導(dǎo)語：南通經(jīng)營模式調(diào)研一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

隨著改革開放的不斷深入，南通外向型經(jīng)濟(jì)呈持續(xù)快速發(fā)展態(tài)勢，已由傳統(tǒng)的服裝、紡織和機(jī)械制造業(yè)發(fā)展為電力、紡織、服裝、機(jī)械、化學(xué)纖維、電子等多種行業(yè)共存的多元化格局。到2005年底，在南通實(shí)際開業(yè)經(jīng)營的外商投資企業(yè)已經(jīng)達(dá)到2257戶，它們在南通經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用越來越大，2005年入庫兩稅和所得稅達(dá)31.24億元，占南通國稅收入的35.97%。為了了解跨國公司在南通投資企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營管理模式，以及這些企業(yè)具體的運(yùn)作模式對(duì)稅收的影響，以期探尋更加有效的適應(yīng)新的國際稅收管理需求的管理對(duì)策，維護(hù)國家權(quán)益，我們特組織了這次對(duì)部分跨國公司在南通投資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況的調(diào)查。

一、調(diào)查對(duì)象的選擇

這次調(diào)查主要選取了國際知名的跨國公司在南通投資舉辦的企業(yè)，以及與這些企業(yè)可以對(duì)比的具有相當(dāng)規(guī)模的，經(jīng)營期達(dá)3年以上的外商投資企業(yè)共20戶，其中，世界500強(qiáng)投資的企業(yè)10戶，投資總額大多在1000萬美元以上，涉及船舶制造、電子、化學(xué)纖維等行業(yè)，外國投資者主要來自歐美、日本、韓國和新加坡。調(diào)查的20戶企業(yè)2005年入庫稅款15176萬元，占全市涉外稅收收入的5%。調(diào)查年度為2003年至2005年。中外合資企業(yè)7戶，外商獨(dú)資企業(yè)13戶。其中，造船企業(yè)1戶，機(jī)電企業(yè)1戶，光盤制造企業(yè)1戶，飼料企業(yè)2戶,化學(xué)纖維企業(yè)3戶，電子企業(yè)4戶，皮革制造加工企業(yè)4戶，化工企業(yè)4戶。20戶企業(yè)總投資額為149165萬美元，戶均投資額7458萬美元，總注冊資本93834萬美元，戶均注冊資本4692萬美元，其中外方注冊資本81940萬美元，占注冊資本的比例為87.32%，戶均外方注冊資本4097萬美元。20戶企業(yè)中18戶企業(yè)有外方派遣的高級(jí)管理人員參與管理。2005年度盈利戶16戶，實(shí)現(xiàn)銷售額和利潤額分別為830695萬元和55669萬元，占2005年度全市外商投資企業(yè)盈利戶實(shí)現(xiàn)銷售額5898503萬元的14.08%和實(shí)現(xiàn)利潤額588704萬元的9.46%；虧損戶4戶，全年銷售額191683萬元，虧損15355萬元，銷售額和虧損額分別占全市虧損戶1344024萬元銷售額的14.26%和虧損額115586萬元的13.28%。

二、被調(diào)查企業(yè)的基本運(yùn)作模式

為了使信息有效快捷的在不同層級(jí)上流動(dòng)，使上級(jí)更直接掌握下級(jí)的情況，越來越多的跨國公司在組織結(jié)構(gòu)的安排方面盡量使之扁平化，這樣可以減少管理層次，增加管理幅度，便于上下級(jí)之間的溝通。這次在調(diào)查的20戶企業(yè)中，中方控股的企業(yè)只有1戶，中外方持股比例相同的企業(yè)有1戶，另18戶為外方絕對(duì)控股。由于大部分企業(yè)為外方控股，因而，企業(yè)實(shí)際運(yùn)作模式就不可避免地納入跨國公司內(nèi)部運(yùn)作系統(tǒng)。從企業(yè)在采購、生產(chǎn)、銷售及知識(shí)產(chǎn)權(quán)運(yùn)用等方面來看，企業(yè)的運(yùn)作模式主要有以下幾種。

1、境內(nèi)集團(tuán)統(tǒng)一采購原材料，南通公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)并自行銷售，同時(shí)向境外支付特許權(quán)使用費(fèi)。這類企業(yè)由跨國公司在中國的投資公司負(fù)責(zé)在中國統(tǒng)一采購原材料，采購的廠家、價(jià)格由中國投資公司決定，然后由廠家直接向南通公司供應(yīng)，南通公司自行生產(chǎn)產(chǎn)品并銷售，同時(shí)按照協(xié)議規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向境外總公司支付特許權(quán)使用費(fèi)。

2、境外總公司提供技術(shù)，境內(nèi)成立專門的銷售公司，南通公司只負(fù)責(zé)生產(chǎn)。這種模式的企業(yè)多為集團(tuán)公司擁有專有技術(shù)，在技術(shù)方面具有競爭優(yōu)勢，南通公司使用集團(tuán)公司的技術(shù)，并按照要求生產(chǎn)產(chǎn)品。進(jìn)口原材料多從境外關(guān)聯(lián)公司采購，產(chǎn)品內(nèi)銷由專門的銷售公司負(fù)責(zé)，南通公司須向境外總公司支付特許權(quán)使用費(fèi)。

3、境外總公司提供技術(shù)，南通公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)，部分或全部原材料從關(guān)聯(lián)公司采購，部分或全部產(chǎn)品銷售給境外關(guān)聯(lián)公司。此運(yùn)作方式與第二種不同之處在于，沒有專門的銷售公司負(fù)責(zé)銷售。企業(yè)所用的核心技術(shù)由境外總公司向南通公司提供，南通公司按照協(xié)議的標(biāo)準(zhǔn)向境外總公司支付技術(shù)使用費(fèi)。

4、集團(tuán)統(tǒng)一采購，南通公司生產(chǎn)，（部分）產(chǎn)品的銷售價(jià)格由集團(tuán)公司統(tǒng)一制定，（部分）產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)。原材料由集團(tuán)統(tǒng)一采購供應(yīng)給南通公司，南通公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)，部分產(chǎn)品價(jià)格由集團(tuán)統(tǒng)一制定，部分產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)公司。在這種運(yùn)作方式下，南通公司不向境外總公司支付任何特許權(quán)使用費(fèi)，但有的公司向境外關(guān)聯(lián)公司按銷售額的一定比例支付傭金。

5、南通公司自行采購、生產(chǎn)，產(chǎn)品出口給境外關(guān)聯(lián)方。在這種運(yùn)作模式下，境外集團(tuán)公司控制著企業(yè)產(chǎn)品的境外銷售權(quán)，而不是像其他企業(yè)通過材料采購、技術(shù)使用、商標(biāo)使用等方式從企業(yè)獲取利益。

6、原材料從境外關(guān)聯(lián)公司采購，南通公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)，產(chǎn)品出口給境外關(guān)聯(lián)公司。在這種運(yùn)作模式下，境外集團(tuán)公司控制著企業(yè)的原材料采購價(jià)格和產(chǎn)品的境外銷售價(jià)格，南通公司既不需要支付特許權(quán)使用費(fèi)，又不需要支付傭金，集團(tuán)公司一般通過產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓定價(jià)從企業(yè)獲取利益。

跨國公司通過上述幾種運(yùn)作模式使南通公司的利潤在國與國之間，地區(qū)與地區(qū)之間人為進(jìn)行調(diào)節(jié)，或者將利潤轉(zhuǎn)移至國外，或者轉(zhuǎn)移至其在中國的控制中心，如北京、上海等地。

三、經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)分析

為了全面反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，我們對(duì)企業(yè)的獲利能力、償債能力、營運(yùn)能力采用相應(yīng)的指標(biāo)進(jìn)行了分析。

（一）獲利能力指標(biāo)分析

1、銷售收入。2003年至2005年三年銷售收入連續(xù)上升的企業(yè)有17家，另有1家企業(yè)2004年下降，2家2005年下降。2003年總銷售收入652973萬元，2004年為789568萬元，2005年為1022378萬元。企業(yè)總體銷售收入在增加，2005年增幅為29%，2004年的增幅為21%。

2、利潤額。盈利企業(yè)2003年利潤總額為54399萬元，2004年為54053萬元，2005年為55669萬元。在20家企業(yè)中有10家連續(xù)3年盈利，有2家連續(xù)3年虧損。2003年盈利面為65%，2004年為75%，2005年為85%，盈利面呈逐年上升之勢。

3、銷售毛利率。我們將被調(diào)查企業(yè)2005年的銷售毛利率在40%到50%之間1戶，20%到30%之間2戶，10%到20%之間10戶，0%到10%之間5戶，0%到－10%之間2戶。大部分企業(yè)的毛利率集中在10%到20%之間。

4、銷售利潤率。在銷售毛利的基礎(chǔ)上扣除了管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用及非正常收支，反映了企業(yè)實(shí)際的綜合管理水平和獲利水平。2005年調(diào)查企業(yè)的銷售利潤率情況:大于15%的1戶，15—10%的3戶，10—5%的7戶，5%—0的5戶，小于0的4戶。大部分企業(yè)的銷售利潤率在0到10%之間。

5、資產(chǎn)報(bào)酬率。該指標(biāo)反映了企業(yè)利用資產(chǎn)的程度和效率，也說明資產(chǎn)增值保值的情況，越高越好。2005年調(diào)查企業(yè)的資產(chǎn)報(bào)酬率情況：大于20%的1戶，20—10%的5戶，10%—0的11戶，小于0的3戶。資產(chǎn)報(bào)酬率多數(shù)企業(yè)集中在0到10%之間。

（二）償債能力指標(biāo)

1、流動(dòng)比率。一般認(rèn)為該指標(biāo)2:1較合理，既達(dá)到一定的安全性，又充分利用了資金。過低意味著企業(yè)短期支付能力不足，缺乏應(yīng)有的安全性；過高則意味著資金沒有充分利用。2005年調(diào)查企業(yè)情況：大于2：1的2戶，等于2：1的2戶，小于2：1的16戶，大部分企業(yè)短期償債能力并不理想。

2、速動(dòng)比率。它是對(duì)企業(yè)短期償債能力更為嚴(yán)格的測試，由于扣除了一般占50%的存貨，所以一般認(rèn)為1:1較為合理。2005年調(diào)查企業(yè)情況：大于1：1的3戶，等于1：1的3戶，小于1：1的14戶，大部分企業(yè)短期償債能力較差，較為合理的只有3戶。

（三）營運(yùn)能力指標(biāo)

1、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。該比率越高，應(yīng)收賬款平均收賬期越短，表明企業(yè)在應(yīng)收賬款上資金越少，同時(shí)在財(cái)務(wù)分析中流動(dòng)比率和速動(dòng)比率也就具有較高的可信度。大于10%的7戶，10—5%的4戶，5—1%的9戶，有三分之一的企業(yè)收賬速度較快，收賬時(shí)間短。

2、存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率越高表明存貨積壓少，企業(yè)存貨管理水平越高。大于10%的5戶，10—5%的8戶，5—1%的7戶，有四分之一的企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率快，存貨管理較好。

通過上面三方面的分析，我們將所調(diào)查的企業(yè)，按照業(yè)績分成四個(gè)檔次：好的4戶，較好的6戶，一般的6戶，差的4戶。

四、集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的分析

1、材料采購。調(diào)查戶中有15家涉及從境外關(guān)聯(lián)方采購，7家涉及從境內(nèi)關(guān)聯(lián)方統(tǒng)一采購，大多數(shù)企業(yè)既涉及關(guān)聯(lián)方又涉及非關(guān)聯(lián)方的材料采購。采購價(jià)格由集團(tuán)統(tǒng)一制訂，南通公司更多的是被動(dòng)接受價(jià)格，而不是獨(dú)立采購。

2、產(chǎn)品銷售。在調(diào)查的20戶企業(yè)中，涉及出口業(yè)務(wù)的有17戶，2003年總出口收入375414萬元，2004年為428095萬元，2005年為663557萬元，逐年增加。除了2戶企業(yè)出口業(yè)務(wù)是非關(guān)聯(lián)交易外，其余15家都有關(guān)聯(lián)交易，所有或部分產(chǎn)品出口給境外關(guān)聯(lián)公司，再由關(guān)聯(lián)方在境外銷售。在調(diào)查的20戶企業(yè)中，出口企業(yè)占85%，出口收入占銷售收入的60%，說明跨國公司的產(chǎn)品銷售對(duì)象主要為國外消費(fèi)者，他們更多地把中國當(dāng)作其產(chǎn)品制造基地。

3、提供勞務(wù)。主要集中在銷售傭金和境內(nèi)管理費(fèi)收取方面。20家被調(diào)查企業(yè)2003年至2005年向境內(nèi)外關(guān)聯(lián)方支付的傭金和管理費(fèi)超過4987萬元。在境內(nèi)收取管理費(fèi)的企業(yè)大多是在境內(nèi)設(shè)立統(tǒng)一的投資公司或管理公司的跨國集團(tuán)。

4、知識(shí)產(chǎn)權(quán)費(fèi)。該項(xiàng)目包括技術(shù)使用費(fèi)、技術(shù)提成費(fèi)和商標(biāo)使用費(fèi)等。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，關(guān)聯(lián)交易額最大的就是知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)，有8家企業(yè)涉及該項(xiàng)內(nèi)容。有按照銷售額的一定比例計(jì)提的，有按照生產(chǎn)數(shù)量定額計(jì)提的，有按銷售額和固定金額雙重標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的。2003年跨國公司從20戶調(diào)查的企業(yè)提取知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)為2743萬元，2004年為4928萬元，2005年為5356萬元，三年總計(jì)提取13027萬元。值得一提的是有的企業(yè)在免稅年度不支付技術(shù)使用費(fèi)，在進(jìn)入征稅年度后突然與總公司簽訂技術(shù)使用合同，支付相關(guān)費(fèi)用，避稅目的十分明顯。

5、費(fèi)用分?jǐn)偂Ｔ谡{(diào)查中發(fā)現(xiàn)，跨國公司往往在中國境內(nèi)如上海、北京等大城市設(shè)立投資公司，并投資多家企業(yè)，投資公司往往既是境內(nèi)所有投資企業(yè)的管理中心，財(cái)務(wù)結(jié)算中心、又是采購、銷售中心，此中心為其所有投資企業(yè)提供行政管理、財(cái)務(wù)管理、采購、銷售等各項(xiàng)服務(wù)，每年管理中心所發(fā)生的所有費(fèi)用只是通過一定的方式將費(fèi)用分別劃入各家，費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇杂写鬟M(jìn)一步考證。

五、跨國公司投資企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)及對(duì)稅收的影響

1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)的普遍性。在調(diào)查的20家企業(yè)中，有19家存在集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，有些企業(yè)幾乎每一種類型的交易都有。這就說明跨國公司的內(nèi)部交易已經(jīng)成為極其普遍的現(xiàn)象，在20戶調(diào)查企業(yè)2005年關(guān)聯(lián)交易中，產(chǎn)品銷售607447萬元，知識(shí)產(chǎn)權(quán)6080萬元，傭金及管理費(fèi)1387萬元，可見涉及金額之大，從而也說明境內(nèi)外商投資企業(yè)受境外跨國集團(tuán)公司的控制程度。

2、境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易增加。集團(tuán)內(nèi)跨國關(guān)聯(lián)交易已經(jīng)司空見慣，東道國稅務(wù)當(dāng)局也將跨國利潤轉(zhuǎn)移作為反避稅的重點(diǎn)，而在一國境內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易往往不如境外交易那樣得到“重視”。這次調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易主要是產(chǎn)品銷售，20戶企業(yè)2003年－2005年境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)品銷售呈上升趨勢，分別為105574萬元、129297萬元和132467萬元。

3、無形資產(chǎn)交易的增長速度大大超過有形貨物交易。技術(shù)、特許權(quán)使用費(fèi)交易額的增長速度已經(jīng)大大超過產(chǎn)品交易額的增長速度。20戶企業(yè)2004年全部出口額比2003年增長了14％，而2004年支付的特許權(quán)使用費(fèi)比2003年增長了80％；2005年全部出口額比2004年增長了55％，而2005年支付的特許權(quán)使用費(fèi)比2004年增長了56％。這說明有形貿(mào)易的交易逐漸被無形貿(mào)易代替，知識(shí)和技術(shù)含量在交易中所占比例越來越高，給實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查帶來的難度越來越大。

4、交易手段的多樣化。進(jìn)口材料、出口產(chǎn)品、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)、融通資金、費(fèi)用分?jǐn)偟雀鞣N交易類型都有不同程度的使用，一切服從集團(tuán)利益最大化。但是，在多種交易并存的情況下，將一種交易劃分為貨物交易還是知識(shí)產(chǎn)權(quán)交易，或者是其他形式變得越來越不容易，給稅收管理帶來的難度越來越大。如境外總公司向境內(nèi)公司無償提供技術(shù)，然后境內(nèi)公司再以出口產(chǎn)品補(bǔ)償技術(shù)使用費(fèi)，那么出口產(chǎn)品的價(jià)格中就包含技術(shù)使用費(fèi)，在調(diào)整時(shí)應(yīng)按照貨物交易還是按照技術(shù)交易進(jìn)行調(diào)整就不容易區(qū)分。

跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為給我國經(jīng)濟(jì)和稅收帶來一系列不良影響和后果。首先，使利潤在國與國之間不公平的分配，使國內(nèi)公司獲取的利潤轉(zhuǎn)移至境外，不僅使境內(nèi)公司實(shí)際經(jīng)營情況扭曲，而且使國家稅款流失。這次調(diào)查的20戶企業(yè)每年向境外關(guān)聯(lián)公司支付的費(fèi)用之高足以說明問題的嚴(yán)重。其次，境內(nèi)利潤轉(zhuǎn)移，使地區(qū)之間稅收收入與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相稱，使發(fā)達(dá)地區(qū)更加發(fā)達(dá)，影響利潤轉(zhuǎn)出地方稅收任務(wù)的完成，如許多跨國公司在北京、上海等地設(shè)立投資公司或管理公司，將利潤轉(zhuǎn)移至該地區(qū)，這樣對(duì)其他地區(qū)稅收收入產(chǎn)生不利的影響。最后，存在利潤未轉(zhuǎn)出國境的情況下的稅款流失問題。因?yàn)槲覈鴮?duì)增值稅尚未實(shí)行普遍征收，消費(fèi)稅只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，因此，大多數(shù)涉及消費(fèi)稅的企業(yè)成立銷售公司，以出廠低價(jià)方式逃避消費(fèi)稅。

這次調(diào)查的20戶企業(yè)2005年度銷售額占全市外商投資企業(yè)盈利戶銷售額的17.33%，而實(shí)現(xiàn)利潤額卻只占盈利戶實(shí)現(xiàn)利潤額的6.85%，從這一點(diǎn)亦可以看出，跨國公司集團(tuán)內(nèi)部利潤的轉(zhuǎn)移已成為越來越普遍的現(xiàn)象，值得各級(jí)部門重視。

六、管理對(duì)策設(shè)想和建議

針對(duì)跨國公司關(guān)聯(lián)交易的特點(diǎn)及集團(tuán)運(yùn)作模式，結(jié)合我國稅務(wù)管理的實(shí)際情況，我們提出以下設(shè)想和建議。

（一）完善反避稅的立法，使反避稅有一個(gè)完整的法律體系。我國反避稅工作開展得較晚，法律法規(guī)較國際上通行的做法仍然有一定的差距，我國已成為世界貿(mào)易組織成員，法律法規(guī)與國際接軌已勢在必行，反避稅立法也不例外。這應(yīng)從以下幾個(gè)方面完善：

1、進(jìn)一步明確納稅人的舉證義務(wù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在反避稅調(diào)查中能掌握更多的信息。在反避稅調(diào)查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人處于信息不對(duì)稱的地位，納稅人掌握轉(zhuǎn)讓定價(jià)的全部信息，而稅務(wù)機(jī)關(guān)只是能了解到關(guān)聯(lián)交易一方的情況，具體的環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)并不清楚，只能依靠被調(diào)查對(duì)象提供，而被調(diào)查人往往以各種理由少提供或不提供資料，使稅務(wù)機(jī)關(guān)處于被動(dòng)局面。因此，應(yīng)該借鑒西方國家的做法，明確納稅人的反舉證義務(wù)，迫使納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)積極的配合。

2、對(duì)避稅處以罰款。目前，在我國理論界仍然存在避稅合法和非法之爭，但在美國、加拿大、英國等國家已經(jīng)相繼在稅法中設(shè)立了對(duì)避稅進(jìn)行處罰的條款，美國規(guī)定，可以對(duì)補(bǔ)稅額處以最高40%的罰款，以打擊納稅人的避稅行為。我國只是補(bǔ)稅不罰款，威懾力不強(qiáng)使得納稅人認(rèn)為避稅風(fēng)險(xiǎn)小。

（二）加強(qiáng)機(jī)構(gòu)建設(shè)和人才培養(yǎng)。全國目前專職反避稅人員只有300人左右，與避稅企業(yè)數(shù)量相比，顯得人員太少，人力不足。而專職反避稅的機(jī)構(gòu)也只在深圳、大連等地設(shè)立，其余地區(qū)只是設(shè)立一些部門而已，沒有專門的機(jī)構(gòu)，使得反避稅工作無法得到保證。再者，在跨國公司中有專門的稅務(wù)專家為其服務(wù)，他們有專業(yè)的技術(shù)，豐富的經(jīng)驗(yàn)，全面的信息以及在全球范圍內(nèi)精心的策劃，而我們稅務(wù)人員與他們相比在知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、工具、信息等方面處于劣勢，因此，必須在反避稅的人才培養(yǎng)上加大投入，培養(yǎng)出掌握法律、稅務(wù)、會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)、外語等專業(yè)技術(shù)的高級(jí)人才與跨國公司的稅務(wù)專家對(duì)抗。