企業(yè)所得稅所稱的債務(wù)重組是指在稅法規(guī)定范圍內(nèi)的債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書對債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的行為，按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定，其所得稅事項可分三種情況處理：一種是以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)；第二種是將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)；第三種是“差額”結(jié)清債權(quán)債務(wù)；因各種情況的性質(zhì)不同，當(dāng)事人雙方在所得稅處理上也不盡相同。

一、以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)。

（一）債務(wù)方的所得稅處理。

債務(wù)人以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)應(yīng)當(dāng)將其分解為以公允價值轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和償還債務(wù)兩項業(yè)務(wù)處理：

1、轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的處理。

轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的價值應(yīng)當(dāng)以公允價值確定，在沒有其他因素影響的前提下，會計處理上應(yīng)以公允價值登記相關(guān)財產(chǎn)的收入，以資產(chǎn)的計稅成本沖減賬面資產(chǎn)價值（售價核算的除外），其公允價值扣除計稅成本和相關(guān)稅費（增值稅除外）后，如為正數(shù)，應(yīng)將其確定為當(dāng)期所得，如為負數(shù)，應(yīng)將其確定為當(dāng)期損失。

一、免征企業(yè)所得稅的會計處理

相對來說，這一塊的處理比較簡單，主要是免征企業(yè)所得稅備案（每年都要備案）和全年匯算清繳的網(wǎng)上納稅申報。通常在每年企業(yè)所得稅匯算清繳開始前，帶上轉(zhuǎn)制文件、工商執(zhí)照、職工社保證明和勞動合同等相關(guān)資料到稅務(wù)局備案即可，填寫《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》，稅務(wù)局會出具《稅務(wù)事項通知書》準(zhǔn)予受理當(dāng)年度的企業(yè)所得稅減免，單位也以此《稅務(wù)事項通知書》作為備案和免稅的依據(jù)，同時如果單位是請稅務(wù)事務(wù)所來進行年度所得稅匯算清繳審計的，也需提供該《稅務(wù)事項通知書》給審計人員，做為出具審計報告中免繳企業(yè)所得稅的重要依據(jù)。同時需要說明的是，每年所得稅匯算清繳網(wǎng)上申報完畢后，主管稅務(wù)局會派員上門核查企業(yè)所得稅的申報情況，所以前述的備案材料、《稅務(wù)事項通知書》、網(wǎng)上申報表、稅務(wù)事務(wù)所出具的審計報告都需留存?zhèn)洳?。如果在開戶銀行有貸款時，有些銀行也會要求提供這些相關(guān)材料。網(wǎng)上所得稅申報時（通常為每年2月份開始），先填列營業(yè)收入、營業(yè)成本等各明細表，以及納稅調(diào)整明細表，算出應(yīng)納稅所得稅額的數(shù)字后，把該數(shù)字也填入：減免所得稅優(yōu)惠明細表的經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)那一欄保存即可，這時申報表主表的減免所得稅額數(shù)字就會自動生成，應(yīng)納稅所得額和減免所得稅額兩者正負相抵后，繳納的企業(yè)所得稅稅額即為0，享受到了免征企業(yè)所得稅的政策紅利。

二、免征增值稅的會計處理

（1）開具增值稅發(fā)票的處理。由于銷貨方免征增值稅了，那么銷貨方開具的發(fā)票不能用增值稅專用發(fā)票，只能是增值稅普通發(fā)票，并且稅率為0，購貨方取得增值稅普通發(fā)票后也就不能抵扣了。以我單位（報社）為例，轉(zhuǎn)制為企業(yè)后（報業(yè)傳媒集團）后，原報社下屬發(fā)行、廣告、印刷各部門都成為報業(yè)傳媒集團下屬財務(wù)獨立核算的二級企業(yè)公司（獨立法人），全部完成了三證（工商執(zhí)照、稅務(wù)登記證、組織機構(gòu)代碼證）合一工作，取得了統(tǒng)一社會信用代碼證書，并且升級了增值稅開票系統(tǒng)。在筆者單位所用的航天金穗開票軟件中（金穗盤版，金稅三期，總局版本號為：20170612版），印刷公司是開具貨物項目名稱為“某某日報（即黨報）印刷費”的增值稅普通發(fā)票給發(fā)行公司和廣告公司，稅率全部為0。而在沒有享受此優(yōu)惠免稅政策以前，我單位開具的是增值稅專用發(fā)票，稅率為13%（在2017年7月1日后，根據(jù)國務(wù)院總理主持的常務(wù)會議決定，圖書報紙等的增值稅稅率取消13%這一檔，稅率由13%降為11%，而黨報印刷也屬于此類，故我單位在7月1日開始，其他非黨報的如晚報的銷項稅率由13%變?yōu)?1%）。（2）不得抵扣的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出額的會計處理。根據(jù)我國增值稅條例規(guī)定：當(dāng)購貨人購進的貨物不是用于應(yīng)稅項目，而是用于免稅項目時，其支付的進項稅就不得從銷項稅中抵扣。黨報發(fā)行和印刷收入免征增值稅后，其購進的進稅項中用于免征增值稅部分的就不得抵扣，下面以改制后的報業(yè)傳媒集團印刷公司的印刷銷售收入為例說明。假定：印刷公司本月購進貨物（或勞務(wù)）所取得的全部增值稅進項稅為20萬，本月全部印刷銷售收入：250萬（不含稅），其中：黨報印刷銷售收入100萬，按比例折算的話，黨報印刷銷售收入占全部印刷銷售收入的比例=100萬/250萬=40%，則不得抵扣的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出額=40%×本月所取得全部增值稅進項稅額20萬=8萬（3）會計分錄的處理。會計分錄主要是不得抵扣的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出額的分錄（仍以上面的數(shù)字為例，下同）借：生產(chǎn)成本8萬貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――進項稅額轉(zhuǎn)出8萬借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――進項稅額轉(zhuǎn)出8萬貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――轉(zhuǎn)出未交增值稅8萬借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅――轉(zhuǎn)出未交增值稅8萬貸：應(yīng)交稅費――未交增值稅8萬（4）網(wǎng)上申報當(dāng)月增值稅的處理。上網(wǎng)登錄江蘇國稅電子稅務(wù)局――增值稅一般納稅人月度申報界面：黨報印刷銷售收入100萬的填列：申報表附列資料一（本期銷售明細表）中的“開具其他發(fā)票（即普通發(fā)票）”――“貨物及加工”免稅欄輸入100萬（此處只有免稅欄可輸入，邊上的稅額欄是不能填列和生成的）增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出額8萬的填列：申報表附列資料二（本期進項稅明細表）中的“進項額轉(zhuǎn)出額”――“免稅項目用”欄輸入8萬增值稅減免稅申報明細表的填列：這是一張單獨的涉及免稅的詳細報表，“免稅性質(zhì)及名稱”就是下拉菜單中選擇免稅文件號即財稅（2014）84號文，“免征增值稅項目銷售額”還是輸入黨報印刷銷售收入100萬，其余部分自動生成，保存即可。至此，各明細表填好后，在增值稅納稅申報表主表（一般納稅人適用）會自動顯示免稅收入和增值稅進項稅轉(zhuǎn)出額，審核無誤后本月增值稅申報操作完成。

三、實際享受免征增值稅的測算

當(dāng)月黨報銷售收入100萬假如不享受免征增值稅政策的話，按以前正常開票的銷項稅還原計算（稅率為11%）：100萬/111%×11%=9.91萬，增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出額=8萬，則實際享受免征增值稅的金額=9.91萬8萬=1.91萬。自實行該減免稅收政策以來，筆者實務(wù)中也做了一些測算，每月享受免征增值稅的金額占到假如按原來正常開票的銷項稅（稅率為11%）比例平均可以達到50%甚至更高，當(dāng)然不同的單位實際情況和計算口徑有所不同，所占比例也不同，僅供參考。

【摘要】依法納稅并能動地利用稅收杠桿，將企業(yè)財務(wù)管理活動的各個環(huán)節(jié)同減輕稅負結(jié)合起來，謀求最大的經(jīng)濟利益是企業(yè)經(jīng)營理財?shù)幕境霭l(fā)點。本文介紹了公司財務(wù)目標(biāo)內(nèi)涵，分析了納稅制約下公司的財務(wù)目標(biāo)方向。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃財務(wù)目標(biāo)納稅債務(wù)

一、公司一般財務(wù)目標(biāo)內(nèi)涵規(guī)定性

（一）財務(wù)目標(biāo)體現(xiàn)著本金的本質(zhì)特征

財務(wù)目標(biāo)是經(jīng)濟組織在整個社會環(huán)境的制約與自身的價值判斷中不斷推動本金運動所希望達到的目的，它影響和制約著各經(jīng)濟組織生存和發(fā)展的總體目標(biāo)。

資金分為本金和基金。本金是各類經(jīng)濟組織為進行生產(chǎn)經(jīng)營活動而墊支的貨幣。增值性是本金的本質(zhì)特性它主要包含兩個方面的含義：一是本金投入的目的是為了增值。二是本金的增值具有可能性。根據(jù)馬克思的勞動價值理論，勞動者在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，不僅創(chuàng)造了新的使用價值，而且形成了價值。勞動者為社會勞動所創(chuàng)造的價值是本金增值的來源。財務(wù)管理是本金外在表現(xiàn)形式——財務(wù)活動與內(nèi)其在利益約束——財務(wù)關(guān)系的有機構(gòu)成，其行為充分體現(xiàn)出本金運動的本質(zhì)特征即對增值或利益水平的追求。這就是公司財務(wù)目標(biāo)的本質(zhì)取向及核心。

內(nèi)容摘要：本文分析企業(yè)開展稅收籌劃對財務(wù)管理的意義，并研究了企業(yè)在財務(wù)管理中開展稅收籌劃的可行性，最后論述了企業(yè)在財務(wù)管理中開展稅收籌劃的原則。關(guān)鍵詞：稅收籌劃財務(wù)管理稅收籌劃的原則稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排。包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運用價格手段轉(zhuǎn)移稅負的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險。企業(yè)開展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向為前提的，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，而且對于在市場經(jīng)濟中追求效益最大化的我國企業(yè)而言，在財務(wù)管理活動中開展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠的現(xiàn)實意義。企業(yè)稅收籌劃對財務(wù)管理的意義有助于現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。理論界對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的爭論較多，有“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“企業(yè)價值最大化”、“持續(xù)發(fā)展能力最大化”等目標(biāo)論。但不管哪種觀點，都要求致力于提升企業(yè)的市場競爭能力和獲利能力，都不能回避企業(yè)的稅收環(huán)境，不能不考慮企業(yè)的稅收負擔(dān)，不能忽略稅收法律對企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的約束。這是因為：現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，要求企業(yè)最大化降低成本包括稅收負擔(dān)。企業(yè)的稅收負擔(dān)包括直接稅收負擔(dān)和間接稅收負擔(dān)。直接稅收負擔(dān)是指企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生應(yīng)稅行為依照稅收法律繳納的稅款支出，間接稅收負擔(dān)是指企業(yè)在辦理涉稅事宜過程中發(fā)生的支出。稅收負擔(dān)的降低，只有通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，進行科學(xué)的稅收籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的要求，才是實現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑；現(xiàn)化企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國家長期利益的增長，要求理順企業(yè)和國家的分配關(guān)系。稅收作為市場經(jīng)濟國家規(guī)范國家與企業(yè)分配關(guān)系中最重要的經(jīng)濟杠桿，受到法律的保護。企業(yè)只有通過科學(xué)的稅收籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大的稅收利益的同時兼顧國家利益，才能使企業(yè)財務(wù)分配政策保持動態(tài)平衡，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行，促進企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。任何忽視或損害國家利益的行為，都可能失去國家對企業(yè)的信任和支持，阻礙企業(yè)的發(fā)展；現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)是戰(zhàn)略性目標(biāo)和戰(zhàn)術(shù)性目標(biāo)的有機結(jié)合，要求企業(yè)在選擇納稅方案時必須兼顧長遠利益和眼前利益。企業(yè)選擇的納稅方案如果不能體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展思想，必然導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理上犧牲長遠利益為代價換取眼前利益的短期化行為；企業(yè)選擇的納稅方案如果不立足于現(xiàn)實，就可能導(dǎo)致降低企業(yè)的積累能力和償債能力，動搖企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。只有通過科學(xué)的稅收籌劃，選擇兼顧長遠利益和眼前利益的最佳納稅方案，才能更大程度的支持現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。有助于財務(wù)管理水平的提高。財務(wù)管理水平的高低取決于財務(wù)決策?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)決策主要包括籌資決策，投資決策，生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不可能成為一項英明的決策，稅收籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)決策的各個領(lǐng)域，已成為財務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。在企業(yè)籌資決策中，不僅要考慮企業(yè)的資金需要量，而且必須考慮企業(yè)的籌資成本。不同渠道、不同方式取得的資金，其成本列支方式在稅法中所作的規(guī)定不同，如債券的利息費用可在稅前列支，而股票的股利只能在稅后列支。因此，要降低企業(yè)的籌資成本，就必須充分考量籌資活動所產(chǎn)生的納稅因素，并對籌資方式、籌資渠道進行科學(xué)合理的籌劃，選擇最合理的資本結(jié)構(gòu)；在企業(yè)投資決策中，必須考慮企業(yè)投資活動給企業(yè)所帶來的稅后收益。稅款是投資收益的抵減項目，而稅法對不同的企業(yè)組織形式、不同的投資區(qū)域、不同的投資行業(yè)、不同的投資方式、不同的投資期限的稅收政策規(guī)定又存在著差異，這就要求企業(yè)在投資決策中必須考慮稅制對投資的影響，進行科學(xué)的稅收籌劃；在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營決策中，生產(chǎn)規(guī)模決策、購銷決策、存貨管理決策、成本費用決策等都不可避免地涉及到納稅因素，都存在著如何進行稅收策劃的問題；在企業(yè)的利潤分配決策中，利潤分配方式的選擇、企業(yè)分得利潤的處理方式、虧損彌補時間的安排等都受到稅收法律的影響，同樣需要進行稅收籌劃。此外，在企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組決策中，也應(yīng)根據(jù)企業(yè)分立、企業(yè)合并和企業(yè)清算的稅收政策差異進行稅收籌劃?，F(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中實現(xiàn)稅收籌劃的可能性開展稅務(wù)籌劃已成為市場經(jīng)濟下企業(yè)的一項合法權(quán)益。市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)行為自主化，利益獨立化，權(quán)利意識得到空前強化。企業(yè)對經(jīng)濟利益的追求可以說是一種本能，具有明顯的排他性和利已的特征，最大限度地維護自己的利益是十分正常的。從稅收法律關(guān)系的角度來看，權(quán)利主體雙方應(yīng)是對等的，不能只對一方保護，而對另一方不予保護。對企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)，而通過合法途徑進行稅收籌劃以達到減輕稅負的目的，維護自身的資產(chǎn)、收益，亦是其應(yīng)當(dāng)享有的最重要、最正當(dāng)?shù)臋?quán)利。這一權(quán)利最能體現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)，屬于企業(yè)所擁有的四大權(quán)利（生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)及自保權(quán)）中的自保權(quán)范疇。鼓勵企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓企業(yè)充分享受其應(yīng)有的權(quán)利，包括稅務(wù)籌劃。對企業(yè)正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃活動進行打壓，只能是助長企業(yè)偷逃稅款或避稅甚至于抗稅現(xiàn)象的滋生?，F(xiàn)行稅制為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了廣闊的空間。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟利益保護措施是完全必要的，但籌劃的實施必須有一定的經(jīng)濟環(huán)境和配套措施作為前提。在我國現(xiàn)階段所實行的復(fù)稅制中，稅收政策差別普遍存在：既有體現(xiàn)政策引導(dǎo)的激勵性稅收政策（出口退稅；外企、高企的稅收優(yōu)惠等）、限制性稅收政策（如特殊消費品的高消費稅，某些貨物的高關(guān)稅等）；又有體現(xiàn)特定減免的照顧性稅收政策（如自然災(zāi)害減免等），以及涉外活動中的維權(quán)性稅收政策（如稅收抵免及關(guān)稅的互惠等）等。而且由于立法技術(shù)上的原因，企業(yè)在繳納稅種的選擇上并不是唯一的。即便同一個稅種，其稅制要素的規(guī)定也不是單一。此外，現(xiàn)行的財務(wù)制度中的有些核算方法具有選擇彈性，不同的處理方法將形成不同的納稅方案。由稅收政策的這些差別所帶來的選擇性，為我國企業(yè)理財活動中開展稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間。市場經(jīng)濟國際化為企業(yè)進行跨國稅收籌劃提供了條件。世界經(jīng)濟的一體化，要求我國企業(yè)必須提高國際競爭能力以迎接來自國際市場的挑戰(zhàn)，構(gòu)建具有現(xiàn)代水平的企業(yè)財務(wù)管理制度迫在眉睫。全球經(jīng)濟的一體化，必然帶來企業(yè)投資、經(jīng)營和理財活動的國際化，企業(yè)在不同國家發(fā)生的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的稅收負擔(dān)，不僅要受企業(yè)所在國的稅收政策影響，而且在更大程度上取決于經(jīng)濟活動所在國的稅收政策。不同國家的稅收政策因政治經(jīng)濟背景不同而不同，這就為企業(yè)進行跨國稅收籌劃提供了條件。現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則合法性原則。依法性原則要求企業(yè)在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)。具體表現(xiàn)在：企業(yè)的稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，稅收法律是規(guī)范征納關(guān)系的共同準(zhǔn)繩，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)必須依法繳稅，必須依法對各種納稅方案進行選擇。違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔(dān)，屬于偷漏稅，企業(yè)財務(wù)管理者應(yīng)加以反對和制止；企業(yè)稅收籌劃不能違背國家財務(wù)會計法規(guī)及其他經(jīng)濟法規(guī)。國家財務(wù)會計法規(guī)是對企業(yè)財務(wù)會計行為的規(guī)范，國家經(jīng)濟法規(guī)是對企業(yè)經(jīng)濟行為的約束。作為經(jīng)濟和會計主體的企業(yè)，在進行稅收籌劃時，如果違反國家財務(wù)會計法規(guī)和其他經(jīng)濟法規(guī)，提供虛假的財務(wù)會計信息或作出違背國家立法意圖的經(jīng)濟行為，都必將受到法律的制裁；企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景來制定的，隨著時間的推移，國家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財務(wù)管理者就必須對稅收籌劃方案進行相應(yīng)的修正和完善。服從于財務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃作為企業(yè)財務(wù)管理的一個子系統(tǒng)，應(yīng)始終圍繞企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)來進行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，但稅收負擔(dān)的降低并不一定帶來企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如：稅法規(guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負擔(dān)。但是，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及融資風(fēng)險成本也隨之增加，當(dāng)負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應(yīng)，這時權(quán)益資本的收益率就會隨著負債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能影響到財務(wù)管理總體目標(biāo)的實現(xiàn)。服務(wù)于財務(wù)決策過程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過對企業(yè)的經(jīng)營的安排來實現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨立于企業(yè)財務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財務(wù)決策。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財務(wù)決策，它必然會影響到財務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯誤的財務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略，必然為企業(yè)帶來更多的稅收利益。但是，如果撇開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力，片面追求出口經(jīng)營帶來的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)作出錯誤甚至是致命的營銷決策。成本與效益原則。一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔(dān)上，因為各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔(dān)的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當(dāng)前稅收負擔(dān)的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔(dān)，這就要求企業(yè)財務(wù)管理者在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。事先籌劃原則。事先籌劃原則要求企業(yè)進行稅收籌劃時，必須在國家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國家稅收法律的差異性，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負擔(dān)，才能實現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財活動已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，那就只能進行偷稅、欠稅，不可能進行稅收籌劃。參考文獻：1.唐騰翔，唐向.稅收籌劃[M].中國財政經(jīng)濟出版社，19942.徐春立，苑澤明.財務(wù)管理[M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2003

摘要：我國不少企業(yè)在經(jīng)營決策時總是把新產(chǎn)品的開發(fā)、市場營銷和企業(yè)內(nèi)部管理放在重要的地位，對稅收籌劃的研究重視程度卻很低；而外國企業(yè)一般都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)研究機構(gòu)，或通過專門的機構(gòu)進行咨詢和稅收籌劃，這表明我國相當(dāng)多的納稅人對稅收籌劃的意義和作用的認(rèn)識并不十分清楚。因此，從企業(yè)理財?shù)慕嵌龋瑢Χ愂栈I劃在企業(yè)財務(wù)管理和決策中的具體運用做一些探討。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;財務(wù)管理

1稅收籌劃的定義、特征及對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的意義

(1)稅收籌劃的概念與特征。

稅收籌劃(TaxPlanning)，是納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)價值或股東財富最大化的活動。

稅收籌劃與避稅相比具有如下特征：

摘要：我國不少企業(yè)在經(jīng)營決策時總是把新產(chǎn)品的開發(fā)、市場營銷和企業(yè)內(nèi)部管理放在重要的地位，對稅收籌劃的研究重視程度卻很低；而外國企業(yè)一般都在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立專門的稅務(wù)研究機構(gòu)，或通過專門的機構(gòu)進行咨詢和稅收籌劃，這表明我國相當(dāng)多的納稅人對稅收籌劃的意義和作用的認(rèn)識并不十分清楚。因此，從企業(yè)理財?shù)慕嵌?，對稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理和決策中的具體運用做一些探討。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;財務(wù)管理

1稅收籌劃的定義、特征及對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的意義

(1)稅收籌劃的概念與特征。

稅收籌劃(TaxPlanning)，是納稅人在遵守現(xiàn)行稅法及其它法規(guī)的前提下，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀氖孪劝才藕突I劃，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇，從而取得節(jié)約稅收成本，實現(xiàn)企業(yè)價值或股東財富最大化的活動。

稅收籌劃與避稅相比具有如下特征：

編者按：本文主要從籌劃的首要前提：適度掌握負債比例；籌劃的主要工作：分析不同方式的稅后資金成本；籌劃的最終目的：確定最佳籌資結(jié)構(gòu)進行論述。其中，主要包括：負債融資的稅收屏蔽作用，主要體現(xiàn)為利息的減稅效應(yīng)能提高權(quán)益資本收益率、在負債增加的同時，企業(yè)財務(wù)杠桿系數(shù)也增大了、當(dāng)負債增大到一定程度，投資回報水平便可能無法承受不斷上升的債務(wù)成本、向金融機構(gòu)借款的利息和費用一般都較高，資金成本也較高、僅從稅收角度籌劃，向非金融機構(gòu)借款、企業(yè)間籌資及內(nèi)部集資雖然透明度低、自我積累是保守的稅后留利再投資，金額小，速度慢，雖穩(wěn)健但不利快速擴張、租賃使承租人既避免承擔(dān)資金占用風(fēng)險，又可通過租費抵減稅收、租賃的稅務(wù)籌劃以經(jīng)營租賃為主、成功的籌資決策，應(yīng)是一項充分利用稅收杠桿作用等，具體請詳見。

一、籌劃的首要前提：適度掌握負債比例

負債融資的稅收屏蔽作用，主要體現(xiàn)為利息的減稅效應(yīng)能提高權(quán)益資本收益率。負債越大，屏蔽越大，增加所有者權(quán)益的機會越大，所以很多投資者選擇在投資總額中壓縮注冊資本比例，增加貸款的方式。如某企業(yè)投資總額2000萬元，當(dāng)年稅前利潤300萬元，所得稅率30%。若投資全部為注冊資金，則年應(yīng)稅所得300萬元，資本收益率300×70%÷2000=10.5%。若將注冊資金降為1200萬元，另800萬元改為負債融資，假設(shè)因此增加利息支出70萬元（年利率8.75%），則應(yīng)稅所得降為230萬元，資本收益率卻提高至230×70%÷1200=13.4%。

那么所有負債都能帶來稅務(wù)利益嗎？非也。我們看到，在負債增加的同時，企業(yè)財務(wù)杠桿系數(shù)也增大了，就是說資本收益率對投資回報率（息稅前利潤率）的敏感程度增加了，投資回報率下降或提高必將帶來資本收益率更大幅度的下降或提高。當(dāng)負債比例不斷提高時，這種風(fēng)險也持續(xù)擴大。企業(yè)如有高比例回報為基礎(chǔ)，現(xiàn)金凈流量充分，能較容易地承擔(dān)高利率、大比例的負債成本，自然可獲相應(yīng)的杠桿收益。但如果企業(yè)經(jīng)營不善或效益一般，當(dāng)負債增大到一定程度，投資回報水平便可能無法承受不斷上升的債務(wù)成本，甚至陷入財務(wù)危機。如上例，假設(shè)負債率增至80%即1600萬元時，企業(yè)因此資信不足，只能用高利貸借款等方式籌資，加上債權(quán)人費用和籌資費用隨負債增加而大量增加達280萬元（年利率17.5%），則年應(yīng)稅所得僅20萬元，資本收益率降為20×70%/400=3.5%，形成了杠桿的負作用。而若息稅前利潤達400萬，則資本收益率120×70%/400=21%，與全額權(quán)益融資的資本收益率400×70%/2000=14%相比，高風(fēng)險帶來了高收益。假使稅前利潤僅200萬元，尚不夠付息，那高額負債就成了企業(yè)陷入財務(wù)危機的禍?zhǔn)住?/p>

由此，要獲得穩(wěn)健的稅務(wù)利益，須根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營與財務(wù)狀況，確定適當(dāng)?shù)呢搨壤?，將稅收成本的降低和控制企業(yè)風(fēng)險相聯(lián)系，追求適度的財務(wù)杠桿利益。

二、籌劃的主要工作：分析不同方式的稅后資金成本

摘要：所得稅會計是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法，是會計學(xué)科的一個分支。以課稅為目的，根據(jù)經(jīng)濟合理、公平稅負、促進競爭的原則，依據(jù)有關(guān)的稅收法規(guī)，確定一定時期內(nèi)納稅所得額，以對企業(yè)的經(jīng)營所得以及其他所得進行征稅。所得稅會計就是研究如何處理按照會計準(zhǔn)則計算稅前利潤與按照稅法計算的應(yīng)稅所得之間差異的會計理論和方法。所得稅會計誕生于西方的會計學(xué)領(lǐng)域，并經(jīng)長期研究和實踐已發(fā)展得較為成熟。而我國所得稅會計則還處于起步發(fā)展階段。本文從我國所得稅會計發(fā)展的成因、所得稅會計的內(nèi)容、所得稅會計發(fā)展中存在的問題、完善我國所得稅會計的措施等幾方面對所得稅會計進行論述，對建立適合我國國情的所得稅會計作了一些探討。

關(guān)鍵詞：所得稅會計；存在問題；發(fā)展措施

Abstract

Accountingforincometaxesistoexaminetheaccountingincomeandtaxableincomedifferencesinaccountingtheoryandmethods,isabranchoftheaccountingdiscipline.Forthepurposeoftaxation,accordingtoeconomicrationality,fairtax,pro-competitionregime,inaccordancewiththerelevanttaxlawsandregulations,determinetheamountoftaxableincomeforacertainperiodoftimetotheoperationofthebusiness,aswellasotherincomeforincometax.Accountingforincometaxeswastostudyhowtodealwithaccountingstandardsinaccordancewiththecalculationofpre-taxprofitsandthetaxcalculatedinaccordancewiththetaxableincomethedifferencebetweenaccountingtheoryandmethods.AccountingforincometaxeswasbornintheWestfieldofaccountingandbythelong-termresearchandpracticehavedevelopedmoremature.InChina,accountingforincometaxesarestillintheinitialstageofdevelopment.Inthispaper,thedevelopmentofChina''''saccountingforincometaxescausesthecontentsofaccountingforincometaxes,incometaxaccountingproblemsinthedevelopment,improveChina''''staxmeasures,suchastheaccountingaspectsofaccountingforincometaxontheestablishmentofappropriatenationalconditionsofChinatoexploreanumberofaccountingforincometaxes.

Keywords:incometaxaccounting;problems;developmentmeasures

所得稅會計是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法，是會計學(xué)科的一個分支。所得稅會計就是研究如何處理按照會計制度計算的稅前會計利潤(虧損)與按照稅法計算的應(yīng)納稅所得額(虧損)之間的差異的會計理論和方法。由于會計核算的結(jié)果即會計收益是計算應(yīng)納稅所得的前提，而計算應(yīng)繳所得稅必須以應(yīng)納稅所得為依據(jù)，為了計算應(yīng)繳所得稅，必須對稅前會計利潤按稅法規(guī)定進行調(diào)整，使之成為應(yīng)納稅所得，這就產(chǎn)生了所得稅會計問題。那么對于我國所得稅會計改如何改善問題，又如何發(fā)展呢？

【摘要】納稅策劃是指企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財活動中充分考慮稅收因素,通過對各種決策中不同納稅方案經(jīng)濟效益的測算和綜合衡量,全面地對上述企業(yè)活動做事前的籌劃和安排,以盡可能地節(jié)約納稅成本.而政府對企業(yè)指令是政府出于整個社會體系的統(tǒng)籌考慮,而對企業(yè)下的行政指令,有時往往成為企業(yè),特別是私營企業(yè)得很大的負擔(dān).但企業(yè)只要轉(zhuǎn)換思維,合理利用國家相關(guān)稅收政策,就能做出很好的稅收籌劃,為企業(yè)的經(jīng)營節(jié)省很大的成本.變負擔(dān)為推動企業(yè)發(fā)展的動力。

【關(guān)鍵詞】納稅策劃企業(yè)

為了減輕稅負，企業(yè)的管理者們可謂絞盡腦汁，有的甚至不惜以身試法，采取做幾套賬、少列收入、多列成本、虛開增值稅發(fā)票等等手段。其實只要認(rèn)真研究稅法，進行充分、有效的納稅策劃，在不違法的前提下也可以少納稅。

一、納稅籌劃

納稅策劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法達到盡可能減少納稅的行為。納稅籌劃形成較為完整的理論與實務(wù)體系的標(biāo)志應(yīng)該是1959年歐洲成立的稅務(wù)聯(lián)合會，其成員遍布美、法、德、意等22個國家，由從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)人士和團體組成，明確提出以稅務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)服務(wù)，而納稅籌劃就是其服務(wù)的主要內(nèi)容。

納稅籌劃應(yīng)包括三個內(nèi)容：一是采用合法的手段進行的節(jié)稅籌劃，換句話說這是將節(jié)稅與納稅籌劃等同的觀點；二是采用非違法的手段進行的避稅籌劃，將納稅籌劃外延延伸到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、欠稅策劃都包括在納稅籌劃的概念中；三是采用經(jīng)濟手段，特別是價格手段進行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。納稅籌劃是指納稅人在國家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，依據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，采用一切合法和不違法的手段，通過對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等活動涉稅事項的安排，以實現(xiàn)納稅人財富最大化和涉稅風(fēng)險最小化的財務(wù)管理活動。納稅籌劃的核心是規(guī)范納稅，最終目標(biāo)是既不多繳稅，也不少繳稅。

【摘要】納稅策劃是指企業(yè)在經(jīng)營、投資、理財活動中充分考慮稅收因素,通過對各種決策中不同納稅方案經(jīng)濟效益的測算和綜合衡量,全面地對上述企業(yè)活動做事前的籌劃和安排,以盡可能地節(jié)約納稅成本.而政府對企業(yè)指令是政府出于整個社會體系的統(tǒng)籌考慮,而對企業(yè)下的行政指令,有時往往成為企業(yè),特別是私營企業(yè)得很大的負擔(dān).但企業(yè)只要轉(zhuǎn)換思維,合理利用國家相關(guān)稅收政策,就能做出很好的稅收籌劃,為企業(yè)的經(jīng)營節(jié)省很大的成本.變負擔(dān)為推動企業(yè)發(fā)展的動力。

【關(guān)鍵詞】納稅策劃企業(yè)

為了減輕稅負，企業(yè)的管理者們可謂絞盡腦汁，有的甚至不惜以身試法，采取做幾套賬、少列收入、多列成本、虛開增值稅發(fā)票等等手段。其實只要認(rèn)真研究稅法，進行充分、有效的納稅策劃，在不違法的前提下也可以少納稅。

一、納稅籌劃

納稅策劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法達到盡可能減少納稅的行為。納稅籌劃形成較為完整的理論與實務(wù)體系的標(biāo)志應(yīng)該是1959年歐洲成立的稅務(wù)聯(lián)合會，其成員遍布美、法、德、意等22個國家，由從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)人士和團體組成，明確提出以稅務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)服務(wù)，而納稅籌劃就是其服務(wù)的主要內(nèi)容。

納稅籌劃應(yīng)包括三個內(nèi)容：一是采用合法的手段進行的節(jié)稅籌劃，換句話說這是將節(jié)稅與納稅籌劃等同的觀點；二是采用非違法的手段進行的避稅籌劃，將納稅籌劃外延延伸到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、欠稅策劃都包括在納稅籌劃的概念中；三是采用經(jīng)濟手段，特別是價格手段進行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。納稅籌劃是指納稅人在國家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，依據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目和內(nèi)容等，采用一切合法和不違法的手段，通過對企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等活動涉稅事項的安排，以實現(xiàn)納稅人財富最大化和涉稅風(fēng)險最小化的財務(wù)管理活動。納稅籌劃的核心是規(guī)范納稅，最終目標(biāo)是既不多繳稅，也不少繳稅。