導(dǎo)語：稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)調(diào)研報(bào)告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生的原因

（一）隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，納稅人偷稅手段逐步向科技化、隱蔽化蔓延，采取不建賬、建假賬、賬外循環(huán)、現(xiàn)金交易、虛開發(fā)票、不開發(fā)票等各種手段偷、騙稅收的行為較為突出。稽查人員如果對(duì)企業(yè)基本情況、具體生產(chǎn)經(jīng)營方式不熟悉。在選擇稽查方法、收集違法證據(jù)等等方面，極易造成判斷失誤或失查，從而引起稅務(wù)稽查處理失當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。

（二）隨著稅收行政法律法規(guī)日趨完善，對(duì)稅務(wù)稽查行政執(zhí)法責(zé)任追究力度不斷加大，特別是近年來我國稅收法制化建設(shè)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，政府為了規(guī)范行政執(zhí)法行為，相繼出臺(tái)了《行政許可法》、《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》、《征管法》、《稅務(wù)稽查規(guī)程》等等，使得稅務(wù)稽查人員的法律責(zé)任更加細(xì)化和具體，稅務(wù)稽查人員在實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為時(shí)稍有疏忽，就會(huì)存在程序不規(guī)范或不合法的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）隨著稅收法律法規(guī)政策數(shù)量眾多，變化頻繁，稽查人員掌握稅收法律法規(guī)政策的難度加大，使得稽查人員實(shí)施稅務(wù)稽查過程中因忽略某些法規(guī)政策或者執(zhí)法程序不夠規(guī)范而產(chǎn)生稽查風(fēng)險(xiǎn)。另一方面納稅人經(jīng)營活動(dòng)日益復(fù)雜化，這就要求稽查人員具備較高的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，盡可能掌握與稽查工作相關(guān)的知識(shí)，包括財(cái)會(huì)、電算、稅收政策、法律等相關(guān)知識(shí)。但目前基層稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)遠(yuǎn)不能達(dá)到這一要求，使稅務(wù)稽查人員在工作中出現(xiàn)失誤或失察的可能性越來越大。

（四）結(jié)合近年來稽查工作的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，稽查風(fēng)險(xiǎn)存在于稽查辦案的各個(gè)環(huán)節(jié)。在目前的稅務(wù)稽查工作中，往往重實(shí)體法，輕程序法，執(zhí)法過程中往往偏重于從各種稅收政策性文件中查找辦案依據(jù)，而忽視了征管法、行政處罰法、行政復(fù)議法等規(guī)定的辦案程序要求，導(dǎo)致稽查辦案程序上的缺陷，削弱了稽查辦案的剛性，增加了稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。

二、稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)容易產(chǎn)生的環(huán)節(jié)

（一）選案環(huán)節(jié)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，違背稽查對(duì)象選定的原則，私自對(duì)納稅人進(jìn)行檢查。舉報(bào)中心人員或其他辦案人員，不遵循保密原則，擅自泄露舉報(bào)內(nèi)容，致使檢查人員無法正常開展稅務(wù)稽查。對(duì)工作不負(fù)責(zé)任、擅自隱藏舉報(bào)材料或不按規(guī)定進(jìn)行處理，造成納稅人不交或少交稅款的。

（二）檢查環(huán)節(jié)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)納稅人不進(jìn)行認(rèn)真的檢查，造成稅款流失。違反法定程序，該送達(dá)的不送達(dá)，該出示的不出示。泄露納稅人的商業(yè)秘密和個(gè)人隱私。違反《征管法》規(guī)定實(shí)施檢查，超越或?yàn)E用職權(quán)行使稅務(wù)檢查權(quán)。不真實(shí)上報(bào)檢查情況，造成稅款流失的。

（三）審理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，不認(rèn)真執(zhí)行《行政處罰法》的規(guī)定，不告知納稅人應(yīng)有的權(quán)益。對(duì)應(yīng)查補(bǔ)的稅款不予查補(bǔ)或擅自決定減少查補(bǔ)稅款。勾結(jié)稽查相對(duì)人偽造材料，弄虛作假。審理人員對(duì)案件證據(jù)未進(jìn)行審查，對(duì)證據(jù)的審查不嚴(yán)或?qū)ψC據(jù)是否合法審理不當(dāng)。對(duì)事實(shí)不清、證據(jù)不足、資料不全的案件未按要求進(jìn)行補(bǔ)正，造成稅款的多征或少征的。對(duì)達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)稅務(wù)違法案件不移送的。

（四）執(zhí)行環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，不認(rèn)真履行職責(zé)，執(zhí)行不及時(shí)，或執(zhí)行不全面。違反法定程序，采取保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，導(dǎo)致納稅人利益受到損害的。三是徇私舞弊，對(duì)決定追繳的稅款、滯納金、罰款不執(zhí)行或部分執(zhí)行。

三、防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)建議

稅務(wù)稽查部門如何在行使國家法定職權(quán)的同時(shí)，有效的防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，是稅務(wù)稽查人員亟待解決的問題。本人建議從以下幾方面入手：

（一）強(qiáng)化稅務(wù)稽查人員執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高稽查辦案能力,一方面加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)干部的防止職務(wù)犯罪和兩權(quán)監(jiān)督、稅收法規(guī)政策的學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)提高稽查人員的法律意識(shí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，杜絕違法違紀(jì)行為的發(fā)生。另一方面訓(xùn)練稅務(wù)稽查人員敏銳的洞察力和邏輯思維能力。引導(dǎo)稽查人員主動(dòng)學(xué)習(xí)適應(yīng)稅收法律法規(guī)的變化和新時(shí)期偷、騙稅手段的變化，提高專業(yè)化辦案能力。

（二）嚴(yán)格按照稽查執(zhí)法程序開展稅務(wù)稽查，稽查人員要在執(zhí)法過程中嚴(yán)格將法律規(guī)定的執(zhí)法程序辦案，以合法有效的程序保障稅款及時(shí)足額入庫。首先，規(guī)范稅務(wù)稽查取證。在稽查工作中要注意證據(jù)取得的合法性和真實(shí)性。隨著電子科技，如電子商務(wù)、網(wǎng)上購物、會(huì)計(jì)電算化等形式的出現(xiàn)，納稅人偷稅的手段和方式也隨之變化，證據(jù)種類也相當(dāng)復(fù)雜?？赏ㄟ^案例所依賴的證據(jù)種類、形式進(jìn)行統(tǒng)一，避免執(zhí)法隨意性引發(fā)的稽查風(fēng)險(xiǎn)。二是加強(qiáng)稅務(wù)稽查證據(jù)與司法證據(jù)形式、內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。當(dāng)前，稅務(wù)稽查中案件證據(jù)因與司法證據(jù)的要求并不一致，極易導(dǎo)致敗訴。因此，稅務(wù)部門應(yīng)與公安、法院多溝通，協(xié)調(diào)和統(tǒng)一取證的要求，確保在辦案中，按行政訴訟中的取證規(guī)則收集充分的證據(jù)，提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（三）在執(zhí)法過程中加強(qiáng)稅務(wù)稽查文書制作和案卷整理的規(guī)范性?；槲臅桶妇砜删C合反映稽查相對(duì)人從選案、檢查、審理、執(zhí)行的所有情況，是稅務(wù)機(jī)關(guān)了解稅務(wù)違法案件的重要稽查檔案，加強(qiáng)文書制作的規(guī)范性能為稽查執(zhí)法行為的合法性提供相應(yīng)憑證，因此是有效避免執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。因此，要在實(shí)施檢查、調(diào)取帳薄、對(duì)納稅人進(jìn)行詢問等程序時(shí)，保證執(zhí)法程序的合法、有效。

（四）建立健全稅務(wù)稽查告知制度是防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。首先，在稅務(wù)稽查辦案的立案、實(shí)施、審理、執(zhí)行各大環(huán)節(jié)都要將相應(yīng)的救濟(jì)權(quán)利及時(shí)告知稽查相對(duì)人。這樣做既能降低稅務(wù)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，又能向稽查相對(duì)人傳達(dá)稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查執(zhí)法信息，從而將部分涉稅違法行為扼殺在搖籃之中。其次，對(duì)稽查實(shí)施環(huán)節(jié)已經(jīng)檢查完畢，在審理定案之前，召開由稽查部門和企業(yè)法人、財(cái)務(wù)人員共同參加的協(xié)調(diào)會(huì)，與稽查相對(duì)人交換意見，慎重定案處理。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)稽查的內(nèi)部考核提高稅務(wù)稽查質(zhì)量，對(duì)稅務(wù)稽查質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)、嚴(yán)格的評(píng)價(jià)和考核，可以有效地督促稅務(wù)稽查人員遵守稽查規(guī)定，提高稅務(wù)稽查質(zhì)量。建立了目標(biāo)管理考核評(píng)價(jià)體系。另外在形式上可采取交叉檢查和復(fù)查的辦法，以促使稽查機(jī)構(gòu)和稽查人員遵守稽查質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，提高稽查質(zhì)量，從而大大降低稽查風(fēng)險(xiǎn)。