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【摘要】納稅策劃是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)中充分考慮稅收因素,通過對(duì)各種決策中不同納稅方案經(jīng)濟(jì)效益的測(cè)算和綜合衡量,全面地對(duì)上述企業(yè)活動(dòng)做事前的籌劃和安排,以盡可能地節(jié)約納稅成本.而政府對(duì)企業(yè)指令是政府出于整個(gè)社會(huì)體系的統(tǒng)籌考慮,而對(duì)企業(yè)下的行政指令,有時(shí)往往成為企業(yè),特別是私營(yíng)企業(yè)得很大的負(fù)擔(dān).但企業(yè)只要轉(zhuǎn)換思維,合理利用國(guó)家相關(guān)稅收政策,就能做出很好的稅收籌劃,為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)節(jié)省很大的成本.變負(fù)擔(dān)為推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力。

【關(guān)鍵詞】納稅策劃企業(yè)

為了減輕稅負(fù)，企業(yè)的管理者們可謂絞盡腦汁，有的甚至不惜以身試法，采取做幾套賬、少列收入、多列成本、虛開增值稅發(fā)票等等手段。其實(shí)只要認(rèn)真研究稅法，進(jìn)行充分、有效的納稅策劃，在不違法的前提下也可以少納稅。

一、納稅籌劃

納稅策劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法達(dá)到盡可能減少納稅的行為。納稅籌劃形成較為完整的理論與實(shí)務(wù)體系的標(biāo)志應(yīng)該是1959年歐洲成立的稅務(wù)聯(lián)合會(huì)，其成員遍布美、法、德、意等22個(gè)國(guó)家，由從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)人士和團(tuán)體組成，明確提出以稅務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)服務(wù)，而納稅籌劃就是其服務(wù)的主要內(nèi)容。

納稅籌劃應(yīng)包括三個(gè)內(nèi)容：一是采用合法的手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃，換句話說這是將節(jié)稅與納稅籌劃等同的觀點(diǎn)；二是采用非違法的手段進(jìn)行的避稅籌劃，將納稅籌劃外延延伸到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、欠稅策劃都包括在納稅籌劃的概念中；三是采用經(jīng)濟(jì)手段，特別是價(jià)格手段進(jìn)行的稅收轉(zhuǎn)嫁籌劃。納稅籌劃是指納稅人在國(guó)家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，依據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，采用一切合法和不違法的手段，通過對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)涉稅事項(xiàng)的安排，以實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)富最大化和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。納稅籌劃的核心是規(guī)范納稅，最終目標(biāo)是既不多繳稅，也不少繳稅。

二、稅收籌劃的基本條件

(一)了解企業(yè)法定代表人的情況

對(duì)企業(yè)法定代表人的了解不能夠涉及私人領(lǐng)域，但對(duì)其文化水平、政策水平、開拓精神、風(fēng)險(xiǎn)態(tài)度等方面的了解，可以知曉企業(yè)今后的發(fā)展方向以及市場(chǎng)占有等方面的情況，這對(duì)企業(yè)稅收籌劃很有必要。此外，對(duì)企業(yè)法定代表人的了解也有助于對(duì)其籌劃個(gè)人所得稅方面的事宜。

(二)了解納稅人對(duì)稅收籌劃的要求

納稅人對(duì)稅收籌劃的要求應(yīng)是在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)清算等事先籌劃和安排，減輕稅負(fù)，取得節(jié)稅收益。在籌劃節(jié)稅這一點(diǎn)上，不同納稅人的要求可能有所不同、這也是必須了解的。

(三)收簿劃人員

稅收簿劃人員必須具備豐富的專業(yè)知識(shí)和良好的職業(yè)道德。收籌劃主要靠籌劃人員去實(shí)現(xiàn)，而籌劃人員必須要了解稅法、會(huì)計(jì)法、審計(jì)法及相關(guān)法律法規(guī)等專業(yè)知識(shí)，也要了解國(guó)際慣例。要有嫻熟的會(huì)計(jì)處理技巧和豐富的稅務(wù)經(jīng)驗(yàn)，懂得如何用好用活稅收政策。稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須遵紀(jì)守法、誠(chéng)信自律、任何違反法律的行為都會(huì)受到相應(yīng)的懲罰或制裁。因此，稅務(wù)籌劃人員必須在遵守國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，全心全意地為企業(yè)提供完整的稅收籌劃服務(wù)。只有這樣，稅收籌劃的面才會(huì)越來越大。

三、施稅收籌劃應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題

(一)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕

目前，納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過于沉重，通過納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕，是企業(yè)的唯一選擇。我國(guó)納稅人的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時(shí)間內(nèi)又不可能有所改變的情況下，納稅人只有三條路可以選擇：（1）逃稅（偷稅），即通過違法行為實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的。逃稅的違法性、注定這種行為只能是一條“死胡同”。（2）納稅人產(chǎn)生逆向選擇行為，消極對(duì)待高稅負(fù)。如壓縮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模，這種做法最終會(huì)被市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所淘汰。（3）進(jìn)行稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)成輕稅負(fù)，是企業(yè)的唯一選擇。這才是企業(yè)迎接市場(chǎng)挑戰(zhàn)，依法納稅的必由之路，是順應(yīng)目前國(guó)家政策法規(guī)的明智之舉。納稅籌劃需要有廣泛的理論知識(shí)，和堅(jiān)實(shí)的實(shí)務(wù)基礎(chǔ)，在對(duì)企業(yè)納稅籌劃項(xiàng)目進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，通過相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，征管知識(shí)和中介知識(shí)的深理解和把握，應(yīng)用納稅籌劃相關(guān)平臺(tái)和技術(shù)手段，才能對(duì)企業(yè)和創(chuàng)立、融資、投資、采購(gòu)和銷售等階段以及各具體稅種進(jìn)行成功的納稅籌劃。實(shí)踐證明，良好的納稅籌劃方案不僅會(huì)為企業(yè)帶來很大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，也會(huì)提高企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)和商譽(yù)。

(二)加入WTO納稅籌劃變得更為意義重大

中國(guó)加入WTO后，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化的趨勢(shì)，使得納稅籌劃變得更為意義重大。中國(guó)人世后，中外企業(yè)將在一個(gè)更加開放、公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。國(guó)外企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負(fù)水平降低，從而相當(dāng)于增加了盈利水平。在目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)通過“開源”，即營(yíng)銷手段來擴(kuò)大市場(chǎng)份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下，中國(guó)企業(yè)要想與國(guó)外企業(yè)同臺(tái)競(jìng)爭(zhēng)，就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放在企業(yè)財(cái)務(wù)成本的控制上，即企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的控制上。作為財(cái)務(wù)成本很大一塊的稅收支出，過稅收籌劃予以控制，對(duì)企業(yè)來說就顯得相當(dāng)關(guān)鍵。

(三)實(shí)施稅收籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰化的要求

長(zhǎng)期以來，我國(guó)一些企業(yè)在納稅上往往想走“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風(fēng)盛行。在當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)市場(chǎng)化改革、股份制改造深化和參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的大背景下，我國(guó)企業(yè)一旦作為獨(dú)立的個(gè)體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制和強(qiáng)大的動(dòng)力機(jī)制，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)市場(chǎng)化改革、股份制改造深化，中國(guó)加人WTO參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的大背景下，中國(guó)的企業(yè)一旦作為獨(dú)立的個(gè)體，就必然要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制與強(qiáng)大動(dòng)力機(jī)制，參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。由于上繳國(guó)家的稅收屬企業(yè)的成本支出，因此企業(yè)需要通過深入研究稅收籌劃予以控制。只有這樣，企業(yè)才能在競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位。

(四)現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制

企業(yè)在資本運(yùn)營(yíng)過程中，由于受企業(yè)內(nèi)外部財(cái)務(wù)環(huán)境變化的影響，不可避免地會(huì)出現(xiàn)各種各樣的偏差，需要發(fā)揮財(cái)務(wù)調(diào)節(jié)的功能對(duì)出現(xiàn)的偏差進(jìn)行調(diào)整和糾正，就要建立資本運(yùn)營(yíng)調(diào)節(jié)機(jī)制。財(cái)務(wù)調(diào)節(jié)機(jī)制主要包括財(cái)務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整、資本運(yùn)營(yíng)計(jì)劃調(diào)整和經(jīng)營(yíng)管理調(diào)節(jié)等。企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略，諸如擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、資本市場(chǎng)籌資戰(zhàn)略、資本投資戰(zhàn)略、利用外資戰(zhàn)略等。由于客觀形勢(shì)的不斷變化，原有戰(zhàn)略方針已不能適應(yīng)新的競(jìng)爭(zhēng)和發(fā)展要求，企業(yè)需要作出財(cái)務(wù)戰(zhàn)略調(diào)整，以避免企業(yè)出現(xiàn)戰(zhàn)略上的失誤，造成不可挽回的重大損失。要通過財(cái)務(wù)管理調(diào)節(jié)的功能，調(diào)節(jié)企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的運(yùn)行質(zhì)量，加強(qiáng)資本運(yùn)營(yíng)全過程的管理，達(dá)到最佳的運(yùn)營(yíng)效果。

四、案例分析

本案例通過錳鐵礦產(chǎn)企業(yè)納稅問題進(jìn)行分析：

＊＊＊錳鐵礦產(chǎn)公司于2005年11月2日注冊(cè)登記，為外地客商投資的有限責(zé)任公司，屬非公有制企業(yè)，投資規(guī)模8000萬(wàn)，股東6人自籌投資。11月3日辦理稅務(wù)登記，臨時(shí)一般納稅人，已建成投產(chǎn)冶煉爐2座，是集開采、選礦、冶煉為一體的錳鐵礦采選企業(yè)，主營(yíng)產(chǎn)品為錳鐵、富錳渣，預(yù)計(jì)年開采礦石30萬(wàn)噸，單臺(tái)冶煉爐年設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力15000噸錳鐵、富錳渣22500噸。實(shí)現(xiàn)稅收450萬(wàn)，占總收入的16%。至5月份生產(chǎn)生鐵13820噸，生產(chǎn)富錳渣19880噸，累計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅102萬(wàn)元。

該公司申報(bào)數(shù)據(jù)與核算數(shù)據(jù)對(duì)比

項(xiàng)目申報(bào)數(shù)核實(shí)數(shù)

銷售收入618.37萬(wàn)元884.25

銷售成本571.85萬(wàn)元822.35

毛利率7%7%

繳納增值稅54.84萬(wàn)元102

增值稅稅負(fù)率8.87%11.5%

錳鐵產(chǎn)量12109.32噸14040

銷售5412.57噸6929.57

庫(kù)存6696.75噸7110.43

富錳渣產(chǎn)量17600.98噸21030

銷售8506噸9765

庫(kù)存9094.98噸11265

耗用礦石49358.53噸49358.53噸

耗用焦炭17285.35噸17285.35噸

耗用電能2243300度2243300度

購(gòu)進(jìn)焦炭抵扣進(jìn)項(xiàng)稅451620.24元451620.24元

電能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅135662.94元135662.94元

(一)分析小結(jié)

1.通過對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)產(chǎn)品銷售價(jià)格調(diào)整，企業(yè)少計(jì)產(chǎn)品銷售47.65萬(wàn)元（1254噸*380元/噸）；

2.抵頂建筑工程款210噸鐵，少計(jì)銷售305128.2元

3.發(fā)出產(chǎn)品1307噸未做銷售187.71萬(wàn)元。

4.5月份根據(jù)評(píng)估結(jié)果補(bǔ)繳納增值稅45.2萬(wàn)元。滯納金6900元。

5.調(diào)增利潤(rùn)36.36元，補(bǔ)征所得稅12萬(wàn)元。

(二)建議

1.納稅籌劃工作要對(duì)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況充分了解。

2.充分靈活地利用納稅籌劃中的各種指標(biāo)，通過分析，發(fā)現(xiàn)稅收疑點(diǎn)和問題，為稽核工作提供有價(jià)值的線索。

3.要充分做好約談前的準(zhǔn)備工作，靈活運(yùn)用詢問手段，收到事半功倍的效果。

4.通過納稅籌劃，有利于促進(jìn)企業(yè)規(guī)范核算，增強(qiáng)納稅意識(shí)，提高企業(yè)申報(bào)質(zhì)量。

結(jié)論

總之、稅收籌劃不是單純的一個(gè)用計(jì)算方法術(shù)解決的課題、而是一個(gè)綜合課題，僅有專業(yè)知識(shí)（書本知識(shí)）是不夠的。重要的是如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)的籌劃需求（或發(fā)現(xiàn)籌劃業(yè)務(wù)空間）。關(guān)鍵是籌劃的成果如何被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。當(dāng)前稅務(wù)要從勞務(wù)性的服務(wù)向高智能服務(wù)轉(zhuǎn)變，就必須向稅收籌劃、稅務(wù)查證、稅務(wù)鑒證、納稅信用評(píng)估、所得稅匯算等方面發(fā)展。這就給稅務(wù)提出了更高要求。稅務(wù)人員應(yīng)努力挖掘并解決企業(yè)需求，從而達(dá)到為企業(yè)提供最優(yōu)服務(wù)的境界。

【參考文獻(xiàn)】

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