一引言

1932年，英國管理協(xié)會、英國機械工程師協(xié)會和生產(chǎn)工程師協(xié)會會員羅斯在其《管理審計》一書中首先提出了“管理審計”一詞,其內(nèi)容主要是對業(yè)務活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評判。此后其內(nèi)容不斷得到充實和擴展,20世紀70年代,隨著內(nèi)部審計的職業(yè)化、市場化、規(guī)范化,管理審計已成為獨立的嶄新的審計領(lǐng)域,是由審計人員對被審計單位的業(yè)績和管理工作等全方面進行的審查和評價。目前,管理審計已成為一種不可或缺的審計方式,諸如管理導向?qū)徲嫛⒐芾斫?jīng)營業(yè)績審計、3E審計(Economy,Efficiency，Effectiveness)、5E審計“(3E”增加Equity,Environment)、貨幣價值審計、綜合管理審計等都是管理審計的某種形式或某個側(cè)面。管理審計自引入我國以來,越來越受到政府部門和企業(yè)的重視,然而,由于起步較晚,缺少現(xiàn)成的經(jīng)驗,方法體系及審計機構(gòu)等還不夠完善,存在著諸多問題。如管理審計缺乏系統(tǒng)規(guī)劃和方法體系、缺少全方位的審計領(lǐng)域、缺乏具體的評價標準、技術(shù)手段落后、缺乏相關(guān)人才等。[1]

筆者主要從管理審計的內(nèi)容和方法著手，探尋企業(yè)管理審計的新思路。管理審計是一種內(nèi)向型的審計，屬于企業(yè)的內(nèi)部審計，以改善企業(yè)的管理素質(zhì)和提高管理水平為目的，從企業(yè)戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、計劃及內(nèi)部控制等方面入手，審查和評價被審計單位經(jīng)營目標的實現(xiàn)程度、管理各職能的發(fā)揮程度以及管理人員的素質(zhì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，提出改善管理，提高經(jīng)濟效益的建議，從系統(tǒng)整體的高度充分挖掘企業(yè)生產(chǎn)力諸要素的潛在能力，優(yōu)化整體結(jié)構(gòu)，改進企業(yè)管理。管理審計是一種面向未來的，以改造管理為先導向，有別于傳統(tǒng)財務審計的審計類型，它在改善經(jīng)營管理，促進企業(yè)良性循環(huán)發(fā)展方面發(fā)揮其獨特而有效的作用。

二、管理審計的主要內(nèi)容

管理審計在內(nèi)容上不以財務資料為基礎(chǔ)，而是主要審查企業(yè)在計劃、組織、領(lǐng)導、控制、決策等管理職能上的表現(xiàn)。

（一）審查企業(yè)戰(zhàn)略

改革開放以來，我國高?？焖侔l(fā)展，在推動區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展、培養(yǎng)優(yōu)秀人才等方面發(fā)揮著重要作用。但是，高校公共管理各個部門的日常管理和運行過程中，不可避免地會出現(xiàn)各種各樣的問題，影響高校公共管理水平和質(zhì)量的提升。從管理審計視角出發(fā)，對高校公共管理過程中的各項活動進行有效的監(jiān)督、檢查和評價，可以及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，提出有效的改進建議，促進高校的穩(wěn)定運行。

一、高校管理審計的內(nèi)涵

管理審計是對高校各種管理活動進行監(jiān)督、檢查、評價和剖析，從而幫助管理者提高經(jīng)營效率。通過管理審計，能有效地剖析高校在管理過程中存在的問題，有效檢查和評價高校管理的目標是否合理、管理方式是否妥當、各項資源配置是否科學合理?，F(xiàn)階段，高校管理審計主要包括以下內(nèi)容：①對管理制度的審查，使各項經(jīng)濟活動能夠有章可循；②對各項經(jīng)濟活動結(jié)果進行審查，評價各項經(jīng)濟活動是否對經(jīng)營目標有利；③評價各項資源是否得到充分利用；④檢查各項費用是否都花在了刀刃上；⑤剖析是否有更多的渠道進行辦學經(jīng)費籌集；⑥檢查各部門所進行的經(jīng)濟活動是否對學校利益有利等。高校的管理審計過程主要分為三個階段：第一個階段是準備階段，第二個階段是實施階段，第三個階段是報告階段。其中，在準備階段，審計人員要對審查對象有全方位的了解，包括審查對象背景、審查對象的各項業(yè)務內(nèi)容、審查對象的管理劣勢等內(nèi)容，通過掌握以上內(nèi)容，審計人員可以有針對性地制定審計計劃，采用相應的審計方法開展審計工作。在實施階段，要仔細檢查和剖析審查對象的各項管理活動，從而發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，并找出產(chǎn)生問題的原因，從而提出科學合理的解決辦法。在報告階段，審計報告對格式?jīng)]有特殊要求，也不需要華麗的詞匯，但一定要將審計單位的實際情況，存在的問題完整、真實地表達出來，并根據(jù)檢查的問題提出合理化的建議。因此，在最終形成審計報告之前，要與審計單位的相關(guān)部門和管理人員進行有效溝通，從而使審計報告對審計單位更具參考價值。

二、管理審計參與高校公共管理創(chuàng)新的必要性

（一）高校規(guī)避管理風險，提升管理水平的必然要求。在市場經(jīng)濟體制改革背景下，高校也在與時俱進進行著相應的改革，包括整合和擴招等。高校不僅進行教學科研活動，他們還要進行對外投資等很多經(jīng)濟活動，為了更好地擴大招生，他們建立新校區(qū)，但是國家給予的資金支持是有限的，這就需要高校通過其他的渠道進行資金籌集，從而滿足新校區(qū)的支出，這筆費用每年需要很多，少的幾千萬，多的幾十億。高校隨著時展在不斷變化，但其管理模式還處于傳統(tǒng)階段，沒有建立完善的新型行政管理體制，很多經(jīng)濟活動都沒有完善的制度做保障，也沒有成本核算和科學的監(jiān)督機制，這種情況下高校進入市場，肯定會面臨很多挑戰(zhàn)。而管理審計的出現(xiàn)恰恰解決了這一問題，管理審計可以更好地幫助管理者對各項經(jīng)營活動進行監(jiān)督、檢查和評價等，從而將高校的管理風險降到最低，促進高校健康持續(xù)發(fā)展。（二）推動高校審計活動深入開展的本質(zhì)要求。管理審計的目的在于促使高校管理得到改進和優(yōu)化，從而更好地實現(xiàn)經(jīng)營目標，其本質(zhì)是審查與評價高校在經(jīng)濟管理過程中是否對經(jīng)濟資源進行充分利用，是否合理節(jié)約成本，經(jīng)濟活動結(jié)果是否理想，從而促使高校今后更好地開展經(jīng)濟管理活動。管理審計是為了使高校不斷改善管理從而滿足不斷發(fā)展的需求，是一種面向未來的審計活動，它不同于傳統(tǒng)財務收支審計，是一種現(xiàn)代化的審計手段，發(fā)揮著無可替代的作用，因此，管理審計在高校風險管理中發(fā)揮著非常重要的作用。（三）高校促進內(nèi)部審計自身發(fā)展的根本需要。教育內(nèi)部審計應是配合國家對高校進行科學的審計，從而促進高校良性發(fā)展，但現(xiàn)在教育內(nèi)部審計的作用發(fā)揮有限，要想改變這種局面，在高校中發(fā)揮更重要的作用，就要突破自我尋找新的審計形式。高校內(nèi)部審計能參與到高校的風險管理中去，提高內(nèi)部審計在高校中的地位，使其在高校管理中發(fā)揮出重大的作用。內(nèi)部審計離不開完善的內(nèi)部審計制度，科學的審計制度能使審計工作開展得更順利，審計工作更廉潔高效，在促進高校管理不斷完善的同時，還能有效預防風險，進一步促進高校經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

三、管理審計促進高校公共管理創(chuàng)新的路徑建議

編者按：本文主要從工程項目風險管理與風險管理審計；開展建筑工程項目風險審計的自身特點和現(xiàn)狀；工程項目風險管理審計的一般原則和審計步驟；建筑工程項目的幾類風險管理審計；審計報告；工程風險管理審計的注意事項幾個方面進行論述。其中，主要包括：風險管理是風險管理審計的前提和基礎(chǔ)、其功能和最終目的都是減少組織風險損失、建筑工程項目風險審計的自身特點、我國開展建筑工程項目風險審計現(xiàn)狀、一般原則、審計步驟、工程風險管理體制審計、工程風險管理機制審計、工程風險管理程序?qū)徲?、工程風險管理對策審計、注意建立內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員與組織其他部門的信任、工程項目風險管理審計要求內(nèi)部審計機構(gòu)能夠及時、要求審計人員不僅要具有良好的專業(yè)素質(zhì)等，具體材料請詳見。

摘要:文章分析了項目風險管理與風險管理審計的關(guān)系以及建筑工程項目風險管理審計的自身特點和現(xiàn)狀,闡述了建筑工程項目風險管理審計的一般原理和審計步驟,對幾類工程風險管理審計進行了探討。

風險是指組織內(nèi)部受到某些不確定因素的影響而遭受某種損失的可能性。建筑工程項目一般具有投入資金多、規(guī)模大、周期長、不確定性因素多、易受自然條件及地質(zhì)水文情況和社會環(huán)境因素影響等特點,在工程建設期間,工程項目管理組織將不可避免地面臨各種各樣的風險。隨著現(xiàn)代建筑工程項目逐步大型化,國內(nèi)一些管理組織在20世紀90年代末不斷將工程項目風險管理理論應用于工程實踐,以使工程項目最大程度上避免各種風險給工程帶來的損失,提高管理效率,促進經(jīng)濟效益。

本文論述的建筑工程項目風險管理審計是指業(yè)主內(nèi)部審計部門采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,對工程投資決策、財務管理、工程質(zhì)量、工期、造價、技術(shù)等風險的識別、分析、評價、處理等管理行為的一系列審核活動,是對工程項目風險管理的控制、監(jiān)督及評價的過程。

一、工程項目風險管理與風險管理審計

工程項目風險管理是項目管理人員對可能導致?lián)p失的項目不確定性進行預測、識別、分析、評估和有效地處置,以最低成本為項目的順利完成提供最大安全保障的科學管理方法。

強化內(nèi)部審計是所有成長型民營企業(yè)家的當務之急，成功的民營企業(yè)已不滿足于內(nèi)部審計常規(guī)性的工作內(nèi)容，管理審計發(fā)揮著其他管理手段不可替代的作用，其應用基礎(chǔ)前提包括，明確管理審計的實質(zhì)目標、必須具備的基本條件、必要的審計程序和標準及特殊的技術(shù)方法。

管理審計的實質(zhì)目標

民營企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的建立經(jīng)歷了不同的發(fā)展過程，從內(nèi)審機構(gòu)的行政隸屬關(guān)系、工作職責權(quán)限、工作內(nèi)容和范圍、審計效果等重要方面都經(jīng)歷了不同程度的“實驗”過程，在這個艱難的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計和民營企業(yè)家終于確立了民營企業(yè)設立內(nèi)部審計的目標就是增加企業(yè)效益和提高工作效率。

效益和效率可以理解為績效，它來自于過程。企業(yè)的運營過程就是一根完整的循序不斷的鏈條，只有健康、高速運轉(zhuǎn)，過程才能確保創(chuàng)造績效。而過程控制本身是管理職能，不是內(nèi)部審計的職責，管理審計要求內(nèi)部審計介入管理又不參與管理，事實上很難嚴格做到。在民營企業(yè)內(nèi)部審計就是醫(yī)院里的專職外科門診大夫，僅限于驗病開方，不兼賣藥品和參與手術(shù)開刀，以發(fā)現(xiàn)風險和轉(zhuǎn)移風險為己任。內(nèi)部審計找準切入點和擺正這個位置有三個必要條件應同時具備。第一，高度獨立的體制。最適合國情的內(nèi)部審計機構(gòu)應直接受企業(yè)的董事長領(lǐng)導，特點是確保獨立性和有效性。第二，內(nèi)部審計機構(gòu)應確保有能力履行內(nèi)部審計職責。第三，能夠?qū)崿F(xiàn)審計目標——增加效益，提高機構(gòu)工作效率。

基本條件和主要內(nèi)容

民營企業(yè)內(nèi)部審計的工作范圍較大且具雜亂感。這是由企業(yè)高層高度信任或直接授權(quán)所造成的。一般情況下，常規(guī)審計很難進入規(guī)范化審計程序，企業(yè)高層也不關(guān)心你內(nèi)部審計的工作過程，只問結(jié)果。這是民營企業(yè)內(nèi)部審計的特點。但就管理審計而言，沒有明確的審計對象和開展內(nèi)部審計的基本條件，搞管理審計很難操作。一方面很難跳出常規(guī)財務審計的圈子，另一方面內(nèi)部審計很難開創(chuàng)新局面。因此開展管理審計必須解決以下審計環(huán)境問題。

［論文關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計管理審計問題

［論文摘要］企業(yè)內(nèi)部開展管理審計是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢。本文通過對實際工作中用到的一些主要概念做一簡略探討，以期理順思路，服務實踐。使企業(yè)內(nèi)部管理審計在從實踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善，穩(wěn)步發(fā)展。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競爭日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風險，追求經(jīng)濟效益，并且建立富有生機活力的激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營機制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計適應現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開展管理審計就成立一種必然趨勢。

審計署審計長李金華在中國內(nèi)審協(xié)會五屆二次理事擴大會議上指出，今后內(nèi)部審計要開展對經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、風險管理等事項的監(jiān)督和評價，實施以內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計，為改善組織的運營，提高增長質(zhì)量和效益服務，為管理層當好參謀。

管理審計在我國開展時間較短，規(guī)范化的實踐經(jīng)驗尚顯不足。對一些在實踐中必須清楚的重點問題討論頗多，這些問題的認識直接影響管理審計的有效開展及發(fā)展方向。本文對管理審計是什么、為什么、怎么做，注意點作一概念性的探討，以期對開展企業(yè)管理審計有一清晰的思路。

一、管理審計的概念、內(nèi)容、形式

［論文關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計管理審計問題

［論文摘要］企業(yè)內(nèi)部開展管理審計是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然趨勢。本文通過對實際工作中用到的一些主要概念做一簡略探討，以期理順思路，服務實踐。使企業(yè)內(nèi)部管理審計在從實踐到理論的循環(huán)作用中逐步完善，穩(wěn)步發(fā)展。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的完善，企業(yè)之間競爭日益激烈，迫使企業(yè)管理者更加講求管理力度，防范風險，追求經(jīng)濟效益，并且建立富有生機活力的激勵與約束相結(jié)合的經(jīng)營機制，成為現(xiàn)代企業(yè)制度的核心。內(nèi)部審計適應現(xiàn)代企業(yè)制度的需要開展管理審計就成立一種必然趨勢。

審計署審計長李金華在中國內(nèi)審協(xié)會五屆二次理事擴大會議上指出，今后內(nèi)部審計要開展對經(jīng)營活動、內(nèi)部控制、風險管理等事項的監(jiān)督和評價，實施以內(nèi)部控制和風險管理為導向的管理審計，為改善組織的運營，提高增長質(zhì)量和效益服務，為管理層當好參謀。

管理審計在我國開展時間較短，規(guī)范化的實踐經(jīng)驗尚顯不足。對一些在實踐中必須清楚的重點問題討論頗多，這些問題的認識直接影響管理審計的有效開展及發(fā)展方向。本文對管理審計是什么、為什么、怎么做，注意點作一概念性的探討，以期對開展企業(yè)管理審計有一清晰的思路。

一、管理審計的概念、內(nèi)容、形式

1971年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）了第3號“內(nèi)部審計師責任說明書”，將內(nèi)部審計定義為檢查組織內(nèi)部的各種業(yè)務活動，這是一份關(guān)于管理審計的“獨立宣言”，自此開始，內(nèi)部審計就將主要精力集中于內(nèi)向型管理審計。例如，1975年的一項調(diào)查顯示：95%的被調(diào)查者都在實施內(nèi)向型管理審計，所用時間占整個時間的51%。1983年的一項調(diào)查顯示：內(nèi)部審計師將63%的時間用于內(nèi)向型管理審計。1983年IIA調(diào)查了美國1687個內(nèi)部審計機構(gòu)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)有70.8%的機構(gòu)在從事管理信息系統(tǒng)審計，同期，英、日等發(fā)達國家的內(nèi)部審計機構(gòu)也在大量地從事管理信息系統(tǒng)審計。

（一）

有學者認為，內(nèi)向型管理審計不是一種獨立的審計類型，其代表人物就是BradfordCadmus，他在《業(yè)務審計手冊》中指出：內(nèi)向型管理審計與其說是一種獨特的程序和方法，倒不如說是一種思維方式，內(nèi)向型管理審計與內(nèi)部審計完全相同，只是態(tài)度、探究、分析、思考的方式不同而已。1987年，DavidKowalozyk再次重申了上述觀點，他指出：“內(nèi)向型管理審計的特征是由審計師的思維方式和方法決定的，而不是由獨特的程序和方法決定的”，“由于內(nèi)向型管理審計的價值取決于審計師而不是審計程序，因而就必須認真選擇審計師，……那些缺乏想像力的審計師，是不可能搞好內(nèi)向型管理審計的”。持這種觀點的人認為：內(nèi)向型管理審計是內(nèi)部審計的擴展與修正。

（二）

大多數(shù)學者認為：內(nèi)向型管理審計是一種獨特的審計類型，不僅在態(tài)度上、思維方式上有別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計，而且在原則上、實際操作上也明顯地區(qū)別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計。長期從事管理審計研究，并取得重要成就的英國伯明翰城市工學院的JanuszSantocki教授，曾向工商界的董事長、總裁、高級經(jīng)理、會計公司合伙人、管理咨詢公對的咨詢師、學術(shù)界專家等發(fā)問卷調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)大家比較一致的看法是：內(nèi)向型管理審計是客觀地、獨立地對管理者實現(xiàn)公司目標和政策的效果進行評估，以指出公司內(nèi)部所有的業(yè)務和職能部門現(xiàn)有與潛在的薄弱點，并提出改進這些薄弱點的辦法。所以，內(nèi)向型管理審計與傳統(tǒng)財務審計有著很大的區(qū)別。WilliamLeonard認為內(nèi)向型管理審計“是對公司、公共機構(gòu)或政府機構(gòu)及其處室的組織機構(gòu)、目標、計劃、經(jīng)營方式以及人力和物力資源的利用情況進行的綜合性和建設性的檢查”。WilliamGreenwood認為內(nèi)向型管理審計是“檢驗組織的整體狀況以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進建議”。在WalterKell主編的《現(xiàn)代審計學》中，則引用了這樣的表述：內(nèi)向型管理審計是評估組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，并向適當人士報告評估結(jié)果及改進建議的一種有系統(tǒng)的過程。

Raph·S·Polimeni認為：內(nèi)向型管理審計的整體目的在于從四個方面為各階層管理當局提供信息，協(xié)助他們有效地履行受托責任，這四個方面是；①客觀地分析；②評估；③建議；④適當?shù)恼f明。Polimeni進一步指出了內(nèi)向型管理審計的主要目的，即：①確定存在的問題；②評估管理上的適當性；③使管理創(chuàng)新所產(chǎn)生的利益最大化。

摘要：醫(yī)院在開展醫(yī)療服務過程中，藥品的使用是一個重點，用藥安全性關(guān)系到患者的診療效果，以及醫(yī)院的長遠發(fā)展。以藥品采購環(huán)節(jié)為例，研究發(fā)現(xiàn)存在較多的問題，對管理工作提出了較高要求。本文首先概述了風險管理審計的重要性，然后指出藥品采購管理問題，最后闡述了風險管理審計的具體應用，謹供參考。

關(guān)鍵詞：風險管理審計;醫(yī)院;藥品采購管理;應用

一、風險管理審計的應用概述

在社會發(fā)展、科技進步的背景下，醫(yī)療服務水平明顯提升，與此同時行業(yè)競爭更為激烈。醫(yī)院藥品采購具有種類多、資產(chǎn)高的特點，是醫(yī)療服務的基礎(chǔ)保證?？紤]到采購環(huán)節(jié)中存在諸多問題和影響因素，因此必須加強管理。內(nèi)部審計能夠監(jiān)督醫(yī)院的風險管理工作，只有充分發(fā)揮監(jiān)督和評價作用，才能夠?qū)︶t(yī)院各個部門進行審查，通過查缺補漏降低管理風險。具體到藥品的采購上，風險管理審計能夠保證采購活動科學、合理，提高藥品的使用效率，重要性有以下三點。第一，能夠及時發(fā)現(xiàn)風險管理中的不足之處，從而完善相關(guān)制度，提高管理人員的風險防控意識，重視風險管理工作。第二，能夠?qū)Σ少?、管理等部門進行審查，評價管理工作的有效性、合理性，同時發(fā)現(xiàn)新的風險點，發(fā)揮警示作用，降低風險損失。第三，風險管理審計是一種新型的審計模式，包括思路、內(nèi)容、職能等要素。和傳統(tǒng)的審計模式相比，不僅提高了內(nèi)部審計的作用，而且在多個方面均有明顯改進。在醫(yī)院中，內(nèi)審部門是獨立的，有利于內(nèi)審工作的開展，站在客觀、全局的角度上，通過識別風險、防范風險，提高風險管理水平。

二、當前醫(yī)院藥品采購管理中存在的問題

在我國，藥品的銷售主要依靠醫(yī)療機構(gòu)，調(diào)查數(shù)據(jù)顯示其占據(jù)85%以上的市場?；谶@種背景，醫(yī)院作為買家在藥品市場中占據(jù)優(yōu)勢，因此藥品的采購存在較多的安全風險，成為管理漏洞形成的首要因素，常見問題如下。