導(dǎo)語：外向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展調(diào)研一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

稅收實(shí)踐證明，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，稅收越重要。經(jīng)濟(jì)是稅收得以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的廣度和深度決定了稅收分配的范圍和程度，不同稅種的構(gòu)成、不同稅制模式的選擇，也在很大程度上受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約。如今，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球一體化趨勢日益加快，知識經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，這些無疑都預(yù)示著稅制將隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而面臨新的創(chuàng)新和發(fā)展。隨著稅收分配的廣度和深度的增加，稅收職能也隨之拓展，稅收對經(jīng)濟(jì)的影響和作用也不斷擴(kuò)大。從近幾年常州市外資經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐看，嚴(yán)格執(zhí)行國家涉外稅收政策的效果是明顯的：據(jù)初步統(tǒng)計(jì),從1998年至2003年，全市國稅部門共為外商投資企業(yè)辦理所得稅減免15.47億元，支持和促進(jìn)了我市外資經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。產(chǎn)品銷售收入由1998年的122.51億元增加到2003年的450.81億元,年均增長29.77%;銷售利潤率從1998年的5.75%上升到2003年的9.18%,年均增長9.81%;盈利面由1998年的46.94%提高到2003年的51.91%;利潤總額由1998年的4.49億元增加到2003年的35.29億元,年均增長2.03%。反映到稅收上,1998-2003年涉外稅收收入分別為5.72億元、6.53億元、9.39億元、11.46億元、14.22億元、15.9億元，年均增長22.69%，高出同期國稅收入約7個(gè)百分點(diǎn)。涉外稅收占全市國稅收入的比重由1998年17.86%上升到2003年的23.92%，占全市GDP的比重由1998年的1.15%上升到2003年1.78%。

然而,用發(fā)展的眼光看待事物,盡管現(xiàn)行稅收的調(diào)控目標(biāo)與政府的總體經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相一致，但在不同時(shí)期，稅收政策要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)應(yīng)該是有所側(cè)重的。改革開放20多年來，中國對外商投資企業(yè)的稅收政策經(jīng)歷了一個(gè)從重規(guī)模到重質(zhì)量、從以區(qū)域性稅收優(yōu)惠為主逐步到行業(yè)性稅收優(yōu)惠為主并向中西部地區(qū)傾斜的演變過程。近年“可持續(xù)發(fā)展觀”及“科學(xué)發(fā)展觀”的提出，要求社會在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)強(qiáng)調(diào)環(huán)境保護(hù)和促進(jìn)科技進(jìn)步。因此，我們在制定外資企業(yè)稅收政策時(shí)必須考慮與宏觀經(jīng)濟(jì)政策的協(xié)調(diào)性，特別是要符合WTO的規(guī)則。在此,談點(diǎn)膚淺的看法。

一、當(dāng)前外資企業(yè)稅收政策不足之處

我國現(xiàn)行對外商投資企業(yè)的稅收政策的實(shí)施已產(chǎn)生了明顯的擴(kuò)大外商投資的吸引效應(yīng)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的牽動效應(yīng)和推進(jìn)開放的示范效應(yīng)，但也存在產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策不夠集中明晰、對技術(shù)知識資本密集型的項(xiàng)目優(yōu)惠范圍偏小、東部區(qū)域優(yōu)惠政策有待縮小甚至取消、優(yōu)惠措施不夠規(guī)范、“超國民待遇”導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)在競爭中處于不利地位等等問題。

1、稅收法律陳舊與稅收政策穩(wěn)定性不夠并存的格局，有悖于WTO原則。稅收成本是投資成本的重要組成部分，因此，稅收是投資決策時(shí)所要考慮的重要因素。而稅收調(diào)控是通過具體的稅收法律、法規(guī)體現(xiàn)出來的，法律、法規(guī)有其內(nèi)在的穩(wěn)定性和嚴(yán)肅性，這決定了稅收調(diào)控政策不宜(也不易)多變，應(yīng)具有相對的穩(wěn)定性，因此，一般只適合于中長期的調(diào)節(jié)，而不宜用于短期調(diào)節(jié)和臨時(shí)調(diào)節(jié)。我國1994年的稅制改革，初步建立了符合我國市場經(jīng)濟(jì)初級階段發(fā)展要求的稅制，也使我國稅制與國際慣例和國際規(guī)則基本接軌，并融入世界經(jīng)濟(jì)之中。但是，經(jīng)過十年實(shí)踐，我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展日趨完善，在這期間，我國又加入了WTO組織。我們看到，我國的現(xiàn)行稅制與較完善的市場經(jīng)濟(jì)有諸多不適應(yīng)之處，也與WTO原則有諸多背離之處。主要表現(xiàn)在我國稅收立法層次低，體系繁雜，與WTO所要求的透明度原則、可預(yù)見性原則相悖，并且現(xiàn)行稅法中真正稱得上法的只有三個(gè)，其余的均是條例，甚至是通知，約束力不強(qiáng)。依法行政基礎(chǔ)不實(shí)。

2、目前的涉外稅收優(yōu)惠政策在引導(dǎo)投資方向、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面的支持力度不足。目前實(shí)施的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施細(xì)則》是1991年制訂頒布的，由于采用普遍優(yōu)惠制和區(qū)域性政策，稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不夠明確，從而不能更好地貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策，如對生產(chǎn)性企業(yè)一律給予企業(yè)所得稅“免二減三”的優(yōu)惠。此外，除了農(nóng)、林、牧、石油、天然氣等項(xiàng)目外，在其他的行業(yè)，無論投資項(xiàng)目、投資周期長短、利潤高低、風(fēng)險(xiǎn)大小，優(yōu)惠基本一致，這使外商更傾向于投資周期短、見效快、風(fēng)險(xiǎn)小的行業(yè)，造成的直接后果就是目前我國涉外企業(yè)中勞動密集型企業(yè)多，一般技術(shù)水平的中小型項(xiàng)目多，技術(shù)密集型企業(yè)少，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)少。一些給予優(yōu)惠的生產(chǎn)行業(yè)（如輕工、紡織、包裝工業(yè)）目前生產(chǎn)能力已經(jīng)過剩，再給予優(yōu)惠勢必加劇我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的供求矛盾。盡管當(dāng)前國家對急需發(fā)展的支柱產(chǎn)業(yè)如高新技術(shù)企業(yè)賦予了一些稅收優(yōu)惠政策，比如，企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，除可以直接列入當(dāng)期成本費(fèi)用外，增幅在10％以上的，還可以再加計(jì)扣除50％；“兩高”企業(yè)執(zhí)行15%的企業(yè)所得稅稅率等等，一定程度上促進(jìn)了國家鼓勵發(fā)展的重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，但尚存在不完善的地方。首先，從企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠來看，所得稅優(yōu)惠領(lǐng)域重科研成果環(huán)節(jié)，輕研究開發(fā)過程?，F(xiàn)行所得稅多是對投資收益的成果獎勵，而事實(shí)上在風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)投資研究階段，其研究開發(fā)費(fèi)用占企業(yè)支出的相當(dāng)大部分，企業(yè)收益很少，此時(shí)更應(yīng)該有稅收的扶持。現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠形式多重視采用稅率式優(yōu)惠（即直接減免稅收），輕視對加速折舊、投資抵免等稅基式優(yōu)惠的運(yùn)用。稅率式優(yōu)惠這種方式體現(xiàn)的是一種利益的讓渡，強(qiáng)調(diào)的是事后優(yōu)惠，只有企業(yè)取得利益時(shí)才能享受此種優(yōu)惠，而風(fēng)險(xiǎn)投資本身風(fēng)險(xiǎn)就很大，沒有利益就無法享受優(yōu)惠，這難以適用風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)的特點(diǎn)，很不公平。其次，高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠只有在國家級高新區(qū)區(qū)內(nèi)注冊經(jīng)營才能享受的區(qū)域限制也有背于產(chǎn)業(yè)扶持的初衷。最后，在建立穩(wěn)定的投資基金上，缺乏稅收鼓勵政策。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)的新增長點(diǎn)，但高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)是高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)業(yè)，上述這些企業(yè)在初創(chuàng)期往往難以從金融機(jī)構(gòu)獲得法定利息的貸款，更無法上市籌資，資金不足問題始終成為制約它們發(fā)展的"瓶頸"。從國際上看，為了給高新技術(shù)企業(yè)提供比較充足的資金來源，許多國家不僅通過信貸擔(dān)保、財(cái)政貼息、政府采購等形式扶持高新技術(shù)企業(yè)，甚至直接出資組建或參與組建發(fā)展基金和風(fēng)險(xiǎn)投資基金，同時(shí)通過稅收優(yōu)惠政策鼓勵上述投資基金特別是風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展。

二、完善和加強(qiáng)涉外稅收政策管理

（一）隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的逐步完善，對外經(jīng)濟(jì)活動的進(jìn)一步加強(qiáng)，應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)調(diào)整我國涉外稅收政策。

1、順應(yīng)稅收國際化趨勢，完善涉外稅收法制。隨著我國加入WTO和資本市場逐步對外開放，我國將加快經(jīng)濟(jì)全球化的步伐，隨之稅收制度對國外的依存度增強(qiáng)。稅法應(yīng)由全國人大及其常委會制定，可考慮把現(xiàn)有的稅收條例由全國人大討論重新通過，上升為法。全面清理、歸并現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠政策，使優(yōu)惠政策更為規(guī)范、高效、簡明和統(tǒng)一。由區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策傾斜，轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)與區(qū)域相結(jié)合，以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的政策。當(dāng)一個(gè)國家的政策穩(wěn)定并且有可預(yù)見性時(shí)，才會吸引更多的投資，就業(yè)機(jī)會就會增多，消費(fèi)者就會更充分地享受競爭帶來的好處，即有更多的選擇和更低的價(jià)格。而在我國，只有將立法權(quán)集中在中央，全盤考慮，兼顧部分地區(qū)利益，才能使政策穩(wěn)定而有預(yù)見性和透明度，才能吸引投資，增加就業(yè)，才能形成促進(jìn)開放，公平和無扭曲競爭的市場規(guī)則體系。

2、改革對投資的稅收優(yōu)惠政策，將以區(qū)域性為主的稅收優(yōu)惠改為以產(chǎn)業(yè)為主兼顧落后地區(qū)的稅收優(yōu)惠。⑴.在投資導(dǎo)向上，應(yīng)充分利用稅收手段，引導(dǎo)外資投向國家急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品、技術(shù)以及落后地區(qū)，鼓勵企業(yè)促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和結(jié)構(gòu)升級的投資，包括研究開發(fā)、技術(shù)改造和技術(shù)設(shè)備的引進(jìn)、消化和創(chuàng)新的投資，如應(yīng)逐步貫徹統(tǒng)一的產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，原則上對中外投資者一律實(shí)行國民待遇。并取消對外商在生產(chǎn)能力已經(jīng)過剩的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品上的投資優(yōu)惠，減緩我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡的矛盾。⑵.應(yīng)加大對高新技術(shù)等支柱產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠力度，增加優(yōu)惠辦法。一是加大直接減免稅的幅度。對高新技術(shù)企業(yè)可借鑒新加坡、韓國等的做法，延長減免稅期限，由"免二減三"至少延長為"免三減五"。二是提高必要費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大稅前扣除范圍。包括：允許高新技術(shù)企業(yè)提取風(fēng)險(xiǎn)投資準(zhǔn)備金；提高研究開發(fā)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)等。三是允許加速折舊。對于用于高新技術(shù)的研究、開發(fā)和生產(chǎn)的儀器、設(shè)備，經(jīng)批準(zhǔn)后予以加速折舊。四是實(shí)施再投資稅收抵免。對于高新技術(shù)企業(yè)用稅后利潤再投資于經(jīng)認(rèn)定的新的高新技術(shù)項(xiàng)目、產(chǎn)品和企業(yè)，其已繳的企業(yè)所得稅允許沖抵當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納的所得稅額，超過當(dāng)年應(yīng)納所得稅額的，可向后結(jié)轉(zhuǎn)。五是取消對高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的區(qū)域限制。

（二）加強(qiáng)管理，處理好各利益主體之間的關(guān)系。

行政許可法的實(shí)施，要求我們放棄長期以來已經(jīng)習(xí)慣了的工作要求、工作內(nèi)容，把稅收的微觀調(diào)控職能限定于不能影響各個(gè)競爭主體在國家產(chǎn)業(yè)政策范圍內(nèi)。為此，國稅總局已發(fā)文取消了諸多項(xiàng)涉稅審批項(xiàng)目，但行政審批項(xiàng)目不能“一減了之”，我們要研究項(xiàng)目被取消后可能出現(xiàn)的情況和問題，采取措施進(jìn)行后續(xù)監(jiān)管，防止出現(xiàn)管理脫節(jié)。

1、當(dāng)務(wù)之急是研究辦法、制定標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)涉稅審批被取消后的監(jiān)管。?對通過明確政策標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)日常管理而取消審批的項(xiàng)目，一是應(yīng)抓緊制定標(biāo)準(zhǔn)并通過稅法宣傳、咨詢等多種途徑予以公開，由企業(yè)按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，減輕納稅人因?qū)Χ愂照吒虏粔蚣皶r(shí)而導(dǎo)致的潛在納稅風(fēng)險(xiǎn)。二是建立健全相關(guān)的監(jiān)管系統(tǒng)，提高管理的效率。從當(dāng)前的我市涉外稅務(wù)實(shí)踐看，涉外稅務(wù)部門根據(jù)稅務(wù)管理的需要已經(jīng)及時(shí)著手建立了納稅人重要納稅資料的技術(shù)支撐軟件，如建立了再投資退稅監(jiān)管臺帳、國產(chǎn)設(shè)備抵減所得稅監(jiān)管臺帳、外商投資企業(yè)獲利年度、虧損彌補(bǔ)臺帳、時(shí)間性差異跟蹤臺帳等等，但由于保留的6項(xiàng)稅務(wù)行政許可項(xiàng)目基本只涉及發(fā)票等內(nèi)容，其余如外商投資企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊辦法、外商投資企業(yè)壞賬損失、外商投資企業(yè)改變存貨計(jì)價(jià)方法、外商投資企業(yè)發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除、外商投資企業(yè)固定資產(chǎn)少留或不留殘值、產(chǎn)品出口企業(yè)當(dāng)年減半繳納企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益分期計(jì)入應(yīng)納稅所得額、外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等原先通過審批或核準(zhǔn)管理的涉稅事項(xiàng)，現(xiàn)在都取消了事先審批，這就需要通過有效的電子系統(tǒng)來記錄、評價(jià)、跟蹤與反饋，將這些內(nèi)容充實(shí)到稅務(wù)監(jiān)管系統(tǒng)中。⑴.記錄。記錄的時(shí)點(diǎn)可選擇年初（如外商投資企業(yè)選用固定資產(chǎn)折舊辦法、外商投資企業(yè)改變存貨計(jì)價(jià)方法等）年末（外商投資企業(yè)非貨幣資產(chǎn)投資收益、產(chǎn)品出口企業(yè)當(dāng)年減半繳納企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除等）和年中。年中記錄的應(yīng)是平時(shí)就可確認(rèn)的一些備案事項(xiàng)，如財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除、企業(yè)接受捐贈的大額非貨幣資產(chǎn)在不超過5年的時(shí)間內(nèi)平均計(jì)入應(yīng)納稅所得額、外商投資企業(yè)取得已使用的固定資產(chǎn)按尚可使用年限折舊等，宜在確定后及時(shí)辦理，可適當(dāng)緩解稅務(wù)部門由于取消行政審批后造成工作量向所得稅匯算清繳后移的矛盾。除有效性僅限于當(dāng)年的記錄外，其余信息可自動結(jié)轉(zhuǎn)到以后年份。⑵.評價(jià)。評價(jià)是對照標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)調(diào)查結(jié)果或?qū)徍嗽u稅結(jié)果和稅務(wù)檢查結(jié)果，對上述事項(xiàng)是否合法的判定。⑶.跟蹤，它是對享受政策后需要長期監(jiān)管的事后管理。⑷.反饋,它是對已有的征管信息能夠有效地提供給審核評稅、稅務(wù)檢查（包括稅務(wù)審計(jì)）和反避稅部門，以實(shí)現(xiàn)資源共享。三是加強(qiáng)事后管理。如外商投資企業(yè)列支福利費(fèi)的審核項(xiàng)目被取消后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在日常檢查和匯算清繳過程中，通過對企業(yè)列支工資福利費(fèi)是否符合統(tǒng)一規(guī)定、是否屬于福利費(fèi)開支范圍、是否按規(guī)定控制在工資總額的14％范圍內(nèi)等方面進(jìn)行檢查以實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管。對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的審批等被取消的審批項(xiàng)目，因原有政策標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)非常明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)將通過加大日常檢查力度，嚴(yán)格進(jìn)行違規(guī)處罰的方法加強(qiáng)事后監(jiān)督管理，不斷提高企業(yè)對標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的遵從度，保證稅收政策的貫徹執(zhí)行。

2、進(jìn)一步加強(qiáng)反避稅立法和反避稅工作。國際避稅是指納稅人通過自身以及資金、貨物、勞務(wù)和財(cái)產(chǎn)在不同國家的稅收管轄范圍內(nèi)的流動而進(jìn)行的避稅。有些跨國企業(yè)利用香港避稅地在我國建立子公司，利用我國稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行避稅活動。此類公司經(jīng)營活動虛構(gòu)或缺乏穩(wěn)定性，真正有形的投資少，不能帶來有實(shí)際意義的基礎(chǔ)工業(yè)和先進(jìn)技術(shù)。此類避稅子公司對我國經(jīng)濟(jì)是有害的，與我國吸引外資的目的相悖。盡管我國于1991年在《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅》中就加進(jìn)了反避稅法規(guī)，規(guī)定“在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所及其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，不按獨(dú)立企業(yè)間的業(yè)務(wù)往來收取或支付價(jià)款、費(fèi)用而減少其應(yīng)納稅所得的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整”。1998年又了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》。但在國際避稅中還有諸如國際資本流動、稅收抵免等問題需要進(jìn)一步研究；同時(shí)在實(shí)際工作中，許多地區(qū)為了吸引外資，把放松對外商轉(zhuǎn)移定價(jià)的管理作為吸引外資的一種手段，再加上現(xiàn)有稅務(wù)部門中反避稅的專業(yè)人員還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，從而使已有的反避稅法規(guī)得不到認(rèn)真執(zhí)行。因此，我國應(yīng)加強(qiáng)反避稅的研究工作，進(jìn)一步完善反避稅的法律法規(guī)，加強(qiáng)反避稅意義的宣傳工作、加強(qiáng)反避稅的執(zhí)法力度和培養(yǎng)專業(yè)反避稅人員以使稅收優(yōu)惠措施真正有效地吸引外資。

總之，我國自改革開放以來，已經(jīng)進(jìn)行了一系列卓有成效的稅制改革，對吸引外資發(fā)揮了重要的作用。但是，我國的稅收制度還存在一些不甚完善的地方，我們要根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)形勢的變化，改進(jìn)稅收制度，提高管理水平，提升服務(wù)質(zhì)量，使我國的稅收制度既有利于吸引外資，更有利于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型和國際競爭力的提升。