導語：跨國稅源監(jiān)控調(diào)研報告一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

在經(jīng)濟全球化趨勢進一步發(fā)展，“兩稅合并”的新形勢下，跨國公司關(guān)聯(lián)交易頻繁，遠程操控有力，又有強大的稅收籌劃作支撐，跨國稅源的監(jiān)控成為國際稅收工作最大的難點，其管理方式、方法、手段的創(chuàng)新和完善都面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)。

一、跨國稅源管理范圍和對象

筆者認為，從經(jīng)濟安全和稅收主權(quán)視角看，跨國稅源管理范圍應該囊括稅收利益在兩個（或以上）國家或地區(qū)之間分配和調(diào)整的所有方面?？鐕愒垂芾韺ο髴撌撬型赓Y企業(yè)（因涉及企業(yè)利潤在國家間的分配）和所有與境外發(fā)生涉稅業(yè)務的內(nèi)資企業(yè)，具體包括外資企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤、外資企業(yè)向內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)吸收利潤或通過內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)向外支付和轉(zhuǎn)移利潤、內(nèi)資企業(yè)與境外發(fā)生涉稅往來三種情況。跨國稅源管理的手段是：稅源分析監(jiān)控、納稅評估、涉外稅務審計、反避稅調(diào)查、情報交換、稅收協(xié)定執(zhí)行監(jiān)督等。

二、跨國稅源的特征分析

跨國稅源的總體表現(xiàn)是虧損企業(yè)多，微利企業(yè)多。具體特征為：

1、與國外很少只是單一的投資和利潤分配關(guān)系。在進銷、資金、勞務、資產(chǎn)等方面存在千絲萬縷的關(guān)聯(lián)。存在低價向其國外關(guān)聯(lián)公司銷售商品或原材料，或者高價從其國外關(guān)聯(lián)公司進口原材料和機器設備等情況。還有就是向國外母公司支付大量的技術(shù)和商標等特許權(quán)使用費，掏空了企業(yè)利潤。

2、在中國境內(nèi)存在多個關(guān)聯(lián)企業(yè)。第一類是上游多個配套企業(yè)，配套唯一的功能就是提供半成品或輔助材料，主要外資企業(yè)無償為部分配套企業(yè)提供資金、技術(shù)和廠房，但控制其半成品的生產(chǎn)、發(fā)送數(shù)量和價格。第二類是下游國內(nèi)的出口或銷售企業(yè)，統(tǒng)一負責產(chǎn)品的倉儲、物流和銷售，甚至控制內(nèi)外銷比例和商品的離岸價格，下游企業(yè)向境外母公司大量支付技術(shù)使用費、售后服務費等。前道環(huán)節(jié)的內(nèi)關(guān)聯(lián)與后道環(huán)節(jié)的跨國關(guān)聯(lián)支付密不可分。第三類是不存在購銷關(guān)系的企業(yè)。但在融通資金、勞務提供、高管人員等方面利用不同企業(yè)、地區(qū)稅率及減免稅條件的差異和盈利企業(yè)與虧損企業(yè)之間的利潤流動，減少實現(xiàn)稅金。

3、集團內(nèi)部企業(yè)之間的購銷、融資、勞務、資產(chǎn)等往來密切。集團公司下屬子公司有內(nèi)資有外資，集團內(nèi)部一般由行政命令來解決企業(yè)資源配置問題。如對銷售價格、倉儲費、貸款利息等的核定和分攤，導致利潤向留抵稅額大、虧損或減免稅企業(yè)轉(zhuǎn)移和資本弱化等問題。

4、存在不少投資來源于避稅地的外資企業(yè)。我市有52戶占4.4%的外資企業(yè)，其外方投資來源于避稅地，這些企業(yè)的特點是關(guān)聯(lián)交易金額小，以內(nèi)關(guān)聯(lián)為主，近半微利或虧損。但從實際看，投資方為英屬維爾京群島等地方的公司，實際許多是由臺商所投資控股。

5、重新注冊外資企業(yè)多享受所得稅優(yōu)惠政策。原有外資企業(yè)稅收優(yōu)惠期滿，重新注冊全新外資企業(yè)，將生產(chǎn)和利潤轉(zhuǎn)移至新企業(yè)，繼續(xù)享受外資企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。在新企業(yè)所得稅法實施后，這種現(xiàn)象將大大減少。

6、存在付匯項目混淆逃避扣繳的現(xiàn)象。有的企業(yè)減少商標權(quán)項目金額，增加技術(shù)使用費項目的金額。抬高境外設計等勞務項目價格、降低境內(nèi)勞務價格，有的企業(yè)合同中不反映安裝、調(diào)試等費用，表現(xiàn)為免費安裝或只提供安裝、維修人員的差旅費。

存在上述現(xiàn)象的原因簡析：資本的逐利性應是外企逃避稅收的最根本的原因；合資中方在技術(shù)、銷售渠道上對外方的依賴性，給了外方活動空間；中國監(jiān)管部門配合不夠，沒有形成系統(tǒng)管理，容易形成管理縫隙，在某些方面甚至形成“管理真空”；更為重要的，在中國違規(guī)偷漏稅成本很低。

“兩稅合并”后，OECD調(diào)查顯示，40%以上的跨國公司將轉(zhuǎn)讓定價作為首要稅收問題。各國稅收競爭激烈，韓國、新加坡和法國等競相推出減稅計劃，勢必形成資本在國際流動的重新整合，可能造成部分外資從中國的逐步撤離，部分外資企業(yè)變成非法人合并納稅，部分外資通過第三方與境外發(fā)生往來等新情況。對此，國際稅收工作更肩負著維護經(jīng)濟安全和稅收主權(quán)的重任。

三、加強跨國稅源控管的途徑

稅收職能的強化，稅制缺陷的彌補，最終要通過強化稅源監(jiān)管來實現(xiàn)。把握了跨國稅源特征，抓住了問題癥結(jié)，應該探索跨國業(yè)務經(jīng)營新形式，以大企業(yè)（年銷售億元以上且年納稅額300萬元以上的企業(yè)）大項目監(jiān)控管理為重點，尋找跨國稅源分布與稅收征管手段和環(huán)節(jié)的結(jié)合點，統(tǒng)籌抓好跨國稅源內(nèi)外關(guān)聯(lián)的規(guī)范管理和監(jiān)控，探索以產(chǎn)業(yè)鏈前后延伸產(chǎn)品為依托和掌握集團內(nèi)企業(yè)功能定位的跨國稅源監(jiān)控管理新模式，全面提升國際稅收管理能力。

（一）建立“四種機制”

1、日常管理機制。針對跨國稅源特征，積極探索和研究薄弱環(huán)節(jié)的治本之策，努力變事后整治、事后監(jiān)控為事前防范和事中處理。一是強化事前廣泛宣傳和細致管理，提高納稅人稅法遵從度，著力防范避稅行為的發(fā)生；二是加強基層管理員對跨國稅源知識的普及，學習OECD組織的關(guān)于常設機構(gòu)利潤分配、可比性分析等專題報告，提高職業(yè)敏感性和識別力；三是關(guān)注日常發(fā)現(xiàn)的關(guān)聯(lián)交易，要求稅務事務所匯繳專項披露關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易情況，要求管理員利用反證法強化關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易的確定，省轄市局采用匯繳復查、指標分析、集中抽查、列入考核等方式強化督查；四是關(guān)注關(guān)聯(lián)交易金額大的跨國大企業(yè)，實行跟蹤管理，按季填報關(guān)聯(lián)交易分析報告；五是加強反避稅實施戶的后續(xù)管理，避免同類問題繼續(xù)發(fā)生。

2、大企業(yè)大項目監(jiān)控機制。建立大企業(yè)大項目跨國稅源檔案。設立跨國稅源監(jiān)控崗，通過日常報送的大企業(yè)管理模式、工藝流程、購銷渠道、定價方式、關(guān)聯(lián)企業(yè)、利潤分配方式等信息，專門分析跨國稅源基本情況、經(jīng)濟指標變動情況、售付匯憑證資料基本情況，收集各類風險信息，實施風險評估，定期風險點，引導基層深入地去抓去管，真正實現(xiàn)動態(tài)管理，通過反饋不斷修正基礎(chǔ)信息取數(shù)途徑和分析方法。

3、分類管理機制。結(jié)合跨國稅源特征和行業(yè)特點，一是探索以產(chǎn)業(yè)鏈前后延伸產(chǎn)品為依托的跨國稅源監(jiān)控管理模式。主要監(jiān)控產(chǎn)業(yè)集聚企業(yè)的指標數(shù)據(jù)，掌握配套企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營模式、財務核算方法、產(chǎn)品計價方式等方面的共同點，然后對重點生產(chǎn)企業(yè)進行重點調(diào)研或?qū)徲嫞岣哌@些企業(yè)的財務核算水平、贏利能力和稅法遵從度；二是分析解決集團的組織和結(jié)構(gòu)、企業(yè)承擔的主要功能、集團的經(jīng)營策略、營銷模式，關(guān)注集團公司內(nèi)部相互融資、租賃、服務、協(xié)作勞務等業(yè)務相互抵消結(jié)算問題；三是掌握行業(yè)平均利潤率、稅負率、物耗能耗、用廢率等指標，探索轉(zhuǎn)讓定價向行業(yè)縱深發(fā)展的有效途徑。重點對較大規(guī)模的長期薄利潤企業(yè)找準管理切入點，探索資本弱化、跨國遠程控制和成本費用分攤等的治理方式。

4、非居民稅收管理機制。暢通非居民稅收管理信息來源渠道，加強與外匯部門和專業(yè)銀行的按季信息交換制度，推進源頭控制。關(guān)注大型外包工程對外支付技術(shù)費、勞務費的過程控制。從逆向把握外匯信息和正面核實付匯真實性、合理性兩個方面找出企業(yè)付匯的稅收管理途徑。試行大型外包工程合同備案制、跨國業(yè)務企業(yè)付匯登記制、項目跟蹤核查制等辦法。

（二）實施“三項保障”

1、進一步理順各級國際稅務管理部門工作職責。應明確并強化省轄市局國際稅務管理部門在跨國稅源監(jiān)控、行業(yè)審計和聯(lián)合審計、反避稅調(diào)查、稅收情報交換等方面的主導、示范和統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)作用；明確并強化縣市局稅政管理部門在重點企業(yè)稅源監(jiān)控分析、指定行業(yè)稅務審計、關(guān)聯(lián)交易申報管理和反避稅案源分析、非居民稅收監(jiān)管等方面的現(xiàn)場指導、督查督辦和綜合協(xié)調(diào)作用；強化基層管理單位國際稅收工作的專人負責專業(yè)化管理方式，明確對跨國稅源企業(yè)匯繳、評估、日常管理工作和提供反避稅和情報交換的案源責任。

2、建設高素質(zhì)的國際稅收人才隊伍。穩(wěn)定和建設一支“高、精、鉆”專業(yè)人才隊伍十分緊迫和重要。這些人員不僅要在所得稅基礎(chǔ)管理上有經(jīng)驗，有辦法，而且需要具有專項工作特長，如英語口語嫻熟，財務賬理精通，計算機運用熟練，有談判技巧手段等，能從稅源監(jiān)控和分析中發(fā)現(xiàn)問題，能掌握跨國稅源管理國際通行做法，能在國際稅收特定事項管理中具有很強的實戰(zhàn)能力和處理能力。

3、建立強勁的激勵機制構(gòu)建防護網(wǎng)絡。一是設立檢舉獎勵制度，對于檢舉涉嫌避稅行為的，經(jīng)查實后，可依照有關(guān)規(guī)定給予一定的物質(zhì)獎勵，以提高稅務機關(guān)和廣大人民群眾協(xié)稅、護稅的積極性，維護國家稅收安全；二是專業(yè)人才激勵機制，應從人事任免、設備配置、設立涉外審計和反避稅大要案專項獎勵等方面提供強大的動力激發(fā)專業(yè)人才的潛力和爆發(fā)力。