導(dǎo)語(yǔ)：國(guó)企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)交流一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作已經(jīng)開展，但在實(shí)務(wù)上仍缺少規(guī)范化、科學(xué)化、統(tǒng)一化、明晰化的責(zé)任管理標(biāo)準(zhǔn)，在內(nèi)容上有待規(guī)范，運(yùn)用上有待加大力度。對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)，究竟應(yīng)“評(píng)什么、怎么評(píng)”仍處于初步摸索階段。目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系主要還存在以下問題：

一是審計(jì)內(nèi)容不全面、程序不嚴(yán)謹(jǐn)、方法單一化。在審計(jì)實(shí)踐中，有的審計(jì)側(cè)重于資產(chǎn)、負(fù)債審計(jì)，有的側(cè)重于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還有的側(cè)重于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)完成情況，缺乏全方位、深層次的審計(jì)，使審計(jì)內(nèi)容顯得較為零散、單一和不系統(tǒng)。很多審計(jì)往往只注重審查領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的單位會(huì)計(jì)資料，而不注重其個(gè)人借用、占用單位資產(chǎn)的有關(guān)事項(xiàng)，形成只算單位“大賬”不算個(gè)人“小賬”的現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在審計(jì)程序上存有簡(jiǎn)化，審計(jì)程序的隨意性較大，有的不搞前期調(diào)查，不編寫審計(jì)實(shí)施方案，準(zhǔn)備不足就開始審計(jì)，往往形成工作被動(dòng)；還有的在審計(jì)報(bào)告階段，沒有按法律法規(guī)等要求執(zhí)行必要的復(fù)核程序，增加了審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)方法上，目前仍較多地采用傳統(tǒng)審計(jì)模式，沒真正走出“就賬論賬”的老圈子，不注重與現(xiàn)代信息化審計(jì)方法手段等審計(jì)方法進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，對(duì)單位內(nèi)控制度的測(cè)試仍是薄弱環(huán)節(jié)。

二是“先離后審”的模式削弱了審計(jì)監(jiān)督職能。經(jīng)濟(jì)責(zé)任離任審計(jì)屬于事后監(jiān)督，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決被審單位已經(jīng)存在的經(jīng)濟(jì)問題，對(duì)違規(guī)違紀(jì)行為不能防患于未然，不能有效防止領(lǐng)導(dǎo)者決策失誤或管理不善造成的損失。在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果，也難以及時(shí)為組織部門考核、使用干部提供參考依據(jù)，使審計(jì)資料的實(shí)用價(jià)值不高。另一方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往時(shí)間集中和緊迫，審計(jì)部門由于任務(wù)重、人員少，只能疲于應(yīng)付，難以提高審計(jì)質(zhì)量，也不利于提高審計(jì)部門的權(quán)威性。

三是缺乏健全明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)。在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，涉及微觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域、宏觀經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域；既要關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益，又要考評(píng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益及長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)濟(jì)效益。缺乏必要的系統(tǒng)的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不能全面、系統(tǒng)地衡量經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的職責(zé)履行情況，無(wú)法作出科學(xué)、合理的審計(jì)評(píng)價(jià)。另外，影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任人業(yè)績(jī)的因素既有內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理方面，也有外部環(huán)境方面；沒有責(zé)任劃分標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)意見不能明確表述被審計(jì)人的職責(zé)履行情況及經(jīng)濟(jì)責(zé)任人承擔(dān)的責(zé)任。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最根本目的是通過(guò)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督和管理，以保證國(guó)有資產(chǎn)的安全和保值增值。而影響企業(yè)發(fā)展最深遠(yuǎn)的就是企業(yè)戰(zhàn)略，因此，以戰(zhàn)略責(zé)任為導(dǎo)向是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。

將戰(zhàn)略責(zé)任觀引入內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并不是否定現(xiàn)有的審計(jì)程序和內(nèi)容，而是要在指導(dǎo)思想上有所改進(jìn)，并在原有審計(jì)基礎(chǔ)上加強(qiáng)對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人的戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略執(zhí)行責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。企業(yè)的戰(zhàn)略管理是一個(gè)系統(tǒng)化過(guò)程。首先，審計(jì)可以根據(jù)企業(yè)的使命和目標(biāo)，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)的外部環(huán)境，特別是宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)家政策，確定存在的經(jīng)營(yíng)機(jī)會(huì)和威脅。其次。評(píng)估自身的內(nèi)部條件，特別是客戶關(guān)系管理能力和創(chuàng)新能力，認(rèn)清自身的經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)要制定用以完成使命，達(dá)到目標(biāo)的戰(zhàn)略計(jì)劃。根據(jù)戰(zhàn)略計(jì)劃的要求，內(nèi)審部門提供風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息于管理者配置相應(yīng)資源，調(diào)整組織結(jié)構(gòu)和分配管理工作，并通過(guò)計(jì)劃、預(yù)算和進(jìn)程安排等形式實(shí)施既定的戰(zhàn)略。在執(zhí)行戰(zhàn)略的過(guò)程中，內(nèi)審部門還可以實(shí)施有效控制，確保預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)還要根據(jù)變化的情況提出修訂原有戰(zhàn)略或制定新戰(zhàn)略的建議，開始新的戰(zhàn)略管理過(guò)程。因此，企業(yè)戰(zhàn)略管理的特點(diǎn)是一種循環(huán)往復(fù)，不斷發(fā)展的全過(guò)程系統(tǒng)性管理。

在戰(zhàn)略責(zé)任導(dǎo)向下的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的任務(wù)就是評(píng)估單位負(fù)責(zé)人在戰(zhàn)略決策和執(zhí)行過(guò)程中，戰(zhàn)略制定的過(guò)程是否科學(xué)，執(zhí)行的效果是否如預(yù)期的估計(jì)，在執(zhí)行中是否出現(xiàn)偏差，是否及時(shí)反饋執(zhí)行過(guò)程出現(xiàn)的信息以及戰(zhàn)略執(zhí)行的各個(gè)層面的協(xié)調(diào)性。在實(shí)際操作中，需要加強(qiáng)以下四個(gè)方面的審計(jì)內(nèi)容：

一是針對(duì)戰(zhàn)略層次的審計(jì)。按照戰(zhàn)略實(shí)施的范圍不同，可以分為三個(gè)層次，即公司層戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)層戰(zhàn)略和職能層戰(zhàn)略。公司層戰(zhàn)略審計(jì)的主要目標(biāo)是審核被企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)使命是否適應(yīng)整個(gè)大環(huán)境，其經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域是否具有競(jìng)爭(zhēng)力，其經(jīng)營(yíng)所需資源配置是否合理，其組織結(jié)構(gòu)、文化環(huán)境和價(jià)值觀是否適應(yīng)其戰(zhàn)略，各機(jī)構(gòu)和部門之間是否協(xié)調(diào)一致，相互支持等等。針對(duì)公司層戰(zhàn)略審計(jì)，首先要準(zhǔn)確把握宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，尤其是要關(guān)注各項(xiàng)產(chǎn)業(yè)政策、調(diào)控政策、相關(guān)的法律法規(guī)、政府監(jiān)管趨勢(shì)等。其次要進(jìn)行客觀的自我判斷，特別是在自身實(shí)力、客戶的評(píng)價(jià)和定位等方面。經(jīng)營(yíng)層戰(zhàn)略審計(jì)的主要目的是審核公司是否在公司層總體戰(zhàn)略的指導(dǎo)下，制定了適合本單位發(fā)展情況的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，包括資源配置是否合理、內(nèi)部各職能部門是否相互支持協(xié)調(diào)等。職能層戰(zhàn)略審計(jì)的主要目的是審核職能設(shè)置能否為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供保證。通過(guò)審核部門年度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況以及執(zhí)行中存在的問題及原因以及業(yè)務(wù)終端面對(duì)具體情況的業(yè)務(wù)落實(shí)能力和業(yè)務(wù)應(yīng)變能力，來(lái)反映職能層戰(zhàn)略管理的效果。

二是針對(duì)戰(zhàn)略過(guò)程的審計(jì)。戰(zhàn)略過(guò)程的審計(jì)目標(biāo)包括企業(yè)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)使命、目的的安排情況；企業(yè)的使命能否體現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的總方向、總目的、總特征和總的指導(dǎo)思想以及管理者的價(jià)值觀。審核的內(nèi)容包括：(1)企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略態(tài)勢(shì)的認(rèn)識(shí)和分析是否充分。通過(guò)調(diào)查、分析、評(píng)價(jià)，判定被企業(yè)對(duì)所處外部環(huán)境和行業(yè)環(huán)境的認(rèn)識(shí)以及對(duì)所面臨的市場(chǎng)機(jī)會(huì)或環(huán)境威脅的各種影響因素的分析是否正確。(2)戰(zhàn)略方案的制定是否可行。主要審核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在制定戰(zhàn)略方案時(shí)，是否考慮了社會(huì)責(zé)任，是否有較好的盈利模式和較強(qiáng)的獲利能力；是否嚴(yán)格遵循了科學(xué)的方法和程序等。(3)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略方案的評(píng)估與選擇是否科學(xué)。主要審核評(píng)價(jià)戰(zhàn)略方案的標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)，是否充分考慮了影響戰(zhàn)略選擇的各種行為因素，如過(guò)去戰(zhàn)略的影響、企業(yè)對(duì)外界的依賴程度、對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度、時(shí)間因素、競(jìng)爭(zhēng)者的反應(yīng)等等。此外，還需對(duì)所在企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃與實(shí)施情況進(jìn)行審核，主要是審核其是否體現(xiàn)了總體戰(zhàn)略指導(dǎo)思想和戰(zhàn)略目標(biāo)，戰(zhàn)略計(jì)劃系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否考慮了各種影響因素，戰(zhàn)略計(jì)劃制定是否遵循了一定程序，不同層次戰(zhàn)略計(jì)劃是否相互銜接、密切配合。對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的審計(jì)主要是審核企業(yè)是否選擇了適合自身情況的戰(zhàn)略實(shí)施模式，是否根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略的需要進(jìn)行了適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略變化，戰(zhàn)略的落實(shí)情況到底怎么樣。最后，還需要對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略控制情況進(jìn)行分析以確保企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程進(jìn)行了有效控制。具體地說(shuō)，戰(zhàn)略控制過(guò)程是否遵循了一定的基本原則；是否考慮了有關(guān)制約因素；是否選擇了適合自身情況的控制方式，從而建立起有效的控制系統(tǒng)。

三是針對(duì)戰(zhàn)略與組織結(jié)構(gòu)的審計(jì)?，F(xiàn)在國(guó)有企業(yè)中，負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)的組織建設(shè)往往起著主導(dǎo)作用，組織能力高低是評(píng)估他們?cè)谌纹趦?nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要指標(biāo)。對(duì)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略與組織結(jié)構(gòu)審計(jì)，主要是檢查、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是否與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)；是否隨著企業(yè)戰(zhàn)略的變化及時(shí)調(diào)整其組織結(jié)構(gòu)，從而成為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的有力保證；是否能夠根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)的需要、環(huán)境的變化和企業(yè)內(nèi)部的條件，選擇有效的戰(zhàn)略組織形式；是否建立了針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織結(jié)構(gòu)，其業(yè)務(wù)管理流程是否與主要盈利性業(yè)務(wù)相匹配等。

四是針對(duì)戰(zhàn)略與企業(yè)文化的審計(jì)。企業(yè)文化與企業(yè)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作密切相關(guān)，好的企業(yè)文化積極促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)文化的審計(jì)，主要是檢查、分析、評(píng)價(jià)企業(yè)是否建立了與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的企業(yè)文化；在戰(zhàn)略變化時(shí)，新舊文化是否能相互適應(yīng)、相互協(xié)調(diào)；是否能成為戰(zhàn)略實(shí)施的動(dòng)力；是否存在落后文化拖拽業(yè)務(wù)發(fā)展的情況等。