導(dǎo)語：稅收不遵從調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

美國科學(xué)院(NAS)對稅收遵從的定義是納稅人依照納稅申報時的稅法、規(guī)章和議會決定的規(guī)定，及時填報應(yīng)填報的所有申報表，準(zhǔn)確計算申報納稅義務(wù)。相對應(yīng)，稅收不遵從是或不如實、或不準(zhǔn)確、或不及時履行納稅義務(wù)。而我國政府是在《2002～2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中正式提出了“納稅遵從”這個新概念，“綱要”中指出：納稅遵從，又稱稅收遵從，指的是納稅人依照稅法的規(guī)定履行納稅義務(wù)，包含有及時申報、準(zhǔn)確申報、按時繳納三個基本要求，不符合上面定義的被稱為納稅不遵從。近30多年來，國際上對稅收遵從問題的研究和關(guān)注一直方興未艾，其主要的原因和動力就在于稅收不遵從特別是偷逃稅問題在各國愈演愈烈，已成為一個世界性的難題，困擾著各國政府。

一、基于新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角的原因分析

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中所講的制度，實際上就是一種約束人們行為的規(guī)則，這些規(guī)則是人們不斷反復(fù)博弈的結(jié)果。

（一）正式制度對稅收不遵從的影響分析

正式制度，如一國的稅收制度就是一種約束人們按照稅法要求合理、合法繳納稅款的規(guī)則，其應(yīng)該具有約束和激勵兩大功能。而我國的稅制由于存在種種缺陷無法很好的發(fā)揮這兩大功能，從而成為影響稅收不遵從的因素之一。

首先，我國稅制的缺陷使約束功能無法很好地發(fā)揮。我國流轉(zhuǎn)稅制的缺陷具體表現(xiàn)為：增值稅、營業(yè)稅這兩個同一類型的流轉(zhuǎn)稅并行，交叉征收，增值稅稅負(fù)偏高，營業(yè)稅按稅目分項設(shè)置實行行業(yè)差別比例稅率，在企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展情況下，容易出現(xiàn)稅收征管真空。稅制缺陷的存在會對征稅人、納稅人的利益取向和行為選擇產(chǎn)生復(fù)雜而廣泛的影響，并最終生成種種稅收不遵從現(xiàn)象。對特定消費品和特殊消費行為征收的消費稅也沒有發(fā)揮應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用，有很多奢侈品和奢侈性消費并沒有列入消費稅的征收范圍之內(nèi)。我國所得稅制的缺陷具體表現(xiàn)為：應(yīng)稅所得計算復(fù)雜繁瑣，稽核難度大，給稅收不遵從以可趁之機(jī)。我國現(xiàn)行的個人所得稅也無法對高收入階層進(jìn)行很好的調(diào)節(jié)，雖然在個稅改革中已經(jīng)提高了免征額，但從整體上看個稅仍然主要是對中等收入的工薪階層征稅，而對諸如影星、歌星、體育明星、企業(yè)高層管理人員等真正的高收入階層的調(diào)節(jié)力度不大。

其次，我國稅制中對納稅人遵從稅法的激勵措施不完善。在稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅源信息掌握不完全的情況下，盡管威懾機(jī)制對于促使稅收遵從、遏制稅收不遵從是必不可少的，但是要達(dá)到讓那些試圖不遵從者不敢違法的理想程度，是不可能完全做到的。只有實施獎懲結(jié)合的“胡蘿卜加大棒”政策才能從根本上全面促進(jìn)稅收遵從。國外的專業(yè)人士還認(rèn)為，對納稅人的“好行為”給予獎勵(比如對于保持憑證記錄和正確填寫納稅申報表的納稅人按其所納稅款的一定比率予以返還)，能使他們形成一種對稅務(wù)機(jī)構(gòu)的正面態(tài)度，從而提高他們的遵從水平。還有一種觀點是，通過實驗?zāi)M方法調(diào)查各種可能提高稅收遵從水平的策略，也發(fā)現(xiàn)較高的查獲率和處罰率確實能提高遵從水平，但光靠這些威懾措施效果并不大；而當(dāng)對那些被發(fā)現(xiàn)是遵從(誠實)的納稅人給予獎勵時，平均遵從水平顯著提高。

再次，我國的用稅機(jī)制缺乏效率、不健全、不完善。稅收是公共產(chǎn)品的價格，納稅人作為公共物品生產(chǎn)的最終委托人和出資者，有權(quán)力享受到政府為全社會提供的優(yōu)質(zhì)公共產(chǎn)品和服務(wù)，對政府如何用稅、稅款用在何處有知情權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)。而我國現(xiàn)行的財政支出制度存在著嚴(yán)重的問題。具體表現(xiàn)為：一是財政支出范圍的“越位”和“缺位”。“越位”是指本可以由私人投資主導(dǎo)、市場能夠有效運作的領(lǐng)域，政府卻介入。而一些諸如教育、醫(yī)療、環(huán)保等基礎(chǔ)性公共設(shè)施，國家卻明顯投資不足，這就是財政支出的“缺位”。二是公共支出的效率低下，效益不高。中國政府機(jī)構(gòu)龐大，它每年都要消耗巨額財政資源，據(jù)估計約占GDP總量的1／4，但其支出效益卻幾乎是個“黑箱”。不僅如此，各地亂收費現(xiàn)象也較為嚴(yán)重，這不僅加大了納稅人的負(fù)擔(dān)，這些預(yù)算外資金成了財政的“灰色地帶”，成為政府官員滋生腐敗的溫床。三是缺少良好的監(jiān)督機(jī)制。作為委托人的納稅人處于信息劣勢，他們對自己稅款的使用狀況幾乎可以說是無知，這種信息不對稱極易助長機(jī)會主義傾向，蘊含著官員尋租的可能性。稅款的隨意支配，公款吃、喝、玩、樂，公費旅游等隨意揮霍的現(xiàn)象已是眾所周知，貪污、受賄、挪用公款案件時有發(fā)生，這極大打擊了納稅人的納稅積極性。

（二）非正式制度對我國稅收不遵從的影響分析

非正式制度是指人們在長期的社會生活中逐步形成的習(xí)慣習(xí)俗、倫理道德、文化傳統(tǒng)、價值觀念及意識形態(tài)等對人們行為產(chǎn)生非正式約束的規(guī)則，是那些對人的行為的不成文的限制。在我國，公民的納稅意識一直比較淡薄。主要有以下三方面的原因：一是這與歷史上遺留的傳統(tǒng)思想觀念有關(guān)。從我國有最早的賦稅形式開始，人們就認(rèn)為稅是國家對民眾的一種無償索取，使征稅人與納稅人形成了一種天然的對立關(guān)系。在封建強(qiáng)權(quán)壓制下，國家對農(nóng)民的賦役往往與橫征暴斂聯(lián)系在一起。稅收在很大程度上成為國家壓迫人民的工具，在這種情況下，人們就對稅收產(chǎn)生了對抗意識。幾千年來，我國人民不僅沒有形成納稅觀念和習(xí)慣，反而對納稅有天然逆反的心理。二是稅制的缺陷而造成的不公平。一方面是稅負(fù)不公，即不能保證相同納稅能力的人納同樣的稅，不同納稅能力的人納不同的稅。納稅人常常通過與其他人的橫向比較來判斷自己的損益，當(dāng)人們覺得自己的稅負(fù)比同樣境況的其他人高時，往往會選擇納稅不遵從。另一方面，納稅人也會權(quán)衡自己繳納的稅款與從政府那里得到的享受公共品的權(quán)利。如果納稅人認(rèn)為享受的權(quán)利抵不上支付的成本，也會有稅收不遵從的動機(jī)。三是我國對公民納稅意識的培養(yǎng)不夠。我國稅收文化建設(shè)起步較晚，無論是理論界對這方面的研究還是稅務(wù)部門的具體實踐都還處于探索階段，并且人民頭腦中根深蒂固的觀念和一些習(xí)慣習(xí)俗等非正式制度的變遷是一個漸進(jìn)的過程，不能強(qiáng)求納稅意識實現(xiàn)飛躍式的提高。因此，在現(xiàn)階段應(yīng)繼續(xù)大力加強(qiáng)稅收文化建設(shè)，使之對遏制稅收不遵從能起到良好的促進(jìn)作用。

（三）制度的實施機(jī)制對稅收不遵從的影響分析

除了我國稅制本身設(shè)計上的種種缺陷外，我國稅制的實施機(jī)制也缺乏效率。在目前我國稅制不健全的情況下，執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象時有發(fā)生。當(dāng)前稅收征管中還存在著“人情稅”、“關(guān)系稅”。這種工作作風(fēng)影響了納稅人的心理平衡。一些偷逃稅者為了自己的利益向稅務(wù)執(zhí)法人員行賄，在利益的誘惑下，稅務(wù)人員會不自覺的產(chǎn)生尋租行為，對納稅不遵從者網(wǎng)開一面。

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，實施機(jī)制是制度的重要組成部分，一個國家的制度是否有效，除了具有完善的正式規(guī)則和非正式規(guī)則以外，更主要的是這個國家的實施機(jī)制是否健全，離開了有效的實施機(jī)制，任何制度尤其是正式規(guī)則都形同虛設(shè)。“有法不依”比“無法可依”更可怕。因而，嚴(yán)格執(zhí)法尤為重要，它不僅關(guān)系到我國的稅法及其他法律能否嚴(yán)格執(zhí)行，而且關(guān)系到我國法律的權(quán)威。

一個制度實施機(jī)制是否有效，主要看違約成本的高低。強(qiáng)有力的實施機(jī)制使違約成本極高從而使任何違約行為都得不償失，即違約成本大于違約收益。一個有效的實施機(jī)制會增加納稅不遵從者的違約成本，當(dāng)其違約成本大于收益時，納稅人就會選擇納稅遵從。

二、對策與建議

（一）完善我國稅收制度

亞當(dāng)·斯密在其巨著《國富論》中，描述了一個良好稅制的四個必要條件，即公平、確定、便利和經(jīng)濟(jì)。其中公平原則占首要地位。我國現(xiàn)行稅制最大的缺陷是缺乏公平性，而公平性又是影響稅收不遵從的重要因素之一。因而，我國稅制建設(shè)的首要目標(biāo)就是建立公平、合理、簡便的稅收制度，這樣，稅收遵從率才可能提高。

（二）增強(qiáng)公共財政的透明度，完善監(jiān)督機(jī)制

從本質(zhì)上看，公共財政活動是由社會公眾決定的，它只是政府在代表社會公眾的利益，在按照社會公眾的意愿去開展收支活動。而現(xiàn)如今，我國的公共支出效率低下，缺乏監(jiān)督。納稅人對稅款怎樣使用、用在何處，都處于不知情的狀態(tài)，而且公共支出也沒有完全體現(xiàn)納稅人的意愿。因此，若想提高稅收遵從率，應(yīng)該讓納稅人有監(jiān)督權(quán)、決策權(quán)和知情權(quán)，讓納稅人真正體會到稅收是公共產(chǎn)品的價格，納稅是有回報的，納稅與享受公共物品是一種平等的交換關(guān)系。只有讓納稅人充分享受其權(quán)利，才能自覺履行其義務(wù)。我國今年推行的政府收支分類改革就是為了增強(qiáng)預(yù)算管理的透明度，讓社會公眾更好的監(jiān)督政府的收支活動。如果能夠很好的貫徹執(zhí)行，則對稅收遵從能夠起到很好的促進(jìn)作用。

（三）建立稅收激勵機(jī)制

一個好的制度應(yīng)該具有約束和激勵兩大功能，而我國的稅制中很少涉及具體的激勵措施。研究表明，好的激勵措施比懲罰措施更有效，能更好的促進(jìn)稅收遵從。我國當(dāng)前正在實施的納稅信譽評級制度對于加強(qiáng)稅收信用體系建設(shè)，提高稅收征管效率和納稅遵從度起到一定的激勵作用，但是由于其在具體的操作時仍然存在一些問題，仍需要進(jìn)一步的完善。此外，筆者認(rèn)為我國還可以建立納稅和社會福利相結(jié)合的制度，即多納稅者多享受社會福利，以此來提升納稅人的納稅積極性，促進(jìn)稅收遵從。但是，要注意的是在制度設(shè)計比較完善的情況下才可以實施，否則，有可能會有“搭便車”的現(xiàn)象產(chǎn)生，造成一種歧視，形成新的不公平。

（四）加大懲罰力度，嚴(yán)格執(zhí)法行為

研究表明，懲罰力度大、查獲率高的國家的納稅遵從水平比較高。主要原因是如果納稅人不依法納稅，一旦被查獲，其不遵從成本會很高。行為經(jīng)濟(jì)學(xué)的前景理論也表明：人們對損失比對收益更加敏感。因此，高的查獲率能對稅收不遵從起到很強(qiáng)的遏制作用。

（五）加強(qiáng)稅收文化建設(shè)，培養(yǎng)公民的納稅意識

社會心理學(xué)實證研究的結(jié)果表明：人們對利益、權(quán)力的追求具有自發(fā)性；而對義務(wù)、責(zé)任的自覺承擔(dān)則是后天習(xí)得。因而，我國現(xiàn)階段很有必要通過加強(qiáng)稅收文化建設(shè)，培養(yǎng)公民的納稅意識來提高稅收遵從度。

稅收文化強(qiáng)調(diào)以人為本，以“自治”為主，其理想目標(biāo)是由“他律”走向“自律”，由“他治”轉(zhuǎn)為“自治”。搞好稅收文化建設(shè)能夠?qū)Χ愂盏囊庾R、習(xí)慣、態(tài)度產(chǎn)生潛移默化的作用。它有利于改善稅收環(huán)境，提高稅務(wù)工作者的執(zhí)法水平，增強(qiáng)納稅人的納稅意識，使依法納稅、依法治稅成為一種自覺行為。