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篇1

論文摘要：信息技術(shù)在為人類帶來(lái)益處的同時(shí)，也會(huì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)施會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化信息系統(tǒng)運(yùn)作的有效監(jiān)督，對(duì)防范信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)將起到一定的作用。目前，多數(shù)企業(yè)，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的積極意義和效益，對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足，從而使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作沒(méi)有引起足夠的重視。本文從會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的“目標(biāo)、特點(diǎn)、策略、前景”四個(gè)方面進(jìn)行分析探討。

一、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的目標(biāo)

1.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性是指組成會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的硬件、軟件、數(shù)據(jù)資源是否受到妥善保護(hù)，不因自然和人為的因素而遭到破壞、更改或者泄漏系統(tǒng)中的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的資源通常包括硬件、軟件、數(shù)據(jù)文件、系統(tǒng)文檔、消耗性材料和其他設(shè)施。這些資源經(jīng)常放在一處或幾處，硬件可能被惡意破壞，軟件和數(shù)據(jù)文件的內(nèi)容可能丟失或毀損，消耗性材料和數(shù)據(jù)資源可能未經(jīng)批準(zhǔn)而被使用。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全是通過(guò)建立相應(yīng)的安全控制措施而加以保護(hù)的，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性，主要是審查會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全控制措施是否健全有效，對(duì)于不足之處應(yīng)提出需要進(jìn)行改進(jìn)與完善的建議。

2.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性是由其中的硬件系統(tǒng)的可靠性、軟件系統(tǒng)的可靠性及數(shù)據(jù)的可靠性等因素共同決定的。軟件系統(tǒng)的可靠性是指在運(yùn)行環(huán)境中，在規(guī)定的運(yùn)行時(shí)間內(nèi)或規(guī)定的運(yùn)行次數(shù)下，程序和所有數(shù)據(jù)元素運(yùn)行不同測(cè)試用例的無(wú)差錯(cuò)概率。硬件系統(tǒng)的可靠性是指在一個(gè)指定的時(shí)間周期內(nèi)，在給定的控制條件下，硬件系統(tǒng)執(zhí)行所需功能的成功概率。數(shù)據(jù)可靠性是指數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和及時(shí)，它取決于系統(tǒng)絕對(duì)數(shù)據(jù)的處理過(guò)程是否準(zhǔn)確無(wú)誤，以及確保數(shù)據(jù)可靠的控制措施是否有效。系統(tǒng)的可靠性還體現(xiàn)在它的容錯(cuò)能力上。對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的評(píng)價(jià)要檢查系統(tǒng)的運(yùn)行是否穩(wěn)定可靠、是否容易出現(xiàn)偏差和錯(cuò)誤，是否能抵御外界干擾而正常工作。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的可靠性時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)決定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可靠性的各項(xiàng)因素進(jìn)行綜合審查和評(píng)價(jià)。

3.會(huì)訓(xùn)信息系統(tǒng)的有效性

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性是指該系統(tǒng)能否實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)、系統(tǒng)的各項(xiàng)處理過(guò)程是否符合國(guó)家法律和有關(guān)規(guī)章制度的要求。評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的有效性，必須了解用戶的需求。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有效性的審計(jì)一般在系統(tǒng)運(yùn)行一段時(shí)間之后進(jìn)行，通過(guò)事后審計(jì)可確定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是否能實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)的結(jié)果，管理者可做出相應(yīng)的決策。

二、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的特點(diǎn)

1.審計(jì)的所有領(lǐng)域全面運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)

目前，審計(jì)在每一領(lǐng)域都還做得不夠，如：尚未構(gòu)筑起適應(yīng)現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的一種或多種可能的、可用于解釋和預(yù)測(cè)多種審計(jì)現(xiàn)象的多維審計(jì)理論—，這種理論將使對(duì)審計(jì)環(huán)境、目標(biāo)、本質(zhì)、假設(shè)、概念、標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)、方法、過(guò)程等的論述更新穎、更豐富、更具邏輯性和環(huán)境適應(yīng)力；急需加速我國(guó)的審計(jì)工作從落后的“繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”向先進(jìn)的“通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)”和“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”轉(zhuǎn)化。如何利用現(xiàn)代信息技術(shù)管理責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)巨大的審計(jì)（尤其是獨(dú)立審計(jì)）行業(yè)是一個(gè)值得探討的問(wèn)題，新時(shí)期，所有的審計(jì)人員都應(yīng)成為完全意義上的電腦審計(jì)人員，而這是審計(jì)（后續(xù)）教育的重要任務(wù)。

2.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)系統(tǒng)具有極強(qiáng)的適應(yīng)性

信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的多元、實(shí)時(shí)、開(kāi)放性使會(huì)計(jì)信息化審計(jì)也具有多元、實(shí)時(shí)、開(kāi)放性特征，實(shí)時(shí)審計(jì)、會(huì)計(jì)責(zé)任審計(jì)、環(huán)境審計(jì)、境外審計(jì)等都將因此而變得更加容易。

3.會(huì)計(jì)信息化審計(jì)將對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行重整

盡管“兩權(quán)分離的程度決定了審計(jì)主體的種類和被審計(jì)單位的形式”，“審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的矛盾決定了審計(jì)程序和方法的歷史變遷”，但如果所有的計(jì)算機(jī)只囿于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的水平，提供的信息單一、過(guò)時(shí)、封閉，國(guó)外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的非審計(jì)業(yè)務(wù)（其必須依賴于多元、實(shí)時(shí)、開(kāi)放的信息）收入又怎能達(dá)到其總收入的70％（我國(guó)僅30％左右）？事實(shí)上，正是信息量極大豐富的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和全新的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論，支持了卓有成效的“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)公司及其或集權(quán)或分權(quán)的管理模式，支持了審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矛盾的最有效的解決，從而支持了現(xiàn)在和將有的多種繁雜的具體業(yè)務(wù)。

三、會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的策略

1.建立會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不健全將會(huì)阻礙我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展。為適應(yīng)未來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展的客觀要求，我國(guó)應(yīng)盡快建立自己的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，按照會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的要求組織、協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作，規(guī)劃會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的發(fā)展策略和職業(yè)培訓(xùn)計(jì)劃，研究會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論、方法、技術(shù)和規(guī)范，指導(dǎo)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。在這項(xiàng)工作的起步階段，政府應(yīng)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)力度，從宏觀上搞好規(guī)劃安排，從資金和技術(shù)上扶持會(huì)計(jì)信息化審計(jì)，有效規(guī)劃、部署和指導(dǎo)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作。2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論研究

審計(jì)理論來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐，又反過(guò)來(lái)指導(dǎo)、促進(jìn)審計(jì)實(shí)踐，二者不可偏廢。沒(méi)有審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)理論無(wú)法產(chǎn)生，沒(méi)有審計(jì)理論指導(dǎo)的實(shí)踐會(huì)走彎路。因此，要在審計(jì)實(shí)踐中善于及時(shí)發(fā)現(xiàn)、總結(jié)規(guī)律性的問(wèn)題，將其上升到理論的高度。國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界、政府研究機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理論研究，積極開(kāi)展學(xué)術(shù)交流，密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，不斷發(fā)展與完善會(huì)計(jì)信息化審計(jì)理論，從而更好地為會(huì)計(jì)信息化審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)提供指導(dǎo)，促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)事業(yè)的發(fā)展與繁榮。

3.制定會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)信息化審計(jì)同傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)相比，在審計(jì)對(duì)象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容等方面均有所不同。為了規(guī)范會(huì)計(jì)信息化審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，應(yīng)研究和制定我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南。會(huì)計(jì)信息化審計(jì)發(fā)展到一定階段，必須由行業(yè)組織出面將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)，并把有關(guān)概念、工作流程和技術(shù)方法固定和統(tǒng)一起來(lái)，形成行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。

4.強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理與控制的觀念

樹(shù)立企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的信息化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)管理意識(shí)是開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的關(guān)鍵。因此，企業(yè)主管部門(mén)在充分領(lǐng)會(huì)國(guó)務(wù)院有關(guān)“國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化”指示精神，認(rèn)真抓好企業(yè)信息化建設(shè)的同時(shí)，還必須注重對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)管理與控制的思想教育，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)從企業(yè)生存與發(fā)展的高度來(lái)認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的重要意義，重視會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作，將會(huì)計(jì)信息化審計(jì)作為一項(xiàng)重要工作來(lái)抓。

5.大力培養(yǎng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)人才

從內(nèi)部講，一是強(qiáng)化培訓(xùn)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要擁有完備的培訓(xùn)基地，從自己的需要加強(qiáng)不同崗位的適應(yīng)性培訓(xùn)；二是重點(diǎn)選拔。即有重點(diǎn)地選派一些“尖子”人才進(jìn)高校深造，進(jìn)行知識(shí)更新，或參與國(guó)際技術(shù)交流和技術(shù)合作，在實(shí)踐中不斷增長(zhǎng)才干；三是完善機(jī)制。要逐步形成能有效鼓勵(lì)各類人才脫穎而出，能最大限度地挖掘，激發(fā)各類人才智力潛能的運(yùn)行機(jī)制，使知識(shí)最終能作為最重要的生產(chǎn)要求參與分配。

6.加大會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度

開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的主要障礙之一是對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足，必須加大會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的宣傳力度，如實(shí)宣傳網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下重構(gòu)后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，大力宣傳會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的重要性，讓更多的經(jīng)營(yíng)管理者，真正認(rèn)識(shí)到開(kāi)展會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的必要性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的迫切性，促進(jìn)社會(huì)輿論對(duì)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)的理解與支持，進(jìn)而推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化審計(jì)工作的開(kāi)展。

作者單位：河南工程學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]謝詩(shī)芬.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究[M].四川：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2004.45-52.

[2]胡仁顯.自助式會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)[M].上海：立信會(huì)計(jì)出版社，2003.78-82.

篇2

一、提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的措施

在對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行提高的過(guò)程中,一個(gè)非常重要的因素就在于對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員自身的綜合素質(zhì)進(jìn)行有效提高。在對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行提高的過(guò)程中，一項(xiàng)首當(dāng)其沖的工作就是做好人員招聘工作,要具體結(jié)合企業(yè)的崗位職責(zé),對(duì)崗位技術(shù)要求與能力要求進(jìn)行有效確定,面向社會(huì)將具有相關(guān)技能和能力的人員積極引入企業(yè),在員工入職時(shí)，要讓其進(jìn)行會(huì)計(jì)審計(jì)操作,但是,有一點(diǎn)必須注意,企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員進(jìn)行控制時(shí)，不僅僅是對(duì)員工的技能以及能力進(jìn)行要求,重要的的是對(duì)員工的綜合素質(zhì)進(jìn)行要求,要求員工必須忠誠(chéng)于企業(yè)，對(duì)自己所從事的事業(yè)必須要有一定的責(zé)任心;第二,對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員,企業(yè)要對(duì)其進(jìn)行定期培訓(xùn),使審計(jì)人員能夠迅速提升其專業(yè)知識(shí)以及實(shí)際操作能力,使員工能夠與時(shí)代的發(fā)展需要相適應(yīng),對(duì)有效的會(huì)計(jì)審計(jì)操作手段進(jìn)行掌握,并且要大力宣傳國(guó)家相關(guān)法律法規(guī),讓員工可以在合法合理的情況下對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行提高;最后,需要對(duì)企業(yè)制度進(jìn)行改進(jìn)以及完善,尤其要建立規(guī)范的員工薪酬福利制度和獎(jiǎng)懲機(jī)制以及福利機(jī)制,使員工能夠在企業(yè)中受到公正、公平、合理以及人性化的待遇。

二、實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施

會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要職能就是保證會(huì)計(jì)審計(jì)信息的真實(shí)性、安全性以及可靠性。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督,就必須將其目標(biāo)管理作為切入點(diǎn),努力做好企業(yè)的目標(biāo)管理工作。企業(yè)一定要做好自身的目標(biāo)管理工作。目標(biāo)管理表面看上去簡(jiǎn)單,其本質(zhì)是很復(fù)雜的。對(duì)于企業(yè),其存在目標(biāo)具有多樣性,企業(yè)的具體目標(biāo)要結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展程度來(lái)進(jìn)行確立的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中,企業(yè)的目標(biāo)管理有兩方面,一方面是短期目標(biāo)管理,另一方面是長(zhǎng)期目標(biāo)管理,但無(wú)論何種管理,都有助于企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督,因?yàn)槠髽I(yè)如果確立了目標(biāo)管理,就必須經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)將這個(gè)具體目標(biāo)進(jìn)行數(shù)字化處理，而企業(yè)如果確定了數(shù)字化,就需要遵照自上而下的體系原則,對(duì)這些數(shù)字任務(wù)進(jìn)行分解,等到數(shù)字任務(wù)被分解到每個(gè)部門(mén)乃至每個(gè)人身上后,企業(yè)就會(huì)制定出相關(guān)的指標(biāo)考核,一旦指標(biāo)考核被確定之后,會(huì)計(jì)人員就可以通過(guò)具體的數(shù)字對(duì)每個(gè)人的工作具體行為進(jìn)行有效的監(jiān)督,最終就能夠有效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能。

三、提高會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量,使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能得以發(fā)揮的措施

篇3

我國(guó)的經(jīng)濟(jì)在改革開(kāi)放、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮中得到大幅度提升，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，管理邊界不斷延伸，但是我國(guó)的企業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展受到嚴(yán)重的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，面對(duì)激烈的市場(chǎng)環(huán)境時(shí)顯得力不從心，內(nèi)部管理機(jī)制非常不成熟，導(dǎo)致我國(guó)的會(huì)計(jì)審計(jì)和會(huì)計(jì)核算工作存在嚴(yán)重的問(wèn)題。

1.企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題。

首先，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)在于會(huì)計(jì)審計(jì)，而幾乎所有企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員都是企業(yè)內(nèi)部的工作人員，這導(dǎo)致了會(huì)計(jì)審計(jì)工作在先天上存在著依附、不獨(dú)立的特性，會(huì)計(jì)審計(jì)工作在展開(kāi)過(guò)程中受到利益的約束和權(quán)力效力的制約，審計(jì)工作的公正性和公平性難以得到保證，會(huì)計(jì)審計(jì)工作也就難以對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查，對(duì)于企業(yè)的所有者來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)審計(jì)工作形同虛設(shè)。

其次，會(huì)計(jì)審計(jì)工作缺乏合理的管理體制。會(huì)計(jì)審計(jì)工作在本質(zhì)上是要促進(jìn)企業(yè)的審計(jì)人員自覺(jué)地履行自身的職責(zé)，遵守會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)管理人員能夠自我約束和自我管理。但是國(guó)家宏觀和企業(yè)微觀在運(yùn)用會(huì)計(jì)審計(jì)工作時(shí)卻對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)的作用提出了不同的要求，使得會(huì)計(jì)審計(jì)工作在應(yīng)用的時(shí)候出現(xiàn)差異和分歧。國(guó)家要求會(huì)計(jì)審計(jì)在工作中將重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督和檢查之上，防止企業(yè)出現(xiàn)舞弊或者重大舞弊現(xiàn)象，側(cè)重發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用；而企業(yè)更多的是要求內(nèi)部審計(jì)工作為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展做出綜合性的謀劃和建議，側(cè)重于會(huì)計(jì)審計(jì)決策作用的發(fā)揮。在有限的人力和時(shí)間范圍內(nèi)，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作側(cè)重點(diǎn)的要求不同必然導(dǎo)致程序和實(shí)踐的沖突，使得會(huì)計(jì)審計(jì)工作難以發(fā)揮應(yīng)有的效用。

最后，企業(yè)和單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重視明顯不足，對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作投入的時(shí)間和精力，會(huì)計(jì)審計(jì)工作的專業(yè)素質(zhì)不高，在面臨著嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和日益變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)時(shí)顯得捉襟見(jiàn)肘、疲于應(yīng)付。

2.企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作存在的主要問(wèn)題。首先，我國(guó)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的定位不明確。絕大多數(shù)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有單獨(dú)地將會(huì)計(jì)核算工作作為一項(xiàng)重要工作開(kāi)展，將會(huì)計(jì)核算工作和其他審計(jì)工作融合到一起進(jìn)行，會(huì)計(jì)核算界限不清晰，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員往往身兼數(shù)職，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在自身的專業(yè)素養(yǎng)、工作精力都得不到應(yīng)有的保障，會(huì)計(jì)核算工作在企業(yè)中一直處于被動(dòng)和消極狀態(tài)。

其次，我國(guó)的會(huì)計(jì)核算工作沒(méi)有科學(xué)、合理的監(jiān)督機(jī)制作保障。企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)往往手動(dòng)管理層的行政指導(dǎo)，在企業(yè)中是上下級(jí)的關(guān)系，這就出現(xiàn)了管理層干預(yù)財(cái)務(wù)核算監(jiān)督職能發(fā)揮的弊端，導(dǎo)致了我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性和合理性難以得到保障，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)腐敗現(xiàn)象嚴(yán)重。

最后，我國(guó)的企業(yè)在安排財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作時(shí)缺乏統(tǒng)一和科學(xué)的制度安排。在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部，會(huì)計(jì)核算工作屬于被動(dòng)工作，是以企業(yè)的需要為中心展開(kāi)的，而會(huì)計(jì)核算和審計(jì)的戰(zhàn)略引導(dǎo)和規(guī)劃作用根本沒(méi)有得到展現(xiàn)。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算失真情況嚴(yán)重，存在很多人為的目的性操作。

二、解決會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的方法

篇4

1、公允價(jià)值信息的獲取難以落實(shí)

隨著社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)的價(jià)格體系也日趨成熟，被廣大民眾接受的一些價(jià)格信息成為決定公允價(jià)值的主要參考，這部分的信息較為容易的獲取。然而公允價(jià)值本身具有的可協(xié)商性成為審計(jì)實(shí)務(wù)工作最大的難點(diǎn)，成為制約我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的攔路虎。除此之外，我國(guó)是一個(gè)社會(huì)主義國(guó)家，相對(duì)于信奉市場(chǎng)的大部分資本主義國(guó)家來(lái)說(shuō)，我國(guó)市場(chǎng)還依舊比較年輕，容易出現(xiàn)暗箱操作的情況，這樣對(duì)于審計(jì)實(shí)務(wù)工作獲取造成了很大的不便，由于市場(chǎng)的特性，公允價(jià)值信息是作為大企業(yè)交易工作的隱秘，難以形成透明的公允價(jià)值體系，同時(shí)我國(guó)公允價(jià)值交易制度的不完善也導(dǎo)致的審計(jì)實(shí)務(wù)工作質(zhì)量的降低，為審計(jì)評(píng)估工作帶來(lái)了難度。2、公允價(jià)值審計(jì)時(shí)間和成本更高在上文提到了公允價(jià)值信息獲取困難，而目前市場(chǎng)沒(méi)有一個(gè)較為簡(jiǎn)易確定公允價(jià)值信息的計(jì)量方法，由公允價(jià)值的特點(diǎn)來(lái)看，其價(jià)值有很大的靈活性和預(yù)估性。因此，審計(jì)工作人員需要花費(fèi)大量的時(shí)間來(lái)確定一個(gè)較為可靠的公允價(jià)值計(jì)量方法、及其合理性，嚴(yán)重耽誤了審計(jì)工作的進(jìn)行。除此之外，對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中的審計(jì)，只是憑借工作人員自身是不能做出明確的判斷的，需要采取專家會(huì)議法來(lái)進(jìn)行協(xié)同工作。這種種的因素，必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)實(shí)務(wù)工作時(shí)間的增加和成本投入的提高。

3、公允價(jià)值的應(yīng)用加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于公允價(jià)值本身的靈活性與可協(xié)商性，其應(yīng)用將會(huì)受到諸多因素影響。在進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量方法的評(píng)估工作中，工作人員需要對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，而這具有工作人員的主觀性，也容易造成一定的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此，審計(jì)人員必須保持時(shí)刻的警惕，設(shè)計(jì)合理的方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。除此之外，在公允價(jià)值審計(jì)實(shí)務(wù)工作中，不可避免需要采用專家會(huì)議法來(lái)進(jìn)行協(xié)同工作，因此，與會(huì)專家的職業(yè)能力及其通過(guò)會(huì)議所得出的最終結(jié)果是否能夠直接應(yīng)用到審計(jì)工作中去還尚未得到保證，依舊需要對(duì)此進(jìn)行取證。相對(duì)于傳統(tǒng)的歷史成本審計(jì)來(lái)說(shuō)，這明顯導(dǎo)致了審計(jì)工作人員成本投入的提高，然而對(duì)于規(guī)模較小的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，他們必須要考慮成本的問(wèn)題，在減少成本的工程中，無(wú)形的導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的提高。

4、公允價(jià)值的應(yīng)用對(duì)技術(shù)和人才提出了更高的要求

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品公允價(jià)格是屬于一種隱私性的信息，影響企業(yè)之間價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)，因此，對(duì)企業(yè)公允價(jià)值的取得也成為了一大難點(diǎn)。因此，對(duì)于獲取公允價(jià)值信息的工作人員來(lái)說(shuō)，就需要他們擁有更強(qiáng)的專業(yè)能力。自2006年起，國(guó)際權(quán)威機(jī)構(gòu)就表明，目前階段審計(jì)工作人員們的專業(yè)能力還不過(guò)硬，隨著市場(chǎng)的發(fā)展，注會(huì)們的腳步或許會(huì)被市場(chǎng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)甩開(kāi)。對(duì)于當(dāng)期階段的大多數(shù)注會(huì)們來(lái)說(shuō)，他們并沒(méi)有接受過(guò)在價(jià)值預(yù)估方面的深造，因此，這就要求了注會(huì)們需要增強(qiáng)此類信息上的能力，以適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的步伐。對(duì)此，注會(huì)們需要早做準(zhǔn)備，固守陳舊只會(huì)被市場(chǎng)所淘汰。

二、關(guān)于促進(jìn)公允價(jià)值審計(jì)工作發(fā)展的方案

從之前的信息我們就已經(jīng)了解到，我國(guó)公允價(jià)值審計(jì)實(shí)務(wù)工作尚處于發(fā)展的初級(jí)階段，隨著市場(chǎng)的不斷發(fā)展，對(duì)于公允價(jià)值審計(jì)實(shí)務(wù)工作的要求也必然會(huì)越來(lái)越高，因此必須采取一定的措施來(lái)促進(jìn)其完善。

1.確定一個(gè)被企業(yè)所接受的公允價(jià)值計(jì)量方法

目前我國(guó)對(duì)于公允價(jià)值才剛剛起步，缺少一些實(shí)際規(guī)范化的審計(jì)規(guī)則，工作人員雖然知道需要對(duì)某些會(huì)計(jì)科目進(jìn)行公允價(jià)值的估算，然而如何估算、如果獲取有效的價(jià)值數(shù)據(jù)成為困擾廣大工作人員的一個(gè)重點(diǎn)、難點(diǎn)。對(duì)于我國(guó)現(xiàn)在的情況，便需要參考一些國(guó)際上市場(chǎng)較為完善的資本主義國(guó)家了。當(dāng)市場(chǎng)上某些企業(yè)的公允價(jià)值數(shù)據(jù)無(wú)法直接獲取時(shí)，就需要我們工作人員對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)科目的公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估工作了，這時(shí)，該公允價(jià)值可以參照現(xiàn)值或市場(chǎng)大眾價(jià)值。當(dāng)前對(duì)于我國(guó)大多數(shù)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，我們?nèi)孕枰业墓ぷ魅藛T進(jìn)一步的學(xué)習(xí)研究，不斷的提高自己，學(xué)習(xí)國(guó)外先進(jìn)的評(píng)估理念，增強(qiáng)公允價(jià)值評(píng)估工作的有效性。此外，我國(guó)政府應(yīng)該控制公允價(jià)值的主觀隨意性，制定一個(gè)較為合適的公允價(jià)值確定規(guī)則，降低我們審計(jì)工作人員的工作壓力，增強(qiáng)公允價(jià)值預(yù)估數(shù)據(jù)的真實(shí)性，使審計(jì)工作更加便捷的進(jìn)行，提高其效率與質(zhì)量。

篇5

近年來(lái)，行政、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為普遍，不但助長(zhǎng)了部門(mén)利益，而且干擾了經(jīng)濟(jì)秩序，影響了社會(huì)風(fēng)氣。本文擬就預(yù)算會(huì)計(jì)信息失真及其信息質(zhì)量保障問(wèn)題作初步的探討。

一、預(yù)算會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象及其原因

1.預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收入和結(jié)余，不能準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)情況。目前，會(huì)計(jì)核算賬面反映的預(yù)算收入，除按預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)向上級(jí)領(lǐng)報(bào)外，還包括運(yùn)用單位經(jīng)費(fèi)結(jié)余彌補(bǔ)的部分。支出情況更為復(fù)雜，除用于事業(yè)任務(wù)直接支出外，還有與本事業(yè)單位有直接關(guān)系甚至無(wú)關(guān)的一部分差旅費(fèi)、招待費(fèi)、公雜費(fèi)以及事故處理費(fèi)用等開(kāi)支，同時(shí)還包括上年事業(yè)費(fèi)超支轉(zhuǎn)入數(shù)，而另有一些應(yīng)在有關(guān)事業(yè)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的卻又放在預(yù)算外生成的經(jīng)營(yíng)收支中支出。正是因?yàn)槭罩Р灰?guī)范，賬面數(shù)字與會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)反映的預(yù)算執(zhí)行情況不符，再加上決算報(bào)表不及時(shí)，賬面經(jīng)費(fèi)結(jié)余或超支已反映不了預(yù)算的真實(shí)情況，說(shuō)明不了實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，無(wú)法分析預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理的優(yōu)劣，缺乏考核經(jīng)費(fèi)管理標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)性。

2.經(jīng)費(fèi)家底反映不實(shí)。無(wú)論從賬面上還是會(huì)計(jì)報(bào)表上看，有些單位歷年預(yù)算和預(yù)算外結(jié)余是比較多的，但由于有的單位動(dòng)用結(jié)余納入預(yù)算管理和進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資未能轉(zhuǎn)賬，結(jié)余數(shù)出現(xiàn)虛假現(xiàn)象，而真正能動(dòng)用的家底卻有限。另外有些單位為了多得利息或隱匿資金，把留用的結(jié)余經(jīng)費(fèi)存入銀行或轉(zhuǎn)到其它經(jīng)費(fèi)的銀行賬戶上，賬面上僅有部分結(jié)余，遠(yuǎn)不能真正反映單位實(shí)有家底數(shù)。

3.預(yù)算外收入與實(shí)際懸殊較大。近年來(lái)，行政事業(yè)單位憑借各自的行政權(quán)力進(jìn)行各種名目的收費(fèi)現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，使本單位預(yù)算外資金和小金庫(kù)資金迅速膨脹，甚至形成預(yù)算外的預(yù)算外資金，這類收費(fèi)收入大多數(shù)未納入正常的預(yù)算資金管理，有的自收自支，有的轉(zhuǎn)作家底留用，因此各級(jí)財(cái)務(wù)賬面上反映的預(yù)算外收入與實(shí)際收入相差甚遠(yuǎn)。還有部分預(yù)算外收入，由于財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)原因，被記入其它會(huì)計(jì)科目，也有些單位為逃避上繳，故意將收入記入留用或其它科目，造成賬實(shí)不符。

4.會(huì)計(jì)報(bào)表與賬面不符。一方面由于記賬原因造成報(bào)表不實(shí);另一方面由于編制報(bào)表時(shí)隨意增減科目或調(diào)整數(shù)據(jù)，加之受報(bào)表格式限制，口徑不盡統(tǒng)一，說(shuō)明又不全，很難全面、準(zhǔn)確地反映財(cái)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際情況。預(yù)算會(huì)計(jì)信息失真的情況很復(fù)雜，原因也很多，但總括起來(lái)主要有兩方面，一是財(cái)務(wù)制度自身不夠規(guī)范嚴(yán)密。就財(cái)務(wù)制度而言，其規(guī)定和要求不夠明確、統(tǒng)一。預(yù)算經(jīng)費(fèi)的收、支不規(guī)范，不能準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行的真實(shí)情況，并且預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理制度與會(huì)計(jì)制度的某些規(guī)定不能協(xié)調(diào)統(tǒng)一，甚至有些規(guī)定不夠明確。有的單位預(yù)算經(jīng)費(fèi)比較緊張，保證不了正常開(kāi)支，把差旅費(fèi)、招待費(fèi)放在有關(guān)事業(yè)費(fèi)科目中支出，使事業(yè)經(jīng)費(fèi)幾乎成了萬(wàn)能經(jīng)費(fèi)，在會(huì)計(jì)核算上混淆了預(yù)算經(jīng)費(fèi)與預(yù)算外經(jīng)費(fèi)的界限。二是會(huì)計(jì)人員管理體制存在根本缺陷。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下幾十年一貫制的會(huì)計(jì)人員管理體制已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)人員既是國(guó)家利益的代表，又是單位內(nèi)部職工，人事、工資都由所在單位管理，很難堅(jiān)持原則，利害一致也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員偏向所在的單位一邊，這是預(yù)算會(huì)計(jì)信息失真的深層次原因。

二、構(gòu)筑預(yù)算會(huì)計(jì)信息保障體系

1.建立公允、規(guī)范的預(yù)算會(huì)計(jì)核算體制。它包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定和貫徹執(zhí)行兩方面，它的覆蓋面涉及所有會(huì)計(jì)主體，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息之間的客觀性、可比性。當(dāng)前重要的是要認(rèn)真開(kāi)展監(jiān)督檢查，保證預(yù)算會(huì)計(jì)制度的貫徹執(zhí)行。

2.提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。針對(duì)單位會(huì)計(jì)人員的特點(diǎn)和工作要求，科學(xué)地確定培訓(xùn)內(nèi)容，做到教育對(duì)象層次化、知識(shí)結(jié)構(gòu)系統(tǒng)化，為會(huì)計(jì)人員及時(shí)更新知識(shí)提供保證。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德與紀(jì)律教育。要按照《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求，制定會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德紀(jì)律與規(guī)范，并進(jìn)行廣泛宣傳，同時(shí)結(jié)合會(huì)計(jì)證管理制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)紀(jì)律的監(jiān)督檢查，引導(dǎo)教育財(cái)會(huì)人員堅(jiān)持原則、遵守法紀(jì)、忠于職守、秉公辦事，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度，以良好的職業(yè)道德認(rèn)真做好本職工作。

4.規(guī)范行政事業(yè)單位預(yù)算收入來(lái)源，從源頭上糾正會(huì)計(jì)信息失真。預(yù)算會(huì)計(jì)反映預(yù)算資金的運(yùn)行情況，行政事業(yè)單位收費(fèi)收入形成的預(yù)算外資金的不規(guī)范賬務(wù)處理是造成會(huì)計(jì)信息失真的根源之一。從全國(guó)范圍看，各級(jí)各部門(mén)行政事業(yè)收費(fèi)居高不下，數(shù)量甚至達(dá)到幾倍于稅收，并且造成各單位亂收亂支，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)秩序和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，筆者認(rèn)為，結(jié)合費(fèi)改稅清理行政事業(yè)單位的預(yù)算外資金是糾正會(huì)計(jì)信息失真的治本之舉。

篇6

(二)部分會(huì)計(jì)審計(jì)人員素質(zhì)有待提高

會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)直接決定了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)工作的優(yōu)劣，企業(yè)對(duì)內(nèi)所編制的會(huì)計(jì)審計(jì)管理制度用來(lái)約束員工的行為，同時(shí)所有制度也都由企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員定制，因此企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)制度的執(zhí)行效果受到相關(guān)會(huì)計(jì)審計(jì)人員素質(zhì)高低的影響。隨著我國(guó)大小企業(yè)的快速發(fā)展，逐漸認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的重要性。雖然加大了對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員的培訓(xùn)與教育力度，但大多數(shù)企業(yè)對(duì)人員的培訓(xùn)采用速成的方式，這并不利于全面提高會(huì)計(jì)審計(jì)人員的整體素質(zhì)。除此之外，會(huì)計(jì)工作實(shí)施過(guò)程中，部分企業(yè)仍以滯后的做賬、報(bào)賬為主，甚至部分擔(dān)任會(huì)計(jì)審計(jì)職責(zé)的人員并未取得《會(huì)計(jì)從業(yè)資格證》證書(shū)，因此致使企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員專業(yè)知識(shí)以及職業(yè)素質(zhì)參差不齊。

(三)會(huì)計(jì)監(jiān)管審計(jì)不嚴(yán)格

對(duì)于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算管理的實(shí)施，部分會(huì)計(jì)核算人員不習(xí)慣使用，甚至明知在頒布了新會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，仍沿用以往的標(biāo)準(zhǔn)，這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)的核算工作不精確，并出現(xiàn)混亂的局面。就目前而言，會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)在我國(guó)大部分地區(qū)并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一管理，不同地區(qū)的會(huì)計(jì)監(jiān)管制度難免又存在一些差異，因此無(wú)法保證我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)核算質(zhì)量。不利于企業(yè)整體工作效率的提升。結(jié)合所出現(xiàn)的問(wèn)題可以看出，會(huì)計(jì)監(jiān)管制度是必須要建立和完善的。資產(chǎn)流失問(wèn)題是當(dāng)下我國(guó)部分企業(yè)普遍遇到的狀況。在這些企業(yè)中，出現(xiàn)的非法挪用公款、超支、等現(xiàn)象，是企業(yè)資產(chǎn)流失最主要的因素，這會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)不良影響。

二、改善企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的有效途徑

(一)提升企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員整體素質(zhì)增強(qiáng)

現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)技能。會(huì)計(jì)審計(jì)對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)是具有特殊意義的，會(huì)計(jì)審計(jì)這項(xiàng)工作不僅要求工作人員具有良好的專業(yè)理論技術(shù)，同時(shí)還要具備較高的專業(yè)技能，才能有效提高企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息的利用率，保證了信息的準(zhǔn)確性與可靠性，增強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)的工作效率與質(zhì)量。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員定期進(jìn)行專業(yè)、有針對(duì)性的相關(guān)培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)理論知識(shí)與技能。審計(jì)人員自身要增強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)與技能意識(shí)，通過(guò)規(guī)范的相關(guān)程序拿到相關(guān)證件，提升自身的工作能力與專業(yè)水平。此外，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形式創(chuàng)新會(huì)計(jì)審計(jì)方法，提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作質(zhì)量與效率。

(二)促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)的職業(yè)化發(fā)展

通過(guò)對(duì)國(guó)外企業(yè)會(huì)計(jì)管理的舉措來(lái)看，可以成立相關(guān)的管理機(jī)構(gòu)，比如由學(xué)術(shù)專家、商界人士組成的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)在實(shí)施階段出現(xiàn)的問(wèn)題，還間接推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中身份的尊重以及地位的提高，而且對(duì)完善管理會(huì)計(jì)理論具有重要影響。另一方面，管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立促進(jìn)了相關(guān)學(xué)術(shù)研究與實(shí)務(wù)操作之間的密切聯(lián)系，避免了理論不符合實(shí)踐或?qū)嵺`缺乏可靠理論支撐的巨變，兩者相互協(xié)調(diào)、相互支撐，因此為先進(jìn)的技術(shù)提供了得以實(shí)踐的平臺(tái)，通過(guò)對(duì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的探討和總結(jié)，保證的相關(guān)理論的指導(dǎo)價(jià)值和指導(dǎo)意義。因此，我國(guó)應(yīng)該有選擇的借鑒國(guó)外的先進(jìn)管理措施，在符合本民族本企業(yè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行革新，成立屬于本國(guó)的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。在成立之初可以聘用國(guó)外具有扎實(shí)理論基礎(chǔ)以及相關(guān)豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)性人員進(jìn)行指導(dǎo)工作，與此同時(shí)加強(qiáng)本國(guó)技能型人才的培養(yǎng)工作，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化、科學(xué)化發(fā)展。在實(shí)際運(yùn)用中及時(shí)做好相關(guān)記錄，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高財(cái)務(wù)人員處理問(wèn)題的能力，把管理會(huì)計(jì)的價(jià)值及意義最大化，進(jìn)一步促進(jìn)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)集中核算管理。

(三)落實(shí)現(xiàn)代化會(huì)計(jì)審計(jì)

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化加大了各企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，因此企業(yè)應(yīng)重視風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)機(jī)制，并結(jié)合現(xiàn)代化的企業(yè)審計(jì)方法，例如把抽樣審計(jì)和詳細(xì)審計(jì)相互融合等，從組織內(nèi)部提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。以往以隨機(jī)抽樣作為樣本量的審計(jì)方式會(huì)使審計(jì)的數(shù)據(jù)信息缺乏準(zhǔn)確性，并存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際工作中要引入現(xiàn)代審計(jì)手段，降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率，保證企業(yè)審計(jì)工作的質(zhì)量與效率，繼而推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理的執(zhí)行與建設(shè)。隨著我國(guó)科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)應(yīng)緊跟時(shí)代步伐，充分利用計(jì)算機(jī)相關(guān)的設(shè)計(jì)軟件改進(jìn)審計(jì)模式，通過(guò)計(jì)算機(jī)的高速信息化，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)責(zé)任制，注重審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)審計(jì)工作的積極作用。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇7

（一）會(huì)計(jì)集中核算制度和內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容

1.什么是會(huì)計(jì)集中核算？會(huì)計(jì)集中核算，是對(duì)不改變自的單位內(nèi)部職能實(shí)行了集中管理，統(tǒng)一核算，大大提升了核算進(jìn)程，從一定的程度上提高了工作效率。會(huì)計(jì)集中核算需要遵循預(yù)算管理體制不變?cè)瓌t，年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算有上級(jí)財(cái)政部門(mén)通過(guò)審核以后，批復(fù)給各單位部門(mén)，并送往會(huì)計(jì)核算中心。同時(shí)，各個(gè)行政事業(yè)單位也要遵循資金的使用權(quán)，財(cái)務(wù)的所有權(quán)以及審批權(quán)不變，會(huì)計(jì)集中核算仍遵循一個(gè)會(huì)計(jì)法律責(zé)任主體。各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出由單位自己審批并承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任。

2.會(huì)計(jì)集中核算的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行衡量。

（1）看是否減少了會(huì)計(jì)人數(shù)，提高了核算效率。提高核算效率是集中核算的目標(biāo)之一，通過(guò)集中核算實(shí)踐，一般來(lái)說(shuō)一名會(huì)計(jì)平均可以完成10個(gè)單位的會(huì)計(jì)核算，效率明顯。

（2）看是否有利于原來(lái)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制。會(huì)計(jì)中心往往僅提供月報(bào)，這樣原單位領(lǐng)導(dǎo)不能及時(shí)掌握本單位財(cái)務(wù)狀況，單位業(yè)務(wù)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)受到一定影響。

（3）從會(huì)計(jì)核算中心角度看，中心的會(huì)計(jì)并不參與單位的具體業(yè)務(wù)，只能根據(jù)票據(jù)來(lái)判斷，看報(bào)賬發(fā)票的手續(xù)是否完備、票據(jù)是否合法有效。

（二）會(huì)計(jì)集中核算與內(nèi)部審計(jì)之間的聯(lián)系

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，原單位對(duì)于資金的所有權(quán)和分配權(quán)以及行使的職能權(quán)利不變，對(duì)于財(cái)務(wù)管理機(jī)制，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的核算及監(jiān)督相互分離，相互補(bǔ)充，成為獨(dú)特一體的會(huì)計(jì)管理形式。會(huì)計(jì)集中核算的實(shí)行，對(duì)于內(nèi)審工作產(chǎn)生了很大的影響，改變了內(nèi)部審計(jì)工作目標(biāo)，主要體現(xiàn)為：注重調(diào)查，擴(kuò)延審計(jì)范圍，實(shí)物清查等工作。糾正了審計(jì)以往的“差錯(cuò)糾弊”的工作重心，在審查過(guò)程之中，可以根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行不斷地改進(jìn)，不斷創(chuàng)新，聽(tīng)取不同意見(jiàn)，明確分工，相互合作，相互配合，達(dá)到內(nèi)部協(xié)調(diào)統(tǒng)一依法完成。

二、教育系統(tǒng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的影響

（一）內(nèi)審工作內(nèi)容無(wú)法適應(yīng)新形式要求

目前教育局內(nèi)部審計(jì)工作，主要包括教育系統(tǒng)各單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)和離任校長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。僅此兩類審計(jì)已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形式要求，內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)資金效益、管理風(fēng)險(xiǎn)、制度健全等方面的有效評(píng)價(jià)，才能適應(yīng)新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須獨(dú)立設(shè)置，它是一個(gè)單位內(nèi)部的用于對(duì)本單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審查的重要部門(mén)，主要用來(lái)對(duì)本單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合法、合規(guī)進(jìn)行審查，同時(shí)對(duì)檢查的結(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并提出獨(dú)立的建議和意見(jiàn)，目的是幫助本單位各個(gè)部門(mén)合法經(jīng)營(yíng)、合規(guī)經(jīng)營(yíng)。在機(jī)構(gòu)、部門(mén)精簡(jiǎn)后，各市區(qū)教育局幾乎都沒(méi)有設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。有的區(qū)教育局內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)部門(mén)是兩塊牌子一套班子，而核算中心工作又受財(cái)務(wù)科領(lǐng)導(dǎo)，這樣就出現(xiàn)了財(cái)務(wù)科集核算中心、內(nèi)審科于一體，產(chǎn)生既是裁判員又是運(yùn)動(dòng)員的現(xiàn)象；還有些區(qū)教育局將內(nèi)部審計(jì)職能設(shè)置于監(jiān)察室，而監(jiān)察人員多半是紀(jì)檢政工干部出身，不具備相應(yīng)的財(cái)務(wù)及審計(jì)專業(yè)知識(shí)和審計(jì)手段。這樣的合并機(jī)構(gòu)均不能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待加強(qiáng)

審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性很強(qiáng)的工作，對(duì)人員的要求很高，既要是專才，也必須是通才，一方面要熟悉審計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)要掌握法律知識(shí)，包括經(jīng)濟(jì)法、稅法、國(guó)際法以及國(guó)家發(fā)方針、政策等。目前各區(qū)教育局內(nèi)部審計(jì)人員絕大部分是由核算中心現(xiàn)任會(huì)計(jì)人員特邀兼職，不僅缺乏工作獨(dú)立性而且沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的、專業(yè)的審計(jì)培訓(xùn)，知識(shí)面局限于財(cái)務(wù)方面，缺乏相關(guān)的審計(jì)知識(shí)和審計(jì)手段，使得我們的內(nèi)部審計(jì)工作多從憑證和賬面查找問(wèn)題，很難從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

（四）責(zé)任界定容易模糊

進(jìn)行會(huì)計(jì)集中核算，使得會(huì)計(jì)責(zé)任的界定易于模糊，與會(huì)計(jì)法的規(guī)定不易協(xié)調(diào)?！稌?huì)計(jì)法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。而會(huì)計(jì)集中核算在一定程度上可能改變了主體資格，相應(yīng)的權(quán)利也會(huì)發(fā)生改變，例如監(jiān)督權(quán)、核算權(quán)等。審計(jì)部門(mén)如果查出問(wèn)題，例如核算問(wèn)題等，究竟由誰(shuí)承擔(dān)責(zé)任，這個(gè)沒(méi)有明確的說(shuō)法，如何處理也沒(méi)有明確說(shuō)法，這樣必然導(dǎo)致責(zé)任與權(quán)利不統(tǒng)一，無(wú)疑加大了審計(jì)難度，也加大了處理難度。

（五）新形勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的提高

新的財(cái)經(jīng)制度和財(cái)務(wù)管理模式要求內(nèi)審工作也必須不斷跟進(jìn)和發(fā)展。原始的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重點(diǎn)是注重事后審計(jì)，但經(jīng)過(guò)教育系統(tǒng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督與核算職能，規(guī)范了會(huì)計(jì)行為，對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核也越來(lái)越嚴(yán)格，會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性也在明顯提高，事后審計(jì)意義已不大，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)移到事前和事中審計(jì)。

三、教育系統(tǒng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，內(nèi)部審計(jì)的工作方向與對(duì)策

（一）正確處理好內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)實(shí)際是服務(wù)職能和監(jiān)督職能的統(tǒng)一。既強(qiáng)調(diào)監(jiān)督功能，也強(qiáng)調(diào)服務(wù)功能，當(dāng)然監(jiān)督是審計(jì)最基本的職能。在面對(duì)外部對(duì)象的時(shí)候必然強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性,在對(duì)內(nèi)部時(shí)更強(qiáng)調(diào)審計(jì)的監(jiān)督職能,其實(shí)無(wú)論是監(jiān)督職能還是服務(wù)職能，歸根結(jié)底都是為審計(jì)對(duì)象服務(wù)的。

（二）科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),加強(qiáng)獨(dú)立性

必須按照獨(dú)立性的要求科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。同時(shí)必須配備有專職的內(nèi)審人員。對(duì)于內(nèi)設(shè)部門(mén)精簡(jiǎn)和人手不足的問(wèn)題，我們可以實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣既可以解決內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員少任務(wù)重的矛盾又可以提高內(nèi)部審計(jì)的效率和質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

為適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求，需要我們建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。從三個(gè)方面打造內(nèi)部審計(jì)人員：一是深化內(nèi)部審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)。長(zhǎng)期以來(lái)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，知識(shí)面較窄，不能適應(yīng)日益發(fā)展的內(nèi)審工作的需要；二是突出內(nèi)部審計(jì)人員思維模式的打造。三是審計(jì)也是一種溝通交流的過(guò)程，所以內(nèi)部審計(jì)人員必須有良好的溝通能力，要善于和單位內(nèi)部人員以及外部人員保持良好的溝通，這樣才能有助于問(wèn)題的解決。

(四)調(diào)整思路，改進(jìn)方法，打開(kāi)內(nèi)部審計(jì)新局面

會(huì)計(jì)集中核算后，什么都要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，調(diào)整是第一位的，沒(méi)有調(diào)整也無(wú)法體現(xiàn)會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)勢(shì)。調(diào)整主要包括以下幾個(gè)方面：一是手段調(diào)整，在信息化的今天，要大力使用計(jì)算機(jī)，例如云計(jì)算等，為審計(jì)提高效率；二是加強(qiáng)審計(jì)。會(huì)計(jì)集中核算前的內(nèi)部審計(jì)主要審查本單位財(cái)務(wù)部門(mén)提供的資料，而主要精力集中于自身材料，往往很難拓展思路，也很難有什么好的審計(jì)結(jié)果能幫助企業(yè)拓展思路，提高效率，而會(huì)計(jì)集中核算后的內(nèi)部審計(jì)，可以更加全面的反應(yīng)單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，以為可以采用更加豐富的審計(jì)手段和方法，如實(shí)物清查、追蹤審計(jì)等。三是要充分的利用會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)勢(shì)，在對(duì)情況全面掌握的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)管理和制度上所存在的問(wèn)題，并提出解決的方法。四是要變傳統(tǒng)的、以賬目為基礎(chǔ)的普查式審計(jì)為綜合的、滲入式的審計(jì)；要變傳統(tǒng)的防錯(cuò)糾弊式的審計(jì)為績(jī)效審計(jì)和制度基礎(chǔ)性審計(jì)；要變檢查財(cái)務(wù)收支合法、合規(guī)性的審計(jì)為完整性、真實(shí)性和效益性審計(jì)；要變傳統(tǒng)的詳查法、審閱法、核對(duì)法為分析法、抽查法。

(五)實(shí)時(shí)調(diào)整審計(jì)工作重點(diǎn)

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算在一定程度上加強(qiáng)了對(duì)各個(gè)單位的財(cái)務(wù)收支的監(jiān)督，規(guī)范了學(xué)校的會(huì)計(jì)核算。根據(jù)這一變化，審計(jì)的重點(diǎn)也應(yīng)有所調(diào)整，尤其要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，根據(jù)一定標(biāo)準(zhǔn)形成對(duì)比分析，為教育行政部門(mén)和學(xué)校管理者提供有效的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)信息，提出改善內(nèi)部管理建議的依據(jù)；加強(qiáng)跟蹤審計(jì)，與定期審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)以及離任審計(jì)相結(jié)合，形成長(zhǎng)效機(jī)制。

(六)對(duì)審計(jì)的方式、方法進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整

審計(jì)方式有單兵作戰(zhàn)和聯(lián)合審計(jì)等，對(duì)一般的問(wèn)題可以采取單兵方式，而對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目、難點(diǎn)問(wèn)題單兵作戰(zhàn)的效果就不會(huì)理想，采取聯(lián)合作戰(zhàn)的方式效果應(yīng)該更好。聯(lián)合作戰(zhàn)有助于實(shí)現(xiàn)資源的共有以及信息的共享，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)速度，都具有重要意義。

四、總結(jié)

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審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，尤為注意審計(jì)線索。審計(jì)人員要完成對(duì)業(yè)務(wù)的審核，需通過(guò)對(duì)審計(jì)線索的追蹤。而在電算化系統(tǒng)下，審計(jì)線索的生成、處理、儲(chǔ)存都在計(jì)算機(jī)中進(jìn)行，審計(jì)人員無(wú)法再直接瀏覽，而需借助電算化系統(tǒng)軟件才能完成對(duì)線索的追蹤，這無(wú)疑加大了工作的難度。雖然財(cái)務(wù)部在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)線索方面做出過(guò)相關(guān)規(guī)定，要求業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的證、賬、表應(yīng)當(dāng)打印備份，以便審核。但是實(shí)際情況是，財(cái)務(wù)人員在修改電算化系統(tǒng)中數(shù)據(jù)文件時(shí)可以做到不留痕跡，所以無(wú)法保證打印出的紙質(zhì)線索與計(jì)算機(jī)中儲(chǔ)存的線索的一致性。

二、審計(jì)工作所包含的內(nèi)容發(fā)生了改變

手工會(huì)計(jì)中，審計(jì)內(nèi)容不僅包括對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性的審查，還對(duì)會(huì)計(jì)的處理程序進(jìn)行審核。而在電算化條件下：

（1）機(jī)器會(huì)按照既定的程序?qū)?huì)計(jì)信息進(jìn)行處理

手工核算時(shí)容易出現(xiàn)的記賬錯(cuò)誤、算賬差錯(cuò)等問(wèn)題大大減少。但是，當(dāng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的既定程序本身存在錯(cuò)誤、被病毒感染、被黑客入侵、被人為惡意修改等，那么計(jì)算機(jī)就會(huì)按照程序?qū)τ嘘P(guān)的會(huì)計(jì)信息按錯(cuò)誤的方法進(jìn)行處理。這樣一來(lái)，應(yīng)將審查的重點(diǎn)放在電算化系統(tǒng)的控制功能和處理功能上。

（2）審計(jì)對(duì)象由計(jì)算機(jī)操作人員所控制

操作人員完全可以只向?qū)徲?jì)人員提供其愿意被審查的部分，其他敏感或有嫌疑的內(nèi)容則可以被人為隱藏。在這種情況下，審計(jì)人員就處在了非常不利的位置，無(wú)法獲得有效的審計(jì)證據(jù)，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的進(jìn)行。

三、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)人員技能的影響

傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)條件下，審計(jì)人員需具備一定的會(huì)計(jì)與審計(jì)知識(shí)。審計(jì)人員依靠原有的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來(lái)對(duì)審計(jì)對(duì)象作出專業(yè)判斷進(jìn)而開(kāi)展審計(jì)工作。在實(shí)行電算化以后，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的環(huán)境與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)的系統(tǒng)相比更加復(fù)雜，電算化帶來(lái)了更加復(fù)雜、數(shù)量更加龐大的審計(jì)對(duì)象。先進(jìn)的軟件需要由人來(lái)操作，先進(jìn)的技術(shù)需要由人來(lái)掌握。隨著電算化的普及，審計(jì)人員有了更高的要求，僅依靠原有的財(cái)會(huì)知識(shí)與原來(lái)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)已無(wú)法適應(yīng)新時(shí)期的變化。當(dāng)代的高素質(zhì)審計(jì)人員不僅需要扎實(shí)的財(cái)會(huì)基礎(chǔ)，還需要一定的計(jì)算機(jī)方面的知識(shí)與技能。只有這樣的復(fù)合型人才，才能了解電算化的特點(diǎn)以及它所帶來(lái)的對(duì)審計(jì)的內(nèi)控、線索、內(nèi)容的影響，符合新形勢(shì)下社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

四、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的影響

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通過(guò)對(duì)我國(guó)當(dāng)前眾多企業(yè)中審計(jì)工作的分析與研究，可以發(fā)現(xiàn)的就是，雖然在當(dāng)前，我國(guó)眾多企業(yè)的內(nèi)部有很多審計(jì)軟件得到了一定程度上的完善與發(fā)展，但是從各個(gè)細(xì)節(jié)與細(xì)小的方面來(lái)說(shuō)，以我國(guó)當(dāng)前的審計(jì)能力以及審計(jì)系統(tǒng)的信息化程度來(lái)說(shuō)，仍然不具備一定的完善程度與水平，當(dāng)前所具備的基本能力尚不能實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作更高程度上的支持與配合。因此，這樣一來(lái)，就需要審計(jì)工作中的相關(guān)工作者們?cè)诮窈笙嚓P(guān)事業(yè)的建設(shè)過(guò)程中，務(wù)必需要不斷的加強(qiáng)自身對(duì)當(dāng)前眾多各個(gè)企業(yè)中審計(jì)工作的一些具體步驟的分析與研究，做到更加有效的促進(jìn)我國(guó)審計(jì)工作快速發(fā)展，并且能夠更加有效的促進(jìn)我國(guó)審計(jì)工作得到較之前來(lái)說(shuō)，更加快速、更加健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

二、有效促進(jìn)我國(guó)審計(jì)工作信息化建設(shè)的具體措施與對(duì)策

1.有效的借助于計(jì)算機(jī)信息化的輔助功能。為了能夠更好的促進(jìn)我國(guó)審計(jì)工作能夠更好的實(shí)現(xiàn)其信息化建設(shè)，就應(yīng)當(dāng)在更高的程度上，在對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作進(jìn)行分析與整合的過(guò)程中，加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的合理使用與利用。只有成功的借助于計(jì)算機(jī)這種輔助功能進(jìn)行審計(jì)工作，才能更有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)中審計(jì)工作的信息化建設(shè)，才能更好的實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作中計(jì)算機(jī)的使用與利用作用。有效的借助于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，便可以有效的減少相關(guān)工作人員們?cè)趯徲?jì)工作中的計(jì)算工作，從而可以有效的將他們從之前十分枯燥無(wú)味的計(jì)算過(guò)程中解放出來(lái)。一旦實(shí)現(xiàn)了對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的借助工作，便可以將審計(jì)人員們之前所進(jìn)行的計(jì)算工作有效的進(jìn)行減少，從而使更多的精力可以放在企業(yè)審計(jì)工作方面中的另一些方面。

2.加強(qiáng)對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)的完善。作為企業(yè)審計(jì)工作中所借助的計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的基礎(chǔ)性內(nèi)容，審計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，正在不斷的集成化發(fā)展。與此同時(shí)，它也是由許多種審計(jì)模塊所構(gòu)成的，同樣具有其自身獨(dú)特的特點(diǎn)，而在眾多獨(dú)特的特點(diǎn)之中，其自身最主要的功能就在于，企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)工作的過(guò)程中，能夠很好的融入到企業(yè)的管理過(guò)程之中，更好的實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作的完善和補(bǔ)充，這樣一來(lái)，就能夠保證在更高的程度上有效的發(fā)展自身在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)起到的積極作用與促進(jìn)意義。在企業(yè)審計(jì)工作中經(jīng)常提到的一種ERP的審計(jì)系統(tǒng)，我們可以理解為，通過(guò)企業(yè)ERP這個(gè)系統(tǒng)不斷發(fā)展并完善成當(dāng)前的企業(yè)審計(jì)系統(tǒng)。與此同時(shí)，它最主要的功能就是對(duì)當(dāng)前企業(yè)中所存在的、需要進(jìn)行詳細(xì)分析與審核的數(shù)據(jù)和內(nèi)容，進(jìn)行更加詳細(xì)、認(rèn)真的分析與研究。

3.實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)工作。為了能夠更加有效的促進(jìn)當(dāng)前審計(jì)工作中所出現(xiàn)的一些有待完善的工作，在當(dāng)前眾多企業(yè)中進(jìn)行工作的相關(guān)工作者們，應(yīng)當(dāng)在整個(gè)過(guò)程中，不斷的加強(qiáng)自身對(duì)審計(jì)信息系統(tǒng)的了解與掌握，更好的在日后的審計(jì)工作信息系統(tǒng)發(fā)展的過(guò)程中，有效的加強(qiáng)對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)的熟悉程度。與此同時(shí)，相關(guān)的工作人員們應(yīng)當(dāng)在借助計(jì)算機(jī)信息化審計(jì)系統(tǒng)的使用過(guò)程中，不斷的對(duì)其中存在的問(wèn)題與不足進(jìn)行更多的分析與研究，旨在更高的程度上認(rèn)識(shí)到計(jì)算機(jī)系統(tǒng)無(wú)法認(rèn)識(shí)和解決的問(wèn)題，從而不斷的加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)漏洞的修復(fù)工作。另外，還需要相關(guān)的技術(shù)工作不斷的對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)信息和數(shù)據(jù)進(jìn)行較之前來(lái)說(shuō)，更加嚴(yán)密、嚴(yán)格的保密工作。

三、結(jié)語(yǔ)

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風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為新興的審計(jì)方法，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師做到對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作的中心是由內(nèi)控測(cè)試到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)變，從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自身來(lái)看，具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：

1.1對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)用全面。在制度基礎(chǔ)審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要考慮控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序等三個(gè)因素，同時(shí)也可擴(kuò)展到五個(gè)因素：控制環(huán)境、管理部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)信息與傳遞系統(tǒng)、控制行為和監(jiān)督。由于內(nèi)容的擴(kuò)展，內(nèi)部控制制度在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下演變?yōu)閮?nèi)部控制結(jié)構(gòu)，這相對(duì)于原來(lái)的系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)只考慮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制進(jìn)步了很多。

1.2以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，可以影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)整體為重點(diǎn)，綜合分析評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的內(nèi)外環(huán)境，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)水平，最終目的是要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在社會(huì)可接受的水平以下。

1.3全面的考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在賬戶余額和財(cái)務(wù)報(bào)表兩個(gè)層次分別評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在各個(gè)審計(jì)階段分別評(píng)估賬表項(xiàng)目的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。隨著審計(jì)工作的深入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在各個(gè)階段針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)要素做分別側(cè)重的評(píng)價(jià)，這樣審計(jì)人員所能夠獲得的與風(fēng)險(xiǎn)要素相關(guān)的信息就非常多，使對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素水平的評(píng)價(jià)也更加準(zhǔn)確和客觀。

1.4在每個(gè)階段都用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型做出對(duì)策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在各個(gè)審計(jì)階段，都分別以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為模型，分析評(píng)價(jià)各自的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上做出決策，全面的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用及問(wèn)題

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)，在優(yōu)化公司治理框架的前提下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)、改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，關(guān)注對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在現(xiàn)階段運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題：

2.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是用分析性測(cè)試程序作為主要的獲取審計(jì)證據(jù)手段，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有很高的自身素質(zhì)。在數(shù)理統(tǒng)計(jì)廣泛運(yùn)用的前提下，為了使運(yùn)用分析性測(cè)試程序具有合理性和可驗(yàn)證性，要求根據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)估算出可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，達(dá)到相應(yīng)規(guī)模的審計(jì)證據(jù)。而在我國(guó)，還有很多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備這一能力。

2.2政府監(jiān)管及執(zhí)法問(wèn)題。各級(jí)政府的監(jiān)管部門(mén)，在對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的檢查中，往往最關(guān)注的就是審計(jì)過(guò)程中是否執(zhí)行了所要求的全部常規(guī)審計(jì)程序，而在審計(jì)失敗事故的檢查處理中，更是判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的重要方面。但是這種只重視審計(jì)程序的形式化的檢查方法，必然會(huì)制約到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的開(kāi)展。

2.3審計(jì)程序軟件的開(kāi)發(fā)。我國(guó)的大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師都缺少大量的審計(jì)程序軟件，數(shù)據(jù)電子化程度不夠，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不能直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行加工分析，并依據(jù)軟件構(gòu)建模型，從而經(jīng)過(guò)電腦自行檢查和核對(duì)，這就使審計(jì)工作的效率在很大的程度上減緩，阻礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展。

2.4成本的增加。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所關(guān)注的范圍也將必然擴(kuò)大，而程度的加深就導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的隨之增加，然而在激烈化的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，這些成本并不能增加到業(yè)務(wù)收費(fèi)中，這就形成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的實(shí)際性問(wèn)題。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免風(fēng)險(xiǎn)的一種有效手段，在實(shí)際運(yùn)用中國(guó)外已經(jīng)有了成熟的前例，而在我國(guó)這一理念還不是十分成熟，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的問(wèn)題就是因?yàn)闆](méi)有采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這證明了我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還不全面，缺乏很多因素，實(shí)際推廣中也不完善。

3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推廣

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化、審計(jì)準(zhǔn)則的有效方法，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按目前的職業(yè)水準(zhǔn)和審計(jì)環(huán)境，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推廣運(yùn)用：

3.1加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則是借鑒國(guó)際慣例，并在這個(gè)基礎(chǔ)之上制定的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，系統(tǒng)化的分析和評(píng)價(jià)，較之過(guò)去的制度基礎(chǔ)審計(jì)有很大的進(jìn)步。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念中，是客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)外環(huán)境、制度，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行賬項(xiàng)審計(jì)，從而控制風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本，是一種行之有效的手段，值得大為推廣，經(jīng)濟(jì)全球化也要求我們隨之進(jìn)行審計(jì)理念的進(jìn)一步加強(qiáng)和學(xué)習(xí)。

3.2健全法律制度。我國(guó)很多的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中，因?yàn)榉芍贫鹊牟唤∪a(chǎn)生的審計(jì)事故已經(jīng)出現(xiàn)過(guò)不少。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是當(dāng)前會(huì)計(jì)、審計(jì)制度執(zhí)行的法律主體，現(xiàn)有的《公司法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等大都是以行政責(zé)任為主，刑事責(zé)任和民事責(zé)任輔助，這樣就導(dǎo)致很多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為不斷發(fā)生。健全法律制度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而可以減免由此發(fā)生的審計(jì)事故。

3.3提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)鑒證職能時(shí)，必須要了解顧客所在行業(yè)以及相關(guān)單位包括行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和行業(yè)政策等知識(shí)結(jié)構(gòu)的情況。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的優(yōu)化組合要加強(qiáng)，原有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所單一型的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)要改變，法律、工程技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息等一些非審計(jì)人員也要加強(qiáng)。審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的專業(yè)化工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和各項(xiàng)知識(shí)的鞏固，可以加大工作的質(zhì)量和效率，并且可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分組工作，固定每個(gè)組對(duì)一種行業(yè)的審計(jì)工作。

3.4加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，提高了審計(jì)工作的效率，網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)也要隨之加強(qiáng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，要面對(duì)大量的數(shù)據(jù)收集和整理，沒(méi)有良好的信息化系統(tǒng)，審計(jì)工作的效率也會(huì)隨之降低。加強(qiáng)與社會(huì)的信息共享，可以減短收集資料的時(shí)間，加快工作效率，同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所自身也要建立龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)，分類別、行業(yè)來(lái)收集、存儲(chǔ)資料信息，方便以后的工作。

3.5政府加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的扶持。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)作為新興的一種審計(jì)方法，它的優(yōu)勢(shì)也非常明顯，政府加大對(duì)其的扶持力度，盡快的推進(jìn)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從而實(shí)現(xiàn)這一優(yōu)勢(shì)審計(jì)方法。

4總結(jié)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的、多維的審計(jì)模式，它以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論作為基礎(chǔ)，高質(zhì)量、低風(fēng)險(xiǎn)地完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到設(shè)定的審計(jì)目標(biāo)。我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還不完善，需要在以后的實(shí)踐工作中不斷地補(bǔ)充完善，不斷的提升審計(jì)工作效率和其準(zhǔn)確性。

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