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【關鍵詞】財務審計 經(jīng)濟責任審計 管理審計

目前我國在會計財務審計上主要包括財務審計、管理審計以及經(jīng)濟責任審計，在審計中發(fā)揮了重要作用，為我國市場經(jīng)濟的發(fā)展提供了穩(wěn)定的環(huán)境。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，這些基本的審計制度在我國作用愈加明顯。傳統(tǒng)財務審計是客觀真實地評價會計工作的合法性，經(jīng)濟責任審計則是明確企業(yè)領導的職責與廉政，促進企業(yè)的良好發(fā)展。

一、財務審計和經(jīng)濟責任審計作用上的相同點

隨著我國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，各企業(yè)的經(jīng)濟活動變得井然有序，一些以往的經(jīng)濟違規(guī)現(xiàn)象已經(jīng)越來越少，各企業(yè)間和平競爭，共同發(fā)展。同時，由此帶來的企業(yè)財務收支審計工作深度就不斷提升。隨著計算機和互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，企業(yè)獲得信息的途徑變得高效快捷，由此提高了信息的可靠性，從財務收支審計來看就是財務信息的實時性以及可靠性都大幅度提升。目前我國企業(yè)的財務審計已經(jīng)實現(xiàn)向管理審計和效益審計延伸。受當今市場環(huán)境的影響，企業(yè)的經(jīng)濟效益是提高自身競爭力的根本保障，只有企業(yè)內(nèi)部管理工作得到改善，經(jīng)濟效益才能有所提升，于是就需要將企業(yè)財務收支轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺徲嬇c效益審計，以此滿足企業(yè)在市場環(huán)境中的競爭需求，方便企業(yè)內(nèi)部控制管理。

經(jīng)濟責任審計可以看做是一種針對領導干部的審計監(jiān)督制度，該種審計方式不僅針對財務事項進行審計，還對相關責任人進行分析，是一種對事又對人的雙重審計方式。實際審計過程中，經(jīng)濟責任審計更加偏向于對人的審計，其根本目的是實現(xiàn)對領導干部的有效監(jiān)督，讓領導干部在有效的約束中提高其工作效益。經(jīng)濟責任審計具有較強的政策性及強制性，審計范圍較廣，兼容審計、組織人事、國資監(jiān)管、紀檢監(jiān)察和財政監(jiān)督等綜合性監(jiān)督方式。為提高經(jīng)濟責任審計的有效展開，國家相關部門建立了而專門針對經(jīng)濟責任審計的制度，為經(jīng)濟責任審計提供了有力支持，實現(xiàn)了經(jīng)濟責任審計的法制化。除此之外相關部門還制定了科學有效的管理制度，使得審計過程中不同部門在各司其職的基礎上實現(xiàn)了工作上的協(xié)力合作，有效促進經(jīng)濟責任審計工作的順利展開。

從以上陳述不難看出，財務審計和經(jīng)濟責任審計的作用都是建立穩(wěn)定的市場經(jīng)濟環(huán)境，明確全體工作人員的共同責任，促進全員參與，共同作業(yè)。審計工作的各個環(huán)節(jié)都必須執(zhí)行到位，審計調(diào)查的科學性、審計方案的可行性、審計信息的準確性、審計成果的轉(zhuǎn)化都必須在有效監(jiān)督管理下進行，保證審計工作合理有效，實際提高企業(yè)的效率與競爭力。

二、財務審計與經(jīng)濟責任審計的不同點

（1）審計目的落腳點不同。財務審計的主要目的是對財務審計對象與財務相關的工作進行真實性與合理性分析，確定其是否符合企業(yè)發(fā)展的實際需求，為建立社會主義市場經(jīng)濟秩序奠定基礎，促進我國經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展，保障國民生活水平。經(jīng)濟責任審計主要針對領導個人，通過該審計工作客觀真實的評價領導干部在過去一段時間的經(jīng)濟責任履行狀況，從狹義上來說可以看做是對領導干部的績效考評。通過經(jīng)濟責任審計能夠真實反映領導干部在審計期間是否出現(xiàn)不真實或違背相關規(guī)章制度的行為，并需要對其所作所為承擔一定的經(jīng)濟責任。其次，經(jīng)濟責任審計工作還能夠克制領導干部以公謀私行為，為其日后的發(fā)展提供參考依據(jù)，若在審計中發(fā)現(xiàn)情節(jié)比較嚴重的經(jīng)濟違法行為將依法對其進行制裁。

（2）審計內(nèi)容的側(cè)重點不同。根基相關部門的規(guī)定，經(jīng)濟責任審計中的經(jīng)濟責任主要指相關領導干部在任期內(nèi)在其領導部門所進行的各項經(jīng)濟活動（主要包括該部門的財政支出以及財政收入、企業(yè)部門的資產(chǎn)負債、經(jīng)濟損益等）的真實性以及有效性進行判斷，在符合法律規(guī)定的基礎上，判斷該領導干部的行為是否能夠為企業(yè)帶來實際經(jīng)濟效益，且該干部在任職期間是否存在的現(xiàn)象，最后綜合評價該領導干部對企業(yè)的實際影響。財務審計則是將審計側(cè)重點放在各單位的財務支出以及財務收入上，在內(nèi)容上更加廣泛，且責任的承擔由整個審計對象部門來承擔，即使明確到部門人員也有主次之分，從這方面來看與經(jīng)濟責任審計區(qū)別較大。

（3）審計方法不同。財務審計過程中的審計方法主要有兩種，一種是對各種書面材料的審查，主要包括審計對象部門過去一段時間的各種會計財務憑證以及工作過程中的各項報告記錄。書面資料的審計方法多種多樣，主要包括核對法、審閱法、分析法、比較法、抽查法等，驗證書面資料的真實性，并通過對這些資料的審計了解相關部門在過去一段時間內(nèi)的經(jīng)營狀況。另一種是對過去一段時間審計對象的實際工作進行審計。實際審計過程中通常將兩種審計方法相結(jié)合，從而真實有效的反映審計對象的工作狀況。經(jīng)濟責任審計則是在財務審計的基礎上，對相關責任人的重大決策及主要的經(jīng)濟指標進行審計與核實，體現(xiàn)廉政、有效、可靠的工作方式。

三、審計項目互動，資源共享

財務審計和經(jīng)濟責任在存在一定的異同，實際審計過程中都具自己獨特的優(yōu)勢，因此在實際運用過程中可以將二者結(jié)合，在審計過程中實現(xiàn)互動，共享審計資源。在審計過程中充分利用現(xiàn)有的審計資料，并結(jié)合經(jīng)濟審計重點內(nèi)容以及相關領域，在財務審計過程中可以對項目中的重要責任人進行經(jīng)濟責任審計，實現(xiàn)資源有效共享，通過對財務的一次審計能夠得到多項成果。另外還可通過將任期績效評價工作與任期經(jīng)濟責任審計工作結(jié)合起來，起到良有效的監(jiān)督作用，促進企業(yè)科學發(fā)展。

四、結(jié)束語

財務審計以及經(jīng)濟責任審計是我國經(jīng)濟審計中的兩種重要形式，對企業(yè)的發(fā)展以及市場經(jīng)濟秩序的建立有重要意義。實際審計過程中必須明確二者之間的區(qū)別與聯(lián)系，合理有效的利用兩種審計方法的作用，促進企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

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工程項目財務審計在工程建設中具有非常重要的作用，通過依法執(zhí)行而展開的工程項目財務審計工作確保了工程投入的準確性、真實性。本文結(jié)合筆者多年的工程項目工作經(jīng)驗，分析工程項目財務審計的主要特點，淺談工程項目財務審計的必要性。

關鍵詞：

工程項目；財務審計；特點；必要性

一、工程項目財務審計的特點

工程項目財務審計是基于同時掌握財務審計能力與工程項目建設相關專業(yè)知識的審計工作者而展開的經(jīng)濟活動，審計工作者依據(jù)國家相關法律法規(guī)，以第三方公正的角度進行工作，因此它具有公正、合法、真實、準確等性質(zhì)。而從另一個角度看，真實有效的財務審計管理，同時是滿足國家經(jīng)濟建設的需要并有效提高工程效益的有力手段。

二、工程項目財務審計的必要性

(一)工程項目財務審計的真實性和準確性是項目評估的重要依據(jù)

工程項目的可行性是基于真實、準確的數(shù)據(jù)背景下分析研究所得出的，沒有準確真實的數(shù)據(jù)支持的可行性分析報告只是一個空談，不具有科學有效性。因此，通過工程項目財務審計的方式對可行性報告進行審查是十分必要的，它為工程項目的可行性分析提供有力的保障，是工程項目投資風險的重要規(guī)避措施。在實際的可行性報告審核過程中，應當注意以下幾個方面的要點。工程項目建立依據(jù)的審查。一般包括工程項目的建立背景、工程概況、項目市場前景、投資金額、方式，以及財務分析等方面。工程項目可行性分析。項目可行性分析是在項目建立依據(jù)審查的基礎展開的，通過項目建立依據(jù)的真實準確性審查，分析項目是否具備建設前景，項目建設是否存在競爭對手以及當前環(huán)境是否滿足工程建設要求等，著重分析工程目標前景與投資的關系，尤其需要考慮工程目標是否存在競爭，以及工程的競爭力和工程風險的預測。工程項目的規(guī)模分析。項目規(guī)模分析應包括經(jīng)濟投入成本預測，項目目標收益預測，效益指標分析，工程風險說明，財務指標分析結(jié)果，以及階段性經(jīng)濟投入預測等?？尚行匝芯繄蟾鎸徍私Y(jié)論。工程項目可行性分析專家通過上述3項的審核結(jié)果，就工程可行性給出審核結(jié)論，并提出相應意見。工程項目可行性報告是工程建設開展的第一步，是必須經(jīng)過有效的科學手段驗證才可以作為有效的工程建設參考依據(jù)供企業(yè)高層決策使用。工程項目財務審計的真實性和準確性是體現(xiàn)在工程項目財務審計工作的整個流程之中的，它是工程的實際投入和產(chǎn)出的真實表現(xiàn)，是工程財務管理必不可少的手段。

(二)工程項目財務審計有效的反映了工程的經(jīng)濟性、效益性

工程項目的經(jīng)濟性和效益性是工程建設的核心內(nèi)容，任何的項目都是建立在其為國家社會能夠帶來經(jīng)濟效益的基礎之上，因此工程項目財務審計能夠真實有效反映工程經(jīng)濟效益性的這一特性的重要性不言而喻。工程項目財務審計在工程的各階段都具有不可或缺的重要性，具體體現(xiàn)在如下幾點。在工程項目施工之前，通過結(jié)合工程設計資料以及國家建設相關法律法規(guī)進行工程預算，通過預算審計的方式，將工程的造價控制在設計所需的概預算范圍內(nèi)至關重要，是項目前期準備工作中的重要一環(huán)。通過預算審計、風險評估等方式將工程投資控制在一定范圍內(nèi)，制定階段性工程資金投入計劃，通過有計劃的資金投入，可以減少不必要資金浪費，規(guī)避資金無計劃投入帶來的資金周轉(zhuǎn)不周等情況，有效提高資金的使用效率。在工程項目的實施階段，實時的工程項目動態(tài)投資審計則有效監(jiān)控了工程的投入情況和工程實施進度。在工程的實施階段，各種的突況產(chǎn)生的停工，設計變更造成的工程變更，以及應業(yè)主要求產(chǎn)生的工程變更等都會使工程的投資預算發(fā)生變動，通過審計將這些施工過程中發(fā)生的變更收集并記錄下來，是工程最終經(jīng)濟評估的真實、有效性得以保證的不可或缺的依據(jù)；同時通過階段性的工程審核，對階段性的工程進度分析以及經(jīng)濟指標分析，可以實時的掌控工程進度，并針對當前工期進度、和經(jīng)濟指標實現(xiàn)動態(tài)調(diào)整，確保工程的按時完工和資金投入動態(tài)平衡，總投資可控。工程竣工前，結(jié)合工程預算、工程變更以及工程建設過程中的發(fā)生一系列經(jīng)濟活動，審核工程的最終造價。竣工決算的審計包括工程竣工圖紙的現(xiàn)場復核，竣工圖紙工程量審核，工程變更簽證審核，以及工程合同項目單價外的項目單價審核、材料價格動態(tài)調(diào)差等，基于工程合同、有效的工程變更以及相關國家法律法規(guī)所得出的工程最終造價是真實、準確、有效的，確保了工程項目投資的資金使用效率，是工程項目經(jīng)濟效益的直觀體現(xiàn)，是工程項目財務管理必不可少的重要環(huán)節(jié)。

(三)工程項目財務審計是依法進行的，是企業(yè)財務管理的必要手段

工程項目財務審計的基礎是國家的法律法規(guī)，相應的法律法規(guī)對工程項目財務審計是一種約束也是一種規(guī)范，財務審計的真實、準確、有效也是通過法律法規(guī)的方式實現(xiàn)的。國家法律法規(guī)對財務審計過程起著主導作用，財務審計的主要工作任務則是依據(jù)法律法規(guī)對企業(yè)的相關經(jīng)濟活動進行監(jiān)督和審核。在法律法規(guī)的約束下，經(jīng)濟活動應當符合以下內(nèi)容：一、國家頒布的相關法律、法規(guī)以及各項方針政策、規(guī)章制度等，例如《中華人民共和國審計法》。二、國家及地方各級政府、事業(yè)單位等編制的預算計劃，以及工程項目招標、評標、定標、合同簽訂等規(guī)范要求。三、滿足國家現(xiàn)行行業(yè)規(guī)范，定額指標等。

工程項目財務審計是需要由獲得國家相關職業(yè)任職資格的人員編制執(zhí)行的，是需要相關審計工作人員承擔相應責任的，因此它具有法律的普遍約束效力，是可以真實反映工作財務投資狀況的財務管理手段。財務審計工作的成果上報給審計單位的高層領導決策、評價，并采用復審的方式，進一步確保工程項目財務的真實性，準確性和有效性，可以有效的降低工程項目的不必要資金投入、降低成本、提高效益。

三、結(jié)束語

總而言之，工程項目財務審計使工程項目建設財務管理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，通過合法有效的財務審計工作，可以有效保障工程項目投資的效益；是提高企業(yè)財務管理效率，促進企業(yè)經(jīng)濟和社會經(jīng)濟發(fā)展的必要手段。

作者：國慶斌 單位：菏澤市公路管理局工程三處

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    1簡述基本建設項目的審計內(nèi)容

    項目開工前期財務審計部門要對基本建設項目首先對其的可行性進行研究,對項目經(jīng)濟所做的決策進行研究,對建設工程中的資金來源及其概算進行審計,最后在招標、投標和合同確認的過程中也進行審計。項目建設時期,進行審計的內(nèi)容包括項目資金的使用、工程資金的概算調(diào)整、建設合同的執(zhí)行、工程建設中的內(nèi)部控制、以及建設單位中相關的設計部門、施工單位、監(jiān)控管理單位的監(jiān)督和財務會計報表。建設工程完工后,財務審計要對竣工結(jié)算進行審計,對概算執(zhí)行情況進行有效監(jiān)督,對建設工程的資金以及資金使用的結(jié)余進行審計,讓項目經(jīng)濟效益的審計執(zhí)行更有效。

    2基本建設項目審計過程中存在的問題

    2.1基本建設工程在招標投標期間不規(guī)范

    在基本建設工程在存在著一些問題,特別是投標期間有些政府部門為了讓自己的施工隊伍中標,就非法操控其內(nèi)部施工單位中標,也有建設方因為和施工單位存在利益或者其他關系時,將投標的內(nèi)部信息透露給關系單位促使其中標。此外,一些基建單位的項目沒有經(jīng)過有關部門的批準沒有經(jīng)過招標就開始施工。這些不規(guī)范的現(xiàn)象,對于施工企業(yè)的公平競爭非常不利,達不到施工質(zhì)量的要求,以至于施工成本得不到有效降低。

    2.2工程建設中存在非法的轉(zhuǎn)包、分包現(xiàn)象

    在施工建設單位取得建設項目以后,一些建設單位為了自己的私利將工程轉(zhuǎn)包、分包給沒有專業(yè)技術的建筑隊或者承包個體,被分包轉(zhuǎn)包出去的項目在那些不規(guī)范的施工單位或者人員手中又會重新被轉(zhuǎn)包,一而再,再而三,最后進行承擔施工的單位沒有什么利潤可以獲取就只有在施工材料上做文章,進行偷工減料或者使用次等的材料充當好的,這樣一來,工程質(zhì)量會存在嚴重的隱患。

    2.3在編制過程中預算決算不合規(guī)范

    編制過程中,一些建設單位和施工單位沒有按照國家工程建設規(guī)定進行編制和辦理結(jié)算,工程造價上出現(xiàn)包干的現(xiàn)象,使得工程的造價不真實,工程質(zhì)量得不到保障。再者,施工單位不按規(guī)定進行工程預算結(jié)算,在編制的時候沒有具體化、細致化,加之沒有進行認真審核。過高的估算價格和弄虛作假的現(xiàn)象普遍存在。

    3基本建設工程財務審計的有效控制措施

    3.1明確項目費用財務審計要點

    (1)會計核算。利用財務審計對財務收支進行審查,查看財務收支有沒有按照會計準則的要求進行核算。

    (2)資金來源。財務審計要審查基本建設項目中的各項資金來源是不是屬于正當使用,有沒有在使用過程中出現(xiàn)缺口,在建設施工期能不能及時到位,在工程后期,投資有沒有保證,存不存在資金擁擠和挪用的現(xiàn)象。

    (3)資金使用。一個建設工程的資金是否使用的合乎規(guī)范,在開支方面有沒有擴大開支的情況以及存在截用資金挪用資金。鋪張浪費等問題都需要財務審計進行審查。

    (4)債權(quán)債務。債權(quán)債務要清楚,施工單位、供貨單位與其的往來的結(jié)算清理需要財務審計進行審查。

    (5)憑證賬簿。財務審計要審查相關的會計賬冊、財務報表以及憑證是不是真實的、有沒有缺損的地方,記錄的合不合規(guī)范。

    3.2財務審計運行在建設項目階段

    實施財務審計,在建設項目階段需要有關部門進行密切的配合以展開研究調(diào)查,收集好相關的信息對建筑施工的環(huán)境進行分析,通過合理的科學論證,提出對建設項目也已進行選擇的有效建議,在此過程中,要把握好三個重要的環(huán)節(jié):第一,建設項目要符合社會的需求和發(fā)展前景;第二,項目設計的可行性和構(gòu)思要綜合分析和解讀,給出合理的建議;第三,建設項目中有可能存在的現(xiàn)實風險和有關于安全生產(chǎn)、環(huán)境保護的方面建議要切合實際。

    3.3財務審計運行在建筑工程施工階段

    施工階段的財務審計的主要目標就是要控制好內(nèi)部機制,保證施工階段管理的合理化,制度規(guī)范化,確保施工質(zhì)量,把工程建設成本盡量降低,減少施工過程中的損失浪費。這個階段要進行審查的內(nèi)容比較多,要做好這一時期的工作首先要嚴格控制好建設項目中的質(zhì)量落實政策,注意不合格的建筑材料流入施工場地,注意沒有專業(yè)技術的人員進行施工操作,其次,及時審查建設項目的財務狀況,根據(jù)施工進度嚴格審查資金的使用權(quán)限和責任是否認真執(zhí)行到位。

    3.4財務審計是工程結(jié)算階段的重點

    基本建設項目是審計階段的最后一個部分,屬于事后控制,其任務是核算好工程的決算金額。一個工程從開工到完工到底需要多少資金,這是工程施工單位以及相關領導關心的問題和爭論的焦點。在這個階段,工程結(jié)算和合同內(nèi)容的一致性問題市審計人員必須要認真分析和思考的,因此必須要從實際情況出發(fā),摸清楚其具體情況,把企業(yè)的落實規(guī)范情況和審計制度有效結(jié)合,做好有效的監(jiān)督和服務工作,把我號審計過程中的重點和難點,為全面控制基本建設工程項目的造價做好準備,提供良好的建設條件。

    3.5切實提高工程內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平

    建設工程中的基本建設項目根據(jù)其自身的特點要求相關的審計人員有較強的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務水平,這也是做好以上幾個方面工作的重要條件之一。要達到這一個要求,就要從兩個方面開始著手:其一,對現(xiàn)有的基本建設工程的財務審計人員進行培訓,使他們掌握建設工程中的基本知識,對國家的法律法規(guī)有一定的了解;其二,在財務審計的隊伍中增加一些對工程技術熟悉的人員,必要的時候可以聘請相關專家進行協(xié)助,以便工作的開展,切實提高工程建設的財務審計質(zhì)量,有效地控制審計風險。

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(一)對會計假設的影響

會計假設是根據(jù)會計環(huán)境提出的，在知識經(jīng)濟時代下會計環(huán)境發(fā)生很大變化，現(xiàn)行的會計假設也遭到質(zhì)疑。

1、對會計主體假設的影響

會計主體假設指的是會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務為對象，記錄和反應企業(yè)本身的各項經(jīng)濟活動。知識經(jīng)濟時代網(wǎng)絡公司層出不窮，突破了以往的空間概念，改變了會計主體的空間范圍，使會計主體不斷外延，會計主體的界限難以確定，會計主體假設模糊。

2、對持續(xù)經(jīng)營假設的影響

持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的和將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去。目前會計準則仍以會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期的延續(xù)下去為假設條件。而現(xiàn)在的實體市場變化頻繁，產(chǎn)品更新速度快生命周期短暫，企業(yè)合并、重組、破產(chǎn)、解散的現(xiàn)象可能隨時發(fā)生，企業(yè)不斷調(diào)整經(jīng)營范圍，不符合持續(xù)經(jīng)營中不會大規(guī)模削減業(yè)務和停業(yè)的規(guī)定；網(wǎng)絡聯(lián)合公司虛擬性強，壽命不穩(wěn)定，分合迅速，業(yè)務聯(lián)合完成后又立即解散，持續(xù)經(jīng)營不確定。

3、對會計分期假設的影響

持續(xù)經(jīng)營假設的變動必然會影響會計分期假設。由于知識經(jīng)濟時代的財務報告采用實時報告系統(tǒng)，并且由于計算機在各個行業(yè)中的普遍運用，大量數(shù)據(jù)處理瞬間完成，不必等到一個會計期間結(jié)束，就可以獲得最新的財務報告。在這種財務報告模式下，不需要進行會計分期假設，對會計期'間進行劃分沒有意義，甚至滯后于經(jīng)濟行為的發(fā)生。網(wǎng)絡企業(yè)的生存期不確定，可能長期存在也可能完成業(yè)務后立刻解散，所以對于生命周期較短的企業(yè)沒有劃分期間的必要。

(二)對會計報告的影響

在競爭激烈的現(xiàn)代市場環(huán)境下，掌握最新最有利的信息對企業(yè)競爭和決策至關重要。知識經(jīng)濟時代會計信息時效性和多樣性增強，財務報告使用者除了要求對財務信息了解,還要求會計報告披露非財務信息。傳統(tǒng)的會計報告以資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表為主，對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、收益、現(xiàn)金流量信息進行確認披露。這些信息都是過去發(fā)生的，現(xiàn)在會計信息使用者更著眼于企業(yè)未來的、非財務信息，及時披露正在進行的經(jīng)營活動’還要預測未來某些信息。

.(三)對會計人員素質(zhì)的影響

知識經(jīng)濟時代企業(yè)的競爭關鍵在于人才儲備的競爭，人才是企業(yè)發(fā)展的源泉。會計環(huán)境的變化必然對會計人員素質(zhì)要求提高。由于經(jīng)濟、教育科學、社會文化、傳統(tǒng)習俗等多方面的影響，目前我國企業(yè)缺少優(yōu)秀的會計人才，要求會計人員不斷接受新的知識，為企業(yè)決策者提供各種準確有用的會計信息。電子計算機的普遍應用和網(wǎng)絡傳媒技術的發(fā)展，要求會計人員熟練掌握電子技術和英語，熟悉國際會計知識，會計人員只有通過不斷學習各方面的知識，才能適應知識經(jīng)濟時代的需求。知識經(jīng)濟的發(fā)展不僅需要有文化、有知識、專業(yè)技能強的會計人員，更需要遵紀守法、有職業(yè)道德的優(yōu)秀會計人才，提高會計人員職業(yè)道德修養(yǎng)與素質(zhì)也是會計工作者的重要培訓內(nèi)容。

二、會計創(chuàng)新改革

知識經(jīng)濟的到來對會計行業(yè)產(chǎn)生很大挑戰(zhàn)，但同時也給會計創(chuàng)新發(fā)展帶來動力。順應知識經(jīng)濟的發(fā)展，進行會計改革是必要的。

(一)會計假設的創(chuàng)新

會計假設從理論上就必須要有突破，不能局限于傳統(tǒng)的理論概念。對于會計主體假設應當拓寬會計的主體范圍，會計核算和財務報告不局限于只反映一個企業(yè)的經(jīng)濟活動，而是記錄、反映相關聯(lián)合整體集團的業(yè)務。會計主體的界限需要合理劃分，那些信息可以進入會計核算的范圍可以由財務信息使用者的需求來決定。對于持續(xù)經(jīng)營假設，針對目前有許多企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營，可以以會計報表的出具來界定經(jīng)營期。經(jīng)營一個月、一個季度、半年的已經(jīng)可以出月度報表、季度報表、年度報表，可以假設是短期經(jīng)營；對于經(jīng)營一年以上的則可以仍然維持原假設（持續(xù)經(jīng)營）。持續(xù)經(jīng)營假設的創(chuàng)新必然導致會計分期的創(chuàng)新，一般會計分期以年為準，在現(xiàn)在的環(huán)境下可以把會計期間細分，按旬（上旬、中旬、下旬）、月、季、半年、年來分類，對臨時組織可以不進行會計分期假設，交易結(jié)束后編制會計報表即可。貨幣計量假設需要發(fā)展為貨幣計量假設與非貨幣假設共存的狀態(tài)。

(二)會計報告的創(chuàng)新

會計報告所披露的信息應當完整地反應企業(yè)特定時期的財務狀況和經(jīng)營成果及相關信息，充分滿足信息使用者的需求。在財務報告中不僅僅以表格數(shù)字化的形式來反應、表達財務信息，應當增加文字描述，分析相關數(shù)據(jù)給決策者提供一些建議性參考，彌補現(xiàn)在財務報告只提供相關數(shù)據(jù)，需要投資者自己分析企業(yè)的發(fā)展前景和投資風險的缺陷。企業(yè)可根據(jù)自己的發(fā)展和需求靈活出具報告，縮短制定、出具報告的時間間隔。在會計報表中披露人力資源信息，單獨出具人力資源表，以員工的年齡、學歷、技能為項目進行登記。

(三)加強會計教育工作，企業(yè)重視人才培養(yǎng)和儲備財會研究

隨地對各部門的財務進行審計處理，在一定程度上避免了企業(yè)內(nèi)部的腐敗問題，同時還能對審計的內(nèi)容進行加密處理，保證財務信息的高度機密化，防止財務的相關數(shù)據(jù)的流失，并且還能加快審計工作效率，最大程度上所見審計工作時間，方便快捷，高效穩(wěn)定的處理企業(yè)財務方面的任何問題。

(四)培養(yǎng)審計部門的審計人員的整體素質(zhì)

對于企業(yè)的財務審計部門來說，再好的審計工作流程與規(guī)定，都不能全面的影響審計工作的順利開展，對于審計人員方面的素質(zhì)培養(yǎng)也能夠影響最終的審計結(jié)果，對于現(xiàn)今社會的企業(yè)財務審計部門來說需要的是高素質(zhì)，專業(yè)能力強，邏輯性思維良好。

三、結(jié)束語

隨著現(xiàn)今社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，要想維持企業(yè)良好的健康形象，就要加大對企業(yè)財務審計工作方面的重視力度，通過利用企業(yè)財務審計特有的獨立性，全面性，穩(wěn)定性，透明化等特點，最大限度的避免企業(yè)管理層中的腐敗現(xiàn)象，維護企業(yè)經(jīng)營方面的公平公正，做到企業(yè)未來長久的可持續(xù)發(fā)展，保障企業(yè)的生產(chǎn)利益，企業(yè)財務審計在其中都起到著決定性作用。

篇5

[關鍵詞] 注冊會計師 誠信 信息不對稱

一、信息不對稱對財務審計目標的要求

證券市場的參與者主要由三部分構(gòu)成：籌資者(上市公司)、投資者(股民)及中介機構(gòu)。中介機構(gòu)作為連接投資和籌資的紐帶，在籌資者與投資者之間傳遞和溝通信息，在證券市場上，誠信專業(yè)、超然獨立的中介機構(gòu)對于發(fā)揮證券市場有效配置資源的功能起著重要作用。

會計信息是證券市場信息系統(tǒng)的重要組成部分。會計信息的不對稱主要表現(xiàn)為上市公司不能及時地為證券投資者提供決策有用的會計信息。會計信息的有用性包括會計信息的相關性和可靠性兩個方面，即上市公司不但要披露與公司未來的經(jīng)濟前景(包括它未來的股利發(fā)放、現(xiàn)金流量和獲利能力等)相關的全部會計信息，而且要保證其所提供的會計信息必須精確、不偏不倚。

財務報告是上市公司同投資者進行會計信息交流的主要方式。但是由于會計報表的特殊性和專業(yè)性，不是每個投資者對報表信息都具有甄別和理解能力，因此，由專業(yè)會計師對上市公司提供的財務報表進行獨立審計，已成為現(xiàn)代資本市場制度保證會計信息披露有效性的一個非常重要的途徑。雖然審計并不直接生產(chǎn)信息，但它增添了公司生產(chǎn)的信息的可靠性，經(jīng)過注冊會計師審計過的上市公司的財務報告具有更高的信息含量，能夠有效地降低證券市場的信息不對稱現(xiàn)象，從而更好地指導投資者進行投資決策。

二、誠信審計是防范信息不對稱的惟一途徑

審計報告增添了公司財務信息的相關性和可靠性，這建立在注冊會計師具有專業(yè)、公正、誠信的執(zhí)業(yè)能力的假設基礎之上。如果該基礎假設不成立，本應履行獨立審計職責的注冊會計師屢有失職，甚至與公司沆瀣一氣、聯(lián)手做假，審計報告非但不能有效防范信息不對稱，還將進一步降低證券市場的有效性，使投資者完全喪失對證券市場的信心，甚至引起國家經(jīng)濟衰退。我國目前證券市場上的財務會計報告的披露情況也令人擔憂。近年來證券市場爆發(fā)的一連串欺騙投資者的事件嚴重挫傷了投資者的信心，也使注冊會計師行業(yè)的社會公信力遭受重創(chuàng)。獨立審計制度是否有效，是否能夠真正增加會計報告的信息含量，審計報告能否增強證券市場的有效性，很大程度上取決于注冊會計師的職業(yè)操守和專業(yè)能力，即進行審計的注冊會計師既要有專業(yè)勝任能力，又要具有超然獨立的地位，并保持合理的職業(yè)謹慎。誠信是注冊會計師行業(yè)基本的道德規(guī)范，注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中如果不以誠信為本，不遵循會計準則和會計制度，放棄獨立原則而屈從于客戶的要求，為上市公司出具虛假會計報告，最終將斷送自己的職業(yè)前程。從湖北立華會計師事務所走向消亡的事實可以清楚的說明這一點。

三、如何建設和改善注冊會計師誠信執(zhí)業(yè)的外部環(huán)境

要從根本上改變我國目前會計市場上的做假問題，防范上市公司會計信息不對稱現(xiàn)象，光有好的注冊會計師顯然是不夠的，只有建立有效的制衡機制，多管齊下，才能從根本上保證中國注冊會計師行業(yè)的長治久安。

1.進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的不完善，為虛假會計信息的滋生提供了天然土壤。即使在公司治理相對完善的上市公司中，政企不分、政府干預上市公司的現(xiàn)象依然存在。注冊會計師在諸如國有企業(yè)的審計工作中能夠保持超然獨立的地位異常困難。因此，要讓注冊會計師真正能夠維護中小股東的利益，對上市公司實施公正獨立的財務審計，首先必須改善我國上市公司一股獨大的治理結(jié)構(gòu)，徹底解決企業(yè)治理結(jié)構(gòu)問題。

2.借鑒國外經(jīng)驗，增加違規(guī)處罰機會成本

我國應借鑒國外經(jīng)驗，逐步增加違規(guī)處罰機會成本，從經(jīng)濟層面對事務所的執(zhí)業(yè)誠信進行約束。

美國對注冊會計師不能誠信履職的懲罰是十分嚴厲的。安達信曾因?qū)unbeam和Waste Management公司的審計工作存在嚴重問題，被迫向這兩家公司提起集體訴訟的股東們分別支付了1.1億美元和2.29億美元。上市公司作為經(jīng)濟主體，其一切行為遵循成本效益原則。我國上市公司披露虛假財務信息亦可以從成本效益原則中得到解釋。從“瓊民源”開始，越來越多的上市公司似乎正在品嘗違規(guī)的“甜頭”。瓊民源1996年年度報告虛構(gòu)收入5.66億元，虛構(gòu)利潤5.4億元，虛增資本公積6.574億元，嚴重違反了國家有關法律法規(guī)；此間瓊民源的股價則從當年7月初的6元左右，升至12月11日的29.61元，虛增股票市值43億元以上。而中國證監(jiān)會對于瓊民源的處罰是：對相關董事處以警告；對出具“標準無保留意見”審計報告的會計師事務所罰款人民幣30萬元，暫停證券資格6個月；對負有直接責任的注冊會計師暫停其從事證券業(yè)務資格3年。相對于5.4億元的虛構(gòu)利潤和43億元的市值差價，這樣的處罰力度顯然是不夠的。

篇6

一、事業(yè)單位財務管理與企業(yè)財務管理的概念對比

（一）事業(yè)單位財務管理

事業(yè)單位的財務管理指的是事業(yè)單位按照國家的有關規(guī)定、政策和財務制度等，對資金進行科學、合理的計劃、籌集、分配和運用，并且在資金的運用過程中進行一定的核算、監(jiān)督和管理工作。事業(yè)單位的財務管理工作是事業(yè)單位經(jīng)濟管理工作的核心，也是事業(yè)單位工作有效開展的重要保障。

（二）企業(yè)財務管理

企業(yè)財務管理是對企業(yè)生產(chǎn)過程中的財務活動和財務關系進行的管理活動，其對企業(yè)在經(jīng)營過程中的各種財務活動和關系進行經(jīng)濟管理。企業(yè)財務管理的目標不僅是企業(yè)財務管理理論體系的基本構(gòu)成要素，也是企業(yè)財務管理的行為導向。

（三）事業(yè)單位財務管理與企業(yè)財務管理的區(qū)別

事業(yè)單位的財務管理和企業(yè)的財務管理在財務管理的職能和財務管理的目標設定上存在一定的差距，事業(yè)單位的財務管理是進行大局上的資金籌集和資金分配，并且這項工作是有計劃、有規(guī)則的進行的；企業(yè)的財務管理是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金的周轉(zhuǎn)和使用進行一定的管理。

二、事業(yè)單位下屬企業(yè)財務管理中存在的問題

（一）風險防控意識薄弱

就目前事業(yè)單位下屬企業(yè)的發(fā)展情況來看，風險防控意識的缺乏已經(jīng)成為事業(yè)單位對下屬企業(yè)實施財務管理工作時普遍存在的問題。一方面，薄弱的風險防控意識使事業(yè)單位下屬企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中面臨著一系列的財務風險問題；另一方面，事業(yè)單位由于缺乏風險防控意識，導致其在投資過程中很難對投資項目進行科學、準確的預測和測評，從而引發(fā)盲目投資的問題，下屬企業(yè)也很難在實際的經(jīng)營活動中完成預期的收益目標。

（二）財務監(jiān)督制度不完善

事業(yè)單位對下屬企業(yè)的財務監(jiān)督需要完善的監(jiān)督制度做保障，并且在監(jiān)督過程中需要具有一定的時效性。目前事業(yè)單位對下屬企業(yè)的財務監(jiān)督工作還不夠完善，監(jiān)督制度的缺乏導致監(jiān)督的執(zhí)行力和時效性嚴重不足，并且很多財務監(jiān)督工作都是流于形式，?е錄嘍焦芾砉ぷ饕恢貝τ諢炻業(yè)木置妗R虼耍?事業(yè)單位要大力構(gòu)建完善的監(jiān)督管理制度，對下屬企業(yè)實行科學、完善的財務監(jiān)督和管理。

（三）財務監(jiān)管意識薄弱，監(jiān)督效率低

目前事業(yè)單位對下屬企業(yè)的財務管理處于分制狀態(tài)，一方面，事業(yè)單位財務監(jiān)管意識比較薄弱，導致對下屬企業(yè)的財務監(jiān)督權(quán)限不嚴格；另一方面，事業(yè)單位對下屬企業(yè)的財務監(jiān)督不夠主動和積極，導致對下屬企業(yè)的財務監(jiān)督和管理效率較低。因此，事業(yè)單位要不斷強化財務監(jiān)管意識，通過聯(lián)動監(jiān)督管理模式的應用來提高監(jiān)督工作的效率。

（四）財務預算編制不合理

目前，在下屬企業(yè)的財務預算編訂工作中，相關的事業(yè)單位的工作還未切實的落實，難以達到一定的準確性，往往出現(xiàn)和實際情況不符的缺陷。正是由于預算編定和落實情況差距甚大，致使在對下屬企業(yè)具體的預算執(zhí)行工作中，難以制定出健全的法規(guī)，最終使得在事業(yè)單位對下屬企業(yè)進行財務預算編制工作之初，沒有行之有效的參考標準，嚴重制約著預算編制的實效性，帶給預算執(zhí)行工作不必要的麻煩。

三、應對事業(yè)單位下屬企業(yè)財務管理中問題的有效對策

（一）完善監(jiān)督管理制度

事業(yè)單位的下屬企業(yè)要不斷完善自身的監(jiān)督和管理機制。隨著社會經(jīng)濟體制的改革和發(fā)展，很多企業(yè)的監(jiān)督和管理制度已經(jīng)不能適應企業(yè)發(fā)展的需要，因此，必須對財務管理的監(jiān)管制度進行科學、合理的優(yōu)化和完善。例如：可以實行委派制度，在事業(yè)單位財務人員充裕的情況下，定期委派相關的財務人員進駐下屬企業(yè)進行一定時間的財務審計，同時這種委派制度需要長期堅持，這樣可以在下屬企業(yè)中樹立一個嚴肅財務紀律的紅線。委派的財務人員需要定期更換，因為長期的進駐企業(yè)進行財務審計，將可能造成人員心態(tài)變化，需要及時更換財務人員，使其思想變?yōu)樾袆又埃瑢⑵錅鐨⒃诿妊繝顟B(tài)。另外，強化下屬企業(yè)的財務自查機制。因為企業(yè)需要實現(xiàn)盈利也需要進一步拓展對自己賬面上流動資金的管理，實現(xiàn)財務運轉(zhuǎn)的有效監(jiān)督，因此，企業(yè)和其上級事業(yè)單位對財務監(jiān)督有著一致性。事業(yè)單位需要進一步拓展下屬企業(yè)自主進行財務監(jiān)督。

（二）完善內(nèi)部審計制度，切實抓好企業(yè)財務檢查

內(nèi)部審計工作在事業(yè)單位下屬企業(yè)的財務管理工作中具有重要作用，內(nèi)部審計不僅是財務管理的重要方式，還是財務監(jiān)督管理工作的基礎。因此，事業(yè)單位下屬企業(yè)要不斷完善企業(yè)內(nèi)部的審計工作，并將審計工作進行科學的落實。為確保財務數(shù)據(jù)的真實性、生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)范化，事業(yè)單位應對下屬企業(yè)不定期開展內(nèi)部審計工作，并通過財務檢查，提高財務監(jiān)督管理的有效性。建立健全例行檢查制度，強化下屬企業(yè)的自查自糾；并對下屬企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行評價，確保下屬企業(yè)財務內(nèi)控管理規(guī)范化、制度化建設。

（三）放權(quán)讓利，使權(quán)責明晰化

事業(yè)單位和下屬企業(yè)之間權(quán)責利關系的不明確是事業(yè)單位下屬企業(yè)財務管理工作出現(xiàn)問題的主要原因。因此，首先，要對事業(yè)單位和下屬企業(yè)進行科學、合理的改革，明確事業(yè)單位和下屬企業(yè)之間的權(quán)利和責任，實現(xiàn)事業(yè)單位下屬企業(yè)財務管理工作的高效化；其次，就需要對下屬企業(yè)探討實施轉(zhuǎn)換機制，進一步重組資產(chǎn)，吸引外來投資者的加入，促進其成為具備獨立法人地位的市場主體；最后，針對一部分具有優(yōu)良發(fā)展前景的下屬企業(yè)而言，則需要制定一份行之有效的、具有長期發(fā)展戰(zhàn)略的目標，構(gòu)建一個良好的企業(yè)領導班子。

（四）加強預算管理

預算是一個單位對下一個年度、季度的資金使用進行的初步打算。事業(yè)單位要求加強對下屬企業(yè)的財務監(jiān)督，就需要進一步拓展他們對下屬企業(yè)的財務預算管理。每一筆錢在花出去的時候，都有著充分的理由，在事前進行了有效的計劃。堅持預算管理的同時，還需要進一步拓展預算的細化程度，這樣可以對企業(yè)的資金使用有著更多的監(jiān)督。

篇7

關鍵詞：大洋制造公司；接受客戶；決策

一、決定接受該潛在客戶時應考慮的非財務事項

主要包括：（1）管理當局的特點和誠信。（2）被審計單位的涉訴案件及處理情況。（3）以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧及解決方案。（4）利害沖突及回避事宜。（5）內(nèi)部控制的改進。（6）審計費用的支付情況等。

上述這些事項對客戶接受決策的都有很大影響。這是因為，管理當局的誠信影響著審計的質(zhì)量，如果弄虛作假審計的質(zhì)量就根本沒有保障；被審計單位存在案件未處理或者存在意見分歧，這些都會使得審計所涉及的部分業(yè)務很可能難以涉及到，影響審計質(zhì)量；如果存在利害沖突及內(nèi)部控制有問題，就會使得審計工作難以開展或者存在著審計失敗的風險。

二、HD會計師事務所主要審計風險類型

1.客戶經(jīng)營風險

（1）企業(yè)財務狀況及其發(fā)展趨勢

大洋制造公司2011年12月31日未經(jīng)審計的財務報表報告的總資產(chǎn)為7600萬元，銷售收入為14500萬元，凈利潤為340萬元。在過去，公司未曾試圖激進地擴張或者開辟新產(chǎn)品生產(chǎn)線，而是一直專注于通過提供中低價位的可靠產(chǎn)品維持公司的穩(wěn)定增長。管理層強調(diào)，過去3年中，公司的盈利每年都有顯著地增長，公司的產(chǎn)品在小型家庭用具市場的認可度不斷攀升。從這里我們可以看出，被審計企業(yè)當前的財務狀況處于一個盈利水平，且每年都在增長。2011年總資產(chǎn)凈利潤率=340萬元÷7600萬元=4.47，銷售收入凈利潤率=340萬元÷14500萬元=2.34%，兩個指標都處于一個較低的水平，反映了企業(yè)的盈利水平不是太理想，如果管理稍有疏忽，很有可能就可能滑入虧損的不利境地。

（2）長期發(fā)展規(guī)劃及戰(zhàn)略

大洋制造公司是一個中小規(guī)模的家庭用具制造廠商，該公司生產(chǎn)的產(chǎn)品包括電飯鍋、食品加工機和垃圾收儲箱。近年來，公司開始向三個全國性連鎖店供應大批量的產(chǎn)品，其中兩個大型零售連鎖店連年前開始購買該公司的產(chǎn)品。為了應對銷售的增長，該公司大大地提高了其生產(chǎn)能力。公司現(xiàn)在希望通過未來股票公開發(fā)行募集的資金將公司盡快地有地方性公司擴張為全國性公司。該公司主要是以向個人擁有的用具商店小批量出售的方式實現(xiàn)產(chǎn)品的銷售。從上面我們可以看出，被審計企業(yè)大洋制造公司有一個很詳細的長期發(fā)展規(guī)劃及戰(zhàn)略，盡快能夠上市募集資金使得企業(yè)能夠擴大再生產(chǎn)是企業(yè)近一段時期的一個戰(zhàn)略發(fā)展目標，且企業(yè)已經(jīng)朝著這個方向發(fā)展，公司開始向三個全國性連鎖店供應大批量的產(chǎn)品就是一個很好的例證。

（3）行業(yè)狀況發(fā)展狀況

在過去幾年中，國內(nèi)家庭用具行業(yè)一直保持穩(wěn)定的增長。該行業(yè)有各種類型制造廠商（如國內(nèi)與外資）構(gòu)成，產(chǎn)品銷售給數(shù)量繁多的批發(fā)商和零售連鎖店。產(chǎn)品的市場拓展一方面反映了技術改進的成果，更直接的是與房地產(chǎn)市場的增長相聯(lián)系。批發(fā)商和生產(chǎn)廠商的代表都為零售連鎖店提品與服務。從這里可以看出，被審計企業(yè)所在行業(yè)的市場前景看好，主要是隨著我國逐步進入小康社會，城鄉(xiāng)居民的收入有了較大提升，對生活住房等條件的改善需求處于一個較高的水平，家具的需求和更新速度會加快。

（4）客戶誠信狀況及管理水平

事務所對誠信狀況好的企業(yè)進行財務審計，其需要承擔的審計風險較小。同理事務所對管理水平高的企業(yè)進行財務審計，其需要承擔的審計風險也較小。用這個標準來對照，大洋制造公司的誠信狀況存在著一定的問題，第一，更換會計師事務所一個原因是不愿意配合企業(yè)來調(diào)整有些賬目，3年前，公司由于收入和應收款方面的問題，被審計師出具了保留意見的審計報告。在過去的12年終，公司曾經(jīng)3次更換審計師。第二，5年前，公司的財務副總裁曾經(jīng)因為參與非法而受到，后當事人支付了罰款被撤銷。

2.重大錯報風險

（1）客戶內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制的完善程度對重大錯報風險有著較為重要和直接的影響，在其他因素不變的情況下，企業(yè)內(nèi)部控制完善，重大錯報風險出現(xiàn)的可能性就越低。也就是說企業(yè)內(nèi)部控制完善程度與重大錯報風險之間是一種反比例關系。

對于大洋制造公司來說，第一，一體化集中的新會計系統(tǒng)不能有效正常使用。2011年年初，該公司采用了一體化集中的新會計系統(tǒng)。新系統(tǒng)實現(xiàn)了存貨、應收賬款、應付賬款、薪酬、總賬軟件模塊的一體化。去年全年完成了原有系統(tǒng)向新系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換工作主要有前任財務部長負責。但遺憾的是，向新系統(tǒng)轉(zhuǎn)換的工作沒有得到有效的管理；第二，存貨追蹤、成本歸集、應收賬款賬單發(fā)送和賬齡分析、薪酬的稅收抵扣、應付賬款和資產(chǎn)負債表項目分類方面，系統(tǒng)都存在一定的問題。公司在2011年4月停止了老系統(tǒng)與新系統(tǒng)的平行運行。由于未經(jīng)訓練人員的失誤和發(fā)生的幾次系統(tǒng)失敗，傳統(tǒng)的審計線索沒有得到保留。第三，公司內(nèi)部預算報告、存貨狀況報告以及客戶應收賬款賬單的發(fā)送經(jīng)常都是不準確、不及時的，且貨物發(fā)送的截止期幾次都被錯過。所有這些問題的存在，就會使得企業(yè)內(nèi)部控制就差，重大錯報風險、財務造假風險就會上升；第四、在產(chǎn)品的存貨控制似乎沒有得到很好的組織管理，公司使用復雜的加工成本混合方式進行存貨成本的歸集，并計算在四條主要生產(chǎn)線生產(chǎn)的、跨部門轉(zhuǎn)移的在產(chǎn)品成本。

（2）管理層舞弊的可能性

被審計企業(yè)管理層若存在故意造假行為，重大錯報風險會變得非常高。事務所在與新的意向顧客建立合作關系時，要注意防范企業(yè)管理層財務造假的可能性。當意向顧客因非標準意見而終止與上一任會計事務所的合作關系，轉(zhuǎn)而尋求與新會計事務所合作時，該企業(yè)存在財務舞弊行為的可能性較大。與這樣的企業(yè)合作事務所要特別當心。從對大洋制造公司高管和前任會計師事務所約談調(diào)查我們可以看出，為了獲得標準意見，公司不得不對收入和應收賬款進行調(diào)整，由于這些會計問題的存在，前任會計師事務所不能夠?qū)镜呢攧請蟊沓鼍邩藴室庖姷膶徲媹蟾?，導致雙方合作不愉快，走到解除合作關系的地步。這里不排除大洋制造公司為了達到上市目的，企業(yè)管理層財務造假從而解除與其不配合的上一任會計事務所的合作關系，轉(zhuǎn)而尋求與新會計事務所合作的不良動機。

（3）客戶經(jīng)營業(yè)務及交易

從大洋制造公司經(jīng)營業(yè)務及交易的復雜程度來看，公司的銷售、應收賬款系統(tǒng)每月處理2900-3400筆經(jīng)濟業(yè)務，包括對1200多家活躍的信用客戶的銷售和付款業(yè)務。六家最大的客戶應收賬款所占比例約為15%。其他客戶的應收賬款金額在1500元到32000元之間，平均應收賬款金額約為8000元?，F(xiàn)代社會經(jīng)濟細分程度高，市場環(huán)境極其復雜，企業(yè)間的經(jīng)濟交易活動復雜而頻繁，產(chǎn)生重大錯報風險的可能性也就越大。

（4）法人治理結(jié)構(gòu)

從大洋制造公司經(jīng)營來看，2011年10月，該公司經(jīng)歷了管理層的巨大變動，因為個人原因離職，公司負責經(jīng)營的副總裁和財務部長因到其他城市工作而辭職。新的公司副總裁伍德是11月招聘進來的，新的財務部長則是上個月初加入公司的。伍德具有MBA學位和一年本行業(yè)經(jīng)驗。新的財務部長李紅幾乎沒有相關的經(jīng)驗，而且看上去對公司新的IT系統(tǒng)感覺茫然。從這里看出，大洋制造公司公司治理結(jié)構(gòu)對重大錯報風險有著直接影響，存在諸如無人管理、人員業(yè)務不熟悉等情況，這種情形下大洋制造公司的管理層可以直接影響HD會計師事務所本次審計工作的收入情況，審計工作的獨立性和公正性無法保障，審計風險較大。

3.歸納總結(jié)

從上面的分析來看，HD會計師事務所方面沒有家庭用具行業(yè)的客戶，也從未審計過安裝了類似大洋制造公司所使用的IT系統(tǒng)的公司是其不利方面。從行業(yè)規(guī)定來看，會計師事務所應當委托具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務，以使會計師事務所和項目負責人能夠根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾妗?/p>

從大洋制造公司角度來分析，客戶經(jīng)營風險方面問題不大，企業(yè)的行業(yè)發(fā)展狀況及前景都處于一個較好的狀態(tài)。重大錯報風險方面存在很大問題，包括企業(yè)內(nèi)部控制、管理層舞弊的可能性、客戶經(jīng)營業(yè)務及交易、法人治理結(jié)構(gòu)等方面都存在較大薄弱環(huán)節(jié)和問題。

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篇8

一、內(nèi)部審計概念

美國內(nèi)部審計師協(xié)會（IIU）在1990年頒布的《關于內(nèi)部審計責任的聲明》（修訂版）規(guī)定：“內(nèi)部審計是一個組織為檢查和評價其活動和為本組織服務而建立的一種獨立評價功能，它要提供有關檢查活動的分析、評價、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效履行職責?！痹诖嘶A上，1999年6月該協(xié)會通過了對內(nèi)部審計的新定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)運作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)目標。”新老定義對比，最為突出的一點是，老定義強調(diào)內(nèi)部審計的檢查與評價功能，新定義更加凸現(xiàn)其增值功效，為內(nèi)部審計彰顯了更為廣闊的活動空間和發(fā)展前景。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）管理層逐漸重視內(nèi)部審計，但內(nèi)部審計功能沒有充分發(fā)揮。在一項關于民營企業(yè)內(nèi)部審計的調(diào)查中，在42家接受調(diào)查的企業(yè)中開展內(nèi)部審計工作的有22家，在22家內(nèi)部審計企業(yè)中，有14家企業(yè)實施的是財務審計，有8家實施了經(jīng)濟效益審計。我國的民營企業(yè)內(nèi)部審計總體還處于發(fā)展的初始階段，審計領域偏重財務審計，這與目前西方公司制企業(yè)的內(nèi)部審計差距較大。據(jù)全美天然氣協(xié)會和愛迪生電力協(xié)會調(diào)查，在1989年美國公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時間只有19%用于財務審計，其余時間轉(zhuǎn)向了經(jīng)營審計。

內(nèi)部審計的功能發(fā)揮與內(nèi)部審計人員的素質(zhì)密切相關。內(nèi)部審計人員的認識技能，包括完成工作所必需的技術技能、分析技能和確認技能及行為技能。如，個人技能、溝通、人際關系技能、組織技能等，很大程度上影響了內(nèi)部審計的質(zhì)量。目前，公司內(nèi)部審計的職位多由從事會計工作的人員擔當，其缺乏相關的審計技能，影響了內(nèi)審質(zhì)量。

（二）內(nèi)部審計人員獨立性程度不夠。現(xiàn)階段，公司一般采用總經(jīng)理負責制。然而，內(nèi)部審計結(jié)果的真實、客觀、公正不僅要求內(nèi)部審計人員獨立于公司職能部門以及各子公司，而且要求內(nèi)部審計人員與被監(jiān)督對象無利害關系。如，管理與被管理，薪酬方面的關系等?？偨?jīng)理作為公司經(jīng)營事項的執(zhí)行人，自然是內(nèi)部審計的監(jiān)督對象。由總經(jīng)理來領導內(nèi)部審計機構(gòu)，必然導致總經(jīng)理擔任“運動員”與“裁判”的雙重角色，內(nèi)部審計的有效性可想而知。同時，在公司內(nèi)部，員工對內(nèi)審機構(gòu)的功能未能充分了解，視內(nèi)審人員為“坐探”與“警察”，對內(nèi)審人員的工作不配合，甚至采取抵制態(tài)度，使內(nèi)審人員往往成為眾的之矢。在公司的日常事務執(zhí)行中，往往人情比法制更重要，經(jīng)濟責任的劃分不明確，這些因素聯(lián)合影響了內(nèi)部審計的獨立性。

（三）內(nèi)部審計往往為事后審計，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計功能往往為查錯糾弊。在公司內(nèi)部，內(nèi)部審計往往處在一種屢審屢犯、前審后犯的一個尷尬狀態(tài)，內(nèi)部審計的事后性，往往被員工視為“馬后炮”，對公司的日常經(jīng)營業(yè)務沒有明顯的指導意義，而使公司缺乏對內(nèi)審工作的重視，使內(nèi)審人員地位相對較低。

（四）內(nèi)部審計成本過高，許多企業(yè)往往將內(nèi)部審計外部化來降低成本。公司設立審計部門，每年都要付出固定的運行經(jīng)費及內(nèi)審人員工資，而社會審計人員業(yè)務熟練、審計速度快，專業(yè)素質(zhì)也優(yōu)于內(nèi)部審計人員。同時，內(nèi)審人員自身能力有限，沒有發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，無法想單位所想，在機構(gòu)改革中，往往內(nèi)部審計機構(gòu)首

當其沖。

三、完善內(nèi)部審計對策思考

（一）充分發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)的作用。由國際內(nèi)部審計協(xié)會對內(nèi)部審計的重新定義，即將內(nèi)部審計范圍延伸到公司治理與風險管理，可知內(nèi)部審計在企業(yè)增值中發(fā)揮著日益重要的作用。

公司治理是現(xiàn)代公司制企業(yè)在權(quán)力機構(gòu)、決策機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)和經(jīng)營管理者之間的一種監(jiān)督與制衡機制。公司治理結(jié)構(gòu)，從西方國家來看，包括董事會、管理層、外部審計師和內(nèi)部審計。在這個層層相扣的權(quán)利鏈中，其機制的正常發(fā)揮，內(nèi)部審計是保證。在內(nèi)部審計機構(gòu)設置與科學定位上，要考慮企業(yè)的實際情況。因為內(nèi)部審計機構(gòu)的職責不應僅僅局限于審核企業(yè)賬目，應擴展為稽查、評價內(nèi)部控制制度是否完善，審查企業(yè)內(nèi)部各組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率和效果，并向企業(yè)最高管理部門提出建議和報告。規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務復雜的企業(yè)，應同時設置審計委員會和審計部。其他企業(yè)則應根據(jù)成本效益原則，選擇同時設置審計委員會和審計部或僅設置審計委員會或?qū)徲嫴?。從公司治理的角度來看，審計部（審計委員會）對董事會負責這一制度安排，能有效減輕董事會職權(quán)分化，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴重的局面。另外，在業(yè)務上，接受監(jiān)事會指導能夠在一定程度上產(chǎn)生對董事會的制衡。

風險管理是指組織為達到目標而確認和分析相關風險，在此基礎上對風險進行控制的過程，因風險存在于實現(xiàn)目標活動的各個層次、部門、崗位及各個環(huán)節(jié)上。在正常情況下，風險具有隱蔽性、積累性和擴展性。一旦風險隱患積累到一定程度，風險就擴散爆發(fā)出來時，給組織目標的實現(xiàn)造成的損失和后果是巨大的。建立風險管理部門，組織風險管理人員適時檢查、發(fā)現(xiàn)風險存在的因素是風險管理的前提條件。內(nèi)部審計部門需要有高度的職業(yè)責任和敏銳性，努力擴充自己的相關專業(yè)知識，通過對企業(yè)風險的甄別、評估、控制和防范、計劃和實施審計工作，促使并協(xié)助企業(yè)改進整個內(nèi)部控制系統(tǒng)。同時，內(nèi)部審計部門可以成為風險管理的專門組織，而內(nèi)部審計人員則可以成為風險管理的專家，通過向董事會和管理層提出建議和忠告等途徑，為企業(yè)提高組織安全性，并合理利用風險機會，實現(xiàn)價值增值做出貢獻。

（二）學習外國先進的內(nèi)部審計理念。由海灣加拿大能源有限責任公司首創(chuàng)的控制自我評價理念構(gòu)筑了一種新型的內(nèi)部審計環(huán)境，使傳統(tǒng)的內(nèi)審人員獨立檢查單據(jù)、實施符合性測試的工作方式，轉(zhuǎn)變?yōu)樵趦?nèi)審人員指引下，由管理部門和員工共同探討，提出最佳改進措施的工作范圍。由于任務實施中有管理層和其他員工的同步參與，控制自我評價理念拓展了內(nèi)部審計的業(yè)務空間，使其與被審計單位的主客管理變?yōu)橄嗷ズ献鞯幕锇殛P系。內(nèi)審人員在開放環(huán)境下收集真實、充分的證據(jù)，同時在寬松氛圍下，審計人員的外在壓力也會減少，在更高層面上評價企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，做到對“控制的再控制”，成為企業(yè)管理方面的“良醫(yī)”與“顧問”。由于我國企業(yè)的人情味比較濃，控制自我評價在我國企業(yè)有較大空間，動員全民參與，倡導人人有責，將會極大地提高內(nèi)部審計的效果和效率。

（三）內(nèi)外合璧，提高審計效率

1、外部審計與內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的作用同等重要，二者是相互補充、相得益彰的。內(nèi)部審計機構(gòu)具有一些社會機構(gòu)無法比擬的優(yōu)勢。首先，內(nèi)部審計人員更了解本單位的情況。內(nèi)部審計工作是為實現(xiàn)組織目標提出建設性意見，這建立在對組織目標和對組織內(nèi)部情況深入了解的基礎之上。而對組織深入了解的基礎是一個潛移默化的過程，社會審計人員對組織的了解一般僅限于審計工作過程中，無法像內(nèi)部審計人員那樣長期深入了解組織的目標和組織內(nèi)部的情況，從而影響到為實現(xiàn)組織的目標發(fā)揮作用。其次，工作更加機動靈活。在實際工作中，組織有時會遇到一些計劃外的緊急審計任務，內(nèi)部審計人員可以根據(jù)需要立即停止手頭的工作，投入到緊急審計任務中去，如果要委托社會審計去做，則需要首先與會計師事務所聯(lián)系，約定時間介紹與審計項目有關的基本情況、討論審計費用、簽訂業(yè)務委托書。如果遇到會計師事務所業(yè)務繁忙的時候，可能會出現(xiàn)聯(lián)系不到合適的會計師事務所的情況。最后，內(nèi)部審計是培養(yǎng)管理人員的搖籃。

2、內(nèi)部審計的獨立性差，并且近期無法改善。在這種情形下，內(nèi)部審計人員受制于他們，又要監(jiān)督他們并客觀地向所有者報告企業(yè)存在的問題，這種尷尬境地造成內(nèi)部審計往往偏向企業(yè)管理層，別離內(nèi)部審計初衷，通過內(nèi)部審計與獨立性較強的外部審計接戶可以大大提高內(nèi)部審計的獨立性、提高內(nèi)部審計質(zhì)量、確保內(nèi)部審計效果。其次，內(nèi)部審計員素質(zhì)低，近期無法更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，通過內(nèi)審外包，可以精簡崗位，提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)，把審計人員的信息優(yōu)勢同外部審計人員的專業(yè)優(yōu)勢結(jié)合起來，降低交易成本、提高效率，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。小企業(yè)規(guī)模較小，很可能承擔不起常設內(nèi)部審計機構(gòu)的費用開支，通過內(nèi)審外包，企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時，根據(jù)需要借助外部審計力量，協(xié)助完成內(nèi)部審計工作，這樣既可以減少不必要的費用，又可以較好地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，保證內(nèi)部審計質(zhì)量。

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    一、小微企業(yè)內(nèi)部審計的必要性和重要性

    按照內(nèi)部審計之父索耶的定義,小微企業(yè)內(nèi)部審計指對企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務和內(nèi)部管控進行客觀、獨立評價,以確認小微企業(yè)是否遵循公認的原則和程序,是否合乎管理規(guī)定和操作標準,資源利用是否高效經(jīng)濟,組織目標是否有效實現(xiàn)。內(nèi)部審計的參照遵循依據(jù)有:國家政策法規(guī)、企業(yè)管理制度以及財務管理和會計核算制度,審計水平觀測點則是信息真實、合法、合規(guī)、內(nèi)控制度健全、有效。內(nèi)部審計旨在是通過對小微企業(yè)資產(chǎn)負債、成本收益真實性、合法性和效益性的審計,從而有利于小微企業(yè)改進經(jīng)營管理,逐步建立健全內(nèi)控機制和自我約束機制。小微企業(yè)資本金少、組織規(guī)模小,業(yè)務范圍窄,隨時面對風險多變和激烈競爭的市場,市場環(huán)境迫使小微企業(yè)必須著手改善管理,將內(nèi)部財務審計工作置于企業(yè)核心地位,管控風險、約束越軌、預防失范行為。小微企業(yè)建立健全內(nèi)部審計制度,憑借審計行業(yè)的信息管理與分析軟件工具,依托專業(yè)的技術和方法,經(jīng)過全過程內(nèi)部審計,能夠預測風險并及時預警,評價風險并改進風險管理,控制風險、治理風險,使得小微企業(yè)從容應對市場風險、操作風險,從而保證其穩(wěn)健應對“兩高兩難兩門”:成本高、稅負高;用工難、融資難;玻璃門、彈簧門。

    二、小微企業(yè)內(nèi)部審計的主要問題

    (一)內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)處于弱勢地位。

    小微企業(yè)規(guī)模小,成本縮減、投入受限,所以組織機構(gòu)精簡、人員配備簡單,少有專業(yè)內(nèi)審機構(gòu)與內(nèi)審人員。管理者主要精力集中于日常生產(chǎn)與銷售等常規(guī)事務,故其認識上存在偏差與短視,片面認為內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部的非增值環(huán)節(jié),不能創(chuàng)造直接的經(jīng)濟效益,未能認識到內(nèi)部審計在改善管理、風險控制、參與價值創(chuàng)造方面的積極作用。其實內(nèi)部審計通過增加組織價值,能從根本上實現(xiàn)小微企業(yè)預設的組織目標,進而實現(xiàn)自身成長。而現(xiàn)實中小微企業(yè)內(nèi)部審計要么全無設置、要么形同虛設。小微企業(yè)內(nèi)部組織設計中沒有賦予內(nèi)審機構(gòu)對同級財務部門、管理部門的監(jiān)督權(quán),在其業(yè)務管理流程中也未深度嵌入內(nèi)部審計監(jiān)督的制度設計。

    (二)內(nèi)部審計缺乏獨立性、客觀性。

    獨立即為“審計機構(gòu)無阻礙地決定工作范圍和無阻礙地完成工作的能力”,獨立是內(nèi)部審計的必要條件,也是保證內(nèi)部審計效果和績效的重要要求,獨立程度的高低一定程度上決定了審計綜合職能的作用范圍和實施效果。遵守獨立性有助于達到客觀性,審計機構(gòu)獨立是為了保證審計結(jié)果客觀,獨立是手段,客觀是最終目標。內(nèi)部審計部門提出的改進經(jīng)營管理與流程控制的分析與建議是客觀的,才能有助于現(xiàn)實組織目標,提升小微企業(yè)附加價值。小微企業(yè)的特殊組織結(jié)構(gòu)與運作體制決定了其決策、管理、執(zhí)行與監(jiān)督高度融合,四位一體邊界模糊,難以相互獨立、相互制衡,既導致內(nèi)部審計活動、審計人員失去獨立性,又導致審計結(jié)論喪失客觀性。實踐中專業(yè)的審計技術和審計方法難以充分應用,大大減損了審理效果和效率,最終導致從查錯防弊到驗證財務報表的公允性、服務高層決策的內(nèi)部審計目標都無從實現(xiàn)。

    (三)企業(yè)內(nèi)控機制薄弱,會計審計基礎差。

    小微企業(yè)極易從主觀上簡單化的進行成本—效益核算,千方百計減少人力物力投入,犧牲必要的“安全性、保障性”投入,導致財務管理基礎薄弱;同時沒有依照現(xiàn)代企業(yè)制度投入資源建設內(nèi)控機制,內(nèi)部監(jiān)控管理也隨之失去依憑、流于形式。

    據(jù)不完全統(tǒng)計,三成以上小微企業(yè)財務清查、成本核算、財務收支審批等基本制度沒有落實;沒有執(zhí)行不相容業(yè)務分離原則。會計制度執(zhí)行非常不嚴格、不規(guī)范,會計操作隨意性強、出入較大,很難做到賬物相符、賬賬相符,會計基礎工作及其薄弱,甚至個別小微企業(yè)至今從未建立明確的成本核算方法與制度。

    此外內(nèi)部審計長期受忽視,決策管理層認識存在嚴重偏差,內(nèi)部審計部門往往附屬于財務部門,既沒有獨立性,有沒有權(quán)威性,導致內(nèi)控機制軟弱無力,低能無用。

    (四)業(yè)者水平與素質(zhì)普遍不高。

    一般的現(xiàn)代中大型企業(yè)都是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離,因此傳統(tǒng)的內(nèi)部審計在很大程度上是為了降低成本而設計的。但是小微企業(yè)業(yè)主往往集投資者、經(jīng)營者于一身,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一,這種企業(yè)運行模式勢必給內(nèi)部審計帶來負面影響。大部分小微企業(yè)業(yè)主專業(yè)水平不高、缺乏現(xiàn)代財務管理意識,對審計理念和方法缺乏基本的理解和重視,又喜集權(quán)攬權(quán),又致使其動輒越權(quán)行事,處處干預,監(jiān)審不分,使得內(nèi)部審計地位不顯,作用不彰。

    此外,由于小微企業(yè)的職業(yè)前景、薪酬待遇、勞保水平等方面社會認可程度低,其對優(yōu)秀審計人員的吸引力遠不如中大型企業(yè)。實踐中小微企業(yè)內(nèi)部審計人員普遍素質(zhì)較低,專業(yè)知識與技能訓練既系統(tǒng)又不扎實,基本的業(yè)務能力尚付闕如,這使得內(nèi)部審計人員在實務操作中囿于能力,很難發(fā)現(xiàn)深層次問題。

    三、改善小微企業(yè)內(nèi)部審計的對策建議

    (一) 轉(zhuǎn)變觀念,重塑內(nèi)部審計的核心地位。

    小微企業(yè)內(nèi)部審計效果在很大程度上取決于業(yè)主,小微企業(yè)的投資人、管理人應重新發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計對小微企業(yè)的貢獻,盡管此種貢獻往往是無形的、長期的且不可精確測量。在高度競爭且成本“過敏”的市場環(huán)境下,小微企業(yè)負責人應重塑內(nèi)部審計的核心地位,充分發(fā)揮其檢查、鑒證、評價職能,努力創(chuàng)造良好的內(nèi)審

    計工作環(huán)境,不斷提高內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性。

    (二)內(nèi)審工作方式逐步標準化,實現(xiàn)獨立性與客觀性。

    小微企業(yè)應學習行業(yè)服務機構(gòu)如咨詢管理公司走專業(yè)化、標準化、信息化道路,,建立標準化內(nèi)部審計體系,在企業(yè)內(nèi)部開展綜合審計業(yè)務,加強內(nèi)部審計管理工具部署,適時利用IT工具、審計軟件對財務報告和合規(guī)性審計進行自動分析,進行系統(tǒng)化、專業(yè)化的風險分析與識別。

    在此基礎上,小微企業(yè)堅持內(nèi)審的獨立性和客觀性。在決定審計范圍、開展工作及形成結(jié)論、匯報成果時不受干涉,這是獨立性要求。國際內(nèi)部審計師協(xié)會提出以下原則以確保客觀性:(1)禁止內(nèi)部審計師參與任何有可能影響其出具公允的評估結(jié)論的活動或關系;(2)防止內(nèi)部審計師接受任何可能影響或假定會影響其職業(yè)判斷的東西;(3)向內(nèi)部審計師披露全部重要事實,確保審查不被歪曲。

    (三)擴大內(nèi)審風險管理職能,提升人員素質(zhì)。

    小微企業(yè)雖有船小好調(diào)頭的優(yōu)勢,但面對內(nèi)外部環(huán)境的高度不確定性,企業(yè)風險暴露、風險敞口仍大量存在。大中型企業(yè)慣有的資產(chǎn)流失、資源浪費和無效使用等現(xiàn)象在小微企業(yè)同樣存在,財務信息不足、審計標準貫徹失敗是其自身固有的風險積累點,面對國際金融危機、國家政策調(diào)整、消費者偏好變化等外部不可預知、不可克服的風險,迫切需要小微企業(yè)建立內(nèi)部審計系統(tǒng),擴大風險管理職能,用科學規(guī)范的方法來評估風險、改進風險治理。

    小微企業(yè)成長性強,人員素質(zhì)的不斷提升應是重要的支撐因素。內(nèi)部審計與風險管理崗位要求從業(yè)人員專業(yè)知識結(jié)構(gòu)合理、綜合素質(zhì)全面,既能宏觀掌控全局,又能微觀剖析細節(jié),因此內(nèi)部審計成為準經(jīng)理培養(yǎng)的重要步驟,審計師、風險官最有可能成為準經(jīng)理的候選人。小微企業(yè)應通過內(nèi)部審計與風險管理機制培養(yǎng)職業(yè)經(jīng)理人,增強[lunwen.1KEJIAN. com 第一論文 網(wǎng)]內(nèi)部審計職位吸引力并進行有效的職業(yè)生涯培養(yǎng)。

    (四)改進內(nèi)審組織方式與手段。

    促進內(nèi)部審計職能組織由分散化向集中化轉(zhuǎn)變。小微企業(yè)內(nèi)部審計集中化有助于標準化的審計流程執(zhí)行簡單易行,同時有利于企業(yè)審計資源調(diào)度更加有效,也增加了內(nèi)部審計獨立性、權(quán)威性及方便小微企業(yè)負責人對內(nèi)審的直接管控。

    推進內(nèi)部審計外部化。隨著分工的細化與專業(yè)化,在小微企業(yè)內(nèi)部部署所有需要的審計技術及資源變得既不可行又不經(jīng)濟,因此出現(xiàn)了許多企業(yè)從外部購買內(nèi)部審計服務,服務仍在企業(yè)內(nèi)部進行,同時并未完全放權(quán)給外部服務機構(gòu)。內(nèi)部審計外部化在降低成本、保持企業(yè)的合理規(guī)模、使得領導者專注于提升核心競爭力、加強質(zhì)量控制與專業(yè)保障方面獨具優(yōu)勢,從根本上可以提升組織價值、實現(xiàn)組織目標。

    (五)內(nèi)審向管理導向轉(zhuǎn)型,最終增加企業(yè)價值。

    小微企業(yè)內(nèi)部審計不能局限于財務會計審查,應該擴展到管理運營的方方面面,將重心從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉(zhuǎn)移到內(nèi)部管理、決策上來。內(nèi)審人員要實現(xiàn)角色轉(zhuǎn)換,從傳統(tǒng)的合規(guī)監(jiān)控角色轉(zhuǎn)向管理角色、服務角色。管理審計業(yè)務應成為未來內(nèi)部審計的基本職責,促進內(nèi)審重點由財務審計向管理審計轉(zhuǎn)變,通過流程審查和系統(tǒng)分析來增強小微企業(yè)效率,確保對流程再造和結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性塑造,實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)型。

    內(nèi)部審計角色定位于提供獨立、客觀的鑒證和咨詢服務,旨在增加價值并改進企業(yè)的經(jīng)營。這就要求內(nèi)部審計積極參與價值創(chuàng)造活動,盡管內(nèi)部審計對價值創(chuàng)造的貢獻往往是間接的,但其關注的焦點躍升至組織整體的層次,能從價值鏈整合來思考問題、解決問題,促進合作,這就實質(zhì)擴展了內(nèi)部審計的價值。

    參考文獻:

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篇10

【關鍵詞】 兼并； 盡職調(diào)查； 重組

煤化工企業(yè)是指以煤炭為原料，采用氣化、液化、干餾等化學方法將煤炭轉(zhuǎn)化為氣體、液體或固體產(chǎn)品，而后進一步加工成化工、能源產(chǎn)品的企業(yè)。煤氣化在煤化工產(chǎn)業(yè)中占有重要地位，煤氣化生產(chǎn)的合成氣是合成液體燃料和許多化學品的原料，是清潔能源，有利于保護環(huán)境和提高人民生活水平。煤直接液化，即煤高壓加氫液化，可以生產(chǎn)人造石油和化學產(chǎn)品。隨著世界石油資源的不斷減少，煤化工企業(yè)有著廣闊的發(fā)展前景。

兼并煤化工企業(yè)是指通過股權(quán)收購或增資擴股等形式取得煤化工企業(yè)控制權(quán)的經(jīng)濟行為，是快速發(fā)展煤化工產(chǎn)業(yè)的捷徑。截至目前，陽煤集團共兼并七家煤化工企業(yè)，分布在山西、河北、山東三省，主要產(chǎn)品有合成氨、尿素、碳酸氫氨、氯化氨、甲醇、純堿、丁辛醇等，主要產(chǎn)品實物產(chǎn)能達到1 000萬噸，其中合成氨240萬噸，尿素270萬噸，甲醇80萬噸。

兼并是企業(yè)快速發(fā)展的捷徑，然而，許多案例證實，兼并不慎，就可能成為企業(yè)衰敗的根源。為此，下面結(jié)合陽煤集團發(fā)展煤化工產(chǎn)業(yè)的實踐提出兼并煤化工企業(yè)應注意的問題，以期為同行提供一些有益的借鑒。

一、選擇目標企業(yè)應注意的問題

選擇目標企業(yè)是兼并煤化工企業(yè)的第一步，應重點從企業(yè)的地理位置、生產(chǎn)能力及采用的核心技術、設備綜合成新率等方面進行分析，初步判斷兼并目標企業(yè)的可能性。

（一）確認目標企業(yè)所處的省市是否符合集團公司的發(fā)展戰(zhàn)略，是否符合鐵路、公路的運輸流向，與居民區(qū)、道路、河流的距離是否符合安全、環(huán)保、消防等的要求和城市發(fā)展規(guī)劃

兼并煤化工企業(yè)是為了充分發(fā)揮煤炭企業(yè)的優(yōu)勢，實現(xiàn)強強聯(lián)合、產(chǎn)品互補和延長產(chǎn)業(yè)鏈，提高企業(yè)集團的綜合競爭力和市場話語權(quán)。如果目標企業(yè)所處的省市與集團公司距離較遠，運輸成本超過聯(lián)合優(yōu)勢，或者運輸流向不符合鐵路、公路管理部門的安排，運力受限，則兼并就難以發(fā)揮集團優(yōu)勢，得不到整體效益，達不到預期效果。

同時，煤化工產(chǎn)業(yè)屬高危高污染行業(yè)，對安全距離、環(huán)境條件、消防要求等要求非常嚴格。根據(jù)安全生產(chǎn)的相關規(guī)定（各省具體要求略有差異），一般煤化工生產(chǎn)廠區(qū)距離村莊或居民區(qū)不得低于1 000米，距離公路、河流不得低于500 米。對于不符合安全距離和環(huán)境條件、消防要求的企業(yè)，兼并后將面臨諸多停產(chǎn)、整改或搬遷等問題。其次，對于符合安全距離、環(huán)境條件、消防要求的煤化工企業(yè)，要進一步關注城市的發(fā)展規(guī)劃。隨著城鎮(zhèn)化發(fā)展速度的加快，今日的農(nóng)村明日可能就會變?yōu)槌鞘小Ｒ恍┈F(xiàn)在符合安全距離的煤化工企業(yè)，可能在兩三年以后就會劃入城鎮(zhèn)的范圍，不得不停產(chǎn)搬遷。

（二）確認目標企業(yè)的生產(chǎn)能力及所采用的核心技術是否屬于國家淘汰或限制發(fā)展的范圍

當前的煤化工產(chǎn)業(yè)屬于產(chǎn)能嚴重過剩行業(yè)，國家在不斷提高準入條件來淘汰落后產(chǎn)能，控制產(chǎn)能過剩。因此，對于低于國家準入條件或接近國家準入條件的企業(yè)，不論價格高低，條件如何優(yōu)厚，都不能盲目投資。

對于生產(chǎn)能力符合國家規(guī)定的企業(yè)，要進一步關注所采用的核心技術是否在當前同行業(yè)中具有競爭優(yōu)勢。煤氣化技術是煤化工的關鍵技術。我國是世界上煤氣化技術應用最多的國家，目前已經(jīng)應用的國內(nèi)外煤氣化技術有十多種。國內(nèi)的技術有灰熔聚氣化技術、多噴嘴對置式水煤漿氣化技術、航天爐粉煤加壓氣化技術等；國外的技術有德國魯奇、美國德士古、荷蘭殼牌、德國GSP等。國內(nèi)的水煤漿氣化技術已經(jīng)達到世界先進水平，并在大型工業(yè)化生產(chǎn)方面具有獨特的優(yōu)勢。

（三）觀察目標企業(yè)主要生產(chǎn)設備的綜合成新率，初步判斷目標企業(yè)的投資價值

主要生產(chǎn)設備的綜合成新率是選擇目標企業(yè)應考慮的主要因素之一。原則上，目標企業(yè)主要生產(chǎn)設備的綜合成新率在75%左右投資比較合理，最低不得低于60%。

煤化工企業(yè)屬于資金密集型行業(yè)，投資額巨大，少則幾個億，多則幾十億甚至上百億。如果主要生產(chǎn)設備的綜合成新率偏低，就會對兼并后的整合發(fā)展造成巨大的投資壓力。

二、盡職調(diào)查階段應注意的問題

通過以上的分析和判斷，初步確定兼并目標企業(yè)后，就需要對目標企業(yè)開展較為詳細的盡職調(diào)查，進一步判斷兼并的可行性。

（一）查閱研究目標企業(yè)的歷史沿革，確認企業(yè)合法設立，各股東出資到位，產(chǎn)權(quán)清晰

通過工商部門調(diào)檔、查閱財務賬薄等方式，認真查閱目標企業(yè)的歷史沿革，確認企業(yè)在設立和歷次變更中的批準文件齊全，程序合法；查閱驗資報告，核實各股東歷次出資到位的時間、方式和金額，確認各股東出資已足額到位；查閱公司歷次股權(quán)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)增資本（包括資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）的相關資料，確認歷次股權(quán)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)增資本合法規(guī)范，產(chǎn)權(quán)清晰，各相關方已足額納稅。

（二）查閱目標企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營證照和財產(chǎn)權(quán)利證照，確保目標企業(yè)對主要財產(chǎn)擁有所有權(quán)或控制權(quán)，并在可預見的未來持續(xù)經(jīng)營

生產(chǎn)經(jīng)營證照包括企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務登記證、安全生產(chǎn)許可證、排污許可證、危險化學品運輸許可證、節(jié)能項目節(jié)能或綜合利用證照等。財產(chǎn)權(quán)利證照包括土地使用權(quán)證、房產(chǎn)證、專利權(quán)證等。通過逐一查閱證照原件和年檢標志，確認目標企業(yè)合法生產(chǎn)經(jīng)營，并在可預見的未來持續(xù)經(jīng)營。

對于在建項目要查閱立項（或備案）批準文件及安全預評價、環(huán)境預評價、能源預評價、消防預評價等相關手續(xù)。對于試生產(chǎn)項目要查閱安全、環(huán)保、消防等相關部門的驗收報告及試生產(chǎn)許可證等。

（三）認真組織財務審計與資產(chǎn)評估，公允確定交易價格

財務審計與資產(chǎn)評估是盡職調(diào)查的重點，也是兼并行為最關鍵的一環(huán)。組織財務審計與資產(chǎn)評估應重點注意以下幾點：一是在中介機構(gòu)的選擇上，既要符合國有資產(chǎn)管理部門的要求，也要關注中介機構(gòu)的聲譽和業(yè)績，評價執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平。二是在財務審計與資產(chǎn)評估過程中，兼并方要選派專業(yè)知識強、工作態(tài)度誠懇、敬業(yè)精業(yè)的人員全程參與。三是充分關注目標企業(yè)對外提供的擔保情況，對于未提供有效反擔保措施的對外擔保事項合理確認預計負債。四是在中介機構(gòu)提供專項審計報告和資產(chǎn)評估報告后，兼并方要組織相關專家進行審核，根據(jù)審核結(jié)果與中介機構(gòu)交換意見，修改報告。五是兼并方或被兼并方屬國有資產(chǎn)的，評估報告要報國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門備案或核準。

（四）科學預測企業(yè)經(jīng)營情況，謹慎編寫投資可行性分析

根據(jù)目標企業(yè)近三年的經(jīng)營情況，結(jié)合當前市場情況和對未來市場的預測，科學測算未來三至五年的現(xiàn)金流量，應用財務方法從靜態(tài)計算投資利潤率、投資回收期等指標；從動態(tài)計算凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等指標，根據(jù)指標情況分析判斷，謹慎編寫投資可行性分析報告，為領導決策提供依據(jù)。

三、重組階段應注意的問題

通過以上工作，確認目標企業(yè)合法設立、股東出資到位、產(chǎn)權(quán)清晰，生產(chǎn)經(jīng)營和財產(chǎn)權(quán)利證照齊全，持續(xù)經(jīng)營，且交易價格合理，則在履行內(nèi)部決策程序和外部審批程序后，就要談判兼并的具體問題，確定兼并的方式是收購股權(quán)還是對目標企業(yè)增資或二者同時進行，商定各股東的持股比例，確定交易時間，簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓或增資協(xié)議，辦理價款支付和產(chǎn)權(quán)過戶等。

（一）根據(jù)投資目的，確定持股比例

對于側(cè)重追求投資回報的兼并行為，如目標企業(yè)經(jīng)濟效益良好，高于同行業(yè)平均水平，則持股比例可相對偏低，采用參股或相對控股的形式（即持股比例不超過50%）。對于既追求投資回報，又注重產(chǎn)業(yè)發(fā)展的兼并行為，持股比例原則上要達到絕對控股（即51%以上），有條件的可提高到三分之二（即67%以上）。這樣有利于企業(yè)發(fā)展重大問題的決策。

（二）完善投資協(xié)議，約定未了事項

投資協(xié)議是兼并中最重要的法律文件。在投資協(xié)議中，除明確約定兼并的具體事項外，還應對以下幾方面的事項進行約定：一是評估基準日至資產(chǎn)交割日之間的損益分配。二是對于未確認或有負債的對外擔保、未決訴訟等有可能形成負債或損失的事項，約定反擔保措施或明確負債、損失的承擔主體。三是兼并重組后一定時期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的屬于評估基準日或資產(chǎn)交割日之前的負債（如目標企業(yè)在資產(chǎn)交割日之前為其他企業(yè)提供的銀行貸款擔保在銀行貸款到期后不能按時歸還就要履行擔保義務）的責任歸屬。四是對稅法規(guī)定有代扣代繳義務的行為（如股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款支付給個人的行為）要依法約定并據(jù)實代扣代繳個人所得稅。

（三）依據(jù)《公司法》制定《公司章程》，健全公司法人治理結(jié)構(gòu)，規(guī)范公司運作

按照《公司法》和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求組建公司制企業(yè)，健全公司法人治理結(jié)構(gòu)，制定嚴細緊密的《公司章程》，是兼并的重要內(nèi)容?！豆菊鲁獭肥枪疽?guī)范化運作的大綱，也是平衡和調(diào)節(jié)股東利益的準繩。通過制定嚴細緊密的《公司章程》，將股東會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理的職責和權(quán)限加以細化明確，有利于促進公司規(guī)范化運作，調(diào)動一切資源實現(xiàn)經(jīng)營目標最大化；同時可以保證股東通過行使表決權(quán)來維護自身利益。

（四）制定公司戰(zhàn)略目標，明確公司發(fā)展方向

股東的分歧主要發(fā)生在企業(yè)發(fā)展上。小股東主要看重的是企業(yè)的當前利益或近期利益，要求按時分紅等，而大股東尤其是國有企業(yè)主要看重的是產(chǎn)業(yè)發(fā)展和行業(yè)地位，要求做大做強，提高市場占有率和話語權(quán)。通過制定公司一定時期的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展目標，明確公司發(fā)展方向，有利于統(tǒng)一股東意見，促進公司健康、快速發(fā)展。

【參考文獻】

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