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稅源是稅收的基礎(chǔ)，稅源管理是稅收管理的重點(diǎn)和難點(diǎn)。我國(guó)自19*年稅制改革以來(lái)，稅收征管工作進(jìn)行了一系列的改革和深化，逐步建立了“以納稅申報(bào)和優(yōu)質(zhì)服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”的征管模式。多年來(lái)，這種征管模式在分清征納雙方責(zé)任，提高納稅人的納稅意識(shí)，加強(qiáng)稅收管理和監(jiān)督，組織稅收收入，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督和制約，提高干部隊(duì)伍素質(zhì)等方面都發(fā)揮了重要作用。但是，近幾年，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生了很大的變化，稅收管理正在經(jīng)歷著從經(jīng)驗(yàn)型管理向科學(xué)化管理的轉(zhuǎn)軌過(guò)程,

上述征管模式在運(yùn)行中也逐漸暴露出不少矛盾和問(wèn)題，特別是稅源管理方面的問(wèn)題。本文就當(dāng)前稅源管理存在的問(wèn)題，借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家稅源管理的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，提出了解決稅源管理存在問(wèn)題的辦法。

一、當(dāng)前稅源管理存在的問(wèn)題

（一）管理思想落后。在稅源管理工作中實(shí)行“重點(diǎn)稅源重點(diǎn)管理”，但重點(diǎn)稅源不一定是重點(diǎn)戶，重點(diǎn)戶也不一定是重點(diǎn)稅源。在一定程度上忽視了部分重點(diǎn)戶、非重點(diǎn)稅源、某些行業(yè)和重要部位及環(huán)節(jié)的管理，造成稅源管理基礎(chǔ)薄弱，給一些蓄意偷逃稅犯罪分子以可乘之機(jī)。從目前數(shù)起涉稅案件來(lái)看，恰恰容易被我們忽視的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加工企業(yè)、廢舊物資加工企業(yè)等不是重點(diǎn)稅源的“重點(diǎn)戶”出現(xiàn)大的問(wèn)題。

（二）部門配合不力。從外部來(lái)看，社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅體系不健全，部門配合缺乏法律依據(jù)，直接導(dǎo)致了稅源管理根基不牢、監(jiān)控低效。

涉及稅源管理工作最緊密的部門之間協(xié)作配合沒(méi)有實(shí)現(xiàn)相互間的信息共享，有的制度只流于形式。造成一些辦理工商登記戶未能及時(shí)納入正常管理，導(dǎo)致漏征漏管的存在。從內(nèi)部來(lái)看，日常管理職能弱化，納稅戶的控管存在問(wèn)題。由于崗位、職責(zé)不夠明確，各環(huán)節(jié)之間不夠協(xié)調(diào)，工作脫節(jié)、互相扯皮，管事功能也沒(méi)發(fā)揮出來(lái)。

如納稅人到辦稅服務(wù)廳進(jìn)行納稅申報(bào)，負(fù)責(zé)受理審核的人員不了解納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況，只能就納稅人自行申報(bào)的數(shù)字、納稅資料等進(jìn)行審核；而稅收管理員了解納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，但不能在第一時(shí)間看到納稅人報(bào)送的申報(bào)資料，形成了稅收管理員催報(bào)催繳、辦稅服務(wù)員審核征收脫節(jié)的情形。再如辦稅服務(wù)廳人員負(fù)責(zé)向納稅人發(fā)售發(fā)票，但對(duì)納稅人的情況了解不清楚，只能依據(jù)納稅人的申請(qǐng)發(fā)售發(fā)票，而基層分局稅收管理員又不能及時(shí)了解納稅人的發(fā)票領(lǐng)用情況，造成發(fā)票管理脫節(jié)。

（三）計(jì)算機(jī)監(jiān)控不全面。從稅源管理監(jiān)控的角度來(lái)看，計(jì)算機(jī)監(jiān)控不全面，因?yàn)橛?jì)算機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)的采集錄入是靠納稅人提供的，如果納稅人故意隱瞞銷售收入，進(jìn)行虛假申報(bào)，提供虛假數(shù)據(jù)，計(jì)算機(jī)本身無(wú)法發(fā)現(xiàn)，所以我們強(qiáng)調(diào)應(yīng)“人機(jī)結(jié)合”、“制度管人”。從目前的情況來(lái)看，各項(xiàng)制度沒(méi)有得到很好執(zhí)行，形成人管與機(jī)管脫節(jié)的現(xiàn)象，舍棄了原來(lái)“管戶制”的一些好的經(jīng)驗(yàn)和做法，使機(jī)內(nèi)錯(cuò)誤或虛假的數(shù)據(jù)不能得到及時(shí)修正，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和查處各類涉稅違法犯罪行為，忽視了在稅源管理中最主要的人的因素。

（四）考核辦法不完善。加強(qiáng)稅源管理一直是各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)和努力做的一項(xiàng)工作，但目前尚缺乏一個(gè)統(tǒng)一完善的考核辦法，沒(méi)有量化標(biāo)準(zhǔn)。一般是只有出現(xiàn)了涉稅違法案件，才采用“亡羊補(bǔ)牢”的辦法。

二、稅源管理的國(guó)際借鑒

（一）稅源管理法制化。絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都將稅源管理的主要內(nèi)容以法律的形式固定下來(lái)。英國(guó)、美國(guó)、法國(guó)、日本等國(guó)將納稅人的權(quán)利和義務(wù)寫進(jìn)憲法，包括國(guó)家元首在內(nèi)的任何人偷、逃稅都會(huì)受到嚴(yán)厲制裁。韓國(guó)制定了《逃稅懲罰法》和《逃稅懲罰程序法》。美國(guó)規(guī)定，在銀行存入一定數(shù)額以上的現(xiàn)金時(shí)，必須提供現(xiàn)金來(lái)源的合法證明。

（二）稅源管理層次化。針對(duì)重點(diǎn)稅源、一般稅源和零散稅源差異，建立稅源管理機(jī)構(gòu)，實(shí)行稅源的分類層次化管理是許多國(guó)家的普遍做法。荷蘭把納稅人分為個(gè)人、中小公司、大公司、從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)的公司等4種類型，并分別設(shè)置管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，使管理更有針對(duì)性，強(qiáng)化了對(duì)重點(diǎn)稅源的監(jiān)控。巴西為加強(qiáng)對(duì)稅源大戶的集中統(tǒng)一管理，聯(lián)邦稅務(wù)總局、大區(qū)稅務(wù)局和小區(qū)稅務(wù)局都分別設(shè)有大戶管理處，其主要職責(zé)是對(duì)納稅大戶尤其是煙草、汽車、金融等行業(yè)的納稅大戶實(shí)施跟蹤監(jiān)控。

（三）稅務(wù)審計(jì)專業(yè)化。美國(guó)計(jì)算中心掌握著納稅人的全部交易和收支來(lái)源資料，一旦自行申報(bào)材料與之不符，即被確認(rèn)審計(jì)對(duì)象。瑞士成立了特別稅務(wù)調(diào)查處，負(fù)責(zé)實(shí)施稅務(wù)調(diào)查、查核、收集憑證和實(shí)物。

（四）稅源管理手段信息化。在稅源管理中，實(shí)行稅源的信息化管理尤為重要。從1960年開(kāi)始，美國(guó)逐步在全國(guó)范圍內(nèi)建立起計(jì)算機(jī)稅源監(jiān)控征管網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)遍布全國(guó)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)處理全美國(guó)上億份納稅申報(bào)。加拿大的稅收征管系統(tǒng)完全由計(jì)算機(jī)管理，負(fù)責(zé)全國(guó)個(gè)人所得稅和公司所得稅征管的九大征收中心已全面聯(lián)網(wǎng)。意大利擁有ITIS數(shù)據(jù)處理中心，財(cái)政部借助ITIS對(duì)意大利全國(guó)稅源監(jiān)控工作進(jìn)行管理，并通過(guò)意大利公用數(shù)據(jù)和歐洲公用數(shù)據(jù)網(wǎng)，實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人、政府有關(guān)部門及歐盟各國(guó)的信息交換和數(shù)據(jù)共享。

（五）商品交易非現(xiàn)金化。韓國(guó)政府采取各種措施遏制現(xiàn)金交易：針對(duì)商戶。韓國(guó)政府要求零售、餐飲、賓館行業(yè)的商戶要受理銀行卡，若不接受銀行卡將作為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)對(duì)象，必須接受嚴(yán)格的稅務(wù)審計(jì)。同時(shí)政府規(guī)定，年?duì)I業(yè)額超過(guò)3億韓元的所有商戶必須接受銀行卡，否則將受嚴(yán)懲，情節(jié)嚴(yán)重者可被判入獄。對(duì)于受理銀行卡的商戶，其代政府向消費(fèi)者征收的消費(fèi)稅可退還給商戶。針對(duì)持卡人。持卡人持卡交易金額超過(guò)其總收入的10%后，其超出部分的20%可免繳所得稅，申請(qǐng)稅前扣除，年減免限額為總收入的20%或500萬(wàn)韓元。另外，政府還出資每月舉辦抽獎(jiǎng)活動(dòng)，凡月持卡消費(fèi)達(dá)1萬(wàn)韓元者可憑刷卡回單參與抽獎(jiǎng)，頭等獎(jiǎng)獎(jiǎng)金達(dá)1億韓元。獎(jiǎng)金從政府預(yù)算中支出。針對(duì)工商企業(yè)持卡消費(fèi)和采購(gòu)。工商企業(yè)超過(guò)5萬(wàn)韓元的招待費(fèi)需通過(guò)銀行卡結(jié)算，方可計(jì)入成本。工商企業(yè)采購(gòu)商品或服務(wù)超過(guò)10萬(wàn)韓元的，如以銀行卡結(jié)算，可免繳采購(gòu)稅，稅率為2%。；針對(duì)政府公務(wù)支出。韓國(guó)政府規(guī)定，單筆交易超過(guò)50萬(wàn)韓元的公務(wù)支出必須通過(guò)銀行卡結(jié)算，否則不能入賬。這無(wú)疑有利于控制政府部門的腐敗。2002年韓國(guó)地下經(jīng)濟(jì)占GDP比重已從上世紀(jì)90年代初的18％～20%降到10%左右，目前每年從持卡消費(fèi)獲得的稅收增量部分達(dá)到6億韓元左右。銀行卡產(chǎn)業(yè)的發(fā)展還有效刺激了內(nèi)需。2001年國(guó)內(nèi)需求占宏觀經(jīng)濟(jì)總需求的75%，比1998年的20%提高了55個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)，銀行卡產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對(duì)韓國(guó)IT產(chǎn)業(yè)也起到了一定的推動(dòng)作用。

三、提升稅源管理水平的路徑選擇

（一）實(shí)行精細(xì)化管理，提高征管質(zhì)量和效率。稅收征管作為一項(xiàng)政策性、業(yè)務(wù)性都很強(qiáng)的管理活動(dòng)，要提高其質(zhì)量和效率，切實(shí)解決“淡化責(zé)任，疏于管理”問(wèn)題，必然要實(shí)行精細(xì)化管理。所謂稅收精細(xì)化管理就是為實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)，借鑒精益管理思想，依托信息技術(shù)手段，運(yùn)用科學(xué)的方法，再造管理流程，實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工，強(qiáng)化過(guò)程控制，對(duì)稅收征管活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制和監(jiān)督的一種管理方式。

1.目標(biāo)明確。精細(xì)化管理作為一種高效率的管理方式，突出特征就是目標(biāo)十分明確。稅收管理工作的基本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)“兩高兩低”。即提高管理質(zhì)量和效率，降低管理風(fēng)險(xiǎn)和成本。(1)提高管理質(zhì)量。就是要通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)法、公正執(zhí)法、文明執(zhí)法，不斷提高綜合執(zhí)法水平，確保各項(xiàng)稅收政策貫徹落實(shí)到位。結(jié)合技術(shù)變革，不斷改進(jìn)征管手段，切實(shí)提高管理質(zhì)量。(2)提高管理效率。就是要依據(jù)稅收法律法規(guī)，通過(guò)各方面管理和服務(wù)工作，使稅款實(shí)征數(shù)不斷接近法定應(yīng)征數(shù)，以較少的人力、物力、財(cái)力投入，獲得最大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，保持稅收收入與經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長(zhǎng)。(3)降低管理風(fēng)險(xiǎn)。就是要嚴(yán)格執(zhí)法程序，注重工作細(xì)節(jié)，嚴(yán)密管理制度，加強(qiáng)監(jiān)督制約，最大程度降低管理的各種風(fēng)險(xiǎn)，包括納稅人和征稅人違法違紀(jì)懲處風(fēng)險(xiǎn)。(4)降低管理成本。就是要堅(jiān)決摒棄過(guò)去不計(jì)成本的粗放型管理理念和方式，降低稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本，降低納稅人納稅成本。

2.組織保障。目標(biāo)明確后，必須按照管理流程，根據(jù)工作職責(zé)，建立相應(yīng)的組織體系予以保障。著力做好以下幾方面工作：(1)規(guī)范機(jī)構(gòu)設(shè)置。本著依法、求實(shí)、精簡(jiǎn)、效能的原則，按照“有利于強(qiáng)化管理、有利于優(yōu)化服務(wù)、有利于降低成本”的要求，簡(jiǎn)化和規(guī)范內(nèi)外部機(jī)構(gòu)設(shè)置，規(guī)范機(jī)構(gòu)職能，減少管理中間層次，加大管理幅度，增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的應(yīng)變能力，橫向上有利于規(guī)范業(yè)務(wù)流程和保持部門之間的業(yè)務(wù)銜接，縱向上便于上下級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)職能部門信息溝通和工作聯(lián)系，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外反應(yīng)時(shí)間最小，對(duì)納稅人的反應(yīng)效果最大，從組織機(jī)構(gòu)、征管體制上保證精細(xì)化管理的深入推進(jìn)。(2)重組機(jī)構(gòu)職能。把納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)的所有辦稅事項(xiàng)，即把“咨詢、受理、核批”三個(gè)流程節(jié)點(diǎn)集中到辦稅服務(wù)廳，實(shí)現(xiàn)納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)單點(diǎn)接觸，解決納稅人多頭跑的問(wèn)題。把稅務(wù)機(jī)關(guān)找納稅人的涉稅管理事項(xiàng)，即“調(diào)查、評(píng)估、執(zhí)行”三個(gè)流程節(jié)點(diǎn)，集中到稅源管理部門，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)多頭找的問(wèn)題。鑒于稅務(wù)稽查工作性質(zhì)的特殊性和相對(duì)獨(dú)立的法定性，“檢查”工作由稽查部門專司，圍繞“檢查”節(jié)點(diǎn)展開(kāi)選案、檢查、審理、執(zhí)行等工作過(guò)程。(3)優(yōu)化工作流程。根據(jù)稅收業(yè)務(wù)和信息化的內(nèi)在規(guī)律，按照辦稅申請(qǐng)“一站式”、信息采集“一次式”、辦稅服務(wù)“一窗式”、稅務(wù)管理“一級(jí)式”、檔案管理“一戶式”、業(yè)務(wù)運(yùn)行“一網(wǎng)式”的總體思路，科學(xué)設(shè)計(jì)流程，把縱向的層級(jí)審批控制轉(zhuǎn)變?yōu)闄M向的流程控制，使流程簡(jiǎn)捷、順暢、高效，并以流程為導(dǎo)向，對(duì)整個(gè)稅收業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)梳理整合、簡(jiǎn)化優(yōu)化，尋求最短路徑、最少環(huán)節(jié)、最簡(jiǎn)程序、最優(yōu)方案，形成環(huán)環(huán)相扣的流水線式作業(yè)，做到事前能預(yù)警、事中能控制、事后能監(jiān)督。(4)合理調(diào)配人員。設(shè)立合理的業(yè)務(wù)技術(shù)劃分標(biāo)準(zhǔn)，將稅務(wù)人員分為政工類、征收類、管理類、稽查類、法制類、信息類、后勤類、計(jì)統(tǒng)類、財(cái)務(wù)類、文秘類等10類，以滿足專業(yè)化分工的需求，做到人員安排妥當(dāng)，組織保障有力。

3.制度細(xì)化。稅收管理主要涵蓋征收、管理、稽查三個(gè)環(huán)節(jié),建立健全各環(huán)節(jié)管理制度，是稅收精細(xì)化管理工作科學(xué)、規(guī)范的前提和基礎(chǔ)。因此，應(yīng)針對(duì)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有針對(duì)性的措施，制定細(xì)化的制度和辦法，全方位構(gòu)建制度保障體系，使所有稅種的征收管理和征管工作的各個(gè)環(huán)節(jié)都有章可循、有據(jù)可依，堵塞管理漏洞。對(duì)外要從稅務(wù)登記、發(fā)票管理、納稅申報(bào)、稅款征收、稅源監(jiān)控、個(gè)體稅收管理、納稅評(píng)估、納稅服務(wù)等基礎(chǔ)工作入手，建立科學(xué)合理、重點(diǎn)突出、規(guī)范有效的日常監(jiān)控機(jī)制；對(duì)內(nèi)要在稅額核定、資格認(rèn)定、稅收減免、稅務(wù)稽查等重點(diǎn)工作中建立合理分工、相互監(jiān)督的分權(quán)制約機(jī)制。主要做到以下幾個(gè)結(jié)合：(1)實(shí)體與程序的結(jié)合。堅(jiān)持把依法治稅作為稅收工作的靈魂貫穿始終。既要貫徹增值稅、消費(fèi)稅、所得稅等各項(xiàng)管理的實(shí)體性法律、法規(guī)，又要貫徹稅收征管法、行政處罰法、行政許可法、行政復(fù)議法等程序性法律，規(guī)范征納行為，完善執(zhí)法手段，保護(hù)納稅人合法權(quán)益。各項(xiàng)配套管理制度的建立，既要注重實(shí)體也要注重程序，避免實(shí)體、程序違法或?qū)嶓w與程序脫節(jié)的缺陷，增強(qiáng)可操作性。(2)上級(jí)與下級(jí)的結(jié)合。實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)是一個(gè)組織系統(tǒng)的共同任務(wù)，需要重新調(diào)整職能分工，上下互動(dòng)，形成合力，齊抓共管，共同提高。當(dāng)前，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)正以金稅三期建設(shè)思路為指導(dǎo)，全面實(shí)施稅收信息化建設(shè)，利用現(xiàn)有信息資源和先進(jìn)的信息技術(shù)，完善、拓展現(xiàn)有信息系統(tǒng)，深化信息增值利用，構(gòu)建集中、統(tǒng)一、安全、網(wǎng)絡(luò)化的涉稅信息綜合應(yīng)用體系，全面提升稅務(wù)管理現(xiàn)代化水平。信息的高度集中，對(duì)傳統(tǒng)的分工體系和操作制度帶來(lái)沖擊。這就要求上級(jí)在實(shí)施精細(xì)化管理過(guò)程中，要統(tǒng)一政策、統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一實(shí)施。制定制度時(shí)，既要考慮上級(jí)的運(yùn)行需要，也要滿足下級(jí)的操作要求。對(duì)下級(jí)情況要摸得清、察得明、分析透、決策準(zhǔn)；下級(jí)要充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，勇于開(kāi)拓，大膽創(chuàng)新，細(xì)化管理，規(guī)范“自選動(dòng)作”。要全面、準(zhǔn)確地采集信息，及時(shí)、高效地利用信息。對(duì)上級(jí)制定的制度、辦法、措施，要逐一落實(shí)，及時(shí)反饋。(3)綜合征管與專業(yè)征管的結(jié)合。長(zhǎng)期以來(lái)，由于綜合征管與專業(yè)征管部門之間職責(zé)交叉、協(xié)調(diào)不夠，造成一些制度、辦法互相矛盾，影響了執(zhí)行效果。因此，必須理順兩者之間的關(guān)系。綜合征管相對(duì)于分稅種的專業(yè)管理而言，是對(duì)稅收征管工作進(jìn)行全面、總體和綜合的管理。專業(yè)管理就是抓稅種管理，必須符合稅收征管的一般規(guī)律和總體要求，遵循統(tǒng)一的征管程序和征管制度，各項(xiàng)管理措施必須與統(tǒng)一的征管制度相協(xié)調(diào)、相融合。綜合征管部門和專業(yè)管理部門都應(yīng)從全局出發(fā)，既要各司其職、各負(fù)其責(zé)，又要相互協(xié)調(diào)、形成合力。(4)業(yè)務(wù)應(yīng)用與技術(shù)支持的結(jié)合。細(xì)化的制度和辦法涉及大量的技術(shù)應(yīng)用問(wèn)題，離不開(kāi)信息化手段的支撐，信息化手段要為業(yè)務(wù)運(yùn)行提供切實(shí)保障，業(yè)務(wù)應(yīng)用和技術(shù)保障既要分工，又要合作。因此，應(yīng)建立需求提交機(jī)制和系統(tǒng)維護(hù)快速反映機(jī)制，切實(shí)抓好需求維護(hù)和數(shù)據(jù)維護(hù)工作。業(yè)務(wù)部門制定制度需要技術(shù)支持的，應(yīng)事前告知技術(shù)保障部門，在取得技術(shù)支持后方可實(shí)施。對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，業(yè)務(wù)部門應(yīng)向技術(shù)保障部門提交業(yè)務(wù)需求，由技術(shù)保障部門統(tǒng)一進(jìn)行維護(hù)。

4.執(zhí)行到位。管理制度制定后，需要不折不扣地去執(zhí)行。執(zhí)行是精細(xì)化管理的重要環(huán)節(jié)，直接關(guān)系到精細(xì)化管理的效果。稅收管理精細(xì)化要圍繞征收、管理、稽查工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)，采取切實(shí)有效措施，確保各項(xiàng)制度落實(shí)到位。重點(diǎn)在以下幾方面下功夫：(1)規(guī)范征收。一要完善窗口功能?？筛鶕?jù)涉稅事項(xiàng)的類別，將辦稅服務(wù)廳窗口整合為“申報(bào)納稅”、“發(fā)票管理”、“綜合服務(wù)”三類。納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事項(xiàng)，統(tǒng)一歸并到辦稅服務(wù)廳受理，由辦稅服務(wù)廳實(shí)行“一站式”服務(wù)，同時(shí)根據(jù)稅務(wù)管理“一級(jí)式”要求，規(guī)范行政許可，避免納稅人多級(jí)多頭辦稅現(xiàn)象。要依托信息技術(shù)，推進(jìn)“一窗式”管理和涉稅服務(wù)的優(yōu)化，使辦稅服務(wù)廳在辦稅服務(wù)中的窗口作用充分、完善發(fā)揮。二要嚴(yán)格申報(bào)審核。將人機(jī)有效結(jié)合起來(lái)，加強(qiáng)金稅工程報(bào)稅、認(rèn)證數(shù)據(jù)與納稅人報(bào)送的增值稅申報(bào)表進(jìn)、銷項(xiàng)稅額的比對(duì)，“四小票”和代開(kāi)增值稅專用發(fā)票的比對(duì)，納稅人使用發(fā)票金額與申報(bào)金額或核定定額的比對(duì)。利用金稅工程和口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)，完善審核、審批制度，強(qiáng)化出口退稅審核。通過(guò)對(duì)申報(bào)資料完整性、數(shù)據(jù)邏輯性的審核，嚴(yán)密監(jiān)控納稅申報(bào)的真實(shí)性和可靠性，以便發(fā)現(xiàn)異常，及時(shí)處理。三要嚴(yán)格欠稅管理。按照法定權(quán)限和程序，規(guī)范減免稅和延期申報(bào)、緩繳稅款審批管理工作，加大催報(bào)催繳的力度，提高稅款的征期入庫(kù)率。加強(qiáng)與銀行、國(guó)庫(kù)等有關(guān)部門的配合，利用其在稅款劃撥、入庫(kù)中信息準(zhǔn)確、及時(shí)的優(yōu)勢(shì)，掌握納稅人欠稅情況，通過(guò)定期公告、嚴(yán)格加收滯納金等措施，加大清繳欠稅力度，控制新欠，減少陳欠。四要加強(qiáng)稅收分析。研究稅收收入與GDP、稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、各個(gè)稅種與其相對(duì)應(yīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的相互關(guān)系，加強(qiáng)宏觀稅負(fù)和稅收彈性分析，通過(guò)比較分析主要稅種、行業(yè)和不同地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)水平及對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)的微觀分析，預(yù)測(cè)稅源變化趨勢(shì)，增強(qiáng)組織收入工作的預(yù)見(jiàn)性和前瞻性。(2)嚴(yán)格管理。當(dāng)前，要以構(gòu)建新型的稅收管理員制度為契機(jī)，明確稅收管理員的工作內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)限、責(zé)任和行為規(guī)范，將管事和管戶有機(jī)結(jié)合，突出管理的專業(yè)化和精細(xì)化，實(shí)現(xiàn)稅收業(yè)務(wù)的“一網(wǎng)式”運(yùn)行。按照“一戶式”要求收集和整理納稅資料，掌握納稅人與稅收相關(guān)的動(dòng)態(tài)信息，管理稅源，監(jiān)控稅基。一要加強(qiáng)戶籍管理。實(shí)行全面登記制度，強(qiáng)化稅務(wù)登記管理，準(zhǔn)確掌握納稅人稅務(wù)登記事項(xiàng)，按照規(guī)定程序加強(qiáng)對(duì)停歇業(yè)戶、非正常戶、注銷戶的管理，健全戶籍管理檔案，做到納稅戶籍明了，稅源分布清楚，源頭控管有力。注重與有關(guān)部門的協(xié)作配合，定期交換信息，建立定期巡查制度，摸清稅源底數(shù)，解決漏征漏管問(wèn)題。二要實(shí)行分類管理。在準(zhǔn)確把握不同類型納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)律和涉稅信息變動(dòng)規(guī)律的基礎(chǔ)上，對(duì)納稅人進(jìn)行科學(xué)分類，采取不同管理方法。對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)，以掌握其基本情況，分析其物流、資金流等為主要內(nèi)容，及時(shí)預(yù)測(cè)其稅源變化趨勢(shì)，綜合評(píng)價(jià)其納稅情況，實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)控；對(duì)小規(guī)模納稅人要依法規(guī)范征管程序，加大監(jiān)管力度；對(duì)個(gè)體納稅戶要按照“管住戶籍、電腦定稅、申報(bào)納稅、盯住大戶”的要求實(shí)施管理。三要規(guī)范信息采集。按照有效管理的原則，統(tǒng)一采集內(nèi)容、采集方式和采集標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)法定必須實(shí)地調(diào)查的涉稅申請(qǐng)、預(yù)計(jì)將要發(fā)生的涉稅申請(qǐng)和各部門在同一時(shí)段找同一納稅人采集信息的，應(yīng)適當(dāng)合并，設(shè)計(jì)綜合信息采集調(diào)查表，集中下戶，進(jìn)行“一次式”采集，避免多頭下戶，重復(fù)采集；對(duì)法定需要納稅人定期報(bào)送的信息，采用電子化處理，實(shí)行“一盤式”報(bào)送。取消非法定的事前調(diào)查環(huán)節(jié)，強(qiáng)化事后監(jiān)督和檢查。四要開(kāi)展納稅評(píng)估。采取專業(yè)化與信息化結(jié)合、人機(jī)結(jié)合的方法，以納稅人信息資料“一戶式”儲(chǔ)存和信息的集約化管理為突破口，依托信息化手段，建立規(guī)范統(tǒng)一的納稅評(píng)估工作規(guī)程和分稅種、分行業(yè)、分納稅人注冊(cè)類型的納稅評(píng)估指標(biāo)體系和評(píng)估數(shù)學(xué)模型，選準(zhǔn)評(píng)估對(duì)象，采取“個(gè)案評(píng)估”、“行業(yè)評(píng)估”、“專項(xiàng)評(píng)估”等形式多樣的方式開(kāi)展納稅評(píng)估，增強(qiáng)評(píng)估的針對(duì)性和有效性，找準(zhǔn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，切實(shí)加強(qiáng)管理基礎(chǔ)工作，實(shí)現(xiàn)稅源管理手段信息化。(3)強(qiáng)化稽查。一要明確稽查職責(zé)。將稽查局職責(zé)界定為主要負(fù)責(zé)查處偷逃騙抗稅案件、虛開(kāi)發(fā)票案件和牽頭實(shí)施稅收專項(xiàng)檢查。不涉及立案的日常檢查、發(fā)票協(xié)查可由管理部門負(fù)責(zé)，確有偷逃騙稅或虛開(kāi)發(fā)票等嫌疑的，移送稽查局查處。二要規(guī)范稽查程序。完善選案制，主要從舉報(bào)案件、日常管理過(guò)程中移送的案件、上級(jí)交辦和外單位轉(zhuǎn)辦的案件中確定稽查案源。建立立案制，稽查部門查處所有案件，原則上都應(yīng)先立案、后檢查，有問(wèn)題的，依法處理；查實(shí)沒(méi)有違法問(wèn)題的，才可按規(guī)定的程序銷案。實(shí)行全審制，已經(jīng)檢查的案件，要全部經(jīng)過(guò)審理部門審理才能結(jié)案，重大案件要移交重大稅務(wù)案件審理委員會(huì)審理。改進(jìn)復(fù)查制，實(shí)事求是確定復(fù)查面，按照隨機(jī)抽查的原則，選擇復(fù)查對(duì)象。同時(shí)，建立首查責(zé)任制和責(zé)任追究制，增強(qiáng)稽查人員的責(zé)任意識(shí)。三要明確打擊重點(diǎn)。重點(diǎn)查處各類涉稅發(fā)票、騙取出口退稅和利用做假賬、多套賬或賬外經(jīng)營(yíng)手段偷逃稅款的案件，充分發(fā)揮稽查的打擊職能。開(kāi)展案例分析，發(fā)揮稽查對(duì)稅款征收和稅源管理的監(jiān)督與促進(jìn)作用，可選擇典型案件通過(guò)新聞媒體曝光，達(dá)到打擊一個(gè)、教育一片的目的。四要改進(jìn)稽查方式。在確保金稅工程協(xié)查系統(tǒng)和綜合征管軟件稽查模塊穩(wěn)定運(yùn)行的基礎(chǔ)上，推行稽查業(yè)務(wù)相關(guān)軟件。積極拓展金稅工程協(xié)查系統(tǒng)的功能，充分發(fā)揮發(fā)票協(xié)查的信息聯(lián)動(dòng)優(yōu)勢(shì)，為稽查辦案服務(wù)。要加大稽查投入，提高檢查手段的技術(shù)含量，拓寬稽查信息渠道，推廣稅務(wù)稽查查賬軟件。加強(qiáng)稽查人員財(cái)務(wù)電算化知識(shí)和信息技術(shù)手段的培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)檢查手段由憑經(jīng)驗(yàn)查賬向依托信息化支撐的轉(zhuǎn)變。推行調(diào)賬檢查，統(tǒng)一專項(xiàng)檢查，實(shí)行各方參與、一次進(jìn)戶、票稅統(tǒng)查。（4）推行稅控收款機(jī)等稅控裝置。稅控機(jī)不僅僅是將納稅人開(kāi)票由手工改為機(jī)械而已，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理也不僅僅局限于票上；在售新驗(yàn)舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)芯片的內(nèi)存記錄數(shù)據(jù)進(jìn)行讀取核對(duì)。要把精細(xì)化稅源管理作為稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作重點(diǎn)，嚴(yán)格執(zhí)行稅控裝置使用規(guī)定，督促使用稅控裝置的納稅人如實(shí)錄入經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)和開(kāi)具稅控發(fā)票。對(duì)不按規(guī)定使用稅控裝置、不據(jù)實(shí)申報(bào)納稅的，要依法予以處罰并核定其應(yīng)納稅額，以進(jìn)一步強(qiáng)化稅源管理。要主動(dòng)爭(zhēng)取各級(jí)政府的支持，加強(qiáng)與財(cái)政、工商、銀行、技術(shù)監(jiān)督等部門的溝通和聯(lián)系，建立社會(huì)化的稅源監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)。（5）大力推行非現(xiàn)金結(jié)算。近期借鑒與我國(guó)國(guó)情相類似的韓國(guó)的做法，采取措施鼓勵(lì)單位和個(gè)人進(jìn)行非現(xiàn)金結(jié)算，最大限度地減少現(xiàn)金交易。遠(yuǎn)期向絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家學(xué)習(xí)，將稅源管理的主要內(nèi)容以法律的形式固定下來(lái)，從而掌握大額現(xiàn)金的來(lái)源、支出方向。

5.考核量化?？己耸菣z驗(yàn)精細(xì)化管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程的重要手段。加強(qiáng)考核必須深入到稅收工作的方方面面，觸及到稅收工作的每個(gè)環(huán)節(jié)，全面評(píng)價(jià)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，衡量各單位、各部門、各崗位的工作業(yè)績(jī)和成效，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)改進(jìn)。具體做到：(1)量化考核指標(biāo)。按照目標(biāo)管理要求，制定考核指標(biāo)，逐項(xiàng)加以量化。執(zhí)法規(guī)范可量化為稅務(wù)登記率、處罰率、滯納金加收率、許可審批錯(cuò)誤率、復(fù)議撤銷或變更率、行政訴訟敗訴率等指標(biāo)。征收率高可量化為稅收增長(zhǎng)率、GDP稅收貢獻(xiàn)率、稅收與GDP增長(zhǎng)彈性系數(shù)、入庫(kù)率（或欠稅率）、稅收優(yōu)惠到位率、稅收流失率等指標(biāo)。成本降低可量化為征收成本率、納稅成本降低率、直接征管成本降低率等指標(biāo)。社會(huì)滿意可量化為納稅人滿意率、行風(fēng)政風(fēng)評(píng)議排名、投訴率、納稅成本率、網(wǎng)上申報(bào)普及率等指標(biāo)。(2)改進(jìn)考核方式。要按照“簡(jiǎn)化、量化、細(xì)化、硬化”的要求，改進(jìn)考核方式，注重征管過(guò)程的考評(píng)，并通過(guò)信息手段，對(duì)業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控和自動(dòng)考核。各項(xiàng)指標(biāo)凡能夠通過(guò)計(jì)算機(jī)進(jìn)行考核的，要通過(guò)計(jì)算機(jī)自動(dòng)生成考核結(jié)果，保證考核口徑的統(tǒng)一，排除考核數(shù)據(jù)等指標(biāo)的人為因素，以利于分析和應(yīng)用。(3)實(shí)行績(jī)效掛鉤。要完善績(jī)效考評(píng)制度，將考核結(jié)果與個(gè)人收入、能級(jí)評(píng)定、公務(wù)員考核、評(píng)先評(píng)優(yōu)、職務(wù)升遷掛鉤，做到獎(jiǎng)懲分明。在完善內(nèi)部考核與監(jiān)督機(jī)制的基礎(chǔ)上，制定稅務(wù)人員能級(jí)管理辦法，推行能級(jí)管理，建立以能力和業(yè)績(jī)?yōu)閷?dǎo)向的人才標(biāo)準(zhǔn)和激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)稅務(wù)干部的工作積極性和創(chuàng)造性，為稅收管理精細(xì)化打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。改革收入分配制度，將職級(jí)待遇與能級(jí)待遇分開(kāi)，規(guī)范收入分配。建立執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度，強(qiáng)化干部的責(zé)任意識(shí)。

（二）改善行業(yè)稅負(fù)政策。一是所得稅負(fù)的行業(yè)比較。所得稅是衡量企業(yè)稅負(fù)的主要指標(biāo)。有關(guān)報(bào)告認(rèn)為，我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)的平均所得稅負(fù)大約分別為22%和11%（中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)，2000），但這一判斷未能得到權(quán)威部門的確認(rèn)。二是流轉(zhuǎn)稅的行業(yè)比較。從理論上講，流轉(zhuǎn)稅是可以轉(zhuǎn)嫁的，企業(yè)只是墊付了稅款，會(huì)隨著銷售的實(shí)現(xiàn)而收回墊付款項(xiàng)，企業(yè)只是納稅人而不是負(fù)稅人，因此流轉(zhuǎn)稅不應(yīng)算作企業(yè)的負(fù)擔(dān)。但負(fù)擔(dān)并不僅指最終的承受，而且還應(yīng)包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的承受以及由此帶來(lái)的影響。三是從微觀的角度來(lái)分析稅收負(fù)擔(dān)。我國(guó)目前對(duì)第一產(chǎn)業(yè)實(shí)行低稅、對(duì)第三產(chǎn)業(yè)實(shí)行輕稅，對(duì)第二產(chǎn)業(yè)實(shí)行適中稅負(fù)的政策，但各產(chǎn)業(yè)之間稅收負(fù)擔(dān)仍不平衡，特別是第二產(chǎn)業(yè)與第一、三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)相差依然在10個(gè)百分點(diǎn)以上。我國(guó)稅收收入負(fù)擔(dān)的重點(diǎn)仍然落在了第二產(chǎn)業(yè)。四是從同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)來(lái)看。國(guó)有企業(yè)較其他經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)稅負(fù)高，內(nèi)資企業(yè)較外資企業(yè)稅負(fù)高，當(dāng)然國(guó)有工業(yè)稅負(fù)高，有高稅率產(chǎn)值較大的因素，但國(guó)有企業(yè)總體負(fù)擔(dān)偏重是事實(shí)。五是從稅種負(fù)擔(dān)來(lái)看。我國(guó)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)占稅收總負(fù)擔(dān)的60%以上，其中增值稅占流轉(zhuǎn)稅的60%以上，所得稅類稅種收入僅占稅收總收入的15%左右，其中國(guó)有企業(yè)所得稅占所得稅的60%以上。從以上稅負(fù)分析可以看出：近年來(lái)，我國(guó)的宏觀稅負(fù)盡管以每年大約一個(gè)百分點(diǎn)的速度遞增，但這只是一種快速性的恢復(fù)，我國(guó)的宏觀稅負(fù)在世界上仍處于偏低的水平；從企業(yè)或行業(yè)的角度來(lái)看，無(wú)論是所得稅負(fù)擔(dān)還是流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)，都沒(méi)有明顯提高的跡象，表明我國(guó)近年來(lái)稅收收入的持續(xù)大幅度增長(zhǎng)并非依賴于提高企業(yè)的稅負(fù)，而是主要基于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，以及由此引發(fā)的稅基的擴(kuò)大；行業(yè)間稅負(fù)不平衡的狀況十分突出，個(gè)別行業(yè)的稅負(fù)偏重，可能會(huì)影響這些行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。如何優(yōu)化我國(guó)的稅制和稅收負(fù)擔(dān)？我們認(rèn)為優(yōu)化我國(guó)稅制和稅收負(fù)擔(dān)的一個(gè)重要出發(fā)點(diǎn)，就是要破除原來(lái)“不擠不讓，保持原有稅負(fù)”的思想，分階段分稅種降低企業(yè)的稅負(fù)，真正增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)在復(fù)雜環(huán)境中的競(jìng)爭(zhēng)能力。適當(dāng)降低稅負(fù)，可以降低價(jià)格水平，有利于消費(fèi)需求的擴(kuò)大，這也是做大“蛋糕”的必要途徑。優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，降低流轉(zhuǎn)稅的比重，提高非流轉(zhuǎn)稅的比重，已成為許多人的共識(shí)。但如何降低流轉(zhuǎn)稅的比重？主流的觀點(diǎn)是主張?jiān)诙愂赵隽可献鑫恼?，即通過(guò)非流轉(zhuǎn)稅的大幅增收來(lái)逐步降低流轉(zhuǎn)稅的比重。我們?cè)谫澩@種觀點(diǎn)之余，并不認(rèn)為在稅收存量上就不能做文章。只有在稅收存量和稅收增量上同時(shí)進(jìn)行調(diào)整，才能加快優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的步伐。具體來(lái)說(shuō)：（1）降低企業(yè)所得稅稅率。在合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅的同時(shí)，將稅率降到25%或25%以下。所得稅率的降低對(duì)虧損企業(yè)無(wú)影響，但對(duì)效益好的企業(yè)則是一大利好，有助于促進(jìn)這部分“優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)”的更快發(fā)展。稅率從33%降到25%，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所得稅的大幅度減收，為此，應(yīng)該在降低稅率的同時(shí)，進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策的清理和調(diào)整，基本的思路是按照產(chǎn)業(yè)政策的需要，撤消一部分，調(diào)整一部分，保留一部分。（2）選擇時(shí)機(jī)分階段逐步降低增值稅稅率。我們提出降低稅率的建議，初步的設(shè)想是分兩步走：一是在當(dāng)前及五年之內(nèi)，做好增值稅轉(zhuǎn)型的試點(diǎn)及推廣工作，鑒于我國(guó)的增值稅轉(zhuǎn)型是在稅率不變的前提下進(jìn)行的，相對(duì)來(lái)說(shuō)就是一種降低稅率的舉措，在轉(zhuǎn)型的宣傳中必須著重突出這一點(diǎn)，以求得人們對(duì)轉(zhuǎn)型實(shí)質(zhì)的理解（否則財(cái)政買了單企業(yè)可能還不領(lǐng)情）；二是在轉(zhuǎn)型平穩(wěn)推行之后，根據(jù)國(guó)際國(guó)內(nèi)的形勢(shì)變化，考慮進(jìn)一步降低增值稅稅率的問(wèn)題。因?yàn)閺拈L(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，將我國(guó)增值稅稅率確定在世界平均水平，對(duì)于減輕企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展都是意義重大的。（3）盡快推出其它稅種的改革。如修訂、完善個(gè)人所得稅法，調(diào)整消費(fèi)稅的范圍和部分稅率，加快地方稅體系的建設(shè)等等，提高上述稅種的收入比重，以緩解增值稅轉(zhuǎn)型給財(cái)政造成的壓力，收取“失之東隅，收之桑榆”之效。（4）進(jìn)一步規(guī)范、加強(qiáng)稅收征管，加大征收力度。近幾年來(lái)，隨著電子申報(bào)手段和代扣代繳制度的普及和完善，以及對(duì)偷漏稅行為的打擊，稅收出現(xiàn)了持續(xù)較快增長(zhǎng)的可喜局面。但這方面的問(wèn)題仍比較多，征收的潛力仍比較大。就稅負(fù)而言，稅負(fù)的公平不僅體現(xiàn)在稅法、稅制上，也體現(xiàn)在征管的公平上。應(yīng)收盡收，減少偷漏稅行為也是公平稅負(fù)的要求。我們建議加快“金稅”三期工程建設(shè)，提高稅收征管的技術(shù)平臺(tái)，確保稅制結(jié)構(gòu)和稅收負(fù)擔(dān)的平穩(wěn)調(diào)整。

（三）提高納稅遵從度。一是改進(jìn)公共服務(wù)，提升納稅人的心理認(rèn)同。如果納稅人感覺(jué)自身的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)其它企業(yè)過(guò)重，就會(huì)產(chǎn)生不公平感。在相同的公共服務(wù)提供水平下，也會(huì)產(chǎn)生成本收益不配比的感覺(jué)，進(jìn)而產(chǎn)生不遵從傾向。在給定稅收負(fù)擔(dān)水平下，如果企業(yè)覺(jué)得公共服務(wù)水平偏低，也會(huì)降低納稅人的心理認(rèn)同，進(jìn)而降低主觀遵從度。不斷提高公共支出效率，是提高企業(yè)稅收遵從度的根本要求。二是提高稅收政策的穩(wěn)定性和可操作性，降低政策的執(zhí)行成本。稅收政策是企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和投資戰(zhàn)略的一個(gè)重要考慮因素。政策多變，會(huì)令納稅人無(wú)所適從。同時(shí)，稅收政策的具體規(guī)定模棱兩可，甚至前后矛盾，同樣會(huì)加大納稅人的政策執(zhí)行成本，降低稅收遵從意愿。因此，稅務(wù)部門在出臺(tái)政策之前，一定要進(jìn)行深入細(xì)致地調(diào)研，廣泛征求企業(yè)意見(jiàn)，反復(fù)論證，降低政策執(zhí)行成本，提高納稅遵從度。三是不斷改進(jìn)稅收服務(wù)，提高征稅遵從度。事實(shí)上，稅收遵從問(wèn)題并非局限于納稅人遵從一個(gè)方面。稅收征納雙方主體決定了稅收遵從的雙重性，即征稅遵從與納稅遵從兩個(gè)方面，而這兩方面又是互動(dòng)的。對(duì)稅務(wù)部門而言，應(yīng)當(dāng)將“寓管理于服務(wù)，不斷改進(jìn)服務(wù)，提高征稅遵從度”作為自己工作的永恒主題，從而形成納稅遵從與征稅遵從的良性互動(dòng)，促進(jìn)納稅遵從不斷提高。四是完善納稅信用等級(jí)制度，健全納稅遵從獎(jiǎng)懲機(jī)制。要從制度上保障納稅遵從，必須從“引”和“逼”兩個(gè)方面入手。納稅信用等級(jí)制度為我們建立和完善納稅遵從獎(jiǎng)懲機(jī)制提供了一個(gè)很好的平臺(tái)。當(dāng)前，要進(jìn)一步完善納稅信用等級(jí)制度，確保指標(biāo)選取和參數(shù)設(shè)定更科學(xué)，程序更規(guī)范。同時(shí)，加大對(duì)遵從納稅人的獎(jiǎng)勵(lì)力度和對(duì)不遵從納稅人的懲罰力度，完善納稅遵從的激勵(lì)機(jī)制。五是完善辦稅員制度，進(jìn)一步提升企業(yè)辦稅人員素質(zhì)。企業(yè)對(duì)辦稅員制度反映的問(wèn)題主要有培訓(xùn)內(nèi)容針對(duì)性有待加強(qiáng)，培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和人員的專業(yè)化水平有待提高。另外，由于企業(yè)辦稅員的流動(dòng)性較強(qiáng)，而稅務(wù)部門的培訓(xùn)時(shí)間相對(duì)固定，因此在培訓(xùn)的時(shí)間和規(guī)模上增加靈活性是企業(yè)非常關(guān)心的問(wèn)題。針對(duì)上述問(wèn)題，進(jìn)一步完善辦稅員制度，對(duì)提高納稅遵從度也具有重要意義。壓縮企業(yè)涉稅硬件支出，切實(shí)降低小企業(yè)的納稅成本。小企業(yè)納稅成本中最高的兩塊是報(bào)稅的時(shí)間成本以及涉稅系統(tǒng)和設(shè)備的購(gòu)置成本。時(shí)間成本的控制牽涉到整個(gè)稅務(wù)管理流程，可行的是降低購(gòu)買硬件設(shè)備的支出成本。一是通過(guò)政府采購(gòu)為納稅人選擇質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的系統(tǒng)服務(wù)提供商；二是整合企業(yè)現(xiàn)有硬件資源，以減少資源的閑置和浪費(fèi)。

（四）構(gòu)建新型稅收管理員制度。針對(duì)稅收管理中出現(xiàn)的“疏于管理、淡化責(zé)任”等問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局提出要建立比較完善的稅收管理員制度。稅收管理員制度不是恢復(fù)傳統(tǒng)征管模式下的專管員制度，而是在進(jìn)一步加強(qiáng)征、管、查工作的前提下，發(fā)揮管理居中的聯(lián)系職能，是對(duì)新征管模式的鞏固和完善。推行稅收管理員制度，應(yīng)從明確職責(zé)、強(qiáng)化職能、提高素質(zhì)、加強(qiáng)考核等幾個(gè)方面著手，防止走稅收專管員的“回頭路”。一是明確稅收管理員工作職責(zé)。推行稅收管理員制度的目的，就是要解決干部責(zé)任心不強(qiáng)，稅收管理有漏洞的問(wèn)題，因此必須明確稅收管理員的工作職責(zé)。稅收管理員制度與專管戶制度有著很大的區(qū)別，當(dāng)前的稅收管理員不是以往稅收專管員的翻版，不再集征、管、查于一身，其工作職責(zé)被賦予了新的內(nèi)容。新型的稅收管理員是管理稅源和為納稅人服務(wù)的工作人員，基本職責(zé)包括對(duì)納稅人的案頭管理，實(shí)地了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，提供納稅服務(wù)和進(jìn)行必要的檢查，可概括為“九管三不管”。所謂“九管”是指：稅收政策宣傳送達(dá)、納稅咨詢輔導(dǎo)；掌握所轄納稅人戶籍變動(dòng)情況；調(diào)查核實(shí)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算情況；核實(shí)納稅人申報(bào)納稅情況；進(jìn)行稅款催報(bào)催繳；開(kāi)展納稅評(píng)估及稅務(wù)約談；開(kāi)展行政許可、審批及其他涉稅事項(xiàng)的調(diào)查核實(shí)；進(jìn)行發(fā)票管理；向有關(guān)部門提出管理或執(zhí)法意見(jiàn)。所謂“三不管”是指：稅收管理員除特殊情況外，一般不從事稅款征收、減免緩稅審批、稅務(wù)行政處罰。二是提高稅收管理員工作效能。根據(jù)重新確定的稅收管理員職責(zé)，稅收管理員應(yīng)增強(qiáng)工作責(zé)任感，準(zhǔn)確自身定位，認(rèn)真履行工作職責(zé)，有效發(fā)揮稅務(wù)管理員職能作用。一方面，要強(qiáng)化稅源管理。堅(jiān)持管戶與管事相結(jié)合的原則，既要按照流轉(zhuǎn)稅政策、業(yè)務(wù)流程管理涉稅事務(wù)，又要針對(duì)每一戶納稅人實(shí)施有效的具體控管；不僅對(duì)靜態(tài)的稅源進(jìn)行控管，更要對(duì)潛在的、動(dòng)態(tài)的、活性的稅源實(shí)施控管，真正實(shí)現(xiàn)向管理要效益，向管理要質(zhì)量的目標(biāo)。稅收管理員按屬地化原則劃片管事，負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)納稅人稅務(wù)登記審核、有關(guān)稅種認(rèn)定、征收方式和定期定額核定等日常管理，及時(shí)了解轄區(qū)內(nèi)稅源變化情況，定期撰寫經(jīng)濟(jì)稅源分析報(bào)告。通過(guò)調(diào)查了解的情況，核實(shí)停業(yè)戶、非正常戶的真實(shí)性，清理漏征漏管戶。通過(guò)發(fā)票清理、協(xié)查以及欠稅、減免稅的核實(shí)，未申報(bào)戶、未繳稅戶的催報(bào)催繳等，對(duì)納稅人追蹤入戶，及時(shí)控管。對(duì)納稅人苗頭性的問(wèn)題，及時(shí)提醒。對(duì)重大問(wèn)題或帶有普遍性的問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)向稅源管理部門或其他有關(guān)部門提出管理或執(zhí)法建議。另一方面，要優(yōu)化稅收服務(wù)。稅收管理的過(guò)程，同時(shí)也是納稅服務(wù)的過(guò)程，稅收管理員把政策宣傳、業(yè)務(wù)咨詢、納稅輔導(dǎo)、經(jīng)濟(jì)信息反饋等服務(wù)融入到稅收管理工作中，把管理與服務(wù)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，構(gòu)建和諧的征納環(huán)境，促進(jìn)征管質(zhì)量和效率的提高。要積極探索人性化服務(wù)方式，根據(jù)納稅人實(shí)際情況，開(kāi)展個(gè)性化服務(wù)、零距離服務(wù)，幫助納稅人解決生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)困難。三是提高稅收管理員整體素質(zhì)。稅源管理質(zhì)量的好壞，很大程度上取決于稅收管理員素質(zhì)的高低。責(zé)任心強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬的稅收管理員能夠及時(shí)掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)動(dòng)態(tài)，實(shí)施合法、有效的控管；能夠充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，廣泛深入地開(kāi)展稅法宣傳，提高納稅人的依法納稅意識(shí)；能夠以服務(wù)納稅人為已任，不斷創(chuàng)新服務(wù)手段，優(yōu)化服務(wù)質(zhì)量，通過(guò)納稅服務(wù)提高管理水平。因此，稅務(wù)部門要加大培訓(xùn)力度，培養(yǎng)高素質(zhì)的稅收管理員隊(duì)伍。要采取集中培訓(xùn)和分散自學(xué)相結(jié)合的方式，全面加強(qiáng)稅收財(cái)會(huì)知識(shí)、計(jì)算機(jī)操作知識(shí)的學(xué)習(xí)，定期或不定期對(duì)學(xué)習(xí)效果進(jìn)行檢驗(yàn)，促進(jìn)稅收管理員提高稅務(wù)審計(jì)專業(yè)化水平，增強(qiáng)其開(kāi)展稅源監(jiān)控管理和納稅服務(wù)的能力。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)稅收管理員的職業(yè)道德教育，使其樹(shù)立正確的權(quán)力觀，提高工作素養(yǎng)，增強(qiáng)管理意識(shí)和責(zé)任意識(shí)。四是加強(qiáng)稅收管理員工作考核監(jiān)督。要防止“專管員”制度的弊端在落實(shí)稅收管理員制度過(guò)程中重現(xiàn)，加強(qiáng)稅收管理員工作考核監(jiān)督是關(guān)鍵。（1）要加強(qiáng)內(nèi)部考核監(jiān)督。稅收管理員崗位重要，權(quán)力也比其他崗位人員大，考核力度也要比其他崗位大，應(yīng)當(dāng)制定詳細(xì)的工作規(guī)范和考核標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格工作考核和責(zé)任追究；稅源管理部門內(nèi)部建立復(fù)核、復(fù)查制度，避免管理過(guò)程中出現(xiàn)“人情稅”、“關(guān)系稅”等問(wèn)題；建立征收、管理、稽查相互監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)管理工作的監(jiān)督，防止隨意執(zhí)法、為稅不廉等現(xiàn)象的發(fā)生。（2）要加強(qiáng)外部監(jiān)督。向社會(huì)公布稅收管理員的姓名、編號(hào)、管理范圍、工作職責(zé)、工作紀(jì)律等，增強(qiáng)稅收管理員工作的透明度，接受社會(huì)各界監(jiān)督。（3）要實(shí)行崗位輪換制。在保證管理穩(wěn)定性的同時(shí)，實(shí)行稅收管理員定期輪換制度，對(duì)管理權(quán)進(jìn)行制約，確保稅源控管有成效。

（五）加強(qiáng)各稅種的稅源管理。要針對(duì)各稅種的不同特點(diǎn)，創(chuàng)新管理理念，抓住管理薄弱環(huán)節(jié)，全面提高各稅種管理水平，拓展稅源管理的廣度和深度。一是加強(qiáng)增值稅管理。按照“以票控稅、網(wǎng)絡(luò)比對(duì)、稅源監(jiān)控、綜合管理”的要求，以“一四六小”為抓手，強(qiáng)化增值稅管理。其基本管理理念就是按照科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，綜合運(yùn)用各種管理手段，特別是計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)等信息化手段，對(duì)納稅人申報(bào)的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行審核和控制。以票控稅，就是采用統(tǒng)一的發(fā)票，通過(guò)發(fā)票記錄、反映企業(yè)的銷售和消耗情況；通過(guò)審查企業(yè)銷售和購(gòu)入發(fā)票，確定其應(yīng)納增值稅額，并把銷項(xiàng)發(fā)票與抵扣發(fā)票連接起來(lái)，形成征管鏈條。網(wǎng)絡(luò)比對(duì)，就是通過(guò)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)核對(duì)納稅人進(jìn)項(xiàng)抵扣的發(fā)票是不是對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票，對(duì)方開(kāi)票以后是否已繳稅。稅源監(jiān)控，就是加強(qiáng)稅源管理。既要依托計(jì)算機(jī)進(jìn)行管理，也要注意發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，積極加強(qiáng)管理，包括納稅評(píng)估、稅源分析、日常檢查、稅務(wù)稽查等手段。綜合管理，就是綜合運(yùn)用上述手段，加強(qiáng)與相關(guān)稅種管理的協(xié)調(diào)以及與有關(guān)部門的配合，全面加強(qiáng)管理。要進(jìn)一步搞好增值稅納稅申報(bào)“一窗式”管理，通過(guò)票表比對(duì)，認(rèn)真審核銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額。完善“四小票”抵扣的清單申報(bào)制度，加強(qiáng)稽核比對(duì)，防止騙取抵扣稅款。通過(guò)深入企業(yè)檢查、加強(qiáng)納稅評(píng)估等手段，采取有針對(duì)性的管理措施，切實(shí)加強(qiáng)農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票的抵扣管理。認(rèn)真落實(shí)新辦商貿(mào)企業(yè)一般納稅人的分類管理措施，加強(qiáng)新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅征收管理。在認(rèn)定一般納稅人時(shí)，要認(rèn)真負(fù)責(zé)地做好案頭審核、實(shí)地查驗(yàn)、約談等等審查工作，嚴(yán)格審核把關(guān)，并按規(guī)定區(qū)別不同情況處理，不搞一刀切；抓住專用發(fā)票發(fā)售管理和對(duì)各種抵扣憑證先交叉稽核比對(duì)后抵扣等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，切實(shí)加強(qiáng)輔導(dǎo)期管理和服務(wù)。二是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理。

按照“核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，分類管理”的要求，提高企業(yè)所得稅管理水平。核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的基礎(chǔ)性工作，要把管戶和管事結(jié)合起來(lái)，按戶管理征管事務(wù)，在管好稅源、掌握稅源的基礎(chǔ)上核實(shí)稅基。嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅稅前扣除政策，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、損失的真實(shí)性審核管理。完善匯繳，就是按照“明確主體、規(guī)范程序、優(yōu)化服務(wù)、提高質(zhì)量”的要求，研究改進(jìn)匯算清繳的管理辦法，充實(shí)工作內(nèi)容。強(qiáng)化評(píng)估，就是把納稅評(píng)估作為加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的一個(gè)基本環(huán)節(jié)和重要抓手，全面開(kāi)展內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅評(píng)估，進(jìn)一步規(guī)范涉外企業(yè)所得稅納稅評(píng)估。要把企業(yè)所得稅納稅評(píng)估引入?yún)R算清繳工作，積極摸索將兩者有機(jī)結(jié)合起來(lái)的有效方法。分類管理，就是在對(duì)納稅人進(jìn)行屬地化管理的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小、財(cái)務(wù)制度健全與否、企業(yè)設(shè)立時(shí)間長(zhǎng)短、納稅信用等級(jí)高低以及所處行業(yè)不同等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，區(qū)別不同情況，采取有針對(duì)性的不同管理方式。其中核實(shí)稅基是核心，匯算清繳、納稅評(píng)估是主要手段，分類管理是工作方法。加強(qiáng)匯算清繳、做好納稅評(píng)估和分類管理，最終都是為了達(dá)到核實(shí)稅基、確保收入的目的。落實(shí)上述總體要求，就是要按照科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，充分運(yùn)用各種管理手段，對(duì)納稅人申報(bào)的收入、成本、費(fèi)用以及納稅調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行有效的審核和控制，以正確核實(shí)應(yīng)納稅所得額，堵塞征管漏洞，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。三是加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理。按照“四一三”思路，提高個(gè)人所得稅管理水平?！八摹本褪且⒑屯晟扑膫€(gè)制度，即逐步建立個(gè)人收入檔案管理制度、代扣代繳明細(xì)賬制度、納稅人與代扣代繳人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度、與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度。個(gè)人收入檔案管理制度，就是要對(duì)每個(gè)個(gè)人所得稅納稅人分別建立檔案，詳細(xì)記載納稅人與繳納個(gè)人所得稅有關(guān)的信息，把個(gè)人的收入和納稅情況置于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控之下。代扣代繳明細(xì)賬制度，就是扣繳義務(wù)人在向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行扣繳個(gè)人所得稅申報(bào)時(shí)，必須填寫并申報(bào)詳細(xì)記載每個(gè)人從扣繳義務(wù)人處取得收入和繳稅的明細(xì)賬。納稅人和扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報(bào)制度，即要求個(gè)人取得收入后，單位應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，納稅人個(gè)人也要定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。與社會(huì)各部門配合的協(xié)稅制度，就是要加強(qiáng)與工商、銀行、海關(guān)、出版、社保、公安等有關(guān)部門的協(xié)作配合，充分利用這些部門掌握的與繳納個(gè)人所得稅有關(guān)的信息，為強(qiáng)化個(gè)人所得稅管理服務(wù)?！耙弧本褪且ㄔO(shè)一個(gè)系統(tǒng)，即建設(shè)個(gè)人所得稅管理系統(tǒng)?！叭本褪且訌?qiáng)三項(xiàng)管理，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人收入的全員全額管理、對(duì)高收入者的重點(diǎn)管理、對(duì)稅源的源泉管理。其中稅源的源泉管理是基礎(chǔ)性工作，必須抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)，找準(zhǔn)征管點(diǎn)，實(shí)行正確的征收方法?！八囊蝗惫ぷ魉悸肥且粋€(gè)有機(jī)的整體。四項(xiàng)制度和一個(gè)信息化系統(tǒng)，最終都是為了加強(qiáng)和改進(jìn)三個(gè)管理服務(wù)的；加強(qiáng)三個(gè)管理又對(duì)四項(xiàng)制度和一個(gè)系統(tǒng)建設(shè)不斷提出新的更高要求；沒(méi)有信息系統(tǒng)的建設(shè)，四項(xiàng)制度和三個(gè)管理都會(huì)受到影響。因此實(shí)現(xiàn)三個(gè)管理是目標(biāo)，建立四項(xiàng)制度是手段，加強(qiáng)信息化建設(shè)是依托。四是實(shí)施車輛稅收一條龍管理。按照“以票控稅、信息共享、協(xié)同管理”的要求，以車輛購(gòu)置稅征收為控制環(huán)節(jié)，牢牢抓住“先稅后照”的關(guān)鍵，加強(qiáng)機(jī)動(dòng)車輛稅收在生產(chǎn)、銷售、購(gòu)置、使用各個(gè)征收環(huán)節(jié)的信息溝通，實(shí)現(xiàn)上下各環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)配合管理。在車輛購(gòu)置稅征收環(huán)節(jié)審核、認(rèn)證“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”征收車輛購(gòu)置稅后，記錄相關(guān)信息并將統(tǒng)一發(fā)票和征稅信息向前即增值稅、消費(fèi)稅征管環(huán)節(jié)傳遞，用于國(guó)家稅務(wù)局對(duì)車輛生產(chǎn)、經(jīng)銷企業(yè)的稅源管理、納稅評(píng)估和日常檢查；用于稽查部門有針對(duì)性地對(duì)生產(chǎn)企業(yè)或經(jīng)銷企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查，強(qiáng)化增值稅、消費(fèi)稅管理。向后即車船使用稅、車船使用牌照稅征管環(huán)節(jié)傳遞，用于地方稅務(wù)局稅源管理，使機(jī)動(dòng)車輛稅收征管形成一個(gè)有機(jī)的整體。要加強(qiáng)與車輛管理等部門的合作，充分利用現(xiàn)有信息資源和管理手段，對(duì)機(jī)動(dòng)車輛稅收采取人工采集相關(guān)信息、利用軟盤和網(wǎng)絡(luò)傳遞信息、通過(guò)人工或電腦比對(duì)信息，加強(qiáng)車輛稅收的源泉控管。五是加強(qiáng)其他各稅種管理。實(shí)行消費(fèi)稅重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)稅源管理辦法，對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅征收范圍、適用稅率進(jìn)行有增有減的調(diào)整。進(jìn)一步加強(qiáng)交通運(yùn)輸、建筑安裝、房地產(chǎn)、餐飲、娛樂(lè)、旅游等行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅管理，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上研究提出加強(qiáng)營(yíng)業(yè)稅管理的一套管理辦法。改進(jìn)地方稅種的征收管理。加強(qiáng)和財(cái)政、國(guó)土資源管理部門的協(xié)調(diào)配合，進(jìn)一步強(qiáng)化城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、契稅和耕地占用稅等土地稅收管理。通過(guò)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局信息共享和審核比對(duì)，強(qiáng)化對(duì)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的源泉管理。加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)，穩(wěn)步推進(jìn)房產(chǎn)稅的模擬評(píng)稅試點(diǎn)工作。加強(qiáng)涉外稅收管理。加大反避稅工作力度，建立反避稅基礎(chǔ)信息庫(kù)，加強(qiáng)對(duì)避稅嫌疑大戶的聯(lián)查協(xié)查。加強(qiáng)對(duì)涉外企業(yè)特別是大型涉外企業(yè)和跨國(guó)大公司的稅收管理，推進(jìn)聯(lián)合稅務(wù)審計(jì)。積極推行關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)預(yù)約定價(jià)管理制度，加強(qiáng)國(guó)際稅收情報(bào)交換，提高跨國(guó)稅源監(jiān)管能力。強(qiáng)化出口退稅管理，進(jìn)一步做好利用增值稅專用發(fā)票電子信息以及海關(guān)口岸電子信息審核出口退稅工作。加強(qiáng)“免、抵、退”稅管理，努力提高工作效率。積極推進(jìn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管工作，完善征管制度，規(guī)范征管行為，依靠科技手段，強(qiáng)化源泉管理，確保依法足額征收。