導(dǎo)語：如何才能寫好一篇旅游業(yè)稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

旅行社是旅游業(yè)核心部門，有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)帶動(dòng)作用。2016年5月我國(guó)全面“營(yíng)改增”，必然會(huì)對(duì)旅行社產(chǎn)生較大影響。故本文以旅行社為研究對(duì)象，在分析其增值稅納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，從納稅人身份、進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額三方面討論旅行社增值稅稅收籌劃問題，希望能從稅收籌劃的角度減輕旅行社的稅收負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞：

旅行社；增值稅；稅收籌劃

一、旅行社增值稅稅收籌劃的必要性

由于各大旅行社旅游產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重，缺乏能滿足市場(chǎng)需求的個(gè)性產(chǎn)品，降價(jià)成為了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的常用手段。而這樣的競(jìng)爭(zhēng)方式使旅行社的利潤(rùn)空間越來越小，許多旅行社為了從低微的收入中增加利潤(rùn)，縮短景點(diǎn)和旅游時(shí)間，大量安排自費(fèi)項(xiàng)目、安排購物點(diǎn)，甚至強(qiáng)迫游客購物，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給游客。2016年5月全面“營(yíng)改增”后，旅行社面臨著一個(gè)新的稅收環(huán)境，通過稅務(wù)籌劃減輕旅行社的稅收負(fù)擔(dān)，有利于其在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中健康發(fā)展。

二、旅行社的增值稅納稅義務(wù)分析

旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。旅行社在收取團(tuán)費(fèi)、提供旅游團(tuán)合同約定條款以外的額外接送服務(wù)、合同約定條款以外代旅客辦理簽證及通行證、銷售旅游紀(jì)念品時(shí)會(huì)分別產(chǎn)生按生活服務(wù)中的旅游服務(wù)、按交通運(yùn)輸服務(wù)、按現(xiàn)代服務(wù)中的經(jīng)濟(jì)服務(wù)、按銷售貨物繳納增值稅銷項(xiàng)稅的納稅義務(wù)；而增值稅進(jìn)項(xiàng)稅納稅義務(wù)，產(chǎn)生于購進(jìn)自身經(jīng)營(yíng)所需貨物、服務(wù)和提供旅游服務(wù)兩方面。在經(jīng)營(yíng)過程中，旅行社購進(jìn)汽車、人力資源服務(wù)等會(huì)發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅納稅義務(wù)；為旅客提供旅游服務(wù)時(shí)，購進(jìn)交通運(yùn)輸、餐飲住宿、娛樂、保險(xiǎn)、電信、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站、租賃等服務(wù)時(shí)會(huì)發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅納稅義務(wù)。

三、旅行社增值稅納稅人身份的稅收籌劃

納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人一般情況適用一般計(jì)稅方法，特殊情況適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，增值稅小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。旅行社不同的計(jì)稅方法不同應(yīng)稅行為適用不同的稅率，如表1。旅行社不能僅就稅率高低選擇納稅人身份，應(yīng)全面考慮發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額的多少、取得進(jìn)行稅額的難易程度、適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和一般計(jì)稅方法的差異大小等來選擇。例：某旅行社增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為A，其中可取得專用發(fā)票的金額為A1。銷售額為X。若為小規(guī)模納稅人，則應(yīng)納稅額1=3%*X，若為一般納稅人，則應(yīng)納稅額2=17%*X-A1，比較應(yīng)納稅額1與應(yīng)納稅額2的大小。若應(yīng)納稅額1<應(yīng)納稅額2，即A1<10.14X，則應(yīng)選擇為小規(guī)模納稅人；若A1>10.14X，則應(yīng)該選擇為一般納稅人?？煽闯?，選擇納稅人身份的一個(gè)重要原因是可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。

四、旅行社增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的稅收籌劃

(一)票據(jù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

“營(yíng)改增”后，旅行社一般增值稅納稅人取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，如出差住宿、廣告、門市裝修、物管水電房租、辦公用品的專用發(fā)票等都可用其作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。以上可用于抵扣的發(fā)票類型僅6種：上游旅行社的發(fā)票、住宿、餐飲、交通費(fèi)、簽證費(fèi)和門票。其中，可抵扣的簽證費(fèi)發(fā)票是今年?duì)I改增后新增可抵扣的費(fèi)用類型。若為一般納稅人，就旅行社購進(jìn)固定資產(chǎn)等取得的專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣這一點(diǎn)，旅行社購進(jìn)固定資產(chǎn)等時(shí)，應(yīng)選擇能夠開具專用發(fā)票的一般納稅人供應(yīng)商，取得可抵扣的專用發(fā)票；若為小規(guī)模納稅人，即使購進(jìn)固定資產(chǎn)等或發(fā)生以上出差的住宿費(fèi)等費(fèi)用取得了專用發(fā)票也不能抵扣，所以可選擇價(jià)格相對(duì)較低的小規(guī)模納稅人供應(yīng)商。

(二)稅收優(yōu)惠的使用——零稅率政策

《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中華人民共和國(guó)境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率，具體包括(1)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。(2)在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。(3)在境外載運(yùn)旅客或者貨物。境內(nèi)的單位或個(gè)人提供程租服務(wù)，如果租賃的交通工具用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由出租方按規(guī)定申請(qǐng)適用增值稅零稅率；境內(nèi)的單位和個(gè)人向境內(nèi)單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個(gè)人提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個(gè)人向境外單位或個(gè)人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率；境內(nèi)單位和個(gè)人以無運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，由境內(nèi)實(shí)際承運(yùn)人適用增值稅零稅率；無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)者適用增值稅免稅政策。對(duì)于跨國(guó)、境業(yè)務(wù)，旅行社可以根據(jù)不同稅收優(yōu)惠政策，選擇最有利的交通運(yùn)輸方式。

五、旅行社增值稅銷項(xiàng)稅的稅收籌劃

(一)分開核算不同應(yīng)稅行為的銷售額

對(duì)作為一般納稅人的旅行社在提供旅行社、經(jīng)紀(jì)服務(wù)(6%稅率)的同時(shí)，也會(huì)提供一定的交通運(yùn)輸服務(wù)(11%稅率)或銷售紀(jì)念品(17%稅率)，此行為屬于兼營(yíng)行為。兼營(yíng)行為可能涉及以下一種或幾種情況：兼有不同稅率的銷售貨物、提供勞務(wù)、服務(wù)，兼有有不同征收率的銷售貨物、提供勞務(wù)、服務(wù)，兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供勞務(wù)。根據(jù)規(guī)定，試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)分別核算不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。如某旅行社作為一般納稅人，既提供旅游服務(wù)，又銷售旅游產(chǎn)品。稅收籌劃前：該旅行社旅游服務(wù)收入和銷售旅游產(chǎn)品收入由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一核算，而財(cái)務(wù)部未分開核算，旅游服務(wù)收入和旅游產(chǎn)品銷售收入一并征收增值稅，應(yīng)納稅額為(500+60)×17%＝95.2(萬元)；稅收籌劃后：該旅行社將旅游產(chǎn)品銷售部門獨(dú)立出來，成立集團(tuán)的下屬子公司，子公司認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，在會(huì)計(jì)上獨(dú)立核算。旅游服務(wù)收入應(yīng)納增值稅＝500×6%=30(萬元)，旅游產(chǎn)品銷售收入應(yīng)納增值稅=60×3%=1.8(萬元)。應(yīng)納稅額為30+1.8=31.8，可節(jié)稅63.4萬元?？煽闯?，分開核算對(duì)業(yè)務(wù)多元化，有銷售旅游產(chǎn)品且作為一般納稅人的旅行社尤其重要。

(二)選擇全額或者差額計(jì)稅方法

旅行社可選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅銷售額；選擇此辦法的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。如果某旅行取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為A(假設(shè)A1適用6%，A2適用17%)，向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用為B，購進(jìn)固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為C。方案一：不采用差額征收。應(yīng)納稅額1=A1*6%+A2*17%-B*6%-C方案二：采用差額征收。應(yīng)納稅額2=(A-B)*5%-CA2=0時(shí)，應(yīng)納稅額1>應(yīng)納稅額2；A2≠0時(shí)，當(dāng)B>A1+12A2時(shí)，應(yīng)納稅額1<應(yīng)納稅額2，當(dāng)B<A1+12A2時(shí)，應(yīng)納稅額1>應(yīng)納稅額2，當(dāng)B=A1+12A2時(shí)，應(yīng)納稅額1=應(yīng)納稅額2。除非B足夠大時(shí)，否則應(yīng)適用差額征收。但是運(yùn)用差額征稅時(shí)需注意，僅旅游業(yè)務(wù)才能適用差額征收，而單項(xiàng)業(yè)務(wù)，如單訂機(jī)票這種業(yè)務(wù)若要按全額做賬，則需全額納稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]官波，劉春花.旅行社“營(yíng)改增”的影響預(yù)測(cè)及對(duì)策[J].稅務(wù)研究，2016(01)：102-104.

[2]趙霞.旅行社企業(yè)稅收籌劃——基于供應(yīng)鏈合作角度[J].價(jià)值工程，2013，(18)：27-28.

[3]韓丹.海南旅游企業(yè)稅務(wù)籌劃研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2014，(32)：132-133.

[4]劉淑琴.淺議“營(yíng)改增”對(duì)旅行社行業(yè)稅務(wù)的影響及建議[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016(02)：127-128.

篇2

關(guān)鍵詞：行業(yè)會(huì)計(jì)；旅游業(yè)；營(yíng)改增；實(shí)操

2016年5月1日開始全面推行“營(yíng)改增”政策，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)將由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，在此政策背景下，企業(yè)稅收調(diào)整將直接影響到會(huì)計(jì)核算的變化。作為中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員崗位輸送的主要就業(yè)通道的高職會(huì)計(jì)專業(yè)，應(yīng)快速及時(shí)地將教學(xué)內(nèi)容與營(yíng)改增政策相統(tǒng)一，認(rèn)真探討營(yíng)改增對(duì)行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)操帶來的影響，培養(yǎng)真正適應(yīng)行業(yè)政策變化與滿足會(huì)計(jì)崗位實(shí)際需要的應(yīng)用型技能人才。

在當(dāng)前的高職《行業(yè)會(huì)計(jì)》教學(xué)中，存在內(nèi)容陳舊、與營(yíng)改增政策脫節(jié)的現(xiàn)象，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照“營(yíng)改增”前的規(guī)定進(jìn)行講解，這些都將影響學(xué)生在稅務(wù)處理、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理規(guī)則方面的判斷，降低了課程教學(xué)效果。行業(yè)會(huì)計(jì)課程內(nèi)容的更新勢(shì)在必行，作為專業(yè)教師必須把握好行業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)操與營(yíng)改增政策的準(zhǔn)確銜接，課程教學(xué)以及對(duì)學(xué)生實(shí)際操作能力的培養(yǎng)上要與時(shí)代接軌，與行業(yè)發(fā)展保持同步，教學(xué)內(nèi)容要與最新法規(guī)政策相統(tǒng)一，這樣才能達(dá)到培養(yǎng)學(xué)生崗位遷移能力和行業(yè)賬務(wù)處理變化的應(yīng)對(duì)能力，拓寬學(xué)生行業(yè)領(lǐng)域就業(yè)面。

隨著人們生活水平的提高，大眾旅游的需求與支出越來越多，旅游行業(yè)逐漸成為生活中必不可少的服務(wù)行業(yè)。旅游服務(wù)包含組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等眾多環(huán)節(jié)，旅游行業(yè)涉及的業(yè)務(wù)面廣、業(yè)務(wù)復(fù)雜性高，旅游企業(yè)營(yíng)改增對(duì)從事旅游業(yè)的會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，需要從業(yè)人員對(duì)新舊政策的對(duì)比銜接工作有著精準(zhǔn)的把握。

1 旅游業(yè)營(yíng)改增前后規(guī)定與稅負(fù)變化對(duì)比

從表1中我們可以看出“營(yíng)改增”后不變的是對(duì)旅游收入者繼續(xù)執(zhí)行差額征稅的政策。變化的主要有兩點(diǎn)，一是納稅人身份的變化，由營(yíng)業(yè)稅納稅人改為增值稅納稅人，而增值稅納稅人又區(qū)分小規(guī)模納稅人與一般納稅人，增值稅稅率分別為3%、6%；二是扣除項(xiàng)目的變化，增值稅可扣除的項(xiàng)目比原政策新增一項(xiàng)“簽證費(fèi)”，令進(jìn)項(xiàng)稅基數(shù)降低，稅賦下調(diào)，從理論上來說，對(duì)于以出境游為主的旅行社而言是利好。

不少人擔(dān)心營(yíng)改增后，旅游業(yè)的稅負(fù)會(huì)不會(huì)增加，是否會(huì)轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上。營(yíng)改增后，表面上稅率是高了，但是多了進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，機(jī)票、租車、住宿、餐飲、地接團(tuán)費(fèi)以及新增的簽證費(fèi)都可從營(yíng)業(yè)收入中扣減后納稅，此外，旅行社的房租、廣告費(fèi)、辦公用品、通訊費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用如能取得專用發(fā)票，還可以作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，能進(jìn)一步降低稅負(fù)。稅負(fù)下降的程度主要取決于是否可取得足夠多的可抵扣的增值稅專用發(fā)票。過去很多旅游企業(yè)在財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部管理存在問題，比如該追收的錢沒有及時(shí)追收，該拿的發(fā)票沒有拿，營(yíng)改增逼迫企業(yè)加強(qiáng)管理和完善自我；同時(shí)，在采購方面，企業(yè)會(huì)更注重選擇優(yōu)質(zhì)企業(yè)，采購產(chǎn)品符合國(guó)家規(guī)定，才能拿到發(fā)票用于抵扣。

2 旅游企業(yè)營(yíng)改增后差額征稅的會(huì)計(jì)核算

2.1 關(guān)注事項(xiàng)

第一，執(zhí)行差額征稅，有哪些支出可作為銷售額的扣除項(xiàng)目。營(yíng)改增后，可從銷售額中扣除的項(xiàng)目有住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用，相比原政策可扣除的項(xiàng)目多了一項(xiàng)“簽證費(fèi)”。第二，可扣除項(xiàng)目只有取得有效憑證，方可作為扣減因素實(shí)現(xiàn)差額征稅。第三，可扣除的項(xiàng)目取得的增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果旅游企業(yè)是增值稅一般納稅人，在實(shí)務(wù)操作中由于“有效憑證”中的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，因此建議取得的上述發(fā)票最好為普通發(fā)票。如果取得的是增值稅專用發(fā)票，則需要認(rèn)證后作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，否則就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)系統(tǒng)出現(xiàn)大量的流失票。第四，選擇上述辦法計(jì)算銷售額的納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

2.2 稅額計(jì)算

2.2.1 計(jì)算方法

（1）一般納稅人應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額÷（1+6%）×適用稅率6%

（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=銷售額÷（1+3%）×征收率3%

2.2.2 差額征稅的計(jì)算過程

（1）可扣減成本的計(jì)算。如果“有效憑證”中有適用稅率分別有3%、6%、17%等不同稅率的發(fā)票，在差額征稅計(jì)算可扣除的成本時(shí)應(yīng)以匯總成本金額/（1+6%）×6%來扣除。

（2）差額征稅額=（含稅收入-可扣減成本）/（1+稅率）*稅率-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

上述可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是指取得的日常經(jīng)營(yíng)中的辦公用品、電話費(fèi)、固定資、無形資產(chǎn)或房屋等增值稅專用發(fā)票中的稅額。

2.3 會(huì)計(jì)核算

2.3.1 一般納稅人差額征稅會(huì)計(jì)核算

對(duì)于允許從銷售額中扣除相關(guān)費(fèi)用的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額）”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

2.3.2 小規(guī)模納稅人差額征稅會(huì)計(jì)核算

小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，對(duì)于允許從銷售額中扣除相關(guān)費(fèi)用的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目；企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

營(yíng)改增后旅游企業(yè)進(jìn)行有效稅收籌劃與精準(zhǔn)核算勢(shì)在必行，增值稅涉稅事項(xiàng)需關(guān)注諸多細(xì)節(jié)操作問題，這些細(xì)節(jié)將促使企業(yè)規(guī)范經(jīng)營(yíng)，財(cái)務(wù)人員需積極思考應(yīng)對(duì)策略。會(huì)計(jì)專業(yè)教師在今后的行業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)中，需將營(yíng)改增政策的內(nèi)容逐漸滲透到各個(gè)行業(yè)，使學(xué)生學(xué)以致用。

參考文獻(xiàn)：