導(dǎo)語：如何才能寫好一篇建設(shè)項目工程審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關(guān)鍵詞]建設(shè)項目；竣工決算審計；存在問題；對策

中圖分類號：F239.63 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）16-0134-01

一、建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計的概念

實踐當(dāng)中，往往存在將工程結(jié)算審計、工程竣工決算審計和建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計相混淆的現(xiàn)象。工程結(jié)算審計是對項目建設(shè)單位和施工單位按工程進度、施工合同、施工監(jiān)理情況、工程實施過程中發(fā)生的工程變更等辦理的工程價款結(jié)算的審計，可以在項目的實施階段進行。工程竣工決算審計是在建設(shè)項目實施結(jié)束后，以承包合同為基礎(chǔ)，結(jié)合設(shè)計及施工變更、工程簽證等情況，按照工程實際發(fā)生的工作量等辦理的全部工程價款結(jié)算?？⒐へ攧?wù)決算審計是在工程竣工驗收交付使用階段，對建設(shè)單位編制的綜合反映工程項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發(fā)生的實際造價、完成的建設(shè)成果的竣工決算報表進行審計。

二、建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計存在問題

1.財務(wù)審計功能有弱化趨勢

審計規(guī)程規(guī)定，水利基建項目審計主體是主持驗收的水利審計部門。水利審計部門開展竣工決算審計時，可以自行開展，也可委托社會審計機構(gòu)。實踐中，基層水利部門一般不設(shè)獨立的審計部門，該項職能由財務(wù)部門兼顧，對于此項業(yè)務(wù)，一是直接委托社會中介機構(gòu)實施；二是按照權(quán)限范圍，交由同級政府審計部門開展。政府審計部門自身審計任務(wù)已很繁重，最終也是將該項工作委托社會中介機構(gòu)實施，且一般只委托工程造價機構(gòu)對工程造價進行審核，財務(wù)審計只是根據(jù)財務(wù)決算報表將費用部分簡單羅列匯總后，口子一收就得出審計結(jié)論。對項目實施期間的資金管理和使用很少關(guān)注，只重視工程造價，不重視財務(wù)審計，從而弱化了財務(wù)審計功能，給項目資金監(jiān)管帶來風(fēng)險。有的項目審計報告一片大好，也順利通過竣工驗收，都以為資金管理和使用情況很好，但在國家審計部門后續(xù)專門審計中，卻發(fā)現(xiàn)了一些資金使用方面的違規(guī)問題，使建設(shè)單位工作陷入被動，有的問題因時間關(guān)系整改起來很困難。

2.審計費用的承擔(dān)主體影響了審計的獨立性

審計規(guī)程規(guī)定，該項費用一是納入水利審計部門預(yù)算，二是列入項目投資成本。由于審計業(yè)務(wù)一般委托社會中介機構(gòu)進行，但審計費用必須由項目法人支付，也就是項目法人自己出錢審自己。這樣審計關(guān)系中委托人、受托人、被審計人的審計三方變成兩方，項目法人成為了審計人員的“衣食父母”，從而使審計工作的獨立性受到影響，審計結(jié)果往往遷就了項目法人的要求。此外，近年來會計師事務(wù)所進行了分類改革，工程造價審計與注冊會計師業(yè)務(wù)分離，以前只需委托一家中介機構(gòu)，現(xiàn)在必須委托兩家聯(lián)合進行，給審計委托的實施和出具報告主體帶來不便。

3.審計建議建設(shè)性不夠

政府審計部門往往只委托造價機構(gòu)進行竣工決算審計，對財務(wù)審計重視不夠，審計建議缺少強制性。有的為降低成本，減少不必要的審計程序，導(dǎo)致審計風(fēng)險增加，審計質(zhì)量下降。究其原因，一是有的審計隊伍專業(yè)知識面相對比較“窄”，往往知道“是什么”，而不知“為什么”、“怎么辦”，抓關(guān)鍵問題和解決問題辦法不多；二是會計師事務(wù)所本地化程度高，擔(dān)心失去業(yè)務(wù)，審計業(yè)務(wù)活動或多或少受到影響；三是有的施工單位是地方水務(wù)部門下屬單位，有的項目法人未擺正位置，替施工單位說情，影響了審計的獨立性。

4.項目缺乏全過程綜合管理的意識

現(xiàn)行的項目管理大多處于階段性的管理模式，建設(shè)、設(shè)計、施工單位缺乏統(tǒng)一的造價管理目標(biāo)，監(jiān)理單位往往只局限于施工階段的質(zhì)量與進度管理，很少介入投資決策分析。有的現(xiàn)場監(jiān)理人員缺乏良好的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)，責(zé)任心不強，甚至與施工人員打得火熱。這些都為高估冒算提供了方便，開了“口子”。有的項目設(shè)計深度不夠，導(dǎo)致施工中內(nèi)容變更多；此外有的項目合同管理不夠規(guī)范，工程招標(biāo)時是一套，正式簽訂合同時是一套，存在低報價、高結(jié)算的問題，給工程決算留下許多漏洞和隱患。

三、建設(shè)項目竣工財務(wù)決算審計幾點建議

1.要了解建設(shè)項目基本概況，合理安排審計組

項目審計開始前，首先要進行調(diào)查研究，了解建設(shè)項目基本概況，特別是了解掌握好與項目有關(guān)的建設(shè)單位管理人員、監(jiān)理質(zhì)檢人員、施工單位等相關(guān)情況，理清他們相互之間的關(guān)系，以及他們與審計部門擬派審計組成員之間的關(guān)系。特別是施工企業(yè)、監(jiān)管部門經(jīng)常相互配合工作，專業(yè)人員之間有著千絲萬縷的關(guān)系，這些關(guān)系的存在有可能影響到審計資料、審計證據(jù)的真實性。因而，審計要合理安排審計組，選好主審。凡是與被審計單位或項目相關(guān)單位有利害關(guān)系的審計人員，一律實行審計回避，這是保證審計客觀公正的前提。

2.要發(fā)揮審計人員的專業(yè)特長，優(yōu)化配置審計人員

建設(shè)項目竣工決算審計涉及面廣，適用法規(guī)多，工作量大而繁雜。在組成審計組時，具體應(yīng)做到以下幾點：一是審計人員數(shù)量要與審計任務(wù)大小、完成時間長短相適應(yīng)。二是審計組人員結(jié)構(gòu)與所審項目和專業(yè)特點相適應(yīng)，要綜合現(xiàn)有人員實際，揚長避短，最大限度地發(fā)揮好每一個審計人員自身的特點。

3.要將跟蹤審計貫穿項目審計全過程

在實際勘查中，審計組要做到“五查”：一是查竣工項目是否按原設(shè)計圖紙施工，有無未施工項目。二是查實際變更是否與變更鑒證相符。三是查實際施工、工程做法是否與設(shè)計相符，有無偷工減料。四是查變更工程量增減情況，看有無虛報、多報情況。五是查材料規(guī)格、品質(zhì)、等級情況，為決算定價打好基礎(chǔ)。在現(xiàn)場勘查時，建設(shè)單位、施工單位和審計人員均應(yīng)同時參加，審計人員最少二人以上參加，深入現(xiàn)場調(diào)查、取證、記錄，必要時進行拍照，跟蹤審計勘查，記錄要由甲、乙雙方和審計人員三方簽字認(rèn)可，并整理歸檔。

4.要合理確定材料價格

竣工決算中的材料及設(shè)備價格是直接影響建設(shè)項目審計質(zhì)量的重要因素，審計時要特別注意對材料價格的審查。主要方法：一是建立建筑安裝工程材料價格調(diào)查信息網(wǎng)絡(luò)，定期調(diào)查。二是審查施工企業(yè)材料成本賬。三是調(diào)查了解建設(shè)單位當(dāng)時市場考察情況。四是直接到供應(yīng)廠（商）調(diào)查取證。在做好上述調(diào)查核實的基礎(chǔ)上，通過主審、審計組長、主管領(lǐng)導(dǎo)共同討論，才能確定最終決算價格。

5.要嚴(yán)把審計結(jié)果復(fù)核關(guān)

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關(guān)鍵詞；工程造價 審計

中圖分類號：TU723.3 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：

當(dāng)前，受國家拉動內(nèi)需影響，政府對建設(shè)項目加大投資力度，如何有效控制工程造價，以最合理的投入創(chuàng)造最理想的項目成果，這是我們共同需探討的問題，筆者結(jié)合自己的工作實際，就如何通過工程造價審計來有效控制工程造價談點粗淺的認(rèn)識。

工程造價審計方法的巧用

審計方法是審計人員為取得審計證據(jù)，據(jù)以證實被審計事實的性質(zhì)，作出審計評價而采取的各種專門技術(shù)手段的總稱。審計方法的選擇是否適當(dāng)，與整個審計工作進程和審計結(jié)論的正確與否有著密切的關(guān)系。因此，我們應(yīng)根據(jù)工作實際巧妙地運用審計方法。工程造價審計的方法很多，如全面審計法、重點審計法、對比審計法、分組計算審計法等。就目前我們的工作要求用得比較多的有如下幾種：

（一）全面審計法，即按照圖紙的要求，結(jié)合招投標(biāo)文件、施工合同或協(xié)議、現(xiàn)行定額、施工技術(shù)資料、設(shè)計變更通知、現(xiàn)場簽證以及有關(guān)造價計算的規(guī)定和文件等。這種方法的優(yōu)點是準(zhǔn)確度高，雙方的認(rèn)可度也很高，是最基本和最常用的方法。

（二）分析比較核對法，是指將在有關(guān)工程資料中的相關(guān)數(shù)據(jù)和內(nèi)容進行互相對照，以核實是否相符和正確的一種技術(shù)方法。在審計工作中，我們可以利用建設(shè)和監(jiān)理單位提供的記錄或資料同施工單位提供的資料和記錄相比較，來分析工程量、造價是否真實、合理。

（三）現(xiàn)場觀察測量法，即審計人員到工程項目現(xiàn)場，對照圖紙實地查看和測量工程量，特別對影響工程造價較大的某些關(guān)鍵部位或關(guān)鍵工序應(yīng)到現(xiàn)場實地觀察和檢查，并作好相關(guān)記錄，有條件的還可以保留影像資料。這種方法對于十分重視工程計量工作的單價合同的工程顯得尤為重要。

（四）市場調(diào)查詢價法，即審計人員到市場進行調(diào)查，以核準(zhǔn)工程價款的真實性和合理性的方法。這種方法尤其適用于裝飾裝修和安裝工程，裝飾裝修和安裝工程由于材料品種類型、規(guī)格型號繁多，價格的認(rèn)定一直是我們審計工作的難點。而通過經(jīng)常性的市場調(diào)查詢價，掌握擬審計材料不同供應(yīng)商的價格信息，經(jīng)比較后確定有利于購買單位的最優(yōu)價格，并將其作為審核標(biāo)準(zhǔn)，便于審計工作的快速有效實施。

二、工程造價審計過程中存在的問題

（一）違背招標(biāo)文件的實質(zhì)性內(nèi)容簽訂合同。在招投標(biāo)中，有的招標(biāo)文件明文規(guī)定變更費用要按合同價與標(biāo)底價同比例下浮，但在簽訂合同條款時卻不再下??；有的建設(shè)工程施工合同與招標(biāo)文件關(guān)于工程價款結(jié)算方式的約定不一致。這些都可能擾亂公開、公正、公平的市場競爭環(huán)境，導(dǎo)致工程造價劇增，工程質(zhì)量下降，甚至滋生腐敗的現(xiàn)象。

（二）混淆施工圖與竣工圖

施工圖是工程項目招標(biāo)的依據(jù)和工程施工的基礎(chǔ)，竣工圖是能夠反映工程最終狀況，并加蓋竣工圖章，簽字手續(xù)完善的圖紙。同時，竣工圖有其嚴(yán)格的規(guī)定：即對于變更少的可在施工原圖上作出更改標(biāo)識，而對于變更大的則應(yīng)重新按實際建造繪圖?，F(xiàn)在大部分工程項目多少都有變更，但送審的竣工圖許多是沒有按規(guī)定作出變更標(biāo)識或重新出圖，這對實際工程量的審核帶來諸多不確定因素。

（三）現(xiàn)場簽證不合理與不規(guī)范

在項目施工中，現(xiàn)場簽證的有關(guān)工作內(nèi)容已包括在預(yù)算定額內(nèi)；現(xiàn)場簽證不是多方簽字蓋章，工程內(nèi)容的確認(rèn)和工程量的計量缺少有效監(jiān)督；簽證內(nèi)容不全，只對工程量進行簽證，未對價格進行確認(rèn)，即有量無價；簽證不及時，沒有現(xiàn)場簽證，而是事后補簽的現(xiàn)象等，這些情況對工程造價的影響極大，特別是采用工程量清單計價方式后，其造價的增減變化，完全取決于工程現(xiàn)場簽證的情況。但按現(xiàn)在的情況分析，現(xiàn)場簽證制度并沒有得到很好地貫徹執(zhí)行，從而使其成為工程造價控制的薄弱環(huán)節(jié)。

（四）工程造價高估冒算

部分施工企業(yè)受利益的驅(qū)動，抱有蒙混過關(guān)的僥幸心理，故意抬高工程造價，存有“審漏就賺”、“審出就減”的想法，從而使工程造價不切實際。高估冒算主要表現(xiàn)在工程量重復(fù)計算，變更調(diào)減部分不扣除，高套定額或建設(shè)單位高價簽證等。

三、保證工程造價審計質(zhì)量，提高審計成效的工作重點

（一）工程造價送審資料的審核

為保證送審工程資料的真實性、合法性和合理性。以對招投標(biāo)文件、施工合同、施工（竣工）圖紙、施工技術(shù)資料、設(shè)計變更通知書、現(xiàn)場簽證等與工程造價有關(guān)的文件資料收集、整理后，我們應(yīng)對其進行具體研究分析，相互對照核實，檢查是否有弄虛作假、前后矛盾的情況。對有異議的工程資料應(yīng)及時要求被審方作出解釋與確認(rèn)。

（二）工程量是決定工程造價的主要因素，核實工程量是工程審計的關(guān)鍵。審計的方法可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算工程量計算表，對照圖紙、設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等進行計算審核，也可以借助計算機圖形算量與鋼筋算量軟件結(jié)合相關(guān)資料重新對工程量進行計算審核。而對于圖紙沒有標(biāo)識清楚或有異議的，我們還應(yīng)到現(xiàn)場進行測量核實。在審計過程中，我們應(yīng)對一些項目內(nèi)容進行重點審核，一是投資比例較大的分項工程，如基礎(chǔ)工程、鋼筋混凝土工程以及高級裝飾項目。二是容易混淆或出漏洞的項目，如基礎(chǔ)土方清單計價中不考慮放坡、工作面。三是容易重復(fù)列項的項目，如衛(wèi)生器具的閥門已計含在相應(yīng)的項目中，不應(yīng)再列項計算安裝工程量。四是容易重復(fù)計算的項目，如框架梁砼計算時，不扣除砼柱；在計算砌體時不扣除砼過梁和孔洞等。同時，我們還應(yīng)對工程量的計量單位進行認(rèn)真審核，稍有疏忽將導(dǎo)致工程量成倍加大，從而影響工程造價。如在某工程項目審計中，我們發(fā)現(xiàn)送審的地下室外墻防水項目，將防水材料分項的計量單位錯套，從而增加工程造價達120多萬元。

（三）工程定額套價的審核

工程造價定額具有科學(xué)性、權(quán)威性、法令性，它的形式和內(nèi)容，計算單位和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)任何人使用都必須嚴(yán)格執(zhí)行，不能隨意提高和降低。在審核定額套價時應(yīng)注重以下幾點：

1、對直接套用定額單價的審核，首先核實采用的項目名稱和工作內(nèi)容是否與設(shè)計圖紙說明一致，如構(gòu)件名稱、截面形式與尺寸、混凝土強度等級、水泥砂漿標(biāo)號等。其次檢查工程項目是否重復(fù)套用，如塊料面層下的找平層；預(yù)制管樁的接樁等，其費用已在定額子目中考慮，不得另行計算。

2、對換算定額單價的審核，除完成對直接套用的審查工作外，還要審查換算的內(nèi)容是否為定額允許、換算方法是否正確以及采用的系數(shù)是否正確等，盡量做到切合實際。

3、對補充定額單價的審核，主要是檢查編制的依據(jù)和方法是否正確，材料價格，人工工日及機械臺班單價是否合理。

（四）工程材料價格的審核

材料費用在整個工程造價中占有相當(dāng)大的比例，一般在60%以上，并且由于工程建設(shè)周期長，材料價格隨著市場競爭和供求關(guān)系的變化波動頻繁，所以材料價格的審核，特別是主材價格的審核顯得尤為重要。在審核的過程中，我們首先要認(rèn)真審核材料的品種、規(guī)格、產(chǎn)地和質(zhì)量是否符合設(shè)計圖紙及有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范規(guī)定，可對照當(dāng)?shù)卦靸r管理站的《工程造價信息》價格，無參照的則通過市場詢價來核對本工程的材料價格，以保證材料價格的合理性。

（五）工程取費及其他費用的審核

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【關(guān)鍵詞】建設(shè)項目 工程造價 全過程 跟蹤審計

從時間角度出發(fā)，我們不難發(fā)現(xiàn)，建設(shè)項目全過程跟蹤審計屬于事中審計和事前審計，與竣工結(jié)算審計比較，其審計工作的業(yè)務(wù)量比較大，并且具有服務(wù)性和咨詢性。所以，專業(yè)的建設(shè)項目審計人員必須要根據(jù)主管部門需求，及時提出咨詢服務(wù)，事前預(yù)防超預(yù)算現(xiàn)象、超投資現(xiàn)象以及盲目擴建現(xiàn)象。下面，筆者就建設(shè)項目工程造價全過程跟蹤審計的方法和措施進行了相關(guān)探究。

1 建設(shè)項目跟蹤審計

1.1 建設(shè)項目前期跟蹤審計

在建設(shè)項目前期實施跟蹤審計工作，必須要對建設(shè)項目的招標(biāo)文件進行審查，對建設(shè)項目量清單以及建設(shè)項目投標(biāo)最高限價進行復(fù)核。審查建設(shè)項目施工合同，主要審查其是否與現(xiàn)行法律、政策、法規(guī)相符合，是否符合招投標(biāo)文件條款，其語言文字是否規(guī)范、嚴(yán)謹(jǐn)和簡練，在描述專用條款的時候是否清晰。還要對建筑企業(yè)是否健全內(nèi)控制度進行檢查，對于沒有完善內(nèi)控制度的企業(yè)要對其進行指導(dǎo)和督促，使其建立起完善和健全的管理制度，保證建設(shè)項目規(guī)范實施，項目資金得以合法使用。

1.2 建設(shè)項目施工階段跟蹤審計

在建設(shè)項目施工過程中，必須要對其工程進度款撥付、材料價款、隱蔽工程量、現(xiàn)場變更簽證單等進行控制和監(jiān)督，對其進行跟蹤審計。

首先，要對建設(shè)項目隱蔽工程量進行現(xiàn)場確定，在建設(shè)項目施工過程中，會存在很多隱蔽的項目，建設(shè)項目的隱蔽工程量是否屬實仍需我們進行確定。因為其屬實與否會直接影響到建設(shè)項目最終的工程造價以及結(jié)算審計效果。與此同時，在建設(shè)項目施工過程中，選擇不同的施工工藝，也會對工程造價產(chǎn)生直接影響。所以，建設(shè)項目跟蹤審計一方必須要對建設(shè)項目施工工藝以及隱蔽工程量實施現(xiàn)場確認(rèn)工作，并且將其真實、詳細的情況在審計工作底稿之中記錄下來。

其次，對材料價格進行核實和確定。在建設(shè)項目施工過程中，施工材料的價格必須要根據(jù)合同條款實施區(qū)分，如果在合同中約定這一材料是固定的價格，跟蹤審計人員要對進場材料型號、規(guī)格以及品牌進行核實，明確其是否與招標(biāo)文件或者合同約定相一致。如果合同約定或招標(biāo)文件報名該材料是可調(diào)價格，那么，審計人員必須要對材料的型號、品牌以及規(guī)格等進行復(fù)核。與此同時，審計人員還要對市場進行調(diào)查和詢價，掌握市場的行情，避免由于市場變動而導(dǎo)致不必要損失。

最后，還要對現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更進行審查。對建設(shè)項目施工現(xiàn)場簽證、變更手續(xù)是否真實、及時、完整、合理、合規(guī)，必須要對其實施定性審查，明確其是否擁有合法的依據(jù)和手續(xù)，是否與現(xiàn)行規(guī)定、工程招投標(biāo)文件精神、施工合同相符合，反映的內(nèi)容是否準(zhǔn)確，是否存在變相重復(fù)計取等問題。

1.3 建設(shè)項目竣工結(jié)算階段跟蹤審計

在建設(shè)項目竣工驗收以后，建設(shè)項目跟蹤審計人員要在第一時間為單位下發(fā)限期申報竣工結(jié)算書面要求，審核并驗收建設(shè)項目施工方申報竣工結(jié)算資料是否真實和完整。與此同時，還要對施工方所提供的結(jié)算資料進行復(fù)核，包括對隱蔽工程量、設(shè)計變更等的復(fù)核，旨在保證建設(shè)項目施工方所提供的資料，能夠?qū)こ虒嶋H情況進行真實反映。建設(shè)企業(yè)還要根據(jù)合同約定來要求審計人員對結(jié)算資料進行審核。

2 保證建設(shè)項目全過程跟蹤審計質(zhì)量的措施

2.1 明確管理和咨詢關(guān)系

服務(wù)和監(jiān)督是建設(shè)項目全過程跟蹤審計的重要職能，必須要對角色定位進行準(zhǔn)確把握，履行工程監(jiān)理、項目施工以及建設(shè)管理工作的職能，但是并不從事以上工作。對跟蹤審計人員角色進行定位。首先，對建設(shè)項目經(jīng)濟指標(biāo)和技術(shù)指標(biāo)合理控制進行重點關(guān)注，明確職責(zé)條例和程序規(guī)范，不干涉不涉足建設(shè)項目監(jiān)理、施工以及管理具體工作，不能代替實施管理職能。其次，對審計文化的價值進行挖掘，挖掘其精神層面價值，保證審計人員獨立性。再次，提升建設(shè)項目質(zhì)量，保證建筑該工程造價管理具有科學(xué)性和真實性，對投資規(guī)模進行控制，有效降低建設(shè)項目成本。最后，要提升審核的質(zhì)量以及效率，保證建設(shè)項目施工方、建設(shè)方的工程相關(guān)各方合法權(quán)益，保證建設(shè)項目質(zhì)量以及建設(shè)項目進度。建設(shè)項目審計人員要不斷對專業(yè)技術(shù)進行學(xué)習(xí)，拓展自身的業(yè)務(wù)知識面，提升審計人員專業(yè)的素質(zhì)。與此同時，建設(shè)項目審計人員還要實施良好的交流和溝通，對新方法和技術(shù)手段進行了解和掌握，進而提升自身審計的能力，實現(xiàn)審計目標(biāo)。

2.2 明確跟蹤審計合同內(nèi)容

建設(shè)項目施工單位要在招標(biāo)單位協(xié)助之下，對即將委托的機構(gòu)內(nèi)容制定明確的規(guī)定，在保證工作內(nèi)容一致的情況下，對各個跟蹤審計單位收費額進行比較。與此同時，還要在簽訂合同的時候，細化跟蹤審計的內(nèi)容。檢查項目建議書、環(huán)境影響評估報告、建設(shè)用地批準(zhǔn)、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、可行性研究報告、建設(shè)計劃和施工許可等相關(guān)文件是否齊全，對招投標(biāo)的結(jié)果是否有效、合法進行檢查，還要檢查合同條件是否公允，是否符合規(guī)定，其和投標(biāo)的承諾以及招標(biāo)的文件是否一致，這樣能夠從本質(zhì)上避免產(chǎn)生扯皮現(xiàn)象。避免不必要的麻煩，提升建設(shè)項目全過程跟蹤審計的質(zhì)量。

2.3 協(xié)調(diào)相關(guān)部門工作

首先，建設(shè)項目全過程跟蹤設(shè)計的人員應(yīng)該具備較高的道德修養(yǎng)，能夠與其他人員協(xié)調(diào)相處，能夠充分調(diào)動群眾的積極性，同時，還要督促建設(shè)單位能夠及時公開項目預(yù)算、進度、業(yè)務(wù)內(nèi)容等，能夠及時優(yōu)化項目的全過程跟蹤審計方案，從本質(zhì)上發(fā)揮建設(shè)項目全過程跟蹤審計的作用。其次，應(yīng)該做好與上級部門的溝通，及時進行相關(guān)問題的協(xié)調(diào)，對于有異議的地方，應(yīng)該及時向上級部門進行反饋。同時，做好與監(jiān)理單位、設(shè)計單位等的協(xié)調(diào)工作。

3 結(jié)語

在建設(shè)項目工程造價管理的過程中，跟蹤審計是重要的內(nèi)容，更是防控腐敗和控制項目投資的重要方法。當(dāng)前形勢下，建設(shè)項目審計的重點大多數(shù)為決算審計和完工后結(jié)算審計，這屬于事后靜態(tài)審計，并不具有預(yù)防功能。想要保證建設(shè)項目審計的質(zhì)量，必須要堅持關(guān)口前移，對事中監(jiān)督、事前審計進行強化，開展行之有效的全過程跟蹤審計。本文中，筆者通過分析建設(shè)項目跟蹤審計的特征和內(nèi)涵，提出了建設(shè)項目全過程跟蹤審計的方法和措施。

參考文獻：

[1]阮明越.談建設(shè)項目跟蹤審計方法全過程控制工程造價[J].中國招標(biāo)，2009（49）.

[2]宮建.建設(shè)項目工程造價的全過程管理[J].煤炭技術(shù)，2007（03）.

篇4

關(guān)鍵詞：建筑項目工程；工程造價；運行模式

在進行工程建造時，若不能對工程造價進行確定，非常容易導(dǎo)致建設(shè)單位對資金的投入產(chǎn)生較大的壓力，從而降低企業(yè)的經(jīng)濟效益。而工程造價跟蹤審計工作則是根據(jù)國家的相關(guān)法律，加上相應(yīng)的審計方法，對整個建設(shè)項目的資產(chǎn)形成和技術(shù)經(jīng)濟活動等進行有效的評估，保證工程造價的合理性和真實性，保護參與工程建設(shè)的各方利益，促進管理水平的提高。

1工程造價跟蹤審計的內(nèi)涵

所謂的工程造價跟蹤審計，指的是在進行項目建設(shè)的過程中，建設(shè)單位或者工程項目的管理單位，對正在興建的工程項目進行全方位的監(jiān)控，在這個過程中，所有的資金消耗以及工程的操作運行等，都會全部進行記錄和監(jiān)督，防止工程建設(shè)過程中出現(xiàn)等現(xiàn)象。對于監(jiān)督內(nèi)容來說，主要包含以下幾種：項目的建設(shè)周期、所需要的總資金和質(zhì)量要求等，另外，對于施工過程中出現(xiàn)的不合理施工方案，也具有提出要求的權(quán)利，最終的目的是為了保證工程建設(shè)節(jié)約成本，實現(xiàn)資金的合理利用。

2造價跟蹤審計運行模式中存在的問題

（1）資源占有率較高

同事后審計工作不同，跟蹤審計工作由于其歷時較長，過程較為復(fù)雜，導(dǎo)致其成本較高。另外，在進行跟蹤審計時，其需要的審計人員數(shù)量較多，審計工作較為復(fù)雜，同事后審計工作相比，其工作量較大。因此，在進行跟蹤審計工作時，足夠的審計資源是保證審計工作能夠順利進行的必要條件，充足的審計資源也能夠提高審計工作的質(zhì)量。所以，在進行跟蹤審計工作時，需要對計量資料進行嚴(yán)格的檢查，保證審計資料的準(zhǔn)確性和真實性，提高審計工作的質(zhì)量，使審計工作能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（2）人員素質(zhì)問題

審計工作是一項技術(shù)含量較高的工作，因此，對于審計工作人員的個人素質(zhì)要求較高，而在傳統(tǒng)的審計工作中，往往存在著財務(wù)審計和工程造價審計兩種不同的學(xué)科，其中的工程造價審計需要較強的工程技術(shù)和造價知識，而財務(wù)審計工作則主要是審計師和會計師。對于工程造價的跟蹤審計工作來說，其需要將造價審計和財務(wù)審計兩者進行完美的結(jié)合，只有這樣才能在進行工程項目跟蹤審計工作時，保證技術(shù)的全面性，防止出現(xiàn)違法行為。因此，跟蹤審計工作對工作人員的素質(zhì)要求較高，而目前我國的審計工作人員在這方面的缺陷較大，導(dǎo)致我國的跟蹤審計工作難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3對造價跟蹤審計運行模式進行優(yōu)化的措施

（1）選擇高素質(zhì)的造價審計人員

在進行工程造價審計工作時，對于審計人員具有較高的素質(zhì)要求，不僅要求其具有審計工作中需要的專業(yè)技術(shù)和知識，還要求其能同工程涉及到的各個部門進行良好的協(xié)調(diào)，保證審計工作的順利進行。另外，對于工程的所有施工流程等具有全面的了解，保證工程項目造價的準(zhǔn)確性和公正性。因此，在進行跟蹤審計工作時，需要選擇具有較高素質(zhì)的造價人員。此外，還需要定期邀請專業(yè)的技術(shù)人員對審計工作人員進行技術(shù)培訓(xùn)，保證審計工作人員對于工程所使用的技術(shù)等具有全面的了解。同時，不斷引進具有豐富審計工作經(jīng)驗的工作人員，增強審計工作人員的整體素質(zhì)，保證審計工作的正常運行。

（2）時刻同工程項目建設(shè)工作保持同步運行

在進行跟蹤審計工作時最基本的原則就是審計工作和工程項目的建設(shè)步調(diào)一致，只有這樣才能對工程項目進行全面的監(jiān)控，保證整個項目的承包、設(shè)計和施工等全部在審計工作的范圍內(nèi)，且對于不同的施工階段，審計人員需要根據(jù)實際需要選擇合適的監(jiān)督手段。在進行審計工作時需要保證每個環(huán)節(jié)都包含在內(nèi)，防止后期進行事后審計。

（3）采用適宜的審計方法

對于工程造價來說，其包含的內(nèi)容非常多，不僅有工程、經(jīng)濟，還有財務(wù)和技術(shù)等眾多內(nèi)容，這就要求在進行審計工作時需要將相關(guān)的專業(yè)知識和方法進行統(tǒng)一的運用，并且通過眾多的工程進行檢測，經(jīng)過多方面的創(chuàng)新和經(jīng)驗的總結(jié)，逐漸建立完善的審計系統(tǒng)。通過對跟蹤審計方法的正確選擇，使其能夠?qū)こ淘靸r進行全面的監(jiān)控，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。在工程造價跟蹤審計中，比較常用的方法有全面審核法、重點審核法等，根據(jù)工程的具體情況，選擇合適的審計方法，能夠提高審計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，降低工程建設(shè)成本。

4結(jié)語

綜合上述所說，建設(shè)項目工程造價的跟蹤審計工作是一項對技巧和技術(shù)等要求非常高的工作，不僅需要審計工作人員具有較高的個人素質(zhì)，同時還對審計過程中的方法選擇等具有很高的要求。通過加強工程的跟蹤造價審計工作，不僅能夠大大提高工程的經(jīng)濟效益，同時還能減少工程建設(shè)過程中的腐敗貪污現(xiàn)象，整治管理部門。因此，政府需要不斷加強對工程造價跟蹤審計工作的支持，通過有效的管理手段，提高其應(yīng)用水平，最終實現(xiàn)整個建筑行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]黃海娜.建設(shè)項目工程造價跟蹤審計運行模式分析[J].建材與裝飾,2012,(14):268-269.

[2]徐鳳珍,陳昉.建設(shè)項目工程造價跟蹤審計運行模式研究[J].中華民居,2014,(3):435-435.

篇5

關(guān)鍵詞：建筑工程；造價；跟蹤審計；運行模式

1工程造價的實施主體

工程造價的投資呈現(xiàn)出多元化，還可以適當(dāng)?shù)慕档凸こ痰脑靸r成本，主要的審計工作可以展開具體的分類，分為政府審計類型。獨立設(shè)計類型以及內(nèi)部審計類型，根據(jù)相關(guān)的法律規(guī)定，政府投資的工程建設(shè)需要由當(dāng)?shù)氐恼ㄔO(shè)審計的機構(gòu)，嚴(yán)格的遵守審計的監(jiān)督制度，以政府的投資預(yù)算為主，對決算進行嚴(yán)格的審計工作以及監(jiān)督工作。相關(guān)的審計工作人員應(yīng)具備專業(yè)的知識，并且具備超強的業(yè)務(wù)能力，造價審計的工作比較強，應(yīng)配備專業(yè)的造價工程師[1]。

2工程造價的跟蹤審計模式

工程造價的跟蹤審計模式有著強大的差異性，而且需要根據(jù)不同時期進行不同的流程審計工作，在進行現(xiàn)場跟蹤審計工作的時候，可以開展跟蹤性最強的審計，審計的機構(gòu)必須對現(xiàn)場審計工作進行嚴(yán)格的監(jiān)督檢查，工程造價的審計流程最主要的就是管理內(nèi)容，相關(guān)的工作可以進行嚴(yán)密的設(shè)計，根據(jù)不同的設(shè)計可以開展定期和不定期的方法。實際運用時，可以利用現(xiàn)有的環(huán)節(jié)結(jié)合審計方式進行跟蹤。

3存在的問題及解決措施

3.1資金占有率問題

和后面的審計工作相比較，跟蹤審計的工作如果運用不當(dāng)就會增加成本的支出，資源的占有率不斷的增多，勢必會增加工程的建設(shè)成本。工程項目的造價管理需要很多的工作人員，工作的內(nèi)容很是復(fù)雜，工程的各個環(huán)節(jié)多造成工作量的增多，但是實際的審計范圍很小。因此，工程造價在進行跟蹤審計工作時，審計的資源實行有效的分配可以幫助審計工作順利的開展。另外，審計工作的品質(zhì)是影響工作效率的重要因素之一，工程的計量資料會嚴(yán)重的影響到工程審核的全面性，文件資料具有可靠性才能為工程的審計品質(zhì)提供保障，在項目管理中，跟蹤審計工作的各項功能能夠得以發(fā)揮。

3.2審計人員素質(zhì)問題

對于工程項目的跟蹤審計工作而言，跟蹤審計的工作人員才是關(guān)鍵。工作人員的綜合能力還不足，造價審計人員必須具備工程的先進審計技術(shù)，對工程經(jīng)濟的經(jīng)濟原理了如指掌，在實際審計工作當(dāng)中，可以設(shè)計財務(wù)的審計工作，使造價審計和財務(wù)審計工作一同進步，促進了工作的全面性發(fā)展。工作的環(huán)節(jié)也不會被忽略，相關(guān)的違法犯罪行為能得到有效的遏制[2]。工作人員的素質(zhì)和能力往往影響著工作的整體效果，跟蹤審計工作必須要求工作人員的基本素質(zhì)符合建筑工業(yè)的基本標(biāo)準(zhǔn)，對工作人員進行全方位的培訓(xùn)，工作人員的思想觀念能夠得以促進和發(fā)展。工作人員的知識體系創(chuàng)新之后，工作人員的技術(shù)顯著的提高，審計工作順例開展的前提便有了保障。

3.3風(fēng)險因素問題

工程造價的風(fēng)險問題比較嚴(yán)重，審計人員往往不能對工程造價的風(fēng)險有更加明確的認(rèn)識，審計的核算工作自然會出現(xiàn)偏差。如果不能糾正錯誤，工程項目之中自然會存在許多的風(fēng)險，建筑工程項目的審計工作推進的越深入，工作人員受到的影響也越大。如果出現(xiàn)失誤，解決問題的方法不夠科學(xué)，工作人員必須為自己的失誤承擔(dān)責(zé)任。對于造價跟蹤審計工作而言，原有的審計方式是在事后進行審計。而現(xiàn)行的審計方式是全方位的跟蹤審計，這種方法提高了信息的準(zhǔn)確性，降低了審計工作的風(fēng)險性，加強審計人員道德方面的培養(yǎng)，可以減少工程在社會上造成的影響。

4工程造價跟蹤審計模式的強化措施

4.1選擇模式

造價跟蹤審計的運行模式需要進行合理的選擇，在實際選擇的過程中，必須考慮審計面臨的問題，對設(shè)計的職責(zé)和權(quán)限有清除的認(rèn)識，然后建立跟蹤審計的模式，確保審計工作的前提，工程造價自然可以得到良好的控制，工程的經(jīng)濟效益可以向著更好的方向發(fā)展。

4.2建立復(fù)審制度

建設(shè)工程的造價審計工作是重點，審計的工作應(yīng)當(dāng)降低風(fēng)險，提高審計工作的質(zhì)量，建立復(fù)審制度是一項有效的舉措。對于審核項目工作而言，審計制度應(yīng)當(dāng)具有一級和二級制度，一級審核是由審計的工作人員開展的，二級審核是由項目的負(fù)責(zé)人開展的，二級審核是重要的復(fù)審階段，由技術(shù)負(fù)責(zé)人進行終審，工程造價的風(fēng)險有所降低，審核的結(jié)論真實有效[3]。

4.3開發(fā)合理的審計方式

工程造價的審核方式具有技術(shù)性和專業(yè)性，其中涉及到的專業(yè)知識過多，財務(wù)技術(shù)知識、法律知識和經(jīng)濟方面的知識。建筑工程造價的審計部門應(yīng)該配備國內(nèi)外的專業(yè)人員，經(jīng)過長期的合作以及研究，可以創(chuàng)立出專業(yè)的知識體系以及審計方式。

4.4培養(yǎng)高素質(zhì)人才

工程造價的跟蹤審計工作必須根據(jù)工程的實際情況進行，工程造價的所有工作應(yīng)該在國家的法律規(guī)定內(nèi)實施，堅持公平公正的基本原則，盡量的減少違法現(xiàn)象的發(fā)生。在實際的跟蹤審計工作當(dāng)中，參考項目的實際情況設(shè)計項目的圖紙，根據(jù)國家的法規(guī)制定管理手段，建筑工程的價值性不容忽視，在這一基礎(chǔ)上培養(yǎng)高素質(zhì)的人才才有保障。設(shè)計人員具有超高的素質(zhì)可以降低工程建設(shè)的風(fēng)險，工作人員解決問題的能力必須培養(yǎng)，對工程的制度有一定的了解，高超的市場意識配備處理關(guān)系的能力，造價工作的準(zhǔn)確性有所保障，審計工作的科學(xué)性得以保障。

5結(jié)束語

總結(jié)而言，有關(guān)部門務(wù)必提高審計工作的建設(shè)力度，對審計工作的運行模式不斷的研究，審計工作的水平自然提高，合理的工程造價運行模式促進了建筑行業(yè)的整體性發(fā)展。

參考文獻：

[1]彭紅濤,邱忠毅,姚新宇,等.建設(shè)項目工程造價跟蹤審計運行模式研究[J].施工技術(shù),2011,(4):60-63.

篇6

關(guān)鍵詞：審計模式；工程造價；跟蹤審計

現(xiàn)階段，我局實施的工程造價審計項目都是對一些已完工的建設(shè)項目。其中，大部分項目已經(jīng)經(jīng)過了財政的委托審核。這樣，送到審計機關(guān)實施審計的項目的工程造價款也已經(jīng)基本付清，有些項目甚至已被建設(shè)單位使用了好幾年。由于審計實施時間的嚴(yán)重滯后，不但給我們的取證帶來困難，而且有些施工單位已經(jīng)拿走了全部款項，對審計工作極不配合，甚至連一些建設(shè)單位也不理解審計工作，認(rèn)為審計就是在找他們的麻煩，給審計工作帶來了很大的難度。另外，事后審計讓審計機關(guān)的監(jiān)督權(quán)力陷入了一個尷尬的地位。建設(shè)項目的工程造價產(chǎn)生的雙方是建設(shè)單位與施工單位，它們之間的協(xié)議、約定等法律文件是受國家合同法保護的。而審計機關(guān)只有對屬于國家性質(zhì)的建設(shè)單位的行為具有監(jiān)督權(quán)力，卻不能隨意推翻建設(shè)單位與施工單位已簽訂的協(xié)議、約定等法律文件，即使這些協(xié)議、約定存在極大的不合理性。因此，事后審計制約了審計機關(guān)的最有力的監(jiān)督利器，把自己的弱點完全暴露在合同法面前。

而且這些問題已經(jīng)嚴(yán)重影響了建設(shè)項目工程造價審計的發(fā)展，如何有效的解決這些矛盾，變的迫在眉睫。通過近幾年的審計工作，筆者認(rèn)為關(guān)鍵就是要充分發(fā)揮審計機關(guān)的監(jiān)督權(quán)力，加強工程造價的事前、事中控制，改變舊

的審計模式，大力發(fā)展工程造價跟蹤審計。

一、跟蹤審計的法律依據(jù)與概念

根據(jù)《中華人民共和國審計署令》第3號第二十三條規(guī)定，對財政性資金投入較大或者關(guān)系國計民生的國家建設(shè)項目，審計機關(guān)可以對其前期準(zhǔn)備、建設(shè)實施、竣工投產(chǎn)的全過程進行跟蹤審計。

所謂的建設(shè)項目跟蹤審計就是指由獨立的審計機構(gòu)和審計人員，根據(jù)黨和國家在一定時期頒發(fā)的方針政策、法律法規(guī)；和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)，運用審計技術(shù)對建設(shè)項目全過程或重點環(huán)節(jié)的技術(shù)經(jīng)濟活動以及與之相聯(lián)系的各項工作進行及時的審查、監(jiān)督。建設(shè)項目跟蹤審計摒棄了以往的以事后審計為主的審計模式，強調(diào)事先的預(yù)防和控制，克服了事后監(jiān)督的局限性，是建設(shè)項目審計發(fā)展的必然選擇。

二、基層審計機關(guān)的現(xiàn)狀

目前，基層審計機關(guān)從事工程建設(shè)項目審計的人員少，每年的審計任務(wù)繁重，難以滿足跟蹤審計內(nèi)容的廣泛性、長期性和大量性。

三、全面跟蹤審計的局限性

全面跟蹤審計的成本大、風(fēng)險大，審計效益不高。跟蹤審計與以往的審計模式在審計的對象、范圍、內(nèi)容和環(huán)境上都有了很大的變化，也就是它的這種廣泛性、全面性、過程性，決定了開展跟蹤審計的成本相對于以往的常規(guī)審計模式要高的多，而且其中一些審計內(nèi)容由于受審計人員的精力、技術(shù)限制，變得風(fēng)險大、成效低。

既然基層審計機關(guān)實施跟蹤審計有這么多困難，那么是不是基層審計機關(guān)就沒辦法實施跟蹤審計了嗎？答案是否定的，我們完全可以把跟蹤審計簡易化，抓住目前建設(shè)建設(shè)項目比較突出的矛盾，針對這些矛盾，制定審計目標(biāo)，實施簡易化的跟蹤審計方案。

根據(jù)我縣建設(shè)項目的實際情況，現(xiàn)階段比較突出的問題，就是部門對建設(shè)單位在造價控制方面的監(jiān)管力度不足，造成部分建設(shè)單位在簽訂一些合同與文件時，未從國家、政府的利益出發(fā)，而給國家資金造成了損失。監(jiān)理單位與施工單位在工程造價簽證方面缺少誠信，隨意計量，虛報、多計、重復(fù)簽證工程量的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。因此，我們在建設(shè)項目的跟蹤審計中，可以根據(jù)實際情況，摒棄全面的跟蹤審計，單單以工程造價審計為主要內(nèi)容。這樣，不但解決了我們的人員少、跟蹤審計成本大、風(fēng)險大的問題，而且在節(jié)約國家建設(shè)資金方面能夠取得較大的審計效益。

四、如何實施工程造價的跟蹤審計

1、審查招標(biāo)工程量清單的合理性

現(xiàn)在，工程招投標(biāo)都是采用工程量清單報價。建設(shè)單位或受委托的中介機構(gòu)在編制清單時合不合理，將會對項目的造價產(chǎn)生很大的影響。例如，我縣新城的幾條道路項目的土石方工程，實際必須采用機械開挖，但中介機構(gòu)在編制工程量清單時卻要求投標(biāo)單位套用人工開挖。由于中介機構(gòu)的這一疏忽，造成了建設(shè)單位在土石方上多付了幾十萬元。另外，有些建設(shè)單位為了使自己的項目能夠被縣計委接受并立項，在編制標(biāo)底時故意減少規(guī)模、降低標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)果導(dǎo)致結(jié)算價是投標(biāo)價的好幾倍。例如，我縣某局辦公樓的裝修工程，投標(biāo)價40多萬，經(jīng)中介審核后的結(jié)算價卻達到了170多萬，整整超出了3倍多。

2、監(jiān)督施工合同、補充協(xié)議的簽訂

建設(shè)單位與施工單位在簽訂合同或補充協(xié)議時，審計機關(guān)應(yīng)該對里面的條款的合理性進行監(jiān)督，否則一旦到了合同簽訂后，米已成飯，一些不合理的條款將會給國家的建設(shè)資金造成流失。例如，我縣某局辦公樓的裝修工程，原招標(biāo)文件規(guī)定該工程設(shè)計變更新增項目（指工程量清單中未提供的項目內(nèi)容）執(zhí)行94工程預(yù)算、費用定額和文件規(guī)定的政策性文件，工程造價按上述規(guī)定計算后下降12％，但建設(shè)單位與施工單位在簽訂合同時，卻把下降12％改為了不下降。這一條款的更改，直接使該裝修工程增加了將近12％的造價。

3、監(jiān)督工程變更、材料更換情況，審核新增工程單價、材料單價，參加工程造價協(xié)調(diào)會議

一些施工單位為了能夠中標(biāo)，在投標(biāo)報價時往往把部分材料價格、分項工程單價壓的很低。等中標(biāo)后，在工程實施過程中，卻通過材料品牌或材質(zhì)變更、分項工程內(nèi)容變更等手段，把在投標(biāo)時的報價損失挽回回來。而通過跟蹤審計，審計機關(guān)就可以把一些不必要的工程變更、材料更換方案在實施前就提出審計意見；而對于一些的確需要變更的，通過審核其單價，就可以盡量防止施工單位脫離實際漫天要價。

4、監(jiān)督監(jiān)理單位簽證的聯(lián)系單，并實行聯(lián)系單備案制度

目前，監(jiān)理單位在工程中的口碑并不好，主要是由于他們在以往的工程管理過程中缺少責(zé)任心。在簽證一些聯(lián)系單時，對施工單位虛報、多計、重復(fù)報送的工程量沒有認(rèn)真審核；在簽證竣工圖時，沒有結(jié)合實際情況，隨意簽字等。這些行為給工程造價依據(jù)的真實性帶來了隱患，因而通過跟蹤審計監(jiān)督監(jiān)理單位的簽證變的尤其重要。而且實行聯(lián)系單備案制度，可以防止施工單位篡改聯(lián)系單或與其他單位合作隨意增減聯(lián)系單。

5、監(jiān)督竣工圖的繪制工作

目前，我縣工程竣工圖的繪制原則很不規(guī)范，有些就是拿施工圖當(dāng)竣工圖（在工程全部沒有變更的情況下是可以的）；有些雖然依據(jù)實際情況繪制的，但是變更的依據(jù)卻未注明；而有些甚至是工程量增加的圖上有反映，而原來工程量取消掉的卻不更改。監(jiān)理單位與建設(shè)單位對竣工圖的審核不夠嚴(yán)格，就給施工單位鉆了空子。因此，我認(rèn)為在工程結(jié)算前，繪制好完整、準(zhǔn)確、變更有據(jù)可依的竣工圖是非常有必要的。

其實，從舊的審計模式過渡到新的審計模式也需要天時、地利、人和，一蹴而就或廢而不行都是不可取的，而應(yīng)該要有循序漸進的思想，使這種轉(zhuǎn)變步入良性循環(huán)。

參考文獻：

篇7

關(guān)鍵詞:跟蹤審計工作重點 完善

一　引言

長期以來,工程建設(shè)項目的審計是以竣工結(jié)算審計方式為主,雖然通過審計,工程造價會有所降低,但這是一種事后的審計監(jiān)督,如遇項目前期的決策失誤或項目實施過程中管理失誤所造成的損失,只能核實,不能減少。

隨著改革與發(fā)展的進一步深入,建設(shè)項目工程審計的方式也由過去的事后審計跨越到工程建設(shè)決策階段和實施階段的事前、事中審計,這種將審計監(jiān)督貫穿于工程建設(shè)的全過程的審計方式,是運用現(xiàn)代審計方法對建設(shè)項目決策、設(shè)計、施工、竣工結(jié)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟活動和固定資產(chǎn)形成過程中的真實性、合法性和有效性進行審計監(jiān)督和評價,不僅能使審計人員客觀、真實地了解工程項目進展情況,參與管理過程,及時糾正偏差,更好地發(fā)揮審計職能,同時也促進建設(shè)單位加強管理,控制投資,減少浪費,有效控制工期,提高工程質(zhì)量,保證建設(shè)資金合理、合法使用,從而提高了工程投資效益。因此,這種全過程、全方位的跟蹤審計方式漸漸為越來越多的建設(shè)單位所采用。

二、跟蹤審計方法在工程建設(shè)項目中的實際運用

我公司作為工程審計的區(qū)域性龍頭企業(yè),介入全過程跟蹤審計較早,通過對一些項目的實際跟蹤,取得了一定的應(yīng)用經(jīng)驗,現(xiàn)就工程建設(shè)的各個階段,跟蹤審計的工作要點,總結(jié)如下:

(一)項目開工前期階段:該階段要對招投標(biāo)重點關(guān)注,跟蹤審計人員要審核其招投標(biāo)的范圍是否合適,程序是否合法合規(guī),招標(biāo)文件中的相關(guān)做法是否符合現(xiàn)行的政策等,合同的簽訂也是此階段關(guān)注的重點,要仔細審核合同與招標(biāo)文件是否矛盾,相關(guān)條款是否合理、準(zhǔn)確、明晰,要防止因合同條款的不完善造成建設(shè)資金浪費及結(jié)算審計的爭議。筆者去年參與一資金來源為國有資金,設(shè)計院提供的圖紙設(shè)計深度未及施工圖深度,招標(biāo)時就可預(yù)見施工中會有較多變更的大型項目的跟蹤審計,項目公司編制的招標(biāo)文件中沒有采用工程量清單招標(biāo),合同采用的是固定總價合同,我們根據(jù)

(二)項目實施階段:該階段主要工作是查看現(xiàn)場,了解工程進展,記錄隱蔽工程,查看施工用材;審核工程預(yù)付款及進度款的撥付;審核變更簽證。其中變更簽證的審核是跟蹤審計的重點和難點,一般來講跟蹤審計項目投資較大,變更在所難免,發(fā)生變更后,都會涉及工程量變化。材料變更,工期延長,并且會涉及拆除及延期索賠的問題,工程造價控制難度較高,因此要加強變更簽證規(guī)范管理,明確變更的提出因由建設(shè)單位或設(shè)計單位提出,對施工單位提出的變更要經(jīng)過業(yè)主及設(shè)計單位的確認(rèn)。在變更實施時要加強監(jiān)理單位,項目管理公司,跟蹤審計單位,業(yè)主要多級復(fù)核、監(jiān)督。對于隱蔽工程的簽證要到現(xiàn)場踏勘核實后記錄。對于變更涉及的材料要及時多方詢價,對于變更引起的新增單價及時核價,另外對變更減少的內(nèi)容也要加強管理,防止結(jié)算疏漏造成損失,

(三)竣工結(jié)算階段,該階段主要是審核送審結(jié)算資料的是否完整、真實,結(jié)算方式是否按照招標(biāo)文件及合同約定,工程量計算是否準(zhǔn)確,綜合單價是否正確,費用計取是否合規(guī),

三、完善跟蹤審計方法的對策與建議

全過程跟蹤審計是一項全新的建設(shè)項目工程審計方法,目前處在不斷發(fā)展與完善階段,為了更好地開展跟蹤審計工作,跟蹤審計人員要在以下三個方面學(xué)習(xí)提高,以適應(yīng)全過程跟蹤審計的需要。

(一)審計人員要加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。跟蹤審計的優(yōu)勢是在復(fù)雜的項目建設(shè)的事前,事中發(fā)現(xiàn)問題,提出建議,合理控制工程造價,需要審計人員不僅要具備造價方面知識,也要熟悉招投標(biāo),施工管理,財務(wù),稅務(wù)方面的知識,要了解新材料,新工藝等等,只有具備了相應(yīng)的知識,才有能力及時發(fā)現(xiàn)問題,提出切合實際的審計建議,真正體現(xiàn)跟蹤審計的優(yōu)勢所在。因此審計人員不僅要自己注意學(xué)習(xí)積累,審計單位的質(zhì)量控制部門也要組織大家集中學(xué)習(xí),一方面對跟蹤審計涉及的專業(yè)知識學(xué)習(xí)講解,另外對跟蹤的有代表性的實際案例集中討論,集思廣益,共同提高。

(二)審計人員要有良好的職業(yè)道德。由于跟蹤審計是一種新的審計方式,目前還沒有一套固定的模式和規(guī)范,來衡量與評價跟蹤審計的質(zhì)量?？赡軙袀€別的審計人員出工不出力。另外由于跟蹤過程中長期接觸被審計人員。礙于情面可能會弱化監(jiān)督職能,或直接被腐蝕拉攏,造成審計風(fēng)險。因此審計單位要研究制定跟蹤審計的考核指標(biāo)及獎罰制度,對跟蹤人員進行考核,以促進其提高跟蹤審計質(zhì)量,

(三)審計人員要有良好的溝通協(xié)調(diào)能力。跟蹤審計過程中,審計人員接觸的單位多。如建設(shè)單位、施工單位、設(shè)計單位、項目管理單位、監(jiān)理單位等。另外一些單位的部門之間可能就存在矛盾,如建設(shè)單位的內(nèi)審部與基建工程部這兩者就是一個矛盾體,是監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系,隨著建設(shè)項目的開展,審計與被審計就會產(chǎn)生矛盾,若跟蹤審計人員溝通協(xié)調(diào)能力差,讓矛盾突出,使跟蹤審計跟蹤難以實施。

篇8

摘要：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N現(xiàn)代審計方法，全面、動態(tài)地考慮風(fēng)險因素，在現(xiàn)代并行組織的項目管理和審計實踐中得到廣泛應(yīng)用。對工程建設(shè)項目的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是以審計風(fēng)險的評價作為內(nèi)部審計工作的出發(fā)點，并貫穿與審計全過程。本文闡述了在工程建設(shè)項目管理中應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，以達到提高項目管理工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險的目的。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；工程建設(shè)； 項目管理

Abstract: the risk-oriented audit as a modern methods of audit, comprehensive and dynamic to consider the risk factors, in the modern parallel organization project management and audit practice have been widely used. Construction of the project risk oriented audit, is of the evaluation of the audit risk as the starting point of the internal audit work, and run through with the audit process. This paper introduces the construction and project management application of risk-oriented audit, to improve the quality of project management, reduce the purpose of audit risk.

Keywords: risk-oriented audit; Engineering construction; Project management

前言

對于相對獨立的工程建設(shè)項目內(nèi)部審計來說，如何全面推行建設(shè)工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是促進我國工程建設(shè)項目管理及審計職業(yè)界發(fā)展的一個非常有意義的課題。

傳統(tǒng)觀念對工程建設(shè)項目審計的理解往往停留在工程竣工結(jié)算資料的審核階段，目前的工作范圍仍以傳統(tǒng)的“經(jīng)濟監(jiān)督”審計為主，工作的重心主要集中在財務(wù)領(lǐng)域，對組織經(jīng)營和管理領(lǐng)域活動的審計相對較弱。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與組織內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境的變化，以及組織內(nèi)部并行結(jié)構(gòu)的建立，內(nèi)部工程建設(shè)項目審計的職能也應(yīng)由以糾錯防弊為目標(biāo)的監(jiān)督和評價職能，轉(zhuǎn)向“積極興利、價值增值”的過程——以提高組織風(fēng)險管理和內(nèi)部控制水平、完善組織治理結(jié)構(gòu)、為組織決策層提供重要的決策依據(jù)，幫助實現(xiàn)組織經(jīng)營目標(biāo)為目的的控制與咨詢服務(wù)職能。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞╮iskoriented audit approach)是以審計風(fēng)險的評價作為審計工作的出發(fā)點，并貫穿于審計全過程的現(xiàn)代審計模式。在建設(shè)工程內(nèi)部審計中，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ?，為工程審計提供了新的工作思路。充分發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠こ探ㄔO(shè)中的作用是降低各類審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量、保證審計效率和效果的有效途徑。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，作為一種現(xiàn)代審計模式，在西方國家的審計實踐中得到廣泛的應(yīng)用。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯報風(fēng)險評估和整個審計流程，其核心思想可以概括為：審計風(fēng)險主要來源于企業(yè)財務(wù)報告的重大錯報風(fēng)險，而錯報風(fēng)險主要來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險。

我國2006年宣布的新的審計準(zhǔn)則體系也以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛榛A(chǔ)。如何在工程建設(shè)內(nèi)部審計領(lǐng)域更好地應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞岣邔徲嫻ぷ鞯挠行允且粋€重要的課題。

一、工程建設(shè)項目審計特點

工程建設(shè)項目具有投資金額大、建設(shè)周期長、一次性和不可逆性、社會公眾影響力大等特點。隨著建設(shè)工程跟蹤審計工作的逐步深入開展，工程建設(shè)項目管理過程中暴露的問題也日益增多。內(nèi)控制度執(zhí)行不力、建設(shè)投資不落實、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、轉(zhuǎn)移挪用建設(shè)資金、預(yù)結(jié)算管理混亂、缺乏資金監(jiān)管、投資效益差等問題日益凸顯，重大管理欺詐和舞弊案例也日益增多，這些問題無形中會帶來各類組織風(fēng)險。

在這些問題普遍存在的現(xiàn)狀下，審計資源供需矛盾尤顯突出，推行科學(xué)而高效率的審計方法勢在必行。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢砸匀嬖u估工程風(fēng)險為基礎(chǔ)，從工程建設(shè)項目管理過程中的高風(fēng)險點入手，對風(fēng)險高的項目和資金重點監(jiān)控，加大審計力度，宏觀把握審計重點，既能提高審計效率，降低審計成本，又能滿足社會公眾對工程建設(shè)項目管理日益增高的期望值。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠こ探ㄔO(shè)項目管理中的應(yīng)用

中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號——建設(shè)項目內(nèi)部審計》 將工程建設(shè)項目內(nèi)部審計內(nèi)容分列10項，主要對投資立項、設(shè)計（勘察）管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務(wù)管理和后評價等實施過程中出現(xiàn)的問題進行審查和評價，從而實現(xiàn)對工程建設(shè)項目管理的跟蹤控制。

在編制審計方案時，應(yīng)對工程建設(shè)項目確定其重要性水平，對各個環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險進行評估，并按照審計范圍、風(fēng)險模塊進行審計，安排工作組員和時限。

1.確定工程建設(shè)項目風(fēng)險水平等級

根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫽灸Ｐ?，審計人員在各個審計階段以評價審計風(fēng)險為導(dǎo)向性目標(biāo)，來評價各階段的期望審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，并由此推算出工程建設(shè)項目審計人員可接受的檢查風(fēng)險水平。

根據(jù)工程建設(shè)項目管理重點工作內(nèi)容及內(nèi)部審計工作內(nèi)容的適用性，對投資立項、招投標(biāo)、工程造價、財務(wù)管理等重要環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點進行測評，依據(jù)對內(nèi)控測評結(jié)果，評估控制風(fēng)險水平等級。

2. 確定審計風(fēng)險及應(yīng)對

在編制審計風(fēng)險及應(yīng)對方案時，應(yīng)對審計內(nèi)容各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險進行進一步分析、分類，制定應(yīng)對方案，其中內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行風(fēng)險貫穿審計內(nèi)容的各個環(huán)節(jié)。

（1）投資立項審計環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點為：決策程序、可行性研究報告內(nèi)容的真實性、完整性、科學(xué)性及財務(wù)評價等。

（2）設(shè)計（勘察）審計環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點為：設(shè)計深度審查等。

（3）招投標(biāo)審計環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險點為：是否履行招投標(biāo)程序及招標(biāo)結(jié)果的合法性，有無違規(guī)分包現(xiàn)象。

（4）合同管理審計的主要風(fēng)險點為：合同訂立的真實性和合法性。

（5）設(shè)備和材料采購審計的主要風(fēng)險點為：核算是否真實合法。

（6）工程管理審計的主要風(fēng)險點為：對工程建設(shè)項目的“三控”，即質(zhì)量、進度、投資控制是否及時有效。

（7）工程造價審計的主要風(fēng)險點為：設(shè)計概算、施工圖預(yù)算、合同價、工程量清單計價及工程結(jié)算的真實性。

（8）竣工驗收審計的主要風(fēng)險點為：驗收、試運行情況及合同履行情況的真實性和合法性。

（9）財務(wù)管理審計的主要風(fēng)險點為：建設(shè)資金籌措、資金支付及賬務(wù)處理及竣工決算的合規(guī)性、合法性。

（10）后評價審計的主要風(fēng)險點為：評價依據(jù)和結(jié)果的真實性、全面性、可靠性和有效性等。

其他風(fēng)險在工程建設(shè)項目管理及審計過程中應(yīng)視情況而定，如稅費審查及稅收代收代扣代繳手續(xù)費的管理使用情況；交付使用資產(chǎn)是否真實、完整；投資效益是否達到預(yù)期效果；有無按照有關(guān)規(guī)定及時足額的解繳相關(guān)稅費等。

三、工程建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袘?yīng)關(guān)注的問題

工程建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵤┻^程中，還應(yīng)關(guān)注如下問題：

1.創(chuàng)新審計手段，實現(xiàn)信息化管理

工程審計管理信息化系統(tǒng)可以實現(xiàn)對年度工程審計工作要點、工程建設(shè)項目立項、送審、審計信息全覆蓋。要求對初審、初步審定、審定情況及時登記；對工程審計中發(fā)生的催辦、通知、定案單、征求意見稿、審計發(fā)文等文件往來及時更新系統(tǒng)備注。一方面實現(xiàn)工程建設(shè)項目跟蹤審計各階段操作程序步步留下痕跡；另一方面實現(xiàn)審計人員、復(fù)核人員、主審人員、相關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)和分管領(lǐng)導(dǎo)之間即時信息共享和反饋；最終實現(xiàn)對工程建設(shè)項目的審計風(fēng)險環(huán)節(jié)評估，對工程審計結(jié)果的有效利用，和對工程審計行為進行客觀地評價。

2.強化風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，提高審計人員素質(zhì)

工程建設(shè)項目風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍枪こ探ㄔO(shè)項目管理和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕徊鎸W(xué)科，這對審計人員素質(zhì)提出更高的要求，審計人員應(yīng)具備相關(guān)的知識結(jié)構(gòu)，掌握分析評估工具，并接受專業(yè)知識訓(xùn)練，增強在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械娘L(fēng)險責(zé)任意識。通過實施新審計準(zhǔn)則體系，尤其是審計風(fēng)險準(zhǔn)則的推行，強化審計人員的法律責(zé)任來制約其審計行為，促進提高專業(yè)水平。

3.提升風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袑徲嬋藛T的職業(yè)判斷能力

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T必須具備風(fēng)險分析、風(fēng)險管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計等方面的知識，掌握分析宏觀環(huán)境、行業(yè)狀況以及建設(shè)項目經(jīng)營戰(zhàn)略的能力。審計人員職業(yè)判斷能力的高低影響到項目風(fēng)險的正確評估以及對評估風(fēng)險所采取的個性化審計程序，從而影響了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┬ЧＲ虼?，增強審計人員在審計風(fēng)險評估和風(fēng)險控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，從而有效防范審計過程中的風(fēng)險和審計人員的自身風(fēng)險是十分必要的。

4.建立、健全內(nèi)控制度

內(nèi)部控制是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)，內(nèi)控制度是否健全直接關(guān)系到資金運行是否安全有效。應(yīng)從項目的立項、實施和結(jié)算情況三個環(huán)節(jié)建立、健全項目管理機構(gòu)的內(nèi)控機制，強調(diào)高層領(lǐng)導(dǎo)的控制責(zé)任，關(guān)注對風(fēng)險的評估，重視日常控制活動，抓住監(jiān)督評價環(huán)節(jié)，才能保證資金安全有效。

5.應(yīng)對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌浣Y(jié)果有合理預(yù)期

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笠揽繉徲嬋藛T的職業(yè)判斷對工程建設(shè)過程中的經(jīng)濟環(huán)境做出風(fēng)險評估、預(yù)測和評價?，F(xiàn)實情況中審計信息與客觀經(jīng)濟事項會不完全一致，審計中存在的固有風(fēng)險會限制、影響審計人員發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力。因此，應(yīng)建立合理的預(yù)期審計目標(biāo)，限時發(fā)現(xiàn)問題及時糾偏，恰當(dāng)?shù)赜媱澲笇?dǎo)審計工作，高效率低風(fēng)險地完成既定任務(wù)，以促進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠こ探ㄔO(shè)領(lǐng)域健康、持久地應(yīng)用和發(fā)展。

四、結(jié)束語

在工程建設(shè)過程中以全過程跟蹤審計為前提，積極開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，可以最大限度將各種隱藏風(fēng)險化解于前期階段，為最終提高審計質(zhì)量提供了新的審計工作思路。一方面，在理論上要不斷發(fā)展創(chuàng)新，找到項目管理與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖罴讶诤宵c，建立適合我國國情的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒w系，完善并行組織體系。另一方面，審計人員在不斷提高審計技術(shù)的過程中，應(yīng)不斷提高自身職業(yè)道德水平，增強法律責(zé)任意識，真正做到客觀、公正、有效，使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠こ探ㄔO(shè)領(lǐng)域真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

參考文獻：

［1］中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則《內(nèi)部審計實務(wù)指南第1號——建設(shè)項目內(nèi)部審計》

［2］中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則《內(nèi)部審計實務(wù)指南第2號——物資采購審計》

［3］趙慶華，《工程審計》，東南大學(xué)出版社，2010年，p85-88

篇9

Abstract: Project management of construction project contract management is the soul. So to review the contract management as the starting point to enhance the qualifications of the main contract to identify, contract and contract performance and other aspects of the audit and supervision, will be able to largely prevent the project risk, improve project management efficiency.

關(guān)鍵詞:合同管理 合同主體 “陰陽合同” 格式條款 合同履行

Keywords: Contract management contract subject "yin and yang contract" standard terms of contract performance

隨著企業(yè)投資的日益多元化,很多企業(yè)紛紛將經(jīng)營范圍逐步擴大,有的企業(yè)涉及礦業(yè)開發(fā);有的企業(yè)涉及冶金制造;有的企業(yè)涉及房地產(chǎn)投資,而在上述行業(yè)中,項目的建設(shè)環(huán)節(jié)不可或缺。如何加強對工程項目的過程控制,降低工程造價,提高投資效益,防范投資風(fēng)險,既是企業(yè)高層管理人員重點關(guān)注的問題,亦是企業(yè)內(nèi)部審計人員關(guān)注的焦點。

筆者認(rèn)為,工程項目合同管理是實現(xiàn)建設(shè)項目投資、進度、質(zhì)量、安全等控制目標(biāo)的基礎(chǔ),貫穿于建設(shè)工程項目管理的始終,是項目管理的靈魂。因此以審查合同管理情況為抓手,加強對合同主體的資格鑒別、合同簽訂及合同履行等環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督,將能夠在很大程度上防范工程項目風(fēng)險,提高項目管理的效率。本文結(jié)合實踐工作中的切身體會,談?wù)剬贤芾韺徲嫷膸c認(rèn)識,愿與大家共同探討。

一、 對合同主體資格的鑒別審核

對于一個工程建設(shè)項目而言,選擇什么樣的施工企業(yè)是工程項目是否能保質(zhì)、按期、順利完成的關(guān)鍵所在。審計人員在對合同主體資格進行審查時,應(yīng)把握好兩個要點,一是檢查合同簽訂主體的選擇是否陽光普照;二是檢查合同實施主體是否名至實歸。

(一) 合同簽訂主體的審核

目前,建設(shè)單位對于施工方企業(yè)的選擇,主要依賴于對外公開招標(biāo)。《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》的頒布和實施對于引入市場競爭機制,促進資源優(yōu)化配置,保證建設(shè)工程質(zhì)量,降低工程項目造價都具有積極的意義,曾一度被譽為“陽光法案”。然而在巨大的經(jīng)濟利益驅(qū)動之下,各類規(guī)避以及破壞公開招標(biāo)的行為屢見不鮮,手法也層出不窮,嚴(yán)重扭曲了招標(biāo)制度的設(shè)計初衷。審計人員在對企業(yè)招投標(biāo)程序進行審計時,首先應(yīng)檢查企業(yè)的招投標(biāo)行為是否遵守了國家和企業(yè)的相關(guān)規(guī)定。例如,根據(jù)《招投標(biāo)法》的相關(guān)規(guī)定,利用國家資金建設(shè)的項目,在勘查、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購等環(huán)節(jié)必須進行公開招標(biāo)。另外,各個單位也都各自規(guī)定了需要進行公開招標(biāo)的情形。在實踐中,審計人員應(yīng)對照相關(guān)制度進行檢查,防止企業(yè)采用化整為零的手法將應(yīng)該進行公開招標(biāo)的項目肢解為若干小項目或分階段進行,使之達不到進行公開招標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn),或僅對部分主體工程進行招標(biāo)。其次,審計人員還應(yīng)關(guān)注招標(biāo)程序是否健全、完備,以判斷招標(biāo)程序的有效性。審計中常常發(fā)現(xiàn),部分單位雖然設(shè)立了招投標(biāo)程序,但執(zhí)行起來卻大打折扣。有的單位,以邀請招標(biāo)代替公開招標(biāo),從而達到排斥潛在投標(biāo)人的目的;有的項目因為有個別領(lǐng)導(dǎo)干部的介紹或者指定,因此該單位不得不創(chuàng)造條件,進行暗箱操作,采用加設(shè)招標(biāo)條件等方法讓該單位中標(biāo)。綜上不難看出,完備的招標(biāo)環(huán)節(jié)對于確立合同簽訂主體的具有重大意義。

(二) 對合同實施主體的審核

值得注意的是,之所以提及名至實歸的話題,是因為目前建筑領(lǐng)域較為普遍地存在建設(shè)工程合同簽約主體與合同執(zhí)行主體不一致的現(xiàn)象,即建設(shè)領(lǐng)域中的掛靠、轉(zhuǎn)包、以及違法分包等行為時有發(fā)生。根據(jù)《中華人民共和國建筑法》的相關(guān)規(guī)定:禁止施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級許可的業(yè)務(wù)范圍承包工程,禁止其他單位使用本單位的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照以本企業(yè)的名義承接工程;以及禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人,禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。施工單位為規(guī)避上述法律規(guī)定,通常采用無施工資質(zhì)或低施工資質(zhì)的施工單位掛靠高資質(zhì)施工單位的方式,簽訂施工合同并承接施工任務(wù),以至于當(dāng)前建設(shè)領(lǐng)域存在一種普遍現(xiàn)象即:一級施工隊伍中標(biāo),二級施工隊伍簽合同,三級施工隊伍甚至無等級施工隊伍進行施工。這種現(xiàn)象的存在,嚴(yán)重地?fù)p害了建設(shè)單位的利益。針對上述現(xiàn)象,審計人員在審計時,應(yīng)嚴(yán)格比對合同的簽訂實體和實施實體,一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為存在,應(yīng)立即指出,并提請被審計單位及時糾正。

二、 對合同簽訂環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督

建設(shè)項目合同的簽訂意味著各方當(dāng)事人意愿的真實表達。筆者認(rèn)為,這其中包含兩層意思。一是所簽訂的合同是否合法、合規(guī);二是相關(guān)合同條款是否嚴(yán)謹(jǐn)周密、意思表示是否真實完整。

(一)合同合法合規(guī)性的審查

首先來看合同的合法性。合法性是合同簽訂的前提條件。在建筑行業(yè),很多企業(yè)為追逐利潤,不惜采用各種手段,簽訂非法合同。以目前普遍存在的“陰陽合同”為例。通常情況下,項目的建設(shè)方與施工方會就同一建設(shè)項目同時簽訂金額高低不同的兩份合同,企業(yè)之間按高金額,即所謂陰合同結(jié)算;而納稅時則按照低金額,即所謂陽合同進行申報,借以達到避稅的目的。一般因為“陰陽合同”中的“陽合同”不體現(xiàn)當(dāng)事人的真實意思而不發(fā)生效力,而“陰合同”則是當(dāng)事人的真實意思表示通常被認(rèn)定為有效合同。然而,如果利用“陰陽合同”實施違法行為,或者以合法的形式掩蓋違法的目的,則不僅偽裝的“陽合同”無效,被偽裝的“陰合同”也因內(nèi)容違法而無效。實踐中,鑒于“陰陽合同”的行為嚴(yán)重違反了中國稅收管理規(guī)定,經(jīng)查實后,如果屬于一般偷稅行為,行政機關(guān)有權(quán)給予罰款、拘留等行政處罰;如果偷稅數(shù)額較大、次數(shù)較多,則可能構(gòu)成犯罪。綜上足以看出,審計人員在合同簽訂環(huán)節(jié)進行審查時,應(yīng)首要關(guān)注其合法性。

(二)合同條款周密嚴(yán)謹(jǐn)性的審查

實踐中,因合同條款不夠嚴(yán)謹(jǐn)而導(dǎo)致當(dāng)事人利益受到損失的例子屢見不鮮。例如,某施工合同中因?qū)偘截?zé)任的約定存在瑕疵,將導(dǎo)致建設(shè)方需要協(xié)調(diào)的問題增多,最終會給建設(shè)方帶來很多麻煩,甚至?xí)虼擞绊懝こ踢M度,造成返工或工程量的增加。又如,對于某些施工前沒有完整圖紙的建設(shè)項目,未簽訂固定單價合同,而采用總包合同的方式。試圖把工程量沒有固定的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給施工方,但事實上,這樣反而會導(dǎo)致施工單位高估冒算,最終損害的是建設(shè)方的利益。由此可見,合同條款的周密嚴(yán)謹(jǐn)性對于保護雙方當(dāng)事人的利益具有重要的作用。

此外,在審查合同條款時,還應(yīng)格外留意格式條款。目前,在建設(shè)工程領(lǐng)域,在我國建設(shè)部、工商總局推薦使用的示范合同中,如:《建設(shè)工程施工合同》、《建設(shè)工程施工專業(yè)分包合同》等都列明了格式條款,但部分格式條款過于原則化,并不能令當(dāng)事人的意愿得以完整表達。因此,審計人員還應(yīng)就相關(guān)條款與當(dāng)事人意愿是否相符,風(fēng)險分擔(dān)是否合理等內(nèi)容進行全面審查。

三、合同執(zhí)行情況審查

合同執(zhí)行階段進行合同管理的重點是保障合同目標(biāo)的最終實現(xiàn)。因此,此階段的審計工作應(yīng)圍繞以下內(nèi)容展開:

(一) 檢查企業(yè)是否有專門的部門或人員對合同進行專業(yè)化的管理跟蹤,是否建立了合同臺帳,是否建立了完備的合同管理工作程序

對于合同執(zhí)行情況的管理是否做到了專業(yè)化、系統(tǒng)化。這樣,一方面可以使促使項目管理人員對合同實施情況做到心中有數(shù),對合同實施現(xiàn)狀、趨向和結(jié)果都有清晰的認(rèn)識。另一方面,由于具體情況的千變?nèi)f化,合同實施常常偏離預(yù)定目標(biāo)。審計人員應(yīng)定期進行跟蹤,防止因合同執(zhí)行的偏差對合同總體目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生嚴(yán)重的影響

(二) 檢查合同資料的保管是否完整

在實踐中,由于合同資料的缺失,使企業(yè)的聲譽和經(jīng)濟利益遭受損失的情況比比皆是。因此,企業(yè)應(yīng)重視項目合同資料保管工作,在條件許可的情況下,建立合同文檔系統(tǒng),科學(xué)、系統(tǒng)、完整地整理和保存工程施工中各有關(guān)事件和活動的一切資料。

加強合同管理審計對于保障合同的順利進行、防范工程項目風(fēng)險都具有積極的作用。但長期以來,對建設(shè)項目的審計多為概預(yù)算執(zhí)行情況或竣工決算審計,這兩種審計都屬于事后審計。試想,如果待合同主體已然確定,合同條款已經(jīng)簽訂下來再進行審計,那么即使發(fā)現(xiàn)了不合理之處,也將很難扭轉(zhuǎn)事情的局面。因此,內(nèi)審人員應(yīng)加快內(nèi)審職能轉(zhuǎn)型的步伐,變結(jié)果審計為過程審計,由審計人員直接參與到日常管理的各個環(huán)節(jié)中,及時發(fā)現(xiàn)問題,解決問題,充分發(fā)揮內(nèi)部審計的咨詢功能,未雨綢繆,拾遺補漏。相信,隨審計職能的不斷轉(zhuǎn)變,將對項目合同管理產(chǎn)生更為積極的作用。

參考文獻:

[1] 無憂考網(wǎng):《工程項目合同管理研究》

篇10

Abstract: At present, there are many problems in the performance audit of China's project, such as, weak foundation, imperfect legal system and indicator system, and so on. If we want to make full use of the performance audit on construction projects, we should perfect the legal system and the index system, expand audit scope, improve the quality of audit staff, etc., in order to improve the efficient use of investment funds.

關(guān)鍵詞： 工程項目；績效審計；發(fā)展對策

Key words: project；performance audit；development strategies

中圖分類號：TU71文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1006-4311（2011）22-0076-01

0引言

伴隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展和國家基礎(chǔ)設(shè)施的加速建設(shè)，我國在固定資產(chǎn)投資領(lǐng)域的規(guī)模日益擴大，公共支出占國民生產(chǎn)總值的比重不斷上升。在工程項目建設(shè)中各個階段決策失誤、效率低下、資源浪費、環(huán)境污染等問題已經(jīng)受到人們的關(guān)注。

工程項目績效審計是對工程項目建設(shè)活動和結(jié)果的經(jīng)濟性（Economy）、效益性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）進行監(jiān)督、評價和鑒定。因此，加強工程項目績效審計，可以提高經(jīng)濟增長的質(zhì)量和可持續(xù)發(fā)展，完善資投資管理體制，改善工程項目管理水平，提高工程項目投資決策水平和投資經(jīng)濟效益。

1工程項目績效審計理論發(fā)展分析

工程項目績效審計要嚴(yán)格依據(jù)國家相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章，以及工程建設(shè)過程中的各項資料對工程項目管理和投資效益進行全面的審計。在對工程項目管理審計過程中，不僅要關(guān)注內(nèi)部控制，還要關(guān)注風(fēng)險管理和項目治理，建立風(fēng)險評估模式。進行互動式、連續(xù)式的監(jiān)控，強調(diào)風(fēng)險確認(rèn)與風(fēng)險管理。除進行傳統(tǒng)的三大控制外，還需進行工程項目實施過程中的環(huán)境、安全等方面的控制。

隨著科技進步和經(jīng)濟發(fā)展，人們越來越注重工程項目與生態(tài)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。因此，工程項目投資效益審計除包括傳統(tǒng)的經(jīng)濟效益、社會效益外，還應(yīng)當(dāng)包括環(huán)境效益的評價。在投資決策、工程建設(shè)以及項目運營中充分考慮對環(huán)境、人類生存的影響，最終實現(xiàn)項目建設(shè)的社會效益最大化。

2我國工程項目績效審計現(xiàn)狀及問題

2.1 我國工程項目績效審計的基礎(chǔ)薄弱由于我國多數(shù)工程施工單位法律意識薄弱、財務(wù)管理不善等問題，與工程建設(shè)相關(guān)的違法違紀(jì)事件頻頻發(fā)生，極大地牽扯了審計機關(guān)的力量。而且我國績效審計起步晚，審計的法律依據(jù)配套性不足，較多的關(guān)注微觀層面的審計，對經(jīng)濟、環(huán)境審計評價的深度與廣度不夠，國家審計機關(guān)對非公共工程項目的績效審計較少，并且現(xiàn)階段事后審計多，事前和事中審計較少。

2.2 工程項目績效審計范圍不全面現(xiàn)行的績效審計一般針對工程項目建設(shè)中部分內(nèi)容或者暴露出問題的部分進行被動審計，并且在績效審計時缺乏第一手資料數(shù)據(jù)。另外，由于環(huán)境評價數(shù)據(jù)收集難度大，大多數(shù)工程項目對環(huán)境效益的審計不夠全面，反映環(huán)境影響的指標(biāo)結(jié)構(gòu)單一，不能真實體現(xiàn)出工程項目對環(huán)境效益的影響。

2.3 工程項目績效審計的法律體系不夠健全在工程項目中全面開展績效審計，首要是解決法律依據(jù)問題。審計準(zhǔn)則的建立和完善程度反映了一個國家審計理論水平和審計實踐能力。審計準(zhǔn)則是審計人員開展工作所應(yīng)遵循的規(guī)定，是審計人員專業(yè)行為的指南和規(guī)范。為了解決績效審計工作中如何科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化、高效率、低風(fēng)險地開展審計的問題，必須制定績效審計準(zhǔn)則。

2.4 工程項目績效審計評價指標(biāo)體系不完善財政部曾在1995年過一套企業(yè)績效評估指標(biāo)體系，但是該指標(biāo)體系主要針對評價企業(yè)績效而定，沒有考慮社會生態(tài)、環(huán)境保護等指標(biāo)，對于政府機關(guān)和非贏利組織的績效評價缺少可參照的指標(biāo)體系。

2.5 審計人員結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)素質(zhì)存在不足工程項目績效審計是一項系統(tǒng)工程，涉及面廣，審計人員不但要具備勝任財務(wù)收支審計的專業(yè)能力，還要具備較寬的知識結(jié)構(gòu)、較準(zhǔn)的判斷力和較強的綜合分析能力。而我國目前的工程投資項目績效審計人員普遍缺乏工程技術(shù)、經(jīng)濟管理、生態(tài)環(huán)境和法律等方面的知識，在開展針對績效的綜合性審計過程中，績效審計質(zhì)量無法得到全面保證。

3完善工程項目績效審計對策研究

3.1 適當(dāng)擴大工程項目績效審計的范圍對各種重點建設(shè)項目建立必審制度，在審計過程中不僅關(guān)注項目建設(shè)單位，還要對與項目建設(shè)有關(guān)的單位進行一定的關(guān)注，必要的時候可以考慮對各種異常情況進行專項審計。加強工程項目建設(shè)中的全過程績效跟蹤審計，事前審計的重點是對工程項目的準(zhǔn)備和規(guī)范的實際情況監(jiān)督；事中審計的重點是建設(shè)項目的建設(shè)過程審計，重點是對于工程設(shè)計的變更、造價進行審計監(jiān)督。事后審計則側(cè)重于竣工決算的審計和對所審計的建設(shè)項目進行項目評價。

3.2 完善工程項目績效審計的法律依據(jù)和評價指標(biāo)法律依據(jù)是開展績效審計的關(guān)鍵，要積極推動工程項目績效審計法律體系的完善，制定績效審計準(zhǔn)則。工程投資項目關(guān)聯(lián)性很強，牽扯到銀行、環(huán)境保護、國家的產(chǎn)業(yè)政策、整體的行業(yè)前景等諸多方面。建立完善的工程項目績效審計指標(biāo)體系，在經(jīng)濟評價中注重經(jīng)濟財務(wù)指標(biāo)對工程盈利能力的反映，在社會與環(huán)境評價中綜合運用定量與定性分析相結(jié)合的方法。加強對內(nèi)部控制規(guī)范施行效果的評價，突出社會與環(huán)境評價的重要性，強度審計工作中多方法的運用。

3.3 提高審計人員素質(zhì)工程項目審計人員應(yīng)具備工程和財務(wù)等各個方面的專業(yè)性較強的復(fù)合性知識，要在立項、概算編制、合同招投標(biāo)、施工決算等程序上抓住每個關(guān)鍵環(huán)節(jié)所必備的資料，從理論、實際操作和管理流程以及文件法規(guī)上全面了解、把握必須具備的知識，從而有利于從宏觀和微觀上把握并開展工程項目投資審計工作，提高審計效率。

3.4 積極推行審計結(jié)果公告制度建立工程項目績效審計公示通報制度，擴大績效審計成果的作用。通過公示把績效審計過程中取得的一些好經(jīng)驗予以推廣，好做法及時傳播。利用績效審計成果，喚起民眾參政議政，對濫用權(quán)力的起到監(jiān)督作用，對違法違紀(jì)的起到震懾作用，對做出貢獻的起到表彰作用，以充分顯示績效審計的影響力和威懾力。

參考文獻：

[1]董萍，鄭衛(wèi)鋒.建設(shè)工程項目投資績效審計研究[J].財會月刊，2007，（3）.

[2]李福榮.公共工程投資績效審計存在的問題及解決措施[J].商業(yè)經(jīng)濟，2010，（1）.