利用云計(jì)算理念和技術(shù)構(gòu)建“公共云審計(jì)中心”，通過(guò)數(shù)據(jù)采集、信息溝通、質(zhì)量控制等功能，提供服務(wù)于審計(jì)工作的專業(yè)審計(jì)技術(shù)和資料，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的云存儲(chǔ)和審計(jì)資源的協(xié)同共享，高層次、多維度地掌握被審計(jì)單位的各項(xiàng)信息，將審計(jì)組織方式由傳統(tǒng)模式向“矩陣式、多層級(jí)、聯(lián)動(dòng)聯(lián)網(wǎng)”組織管理模式轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步拓展審計(jì)內(nèi)容與范圍，在提高審計(jì)工作效率、提升審計(jì)成果應(yīng)用水平、推動(dòng)審計(jì)整改落實(shí)等發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督效能。探索組建強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，培養(yǎng)大數(shù)據(jù)審計(jì)師職業(yè)化人才，提升審計(jì)隊(duì)伍的整體數(shù)據(jù)分析能力。

基于職業(yè)化視角的審計(jì)職業(yè)保障制度體系。推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)是審計(jì)制度改革的重要內(nèi)容和未來(lái)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的發(fā)展方向，也是全面推進(jìn)依法治國(guó)對(duì)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的必然要求，隨著審計(jì)事業(yè)的快速發(fā)展和審計(jì)制度改革的不斷深入，推進(jìn)審計(jì)職業(yè)化建設(shè)成為重要課題。審計(jì)人員不僅要會(huì)核查會(huì)計(jì)賬目，更要能透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)；不僅要會(huì)審數(shù)據(jù)，更能通過(guò)數(shù)據(jù)找到規(guī)律；不僅要精通財(cái)務(wù)，更要熟悉相關(guān)政策規(guī)定；不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更善于推動(dòng)解決問(wèn)題，研究制定審計(jì)人才職業(yè)發(fā)展規(guī)劃，建立健全激勵(lì)機(jī)制，強(qiáng)化軍地有機(jī)整合、資源優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的人才合作培養(yǎng)機(jī)制，全方位、多渠道培養(yǎng)人才；加大復(fù)合型人才建設(shè)力度，加強(qiáng)政策法規(guī)、計(jì)算機(jī)、經(jīng)濟(jì)、工程、法律等相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，加大任職代職交流，創(chuàng)造多崗位鍛煉機(jī)會(huì)，進(jìn)一步拓寬視野，豐富閱歷。

建立定期內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)和績(jī)效考評(píng)機(jī)制。加強(qiáng)各單位內(nèi)部審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)小組建設(shè)和建立審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，制定采購(gòu)、基建等項(xiàng)目操作規(guī)程及指南，明確審計(jì)工作目標(biāo)、權(quán)限、職責(zé)及工作流程。指導(dǎo)開展貨幣資金、票據(jù)、固定資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)，為本單位領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀，嚴(yán)格把關(guān)，監(jiān)督本單位經(jīng)費(fèi)合理、合規(guī)、合法使用，并做好審計(jì)資料裝訂歸檔和每季度的數(shù)據(jù)上報(bào)工作。通過(guò)設(shè)立審計(jì)服務(wù)中心、每周審計(jì)知識(shí)告知、審計(jì)調(diào)研論文評(píng)比、參加國(guó)家審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試等方式，整合和優(yōu)化審計(jì)資源，打造審計(jì)業(yè)務(wù)品牌，探索建立以崗位為基礎(chǔ)、職業(yè)能力為導(dǎo)向、工作實(shí)績(jī)?yōu)橹攸c(diǎn)，同時(shí)注重職業(yè)道德和職業(yè)水平的審計(jì)人才績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系。

構(gòu)建以勝任力為導(dǎo)向的審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)體系。采取參加專項(xiàng)審計(jì)，開展交叉審計(jì)、審計(jì)人員上課學(xué)習(xí)、審計(jì)專項(xiàng)調(diào)研、以會(huì)代訓(xùn)交流審計(jì)案例、赴外總隊(duì)學(xué)習(xí)交流等方式方法，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制和審計(jì)工作底稿三級(jí)復(fù)核機(jī)制，運(yùn)用壓力傳遞機(jī)制和考核評(píng)估機(jī)制，積極培育和樹立審計(jì)先進(jìn)典型，增強(qiáng)吸引力、感染力和說(shuō)服力，觸動(dòng)思想、激蕩心靈、凝聚共識(shí)。溝通協(xié)調(diào)地方會(huì)計(jì)師事務(wù)所，參加社會(huì)項(xiàng)目審計(jì)，拓展審計(jì)人員的專業(yè)視野和職業(yè)歷練。利用審計(jì)信息網(wǎng)和審計(jì)微信共享群平臺(tái)互動(dòng)，對(duì)審計(jì)人員感興趣的內(nèi)容進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，對(duì)審計(jì)工作中的重點(diǎn)、熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行深入討論，探索新形勢(shì)下強(qiáng)化審計(jì)工作的新方法、新途徑。積極開展基建、采購(gòu)等審計(jì)檔案質(zhì)量互評(píng)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。及時(shí)發(fā)現(xiàn)影響審計(jì)工作進(jìn)一步深化的瓶頸問(wèn)題，有效解決在工作中遇到的實(shí)際困難。

篇8

    論文摘要:文章認(rèn)為,我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé),放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。政府審計(jì)可以考慮利用內(nèi)部審計(jì)成果,但不得推卸自己的責(zé)任。 

    政府審計(jì)是受人民委托對(duì)公共財(cái)產(chǎn)管理者承擔(dān)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督行為。它具有強(qiáng)制性、無(wú)償性、公共性等特點(diǎn),是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。它對(duì)于加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控,提高政府工作質(zhì)量和效率,強(qiáng)化權(quán)力制衡,健全民主與法制,都具有重要意義。 

    內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)本單位及其下屬單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性及內(nèi)部控制的健全有效性所實(shí)施的審計(jì)。與政府審計(jì)相比,它具有地位的相對(duì)獨(dú)立性、審查的經(jīng)常性、及時(shí)性和針對(duì)性等特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代組織內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容,對(duì)于防止、及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效糾正錯(cuò)誤與舞弊,具有十分重要的作用。 

    為了健全我國(guó)審計(jì)體系,明確各種審計(jì)主體的責(zé)任,提高各種審計(jì)的效率,充分發(fā)揮各種審計(jì)的作用,必須正確處理政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。筆者認(rèn)為,當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)解決好以下兩個(gè)問(wèn)題: 

    一、政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)關(guān)系的探討 

    政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)公營(yíng)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督是大多數(shù)國(guó)家的一種通行做法。例如美國(guó)《預(yù)算和審計(jì)法》就規(guī)定,GAO有指導(dǎo)聯(lián)邦各部門的內(nèi)部審計(jì)工作等非審計(jì)監(jiān)督職責(zé)?！度鸬鋰?guó)家審計(jì)法》也規(guī)定,國(guó)家審計(jì)署的職責(zé)包括:“監(jiān)督政府經(jīng)辦機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng);監(jiān)督中央政府行政管理部門的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng);在審計(jì)、會(huì)計(jì)和有關(guān)方面幫助中央政府培訓(xùn)有關(guān)人才。”但是,政府審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的西方國(guó)家中,都沒(méi)有設(shè)置專門的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管部門。而且,近年來(lái)隨著內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展和新公共管理的興起,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律職權(quán)都逐步轉(zhuǎn)讓給了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織,只保留了對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督,以強(qiáng)化公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制,保證公共財(cái)產(chǎn)的安全完整。 

    我國(guó)現(xiàn)行《審計(jì)法》規(guī)定,政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任對(duì)政府各部門和國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。指導(dǎo)和監(jiān)督的主要內(nèi)容有:制定內(nèi)部審計(jì)事業(yè)發(fā)展的規(guī)劃和措施,并組織實(shí)施;指導(dǎo)和監(jiān)督部門單位依據(jù)法規(guī)和有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度,開展內(nèi)部審計(jì)工作;對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查;推廣內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),宣傳內(nèi)部審計(jì)的工作成果;制定有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)章制度;幫助部門和企事業(yè)單位培訓(xùn)審計(jì)人員;指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織——內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的工作;指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作等。 

    筆者認(rèn)為,我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé),放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)。 

    保留對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查職責(zé)的理由是:內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分,內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)內(nèi)部控制的健全、有效性具有重大影響。公營(yíng)單位內(nèi)部控制的健全、有效程度又直接影響著公有資產(chǎn)的保值增值和權(quán)益維護(hù)。作為公共財(cái)產(chǎn)安全完整、保值增值和享有權(quán)益的監(jiān)控者,政府審計(jì)機(jī)關(guān)有責(zé)任在對(duì)公營(yíng)單位進(jìn)行有關(guān)審計(jì)時(shí)通過(guò)評(píng)審內(nèi)部審計(jì)工作,監(jiān)督其質(zhì)量,糾正其錯(cuò)誤與不當(dāng)做法,促進(jìn)其提高工作質(zhì)量,強(qiáng)化內(nèi)部控制,保護(hù)國(guó)有資本的安全完整和合法權(quán)益不受侵犯。 

    放棄對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)的理由是:內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化是一種國(guó)際趨勢(shì)。許多國(guó)家都已建立了內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織,而且內(nèi)部審計(jì)全球性職業(yè)組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)也已成立。業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的基本職責(zé)。新公共管理理論要求能夠有社會(huì)和市場(chǎng)辦的事要盡量讓社會(huì)和市場(chǎng)去辦,而且,企業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)屬于“私人領(lǐng)域”,不宜由政府部門干涉。因此,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)來(lái)進(jìn)行。這樣做,可以使對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)更專業(yè)、更權(quán)威、更有效率,可以統(tǒng)一不同性質(zhì)單位的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)自律,可以使政府審計(jì)機(jī)關(guān)專注于公共領(lǐng)域的外部審計(jì)監(jiān)督。 

    至于國(guó)資委,作為國(guó)有企業(yè)的出資人代表,理應(yīng)從完善公司治理結(jié)構(gòu)的要求出發(fā),對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作進(jìn)行監(jiān)督、管理,甚至可以進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo)。這與政府審計(jì)機(jī)關(guān)從保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的目的出發(fā),對(duì)公營(yíng)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是不矛盾的。但是,這種情況下,如果政府審計(jì)機(jī)關(guān)仍然對(duì)國(guó)有單位內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行基于所有權(quán)的指導(dǎo)和監(jiān)督,就與政府審計(jì)機(jī)關(guān)的身份不符,因?yàn)檎畬徲?jì)機(jī)關(guān)不是國(guó)有單位的所有者或其代表。 

    二、政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)如何利用內(nèi)部審計(jì)成果 

    任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解,并考慮是否利用其工作成果。這是由于:第一,內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)作為單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu),不參與單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng),但要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo),是否遵循了單位的規(guī)章制度等進(jìn)行監(jiān)督,屬于單位內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分。外部審計(jì)人員在對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí),要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行測(cè)評(píng),就需了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況。第二,內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在許多方面具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等方面都和外部審計(jì)有一致之處,例如在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí),與外部審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容相同,所依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)都為國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度,在方法上都要評(píng)價(jià)內(nèi)控制度,檢查憑證、賬冊(cè),核對(duì)賬表一致性等。這就為外部審計(jì)利用內(nèi)審工作的成果創(chuàng)造了條件。第三,利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率,節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)人員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)以后,利用其全部或部分工作成果,可以減少現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試的工作量,提高工作效率,從而節(jié)約被審計(jì)單位的審計(jì)費(fèi)用。 

    任何一種現(xiàn)代外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí),都要對(duì)其包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解,據(jù)以確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序與方法,提高審計(jì)效率,保證審計(jì)質(zhì)量;同時(shí),針對(duì)內(nèi)部控制特別是內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題,提出改進(jìn)建議,以支持內(nèi)部審計(jì)工作,完善內(nèi)部控制,為以后的外部審計(jì)提供更好的基礎(chǔ)。此外,外部審計(jì)還可以根據(jù)工作需要利用內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制評(píng)審成果和對(duì)下屬單位審計(jì)的結(jié)果,以減少審計(jì)工作量,提高審計(jì)效率。 

    利用內(nèi)部審計(jì)成果之前,需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行審核評(píng)價(jià)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)只有在審核評(píng)價(jià)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員能夠嚴(yán)格遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則,內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范,審計(jì)質(zhì)量控制嚴(yán)格,審計(jì)工作成果比較可靠時(shí),才能對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果進(jìn)行利用。利用內(nèi)部審計(jì)成果也不能推卸政府審計(jì)責(zé)任和損害內(nèi)部審計(jì)及其所在單位的聲譽(yù)與其他利益。 

    參考文獻(xiàn): 

篇9

許多學(xué)者們和執(zhí)法工作者持不同意見，有的人認(rèn)為責(zé)令改正不是一種行政處罰，因?yàn)椤缎姓幜P法》中沒(méi)有規(guī)定，因此它只是行政措施或行政命令，或者是行政強(qiáng)制，而有的人認(rèn)為，它是一種行政處罰，因?yàn)樗切姓C(jī)關(guān)向行政相對(duì)人書面文書送達(dá)的，并且對(duì)行政相對(duì)人具有約束力，要求相對(duì)人必須執(zhí)行的。《行政處罰法》除了規(guī)定6種基本行政處罰種類外，還規(guī)定：法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰、行政機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰時(shí)，應(yīng)當(dāng)責(zé)令當(dāng)事人改正或者限期改正違法行為。另如《中華人民共和國(guó)種子法》第10章法律責(zé)任第62條規(guī)定，違反本法規(guī)定，有下列行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府農(nóng)業(yè)、林業(yè)行政主管部門或者工商行政管理機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以1000元以上10000元以下罰款：①經(jīng)營(yíng)的種子應(yīng)當(dāng)包裝而沒(méi)包裝的。②經(jīng)營(yíng)的種子沒(méi)有標(biāo)簽或者標(biāo)簽內(nèi)容不符合本法規(guī)定的。③偽造、涂改標(biāo)簽或者試驗(yàn)、檢驗(yàn)數(shù)據(jù)的。④未按規(guī)定制作、保存種子生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)檔案的。⑤種子經(jīng)營(yíng)者在異地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)未按規(guī)定備案的。

這些規(guī)定中的“責(zé)令改正”是不是一種行政處罰呢？筆者認(rèn)為如果由行政處罰機(jī)關(guān)沒(méi)對(duì)行政相對(duì)人下達(dá)處罰決定之前，單獨(dú)口頭或者以文書下達(dá)的“責(zé)令改正通知書”就不是行政處罰，只是起要求違法的行政相對(duì)人糾正其違法行為的作用，具有教育意義；如果單行法條款中規(guī)定了責(zé)令改正，行政處罰機(jī)關(guān)對(duì)行政相對(duì)人以行政處罰決定形式書面下達(dá)的，那就是行政處罰。地方法規(guī)中規(guī)定的“責(zé)令改正”是不是行政處罰呢？如《江蘇省種子條例》第6章法律責(zé)任第42條規(guī)定，違法本條例第6條第2款規(guī)定，未經(jīng)批準(zhǔn)采集或者采伐省重點(diǎn)保護(hù)的天然種質(zhì)資源的，由縣級(jí)以上地方人民政府農(nóng)業(yè)或林業(yè)行政主管部門責(zé)令改正，沒(méi)收種子和違法所得，處以違法所得1倍以上3倍以下罰款；沒(méi)有違法所得的，處以1000元以上20000元以下的罰款。按理《江蘇省種子條例》只是地方法規(guī)，只能規(guī)定6種基本的處罰種類，但是該條例的第1條規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國(guó)種子法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合本省實(shí)際，制定本條例?！缎姓幜P法》第11條規(guī)定，地方性法規(guī)可以設(shè)定除限制人身自由、吊銷企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照以外的行政處罰。法律行政法規(guī)對(duì)違法行為作出具體規(guī)定的，必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定的給予行政處罰的行為、種類和幅度的范圍內(nèi)作出具體規(guī)定。該條例的這條規(guī)定，實(shí)際上是對(duì)《種子法》第61條第3項(xiàng)作出的具體規(guī)定。另外，在法律和行政法規(guī)的法律責(zé)任或者罰則中規(guī)定類似于責(zé)令改正的，應(yīng)一并如上理解。

2通報(bào)批評(píng)是否為行政處罰的種類

對(duì)于通報(bào)批評(píng)，在法學(xué)界也有不同的看法，有的人認(rèn)為通報(bào)批評(píng)不是行政處罰的一種，而是一種機(jī)關(guān)內(nèi)部指出錯(cuò)誤的方法，不具有處罰性，有的人認(rèn)為通報(bào)批評(píng)是一種行政處罰，一旦作出將會(huì)對(duì)行政相對(duì)人的名譽(yù)、信譽(yù)等產(chǎn)生影響。筆者認(rèn)為，通報(bào)批評(píng)用于單位內(nèi)部上級(jí)處理違紀(jì)的下級(jí)，或者黨和行政機(jī)關(guān)內(nèi)部監(jiān)察部門或者紀(jì)委處理違反紀(jì)律的人，這時(shí)只是一種行政處分，不是行政處罰。當(dāng)行政機(jī)關(guān)對(duì)違法的行政相對(duì)人使用通報(bào)批評(píng)時(shí)，是否是行政處罰呢？按照《行政處罰法》的第8條第（7）項(xiàng)規(guī)定，先看一個(gè)例子?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》第6章法律責(zé)任第43條規(guī)定，被審計(jì)單位違反本法規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實(shí)、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以通報(bào)批評(píng)，給予警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任。這條規(guī)定中包含警告，也就是行政處罰的一種，筆者認(rèn)為，單獨(dú)對(duì)違法行政相對(duì)人以書面形式通報(bào)批評(píng)時(shí)，不是行政處罰，只是行政機(jī)關(guān)利用責(zé)權(quán)對(duì)違法的行政相對(duì)人一種警示，利用其聲譽(yù)對(duì)其施加壓力，迫使其停止或者改正違法行為。但是如果行政機(jī)關(guān)將通報(bào)批評(píng)寫入行政處罰決定中，并在一定范圍內(nèi)書面通報(bào)批評(píng)的，就是行政處罰。因此，通常有人把通報(bào)批評(píng)同警告一起，作為申誡罰的2種最重要的形式。其實(shí)，警告通常僅限于直接告知違法行為人，而通報(bào)批評(píng)告知的范圍較廣泛，不僅限于告知行為人自己，還包括告知與行為相關(guān)的公民、法人和其他組織。

3罰金是否為行政處罰的種類

有的人將罰金和罰款混淆，在行政處罰決定書中寫了“處以罰金××元”之類的文字，這是錯(cuò)誤的。罰款，屬于財(cái)產(chǎn)罰，是指行政機(jī)關(guān)強(qiáng)迫違法的行政相對(duì)人繳納一定數(shù)額的貨幣從而依法損害或者剝奪行政相對(duì)人某些財(cái)產(chǎn)權(quán)的一種處罰。罰款就是依法對(duì)違法行為人財(cái)產(chǎn)權(quán)的剝奪，不管行為人是否侵犯了他人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，只要違反了法律、法規(guī)，危害了行政管理秩序，就可以依法予以罰款。在行政處罰中只能是罰款，是行政機(jī)關(guān)對(duì)違法而沒(méi)有犯罪的行政相對(duì)人實(shí)施金錢的處罰，而罰金是對(duì)觸犯刑法構(gòu)成犯罪的個(gè)人或者組織的一種刑事處罰，是刑罰中的一種附加刑，是由人民法院實(shí)施和執(zhí)行。另外，行政處罰中的罰款與司法上排除妨礙訴訟行為的強(qiáng)制措施的罰款也不同，后者是針對(duì)在訴訟程序中實(shí)施了妨礙訴訟活動(dòng)的違法行為人進(jìn)行的，由人民法院決定與實(shí)施。

篇10

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)方法；現(xiàn)狀

當(dāng)今社會(huì)以網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)為代表的信息化生活已經(jīng)覆蓋生活每個(gè)角落。智能網(wǎng)路數(shù)據(jù)已成為時(shí)代的主角。全球信息逐漸一體化，會(huì)計(jì)電算化核算成為發(fā)展主流。電算化在給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)便捷的同時(shí)，隨之而來(lái)得也給審計(jì)提出了新的問(wèn)題和要求。

雖然近百分之八十的企業(yè)單位都采用了電算化核算，但多半還是以財(cái)務(wù)部門為核心，模仿手工核算，只是錄入財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一般不夠關(guān)注核算軟件的數(shù)據(jù)處理流程和控制功能、軟件維護(hù)等。憑證輸入，生成，賬簿輸出等多按批處理進(jìn)行，沒(méi)有實(shí)時(shí)處理，所以審計(jì)人員仍以手工方式獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

一、會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)條件下審計(jì)方法現(xiàn)狀

1.繞過(guò)計(jì)算機(jī)的審計(jì)過(guò)程

繞過(guò)計(jì)算機(jī)的審計(jì)過(guò)程，是指審計(jì)工作人員忽略計(jì)算機(jī)操作內(nèi)部控制處理，就只對(duì)輸入的財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)和打印出來(lái)的紙質(zhì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等資料進(jìn)行審查。從審計(jì)工作計(jì)劃的編寫到實(shí)施審計(jì)工作程序，仍然采用原有手工審計(jì)。等計(jì)算完成記賬程序再打印出會(huì)計(jì)憑證、現(xiàn)金、銀行日記賬、各類明細(xì)賬、科目匯總表等資料，再由注冊(cè)會(huì)計(jì)師以手工審計(jì)方法對(duì)紙質(zhì)審計(jì)線索反向?qū)彶檫M(jìn)行。由此可見計(jì)算機(jī)僅僅充當(dāng)了輸入和輸出的工具，只是有之前的人工手寫變?yōu)榇蛴C(jī)打印輸出，這樣就是繞過(guò)計(jì)算機(jī)的審計(jì)過(guò)程。由此，審計(jì)人員仍以紙性介質(zhì)保存數(shù)據(jù)運(yùn)行軌跡，仍采用手工方式取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.電算化審計(jì)法規(guī)發(fā)展滯后

我國(guó)已了多部政策、法律和法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范與管理，并且提到了如何保留審計(jì)線索和軟件開發(fā)時(shí)如何加入審計(jì)接口等多個(gè)措施，但多數(shù)政策法規(guī)仍然是是針對(duì)電算化工作發(fā)出的，并不能滿足審計(jì)新要求。因此，必須以從電算化審計(jì)方法考慮為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合電算化審計(jì)實(shí)際狀況從審計(jì)的原則、方法、策略等都加以規(guī)定，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)核查工作時(shí)有章可循，并達(dá)到使法規(guī)與會(huì)計(jì)法相融合。

3.專業(yè)審計(jì)軟件市場(chǎng)缺乏完善

目前，審計(jì)軟件開發(fā)周期比較長(zhǎng)，成本價(jià)值高，市場(chǎng)占有率小，專業(yè)開發(fā)財(cái)務(wù)軟件的公司，對(duì)審計(jì)軟件興趣不高。整個(gè)軟件市場(chǎng)缺少高質(zhì)量的通用財(cái)務(wù)軟件來(lái)配合審計(jì)工作的使用，這也使審計(jì)工作只能停留在繞過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)核查階段。

二、會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)條件下審計(jì)方法風(fēng)險(xiǎn)

1.軟件系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)

軟件系統(tǒng)安全風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)軟件本身就存有缺陷而造成風(fēng)險(xiǎn)。新程序的不斷出現(xiàn)和會(huì)計(jì)核算軟件不斷成熟和深化，財(cái)務(wù)軟件也在不斷升級(jí)優(yōu)化，而審計(jì)軟件并不能跟上發(fā)展形勢(shì)。因此，這種不完善發(fā)展導(dǎo)致數(shù)據(jù)存儲(chǔ)系統(tǒng)故障，使審計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常存儲(chǔ)幾率增大倍數(shù)。另外，審計(jì)軟件升級(jí)程序滯后，有可能使歷史數(shù)據(jù)很難提取，使審計(jì)工作中的實(shí)質(zhì)測(cè)試只能依靠歷史文檔記錄，不但降低了審計(jì)工作效率，也增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)幾率。

2.人員操作存在風(fēng)險(xiǎn)

人員操作存在風(fēng)險(xiǎn)包括審計(jì)系統(tǒng)的軟件操作、技術(shù)實(shí)施和開發(fā)人員在工作中因?yàn)橹骺陀^原因造成的風(fēng)險(xiǎn)?；蛞驑I(yè)務(wù)不熟悉、知識(shí)了解不全面，遺失審計(jì)證據(jù)，導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.運(yùn)行環(huán)境安全風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)電算化運(yùn)行環(huán)境常見風(fēng)險(xiǎn)有：數(shù)據(jù)庫(kù)中資料破壞或刪除，數(shù)據(jù)資料不能恢復(fù)，數(shù)據(jù)庫(kù)癱瘓；硬盤加密不安全，使其失竊；錄入信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)被篡改或虛假電子資料；網(wǎng)絡(luò)病毒破壞電算化的數(shù)據(jù)、硬件及程序，損壞系統(tǒng)的內(nèi)在功能，導(dǎo)致系統(tǒng)崩盤；這些因素直接能導(dǎo)致電算化審計(jì)運(yùn)行環(huán)境造成威脅。本身會(huì)計(jì)電算化就存在設(shè)計(jì)，運(yùn)行等相應(yīng)缺陷，再加上安全原因限制，使會(huì)計(jì)電算化審計(jì)方法難以在既安全又穩(wěn)定的環(huán)境中運(yùn)行。

總之，會(huì)計(jì)電算化實(shí)施改變了原有的審計(jì)方法方式，增加了審計(jì)審查內(nèi)容，審計(jì)人員也應(yīng)具備更高的操作技能。審計(jì)工作應(yīng)該向被審計(jì)單位會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)移動(dòng)和深入系統(tǒng)穩(wěn)定與安全也直接關(guān)系著輸出打印的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性，其二如果不考慮電算化系統(tǒng)的安全檢測(cè)，只對(duì)財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)大大增加，浪費(fèi)時(shí)間和精力。因此需要進(jìn)一步解決會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)條件下審計(jì)方法現(xiàn)狀問(wèn)題，越來(lái)越迫切。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉苗苗.信息系統(tǒng)審計(jì)研究[D].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)碩士論文，2011：15-20.