導(dǎo)語：如何才能寫好一篇銀行稅務(wù)管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：營改增；商業(yè)銀行；稅務(wù)管理；影響

引言

2016年3月24日，財政部和國家稅務(wù)總局了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），通知中明確自2016年5月1日起，金融業(yè)等全部營業(yè)稅的納稅人，納入試點范圍，改為繳納增值稅。自此身處金融業(yè)的商業(yè)銀行正式踏上營改增之路，并不得不順應(yīng)這之后的一系列變化。營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別很大，包括征稅范圍、計稅依據(jù)、稅率以及征收管理等等，這就意味著商業(yè)銀行需要圍繞增值稅的特征以及相關(guān)稅務(wù)處理規(guī)定和要求，完善和優(yōu)化其內(nèi)部稅務(wù)管理工作。綜觀我國整個金融體系，商業(yè)銀行無疑是其中的核心之一，對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要的支撐和推動作用。營改增在商業(yè)銀行的試行，對商業(yè)銀行來說是一個不小的挑戰(zhàn)，能否攻克其中的難題直接影響著其后續(xù)的經(jīng)營與發(fā)展。因此，無論是從我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展還是商業(yè)銀行自身的發(fā)展來看，探索營改增對商業(yè)銀行稅務(wù)管理的影響都有深刻的意義。

一、營改增后對商業(yè)銀行稅務(wù)成本的影響

整體來說，營改增后商業(yè)銀行的稅務(wù)成本沒有明顯降低，甚至出現(xiàn)了不降反增的現(xiàn)象。以下是從不同角度的分析：首先，依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》等一系列財稅〔2016〕36號的補充文件，商業(yè)銀行大部分業(yè)務(wù)按6%稅率計稅，顯然高于營業(yè)稅的5%，雖然增值稅為價外稅，銀行計稅依據(jù)較營業(yè)稅變小，但稅率提高、征稅范圍也明顯變大，使得商業(yè)銀行實際稅負(fù)增加；其次，針對增值稅進(jìn)項稅額可抵扣的優(yōu)勢，商業(yè)銀行增值稅的進(jìn)項抵扣主要發(fā)生在水電、設(shè)備采購、系統(tǒng)改進(jìn)更新等支出上，但這部分支出在商業(yè)銀行的占比并不是非常高，可以取得的抵扣金額并不多，人工薪酬、利息支出、存款保險金等占比比較高的并不在進(jìn)項抵扣的范圍內(nèi)，這樣一來稅率整體提高而可抵扣項有限，稅務(wù)成本很難實現(xiàn)降低；最后，營改增過渡期間的優(yōu)惠政策，在過渡期結(jié)束后仍可能進(jìn)行調(diào)整，所以從長遠(yuǎn)看，不排除增加商業(yè)銀行的稅務(wù)成本的可能性。

二、營改增對商業(yè)銀行稅務(wù)管理的影響

（一）營改增對商業(yè)銀行“征繳方式”的影響在征繳方式方面，增值稅與營業(yè)稅相比，對財務(wù)人員的要求更高。營改增之前，商業(yè)銀行的各個分支機構(gòu)是在所屬地繳納稅款的，但在營改增之后，有些商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變了征繳方式，由省級銀行機構(gòu)按一定的期限匯總計算，并以相關(guān)應(yīng)稅收入占比等為標(biāo)準(zhǔn)分配給分支機構(gòu)，由分支機構(gòu)完成申報繳納。這種匯總納稅的方式的確縮減了銀行征繳的層級，對銀行的集中管理和統(tǒng)籌規(guī)劃產(chǎn)生了積極影響，也能在一定程度上降低稅務(wù)風(fēng)險，但增值稅的核算比營業(yè)稅復(fù)雜得多，相關(guān)的規(guī)定也更嚴(yán)格，需要商業(yè)銀行在準(zhǔn)確核算和合法合規(guī)的前提下完成匯總計算，這對財務(wù)人員有更高的要求。

（二）營改增對商業(yè)銀行“納稅申報”的影響在納稅申報方面，增值稅比營業(yè)稅更為復(fù)雜，一方面營改增之后商業(yè)銀行的應(yīng)稅范圍擴大了，而且銀行本身涉及的一般業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、同業(yè)業(yè)務(wù)的分支眾多，在各個業(yè)務(wù)按率計稅的情況下，雖然大部分業(yè)務(wù)是按6%計稅，但也有不少是6%之外的，所以具體稅額計算的難度有所增加；另一方面增值稅有銷項與進(jìn)項之分，在設(shè)置會計科目時還有未交稅金、已交稅金、進(jìn)項轉(zhuǎn)出等，與營業(yè)稅完全不同，這些科目的核算都會反映在增值稅納稅申報表上，因此，要想完成增值稅的納稅申報，前提是準(zhǔn)確核算這些科目。除此之外，值得一提的是在2020年3月前增值稅專用發(fā)票還存在認(rèn)證期限和抵扣期限相關(guān)規(guī)定，而自2020年3月起，2017年1月1日及以后開具的專用發(fā)票認(rèn)證期限取消，針對2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發(fā)票和2017年1月1日以后開具的專用發(fā)票抵扣期限等規(guī)定又不盡相同，因此，商業(yè)銀行在增值稅納稅申報時還需要關(guān)注增值稅專用發(fā)票的時限。

（三）營改增對商業(yè)銀行“發(fā)票管理”的影響在發(fā)票管理方面，增值稅的要求比營業(yè)稅嚴(yán)格得多，商業(yè)銀行必須順應(yīng)營改增的變化加強其發(fā)票管理工作。首先，營改增之后，一般情況下商業(yè)銀行成為增值稅的一般納稅人，可以領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，在增值稅的稅務(wù)處理體系中，增值稅專用發(fā)票的使用和取得都與增值稅最終應(yīng)納稅額有直接的關(guān)系，而且發(fā)票的使用和取得間存在很大的利益關(guān)聯(lián)，實務(wù)中必須規(guī)避虛開增值稅專用發(fā)票、取得假的增值稅專用發(fā)票、利用增值稅專用發(fā)票虛增收入的現(xiàn)象，而營業(yè)稅環(huán)境下這類問題就沒有這么復(fù)雜；其次，增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、保管、留存和沖銷都有嚴(yán)格的規(guī)定，需要財務(wù)人員按流程、按規(guī)定使用，否則發(fā)票就不會得到稅務(wù)部門的認(rèn)可；最后，增值稅專用發(fā)票的取得、報賬、退回及開具紅字發(fā)票等也是營改增之后在商業(yè)銀行中較為常見的情形，而這些事項的處理也大有學(xué)問。

（四）營改增對商業(yè)銀行“稅務(wù)風(fēng)險”的影響在稅務(wù)風(fēng)險方面，增值稅比營業(yè)稅面臨著更大的違規(guī)風(fēng)險和法律風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險直線上升。稅務(wù)風(fēng)險是商業(yè)銀行內(nèi)部稅務(wù)管理的重要板塊，在當(dāng)前的金融環(huán)境中，我國開放了國有四大行之外的權(quán)限，允許其他資本設(shè)立商業(yè)銀行，民營商業(yè)銀行越來越多，行業(yè)內(nèi)部的競爭明顯加劇，在營改增之后，這些銀行面臨著更大的經(jīng)營與發(fā)展壓力，因此，更需要加強對稅務(wù)風(fēng)險的關(guān)注。此外，在營改增全面試行之后，我國加強了對違規(guī)使用增值稅專用發(fā)票的打壓，并且加強了對偷稅、逃稅、漏稅等行為的稽查，如果商業(yè)銀行違規(guī)操作，不僅會受到行政處罰，還可能面臨刑事責(zé)任，后續(xù)的發(fā)展將受到很大的阻礙，因此，增值稅環(huán)境下，商業(yè)銀行面臨著更高的稅務(wù)風(fēng)險，對銀行管理和財務(wù)人員的要求更高。

三、營改增后商業(yè)銀行進(jìn)一步完善稅務(wù)管理工作的措施

（一）統(tǒng)籌考慮，加強“納稅籌劃”工作圍繞營改增的變化，商業(yè)銀行完善稅務(wù)管理工作進(jìn)行統(tǒng)籌考慮，加強納稅籌劃，需要從客戶管理的角度出發(fā)。因為客戶是否為增值稅的一般納稅人，直接決定了商業(yè)銀行能否取得增值稅專用發(fā)票，能否實現(xiàn)進(jìn)項稅額的抵扣，直接關(guān)系著銀行的稅負(fù)。其次，對于商業(yè)銀行的辦公用品、計算機設(shè)備、系統(tǒng)軟件等采購行為，也要從增值稅的角度，要同等條件下優(yōu)先選擇增值稅一般納稅人作為供應(yīng)商。除此之外，還要在納稅籌劃中認(rèn)識到商業(yè)銀行在營改增之后稅負(fù)不降反增的原因，如何在合法合規(guī)的前提下盡可能實現(xiàn)更多的進(jìn)項稅額抵扣業(yè)務(wù)，對于一些非核心的銀行業(yè)務(wù)同時又不能實現(xiàn)進(jìn)項抵扣的，商業(yè)銀行可以考慮整體外包或者局部外包，以達(dá)到降稅的目的。

（二）有的放矢，突出“增值稅發(fā)票”的規(guī)范管理營改增之后，商業(yè)銀行在稅務(wù)管理中突出增值稅專用發(fā)票的規(guī)范管理是十分必要的，為了更貼合增值稅管理的需要，商業(yè)銀行具體可以從以下三個方面開展相關(guān)工作：第一，根據(jù)銀行自身的管理結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)范圍，再結(jié)合增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定，制定增值稅專用發(fā)票的管理辦法和具體的實施細(xì)則，為規(guī)范使用奠定基礎(chǔ)；第二，財稅人員要結(jié)合銀行業(yè)務(wù)的流程整理、分析出哪些環(huán)節(jié)可以導(dǎo)致虛開或者其他違法使用增值稅專用發(fā)票的，也就是所謂的涉稅風(fēng)險點，保證這些中職位不相容的同時還要重點地審查和復(fù)查，防范嚴(yán)重違法違規(guī)的稅務(wù)問題；第三，要重點關(guān)注紅字發(fā)票和作廢發(fā)票的處理，這些發(fā)票的不規(guī)范處理很可能給虛開增值稅發(fā)票提供可乘之機?？偠灾鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的管理是一項復(fù)雜且精細(xì)的工作，是營改增之后商業(yè)銀行需要重點關(guān)注的工作，其管理質(zhì)量直接與銀行營改增的效果關(guān)聯(lián)。

篇2

關(guān)鍵詞：銀行服務(wù)；管理機制；銀行效益

文章編號：1003―4625(2007)08―0058―03　中圖分類號：F830.2　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

在當(dāng)前金融產(chǎn)品和高科技服務(wù)手段日益趨同化的情況下，令客戶滿意的服務(wù)態(tài)度、服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效率，正在成為商業(yè)銀行贏得客戶的主要手段，成為提高核心競爭能力的有力武器。因此，認(rèn)真分析銀行服務(wù)工作的特點，研究當(dāng)前服務(wù)工作中存在的問題，提出改善服務(wù)工作水平的有效措施，對銀行今后的改革發(fā)展具有十分重要的意義。

一、對銀行服務(wù)工作的再認(rèn)識

從銀行服務(wù)工作本身來看，它具有以下特點：一是服務(wù)工作具有長期性和整體性。它不是一個階段性的目標(biāo)任務(wù)，這也就決定了不能簡單地依靠搞一、兩次活動，就想要提高服務(wù)水平，而必須長期堅持，全員參與，整體聯(lián)動；二是服務(wù)工作質(zhì)量容易出現(xiàn)反復(fù)；三是服務(wù)工作對銀行效益提高的作用具有隱蔽性和滯后性，在經(jīng)營業(yè)績上無法立竿見影；四是服務(wù)工作做好是“小概率事件”。一次服務(wù)不到位就有可能引起軒然大波，被客戶投訴，被媒體曝光。以上幾點決定了銀行服務(wù)工作是一項基礎(chǔ)性管理工作，需要常抓不懈、持之以恒的工作態(tài)度，需要不計名利、埋頭苦干的工作精神，需要全行上下共同行動起來，齊抓共管。

吸收存款、營銷貸款和發(fā)展中間業(yè)務(wù)是銀行的本職工作，所以做好這些工作是天經(jīng)地義的，但對于做好服務(wù)工作，在認(rèn)識程度和實踐力度上還有一定差距。實際上，在企業(yè)性質(zhì)劃分中，商業(yè)銀行屬于金融服務(wù)業(yè)，服務(wù)工作質(zhì)量的高低對銀行客戶營銷的效果具有十分重要的影響，所以，做好服務(wù)工作本來也是商業(yè)銀行的本職工作。建行河南省分行提出的“三個服務(wù)”勾畫了一個系統(tǒng)的、立體的服務(wù)輪廓，即：從系統(tǒng)內(nèi)部看，著重要實施“上級為下級、二線為一線”服務(wù)，在系統(tǒng)內(nèi)部樹立起“下級是上級的客戶，一線是二線的客戶”的經(jīng)營理念，用對待客戶的態(tài)度和營銷客戶的力度，來對待我們的下級和一線員工，真正建立起“內(nèi)部客戶”的服務(wù)系統(tǒng)，實現(xiàn)員工滿意；從系統(tǒng)外部看，著重改進(jìn)服務(wù)態(tài)度，提高服務(wù)質(zhì)量和效率，真正達(dá)到“銀行為客戶”服務(wù)的目的，實現(xiàn)客戶滿意。由此可見，內(nèi)部客戶服務(wù)系統(tǒng)的建立是“基礎(chǔ)”，只有有了完善的內(nèi)部客戶服務(wù)系統(tǒng)，才能真正形成全行為客戶服務(wù)的局面；而全行為客戶服務(wù)是“落腳點”，是檢驗銀行內(nèi)部客戶服務(wù)系統(tǒng)是否有效的“試金石”，可以集中反映銀行“以客戶為中心”的服務(wù)理念在實踐中的落實程度。

二、當(dāng)前銀行服務(wù)工作中存在的主要問題

(一)從考核管理機制看，銀行服務(wù)尚沒有納入正常的績效考評機制

銀行作為服務(wù)窗口行業(yè)，其服務(wù)的好壞最終體現(xiàn)在客戶的滿意度上，而要讓客戶滿意，就必然首先要讓員工滿意，只有滿意的員工才可能提供滿意的服務(wù)。要讓員工滿意，根本上要做好兩項工作：一是讓員工有一個滿意的收入，使其能有一個較滿意的生活質(zhì)量；二是為員工的職業(yè)生涯搭建一個良好的舞臺，使其能在這個舞臺上展示才華、實現(xiàn)人生的價值。由此可見，要為客戶提供滿意的服務(wù)，就必須使服務(wù)工作與員工的收入水平、職業(yè)生涯發(fā)展聯(lián)系起來。而就目前銀行的情況來看，一是服務(wù)水平的高低與財務(wù)資源的配置聯(lián)系不緊密，二是服務(wù)水平的高低與員工的崗位晉升的聯(lián)系也不緊密。銀行目前財務(wù)資源配置主要是由經(jīng)濟(jì)增加值、等級行評定和KPI指標(biāo)考評結(jié)果來決定的，前者決定了全行的整體工資與非工資性費用水平，后者又對基層行管理者工資水平和經(jīng)營業(yè)績有較大影響，但在這兩個指標(biāo)體系中，均沒有關(guān)于“銀行服務(wù)”的指標(biāo)，這就是說，作為基層行管理者和員工的收入、經(jīng)營業(yè)績，與其為客戶提供的服務(wù)水平高低并沒有直接的聯(lián)系。這從某種角度上講就是一個“先天的制度缺陷”，這種制度缺陷就使得基層行在提高服務(wù)水平的時候，不得不從其有限的費用中再擠出“一小塊”來用于這項工作的開展，但由于數(shù)量太小，實際上達(dá)不到激勵的目的。因此，把服務(wù)工作納入績效考評機制，使其與員工的收入水平和職業(yè)生涯發(fā)展緊密聯(lián)系起來，是今后提高服務(wù)工作水平的有效途徑之一。

(二)從服務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)看，服務(wù)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)尚不夠量化和具體化

提高商業(yè)銀行的服務(wù)水平，最為重要的一點就是要有明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)，這樣的標(biāo)準(zhǔn)能夠說明到底什么樣的服務(wù)才是好的，什么樣的服務(wù)是不好的，從而經(jīng)過考核評比使服務(wù)工作水平得到持續(xù)的改進(jìn)和提高。就目前來看，不能說沒有服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，但在實際工作中，這些標(biāo)準(zhǔn)要得到真正的落實還有一定的難度。原因在于很多描述不夠細(xì)化、量化和具體化，無法進(jìn)行準(zhǔn)確考評，無疑會在實際執(zhí)行當(dāng)中讓人難以把握，在考評管理時無法檢查評比。以上這些分析，也許很多人覺得很繁瑣，都是一些不值一提的小事，但是，如果我們不能把服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化和具體化到這樣的程度，那么，在實際工作中就很難檢查評比，最終結(jié)果是不了了之，長此下去，柜面服務(wù)也就很難得到持續(xù)的提高。因此，當(dāng)務(wù)之急，就是把我們的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行細(xì)化、量化、具體化，使它們變成在實際工作中可考評、可衡量的標(biāo)準(zhǔn)。

(三)從內(nèi)部客戶服務(wù)看，內(nèi)部服務(wù)的管理機制和價值實現(xiàn)途徑還不清晰

建行提出的“三個服務(wù)”是一個有機的整體，“上級為下級、二線為一線”是內(nèi)部服務(wù)問題，是基礎(chǔ)，“全行為客戶服務(wù)”是外部服務(wù)問題，是落腳點。如果說后者我們可以通過不斷的努力，從對考核標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化、量化、具體化著手，最后有可能從考核管理上解決的話，那么對前者即內(nèi)部客戶服務(wù)的質(zhì)量和效率問題，我們目前還沒有從管理體制上明確，還沒有找到對內(nèi)部服務(wù)的質(zhì)量、數(shù)量進(jìn)行價值衡量和支付的方法。這一方面導(dǎo)致了我們無法對內(nèi)部服務(wù)的諸多主體進(jìn)行管理，另一方面，由于內(nèi)部服務(wù)的好壞無法進(jìn)行價值評價和支付，這就使那些提供“劣質(zhì)內(nèi)部服務(wù)產(chǎn)品”的部門和個人有了可乘之機，使那些真正提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)產(chǎn)品的部門和個人的價值得不到保證。長此以往，就會像貨幣學(xué)中的“劣幣驅(qū)逐良幣”的規(guī)律那樣，出現(xiàn)“劣質(zhì)的內(nèi)部服務(wù)產(chǎn)品驅(qū)逐優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部服務(wù)產(chǎn)品”的現(xiàn)象，從而使內(nèi)部服務(wù)態(tài)度、質(zhì)量和效率越來越差。更為重要的是，內(nèi)部服務(wù)的好壞對“全行為客戶”提供的服務(wù)質(zhì)量有著直接的影響，因此，內(nèi)部服務(wù)的日益惡化就會導(dǎo)致外部服務(wù)的態(tài)度、質(zhì)量和效率的惡化，從而形成惡性循環(huán)。由此來看，內(nèi)部服務(wù)的管理機制和價值實現(xiàn)途徑的建設(shè)也是一件十分重要的事情。

(四)從客戶關(guān)系管理看，對優(yōu)質(zhì)客戶和大眾客戶的服務(wù)關(guān)系處理還不到位

當(dāng)前，銀行對優(yōu)質(zhì)客戶的服務(wù)應(yīng)當(dāng)說是日益改善，但對大眾客戶的服務(wù)還有一定的差距，甚至有下降的趨勢，這既有觀念上的因素，同時也有執(zhí)行的原因。實際上，如果僅僅從客戶價值貢獻(xiàn)度的角度來看，優(yōu)質(zhì)客戶和大眾客戶享受不同的服務(wù)待

遇應(yīng)該是無可厚非的。優(yōu)質(zhì)客戶理應(yīng)成為銀行服務(wù)的重點，理應(yīng)享受到差異化的優(yōu)質(zhì)服務(wù)，如貴賓室、理財室、專職客戶經(jīng)理、專業(yè)化服務(wù)網(wǎng)絡(luò)和優(yōu)惠的服務(wù)政策等等，都是為銀行的優(yōu)質(zhì)客戶們“量身定做”的差別化的服務(wù)手段。但是，這并不等于說，優(yōu)質(zhì)客戶服務(wù)好了就可以忽視大眾客戶服務(wù)，如果是這樣的話，我們的客戶服務(wù)工作就有可能走入歧途，客戶滿意度和社會形象就有可能下降，最終使銀行的競爭能力和價值創(chuàng)造力出現(xiàn)下降。這是因為：一方面，優(yōu)質(zhì)客戶不是與生俱來的，它脫胎于大眾客戶，成長于大眾客戶，是大眾客戶中的佼佼者，所以大眾客戶是優(yōu)質(zhì)客戶的發(fā)源地，我們只有擁有雄厚的大眾客戶資源，才有可能產(chǎn)生出越來越多的優(yōu)質(zhì)客戶。

另一方面，建設(shè)銀行已經(jīng)是上市公司，雖然股東價值最大化是其經(jīng)營的主要目標(biāo)，但是，我們更應(yīng)該注重自己的社會公眾形象，因為銀行是高負(fù)債和高風(fēng)險的企業(yè)(負(fù)債率一般在90％左右)，它賴以生存的重要基礎(chǔ)之一就是社會公眾的信任及由此帶來的良好的社會公眾形象和信譽，而這種信譽和形象好壞的主要“投票”者是占比80％左右的大眾客戶，尤其是在政府和各種社會機構(gòu)所作的服務(wù)質(zhì)量、社會信譽等的社會調(diào)查中，大眾客戶更是占有絕對的“話語權(quán)”，因此，不妥善處理對大眾客戶的服務(wù)問題，對銀行的社會形象提高將帶來不利的影響。

三、構(gòu)建長效管理機制，持續(xù)提高服務(wù)水平的路徑

針對服務(wù)這項基礎(chǔ)性管理工作的特點，針對做好“三個服務(wù)”的工作要求，針對銀行當(dāng)前服務(wù)工作中存在的管理問題，筆者認(rèn)為，要用長遠(yuǎn)的眼光，以持之以恒的態(tài)度，按照“可具體化、可操作化、可度量化、可考評化”的基本思路，來打造銀行的服務(wù)管理運行機制，以期服務(wù)質(zhì)量越來越好，服務(wù)效率越來越高。

(一)把銀行服務(wù)質(zhì)量和效率作為一個重要指標(biāo)納入績效考評機制中來，以機制的力量來推動銀行服務(wù)水平的提高

當(dāng)前，從觀念上看，在絕大多數(shù)銀行員工中，“以客戶為中心”的意識已基本形成，有了這個思想基礎(chǔ)，服務(wù)管理機制建設(shè)就有了條件。一是應(yīng)把銀行服務(wù)的質(zhì)量和效率指標(biāo)納入各級管理者的關(guān)鍵績效指標(biāo)(KPI)中來，使管理者的收入與銀行服務(wù)建立直接聯(lián)系，使各級行服務(wù)質(zhì)量好壞“立竿見影”地體現(xiàn)到管理者收入中，使其不但在思想上重視，而且在實踐中真正增加工作力度，切實做出實效。二是把服務(wù)的質(zhì)量和效率指標(biāo)作為各級行財務(wù)資源配置的指標(biāo)之一，使其對全行的財務(wù)資源分配產(chǎn)生一定直觀影響。使提高服務(wù)質(zhì)量工作從以行政手段為主轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟(jì)手段為主，從強制管理走向經(jīng)濟(jì)利益引導(dǎo)，并在柜面員工的績效工資構(gòu)成中，加入業(yè)務(wù)量工資，真正實現(xiàn)“干多干少不一樣”，以此促進(jìn)服務(wù)效率的提高，從而用利益機制引導(dǎo)廣大員工自覺地、積極主動地投入到優(yōu)質(zhì)服務(wù)工作中來。三是樹立榜樣，不斷加大精神激勵力度，大力弘揚優(yōu)質(zhì)服務(wù)先進(jìn)典型，用榜樣的力量帶動優(yōu)質(zhì)服務(wù)水平的提高。

(二)制定細(xì)化量化的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和服務(wù)應(yīng)急方案，出臺相應(yīng)的管理細(xì)則

細(xì)化、量化的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)是服務(wù)管理的基礎(chǔ)，相應(yīng)的管理細(xì)則是服務(wù)質(zhì)量的必要制度支持，而各種服務(wù)應(yīng)急預(yù)案，則是有效地應(yīng)對各種客戶投訴、靈活處理各種非常規(guī)客戶需求的有效措施。一是以省分行牽頭，組成課題組，專門研究服務(wù)管理標(biāo)準(zhǔn)的細(xì)化、量化、具體化問題，形成制度規(guī)范在全行推行。實際上，這項工作各二級分行都在進(jìn)行，比如建行洛陽分行近期推出的《洛陽分行柜面服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及違規(guī)行為積分管理實施細(xì)則》，就是對服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化、量化、具體化的初步探索。另外，其他二級分行也有類似的辦法。但總體來看，這些管理標(biāo)準(zhǔn)還不夠量化，管理細(xì)則還不夠具體，很多服務(wù)中的具體環(huán)節(jié)還沒有包含進(jìn)來，還需要進(jìn)一步研究。二是制定應(yīng)急服務(wù)方案。即針對容易引起客戶投訴的事項，專門研究針對性措施，并形成案例集，讓各行柜面人員學(xué)習(xí)掌握，以應(yīng)對各種突況。針對不能按照正常的制度規(guī)定或業(yè)務(wù)流程辦理的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行“歸納研究”，按照“原則性和靈活性”相結(jié)合的原則，在不違規(guī)的情況下，制定措施辦法，解決客戶的問題，滿足客戶的需求，達(dá)到客戶的滿意，否則，遇到了這些情況后如果生硬照搬制度，必然引起客戶的不滿和投訴，給我行服務(wù)形象帶來不利的影響。

(三)明確管理職責(zé)，構(gòu)建“責(zé)、權(quán)、利”相對統(tǒng)一內(nèi)部服務(wù)管理體制

既然服務(wù)是一項基礎(chǔ)管理工作，既然我們已經(jīng)明確了“三個服務(wù)”的整體輪廓，那么，就應(yīng)在體制上為其實現(xiàn)搭建一個管理平臺，真正形成“權(quán)力到人、責(zé)任到人、任務(wù)到人、利益到人”的管理局面，達(dá)到“有目標(biāo)任務(wù)、有時間進(jìn)度、有考評標(biāo)準(zhǔn)、有結(jié)果運用”的管理效果。從目前來看，僅僅柜面服務(wù)落實到了部門(個人金融部)，但柜面服務(wù)僅僅是“三個服務(wù)”的一個很小的組成部分。因此，要想實現(xiàn)“三個服務(wù)”的目的，還需要搭建責(zé)權(quán)利相對統(tǒng)一的管理體制：一是把“三個服務(wù)”的職責(zé)全部明確到相關(guān)部門，尤其是“二線為一線，上級為下級”的服務(wù)理念要轉(zhuǎn)化為具體的部門管理職責(zé)，明確到部門來管理，并制定相應(yīng)的管理細(xì)則。二是在管理職責(zé)明確后，需要對內(nèi)部服務(wù)進(jìn)行價值評定，就像海爾的“內(nèi)部價值鏈”一樣，對內(nèi)部服務(wù)好的員工和部門要進(jìn)行獎勵，對內(nèi)部服務(wù)中出現(xiàn)的效率低下、質(zhì)量不高、態(tài)度不好的部門和員工要進(jìn)行處罰，從而形成“以制度管服務(wù)”的局面。三是對服務(wù)監(jiān)督檢查管理要常規(guī)化，不能僅用搞活動的方式來抓服務(wù)工作，而應(yīng)把“常規(guī)的服務(wù)管理”融入“階段性的服務(wù)活動”之中，以形成常抓不懈、持續(xù)提高的局面。

(四)對營業(yè)網(wǎng)點功能進(jìn)行科學(xué)定位，妥善處理優(yōu)質(zhì)客戶和大眾客戶服務(wù)的關(guān)系

一是對營業(yè)大廳進(jìn)行功能分區(qū)，使優(yōu)質(zhì)客戶進(jìn)入服務(wù)的“綠色通道”，使大眾客戶能夠享受標(biāo)準(zhǔn)化的服務(wù)。要想做到這一點，必須適度擴大目前營業(yè)網(wǎng)點的營業(yè)面積，使其具備功能分區(qū)的基本條件。有些網(wǎng)點的營業(yè)廳，連放上一張?zhí)顔闻_都顯擁擠，連最基本的功能分區(qū)都不具備，更不要說建造貴賓室、理財室或開放式柜臺了。在這些網(wǎng)點，要想妥善處理優(yōu)質(zhì)客戶和大眾客戶的關(guān)系，的確有點難度，所以網(wǎng)點面積必須擴大，這也是提升市場形象的需要。二是增加柜臺之外的營銷服務(wù)人員數(shù)量，為客戶提供各種差別化、親情化的服務(wù)。要盡量增加柜臺之外的經(jīng)營人員數(shù)量，如大堂經(jīng)理、客戶經(jīng)理、網(wǎng)點管理人員等都要從柜臺里面走出來，和客戶面對面交流，及時發(fā)現(xiàn)客戶的非柜面需求，排解客戶的各種難題，這樣既能提高客戶的經(jīng)營價值和附加值，又能和客戶交朋友，提升客戶的滿意度，更有利于促進(jìn)網(wǎng)點由“核算主導(dǎo)型向營銷服務(wù)型”轉(zhuǎn)變。三是要因地制宜地制定優(yōu)質(zhì)客戶的標(biāo)準(zhǔn)，不斷從大眾客戶中識別出優(yōu)質(zhì)客戶，并不斷完善客戶檔案。實際上由于各地市經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)水平、人們的收入水平、企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不同，不同的地區(qū)優(yōu)質(zhì)客戶是不能用一個標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量的，從而對優(yōu)質(zhì)客戶的優(yōu)惠政策也要根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)來制定，因為也許在鄭州、洛陽是大眾客戶，但在商丘、開封就是優(yōu)質(zhì)客戶，所以合理制定標(biāo)準(zhǔn)，也是在不同的區(qū)域從大眾客戶中識別優(yōu)質(zhì)客戶的必要手段。

(五)大膽進(jìn)行服務(wù)創(chuàng)新，不斷提升服務(wù)管理的技術(shù)含量

我國國有銀行商業(yè)化改革始于1994年，但筆者認(rèn)為，真正按照商業(yè)銀行的規(guī)則來運行，只能從1996年金融行業(yè)治理整頓后算起，距今不到10年時間。因此，在銀行服務(wù)上很多東西都是空白，要想實現(xiàn)“以客戶為中心”，達(dá)到“客戶滿意”，必須大力提倡服務(wù)管理創(chuàng)新。一是要向西方發(fā)達(dá)的現(xiàn)代商業(yè)銀行取經(jīng)，如美英等國商業(yè)銀行的發(fā)展已超過百年的時間，從它們那里汲取現(xiàn)成的經(jīng)驗，進(jìn)行“模仿”創(chuàng)新，顯然是一條捷徑。

(六)構(gòu)建“以客戶為中心”的雙贏服務(wù)文化，營造和諧的服務(wù)氛圍

服務(wù)文化的內(nèi)容非常豐富，它包括制度文化、物質(zhì)文化、精神文化等多種形式，這里僅從“雙贏”的角度進(jìn)行一些探索。“雙贏”服務(wù)文化形成，筆者認(rèn)為要經(jīng)歷三個階段：第一階段是以客戶為中心的“雙贏”制度文化設(shè)計階段，即按照以客戶為中心的思想，以客戶滿意、員工滿意為原則，設(shè)計服務(wù)制度。在這樣的服務(wù)制度中，一是既要突出體現(xiàn)對員工的尊重、愛護(hù)、關(guān)心、理解，又要符合銀行風(fēng)險防范安全運營的基本要求；二是要突出為客戶服務(wù)的質(zhì)量和效率，提升客戶滿意度，當(dāng)然，這樣的服務(wù)制度還要花大力氣進(jìn)行研究。

篇3

關(guān)鍵詞： 惡性胸水；中心靜脈導(dǎo)管；引流；化療

惡性胸水是晚期惡性腫瘤的常見并發(fā)癥之一，因積液量大、頑固，影響患者生存質(zhì)量，甚至危及生命。治療以往臨床上多采用反復(fù)胸腔穿刺抽液并注入化療藥，但此法因多次穿刺，患者痛苦大，耐受性和依從性差，易引起多種并發(fā)癥。采用中心靜脈導(dǎo)管持續(xù)引流加胸腔注入藥物，效果顯著：

1 臨床資料與方法

1.1 對象 2010年7月―2011年8月住院的惡性胸腔積液患者33例患者中，男20例，女13例，年齡38～78歲，雙側(cè)胸腔積液6例，單側(cè)胸腔積液27例。采用隨機抽樣的方法分為兩組，其中治療組（中心靜脈導(dǎo)管引流組）17例，對照組（常規(guī)胸腔穿刺抽液組）16例。兩組患者性別、年齡、臨床診斷、病理分型和胸腔積液量等比較，差異無統(tǒng)計學(xué)意義（P值均>0.05），有可比性。

1.2手術(shù)方法治療組 采用美國Arrow公司產(chǎn)品，單腔中心靜脈導(dǎo)管16號、直徑1.7mm、長度20cm及一次性無菌引流袋。 根據(jù)其病情取坐位或半臥位，選腋后線7～9肋間作進(jìn)針點，常規(guī)術(shù)野皮膚消毒鋪巾，局麻后在進(jìn)針點用導(dǎo)管針穿刺進(jìn)入胸膜腔，將導(dǎo)管導(dǎo)入胸膜腔10～15cm，，留置導(dǎo)管，連接引流管。用輸液器調(diào)節(jié)引流速度為400～500ml/h。引流至24h胸水少于100ml向胸腔內(nèi)注入抗腫瘤藥物，囑患者每15分鐘更換1次，平臥位和左右側(cè)臥位相互交替，共5～8次，使藥物均勻分布到整個胸腔，與胸膜廣泛接觸。尾端用肝素帽封閉，24小時后開放引流。避免睡眠時壓迫導(dǎo)管。

對照組用胸腔穿刺針在腋中線6～7肋間作穿刺點，沿下位肋骨上緣慢慢刺入胸壁直達(dá)胸膜進(jìn)入胸腔，將50ml注射器接穿刺針的膠管抽取胸水。常規(guī)胸穿抽液后，胸腔內(nèi)注藥。囑病人轉(zhuǎn)動。

注射藥物二組均為白細(xì)胞介素-2（IL-2）100～200萬u、順鉑6O～80mg，用生理鹽水100ml稀釋后經(jīng)導(dǎo)管注入胸腔內(nèi)，一周后復(fù)查胸片或B超，必要時可重復(fù)使用。

2療效判定標(biāo)準(zhǔn)

完全有效（CR）：胸水消失并持續(xù)4周以上；部分有效（PR）：胸水顯著減少50%以上并持續(xù)4周以上；無效（NR）：胸水殘留超過原胸水50%以上。以CR+PR為有效。

3 治療效果

治療組17例患者共置管17例次，經(jīng)導(dǎo)管注藥30次，置管引流時間8-30天，平均住院19.2天。對照組16例患者共穿刺24例次，注藥24次，平均住院21.5天。兩組患者治療效果經(jīng)統(tǒng)計學(xué)比較有顯著差異，見表1。

4護(hù)理

胸腔穿刺前，向患者說明穿刺的目的和術(shù)中注意事項，囑患者穿刺時盡量不要咳嗽或深吸氣，術(shù)中不要移動，以免損傷胸膜，發(fā)生氣胸等。配合穿刺，穿刺過程中詢問患者有無異樣感覺，并密切觀察患者的神志、面色及呼吸變化。穿刺成功用敷貼貼于穿刺處，導(dǎo)管末端接肝素帽抽液或連接引流袋引流液體。 置管后護(hù)理

4.1一般護(hù)理 觀察其呼吸困難、缺氧有無改善，胸悶有無減輕；取半臥位；鼓勵深呼吸及有效咳嗽；囑患者多進(jìn)高蛋白、高維生素、易消化飲食。

4.2 保持引流管通暢 囑患者勿劇烈活動，導(dǎo)管妥善固定，以免引起非計劃性拔管。針對堵管應(yīng)采用以下處理方法：①仔細(xì)檢查引流管在胸腔外部分排除導(dǎo)管被壓迫、扭曲情況；調(diào)整導(dǎo)管位置，引流恢復(fù)通暢。③生理鹽水沖洗： 20ml生理鹽水加壓推注沖洗導(dǎo)管④由于血凝塊、纖維素膜在引流管內(nèi)阻塞，尿激酶10萬U加生理鹽水2ml注入導(dǎo)管，30min后將導(dǎo)管內(nèi)容物溶解后抽出，引流恢復(fù)通暢。

4.3 防止感染 嚴(yán)格無菌操作，每日更換引流袋，操作過程中及時夾閉引流管，防止空氣進(jìn)入胸腔。敷貼三天更換，如有滲液、滲血及時更換。

4.4 心理護(hù)理

腫瘤患者心理負(fù)擔(dān)較重，術(shù)前應(yīng)對患者及家屬介紹穿刺和置管的過程和優(yōu)缺點，耐心解答病人及家屬提出的問題，消除恐懼心理，讓患者在平靜、放松的心理狀態(tài)配合手術(shù)操作。在引流過程中，主動和患者溝通，了解患者存在的心理問題，給予及時解決。化療藥引起的副作用，給予解釋及應(yīng)對措施，減輕患者的心理負(fù)擔(dān)，以利于病情的好轉(zhuǎn)和康復(fù)。

5 護(hù)理體會

胸腔積液患者的預(yù)后主要取決于原發(fā)病是否處理恰當(dāng)及治療方案。傳統(tǒng)方法采用注射器穿刺抽取，對積液量多的患者需反復(fù)穿刺抽吸，增加了患者痛苦又容易造成感染，由于穿刺針尖銳利，抽液時針頭移位還易引起氣胸血胸等并發(fā)癥。而采用中心靜脈導(dǎo)管留置引流解決了這一難題。 中心靜脈導(dǎo)管管徑細(xì)直徑為1.7mm，頭部柔軟，圓滑整齊，組織相容性好，對局部刺激小，只行一次穿刺即可留置進(jìn)行引流，且引流形成密閉系統(tǒng)還具有操作簡單、創(chuàng)傷性小、安全性高、重復(fù)性好、胸腔感染風(fēng)險小、便于臨床觀察病情和用藥。同時可在不同下引流，置管后可自由活動，提高了患者生活自理能力，生活質(zhì)量得以明顯提高。所以采用中心靜脈導(dǎo)管留置引流惡性胸水值得推廣應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 林大任，李明毅.中心靜脈導(dǎo)管持續(xù)引流治療惡性胸腔積液[J].實用醫(yī)學(xué)雜志，2000，16（8）：667～668

篇4

近年來，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和銀行業(yè)務(wù)的拓展，收費單位委托銀行代收費項目不斷增加，使用的稅務(wù)發(fā)票種類也越來越多。為簡化銀行代收費業(yè)務(wù)流程，方便單位和個人取得發(fā)票，國家稅務(wù)總局決定統(tǒng)一《銀行代收費業(yè)務(wù)專用發(fā)票》（以下簡稱《專用發(fā)票》）?！秾Ｓ冒l(fā)票》啟用后，銀行接受收費單位委托辦理代收費業(yè)務(wù)時應(yīng)開具《專用發(fā)票》?，F(xiàn)將有關(guān)問題明確如下：

一、《專用發(fā)票》的使用范圍

（一）代收水、電、氣、暖和報刊等費用。

（二）代收通訊費、有線電視收視費、上網(wǎng)費和尋呼費等。

二、《專用發(fā)票》的式樣、聯(lián)次和內(nèi)容

（一）《專用發(fā)票》分為計算機開具的平推式發(fā)票和卷式發(fā)票兩種。平推式發(fā)票規(guī)格為190MM×127MM，可采用兩聯(lián)式或單聯(lián)式。兩聯(lián)式《專用發(fā)票》第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，印色為棕色；第二聯(lián)為存根聯(lián)，印色為黑色。卷式發(fā)票規(guī)格為76MM×177.8MM.

（二）發(fā)票的具體內(nèi)容包括：發(fā)票代碼、發(fā)票號碼、委托單位、代收費單位、開票日期、付款人、收費金額大寫、小寫、收款人、銀行卡卡號、代收費單位蓋章等（票樣見附件1、2）?！秾Ｓ冒l(fā)票》套印"銀行代收費業(yè)務(wù)發(fā)票專用章".

對于銀行開展郵寄發(fā)票業(yè)務(wù)的，稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)業(yè)務(wù)的需求，在《專用發(fā)票》外附加郵寄內(nèi)容（票樣見附件3）。

（三）《專用發(fā)票》采用壓感紙，由各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別組織印制。

三、銀行業(yè)代收費業(yè)務(wù)及《專用發(fā)票》的管理

（一）各商業(yè)銀行分支機構(gòu)應(yīng)按照發(fā)票領(lǐng)購程序到所在地主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購《專用發(fā)票》，并按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則的規(guī)定嚴(yán)格管理。

（二）收費單位委托銀行為其代收費或是否由銀行開具發(fā)票遵循自愿原則，嚴(yán)禁強行。委托方和受托方要簽訂委托協(xié)議書，應(yīng)明確雙方的權(quán)利義務(wù)，并分別報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

（三）《專用發(fā)票》開票軟件由銀行自行開發(fā)的，應(yīng)分別報各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)；開票軟件由銀行總行統(tǒng)一開發(fā)的，應(yīng)分別報總行所在地省國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對開票軟件功能認(rèn)真審核，嚴(yán)禁重復(fù)開具發(fā)票。

（四）銀行應(yīng)當(dāng)定期向所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送發(fā)票使用情況和開票數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)格式由省稅務(wù)機關(guān)確定。銀行應(yīng)定期對下屬分支機構(gòu)的《專用發(fā)票》使用情況進(jìn)行監(jiān)督，并接受稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)檢查。

四、《專用發(fā)票》的啟用時間

《專用發(fā)票》自*年1月1日起啟用。已統(tǒng)一銀行代收費發(fā)票的省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，本地區(qū)銀行代收費發(fā)票可以使用至*年5月31日止。

五、其他

篇5

關(guān)鍵詞：“營改增”政策 離岸持牌銀行業(yè)務(wù) 稅負(fù)影響 建議

3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），明確了自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，銀行業(yè)納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅?！盃I改增”政策實施，對四大持牌離岸銀行業(yè)務(wù)盈利影響較大，本文就“營改增”政策與離岸銀行業(yè)務(wù)相關(guān)的政策進(jìn)行解讀、對離岸業(yè)務(wù)稅負(fù)及利潤影響程度進(jìn)行測算，并提出下一步離岸業(yè)務(wù)發(fā)展應(yīng)對策略建議。

一、與離岸銀行業(yè)務(wù)相關(guān)的“營改增”政策解讀

（見表1）

二、“營改增”政策對離岸持牌銀行業(yè)務(wù)的影響

（一）“營改增”落地前后的離岸銀行業(yè)務(wù)稅負(fù)及利潤影響

（1）稅負(fù)總體變化情況。營改增后，離岸持牌銀行業(yè)務(wù)稅負(fù)大大增加。金融業(yè)營改增之前，離岸持牌銀行業(yè)務(wù)遵照當(dāng)?shù)囟悇?wù)局特殊減免優(yōu)惠，可免營業(yè)稅，所得稅合并到全行利潤按規(guī)定稅率納稅。營改增之后，之前營業(yè)稅下的免稅優(yōu)惠一律取消，離岸貸款利息收入、中收收入等按6%征收增值稅，且離岸業(yè)務(wù)中可抵扣的進(jìn)項稅項目極少，最終稅負(fù)大大增加。

（2）收入、支出端營改增前后稅負(fù)對比。

（3）利潤影響測算。以其中一家離岸持牌銀行為例，2015年，某銀行離岸業(yè)務(wù)營業(yè)收入合計40000萬美元，折人民幣26億元，按照增值稅稅率，需繳納增值稅1.6億元，而可抵扣的進(jìn)項稅幾乎可忽略（差旅住宿費、廣告費、咨詢費等少量金額）。若2016年按照5億美元營業(yè)收入測算，預(yù)計增加約1.9億元的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）對離岸業(yè)務(wù)盈利結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品及業(yè)務(wù)定價的影響

在產(chǎn)品定價上，增值稅是價外稅，與現(xiàn)行營業(yè)稅的價內(nèi)稅不同，產(chǎn)品定價需要考慮增值稅的影響，在產(chǎn)品說明書、業(yè)務(wù)合同中需明確交易價格是含稅價或不含稅價、發(fā)票開具事宜、明確稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁給客戶、客戶能否接受。同時，要根據(jù)政策調(diào)整業(yè)務(wù)模式，降低增值稅稅負(fù)，為企業(yè)提供金融增值服務(wù)，幫助企業(yè)減少支出、創(chuàng)造價值。

（三）對離岸業(yè)務(wù)相關(guān)系統(tǒng)及業(yè)務(wù)操作的影響

（1）運營流程系統(tǒng)方面。營改增后，運營部門需要參與到增值稅的會計核算和發(fā)票管理工作中，并將客戶信息、交易信息、賬務(wù)信息和開索票信息進(jìn)行匹配，隨后開具發(fā)票或協(xié)助獲取發(fā)票。因此，運營流程、相關(guān)系統(tǒng)開發(fā)改造、科目改造等均需要提前調(diào)整和銜接到位，以滿足價稅分離的核算要求、發(fā)票管理各環(huán)節(jié)的內(nèi)外部要求以及客戶開票需求等。

（2）從信息管理上。為順利實施營改增政策，運營部門需提前收集好客戶涉稅信息，記錄客戶涉稅信息，包括是否是一般納稅人、國稅稅務(wù)登記證號、社會信用代碼、是否非居民企業(yè)、國別等，全面掌握和涉稅信息維護(hù)工作，保持客戶信息在客戶信息管理系統(tǒng)中的連續(xù)性。

（四）對合同條款方面的影響

營改增試點的實施對離岸授信類合同的內(nèi)容無直接影響。

三、建議

（一）建議稅務(wù)部門加以政策調(diào)整，實行離岸銀行增值稅零稅率優(yōu)惠

就增值稅而言，國際上對金融業(yè)征收增值稅的三種主要模式，都對出口金融服務(wù)適用零稅率?！皟深^在外”的離岸金融業(yè)務(wù)本|上是一種金融服務(wù)的出口。此外，我國離岸銀行的賬戶設(shè)置具備稅收差異化實施的基礎(chǔ)，根據(jù)《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法》規(guī)定，離岸銀行業(yè)務(wù)與在岸銀行業(yè)務(wù)應(yīng)分賬管理，這一規(guī)定為對離岸和在岸分別適用不同的稅收政策打下了基礎(chǔ)。同時，目前四大離岸持牌銀行，離岸金融業(yè)務(wù)和在岸金融業(yè)務(wù)實行相對獨立的管理系統(tǒng)，可以對離岸金融業(yè)務(wù)采取更有利的稅收激勵政策。因此，建議金融機構(gòu)離岸金融業(yè)務(wù)的增值稅稅率可以采取零稅率。

篇6

1994 年稅制改革時，銀行業(yè)在金融保險業(yè)項下，作為服務(wù)業(yè)的一部分，對其征收營業(yè)稅。目前銀行業(yè)營業(yè)稅收入已成為我國營業(yè)稅的重要來源。但現(xiàn)行營業(yè)稅在制度層面存在諸多問題，已不能適應(yīng)銀行業(yè)和實體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，亟需改革，主要體現(xiàn)在:

一是抵扣鏈條中斷，推高社會融資成本。銀行業(yè)一方面要承擔(dān)較高的營業(yè)稅，同時自身購進(jìn)固定資產(chǎn)、設(shè)備等所含的增值稅不能抵扣，導(dǎo)致抵扣鏈條中斷; 而接受銀行服務(wù)的下游企業(yè)承擔(dān)的營業(yè)稅也不能抵扣，由此導(dǎo)致社會納稅成本增加，推高實體經(jīng)濟(jì)融資成本，不利于緩解融資難、融資貴問題。

二是重復(fù)征稅問題突出，妨礙內(nèi)部專業(yè)化分工協(xié)作?，F(xiàn)行營業(yè)稅制要求每發(fā)生一次對外交易都要征收營業(yè)稅，分工越細(xì)稅負(fù)越重，不利于銀行內(nèi)部互聯(lián)網(wǎng)借貸、理財、信用卡等部門獨立運作，因為銀行與上述實體間的業(yè)務(wù)往來將全額征收營業(yè)稅。

三是出口不能實現(xiàn)零稅率，金融服務(wù)貿(mào)易受制約。由于營業(yè)稅依法不享受退稅，增值稅又不能抵扣，雙重稅負(fù)使金融服務(wù)出口稅負(fù)較高，削弱國內(nèi)銀行的國際競爭力，不利于走出去。

四是部分計稅規(guī)定不合理，銀行業(yè)稅負(fù)相對較重。例如營業(yè)稅按權(quán)責(zé)發(fā)生制征收，銀行對大量應(yīng)收利息需用營運資金墊交稅款，在近期銀行業(yè)不良貸款率持續(xù)上升、利潤增速急劇下降的背景下，此種負(fù)擔(dān)正日益突出。同時，金融商品轉(zhuǎn)讓要求按差價收入征稅，但對負(fù)差的抵扣有諸多限制。從國際比較看，多數(shù)國家對金融業(yè)務(wù)征收增值稅但存貸款等核心金融業(yè)務(wù)免稅，少數(shù)國家對銀行征收營業(yè)稅或類似稅種，但稅率一般在3%以下，而我國銀行業(yè)營業(yè)稅稅率為5%，包含各種附加稅后負(fù)擔(dān)更重。

二、銀行業(yè)實施增值稅改革的意義

銀行業(yè)實施增值稅改革能從根本上解決稅制障礙，對促進(jìn)實體經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要意義。一是有助于完善增值稅抵扣鏈條。銀行改征增值稅后，客戶可將支付貸款利息、各種服務(wù)收費繳納的增值稅在后續(xù)環(huán)節(jié)抵扣，減少重復(fù)征稅。二是有助于增強企業(yè)競爭力。相當(dāng)于為納稅人扣除了對銀行服務(wù)繳納的增值稅，降低了融資成本，增大了盈利空間，增強了市場競爭力。三是有助于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)社會分工。我國第三產(chǎn)業(yè)比重偏低，且內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理、效益不高，銀行納入增值稅征收范圍，有助于分離咨詢、評估、研發(fā)等外包勞務(wù)，促進(jìn)社會分工精細(xì)化、推動第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

科學(xué)合理的增值稅制度同樣有利于銀行業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。一是降低稅負(fù)。銀行外購設(shè)備等繳納的增值稅可作為進(jìn)項稅額通過抵扣銷項稅額的方式收回，有助于降低運營成本。二是提升經(jīng)營效率。抵扣機制能推動銀行內(nèi)部服務(wù)細(xì)分和非核心業(yè)務(wù)外包，提高專業(yè)化程度和經(jīng)營效率。三是提高國際競爭力。銀行服務(wù)出口環(huán)節(jié)可享受退稅，能促進(jìn)銀行業(yè)走出去，增強國際競爭力。

三、銀行業(yè)實施營改增的難點

客戶數(shù)量大，服務(wù)種類多、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)復(fù)雜等特點導(dǎo)致銀行業(yè)改征增值稅要面對一系列特殊困難。

一是應(yīng)稅范圍難界定。生產(chǎn)企業(yè)、貿(mào)易加工、交通運輸?shù)刃袠I(yè)都有明確的經(jīng)營對象，計算每筆業(yè)務(wù)收費及銷項稅額時有確定的計算范圍。銀行經(jīng)營的主體是貨幣資金，收費項目多且盈利模式復(fù)雜，較難準(zhǔn)確劃分應(yīng)稅范圍。

二是征稅方法難確定。銀行業(yè)務(wù)涵蓋最終消費者和生產(chǎn)者，既有核心業(yè)務(wù)也有附屬業(yè)務(wù)，既有傳統(tǒng)業(yè)務(wù)也有創(chuàng)新業(yè)務(wù)，其收費和盈利模式也各不相同。傳統(tǒng)存貸款業(yè)務(wù)、咨詢等中間業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)的收入實現(xiàn)方式、成本構(gòu)成、抵扣發(fā)票的獲取方式均有不同，難以采用統(tǒng)一的征收方式。

三是進(jìn)項稅額難抵扣。銀行服務(wù)群體包括大量個體經(jīng)營者和個人客戶，向其支付利息時，不能取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額，也很難逐筆計算服務(wù)價值，并確定其中包含的增值稅。如果個人存款利息不能抵扣進(jìn)項稅額，將直接拉低銀行利潤上百億元。

四是稅制轉(zhuǎn)換和實施成本高。由于銀行業(yè)網(wǎng)點多、業(yè)務(wù)量大，系統(tǒng)改造難度和轉(zhuǎn)換成本很高，業(yè)務(wù)對接和轉(zhuǎn)換工作量很大。據(jù)農(nóng)業(yè)銀行初步估算，營改增后如果在全行2 萬多個網(wǎng)點布放稅控機，并相應(yīng)增加稅務(wù)專管員，一次性約需增加投入40 億元左右。同時，銀行業(yè)增值稅發(fā)票開具成本高，管理難度大。只有有效解決增值稅發(fā)票問題，才能滿足銀行業(yè)增值稅征繳需要。

五是優(yōu)惠政策難延續(xù)。在現(xiàn)行營業(yè)稅稅制下，對銀行從事國家鼓勵的金融業(yè)務(wù)給予了一定的優(yōu)惠政策，如助學(xué)貸款、小額涉農(nóng)貸款、國債、同業(yè)往來等利息收入免征營業(yè)稅，同時對符合條件的農(nóng)村金融機構(gòu)營業(yè)稅按3%征收，營改增后面臨著如何延續(xù)這些優(yōu)惠政策的問題。

四、關(guān)注銀行業(yè)營改增的潛在影響

金融是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的核心，銀行是我國實體經(jīng)濟(jì)融資的主渠道，處于牽一發(fā)而動全身的獨特地位，銀行業(yè)實施營改增波及面大，需高度關(guān)注其潛在影響。

一是對國家財政收入的影響。從國際比較看，多數(shù)國家未將主要金融服務(wù)納入增值稅征收體系，或者針對不同金融服務(wù)實行低稅率、零稅率的優(yōu)惠政策。如果我國也照方抓藥大規(guī)模減免增值稅，會造成國家稅收數(shù)千億元量級的急劇減少; 同時，增值稅作為共享稅，也將對中央和地方財政收入分配關(guān)系產(chǎn)生影響。

二是對銀行財務(wù)狀況將造成負(fù)面影響。營改增后銀行營業(yè)收入將實現(xiàn)價稅分離，導(dǎo)致營業(yè)收入減少。銀行外購商品或服務(wù)的上游企業(yè)實施營改增后，其銷項稅負(fù)會增加銀行外購成本，壓縮盈利空間，影響成本收入比等多項指標(biāo)。

三是對配套制度的影響。作為增值稅一般納稅人，銀行業(yè)要設(shè)計與行業(yè)經(jīng)營實踐相適應(yīng)的增值稅發(fā)票制度，還要考慮如何在增值稅方案中體現(xiàn)并延續(xù)現(xiàn)有營業(yè)稅優(yōu)惠政策。銀行業(yè)還可能出現(xiàn)因固定資產(chǎn)投入較少導(dǎo)致進(jìn)項稅額偏少、稅負(fù)增加的情況，也需要相應(yīng)的配套解決措施。

四是對納稅管理實務(wù)的影響。改征增值稅后，增值稅發(fā)票管理、業(yè)務(wù)流程變化、系統(tǒng)改造、內(nèi)控機制完善等將顯著增加銀行的運營成本，對銀行稅務(wù)管理提出嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

五、對銀行業(yè)實施營改增的政策建議

(一) 銀行業(yè)增值稅改革的基本原則

作為牽連影響面甚廣的綜合性稅制改革，銀行業(yè)營改增能否真正降低行業(yè)本身和實體經(jīng)濟(jì)的稅負(fù)，關(guān)鍵是要進(jìn)行妥善的制度設(shè)計與衡量，特別注重稅率的選擇和征收方式的可行性，為此在設(shè)計稅制時應(yīng)考慮以下原則:

一是體現(xiàn)增值稅基本計稅原理。力求構(gòu)建完整的抵扣鏈條，實現(xiàn)銀行外購進(jìn)項稅款和下游企業(yè)金融服務(wù)支出準(zhǔn)予抵扣。

二是盡量控制銀行稅務(wù)管理成本。稅制設(shè)計要充分考慮銀行業(yè)務(wù)特點，具有較強的可操作性，盡可能少增加或不增加銀行稅務(wù)管理成本。

三是對國家財政收入不產(chǎn)生大的影響。銀行業(yè)稅收是國家財政收入的重要來源，營改增后繳納的增值稅與營改增前繳納的營業(yè)稅總額應(yīng)大體持平，保證政府增收與企業(yè)發(fā)展相協(xié)調(diào)。

四是不簡單照搬照抄國際做法。盡管目前多數(shù)國家對銀行非直接收費服務(wù)采取免稅或零稅率，但其大都通過所得稅等其他稅種抵消增值稅免稅的影響。我國銀行業(yè)利潤高速增長期雖已結(jié)束，但目前盈利水平較高，實行免稅或零稅率不僅會對國家財政收入產(chǎn)生較大沖擊，也會引起社會輿論指責(zé)。

五是不影響銀行業(yè)的國際競爭力。不因我國銀行業(yè)實施營改增而影響銀行業(yè)服務(wù)在國際金融市場的競爭力。

六是體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向。對三農(nóng)和小微等普惠金融服務(wù)、金融業(yè)走出去、金融互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)、POS 機支付等應(yīng)給予進(jìn)項稅額抵扣政策。

(二) 銀行業(yè)不宜實行簡易計稅法

財政部和國稅總局2011 年的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》規(guī)定金融保險業(yè)原則上使用增值稅簡易計稅方法。但對照前述原則進(jìn)行分析，簡易計稅法并非最佳選擇，理由如下:

一是簡易計稅方法適用于會計核算相對薄弱的小規(guī)模納稅人，而銀行的會計核算與財務(wù)管理體系比較健全，符合增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)。

二是換湯不換藥，沒有解決重復(fù)征稅問題。銀行外購商品或勞務(wù)的進(jìn)項稅額依然無法抵扣，企業(yè)支付給銀行的利息也無法抵扣，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性。因此，簡易計稅法僅是在名義上實施而非實質(zhì)實施增值稅改革。

三是對不同業(yè)務(wù)類型實行一刀切。不同的銀行業(yè)務(wù)具有不同性質(zhì)，應(yīng)采取有差異的計稅方式。如銀行直接收費服務(wù)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)收費沒有本質(zhì)區(qū)別，完全可以實行增值稅一般計稅方法，但簡易計稅法沒有對直接收費服務(wù)區(qū)別對待。四是簡易計稅法僅是過渡，一般計稅方法才是銀行業(yè)增值稅未來的改革方向?？紤]到銀行稅務(wù)處理系統(tǒng)改造難度大，如果計稅方法一再變動將導(dǎo)致銀行被迫多次實施系統(tǒng)改造，稅務(wù)管理成本將顯著提升，不如爭取一步到位。

(三) 按照銀行業(yè)務(wù)分類設(shè)計增值稅制度

建議借鑒發(fā)達(dá)國家將銀行業(yè)務(wù)分類征收增值稅的理念和做法，對銀行業(yè)務(wù)分別按照金融中介服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、間接盈利金融業(yè)務(wù)、一般商品買賣業(yè)務(wù)等4 個大類分別設(shè)計增值稅計稅方法。具體而言，金融商品轉(zhuǎn)讓、金融機構(gòu)往來等間接盈利金融業(yè)務(wù)實質(zhì)是銀行的投資業(yè)務(wù)，不進(jìn)入流通環(huán)節(jié)，相關(guān)稅負(fù)也不會流轉(zhuǎn)至下一納稅環(huán)節(jié)，建議不征收增值稅。對于貴金屬業(yè)務(wù)、銷售使用過的固定資產(chǎn)等一般商品買賣業(yè)務(wù)，可按照一般增值稅業(yè)務(wù)( 稅率17%) 征收增值稅。顧問與咨詢服務(wù)等直接收費服務(wù)可按照其他服務(wù)行業(yè)的稅率( 6%) 征收增值稅。

對金融中介服務(wù)應(yīng)采取特殊的計稅方法。一般認(rèn)為，銀行存貸業(yè)務(wù)等中介服務(wù)增值稅銷項為存貸利差而非利息收入，因為存款利息支出可視為存款人的投資收益，不屬于增值稅進(jìn)項范疇。由于實務(wù)中逐筆計算存貸款利差比較困難，建議按照貸款利息收入 收益率 稅率的簡易方法計算銷項稅額。

其中，貸款利息收入由銀行按實際利率法計算得出，在報表中以利息收入科目反映，收益率= 凈利息收入/貸款利息收入，該收益率可由財稅部門聯(lián)合人民銀行、銀監(jiān)部門定期確定;增值稅稅率由財稅部門按照增值稅稅負(fù)與營業(yè)稅稅負(fù)大體持平的原則計算確定。

在分業(yè)務(wù)計征方法下，銀行外購商品或勞務(wù)所含的進(jìn)項增值稅準(zhǔn)予抵扣銷項稅款，下游的借款企業(yè)和接受銀行服務(wù)的客戶可將所支付的增值稅作為進(jìn)項稅抵扣。

(四) 協(xié)調(diào)推進(jìn)，做好銀行業(yè)營改增準(zhǔn)備工作

1. 財稅部門應(yīng)穩(wěn)妥推進(jìn)銀行業(yè)增值稅改革

一是深入聽取各類銀行業(yè)金融機構(gòu)和人民銀行、銀監(jiān)部門意見，研究出臺適合國情的銀行業(yè)增值稅改革方案，給予銀行業(yè)金融機構(gòu)較充裕的實施準(zhǔn)備時間，并明確過渡期安排。

二是實行特殊的發(fā)票管理制度?？紤]到銀行業(yè)務(wù)交易頻繁、服務(wù)項目多、業(yè)務(wù)量大等特點，這將考驗現(xiàn)行金稅系統(tǒng)的持續(xù)運作，并對增值稅專用發(fā)票最高限額制度造成沖擊。鑒于銀行系統(tǒng)健全、內(nèi)控管理嚴(yán)格，銀行單證社會認(rèn)可度較高，為避免使用增值稅專用發(fā)票給銀行帶來的高成本，建議借鑒國際做法，在提高防偽技術(shù)的前提下，以銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)打印的傳票單證( 可增加增值稅等必要欄目) 代替增值稅專用發(fā)票，作為銀行增值稅計稅憑證。換言之，征管思路由以票控稅向以信息控稅轉(zhuǎn)變，同時加強增值稅的電子審計，甄別處置稅收欺詐行為。

三是延續(xù)營業(yè)稅優(yōu)惠政策。在體現(xiàn)稅收公平原則基礎(chǔ)上，有必要結(jié)合效率原則繼續(xù)對符合國家鼓勵政策的銀行業(yè)務(wù)實施稅收優(yōu)惠政策。

2. 銀行業(yè)金融機構(gòu)應(yīng)做好營改增實施準(zhǔn)備工作

一是提前做好營改增實施的培訓(xùn)準(zhǔn)備工作，了解和掌握相關(guān)原理和征繳政策，力爭實現(xiàn)稅制無縫鏈接與平穩(wěn)過渡。

二是完善稅務(wù)管理組織架構(gòu)。增值稅需在各級銀行業(yè)金融機構(gòu)所在地就地繳納，因此難以實現(xiàn)集中統(tǒng)一管理，稅務(wù)風(fēng)險可能由總行分散至各級行。建議在各類法人機構(gòu)和大型銀行、股份制銀行一級分行成立專門的稅務(wù)管理團(tuán)隊或配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員，完善稅務(wù)內(nèi)控管理?；蛘呦蚨悇?wù)部門申請匯總申報，如采取省級就地預(yù)繳，總行匯總清算的方法，加強集中統(tǒng)一管理。

三是改造業(yè)務(wù)和會計核算系統(tǒng)。與營業(yè)稅不同，增值稅會計核算需設(shè)置多個科目才能完整準(zhǔn)確地核算當(dāng)期應(yīng)納增值稅金。營改增對銀行部分財務(wù)指標(biāo)及財務(wù)報告披露也會產(chǎn)生影響，需要及時修訂會計核算辦法，更新涉稅信息披露，在現(xiàn)有會計和業(yè)務(wù)系統(tǒng)基礎(chǔ)上開發(fā)增值稅管理信息系統(tǒng)，建立符合新稅制要求的稅務(wù)操作流程，降低稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險。

篇7

一、我國現(xiàn)行貸款損失準(zhǔn)備計提、使用的基本規(guī)定

我國商業(yè)銀行呆賬撥備制度自1988年建立以來，已作過若干次調(diào)整。目前現(xiàn)行呆賬準(zhǔn)備、核銷的金融、財政與稅務(wù)規(guī)定如下：

1.央行的相關(guān)規(guī)定。

2002年，人民銀行在《銀行貸款損失準(zhǔn)備計提指引》中規(guī)定，銀行應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎會計原則，合理估計貸款可能發(fā)生的損失，及時計提貸款損失準(zhǔn)備，包括一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。一般準(zhǔn)備是根據(jù)全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準(zhǔn)備；專項準(zhǔn)備是指根據(jù)《貸款風(fēng)險分類指導(dǎo)原則》，對貸款進(jìn)行風(fēng)險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準(zhǔn)備。特種準(zhǔn)備指針對某一國家、地區(qū)、行業(yè)或某一類貸款風(fēng)險計提的準(zhǔn)備。

2.財政部的相關(guān)規(guī)定。

2001年11月27日財政部頒布的《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定：商業(yè)銀行按照貸款五級分類結(jié)果及時、足額在當(dāng)期損益中計提專項準(zhǔn)備金，對特定國家發(fā)放貸款在當(dāng)期損益中計提特種準(zhǔn)備金，商業(yè)銀行也可從稅后利潤中提取一定比例的一般準(zhǔn)備。

2005年6月21日財政部的《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》明確將貸款損失準(zhǔn)備劃分為：一般準(zhǔn)備、專項準(zhǔn)備和特種準(zhǔn)備。規(guī)定一般準(zhǔn)備作為利潤分配處理，是所有者權(quán)益的組成部分，并將一般準(zhǔn)備的計提基準(zhǔn)從原來的不低于期末貸款余額的1%調(diào)整為不低于風(fēng)險資產(chǎn)期末余額的1%.

3.稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定。

國家稅務(wù)局在自2002年10月1日開始實施的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》中規(guī)定：允許稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備=本年末允許提取的呆賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)余額×1%-上年末已在稅前扣除的呆賬準(zhǔn)備余額。這是一種對一般準(zhǔn)備金進(jìn)行所得稅稅收減免的稅務(wù)處理方式。在具體執(zhí)行過程中，國稅發(fā)［2003］73號文件規(guī)定：國務(wù)院決定的事項、金融體制改革和金融企業(yè)改組改制過程中清理的跨省區(qū)的呆賬損失和單筆5000萬元以上的呆賬損失，由國家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)審批。除以上情形外，金融企業(yè)的呆賬損失由省及省以下稅務(wù)機關(guān)審批?！督鹑谄髽I(yè)呆賬稅前扣除管理辦法》還規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生的呆賬損失，按規(guī)定報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后，應(yīng)先沖抵已在稅前扣除的（按1%比例計提的）呆賬準(zhǔn)備，不足沖抵部分可據(jù)實稅前扣除。

從我國貸款損失準(zhǔn)備制度的建立和發(fā)展過程可以看出，貸款損失準(zhǔn)備制度不斷完善，計提范圍逐步擴大，計提比例逐步提高，對于商業(yè)銀行經(jīng)營穩(wěn)健性的要求日益嚴(yán)格，說明央行和財政部門越來越關(guān)注貸款損失準(zhǔn)備對銀行抵御風(fēng)險的重要性。但是，根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》，銀行計提的專項準(zhǔn)備不能獲得稅務(wù)減免，嚴(yán)重制約了金融企業(yè)及時、足額計提特殊準(zhǔn)備。

二、貸款損失準(zhǔn)備稅收待遇的國際比較

呆賬準(zhǔn)備金的稅收處理是銀行稅制的核心問題，國際間的做法雖存在一些差別，但基本原則都是遵循稅收中性原則，即稅收減免在時間和數(shù)量上都應(yīng)該與銀行貸款損失的市場價值相一致，也就是在銀行貸款損失發(fā)生的時候就應(yīng)該給予相應(yīng)的稅收減免。國際上對于貸款損失的稅收減免主要采取下列三種方法：

一是核銷法。美國、澳大利亞、韓國、馬來西亞、菲律賓等國家采取這種稅收處理。核銷法是在銀行提取特殊準(zhǔn)備金時，不予稅收減免，待到實際核銷時才予以減稅。如果已核銷的貸款后來又收回，則重新計入收入并繳納稅收。實行這種方法的國家，一般都對已經(jīng)認(rèn)定為沒有價值的貸款允許核銷并抵稅，商業(yè)銀行一般擁有呆賬核銷的自。例如美國的商業(yè)銀行可以對其認(rèn)為必須核銷的資產(chǎn)進(jìn)行主動核銷，進(jìn)而獲得稅收減免。但在少數(shù)國家需要經(jīng)過批準(zhǔn)，比如菲律賓，呆賬核銷須經(jīng)央行批準(zhǔn)，日本則須經(jīng)大藏省批準(zhǔn)。

二是專項準(zhǔn)備法。如英國、法國、哈薩克斯坦、加拿大、德國、塞爾維亞、俄羅斯等。專項準(zhǔn)備法是對銀行在提取專項準(zhǔn)備金時就給予該項準(zhǔn)備金全部或部分的稅收減免。對專項準(zhǔn)備金給予稅收減免的比例各國不盡相同，俄羅斯可以減稅的專項準(zhǔn)備金不能超過該銀行年總收入的10%，塞爾維亞專項準(zhǔn)備金獲得的所得稅金額減免，等于央行所要求的新增呆賬準(zhǔn)備的90%.

很顯然，采用專項準(zhǔn)備法有利于激勵銀行及時足額提取準(zhǔn)備，而采取核銷法則有利于激勵商業(yè)銀行及時核銷呆賬，避免不良資產(chǎn)長期掛賬。

三是一般準(zhǔn)備金法。采用一般準(zhǔn)備金法的國家相對較少，捷克、德國、意大利和新加坡采用這種方法。這些國家規(guī)定了一般準(zhǔn)備金的減免稅限額，專項準(zhǔn)備金也有限額。德國沒有對專項準(zhǔn)備金進(jìn)行限制，但是要求一般準(zhǔn)備金不能超過過去5年內(nèi)平均貸款損失的60%.意大利在一般準(zhǔn)備金和專項準(zhǔn)備金的稅收減免方面有一個累積的限制，即每年不得超過貸款余額的0.5%，并且貸款損失準(zhǔn)備金小于貸款余額的5%.在法國，對列入國家風(fēng)險的對外國借款人的貸款的準(zhǔn)備金可以進(jìn)行稅收減免，但是一般準(zhǔn)備金則不能。

各國對準(zhǔn)備金的稅收待遇雖然有所不同，但是金融運行穩(wěn)健的國家，都傾向于鼓勵銀行及時充足地提足準(zhǔn)備金和核銷呆賬，比如美國、德國等國家。而對核銷呆賬和提足準(zhǔn)備的稅務(wù)環(huán)境較為苛刻的國家，則銀行業(yè)的呆賬問題較為嚴(yán)重，比如泰國和日本。

三、我國現(xiàn)行稅收政策存在的問題

對待銀行貸款呆賬準(zhǔn)備與核銷的稅務(wù)處理，實際上就是當(dāng)年稅收增加和未來財政支出之間的平衡問題。從《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》來看，對于銀行業(yè)存在過度征稅問題，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）會計制度與稅收政策方面存在差異。

《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》對提取呆賬準(zhǔn)備沒有區(qū)分一般準(zhǔn)備和專項準(zhǔn)備，只規(guī)定“金融企業(yè)按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計提的部分，可在企業(yè)所得稅前扣除”；財政部頒布的《金融企業(yè)呆賬準(zhǔn)備提取管理辦法》中規(guī)定一般準(zhǔn)備從凈利潤中提取，專項準(zhǔn)備則要求按照五級分類資產(chǎn)風(fēng)險大小，在稅前提取1%～100%的呆賬準(zhǔn)備。

專項準(zhǔn)備不能在稅前計提，不利于銀行及時、足額計提專項準(zhǔn)備，事實上導(dǎo)致銀行以一般準(zhǔn)備沖銷呆賬。而一般準(zhǔn)備是我國銀行附屬資本的唯一來源，以銀行附屬資本沖銷呆賬與國際慣例相悖，不利于銀行的穩(wěn)健經(jīng)營。稅收制度的目的是為了實現(xiàn)社會公平稅負(fù)、增加財政收入及調(diào)控經(jīng)濟(jì)等。從理論上講，稅收中性原則要求銀行稅收制度及時在稅前抵扣貸款損失準(zhǔn)備。而謹(jǐn)慎會計原則要求銀行必須及時建立貸款損失準(zhǔn)備金，將信貸資產(chǎn)中預(yù)計可能損失的資產(chǎn)予以剔除，使銀行信貸資產(chǎn)的價值更真實，并通過列支準(zhǔn)備金支出而使銀行經(jīng)營成果更準(zhǔn)確和客觀。

（二）呆賬認(rèn)定和核銷標(biāo)準(zhǔn)過于嚴(yán)格，程序過于繁瑣，商業(yè)銀行發(fā)生的貸款損失也因此很少獲得超過1%比例的所得稅減免。

按照財政部規(guī)定，國有企業(yè)貸款呆賬核銷應(yīng)報企業(yè)所在地財政監(jiān)察專員辦事處審批，稅務(wù)部門規(guī)定要報稅務(wù)機關(guān)審批，否則不準(zhǔn)稅前列支。如果財政監(jiān)察專員辦事處未批準(zhǔn)。稅務(wù)機關(guān)也不能批準(zhǔn)。這種做法與計劃經(jīng)濟(jì)時期實行的利潤監(jiān)繳制度十分相似。在實際工作中，銀行在呆賬申報與核銷時必須提供破產(chǎn)證明、貸款人死亡或失蹤、遭受重大自然災(zāi)害或意外事故、借款人營業(yè)執(zhí)照吊銷證明或公告、審計材料、法院判決書等復(fù)雜的證明材料。由于這些材料的獲得涉及銀行系統(tǒng)以外的十多個部門，呆賬認(rèn)定和核銷標(biāo)準(zhǔn)過于繁瑣，因此，呆賬損失很難獲得稅務(wù)部門的批準(zhǔn)，商業(yè)銀行發(fā)生的大量據(jù)實稅前扣除的“不足沖抵部分”也很難通過稅務(wù)部門的審批，商業(yè)銀行發(fā)生的貸款損失也很少獲得超過1%比例的所得稅減免，造成銀行的實際稅率大于名義稅率，違背了稅收中性原則，加重了銀行的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）我國計提貸款風(fēng)險損失準(zhǔn)備不能稅前扣除不符合國際慣例。

在計提呆賬準(zhǔn)備方面，國際上通行的做法是要求銀行按照五級貸款分類提取呆賬準(zhǔn)備并且允許在所得稅前列支。在大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國家，具體貸款損失準(zhǔn)備金如何計提、計提多少，其決定權(quán)不在稅務(wù)部門，而是由商業(yè)銀行按照銀行監(jiān)管當(dāng)局確定的指導(dǎo)原則自主計提。大多數(shù)國家的中央銀行或監(jiān)管當(dāng)局出于監(jiān)管的考慮，制定準(zhǔn)備金的計提指導(dǎo)原則，確定一個計提的最低參照比例，具體計提多少仍由商業(yè)銀行視情況而定。有的國家中央銀行沒有制定準(zhǔn)備金指導(dǎo)原則，商業(yè)銀行根據(jù)對貸款損失概率的統(tǒng)計和在貸款分類的基礎(chǔ)上，全權(quán)確定本行一般準(zhǔn)備金和專項準(zhǔn)備金的計提數(shù)量。

但是，我國稅法規(guī)定：內(nèi)資銀行按提取呆賬準(zhǔn)備資產(chǎn)期末余額1%計提的部分可在所得稅前扣除；外資銀行逐年按照年末放款余額計提不超過3%的壞賬準(zhǔn)備可以在所得稅前扣除。這種規(guī)定，不但低于中國人民銀行和財政部規(guī)定的計提比率，也不符合國際慣例。最了解貸款損失的應(yīng)當(dāng)是商業(yè)銀行自身，其次是銀行監(jiān)管當(dāng)局，因此，應(yīng)由商業(yè)銀行自主確定或者按照中央銀行的指導(dǎo)原則確定貸款損失準(zhǔn)備金的數(shù)量，才更加符合商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量實際狀況，更能如實反映商業(yè)銀行的經(jīng)營成果。

（四）稅收政策的負(fù)面效應(yīng)日益凸現(xiàn)。

一是導(dǎo)致我國銀行業(yè)呆賬準(zhǔn)備金計提嚴(yán)重不足，呆賬掛賬現(xiàn)象嚴(yán)重，并且嚴(yán)重影響了我國銀行業(yè)與外資銀行進(jìn)行市場競爭的公平環(huán)境和銀行的穩(wěn)健經(jīng)營。由于對呆賬準(zhǔn)備金的稅收減免在短期內(nèi)會減少稅務(wù)部門的稅收，特別是我國在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時期，不良貸款比例高，銀行可能因為呆賬準(zhǔn)備金的稅收減免而上繳不了任何所得稅。在這種情況下，稅務(wù)部門為了稅收穩(wěn)定而限制對準(zhǔn)備金的稅收減免。這種做法已使國家為銀行剝離不良資產(chǎn)付出了沉重代價。

二是現(xiàn)行的呆賬準(zhǔn)備金法定比率過低，這一方面使銀行出于現(xiàn)行稅收政策的考慮不愿意采取類似于沖銷的方法處理呆賬貸款，使貸款損失減免時間推后甚至得不到減稅；另一方面又導(dǎo)致銀行的放貸行為過于謹(jǐn)慎，使大量處于成長期的中小企業(yè)難以得到貸款。

四、相關(guān)政策建議

從世界范圍來看，銀行貸款損失通常是導(dǎo)致銀行破產(chǎn)的最為重要的原因之一，已引起了世界各國，特別是那些銀行體系不穩(wěn)健國家的高度重視。一些國家調(diào)整和改革貸款損失準(zhǔn)備金制度及銀行貸款損失稅收待遇制度，以提高銀行的穩(wěn)健性。結(jié)合我國銀行業(yè)實際，建議做以下改革：

篇8

關(guān)鍵詞：營改增；銀行業(yè)；流轉(zhuǎn)稅負(fù)

一、營改增實施

（一）出臺背景

2012年1月1日在上海市試點營改增，試點行業(yè)首先是上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。在改革初有成效后，“營改增”的試點在同年8月分批擴大，如果改革進(jìn)行得順利，“營改增”有可能在“十二五”期間實現(xiàn)計劃。經(jīng)過對改革現(xiàn)狀的調(diào)查研究，國務(wù)院常務(wù)會議擴大了“營改增”的試點范圍，試點范圍自2012年8月1日起擴大至北京、天津、江蘇、廣東和深圳等十個省、市，但試點行業(yè)暫時未作改變。

據(jù)數(shù)據(jù)顯示，有89%的上海市試點企業(yè)的稅負(fù)相比起改革前呈下降趨勢，“營改增”有效避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅，對于發(fā)展消耗能源更低的第三產(chǎn)業(yè)有很大的幫助，還提高了各行各業(yè)的競爭力，整體上減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，但由于改革不完全，還是存在著一定的問題，因此改革還需要根據(jù)情況進(jìn)一步完善。

（二）具體實施情況

國家對貨物征收增值稅，但勞務(wù)卻征收營業(yè)稅，這導(dǎo)致重復(fù)征稅問題始終不能得到解決。但從整體上來說，“營改增”還是利大于弊，給企業(yè)帶來了較大的利潤。根據(jù)中金公司估計，改革試點一旦擴大到全國，那試點行業(yè)將有可能減少470億至700億元的稅負(fù)。

盡管營業(yè)稅改征增值稅利大于弊，但在改革初期還是存在著一些不足。比如小型、微型企業(yè)因受增值稅條例限制而不能享受增值稅抵扣的優(yōu)惠，這樣政策的出臺對部分企業(yè)就沒有意義了，還有企業(yè)因自身體制和發(fā)展方向的不同，本來有利的“營改增”反而讓他們增加了稅負(fù)。

（三）納稅計算

轉(zhuǎn)型后分為兩種，一種是納稅人，可以根據(jù)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，比如稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票可根據(jù)上面標(biāo)注的稅款抵扣。

另一種是小規(guī)模納稅人，除本市試點一般納稅人或試點小規(guī)模納稅人的發(fā)票不能用來扣除銷售額外，其他行業(yè)如果取得相應(yīng)的發(fā)票，都可以按照發(fā)票額在銷售額中扣除。

二、營改增對我國銀行業(yè)的影響及其難

（一）增值稅管理模式的影響

在轉(zhuǎn)變后，增值稅是對于銀行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)是具有實質(zhì)調(diào)節(jié)作用。我國銀行業(yè)采用的是分業(yè)經(jīng)營的模式，在面對利率市場改革的業(yè)務(wù)前提下，營改增稅制轉(zhuǎn)變可以有效提升銀行的競爭優(yōu)勢。由于銀行的收入是多向性的，在稅務(wù)的征收過程無法逐筆業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。在營改增的價內(nèi)稅向價外稅支持下，銀行稅務(wù)核算及業(yè)績考核將隨之轉(zhuǎn)變，使稅負(fù)直接過度到消費者。

（二）增值稅具體管理環(huán)節(jié)的制約

銀行屬于風(fēng)險性行業(yè)，其服務(wù)價格實質(zhì)是包含服務(wù)創(chuàng)造的價值，同時也包含在經(jīng)營過程所產(chǎn)生風(fēng)險溢價。針對這部分如何去避免過度增稅是目前營改增實施過程中不可避免的一個問題。從利潤價值考慮，銀行貸款存款與貸款是存在普遍性價格與期限錯配的，在這種情況下，則無法針對銀行各項經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅時點的準(zhǔn)確確認(rèn)，會大幅度的提升征管成本支出。其次。營改增中規(guī)定外購貨物和勞務(wù)的增值稅進(jìn)項稅額允許抵扣，這部分業(yè)務(wù)在銀行中較少涉及，其主營業(yè)務(wù)是存貸款所產(chǎn)生的利差，按照營改增的規(guī)定則銀行流轉(zhuǎn)稅負(fù)壓力會較大，無法有效穩(wěn)定銀行業(yè)的發(fā)展。目前針對增值稅如何公平且合理劃定是當(dāng)前銀行營改增最棘手問題。

（三）稅法遵從成本和稅務(wù)風(fēng)險增加

營改增對于銀行業(yè)的影響還體現(xiàn)在預(yù)算管理、納稅申報等方面，對于銀行業(yè)務(wù)流程、營銷、采購合同、信息管理等也有直接或間接的影響，其轉(zhuǎn)變在無形中增加銀行財務(wù)壓力。由于銀行業(yè)務(wù)繁多，所涉及的核算復(fù)雜且金額大。各類業(yè)務(wù)對于信息管理系統(tǒng)依賴性大，要完整實現(xiàn)增值稅價稅分離就需配備對應(yīng)的開票系統(tǒng)，且必須采用營改增后的業(yè)務(wù)管理模式，而此部分也將使銀行付出較大的成本。其次，針對銀行從業(yè)人員是否可以適應(yīng)且掌握營改增后的稅收知識及業(yè)務(wù)技能也是當(dāng)前較為棘手問題，由于人員不熟悉所產(chǎn)生稅務(wù)問題也會一直伴隨銀行的經(jīng)營與發(fā)展。

三、營改增背景下銀行業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)體系政策建議

（一）合理設(shè)計增值稅征稅對象和稅率

基于稅收公平性的原則，政府可以對銀行的業(yè)務(wù)性質(zhì)去進(jìn)行系統(tǒng)劃分，例如存貸款傳統(tǒng)業(yè)務(wù)、一般商品買賣業(yè)務(wù)、投資理財?shù)葮I(yè)務(wù)等。為實現(xiàn)對銀行全部業(yè)務(wù)進(jìn)行增值稅征收的目的，在具體實施的過程中可以漸進(jìn)式進(jìn)行，以避免對銀行造成較大的負(fù)面影響。

而針對利息支出抵扣問題，則可以設(shè)定一定比率作為扣除率，并以此為基準(zhǔn)來進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額的抵扣。一般情況下，按照我國增值稅法所指定的四擋增值稅率，應(yīng)將銀行增值稅稅率設(shè)定在4.5%～15.5%區(qū)間內(nèi)。而由于銀行外購業(yè)務(wù)涉及少，在利息支出相關(guān)業(yè)務(wù)上可設(shè)定為6%。以達(dá)到銀行營改增后流轉(zhuǎn)稅負(fù)的合理及公平。

（二）提高銀行業(yè)增值稅相關(guān)的征管水平

我國采用的是以票控稅的增值稅管理方式，其發(fā)票是最主要抵扣憑證。因此我國的稅務(wù)管理系統(tǒng)要如何與銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)對接且管理是稅務(wù)機構(gòu)目前需要考慮的問題。為了提升業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)效率可以從信息化角度去進(jìn)行改革，例如引進(jìn)科技化的發(fā)票電子管理系統(tǒng)，對銀行信息網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行實時監(jiān)管，對銀行業(yè)務(wù)發(fā)票實現(xiàn)系統(tǒng)管理。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉磊，車寧.銀行業(yè)“營改增”稅負(fù)測算與相關(guān)分析DD以國家開發(fā)銀行河北省分行為例[J].河北金融，2014（04）.

篇9

一、當(dāng)前稅源監(jiān)控(稅收監(jiān)控)存在的主要問題

(一)稅源監(jiān)控乏力,現(xiàn)行稅源監(jiān)控重視程度不夠、手段單一?，F(xiàn)行的稅源監(jiān)控大部分是地區(qū)對當(dāng)年納稅大戶列入監(jiān)控名單,按季度對企業(yè)上報的會計報表、審批表等相關(guān)資料進(jìn)分析、取數(shù),滿足于對上報報表的需要。對稅源的增減變化分析停留在本期對上期數(shù)據(jù)的比較上,稅源監(jiān)控忽視了對中小納稅戶的稅源監(jiān)控管理。中小企業(yè)要發(fā)展到一定規(guī)模、產(chǎn)值、納稅數(shù)額后才列為重點稅源,納入稅源監(jiān)控管理。由于忽視了對中小納稅戶的平時稅源監(jiān)控管理,對稅源的增減變化、分析缺乏有效的依據(jù),出現(xiàn)預(yù)測稅收收入出現(xiàn)偏差大的現(xiàn)象。除了上述的手段外,有的地區(qū)還通過對企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶、資金往來等情況進(jìn)行監(jiān)控,這對于賬務(wù)健全的納稅人,可以說是一種比較好的監(jiān)控手段。但這種監(jiān)控手段在實際中根本沒有落實,停留在上報的材料中我們采取了那些手段。分析原因一是重視程度不夠,國稅機關(guān)對稅源監(jiān)控的目的、所發(fā)揮的作用沒有引起高度重視;二是沒有專門的稅源監(jiān)控機構(gòu),目前稅源監(jiān)控工作主要附設(shè)在計征部門,計征部門的人員大都是懂稅收會計和征收業(yè)務(wù)的操作,而對企業(yè)會計知識、成本核算等不了解,很難對企業(yè)的財務(wù)活動實施監(jiān)控管理,而且計征部門的人員沒有更多的時間深入納稅人,對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動、銷售收入、應(yīng)納稅金等基本不掌握,更談不上對資金運轉(zhuǎn)活動、銀行往來等情況的監(jiān)控;三是稅務(wù)機關(guān)沒有與金融機構(gòu)實行聯(lián)網(wǎng),對企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶、銀行資金往來等情況靠企業(yè)的自覺上報,對不上報的很難實施監(jiān)督管理。

(二)各種非公經(jīng)濟(jì)的大量出現(xiàn),賬務(wù)不健全、會計報表不齊全、現(xiàn)金交易增多等到給稅源監(jiān)控增加了難度。現(xiàn)行新辦的大量有限責(zé)任公司,其實是私營有限責(zé)任公司,有的還是在個體工商業(yè)戶的基礎(chǔ)上發(fā)展組建的公司,缺乏建賬意識或者說納稅人認(rèn)為健全賬務(wù)核算,稅務(wù)機關(guān)按查賬征收比定期定額征收稅負(fù)太高,要多交稅,不建賬可以少交稅(稅務(wù)機關(guān)難查實)。稅務(wù)機關(guān)強行要求企業(yè)建立健全賬務(wù),納稅人以種種理由拒絕或者雖建立賬務(wù),主要是應(yīng)付稅務(wù)機關(guān),收入不全部納入核算,或者只將開具發(fā)票的收入納入核算,對現(xiàn)金收款,現(xiàn)金交易部分認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)難以查核,存在查得著是稅務(wù)機關(guān)的,查不到是我納稅人的僥幸心理。申報不實,嚴(yán)重侵蝕稅基,稅源監(jiān)控失去應(yīng)有的作用。

(三)稅源監(jiān)控范圍窄,信息渠道不暢。從體制模式和管理手段來分析,現(xiàn)行的征管體制是實行征、管、查三分離,應(yīng)該來說是一種比較好的體制,稅收管理員在對納稅人的日常管理中,可以對納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況、納稅申報等資料收集、歸類提供稅源管理部門進(jìn)行分析。但現(xiàn)行管理員制度由于稅收管理員管戶較多,據(jù)對基層稅收管理人員的調(diào)查,每一個稅收管理人員的管理戶企業(yè)在40戶左右,個體管戶在100多戶,由于工作任務(wù)繁多,深入納稅人調(diào)查了解的時間少,只能應(yīng)付平時的征管工作,大部分稅收管理員什么是稅收監(jiān)控。怎樣監(jiān)控根本不知道,對所獲取的部分納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況、納稅申報等資料只記錄在筆記本上,沒有規(guī)定必須進(jìn)行分類分析和上報相關(guān)部門,造成相關(guān)信息的浪費?，F(xiàn)行的征收管理手段雖然實行計算機征收監(jiān)控,只能是部分監(jiān)控,如:已登記的納稅人是否來進(jìn)行申報繳稅,申報率、入庫率、處罰率等是否達(dá)到指標(biāo),但對納稅人申報是否屬實,申報的收入是否與納稅人的生產(chǎn)規(guī)模相符合,開具的發(fā)票是否合規(guī),企業(yè)的生產(chǎn)計劃、發(fā)展規(guī)劃對稅收的影響變化等需要人員核查分析,由于國稅局的計算機沒有與相關(guān)部門進(jìn)行聯(lián)網(wǎng),無法獲取相關(guān)納稅人在相關(guān)部門的信息,全面實施稅收監(jiān)控成為一句空話。目前實行與工商部門進(jìn)行戶籍信息交換,但從交換來的信息來看,質(zhì)量不高、利用價值不大,表現(xiàn)在工商部門對每一個獨立的納稅人下設(shè)的門店都辦理營業(yè)執(zhí)照、而國稅機關(guān)只對獨立的納稅人辦理稅務(wù)登記證,對長期經(jīng)營而未辦理工商執(zhí)照的納稅人,國稅機關(guān)管理中發(fā)現(xiàn)的納入稅收管理,未發(fā)現(xiàn)的形成漏管戶。同時與地稅部門的信息交換目前只是運輸發(fā)票。因此大量的信息要靠稅收管理人員來提供。實際上計算機就目前的管理手段來說沒有起到真正的全面稅收監(jiān)控作用,側(cè)重對稅務(wù)機關(guān)的內(nèi)部程序監(jiān)控、人員操作失誤上,而對納稅人的資金運轉(zhuǎn)、貨物的流動、銷售收入增減變化等影響稅收變化的主要因素不能進(jìn)行有效的監(jiān)控。

(四)對稅源監(jiān)控的認(rèn)識存在偏差。當(dāng)?shù)氐胤秸挠媱澃l(fā)展項目由于各種因素的制約沒有完成項目或者雖然發(fā)展起來,成立了公司,按設(shè)計能力和規(guī)模、產(chǎn)品的銷路和價格、企業(yè)的生產(chǎn)計劃等來預(yù)測稅源的變化,實現(xiàn)稅收的監(jiān)控,強化對納稅人稅基的管理。但由于各種因素的制約,如:電力的供應(yīng)、原燃材料的供應(yīng)等出現(xiàn)問題,不能實現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo),對稅源的預(yù)測和分析、稅收任務(wù)、稅收的監(jiān)控將出現(xiàn)大的偏差。

(五)稅收監(jiān)控力度乏力。作為稅收監(jiān)控手段之一的銀行賬號的監(jiān)控,根據(jù)《稅收征管法》第十七條的規(guī)定:從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國家的有關(guān)規(guī)定,持稅務(wù)登記證件,在銀行或其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶,并將其全部賬號向稅務(wù)機關(guān)報告?！抖愂照鞴芊▽嵤┘?xì)則》第六十條規(guī)定:未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上1萬元以下的罰款。但實際情況是企業(yè)在銀行或其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶,無須提供稅務(wù)登記證件,造成納稅人在多家金融機構(gòu)開設(shè)賬戶,納稅人在辦理稅務(wù)登記證時只提供基本存款賬戶,以后開設(shè)的銀行賬戶不向稅務(wù)機關(guān)報告,從幾年的稅務(wù)違法案件中,沒有一戶是因納稅人未提供全部銀行賬戶而處罰的,實際情況是有的納稅人為了達(dá)到逃避貸款、債務(wù)、偷逃稅款等目的,在多家、多處開設(shè)銀行賬戶而不向稅務(wù)機關(guān)報告,稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后只是責(zé)令糾正,沒有進(jìn)行處罰,導(dǎo)致企業(yè)實現(xiàn)的應(yīng)稅收入、應(yīng)納稅額長期在其他賬戶進(jìn)行循環(huán),致使應(yīng)納稅款、查處的稅款或發(fā)生的欠繳稅款無法追繳入庫(如:石屏縣某化工企業(yè)2005年發(fā)生欠稅,稅務(wù)機關(guān)多次催繳,企業(yè)以無資金為借口,不繳納欠稅,稅務(wù)機關(guān)到納稅人提供的銀行賬戶進(jìn)行咨詢,無存款收入,后經(jīng)多方調(diào)查,發(fā)現(xiàn)企業(yè)把銷售貨款轉(zhuǎn)入另一賬戶,通過采取措施,欠稅得以追繳),嚴(yán)重影響了稅基、應(yīng)納稅款的真實性,稅收監(jiān)控失去應(yīng)有的作用。

二、強化稅收監(jiān)控,加強對納稅人稅收監(jiān)控措施的管理,提高納稅遵從度

強化稅收監(jiān)控,實際上是要強化對納稅人稅基、應(yīng)納稅款、應(yīng)稅銷售收入、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、產(chǎn)品銷售及流向、資金的運轉(zhuǎn)、產(chǎn)品(商品)庫存的情況等以達(dá)到預(yù)測當(dāng)前和今后稅收的收入增減、稅源發(fā)展變化的原因和及時發(fā)現(xiàn)稅收征管中存在的問題并提出解決的措施等。為了更好地實施稅收監(jiān)控,就必須解決稅源監(jiān)控中存在的主要問題,才能提高稅務(wù)機關(guān)的稅收監(jiān)控能力和稅收監(jiān)控的重要作用。根據(jù)本人從事稅收管理多年和現(xiàn)行稅收監(jiān)控的實際情況,提出如下對策和措施供參考。

(一)進(jìn)一步提高認(rèn)識和把握稅源管理的內(nèi)在規(guī)律和要求,充分認(rèn)識稅收監(jiān)控的重要性,把稅收監(jiān)控納入國稅機關(guān)的主要工作來抓,納入崗位職責(zé)進(jìn)行考核,對稅收監(jiān)控不力造成的稅收流失、稅源分析失真、偷稅等的嚴(yán)格追究責(zé)任。著重解決稅源監(jiān)控手段單一,重視程度不夠問題。

1、擴大稅收監(jiān)控面。在保持原有對本地區(qū)重點稅源監(jiān)控的基礎(chǔ)上,將國家鼓勵和發(fā)展項目的中小型納稅人(含較大的個體戶)納入監(jiān)控范圍,保證稅收監(jiān)控的全面性和預(yù)測稅源的準(zhǔn)確性。對當(dāng)年地方政府的計劃發(fā)展項目可納入監(jiān)控范圍,但不作為重點監(jiān)控對象,作為潛在稅源管理,詳細(xì)分析電力的供應(yīng)、原燃材料的供應(yīng)情況、項目的設(shè)計能力和規(guī)模、產(chǎn)品的銷路和價格等,確保稅源分析、稅收預(yù)測不出現(xiàn)較大的偏差。

2、建立和完善稅收監(jiān)控的專門部門和專業(yè)人員。在國稅部門設(shè)立稅收監(jiān)控的機構(gòu),并抽調(diào)既懂稅收業(yè)務(wù)又懂企業(yè)會計業(yè)務(wù)的稅務(wù)干部充實在稅收監(jiān)控部門。使兼職的或者臨時的稅收監(jiān)控人員從繁多的工作中解脫出來,專司稅收監(jiān)控工作,有更多的時間深入納稅人,對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營活動、銷售收入、應(yīng)納稅金,資金運轉(zhuǎn)活動、銀行往來、財務(wù)活動實施監(jiān)控管理。

3、稅收監(jiān)控實行點面及分層次控管相結(jié)合。點面就是稅收監(jiān)控部門按季度對企業(yè)上報的會計報表、申報表等相關(guān)資料和綜合征管軟件中納稅人的信息進(jìn)行比較、分析、取數(shù),形成稅收監(jiān)控的初步信息;要求分局稅收管理人員每季度對列為監(jiān)控的管戶進(jìn)行一次稅收情況的核查,核查內(nèi)容包括:納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況、應(yīng)稅和免稅收入情況、資金運轉(zhuǎn)、流向、銀行賬戶的開設(shè)等并建立稅收監(jiān)控的臺賬,各稅收管理員根據(jù)核查情況形成稅收監(jiān)控的初步分析報告,分局的稅收監(jiān)控人員根據(jù)各稅收管理員的分析報告進(jìn)行綜合分析形成分局的稅收監(jiān)控分析預(yù)測報告上報縣局的稅收監(jiān)控部門,縣局的稅收監(jiān)控部門根據(jù)各層次上報的監(jiān)控信息和本部門的監(jiān)控核查情況進(jìn)行綜合分析,達(dá)到預(yù)測當(dāng)前和今后稅收的收入增減、稅源發(fā)展變化的準(zhǔn)確性,對監(jiān)控中發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給相關(guān)部門進(jìn)行處理,使稅收監(jiān)控發(fā)揮真正的作用。

(二)面對各種非公經(jīng)濟(jì)的大量出現(xiàn),賬務(wù)不健全、會計報表不齊全、申報不實、現(xiàn)金交易增多等到給稅源監(jiān)控增加難度的實際,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)強化征管手段,發(fā)揮稅收監(jiān)控的作用。根據(jù)《稅收征管法》第三十五條第二款:依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的;第四款:雖設(shè)置賬簿或,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額、《稅收征管法實施細(xì)則》第四十七條規(guī)定的核定辦法對稅收監(jiān)控發(fā)現(xiàn)的:不按規(guī)定設(shè)置賬簿或者設(shè)置賬簿但難查賬征收的有限公司、私營有限公司、個體工商大戶等進(jìn)行從高核定其定額,納稅人認(rèn)為核定過高的出納稅人提供合法依據(jù)或者促使建立健全賬務(wù),消除納稅人按查賬征收比定期定額征收稅負(fù)高,多交稅的心理。

(三)稅收監(jiān)控應(yīng)與現(xiàn)行的綜合征管軟件、納稅評估進(jìn)行有機的配合。通過每月的綜合征管軟件監(jiān)控系統(tǒng)對申報異常的納稅人交納稅評估組進(jìn)行評估,由評估人員深入企業(yè)進(jìn)行實地核查評估確定納稅人申報是否屬實,申報的收入是否與納稅人的生產(chǎn)規(guī)模相符合,開具的發(fā)票是否合規(guī),了解掌握企業(yè)的生產(chǎn)計劃、發(fā)展規(guī)劃對稅收的影響變化等。

(四)進(jìn)一步擴大計算機的聯(lián)網(wǎng)范圍,一是改與工商、地稅部門的信息交換為計算機聯(lián)網(wǎng),實現(xiàn)信息資源共享,對各部門的登記信息及時進(jìn)行比對分析處理,從共享信息中及時發(fā)現(xiàn)漏征漏管的稅源及漏管戶的有關(guān)信息并及時移交給征管部門進(jìn)行追繳并納入管理,最大限度地減少漏管稅源,實現(xiàn)稅收監(jiān)控的目的。二是國稅機關(guān)的計算機監(jiān)控應(yīng)與各金融機構(gòu)的計算機進(jìn)行聯(lián)網(wǎng),聯(lián)網(wǎng)的范圍主要是納稅人在金融機構(gòu)開設(shè)的銀行賬戶、資金(貨款)往來、銀行存款、現(xiàn)金的收支等情況,稅務(wù)機關(guān)可以從監(jiān)控對象在金融機構(gòu)中的信息獲取納稅人在什么銀行開設(shè)賬戶、應(yīng)稅銷售收入、資金的往來、現(xiàn)金的支付等情況(稅務(wù)人員應(yīng)對獲取的納稅人信息保密),納稅人一但發(fā)生欠稅或偷稅,稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)強制執(zhí)行規(guī)定以及納稅人在金融機構(gòu)存款的情況予以扣繳,解決稅務(wù)機關(guān)因納稅人欠稅或偷稅拒不繳納的情況下強行扣稅款確保稅收的及時入庫。三是計算機聯(lián)網(wǎng)還應(yīng)與政府的相關(guān)部門如:統(tǒng)計部門、企業(yè)管理的部門以及使用計算機管理財務(wù)的納稅人進(jìn)行聯(lián)網(wǎng),及時對企業(yè)上報各部門的信息和納稅收的生產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅情況等進(jìn)行日常監(jiān)控,使稅收監(jiān)控起到真正的作用。上述聯(lián)網(wǎng)措施能否得以實現(xiàn),關(guān)鍵在于能否制定全國性的、統(tǒng)一的強制性的規(guī)章或法規(guī)性文件,否則,地稅、工商部門、金融機構(gòu)、政府的相關(guān)部門及納稅人是不可能實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng),實現(xiàn)計算機聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控就成為空話。

篇10

關(guān)鍵詞：營改增 農(nóng)村商業(yè)銀行 對策

社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得原有的稅收制度，已經(jīng)不再能夠滿足當(dāng)前社會發(fā)展的需求。以前營業(yè)稅與增值稅共存發(fā)展體制出現(xiàn)較多弊端，一個典型的弊端就是銀行外購貨物的增值稅進(jìn)項稅額不能進(jìn)行任何抵扣，銀行業(yè)實際上承擔(dān)了營業(yè)稅和增值稅的雙重負(fù)擔(dān)。同時，作為獲取金融服務(wù)的下游企業(yè)，其購買金融服務(wù)也同樣得不到進(jìn)項抵扣，變相加大了下游企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是由于金融業(yè)營改增政策走向尚未明朗，充滿不確定性。銀行業(yè)適用的增值稅稅率、計稅方法（如，一般征收或簡易征收）、現(xiàn)有營業(yè)稅優(yōu)惠政策是否可在營改增后沿用（如符合規(guī)定的金融機構(gòu)往來收入等）均存在一定變數(shù)，這為農(nóng)村商業(yè)銀行預(yù)先開展?fàn)I改增準(zhǔn)備帶來了實質(zhì)性困難和挑戰(zhàn)，因此農(nóng)村商業(yè)銀行有必要提前預(yù)測營改增可能給其帶來的影響，并結(jié)合實際情況，考慮多方面的情況，開展相應(yīng)的措施。

一、營改增給農(nóng)村商業(yè)銀行帶來的影響

營改增將影響農(nóng)村商業(yè)銀行各類業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，包括但不限于發(fā)放貸款、票據(jù)貼現(xiàn)、買賣債券、同業(yè)拆借、買賣金融資產(chǎn)、咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)流程；營改增還將影響農(nóng)村商業(yè)銀行的各個領(lǐng)域：財務(wù)預(yù)算、客戶溝通、業(yè)務(wù)處理、信息系統(tǒng)、會計處理、稅務(wù)申報、合同簽訂、發(fā)票管理、績效考核等。

（一）在稅負(fù)方面的影響

現(xiàn)階段銀行業(yè)征收的主要稅種是營業(yè)稅和所得稅，目前農(nóng)村信用社和農(nóng)村商業(yè)銀行營業(yè)稅3%，綜合稅率為3.36%。“營改增”后可能承擔(dān)的實際稅負(fù)可能會有所增加。因為營改增”中銀行業(yè)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)極有可能適用6%的稅率，比現(xiàn)行營業(yè)稅率3%高3個百分點，雖然“營改增”后可抵扣進(jìn)項稅額，但銀行業(yè)可抵扣項目所占比重較低，實際可抵扣稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于將繳納的銷項稅額，銀行業(yè)營業(yè)稅的稅基是營業(yè)收入，而非凈營業(yè)收入，存款的利息支出不允許從營業(yè)收入中扣除。

（二）在成本方面的影響

增值稅實行“以票控稅”，需要憑借稅務(wù)機關(guān)特制的增值稅專用發(fā)票，并經(jīng)過認(rèn)證后才能進(jìn)行抵扣。而如果實施增值稅改革，銀行每天的交易量巨大，逢月末季末結(jié)息時，交易量更要加倍。目前，銀行業(yè)傳統(tǒng)存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)均使用業(yè)務(wù)憑證作為客戶業(yè)務(wù)往來證明，保險收費及部分新興中間業(yè)務(wù)使用稅收通用發(fā)票或代收費專用發(fā)票，銷售貴金屬業(yè)務(wù)使用增值稅普通發(fā)票、專用發(fā)票。如果全部以稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票代替銀行憑證，將對銀行的系統(tǒng)流程、勞務(wù)組合、設(shè)備購置、憑證印刷等方面產(chǎn)生較大影響，既增加管理成本，又會產(chǎn)生一定的管理風(fēng)險。此外，為滿足增值稅納稅申報及數(shù)據(jù)采集的需要，商業(yè)銀行還需要在現(xiàn)有財務(wù)核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，重新開發(fā)增值稅管理系統(tǒng)，進(jìn)一步完善和提高稅務(wù)管理信息化水平，從而降低實務(wù)操作層面的稅務(wù)風(fēng)險，這也會增加農(nóng)村商業(yè)銀行的成本。

（三）在納稅流程方面的影響

銀行業(yè)收入主要包括利息凈收入、手續(xù)費及傭金凈收入、投資凈收益、匯兌凈收益及其他業(yè)務(wù)凈收益等。其中前兩項為銀行的核心業(yè)務(wù)，也是主要收入來源，從稅法原理上講，應(yīng)對利息收入和利息支出分別逐筆確認(rèn)銷項稅額和進(jìn)項稅額，而利息支出是銀行業(yè)主要成本，是否允許抵扣將顯著影響銀行業(yè)稅負(fù)和未來發(fā)展，但利息支出（尤其是儲蓄存款利息支出）無法逐筆獲得增值稅發(fā)票，與傳統(tǒng)憑證抵扣的增值稅征管流程相背離。

二、農(nóng)村商業(yè)銀行的應(yīng)對措施

（一）選擇合適的稅收優(yōu)惠政策，合理降低稅負(fù)

目前營改增還未正式推出，具體的稅率及稅收優(yōu)惠政策還未出來，但最終的實際稅負(fù)無疑是每一個農(nóng)村商業(yè)銀行最關(guān)心的?，F(xiàn)有的營業(yè)稅政策，作為支農(nóng)主體的農(nóng)村商業(yè)銀行一般都有一定幅度的優(yōu)惠政策，這也體現(xiàn)了國家政策對支農(nóng)的導(dǎo)向作用。金融業(yè)營改增后，國家對三農(nóng)的支持政策是不變的，因此也仍將出臺相應(yīng)的優(yōu)惠政策，作為農(nóng)村商業(yè)銀行來說需要做的就是鉆研政策，吃透精神，加強人員培訓(xùn)，選擇合適的稅收優(yōu)惠政策，合理降低稅負(fù)。

（二）改革創(chuàng)新傳統(tǒng)發(fā)票抵扣模式，有效降低成本

針對現(xiàn)有的以票控稅會導(dǎo)致營改增后銀行成本增大的可能，農(nóng)村商業(yè)銀行可以建議稅務(wù)機關(guān)對金融業(yè)采取改革創(chuàng)新傳統(tǒng)發(fā)票抵扣模式，有效降低成本。比如銀行給客戶的還款回單上可以多出進(jìn)項稅一項，增值稅納稅企業(yè)就可以憑該回單抵扣進(jìn)項稅，從而可以做到將還款憑證和抵扣發(fā)票融為一體。銀行可以憑給客戶結(jié)息的電子數(shù)據(jù)資料到稅務(wù)機關(guān)審核備案，作為銀行抵扣進(jìn)項稅的憑證，通過這種創(chuàng)新，最終達(dá)到降低成本的目的。

（三）針對不同客戶主體，采取不同處理方式。

針對儲蓄客戶不需抵扣進(jìn)項稅的特點，可以考慮采取簡化處理方式，即直接以利息凈收入乘以稅率得到應(yīng)納稅額。對于公司類客戶，因為數(shù)量相對較少，同時公司類客戶本身也需要抵扣進(jìn)項稅，銀行可以按照現(xiàn)有征稅流程繳納增值稅。通過對不同客戶主體采取不同處理方式可以有效解決儲蓄存款利息支出無法逐筆獲得增值稅發(fā)票的問題，從而保證了農(nóng)村商業(yè)銀行在納稅時的公平性。