導(dǎo)語(yǔ)：未達(dá)起征點(diǎn)納稅調(diào)研報(bào)告一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

自從2003年6月全區(qū)重新確定增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)以來(lái)，忻城縣地稅系統(tǒng)目前共認(rèn)定未達(dá)起征點(diǎn)納稅戶(hù)750戶(hù)，免稅金額達(dá)427298元，對(duì)鼓勵(lì)和支持個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)起到了積極的作用。但是，隨著起征點(diǎn)的調(diào)整到位，未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)的逐年增加，基層稅收管理員在稅收征管中面臨著一系列新的問(wèn)題，這些問(wèn)題直接影響了稅收征管工作的正常開(kāi)展，不得不引起我們的重視。為此，本人以忻城縣地稅局為例，就當(dāng)前未達(dá)起征點(diǎn)納稅人稅收管理存在的主要難點(diǎn)提出自己粗淺的見(jiàn)解，與各位同仁共同交流和探討。

一、當(dāng)前未達(dá)起征點(diǎn)納稅人稅收管理存在以下“五難”

（一）征、免稅劃定難。個(gè)體戶(hù)的起征點(diǎn)提高后，國(guó)家稅務(wù)總局和自治區(qū)地稅局雖然有明確的規(guī)定，但是，在具體操作中對(duì)納稅人征、免稅卻難以準(zhǔn)確界定，特別是界于起征點(diǎn)和免征稅點(diǎn)之間的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法準(zhǔn)確界定納稅人收入是否達(dá)到起征點(diǎn)的界線。例如：同一個(gè)行業(yè)、同一個(gè)地域、相同的面積、相同的門(mén)店的個(gè)體飲食戶(hù)，由于經(jīng)營(yíng)者自身的經(jīng)營(yíng)能力高，可能每月超過(guò)2000元營(yíng)業(yè)額，按規(guī)定達(dá)到起征點(diǎn)，每月至少要征稅100元；而另一個(gè)納稅人，不會(huì)經(jīng)營(yíng)，生意差，每月只有1900多元的營(yíng)業(yè)額，按規(guī)定達(dá)不到起征點(diǎn)的，可以免稅。這使達(dá)到臨界點(diǎn)以上的納稅戶(hù)，在納稅上感到不合理，心理不平衡，容易產(chǎn)生矛盾。這些納稅人看臨界點(diǎn)以下的業(yè)戶(hù)不繳稅，干脆逾期繳納或不繳納，便想方設(shè)法使本該達(dá)到起征點(diǎn)的收入變化為起征點(diǎn)以下的收入，逃避納稅。

（二）稅務(wù)登記難。當(dāng)前，免稅戶(hù)大多數(shù)是門(mén)店小或沒(méi)有門(mén)店、沒(méi)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)經(jīng)營(yíng)戶(hù)或農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)街道個(gè)體工商業(yè)戶(hù)，這些業(yè)戶(hù)流動(dòng)性大、季節(jié)性強(qiáng)，很不穩(wěn)定，經(jīng)常是圩日營(yíng)業(yè)，空日停業(yè)，管理十分困難。主要表現(xiàn)在：一是免稅戶(hù)稅法觀念淡薄，認(rèn)為未達(dá)稅收起征點(diǎn)，不受稅務(wù)管理。二是假停業(yè)逃避辦證。不少納稅人仍然存在相互觀望和僥幸逃避的心理，不經(jīng)批準(zhǔn)，擅自營(yíng)業(yè)，一旦追究，則停業(yè)逃避，風(fēng)聲過(guò)后，又重新開(kāi)業(yè)，有的只辦營(yíng)業(yè)執(zhí)照，而不申辦稅務(wù)登記，即使稅務(wù)機(jī)關(guān)上門(mén)催辦，也故意拖延，逃避稅收管理。

（三）發(fā)票管理難。無(wú)論是起征點(diǎn)以上的納稅人，還是起征點(diǎn)以下的免稅戶(hù)，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)都應(yīng)當(dāng)給其提供發(fā)票。但起征點(diǎn)提高后，部分業(yè)戶(hù)的發(fā)票使用管理意識(shí)更加淡薄，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理工作的難度更大。表現(xiàn)為：一是少開(kāi)或不開(kāi)發(fā)票。一部分接近起征點(diǎn)的個(gè)體戶(hù)盡量少開(kāi)或不開(kāi)或延緩開(kāi)票。二是免征戶(hù)發(fā)票用量少，周期長(zhǎng)，監(jiān)管難。有的免征戶(hù)一年只購(gòu)一本發(fā)票，有的甚至幾年購(gòu)一本發(fā)票，通過(guò)驗(yàn)舊購(gòu)新監(jiān)管困難很大。三是流動(dòng)性大，發(fā)票存根回收難。有的經(jīng)?！按蛴螕簟?，開(kāi)業(yè)、停業(yè)是“家常便飯”，很頻繁。有的業(yè)戶(hù)為了購(gòu)發(fā)票才辦一個(gè)登記證，購(gòu)到發(fā)票后，停歇業(yè)時(shí)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不知其去向，發(fā)票存根無(wú)法收回。四是虛開(kāi)、代開(kāi)發(fā)票。有的為了拉生意，代開(kāi)發(fā)票或轉(zhuǎn)借、“大頭小尾”虛開(kāi)發(fā)票現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。有的則是化整為零，讓已達(dá)起征點(diǎn)的納稅戶(hù)代開(kāi)發(fā)票；同時(shí)，不少已達(dá)起征點(diǎn)的納稅戶(hù)為了少交稅不開(kāi)票或讓他人代開(kāi)票。五是由于難管理，有些地稅機(jī)關(guān)干脆不論免征戶(hù)或是應(yīng)征戶(hù)在領(lǐng)用發(fā)票時(shí)一律征稅，使應(yīng)免的不得免，違背國(guó)家優(yōu)惠政策。

（四）稅收監(jiān)管難。地稅部門(mén)對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及開(kāi)業(yè)、停業(yè)情況的監(jiān)管十分困難：一是化整為零，一證多點(diǎn)。少數(shù)業(yè)戶(hù)以不同的名字辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證件，一戶(hù)多證，一證多點(diǎn)，將門(mén)店一分為二，人為造成達(dá)不到起征點(diǎn)，逃避納稅；二是前店后廠，掩人耳目。有的只在街面上租一個(gè)小門(mén)面，擺幾個(gè)樣品，從表面上看沒(méi)有什么商品，收入小，達(dá)不到起征點(diǎn)，不被稅務(wù)人員重視。而實(shí)際上卻采取送貨上門(mén)或批量銷(xiāo)售等手段直接從其存貨地點(diǎn)發(fā)售商品，掩蓋其經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入，逃避納稅。三是以各種手段虛報(bào)、隱瞞收入及費(fèi)用，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核實(shí)，以達(dá)免稅的目的，逃避納稅。

（五）稅負(fù)調(diào)整難。在原有模式下原本定額的核定、調(diào)整已是困難重重。起征點(diǎn)調(diào)整后，起征點(diǎn)以上的業(yè)戶(hù)千方百計(jì)把自己的收入降到起征點(diǎn)以下，逃避納稅，暫定為起征點(diǎn)以下的業(yè)戶(hù)為了使自己的收入長(zhǎng)期位于起征點(diǎn)以下，享受優(yōu)惠政策不納稅，少數(shù)業(yè)主在稅務(wù)人員對(duì)其核實(shí)計(jì)稅依據(jù)時(shí)，常常設(shè)置種種障礙，不配合稅務(wù)人員工作，有的免稅戶(hù)經(jīng)營(yíng)情況雖然發(fā)生了變化，達(dá)到了起征點(diǎn)，按規(guī)定應(yīng)該調(diào)整為征稅戶(hù)，但是，由于稅收依據(jù)無(wú)法準(zhǔn)確核實(shí)，少數(shù)月?tīng)I(yíng)業(yè)額高于起征點(diǎn)的個(gè)體戶(hù)鉆政策的空子，采取化整為零的做法逃避稅收。如將月?tīng)I(yíng)業(yè)額2000元的店，一分為二；合伙經(jīng)營(yíng)的單立門(mén)戶(hù)，變單個(gè)納稅主體為多個(gè)不達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體；采取停業(yè)手段降低營(yíng)業(yè)額。

二、當(dāng)前未達(dá)起征點(diǎn)納稅人稅收管理存在上述“五難”的原因

（一）稅務(wù)管理人員工作責(zé)任心不強(qiáng)。對(duì)免征戶(hù)的稅收雖然可以免，但是，稅收管理卻是不能免的。有的稅務(wù)管理員有畏難情緒，認(rèn)為那些免稅戶(hù)本來(lái)就不交稅，管不管無(wú)所謂。加之，人難找，工作難度大，管不管沒(méi)有關(guān)系，多一事不如少一事，認(rèn)為未達(dá)到起征點(diǎn)不征稅，不需稅務(wù)管理，減輕了工作量，減輕了工作壓力。該登記的也不登記，該按期申報(bào)的也不按期申報(bào)，該巡查的也不巡查，將起征點(diǎn)以下業(yè)戶(hù)打入“冷宮”，不管不問(wèn)。有的怕登記后影響征管質(zhì)量，在考核時(shí)扣分，扣獎(jiǎng)金，放松對(duì)免稅戶(hù)的監(jiān)督管理。特別是對(duì)免征戶(hù)擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，營(yíng)業(yè)額達(dá)起征點(diǎn)的，不聞不問(wèn)，沒(méi)有恢復(fù)征稅，使之長(zhǎng)期享受免稅優(yōu)惠。

（二）內(nèi)部管理脫節(jié)，部門(mén)間信息共享程度低。一是地稅內(nèi)部各崗位之間的信息傳遞和工作協(xié)作差。例如：發(fā)票管理崗未及時(shí)把各業(yè)戶(hù)用票量、使用情況和稅款征收情況按期傳遞給稅收管理員，而稅收管理員在日常管理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也未及時(shí)向有關(guān)崗位反饋。二是與國(guó)稅部門(mén)的信息交換和協(xié)作差。對(duì)共管戶(hù)的稅收征、免劃定，地稅基本上按國(guó)稅局的確定，國(guó)稅局免征，地稅局也免征；國(guó)稅局征收，地稅局則也征收。但是，往往國(guó)稅局征收或者免征時(shí)未把信息傳遞給地稅部門(mén)，從而造成納稅人逃避稅收。三是與工商部門(mén)的戶(hù)籍比對(duì)難。由于各部門(mén)的信息化程度和管理模式不一，雖然《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》明確規(guī)定，工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將辦理登記注冊(cè)、核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)。但是，當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)與工商部門(mén)的戶(hù)籍比對(duì)和信息共享程度較差，工商部門(mén)未定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)通報(bào)核發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況。

（三）受現(xiàn)行定稅評(píng)稅手段較為落后的影響。在個(gè)體工商戶(hù)是否達(dá)到起征點(diǎn)的問(wèn)題上，稅務(wù)人員的主觀判斷起著很大作用，加之，由于地稅部門(mén)人少，征管的范圍戶(hù)多面廣，工作量大，在一定的時(shí)間、一定的范圍內(nèi)，要將大量的個(gè)體戶(hù)起征點(diǎn)一一核實(shí)清楚，是一個(gè)比較困難的事情。

（四）起征點(diǎn)提高后，稅務(wù)人員的管票意識(shí)相對(duì)淡化。一是對(duì)起征點(diǎn)以下的業(yè)戶(hù)使用發(fā)票，由于達(dá)不到起征點(diǎn)、不征稅，稅務(wù)人員責(zé)任淡化、管理過(guò)少、很少檢查，使發(fā)票管理工作相對(duì)削弱，直接影響了發(fā)票管理工作的開(kāi)展。二是對(duì)違章處罰的力度不夠。對(duì)免稅戶(hù)本來(lái)就是弱勢(shì)群體，部分稅務(wù)管理員懷同情心，對(duì)其不履行法定義務(wù)的行為，大多是上門(mén)催催，很少依法下達(dá)文書(shū)，進(jìn)行處罰，形成了惡性循環(huán)。

三、對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)納稅人稅收管理的探討

（一）嚴(yán)格稅務(wù)登記管理。稅務(wù)登記既屬于征管工作的常規(guī)性工作，更是征管工作的基礎(chǔ)。依照《稅收征管法》和《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，起征點(diǎn)以下業(yè)戶(hù)，同樣要辦理稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、稅收咨詢(xún)、稅款核定等項(xiàng)工作。要建立未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)的臺(tái)帳，隨時(shí)掌握免征戶(hù)的登記情況。建立戶(hù)籍管理制度，對(duì)業(yè)戶(hù)建立戶(hù)籍檔案，臨界點(diǎn)上下的業(yè)戶(hù)都要建立檔案，做到戶(hù)戶(hù)有檔案、檔案完整齊全。同時(shí)，加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)局、工商部門(mén)等有關(guān)部門(mén)的聯(lián)系，開(kāi)展數(shù)據(jù)比對(duì)，及時(shí)溝通相關(guān)信息，將從工商登記交換來(lái)的本月應(yīng)辦稅務(wù)登記信息，劃分到每一個(gè)責(zé)任區(qū)管理員。對(duì)達(dá)不到起征點(diǎn)的個(gè)體戶(hù)專(zhuān)門(mén)登記造冊(cè)，建立征管臺(tái)帳，登錄納稅人名稱(chēng)、地址、核定定額等詳細(xì)信息，加強(qiáng)源頭控管，堵塞征管漏洞。

（二）實(shí)施動(dòng)態(tài)管理辦法。一是對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)的納稅人在申報(bào)上推行按季、半年或年申報(bào)制，一年或一季申報(bào)一次。二是對(duì)臨界線之間的納稅人可推行“淡旺季征收”辦法，旺季達(dá)到起征點(diǎn)征收，淡季達(dá)不到起征點(diǎn)可免稅，一年可確定幾個(gè)月為淡季，幾個(gè)月為旺季。如飲食業(yè)一年可確定10個(gè)月為旺季，征收1000元稅款，按6個(gè)月征收就是600元稅款，其余幾個(gè)月達(dá)不到起征點(diǎn)的辦理免稅手續(xù)。這樣，縮減了臨界點(diǎn)納稅人之間的稅負(fù)差距，就可避免臨界點(diǎn)之間的納稅人一個(gè)全交稅，一個(gè)全免稅的矛盾。各地可根據(jù)情況制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，避免臨界點(diǎn)之間的稅負(fù)不公，同時(shí)又加強(qiáng)免稅戶(hù)的管理。

（三）嚴(yán)格普通發(fā)票管理。一是大力推廣有獎(jiǎng)發(fā)票，促使消費(fèi)者索取發(fā)票。二是進(jìn)一步擴(kuò)大定額票的使用面，嚴(yán)格實(shí)行以票控稅，對(duì)領(lǐng)購(gòu)普通發(fā)票每月要定期進(jìn)行檢查，并根據(jù)檢查情況，及時(shí)調(diào)整定額。三是限量供應(yīng)。對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所需的發(fā)票數(shù)量實(shí)行有效控制，并制定未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)發(fā)票開(kāi)具、保管和繳銷(xiāo)等管理辦法。對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)開(kāi)具的發(fā)票要指派專(zhuān)人逐一審核，繳銷(xiāo)的發(fā)票分納稅人進(jìn)行登記，以便備查。未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)如果當(dāng)月發(fā)票開(kāi)具金額達(dá)到起征點(diǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按其發(fā)票開(kāi)具金額進(jìn)行征稅。三是嚴(yán)格檢查。定期組織人員對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)發(fā)票領(lǐng)、用、存情況進(jìn)行檢查，對(duì)為其他納稅人代開(kāi)發(fā)票或轉(zhuǎn)借、倒賣(mài)發(fā)票的行為，嚴(yán)肅處理，決不姑息遷就，維護(hù)正常的稅收秩序。四是要不折不扣地貫徹落實(shí)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策。對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)的業(yè)戶(hù)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票，月開(kāi)具金額未達(dá)起征點(diǎn)的，要給予免稅優(yōu)惠，做到應(yīng)收盡收，應(yīng)免盡免。

（四）加強(qiáng)戶(hù)籍巡查力度。對(duì)未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)定期開(kāi)展巡查，尤其是要加大對(duì)臨近起征點(diǎn)業(yè)戶(hù)的巡查力度，及時(shí)掌握其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)變化情況。要每月定期對(duì)業(yè)戶(hù)進(jìn)行巡查，并采取行之有效的方式，核實(shí)臨界點(diǎn)業(yè)戶(hù)的經(jīng)營(yíng)收入，逐月確定其經(jīng)營(yíng)收入。對(duì)達(dá)到起征點(diǎn)以上的業(yè)戶(hù)，及時(shí)轉(zhuǎn)入起征點(diǎn)以上業(yè)戶(hù)管理，及時(shí)恢復(fù)征稅，并對(duì)巡查的情況及時(shí)記錄在案，以備查閱檢查；對(duì)月度實(shí)際經(jīng)營(yíng)額超過(guò)起征點(diǎn)的未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)，稅收管理員應(yīng)該依照法律、法規(guī)規(guī)定向納稅人下達(dá)《限期繳納稅款通知書(shū)》。實(shí)行定期定額方式繳納稅款的未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)，如其實(shí)際經(jīng)營(yíng)額連續(xù)一定期限超過(guò)起征點(diǎn)的，稅收管理員應(yīng)將情況反饋稅務(wù)征收管理機(jī)構(gòu)，下達(dá)《核定稅款通知書(shū)》，敦促其依法納稅。

（五）增強(qiáng)公開(kāi)辦稅的透明度。一是大力推行電子定稅制度，變?nèi)斯転闄C(jī)管。二是實(shí)行“開(kāi)門(mén)評(píng)稅”和“集體定稅”公告制。認(rèn)定的未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)應(yīng)進(jìn)行公布，以接受納稅人和社會(huì)各界的監(jiān)督。未達(dá)起征點(diǎn)戶(hù)的認(rèn)定，首先由達(dá)不到起征點(diǎn)的納稅人填寫(xiě)《未達(dá)到起征點(diǎn)納稅人申請(qǐng)審批表》，稅務(wù)人員匯總后在公示欄進(jìn)行公示，并在納稅人中分行業(yè)選舉群眾代表進(jìn)行評(píng)議，看是否達(dá)到免征條件，避免“暗箱操作”。通過(guò)納稅人、群眾代表、稅務(wù)人員三方面結(jié)合起來(lái)，按評(píng)議結(jié)果來(lái)定，改變過(guò)去稅務(wù)管理員“一言堂”，增加工作透明度。

（六）改革完善起征點(diǎn)免稅制度。在條件成熟的情況下，建議實(shí)行降低稅率征收或免征額免稅制度。這樣做既可從根本上解決起征點(diǎn)的固有缺陷，增加低收入者的收入水平，減輕個(gè)體納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，又有利于規(guī)范納稅秩序，公平稅負(fù)，增強(qiáng)公民的納稅意識(shí)。

（七）加強(qiáng)內(nèi)部考核管理。一是要積極推行稅收管理員制度，明確各崗位工作職責(zé)，嚴(yán)格各崗位信息的定期交換制度，并對(duì)稅收管理員的工作進(jìn)行量化、細(xì)化。對(duì)工作不負(fù)責(zé)任、玩忽職守、徇私舞弊、弄虛作假，故意多核或少核應(yīng)稅收入等行為，視其數(shù)額大小，情節(jié)輕重，分別給予行政處理和紀(jì)律處分；情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。二是要強(qiáng)化監(jiān)督考核，采取月份考核與年度考核相結(jié)合，對(duì)不按規(guī)定程序進(jìn)行定額核定、公開(kāi)，造成稅款流失的，嚴(yán)格追究執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任。三是建立激勵(lì)機(jī)制。對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，成績(jī)顯著的崗位或個(gè)人，給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。同時(shí)，要開(kāi)展各種爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)活動(dòng)，激發(fā)干部職工愛(ài)崗敬業(yè)的工作熱情，增強(qiáng)干部隊(duì)伍的凝聚力和戰(zhàn)斗力。

（八）加大查處力度。對(duì)未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記、未按規(guī)定時(shí)間繳銷(xiāo)普通發(fā)票或弄虛作假的免征戶(hù)，要嚴(yán)格依法進(jìn)行查處。同時(shí)，加大力度對(duì)免征戶(hù)的清理，特別是飲食業(yè)、旅館業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、美容美發(fā)廳、各種休閑中心等免征戶(hù)要進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)檢查清理，達(dá)到起征點(diǎn)的要及時(shí)恢復(fù)征稅，有偷逃稅行為的要加大處罰力度,提高稅收?qǐng)?zhí)法剛性。（作者：莫仲會(huì)