導(dǎo)語：征納糾紛調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

征納糾紛是指稅務(wù)機關(guān)與納稅人之間因確認(rèn)或?qū)嵤┒愂辗申P(guān)系過程中產(chǎn)生的各種矛盾和爭議。妥善處理征納糾紛，是構(gòu)建和諧征納關(guān)系的重要內(nèi)容，而如何妥善處理征納糾紛，成了各級稅務(wù)機關(guān)當(dāng)前面臨的重要研究課題之一。下面，筆者結(jié)合自身工作實踐，就當(dāng)前征納關(guān)系的特點、起因及對策作一些粗淺的探討。

一、當(dāng)前征納糾紛的主要特點

1、征納糾紛數(shù)量越來越多。隨著經(jīng)濟和社會發(fā)展，納稅戶穩(wěn)步增長，納稅人維權(quán)意識不斷提高，征納糾紛的絕對量逐年遞增。主要表現(xiàn)之一，當(dāng)前稅務(wù)行政復(fù)議申請日益增多，并呈加速增長趨勢。

2、執(zhí)法糾紛比重有所下降。因各級稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法質(zhì)量的提高，目前，征稅和處罰不再是征納糾紛的重頭戲。據(jù)走訪調(diào)查，某市國稅局2002～2006年發(fā)生的113起征納糾紛中，因征稅和處罰而起的占42％，因服務(wù)質(zhì)量、辦稅效率及廉潔等其他問題而起的則占58％。

3、征納糾紛多與個體私營企業(yè)有關(guān)。目前，個體私營企業(yè)在納稅管戶中占絕對比重。據(jù)筆者統(tǒng)計，在征納糾紛中，大多數(shù)稅務(wù)行政復(fù)議案件是個人和私營企業(yè)（個體、合伙）提起的，同時要求附帶審查稅收規(guī)范性文件的案件數(shù)量也呈上升趨勢。

4、引起征納糾紛的多為縣級以下執(zhí)法單位。由于縣級以下執(zhí)法單位處于稅收執(zhí)法一線，直接面向廣大納稅人，因此縣級局、稽查局自然成了引起稅務(wù)行政復(fù)議、訴訟案件的主要單位，而管理分局、稅務(wù)所自然成了征納糾紛的源頭。

二、征納糾紛的起因

1、稅收立法存在缺陷。主要表現(xiàn)在：一是我國部分稅收立法層次不高，稅收改革在不斷深化，稅收政策頻繁調(diào)整，產(chǎn)生了大量的短期行為；二是現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還存在設(shè)計上的不足和不完善，實體法中有很多要素不確定，稅收程序法中一些規(guī)定不嚴(yán)密，稅收機關(guān)在運用自由裁量權(quán)時，容易出現(xiàn)違規(guī)操作、顯失公平、過罰失當(dāng)?shù)膯栴}；三是稅收立法的前瞻性不夠，許多新情況、新問題不能及時在稅收立法上予以規(guī)范。由于納稅人法律意識的提高和專業(yè)中介服務(wù)機構(gòu)如會計、稅務(wù)、律師等大量介入，納稅人開始質(zhì)疑上述稅收立法上的問題，這方面的稅務(wù)行政復(fù)議案件有增多的趨勢。

2、稅收執(zhí)法存在偏差。有關(guān)統(tǒng)計資料顯示，全國2005年稅務(wù)行政復(fù)議的維持率是27.8％，2006年是24.9％，維持率不高，說明稅收行政執(zhí)法行為存在偏差。具體表現(xiàn)在重實體輕程序，隨意執(zhí)行稅收政策，濫用稅收自由裁量權(quán)，缺少服務(wù)意識，工作簡單粗暴。主要原因有四個方面：一是思想觀念上的原因。如缺少程序公正和稅收法定的治稅觀念；二是執(zhí)法目標(biāo)定位上的原因。如一些稅源較缺乏、財政需求較大的地方，完成任務(wù)優(yōu)先于依法行政，復(fù)議案件因此增多是可以想見的；三是稅務(wù)干部素質(zhì)上的原因。如對稅收政策認(rèn)識的偏差和服務(wù)意識的缺位；四是執(zhí)法監(jiān)督不力上的原因。執(zhí)法監(jiān)督不力易導(dǎo)致執(zhí)法偏差，除對納稅人合法權(quán)益造成侵害外，還很容易導(dǎo)致征納矛盾的激化。

3、納稅人維權(quán)意識漸強。主要表現(xiàn)在：提起復(fù)議的案件數(shù)量大幅度增長，復(fù)議應(yīng)訴事項全面延伸，由過去以行政處罰為主，到現(xiàn)在以征稅行為和行政處罰為主的轉(zhuǎn)變，涉及行政強制、行政許可、行政不作為等幾乎所有的法律規(guī)定可以要求復(fù)議的稅務(wù)具體行政行為。這些主要緣于各級稅務(wù)部門大張旗鼓地宣傳稅法，稅收法治逐步深入人心，納稅人在履行義務(wù)的同時，也在尋求稅法賦予的權(quán)利，從關(guān)系維權(quán)到法律維權(quán)，法律正逐漸成為納稅人維護自身合法權(quán)益的重要手段。

三、處理征納糾紛應(yīng)遵循的幾個原則

（一）依“法”處理。不適用調(diào)解的征納糾紛應(yīng)嚴(yán)格按稅收法律法規(guī)的規(guī)定處理，決不能以情代法、以理代法和以罰代法。

（二）從“快”落實。如果征納糾紛不能盡快地得到解決，時間拖的越長，納稅人抱怨就越大，矛盾會隨之加深，并可能復(fù)雜化。從征納糾紛產(chǎn)生時起，要快分析，快處理，快落實，讓納稅人感受到稅務(wù)機關(guān)的快節(jié)奏、高效率的優(yōu)良作風(fēng)，從而在一定程度上消除納稅人的不滿。

（三）合“理”調(diào)解。適用于調(diào)解的征納糾紛，可以從和諧相處的角度考慮，在合法的前提下，各方積極配合，按照雙方的利益和意原，由各方當(dāng)事人通過協(xié)商解決，避免矛盾激化。當(dāng)然，協(xié)商調(diào)解應(yīng)在事實清楚，合法性、適當(dāng)性審查，“適度”為基調(diào)的框架下進行。

（四）據(jù)“實”答復(fù)。對待征納糾紛，要提高認(rèn)識，切實負(fù)起責(zé)任，大小糾紛一視同仁，馬虎應(yīng)付不得。要及時分析矛盾糾紛和隱患，采取正確有效的方式處理，堅決不留任何“后遺癥”。解釋答復(fù)稅收政策要準(zhǔn)確、全面，讓納稅人心服口服。

四、減少并妥善處理征納糾紛的對策

（一）清理稅收政策，加強稅收立法。一方面，針對稅收規(guī)范性文件數(shù)量多，文種多，時間跨度長，聯(lián)合發(fā)文多，且不少文件存在超越解釋權(quán)限、違反上位法等現(xiàn)象，開展規(guī)范性文件的清理工作，對確已過時或違法的文件，應(yīng)宣布終止或廢止，同時出臺規(guī)范性文件制定辦法，加強規(guī)范性文件的管理；另一方面，加強稅收立法，盡可能提升稅收立法級次。加強稅收立法的前瞻性研究，保障稅收法律、行政法規(guī)和稅收政策的穩(wěn)定性。

（二）強化執(zhí)法監(jiān)督，提升執(zhí)法質(zhì)量。應(yīng)牢牢把握“依法治稅”這一靈魂，實現(xiàn)“人治”向“法治”的轉(zhuǎn)變；在治稅思路上，實現(xiàn)“任務(wù)導(dǎo)向型”向“法治導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變；在治稅方法上，實現(xiàn)“管理整治”向“管理服務(wù)”轉(zhuǎn)變，積極開展依法行政，全面推行稅收執(zhí)法責(zé)任制、執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度、重大稅務(wù)案件審理制度、稅務(wù)人員執(zhí)法資格認(rèn)證等制度，加強稅收執(zhí)法檢查和過錯追究的力度，通過執(zhí)法權(quán)的規(guī)范行使，全面提升執(zhí)法質(zhì)量，減少稅務(wù)爭議，從而達到降低征納糾紛發(fā)生率的目的。

（三）優(yōu)化納稅服務(wù)，提升服務(wù)質(zhì)量

1、思想上要真正尊重納稅人。不可否認(rèn)，納稅人是共和國的基石。必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，把征稅人與納稅人的關(guān)系由過去的不平等關(guān)系還原為彼此依存的平等關(guān)系，在此基礎(chǔ)上將“向納稅人致敬”由口號變成實實在在的行動。這是提高納稅人滿意度的重要前提。

2、行動上要真正服務(wù)納稅人。

一是大力推行政務(wù)公開。切實做好公開辦稅各項工作，接受納稅人監(jiān)督，實行“陽光執(zhí)法”，讓納稅人繳明白稅、放心稅，公正、公平認(rèn)真落實保護納稅人合法權(quán)益的政策法規(guī)，嚴(yán)厲查處偷、騙、抗稅等行為，為納稅人營造公平競爭的稅收環(huán)境。

二是大力加強稅法宣傳。進一步做好稅法宣傳工作，特別要做好政策解讀，增進廣大納稅人對稅法知識的理解，引導(dǎo)納稅人誠信納稅。取得納稅人對稅收工作的理解和支持。

三是大力提供高效服務(wù)。一位納稅人曾真誠地說過，“我們到稅務(wù)機關(guān)辦事，不是來享受輕松的，一杯茶、一張椅子、一張笑臉，不代表我們需要的全部。我們更需要的是你們的工作流程更簡捷一些，工作效率更高一些，執(zhí)法更公正一些，網(wǎng)絡(luò)速度更快一些，辦稅等待的時間更短一些，了解稅收政策的渠道更加廣泛一些?！币虼?，為納稅人提供便捷、高效的服務(wù)才是根本之舉。要急納稅人所急，想納稅人所想，切實增強納稅服務(wù)理念，拓深服務(wù)內(nèi)涵，為納稅人做好事，辦實事，解難事。

3、廉政上要真正取信納稅人。多層面、多角度、大范圍弘揚廉潔辦稅，增強廉潔從稅意識，引導(dǎo)干部把自己放在納稅人的角度，設(shè)身處地進行換位思考，處處為納稅人著想，做到不向納稅人“伸手”，不刁難納稅人，不以權(quán)壓人，不以稅謀私，樹立廉潔作風(fēng)，從而取信納稅人。

4、權(quán)益上要真正維護納稅人。鼓勵成立納稅人組織，增強納稅人自律。大力開展納稅人權(quán)利宣傳，讓納稅人明白應(yīng)享有的權(quán)利，增強納稅人維權(quán)意識，鼓勵和支持維權(quán)活動。堅持依法治稅，只有公開、公平公正的執(zhí)法，才能保障納稅人合法權(quán)益不受侵害。

（四）完善法律救濟，暢通解糾渠道

1、加強聽證工作。聽證是一種人性化的管理措施。納稅人在申請行政復(fù)議和提起行政訴訟之前，解決稅務(wù)糾紛、消除疑慮的最好辦法就是聽證。借助聽證會可以進行有組織、有條理的交互式溝通，利用多人參與、政策法規(guī)資料齊全的優(yōu)勢，通過現(xiàn)場答疑、辯解，糾紛的“癥結(jié)”也就隨之而解。

2、完善復(fù)議制度。要適應(yīng)稅務(wù)行政實踐的變化，盡快修訂《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》，解決與有關(guān)法律行政法規(guī)相銜接的證據(jù)制度、第三人獨立申請行政復(fù)議權(quán)的確認(rèn)、稅務(wù)行政復(fù)議的中止和終止制度等重大稅務(wù)行政復(fù)議問題。加強各級稅收法制部門建設(shè)，特別是要加強地市一級稅收法制部門建設(shè)，一方面將既懂稅收業(yè)務(wù)又精通法律知識的人才充實到這個隊伍中來，另一方面要落實復(fù)議工作的專項經(jīng)費，保障復(fù)議工作順利開展所需要的財力。

3、做好行政應(yīng)訴。加強領(lǐng)導(dǎo)，高度重視，在稅務(wù)機關(guān)收到法院發(fā)送的起訴狀副本后，應(yīng)立即明確應(yīng)訴人員。應(yīng)訴人員在做好充分準(zhǔn)備的情況下正確行使權(quán)利，為訴訟活動正確進行，維護稅務(wù)機關(guān)的行政權(quán)而努力。應(yīng)訴工作中，必須堅持實事求是，真實地反映情況，不得為部門或個人利益作不負(fù)責(zé)任的證明。

（五）探索多元途徑，和諧征納雙方

在做好以上工作的同時，應(yīng)積極探索新的多元化解決糾紛機制。所謂多元糾紛解決機制，是指在糾紛發(fā)生后當(dāng)事人可以選擇尋求不同的救濟模式，以實現(xiàn)各種不同救濟模式之間的良性互補，從而能在整體上提高糾紛解決的質(zhì)量，為和諧征納關(guān)系的構(gòu)建創(chuàng)造更為有利的條件。比如：《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面加強稅務(wù)行政復(fù)議工作的意見》（國稅發(fā)[2007]28號）首次將調(diào)解機制引入稅務(wù)行政復(fù)議，旨在充分運用和解、調(diào)解方式解決行政爭議。這是一種全新的嘗試，與裁決相比，調(diào)解能給當(dāng)事人創(chuàng)造平等和諧的氛圍，體現(xiàn)公開、透明、快捷、高效的價值，使當(dāng)事人能更有效的表達其意愿，更充分地行使救濟權(quán)利，更能實現(xiàn)案結(jié)事了、息訴止糾的目標(biāo)。