導語：如何才能寫好一篇會計調(diào)查報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

在與該廠人事科的主管人事調(diào)配的領導進行相關的交流之后，我便被其領到了財務科科長處，并與諸位同事見了面。初來乍道，我當然對本單位的財務工作一無所知，所以一切都理所當然地應該從最基本的事情做起?？磻{證當然是最基礎也是最為實在的行為選擇與開展工作的入手點。雖說在以前的實習經(jīng)歷中，我已經(jīng)看過相當多的憑證了，但對于一個全新的實習工作周期來說，其還是十分必要的，畢竟各個企業(yè)之間的會計科目與憑證樣式的設置幾乎都存在著或多或少的差異。我所要做的就是從這之中看出差異，并總結(jié)出其間相通的原理點。

經(jīng)過我?guī)滋斓牟恍概Γ医K于對本崗位的各類憑證有了一個較為全面的認知。由于本集團公司采用了較為先進的德國sap公司開發(fā)的erp（企業(yè)資源管理計劃）r/3系統(tǒng)，其意在應用信息技術實現(xiàn)對整個企業(yè)資源的一體化管理，為整個集團公司提供跨地區(qū)、跨部門的實時信息整合服務，為企業(yè)經(jīng)營管理層及員工提供一個運行手段和工具的有效管理平臺。

erp系統(tǒng)集信息技術與先進的管理思想于一身，以權變理論聯(lián)動內(nèi)部控制，優(yōu)化業(yè)務流程，成為現(xiàn)代企業(yè)信息化建設的運行模式，反映了企業(yè)對合理調(diào)配資源，最大化地創(chuàng)造社會財富的要求，從而成為企業(yè)在信息化時代生存與發(fā)展的基石。該應用系統(tǒng)實現(xiàn)了很好的集成性和層次豐富的功能，其應用系統(tǒng)一般分為財務系統(tǒng)、供應鏈管理系統(tǒng)、制造資源管理系統(tǒng)、項目管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)等幾大系列。其中的財務信息系統(tǒng)已經(jīng)涵蓋了企業(yè)會計和

財務管理的主要職能。財務管理模塊也已經(jīng)完成了從事后財會信息的反映到財務管理信息的處理，再到多層次、異地化財務管理支持的轉(zhuǎn)變。

據(jù)單位領導介紹，巨化集團公司是一個擁有總資產(chǎn)達55億、下設40多個分子公司和控股公司的國有特大型化工企業(yè)。除在浙江衢州本地設有一個大型生產(chǎn)基地之外，還在浙江蘭溪、溫州、寧波、杭州以及北京、深圳、上海、廈門、香港等地設有分子公司與聯(lián)絡處。對于這樣一個大型企業(yè)來說，要是沒有erp系統(tǒng)的協(xié)助，想要實現(xiàn)整個集團公司內(nèi)的運營信息尤其是財務信息的及時、有效整合，勢必會面臨非常大的挑戰(zhàn)性，其不可避免地會暴露出信息傳遞滯后、管理指令難以及時下達等諸多弊病，呈現(xiàn)出“上不通，下不達”的混亂局面，這也正是以前我們國有大型企業(yè)所面對的一個共同癥結(jié)。

篇2

實際上繳人庫稅收29858萬元,其中:私營企業(yè)10897萬元,個體經(jīng)營18961萬元,占全市人庫稅收總額據(jù)**市財政部門資料,全市個體私營企業(yè)里持有會計證(具備從業(yè)資)的488名會計人員中,50歲以上187人,占38-32% ; 30-50歲100人,占20.49%; 30歲以下201人,占41.19%.持證的會計隊伍年齡結(jié)構(gòu)不合理,50歲以上人員比重較大.此外,**市個體私營經(jīng)濟組織中現(xiàn)有會計人員的主力軍(80%以上)是無會計證(不具備從業(yè)資格)人員和離退休人員,還有一部分為在其他經(jīng)濟組織擔任會計工作的兼職人員.會計隊伍整體上呈現(xiàn)老齡化,人員不固定,不具備從業(yè)資格人數(shù)多的特點.

雖然個體私營經(jīng)濟為**的經(jīng)濟建設作出了較大的貢獻,但長期以來由于多方面因素的影響,**市個體私營經(jīng)濟的會計隊伍狀況令人擔憂,已嚴重制約個體私營經(jīng)濟的健康發(fā)展和國家稅收的按時足額繳納. 一,會計隊伍現(xiàn)狀分析 1,數(shù)量嚴重不足

據(jù)**市工商部門統(tǒng)計,至xx年6月底,**巾登記注冊的個體工商戶142447戶,個體私營企業(yè)11120戶而根據(jù)**市財政部門的資料,至xx年6月底,領取會計證的個體私營企業(yè)會計人員總數(shù)為488人.若個休私營企業(yè)按每個企業(yè)配備一名會計人員計算,企業(yè)數(shù)和持證會計人員之間的差異數(shù)達10632人,若再加上規(guī)模較大的個體工商戶(按1%計算),其應交稅金實行查賬征收,全市個體工商戶需配備會計人員14240名(每戶配1名計).兩者合計,**市個體私營企業(yè)應有會計人數(shù)與持證人數(shù)之差異達1.2萬人之多.

2,老齡化,無證,兼職人員多

盧**,男高級會計師,研究方向:會計理論與實務. 陷入了稅務部門對個體私營企業(yè)的賬簿不敢認可的怪圈4,業(yè)務知識老化近幾年來,我國會計制度發(fā)生巨大變化.按照財政部的統(tǒng)一部署,每年財政部門都對持有會計證人員進行繼續(xù)教育培訓,更新會計人員業(yè)務知識.由于絕大部分個體私營企業(yè)會計人員無會計證,故不在培訓之列.加之,大部分離退休人員已不在編,從而也失去了繼續(xù)學習的機會,導致會計人員業(yè)務知識老化,新的會計法規(guī),規(guī)章知之甚少. 5,職業(yè)道德有待進一步提高 由于個體私營企業(yè)會計人員直接服務于個體私營業(yè)主,故部分會計人員受自身經(jīng)濟利益驅(qū)使,不能格守職業(yè)道德,不能客觀真實地反映會計事項,有的討價還價,不按時足額交納稅金;有的甚至幫助業(yè)主出謀劃策,偷逃稅收,給稅收征收工作設置障礙

二,形成原因

1,會計人員管理體制不清

長期以來,個體私營企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照由各級工商行政管理部門核發(fā)由于其具有規(guī)模小,流動性強的特點,加之會計人員又較少,因其稅收按屬地原則,由各級稅務部門征收,故會計人員亦由各級稅務部門代為管理.各級財政部門主要負責除私營,個體以外其他經(jīng)濟組織會計人員的管理工 作隨著社會主義市場經(jīng)濟的逐步完善,個體私營經(jīng)濟企業(yè)的規(guī)模越來越大,會計人員數(shù)量亦越來越多.各級稅務部門強化了征收管理職能,也相繼劃分為國家稅務局和地方稅務局.面對龐大的會計隊伍,稅務部門因稅金征收壓力大,征管手9落后,征管經(jīng)費不足等原因也力不從心,加之相關的 會計制度主要由財政部門制定,會計業(yè)務培訓當然應由財政部門負責.而財政部門認為該對象以前一直是稅務部門管理,多一事不如少一事,從而將這部分會計人員排除在管理范圍之外.從而造成了個體私營經(jīng)濟組織會計人員四不管,(工商,國稅,地稅,財政)的現(xiàn)狀.

2,個體私營業(yè)主對會計工作重視不夠

由于個體私營業(yè)主法治觀念,納稅意識,文化素質(zhì)以及認識上的間題,大多數(shù)業(yè)主把會計工作看作是簡單的記錄,統(tǒng)計數(shù)據(jù),申報稅收工作,對會計工作并未引起足夠的重視因此,他們在選聘會計人員時,往往不太注重會計人員文化素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì),只考慮支付成本(經(jīng)過大中專院校正規(guī)訓練的報酬肯定要高于未系統(tǒng)學習的).正因為如此,造成了個體私營經(jīng)濟組織會計人員有會計證和沒有會計證一個樣,大中專院校畢業(yè)生和沒有經(jīng)過系統(tǒng)學習的會計一個樣,從而形成了全市會計人員整體素質(zhì)不高的局面.

3,枕務部門查賬征收的少,定額征收的多。

由于個體私營經(jīng)濟組織會計基礎工作薄弱,大部分稅務部門稅收征管不再以會計資料為準,簡化為按定額征收.稅金的定額征收,使個體業(yè)主認為會計人員的素質(zhì)高低對業(yè)主的影響不大,甚至建賬和不建賬都一樣.導致了有些個體業(yè)主對會計人員業(yè)務培訓的費用不肯報銷,請假學習不批準,訂閱會計書籍不同意等等,從而直接影響了個體私營組織會計人員素質(zhì)的提高

4,個休私營組織對大中專畢業(yè)生吸引力不大

由于個體私營經(jīng)濟規(guī)模一般不大,待遇一般也不很高,且會訓人員往往還同時兼任文秘等相應工作,所以對大中專畢業(yè)生吸引力不大.反過來,個體業(yè)主認為大中專畢業(yè)生需支付報酬太高,還不如聘請一些未經(jīng)過正規(guī)訓練的會計人員聽話.由于一方面高素質(zhì)的會計人員不愿意來,另一方面現(xiàn) 有的會計人員又無學習提高的機會,會計隊伍的整體素質(zhì)較低便是必然結(jié)果.

三,對策

1,理順會計人員管理體制,實行歸口管理《中華人民共和國會計法》第七條明確規(guī)定,xx財政部門主管全國的會計工作.縣級以上地方各級人民政府財政部門管理木行政區(qū)域內(nèi)的會計工作財政部財會字(xx) s號文的《會計從業(yè)資格管理辦法》第2條規(guī)定,在國家機關,社會團體,企業(yè),公司,事業(yè)單位和其他組織的會計人員,必須取得會計從業(yè)資格,持有從業(yè)資格證書,第3條規(guī)定,會計從業(yè)資格管理實行屬地原則,縣 級以上財政部門負責本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理1,.根據(jù)上述法律和法規(guī)規(guī)定,縣級以上財政部門應主動承擔起個體私營經(jīng)濟組織的會計人員管理工作和會計人員繼續(xù)教育工作,完成國家法律,法規(guī)所賦予的任務

2,聯(lián)合執(zhí)法,加大稽查力度,嚴禁無證上崗由十個體私營經(jīng)濟組織數(shù)量較多,地點分散,有的流動性較強,如果將個體私營經(jīng)濟組織會計人員單純劃歸財政一個部門管理,亦不切實際.故筆者認為,對會計人員從業(yè)資格,賬證監(jiān)管等工作的督查,應以財政部門為主,稅務和工商部門參加,聯(lián)合組建監(jiān)管機構(gòu).會計人員的從業(yè)資格,會計業(yè)務培訓由財政部門負責,稅法培訓由稅務部門負責,其他法規(guī)由工商部門負責,分工明確.日常檢查以稅務,工商部門為主,財政部門可采取定期抽查的方法,考核相關法律,法規(guī)和規(guī)章的實施情況.這樣一方面可保證無從業(yè)資格證書的人員不得擔任會計工作,便于會計人員文化素質(zhì)和業(yè)務素質(zhì)的提高,另一方面對稅收的按時足額交納和營業(yè)執(zhí)照的年檢,防止無照經(jīng)營偷稅漏稅等具有特別重要的意義

3,抓好會計人員業(yè)務培訓工作針對目前**市個體私營經(jīng)濟會計人員現(xiàn)狀,市財政部門應制定切實可行的培訓計劃,從實際出發(fā),提高會計人員素質(zhì).(1)對所有個體私營組織會計人員進行《會計基礎工作規(guī)范》培訓,規(guī)范會計核算基礎工作.(2)加大《會計法》,《合同法》和相關稅收法規(guī)培訓,讓會計人員學法,懂法,守法.(3)加強企業(yè)管理,財務管理知識培訓,提高會計人員為個體業(yè)主服務的能力,轉(zhuǎn)變個體業(yè)主的觀念

4,嚴格建賬建制,規(guī)范記賬通過規(guī)范個體私營經(jīng)濟組織的會計行為,建立,健全會計核算制度,保證會計核算資料的真實性,合法性.對已達 到一定規(guī)模而沒有按規(guī)定建賬的個體經(jīng)濟組織,應由財政,稅務,工商部門協(xié)同處理.要規(guī)范記賬,引導個體業(yè)主到具有記賬資格的社會中介機構(gòu)聘請兼職會計人員.稅務部門對規(guī)模較大的個體私營經(jīng)濟組織應實行查帳征稅,這樣一方面可以避免定額征收的不準確性,做到公平稅賦,另一方面又可減輕稅務人員的工作量,對進一步推動**市個體私營經(jīng)濟健康發(fā)展,培植穩(wěn)定的稅源,具有非常重要的意義.

篇3

關鍵詞：環(huán)境意識 環(huán)境會計核算　環(huán)境信息披露

作者簡介：方婧(1982―)，女，浙江寧波人，浙江財經(jīng)學院會計學院碩士研究生李連華(1962―)，男，河南西華人，浙江財經(jīng)學院會計學院教授

我國是自然資源的總量大國，但卻是―個人均擁有量的小國。眾多經(jīng)濟學家預言，二十一世紀制約我國經(jīng)濟發(fā)展最重要的因素將是自然資源。但是目前我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展卻是以自然資源大量消耗為代價的，企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時引發(fā)了諸多環(huán)境問題。針對環(huán)境問題，我們對浙江企業(yè)環(huán)境會計應用狀況展開了抽樣調(diào)查，并對調(diào)查情況進行了分析，以期為環(huán)境會計的研究與應用提供參考。

一、調(diào)查問卷設計及回收情況

(一)問卷調(diào)查設計本次調(diào)查主要面向浙江省中小企業(yè)，共設計了17個問題，分別涉及企業(yè)基本情況(問題1-3)、環(huán)境意識(問題4-6)、環(huán)境會計核算(問題7-12)及環(huán)境信息披露(問題13-16)等內(nèi)容。其中環(huán)境會計核算包括環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境支出和環(huán)境收入。

(二)問卷回收情況在接受調(diào)查的企業(yè)中，按企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)劃分，化工業(yè)5.33％，制藥業(yè)6．.7％，印染業(yè)2.67％，造紙業(yè)1.33％，汽車制造1.33％，電子電器13.33％，皮革業(yè)12％。食品加工1.33％，其他行業(yè)57.33％。按企業(yè)的性質(zhì)劃分，國有企業(yè)25家，民營企業(yè)21家，集體企業(yè)13家，中外合資企業(yè)9家，外商獨資企業(yè)2家，內(nèi)資企業(yè)13家，上市公司5家，非上市公司14家。按企業(yè)規(guī)模劃分，年銷售額在1000萬以下的占33.3％，1000～3000萬之間的占21.79％，3000～30000萬以上的占15.38％，30000萬以上的占19.23％。從企業(yè)答卷的情況來看，回復率為78％，高于有效回函率(通常認為是20％)，能代表浙江目前企業(yè)環(huán)境會計應用的現(xiàn)狀。從企業(yè)的性質(zhì)分布看，國有企業(yè)的比例最高。占32.05％，其次是民營企業(yè)和集體企業(yè)；從企業(yè)的行業(yè)來看，電器電子和皮革業(yè)對環(huán)境報告的重視程度較高。

二、調(diào)查結(jié)果分析

(一)環(huán)境意識 一是企業(yè)對省內(nèi)環(huán)境污染情況的認識程度。對于目前省內(nèi)的工業(yè)污染狀況，15.38％的企業(yè)認為非常嚴重，55.13％的企業(yè)認為比較嚴重，還有37.18％的企業(yè)認為一般。從調(diào)查數(shù)據(jù)中不難看出，浙江省工業(yè)污染形勢已經(jīng)比較嚴峻，這就要求企業(yè)必須擯棄原有的大規(guī)模消耗和大規(guī)模處置的生產(chǎn)模式，樹立自身的環(huán)境經(jīng)營理念，制定環(huán)境經(jīng)營新戰(zhàn)略，規(guī)劃環(huán)境經(jīng)營新發(fā)展，以期達到經(jīng)濟和社會“雙贏”的目的。二是企業(yè)對ISO14001體系的認知度。ISO14001是指環(huán)境管理體系――規(guī)范及使用指南，于1996年正式頒布。是組織規(guī)劃、實施、檢查、評審環(huán)境管理運作系統(tǒng)的規(guī)范性標準。調(diào)查顯示，浙江企業(yè)對于IS014001環(huán)境管理體系還不夠了解，對申請ISO14001體系認證的熱情也不高，僅有20.5％的企業(yè)通過該項認證，在尚未通過的企業(yè)中，也只有30.77％的企業(yè)有申請的意向，這對于一個經(jīng)濟大省明顯不足，表明ISO14001環(huán)境管理體系認證在我省企業(yè)環(huán)境管理中的運用仍處于萌芽階段。三是企業(yè)對環(huán)境會計的認識。環(huán)境會計是用貨幣金額來明確顯示實施環(huán)境措施需要的投資，以及通過實施環(huán)境措施能夠得到什么樣經(jīng)濟效益的會計學。在發(fā)達國家產(chǎn)生和應用已經(jīng)有20多年，而在我國還處于理論研究和少數(shù)城市的試點應用中。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，浙江各企業(yè)對環(huán)境會計都期望較高，認為其雖然增加了企業(yè)成本，但同時帶來了收益，僅有23.08％的企業(yè)認為環(huán)境治理只會增加企業(yè)的成本。

(二)環(huán)境資產(chǎn)環(huán)境資產(chǎn)是指耗費性投入經(jīng)費及專用設備投資。

(1)獨立經(jīng)費投入。從收回的問卷中可以看出，企業(yè)為治理污染而設置獨立經(jīng)費的占35.9％，沒有為此設置獨立經(jīng)費的達到60.26％。在設置獨立經(jīng)費的企業(yè)中，有17.86％的企業(yè)表示該項資金占到企業(yè)總收入的5％，分別有10.71％的企業(yè)表示該項資金占企業(yè)總收入的10％和2％，另外有7.14％的企業(yè)表示該項資金占企業(yè)總收入的1％，該項經(jīng)費設置的比重最高的達30％，而最低的僅0.01％，這兩者分別達到3.57％。由此可以看出，雖然企業(yè)環(huán)境意識在逐步增強，但是并沒有太多的付諸行動，大部分企業(yè)還沒有在環(huán)境污染上承擔足夠的責任，這不利于社會總效益的提高。而在已經(jīng)設置獨立經(jīng)費的企業(yè)中，經(jīng)費的比重相對不高，只有3.57％的企業(yè)為此設置30％的經(jīng)費。這個比重相對企業(yè)不低，企業(yè)因此要承受較大的負擔，但是由環(huán)境的改善而帶來的收益，如政府的獎勵以及政策支持，將會使企業(yè)更具競爭優(yōu)勢，而某些企業(yè)只設置了0.01％的經(jīng)費．這個比重相對偏低。

(2)專用設備的購置及使用。在回收的問卷中，企業(yè)擁有環(huán)保專用設備的僅占19.23％，75.64％的企業(yè)沒有為其所帶來的環(huán)境污染購置專用設備。另外5.13％的企業(yè)未作選擇?？梢钥闯?，企業(yè)雖然明確環(huán)境保護的重要性，也有相關規(guī)定要求企業(yè)為此承擔責任，但是對于不能為企業(yè)帶來當期效益的項目，企業(yè)缺乏支出動機，不愿因此而沖減當期利潤，也不愿占用企業(yè)日常經(jīng)營所需的流動資金。在19.23％已購置專用設備的企業(yè)中，只有兩家企業(yè)對環(huán)保設備的開工率做出回答，這兩家企業(yè)一家為國有企業(yè)，另一家為上市上司?？梢?，即使購置環(huán)保設備的企業(yè)仍然未能很好的利用這些設備來保護環(huán)境。企業(yè)的環(huán)境意識與實際行動之間還是存在較大差距，當涉及到經(jīng)濟利益時，企業(yè)往往會放棄其作為社會成員所應承擔的責任。

(三)環(huán)境負債 在回收的問卷中，企業(yè)因環(huán)境問題而被的占到14.10％，未發(fā)生環(huán)境訴訟的有83.33％，未作選擇的有2.56％。在發(fā)生過環(huán)境訴訟的企業(yè)中，有45.45％的企業(yè)對未決訴訟進行了披露，另外54.55％的企業(yè)對其未決訴訟尚未作任何披露。但不能對這83.33％未曾發(fā)生環(huán)境訴訟的較高比例持過分樂觀的態(tài)度，而14.10％發(fā)生過訴訟的企業(yè)卻要引起警惕。在發(fā)生過環(huán)境訴訟的企業(yè)中，對未決訴訟進行披露的僅占45.45％，環(huán)境訴訟對企業(yè)而言是或有負債，無論從謹慎性角度還是從傳遞信息的角度，企業(yè)都應該對此進行披露。

(四)環(huán)境支出從回收問卷的情況看，71.79％的企業(yè)將環(huán)境支出作為費用處理，僅23.08％的企業(yè)將其為環(huán)境污染的支出作為成本，另外5.13％的企業(yè)對此未作選擇。將企業(yè)為環(huán)境污染的支出作為費用是我國歷來的做法，通常將其并入到管理費用中，沒有單獨地確認計量。對此，倫格內(nèi)森(J．Ranganathan)和迪特日(Ditz)明確指出：“當環(huán)境成本被合并在企業(yè)的制造費用中并隨后被分配后。環(huán)境成本和相應的產(chǎn)品、工序及環(huán)境活動之間的關鍵性聯(lián)系就被切斷了，人們無法了解環(huán)境成本的合理性。”這里所說的制造費

用相當于我國將此并入的管理費用，即未將環(huán)境成本單獨列報。主要是由于我國對環(huán)境問題重視不夠，企業(yè)環(huán)境成本的金額也相對較小。而將企業(yè)環(huán)境污染的支出作為成本，是隨著社會經(jīng)濟生活不斷發(fā)展和環(huán)境污染日益嚴重以及人們的環(huán)保意識逐漸提高而不斷發(fā)展起來的。將環(huán)境支出作為成本，單獨列報，可以對環(huán)境成本進行有效的確認和計量，及時提供全面的環(huán)境成本方面的信息，建立環(huán)境成本與排污之間的關聯(lián)性。

排污收費是企業(yè)最常發(fā)生的“環(huán)境支出”項目。其比例占61.5％，比第二高的環(huán)境管理費用高出21.8％。表明我國企業(yè)的環(huán)境支出受法規(guī)的影響較大?？梢灶A見，隨著我國環(huán)境立法的不斷加強和環(huán)境法規(guī)體系的不斷完善，企業(yè)遵循環(huán)境法規(guī)的成本將日益增加。

(五)環(huán)境收入，企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品收入在環(huán)境收入中所占比重明顯高于其他收人，隨著綠色環(huán)保的提出，越來越多的企業(yè)已經(jīng)開始意識到利用“三廢”創(chuàng)造的經(jīng)濟價值和社會價值。同時，近年來由于相關鼓勵性政策法規(guī)的頒布，促進企業(yè)自覺采取環(huán)境保護的措施，由這些獎勵性政策措施實施而獲得的收入在環(huán)境收入中占了相當大的比重，僅次于利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品獲得的收入。在各項環(huán)境收入中，其他企業(yè)賠償?shù)奈廴緭p失所占比例最小。

(六)環(huán)境信息披露環(huán)境信息披露是環(huán)境會計的重要組成部分，在環(huán)境會計中占有重要地位。

(1)披露原因。對于企業(yè)披露環(huán)境信息的原因，調(diào)查結(jié)果如下：目前企業(yè)披露環(huán)境信息的原因最集中是在于樹立良好的公眾形象，但這只占所有選擇的1／4略多。以政府管理機構(gòu)的強制要求與公眾或環(huán)保的壓力為首的強制披露還是目前產(chǎn)生環(huán)境披露的主要力量。相比之下，市場的壓力所占的比例最小，這說明我國市場對于環(huán)境信息披露的要求還處于初級階段，市場的不完善也造成一部分企業(yè)疏于披露環(huán)境信息。

(2)信息使用者。政府管理機構(gòu)是強制披露的制定者，也是最大的信息使用者。約有62.8％企業(yè)選擇了該選項。如果只為政府制定披露信息，忽視其他使用者的需求，導致信息的片面化。很多企業(yè)目前已經(jīng)在為公眾的需求而參與披露。約有53.8％的企業(yè)把信息的使用者定位在社會公眾上，可見企業(yè)在追求利益最大化的同時，越來越多的考慮公眾的呼聲和社會的利益。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，新聞媒體已成為第三大信息使用者，隨著信息社會的發(fā)展，媒體在社會中的作用正日益突顯出來，所以有43.6％的企業(yè)同時也選擇新聞媒體作為環(huán)境信息的使用者。

(3)披露內(nèi)容。在涉及財務信息揭示的內(nèi)容時。會計和財務方面的信息仍是企業(yè)的重點，約有82.1％的企業(yè)選擇了該選項。環(huán)境訴訟與環(huán)境污染方面的信息只占到20.1％與24.4％。而其他方面的信息都高達35.9％。這并不意味著企業(yè)在控制環(huán)境污染方面已做的相當出色，只能說明在大部分企業(yè)的概念里，環(huán)境信息的地位還比不上傳統(tǒng)信息。這一點可以從環(huán)境披露的方式得到進一步的驗證。

(4)披露方式。凡是重視環(huán)境信息的企業(yè)，會對信息的披露采取特別的方式，如將環(huán)境信息與財務信息分開披露。但只有25.64％的企業(yè)采用了這種披露方式，有23.08％選擇在財務報表基礎上附加披露信息；有24.36％企業(yè)利用描述性方式對有關環(huán)境信息進行披露；而有40.03％的企業(yè)根本沒有環(huán)境披露。因此企業(yè)對環(huán)境信息的認同整體上還是比較薄弱。

三、環(huán)境會計發(fā)晨的對策與展望

(一)強化宣傳教育，增強環(huán)境會計意識實施環(huán)境會計是一個復雜的環(huán)境問題和社會問題，也是一項系統(tǒng)工程，必須得到政府和社會的高度重視。除了對全民進行環(huán)境意識宣傳外，更應該對現(xiàn)有企業(yè)的決策層、管理人員和工程技術人員進行環(huán)境會計基本知識的教育培訓，特別是要對企業(yè)在職會計人員進行環(huán)境會計理論與實務的培訓。

(二)選擇企業(yè)進行試點在對企業(yè)情況進行調(diào)查和研究的基礎上，選擇管理基礎較好(已通過標準驗收同時已上市或準備上市的企業(yè))、但資源能耗大、污染較嚴重的企業(yè)，作為環(huán)境會計應用的試點，以便取得環(huán)境會計實務的經(jīng)驗，再進行逐步推廣。

(三)制定相關稅收優(yōu)惠措施國家應制定環(huán)境會計方面的政策制度，從而鼓勵和獎勵積極推行環(huán)境會計和取得成效的企業(yè)以及對研究和實施環(huán)境會計的人員。同時，政府在鼓勵企業(yè)清潔生產(chǎn)和資源合理利用方面，除繼續(xù)實行原有稅收優(yōu)惠政策外，還應加大稅收政策的力度。

篇4

關鍵詞：村級財務核算；會計電算化；問卷調(diào)查

為了培養(yǎng)大學生的實踐能力，結(jié)合本專業(yè)的情況，在設計適合的調(diào)查問卷的基礎上對村級財務核算會計電算化的情況進行問卷調(diào)查，指出如何在農(nóng)村的財務核算中普及會計電算化，對實行村級核算會計電算化的應用的重要性、必要性以及可行性進行分析，來推動農(nóng)村財務核算會計電算化的進程，以此來促進新農(nóng)村的建設。

一、調(diào)查對象說明

課題組對揚州地區(qū)村級財務人員進行了問卷調(diào)查，同時與當?shù)剞r(nóng)村財會人員進行業(yè)務交流，運用在大學中學到的財務會計和會計電算化知識幫助農(nóng)村財會人員推進會計電算化的工作。此次調(diào)查問卷共有18個題目，四部分內(nèi)容：被調(diào)查人員基本信息、對會計電算化的認識和看法、影響會計電算化實施的原因、財務管理是否規(guī)范。調(diào)查共發(fā)放問卷600份，回收562份，回收率93.66%。調(diào)查對象為揚州地區(qū)村級和鎮(zhèn)一級的財務人員和相關工作人員。

在收集揚州市所有村鎮(zhèn)資料的基礎上，我們設計調(diào)查表，選擇了部分農(nóng)村和鎮(zhèn)一級的財務核算作為調(diào)研的對象進行了調(diào)研工作。廣陵區(qū)靠近市區(qū)，經(jīng)濟較發(fā)達，交通方便，我們主要選擇了渡江、文峰、施井、沙口等村級核算作為調(diào)研對象。邗江在揚州的一圈，地域范圍較廣，我們僅就公道鎮(zhèn)和方巷鎮(zhèn)兩個鎮(zhèn)作為調(diào)研的對象。由于我院的地址是在開發(fā)區(qū)，開發(fā)區(qū)的部分農(nóng)村就在學校的周邊，所以我們有條件對周邊的農(nóng)村財務核算工作展開具體的調(diào)研，主要對橫東、六圩、普照、汪家、耿管營、施橋、揚子等農(nóng)村進行了相關的調(diào)研工作。江都和儀征是揚州的兩翼，地域?qū)拸V，交通不是很發(fā)達，受條件限制，我們僅就其中的幾個鄰近的鎮(zhèn)一級的會計核算開展了部分調(diào)研工作。

二、調(diào)查結(jié)果分析

（一）根據(jù)調(diào)查問卷統(tǒng)計分析

1、被調(diào)查人員基本信息

被調(diào)查的村級財務人員中有62%年齡在40至50歲、30%年齡在30至40歲、8%年齡在20至30歲。村級財務人員的年齡整體偏大，會對會計電算化的實施產(chǎn)生一定的影響。

2、對會計電算化的認識和看法

首先在“本村是否實施會計電算化？”的選項中回答是有66%，回答否的有32%，還有2%的則回答了用簡單的辦公系統(tǒng)進行會計的輔助核算，而非會計專業(yè)軟件。我們所調(diào)研的對象有的經(jīng)濟發(fā)展較好，有的則較差，但相對于全國的情況而言，總體情況良好，在這種情況下應用率也僅如此，全國的情況就可以想象了，所以在農(nóng)村普及會計電算化很有必要。

在對“對電腦熟練程度？”的回答中，選擇“一般掌握office、windows及一兩個應用軟件”的村級財務人員占18%，選擇“只會操作財務軟件完成日常業(yè)務”的村級財務人員占51%，選擇“熟練操作系統(tǒng)及常用應用軟件”的村級財務人員占24%，選擇“精通”的村級財務人員占7%。由此可見在目前的村級財務核算中會計人員對計算機的運用水平整體不是很高，這對會計電算化的實施和應用將會產(chǎn)生較大的阻礙作用。

在對“您認為實施會計電算化過程中有哪些問題？”的回答中，有63%的村級財務人員選擇了“缺乏電算化人才”，選項位居第一位，其后依次為“缺乏相應的管理制度”（35%），“會計軟件不好”（1%），“產(chǎn)生信息質(zhì)量和性價比不高”（1%）。

回答“與手工帳相比，會計電算化內(nèi)部控制的特點”時，選擇內(nèi)部控制發(fā)生了變化的占49.3%，內(nèi)部控制制度有了新的內(nèi)容的占18.3%，沒變化的占16.3%，其他的占16.1%。

3、影響會計電算化實施的原因

在“您認為影響實施會計電算化的主要原因”中，選擇領導重視程度38%，企業(yè)規(guī)范化管理的占7.3%，會計行業(yè)制度規(guī)范化占7.3%，會計軟件統(tǒng)一性占14.4%，會計人員素質(zhì)占33%。

4、財務管理是否規(guī)范

在“現(xiàn)金結(jié)算能否做到日清月結(jié)”中，是的占56%，否的占44%。

在“本單位采用的會計核算組織程序”：記賬憑證核算組織程序51%，科目匯總表核算組織程序44%，匯總記賬憑證核算組織程序4%，日記總賬核算組織程序1%。

通過對以上調(diào)查數(shù)據(jù)的分析，農(nóng)村財務核算、管理以及會計電算化的使用中還存在著以下問題：

①領導重視不夠。盡管上級的規(guī)定和要求都很明白，但辦事處的個別領導和部份村“兩委”主要干部不把村（社）會計委托工作當作一回事，因而造成各種制度不能完全落實，致使執(zhí)行不是很好。

②財務管理不規(guī)范。由于制定出的制度在一些地方執(zhí)行不好，形成了財務管理的諸多漏洞。

③財務公開不夠完善。有的地方民主理財組織還未健全，財務監(jiān)督缺位；有的地方對財務公開還是流于形式，沒有真正做到財務公開，而是事實上的假公開。

④財務人員的素質(zhì)和業(yè)務能力有待進一步提高。有些農(nóng)村財務人員對業(yè)務工作不熟悉，甚至不知道財務工作應該怎么做才好，使得農(nóng)村財務工作很難規(guī)范化。

⑤思想認識不夠。對會計電算化的認識方面很多農(nóng)村的干部和會計還存在著一些誤解。

（二）對比各調(diào)研對象統(tǒng)計分析

通過調(diào)研，我們發(fā)現(xiàn)會計電算化的使用與經(jīng)濟發(fā)展程度有很大的關系，經(jīng)濟發(fā)展的較快，較好的地區(qū)，會計電算化的使用情況較好，比如廣陵區(qū)有95%的農(nóng)村都已經(jīng)實行了會計電算化，其中，揚州市城南新區(qū)農(nóng)經(jīng)站經(jīng)過多方努力，已經(jīng)成功為全區(qū)“四村一社區(qū)”安裝網(wǎng)絡版財務軟件，在全市率先實現(xiàn)全村會計電算化。這主要是由于經(jīng)濟的發(fā)展需要會計電算化，同時經(jīng)濟的發(fā)展給會計電算化的發(fā)展提供了有力的資金保障，另外也能吸引較好的專業(yè)人才，這些都很好地促進了會計電算化的應用。而江都和儀征我們僅選擇了鎮(zhèn)一級財務核算進行調(diào)研，有的鎮(zhèn)一級還尚未使用電算化，所以村一級能夠使用電算化的就更少了，尤其是一些經(jīng)濟欠發(fā)達的農(nóng)村地區(qū)。邗江區(qū)鎮(zhèn)一級的幾乎都實行了會計電算化的核算系統(tǒng)，但村一級并沒有完全普及。此次調(diào)研由于種種限制沒有做更深入的調(diào)研，但從鎮(zhèn)一級的會計那里了解到了一些相關的信息，普及率估計在70%左右。主要還是由于經(jīng)濟發(fā)展的限制，經(jīng)費和人才是兩個重要的瓶頸。開發(fā)區(qū)地處我院周邊，是揚州重點發(fā)展的一個區(qū)，經(jīng)濟條件較好，通過調(diào)研，我們發(fā)現(xiàn)鎮(zhèn)一級已經(jīng)都實行了會計電算化的核算，村一級只有75%的實行率，關鍵的問題在于人員結(jié)構(gòu)的問題，有很多的老會計還不能適應會計電算化的發(fā)展。在開發(fā)區(qū)有許多農(nóng)村已經(jīng)成為了我院會計專業(yè)的學生實踐基地，通過此次調(diào)研，我們和這些農(nóng)村的合作又更緊了一步，將來在軟件的應用、系統(tǒng)的維護、理論的培訓等方面都可以進行和做，這樣也可以為大學生的進一步實踐做好鋪墊工作。

三、解決問題的辦法

1、加大推行農(nóng)村財務“委托制”的工作力度。由于目前農(nóng)村財務管理工作的實際情況，推行農(nóng)村財務管理“委托制”可以解決農(nóng)村財務管理中出現(xiàn)的各種問題。

2、加強培訓。每年針對農(nóng)村財務人員、村（居）委主要領導、民主理財小組人員舉辦專門的培訓班，以提高他們管理和監(jiān)督農(nóng)村財務的素質(zhì)和能力。推行會計電算化要求會計人員除了懂會計方面的知識還需要掌握計算機等現(xiàn)代的信息技術，所以需要對所有的會計人員加強培訓。

3、加大政府扶持力度，分層次解決資金投入問題。中央政府應通盤考慮，加大對村級會計電算化的資金投入，各級政府也應按比例進行資金匹配，幫助鄉(xiāng)村購買會計電算化所需的財務軟件和硬件設施。

4、提高認識，加強領導。政府首先從思想去加以正確地引導，可以充分利用各種媒介讓大家知道推行電算化的意義，從思想上對會計電算化提高認識，增強使命感和責任感，從而促進村級財務核算中會計電算化的發(fā)展。

5、做好農(nóng)村財務審計工作。要按照會計和審計業(yè)務要求，做好相關的審計工作，并將情況向群眾公布，對查出的問題要給予以及時、嚴肅的處理，絕不姑息遷就，做到發(fā)現(xiàn)一起查處一起，從而起到查處一件教育一片的效果，因此來實現(xiàn)農(nóng)村財務管理規(guī)范化、制度化、標準化。（作者單位：1.江海職業(yè)技術學院；2. 揚州市職業(yè)大學）

參考文獻：

[1]常樹春，陳順達：我國實現(xiàn)村級會計電算化的問題研究，黑龍江社會科學，2010年8月

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1.1 會計電算化概述

會計電算化簡單來說就是通過計算機將信息技術應用到會計工作中的操作實施過程。從宏觀方面來說，會計電算化包括會計工作中出現(xiàn)的一切電子信息技術的使用。從微觀方面來說，會計電算化具體包括電子信息技術在組織、規(guī)劃、實施、管理、人員培訓、制度建立、會計審計等方面的應用內(nèi)容等。目前公司的會計信息已經(jīng)逐漸膨脹，必須才用現(xiàn)代數(shù)據(jù)信息處理方式，不斷提高公司的信息化水平，是公司的決策過程更加科學與合理，從而促進公司的效益與利潤提升。

1.2 會計電算化下公司主要業(yè)務風險

會計電算化的實施，就好比一把雙刃劍，既單來無限便捷，同時又充滿諸多風險。會計電算化重新設計并改進了原有手工記賬的缺陷，并且也改變了公司的部分業(yè)務流程的順序與具體實施操作內(nèi)容。在使用會計電算化的軟件以前，許多公司基本是基于計算機來進行業(yè)務系統(tǒng)的設計與架構(gòu)，基本都是圍繞一個業(yè)務流程的來設計的，比如銷售模塊、采購模塊和財務模塊等。但是這些模塊皆不是根據(jù)整個公司的宏觀業(yè)務流程來進行設計的。會計電算化的軟件不能使從公司的材料采購到材料付款、采購訂單的生成等一系列業(yè)務的實現(xiàn)。

在會計電算化軟件的使用主要需要面的業(yè)務風險主要是公司業(yè)務流程、公司應用架構(gòu)、公司數(shù)據(jù)質(zhì)量和公司技術架構(gòu)這幾個方面。其中，公司業(yè)務流程的改變使公司的內(nèi)部控制受到重大影響，同時也提出了對公司的內(nèi)部管理和財務收支的監(jiān)測和控制新的要求，這使得公司的內(nèi)部控制重點發(fā)生了重大變化。例如，在會計電算化軟件的使用中，利用好及時來處理手工記賬流程，例如進行審批處理的自動化等，提高了財務工作人員處理各種業(yè)務流程的工作效率。

2 案例分析天歐檢測技術有限公司會計電算化審計存在的問題

天歐檢測技術有限公司原來是中國在天津市的警備區(qū)設立的主要進行鍋爐檢驗的站點，在機構(gòu)規(guī)模、檢測能力、檢測技術水平和經(jīng)營服務水平等各方面均具有全國同行業(yè)先進水平。天歐檢測技術有限公司注冊資金九百萬元，年均項目額6.5億元人民幣。秉承軍企作風嚴謹，工作認真，堅持原則的優(yōu)良傳統(tǒng)，服務的行業(yè)主要包括石油方面、石化方面、燃氣方面、熱力方面、電力方面、化工方面、制藥方面、鍋爐方面、容器方面、橋梁和金屬結(jié)構(gòu)方面等，形成了多元化與體系化共同發(fā)展，專業(yè)化、精細化共同進步的發(fā)展勢態(tài)。

天歐檢測技術有限公司所選擇的會計電算化軟件系統(tǒng)為金蝶軟件公司開發(fā)的金蝶財務管理系統(tǒng)K3-2008-6.1.153標準版，運行環(huán)境為windows2003操作系統(tǒng)，軟件模式為B/S結(jié)構(gòu)，該軟件的客戶端運行環(huán)境為Windows/XP及IE7以上版本的瀏覽器。支持標準的TCP/IP網(wǎng)絡通信協(xié)議，能夠在標準的以太網(wǎng)局域網(wǎng)中正常運行。通過分析天歐檢測技術有限公司財務部的運作，發(fā)現(xiàn)有很多問題，其中最突出的是以下三方面：

2.1 財務人員的專業(yè)能力有待提升

目前，天歐檢測技術有限公司財會隊伍共4人，主要有會計主管人員、會計人員、出納人員、審計人員。4位財務人員的工作經(jīng)驗均在10年以上，其學歷均是大專學歷以上。通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，天歐檢測技術有限公司財會隊伍存在學歷和專業(yè)技術能力有待提升，對信息技術了解不夠深入。

2.2 財務管理系統(tǒng)選擇不合適

目前，天歐檢測技術有限公司選用的財務管理系統(tǒng)是金蝶財務管理系統(tǒng)K3-2008-6.1.153的版本。此財務管理系統(tǒng)在操作界面的設計方面比較友好，對于客戶而言簡單易用，僅僅需要熟悉其中一個功能模塊的使用，就了解并熟練使用其他模塊。但是由于金蝶K3財務管理軟件主要是針對小型生產(chǎn)公司而設計的，功能雖然不少，但不能滿足天歐公司的去求，存在缺陷：財務系統(tǒng)的兼容性能與穩(wěn)定性能較差。操作復雜，難以發(fā)揮實際功效。

2.3 會計電算化操作存在舞弊現(xiàn)象

天歐檢測技術有限公司財務部門在引入金蝶財務管理系統(tǒng)之后，使相關財務部門工作不在使用復雜的紙質(zhì)憑證和賬簿，使財務工作人員的工作速度與質(zhì)量有所提升。但是，隨著公司會計電算化改革的不斷深入，公司會計電算化的舞弊事件也有所增加，使公司的會計電算化發(fā)展受到嚴重的影響。

3 天歐檢測技術有限公司應對會計電算化審計問題的對策

通過前文對天歐檢測技術有限公司實施會計電算化過程中存在的問題的分析總結(jié)，發(fā)現(xiàn)該公司目前的會計電算化工作有待提升。為了完善公司的會計電算化制度，將會計電算化引向更高更深層次，本文試探性地針對天歐檢測技術有限公司的會計電算化進程中存在的問題給出以下三點建議措施。

3.1 更新觀念，樹立信息化意識

如今已經(jīng)進入網(wǎng)絡信息的時代，從長遠發(fā)展戰(zhàn)略的角度來看，公司應以全新的觀念來審視會計電算化的作用，并進行長期戰(zhàn)略規(guī)劃。因此，天歐檢測技術有限公司的管理領導層必須重視會計電算化的落實和推進，正確定位會計電算化。

3.2 建立健全會計電算化內(nèi)部控制制度

對于天歐檢測技術有限公司公司來說，為公司的現(xiàn)實需求，應及時建立一套與公司流程管理模式相匹配的內(nèi)部控制體系；同時加強安全程序控制，并對系統(tǒng)維護控制加強管理； 建立內(nèi)部審計制度，使其監(jiān)督并核查會計信息系統(tǒng)中內(nèi)部控制度的有效實施，確保會計信息處理的效率和質(zhì)量。

篇6

就現(xiàn)階段而言，無人機提供商大多是一些小型初創(chuàng)企業(yè)，但我們也在近期看到越來越多大型科技企業(yè)的抱團入局。而且，許多人都沒有意識到的是美國聯(lián)邦航空管理局(Federal Aviation Administration)目前已經(jīng)批準了部分公司有條件的展開無人機商用飛行的計劃。

對此，美國市場調(diào)研機構(gòu)BI Intelligence日前就針對商用無人機全球市場展開了一番調(diào)研，并了一份長達32頁的研究報告。在這份報告中，BI Intelligence列舉出了商用無人機的未來發(fā)展契機、未來重點市場所在、所面臨的挑戰(zhàn)以及可能會在該領域大展宏圖的一系列企業(yè)。

以下便是該報告結(jié)論部分的一些主要內(nèi)容：

1. 全球商用無人機市場在不久的未來將在包括農(nóng)業(yè)、能源、基礎設施、礦業(yè)、建筑、房地產(chǎn)、新聞媒體和電影拍攝等領域逐漸成形。

3. 電子商務和包裹快遞服務尚不會成為無人機早期發(fā)展階段的重點關注領域。

4. 擁有軍用無人機制造背景的老牌軍工企業(yè)在快速發(fā)展的民用、商用無人機市場并不具備壓倒性的競爭優(yōu)勢。

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—、財務審慎調(diào)查的概念及其與審計的區(qū)別

（一）什么是財務審慎調(diào)查。財務審博調(diào)查，是委托方委托獨立的中介機構(gòu)或者由其自身的專業(yè)部門，對某一擬進行并購或其它交易事項的對象的財務、經(jīng)營活動所進行的調(diào)查、分析。

在市場經(jīng)濟發(fā)達的國家和地區(qū)，常見的財務審慎調(diào)查有以下幾種：

1、為融資目的而進行的財務審慎調(diào)查，企業(yè)舉債往往采取擔保、抵押或信用等方式，在信用方式下，金融機構(gòu)一般要對企業(yè)的財務現(xiàn)狀、財務前景情況進行充分的了解、論證，以確?？铐椀氖栈亍Ｔ趽７绞较?，擔保方則要求被擔保方提供諸多背景資料，以對其投資前景作出理性的判斷。

2、收購、兼并中的財務審慎調(diào)查。在并購正式實施之前，往往要求對被并購方進行深入細致的調(diào)查。這種調(diào)查往往分為三個方面進行：（1）商業(yè)調(diào)查。即對收購對象的市場現(xiàn)狀、市場前景的調(diào)查。商業(yè)諜查經(jīng)常涉及到收購價的確定方式，一般由專業(yè)的咨詢公司來做。（2）法律事務調(diào)查。法津事務調(diào)查涉及到被并購對象一切可能涉及到法律糾紛的方面，如并購對象的組織結(jié)構(gòu)、正在進行的訴訟事項、潛在的法律隱患等，該項工作一般由律師事務所來進行，（3）財務方面的調(diào)查即財務審慎調(diào)查。財務審慎調(diào)查往往不會涉及到收購價的確定，但是，只要是并購方委托的事項，如了解被并購方的內(nèi)部控制、或有負債、或有損失、關聯(lián)交易、財務前景等，都可以成為財務審慎調(diào)查的范圍。這些調(diào)查結(jié)果會對并購的進行與否有直接的影響。

3、由于出售目的而對自身進行的財務審慎調(diào)查。對于一家擬出售的企業(yè)，若買主尚不得而知，則為了讓潛在的買方感興趣，賣方一般會請專業(yè)機構(gòu)進行財務審慎調(diào)查，以便在對方需要時提供調(diào)查結(jié)果。

（二）財務審慎調(diào)查與審計的區(qū)別。對受托進行財務審慎調(diào)查的會計師事務所來說，雖然可能擔負著并購對象的常年會計報表審計任務，或者可能在并購交易完成后對并購對象實施審計，但是這種審計很難滿足委托人在進行并購交易時對財務信息及其他相關信息的需要，審計與財務審慎調(diào)查的主要區(qū)別在于：

1、目標不同。審計是一種鑒證服務，是注冊會計師按照獨立審計準則，對被審計對象會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準則）和國家其他有關財務、會計的規(guī)定，會計報表是否在所有重大方面公允地反映了其財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，以及會計處理方法的選用是否符合一貫性原則發(fā)表意見。而財務審慎調(diào)查則屬非鑒證服務，是對委托人所指定的對象的財務及經(jīng)營活動進行調(diào)查、分析。其工作的性質(zhì)和程度取決于委托人的要求，調(diào)查的結(jié)果是出具一個財務審慎調(diào)查報告（在特殊情況下，財務審慎調(diào)查進行當中，如果委托人認為已經(jīng)達到了目的，也可能不要求出具正式的報告），在該報告中，注冊會計師需要從專業(yè)角度對調(diào)查的情況進行分析，但是不需要也不宜對交易的應否進行提出建議。

2、委托人的出發(fā)點不同，企業(yè)之所以進行審計，主要由于有關法律、法規(guī)的規(guī)定，是一種強制。而之所以進行財務審慎調(diào)查，是自愿的，是出于了解交易中可能涉及到的事項，以減少變易風險、最大限度地從交易中獲得利益的需要。

3、工作結(jié)果導致的后果不同。審計因其具有鑒證作用，故審計報告一發(fā)出，注冊會計師便要對審計報告的真實件、合法性負責，對所有可能的報告使用者負責。而財務審慎調(diào)查報告只對委托人負責，并且，只對委托人指定的事項的調(diào)查、分析結(jié)果負責，如果由于調(diào)查結(jié)果嚴重失實，則要對由此導致的后果負責。但是，由于財務審慎調(diào)查并不對委托人所擬進行的交易應否進行提出明確的建議，故只是恪守獨立、客觀、公正的原則，做好所委托的事項，一般情況下很少會引起法律糾紛。

4、報告結(jié)果運用的范圍不同，審計報告呈送給委托者后，后者要提供給投資者、債權入、稅務機關等，公開上市的公司的審計報告還要公之與社會公眾，而財務審慎調(diào)查報告則嚴格按照委托人指定的對象范圍、只提供那些委托人認為應該了解調(diào)查結(jié)果的人士閱讀。

二、委托方如何做好財務審慎調(diào)查

目前，在我國大陸的并購實踐中，收購方很少在實施并購前對收購對象進行財務審慎調(diào)查。失敗的并購案例中很多是因為收購方對收購對象的財務情況知之甚少，對其復雜性預計不足。本文以為，擬實施并購的企業(yè)（即委托方）應從以下幾個方面做好財務審慎調(diào)查：

（一）選擇有實力的中介結(jié)構(gòu)，并購方往往并無專門的部門或人員去調(diào)有所需了解的財務事項。即使有，也很難保證獨立、客觀而帶有某種傾向性。而會計師事務所（或者其他中介機構(gòu)）屬第三方，獨立于交易雙方，可最大限度地保證客觀、公正，提供不帶有傾向性的調(diào)查、分析結(jié)果。

在選擇會計師事務所時，應注意其專業(yè)勝任能力，財務審慎調(diào)查必竟不同于審計，它需要有專業(yè)經(jīng)驗的、高素質(zhì)的人員，若受托人不能及時地完成，則有可能使交易貽誤有利時機，而如果調(diào)查、分析結(jié)果與事實有較大的出入，則由此而作出的決策可能會給委托人造成難以挽回的損失。

（二）明確進行調(diào)查的范圍、完成時間。在簽訂委托協(xié)議書時，必須明確調(diào)查的范圍、完成時間，所委托的調(diào)查、分析事項，應是委托人尚不明確、但有可能對并購交易產(chǎn)生重大影響的事項，有時，并購方可向其財務顧問或進行財務審慎調(diào)查的會計師事務所咨詢擬調(diào)查的范圍。不明確調(diào)查范圍，受托的會計師事務所無法開展工作；調(diào)查范圍過小，則可能不足以達到預定的目的，而調(diào)查范圍過大，則必然意味著調(diào)查的工作量和成本的上升，并且可能會導致交易決策不能及時進行。事實上，會計師事務所在調(diào)查過程中，可能會不斷發(fā)現(xiàn)委托人事先未考慮到的事項，根據(jù)其反饋意見隨時調(diào)整財務審慎調(diào)查的重點，可能會對正確作出交易決策起到更有效的作用。

（三）正確運用財務審慎調(diào)查的結(jié)果，并購方必須將對并購對象財務審慎調(diào)查的結(jié)果與商業(yè)調(diào)查、法律審慎調(diào)查的結(jié)果綜合起來考慮，以決定是否進行該項交易，不做調(diào)查或僅僅從其中某項調(diào)查的結(jié)果就作出決定難免有輕率之嫌，難以對股東作出負責任的交代。

三、會計師事務所如何做好財務審館調(diào)查

就接受委托的會計師事務所而言，應注意以下幾個方面：

（一）明確委托的條款。在開始工作前，受托的會計師事務所必須與委托方就雙方的職責范圍達成一致，簽訂委托協(xié)議書。協(xié)議書應包括調(diào)查范圍及委托目的、委托雙方的責任與義務、受托方的工作時間和人員安排、收費、財務審慎調(diào)查報告的使用責任，協(xié)議書的有效期間、約定事項的變更、違約責任等。

應該說明的是，受托方如一開始就確知己方并無足夠的人力或?qū)I(yè)能力、或者無法在委托方限定的時間范圍內(nèi)完成委托事項，則不應冒然簽署委托協(xié)議書。

（二）選派有專業(yè)勝任能力的工作人員。與審計相比，財務審慎調(diào)查是一項高收入的業(yè)務，這是因為其報告與委托人所擬進行的交易有關。該交易可能導致收購或兼并的對象的所有權或資本結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，而給收購或兼并的一方或雙方帶來巨大的收益。按照西方慣例，從事財務審慎調(diào)查的會計師事務所，除正常收費外，還可收取一定比例的“成功費”。沒有相當?shù)膶I(yè)知識和經(jīng)驗，是決不能勝任調(diào)查、分析任務的，所以應注意選擇熟悉交易對象的行業(yè)特征、專業(yè)能力強、業(yè)務素質(zhì)高的工作人員從事這項工作，并應確定至少有一位事務所的高層領導負責該項業(yè)務，以保證工作的質(zhì)量。

（三）及時、高效地完成委托事項。財務審慎調(diào)查一般分為計劃、調(diào)查與分析，報告階段。

1、計劃階段。在計劃階段，財務審慎調(diào)查的項目負責人應根據(jù)與調(diào)查對象的有關負責人的交談、查閱有關介紹性的資料來制訂書面的工作計劃，并獲得事務所相關負責人的批準。在此階段，應特別注意要進行項目風險評估。對項目風險的評估一般會影響到工作人員的選派。項目風險越高，則越應派經(jīng)驗豐富的人員。通過項目風險的評估，還可能會建議委托人擴大或修訂財務審慎調(diào)查的內(nèi)容，從而涉及到委托協(xié)議書的有關條款的變更。

2、調(diào)查、分析階段。此階段實際上可細分為如下幾個步驟：

第一、事實調(diào)查。是指運用觀察、查詢等取證方法，來搜集充分、適當?shù)馁Y料。應盡量避免搜集的資料過多或者不完整、不準確，避免遺漏重要的資料。

第二、分析。會計師事務所在搜集了足夠、相關的資料后，應運用專業(yè)手段、方法，將其整理成為委托人易于理解的形式。因為財務審慎調(diào)查報告的使用者往往并無足夠的時間、精力去看會計師所搜集的所有資料。分析的重點應是財務數(shù)據(jù)、非財務數(shù)據(jù)，以突出數(shù)據(jù)之間的關系。如財務數(shù)據(jù)的分析，應讓委托人了解到近期的財務狀況、經(jīng)營成果，資金變動情況。

第三、解釋。如果說分析的目的是將所搜集的大量資料以分析的方法整理成委托人易于理解的形式，解釋則更多的帶有會計師的專業(yè)意見，以給委托人提供有意義的指引。其目的在于，使委托人對并購對象的業(yè)務性質(zhì)、管理層的經(jīng)營理念和思路、金融和市場背景、并購中可能會遇到的重大問題等有一個較為清醒的認識，為此，需對擬并購的對象的總體情況發(fā)表意見，對擬進行的交易從正、反兩方面發(fā)表意見（但不應比較正、反兩方面說明交易應否進行，這應該由委托人管理層來決定），對交易雙方在談判期間可能會涉及到的問題發(fā)表意見；對擬進行的交易完成后可能會發(fā)生的問題發(fā)表意見。解釋工作一般由經(jīng)驗豐富的人員來承擔。

篇8

一、報告的總體要求各單位應高度重視資產(chǎn)質(zhì)量統(tǒng)計調(diào)查工作，被抽查單位須積極配合股份公司、集團公司的專項檢查。通過全面梳理、科學界定、認真分析、制定方案、逐年消化，不斷提高公司資產(chǎn)質(zhì)量，進一步夯實企業(yè)發(fā)展基礎。統(tǒng)計調(diào)查報告及其附表的內(nèi)容必須全面、客觀、真實反映出本企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量狀況，對存在的瑕疵及問題資產(chǎn)的現(xiàn)狀、產(chǎn)生原因進行認真分析，對資產(chǎn)管理方面存在的問題要及時制定有針對性的整改方案，對存在重大問題資產(chǎn)的單位和項目要落實整改責任人。各單位應根據(jù)《通知》要求，建立瑕疵及問題資產(chǎn)臺賬、制定解決方案和時間表。

各單位主要負責人對報告的真實性和完整性負責。

二、報告的資產(chǎn)范圍根據(jù)《通知》要求，各單位的資產(chǎn)均納入統(tǒng)計調(diào)查和專項檢查范圍，調(diào)查的重點是“存貨”、“應收賬款”、“其他應收款”、“預付賬款”和“長期應收款”，施工企業(yè)須將已完工未結(jié)算項目列為調(diào)點。資產(chǎn)的時點為2014年3月31日。

三、報告的主要內(nèi)容為規(guī)范各單位資產(chǎn)質(zhì)量統(tǒng)計調(diào)查報告的撰寫，保證調(diào)查報告的質(zhì)量，現(xiàn)對報告的主要內(nèi)容要求如下：

（一）資產(chǎn)管理基本狀況。2014年一季度末，本單位財務報表反映的資產(chǎn)負債情況、主要資產(chǎn)管理制度及執(zhí)行情況，施工企業(yè)要對建造合同預計總收入、預計總成本及完工率的控制情況進行說明。

（二）資產(chǎn)質(zhì)量狀況統(tǒng)計調(diào)查組織實施情況。包括方案制定、組織機構(gòu)、責任分工、進度安排，以及采取的主要統(tǒng)計方法和界定瑕疵及問題資產(chǎn)的原則標準。

（三）資產(chǎn)質(zhì)量狀況統(tǒng)計調(diào)查結(jié)果。報告瑕疵及問題資產(chǎn)總體情況及瑕疵、問題資產(chǎn)金額比例，瑕疵及問題資產(chǎn)應分別按照會計科目進行分類描述。填制《資產(chǎn)情況統(tǒng)計表》及《瑕疵及問題資產(chǎn)情況表》（附件2、3）。

篇9

我們分初、中、高三個階段的講座。

1．專業(yè)認知講座入學初，我們每學期都要對新生開《會計人員的專業(yè)發(fā)展》、《如何規(guī)劃會計人生》、《如何做個會計“達人”》等講座，結(jié)合最新的會計法規(guī)，對每學期入學的新生進行專業(yè)認知培訓，給每位會計新生規(guī)劃了會計人生，指明了將來要走的發(fā)展道路及其技巧，很受學生歡迎。同時我們做好后續(xù)服務工作，每年都指導學生報名參加會計從業(yè)資格證和會計職稱考試，為學生提供各種服務和咨詢，使學生在職稱晉升上少走了很多彎路和錯路，每年有二分之一的學生能考上從業(yè)資格證，三分之一學生考上會計職稱，為這部分同學的就業(yè)和工作提供了一個良好的資格準備和能力儲備，使學生畢業(yè)能拿到畢業(yè)文憑、會計從業(yè)資格證以及初級或中級會計職稱這樣“三豐收”。我們每年還舉辦資格證和職稱考試的考前培訓，為學生服務，同時招收社會考證人員，即為本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展服務，又為我們的招生作出實實在在的宣傳。

2．專業(yè)知識講座進入學校學習后，針對我國會計改革的理論與實際，適時開出一些專題知識講座，如新《會計準則》培訓講座，《納稅籌劃》、《證券基礎知識》、《市場營銷策略》講座等等，從多方面拓寬學生知識面，激發(fā)學生閱讀興趣，平時多讀相關書籍，勤動腦，深入理解會計基本理論和方法。

3．應用能力講座對畢業(yè)班的學生，要求會應用、能動手，有一定創(chuàng)新能力。我們配合學生畢業(yè)作業(yè)和調(diào)查報告的寫作，開出一系列的論文輔導講座和社會調(diào)查報告交流等，尤其是社會調(diào)查報告交流講座，要求學生結(jié)合自己的社會調(diào)查實踐，上臺交流心得體會，每個人都是講座的主講人，同時也是他人講座的聆聽者，同時受益于自己和他人的調(diào)查實踐，得到很多書本上沒有的實務經(jīng)驗和習慣做法，特別是溫州市一些小企業(yè)實際會計工作的一些小技巧，學生非常歡迎，踴躍參加。

二、模擬實驗

我們分手工模擬實驗和電算化模擬實驗。

1．手工模擬實驗包括基礎會計模擬實驗、中級財務會計模擬實驗、成本會計模擬實驗等。據(jù)我們所做的問卷調(diào)查顯示:畢業(yè)于中職的學生最后一年是畢業(yè)實習，但86%的學生實習不是選擇會計工作，而是在屈臣氏、聯(lián)華等商場超市從事營業(yè)員之類的社會實踐工作，這樣一年下來，原來背住的理論早就忘了。就是選擇會計工作實習或已經(jīng)在企業(yè)就職的學生，由于近幾年我國企業(yè)會計改革的步伐相當大，新《會計準則》、《企業(yè)內(nèi)部會計控制規(guī)范》等一系列新的法規(guī)、規(guī)章的出臺，使會計理論與實踐都發(fā)生了較大變化，也急需根據(jù)新制度設計會計模擬實驗，規(guī)范和提升學生的實踐操作能力，扭轉(zhuǎn)我們很多企業(yè)現(xiàn)行的師傅帶徒弟式的弊病。以第一學期新生的基礎會計模擬實驗調(diào)查舉例:98．56%的學生認為基礎會計模擬實驗對他們學習會計“很有幫助”，58．67%的學生覺得基礎會計模擬實驗與基礎會計平時作業(yè)一樣重要，30．68%學生覺得實驗的作用大于作業(yè)。以前我們的模擬實驗是并在基礎會計課程中的，作為基礎會計的兩個作業(yè)，這學期開始適應學生需求改革如下:第一學期學習基礎會計基本理論和方法，在做完基礎會計課程的兩次模擬實驗基礎上，第二學期再單獨將《基礎會計模擬實驗》專門作為一門選修課來開展教學和進行考核，共5個學分，一學期實施下來，學生非常歡迎。這種理論教學緊密結(jié)合模擬實驗的方式，有助于學生快速入門學習會計，使學生能更好地理解會計基礎理論，增強感性認識，規(guī)范實務操作，學生普遍感覺收獲很大，為后續(xù)專業(yè)課程的學習打下一個扎實的基礎。這里還有一個成效就是這門選修模擬實驗課還可用來招收社會上的非學歷培訓人員，滿足有些學員只要求做會計實務培訓，不必要拿文憑的這種需求。

2．會計電算化實驗我校專設的三個電算化會計實驗室，提供?？茖W生會計電算化課程的上機實驗，每位學生至少完成10次上機操作，使學生在手工模擬的基礎上更進一步學習，以適應將來工作單位的會計電算化工作。從學生問卷調(diào)查看，?？茖W生對“會計電算化”實驗的興趣度達42．61%。電算化實驗還有一個成效也是可以對社會人員提供培訓服務，如會計從業(yè)資格證考試所要求的會計電算化證書培訓等。從這學期開始，我們對?？飘厴I(yè)班學生還開出了《會計核算模擬實驗》，5個學分，兩個月時間會計模擬綜合實訓，采用專門的核算軟件，模擬實驗一個中型企業(yè)一個月的實際經(jīng)濟業(yè)務的會計處理，包括原始憑證填制與審核，記賬憑證填制和審核、登記賬簿和編制報表等中級財務會計的內(nèi)容以及成本核算等方面，學生非常歡迎，能做到學以致用。

三、小組討論

由于開放教育學生基本是在職的，平時同學交流的機會也不多，所以我們非常強調(diào)小組討論，促進學生之間的協(xié)作與交流，消除學生自主學習所帶來的孤獨感。具體分組的時候要將從事會計工作與非會計工作的學員分為一個學習小組，以便互通有無。討論地點可以是在網(wǎng)絡上，也可以是實地組織;討論主題可以是對教材上的某個知識點或重要方法的理解，也可以是組織學生到會計核算和管理較規(guī)范的單位進行參觀學習后發(fā)表感想與體會，或是去校外實踐基地觀摩學習，聽取經(jīng)驗介紹后所做的交流。如我校與我市最大的會計師事務所———華明會計師事務所以及道盛會計師事務所都簽訂了校外實踐基地的協(xié)議，每年都有學生到華明和道盛參觀或?qū)嵙?，反映都很好，有的學生甚至就此留在華明工作。

四、財務分析報告

我們要求學員在學習《財務管理》、《管理會計》等課程的同時，將所學的分析技巧和能力應用到自己的實際工作中去，每年或每季度對自己工作的單位做一份財務分析報告，為切實提高自己的分析能力和管理能力打好基礎，也為自己將來晉升高級會計師做好資料準備。選修《財務管理》課程時這個分析任務一般是作為小組討論課題來完成的，修完這門課程這個分析任務就要自覺去操作了。這項工作有些堅持下來的學生，收獲很大，畢業(yè)后幾年晉升為高級會計師，或考取了注冊會計師資格，實際工作中起到了很大的作用。所以我們現(xiàn)在一直在推薦并業(yè)余指導這個分析工作，讓學生有目的有時間為自己的工作和職稱晉升等早做準備。

五、知識、能力競賽

為豐富校園文化，我們每學期都舉辦一系列的文藝匯演、知識競賽等活動，如新會計準則理論知識大獎賽、珠算技能競賽、模擬實驗技能競賽等等，這些賽事也是我們校內(nèi)實踐的一種很好形式，很受學生歡迎。如這學期我校參加省電大?？剖止嫴僮骷寄芨傎?，參賽三位同學均獲獎，其中一人獲二等獎，極大地鼓舞了學生的學習興趣和學習積極性。近年來我校還一直積極組織學生參加計算機應用能力等級考試、英語等級、珠算等級考試，為學生將來走向社會奠定基礎，這也是素質(zhì)教育的一項內(nèi)容。

六、交流溝通與咨詢

我們開展學習、工作、就業(yè)和考證及心理等方面的交流溝通與咨詢。

1．學習上的交流溝通與咨詢開放教育要求學生以自主學習為主，教師輔導為輔。但是學生自主學習會遇到各種各樣的問題和困難，在小組協(xié)作學習中解決了一部分問題，但是還有很多個別化的學習疑問。我們利用電大在線論壇、QQ群、電話、E－mail等多種形式，實時非實時與學生進行交流溝通，做到24小時內(nèi)解決疑問。從素質(zhì)教育出發(fā)，新生入學初就強調(diào)生生交流，所提學習上的疑問盡量由學生先回答，并且要求使用所學會計理論和知識來回答問題，要講清理由，然后老師24小時內(nèi)核定，肯定成績改正錯誤，學生交流溝通情況計入平時形成性考核成績。所以學生參與度較高，也逐漸改善了有些學生以前不肯問、不會問的缺點，而回答正確度較高的同學也逐漸有了自豪感、激發(fā)了學習興趣，使學生享受到應用會計理論解決實際問題的成就感，反過來促使學生學好基礎理論知識，形成良性循環(huán)。三年下來，認真參與交流的同學，其交流溝通能力得到很大提高，就業(yè)面試時就不會怯場，而且在實際工作中也發(fā)揮了很大作用。

2．工作上的交流溝通與咨詢電大的學生基本都是在職業(yè)余學習的，很多學生入學前僅畢業(yè)于中職，參加實際工作后感覺有很多困難，覺得實際工作與書本的理論有些脫節(jié)，或者有些問題是從沒學過的等等，如稅務、工商、或原始憑證的設計、月末結(jié)轉(zhuǎn)、年報尤其是現(xiàn)金流量表的編制等等，這些實際問題就是很好的實踐素材，我們非常鼓勵與引導學生多多交流溝通此類疑問，老師也盡量實時參與討論解決，這樣學生既學到了理論又提高了實際能力。

3．就業(yè)、心理等方面的交流溝通與咨詢?nèi)缜八?，電大學生基本是在職學習的，但是很多學生的單位并非正規(guī)的企事業(yè)單位，想改善就業(yè)環(huán)境提升就業(yè)水平是理所當然的，所以我們平時對就業(yè)方面提供較多咨詢，經(jīng)常與本地企業(yè)或會計師、稅務師事務所聯(lián)系，推薦我們的學員就業(yè)，并鼓勵學生參加機關事業(yè)單位招考招聘，學生受益較多。另外，要求學生先具備就業(yè)資格與水平，所以新生入學時的專業(yè)認知講座中就要求學生安排時間和精力參加會計從業(yè)資格證或會計職稱的考試，因此很多學生又會碰到會計職稱培訓與電大學習的矛盾，職稱是5月下旬考，電大考試在7月上旬，我們一般都在業(yè)余時間幫助學生制訂一個適合他自己的學習計劃，并提供學習資源與學習方法指導，考證的書籍和要求與電大學習是相輔相成的，只要同學能善加利用這一個多月的時間差，大部分學員能職稱、學業(yè)雙豐收;對原來基礎較差的學員，我們建議他先好好學習電大課程，打好基礎，考證等可以留待來年再考。這樣，學生明確了目標，平時學習就更努力，對專業(yè)認知更清楚。

七、調(diào)查報告

撰寫社會調(diào)查報告用來考核與評價畢業(yè)生社會實踐環(huán)節(jié)是一種較好的形式，要求學生對所學會計知識和技能進行綜合運用，結(jié)合本地區(qū)社會、經(jīng)濟、文化現(xiàn)狀，通過對某一個調(diào)查單位的會計工作進行考察和分析，總結(jié)經(jīng)驗，同時能找出其存在的關鍵或焦點問題，并盡量提出相應的解決對策。實施下來，學生反映較好，一方面拓展了學生知識面，另一方面培養(yǎng)了學生的創(chuàng)新能力，促使其個性發(fā)展。這種社會調(diào)查的校內(nèi)實踐方式我們也廣泛應用于各門課程的課程實踐，如老師在課堂上或通過網(wǎng)絡布置社會調(diào)查題目、調(diào)查目的及要求，并可借助小組討論、E—mail、電話、書信等實時非實時聯(lián)系方式，輔導學生應用學過的專業(yè)知識，去解決本單位、本系統(tǒng)或社會上某一領域的實際問題，提高學生的實踐能力和協(xié)作能力，為學生寫作畢業(yè)論文打下堅實的基礎。

八、畢業(yè)論文

上文已經(jīng)述及，我們從新生入學開始就做專業(yè)認知講座，并落實到每一門專業(yè)課上，結(jié)合模擬實驗或調(diào)查報告等形式，中間始終貫穿著生生之間和師生之間的交流溝通，這樣實施下來，畢業(yè)班的學生已經(jīng)具備了一定的閱讀、觀察、思考和動手能力，平時能積極收集素材，如做些報刊、雜志文摘或剪報的收集整理工作，結(jié)合各門課程的學習和實踐基地的參觀學習等嘗試寫一些小文章，提一些小建議，或?qū)懸恍W習心得體會和社會調(diào)查報告、財務分析報告等，為畢業(yè)論文的寫作積累了素材。通過畢業(yè)論文的寫作與答辯，學生普遍能得到專業(yè)知識和寫作水平的提升，同時拓展了知識面，鍛煉了發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題的能力，也同時培養(yǎng)了創(chuàng)新能力。

篇10

關鍵詞：郵儲銀行 小額貸款 商戶聯(lián)保 信用評級

中圖分類號：F830.5 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）01-012-03

中國郵政儲蓄銀行的小額貸款業(yè)務自開辦以來穩(wěn)步發(fā)展，已經(jīng)成為中國郵政儲蓄銀行的標志性產(chǎn)品和戰(zhàn)略性業(yè)務，其具體貸款品種包括：商戶聯(lián)保貸款、商戶保證貸款、農(nóng)戶聯(lián)保貸款，以及農(nóng)戶保證貸款。其中，商戶聯(lián)保貸款是中國郵政儲蓄銀行向微小企業(yè)主發(fā)放的用于滿足其生產(chǎn)資金需求的貸款，需要三戶具備正常經(jīng)營能力、經(jīng)營手續(xù)齊全的微小企業(yè)主組成一個聯(lián)保小組，相互擔保貸款，最高貸款金額為每戶10萬元（部分地區(qū)為20萬元）。本文介紹了小額貸款業(yè)務的基本情況以及商戶聯(lián)保貸款的業(yè)務流程；然后在此基礎上指出了郵儲銀行商戶聯(lián)保貸款業(yè)務流程中存在的幾個問題；最后針對這些問題提出了自己的對策建議。

一、小額貸款業(yè)務基本情況介紹

中國郵政儲蓄銀行“好借好還”小額貸款業(yè)務自2007年6月22日在河南新鄉(xiāng)長垣縣啟動以來，定位于為微小經(jīng)濟體服務，并依托強大的資金優(yōu)勢和網(wǎng)絡優(yōu)勢，業(yè)務快速發(fā)展并深入人心。截至2010年10月，小額貸款業(yè)務已覆蓋全國所有地市和2100個縣市及主要的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，4500多個網(wǎng)點已開辦這項業(yè)務；全國累計發(fā)放貸款近400萬戶、金額2300多億元，平均每筆貸款約5.9萬元；在縣及縣以下農(nóng)村地區(qū)累計發(fā)放1500多億元，占全部小額貸款累計發(fā)放金額的70%。

以中國郵政儲蓄銀行某分行為例，該分行于2008年3月8日正式成立并開辦小額貸款業(yè)務，憑借其“多、快、好、省”的特點，各項小額貸款業(yè)務都得到了較好的發(fā)展。表1為截至2011年6月該分行小額貸款的品種結(jié)構(gòu)分析，可以看出：商戶聯(lián)保貸款結(jié)余金額占比最高，為41.58%；商戶保證貸款結(jié)余金額占16.71%；農(nóng)戶聯(lián)保貸款結(jié)余金額占36.14%；農(nóng)戶保證貸款結(jié)余金額占比最低，為5.57%。另外，商戶聯(lián)保貸款資產(chǎn)質(zhì)量最高，逾期率、不良率分別為3.12%和1.78%；農(nóng)戶保證貸款資產(chǎn)質(zhì)量最差，逾期率、不良率分別為3.54%和1.92%；各類小額貸款的平均逾期率、不良率分別為3.32%和1.84%。

二、商戶聯(lián)保貸款業(yè)務流程

中國郵政儲蓄銀行商戶聯(lián)保貸款業(yè)務的辦理流程可劃分為：提出申請、實地調(diào)查、審查審批、簽訂合同、貸款發(fā)放，以及貸后檢查。

1.提出申請。申請商戶聯(lián)保貸款需要提交的材料包括：借款人及其配偶的身份證原件與復印件、借款人及其配偶的戶口薄原件與復印件、借款人結(jié)婚證原件與復印件、營業(yè)執(zhí)照正副本原件與復印件、稅務登記證正副本原件與復印件、特許經(jīng)營許可證原件與復印件、經(jīng)營場所產(chǎn)權證明或租賃合同(協(xié)議書)原件與復印件等。另外，客戶在申請貸款時還要填寫《中國郵政儲蓄銀行“好借好還”商戶聯(lián)保貸款額度申請表》以及《中國郵政儲蓄銀行“好借好還”商戶聯(lián)保小額貸款申請表》。

受理崗收到客戶提交的申請表和相關申請材料后，要對申請人的主體資格及申請資料的完整性與規(guī)范性進行審核。其中，審核身份證原件是否符合規(guī)定、是否真實，按《小額貸款業(yè)務聯(lián)網(wǎng)核查公民身份信息暫行規(guī)定》對身份信息進行聯(lián)網(wǎng)核查。借款人、借款人配偶以及聯(lián)保人的個人信用報告則通過中國人民銀行的征信中心進行查詢，并打印個人信用報告，標注客戶的個人信用報告等級。

2.實地調(diào)查。貸款申請人的貸款申請資料通過資格審查后，信貸員就可以對其進行貸款調(diào)查。中國郵政儲蓄銀行小額貸款業(yè)務實行現(xiàn)場實地調(diào)查制度，信貸員必須到申請人的家庭和經(jīng)營場所進行調(diào)查，收集申請人的基本信息、生產(chǎn)經(jīng)營信息、貸款用途信息和影像信息等。在獲取生產(chǎn)經(jīng)營信息的過程中，要讓客戶提供盡可能完整的生產(chǎn)經(jīng)營記錄和憑證，包括財務報表、賬本、單據(jù)、合同、銀行賬戶交易明細(對于50%及以上的交易通過銀行轉(zhuǎn)賬的客戶)等。

實地調(diào)查完成后，信貸員就可以根據(jù)實地調(diào)查所獲取的各類信息進行整理分析，完成《小額貸款客戶及家庭經(jīng)濟情況調(diào)查表》(以下簡稱“調(diào)查報告”)和《商戶信用評級表》。

3.審查審批。中國郵政儲蓄銀行實行審貸會成員決策機制，對于符合條件的貸款業(yè)務，最后都要提交審貸會進行審批。審貸會成員根據(jù)信貸員對貸款申請人的個人基本情況、貸款用途、生產(chǎn)經(jīng)營情況、經(jīng)營現(xiàn)金流量、還款能力和經(jīng)營者個人信用情況等貸款調(diào)查情況及其他資料，獨立作出各自的審批決策，只有當審貸會的所有成員一致批準通過時，貸款才可以審批通過。

4.簽訂合同。對經(jīng)審批同意發(fā)放的貸款，信貸員就可以聯(lián)系貸款申請人，告知其審批結(jié)果，請客戶攜帶身份證件，按約定的時間和地點簽署借款合同或協(xié)議、辦理相關手續(xù)。信貸員在簽約前，要根據(jù)貸款審批表和系統(tǒng)內(nèi)的協(xié)議或合同編號填寫聯(lián)保小組協(xié)議(聯(lián)保貸款)、貸款合同、手工借據(jù)。簽署聯(lián)保協(xié)議的時候，經(jīng)辦人員與聯(lián)保小組成員還要合影存檔。

5.貸款發(fā)放。借款合同簽署以后，就可以進行系統(tǒng)借據(jù)生成及貸款發(fā)放操作。在正式發(fā)放前，要將手工借據(jù)信息與系統(tǒng)中的電子借據(jù)信息進行核對，核對無誤后，在會計系統(tǒng)中進行貸款發(fā)放操作并打印放款單。放款單由記賬崗簽字并加蓋名章后，一份留存?zhèn)洳?，一份交給客戶。放款操作完成后，記賬崗在借據(jù)上記賬員處簽名，其中會計聯(lián)記賬員留存，業(yè)務聯(lián)和客戶聯(lián)分別交給信貸員與借款人。記賬員還需打印兩份還款計劃表，還款計劃表經(jīng)記賬員與客戶簽字后，一份交客戶妥善保管，作為其以后還款的依據(jù)；一份留存歸檔。

6.貸后檢查。貸款發(fā)放后，管戶信貸員還要對其負責的客戶及時進行貸后跟蹤檢查，密切關注貸款的資產(chǎn)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)問題及時向上級部門匯報，并采取有效的措施避免和減少貸款資金損失。貸后檢查按照檢查時間和目的的不同，分為貸后首期檢查、常規(guī)檢查和特別檢查三種。完成貸后檢查后均要在管理系統(tǒng)中錄入報告，同時將紙質(zhì)貸后檢查報告歸檔。

另外，管戶信貸員還要每日查看貸款臺賬，了解貸款逾期情況，在發(fā)生逾期后的一天內(nèi)電話聯(lián)系客戶，詢問逾期原因，并采取相應措施。

三、存在的問題

中國郵政儲蓄銀行在辦理商戶聯(lián)保貸款業(yè)務的過程中，先要對客戶的基本情況進行實地調(diào)查了解，然后根據(jù)調(diào)查情況完成商戶調(diào)查報告以及信用評級表，最后由審貸會成員綜合所有資料，進行決策認定。另外，貸款發(fā)放后的貸后檢查也是防止貸款違約的重要步驟。因此，實地調(diào)查、商戶調(diào)查報告、信用評級表、審貸會，以及貸后檢查在整個業(yè)務流程中起著關鍵性的作用。

中國郵政儲蓄銀行商戶聯(lián)保貸款業(yè)務的這套操作流程，看起來很合理，也很完整，但是小額貸款仍然有3.32%和1.84%的逾期率和不良率。因此，這套業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)還存在一定的問題，在實際運用中并不是十分科學合理。

1.調(diào)查報告中的信息不對稱模型未被充分運用。中國郵政儲蓄銀行個人信貸管理系統(tǒng)的商戶調(diào)查報告主要分為六部分：第一部分為客戶及家庭信息；第二部分為業(yè)務信息，又細分為業(yè)務信息概述、采購及銷售信息、季節(jié)性分析、毛利率計算表；第三部分為財務信息，包括損益表、資產(chǎn)負債表、邏輯檢驗；第四部分為保證人及聯(lián)保情況；第五部分為信息不對稱模型；第六部分為結(jié)論及建議。

商戶調(diào)查報告中的信息不對稱模型，主要是根據(jù)客戶及其他聯(lián)保人的基本信息，包括婚姻狀況、經(jīng)營年限、居住年限、財產(chǎn)狀況、信用記錄、子女及其配偶等信息，由中國郵政儲蓄銀行個人信貸管理系統(tǒng)自動生成商戶信息不對稱模型，據(jù)此來初步判斷客戶的信用情況。

商戶調(diào)查報告中的信息不對稱模型的基本原理是：根據(jù)客戶的基本信息在模型中描點，然后根據(jù)這些點進行連線，如果連線越平整，則該商戶的貸款風險越??；反之，如果連線波折越大，則該商戶的貸款風險就越大（模型圖略）。

但在實際操作中，信貸員的工作僅僅是由個人信貸管理系統(tǒng)生成商戶的信息不對稱模型，而并不對其進行分析。尤其是參加聯(lián)保的三戶的基本信息在同一個模型中生成后，這三條連線之間有什么關系，以及根據(jù)這三條連線如何判斷這三戶聯(lián)保貸款的風險，商戶調(diào)查報告中并未顯示。因此，商戶調(diào)查報告中的信息不對稱模型并沒有被充分運用，其關鍵作用也沒有體現(xiàn)出來。

2.信用評級表的評級指標不合理。信用評級表的主要作用是，根據(jù)表中的指標算出商戶的信用得分，從而詳細判斷商戶的信用情況。中國郵政儲蓄銀行根據(jù)信用得分把信用級別分為四類：90～100分為AAA級，80～89分為AA級，70～79分為A級，60～69分為BBB級，而且對不及格即BBB以下的客戶不進行貸款審批。

中國郵政儲蓄銀行的信用評級表綜合考慮了個人綜合素質(zhì)(15%)、償債意愿(40%)、償債能力(40%)，以及其他(5%)共四個方面的因素，并把償債意愿和償債能力的比重都設置為40%。但是，根據(jù)中國郵政儲蓄銀行商戶聯(lián)保貸款的數(shù)據(jù)，在實際情況中，90%的違約商戶都是因為償債能力不足而造成貸款違約的，其都有較強的償債意愿。因此，在利用信用評級表計算信用得分時，應該弱化償債意愿指標，而強化償債能力指標。

另外，信用評級表中的有些指標并不需要設置在其中，它們并不能在很大程度上反映借款人的信用情況。例如，信用評級表中反映償債意愿的指標包括：社會聲望及榮譽、家庭責任感以及生活習慣等指標，但是借款人是否有較強的家庭責任感或者是否有不良嗜好，與借款人的償債意愿并沒有太大的聯(lián)系，因此，這些指標都需要改進。

3.濫用寬限期。中國郵政儲蓄銀行小額貸款的還款方式分為三種：（1）等額本息還款法，是指貸款期限內(nèi)每月以相等的金額償還貸款本息；（2）階段性等額本息還款法，是指貸款寬限期內(nèi)只償還貸款利息，超過寬限期后按照等額本息還款法償還貸款；（3）一次性還本付息，是指到期一次性償還貸款本息。在實際操作中，大部分的商戶聯(lián)保貸款都采取階段性等額本息還款法，目前的年利率為14.4%。雖然寬限期可以減輕客戶的還款壓力，為銀行增加貸款客戶，但是如果濫用寬限期，就會增加銀行的信貸風險。

寬限期主要是由信貸員根據(jù)客戶的還款能力、經(jīng)營業(yè)務的淡旺季以及貸款用途等信息來自己決定的，在調(diào)查報告中并沒有專門的分析體系來具體分析，從而導致信貸員不區(qū)分新老客戶、行業(yè)特點、貸款期限等實際情況而濫用寬限期。一般情況下，信貸員都會遷就客戶而給予最高寬限期。這樣，就會導致客戶的資金回籠期大大短于貸款合同期，從而出現(xiàn)客戶改變貸款用途、將貸款轉(zhuǎn)借他人等嚴重損害銀行利益的問題。

4.審貸會成員決策機制的局限性。中國郵政儲蓄銀行的審貸會是貸款審批的最后一個環(huán)節(jié)，也是最重要的一個環(huán)節(jié)。審貸會的審批流程為：（1）由管戶信貸員對貸款調(diào)查情況進行陳述，主要包括貸款申請人個人基本情況、貸款用途、生產(chǎn)經(jīng)營情況、經(jīng)營現(xiàn)金流量、還款能力和經(jīng)營者個人信用情況等內(nèi)容，非管戶信貸員進行補充；（2）審貸會成員根據(jù)調(diào)查報告，對客戶貸款目的的合理性、影響客戶還款能力和還款意愿，以及調(diào)查不完整或存在疑問的信息進行提問，由信貸員當面進行回答；（3）審貸會成員根據(jù)信貸員回答情況和貸款資料內(nèi)容獨立作出各自的審批決策，只有審貸會的所有成員一致批準通過，貸款方為審批通過；(4)審貸會審批通過后，由一級支行小額貸款業(yè)務主管在《小額貸款額度/貸款審批表》上就是否同意貸款、授信額度、授信有效期、貸款金額、用途、利率、期限、還款方式、擔保條件、授信條件等事項簽署審批意見，其他成員簽字確認。

雖然貸款審批需要審貸會成員集體一致通過，但審貸會成員主要是根據(jù)信貸員的調(diào)查報告及其他資料來作出判斷，并沒有嚴格的參考標準，因此帶有很大的自主性和隨意性。

5.其他問題。實地調(diào)查是貸款申請人提交申請后的第一步工作，也是信貸員完成調(diào)查報告和信用評級表的前提，因此，實地調(diào)查在貸款業(yè)務整個流程中起著關鍵的不可替代的作用。但在實際操作中，實地調(diào)查還是存在一定的問題，尤其是在單人調(diào)查或者調(diào)查老客戶時，常見的問題有：信貸員存在僅憑客戶口述編制報告；信貸員只去客戶經(jīng)營場所，而不去其住所調(diào)查；信貸員不認真清點存貨，僅憑客戶口述和目測估算；等等。

同樣，貸后檢查也存在檢查工作不到位等問題。中國郵政儲蓄銀行的貸后檢查手段包括：電話訪談、見面訪談、實地檢查、查詢?nèi)诵姓餍畔到y(tǒng)，以及監(jiān)測貸款還款賬戶等。相當一部分的信貸員很少進行實地檢查，只是簡單的電話訪談；有的只做首期檢查，而不做常規(guī)檢查；有的干脆不做貸后檢查，只是憑自己的主觀意見填寫貸后檢查報告。如果信貸員能及時做好貸后檢查工作，就可以盡早發(fā)現(xiàn)問題，然后采取有效措施避免和減少貸款資金損失。

四、對策建議

針對中國郵政儲蓄銀行商戶聯(lián)保貸款業(yè)務流程中存在的主要問題，提出以下幾點對策建議。

1.充分運用信息不對稱模型。中國郵政儲蓄銀行的商戶調(diào)查報告并沒有對商戶的信息不對稱模型進行分析，因此在電腦系統(tǒng)根據(jù)客戶的個人基本信息生成信息不對稱模型后，要分析其貸款風險情況，尤其是要交叉分析參加聯(lián)保的三戶的聯(lián)保貸款的風險。另外，還可以考慮改進信息不對稱模型，可以在該模型中加入一定的判別標準，如果三條連線的組合不符合規(guī)定，就不能通過審核。

用信息不對稱模型來判斷商戶的貸款風險比較機械，也比較簡單，因此，還可以在調(diào)查報告中引進其他的方法來判斷貸款風險。比如決策樹方法，可以事先制定一些規(guī)則，在根據(jù)客戶的基本信息生成決策樹后，直接運用這些規(guī)則來判斷客戶貸款的風險情況。

2.改進信用評級表。根據(jù)前面的分析，信用評級表應該加大償債能力的比重，而減小償債意愿的比重，同時還應該修改家庭責任感與生活習慣等指標，因此，可以在中國郵政儲蓄銀行現(xiàn)有的信用評級表的基礎上，對其進行改進。圖1是改進的一個信用評級框架，可以作為參考。

3.建立寬限期的分析體系。為了解決濫用寬限期而帶來的種種問題，可以在調(diào)查報告中建立關于寬限期的分析體系。比如，可以運用賬款回籠周期、存貨變現(xiàn)周期等測算表格，對調(diào)查報告中的損益表進行補充，從而合理確定寬限期。另外，還可以在該分析體系中先對還款方式的選擇進行分析，如果選擇階段性等額本息還款法，再對寬限期進行分析。這樣，就可以有效避免信貸員遷就客戶而濫用寬限期的問題的發(fā)生。

4.嚴把審批程序。雖然審貸會成員決策機制存在一定的缺陷與不足，但考慮到其在貸款業(yè)務流程中的重要作用，而且就中國郵政儲蓄銀行目前的信貸管理體系來說，還沒有更好的決策機制來代替它，因此，只能從其自身來加強管理。中國郵政儲蓄銀行要嚴格落實審貸分離制度，嚴把審批程序；要提高審貸會成員的素質(zhì)與要求；審貸會的成員要客觀公正地對審批的貸款作出決策。

5.加強監(jiān)督管理。實地調(diào)查與貸后檢查中存在的問題，一方面要通過提高信貸員自身的素質(zhì)來解決，另一方面要通過加強監(jiān)督管理來避免。為了加強監(jiān)督管理，可以從以下幾個方面入手：(1)審查審批崗要充分發(fā)揮其審查審批作用，積極采取實地檢查或電話回訪等方式，嚴格監(jiān)督信貸員的調(diào)查與檢查工作，及時發(fā)現(xiàn)其違規(guī)操作，以避免或減少資金損失；(2)取消銀行規(guī)定的“誰管戶，誰檢查”的原則，貸后檢查工作可以由其他非管戶信貸員來完成，從而相互監(jiān)督；(3)建立合理高效的獎懲機制，對違規(guī)的信貸員要視情節(jié)予以處罰，嚴重違規(guī)者可以取消其信貸資格；而對按規(guī)定操作業(yè)務、表現(xiàn)優(yōu)秀的信貸員，則要重獎。

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