導(dǎo)語：地稅系統(tǒng)執(zhí)法風(fēng)險調(diào)研匯報一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和依法治國方略的深入實施，我國稅收法律體系框架初步建立起來，但稅收制度仍然存在一定缺陷，稅收執(zhí)法的制度風(fēng)險普遍存在;而且在稅收征管實踐中，由于多種主客觀原因，稅收執(zhí)法風(fēng)險頻頻發(fā)生，影響了稅收執(zhí)法的公信度和稅務(wù)機關(guān)形象;同時，現(xiàn)代社會納稅人維權(quán)意識不斷增強，對稅收執(zhí)法的要求越來越高，加之社會各界對稅收的關(guān)注程度與日俱增，稅務(wù)干部的執(zhí)法行為受到多層次的監(jiān)督和制約，稅收執(zhí)法風(fēng)險日益成為焦點。因此，深入開展稅收執(zhí)法權(quán)風(fēng)險性探究，力求在規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險，強化稅收執(zhí)法權(quán)監(jiān)督上探尋有效途徑，已經(jīng)成為各級地稅機關(guān)加強隊伍建設(shè)、強化稅收科學(xué)化、精細化和專業(yè)化管理的重大課題。

一、稅收執(zhí)法風(fēng)險的定義

稅收執(zhí)法權(quán)風(fēng)險，是指稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員在行使稅收執(zhí)法權(quán)過程中潛在的、因為執(zhí)法主體的作為和不作為可能使稅收管理職能失效，或在行使權(quán)利或履行職責(zé)的過程中，因故意或過失，侵犯了國家或稅務(wù)行政管理相對人的合法權(quán)益，從而引發(fā)法律后果，需要承擔(dān)法律責(zé)任或行政、民事責(zé)任的各種危險因素的集合。

稅務(wù)部門承擔(dān)著為國聚財?shù)闹厝?，貫徹?zhí)行國家稅收政策法律法規(guī)，是稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)?，F(xiàn)階段，隨著民主法制建設(shè)的不斷深化，法制觀念深入人心，廣大公民和法人組織依法維權(quán)和自我保護意識不斷增強，對稅收執(zhí)法水平的要求也越來越高，不僅要求執(zhí)法要透明、公開、公正，而且要求高效優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，如果稅務(wù)執(zhí)法人員不轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識稅收執(zhí)法風(fēng)險，進一步采取措施防范風(fēng)險，就會因稅收執(zhí)法過錯或過失受到責(zé)任追究，小到經(jīng)濟損失，大到受黨紀(jì)政紀(jì)處分，甚至觸犯刑律，受到法律制裁。稅收執(zhí)法權(quán)在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部具有廣泛性，因此，稅收執(zhí)法權(quán)運行過程中的風(fēng)險趨向同樣具有普遍性特點。

二、當(dāng)前地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法風(fēng)險現(xiàn)狀

以市地稅系統(tǒng)為例，市地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法風(fēng)險管理的目標(biāo)就是以最小的管理成本獲得最大的安全保障，以減少風(fēng)險事故造成的損失和對環(huán)境產(chǎn)生的不利影響。要實現(xiàn)風(fēng)險管理目標(biāo)，就要對市當(dāng)前的稅收執(zhí)法現(xiàn)狀進行分析，從而明確稅收執(zhí)法風(fēng)險管理的任務(wù)、內(nèi)容、方向，找出執(zhí)法風(fēng)險存在的環(huán)節(jié)和關(guān)鍵點，分析原因，尋找對策。

市地稅局下設(shè)6個縣局、11個城區(qū)（開發(fā)區(qū)）局、3個稽查局和一個稅務(wù)服務(wù)中心，機關(guān)內(nèi)設(shè)14個科室（中心）。目前，全市地稅系統(tǒng)共有在職干部職工1246人(其中市區(qū)677人，6縣569人)，其中研究生學(xué)歷39人，占3.13%；本科以上學(xué)歷767人，占61.56%;大專學(xué)歷360人，占28.89%；基層班子平均年齡43.21歲。全局共管理納稅人132081戶，其中企業(yè)戶44155戶，個體戶86256戶。

近年來，市地稅局大力推進法制建設(shè)，加快依法治稅進程，在規(guī)范稅收執(zhí)法行為，堅持依法治稅等方面取得了長足的進步，但仍然存在一些問題，例如稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法錯誤、行政不作為或稅法執(zhí)行不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?。從市地稅局近年來受理的信訪舉報情況，在某種程度上可以反映出當(dāng)前的稅收執(zhí)法現(xiàn)狀，2007一2009年，地稅局受理群眾信訪舉報數(shù)量分別為141件、75件、50件，總體呈下降趨勢，但數(shù)量仍然比較大，平均每年受理近50件。

從查處的稅務(wù)干部違紀(jì)違法案件看，1995一2009年，市地稅系統(tǒng)內(nèi)部立案33起，受黨紀(jì)政紀(jì)處分有43人；被司法機關(guān)立案偵辦的各類案件共6起，涉及16人，有5人被追究了刑事責(zé)任。違法違紀(jì)案件中涉及到稅收執(zhí)法風(fēng)險的案件比例較高，2000一2009年，全系統(tǒng)在這方面受到查處的干部有26人，占被查處總?cè)藬?shù)的60.5%。分析上述案例可以看出，當(dāng)前，市地稅局執(zhí)法問題主要發(fā)生在兩個環(huán)節(jié)上：一是稅款征收環(huán)節(jié)，一是稅收票證管理環(huán)節(jié)。稅務(wù)行政案件的頻繁發(fā)生，反映出當(dāng)前執(zhí)法不規(guī)范現(xiàn)象還普遍存在，執(zhí)法風(fēng)險仍然不容忽視。

三、當(dāng)前稅收執(zhí)法權(quán)運行可能產(chǎn)生風(fēng)險的重點環(huán)節(jié)。

從地稅部門獨立運轉(zhuǎn)十幾年來地稅系統(tǒng)發(fā)生的稅務(wù)人員違法違紀(jì)案件情況來分析，當(dāng)前，在稅收執(zhí)法權(quán)運行過程中可能產(chǎn)生高風(fēng)險的重點環(huán)節(jié)主要有以下幾個方面。

1.稅款征收入庫及稅收票證管理環(huán)節(jié)。稅務(wù)機關(guān)稅款征收權(quán)運行過程中潛在的的執(zhí)法高風(fēng)險主要表現(xiàn)在：擅自改變稅款入庫預(yù)算級次；徇私舞弊不征少征稅款；貪污挪用稅款；利用稅收票證填開之機大頭小尾開具稅收票證，或單聯(lián)填開稅票，或涂改稅票，或張冠李戴，從中侵吞稅款；協(xié)助納稅人、扣繳義務(wù)人逃避納稅義務(wù)從中謀取不正當(dāng)利益；依法應(yīng)加征滯納金而不征的不作為等等。

2.稅收管理環(huán)節(jié)，包括發(fā)票管理、稅務(wù)登記、賬簿憑證管理、應(yīng)納稅款核定、停歇業(yè)、注銷業(yè)戶管理等。稅務(wù)機關(guān)在稅收管理權(quán)運行過程中潛在的的執(zhí)法高風(fēng)險主要表現(xiàn)在：發(fā)票管理環(huán)節(jié)是特高風(fēng)險環(huán)節(jié)，必須要重點關(guān)注發(fā)票繳銷核銷、發(fā)票開具是否規(guī)范、開具發(fā)票是否征稅等重要部位；稅務(wù)登記看似簡單，反而容易出現(xiàn)不按規(guī)定辦理、項目填寫不齊全、填寫內(nèi)容不夠真實等情況，特別是它的登記內(nèi)容還會直接涉及到是否享受稅收減免政策，實際上也存在著很大的稅收執(zhí)法風(fēng)險；賬簿憑證記載和反映了納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動和扣繳義務(wù)人代扣代收稅款情況，是開展稅收稽查和加強稅務(wù)監(jiān)督的重要依據(jù)，稅務(wù)執(zhí)法人員只有通過正確的賬簿、憑證記載，才能正確核算應(yīng)納稅款，維護國家、企業(yè)和個人的利益，因此稅務(wù)人員自然而然的負有監(jiān)督納稅人按照規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算的權(quán)利和義務(wù)。但在日常征收管理活動中，納稅人在賬簿設(shè)置方面存在問題時，稅務(wù)人員沒有嚴(yán)格按照《征管法》的有關(guān)要求，及時督促納稅人進行改正，最終造成納稅人長期不糾正或者糾正不徹底等情況，其中也隱藏著很大的稅收執(zhí)法風(fēng)險；應(yīng)納稅額核定、停歇業(yè)、注銷業(yè)戶管理，通常因為稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法隨意、當(dāng)實地核查而未實地核查，或核查隨意導(dǎo)致結(jié)果失真；或因為受人情關(guān)左右，導(dǎo)致管理失范；或與納稅人串通，協(xié)助納稅人逃避稅務(wù)管理，尤以應(yīng)納稅額核定為日常稅收管理環(huán)節(jié)最容易引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險的環(huán)節(jié)，通常的風(fēng)險后果是對納稅人應(yīng)納稅額的核定明顯低于實際營業(yè)額，納稅人偷逃國家稅款成事實，且稅務(wù)人員從中謀取不正當(dāng)利益。

3.稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行環(huán)節(jié)。該環(huán)節(jié)可能存在由于納稅人受利益的驅(qū)使以及有時稅務(wù)機關(guān)把關(guān)不嚴(yán)，有時只注重形式要件，而忽略實質(zhì)要件，造成一些減免資料齊全，但實質(zhì)不符，以及有些企業(yè)想方設(shè)法騙取退稅款。稅務(wù)行政審批制度改革后，原來的許多審批項目逐步取消、大量審批權(quán)力逐步下放，大大地方便了納稅人辦理各種減免退稅，但同時也使得基層執(zhí)法人員的審核審批風(fēng)險加大。

4.稅務(wù)稽查環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查的專業(yè)性較強，對稽查人員的素質(zhì)要求很高。有時受稽查人員主客觀因素的影響，稽查各環(huán)節(jié)均不同程度地存在一定的執(zhí)法風(fēng)險，主要表現(xiàn)為：一是不按照選案、檢查、審理、執(zhí)行四分開的原則查處涉稅案件；二是接受舉報隱瞞不報，達到立案標(biāo)準(zhǔn)而不按規(guī)定立案；三是違反規(guī)定向被舉報人泄露舉報人的有關(guān)情況或舉報內(nèi)容；四是查出納稅人有稅收違法行為，隱瞞不報或者提供虛假證據(jù)；五是不按規(guī)定和程序進行案件審理，濫用自由裁量權(quán)，違規(guī)補稅、加收滯納金或?qū)嵤┒悇?wù)行政處罰；六是不按規(guī)定程序和權(quán)限采取稅收保全、稅收強制執(zhí)行措施，損害納稅人的合法權(quán)益；七是對應(yīng)當(dāng)移送司法機關(guān)追究刑事責(zé)任的稅務(wù)案件不移送，或以罰代刑等；八是稅務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)執(zhí)行不徹底、不到位等風(fēng)險；九是從廉政角度的風(fēng)險來看，主要是稅務(wù)人員利用稅務(wù)稽查權(quán)尋租謀取不正當(dāng)利益。

5.自由裁量權(quán)行使環(huán)節(jié)。現(xiàn)行稅收征管法律、法規(guī)、規(guī)章賦予了稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員寬泛的自由裁量權(quán)。但在實際操作中，由于稅收執(zhí)法人員千差萬別，個人素質(zhì)和價值取向的不同會導(dǎo)致對法律規(guī)范的理解偏差，從而產(chǎn)生自由裁量權(quán)濫用的執(zhí)法風(fēng)險。行使自由裁量權(quán)錯誤主要表現(xiàn)在：一是違反比例法則。即行政處理手段與違法行為造成的危害性不成比例，在稅務(wù)行政處罰上體現(xiàn)為違反“過罰相當(dāng)原則”。二是有多種行政手段能達到行政目的時，采取了損害納稅人權(quán)益的方式。三是考慮了錯誤的和不相干的因素。例如，執(zhí)法人員因納稅人陳述申辯而錯誤地認(rèn)為納稅人態(tài)度不好，從而對納稅人實施了加重處罰。四是背離既定的慣例。五是行使自由裁量權(quán)未說明理由。當(dāng)前，稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員在行使自由裁量權(quán)時，普遍存在的問題是作出處罰決定沒有詳細陳述理由，即沒有對納稅人的違法行為、違法情節(jié)、方法和手段、社會危害程度、主觀惡性和陳述申辯內(nèi)容等進行綜合分析評價。因而，行政處罰決定讓納稅人難以信服。六是利用自由裁量權(quán)尋租謀取不正當(dāng)利益。

6.納稅評估行為中形成的執(zhí)法風(fēng)險。納稅評估行為的風(fēng)險主要是指在納稅評估過程中由于評估人員對納稅評估地位的模糊認(rèn)識或由于與納稅人的利益關(guān)系等原因?qū)е伦杂刹昧繖?quán)的濫用，造成評估失真、應(yīng)移送而不移送，導(dǎo)致稅款的流失。這種行為主要涉及納稅評估崗位，其主要表現(xiàn)為對納稅評估法律地位的認(rèn)識模糊，導(dǎo)致應(yīng)該根據(jù)總局的《納稅評估管理辦法》移送稽查的未移送，以評代查，甚至使納稅評估成為稅務(wù)稽查的前置程序，變相地對涉稅違法行為形成放縱，形成執(zhí)法隱患。

7.稅務(wù)行政訴訟行為中形成的執(zhí)法風(fēng)險。該類風(fēng)險主要是指稅務(wù)執(zhí)法主體因?qū)嵤┒悇?wù)行政執(zhí)法行為而引起的稅務(wù)行政復(fù)議撤消、稅務(wù)行政訴訟敗訴、稅務(wù)行政賠償?shù)群蠊陀绊?。這類風(fēng)險主要涉及到稅務(wù)稽查及稅收法制崗位。從目前的情況看，這類風(fēng)險普遍存在于稅務(wù)執(zhí)法行為的三個方面：一是實體性方面，即對法律舉證的有效性，這是當(dāng)前執(zhí)法中最為薄弱的環(huán)節(jié)，一旦發(fā)生稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟，敗訴的概率就會很高。二是程序性方面，程序違法主要是指違反法定方式或者是違反法定的具體要求。稅務(wù)機關(guān)的日常具體行政行為中，往往重實體、輕程序。三是引用法律法規(guī)不準(zhǔn)確，在《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)處罰決定書》中定性和處理不是引用法律法規(guī)等高級次條文，而是引用內(nèi)部文件、工作規(guī)程等低級次條文，且引用的條款不準(zhǔn)確，適用性和針對性不強，導(dǎo)致定性模糊、征納雙方爭議過大，從而敗訴。

四、稅收執(zhí)法風(fēng)險的成因分析

（一）執(zhí)法管理層面的原因

稅收執(zhí)法貫穿于稅收征收、管理、稽查過程之中，征收是目的，管理是基礎(chǔ)，稽查是保證。但由于征管基礎(chǔ)不牢、征管查職權(quán)范圍劃分不清、征管機制不健全等原因，在稅收征管實踐中“潛伏”著一定的執(zhí)法風(fēng)險。

(l)管理信息不對稱帶來執(zhí)法風(fēng)險

首先，稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間的信息不對稱。以市地稅局為例，2008年管理各類納稅人達132081戶，但一線稅收管理員僅545人，人均管戶242戶。由此可見，目前稅務(wù)系統(tǒng)的現(xiàn)狀是:執(zhí)法人員工作任務(wù)繁重，對企業(yè)或其它納稅人生產(chǎn)經(jīng)營情況的了解主要依靠納稅人自報的申報表、財務(wù)報表和相關(guān)資料，而對企業(yè)與稅收相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)運行狀況缺乏動態(tài)的了解，導(dǎo)致有些審批只能流于形式，沒有時間進行實地核查，卻要承擔(dān)相應(yīng)的核查責(zé)任；其次，稅務(wù)機關(guān)與其他職能部門之間信息的不對稱。目前，稅務(wù)機關(guān)與工商、銀行等機關(guān)既沒有建立信息共享交換制度，又沒有實行聯(lián)網(wǎng)，彼此掌握的經(jīng)營者信息封閉運行，不能相互對照印證；再次，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部不同部門之間的信息不對稱。由于職能的分工，征管查之間信息交流渠道不暢，相關(guān)涉稅信息無法在各部門之間有效的運轉(zhuǎn)，影響了涉稅違法行為的打擊力度，造成大量走逃戶和非正常戶，進而形成了執(zhí)法風(fēng)險。

(2)權(quán)力相對集中帶來執(zhí)法風(fēng)險

從征管運行看，征、管、查相對獨立，在所屬業(yè)務(wù)管理上容易形成“獨立王國”。從崗位分工看，部分崗位權(quán)力過于集中，又缺乏必要的監(jiān)督，一旦干部玩忽職守或詢私舞弊未嚴(yán)格履行職務(wù)，就有可能導(dǎo)致風(fēng)險。如稽查局負責(zé)全局的稽查工作，雖然其內(nèi)部實行的是選案、實施、審理、執(zhí)行分離，但由于選案崗與審理崗對實施崗的監(jiān)督制約十分有限，權(quán)力仍主要集中在實施崗，當(dāng)監(jiān)督不力時，就容易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險。

(3)稅務(wù)機關(guān)考核制度不完善帶來執(zhí)法風(fēng)險

一方面，在考核內(nèi)容上，以執(zhí)法責(zé)任制為核心進行考核，雖然體現(xiàn)稅收執(zhí)法要求的剛性約束，但由于存在有崗位職責(zé)和工作規(guī)程不統(tǒng)一、考核內(nèi)容不能與信息化建設(shè)和新的法律規(guī)定相適應(yīng)、過錯責(zé)任追究不能真正落實到位等諸多不完善之處，影響了執(zhí)法水平與質(zhì)量的提高，增加了稅收執(zhí)法出現(xiàn)偏差的可能性，同樣會帶來執(zhí)法的風(fēng)險。另一方面，在考核手段上，實現(xiàn)了稅款征收、稅源管理、征管考核信息化，但信息化考核與征管現(xiàn)實矛盾產(chǎn)生了漏征漏管風(fēng)險。如，對稅收管理員的考核主要是征管軟件中錄入的納稅人納稅申報情況，為提高考核成績，稅收管理員可能將納稅不正常的納稅人不錄入系統(tǒng)，或?qū)⑵鋭澣搿拔催_起征點戶”管理，造成大量的納稅人游離于征管之外，形成新的管理真空帶，從而滋生“不作為”的執(zhí)法風(fēng)險。

（二）執(zhí)法主體層面的原因

作為稅收執(zhí)法的行為主體，稅收執(zhí)法人員的個人素質(zhì)決定了稅收執(zhí)法風(fēng)險的大小。從目前的情況來看，地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法人員的素質(zhì)狀況不容樂觀，尤其是部分基層稅收執(zhí)法人員的素質(zhì)偏低，成為稅收執(zhí)法風(fēng)險的高發(fā)群體。

(1)風(fēng)險防范意識淡薄

客觀來看，長期的教育使得稅務(wù)人員具有一定的廉政風(fēng)險防范意識，知道“吃、拿、卡、要、報”會導(dǎo)致對個人責(zé)任的追究，因而會有一定的風(fēng)險防范意識，但對由于稅收執(zhí)法行為不當(dāng)可能導(dǎo)致的風(fēng)險和后果沒有清醒的認(rèn)識，認(rèn)為“沒有貪污受賄，沒有吃拿卡要就不怕”，但在實際工作中，一些執(zhí)法風(fēng)險正是由于執(zhí)法過失造成的，而且一旦后果嚴(yán)重，就可能追究刑事責(zé)任。因為個人思想上的麻痹，導(dǎo)致部分沒有主觀故意的稅務(wù)干部因為不能履行或者不能正確履行職責(zé)而被追究刑事責(zé)任，給國家、單位、家庭、個人造成了不必要的損失。同時，許多稅務(wù)干部對防范稅收執(zhí)法風(fēng)險既沒有全面系統(tǒng)的認(rèn)識，也不知如何有效的規(guī)避風(fēng)險的發(fā)生。

(2)綜合素質(zhì)有待提高

從業(yè)務(wù)能力看，部分稅收執(zhí)法人員自身業(yè)務(wù)水平不高，對稅收政策和稅收業(yè)務(wù)不熟悉，違反執(zhí)法程序，盲目執(zhí)法、隨意執(zhí)法，帶來了執(zhí)法風(fēng)險；從年齡結(jié)構(gòu)看，目前稅務(wù)部門面臨人員老化問題，一些老同志不會在信息系統(tǒng)中進行業(yè)務(wù)操作，這些都影響了稅務(wù)部門的服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)水平；從思想素質(zhì)看，有些稅務(wù)人員沒有擺正位置，缺乏服務(wù)意識，對納稅人態(tài)度蠻橫、辦事推誘、拖拉；有些稅務(wù)人員缺乏基本的職業(yè)道德，在納稅戶中“吃、拿、卡、要、報”，在社會上造成了不良影響。

(3)工作責(zé)任心缺乏

在現(xiàn)實中一些稅收執(zhí)法風(fēng)險的發(fā)生，往往是因為稅務(wù)執(zhí)法人員工作責(zé)任心不強，從而產(chǎn)生了原本不該產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險。例如，在稅款核定征收上，由于少數(shù)稅務(wù)人員工作責(zé)任心不強，調(diào)查審核把關(guān)不嚴(yán)，不重視對企業(yè)的日常管理，對納稅人在申報、購票出現(xiàn)異常情況時麻木不仁，既沒有引起警覺，也沒有及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報，致使不法企業(yè)大量套票，虛開發(fā)票，造成國家稅款的大量流失。

五、稅收執(zhí)法風(fēng)險的應(yīng)對及控制

稅收執(zhí)法風(fēng)險雖然不能絕對消除，但是可以防范和控制。從理論上來探究，就是要建立嚴(yán)密的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，盡可能地降低風(fēng)險發(fā)生的概率；從稅收執(zhí)法實踐來思考，則需要從完善制度、改進征管、強化監(jiān)督、提升素質(zhì)等方面，進行綜合防控，消滅“風(fēng)險源”，控制“風(fēng)險點”，形成良性的稅收執(zhí)法生態(tài)環(huán)境和運行機制。

（一）建立健全稅收法律體系，保證稅收執(zhí)法依據(jù)的可靠性。

(l)提高稅收法律法規(guī)效力

現(xiàn)行稅收立法效力過低，己嚴(yán)重影響了稅法的貫徹執(zhí)行。我國現(xiàn)行稅收征管法律體系中，只有《稅收征管法》是由全國人大常委會制定的法律，行政法規(guī)中也只有《征管法實施細則》等少數(shù)法規(guī)，其他大量的都是由國家稅務(wù)總局等主管部門制定的規(guī)章。因此，除了稅收征管法外，稅收征管綜合法和專門法原則上都應(yīng)由全國人大及其常委會制定，法規(guī)和規(guī)章只能對征管法的規(guī)定予以解釋、補充和具體化。

(2)完善稅收法律體系

進一步修訂和完善現(xiàn)有稅收法律法規(guī)，建立以稅收基本法為主導(dǎo)、稅收實體法與稅收程序法并重的法律框架。新征管法及其實施細則為建立法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等層級分明、相互配套的法律體系提供了法律依據(jù)，它與國家稅務(wù)總局和有關(guān)部門聯(lián)合制定的22個制度辦法共同構(gòu)建起較為完善的稅收法律體系，包括:信息化建設(shè)辦法、稅務(wù)人員行為準(zhǔn)則和規(guī)范、舉報稅收違法行為和獎勵辦法、稅務(wù)登記管理辦法、申報納稅制度、稅款征收制度、完稅憑證管理辦法等等。

(3)與其他法律法規(guī)的銜接

提高征管法體系的協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。不僅要注意與各實體稅法的銜接，特別是在稅務(wù)稽查、稅務(wù)爭議救濟的立法中，也要與行政處罰法、行政復(fù)議法、行政訴訟法、行政許可法、國家賠償法、刑法等法律法規(guī)銜接好，盡量消除法律沖突，增強稅收征管法體系自身的協(xié)調(diào)統(tǒng)一性。

(4)加強規(guī)范性文件管理

各級稅務(wù)機關(guān)為了更好地落實好上級文件精神，往往都會結(jié)合本地實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和規(guī)定。這些辦法和規(guī)定雖然對提高稅收征管質(zhì)量起到了一定的作用，但卻忽視了對本系統(tǒng)人員的法律保護，一旦出了問題，也為司法機關(guān)追究稅務(wù)人員的責(zé)任提供了依據(jù)。因此制定規(guī)范性文件要慎重，對本單位、下級單位或地方政府制定的各類操作規(guī)程、辦法等涉稅文件，應(yīng)該經(jīng)法制部門進行合法性審查，防止出臺與法律相悖、與政策相左的文件;表述要嚴(yán)謹(jǐn)、周密、清楚;政策應(yīng)保持一定的穩(wěn)定性，切忌朝令夕改，前后矛盾;應(yīng)定期對規(guī)范性文件進行清理，對不合時宜的應(yīng)及時公開廢止。

（二）建立完善地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法權(quán)運行風(fēng)險預(yù)警體系。

構(gòu)建地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法權(quán)運行風(fēng)險預(yù)警體系，是有效規(guī)避和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險的基礎(chǔ)性工作之一。建立稅收執(zhí)法權(quán)運行風(fēng)險預(yù)警機制，應(yīng)堅持主動全面、警示有效、保障有力、人機結(jié)合的原則，突出稅收執(zhí)法權(quán)運行中稅款征收、稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、稅收政策執(zhí)行管理等重點環(huán)節(jié)和相應(yīng)重點崗位人員的監(jiān)督，通過各業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)主管部門和基層征收單位分別建立預(yù)警信息點，構(gòu)建預(yù)警信息網(wǎng)絡(luò)，強化預(yù)警信息采集、注重分析評估與結(jié)果運用，實現(xiàn)對可能發(fā)生問題的傾向性問題開展預(yù)防和警示，對存在輕微問題的苗頭性行為進行控制和糾正，對發(fā)生的大要案件及時做出反應(yīng)和處理，以此實施科學(xué)預(yù)警，及時有效防范和遏制違法違紀(jì)行為的發(fā)生。預(yù)警機制要充分利用現(xiàn)有的征管信息系統(tǒng)軟件，配套建立相應(yīng)的信息資料庫并設(shè)計預(yù)警機制數(shù)據(jù)模型或開發(fā)相關(guān)軟件，形成相關(guān)數(shù)據(jù)對比分析模型，自動生成稅收預(yù)警信息源；建立管理性報警體系，如對稅務(wù)登記率、稅款入庫率、納稅申報率、欠稅增減率出現(xiàn)明顯異常時予以預(yù)警等；建立稅務(wù)廉政預(yù)警體系，通過設(shè)置大要案發(fā)案率指標(biāo)、稅務(wù)人員違規(guī)違法次（人）數(shù)指標(biāo)等，對管理中缺位、越權(quán)現(xiàn)象及時提醒并采取措施，加強稅務(wù)干部隊伍建設(shè)。要加強預(yù)警信息分析，堅持專項分析與綜合分析相結(jié)合、定量分析與定性分析相結(jié)合、靜態(tài)分析與動態(tài)分析相結(jié)合。對個案和專項工作采用專項分析方法，對某地區(qū)、某階段具有共性和普遍性問題采用綜合分析方法，對預(yù)警信息出現(xiàn)頻率、金額大小、人員數(shù)量等指標(biāo)的分析采用定量分析方法，并結(jié)合主觀動機、客觀結(jié)果、表現(xiàn)形式、不利影響等因素采用定性分析方法。對存在的廉政風(fēng)險、熱點問題采用靜態(tài)分析方法，對今后稅務(wù)人員執(zhí)法風(fēng)險和廉政風(fēng)險的走向及發(fā)展變化趨勢采用動態(tài)分析方法。要結(jié)合實際，靈活運用各種分析方法，對預(yù)警信息的風(fēng)險性做出全面準(zhǔn)確科學(xué)的分析和判斷。

(三)完善稅收執(zhí)法監(jiān)督

1．強化稅收執(zhí)法的內(nèi)部監(jiān)督

稅收執(zhí)法的內(nèi)部監(jiān)督，主要包括上級對下級監(jiān)督，各級稅務(wù)機關(guān)負責(zé)人對本級領(lǐng)導(dǎo)班子的其他成員和下一級領(lǐng)導(dǎo)班子的監(jiān)督;下級稅務(wù)機關(guān)及其工作人員對上級稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的自下而上的監(jiān)督;稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部的專門監(jiān)督部門的監(jiān)督，如紀(jì)檢監(jiān)察部門、內(nèi)審、巡視、法規(guī)等部門的監(jiān)督。要以專項執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察、日常檢查、行政復(fù)議、巡視等方式，開展經(jīng)常性的執(zhí)法監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正。

2．改進稅收執(zhí)法的外部監(jiān)督

稅收執(zhí)法的外部監(jiān)督，是指非稅務(wù)機關(guān)的組織和人員對稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督，主要包括黨的監(jiān)督、國家權(quán)力機關(guān)的監(jiān)督、人民政協(xié)和派的監(jiān)督、納稅人和群眾的監(jiān)督、輿論的監(jiān)督等等。要集合來自各級黨組織、紀(jì)檢監(jiān)察部門、上級機關(guān)的組織監(jiān)督，來自審計、財政等部門的職能監(jiān)督，來自法院、檢察院的司法監(jiān)督，來自廣大納稅人的維權(quán)監(jiān)督，以及來自新聞媒體、社會公眾的輿論監(jiān)督等各類監(jiān)督的資源和優(yōu)勢，建立多層次、立體式的稅收執(zhí)法外部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，有效地防范稅收執(zhí)法風(fēng)險。

3．暢通稅收執(zhí)法監(jiān)督的渠道。

把稅收政策、稅額核定、案件查處、減免稅審批等一些帶有實質(zhì)性、敏感性的問題及信息向系統(tǒng)內(nèi)外全部公開，實行“陽光辦稅”，公開執(zhí)法各環(huán)節(jié)，充分保障納稅人的知情權(quán)、參與權(quán)、表達權(quán)和監(jiān)督權(quán)，不給以權(quán)謀私者以可乘之機。同時暢通執(zhí)法監(jiān)督渠道，公開舉報電話，明確受理舉報的部門，制定獎勵、保密等措施，鼓勵群眾積極舉報;在稅務(wù)網(wǎng)站開設(shè)“政務(wù)公開”專欄，提供“局長信箱”、“地稅公文”、“舉報投訴”、“服務(wù)承諾”、“行政許可項目查詢”、“行政審批項目查詢”等各類政務(wù)信息和交流平臺;通過新聞媒體、稅務(wù)公告、辦稅服務(wù)廳窗口，設(shè)立舉報箱等形式自覺接受各方面的監(jiān)督，采取多種措施以規(guī)避執(zhí)行政策的風(fēng)險，預(yù)防執(zhí)法風(fēng)險。

4．突出稅收執(zhí)法監(jiān)督的重點

要加強事前監(jiān)督，強化源頭控制，確保稅收執(zhí)法依據(jù)合法有效、公開透明。建立執(zhí)法程序及規(guī)范性文件審查機制，定期對正在適用的執(zhí)法程序及規(guī)范性文件進行審視，提前發(fā)現(xiàn)因執(zhí)法過程不銜接或規(guī)范性文件有矛盾、難以操作可能導(dǎo)致的管理漏洞和監(jiān)控不力，及時進行彌補和修正，減少系統(tǒng)風(fēng)險。要加強事中監(jiān)督，強化過程控制。認(rèn)真執(zhí)行《重大稅務(wù)案件審理辦法》，加強對稅收稽查環(huán)節(jié)的監(jiān)督；按照《稅收減免管理辦法》等有關(guān)規(guī)定，對減免稅等重大行政審批事項依程序?qū)嵭屑w審批，減少和避免執(zhí)法的隨意性和“暗箱操作”。要加強事后監(jiān)督，強化責(zé)任控制。對執(zhí)法檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，限期整改，跟蹤督察；對整改不力或逾期不予整改的單位，依法追究責(zé)任。要積極發(fā)揮外部監(jiān)督作用，促進內(nèi)部執(zhí)法規(guī)范化。

（四）建立清晰明確的執(zhí)法崗責(zé)體系

按照法定權(quán)限，結(jié)合規(guī)范稅收征管機構(gòu)工作，以崗定責(zé)，以責(zé)定人，建立環(huán)環(huán)相扣的崗責(zé)體系，規(guī)范各項稅收執(zhí)法行為，使每位執(zhí)法人員明確“干什么，怎么干”。并按照因事設(shè)崗的原則，對現(xiàn)有的稅收征管業(yè)務(wù)進行了整理和歸類。在確保每個崗位的事權(quán)相對獨立和完整的前提下，對稅收業(yè)務(wù)進行單元化處理(拆分稅收業(yè)務(wù))。并以業(yè)務(wù)量均衡為標(biāo)準(zhǔn)，對單元化的稅收業(yè)務(wù)進行整合，并以此為基礎(chǔ)形成崗位及崗位職責(zé)。在崗位設(shè)置中兼顧執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督與制約，例如稽查的選案、實施、審理和執(zhí)行四個環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)分別設(shè)置在不同的崗位之中，同時兼顧效率原則，將工作性質(zhì)類似的若干項稅收業(yè)務(wù)歸并到一個崗位完成。在建立崗責(zé)體系時，強化職責(zé)分離，深入分析在人力資源緊約束和執(zhí)法任務(wù)快增長條件下，稅收執(zhí)法機構(gòu)設(shè)置、崗責(zé)體系和業(yè)務(wù)流程設(shè)計中潛在的高風(fēng)險區(qū)域，有針對性地調(diào)整職責(zé)設(shè)置和權(quán)力運行體系，避免稅收執(zhí)法權(quán)的過度集中以及監(jiān)控盲點的出現(xiàn)。其次，強化內(nèi)部業(yè)務(wù)互動和協(xié)作，強化征收、管理、稽查之間，以及區(qū)域管查部門之間的業(yè)務(wù)互動，建立健全業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)機制和聯(lián)動機制。

（五）強化稅收執(zhí)法人員的崗位技能培訓(xùn)，提高稅收執(zhí)法人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

新的形勢下，隨著稅制改革的進一步推進、征管模式優(yōu)化升級、信息化進程加快等，對稅務(wù)人員己從單一性、簡單化要求發(fā)展到綜合性、復(fù)合型的素質(zhì)要求上，需要掌握的知識除了稅收業(yè)務(wù)還需要財務(wù)、法律、經(jīng)濟、計算機等多方面的知識;除了能夠規(guī)范操作外，還需要有分析、預(yù)測、應(yīng)急處理的能力，除了能夠手工完成還需要適應(yīng)計算機的處理，知識和能力需求的多樣性要求稅務(wù)人員素質(zhì)的提升。因此要加強稅收業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，熟練掌握現(xiàn)行稅收法律法規(guī)和政策規(guī)定，有過硬的基本功，才能避免少出錯。同時要加強對執(zhí)法過錯及違規(guī)、違紀(jì)、違法行為處理相關(guān)規(guī)定的學(xué)習(xí)，知道什么是“高壓線”，哪里可能“踩地雷”，從而自覺規(guī)范自己的執(zhí)法行為。

要對稅務(wù)人員進行履行崗位職責(zé)所需要的專門知識進行培訓(xùn)。一要強化對稅收執(zhí)法管理人員稅收政策的培訓(xùn)，切實規(guī)避因?qū)Χ愂照呃斫馄顚?dǎo)致執(zhí)法管理不到位的風(fēng)險;二要強化執(zhí)法操作流程的培訓(xùn)，讓每一位執(zhí)法管理崗位的人員熟練掌握執(zhí)法管理活動的操作流程，在容易出現(xiàn)差錯的關(guān)鍵環(huán)節(jié)操作到位，扭轉(zhuǎn)憑經(jīng)驗操作和只追求成效的不規(guī)范做法，消除執(zhí)法管理程序上的風(fēng)險;三是要強化執(zhí)法管理中對數(shù)據(jù)的深度運用，善于從各種征管數(shù)據(jù)的異常變化中，提高運用數(shù)據(jù)分析問題和解決問題的能力。此外，還要強化法律、財務(wù)、計算機運用等方面的培訓(xùn)，形成完整的培訓(xùn)體系，通過培訓(xùn)，提高能力素質(zhì)，從根本上降低因不懂不會而產(chǎn)生的執(zhí)法風(fēng)險。

（六）以加強廉政建設(shè)，化解稅收執(zhí)法中的廉政風(fēng)險

1.建設(shè)廉政文化，實現(xiàn)教育固廉

加強地稅部門廉政文化建設(shè)，培育廉政文化理念，提升地稅干部的廉政修養(yǎng)和道德水平，切實做到執(zhí)法為民、為稅清廉是減少稅收執(zhí)法風(fēng)險的有效途徑。因此，在工作中，將廉政文化作為地稅文化的重要組成部分，以積極向上的文化教育，大力弘揚符合道德、法律精神的廉政文化理念，以多種形式，擴大廉政文化的輻射面和親和力，引導(dǎo)地稅干部職工增強民主意識、法制意識和廉潔自律意識，促使地稅干部切實轉(zhuǎn)變觀念、改進作風(fēng)，提高稅收執(zhí)法水平和服務(wù)水平，營造公平公開、規(guī)范統(tǒng)一的稅收征管環(huán)境，不僅可以降低稅收執(zhí)法風(fēng)險，保證隊伍穩(wěn)定，而且還促進地稅事業(yè)的健康發(fā)展。

2.加強制度建設(shè)，促進機制保廉

有效防范廉政風(fēng)險，實現(xiàn)稅收執(zhí)法過程的廉政監(jiān)督。必須制定嚴(yán)密、科學(xué)、詳細的管理制度，完善各工作崗位的工作職責(zé)，明確工作制度和紀(jì)律要求，同時優(yōu)化相應(yīng)的監(jiān)督管理辦法，用制度管理人、約束人;對執(zhí)法過程的廉政監(jiān)督要努力實現(xiàn)由滯后監(jiān)督向超前監(jiān)督轉(zhuǎn)變。針對稅務(wù)管理、納稅評估、稅務(wù)檢查等執(zhí)法過程，制定監(jiān)督措施完善廉政監(jiān)督，使稅收執(zhí)法權(quán)的運行全過程都有據(jù)可查，留有工作痕跡，使執(zhí)法過程的廉政監(jiān)督向更深層次延伸，確保權(quán)力運行到哪里，對權(quán)力的監(jiān)督制約就延伸到哪里，從而達到降低廉政風(fēng)險的目的。

3.加大懲治力度，確保懲處護廉

根據(jù)行為學(xué)理論，人的行為是由動機支配的，而動機是由需要引起的。行為人決策任何事時，都會預(yù)期成本和收益，只有收益大于成本，才會從事這件事，風(fēng)險越小，凈收益越大，從事動機越強烈。當(dāng)風(fēng)險達到一定程度即使預(yù)期收益再高，行為人也不會鋌而走險。對于不同的違法違紀(jì)行為分別給與嚴(yán)厲的經(jīng)濟、行政、司法的制裁，進一步加大風(fēng)險成本，減少凈收益或使之變成負收益，就能有效消除他們的僥幸心理，他們甘冒高處罰風(fēng)險而違法違紀(jì)的可能性就會明顯降低。要通過加大違法違紀(jì)案件的懲處力度，保持對腐敗分子的強大威懾力。使抱有僥幸心理的人望而生畏，不敢腐敗，堅決維護稅務(wù)人員廉潔性，提高稅務(wù)人員的風(fēng)險意識。