導(dǎo)語(yǔ)：當(dāng)前審計(jì)理念和審計(jì)手段的思考一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

當(dāng)前，審計(jì)監(jiān)督已成為國(guó)家最重要的綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。國(guó)家審計(jì)在規(guī)范公共財(cái)權(quán)的運(yùn)行、加強(qiáng)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序、推進(jìn)廉政建設(shè)等方面正在發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。在新的形式下，如何開(kāi)創(chuàng)新的審計(jì)工作局面，筆者認(rèn)為，審計(jì)人員必須進(jìn)一步更新審計(jì)理念，創(chuàng)新審計(jì)手段。

一、審計(jì)監(jiān)督的本質(zhì)是綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督

目前，我國(guó)《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)監(jiān)督定位為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。但筆者認(rèn)為這一定位不很確切。審計(jì)監(jiān)督當(dāng)然是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，但是有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門如財(cái)政、稅務(wù)、計(jì)劃、物價(jià)、工商等部門對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督也屬經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。當(dāng)然，有關(guān)經(jīng)濟(jì)類的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)行的監(jiān)督仍屬于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。那么國(guó)家審計(jì)是怎樣一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督呢？筆者認(rèn)為，它實(shí)質(zhì)上是綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，其含義如下：第一，它應(yīng)該可以對(duì)管理部門及中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督實(shí)施再監(jiān)督。第二，它監(jiān)督的范圍應(yīng)該既包括國(guó)有單位及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也包括非國(guó)有單位的與國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益直接相關(guān)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。第三，審計(jì)對(duì)象既可以是開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位，也可以是有關(guān)單位的法定代表人。第四，國(guó)家審計(jì)應(yīng)該對(duì)社會(huì)中介審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)實(shí)施監(jiān)督和指導(dǎo)。

二、財(cái)政是審計(jì)監(jiān)督的永恒主題

有人認(rèn)為，隨著各級(jí)財(cái)政預(yù)算及其執(zhí)行的進(jìn)一步規(guī)范化和科學(xué)化，審計(jì)將失去監(jiān)督的主要內(nèi)容。筆者認(rèn)為，財(cái)政作為審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容永遠(yuǎn)不會(huì)改變。的確，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)財(cái)政的監(jiān)督力度越來(lái)越大。各級(jí)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況已納入同級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)法定審計(jì)業(yè)務(wù)，并建立了審計(jì)結(jié)果向同級(jí)人大常委會(huì)報(bào)告制度。目前正在推行財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公告的制度。審計(jì)對(duì)財(cái)政實(shí)施監(jiān)督，將促進(jìn)財(cái)政加快體制改革和管理制度改革，加快公共財(cái)政制度的建設(shè)。目前，部分地方財(cái)政管理正逐步規(guī)范，但為什么說(shuō)國(guó)家財(cái)政是審計(jì)監(jiān)督的永恒主題呢？這首先是由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，中國(guó)財(cái)政管理仍有許多十分艱巨的任務(wù)尚未實(shí)施，我國(guó)公共財(cái)政的框架尚未建立，部門預(yù)算辦法仍處于試點(diǎn)探索階段，財(cái)政管理改革任重道遠(yuǎn)。在這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)是一支重要監(jiān)督力量和促進(jìn)力量，也只有國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督，才能逐步促進(jìn)財(cái)政改革深化和完善。其次，經(jīng)過(guò)一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期的努力，中國(guó)的財(cái)政預(yù)算及其執(zhí)行必然走向科學(xué)化和規(guī)范化，在那樣一個(gè)審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)對(duì)財(cái)政的監(jiān)督將由財(cái)經(jīng)法紀(jì)監(jiān)督為主轉(zhuǎn)向效益審計(jì)監(jiān)督為主，特別是專項(xiàng)預(yù)算及其公共產(chǎn)品的效益審計(jì)將是審計(jì)工作的重點(diǎn)。如：上海市審計(jì)局開(kāi)展效益審計(jì)已有8年了。目前他們的部分效益審計(jì)結(jié)果已納入財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的結(jié)果報(bào)告中。如近年實(shí)施的上海市畜禽排污治理效益審計(jì)項(xiàng)目向政府和人大報(bào)告后，起到了良好效果，審計(jì)建議全部被政府采納，對(duì)項(xiàng)目的規(guī)劃、布點(diǎn)、設(shè)計(jì)、施工和投產(chǎn)運(yùn)行起到了十分重要的促進(jìn)作用。

三、審計(jì)監(jiān)督的主要作用是規(guī)范公共財(cái)權(quán)的運(yùn)行

筆者認(rèn)為公共財(cái)權(quán)體現(xiàn)在以下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中：一是各類財(cái)政性資金的籌集、分配、管理、使用活動(dòng)；二是與國(guó)家利益和社會(huì)公眾利益直接相關(guān)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；三是主管財(cái)政性資金活動(dòng)和其它有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的單位負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行活動(dòng)。對(duì)公共財(cái)權(quán)的監(jiān)督，重點(diǎn)是財(cái)政預(yù)算資金籌集、分配、管理、使用活動(dòng)，既要對(duì)預(yù)算的編制、執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，還要對(duì)其效益性進(jìn)行監(jiān)督。從目前的審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，投資審計(jì)是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的難點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。國(guó)家投資的項(xiàng)目一般投資金額大、建設(shè)工程造價(jià)高、工期長(zhǎng)，加之一些地方工程建設(shè)管理基礎(chǔ)工作不規(guī)范，業(yè)務(wù)資料檔案不健全等因素，投資審計(jì)工作量巨大，工作難度和風(fēng)險(xiǎn)較高，大部分審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)力量還不能滿足投資審計(jì)的需要。因此，必須把有財(cái)政性資金投入的工程項(xiàng)目作為財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重點(diǎn)，同時(shí)，對(duì)國(guó)家財(cái)政雖然沒(méi)有投入或僅有較少投入，但與國(guó)家和社會(huì)利益直接相關(guān)的投資項(xiàng)目也應(yīng)作為審計(jì)重要內(nèi)容。

四、審計(jì)公告是審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)

審計(jì)公告即是審計(jì)結(jié)果公告，審計(jì)公告是政務(wù)公開(kāi)的重要內(nèi)容之一，是政治文明發(fā)展的必然要求。各級(jí)政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計(jì)公告，推進(jìn)公共財(cái)政預(yù)算制度建設(shè)，規(guī)范公共財(cái)政資金籌集、分配、使用，提高公共財(cái)政資金運(yùn)行效益的必然要求。四川省審計(jì)廳和部分市州審計(jì)局近兩年對(duì)本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果公告，引起了社會(huì)各界廣泛深遠(yuǎn)的反響?！皩徲?jì)旋風(fēng)”吹向了各個(gè)預(yù)算執(zhí)行單位，許多單位積極整改財(cái)務(wù)管理薄弱環(huán)節(jié)，自覺(jué)自查自糾，有的主動(dòng)到審計(jì)機(jī)關(guān)“上門就診”，有的邀請(qǐng)審計(jì)、財(cái)政部門專題講授財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)。有關(guān)經(jīng)濟(jì)綜合管理部門根據(jù)審計(jì)提出的建議意見(jiàn)，積極從財(cái)政資金的管理機(jī)制和制度上深化改革措施。

但是，審計(jì)公告是一把“雙刃劍”。它對(duì)審計(jì)工作提出了更高更嚴(yán)的要求，一些單位為了回避審計(jì)公告，竭力否認(rèn)查證的事項(xiàng)，甚至推翻以前已經(jīng)確認(rèn)的違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)，對(duì)審計(jì)工作提出一些極其苛刻的想法和要求。當(dāng)前推行審計(jì)公告制度，筆者認(rèn)為應(yīng)該強(qiáng)化“兩個(gè)觀念”，落實(shí)“六項(xiàng)措施”。

兩個(gè)觀念是審計(jì)質(zhì)量和依法審計(jì)的觀念。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)結(jié)果公告的基礎(chǔ)，要更加深入全面地貫徹實(shí)行審計(jì)署《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》，落實(shí)審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度。依法審計(jì)的規(guī)范審計(jì)行為的基礎(chǔ)，筆者認(rèn)為盡管現(xiàn)實(shí)生活錯(cuò)綜復(fù)雜，審計(jì)工作可能面臨重要困難和風(fēng)險(xiǎn)，但一切活動(dòng)依法行事是自我保護(hù)、自我發(fā)展、爭(zhēng)取更大審計(jì)成果的基本行為準(zhǔn)則。

六項(xiàng)措施即是：一要科學(xué)確定審計(jì)項(xiàng)目，防止大干快上，盲目追求審計(jì)覆蓋面；二要充分保障審計(jì)工作經(jīng)費(fèi)，解除審計(jì)工作的后顧之憂，特別是重大工程項(xiàng)目和部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，涉及內(nèi)容多、時(shí)間跨度長(zhǎng)、外騁工程技術(shù)和建設(shè)管理等專業(yè)人員較多，審計(jì)經(jīng)費(fèi)投入較大；三是不斷充實(shí)審計(jì)力量，政府要增加審計(jì)人員數(shù)量，審計(jì)機(jī)關(guān)要強(qiáng)化審計(jì)人員的培訓(xùn)；四是要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，程序必須合法有效；五是健全完善審計(jì)工作機(jī)制，特別是推行事中審計(jì)和事后審計(jì)相結(jié)合，使審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移；六是要深入開(kāi)展廉政建設(shè)，廉政建設(shè)具有一票否決權(quán)，沒(méi)有廉政建設(shè)，審計(jì)質(zhì)量及整個(gè)審計(jì)形象就可能失去基礎(chǔ)。

五、完善審計(jì)手段是提高審計(jì)效能的保障

全面推進(jìn)“金審工程”建設(shè)，加快計(jì)算機(jī)審計(jì)運(yùn)用步伐。上海市、浙江省、江蘇省三個(gè)審計(jì)廳（局），他們計(jì)算機(jī)審計(jì)都已達(dá)到了較高的水平。江蘇省已安排一些市縣開(kāi)發(fā)和運(yùn)用了地稅系統(tǒng)和社保系統(tǒng)的審計(jì)軟件，這些軟件將業(yè)務(wù)主管部門數(shù)據(jù)調(diào)入審計(jì)部門共享，為審計(jì)抽樣檢查提供了極大的方便。同時(shí)他們新開(kāi)發(fā)的審計(jì)助手軟件將審計(jì)工作從審前調(diào)查至出具審計(jì)報(bào)告各個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)辦公自動(dòng)化。三個(gè)省市都實(shí)現(xiàn)了通過(guò)計(jì)算機(jī)轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)帳目數(shù)據(jù)，正在探索“數(shù)據(jù)審計(jì)”和“帳務(wù)審計(jì)”的結(jié)合方式。

推行遠(yuǎn)程審計(jì)與事中審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)新方式。上海市審計(jì)局開(kāi)發(fā)了遠(yuǎn)程審計(jì)專門軟件。去年，他們對(duì)上海市輕軌8號(hào)線實(shí)行遠(yuǎn)程審計(jì)。該項(xiàng)目從施工進(jìn)場(chǎng)開(kāi)始，就將有關(guān)工程業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳輸給上海市審計(jì)局，且每隔一定時(shí)間（如10天或半月），建設(shè)和施工單位都要把有關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸。真是秀才不出門，便知天下事。當(dāng)然審計(jì)組根據(jù)需要適時(shí)深入現(xiàn)場(chǎng)檢驗(yàn)證。這種方式極大地提高了工作效率，同時(shí)實(shí)現(xiàn)了事前、事中、事后審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。

審計(jì)人員要自覺(jué)轉(zhuǎn)變?yōu)閺?fù)合型人才。當(dāng)然，前提是各級(jí)政府要支持審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，增加編制，增加人員。如上海市審計(jì)局僅投資審計(jì)處現(xiàn)有審計(jì)人員32人。據(jù)介紹同類機(jī)構(gòu)北京有80人，天津有40人。有了一定數(shù)量的審計(jì)人員，同時(shí)也應(yīng)該是能干的審計(jì)人員，就是說(shuō)要復(fù)合型人才?；疽笠皇悄苷f(shuō)會(huì)寫；二是能查帳能判斷；三是既懂監(jiān)督工作，又懂管理工作；四是既懂財(cái)經(jīng)知識(shí)，又懂計(jì)算機(jī)知識(shí)。從今后審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)看，這些要求中計(jì)算機(jī)技能和管理知識(shí)顯得尤為重要，特別是管理知識(shí)，如果沒(méi)有較完善的管理知識(shí)，不僅現(xiàn)在的審計(jì)項(xiàng)目提不出有價(jià)值的審計(jì)建議，今后效益審計(jì)也無(wú)從談起。